時(shí)間：2023-06-08 11:26:37
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會(huì)計(jì)師主要職責(zé)和要求，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
廣東**會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司前身為**會(huì)計(jì)師事務(wù)所(“以下簡(jiǎn)稱(chēng)**所”)，成立于一九八四年初，是廣州市屬成立最早的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，原隸屬于廣州市財(cái)政局，一九九八年十二月三十一日脫鉤轉(zhuǎn)制為有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所。一九九三年度，**所經(jīng)中國(guó)證監(jiān)委、財(cái)政部、國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理局批準(zhǔn)獲證券業(yè)務(wù)審計(jì)和
證券業(yè)務(wù)資產(chǎn)評(píng)估雙重資格，是廣州市近80家會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，唯一獲雙重資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。**年十一月，經(jīng)中國(guó)人民銀行、財(cái)政部(中國(guó)報(bào)告網(wǎng))批準(zhǔn)，取得從事金融相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)的資格。
**所的業(yè)務(wù)范圍有審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)、資產(chǎn)評(píng)估、管理咨詢(xún)和會(huì)計(jì)電算化軟件評(píng)審等。**所擁有一批既有專(zhuān)業(yè)知識(shí)，又有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)、稅務(wù)、金融、管理、評(píng)估、法律、電腦工程等各類(lèi)專(zhuān)業(yè)人才，具有高級(jí)職稱(chēng)、碩士學(xué)位的有十多人。中青年職員占總?cè)藬?shù)的90％以上，且大部分除專(zhuān)業(yè)學(xué)歷外，還具計(jì)算機(jī)或外（英）語(yǔ)雙學(xué)歷。在境外國(guó)際會(huì)計(jì)師公司接受過(guò)半年以上專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)的中青年占總?cè)藬?shù)的11％。
實(shí)習(xí)期間按照要求和公司安排主要完成以下實(shí)習(xí)工作任務(wù):
1。了解(中國(guó)報(bào)告網(wǎng))會(huì)計(jì)師事物所機(jī)構(gòu)組成，人員職責(zé)，基本業(yè)務(wù)。
2。分別熟悉事物所各種會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的操作流程，行業(yè)規(guī)范，協(xié)助會(huì)計(jì)師完成各類(lèi)業(yè)務(wù)。
3。配合工作人員完成各種辦公室日常工作。
我被分配在公司審計(jì)4部進(jìn)行實(shí)習(xí)，現(xiàn)按照時(shí)間進(jìn)度將實(shí)習(xí)內(nèi)容報(bào)告如下:
第一天早上8:30正式到公司報(bào)道，之后，由部門(mén)秘書(shū)阿蘭具體負(fù)責(zé)我們?cè)诠緦?shí)習(xí)期間的事項(xiàng)安排，我被安排給部門(mén)里的一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師李瑞玲，在未來(lái)的兩個(gè)月內(nèi)，我將聽(tīng)從她的安排，在事務(wù)所的實(shí)習(xí)也便正式開(kāi)始。
上班的第一天我就跟著注師出外勤去了順德，經(jīng)過(guò)40多分鐘的(中國(guó)報(bào)告網(wǎng))車(chē)程，到了順德的XX公司，老師和客戶(hù)做了適當(dāng)溝通后，我們便開(kāi)始了緊張的工作。主要對(duì)公司03-06年度財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)。剛開(kāi)始我們幾個(gè)3個(gè)實(shí)習(xí)生對(duì)審計(jì)工作十分不了解，注師就交給我們一些比較簡(jiǎn)單的工作，發(fā)尋證函，無(wú)非就是一些謝謝地址貼貼郵票的事情。之后就慢慢的教我如何抽查憑證，都要注意些什么。與大學(xué)課堂上的講授不同，這里更注重工作環(huán)節(jié)中的實(shí)際應(yīng)用。起初，比較生疏，就先自己翻看客戶(hù)提供的各種資料，包括憑證，總分賬，明細(xì)賬，固定資產(chǎn)明細(xì)表等等。然后開(kāi)始進(jìn)入抽查憑證工作，開(kāi)始由老師寫(xiě)出需要抽查的內(nèi)容(中國(guó)報(bào)告網(wǎng))和項(xiàng)目憑證號(hào)，我們實(shí)習(xí)生只負(fù)責(zé)查找憑證是否相符，尤其是涉及大額支出項(xiàng)目，計(jì)提折舊項(xiàng)目以及涉及稅金項(xiàng)目。抽查憑證工作是審計(jì)過(guò)程中一個(gè)至關(guān)重要的程序，很多問(wèn)題都是在抽憑時(shí)發(fā)現(xiàn)和暴露出來(lái)的。在我們逐漸熟悉抽查憑證的原則和方法后，便獨(dú)立完成抽查工作，決定抽查的項(xiàng)目并簽署審計(jì)抽查意見(jiàn)。在此過(guò)程中，會(huì)遇到一些問(wèn)題，例如憑證號(hào)不相符合，原始憑證不完整等等，在經(jīng)過(guò)老師確認(rèn)指導(dǎo)后我們寫(xiě)下自己的意見(jiàn)建議。在完成這一工作中，雖然抽憑并不難，但查找對(duì)照比較煩瑣，而且責(zé)任重大，讓我有較深刻的體會(huì)。接下來(lái)的一周，我們大部分時(shí)間做的都是抽查憑證的工作。由于我們接觸的業(yè)務(wù)都是相對(duì)比較簡(jiǎn)單的，[文章來(lái)日中國(guó)報(bào)告網(wǎng)]沒(méi)有特別復(fù)雜的審計(jì)過(guò)程，在完成底稿后，我們又參與資產(chǎn)負(fù)債表和收支平衡表的編制核對(duì)過(guò)程，將各項(xiàng)數(shù)據(jù)綜合統(tǒng)一后與客戶(hù)提供的報(bào)表相對(duì)照。
這些都是比較零散的工作，但是的確學(xué)到了很多東西，很多看似簡(jiǎn)單的問(wèn)題有時(shí)自己都會(huì)遇到麻煩，在此解決過(guò)程中也積累了很多經(jīng)驗(yàn)。
在公司的審計(jì)工作做了6天，之后我們?cè)谑聞?wù)所協(xié)助完成后續(xù)工作，整理完成工作底稿，完成審計(jì)報(bào)告的編寫(xiě)，并裝訂成冊(cè)，直到送到客戶(hù)手中，做這些事情時(shí)，心中有一種說(shuō)不出來(lái)的感覺(jué)，因?yàn)槟抢锩姘约旱墓ぷ鳎约旱呐Γ舶约旱某删透小?/p>
之后先后又去了3家公司，在每家公司做的幾乎都是相同的工作，很快，我在廣東**會(huì)計(jì)師事務(wù)所為期兩個(gè)月的實(shí)習(xí)就結(jié)束了，時(shí)間雖短，但內(nèi)容豐富，讓我受益很深。
通過(guò)這次在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)習(xí)，使我在即將畢業(yè)前學(xué)到了很多東西，很多課本上沒(méi)有而工作以后又必須具備的東西。
羊城所的業(yè)務(wù)范圍有審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)、資產(chǎn)評(píng)估、管理咨詢(xún)和會(huì)計(jì)電算化軟件評(píng)審等。羊城所擁有一批既有專(zhuān)業(yè)知識(shí)，又有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)、稅務(wù)、金融、管理、評(píng)估、法律、電腦工程等各類(lèi)專(zhuān)業(yè)人才，具有高級(jí)職稱(chēng)、碩士學(xué)位的有十多人。中青年職員占總?cè)藬?shù)的90％以上，且大部分除專(zhuān)業(yè)學(xué)歷外，還具計(jì)算機(jī)或外（英）語(yǔ)雙學(xué)歷。在境外國(guó)際會(huì)計(jì)師公司接受過(guò)半年以上專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)的中青年占總?cè)藬?shù)的11％。
實(shí)習(xí)期間按照要求和公司安排主要完成以下實(shí)習(xí)工作任務(wù):
1。了解會(huì)計(jì)師事物所機(jī)構(gòu)組成，人員職責(zé)，基本業(yè)務(wù)。
2。分別熟悉事物所各種會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的操作流程，行業(yè)規(guī)范，協(xié)助會(huì)計(jì)師完成各類(lèi)業(yè)務(wù)。
3。配合工作人員完成各種辦公室日常工作。
我被分配在公司審計(jì)4部進(jìn)行實(shí)習(xí)，現(xiàn)按照時(shí)間進(jìn)度將實(shí)習(xí)內(nèi)容報(bào)告如下:
第一天早上8:30正式到公司報(bào)道，之后，由部門(mén)秘書(shū)阿蘭具體負(fù)責(zé)我們?cè)诠緦?shí)習(xí)期間的事項(xiàng)安排，我被安排給部門(mén)里的一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師李瑞玲，在未來(lái)的兩個(gè)月內(nèi)，我將聽(tīng)從她的安排，在事務(wù)所的實(shí)習(xí)也便正式開(kāi)始。
上班的第一天我就跟著注師出外勤去了順德，經(jīng)過(guò)40多分鐘的車(chē)程，到了順德的XX公司，老師和客戶(hù)做了適當(dāng)溝通后，我們便開(kāi)始了緊張的工作。主要對(duì)公司03-06年度財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)。剛開(kāi)始我們幾個(gè)3個(gè)實(shí)習(xí)生對(duì)審計(jì)工作十分不了解，注師就交給我們一些比較簡(jiǎn)單的工作，發(fā)尋證函，無(wú)非就是一些謝謝地址貼貼郵票的事情。之后就慢慢的教我如何抽查憑證，都要注意些什么。與大學(xué)課堂上的講授不同，這里更注重工作環(huán)節(jié)中的實(shí)際應(yīng)用。起初，比較生疏，就先自己翻看客戶(hù)提供的各種資料，包括憑證，總分賬，明細(xì)賬，固定資產(chǎn)明細(xì)表等等。然后開(kāi)始進(jìn)入抽查憑證工作，開(kāi)始由老師寫(xiě)出需要抽查的內(nèi)容和項(xiàng)目憑證號(hào)，我們實(shí)習(xí)生只負(fù)責(zé)查找憑證是否相符，尤其是涉及大額支出項(xiàng)目，計(jì)提折舊項(xiàng)目以及涉及稅金項(xiàng)目。抽查憑證工作是審計(jì)過(guò)程中一個(gè)至關(guān)重要的程序，很多問(wèn)題都是在抽憑時(shí)發(fā)現(xiàn)和暴露出來(lái)的。在我們逐漸熟悉抽查憑證的原則和方法后，便獨(dú)立完成抽查工作，決定抽查的項(xiàng)目并簽署審計(jì)抽查意見(jiàn)。在此過(guò)程中，會(huì)遇到一些問(wèn)題，例如憑證號(hào)不相符合，原始憑證不完整等等，在經(jīng)過(guò)老師確認(rèn)指導(dǎo)后我們寫(xiě)下自己的意見(jiàn)建議。在完成這一工作中，雖然抽憑并不難，但查找對(duì)照比較煩瑣，而且責(zé)任重大，讓我有較深刻的體會(huì)。接下來(lái)的一周，我們大部分時(shí)間做的都是抽查憑證的工作。由于我們接觸的業(yè)務(wù)都是相對(duì)比較簡(jiǎn)單的，沒(méi)有特別復(fù)雜的審計(jì)過(guò)程，在完成底稿后，我們又參與資產(chǎn)負(fù)債表和收支平衡表的編制核對(duì)過(guò)程，將各項(xiàng)數(shù)據(jù)綜合統(tǒng)一后與客戶(hù)提供的報(bào)表相對(duì)照。
這些都是比較零散的工作，但是的確學(xué)到了很多東西，很多看似簡(jiǎn)單的問(wèn)題有時(shí)自己都會(huì)遇到麻煩，在此解決過(guò)程中也積累了很多經(jīng)驗(yàn)。新晨
在公司的審計(jì)工作做了6天，之后我們?cè)谑聞?wù)所協(xié)助完成后續(xù)工作，整理完成工作底稿，完成審計(jì)報(bào)告的編寫(xiě)，并裝訂成冊(cè)，直到送到客戶(hù)手中，做這些事情時(shí)，心中有一種說(shuō)不出來(lái)的感覺(jué)，因?yàn)槟抢锩姘约旱墓ぷ鳎约旱呐Γ舶约旱某删透小?/p>
關(guān)鍵詞：上市公司；審計(jì)委員會(huì)；外部審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)
審計(jì)委員會(huì)是公司治理結(jié)構(gòu)中的一項(xiàng)重要制度安排，該制度最早出現(xiàn)于20世紀(jì)40年代的美國(guó)，起源于震驚審計(jì)界的美國(guó)邁克森。羅賓遜藥材公司倒閉案。1987年，美國(guó)欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告全國(guó)委員會(huì)（Treadway Commission）就審計(jì)委員會(huì)發(fā)表了一份報(bào)告，較具體地提出了審計(jì)委員會(huì)的功能。1999年，紐約證券交易所與全美證券交易商協(xié)會(huì)等組織新發(fā)起成立的藍(lán)帶委員會(huì)（Blue Ribbon Committee）起草了一份《關(guān)于提高審計(jì)委員會(huì)效果的報(bào)告和建議》，全面擴(kuò)展了審計(jì)委員會(huì)的功能。安然、世通等一系列財(cái)務(wù)造假案后，2002年7月25日美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)的薩班斯法案（Sarbanes-Oxley Act）進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了審計(jì)委員會(huì)的責(zé)任和獨(dú)立性。我國(guó)的上市公司雖只有10余年的，但財(cái)務(wù)造假案卻觸目驚心，瓊民源、鄭百文、黎明股份、藍(lán)田股份、銀廣廈等案件造成了極壞的。為了完善上市公司治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)公司內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的健康，提高上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，2002年1月7日，證監(jiān)會(huì)和國(guó)家經(jīng)貿(mào)委聯(lián)合了《上市公司治理準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)治理準(zhǔn)則），要求上市公司的董事會(huì)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。上市公司的審計(jì)委員會(huì)究竟有何功能，現(xiàn)階段如何保障其發(fā)揮應(yīng)有作用？本文擬對(duì)此作詳細(xì)探討。
一、上市公司審計(jì)委員會(huì)的功能
上市公司的審計(jì)委員會(huì)究竟有哪些功能，自其產(chǎn)生之日至今，一直處于不斷發(fā)展和完善過(guò)程中，一些國(guó)家和機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)表述如下：
（一）美國(guó)關(guān)于審計(jì)委員會(huì)職責(zé)的描述
1987年，美國(guó)欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告全國(guó)委員會(huì)提出審計(jì)委員會(huì)的主要職責(zé)是：（1）應(yīng)熟悉、關(guān)注并有效地監(jiān)督公司的財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程和內(nèi)部控制活動(dòng)；（2）管理當(dāng)局和審計(jì)委員會(huì)應(yīng)保證內(nèi)部審計(jì)師適當(dāng)?shù)貐⒓诱麄€(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的審計(jì)，并與注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行協(xié)調(diào)；（3）應(yīng)具有足夠的財(cái)力和權(quán)力來(lái)履行職責(zé)，包括進(jìn)行調(diào)查和聘用外部專(zhuān)家的權(quán)力；（4）應(yīng)就管理當(dāng)局對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的相關(guān)因素進(jìn)行評(píng)價(jià)，監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持獨(dú)立性；（5）審核擬聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理咨詢(xún)計(jì)劃；（6）管理當(dāng)局在重大會(huì)計(jì)問(wèn)題的處理上應(yīng)聽(tīng)取審計(jì)委員會(huì)的意見(jiàn)等。
1993年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的公共監(jiān)督委員會(huì)提出審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)是：（1）復(fù)核年度財(cái)務(wù)報(bào)表；（2）與管理當(dāng)局和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)商年度財(cái)務(wù)報(bào)表事宜；（3）從會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲取注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)遵循的審計(jì)準(zhǔn)則的信息；（4）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否完整，是否與所了解的信息相一致；（5）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否遵循了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則。
1999年，藍(lán)帶委員會(huì)提出審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)是：（1）監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)表，如復(fù)核年度已審財(cái)務(wù)報(bào)表、中期未審財(cái)務(wù)報(bào)表及其他財(cái)務(wù)報(bào)告；（2）保證審計(jì)質(zhì)量，包括主持外部審計(jì)事務(wù)，領(lǐng)導(dǎo)與監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)；（3）評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，通過(guò)對(duì)公司內(nèi)部控制制度充分性和有效性的評(píng)價(jià)，監(jiān)督公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
2002年，薩班斯法案提出審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)是：（1）負(fù)責(zé)聘請(qǐng)注冊(cè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，給事務(wù)所支付報(bào)酬并監(jiān)督其工作；（2）受聘的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告；（3）可以接受并處理本公司會(huì)計(jì)、內(nèi)部控制或?qū)徲?jì)方面的投訴；（4）有權(quán)雇用獨(dú)立的顧問(wèn)或其他咨詢(xún)顧問(wèn)。為了保持審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性，薩班斯法案要求審計(jì)委員會(huì)的每一位成員應(yīng)是公司董事會(huì)的成員，除其以審計(jì)委員會(huì)、董事會(huì)或董事會(huì)的其他專(zhuān)門(mén)委員會(huì)成員的身份外，不可以接受公司的任何咨詢(xún)費(fèi)、顧問(wèn)費(fèi)或其他報(bào)酬，也不能是公司或其任何子公司的關(guān)聯(lián)人。
（二）加拿大關(guān)于審計(jì)委員會(huì)職責(zé)的描述
1990年，加拿大證券管理局提出審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)是：（1）復(fù)核注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)計(jì)劃；（2）檢查有關(guān)重大會(huì)計(jì)政策的變更、重大風(fēng)險(xiǎn)和不確定性、關(guān)鍵的會(huì)計(jì)估計(jì)和判斷；（3）討論協(xié)商審計(jì)過(guò)程的重要問(wèn)題；（4）檢查年度財(cái)務(wù)報(bào)表，詢(xún)問(wèn)管理當(dāng)局各年度間的重大差異；（5）檢查從內(nèi)部審計(jì)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師處獲取的管理當(dāng)局聲明及其對(duì)內(nèi)部薄弱環(huán)節(jié)的反映和采取的對(duì)策；（6）復(fù)核所有的公開(kāi)披露的信息，包括公布前已審計(jì)過(guò)的和未審計(jì)財(cái)務(wù)信息；（7）檢查內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的審計(jì)依據(jù)；（8）檢查CFO和其他主要財(cái)務(wù)官員的聘任。
（三）證監(jiān)會(huì)國(guó)際組織關(guān)于審計(jì)委員會(huì)職責(zé)的描述
