時間：2023-06-08 10:56:44
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇出口退稅稅務，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
來料加工業務，既不征稅，也不退稅。進料加工貿易，海關對進口材料全額貨按比例免征，貨物出口免征消費稅，并按“免、抵、退”辦法計算出口貨物應退增值稅。基于出口貨物退稅的考慮，企業是選擇來料加工貿易方式還是選擇進料加工出貿易方式，主要考慮兩個方面因素：一是不同加工貿易方式是否可以轉換。二是出口退稅收益比較。由于來料加工貿易免稅，出口退稅為零；如果從出口退稅額角度來進行選擇，主要看進料加工出口是否發生退稅。進料加工貨物出口按“免、抵、退稅”辦法計算出口退稅。如果進料加工出口貨物發生退稅，那么應選擇進料加工貿易方式；如果進料加工出口貨物退稅是零，那么選擇哪種加工貿易方式結果相同；如果進料加工貨物出口發生征稅，那么應選擇來料加工貿易方式。
例1：甲公司是一家生產企業，企業為境外某外國公司加工一批服裝，收取加工費用150萬元（人民幣），如果選擇進料加工方式，需要從國外購入材料400萬元人民幣（到岸價格），加工出口銷售額700萬元（人民幣）。比較不同加工貿易方式應退稅額：
第一，來料加工免稅，出口貨物退稅為0；
第二，進料加工貨物出口按“免、抵、退稅”辦法計算出口退稅；免抵退稅不得免征和抵扣稅額：
700萬×（17%－13%）－400萬×（17%－13%）=12萬
在不考慮內銷貨物和國內購進貨物和應稅勞務的情況下，當期內銷貨物銷售額和當期進項稅為0，也就是說，生產企業當期除了來料加工貨進料加工貨物，沒有發生其他業務。
當期應納增值稅＝當期內銷貨物銷項稅－（當期進項稅－當期出口退稅不得免征和抵扣稅額）=12萬元
選擇來料加工方式出口退稅為零，選擇進料加工方式應納增值稅12萬元，單純從出口貨物退稅角度考慮，無疑應選擇來料加工訪方式。
但是對不同加工方式進行稅收籌劃，不應僅僅局限于出口退稅上，還應從整體利益上考慮不同加工方式給企業帶來的收益。選擇來料加工貿易企業獲取的收益就是加工收入，選擇進料加工貿易的企業獲取的收益是加工出口貨物實現的利潤和出口貨物退稅（或征稅）；如上例，如果選擇來料加工取得加工收入是150萬元；選擇進料加工，加工成本500萬（材料成本、人工費），進料加工出口貨物應納增值稅12萬元，應納城建稅和教育費附加1.2萬元，進料加工貿易給企業帶來的收益是700萬減去進料加工成本500萬元再扣除應納增值稅及城建稅、教育費附加13.2萬元，凈收益186.8萬元，比來料加工貿易多獲取收益36.8萬元，因此應選擇進料加工方式。
二、生產企業自營出口退稅和外貿企業自營出口退稅比較與選擇
生產企業自營或委托外貿企業出口的貨物，除另有規定外，增值稅出口退稅一律實行免、抵、退稅管理辦法；對外貿企業以及實行外貿企業財務制度的工貿企業收購貨物出口，其出口銷售環節的增值稅免征；其收購貨物的成本部分，因外貿企業在支付收購貨款的同時也支付了生產經營該類商品的企業已納的增值稅款，因此在貨物出口后按收購成本與退稅率計算退稅，退還給外貿企業。應退稅額＝外貿收購不含增值稅的購進金額×退稅稅率。
由于生產企業和外貿企業出口退稅計算方法不同，獲取的出口退稅也就不同；因此可以通過稅收籌劃進行性合理安排和選擇。籌劃的基本思路是：選擇與企業有關聯關系的外貿公司，由外貿公司收購企業貨物出口；在籌劃時應將生產企業和與其有關聯關系的外貿企業作為一個利益整體來考慮。
第一，出口貨物征稅率大于退稅率情況下，生產企業出口貨物退稅和外貿企業收購貨物出口退稅額的選擇。
生產企業自營出口貨物按“免、抵、退”稅辦法計算出口退稅；例如：某自營出口的生產企業，出口貨物征稅率為17%，退稅率為13%；2010年5月外購貨物400萬，進項稅68萬，當月內銷貨物銷售額300萬；出口貨物銷售額300萬人民幣。
當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=300萬×（17%-14%）=9萬
出口貨物“免、抵、退”稅額=300萬×13%=39萬
應納稅額=51萬-（68萬-9萬）＝-8萬
期末留抵稅額8萬小于當期免抵退稅額時，生產企業出口應退稅額8萬。
如果該生產企業由自營出口改為出售給關聯企業外貿公司，由外貿公司收購出口，假如外貿企業收購金額300萬，稅金51萬，外貿企業出口后應退增值稅300萬×13%=39萬；生產企業銷售當期銷售額600萬元，包括內銷300萬和銷售給給外貿公司300萬；應納增值稅600萬×17%-68萬=34萬。綜合考慮，在征稅和退稅相抵后獲得退稅收益5萬元，與生產企業自營出口相比少獲退稅收益3萬元。
第二，征稅率等于退稅率情況下，生產企業出口退稅和外貿企業自營出口退稅的選擇，如上例，如果征稅率和退稅率都是17%，選擇生產企業出口，應納增值稅是： 300萬×17%－68＝－17萬，免抵退稅額300萬×17%＝51萬， 應退稅額17萬。
選擇外貿企業自營出口，即生產企業將生產的貨物銷售給與其有關聯的外貿企業，假如銷售額仍然是300萬，外貿企業出口后獲得的出口退稅51萬；生產企業應納增值稅：600萬×17%－68萬＝34萬，征稅與退稅相抵后獲得出口退稅凈收入17萬。退稅結果與生產企業出口退稅結果相同。
各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局，新疆生產建設兵團財務局：
經國務院批準，自2005年5月1日起對稅則號7208、7209、7210、7211、7212、7213、7214、7215、7216、7217、 7219、7220、7221、7222、7223、7225、7226、7227、7228、7229項下的鋼材，出口退稅率下調為11%.具體執行時間按《出口貨物報關單［出口退稅專用］》上海關注明的出口日期為準。
特此通知。
關鍵詞：出口退稅問題 對策
一、我國當前出口退稅管理上存在的問題
1出口退稅管理的程序性法規不完善
實行新稅制后,《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《出口貨物退(免)稅管理辦法》既包括了政策內核,又包含了日常規范。在隨后出臺的諸多文件中,幾乎都是有關稅政方面的內容,而對出口退稅管理的規范,則散見于以上文件中。由于沒有一部成型的程序性、管理性法規,出口退稅操作出現了很多管理方面的問題,這些問題反過來又影響了出口退稅政策的準確實施,使出口退稅政策不能達到預期效果。出口退稅管理的程序法規不完善導致的后果是:
由于沒有統一規范的審批流程而僅僅根據《出口貨物退(免)稅管理辦法》中的有關條款來確定審批流程,勢必產生諸多責任不清、崗位不明現象,也會使審批退稅沒有強有力的內部制約機制,從而在管理上出現很多漏洞,也給騙稅以可乘之機。因此,如果出口退稅管理沒有明確的職責分工,不按業務屬性建立內部制約機制,而是實行粗放管理,那么各種隱患將長期存在。
由于沒有統一規范的檢查規程,使各地出口退稅檢查的內容、方式、手段及事后處理等不盡相同,隨意性很大,從而使檢查效果大打折扣,產生導致騙稅的隱患。
由于沒有統一規范的清算規程,使各地出口退稅清算業務多種多樣,有些地區甚至只對出口退稅清算走過場。而實際上清算業務是出口退稅管理的重要組成部分,也是嚴把出口退稅關的重要環節。
由于沒有統一規范的計劃分配方法、檔案管理制度及統一明確的財務規范,使出口退稅日常管理工作受到很大影響,也使出口退稅管理的公正性、規范性和高效性不能很好實現。
2管理手段落后,電算化管理水平低下
出口退稅電子化管理是大勢所趨。盡管自l990年開始國家稅務總局就在探索和研究如何運用計算機來進行出口退稅管理,國務院還將出口退稅計算機管理系統列為國家“三金”工程中的“金稅工程”,但部門之間運用程度參差不齊,銜接配合問題較多。目前稅務總局推廣應用軟件在實踐運行中以暴露出諸多問題:
首先,信息應用不全。現除海關電子信息可以進行對碰稽核外,其他如企業財務核算信息、外匯管理局的結匯信息和專用發票信息等都還不能被退稅部門所采用,電算化稽核功能還不能充分發揮。
其次,軟件設計內容跟不上新出臺的政策要求,由此帶來操作難問題。
再者,交叉稽核信息滯后且變化無常。大量申報數據因信息滯后,只好撤單。單證回收和電子信息是互補的,有時信息傳遞渠道不暢,造成人為退稅滯后及退稅計劃難以把握,既影響退稅質量,又難以有效防范和打擊騙稅。
