時(shí)間：2023-06-04 10:48:41
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收制度與稅務(wù)籌劃，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅收籌劃；風(fēng)險(xiǎn)管理；控制措施
稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)管理體系中的重要內(nèi)容，通過(guò)分析當(dāng)下的稅收制度，運(yùn)用合理的經(jīng)營(yíng)手段，實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅成本的降低，然而在實(shí)際的稅收籌劃中，企業(yè)對(duì)稅收制度了解不夠全面、執(zhí)行能力地下限制了企業(yè)稅收籌劃的作用，同時(shí)也增大了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，只有建立有效的管理體系，同時(shí)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制能力，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃的目的。
一、企業(yè)稅收籌劃的含義與意義
稅收籌劃實(shí)際上是企業(yè)的一種理財(cái)行為。在遵照于現(xiàn)有稅收相關(guān)法律制度的前提下，運(yùn)用財(cái)務(wù)管理相關(guān)知識(shí)，在納稅行為發(fā)生前，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)等進(jìn)行合理的安排與調(diào)整，減少企業(yè)的稅負(fù)，選擇成本更低的納稅方案幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收利益的最大化，促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展。稅收籌劃是一種合法行為，是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的重要內(nèi)容，通過(guò)建立合適的稅收籌劃方案，能夠提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的能力，加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與政策上的聯(lián)系，幫助企業(yè)增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，通過(guò)稅收籌劃，增強(qiáng)企業(yè)支配現(xiàn)有資金的能力，同時(shí)降低企業(yè)的生存風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮出稅收杠桿的作用，能夠幫助行政部門發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有稅收管理上的漏洞，能夠明確稅收的目的，促進(jìn)我國(guó)稅收體系的完整。然而，在實(shí)際的企業(yè)稅收籌劃過(guò)程中，卻存在在較大的疏漏，限制了企業(yè)的良性發(fā)展。
二、企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)
1.稅收籌劃與稅收制度難以同步進(jìn)行
稅收制度是保障國(guó)家各項(xiàng)事業(yè)有序進(jìn)行的基本條件之一，同時(shí)，稅收制度也是落實(shí)國(guó)家管理措施的強(qiáng)制性制度之一。由于稅收制度的建立是基于國(guó)家發(fā)展的水平和經(jīng)濟(jì)能力，且受到的影響因素較多，稅收的內(nèi)容也隨著社會(huì)的不斷發(fā)展而不斷的調(diào)整，因此基于稅收制度的稅收籌劃，在內(nèi)容上也具有一定的不確定性。我國(guó)稅收制度還處于不斷完善的狀態(tài)中，企業(yè)作為依法納稅的主體，在開(kāi)展稅收籌劃時(shí)，必須要明確最新的稅收政策內(nèi)容，才能保證稅收籌劃具有合法性和有效性，然而在實(shí)際的企業(yè)管理中，采用固定的稅收籌劃方式，導(dǎo)致企業(yè)的稅收籌劃與稅收制度難以實(shí)現(xiàn)同步，增強(qiáng)了企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性，不僅使得企業(yè)容易承擔(dān)一定的法律責(zé)任，同時(shí)也容易造成企業(yè)的經(jīng)濟(jì)上的重大損失，對(duì)企業(yè)的聲譽(yù)也產(chǎn)生了一定的影響。
2.稅收籌劃實(shí)施存在困難
企業(yè)的稅收籌劃行為，必須要從企業(yè)的內(nèi)部控制角度出發(fā)，加強(qiáng)與稅收政策的聯(lián)系，同時(shí)作用于外部環(huán)境，實(shí)質(zhì)上的企業(yè)稅收籌劃就是利用財(cái)務(wù)知識(shí)與管理手段在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部管理同外部環(huán)境的有效結(jié)合，從而減少在此過(guò)程中成本的浪費(fèi)。然而企業(yè)制定的稅收籌劃方案在實(shí)施的過(guò)程中，卻存在較多因素的干擾，影響了企業(yè)稅收籌劃的效果。具體表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)稅收籌劃的干擾，稅收籌劃涉及到的內(nèi)容較多，一旦制定了稅收籌劃方案，那么必然會(huì)調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的內(nèi)容，但是一般企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式較為固定，大幅度的調(diào)整不僅會(huì)影響企業(yè)的生產(chǎn)效率，同時(shí)還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)難以適應(yīng)經(jīng)營(yíng)模式，造成更大的經(jīng)濟(jì)損失，違背了稅收籌劃的目的；另一方面是企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制。企業(yè)的內(nèi)部控制體系的完整和高效是企業(yè)稅收籌劃工作得以開(kāi)展的前提，只有通過(guò)有效的內(nèi)部控制體系，才能幫助企業(yè)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)稅收籌劃的可靠性，然而在實(shí)際的企業(yè)內(nèi)部控制體系中，缺乏有效的溝通、制度不健全、人員能力不足等問(wèn)題較為嚴(yán)重，使得企業(yè)的控制體系無(wú)法為企業(yè)的稅收籌劃方案保駕護(hù)航，增大了稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性。
3.稅收?qǐng)?zhí)法與稅收籌劃存在矛盾點(diǎn)
稅收?qǐng)?zhí)法能力是落實(shí)稅收制度的基本保障，隨著我國(guó)稅收體系的不斷完整，執(zhí)法人員能力的不斷提高，使得稅收?qǐng)?zhí)法力度不斷加強(qiáng)，稅收?qǐng)?zhí)法不斷規(guī)范，增強(qiáng)了執(zhí)法處罰力度，有效的維護(hù)了稅收制度的公正與公平。稅收籌劃必須要在符合稅收制度的前提下，在節(jié)約納稅成本和依法納稅中找尋到一個(gè)平衡，既保證了稅收籌劃的合法性，又保證了稅收籌劃的有效性。然而在實(shí)際的稅收籌劃過(guò)程中，反避稅措施對(duì)稅收籌劃的影響較大，使得稅收?qǐng)?zhí)法對(duì)于開(kāi)展稅收籌劃的企業(yè)審查較為嚴(yán)格，稅收制度的不斷調(diào)整也使得企業(yè)的稅收籌劃更為被動(dòng)，往往在某項(xiàng)條款的認(rèn)定上雙方存在較大的差異，增強(qiáng)了稅收?qǐng)?zhí)法與稅收籌劃的矛盾。另外，執(zhí)法人員的素質(zhì)和執(zhí)法方式也導(dǎo)致了矛盾突出，使得企業(yè)與執(zhí)法部門站在了對(duì)立面，影響了企業(yè)的良性發(fā)展。
三、基于企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理與控制的有效措施
1.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制力度，創(chuàng)新稅收籌劃的方式
企業(yè)內(nèi)部控制體系能夠保證稅收籌劃的落實(shí)，能夠通過(guò)健全的控制體系，保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)一稅收籌劃為導(dǎo)向，增強(qiáng)企業(yè)的運(yùn)行靈活性，從而實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。在實(shí)際的企業(yè)管理過(guò)程中，企業(yè)必須要建立相應(yīng)的稅收控制部門，將稅收管理納入到企業(yè)管理體系中，可以建立專門的稅務(wù)部，對(duì)企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)容進(jìn)行仔細(xì)的審查和評(píng)估，不斷增強(qiáng)與外部環(huán)境的聯(lián)系，從而保證稅收籌劃的有效性。另外，還必須要?jiǎng)?chuàng)新稅收籌劃的方式，如定價(jià)轉(zhuǎn)移法，通過(guò)將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目或產(chǎn)品同合作的企業(yè)進(jìn)行有效的轉(zhuǎn)移，以低于市場(chǎng)的價(jià)格實(shí)現(xiàn)企業(yè)的避稅，分?jǐn)傎M(fèi)用法，企業(yè)將各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的費(fèi)用算到企業(yè)成本費(fèi)用中，從企業(yè)的財(cái)務(wù)賬目角度入手，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)分?jǐn)偟淖畲蠡瑥亩档推髽I(yè)的稅負(fù)。
2.樹(shù)立稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制能力
市場(chǎng)環(huán)境過(guò)于復(fù)雜，且稅收制度的不斷完善，使得企業(yè)在開(kāi)展稅收籌的風(fēng)險(xiǎn)也不斷加大，為此，企業(yè)必須要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，要認(rèn)識(shí)到稅收風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)及發(fā)展的影響，通過(guò)稅收籌劃盡管能夠減少企業(yè)的稅負(fù)，但是不合法、不合理的稅收籌劃不僅影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，甚至還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)遭逢滅頂之災(zāi)。因此，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)決策過(guò)程中必須要高度樹(shù)立稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，同時(shí)提高企業(yè)稅收籌劃工作人員的能力，不僅要具備專業(yè)的知識(shí)技能，同時(shí)還要分析當(dāng)前的納稅環(huán)境和市場(chǎng)變量，加強(qiáng)秋葉的稅收風(fēng)險(xiǎn)控制能力，保障稅收籌劃內(nèi)容的有效落實(shí)，保障企業(yè)的正常運(yùn)作。
3.加強(qiáng)與稅務(wù)部門的有效溝通，及時(shí)掌握稅收政策信息
稅收?qǐng)?zhí)法部門同企業(yè)之間溝通不佳時(shí)導(dǎo)致稅收?qǐng)?zhí)法同稅收籌劃矛盾突出的一個(gè)重要原因，稅收?qǐng)?zhí)法部門不夠了解企業(yè)的運(yùn)作模式，對(duì)企業(yè)的稅收籌劃工作認(rèn)識(shí)不全面，導(dǎo)致執(zhí)法效果不佳，另外，企業(yè)按照原有的稅收籌劃方案，未能及時(shí)了解稅收政策，導(dǎo)致企業(yè)漏洞過(guò)多。因此，為了加強(qiáng)稅收籌劃的有效性和合法性，企業(yè)必須要加強(qiáng)與稅務(wù)部門的有效溝通，對(duì)可能存在爭(zhēng)議的部分，企業(yè)要及時(shí)詢問(wèn)和咨詢，避免風(fēng)險(xiǎn)加劇，另外企業(yè)要積極展示稅收籌劃的內(nèi)容，獲得執(zhí)法部門的認(rèn)可，保障企業(yè)稅收籌劃的有效性。
4.強(qiáng)化企業(yè)基礎(chǔ)管理，建立以財(cái)務(wù)為核心的稅務(wù)管理體系
稅務(wù)管理是企業(yè)基礎(chǔ)管理的重要內(nèi)容，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)不斷加大，環(huán)境的復(fù)雜要求了企業(yè)必須要建立有效的稅務(wù)管理體系，才能增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，通過(guò)統(tǒng)一的管理實(shí)現(xiàn)企業(yè)凝聚力的提升。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立以財(cái)務(wù)為核心的稅務(wù)管理體系，通過(guò)將財(cái)務(wù)管理手段應(yīng)用到稅務(wù)管理過(guò)程中，提高稅管理的效率，為企業(yè)的稅收籌劃提供支持。
四、結(jié)語(yǔ)
綜上所述，企業(yè)必須要建立以財(cái)務(wù)管理為核心的稅務(wù)管理體系，同時(shí)提高人員素質(zhì)要求，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制能力，加強(qiáng)與稅收?qǐng)?zhí)法部門的有效溝通，及時(shí)了解最新的稅收政策，才能保證企業(yè)稅收籌劃的有效性和合理性。
參考文獻(xiàn)：
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一、企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵及成因
（一）企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵
目前，稅收風(fēng)險(xiǎn)主要分為以下兩種：一是企業(yè)涉及到稅收的相關(guān)行為并沒(méi)有遵守稅法規(guī)定而導(dǎo)致的企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的損失；二是企業(yè)會(huì)不可避免的受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，而造成企業(yè)未來(lái)利益的損失。由此可見(jiàn)，企業(yè)稅收的風(fēng)險(xiǎn)主要是企業(yè)在稅收上的不可預(yù)見(jiàn)性而導(dǎo)致的財(cái)務(wù)后果，但是企業(yè)的抗稅、偷稅、漏稅等主觀行為導(dǎo)致的稅收問(wèn)題，不作為稅收風(fēng)險(xiǎn)的研究范疇，而主要是客觀環(huán)境的變動(dòng)帶來(lái)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
（二）企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因主要包括稅收制度變動(dòng)、企業(yè)業(yè)務(wù)變動(dòng)兩個(gè)主要因素，具體來(lái)說(shuō)，首先企業(yè)稅收制度的變動(dòng)是產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)的根本性原因，是稅收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的前提性條件。一般來(lái)說(shuō)，稅收制度穩(wěn)定，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)稅收負(fù)擔(dān)是確定的，因而不會(huì)產(chǎn)生任何的風(fēng)險(xiǎn)，而一旦制度變化，企業(yè)必然遭受到稅收風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)要高度重視稅收制度的變化。其次，企業(yè)業(yè)務(wù)的變動(dòng)是稅收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的基本原因和現(xiàn)實(shí)條件。由于投資、經(jīng)營(yíng)和銷售等生產(chǎn)活動(dòng)的改變，使得企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)生變化，導(dǎo)致原來(lái)適應(yīng)稅收制度的業(yè)務(wù)不再適應(yīng)，而開(kāi)始適應(yīng)另外的制度環(huán)境和文本，以至于企業(yè)稅收產(chǎn)生了不確定性，導(dǎo)致企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。這兩種因素也是相互影響的，稅收制度的變動(dòng)會(huì)使得企業(yè)改變業(yè)務(wù)以適應(yīng)制度，而企業(yè)業(yè)務(wù)的變動(dòng)也會(huì)使得制度變動(dòng)，以調(diào)整資源分配，保證國(guó)家的稅收收入。這兩種因素的“和諧互動(dòng)”也能夠帶來(lái)較大的社會(huì)效益，提高人們的社會(huì)保障，增加社會(huì)福利。因此，保證與稅收制度的良性互動(dòng)，控制企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有更大意義。
（三）企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的主要類型
