時(shí)間：2023-06-08 11:26:38
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇出口企業(yè)稅收管理，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
隨著生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅辦法的全面實(shí)施和對(duì)外貿(mào)企業(yè)不退稅貨物視同內(nèi)銷征稅等政策的出臺(tái)，加強(qiáng)征退稅銜接已成為出口退稅管理工作的當(dāng)務(wù)之急。近年來，根據(jù)上級(jí)有關(guān)指示精神，結(jié)合**市出口退稅工作實(shí)際，認(rèn)真組織調(diào)研，查找不足，我們就推進(jìn)征退稅銜接進(jìn)行了積極的探索。
一、征、退稅管理現(xiàn)狀及其存在不足
在 “先征后退”方式下，征歸征，退歸退，征退歸屬兩條線。在實(shí)際操作中，征稅部門和退稅部門往往各管一塊，而且多年以來，出口退稅工作一直由省轄市國稅局直接負(fù)責(zé)管理，約定俗成地造成征稅機(jī)關(guān)管理內(nèi)銷、退稅機(jī)關(guān)管理外銷的模式，容易形成管理漏洞。20xx年初，我市在征退稅銜接方面做了初步的嘗試，逐步將原集中管理模式下的職能下放到管理部門，對(duì)各縣（市、區(qū)）生產(chǎn)企業(yè)出口退稅審核審批權(quán)限全面下放，對(duì)市直的生產(chǎn)企業(yè)也將人工審核環(huán)節(jié)、疑點(diǎn)調(diào)查環(huán)節(jié)下放至市直管理分局。具體到各縣（市、區(qū)）又有兩種管理模式：一種是由稅政科接受申報(bào)人工審核微機(jī)對(duì)審科長復(fù)核領(lǐng)導(dǎo)審批辦理退調(diào)庫；另一種是由各基層分局接受申報(bào)人工審核稅政科微機(jī)對(duì)審科長復(fù)核領(lǐng)導(dǎo)審批辦理退調(diào)庫。
在以上兩種模式下，對(duì)出口企業(yè)退稅業(yè)務(wù)實(shí)行集中管理，有利于各項(xiàng)政策的掌握和執(zhí)行，有一定的積極作用。但是，由縣（市）局稅政科負(fù)責(zé)轄區(qū)內(nèi)生產(chǎn)型出口企業(yè)認(rèn)定、征免稅申報(bào)管理、單證辦理、疑點(diǎn)處理、退免稅審批、退調(diào)庫辦理，即出口退稅具體事務(wù)由原省轄市局集中管理變?yōu)榭h（市）局集中管理。實(shí)行縣市局集中管理，并未形成全面有效的征退稅管理合力，仍然存在以下不足：
1、工作量大，客觀上束縛了出口退稅管理工作。以**市為例，20xx年，全市有出口退稅登記企業(yè)402戶，辦理出口退稅4.22億元，專職人員11人；截至20xx年底，全市已有出口退稅認(rèn)定企業(yè)1343戶，增長2.34倍，辦理出口退稅24.2億元，增長4.73倍，專職人員19人，僅增長72.7%。隨著出口企業(yè)的戶數(shù)增多，出口退稅審核審批的工作量不斷加大，大量的單證、發(fā)票審核工作占用了審核人員的主要工作時(shí)間，而對(duì)一些深層次的、動(dòng)態(tài)的退稅管理信息卻限于時(shí)間、精力不能全面了解和掌握，致使出口退稅管理工作疲于應(yīng)付，審核人員對(duì)退稅的審核主要就單審單，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況不夠熟悉，對(duì)企業(yè)的出口增長情況、貨源變動(dòng)情況以及生產(chǎn)能力的分析，還有出口價(jià)格的變動(dòng)情況、企業(yè)實(shí)際稅負(fù)等信息了解都遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，甚至對(duì)有的新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)還從未實(shí)地查看過，大大增加了出口退稅管理風(fēng)險(xiǎn)。
2、基層稅務(wù)干部出口退稅業(yè)務(wù)不精，主動(dòng)性還不夠。因?yàn)槌隹谕硕悓I(yè)性強(qiáng)，工作量大，操作程序復(fù)雜，基層的大多數(shù)同志以前接觸較少，因而對(duì)征退稅銜接工作的認(rèn)識(shí)還不足，對(duì)出口業(yè)務(wù)重視不夠，缺少必須的管理和嚴(yán)格的審核，客觀上還存在“事不關(guān)己，高高掛起”，造成征、管、查脫節(jié)，存在征管漏洞。
3、征稅和退稅部門之間的信息交換不暢。目前應(yīng)用的稅收征管軟件與出口退稅管理軟件之間沒有一個(gè)統(tǒng)一的平臺(tái)，客觀上造成信息交換渠道不通暢，管理部門無法利用退稅部門的信息，退稅部門也不清楚管理部門日常管理中的異常信息，導(dǎo)致對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理不協(xié)調(diào)，征、退稅管理不聯(lián)動(dòng)，管理信息利用效率很低。
4、征退稅銜接的具體內(nèi)容、環(huán)節(jié)有待進(jìn)一步細(xì)化。工作流程還不科學(xué)，仍未形成完整的工作鏈條，尚未明確征退稅管理各環(huán)節(jié)、各崗位的具體職責(zé)；稅收管理員在出口退（免）稅工作中承擔(dān)的具體事項(xiàng)不夠明確，征、退一體化、“一崗兩責(zé)”的雙向功能角色未到位。
二、我市加強(qiáng)征退稅銜接的具體做法
今年以來，我市緊緊圍繞精細(xì)化、科學(xué)化管理這一條主線，加強(qiáng)出口貨物退（免）稅基礎(chǔ)管理，堵塞管理漏洞，提高出口退稅管理效能。年初，我市在一個(gè)縣（市）局開展了試點(diǎn)，為進(jìn)一步加強(qiáng)征退稅銜接做出了積極的探索，從實(shí)踐中摸索經(jīng)驗(yàn)，在工作中解決問題。
1、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，扎實(shí)推進(jìn)征退稅銜接試點(diǎn)工作。今年年初，我市就將征退稅銜接、征退稅聯(lián)合評(píng)估作為市局的兩項(xiàng)重點(diǎn)工作，分管局長及進(jìn)出口處領(lǐng)導(dǎo)多次到基層實(shí)地調(diào)研摸底，深入了解出口企業(yè)類型、行業(yè)結(jié)構(gòu)及當(dāng)前出口退稅工作出現(xiàn)的問題，督促試點(diǎn)單位扎實(shí)推進(jìn)征退稅銜接試點(diǎn)工作，切實(shí)做到“便于操作、真正銜接”。
2、以屬地管理為原則完善出口退稅管理模式，強(qiáng)化征退稅銜接。為確保征退稅銜接管理模式的落實(shí)到位，結(jié)合實(shí)際征管模式、退稅程序等，從制度建設(shè)著手，明確出口企業(yè)基礎(chǔ)管理是稅務(wù)責(zé)任區(qū)管理的一項(xiàng)重要職責(zé)，優(yōu)化征退稅銜接的具體流程，建立了一系列相關(guān)管理制度，依托責(zé)任區(qū)，由責(zé)任區(qū)管理員負(fù)責(zé)轄區(qū)內(nèi)出口企業(yè)的出口退（免）稅申報(bào)資料受理、人工審核、疑點(diǎn)調(diào)查、退稅評(píng)估、日常管理等。
3、圍繞稅源管理聯(lián)動(dòng)機(jī)制，整合職能配置， 優(yōu)化數(shù)據(jù)應(yīng)用。將出口退稅納入管理員制度，管理員通過靜態(tài)管理與退稅評(píng)估、實(shí)地調(diào)查等動(dòng)態(tài)管理相結(jié)合，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理隱患，針對(duì)薄弱環(huán)節(jié)加強(qiáng)管理，將打擊和防范騙稅的管理觸角延伸至征稅一線，有效改變目前出口退稅“重審核、輕管理”的現(xiàn)狀，實(shí)現(xiàn)對(duì)出口企業(yè)直接有效的管理。
4、健全崗責(zé)體系，合理設(shè)置流程，保證征退稅管理高效運(yùn)行。加強(qiáng)與流轉(zhuǎn)稅、所得稅、征管等部門的協(xié)作，明確各部門在各銜接環(huán)節(jié)中的職責(zé)和工作要求，實(shí)現(xiàn)征退稅信息的交換，建立征、退稅日常協(xié)同管理機(jī)制，結(jié)合稅收管理員制度的深入實(shí)施，明確、細(xì)化稅收管理員在征退稅銜接中的具體內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)征退稅銜接在稅收管理第一線的貫徹落實(shí)。
5、加強(qiáng)溝通聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)征退稅信息資源共享。為解決目前出口退稅“重審核、輕管理”與人力資源相對(duì)不足的矛盾，充分運(yùn)用防偽稅控系統(tǒng)、征管信息系統(tǒng)和出口退稅信息系統(tǒng)的現(xiàn)有功能，對(duì)出口企業(yè)相關(guān)涉稅信息實(shí)行“一戶式”管理，切實(shí)加強(qiáng)征退稅信息的雙向傳輸與共享，提高出口退稅管理效能，基本實(shí)現(xiàn)了出口企業(yè)基礎(chǔ)信息（稅務(wù)登記、退稅認(rèn)定）、發(fā)票信息、免稅申報(bào)信息、退稅審核審批數(shù)據(jù)、出口退調(diào)庫情況等信息的“一戶”式查詢，有效促進(jìn)了征退稅部門間的協(xié)作配合、信息共享。
通過推行征退稅銜接，既發(fā)揮了出口退稅部門專業(yè)化管理的特長，又發(fā)揮了基層一線征管部門熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況的優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)了征稅管理和退稅管理的良性互動(dòng)，形成了齊抓共管的管理合力，從退（免）稅認(rèn)定管理到申報(bào)審核、疑點(diǎn)處理等環(huán)節(jié)的配合，規(guī)范了出口企業(yè)有關(guān)納稅和退（免）稅數(shù)據(jù)在征、退稅部門之間的傳遞和反饋，促進(jìn)了退（免）稅管理更好地融合到日管活動(dòng)中；另一方面，通過征退稅信息共享、日常管理的結(jié)合、納稅評(píng)估和退稅評(píng)估的結(jié)合，堵塞了因征退分離存在的管理漏洞，進(jìn)一步提高了整個(gè)稅收管理的質(zhì)量和效率。
三、進(jìn)一步完善征退稅銜接的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)
我們感到要真正做到征退稅銜接，對(duì)出口退稅工作做到“無縫隙”管理，還應(yīng)做好以下幾個(gè)方面工作：
1、充分應(yīng)用現(xiàn)有的信息數(shù)據(jù)平臺(tái)，建立綜合征管系統(tǒng)、防偽稅控系統(tǒng)、出口退稅系統(tǒng)三大主體應(yīng)用系統(tǒng)間的功能銜接和跨系統(tǒng)的數(shù)據(jù)訪問，消除重復(fù)操作，實(shí)現(xiàn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的信息共享和信息交換，加強(qiáng)征退稅數(shù)據(jù)之間的銜接，并逐步形成協(xié)同運(yùn)作的稅務(wù)信息化應(yīng)用格局。
2、加強(qiáng)部門協(xié)作，明確各部門在各銜接環(huán)節(jié)中的職責(zé)和工作要求，實(shí)現(xiàn)征退稅信息的交換，建立征、退稅日常協(xié)同管理的機(jī)制。正確處理專業(yè)管理和綜合管理的關(guān)系，將出口退稅工作由退稅部門單獨(dú)管理轉(zhuǎn)向征退稅部門共同管理，注重加強(qiáng)出口退稅工作與日管工作、與稅收管理員制度的結(jié)合，實(shí)施稅收綜合管理。
3、出口退稅管理的一些基礎(chǔ)性工作前移后，承擔(dān)出口退稅管理工作任務(wù)的基層分局內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)職責(zé)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整、充實(shí)或完善。對(duì)征退稅銜接的具體內(nèi)容、環(huán)節(jié)進(jìn)一步細(xì)化。認(rèn)真查找征退稅銜接的重點(diǎn)部位和薄弱環(huán)節(jié)，研究解決方案和措施，明確征、退稅銜接的具體工作流程。
4、要研究分析稅收管理員平臺(tái)的業(yè)務(wù)功能設(shè)置，開發(fā)征退稅銜接工作流，規(guī)范流程操作，科學(xué)界定稅收管理員在稅源管理中的崗位職責(zé)，將出口退稅基礎(chǔ)管理和核查分解納入稅收管理員的職責(zé)范圍，明確、細(xì)化稅收管理員在征退稅銜接中的具體內(nèi)容，充分發(fā)揮稅收管理員掌握企業(yè)動(dòng)態(tài)生產(chǎn)經(jīng)營情況的優(yōu)勢，同時(shí)加強(qiáng)考核和責(zé)任追究，實(shí)現(xiàn)征退稅銜接在稅收管理第一線的貫徹落實(shí)。
隨著國家煙草行業(yè)進(jìn)出口管理體制的改革和完善，卷煙出口經(jīng)營模式發(fā)生了變化，實(shí)行卷煙出口企業(yè)收購出口、卷煙出口企業(yè)自產(chǎn)卷煙出口、卷煙生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)卷煙委托卷煙出口企業(yè)出口的經(jīng)營模式，為規(guī)范新經(jīng)營模式下的出口卷煙免稅的稅收管理工作，經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：
一、卷煙出口企業(yè)（名單見附件1）購進(jìn)卷煙出口的,卷煙生產(chǎn)企業(yè)將卷煙銷售給出口企業(yè)時(shí)，免征增值稅、消費(fèi)稅，出口卷煙的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，并按照下列方式進(jìn)行免稅核銷管理。
（一）卷煙出口企業(yè)應(yīng)在免稅卷煙報(bào)關(guān)出口（出口日期以出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)，下同）次月起4個(gè)月的申報(bào)期（申報(bào)期為每月1日至15日，下同）內(nèi)，向主管卷煙出口企業(yè)退（免）稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下簡稱退稅機(jī)關(guān)）辦理出口卷煙的免稅核銷手續(xù)。辦理免稅核銷時(shí)應(yīng)提供以下資料：
1.出口卷煙免稅核銷申報(bào)表（附件4）。
2.出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）。
3.出口收匯核銷單（出口退稅專用）。申報(bào)時(shí)出口貨物尚未收匯的，可在貨物報(bào)關(guān)出口之日起180日內(nèi)提供出口收匯核銷單（出口退稅專用）；在試行申報(bào)出口貨物退（免）稅免予提供紙質(zhì)出口收匯核銷單的地區(qū)，實(shí)行“出口收匯核銷網(wǎng)上報(bào)審系統(tǒng)”的企業(yè)，可以比照相關(guān)規(guī)定免予提供紙質(zhì)出口收匯核銷單，稅務(wù)機(jī)關(guān)以出口收匯核銷單電子數(shù)據(jù)審核免稅核銷；屬于遠(yuǎn)期收匯的，應(yīng)按照現(xiàn)行出口退稅規(guī)定提供遠(yuǎn)期結(jié)匯證明。
4.出口發(fā)票。
5.出口合同。
6.出口卷煙已免稅證明。
（二）退稅機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)卷煙出口企業(yè)的免稅核銷申報(bào)進(jìn)行審核（包括出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單等電子信息的比對(duì)審核），對(duì)經(jīng)審核符合免稅出口卷煙有關(guān)規(guī)定的準(zhǔn)予免稅核銷，并填寫《出口卷煙免稅核銷審批表》（附件5）。退稅機(jī)關(guān)應(yīng)按月對(duì)卷煙出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)免稅核銷以及經(jīng)審核不予免稅核銷的情況，填寫《出口卷煙未申報(bào)免稅核銷及不予免稅核銷情況表》（附件6），并將該表及《出口卷煙免稅核銷審批表》傳遞給主管卷煙出口企業(yè)征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，由其對(duì)卷煙出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)免稅核銷以及經(jīng)審核不予免稅核銷的出口卷煙按照有關(guān)規(guī)定補(bǔ)征稅款。