還有,功能不齊全,缺乏清算及檢查功能。現行的申報系統和審核系統其基本功能主要是數據登錄、編報和數據核對,但缺乏管理功能,給退稅管理工作帶來極大不便。另外,該系統也未將檢查功能列入其中,使退稅檢查游離于系統之外,既不利于規范統一,又不利于數據的相互銜接。
3部門協調配合不夠,管理上存在失控、脫節現象
出口退稅管理是一項系統工程,既涉及稅務機關內部的退稅、征收、計財、信息等部門,同時還涉及到海關、外管、外經貿等部門,這就要求相關部門對出口退稅工作必須協調一致。但目前國家涉及此類文件不多且執行起來有較大折扣。有些具體問題在協調上無明確要求,致使一些工作協調極其困難。如一些地方海關往往對稅務機關的函調報關單不能及時復函;有些海關要求退稅部門發函調查必須附報關單原件;有的明顯制單錯誤,企業要求改單,而非要退稅部門出具證明才予改單,從而影響退稅進度。另還,管理手段落后,既造成部門之間工作推諉,也造成管理失控、脫節,給不法分子的騙稅活動留有空隙。
4退稅單證申報滯后現象嚴重
生產企業實施“免抵退”稅后,只要產品一報關出口并在財務入賬后,就可以向稅務機關申報免抵稅,在一定程度上減輕了出口企業的資金壓力,但也使企業放松了對單證收集和報送的重視程度。
另外,實行免抵后還帶來一些弊端,有可能產生導向性問題,如有些企業將內銷收入虛報為外銷收入緩稅。單證回收滯后,使“免抵退”稅得不到最后確認,易造成漏洞,直接影響到稅收計劃和退稅計劃的實施,對地方財政造成壓力。對企業而言,單證回收期限超過六個月,國稅部門將予以補稅,這對出口企業來說無疑是個沉重的負擔。
二、解決當前出口退稅管理上存在問題的對策
1征、退稅統一管理,廢除兩套申報、兩套清算辦法
目前生產企業同時實行增值稅納稅申報與出口貨物“免抵退”稅申報,不僅給企業和稅務機關增加了大量的工作量,也不利于正確貫徹稅收政策。建議把“免抵退”稅的申報、審核和匯總、清算與增值稅統一起來,在報表制度、計算依據的確定和計算結果的認定上統一辦法。要以規范、統一為前提,真正實現兩套申報辦法的合并。要以統一的思路重新設計《增值稅納稅申報表》、《生產企業自營(委托)出口貨物“免抵退”稅匯總申報表》,兩套辦法合而為一,每月統一申報納稅。年底將征稅清算與“免抵退”稅清算統一管理,把增值稅清算表與《生產企業“免抵退”稅年度清算表》合二為一。這樣把“免抵退”稅管理納入增值稅的管理架構中是比較合理。建議統一開發免抵退稅管理軟件,將企業申報、稅務部門內部各部門審核審批流轉及清算檢查納入其中,可以提高效率、明確責職。
2加快出口退稅單證回收速度
盡快出臺出口退稅單證管理辦法,提高單證回收速度,這對稅務機關組織稅收收入(免抵調庫)和企業加速資金周轉帶來很大的作用。具體可推行以下做法:
一是單證申報時間先后與退稅指標分配掛鉤;
二是單證回收與出口退稅辦稅員考核掛鉤。
三是嚴格審核,及時輔導、抽查,落實責任制,通過同類同行業回收率對比分析,及時發現問題。
3建立完整的出口退稅管理系統
建立完整的出口退稅管理系統,矯正不規則的外部行為。在目前的出口退稅機制中,仍存在著失去統一性的現象,這種現象主要是由于涉及出口退稅的有關部門單純從部門利益出發而形成的不協調行為。外部行為不規范,我國出口退稅就難以形成一個良好的、協調的外部環境,甚至使出口退稅政策產生負效應。另外也正是這種外部行為的不規則性,致使出口騙稅屢屢發生,造成國家稅收損失。
因而創造良好的出口退稅的外部環境,必須規范外部行為。通過立法,建立全國性的出口退稅管理系統。
4進一步加快出口退稅網絡化進程
要加強對出口退稅憑證的有效管理,在全國范圍內組建各級票據計算機管理機構,實現票據信息共享,加強交叉稽核力度。
我國出口退稅計算機的應用應朝著網絡化方向發展,實現退稅機關與海關、外管、銀行、工商、技監、外貿主管部門以及征稅機關之間的計算機聯網,形成政府電子口岸執法管理系統,實行資源共享(包括報關單信息、核銷單信息、專用發票信息、專用稅票信息)。
要進一步規范并完善出口退稅電子化管理系統,軟件設計及時補充有關功能,如新出臺的政策操作、檢查、清算功能等,在能有效防范騙稅的前提下,盡可能簡化出口退稅操作手續。
在稅務部門內部應加強出口退稅人力資源配置,各部門更應通力協作、信息共享,加強對出口貨物的控管,嚴防騙稅發生。如建立協調會議制度、信息傳遞制度等。
5加強出口退稅法制建設
1994年新稅制實施以來,出口退稅的法律依據比較薄弱,基本依據只是《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條第三款中表述的“納稅人出口貨物,稅率為零”和 《中華人民共和國消費稅暫行條例》第十一條中表述的“對納稅人出口應稅消費品,免征消費稅”這兩句話。財政部和國家稅務總局頒布出口退稅工作的最基本規章就是1994年的《出口貨物退(免)稅管理辦法》(國稅發[1994]31),但這個文件中有相當一部分已經失效。
目前我們法制建設方面存在的主要問題:一是出口退稅沒有一個基本的法律或法規。二是現有的法律級次過低。三是現有的規章過于散亂,缺乏系統性。四是有關出口退稅的行政處罰的種類、行使權限不夠明確、系統,不利于依法打擊騙取出口退稅的違法行為。
加強稅收法制建設,就要加強稅收立法,規范稅收執法,強化稅收執法監督。認真學習貫徹行政許可法,全面清理不符合行政許可法規定的稅務行政許可。繼續整頓和規范稅收秩序,嚴厲打擊各種涉稅違法活動。加強稅收法制教育。
認真落實稅收優惠政策,切實加強減免稅管理。針對薄弱環節,加強各稅種管理。狠抓稅收征管基礎工作,強化稅源管理,嚴密防范、嚴厲打擊騙取出口退稅違法行為。推進稅收管理信息化建設,進一步優化納稅服務。
6有針對性的防范和打擊出口騙稅
嚴格區分外貿出口企業的自營與業務,必須從以下方面加強稅收征收管理和退稅審核工作:
政策適用范圍與備案條件
政策適用范圍
依據通知和公告規定，啟運港退（免）稅是指在啟運地（青島、武漢）口岸啟運報關出口，并由上海浦海航運公司、中外運湖北有限責任公司承運，從水路轉關直航運輸經至上海洋山保稅港區出口口岸報關離境的集裝箱貨物，其啟運地的出口企業實行退（免）稅政策，簡稱啟運港退稅。上述出口貨物的啟運地口岸為青島前灣港或武漢陽邏港（以下稱啟運港），出口口岸為上海洋山保稅港區，運輸方式為水路運輸，其運輸工具名稱限為：永裕016、永裕018、新濱城、向蓮。
退稅備案條件
出口企業適用啟運港退稅政策必須滿足以下條件：一是已辦理出口退（免）稅資格認定自營出口貨物的增值稅一般納稅人；二是海關實行B類及以上管理的出口企業（以海關提供的帶“啟運港標志”的出口貨物報關單電子信息為準），具體由海關負責審核；三是稅務機關在出口退稅審核關注信息中關注企業級別未列為一至三級的出口企業，具體由主管出口退稅的稅務機關負責審核。
出口企業退稅申報程序
出口企業從啟運港報關出口的貨物自報關出口至申報退稅，主要分為以下三個環節：
一是出口貨物的啟運流轉。出口企業在啟運地的啟運口岸報關出口時，啟運地海關依據出口企業的申請，對其符合啟運條件的貨物辦理放行手續后簽發出口貨物報關單（出口退稅專用），在全部貨物進入離境港后（上海洋山保稅港區），離境地海關辦理啟運地口岸至離境港口岸的轉關核銷手續，啟運地海關再辦理啟運地口岸的結關核銷手續。
二是退稅申報前進行備案。出口企業向稅務機關申報啟運港退稅之前實行備案制度，其方式采取出口退稅審核系統自動審核確認，稅務機關在讀入海關提供帶有“啟運港標志”的出口貨物報關單電子信息時，會自動辨認并在出口企業的“企業代碼”庫中加上“啟運港退稅標志”，以此作為審核出口企業啟運港退稅的比對依據。
三是啟運地企業退稅申報。出口企業按照現行出口貨物勞務退（免）稅規定，在申報期內憑啟運地海關簽發的出口貨物報關單（出口退稅專用）及相關材料到稅務機關辦理退稅手續，具體操作程序應依據《出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法》（2012年第24號公告）執行。同時注意，在出口退稅申報報表的明細表“退（免）稅業務類型”欄內填寫“QY”標志。如果是外貿企業應使用單獨關聯號申報適用啟運港退稅政策的出口貨物退稅。
稅務機關出口退稅審核
依據公告規定，稅務機關對適用啟運港退稅政策的出口貨物，應使用“啟運數據”審核辦理退（免）稅。
出口報關單數據讀入
