時(shí)間：2023-06-06 09:01:57
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇成本會(huì)計(jì)，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)與現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)之比較分析
成本會(huì)計(jì)是指為了求得產(chǎn)品的總成本和單位成本而核算全部生產(chǎn)費(fèi)用的會(huì)計(jì)。成本會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的混合物，是計(jì)算及提供成本信息的會(huì)計(jì)方法。成本會(huì)計(jì)的一個(gè)中心目標(biāo)是計(jì)算產(chǎn)品成本，為對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告服務(wù)。產(chǎn)品成本的具體含義取決于其所服務(wù)的管理目標(biāo)。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)拓寬了傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的內(nèi)涵和外延，其涉及的內(nèi)容廣泛，以我國(guó)會(huì)計(jì)界目前的共識(shí)來(lái)看，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容是：成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核、成本檢查等。
一、成本會(huì)計(jì)的職能
計(jì)劃與預(yù)算職能：主要包括全部商品產(chǎn)品的成本計(jì)劃、主要產(chǎn)品單位成本計(jì)劃和生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算。
3、控制職能：包括投產(chǎn)前的成本控制和投產(chǎn)后的成本控制。
4、分析、評(píng)價(jià)職能。成本原則是傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)之一。在物價(jià)不變或基本穩(wěn)定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，歷史成本的會(huì)計(jì)計(jì)量模式因其可驗(yàn)證性和有利于反映資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的履行情況，而被各國(guó)所廣泛采用。然而，自本世紀(jì)60年代以來(lái)全球性通貨膨脹的出現(xiàn)，引發(fā)了傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)下嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。與此同時(shí)，在世界經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的大環(huán)境下，大規(guī)模企業(yè)購(gòu)并的出現(xiàn)，高新信息技術(shù)的開發(fā)和運(yùn)用，人力資源概念的興起，以及其他新興經(jīng)濟(jì)資源的出現(xiàn)，使得會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的決策相關(guān)性和充分披露的要求越來(lái)越高，而歷史成本在面對(duì)這些問(wèn)題時(shí)也顯得越來(lái)越束手無(wú)策。
二、傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的弊端
傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)，可將實(shí)際發(fā)生成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比較。而在新制造環(huán)境下，這一控制系統(tǒng)將產(chǎn)生反功能的行為。例如，為獲得有利的效率差異，可能導(dǎo)致企業(yè)片面追求大量生產(chǎn)，造成存貨的增加；為獲得有利的價(jià)格差異，采購(gòu)部門可能購(gòu)買低質(zhì)量的原材料或進(jìn)行大宗采購(gòu)，造成質(zhì)量問(wèn)題或材料庫(kù)存積壓；為獲得有利的原材料數(shù)量差異，生產(chǎn)者可能將不良質(zhì)量的產(chǎn)品轉(zhuǎn)入下一工序，使廢品損失進(jìn)一步擴(kuò)大等等。
3、傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)在計(jì)量模式上采用的是歷史成本計(jì)量模式，對(duì)比現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)的計(jì)量模式而言這一模式存在著以下缺陷：
三、現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)之優(yōu)越性
會(huì)計(jì)假設(shè)方面會(huì)計(jì)假設(shè)是指對(duì)那些未經(jīng)確切認(rèn)識(shí)或無(wú)法正面論證的經(jīng)濟(jì)事物，根據(jù)客觀的正常情況或趨勢(shì)，所作出的合乎邏輯的判斷。會(huì)計(jì)假設(shè)揭示了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同其所處的不確定性的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境之間的密切聯(lián)系，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)正常運(yùn)行的先決條件，其客觀現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)正是環(huán)境的不確定性。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)根據(jù)環(huán)境的變化大量采用了會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)、貨幣計(jì)量假設(shè)。
3、會(huì)計(jì)原則方面會(huì)計(jì)原則是具體確認(rèn)和計(jì)里會(huì)計(jì)事項(xiàng)所依據(jù)的規(guī)范概念和規(guī)則。現(xiàn)代成本的會(huì)計(jì)模式就根本否定了歷史成本的計(jì)價(jià)原則，而代之以現(xiàn)行成本為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，它完全否定了歷史成本原則。
四、結(jié)論
現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境、管理環(huán)境的改變而產(chǎn)生的，它是傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的發(fā)展，它具有不同與傳統(tǒng)成本的會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)方法。而傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)以歷史成本為核算基礎(chǔ)已經(jīng)不能夠適應(yīng)現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的要求。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)中，持產(chǎn)損益的核算是其核心和關(guān)鍵。在會(huì)計(jì)處理中必須強(qiáng)調(diào)以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)進(jìn)行，其符合當(dāng)前企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的條件。
參考文獻(xiàn)：
〔2李洛嘉.成本會(huì)計(jì).〔M〕北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2007.
〔3〕仇俊林.成本會(huì)計(jì)論略〔J〕. 株洲工學(xué)院學(xué)報(bào).2002，（3）.
關(guān)鍵詞：現(xiàn)代成本會(huì)計(jì) 傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì) 持產(chǎn)損益
序言
歷史成本原則是傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)之一。在物價(jià)不變或基本穩(wěn)定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，歷史成本的會(huì)計(jì)計(jì)量模式因其可驗(yàn)證性和有利于反映資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的履行情況，而被各國(guó)所廣泛采用。.然而，自本世紀(jì)60年代以來(lái)全球性通貨膨脹的出現(xiàn)，引發(fā)了傳統(tǒng)歷史成本會(huì)計(jì)下嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。與此同時(shí)，在世界經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的大環(huán)境下，大規(guī)模企業(yè)購(gòu)并的出現(xiàn)，高新信息技術(shù)的開發(fā)和運(yùn)用，人力資源概念的興起，以及其他新興經(jīng)濟(jì)資源的出現(xiàn)，使得會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的決策相關(guān)性和充分披露的要求越來(lái)越高，而歷史成本在面對(duì)這些問(wèn)題時(shí)也顯得越來(lái)越束手無(wú)策。
現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是在傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展而來(lái)的。它可以隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，及時(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值的變化，具有高度的決策相關(guān)性，使資產(chǎn)負(fù)債表在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系中的地位得到鞏固和加強(qiáng)，也提高了會(huì)計(jì)信息在經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)中的地位。
一、現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)概念解析
（一）現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的定義
現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是成本核算與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的直接結(jié)合，它是運(yùn)用專門的管理技術(shù)和方法，以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的勞動(dòng)耗費(fèi)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、核算、分析和考核的一系列價(jià)值管理活動(dòng)。成本會(huì)計(jì)具有成本預(yù)測(cè)和成本決策的職能是現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的一個(gè)重要標(biāo)志。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)主要是一項(xiàng)管理活動(dòng)，各項(xiàng)職能的發(fā)揮都是為了達(dá)到成本管理的目標(biāo)。
（二）現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)形成的原因
隨著社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展，特別是第三次科技革命的推動(dòng)，科學(xué)技術(shù)與生產(chǎn)的結(jié)合越來(lái)越緊密，生產(chǎn)活動(dòng)中采用了大量的新工藝和新技術(shù)。企業(yè)制造環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境、管理環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化，傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)理論已經(jīng)不能夠適應(yīng)企業(yè)發(fā)展要求，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)在此時(shí)孕育而生。
1、企業(yè)制造環(huán)境發(fā)生了變化
第三次科技革命后，信息技術(shù)開始大量在企業(yè)生產(chǎn)中運(yùn)用，彈性制造系統(tǒng)（FMS）、電腦輔助設(shè)計(jì)（CAD）、電腦輔助工程（CAE）、電腦輔助制造（CAM）系統(tǒng)、制造資源規(guī)劃（MRP Ⅱ）以及以電腦為核心，結(jié)合FMS、CAD、CAE、CAM等所有新科技的電腦整合制造系統(tǒng)（CIM），在企業(yè)生產(chǎn)中得到了推廣，形成了自動(dòng)化的制造程序，實(shí)現(xiàn)了工廠無(wú)人化管理。
對(duì)于企業(yè)而言面對(duì)企業(yè)新制造環(huán)境的沖擊，傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)技術(shù)與方法如果繼續(xù)使用，將造成成本計(jì)算不正確。在新制造環(huán)境下，機(jī)器人和電腦輔助生產(chǎn)系統(tǒng)在某些工作上已經(jīng)取代了人工，人工成本比重從傳統(tǒng)制造環(huán)境下的20%一40%降到了現(xiàn)在的不足5 %。但制造費(fèi)用劇增并多樣化。
2、企業(yè)市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生了變化
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，價(jià)值規(guī)律主導(dǎo)著市場(chǎng)的運(yùn)作，此時(shí)企業(yè)的市場(chǎng)環(huán)境較之以前而言發(fā)生了巨大的變化，大多數(shù)產(chǎn)品供過(guò)了求，造成市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈；產(chǎn)品需求多樣化，顧客對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量也日益苛求；國(guó)際間分工合作日趨密切，競(jìng)爭(zhēng)也趨于殘酷激烈；新技術(shù)、新工藝的創(chuàng)新蔚然成風(fēng)。
對(duì)于企業(yè)而言面對(duì)企業(yè)市場(chǎng)環(huán)境的變化，傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)技術(shù)與方法如果繼續(xù)采用可能產(chǎn)生反功能行為。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)，將預(yù)算與實(shí)際業(yè)績(jī)編成差異報(bào)告，即將實(shí)際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比較。在新制造環(huán)境下，這一控制系統(tǒng)將產(chǎn)生反功能的行為。例如，為獲得有利的效率差異，可能導(dǎo)致企業(yè)片面追求大量生產(chǎn)，造成存貨的增加。另外，為獲得有利價(jià)格差異，采購(gòu)部門可能購(gòu)買低質(zhì)量的原材料，或進(jìn)行大宗采購(gòu)，造成質(zhì)量問(wèn)題或材料庫(kù)存積壓等等。
3、企業(yè)管理環(huán)境發(fā)生了變化
企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境和企業(yè)市場(chǎng)環(huán)境的變化促進(jìn)了企業(yè)管理環(huán)境的變化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者根據(jù)企業(yè)實(shí)際創(chuàng)立了大量新的管理理論和方法，主要是適時(shí)制（Just In Time System，JIT）、全面質(zhì)量管理（Total Quality Management，TQM）、戰(zhàn)略管理（Strategic Management）、基準(zhǔn)管理（Benchmarking management）、持續(xù)改進(jìn)（Continuous Improvement）、限制理論（Theoty of Congtraints，TOC）、目標(biāo)管理（Objective Management）等理論和方法。
對(duì)于[論 文 網(wǎng) Www.]企業(yè)而言面對(duì)企業(yè)管理環(huán)境的革新，傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)正在向現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變，主要表現(xiàn)在成本會(huì)計(jì)管理理念的變化，這樣現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)便順應(yīng)時(shí)代要求而產(chǎn)生了。
（三）現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的任務(wù)
1、進(jìn)行成本測(cè)算，編制成本計(jì)劃，為企業(yè)進(jìn)行成本控制、成本分析等提供基本的依據(jù)
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)管理要想取得實(shí)效，必須制定科學(xué)的、有效的管理目標(biāo)。在成本管理問(wèn)題上，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)部門應(yīng)發(fā)揮其主導(dǎo)作用，與其它職能部門一道，在認(rèn)真分析過(guò)去的基礎(chǔ)上，利用歷史成本、市場(chǎng)調(diào)查情況及其它方面的有關(guān)資料，采用科學(xué)的方法來(lái)預(yù)測(cè)成本水平，擬定各種成本降低方案，供企業(yè)決策層在比較分析之后，作出決策。再根據(jù)目標(biāo)成本或成本預(yù)測(cè)資料，編制成本計(jì)劃、成本費(fèi)用的控制標(biāo)準(zhǔn)以及降低成本費(fèi)用的主要措施。為將成本實(shí)行計(jì)劃管理，建立成本管理的責(zé)任制，打下經(jīng)濟(jì)核算和控制費(fèi)用的基礎(chǔ)，達(dá)到節(jié)約成本開支，降低成本費(fèi)用的目的。
2、對(duì)企業(yè)發(fā)生的各種費(fèi)用、成本進(jìn)行審核和控制，防止和避免各種浪費(fèi)和損失
規(guī)范的、嚴(yán)格意義上的成本控制，是指運(yùn)用以現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)為主的各種方法，預(yù)定成本限額，按限額開支成本和費(fèi)用，以實(shí)際成本與成本限額比較，衡量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成績(jī)和效果，以提高工作效率，努力控制各種消耗在限額之內(nèi)。
3、分析、考核成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，挖掘潛力，最大限度降低成本費(fèi)用
在成本預(yù)測(cè)、計(jì)劃執(zhí)行過(guò)程中，對(duì)成本進(jìn)行控制還是沒(méi)有進(jìn)行控制，將通過(guò)成本分析考核來(lái)完成，以達(dá)到肯定成績(jī)、找出差距、鼓勵(lì)先進(jìn)、鞭策落后的目的。在現(xiàn)實(shí)工作中，由于成本綜合性很強(qiáng)，其計(jì)劃完成情況受諸多因素影響，因此，必須全面客觀地對(duì)待。通過(guò)成本分析，揭示影響成本升降的各種因素及其影響程度，認(rèn)真分析成本脫離計(jì)劃的差異，以便正確評(píng)價(jià)企業(yè)及企業(yè)各部門有關(guān)單位在成本管理中的成績(jī)，揭示企業(yè)成本管理中存在的問(wèn)題，促進(jìn)成本管理的改善。
二、現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的對(duì)比及評(píng)價(jià)
