時間：2023-06-07 09:09:22
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇經(jīng)濟(jì)效益審計，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、經(jīng)濟(jì)效益審計的含義
經(jīng)濟(jì)效益審計是獨立的審計機(jī)關(guān)或?qū)徲嬋藛T,利用專門的審計方法,根據(jù)一定的審計標(biāo)準(zhǔn),對被審計單位的業(yè)務(wù)活動和管理活動進(jìn)行審查,評價其人力、物力、財力利用的合理性、有效性和效益性,提出審計建議,促進(jìn)被審計單位提高經(jīng)濟(jì)效益的一種活動。經(jīng)濟(jì)效益審計的目的是通過對被審計單位經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性作出評價,促其提高經(jīng)濟(jì)效益。
二、經(jīng)濟(jì)效益審計與其他審計的區(qū)別
(一)目的不同。效益審計注重評價經(jīng)濟(jì)活動的效益性,主要審查是否全部開發(fā)利用了提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑,從而提出審計建議及措施。其他審計的目的則是通過對被審計單位經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性及效益性的審查,促使被審計單位維護(hù)國家的財經(jīng)法紀(jì),加強(qiáng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。
(二)審計內(nèi)容不同。效益審計內(nèi)容包括審查生產(chǎn)力各要素的開發(fā)和利用情況;審查和評價企業(yè)的管理素質(zhì)和水平。其他審計的內(nèi)容主要是被審計單位在財務(wù)收支方面有無違反國家財經(jīng)法紀(jì)的行為;被審計單位的會計信息是否真實,賬務(wù)處理是否合法合規(guī);通過對各種財務(wù)指標(biāo)的分析,正確評價經(jīng)濟(jì)活動的效益性;指出被審計單位存在的問題,提出改進(jìn)建議和意見,對單位違紀(jì)違規(guī)行為按規(guī)定作出處罰的決定。從廣義上看,效益審計涵括了財務(wù)審計的內(nèi)容,在審計實踐中,很多審計部門均是從財務(wù)審計入手的。
(三)審計原則不同。效益審計的評價原則一般有三條:一是堅持宏觀經(jīng)濟(jì)效益指導(dǎo)微觀經(jīng)濟(jì)效益;二是堅持當(dāng)前效益與長遠(yuǎn)效益的統(tǒng)一;三是堅持經(jīng)濟(jì)效益與非經(jīng)濟(jì)效益相結(jié)合。而其他審計的評價原則主要有兩條:一是依法審計;二是客觀公正。這兩條原則實質(zhì)上反映的是經(jīng)濟(jì)活動的真實性和合法性。
(四)效益審計和其他審計在方法上各有側(cè)重。如財政財務(wù)收支審計,審計的重點集中在各種收入項目和成本費用以及留存收益的真實性、合法性的審查上,一般用盤點法、核對法、對比法;而效益審計除采用財務(wù)審計的一般方法外,還要根據(jù)需要適當(dāng)?shù)剡\用一些現(xiàn)代的管理方法,如分析法、量本利分析法、凈值法、價值工程法,等等。
三、開展經(jīng)濟(jì)效益審計的意義
(一)開展效益審計是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,能促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)增長質(zhì)量和效益,有利于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。開展效益審計,通過對企業(yè)管理效能和經(jīng)濟(jì)決策的評審以及對企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)活動流程的審查,完善經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié),樹立科學(xué)管理意識,提高經(jīng)濟(jì)效益。
(二)開展效益審計可全面發(fā)揮內(nèi)部審計的職能。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評價、經(jīng)濟(jì)控制是內(nèi)部審計的三大職能。多年來,內(nèi)部審計人員運用傳統(tǒng)的財務(wù)審計手段,查錯糾弊,嚴(yán)法紀(jì),促管理,充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)控制的職能,贏得了“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”的稱號。隨著改革的深入,企業(yè)對內(nèi)部審計的期望越來越高,企業(yè)管理者不僅重視查出的問題,而且更關(guān)心今后如何規(guī)范,這就要求審計人員不僅能診斷而且會治療。而要做到對癥下藥,就必須對企業(yè)經(jīng)營情況有一個客觀公正的評價,所以內(nèi)部審計不能僅僅局限于財務(wù)收支審計,而應(yīng)擴(kuò)展到企業(yè)管理的各個方面;不應(yīng)只重視事后審計,而應(yīng)擴(kuò)展到事前審計、事中審計。深入開展經(jīng)濟(jì)效益審計,延伸了審計范圍,拓展了審計領(lǐng)域,完善了內(nèi)部審計的內(nèi)容。
(三)經(jīng)濟(jì)效益審計是內(nèi)審部門與被審計單位的最佳結(jié)合點,有利于審計工作的深入開展。多年來,由于隔閡很多,審計人員往往無法了解企業(yè)的一些真實情況,審計質(zhì)量也因此受到影響。經(jīng)濟(jì)效益審計是一種建設(shè)性審計,與被審計單位的追求目標(biāo)是一致的,能得到被審計單位的配合。
四、經(jīng)濟(jì)效益審計實施方法
(一)系統(tǒng)分析法。系統(tǒng)分析是一種組織管理分析的方法,需要用到多種學(xué)科的內(nèi)容和方法,包括系統(tǒng)信息論、控制論和系統(tǒng)工程等學(xué)科涉及到的分析方法。其特點是分析規(guī)模龐大,涉及因素眾多。適用于結(jié)構(gòu)復(fù)雜,目標(biāo)多樣,功能綜合、模糊性大和承受的風(fēng)險大等系統(tǒng)工程的分析。由于經(jīng)濟(jì)效益審計具有全面性、統(tǒng)一性和科學(xué)性的特點,進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計過程中,必須把宏觀經(jīng)濟(jì)效益和微觀經(jīng)濟(jì)效益有機(jī)結(jié)合起來。因此,利用系統(tǒng)分析方法進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計必須注意整體性、相關(guān)性、最優(yōu)性、綜合性和實踐性。在對被審計單位全面經(jīng)濟(jì)效益或經(jīng)濟(jì)效益某一方面進(jìn)行事前或事后審計時,要應(yīng)用各種專門方法,在審計目標(biāo)確定、審計對象測試、效益因素分析、系統(tǒng)項目(組織、管理和技術(shù)等方面的建議與措施),審計報告與結(jié)論編寫等一系列審計環(huán)節(jié)中對審計事項進(jìn)行全面綜合和系統(tǒng)的分析評價。
(二)數(shù)量分析法。考核經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)的完成情況是經(jīng)濟(jì)效益審計的重要內(nèi)容,而經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)大多數(shù)是數(shù)量分析的指標(biāo)。因此,在進(jìn)行效益審計時,必須廣泛采用數(shù)量分析方法。運用數(shù)量分析方法進(jìn)行效益審計時必須做到以下兩點:一是定量分析與定性分析的有機(jī)結(jié)合;二是靜態(tài)分析與動態(tài)分析的有機(jī)統(tǒng)一。
(三)現(xiàn)代管理數(shù)學(xué)法。經(jīng)濟(jì)效益審計要實行事前和事后審計的有機(jī)統(tǒng)一,就要更多運用現(xiàn)代管理數(shù)學(xué)法,對經(jīng)濟(jì)活動中的各個因素進(jìn)行科學(xué)的分析評價,用較為準(zhǔn)確和科學(xué)的信息資料幫助被審計單位改善經(jīng)營管理,并輔助企業(yè)的決策,提高經(jīng)營決策、投資決策的科學(xué)性和準(zhǔn)確性,同時為被審計單位提供各種科學(xué)的計算方法、管理方法以及有關(guān)的管理模型,以便對企業(yè)的經(jīng)營管理進(jìn)行有效地控制,最終達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。
(四)人的行為分析法。人的行為對經(jīng)濟(jì)效益影響很大。充分調(diào)動和發(fā)揮廣大職工的積極性和創(chuàng)造性,改善經(jīng)營管理,是提高經(jīng)濟(jì)效益的重要途徑。生產(chǎn)活動只有通過生產(chǎn)資料與勞動力相結(jié)合才能完成,經(jīng)濟(jì)效益審計要從中國特點和現(xiàn)實出發(fā),在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)中,研究分析干部和職工在兩個文明建設(shè)和經(jīng)營管理中的地位和作用,并通過人的行為的有效性尋求提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑和措施。
五、提高經(jīng)濟(jì)效益的措施
(一)抓重點,分清主次,處理好財務(wù)收支審計與經(jīng)濟(jì)效益審計的關(guān)系。真實性、完整性是經(jīng)濟(jì)效益審計的前提、基礎(chǔ),把真實性搞清楚了進(jìn)而檢查其合法性,評價其效益性。
一、工程經(jīng)濟(jì)效益審計的必要性分析
（一）隨著國家的相關(guān)規(guī)定出臺，建筑施工企業(yè)的競爭日益激烈，建筑市場進(jìn)入壁壘逐漸放開。建筑單位要想發(fā)展，推動精益化生產(chǎn)必須從成本著手，降低項目成本，對工程經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行有效評測。有助于實現(xiàn)項目成本管理的目標(biāo)。
（二）建筑施工企業(yè)之間的差異化日漸縮小，而目前國家對房地產(chǎn)行業(yè)的相關(guān)限制規(guī)定也使得一些小型資質(zhì)的建筑單位銷聲匿跡，企業(yè)要想在現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)下滑的市場中生存，必須爭奪市場占有率，市場占有率的高低和項目成本息息相關(guān)。責(zé)任成本管理因此成為這些企業(yè)爭得市場一席之地的必要選擇。
（三）工程經(jīng)濟(jì)效益審計將經(jīng)濟(jì)效益的計量、考核落實到具體責(zé)任中心、個人。可以調(diào)動全員參與進(jìn)來，調(diào)動全員的積極意識，進(jìn)而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。這種方法不僅提高了個人的工作效率，還會影響整個項目的盈利能力、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和市場競爭能力的提高。而建筑企業(yè)獲取經(jīng)濟(jì)效益的來源取決于承接的工程項目。通過工程經(jīng)濟(jì)效益審計，在保障工程質(zhì)量的前提下縮減工程成本，將成為建筑企業(yè)取得市場地位的關(guān)鍵成功因素。
二、工程經(jīng)濟(jì)效益審計的重點
（一）工程開工前的經(jīng)濟(jì)效益審計。一是施工方案審計。工程經(jīng)濟(jì)效益審計人員要對于施工圖紙上的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行準(zhǔn)確的把握，就使用材料、執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)、驗收內(nèi)容等方面進(jìn)行準(zhǔn)確的計量，理解工程圖紙的設(shè)計含義和工程全貌，加強(qiáng)施工過程中的進(jìn)度簽證管理，只有這樣才能夠準(zhǔn)確計算工程量，從而進(jìn)行工程造價的結(jié)算。而只有工程經(jīng)濟(jì)效益審計人員熟悉并掌握施工圖紙以及工程標(biāo)準(zhǔn)圖紙，這樣才能夠預(yù)算列項的合理性以及科學(xué)性。為了保證工程與計算的客觀性、真實性，要求相關(guān)的工程經(jīng)濟(jì)效益審計人員嚴(yán)格按照計量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)范計量，運用科學(xué)、統(tǒng)一的方式對于相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行計算分析，從而最真實、最有效反映出工程的實際情況，以達(dá)成預(yù)期的審計目的。二是財務(wù)預(yù)算審計。作為企業(yè)預(yù)算的重要內(nèi)容，財務(wù)預(yù)算主要是對于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中各項財務(wù)支出進(jìn)行預(yù)算控制，從而充分發(fā)揮出各項財務(wù)資源的優(yōu)勢，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營績效的提升。為了保證財務(wù)預(yù)算審計的準(zhǔn)確性、科學(xué)性與真實性，在進(jìn)行財務(wù)預(yù)算時候要注重對于歷年、歷季度的財務(wù)報表進(jìn)分析。平時編制憑證、登記明細(xì)分類賬時，把與環(huán)境有關(guān)的會計科目寫上明細(xì)科目，注明與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，并專門登記財務(wù)收支明細(xì)賬。在財務(wù)預(yù)算審計中，應(yīng)加強(qiáng)財務(wù)原始憑據(jù)的管理，強(qiáng)化會計審計工作管理。
（二）工程建設(shè)中的經(jīng)濟(jì)效益審計。工程建設(shè)中的經(jīng)濟(jì)效益審計其主要內(nèi)容是對工程建設(shè)質(zhì)量以及工程項目成本造價內(nèi)容進(jìn)行審核監(jiān)督。因此,工程項目建設(shè)中的經(jīng)濟(jì)效益審計要注重：①審核會計項目。按照科目使用用途進(jìn)行費用歸類，包括工程施工、機(jī)械作業(yè)、輔助生產(chǎn)、間接費用、待攤費用等科目；②成本核算。原始記錄憑證的管理、審核、物資清查盤點、物資驗收、內(nèi)部定價制度、內(nèi)部控制制度、會計規(guī)范、責(zé)任中心確定等相關(guān)工作；③材料使用情況的審計，施工結(jié)構(gòu)層次、施工工藝等有可能牽涉到工程造價的情況；④項目資金到位情況，建設(shè)單位有沒有私自挪用、占用、轉(zhuǎn)移資金；⑤審查索賠的合理性,對建設(shè)單位提出的索賠事件的起因責(zé)任歸屬進(jìn)行明確的歸類,嚴(yán)格按照按索賠程序賠償,對于提出的不合理賠償請求予以拒絕；⑥項目成本變動的內(nèi)容，包括施工中的設(shè)計變更、市場材料的價格變化等。
（三）工程項目決算投產(chǎn)后的經(jīng)濟(jì)效益審計。工程項目投產(chǎn)后的經(jīng)濟(jì)效益主要體現(xiàn)在工程項目是否達(dá)到設(shè)計能力、投資回收期長短、投資利潤率高低等方面。在工程項目竣工后，滿足設(shè)計方案提出的技術(shù)要求，并且能夠迅速投入使用且產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，那么可以認(rèn)為該建設(shè)項目資金回收期短，利潤回報率高，具有較好的及經(jīng)濟(jì)效益。而通過對工程項目決算投產(chǎn)后的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)審計，一來可以評價項目建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)層決策是否科學(xué)，對于工程項目經(jīng)濟(jì)效益做出客觀、真實的評估；二來可以明確項目建設(shè)中出現(xiàn)的問題，進(jìn)而有針對性地提出應(yīng)對策略，以促使被審計項目單位企業(yè)強(qiáng)化自身管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。
三、工程經(jīng)濟(jì)效益審計的難點
（一）工程開工前和建設(shè)中審計介入難。目前工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計與財務(wù)收支審計之間存在極為近的聯(lián)系，這就導(dǎo)致審計人員往往沿用財務(wù)審計的方式進(jìn)行工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計。一般工程項目審計是在年底、或者項目竣工后進(jìn)行，而正是在這種審計思維模式導(dǎo)致目前工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計均在項目完工后進(jìn)行，基本上沒有涉及到開工前和建設(shè)中。同時目前，工程項目開工前和建設(shè)中的經(jīng)濟(jì)效益審計仍舊處于法律盲區(qū)，缺乏針對這兩大重要的環(huán)節(jié)的操作細(xì)則以及政策法規(guī)規(guī)定。
（二）對流動性資金的審計確認(rèn)難。一是債權(quán)債務(wù)確認(rèn)難。工程項目中債權(quán)債務(wù)來往較為頻繁，債務(wù)拖欠等現(xiàn)象屢見不鮮。造成這一問題的主要原因在于：①項目建設(shè)開工前沒有審計單位的介入；②工程建設(shè)具有項目種類多、類型復(fù)雜特點，給前期審計帶來難點；③應(yīng)收應(yīng)付款等債權(quán)性資金量大,回饋率低,審計確認(rèn)難。二是存貨審計確認(rèn)難。工程項目決算完工后,賬面都會反映有較大存貨,經(jīng)過經(jīng)濟(jì)效益審計會發(fā)現(xiàn)存在許多賬實不符的現(xiàn)象,其中盤虧較多。這一方面是財務(wù)管理人員管理失職，另外一方面是因為某些人通過調(diào)節(jié)會計科目成本和利潤,造成存貨與利潤虛增。這些存貨實際情況與賬面反應(yīng)情況存在較大的差異，再加上很多時間間隔較長，給審計帶來較大不便。三是合同簽訂、管理工作不夠規(guī)范。很多建筑工程企業(yè)認(rèn)為雙方是合作伙伴關(guān)系，雙方的合作時間較久，合同怎么制定都是可行的，有事情雙方可以協(xié)商處理。這種不負(fù)責(zé)任的合同管理，沒有用法律的形式規(guī)定出雙方的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)，很容易出現(xiàn)因為合同不規(guī)范問題給工程企業(yè)帶來巨大的損失。四是材料成本審計確認(rèn)難。建筑用的材料種類繁多，來自很多地方、行業(yè)。而且材料的價格受到材料的材質(zhì)、產(chǎn)地、供銷渠道、數(shù)量、時間周期等因素的影響較大，給審計帶來較大的影響。
（三）人才的缺失。而目前我國懂得財務(wù)收支審計的審計人員有很多，但是精通財務(wù)收支審計與工程項目管理的人員則相對較為欠缺，這樣就給工程項目經(jīng)濟(jì)審計質(zhì)量造成嚴(yán)重的影響。同時，目前很大一部分審計人員存在嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)問題，如、中飽私囊等。這些人在進(jìn)行工作時首先要考慮的是自己如何能夠在審計活動中獲取最大的經(jīng)濟(jì)利益。為了獲取經(jīng)濟(jì)效益，一些審計人員就放棄自己的原則，與財務(wù)會計人員沆瀣一氣。導(dǎo)致錯誤的、不真實的審計信息的產(chǎn)生。
四、工程經(jīng)濟(jì)效益審計的策略
（一）有效把控財務(wù)收支審計工作。有效把控財務(wù)收支審計工作。財務(wù)收支審計是目前內(nèi)審工作中的主要類型,其主要內(nèi)容是對財務(wù)的真實、合法進(jìn)行審計。通過審計明確被審計企業(yè)是否合理、有效利用財務(wù)資源，發(fā)現(xiàn)問題并提出意見，以促進(jìn)企業(yè)規(guī)范化管理。工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計更注重施工環(huán)節(jié)及其經(jīng)濟(jì)合同的審核,審計的范圍更廣,難度更大,要求更高,更注重從決策、分析、評價等環(huán)節(jié)進(jìn)行審查,對反映的問題要突出重點,有說服力,須經(jīng)得起各方面的檢驗。不斷增強(qiáng)工程經(jīng)濟(jì)效益審計獨立性建設(shè)，完善審計組織結(jié)構(gòu)，以保證審計活動能夠獨立自主地進(jìn)行，不受其他部門、個人因素的影響，保證審計結(jié)果的公正性與透明度。逐步完善企業(yè)財務(wù)審計監(jiān)督工作運行機(jī)制，從審計人員、審計方式、審計內(nèi)容以及權(quán)力范圍等方面入手，構(gòu)建系統(tǒng)科學(xué)的審計運行流程。