稅務機關應當按照現行電子傳輸系統出口退稅子系統的管理規定，及時下載并讀入稅務總局下發的海關加注“啟運港標識”的報關單數據，主要包括：一是啟運地海關簽發退稅證明聯的報關單數據（以下稱啟運數據）；二是正常辦理結關核銷的報關單數據（以下稱正常結關數據）；三是未實際到達離境港貨物的報關單數據（以下稱未到達數據）；四是貨物未運抵離境港不再出口，海關收回已簽發的退稅證明聯的報關單數據（以下稱撤銷報關單數據）。
出口退稅審核要求
稅務機關在審核啟運港退稅時，會注意以下三個方面。對于這三個方面，相關企業應該加以注意。
一是關注信息。啟運出口退稅審核關注信息中關注企業級別列為一至三級的出口企業，稅務機關必須使用正常結關數據審核辦理退（免）稅，不得使用啟運數據審核辦理退（免）稅。
二是退稅復核。稅務機關應對啟運港退稅進行復核，及時在出口退稅審核系統中根據海關提供的加注“啟運港標志”的報關單數據，生成復核數據。
三是稅款調整。稅務機關應及時將復核結果反饋出口企業，并督促出口企業依照反饋信息補繳已（免）退稅款或在次月增值稅納稅申報期內調整申報數據。出口企業未按時補繳已退（免）稅款或調整申報數據的，稅務機關應及時予以追繳。
啟運港退稅注意的事項
未實際離境貨物的處理。企業出口的貨物未運抵離境港不再實際出口的，應按照現行規定向稅務機關申請出具《出口貨物退運已補稅（未退稅）證明》，未申報退（免）稅的，不得再申報退（免）稅；已申報辦理退（免）稅的，應補繳已退（免）稅款。稅務機關在審核出具證明時，應審核比對海關提供的未到達數據和撤銷報關單數據。
【關鍵詞】出口退稅管理問題；對策
一、當前國內出口退稅管理的現狀
應該說，目前出口退稅管理辦法已基本成熟，并已形成一整套出口、核銷、征稅、退稅管理制度，關鍵是貫徹落實不到位，部門與部門之間、部門內部各環節的銜接不夠。
在現行出口退稅管理中，側重退稅審核，忽視退稅監控的問題較為突出。退稅機關缺乏對出口企業經營活動及相關數據的監控，就單審單的現象較為普遍，無法及時發現企業存在的問題；上級稅務機關缺乏對下級稅務機關的有效監控，難以適時發現和全面了解下級稅務機關在退稅工作中存在的突出問題，及時防范和制止某一地區大面積騙稅問題的出現。
由于出口貨物客觀上存在著生產、出口、征稅、退稅空間、時間上的分離，出口退稅各環節的銜接非常重要。雖然在退稅管理實際工作中已采取了一些措施，來加強部門之間的聯系和信息資料交流，但由于網絡不夠健全，部門數據相互獨立，數據可信度低，數據傳輸困難等，仍然難以避免虛假信息和數據的出現，從而導致騙稅問題的發生。
二、我國當前出口退稅管理上存在的問題
1.出口退稅管理的程序性法規不完善
實行新稅制后《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《出口貨物退(免)稅管理辦法》既包括了政策內核，又包含了日常規范。在隨后出臺的諸多文件中，幾乎都是有關稅政方面的內容，而對出口退稅管理的規范，則散見于以上文件中。由于沒有一部成型的程序性、管理性法規，出口退稅操作出現了很多管理方面的問題，這些問題反過來又影響了出口退稅政策的準確實施，使出口退稅政策不能達到預期效果。出口退稅管理的程序法規不完善導致的后果是：
由于沒有統一規范的審批流程而僅僅根據《出口貨物退(免)稅管理辦法》中的有關條款來確定審批流程，勢必產生諸多責任不清、崗位不明現象，也會使審批退稅沒有強有力的內部制約機制，從而在管理上出現很多漏洞，也給騙稅以可乘之機。因此，如果出口退稅管理沒有明確的職責分工，不按業務屬性建立內部制約機制，而是實行粗放管理，那么各種隱患將長期存在。
由于沒有統一規范的檢查規程，使各地出口退稅檢查的內容、方式、手段及事后處理等不盡相同，隨意性很大，從而使檢查效果大打折扣，產生導致騙稅的隱患。
由于沒有統一規范的清算規程，使各地出口退稅清算業務多種多樣，有些地區甚至只對出口退稅清算走過場。而實際上清算業務是出口退稅管理的重要組成部分，也是嚴把出口退稅關的重要環節。
2.管理手段落后，電算化管理水平低下
出口退稅電子化管理是大勢所趨。盡管自l990年開始國家稅務總局就在探索和研究如何運用計算機來進行出口退稅管理，國務院還將出口退稅計算機管理系統列為國家“三金”工程中的“金稅工程”，但部門之間運用程度參差不齊，銜接配合問題較多。目前稅務總局推廣應用軟件在實踐運行中以暴露出諸多問題：
首先，信息應用不全。現除海關電子信息可以進行對碰稽核外，其他如企業財務核算信息、外匯管理局的結匯信息和專用發票信息等都還不能被退稅部門所采用，電算化稽核功能還不能充分發揮。
其次，軟件設計內容跟不上新出臺的政策要求，由此帶來操作難問題。
再者，交叉稽核信息滯后且變化無常。大量申報數據因信息滯后，只好撤單。單證回收和電子信息是互補的，有時信息傳遞渠道不暢，造成人為退稅滯后及退稅計劃難以把握，既影響退稅質量，又難以有效防范和打擊騙稅。
最后，功能不齊全，缺乏清算及檢查功能。現行的申報系統和審核系統其基本功能主要是數據登錄、編報和數據核對，但缺乏管理功能，給退稅管理工作帶來極大不便。另外，該系統也未將檢查功能列入其中，使退稅檢查游離于系統之外，既不利于規范統一，又不利于數據的相互銜接。
3.部門協調配合不夠，管理上存在失控、脫節現象
出口退稅管理是一項系統工程，既涉及稅務機關內部的退稅、征收、計財、信息等部門，同時還涉及到海關、外管、外經貿等部門，這就要求相關部門對出口退稅工作必須協調一致。但目前國家涉及此類文件不多且執行起來有較大折扣。有些具體問題在協調上無明確要求，致使一些工作協調極其困難。如一些地方海關往往對稅務機關的函調報關單不能及時復函；有些海關要求退稅部門發函調查必須附報關單原件；有的明顯制單錯誤，企業要求改單，而非要退稅部門出具證明才予改單，從而影響退稅進度。另還，管理手段落后，既造成部門之間工作推諉，也造成管理失控、脫節，給不法分子的騙稅活動留有空隙。
4.退稅單證申報滯后現象嚴重
生產企業實施“免抵退”稅后，只要產品一報關出口并在財務入賬后，就可以向稅務機關申報免抵稅，在一定程度上減輕了出口企業的資金壓力，但也使企業放松了對單證收集和報送的重視程度。
另外，實行免抵后還帶來一些弊端，有可能產生導向性問題，如有些企業將內銷收入虛報為外銷收入緩稅。單證回收滯后，使“免抵退”稅得不到最后確認，易造成漏洞，直接影響到稅收計劃和退稅計劃的實施，對地方財政造成壓力。對企業而言，單證回收期限超過六個月，國稅部門將予以補稅，這對出口企業來說無疑是個沉重的負擔。
三、解決當前出口退稅管理上存在問題的對策
1.征、退稅統一管理，廢除兩套申報、兩套清算辦法
目前生產企業同時實行增值稅納稅申報與出口貨物“免抵退”稅申報，不僅給企業和稅務機關增加了大量的工作量，也不利于正確貫徹稅收政策。建議把“免抵退”稅的申報、審核和匯總、清算與增值稅統一起來，在報表制度、計算依據的確定和計算結果的認定上統一辦法。要以規范、統一為前提，真正實現兩套申報辦法的合并。要以統一的思路重新設計《增值稅納稅申報表》、《生產企業自營(委托)出口貨物“免抵退”稅匯總申報表》，兩套辦法合而為一，每月統一申報納稅。年底將征稅清算與“免抵退”稅清算統一管理，把增值稅清算表與《生產企業“免抵退”稅年度清算表》合二為一。這樣把“免抵退”稅管理納入增值稅的管理架構中是比較合理。建議統一開發免抵退稅管理軟件，將企業申報、稅務部門內部各部門審核審批流轉及清算檢查納入其中，可以提高效率、明確責職。
2.加快出口退稅單證回收速度
盡快出臺出口退稅單證管理辦法，提高單證回收速度，這對稅務機關組織稅收收入(免抵調庫)和企業加速資金周轉帶來很大的作用。具體可推行以下做法：一是單證申報時間先后與退稅指標分配掛鉤；二是單證回收與出口退稅辦稅員考核掛鉤；三是嚴格審核，及時輔導、抽查，落實責任制，通過同類同行業回收率對比分析，及時發現問題。
3.建立完整的出口退稅管理系統
建立完整的出口退稅管理系統，矯正不規則的外部行為。在目前的出口退稅機制中，仍存在著失去統一性的現象，這種現象主要是由于涉及出口退稅的有關部門單純從部門利益出發而形成的不協調行為。外部行為不規范，我國出口退稅就難以形成一個良好的、協調的外部環境，甚至使出口退稅政策產生負效應。另外也正是這種外部行為的不規則性，致使出口騙稅屢屢發生，造成國家稅收損失。因而創造良好的出口退稅的外部環境，必須規范外部行為。通過立法，建立全國性的出口退稅管理系統。
4.加快出口退稅網絡化進程
要加強對出口退稅憑證的有效管理，在全國范圍內組建各級票據計算機管理機構，實現票據信息共享，加強交叉稽核力度。