證監(jiān)會(huì)國(guó)際組織（IOSCO）最近提出的審計(jì)委員會(huì)在監(jiān)督注冊(cè)師獨(dú)立性方面的職責(zé)是：（1）審計(jì)委員會(huì)應(yīng)作為與外部審計(jì)師溝通的首要代表機(jī)構(gòu)；（2）評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師收取的審計(jì)費(fèi)用是否足以完成出具審計(jì)意見(jiàn)所需的工作；（3）與注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)談其在審計(jì)過(guò)程中與管理當(dāng)局的分歧，以及這些分歧的處理最后是否讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師滿(mǎn)意；（4）選聘或續(xù)聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí)應(yīng)由審計(jì)委員會(huì)認(rèn)同其獨(dú)立性；（5）監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行非審計(jì)業(yè)務(wù)的計(jì)劃和程序；（6）向股東大會(huì)報(bào)告為保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性而采取的措施以及非審計(jì)服務(wù)合同的及收費(fèi)情況。
（四）我國(guó)關(guān)于審計(jì)委員會(huì)職責(zé)的描述
我國(guó)上市公司治理準(zhǔn)則提出的審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)是：（1）提議聘請(qǐng)或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)；（2）監(jiān)督公司的內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施；（3）負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的溝通；（4）審核公司的財(cái)務(wù)信息及其披露；（5）審查公司的內(nèi)控制度。
可以看出，盡管不同國(guó)家和機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)委員會(huì)功能的表述均不相同，但其基本功能都包括：監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)表，管理內(nèi)部審計(jì)，負(fù)責(zé)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通，審核內(nèi)部控制制度等。與審計(jì)委員會(huì)制度較發(fā)達(dá)的國(guó)家比，我國(guó)關(guān)于審計(jì)委員會(huì)職責(zé)的描述還不夠全面、具體，但考慮到我國(guó)審計(jì)委員會(huì)尚處于試運(yùn)行階段，對(duì)審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)作如此規(guī)定基本合適。我們認(rèn)為關(guān)鍵是在實(shí)務(wù)中怎樣發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)的功能，而不僅僅是一紙空文。
二、如何保障審計(jì)委員會(huì)發(fā)揮應(yīng)有的功能
（一）確保審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性
治理準(zhǔn)則要求上市公司專(zhuān)門(mén)委員會(huì)成員全部由董事組成，其中審計(jì)委員會(huì)、提名委員會(huì)、薪酬與考核委員會(huì)中獨(dú)立董事應(yīng)占多數(shù)并擔(dān)任召集人，審計(jì)委員會(huì)中至少應(yīng)有一名獨(dú)立董事是會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人士。證監(jiān)會(huì)2001年8月16日的《關(guān)于上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見(jiàn)》要求，董事會(huì)成員中應(yīng)有1/3以上為獨(dú)立董事，我國(guó)上市公司董事會(huì)的平均人數(shù)約為9.88人，獨(dú)立董事應(yīng)為3～4人。存在幾個(gè)突出問(wèn)題：一是獨(dú)立董事“不獨(dú)立”，現(xiàn)行獨(dú)立董事主要是由政府主管部門(mén)、董事會(huì)或董事長(zhǎng)聘任，獨(dú)立董事的任免權(quán)掌握在公司高層管理人員手中，從而造成獨(dú)立董事不夠獨(dú)立的現(xiàn)象；二是獨(dú)立董事“不懂事”，很多公司聘請(qǐng)獨(dú)立董事時(shí)過(guò)分看中其名望與地位，陷入“名人誤區(qū)”，而不管該名人是否有空“光顧”公司。三是對(duì)獨(dú)立董事沒(méi)有明確的約束機(jī)制，如誰(shuí)來(lái)監(jiān)督獨(dú)立董事的工作即不明確。四是我國(guó)絕大多數(shù)上市公司的獨(dú)立董事人數(shù)未達(dá)到法定要求，多數(shù)上市公司只有2名獨(dú)立董事。如果專(zhuān)門(mén)委員會(huì)由3人組成，這2名獨(dú)立董事便是審計(jì)、提名、薪酬與考核3個(gè)專(zhuān)門(mén)委員會(huì)的成員和召集人，若專(zhuān)門(mén)委員會(huì)由5人以上組成，則獨(dú)立董事不可能占多數(shù)。
為此我們建議：（1）成立獨(dú)立董事的職業(yè)組織，制定有關(guān)獨(dú)立董事獨(dú)立性、權(quán)威性和專(zhuān)業(yè)勝任能力等方面的任職標(biāo)準(zhǔn)，凡符合獨(dú)立董事條件的財(cái)會(huì)、、、管理、界等專(zhuān)家人士經(jīng)或考核加入行業(yè)協(xié)會(huì)，接受協(xié)會(huì)指導(dǎo)與監(jiān)督。上市公司通過(guò)行業(yè)組織遴選任命獨(dú)立董事。（2）強(qiáng)制要求上市公司的獨(dú)立董事達(dá)到法定人數(shù)，確保審計(jì)委員會(huì)成員中獨(dú)立董事占多數(shù)。（3）完善獨(dú)立董事的約束機(jī)制，獨(dú)立董事應(yīng)一方面接受行業(yè)組織監(jiān)督，另一方面接受證監(jiān)會(huì)的監(jiān)督，行業(yè)組織應(yīng)規(guī)定獨(dú)立董事的年工作時(shí)間，并考核其工作業(yè)績(jī)。（4）建立獨(dú)立董事的激勵(lì)機(jī)制，獨(dú)立董事責(zé)任重大，單是審計(jì)委員會(huì)成員一職就有諸多職責(zé)，還要負(fù)責(zé)和參與提名、薪酬與考核委員會(huì)的事務(wù)，并對(duì)重大關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行審核和發(fā)表意見(jiàn)，沒(méi)有合理的激勵(lì)機(jī)制誰(shuí)來(lái)當(dāng)獨(dú)立董事？必須給獨(dú)立董事合適的待遇使其盡職盡責(zé)工作并有能力應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）制定規(guī)范的審計(jì)委員會(huì)章程并保證實(shí)施
上市公司成立審計(jì)委員會(huì)并配備適當(dāng)?shù)某蓡T后，還必須制定嚴(yán)格、規(guī)范的章程來(lái)約束審計(jì)委員會(huì)的工作。通常審計(jì)委員會(huì)章程應(yīng)包括以下內(nèi)容：（1）明確人員組成。規(guī)定審計(jì)委員會(huì)成員人數(shù)及產(chǎn)生辦法，召集人的選舉辦法，委員的任期年限等。審計(jì)委員會(huì)下應(yīng)設(shè)置日常辦事機(jī)構(gòu)，配備專(zhuān)人負(fù)責(zé)審計(jì)委員會(huì)日常工作聯(lián)絡(luò)及組織會(huì)議等。（2）規(guī)定職責(zé)權(quán)限。上市公司應(yīng)依據(jù)治理準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合本公司的實(shí)際情況，具體規(guī)定審計(jì)委員會(huì)在聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)、審核財(cái)務(wù)信息、審查內(nèi)部控制制度等方面的權(quán)限和責(zé)任。（3）擬定議事程序。由審計(jì)委員會(huì)下設(shè)的日常辦事機(jī)構(gòu)做好審計(jì)委員會(huì)議事的前期準(zhǔn)備，提供公司有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告及其他信息披露情況、內(nèi)部審計(jì)工作報(bào)告、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)及相關(guān)報(bào)告、內(nèi)部控制制度及執(zhí)行情況報(bào)告等書(shū)面資料，組織召開(kāi)審計(jì)委員會(huì)會(huì)議，委員對(duì)相關(guān)書(shū)面資料進(jìn)行評(píng)議，并將評(píng)議結(jié)果報(bào)告董事會(huì)。（4）制定議事規(guī)則。確定審計(jì)委員會(huì)例會(huì)次數(shù)及時(shí)間安排、臨時(shí)會(huì)議的召開(kāi)程序，指定會(huì)議主持人，規(guī)定委員到會(huì)率、委員表決辦法、相關(guān)人員列席會(huì)議方案，明確委員對(duì)表決結(jié)果的責(zé)任等。同時(shí)必須對(duì)審計(jì)委員會(huì)章程的執(zhí)行情況進(jìn)行詳細(xì)記錄。
（三）劃清審計(jì)委員會(huì)與監(jiān)事會(huì)在監(jiān)督方面的職責(zé)
治理準(zhǔn)則實(shí)施以前，很多上市公司由監(jiān)事會(huì)擔(dān)負(fù)審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)。但由于我國(guó)上市公司監(jiān)事會(huì)成員大多數(shù)是由主管部門(mén)“安排”的，多數(shù)監(jiān)事是年齡偏大、學(xué)歷偏低、缺乏或工作背景的政工、紀(jì)檢、工會(huì)干部，缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力，難以發(fā)揮監(jiān)督作用。設(shè)立審計(jì)委員會(huì)后，監(jiān)事會(huì)與審計(jì)委員會(huì)之間存在職責(zé)交叉重疊、劃分不清的現(xiàn)象。即使治理準(zhǔn)則本身，對(duì)兩者在監(jiān)督方面的職責(zé)劃分也較模糊。如治理準(zhǔn)則第59條指出監(jiān)事會(huì)的主要職責(zé)之一是對(duì)公司財(cái)務(wù)的合法合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督。如何監(jiān)督？與內(nèi)部審計(jì)是何關(guān)系？與審計(jì)委員會(huì)是何關(guān)系？沒(méi)有明確規(guī)范。我們認(rèn)為應(yīng)由上市公司按照成本效益原則，對(duì)審計(jì)委員會(huì)與監(jiān)事會(huì)在財(cái)務(wù)信息監(jiān)督方面的職責(zé)進(jìn)行劃分，合理分工，審計(jì)委員會(huì)履行治理準(zhǔn)則規(guī)定的職責(zé)，監(jiān)事會(huì)在增強(qiáng)獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)性的同時(shí)，應(yīng)履行審計(jì)委員會(huì)以外的監(jiān)督職能，包括監(jiān)督管理當(dāng)局執(zhí)行股東大會(huì)和董事會(huì)決議的情況、執(zhí)行公司章程的情況、有無(wú)違法行為、有無(wú)侵犯小股東利益的行為等，兩者要形成相互制約、相互監(jiān)督的關(guān)系。
（四）明確審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系
審計(jì)委員會(huì)制度實(shí)質(zhì)上也是內(nèi)部審計(jì)，但從公司整體組織架構(gòu)而言，審計(jì)委員會(huì)的地位要高于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。上市公司設(shè)立審計(jì)委員會(huì)后，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)受審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)還是總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)或是雙重領(lǐng)導(dǎo)？不少人提出內(nèi)部審計(jì)應(yīng)由審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，擺脫總經(jīng)理的控制。但在我國(guó)現(xiàn)階段審計(jì)委員會(huì)人員不到位、功能不健全的情況下，若審計(jì)委員會(huì)全權(quán)負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，可能會(huì)使內(nèi)部審計(jì)疏于管理，更無(wú)法保障其審計(jì)效果。為此我們建議內(nèi)部審計(jì)部門(mén)受審計(jì)委員會(huì)和總經(jīng)理的雙重領(lǐng)導(dǎo)，行政上由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，總經(jīng)理負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人事編制；業(yè)務(wù)上由審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)負(fù)責(zé)：（1）招聘內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)的業(yè)務(wù)測(cè)試，保證內(nèi)部審計(jì)部門(mén)有足夠的人員和勝任能力；（2）與總經(jīng)理協(xié)商確定內(nèi)部審計(jì)人員的報(bào)酬與晉升；（3）確定內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的職責(zé)權(quán)限，指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)制定其工作計(jì)劃；（4）監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作程序，保證其按相關(guān)準(zhǔn)則制度進(jìn)行；（5）復(fù)核內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。同時(shí)，審計(jì)委員會(huì)要充分利用內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作成果，依賴(lài)內(nèi)部審計(jì)來(lái)完成部分工作職責(zé)。
（五）切實(shí)保證由審計(jì)委員會(huì)提議選聘或改聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師
按照證監(jiān)會(huì)的要求，上市公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所須經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，但我國(guó)的上市公司因內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不合理，如國(guó)有股股東在董事會(huì)中實(shí)質(zhì)上的缺位導(dǎo)致公司被內(nèi)部人控制，以公有制為主體的股份在股權(quán)結(jié)構(gòu)中一股獨(dú)大，從而使公司對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘任權(quán)完全掌握在管理當(dāng)局手中，被審計(jì)者變成了審計(jì)委托人，為管理當(dāng)局“購(gòu)買(mǎi)”注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)創(chuàng)造了條件。有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所堅(jiān)持準(zhǔn)則，不按公司要求出具指定意見(jiàn)的報(bào)告，竟被上市公司以莫須有的理由更換掉。我國(guó)尚未出臺(tái)上市公司審計(jì)強(qiáng)制性輪換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策，但會(huì)計(jì)師事務(wù)所的更換比國(guó)外頻繁，2002年年度報(bào)告審計(jì)有113家上市公司更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所。證監(jiān)會(huì)指出變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所將受到重點(diǎn)監(jiān)控，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)亦對(duì)變更事務(wù)所的審計(jì)工作嚴(yán)格重申要求，密切關(guān)注審計(jì)變更情況，對(duì)異常情況及時(shí)給予警示和指導(dǎo)。在美國(guó)薩班斯法案規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司提供審計(jì)服務(wù)應(yīng)實(shí)行強(qiáng)制性輪換，其他國(guó)家也作出積極響應(yīng)的情況下，我國(guó)證監(jiān)會(huì)和中注協(xié)所采取的不同政策足以說(shuō)明我國(guó)上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所確實(shí)存在嚴(yán)重。
治理準(zhǔn)則要求由審計(jì)委員會(huì)提議聘請(qǐng)或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的溝通，這對(duì)遏制上市公司內(nèi)部人控制現(xiàn)象將發(fā)揮重大作用，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見(jiàn)的獨(dú)立性，從而提高會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量。為此，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)履行如下職責(zé)：（1）熟悉行業(yè)組織與監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的要求，了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所為保證自身獨(dú)立性所采取的措施與政策；（2）了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所在相關(guān)行業(yè)的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，考察執(zhí)行本公司審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平，檢查會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量監(jiān)控體系并與之溝通討論；（3）了解上市公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽定的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；（4）了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中存在的與公司管理當(dāng)局的分歧，并熟知對(duì)這些分歧的處理結(jié)果；（5）定期與聘任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)談，認(rèn)真聽(tīng)取注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的有關(guān)管理當(dāng)局提高管理質(zhì)量的建議；（6）認(rèn)真審核管理當(dāng)局解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所的理由，并與會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行溝通；（7）復(fù)核注冊(cè)會(huì)計(jì)師的非審計(jì)服務(wù)并確認(rèn)其收費(fèi)情況；（8）定期向董事會(huì)報(bào)告為保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性，為提高審計(jì)質(zhì)量而采取的措施。同時(shí)應(yīng)注意，具有會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)背景的獨(dú)立董事，其會(huì)計(jì)關(guān)系網(wǎng)要比上市公司大得多，由其建議選聘的會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性如何保證？如果獨(dú)立董事本人有“拿人錢(qián)財(cái)，替人消災(zāi)”的心理，審計(jì)委員會(huì)將失去功能，甚至還有副作用。歸根到底，審計(jì)委員會(huì)成員的獨(dú)立性是發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)功能的核心。
（六）認(rèn)真審查公司的內(nèi)部控制制度，對(duì)審核的財(cái)務(wù)信息負(fù)應(yīng)有責(zé)任
長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)內(nèi)部控制制度建設(shè)薄弱，管理權(quán)限失控，舞弊行為時(shí)有發(fā)生，單位和國(guó)家財(cái)產(chǎn)受損，給企業(yè)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告帶來(lái)較大的操作空間。為規(guī)范會(huì)計(jì)行為，防范經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)的安全和完整，財(cái)政部陸續(xù)頒布了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范和貨幣資金、采購(gòu)與付款、銷(xiāo)售與收款等具體規(guī)范，為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提供了綱領(lǐng)性文件。我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本目標(biāo)之一是規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整。但由于上市公司普遍存在所有權(quán)與控制權(quán)合一的現(xiàn)象，控股股東沒(méi)有對(duì)外提供真實(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的積極動(dòng)機(jī)，因此內(nèi)部控制在保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性方面的作用減弱，我國(guó)發(fā)生的一系列上市公司財(cái)務(wù)造假案件中，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失控都很突出。當(dāng)然，形式上完美的內(nèi)部控制制度并不能確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)。我們知道，安然董事會(huì)17名董事中有15名獨(dú)立董事，審計(jì)委員會(huì)7名成員全是獨(dú)立董事，如此完善的制衡機(jī)制并沒(méi)有堵住財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生。所以，我國(guó)上市公司設(shè)立的審計(jì)委員會(huì)，應(yīng)在建立和完善內(nèi)部控制制度，并保證其順利實(shí)施方面發(fā)揮切實(shí)的作用。