按照企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的能力，可以劃分為可控性稅收風(fēng)險(xiǎn)與非可控性稅收風(fēng)險(xiǎn)；按照企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程來(lái)劃分，又可以將企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分為籌資活動(dòng)的企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)、投資活動(dòng)的企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)；按照企業(yè)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理過(guò)程，可以將企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分為稅收籌劃（安排）風(fēng)險(xiǎn)和稅收管理風(fēng)險(xiǎn)。這三種類型，也是當(dāng)前企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)劃分的主要形式。隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展以及制度的完善，稅收制度對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響增加，稅收對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)影響日益增強(qiáng)，成為產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)的重要原因，這種因素是企業(yè)無(wú)法有效控制的，屬于非可控制的稅收風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)的管理與控制過(guò)程中，同樣會(huì)產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)，按照稅收風(fēng)險(xiǎn)的控制過(guò)程，可以將企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分為稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)和稅收管理風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)稅收未產(chǎn)生之前的風(fēng)險(xiǎn)，是一種潛在稅收風(fēng)險(xiǎn)；稅收管理風(fēng)險(xiǎn)是經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生的，是企業(yè)管理、經(jīng)營(yíng)和銷售等環(huán)節(jié)不到位出現(xiàn)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)并不是束手無(wú)策的，而是具有防范和控制的能力的，是需要系統(tǒng)的政策設(shè)計(jì)來(lái)管控的，但現(xiàn)實(shí)中企業(yè)的這種管控能力還有待提升。
二、企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管控的現(xiàn)狀與不足
（一）企業(yè)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的管控能力增強(qiáng)
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，稅收對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響加強(qiáng)，企業(yè)也日益重視稅收制度的變化。一是企業(yè)更加注重稅收籌劃。企業(yè)開(kāi)始建立專職的稅收籌劃人才隊(duì)伍，招聘了財(cái)務(wù)經(jīng)理，這些人熟悉稅收法規(guī)、稅收制度，專職從事稅收籌劃業(yè)務(wù)，并逐漸專業(yè)化和職業(yè)化，日益成為高收入的職業(yè)。二是部分企業(yè)建立了專業(yè)化的稅收管理部門。一些大型企業(yè)集團(tuán)、上市公司和央企，基本都設(shè)立了專門的稅收管理部門，從事企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理、控制等方面工作。三是對(duì)于稅收的研究加強(qiáng)。很多企業(yè)、行業(yè)協(xié)會(huì)、研究機(jī)構(gòu)開(kāi)始組織專業(yè)化的隊(duì)伍研究稅收問(wèn)題，尤其是在新稅制出臺(tái)后，會(huì)通過(guò)組織財(cái)務(wù)、銷售、法律、經(jīng)濟(jì)等精英人員，對(duì)稅收優(yōu)惠政策、制度理念、基本內(nèi)容等進(jìn)行深入研究，以降低稅收制度變化給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的粗放式管理問(wèn)題突出
企業(yè)雖然開(kāi)始重視了稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制，仍然存在粗放管理、被動(dòng)管理的問(wèn)題，在企業(yè)內(nèi)部稅收控制中，往往重視事后控制，而忽略事中控制，這使得企業(yè)內(nèi)部稅收風(fēng)險(xiǎn)得不到有效的控制。對(duì)于以前出現(xiàn)的問(wèn)題也僅是“保守預(yù)防”，不去分析產(chǎn)生的深層次問(wèn)題，就容易導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)全部稅收風(fēng)險(xiǎn)，也增加了企業(yè)處理這些風(fēng)險(xiǎn)的成本，降低了企業(yè)的收益。例如，一些企業(yè)在發(fā)票的管理問(wèn)題上，不重視發(fā)票真?zhèn)蔚臋z查，支付流程也不符合規(guī)定，稅收風(fēng)險(xiǎn)極大。同時(shí)，企業(yè)對(duì)待稅收風(fēng)險(xiǎn)，過(guò)于注重事前的稅收籌劃和安排的設(shè)計(jì)，但是實(shí)際工作中卻沒(méi)有按照方案嚴(yán)格執(zhí)行，存在企業(yè)稅收的漏洞，一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格審查，就會(huì)帶來(lái)極大的損失。由此看來(lái)，這些稅收風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生主要是由于企業(yè)粗放、被動(dòng)管理所致，粗放管理和被動(dòng)管理思維所導(dǎo)致，忽略了事前預(yù)防，發(fā)展中的動(dòng)態(tài)化調(diào)整，必然帶來(lái)稅收風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。
（三）存在稅收風(fēng)險(xiǎn)的單一化控制問(wèn)題
企業(yè)發(fā)展中普遍重視對(duì)某個(gè)比較重要的稅種，或者極力減輕整體稅收的負(fù)擔(dān)。單一控制一個(gè)稅種的風(fēng)險(xiǎn)，忽視其他稅種有可能增加企業(yè)整體稅收負(fù)擔(dān)。而一味控制整體企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，又容易影響企業(yè)效益。從某種意義上而言，企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的控制和管理只是增加效益的一種途徑，并不能完全從這個(gè)角度來(lái)發(fā)展企業(yè)。因此，要充分理解有時(shí)候單一依賴看起來(lái)合理的稅收籌劃，可能會(huì)降低企業(yè)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力、市場(chǎng)占有率以及銷售能力，損害企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的利益，有時(shí)候甚至危及企業(yè)的信譽(yù)，這些管理思維背離了企業(yè)應(yīng)有的發(fā)展目標(biāo)，不符合企業(yè)效益最大化的原則，必須把稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)發(fā)展結(jié)合起來(lái)進(jìn)行分析。
（四）稅收風(fēng)險(xiǎn)外部管理的水平有待提升
稅收風(fēng)險(xiǎn)外部管理主要是稅務(wù)機(jī)關(guān)及工作人員對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的解釋、提醒和管理服務(wù)，但是目前來(lái)看對(duì)于稅收風(fēng)險(xiǎn)的外部管理仍然不足，部門地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員能夠及時(shí)解釋、宣傳稅收制度的變化，并向企業(yè)提供一些建議，使得企業(yè)能夠有效的避免稅收風(fēng)險(xiǎn)。但是有些稅務(wù)人員認(rèn)為稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范是企業(yè)的事情，企業(yè)太多很難全面的幫助，企業(yè)應(yīng)該自己擔(dān)負(fù)起應(yīng)有的責(zé)任。這也導(dǎo)致一些企業(yè)得不到相關(guān)部門的幫助，尤其是中小企業(yè)在稅收制度變動(dòng)時(shí)，沒(méi)有及時(shí)做出調(diào)整和反應(yīng)，以至于增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，影響了企業(yè)的效益。
三、企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范對(duì)策
（一）建立動(dòng)態(tài)精細(xì)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制
由于規(guī)模、效益、經(jīng)營(yíng)模式等變化，企業(yè)總是處于不斷發(fā)展和自我調(diào)整的過(guò)程中，企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)還受到稅收制度變化的影響，因此企業(yè)對(duì)于稅收風(fēng)險(xiǎn)的控制與管理要因時(shí)而變，要根據(jù)環(huán)境、條件和自身情況相應(yīng)的及時(shí)調(diào)整管理和控制標(biāo)準(zhǔn)，主動(dòng)、積極應(yīng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，也要更加注重精細(xì)化的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制建設(shè)，要結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、規(guī)模和管理機(jī)制以及稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，找出影響稅收風(fēng)險(xiǎn)控制的重要的節(jié)點(diǎn)。可以從企業(yè)設(shè)備購(gòu)置、材料加工、產(chǎn)品產(chǎn)出、經(jīng)營(yíng)管理、票據(jù)審查、賬務(wù)來(lái)往等各環(huán)節(jié)入手，這些環(huán)節(jié)都是對(duì)印花稅、所得稅影響較大的環(huán)節(jié)，也是稅收風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵。確定企業(yè)關(guān)鍵點(diǎn)后，企業(yè)就可以通過(guò)研判、籌劃、控制等措施，嚴(yán)格加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的日常化監(jiān)督管理，建立起對(duì)應(yīng)的管理機(jī)制，確保稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制的精細(xì)和有效。
（二）構(gòu)建防范和控制稅收風(fēng)險(xiǎn)的整體意識(shí)
稅收風(fēng)險(xiǎn)自始至終辦稅企業(yè)發(fā)展全過(guò)程，而且管理稅收風(fēng)險(xiǎn)不是某個(gè)部門的事情，涉及幾乎企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門，是企業(yè)的整體性責(zé)任。因此，對(duì)于企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制必須要形成整體管理的意識(shí)。企業(yè)管理層要建立起系統(tǒng)性的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，經(jīng)常性研究和探討稅收風(fēng)險(xiǎn)的控制成效，判斷未來(lái)稅收制度變動(dòng)的可能，提前謀劃各種不可預(yù)測(cè)的事件發(fā)生，并能夠建立起統(tǒng)籌協(xié)調(diào)各部門的制度。同時(shí)，企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)與各部門也是密切相關(guān)的，僅僅依靠稅收風(fēng)險(xiǎn)管理部門很難完成，這就要求各部門、每個(gè)員工都要密切參與其中，建立起整體參與管理的理念，通過(guò)制定稅收風(fēng)險(xiǎn)防范管理的層層落實(shí)責(zé)任制，形成完善的體制機(jī)制，明確各部門和責(zé)任人的職責(zé)，確保稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制能夠有效落實(shí)到位。
（三）依靠專業(yè)人才對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理
企業(yè)必須盡快引進(jìn)專業(yè)化的人才，制定符合企業(yè)實(shí)際的專業(yè)化稅收風(fēng)險(xiǎn)控制標(biāo)準(zhǔn)和機(jī)制，提高稅收風(fēng)險(xiǎn)控制的水平，確保企業(yè)能夠及時(shí)的進(jìn)行防范。同時(shí)，對(duì)于沒(méi)有能力引進(jìn)專業(yè)人才的企業(yè)來(lái)說(shuō)，也可以依托專業(yè)化的機(jī)構(gòu)、高校專家等，分析、研判企業(yè)稅收防范和控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制進(jìn)行評(píng)價(jià)，制定科學(xué)的控制標(biāo)準(zhǔn)。尤其是對(duì)于企業(yè)創(chuàng)新帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，需要依靠專家隊(duì)伍進(jìn)行評(píng)價(jià)，找出因?yàn)閯?chuàng)新帶來(lái)的稅收政策空白，及時(shí)研判因?yàn)閯?chuàng)新帶來(lái)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，讓企業(yè)能夠及時(shí)防范和化解稅收風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)要加強(qiáng)企業(yè)涉稅人員的培訓(xùn)，企業(yè)中涉稅人員既有企業(yè)內(nèi)部主觀稅務(wù)的財(cái)務(wù)人員，也包括營(yíng)銷人員、采購(gòu)人員以及審計(jì)人員等，必須對(duì)這些人員進(jìn)行專業(yè)化的培訓(xùn)，讓他們盡可能了解稅收信息以及稅務(wù)知識(shí)，以提高企業(yè)運(yùn)用稅法武器維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益的能力，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。
關(guān)鍵詞：政策性稅收、籌劃、邏輯、技術(shù)路徑
政策性稅收籌劃起點(diǎn)
根據(jù)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論，稅收制度的非均衡可理解為稅收博弈的參與人對(duì)現(xiàn)行稅制不滿意狀態(tài)，從供求關(guān)系看，是指制度供給與制度需求不一致的一種狀態(tài)。政策性稅收籌劃實(shí)際上就是對(duì)稅收制度非均衡的一種反應(yīng)。
從政策性稅收籌劃的實(shí)踐看，我國(guó)稅收制度的非均衡主要表現(xiàn)為稅收制度的需求缺口，即對(duì)新的稅收制度需求的產(chǎn)生先于該制度實(shí)際供給的形成，從而造成稅收制度有效供給的不足。稅收制度的非均衡產(chǎn)生的原因主要是源于稅收政策實(shí)施中的統(tǒng)一性與行業(yè)執(zhí)行特殊性的矛盾。因?yàn)楝F(xiàn)有的國(guó)家層面上的稅法與各種稅收政策的制定和實(shí)施，是基于全國(guó)“一盤棋”的考慮，強(qiáng)調(diào)全局性、統(tǒng)一性、整體性。但從現(xiàn)實(shí)的情況看，由于國(guó)民經(jīng)濟(jì)中各行各業(yè)存在巨大差異，使形式上公平的稅收法律和政策在實(shí)施中出現(xiàn)結(jié)果上的不平等，壓抑了行業(yè)生產(chǎn)的積極性，勢(shì)必會(huì)影響到該經(jīng)濟(jì)主體的利益，導(dǎo)致其在競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)，失去同其他同類企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的公平性，從而導(dǎo)致效率損失。稅收制度的非均衡必然意味著現(xiàn)行稅制安排的凈收益小于可供選擇稅制安排的凈收益，而基于行業(yè)特殊性的對(duì)原有稅法與稅收政策的修正和部分的改進(jìn)，正體現(xiàn)了稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動(dòng)，由于這種改進(jìn)符合公平與合理的稅收原則，國(guó)家的利益不但不會(huì)減少，反而會(huì)因?yàn)樾袠I(yè)生產(chǎn)積極性的提高將大幅度增加，形成稅收制度創(chuàng)新的潛在收益，導(dǎo)致新的潛在制度需求，從而構(gòu)成政策性稅收籌劃的邏輯起點(diǎn)。