（二）加強(qiáng)工程作業(yè)的管理。優(yōu)化項目施工組織設(shè)計和資源配置。對于工程項目來說，由于其施工范圍廣、技術(shù)難度高、受外界因素影響作用大，因此為了降低工程成本，就需要在項目全過程中落實責(zé)任成本管理措施，將項目各個環(huán)節(jié)均納入到成本管理戰(zhàn)略體系中。加強(qiáng)成本管理基礎(chǔ)內(nèi)容建設(shè)，不斷明確人工、材料、設(shè)備在工程施工中的重要作用，實現(xiàn)工程施工、原材料采購、設(shè)備使用管理等環(huán)節(jié)的幼小銜接，進(jìn)而以科學(xué)有效的運作方式、先進(jìn)的生產(chǎn)管理技術(shù)、高效的資源配置實現(xiàn)對項目成本的管理。對于工程項目施工過程進(jìn)行科學(xué)的設(shè)計與規(guī)劃，明確施工重點與難點，掌握成本控制的核心內(nèi)容，不斷對標(biāo)書施工組織設(shè)計進(jìn)行合理化改進(jìn)。有效降低項目成本。高度重視合同簽訂及管理。合同是約束參與市場經(jīng)濟(jì)活動的主體的“規(guī)章制度”，也是保證市場經(jīng)濟(jì)體制下工程企業(yè)以及個人遵守市場經(jīng)濟(jì)規(guī)則的具有法律效應(yīng)的文書。
（三）合理選擇審計方法。為了保證工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計的有效性，在開展項目審計時要結(jié)合實際有針對性地選擇與審計內(nèi)容相契合的審計方法。審計人員要充分把握審計方式的重要性、時效性以及可行性，充分運用最新的審計方法開展審計工作，對于一些共性問題和苗頭性問題要做到及時發(fā)現(xiàn)，并且提出應(yīng)對措施，以解決當(dāng)前工程項目效益審計中存在的諸多問題。增強(qiáng)審計的綜合性與提前性，為企業(yè)的管理層提供大量、準(zhǔn)確的審計信息進(jìn)行決策調(diào)整及制定。要加強(qiáng)工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計技術(shù)方法的利用，力爭將最新、最好的審計方法運用到工程經(jīng)濟(jì)效益審計活動中，提高審計質(zhì)量與效率。推行審計結(jié)果公示。公示是將審計結(jié)果通過各種公共方式進(jìn)行公開，通過社會范圍內(nèi)的監(jiān)督，以保證審計結(jié)果的真實性，提升審計質(zhì)量。農(nóng)村干部離任審計公示制度包括兩部分，一部分是審計目的公示。在相關(guān)審計人員對被審計單位人員進(jìn)行審計之前，要提前將審計依據(jù)、審計人員名單、審計內(nèi)容等內(nèi)容進(jìn)行公示；二是審計結(jié)果的公示。在不違法相關(guān)保密法規(guī)的前提下，將審計流程、審計報告、決定書等內(nèi)容報給相關(guān)部門，并且盡可能將可公示的內(nèi)容予以公示。
五、結(jié)論
[摘要]企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計，是企業(yè)內(nèi)部審計對影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的各種經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審查和評價的審計活動，目的是促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。本文從企業(yè)內(nèi)部審計實務(wù)需要出發(fā)，重點對審計的模式和方法進(jìn)行探討，以推動企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的深入開展。
[關(guān)鍵詞]企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計
隨著中國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的日益完善，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益狀況已成為企業(yè)各方面利益相關(guān)者的關(guān)注重點，坐在受托責(zé)任位置上的企業(yè)經(jīng)營管理者更是時時感到維持和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的巨大壓力。面對這種形勢，企業(yè)內(nèi)部審計實現(xiàn)全面轉(zhuǎn)型和發(fā)展，通過積極開展經(jīng)濟(jì)效益審計，促進(jìn)完善公司治理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益水平，不僅成為企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展方向，而且也是企業(yè)經(jīng)營管理的客觀要求和企業(yè)內(nèi)部審計責(zé)無旁貸的工作使命。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計是企業(yè)內(nèi)部審計在授權(quán)審計范圍內(nèi)，以促進(jìn)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為目的，對影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的各種經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行檢查評價的審計行為。國家審計署和中國內(nèi)部審計協(xié)會高度重視經(jīng)濟(jì)效益審計工作，在審計工作發(fā)展規(guī)劃、2006年審計工作安排及審計理論研討等方面都把經(jīng)濟(jì)效益審計擺在了重要位置。本文從企業(yè)內(nèi)部審計實務(wù)需要出發(fā)，重點對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的模式和方法進(jìn)行研究，以求獲取開啟企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計大門的鑰匙，推動企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計有效深入的開展。
一、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的模式
研究企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的模式離不開對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益內(nèi)涵及企業(yè)內(nèi)部審計一般模式的認(rèn)識。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果的直接表現(xiàn)形式是一系列財務(wù)數(shù)據(jù)，如利潤額、投資回報率、資產(chǎn)回報率等等，但是財務(wù)結(jié)果是企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略和投資決策，完成生產(chǎn)經(jīng)營循環(huán)后產(chǎn)生的，因此企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的產(chǎn)生過程覆蓋了企業(yè)運作管理的全過程，與企業(yè)的各個層級、各個部門均有直接和間接的關(guān)系。國外對經(jīng)濟(jì)效益審計的定義普遍表述為“檢查被審計單位在履行其職責(zé)過程中，使用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。”即通常所說的3E審計。而經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性只是對使用資源的效益情況從不側(cè)面的觀察結(jié)果，三者即有區(qū)別又是相互聯(lián)系的，其總體的本質(zhì)與我們所說的經(jīng)濟(jì)效益并無區(qū)別。
企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計不同于傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計。經(jīng)濟(jì)效益審計所涉及的范圍是廣泛的，不同管理層次的經(jīng)濟(jì)活動都同經(jīng)濟(jì)效益有關(guān)；經(jīng)濟(jì)效益審計需要關(guān)注的信息是動態(tài)的是相互關(guān)聯(lián)并具有傳遞性、循環(huán)性的，需要把事前、事中、事后審計有機(jī)結(jié)合起來；經(jīng)濟(jì)效益審計需要審核分析的數(shù)據(jù)不僅僅是財務(wù)數(shù)據(jù)，而且還需要綜合業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、管理數(shù)據(jù)等非財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行相關(guān)性分析，才能洞察經(jīng)濟(jì)效益變化的內(nèi)在原因；經(jīng)濟(jì)效益審計有時是直接的，突出經(jīng)濟(jì)效益的主題，有時又是間接的，通過完善公司治理，優(yōu)化管理流程，最終達(dá)到促進(jìn)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。因此，只有深入了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計在以上諸多方面的特點，才能對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計模式有全面的認(rèn)識。
（一）不同管理層次的經(jīng)濟(jì)效益審計
現(xiàn)代企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)建立在委托理論基礎(chǔ)上，實現(xiàn)了所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離。盡管不同的公司治理結(jié)構(gòu)模式對權(quán)責(zé)、利益的劃分、制衡存在差別，但從企業(yè)運作的全過程看，都可以劃分為決策、管理、作業(yè)三個管理層次。不同的管理層次職能不同，在實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益過程中的作用、貢獻(xiàn)不同，經(jīng)濟(jì)效益審計把不同的管理層次作為審計對象，自然在審計內(nèi)容和方法上有所區(qū)別。
1、決策層次
現(xiàn)代企業(yè)的決策包括企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展方向、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、公司管理體制、管理制度以及生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)劃、計劃、預(yù)算等等。重大戰(zhàn)略決策權(quán)控制在股東、董事會及經(jīng)營管理班子手中。實踐證明，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益好壞同企業(yè)的重大決策是否正確有著至關(guān)重要的深遠(yuǎn)聯(lián)系，也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計不應(yīng)避開的領(lǐng)域。雖然理論上、法規(guī)上沒有作出限制，但是在實際操作中，直接對決策層次進(jìn)行審計的環(huán)境和條件還不夠成熟。內(nèi)部審計同企業(yè)決策過程還存在較大的距離，掌握的決策層次信息也是滯后和不對稱的，這種狀態(tài)自然成為開展決策層次經(jīng)濟(jì)效益審計的重要障礙。然而，也不是說決策層次的經(jīng)濟(jì)效益審計就無所作為了，事實上企業(yè)內(nèi)部審計也可以在檢查決策是否遵循既定的決策程序等方面發(fā)揮作用。而且在決策實施過程中，審計如果發(fā)現(xiàn)屬于決策錯誤產(chǎn)生的不良后果，也可以提出建議引起決策層的重視，研究有關(guān)決策的適當(dāng)調(diào)整。此外，在多層級的大型企業(yè)組織中，內(nèi)部審計對下屬企業(yè)是否存在違規(guī)決策事項及授權(quán)范圍內(nèi)的經(jīng)營決策對經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生的影響是完全可以審計的。
2、管理層次
管理層次是把企業(yè)戰(zhàn)略決策和制度、計劃變?yōu)楝F(xiàn)實的紐帶和橋梁。在大型企業(yè)組織中，管理層次的經(jīng)濟(jì)活動主要包括總部各職能部門的經(jīng)營管控和下屬企業(yè)管理者的經(jīng)營管理活動。企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中的人、財、物等資源系統(tǒng)和信息系統(tǒng)主要是由管理層次掌握的，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的實現(xiàn)離不開各級管理層的智慧和艱辛、精細(xì)的日常管理。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計在對管理層次的審計中會涉及檢查公司規(guī)章制度是否有效執(zhí)行；資源配置和經(jīng)營決策是否體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性；影響經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險和管理風(fēng)險是否存在和有效防范。
3、作業(yè)層次
企業(yè)經(jīng)常性經(jīng)濟(jì)效益必須經(jīng)過生產(chǎn)經(jīng)營作業(yè)循環(huán)后才能產(chǎn)生。作業(yè)層次體現(xiàn)了廣大勞動者創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益的重要貢獻(xiàn)。作業(yè)層次的活動同樣具有經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的考量，并且會直接影響增加收入、降低成本的經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果。企業(yè)通過實施精細(xì)化管理，優(yōu)化業(yè)務(wù)管理流程達(dá)到增加效益的目標(biāo)也主要是優(yōu)化作業(yè)層次實現(xiàn)的。因此，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的許多深入細(xì)致的檢查都同作業(yè)層次相關(guān)。通過對作業(yè)層次的經(jīng)濟(jì)效益審計去發(fā)現(xiàn)存在的資源浪費、效率低下和內(nèi)部控制的薄弱漏洞問題，促進(jìn)完善企業(yè)的作業(yè)流程，降低作業(yè)的資源消耗，提高作業(yè)的質(zhì)量和效率，經(jīng)濟(jì)效益狀況就會得到明顯改善。
（二）事前、事中、事后全過程的經(jīng)濟(jì)效益審計
既然影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的因素是多方面和全過程的，那么對它的審計也是必須涉及多方面和全過程的，僅有事后審計是不夠的，還必須有事中審計和事前審計。
企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動在事前、事中、事后表現(xiàn)的內(nèi)容各不相同，對經(jīng)濟(jì)效益的影響也具有不同的形態(tài)。以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營性基建投資項目為例：這種基建項目的立項，規(guī)模控制是否基于生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展需要和市場需求的預(yù)測，基建項目的具體設(shè)計和投資計劃是否具有經(jīng)濟(jì)性，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重點。在基建項目實施過程中，經(jīng)濟(jì)效益審計應(yīng)當(dāng)檢查基建項目招投標(biāo)程序是否合規(guī)，是否有效降低控制了基建成本，尤其是在基建項目實施、結(jié)算過程中，對工程變更項目造成的基建投資增減變化更需要嚴(yán)格審查，幫助企業(yè)在基建結(jié)算中核減投資成本；在基建項目完工投產(chǎn)后，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計應(yīng)跟蹤審計基建投資的經(jīng)濟(jì)效益，檢查項目投產(chǎn)后實際的市場反映和具體產(chǎn)出效果，看看項目的投入產(chǎn)出是否和計劃的預(yù)期一致，具體分析影響效益結(jié)果主要因素變化，提出改善經(jīng)濟(jì)效益的建議。
在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計實踐中，一些企業(yè)已經(jīng)開始邁向全過程的審計。例如交通運輸行業(yè)中，一些企業(yè)積極開展了修造船項目、倉儲、房地產(chǎn)基建項目實施過程中的審計，有效核減了工程造價、項目投資；有的直接開展了基建項目的營運效益審計，有的把基建項目完工后的效果審計稱為“項目后評估，”作為制度性安排進(jìn)行例行的基建項目事后審計。
當(dāng)然，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的全過程審計并不局限于基建項目，在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程更是具有普遍性，一項生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的計劃、實施，一個業(yè)務(wù)流程的改造、調(diào)整，都會有一個資源是否合理配置，預(yù)期效果能否實現(xiàn)的問題。生產(chǎn)經(jīng)營全過程中的某一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都可能傳遞影響到下一個環(huán)節(jié)的有效運作，最終會影響到經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果。即使是事后的經(jīng)濟(jì)效益審計也同傳統(tǒng)的事后審計有很大區(qū)別。事后的經(jīng)濟(jì)效益審計可以鑒定評價業(yè)績效果，可以對經(jīng)濟(jì)效益變化的各相關(guān)因素進(jìn)行深入分析，與歷史水平、先進(jìn)水平及本期計劃進(jìn)行比較，尋找挖掘進(jìn)一步改進(jìn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，使下一輪作業(yè)循環(huán)時有針對性地改善薄弱環(huán)節(jié)，達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益水平的目的。
（三）財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)合的經(jīng)濟(jì)效益審計
傳統(tǒng)的財務(wù)審計主要以財務(wù)數(shù)據(jù)為審計證據(jù)，以規(guī)章制度為衡量準(zhǔn)繩，即人們通常所說的合規(guī)性審計模式。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計不僅需要財務(wù)數(shù)據(jù)作為審計證據(jù)，而且也需要大量非財務(wù)數(shù)據(jù)作為審計證據(jù)。非財務(wù)數(shù)據(jù)來源于市場客戶情況，產(chǎn)品質(zhì)量情況，生產(chǎn)技術(shù)情況，人力資源情況及生產(chǎn)銷售過程。這些非財務(wù)情況，會直接間接地影響財務(wù)數(shù)據(jù)的變化，影響經(jīng)濟(jì)效益的結(jié)果。經(jīng)濟(jì)效益審計不可忽視非財務(wù)數(shù)據(jù)的意義，而應(yīng)該研究哪些非財務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)具有密切關(guān)系及其影響趨勢和影響程度。例如：企業(yè)要獲得更多的經(jīng)營收入，一般都需要擴(kuò)大業(yè)務(wù)量，業(yè)務(wù)量的擴(kuò)大同穩(wěn)定、增長的客戶群相關(guān)，而客戶的增長又同企業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量分不開，產(chǎn)品服務(wù)質(zhì)量又同員工的素質(zhì)、生產(chǎn)技術(shù)關(guān)系密切等等，如此相關(guān)性的因果分析會發(fā)現(xiàn)許多非財務(wù)性因素。可以量化的非財務(wù)因素產(chǎn)生的非財務(wù)數(shù)據(jù)會提供更多的分析便利，方便經(jīng)濟(jì)效益審計研究非財務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)之間的變量關(guān)系。充分重視和大量使用非財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益分析評價，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計模式的顯著特征之一。審計應(yīng)當(dāng)不斷探索不同行業(yè)、不同環(huán)境下如何選取非財務(wù)數(shù)據(jù)的規(guī)律，逐步建立企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計中財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)相結(jié)合的系統(tǒng)規(guī)范。