我國出口退稅計算機的應用應朝著網絡化方向發展，實現退稅機關與海關、外管、銀行、工商、技監、外貿主管部門以及征稅機關之間的計算機聯網，形成政府電子口岸執法管理系統，實行資源共享(包括報關單信息、核銷單信息、專用發票信息、專用稅票信息)。
要進一步規范并完善出口退稅電子化管理系統，軟件設計及時補充有關功能，如新出臺的政策操作、檢查、清算功能等，在能有效防范騙稅的前提下，盡可能簡化出口退稅操作手續。
5.加強出口退稅法制建設
1994年新稅制實施以來，出口退稅的法律依據比較薄弱，基本依據只是《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條第三款中表述的“納稅人出口貨物，稅率為零”和《中華人民共和國消費稅暫行條例》第十一條中表述的“對納稅人出口應稅消費品，免征消費稅”這兩句話。財政部和國家稅務總局頒布出口退稅工作的最基本規章就是1994年的《出口貨物退(免)稅管理辦法》(國稅發[1994]31)，但這個文件中有相當一部分已經失效。
目前我們法制建設方面存在的主要問題：一是出口退稅沒有一個基本的法律或法規。二是現有的法律級次過低。三是現有的規章過于散亂，缺乏系統性。四是有關出口退稅的行政處罰的種類、行使權限不夠明確、系統，不利于依法打擊騙取出口退稅的違法行為。
加強稅收法制建設，就要加強稅收立法，規范稅收執法，強化稅收執法監督。認真學習貫徹行政許可法，全面清理不符合行政許可法規定的稅務行政許可。繼續整頓和規范稅收秩序，嚴厲打擊各種涉稅違法活動。加強稅收法制教育。
6.有針對性的防范和打擊出口騙稅
嚴格區分外貿出口企業的自營與業務，必須從以下方面加強稅收征收管理和退稅審核工作。(1)嚴格按《征管法》的要求，規范外貿出口企業業務的財務處理辦法。在日常稅收征管工作中，要嚴格區分外貿出口企業自營與的不同財務處理辦法，事前規范外貿出口企業的行為，同時也為事后稅收查處定性提供可靠的直接證據。(2)建立和完善外貿出口企業的出口退稅補充資料抽查審核制度。稅務部門應建立和完善外貿出口企業的出口退稅補充資料抽查審核制度，對退稅企業的出口退稅補充資料，要設定比率進行定期抽查。通過抽查審核制度的建立和完善，即可事前督促和規范退稅企業的行為，又可及時發現問題，迅速打擊騙取出口退稅的不法行為。
四、結束語
出口退稅政策作為我國對外貿易管理政策中的一個重要組成部分，其內容必然是隨著我國經濟發展、產業政策以及對外貿易政策等相關因素的調整而不斷變化，其改革的進程也將不斷推進，并在施行過程中逐步趨于完善。從而為我國下一階段的出口退稅機制改革營造良好的內、外部環境，逐步完善我國出口退稅制度，推動我國外貿出口增長方式的轉變，實現資源的優化配置，促進出口商品結構的合理調整，提高我國對外貿易的質量和效益，確保國民經濟協調、健康和可持續地增長。
參考文獻
[1]孔祥平.我國出口退稅制度存在的問題及對策[j].經濟與管理研究,2004(1).
*省國家稅務局：
你局《關于我省生產、銷售毛皮產品的生產企業和外貿企業出口退稅情況的報告》（冀國稅發[2007]192號）收悉。關于*省棗強、蠡縣、肅寧、辛集、清河五縣（市）毛皮產品出口的退稅問題，經研究，現通知如下：
一、經國家稅務總局、公安部聯合工作組檢查，2004年至2005年期間*省棗強縣毛皮加工行業普遍存在嚴重的虛開農產品收購發票、虛開增值稅專用發票、偷稅、騙取出口退稅及征稅不足等問題；經*省國家稅務局組織檢查，2005年至2006年期間*省蠡縣、肅寧、辛集、清河4縣（市）毛皮加工行業存在嚴重的虛開農產品收購發票、虛開增值稅專用發票、偷稅、騙取出口退稅及征稅不足等問題。鑒于上述情況，對2004年至2005年期間*省棗強縣毛皮加工企業和2005年至2006年*省蠡縣、肅寧、辛集、清河4縣（市）毛皮加工企業自營出口的毛皮產品及*省內、省外外貿企業從上述企業收購出口的毛皮產品，應嚴格審核、審批辦理出口貨物退（免）稅。
二、對國家稅務總局、公安部聯合工作組2006年重點檢查的*省棗強縣103戶毛皮加工企業，已由當地稅務機關做出稅務處理決定。對2004年至2005年期間上述企業自營出口的毛皮產品及外貿企業2004年至2005年期間從上述企業收購出口的毛皮產品，應根據稅務處理決定，依照相關出口退稅政策規定予以分別處理。對經國家稅務總局、公安部聯合工作組檢查存在虛開增值稅專用發票、涉嫌騙取出口退稅等違法行為的，一律不得辦理出口貨物退（免）稅。
三、對國家稅務總局、公安部聯合工作組重點檢查之外、交由當地稅務機關治理整頓的棗強縣其他非重點檢查企業，以及由*省國家稅務局組織檢查的蠡縣、肅寧、辛集、清河4縣（市）毛皮加工企業，應根據治理整頓及稅務處理決定，依照相關出口退稅規定處理。對經檢查存在虛開增值稅專用發票、涉嫌騙取出口退稅等違法行為的，一律不得辦理出口貨物退（免）稅。
四、對*省棗強縣確有真實生產能力的毛皮產品加工企業，其2006年1月以后加工出口的毛皮產品，在貨物交易真實、且按稅法規定足額納稅的情況下，經稅務機關嚴格審核，準予納入正常稅務監管。對*省蠡縣、肅寧、辛集、清河4縣（市）確有真實生產能力的毛皮產品加工企業，其2007年4月以后加工出口的毛皮產品，在貨物交易真實、且按稅法規定足額納稅的情況下，經稅務機關嚴格審核，準予納入正常稅務監管。
國家稅務總局
[關鍵詞] 出口退稅 服裝出口企業 稅務處理 對策
2008年6月23日海關公布數據顯示，5月份服裝出口出現負增長，這關系到了整個印染、紡織的產業鏈的經濟利益，中小企業生存困難。紡織服裝品出口退稅率繼續下調還是回調遇到兩難的困境。
一、出口退稅的含義
出口退稅從宏觀上講，出口退稅是調整一國國內外經濟均衡的一項重要財政政策，退稅率的高低調節對外經濟平衡，利用差別出口退稅率加快國內出口產業結構的調整、優化和升級（王曉雷，2007）。從微觀來講，它是將出口商品中所含的間接稅部分或者全部退還給出口商，使得出口商品以含部分或不含稅的價格進入國際市場所實施的一項政策。
二、出口退稅的稅務處理
我國《出口貨物退(免) 稅管理辦法》規定了兩種退稅計算辦法，第一種是“ 免、抵、退”辦法；第二種是“ 先征后退”辦法（楊希，2007）。
1.“免、抵、退”稅的稅務處理
例如，某自營出口服裝企業是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17%，退稅率由13%下調為11%。采用實際成本法核算采購材料成本。2007年7月有關經營業務為：從國內某供應商處購進一批原材料，取得增值稅專用發票，注明價款為200萬元，增值稅為34萬元，貨已驗收入庫。當月進料加工免稅進口料件一批，貨物離岸價( FOB) 折合成人民幣80萬元，貨運途中發生運費折合成人民幣1.82 萬元，保險費率為10% ，關稅稅率為10%。上期末留抵稅款為6萬元，本月內銷貨物不含稅銷售額100萬元，款未收到，本月出口貨物銷售額折合成人民幣200萬元。企業當期的“免、抵、退”稅務處理如下。
(1)計算進料加工免稅進口料件的組成計稅價格組成計稅價格=(貨物離岸價+貨運運費)÷(1-保險費率)×(1+關稅稅率)=(80+1.82)÷(1-10%)×(1+10%)=100(萬元)，即，原材料―免稅進口料件100萬元；
(2)剔稅：由于我國實行不完全退稅制，征稅率及退稅率差異形成不可抵扣的增值稅進項稅額計入當期成本。
計算免抵退稅不得免征和抵扣稅款=出口貨物離岸價×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額（免稅進口料件）=200×(17%-13%)-100×(17%-13%)=4(萬元)。應將這4萬元由企業實際負擔的部分進項稅額轉出計入到企業銷售成本中去。
(3)抵稅：當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額=17-（34-4)-6=-19(萬元)
(4) 算尺度：計算出口貨物免抵退稅額=出口貨物離岸價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額=200×13%-100×13%=13(萬元)
按稅法規定，本期應退稅額為當期免抵退稅額與期末留抵稅額較小者，即當期應退稅為13萬元。此時，本月“應交稅金―應交增值稅”為借方余額6萬元(19-13)，為未抵頂完的留抵稅額。
(5)出口退稅率為11%時，
①剔稅：當期免抵退不得免征和抵扣稅額=200×(17%-11%)-100×(17%-11%)=6(萬元)
