時(shí)間：2023-06-01 09:08:34
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇產(chǎn)品成本控制，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞:制造企業(yè) 成本控制 管理策略
一、引言
先進(jìn)制造業(yè)的發(fā)展是當(dāng)今全世界制造業(yè)發(fā)展的主要趨勢(shì)，也是促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要?jiǎng)恿Γ覈?guó)制造業(yè)的效益和效率不高，與發(fā)達(dá)國(guó)家存在較大差距，因此有必要研究如何降低制造業(yè)的企業(yè)成本，從而提高制造業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。本文將對(duì)制造業(yè)企業(yè)如何有效控制企業(yè)成本進(jìn)行詳細(xì)的研究。
二、制造業(yè)企業(yè)中產(chǎn)品成本管理所存在的問題
(一)制造業(yè)企業(yè)中的成本信息不能滿足企業(yè)管理的需要
目前很多制造業(yè)企業(yè)不計(jì)、少計(jì)成本的現(xiàn)象普遍存在，使得產(chǎn)品成本不能真實(shí)地反映企業(yè)的耗費(fèi)水平，成本信息與企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制脫節(jié)。目前普遍的成本核算制度是以產(chǎn)品為成本計(jì)算對(duì)象，歸集生產(chǎn)費(fèi)用和計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本的，它只關(guān)注產(chǎn)品成本，因此企業(yè)不能依據(jù)成本信息評(píng)價(jià)內(nèi)部各單位的工作業(yè)績(jī)，也不能明確企業(yè)內(nèi)部各單位、各部門乃至個(gè)人的成本責(zé)任。
(二)成本觀念的落后和成本意識(shí)的淡化
在科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展的今天，企業(yè)應(yīng)更多地依靠先進(jìn)的成本管理方法來降低成本，提高成本效益。在傳統(tǒng)成本管理中，降低成本是成本管理的終極目的，而節(jié)約成了降低成本的基本方式。但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)不能再將成本管理簡(jiǎn)單地等同于降低成本，而是應(yīng)從資本產(chǎn)出和資源配置的優(yōu)化角度，加強(qiáng)整個(gè)產(chǎn)品生產(chǎn)周期的成本控制，最終實(shí)現(xiàn)成本的最小化并能夠最大限度地滿足消費(fèi)者對(duì)產(chǎn)品的需求。但就目前而言，很多企業(yè)的管理層對(duì)成本問題的認(rèn)識(shí)程度還不夠深入，沒有意識(shí)到成本是反映企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)、管理工作質(zhì)量的綜合指標(biāo)，更沒有認(rèn)識(shí)到降低成本是增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的關(guān)鍵，這種意識(shí)和觀念急需轉(zhuǎn)變。
(三)成本控制流程簡(jiǎn)單
成本控制流程是依據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)而設(shè)置的，產(chǎn)品生產(chǎn)流程的長(zhǎng)短決定了成本控制環(huán)節(jié)的長(zhǎng)短，成本生產(chǎn)流程較長(zhǎng)的企業(yè)，其成本控制流程較多，而產(chǎn)品生產(chǎn)流程較短的企業(yè)，成本控制流程較少。產(chǎn)品成本控制中心之間的監(jiān)督環(huán)節(jié)是單鏈條的監(jiān)督體系，這是由產(chǎn)品成本控制流程設(shè)置的簡(jiǎn)單化所決定的，之前環(huán)節(jié)中未能發(fā)現(xiàn)的問題，通常在以后的環(huán)節(jié)中被發(fā)現(xiàn)的幾率較小。
(四)成本管理程序和機(jī)制存在缺陷
多數(shù)企業(yè)的成本管理存在事后算賬的現(xiàn)象，缺乏經(jīng)營(yíng)控制，忽略了成本管理的事前預(yù)測(cè)和管理決策，這樣會(huì)造成賬面成本的不健全和報(bào)表流于形式等現(xiàn)象，會(huì)給企業(yè)帶來現(xiàn)實(shí)的或潛在的經(jīng)濟(jì)損失。另外，上級(jí)對(duì)下級(jí)的考核偏重于對(duì)產(chǎn)值和上交款完成情況的考核，在這種情況下，成本節(jié)約、超支與效益高低對(duì)管理者并無多大壓力。
三、制造業(yè)成本控制的策略
(一)基于市場(chǎng)鏈為導(dǎo)向的成本控制模式
通過不斷的思索和分析，筆者認(rèn)為最終能否有效的控制產(chǎn)品成本的關(guān)鍵不在于使用什么方法，而是必須在公司內(nèi)部建立一種科學(xué)的成本控制機(jī)制，這種機(jī)制和業(yè)務(wù)流程的建立，公司組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置，以及成本控制方法的靈活運(yùn)用都是分不開的。以市場(chǎng)鏈為紐帶的成本控制模式，其核心是業(yè)務(wù)流程再造和成本否決。是指將業(yè)務(wù)流程的直線職能型的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變成平行的流程網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，從原來部門之間的職能關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌?chǎng)關(guān)系，每個(gè)部門的領(lǐng)導(dǎo)和員工面對(duì)的是市場(chǎng)和顧客，每一流程都有一定的決策自，每一業(yè)務(wù)流程的經(jīng)營(yíng)效果都可用貨幣進(jìn)行計(jì)算。將市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的利益調(diào)節(jié)機(jī)制引入企業(yè)內(nèi)部，形成以市場(chǎng)訂單為中心的分配考核機(jī)制及管理運(yùn)營(yíng)模式。
(二)研發(fā)成本的控制
隨著新技術(shù)革命的發(fā)展，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)之間產(chǎn)品品種和質(zhì)量的競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈，研發(fā)新產(chǎn)品成為企業(yè)生存和發(fā)展的生命線。我國(guó)的一些大規(guī)模或高新技術(shù)企業(yè)現(xiàn)在都設(shè)有研究開發(fā)部門，擁有大批的技術(shù)人才。每年消耗在研究和開發(fā)方面的費(fèi)用也十分巨大且逐年遞增。為此，加強(qiáng)控制研究和開發(fā)成本的理論探討和實(shí)務(wù)處理很有必要。
(三)加強(qiáng)企業(yè)信息化成本的管理
企業(yè)可以通過加強(qiáng)對(duì)信息化成本的管理提高企業(yè)的管理水平和競(jìng)爭(zhēng)力，這就要求企業(yè)廣泛了解信息化工程的內(nèi)涵，在企業(yè)信息化建設(shè)過程中提高決策階段的正確性，使企業(yè)信息化項(xiàng)目投資控制在規(guī)定預(yù)算內(nèi)，并且提高信息化項(xiàng)目的使用效果，切忌不要使信息化建設(shè)成為企業(yè)持久戰(zhàn)、消耗戰(zhàn)式的項(xiàng)目，避免導(dǎo)致巨大的經(jīng)濟(jì)損失。企業(yè)的信息化成本管理，應(yīng)不僅限于財(cái)務(wù)上的控制與管理，而是更多的從整個(gè)戰(zhàn)略管理的層面上考慮，通過對(duì)企業(yè)信息化成本的管理，達(dá)到管理信息化建設(shè)中涉及到的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，組織變革等問題的目的。
(四)將成本控制范圍擴(kuò)大到整個(gè)企業(yè)
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的一切生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都要以市場(chǎng)為導(dǎo)向，產(chǎn)品的成本只有接受市場(chǎng)的檢驗(yàn)，并低于市場(chǎng)的價(jià)格，成本的效率才能轉(zhuǎn)化為實(shí)際的效益。相應(yīng)的企業(yè)成本應(yīng)貫穿于產(chǎn)品從決策、投資、生產(chǎn)再到銷售的整個(gè)過程。成本控制應(yīng)該從整個(gè)生產(chǎn)周期去考慮，這樣才能根據(jù)企業(yè)的具體情況實(shí)施真正有效的成本控制，有效降低企業(yè)成本。要對(duì)成本進(jìn)行有效的控制，應(yīng)要求企業(yè)各個(gè)部門的協(xié)調(diào)和共同的努力。
四、結(jié)束語
在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)全球化的今天，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，科學(xué)高效的成本管理模式是企業(yè)能夠生存和不斷發(fā)展的前提和必要保障。因此，企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到成本管理完全是企業(yè)自己的事，企業(yè)必須從主觀上積極主動(dòng)地加強(qiáng)成本管理，來迎合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀需要，若企業(yè)不遵循這一客觀的規(guī)則，企業(yè)就可能被社會(huì)所淘汰。
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摘要：文章以家俱有限公司成本控制活動(dòng)作為基本視點(diǎn)與主要研究對(duì)象，通過簡(jiǎn)要分析家俱有限公司產(chǎn)品成本控制基本現(xiàn)狀，并從嚴(yán)格把握事前、事中、事后控制程序等方面詳細(xì)介紹生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品成本控制對(duì)策，以期能夠有效提升生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品成本控制整體效率，從而推動(dòng)家俱有限公司可持續(xù)發(fā)展。
關(guān)鍵詞 ：生產(chǎn)企業(yè)；產(chǎn)品; 成本控制；對(duì)策
近年來，受經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化以及經(jīng)濟(jì)全球化等因素的直接影響，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展正處于轉(zhuǎn)型的重要時(shí)期，各行各業(yè)都在加大改革力度，家俱有限公司同樣不例外。家俱有限公司屬于產(chǎn)品生產(chǎn)型企業(yè)，因此其成本控制整體效率會(huì)對(duì)其生產(chǎn)效益、生產(chǎn)質(zhì)量等方面產(chǎn)生直接影響，所以必須嚴(yán)格把握其成本控制。
一、嚴(yán)格把握家俱有限公司產(chǎn)品成本事前控制程序
生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品成本控制本身具有關(guān)系復(fù)雜、內(nèi)涵豐富等特征，加之家俱有限公司產(chǎn)業(yè)鏈?zhǔn)謴?fù)雜，以至于其資金鏈整體運(yùn)營(yíng)成本與經(jīng)營(yíng)壓力都非常巨大，無疑給公司帶來巨大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而成本控制也因此顯得愈發(fā)重要，因此深入分析與研究生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品成本控制對(duì)策顯得尤其關(guān)鍵。然而，由于部分家俱有限公司內(nèi)部資金并不充裕，因此在執(zhí)行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)任務(wù)時(shí)，通常需要以外借、貸款等形式籌措資金。然而，部分公司只考慮到資金使用與資金成本，并未認(rèn)識(shí)到籌措資金會(huì)使資本結(jié)構(gòu)發(fā)生巨大變化，同時(shí)資本結(jié)構(gòu)整體合理性又是決定其生存以及發(fā)展的重要因素，因此如果盲目借入大量資金，就會(huì)使財(cái)務(wù)成本增加，而自有資金的整體利潤(rùn)率就會(huì)大幅下降，甚至出現(xiàn)虧損等情況，因此必須加強(qiáng)事前控制。在事前控制操作實(shí)踐中，最為重要的環(huán)節(jié)即為制定公司目標(biāo)成本，具體從以下幾個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行。
1.嚴(yán)格把握制定方案
（1）對(duì)變動(dòng)成本以及固定成本進(jìn)行準(zhǔn)確劃分。基于成本性態(tài)而言，成本屬于企業(yè)產(chǎn)品成本控制環(huán)節(jié)的主角，在成本性態(tài)相異的前提下，控制手段也應(yīng)當(dāng)隨之進(jìn)行轉(zhuǎn)變。成本形態(tài)即為產(chǎn)量以及產(chǎn)品成本之間客觀存在的一種依存關(guān)系，并可細(xì)分成兩種不同類型，分別是變動(dòng)成本以及固定成本。就固定成本來說，建議選擇總額控制模式，以限額使用為主要方案；就變動(dòng)成本來說，建議選擇消耗定額模式。
（2）嚴(yán)格把握各種制定方法。在對(duì)目標(biāo)成本進(jìn)行制定時(shí)，需要提前收集某段時(shí)期之內(nèi)的各項(xiàng)成本信息，在對(duì)其進(jìn)行統(tǒng)計(jì)以及分析的基礎(chǔ)上，選取平均水平作為其目標(biāo)成本。目標(biāo)成本計(jì)算公式是（歷史最佳水平+ 產(chǎn)品成本均值）/2。
2.嚴(yán)格把握制定程序
（1）對(duì)成本資料進(jìn)行仔細(xì)收集。基于生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品成本相關(guān)資料來說，通常把握二十五種資料數(shù)據(jù)，對(duì)其進(jìn)行相加之后，算出平均值，再利用目標(biāo)成本公式求出平均水平。就變動(dòng)成本來說，應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算其各組成部分?jǐn)?shù)據(jù)；就固定成本來說，則需進(jìn)行匯總以及統(tǒng)計(jì)。
（2）當(dāng)平均水平情況求出之后，還需予以合理調(diào)整，使各項(xiàng)目標(biāo)計(jì)劃能夠滿足實(shí)際需求，從而提升事前控制程序的整體合理性及可行性。而具體調(diào)整環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)注意以下幾個(gè)方面：①確保各項(xiàng)生產(chǎn)任務(wù)都能按時(shí)、按量完成。以國(guó)際成本作為參考指標(biāo)，通過與其進(jìn)行對(duì)比，用以突出目標(biāo)成本整體先進(jìn)性。②在有機(jī)結(jié)合生產(chǎn)狀態(tài)的基礎(chǔ)上，與之進(jìn)行橫向?qū)Ρ取＂墼谥贫ㄆ髽I(yè)目標(biāo)成本時(shí)，還需結(jié)合其生產(chǎn)特點(diǎn)。④有效調(diào)整固定成本實(shí)際平衡狀態(tài)，通過深入分析各項(xiàng)信息，控制資金支出額度，從而嚴(yán)格控制固定成本。
3.詳細(xì)分解各項(xiàng)目標(biāo)成本
對(duì)目標(biāo)成本進(jìn)行合理分解，即以制定完成的各項(xiàng)成本要素為主要對(duì)象，以產(chǎn)品成本控制基本特性為出發(fā)點(diǎn)，將目標(biāo)成本細(xì)分至公司的各部門、各班組以及職員，用以明確限定各部門、各班組以及職員的耗用量指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)層層分解目標(biāo)。
二、嚴(yán)格把握事中控制程序
1.以管理圖法對(duì)各項(xiàng)變動(dòng)成本進(jìn)行有效控制
（1）對(duì)近三年內(nèi)產(chǎn)品成本相關(guān)資料進(jìn)行收集。（2）確定公司目標(biāo)成本及其控制范圍。（3）將時(shí)間序數(shù)視作橫坐標(biāo)，而產(chǎn)品成本則視作縱坐標(biāo)，并標(biāo)上各項(xiàng)數(shù)據(jù)，并描點(diǎn)作圖。（4）深入分析并且判斷圖上信息。超出于控制范圍之內(nèi)的點(diǎn)，即可視作異常情況。
2.對(duì)公司固定成本進(jìn)行事中控制
在對(duì)公司固定成本進(jìn)行事中控制時(shí)，通常以總額作為控制指標(biāo)。然而，在產(chǎn)量變化的情況下，公司固定成本往往會(huì)隨之發(fā)生改變，因此在具體控制環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)對(duì)函數(shù)進(jìn)行合理利用。首先，以時(shí)間間隔為指標(biāo)進(jìn)行控制。結(jié)合公司工作狀況與生產(chǎn)情況，以月、季度、生產(chǎn)周期等方式對(duì)其進(jìn)行控制。即以總額進(jìn)行平均分?jǐn)傊螅俸涂傤~指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，如果出現(xiàn)超額現(xiàn)象，需追究相關(guān)人員的責(zé)任。其次，結(jié)合產(chǎn)品成本在可控性方面的特征，待控制分析程序完成以后，設(shè)置控制點(diǎn)對(duì)其進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，如果出現(xiàn)無法控制的費(fèi)用，則需交還廠部進(jìn)行統(tǒng)一控制。最后，當(dāng)目標(biāo)成本已完成制定之后，還需對(duì)其進(jìn)行籌劃與控制，以限額領(lǐng)料為基本手段對(duì)車間費(fèi)用、物料的使用狀況進(jìn)行全面控制。
三、嚴(yán)格把握事后控制程序