政策性稅收籌劃的邏輯路徑
政策性稅收籌劃的過(guò)程是稅收制度由非均衡走向均衡的過(guò)程。稅收制度的非均衡表明了潛在收益的存在，而這種潛在收益在現(xiàn)存制度中是無(wú)法獲取的。只有通過(guò)改變?cè)械亩愂罩贫劝才牛x擇和建立一種新的均衡基礎(chǔ)上的制度安排才能獲得潛在收益。稅收制度由非均衡到均衡的軌跡就是政策性稅收籌劃的邏輯路徑。
這一邏輯路徑的主要思想是，現(xiàn)行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發(fā)點(diǎn)，政府和稅務(wù)部門應(yīng)在此基礎(chǔ)上，充分考慮納稅人對(duì)稅制的接受程度，不斷地調(diào)整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，從而實(shí)現(xiàn)稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動(dòng)。
需要指出的是，在稅收制度創(chuàng)新過(guò)程中，參與稅收制度創(chuàng)新的主體地位不同。政府作為稅收制度的供給者，會(huì)從自身利益出發(fā)進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)和政策選擇。同時(shí)，特大型企業(yè)集團(tuán)作為稅收制度的需求者，有從自身利益出發(fā)選擇有利于自己利益的稅收制度的動(dòng)機(jī)。反映雙方利益最大化稅收制度的均衡既不單方面取決于稅收制度的供給，也不單方面取決于稅收制度的需求，而是由該制度的供給和需求共同決定的。然而，由于國(guó)家追求稅收政策全局性、統(tǒng)一性、整體性的目標(biāo)導(dǎo)向和信息的不完備性，國(guó)家追求潛在收益的積極性相對(duì)微弱，相比之下，處于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)在生存本能的驅(qū)使下對(duì)這種潛在收益的追求要強(qiáng)烈和持久。因此，稅收制度主體是企業(yè)，而國(guó)家只不過(guò)是名義的稅收制度的供給者而已。
政策性稅收籌劃反映了特大型企業(yè)集團(tuán)對(duì)更合理的稅收制度的需求，承認(rèn)了上述特大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度形成和創(chuàng)新中的主體作用，即這些大型企業(yè)集團(tuán)不是被動(dòng)地接受國(guó)家既有的稅收制度，作為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)建設(shè)活動(dòng)的重要參與者，它還是我國(guó)稅收制度創(chuàng)新的主體。從近年來(lái)政策性稅收籌劃的實(shí)踐看，我國(guó)的石油、鋼鐵、電力等行業(yè)的大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度創(chuàng)新中發(fā)揮了主體性作用。 政策性稅收籌劃的技術(shù)路線
由于政策性稅收籌劃是對(duì)國(guó)家稅法制度的籌劃，它要改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，與一般性稅收籌劃相比，政策性稅收籌劃要艱難得多。根據(jù)上述政策性稅收籌劃的邏輯路徑，政策性稅收籌劃的技術(shù)路線如下：
深入研究稅收理論和稅收制度。進(jìn)行政策性稅收籌劃的企業(yè)首先要深入研究稅收理論和稅收制度，準(zhǔn)確把握稅收理論的前沿和稅收制度演進(jìn)的規(guī)律。國(guó)家稅收政策代表著國(guó)家的利益取向，稅收制度的改革方向，在一定程度上代表了國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制的改革方向。只有準(zhǔn)確把握稅制完善的方向，才能為政策性稅收籌劃營(yíng)建成功平臺(tái)。深入研究國(guó)家現(xiàn)有稅收制度的非均衡性。國(guó)家稅收制度的設(shè)計(jì)均是從全局和宏觀角度出發(fā)，而國(guó)民經(jīng)濟(jì)的各行業(yè)卻是具體的、特殊的。只有善于敏銳地發(fā)現(xiàn)并深入研究國(guó)家現(xiàn)有的稅收政策對(duì)行業(yè)生產(chǎn)的非均衡性，才能提出合理的稅收制度改革的建議。
提出政策性稅收籌劃的理論依據(jù)。作為一種特殊的對(duì)國(guó)家稅收政策的籌劃，不能將政策性稅收籌劃片面地理解為向國(guó)家“要政策”，政策性稅收籌劃要遵循“有理”的原則。我國(guó)石油企業(yè)在進(jìn)行石油增值稅籌劃時(shí)就提出石油全生產(chǎn)過(guò)程理論作為其籌劃依據(jù)，取得了良好的效果。
加強(qiáng)與國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流與溝通，形成稅制改革的基本意見(jiàn)。企業(yè)要向國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)地反映情況，強(qiáng)調(diào)現(xiàn)有的稅收制度由于對(duì)行業(yè)生產(chǎn)的不適應(yīng)性，最終會(huì)損害國(guó)家利益，從而提出兼顧企業(yè)和國(guó)家雙方利益格局的稅收制度改革方向。
形成具體的國(guó)家稅收修正政策的實(shí)施細(xì)則。作為政策性稅收籌劃的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，就是在國(guó)家和企業(yè)的共同努力下，形成既體現(xiàn)國(guó)家利益，又反映行業(yè)特殊性的具體的國(guó)家稅收修正政策的實(shí)施細(xì)則。實(shí)施細(xì)則的制定和頒布標(biāo)志著政策性稅收籌劃的完成。
與一般性的技術(shù)層面上的稅收籌劃不同，政策性稅收籌劃是高層次的籌劃，它是在對(duì)自身生產(chǎn)特點(diǎn)和產(chǎn)業(yè)特征充分理解的基礎(chǔ)上，改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，其實(shí)質(zhì)是國(guó)家稅制的改革與創(chuàng)新。顯然，這一特征決定了政策性稅收籌劃的使用范圍。一般而言，政策性稅收籌劃只適應(yīng)于我國(guó)特大型企業(yè)集團(tuán)，這類企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中處于基礎(chǔ)地位，具有稅收制度博弈的實(shí)力。企業(yè)進(jìn)行政策性稅收籌劃不但可以提高自身競(jìng)爭(zhēng)力，而且可以豐富我國(guó)稅收籌劃的理論。
參考文獻(xiàn)：
投資決策的稅務(wù)籌劃
企業(yè)進(jìn)行投資決策所關(guān)心的是企業(yè)投資所獲得的所得稅后凈收益。因此，企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)投資決策的影響最為明顯。稅收負(fù)擔(dān)輕或者減稅有利于刺激企業(yè)投資，而稅收負(fù)擔(dān)重或者增稅會(huì)抑制企業(yè)投資。稅收負(fù)擔(dān)輕重或稅收負(fù)擔(dān)增減可以從國(guó)家在某個(gè)時(shí)期的稅收政策中顯現(xiàn)出來(lái)，稅收優(yōu)惠是國(guó)家稅收政策的組成部分，是減輕稅收負(fù)擔(dān)的一種手段。國(guó)家實(shí)施稅收優(yōu)惠引導(dǎo)企業(yè)投資方向，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，而企業(yè)投資利用稅收優(yōu)惠可以減輕稅收負(fù)擔(dān)企業(yè)在進(jìn)行投資決策時(shí)應(yīng)分析國(guó)家的稅收政策的導(dǎo)向，預(yù)測(cè)稅收特別是企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)投資收益的影響。從目前看，在這方面可以從幾個(gè)方面籌劃：
一是投資于固定資產(chǎn)可以享受折舊抵稅待遇，減輕稅負(fù)。在不遠(yuǎn)的將來(lái)，我國(guó)現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅將改為消費(fèi)型增值稅，投資于資本有機(jī)構(gòu)成高的行業(yè)，增值稅稅負(fù)將比現(xiàn)在有一定幅度的下降。
二是在投資總額中壓縮注冊(cè)資本的比例，根據(jù)稅法規(guī)定，借款利息能夠列入企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，進(jìn)而減少所得稅開(kāi)支，并且可以減少投資風(fēng)險(xiǎn)，享受財(cái)務(wù)杠桿利益。
三是盡可能多地使用設(shè)備及無(wú)形資產(chǎn)投資，因?yàn)樵O(shè)備的折舊、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)可以在稅前扣除，縮小所得稅的稅基，進(jìn)而減少所得稅稅負(fù)。
投資地點(diǎn)的稅務(wù)籌劃
分析稅收制度的區(qū)域?qū)蛐蛢?yōu)惠，選擇稅收負(fù)擔(dān)輕的投資地點(diǎn)。我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度規(guī)定，經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開(kāi)放城市、國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)的所得稅率一般是15%，其他地區(qū)一般是33%，相差18%，而且，國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征所得稅二年。自我國(guó)西部大開(kāi)發(fā)以來(lái)，在稅收方面出臺(tái)了不少優(yōu)惠政策，如果企業(yè)到西部投資，就可以享受這些優(yōu)惠。
從國(guó)外的情況看，有的國(guó)家或地區(qū)不征收所得稅，有的國(guó)家的所得稅率高于我國(guó)或者低于我國(guó)。因此，投資地點(diǎn)不同，稅收負(fù)擔(dān)會(huì)有所差別，最終影響到投資收益。對(duì)于跨國(guó)投資者，還應(yīng)考慮有關(guān)國(guó)家同時(shí)實(shí)行稅收居民管轄權(quán)和收入來(lái)源地管轄權(quán)而導(dǎo)致對(duì)同一項(xiàng)所得的雙重征稅，以及為避免國(guó)際間雙重征稅的雙邊稅收協(xié)定有關(guān)稅收抵免的具體規(guī)定，以進(jìn)行投資國(guó)別或地區(qū)選擇。
企業(yè)進(jìn)行投資時(shí)，應(yīng)充分利用不同地區(qū)的稅制差別或區(qū)域性稅收傾斜政策，選擇整體稅收負(fù)擔(dān)較輕的地區(qū)進(jìn)行投資，使得該投資收益較大。
投資行業(yè)的稅務(wù)籌劃
分析稅收制度的行業(yè)導(dǎo)向型優(yōu)惠，選擇稅收負(fù)擔(dān)輕的行業(yè)進(jìn)行投資。
我國(guó)現(xiàn)行稅收制度中關(guān)于所得在不同行業(yè)之間稅收負(fù)擔(dān)的差別比較明顯。比如，企業(yè)所得稅制度規(guī)定，對(duì)新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)行業(yè)人員達(dá)到規(guī)定比例的，可在三年內(nèi)減征或免征所得稅。而在外商投資企業(yè)和外國(guó)所得稅制度中規(guī)定，從事港口碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)在15年以上，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開(kāi)始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收。其稅率按15%計(jì)。而對(duì)于從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)的外國(guó)投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上，從開(kāi)始獲利的年度起，第一年、第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收。而沒(méi)有優(yōu)惠的其他行業(yè)，所得稅率一般為33%，且沒(méi)有減稅期和免稅期。對(duì)于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，所得稅稅率為15%.
投資方式的稅務(wù)籌劃
考慮企業(yè)的投資方式。按投資的對(duì)象分，投資分為直接投資和間接投資。
直接投資一般指對(duì)經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的投資，通過(guò)購(gòu)買經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)，興辦企業(yè)，掌握被投資企業(yè)的實(shí)際控制權(quán)，從而獲得經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。企業(yè)進(jìn)行直接投資面臨的稅制因素很多，可以涉及到商品稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅。企業(yè)在進(jìn)行直接投資時(shí)，還會(huì)面臨是興建新企業(yè)，還是收購(gòu)現(xiàn)有虧損企業(yè)的問(wèn)題。如果稅法允許投資企業(yè)與被收購(gòu)企業(yè)可以合并報(bào)表集中納稅，則盈虧抵銷之后，投資企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)將有所減輕。
間接投資是指對(duì)股票或債券等金融資產(chǎn)的投資，對(duì)這種投資方式，需要關(guān)心的是投資收益及投資風(fēng)險(xiǎn)，而稅收是一個(gè)重要影響因素。我國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)分取的股息須按規(guī)定計(jì)入收入總額繳納所得稅，而購(gòu)買國(guó)庫(kù)券的利息收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除，即國(guó)庫(kù)券利息收入是免稅的。
組織形式的稅務(wù)籌劃
企業(yè)在投資時(shí)，還應(yīng)考慮企業(yè)的組織形式。因?yàn)槠髽I(yè)的組織形式不同，稅收待遇有差別。現(xiàn)代企業(yè)的組織形式有公司企業(yè)、合伙企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)。公司企業(yè)是一種重要形式，又分為有限責(zé)任公司和股份有限公司。不少國(guó)家對(duì)公司和合伙企業(yè)實(shí)行差別稅制。公司內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)不同，總體稅負(fù)也將有別。從稅法角度看，子公司與母公司的關(guān)系和分公司與總公司的關(guān)系不同。子公司是獨(dú)立的納稅人，而分公司作為總公司的分支機(jī)構(gòu)，而不作為獨(dú)立的納稅人。對(duì)于國(guó)內(nèi)投資者，因?yàn)榉止静蛔鳛楠?dú)立納稅人，分公司的經(jīng)營(yíng)結(jié)果是利潤(rùn)或者是虧損都轉(zhuǎn)給總公司，由總公司統(tǒng)一集中繳稅，總公司與分公司之間的盈虧在計(jì)稅時(shí)可以互抵，而母公司與子公司之間就不享受這一稅收待遇，而是各負(fù)盈虧，各自繳稅。一般來(lái)講，企業(yè)可以在分支機(jī)構(gòu)設(shè)立前期采用分公司形式，后期采用子公司的形式。
企業(yè)投資決策是一個(gè)十分復(fù)雜的過(guò)程，它的制定不僅與當(dāng)前現(xiàn)行的稅收制度有關(guān)，而且在很大程度上還取決于企業(yè)對(duì)國(guó)家未來(lái)的稅收政策的預(yù)測(cè)。這就是說(shuō)，企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，不僅要考慮現(xiàn)行稅收制度、稅收政策，還要關(guān)心國(guó)家的稅制改革狀況、稅制改革動(dòng)向、稅收政策的導(dǎo)向，合理合法地進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃，使得本企業(yè)的投資既能盡可能多地享受國(guó)家的稅收優(yōu)惠，獲得最大的投資凈收益，又能符合國(guó)家稅收政策，接受國(guó)家的稅收調(diào)控，促進(jìn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
1.財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)辦公室。2005年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試指定輔導(dǎo)教材—稅法。中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2005
【關(guān)鍵詞】國(guó)際稅收籌劃；跨國(guó)企業(yè)；經(jīng)濟(jì)全球化
一、國(guó)際稅收籌劃的原因