②抵稅：當期應納稅額=17-（34-6)-6 = -17(萬元)
③計算出口貨物免抵退稅額= 200×11%-100×11%=11( 萬元)
按稅法規定，本期應退稅額為當期免抵退稅額與期末留抵稅額較小者, 即當期應退稅為11萬元。（二）“先征后退”的計算和稅務處理
外貿企業“先征后退”的計算辦法，出口銷售環節的增值稅免征，其收購貨物的成本部分，在貨物出口后按收購成本與退稅稅率計算退稅，征、退稅之差計入企業成本。企業的應退稅額=外貿收購不含增值稅購進金額×退稅率。
三、應對出口退稅率調整的策略分析
出口退稅率由13%下調至11%，企業實際負擔計入企業銷售成本的部分由4萬元增加到6萬元，毛利潤降低了2%［（6-4）÷100］，驗證了出口退稅率下調兩個百分點將增加企業成本2%左右（姜鴻，2007）。這也意味著那些紡織業排名后2/3的企業利潤率僅為0.74%，將成為弱者被行業無情地淘汰。因此，從中長期看，出口退稅率的下調有利于淘汰一批靠退稅生存的企業，加速整個紡織服裝行業優勝劣汰的整合進度。但是，從短期情況看，出口退稅率下調對于紡織服裝出口企業利潤的擠壓，再加上人民幣持續升值和國內多種成本上升的影響，中小服裝企業面臨生存危機，服裝出口企業應對策略：
1.順應國家政策導向，加快產品結構調整，積極申請對高端紡織服裝品退稅回調，擴大就業
出口退稅率下調之后，抑制過剩行業固定資產投資、淘汰落后產能，有利于促進我國紡織產業的結構優化和升級。紡織服裝產業鏈結構性調整的關鍵因素是提高中游化纖行業技術進步和研發能力，下游服裝企業更多的是勞動密集型，出口退稅率下調壓縮利潤牽動就業問題，因此部分高端紡織服裝品應申請適度回調。同時，中小外貿服裝企業可以采用多種經營模式，積極成為品牌企業的銷售渠道，自有產品和品牌商品混合銷售。
2.與時間爭利潤
人民幣本幣持續升值最直接的反應是增加出口難度，企業可通過設置有關合同條款、靈活運用國際貿易結算方式、借助國際貿易融資業務、利用銀行保函業務，或者合理利用人民幣遠期結售匯業務和人民幣與外幣掉期業務等衍生金融工具規避匯率風險。同時，小企業可以放棄長期訂單，接短期的訂單，跟時間爭利潤。
3.出口退稅納稅籌劃
來料加工與進料加工存在稅負差異，服裝出口退稅率從13%降低到11%，企業選擇來料加工方式來降低經營風險。當退稅率低于征稅率時，通過關聯外貿公司間接出口比生產企業直接出口可少納稅或多退稅。
參考文獻:
[1]王曉雷:對外經濟均衡、產業結構升級與我國出口退稅政策調整[J].稅務研究，2007，（8）：8-12
[2]楊希:出口貨物退稅的計算及稅務處理[J].財會通訊，2007，（2）：47
當前出口退稅工作中存在的主要難點與問題
(一)出口退(免)稅有關清算期的問題。
現行出口貨物退(免)稅清算管理辦法規定，出口貨物在清算期即當年6月30曰以前未收齊退稅單證或海關、外匯電子信息核對不上，以及未收到回函而出口企業在此期間又未提供舉證材料的，退稅機關一律不再辦理該筆出口貨物的退稅。這項規定在具體執行中存在兩個問題：一是海關電子信息核對不上，等收到海關的回函時，該筆出口貨物退稅已超過清算期；另一種情況是在清算期內，由于外商收到貨物后違反合同不及時付款，導致企業出口貸款不能及時收回，外管局不予核銷，待一切手續辦齊時，該筆出口貨物的退稅已超過清算期。對于這兩個問題，基層出口退稅機關和企業在看法上存有爭議，有的認為不應退稅，依據是出口貨物退(免)稅清算管理辦法有規定；有的認為應該具體問題具體分析，如果是因為執法機關。如海關、外匯電子信息應有而未有，海關回函慢等原因造成就應考慮退稅。因為按照《征管法》第30條規定：“納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發現后應立即退還；納稅人自結算繳納稅款之曰起3年內發現的，可以向稅務機關要求退還，稅務機關查實后，應當立即退還。”因此，從鼓勵企業出口創匯，從維護納稅人的權益考慮，應比照《征管法》規定執行，出口貨物退(免)稅清算管理方法只是屬于規章。
(二)政策的多樣性，增加了出口退(免)稅管理的難度。
1．部分生產企業實行“免、抵、退”稅政策，與實行“先征后退”相比，操作起來較復雜，從客觀上講，環節多，出現的問題也就多。因此這一方式最容易影響稅收收入，
2．“進料加工”復出口退稅政策在實際操作中容易造成征退脫節，管理難度大。主要表現在：國內購料與進口料件委托加工，國內購料退稅的認定；進料加工貿易申報表的開具；抵扣稅率的認定；抵扣時間的確定等，都比較繁瑣。有的出口企業辦理進料加工，待貨物出口后不到稅務局辦理退稅(退的少，交的多)，財務上也不作銷售或在財務上采取偷梁換校手法偷逃國家稅款，檢查起來非常困難。
(三)出口貨物按計劃退稅，不利于出口退稅政策效用的發揮。
出口退稅實行計劃退稅，從客觀上講，是國家宏觀調控的需要，是落實國家財政計劃的基本要求。但是按照國家鼓勵企業出口的要求來看，就顯得不夠靈活，讓基層出口退稅機關感到不好把握，讓外貿出口企業感到國家政策不穩定，隨意性大，不敢放心大膽地去安排長期計劃。主要表現在兩個方面：一是出口退稅計劃指標少。企業辦理出口退稅，手續齊全，按政策要求理應及時足額地實報實退，一旦不能及時足額退稅就會影響企業資金周轉、出口貿易的發展。二是出口退稅計劃指標多時基層稅務機關也有壓力。在一定期間出口退稅指標如果用不完，有的出口退稅機關考慮到下一階段的退稅指標很可能受影響，又怕工作考核受影響，便對個別信用程度不夠高的出口企業也辦理預退稅款手續，導致年終清算工作忙亂。
(四)新的出口商品專用發票，難以達到維持政策的規范性和統一性的要求。
從2000年1月1日起根據國家稅務總局要求，對外商投資企業和外國企業出口商品所使用的發票由稅務機關統一印制，套印發票監制章。從新發票的啟用情況看，存在不少新問題：一是發票規格小且結構不合理。新發票統一規格為265mm×190mm，對此，由于有的外方購貨單位名稱英文字母多，有的出口企業一次性出口商品名稱規格多等原因，在填寫時就非常擁擠，難以反映出口貨物的必要情況和特殊要求，因而造成企業在開具同一批出口商品發票時，同時使用兩種發票，—種是：“新式發票”，執行稅務機關要求，另一種是“老式發票”滿足外方購貨單位以及有關業務單位，如銀行的要求。二是發票聯次少，不能滿足企業出口商品的業務需要。由于企業向境外客戶出口商品，所經過的途徑不同，國內監管及業務部門的要求不同，出口收匯的方法不同等特殊情況，所以對發票的使用聯次(份)也有很大的差異，如有的企業出口商品是通過出口的，外方購貨單位也是通過外方受理貨物的，這就分別需要2聯發票；有的企業出口商品其收匯方式是采用“議付”或“壓匯”的方式與銀行結算的，這樣僅銀行一方就需要3聯發票，有的海關也要2聯發票，再加上商檢局、外匯管理局、稅務局等，一次性需要14聯發票之多，而目前新發票只是按一般的出口貿易方式，設置了6—8聯，遠遠不能滿足不同情形下各類出口企業的需要。造成了部分出口企業在使用新發票的前提下繼續使用老發票，以解決發票聯次不足問題。三是部門之間的協調不夠，據一些企業反映，使用新發票到有關執法及業務部門辦理手續，不受歡迎，在有些省份海關甚至不愿意要新發票，而要求企業提供老發票。另外，發票聯次多了也存在問題，使用電腦一次性打印不透，到后幾個聯次發票內容就看不清楚了，不便于有關部門或企業審核、備案。
問題解決的對策與建議
1．進一步完善《出口貨物退(免)稅清算管理辦法》。
目前出口貨物退(免)稅清算管理辦法是出口退稅業務工作特點的必然要求，按年及時清算退稅款的目的主要是為了便于規范對企業出口退(免)稅工作的管理，也有利于國家及時、準確、全面的掌握出口退(免)稅的狀況。因此，做好這項工作是非常重要的，但是筆者認為在對清算期即當年6月30日以前未收齊退稅單證或海關、外匯電子信息核對不上，以及未收到回函的問題，應該具體問題作具體分析，不能一概而論。如果是有關業務執法部門的問題，而造成電子信息核對不上，以及海關回函不及時等原因，在一定時間內應該給予該筆業務辦理退稅，這是企業的權利，不能因為有關業務部門工作延誤而讓企業吃虧。
2．實行規范統一的管理模式，增強出口遲稅政策的可操作性。