具體而言現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是在物價(jià)變動(dòng)的情況下，反映和消除通貨膨脹對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響，以資產(chǎn)的現(xiàn)行成本作為計(jì)量屬性，對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的程序和方法。它被公認(rèn)為是一種比較完善的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是傳統(tǒng)歷史成本會(huì)計(jì)在物價(jià)變動(dòng)情況下的自然延伸和客觀發(fā)展。但相對(duì)于傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)而言，它們有著不同的理論基礎(chǔ)和計(jì)量模式。
（一）理論基礎(chǔ)不同
1、會(huì)計(jì)目標(biāo)
傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)目標(biāo)上采用的是“經(jīng)營(yíng)責(zé)任觀”和“決策有用觀”。具體而言，①“經(jīng)營(yíng)責(zé)任觀”認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的根本目標(biāo)是以恰當(dāng)?shù)姆绞接行У胤从呈芡薪?jīng)管責(zé)任及其履行情況。這時(shí)，會(huì)計(jì)活動(dòng)是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者從自身的立場(chǎng)出發(fā)，為解除自身的經(jīng)濟(jì)責(zé)任而行使的一種義務(wù)，因而會(huì)計(jì)主體處在主動(dòng)報(bào)告的地位。它所側(cè)重的是會(huì)計(jì)在委托關(guān)系中的作用。著眼于兩權(quán)分離的結(jié)果——委托關(guān)系。該觀點(diǎn)認(rèn)為，由于以歷史成本計(jì)量的結(jié)果可以客觀公正地反映作為受托者的經(jīng)營(yíng)管理者的經(jīng)營(yíng)責(zé)任履行情況，故應(yīng)采用傳統(tǒng)的歷史成本會(huì)計(jì)。②“決策有用觀”認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的根本目標(biāo)是向各個(gè)信息使用者提供有助于他們進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的數(shù)量化的財(cái)務(wù)信息，即提供信息的目的在于對(duì)決策有用，顯然這時(shí)的會(huì)計(jì)活動(dòng)是基于以投資人為主體的外部信息使用人的立場(chǎng)，對(duì)會(huì)計(jì)主體提出要求，因而會(huì)計(jì)主體是被動(dòng)的。它所側(cè)重的是資本市場(chǎng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影晌，著眼于兩權(quán)分離的形成條件和實(shí)現(xiàn)空間——資本市場(chǎng)。
現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是在通貨膨脹的社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景條件下，為克服物價(jià)變動(dòng)所引起的會(huì)計(jì)信息失真，而形成的新興會(huì)計(jì)學(xué)科分支。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)目標(biāo)是，在物價(jià)水平發(fā)生變動(dòng)時(shí)，向報(bào)表使用者傳遞比傳統(tǒng)的歷史成本會(huì)計(jì)更為相關(guān)有用的，以現(xiàn)行成本為計(jì)量基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息，在充分反映受托經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的同時(shí)，以滿足其制定經(jīng)濟(jì)決策的需要。相較而言它是建立在“經(jīng)營(yíng)責(zé)任觀”基礎(chǔ)上的“決策有用觀”。
在會(huì)計(jì)目標(biāo)上，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)既非傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的“經(jīng)營(yíng)責(zé)任觀”，也非純粹絕對(duì)的“決策有用觀”，而代之以充分反映經(jīng)營(yíng)責(zé)任的“決策有用觀”。
摘 要：文章闡述了現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的具體表現(xiàn)，分析了現(xiàn) 代成本會(huì)計(jì)的任務(wù)，提出了現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)方法。
關(guān)鍵詞：現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)；
會(huì)計(jì)方法；
成本任務(wù)
中圖分類號(hào)：F234.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：[H TK]1007—6921(2009)08—0063—02
成本會(huì)計(jì)是以成本為對(duì)象，服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的專業(yè)會(huì)計(jì)。傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)主要是對(duì) 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，在有關(guān)總分類賬戶的統(tǒng)馭下進(jìn)行歸集、分配，計(jì)算出有關(guān) 成本計(jì)算對(duì)象的成本，并進(jìn)行分析和考核。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是成本核算與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的直接結(jié)合 ，它是運(yùn)用專門的管理技術(shù)和方法，以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的勞動(dòng)耗費(fèi) 進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、核算、分析和考核的一系列價(jià)值管理活動(dòng)。成本會(huì)計(jì)具有成 本預(yù)測(cè)和成本決策的職能，是現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的一個(gè)重要標(biāo)志。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)主要是一項(xiàng)管理 活動(dòng)，各項(xiàng)職能的發(fā)揮都是為了達(dá)到成本管理的目標(biāo)。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的核算與監(jiān)督職能已經(jīng) 擴(kuò)展到事前、事中與事后三個(gè)方面。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體新產(chǎn)品層出不窮，產(chǎn)品更新?lián)Q代頻繁 ，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)日趨復(fù)雜，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨劇烈。企業(yè)為了避免在競(jìng)爭(zhēng)中被淘汰，力求以物美價(jià)廉 的產(chǎn)品立足于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)之中。物美，依靠新技術(shù)的發(fā)展；
而價(jià)廉則須降低成本。要大幅度地 降低成本，必須在生產(chǎn)過(guò)程之前，對(duì)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、結(jié)構(gòu)、工藝生產(chǎn)的組織安排等進(jìn)行改革， 制定各種不同的方案，通過(guò)預(yù)測(cè)，選取成本最低方案，作業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的依據(jù)。為此，西方會(huì) 計(jì)學(xué)家，在原有的成本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上，吸收了不少現(xiàn)代企業(yè)管理方法，形成了以管理為主的現(xiàn) 代的成本會(huì)計(jì)。它要求不僅要做好生產(chǎn)過(guò)程中的成本控制以及事后的成本核算和分析工作， 更為重要的是做好成本預(yù)測(cè)，進(jìn)行成本決策，制定目標(biāo)成本。加強(qiáng)事先的成本控制，并且制 定責(zé)任成本，進(jìn)行責(zé)任成本的核算和考核，以成本的最低化方案指導(dǎo)生產(chǎn)活動(dòng)，取得最佳的 經(jīng)濟(jì)效益。
1 現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的具體表現(xiàn)
成本會(huì)計(jì)作為一種管理經(jīng)濟(jì)的活動(dòng)，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)揮功用。現(xiàn)代成本 會(huì)計(jì)具體表現(xiàn)為：
1.1 成本預(yù)測(cè)
根據(jù)成本數(shù)據(jù)和具體情況，運(yùn)用一定的專門方法對(duì)未來(lái)的成本水平及其變化趨勢(shì)作出科學(xué)的 推測(cè)與估計(jì)。它有助于企業(yè)管理人員了解成本發(fā)展的前景，提高降低成本的自覺(jué)性。其主要 內(nèi)容包括：編制成本計(jì)劃時(shí)，對(duì)企業(yè)計(jì)劃期目標(biāo)成本的預(yù)測(cè)，當(dāng)產(chǎn)品產(chǎn)量、品種、質(zhì)量、價(jià) 格等因素發(fā)生變化時(shí)對(duì)總成本水平及其變化趨勢(shì)的預(yù)測(cè)；
在生產(chǎn)過(guò)程中，對(duì)期中成本預(yù)測(cè)， 預(yù)計(jì)成本計(jì)劃的執(zhí)行情況和完成程度；
根據(jù)日常的核算資料和經(jīng)營(yíng)管理狀況，預(yù)測(cè)單位產(chǎn)品 成本水平的變化趨勢(shì)；
對(duì)新的項(xiàng)目如基建項(xiàng)目、新產(chǎn)品生產(chǎn)、新技術(shù)采用、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變化等 的成本進(jìn)行預(yù)測(cè)。在成本預(yù)測(cè)時(shí)，既要參考?xì)v史成本資料，與同行業(yè)同類型企業(yè)的有關(guān)成本 資料進(jìn)行分析比較，還要分析研究構(gòu)成成本的料工費(fèi)價(jià)格變化趨勢(shì)和人力、物力的資源情況 ，以及產(chǎn)品銷售市場(chǎng)的情況與前景；
所有這些，都要進(jìn)行周密的調(diào)查，進(jìn)行具體的計(jì)算、分 析和考察，以期作出盡可能正確的預(yù)測(cè)。
1.2 成本決策
根據(jù)成本預(yù)測(cè)及其他有關(guān)資料，運(yùn)用科學(xué)的決策方法，選擇最佳成本方案，確定目標(biāo)成本， 制訂成本計(jì)劃。優(yōu)化的成本決策，是制訂成本計(jì)劃的前提；
成本決策涉及企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 過(guò)程，只有在每個(gè)環(huán)節(jié)上都選擇最優(yōu)化的成本決策方案，才能達(dá)到總體的最優(yōu)。成本決策的 主要內(nèi)容包括：虧損產(chǎn)品是否應(yīng)予停產(chǎn)；
半成品銷售或進(jìn)一步加工新產(chǎn)品投資；
零部件的自 制；
特殊訂貨；
產(chǎn)品質(zhì)量或、最優(yōu)生產(chǎn)批量、存貨。
1.3 成本計(jì)劃
根據(jù)成本決策所確定的目標(biāo)，綜合計(jì)劃期的生產(chǎn)任務(wù)、降低成本要求及其他有關(guān)資料，運(yùn)用 一定的程序方法，以貨幣計(jì)量規(guī)定一定時(shí)期內(nèi)為完成生產(chǎn)任務(wù)所需的生產(chǎn)費(fèi)用和各種產(chǎn)品的 成本水平，及其相應(yīng)的保證措施。成本計(jì)劃是進(jìn)行成本控制和考核分析的重要依據(jù)，主要內(nèi) 容有：①按照生產(chǎn)要素確定各項(xiàng)生產(chǎn)耗費(fèi)的水平，編制生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算（一般對(duì)變動(dòng)性費(fèi)用采 用彈性預(yù)算，對(duì)固定性費(fèi)用采用固定預(yù)算）；
②按照生產(chǎn)費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途即產(chǎn)品成本項(xiàng)目編 制單位產(chǎn)品成本計(jì)劃和全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)涉及企業(yè)的各個(gè)部門、各個(gè) 環(huán)節(jié)，應(yīng)發(fā)動(dòng)企業(yè)各個(gè)部分包括生產(chǎn)部門、供應(yīng)部門、技術(shù)部門、設(shè)計(jì)部門、銷售部門等共 同參與，自下而上地提出各個(gè)車間部門的成本降低目標(biāo)，再加以綜合平衡，形成全企業(yè)的成 本目標(biāo)，并采取必要的技術(shù)組織措施，保證成本目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。
1.4 成本控制
產(chǎn)品成本形成過(guò)程，按照預(yù)先規(guī)定的成本標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行有效監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)偏差及時(shí)糾正，使各項(xiàng) 耗費(fèi)都限制在成本計(jì)劃的范圍之內(nèi)，以保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)的成本目標(biāo)。通過(guò)成本控制，促使企業(yè) 產(chǎn)品成本達(dá)到預(yù)先確定的目標(biāo)水平，提高經(jīng)濟(jì)效益。成本控制按成本費(fèi)用發(fā)生的時(shí)間先后， 可劃分為事前、事中和事后三個(gè)控制階段。成本事前控制的任務(wù)是確定成本目標(biāo)，制訂成本 計(jì)劃，規(guī)定成本限額，建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，實(shí)行成本分級(jí)歸口管理；
成本的事中控制的任 務(wù)是執(zhí)行成本計(jì)劃，控制費(fèi)用、成本的限額，嚴(yán)格審查費(fèi)用是否符合標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算實(shí)際費(fèi)用與 標(biāo)準(zhǔn)之間的差異；
成本的事后控制的任務(wù)是根據(jù)成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，分析研究成本差異的 產(chǎn)生原因，確定責(zé)任歸屬，據(jù)以糾正偏差，評(píng)定和考核業(yè)績(jī) ，修正和改善成本計(jì)劃和控制 手段。
1.5 成本核算
對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)，按照一定的對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行歸集和分配，以計(jì)算確定 各對(duì)象的總成本和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行歸集和分配，以計(jì)算確定各對(duì)象的總成本和單位成本。成本核算 所提供的資料可以反映成本計(jì)劃的完成情況，進(jìn)行存貨估計(jì)，確定企業(yè)利潤(rùn)，也是制訂產(chǎn)品 價(jià)格、編制下期成本計(jì)劃、進(jìn)行成本預(yù)測(cè)和決策的依據(jù)。成本核算的主要內(nèi)容包括：按照企 業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)組織特點(diǎn)和對(duì)成本管理的具體要求，確定成本核算的原則、程序和 方法；
選擇與之相適應(yīng)的成本計(jì)算方法，確定成本計(jì)算對(duì)象、成本計(jì)算期；
設(shè)置各種成本費(fèi) 用的明細(xì)賬，開設(shè)有關(guān)的費(fèi)用項(xiàng)目和成本項(xiàng)目；
嚴(yán)格劃分各種成本費(fèi)用的界限，歸集各項(xiàng)歸 集與分配，最終計(jì)算出各種產(chǎn)品和勞務(wù)的總成本和單位成本。成本核算要求準(zhǔn)確及時(shí)，所采 用的成本計(jì)算方法要符合企業(yè)的生產(chǎn)類型和生產(chǎn)工藝過(guò)程的特點(diǎn)，其計(jì)算方法一經(jīng)確定，應(yīng) 力求前后期一致，不應(yīng)隨意變動(dòng)，以便分析比例；
成本開支的范圍要符合有關(guān)法規(guī)的規(guī)定。
1.6 成本分析
利用成本核算資料，以本期實(shí)際成本與目標(biāo)成本、上年實(shí)際成本、國(guó)內(nèi)外同類產(chǎn)品的成本和 責(zé)任成本進(jìn)行比較，了解成本的升降變動(dòng)情況，研究量差、價(jià)差因素影響和運(yùn)動(dòng)的規(guī)律，分 清成本差異的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，尋求節(jié)約勞動(dòng)耗費(fèi)、降低成本的途徑和措施，達(dá)到降低成本的目的 ，在進(jìn)行成本分析時(shí)，尤其要注重產(chǎn)品成本的技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析（如分析產(chǎn)品設(shè)計(jì)和新材料新工 藝的采用情況，是否推行價(jià)值工程以免除多余的零部分與功能等），注意分析企業(yè)管理水平 的好壞，內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)教訓(xùn)，促進(jìn)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì) 效益。
1.7 成本考核
定期對(duì)各有關(guān)責(zé)任單位的成本計(jì)劃及其有關(guān)指標(biāo)實(shí)際完成情況進(jìn)行考察和評(píng)價(jià)。成本的責(zé)任 單位可按分廠、車間、工段、班組等企業(yè)內(nèi)部管理層次進(jìn)行劃分。對(duì)責(zé)任單位的考核應(yīng)以可 控成本為中心，按責(zé)任的歸屬考察其責(zé)任成本指標(biāo)完成情況，評(píng)價(jià)其工作業(yè)績(jī)和決定其獎(jiǎng)懲 。成本考核的目的是調(diào)動(dòng)各個(gè)管理層次搞好成本管理和積極性，使之為不斷挖掘潛力、降低 成本、提高經(jīng)濟(jì)效益作出貢獻(xiàn)。
上述成本會(huì)計(jì)的各種職能是相互聯(lián)系的。成本預(yù)測(cè)是成本決策的前提，成本決策是成本預(yù)測(cè) 的結(jié)果。成本計(jì)劃是成本決策目標(biāo)的具體化。成本控制對(duì)成本計(jì)劃的實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督，是保證 成本決策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)重要措施。成本核算是對(duì)決策目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)的最后檢驗(yàn)。只有通過(guò)成本 分析查明原因，才能對(duì)決策正確性作出判斷。成本考核把決策目標(biāo)分解落實(shí)到各責(zé)任單位進(jìn) 行成本考核，正確評(píng)價(jià)其工作業(yè)績(jī)，與一定的精神與物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)結(jié)合起來(lái)，調(diào)動(dòng)各部門與全 體職工的生產(chǎn)積極性，是實(shí)現(xiàn)決策目標(biāo)的重要手段。在上述各項(xiàng)職能中，成本核算是成本會(huì) 計(jì)中最為基本的職能，離開了成本核算，就談不上成本會(huì)計(jì)，更談不上其他職能的發(fā)揮。
2 現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的任務(wù)
成本會(huì)計(jì)的根本任務(wù)是企業(yè)盡可能節(jié)約生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中活勞動(dòng)與物化勞動(dòng)的消耗，不斷降低 產(chǎn)品成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。這同成本會(huì)計(jì)的職能有著密切聯(lián)系：成本會(huì)計(jì)能否承擔(dān)某一項(xiàng)任 務(wù)，取決于它是否具有完成該項(xiàng)任務(wù)的職能；