（1）內(nèi)在原因?？鐕?guó)企業(yè)作為獨(dú)立經(jīng)濟(jì)主體，追求物質(zhì)利益最大化是國(guó)際稅收籌劃產(chǎn)生的內(nèi)在原因。稅負(fù)輕重是影響它們競(jìng)爭(zhēng)成敗的重要因素，這就要求跨國(guó)企業(yè)根據(jù)自身情況進(jìn)行稅務(wù)籌劃，最大可能減輕整體稅負(fù)。（2）外在原因。一是各國(guó)稅收制度的差異。由于各國(guó)政治體制、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略等不盡相同，其稅收制度也存在較大差異，跨國(guó)企業(yè)可利用這些差異進(jìn)行有效的稅收籌劃，選擇最優(yōu)納稅方案。首先，就稅率來(lái)講，它往往是各國(guó)稅收制度差別大的一個(gè)關(guān)鍵因素。其次，就納稅基數(shù)來(lái)看，在計(jì)算應(yīng)納稅收入時(shí)，各國(guó)對(duì)費(fèi)用的確認(rèn)和分配，資產(chǎn)的計(jì)價(jià)等項(xiàng)目的規(guī)定往往有很大的差別。最后，納稅義務(wù)確定標(biāo)準(zhǔn)的不盡相同在客觀上也為跨國(guó)公司選擇最有利于自己的納稅方式，以最小地承擔(dān)國(guó)際納稅義務(wù)創(chuàng)造了條件。二是避稅港的存在。避稅港是指為跨國(guó)經(jīng)營(yíng)取得財(cái)產(chǎn)提供免稅和低稅待遇的國(guó)家和地區(qū)，多以自然資源稀缺、經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)落后的國(guó)家或地區(qū)為主。各國(guó)實(shí)行大量的稅收優(yōu)惠措施以吸引外國(guó)資本到本國(guó)或本地區(qū)投資，這就為在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下在各國(guó)法律許可范圍內(nèi)選擇較低稅收負(fù)擔(dān)的跨國(guó)納稅人進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃提供了可能。三是國(guó)際稅收協(xié)定。為避免國(guó)際重復(fù)征稅，目前世界上存在著大量的國(guó)際稅收協(xié)定，它為締約國(guó)雙方的居民納稅人提供了許多稅收優(yōu)惠。
二、國(guó)際稅收籌劃的方法
（1）選擇有利的企業(yè)組織方式?？鐕?guó)投資者在國(guó)外新辦企業(yè)、組建子公司或設(shè)立分支機(jī)構(gòu)都會(huì)涉及企業(yè)組織方式的選擇問(wèn)題，不同的企業(yè)組織方式在稅收待遇上有很大的差別。跨國(guó)公司對(duì)外投資時(shí)，可根據(jù)所在國(guó)企業(yè)自身情況采取不同的組織形式實(shí)現(xiàn)稅收計(jì)劃最優(yōu)化，減輕稅負(fù)。通常，跨國(guó)公司適宜在初級(jí)階段組建分公司，使虧損能在匯總納稅時(shí)沖抵總公司利潤(rùn)。（2）充分利用轉(zhuǎn)移定價(jià)。轉(zhuǎn)移定價(jià)是指在國(guó)際事務(wù)中，關(guān)聯(lián)企業(yè)在所屬成員之間轉(zhuǎn)讓商品、勞務(wù)與無(wú)形資產(chǎn)等的內(nèi)部定價(jià)機(jī)制，其目的是轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、躲避稅收，以減輕公司的總體稅負(fù)。在跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅已十分常見(jiàn)。其一般做法是：高稅國(guó)企業(yè)向其低稅國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)時(shí)制定低價(jià)；低稅國(guó)企業(yè)向其高稅國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)時(shí)制定高價(jià)。這樣，利潤(rùn)就從高稅國(guó)轉(zhuǎn)移到低稅國(guó)，從而達(dá)到最大限度減輕其稅負(fù)的目的。（3）避免構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。常設(shè)機(jī)構(gòu)是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定場(chǎng)所，目前，它已成為許多締約國(guó)判定對(duì)非居民營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征稅與否的標(biāo)準(zhǔn)?？鐕?guó)企業(yè)可通過(guò)貨物倉(cāng)儲(chǔ)、存貨管理、貨物購(gòu)買、廣告宣傳、信息提供或其它輔營(yíng)業(yè)活動(dòng)而非設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)來(lái)達(dá)到在非居住國(guó)免予納稅的優(yōu)惠。同時(shí)，隨著電子商務(wù)的日益盛行，越來(lái)越多跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)也開(kāi)始利用它的諸多優(yōu)點(diǎn)來(lái)合法避稅。
三、國(guó)際稅收籌劃發(fā)展建議
（1）以法律為準(zhǔn)繩，掌握稅收籌劃技巧?？鐕?guó)企業(yè)應(yīng)注意樹(shù)立正確的稅收籌劃觀念，以合法的稅收籌劃方式安排經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。同時(shí)，跨國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須充分學(xué)習(xí)涉稅國(guó)或地區(qū)的稅收制度及相關(guān)法律法規(guī)，全面了解投資國(guó)稅務(wù)操作實(shí)務(wù)，熟悉投資國(guó)的稅收環(huán)境，在總結(jié)和研究的基礎(chǔ)上找到實(shí)施稅收籌劃的合理空間。（2）著眼全局，綜合考量。在錯(cuò)綜復(fù)雜的國(guó)際稅收環(huán)境下，跨國(guó)企業(yè)必須從全球的觀點(diǎn)妥善籌劃，綜合考量，進(jìn)行稅收籌劃。不但要深入了解各國(guó)千差萬(wàn)別的稅收制度，還要考慮企業(yè)所處外部環(huán)境的變遷、未來(lái)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展趨勢(shì)、稅法政策的變動(dòng)等。同時(shí)，跨國(guó)企業(yè)應(yīng)有較長(zhǎng)期的總體經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和稅務(wù)計(jì)劃，不能殺雞取卵，為追求眼前利益而忽略長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。（3）提高國(guó)際稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。稅收籌劃可以使跨國(guó)企業(yè)獲得籌劃收益，但同時(shí)其風(fēng)險(xiǎn)又是客觀存在的。例如一些具有優(yōu)惠稅收環(huán)境的國(guó)家或地區(qū)，可能存在政局不穩(wěn)、法制不健全、基礎(chǔ)設(shè)施不完善、市場(chǎng)狹小、匯率不穩(wěn)等不利因素，這些因素可能使投資經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生巨大風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)等也不容忽視，因此企業(yè)要在國(guó)際稅務(wù)籌劃中盡可能審慎考量并建立有效的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警防范機(jī)制，對(duì)稅務(wù)籌劃進(jìn)行全過(guò)程的監(jiān)控，若出現(xiàn)新的稅收政策、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等變化，應(yīng)及時(shí)調(diào)整稅務(wù)籌劃方案。
參 考 文 獻(xiàn)
[1]劉耘．當(dāng)代跨國(guó)公司的國(guó)際稅收籌劃分析[J]．商業(yè)研究．2004（8）
[2]姜波，胡應(yīng)貴，姜麗．國(guó)際稅收籌劃展望[J]．合作經(jīng)濟(jì)與科技．2006（8）
【關(guān)鍵詞】現(xiàn)代企業(yè)；所得稅；財(cái)務(wù)籌劃
納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法和國(guó)際稅收慣例，在法律規(guī)定范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)組建、經(jīng)營(yíng)、投資及籌資等活動(dòng)進(jìn)行的目的在于減輕稅負(fù)、有利于財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與安排，并且保證不影響正常化的經(jīng)營(yíng)，達(dá)到稅負(fù)最小化的目標(biāo)就是稅務(wù)籌劃。單從表面來(lái)看，它使納稅人納稅最少，納稅最晚，也就是說(shuō)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)納稅。稅務(wù)籌劃和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為有著直接的關(guān)系，它作為一種理財(cái)活動(dòng)的最高層次，不僅僅指的是同一種財(cái)務(wù)、稅務(wù)的形式，也不是人們極易談到的稅務(wù)，它是一種納稅籌劃的方法，而且是企業(yè)按照規(guī)定所采取的行為。它的主要目的是減少經(jīng)濟(jì)方面的損失，而實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)化。作為納稅人而言，要將納稅的各方面優(yōu)惠政策充分利用好，并且時(shí)刻以納稅人的身份積極做好帶頭作用，對(duì)于納稅籌劃要積極配合。所以對(duì)于稅款的支出進(jìn)行減少化是符合要求的，也是合乎法則的。國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策主要表現(xiàn)為：稅率的確定、課稅對(duì)象的選擇和課稅環(huán)節(jié)的規(guī)定等，在法律規(guī)定的稅法制約下，不同的納稅方納稅金額也不同，但是投資決策和納稅金額之間是相關(guān)聯(lián)的。所以說(shuō)，國(guó)家稅收調(diào)控職能的必要環(huán)節(jié)是納稅人通過(guò)稅務(wù)籌劃，選擇不同的納稅方案。如果使得政府的投資導(dǎo)向具有它的職能作用，同時(shí)具有經(jīng)濟(jì)社會(huì)所規(guī)定的目標(biāo)，納稅籌劃則是必不可少的部分。目前，稅收的征管水平逐漸提高，稅法法規(guī)建設(shè)的速度也逐步加快化，將會(huì)有越來(lái)越廣泛的納稅體系加入到所得稅體系，避免了一些偷漏稅的存在，增加它的風(fēng)險(xiǎn)性，基于此種情況，稅務(wù)籌劃就愈發(fā)的重要了。
一、稅務(wù)籌劃的前提性條件
（1）對(duì)稅收觀念的理解為企業(yè)稅務(wù)籌劃排除了思想障礙。
在他發(fā)達(dá)國(guó)家，他們的稅務(wù)籌劃起步早，而我國(guó)卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于他們，并且對(duì)于納稅方面的種種行為還比較愚昧無(wú)知，存在著比較薄弱的環(huán)節(jié)，從而造成征稅和納稅方對(duì)于納稅沒(méi)有深刻的認(rèn)識(shí)和了解，對(duì)于權(quán)力和義務(wù)更是生疏，就稅務(wù)籌劃而言，則被看成是一種偷稅的行為。但是隨著不斷發(fā)展的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化和信息化，納稅被看成是一種理所當(dāng)然的行為，人們對(duì)于這種行為也逐漸開(kāi)始關(guān)注。我國(guó)相關(guān)納稅法律法規(guī)性文件也有明文規(guī)定偷稅漏稅的行為，在一定程度上對(duì)于保障了企業(yè)稅收籌劃的實(shí)施性。（2）稅收制度的不斷完善為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了依據(jù)。我國(guó)的稅收制度的改革措施出臺(tái)是從1994年開(kāi)始的，隨之稅收制度也呈現(xiàn)出一度成熟化的局面，而稅收制度的實(shí)施是有著方向規(guī)定的，這種方向?yàn)椋悍ㄖ苹⑾到y(tǒng)化和穩(wěn)定化。同時(shí)，我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)水平逐漸增加，并保持在平穩(wěn)發(fā)展的狀態(tài)。稅收制度也漸漸開(kāi)始與國(guó)際接軌，一些稅收體系和制度也體現(xiàn)出日益完善化，稅收地位在不斷提高，納稅行為逐步增多，很多人都自愿加入到納稅人的行列中去，這就使得我國(guó)的納稅整體水平逐漸提升，稅務(wù)籌劃的空間越來(lái)越廣泛，社會(huì)的需求也日益強(qiáng)烈化。（3）不同經(jīng)濟(jì)行為的稅收差別待遇和不同方法的選擇為企業(yè)稅收籌劃提供了空間。我國(guó)的稅收體系改革體系開(kāi)始實(shí)施是從1994年開(kāi)始的，一些相關(guān)的稅收體系和制度不斷趨于完善，國(guó)家在頒布一系列法律法規(guī)性文件的同時(shí)，出于對(duì)產(chǎn)業(yè)政策性的考慮，要充分將市場(chǎng)的宏觀調(diào)控智能展現(xiàn)出來(lái)。而不同的企業(yè)由于它的性質(zhì)不同，所以稅收方面的各種政策也不盡相同，并且待遇規(guī)定也不一樣，我國(guó)也規(guī)定著不同企業(yè)類型的稅收范圍，并作了合理性的安排，同時(shí)在稅收相關(guān)法律條文中也將稅務(wù)籌劃進(jìn)行了安排，這也標(biāo)志著稅收籌劃在企業(yè)中已經(jīng)開(kāi)始形成和發(fā)展。
二、所得稅稅務(wù)籌劃
稅務(wù)籌劃的范圍相當(dāng)廣，它是針對(duì)所有稅種而言的，這所有的稅種的彈性大小的不同，將會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的不同，而這是受稅種的各種稅基、稅收扣除、稅率和稅收優(yōu)惠等方面因素所決定的。稅基決定著稅負(fù)程度，稅率越高的話，它的稅基就越寬，稅負(fù)則越重，換一種說(shuō)法就是扣除的稅收多，則優(yōu)惠越多、稅負(fù)越減輕化。由此不難看出，如果僅僅從稅種來(lái)講，企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅種的稅負(fù)彈性較大，因?yàn)椴徽撌嵌惢膶捳?、稅率的高低、扣除額的大小，還是優(yōu)惠的多少都有較大幅度的彈性；從行業(yè)和企業(yè)類型來(lái)說(shuō)，外資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)以及國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展和照顧的一些特種行業(yè)的稅收優(yōu)惠空間較為廣泛、稅務(wù)籌劃的范圍也比較廣。如果想要實(shí)現(xiàn)稅種的免除和減少以及遞延納稅義務(wù)的話，必須從實(shí)際出發(fā)，在工作范圍內(nèi)，結(jié)合企業(yè)所得稅法，先從稅負(fù)彈性大的稅種開(kāi)始入手，并與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、稅種籌劃法相結(jié)合，對(duì)于一些直接稅務(wù)比較難以轉(zhuǎn)嫁的，必須采取轉(zhuǎn)移的方法以實(shí)現(xiàn)收入的最小化和費(fèi)用最大化。利用壞帳損失、利用存貨計(jì)價(jià)方法、利用預(yù)繳所得稅、利用虧損彌補(bǔ)、利用折舊方法、利用折舊年限和利用企業(yè)所得稅減免稅政策一系列的方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃是企業(yè)所得稅的的不同層面的稅務(wù)籌劃。企業(yè)必須加大對(duì)于技術(shù)改造的支持力度，以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)快速向前發(fā)展，以達(dá)到一定的投資力度。我國(guó)稅法對(duì)于納稅企業(yè)的不同，標(biāo)準(zhǔn)也有所不同，比如對(duì)于那些在我國(guó)境內(nèi)進(jìn)行投資的一些產(chǎn)業(yè)，且它是符合我國(guó)國(guó)家稅務(wù)所規(guī)定和支持的，此類項(xiàng)目所需用的國(guó)產(chǎn)設(shè)備的1/3投資能夠從企業(yè)技術(shù)改造設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中進(jìn)行抵免。企業(yè)對(duì)于實(shí)行投資抵免的國(guó)產(chǎn)設(shè)備仍可按原價(jià)計(jì)提折舊，并按照稅法相關(guān)規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)的技術(shù)改造勢(shì)必需要一些設(shè)備，而這些設(shè)備的選取應(yīng)該從本身實(shí)際出發(fā)，盡量避免選用國(guó)外的設(shè)備，因?yàn)閲?guó)外的設(shè)備不具備減稅的要求，而選用國(guó)產(chǎn)的，則可以進(jìn)行減稅。
有些企業(yè)費(fèi)用比例不受限制和約束，而且它的管理費(fèi)用在稅前就扣除了相應(yīng)的部分，這些就是企業(yè)各種新型產(chǎn)品的研究、新工藝的利用等費(fèi)用。由此看來(lái)，企業(yè)應(yīng)該加大對(duì)于各種新型產(chǎn)品的研發(fā)力度，不斷加強(qiáng)自身管理，從實(shí)際出發(fā)，保證研發(fā)的支出性。在這種條件下，可以使得企業(yè)不斷的創(chuàng)新化并在企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中占有市場(chǎng)空間，也可以使得企業(yè)的所得稅支出方面有所減少。