“先征后退”政策是目前各地出口退稅機關應用最為普遍的一種方式。實踐證明，這一政策對于加強對出口企業的監督和控制，防止偷稅、漏稅、騙稅，對于簡化操作環節，規范出口退稅機關的內部管理，對于保證國家財政收入，落實出口退稅資金，對于“征多少，退多少，公平稅負原則”等方面都有切實的效果和好處。筆者認為，國家應立即廢除“免、抵、退”政策，統一實行進(出)口商品“先征后退”政策，生產企業直接出口商品主要以稅收繳款書、出口商品報關單、出口收匯核銷單等單證為辦理退稅憑證；外貿企業收購出口產品時，實行價稅分流，并向生產企業支付不含稅價款，同時代生產企業向稅務機關繳納相應的增值稅，稅務機關向外貿企業開具代繳的增值稅收據，作為今后退稅憑證之一。對于“進料加工”，可在材料進口時即按規定征稅，待產品出口后再辦理退稅。
同時建議國家要盡快立法，明確規定相關部門協稅、護稅的法律義務和責任，保證稅收征管及出口退稅活動切實取得海關、外匯、金融、審計、工商、郵政等部門的積極配合，防止偷稅、漏稅特別是騙稅問題的發生。
3．尋求計劃退稅高效性，切實保障及時足額退稅。
一是不以計劃指標完成與否來衡量出口退稅機關的成績，筆者認為考核出口退稅工作的好與壞，重點要看它執行政策是否到位，業務技能是否熟練，工作質量的好壞以及服務態度是否端正。只有這樣，才能做到實事求是，實報實退，確保國家退稅政策落實到位。二是建立出口退稅由中央和地方共同分擔的利益機制。出口退稅完全由中央財政負擔，不但造成中央財政負擔過重，而且也等于失去了地方政府對出口退稅的有效監督和控制，也是導致出口退稅管理上的被動與少數地方政府行為不當的主要原因。既然增值稅是中央與地方共享稅，其出口退稅由中央與地方共同負擔是符合常理的。退稅額由中央與地方財政分擔，也能緩解退稅指標不足的壓力。三是切實落實國家對出口企業的稅收優惠政策，維護出口企業的合法權益，保障出口企業及時足額退稅，以增強出口企業創匯的積極性、穩定性和連續性。
當前出口退稅工作中存在的主要難點與問題
(一)出口退(免)稅有關清算期的問題。
現行出口貨物退(免)稅清算管理辦法規定，出口貨物在清算期即當年6月30曰以前未收齊退稅單證或海關、外匯電子信息核對不上，以及未收到回函而出口企業在此期間又未提供舉證材料的，退稅機關一律不再辦理該筆出口貨物的退稅。這項規定在具體執行中存在兩個問題：一是海關電子信息核對不上，等收到海關的回函時，該筆出口貨物退稅已超過清算期；另一種情況是在清算期內，由于外商收到貨物后違反合同不及時付款，導致企業出口貸款不能及時收回，外管局不予核銷，待一切手續辦齊時，該筆出口貨物的退稅已超過清算期。對于這兩個問題，基層出口退稅機關和企業在看法上存有爭議，有的認為不應退稅，依據是出口貨物退(免)稅清算管理辦法有規定；有的認為應該具體問題具體分析，如果是因為執法機關。如海關、外匯電子信息應有而未有，海關回函慢等原因造成就應考慮退稅。因為按照《征管法》第30條規定：“納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發現后應立即退還；納稅人自結算繳納稅款之曰起3年內發現的，可以向稅務機關要求退還，稅務機關查實后，應當立即退還。”因此，從鼓勵企業出口創匯，從維護納稅人的權益考慮，應比照《征管法》規定執行，出口貨物退(免)稅清算管理方法只是屬于規章。
(二)政策的多樣性，增加了出口退(免)稅管理的難度。
1．部分生產企業實行“免、抵、退”稅政策，與實行“先征后退”相比，操作起來較復雜，從客觀上講，環節多，出現的問題也就多。因此這一方式最容易影響稅收收入，
2．“進料加工”復出口退稅政策在實際操作中容易造成征退脫節，管理難度大。主要表現在：國內購料與進口料件委托加工，國內購料退稅的認定；進料加工貿易申報表的開具；抵扣稅率的認定；抵扣時間的確定等，都比較繁瑣。有的出口企業辦理進料加工，待貨物出口后不到稅務局辦理退稅(退的少，交的多)，財務上也不作銷售或在財務上采取偷梁換校手法偷逃國家稅款，檢查起來非常困難。
(三)出口貨物按計劃退稅，不利于出口退稅政策效用的發揮。
出口退稅實行計劃退稅，從客觀上講，是國家宏觀調控的需要，是落實國家財政計劃的基本要求。但是按照國家鼓勵企業出口的要求來看，就顯得不夠靈活，讓基層出口退稅機關感到不好把握，讓外貿出口企業感到國家政策不穩定，隨意性大，不敢放心大膽地去安排長期計劃。主要表現在兩個方面：一是出口退稅計劃指標少。企業辦理出口退稅，手續齊全，按政策要求理應及時足額地實報實退，一旦不能及時足額退稅就會影響企業資金周轉、出口貿易的發展。二是出口退稅計劃指標多時基層稅務機關也有壓力。在一定期間出口退稅指標如果用不完，有的出口退稅機關考慮到下一階段的退稅指標很可能受影響，又怕工作考核受影響，便對個別信用程度不夠高的出口企業也辦理預退稅款手續，導致年終清算工作忙亂。
(四)新的出口商品專用發票，難以達到維持政策的規范性和統一性的要求。
從2000年1月1日起根據國家稅務總局要求，對外商投資企業和外國企業出口商品所使用的發票由稅務機關統一印制，套印發票監制章。從新發票的啟用情況看，存在不少新問題：一是發票規格小且結構不合理。新發票統一規格為265mm×190mm，對此，由于有的外方購貨單位名稱英文字母多，有的出口企業一次性出口商品名稱規格多等原因，在填寫時就非常擁擠，難以反映出口貨物的必要情況和特殊要求，因而造成企業在開具同一批出口商品發票時，同時使用兩種發票，—種是：“新式發票”，執行稅務機關要求，另一種是“老式發票”滿足外方購貨單位以及有關業務單位，如銀行的要求。二是發票聯次少，不能滿足企業出口商品的業務需要。由于企業向境外客戶出口商品，所經過的途徑不同，國內監管及業務部門的要求不同，出口收匯的方法不同等特殊情況，所以對發票的使用聯次(份)也有很大的差異，如有的企業出口商品是通過出口的，外方購貨單位也是通過外方受理貨物的，這就分別需要2聯發票；有的企業出口商品其收匯方式是采用“議付”或“壓匯”的方式與銀行結算的，這樣僅銀行一方就需要3聯發票，有的海關也要2聯發票，再加上商檢局、外匯管理局、稅務局等，一次性需要14聯發票之多，而目前新發票只是按一般的出口貿易方式，設置了6—8聯，遠遠不能滿足不同情形下各類出口企業的需要。造成了部分出口企業在使用新發票的前提下繼續使用老發票，以解決發票聯次不足問題。三是部門之間的協調不夠，據一些企業反映，使用新發票到有關執法及業務部門辦理手續，不受歡迎，在有些省份海關甚至不愿意要新發票，而要求企業提供老發票。另外，發票聯次多了也存在問題，使用電腦一次性打印不透，到后幾個聯次發票內容就看不清楚了，不便于有關部門或企業審核、備案。問題解決的對策與建議
1．進一步完善《出口貨物退(免)稅清算管理辦法》。
目前出口貨物退(免)稅清算管理辦法是出口退稅業務
工作特點的必然要求，按年及時清算退稅款的目的主要是為了便于規范對企業出口退(免)稅工作的管理，也有利于國家及時、準確、全面的掌握出口退(免)稅的狀況。因此，做好這項工作是非常重要的，但是筆者認為在對清算期即當年6月30日以前未收齊退稅單證或海關、外匯電子信息核對不上，以及未收到回函的問題，應該具體問題作具體分析，不能一概而論。如果是有關業務執法部門的問題，而造成電子信息核對不上，以及海關回函不及時等原因，在一定時間內應該給予該筆業務辦理退稅，這是企業的權利，不能因為有關業務部門工作延誤而讓企業吃虧。
2．實行規范統一的管理模式，增強出口遲稅政策的可操作性。
“先征后退”政策是目前各地出口退稅機關應用最為普遍的一種方式。實踐證明，這一政策對于加強對出口企業的監督和控制，防止偷稅、漏稅、騙稅，對于簡化操作環節，規范出口退稅機關的內部管理，對于保證國家財政收入，落實出口退稅資金，對于“征多少，退多少，公平稅負原則”等方面都有切實的效果和好處。筆者認為，國家應立即廢除“免、抵、退”政策，統一實行進(出)口商品“先征后退”政策，生產企業直接出口商品主要以稅收繳款書、出口商品報關單、出口收匯核銷單等單證為辦理退稅憑證；外貿企業收購出口產品時，實行價稅分流，并向生產企業支付不含稅價款，同時代生產企業向稅務機關繳納相應的增值稅，稅務機關向外貿企業開具代繳的增值稅收據，作為今后退稅憑證之一。對于“進料加工”，可在材料進口時即按規定征稅，待產品出口后再辦理退稅。
同時建議國家要盡快立法，明確規定相關部門協稅、護稅的法律義務和責任，保證稅收征管及出口退稅活動切實取得海關、外匯、金融、審計、工商、郵政等部門的積極配合，防止偷稅、漏稅特別是騙稅問題的發生。
3．尋求計劃退稅高效性，切實保障及時足額退稅。