二、有出口經(jīng)營權(quán)的卷煙生產(chǎn)企業(yè)（名單見附件2）按出口計(jì)劃直接出口自產(chǎn)卷煙,免征增值稅、消費(fèi)稅,出口卷煙的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。按照以下方式進(jìn)行免稅核銷管理：
（一）卷煙出口企業(yè)應(yīng)在免稅卷煙報(bào)關(guān)出口次月起4個(gè)月的申報(bào)期內(nèi)，向退稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口卷煙的免稅核銷手續(xù)。申報(bào)免稅核銷時(shí)應(yīng)提供以下資料：
1.出口卷煙免稅核銷申報(bào)表。
2.出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）。
3.出口收匯核銷單（出口退稅專用）。出口收匯核銷單（出口退稅專用）提供要求與本通知第一條第一款相同。
4.出口發(fā)票。
5.出口合同。
（二）退稅機(jī)關(guān)應(yīng)按照本通知第一條第二款規(guī)定對(duì)卷煙出口企業(yè)的免稅核銷申報(bào)進(jìn)行處理。
出口自產(chǎn)卷煙的卷煙出口企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一核算繳稅的，省稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)本通知有關(guān)規(guī)定制定具體管理辦法。
三、卷煙生產(chǎn)企業(yè)委托卷煙出口企業(yè)（名單見附件3）按出口計(jì)劃出口自產(chǎn)卷煙，在委托出口環(huán)節(jié)免征增值稅、消費(fèi)稅，出口卷煙的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。按照以下方式進(jìn)行免稅核銷管理：
（一）卷煙出口企業(yè)（受托方）應(yīng)在卷煙出口之日起60日內(nèi)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕102號(hào)〕第四條規(guī)定，向退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《出口貨物證明》。有關(guān)資料審核無誤且出口卷煙牌號(hào)、卷煙生產(chǎn)企業(yè)、出口國別（地區(qū)）、外商單位等與免稅出口卷煙計(jì)劃相符的，由退稅機(jī)關(guān)開具《出口貨物證明》；卷煙出口數(shù)量超過免稅出口卷煙計(jì)劃以及未在列名口岸報(bào)關(guān)等不符合免稅出口卷煙規(guī)定的，退稅機(jī)關(guān)一律不得開具《出口貨物證明》。
（二）卷煙生產(chǎn)企業(yè)（委托方）應(yīng)在免稅卷煙報(bào)關(guān)出口次月起4個(gè)月的申報(bào)期內(nèi)，向主管其出口退（免）稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口卷煙的免稅核銷手續(xù)。申報(bào)免稅核銷時(shí)應(yīng)提供以下資料：
1.出口卷煙免稅核銷申報(bào)表。
2.出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）復(fù)印件。
3.出口收匯核銷單（出口退稅專用）復(fù)印件。申報(bào)時(shí)出口貨物尚未收匯的，可在貨物報(bào)關(guān)出口之日起180日內(nèi)提供出口收匯核銷單（出口退稅專用）復(fù)印件；屬于遠(yuǎn)期收匯的，應(yīng)提供遠(yuǎn)期結(jié)匯證明復(fù)印件。
4.出口發(fā)票。
5.出口合同。
（三）主管卷煙生產(chǎn)企業(yè)（委托方）的退稅機(jī)關(guān)應(yīng)按照本通知第一條第二款規(guī)定對(duì)卷煙生產(chǎn)企業(yè)（委托方）的免稅核銷申報(bào)進(jìn)行處理，對(duì)卷煙生產(chǎn)企業(yè)（委托方）未在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行免稅核銷申報(bào)以及經(jīng)審核不予核銷的，應(yīng)通知主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)按照有關(guān)規(guī)定補(bǔ)征稅款。
四、卷煙出口企業(yè)以及委托出口的卷煙生產(chǎn)企業(yè)，由于客觀原因不能按本通知規(guī)定期限辦理免稅核銷申報(bào)手續(xù)或申請(qǐng)開具《出口貨物證明》的，可在申報(bào)期限內(nèi)向退稅機(jī)關(guān)提出書面合理理由申請(qǐng)延期申報(bào)，經(jīng)核準(zhǔn)后，可延期3個(gè)月辦理免稅核銷申報(bào)手續(xù)或開具《出口貨物證明》。
五、出口卷煙的免稅核銷應(yīng)由地市以上稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批。
一、充分認(rèn)識(shí)開展稅負(fù)調(diào)查分析工作的重要意義
近年來，縣國稅部門緊緊圍繞全縣工作大局，堅(jiān)持依法治稅，扎實(shí)開展各項(xiàng)工作，在稅收征管、精細(xì)化管理、稅務(wù)稽查、打擊涉稅違法行為、提升征管質(zhì)量、改善稅收環(huán)境、確保稅收收入持續(xù)快速增長等方面做了大量卓有成效的工作，取得了很大成績，為加快全縣經(jīng)濟(jì)發(fā)展、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定定做出了積極的貢獻(xiàn)。但是，稅收征管工作中也存在一些突出問題，主要表現(xiàn)在稅負(fù)水平明顯偏低，納稅人依法誠信納稅的意識(shí)還不強(qiáng)等方面，嚴(yán)重影響了稅收征管質(zhì)量的提高、稅收收入的增加和全縣財(cái)政收入的穩(wěn)定增長，因此，當(dāng)前急需開展一次稅負(fù)調(diào)查分析活動(dòng)。
稅負(fù)調(diào)查分析是強(qiáng)化稅源監(jiān)控，提高稅收征管質(zhì)量的關(guān)鍵措施，是全面落實(shí)依法治稅、從嚴(yán)治稅的重要舉措。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)各有關(guān)部門要充分認(rèn)識(shí)開展稅負(fù)調(diào)查分析工作的重要意義，站在講政治、講大局的高度，統(tǒng)一思想，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，認(rèn)真組織實(shí)施，狠抓工作落實(shí)，確保稅負(fù)調(diào)查分析工作的順利進(jìn)行。
二、指導(dǎo)思想和工作目的
（一）指導(dǎo)思想
以“*”重要思想為指導(dǎo)，以《稅收征管法》等涉稅法律、法規(guī)為依據(jù)，按照“眼睛向內(nèi)”的要求，通過調(diào)查、分析評(píng)估，深入查找稅收管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，進(jìn)一步加強(qiáng)稅收管理，完善征管措施，提高全縣宏觀稅負(fù)水平和稅收征管質(zhì)量。
（二）工作目的
通過開展稅負(fù)調(diào)查分析活動(dòng)，結(jié)合實(shí)際，開拓思路，完善相應(yīng)的制度和規(guī)定，積極推進(jìn)稅源的科學(xué)化、精細(xì)化管理，探索建立稅收分析、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查三位一體的工作機(jī)制，強(qiáng)化稅源監(jiān)控，增加稅收收入，進(jìn)一步規(guī)范稅收秩序，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與稅收的協(xié)調(diào)發(fā)展。
三、工作內(nèi)容
經(jīng)過調(diào)查分析，結(jié)合上級(jí)要求，確定了以下6個(gè)方面的工作重點(diǎn)：
1、就*和*年度的宏觀稅負(fù)狀況進(jìn)行全面分析，查找宏觀稅負(fù)、行業(yè)稅負(fù)和重點(diǎn)稅源監(jiān)控企業(yè)稅負(fù)偏低的主要原因。
2、調(diào)查分析漏征漏管、發(fā)票控管不嚴(yán)、個(gè)體雙定業(yè)戶及集貿(mào)交易稅負(fù)偏低、欠稅以及欠稅公告落實(shí)不力等問題。
3、開展增值稅管理方面的調(diào)查，主要分析工業(yè)一般納稅人增值稅稅負(fù)偏低、進(jìn)項(xiàng)稅額增幅高于銷項(xiàng)稅額增幅問題，工業(yè)小規(guī)模納稅人納稅異常問題，商業(yè)增值稅稅負(fù)偏低問題，利用廢舊物資銷售發(fā)票抵扣不實(shí)問題，利用農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票、海關(guān)完稅憑證、運(yùn)費(fèi)發(fā)票抵扣不實(shí)問題，滯留票問題以及福利企業(yè)未達(dá)到優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)而享有稅收優(yōu)惠政策問題。
4、調(diào)查消費(fèi)稅稅負(fù)偏低、欠稅嚴(yán)重問題。
5、針對(duì)內(nèi)資企業(yè)所得稅管理，主要分析重點(diǎn)行業(yè)和重點(diǎn)企業(yè)所得稅稅負(fù)偏低、減免稅、國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅政策執(zhí)行及稅前扣除審核審批不嚴(yán)格、不規(guī)范以及對(duì)財(cái)務(wù)核算不健全企業(yè)的所得稅實(shí)行核定征收措施不力問題。
6、針對(duì)出口稅收管理，開展基本情況分析，調(diào)查有無假出口、真內(nèi)銷，不按規(guī)定繳稅和出口企業(yè)征退稅率差額是否已從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出的問題。
四、時(shí)間安排及工作步驟
整個(gè)稅負(fù)調(diào)查分析工作分為準(zhǔn)備部署、調(diào)查分析和總結(jié)三個(gè)階段。
（一）準(zhǔn)備部署階段（3月3日－15日）
1、國稅部門成立稅負(fù)調(diào)查分析領(lǐng)導(dǎo)小組，下設(shè)辦公室，對(duì)工作開展進(jìn)行全員部署。
2、稅負(fù)調(diào)查分析辦公室根據(jù)工作需要，抽調(diào)精干力量，組成計(jì)統(tǒng)、政策管理、綜合、實(shí)地調(diào)查、稽查等工作小組，實(shí)行分工負(fù)責(zé)。
3、制定調(diào)查分析具體實(shí)施方案，結(jié)合工作實(shí)際，確定調(diào)點(diǎn)，排查調(diào)查對(duì)象，扎實(shí)做好各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。
（二）調(diào)查分析階段（3月16日至5月15日）
1、按照確定的調(diào)查分析方案，明確分工，細(xì)化責(zé)任，全面開展調(diào)查分析工作。
2、以行業(yè)稅負(fù)分析和重點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)分析為突破口，對(duì)稅負(fù)偏低的行業(yè)和企業(yè)進(jìn)行納稅評(píng)估和深入分析，發(fā)現(xiàn)有偷、騙稅線索的，移交稽查部門，進(jìn)行重點(diǎn)稽查，通過評(píng)估、稽查等手段確定的查補(bǔ)稅款，要及時(shí)足額入庫，切實(shí)做到邊查邊入庫，查完一戶入庫一戶。
3、進(jìn)行稅收管理、稅收政策等因素對(duì)國稅收入影響方面的調(diào)查分析。
4、按照上級(jí)要求和時(shí)限，開展調(diào)查分析、統(tǒng)計(jì)，及時(shí)準(zhǔn)確上報(bào)各種資料。
[關(guān)鍵詞] 大企業(yè);依法納稅;優(yōu)化管理
[中圖分類號(hào)] F812.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B
經(jīng)濟(jì)貿(mào)易全球化的發(fā)展，大企業(yè)跨國和跨區(qū)域交易頻繁，組織結(jié)構(gòu)日益復(fù)雜，信息化水平越來越高，依法納稅和維權(quán)意識(shí)強(qiáng)等特征使其產(chǎn)生繁雜的涉稅事項(xiàng)，大企業(yè)已經(jīng)成為國家的重要納稅人。新形勢下，探索切實(shí)可行的大企業(yè)專業(yè)化稅收管理模式，是稅收征收管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)之一。
一、大企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)
（一）國際大企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)
國際貨幣基金組織對(duì)大企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)有：資產(chǎn)規(guī)模、注冊(cè)資本、經(jīng)營規(guī)模、繳納稅款、特殊行業(yè)、職工數(shù)量等，不同國家在實(shí)際操作中有不同的側(cè)重點(diǎn)。稅管員一般都會(huì)根據(jù)企業(yè)以前所繳納的稅額來確定其是否為大企業(yè)，但假如選擇大企業(yè)是以此標(biāo)準(zhǔn)為主要依據(jù)的，那么出現(xiàn)幾下幾種情況的納稅人就不會(huì)被納入在大企業(yè)里面：①享受大額退稅的大型出口企業(yè);②經(jīng)常性地少申報(bào)或少納稅的納稅人;③正處于免稅期的大公司。正因?yàn)槿绱耍瑖H貨幣基金組織（IMF）提議有設(shè)立大企業(yè)局和部門的國家及地區(qū)使用不同選擇標(biāo)準(zhǔn)，從而能夠更準(zhǔn)確地反映納稅人的納稅能力，其中建議的標(biāo)準(zhǔn)包括：①年所得額;②年銷售額/營業(yè)額;③資產(chǎn)總價(jià)值;④經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的種類;⑤進(jìn)口/出口水平。下表反映了部分OECD成員國的幾種標(biāo)準(zhǔn)。
（二）國內(nèi)大企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)
我國的大企業(yè)稅收管理還處于探索階段，所以對(duì)于國內(nèi)大企業(yè)的界定還沒有一個(gè)全國統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。2003年5月，國家統(tǒng)計(jì)局下發(fā)了《統(tǒng)計(jì)上大中小型企業(yè)劃分辦法（暫行）》的通知。其中大型工業(yè)企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)為：同時(shí)滿足銷售額3億元及以上，資產(chǎn)總額4億元及以上，從業(yè)人員2000人及以上。2009年，國家稅務(wù)總局《關(guān)于下發(fā)國家稅務(wù)總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)名單的通知》（國稅函[2008]1064號(hào)），決定將45戶企業(yè)（集團(tuán)）作為總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)。從中可看出總局的界定標(biāo)準(zhǔn)綜合考慮了行業(yè)代表性，資本構(gòu)成代表性（主要構(gòu)成包括內(nèi)資和外資），經(jīng)營模式代表性，所有制形式的代表性（主要分為國有、民營和外資），資產(chǎn)規(guī)模、營業(yè)總額和納稅額等。2012年11月29日國家稅務(wù)總局王力副局長在全國稅務(wù)系統(tǒng)大企業(yè)稅收管理工作會(huì)議上講話中指出：“大企業(yè)要符合跨區(qū)域經(jīng)營管理、總部有較強(qiáng)管控能力、稅收管理事項(xiàng)復(fù)雜、具有一定稅收規(guī)模（一般法人企業(yè)年納稅額在2000萬元以上）的標(biāo)準(zhǔn)。國稅總局大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)根據(jù)以上基本標(biāo)準(zhǔn)，列出大企業(yè)管理的基礎(chǔ)名單，各省參照名單，結(jié)合本省實(shí)際，選擇第一批管理和服務(wù)的企業(yè)，選擇服務(wù)的企業(yè)原則上每三年進(jìn)行一次調(diào)整。”