在認(rèn)定范圍內(nèi)的高新技術(shù)型企業(yè)，同時(shí)也是經(jīng)過(guò)國(guó)務(wù)院所批準(zhǔn)性的高新技術(shù)型企業(yè)，其所得稅的征收可以按照優(yōu)惠稅率的15%進(jìn)行減少，它獲得免征所得稅且規(guī)定在開(kāi)辦期之日起兩年內(nèi)。企業(yè)如果進(jìn)行國(guó)家的各項(xiàng)優(yōu)惠政策方面的享受，并且獲得稅收方面的減壓，則必須充分考慮自己行業(yè)的所屬范圍，比如一系列的企業(yè)它的主原料生產(chǎn)是廢水、廢氣和廢渣等，它的所得稅可以在五年之內(nèi)減征或者免征。對(duì)于一些企業(yè)類型如果是新成立的服務(wù)類型的，比如勞動(dòng)就業(yè)類型的，而且它的一系列的優(yōu)惠政策如對(duì)于安置待業(yè)人員遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于企業(yè)從業(yè)人員數(shù)目的60%，同時(shí)有著稅務(wù)機(jī)關(guān)的核實(shí)和批準(zhǔn)，可以獲得所得稅的免征，免征期為三年。此外，一系列的革命根據(jù)地、少數(shù)民族和偏遠(yuǎn)地區(qū)等所建立的產(chǎn)業(yè)，如果經(jīng)過(guò)稅務(wù)部門的核實(shí)和批準(zhǔn)后，也可以獲得三年期限的免征。
納稅不都是相同的，而是根據(jù)不同的人，分別進(jìn)行不同種類的納稅。當(dāng)前，我國(guó)對(duì)于納稅政策方面有新的規(guī)定，且根據(jù)實(shí)際制定了優(yōu)惠策略和方案，現(xiàn)代企業(yè)在納稅時(shí)，應(yīng)該根據(jù)不同情況和方式進(jìn)行稅務(wù)方面的籌劃，當(dāng)然這種籌劃前提是充分結(jié)合各種優(yōu)惠政策，目的是使得企業(yè)納稅整體性的優(yōu)化。
參 考 文 獻(xiàn)
[1]奚衛(wèi)華.《新企業(yè)所得稅實(shí)施操作指南》.機(jī)械工業(yè)出版社，2008（1）
[關(guān)鍵詞]契約理論；稅務(wù)籌劃；動(dòng)因分析；契約不完全性
[中圖分類號(hào)]F275
[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A
[文章編號(hào)]1002-736X（2012）06-0070-03
稅務(wù)籌劃指納稅人或其人在遵守稅收法律的前提下，通過(guò)企業(yè)或個(gè)人涉稅事項(xiàng)的預(yù)先安排，實(shí)現(xiàn)合理減輕稅收負(fù)擔(dān)目的的一種自助理財(cái)行為。它是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，是納稅人在既定稅收契約約束的前提下，根據(jù)稅收契約對(duì)自身可能出現(xiàn)的不同經(jīng)營(yíng)、理財(cái)方案的差異化反應(yīng)，主動(dòng)選擇能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)預(yù)定目標(biāo)的方案，并通過(guò)理性安排實(shí)施方案的過(guò)程。本文將從企業(yè)契約理論的角度出發(fā)，分析企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要?jiǎng)右颉?/p>
一、稅務(wù)籌劃涵義的界定
目前學(xué)術(shù)界對(duì)于稅務(wù)籌劃及其基本涵義還尚未有統(tǒng)一的意見(jiàn)，因此，在本文研究最初，為了避免產(chǎn)生混淆，先對(duì)相關(guān)內(nèi)容涵義進(jìn)行界定。
（一）稅務(wù)籌劃的主體界定
稅收作為一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，應(yīng)是由征納雙方共同完成的，即稅收法律關(guān)系的主體包括征稅人和納稅人。但是，由于稅收的征稅方是政府，且稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性的特點(diǎn)。在這種情況下，對(duì)公法來(lái)說(shuō)，應(yīng)依法行政、依法征管、依法治稅，不能進(jìn)行籌劃。對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，可通過(guò)一系列的計(jì)劃安排達(dá)到規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)、控制或減輕稅負(fù)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)。因此，稅務(wù)籌劃只應(yīng)（能）是納稅人的“籌劃”或“策劃”，即納稅人是稅務(wù)籌劃的主體。
（二）稅務(wù)籌劃的概念界定
對(duì)于稅務(wù)籌劃的概念，目前尚未有一致的意見(jiàn)。荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局《國(guó)際稅收辭匯》中的定義是：“稅務(wù)籌劃是指通過(guò)納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收?！蔽覈?guó)部分學(xué)者認(rèn)為，稅務(wù)籌劃是“納稅人依據(jù)所涉及的稅境和現(xiàn)行稅法，遵循稅收國(guó)際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中‘允許’、‘不允許’以及‘非不允許’的項(xiàng)目和內(nèi)容等，對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與安排”。
基于本文對(duì)稅務(wù)籌劃相關(guān)概念的理解與認(rèn)識(shí)，我們認(rèn)為，稅務(wù)籌劃是納稅人在特定稅收制度環(huán)境下，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，以規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)、控制或減輕稅負(fù)、有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與安排。
二、企業(yè)契約理論
契約，是指有關(guān)規(guī)劃將來(lái)交換過(guò)程的當(dāng)事人之間的各種關(guān)系。1937年羅納德·科斯的《企業(yè)的性質(zhì)》一文的發(fā)表，開(kāi)創(chuàng)了現(xiàn)代企業(yè)理論之先河。他認(rèn)為，在市場(chǎng)交易中存在交易費(fèi)用，而企業(yè)的存在則降低了交易頻度，減少了交易中的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)，減輕了交易摩擦，從而節(jié)約了交易費(fèi)用。同時(shí)，他將企業(yè)的性質(zhì)概括為“企業(yè)是生產(chǎn)要素的交易，確切地說(shuō)是勞動(dòng)與資本的長(zhǎng)期權(quán)威性的契約關(guān)系”。這種觀點(diǎn)認(rèn)為企業(yè)是一系列契約的聯(lián)結(jié)，是個(gè)人之間產(chǎn)權(quán)交易的組織結(jié)構(gòu)。隨著企業(yè)契約理論的發(fā)展，不完全契約理論越來(lái)越受到學(xué)者的關(guān)注。不完全契約理論認(rèn)為，由于人們的有限理性、信息的不完全性及交易事項(xiàng)的不確定性，使得明晰所有的特殊權(quán)力的成本過(guò)高，擬定完全契約是不可能的，不完全契約是必然和經(jīng)常存在的。契約的不完全性是指，當(dāng)事人不可能在初始合同中對(duì)所有的或然事件及其對(duì)策做出詳盡可行的規(guī)定。這樣必須賦予合約某一方剩余控制權(quán)，以決定所有一切契約中未明確規(guī)定的事宜?！百Y本強(qiáng)權(quán)觀”構(gòu)成不完全契約理論的基石，“對(duì)物質(zhì)資本的控制能夠?qū)е聦?duì)人力資本的控制；雇員將傾向于按照他的老板的利益行動(dòng)”。因此，剩余控制權(quán)天然地歸資產(chǎn)所有者所有。資產(chǎn)所有者擁有剩余控制權(quán)后，也就有權(quán)決定所有一切契約中未明確規(guī)定的事宜。因此，不完全契約理論的分析框架以契約不完全性為研究起點(diǎn)，以財(cái)產(chǎn)權(quán)或（剩余）控制權(quán)的最佳配置為研究目的。由此可見(jiàn)，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，對(duì)于剩余財(cái)產(chǎn)的控制和配置是企業(yè)活動(dòng)的一個(gè)極為重要的方面。
在現(xiàn)代企業(yè)中，一般地說(shuō)，企業(yè)同它的各方利益人——股東、供應(yīng)商、顧客、信貸方（如銀行或其他金融機(jī)構(gòu)）、雇員等，均有一個(gè)契約。在這些契約中，許多利益關(guān)系人從企業(yè)取得的報(bào)酬是一種事先確定的份額。由于契約的不完全性，股東即資產(chǎn)的所有者，處于一種特殊地位，享有剩余索取權(quán)。股東的收入必須在企業(yè)支付其他利益關(guān)系人之后才能取得，這筆收入是多少事先并沒(méi)有一個(gè)確定的份額。股東為了自身利益的最大化，要求進(jìn)行稅收籌劃來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)、增加稅后收益也是理所當(dāng)然的。這便促進(jìn)了企業(yè)在合理的范圍內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
三、契約理論視角下的稅務(wù)籌劃動(dòng)因分析
（一）政府的角色促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃
在稅收契約中，政府是一個(gè)不請(qǐng)自來(lái)的當(dāng)事人。但政府與其他契約參與者不同，政府與企業(yè)訂立的稅收契約具有以下特點(diǎn)。第一，稅收當(dāng)局一般不同各個(gè)企業(yè)方單獨(dú)訂立契約，而是通過(guò)制定稅收法律的形式訂立強(qiáng)制契約，約束雙方的契約是稅法。第二，企業(yè)與其他交易方訂立的契約都是以自愿、平等為原則的，而稅收當(dāng)局則是以法律的形式強(qiáng)制企業(yè)與它訂立契約的。雖然是強(qiáng)制性的，但契約的訂立仍然要求稅收當(dāng)局與企業(yè)所享有的權(quán)利、義務(wù)對(duì)等。但這種對(duì)等只是稅務(wù)行政上的對(duì)等，而不是“等價(jià)交換”，因?yàn)槎愂债?dāng)局不可能按照企業(yè)實(shí)際享受了多少公共產(chǎn)品來(lái)進(jìn)行征稅。這使得納稅人覺(jué)得征稅時(shí)的權(quán)利與義務(wù)是“不對(duì)等”的。第三，企業(yè)的交易各方一般都是追求自身效用或利潤(rùn)最大化的，但代表政府的稅收當(dāng)局的目標(biāo)卻是多元的。對(duì)于政府來(lái)說(shuō)，最重要的兩個(gè)目標(biāo)就是公平與效率。
由于這些特點(diǎn)，企業(yè)便具備了在一定條件下的稅務(wù)籌劃動(dòng)因。第一，由于稅收契約是以稅法的形式強(qiáng)制實(shí)現(xiàn)的，所以納稅不同于企業(yè)的其他業(yè)務(wù)活動(dòng)，它是企業(yè)的天然義務(wù)。同時(shí)，在稅收契約中，政府占主導(dǎo)地位，它不僅有權(quán)制訂基本的條款，而且保留有對(duì)相關(guān)條款進(jìn)行修正和解釋的權(quán)利。在契約的訂立方面，企業(yè)很難按照其自身的想法進(jìn)行安排，只能遵守稅收契約而不能違背稅收契約。因此，企業(yè)在某種程度上受到了限制，其追求利潤(rùn)最大化或價(jià)值最大化的目標(biāo)受到了影響。這便促使企業(yè)在不違背稅收契約的前提下要盡可能擴(kuò)大其稅務(wù)籌劃的范圍，以實(shí)現(xiàn)其利潤(rùn)最大化或價(jià)值最大化的目標(biāo)。第二，由于企業(yè)認(rèn)為稅收契約并不能完全表現(xiàn)其權(quán)利與義務(wù)的關(guān)系，企業(yè)自然而然地希望能降低稅收成本，盡可能地減少自己的納稅負(fù)擔(dān)，少納稅或者不納稅，但同時(shí)又希望盡可能爭(zhēng)取多享受政府提供的公共物品和服務(wù)。由此，在同樣的環(huán)境之下，企業(yè)會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)籌劃的動(dòng)因。而且，作為理性經(jīng)濟(jì)人的企業(yè)，或者說(shuō)作為理性契約人的企業(yè)，即使是在這種弱勢(shì)的條件下，也會(huì)以自身利益最大化作為稅收安排活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)。特別是在必須遵從稅法的條件下，企業(yè)進(jìn)行籌劃，降低稅務(wù)成本的動(dòng)機(jī)就會(huì)更加明顯。第三，稅收這一活動(dòng)的特殊性使得政府與企業(yè)的基本目標(biāo)不同。政府以公平和效率為主要目標(biāo)的稅收活動(dòng)與企業(yè)追求自身效用的想法，在某些時(shí)候是背道而馳的。因此，企業(yè)作為理性經(jīng)濟(jì)人，便會(huì)采取相應(yīng)的措施來(lái)盡量彌補(bǔ)這種差距，以實(shí)現(xiàn)自身利益最大化。這便是促使企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的另一動(dòng)因。
（二）稅收契約的不完全性促使企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃
契約的不完全性是指契約不可能做到完備的程度。一般契約的不完全性體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。第一，在復(fù)雜的、十分不可預(yù)測(cè)的世界中，人們很難事先預(yù)想得太遠(yuǎn)，并為可能發(fā)生的各種情況都做出詳細(xì)的計(jì)劃。第二，即使能夠做出單個(gè)計(jì)劃，締約各方也很難就這些計(jì)劃達(dá)成協(xié)議，因?yàn)樗麄兒茈y找到一種共同的語(yǔ)言來(lái)描述各種情況和行為。對(duì)于這些，過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)也提供不了多大幫助。第三，即使各方可以對(duì)將來(lái)進(jìn)行計(jì)劃和協(xié)商，他們也很難用下面這樣的方式將計(jì)劃寫(xiě)下來(lái)：在出現(xiàn)糾紛的時(shí)候，外部權(quán)威，能夠明確這些計(jì)劃是什么意思并強(qiáng)制加以執(zhí)行。
對(duì)于稅收契約而言，它是政府與企業(yè)之間建立的，政府在制定稅收法律與相關(guān)規(guī)則的時(shí)候往往無(wú)法全面地考慮所有企業(yè)的情況，因此符合契約的不完全性。同時(shí)，與其他契約不同，稅務(wù)當(dāng)局一般不與每個(gè)企業(yè)分別協(xié)商稅收契約條款，這一點(diǎn)更突出了契約的不完全性。而在這一點(diǎn)上，企業(yè)更具有主動(dòng)性，他可以根據(jù)稅法要求，選擇對(duì)企業(yè)有利的政策進(jìn)行稅務(wù)安排，以達(dá)到稅收利益最大化。而且，在現(xiàn)行稅收制度上，即使稅法訂立得較為完善，在契約的執(zhí)行方面即稅收征管方面也會(huì)存在一些漏洞，這也促使了企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。同時(shí)，現(xiàn)行的稅收制度在不同程度上依賴于企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，所以企業(yè)擁有信息優(yōu)勢(shì)，這也促使企業(yè)在這種稅收契約關(guān)系中選擇對(duì)自己較為有利的方式進(jìn)行稅收安排。因此，從不完全契約理論的角度看，企業(yè)在現(xiàn)行的稅收制度下有足夠的動(dòng)機(jī)去進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
（三）稅法的空白和漏洞促使企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃
由于法律制定者的認(rèn)知水平以及法律現(xiàn)象的復(fù)雜性，任何法律都不可能盡善盡美，總存在這樣那樣的缺陷，稅法也不例外。例如，有的稅種法條中對(duì)納稅事項(xiàng)的描述不明晰甚至模糊；有的稅收規(guī)定之間不一致甚至是相互矛盾的；有的稅法條文嚴(yán)密性不足，可操作性不強(qiáng)。納稅人主觀避稅的愿望可以通過(guò)對(duì)這種稅法上的缺陷和漏洞的利用加以實(shí)現(xiàn)。
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、科技的進(jìn)步以及競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇，總會(huì)不斷涌現(xiàn)一些不同于以前任何商業(yè)形態(tài)的嶄新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和經(jīng)濟(jì)行為，比如電子商務(wù)的出現(xiàn)。由于法律的制定者不可能是先知先覺(jué)的，不可能在這些新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象出現(xiàn)之前就對(duì)之加以法律的規(guī)定，在稅收法律中就會(huì)表現(xiàn)為對(duì)這些新經(jīng)濟(jì)行為征稅規(guī)定的一片空白。在這段稅收法律空白期，納稅人不但可以通過(guò)實(shí)施這些新的經(jīng)濟(jì)行為盡享創(chuàng)新帶來(lái)的巨額利潤(rùn)，還可以同時(shí)享受稅收空白帶來(lái)的巨大收益。當(dāng)然，這種稅收空白不是無(wú)限期的，當(dāng)政府意識(shí)到問(wèn)題的存在而使得相應(yīng)的法律健全完善時(shí)，納稅人就不能再享受稅收空白帶來(lái)的稅務(wù)籌劃之益了。同時(shí)，在前面的分析中提到，政府不可能與每個(gè)企業(yè)分別協(xié)商稅收條款，因此，稅法在一定程度上會(huì)存在一些空白。對(duì)于稅收契約而言，它是以立法形式訂立的，這種特殊的訂立契約的方式使得稅收當(dāng)局要想改變它的策略也很困難，必須通過(guò)更改稅收法律的形式予以改變。當(dāng)然，這樣做的成本可能會(huì)非常大，而且變動(dòng)稅法也需要一定的周期，因此稅法的調(diào)整通常是滯后的，這也導(dǎo)致稅法在一定程度上存在空白與漏洞。而這些空白與漏洞，在一定程度上促進(jìn)了企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為。