對于難以量化的非財務(wù)因素，只要能證明與經(jīng)濟(jì)效益有著重要的密切關(guān)系，也應(yīng)在經(jīng)濟(jì)效益審計得到重視，因為這些因素的改善，最終能夠幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。
（四）直接與間接的經(jīng)濟(jì)效益審計
雖然說企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)活動都同經(jīng)濟(jì)效益有關(guān)，但畢竟還有重要、次要之分，有直接、間接之分。相應(yīng)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計也存在直接的經(jīng)濟(jì)效益審計和間接的經(jīng)濟(jì)效益審計。
在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計實踐中，我們通常把冠以“經(jīng)濟(jì)效益審計”名稱的審計項目及通過審計可以直接量化促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益改善的審計項目歸類為直接的經(jīng)濟(jì)效益審計；其他同改善的經(jīng)濟(jì)效益有關(guān)，但不直接產(chǎn)生作用或難以量化影響經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果的審計項目可以作為間接的經(jīng)濟(jì)效益審計。例如，我們對虧損企業(yè)或利潤出現(xiàn)大幅下滑的企業(yè)可以直接進(jìn)行分析，幫助企業(yè)尋找扭虧增盈的措施；投資項目在進(jìn)入正常經(jīng)營階段后也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行營運經(jīng)濟(jì)效益的審計，評價新增投資的效益性；對基建項目成本的審計，對營運成本和管理成本的審計，對營銷收入的審計等等可以有明確的量化評價，會直接對經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生影響，也應(yīng)當(dāng)被看作是直接的經(jīng)濟(jì)效益審計。反之，我們對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，對業(yè)務(wù)管理流程進(jìn)行的審計，雖然最終會有利于經(jīng)濟(jì)效益，但直接的審計結(jié)果還是加強(qiáng)和完善內(nèi)控管理，可以作為間接的經(jīng)濟(jì)效益審計。
開展企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計應(yīng)當(dāng)以直接的經(jīng)濟(jì)效益審計為主，達(dá)到主題突出，重點突出，對經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生直接影響的效果，這對內(nèi)部審計發(fā)揮增值作用具有重要意義。間接的經(jīng)濟(jì)效益審計也不容忽視，通過審計促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)基礎(chǔ)管理，對企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定保持良好經(jīng)濟(jì)效益水平也是非常重要的。
通過以上幾方面企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計特點的討論，我們對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計模式可以引出幾點結(jié)論：
1、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計模式是在公司治理結(jié)構(gòu)框架下，根據(jù)內(nèi)部審計授權(quán)范圍對影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的各種經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行檢查評價。
2、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計模式是對企業(yè)多層次、全方位、全過程的，高度關(guān)聯(lián)性的審計。
3、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計模式以直接經(jīng)濟(jì)效益審計為主，間接經(jīng)濟(jì)效益審計為輔，保持對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的全面關(guān)注。
二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的方法
企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的模式與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計模式不同，其審計方法也必須與經(jīng)濟(jì)效益審計的內(nèi)容、特點相適應(yīng)。沒有適應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的方法，就象河上沒有橋和船，光有過河的愿望也是無法成功到達(dá)彼岸的。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計方法研究中，我們認(rèn)為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計項目如何立項，傳統(tǒng)審計方法如何改革創(chuàng)新，一些現(xiàn)代管理工具如何運用等問題是值得重點研究關(guān)注的。
（一）企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計項目的立項方法
開展企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計，如何選擇確定經(jīng)濟(jì)效益審計項目，是審計實務(wù)中需要解決的問題。企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在年度中實施的審計項目絕大部分是年度審計工作計劃中安排的，是經(jīng)企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)或管理層批準(zhǔn)后執(zhí)行的。經(jīng)濟(jì)效益審計項目的安排也不能例外，也必須有計劃有步驟地納入到常規(guī)的審計工作計劃中安排。
在年度審計計劃中考慮安排經(jīng)濟(jì)效益審計項目需要綜合平衡三方面因素：其一是現(xiàn)有企業(yè)中經(jīng)濟(jì)效益的突出問題是什么？尤其要抓住本企業(yè)核心業(yè)務(wù)發(fā)展過程中對經(jīng)濟(jì)效益影響大的薄弱環(huán)節(jié)；其二是企業(yè)年度重點工作中需要審計工作配合的內(nèi)容；其三是可用于經(jīng)濟(jì)效益審計的資源，即能夠勝任經(jīng)濟(jì)效益審計任務(wù)的審計人員力量。經(jīng)濟(jì)效益審計需要較高的專業(yè)素質(zhì)，有時還需要相關(guān)的工程技術(shù)專業(yè)力量參與。因此量力而行，注重審計效果，結(jié)合企業(yè)迫切需要選擇的經(jīng)濟(jì)效益審計項目才有利達(dá)到切實幫助企業(yè)改善經(jīng)濟(jì)效益的目的。
經(jīng)濟(jì)效益審計立項時還應(yīng)注意突出重點。影響經(jīng)濟(jì)效益的因素是多方面的，一次審計不宜面面俱到，可以選擇當(dāng)前最重要的某一方面，某一環(huán)節(jié)，這樣審計也會更加深入細(xì)致。經(jīng)濟(jì)效益審計具有一定基礎(chǔ)的企業(yè)，可以逐步實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益審計制度化，即對常規(guī)性經(jīng)濟(jì)效益審計作出制度安排，如基建決算審計、投資效益審計、利潤異常狀況審計等等。
（二）企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計中創(chuàng)新審計方法的運用
經(jīng)濟(jì)效益審計是我國企業(yè)內(nèi)部審計工作中具有成長性的業(yè)務(wù)之一，目前，缺乏系統(tǒng)成熟的經(jīng)驗和方法是現(xiàn)實。但人們普遍認(rèn)識到傳統(tǒng)的財務(wù)數(shù)據(jù)審核審計方法已不能滿足經(jīng)濟(jì)效益審計的需要，必須運用創(chuàng)新的審計方法才能完成經(jīng)濟(jì)效益審計的重任。圍繞企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計需要，運用創(chuàng)新審計方法是多方面的艱苦細(xì)致的工作，也需要長時間審計實踐的摸索和積累，我們僅從大的方面強(qiáng)調(diào)以下幾點：
1、注重風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ倪\用
由于經(jīng)濟(jì)效益審計涉及面寬，時時處于動態(tài)的復(fù)雜多變的環(huán)境下，有限的審計資源如按部就班，事無巨細(xì)地檢查每一個細(xì)節(jié)，不僅難以操作而且事倍功半。現(xiàn)代審計倡導(dǎo)的風(fēng)險審計方法正適用于經(jīng)濟(jì)效益審計的特點。首先，審計應(yīng)在了解企業(yè)基本業(yè)務(wù)和管理狀況的基礎(chǔ)上，把企業(yè)管理薄弱環(huán)節(jié)和對經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生重要影響的環(huán)節(jié)作為查找風(fēng)險的重點范圍；其次要善于捕捉市場變化，政策變化以及企業(yè)內(nèi)部重大人事、管理體制、制度變化可能給經(jīng)濟(jì)效益帶來的不利影響，使經(jīng)濟(jì)效益面臨的風(fēng)險及時受到重視和應(yīng)對，經(jīng)濟(jì)效益審計也就更具有風(fēng)險防范的預(yù)見性和預(yù)警性。例如，運輸行業(yè)中由于燃油價格的大幅上漲，會大大增加運營成本，縮小原有的利潤空間，如何節(jié)約燃油消耗，控制成本上升就成為突出的經(jīng)營風(fēng)險。審計不僅要掌握分析相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)，而且應(yīng)了解業(yè)務(wù)經(jīng)營策略、生產(chǎn)管理、降低油耗的技術(shù)手段等方面可能采取的措施，提出改進(jìn)建議幫助企業(yè)控制油價上漲帶來的經(jīng)營風(fēng)險。
2、廣泛使用經(jīng)濟(jì)效益相關(guān)因素分析方法
影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的相關(guān)因素是紛繁復(fù)雜的，但是就像枝葉和樹干的相關(guān)、魚刺魚骨的相關(guān)一樣，也是有脈絡(luò)可尋。
審計通常采用逆向檢查分析的方法，先從經(jīng)濟(jì)效益的最終財務(wù)結(jié)果檢查分析入手。影響經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果的財務(wù)因素是從收入與成本兩大類，收入中又有產(chǎn)品價格、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、客戶結(jié)構(gòu)、營銷方式等關(guān)鍵因素的影響，成本也可劃分固定成本與變動成本，每類成本又有許多明細(xì)項目。審計可以從財務(wù)因素的變化中找出主要矛盾，然后順藤摸瓜去了解財務(wù)信息背后的業(yè)務(wù)和管理情況變化，找出影響經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)在原因。
對于當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計隊伍的一般素質(zhì)而言，相關(guān)因素分析中最具挑戰(zhàn)的還是能否了解和熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)運作的流程，商業(yè)模式的特點以及各方面管理的細(xì)節(jié)。只有充分了解認(rèn)識企業(yè)經(jīng)營管理狀況，正確把握其內(nèi)在的關(guān)系，真正成為“內(nèi)行”，才能準(zhǔn)確地把財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)聯(lián)系起來進(jìn)行合理的分析評價。相對而言，內(nèi)部審計又比一般外部審計更容易了解企業(yè)的經(jīng)營管理情況，長期在企業(yè)中耳濡目染，內(nèi)部審計與經(jīng)營管理有天然的聯(lián)系，而相關(guān)因素的分析是需要在一般了解的基礎(chǔ)上更加精細(xì)化，達(dá)到可計量、可推算的程度。
3、探索現(xiàn)代企業(yè)管理工具的運用
近年來，在企業(yè)管理學(xué)術(shù)界和實務(wù)中引進(jìn)了一些先進(jìn)的現(xiàn)代管理工具，這些管理工具的運用對推動企業(yè)管理的科學(xué)化、制度化和規(guī)范化發(fā)揮了作用。內(nèi)部審計也應(yīng)積極探索適應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計需要的現(xiàn)代管理工具的運用。
平衡記分卡是一種績效管理工具。它根據(jù)學(xué)習(xí)與成長，內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、客戶關(guān)系、財務(wù)結(jié)果四方面因果關(guān)系，及為企業(yè)增值的貢獻(xiàn)路徑，制定各層面的工作目標(biāo)和考核指標(biāo)，推動企業(yè)各層級協(xié)同努力，實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。平衡記分卡的理念，尤其是其各關(guān)鍵因素的相互關(guān)系與經(jīng)濟(jì)效益審計的相關(guān)因素分析是相通的，如果企業(yè)實施了平衡記分卡管理系統(tǒng)，就會為經(jīng)濟(jì)效益審計提供更好的檢查評價平臺，針對既定的各關(guān)鍵因素指標(biāo)，檢查實際完成的效果，分析成功與失敗的原因，并為制定新一輪的各層級工作目標(biāo)提供有價值的參考意見。
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)效益 審計 方法
一、經(jīng)濟(jì)效益審計的定義和內(nèi)涵
經(jīng)濟(jì)效益審計是由審計機(jī)構(gòu)或人員，依據(jù)有關(guān)法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)，運用審計程序和方法對國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位或項目的經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)、效率、效果進(jìn)行監(jiān)督、評價、提出改進(jìn)建議，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)的一種獨立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。簡言之是以“提高經(jīng)濟(jì)效益為直接目標(biāo)”的一種獨立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。
經(jīng)濟(jì)效益審計的產(chǎn)生和發(fā)展是與內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展密切相關(guān)，同時，政府審計范圍的不斷擴(kuò)大，也推動了經(jīng)濟(jì)效益審計的發(fā)展速度。20世紀(jì)60年代，美國提出了經(jīng)濟(jì)性(Economy)審計、效率(Efficiency)審計、效果(Effect)審計，即“三E審計”模式，這就是最早的經(jīng)濟(jì)效益審計概念。經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性這三種特性的審計也就成為經(jīng)濟(jì)效益審計的核心內(nèi)容，具體涵義如下：
（1）經(jīng)濟(jì)性：它是指經(jīng)濟(jì)活動耗用資源的節(jié)約程度。勞動消耗的節(jié)約程度越大，經(jīng)濟(jì)效益就越大。經(jīng)濟(jì)性通常以成本降低額、降低率、資金節(jié)約額等來衡量。
（2）效率性：它是指經(jīng)濟(jì)活動的投入和產(chǎn)出比率關(guān)系，反映對社會資源的利用程度。效率越高，就意味著資源得到了越合理的配置。效率性通常以勞動生產(chǎn)率、資金使用率、原材料利用率等相對數(shù)來衡量。
（3）效果性：它是指經(jīng)濟(jì)活動所取得的有效結(jié)果或成果，反映經(jīng)濟(jì)活動的有效性。經(jīng)濟(jì)活動的成果越大，那么經(jīng)濟(jì)效益就越好。通常，效果性以產(chǎn)量、產(chǎn)值、利潤等絕對數(shù)來衡量。雖然經(jīng)濟(jì)效益審計概念從提出后，社會經(jīng)濟(jì)已經(jīng)過近半個世紀(jì)的發(fā)展變遷，但經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性這“三E”特性仍然是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)效益審計的核心內(nèi)涵。
二、經(jīng)濟(jì)效益審計方法的特點
經(jīng)濟(jì)效益審計與現(xiàn)代財務(wù)審計是既有聯(lián)系又有區(qū)別的：經(jīng)濟(jì)效益審計以現(xiàn)代財務(wù)審計為基礎(chǔ)，所以很多情況下要借鑒采用財務(wù)審計的方法；經(jīng)濟(jì)效益審計在財務(wù)審計基礎(chǔ)上又要延伸拓展，融合了經(jīng)濟(jì)分析和經(jīng)濟(jì)評價等內(nèi)容，所以經(jīng)濟(jì)效益審計方法又表現(xiàn)出交融創(chuàng)新等特點。總體來說，我們可以將經(jīng)濟(jì)效益審計方法的特點歸納為以下幾點：
1、綜合多樣性。經(jīng)濟(jì)效益審計是依托現(xiàn)代財務(wù)審計而進(jìn)行的，所以財務(wù)審計的各種方法都會在經(jīng)濟(jì)效益審計中得到充分的利用。現(xiàn)代財務(wù)審計方法種類繁多，這就導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)效益審計的方法也呈多樣化特征。另外，因為影響經(jīng)濟(jì)效益的因素是復(fù)雜的，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計時，除采用常規(guī)審計方法外，還運用到多種學(xué)科知識，如數(shù)學(xué)、會計學(xué)、管理學(xué)、統(tǒng)計學(xué)等。所以，經(jīng)濟(jì)效益審計又要綜合多種知識來決定具體審計方法。在實際工作中，具體采用哪一些方法，要根據(jù)不同的目的和要素，不同的對象和內(nèi)容來決定。經(jīng)濟(jì)效益審計的職能發(fā)揮的怎樣，很大程度上取決于對其方法體系的掌握和運用。
2、融合創(chuàng)新性。經(jīng)濟(jì)效益審計涉及運用一般審計方法與各種數(shù)學(xué)方法、管理方法，但并不是這些方法的各行其道、簡單使用。最重要的是，經(jīng)濟(jì)效益審計要在更高層次上將這些方法融為一體，從而達(dá)到正確、恰當(dāng)審計方法的目標(biāo)。另外，為揭示某些事實、問題，也要注重運用新的科學(xué)方法，創(chuàng)新審計方法，從而使得審計證據(jù)更有力，審計結(jié)論更有可靠。
3、定性與定量相結(jié)合，方法注重實踐需要。經(jīng)濟(jì)效益審計通常從定性和定量這兩方面對經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行鑒定和評價。因為主觀、客觀條件限制，不能把所有影響經(jīng)濟(jì)效益的因素量化后再用數(shù)學(xué)方法求解，所以，在審計中要必須注意定性方法的運用，必要時依靠專家的經(jīng)驗與能力對問題和現(xiàn)象本質(zhì)做出判斷。另外，定量分析指標(biāo)體系也必須合理，應(yīng)呈動態(tài)修正變化，以及時適應(yīng)經(jīng)濟(jì)效益審計的時效性要求。