國家稅務(wù)總局確定的首批45家定點(diǎn)聯(lián)系大企業(yè)，其中31家是大型國有企業(yè)，10家外資企業(yè)以及4家規(guī)模較大的民營企業(yè)，資產(chǎn)和規(guī)模均在行業(yè)上游。大企業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)覆蓋面都比較廣，貼近市場，產(chǎn)品和服務(wù)向個(gè)性化、多樣化發(fā)展，如聯(lián)想控股涉及IT、房地產(chǎn)、化工新材料、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)等各行各業(yè)的經(jīng)營，稅源結(jié)構(gòu)復(fù)雜。大企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)龐大，關(guān)聯(lián)交易頻繁，擁有健全的內(nèi)控機(jī)制和大量的專業(yè)人才，財(cái)務(wù)核算規(guī)范，信息化程度高，資金、技術(shù)、人才等要素流動(dòng)快。這45戶國家稅務(wù)總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)2007年所繳納的稅款總額占全國稅收總額的23%，稅源在各地區(qū)有舉足輕重的作用。
二、大企業(yè)稅收管理存在的問題
（一）相關(guān)稅收法律未完善
目前大企業(yè)稅收管理的主要文件有：《國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收服務(wù)和管理規(guī)程（試行）》（國稅發(fā)〔2011〕71號(hào)），《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕90號(hào)），《國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于下發(fā)定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)成員單位名單的通知》（國稅辦發(fā)〔2011〕64號(hào)）等。從全國范圍來看，未明確對(duì)大企業(yè)管理的相關(guān)稅收政策，尚未形成全國性完整的大企業(yè)稅收管理辦法，缺乏可操作性的實(shí)施細(xì)則，關(guān)于大企業(yè)稅收管理的相關(guān)工作，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能根據(jù)工作經(jīng)驗(yàn)和重點(diǎn)稅源企業(yè)的相關(guān)管理規(guī)定摸索前行，制約了大企業(yè)稅收管理的發(fā)展。
（二）大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)不健全
我國的稅收管理體制是分為國地稅兩大管理系統(tǒng)，由于分稅制，我國的大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置也受其影響――按行政區(qū)劃分，管理權(quán)限分散。一是國地稅的稅收管理范圍不變;二是日常涉稅事務(wù)屬地原則不變。這樣，大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)就帶有屬地管理色彩，具有分散性和局部性。而一般大企業(yè)都有一個(gè)總部統(tǒng)籌各分支機(jī)構(gòu)，表現(xiàn)出集中化、信息化、集團(tuán)化的趨勢。這就使稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)之間形成矛盾，導(dǎo)致稅收管理缺乏整體性，各稅收管理機(jī)構(gòu)獲取的涉稅信息不全面，無法對(duì)整個(gè)大企業(yè)進(jìn)行宏觀把握和分析以及難以應(yīng)付大企業(yè)跨區(qū)域的關(guān)聯(lián)交易等。
（三）稅企雙方信息不匹配
大企業(yè)一般都是高度信息化的，從購貨、物流、倉儲(chǔ)、會(huì)計(jì)核算到財(cái)務(wù)和管理控制都是利用一些智能軟件進(jìn)行信息化的專業(yè)處理，電子交易和電子商務(wù)也促進(jìn)了企業(yè)的電子化、智能化。稅務(wù)機(jī)關(guān)，在現(xiàn)行大企業(yè)稅收管理中實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化辦稅，但現(xiàn)有信息平臺(tái)在信息共享和數(shù)據(jù)利用分析等方面與企業(yè)信息平臺(tái)有一定的差距和不對(duì)稱，如現(xiàn)在的征管軟件，主要功能是日常涉稅業(yè)務(wù)并沒有納稅評(píng)估，稅源分析等，也沒有明確標(biāo)記大企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系，無法獲取企業(yè)所屬集團(tuán)的稅收結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)稅源變化、基本信息等，很難對(duì)整個(gè)大企業(yè)的納稅能力、獲利能力和組織架構(gòu)等有宏觀的評(píng)價(jià)和分析，不利于大企業(yè)稅收管理的深化和發(fā)展。另外，企業(yè)出于商業(yè)保密、信息安全等考慮，會(huì)拒絕披露或提供轉(zhuǎn)讓定價(jià)、關(guān)聯(lián)交易等方面信息，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)不能實(shí)時(shí)完整掌握企業(yè)的稅收動(dòng)態(tài)，不利于進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和分析。
三、大企業(yè)稅收管理的優(yōu)化路徑
（一）搭建稅企互動(dòng)溝通機(jī)制
稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員轉(zhuǎn)變觀念，以大企業(yè)納稅人為中心，從進(jìn)行管理轉(zhuǎn)變?yōu)樘峁┓?wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以自上而下地組織稅務(wù)機(jī)關(guān)及大企業(yè)進(jìn)行面對(duì)面“零距離”的問題研討、情況介紹、經(jīng)驗(yàn)交流等，了解企業(yè)意見與需求，宣傳稅收法律法規(guī)。通過搭建稅務(wù)機(jī)關(guān)之間、稅企之間的互補(bǔ)合作、溝通交流的平臺(tái)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)了解企業(yè)經(jīng)營環(huán)境、遵從特征、商業(yè)行為，企業(yè)理解稅務(wù)機(jī)關(guān)的法律依據(jù)和運(yùn)作流程，從而稅企雙方在稅收問題發(fā)現(xiàn)和應(yīng)對(duì)上形成友好的良性互動(dòng)。
（二）構(gòu)建涉稅事項(xiàng)協(xié)調(diào)機(jī)制
合理配置稅務(wù)工作人員管理和服務(wù)職能。關(guān)注大企業(yè)的稅收動(dòng)態(tài)，將關(guān)注的重點(diǎn)從稅務(wù)稽查，查漏補(bǔ)缺轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑暗娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，變事后控制為事前控制。把大企業(yè)稅收管理整個(gè)過程按照流程進(jìn)行劃分，各個(gè)環(huán)節(jié)都融入到崗責(zé)體系中，再根據(jù)各崗位的工作特點(diǎn)和大企業(yè)稅收管理的要求，明確統(tǒng)一大企業(yè)稅收管理的業(yè)務(wù)流程、工作規(guī)程、工作內(nèi)容、工作標(biāo)準(zhǔn)、績效評(píng)價(jià)等。將團(tuán)隊(duì)管理和服務(wù)職能根據(jù)不同的任務(wù)側(cè)重點(diǎn)，在同一層級(jí)其他工作部門及不同層級(jí)的稅務(wù)機(jī)關(guān)之間以不同的方式進(jìn)行配置，從而能夠?qū)崿F(xiàn)橫向和縱向的高效銜接。
（三）開辟大企業(yè)信息管稅平臺(tái)機(jī)制
一是完善信息管理平臺(tái)中的資料庫，包括大企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)以及關(guān)聯(lián)企業(yè)的基礎(chǔ)資料庫、外部信息資料庫、申報(bào)資料庫等。同時(shí)，豐富平臺(tái)系統(tǒng)的功能，在征管軟件中加入大企業(yè)分行業(yè)的經(jīng)濟(jì)稅源分析以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等功能，進(jìn)行稅源風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。二是通過一定的手續(xù)申請(qǐng)后，上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)放開大企業(yè)稅收信息管理平臺(tái)的權(quán)限，供有需要的地市使用，實(shí)現(xiàn)資源共享。在稅源管理上，依托大集中信息系統(tǒng)，建設(shè)稅收管理員平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)“數(shù)據(jù)到戶，責(zé)任到人”的模式，進(jìn)一步強(qiáng)化稅源管理。三是吸納和培養(yǎng)綜合性人才。通過公務(wù)員招新及向社會(huì)聘用一批計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)分析專家、律師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等專業(yè)人才，使大企業(yè)稅收管理人力資源進(jìn)行增量，提高大企業(yè)稅收管理隊(duì)伍的專業(yè)素質(zhì)。
[參 考 文 獻(xiàn)]
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[3]施文.大企業(yè)稅收管理：阻力與對(duì)策[J].國際稅收，2014（8）：62-64
違法提供出口退稅憑證罪是指稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的其他國家機(jī)關(guān)的工作人員違反國家規(guī)定,在提供出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單等出口退稅憑證的工作中,徇私舞弊,致使國家利益遭受重大損失的行為。
(一)客體要件
本罪侵犯的客體是國家的稅收管理制度和國家機(jī)關(guān)的正常管理活動(dòng)。為了鼓勵(lì)企業(yè)出口創(chuàng)匯,參與同際競爭,從1985年開始,我國按照國際慣例,逐步實(shí)行出口退稅制度,即在企業(yè)產(chǎn)品出口后,根據(jù)增值稅專用發(fā)票、出口貨物報(bào)關(guān)單和出口收匯單證等,將其所繳納的稅款再退還給該企業(yè)。一些不法企業(yè)和個(gè)人利用該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策,大肆騙取出口退稅活動(dòng),導(dǎo)致國家稅款的大量流失。為了實(shí)現(xiàn)其騙取出口退稅的目的,他們千方百計(jì)地采取多種手段,獲取用于退稅的出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單等憑證。而有些國家機(jī)關(guān)工作人員徇私舞弊,為他人非法提供這些出口退稅憑證,嚴(yán)重干擾了國家對(duì)出口退稅的管理制度,同時(shí)也使國家的稅收利益受到危害。
(二)客觀要件
本罪的客觀方面表現(xiàn)為行為人違反國家規(guī)定,在提供出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單等出口退稅憑證的工作中,徇私舞弊,致使國家利益遭受重大損失的行為。根據(jù)我國海關(guān)總署《出口退稅報(bào)關(guān)單管理辦法》的規(guī)定,出口退稅報(bào)關(guān)單系海關(guān)總署統(tǒng)一印制并注明“出口退稅專用”字樣,由出口企業(yè)按規(guī)定辦理申領(lǐng)手續(xù),認(rèn)真填寫,海關(guān)憑以受理報(bào)關(guān),經(jīng)嚴(yán)格審核后蓋上海關(guān)檢訖章將報(bào)關(guān)單封入關(guān)封,交出口企業(yè)送交退稅地稅務(wù)機(jī)關(guān)的一種出口退稅憑證。海關(guān)受理報(bào)關(guān)時(shí),對(duì)出口企業(yè)采取以少報(bào)多,以次(廢)充好,以低稅率產(chǎn)品冒充高稅率產(chǎn)品等企圖騙取出口退稅行為的,往現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)部分由海關(guān)依法處理。根據(jù)中國人民銀行、國家外匯管理局、對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易部、海關(guān)總署、中國銀行聯(lián)合的《出口收匯核銷管理辦法》的規(guī)定,出口收匯核銷單,系指由國家外匯管理局制發(fā),出口單位和受托行及解付行填寫,海關(guān)憑以受理報(bào)關(guān),外匯管理部門憑以核銷收匯的有順序編號(hào)的憑證。出口企業(yè)辦理出口退稅應(yīng)提交這一核銷單。有關(guān)國家機(jī)關(guān)工作人員在辦理上述出口退稅憑證工作中,違反國家的上述規(guī)定,圖私利、徇私情,采取欺騙手段,弄虛作假,提供虛假的出門退稅憑證,致使國家利益遭受重大損失的,即構(gòu)成本罪的客觀行為條件。
根據(jù)本條規(guī)定,違反國家規(guī)定,在提供出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核算單等出口退稅憑證的工作中,徇私舞弊,只有致使國家利益遭受重大損失的,才構(gòu)成本罪,否則不構(gòu)成犯罪,可作為一般徇私舞弊行為,由主管部門予以處理。所謂致使國家利益遭受重大損失,是指致使犯罪分子騙取國家出口退稅款的行為得逞,國庫稅款損失重大等。
根據(jù)1999年9月l6日最高人民檢察院施行的《關(guān)于人民檢察院直接受理立案偵查案件立案標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》(試行)的規(guī)定,涉嫌下列情形之一的,應(yīng)予立案:
1、為徇私情、私利,違反國家規(guī)定,偽造材料、隱瞞情況,弄虛作假,提供不真實(shí)的出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單等出口退稅憑證,致使國家稅收損失累計(jì)達(dá)l0萬元以上的;
2、徇私舞弊,致使國家稅收損失累計(jì)不滿l0萬元,但具有索取、收受賄賂或者其他惡劣情節(jié)的。
(三)主體要件
本罪的主體是特殊主體。即稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員以外的其他國家機(jī)關(guān)工作人員,主要是指承擔(dān)著提供出口貨物報(bào)關(guān)單和出口收匯核算單等出口退稅憑證職責(zé)的海關(guān)工作人員等國家機(jī)關(guān)工作人員。凡是辦理出口退稅憑證工作的國家機(jī)關(guān)工作人員,都可以成為本罪的主體。
(四)主觀要件
本罪在主觀方面只能依故意構(gòu)成,即行為人明知自己在提供出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單等出口退稅憑證的工作中的徇私舞弊行為是違反國家有關(guān)規(guī)定的,明知自己的行為可能致使國家利益遭受重大損失,而對(duì)此后果持希望或放任的態(tài)度。
二、認(rèn)定
(一)區(qū)分本罪與徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪的界限