（四）企業(yè)和供應(yīng)商、客戶之間的關(guān)系促使企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃
“到什么山頭唱什么歌”
如何進(jìn)行跨國(guó)稅務(wù)籌劃？業(yè)內(nèi)專家建議，“到什么山頭唱什么歌”――企業(yè)在規(guī)范自身財(cái)務(wù)管理的同時(shí)，應(yīng)對(duì)相關(guān)國(guó)家的稅收政策和管理方式作深入的研究，從而選擇正確的投資經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)，恰當(dāng)安排企業(yè)組織形式和資本結(jié)構(gòu)，選擇符合國(guó)際稅務(wù)環(huán)境及運(yùn)作機(jī)制的會(huì)計(jì)政策。
企業(yè)應(yīng)研究有關(guān)國(guó)家的稅收法規(guī)和稅收政策，根據(jù)各國(guó)不同的稅收制度和政策，選擇有利的投資地點(diǎn)，這要求企業(yè)隨時(shí)關(guān)注各國(guó)稅收政策的動(dòng)態(tài)和發(fā)展。在選擇投資地或市場(chǎng)時(shí)，要從該國(guó)的稅收結(jié)構(gòu)、優(yōu)惠條件等多方面充分認(rèn)識(shí)和考慮。中國(guó)已經(jīng)有一些企業(yè)基于稅務(wù)籌劃來(lái)選擇對(duì)外投資地點(diǎn)的實(shí)踐例子，如中信、首鋼、中旅等在香港設(shè)立基地公司或控股公司對(duì)外投資。
恰當(dāng)安排企業(yè)組織形式和資本結(jié)構(gòu)。企業(yè)的組織形式主要有獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和股份有限公司，各個(gè)國(guó)家適用于這三種組織形式的稅法規(guī)定有很大差別。因此，如果是在國(guó)外投資組建企業(yè)，就要選擇特定的組織形式以減少納稅。如美國(guó)稅法規(guī)定股份有限公司滿足特定條件時(shí)，可以適用按照合伙企業(yè)形式計(jì)算繳納所得稅。如果企業(yè)設(shè)立時(shí)注意滿足這種小型股份有限公司的條件，就可以按合伙企業(yè)繳納所得稅以節(jié)約大量的稅款。
由于中國(guó)企業(yè)自身發(fā)展水平不高，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)容易出現(xiàn)不合理現(xiàn)象。例如，企業(yè)的債務(wù)資本與權(quán)益資本之間比例的適當(dāng)調(diào)整可以增加企業(yè)價(jià)值，但當(dāng)存在個(gè)人所得稅時(shí)，這種稅收屏蔽效應(yīng)會(huì)被個(gè)人所得稅削減。所以，投資者在安排企業(yè)資本結(jié)構(gòu)時(shí)要找到企業(yè)最優(yōu)負(fù)債比例點(diǎn)。中國(guó)企業(yè)在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)時(shí)，要注意首先熟知與籌劃目標(biāo)相關(guān)的經(jīng)營(yíng)國(guó)稅收法律及法規(guī)的規(guī)定，密切關(guān)注法規(guī)的內(nèi)容及其變化。企業(yè)在選擇債務(wù)資本與權(quán)益資本之間的比例時(shí)，應(yīng)本著稅后凈利潤(rùn)和企業(yè)價(jià)值最大化原則，綜合考慮企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、稅收風(fēng)險(xiǎn)和政治風(fēng)險(xiǎn)，最終選定可行性方案。
企業(yè)除了本身要加強(qiáng)對(duì)所選擇國(guó)家稅收制度的研究以外，最好應(yīng)該選擇一家高素質(zhì)的財(cái)務(wù)咨詢公司參與企業(yè)的跨國(guó)稅務(wù)籌劃。由于中國(guó)很多企業(yè)稅務(wù)籌劃工作缺乏良好基礎(chǔ)，同時(shí)中國(guó)部分企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在嚴(yán)重不規(guī)范現(xiàn)象，比如管理活動(dòng)不嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)工作規(guī)程，未經(jīng)充分可行性論證，未經(jīng)必要的財(cái)務(wù)預(yù)算就由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)主觀決定，這種情況十分不利于企業(yè)進(jìn)行跨國(guó)稅務(wù)籌劃。因此，委托一家高素質(zhì)的財(cái)務(wù)咨詢公司參與企業(yè)的跨國(guó)稅務(wù)籌劃，有助于企業(yè)跨國(guó)投資經(jīng)營(yíng)的成功進(jìn)行。
關(guān)鍵詞：企業(yè)投資 稅務(wù)籌劃
在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收在經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的要素地位越來(lái)越高，日漸成為企業(yè)投資、融資等選擇的重要因素。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目的是以最小的投入獲得最大的收益，等量的資本投入，投資成本越低，投資收益就越高，投資成本越高，投資收益就越低。一個(gè)企業(yè)如何合理合法地安排本身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，才能繳納盡可能少的稅收，稱之為稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃的具體方法很多，比如：分稅種籌劃、分經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)籌劃、分國(guó)別籌劃、投資融資籌劃等。為了使企業(yè)整體效益最大化，在進(jìn)行具體稅務(wù)籌劃時(shí)，可以綜合使用各種籌劃方法。本文僅論述企業(yè)投資方面的稅務(wù)籌劃方法。
投資決策的稅務(wù)籌劃
企業(yè)進(jìn)行投資決策所關(guān)心的是企業(yè)投資所獲得的所得稅后凈收益。因此，企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)投資決策的影響最為明顯。稅收負(fù)擔(dān)輕或者減稅有利于刺激企業(yè)投資，而稅收負(fù)擔(dān)重或者增稅會(huì)抑制企業(yè)投資。稅收負(fù)擔(dān)輕重或稅收負(fù)擔(dān)增減可以從國(guó)家在某個(gè)時(shí)期的稅收政策中顯現(xiàn)出來(lái)，稅收優(yōu)惠是國(guó)家稅收政策的組成部分，是減輕稅收負(fù)擔(dān)的一種手段。國(guó)家實(shí)施稅收優(yōu)惠引導(dǎo)企業(yè)投資方向，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，而企業(yè)投資利用稅收優(yōu)惠可以減輕稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)在進(jìn)行投資決策時(shí)應(yīng)分析國(guó)家的稅收政策的導(dǎo)向，預(yù)測(cè)稅收特別是企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)投資收益的影響。從目前看，在這方面可以從幾個(gè)方面籌劃：
一是投資于固定資產(chǎn)可以享受折舊抵稅待遇，減輕稅負(fù)。在不遠(yuǎn)的將來(lái)，我國(guó)現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅將改為消費(fèi)型增值稅，投資于資本有機(jī)構(gòu)成高的行業(yè)，增值稅稅負(fù)將比現(xiàn)在有一定幅度的下降。
二是在投資總額中壓縮注冊(cè)資本的比例，根據(jù)稅法規(guī)定，借款利息能夠列入企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，進(jìn)而減少所得稅開(kāi)支，并且可以減少投資風(fēng)險(xiǎn)，享受財(cái)務(wù)杠桿利益。
三是盡可能多地使用設(shè)備及無(wú)形資產(chǎn)投資，因?yàn)樵O(shè)備的折舊、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)可以在稅前扣除，縮小所得稅的稅基，進(jìn)而減少所得稅稅負(fù)。
投資地點(diǎn)的稅務(wù)籌劃
分析稅收制度的區(qū)域?qū)蛐蛢?yōu)惠，選擇稅收負(fù)擔(dān)輕的投資地點(diǎn)。我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度規(guī)定，經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開(kāi)放城市、國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)的所得稅率一般是15%，其他地區(qū)一般是33%，相差18%，而且，國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征所得稅二年。自我國(guó)西部大開(kāi)發(fā)以來(lái)，在稅收方面出臺(tái)了不少優(yōu)惠政策，如果企業(yè)到西部投資，就可以享受這些優(yōu)惠。
從國(guó)外的情況看，有的國(guó)家或地區(qū)不征收所得稅，有的國(guó)家的所得稅率高于我國(guó)或者低于我國(guó)。因此，投資地點(diǎn)不同，稅收負(fù)擔(dān)會(huì)有所差別，最終影響到投資收益。對(duì)于跨國(guó)投資者，還應(yīng)考慮有關(guān)國(guó)家同時(shí)實(shí)行稅收居民管轄權(quán)和收入來(lái)源地管轄權(quán)而導(dǎo)致對(duì)同一項(xiàng)所得的雙重征稅，以及為避免國(guó)際間雙重征稅的雙邊稅收協(xié)定有關(guān)稅收抵免的具體規(guī)定，以進(jìn)行投資國(guó)別或地區(qū)選擇。
企業(yè)進(jìn)行投資時(shí)，應(yīng)充分利用不同地區(qū)的稅制差別或區(qū)域性稅收傾斜政策，選擇整體稅收負(fù)擔(dān)較輕的地區(qū)進(jìn)行投資，使得該投資收益較大。
投資行業(yè)的稅務(wù)籌劃
分析稅收制度的行業(yè)導(dǎo)向型優(yōu)惠，選擇稅收負(fù)擔(dān)輕的行業(yè)進(jìn)行投資。
我國(guó)現(xiàn)行稅收制度中關(guān)于所得在不同行業(yè)之間稅收負(fù)擔(dān)的差別比較明顯。比如，企業(yè)所得稅制度規(guī)定，對(duì)新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)行業(yè)人員達(dá)到規(guī)定比例的，可在三年內(nèi)減征或免征所得稅。而在外商投資企業(yè)和外國(guó)所得稅制度中規(guī)定，從事港口碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)在15年以上，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開(kāi)始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收。其稅率按15%計(jì)。而對(duì)于從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)的外國(guó)投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上，從開(kāi)始獲利的年度起， 第一年、第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收。而沒(méi)有優(yōu)惠的其他行業(yè)，所得稅率一般為33%，且沒(méi)有減稅期和免稅期。對(duì)于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，所得稅稅率為15%。
投資方式的稅務(wù)籌劃
考慮企業(yè)的投資方式。按投資的對(duì)象分，投資分為直接投資和間接投資。
直接投資一般指對(duì)經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的投資，通過(guò)購(gòu)買經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)，興辦企業(yè)，掌握被投資企業(yè)的實(shí)際控制權(quán)，從而獲得經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。企業(yè)進(jìn)行直接投資面臨的稅制因素很多，可以涉及到商品稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅。企業(yè)在進(jìn)行直接投資時(shí)，還會(huì)面臨是興建新企業(yè)，還是收購(gòu)現(xiàn)有虧損企業(yè)的問(wèn)題。如果稅法允許投資企業(yè)與被收購(gòu)企業(yè)可以合并報(bào)表集中納稅，則盈虧抵銷之后，投資企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)將有所減輕。
間接投資是指對(duì)股票或債券等金融資產(chǎn)的投資，對(duì)這種投資方式，需要關(guān)心的是投資收益及投資風(fēng)險(xiǎn)，而稅收是一個(gè)重要影響因素。 我國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)分取的股息須按規(guī)定計(jì)入收入總額繳納所得稅，而購(gòu)買國(guó)庫(kù)券的利息收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除，即國(guó)庫(kù)券利息收入是免稅的。
組織形式的稅務(wù)籌劃
企業(yè)在投資時(shí)，還應(yīng)考慮企業(yè)的組織形式。因?yàn)槠髽I(yè)的組織形式不同，稅收待遇有差別?，F(xiàn)代企業(yè)的組織形式有公司企業(yè)、合伙企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)。公司企業(yè)是一種重要形式，又分為有限責(zé)任公司和股份有限公司。不少國(guó)家對(duì)公司和合伙企業(yè)實(shí)行差別稅制。公司內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)不同，總體稅負(fù)也將有別。從稅法角度看，子公司與母公司的關(guān)系和分公司與總公司的關(guān)系不同。 子公司是獨(dú)立的納稅人，而分公司作為總公司的分支機(jī)構(gòu)，而不作為獨(dú)立的納稅人。對(duì)于國(guó)內(nèi)投資者，因?yàn)榉止静蛔鳛楠?dú)立納稅人，分公司的經(jīng)營(yíng)結(jié)果是利潤(rùn)或者是虧損都轉(zhuǎn)給總公司，由總公司統(tǒng)一集中繳稅，總公司與分公司之間的盈虧在計(jì)稅時(shí)可以互抵，而母公司與子公司之間就不享受這一稅收待遇，而是各負(fù)盈虧，各自繳稅。一般來(lái)講，企業(yè)可以在分支機(jī)構(gòu)設(shè)立前期采用分公司形式，后期采用子公司的形式。
企業(yè)投資決策是一個(gè)十分復(fù)雜的過(guò)程，它的制定不僅與當(dāng)前現(xiàn)行的稅收制度有關(guān)，而且在很大程度上還取決于企業(yè)對(duì)國(guó)家未來(lái)的稅收政策的預(yù)測(cè)。這就是說(shuō)，企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，不僅要考慮現(xiàn)行稅收制度、稅收政策，還要關(guān)心國(guó)家的稅制改革狀況、稅制改革動(dòng)向、稅收政策的導(dǎo)向，合理合法地進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃，使得本企業(yè)的投資既能盡可能多地享受國(guó)家的稅收優(yōu)惠，獲得最大的投資凈收益，又能符合國(guó)家稅收政策，接受國(guó)家的稅收調(diào)控，促進(jìn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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摘 要 面對(duì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，稅收籌劃對(duì)中小企業(yè)穩(wěn)住腳跟并取得長(zhǎng)足發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文從中小企業(yè)稅收籌劃的意義出發(fā)，結(jié)合對(duì)我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀的考察，從內(nèi)外環(huán)境兩個(gè)方面提出改善中小企業(yè)稅收籌劃的建議。
關(guān)鍵詞 中小企業(yè) 稅收籌劃 現(xiàn)狀和對(duì)策
當(dāng)前，不同國(guó)家、地區(qū)和不同行業(yè)之間存在很大的稅收政策差異性，以及會(huì)計(jì)制度規(guī)定在會(huì)計(jì)處理方法的彈性選用，這些都為稅收籌劃提供了自由選擇的空間和條件，在今后的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，中小企業(yè)要實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，稅收籌劃問(wèn)題必然要進(jìn)入中小企業(yè)管理者所要考慮的日程表之中。這是因?yàn)?，一方面，偷逃稅的成本和風(fēng)險(xiǎn)會(huì)越來(lái)越高；另一方面，隨著未來(lái)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)間成本的競(jìng)爭(zhēng)也將進(jìn)入白熱化階段。
一、稅收籌劃的概念