毫無(wú)疑問(wèn)，審計(jì)委員會(huì)制度將在改善公司治理結(jié)構(gòu)、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面發(fā)揮重大作用，但同時(shí)也要看到，“一股獨(dú)大”、“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象不解決，審計(jì)委員會(huì)的進(jìn)言獻(xiàn)策就難以生效。審計(jì)委員會(huì)不是萬(wàn)能的，決不能把應(yīng)由公司董事長(zhǎng)、總經(jīng)理承擔(dān)的責(zé)任推給審計(jì)委員會(huì)。
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第二條會(huì)計(jì)信用等級(jí)管理委員會(huì)主要職責(zé)是負(fù)責(zé)研究和制定**市會(huì)計(jì)信用等級(jí)管理有關(guān)制度，全面領(lǐng)導(dǎo)全市會(huì)計(jì)信用等級(jí)管理工作，審定中央、省屬駐黃及市直單位的會(huì)計(jì)信用等級(jí)評(píng)定結(jié)果，指導(dǎo)和督促縣（市）區(qū)開(kāi)展會(huì)計(jì)信用等級(jí)管理工作。縣（市）區(qū)會(huì)計(jì)信用等級(jí)管理委員會(huì)負(fù)責(zé)所轄區(qū)的會(huì)計(jì)信用等級(jí)管理工作。
第三條**市會(huì)計(jì)信用等級(jí)評(píng)審委員會(huì)主要職責(zé)是負(fù)責(zé)組織對(duì)市直及中央、省屬駐黃單位的會(huì)計(jì)信用等級(jí)檢查考核評(píng)定工作，定期向市會(huì)計(jì)信用等級(jí)管理委員會(huì)報(bào)告評(píng)審工作情況，及時(shí)就會(huì)計(jì)信用等級(jí)評(píng)審、管理等方面的問(wèn)題提出具體建議。縣（市）區(qū)會(huì)計(jì)信用等級(jí)評(píng)審委員會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)轄區(qū)單位的會(huì)計(jì)信用等級(jí)檢查考核評(píng)定工作。
第四條《辦法》中第七條所稱(chēng)“主管財(cái)政機(jī)關(guān)應(yīng)將評(píng)定結(jié)果報(bào)市財(cái)政局會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)備案”，是指各級(jí)會(huì)計(jì)信用等級(jí)管理委員會(huì)對(duì)所轄單位的會(huì)計(jì)信用等級(jí)評(píng)定結(jié)束后，及時(shí)將評(píng)定情況書(shū)面上報(bào)市財(cái)政局會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)備案。
第五條《辦法》第九條（一）所稱(chēng)“單位負(fù)責(zé)人重視、支持會(huì)計(jì)工作的情況”包括：
1、組織領(lǐng)導(dǎo)本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員和其他相關(guān)人員嚴(yán)格遵守《會(huì)計(jì)法》的各項(xiàng)規(guī)定，依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。
2、對(duì)認(rèn)真執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》、忠于職守、堅(jiān)持原則，做出顯著成績(jī)的會(huì)計(jì)人員，給予精神或物質(zhì)的獎(jiǎng)勵(lì)。
3、積極組織本單位建立健全有效的內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化單位內(nèi)部會(huì)計(jì)制約機(jī)制，保證辦理會(huì)計(jì)事務(wù)的規(guī)則、程序能夠有效防范和控制違法、舞弊等行為的發(fā)生。
4、保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。
5、不得對(duì)依法履行職責(zé)，抵制違反會(huì)計(jì)規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員以降級(jí)撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或者開(kāi)除等方式打擊報(bào)復(fù)。
6、依法任用具有會(huì)計(jì)從業(yè)資格的會(huì)計(jì)人員，保證會(huì)計(jì)人員相對(duì)穩(wěn)定，不隨意或無(wú)正當(dāng)理由頻繁更換會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，并依法保障本單位會(huì)計(jì)人員接受繼續(xù)教育和培訓(xùn)。
第六條《辦法》第九條（二）所稱(chēng)“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的配備和依法履行職責(zé)情況”，包括：
1、單位是否設(shè)置了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)；
2、沒(méi)有設(shè)立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的，在有關(guān)機(jī)構(gòu)中是否設(shè)置了專(zhuān)職會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員；
3、不具備設(shè)置條件的，是否按規(guī)定委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)記帳業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)記帳；
4、國(guó)有的和國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)是否按規(guī)定設(shè)置總會(huì)計(jì)師；
5、會(huì)計(jì)人員遵守職業(yè)道德和參加會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育情況；
6、會(huì)計(jì)人員違反有關(guān)規(guī)定，提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，貪污、挪用公款等情況。
第七條《辦法》第九條（三）所稱(chēng)“單位建立和實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的情況”包括：
1、會(huì)計(jì)人員崗位職責(zé)；
2、財(cái)務(wù)開(kāi)支審批制度；
3、財(cái)務(wù)處理程序制度；
4、資金管理制度；
5、財(cái)產(chǎn)清查制度；
6、成本費(fèi)用管理制度；
7、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度；
8、內(nèi)部牽制制度；
9、內(nèi)部稽核制度；
10、會(huì)計(jì)檔案制度；
11、其他制度。
第八條《辦法》第九條（四）所稱(chēng)“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性情況”包括：
1、是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬薄；
2、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他資料，是否真實(shí)、完整。
3、會(huì)計(jì)核算是否符合《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。
第九條《辦法》第九條（五）所稱(chēng)“會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范考核情況”是指按照《**市會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范管理實(shí)施辦法》中規(guī)定的考核標(biāo)準(zhǔn)對(duì)單位的考核情況。
第十條《辦法》第九條（六）所稱(chēng)“單位年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告依法實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)情況”包括：
1、單位年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是否按照有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，依法實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。
2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的是否是標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。
第十一條《辦法》第九條（七）所稱(chēng)“單位執(zhí)行財(cái)稅法規(guī)、財(cái)經(jīng)紀(jì)律等情況”是指在財(cái)政監(jiān)督檢查、稅務(wù)監(jiān)督檢查、工商監(jiān)督檢查、審計(jì)及其他經(jīng)濟(jì)類(lèi)專(zhuān)項(xiàng)檢查中有無(wú)違法違規(guī)、違紀(jì)情況。
第十二條《辦法》第九條（八）“其他相關(guān)情況”包括：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)人員有無(wú)與會(huì)計(jì)職務(wù)相關(guān)的違法違紀(jì)情況。
第十三條會(huì)計(jì)信用等級(jí)分為A、B、C三個(gè)級(jí)別，A級(jí)為會(huì)計(jì)工作優(yōu)良單位，B級(jí)為合格單位，C級(jí)為不合格單位。
第十四條《辦法》第十一條（一）“單位負(fù)責(zé)人未依法履行單位會(huì)計(jì)責(zé)任的造成單位會(huì)計(jì)秩序混亂”包括：
1、單位沒(méi)有依法建賬；
2、違反規(guī)定，私設(shè)帳外賬；
3、財(cái)務(wù)報(bào)告有弄虛作假情況。
第十五條單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任用條件是除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證外，還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專(zhuān)業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作三年以上經(jīng)歷。
第十六條《辦法》第十一條（五）所稱(chēng)“未認(rèn)真執(zhí)行單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的”是指沒(méi)有執(zhí)行或沒(méi)有完全執(zhí)行單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。
第十七條《辦法》第十二條（三）所稱(chēng)“提供不真實(shí)、不完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的”是指提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是虛假的、不完整的。
第十八條《辦法》第十二條（四）所稱(chēng)“未按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行核算，造成賬目混亂、會(huì)計(jì)信息失實(shí)的”是指未按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度核算，造成賬賬不符、賬證不符、賬實(shí)不符，會(huì)計(jì)資料不真實(shí)。
第十九條《辦法》第十二條（六）所稱(chēng)“一年內(nèi)在有關(guān)財(cái)稅法規(guī)、財(cái)經(jīng)紀(jì)律專(zhuān)項(xiàng)檢查中，發(fā)現(xiàn)存在嚴(yán)重違法、違紀(jì)行為的”是指在專(zhuān)項(xiàng)檢查中，發(fā)現(xiàn)有下列違法違紀(jì)行為：
1、發(fā)現(xiàn)單位負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員構(gòu)成有與會(huì)計(jì)職務(wù)相聯(lián)的犯罪，依法追究刑事責(zé)任的；
2、嚴(yán)重違反《會(huì)計(jì)法》及有關(guān)財(cái)經(jīng)紀(jì)律被財(cái)政、稅務(wù)、工商等部門(mén)給予了行政處罰的。
第二十條會(huì)計(jì)信用等級(jí)管理工作程序：
1、單位按照要求，在每年第一季度向主管財(cái)政機(jī)關(guān)進(jìn)行會(huì)計(jì)信用等級(jí)申報(bào)。
2、主管財(cái)政機(jī)關(guān)根據(jù)會(huì)計(jì)信用等級(jí)管理有關(guān)規(guī)定，上半年對(duì)所轄單位進(jìn)行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范考核。
3、各級(jí)評(píng)審機(jī)構(gòu)按照評(píng)定辦法，對(duì)單位會(huì)計(jì)信用等級(jí)進(jìn)行評(píng)定，并將評(píng)定結(jié)果報(bào)會(huì)計(jì)信用等級(jí)管理委員會(huì)審定。
4、各級(jí)會(huì)計(jì)信用等級(jí)委員會(huì)將評(píng)定結(jié)果報(bào)市財(cái)政局會(huì)計(jì)管理機(jī)關(guān)，由市財(cái)政局會(huì)計(jì)管理機(jī)關(guān)統(tǒng)一將A類(lèi)單位通過(guò)新聞媒體向社會(huì)公示，自公示之日起15日內(nèi)如無(wú)會(huì)計(jì)違法違紀(jì)舉報(bào)，或有舉報(bào)但經(jīng)核實(shí)，無(wú)違法違紀(jì)行為的，主管財(cái)政機(jī)關(guān)可向申報(bào)單位頒發(fā)會(huì)計(jì)信用等級(jí)證書(shū)。
5、對(duì)A類(lèi)、B類(lèi)、C類(lèi)單位將進(jìn)入會(huì)計(jì)信用等級(jí)管理檔案。
第二十一條主管財(cái)政機(jī)關(guān)對(duì)各單位的會(huì)計(jì)信用等級(jí)考核評(píng)審結(jié)束后，要認(rèn)真做好申報(bào)單位的檔案管理工作，要把考核評(píng)審的各項(xiàng)材料進(jìn)行收集、整理，建立評(píng)審檔案并妥善保管。
第二十二條會(huì)計(jì)信用等級(jí)管理實(shí)行激勵(lì)機(jī)制，對(duì)A類(lèi)單位除《辦法》中規(guī)定的以外還包括：
1、財(cái)政將優(yōu)先安排技改貼息項(xiàng)目的申報(bào)；
2、行政事業(yè)單位專(zhuān)項(xiàng)資金預(yù)算優(yōu)先編制；
3、按照《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定，由各單位給予單位負(fù)責(zé)人、分管財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及財(cái)會(huì)人員一定的物資獎(jiǎng)勵(lì)。
第二十三條《辦法》第十八條（五）“單位會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人當(dāng)年不得晉升會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)職稱(chēng)”是指單位會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人當(dāng)年不得晉升高級(jí)會(huì)計(jì)師職稱(chēng)。
第二十四條主管財(cái)政機(jī)關(guān)每年應(yīng)對(duì)已評(píng)審單位的會(huì)計(jì)信用情況進(jìn)行年檢，及時(shí)調(diào)整相應(yīng)等級(jí)。
年檢內(nèi)容包括：
1、執(zhí)行會(huì)計(jì)法律法規(guī)情況；
2、內(nèi)部規(guī)章制度執(zhí)行情況；
3、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德情況；
4、會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)要求年檢的其他內(nèi)容。
年檢按照《辦法》第十四條的規(guī)定的程序進(jìn)行，并通知有關(guān)單位，及時(shí)將調(diào)整結(jié)果報(bào)市財(cái)政局會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)備案。
第二十五條單位如果對(duì)主管財(cái)政部門(mén)評(píng)定的會(huì)計(jì)信用等級(jí)不服，可在接到評(píng)定通知之日起60日內(nèi)，向主管財(cái)政機(jī)關(guān)的上一級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議。
2.恰當(dāng)?shù)氖袌?chǎng)定位是信托投資公司發(fā)展的前提。《辦法》將信托投資公司定位為以收取手續(xù)費(fèi)或傭金為目的，以受托人的身份接受信托財(cái)產(chǎn)和處理信托業(yè)務(wù)的非銀行金融機(jī)構(gòu)。這種定位，完善了現(xiàn)行金融體系，承認(rèn)了信托是我國(guó)金融體系不可或缺的組成部分。從《辦法》規(guī)定可以看出，信托投資公司以“受人之托，代人理財(cái)”為主業(yè)，是專(zhuān)業(yè)化的資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)、貨幣市場(chǎng)上的資金經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)和資本市場(chǎng)上的機(jī)構(gòu)投資者。信托投資公司可以受托經(jīng)營(yíng)所有財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，其經(jīng)營(yíng)范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于現(xiàn)有的銀行、證券公司、保險(xiǎn)公司，甚至還可以接受銀行、證券公司等的委托這些企業(yè)經(jīng)營(yíng)。可以說(shuō)，《辦法》對(duì)信托的業(yè)務(wù)定位為信托投資公司提供了前所未有的發(fā)展空間。
3.合格的經(jīng)營(yíng)管理人才是信托投資公司生存發(fā)展的根本保證。信托有信任與委托兩重含義，有信任才會(huì)有委托。信托投資公司只有樹(shù)立令客戶(hù)信賴(lài)的信譽(yù)，有令客戶(hù)滿(mǎn)意的資金實(shí)力、管理水平、抗風(fēng)險(xiǎn)能力和盈利能力，客戶(hù)才會(huì)有足夠的信心來(lái)進(jìn)行委托，信托投資公司才能發(fā)展。要建立良好的信譽(yù)，一是要有足夠的實(shí)力和完善的機(jī)制保證能夠防范抵御金融風(fēng)險(xiǎn)，使客戶(hù)的利益有保障；二是要有高超的理財(cái)能力創(chuàng)造良好的經(jīng)濟(jì)效益，使客戶(hù)能夠得到滿(mǎn)意的收益。要達(dá)到以上目的，就需要一批合格的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人才、理財(cái)專(zhuān)家和金融工程專(zhuān)家。這是信托投資公司生存發(fā)展的根本保證，也是信托投資公司人力資本和核心競(jìng)爭(zhēng)力所在。
由此可見(jiàn)，信托投資公司所處的是一個(gè)既是資本密集又是智力密集的行業(yè)，其基本職能為“受人之托，代人理財(cái)”，其所面對(duì)的是瞬息萬(wàn)變的資本市場(chǎng)和貨幣市場(chǎng)。因此對(duì)公司治理模式提出了新的要求。
需要突破傳統(tǒng)治理模式的約束，突出經(jīng)營(yíng)決策活動(dòng)的高效性。傳統(tǒng)的公司法人治理結(jié)構(gòu)是指以貨幣資本（出資人的出資）為基礎(chǔ)的、以貨幣資本的所有者和經(jīng)營(yíng)者的權(quán)利、義務(wù)關(guān)系的界定為中心的治理結(jié)構(gòu)。其中主要涉及董事會(huì)與總經(jīng)理在公司經(jīng)營(yíng)中的權(quán)限以及股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的職能設(shè)置問(wèn)題。在這種公司法人治理結(jié)構(gòu)中，總經(jīng)理主要對(duì)公司的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)負(fù)責(zé)，董事會(huì)則主要負(fù)責(zé)公司的重大經(jīng)營(yíng)決策活動(dòng)。這是國(guó)內(nèi)多數(shù)企業(yè)普遍采用的公司治理模式。由于資本市場(chǎng)和貨幣市場(chǎng)的多變性，因此對(duì)經(jīng)營(yíng)者的決策活動(dòng)提出較高要求。為提高經(jīng)營(yíng)效率，客觀上需要給予經(jīng)營(yíng)管理者以較大的決策權(quán)限。為減少?zèng)Q策活動(dòng)的失誤，客觀上也需要設(shè)置決策咨詢(xún)機(jī)構(gòu)為經(jīng)營(yíng)者提供決策參考。
突出人力資本的地位和作用。信托投資公司是智力密集型的行業(yè)。信托投資公司能否發(fā)展、能否有信譽(yù)、能否有能力來(lái)承擔(dān)社會(huì)資產(chǎn)的保值和增值，關(guān)鍵在于“專(zhuān)家理財(cái)”。因此培養(yǎng)和造就一大批有知識(shí)才能、有發(fā)展遠(yuǎn)見(jiàn)、有創(chuàng)新意識(shí)并用于實(shí)踐的人才是信托投資公司的立業(yè)之本。盡管人力資本的提法與我國(guó)現(xiàn)行《公司法》有不盡相同之處，但從發(fā)展的眼光和行業(yè)特點(diǎn)的角度考慮，應(yīng)該在信托投資公司治理結(jié)構(gòu)的規(guī)劃設(shè)計(jì)中引入人力資本的概念，并確定其地位和作用、激勵(lì)與約束等內(nèi)容，尤其是產(chǎn)權(quán)構(gòu)成中的合法地位。