兩者的區(qū)別主要有以下幾個(gè)方面:
1、主體不同。違法提供出口退稅憑證罪的主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的其他國家機(jī)關(guān)工作人員,主要是海關(guān)等國家機(jī)關(guān)的工作人員。徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪的主體僅限于稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員。
2、客觀方面不同,違法提供出口退稅憑證罪的客觀方面主要表現(xiàn)為行為人為徇私情私利,違反國家規(guī)定,非法提供出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單等出口退稅憑證,致使國家利益遭受重大損失的行為。徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪的客觀方面包括三種形式,即徇私辦理發(fā)售發(fā)票、徇私辦理抵扣稅款、徇私辦理出口退稅。違法提供出口退稅憑證罪的客觀方面與徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款罪相比,比較容易區(qū)分,在此不再贅述,違法提供出口退稅憑證罪與徇私舞弊出口退稅罪相比,其區(qū)別主要表現(xiàn)為:一是行為發(fā)生的階段不同,違法提供出口退稅憑證的行為一般發(fā)生在辦理出口退稅前;徇私辦埋出口退稅往往發(fā)生在辦理出口退稅過程中,并以偽造或非法提供的出口退稅憑證為前提,二是行為發(fā)生的部門不同。違法提供出口退稅憑證罪發(fā)生在稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的其他國家機(jī)關(guān);徇私舞弊出口退稅則發(fā)生在稅務(wù)機(jī)關(guān)在辦理出口退稅的工作之中。三是行為的方式不同。前者是徇私提供出口退稅憑證;后者是徇私辦理出口退稅。
(二)區(qū)分本罪與騙取出口退稅罪的界限
騙取出口退稅罪是指以假報(bào)出口或者其他欺騙手殿,騙取國家出口退稅款,數(shù)額較大的行為。它與本罪的區(qū)別主要有:
1、犯罪主體不同。騙取出口退稅罪的主體是一般主體。違法提供出門退稅憑證罪的主體則為稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的其他國家機(jī)關(guān)工作人員。
2、客觀方面不同。騙取出口退稅罪的客觀方面衣現(xiàn)為假報(bào)出口或者以少報(bào)多、以劣報(bào)優(yōu)或以其他欺騙手段,騙取國家出口退稅款。違法提供出口退稅憑證罪的客觀方面表現(xiàn)為行為人徇私舞弊,非法提供出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單等出口退稅憑證。
3、侵犯的客體不同,騙取出口退稅罪侵犯的客體是國家的稅收管理秩序,違法提供出口退稅憑證罪侵犯的客體不僅是國家的稅收管理秩序,同時(shí)還侵犯了國家機(jī)關(guān)的正常管理活動(dòng)。
一、稅收科技發(fā)展現(xiàn)狀與展望
（一）稅收信息化的基礎(chǔ)設(shè)施已具備一定規(guī)模
經(jīng)過多年來的資金投入和建設(shè)，稅務(wù)系統(tǒng)的信息化基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)已初具規(guī)模，并為進(jìn)一步加快稅務(wù)管理信息化工作奠定了物質(zhì)基礎(chǔ)。通過最近幾年稅務(wù)系統(tǒng)計(jì)算機(jī)廣域網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，國稅系統(tǒng)從總局、省局、地市局到區(qū)縣局的四級(jí)廣域網(wǎng)已全部聯(lián)通；總局已與省級(jí)地稅局全部聯(lián)網(wǎng)，不少省份的地稅系統(tǒng)已開通本省的廣域網(wǎng)。部分地區(qū)國稅和地稅系統(tǒng)的廣域網(wǎng)還延伸到縣屬征收分局一級(jí)。
同時(shí)，計(jì)算機(jī)配備也進(jìn)展迅速，到2002年底，全國稅務(wù)系統(tǒng)已擁有小型機(jī)1400臺(tái)，PC服務(wù)器25000臺(tái)，586以上微機(jī)40萬臺(tái)。
（二）稅務(wù)管理軟件推廣應(yīng)用成效顯著
1．金稅工程二期各應(yīng)用系統(tǒng)在全國成功運(yùn)行。
2001年7月，金稅二期工程在全國正式開通運(yùn)行。金稅二期主要是在增值稅一般納稅人中全面實(shí)施防偽稅控系統(tǒng)，在稅務(wù)部門建立發(fā)票認(rèn)證、發(fā)票交叉稽核和發(fā)票協(xié)查等系統(tǒng)，以實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)增值稅發(fā)票和納稅狀況的有效監(jiān)控。
通過近兩年的運(yùn)行，各應(yīng)用系統(tǒng)運(yùn)轉(zhuǎn)情況良好。企業(yè)用的防偽稅控系統(tǒng)已推行80多萬戶，百萬元版、十萬元版和大部分萬元版專用發(fā)票已取消手工開具，使用該系統(tǒng)開具。防偽稅控認(rèn)證系統(tǒng)全面投入使用，使利用假票、大頭小尾票騙抵稅款的違法犯罪活動(dòng)得到遏制。增值稅計(jì)算機(jī)交叉稽核系統(tǒng)在全國3800多個(gè)區(qū)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)網(wǎng)運(yùn)行，促進(jìn)了企業(yè)依法申報(bào)納稅。金稅工程發(fā)票協(xié)查系統(tǒng)的運(yùn)行提高了稽查工作效率。
2．全國統(tǒng)一征管軟件在稅務(wù)系統(tǒng)穩(wěn)步推廣
國稅系統(tǒng)使用的全國統(tǒng)一征管軟件（CTAIS）正在各地推廣使用。CTAIS軟件涉及基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的事務(wù)處理、管理監(jiān)控和輔助決策等業(yè)務(wù)，涵蓋了管理服務(wù)、征收監(jiān)控、稅務(wù)稽查、稅收法制及稅收?qǐng)?zhí)行等五個(gè)系列的基層稅收征管和市局級(jí)管理與監(jiān)控功能。使用世界銀行貸款項(xiàng)目和日元貸款項(xiàng)目的23個(gè)城市以及在河南、山東、浙江、深圳等地的推廣工作已經(jīng)完成，其余省也都各有一個(gè)城市在推廣使用。目前，已有92個(gè)城市使用該軟件。地稅系統(tǒng)使用的征管軟件以省為單位也正在推廣使用。
3．出口退稅計(jì)算機(jī)管理成為稅務(wù)部門與其他部門信息共享的成功范例
為了加強(qiáng)出口退稅管理，嚴(yán)厲打擊騙取出口退稅的違法犯罪活動(dòng)，在海關(guān)、外貿(mào)、外匯等部門的配合下，出口退稅管理系統(tǒng)已經(jīng)初步建立。通過與海關(guān)口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)互聯(lián)，可以縮短出口貨物報(bào)關(guān)單的收集時(shí)間，加快外匯核銷，提高出口貨物報(bào)關(guān)單、外匯收匯核銷單信息的傳遞速度與質(zhì)量，加快了對(duì)出口企業(yè)出口退稅的審核。出口退稅實(shí)行計(jì)算機(jī)管理，是稅務(wù)系統(tǒng)首次利用權(quán)威部門提供的電子信息加強(qiáng)管理的成功實(shí)踐，為稅務(wù)部門與其他部門的信息共享提供了范例。
4．其他各應(yīng)用系統(tǒng)也正發(fā)揮積極作用
公文處理系統(tǒng)、法規(guī)查詢軟件、反避稅信息系統(tǒng)軟件、地方稅十稅一費(fèi)、土地使用稅稅源管理與分析軟件、稽查查帳軟件、資產(chǎn)管理軟件等也開始運(yùn)行，這些都為加強(qiáng)稅務(wù)管理奠定了良好基礎(chǔ)。
5、抓緊金稅三期工程的研究和論證
盡管稅務(wù)系統(tǒng)在信息化建設(shè)過程中取得了一定成績，但從國家對(duì)整個(gè)稅收工作的要求來看，稅收信息化建設(shè)依然任重而道遠(yuǎn)。信息技術(shù)在稅收管理各領(lǐng)域的應(yīng)用有待進(jìn)一步拓展、完善和深化，各系統(tǒng)間的功能需要進(jìn)一步整合，利用信息技術(shù)改造稅收工作以加強(qiáng)管理、改進(jìn)服務(wù)的目標(biāo)還遠(yuǎn)沒有實(shí)現(xiàn)。2001年11月，總理視察國家稅務(wù)總局時(shí)，對(duì)金稅二期工程所取得的成績給予了充分肯定，明確指示金稅三期工程要盡快立項(xiàng)，并要求建立覆蓋所有稅種、覆蓋稅收工作所有環(huán)節(jié)、覆蓋國稅和地稅，且能與有關(guān)部門聯(lián)網(wǎng)的稅務(wù)信息化的"天羅地網(wǎng)"，以全面加強(qiáng)稅收管理，加速我國稅務(wù)系統(tǒng)電子政務(wù)的發(fā)展，適應(yīng)全球信息化潮流。目前，國家稅務(wù)總局按照國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)的指示正抓緊金稅三期工程的立項(xiàng)及有關(guān)研究工作。
金稅三期工程建設(shè)的總體目標(biāo)是根據(jù)一體化原則，建立基于統(tǒng)一規(guī)范的應(yīng)用系統(tǒng)平臺(tái)，依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，在總局和省局兩級(jí)集中處理信息，覆蓋所有稅種和各個(gè)工作環(huán)節(jié)，既包括國稅又包括地稅，并能與銀行、海關(guān)、工商管理等有關(guān)部門聯(lián)網(wǎng)，建設(shè)征管業(yè)務(wù)、行政管理、外部信息共享、決策支持等四大子系統(tǒng)，成為功能齊全、協(xié)調(diào)高效、信息共享、監(jiān)控嚴(yán)密、安全穩(wěn)定、保障有力的稅收管理信息系統(tǒng)。它的建成將全面提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理水平，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅源的全面監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理業(yè)務(wù)的全面網(wǎng)絡(luò)化運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)上級(jí)對(duì)下級(jí)機(jī)關(guān)征管業(yè)務(wù)的全面監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)國稅和地稅信息共享，以及與外部門間的信息共享，既能滿足基層稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收業(yè)務(wù)處理的需要，同時(shí)滿足市局、省局和總局各級(jí)管理層的監(jiān)控、分析、查詢和輔助決策的需求。
通過金稅三期工程的建設(shè)，將利用信息技術(shù)和現(xiàn)代管理思想對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)運(yùn)行方式進(jìn)行改革，實(shí)現(xiàn)稅收征管更加科學(xué)、合理、嚴(yán)密、高效，使對(duì)納稅人的管理與服務(wù)更加透明、更加便捷、更有效率，同時(shí)樹立稅收隊(duì)伍更加廉潔的公眾形象。
二、稅收科技進(jìn)步對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的推動(dòng)
稅收信息化建設(shè)對(duì)我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的推動(dòng)作用主要體現(xiàn)在以下三方面：
（一）稅收信息化將為我國的高科技產(chǎn)業(yè)稅收政策的調(diào)整和執(zhí)行提供支持
1、信息技術(shù)為稅制的優(yōu)化與調(diào)整提供技術(shù)支撐平臺(tái)。
伴隨著管理的向上集中和以信息技術(shù)為核心的信息系統(tǒng)的支撐，使更為合理的稅收制度的設(shè)立成為可能。通過分析利用各類稅收管理應(yīng)用系統(tǒng)中積累的海量數(shù)據(jù)，可以對(duì)稅收經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行深層次的開發(fā)利用，為稅收政策的制定與執(zhí)行部門提供宏觀決策的依據(jù)，使稅收政策的調(diào)整更具針對(duì)性與時(shí)效性。隨著稅務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)逐步完善，稅收的宏觀調(diào)控手段將能夠得到更好的發(fā)揮。
2、稅收信息化建設(shè)將有利于稅收?qǐng)?zhí)法行為的公開和透明
隨著稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的分解和上收趨勢進(jìn)一步強(qiáng)化，信息處理的集中度將逐步提高。隨著信息技術(shù)的發(fā)展、信息網(wǎng)絡(luò)體系的健全和稅務(wù)系統(tǒng)信息化基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的逐步加強(qiáng)，提高信息處理的集中程度已成為稅務(wù)信息化建設(shè)的發(fā)展方向。稅務(wù)信息實(shí)現(xiàn)集中處理，可以進(jìn)一步減少稅務(wù)執(zhí)法的隨意性，強(qiáng)化監(jiān)督制約機(jī)制，確保稅法執(zhí)行的剛性，使稅收?qǐng)?zhí)法行為更加公平和透明。
3、跨部門的信息交換為決策提供依據(jù)
與政府各有關(guān)部門的信息交換和網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有來自納稅人的大量數(shù)據(jù)信息，可以提高稅務(wù)部門對(duì)經(jīng)濟(jì)稅源的分析能力和監(jiān)控水平，科學(xué)預(yù)測稅收收入，更好地指導(dǎo)稅收征管工作。
（二）稅收信息化為納稅人提供優(yōu)質(zhì)納稅服務(wù)的技術(shù)平臺(tái)
1、為納稅人提供更優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)
稅收信息化不僅給稅務(wù)內(nèi)部工作與變革產(chǎn)生重大影響，而且隨著稅收征管業(yè)務(wù)的進(jìn)一步規(guī)范、業(yè)務(wù)流程進(jìn)一步簡化，稅務(wù)部門可以為納稅人提供了更加優(yōu)質(zhì)地服務(wù)。通過實(shí)行稅務(wù)和銀行等單位的聯(lián)網(wǎng)與有條件的企業(yè)進(jìn)行電子申報(bào)，可以簡化申報(bào)與征收，使基層征收和管理機(jī)構(gòu)適當(dāng)集中，機(jī)構(gòu)設(shè)置更趨合理。隨著稅務(wù)部門與其他部門的廣泛聯(lián)網(wǎng)和信息共享，建立普遍的社會(huì)信用機(jī)制將成為可能。隨著電子申報(bào)手段的普遍實(shí)行和多種納稅方式的自由選擇，納稅人納稅的自主性將得到加強(qiáng)。
2、為納稅人提供充分的信息與政策指導(dǎo)
各地的很多稅務(wù)系統(tǒng)已經(jīng)開始陸續(xù)建立基于互聯(lián)網(wǎng)的稅收公共服務(wù)平臺(tái)。這個(gè)服務(wù)平臺(tái)基于稅務(wù)管理信息系統(tǒng)（行政管理系統(tǒng)、數(shù)據(jù)倉庫、外部信息交換系統(tǒng)、呼叫中心等）之上，為納稅人提供全面、規(guī)范、準(zhǔn)確、便捷的涉稅綜合信息網(wǎng)上服務(wù)。
納稅人在這個(gè)稅收公共服務(wù)平臺(tái)上應(yīng)能夠查詢各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的組織結(jié)構(gòu)，各種涉稅事宜的辦理指南，歷年各類稅收法律、法規(guī)和最新的法律、法規(guī)，最新的各種稅收政策、稅務(wù)公告的通知，增值稅專用發(fā)票開具、作廢、丟失信息，納稅人關(guān)心的各種涉稅統(tǒng)計(jì)信息、各種證照審批結(jié)果，納稅人的納稅誠信信息等等；根據(jù)權(quán)限還可以得到個(gè)性化的資料、信息和相關(guān)的各種服務(wù)，使納稅人可以享受到個(gè)性化的納稅服務(wù)。