一是不以計劃指標完成與否來衡量出口退稅機關的成績，筆者認為考核出口退稅工作的好與壞，重點要看它執行政策是否到位，業務技能是否熟練，工作質量的好壞以及服務態度是否端正。只有這樣，才能做到實事求是，實報實退，確保國家退稅政策落實到位。二是建立出口退稅由中央和地方共同分擔的利益機制。出口退稅完全由中央財政負擔，不但造成中央財政負擔過重，而且也等于失去了地方政府對出口退稅的有效監督和控制，也是導致出口退稅管理上的被動與少數地方政府行為不當的主要原因。既然增值稅是中央與地方共享稅，其出口退稅由中央與地方共同負擔是符合常理的。退稅額由中央與地方財政分擔，也能緩解退稅指標不足的壓力。三是切實落實國家對出口企業的稅收優惠政策，維護出口企業的合法權益，保障出口企業及時足額退稅，以增強出口企業創匯的積極性、穩定性和連續性。
出口退稅是國際貿易實踐中稅收協調的結果，已經成為處理國際貿易中稅收問題的一種有效并為多數國家所接受的國際慣例。各國在稅收實踐中一般都堅持“征多少，退多少，不征不退”的中性原則。我國的出口退稅制度中也規定了“征多少，退多少，不征不退和徹底退稅”的基本原則。這樣做是為了遵循稅收的國家間公平原則和稅收的國民待遇原則，也是為了保證本國商品以真正公平的價格參與國際競爭。
一、加入WTO對我國出口退稅制度的要求
我國從1985年開始實行出口退稅制度到現在，這一制度隨著我國改革的不斷深入而日益完善，目前，中國已經成為WTO成員國，按照世界貿易組織的要求，我國作為締約國必須遵守最惠國待遇原則、國民待遇原則、互惠互利貿易原則、擴大市場準入原則、促進公平競爭與貿易原則以及貿易政策法規透明原則。這要求我國的出口退稅制度必須增強透明度，一切按照國民待遇原則辦事，要求出口退稅真正實現“零稅率”，使我國出口商品真正以不含稅價格進入進口國，避免國際間重復征稅，與此同時，出口退稅也不可高于國內已征的間接稅，以免被視為變相補貼而造成貿易爭端。因此，加入WTO后，有必要對我國的出口退稅制度進行進一步的完善和改革，將不符合世貿組織規則的出口退稅政策進行修改。
二、我國現行出口退稅制度存在的問題
（一）出口退稅政策變化過于頻繁
1994年，國家稅務總局制訂頒發了《出口貨物退（免）稅管理辦法》，對新稅制下的出口貨物增值稅和消費稅的退、免稅做了規定，但這一政策僅僅實行了一年多，1995年和1996年由于國家經濟緊縮、財政負擔和出口騙稅猖獗，我國兩次大幅度降低出口退稅率。后來隨著國家經濟形勢的好轉和打擊出口騙稅取得了一定成效，為了鼓勵外貿出口，我國又于1997年、1998年和1999年多次提高出口退稅率。誠然出口退稅政策的不斷變化是有一定原因和經濟背景的，但是短時間內大量的修改和變動也會產生很大的不利影響，首先不利于企業對生產經營活動進行長期規劃，特別是不利于企業的出口規劃，出口退稅的頻繁變動會使企業感到無所適從。其次，對稅務部門的出口退稅工作產生不利影響，給稅務部門組織工作帶來很多不便。
（二）現行的出口貨物退稅率與法定征稅率不一致，沒有真正實現出口“零稅率”
至2001年按國家稅務總局測算的計算口徑，我國出口商品的平均退稅率為15%左右，而平均征稅率按增值稅計算為17%.除四大類機電產品的服裝外，其他大部分商品的出口退稅率未達到法定征稅率。這意味這我國大部分出口商品不能以真正的不含稅價格進入國際市場。在國際市場競爭日益激烈的今天，無疑不利于我國出口商品競爭力的增強，而且這種做法本身不符合WTO規則和國際慣例許可的全額退稅原則。更為重要的是如果企業出口商品不能以不含稅價格進入國際市場參與競爭，就會在國際競爭中處于不利地位，這樣會挫傷企業的出口積極性，從長期來看也不利于我國的外貿出口。
（三）出口退稅運用范圍比較狹窄
目前，我國的出口退稅僅限于增值稅和消費稅，并沒有涵蓋所有的間接稅，這也與WTO規則和國際慣例存在差別的地方。《關稅和貿易總協定》第六條規定：“一締約國領土的產品輸入到另一締約國領土，不得因其免納相同產品在原產國或輸出國用于消費時所需交納的捐稅或因這種捐稅已經退稅，即對它征收反傾銷或反補貼稅。”此處所說的消費時所交納的捐稅是指貨物應交納的間接稅。由于我國是實行以間接稅為主體的稅制結構，間接稅除了增值稅和消費稅以外還有營業稅、印花稅、特許經營稅、城市維護建設稅和教育附加稅等。為了鼓勵出口，可以考慮把營業稅、城市維護建設稅和教育附加稅也列入出口退稅范圍。這樣做不僅有利于提高企業的出口積極性，也使我國的出口退稅制度更符合WTO規則和國際慣例。
（四）出口退稅指標的計劃性和出口退稅完全由中央財政負擔的不合理性
我國出口退稅指標的計劃性很強，但在實際操作中由于預測的不確定性以及受年度財政的影響，往往使計劃指標與實際數量有較大出入，例如1994年和1995年計劃指標分別是450億元和550億元，而實際應退稅款分別為715億元和846億元，1997年情況正好相反，計劃指標為735億，而實際只退了432億元。出口退稅的計劃指標是計劃經濟時代的產物，入世后，這種計劃指標越來越不能適應經濟發展的需要，而且會對我國出口退稅政策的落實和整個外貿出口起到阻礙作用。
1994年稅制改革前，出口退稅應退還的增值稅和消費稅由中央財政與地方財政共同分擔，1994年稅制改革之后，出口退稅計劃不再和出口創匯任務掛鉤，而是納入工商稅收計劃統一管理，同時外貿出口退稅指標全部由中央財政負擔。但是隨著進幾年我國外貿出口的大幅度上升，尤其是“免、抵、退”的全面實施，中央與地方財政收支的比例已經發生了巨大的變化，完全由中央負擔出口退稅就不太合理，而且中央也無法繼續承受如此沉重的負擔。
（五）出口退稅管理制度上存在的問題
首先，出口退稅管理體系不健全，管理方式和管理手段存在問題。出口退稅涉及外經外貿、海關、稅務、工商等多個政府職能部門，各職能部門都有自己的一套管理體系，而部門之間的聯系不緊密，協作配合不到位，電子信息化手段不銜接，容易產生管理上的灰色地帶，給騙稅分子以可乘之機。盡管稅務執法部門為了防止出口騙稅做了很大的努力，但總的看來，出口退稅的管理方式和手段并不盡人意。
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其次，出口退稅管理辦法上存在問題。我國目前針對不同的企業采取不同的出口退稅管理辦法，從而導致不同企業退稅收益上的差別。在加工貿易出口上，對來料加工兩頭在外的企業采取免稅，導致企業放棄使用國內原材料，而大量從國外進口原材料，這對我國經濟長遠發展是不利的，不僅損失了外匯，而且從客觀上限制了國內原材料市場的發展。
目前，我國采取兩種出口退稅管理辦法：一種是“先征后退”的管理辦法；一種是“免、抵、退”的管理辦法。“先征后退”的管理辦法客觀上由于征退稅在時間上的分離，造成了征退稅環節相脫節，從而導致多征少退、少征多退、未征也退的現象，容易誘發出口騙稅現象。“免、抵、退”管理辦法是一種比較先進和科學的管理辦法，我國自1997年起對自營出口企業實行這種管理辦法，實踐證明，這種辦法對于解決征退分離問題，有效防止出口騙稅起到了一定作用，也有利于我國稅收政策與國際接軌。但是，在實際管理上仍然存在一些問題，需要進一步規范。
三、加入WTO后完善我國出口退稅制度的對策
的優惠政策，而對納稅人違反稅法規定的行為則采取“補、罰”稅款的措施。這是稅收調節國民經濟的一種手段，在會計處理上應當按照有關規定作出正確反映。本文擬以生產企業為例對此作初步探討。
一、稅收“減、免、抵、退”的會計處理
（一）實行“減、兔”辦法的會計處理
1.內資各類企業經批準的減免稅：①按照稅法規定的減免稅額，除個別指定用途以外，應統一通過“應交稅金”科、目核算，結轉“盈余公積——國家扶持資金”科目單獨反映；②稅法規定以外經批準直接減免的增值稅，記人“補貼收入”科目，列入當期損益。2.外資企業（包括港、澳、合資企業）經批準享受所得稅“兩免三減半”優惠政策的，在減免稅期間其減免稅額不作會計處理。3.有進出口經營權的生產性企業（包括外商投資企業）自營或委托出口貨物的減免稅，自2001年1月1日起，一律按“先征后退”或“免、抵、退”辦法執行。
（二）實行“先征后退”、“先征后返”辦法的會計處理
1.“先征后退”是指出口貨物一律先按照增值稅的規定征稅，然后再由稅務機關按照不同產品的退稅率退稅。①按照規定的退稅率計算出應收出口退稅額（當期出口貨物的離岸價x外匯人民幣牌價x規定的退稅率），借記“應收補貼款（其他應收款）
——應收出口退稅（增值稅）“科目，計算出不予退稅額[當期出口貨物的離岸價x外匯人民幣牌價x（出口貨物征收率一退稅率）]，借記”主營業務成本（產品銷售成本）“