二、現(xiàn)代企業(yè)制度要求的公司組織框架
根據(jù)現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)的基本要求及信托投資公司的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，改制后的信托投資公司的組織結(jié)構(gòu)如下：(1)公司設(shè)置股東會(huì)。股東會(huì)由全體股東組成，是公司的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，享受法定及公司章程規(guī)定的權(quán)利。(2)公司設(shè)置董事會(huì)。董事會(huì)由股東會(huì)選舉產(chǎn)生，對(duì)股東會(huì)負(fù)責(zé)。董事會(huì)可按照股東會(huì)的決議設(shè)立相關(guān)的專(zhuān)門(mén)委員會(huì)協(xié)助董事會(huì)工作。(3)監(jiān)事會(huì)是公司的監(jiān)督機(jī)關(guān)，擁有對(duì)公司財(cái)務(wù)上的檢查權(quán)以及對(duì)董事或經(jīng)理業(yè)務(wù)執(zhí)行活動(dòng)是否得當(dāng)?shù)谋O(jiān)督權(quán)。監(jiān)事會(huì)由股東會(huì)選舉產(chǎn)生，并對(duì)股東會(huì)負(fù)責(zé)。(4)首席執(zhí)行官（以下簡(jiǎn)稱(chēng)ceo）及其領(lǐng)導(dǎo)下的執(zhí)行委員會(huì)負(fù)責(zé)主持公司的經(jīng)營(yíng)管理工作，ceo由董事會(huì)聘任或解聘并對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。公司根據(jù)需要分別設(shè)置工作崗位，以求人崗匹配，人事相宜，共同保證公司業(yè)務(wù)活動(dòng)的正常進(jìn)行。根據(jù)工作需要，公司應(yīng)設(shè)置ceo辦公室協(xié)助ceo工作。(5)根據(jù)《辦法》中業(yè)務(wù)范圍的有關(guān)規(guī)定，公司可根據(jù)具體情況設(shè)置職能工作部門(mén)，在信托新業(yè)務(wù)定位開(kāi)創(chuàng)初期，可設(shè)立信托業(yè)務(wù)部、托管業(yè)務(wù)部、投資銀行業(yè)務(wù)部、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)部、投資部、基金部、研發(fā)部等具體業(yè)務(wù)部門(mén)以及總務(wù)部、財(cái)務(wù)部、稽核部、人力資源部、信息技術(shù)部及法律事務(wù)部等輔助工作部門(mén)。信托投資公司是按現(xiàn)代企業(yè)制度設(shè)立起來(lái)的股份制企業(yè)，由股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層組成決策及執(zhí)行機(jī)構(gòu)。根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)及運(yùn)營(yíng)要求，公司內(nèi)部設(shè)置完善、齊備的工作部門(mén)，各部門(mén)按其業(yè)務(wù)關(guān)系進(jìn)行垂直管理，通過(guò)制定嚴(yán)密的管理制度，使內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)相互配合、協(xié)調(diào)，充分發(fā)揮總體優(yōu)勢(shì)。
附圖
股東及股東會(huì) 依法持有公司股份的人（法人、非法人單位或自然人）為公司股東。股東大會(huì)是由全體股東組成的，在公司內(nèi)部決定公司戰(zhàn)略的機(jī)關(guān)。股東大會(huì)依照“股份多數(shù)決定原則”在公司內(nèi)部形成公司的決議，并由業(yè)務(wù)執(zhí)行機(jī)關(guān)付諸實(shí)施，對(duì)外不代表公司。股東及股東大會(huì)依法律及公司章程享有權(quán)利、承擔(dān)義務(wù)、行使職權(quán)。
董事及董事會(huì) 公司董事由股東大會(huì)選舉或更換。董事的權(quán)利、義務(wù)、任職期限由公司章程規(guī)定。董事會(huì)是由全體董事組成的行使公司經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的、集體決定公司業(yè)務(wù)決議的機(jī)關(guān)。董事會(huì)設(shè)董事長(zhǎng)一名，董事長(zhǎng)為公司法人代表。根據(jù)需要，董事會(huì)可下設(shè)專(zhuān)門(mén)委員會(huì)。委員會(huì)成員由董事組成，委員會(huì)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。
審計(jì)委員會(huì) 審計(jì)委員會(huì)的主要職責(zé)是：(1)提議聘請(qǐng)或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)；(2)監(jiān)督公司的內(nèi)部審計(jì)制度實(shí)施；(3)審核公司的財(cái)務(wù)信息及其披露；(4)審查公司的內(nèi)控制度。
提名委員會(huì) 提名委員會(huì)的主要職責(zé)是：(1)研究董事、經(jīng)理人員的選擇標(biāo)準(zhǔn)和程序并提出建議；(2)收集合格的董事、經(jīng)理人選；(3)對(duì)董事、經(jīng)理人選進(jìn)行審查并提出建議。
薪酬委員會(huì) 薪酬委員會(huì)的主要職責(zé)是：(1)研究董事、經(jīng)理人員的選擇標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行考核并提出建議；(2)研究和審查董事、高級(jí)管理人員的薪酬政策與方案。
ceo及執(zhí)行委員會(huì) 由于信托投資公司所處的是一個(gè)資本密集、智力密集型行業(yè)，所面對(duì)的又是瞬息萬(wàn)變的資本市場(chǎng)和貨幣市場(chǎng)，因此靈活、高效的經(jīng)營(yíng)決策活動(dòng)就顯得至關(guān)重要，對(duì)經(jīng)營(yíng)的決策權(quán)與執(zhí)行權(quán)的劃分就應(yīng)考慮到這種行業(yè)特點(diǎn)。傳統(tǒng)的公司治理結(jié)構(gòu)中董事會(huì)對(duì)公司重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)負(fù)責(zé)，總經(jīng)理對(duì)日常經(jīng)營(yíng)決策負(fù)責(zé)。究其實(shí)質(zhì)，董事會(huì)與總經(jīng)理實(shí)際上履行的是同一職務(wù)。同一職務(wù)由兩個(gè)部門(mén)負(fù)責(zé)，往往因職責(zé)不清等因素影響而效率低下，有關(guān)案例已屢見(jiàn)不鮮。因此在設(shè)計(jì)信托投資公司董事會(huì)的職能時(shí)必須考慮到以上因素的影響。信托投資公司董事會(huì)的職能應(yīng)主要表現(xiàn)為選擇、評(píng)價(jià)和制定以ceo為中心的管理層薪酬制度，而公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)則全部交由以ceo為代表的董事會(huì)執(zhí)行委員會(huì)來(lái)獨(dú)立地進(jìn)行，從而使董事會(huì)與公司經(jīng)營(yíng)管理層實(shí)現(xiàn)功能性分工的目的。
ceo是由董事會(huì)聘任的主持公司經(jīng)營(yíng)管理工作的高級(jí)管理人員。ceo對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，ceo的職權(quán)由公司章程規(guī)定。
執(zhí)行委員會(huì)是由ceo牽頭的公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，由公司高級(jí)管理人員和主要部門(mén)負(fù)責(zé)人組成。ceo及執(zhí)行委員會(huì)構(gòu)成公司經(jīng)營(yíng)管理班子，全面履行公司的經(jīng)營(yíng)管理職責(zé)。執(zhí)行委員會(huì)對(duì)擬決定事項(xiàng)應(yīng)充分討論，力求取得一致，當(dāng)有意見(jiàn)分歧時(shí)，以主持會(huì)議的c
eo或副總經(jīng)理的意見(jiàn)為準(zhǔn)。執(zhí)行委員會(huì)會(huì)議決定以會(huì)議紀(jì)要或決議的形式做出，經(jīng)主持會(huì)議的ceo或副總經(jīng)理簽署后，由公司分管領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)實(shí)施，ceo辦公室督辦。會(huì)議紀(jì)要經(jīng)主持會(huì)議的ceo或副總經(jīng)理簽署后印發(fā)。會(huì)議紀(jì)要應(yīng)分送公司董事、監(jiān)事。
執(zhí)行委員會(huì)下設(shè)投資決策委員會(huì)，為ceo及執(zhí)行委員會(huì)的重大經(jīng)營(yíng)決策活動(dòng)提供咨詢(xún)意見(jiàn)。
監(jiān)事會(huì) 監(jiān)事會(huì)是對(duì)董事和經(jīng)理行使監(jiān)督職能的機(jī)構(gòu)。為滿(mǎn)足公司治理結(jié)構(gòu)中權(quán)力制衡的需要，監(jiān)事會(huì)應(yīng)具備以下職能：
第一，對(duì)內(nèi)監(jiān)督權(quán)，即對(duì)公司業(yè)務(wù)的監(jiān)督權(quán)。具體包括：(1)業(yè)務(wù)執(zhí)行監(jiān)督權(quán)。監(jiān)事有權(quán)隨時(shí)對(duì)公司業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)狀況、賬冊(cè)、文件進(jìn)行檢查，有權(quán)要求董事會(huì)提出報(bào)告。監(jiān)事在履行業(yè)務(wù)執(zhí)行監(jiān)督權(quán)時(shí)，可以代表公司委托律師、會(huì)計(jì)師進(jìn)行審核；(2)會(huì)計(jì)審核權(quán)。監(jiān)事有權(quán)對(duì)董事會(huì)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束時(shí)所提供的各種會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審核。監(jiān)事在執(zhí)行職責(zé)時(shí)，可以代表公司委托會(huì)計(jì)師進(jìn)行審核，必要時(shí)，可要求董事或經(jīng)理解釋有關(guān)問(wèn)題；(3)停止違法違規(guī)行為的請(qǐng)示權(quán)。當(dāng)董事或經(jīng)理的行為違反法律法規(guī)或公司章程的規(guī)定時(shí)，監(jiān)事有權(quán)要求董事、經(jīng)理停止其違法行為；要求無(wú)效時(shí)，可以代表公司對(duì)董事或經(jīng)理提起訴訟；(4)列席董事會(huì)會(huì)議的權(quán)力。
第二，對(duì)外代表權(quán)。監(jiān)事會(huì)一般沒(méi)有代表公司的業(yè)務(wù)權(quán)力，但在某些情況下有代表公司的權(quán)限。具體包括：1)在監(jiān)事要求董事、經(jīng)理停止違法違規(guī)行為無(wú)效時(shí)，可代表公司向法院對(duì)其提起訴訟；2)在監(jiān)督公司業(yè)務(wù)執(zhí)行情況和審核公司會(huì)計(jì)時(shí)，有權(quán)代表公司向外聘請(qǐng)律師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審核；3)在監(jiān)事會(huì)認(rèn)為必要時(shí)，有召集臨時(shí)股東大會(huì)的權(quán)限。
三、適合信托業(yè)務(wù)特點(diǎn)的公司部門(mén)的設(shè)置
第一，根據(jù)資金投向不同，將信托業(yè)務(wù)分為兩類(lèi)部門(mén)，一類(lèi)部門(mén)側(cè)重信托資金在證券市場(chǎng)的應(yīng)用；另一類(lèi)部門(mén)側(cè)重在非證券市場(chǎng)的應(yīng)用。
第二，設(shè)置投資銀行部，負(fù)責(zé)證券承銷(xiāo)及有關(guān)企業(yè)資產(chǎn)重組、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)購(gòu)并及項(xiàng)目融資等中介業(yè)務(wù)。
第三，設(shè)置營(yíng)銷(xiāo)部，負(fù)責(zé)有關(guān)客戶(hù)開(kāi)發(fā)和金融產(chǎn)品的銷(xiāo)售及相關(guān)服務(wù)事宜。
第四，設(shè)置研發(fā)部為公司有關(guān)決策提供論證依據(jù)，審議各業(yè)務(wù)部門(mén)的可研報(bào)告，根據(jù)市場(chǎng)需要開(kāi)發(fā)新的業(yè)務(wù)品種。
第五，設(shè)立托管部，保管信托財(cái)產(chǎn)，辦理信托財(cái)產(chǎn)名下資金往來(lái)及項(xiàng)目核算工作。
第六，ceo辦公室。ceo辦公室是執(zhí)行委員會(huì)下設(shè)工作機(jī)構(gòu)，向執(zhí)行委員會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。主要職責(zé)如下：1)負(fù)責(zé)執(zhí)行委員會(huì)的日常行政事務(wù)工作，包括有關(guān)公文處理、會(huì)議組織、文件管理等；2)執(zhí)行委員會(huì)指令的落實(shí)和督辦；3)根據(jù)執(zhí)行委員會(huì)指示組織調(diào)研，向執(zhí)行委員會(huì)提交有關(guān)公司經(jīng)營(yíng)管理的研究報(bào)告；4)提交需執(zhí)行委員會(huì)協(xié)調(diào)的跨部門(mén)綜合業(yè)務(wù)事項(xiàng)提案；5)承擔(dān)對(duì)外聯(lián)絡(luò)與指定范圍內(nèi)的公關(guān)工作；6)對(duì)公司ci制作與管理，公司宣傳品、印刷品、對(duì)外傳媒的歸口管理；7)執(zhí)行委員會(huì)交辦的其他事項(xiàng)。
第七，信托投資公司可根據(jù)需要設(shè)置人力資源、計(jì)劃財(cái)務(wù)、稽核、總務(wù)、法律事務(wù)等具體職能部門(mén)。
四、公司重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的操作程序設(shè)計(jì)
(一)教學(xué)實(shí)踐環(huán)境不完善
首先是在會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室建設(shè)方面,模擬實(shí)驗(yàn)一般是集中在簡(jiǎn)單的教學(xué)外的練習(xí)環(huán)節(jié),比如記賬、憑證的處理等方面,會(huì)計(jì)電算化的軟件實(shí)訓(xùn)也集中在簡(jiǎn)單的賬務(wù)處理,對(duì)于審計(jì)等方面沒(méi)有涉及。其次是校外的實(shí)習(xí)基地建設(shè)不夠完善,參與學(xué)校校企合作的企業(yè)極少,并且行業(yè)單一。按照棗莊職業(yè)學(xué)院的培養(yǎng)目標(biāo)是培養(yǎng)“面向工業(yè)企業(yè)、事業(yè)單位、金融機(jī)構(gòu)、審計(jì)部門(mén)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、保險(xiǎn)公司等行業(yè),從事出納、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)工作管理、財(cái)務(wù)管理、助理審計(jì)員等經(jīng)濟(jì)管理工作”的會(huì)計(jì)人才,但是就與本校有合作的企業(yè)而言?xún)H僅有山東忠信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司、臨沂三禾永佳動(dòng)力有限公司、棗莊貴誠(chéng)集團(tuán)等公司,實(shí)訓(xùn)基地環(huán)境的不完善嚴(yán)重影響著培養(yǎng)目標(biāo)的達(dá)成。
(二)師資隊(duì)伍建設(shè)方面
高職院校的教師尤其是青年教師一般是從大學(xué)畢業(yè)生中選擇,這些教師從學(xué)校到學(xué)校,沒(méi)有一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),缺乏實(shí)際會(huì)計(jì)、審計(jì)工作經(jīng)歷以及實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)和操作技能,不能滿(mǎn)足技能型人才培養(yǎng)需要。在教學(xué)的過(guò)程中一般是遵循傳統(tǒng)教材實(shí)施教學(xué),很難結(jié)合學(xué)生就業(yè)需要進(jìn)行教學(xué)工作。加之大多數(shù)的高職院校對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐教師的重視程度不夠,缺乏對(duì)教師實(shí)踐能力的評(píng)估與培訓(xùn)等狀況,從而影響了“雙師型”教師隊(duì)伍的建設(shè)。
二、完善高職院校會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)教學(xué)的建議
(一)完善課堂教學(xué)課程設(shè)置
在基本會(huì)計(jì)課程教學(xué)的基礎(chǔ)上,對(duì)于會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生而言,資格證書(shū)等一系列與從事會(huì)計(jì)工作相關(guān)的證書(shū)尤為重要,它可以作為企業(yè)選拔會(huì)計(jì)人員的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn),并且證書(shū)的具備也說(shuō)明了一個(gè)學(xué)生從事會(huì)計(jì)工作的能力。然而高職院校的學(xué)生在校學(xué)習(xí)的時(shí)間較短,既要學(xué)習(xí)專(zhuān)業(yè)知識(shí)還要考取資格證書(shū)會(huì)有所沖突,因此學(xué)校在課程設(shè)置方面可以使兩者相結(jié)合。針對(duì)培養(yǎng)計(jì)劃中建議的學(xué)生日后從事會(huì)計(jì)工作所要具備的證書(shū),如會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)、會(huì)計(jì)初級(jí)證書(shū)、辦稅員證書(shū)等,及相關(guān)證書(shū)的要求,設(shè)置相關(guān)的專(zhuān)業(yè)選修課程,既可以使學(xué)生在學(xué)習(xí)過(guò)程中積極主動(dòng),又可以讓學(xué)生的專(zhuān)業(yè)學(xué)習(xí)具有針對(duì)性;另外一些計(jì)算機(jī)等級(jí)證書(shū)、英語(yǔ)等級(jí)證書(shū)等此類(lèi)相關(guān)證書(shū)對(duì)于學(xué)生來(lái)說(shuō)也比較重要,應(yīng)該在選修課的設(shè)置中有所涉及,讓學(xué)生系統(tǒng)的學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí),不僅提高效率還可以提高通過(guò)率。
(二)加強(qiáng)校內(nèi)實(shí)踐教學(xué)體系的探索
1.加強(qiáng)校內(nèi)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)室的建設(shè)校內(nèi)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)室是課堂理論教學(xué)的補(bǔ)充,可以鍛煉學(xué)生的技能操作能力,對(duì)課堂教學(xué)的知識(shí)進(jìn)行實(shí)地訓(xùn)練,讓學(xué)生著重鍛煉基本操作技能,直觀地了解會(huì)計(jì)崗位的基本要求,對(duì)賬務(wù)處理的各種單據(jù)有一個(gè)基本的接觸,能夠熟練掌握手工做賬的主要細(xì)節(jié),為以后的會(huì)計(jì)工作打下基礎(chǔ)。如加強(qiáng)建立“會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室”“、模擬稅務(wù)中心”、“模擬結(jié)算中心”、“模擬銀行”等,這些實(shí)驗(yàn)室的建立有利于學(xué)生有計(jì)劃、有目的、有組織地進(jìn)行模擬實(shí)際會(huì)計(jì)崗位工作的基本操作技能的訓(xùn)練。另外,應(yīng)該加強(qiáng)校內(nèi)實(shí)驗(yàn)室的軟件建設(shè),現(xiàn)代化的會(huì)計(jì)處理是當(dāng)今企業(yè)的主要手段,學(xué)生在熟練掌握手工做賬的基礎(chǔ)上對(duì)于會(huì)計(jì)電算化的掌握也是必要的。學(xué)校需要為學(xué)生選取優(yōu)秀的案例及資料以便學(xué)生的練習(xí),并且相關(guān)教師為學(xué)生講解業(yè)務(wù)模塊比如采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等系統(tǒng)是如何與財(cái)務(wù)模塊相聯(lián)系的,如何反映到賬務(wù)上面,從而能為今后的模擬實(shí)習(xí)打下基礎(chǔ)。2.組織學(xué)生參加會(huì)計(jì)模擬實(shí)習(xí)在組織學(xué)生參加了會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)室的實(shí)訓(xùn)以后,會(huì)計(jì)模擬實(shí)習(xí)是系統(tǒng)的鍛煉過(guò)程。會(huì)計(jì)模擬實(shí)習(xí)是在企業(yè)實(shí)際情況給定以及相關(guān)教師的指導(dǎo)下,學(xué)生模擬企業(yè)的經(jīng)營(yíng)進(jìn)行會(huì)計(jì)操作訓(xùn)練的過(guò)程。模擬實(shí)習(xí)環(huán)節(jié)設(shè)置不同的會(huì)計(jì)崗位,并且分配不同的職責(zé),學(xué)生首先可以進(jìn)行輪崗模擬實(shí)習(xí),對(duì)各個(gè)崗位的主要職責(zé)進(jìn)行熟悉,并且直接接觸基本的會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表,并完成一個(gè)年度或者季度的帳表操作。學(xué)生在這個(gè)過(guò)程中可以處理企業(yè)中發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),學(xué)生成為了企業(yè)的主體,從而使他們的學(xué)習(xí)更具有系統(tǒng)性和積極性,促進(jìn)學(xué)生學(xué)會(huì)主動(dòng)應(yīng)用書(shū)本上的知識(shí),并把書(shū)本知識(shí)轉(zhuǎn)化為操作技能,從而增強(qiáng)學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)課程的興趣。