（三）稅收信息化為我國的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)提供了發(fā)展契機(jī)
稅收信息化有力地促進(jìn)了相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)提供巨大的商機(jī)。稅收信息化建設(shè)是國民經(jīng)濟(jì)信息化的重大工程之一，稅收信息化建設(shè)的網(wǎng)絡(luò)改造與系統(tǒng)建設(shè)所需的計(jì)算機(jī)和軟件等信息產(chǎn)品，有相當(dāng)部分將來自國內(nèi)企業(yè)，必將促進(jìn)國內(nèi)電子制造、軟件開發(fā)和信息服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展。
關(guān)鍵詞：出口退稅問題 對(duì)策
一、我國當(dāng)前出口退稅管理上存在的問題
1出口退稅管理的程序性法規(guī)不完善
實(shí)行新稅制后,《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《出口貨物退(免)稅管理辦法》既包括了政策內(nèi)核,又包含了日常規(guī)范。在隨后出臺(tái)的諸多文件中,幾乎都是有關(guān)稅政方面的內(nèi)容,而對(duì)出口退稅管理的規(guī)范,則散見于以上文件中。由于沒有一部成型的程序性、管理性法規(guī),出口退稅操作出現(xiàn)了很多管理方面的問題,這些問題反過來又影響了出口退稅政策的準(zhǔn)確實(shí)施,使出口退稅政策不能達(dá)到預(yù)期效果。出口退稅管理的程序法規(guī)不完善導(dǎo)致的后果是:
由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的審批流程而僅僅根據(jù)《出口貨物退(免)稅管理辦法》中的有關(guān)條款來確定審批流程,勢必產(chǎn)生諸多責(zé)任不清、崗位不明現(xiàn)象,也會(huì)使審批退稅沒有強(qiáng)有力的內(nèi)部制約機(jī)制,從而在管理上出現(xiàn)很多漏洞,也給騙稅以可乘之機(jī)。因此,如果出口退稅管理沒有明確的職責(zé)分工,不按業(yè)務(wù)屬性建立內(nèi)部制約機(jī)制,而是實(shí)行粗放管理,那么各種隱患將長期存在。
由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的檢查規(guī)程,使各地出口退稅檢查的內(nèi)容、方式、手段及事后處理等不盡相同,隨意性很大,從而使檢查效果大打折扣,產(chǎn)生導(dǎo)致騙稅的隱患。
由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的清算規(guī)程,使各地出口退稅清算業(yè)務(wù)多種多樣,有些地區(qū)甚至只對(duì)出口退稅清算走過場。而實(shí)際上清算業(yè)務(wù)是出口退稅管理的重要組成部分,也是嚴(yán)把出口退稅關(guān)的重要環(huán)節(jié)。
由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的計(jì)劃分配方法、檔案管理制度及統(tǒng)一明確的財(cái)務(wù)規(guī)范,使出口退稅日常管理工作受到很大影響,也使出口退稅管理的公正性、規(guī)范性和高效性不能很好實(shí)現(xiàn)。
2管理手段落后,電算化管理水平低下
出口退稅電子化管理是大勢所趨。盡管自l990年開始國家稅務(wù)總局就在探索和研究如何運(yùn)用計(jì)算機(jī)來進(jìn)行出口退稅管理,國務(wù)院還將出口退稅計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)列為國家“三金”工程中的“金稅工程”,但部門之間運(yùn)用程度參差不齊,銜接配合問題較多。目前稅務(wù)總局推廣應(yīng)用軟件在實(shí)踐運(yùn)行中以暴露出諸多問題:
首先,信息應(yīng)用不全。現(xiàn)除海關(guān)電子信息可以進(jìn)行對(duì)碰稽核外,其他如企業(yè)財(cái)務(wù)核算信息、外匯管理局的結(jié)匯信息和專用發(fā)票信息等都還不能被退稅部門所采用,電算化稽核功能還不能充分發(fā)揮。
其次,軟件設(shè)計(jì)內(nèi)容跟不上新出臺(tái)的政策要求,由此帶來操作難問題。
再者,交叉稽核信息滯后且變化無常。大量申報(bào)數(shù)據(jù)因信息滯后,只好撤單。單證回收和電子信息是互補(bǔ)的,有時(shí)信息傳遞渠道不暢,造成人為退稅滯后及退稅計(jì)劃難以把握,既影響退稅質(zhì)量,又難以有效防范和打擊騙稅。
還有,功能不齊全,缺乏清算及檢查功能。現(xiàn)行的申報(bào)系統(tǒng)和審核系統(tǒng)其基本功能主要是數(shù)據(jù)登錄、編報(bào)和數(shù)據(jù)核對(duì),但缺乏管理功能,給退稅管理工作帶來極大不便。另外,該系統(tǒng)也未將檢查功能列入其中,使退稅檢查游離于系統(tǒng)之外,既不利于規(guī)范統(tǒng)一,又不利于數(shù)據(jù)的相互銜接。
3部門協(xié)調(diào)配合不夠,管理上存在失控、脫節(jié)現(xiàn)象
出口退稅管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,既涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的退稅、征收、計(jì)財(cái)、信息等部門,同時(shí)還涉及到海關(guān)、外管、外經(jīng)貿(mào)等部門,這就要求相關(guān)部門對(duì)出口退稅工作必須協(xié)調(diào)一致。但目前國家涉及此類文件不多且執(zhí)行起來有較大折扣。有些具體問題在協(xié)調(diào)上無明確要求,致使一些工作協(xié)調(diào)極其困難。如一些地方海關(guān)往往對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的函調(diào)報(bào)關(guān)單不能及時(shí)復(fù)函;有些海關(guān)要求退稅部門發(fā)函調(diào)查必須附報(bào)關(guān)單原件;有的明顯制單錯(cuò)誤,企業(yè)要求改單,而非要退稅部門出具證明才予改單,從而影響退稅進(jìn)度。另還,管理手段落后,既造成部門之間工作推諉,也造成管理失控、脫節(jié),給不法分子的騙稅活動(dòng)留有空隙。
4退稅單證申報(bào)滯后現(xiàn)象嚴(yán)重
生產(chǎn)企業(yè)實(shí)施“免抵退”稅后,只要產(chǎn)品一報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)入賬后,就可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)免抵稅,在一定程度上減輕了出口企業(yè)的資金壓力,但也使企業(yè)放松了對(duì)單證收集和報(bào)送的重視程度。
另外,實(shí)行免抵后還帶來一些弊端,有可能產(chǎn)生導(dǎo)向性問題,如有些企業(yè)將內(nèi)銷收入虛報(bào)為外銷收入緩稅。單證回收滯后,使“免抵退”稅得不到最后確認(rèn),易造成漏洞,直接影響到稅收計(jì)劃和退稅計(jì)劃的實(shí)施,對(duì)地方財(cái)政造成壓力。對(duì)企業(yè)而言,單證回收期限超過六個(gè)月,國稅部門將予以補(bǔ)稅,這對(duì)出口企業(yè)來說無疑是個(gè)沉重的負(fù)擔(dān)。
二、解決當(dāng)前出口退稅管理上存在問題的對(duì)策
1征、退稅統(tǒng)一管理,廢除兩套申報(bào)、兩套清算辦法
目前生產(chǎn)企業(yè)同時(shí)實(shí)行增值稅納稅申報(bào)與出口貨物“免抵退”稅申報(bào),不僅給企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)增加了大量的工作量,也不利于正確貫徹稅收政策。建議把“免抵退”稅的申報(bào)、審核和匯總、清算與增值稅統(tǒng)一起來,在報(bào)表制度、計(jì)算依據(jù)的確定和計(jì)算結(jié)果的認(rèn)定上統(tǒng)一辦法。要以規(guī)范、統(tǒng)一為前提,真正實(shí)現(xiàn)兩套申報(bào)辦法的合并。要以統(tǒng)一的思路重新設(shè)計(jì)《增值稅納稅申報(bào)表》、《生產(chǎn)企業(yè)自營(委托)出口貨物“免抵退”稅匯總申報(bào)表》,兩套辦法合而為一,每月統(tǒng)一申報(bào)納稅。年底將征稅清算與“免抵退”稅清算統(tǒng)一管理,把增值稅清算表與《生產(chǎn)企業(yè)“免抵退”稅年度清算表》合二為一。這樣把“免抵退”稅管理納入增值稅的管理架構(gòu)中是比較合理。建議統(tǒng)一開發(fā)免抵退稅管理軟件,將企業(yè)申報(bào)、稅務(wù)部門內(nèi)部各部門審核審批流轉(zhuǎn)及清算檢查納入其中,可以提高效率、明確責(zé)職。
2加快出口退稅單證回收速度
盡快出臺(tái)出口退稅單證管理辦法,提高單證回收速度,這對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)組織稅收收入(免抵調(diào)庫)和企業(yè)加速資金周轉(zhuǎn)帶來很大的作用。具體可推行以下做法:
一是單證申報(bào)時(shí)間先后與退稅指標(biāo)分配掛鉤;
二是單證回收與出口退稅辦稅員考核掛鉤。
三是嚴(yán)格審核,及時(shí)輔導(dǎo)、抽查,落實(shí)責(zé)任制,通過同類同行業(yè)回收率對(duì)比分析,及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題。
3建立完整的出口退稅管理系統(tǒng)
建立完整的出口退稅管理系統(tǒng),矯正不規(guī)則的外部行為。在目前的出口退稅機(jī)制中,仍存在著失去統(tǒng)一性的現(xiàn)象,這種現(xiàn)象主要是由于涉及出口退稅的有關(guān)部門單純從部門利益出發(fā)而形成的不協(xié)調(diào)行為。外部行為不規(guī)范,我國出口退稅就難以形成一個(gè)良好的、協(xié)調(diào)的外部環(huán)境,甚至使出口退稅政策產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)。另外也正是這種外部行為的不規(guī)則性,致使出口騙稅屢屢發(fā)生,造成國家稅收損失。
因而創(chuàng)造良好的出口退稅的外部環(huán)境,必須規(guī)范外部行為。通過立法,建立全國性的出口退稅管理系統(tǒng)。
4進(jìn)一步加快出口退稅網(wǎng)絡(luò)化進(jìn)程
要加強(qiáng)對(duì)出口退稅憑證的有效管理,在全國范圍內(nèi)組建各級(jí)票據(jù)計(jì)算機(jī)管理機(jī)構(gòu),實(shí)現(xiàn)票據(jù)信息共享,加強(qiáng)交叉稽核力度。
我國出口退稅計(jì)算機(jī)的應(yīng)用應(yīng)朝著網(wǎng)絡(luò)化方向發(fā)展,實(shí)現(xiàn)退稅機(jī)關(guān)與海關(guān)、外管、銀行、工商、技監(jiān)、外貿(mào)主管部門以及征稅機(jī)關(guān)之間的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng),形成政府電子口岸執(zhí)法管理系統(tǒng),實(shí)行資源共享(包括報(bào)關(guān)單信息、核銷單信息、專用發(fā)票信息、專用稅票信息)。
要進(jìn)一步規(guī)范并完善出口退稅電子化管理系統(tǒng),軟件設(shè)計(jì)及時(shí)補(bǔ)充有關(guān)功能,如新出臺(tái)的政策操作、檢查、清算功能等,在能有效防范騙稅的前提下,盡可能簡化出口退稅操作手續(xù)。
在稅務(wù)部門內(nèi)部應(yīng)加強(qiáng)出口退稅人力資源配置,各部門更應(yīng)通力協(xié)作、信息共享,加強(qiáng)對(duì)出口貨物的控管,嚴(yán)防騙稅發(fā)生。如建立協(xié)調(diào)會(huì)議制度、信息傳遞制度等。
5加強(qiáng)出口退稅法制建設(shè)
1994年新稅制實(shí)施以來,出口退稅的法律依據(jù)比較薄弱,基本依據(jù)只是《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條第三款中表述的“納稅人出口貨物,稅率為零”和 《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》第十一條中表述的“對(duì)納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品,免征消費(fèi)稅”這兩句話。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局頒布出口退稅工作的最基本規(guī)章就是1994年的《出口貨物退(免)稅管理辦法》(國稅發(fā)[1994]31),但這個(gè)文件中有相當(dāng)一部分已經(jīng)失效。
目前我們法制建設(shè)方面存在的主要問題:一是出口退稅沒有一個(gè)基本的法律或法規(guī)。二是現(xiàn)有的法律級(jí)次過低。三是現(xiàn)有的規(guī)章過于散亂,缺乏系統(tǒng)性。四是有關(guān)出口退稅的行政處罰的種類、行使權(quán)限不夠明確、系統(tǒng),不利于依法打擊騙取出口退稅的違法行為。
加強(qiáng)稅收法制建設(shè),就要加強(qiáng)稅收立法,規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法,強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督。認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹行政許可法,全面清理不符合行政許可法規(guī)定的稅務(wù)行政許可。繼續(xù)整頓和規(guī)范稅收秩序,嚴(yán)厲打擊各種涉稅違法活動(dòng)。加強(qiáng)稅收法制教育。
認(rèn)真落實(shí)稅收優(yōu)惠政策,切實(shí)加強(qiáng)減免稅管理。針對(duì)薄弱環(huán)節(jié),加強(qiáng)各稅種管理。狠抓稅收征管基礎(chǔ)工作,強(qiáng)化稅源管理,嚴(yán)密防范、嚴(yán)厲打擊騙取出口退稅違法行為。推進(jìn)稅收管理信息化建設(shè),進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)。
6有針對(duì)性的防范和打擊出口騙稅
嚴(yán)格區(qū)分外貿(mào)出口企業(yè)的自營與業(yè)務(wù),必須從以下方面加強(qiáng)稅收征收管理和退稅審核工作:
一、我國出口退稅政策的現(xiàn)狀
1.出口退稅管理體系不健全
盡管出口退稅政策不斷調(diào)整，但是，我國的出口退稅管理體系仍舊不健全，它還是面臨著許多沒有解決的問題。出口退稅各部門都有自己的一套管理體系，彼此之間不能親密合作，在管理上存在著漏洞，這無疑給出口騙稅的行為找到了可乘之機(jī)，雖然為解決這一問題我國不斷做著努力，但結(jié)果卻很難讓人滿意。
2.出口退稅政策頻繁變動(dòng)
從1985年起，到現(xiàn)在將近三十年的時(shí)間，我國已經(jīng)建立和完善了自己的出口退稅政策，但是由于受國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)政治形勢的影響，出口退稅政策變動(dòng)頻繁。從1985年到1997年間，因?yàn)楦鞣N原因，有將近十余次的出口退稅率調(diào)整；在1997年，為了抵抗亞洲金融危機(jī)，我國出口退稅率再次作出調(diào)整；而在2008年，為了消除國際金融危機(jī)而開始大幅調(diào)高出口退稅率。所有這些頻繁變動(dòng)，都給出口的企業(yè)帶來諸多不利影響[1]。
3.出口退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制的不合理
負(fù)擔(dān)我國出口退稅的，是中央和地方的相關(guān)部門。中央主要負(fù)責(zé)基數(shù)部分的出口退稅，而超出的部分則由中央和地方共同承擔(dān)，但是，由于我國出口退稅的數(shù)額巨大，中央與地方和地方與出口企業(yè)之間不可避免的會(huì)出現(xiàn)矛盾，盡管從2004年起，中央承擔(dān)的出口退稅比率逐漸加大，但這筆數(shù)額巨大的開支還是讓地方有了沉重的負(fù)擔(dān)，因而地方與出口企業(yè)之間的矛盾也越來越大，這不僅在一定程度上削弱了出口企業(yè)的市場競爭力，而且對(duì)我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展極為不利[2]。