三、經(jīng)濟(jì)效益審計的方法體系及其運用
經(jīng)濟(jì)效益審計的方法復(fù)雜多樣，因此，整合相關(guān)的審計方法，形成較為完整的經(jīng)濟(jì)效益審計方法體系，這是審計理論界所面臨的重要任務(wù)之一。盡管理論界關(guān)于經(jīng)濟(jì)效益審計方法體系的爭論很多，但綜合各方觀點，可以將經(jīng)濟(jì)效益審計方法基本劃分為四大類：即組織實施方法、審計查證方法、審計分析方法和審計評價方法。它們共同構(gòu)成了經(jīng)濟(jì)效益審計的方法體系。
（一）經(jīng)濟(jì)效益審計組織實施方法及其運用
經(jīng)濟(jì)效益審計從何入手？這就是經(jīng)濟(jì)效益審計的組織實施問題。對此，經(jīng)濟(jì)效益審計理論界基本形成三種觀點：
1、財務(wù)審計延伸法。它是從財務(wù)審計入手進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計的方法。首先，運用財務(wù)審計檢查被審計單位財務(wù)收支的真實性、合法性和完整性，審核查證各種財務(wù)數(shù)據(jù)。然后，對于經(jīng)濟(jì)效益和影響因素進(jìn)行綜合分析與評價，據(jù)此提出改進(jìn)措施和建議。
2、內(nèi)控制度導(dǎo)向法。它是從內(nèi)部控制制度入手進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計的方法。首先，要對被審計單位的控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序等內(nèi)部控制制度進(jìn)行健全性評估；然后，根據(jù)健全性評估結(jié)果對于部分內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測試，并提出完善內(nèi)部控制制度的意見建議。最后，根據(jù)內(nèi)部控制制度的符合性測試結(jié)果，決定實質(zhì)性測試的范圍、重點，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計的最后攻堅。
3、效益結(jié)果倒推法。它是從經(jīng)濟(jì)效益成果入手進(jìn)行審計評估的方法。首先，對經(jīng)濟(jì)效益成果進(jìn)行驗證，重點做好綜合分析工作，揭示問題，分析原因，進(jìn)行客觀評價。然后，結(jié)合問題提出提高經(jīng)濟(jì)效益的建議對策。
我們認(rèn)為，在現(xiàn)有的三種經(jīng)濟(jì)效益審計實施方法中，內(nèi)控制度導(dǎo)向法應(yīng)成為經(jīng)濟(jì)效益審計重點實施方法。現(xiàn)代審計理論的重大突破就在于風(fēng)險審計方法的運用，它帶來了審計效率的革命性提升。風(fēng)險審計理論認(rèn)為，可允許的審計風(fēng)險＝固有風(fēng)險×內(nèi)部控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險。固有風(fēng)險是不存在內(nèi)部控制制度時發(fā)生錯誤舞弊的風(fēng)險，而內(nèi)部控制風(fēng)險則是內(nèi)部控制制度存在但沒有發(fā)揮應(yīng)有作用時產(chǎn)生的風(fēng)險，而檢查風(fēng)險則是實質(zhì)性檢查沒有發(fā)現(xiàn)錯誤舞弊的風(fēng)險。如果可允許的審計風(fēng)險水平已經(jīng)設(shè)定，在固有風(fēng)險水平既定情況下，內(nèi)部控制風(fēng)險越高，所允許發(fā)生的實質(zhì)性檢查錯誤水平就應(yīng)越低，也就是說不允許在實質(zhì)性檢查過程中發(fā)生重大的錯誤，這也就要求進(jìn)行更多的、更深入細(xì)致的實質(zhì)性檢查。相反，如果內(nèi)部控制制度很健全，所評定的內(nèi)部控制風(fēng)險水平很低，這就可以減少實質(zhì)性檢查工作，從而大幅度提高審計效率。因此，盡管內(nèi)部控制制度審計看起來似乎增加了審計工作量，但它卻真實地順應(yīng)了那句諺語“磨刀不誤砍柴工”，所以成為現(xiàn)代社會中介審計的重要方法
。經(jīng)濟(jì)效益審計理應(yīng)借鑒現(xiàn)代審計理論的最新成果，積極采用內(nèi)部控制制度審計方法來進(jìn)行相關(guān)審計活動，從而提高審計效率。內(nèi)部控制制度審計分為兩階段進(jìn)行，第一階段要進(jìn)行內(nèi)部控制制度的健全性評估。它的基本評估程序是先調(diào)查內(nèi)部控制制度的基本情況，再描述并證實內(nèi)部控制制度，然后登記內(nèi)部控制制度缺陷，最后評估內(nèi)部控制制度的健全性。第二階段進(jìn)行內(nèi)部控制制度的符合性測試。先根據(jù)健全性評估的結(jié)果、業(yè)務(wù)發(fā)生的頻率和固有風(fēng)險的大小決定符合性測試的范圍，然后進(jìn)行符合性測試的抽樣，再運用檢查證據(jù)法、重新處理法、實地觀察法等方法進(jìn)行最終的符合性測試，得到內(nèi)部控制制度的審計結(jié)果。（二）經(jīng)濟(jì)效益審計查證方法及其運用
經(jīng)濟(jì)效益審計查證方法主要分為兩大類：傳統(tǒng)技術(shù)方法和現(xiàn)代管理技術(shù)方法。這兩類方法的區(qū)分并不是很明顯的，因為傳統(tǒng)技術(shù)方法中也在不斷融入現(xiàn)代科技因素，所以這兩類方法都有其廣闊的應(yīng)用天地。
傳統(tǒng)技術(shù)方法主要包括順查法、逆查法、詳查法、抽查法、審閱法、核對法、驗算法、調(diào)查法與盤點法等。這些基本的審計技術(shù)方法在現(xiàn)代財務(wù)審計中仍然是非常重要的方法，對檢查財務(wù)的錯誤舞弊仍具有很好的效果。我們認(rèn)為，傳統(tǒng)技術(shù)方法中的抽樣審計方法是經(jīng)濟(jì)效益審計技術(shù)的重要方法，不斷完善抽樣技術(shù)將較大地提高經(jīng)濟(jì)效益審計效率。抽樣審計方法在符合性測試和實質(zhì)性測試中都會應(yīng)用到。符合性測試主要涉及三種抽樣技術(shù)：
（1）固定樣本抽樣。它利用樣本規(guī)模確定表，來找到相應(yīng)的樣本數(shù)，然后利用樣本結(jié)果評價表對檢查結(jié)果做出評價。主要適用一次性檢查的項目。
（2）連續(xù)性抽樣。它是邊抽樣檢查邊評價，適用預(yù)計錯誤率較低的項目。
（3）發(fā)現(xiàn)型抽樣。它適用性質(zhì)嚴(yán)重或數(shù)額巨大的錯誤舞弊審計。
實質(zhì)性檢查抽樣也主要包括三種：
（1）均值估計抽樣。它是用樣本均值來推出總體數(shù)值的方法，重點應(yīng)用于驗證賬面記錄正確性和估計賬面記錄數(shù)值。
（2）差異估計抽樣。它是用樣本平均差錯額來推出總體差錯額或正確額。它的優(yōu)點在于可減少審計工作量，只對有差錯的樣本進(jìn)行計算；缺點是樣本中的錯誤不能太少，否則可靠性受影響。
（3）分層抽樣。它的基本辦法是將總體分成若干層，從各層抽檢樣本，最后匯總推算總體估計量。這種方法最為復(fù)雜，需要的數(shù)學(xué)知識做多，主要用于復(fù)雜樣本審計。總而言之，抽樣審計技術(shù)已成為現(xiàn)代審計事業(yè)的巨大推動力，經(jīng)濟(jì)效益審計應(yīng)積極采用抽樣審計技術(shù)。
現(xiàn)代管理技術(shù)方法，是指經(jīng)濟(jì)效益審計中為達(dá)到特定的審計目的而采用的現(xiàn)代管理技術(shù)方法。相對于常規(guī)技術(shù)方法，它主要針對于經(jīng)濟(jì)效益審計對象的特殊方面而選用。主要包括這些方面：
（1）預(yù)測審計的方法。例如集合意見法、回歸分析法、時間序列預(yù)測法、自適應(yīng)模型預(yù)測法等，這些是計量經(jīng)濟(jì)學(xué)方法在審計中的具體應(yīng)用，需要的數(shù)學(xué)統(tǒng)計知識很高深，主要用于預(yù)測論證。
（2）可行性研究審計。它是對工程投資、產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)改造等方面進(jìn)行可行性研究的過程和結(jié)論進(jìn)行審計，它用到的專門技術(shù)方法是適用于經(jīng)濟(jì)效益審計的。
（3）計劃、控制審計方法。常用的如綜合平衡法和計劃評審法等，主要用于計劃和控制非重復(fù)性工程項目的復(fù)核和檢查等。現(xiàn)代管理技術(shù)方法的融入，使得經(jīng)濟(jì)效益審計獲得了更多更強(qiáng)大的工具，同時也對審計人員的知識結(jié)構(gòu)水平提出了越來越高的要求，正確合理的運用現(xiàn)代管理技術(shù)方法是完善經(jīng)濟(jì)效益審計的關(guān)鍵。
（三）經(jīng)濟(jì)效益審計分析方法及其運用
審計分析方法，它是進(jìn)行審計評價和提出提高經(jīng)濟(jì)效益的依據(jù)和基礎(chǔ)，一般可分為單項分析、局部分析和全面分析三類；或按時間劃分為事前分析與事后分析。審計分析方法很多，我們認(rèn)為，以下這些方法是值得充分重視并需合理利用的：
（1）價值分析法。它是以功能為核心，來揭示技術(shù)方案的價值、功能、成本三者之間內(nèi)在關(guān)系的方法。它的簡明數(shù)學(xué)表達(dá)式是價值（V）＝必要的功能（F）／成本（C）。價值分析以V＝F／C＝1為標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)分析對象，從必要的功能和成本兩方面進(jìn)行分析，剔除多余功能或降低必要功能的成本，以達(dá)到功能與成本的最佳配合。這種方法可以評價企業(yè)決策是否科學(xué)，幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。
（2）因素分析法。它是對影響經(jīng)濟(jì)效益的各種因素進(jìn)行分析，從而找到根本性原因，分清主次，提出改善經(jīng)濟(jì)效益的對策建議。通常它計算的順序方法是：以實際指標(biāo)依次替換計劃指標(biāo)，直到全部替換完畢。每次替換計算的結(jié)果與前次計算結(jié)果相比，就可以測算出某一因素對計劃完成情況的影響程度。
（3）對比分析法。它是通過對被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)狀況數(shù)值的增減變化來進(jìn)行檢查，分析原因，做出評價。可以采用縱向?qū)Ρ确治龊蜋M向?qū)Ρ确治鰞煞N方式進(jìn)行。對比分析法雖然看起來很簡單，但它能揭示很深刻的問題，通過同計劃指標(biāo)比、同上年同期比、同歷史最好水平比、同地區(qū)與國內(nèi)國際水平比，可以很好地分析經(jīng)濟(jì)效益的高低。
（四）經(jīng)濟(jì)效益審計評價方法及其運用
審計評價方法，就是運用審計評價標(biāo)準(zhǔn)將通過審計查證和分析取得被審計單位經(jīng)濟(jì)效益評價指標(biāo)所達(dá)到的實際水平進(jìn)行對照、檢查，從而做出客觀、公正結(jié)論所采取的措施和手段。評價是效益審計的重要環(huán)節(jié)，是審計結(jié)論的基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)效益審計評價主要分為三種方式和兩類方法。經(jīng)濟(jì)效益審計評價的三種方式是指一事一評、局部評價和綜合評價。綜合評價是對前兩種方式的綜合和概括。這三種方式互相補(bǔ)充、密切配合，能夠達(dá)到全面評價的目的。兩類評價方法是指定性方法與定量方法。因為經(jīng)濟(jì)效益審計會受到主客觀因素影響，很多時候要征求專家的評價意見，所以定性方法是不能忽視的。而評價中運用的重點是定量方法。綜合評分法和綜合指數(shù)法具有舉足輕重的地位。綜合評分法根據(jù)各項指標(biāo)的地位和作用分別賦予相應(yīng)權(quán)數(shù)，然后根據(jù)指標(biāo)實際完成情況打分，最后加權(quán)計算總分，做出評價結(jié)論。這里的權(quán)數(shù)賦值是關(guān)鍵，需謹(jǐn)慎處理。綜合指數(shù)法是種動態(tài)評價方法，它反映不能直接加總的多因素組成的經(jīng)濟(jì)效益的綜合變動情況，能概括反映總體效益變動相對程度。綜合評分法與綜合指數(shù)法相輔相成，共同對經(jīng)濟(jì)效益審計做出適當(dāng)?shù)脑u價。
總而言之，經(jīng)濟(jì)效益審計由于其自身特性，決定了經(jīng)濟(jì)效益審計方法具有綜合多樣性和融合創(chuàng)新性等特點。我們使用各種審計方法的根本目的在于收集足量、可靠的審計證據(jù)，從而進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆治龊驮u價，所以無論什么樣的方式、方法、技術(shù)和手段，只要對于采集審計證據(jù)有用，我們就可以采用。經(jīng)濟(jì)效益審計的方法是有機(jī)整體，是個完整的綜合體系，不能將它們孤立起來，而應(yīng)根據(jù)審計對象、審計目的和要求，綜合運用各種審計方法，才能收到更好的效果。（趙衛(wèi)中錢紅煒）
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關(guān)鍵詞：企業(yè)；完善；經(jīng)濟(jì)效益；審計
中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）10-0-01
經(jīng)濟(jì)效益審計是指審計工作人員通過相關(guān)法律法規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)，利用審計方法及程序?qū)こ添椖炕蚱髽I(yè)在經(jīng)濟(jì)活動的過程中取得的效果、效率、經(jīng)濟(jì)等各方面進(jìn)行評價與監(jiān)督，并對審計發(fā)現(xiàn)的問題提出相應(yīng)的建議，是一種把提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益作為重點的監(jiān)督活動。審計的對象主要包括財政經(jīng)營及生產(chǎn)經(jīng)營過程中獲得的經(jīng)濟(jì)效率及效果，根據(jù)對財政經(jīng)營及生產(chǎn)經(jīng)營過程中獲得的經(jīng)濟(jì)效率及效果的審查報告，分析出企業(yè)經(jīng)營情況及經(jīng)濟(jì)的效益是否達(dá)到企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，并且提出改善企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的有效方法。在國家審計工作中經(jīng)濟(jì)效益審計作為一項重要目的，屬于內(nèi)部審計在日常工作的主要內(nèi)容與目標(biāo)。
一、經(jīng)濟(jì)效益審計工作對企業(yè)的重要性
企業(yè)的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)效益的工作的目標(biāo)是相同的，在企業(yè)發(fā)展的道路上經(jīng)濟(jì)效益審計工作是十分重要的[1]。多年來，一些企業(yè)以及事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益都存在著較低的情況，如果想要改善這種情況，不僅僅要將科學(xué)技術(shù)視為重點，還要提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)水平，將企業(yè)的潛力發(fā)揮出來，促使經(jīng)濟(jì)效益的發(fā)展。在企業(yè)的經(jīng)營活動中進(jìn)行審計工作，通過對企業(yè)經(jīng)營決策以及管理工作的審計，可以了解企業(yè)在經(jīng)營管理中比較薄弱的方面，并加以完善，促使企業(yè)有著“事事講效益，人人講效益”的管理精神的發(fā)展，確保企業(yè)能夠在經(jīng)營活動中取得很好的經(jīng)濟(jì)效率。隨著市場經(jīng)濟(jì)不斷的變化，審計工作在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的審批中也產(chǎn)生了一定的變化，審計主要工作從審批企業(yè)內(nèi)部問題防止弊端逐漸轉(zhuǎn)化到建設(shè)性及防護(hù)性等方向，要想企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不斷的提高，企業(yè)就必須運用自身的資源，將經(jīng)營風(fēng)險控制到最低，在市場激烈的競爭中完善企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，審計工作是保護(hù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動順利進(jìn)行的重要手段，企業(yè)實行經(jīng)濟(jì)效益審計是企業(yè)發(fā)展的必然趨勢。
二、我國企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計工作存在的問題
我國企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計工作的實行與提出和正式的經(jīng)濟(jì)效益審計還存在著很大的差距，其中主要有幾個方面：（1）在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計工作不斷發(fā)展與進(jìn)步的過程中，企業(yè)沒有重視審計工作的必要性，體現(xiàn)在大多數(shù)的問題上，尤其是在認(rèn)識上出現(xiàn)思想混亂的情況，造成了工作上存在誤差。（2）企業(yè)的上級領(lǐng)導(dǎo)不夠重視企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的審計工作，經(jīng)常隨意的就把內(nèi)部審計部門撤掉或者減少審計工作的人員，導(dǎo)致了企業(yè)審計部門的勢單力薄，無法正常發(fā)揮審計作用。（3）企業(yè)審計部門與審計的工作人員獨立性較差，沒有明確的目標(biāo)。因為企業(yè)內(nèi)部審計部門以及工作人員都是直接從企業(yè)內(nèi)部調(diào)取組成的，導(dǎo)致了內(nèi)部審計工作受到本單位、本部門的限制，只是強(qiáng)調(diào)審計部門與其他本身的職能部門是互相獨立對經(jīng)濟(jì)效益的審計工作完全沒有幫助。（4）企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計工作的審批報告沒有一定的標(biāo)準(zhǔn)，因為企業(yè)之間的情況有所不同，在對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計時，要根據(jù)企業(yè)的具體情況采用適當(dāng)?shù)膶徲嬛笜?biāo)，有比較大的彈性[2]。分析某一項具體的考核指標(biāo)，其運用的要求及過程是有很大的差別的，由于企業(yè)具體情況有差別導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)效益審計在工作過程中有極大的發(fā)揮空間，在客觀上容易導(dǎo)致審計標(biāo)準(zhǔn)出現(xiàn)不正確的情況。
三、完善企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計工作的具體方法
1.轉(zhuǎn)變觀念，以人為本
企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益在進(jìn)行審計工作時，審計的工作人員應(yīng)該把傳統(tǒng)審計工作中追究責(zé)任、尋找問題的監(jiān)督模式變成找方法、提意見的服務(wù)模式上。首先，審計的主要負(fù)責(zé)人要將自身的傳統(tǒng)審計觀念進(jìn)一步轉(zhuǎn)化，深刻體會企業(yè)經(jīng)濟(jì)審計工作的主要方向是找到企業(yè)存在的問題以及提出應(yīng)對策略，加快企業(yè)運行的速度及提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；其次，在理論探討深入進(jìn)行的過程中，要不斷的整理與總結(jié)實際的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計工作中新的方法與經(jīng)驗，通過審計工作中創(chuàng)新的方法和經(jīng)驗指導(dǎo)實踐。
2.提高審計人員的專業(yè)知識
一般審計人員的培訓(xùn)都是依照著會計師的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行培訓(xùn)，造成了審計人員的時間都花費在會計的業(yè)務(wù)上。由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的工作人員屬于高層管理人員，所以，企業(yè)的審計的工作人員不能將自己的工作受限于會計業(yè)務(wù)中，那樣則達(dá)不到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的需要。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計工作需要專業(yè)的審計隊伍，審計人員要精通審計工作具體的要求，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計確定的情況下，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的結(jié)果與審計工作人員的綜合素質(zhì)有著極大的關(guān)系，因此，企業(yè)要重視專業(yè)人員的培養(yǎng)，要組織審計的工作人員進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)，加強(qiáng)審計人員計算機(jī)操作能力，注重理論與實踐相結(jié)合，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計工作人員的審計意識與水平，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審批結(jié)果的準(zhǔn)確性。