(三)加強(qiáng)校外實(shí)習(xí)基地的建設(shè)
高職院校學(xué)生學(xué)習(xí)的最終目的還是走向工作崗位,因此只靠學(xué)校的模擬訓(xùn)練還是很難評(píng)估學(xué)生在實(shí)際崗位上的表現(xiàn),因此應(yīng)該創(chuàng)造足夠的環(huán)境讓學(xué)生去企業(yè)的崗位上適應(yīng)。學(xué)校應(yīng)該與相應(yīng)的企業(yè)進(jìn)行合作,待學(xué)生的模擬實(shí)習(xí)結(jié)束后到企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其他的業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行實(shí)習(xí),請(qǐng)企業(yè)中從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的人員為學(xué)生講解企業(yè)中實(shí)際發(fā)生的相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),這樣學(xué)生可以與模擬實(shí)習(xí)的訓(xùn)練相聯(lián)系,進(jìn)一步加深理解。另外,校外實(shí)習(xí)環(huán)節(jié)可以由學(xué)生自行聯(lián)系單位,學(xué)校也可以與企業(yè)溝通合作,在校外建立相應(yīng)的實(shí)習(xí)基地。學(xué)校可以為合作企業(yè)提供優(yōu)秀的人才,與企業(yè)共同合作研究相關(guān)領(lǐng)域的課題,幫助企業(yè)解決實(shí)際工作中遇到的有關(guān)理論問(wèn)題,提高企業(yè)的效益。學(xué)校還可以作為企業(yè)財(cái)會(huì)人員的繼續(xù)教育基地,提高合作企業(yè)財(cái)務(wù)相關(guān)人員的素質(zhì)。反過(guò)來(lái)企業(yè)可以為學(xué)校的學(xué)生提供一個(gè)實(shí)習(xí)環(huán)境,培養(yǎng)學(xué)生的綜合素質(zhì),提高高職院校學(xué)生的實(shí)踐技能,課題研究還可以提高教師的科研能力。由此可見(jiàn)建立校外實(shí)習(xí)基地可以使企業(yè)和學(xué)校實(shí)現(xiàn)雙贏。另外,學(xué)校可以與會(huì)計(jì)師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)合作,會(huì)計(jì)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)咨詢(xún)公司的業(yè)務(wù)比較繁多,涉及到記賬、資產(chǎn)評(píng)估、查賬等相關(guān)業(yè)務(wù),可以安排學(xué)生到相應(yīng)的崗位上處理簡(jiǎn)單的業(yè)務(wù),根據(jù)學(xué)生自身的素質(zhì)及成績(jī)安排不同的實(shí)習(xí)職責(zé)。這樣,這些機(jī)構(gòu)不僅可以解決人手不足的困境,學(xué)生也可以在自己的崗位上得到鍛煉,并督促能力有待提高的學(xué)生在實(shí)習(xí)環(huán)境中加強(qiáng)學(xué)習(xí),提高了學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性及主動(dòng)性。
關(guān)鍵詞：委派制；意義；施行性；探究
中圖分類(lèi)號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）10-0-01
不可否認(rèn)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立與發(fā)展，企業(yè)法人的權(quán)力也越來(lái)越大，由于缺乏必要的監(jiān)督和約束，國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重，產(chǎn)生了一些腐敗行為。建立企業(yè)權(quán)力約束制度來(lái)監(jiān)督企業(yè)負(fù)責(zé)人的行為成為必要，與之相適應(yīng)，會(huì)計(jì)委派制也就應(yīng)運(yùn)而產(chǎn)生，它能夠有效地防治會(huì)計(jì)信息失真和國(guó)有資產(chǎn)流失，使國(guó)家利益、社會(huì)公眾利益得到根本保障，所以，采取有效策略和途徑實(shí)施會(huì)計(jì)委派制意義重大。
一、會(huì)計(jì)委派制的效力
1.有效地實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)信息是政府實(shí)施宏觀調(diào)控和決策的依據(jù)，而會(huì)計(jì)信息則來(lái)自于具有及時(shí)性、連續(xù)性和基礎(chǔ)性的會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督貫穿經(jīng)濟(jì)活動(dòng)始終，會(huì)計(jì)監(jiān)督具有其不可替代的效用。會(huì)計(jì)委派制割斷了會(huì)計(jì)人員與其服務(wù)單位人事隸屬關(guān)系和經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系，解除了會(huì)計(jì)人員的后顧之憂(yōu)和利益驅(qū)動(dòng)。它使會(huì)計(jì)人員站在國(guó)家利益、社會(huì)公眾利益和企業(yè)正當(dāng)利益的立場(chǎng)上，大膽地實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)委派制下的會(huì)計(jì)監(jiān)督防患于未然，減少損失。會(huì)計(jì)監(jiān)督融事前、事中、事后監(jiān)督于一身，可以實(shí)施全過(guò)程監(jiān)督，及時(shí)地避免許多違法違紀(jì)行為的發(fā)生，減少了既成事實(shí)的損失。實(shí)施會(huì)計(jì)委派制大大地降低社會(huì)監(jiān)督成本，大大減少各有關(guān)機(jī)構(gòu)重復(fù)監(jiān)督、多頭檢查的成本，更由于減少了“既成事實(shí)”造成的損失和代價(jià)而降低了社會(huì)監(jiān)督成本。會(huì)計(jì)委派制為完善微觀經(jīng)濟(jì)法人治理結(jié)構(gòu)打開(kāi)了通途。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制使國(guó)家所有者的約束權(quán)力在微觀經(jīng)濟(jì)中有了參與并發(fā)揮作用的契機(jī)，必然在今后形成一種新的法人治理結(jié)構(gòu)。
2.保障了國(guó)家利益、社會(huì)公眾利益。會(huì)計(jì)委派制必然形成對(duì)傳統(tǒng)觀念的沖擊，形成一種對(duì)不正當(dāng)利益的約束機(jī)制，正是通過(guò)對(duì)各種不正當(dāng)利益的約束，才能保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)，控制預(yù)算外資金，抑制各種違法違紀(jì)行為的發(fā)生，建立規(guī)范的會(huì)計(jì)工作秩序、財(cái)稅工作秩序、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。實(shí)踐已經(jīng)證明，這一措施有利于國(guó)家，有利于社會(huì)公眾。它是基于我國(guó)公有制為主體這一基本國(guó)情的創(chuàng)新，是面對(duì)腐敗之風(fēng)愈演愈烈嚴(yán)峻形勢(shì)的果斷應(yīng)對(duì)，是目前經(jīng)濟(jì)監(jiān)督中效用最佳、成本相對(duì)最低的措施，它符合社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大方向，符合國(guó)家和社會(huì)公眾的根本利益。會(huì)計(jì)委派制也會(huì)伴隨著我國(guó)改革開(kāi)放的進(jìn)程而不斷發(fā)展和完善，最終形成一種具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)人員管理體制。
3.有助于會(huì)計(jì)隊(duì)伍的管理與建設(shè)。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，優(yōu)勝劣汰，可以促使會(huì)計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)的提高。實(shí)行委派制，通過(guò)由委派部門(mén)定期考核，擇優(yōu)上崗，統(tǒng)一管理，可以促使會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷提高自身理論水平與業(yè)務(wù)能力。它還有利于會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育。現(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)界正處于一個(gè)新的變革時(shí)期，各種政策法令頻繁出臺(tái)。實(shí)行委派制有助于國(guó)家及有關(guān)部門(mén)組織會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，保證國(guó)家方針政策的貫徹，避免會(huì)計(jì)人員由于政策法規(guī)的理解誤差導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真等現(xiàn)象的發(fā)生。
二、會(huì)計(jì)委派制實(shí)施的可行性
1.委派會(huì)計(jì)的管理主體問(wèn)題。委派會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)對(duì)委派會(huì)計(jì)的日常管理工作，建議管理機(jī)構(gòu)可以是在會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下成立的提供會(huì)計(jì)工作服務(wù)的機(jī)構(gòu)。它集中所屬會(huì)計(jì)人員的管理權(quán)限，負(fù)責(zé)按委派機(jī)構(gòu)的要求向相關(guān)單位委派會(huì)計(jì)，實(shí)行有償服務(wù)、獨(dú)立核算、以收抵支、自負(fù)盈虧。委派機(jī)構(gòu)則應(yīng)是財(cái)產(chǎn)所有者，誰(shuí)是企業(yè)所有者的全權(quán)代表，誰(shuí)就是會(huì)計(jì)的委派部門(mén)。委派機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)從會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)中挑選會(huì)計(jì)并派駐企業(yè)，負(fù)責(zé)委派會(huì)計(jì)獎(jiǎng)懲任免的最終決定。
2.會(huì)計(jì)人員的委派范圍和委派方式。為避免給會(huì)計(jì)委派機(jī)構(gòu)帶來(lái)太大的工作負(fù)擔(dān)，并不是所有的會(huì)計(jì)人員均要實(shí)行委派。筆者認(rèn)為，委派的工作崗位要視企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和內(nèi)部核算形式而定。對(duì)于各單位委派會(huì)計(jì)范圍的具體規(guī)定，應(yīng)制定全國(guó)統(tǒng)一的可操作標(biāo)準(zhǔn)。建議與現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度相銜接，不分所有制，只分行業(yè)，依經(jīng)營(yíng)規(guī)模，如產(chǎn)值、銷(xiāo)售總收入、職工總?cè)藬?shù)等，制定一個(gè)具有相對(duì)彈性的委派會(huì)計(jì)崗位設(shè)置和人員配備標(biāo)準(zhǔn)。
3.明確委派會(huì)計(jì)的職責(zé)和權(quán)限。為使委派會(huì)計(jì)有效行使其反映和監(jiān)督職能，必須賦予其相應(yīng)的職責(zé)權(quán)限。委派會(huì)計(jì)的職責(zé)權(quán)限可根據(jù)派往單位的具體情況做出調(diào)整。對(duì)于行政事業(yè)單位，委派會(huì)計(jì)的職責(zé)主要偏重于：控制預(yù)算資金的支出，防止貪污、挪用、公款私存等違法違紀(jì)行為的發(fā)生；對(duì)于國(guó)有企業(yè)，其主要職責(zé)是防止國(guó)有資產(chǎn)流失，使國(guó)有資產(chǎn)保值、增值；對(duì)于私營(yíng)企業(yè)，其主要職責(zé)是確保企業(yè)向外公布財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和監(jiān)督企業(yè)遵守財(cái)經(jīng)秩序，防止股東和經(jīng)營(yíng)管理者以虛假的會(huì)計(jì)資料合伙欺騙稅務(wù)部門(mén)、投資者、債權(quán)人等。
稅務(wù)會(huì)計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它是一門(mén)新興的會(huì)計(jì)學(xué)科。稅務(wù)會(huì)計(jì)也就是企業(yè)納稅會(huì)計(jì)，其特點(diǎn)是以應(yīng)納稅所得與會(huì)計(jì)收益的差異為研究對(duì)象，通過(guò)建立專(zhuān)門(mén)的所得稅會(huì)計(jì)理論和方法而形成的獨(dú)立的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。是以國(guó)家稅收法令為準(zhǔn)繩，以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為背景，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)稅款的形成、計(jì)算和繳納，即稅務(wù)活動(dòng)引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。是以保證稅款正確、及時(shí)入庫(kù)維護(hù)國(guó)家和納稅人的合法權(quán)益的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。而且稅務(wù)會(huì)計(jì)師作為新經(jīng)濟(jì)的人才，通過(guò)核算、監(jiān)督和參與決策，能夠加強(qiáng)企業(yè)的稅收管理，從而增強(qiáng)企業(yè)管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。稅務(wù)會(huì)計(jì)既是對(duì)國(guó)家稅務(wù)部門(mén)服務(wù)又對(duì)企業(yè)服務(wù)，既對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督又為企業(yè)因納稅而引起的一系列資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算，并通過(guò)在涉稅活動(dòng)的反映保證納稅人的納稅行為合法且最大限度地減輕稅收負(fù)擔(dān)。這與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不論從服務(wù)主體、對(duì)象、范圍、目的上都有很大不同。現(xiàn)在的會(huì)計(jì)工作就僅僅限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范圍內(nèi)。如仍然按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求來(lái)處理現(xiàn)在的賬務(wù)與稅務(wù)問(wèn)題，明顯已跟不上企業(yè)發(fā)展的需要了。稅務(wù)會(huì)計(jì)正好適應(yīng)了這種的發(fā)展趨勢(shì)。
二、稅務(wù)會(huì)計(jì)的作用
在新形勢(shì)下，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步深入發(fā)展，作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的企業(yè)，只要發(fā)生了應(yīng)稅行為就應(yīng)該依法納稅。如何掌握和做好有關(guān)稅收方面的調(diào)整及變化，分析研究相關(guān)的稅收法規(guī)，找出企業(yè)存在的問(wèn)題和不足，進(jìn)行合理稅收籌劃，最大限度降低企業(yè)納稅成本，防范納稅風(fēng)險(xiǎn)，已成為稅務(wù)會(huì)師的日常工作。
（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)在稅務(wù)籌劃中具有重要的作用
納稅籌劃是納稅人對(duì)稅法的能動(dòng)性運(yùn)用，是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)技術(shù)性很強(qiáng)的策劃活動(dòng)。一個(gè)成功的籌劃方案可以為企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小，要求企業(yè)納稅籌劃人員必須具備專(zhuān)業(yè)的素質(zhì)。一個(gè)優(yōu)秀的納稅籌劃人員，不僅能制訂成功的籌劃方案，而且應(yīng)該是一個(gè)最有效的溝通者。溝通能力主要表現(xiàn)在與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通上。納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過(guò)自己的溝通技巧獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，是一個(gè)十分重要的問(wèn)題。籌劃人員應(yīng)良好的具備職業(yè)道德，嚴(yán)格分清涉稅事項(xiàng)、涉稅環(huán)節(jié)合法與非法的界限，不得將違反稅收政策、法規(guī)的行為納入籌劃方案，從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途，給企業(yè)和個(gè)人帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。從稅務(wù)會(huì)計(jì)的角度我公司主要通過(guò)如下方面進(jìn)行納稅籌劃：收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理方法的選擇（收入確認(rèn)既影響所得稅也影響流轉(zhuǎn)稅）；費(fèi)用扣除的會(huì)計(jì)處理方法的選擇（費(fèi)用扣除主要影響企業(yè)所得稅）；成本計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理方法的選擇；資產(chǎn)計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理方法的選擇（資產(chǎn)計(jì)價(jià)會(huì)影響到所得稅和財(cái)產(chǎn)稅）；下面就我公司納稅籌劃中的兩小方談點(diǎn)粗淺的認(rèn)識(shí)：
1.收入確認(rèn)上的納稅籌劃
我公司是一家集團(tuán)公司，總公司是礦石進(jìn)口和銷(xiāo)售、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)的商貿(mào)企業(yè)，八家子公司銷(xiāo)售生產(chǎn)高碳鉻鐵，一家子公司是水電發(fā)電企業(yè)（正建設(shè)中）。由于子公司鉻鐵產(chǎn)品的價(jià)值高產(chǎn)品的銷(xiāo)售額大，客戶(hù)往往不能一次性付款，而是分成幾期付款；以前簽訂的是普通合同，產(chǎn)品發(fā)出后按合同全額確認(rèn)收入并計(jì)算、繳納稅金，稅款就一次性繳納，對(duì)現(xiàn)金流的壓力很大，沒(méi)有很的利用好資金，達(dá)到延遲納稅的目的。通過(guò)學(xué)習(xí)發(fā)現(xiàn)：我國(guó)《企業(yè)增值稅法暫行條例》規(guī)定“企業(yè)采用現(xiàn)銷(xiāo)方式，收到貨款或是取得索取貨款的憑據(jù)的當(dāng)天確認(rèn)銷(xiāo)售收入；企業(yè)采用托收承付或是委托收款方式，發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天確認(rèn)銷(xiāo)售收入；企業(yè)采用的賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，按合同約定的收款日期的當(dāng)天確認(rèn)銷(xiāo)售收入。”分期收款方式銷(xiāo)售貨物可以達(dá)到延遲納稅的目的，因此對(duì)銷(xiāo)售人員進(jìn)行規(guī)定：對(duì)于大單銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，如果一次不能收回全部貨款，一定要簽訂分期銷(xiāo)售合同。因?yàn)橐罁?jù)稅法規(guī)定，簽署分期銷(xiāo)售合同可以按合同上約定的收款日期確認(rèn)收入并計(jì)算、繳納稅金，否則就按合同全額確認(rèn)收入并計(jì)算、繳納稅金。同時(shí)總結(jié)出大額銷(xiāo)售的節(jié)稅思路：一是依據(jù)稅法，盡量選擇最優(yōu)的納稅方案，節(jié)約稅款；二是在法律許可范圍的最后一天劃轉(zhuǎn)稅款，起到延緩納稅的作用。對(duì)于延緩納稅，在簽訂大額銷(xiāo)售合同時(shí)一定要遵循兩個(gè)原則：“月初1號(hào)原則”和“最后一天原則”。所謂“月初1號(hào)原則”，就是在簽訂收入合同時(shí)，收款日期一定要簽在1號(hào)。這樣，款項(xiàng)就不屬于上期的收入，能起到延期納稅的效果，同時(shí)收到的款項(xiàng)（資金）又能最大化使用。如果是簽訂支出合同，就要遵循“最后一天原則”，在合同上約定于某一期間的最后一天支付所欠款項(xiàng)。
2.對(duì)不同供應(yīng)商做出選擇，可以降低增值稅稅負(fù)
增值稅一般納稅人可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而小規(guī)模納稅人不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這不僅影響到企業(yè)自身的納稅金額，同時(shí)對(duì)其產(chǎn)品的使用者也會(huì)產(chǎn)生稅負(fù)的影響。由此對(duì)不同納稅人身份的供貨人的選擇，也會(huì)影響增值稅稅負(fù)。
我集團(tuán)子公司為一般納稅人，還有大宗的輔助材料的采購(gòu)，僅包裝袋的采購(gòu)一年就達(dá)15萬(wàn)條，采購(gòu)的渠道有兩種：方案一：從一般納稅人處進(jìn)貨，價(jià)格為每條12元，可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；方案二：從小規(guī)模納稅人處進(jìn)貨，價(jià)格為每件9元，不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。方案一：進(jìn)貨總價(jià)款=12×15=180（萬(wàn)元），進(jìn)項(xiàng)稅額為180×17%=30.6（萬(wàn)元），進(jìn)貨成本為180-30.6=149.4（萬(wàn)元）。方案二：進(jìn)貨總價(jià)款即為進(jìn)貨成本，即9×15=135（萬(wàn)元）。可見(jiàn)，應(yīng)該選擇小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商。從供貨方納稅人身份、貨物的價(jià)格等方面進(jìn)行考慮，最終選擇使得企業(yè)凈利潤(rùn)或現(xiàn)金凈流量最大的方案進(jìn)行選擇供應(yīng)商。有的采購(gòu)表面上節(jié)約了成本，實(shí)際上經(jīng)納稅籌劃后發(fā)現(xiàn)有更好的采購(gòu)方案，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部稅務(wù)會(huì)計(jì)的作用，由公司財(cái)務(wù)部門(mén)完成籌劃方案，提交給公司管理層的專(zhuān)題研究通過(guò)后開(kāi)始實(shí)施。