事后控制以事先控制以及事中控制作為其基礎(chǔ)，通過詳細(xì)分析出現(xiàn)偏離的各項(xiàng)目標(biāo)成本，并將其限定在可控范圍內(nèi)。事后控制程序具體包括兩個(gè)環(huán)節(jié)。第一，嚴(yán)格控制管理圖中出現(xiàn)的各種異常情況。（1）找出成本控制環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題。以各種異常情況作為研究對(duì)象，找出其中的重點(diǎn)問題，在明確其性質(zhì)的基礎(chǔ)上，有效解決各種問題。（2）制定問題處理策略。應(yīng)當(dāng)擬定多種問題處理方案，再從中擇優(yōu)選擇最為適合的處理方案。（3）選定方案實(shí)施策略。在此過程當(dāng)中，除了要明確“怎么做”以及“做什么”等內(nèi)容，更為重要的是“誰來做”以及“誰負(fù)責(zé)”等方面的內(nèi)容，從而保證問題處理程序的有效展開。（4）合理反饋檢查結(jié)果各項(xiàng)有用信息。在檢查環(huán)節(jié)，通過對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)以及資料進(jìn)行合理利用，并準(zhǔn)確核對(duì)實(shí)施方案、實(shí)施要求以及實(shí)施結(jié)果等信息，查看是否出現(xiàn)異常情況。當(dāng)檢查結(jié)果出來之后，需對(duì)其進(jìn)行整理，并反饋給相關(guān)部門，使之能夠及時(shí)掌握各項(xiàng)產(chǎn)品成本控制信息，從而保證后續(xù)工作的順利開展。第二，加強(qiáng)事后控制整體力度。通過加強(qiáng)事后控制整體力度，在綜合分析每個(gè)時(shí)期、每個(gè)階段以及每個(gè)部門實(shí)際狀態(tài)的基礎(chǔ)上，查看局部控制程序中出現(xiàn)的問題，再合理利用傳統(tǒng)管理模式，從而使控制效率得以有效提升。
分析以及研究生產(chǎn)企業(yè)成本控制對(duì)策已成為大勢(shì)所趨，通過對(duì)每個(gè)階段存在的問題進(jìn)行深入剖析，并在此基礎(chǔ)之上制定出針對(duì)性控制對(duì)策，從而有效控制家俱有限公司產(chǎn)品成本，推動(dòng)家俱有限公司可持續(xù)化發(fā)展，并且獲取更多經(jīng)濟(jì)效益。
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1.從種植業(yè)成本來看，農(nóng)業(yè)成本包括基本的材料購置，比如種子、種苗、化肥、農(nóng)藥等，還包括人工費(fèi)工資和福利等，如果含有機(jī)械作業(yè)，成本中還包含機(jī)械作業(yè)費(fèi)、灌溉費(fèi)等費(fèi)用。農(nóng)業(yè)成本控制的難點(diǎn)在于對(duì)人工費(fèi)用的計(jì)算，由于兵團(tuán)廣泛使用的是“兩費(fèi)自理”。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)人員的人工費(fèi)用直接跟經(jīng)營(yíng)狀況相關(guān)，這使農(nóng)業(yè)成本的計(jì)算中人工費(fèi)用較為棘手。
2.農(nóng)業(yè)成本控制的觀念需要轉(zhuǎn)變，傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)的管理，受天氣季節(jié)的影響非常大，不少人認(rèn)為農(nóng)業(yè)就是靠天吃飯，農(nóng)業(yè)的成本的計(jì)算和控制用處不大。二是由于農(nóng)業(yè)是一項(xiàng)長(zhǎng)期的投資，認(rèn)為農(nóng)業(yè)成本的控制很難看出效果。三是對(duì)于現(xiàn)代化農(nóng)業(yè)，是集生產(chǎn)、加工、運(yùn)輸、銷售與一體的綜合性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。中間涉及的環(huán)節(jié)很多，影響農(nóng)業(yè)成本控制的相關(guān)因素很多。許多團(tuán)場(chǎng)農(nóng)牧業(yè)生產(chǎn)由承包戶來做，至于是否進(jìn)行成本控制也是由承包戶自己說了算，沒有一個(gè)系統(tǒng)管理體制，對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本的控制難以實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)、全面、有效地監(jiān)控。
3.收入與成本的差額是農(nóng)產(chǎn)品的凈收益，農(nóng)民除了考慮生產(chǎn)投入外，還必然要考慮相關(guān)的稅費(fèi)的輕重。農(nóng)業(yè)成本的控制需要健全的法律法規(guī)，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品的品種選擇、品種結(jié)構(gòu)優(yōu)化、成本費(fèi)用的有效投入都有影響。
4.農(nóng)業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)，現(xiàn)代農(nóng)業(yè)除了對(duì)外銷售農(nóng)產(chǎn)品外，剩余材料還可以進(jìn)行再生產(chǎn)使用，比如說種子、飼料、工業(yè)用的原材料，這部分再生產(chǎn)投入的計(jì)價(jià)，分為市場(chǎng)價(jià)格和企業(yè)內(nèi)部消化的價(jià)格，從而影響到了下一輪產(chǎn)品的成本控制。
二、農(nóng)業(yè)成本控制存在的問題
1.農(nóng)業(yè)成本的確認(rèn)問題，農(nóng)業(yè)成本包括種子、化肥、種苗、農(nóng)藥、水費(fèi)以及人工和機(jī)械等費(fèi)用，其中人工費(fèi)用成本的計(jì)算往往涉及投入到農(nóng)業(yè)下一輪生產(chǎn)中的比例，比如農(nóng)業(yè)的收入，農(nóng)場(chǎng)主既有用于個(gè)人消費(fèi)部分，也會(huì)投入一部分進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)，如何區(qū)分便是一個(gè)難題，另外人工費(fèi)往往受到產(chǎn)量和市場(chǎng)的影響，無法事先估算，特別是非國(guó)有農(nóng)業(yè)企業(yè)的人工費(fèi)用，如果產(chǎn)量不佳，必然會(huì)比往年有所減少。另外，成本的確認(rèn)還要涉及到耕地等固定資產(chǎn)的估價(jià)、往年費(fèi)用的估價(jià)、主產(chǎn)品與副產(chǎn)品成本的計(jì)算等。
2.耕地、草原、礦山等固定資產(chǎn)盡管不提折舊，但作為耕地的土地是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)必不可少的一部分，要形成耕地，需要進(jìn)行開墾、整理，必然會(huì)發(fā)生土地投資。這些投入雖然會(huì)提高農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)成本，但是會(huì)提高農(nóng)業(yè)產(chǎn)量和抗災(zāi)害能力。另一方面也是生產(chǎn)消耗的一部分，評(píng)估購買的土地產(chǎn)量的豐厚程度，與地形、土壤、水源以及天地必不可分，如何控制投入成本來達(dá)到預(yù)算的產(chǎn)量，也是需要解決的問題之一。
3.成本控制的一般程序是：確定成本控制的目標(biāo)，計(jì)算實(shí)際執(zhí)行后產(chǎn)生偏差的范圍，比較兩者的差異，分析原因，提出改進(jìn)措施，執(zhí)行成本控制。一般來說，農(nóng)業(yè)成本的控制需要全程監(jiān)控，比如事前預(yù)測(cè)、事中記錄、事后對(duì)比等。農(nóng)業(yè)成本在控制過程中如果發(fā)生不可避免的偏差，例如，發(fā)生自然災(zāi)害，農(nóng)業(yè)產(chǎn)量和質(zhì)量受到損害，需要根據(jù)受災(zāi)的程度對(duì)原來的成本目標(biāo)進(jìn)行修改。如果農(nóng)作物的產(chǎn)量不佳，不適宜種植，可以改種其他作物，重新確立下一輪的成本控制目標(biāo)。農(nóng)業(yè)成本控制的難題之一就是農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)周期過長(zhǎng)，尤其是種植業(yè)，農(nóng)業(yè)成本控制的環(huán)節(jié)相對(duì)較為松弛，會(huì)加大成本計(jì)算的差異化。
三、農(nóng)業(yè)成本控制的措施
1.轉(zhuǎn)變成本控制的舊觀念，農(nóng)業(yè)成本控制是提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)效率，節(jié)約農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資源和成本的有效途徑。從整體的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)來看，農(nóng)業(yè)成本是可以控制的而且農(nóng)業(yè)成本的控制在節(jié)約資源和提高效益方面是十分必要的。樹立科學(xué)的農(nóng)業(yè)成本控制觀念，包括效益控制觀念、目標(biāo)控制觀念、相關(guān)控制觀念。成本控制下的費(fèi)用支出相對(duì)減少，提高了農(nóng)業(yè)的效益，特別是受災(zāi)后，原來農(nóng)業(yè)成本控制的目標(biāo)效益，只要沒有改變，就應(yīng)該遵循這一目標(biāo)，安排各項(xiàng)工作的進(jìn)展。成本控制是一個(gè)系統(tǒng)的工程，尤其是對(duì)于農(nóng)業(yè)來說，歷時(shí)較長(zhǎng)，而且中間涉及企業(yè)的各個(gè)方面，與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)管理結(jié)合、農(nóng)田基本建設(shè)結(jié)合等等，做到系統(tǒng)全面的成本控制。
2.制定合理的控制目標(biāo)。成本控制不僅僅需要考慮成本本身，而是需要考慮到長(zhǎng)期的生產(chǎn)發(fā)展和生產(chǎn)基礎(chǔ)。一是配合團(tuán)場(chǎng)農(nóng)業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，通過成本控制獲取成本優(yōu)勢(shì)，在團(tuán)場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中提高競(jìng)爭(zhēng)力。在國(guó)有企業(yè)管理中，可以進(jìn)行總場(chǎng)到分場(chǎng)的縱向目標(biāo)控制，實(shí)行責(zé)任追究制。在團(tuán)場(chǎng)農(nóng)業(yè)戰(zhàn)略允許的范圍內(nèi)，降低成本范圍，取得利益的最大化。
3.降低成本，對(duì)增加利潤(rùn)有明顯效果，降低成本有兩條途徑：一是在既定的生產(chǎn)規(guī)模，技術(shù)水平，質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)下，可以通過降低資源消耗、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、合理組織生產(chǎn)等方式降低成本；二是通過改變生產(chǎn)技術(shù)，提高企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)配置，提高技術(shù)裝備水平，利用新技術(shù)、新材料、新工藝達(dá)到降低成本的辦法。后一種短期效果不明顯，但是長(zhǎng)期來對(duì)降低成本有著重要作用。
4.加強(qiáng)成本管理人員的培訓(xùn)，所有產(chǎn)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的相關(guān)人員，從管理人員到生產(chǎn)基層人員，只要與農(nóng)業(yè)成本控制相關(guān)的人員，加強(qiáng)成本控制意識(shí)，建立健全的成本控制體系，對(duì)每個(gè)人在生產(chǎn)環(huán)節(jié)的對(duì)農(nóng)業(yè)成本投入進(jìn)行記錄和核算。增大團(tuán)場(chǎng)職工的人力資本投資：加強(qiáng)人員的專業(yè)知識(shí)，提高專業(yè)技能，職業(yè)道德等。做好全成員參與成本控制，避免出現(xiàn)某個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)處于真空狀態(tài)，成本無法的得到確認(rèn)。
5.加強(qiáng)農(nóng)業(yè)與其他產(chǎn)業(yè)的聯(lián)系，控制農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本。農(nóng)業(yè)企業(yè)不同業(yè)別之間緊密聯(lián)系，應(yīng)該參考與之相關(guān)的業(yè)別的成本控制，計(jì)算與其他業(yè)別的成本費(fèi)用轉(zhuǎn)移，實(shí)行全方位、關(guān)聯(lián)式的成本控制，對(duì)提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)效率有更大的實(shí)效。
6.對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)方式優(yōu)化升級(jí)等做好預(yù)算研究。農(nóng)業(yè)投資的特點(diǎn)是：投資數(shù)額巨大、回報(bào)期長(zhǎng)，農(nóng)業(yè)投資常常會(huì)發(fā)生投資后資金流動(dòng)性降低、投資收益率低得特點(diǎn)。如果不做好農(nóng)業(yè)成本控制，會(huì)收不到預(yù)期增產(chǎn)的效果。只有在進(jìn)行科學(xué)的項(xiàng)目分析，做好結(jié)構(gòu)調(diào)整的預(yù)算，才能降低農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)成本。7.合理選擇成本控制方法，農(nóng)業(yè)成本控制方法包括，目標(biāo)成本控制法，定額成本控制法，責(zé)任成本控制法等。其中責(zé)任成本控制法和定額成本控制法，兼有成本考核的作用。而目標(biāo)成本法是團(tuán)場(chǎng)農(nóng)業(yè)中較為常見的方法。農(nóng)業(yè)成本的控制方法選擇要根據(jù)農(nóng)藝特點(diǎn)及其生產(chǎn)組織方式，加強(qiáng)預(yù)算的彈性管理。根據(jù)經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)的變化，合理調(diào)整成本目標(biāo)，做好事先、事中控制，而且根據(jù)不同產(chǎn)業(yè)之間的聯(lián)動(dòng)成本，做好對(duì)團(tuán)場(chǎng)農(nóng)業(yè)成本的控制。
四、結(jié)語
（上海微波設(shè)備研究所 201802）
【摘要】降低軍工科研生產(chǎn)產(chǎn)品的成本，是單位提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)中長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)，增強(qiáng)產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的客觀需要。文章通過對(duì)軍工單位的科研產(chǎn)品和生產(chǎn)產(chǎn)品兩類產(chǎn)品的成本控制進(jìn)行分析，結(jié)合工作實(shí)際，提出了加強(qiáng)軍工產(chǎn)品成本控制的思考建議。
【關(guān)鍵詞】軍工 產(chǎn)品 成本控制
一、軍工科研產(chǎn)品的成本控制
科研產(chǎn)品的特點(diǎn)是批量小、品種多、流程復(fù)雜，以最小的成本實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品基本的技術(shù)功能為目標(biāo)，以最優(yōu)的設(shè)計(jì)為成本控制的啟動(dòng)點(diǎn)，規(guī)范科研產(chǎn)品在可行性研究階段、方案確定階段、產(chǎn)品研制階段、產(chǎn)品定型階段的成本支出。通過對(duì)產(chǎn)品技術(shù)指標(biāo)的梳理，結(jié)合產(chǎn)品功能的實(shí)現(xiàn)，建立成本預(yù)算模型，合理確定產(chǎn)品的目標(biāo)成本。以目標(biāo)成本對(duì)外引導(dǎo)產(chǎn)品的市場(chǎng)營(yíng)銷，對(duì)內(nèi)明確產(chǎn)品的成本控制目標(biāo)。
1. 可行性研究階段的成本控制。科研產(chǎn)品可行性研究階段的主要工作是通過研究論證，進(jìn)行必要的性能試驗(yàn)，初步確定產(chǎn)品的技術(shù)功能指標(biāo)、總體研制方案、研制經(jīng)費(fèi)預(yù)算、研制周期和必要的保障條件。在本階段，產(chǎn)品的整體計(jì)劃、技術(shù)實(shí)現(xiàn)和質(zhì)量安全三個(gè)方面對(duì)成本的影響較大。產(chǎn)品在可行性研究階段受產(chǎn)品能否立項(xiàng)，技術(shù)瓶頸能否突破等多方面因素影響，成本支出的不確定性較大。財(cái)務(wù)人員在產(chǎn)品的可行性研究階段應(yīng)及時(shí)介入，與科研技術(shù)人員一起，對(duì)技術(shù)應(yīng)用進(jìn)行梳理，通過對(duì)同類技術(shù)產(chǎn)品成本進(jìn)行類比，對(duì)產(chǎn)品成本開展預(yù)決算分析，形成產(chǎn)品的成本估算，分析產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)技術(shù)的可行性。對(duì)于由單位總部牽頭，若干下屬單位共同參與的大型產(chǎn)品研制，成本的可行性研究工作更為重要，需要總部組織，下屬單位配合，自上而下，上下結(jié)合，進(jìn)行充分的研究分析。單位全體成員應(yīng)當(dāng)牢固樹立一體化思路，對(duì)內(nèi)模擬市場(chǎng)化運(yùn)作，堅(jiān)持成本領(lǐng)先競(jìng)爭(zhēng)策略與產(chǎn)品差異化競(jìng)爭(zhēng)策略并用，實(shí)現(xiàn)大型產(chǎn)品可行性研究階段的成本控制。
2. 方案確定階段的成本控制。科研產(chǎn)品方案確定階段的主要工作是通過可行性研究后，根據(jù)產(chǎn)品研制總要求，開展產(chǎn)品研制方案的論證和驗(yàn)證，形成具體的產(chǎn)品研制方案，以合理的價(jià)格與客戶簽訂產(chǎn)品研制合同。在本階段，應(yīng)以可行性研究階段的成本估算結(jié)果為基礎(chǔ)，對(duì)產(chǎn)品全生命周期成本進(jìn)行詳細(xì)的計(jì)算，形成產(chǎn)品目標(biāo)總成本。設(shè)計(jì)出兩套或多套設(shè)計(jì)方案進(jìn)行比較，在不影響產(chǎn)品技術(shù)性能、質(zhì)量和完工進(jìn)度的情況下，選擇成本較低的方案。一般來說，軍工單位承接研制的產(chǎn)品技術(shù)為部分創(chuàng)新、部分繼承，處理好技術(shù)創(chuàng)新與繼承的比例關(guān)系是本階段成本控制的關(guān)鍵。繼承性技術(shù)的產(chǎn)品成本控制，可以根據(jù)前期產(chǎn)品的實(shí)際支出情況分析進(jìn)行；創(chuàng)新性技術(shù)的產(chǎn)品成本控制，可以根據(jù)國(guó)內(nèi)外相關(guān)性能指標(biāo)類似產(chǎn)品的價(jià)格資料分析進(jìn)行。