成本會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮程度又受制于任務(wù)完成情 況的好壞。但是成本會(huì)計(jì)的職能和任務(wù)又是各有特定含義的獨(dú)立概念。職能是指成本會(huì)計(jì)本 身所具有的功能，具有客觀性、相對(duì)穩(wěn)定性以及普遍適用性的特點(diǎn)；
而任務(wù)是指發(fā)揮職能作 用所要達(dá)到的目的和要求，它具有主觀性、不穩(wěn)定性以及與社會(huì)環(huán)境密切相關(guān)的特點(diǎn)。所以 成本會(huì)計(jì)的任務(wù)不僅取決于其職能作用，還取決于一定時(shí)期社會(huì)環(huán)境的需要和企業(yè)的中心任 務(wù)。
成本會(huì)計(jì)的具體任務(wù)主要有以下內(nèi)容：
2.1 正確計(jì)算產(chǎn)品成本，及時(shí)提供成本信息
成本數(shù)據(jù)正確可靠，才能滿足管理的需要。如果成本資料不能反映產(chǎn)品成本的實(shí)際水平，不 僅難以考核成本計(jì)劃的完成情況和進(jìn)行成本決策，而且還會(huì)影響利潤(rùn)的正確計(jì)量和存貨的正 確計(jì)價(jià)，歪曲企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。及時(shí)編制各種成本報(bào)表，可以使企業(yè)的有關(guān)人員及時(shí)了解成 本的變化情況，并作為制訂售價(jià)、作出成本決策的重要參考資料。
2.2 優(yōu)化成本決策，確立目標(biāo)成本
優(yōu)化成本決策，需要在科學(xué)的成本預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上收集整理各種成本信息，在現(xiàn)實(shí)和可能的條件 下，采取各種降低成本的措施，從若干可行方案中選擇生產(chǎn)每件合格產(chǎn)品所消耗活勞動(dòng)和物 化勞動(dòng)最少的方案，使成本最低化作為制定目標(biāo)成本的基礎(chǔ)。為了優(yōu)化成本決策，需增強(qiáng)企 業(yè)員工的成本意識(shí)，使之在處理每一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)都能自覺(jué)地考慮和重視降低產(chǎn)品成本的要 求，把所費(fèi)與所得進(jìn)行比較，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
2.3 加強(qiáng)成本控制，防止擠占成本
消除效益。加強(qiáng)成本控制，首先是進(jìn)行目標(biāo)成本控制。主要依靠執(zhí)行者自主管理，進(jìn)行自我 控制，以促其提高技術(shù)，厲行節(jié)約，注重效益。其次是遵守各項(xiàng)法規(guī)的規(guī)定，控制各項(xiàng)費(fèi)用 支出、營(yíng)業(yè)外支出等擠占成本。
2.4 建立成本責(zé)任制度，加強(qiáng)劇本考核
成本責(zé)任制是對(duì)企業(yè)各部門、各層次和執(zhí)行人在成本方面的職責(zé)所作的規(guī)定，是提高職工降 低成本的責(zé)任心，發(fā)揮其主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造力的有效辦法。建立成本責(zé)任制度，要把完 成成本降低任務(wù)的[CM(22]責(zé)任落實(shí)到每個(gè)部門、層次和責(zé)任人，使職工的責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合，職工的勞動(dòng)所得同勞動(dòng)成本相結(jié)合；
各責(zé)任單位與個(gè)人 要承擔(dān)降低成本之責(zé)，執(zhí)行成本計(jì)劃之權(quán)，獲得獎(jiǎng)懲之利。實(shí)行成本責(zé)任制度時(shí)，成本會(huì)計(jì) 要以責(zé)任者為核算對(duì)象，按責(zé)任的歸屬對(duì)所發(fā)生的可控成本進(jìn)行記錄、匯總、分配整理、計(jì) 算、傳遞和報(bào)告，并報(bào)各責(zé)任單位或個(gè)人的實(shí)際可控成本與其目標(biāo)成本相比較，揭示差異， 尋找發(fā)生原因，據(jù)以確定獎(jiǎng)懲并挖掘進(jìn)一步降低成本的潛力。
3 現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)方法
現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是以現(xiàn)行成本為計(jì)量屬性，名義貨幣為計(jì)量單位的會(huì)計(jì)模式，由于它在 計(jì)價(jià)基準(zhǔn)和基本結(jié)構(gòu)上與一般購(gòu)買力會(huì)計(jì)有根本性的不同，因而被認(rèn)為是真正意義上的物價(jià) 變動(dòng)會(huì)計(jì)。在日常的會(huì)計(jì)處理中，也就有其自身獨(dú)特的會(huì)計(jì)方法。
3.1 設(shè)置現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)制度下的賬戶體系
現(xiàn)行成本的計(jì)量屬性要求反映各項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本和損益的現(xiàn)行成本調(diào)整額，因此現(xiàn)代 成本會(huì)計(jì)要求比歷史成本會(huì)計(jì)多設(shè)相應(yīng)的專門調(diào)整賬戶加以反映。假設(shè)“已實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)損益” 和“未實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)收益”賬戶，反映物價(jià)變動(dòng)時(shí)企業(yè)持有資產(chǎn)的現(xiàn)行成本變動(dòng)額及其實(shí)現(xiàn)情況 ；
在權(quán)益類項(xiàng)目下加設(shè)“資本保持準(zhǔn)備”賬戶，作為資本的調(diào)整項(xiàng)目。
3.2 各項(xiàng) 資產(chǎn)現(xiàn)行成本的賬務(wù)處理方法
在資產(chǎn)被銷售時(shí)，需按其現(xiàn)行成本來(lái)計(jì)列銷售 成本；
在被耗用時(shí)，則以己消耗部分的現(xiàn)行成本抵減相應(yīng)的資產(chǎn)賬戶，并將各項(xiàng)資產(chǎn)帳戶的 余額按期末的現(xiàn)行成本進(jìn)行調(diào)整，以反映其真實(shí)的價(jià)值水平。
3.3 持產(chǎn)損益的賬務(wù)處理方法
在現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)中針對(duì)持產(chǎn)損益的會(huì)計(jì)處理，通常有兩種方法。①將持產(chǎn)損益作為資本的調(diào) 整項(xiàng)目列入資產(chǎn)負(fù)債表；
綜合復(fù)習(xí)與鞏固成本會(huì)計(jì)課程所學(xué)的理論知識(shí)，做到理論聯(lián)系實(shí)際，培養(yǎng)和提高會(huì)計(jì)核算的實(shí)際操作能力。
加深對(duì)成本會(huì)計(jì)核算過(guò)程以及核算方法的理解和掌握，為畢業(yè)后從事會(huì)計(jì)工作打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
實(shí)習(xí)內(nèi)容：
本次實(shí)項(xiàng)內(nèi)容：
1.各種成本費(fèi)用的歸集與分配。
2.各種成本基本計(jì)算方法（品種法、分批法、分步法）的綜合訓(xùn)練。
一、生產(chǎn)成本的歸集與分配是基礎(chǔ)部分，它對(duì)以后幾章內(nèi)容有很大作用。成本歸集與分配過(guò)程實(shí)際上就是成本計(jì)算過(guò)程。在本次實(shí)習(xí)中，我們按照成本核算的基本程序，先后對(duì)材料費(fèi)用、職工薪酬、其他費(fèi)用、輔助生產(chǎn)費(fèi)用、制造費(fèi)用、廢品損失、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品七個(gè)方面進(jìn)行了分章做題練習(xí)，經(jīng)過(guò)實(shí)習(xí)我基本能夠?qū)@些費(fèi)用進(jìn)行分配。在這些章節(jié)中難度不大，只要掌握了一些方法，在加耐心做題訓(xùn)練，就能熟練掌握了。可以說(shuō)這些章的內(nèi)容不難，學(xué)好了這些，以后的部分學(xué)習(xí)起來(lái)就容易了。
在材料費(fèi)用方面，分配費(fèi)用比較簡(jiǎn)單，比如一批材料為幾種產(chǎn)品共同使用，應(yīng)根據(jù)一定的分配方法如按材料消耗定額或材料定額費(fèi)用分配，從而計(jì)入各產(chǎn)品成本；人工費(fèi)用方面，應(yīng)按成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集，生產(chǎn)工人的計(jì)入生產(chǎn)成本，車間管理人員的計(jì)入制造費(fèi)用，廠部管理部門的計(jì)入管理費(fèi)用等，若生產(chǎn)多種產(chǎn)品，應(yīng)按一定的方法如實(shí)際工時(shí)進(jìn)行分配后分別計(jì)入各成本項(xiàng)目；輔助生產(chǎn)費(fèi)用方面，在本次實(shí)習(xí)中，主要運(yùn)用交互分配法分配，這里用的方法相對(duì)來(lái)說(shuō)難度比前面的大，不過(guò)最重要的求分配率；制造費(fèi)用的分配方面，將在生產(chǎn)環(huán)節(jié)發(fā)生的制造費(fèi)用按一定的方法如工時(shí)比例、定額材料比例，分配計(jì)入各有關(guān)產(chǎn)品的基本生產(chǎn)成本項(xiàng)目中；廢品損失計(jì)算，在核算時(shí)，將不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本和可修復(fù)廢品發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入“廢品損失”賬戶的借方，將受到的賠款和廢品殘值計(jì)入“廢品損失”賬戶的貸方，然后結(jié)轉(zhuǎn)出凈損失；完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的計(jì)算是成本核算的最后一項(xiàng)內(nèi)容，也是很難很重要的部分在實(shí)習(xí)中我們主要用約當(dāng)產(chǎn)量法，定額成本法和定額費(fèi)用分配法來(lái)做,在這里我們花費(fèi)了好多時(shí)間。
二、各種產(chǎn)品成本計(jì)算方法綜合運(yùn)用。在實(shí)習(xí)的過(guò)程中我們只是講了品種法.分批法和分步法。其中品種法是最基本的方法，好多企業(yè)都用這中方法，在實(shí)習(xí)過(guò)程中花費(fèi)了好幾節(jié)課；而分批法是按批別作為計(jì)算對(duì)象，是一種訂單生產(chǎn)，成本計(jì)算期與核算報(bào)告期不一致，一般不考慮在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品的分配問(wèn)題；分步法是以生產(chǎn)步驟作為計(jì)算對(duì)象，適用于大量大批生產(chǎn)，分步法是最難的，分步法分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，分步法實(shí)際是品種法的多次應(yīng)用，最難的部分是要成本還原，學(xué)習(xí)了這些方法后老師帶著我們對(duì)這些方法分別做了綜合訓(xùn)練。
心得體會(huì)：
1.經(jīng)過(guò)四周的實(shí)習(xí)，讓我真正體會(huì)到成本會(huì)計(jì)是一項(xiàng)巨大而復(fù)雜的工作，它最考驗(yàn)一個(gè)人的耐力與細(xì)心，每一個(gè)過(guò)程都是非常的復(fù)雜與繁瑣，所以一定要養(yǎng)成細(xì)心做事的習(xí)慣；
2.經(jīng)過(guò)實(shí)習(xí)，使我比較全面、系統(tǒng)的了解和熟悉了現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)核算各個(gè)環(huán)節(jié)的基本內(nèi)容，加深了我對(duì)成本會(huì)計(jì)核算基本原則和方法的理解，使我對(duì)成本會(huì)計(jì)操作的基本技能更加熟練，為我們以后的學(xué)習(xí)和工作打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)；
3.以前沒(méi)有學(xué)懂的一些東西，在這個(gè)實(shí)習(xí)過(guò)程中我基本把它們弄懂了，可以說(shuō)這是對(duì)我所學(xué)知識(shí)的復(fù)習(xí)和深化；
4.實(shí)習(xí)中以前教我們財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的那個(gè)老師采用的方法就是讓同學(xué)來(lái)講，同學(xué)講后又親自來(lái)給同學(xué)講，我認(rèn)為這種方法很好，它可以鍛煉同學(xué)的能力又可以督促同學(xué)的實(shí)習(xí)，同學(xué)可以充分發(fā)揮自己的長(zhǎng)處來(lái)給同學(xué)教授好的方法和知識(shí)。
實(shí)習(xí)中不足：
1.我們?cè)趯?shí)習(xí)的過(guò)程中只是根據(jù)實(shí)習(xí)教材做題訓(xùn)練，雖然在這個(gè)過(guò)程中我們學(xué)會(huì)了做一些題，但是沒(méi)有到校外企業(yè)進(jìn)行實(shí)習(xí)，沒(méi)有在實(shí)際環(huán)境下親身實(shí)際操作過(guò)，以后工作中碰到有些實(shí)際東西我們?nèi)匀徊粫?huì)做；
2.在實(shí)習(xí)過(guò)程中因?yàn)檎J(rèn)識(shí)上有許多不足，要達(dá)到理論與實(shí)際的真正結(jié)合仍需加強(qiáng)訓(xùn)練，并投入更多的實(shí)踐。
實(shí)習(xí)建議：
1.我希望學(xué)校給同學(xué)聯(lián)系到校外企業(yè)進(jìn)行實(shí)習(xí)，只是在教室里做題和講題不太好，并且有時(shí)會(huì)讓同學(xué)感覺(jué)到很枯燥；
會(huì)計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從數(shù)和量?jī)蓚€(gè)方面進(jìn)行計(jì)量、記錄、計(jì)算、分析、檢查、預(yù)測(cè)、參與決策、實(shí)行監(jiān)督，旨在提高經(jīng)濟(jì)效益的一種核算手段，它本身也是經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的重要組成部分。會(huì)計(jì)專業(yè)作為應(yīng)用性很強(qiáng)的一門學(xué)科、一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)管理工作，是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段，經(jīng)濟(jì)管理離不開會(huì)計(jì)，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展會(huì)計(jì)工作就顯得越重要。
在老師的推薦下，來(lái)到無(wú)錫xxx有限公司，公司是由原無(wú)錫xxx有限公司改制而成立的股份制企業(yè)。是主要開發(fā)、生產(chǎn)、銷售辦公設(shè)備、投影儀、銀幕成品和零部件的專業(yè)公司。建有投影儀生產(chǎn)線兩條．銀幕生產(chǎn)線二條，書寫板等生產(chǎn)線一條．并擁有全自動(dòng)模板車床及真空鍍膜機(jī)等整套菲涅透鏡生產(chǎn)線，光學(xué)冷加工，機(jī)械沖壓、表面處理和注塑等設(shè)備。所生產(chǎn)的投影儀有反射式、折射式、透射式三大系列近30個(gè)型號(hào)，銀幕也有電動(dòng)遙控幕．支架幕、壁掛幕三個(gè)系列50多個(gè)型號(hào)，并具有自主獨(dú)享的專利技術(shù)。我的崗位是成本會(huì)計(jì)，這對(duì)于一個(gè)既將畢業(yè)的大專生來(lái)說(shuō)，無(wú)疑是種挑戰(zhàn)，同時(shí)也是種機(jī)會(huì)——一種讓自己專業(yè)知識(shí)得到充分鍛煉的機(jī)會(huì)！
我們都知道現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的職能包括成本核算、成本分析、成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制和成本考核。其中成本核算是最基本的職能，成本核算是根據(jù)一定的成本計(jì)算對(duì)象，采用適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法，按規(guī)定的成本項(xiàng)目，通過(guò)各費(fèi)用要素的歸集和分配，計(jì)算出個(gè)成本計(jì)算對(duì)象的總成本和單位成本。
會(huì)計(jì)告訴我，我們單位材料成本核算采用計(jì)劃成本法，產(chǎn)品成本計(jì)算采用分類法。計(jì)劃成本我們都了解，分類法則是為了簡(jiǎn)化某些特定企業(yè)的成本計(jì)算工作，在產(chǎn)品成本基本計(jì)算方法基上發(fā)展起來(lái)的一種方法。在核算上，它是先按產(chǎn)品類別設(shè)立生產(chǎn)成本明細(xì)賬歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算出各類完工產(chǎn)品成本，然后再按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)算各類產(chǎn)品中的成本。
因此，第一天會(huì)計(jì)就提問(wèn)我，要計(jì)算某項(xiàng)產(chǎn)品的成本，首先考慮那些因素，我的回答是：原材料的成本、人工成本、生產(chǎn)中的合理?yè)p耗。我的回答是從財(cái)務(wù)角度來(lái)分析核算，而成本會(huì)計(jì)的核算，往往是給購(gòu)貨方報(bào)價(jià)，報(bào)價(jià)中還應(yīng)該考慮與該產(chǎn)品相關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，這其中就包括：運(yùn)費(fèi)、出口退稅（適用于進(jìn)出口單位）國(guó)稅、地稅、匯率等等。
一些新的概念突然跑到腦袋里，對(duì)我真的是一種挑戰(zhàn)。以前總是羨慕成本會(huì)計(jì)，心里也想有天可以嘗試，可如今身臨其境，卻完全不知道怎么應(yīng)對(duì)！
在接下來(lái)的日子里，我所作的工作就是一邊學(xué)習(xí)公司的業(yè)務(wù)處理，一邊試著自己處理業(yè)務(wù)。單位會(huì)計(jì)核算采用的是金碟財(cái)務(wù)軟件，當(dāng)我使用財(cái)務(wù)軟件時(shí)，發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)中我的名字已經(jīng)被主管設(shè)置好，我主要負(fù)責(zé)登記轉(zhuǎn)帳類記帳憑證，首先是采購(gòu)部門將購(gòu)原材料的增值稅發(fā)票對(duì)應(yīng)入庫(kù)單（送貨回單），我將倉(cāng)庫(kù)交來(lái)的記帳單與之對(duì)應(yīng)，最后將審核完畢的原始憑證登記入帳。
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實(shí)習(xí)真的是一種經(jīng)歷，只有親身體驗(yàn)才知其中滋味。
課本上學(xué)的知識(shí)都是最基本的知識(shí)，不管現(xiàn)實(shí)情況怎樣變化，抓住了最基本的就可以以不變應(yīng)萬(wàn)變。如今有不少學(xué)生實(shí)習(xí)時(shí)都覺(jué)得課堂上學(xué)的知識(shí)用不上，出現(xiàn)挫折感，但我覺(jué)得，要是沒(méi)有書本知識(shí)作鋪墊，又哪能應(yīng)付這瞬息萬(wàn)變的社會(huì)呢？
經(jīng)過(guò)這次實(shí)習(xí)，為以后在單位更好的做好工作打下基礎(chǔ)。我學(xué)到是我大學(xué)中難以學(xué)習(xí)到的。就像如何與同事們相處，相信人際關(guān)系是現(xiàn)今不少大學(xué)生剛踏出社會(huì)遇到的一大難題，于是在實(shí)習(xí)時(shí)我便有意觀察前輩們是如何和同事以及上級(jí)相處的，而自己也盡量虛心求教。要搞好人際關(guān)系并不僅僅限于本部門，還要跟別的部門例如采購(gòu)部等其他部的同事相處好，那樣工作起來(lái)的效率才會(huì)更高，人們所說(shuō)的“和氣生財(cái)”在我們的日常工作中也是不無(wú)道理的。而且在工作中常與前輩們聊聊天不僅可以放松一下神經(jīng)，而且可以學(xué)到不少工作以外的事情，盡管許多情況我們不一定能遇到，可有所了解做到心中有數(shù)。