3.提高經(jīng)濟(jì)效益審計的手段
在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的具體工作中，因為企業(yè)部門的具體情況不同，因此，要保證審計結(jié)果的準(zhǔn)確性，就要提高經(jīng)濟(jì)效益審計的手段。（1）制定與企業(yè)具體情況相適應(yīng)的審計方法，注重效果、效率、經(jīng)濟(jì)等三方面互相結(jié)合，選擇審計工作的切入點，根據(jù)切入點確定審計工作的重點及范圍。（2）重視審計工作過程中的調(diào)查結(jié)果，只有掌握工程項目各方面具體資料，才可以綜合的對審計結(jié)果進(jìn)行綜合評價。（3）充分利用審計綜合數(shù)據(jù)來發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)中存在的問題，找到原因，對問題提出解決的方法以及意見，并且及時將審計結(jié)果向上級部門反映，幫助相關(guān)部門及時糾正經(jīng)營業(yè)務(wù)在進(jìn)行中尋找的問題，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益[3]。（4）利用計算機(jī)技術(shù)對審計工作進(jìn)行輔助，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的審計工作中常常會遇到數(shù)學(xué)分析、統(tǒng)計抽樣、數(shù)據(jù)模型等數(shù)據(jù)，通過計算機(jī)輔助進(jìn)行能夠使審計工作質(zhì)量與效率有效的提高，促使審計成果不斷深化，達(dá)到效益審計的需求。
四、結(jié)語
隨著市場經(jīng)濟(jì)不斷的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)效益審計工作面臨著更大的挑戰(zhàn)。因此，要不斷深入企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的調(diào)查與研究，創(chuàng)新審計的手段，促使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益工作能夠快速的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)效益 審計 經(jīng)濟(jì)發(fā)展
經(jīng)濟(jì)效益審計工作的開展需要政府結(jié)合審計工作的內(nèi)容進(jìn)行具體的工作安排。該項審計工作由于其審計對象的特殊性，工作人員需要結(jié)合經(jīng)濟(jì)效益審計的目的落實相關(guān)工作。我國的經(jīng)濟(jì)效益審計工作還存在一定的問題，在實際操作過程中，并不能夠確保工作的效用，因此，根據(jù)工作常見的問題進(jìn)行工作措施改進(jìn)是解決這一現(xiàn)象的良好舉措。
一、經(jīng)濟(jì)效益審計概述
經(jīng)濟(jì)效益審計不僅是一項對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督的工作，同時也是屬于國家審計工作范圍內(nèi)的審計。該項審計工作的內(nèi)容主要包括三個方面，其一是對經(jīng)濟(jì)發(fā)展中各項經(jīng)濟(jì)活動投入的經(jīng)濟(jì)性審計；其二是對經(jīng)濟(jì)發(fā)展中投入與產(chǎn)出進(jìn)行的效率性審計；其三是對經(jīng)濟(jì)發(fā)展成果進(jìn)行的效果審計。這三項審計內(nèi)容共同組成了經(jīng)濟(jì)效益審計。
二、我國目前經(jīng)濟(jì)效益審計常見的問題分析
我國的經(jīng)濟(jì)效益審計工作開展的時間較短，各項工作還不成熟，因此，該項工作中的問題較為突出。
（一）經(jīng)濟(jì)效益審計工作實施效率低下
我國的經(jīng)濟(jì)效益審計工作的開展需要有大量的人力物力的投入，以確保該項審計工作的內(nèi)容完善、數(shù)據(jù)科學(xué)，但從筆者調(diào)查的情況來看，審計工作效率低下是各級政府審計工作開展的現(xiàn)狀。
經(jīng)濟(jì)效益審計工作與一般性的審計一樣，需要對財務(wù)進(jìn)行核算、統(tǒng)計等內(nèi)容，各環(huán)節(jié)之間都需要互相配合以確保經(jīng)濟(jì)效益審計的實用性。從國內(nèi)審計工作人員的狀態(tài)來看，部分工作者并沒有將審計工作的重要性進(jìn)行全面的了解，同時，審計工作流程不規(guī)范，審計工作的計劃安排表較為簡單，這些都很大地制約了經(jīng)濟(jì)效益審計的發(fā)展。
（二）經(jīng)濟(jì)效益審計工作理念的不到位
經(jīng)濟(jì)效益審計工作的開展需要工作人員結(jié)合一般審計工作流程來進(jìn)行，另外工作人員需要對經(jīng)濟(jì)效益審計工作的理念作全面正確的了解。從我國目前的經(jīng)濟(jì)效益審計工作現(xiàn)狀來看，工作理念不到位是常態(tài)。工作人員在開展審計工作的各環(huán)節(jié)中雖然能夠做到真實、合法，但其工作的開展并沒有結(jié)合經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果三方面內(nèi)容，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)效益審計開展得失敗。
（三）經(jīng)濟(jì)效益審計標(biāo)準(zhǔn)缺失
我國國內(nèi)的經(jīng)濟(jì)效益審計工作缺少一套標(biāo)準(zhǔn)的審計指標(biāo)體系。這種現(xiàn)狀不僅是由于國內(nèi)經(jīng)濟(jì)效益審計工作開展的落后導(dǎo)致實際經(jīng)驗缺乏，還在一定程度上受到工作開展氛圍的影響。指標(biāo)的制定離不開良好的工作環(huán)境和豐富的審計經(jīng)驗，確定科學(xué)合理符合我國發(fā)展現(xiàn)狀的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)能夠推動我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的平穩(wěn)。
（四）經(jīng)濟(jì)效益審計的操作不規(guī)范
經(jīng)濟(jì)效益審計工作的開展需要有一套規(guī)范的操作流程的指導(dǎo)。但是由于國內(nèi)該項工作的經(jīng)驗缺失以及相關(guān)理論的不完善，操作流程的制定也比較緩慢，另外，部分工作人員的操作較為散漫，沒有遵循一定的工作規(guī)范，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)效益審計工作開展的成效不明顯。
三、推動經(jīng)濟(jì)效益審計工作的措施分析
推動經(jīng)濟(jì)效益工作的落實需要工作人員和管理者從經(jīng)濟(jì)效益工作的常見問題入手，結(jié)合該項工作的重要性進(jìn)行工作措施的改進(jìn)。
（一）計劃與實施并重
經(jīng)濟(jì)效益審計工作的開展需要工作人員制定較為完善的審計計劃，根據(jù)該計劃來落實審計工作，以確保經(jīng)濟(jì)效益審計的落實。
首先，工作人員需要針對經(jīng)濟(jì)效益審計工作的工作內(nèi)容進(jìn)行具體的工作安排，并且在此基礎(chǔ)上制定出較為完善的監(jiān)督職責(zé)范圍，確定監(jiān)督人，以責(zé)任制來督促設(shè)計工作的推進(jìn)。其次，工作人員需要對審計計劃進(jìn)行全面的分析，結(jié)合可能出現(xiàn)的狀況以及工作的實際情況進(jìn)行工作措施的調(diào)整，確保審計工作的效用。最后，審計人員需要以審計計劃為標(biāo)準(zhǔn)，落實審計工作，提高工作效率。
（二）基礎(chǔ)與綜合并重
經(jīng)濟(jì)效益審計工作的開展需要工作人員做好基礎(chǔ)性的財務(wù)審計，確保各項環(huán)節(jié)工作信息的合理與科學(xué)，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計中的投入與產(chǎn)出的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果三項內(nèi)容的分析。
首先，工作人員需要對審計工作的各環(huán)節(jié)進(jìn)行合理的人員安排，確保工作的落實，同時，結(jié)合已有的工作模式進(jìn)行工作流程的規(guī)范，確保工作人員的工作效果。其次，工作人員需要針對審計工作各環(huán)節(jié)之間的聯(lián)系進(jìn)行審計工作，一方面，根據(jù)各項工作的聯(lián)系做好數(shù)據(jù)共享和核對，另一方面，綜合審計工作的全過程做好過程監(jiān)督，減少不必要的工作失誤。最后，工作人員需要結(jié)合審計工作開展的情況進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益的審計，做好評價工作。
（三）人員素質(zhì)為輔
在經(jīng)濟(jì)效益審計工作的開展中，工作人員的素質(zhì)是關(guān)鍵。政府需要真對工作人員的素質(zhì)情況進(jìn)行適當(dāng)?shù)墓ぷ髋嘤?xùn)以及職業(yè)道德教育。首先，政府需要積極引進(jìn)優(yōu)秀的審計人才，確保審計工作開展的效用性。其次，政府需要對工作環(huán)境進(jìn)行一定程度上的改進(jìn)，確保工作范圍的輕松，保障員工的工作熱情。最后，政府需要對審計人員的工作進(jìn)行考核，督促審計人員進(jìn)行工作能力的提升。
四、結(jié)束語
經(jīng)濟(jì)效益審計工作的開展對國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有一定的推動作用，通過對經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果這三項內(nèi)容審計，政府能夠全面地了解經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況，并結(jié)合相關(guān)問題進(jìn)行工作的改進(jìn)和落實。因此，推動經(jīng)濟(jì)效益審計工作的深入十分必要。
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一、油田經(jīng)濟(jì)效益審計的主要內(nèi)容
油田經(jīng)濟(jì)效益審計應(yīng)涵蓋油田管理的各個方面和全過程，包括決策、計劃、預(yù)算、執(zhí)行、結(jié)算、資金使用效益及管理效能等，重點從企業(yè)內(nèi)部控制、投資收益、投入產(chǎn)出比、投入回收期等方面進(jìn)行審計。
（一）內(nèi)部控制制度的健全性和有效性。一是從工藝設(shè)計實施方案、指標(biāo)測算、費用預(yù)算、可行性研究等方面對立項程序的規(guī)范性進(jìn)行審查；二是通過審查各類原始票據(jù)和憑證記錄傳遞程序開展符合性測試，驗證內(nèi)部控制的有效性，評價內(nèi)部控制的完善性；三是對成本內(nèi)部控制進(jìn)行實質(zhì)性測試，審查投入成本支出的范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否合理，成本歸集分類是否準(zhǔn)確，是否全部納入財務(wù)核算。四是對資金結(jié)算和合同管理進(jìn)行符合性和實質(zhì)性測試，重點審查付款業(yè)務(wù)的控制程序及合同約定的工藝流程、費用標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)算價格等履行情況。
（二）投入審計。主要審查材料費、燃料費、動力費、勞務(wù)費、驅(qū)油物注入費、井下作業(yè)費、維護(hù)及修理費、油氣處理費、運輸費、其他直接費等成本開支范圍及支出的合理性、成本計算歸集的準(zhǔn)確性、入賬的及時性等，深入采油隊、井下作業(yè)隊等一線單位的生產(chǎn)調(diào)度單、原油生產(chǎn)計量表、材料消耗臺賬等原始資料分析，比對財務(wù)部門記錄的各項費用明細(xì)賬、會計憑證，逐項確認(rèn)投入的真實性和合理性。同時計算出單位增量成本，評價其效益性。
（三）產(chǎn)出審計。收集整理油田原油生產(chǎn)報表、臺賬等基礎(chǔ)資料，審查油井的投產(chǎn)時間、日生產(chǎn)時間是否按作業(yè)方案執(zhí)行，增量產(chǎn)量的計算依據(jù)和計算方法是否準(zhǔn)確，核實前后產(chǎn)量變化，計算出增油量。結(jié)合油田企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，計算出增油量、收益、增量投入產(chǎn)出比。嚴(yán)格審計復(fù)核工作，通過投資費用與效益的比值計算，合理預(yù)測投入回收期，評價效果。
二、油田企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的程序和方法
（一）建立完善審計評價指標(biāo)體系。選擇科學(xué)的指標(biāo)體系能夠定量判斷和衡量風(fēng)險，為科學(xué)安排各項投資提供決策依據(jù)。油田企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計評價能通過常用的六個指標(biāo)實行規(guī)范控制。一是作業(yè)有效期，是指作業(yè)實施后，油井產(chǎn)量降到以前的日產(chǎn)水平所經(jīng)歷的時間，是衡量經(jīng)濟(jì)效果的時間指標(biāo)。二是投資收益，是在有效期內(nèi)，由作業(yè)增加的產(chǎn)量所帶來的增量效益，是考察經(jīng)濟(jì)效果的主要指標(biāo)。三是增量投入產(chǎn)出比，是衡量經(jīng)濟(jì)效果的主要指標(biāo)。四是投入回收期，以收益抵償投入所需的時間，是考察回收能力的主要指標(biāo)。五是有效率，即有效作業(yè)占作業(yè)總量的比例，是考察總體實施（經(jīng)濟(jì)）效果的主要指標(biāo)。六是最低增油量，即抵償投入的最低增油量。
（二）扎實做好審前準(zhǔn)備。深入生產(chǎn)一線，充分了解各經(jīng)營管理環(huán)節(jié)，在此基礎(chǔ)上繪制油田業(yè)務(wù)流程圖，并對重要環(huán)節(jié)的風(fēng)險點進(jìn)行描述；基于風(fēng)險評估水平，確定數(shù)據(jù)采集內(nèi)容，并設(shè)計工作表進(jìn)行審前調(diào)查；核對投入方案、工藝設(shè)計等資料，確定審計范圍和審計重點，明確審計重要環(huán)節(jié)，編制審計實施方案。
（三）強(qiáng)化現(xiàn)場數(shù)據(jù)采集與審核。基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性是效益審計的重點，準(zhǔn)確的審計結(jié)論依賴于基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的真實完整。要嚴(yán)把資料采集審計關(guān)，根據(jù)審計重點，圍繞效益評價指標(biāo)，深入生產(chǎn)一線采集非財務(wù)原始數(shù)據(jù)，并逐項進(jìn)行比對分析，確保數(shù)據(jù)真實完整。
（四）準(zhǔn)確計算效益指標(biāo)。根據(jù)采集到的數(shù)據(jù)，編制成本、產(chǎn)量、生產(chǎn)周期等統(tǒng)計工作表，對審計數(shù)據(jù)進(jìn)行加工、整理；建立成本、增油量、有效期、投資回收期等過程計算表，計算經(jīng)濟(jì)效益和效率；匯總完成油井經(jīng)濟(jì)效益表，得出審計結(jié)論后，評價投入的經(jīng)濟(jì)效果。
（五）提出建設(shè)性審計建議。促進(jìn)過程管理和經(jīng)濟(jì)效益的提高是效益審計的重要特性。通過對各項指標(biāo)的計算分析，對比油田投入產(chǎn)出和先進(jìn)的經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)，分析偏離目標(biāo)值的因素和原因，查找影響效益的因素，提出改進(jìn)管理，優(yōu)化措施，規(guī)避風(fēng)險，可操作性強(qiáng)的審計建議，為提高油田投入經(jīng)濟(jì)效益提供依據(jù)，進(jìn)一步挖掘潛在的效益。
三、油田企業(yè)當(dāng)前開展經(jīng)濟(jì)效益審計存在的問題及對策
（一）效益評價滯后。油田企業(yè)普遍對經(jīng)濟(jì)效益評價、審計不夠重視，有必要建立投資效益評價體系和機(jī)制，選擇適當(dāng)?shù)男б鎸徲嬙u價方法，對年度確定的重點審計項目、重點產(chǎn)區(qū)進(jìn)行持續(xù)效益評價和風(fēng)險評估，對存在的風(fēng)險因素進(jìn)行分析，并根據(jù)分析結(jié)果確定開展管理效益審計的重點項目。通過審計找出預(yù)期目標(biāo)與實際結(jié)果的差異，分析原因，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，為提高油田投資決策和管理水平、降低投資風(fēng)險提供依據(jù)。
（二）審計資源要求較高。開展油田經(jīng)濟(jì)效益審計要求審計人員既要具備財務(wù)理論知識和工作能力，又要掌握現(xiàn)代管理知識和相關(guān)專業(yè)技術(shù)，還要能夠獨立設(shè)計審計模型，收集有關(guān)審計數(shù)據(jù)。同時，油田經(jīng)濟(jì)效益審計還需要引入懂油藏工程技術(shù)和經(jīng)營管理的專業(yè)人才，借助內(nèi)、外部專家的力量，解決專業(yè)技術(shù)需求的問題，提高審計技術(shù)手段。
（三）審計評價難度較大。油田企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)效益審計尚處在起步和探索階段，還未形成成熟的經(jīng)驗和固定的模式。特別是由于效益評價制度不完善，缺少評價標(biāo)準(zhǔn)，審計評價工作難度較大。由于油田新老區(qū)塊油井情況差異大，效益計算方法、效益衡量標(biāo)準(zhǔn)不盡相同。因此，應(yīng)結(jié)合油田實際情況建立和完善評價標(biāo)準(zhǔn)，為投資效益評價提供依據(jù)。
（四）重單井輕區(qū)域現(xiàn)象普遍。在推行單井核算及效益評價的同時，更應(yīng)把單井效益評價和區(qū)域效益評價相結(jié)合。特別是對低滲透、低產(chǎn)量、低效益的區(qū)域，要深入到生產(chǎn)作業(yè)鏈的各個環(huán)節(jié)，從源頭上查找控制成本的節(jié)點，從根本上挖掘內(nèi)部潛力，綜合考慮區(qū)域措施井的總量是呈上升還是下降趨勢，判斷總體效益。
關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部審計；效益審計
李金華審計長2005年12月26日在全國審計工作會議上的講話中多次講到效益審計問題；在總結(jié)2005年的工作時以“積極探索效益審計”為題談到效益審計；在講到“十一五”期間審計工作構(gòu)想和2006年工作安排時，又以“大膽實踐注重效益審計”為題談到效益審計。可見經(jīng)濟(jì)效益審計是今后我國內(nèi)部審計的一個發(fā)展趨勢和工作重點。高校雖不同于企業(yè)，但凡有資源投人的地方，都存在經(jīng)濟(jì)效益的問題，高校的經(jīng)濟(jì)效益主要是教育效益，可分為辦學(xué)效益和科研效益, 指通過辦學(xué)和科研為學(xué)校增加的收益,主要體現(xiàn)是辦學(xué)過程中為學(xué)校增加的現(xiàn)金流量、科研成果轉(zhuǎn)化收入等。目前，國家對教育的投入力度正明顯加大，現(xiàn)在己逐步建立起了以國家財政撥款為主，多渠道籌措教育經(jīng)費的體制，高職院校經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化，辦學(xué)資金的籌措渠道呈多元化，院校內(nèi)部與外部的經(jīng)濟(jì)活動越來越頻繁復(fù)雜，對校內(nèi)基礎(chǔ)設(shè)施、科技產(chǎn)業(yè)、校內(nèi)企業(yè)及其他各方面的投資活動日漸增多，任何一項不考慮經(jīng)濟(jì)效益的籌資、投資決策失誤都會給高校帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失。如何加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高資金的使用效益，防范和減少風(fēng)險已成為高校辦學(xué)的方向。因此筆者認(rèn)為，開展經(jīng)濟(jì)效益審計既是高校自我發(fā)展的內(nèi)在需要，又是教育內(nèi)部審計向高層次發(fā)展的方向，同時也是內(nèi)部審計工作服務(wù)職能的具體體現(xiàn)。