3. 產(chǎn)品研制階段的成本控制。科研產(chǎn)品研制階段的主要工作是完成產(chǎn)品設(shè)計(jì)、試制和試驗(yàn)。產(chǎn)品全過程的詳細(xì)設(shè)計(jì)和各種測(cè)試、試驗(yàn)均在本階段完成，本階段是產(chǎn)品成本控制的主要階段。成本控制應(yīng)采用掙值管理等方法，掙值管理是用與進(jìn)度計(jì)劃、實(shí)際成本和成本預(yù)算相聯(lián)系的三個(gè)獨(dú)立的變量，進(jìn)行績(jī)效測(cè)算，通過比較計(jì)劃工作量、實(shí)際完成工作量與實(shí)際成本支出，以評(píng)估成本、進(jìn)度和績(jī)效是否符合原定計(jì)劃的一種方法。將產(chǎn)品目標(biāo)成本層層分解，同研制內(nèi)容緊密結(jié)合，制定合理的年度成本預(yù)算，明確責(zé)任主體，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行，不僅關(guān)注目標(biāo)總成本的結(jié)果，更關(guān)注產(chǎn)品研制過程成本的控制，特別關(guān)注設(shè)計(jì)方案的變更。如前所述，產(chǎn)品設(shè)計(jì)方案在大的方面決定了產(chǎn)品的成本，產(chǎn)品成本在一定程度上可以認(rèn)為是被設(shè)計(jì)出來的。設(shè)計(jì)方案一旦變更，成本也會(huì)隨之變更，變更前支出的成本可能會(huì)成為沉沒成本，較大地影響了產(chǎn)品的成本控制。單位普遍在本階段存在較多的因購買的材料性能過高而導(dǎo)致購買成本過高的現(xiàn)象。究其原因主要有以下幾點(diǎn)：（1）由于軍工單位新材料采購審批流程繁瑣，手續(xù)復(fù)雜，而購買已使用過的材料的審批手續(xù)相對(duì)簡(jiǎn)單。因此部分科研人員習(xí)慣地申購已用過的材料，但此材料可能性能和規(guī)格大大超過本次研制產(chǎn)品所需，為保研制產(chǎn)品進(jìn)度，科研人員往往會(huì)忽略成本使用高規(guī)格的材料。（2）研制產(chǎn)品的設(shè)計(jì)工作量較大，部分設(shè)計(jì)人員盡可能使用已用過的成熟設(shè)計(jì)，不針對(duì)該產(chǎn)品的性能需求進(jìn)行新的合理的設(shè)計(jì)，產(chǎn)生了因設(shè)計(jì)規(guī)格過高而帶來的配套成本過高。（3）部分科研人員因職稱等原因過于看重技術(shù)的創(chuàng)新，希望多創(chuàng)新多出成果，在需要?jiǎng)?chuàng)新的地方進(jìn)行創(chuàng)新，在不需要?jiǎng)?chuàng)新的地方也進(jìn)行創(chuàng)新，導(dǎo)致成熟產(chǎn)品因不必要的創(chuàng)新增加了大量的研發(fā)成本和維護(hù)維修升級(jí)成本。
4. 產(chǎn)品定型階段的成本控制。科研產(chǎn)品定型階段的主要工作是完成產(chǎn)品的設(shè)計(jì)定型和生產(chǎn)定型。設(shè)計(jì)定型是對(duì)科研產(chǎn)品性能和使用要求進(jìn)行全面復(fù)核，確定已經(jīng)達(dá)到了研制合同約定的各項(xiàng)性能指標(biāo)。生產(chǎn)定型是對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)條件和質(zhì)量安全情況進(jìn)行全面復(fù)核，確定單位已經(jīng)達(dá)到了大批量生產(chǎn)的條件。本階段的產(chǎn)品成本控制重點(diǎn)是做好產(chǎn)品的實(shí)際成本支出和成本預(yù)算之間的比較分析和成本評(píng)價(jià)，建立已定型產(chǎn)品的成本數(shù)據(jù)庫。
二、軍工生產(chǎn)產(chǎn)品的成本控制
生產(chǎn)產(chǎn)品的特點(diǎn)是批量大、品種少、流程單一，是經(jīng)研制和技術(shù)鑒定定型后進(jìn)行大批量生產(chǎn)的產(chǎn)品。從流程上看，研制產(chǎn)品經(jīng)定型轉(zhuǎn)為生產(chǎn)產(chǎn)品，生產(chǎn)部門根據(jù)研制部門轉(zhuǎn)入的相關(guān)設(shè)計(jì)文檔和技術(shù)方案進(jìn)行產(chǎn)品零部件器材的采購齊套，形成物資采購齊套清單并形成定額成本。從技術(shù)上看，生產(chǎn)產(chǎn)品的技術(shù)較為成熟，可以將產(chǎn)品分解為較小單元的成熟技術(shù)和成本模塊進(jìn)行成本控制。1. 生產(chǎn)產(chǎn)品成本的定額控制。根據(jù)生產(chǎn)產(chǎn)品技術(shù)、內(nèi)部組成、成本支出等方面變動(dòng)較小的特點(diǎn)，可以建立單位產(chǎn)品成本定額對(duì)生產(chǎn)產(chǎn)品成本進(jìn)行控制，通過分析實(shí)際成本與定額成本的差異，采取相應(yīng)的措施來降低成本。單位產(chǎn)品定額成本應(yīng)細(xì)化到產(chǎn)品的最小單元，將生產(chǎn)產(chǎn)品最小單元成本固定，建立和完善成本定額數(shù)據(jù)庫，為產(chǎn)品的研制和生產(chǎn)過程的成本預(yù)算提供依據(jù)，也為單位銷售產(chǎn)品向客戶報(bào)價(jià)提供成本方面的支撐。
2. 生產(chǎn)產(chǎn)品成本的材料控制。按照銷售合同建立產(chǎn)品生產(chǎn)的工作令號(hào)，產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中通過相應(yīng)的工作令號(hào)歸集領(lǐng)用和耗費(fèi)的材料。因生產(chǎn)產(chǎn)品的交貨周期較長(zhǎng)，客戶的需求在過程中可能會(huì)發(fā)生變動(dòng)，造成訂貨數(shù)量或交貨內(nèi)容的變動(dòng)，建立清晰的工作令號(hào)是防止材料成本核算因變動(dòng)而串項(xiàng)的有效方法。加強(qiáng)對(duì)材料的管理，物資領(lǐng)料嚴(yán)格按照工作令號(hào)進(jìn)行。材料管理部門應(yīng)明確職責(zé)，不僅對(duì)材料采購的質(zhì)量、周期負(fù)責(zé)，也要對(duì)材料價(jià)格負(fù)責(zé)，對(duì)超定額領(lǐng)用材料加強(qiáng)監(jiān)管，避免材料的浪費(fèi)。生產(chǎn)部門應(yīng)嚴(yán)格按工藝定額使用材料，加強(qiáng)在生產(chǎn)過程中的材料控制。
3. 生產(chǎn)產(chǎn)品成本控制的優(yōu)化。生產(chǎn)產(chǎn)品購買材料量和外包外協(xié)量較大，產(chǎn)品技術(shù)性能要求與研制階段有較大區(qū)別，因此有較多的產(chǎn)品成本優(yōu)化的空間。如對(duì)容易報(bào)廢、價(jià)格昂貴、禁運(yùn)、獨(dú)家供應(yīng)商的材料，可以尋找替代材料或替代方案；可以與供應(yīng)商協(xié)商調(diào)整材料訂貨起點(diǎn)費(fèi)、傭金、運(yùn)費(fèi)、整理費(fèi)等中間環(huán)節(jié)費(fèi)用；可以與外包外協(xié)的廠家協(xié)商調(diào)整運(yùn)費(fèi)、管理費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用的價(jià)格；可以在篩選性試驗(yàn)中的振動(dòng)試驗(yàn)選用更大的振動(dòng)臺(tái)同時(shí)做調(diào)試而避免振動(dòng)試驗(yàn)和調(diào)試分開做；可以擴(kuò)大合作供應(yīng)商的范圍和合作內(nèi)容，共同降低材料器件的成本和價(jià)格；可以通過優(yōu)化生產(chǎn)工藝來實(shí)現(xiàn)優(yōu)化生產(chǎn)成本的目的。
三、 對(duì)提高軍工產(chǎn)品成本控制的思考
1. 建立健全產(chǎn)品成本控制的組織機(jī)構(gòu)。為切實(shí)加強(qiáng)軍工單位產(chǎn)品的成本控制，可以成立專門的產(chǎn)品成本管理委員會(huì)。委員會(huì)下設(shè)技術(shù)組和經(jīng)濟(jì)組，技術(shù)組由產(chǎn)品科研生產(chǎn)負(fù)責(zé)人牽頭，由產(chǎn)品科研生產(chǎn)骨干組成。經(jīng)濟(jì)組由單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人牽頭，由相關(guān)職能部門人員組成。產(chǎn)品成本委員會(huì)從可行性研究階段開始介入成本預(yù)算，將成本分為創(chuàng)新類成本和繼承類成本，前者按類比法測(cè)算成本，后者按歷史成本法測(cè)算成本。在產(chǎn)品方案確定階段，委員會(huì)根據(jù)產(chǎn)品成本總體方案和產(chǎn)品科研生產(chǎn)計(jì)劃，測(cè)算產(chǎn)品的總成本，并將總成本細(xì)化分解到最小單位。在產(chǎn)品研制生產(chǎn)階段，財(cái)務(wù)部門將委員會(huì)訂立的目標(biāo)成本錄入財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)，以會(huì)計(jì)電算化為工具，抓好產(chǎn)品全生命周期成本的管控，制定成本標(biāo)準(zhǔn)和控制流程，完善產(chǎn)品成本超預(yù)算的預(yù)警機(jī)制。在產(chǎn)品定型階段，委員會(huì)的技術(shù)組和經(jīng)濟(jì)組聯(lián)合對(duì)產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)審，分析總成本支出的合理性，制定本次產(chǎn)品的成本標(biāo)準(zhǔn)定額，逐步完善本單位的產(chǎn)品成本標(biāo)準(zhǔn)定額庫，以健全的組織機(jī)構(gòu)促使產(chǎn)品成本降低。
2. 加強(qiáng)對(duì)材料費(fèi)和外包外協(xié)費(fèi)的控制。在軍工單位的產(chǎn)品中，材料費(fèi)和外包外協(xié)費(fèi)占了總成本的70% 以上，可見加強(qiáng)對(duì)材料費(fèi)和外包外協(xié)費(fèi)控制的重要意義。對(duì)于材料的選購，應(yīng)堅(jiān)持合適的原則，根據(jù)產(chǎn)品的技術(shù)性能要求，不降低選購材料的標(biāo)準(zhǔn)，也不拔高選購材料的標(biāo)準(zhǔn)。積極引導(dǎo)培育供應(yīng)商之間的競(jìng)爭(zhēng)，消除獨(dú)家供應(yīng)商供貨。堅(jiān)持貨比三家的原則，積極推行招標(biāo)、詢價(jià)機(jī)制，促使產(chǎn)品材料費(fèi)和外包外協(xié)費(fèi)降低。在外包外協(xié)方面，我們要緊緊掌握產(chǎn)品的核心技術(shù)，明確不能外包外協(xié)的核心產(chǎn)品、核心技術(shù)、核心軟件的范圍，防范自己科研產(chǎn)品技術(shù)成果的空心化。應(yīng)當(dāng)剛性規(guī)定核心的東西不準(zhǔn)外包外協(xié)，再難也要自己攻關(guān)解決。否則，不僅自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力會(huì)降低，同時(shí)也培育了自己的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，而且價(jià)格還會(huì)受制于人，導(dǎo)致單位戰(zhàn)略成本的增加。在保證產(chǎn)品技術(shù)功能的基礎(chǔ)上，大量采購貨架化、社會(huì)化的成熟材料器件，堅(jiān)決不投入人力物力去開發(fā)研制類似材料器件。建立對(duì)大額材料采購、外包外協(xié)合同進(jìn)行財(cái)務(wù)評(píng)審會(huì)簽機(jī)制，財(cái)務(wù)評(píng)審具有一票否決權(quán)。材料費(fèi)和外包外協(xié)費(fèi)控制必須是事前和事中控制，按照成本支出與完工進(jìn)度的相匹配的原則，以全面預(yù)算為抓手，在產(chǎn)品科研生產(chǎn)的全流程中降低成本。
關(guān)鍵詞：成本管理；經(jīng)濟(jì)效益
中圖分類號(hào)：F275.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1008-4428（2012）12-35 -02
當(dāng)今社會(huì)是一個(gè)充滿競(jìng)爭(zhēng)的社會(huì)，一個(gè)企業(yè)要想在激烈競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境下生存、發(fā)展，必須提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。如何控制好產(chǎn)品成本，是現(xiàn)代企業(yè)孜孜追求的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。為了在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中獲得優(yōu)勢(shì)站穩(wěn)腳跟，立于不敗之地，企業(yè)必須在產(chǎn)品成本上下功夫，成本控制是企業(yè)增加盈利的根本途徑。
一、成本控制的概述及影響成本的主要因素
（一）成本控制的意義
1、成本控制是企業(yè)永恒的主題
企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)，實(shí)質(zhì)上在于產(chǎn)品成本的較量，現(xiàn)代企業(yè)管理的目標(biāo)已不再是短期內(nèi)利潤(rùn)最大化，而是如何取得長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。成本控制是指運(yùn)用成本會(huì)計(jì)等各種方法，預(yù)定成本限額，按限額開支成本和費(fèi)用，以實(shí)際成本和成本限額比較，衡量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成績(jī)和效果。也就是平時(shí)執(zhí)行的成本預(yù)測(cè)、控制、考核、分析。
2、控制成本是企業(yè)取得良好經(jīng)濟(jì)效益的必要條件，是企業(yè)得以生存的基礎(chǔ)。企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)的目的就是要獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益，一個(gè)主要辦法就是嚴(yán)格控制生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)，提到勞動(dòng)生產(chǎn)率和產(chǎn)品質(zhì)量，降低成本。只有不斷降低產(chǎn)品成本，才能增強(qiáng)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)能力，占領(lǐng)更大的市場(chǎng)。企業(yè)在充滿競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)中，在產(chǎn)品對(duì)等和質(zhì)量對(duì)等的前提下，只有依靠低價(jià)高質(zhì)才能取勝。
（二）影響產(chǎn)品成本的主要因素
1、材料消耗對(duì)產(chǎn)品成本的影響
企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品必須要消耗一定的原材料，這些消耗掉的材料就構(gòu)成了產(chǎn)品成本的重要組成部分。材料變動(dòng)對(duì)成本的影響是首位因素，它包括材料消耗的數(shù)量和價(jià)格的變動(dòng)。控制好材料消耗量，可以充分地調(diào)動(dòng)全體員工加入到降低成本工作中，使全體員工在思想上和行動(dòng)上有了共鳴點(diǎn)，企業(yè)的凝聚力會(huì)增強(qiáng)。
2、人工成本和勞動(dòng)生產(chǎn)率的變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品成本的影響
單位產(chǎn)品成本中的工資費(fèi)用數(shù)額取決于生產(chǎn)工人的平均職工薪酬和生產(chǎn)工人的勞動(dòng)生產(chǎn)率。工人的平均薪酬增加，分配到單位產(chǎn)品成本中的工資費(fèi)用數(shù)額就大，成本增加，經(jīng)濟(jì)效益減少；反之經(jīng)濟(jì)效益增加。同時(shí)，生產(chǎn)工人的勞動(dòng)生產(chǎn)率提高，分配到單位產(chǎn)品成本中的工資費(fèi)用數(shù)額就小，成本減少，經(jīng)濟(jì)效益增加；反之經(jīng)濟(jì)效益減少。因此，企業(yè)要培養(yǎng)技能型人才，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，降低成本，獲取最大的經(jīng)濟(jì)收益。
3、產(chǎn)品產(chǎn)量的變動(dòng)對(duì)單位成本的影響
企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品所耗用的費(fèi)用，按其與產(chǎn)量的關(guān)系分為變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用。變動(dòng)費(fèi)用隨產(chǎn)量而變，固定費(fèi)用不隨產(chǎn)量增減而變動(dòng)，具有相對(duì)穩(wěn)定性，但是產(chǎn)量變動(dòng)，分配到單位成本中的固定費(fèi)用就相應(yīng)變動(dòng)。產(chǎn)量增加，單位固定費(fèi)用就相應(yīng)減少；反之單位固定費(fèi)用就相應(yīng)增加。所以，只有在產(chǎn)量增加所引起的成本增長(zhǎng)率小于產(chǎn)量增加所引起的收入增長(zhǎng)率時(shí)，企業(yè)才有較大的經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)。
以上三點(diǎn)是企業(yè)控制產(chǎn)品成本的主要考慮因素，同時(shí)要看到影響企業(yè)成本的因素很多，不同的企業(yè)有不同的成本管理模式，其產(chǎn)生的效果也不同，要想在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中保持較高的贏利水平，必須樹立正確的財(cái)務(wù)理念，制定目標(biāo)成本，做好成本分析控制工作。
二、健全成本管理機(jī)制、完善成本控制途徑
企業(yè)應(yīng)通過建立成本控制中心的辦法，落實(shí)相關(guān)成本控制手段，完善相關(guān)制度，使成本控制有章可循，責(zé)任明確，確保控制途徑暢通。
（一）健全成本管理機(jī)制
1、建立成本預(yù)算管理中心，制定企業(yè)內(nèi)部的目標(biāo)成本。企業(yè)各業(yè)務(wù)單元按照“誰負(fù)責(zé)，誰承擔(dān)”基本原則傳遞成本信息，考核成本內(nèi)容，實(shí)行企業(yè)內(nèi)部核定的考核價(jià)進(jìn)行轉(zhuǎn)化，進(jìn)行各業(yè)務(wù)單元效益考核，有利于成本控制。