因此，納稅籌劃不能僅僅依靠財(cái)務(wù)部門(mén)，而是決策、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)等部門(mén)的統(tǒng)一協(xié)調(diào)。企業(yè)要做好納稅籌劃，必須對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行規(guī)范，加強(qiáng)業(yè)務(wù)過(guò)程的稅收管理，加強(qiáng)各部門(mén)的通力協(xié)作，按照稅法的規(guī)定，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行操作，對(duì)各涉稅環(huán)節(jié)統(tǒng)籌規(guī)劃和控制。只有這樣，才能取得滿(mǎn)意的籌劃效果。
（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)稅務(wù)管理及涉稅風(fēng)險(xiǎn)中的作用
稅務(wù)管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中一個(gè)重要的價(jià)值管理系統(tǒng)，是企業(yè)內(nèi)部管理者為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化，依據(jù)國(guó)家法律法規(guī)，運(yùn)用科學(xué)的管理手段與方法，對(duì)企業(yè)納稅過(guò)程中涉及的人、才、物、信息等資源進(jìn)行計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)、控制等活動(dòng)的總成。因此，控制風(fēng)險(xiǎn)與創(chuàng)造價(jià)值，是現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)管理的兩大根本目標(biāo)。二者是相輔相成的，一個(gè)目標(biāo)不可能脫離了另一個(gè)目標(biāo)的支持而得以實(shí)現(xiàn)。成功的稅務(wù)管理應(yīng)該既能夠確保遵守稅法，控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，又能夠?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)提供好的節(jié)稅建議，創(chuàng)造稅務(wù)價(jià)值。
稅務(wù)管理的核心是防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，那么什么是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)呢？企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以理解為：企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)利益的可能損失，具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為影響納稅準(zhǔn)確性的不確定因素，結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)多交了稅或者少交了稅，最終影響到企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，要搞清風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源，其主要來(lái)自于：政策遵從風(fēng)險(xiǎn)——納什么稅的風(fēng)險(xiǎn)；準(zhǔn)確核算風(fēng)險(xiǎn)——納多少稅的風(fēng)險(xiǎn)；稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)——納最少稅的風(fēng)險(xiǎn)；業(yè)務(wù)交易風(fēng)險(xiǎn)——何時(shí)何地如何納稅（這是最難控制的一種風(fēng)險(xiǎn)）。當(dāng)然，以上四種風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源并不是彼此孤立的，一項(xiàng)具體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，往往同時(shí)涉及到以上幾個(gè)方面。要控制風(fēng)險(xiǎn)，就必須要從風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的基本元素出發(fā)。這就要求公司建立就稅務(wù)管理的內(nèi)部控制。我集團(tuán)就稅務(wù)管理的內(nèi)部控制從如下兩個(gè)方面進(jìn)行：
1.進(jìn)行有效的稅務(wù)管理，企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)組織的建設(shè)至關(guān)重要，包括稅務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)與涉稅崗位。對(duì)于涉稅崗位，有三層含義。第一，單獨(dú)設(shè)置稅務(wù)部門(mén)可能是并不現(xiàn)實(shí)的，但是，合理的涉稅崗位安排是必不可或缺的；第二，無(wú)論是單獨(dú)設(shè)置稅務(wù)部還是僅設(shè)置專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)專(zhuān)員，涉稅崗位是最基本的元素；第三，涉稅崗位不僅僅是指稅務(wù)會(huì)計(jì)部的人或者財(cái)務(wù)部的人，（下轉(zhuǎn)封三）（上接第271頁(yè)）還包括公司與稅收聯(lián)系緊密的其他人員，我集團(tuán)公司涉稅崗位的設(shè)置如下：1、集團(tuán)公司由副總經(jīng)理牽頭對(duì)集團(tuán)涉稅進(jìn)行管理，主要職責(zé)：審核、批準(zhǔn)公司稅務(wù)策略；審核、批準(zhǔn)公司稅務(wù)計(jì)劃。2、集團(tuán)設(shè)稅務(wù)總監(jiān)一名，主要職責(zé)：進(jìn)行國(guó)家有關(guān)稅收政策的調(diào)研；制定公司稅務(wù)策略、稅務(wù)計(jì)劃；與區(qū)域、各級(jí)公司稅務(wù)相關(guān)人員進(jìn)行溝通，了解公司的業(yè)務(wù)品種及其對(duì)稅收的影響；稅收籌劃。3、母公司設(shè)稅務(wù)主管一名，主要職責(zé)：復(fù)核計(jì)算的應(yīng)交稅額；復(fù)核填制的稅務(wù)申報(bào)表、附表和其他要求的材料；組織企業(yè)所得稅的匯算清繳工作；4、子公司設(shè)稅務(wù)專(zhuān)員一名，主要職責(zé)：及時(shí)、準(zhǔn)確地計(jì)算應(yīng)交稅額；及時(shí)填制稅務(wù)申報(bào)表、附表和其他要求的材料；積極完成企業(yè)所得稅的匯算清繳工作；及時(shí)繳納公司的應(yīng)付稅金，取得完稅憑證。
第二、完善內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)匯報(bào)。風(fēng)險(xiǎn)匯報(bào)，包括匯報(bào)制度與匯報(bào)標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)方面，主要作用是明確各級(jí)涉稅人員的責(zé)任，提高公司對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的反應(yīng)速度。匯報(bào)制度以公司管理的高度，明確重大涉稅事項(xiàng)必須要進(jìn)行匯報(bào)，哪些屬于重大事項(xiàng)，根據(jù)各子公司、不同地域的實(shí)際情況，進(jìn)行針對(duì)性的分析，主要是稅務(wù)檢查、稅收籌劃、重大涉稅合同、重大稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用等屬于必須匯報(bào)的事項(xiàng)。匯報(bào)標(biāo)準(zhǔn)解決公司各級(jí)涉稅人員如何進(jìn)行匯報(bào)，是一個(gè)流程標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題，便于匯報(bào)在不同部門(mén)、不同人員的簽字流轉(zhuǎn)中的統(tǒng)一理解。比如，稅務(wù)專(zhuān)員在工作中發(fā)現(xiàn)公司存在重大不合規(guī)處理，可能存在較大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，他應(yīng)該向他的稅務(wù)總監(jiān)及時(shí)匯報(bào)，并以標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部文本進(jìn)行簽字流轉(zhuǎn)，稅務(wù)總監(jiān)可能與其他部門(mén)的總監(jiān)進(jìn)行溝通，并向主管副總經(jīng)理匯報(bào)。
【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制; 風(fēng)險(xiǎn)管理; 企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范; 國(guó)際內(nèi)部控制協(xié)會(huì)
歷史是螺旋式向上發(fā)展的。我們正處在內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的理論與實(shí)務(wù)發(fā)生巨大變革的時(shí)代,今天的內(nèi)部控制與過(guò)去的內(nèi)部控制存在哪些繼承與發(fā)展,內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理有哪些區(qū)別與融合,這是許多研究?jī)?nèi)部控制的專(zhuān)家學(xué)者和實(shí)務(wù)工作者正在思考和力圖求證的一個(gè)重要問(wèn)題。
國(guó)際內(nèi)部控制協(xié)會(huì)(Internal Control Institute,英文簡(jiǎn)稱(chēng)ICI)會(huì)長(zhǎng)威廉E佩里先生(Willian E. Perry)在《國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部控制師通用知識(shí)與技能指南》致辭中指出:“全球從事內(nèi)部控制相關(guān)工作的大多數(shù)人都沒(méi)有受過(guò)現(xiàn)代內(nèi)部控制定義的適當(dāng)教育或訓(xùn)練。值得注意的是,大多數(shù)的審計(jì)師,無(wú)論是獨(dú)立審計(jì)師還是內(nèi)部審計(jì)師,接受過(guò)的只是內(nèi)部控制財(cái)務(wù)定義方面的培訓(xùn)”。下面從法規(guī)制度、職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)務(wù)兩個(gè)方面,通過(guò)比較來(lái)發(fā)現(xiàn)新舊內(nèi)部控制區(qū)別和中外內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理理論與實(shí)務(wù)方面的一些差異。
一、內(nèi)部控制的法規(guī)制度與職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)比較
(一)國(guó)際(以美國(guó)為代表)內(nèi)部控制部分法規(guī)制度及職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)(表1)
(二)我國(guó)與內(nèi)部控制相關(guān)的部分法規(guī)制度(表2)
(三)比較得出的結(jié)論
1.從法規(guī)制度的層次上看,國(guó)際與內(nèi)部控制相關(guān)的立法層次較高,其中1977年的《反海外賄賂行為法》和2002年的《薩班斯―奧克斯利法案》是美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)的法律;而我國(guó)與內(nèi)部控制相關(guān)的法規(guī)層級(jí)大多是部門(mén)規(guī)章和行業(yè)主管部門(mén)的指引。
2.從法規(guī)制度的體系看,國(guó)際內(nèi)部控制的法規(guī)制度和職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)形成一個(gè)較為完整的體系,除國(guó)家立法外,監(jiān)管機(jī)構(gòu)如SEC、PCAOB的審計(jì)準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)提示。美國(guó)的行業(yè)社團(tuán)組織,例如,COSO框架性指導(dǎo)文件,增強(qiáng)企業(yè)和獨(dú)立審計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制法規(guī)的可操作性。我國(guó)與企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)的法規(guī)制度還未形成一個(gè)完整的體系,未能從根本上解決內(nèi)部控制法規(guī)如何落地和有效實(shí)施的問(wèn)題。
3.從內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理融合的角度看,COSO的兩個(gè)框架實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部控制5要素與風(fēng)險(xiǎn)管理8要素的有機(jī)結(jié)合,通過(guò)強(qiáng)化內(nèi)部控制環(huán)境,明確企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的層級(jí)制度和相應(yīng)責(zé)任,增強(qiáng)企業(yè)全員應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的主體意識(shí),促使管理層在充滿(mǎn)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境中更有效的運(yùn)營(yíng)。美國(guó)證券交易委員會(huì)的《關(guān)于管理層報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的指引》為企業(yè)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制實(shí)施自上而下、以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的評(píng)價(jià)提供一種方法。相比之下,我國(guó)國(guó)資委與財(cái)政部分別《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》和《企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范》,二者之間未進(jìn)行有效整合。這種現(xiàn)象對(duì)企業(yè)增加了實(shí)施難度和系統(tǒng)設(shè)置的成本,不利于企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的各項(xiàng)活動(dòng)時(shí),將內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的具體要求有效地進(jìn)行整合,因而也不利于內(nèi)部控制系統(tǒng)有效地推行和持續(xù)監(jiān)控。
4.從實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的可操作性看,美國(guó)行業(yè)主管機(jī)構(gòu)和協(xié)會(huì)制定的實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)效性和可操作性較強(qiáng),例如,在美國(guó)次貸危機(jī)的背景下,PCAOB了《金融工具公允價(jià)值計(jì)量審計(jì)和利用專(zhuān)家工作的相關(guān)問(wèn)題》,提醒注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意美國(guó)公允價(jià)值會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則中的有關(guān)規(guī)定。相比之下,我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)缺乏操作性強(qiáng)的實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、指南和框架。例如,上證所和深交所在2006年分別了《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》和《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》,但由于缺乏具體評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,故披露內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告和會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)自我評(píng)估報(bào)告的核實(shí)評(píng)價(jià)意見(jiàn)的上市公司數(shù)目遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于深滬兩市上市公司的總數(shù)。
二、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)比較
與當(dāng)年頒布《薩班斯―奧克斯利法案》在美國(guó)IT業(yè)、審計(jì)與咨詢(xún)業(yè)引發(fā)的狂熱和持久的法規(guī)遵從效應(yīng)截然不同的是我國(guó)的上市公司、IT業(yè)、審計(jì)及咨詢(xún)業(yè)對(duì)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的反應(yīng)比較冷靜,大多在觀望和等待具體規(guī)范的出臺(tái)。為何同樣的命題,換了一個(gè)環(huán)境,效果反差如此巨大?其主要原因是:這部《基本規(guī)范》的條款十分原則,缺乏可操作性。以下從內(nèi)部控制的目標(biāo)、業(yè)務(wù)流程活動(dòng)控制、總體層面有效性評(píng)估、內(nèi)部控制師職業(yè)隊(duì)伍的建立四個(gè)方面進(jìn)行比較,以便更好地了解中外內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)方面的差異。
(一)內(nèi)部控制的目標(biāo)
COSO《內(nèi)部控制――整合框架》提出了運(yùn)營(yíng)、財(cái)務(wù)、合規(guī)三個(gè)方面的內(nèi)部控制目標(biāo),COSO《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理――整合框架》在上述三類(lèi)目標(biāo)的基礎(chǔ)上增加了戰(zhàn)略目標(biāo)。在遵從COSO兩個(gè)框架的目標(biāo)方面,目前國(guó)際內(nèi)部控制實(shí)務(wù)涉及的企業(yè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程,重點(diǎn)關(guān)注與公司治理密切相關(guān)的內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)和加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理,把控制環(huán)境作為內(nèi)部控制的基礎(chǔ),以此解決以往的內(nèi)部控制制度“控下不控上”的缺陷。國(guó)際內(nèi)部控制協(xié)會(huì)的評(píng)估方案框架明確指出:“如果控制環(huán)境很薄弱,系統(tǒng)控制和交易處理控制可信賴(lài)的程度就很低,評(píng)估師則需要現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)期間實(shí)施更多的測(cè)試”②。
我國(guó)內(nèi)部控制目標(biāo)在實(shí)施過(guò)程中仍局限于財(cái)務(wù)目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo),這體現(xiàn)了規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需求和政府監(jiān)管導(dǎo)向。一方面,我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范》的重點(diǎn)是引導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)以財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制為主線的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè),主要強(qiáng)調(diào)硬性控制手段和措施。另一方面,自2008年開(kāi)始,國(guó)資委選擇部分中央企業(yè)開(kāi)展編制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告,目的是希望通過(guò)定期的風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)、分析、評(píng)價(jià)等檢測(cè)手段,對(duì)企業(yè)已經(jīng)存在的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn),尤其是重大風(fēng)險(xiǎn)做到早發(fā)現(xiàn)、早化解。顯然,在實(shí)施我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范》和《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》過(guò)程中,由于忽視了運(yùn)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo),企業(yè)很難將內(nèi)部控制目標(biāo)與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和戰(zhàn)略發(fā)展相結(jié)合,因而也難以調(diào)動(dòng)企業(yè)完善內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)的積極性。