一、高校內(nèi)部審計的現(xiàn)狀
從現(xiàn)實來看，長期以來我國高校內(nèi)部審計的主要內(nèi)容是真實合法審計，高校效益審計的現(xiàn)狀還差強(qiáng)人意，效益審計開展較少，在財務(wù)收支方面仍然固守于“審會計”，而不是“審效益”，因此，經(jīng)驗不足從理論認(rèn)識到實際操作都有許多需要研究和探索的領(lǐng)城。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
1.高校的內(nèi)部審計部門作為高校的職能部門和其他部門一樣都在學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層領(lǐng)導(dǎo)下工作，不可避免地受到領(lǐng)導(dǎo)意志的左右，特別是被審計對象處于較高層次時，內(nèi)審人員的壓力更大，在實施審計時就會有偏頗，審計工作難以深入開展，使審計具有局限性，從而降低了審計的公正性。同時，由于內(nèi)部審計人員與學(xué)校利益的一致性，則往往對學(xué)校的一些不合規(guī)行為采取默許的態(tài)度，如一些不合規(guī)收費、不合理支出等等，從而也降低了審計的質(zhì)量。
2.內(nèi)部審計領(lǐng)域較窄很長一個時期以來，高校內(nèi)審工作的重點在財務(wù)收支審計，即以查錯糾弊、摸清家底為重點，確定被審計單位是否遵循了有關(guān)的法規(guī)和制度，審計職能僅僅定位于財務(wù)監(jiān)督，審計人員習(xí)慣于單純地從傳統(tǒng)監(jiān)督角度、從財務(wù)制度、從財經(jīng)法規(guī)出發(fā)去考慮問題，沒有發(fā)揮出現(xiàn)代內(nèi)審在提高經(jīng)營效益、優(yōu)化校內(nèi)資源、改善管理績效等方面的作用；高校領(lǐng)導(dǎo)也僅從“查賬”、“監(jiān)督”的職能上去認(rèn)識內(nèi)審工作，而對學(xué)校如何提高整體管理水平、提高辦學(xué)效益、規(guī)避宏觀決策風(fēng)險則缺乏應(yīng)有的關(guān)注。
3.目前以財務(wù)活動為主要對象的內(nèi)部審計很大程度上是一種事后審計，它只是審查已經(jīng)形成的會計及其相關(guān)資料，以期從中發(fā)現(xiàn)錯誤、舞弊或管理活動中的不合理之處，是對已經(jīng)既成的事實進(jìn)行事后的追述，主要起事后監(jiān)督作用，沒有從加強(qiáng)管理、提高效益、防止風(fēng)險的角度，介入到事前預(yù)防和事中控制。隨著學(xué)校業(yè)務(wù)活動的多元化和組織管理的現(xiàn)代化，單純的事后審計方法已不能對學(xué)校的管理活動做出全面、科學(xué)、準(zhǔn)確的評估。如在工程項目審計中，目前審計工作往往只是事后監(jiān)督，在竣工決算時，審計部門把關(guān)、審核總造價，但由于很多問題已經(jīng)存在，損失已經(jīng)發(fā)生，“ 亡羊補(bǔ)牢，為時已晚”，一些問題已經(jīng)無法弄清楚，所受損失無法挽回。
4.由于以往高校內(nèi)部審計限于財務(wù)審計，人們對內(nèi)審工作的認(rèn)識，有的還停留在家底審計或查帳的層面上，甚至認(rèn)為，內(nèi)審查帳無非是例行公事，走走過場，查不出什么問題，同時審計人員的知識結(jié)構(gòu)單一，大部分是財會專業(yè)，缺少工程技術(shù)、法律、宏觀經(jīng)濟(jì)、計算機(jī)專業(yè)人才，專業(yè)知識老化，審計方法陳舊。但與單純查賬的審計不同，經(jīng)濟(jì)效益審計不僅要求查清賬目，還要運用數(shù)理統(tǒng)計、運籌學(xué)原理和特定指標(biāo)體系，通過一定的定量定性對比分析，對各部門項目的經(jīng)營效益和經(jīng)營者業(yè)績做出綜合評價，提出降低管理成本，提高資金效益的具體建議，因此但從目前情況看，高校審計人員在思想認(rèn)識、能力素質(zhì)方面對開展經(jīng)濟(jì)效益審計仍然缺少經(jīng)驗和準(zhǔn)備。
二、加快建設(shè)經(jīng)濟(jì)效益審計的發(fā)展平臺
高校開展經(jīng)濟(jì)效益審計已是高校內(nèi)部審計的客觀要求，但我們已清楚地認(rèn)識到，開展經(jīng)濟(jì)效益審計還存在一定困難，必須在機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員素質(zhì)、方式方法等方面進(jìn)一步打好基礎(chǔ)，才能有利于經(jīng)濟(jì)效益審計實施和開展。
1.增強(qiáng)內(nèi)審人員和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在單位中的獨立性。審計是一項獨立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，獨立性是審計的本質(zhì)，是審計的靈魂。部門、單位的內(nèi)部審計工作，必須遵循獨立性的原則。為了確保內(nèi)部審計的獨立性，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)必須單獨設(shè)置，并配備專職審計人員，定編定員，完善監(jiān)督職能。只有這樣，才能不受各方面的干擾，堅持客觀公正，做出公允、合理的評價和結(jié)論。同時，內(nèi)部審計人員要了解管理層對高校資金的關(guān)注程度，充分發(fā)揮內(nèi)部審計獨立性特點，針對高校資金使用和涉及經(jīng)濟(jì)活動等關(guān)鍵領(lǐng)域的突出問題，以及重大支出項目進(jìn)行審計評價，分析問題存在的原因和帶來的經(jīng)濟(jì)效益，提出改進(jìn)意見和合理化建議供高校管理層決策，保證高校有限資金獲得最大收益。
2.以合規(guī)性審計為基礎(chǔ)，逐步轉(zhuǎn)變審計工作重點。內(nèi)部審計工作重心應(yīng)該由偏重查處違法違紀(jì)問題轉(zhuǎn)變?yōu)橐约訌?qiáng)內(nèi)部科學(xué)管理建立健全內(nèi)部控制制度，提高辦學(xué)效益，提高資金使用效益上來。要加大效益審計的內(nèi)容，將效益審計貫穿于每一個審計項目，注重對被審計單位、被審計人員對財政資金、教育經(jīng)費運用效益情況的評價和衡量，即通過對投入與產(chǎn)出關(guān)系的分析,確定諸如資金籌措、設(shè)備投入、資源利用、管理效能、市場需求和科研成果轉(zhuǎn)化、產(chǎn)業(yè)進(jìn)程等對經(jīng)濟(jì)效益的影響程度,以便幫助管理人員采取相應(yīng)的措施,提高效率、減少浪費,最大限度地增加經(jīng)濟(jì)效益。如通過開展基建、修繕工程項目審計、預(yù)算執(zhí)行情況審計等，可以加強(qiáng)財務(wù)管理和預(yù)算控制，搞活教育經(jīng)費，提高使用效益，使其實現(xiàn)“ 好鋼用在刀刃上”的經(jīng)費投入使用目標(biāo)；通過為高校的投資效益做出客觀的、宏觀的分析，在高校投資的比例、結(jié)構(gòu)上重點把握，讓其做到兩手都要硬，可以增加投資效益，降低投資風(fēng)險；通過對人力資源的配置及其成本/效益的審計，對各種教育政策和措施做出決策前和決策后的成本/效益評估的審計，可以使教育經(jīng)濟(jì)核算思想成為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)決策的工具，為引進(jìn)人才和教育發(fā)展投資成本需求提供科學(xué)預(yù)測，提高學(xué)校辦學(xué)的經(jīng)濟(jì)效益，使有限的資金發(fā)揮出最大的效益。
3.要把事后審計與事前、事中審計結(jié)合起來，實現(xiàn)以事后審計向事前、事中審計的轉(zhuǎn)變。打破傳統(tǒng)觀念的束縛，由對資金、資源使用效益的事后審計逐步向事前、事中深化，建立事前、事中、事后審計相結(jié)合的內(nèi)部審計制度，從而使高校資金、資源使用狀況能得到及時的反映。事前，通過審查經(jīng)濟(jì)活動的可行性、計劃的科學(xué)性、決策依據(jù)的合法可靠性、保證措施的可行性等論證預(yù)測最佳決策方案，以期實現(xiàn)最大效益。事中，通過對經(jīng)濟(jì)活動整個運行過程進(jìn)行跟蹤審計,對計劃的實施、方案的運行、經(jīng)濟(jì)效益和工作效果進(jìn)行分析,并對運行過程中存在的問題提出具有建設(shè)性的建議從而挖掘提高經(jīng)濟(jì)效益的潛力。如開展建設(shè)工程項目跟蹤審計，就是對建設(shè)工程的決策、設(shè)計、招投標(biāo)、施工、竣工驗收和決算等全過程進(jìn)行審計，以保證提高建設(shè)工程的投資效益。事后，即經(jīng)濟(jì)活動結(jié)束后,通過對計劃、決策的完成情況和產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益作全面、綜合的審計、評價、總結(jié)、肯定經(jīng)驗、指出存在的不足,并提出切實可行的改進(jìn)建議,實現(xiàn)內(nèi)部審計服務(wù)的目的。
4.在審計人員素質(zhì)、結(jié)構(gòu)上進(jìn)行優(yōu)化提高。審計人員思想上要確立效益審計觀念，跳出傳統(tǒng)審計模式，創(chuàng)新審計思維。鑒于效益審計的特殊性，需要培養(yǎng)多種類型的專業(yè)人才，包括經(jīng)濟(jì)學(xué)，社會科學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、法律、財會、計算機(jī)與工程等方面的人才。我們可以從三個方面加強(qiáng)內(nèi)審隊伍建設(shè):一是培養(yǎng)高校內(nèi)部審計人員具備高超的業(yè)務(wù)技能，他們不但要熟練掌握財務(wù)、會計、審計等基本技能，還要熟悉和了解高校的教學(xué)規(guī)律、科研項目、管理模式、經(jīng)營活動、法律知識、信息技術(shù)等多方面的知識，同時要具有職業(yè)敏感性和解決問題的能力，不僅能發(fā)現(xiàn)問題，更重要的是提出解決問題的方案和辦法，二是培養(yǎng)內(nèi)部審計人員優(yōu)良的道德修養(yǎng)，他們必須客觀公正，不以自身好惡影響審計評價，要有潔身自好的自律意識，不為個人利益歪曲審計結(jié)果;三是運用先進(jìn)的審計手段，創(chuàng)新審計方式。隨著計算機(jī)會計信息系統(tǒng)廣泛的應(yīng)用和發(fā)展，要求高校內(nèi)部審計人員必須熟練使用計算機(jī)，適應(yīng)和運用信息處理系統(tǒng)，逐步探索更有效的審計程序，同時還要開發(fā)新的審計軟件，提高審計效率和效果。
作者單位：臺州職業(yè)技術(shù)學(xué)院投資理財系
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】路橋公司；審計；經(jīng)濟(jì)效益；路徑思考
從公司審計的一般職能來看，其不僅監(jiān)督內(nèi)部的財務(wù)管理活動，還對公司整體運營狀況進(jìn)行考察和管控。可見，公司審計行為是基于整體視閾而實施的。長期以來，業(yè)界普遍將審計與財務(wù)管理作為對立形態(tài)來看待，試圖通過公司審計的組織安排和制度設(shè)計來約束財務(wù)管理活動的失范行為。誠然，這在審計形式上是客觀存在的事實，但從最終目的上應(yīng)強(qiáng)調(diào)審計與公司經(jīng)濟(jì)效益提升間的契合關(guān)系。
以筆者所在的某路橋公司為例，該公司長期從事基建項目投資和建設(shè)，必然存在著單次資金投入量大、資金周轉(zhuǎn)速度慢等特點。為此，如何實現(xiàn)公司的“產(chǎn)出/投入”最優(yōu)化效果，則難度明顯增大。正因如此，更需要借助公司審計的整體視閾優(yōu)點，形成與財務(wù)管理的共生機(jī)制來推動經(jīng)濟(jì)效益的提升。
鑒于以上所述，筆者將就文章主題展開討論。
1.對二者契合形態(tài)的認(rèn)識
經(jīng)濟(jì)效益是從價值層面所提出的概念，從而主要反映在公司的資金流通狀態(tài)上。根據(jù)資本循環(huán)公式G―W―G`可知，公司資金在時間維度上先后處于貨幣職能、生產(chǎn)職能和商品職能上。其中，貨幣職能在于物資采購且又依賴于公司的資金籌措計劃；生產(chǎn)職能則體現(xiàn)為資金長期停留在基建建設(shè)階段，故無法形成商品而進(jìn)行市場交換；商品職能的關(guān)鍵在于資金回籠，且包含著一定數(shù)量的利潤。
通過以上分析不難看出，二者契合態(tài)勢的形成可歸因于以下兩個方面的邏輯結(jié)構(gòu)：
1.1公司審計對資金循環(huán)的監(jiān)管
仍然根據(jù)資本循環(huán)公式來認(rèn)識這一監(jiān)管行為：路橋公司在開展參股項目建設(shè)，以及實施其它基建項目時往往面臨著尋求外源性資金支持。具體來說，就是借助商業(yè)貸款來籌措建設(shè)資金。這是就存在這樣幾個經(jīng)濟(jì)問題：（1）籌措資金的數(shù)量和償還期限；（2）外源性資金與內(nèi)源性資金的比例等。盡管依托財務(wù)管理能在內(nèi)控環(huán)境下進(jìn)行測算，但若缺少審計環(huán)節(jié)的整體視閾，將無法充分統(tǒng)籌公司資金的調(diào)配活動。當(dāng)然，針對資金在生產(chǎn)領(lǐng)域的效益性問題，也需要依賴審計本身的職能定位。
1.2監(jiān)管職能對經(jīng)濟(jì)效益的提升
正如上文所指出的，經(jīng)濟(jì)效益是從價值層面來看待的。因此，所謂經(jīng)濟(jì)效益的提升則可理解為，“產(chǎn)出/投入”的價值最大化效應(yīng)。在可度量的條件下，必然顯現(xiàn)為“收益/預(yù)算資金”最大化效果。在“會計利潤=總收益-總成本”的表達(dá)式中可得，隨著公司審計職能的開展使得在資金籌措成本控制，以及生產(chǎn)環(huán)節(jié)資金使用效益的提升，其共同決定了總成本控制得到了較好的實現(xiàn)。即使對于路橋公司的日常經(jīng)費支出領(lǐng)域，通過審計職能對原始憑證的稽核也自然控制了運營成本的形成。
由此可見，公司審計―資金循環(huán)監(jiān)管―經(jīng)濟(jì)效益提升的邏輯路徑，便構(gòu)成了二者契合的關(guān)系。
2.認(rèn)識引導(dǎo)下的審計功能定位
在認(rèn)識引導(dǎo)下不難發(fā)現(xiàn)，簡化二者契合關(guān)系的邏輯結(jié)構(gòu)，實則在于建立公司審計與財務(wù)管理間的融合態(tài)勢。之所以強(qiáng)調(diào)“融合”意味著，應(yīng)改變傳統(tǒng)對二者對立形態(tài)的理解，而轉(zhuǎn)變到審計為財務(wù)管理提供第三方信息支持的方面上來。正是基于這一思路，以下則繼續(xù)討論審計的功能定位問題。
2.1審計的監(jiān)管功能
審計監(jiān)管功能的提出，主要鑒于它在傳統(tǒng)視角下的職能定位。那么它的監(jiān)管功能主要體現(xiàn)在哪些方面呢。筆者認(rèn)為，其主要體現(xiàn)在資金預(yù)算、資金使用和資金回籠上。實踐表明，路橋公司的建設(shè)項目存在著周期長、規(guī)模大的特點，就使得資金在生產(chǎn)（建設(shè)）領(lǐng)域的使用監(jiān)管成為了重點。另外，近年來所反映的某些收費站行為失范問題，也將資金回籠納入到了審計監(jiān)管的功能范疇。可見，這里的功能主要延續(xù)了公司審計的傳統(tǒng)職能定位。
2.2審計的輔助功能
在遵循傳統(tǒng)職能定位的基礎(chǔ)上，公司審計還應(yīng)創(chuàng)新自身的輔助功能。所謂輔助功能可以界定為，對財務(wù)管理的流程優(yōu)化提供技術(shù)和信息支持。這實則就改變了審計與財務(wù)管理間的對立形態(tài)，而轉(zhuǎn)變?yōu)榱艘环N融合態(tài)勢。具體就輔助對象來看，主要應(yīng)圍繞著公司資金風(fēng)險管控和資金優(yōu)化配置來進(jìn)行。畢竟，審計作為從公司整體經(jīng)營著手的監(jiān)管行為，自然能獲得更多關(guān)于公司發(fā)展中的負(fù)面信息。而這又成為了優(yōu)化財務(wù)管理的切入點。
3.功能定位下的路徑構(gòu)建
在功能定位下的路徑構(gòu)建，可圍繞著審計的監(jiān)管功能和輔助功能來展開。
3.1審計監(jiān)管功能下的路徑構(gòu)建
（1）監(jiān)管資金預(yù)算方面。公司需要根據(jù)項目進(jìn)行資金預(yù)算，此時就成為內(nèi)部審計的對象。在監(jiān)管功能上所提到的融合，在這里便通過審核公司資金劃分結(jié)構(gòu)、預(yù)算明細(xì)表等方面體現(xiàn)出來。審計人員應(yīng)協(xié)同財務(wù)管理人員，合理展開對資金結(jié)構(gòu)的設(shè)計與劃撥。
（2）監(jiān)管資金使用方面。成本控制仍然是財務(wù)管理的價值取向，而實現(xiàn)這一點則需要通過強(qiáng)化財務(wù)活動來達(dá)成。無論是人工成本和物資采購成本，都以資金支付的形式而發(fā)生。為此，審計人員便需要根據(jù)資金使用的原始憑證，針對表面的形式要件和背后經(jīng)濟(jì)事件的真實性，展開審計活動。這種約束機(jī)制，本身就推動了財務(wù)管理績效的提升。
（3）監(jiān)管資金回籠方面。審計環(huán)節(jié)還應(yīng)監(jiān)管公司的資金回籠狀況，并及時給予管理層預(yù)警。
3.2審計輔助功能下的路徑構(gòu)建
（1）輔助公司資金風(fēng)險管控方面。從動態(tài)的角度，考察資本循環(huán)G―W―G`可知：在這三個環(huán)節(jié)中，不僅在時間維度上表現(xiàn)為依次呈現(xiàn)；而且，在空間維度上體現(xiàn)為同時存在。因此，這就對公司的資金需求提出了更高的要求。在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的大背景下，諸多公司都面臨著提升資本有機(jī)構(gòu)成的任務(wù)。公司資本有機(jī)構(gòu)成的提升，通過固定資本重置的方式來實現(xiàn)，必將增大公司的資金投入。從而，審計將為此提供安全屏障。
（2）輔助資金優(yōu)化配置方面。公司的資金在時間、空間維度上的存在要求。在以市場拉動為主要模式的商品銷售形態(tài)，使得公司不僅要關(guān)注下游的需求方，還要面對上游生產(chǎn)要素的購進(jìn)渠道。即：在貨幣功能（G）、生產(chǎn)功能（W）、商品功能（G`）環(huán)節(jié)中，公司須進(jìn)行合理的資金配置。若要最終實現(xiàn)“驚險的跳躍”，公司則須科學(xué)測算出各領(lǐng)域的資金預(yù)算。由此，會計審計功能又體現(xiàn)在：優(yōu)化配置公司資金方面。
綜上所述，以上便構(gòu)成了筆者對文章主題的討論。誠然，關(guān)于本文主題的討論仍存在其它思路，但筆者仍在獨特的視角下進(jìn)行了有益探索。
4.結(jié)論
根據(jù)資本循環(huán)公式G―W―G`可知，公司資金在時間維度上先后處于貨幣職能、生產(chǎn)職能和商品職能上。因此，應(yīng)建立公司審計―資金循環(huán)監(jiān)管―經(jīng)濟(jì)效益提升的邏輯路徑。具體而言，其路徑構(gòu)建應(yīng)圍繞著公司審計的監(jiān)管功能和輔助功能來開展。最后強(qiáng)調(diào)，應(yīng)改變傳統(tǒng)對審計與財務(wù)管理二者對立形態(tài)的理解，而轉(zhuǎn)變到二者融合的態(tài)勢上來。最后，本文權(quán)當(dāng)拋磚引玉之用。
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1.會計審計工作影響企業(yè)會計信息的準(zhǔn)確性企業(yè)發(fā)展建設(shè)最重要的就是資金，資金管理決定著企業(yè)的發(fā)展情況。提高會計審計工作的精確性，有助于找到財務(wù)工作中的漏洞，避免信息失真現(xiàn)象，并提高資金使用效率，幫助企業(yè)實現(xiàn)正確決策。
2.會計審計工作影響企業(yè)資金的利用效率審計工作是對企業(yè)資金管理狀況實施的審核，通過有效的審計能夠為企業(yè)提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者明確企業(yè)建設(shè)實際，從而根據(jù)審計數(shù)據(jù)做出準(zhǔn)確的決策，減少浪費，提升資金的利用效率。
3.會計審計工作影響企業(yè)的整體實力會計審計工作是經(jīng)濟(jì)監(jiān)管的重要環(huán)節(jié)，能夠有效彌補(bǔ)企業(yè)財務(wù)工作存在的漏洞，完善管理措施。隨著企業(yè)形式的不斷豐富以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的多樣化發(fā)展，其經(jīng)濟(jì)活動涉及的內(nèi)容越來越多，加強(qiáng)審計效率能夠從企業(yè)采購、生產(chǎn)、經(jīng)營等各個環(huán)節(jié)入手，為企業(yè)決策提供科學(xué)數(shù)據(jù)，從而最大限度的降低經(jīng)濟(jì)損失，提高企業(yè)的整體競爭力。
二、加強(qiáng)會計審計工作精確性的有效對策
1.提高企業(yè)職工對會計審計工作的認(rèn)識想要從根本上提高會計審計工作的精確性，就要完善企業(yè)全體職工對審計工作的認(rèn)識。具體而言，企業(yè)要加大宣傳力度，幫助企業(yè)職工了解審計工作的重要意義及其對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響，在實際工作過程中做好教育。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者更是要積極了解審計工作的情況，做好上行下效的工作，讓企業(yè)所有人員對審計行為和會計行為進(jìn)行監(jiān)督，發(fā)揮全體員工的功效.