2、完善成本控制管理體制。建立成本管理的規(guī)章制度、操作程序，其根本任務(wù)是通過劃分各業(yè)務(wù)單元的成本管理范圍，規(guī)定各業(yè)務(wù)單元的責(zé)、權(quán)、利，真正體現(xiàn)出哪里有影響成本變動(dòng)的因素，哪里就有控制措施；哪里有成本費(fèi)用發(fā)生，哪里就有成本控制。
3、建立成本控制保證系統(tǒng)。由于生產(chǎn)的多過程、多環(huán)節(jié)決定了企業(yè)的生產(chǎn)成本形成具有多過程、多環(huán)節(jié)、多層次的特性，因此，必須以全過程、全方位和全員參與的成本控制思想為指導(dǎo)，建立和完善成本控制組織保證系統(tǒng)。
（二）完善成本控制途徑
1、建立可控費(fèi)用跟蹤制度
每個(gè)生產(chǎn)單位按照企業(yè)產(chǎn)品的要求制定工時(shí)定額、產(chǎn)品投料標(biāo)準(zhǔn)、費(fèi)用限額。每一級(jí)的責(zé)任報(bào)告除了最基層只有本身的核算成本外，都應(yīng)包括制造半成品單位轉(zhuǎn)來的產(chǎn)品成本，形成一條“責(zé)任鏈”，杜絕不合理支出，促使各個(gè)環(huán)節(jié)節(jié)約費(fèi)用、降低成本。
2、采購供應(yīng)過程的控制
企業(yè)根據(jù)獲得的市場(chǎng)信息，分析不同的采購價(jià)格和費(fèi)用支出，選擇質(zhì)優(yōu)價(jià)廉、運(yùn)輸方便的單位進(jìn)行采購，以降低成本。控制原材料的消耗可采用限額供料單，有計(jì)劃地按質(zhì)、按量、按期向生產(chǎn)部門供應(yīng)材料。控制間接生產(chǎn)用料的消耗，可采用材料預(yù)算的辦法，編制用料預(yù)算，完工后再進(jìn)行差異分析。對(duì)于能源消耗的控制，要做到經(jīng)濟(jì)合理有效地開發(fā)和利用。
3、制造過程的成本控制
產(chǎn)品的制造過程是從物料和勞動(dòng)的投入到成果的產(chǎn)出過程。（1）生產(chǎn)過程組織的成本控制，是通過科學(xué)的組織生產(chǎn)來控制耗費(fèi)，制定最優(yōu)購貨量，既能滿足庫存的需要，也使儲(chǔ)存費(fèi)用降低、周期快、占用少、消耗低。（2）勞動(dòng)消耗與直接人工成本的控制。根據(jù)企業(yè)有效生產(chǎn)工時(shí)的構(gòu)成，應(yīng)重點(diǎn)控制勞動(dòng)定員、出勤率和工時(shí)利用率、對(duì)活勞動(dòng)的投入量進(jìn)行嚴(yán)格的控制。（3）提高產(chǎn)品產(chǎn)量，減少廢品損失。加強(qiáng)企業(yè)的質(zhì)量管理工作，要有先進(jìn)的技術(shù)技能、完好的設(shè)備、高質(zhì)量的材料，運(yùn)用完善的質(zhì)量控制方法降低成本。
4、對(duì)銷售過程的控制。重點(diǎn)抓銷售費(fèi)用和貨款催收，對(duì)銷售費(fèi)用下達(dá)指標(biāo)，控制不合理的開支，及時(shí)催收應(yīng)收賬款，減少資金占有，節(jié)約利息支出。
三、做好成本分析、加強(qiáng)同步控制
（一）定期進(jìn)行成本分析，制定糾正與預(yù)防措施
成本分析是成本管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，成本分析是對(duì)企業(yè)成本的事后控制，目的是要通過成本分析，找出存在的問題，提出解決的辦法，尋求降低成本的最佳途徑。影響產(chǎn)品成本的因素有客觀的，也有主觀的，客觀因素有市場(chǎng)的需要量，主觀因素有人為的控制情況。企業(yè)通過分析，掌握可控成本的變化情況，重點(diǎn)控制，并在每一個(gè)報(bào)告期終了時(shí)及時(shí)加以總結(jié)，為下一個(gè)計(jì)劃期的決策提供可靠的依據(jù)，在本計(jì)劃期執(zhí)行當(dāng)中，就要預(yù)測(cè)未來成本的走勢(shì)，把經(jīng)營(yíng)管理中的未知因素轉(zhuǎn)變?yōu)橐阎蛩兀岣呓?jīng)營(yíng)管理的主動(dòng)性。在分析作用上，把分析重點(diǎn)由考核成本計(jì)劃執(zhí)行情況，轉(zhuǎn)移到開展成本效益分析，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最優(yōu)化；在分析時(shí)間上，增強(qiáng)分析時(shí)效，把分析由事后分析為主發(fā)展為事前分析為主；在分析范圍上，不但要開展企業(yè)分析，還要推行責(zé)任單位成本分析。
（二）加強(qiáng)成本核算，嚴(yán)格實(shí)施同步控制
1、嚴(yán)格的費(fèi)用審核制度。企業(yè)對(duì)一切費(fèi)用預(yù)算在開支以前都要經(jīng)過申請(qǐng)審核、批準(zhǔn)手續(xù)后才能支付，即使是原來計(jì)劃上規(guī)定的，也要經(jīng)過申請(qǐng)和批準(zhǔn)。其次，加強(qiáng)各項(xiàng)成本費(fèi)用的日常控制，一要把好進(jìn)貨關(guān)，二要把好領(lǐng)用關(guān)，三要把好使用關(guān)。通過成本控制數(shù)據(jù)的收集和匯總整理，使有關(guān)管理人員可以隨時(shí)了解控制期內(nèi)的成本水平是否超過了預(yù)算成本，為科學(xué)地進(jìn)行成本分析，實(shí)施成本控制提供依據(jù)。
2、制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制、規(guī)范成本考核制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)奉行抓大不放小的原則，在大的方面（如：大宗材料采購、設(shè)備引進(jìn)、基建投入等），要進(jìn)行過程跟蹤，要做到嚴(yán)密控制。獎(jiǎng)懲制度要與全過程的所有人員掛鉤，并制定相應(yīng)的責(zé)任追究制度。制定出恰當(dāng)定額，并對(duì)使用人員做到超標(biāo)使用罰，節(jié)約一定要獎(jiǎng)。利用獎(jiǎng)懲機(jī)制充分調(diào)動(dòng)全體員工來節(jié)約成本。
總之，企業(yè)在成本管理上必須形成一套嚴(yán)格的成本管理體系，并由企業(yè)負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，落實(shí)到每個(gè)單元第一責(zé)任人，根據(jù)上述相關(guān)流程，每月進(jìn)行財(cái)務(wù)成本分析，及時(shí)反饋成本管理中出現(xiàn)的問題。并嵌入獎(jiǎng)懲考核機(jī)制，通過完善的成本管理機(jī)制對(duì)企業(yè)每一個(gè)員工加強(qiáng)成本考核。只有這樣，企業(yè)在充滿競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)中，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)和員工收益雙蠃的效果。
關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；產(chǎn)品成本；現(xiàn)狀；因素；途徑
針對(duì)目前國(guó)家宏觀調(diào)控和物價(jià)上漲趨勢(shì)的影響，各行業(yè)的成本不斷上漲。面對(duì)宏觀影響，我們必須從企業(yè)自身情況出發(fā)，加強(qiáng)管理，尋找降本增效的新途徑。本文結(jié)合我國(guó)中小企業(yè)產(chǎn)品成本管理現(xiàn)狀，通過對(duì)影響我國(guó)中小企業(yè)產(chǎn)品成本的因素進(jìn)行分析，從而探討降低我國(guó)中小企業(yè)產(chǎn)品成本的途徑。
1、我國(guó)中小企業(yè)產(chǎn)品成本管理現(xiàn)狀
1.1產(chǎn)品成本控制存在滯后性
我國(guó)中小企業(yè)在實(shí)際的管理中，往往特別強(qiáng)調(diào)企業(yè)生產(chǎn)制造與檢驗(yàn)方面，而忽視掉產(chǎn)品的設(shè)計(jì)與開發(fā)環(huán)節(jié)。當(dāng)然，加強(qiáng)生產(chǎn)制造與檢驗(yàn)?zāi)軌蛴行У靥岣弋a(chǎn)品的質(zhì)量，降低產(chǎn)品的成本，但是，企業(yè)是一個(gè)整體，而產(chǎn)品的設(shè)計(jì)開發(fā)是這個(gè)整體的源頭，也是中小企業(yè)降低產(chǎn)品成本的有效途徑。根據(jù)現(xiàn)代設(shè)計(jì)理念提出的產(chǎn)品質(zhì)量的“源流控制”理論，產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段是“上游”，制造和檢驗(yàn)分別是“中游”和“下游”。我國(guó)中小企業(yè)產(chǎn)品成本控制往往只重視“中游”和“下游”，而“上游”的產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段卻得不到足夠的重視。因此，我國(guó)中小企業(yè)產(chǎn)品成本控制存在一定的滯后性。
1.2企業(yè)生產(chǎn)成本缺乏市場(chǎng)性
眾所周知，生產(chǎn)成本是一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率的綜合體現(xiàn)，是企業(yè)的內(nèi)部投入和產(chǎn)出的對(duì)比關(guān)系。一般來說，低成本就意味著高效率，也就是說運(yùn)用較少的投入獲得更多的產(chǎn)出，但是值得我們注意的是高效率并不一定等于高效益，所以不能簡(jiǎn)單的把降低成本認(rèn)為成效益的增加。通常情況下，我國(guó)許多中小企業(yè)按照成本習(xí)性劃分成本的構(gòu)成并核算產(chǎn)品成本，通過大幅度提高產(chǎn)量降低單位產(chǎn)品分擔(dān)的固定成本。這樣得出的結(jié)論往往是，產(chǎn)量越高就意味著單位成本越低。這種缺乏市場(chǎng)性的失真的信息，帶來的后果是生產(chǎn)成本控制覺察出現(xiàn)誤區(qū)，必然帶來中小企業(yè)生產(chǎn)誤區(qū)。
1.3產(chǎn)品成本管理缺乏科學(xué)系統(tǒng)性
我國(guó)大多數(shù)中小企業(yè)在實(shí)際操作中缺乏對(duì)原始數(shù)據(jù)的保存，一般是采用填寫報(bào)表，再由專業(yè)人員將報(bào)表數(shù)據(jù)統(tǒng)一匯總的方式進(jìn)行，而企業(yè)在制定報(bào)表時(shí)，往往眾口難調(diào)，無法完全適應(yīng)企業(yè)不同產(chǎn)品的特點(diǎn)，而填報(bào)費(fèi)力、匯總困難、字跡不清等往往造成工作人員的反感，影響原始數(shù)據(jù)的真實(shí)性，這是產(chǎn)品成本管理缺乏科學(xué)性和系統(tǒng)性的表現(xiàn)。針對(duì)這種狀況，由班組直接將原始數(shù)據(jù)輸入系統(tǒng)，再由專業(yè)人員進(jìn)行監(jiān)督檢驗(yàn)既能夠保證原始數(shù)據(jù)的真實(shí)性，又可以減輕部分匯總?cè)藛T的工作負(fù)擔(dān)。
2、影響我國(guó)中小企業(yè)產(chǎn)品成本的因素
2.1企業(yè)材料采購成本居高不下
企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與其生產(chǎn)所耗物資的采購成本關(guān)系非常密切。企業(yè)要獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益，有效地降低材料采購成本是關(guān)鍵，企業(yè)材料采購成本居高不下的原因如下：
（1）企業(yè)的經(jīng)營(yíng)觀念尚未徹底轉(zhuǎn)變
（2）對(duì)材料市場(chǎng)缺乏研究，未能把握市場(chǎng)動(dòng)態(tài)
（3）材料采購的內(nèi)部控制制度不健全
2.2生產(chǎn)產(chǎn)品過程中出現(xiàn)的問題
產(chǎn)品質(zhì)量與成本之間互為因果關(guān)系。在一般情況下，高質(zhì)量的產(chǎn)品是建立在高成本的基礎(chǔ)之上的，成本是原因，質(zhì)量是結(jié)果。但有時(shí)企業(yè)的高成本卻是因?yàn)楫a(chǎn)品質(zhì)量不好造成的，包括：生產(chǎn)過程中的廢品損失和返修的費(fèi)用會(huì)加大產(chǎn)品成本；伴隨質(zhì)量低劣出現(xiàn)的產(chǎn)品質(zhì)量不穩(wěn)，使得產(chǎn)品售后的維修服務(wù)費(fèi)用增加；勞動(dòng)生產(chǎn)率低影響產(chǎn)品產(chǎn)量，主要是設(shè)備、工藝陳舊、員工企業(yè)技能不高；材料浪費(fèi)現(xiàn)象普遍存在，產(chǎn)品沒有規(guī)定某種原料的使用量，任意領(lǐng)取，不注重節(jié)約；責(zé)任分工不明確，管理混亂，形成誰都管得著誰都不愛管的局面。
2.3存貨大量積壓使產(chǎn)品成本提高
存貨是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，企業(yè)保存一定的存貨，是為了使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不至于因?yàn)榇尕浂倘倍袛啵坏遣缓侠淼拇尕洏?biāo)準(zhǔn)會(huì)占用企業(yè)大量的流動(dòng)資金，使資金周轉(zhuǎn)速度放慢，存貨的保管費(fèi)用增加。
由于企業(yè)的存貨過多，市場(chǎng)的不確定性日益增加，企業(yè)可能會(huì)由于產(chǎn)品銷路不暢或產(chǎn)品改型，而使暫時(shí)保存的存貨變?yōu)殚L(zhǎng)期保存。
對(duì)于積壓存貨，如果不對(duì)其及時(shí)進(jìn)行處理，由于無形損耗，存貨在儲(chǔ)存過程會(huì)發(fā)生跌價(jià)損失。由于自然損耗的存在，使得存貨在長(zhǎng)期存儲(chǔ)過程中，會(huì)產(chǎn)生銹蝕、腐蝕等毀損并引起報(bào)廢，導(dǎo)致許多存貨失去應(yīng)有的使用價(jià)值，不能再繼續(xù)使用。
2.4人力資源管理水平落后
人力資源管理水平落后主要原因在于以下三點(diǎn)：（1）缺乏科學(xué)有效的人才引進(jìn)、培育和利用機(jī)制（2）人才任用與人力資源配置不合理（3）人力資源績(jī)效評(píng)估和激勵(lì)機(jī)制不完善。
3、降低我國(guó)中小企業(yè)產(chǎn)品成本的途徑
3.1降低材料采購成本的途徑
（1）采購應(yīng)考慮的相關(guān)情況；（2）購前談判；（3）購中管理。
3.2生產(chǎn)成本控制的方法
合理安排作業(yè)程序、提高現(xiàn)有設(shè)備的利用率；提高勞動(dòng)生產(chǎn)率；樹立降低產(chǎn)品成本觀念，保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量；節(jié)約材料費(fèi)用
3.3加強(qiáng)人力資源管理，降低人工費(fèi)用
人工費(fèi)用是產(chǎn)品成本的重要組成部分，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)人力資源管理，是人力資本得到合理和充分利用，是人工費(fèi)用降至最低。企業(yè)可采取以下措施以降低人工費(fèi)用：
更新觀念，建立正確的人才觀；加強(qiáng)員工的培訓(xùn)，重視員工的個(gè)體成才；建立科學(xué)的人才選拔制度和平等的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制；建立科學(xué)的分配制度，完善激勵(lì)機(jī)制。
4、小結(jié)
如今我國(guó)中小企業(yè)數(shù)量日益壯大，占據(jù)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)“半壁江山”。如何使中小企業(yè)在殘酷的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求得生存與發(fā)展，是每個(gè)中小企業(yè)面臨的主題。降低產(chǎn)品成本是企業(yè)獲取利潤(rùn)行之有效的途徑。這樣可以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、增加利潤(rùn)，可以節(jié)約人力物力的消耗，降低產(chǎn)品的價(jià)格。有效地降低中小企業(yè)產(chǎn)品成本，可以使中小企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中求得更好地生存與發(fā)展。（作者單位：涼山礦業(yè)股份有限公司）
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：汽車零部件 制造 成本 控制
近年汽車行業(yè)已成為推動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一股重要力量，這也加劇了行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)汽車制造商以及其供應(yīng)鏈上附著的汽車零部件制造廠商們而言最大的挑戰(zhàn)，價(jià)格是最大的挑戰(zhàn)。隨著汽車整車紛紛降價(jià)，汽車零部件制造廠也被要求大幅降價(jià)。但是市場(chǎng)上原材料價(jià)格的高漲，人工成本的不斷提高，加之激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)使汽車零部件行業(yè)的生存的壓力加大。這些因素都決定了汽車零部件行業(yè)的定價(jià)不再是售價(jià)=成本+利潤(rùn)，即成本基礎(chǔ)上加上一定額度的利潤(rùn)形成了售價(jià)；而是利潤(rùn)取決于用戶可接受的價(jià)格減去企業(yè)的全部運(yùn)營(yíng)成本，即利潤(rùn)=售價(jià)-成本，要想產(chǎn)品被用戶接受必須售價(jià)讓用戶接受，要想獲取利潤(rùn)必須降低成本。汽車零部件企業(yè)要想生存發(fā)展，提高成本管理水平已經(jīng)成為必由之路。
在汽車零部件制造行業(yè)激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，汽車零部件制造企業(yè)需要持續(xù)以高性價(jià)比產(chǎn)品迎接市場(chǎng)挑戰(zhàn)；打造高性價(jià)比產(chǎn)品不但需要降低現(xiàn)有產(chǎn)品成本，還需要確保產(chǎn)品的低成本、高質(zhì)量、高用戶價(jià)值，只有擴(kuò)展、延伸成本管理的范圍和領(lǐng)域，全面提升成本管理水平才能在競(jìng)爭(zhēng)中取勝。這樣就產(chǎn)生了一種全成本管理體系的理念。全成本管理體系包括全價(jià)值鏈成本管理和全生命周期成本管理，通過ERP系統(tǒng)提供支持，以相應(yīng)的組織、制度、文化、隊(duì)伍為基礎(chǔ)。
將成本管理擴(kuò)展至價(jià)值鏈全過程，實(shí)現(xiàn)價(jià)值形成的全成本管理體系。