科目；貸記“應交稅金——應交增值稅（出口退稅）、——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。②按照規定的征稅率計算的應交增值稅上繳時，借記“應交稅金——應交增值稅（已交稅金）”科目；貸記“銀行存款”科目。③收到稅務機關退稅款時，借記“銀行存款”科目；貸記“應收補貼款（其他應收款）——應收出口退稅（增值稅）”科目。④因不符合退稅規定，退稅憑證不全等造成無法退稅的，或者實際收到的退稅款與原申報退稅款不符的，應調整出口貨物成本，借記“主營業務成本（產品銷售成本）”科目；貸記“應收補貼款（其他應收款）——應收出口退稅（增值稅）”
科目。⑤對已申報的退稅貨物，如發生退關退貨的，應根據其主管稅務機關核定的應補交稅款，借記“應交稅金——應交增值稅（出口退稅）”科目，按征、退稅率之差計算的不予退稅額，借記“主營業務成本（產品銷售成本）”科目；貸記“應收補貼款（其他應收款）——應收出口退稅（增值稅）”科目。
2.“先征后返”是指對股份有限公司按照規定實行所得稅及流轉稅先征后返政策的，應先按照稅法規定的征收率征稅，然后經批準稅收返還。在實際收到返還稅款的當期，作如下會計分錄：①實行所得稅先征后返的公司，沖減當期所得稅費用，借記“銀行存款”科目；貸記“所得稅”科目。②公司收到先征后返的消費稅、營業稅等，計人當期損益，借記“銀行存款”科目；貸記“主營業務稅金及附加”，“其他業務支出”科目。③公司收到先征后返的增值稅，計人當期損益，借記“銀行存款”科目；貸記“補貼收入——增值稅返還”科目。
（三）實行“免、抵、退”辦法的會計處理
“抵”是指生產性企業以自營出口或委托出口貨物所耗用原材料、零部件等已納稅額抵頂內銷貨物的應納稅額：“退”是指生產性企業自營出口或委托出口的貨物占本企業當期全部貨物銷售額50%及以上的，因應抵頂的稅額大于應納稅額而未抵頂完的，稅務機關可將未抵頂完的稅額予以退稅。反之，未抵頂完的稅額結轉下期繼續抵扣。
1.實行“免、抵、退”辦法的有進出口經營權的生產性企業，在計算當期出口貨物應退稅、應免抵稅、不予免抵稅的稅額時：當外購貨物進項稅額大于應納稅額而未全部抵扣，按規定應予退回的稅額[當期出口貨物離岸價x外匯人民幣牌價x出口貨物征收率一當期外購貨物的進項稅額+當期出口貨物離岸價x外匯人民幣牌價x（出口貨物征收率一退稅率）]，借記“應收補貼款（其他應收款）——應收出口退稅（增值稅）”科目，按規定計算的當期應予抵扣的稅額（當期出口貨物離岸價x外匯人民幣牌價x出口貨物退稅率—出口貨物退稅額），借記“應交稅金——應交增值稅（出口貨物抵減內銷產品應納稅額）”科目，按規定計算的當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額[當期出口貨物離岸價x外匯人民幣牌價x（出口貨物征收率—退稅率）]，借記“主營業務成本（產品銷售成本）（不予免抵稅額）”科目；按應予退回的稅額加上出口抵減內銷產品應納稅額，貸記“應交稅金——應交增值稅（出口退稅）”科目，按不予免抵稅額，貸記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。
2.未實行“免、抵、退”辦法的企業，作如下會計處理：貨物出口銷售時，按當期出口貨物的應收款項，借記“應收賬款”等科目，按規定計算的出口退稅款，借記“應收補貼款（其他應收款）——應收出口退稅（增值稅）”科目，按不予免抵稅額，借記“主營業務成本（產品銷售成本）”科目；按當期出口貨物實現的營業收入，貸記“主營業務收入（產品銷售收入）”科目，按規定征收率計算的應交稅額，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目。
二、稅收“補、罰”的會計處理
一、目前出口企業委托加工業務存在的問題
（一）生產企業故意混水摸魚，用“外購成品”出口以騙取出口退稅。出口企業采取手段擬造虛假的委托加工業務，將“外購成品”變成“視同自產產品”出口。1、要求供貨方將購進的成品分離成原材料和加工費分別開票，制造虛假的委托加工業務，以騙取出口退稅。2、受托方以委托方的名義購進原材料進行生產或受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工，實為受托方自產貨物，委托方收回后也“視同自產產品”申報出口退稅；3、違反規定變更應稅項目開具增值稅專用發票，如將外購成品開成加工費或委托加工業務的加工費開成具體產品名稱且直接進入生產成本故意混淆以騙取出口退稅。
（二）生產企業法制意識淡薄，不善于利用合同進行相互間的制約。委托加工業務必須具備以下三個條件：1、委托方提供原材料；2、受托方不墊付資金；3、受托方只收取加工費（含輔料費）。由于委托加工的形式多樣且繁雜，有全過程的委托、有部分工序的委托，甚至有的產品有兩個以上的委外加工工序，廠家雙方圖省事憑信譽在不簽訂加工合同或合同不健全的情況下就直接發貨加工，根本不考慮雙方間可能發生的違約糾紛，更不在乎其委托加工業務在稅法上應具備的法定條件。
（三）辦稅人員業務素質不過關，影響申報質量。外向型經濟在我國迅猛發展，但辦稅人員的素質卻沒有與時俱進。就委托加工業務來說，大多數辦稅人員不能按照《企業會計制度》的要求正確核算。如：企業委托加工材料外發時，財務不通過“委托加工物資”科目進行賬務處理，僅倉庫做了出庫記錄；支付加工費時財務上直接進“生產成本”科目，也不通過“委托加工物資”科目進行核算；委托加工產品完工后最終進“產成品”科目，由于不通過“委托加工物資”科目正確歸集其生產成本，且與自產產品的生產成本、產成品混合記賬，無法劃分。因此，企業不能準確核算視同自產產品委托加工的外銷收入與當月自產產品出口額的比率，國稅機關無法執行國稅發[**]152號文的規定履行省級報批手續。
二、解決問題的對策
（一）提高辦稅人員素質，規范委托加工業務的會計核算
按照執行國稅發[**]152號文的規定，正確計算企業出口的視同自產產品與當月自產產品出口額的比率在實際工作中雖難度很大但勢在必行，國稅機關輔導并督促企業按《企業會計制度》的要求正確使用“委托加工物資”科目歸集委托加工產品的成本并遵守合同法及稅法的要求規范簽訂委托加工合同如實申報出口退稅已刻不容緩。另外，企業還要加強產品種類的明細核算，規范財務管理。只有這樣才能有效地遏制出口廠家混水摸魚的行為。
（二）嚴格審查委托加工業務的真實性及視同自產產品的范圍
1、嚴格審核進項發票，特別是審查其貨物及應稅勞務名稱與真實業務是否相符。2、嚴格對照國稅函[**]1170號文從以下方面審核委托加工收回的產品是否具備“視同自產產品”的條件：（1）與本企業生產的產品名稱、性能相同或者是用本企業生產的產品再委托深加工收回的產品；（2）出口給進口給本企業自產產品的外商；（3）委托方執行的是生產企業財務會計制度；（4）委托方與受托方必須簽訂委托加工協議。只有嚴格區分“自產及視同自產產品”與“非自產產品”，才能遏制騙稅行為的發生。
（三）增設“視同自產產品”的退稅申報明細項目
目前，我省現行的退免稅申報項目中還沒有“視同自產產品”等分類申報內容，企業出口的視同自產產品與當月自產產品出口額的比率是否超過50%純靠企業主動手工申報，筆者建議在申報軟件中增設此類申報欄目，并自動計算企業出口的視同自產產品與當月自產產品出口額的比率，同時還應要求企業報送“委托加工物資”明細賬復印件、委外加工合同清單以及其它類型的視同自產產品的證明材料。
（四）測算企業的生產能力，加大日常管理深度
稅務機關不能滿足于審核退稅企業申報的書面或電子數據，必須深入一線了解企業的生產經營范圍、經營方式、生產設備、生產工藝流程及生產能力、購銷往來業務等情況。尤其是要掌握企業的生產能力，要設定不同設備、不同物耗、電耗、人工等的產成品的產出參數，凡超出參數50%以上的要列入重點跟蹤管理對象。
（五）嚴格辦稅人員辦稅資質管理，努力提高申報質量
筆者認為出口退稅辦稅人員必須通過考試并具備三種資質證件后方可上崗操作。一是《會計證》；二是《辦稅人員上崗證》；三是《退稅人員辦稅證》。稅務機關要加強三種證件的資質管理，凡年檢考試不過關的一律取消辦稅資格；對申報差錯實行積分考核，一年內積分已滿的一律停崗；另外，稅務機關還要限制辦稅人員多家任職的現象，應將辦稅人員身份證號作為退稅登記證的基本信息錄入退稅審核系統以供比對，用現代信息技術控制辦稅人員多家服務。只有這樣才能迫使會計人員主動鉆研業務，提高他們的業務技能及責任心，也只有這樣對提升出口退稅申報質量才能起到事半功倍的效果。