(二)業(yè)務(wù)流程活動(dòng)控制
縱觀我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范》,內(nèi)部控制是按照一個(gè)一個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)確定關(guān)鍵控制點(diǎn),設(shè)置相應(yīng)的控制措施,內(nèi)容涵蓋固定資產(chǎn)、存貨、貨幣資金、預(yù)算、合同、銷(xiāo)售與收款、成本與費(fèi)用、采購(gòu)預(yù)付款、籌資、擔(dān)保、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、對(duì)子公司的控制、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)、人力資源政策、信息披露、財(cái)務(wù)報(bào)告編制、關(guān)聯(lián)交易、資產(chǎn)減值、公允價(jià)值、企業(yè)合并與分立、衍生工具、中介機(jī)構(gòu)聘用和3項(xiàng)有關(guān)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)施辦法。這是控制在業(yè)務(wù)實(shí)施層面的細(xì)節(jié)體現(xiàn),并且主要局限在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制的范疇。由于缺乏整體觀,沒(méi)有把內(nèi)部控制視為業(yè)務(wù)流程活動(dòng)管理的組成部分,因而難以形成一個(gè)整體的、動(dòng)態(tài)的和可持續(xù)改進(jìn)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。
COSO的內(nèi)部控制框架包括了控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)控五個(gè)相互關(guān)聯(lián)的組成部分。由于企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)因所處行業(yè)、經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、規(guī)模、文化和管理方式的不同而明顯不同,COSO框架建立在用于理解業(yè)務(wù)活動(dòng)和價(jià)值鏈分析的某個(gè)模式之上③,它沒(méi)有為如何實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)部控制提供解決方案或指明捷徑。為了使企業(yè)在建立內(nèi)部控制系統(tǒng)時(shí),更好地梳理業(yè)務(wù)流程,國(guó)際內(nèi)部控制協(xié)會(huì)在總結(jié)企業(yè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)共性的基礎(chǔ)上,以制造型企業(yè)的業(yè)務(wù)循環(huán)為例,將業(yè)務(wù)流程活動(dòng)控制分為支出周期、收入周期、生產(chǎn)/轉(zhuǎn)化周期、融資周期和對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告周期這五個(gè)循環(huán)系統(tǒng),其中生產(chǎn)/轉(zhuǎn)化周期是唯一一個(gè)生產(chǎn)企業(yè)和非生產(chǎn)企業(yè)的循環(huán),見(jiàn)圖1國(guó)際內(nèi)部控制協(xié)會(huì)評(píng)估方案框架④。
顯而易見(jiàn),如果將我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范》26項(xiàng)內(nèi)容分門(mén)別類(lèi)地歸入這五個(gè)周期的循環(huán)系統(tǒng),再加上一個(gè)流程管理周期⑤,企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)業(yè)務(wù)層面的設(shè)計(jì)、流程描述、執(zhí)行和評(píng)估都會(huì)更簡(jiǎn)便和清晰,并將隨企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境、具體業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的流程變化及時(shí)進(jìn)行更新。
(三)總體層面合規(guī)性評(píng)估
內(nèi)部控制總體層面的合規(guī)性評(píng)估是向企業(yè)管理層提供關(guān)于本企業(yè)內(nèi)部控制有效性聲明的依據(jù)。《薩?奧法案》最嚴(yán)歷、最復(fù)雜、最富有爭(zhēng)議的部分當(dāng)屬404條款。根據(jù)《薩?奧法案》404條款的規(guī)定,公司管理層應(yīng)當(dāng)承擔(dān)建立和維護(hù)一個(gè)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告職能行之有效的內(nèi)部控制程序的責(zé)任,上市公司必須在年報(bào)中提供內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告,而負(fù)責(zé)公司年度報(bào)表審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)就此出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。
在總體層面合規(guī)性方面,我國(guó)在美國(guó)上市公司的主要精力放在應(yīng)對(duì)《薩?奧法案》404條款的合規(guī)要求方面,重點(diǎn)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)估。
相比之下,美國(guó)上市公司總體層面的合規(guī)性評(píng)估的內(nèi)容和范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)我國(guó)企業(yè)。國(guó)際內(nèi)部控制協(xié)會(huì)在內(nèi)部控制衡量與報(bào)告中,要求對(duì)遵從《薩?奧法案》遵從性的檢查應(yīng)從七個(gè)方面考慮內(nèi)部控制系統(tǒng)對(duì)企業(yè)的影響⑥。這七個(gè)方面如下所示:
(1)改善公眾對(duì)公司會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的信任感;
(2)促使公司高級(jí)管理層對(duì)其行為更加負(fù)責(zé);
(3)增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)內(nèi)部控制有效性;
(4)鼓勵(lì)和支持自行檢舉者;
(5)保留必需的證據(jù);
(6)增強(qiáng)董事會(huì),尤其是審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)管職責(zé);
(7)增強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)師的獨(dú)立性。
(四)注冊(cè)內(nèi)部控制師職業(yè)隊(duì)伍建設(shè)
企業(yè)內(nèi)部控制滲透于整個(gè)組織的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)。內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)涉及公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理、業(yè)務(wù)流程活動(dòng)、信息系統(tǒng)流程、企業(yè)文化建設(shè)、監(jiān)控等領(lǐng)域。目前,我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)主要有三種形式:外包給四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所;企業(yè)自行設(shè)計(jì);自行設(shè)計(jì)與外包相結(jié)合。由于第一種形式耗資巨大,導(dǎo)致合規(guī)性成本過(guò)高,因此,一些企業(yè)采用后兩種形式開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)。由于缺乏內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才,目前內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)大多由內(nèi)審人員牽頭負(fù)責(zé)。這樣做的缺陷是:內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、執(zhí)行和評(píng)估存在“運(yùn)動(dòng)員和裁判員角色分離”的原則,由內(nèi)審人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的內(nèi)部控制框架,勢(shì)必會(huì)遭遇其此后不能充當(dāng)內(nèi)部控制系統(tǒng)“評(píng)估員”,內(nèi)部控制系統(tǒng)的維護(hù)和更新也超出其職責(zé)范圍的尷尬局面。
2008年6月,COSO了附加指南:監(jiān)控內(nèi)部控制系統(tǒng)指南(Guidance on Monitoring Internal Control Systems)。COSO在這一指南中指出,需要這樣一個(gè)組織架構(gòu),既能考慮到管理層和董事會(huì)的監(jiān)控作用,也必須使用具備適當(dāng)能力、客觀性和授權(quán)的“評(píng)估師”(evaluators)。評(píng)估師可以是經(jīng)過(guò)專(zhuān)門(mén)訓(xùn)練的專(zhuān)業(yè)人士(例如,內(nèi)部審計(jì)師),但他們應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于運(yùn)營(yíng)活動(dòng);或者是組織機(jī)構(gòu)中作為日常工作職能各個(gè)領(lǐng)域的一部分人員,由他們負(fù)責(zé)監(jiān)督流程,或某些控制措施的執(zhí)行。評(píng)估師要求具備足夠的專(zhuān)業(yè)技能,知識(shí)和權(quán)限,同時(shí)要對(duì)內(nèi)部控制所管控的風(fēng)險(xiǎn)有足夠的了解。
“那么,誰(shuí)將成為未來(lái)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)估師?管理層如何才能確保建立和評(píng)估他們組織內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當(dāng)性,并確認(rèn)哪些個(gè)人能勝任工作? 答案是聘用接受過(guò)內(nèi)部控制專(zhuān)業(yè)組織良好教育、培訓(xùn)和‘認(rèn)證’的職業(yè)人士”⑦國(guó)際內(nèi)部控制協(xié)會(huì)是《薩?奧法案》出臺(tái)后在美國(guó)成立的專(zhuān)門(mén)致力于內(nèi)部控制和公司治理的教育組織和智囊機(jī)構(gòu)。該協(xié)會(huì)的國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部控制師資格認(rèn)證項(xiàng)目建立了全球內(nèi)部控制職業(yè)人士最初的資格標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)勝任能力持續(xù)改進(jìn)的要求,并在全球逐步推廣國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部控制師資格認(rèn)證項(xiàng)目和內(nèi)部控制咨詢(xún)與評(píng)估活動(dòng)。
國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部控制師(Certified Internal Control Specialist,CICS/Certified Internal Control Professional,CICP)與傳統(tǒng)意義上的審計(jì)師、會(huì)計(jì)師、質(zhì)量工程師、評(píng)估師的不同之處在于:前者的主要職責(zé)和工作范圍包括:內(nèi)部控制系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)與執(zhí)行;風(fēng)險(xiǎn)管理與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、缺陷管理和內(nèi)部控制系統(tǒng)的衡量與報(bào)告。而后者不涉及內(nèi)部控制系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)與執(zhí)行和缺陷管理這些領(lǐng)域。審計(jì)師、會(huì)計(jì)師、質(zhì)量工程師以及評(píng)估師的主要任務(wù)是識(shí)別與確認(rèn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程、會(huì)計(jì)處理以及財(cái)務(wù)報(bào)告與適用的法律法規(guī)、企業(yè)章程和既定的績(jī)效與財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)是否有任何不一致的地方,或是否存在違法違規(guī)行為、質(zhì)量體系建設(shè)和維護(hù)等。開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制戰(zhàn)略與方法成為國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部控制師的主要職責(zé)。
三、結(jié)論
綜上所述,對(duì)篇首提出的問(wèn)題的回答是:過(guò)去的內(nèi)部控制建設(shè)是企業(yè)內(nèi)部的行為,企業(yè)內(nèi)部控制制度是否建立,建立后是否真正執(zhí)行,以及在內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)流程活動(dòng)、總體框架結(jié)構(gòu)及其有效性評(píng)估方面沒(méi)有法律要求,也無(wú)須接受外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)和獨(dú)立審計(jì)師的檢查監(jiān)督。今天以風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向的內(nèi)部控制系統(tǒng)從開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)、運(yùn)行與維護(hù)、文檔記錄與監(jiān)控,到對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)告均應(yīng)遵從法規(guī)要求和公認(rèn)的COSO內(nèi)部控制框架,企業(yè)要在其財(cái)務(wù)報(bào)告中披露內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告,并接受獨(dú)立審計(jì)師的檢查監(jiān)督。今天的內(nèi)部控制已不再是企業(yè)的內(nèi)部行為,而是受到政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管和投資大眾普遍關(guān)注的透明度極高的公司治理行為,成為企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn),實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的免疫系統(tǒng)。
最近，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）向在中國(guó)召開(kāi)的G20峰會(huì)遞交建議書(shū)，建議G20要求全球范圍內(nèi)公共部門(mén)和私營(yíng)部門(mén)能夠“正直誠(chéng)信”增強(qiáng)機(jī)構(gòu)治理，并建議G20牽頭建立合作性更強(qiáng)、一致性更高、更為“聰慧”的全球監(jiān)管環(huán)境。關(guān)于加強(qiáng)機(jī)構(gòu)治理，IFAC建議G20能夠打擊欺詐與腐敗，增強(qiáng)公共部門(mén)威信；通過(guò)鼓勵(lì)公共部門(mén)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提升公共部門(mén)的財(cái)務(wù)管理水平；鼓勵(lì)綜合報(bào)告。關(guān)于建立更“聰慧”的全球監(jiān)管環(huán)境，IFAC建議G20制定優(yōu)良監(jiān)管的明確原則并在全球范圍內(nèi)推廣采用；承認(rèn)國(guó)際準(zhǔn)則（國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則）的重要性；提升全球（財(cái)務(wù)報(bào)告/監(jiān)管原則）的一致性；要求建立國(guó)際稅收合作；建立永久的秘書(shū)處。
美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布
管理會(huì)計(jì)能力框架的征求意見(jiàn)稿
美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（IMA）近期公布了管理會(huì)計(jì)能力框架的征求意見(jiàn)稿。該框架征求意見(jiàn)稿與1986年由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）的“未來(lái)的會(huì)計(jì)教育；為擴(kuò)大行業(yè)做準(zhǔn)備”文章30周年紀(jì)念相配合，該文章于30年前便預(yù)測(cè)了會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)教育工作者的差距。也是從那時(shí)起，IMA便致力于通過(guò)加入行業(yè)所需的執(zhí)業(yè)技巧，調(diào)整會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的本科課程。該框架將作為工作指南適用于會(huì)計(jì)教育者和從業(yè)人員。
新加坡首次就投資者如何看待
財(cái)務(wù)報(bào)告與審計(jì)開(kāi)展調(diào)查
最近，新加坡特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ISCA）與新加坡會(huì)計(jì)與公司監(jiān)管局（ACRA）聯(lián)合開(kāi)展的“散戶(hù)及機(jī)構(gòu)投資者”調(diào)查顯示，新加坡的散戶(hù)及機(jī)構(gòu)投資者重申了法定審計(jì)的價(jià)值，且要求公司制定高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告的愿望日益強(qiáng)烈。這是新加坡國(guó)內(nèi)首次就投資者如何看待財(cái)務(wù)報(bào)告與審計(jì)這一問(wèn)題開(kāi)展調(diào)查。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，投資者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告關(guān)注度的提升及對(duì)保持新加坡資本市場(chǎng)的活力與信心作出了重要貢獻(xiàn)。同時(shí)，調(diào)查結(jié)果也在很大程度上給新加坡特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、新加坡會(huì)計(jì)與公司監(jiān)管局及新加坡證券投資者協(xié)會(huì)（SIAS）提供了動(dòng)力。
稅收
國(guó)家大學(xué)科技園稅收優(yōu)惠政策明確
最近，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局了《關(guān)于國(guó)家大學(xué)科技園稅收政策的通知》（財(cái)稅[2016]98號(hào)）。《通知》明確，自2016年1月1日至2018年12月31日，對(duì)符合條件的科技園自用以及無(wú)償或通過(guò)出租等方式提供給孵化企業(yè)使用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；自2016年1月1日至2016年4月30日，對(duì)其向孵化企業(yè)出租場(chǎng)地、房屋以及提供孵化服務(wù)的收入，免征營(yíng)業(yè)稅；在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，對(duì)其向孵化企業(yè)出租場(chǎng)地、房屋以及提供孵化服務(wù)的收入，免征增值稅。《通知》規(guī)定，享受優(yōu)惠政策的科技園應(yīng)符合國(guó)家大學(xué)科技園條件；科技園提供給孵化企業(yè)使用的場(chǎng)地面積應(yīng)占科技園可自主支配場(chǎng)地面積的60%以上，孵化企業(yè)數(shù)量應(yīng)占科技園內(nèi)企業(yè)總數(shù)量的75%以上。《通知》同時(shí)明確了孵化企業(yè)需符合的條件。
股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股
有關(guān)所得稅政策完善
最近，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局了《關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2016]101號(hào)）。《通知》明確，對(duì)符合規(guī)定條件的非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)實(shí)行遞延納稅政策，股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用20%的稅率計(jì)算繳稅；對(duì)上市公司股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)適當(dāng)延長(zhǎng)納稅期限，個(gè)人可自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁或取得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)之日起，在不超過(guò)12個(gè)月的期限內(nèi)繳納個(gè)人所得稅；對(duì)技術(shù)成果投資入股實(shí)施選擇性稅收優(yōu)惠政策。《通知》自2016年9月1日起施行。
部分化妝品和化妝品進(jìn)口環(huán)節(jié)
將免征消費(fèi)稅