首先，開展供應(yīng)商能力培養(yǎng)，將成本管理向前延伸至整個(gè)供應(yīng)鏈。產(chǎn)品成本管理僅靠零部件制造企業(yè)是無法全面完成的，只有提升價(jià)值鏈的整體競(jìng)爭(zhēng)能力和收益水平，實(shí)現(xiàn)制造商與供應(yīng)商、客戶的持久共贏才能實(shí)現(xiàn)全成本控制。在建設(shè)全成本管理體系的過程中，對(duì)企業(yè)外部的價(jià)值鏈形成環(huán)節(jié)主要是本著“共贏”的理念，通過其次，持續(xù)供應(yīng)商能力培育、建立核心供應(yīng)商戰(zhàn)略資源和加強(qiáng)對(duì)銷售環(huán)節(jié)的管理控制來實(shí)現(xiàn)；對(duì)企業(yè)內(nèi)部的價(jià)值鏈形成環(huán)節(jié)，通過持續(xù)深入的改進(jìn)來實(shí)現(xiàn)。
其次，持續(xù)深入改進(jìn)制造全過程的成本管理。價(jià)值鏈形成的一個(gè)重要環(huán)節(jié)是企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)制造過程，也是企業(yè)最可控的部分。生產(chǎn)制造過程中，從成本發(fā)生的階段看，可分為采購成本、倉儲(chǔ)物流成本、加工成本等。因此，要在各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，通過預(yù)算與核算的管理，重點(diǎn)做好投入產(chǎn)出分析，控制異常消耗，提高生產(chǎn)率。深入開展變動(dòng)成本的采購價(jià)格和定額管理，持續(xù)優(yōu)化外購零件的采購降成本，細(xì)化零件數(shù)量管理。主要措施是細(xì)化訂貨方式和加強(qiáng)BOM定額管理。細(xì)化訂貨方式是指正常訂貨與異常訂貨分開，正常生產(chǎn)訂貨依據(jù)BOM和生產(chǎn)計(jì)劃，由信息系統(tǒng)自動(dòng)生成看板，不能人為改動(dòng)；除正常生產(chǎn)訂單外的其他訂貨計(jì)劃要經(jīng)特殊審批，ERP系統(tǒng)設(shè)置審批點(diǎn)，量化采購數(shù)量差異，進(jìn)行投入產(chǎn)出分析，達(dá)到控制異常訂貨的目的。加強(qiáng)BOM即定額管理是指制定和改善BOM的管理及使用流程，及時(shí)、準(zhǔn)確、完整維護(hù)。
加強(qiáng)物流規(guī)劃設(shè)計(jì)管理和庫存管理，降低物流成本，基本原則是物流、信息流、資金流相統(tǒng)一。針對(duì)不同結(jié)算點(diǎn)的物料建立相應(yīng)的管理制度，做好物料信息記錄。制定基礎(chǔ)零件占用數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，包括車間工位占用數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，生產(chǎn)線占用數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，物流區(qū)占用數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，倉庫占用數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)等，解決區(qū)域物流賬務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，便于盤點(diǎn)，及時(shí)掌握物資盤虧盤盈。制定收發(fā)存管理制度，做到賬、物、卡相符，并建立物資積壓、盤盈、盤虧的處理流程和制度。
深化成本核算管理，算精算準(zhǔn)成本。成本核算是成本管理工作的重要組成部分，成本核算過程是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中各種耗費(fèi)如實(shí)反映的過程，核算的準(zhǔn)確與否直接影響企業(yè)的成本預(yù)測(cè)、計(jì)劃、改進(jìn)等控制工作，同時(shí)對(duì)企業(yè)的成本決策、經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生重大影響。汽車零部件企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)車間二級(jí)核算、細(xì)化成本結(jié)構(gòu)，規(guī)范各種基礎(chǔ)管理規(guī)章制度。借助ERP管理平臺(tái)，提高核算準(zhǔn)確性。及時(shí)發(fā)現(xiàn)核算中暴露的問題，成本管理體系進(jìn)行改善。
提高資源利用率，提升勞動(dòng)生產(chǎn)率，實(shí)施內(nèi)部制造成本控制，將制造成本控制在工序。分工序建立各項(xiàng)消耗標(biāo)準(zhǔn)，以標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范實(shí)際消耗，并不斷優(yōu)化標(biāo)準(zhǔn)，降低內(nèi)部制造成本浪費(fèi)水平。主要管理方法是建立工序成本控制模型，通過模型的建立與運(yùn)行形成內(nèi)部制造成本控制體系能力。
可見，汽車零部件制造企業(yè)通過對(duì)價(jià)值鏈前段的采購成本、供應(yīng)鏈中間的生產(chǎn)制造及物流成本及價(jià)值鏈后端的銷售環(huán)節(jié)的成本費(fèi)用的控制達(dá)到了全價(jià)值鏈成本控制體系的建立。
汽車零部件制造業(yè)全成本控制的另一部分是將成本管理擴(kuò)展至產(chǎn)品生命周期全過程，實(shí)現(xiàn)全生命周期控制。
汽車業(yè)有一個(gè)廣泛的共識(shí)就是產(chǎn)品成本的80%在產(chǎn)品工藝設(shè)計(jì)過程已經(jīng)決定，產(chǎn)品工藝設(shè)計(jì)結(jié)束后只有20%的成本改善機(jī)會(huì)。其實(shí)。從產(chǎn)品工藝設(shè)計(jì)到生產(chǎn)準(zhǔn)備結(jié)束，產(chǎn)品的95%的成本已經(jīng)確定。這表明產(chǎn)品形成階段決定了產(chǎn)品成本的絕大部分，要想實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品成本的有效控制，成本管理必須從生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)前移至產(chǎn)品形成過程。同時(shí)，從產(chǎn)品實(shí)物制造開始到產(chǎn)銷經(jīng)營(yíng)過程的成本控制，由于改善難度更大，同樣需要深透研究。
將成本管理向前延伸至產(chǎn)品形成階段，涵蓋產(chǎn)品制造工藝設(shè)計(jì)和生產(chǎn)準(zhǔn)階段。汽車零部件制造行業(yè)通常從客戶即整車制造廠處得到的產(chǎn)品訂單通常是客戶已經(jīng)設(shè)計(jì)好的圖紙或成型的樣件，零部件制造商只是將設(shè)計(jì)出規(guī)定產(chǎn)品的制造工藝，從而實(shí)現(xiàn)批量生產(chǎn)和銷售。在產(chǎn)品實(shí)物制造之前的醞釀狀態(tài)就是制造工藝設(shè)計(jì)。在這個(gè)過程中依據(jù)產(chǎn)品性能的要求選擇原材料的材質(zhì)和型號(hào)，原材料的選用決定了將來采購價(jià)格的高低。同時(shí)，制造工藝的設(shè)計(jì)要考慮將來制造過程中所使用的機(jī)器設(shè)備，是新購還是使用現(xiàn)有設(shè)備，這個(gè)環(huán)節(jié)決定了投資成本的高低。此外，產(chǎn)品制造工序的設(shè)計(jì)要考慮到工藝的復(fù)雜程度，工序數(shù)量的多少，這些直接決定了制造工人的技術(shù)水平及工人數(shù)量的多少，即人工成本在此處已經(jīng)決定了。可見，工藝設(shè)計(jì)階段是成本形成的重要階段。
在生產(chǎn)準(zhǔn)備階段，著重控制投資，完善BOM和定額管理、物流管理、優(yōu)化零部件成本、確定零部件正式供貨價(jià)格、內(nèi)部制造成本標(biāo)準(zhǔn)定額。同時(shí)，維護(hù)設(shè)計(jì)變更產(chǎn)生的成本變化，通過價(jià)格分析，到供應(yīng)商實(shí)物核算，優(yōu)化每個(gè)零件的成本。按預(yù)算和目標(biāo)成本對(duì)產(chǎn)品和技術(shù)方案進(jìn)行整體控制，設(shè)計(jì)并優(yōu)化工藝方案，重點(diǎn)控制投資，并制定內(nèi)制成本定額；設(shè)計(jì)并優(yōu)化物流方案，形成物流成本定額。通過這些優(yōu)化后的成本目標(biāo)對(duì)產(chǎn)品實(shí)物的成本進(jìn)行控制。
在產(chǎn)品實(shí)物形成階段即制造環(huán)節(jié)，按照制造工藝安排生產(chǎn)。借助ERP平臺(tái)，以銷售訂單為起點(diǎn)，通MTO運(yùn)算，按BOM 進(jìn)行物料發(fā)放及人工費(fèi)用的統(tǒng)計(jì)，所有的成本發(fā)生都是按照預(yù)先的工藝進(jìn)行，把實(shí)物制造成本控制在計(jì)劃內(nèi)。同時(shí)建立成本中心和預(yù)算中心，建立產(chǎn)品成本計(jì)劃于控制體系。在ERP系統(tǒng)內(nèi)建立按部門、車間-車型平臺(tái)為單位的成本中心，通過它歸集、分配或分?jǐn)傞g接費(fèi)用到最終完工產(chǎn)品上，解決了以往費(fèi)用多采用分?jǐn)偡绞皆斐傻某杀酒睿ＷC了實(shí)際成本核算的精度；通過編制成本中心費(fèi)用計(jì)劃，為計(jì)劃成本的計(jì)算提供支撐。建立預(yù)算中心，對(duì)費(fèi)用的發(fā)生進(jìn)行有效控制。通過預(yù)算中心、成本中心費(fèi)用的發(fā)生情況，進(jìn)行數(shù)據(jù)的積累，為下年度的預(yù)算編制提供了科學(xué)的依據(jù)，為部門、車間建立成本標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行成本改善提供了有力的數(shù)據(jù)支撐。
將產(chǎn)品成本管理向后延伸至產(chǎn)品實(shí)物形成以后隨主機(jī)廠車型改進(jìn)的各階段，直到隨主機(jī)廠車型退出市場(chǎng)。汽車量產(chǎn)后產(chǎn)品將直接面向市場(chǎng)，獲得市場(chǎng)反饋，雖然產(chǎn)品成本的絕大部分已經(jīng)形成，但仍然有機(jī)會(huì)在經(jīng)營(yíng)過程中借助年型車或新品種的推出持續(xù)改善。汽車零部件制造企業(yè)在車輛改型過程中同樣也要根據(jù)汽車主機(jī)廠的要求隨之改進(jìn)，在這個(gè)環(huán)節(jié)中汽車零部件企業(yè)要做到產(chǎn)品庫存不要過大，隨時(shí)適應(yīng)主機(jī)廠的改型變化，避免產(chǎn)品積壓浪費(fèi)。及時(shí)掌握主機(jī)廠改型信息，既能將原車型的零部件產(chǎn)品銷售又不能造成新舊車型過程中零部件供應(yīng)產(chǎn)生缺口。
關(guān)鍵詞：探討;工業(yè)制造企業(yè);生產(chǎn)成本控制
中圖分類號(hào)：F275.3 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）027-000-01
一、工業(yè)制造企業(yè)成本控制的相關(guān)概述
一個(gè)企業(yè)要想發(fā)展就需要要尤其在市場(chǎng)上競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)，一般情況下企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)分為三類：質(zhì)量?jī)?yōu)勢(shì)、成本優(yōu)勢(shì)和快速反應(yīng)能力優(yōu)勢(shì)，一個(gè)企業(yè)要想在日益激烈的市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)中存活并發(fā)展下去就必須要有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，而對(duì)于工業(yè)制造企業(yè)來說，其核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)就是成本優(yōu)勢(shì)，工業(yè)制造企業(yè)不同于其他企業(yè)，有科技成分、技術(shù)成分等等，工業(yè)制造企業(yè)僅僅是將原材料加工成成品，其利潤(rùn)直接受原材料價(jià)格的影響，現(xiàn)如今工業(yè)制造企業(yè)多不勝數(shù)，由于競(jìng)爭(zhēng)激烈以及生產(chǎn)效率不斷提高使得大多居民消費(fèi)品的價(jià)格不升反降，但工業(yè)制造原材料的卻不斷上漲，因此工業(yè)制造企業(yè)要想盈利就必須要降低制造成本，只有這樣才能在日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)中得以存活發(fā)展。
工業(yè)制造企業(yè)的生產(chǎn)成本主要是物的成本、勞動(dòng)力成本以及營(yíng)運(yùn)成本。一般情況下工業(yè)制造企業(yè)的制造原料、設(shè)備和生產(chǎn)技術(shù)、生產(chǎn)控制水平成本往往決定了企業(yè)的成本，是工業(yè)制造企業(yè)生產(chǎn)成本控制的關(guān)鍵所在，而勞動(dòng)力成本也是影響工業(yè)制造企業(yè)生產(chǎn)成本的一個(gè)關(guān)鍵因素，勞動(dòng)力成本控制的關(guān)鍵在于提高工人的工作效率從而減少工人數(shù)量，減少不必要的生產(chǎn)流程以減少管理人員和工人的數(shù)量，或者部分耗時(shí)耗力的零件找其他企業(yè)代為加工。
二、工業(yè)制造企業(yè)成本控制的現(xiàn)狀及原因分析
工業(yè)制造企業(yè)要想在市場(chǎng)上立足就必須要把握好制造產(chǎn)品的成本控制，這是工業(yè)制造企業(yè)得以生存發(fā)展的基礎(chǔ)和保障。現(xiàn)如今我國(guó)工業(yè)制造企業(yè)在成本控制發(fā)展仍存在著很多的問題，其主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.產(chǎn)品成本的過程控制
工業(yè)制造企業(yè)控制成本的關(guān)鍵不僅僅是在生產(chǎn)過程和檢驗(yàn)過程，還有許多影響成本的因素存在，產(chǎn)品的設(shè)計(jì)開發(fā)是影響產(chǎn)品成本的第一環(huán)節(jié)，一個(gè)產(chǎn)品如果設(shè)計(jì)的不科學(xué)、不合理，及時(shí)加工制造的再好也沒有用，但現(xiàn)如今很多企業(yè)卻只是關(guān)注產(chǎn)品的生產(chǎn)制造和成品檢驗(yàn)，卻完全忽視了產(chǎn)品的設(shè)計(jì)開發(fā)，以至于成本一直居高不下。
2.工業(yè)制造企業(yè)缺乏成本控制觀念
現(xiàn)如今我國(guó)的很多工業(yè)制造企業(yè)都是固定式的劃分成本構(gòu)成以此來核算制造產(chǎn)品的成本，他們的想法就是不斷的提高制造產(chǎn)量以此來降低每件產(chǎn)品所分擔(dān)的固定成本，這樣的生產(chǎn)模式使得制造產(chǎn)品數(shù)量越多每件產(chǎn)品的成本就越低。因此在保證市場(chǎng)份額和產(chǎn)品價(jià)格的情況下，企業(yè)誤認(rèn)為簡(jiǎn)單的降低成本就意味著增加效益。不能用系統(tǒng)的觀念分析把握影響成本控制的各種因素，成本控制措施針對(duì)性、有效性不強(qiáng)。
3.企業(yè)生產(chǎn)管理不能適應(yīng)成本控制要求
工業(yè)制造企業(yè)要加強(qiáng)生產(chǎn)材料領(lǐng)用的控制，同時(shí)還應(yīng)該創(chuàng)新管理能力，提高節(jié)能降耗的水平，加強(qiáng)對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的同時(shí)提高員工的技能水平，這都是影響企業(yè)成本的因素。
三、加強(qiáng)工業(yè)制造企業(yè)成本控制的對(duì)策
1.注重成本控制的前期工作
工業(yè)制造企業(yè)要想控制企業(yè)成本就必須要注重成本控制的前期工作，企業(yè)要樹立成本控制的系統(tǒng)管理理念，企業(yè)的成本管理應(yīng)與企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益直接聯(lián)系起來，在企業(yè)內(nèi)部建立成本控制的管理系統(tǒng)。另外還應(yīng)該建立健全成本控制的激勵(lì)約束機(jī)制，做好獎(jiǎng)懲工作，提高員工工作效率，減少不必要的浪費(fèi)。還有很重要的一點(diǎn)就是企業(yè)在用人方面一定要擇材而用，實(shí)現(xiàn)員工的最大化利用，合理配置人力資源。
2.嚴(yán)格控制研發(fā)成本
工業(yè)制造企業(yè)產(chǎn)品的研發(fā)成本也是產(chǎn)品成本的一個(gè)重要組成部分，要想降低產(chǎn)品的成本就必須要嚴(yán)格控制產(chǎn)品的研發(fā)成本，工業(yè)制造企業(yè)可以在條件允許的情況下借用社會(huì)現(xiàn)有的研究成果為我所用，以此來降低研發(fā)成本;同時(shí)還應(yīng)該根據(jù)市場(chǎng)需求對(duì)工業(yè)制造產(chǎn)品進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計(jì)，以求產(chǎn)品能夠達(dá)到最優(yōu)化;同時(shí)產(chǎn)品的規(guī)格要根據(jù)消費(fèi)者的需求進(jìn)行嚴(yán)格控制，要對(duì)研制出的產(chǎn)品規(guī)格進(jìn)行合理改進(jìn)，以使產(chǎn)品售價(jià)更加合理。
3.降低采購成本
采購成本也是影響工業(yè)制造企業(yè)產(chǎn)品成本的一個(gè)重要因素，工業(yè)制造企業(yè)不同于企業(yè)企業(yè)，采購成本高低直接影響著工業(yè)制造企業(yè)產(chǎn)品的最終成本。這里我們就需要盡可能的降低采購成本以此來降低產(chǎn)品成本，在采購的過程中要遵循“為需要而買，不要為滿足而買”，另外還要盡可能的降低供應(yīng)商的供貨價(jià)格，采購時(shí)還必須要保證不讓制造單位領(lǐng)不到需要的物料，產(chǎn)生待料的現(xiàn)象。
4.加強(qiáng)費(fèi)用預(yù)算的管理
工業(yè)制造企業(yè)要想降低成本不光有控制生產(chǎn)成本，還應(yīng)該要控制企業(yè)的日常支出費(fèi)用成本，建立健全日常開支成本管理制度，使日常開支成本制度化、規(guī)范化。另外還要培養(yǎng)員工的節(jié)約意識(shí)，讓員工都能盡可能的節(jié)省開支，這也會(huì)極大的降低企業(yè)的成本。
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關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法 汽車模具
一、作業(yè)成本法概述