國(guó)民經(jīng)濟(jì)各個(gè)領(lǐng)域物流過(guò)程各環(huán)節(jié)的有機(jī)集合形成物流產(chǎn)業(yè)。什么是物流企業(yè),國(guó)家物流標(biāo)準(zhǔn)——《GB/T18354物流術(shù)語(yǔ)》規(guī)定:“物流企業(yè)至少?gòu)氖逻\(yùn)輸(含運(yùn)輸、貨物快遞)或倉(cāng)儲(chǔ)一種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù),并能夠按照客戶物流需求對(duì)運(yùn)輸、儲(chǔ)存、裝卸、包裝、流通加工、配送等基本功能進(jìn)行組織和管理,具有與自身業(yè)務(wù)相適應(yīng)的信息管理系統(tǒng),實(shí)行獨(dú)立核算、獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的經(jīng)濟(jì)組織”。 按此標(biāo)準(zhǔn),物流企業(yè)是指具備或租用必要的運(yùn)輸工具和倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施,至少具有從事運(yùn)輸(或運(yùn)輸)和倉(cāng)儲(chǔ)兩種以上經(jīng)營(yíng)范圍,能夠提供運(yùn)輸、、倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸、加工、整理、配送等一體化服務(wù),并具有與自身業(yè)務(wù)相適應(yīng)的信息管理系統(tǒng),經(jīng)工商行政管理部門登記注冊(cè),實(shí)行獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧、獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的經(jīng)濟(jì)組織。一般是指綜合服務(wù)型物流企業(yè)。綜合服務(wù)型物流企業(yè)應(yīng)同時(shí)符合以下要求:
(1)從事多種物流服務(wù)業(yè)務(wù),可以為客戶提供運(yùn)輸、貨運(yùn)、倉(cāng)儲(chǔ)、配送等多種物流服務(wù),具備一定規(guī)模;
(2)根據(jù)客戶的需求,為客戶制定整合物流資源的運(yùn)作方案,為客戶提供契約性的綜合的物流服務(wù);
(3)按照業(yè)務(wù)要求,企業(yè)自有或租用必要的運(yùn)輸設(shè)備、倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施及設(shè)備;
(4)企業(yè)具有一定運(yùn)營(yíng)范圍的貨物集散、分撥網(wǎng)絡(luò);
(5)企業(yè)配置專門的機(jī)構(gòu)和人員,建立完備的客戶服務(wù)體系,能及時(shí)、有效地提供客戶服務(wù);
(6)具備網(wǎng)絡(luò)化信息服務(wù)功能,應(yīng)用信息系統(tǒng)可對(duì)物流服務(wù)全過(guò)程進(jìn)行狀態(tài)查詢和監(jiān)控。
現(xiàn)代物流業(yè)是融合運(yùn)輸業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、貨代業(yè)和信息業(yè)等的復(fù)合型服務(wù)產(chǎn)業(yè),是連接生產(chǎn)與消費(fèi)的一種先進(jìn)的組織方式和管理技術(shù),對(duì)于加快經(jīng)濟(jì)循環(huán)、合理配置資源、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、節(jié)約成本、提高經(jīng)濟(jì)效益、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式和增強(qiáng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力等方面,發(fā)揮著十分重要的作用。
物流成本指產(chǎn)品在空間位移(含靜止)過(guò)程當(dāng)中所耗費(fèi)的各種勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的貨幣表現(xiàn)。具體地說(shuō),它是產(chǎn)品在實(shí)物運(yùn)動(dòng)過(guò)程當(dāng)中,如包裝、裝卸、儲(chǔ)存、運(yùn)輸、流通加工等各個(gè)活動(dòng)中所支出的人力、財(cái)力和物力的總和。物流成本可按以下標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類:
1.按物流成本的范圍分類。物流成本就其范圍而言有廣義和狹義之分。狹義的物流成本是指由于物品實(shí)體的場(chǎng)所或位置移動(dòng)而引起的有關(guān)運(yùn)輸、包裝、裝卸等成本。廣義的物流成本是指包括生產(chǎn)、流通、消費(fèi)全過(guò)程的物品實(shí)體與價(jià)值變換而發(fā)生的全部成本,具體包括從生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部原材料協(xié)作件的采購(gòu)、供應(yīng)開始,經(jīng)過(guò)生產(chǎn)制造過(guò)程中的半成品存放、搬運(yùn)、裝卸、成品包裝及運(yùn)送到流通領(lǐng)域,進(jìn)入倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收、分類、儲(chǔ)存、保管、配送、運(yùn)輸,最后到消費(fèi)者手中的全過(guò)程發(fā)生的所有成本。
2.按實(shí)體經(jīng)營(yíng)性質(zhì)分類。按實(shí)體的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)不同,可將物流成本分為生產(chǎn)企業(yè)物流成本和流通企業(yè)物流成本兩大類型。流通企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是組織現(xiàn)有商品進(jìn)行銷售來(lái)獲取利潤(rùn),其業(yè)務(wù)活動(dòng)以進(jìn)、存、銷活動(dòng)為主,不涉及復(fù)雜的生產(chǎn)物料組織,物品實(shí)體也較為單一,其基本構(gòu)成有:企業(yè)員工工資及福利費(fèi);支付給有關(guān)部門的服務(wù)費(fèi),如水電費(fèi)等;經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的合理消耗費(fèi),如儲(chǔ)運(yùn)費(fèi)、物品合理耗損及固定資產(chǎn)折舊等;支付的貸款利息;經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各種管理成本,如差旅費(fèi)、辦公管理費(fèi)等。
3.按物流過(guò)程劃分的分類。按物流流動(dòng)過(guò)程的先后順序過(guò)程,物流成本可分為物流籌備費(fèi)(物流計(jì)劃費(fèi)、預(yù)測(cè)費(fèi)、準(zhǔn)備費(fèi))、供應(yīng)物流費(fèi)(采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)物流費(fèi))、生產(chǎn)物流費(fèi)、銷售物流費(fèi)、退貨物流費(fèi)和廢棄物流費(fèi)。供應(yīng)物流費(fèi)包括企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品購(gòu)買各種原材料、燃料、外購(gòu)件等所發(fā)生的運(yùn)輸、裝卸、搬運(yùn)等成本;生產(chǎn)物流費(fèi)是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí),由于材料、半成品、成品的位置轉(zhuǎn)移而發(fā)生的搬運(yùn)、配送、發(fā)料、收料等方面的成本;銷售物流費(fèi)是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)商品價(jià)值,在產(chǎn)品銷售過(guò)程中所發(fā)生的儲(chǔ)存運(yùn)輸、包裝及服務(wù)成本;退貨物流費(fèi)是指產(chǎn)品銷售后因退貨、換貨所引起的物流成本;廢棄物流費(fèi)是指因廢品、不合格產(chǎn)品的物流所形成的物流成本。
4.按物流成本顯現(xiàn)性的分類。根據(jù)物流成本在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的顯現(xiàn)性,可以將物流成本劃分為顯性成本和隱性成本。顯性成本是指廠商在生產(chǎn)過(guò)程中購(gòu)買或租用所有生產(chǎn)要素的實(shí)際支出,在中國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表中所能體現(xiàn)的“物流成本”即為顯性成本。物流顯性成本主要包括:倉(cāng)庫(kù)租金、運(yùn)輸費(fèi)用、包裝費(fèi)用、裝卸費(fèi)用、加工費(fèi)用、訂單清關(guān)費(fèi)用、人員工資、管理費(fèi)用、辦公費(fèi)用、應(yīng)交稅金、設(shè)備折舊費(fèi)用、設(shè)施折舊費(fèi)用、物流軟件費(fèi)用等,大部分的顯性成本可以通過(guò)原始憑證反映和計(jì)算。
5.按物流成本歸屬方式的分類。物流成本按其歸屬方式可以分為直接物流成本、間接物流成本和日常費(fèi)用。直接成本是哪些為完成物流工作而特別發(fā)生的費(fèi)用;間接物流成本是指投在房地產(chǎn)、運(yùn)輸、設(shè)備和庫(kù)存的資本成本,通常由管理判斷來(lái)決定其歸屬方式;日常費(fèi)用則是伴隨著企業(yè)的所有組織單位和物流活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。
二、現(xiàn)行物流成本會(huì)計(jì)體系的缺陷
在中國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)體系與方
法中,物流成本不實(shí)行單獨(dú)核算,而且沒(méi)有顯現(xiàn)各項(xiàng)物流費(fèi)用,在確認(rèn)、分類、分析和控制物流成本上都存在許多缺陷,企業(yè)管理人員根本無(wú)法獲取企業(yè)物流成本的真實(shí)數(shù)據(jù),也不利于物流活動(dòng)成本的有效控制。 第一,沒(méi)有形成一套完善可行物流成本核算體系。按照中國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算體系,還沒(méi)有對(duì)物流成本費(fèi)用進(jìn)行單獨(dú)核算,在日常核算中基本上是根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表的分類方法,將成本分為生產(chǎn)成本和銷售成本,將物流成本和銷售成本混在一起。如此反映的物流成本具有模糊性、分散性等特征。根據(jù)中國(guó)2001年8月頒布的《物流術(shù)語(yǔ)標(biāo)準(zhǔn)》的概念,物流應(yīng)包括供應(yīng)物流、生產(chǎn)物流、銷售物流、回收物流、廢棄物流等環(huán)節(jié),每個(gè)環(huán)節(jié)都有相對(duì)應(yīng)的物流成本,而銷售物流只是物流的一個(gè)環(huán)節(jié),其物流成本充其量?jī)H是整個(gè)物流成本的一部分。在中國(guó)現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表所能體現(xiàn)的“物流成本”是屬于顯性成本,而對(duì)于隱性物流成本則沒(méi)有明確的核算體系,因此也無(wú)法核算。實(shí)際上,物流成本是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)物資實(shí)體的流動(dòng)而耗費(fèi)的經(jīng)濟(jì)代價(jià),是一種使商品變貴而不追加商品使用價(jià)值的費(fèi)用。物流的流動(dòng)使企業(yè)的成本費(fèi)用加大,利潤(rùn)降低。但是由于沒(méi)有對(duì)物流費(fèi)用單獨(dú)核算,就不能分清成本費(fèi)用上升的真正原因,在成本管理中也就不能尋求降低成本的真正途徑,不利于成本的控制與管理。
第二,物流成本的核算指標(biāo)不規(guī)范。中國(guó)工業(yè)企業(yè)對(duì)于物流成本的核算指標(biāo)沒(méi)有統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn),核算指標(biāo)不規(guī)范、不明確,如工業(yè)企業(yè)因采購(gòu)物資而發(fā)生的外地運(yùn)雜費(fèi)是計(jì)入原材料成本,而市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)則計(jì)入管理費(fèi)用之中;倉(cāng)庫(kù)保管費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用;物資的運(yùn)輸、毀損、丟失等損失計(jì)入管理費(fèi)用或營(yíng)業(yè)外支出;銷售產(chǎn)品發(fā)生的產(chǎn)品保管、運(yùn)輸、裝卸等費(fèi)用主要是計(jì)入銷售費(fèi)用等。
第三,現(xiàn)行會(huì)計(jì)方法不能滿足物流一體化的要求。物流活動(dòng)及其發(fā)生的許多費(fèi)用常常是跨部門發(fā)生的,而現(xiàn)行的會(huì)計(jì)方法是將各種物流活動(dòng)費(fèi)用與其他活動(dòng)費(fèi)用混在一起歸集為諸如工資、租金、折舊等形態(tài),這種歸集方法不能確認(rèn)物流成本發(fā)生的責(zé)任。
第四,現(xiàn)行會(huì)計(jì)系統(tǒng)的費(fèi)用分配存在問(wèn)題。現(xiàn)代生產(chǎn)特點(diǎn)是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)復(fù)雜,產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)多樣,產(chǎn)品生產(chǎn)工藝多變,經(jīng)常發(fā)生調(diào)整準(zhǔn)備,使過(guò)去費(fèi)用較少的訂貨作業(yè)、物料搬運(yùn)、物流信息系統(tǒng)的維護(hù)等與產(chǎn)量無(wú)關(guān)的物流費(fèi)用大大增加。
三、構(gòu)建物流成本會(huì)計(jì)的設(shè)想
在物流成本核算之前首先要明確企業(yè)物流成本的目的是什么,要達(dá)到什么結(jié)果,通過(guò)物流成本核算最終要為物流成本管理提供哪些核算指標(biāo),將來(lái)在物流成本管理上才能夠得到充分的、可利用的信息資料。具體可以體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
第一,通過(guò)對(duì)企業(yè)物流成本的全面計(jì)算,弄清物流成本的實(shí)際大小,從而提高企業(yè)內(nèi)部對(duì)物流管理重要性的認(rèn)識(shí);
第二,通過(guò)對(duì)某一物流活動(dòng)成本的計(jì)算,弄清物流活動(dòng)中存在的問(wèn)題,為物流運(yùn)營(yíng)決策提供依據(jù);
第三,按不同的物流部門組織成本計(jì)算,計(jì)算各部門的責(zé)任成本,評(píng)價(jià)各物流部門的業(yè)績(jī);
第四,通過(guò)對(duì)某一物流設(shè)備或機(jī)械的成本計(jì)算,弄清其消耗情況,謀求提高設(shè)備效率,降低物流成本的途徑;
第五,通過(guò)對(duì)某一客戶的物流成本計(jì)算,為物流服務(wù)水平的制定以及有效地客戶管理提供決策依據(jù);
【關(guān)鍵詞】成本會(huì)計(jì);教學(xué)手段;創(chuàng)新
一、傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)課程的演進(jìn)
在20世紀(jì)80年代初，成本會(huì)計(jì)課程是從原《工業(yè)會(huì)計(jì)》課程中的工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算部分分離出來(lái)的，當(dāng)時(shí)采用的是完全成本法，其教學(xué)內(nèi)容沿襲了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)模式的內(nèi)容，主要體現(xiàn)在核算范圍上僅僅局限于工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本的計(jì)算，而且采用的是完全成本法;在會(huì)計(jì)報(bào)表體系上將成本報(bào)表作為對(duì)外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表之一。然而，多年來(lái)成本會(huì)計(jì)的教學(xué)內(nèi)容始終不變。隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和新型科學(xué)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，改變了傳統(tǒng)的生產(chǎn)環(huán)境。自動(dòng)化的制造程序、電腦控制的材料處置系統(tǒng)被廣泛應(yīng)用于生產(chǎn)、制造行業(yè)，有的企業(yè)實(shí)現(xiàn)了無(wú)人化管理。企業(yè)一旦實(shí)行自動(dòng)化之后，生產(chǎn)力就會(huì)大幅度提升， 人工成本不斷減少，節(jié)省了時(shí)間提高了工作效率。同時(shí)，也解決了市場(chǎng)對(duì)產(chǎn)品多樣化、精致化的需求。這樣，以傳統(tǒng)制造環(huán)境為背景、以產(chǎn)品生產(chǎn)成本為核心的成本會(huì)計(jì)教學(xué)，與社會(huì)現(xiàn)實(shí)需求很不相適應(yīng)。為此，成本會(huì)計(jì)教學(xué)的改革勢(shì)在必行。
二、現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)教學(xué)面臨的問(wèn)題
成本會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的主干課程，是會(huì)計(jì)工作的重要組成部分。成本會(huì)計(jì)也是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的核心課程之一，但是成本會(huì)計(jì)的理論和方法及應(yīng)用范疇，不同于其他會(huì)計(jì)學(xué)課程。成本會(huì)計(jì)是一門集知識(shí)、技能、技巧為一體的專業(yè)課，對(duì)于學(xué)生來(lái)說(shuō)，雖有會(huì)計(jì)學(xué)的功底，但要想很好地掌握成本會(huì)計(jì)這門課，還是很不容易的，特別是成本的計(jì)算方法，要想在有限的時(shí)間內(nèi)掌握更不太容易。但是現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)教學(xué)過(guò)程也存在一些問(wèn)題。
(一)成本會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容體系滯后于客觀制造環(huán)境
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的完善，在企業(yè)中廣泛應(yīng)用高科技已是大勢(shì)所趨，科學(xué)技術(shù)進(jìn)步使企業(yè)制造環(huán)境發(fā)生了很大變化。目前在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界，普遍應(yīng)用的制造成本法同樣面臨著變革的現(xiàn)實(shí)。而現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容并沒(méi)有將這種變革納入其中，只是停留在讓學(xué)生了解企業(yè)的生產(chǎn)工藝過(guò)程和基本生產(chǎn)耗費(fèi)，采用傳統(tǒng)的產(chǎn)品計(jì)算方法如品種法、分批法、分步法等，對(duì)產(chǎn)品的成本進(jìn)行計(jì)算、編制成本報(bào)表。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容體系，一是介紹成本會(huì)計(jì)的基本理論，主要包括成本會(huì)計(jì)的涵義、內(nèi)容、產(chǎn)生、發(fā)展和成本會(huì)計(jì)工作組織，但缺少成本會(huì)計(jì)的目標(biāo);二是成本核算，包括產(chǎn)品成本核算一般程序、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配方法、產(chǎn)品成本計(jì)算方法和成本報(bào)表編制方法。但缺少對(duì)產(chǎn)品制造環(huán)境的介紹，學(xué)生無(wú)法根據(jù)不同的制造環(huán)境和成本管理的實(shí)際需要選擇不同的成本計(jì)算方法。學(xué)生學(xué)完成本核算部分，仍不能針對(duì)不同生產(chǎn)組織特點(diǎn)、類型和管理要求組織進(jìn)行成本核算并編制成本報(bào)表。產(chǎn)品成本只是算出來(lái)而已，至于提供的成本信息是否滿足管理當(dāng)局的需要很少顧及。成本核算的教學(xué)也不符合成本會(huì)計(jì)課程應(yīng)用性強(qiáng)的特點(diǎn)，違背了培養(yǎng)應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才的目標(biāo)。
(二)成本會(huì)計(jì)教學(xué)手段限制教學(xué)容量
成本會(huì)計(jì)主要是通過(guò)成本數(shù)據(jù)的前后勾稽關(guān)系來(lái)反映成本核算流程的，這種數(shù)據(jù)的來(lái)龍去脈又主要是通過(guò)成本核算的有關(guān)表格反映的。目前成本會(huì)計(jì)教學(xué)手段絕大多數(shù)停留在自然媒體階段，教師受傳統(tǒng)教學(xué)模式的課時(shí)和媒體等的限制，使得教學(xué)效果欠佳。可見(jiàn)，傳統(tǒng)的自然媒體的教學(xué)手段限制了教學(xué)容量，很難體現(xiàn)成本會(huì)計(jì)樹狀的非線性的知識(shí)結(jié)構(gòu)，不便于按成本會(huì)計(jì)知識(shí)的內(nèi)在實(shí)質(zhì)進(jìn)行結(jié)構(gòu)化教學(xué)。