稅收籌劃是指在遵守稅法和符合立法精神的前提下，利用稅收法規(guī)所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì)，通過(guò)對(duì)企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)和理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先安排和籌劃，在眾多的納稅方案中選擇其中稅負(fù)最輕或最佳納的稅方案，以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的行為。它是一門專業(yè)性很強(qiáng)的綜合學(xué)科，其最主要的特征是合法性和前瞻性，目標(biāo)是減輕納稅負(fù)擔(dān)，降低納稅成本，使企業(yè)利潤(rùn)達(dá)到最大化。
二、我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃的意義
截止到2010年，我國(guó)中小企業(yè)占全國(guó)企業(yè)總數(shù)的99%以上，創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)值占全國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的60%左右，提供了全國(guó)75%的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位，上交的稅收已經(jīng)超過(guò)全國(guó)的稅收收入的50%。中小企業(yè)在確保國(guó)民經(jīng)濟(jì)適度增長(zhǎng)、緩解就業(yè)壓力、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等方面的作用越來(lái)越重要，成為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中的重要力量。
三、我國(guó)中小企業(yè)企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀分析
（一）中小企業(yè)對(duì)稅收籌劃認(rèn)識(shí)不足
1．認(rèn)為與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系是主要的，稅收籌劃是次要的。
長(zhǎng)期以來(lái)，由于我國(guó)稅收法制建設(shè)相對(duì)滯后，加上征管機(jī)制不完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法上的自由裁量權(quán)較大，一定程度上存在稅收?qǐng)?zhí)法上的隨意性，造成納稅人把與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系作為降低稅收支出的一條捷徑。
2．認(rèn)為稅收籌劃就是避稅，鉆稅收制度的空子。
很多人將稅收籌劃與避稅等同起來(lái)，其實(shí)這是一種誤判。稅收籌劃會(huì)涉及到一些避稅措施，但是并不等同于避稅，它是納稅人在事前通過(guò)對(duì)企業(yè)的注冊(cè)地點(diǎn)、組織形式、投資方向，籌資方式、業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)制度等涉及的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理安排，用足稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到節(jié)稅的效果。
3．認(rèn)為稅收籌劃的目的就是少繳稅。
稅收籌劃的直接目的是為了降低稅收負(fù)擔(dān)，但在稅收籌劃方案的選擇時(shí)，并不能認(rèn)為繳稅最少的方案就是企業(yè)最優(yōu)選擇。稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)服務(wù)于企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理總目標(biāo)，有助于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。
（二）中小企業(yè)稅收籌劃專業(yè)人才缺乏
稅收籌劃實(shí)質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，是事先的規(guī)劃和安排，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一旦發(fā)生后，就無(wú)法事后補(bǔ)救。
（三）中小企業(yè)稅收籌劃水平不高
企業(yè)稅收籌劃水平可以從深度上劃分為三個(gè)層次：初級(jí)籌劃立足于規(guī)避額外稅負(fù)；中級(jí)籌劃立足于綜合考慮不同方案的稅負(fù)差別，選擇最佳經(jīng)營(yíng)決策；而高級(jí)籌劃指通過(guò)反映、申訴、呼吁等措施積極爭(zhēng)取對(duì)自身有利的稅收政策。從我國(guó)的現(xiàn)狀來(lái)看，中小企業(yè)水平低下是不容置疑的。
四、改善我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀的對(duì)策
（一）外部環(huán)境方面的對(duì)策
1．稅法及稅收制度的完善。我國(guó)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善稅法，制定一些與稅收籌劃相關(guān)的法律條款，提高立法級(jí)次，修訂稅法語(yǔ)言表達(dá)不清或不明確之處，明確稅收籌劃定義，避免出現(xiàn)納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)在“稅收籌劃”認(rèn)識(shí)上的分歧；明晰稅收征管范圍，明確稅務(wù)機(jī)關(guān)職能，真正做到納稅、征稅環(huán)節(jié)有法可依、有章可循；提升稅收征收監(jiān)管力度，保障稅收征收的統(tǒng)一、嚴(yán)肅、公正和公平；切實(shí)轉(zhuǎn)變稅務(wù)執(zhí)法人員觀念，提高稅務(wù)人員業(yè)務(wù)能力；努力培養(yǎng)一批稅務(wù)專門律師，完善稅收籌劃爭(zhēng)議解決途徑，更好地保障廣大中小企業(yè)稅收方面的權(quán)益。
2．建立健全稅收籌劃?rùn)C(jī)制。首先，應(yīng)廣泛借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)實(shí)踐，制定《稅務(wù)法》、《稅務(wù)師法》等，以明確稅收的性質(zhì)、宗旨、范圍、權(quán)利、義務(wù)及法律責(zé)任，將稅務(wù)資格考試、資格認(rèn)定、執(zhí)業(yè)范圍、管理協(xié)會(huì)的規(guī)章制度、后續(xù)教育、業(yè)務(wù)監(jiān)督納入統(tǒng)一管理體系中去，從立法的高度確立稅收的地位和作用，為稅收提供法律依據(jù)，為稅收市場(chǎng)的健康運(yùn)行創(chuàng)造良好的法制環(huán)境。其次，提高人素質(zhì)。
（二）內(nèi)部環(huán)境方面的對(duì)策
1．中小企業(yè)要強(qiáng)化稅收籌劃及規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)。
2．中小企業(yè)要注重稅收籌劃專業(yè)人才的培養(yǎng)。稅收籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)，成功的稅收籌劃不僅要求籌劃主體以正確的理論作為指導(dǎo)，更要籌劃主體具備法律、稅收、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、金融、數(shù)學(xué)、管理等方面的專業(yè)知識(shí)，還要具備嚴(yán)密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀劃的能力。因此，企業(yè)要想降低稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，提高稅收籌劃的成功率，就必須重視企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃人才的培養(yǎng)，就必須提高其財(cái)務(wù)部門人員的素質(zhì)，多組織財(cái)務(wù)部門進(jìn)行稅收方面的學(xué)習(xí)，多加強(qiáng)與稅收籌劃專門服務(wù)部門的合作，以提高本企業(yè)財(cái)務(wù)人員實(shí)施稅收籌劃的能力。
中小企業(yè)進(jìn)行真正意義上的稅收籌劃是企業(yè)納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)，它表明企業(yè)的有關(guān)利益主體將會(huì)采取合法的手段來(lái)追求稅后利益最大化的實(shí)現(xiàn)，這也是中小企業(yè)不斷走向成熟、走向理性的標(biāo)志。同時(shí)，從經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的客觀效果看，稅收籌劃也正是政府運(yùn)用稅收杠桿引導(dǎo)中小企業(yè)，使企業(yè)按政策傾斜的方向?qū)崿F(xiàn)政府的宏觀調(diào)控意圖。中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)長(zhǎng)期行為和事前籌劃活動(dòng)，要有長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，企業(yè)的管理者不僅要著眼于稅法的選擇，更重要的是著眼于總體的管理決策。
參考文獻(xiàn)：
[1]張中秀.稅務(wù)籌劃.中國(guó)人民大學(xué)出版社.2009.1.
一、“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)的影響
通過(guò)對(duì)我國(guó)稅務(wù)制度的變化進(jìn)行分析，“營(yíng)改增”的影響范圍主要是企業(yè)稅負(fù)、發(fā)票管理，以及企業(yè)財(cái)務(wù)管理。通過(guò)分析以上三個(gè)方面，可以為施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅務(wù)籌劃工作的改進(jìn)提供依據(jù)。
（一）“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響
由于我國(guó)在過(guò)去較長(zhǎng)的時(shí)間里對(duì)企業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，在對(duì)營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)性征稅問(wèn)題進(jìn)行研究后發(fā)現(xiàn)，采用增值稅代替以往繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，可以有效避免該問(wèn)題，這就是“營(yíng)改增”的由來(lái)。“營(yíng)改增”的目的在于避免企業(yè)應(yīng)稅項(xiàng)目中的重復(fù)收稅環(huán)節(jié)，為企業(yè)運(yùn)營(yíng)降低成本，使企業(yè)能夠?qū)⒏噘Y金用于自身發(fā)展。然而，由于我國(guó)大多數(shù)企業(yè)在管理方式、運(yùn)營(yíng)體制方面依然處于落后狀態(tài)，財(cái)務(wù)管理制度無(wú)法與“營(yíng)改增”之后的稅務(wù)制度體系相適應(yīng)，原本降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本的目的不僅沒(méi)有達(dá)到，反而??增加施工企業(yè)的稅負(fù)壓力。例如，某石油工程項(xiàng)目公司根據(jù)“營(yíng)改增”的簡(jiǎn)易計(jì)稅方式繳納3%的增值稅，然而，3%的營(yíng)業(yè)稅卻使該公司承擔(dān)更多的稅金，增加了企業(yè)的稅負(fù)壓力。并且，由于在成本控制方面的不足，導(dǎo)致該石油工程項(xiàng)目公司的運(yùn)營(yíng)成本大大提高，企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力不斷下降，逐漸喪失市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)。
（二）“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)發(fā)票管理的影響
由于增值稅是減少了企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目上的重復(fù)征稅，所以，在企業(yè)購(gòu)買生產(chǎn)資料時(shí)，相關(guān)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額需要進(jìn)行抵扣，這就涉及到發(fā)票管理的問(wèn)題。在石油工程施工企業(yè)的采購(gòu)環(huán)節(jié)，部分供應(yīng)商為提高利潤(rùn)而開(kāi)設(shè)虛假發(fā)票，導(dǎo)致石油工程施工企業(yè)無(wú)法享受“營(yíng)改增”帶來(lái)的稅費(fèi)優(yōu)惠。因此，為保證企業(yè)的利益，以及控制企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，需要從根本上加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門的發(fā)票管理制度體系建設(shè)。
（三）“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響
基于“營(yíng)改增”之后我國(guó)稅務(wù)制度的變化，施工企業(yè)需要改變傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理模式，其中主要涉及增值稅的賬務(wù)處理流程方面。企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門需要從稅負(fù)額度出發(fā)，全面考慮新的稅務(wù)制度下，施工企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本問(wèn)題，通過(guò)行之有效的財(cái)務(wù)管理，確保企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。以石油工程施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，固定資產(chǎn)占到了企業(yè)總資產(chǎn)的約53%，而人力成本較以往也有所提高，已經(jīng)占到了企業(yè)運(yùn)營(yíng)總成本的30%以上，在“營(yíng)改增”之后，企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門在賬目?jī)r(jià)值與稅額方面進(jìn)行了改進(jìn)，從而有效控制了企業(yè)成本的增加。這里需要注意的是，企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門對(duì)賬目?jī)r(jià)值與稅額的調(diào)整，意味著財(cái)務(wù)管理部門工作量的增加，這對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)部門來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)挑戰(zhàn)。
二、“營(yíng)改增”后的施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃調(diào)整
隨著“營(yíng)改增”的深入推廣，施工企業(yè)為降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，對(duì)財(cái)務(wù)部門提出了更高要求，針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行了一系列的調(diào)整，以適應(yīng)我國(guó)稅務(wù)制度的改革需要。
（一）“營(yíng)改增”后企業(yè)財(cái)務(wù)管理中出現(xiàn)的問(wèn)題
為促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的改革，以及達(dá)到活躍市場(chǎng)的目的，我國(guó)政府在“營(yíng)改增”的試點(diǎn)取得成功后，逐步在全國(guó)范圍內(nèi)推廣這一新的稅收制度。盡管，以“營(yíng)改增”為主要內(nèi)容的稅收制度改革能夠在一定程度上減輕部分企業(yè)的稅負(fù)壓力，然而，在某些方面，“營(yíng)改增”也造成了一系列的問(wèn)題。
1.企業(yè)稅負(fù)壓力不降反升
企業(yè)財(cái)務(wù)股們?cè)谶M(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，“營(yíng)改增”并不一定能夠降低企業(yè)的稅負(fù)壓力，相反，如果沒(méi)有正確運(yùn)用“營(yíng)改增”政策，施工企業(yè)的稅負(fù)壓力將較以往明顯增加。在石油工程項(xiàng)目施工企業(yè)中，關(guān)系到施工企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本的核心就是人工和材料，隨著我國(guó)人口老齡化進(jìn)程的加快，人力成本逐漸增加，這無(wú)疑降低了施工企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。對(duì)于這部分人力成本，“營(yíng)改增”并未將其作為進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，并且，對(duì)于施工企業(yè)大量采購(gòu)的原材料，也因?yàn)槿鄙僮銐虻脑鲋刀惏l(fā)票而無(wú)法進(jìn)行抵扣。所以，企業(yè)財(cái)務(wù)部門在稅務(wù)籌劃過(guò)程中忽略了的人力成本與材料成本問(wèn)題，將導(dǎo)致施工企業(yè)無(wú)法享受“營(yíng)改增”所帶來(lái)的好處。