傳統(tǒng)成本法下，是用一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)如機(jī)器工時(shí)、人工工時(shí)、直接人工成本等作為分配依據(jù)，將所有制造費(fèi)用等間接成本分配到產(chǎn)品成本中去。隨著科技進(jìn)步，技術(shù)發(fā)展，直接成本逐步變小，而制造費(fèi)用等間接成本所占比重越來越大，同時(shí)，間接成本的發(fā)生與人工工時(shí)、直接人工成本、機(jī)器小時(shí)等傳統(tǒng)分配標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)性越來越小，如果仍采用傳統(tǒng)單一成本分配標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用，成本分配的準(zhǔn)確性較差，分配結(jié)果失真，經(jīng)營(yíng)者基于扭曲的成本信息會(huì)做出錯(cuò)誤的經(jīng)營(yíng)決策，給公司帶來損失。
作業(yè)成本法下，是將產(chǎn)品成本分成若干個(gè)成本庫即作業(yè)中心，作業(yè)消耗資源，將資源發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用通過成本驅(qū)動(dòng)因素選擇合適的分配方法分配至作業(yè)中心，產(chǎn)品消耗作業(yè)，將作業(yè)中心成本分配到產(chǎn)品成本中去，然后計(jì)算出產(chǎn)品的單位成本和總成本，這一過程充分反映出資源到作業(yè)再到產(chǎn)品這一成本分配過程。作業(yè)成本法相對(duì)于傳統(tǒng)成本法有兩個(gè)明顯優(yōu)勢(shì)。第一，制造費(fèi)用分配細(xì)化，將原來統(tǒng)一分配的各項(xiàng)間接費(fèi)用，分成若干個(gè)成本中心進(jìn)行分配；第二，分配標(biāo)準(zhǔn)及分配依據(jù)多樣化：各作業(yè)中心作業(yè)按照成本動(dòng)因選擇合理的方法分配作業(yè)成本，大大提高了產(chǎn)品成本計(jì)量的合理性和準(zhǔn)確性，制造費(fèi)用歸集更加準(zhǔn)確、真實(shí)、客觀，成本計(jì)算結(jié)果充分反映出成本信息，便于決策者進(jìn)行決策，更加精準(zhǔn)地進(jìn)行成本控制，提高成本控制的效率。
從企業(yè)全面的角度看，一方面，作業(yè)成本法充分提現(xiàn)了從資源到作業(yè)再到產(chǎn)品這一成本發(fā)生過程，而傳統(tǒng)成本法用一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)跳過作業(yè)直接將資源分配到產(chǎn)品成本中去，沒有重視作業(yè)的消耗過程。另一方面，作業(yè)中心歸集的信息，便于管理者對(duì)各個(gè)作業(yè)中心成本發(fā)生的驅(qū)動(dòng)因素進(jìn)行分析，有的放矢地進(jìn)行成本管控。
作業(yè)成本法不僅大大提高了成本計(jì)算的準(zhǔn)確性，而且能通過成本動(dòng)因，找出間接費(fèi)用相關(guān)責(zé)任人，克服了傳統(tǒng)成本法下間接費(fèi)用責(zé)任不明的缺陷，通過對(duì)相關(guān)責(zé)任人的考核，達(dá)到降低成本、提高效益的目的。
二、汽車模具產(chǎn)品的成本特點(diǎn)及作業(yè)成本法的應(yīng)用
汽車模具的生產(chǎn)正常需要經(jīng)過設(shè)計(jì)、模型、鑄件、機(jī)加、調(diào)試、預(yù)驗(yàn)收、終驗(yàn)收幾個(gè)階段，生產(chǎn)周期較長(zhǎng)，一般需要一年左右，有的甚至超過一年，其產(chǎn)品成本和加工工藝的特點(diǎn)主要表現(xiàn)為：
（1）人工和制造費(fèi)用占比較大，如今技術(shù)進(jìn)步，科技發(fā)展，制造費(fèi)用的占比和重要性越來越大，若運(yùn)用傳統(tǒng)單一標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用，會(huì)造成成本信息失真的現(xiàn)象越來越嚴(yán)重；
（2）汽車模具產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝流程因訂單不同而不同，不同的生產(chǎn)工藝流程對(duì)作業(yè)種類和數(shù)量的消耗不同，如果按照作業(yè)成本法分配制造費(fèi)用，會(huì)使產(chǎn)品成本準(zhǔn)確度大大提高；
（3）汽車產(chǎn)品更新?lián)Q代很快，新款層出不窮，這就使得汽車模具產(chǎn)品種類繁多，產(chǎn)品不同，生產(chǎn)工藝流程不同，消耗的作業(yè)量也不同，只有按作業(yè)成本法核算，才能比較準(zhǔn)確地將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品成本中去，計(jì)算的產(chǎn)品成本比較準(zhǔn)確，反映的成本信息科學(xué)合理。
汽車模具產(chǎn)品成本一般分為料、工、費(fèi)等，直接材料主要包括標(biāo)準(zhǔn)件、鑄件及其他特殊材料，直接材料一般不用分配可直接歸集到具體模具產(chǎn)品成本中。但人工和制造費(fèi)用，按傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法，只采用單一的標(biāo)準(zhǔn)比如機(jī)器工時(shí)來進(jìn)行分配，就很難合理地分?jǐn)偟较鄳?yīng)的產(chǎn)品，費(fèi)用發(fā)生的驅(qū)動(dòng)因素即技術(shù)因素的影響無法正確反映。制造費(fèi)用和人工在汽車模具產(chǎn)品中占比重很大，對(duì)成本的影響不言而喻，分?jǐn)偡椒ㄈ绻缓侠恚瑢⒅苯佑绊懙疆a(chǎn)品成本計(jì)量的準(zhǔn)確性，成本控制因此無法有的放矢，有效性差，因?yàn)槌杀究刂朴行缘幕A(chǔ)和前提是成本核算的合理性和有效性。
汽車模具由于承接業(yè)務(wù)不同，生產(chǎn)工序會(huì)有差異，但基本會(huì)有以下幾道工序：設(shè)計(jì)、保利龍、龍銑、數(shù)控、組立、裝配、調(diào)試、合模等，各工序可以作為一個(gè)獨(dú)立的作業(yè)中心，分析找出各工序費(fèi)用發(fā)生的成本動(dòng)因，將各工序消耗的資源按合適的成本動(dòng)因分別分配至各工序，計(jì)量各工序的成本即計(jì)量各作業(yè)中心成本，然后再將各作業(yè)中心成本分配至產(chǎn)品成本。可以選擇當(dāng)量套數(shù)作為模具設(shè)計(jì)階段的驅(qū)動(dòng)因素，選擇當(dāng)量噸位作為保利龍制作的驅(qū)動(dòng)因素，調(diào)試和裝配按人工工時(shí)作為驅(qū)動(dòng)因素，龍銑、數(shù)控、合模工序選擇機(jī)器工時(shí)作為驅(qū)動(dòng)因素。
成本分析、成本考核、成本控制等都是建立在準(zhǔn)確的成本核算和計(jì)量的基礎(chǔ)上，企業(yè)通過不斷摸索、反復(fù)實(shí)踐，持續(xù)改善、根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和要求，建立起作業(yè)成本法成本控制系統(tǒng)。
三、基于作業(yè)中心的成本控制
汽車模具需要經(jīng)過多道工序加工完成，每道工序可以作為一個(gè)獨(dú)立的作業(yè)中心，對(duì)作業(yè)中心即每道工序的成本控制，除了通過絕對(duì)成本的降低來實(shí)現(xiàn)，更需要考慮通過增加單位產(chǎn)出，效率提升、降低單位成本來達(dá)成。
汽車模具生產(chǎn)基于作業(yè)中心的成本控制首先是要確定作業(yè)中心即每道工序的單位產(chǎn)品的可控成本定額。先對(duì)各作業(yè)中心消耗的資源進(jìn)行分析、根據(jù)以往發(fā)生的可控成本水平，結(jié)合公司下達(dá)的成本目標(biāo)要求，推斷出各作業(yè)中心合理的費(fèi)用總額，再根據(jù)各作業(yè)中心的目標(biāo)產(chǎn)量（模具噸位、當(dāng)量套數(shù)），計(jì)算出各作業(yè)中心的單位可控成本定額，用實(shí)際產(chǎn)量乘以單位成本定額，得出實(shí)際產(chǎn)量下的可控成本定額。用此實(shí)際產(chǎn)量下的可控成本定額與實(shí)際成本進(jìn)行比較，確定超支或節(jié)約，以此作為考核相應(yīng)的作業(yè)中心成本控制水平的主要指標(biāo)。由于可控成本中包括員工的人工成本如工資、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)、公司為員工承擔(dān)的社保等，可控成本的節(jié)約將直接導(dǎo)致可供分配的獎(jiǎng)金總額增加，員工直接從中受益，積極性也因此得到提高，對(duì)成本控制形成良性循環(huán)。
汽車模具產(chǎn)品是分步法核算，在每個(gè)生產(chǎn)步驟即作業(yè)中心的產(chǎn)品是在制品，月末需要將在制品換算成當(dāng)量產(chǎn)量。財(cái)務(wù)部與生產(chǎn)部、技術(shù)部門一起分析并選擇合理的方式核定出各作業(yè)中心的完工進(jìn)度，再用完工進(jìn)度將各作業(yè)中心的在制品換算成當(dāng)量產(chǎn)量（當(dāng)量噸位或當(dāng)量套數(shù)）。用當(dāng)量噸位或當(dāng)量套數(shù)乘以單位可控成本定額就可以計(jì)算出各作業(yè)中心一定時(shí)期的目標(biāo)成本值。
汽車模具企業(yè)這種基于作業(yè)中心的成本控制模式是可控成本的目標(biāo)成本控制模式，而這種目標(biāo)成本控制模式，使員工直接受益，與員工的績(jī)效考核相結(jié)合，有利于提高員工的積極性，創(chuàng)造有效產(chǎn)出，使員工積極挖掘潛力降低成本，使成本控制步入良性軌道，提高公司的經(jīng)濟(jì)效益。
四、應(yīng)用作業(yè)成本法應(yīng)注意的問題
作業(yè)成本法相比于傳統(tǒng)成本法更加科學(xué)和合理，在應(yīng)用作業(yè)成本法時(shí)要充分考慮企業(yè)的具體情況和作業(yè)成本法本身的局限性。
（1）在設(shè)計(jì)作業(yè)成本計(jì)算系統(tǒng)時(shí)，要對(duì)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行分析，通過理論結(jié)合實(shí)際，實(shí)施作業(yè)成本法來改進(jìn)和提高企業(yè)成本管理水平。作業(yè)成本法主要是為成本管理服務(wù)的，而并不是要取代傳統(tǒng)成本法，在實(shí)際實(shí)施時(shí)，要將作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法結(jié)合起來，取長(zhǎng)補(bǔ)短，達(dá)到更好地控制成本的目的。
（2）作業(yè)成本的歸集有兩個(gè)基本條件：一個(gè)條件是同一作業(yè)中心的作業(yè)均是同質(zhì)的，即成本的發(fā)生都是受同一作業(yè)的影響；另一個(gè)條件是同一成本庫中成本動(dòng)因與被分?jǐn)偝杀局g有密切因果關(guān)系，公司應(yīng)在充分分析生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的基礎(chǔ)上選擇合理的成本驅(qū)動(dòng)因素，建立作業(yè)中心。
（3）成本效益原則是在實(shí)施作業(yè)成本法時(shí)要充分考慮的因素，公司在實(shí)施作業(yè)成本法時(shí)首先要考慮實(shí)施作業(yè)成本法是否有利于解決生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問題，并將采用作業(yè)成本管理產(chǎn)生的收益和采用作業(yè)成本法產(chǎn)生的成本比較，來確定實(shí)施作業(yè)成本法是否符合成本效益原則。
五、結(jié)束語
汽車模具企業(yè)成本管理引入了作業(yè)成本法，使產(chǎn)品成本分配更加精細(xì)、合理，改進(jìn)了成本管理水平，優(yōu)化了業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，在經(jīng)營(yíng)決策、控制、計(jì)劃等方面發(fā)揮了更好的作用，并能促進(jìn)作業(yè)中心管理水平不斷提高，克服了傳統(tǒng)成本法的不足，更好地滿足各方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求，提升了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和競(jìng)爭(zhēng)力。
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關(guān)鍵詞：生產(chǎn)成本；責(zé)任成本；工序成本控制；企業(yè)
中圖分類號(hào)：F275.3 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673－291X(2009)05－0186－03
一、工序成本控制的意義
企業(yè)是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最基本動(dòng)力，是資本積累的源泉。企業(yè)盈利是企業(yè)生存的條件，效益最大化是企業(yè)的目標(biāo)。根據(jù)當(dāng)前企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，提高效益最主要的方法是控制成本，包括設(shè)計(jì)成本、采購成本、制造成本、銷售成本等。多少年來，企業(yè)一直在這方面進(jìn)行探索，始終沒有找到一個(gè)較合適的辦法。開展工序生產(chǎn)成本控制，是總結(jié)以往成本控制的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，變換思路，求實(shí)創(chuàng)新，采取的一種全新的生產(chǎn)成本控制方法，是一項(xiàng)較深層次的成本管理內(nèi)容。
工序成本控制與傳統(tǒng)的成本管理方法有所不同，主要的區(qū)別是，傳統(tǒng)控制指標(biāo)的量化及下達(dá)方式是自上而下，即從廠部到車間、班組，但要下到個(gè)人就比較困難。因?yàn)橹笜?biāo)的理論性、專業(yè)性較強(qiáng)，與操作者及相關(guān)的行為活動(dòng)聯(lián)系不緊密，致使控制工作落不到實(shí)處。而工序成本控制首先考慮的是操作者的行為活動(dòng)與成本運(yùn)動(dòng)的關(guān)系，通過自下而上的運(yùn)動(dòng)程序達(dá)到控制整個(gè)產(chǎn)品成本的目的。其次工序成本控制實(shí)現(xiàn)了從事后被動(dòng)記錄成本發(fā)生向事前主動(dòng)控制的轉(zhuǎn)變，從而引發(fā)了一場(chǎng)成本管理上的變革。
工序成本控制目前在機(jī)械行業(yè)得到了普遍的重視，因?yàn)椋?/p>
1、企業(yè)生存和發(fā)展的需要
在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，企業(yè)為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出了很大貢獻(xiàn)。國(guó)家也是百般呵護(hù)企業(yè)。那段時(shí)期，資本的積累和投入都由國(guó)家管理，企業(yè)考慮的只是千方百計(jì)完成國(guó)家下達(dá)的計(jì)劃任務(wù)，企業(yè)發(fā)展、職工收入都是由國(guó)家統(tǒng)一考慮。進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)后，許多經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律進(jìn)行，各類資源的配置都是以市場(chǎng)為主體，政府干預(yù)在逐漸減弱，特別是加入WT0后，在WTO全部協(xié)議中，就有90％以上的協(xié)議是約束政府的，即今后企業(yè)靠政府的扶植來發(fā)展、生存已經(jīng)很艱難難。企業(yè)只有靠自己，要生存發(fā)展必須遵循市場(chǎng)規(guī)律，企業(yè)資本積累源于盈利能力，發(fā)展靠的是效益最大化的支持。從企業(yè)角度看，在價(jià)格一定的條件下，要提高效益就必須降低費(fèi)用支出，控制成本、降低成本。現(xiàn)在許多企業(yè)都在積極地探索控制成本的有效手段，大家都非常清楚，誰能控制好成本，誰就掌握了企業(yè)發(fā)展的主動(dòng)權(quán)，因此，企業(yè)要生存和發(fā)展就必須控制成本。
2、產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要
隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)會(huì)越來越激烈，競(jìng)爭(zhēng)的焦點(diǎn)也主要集中在價(jià)格上。從行業(yè)角度分析，同類產(chǎn)品各企業(yè)設(shè)計(jì)模式不同，工藝方法各異，都會(huì)反映出各自的成本不一樣，也就產(chǎn)生了各企業(yè)與社會(huì)平均水平的差異，同樣價(jià)格的產(chǎn)品有的企業(yè)盈利，有的企業(yè)就不一定能盈利。這就要找出差異存在的原因，問題主要還是在成本水平上，所以要提高產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，必須控制產(chǎn)品成本。
3、員工收入提高的需要
企業(yè)訂單增加了，工人的任務(wù)量加大了，如果職工的個(gè)人收入與工作量的增加不成比例時(shí)，將會(huì)直接影響工人的工作熱情。工人的干勁調(diào)動(dòng)不起來，訂單完不成，企業(yè)又如何發(fā)展。增加職工個(gè)人收入與增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益一樣重要，企業(yè)的各界領(lǐng)導(dǎo)必須把這一指標(biāo)作為任期的主要任務(wù)來完成。黨的十七大提出要全面建設(shè)小康社會(huì)，把提高人民的生活水平作為全黨工作重點(diǎn)，企業(yè)在這方面更應(yīng)有所作為。
從企業(yè)生產(chǎn)的角度講，增加收入的資金來源有兩個(gè)：一是增加產(chǎn)品收入，提高產(chǎn)品價(jià)格，但在長(zhǎng)期買方市場(chǎng)條件下，提高價(jià)格不符合市場(chǎng)規(guī)律，只能是不斷地改進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，開發(fā)新一代產(chǎn)品，增加產(chǎn)品的科技含量以滿足用戶；二是降低產(chǎn)品成本，這是企業(yè)能做也是應(yīng)該做的工作，降低成本首先要正確地引導(dǎo)職工自覺主動(dòng)地控制成本，要使每個(gè)職工都能認(rèn)識(shí)到，做好成本控制是增加個(gè)人收入的最有效途徑。
二、工序成本控制的整體思路
1、在總結(jié)過去工作上發(fā)展