(三)成本會(huì)計(jì)教學(xué)缺乏實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)
目前對(duì)成本會(huì)計(jì)的教學(xué)普遍采用“傳統(tǒng)的以教師為中心”的單向式、灌輸式教學(xué)方法， 欠缺實(shí)踐環(huán)節(jié)， 學(xué)生缺乏對(duì)制造業(yè)生產(chǎn)的直觀了解和認(rèn)識(shí)。勢(shì)必影響學(xué)生對(duì)成本會(huì)計(jì)知識(shí)的理解和靈活應(yīng)用。一般成本會(huì)計(jì)教學(xué)均以制造業(yè)成本核算為例講授，學(xué)生對(duì)課程中涉及到的一些簡(jiǎn)單的制造業(yè)術(shù)語(yǔ)難以理解，影響他們對(duì)成本會(huì)計(jì)工作程序和方法的掌握。如對(duì)生產(chǎn)工序和生產(chǎn)步驟的正確區(qū)分，對(duì)生產(chǎn)中投料方式和在產(chǎn)品轉(zhuǎn)移方式的了解，影響他們對(duì)分步法中作為成本計(jì)算對(duì)象的生產(chǎn)步驟的確定等問(wèn)題的理解掌握。單純的理論講授方式強(qiáng)調(diào)成本核算過(guò)程中各費(fèi)用的具體分配方法，沒(méi)有實(shí)踐環(huán)節(jié)很難將各費(fèi)用分配方法的一些要點(diǎn)整合起來(lái)，形成完整的成本計(jì)算方法加以運(yùn)用。所以，學(xué)生得到的是成本核算過(guò)程各環(huán)節(jié)的知識(shí)片斷，對(duì)各種成本計(jì)算方法的掌握很不系統(tǒng)，難以對(duì)成本會(huì)計(jì)知識(shí)進(jìn)行整體靈活運(yùn)用。成本會(huì)計(jì)的實(shí)踐教學(xué)仍局限于成本核算，主要包括在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的模擬實(shí)習(xí)中。教學(xué)過(guò)程沒(méi)有包括對(duì)制造業(yè)生產(chǎn)過(guò)程了解這一環(huán)節(jié)，不利于學(xué)生對(duì)以制造業(yè)為背景組織教學(xué)的成本核算過(guò)程和成本計(jì)算方法的理解和掌握;另一方面成本會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)沒(méi)有包括集成本會(huì)計(jì)工作組織、成本計(jì)算方法、成本報(bào)表編制和成本管理于一體的成本會(huì)計(jì)整體應(yīng)用層次，不利于將成本會(huì)計(jì)知識(shí)體系應(yīng)用于企業(yè)的具體實(shí)踐。
三、成本會(huì)計(jì)教學(xué)改革的路徑選擇
(一)構(gòu)建合理的教學(xué)內(nèi)容和課程體系
由于成本會(huì)計(jì)是在學(xué)習(xí)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)一步掌握的一門專業(yè)課程。它融入了多學(xué)科的知識(shí)，因此在設(shè)計(jì)培養(yǎng)方案時(shí)，應(yīng)該從整體發(fā)展與綜合性出發(fā)，合理構(gòu)建成本會(huì)計(jì)的教學(xué)內(nèi)容與課程體系，使學(xué)生意識(shí)到基礎(chǔ)課程的重要性，掌握基礎(chǔ)課程的基本理論、方法，為成本會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。同時(shí)，要注重其它學(xué)科知識(shí)在本學(xué)科領(lǐng)域中的應(yīng)用，搞好整體優(yōu)化。在課程內(nèi)容的確定上，確立為滿足不同的目的而提供成本信息的思想，結(jié)合現(xiàn)代成本管理的需要，增加成本預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算、控制、分析和考核的內(nèi)容，在保留成本會(huì)計(jì)傳統(tǒng)體系中的理論與方法的同時(shí)，簡(jiǎn)化過(guò)多涉及其他管理領(lǐng)域的內(nèi)容，擴(kuò)充成本控制戰(zhàn)略等成本管理領(lǐng)域的新概念和理論與方法，使成本會(huì)計(jì)的體系內(nèi)容更具科學(xué)性、實(shí)用性和前瞻性。
(二)構(gòu)建成本會(huì)計(jì)多媒體網(wǎng)絡(luò)輔助教學(xué)系統(tǒng)
針對(duì)會(huì)計(jì)教育的特點(diǎn)，著名會(huì)計(jì)學(xué)家閻達(dá)五教授曾提出“會(huì)計(jì)多媒體輔助教學(xué)將成為一種21世紀(jì)會(huì)計(jì)教學(xué)手段新模式”。多媒體教學(xué):通過(guò)教學(xué)課件的使用，引發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣，更直觀地演示教學(xué)內(nèi)容，加深對(duì)理論教學(xué)的理解。多媒體技術(shù)在會(huì)計(jì)教學(xué)上的應(yīng)用是會(huì)計(jì)教學(xué)現(xiàn)代化的需要和發(fā)展趨勢(shì)。成本會(huì)計(jì)教學(xué)應(yīng)構(gòu)建多媒體輔助教學(xué)系統(tǒng)，在成本計(jì)算方法方面，強(qiáng)化成本計(jì)算全過(guò)程的整合，采用菜單式的程序教學(xué)。多媒體計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)輔助教學(xué)系統(tǒng)作為現(xiàn)代教育技術(shù)發(fā)展的集中體現(xiàn)和重要組成部分，以圖、文、聲、像并茂，直觀、具體、生動(dòng)及信息量大和使用快捷、方便為特點(diǎn)。成本會(huì)計(jì)多媒體網(wǎng)絡(luò)輔助教學(xué)系統(tǒng)，在重點(diǎn)講授各種成本計(jì)算方法的概念、特點(diǎn)、適用范圍以及成本計(jì)算的有關(guān)問(wèn)題的前提下，更突出地強(qiáng)調(diào)各種成本計(jì)算方法，從要素、費(fèi)用到完工產(chǎn)品成本的整體核算流程進(jìn)行講解。而且，每種成本計(jì)算方法的講授都應(yīng)采用菜單程序式教學(xué)，將成本核算的程序，固定到案例講解的菜單上。菜單的各個(gè)選項(xiàng)是有先后順序的，只有在前一個(gè)程序過(guò)程完成后才能進(jìn)行以后各程序的操作。這樣學(xué)生對(duì)各成本計(jì)算方法就有了一個(gè)完整、系統(tǒng)的理解和掌握，而且在網(wǎng)絡(luò)輔助教學(xué)系統(tǒng)還可以使教師和學(xué)生，學(xué)生和學(xué)生之間互動(dòng)，進(jìn)行交流，布置、提交和批改作業(yè)等，完成整個(gè)教學(xué)環(huán)節(jié)。
(三)構(gòu)建完善成本會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)方式
實(shí)踐性教學(xué)是將學(xué)生所學(xué)的理論知識(shí)與實(shí)踐相結(jié)合的重要環(huán)節(jié)，是培養(yǎng)學(xué)生實(shí)際動(dòng)手能力的一個(gè)重要手段。通過(guò)實(shí)踐教學(xué)，學(xué)生可以親身體會(huì)成本會(huì)計(jì)在不同行業(yè)中的操作與應(yīng)用以及在經(jīng)濟(jì)管理中的重要性。成本會(huì)計(jì)教學(xué)主要以制造業(yè)生產(chǎn)過(guò)程為例進(jìn)行講解，而學(xué)生對(duì)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程沒(méi)有感性認(rèn)識(shí)，因此應(yīng)該讓學(xué)生對(duì)制造業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程有一個(gè)較清晰的認(rèn)識(shí)。同時(shí)，通過(guò)實(shí)驗(yàn)課程的開設(shè)，了解各種憑證的來(lái)源、去向，解決學(xué)生感性不足、認(rèn)識(shí)不夠的問(wèn)題，提高學(xué)生動(dòng)手能力。并通過(guò)團(tuán)隊(duì)合作可培養(yǎng)學(xué)生的合作、協(xié)調(diào)能力。最后，針對(duì)不同生產(chǎn)組織和工藝過(guò)程特點(diǎn)具體了解企業(yè)如何組織成本會(huì)計(jì)工作、進(jìn)行成本計(jì)算、編制成本報(bào)表、進(jìn)行成本管理等內(nèi)容的綜合實(shí)踐教學(xué)，這樣既可以加深學(xué)生對(duì)成本會(huì)計(jì)整體知識(shí)的理解和掌握，又可以對(duì)成本會(huì)計(jì)實(shí)踐更好地應(yīng)用。
參考文獻(xiàn)
[1] 尹瑜. 試論成本會(huì)計(jì)教學(xué)改革. 安徽警官職業(yè)學(xué)院學(xué)報(bào)，2008，(1).
這種變化源于企業(yè)制造環(huán)境的變化以及管理理論與方法的創(chuàng)新。為此,成本會(huì)計(jì)應(yīng)采取以下應(yīng)對(duì)措施加強(qiáng)成
本理論的研究,提高我國(guó)成本會(huì)計(jì)水平成本會(huì)計(jì)工作者應(yīng)更新觀念,增強(qiáng)成本效益、成本回避意識(shí)推進(jìn)成本
會(huì)計(jì)電算化學(xué)習(xí)外國(guó)先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)和方法總結(jié)完善和推廣我國(guó)行之有效的成本會(huì)計(jì)方法完善成本會(huì)計(jì)組織,
提高全員成本意識(shí)和素質(zhì)。
關(guān)鍵詞成本會(huì)計(jì)變化趨勢(shì)對(duì)策
成本會(huì)計(jì)的變化主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面一是成本
會(huì)計(jì)技術(shù)手段與方法不斷更新。會(huì)計(jì)電算化已經(jīng)或
正在取代手工記賬,而且在企業(yè)建立內(nèi)部網(wǎng)
情況下,實(shí)時(shí)報(bào)告成為可能。二是成本會(huì)計(jì)的應(yīng)
用范圍不斷拓展。以往對(duì)成本控制并不關(guān)注的行業(yè)
如醫(yī)院、計(jì)算機(jī)生產(chǎn)廠商、航空公司等都對(duì)成本控制
投入了越來(lái)越多的精力。實(shí)際上,不論是銀行、快餐
連鎖店、專業(yè)組織還是政府機(jī)關(guān),成本控制已變得不
可或缺。
成本會(huì)計(jì)的變化源于企業(yè)制造環(huán)境的變化以及
管理理論與方法的創(chuàng)新,而后兩者又起因于外部環(huán)境
的變化。企業(yè)外部環(huán)境的變化主要體現(xiàn)在以下四個(gè)
方面一是大多數(shù)產(chǎn)品供過(guò)于求,造成市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨
激烈二是產(chǎn)品需求多樣化,顧客對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量也日益
苛求三是國(guó)際間分工合作日趨密切,競(jìng)爭(zhēng)更加殘酷
四是新技術(shù)、新工藝的創(chuàng)新蔚然成風(fēng)。以上外部環(huán)境
的變化既要求企業(yè)的制造環(huán)境有別于往昔,又要求對(duì)
管理理論與方法進(jìn)行創(chuàng)新。
一、新制造環(huán)境對(duì)成本會(huì)計(jì)的沖擊
新制造環(huán)境具體包括以下幾點(diǎn)第一,彈性制造
系統(tǒng)。它是指使用機(jī)器人及電腦控制的材料
處置系統(tǒng)并結(jié)合各種獨(dú)立的電腦程式機(jī)器工具進(jìn)行
生產(chǎn),它有益于產(chǎn)品制造程序的彈性化。使用
最大的好處是可以從事多樣化產(chǎn)品的生產(chǎn),解決對(duì)產(chǎn)
品多樣化、精致化的需求。第二,電腦輔助設(shè)計(jì)
、電腦輔助工程及電腦輔助制造
系統(tǒng)。電腦輔助系統(tǒng)不但提高了電腦的功
能,并且為廠商提供了更為廣闊的發(fā)展空間。使用電
腦輔助系統(tǒng)可減少人工成本、節(jié)省時(shí)間和提高工作效
率。第三,制造資源規(guī)劃。它是指制造業(yè)所
采用的電腦管理信息系統(tǒng)。目前流行的材料需求規(guī)
劃〕是的前身。有助于管理者
進(jìn)行及時(shí)、有效的投資與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。第四,電腦
整合制造系統(tǒng)。它是指以電腦為核心,結(jié)合
、〕、、等所有新科技的系統(tǒng)形成自
動(dòng)化的制造程序,實(shí)現(xiàn)工廠無(wú)人化管理。
面對(duì)企業(yè)新制造環(huán)境的沖擊,傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)技
術(shù)與方法如果繼續(xù)使用,將造成產(chǎn)品成本計(jì)算不
正確。因?yàn)樵谛轮圃飙h(huán)境下,機(jī)器人和電腦輔助生產(chǎn)
系統(tǒng)在某些工作上已經(jīng)取代了人工,人工成本比重從
傳統(tǒng)制造環(huán)境下的一降到了現(xiàn)在的不足
。但制造費(fèi)用劇增并多樣化,其分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)如果只
用人工小時(shí)已難于正確反映各種產(chǎn)品的成本。
成本控制可能產(chǎn)生反功能行為。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì),將預(yù)
算與實(shí)際業(yè)績(jī)編成差異報(bào)告,即將實(shí)際發(fā)生的成本與
標(biāo)準(zhǔn)成本相比較。在新制造環(huán)境下,這一控制系統(tǒng)將
產(chǎn)生反功能的行為。例如,獲得有利的效率差異的動(dòng)
機(jī),可能導(dǎo)致企業(yè)片面追求大量生產(chǎn),造成存貨的增
加。另外,為獲得有利價(jià)格差異,采購(gòu)部門可能購(gòu)買
低質(zhì)量的原材料,或進(jìn)行大宗采購(gòu),造成質(zhì)量問(wèn)題或
材料庫(kù)存積壓等等。
針對(duì)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)不適應(yīng)新制造環(huán)境的情況,美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者提出了作業(yè)成本法淺
,現(xiàn)刁。法就是把為生產(chǎn)一種產(chǎn)品所發(fā)生
的所有作業(yè),如質(zhì)量檢驗(yàn)、機(jī)器維修和顧客服務(wù)等分
配到產(chǎn)品成本中的一種成本計(jì)算方法。這種方法較
傳統(tǒng)成本計(jì)算方法更為精細(xì),成本數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確。
法在美、日和西歐諸國(guó)的企業(yè),尤其是競(jìng)爭(zhēng)激烈
和人工成本很低的高新技術(shù)企業(yè)中,得到了廣泛的應(yīng)
用。法將制造費(fèi)用按作業(yè)類別歸集到不同的成
本庫(kù)中,然后分別采用各自的分配標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分配制造費(fèi)
用。在此基礎(chǔ)上,丑法又發(fā)展為作業(yè)基礎(chǔ)管理
獷,。簡(jiǎn)單地說(shuō),
就是以法為基礎(chǔ),利用作業(yè)成本信息,幫
助管理人員找出不增值但消耗資源的作業(yè)。以二法
所提供的成本信息也能夠促使管理人員重新設(shè)計(jì)整
個(gè)價(jià)值鏈上的作業(yè)活動(dòng)以節(jié)省企業(yè)資源。
二、管理理論與方法的創(chuàng)新對(duì)成本會(huì)計(jì)的影響
隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈,新技術(shù)、新工藝不斷涌
現(xiàn),管理理論與方法也在不斷創(chuàng)新,大大促進(jìn)了成本
會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展并豐富了其內(nèi)容。其中對(duì)成本會(huì)計(jì)
系統(tǒng)有影響的主要有以下幾種。
第一,適時(shí)制,。它是
一種嚴(yán)格的需求帶動(dòng)生產(chǎn)制度,要求企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管
理各環(huán)節(jié)緊密協(xié)調(diào)配合,原材料、零部件、產(chǎn)成品保質(zhì)
保量并適時(shí)地送到后一加工或銷售環(huán)節(jié)。其目的
是使原材料在產(chǎn)品及產(chǎn)成品等中的各類存貸保持在
最低水平,盡可能實(shí)現(xiàn)“零存貨”,以降低存貨成本。
在存貨水平很低的情況下,會(huì)計(jì)人員為簡(jiǎn)化存貨計(jì)
價(jià),可能采用倒推成本法,即當(dāng)產(chǎn)品完工或銷售時(shí),倒
過(guò)頭來(lái)計(jì)算在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等生產(chǎn)成本。因?yàn)樵诓捎?/p>
的企業(yè)中,從收到原材料到產(chǎn)品制成所耗用的時(shí)
間大幅縮短,而且期末存貨量也變得很小,使得傳統(tǒng)
的分批或分步成本法詳細(xì)記錄各類存貸的必要性受
到懷疑。由成本一效益原則,對(duì)少量的存貨做詳盡精
確的追溯,無(wú)疑得不償失。這樣,倒推成本法便應(yīng)運(yùn)
而生。
第二,全面質(zhì)量管理腸,
。是世紀(jì)年代從傳統(tǒng)質(zhì)量管理發(fā)
展起來(lái)的,隨著國(guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng)環(huán)境的變化,已經(jīng)
發(fā)展成為一種企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的戰(zhàn)略武器,一種由顧客的需
要和期望驅(qū)動(dòng)的、持續(xù)地改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量的管理哲學(xué)。
的目標(biāo)就是公司在生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)追求產(chǎn)品
“零缺陷”,并由顧客最終界定質(zhì)量。對(duì)計(jì)量和
報(bào)告員工業(yè)績(jī)的會(huì)計(jì)來(lái)講,就是產(chǎn)生了質(zhì)量會(huì)計(jì)這一
新學(xué)科。由于提高質(zhì)量所產(chǎn)生的收益難以計(jì)量,質(zhì)量
會(huì)計(jì)發(fā)展的重點(diǎn)就放在質(zhì)量成本的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告
上。一般認(rèn)為,質(zhì)量成本由五大類構(gòu)成。預(yù)防成
本檢驗(yàn)成本內(nèi)部失敗成本外部失敗成
本外部質(zhì)量保證成本。另外,在‘情況下,
會(huì)計(jì)人員績(jī)效衡量標(biāo)準(zhǔn)包括了產(chǎn)品的可靠度、服務(wù)的
及時(shí)性等促使管理人員努力提高產(chǎn)品質(zhì)量的非貨幣
吐指標(biāo)。
第三,戰(zhàn)略管理。所謂戰(zhàn)
略管理,就是著眼于對(duì)企業(yè)發(fā)展有長(zhǎng)期性、根本性影
響的問(wèn)題進(jìn)行決策和制定政策,以便在市場(chǎng)中取得競(jìng)
爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),確保有效實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)。戰(zhàn)略管理思想對(duì)成
本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的影響主要體現(xiàn)在戰(zhàn)略成本管理
的提出方面。戰(zhàn)略成本管理就是
運(yùn)用成本數(shù)據(jù)和信息來(lái)發(fā)展及確認(rèn)能促進(jìn)公司竟?fàn)?/p>
優(yōu)勢(shì)的最優(yōu)戰(zhàn)略。戰(zhàn)略成本管理所包括的范圍,目前
還沒(méi)有定論,一般包括三個(gè)方面價(jià)值鏈分析
市場(chǎng)定位成本動(dòng)因分析。每一方面都包含非常
豐富的內(nèi)容。
第四,基準(zhǔn)管理玫和
持續(xù)改進(jìn)。管理方法的新
趨勢(shì)就是基準(zhǔn)與持續(xù)改進(jìn)的結(jié)合。所謂基準(zhǔn)就是以
公司外部或內(nèi)部最優(yōu)的業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量自身的生產(chǎn)
活動(dòng),持續(xù)改進(jìn)意味著管理人員不是一次性確定基
準(zhǔn),基準(zhǔn)的確定是持續(xù)不斷地改進(jìn)和提高的過(guò)程。日
本豐田公司是貫徹基準(zhǔn)管理與持續(xù)改進(jìn)的典型。基
準(zhǔn)和持續(xù)改進(jìn)被稱為“永無(wú)終點(diǎn)”的比賽。基準(zhǔn)管理
與持續(xù)改進(jìn)對(duì)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的影響,主要表現(xiàn)在管理