2.拓寬會計審計工作的工作范圍由于企業(yè)工作內(nèi)容的逐步增多以及管理事項的多樣性，企業(yè)的財務(wù)管理和會計工作需要管理的項目愈加多樣，以往的會計審計工作不夠全面，審計內(nèi)容不健全。對此，企業(yè)審計部門一定要不斷擴(kuò)寬審計工作的內(nèi)容，完善監(jiān)管環(huán)節(jié)，細(xì)化審計的各個方面，從而細(xì)化責(zé)任制，提高工作效率。
3.加大資金投入，構(gòu)建單獨的審計部門眾所周知，審計工作是企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理最重要的環(huán)節(jié)之一，是約束企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的主要手段。為了切實提高審計工作的效率，企業(yè)一定要加大資金投入數(shù)量，建立單獨的會計審計部門，不能將審計工作與財務(wù)管理工作分開進(jìn)行，形成嚴(yán)格的監(jiān)管。與此同時，企業(yè)還要完善設(shè)備建設(shè)情況，加大資金投入，引進(jìn)現(xiàn)代化的審計設(shè)施，發(fā)揮科學(xué)審計。
4.提升會計審計人員的綜合素質(zhì)會計審計職工是提高企業(yè)審計精確性，減少資金浪費的基礎(chǔ)。企業(yè)一定要做好員工選拔工作，選取具有較好審計能力的職工進(jìn)入企業(yè)，制定完善的審計工作體系，定期組織員工進(jìn)行培訓(xùn)，加強(qiáng)他們的職業(yè)素養(yǎng)和技術(shù)能力，能夠利用現(xiàn)代化手段實施監(jiān)管。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)還要做好會計審計人員道德的培訓(xùn)，提高他們的職業(yè)道德素養(yǎng)和對崗位的熱愛之情，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高作保障。
三、結(jié)束語
[關(guān)鍵詞] 企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益 審計
隨著主義市場經(jīng)濟(jì)體制的日益完善，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益狀況已成為企業(yè)各方面利益相關(guān)者的關(guān)注重點，坐在受托責(zé)任位置上的企業(yè)經(jīng)營管理者更是時時感到維持和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的巨大壓力。面對這種形勢，企業(yè)內(nèi)部審計實現(xiàn)全面轉(zhuǎn)型和，通過積極開展經(jīng)濟(jì)效益審計，促進(jìn)完善公司治理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益水平，不僅成為企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展方向，而且也是企業(yè)經(jīng)營管理的客觀要求和企業(yè)內(nèi)部審計責(zé)無旁貸的工作使命。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計是企業(yè)內(nèi)部審計在授權(quán)審計范圍內(nèi)，以促進(jìn)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為目的，對影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的各種經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行檢查評價的審計行為。國家審計署和中國內(nèi)部審計協(xié)會高度重視經(jīng)濟(jì)效益審計工作，在審計工作發(fā)展規(guī)劃、2006年審計工作安排及審計研討等方面都把經(jīng)濟(jì)效益審計擺在了重要位置。本文從企業(yè)內(nèi)部審計實務(wù)需要出發(fā)，重點對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的模式和方法進(jìn)行，以求獲取開啟企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計大門的鑰匙，推動企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計有效深入的開展。
一、 企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的模式
研究企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的模式離不開對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益內(nèi)涵及企業(yè)內(nèi)部審計一般模式的認(rèn)識。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果的直接表現(xiàn)形式是一系列財務(wù)數(shù)據(jù)，如利潤額、投資回報率、資產(chǎn)回報率等等，但是財務(wù)結(jié)果是企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略和投資決策，完成生產(chǎn)經(jīng)營循環(huán)后產(chǎn)生的，因此企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的產(chǎn)生過程覆蓋了企業(yè)運作管理的全過程，與企業(yè)的各個層級、各個部門均有直接和間接的關(guān)系。國外對經(jīng)濟(jì)效益審計的定義普遍表述為“檢查被審計單位在履行其職責(zé)過程中，使用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。”即通常所說的3E審計。而經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性只是對使用資源的效益情況從不側(cè)面的觀察結(jié)果，三者即有區(qū)別又是相互聯(lián)系的，其總體的本質(zhì)與我們所說的經(jīng)濟(jì)效益并無區(qū)別。
企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計不同于傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計。經(jīng)濟(jì)效益審計所涉及的范圍是廣泛的，不同管理層次的經(jīng)濟(jì)活動都同經(jīng)濟(jì)效益有關(guān)；經(jīng)濟(jì)效益審計需要關(guān)注的信息是動態(tài)的是相互關(guān)聯(lián)并具有傳遞性、循環(huán)性的，需要把事前、事中、事后審計有機(jī)結(jié)合起來；經(jīng)濟(jì)效益審計需要審核的數(shù)據(jù)不僅僅是財務(wù)數(shù)據(jù)，而且還需要綜合業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、管理數(shù)據(jù)等非財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行相關(guān)性分析，才能洞察經(jīng)濟(jì)效益變化的內(nèi)在原因；經(jīng)濟(jì)效益審計有時是直接的，突出經(jīng)濟(jì)效益的主題，有時又是間接的，通過完善公司治理，優(yōu)化管理流程，最終達(dá)到促進(jìn)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。因此，只有深入了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計在以上諸多方面的特點，才能對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計模式有全面的認(rèn)識。
（一）不同管理層次的經(jīng)濟(jì)效益審計
企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)建立在委托理論基礎(chǔ)上，實現(xiàn)了所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離。盡管不同的公司治理結(jié)構(gòu)模式對權(quán)責(zé)、利益的劃分、制衡存在差別，但從企業(yè)運作的全過程看，都可以劃分為決策、管理、作業(yè)三個管理層次。不同的管理層次職能不同，在實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益過程中的作用、貢獻(xiàn)不同，經(jīng)濟(jì)效益審計把不同的管理層次作為審計對象，在審計和方法上有所區(qū)別。
1、決策層次
現(xiàn)代企業(yè)的決策包括企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展方向、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、公司管理體制、管理制度以及生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)劃、計劃、預(yù)算等等。重大戰(zhàn)略決策權(quán)控制在股東、董事會及經(jīng)營管理班子手中。實踐證明，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益好壞同企業(yè)的重大決策是否正確有著至關(guān)重要的深遠(yuǎn)聯(lián)系，也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計不應(yīng)避開的領(lǐng)域。雖然理論上、法規(guī)上沒有作出限制，但是在實際操作中，直接對決策層次進(jìn)行審計的環(huán)境和條件還不夠成熟。內(nèi)部審計同企業(yè)決策過程還存在較大的距離，掌握的決策層次信息也是滯后和不對稱的，這種狀態(tài)自然成為開展決策層次經(jīng)濟(jì)效益審計的重要障礙。然而，也不是說決策層次的經(jīng)濟(jì)效益審計就無所作為了，事實上企業(yè)內(nèi)部審計也可以在檢查決策是否遵循既定的決策程序等方面發(fā)揮作用。而且在決策實施過程中，審計如果發(fā)現(xiàn)屬于決策錯誤產(chǎn)生的不良后果，也可以提出建議引起決策層的重視，研究有關(guān)決策的適當(dāng)調(diào)整。此外，在多層級的大型企業(yè)組織中，內(nèi)部審計對下屬企業(yè)是否存在違規(guī)決策事項及授權(quán)范圍內(nèi)的經(jīng)營決策對經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生的影響是完全可以審計的。
2、管理層次
管理層次是把企業(yè)戰(zhàn)略決策和制度、計劃變?yōu)楝F(xiàn)實的紐帶和橋梁。在大型企業(yè)組織中，管理層次的經(jīng)濟(jì)活動主要包括總部各職能部門的經(jīng)營管控和下屬企業(yè)管理者的經(jīng)營管理活動。企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中的人、財、物等資源系統(tǒng)和信息系統(tǒng)主要是由管理層次掌握的，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的實現(xiàn)離不開各級管理層的智慧和艱辛、精細(xì)的日常管理。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計在對管理層次的審計中會涉及檢查公司規(guī)章制度是否有效執(zhí)行；資源配置和經(jīng)營決策是否體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性；影響經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險和管理風(fēng)險是否存在和有效防范。
3、作業(yè)層次
企業(yè)經(jīng)常性經(jīng)濟(jì)效益必須經(jīng)過生產(chǎn)經(jīng)營作業(yè)循環(huán)后才能產(chǎn)生。作業(yè)層次體現(xiàn)了廣大勞動者創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益的重要貢獻(xiàn)。作業(yè)層次的活動同樣具有經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的考量，并且會直接影響增加收入、降低成本的經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果。企業(yè)通過實施精細(xì)化管理，優(yōu)化業(yè)務(wù)管理流程達(dá)到增加效益的目標(biāo)也主要是優(yōu)化作業(yè)層次實現(xiàn)的。因此，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的許多深入細(xì)致的檢查都同作業(yè)層次相關(guān)。通過對作業(yè)層次的經(jīng)濟(jì)效益審計去發(fā)現(xiàn)存在的資源浪費、效率低下和內(nèi)部控制的薄弱漏洞，促進(jìn)完善企業(yè)的作業(yè)流程，降低作業(yè)的資源消耗，提高作業(yè)的質(zhì)量和效率，經(jīng)濟(jì)效益狀況就會得到明顯改善。
（二）事前、事中、事后全過程的經(jīng)濟(jì)效益審計
既然影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的因素是多方面和全過程的，那么對它的審計也是必須涉及多方面和全過程的，僅有事后審計是不夠的，還必須有事中審計和事前審計。我們可以用下圖來反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益全過程審計相關(guān)的主要內(nèi)容
企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動在事前、事中、事后表現(xiàn)的內(nèi)容各不相同，對經(jīng)濟(jì)效益的影響也具有不同的形態(tài)。以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營性基建投資項目為例：這種基建項目的立項，規(guī)模控制是否基于生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展需要和市場需求的預(yù)測，基建項目的具體設(shè)計和投資計劃是否具有經(jīng)濟(jì)性，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重點。在基建項目實施過程中，經(jīng)濟(jì)效益審計應(yīng)當(dāng)檢查基建項目招投標(biāo)程序是否合規(guī)，是否有效降低控制了基建成本，尤其是在基建項目實施、結(jié)算過程中，對工程變更項目造成的基建投資增減變化更需要嚴(yán)格審查，幫助企業(yè)在基建結(jié)算中核減投資成本；在基建項目完工投產(chǎn)后，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計應(yīng)跟蹤審計基建投資的經(jīng)濟(jì)效益，檢查項目投產(chǎn)后實際的市場反映和具體產(chǎn)出效果，看看項目的投入產(chǎn)出是否和計劃的預(yù)期一致，具體分析影響效益結(jié)果主要因素變化，提出改善經(jīng)濟(jì)效益的建議。
在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計實踐中，一些企業(yè)已經(jīng)開始邁向全過程的審計。例如運輸行業(yè)中，一些企業(yè)積極開展了修造船項目、倉儲、房地產(chǎn)基建項目實施過程中的審計，有效核減了工程造價、項目投資；有的直接開展了基建項目的營運效益審計，有的把基建項目完工后的效果審計稱為“項目后評估，”作為制度性安排進(jìn)行例行的基建項目事后審計。
當(dāng)然，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的全過程審計并不局限于基建項目，在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程更是具有普遍性，一項生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的計劃、實施，一個業(yè)務(wù)流程的改造、調(diào)整，都會有一個資源是否合理配置，預(yù)期效果能否實現(xiàn)的問題。生產(chǎn)經(jīng)營全過程中的某一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都可能傳遞影響到下一個環(huán)節(jié)的有效運作，最終會影響到經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果。即使是事后的經(jīng)濟(jì)效益審計也同傳統(tǒng)的事后審計有很大區(qū)別。事后的經(jīng)濟(jì)效益審計可以鑒定評價業(yè)績效果，可以對經(jīng)濟(jì)效益變化的各相關(guān)因素進(jìn)行深入分析，與水平、先進(jìn)水平及本期計劃進(jìn)行比較，尋找挖掘進(jìn)一步改進(jìn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，使下一輪作業(yè)循環(huán)時有針對性地改善薄弱環(huán)節(jié)，達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益水平的目的。
（三）財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)合的效益審計
傳統(tǒng)的財務(wù)審計主要以財務(wù)數(shù)據(jù)為審計證據(jù)，以規(guī)章制度為衡量準(zhǔn)繩，即人們通常所說的合規(guī)性審計模式。經(jīng)濟(jì)效益審計不僅需要財務(wù)數(shù)據(jù)作為審計證據(jù)，而且也需要大量非財務(wù)數(shù)據(jù)作為審計證據(jù)。非財務(wù)數(shù)據(jù)來源于市場客戶情況，產(chǎn)品質(zhì)量情況，生產(chǎn)技術(shù)情況，人力資源情況及生產(chǎn)銷售過程。這些非財務(wù)情況，會直接間接地財務(wù)數(shù)據(jù)的變化，影響經(jīng)濟(jì)效益的結(jié)果。經(jīng)濟(jì)效益審計不可忽視非財務(wù)數(shù)據(jù)的意義，而應(yīng)該哪些非財務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)具有密切關(guān)系及其影響趨勢和影響程度。例如：企業(yè)要獲得更多的經(jīng)營收入，一般都需要擴(kuò)大業(yè)務(wù)量，業(yè)務(wù)量的擴(kuò)大同穩(wěn)定、增長的客戶群相關(guān)，而客戶的增長又同企業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量分不開，產(chǎn)品服務(wù)質(zhì)量又同員工的素質(zhì)、生產(chǎn)技術(shù)關(guān)系密切等等，如此相關(guān)性的因果會發(fā)現(xiàn)許多非財務(wù)性因素。可以量化的非財務(wù)因素產(chǎn)生的非財務(wù)數(shù)據(jù)會提供更多的分析便利，方便經(jīng)濟(jì)效益審計研究非財務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)之間的變量關(guān)系。充分重視和大量使用非財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益分析評價，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計模式的顯著特征之一。審計應(yīng)當(dāng)不斷探索不同行業(yè)、不同環(huán)境下如何選取非財務(wù)數(shù)據(jù)的，逐步建立企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計中財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)相結(jié)合的系統(tǒng)規(guī)范。
對于難以量化的非財務(wù)因素，只要能證明與經(jīng)濟(jì)效益有著重要的密切關(guān)系，也應(yīng)在經(jīng)濟(jì)效益審計得到重視，因為這些因素的改善，最終能夠幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。
（四）直接與間接的經(jīng)濟(jì)效益審計
雖然說企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)活動都同經(jīng)濟(jì)效益有關(guān)，但畢竟還有重要、次要之分，有直接、間接之分。相應(yīng)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計也存在直接的經(jīng)濟(jì)效益審計和間接的經(jīng)濟(jì)效益審計。
在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計實踐中，我們通常把冠以“經(jīng)濟(jì)效益審計”名稱的審計項目及通過審計可以直接量化促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益改善的審計項目歸類為直接的經(jīng)濟(jì)效益審計；其他同改善的經(jīng)濟(jì)效益有關(guān)，但不直接產(chǎn)生作用或難以量化影響經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果的審計項目可以作為間接的經(jīng)濟(jì)效益審計。例如，我們對虧損企業(yè)或利潤出現(xiàn)大幅下滑的企業(yè)可以直接進(jìn)行分析，幫助企業(yè)尋找扭虧增盈的措施；投資項目在進(jìn)入正常經(jīng)營階段后也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行營運經(jīng)濟(jì)效益的審計，評價新增投資的效益性；對基建項目成本的審計，對營運成本和管理成本的審計，對營銷收入的審計等等可以有明確的量化評價，會直接對經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生影響，也應(yīng)當(dāng)被看作是直接的經(jīng)濟(jì)效益審計。反之，我們對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，對業(yè)務(wù)管理流程進(jìn)行的審計，雖然最終會有利于經(jīng)濟(jì)效益，但直接的審計結(jié)果還是加強(qiáng)和完善內(nèi)控管理，可以作為間接的經(jīng)濟(jì)效益審計。