早在20世紀(jì)80年代后期，在機(jī)械行業(yè)的部分企業(yè)內(nèi)就開始了目標(biāo)成本管理工作，十多年來在成本的管理上雖然沒有大的突破，但也積累了一些經(jīng)驗(yàn)。比較深刻的感受是，過去的目標(biāo)成本管理工作過多地注重指標(biāo)的控制手段和方法，而未能將責(zé)任落到實(shí)處，致使目標(biāo)成本管理工作仍然停留在理論上。分析總結(jié)過去得出這樣一個(gè)結(jié)論：過去開展的成本控制，重點(diǎn)做了管事方面的工作，強(qiáng)調(diào)的是指標(biāo)如何下達(dá)，而忽視了責(zé)任者的責(zé)任落實(shí)。針對(duì)這樣情況，找出一種在既管事的同時(shí)又注重規(guī)范人的行為活動(dòng)的成本控制方法。整體工作思路是總結(jié)過去工作中的正反兩方面經(jīng)驗(yàn)，分析研究存在的問題，針對(duì)問題找出解決辦法。基于這樣一種思想，歸納出一種從工序過程中人的行為活動(dòng)開始就控制成本的管理方法，方法中吸收了過去工作中一些好的做法，融入了一些現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)中責(zé)任理論思想，增強(qiáng)了方法的操作性，較適合當(dāng)前企業(yè)成本管理的發(fā)展。
2、管理創(chuàng)新是企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力
工序成本控制方法，筆者所在行業(yè)的兄弟廠家都處在方法的探索過程中，沒有成型的方法和理論介紹，完全是一種新方法的探索。管理上觀念的創(chuàng)新，能激發(fā)各級(jí)管理人員的創(chuàng)造欲望，推動(dòng)事物不斷發(fā)展。在成本控制上，改變過去的思維方式，從強(qiáng)調(diào)對(duì)事對(duì)指標(biāo)轉(zhuǎn)向主要對(duì)人的行為的管理，改變過去的傳統(tǒng)管理方法。傳統(tǒng)管理方法在一定歷史時(shí)期有較積極的作用，但隨著時(shí)間的推移，生產(chǎn)力的不斷進(jìn)步，企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)關(guān)系產(chǎn)生了很多不適應(yīng)，不創(chuàng)新不改革，就不能適應(yīng)企業(yè)生產(chǎn)力的發(fā)展。因此，管理創(chuàng)新就是企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)關(guān)系的改革，是企業(yè)不斷發(fā)展的動(dòng)力。工序成本從管理的角度看也是企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)關(guān)系的一次調(diào)整，出發(fā)點(diǎn)是如果我是操作者應(yīng)該怎樣控制成本的換位思考方法，在實(shí)際操作上更注重它的現(xiàn)實(shí)性和可操作性。通過這些創(chuàng)新意識(shí)在成本管理中的融合，也能最大限度地調(diào)動(dòng)各級(jí)管理人員和操作者的管理熱情，從而更有利于推動(dòng)企業(yè)管理水平的提升。
三、工序成本控制
產(chǎn)品加工過程中要經(jīng)過很多工序，每道工序發(fā)生費(fèi)用的累加構(gòu)成了產(chǎn)品生產(chǎn)成本，首先要研究分析工序成本的發(fā)生過程。構(gòu)成工序成本的要素主要有：設(shè)備開動(dòng)所發(fā)生的各類費(fèi)用；包括消耗動(dòng)力，自身磨損后的補(bǔ)償價(jià)值，承擔(dān)的維護(hù)費(fèi)，操作人員的工費(fèi)以及設(shè)備開動(dòng)所需要的時(shí)間。分析各項(xiàng)費(fèi)用和設(shè)備的自然狀況，決定了各項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生量，這些費(fèi)用是相對(duì)固定的。而設(shè)備開動(dòng)的時(shí)間是變量，控制時(shí)間則是降低成本的關(guān)鍵，從單道工序開始到多道工序以致擴(kuò)展到整個(gè)產(chǎn)品的加工流程。
制定一個(gè)成本業(yè)務(wù)控制流程，以控制生產(chǎn)加工過程中成本費(fèi)用。成本控制業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)思想，是將生產(chǎn)過程中的物流、資金流、信息流有機(jī)地結(jié)合在一起，提高運(yùn)營(yíng)效率，降低經(jīng)營(yíng)成本，使各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都能發(fā)揮出最大的管理效能。
開展對(duì)企業(yè)生產(chǎn)狀況的調(diào)查，了解當(dāng)前的運(yùn)行情況，分析事物生產(chǎn)運(yùn)動(dòng)過程，信息傳遞方向路線，資金流動(dòng)形式，找出最佳的結(jié)合方式。根據(jù)企業(yè)的具體情況，找出一個(gè)較適合的控制方法。
經(jīng)過筆者對(duì)生產(chǎn)過程中收集到的資料的分析研究，整理歸納出一套成本控制工作的業(yè)務(wù)流程。一般的加工企業(yè)，體現(xiàn)著資金運(yùn)動(dòng)的實(shí)物在生產(chǎn)過程中主要有五種形態(tài)：(1)自制鍛件毛坯，主要是中小零部件；(2)外購鑄鍛件毛坯，主要是專業(yè)重機(jī)廠生產(chǎn)的大型部套件；(3)型材毛坯，主要是各種槽鋼、角鋼，棒型材等；(4)調(diào)質(zhì)件，主要是一些機(jī)械加工件；(5)在制半成品，主要是一些單道工序完成部套加工的零部件。
(一)責(zé)任成本的計(jì)算
責(zé)任成本的概念：指某一責(zé)任中心或責(zé)任者的可控成本，特點(diǎn)是責(zé)任者有能力控制其形成，以致影響和調(diào)整其數(shù)額。
責(zé)任成本與產(chǎn)品成本的區(qū)別：責(zé)任成本與產(chǎn)品成本是兩個(gè)完全不同的成本概念，產(chǎn)品成本是以產(chǎn)品為對(duì)象歸集的產(chǎn)品生產(chǎn)耗費(fèi)，歸集的原則是誰受益誰承擔(dān)。責(zé)任成本是以責(zé)任中心為對(duì)象歸集的生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用，歸集的原則是誰負(fù)責(zé)誰承擔(dān)，全部責(zé)任中心的責(zé)任成本總和與全部產(chǎn)品的生產(chǎn)成本總和是相等的。
企業(yè)責(zé)任成本的核算體系分為二級(jí)組織體系：廠級(jí)和車間級(jí)。廠級(jí)由廠計(jì)劃部門負(fù)責(zé)，主要職責(zé)是制定各單位責(zé)任成本指標(biāo)，評(píng)價(jià)考核完成情況，歸集整理產(chǎn)品成本，建立產(chǎn)品部套責(zé)任成本明細(xì)賬。車間級(jí)由車間控制組負(fù)責(zé)，主要職責(zé)是計(jì)算部套及工序零件的責(zé)任成本，對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)責(zé)任成本檢查評(píng)價(jià)操作者完成的實(shí)際責(zé)任成本，建立基礎(chǔ)資料賬目，向上級(jí)報(bào)送相應(yīng)的報(bào)表。
(二)責(zé)任成本的計(jì)算方法
按計(jì)算責(zé)任成本發(fā)生的時(shí)間不同，可分標(biāo)準(zhǔn)責(zé)任成本和實(shí)際責(zé)任成本。標(biāo)準(zhǔn)責(zé)任成本是按照行業(yè)或部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)參數(shù)而計(jì)算出的責(zé)任成本；實(shí)際責(zé)任成本是指操作者在生產(chǎn)過程中真實(shí)的統(tǒng)計(jì)結(jié)果，計(jì)算公式有所區(qū)別，標(biāo)準(zhǔn)工序責(zé)任成本和實(shí)際責(zé)任成本的計(jì)算公式：
標(biāo)準(zhǔn)工序責(zé)任成本(元)=工序定額工時(shí)(小時(shí))×工藝規(guī)定所需設(shè)備的標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用(元/小時(shí))
實(shí)際工序責(zé)任成本(元)=工序?qū)崉?dòng)工時(shí)(小時(shí))×滿足工藝標(biāo)準(zhǔn)要求的設(shè)備的標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用(元/小時(shí))
標(biāo)準(zhǔn)責(zé)任成本是操作者認(rèn)知工件工序成本的標(biāo)準(zhǔn)，只有知道了工序應(yīng)該發(fā)生多少成本為正常值后，才能有目標(biāo)地去控制它的發(fā)生，標(biāo)準(zhǔn)只對(duì)被考核者產(chǎn)生作用，是控制、考核、評(píng)價(jià)、獎(jiǎng)懲的依據(jù)。
實(shí)際工序責(zé)任成本是操作者完成一系列工序活動(dòng)后的客觀實(shí)際反映，是真實(shí)的產(chǎn)品成本，一臺(tái)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本就是由若干道工序成本構(gòu)成，是描述產(chǎn)品成本發(fā)生過程的真實(shí)指標(biāo)。他的過程體現(xiàn)出可以控制的特性，利用這一特性是進(jìn)行產(chǎn)品成本控制的關(guān)鍵。
四、設(shè)備小時(shí)費(fèi)用率計(jì)算
工序成本控制的一項(xiàng)主要內(nèi)容，就是衡量每道工序發(fā)生的費(fèi)用，必須要建立明確的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)。按一般情況分析，構(gòu)成工序加工成本內(nèi)容的主要元素有兩項(xiàng)：一是工序發(fā)生的勞動(dòng)量，即完成工序加工內(nèi)容所需勞動(dòng)時(shí)間；二是工序完成過程中所耗費(fèi)的生產(chǎn)資料的轉(zhuǎn)移價(jià)值，如輔助材料、能源動(dòng)力、折舊費(fèi)用等。勞動(dòng)量是通過工藝定額工時(shí)體現(xiàn)的，生產(chǎn)資料的轉(zhuǎn)移價(jià)值主要是由設(shè)備的小時(shí)費(fèi)用率來反映，工藝定額的制定是一項(xiàng)政策性、技術(shù)性較強(qiáng)的工作，在這里不做詳細(xì)介紹，主要分析一下設(shè)備小時(shí)費(fèi)用率的內(nèi)容。
設(shè)備小時(shí)費(fèi)用率構(gòu)成分析，主要有四方面內(nèi)容：
1、設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)做功時(shí)所消耗的電能；
2、設(shè)備使用中隨時(shí)間推移產(chǎn)生磨損需由產(chǎn)品補(bǔ)償價(jià)值；
3、操作人員的工資費(fèi)用；
4、應(yīng)承擔(dān)的一般消耗，主要是制造費(fèi)用分?jǐn)們?nèi)容。
設(shè)備小時(shí)費(fèi)用率實(shí)際上就是該設(shè)備上述四項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)算之和，要實(shí)現(xiàn)上述的計(jì)算就要明確幾項(xiàng)前期準(zhǔn)備工作。一是對(duì)設(shè)備進(jìn)行科學(xué)合理地分類。因?yàn)楦鞣N設(shè)備結(jié)構(gòu)復(fù)雜程度、操作難易程度、技術(shù)含量等有較大差異，體現(xiàn)出所消耗的價(jià)值也不一樣，所以按照一定指標(biāo)體系把設(shè)備劃分為三類以確定不同的費(fèi)用系數(shù)，劃分類別的指標(biāo)主要依據(jù)有，設(shè)備原值、型號(hào)規(guī)格、操作方式、機(jī)械電器復(fù)雜程度等。分類取費(fèi)的方法比較符合實(shí)際運(yùn)行。二是合理確立工人工資，不同類別的設(shè)備對(duì)操作者有不同的技能要求，工人工資按生產(chǎn)工人平均工資以設(shè)備的不同類別加以區(qū)分。三是制訂設(shè)備折舊額的轉(zhuǎn)移方法，設(shè)備折舊分二類，一類是在正常折舊年限的折舊。另一類是超期服役設(shè)備的折舊。兩種分類的折舊額有較大區(qū)別，通過對(duì)設(shè)備的分類和不同的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，比較真實(shí)地反映了實(shí)際運(yùn)行中的有形資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移情況。四是制造費(fèi)用中一些不能直接歸屬于某一責(zé)任體的分?jǐn)傎M(fèi)用，分?jǐn)偟臉?biāo)準(zhǔn)仍然以不同類別分?jǐn)偛煌念~度的費(fèi)用。
設(shè)備小時(shí)費(fèi)用率是一個(gè)動(dòng)態(tài)的指標(biāo)，它不能固定在某一時(shí)點(diǎn)上，所以在制訂小時(shí)費(fèi)用率時(shí)，就規(guī)定要定期和不定期地予以修正，以保證其能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、價(jià)值規(guī)律理論的要求。
五、在實(shí)施工序成本控制中應(yīng)注意的幾項(xiàng)工作
工序成本控制體現(xiàn)的是廣泛性和全員性的特點(diǎn)，在實(shí)施過程中要積極發(fā)動(dòng)群眾，能否實(shí)現(xiàn)全員參與是成功的關(guān)鍵，重點(diǎn)要做好以下幾項(xiàng)工作：
1、組織好業(yè)務(wù)培訓(xùn)。開展好培訓(xùn)工作，做好層層培訓(xùn)，使這項(xiàng)工作成為人人皆知的一種普及活動(dòng)，同時(shí)要組建好專職隊(duì)伍，明確崗位職責(zé)。
2、處理好兩個(gè)層面的利益關(guān)系。通過工序成本控制，企業(yè)整體效益得到提高，職工的個(gè)人收益也應(yīng)增加，如果職工在這個(gè)活動(dòng)中沒有得到任何報(bào)酬，這項(xiàng)工作就很難開展好。因此，必須有一套激勵(lì)辦法，以保證工作能順利實(shí)施，達(dá)到一種雙贏的效果。
關(guān)鍵詞：制藥企業(yè) 成本管理
根據(jù)目前的中小制藥企業(yè)管理情況中可以看出，企業(yè)成本管理與目標(biāo)控制工作存在較多不足，這種情況嚴(yán)重影響了企業(yè)的健康發(fā)展，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)之中，無法有效提高中小制藥企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。由于成本控制存在較大缺陷，企業(yè)成本無法進(jìn)行有效控制，也無法實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的發(fā)展目標(biāo)。因此，企業(yè)需要采取有效的改進(jìn)措施，解決中小制藥企業(yè)在成本管理方面的問題。
一、制藥企業(yè)成本管理目標(biāo)
成本管理目標(biāo)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中，在現(xiàn)有環(huán)境與條件下可以實(shí)現(xiàn)的企業(yè)預(yù)期目標(biāo)，這也是企業(yè)開展成本管理工作的目標(biāo)點(diǎn)與出發(fā)點(diǎn)。企業(yè)的成本管理不斷發(fā)生變化，從最初的利潤(rùn)為主，到中期的股東財(cái)富為主，最后到現(xiàn)在的企業(yè)價(jià)值為主，在這些管理目標(biāo)中，企業(yè)價(jià)值最大化是最具優(yōu)點(diǎn)的管理目標(biāo)。制藥企業(yè)的核心價(jià)值并非是資產(chǎn)賬目的表象價(jià)值，而是制藥企業(yè)財(cái)產(chǎn)整合而成的總體市場(chǎng)價(jià)值，是最能反映制藥企業(yè)潛在獲利能力的核心表現(xiàn)。管理目標(biāo)則是幫助企業(yè)確定價(jià)值最大化的重要方法，不僅可以明確分析出制藥企業(yè)資金與時(shí)間價(jià)值，也可以表示出投資風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值，反映出制藥企業(yè)資產(chǎn)保值、增值的實(shí)際要求，是避免制藥企業(yè)追求利潤(rùn)過程中可能出現(xiàn)的短期與片面行為，對(duì)社會(huì)資源合理配置，體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益有著非常重要的作用。
二、中小制藥企業(yè)成本控制特點(diǎn)
傳統(tǒng)企業(yè)成本主要以企業(yè)制造成本為主，而其他費(fèi)用則是劃分在管理與銷售費(fèi)用之中。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度不斷加快的新時(shí)代，現(xiàn)代企業(yè)面臨的壓力越來越大，單純根據(jù)企業(yè)制造成本進(jìn)行分析，并不能完全發(fā)揮出成本控制的作用，必須將成本控制與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)融為一體，才能有效提高成本管理水平。在管理過程中，成本控制包括了產(chǎn)品的開發(fā)與設(shè)計(jì)成本，也包括了中期產(chǎn)品推廣執(zhí)行的相關(guān)成本，還包括產(chǎn)品使用與維護(hù)的相關(guān)成本。
三、成本管理與目標(biāo)控制問題
目前大多中小制藥企業(yè)的成本管理主要關(guān)注成本核算，且將成本核算重點(diǎn)放在產(chǎn)品制造過程所發(fā)生的彈性資源消耗上，而沒有注重成本過程控制。
只重視產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)的“已發(fā)生”成本，因此往往將成本管理重點(diǎn)放在產(chǎn)品的制造環(huán)節(jié)，但制造環(huán)節(jié)的資源消耗及要素成本在其使用前大多屬于成本固化成本。事實(shí)表明，通過經(jīng)營(yíng)性成本控制，只能降低少部分的非固化成本，成本降低幅度、余地并不大。只關(guān)注制造環(huán)節(jié)的成本控制，難以真正實(shí)現(xiàn)有效的成本管理。
成本管理的對(duì)象只針對(duì)“產(chǎn)品制造成本”，判斷產(chǎn)品是否盈利的財(cái)務(wù)邏輯，是看“產(chǎn)品營(yíng)業(yè)收入”是否大于“產(chǎn)品制造成本”。這是一種短期的產(chǎn)品決策觀。
在討論產(chǎn)品成本管理時(shí)，人們可能更多地關(guān)注于產(chǎn)品在生命周期中各環(huán)節(jié) “獨(dú)立發(fā)生”的成本項(xiàng)目，事實(shí)上產(chǎn)品成本在不同環(huán)節(jié)所消耗的資源存在此消彼長(zhǎng)的“內(nèi)部聯(lián)動(dòng)關(guān)系”。
目前中小制藥企業(yè)采用傳統(tǒng)成本核算方法，成本管理只關(guān)注企業(yè)內(nèi)部日常經(jīng)營(yíng)控制，沒有上升到基于長(zhǎng)期的戰(zhàn)略管理層面，沒有采用基于戰(zhàn)略視角，通過生成、應(yīng)用具有戰(zhàn)略相關(guān)性的成本管理信息，以服務(wù)于企業(yè)建立競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
四、成本管理優(yōu)化措施
（一）成本管理觀念的轉(zhuǎn)變