4.增值稅與出口退稅分享機(jī)制之間的矛盾
當(dāng)前的現(xiàn)狀是，越來越多的出口企業(yè)在A地進(jìn)行物品的采購，卻選擇交通更為便利的B地進(jìn)行出口，這樣B地沒有獲得由于采購而增長的增值稅，反而要補(bǔ)貼出口退稅，這在一定程度上加劇了當(dāng)?shù)氐呢?cái)政負(fù)擔(dān)。由于出口企業(yè)采購地和出口地的不一致，導(dǎo)致出口地需要額外增加各種稅來保證本地的收入，這樣，不僅人為的增加了出口企業(yè)的成本，還削弱了其出口競爭力，不利于其在國際市場的發(fā)揮。
二、如何做好外貿(mào)企業(yè)出口退稅稅收籌劃
1.調(diào)整出口貨物的經(jīng)營品種
對(duì)于外貿(mào)企業(yè)而言，他們往往是通過收購那些征收率相同但是出口退稅率不同的貨物來增加盈利。這就可以通過多出口一些退稅率較高的貨物來增加出口退稅，進(jìn)而增加企業(yè)所得的盈利。另一方面，可以提高屬消費(fèi)稅征稅范圍貨物的經(jīng)營比重，因?yàn)檫@樣，不僅可以得到出口退稅，還能獲得消費(fèi)稅退稅，一舉兩得，能夠大大降低企業(yè)的出口成本[3]。
2.改變經(jīng)營方式
首先，要改變貨物的收購方式，這里主要是指外貿(mào)出口企業(yè)從小規(guī)模的納稅人那里購進(jìn)貨物，這樣能保證征稅率為6%，退稅率也為6%，不會(huì)因?yàn)橥硕惵什煌a(chǎn)生增值稅差額進(jìn)而增大出口企業(yè)的成本，能夠比一般的形式獲得更多的盈利。其次，改變貿(mào)易方式，采用進(jìn)料加工和來料加工的方式，免收加工費(fèi)的增值稅，可以減少企業(yè)負(fù)擔(dān)。
3.改變退稅管理方法
我國外貿(mào)企業(yè)的出口退稅方式，主要有三種，一種是出口免稅管理的辦法，另一種就是常見的先征后退的管理辦法，還有一種是免抵退稅收管理辦法。我國現(xiàn)在最普遍采用的是先征后退的管理辦法，但是，應(yīng)該根據(jù)我國外貿(mào)出口企業(yè)具體的貿(mào)易方式來裁決，對(duì)于退稅率等于或者接近征稅率的情況，應(yīng)該首先選擇免抵退稅收的管理辦法。具體情況，采用具體措施[4]。
4.突破自產(chǎn)貨物的限制
我國的政策對(duì)辦理出口退稅有嚴(yán)格的規(guī)定，只有生產(chǎn)企業(yè)自營出口或者委托出口的資產(chǎn)貨物才符合規(guī)定。但是，在某些情況下，由于受到企業(yè)的規(guī)模、資金等條件的限制，很多貨物的數(shù)量達(dá)不到規(guī)定的要求。在這種情況下，就可以通過自購料件然后委托其他的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行加工然后收回成品的辦法，以滿足要求。這就很好地解決了出口退稅必須是資產(chǎn)貨物的限制。
經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、商務(wù)部、國家發(fā)展和改革委員會(huì)、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于調(diào)整部分商品出口退稅率和增補(bǔ)加工貿(mào)易禁止類產(chǎn)品目錄的通知》（財(cái)稅〔20**〕139號(hào)），規(guī)定從20**年9月15日起對(duì)部分出口貨物調(diào)整出口退稅率。同時(shí)明確在20**年9月14日（含14日）之前已對(duì)外簽訂的出口合同在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，在規(guī)定期限內(nèi)出口該合同項(xiàng)下的貨物，出口企業(yè)可選擇繼續(xù)按調(diào)整之前的退稅率辦理出口退稅。現(xiàn)將出口合同備案的有關(guān)問題通知如下：
一、本通知所述的備案出口合同是指，按《中華人民共和國合同法》第十一條規(guī)定簽訂的書面形式合同，并應(yīng)同時(shí)滿足下列條件:
（一）20**年9月14日（含14日）前簽訂；
（二）合同簽訂日期、出口企業(yè)、外商、出口商品名稱、單價(jià)、數(shù)量、金額、合同協(xié)議號(hào)等內(nèi)容明確；
（三）經(jīng)出口企業(yè)和外商雙方簽字確認(rèn)或蓋章；以數(shù)據(jù)電文方式簽訂的書面形式合同，必須由出口企業(yè)打印并由企業(yè)負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)或蓋章；
（四）合同內(nèi)容真實(shí)有效。
二、出口企業(yè)必須在20**年9月30日前將符合本通知第一條規(guī)定的加蓋企業(yè)印章的合同原件和合同復(fù)印件（應(yīng)注明與原件相符，并有出口企業(yè)負(fù)責(zé)人簽字），及《出口合同備案申請(qǐng)表》（見附件1）一并報(bào)送到所在地主管出口退稅工作的國家稅務(wù)局（以下簡稱稅務(wù)機(jī)關(guān)）備案。
三、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)受理出口企業(yè)相關(guān)出口合同備案申請(qǐng)，并按照本通知第一、二條的規(guī)定認(rèn)真審核。審核后，對(duì)符合規(guī)定的出口合同予以備案，同時(shí)將出口合同原件退回出口企業(yè)。對(duì)不符合規(guī)定的一律不予備案，退回出口企業(yè)。
出口合同一經(jīng)備案不得修改。
四、出口企業(yè)將上述出口合同項(xiàng)下的貨物報(bào)關(guān)出口后，在申報(bào)辦理出口退稅時(shí)，應(yīng)單獨(dú)注明。
五、稅務(wù)機(jī)關(guān)在審批上述備案出口合同項(xiàng)下的貨物出口退稅時(shí)，除按現(xiàn)行規(guī)定正常審核出口企業(yè)必須提供的憑證外，還應(yīng)對(duì)備案合同的主要內(nèi)容與實(shí)際出口貨物的相關(guān)內(nèi)容重點(diǎn)進(jìn)行審核。對(duì)20**年12月14日（含14日，以《出口貨物報(bào)關(guān)單》“出口退稅專用”上海關(guān)注明的出口日期為準(zhǔn)）前出口的貨物，且實(shí)際出口貨物與備案出口合同中出口企業(yè)、外商、出口商品名稱等內(nèi)容相符的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按調(diào)整前的出口退稅率計(jì)算辦理退稅。備案合同項(xiàng)下出口企業(yè)、外商、出口商品名稱等其中一項(xiàng)內(nèi)容發(fā)生變化的，該合同備案金額以內(nèi)的出口貨物按調(diào)整后的出口退稅率計(jì)算辦理退稅。已經(jīng)辦理退稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)多退稅款予以追回。
上述備案金額是指，備案合同項(xiàng)下申請(qǐng)選擇調(diào)整前退稅率的出口貨物的出口金額。
六、出口企業(yè)將出口合同報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，如在20**年9月15日至20**年12月14日期間實(shí)際出口貨物金額、數(shù)量超出備案合同的備案金額、數(shù)量，超出部分按調(diào)整后的出口退稅率計(jì)算辦理退稅。
七、除來料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)外，其他貿(mào)易方式申報(bào)出口退稅的出口業(yè)務(wù)均適用于本通知規(guī)定的出口合同備案辦法。
八、屬于委托出口的，委托出口企業(yè)除向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案出口合同外，還必須備案與出口企業(yè)之間的出口協(xié)議。受托方與外商簽訂出口合同的，一律由委托方辦理合同備案手續(xù)。
九、出口企業(yè)采取涂改、偽造合同，倒簽合同日期等各種手段牟取非法利益的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予退稅，已退稅款或多退稅款予以追回，并按照有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定予以處罰。
【關(guān)鍵詞】出口退稅 制度 影響
一、出口退稅簡述
出口退稅其實(shí)是一個(gè)地區(qū)或國家對(duì)已經(jīng)報(bào)關(guān)離境的出口貨物，依據(jù)本國法律規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)將其在出口之前已繳納的消費(fèi)稅或者國內(nèi)增值稅等間接稅款還給出口企業(yè)的一項(xiàng)稅收制度。出口退稅是為了讓出口商品以不含有稅費(fèi)的價(jià)格進(jìn)入到國際市場中，這樣可以避免出現(xiàn)對(duì)跨國流動(dòng)物品進(jìn)行重復(fù)征稅，進(jìn)而推動(dòng)該地區(qū)和國家的對(duì)外出口貿(mào)易。
二、出口退稅制度對(duì)我國經(jīng)濟(jì)的影響
（一）出口退稅制度的積極影響
（1）有利于促進(jìn)本國出口貿(mào)易的發(fā)展。我國出口貿(mào)易額的增減幅度直接受到出口退稅政策變動(dòng)的影響。通常來說，出口增長率會(huì)伴隨著出口退稅率的變化調(diào)整而表現(xiàn)出比較大的相同方向的變化波動(dòng)。如果出口企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)減輕，出口商品的總成本就會(huì)因此降低，就可以使出口商品的價(jià)格優(yōu)勢凸顯出來，企業(yè)可以獲利的空間就會(huì)變得更大。因此，可以促進(jìn)出口貿(mào)易的發(fā)展。
（2）有利于調(diào)整優(yōu)化出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。在近幾年來，出口政策的調(diào)整主要側(cè)重于調(diào)整出口產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)。上下調(diào)整各項(xiàng)產(chǎn)品的退稅率，這樣會(huì)對(duì)各項(xiàng)產(chǎn)品出口數(shù)量產(chǎn)生鼓勵(lì)或者限制的影響，進(jìn)而對(duì)出口商品的結(jié)構(gòu)進(jìn)行改善。在對(duì)退稅率進(jìn)行設(shè)置時(shí)，對(duì)于一部分有利于改善本國出口商品結(jié)構(gòu)的出口產(chǎn)品給予一定的優(yōu)惠政策。而對(duì)于某些本國限制出口的產(chǎn)品則不給予退稅或者給予比較低的退稅。調(diào)整稅負(fù)結(jié)構(gòu)，對(duì)出口商品的貿(mào)易結(jié)構(gòu)進(jìn)行改善，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)相應(yīng)的優(yōu)化升級(jí)。
（3）有利于促進(jìn)外貿(mào)企業(yè)的改革。根據(jù)不同的企業(yè)來對(duì)退稅率進(jìn)行不同的制定，反映出根據(jù)不同的行業(yè)，一個(gè)國家所采取的政策調(diào)整傾向。對(duì)于企業(yè)而言，出口退稅政策可以促進(jìn)其增強(qiáng)行業(yè)的自律，讓企業(yè)主動(dòng)并且積極熱情地加入到企業(yè)改革的隊(duì)伍當(dāng)中，進(jìn)而引導(dǎo)、促進(jìn)企業(yè)加快對(duì)出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和調(diào)整，同時(shí)對(duì)于實(shí)力比較強(qiáng)大、規(guī)模比較大的出口企業(yè)提供了較多的市場時(shí)機(jī)和機(jī)會(huì)。而且，利用同海關(guān)、稅務(wù)和外管局等這些部門的協(xié)調(diào)配合，出口退稅政策對(duì)出口企業(yè)加強(qiáng)了管理，每一個(gè)部門協(xié)調(diào)配合，加強(qiáng)信息的共享，這樣發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)騙稅的幾率就大大增加了，也讓出口騙稅的成本變得更高了。
（二）出口退稅制度的消極影響
（1）傳統(tǒng)出口企業(yè)，發(fā)展舉步維艱。我國出口企業(yè)因?yàn)闅v史上的某些原因，大部分都是較低端的制造類企業(yè)，長期以來出口商品依賴簡單加工、資源類和附加值比較低的產(chǎn)品的生產(chǎn)，這些都嚴(yán)重阻礙了我國長期的發(fā)展計(jì)劃。我國試圖利用降低或者取消這類商品的出口退稅率來刺激企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新和更新，最終實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的更新升級(jí)。不過，從客觀上來說，調(diào)整出口退稅率的效應(yīng)有著相應(yīng)的滯后性，對(duì)于傳統(tǒng)的老企業(yè)來說，產(chǎn)品的更新升級(jí)和技術(shù)創(chuàng)新并不是短時(shí)間之內(nèi)就可以實(shí)現(xiàn)的。對(duì)這類產(chǎn)品進(jìn)行降低或者取消出口退稅的政策，從長遠(yuǎn)角度來說，是有利于企業(yè)發(fā)展的，不過在短時(shí)間之內(nèi)一定會(huì)導(dǎo)致企業(yè)訂單減少、成本提高、產(chǎn)能降低、利潤下降乃至出現(xiàn)虧損。而且，如果政府頻繁調(diào)整政策，對(duì)于企業(yè)進(jìn)行正常的經(jīng)營決策是十分不利的，企業(yè)將因此無法進(jìn)行穩(wěn)定持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。
（2）加劇了政府和出口企業(yè)的矛盾。 作為國家的財(cái)政政策之一，出口退稅政策是政府放棄一部分稅收。它和稅收收入在財(cái)政年度當(dāng)中，呈反比例的關(guān)系。國家的退稅率越高，那么退稅額就會(huì)變得越大，因此政府所承擔(dān)的財(cái)政負(fù)擔(dān)也就越大。當(dāng)退稅指標(biāo)不能全部實(shí)現(xiàn)的時(shí)候，通常傾向于對(duì)生產(chǎn)性企業(yè)的運(yùn)營需求進(jìn)行滿足，于是一般企業(yè)的積極性就會(huì)受到打擊，從一定程度上會(huì)降低其出口的份額。同時(shí)如果政府不能在短時(shí)間之內(nèi)進(jìn)行退稅，也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)和政府之間的直接矛盾。
（3）加劇了我國和世界各國的貿(mào)易摩擦。盡管出口退稅只是一種中性的政策，和貿(mào)易保護(hù)主義并不相同，不過將出口退稅率進(jìn)行調(diào)高后，我國出口商品的成本就會(huì)相應(yīng)地降低，我國商品的國際競爭力也會(huì)得到一定的提高，這樣對(duì)于某些國家產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售就會(huì)產(chǎn)生一定的影響，世界各國和我國之間的貿(mào)易摩擦就會(huì)加劇。一些國家更是通過出口退稅來詆毀和攻擊我國在國際當(dāng)中的形象，所以一定要重視其帶來的不利影響。
三、完善我國出口退稅制度的對(duì)策
（一）構(gòu)建穩(wěn)定的出口退稅機(jī)制
（1）調(diào)整出口退稅體制的時(shí)候應(yīng)和財(cái)政體制的改革進(jìn)行協(xié)調(diào)，保證雙方共同推進(jìn)。當(dāng)前我國首要的任務(wù)就是提高出口退稅制度的穩(wěn)定性，只有這樣才可以推進(jìn)我國企業(yè)更好地加入到國際競爭的隊(duì)伍當(dāng)中。從長遠(yuǎn)的角度而言，就需要我國政府和稅務(wù)部門制定合理科學(xué)、透明度高的出口退稅制度。