人員和會(huì)計(jì)師們認(rèn)識(shí)到降低成本要向本行業(yè)最好的
公司學(xué)習(xí),以同質(zhì)產(chǎn)品的最低成本作為基準(zhǔn),了解自
身與最優(yōu)者的差距,并分析其原因,進(jìn)而實(shí)行企業(yè)再
造工程以增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)
力。
第五,限制理論,。
根據(jù),每個(gè)公司至少有一個(gè)瓶頸制約著它的發(fā)
展,否則無(wú)論公司定下什么目標(biāo)如利潤(rùn)最大化都會(huì)
實(shí)現(xiàn)。企業(yè)限制因素通常可分為資源、市場(chǎng)、政策、原
材料和后勤五類。限制理論把企業(yè)看成一系列鏈狀
相連的過(guò)程,如果薄弱的連接處得到了加強(qiáng),那么整
個(gè)鏈也就得到了加強(qiáng),但是如果加強(qiáng)了其他的連接
處,整個(gè)鏈就不會(huì)得到加強(qiáng)。限制理論對(duì)成本會(huì)計(jì)系
統(tǒng)的影響使管理人員和會(huì)計(jì)人員認(rèn)識(shí)到,在有些情況
下,不能一味強(qiáng)調(diào)降低成本和費(fèi)用,要有逆向思維,要
在企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)加大投入,“為了省錢而花錢”。如
果企業(yè)待解決的瓶頸是更新設(shè)備,引進(jìn)新型設(shè)備會(huì)發(fā)
生一筆較大的支出,但在今后設(shè)備使用期間,因設(shè)備
利用效率的提高而增加的產(chǎn)出加上設(shè)備維修費(fèi)用降
低的綜合效益,可能抵補(bǔ)支出而有余。就總體而言,
效益可有所增加,這也是“成本一效益”原則的另一種診釋。
第六,目標(biāo)管理。按目
標(biāo)進(jìn)行管理,要求一個(gè)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)當(dāng)確定總
的奮斗目標(biāo),如利潤(rùn)總額、資金利潤(rùn)率等,并據(jù)以指
導(dǎo)、組織、動(dòng)員員工為實(shí)現(xiàn)企業(yè)總目標(biāo)而努力。圍繞
這個(gè)總目標(biāo),企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)乃至每個(gè)人都應(yīng)當(dāng)
制定自己的奮斗目標(biāo),如銷售目標(biāo)、成本目標(biāo)、技術(shù)目
標(biāo)等,并制定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的措施,以保證總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
實(shí)行目標(biāo)管理可以提高企業(yè)管理工作的主動(dòng)性和積
極性,克服盲目性,提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。目標(biāo)
管理對(duì)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的影響就是目標(biāo)成本的制定、分
解、控制和分析。我國(guó)的目標(biāo)戰(zhàn)術(shù)管理,已初步形成
比較完整的體系。
以上六種管理理論與方法在我國(guó)都已不同程度
地得到應(yīng)用。但總體來(lái)說(shuō),我國(guó)的企業(yè)管理還比較落
后,各種管理理論與方法落實(shí)到成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)上,除
目標(biāo)成本、質(zhì)量成本還差強(qiáng)人意外,像倒推成本法、戰(zhàn)
略成本管理等幾乎無(wú)人問(wèn)津。成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)作為企
業(yè)管理信息系統(tǒng)的組成部分,應(yīng)加快其發(fā)展步伐。只
有把企業(yè)管理搞好了,成本會(huì)計(jì)才能得以革新與發(fā)
展。
三、對(duì)策
面對(duì)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì),即作業(yè)成本法與
作業(yè)基礎(chǔ)管理的興起以及目標(biāo)成本的推廣應(yīng)用,我國(guó)
的成本會(huì)計(jì)工作如何順應(yīng)國(guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng)環(huán)境以及企
業(yè)制造環(huán)境的變化,結(jié)合國(guó)情,引進(jìn)、吸收、消化各種
新的管理理論與方法,并總結(jié)我國(guó)自己的成功經(jīng)驗(yàn),
值得我們深思。
一加強(qiáng)成本理論的研究,提高我國(guó)成本會(huì)計(jì)
水平
要建立具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論研究方法體系,
理論研究者必須沖破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)觀的束縛,解放思想,
勇于開拓新的研究領(lǐng)域和研究課題。應(yīng)本著創(chuàng)新精
神、務(wù)實(shí)態(tài)度和嚴(yán)謹(jǐn)作風(fēng),深入企業(yè)調(diào)查研究,同實(shí)際
工作者密切合作,發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,解決問(wèn)題。廣泛開展案
例分析,從理論高度提煉成功經(jīng)驗(yàn),同時(shí),理論研究應(yīng)
針對(duì)我國(guó)成本會(huì)計(jì)實(shí)際問(wèn)題致力于將理論研究成果
轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。在此基礎(chǔ)上,講究實(shí)效,建立成本會(huì)
計(jì)理論研究成果的考核、評(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制,充分發(fā)揮
成本理論研究對(duì)成本會(huì)計(jì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用。
二成本會(huì)計(jì)工作者應(yīng)更新觀念,樹立成本效
益和成本回避思想
充分發(fā)揮成本會(huì)計(jì)的職能作用。長(zhǎng)期以來(lái),我們
在評(píng)價(jià)企業(yè)成本工作績(jī)效時(shí),往往把成本升降作為唯
一標(biāo)準(zhǔn)。這種做法在理論上是說(shuō)不通的,因?yàn)槌杀局?/p>
表現(xiàn)一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的各種勞動(dòng)耗費(fèi),至于這種耗
費(fèi)效益如何,卻不是產(chǎn)品成本指標(biāo)本身所能反映出來(lái)
的。所以,成本工作績(jī)效考核應(yīng)根據(jù)投人與產(chǎn)出關(guān)系
進(jìn)行評(píng)價(jià)。一是產(chǎn)出的投入越少越好圈,二是投人的
產(chǎn)出越多越好,三是投人增長(zhǎng)慢于產(chǎn)出增長(zhǎng)為好,四
是投人減少快于產(chǎn)出減少為好,五是投人下降,產(chǎn)出
上升為好。在實(shí)踐中片面強(qiáng)調(diào)降低成本,勢(shì)必挫傷企
業(yè)為未來(lái)增效而支出某些短期看來(lái)高昂但卻必要的
費(fèi)用的積極性,從而影響企業(yè)技術(shù)革新和產(chǎn)品更新?lián)Q
代。由于過(guò)去我們未能正確理解成本效益思想,導(dǎo)致
了有些企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中往往注重采用低成本戰(zhàn)略,而忽
視了采用差異化戰(zhàn)略。因?yàn)槠髽I(yè)投產(chǎn)新型差異化產(chǎn)
品,從短期看往往開支較大,但實(shí)際上這些新型差異
化產(chǎn)品可以擴(kuò)大市場(chǎng)占有率,從而得到更高的成本效
益。所以,為未來(lái)增效而正視樹立成本效益思想,有
利于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的制定。
成本回避的核心是要求早期避免成本的發(fā)生,使
挖掘降低成本潛力向預(yù)防性方向發(fā)展。我國(guó)傳統(tǒng)降
低成本的方法,從范圍上看局限于生產(chǎn)領(lǐng)域,從內(nèi)容
上看局限于制造成本,從時(shí)效上看局限于事中和事后
成本控制。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,傳統(tǒng)降低成本的方
法已經(jīng)受到了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。成本回避將降低成本視
野重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計(jì)階段以及采購(gòu)、制造、銷
售和使用階段從內(nèi)容上著,擴(kuò)大到整個(gè)產(chǎn)品生命周
期成本,包括生產(chǎn)者成本開發(fā)設(shè)計(jì)成本、制造成本、
物流成本、營(yíng)銷成本和消費(fèi)者成本使用成本、維護(hù)
保養(yǎng)成本、廢棄處置成本從時(shí)效上看要求防患于未
然,進(jìn)行事前成本控制。總之,成本回避立足于早期
回避可以避免發(fā)生的成本。我國(guó)成本會(huì)計(jì)的改革應(yīng)
構(gòu)思成本回避的具體方法,并力求在實(shí)踐中應(yīng)用。
現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的七個(gè)主要職能是成本預(yù)測(cè)、成本
決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析和成
本考核閉。成本決策是成本會(huì)計(jì)的重要環(huán)節(jié),在成本
會(huì)計(jì)中居于中心地位,它同成本會(huì)計(jì)其他職能是密切
聯(lián)系的。成本預(yù)測(cè)是成本決策的前提,成本決策是成
本計(jì)劃的依據(jù),成本控制是實(shí)現(xiàn)成本決策既定目標(biāo)的
保證,成本核算是成本決策預(yù)期目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)的最后
檢驗(yàn),成本分析和成本考核是實(shí)現(xiàn)成本決策目標(biāo)的有
效手段。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)職能歸根到底是一種行為職
能。在行為科學(xué)逐漸受到重視的今天,企業(yè)應(yīng)把激勵(lì)
貫徹始終,其核心是創(chuàng)造一種適當(dāng)?shù)募?lì)環(huán)境,充分
調(diào)動(dòng)每個(gè)員工的積極性和創(chuàng)造性,群策群力,發(fā)揮成
本會(huì)計(jì)職能作用,共同致力于整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
三推進(jìn)成本會(huì)計(jì)電算化
利用以計(jì)算機(jī)技術(shù)為中心的信息管理手段已成
為現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的必然發(fā)展趨勢(shì)。企業(yè)成本會(huì)計(jì)工
作以電子計(jì)算機(jī)為手段,大大加快了信息反饋速度,增強(qiáng)了業(yè)務(wù)處理能力,對(duì)于及時(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行成本預(yù)
測(cè)、決策和核算,有效實(shí)施成本控制,全面考核、分析
成本,都有重要意義。實(shí)踐證明,實(shí)現(xiàn)成本會(huì)計(jì)電算
化是當(dāng)務(wù)之急,是實(shí)行新的成本會(huì)計(jì)方法的技術(shù)前
提。但是,當(dāng)前會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用中還存在以下的間
題一是簡(jiǎn)單地停留在模仿替代手工核算階段,只能
進(jìn)行事后反映,無(wú)法進(jìn)行科學(xué)決策、預(yù)測(cè)和事中控制。
二是在企業(yè)管理信息系統(tǒng)中,采購(gòu)、營(yíng)銷、人事、財(cái)會(huì)
等子系統(tǒng)互相分割,尚未形成有機(jī)聯(lián)系的企業(yè)管理信
息系統(tǒng)。三是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供的一般只是財(cái)務(wù)會(huì)
計(jì)信息,不能充分反映成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)需求的信
息。因此,為了推動(dòng)會(huì)計(jì)電算化深人發(fā)展,必須加快
會(huì)計(jì)電算化從核算型向管理型轉(zhuǎn)變,將會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)
有機(jī)地融入企業(yè)管理信息系統(tǒng),通過(guò)電算化的應(yīng)用,
為成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)提供可靠的技術(shù)支持。
四學(xué)習(xí)外國(guó)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和方法,博采眾長(zhǎng),為
我所用
西方成本會(huì)計(jì)是一門生機(jī)勃勃的學(xué)科。特別是
隨著適時(shí)制、戰(zhàn)略管理、基準(zhǔn)管理、限制理論、行為科
學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、系統(tǒng)工程和電子計(jì)算機(jī)等各種科學(xué)技術(shù)
成就在成本會(huì)計(jì)中的廣泛應(yīng)用,新型的著重管理的經(jīng)
營(yíng)型成本會(huì)計(jì)已經(jīng)形成。例如,適合我國(guó)當(dāng)前多數(shù)企
業(yè)實(shí)際需要的標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)、責(zé)任成本會(huì)計(jì)、目標(biāo)成
本計(jì)算、質(zhì)量成本會(huì)計(jì)、成本決策、成本預(yù)測(cè)和近十幾
年孕育的適時(shí)制與倒推成本法、作業(yè)成本法與作業(yè)管
理、成本企劃、產(chǎn)品生命周期成本會(huì)計(jì)以及戰(zhàn)略成本
管理等。對(duì)此,我們應(yīng)結(jié)合國(guó)情和不同企業(yè)的具體情
況認(rèn)真研究。有些方法可以直接引進(jìn),有些方法應(yīng)加
以改進(jìn)和完善,有些方法只能在少數(shù)具備條件的企業(yè)
采用,或局部吸收其方法。總之,為了發(fā)展完善我國(guó)
的成本會(huì)計(jì),借鑒西方成本會(huì)計(jì)理論與方法是非常必
要的。但是這種學(xué)習(xí)要有創(chuàng)新,而創(chuàng)新只能與我國(guó)國(guó)
情相結(jié)合,這樣才能探索并形成一套具有中國(guó)特色的
現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)體系。
五總結(jié)完善和推廣我國(guó)行之有效的成本會(huì)計(jì)
方法
我國(guó)企業(yè)在長(zhǎng)期實(shí)踐中,積累了許多行之有效的
成本會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn),如編制成本計(jì)劃階段的項(xiàng)目測(cè)算法,
成本指標(biāo)歸口分級(jí)管理,包括班組經(jīng)濟(jì)核算在內(nèi)的廠
內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算制,實(shí)際上都是強(qiáng)調(diào)“以人為本”,充分調(diào)
動(dòng)廣大職工管理和控制成本的積極性、創(chuàng)造性,至今
仍不失為現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的有效方法。邯鋼“模擬市場(chǎng)
核算,實(shí)行成本否決”的經(jīng)驗(yàn),以及濰坊亞星集團(tuán)有限
公司實(shí)行的“購(gòu)銷比價(jià)管理”,把企業(yè)管理成本的重點(diǎn)
從以內(nèi)部生產(chǎn)為中心,延伸到對(duì)供、產(chǎn)、銷全過(guò)程的控
制。這些都是值得總結(jié)和學(xué)習(xí)的。總之,近十幾年來(lái)
我國(guó)企業(yè)管理成本總結(jié)的經(jīng)驗(yàn)層出不窮,為發(fā)展成本
管理、豐富成本會(huì)計(jì)內(nèi)容作出了很大貢獻(xiàn),值得會(huì)計(jì)
學(xué)術(shù)界同仁深人學(xué)習(xí),認(rèn)真總結(jié),并將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)上升
到理論,加以總結(jié)完善。
六完善成本會(huì)計(jì)組織,提高全員成本意識(shí)和
素質(zhì)
為了適應(yīng)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展,必須完善成本會(huì)
計(jì)的組織,建立和健全成本會(huì)計(jì)規(guī)章制度,實(shí)行全方
位、全過(guò)程、全員管理成本,使決策層和所有部門、單
位都重視成本,人人關(guān)心成本,提高全員成本意識(shí)和
素質(zhì)。對(duì)于成本會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō),他們除了應(yīng)具備會(huì)計(jì)
職業(yè)道德之外,不僅要懂會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理,還要懂經(jīng)
營(yíng)管理,特別是要熟悉生產(chǎn)技術(shù),學(xué)會(huì)運(yùn)用價(jià)值工程、
成本最優(yōu)化理論和方法,同時(shí)還要熟悉并掌握現(xiàn)代成
本會(huì)計(jì)的理論與方法,學(xué)會(huì)預(yù)測(cè)、決策和控制,學(xué)會(huì)使
用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行信息處理。筆者認(rèn)為,根據(jù)成本會(huì)
計(jì)人員職責(zé)的要求,我國(guó)一些工業(yè)企業(yè)在成本崗位上
一、成本會(huì)計(jì)的內(nèi)涵
成本會(huì)計(jì)是利用會(huì)計(jì)及其他有關(guān)資料，運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方法、根據(jù)會(huì)計(jì)的基本原理和一般原則，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用和成本進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的核算和監(jiān)督的一項(xiàng)管理活動(dòng)。成本會(huì)計(jì)通過(guò)預(yù)測(cè)、計(jì)劃、決策、控制、核算、考核和反饋這職能，促使企業(yè)降低產(chǎn)品成本，增強(qiáng)產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，從而不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
二、我國(guó)企業(yè)成本會(huì)計(jì)管理中存在的問(wèn)題
在當(dāng)代中國(guó)，一些企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模不大，管理人員較少，財(cái)務(wù)管理水平低，產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及所耗原材料大致相同的中小型企業(yè)，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，發(fā)揮著越來(lái)越大的作用，且這當(dāng)中大部分企業(yè)的內(nèi)部組織通常采用的是垂直式管理體系。如何將成本會(huì)計(jì)管理有效運(yùn)用于中小企業(yè)，并探索、形成一套適合我國(guó)國(guó)情的成本會(huì)計(jì)管理體系，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。
(一)成本核算管理基礎(chǔ)工作不到位
盡管所有的企業(yè)管理者都意識(shí)到減少損耗并精確計(jì)算出生產(chǎn)成本對(duì)降低產(chǎn)品成本的重要性，但在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中能做到嚴(yán)格控制成本的企業(yè)還是少之又少。接到訂單開始，企業(yè)成本會(huì)計(jì)部門就已經(jīng)依據(jù)以往的數(shù)據(jù)資料制定好此批訂單產(chǎn)品所需原材料的定額成本。而在實(shí)際生產(chǎn)中，車間主管人員管理不善管理失誤等原因，都會(huì)造成成本的增加，給企業(yè)帶來(lái)一定的損失；外部方面，客戶臨時(shí)決定更改訂單內(nèi)產(chǎn)品的款式或者花色，從而增加產(chǎn)品的返修成本，并造成廢品損失。如果企業(yè)能夠事先做好成本核算管理的基礎(chǔ)工作，對(duì)突況有另外一套應(yīng)對(duì)措施，便可降低內(nèi)外部因素引起的成本增加。