最近，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局了《關(guān)于調(diào)整化妝品消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2016]103號(hào)）和《關(guān)于調(diào)整化妝品進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的通知》（財(cái)關(guān)稅[2016]48號(hào)），明確了取消征收消費(fèi)稅的化妝品范疇及征收范圍的稅率。《通知》規(guī)定，自2016年10月1日起，取消對(duì)普通美容、修飾類(lèi)化妝品征收消費(fèi)稅，將“化妝品”稅目名稱(chēng)更名為“高檔化妝品”。征收范圍包括高檔美容、修飾類(lèi)化妝品、高檔護(hù)膚類(lèi)化妝品和成套化妝品，稅率調(diào)整為15%。對(duì)于化妝品進(jìn)口環(huán)節(jié)產(chǎn)生的消費(fèi)稅，將征收范圍調(diào)整為高檔美容修飾類(lèi)化妝品、高檔護(hù)膚類(lèi)化妝品，稅率由30%下調(diào)為15%。
抗艾滋病病毒藥品繼續(xù)免征增值稅
最近，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局了《關(guān)于延續(xù)免征國(guó)產(chǎn)抗艾滋病病毒藥品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2016]97號(hào)）。《通知》明確，自2016年1月1日至2018年12月31日，繼續(xù)對(duì)國(guó)產(chǎn)抗艾滋病病毒藥品免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)增值稅。享受免征增值稅政策的國(guó)產(chǎn)抗艾滋病病毒藥品，為國(guó)家衛(wèi)生計(jì)生委委托中國(guó)疾病預(yù)防控制中心通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)方式統(tǒng)一采購(gòu)、各省（自治區(qū)、直轄市）艾滋病藥品管理部門(mén)分散簽約支付的抗艾滋病病毒藥品。抗艾滋病病毒藥品的生產(chǎn)企業(yè)和流通企業(yè)應(yīng)分別核算免稅藥品和其他貨物的銷(xiāo)售額；未分別核算的，不得享受增值稅免稅政策。
資產(chǎn)評(píng)估
中評(píng)協(xié)就協(xié)會(huì)章程修訂征求意見(jiàn)
最近，中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)了《中評(píng)協(xié)關(guān)于對(duì)<中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)章程（征求意見(jiàn)稿）>征求意見(jiàn)的通知》，在全國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)和相關(guān)單位征求意見(jiàn)。此次修訂涉及章程中的18項(xiàng)內(nèi)容。根據(jù)《資產(chǎn)評(píng)估法》的要求，章程調(diào)整了協(xié)會(huì)的主要職責(zé)，增設(shè)“建立會(huì)員誠(chéng)信檔案及信用體系”“檢查會(huì)員建立風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制的情況”“受理對(duì)會(huì)員的投訴、舉報(bào)，受理會(huì)員的申訴，調(diào)解會(huì)員執(zhí)業(yè)糾紛”等條款。同時(shí)調(diào)整了會(huì)員類(lèi)別，拓寬會(huì)員范圍，將協(xié)會(huì)會(huì)員分為團(tuán)體會(huì)員和個(gè)人會(huì)員；調(diào)整了行業(yè)會(huì)費(fèi)的具體規(guī)定。
金融
《國(guó)債做市支持操作規(guī)則》
[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)情景實(shí)訓(xùn)中心 會(huì)計(jì)核算 真賬實(shí)訓(xùn)
由于受財(cái)務(wù)部門(mén)實(shí)際工作環(huán)境和商業(yè)機(jī)密等因素制約，實(shí)習(xí)單位每次接受會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)習(xí)學(xué)生的數(shù)量有限，而且不愿意讓學(xué)生過(guò)多的接觸單位的實(shí)際財(cái)務(wù)資料，往往只安排做一些基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)工作。為了使培養(yǎng)的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生能對(duì)接崗位，“零距離”上崗，會(huì)計(jì)情景實(shí)訓(xùn)中心建設(shè)勢(shì)在必行。
一、指導(dǎo)思想
會(huì)計(jì)情景實(shí)訓(xùn)中心建設(shè)，會(huì)計(jì)核算是其核心，模擬實(shí)際的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，設(shè)立仿真的內(nèi)外部環(huán)境，使學(xué)生通過(guò)“真賬實(shí)訓(xùn)”，能夠感性的認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)核算的崗位設(shè)置情況、了解不同會(huì)計(jì)崗位的職責(zé)和會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)流程的全過(guò)程，從而對(duì)企業(yè)實(shí)際的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算的現(xiàn)狀有了形象、直觀、深入的認(rèn)識(shí)和理解。
會(huì)計(jì)情景實(shí)訓(xùn)中心建設(shè)依托學(xué)院的“教學(xué)工廠”，在“教學(xué)工廠”中建立了一個(gè)會(huì)計(jì)情景實(shí)訓(xùn)中心，主要職責(zé)是登記和統(tǒng)計(jì)“教學(xué)工廠”的銷(xiāo)售額和經(jīng)費(fèi)，為“教學(xué)工廠”各分部提供記賬服務(wù)。
二、軟硬件環(huán)境
會(huì)計(jì)情景實(shí)訓(xùn)中心的格局要按照現(xiàn)行大中型企業(yè)的財(cái)會(huì)報(bào)賬大廳進(jìn)行設(shè)置，遵循會(huì)計(jì)核算程序的各個(gè)環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)出納組、稽核組、財(cái)產(chǎn)物資核算組、成本費(fèi)用核算組等崗位，并按照會(huì)計(jì)操作工作規(guī)范要求，配置全套會(huì)計(jì)操作軟硬件：包括工作桌椅、電腦及會(huì)計(jì)核算軟件、打印機(jī)、點(diǎn)鈔機(jī)、裝訂機(jī)、每人一套完整的財(cái)會(huì)人員辦公用具、圖章以及黑板、粉筆、投影、會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)處理程序掛圖等，為了提高同學(xué)們的真實(shí)和直觀感覺(jué)，會(huì)計(jì)核算的憑證、賬、表等要按照現(xiàn)行企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)使用的會(huì)計(jì)記賬憑據(jù)格式印制，并按照現(xiàn)在企業(yè)通用的賬務(wù)處理程序進(jìn)行賬證的傳遞，同一套業(yè)務(wù)，在手工記賬的同時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)電算化處理，檢驗(yàn)學(xué)生兩個(gè)結(jié)果是否相同，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。
三、組織機(jī)構(gòu)及工作人員
會(huì)計(jì)情景實(shí)訓(xùn)中心利用會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)這個(gè)平臺(tái)，選擇從事記賬的人員，開(kāi)展會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能的培訓(xùn)。
1.學(xué)生的組織與管理
在實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)學(xué)生人數(shù)、學(xué)生已經(jīng)學(xué)習(xí)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)技能情況以及課表進(jìn)行優(yōu)化組合、合理分組，使得學(xué)生能夠連續(xù)一個(gè)月時(shí)間到“教、學(xué)、做”一體化的會(huì)計(jì)情景實(shí)訓(xùn)中心參與記賬業(yè)務(wù)，指導(dǎo)教師對(duì)賬務(wù)處理的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)；次月參與另一個(gè)專(zhuān)業(yè)“教學(xué)工廠”的業(yè)務(wù)。使學(xué)生系統(tǒng)掌握不同類(lèi)型的經(jīng)濟(jì)組織記賬、算賬、報(bào)賬等技能，強(qiáng)化動(dòng)手能力。加強(qiáng)學(xué)生對(duì)所學(xué)專(zhuān)業(yè)理論的理解與認(rèn)知，完成從理論到實(shí)踐的過(guò)渡，作為學(xué)生在校學(xué)習(xí)的有益補(bǔ)充，培養(yǎng)學(xué)生全方位的職業(yè)能力。
2.教師的組織與培訓(xùn)
會(huì)計(jì)教研室的每位教師均擔(dān)任一組學(xué)生的指導(dǎo)教師，對(duì)學(xué)生記賬業(yè)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)。實(shí)訓(xùn)中心基本上是以學(xué)生為主，教師在關(guān)鍵的問(wèn)題上提供一些幫助，學(xué)生在實(shí)踐中必須要自己處理在工作中所碰到的問(wèn)題，這樣才可以極大地提高學(xué)生的主觀能動(dòng)性。還可以定期或不定期地聘請(qǐng)企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)學(xué)校作指導(dǎo)教師，指導(dǎo)學(xué)生的記賬工作。
總之，會(huì)計(jì)情景實(shí)訓(xùn)中心的設(shè)計(jì)與實(shí)施理念、思路符合獨(dú)立學(xué)院“應(yīng)用+技能+素質(zhì)”型的人才培養(yǎng)目標(biāo)和財(cái)經(jīng)學(xué)科本身的特點(diǎn)，使得學(xué)生具有較強(qiáng)的職業(yè)從業(yè)能力和職業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力。
參考文獻(xiàn)：
[1]沈應(yīng)仙.高職會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)校內(nèi)“真賬實(shí)訓(xùn)”教學(xué)模式探索.會(huì)計(jì)之友.2010，（12）：118-119
監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一，也是對(duì)企業(yè)的活動(dòng)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)控的重要手段之一。和探討公司治理框架下的會(huì)計(jì)監(jiān)督，充分發(fā)揮其在現(xiàn)代企業(yè)制度的作用，有著重要的意義。
在公司治理框架下的會(huì)計(jì)信息是企業(yè)向外界傳遞其經(jīng)營(yíng)、情況的重要信息，其質(zhì)量的高低，直接到政府、投資者、債權(quán)人等的決策正確與否。
因此，在公司治理框架下加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督有利于公司治理機(jī)制的完善，減少經(jīng)營(yíng)者與所有者之間的“信息不對(duì)稱(chēng)”，有利于企業(yè)內(nèi)部的相互制衡，促進(jìn)公司治理機(jī)制的完善。會(huì)計(jì)監(jiān)督的削弱不僅造成當(dāng)前公司治理失效，直接影響到企業(yè)的生存、發(fā)展，也損害了所有者的利益。
公司治理框架下的會(huì)計(jì)監(jiān)督必須與公司治理相結(jié)合，在內(nèi)部成為股東大會(huì)、董事會(huì)等對(duì)經(jīng)理人進(jìn)行監(jiān)督和控制的重要工具，在外部成為政府、公眾等監(jiān)督國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況和企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要手段。其特點(diǎn)主要表現(xiàn)在：
1.會(huì)計(jì)監(jiān)督主體的廣泛性。在公司治理框架下，在企業(yè)內(nèi)部由于兩權(quán)分離，相互制衡，股東必然會(huì)通過(guò)股東大會(huì)、董事會(huì)等行使自己的權(quán)利，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)監(jiān)督。在企業(yè)外部，債權(quán)人為維護(hù)自身的經(jīng)濟(jì)利益，也非常關(guān)注企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督；政府為發(fā)揮其在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的宏觀調(diào)控作用，必然加強(qiáng)宏觀會(huì)計(jì)監(jiān)督。同時(shí)，還由于所有者自身素質(zhì)或?qū)I(yè)知識(shí)的限制，委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師代其進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，從而使公司治理框架下的會(huì)計(jì)監(jiān)督擁有了更為廣泛的會(huì)計(jì)監(jiān)督主體。
2.會(huì)計(jì)監(jiān)督目的的普遍適用性。在公司治理框架下，會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要目的是保證和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。它不僅適用于國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控，而且能更多的適用于廣大股東、債權(quán)人、社會(huì)公眾、投資者等進(jìn)行各種決策。因而，在公司治理框架下，會(huì)計(jì)監(jiān)督的服務(wù)對(duì)象變得更為廣泛，會(huì)計(jì)監(jiān)督的目的具有了普遍的適用性。
3.會(huì)計(jì)監(jiān)督的復(fù)雜性。在公司治理框架下的會(huì)計(jì)監(jiān)督，為適應(yīng)新的公司治理環(huán)境，必將形成以所有者為主體的微觀會(huì)計(jì)監(jiān)督與以政府為主體的宏觀會(huì)計(jì)監(jiān)督相結(jié)合的新的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，充分地發(fā)揮微觀會(huì)計(jì)監(jiān)督在經(jīng)濟(jì)建設(shè)的作用，尤其是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用。同時(shí)為滿(mǎn)足股東、債權(quán)人、投資者、政府、社會(huì)公眾等多方面的不同要求，會(huì)計(jì)監(jiān)督的變得更為廣泛、深入、細(xì)致；會(huì)計(jì)監(jiān)督的形式也將更為化、系統(tǒng)化、專(zhuān)業(yè)化。
4.會(huì)計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性。在公司治理框架下，宏觀上政企分開(kāi)，微觀上兩權(quán)分離，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督的監(jiān)督者與被監(jiān)督者之間達(dá)到真正的獨(dú)立。而且為保證和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，滿(mǎn)足各方的需求，會(huì)計(jì)監(jiān)督工作必須做到獨(dú)立、客觀、公正。尤其是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的出現(xiàn)，獨(dú)立性更成為他們工作的靈魂。
在公司治理框架下的會(huì)計(jì)監(jiān)督，其主要目的就是保證和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。針對(duì)目前“外部會(huì)計(jì)監(jiān)督不力，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督缺失”，筆者提出從兩個(gè)方面來(lái)加強(qiáng)和完善公司治理框架下的會(huì)計(jì)監(jiān)督，即宏觀方面（外部會(huì)計(jì)監(jiān)督）和微觀方面（內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督）的一些設(shè)想：
1.外部監(jiān)督是通過(guò)和手段對(duì)總資金的運(yùn)動(dòng)和的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的監(jiān)督和控制，監(jiān)督主體主要有政府有關(guān)職能部門(mén)和社會(huì)公眾。加強(qiáng)外部會(huì)計(jì)監(jiān)督的途徑主要有以下幾個(gè)方面：
（1）完善有關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)，并加大執(zhí)法力度。①依據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《證券法》、《審計(jì)法》、《公司法》等法律法規(guī)，通過(guò)立法加快對(duì)證券市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)和經(jīng)理人市場(chǎng)的培育，健全公司治理的外部治理機(jī)制，并且通過(guò)法律法規(guī)的健全，確保社會(huì)審計(jì)的獨(dú)立性；②制定和頒布《會(huì)計(jì)監(jiān)督條例》等法規(guī)，為會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)施提供完整可靠的法律依據(jù)，并保證會(huì)計(jì)監(jiān)督人員的合法權(quán)益；③大力宣傳、和貫徹執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》，做到“有法必依、違法必究、執(zhí)法必嚴(yán)”。
（2）建立一個(gè)良好的公司治理框架下的會(huì)計(jì)監(jiān)督模式。合理協(xié)調(diào)國(guó)家各有關(guān)職能部門(mén)（財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、等）的監(jiān)督職能，避免重復(fù)監(jiān)督而又監(jiān)督不力。注重發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的作用。
（3）充分發(fā)揮社會(huì)公眾的監(jiān)督作用，尤其是社會(huì)輿論和新聞媒體的作用。在公司治理框架下，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的重要社會(huì)信息，對(duì)社會(huì)的各方面都會(huì)產(chǎn)生直接而重要的；它也是社會(huì)了解企業(yè)的重要渠道，必然要受到社會(huì)的關(guān)注和監(jiān)督。
2.強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是對(duì)具體的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其結(jié)果進(jìn)行的監(jiān)督。
（1）與完善公司治理機(jī)制相結(jié)合，建立嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督管理制度。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督管理制度是一個(gè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)其內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本保障。在公司治理框架下，企業(yè)應(yīng)根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》等法律法規(guī)，不斷深化企業(yè)的會(huì)計(jì)管理體制改革。一方面，充分貫徹國(guó)家的法律法規(guī)，確保企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行；另一方面，為會(huì)計(jì)人員實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督提供制度保障。建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督管理制度需要注意：①合法性。應(yīng)以國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)為準(zhǔn)繩，制定合法而有效的企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督管理制度。②嚴(yán)密性。監(jiān)督管理制度應(yīng)周全嚴(yán)密，不應(yīng)出現(xiàn)控制或監(jiān)督的空白。③適應(yīng)性。符合本企業(yè)實(shí)際需要，并且隨著企業(yè)和社會(huì)的，不斷健全企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督管理制度，使其能夠不斷適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需要，始終如一地發(fā)揮最大作用。
（2）設(shè)置合理的企業(yè)會(huì)計(jì)及會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)。在實(shí)行公司治理的企業(yè)，尤其是上市公司，設(shè)置合理而運(yùn)行良好的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)是進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的基礎(chǔ)。就我國(guó)公司治理框架下的企業(yè)，董事會(huì)應(yīng)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)或財(cái)務(wù)總監(jiān)，由獨(dú)立董事組成或擔(dān)任，其主要職責(zé)是確保企業(yè)如實(shí)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，披露會(huì)計(jì)信息。