（2）對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)出口產(chǎn)品的“免、抵、退”稅制度進(jìn)一步完善。這樣可以讓企業(yè)出口產(chǎn)品的成本得到一定降低，提高企業(yè)擴(kuò)大出口的積極性，政府也可以減少一定的現(xiàn)金退稅。可以將國外的經(jīng)驗(yàn)借鑒到我國的稅收制度中，對(duì)于“抵”稅的范圍可以適當(dāng)擴(kuò)大。要提高退稅效率，減少對(duì)企業(yè)資金的占用，進(jìn)而推動(dòng)出口。
（二）優(yōu)化出口退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制
（1）增加地方財(cái)政負(fù)擔(dān)能力。實(shí)施該項(xiàng)措施可以通過以下的這些方案：第一，在共享范圍內(nèi)加入進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅，把其增量當(dāng)中的7.5%依據(jù)地方負(fù)擔(dān)出口退稅的比例劃分到地方收入當(dāng)中，指定其應(yīng)當(dāng)被用于地方出口退稅。第二，對(duì)于地方承擔(dān)的出口退稅占據(jù)總共財(cái)力的比例由中央財(cái)政核定，中央專項(xiàng)轉(zhuǎn)移解決其超出的部分。第三，地方承擔(dān)出口退稅的上限就是地方增值稅增量的一定比重，中央專項(xiàng)轉(zhuǎn)移解決其超出的部分。
（2）建立出口退稅財(cái)政專項(xiàng)準(zhǔn)備金。當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)處于轉(zhuǎn)型時(shí)期，支出和收入均需要進(jìn)行規(guī)范，國家每年預(yù)算計(jì)劃安排的出口退稅額度均比較大。如果不存在穩(wěn)定的資金和固定的預(yù)算安排，實(shí)施起來十分困難。建議負(fù)責(zé)審批出口退稅的稅務(wù)部門支配出口退稅財(cái)政專項(xiàng)準(zhǔn)備金，這樣可以有效鏈接起出口退稅的受理、審核和退庫流程，讓這些程序都順利地運(yùn)轉(zhuǎn)起來，確保審批出口退稅之后第一時(shí)間可以全額及時(shí)地退給相關(guān)的出口企業(yè)。
（3）確保出口增值稅支出義務(wù)和收入權(quán)利保持對(duì)等。當(dāng)前我國進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅收入是屬于中央稅的，中央享有全部的收入，不過地方需要承擔(dān)一部分的出口退稅。我國出口退稅分擔(dān)機(jī)制發(fā)生問題的原因就在這里。建議把增值稅分配的順序和增值稅收入的分配比例進(jìn)行調(diào)整。用“先退稅，后分成”代替當(dāng)前的“先分成，后退稅”，也就是說將企業(yè)增值稅全部首先納入中央，將出口退稅扣除之后，地方政府和中央再進(jìn)行分配。
（三）加強(qiáng)出口退稅的法制建設(shè)
（1）規(guī)范當(dāng)前的出口退稅制度。審批流程要進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，內(nèi)部制約機(jī)制進(jìn)行強(qiáng)有力的管理。檢查規(guī)則和監(jiān)督機(jī)制都要相應(yīng)建立，讓出口退稅檢查的方式、內(nèi)容、手段和事后處理等都可以有一定的規(guī)章可以遵循，增強(qiáng)檢查效果。對(duì)于檔案管理制度和計(jì)劃分配方法要進(jìn)一步規(guī)范，使財(cái)務(wù)規(guī)范統(tǒng)一明確，使出口退稅日常管理工作得到制度保障。
（2）加快出口退稅立法進(jìn)程。從不同的角度對(duì)騙稅法和其他相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行制定，確保在出口退稅中出現(xiàn)的犯罪行為有章可循。實(shí)行這一政策，可以使當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)中某些利用法律中的漏洞來進(jìn)行外貿(mào)交易的不法分子得到制裁。
（3）實(shí)行“滯退金”制度和出口退稅時(shí)間保證制度。對(duì)于納稅人稅款的時(shí)間價(jià)值的損失，稅務(wù)部門要進(jìn)行相應(yīng)的賠償，依據(jù)稅款滯納的方法，對(duì)于納稅人支付相應(yīng)的出口退稅款的“滯退金”。這樣對(duì)于納稅人的利益進(jìn)行了保護(hù)，而且對(duì)于稅務(wù)部門的工作效率也起到了監(jiān)督的作用，確保退款能夠及時(shí)完成。
（四）建立高效的出口退稅管理體系
（1）實(shí)施征退一體化的稅收管理體制。在產(chǎn)品出口之前的每一個(gè)環(huán)節(jié)中，監(jiān)督出口企業(yè)按時(shí)、足額、依法地繳納稅費(fèi)，可減少騙稅和偷稅的現(xiàn)象，也可以幫助稅務(wù)部門對(duì)退稅和征稅的情況進(jìn)行檢測，有利于出口退稅效率的提高。
（2）加強(qiáng)出口退稅的電子化管理。普遍通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)對(duì)出口的商品和貨物進(jìn)行信息監(jiān)控，把出口退稅子系統(tǒng)、CTAIS、口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)和金稅工程進(jìn)行并網(wǎng)處理，從而使出口退稅電子化的管理水平得到進(jìn)一步增強(qiáng)，使退稅質(zhì)量和效率得到提高。
伴隨著我國退稅分擔(dān)機(jī)制的科學(xué)設(shè)置、出口退稅體制的創(chuàng)新改革、出口退稅管理體系的進(jìn)一步健全和完善，出口退稅政策可以優(yōu)化出口商品結(jié)構(gòu)，保持國際收支的平衡，增強(qiáng)出口產(chǎn)品的競爭力以及推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)更新升級(jí)，以此確保我國國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定健康的發(fā)展。伴隨著出口退稅政策的日益改進(jìn)和完善，出口退稅政策定可以進(jìn)一步推動(dòng)對(duì)外貿(mào)易良性發(fā)展，使之更好地服務(wù)于我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
論文摘要:該丈分析了農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)在稅收、財(cái)務(wù)方面存在的一些問題，指出了問題的癥結(jié)、討論了如何加強(qiáng)稅收、對(duì)務(wù)管理，以期開鑿出一條在我國市場經(jīng)濟(jì)條件下加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)稅收管理的思路。
我國加人WTO以后、為扶持農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)職能，國家稅務(wù)總局在2002年把購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品抵扣稅率由原來的10%提高到13%，增加了農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額。隨著一般納稅人對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購憑證需求量的增大，其稅收、財(cái)務(wù)管理方面問題日漸突出，因此必須進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)的稅收管理和監(jiān)督。
1當(dāng)前農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)稅收管理中存在的主要問題
1.1虛增農(nóng)產(chǎn)品收購價(jià)格和數(shù)量。有的企業(yè)在開具農(nóng)產(chǎn)品收購憑證時(shí)搜自提高購進(jìn)價(jià)格，或增加購進(jìn)數(shù)量，擴(kuò)大抵扣金額，多抵增值稅。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)有3家企業(yè)不同程度地存在著提高價(jià)格或虛開數(shù)量的問題。
1.2項(xiàng)目鎮(zhèn)寫不全。有的企業(yè)在開具收購憑證時(shí)不填“計(jì)量單位”、“收購數(shù)量”和“單價(jià)”、有的不填“收購單位名稱”和“驗(yàn)貨員”欄。銷售者的姓名和地址不實(shí)。企業(yè)為能抵扣稅款，就虛擬銷售者的姓名和地址。特別是農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)數(shù)量多，而且大部分為現(xiàn)金交易，因而稅務(wù)機(jī)關(guān)在核查收購憑證時(shí)也無法確定是直接銷售的還是通過中間載體銷售的，對(duì)收購憑證的真實(shí)性難以掌握。
1.3拉自擴(kuò)大抵扣范圍。有些企業(yè)為了隱藏真實(shí)經(jīng)營狀況對(duì)一些不該開具收購憑證的購進(jìn)貨物行為，或根本不屬于農(nóng)副產(chǎn)品收購范圍的開支，如運(yùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、加工費(fèi)、其他勞務(wù)，甚至連部分工資支出都用非法填開農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的方式支出。這樣既可以多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，又能少繳企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅、也不影響其利潤核算。這種偷稅的手段很隱蔽，且查證難度大。如某皮草有限公司把無法取得增值稅發(fā)票的染色費(fèi)開進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品收購憑證中、以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)。還有企業(yè)將32萬元的工資用開具農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的方式支付，并進(jìn)行了增值稅抵扣。
1.4收購憑證開具時(shí)間上不娩范。有的企業(yè)利用提前或滯后開具發(fā)票的方式，來調(diào)節(jié)當(dāng)期的應(yīng)納稅額，從而達(dá)到減少當(dāng)期應(yīng)納稅款的目的。某裘皮有限公司在2002年9月一次開具了160萬元的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證，在當(dāng)月及以后月份，按每月銷售額陸續(xù)進(jìn)行增值稅抵扣。
1.5把收購憑證作為調(diào)節(jié)稅負(fù)的工具。有的企業(yè)根本不按規(guī)定將農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票開給收購對(duì)象，而是于期末根據(jù)當(dāng)期的生產(chǎn)成本倒擠收購憑證金額，并自行填開，人為調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本率，以達(dá)到多抵扣稅款的目的。
1.6免稅農(nóng)產(chǎn)品無法確定是直接銷售的還是通過中間載體梢售的。從目前我們掌握的情況分析，通過中間載體購人的農(nóng)產(chǎn)品所占比重應(yīng)大于直接從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購的比重。這在以農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)的企業(yè)和從事農(nóng)產(chǎn)品零售的商貿(mào)企業(yè)中反映尤為突出，當(dāng)前部分行業(yè)收購企業(yè)較少直接從農(nóng)戶收購農(nóng)產(chǎn)品，其進(jìn)貨渠道主要有兩種:一是存在個(gè)體流動(dòng)商販直接上門送貨現(xiàn)象。原因是企業(yè)直接收購農(nóng)產(chǎn)品，耗時(shí)費(fèi)力成本高，同時(shí)農(nóng)戶受地理和交通條件的限制也很少送貨上門。因此，簡單靈活、貨物周轉(zhuǎn)快、投入少、費(fèi)用低的個(gè)體商販應(yīng)運(yùn)而生，成為農(nóng)戶和企業(yè)之間聯(lián)系不可缺少的橋梁。由于他們季節(jié)性強(qiáng)，無固定經(jīng)營場所，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以實(shí)施有效管理，形成一批無證業(yè)戶，無發(fā)票開具。二是存在從經(jīng)營企業(yè)購進(jìn)和異地調(diào)撥現(xiàn)象。在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)條件下、農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，特別是作為農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)出口企業(yè)，由于國內(nèi)需求有限，產(chǎn)品主要供應(yīng)出口，企接到大宗定單時(shí)難以及時(shí)組織貨源并保證產(chǎn)品規(guī)格和質(zhì)量，只能采取從其他企業(yè)調(diào)撥或異地調(diào)撥的形式，調(diào)撥企業(yè)有時(shí)不開具銷售發(fā)票。
2問題的癥結(jié)
2.1收的憑證功能異化、例弱了增值枕的管理。一是使農(nóng)產(chǎn)品收購憑證成為增值稅抵扣憑證，削弱了增值稅通過專用發(fā)票環(huán)環(huán)相聯(lián)、互相制約的優(yōu)點(diǎn);二是虛開、多開現(xiàn)象的出現(xiàn)，留下很大的管理漏洞。一方面造成收購企業(yè)擅自擴(kuò)大抵扣范圍，另一方面造成無證戶偷逃增值稅。一些企業(yè)從農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營單位購進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時(shí)，為了擴(kuò)大抵扣額，一般不向?qū)Ψ剿魅“l(fā)票，而是自行開具“收購憑證不僅造成收購企業(yè)擴(kuò)大收購憑證使用范圍違規(guī)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而且給經(jīng)營單位進(jìn)行賬外經(jīng)營提供了便利，造成企業(yè)小金庫的存在。2.2虎開收的憑證畏抽增位祝稅基。由于收購憑證是收購單位即用票單位自行填開，自行申報(bào)抵扣，因此存在較大的隨意性，存在虛開、多開及調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅款的現(xiàn)象，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其開具填用方面缺乏有力的監(jiān)控制度，這為不法分子藉此偷稅提供了可趁之機(jī)。盡管我們現(xiàn)在采取了一些諸如憑身份證抵扣、本人簽字等管理措施，但事實(shí)上，這些規(guī)定只能治標(biāo)不能治本。對(duì)于不法分子而言，虛擬一個(gè)銷售方易如反掌，而稅務(wù)機(jī)關(guān)由于時(shí)間、地域等客觀因素的限制，要想核實(shí)每一筆“收購業(yè)務(wù)專用發(fā)票”內(nèi)容的真實(shí)性也是不太現(xiàn)實(shí)的，特別是外埠收購業(yè)務(wù)。因此。從目前對(duì)企業(yè)“收購憑證”的征管狀況來看，稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管力度是非常薄弱的，缺乏有效性和科學(xué)性。
3加吸對(duì)農(nóng)產(chǎn)晶收購企業(yè)稅收管理的措施
3.1加強(qiáng)稅收政策的宜傳、培訓(xùn)。少數(shù)企業(yè)漏報(bào)、少報(bào)銷售收人，主要原因是不了解稅收政策，收購憑證、運(yùn)費(fèi)發(fā)票的不合理抵扣，也是由于法制觀念不強(qiáng)、稅收政策掌握不嚴(yán)造成的.因此，加強(qiáng)對(duì)納稅人，特別是增值稅一般納稅人李前和事后的政策宜傳、培訓(xùn)、輔導(dǎo)，讓納稅人及時(shí)了解稅收政策，正確執(zhí)行稅收政策，進(jìn)行日納雙方的溝通已成為當(dāng)務(wù)之急.