開展企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計應(yīng)當(dāng)以直接的經(jīng)濟(jì)效益審計為主，達(dá)到主題突出，重點突出，對經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生直接影響的效果，這對內(nèi)部審計發(fā)揮增值作用具有重要意義。間接的經(jīng)濟(jì)效益審計也不容忽視，通過審計促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)基礎(chǔ)管理，對企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定保持良好經(jīng)濟(jì)效益水平也是非常重要的。
通過以上幾方面企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計特點的討論，我們對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計模式可以引出幾點結(jié)論：
1、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計模式是在公司治理結(jié)構(gòu)框架下，根據(jù)內(nèi)部審計授權(quán)范圍對影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的各種經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行檢查評價。
2、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計模式是對企業(yè)多層次、全方位、全過程的，高度關(guān)聯(lián)性的審計。
3、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計模式以直接經(jīng)濟(jì)效益審計為主，間接經(jīng)濟(jì)效益審計為輔，保持對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的全面關(guān)注。
二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的
企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的模式與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計模式不同，其審計方法也必須與經(jīng)濟(jì)效益審計的、特點相適應(yīng)。沒有適應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的方法，就象河上沒有橋和船，光有過河的愿望也是無法成功到達(dá)彼岸的。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計方法研究中，我們認(rèn)為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計項目如何立項，傳統(tǒng)審計方法如何改革創(chuàng)新，一些管理工具如何運用等是值得重點研究關(guān)注的。
（一）企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計項目的立項方法
開展企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計，如何選擇確定經(jīng)濟(jì)效益審計項目，是審計實務(wù)中需要解決的問題。企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在年度中實施的審計項目絕大部分是年度審計工作計劃中安排的，是經(jīng)企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)或管理層批準(zhǔn)后執(zhí)行的。經(jīng)濟(jì)效益審計項目的安排也不能例外，也必須有計劃有步驟地納入到常規(guī)的審計工作計劃中安排。
在年度審計計劃中考慮安排經(jīng)濟(jì)效益審計項目需要綜合平衡三方面因素：其一是現(xiàn)有企業(yè)中經(jīng)濟(jì)效益的突出問題是什么？尤其要抓住本企業(yè)核心業(yè)務(wù)過程中對經(jīng)濟(jì)效益影響大的薄弱環(huán)節(jié)；其二是企業(yè)年度重點工作中需要審計工作配合的內(nèi)容；其三是可用于經(jīng)濟(jì)效益審計的資源，即能夠勝任經(jīng)濟(jì)效益審計任務(wù)的審計人員力量。經(jīng)濟(jì)效益審計需要較高的專業(yè)素質(zhì)，有時還需要相關(guān)的工程技術(shù)專業(yè)力量參與。因此量力而行，注重審計效果，結(jié)合企業(yè)迫切需要選擇的經(jīng)濟(jì)效益審計項目才有利達(dá)到切實幫助企業(yè)改善經(jīng)濟(jì)效益的目的。
經(jīng)濟(jì)效益審計立項時還應(yīng)注意突出重點。影響經(jīng)濟(jì)效益的因素是多方面的，一次審計不宜面面俱到，可以選擇當(dāng)前最重要的某一方面，某一環(huán)節(jié)，這樣審計也會更加深入細(xì)致。經(jīng)濟(jì)效益審計具有一定基礎(chǔ)的企業(yè)，可以逐步實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益審計制度化，即對常規(guī)性經(jīng)濟(jì)效益審計作出制度安排，如基建決算審計、投資效益審計、利潤異常狀況審計等等。
（二）企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計中創(chuàng)新審計方法的運用
經(jīng)濟(jì)效益審計是我國企業(yè)內(nèi)部審計工作中具有成長性的業(yè)務(wù)之一，，缺乏系統(tǒng)成熟的經(jīng)驗和方法是現(xiàn)實。但人們普遍認(rèn)識到傳統(tǒng)的財務(wù)數(shù)據(jù)審核審計方法已不能滿足經(jīng)濟(jì)效益審計的需要，必須運用創(chuàng)新的審計方法才能完成經(jīng)濟(jì)效益審計的重任。圍繞企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計需要，運用創(chuàng)新審計方法是多方面的艱苦細(xì)致的工作，也需要長時間審計實踐的摸索和積累，我們僅從大的方面強(qiáng)調(diào)以下幾點：
1、注重風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ倪\用
由于經(jīng)濟(jì)效益審計涉及面寬，時時處于動態(tài)的復(fù)雜多變的環(huán)境下，有限的審計資源如按部就班，事無巨細(xì)地檢查每一個細(xì)節(jié)，不僅難以操作而且事倍功半。現(xiàn)代審計倡導(dǎo)的風(fēng)險審計方法正適用于經(jīng)濟(jì)效益審計的特點。首先，審計應(yīng)在了解企業(yè)基本業(yè)務(wù)和管理狀況的基礎(chǔ)上，把企業(yè)管理薄弱環(huán)節(jié)和對經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生重要影響的環(huán)節(jié)作為查找風(fēng)險的重點范圍；其次要善于捕捉市場變化，政策變化以及企業(yè)內(nèi)部重大人事、管理體制、制度變化可能給經(jīng)濟(jì)效益帶來的不利影響，使經(jīng)濟(jì)效益面臨的風(fēng)險及時受到重視和應(yīng)對，經(jīng)濟(jì)效益審計也就更具有風(fēng)險防范的預(yù)見性和預(yù)警性。例如，運輸行業(yè)中由于燃油價格的大幅上漲，會大大增加運營成本，縮小原有的利潤空間，如何節(jié)約燃油消耗，控制成本上升就成為突出的經(jīng)營風(fēng)險。審計不僅要掌握分析相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)，而且應(yīng)了解業(yè)務(wù)經(jīng)營策略、生產(chǎn)管理、降低油耗的技術(shù)手段等方面可能采取的措施，提出改進(jìn)建議幫助企業(yè)控制油價上漲帶來的經(jīng)營風(fēng)險。
2、廣泛使用經(jīng)濟(jì)效益相關(guān)因素分析方法
影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的相關(guān)因素是紛繁復(fù)雜的，但是就像枝葉和樹干的相關(guān)、魚刺魚骨的相關(guān)一樣，也是有脈絡(luò)可尋。
審計通常采用逆向檢查分析的方法，先從經(jīng)濟(jì)效益的最終財務(wù)結(jié)果檢查分析入手。影響經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果的財務(wù)因素是從收入與成本兩大類，收入中又有產(chǎn)品價格、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、客戶結(jié)構(gòu)、營銷方式等關(guān)鍵因素的影響，成本也可劃分固定成本與變動成本，每類成本又有許多明細(xì)項目。審計可以從財務(wù)因素的變化中找出主要矛盾，然后順藤摸瓜去了解財務(wù)信息背后的業(yè)務(wù)和管理情況變化，找出影響經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)在原因。
對于當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計隊伍的一般素質(zhì)而言，相關(guān)因素分析中最具挑戰(zhàn)的還是能否了解和熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)運作的流程，商業(yè)模式的特點以及各方面管理的細(xì)節(jié)。只有充分了解認(rèn)識企業(yè)經(jīng)營管理狀況，正確把握其內(nèi)在的關(guān)系，真正成為“內(nèi)行”，才能準(zhǔn)確地把財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)聯(lián)系起來進(jìn)行合理的分析評價。相對而言，內(nèi)部審計又比一般外部審計更容易了解企業(yè)的經(jīng)營管理情況，長期在企業(yè)中耳濡目染，內(nèi)部審計與經(jīng)營管理有天然的聯(lián)系，而相關(guān)因素的分析是需要在一般了解的基礎(chǔ)上更加精細(xì)化，達(dá)到可計量、可推算的程度。
3、探索現(xiàn)代企業(yè)管理工具的運用
近年來，在企業(yè)管術(shù)界和實務(wù)中引進(jìn)了一些先進(jìn)的現(xiàn)代管理工具，這些管理工具的運用對推動企業(yè)管理的化、制度化和規(guī)范化發(fā)揮了作用。內(nèi)部審計也應(yīng)積極探索適應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計需要的現(xiàn)代管理工具的運用。
平衡記分卡是一種績效管理工具。它根據(jù)與成長，內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、客戶關(guān)系、財務(wù)結(jié)果四方面因果關(guān)系，及為企業(yè)增值的貢獻(xiàn)路徑，制定各層面的工作目標(biāo)和考核指標(biāo)，推動企業(yè)各層級協(xié)同努力，實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。平衡記分卡的理念，尤其是其各關(guān)鍵因素的相互關(guān)系與經(jīng)濟(jì)效益審計的相關(guān)因素分析是相通的，如果企業(yè)實施了平衡記分卡管理系統(tǒng)，就會為經(jīng)濟(jì)效益審計提供更好的檢查評價平臺，針對既定的各關(guān)鍵因素指標(biāo)，檢查實際完成的效果，分析成功與失敗的原因，并為制定新一輪的各層級工作目標(biāo)提供有價值的意見。
在高度重視企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計方法改革創(chuàng)新同時，傳統(tǒng)的審計方法也不可偏廢。尤其是在審核分析經(jīng)濟(jì)效益的真實性、準(zhǔn)確性時，更需要運用財務(wù)審計的經(jīng)驗和方法，實施必要的審計程序，防止在虛假的經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果基礎(chǔ)上作進(jìn)一步深層次經(jīng)濟(jì)效益審計，那樣勢必會影響經(jīng)濟(jì)效益審計的準(zhǔn)確性，甚至?xí)槠髽I(yè)經(jīng)營管理提出誤導(dǎo)性審計意見。這種審計風(fēng)險也必須高度警惕并加以防范。
企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計如雨后春筍，方興未艾，在企業(yè)經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)效益的增值作用日益增大。廣大內(nèi)部審計工作者應(yīng)該充分認(rèn)識和把握企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的模式和方法，積極開展經(jīng)濟(jì)效益審計實踐，全面實現(xiàn)內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型和發(fā)展。
參考：
［1］ 秦曉，《制度變遷中的實踐與思考》，黑龍江出版社，2002年11月。
［2］ 邢俊芳、陳華、鄒傳華編，《最新國外績效審計》，審計出版社，2001年1月
一、經(jīng)濟(jì)效益審計現(xiàn)狀分析
我國自上世紀(jì)80年代恢復(fù)審計制度20多年來，國家審計和企業(yè)內(nèi)部審計的主要工作仍是財務(wù)收支審計。雖在效益審計方面做了一些工作，取得了一定成績，但總的來說，經(jīng)濟(jì)效益審計的開展情況很不理想，主要表現(xiàn)在：(1)大多數(shù)審計機(jī)關(guān)并未把效益審計作為一個獨立的審計類型來安排，而是在財務(wù)收支性審計過程中順帶關(guān)注經(jīng)營管理和效益方面存在的問題，在財務(wù)審計報告中順帶提及效益評價和管理建議。(2)效益審計開展范圍小，層次低，手段落后，事后審計居多。(3)效益審計隨意性大，并沒有把審計效益作為法定審計任務(wù)，從而使《審計法》規(guī)定的審計效益的要求成為空話。(4)目前在各個地方普遍開展效益審計，但全國范圍內(nèi)尚無經(jīng)濟(jì)效益審計的專項準(zhǔn)則或指南，使效益審計無規(guī)范性和先進(jìn)性可言，審計質(zhì)量也得不到保證。
造成效益審計發(fā)展滯后的原因很多，但主要原因有：(1)我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展仍處于較低水平，人們期望的是先解決財務(wù)合規(guī)性問題，再解決效益審計問題;(2) 財務(wù)合規(guī)性審計任務(wù)過分繁重，使各級審計機(jī)構(gòu)難以顧及效益審計工作;(3)審計人員的知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)素質(zhì)不能適應(yīng)開展效益審計的需要;(4)政治體制尚不夠完善，反映到審計工作中，從而影響效益審計的開展。當(dāng)然也存在認(rèn)識方面的原因。改進(jìn)我國各級審計部門重視財務(wù)合規(guī)性審計，輕效益審計的現(xiàn)狀，已成為歷史必然。在搞好財務(wù)審計的同時，大力開展經(jīng)濟(jì)效益審計已成為審計的發(fā)展方向。
二、經(jīng)濟(jì)效益審計組織實施方法及其運用
經(jīng)濟(jì)效益審計從何入手?這就是經(jīng)濟(jì)效益審計的組織實施問題。對此，經(jīng)濟(jì)效益審計理論界基本形成三種觀點：
1、財務(wù)審計延伸法。它是從財務(wù)審計入手進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計的方法。首先，運用財務(wù)審計檢查被審計單位財務(wù)收支的真實性、合法性和完整性，審核查證各種財務(wù)數(shù)據(jù)。然后，對于經(jīng)濟(jì)效益和影響因素進(jìn)行綜合分析與評價，據(jù)此提出改進(jìn)措施和建議。
2、內(nèi)控制度導(dǎo)向法。它是從內(nèi)部控制制度入手進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計的方法。首先，要對被審計單位的控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序等內(nèi)部控制制度進(jìn)行健全性評估;然后，根據(jù)健全性評估結(jié)果對于部分內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測試，并提出完善內(nèi)部控制制度的意見建議。最后，根據(jù)內(nèi)部控制制度的符合性測試結(jié)果，決定實質(zhì)性測試的范圍重點，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計的最后攻堅。
3、效益結(jié)果倒推法。它是從經(jīng)濟(jì)效益成果入手進(jìn)行審計評估的方法。首先，對經(jīng)濟(jì)效益成果進(jìn)行驗證，重點做好綜合分析工作，揭示問題，分析原因，進(jìn)行客觀評價。然后，結(jié)合問題提出提高經(jīng)濟(jì)效益的建議對策。
三、經(jīng)濟(jì)效益審計查證方法及其運用
經(jīng)濟(jì)效益審計查證方法主要分為兩大類：傳統(tǒng)技術(shù)方法和現(xiàn)代管理技術(shù)方法。這兩類方法的區(qū)分并不是很明顯的，因為傳統(tǒng)技術(shù)方法中也在不斷融入現(xiàn)代科技因素，所以這兩類方法都有其廣闊的應(yīng)用天地。
傳統(tǒng)技術(shù)方法主要包括順查法、逆查法、詳查法、抽查法、審閱法、核對法、驗算法、調(diào)查法與盤點法等。這些基本的審計技術(shù)方法在現(xiàn)代財務(wù)審計中仍然是非常重要的方法，對檢查財務(wù)的錯誤舞弊仍具有很好的效果。我們認(rèn)為，傳統(tǒng)技術(shù)方法中的抽樣審計方法是經(jīng)濟(jì)效益審計技術(shù)的重要方法，不斷完善抽樣技術(shù)將較大地提高經(jīng)濟(jì)效益審計效率。抽樣審計方法在符合性測試和實質(zhì)性測試中都會應(yīng)用到。符合性測試主要涉及三種抽樣技術(shù)即系統(tǒng)抽樣、停走抽樣和發(fā)現(xiàn)抽樣。
實質(zhì)性檢查抽樣也主要包括均值估計抽樣、差異估計抽樣和分層抽樣三種：現(xiàn)代管理技術(shù)方法，是指經(jīng)濟(jì)效益審計中為達(dá)到特定的審計目的而采用的現(xiàn)代管理技術(shù)方法。相對于常規(guī)技術(shù)方法，它主要針對于經(jīng)濟(jì)效益審計對象的特殊方面而選用。主要包括這些方面：
1、預(yù)測審計的方法。例如集合意見法、回歸分析法、時間序列預(yù)測法、自適應(yīng)模型預(yù)測法等，這些是計量經(jīng)濟(jì)學(xué)方法在審計中的具體應(yīng)用，需要的數(shù)學(xué)統(tǒng)計知識很高深，主要用于預(yù)測論證。
2、可行性研究審計。它是對工程投資、產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)改造等方面進(jìn)行可行性研究的過程和結(jié)論進(jìn)行審計，它用到的專門技術(shù)方法是適用于經(jīng)濟(jì)效益審計的。
3.計劃、控制審計方法。常用的如綜合平衡法和計劃評審法等，主要用于計劃和控制非重復(fù)性工程項目的復(fù)核和檢查等。現(xiàn)代管理技術(shù)方法的融入，使得經(jīng)濟(jì)效益審計獲得了更多更強(qiáng)大的工具，同時也對審計人員的知識結(jié)構(gòu)水平提出了越來越高的要求，正確合理的運用現(xiàn)代管理技術(shù)方法是完善經(jīng)濟(jì)效益審計的關(guān)鍵。
四、經(jīng)濟(jì)效益審計分析方法及其運用
審計分析方法，它是進(jìn)行審計評價和提出提高經(jīng)濟(jì)效益的依據(jù)和基礎(chǔ)，一般可分為單項分析、局部分析和全面分析三類;或按時間劃分為事前分析與事后分析，審計分析方法很多，我們認(rèn)為，以下這些方法是值得充分重視并需合理利用的：
1、價值分析法。它是以功能為核心，來揭示技術(shù)方案的價值、功能、成本三者之間內(nèi)在關(guān)系的方法。它的簡明數(shù)學(xué)表達(dá)式是價值(V)=必要的功能(F)/成本(C)。價值分析以V=F/C=1為標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)分析對象，從必要的功能和成本兩方面進(jìn)行分析，剔除多余功能或降低必要功能的成本，以達(dá)到功能與成本的最佳配合。這種方法可以評價企業(yè)決策是否科學(xué)，幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。
2、因素分析法。它是對影響經(jīng)濟(jì)效益的各種因素進(jìn)行分析，從而找到根本性原因，分清主次，提出改善經(jīng)濟(jì)效益的對策建議。通常它計算的順序方法是：以實際指標(biāo)依次替換計劃指標(biāo)，直到全部替換完畢。每次替換計算的結(jié)果與前次計算結(jié)果相比，就可以測算出某一因素對計劃完成情況的影響程度。
3、對比分析法。它是通過對被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)狀況數(shù)值的增減變化來進(jìn)行檢查，分析原因，做出評價，可以采用縱向?qū)Ρ确治龊蜋M向?qū)Ρ确治鰞煞N方式進(jìn)行。對比分析法雖然看起來很簡單，但它能揭示很深刻的問題，通過同計劃指標(biāo)比、同上年同期比、同歷史最好水平比、同地區(qū)與國內(nèi)國際水平比，可以很好地分析經(jīng)濟(jì)效益的高低。
五、經(jīng)濟(jì)效益審計評價方法及其運用
審計評價方法。就是運用審計評價標(biāo)準(zhǔn)，將通過審計查證和分析取得被審計單位經(jīng)濟(jì)效益評價指標(biāo)，所達(dá)到的實際水平進(jìn)行對照、檢查，從而做出客觀、公正結(jié)論所采取的措施和手段。評價是效益審計的重要環(huán)節(jié)，是審計結(jié)論的基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)效益審計評價主要分為三種方式和兩類方法。經(jīng)濟(jì)效益審計評價的三種方式是指一事一評、局部評價和綜合評價。綜合評價是對前兩種方式的綜合和概括。這三種方式互相補(bǔ)充、密切配合，能夠達(dá)到???面評價的目的。兩類評價方法是指定性方法與定量方法。因為經(jīng)濟(jì)效益審計會受到主客觀因素影響，很多時候要征求專家的評價意見，所以定性方法是不能忽視的。而評價中運用的重點是定量方法。綜合評分法和綜合指數(shù)法具有舉足輕重的地位。綜合評分法根據(jù)各項指標(biāo)的地位和作用分別賦予相應(yīng)權(quán)數(shù)，然后根據(jù)指標(biāo)實際完成情況打分，最后加權(quán)計算總分，做出評價結(jié)論。這里的權(quán)數(shù)賦值是關(guān)鍵，需謹(jǐn)慎處理。綜合指數(shù)法是種動態(tài)評價方法，它反映不能直接加總的多因素組成的經(jīng)濟(jì)效益的綜合變動情況，能概括反映總體效益變動相對程度。綜合評分法與綜合指數(shù)法相輔相成，共同對經(jīng)濟(jì)效益審計做出適當(dāng)?shù)脑u價。