(二)財(cái)務(wù)軟件之間無(wú)法實(shí)現(xiàn)兼容互通
我國(guó)當(dāng)前市面上中小企業(yè)廣泛使用的財(cái)務(wù)軟件之間的兼容性不夠，不能很好的實(shí)現(xiàn)彼此之間數(shù)據(jù)的無(wú)縫對(duì)接。換言之，企業(yè)內(nèi)的各個(gè)部門還沒(méi)有完全實(shí)現(xiàn)資源共享。若想在企業(yè)內(nèi)使用這種軟件，需要一批熟練掌握這個(gè)軟件的專業(yè)人員分布在各個(gè)部門，如物資資源管理(物流)部門、人力資源管理(人流)部門、財(cái)務(wù)資源管理(財(cái)流)部門。而這樣做又會(huì)直接造成中小企業(yè)的人員成本壓力。
(三)缺乏多元化、現(xiàn)代化的成本會(huì)計(jì)體系
成本會(huì)計(jì)在我國(guó)處于一種較為傳統(tǒng)的模式之下，電算化程度不高，仍依靠大量的人力來(lái)進(jìn)行核算與管理。在這種傳統(tǒng)的人工分析模式下存在著許多弊端，如成本信息失去相關(guān)性和及時(shí)性。傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)信息采用人工傳遞，存在著一定的時(shí)間性，導(dǎo)致無(wú)法對(duì)經(jīng)營(yíng)決策者提供充分及時(shí)的信息，使得企業(yè)管理者獲取的成本數(shù)據(jù)與現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)變得不對(duì)稱；工業(yè)制造企業(yè)里制作環(huán)節(jié)的成本形成過(guò)程在傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)中也難以觀察到；再加上大量使用人工使得人工成本增加，給企業(yè)帶來(lái)負(fù)擔(dān)。
(四)成本會(huì)計(jì)意識(shí)相對(duì)落后及缺乏復(fù)合型人才
我國(guó)的中小企業(yè)決策者，大多對(duì)成本會(huì)計(jì)不重視，對(duì)成本信息不理解，無(wú)法將成本信息有效地應(yīng)用于管理決策當(dāng)中，因而成本會(huì)計(jì)的作用無(wú)法在這些企業(yè)里體現(xiàn)出來(lái)。大多數(shù)經(jīng)營(yíng)管理者思想滯后，仍停留在表面的成本控制上，一味追求高回報(bào)低成本，無(wú)法著眼于更長(zhǎng)遠(yuǎn)的成本預(yù)測(cè)，自然而然覺(jué)得成本會(huì)計(jì)并非重要環(huán)節(jié)，造成成本管控意識(shí)薄弱；復(fù)合型會(huì)計(jì)人才的缺乏也嚴(yán)重制約著我國(guó)成本會(huì)計(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，工作效率偏低，影響企業(yè)開展成本會(huì)計(jì)工作；基層信息無(wú)法正確及時(shí)的傳遞給高層，影響企業(yè)決策者對(duì)未來(lái)做出預(yù)測(cè)，無(wú)法做出最佳決策，不利于企業(yè)后續(xù)競(jìng)爭(zhēng)力的形成。
三、對(duì)成本會(huì)計(jì)發(fā)展的對(duì)策及建議
(一)加強(qiáng)成本核算基礎(chǔ)工作
從成本管理的要求看，為了加強(qiáng)企業(yè)的成本控制和成本考核，做好成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作是很有必要的，尤其是產(chǎn)品成本管理的基礎(chǔ)工作，這當(dāng)中包括做好產(chǎn)品各項(xiàng)定額成本的制定和修訂工作，建立和健全材料物資的計(jì)算、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點(diǎn)制度，建立和健全各項(xiàng)成本業(yè)務(wù)發(fā)生的原始記錄工作。還應(yīng)做到正確確定財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià)和價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)方法，對(duì)一些有可能出現(xiàn)變動(dòng)的材料成本，要及時(shí)更改登記，使數(shù)據(jù)更真實(shí)準(zhǔn)確。這就需要企業(yè)制定更加嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格要求企業(yè)管理者在生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)成本進(jìn)行有效地控制。
(二)推行財(cái)務(wù)軟件的無(wú)縫連接
企業(yè)管理者要想在辦公室通過(guò)計(jì)算機(jī)獲得第一手最準(zhǔn)確的資料，就必須研發(fā)一套適合我國(guó)中小企業(yè)使用的財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)，使系統(tǒng)內(nèi)的軟件與外部軟件實(shí)現(xiàn)無(wú)縫對(duì)接。這一點(diǎn)可借鑒學(xué)習(xí)澳大利亞大部分公司對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的管理方法，這些企業(yè)使用的財(cái)務(wù)軟件為MYOB(智管軟件)。這款軟件是澳洲知名會(huì)計(jì)軟件公司MYOB自行研發(fā)的，將西方的會(huì)計(jì)管理制度與會(huì)計(jì)記賬方式結(jié)合起來(lái)，將銷售、采購(gòu)、工資、庫(kù)存與會(huì)計(jì)記賬無(wú)縫完美地結(jié)合到了一起，會(huì)計(jì)人員僅需輸入銷售單、采購(gòu)單等即可自動(dòng)生成會(huì)計(jì)憑證，無(wú)需人工手工輸入會(huì)計(jì)憑證。
(三)更新成本會(huì)計(jì)軟件以完善成本會(huì)計(jì)的信息傳遞
傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的信息傳遞缺乏及時(shí)性、有效性，造成企業(yè)決策者對(duì)實(shí)際成本數(shù)據(jù)掌握不充分，影響其對(duì)未來(lái)市場(chǎng)的預(yù)測(cè)，因而使用先進(jìn)的軟件促成成本會(huì)計(jì)現(xiàn)代化，加強(qiáng)完善成本會(huì)計(jì)的信息傳遞體系就顯得尤為重要。今年來(lái)國(guó)家對(duì)信息科技產(chǎn)業(yè)的扶持，對(duì)互聯(lián)網(wǎng)的大力投入及"大數(shù)據(jù)”時(shí)代的到來(lái)，都對(duì)未來(lái)成本會(huì)計(jì)提出新的要求。加強(qiáng)先進(jìn)會(huì)計(jì)電算化軟件的運(yùn)用，有利于調(diào)用已存在的龐大的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和預(yù)測(cè)，未來(lái)的管理軟件必將更趨向自動(dòng)化分析，根據(jù)企業(yè)制定的準(zhǔn)則自行尋找分析有利數(shù)據(jù)，對(duì)未來(lái)成本的預(yù)測(cè)更具有實(shí)效。
正因?yàn)槌杀緯?huì)計(jì)是會(huì)計(jì)專業(yè)的骨干課，其教育教學(xué)所起作用顯得尤其重要。但是，在現(xiàn)實(shí)的成本會(huì)計(jì)日常教學(xué)卻不容樂(lè)觀。
一、成本會(huì)計(jì)教學(xué)現(xiàn)狀
1.理論基礎(chǔ)差，知識(shí)點(diǎn)的掌握分散
成本會(huì)計(jì)課程相對(duì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程，有其獨(dú)特的特點(diǎn)，表現(xiàn)在費(fèi)用歸集、成本分析和成本控制等，同一事項(xiàng)有多種不同的方法可以試用。例如，輔助生產(chǎn)成本的分配方法就有直接分配分法、順序分配法、交互分配法、代數(shù)分配法、計(jì)劃成本分配法等多種方法。在實(shí)際教學(xué)中，有學(xué)生對(duì)單個(gè)計(jì)算方法掌握得比較好，但對(duì)每一種方法在什么情況下適用則了解得不透，對(duì)每種方法在最終形成的成本信息中所發(fā)揮的作用也沒(méi)有系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)。
2.賬證意識(shí)模糊，成本核算流程無(wú)法更好地應(yīng)用到實(shí)踐中去
計(jì)算量大，并且是大量的計(jì)算表格，是成本會(huì)計(jì)課程區(qū)別于其他會(huì)計(jì)專業(yè)課的特點(diǎn)。傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)教學(xué)只重視各種費(fèi)用成本的計(jì)算，忽視了會(huì)計(jì)憑證的制訂，導(dǎo)致成本核算的各個(gè)環(huán)節(jié)無(wú)法像其他會(huì)計(jì)課程那樣銜接緊密、條理清晰。
3.只重于算，輕于管理
傳統(tǒng)的教學(xué)模式，只重視如何核算成本，卻忽視了成本分析。在很多情況下，數(shù)字只能說(shuō)明表面現(xiàn)象，遠(yuǎn)不能說(shuō)明實(shí)質(zhì)問(wèn)題。會(huì)計(jì)實(shí)踐證明，成本會(huì)計(jì)只算不管，就失去了它存在的意義。成本會(huì)計(jì)算成本只是基本的職能，通過(guò)算成本，利用成本資料進(jìn)行分析，并找出降低成本的途徑，這才是成本會(huì)計(jì)的根本。只有通過(guò)分析現(xiàn)有的成本數(shù)字，才能比較，才能發(fā)現(xiàn)更深層次的問(wèn)題，才能更有利于降低成本。
二、成本會(huì)計(jì)傳統(tǒng)教學(xué)出現(xiàn)弊端的原因分析
1.只注重理論，不注重實(shí)踐
現(xiàn)有的課堂教學(xué)以傳授知識(shí)為主，以教師為主，以課本為中心；重知識(shí)傳授，輕能力培養(yǎng)，其實(shí)質(zhì)就是理論教學(xué)。成本會(huì)計(jì)是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的應(yīng)用性學(xué)科，其培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力，解決實(shí)際問(wèn)題。這才是成本會(huì)計(jì)教學(xué)的最終目的。
2.教學(xué)目的與教學(xué)形式、教學(xué)手段不匹配，制約了成本會(huì)計(jì)教學(xué)的質(zhì)量
成本會(huì)計(jì)教學(xué)不應(yīng)僅僅立足于如何解決會(huì)計(jì)主體核算成本，還應(yīng)解決會(huì)計(jì)主體如何利用成本進(jìn)行分析，解決會(huì)計(jì)主體在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中如何去降低成本，更好地發(fā)揮成本領(lǐng)先戰(zhàn)略。在傳統(tǒng)的財(cái)會(huì)教學(xué)中，相關(guān)的部門只要求完成教學(xué)任務(wù)，通過(guò)考試達(dá)到教學(xué)目的，而學(xué)生根本不了解成本核算的實(shí)質(zhì)，只是為了完成學(xué)分或應(yīng)付考試而學(xué)習(xí)，是為了學(xué)而學(xué)，效果很不明顯。
3.現(xiàn)實(shí)的成本會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)形式和手段，不利于培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力和創(chuàng)新精神
現(xiàn)時(shí)的成本會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)的主要形式包括模擬實(shí)驗(yàn)和會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)習(xí)。其中，成本會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)被融于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)之中，而且僅對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用分配和產(chǎn)品成本核算進(jìn)行模擬實(shí)際操作。所以，教師只能完成傳授知識(shí)的任務(wù)，卻無(wú)法實(shí)現(xiàn)使學(xué)生具備獲取知識(shí)、應(yīng)用知識(shí)和創(chuàng)造知識(shí)能力的教學(xué)目的。
三、如何改善成本會(huì)計(jì)教學(xué)
針對(duì)傳統(tǒng)教學(xué)模式中的存在這些問(wèn)題，筆者認(rèn)為，可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)：
1.從教學(xué)觀念上進(jìn)行改變
從思想觀念打破傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)教學(xué)方式，使教學(xué)模式發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化。
（1）教學(xué)形式由演繹法向歸納法教學(xué)轉(zhuǎn)變。所謂演繹法，是從理論出發(fā)，到實(shí)踐結(jié)束，就是先講理論，然后再把理論引入到實(shí)踐中去；所謂歸納法，是先講實(shí)踐，然后再由實(shí)踐引出理論。這種方法變化就是由“要我學(xué)”轉(zhuǎn)變成“我要學(xué)”，其實(shí)質(zhì)就是激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性。
（2）授課內(nèi)容上由強(qiáng)調(diào)章節(jié)講解到強(qiáng)調(diào)綜合講解的轉(zhuǎn)變。分章講解容易造成知識(shí)的脫節(jié)，學(xué)生很難將知識(shí)理順，不能達(dá)到前后貫通。綜合講解可以提高學(xué)生解決實(shí)際問(wèn)題的能力。
（3）改變傳統(tǒng)的講課邏輯。傳統(tǒng)講課，遵循邏輯性，因此側(cè)重了理論講解。筆者認(rèn)為，應(yīng)打破這一傳統(tǒng)觀念，提倡任務(wù)教學(xué)模式，讓學(xué)生明白上這一節(jié)課的任務(wù)是什么。這樣，目的明確，可以激發(fā)學(xué)生的興趣，同時(shí)又培養(yǎng)了學(xué)生解決實(shí)踐問(wèn)題的能力。轉(zhuǎn)貼于
（4）從教學(xué)目標(biāo)上看，由模仿型向創(chuàng)造型轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)教學(xué)模式是學(xué)生模仿老師去做。筆者認(rèn)為，可以讓學(xué)生自己去做，在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題，然后嘗試如何解決問(wèn)題。這種方式也可以叫做由傳授型向探索型轉(zhuǎn)變。
2.加強(qiáng)實(shí)踐教學(xué)，做到從實(shí)踐中來(lái)再到實(shí)踐中去，改善實(shí)踐教學(xué)措施
在改善實(shí)踐教學(xué)措施過(guò)程中，一定要根據(jù)不同的教學(xué)內(nèi)容和特定的教學(xué)目的，對(duì)實(shí)踐教學(xué)形式進(jìn)行選擇和使用，以取得最佳教學(xué)效果。實(shí)現(xiàn)實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容與形式的最佳組合，是實(shí)踐教學(xué)形式和教學(xué)效果達(dá)到高度統(tǒng)一的前提和基礎(chǔ)。
（1）建立職成本會(huì)計(jì)理論教學(xué)和實(shí)踐教學(xué)同步進(jìn)行的教學(xué)模式。注重以完成成本會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容、以教學(xué)目的為出發(fā)點(diǎn)，將實(shí)踐教學(xué)的各種形式和手段，在成本會(huì)計(jì)理論教學(xué)的事前、事中和事后進(jìn)行廣泛有效的應(yīng)用。
（2）通過(guò)“請(qǐng)進(jìn)來(lái)”、“走出去”的方法，使學(xué)生能夠更好地了解社會(huì)、認(rèn)識(shí)社會(huì)，以便將來(lái)能夠更好地適應(yīng)社會(huì)、服務(wù)于社會(huì)。具體做法是：為了使學(xué)生將課堂上學(xué)到的書本知識(shí)盡快地轉(zhuǎn)化為服務(wù)于社會(huì)的一種能力，學(xué)校應(yīng)定期從有關(guān)廠礦企業(yè)聘請(qǐng)有實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)的“一線”財(cái)會(huì)人員，來(lái)學(xué)校給學(xué)生講授會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)課。同時(shí)，利用寒暑假時(shí)間讓學(xué)生深入廠礦企業(yè)的財(cái)會(huì)部門調(diào)研實(shí)習(xí)，實(shí)習(xí)結(jié)束，每位學(xué)生將自己的收獲以調(diào)查報(bào)告形式在同學(xué)之間交流，以增強(qiáng)學(xué)生的實(shí)際應(yīng)用能力和綜合素質(zhì)。
在全球經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，成本會(huì)計(jì)的運(yùn)用模式已經(jīng)不能滿足公司經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，因此要?jiǎng)?chuàng)新和發(fā)展成本會(huì)計(jì)，資源消耗會(huì)計(jì)則是成本會(huì)計(jì)的創(chuàng)新與延伸。本文介紹了成本會(huì)計(jì)和資源消耗會(huì)計(jì)，探討了資源消耗會(huì)計(jì)在實(shí)際中應(yīng)用的意義。
關(guān)鍵詞：
成本會(huì)計(jì)創(chuàng)新；資源消耗會(huì)計(jì)；研究分析
隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)的規(guī)模、資產(chǎn)、業(yè)務(wù)范圍都呈現(xiàn)不同程度的擴(kuò)大，因此，對(duì)會(huì)計(jì)提出了更高的要求。因此，本文就對(duì)會(huì)計(jì)成本的創(chuàng)新和資源消耗會(huì)計(jì)進(jìn)行了詳細(xì)的分析和研究，以便能夠?yàn)榻档推髽I(yè)成本、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益奠定良好的基礎(chǔ)。
一、資源消耗會(huì)計(jì)
1.資源消耗會(huì)計(jì)的概念西方國(guó)家一直致力于研究怎么才能使資源消耗會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)之間更好的融合起來(lái)。比如，怎樣將各個(gè)不同部門的成本會(huì)計(jì)和資源會(huì)計(jì)使用恰當(dāng)?shù)某杀痉椒ê蜏y(cè)量手段偵測(cè)每個(gè)資源節(jié)點(diǎn)從而使其更加完善。另外根據(jù)資源消耗的方式來(lái)對(duì)成本本身的特質(zhì)進(jìn)行判斷，對(duì)于成比例的資源供給，在它本身的成本模式下依然有消耗的特質(zhì)。2.資源消耗會(huì)計(jì)的特點(diǎn)（1）資源消耗會(huì)計(jì)的計(jì)算對(duì)象廣泛更好的掌握公司的情況，并對(duì)公司在運(yùn)行中的每一個(gè)環(huán)節(jié)的資源消耗情況完全掌控，為了實(shí)現(xiàn)這一目的，資源消耗理論認(rèn)為需要準(zhǔn)確的計(jì)算公司在運(yùn)營(yíng)中企業(yè)本身和外部環(huán)境消耗的資源。因此，資源消耗會(huì)計(jì)的計(jì)算范圍包含了公司存儲(chǔ)的材料數(shù)量、公司的固定資產(chǎn)、員工的工資福利和維修固定資產(chǎn)的花費(fèi)，資源消耗會(huì)計(jì)的計(jì)算對(duì)象包括了公司所有的資產(chǎn)。（2）資源消耗會(huì)計(jì)具有客觀動(dòng)因性成本會(huì)計(jì)是依據(jù)資源消耗的前后順序來(lái)計(jì)算資源的消耗因素的。成本會(huì)計(jì)一般使用具有主觀不確定性的測(cè)算方法來(lái)計(jì)算資源消耗率。為了避免在測(cè)算資源消耗時(shí)的不確定性和在測(cè)算中的不準(zhǔn)確性，從而使用具有客觀動(dòng)因性的資源消耗會(huì)計(jì)來(lái)測(cè)算。3.資源消耗會(huì)計(jì)的優(yōu)點(diǎn)和使用條件資源消耗會(huì)計(jì)能夠?qū)镜某杀举Y源進(jìn)行二次分配，提供準(zhǔn)確的信息給公司的決策層使其做出正確的決定，通過(guò)資源消耗會(huì)計(jì)能避免錯(cuò)誤的決定造成公司的損失，使公司經(jīng)營(yíng)成本控制在最低范圍內(nèi)，增強(qiáng)公司的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，提高公司市場(chǎng)地位，加快提高公司管理者的決策管理能力。另一方面，資源消耗會(huì)計(jì)還可以更好的彌補(bǔ)成本會(huì)計(jì)的不足。因?yàn)橘Y源消耗會(huì)計(jì)在使用過(guò)程中無(wú)法做到整體全面的考慮而把大部分精力放在公司的部分問(wèn)題上，所以資源消耗會(huì)計(jì)也有其自身不足的地方。此時(shí)，公司管理者為了使經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)降至最低，在使用資源消耗會(huì)計(jì)這一方式時(shí)就要提前做好防范措施和預(yù)防工作。但是資源消耗會(huì)計(jì)這一方法可以幫助公司解決大部分的問(wèn)題，這是因?yàn)楣驹诮?jīng)營(yíng)過(guò)程中本身的成本消耗巨大，而公司無(wú)法對(duì)其本身需要的資源進(jìn)行精確的測(cè)算，容易造成資源的浪費(fèi)，此時(shí)就要用到資源消耗會(huì)計(jì)這一方法。