3.2嚴(yán)格一般納枕人收勸憑征使用資格的審批制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從各個(gè)方面對(duì)申請(qǐng)使用收購憑證的企業(yè)進(jìn)行認(rèn)真審查，嚴(yán)格把關(guān)，確保使用收購憑證資格的審批不流于形式。同時(shí)要加強(qiáng)日常的管理和檢查工作，對(duì)賬簿不齊全，會(huì)計(jì)核算不健全，特別是庫存農(nóng)產(chǎn)品的原始資料不記錄或記錄不完整的，一律不得領(lǐng)購和使用收購憑證，已領(lǐng)購使用的，停止供應(yīng)并收回收購憑證。
3.3改進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品收的憑證的抵扣條件和方式。改購進(jìn)扣稅法為實(shí)耗扣稅法。將計(jì)提的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額列人“待攤費(fèi)用—農(nóng)產(chǎn)品待抵扣稅金”科目。企業(yè)在抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，按實(shí)際耗用或銷售的農(nóng)產(chǎn)品成本，以及規(guī)定的扣除率，計(jì)算出應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，將這部分應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，從“待攤費(fèi)用—農(nóng)產(chǎn)品待抵扣稅金”科目轉(zhuǎn)人到“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。實(shí)行實(shí)耗扣稅法可以有效控制虛假申報(bào)，納稅人只要不作銷售，其庫存商品(產(chǎn)品)就無法減少，進(jìn)項(xiàng)稅就不能抵扣，避免了納稅人一方面抵扣稅款，另一方面又不計(jì)提銷項(xiàng)稅的雙向逃稅行為。
3.4修定《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征祝范圍注釋》，對(duì)不含枕的農(nóng)產(chǎn)品不允許抵扣。目前我國的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)也向規(guī)模化、機(jī)械化、集約化發(fā)展，大部分農(nóng)產(chǎn)品均進(jìn)行了工業(yè)性的深加工，以前農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的虛擬抵扣制度客觀上使應(yīng)該辦理稅務(wù)登記的企業(yè)不辦理登記，使大量稅款流失，為稅收征管帶來了漏洞。因此我們認(rèn)為今后國家政策應(yīng)是在廣泛認(rèn)定增值稅一般納稅人的基礎(chǔ)上，以金稅工程為主線，真正實(shí)現(xiàn)增值稅的“憑票抵扣”制度，由市場規(guī)則來調(diào)節(jié)市場運(yùn)行，而不是以稅收的讓步來保證某產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對(duì)國家確需支持的，可采取轉(zhuǎn)移支付手段予以補(bǔ)貼。
3.5加強(qiáng)對(duì)企業(yè)收購農(nóng)產(chǎn)品數(shù)童及進(jìn)出倉的檢查與管理。
由于現(xiàn)行增值稅實(shí)行購進(jìn)扣稅法，進(jìn)項(xiàng)稅額的大小直接影響到企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額的多少。為了少繳稅款，一部分農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購企業(yè)，就利用提前或滯后以及虛構(gòu)收購數(shù)量開具收購憑證的方式調(diào)整當(dāng)期的應(yīng)納稅額。為核實(shí)企業(yè)收購業(yè)務(wù)的真實(shí)性，制約企業(yè)據(jù)實(shí)填開收購數(shù)量，應(yīng)積極推行收購數(shù)量報(bào)審制度，分行業(yè)、分規(guī)模地對(duì)不同企業(yè)核定不同的收購數(shù)量報(bào)備底限，對(duì)一次性購人數(shù)量較大的應(yīng)及時(shí)下戶核實(shí)，特別是對(duì)臨近月末時(shí)頻繁的收購業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)，以防收購單位借機(jī)虛開、多開收購業(yè)務(wù)專用發(fā)票，調(diào)整當(dāng)月應(yīng)納稅款對(duì)不報(bào)備的收購業(yè)務(wù)，不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款。
【關(guān)鍵詞】營改增 重復(fù)征稅 稅收中性
一、“營改增”的含義
營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）是指以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，是國家根據(jù)我國近幾年的經(jīng)濟(jì)發(fā)展新形勢、新動(dòng)態(tài)，為盡快完成我國深化改革的總體目標(biāo)而做出的重要決定。全面實(shí)行“營改增”不僅可以完善財(cái)稅體制的改革、進(jìn)一步減輕企業(yè)賦稅，調(diào)動(dòng)各方積極性，促進(jìn)服務(wù)業(yè)尤其是科技等高端服務(wù)業(yè)的發(fā)展，更重要的是可以促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和消費(fèi)需求擴(kuò)大、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。
二、實(shí)行“營改增”的必要性
（一）重復(fù)征稅問題
在沒有實(shí)行“營改增”以前，繳納營業(yè)稅的行業(yè)主要是服務(wù)業(yè)，包括影響我們?nèi)粘Ｉ睢耙率匙⌒小钡慕ㄖ⒎慨a(chǎn)、金融、餐飲、交通等，而繳納增值稅的則是第二產(chǎn)業(yè)制造業(yè)。看似沒有交集的兩大稅種之間，其實(shí)存在嚴(yán)重的重復(fù)征稅問題，盡管稅制設(shè)計(jì)上已經(jīng)考慮了這個(gè)問題，但在實(shí)際操作中無法完全避免重復(fù)征稅情況。
從營業(yè)稅本身來看，其屬于流轉(zhuǎn)稅，會(huì)在流通過程中重復(fù)征稅，因?yàn)闋I業(yè)稅與增值稅不同，計(jì)算繳納稅款時(shí)是看營業(yè)全額而不是增值額。產(chǎn)品在流轉(zhuǎn)的每一個(gè)過程中都要繳納營業(yè)稅，流轉(zhuǎn)過程的次數(shù)與重復(fù)繳納的營業(yè)稅額成正比。
從營業(yè)稅與增值稅之間的關(guān)系來看，只在部分行業(yè)征收增值稅，對(duì)整個(gè)國家而言，不利于經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。因?yàn)椋粌H繳納營業(yè)稅的行業(yè)投入其他行業(yè)的產(chǎn)值中所含有的營業(yè)稅額無法得以扣除，而且營業(yè)稅繳納行業(yè)所消耗的購進(jìn)貨物所承擔(dān)的增值稅稅額也不能得以扣除。例如，一家繳納營業(yè)稅的企業(yè)在購進(jìn)機(jī)器設(shè)備時(shí)繳納了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，這一進(jìn)項(xiàng)稅不能從企業(yè)銷售產(chǎn)品的增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣，企業(yè)稅負(fù)沉重，嚴(yán)重阻礙企業(yè)的發(fā)展。簡單來說，在全行業(yè)內(nèi)實(shí)行征收增值稅，會(huì)形成一條增值稅抵扣鏈條，這樣可以節(jié)約整個(gè)社會(huì)的納稅成本，一旦這個(gè)鏈條不能延續(xù)，部分進(jìn)項(xiàng)稅額o法抵扣，納稅成本也就無法減少。兩稅并行還會(huì)產(chǎn)生一個(gè)重大的經(jīng)濟(jì)問題，制造業(yè)由于繳納增值稅，相較于繳納營業(yè)稅的服務(wù)業(yè)而言稅負(fù)較低，不符合稅收中性原則。
（二）國際大趨勢
全世界多數(shù)國家采用以“增值稅”為主體的稅收制度，這與增值稅本身的優(yōu)越性密不可分。正是由于增值稅本身具有的這一優(yōu)越性，它才能被世界上不同地理位置、不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的許多國家和地區(qū)采用。從一些具體的數(shù)據(jù)我們可以直觀地看到，增值稅在國際稅收中所占的地位，截止到今天，世界上有160多個(gè)國家和地區(qū)征收了增值稅，所征稅款約占國際稅收的20%、GDP的4.5%。
增值稅的優(yōu)越性主要體現(xiàn)在三個(gè)方面，一是避免重復(fù)征稅，因?yàn)樵鲋刀愔灰陨唐坊騽趧?wù)的增值部分繳納稅款；二是增值稅可以用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額，正是由于抵扣機(jī)制，使得納稅人自覺索取發(fā)票，有利于國家以最小的成本進(jìn)行偷稅漏稅的檢查控制；三是增值稅征收范圍較廣，成為支撐財(cái)政收入的主要力量，相較于其他稅種，征收方式簡便，利于稅收部門操作。綜合三方面的優(yōu)越性，我們也就不難理解，為什么世界上多數(shù)國家都以增值稅為主要稅種，并且成為國家稅收的主要來源。
（三）我國稅制改革趨勢
1.“營改增”改革促進(jìn)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級(jí)要求。新的時(shí)代對(duì)于我國建設(shè)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)提出了新的要求，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整刻不容緩，服務(wù)業(yè)的二次發(fā)展也需要引起足夠的重視。“營改增”可以減輕第三產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)，同時(shí)也減輕了科技創(chuàng)新型企業(yè)的研發(fā)成本，將大量人力、物力集中到產(chǎn)品創(chuàng)新上去，從而推動(dòng)整個(gè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，從資金集約型企業(yè)向技術(shù)集約型企業(yè)轉(zhuǎn)變，給生產(chǎn)企業(yè)一種指引，向高信息產(chǎn)業(yè)化發(fā)展。
2.“營改增”改革將增強(qiáng)現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)競爭力。兩稅并行影響最大的當(dāng)屬服務(wù)業(yè)中的進(jìn)出口行業(yè)生產(chǎn)者。進(jìn)出口行業(yè)生產(chǎn)者承擔(dān)沉重稅負(fù)的同時(shí)，競爭力也相應(yīng)下降，實(shí)行“營改增”后，不僅使出口企業(yè)得到了出口退稅的優(yōu)惠政策，而且還使進(jìn)口企業(yè)也享受到增值稅的優(yōu)惠政策，從而加速了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。因此，“營改增”將推動(dòng)中國的進(jìn)出口貿(mào)易發(fā)展。
3.“營改增”改革引導(dǎo)地方經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。“營改增”改革符合促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的要求，之所以這樣說，是因?yàn)楦母锖髮⒏淖兊胤蕉愂找誀I業(yè)稅為主要收入來源的現(xiàn)狀。從歷史數(shù)據(jù)來看，地方稅收難以維持收支平衡是常態(tài)，并且在全國稅收中占的比重較低，地方政府為了緊抓“營業(yè)稅”這根救命稻草，不免會(huì)做出一些不符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢的決定。比如，多地地方政府都大力發(fā)展房地產(chǎn)業(yè)，為的就是能提高稅收收入，但這一舉措嚴(yán)重破壞了地方產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，房地產(chǎn)造成的泡沫對(duì)經(jīng)濟(jì)有不利影響。而“營改增”之后，各地地方政府將不得不尋找新的稅收來源，“營業(yè)稅”已經(jīng)不復(fù)存在，勢必產(chǎn)生新的經(jīng)濟(jì)增長方式來促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)向更健康的方向發(fā)展。
4.“營改增”改革提高稅收征收管理效率。我國稅收制度經(jīng)過多次改革，總體目標(biāo)是向著征收管理效率更高、稅收風(fēng)險(xiǎn)更低的方向發(fā)展，而兩稅并行帶來許多偷稅漏稅等管理上的問題，這些問題亟待解決。比如，處于營業(yè)稅與增值稅兩稅兼營的企業(yè)，稅收征管部門就很難確定計(jì)稅依據(jù)，不僅增加了征稅難度，也增加了稅收成本，即稅收管理效率低下。由此可見，兩稅并行的稅收制度已經(jīng)無法適應(yīng)中國今天的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，無法體現(xiàn)稅收中性的原則，不符合我國稅收制度改革的大趨勢，因此，“營改增”改革勢在必行。
參考文獻(xiàn)
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