就傳統(tǒng)的成本核算而言，由于產(chǎn)品核算只涉及直接材料、直接人工以及非制造費(fèi)用的簡(jiǎn)單分?jǐn)偅洚a(chǎn)品成本無法真實(shí)反映企業(yè)資源消耗和利益效率。企業(yè)成本管理必須由從注重成本核算向注重成本控制的轉(zhuǎn)變，以提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)為終極目標(biāo)。
從成本的經(jīng)營(yíng)性控制向成本的規(guī)劃性控制轉(zhuǎn)變，因此在產(chǎn)品制造過程之前，應(yīng)事先“筑入”成本理念，挖掘產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)線規(guī)劃或布局等方面的成本降低空間并進(jìn)行優(yōu)化，即對(duì)成本事前的規(guī)劃性控制，才能真正從源頭控制產(chǎn)品成本。
從產(chǎn)品制造成本管理向產(chǎn)品全成本管理轉(zhuǎn)變，事實(shí)上，如果從產(chǎn)品全成本角度來判斷新產(chǎn)品是否盈利、新的生產(chǎn)線是否決策上馬，不僅要看產(chǎn)品制造成本，而且更應(yīng)關(guān)注設(shè)計(jì)、設(shè)備升級(jí)、生產(chǎn)準(zhǔn)備、營(yíng)銷、售后服務(wù)等一系列作業(yè)環(huán)節(jié)所發(fā)生的資源消耗，從而在“總體”上判斷產(chǎn)品的盈利性、價(jià)值創(chuàng)造性。
從靜態(tài)成本管理向動(dòng)態(tài)成本管理轉(zhuǎn)變，在討論產(chǎn)品成本管理時(shí)，人們可能更多地關(guān)注于產(chǎn)品在生命周期中各環(huán)節(jié) “獨(dú)立發(fā)生”的成本項(xiàng)目。事實(shí)上產(chǎn)品成本在不同作業(yè)環(huán)節(jié)所消耗的資源存在此消彼長(zhǎng)的“內(nèi)部聯(lián)動(dòng)關(guān)系”。因此企業(yè)需要從成本結(jié)構(gòu)的動(dòng)態(tài)關(guān)系上，系統(tǒng)分析、控制產(chǎn)品成本。
（二）采用戰(zhàn)略成本管理方法體系
采用基于戰(zhàn)略的價(jià)值鏈分析體系來關(guān)注企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)，通過分析以判斷內(nèi)部各項(xiàng)作業(yè)是否具有價(jià)值和競(jìng)爭(zhēng)力，發(fā)現(xiàn)增加價(jià)值或降低成本的機(jī)會(huì)，從而識(shí)別和確定企業(yè)的關(guān)鍵成功因素。對(duì)價(jià)值活動(dòng)和成本動(dòng)因的分析有助于企業(yè)找出價(jià)值鏈中不具備競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的作業(yè)或活動(dòng)，通過成本動(dòng)因控制或價(jià)值鏈重構(gòu)來消除這些活動(dòng)，以降低企業(yè)總成本。
根據(jù)藥品的招標(biāo)價(jià)格，扣除經(jīng)銷商和制藥企業(yè)應(yīng)得的利潤(rùn)部分后作為目標(biāo)成本。組建跨職能團(tuán)隊(duì)并運(yùn)用價(jià)值分析法等，將目標(biāo)成本嵌入產(chǎn)品設(shè)計(jì)、工程、外購材料等的控制過程之中，以使產(chǎn)品設(shè)計(jì)等符合目標(biāo)成本要求；將設(shè)計(jì)完的產(chǎn)品投入生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)，并通過制造環(huán)節(jié)的“持續(xù)改善策略”，進(jìn)一步降低產(chǎn)品制造成本。
五、結(jié)束語
財(cái)務(wù)人員必須不斷拓寬自己知識(shí)，轉(zhuǎn)變成本管理觀念，以及采用戰(zhàn)略成本管理方法體系，加大成本管理的力度，使中小制藥企業(yè)財(cái)務(wù)管理得到真正的提升，為企業(yè)管理者提出有價(jià)值的建議，從而加強(qiáng)中小制藥企業(yè)應(yīng)對(duì)面對(duì)復(fù)雜市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的能力。
參考文獻(xiàn)：
[1]張健梅.基于循環(huán)經(jīng)濟(jì)的企業(yè)成本管理研究[D].山東大學(xué)，2014（05）
關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)制度;目標(biāo)成本制度;傳統(tǒng)成本控制;作業(yè)成本法
一、傳統(tǒng)成本控制的弊端
傳統(tǒng)成本控制主要著眼于產(chǎn)品成本、制造過程的控制，然而隨著市場(chǎng)需求的變化、競(jìng)爭(zhēng)的加劇，以及技術(shù)的發(fā)展，傳統(tǒng)的成本控制在新的環(huán)境下顯現(xiàn)出越來越多的弊端，而其控制視野也顯得過于狹隘，已不能適應(yīng)企業(yè)生存發(fā)展的需要。企業(yè)環(huán)境變了，企業(yè)成本控制的視野就必須拓寬。
(一)企業(yè)環(huán)境的變化
1.市場(chǎng)需求越來越個(gè)性化。傳統(tǒng)的需求是以“同化需求”為主導(dǎo)的，即“別人有的，我也得有”。這種需求模式產(chǎn)生了流行，從而廠商可以大批量的生產(chǎn)，追求規(guī)模效益，獲取豐厚利潤(rùn)。但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們收入的增加，觀念的變化，“與眾不同”逐漸主導(dǎo)了市場(chǎng)需求，人們開始趨向于追求體現(xiàn)自己個(gè)性的商品型號(hào)和款式，“差別化需求”逐漸取代了“同化需求”，這就是個(gè)性化。結(jié)果是產(chǎn)品生命周期縮短，企業(yè)必須盡可能快的增加新特征和新產(chǎn)品，必須更加關(guān)注顧客滿意度，為顧客創(chuàng)造盡可能多的價(jià)值。而為顧客創(chuàng)造價(jià)值的觀念也使企業(yè)從單純對(duì)低成本生產(chǎn)的關(guān)注進(jìn)而關(guān)注產(chǎn)品質(zhì)量、服務(wù)，以及顧客對(duì)特別性能的需要。企業(yè)的成本管理觀念也發(fā)生了變化，在成本控制中也要考慮顧客成本和所獲得的價(jià)值，要求在成本報(bào)告中能夠揭示更多信息。
2.世界性的競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈。當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流是全球性市場(chǎng)體系的形成，這既給企業(yè)帶來了機(jī)會(huì)，也帶來了風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的市場(chǎng)更廣闊了，發(fā)展余地更大了，但競(jìng)爭(zhēng)跨越了國(guó)界，企業(yè)將面臨更多的競(jìng)爭(zhēng)強(qiáng)手。這意味著企業(yè)需要將成本控制延伸到外部環(huán)境，關(guān)注外部環(huán)境對(duì)企業(yè)成本的影響。
3.先進(jìn)制造方式和信息技術(shù)的運(yùn)用。市場(chǎng)需求的多樣性和多變性，日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，以及世界經(jīng)濟(jì)一體化，給廠商提出了更高的要求。要求他們具有高度的靈活反應(yīng)能力，及時(shí)向顧客提供更加多樣化和更具明顯個(gè)性的產(chǎn)品，以適應(yīng)顧客多樣化和快速多變的需求。社會(huì)需求的這種變化，反映到生產(chǎn)組織上來，就是要求改變?cè)瓉淼膭傂陨a(chǎn)體系，代之以靈活的生產(chǎn)體系，以能對(duì)顧客多樣化的需求做出迅速反應(yīng)。于是，在電子技術(shù)革命的基礎(chǔ)上，以美國(guó)和日本為代表的發(fā)達(dá)國(guó)家紛紛將高新技術(shù)應(yīng)用于生產(chǎn)，發(fā)展形成了“計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)”（CIMS），從產(chǎn)品定貨開始，到產(chǎn)品設(shè)計(jì)、制造、銷售等所有階段，所使用的各種自動(dòng)化系統(tǒng)綜合為一個(gè)整體，由計(jì)算機(jī)進(jìn)行監(jiān)控。產(chǎn)品的生產(chǎn)周期被大大縮短了，企業(yè)具有較高的靈活反應(yīng)力。在新的制造方式下，企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)也發(fā)生了變化，成本中的制造費(fèi)用大大增加。為獲得更準(zhǔn)確的成本信息，并能從引發(fā)成本的動(dòng)因來控制成本，作業(yè)管理以及作業(yè)成本法在成本控制中的應(yīng)用成為發(fā)展趨勢(shì)。
(二)企業(yè)成本控制視野的拓展
1.維持控制。維持控制屬于防護(hù)性控制，即基于現(xiàn)實(shí)的視野，以生產(chǎn)過程為焦點(diǎn)，采取措施設(shè)法降低成本。它關(guān)注的是怎樣才能使現(xiàn)實(shí)發(fā)生的成本得到控制，減少不必要的浪費(fèi)，是以“降低負(fù)效果”為特征，屬于最低層次的控制視野。盡管在生產(chǎn)制造階段成本降低的空間已經(jīng)不大，但仍可以控制好制造過程，在現(xiàn)場(chǎng)消除一切不必要的費(fèi)用，為產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段提供必要信息。在本階段，可做好制造目標(biāo)成本的設(shè)定、分解，確保制造目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)。
2.改善控制。改善控制以“超前的視野”預(yù)見未來引發(fā)成本的可能因素以及成本發(fā)生的可能態(tài)勢(shì)，在生產(chǎn)過程開始之前，就對(duì)各種因素做出規(guī)劃、調(diào)整，將成本事先控制在一個(gè)滿意的范圍內(nèi)，確保實(shí)際的生產(chǎn)以預(yù)期的低成本運(yùn)作。它關(guān)注的是怎樣才能發(fā)掘出成本降低的潛能，以相對(duì)而言積極的“創(chuàng)造正效果”為主要特征，屬于較高層次的控制視野。成本改善控制不是一項(xiàng)臨時(shí)措施，而是一個(gè)提高企業(yè)生產(chǎn)力的持續(xù)過程，應(yīng)建立在對(duì)企業(yè)內(nèi)部資源使用充分了解的基礎(chǔ)上去進(jìn)行。
3.革新控制。“革新控制”是以“理想的視野”，排除歷史業(yè)績(jī)的干擾，把現(xiàn)實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)作理想完善的思考，以溯本求源的方式從總體上建立理想目標(biāo)，并推進(jìn)到局部的前饋控制方式。它以先發(fā)制人且俯瞰全局的視野預(yù)先“固化”效果，具有更為積極的態(tài)勢(shì)，因此它屬于最高層次的控制視野。
從維持控制到改善控制，只是業(yè)務(wù)過程上控制視野的拓展。從改善控制到革新控制，則是控制機(jī)制質(zhì)的飛躍。如果將維持控制概括為“不能比過去更壞”，則改善控制就意味著“要比過去更好”，而革新控制徹底拋開了過去，直奔“怎樣才是最好”的最高境界。企業(yè)成本控制的視野，正應(yīng)立足于維持控制，同時(shí)積極創(chuàng)造條件，逐步過渡到改善控制和革新控制。
二、作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)
1.在傳統(tǒng)成本法下，成本計(jì)算的準(zhǔn)確性取決于間接成本分配的合理性。而在現(xiàn)代企業(yè)制造過程中，資本的有機(jī)構(gòu)成大幅度提高，最終產(chǎn)品和勞務(wù)吸納的間接費(fèi)用大增。這種情況下，按傳統(tǒng)成本計(jì)算方法分配將會(huì)使產(chǎn)品成本信息嚴(yán)重失真。因此，應(yīng)從成本產(chǎn)生的源頭入手，分析成本發(fā)生的前因后果，將單一標(biāo)準(zhǔn)的分配基礎(chǔ)改為按成本動(dòng)因的多標(biāo)準(zhǔn)分配，作業(yè)成本法（ABC法）應(yīng)運(yùn)而生，提高了成本計(jì)算的準(zhǔn)確性。
2.強(qiáng)調(diào)成本的戰(zhàn)備管理，延伸成本概念。傳統(tǒng)的成本概念只局限于產(chǎn)品的生產(chǎn)制造過程，但隨著市場(chǎng)格局逐漸由賣方市場(chǎng)向買方市場(chǎng)轉(zhuǎn)化，產(chǎn)品的價(jià)值實(shí)現(xiàn)比價(jià)值形成更為重要，因此，應(yīng)選擇實(shí)施按成本管理要求的全程管理。
ABC法正是立足于這種全程的成本概念進(jìn)行管理，將成本視野向前延伸到產(chǎn)品的市場(chǎng)需求，分析相關(guān)技術(shù)的發(fā)展態(tài)勢(shì)，將產(chǎn)品的設(shè)計(jì)向后延伸到顧客的使用、維修及處置階段，且尤其重視在產(chǎn)品投產(chǎn)前設(shè)計(jì)階段的成本控制。如果說價(jià)值工程強(qiáng)調(diào)在設(shè)計(jì)階段剔除產(chǎn)品過剩功能，以達(dá)到節(jié)約成本的目的，ABC法則強(qiáng)調(diào)在設(shè)計(jì)過程中消除不增加價(jià)值的作業(yè)，對(duì)于可增加價(jià)值的作業(yè)，在不影響產(chǎn)品必要功能的前提下，也選用低成本作業(yè)。因此，ABC法被看做是價(jià)值工程在成本會(huì)計(jì)應(yīng)用中的深化、細(xì)化。
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3.強(qiáng)調(diào)決策的成本關(guān)聯(lián)性，輔助相關(guān)成本決策法。相關(guān)成本決策法是管理會(huì)計(jì)中發(fā)展起來的一種重要的管理決策方法，它將與某種決策相關(guān)的成本和收入進(jìn)行配比來做出決策，只考慮隨決策而變動(dòng)的成本，忽略不受決策影響的成本。相關(guān)成本決策法假設(shè)決策對(duì)成本在短期內(nèi)發(fā)生影響和多項(xiàng)決策之間是相互獨(dú)立、互不影響的。
相關(guān)成本決策法考慮了決策的短期影響，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看：(1)一旦某項(xiàng)決策敲定，與該決策相關(guān)的變動(dòng)成本就會(huì)成為與其他決策無關(guān)的固定成本；(2)所有成本均是變動(dòng)的，這是因?yàn)槿魏我粋€(gè)企業(yè)不可能僅僅只做出一項(xiàng)決策，前期決策會(huì)對(duì)后期決策產(chǎn)生影響。換言之，某些成本就某單個(gè)決策而言是固定的，但就一系列決策而言卻是變動(dòng)的。相關(guān)成本決策法假設(shè)決策互為獨(dú)立是脫離現(xiàn)實(shí)的，生產(chǎn)中企業(yè)總是面臨許多決策，一些決策還同時(shí)進(jìn)行，其相互影響既體現(xiàn)在機(jī)會(huì)成本上，又表現(xiàn)在未來的潛在成本上。相關(guān)成本決策法沒有考慮這種相互影響的內(nèi)在機(jī)制，使用它將導(dǎo)致一定時(shí)期內(nèi)從各項(xiàng)決策取得的收益不具可加性，即整體效果小于單項(xiàng)的決策效果之和。ABC法則在一定程度上能輔助相關(guān)成本決策法，它從系統(tǒng)的角度出發(fā)，認(rèn)為一項(xiàng)決策不僅要考慮其對(duì)同期決策的影響，還要考慮其對(duì)后續(xù)決策的影響；不僅需要預(yù)計(jì)未來的機(jī)會(huì)，而且還要掌握成本的長(zhǎng)期習(xí)性，其中包括那些不隨單項(xiàng)決策變動(dòng)，但隨多項(xiàng)決策變動(dòng)的成本習(xí)性。ABC法通過揭示各種成本的動(dòng)因，了解各決策方案的短期和長(zhǎng)期效果，使決策后系統(tǒng)的總體效果大于各單項(xiàng)決策效果之和。
4.重新界定期間費(fèi)用，完善成本概念。在傳統(tǒng)成本觀下，產(chǎn)品成本是指其制造成本，就其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容看，只包括與產(chǎn)品成本直接有關(guān)的費(fèi)用，而用于管理和組織生產(chǎn)的支出則作為期間費(fèi)用處理。產(chǎn)品成本按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途設(shè)置相關(guān)項(xiàng)目。而在作業(yè)成本觀下，產(chǎn)品成本是指完全成本。就一個(gè)制造中心而言，該制造中心所有的費(fèi)用支出只要是合理有效的，都是對(duì)最終產(chǎn)品有益的支出，就應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本，即作業(yè)成本觀強(qiáng)調(diào)費(fèi)用支出的合理有效性，而不論其是否與產(chǎn)出直接相關(guān)。
在作業(yè)成本觀下，也使用期間費(fèi)用概念，但此時(shí)期間費(fèi)用匯集的是所有無效的、不合理的支出，即所有作業(yè)無效耗費(fèi)的資源價(jià)值和非增值作業(yè)耗費(fèi)的資源價(jià)值，而不是與生產(chǎn)無直接關(guān)系的支出。企業(yè)將它們計(jì)入期間費(fèi)用，是希望通過改進(jìn)相關(guān)作業(yè)以消除這些耗費(fèi)。另外，作業(yè)觀念下成本項(xiàng)目是按作業(yè)類別設(shè)置的。這種成本和期間費(fèi)用的重新界定，是對(duì)管理內(nèi)涵深層次認(rèn)識(shí)的體現(xiàn)，有助于考核企業(yè)的管理效益，同時(shí)也完善了產(chǎn)品的成本概念。
5.降低成本的主觀動(dòng)因，完善責(zé)任會(huì)計(jì)在產(chǎn)品成本的形成中，除了受產(chǎn)量、作業(yè)量等一些客觀因素的驅(qū)動(dòng)外，還會(huì)受人為主觀因素的驅(qū)動(dòng)。比如，職工的成本管理意識(shí)、工作態(tài)度和責(zé)任感、員工之間以及員工與領(lǐng)導(dǎo)之間的人際關(guān)系等。在作業(yè)成本觀念下，按作業(yè)設(shè)立責(zé)任中心，使用更為合理的分配基礎(chǔ)，易于區(qū)分責(zé)任，減少成本的主觀動(dòng)因。同時(shí)ABC法還特別強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品的零部件數(shù)量、調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)、運(yùn)輸距離和質(zhì)量檢測(cè)時(shí)間等非財(cái)務(wù)變量，因?yàn)樗鼈兣c產(chǎn)品實(shí)際成本耗費(fèi)也有極強(qiáng)的相關(guān)性。
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