2.企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門人員能力不足
“營(yíng)改增”是我國(guó)稅務(wù)體制改革的主要內(nèi)容，通過(guò)科學(xué)理解、掌握“營(yíng)改增”的具體內(nèi)容，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本的明顯降低。然而，由于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃思想存在，部分財(cái)務(wù)管理人員無(wú)法適應(yīng)新的稅務(wù)制度，對(duì)此次稅務(wù)制度改革的重視程度不夠。以至于在企業(yè)需要通過(guò)“營(yíng)改增”降低運(yùn)營(yíng)成本時(shí)，無(wú)法拿出有效、可行的稅務(wù)籌劃方案，給企業(yè)造成重大損失。
3.施工企業(yè)自身財(cái)務(wù)管理上的不足
由于缺乏現(xiàn)代管理理念，大多數(shù)施工企業(yè)依然采用傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理理念，缺乏集約型的財(cái)務(wù)管理思想，在工程承包過(guò)程中忽略了人工、材料成本所產(chǎn)生的稅負(fù)壓力，進(jìn)而導(dǎo)致工程項(xiàng)目存在資金不足等風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門對(duì)這種缺乏預(yù)警的管理模式也未及時(shí)進(jìn)行提醒，對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅的管理缺乏針對(duì)性，以至于在申請(qǐng)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)，無(wú)法滿足“營(yíng)改增”的相關(guān)要求。增值稅屬于價(jià)外稅的一種，對(duì)于已經(jīng)產(chǎn)生的價(jià)款，增值稅已經(jīng)被扣除，然而，這一點(diǎn)卻并未在相關(guān)項(xiàng)目承包合同中體現(xiàn)，給企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門的稅務(wù)籌劃工作帶來(lái)了巨大困難，也將間接導(dǎo)致企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本的增加。
（二）施工企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)籌劃的幾點(diǎn)應(yīng)對(duì)措施
為實(shí)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本的降低，結(jié)合“營(yíng)改增”的具體內(nèi)容，需要從以下三個(gè)方面加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃能力。
1.提高企業(yè)財(cái)務(wù)部門對(duì)“營(yíng)改增”的重視程度。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃之前，企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門需要認(rèn)真學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”的相關(guān)內(nèi)容，對(duì)無(wú)法實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)劃性的調(diào)整。例如，梳理項(xiàng)目工程中不經(jīng)常使用的機(jī)械設(shè)備，采取租賃的形式，降低企業(yè)在固定資產(chǎn)方面的投入，這也是降低企業(yè)稅負(fù)的一種。通過(guò)學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”在降低企業(yè)成本中的優(yōu)勢(shì)，能夠提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員對(duì)“營(yíng)改增”的重視程度，調(diào)動(dòng)其學(xué)習(xí)的積極性與主動(dòng)性。
2.加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門的業(yè)務(wù)能力建設(shè)。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，一個(gè)?C合能力較強(qiáng)的財(cái)務(wù)管理部門將成為企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展的保障，針對(duì)“營(yíng)改增”所帶來(lái)的改變，施工企業(yè)需要對(duì)財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行包括理論知識(shí)、業(yè)務(wù)能力等方面的全方位培訓(xùn)，以便在未來(lái)的工作中更好的利用“營(yíng)改增”實(shí)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本的降低。
3.完善企業(yè)管理模式。隨著我國(guó)稅收體制的改革，傳統(tǒng)企業(yè)管理模式已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)以“營(yíng)改增”為代表的現(xiàn)代稅收制度，企業(yè)需要?jiǎng)?chuàng)新管理模式，使之與現(xiàn)代稅務(wù)制度相適應(yīng)。例如，建立更加嚴(yán)格發(fā)票管理制度，確保各類進(jìn)項(xiàng)稅能夠在降低企業(yè)成本方面起到作用。在企業(yè)管理模式的完善過(guò)程中，企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)制定科學(xué)的稅務(wù)籌劃制度，明確各部門在稅務(wù)籌劃過(guò)程中的責(zé)任，確保企業(yè)財(cái)務(wù)籌劃工作的順利進(jìn)行。
[關(guān)鍵詞]稅收籌劃 特性 可能性 策略
稅收籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物,并且隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善,稅收籌劃將具有廣闊的發(fā)展前景。在稅法規(guī)范的前提下,納稅人往往面臨著一個(gè)以上的納稅方案的選擇。不同的方案,稅負(fù)輕重程度往往不同,甚至相差甚遠(yuǎn)。而稅收負(fù)擔(dān)的輕重直接關(guān)系到納稅人利益的多寡。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)作為獨(dú)立的法人參與競(jìng)爭(zhēng),其自身利益獨(dú)立化,稅收籌劃必然成為企業(yè)理財(cái)工作的重點(diǎn)。
一、稅收籌劃的概念與特點(diǎn)
稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi),根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向,通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先籌劃或安排進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇,以盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān),獲得稅收利益的合法行為。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善,稅收籌劃必將成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不可缺少的重要組成部分。其具有以下幾個(gè)特性:
1.合法性
稅收籌劃不僅應(yīng)符合稅法的規(guī)定,而且應(yīng)符合稅法立法的意圖,這是稅收籌劃區(qū)別偷稅避稅的根本點(diǎn)。稅收籌劃和偷稅避稅的結(jié)果都是少繳稅款、減輕稅負(fù)。但偷稅是以弄虛作假的方式實(shí)施的,不僅違反了稅法的規(guī)定,更違反了立法意圖,必將受到嚴(yán)懲,避稅則是抓住稅法的疏漏進(jìn)行的,盡管不違反稅法規(guī)定,但也違反了稅法立法意圖,頂多一時(shí)得逞;而稅收籌劃則是以稅收政策為導(dǎo)向,不僅符合稅法規(guī)定,而且符合稅法立法意圖。國(guó)家在制定稅法及有關(guān)制度時(shí),對(duì)稅收籌劃行為早有預(yù)期,并希望通過(guò)稅收籌劃行為引導(dǎo)全社會(huì)資源有效配置與稅收的合理分配,以實(shí)現(xiàn)國(guó)家宏觀政策。因此,稅收籌劃不僅不違法,而且作為納稅人的權(quán)利受到國(guó)家的保護(hù)。所以這為企業(yè)搞好稅收籌劃奠定了法律基礎(chǔ)。
2.超前性
“籌劃”就是要企業(yè)做好事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排的意思。稅收籌劃就是要將稅收作為影響納稅人最終收益的重要因素,對(duì)投資、理財(cái)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出事先的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排。
3.整體性
整體性是指對(duì)納稅人而言稅收籌劃的最根本目的是稅后財(cái)務(wù)利益最大化,即使個(gè)人稅后財(cái)務(wù)利益最大化,使企業(yè)價(jià)值最大化或股東財(cái)富最大化,而不僅僅是少納稅金,使個(gè)別稅種稅負(fù)或納稅人整體稅負(fù)的降低。這是因?yàn)槎愂栈I劃的結(jié)果――企業(yè)的稅務(wù)計(jì)劃只是財(cái)務(wù)計(jì)劃、企業(yè)計(jì)劃的一部分,稅收籌劃的目標(biāo)必須服從以納稅人整個(gè)財(cái)務(wù)計(jì)劃、企業(yè)計(jì)劃這些整體目標(biāo)。一種稅少納了,另一種稅可能要多納,整體稅負(fù)不一定要降低;整體納稅支出最小化的方案不一定是使納稅人稅后財(cái)務(wù)利益最大化的方案。
4.目的性
稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。減輕稅收負(fù)擔(dān)一般有兩種形式:一是在多種納稅方案中選擇稅負(fù)最低的方案;二是在納稅總額大致相同的各方案中,選擇納稅時(shí)間滯后的方案,這就意味著企業(yè)得到一筆無(wú)息貸款,通過(guò)稅負(fù)減輕而達(dá)到收益最大化的目的。
二、現(xiàn)代企業(yè)實(shí)施稅收籌劃的可能性
1.稅收理念的改變?yōu)槎愂栈I劃排除了思想障礙。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)年代,人們把稅收看作是企業(yè)對(duì)國(guó)家應(yīng)有的貢獻(xiàn),側(cè)重從作為征稅主體的國(guó)家角度研究稅收,片面強(qiáng)調(diào)稅收的強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性,特別突出國(guó)家在征納關(guān)系中的權(quán)威性,忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過(guò)程中的合法權(quán)利。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,理論界開(kāi)始重視從納稅主體的角度研究稅收,企業(yè)管理者開(kāi)始認(rèn)識(shí)到稅收在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用。可以說(shuō),目前研究稅收籌劃的思想障礙已經(jīng)基本消除。
2.稅收制度的完善為稅收籌劃提供了制度保障。綜觀世界各國(guó),重視企業(yè)稅收籌劃的國(guó)家都有一個(gè)比較完善且相對(duì)穩(wěn)定的稅收制度,因?yàn)槿绻髽I(yè)所面臨的稅收環(huán)境變化不確定,企業(yè)選擇的納稅方案的優(yōu)劣程度往往會(huì)進(jìn)行相應(yīng)變化,甚至?xí)挂粋€(gè)最佳的納稅方案蛻化成為一個(gè)最差的納稅方案。我國(guó)自1994年稅收制度改革后,稅收制度朝著法制化、系統(tǒng)化、相對(duì)穩(wěn)定化的方向發(fā)展,體現(xiàn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求,并為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化提供了較為可行的外部環(huán)境,這為企業(yè)管理者進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃提供了制度保障。
3.我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策及國(guó)際間稅收制度的差異為稅收籌劃提供了廣闊的空間。優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu),促進(jìn)落后地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是我國(guó)宏觀調(diào)控的主要內(nèi)容。為了達(dá)到這一目標(biāo),我國(guó)充分發(fā)揮稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿的作用,在稅收制度的制定上,在諸多稅種上都制定了一些區(qū)域稅收優(yōu)惠政策,產(chǎn)業(yè)、行業(yè)稅收優(yōu)惠政策,產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策等。另外,不同國(guó)家的稅收制度也因政治經(jīng)濟(jì)背景不同而不同。這就使納稅人有更多的選擇機(jī)會(huì),給納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了廣大的操作空間。
三、企業(yè)的稅收籌劃策略
1.投資過(guò)程中的稅收籌劃
(1)投資退稅。根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定,外國(guó)投資者將從外商投資企業(yè)分得的稅后利潤(rùn),再在國(guó)境內(nèi)直接投資舉辦產(chǎn)品出口企業(yè),經(jīng)營(yíng)期不少于5年的,經(jīng)投資者申請(qǐng),稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。又因?yàn)槠髽I(yè)地處沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū),外商投資者可適用24%的企業(yè)所得稅稅率(假設(shè)地方所得稅免征),這樣,該項(xiàng)再投資可以享受退稅額為:600÷(1-24%)×24%×100%=181.58(萬(wàn)元)。
(2)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅。按規(guī)定,在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè),在投資總額內(nèi)購(gòu)買的國(guó)產(chǎn)設(shè)備,符合國(guó)務(wù)院《關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知》中規(guī)定的《外商投資企業(yè)指導(dǎo)目錄》的鼓勵(lì)類、限制乙類投資項(xiàng)目,其購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備價(jià)款的40%可用當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅進(jìn)行抵免。當(dāng)年抵免不完的,可在5年內(nèi)抵免;在免稅年度購(gòu)買的國(guó)產(chǎn)設(shè)備可以適當(dāng)延長(zhǎng)抵免期限,期限為7年。該新辦企業(yè)符合以上規(guī)定,可按40%抵免企業(yè)所得稅,抵免額為500×40%=200(萬(wàn)元)。
2.經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃
(1)發(fā)出材料計(jì)價(jià)方法的選擇。材料是企業(yè)產(chǎn)品成本的重要組成部分,材料價(jià)格的高低,直接影響企業(yè)的成本,也影響企業(yè)的利潤(rùn),進(jìn)而影響所得稅。材料價(jià)格由于采購(gòu)地點(diǎn)、采購(gòu)時(shí)間不同,其價(jià)格也不一樣。根據(jù)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,企業(yè)材料費(fèi)用計(jì)入成本有不同的計(jì)價(jià)方法,而不同的計(jì)價(jià)方法,對(duì)企業(yè)成本、利潤(rùn)、所得稅的影響都很大。因此,發(fā)出材料采用何種計(jì)價(jià)方法,是稅收籌劃的重要內(nèi)容。所以,企業(yè)可以根據(jù)一定時(shí)期市場(chǎng)價(jià)格的升降趨勢(shì)來(lái)確定企業(yè)選擇哪種方法,以達(dá)到理想的效果。
(2)費(fèi)用攤銷方法的選擇。企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,有一些需要分期攤銷和預(yù)提的費(fèi)用項(xiàng)目,由于選擇的攤銷方法和攤銷期限不一樣,必然引起計(jì)入各期的費(fèi)用不同,進(jìn)而影響到企業(yè)的利潤(rùn)、所得稅。因此,企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí),應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)制度規(guī)定,選擇有利于企業(yè)的方法,以達(dá)到延期納稅的效果。
3.分配過(guò)程中的稅收籌劃