二、資源消耗會(huì)計(jì)的應(yīng)用流程
為了更直觀的分清資源消耗會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)的不同之處，以下就根據(jù)成本會(huì)計(jì)法對(duì)資源消耗會(huì)計(jì)的應(yīng)用流程進(jìn)行舉例說(shuō)明。假設(shè)某公司從事經(jīng)營(yíng)范圍中的某一項(xiàng)工作的成本活動(dòng)包括六個(gè)方面：上層管理人員工資、基層工人工資、員工福利、電氣、設(shè)備維護(hù)保養(yǎng)、設(shè)備的折舊，開展四項(xiàng)工作，第一用叉車將貨物從托盤上卸下；第二分類放置卸下的貨物；第三將完成分類放置的貨物進(jìn)行碼垛；第四用叉車重新把貨物裝上托盤。采用成本會(huì)計(jì)法，這四項(xiàng)工作一般只有一個(gè)成本中心，圍繞這個(gè)責(zé)任中心所產(chǎn)生的費(fèi)用，即上層管理人員工資、基層工人工資、員工福利這三項(xiàng)歸入到這四項(xiàng)工作中，電氣、設(shè)備維護(hù)保養(yǎng)、設(shè)備的折舊就只能夠歸入第一和第四項(xiàng)工作中去。如果采用資源消耗會(huì)計(jì)，就要重新劃分計(jì)量結(jié)構(gòu)，把這四項(xiàng)工作進(jìn)行歸納劃分成兩部分。上層管理人員工資、基層工人工資、員工福利可以劃分為和人工有關(guān)的一部分，電氣、設(shè)備維護(hù)保養(yǎng)、設(shè)備的折舊則可以劃分為和叉車有關(guān)的另一部分。這樣一來(lái)，我們能夠發(fā)現(xiàn)：采用資源消耗會(huì)計(jì)，因?yàn)槊恳粋€(gè)工作部分都只對(duì)應(yīng)一個(gè)計(jì)量單位，進(jìn)行劃分之后，每個(gè)工作部分都只對(duì)應(yīng)一個(gè)成本核算對(duì)象；另外，可以根據(jù)每一個(gè)工作部分都只對(duì)應(yīng)一個(gè)成本核算的對(duì)象這一特點(diǎn)來(lái)進(jìn)行公司計(jì)劃任務(wù)的編制，對(duì)員工業(yè)績(jī)的考核以及進(jìn)行分析生產(chǎn)差異。
三、資源消耗會(huì)計(jì)在公司中的應(yīng)用意義
1.有利于公司資源和成本的管理公司對(duì)資源消耗情況的監(jiān)管和利用情況的監(jiān)測(cè)離不開資源消耗會(huì)計(jì)這一方法。因此，在公司出現(xiàn)資源消耗嚴(yán)重的情況時(shí)，又或者公司需要監(jiān)測(cè)資源的利用狀況時(shí)，可以使用資源消耗會(huì)計(jì)這一方法。在加強(qiáng)公司的成本管理方面，資源消耗會(huì)計(jì)可以有效的提高管理效率，加快成本會(huì)計(jì)的創(chuàng)新發(fā)展腳步，加大對(duì)公司管理的力度，加快公司管理會(huì)計(jì)的國(guó)際化進(jìn)程。使公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中能夠更深刻的知道，要想使各個(gè)部門都能各司其事并承擔(dān)各自的職責(zé)就要合理的利用成成本資源的分配，并使資源消耗會(huì)計(jì)和作業(yè)成本法相結(jié)合。這樣一來(lái)，也使成本會(huì)計(jì)的創(chuàng)新發(fā)展有了理論支撐。
2.有利于公司建立完整的控制體系資源消耗會(huì)計(jì)能幫助公司建成一整套完整合理的成本控制體系。為了將公司的成本降至最低，使用資源消耗會(huì)計(jì)從成本庫(kù)到作業(yè)，再?gòu)淖鳂I(yè)到生產(chǎn)進(jìn)度，對(duì)成本產(chǎn)生的差異進(jìn)行分析，進(jìn)一步了解其發(fā)生的根本原因是什么，最大限度的使成本差異降至最小。
3.有利于公司專注于核心業(yè)務(wù)固定成本和變動(dòng)成本組成了資源消耗會(huì)計(jì)，因此可以幫助公司做出正確的分包決定，提高公司本身的生產(chǎn)能力。將公司不精通的和需要消耗較大資源的工作部分分包給第三方公司，而公司就可以將全部精力放在自身精通的有著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力工作上面。
四、結(jié)論
綜上所述，時(shí)代在不停變化，成本會(huì)計(jì)的創(chuàng)新與發(fā)展也順應(yīng)著時(shí)代的變化而變化。成本會(huì)計(jì)有利于公司的不斷發(fā)展和壯大，它的基本管理模式在公司的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中有著很大的意義。但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也出現(xiàn)了其自身的一些問(wèn)題。此時(shí)，資源消耗會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而成，它能夠彌補(bǔ)成本會(huì)計(jì)的不足，有利于提高公司市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，將來(lái)在公司管理經(jīng)營(yíng)中的運(yùn)用必定更加廣泛。
參考文獻(xiàn)
[1]廖曉茜.分析成本會(huì)計(jì)創(chuàng)新與資源消耗會(huì)計(jì)[J].商情，2013，（24）：90.
關(guān)于資本成本會(huì)計(jì)的理論框架，會(huì)計(jì)理論界曾出現(xiàn)過(guò)許多的觀點(diǎn)，尤其以安東尼教授提出的理論構(gòu)想最具代表性，因此，我在此就在安東尼教授的觀點(diǎn)引導(dǎo)下做一下資本成本會(huì)計(jì)的理論框架分析：
1．關(guān)于會(huì)計(jì)要素問(wèn)題。會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，它把會(huì)計(jì)對(duì)象用會(huì)計(jì)特有的語(yǔ)言加以表述。另外，它還是財(cái)務(wù)報(bào)表的組成項(xiàng)目，會(huì)計(jì)恒等是描述了各個(gè)要素的數(shù)量關(guān)系，按照安東米教授提出的資本成本會(huì)計(jì)理論構(gòu)想，在資本成本會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)恒等式應(yīng)修改為：“資產(chǎn)=負(fù)債+股東權(quán)益+主體權(quán)益”。與此變化相適應(yīng)，安東尼教授對(duì)會(huì)計(jì)要素及其相關(guān)問(wèn)題也進(jìn)行了討論。①單獨(dú)設(shè)置“業(yè)益”要素。會(huì)計(jì)要素及其設(shè)置數(shù)量的多少，主要應(yīng)該取決于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的目標(biāo)。雖然會(huì)計(jì)要素本身就是一種信息，但是它畢竟是一個(gè)綜合信息，根據(jù)安東你教授所提出的資本成本會(huì)計(jì)構(gòu)想應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置“業(yè)益”要素取代原來(lái)的“凈收益”或“全面收益”要素。它在數(shù)量等與資產(chǎn)總額與負(fù)債和股東權(quán)益之和之間的差額。其主要來(lái)源是主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。②對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和股東權(quán)益要素的重新定義。安東你教授認(rèn)為現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)無(wú)法提供解釋會(huì)計(jì)主體實(shí)際發(fā)生情況的信息，同時(shí)，它對(duì)“資產(chǎn)“要素的定義不具有實(shí)際操作性，因此，安東尼教授在資本成本會(huì)計(jì)中對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益要素的概念作了重新定義，具體表述如下：①資產(chǎn)是主體的資本存在形態(tài)。資產(chǎn)包括貨幣性項(xiàng)目、未耗用成本和各項(xiàng)投資。其數(shù)額未凝固在各種資本存在形態(tài)上的數(shù)額。②股東權(quán)益反映由股東提供的資本數(shù)額。它包括股東直接投入的資產(chǎn)以及這些資本的應(yīng)計(jì)利息。
2．關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)問(wèn)題。會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的必然趨勢(shì)，是會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)，表現(xiàn)位于其應(yīng)達(dá)到的目的。它的基本目標(biāo)時(shí)提供有助于人們進(jìn)行有目的的控制和決策的財(cái)務(wù)信息計(jì)其他有關(guān)信息，這是一切經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)所共有的，并不以經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變而變化，資本成本會(huì)計(jì)業(yè)不例外。但是，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，僅僅確認(rèn)顯現(xiàn)成本，即債務(wù)資本成本，而沒(méi)有確認(rèn)隱含成本，即權(quán)益資本成本。安東尼教授認(rèn)為資本成本中不僅包括債務(wù)資本成本，而且還包括權(quán)益資本成本，因此，在資本成本會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所提供的有目的的控制和決策的財(cái)務(wù)信息中應(yīng)反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的一切成本，既包括顯現(xiàn)成本，又包括隱含成本。
3．關(guān)于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征問(wèn)題。關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究在西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中早已存在。例如：美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)認(rèn)為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所提供的信息必須符合相關(guān)性、可驗(yàn)證性、公正不偏性和可定量性四項(xiàng)準(zhǔn)則。資本成本會(huì)計(jì)信息在質(zhì)量特征方面也符合這四項(xiàng)準(zhǔn)則。①就相關(guān)性而言，確認(rèn)和計(jì)量資本成本中的隱含成本，對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息的決策游泳性，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性的回答是肯定的。②就可驗(yàn)證性而言，對(duì)于資本成本會(huì)計(jì)的權(quán)益資本成本計(jì)量來(lái)說(shuō)，它是指根據(jù)相同的數(shù)據(jù)和方法，兩個(gè)或兩個(gè)以上的不同專業(yè)人員進(jìn)行權(quán)益資本成本的結(jié)算，應(yīng)該得到基本相同的結(jié)果。對(duì)于這一點(diǎn)，利用資本資產(chǎn)定價(jià)模型來(lái)計(jì)算權(quán)益資本成本得到相同的數(shù)據(jù)并不難以實(shí)現(xiàn)，因?yàn)樵诟叨劝l(fā)達(dá)、完善的金融市場(chǎng)條件下，模型中所取得有關(guān)變量樹脂相同，計(jì)算結(jié)果也會(huì)基本相同。③就公正不偏性而言，它要求會(huì)計(jì)信息的提供和傳遞過(guò)程中不滲入個(gè)人偏見(jiàn)，以免損害其他信息使用者的利益，既然權(quán)益資本成本計(jì)量具有可驗(yàn)證性，那么，不同經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的集團(tuán)，為了維護(hù)自身的利益，就可以通過(guò)權(quán)益資本成本計(jì)量結(jié)果來(lái)進(jìn)行驗(yàn)證，從而敦促會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)遵循公正不偏性準(zhǔn)則。④就可定量性而言，權(quán)益資本成本的計(jì)量過(guò)程本身就是最好的例證。
4．關(guān)于會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)原則問(wèn)題。會(huì)計(jì)假設(shè)侍從會(huì)計(jì)實(shí)踐中抽象出來(lái)的，是最基礎(chǔ)的一個(gè)層次，使整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)，是會(huì)計(jì)理論的最高層次，對(duì)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)具有普遍有用性。資本成本會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的分支，它只是強(qiáng)調(diào)在確認(rèn)成本是，不僅包括債務(wù)資本成本，而且還包括權(quán)益資本成本。在會(huì)計(jì)所處環(huán)境、核算對(duì)象等方面無(wú)很大區(qū)別，因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的四個(gè)基本假設(shè)：主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)和貨幣計(jì)量假設(shè)，仍然適用于資本成本會(huì)計(jì)。
會(huì)計(jì)原則既是會(huì)計(jì)假設(shè)的延伸，以溝通會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；又是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中存在的某些共性的高度抽象。它的基本原則同樣適用于資本成本會(huì)計(jì)，只是在穩(wěn)健性原則的問(wèn)題上，有些爭(zhēng)議：按照資本成本會(huì)計(jì)的基本原理，在確認(rèn)權(quán)益資本成本時(shí)，借記“資本成本”賬戶，貸記“留存收益”賬戶。據(jù)此，有人認(rèn)為這是在計(jì)量權(quán)益資本成本的同時(shí)，也就確認(rèn)了權(quán)益資本收益，在收益實(shí)現(xiàn)前便確認(rèn)的做法，違背了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的穩(wěn)健原則。但若從資本成本會(huì)計(jì)的角度看，事實(shí)卻不盡如此，①在現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)程序和方法夏，企業(yè)當(dāng)期的凈收益包括權(quán)益資本成本和真實(shí)利潤(rùn)兩部分。若把本應(yīng)屬于成本的部分作為凈收益，實(shí)際上是高估了當(dāng)期的凈收益。如果按照穩(wěn)健性原則的定義，應(yīng)該說(shuō)，違背穩(wěn)健性原則的不是資本成本會(huì)計(jì)而是現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。②隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變革，經(jīng)濟(jì)流動(dòng)的不斷創(chuàng)新，旨在保護(hù)債權(quán)人利益的穩(wěn)健性原則及其相依存的實(shí)現(xiàn)原則也有其固有的局限性，面對(duì)全球性的金融工具創(chuàng)新，現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論如會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性等將受到?jīng)_擊與挑戰(zhàn)，因此，穩(wěn)健性原則仍應(yīng)作為資本成本會(huì)計(jì)的一項(xiàng)基本原則。
5．關(guān)于安東尼教授的資本成本會(huì)計(jì)的理論構(gòu)想的簡(jiǎn)略
安東尼教授提出的資本成本會(huì)計(jì)理論構(gòu)想主要涉及兩個(gè)問(wèn)題：①資本城本，尤其是權(quán)益資本成本的計(jì)量問(wèn)題；②資本成本會(huì)計(jì)本身的問(wèn)題，即如何將權(quán)益資本成本計(jì)列于產(chǎn)品成本以及由此導(dǎo)致的一系列問(wèn)題。
對(duì)于上述兩個(gè)問(wèn)題，安東尼教授分別提出了設(shè)想，首先，第一個(gè)問(wèn)題，他建議可以由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)確定權(quán)益資本成本率；其次，第二個(gè)問(wèn)題，它在題為“權(quán)益資本成本”的論文中對(duì)資本成本的核算程度提出了具體的設(shè)想，這一部分將在后面的章節(jié)中重點(diǎn)論述。
二、資本成本會(huì)計(jì)理論框架的影響
第一、資本成本會(huì)計(jì)是連接財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理塊的橋梁
在現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論體系中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要側(cè)重于“對(duì)外”，管理會(huì)計(jì)主要側(cè)重于“對(duì)內(nèi)”，資本成本會(huì)計(jì)則起到了兩者之間的橋梁作用，它“對(duì)內(nèi)”可提供決策信息，以有效控制企業(yè)所有資金的使用，提高資金利用效益，“對(duì)外”可提供真實(shí)和相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，不僅可讓投資者更深入的了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，還可為國(guó)家、主管部門和銀行等提供制定有關(guān)政策的依據(jù)。
第二、資本成本會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)了會(huì)計(jì)學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)的關(guān)系
經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)于費(fèi)用或成本的解釋從來(lái)就有其高度的理論概括，而“會(huì)計(jì)學(xué)則會(huì)因客觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要在不同的歷史時(shí)期賦予其各項(xiàng)要素以不同的構(gòu)成內(nèi)容”。另外，經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，企業(yè)所有資本的來(lái)源都是對(duì)一定資源的占用，應(yīng)該是有償?shù)摹ＹY源的機(jī)會(huì)成本也應(yīng)該是成本的一部分。資本成本會(huì)計(jì)是兩權(quán)分離的產(chǎn)物，權(quán)益資本成本實(shí)質(zhì)上代表著一種機(jī)會(huì)成本，在經(jīng)濟(jì)學(xué)的收益計(jì)算中，它是被扣除的部分。然而在會(huì)計(jì)學(xué)中，權(quán)益資本成本卻與債務(wù)資本成本一樣，都是能較為直接的取得的社會(huì)資本形式，對(duì)資本所有者與使用這而言，其經(jīng)濟(jì)意義是相同的。而且，在會(huì)計(jì)上，在我國(guó)的現(xiàn)行的現(xiàn)金流量表里，把利息收入和股利收入同化分為投資活動(dòng)的現(xiàn)金流入，把利息支出和股利支出同化分為籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流出。這更加表明，權(quán)益資本成本與債務(wù)資本成本在本質(zhì)上是相同的。因此，在資本成本會(huì)計(jì)中，將權(quán)益資本成本作為成本項(xiàng)目，在收益中減除，是與經(jīng)濟(jì)學(xué)一致的。
