時間：2023-05-31 09:11:38
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收風險管理的意義，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
1 引言
稅收風險管理是指國家及其執法主體通過運用風險管理的技術方法，防范與化解稅收風險，以期獲得最大安全保障的一系列管理活動的總稱。我國許多企業的納稅觀念滯后。近些年來，由于漠視稅收風險而致使企業關門倒閉的案例不勝枚舉。隨著現代企業制度的建立，企業稅收風險管理對企業實現戰略目標的影響越來越大。越來越多的企業開始意識到稅收風險管理的重要性并致力于建立符合企業實際的稅收風險管理機制。因此，在這種時代背景下探討企業稅收風險管理機制具有重要的現實意義。本文首先分析了產生企業稅收風險的原因，然后指出了建立企業稅收風險管理機制的必要性，最后就如何建立企業稅收風險管理機制提出對策建議，以期為有關同行提供參考。
2 產生企業稅收風險的原因
2.1 源于稅收的強制性。稅收的強制性是指國家憑借政治、財產權力，以法律的形式對社會產品進行強制性分配。政治權力是與社會意識形態和國家性質緊密相聯的。稅收所得收入是國家進行社會管理的物質基礎，國家作為征稅人在征納關系中處于絕對的主導地位，納稅人往往是被管理者，在征納關系中處于從屬、被動地位。在民主尚不得到充分發揚的社會，征稅人很有可能為了私利橫征暴斂，此時，納稅人就會對強制性的征稅表示反抗和抵觸。
2.2 源于稅收的固定性。所謂稅收的固定性，是指國家在征稅前就已經通過法律形式預先規定了征稅對象和征收數額之間的數量比例，不經批準不得隨意改變。稅收的固定性不等同于稅收永遠一成不變，實際上，稅收的內容、稅收的比例是會隨著社會經濟的發展和生產關系的變化而變化的。如果一個國家的政治經濟形勢發生了變化而稅制要素、稅收政策的具體內容保持不變，則也會產生相應的稅收風險。
2.3 源于稅收的無償性。稅收的無償性是指國家通過征稅所取得的稅收收入，無需返還給納稅人，也無需對納稅人支付任何報酬。從公共產品的角度來說，稅收是有償的。納稅人在今天無償繳納的稅款，是會在明天或后天生活福利的改善上得到相應的回報。但如果從另一個角度看，如果納稅人所繳納的稅款與其得到的福利不對等，公民交稅的欲望和預期都會受到影響。這即是源于稅收無償性的風險。
3 建立企業稅收風險管理機制的對策
3.1 建立企業稅收風險預警制度。建立稅收風險預警報告制度是企業做好稅收風險管理的前提和基礎。企業面臨的稅收風險包括定期風險和特殊風險兩種，因此，企業既要有定期稅收風險預警制度，又要有特殊稅收風險預警機制。所謂定期稅收風險預警是指企業對過去的一個時期和接下來的下一個時期存在的稅收風險進行分析并做出相應的預警報告。這樣的一個時期可能是一個季度，也可能是半年，還有可能是一年。通常而言，時期的長短和報告的頻率取決于企業風險偏好的類型和企業所面臨的稅收環境。特殊稅收風險報告針對緊急的、特別的情況所做出的，例如政府突然頒布某項稅收政策，使得企業的成本和費用大幅上升，這種情況的發生會給企業的經營和發展造成較大影響，此時，企業的稅務人員就應該把這項政策出臺的背景、內容以及潛在的影響以書面的形式反饋給企業的領導層。
3.2 完善企業稅收風險內部控制制度。做好稅收風險管理，必須有規范、系統、科學的方法。筆者認為，企業稅收風險管理應該具有全局性、一體化和前瞻性的管理視角。事實上，由于以下兩個方面的原因，稅收風險不僅是可控的，而且隨著計量軟件的不斷更新與發展，控制稅收風險操作起來也越來越容易。第一個方面的原因是企業完全可以全方位對自身的涉稅業務流程進行監控，即企業對自身涉稅流程潛在的風險點是比較清楚的。相對于稅務機關來說，企業對自身的稅務狀況更加了解。第二個方面的原因是內控制度為企業的稅收風險評估提供了便利。事實上，控制稅收風險已經開始成為企業內部控制的重要組成部分。在企業的內部控制制度中，最主要的是內部會計控制制度和內部管理控制制度。其中，內部會計控制制度又是內部管理控制制度的基礎。如果企業有健全和完善的會計核算系統，其就能提供反映企業控制和管理狀況的基本信息，根據這些信息，企業就可以對稅收風險進行合理的分析、評估并做出相應的決策。值得一提的是，企業稅收風險管理所關注的不僅僅是企業財稅領域的風險，而是企業面臨的所有的重要的風險。
3.3 加強辦稅人員隊伍建設。我國的稅收法律法規較多，變更的頻率也較快，這給企業的辦稅人員帶來了難度，很多企業的辦稅人員不能適應稅收法律法規的變動，以致不能很好地掌握和運用相應法律法規來處理企業的稅收業務。從這個角度講，企業要加強對企業辦稅人員的培訓，提高辦稅人員的綜合素質，使得企業的辦稅人員既了解企業的生產與經營狀況，又精通所在行業的相關稅收法律法規，要努力讓企業的辦稅人員成為企業控制和管理稅收風險的核心力量。需要說明的是，這種培訓不應只是對辦稅人員的培訓，也應該包括對企業領導層的培訓。不同的是，對前者主要側重具體的辦稅業務和相關技巧的培訓，對后者的培訓則要打破他們把稅收業務看作只是財務部門的工作這一舊觀念，幫助他們樹立正確的納稅觀念，讓他們意識到稅收工作是一項需要參員參與同時需要全員控制的工作，作為企業的領導者，他們有義務也有責任動員全體企業員工理解并支持企業的稅收管理工作。在人力資源管理方面，企業應該努力讓辦稅人員享有與其職務相匹配的權力和待遇，以此提高企業辦稅人員的工作積極性。
4 結論
企業建立風險管理機制的目的是為了降低企業的稅收風險，讓企業減少因不懂稅法而多繳納稅款的可能性，讓企業不再因為稅收問題而關門倒閉。做好稅收風險管理，企業需要從稅收風險預警報告、稅收風險內部控制和加強辦稅人員隊伍建設這三方面下功夫。
關鍵詞：企業集團 稅務風險 管理
由于企業集團具有組織結構龐大，信息化程度高，業務相對復雜，稅收籌劃意識強等特點，因此涉稅環節、涉稅種類、稅務管理具有一定的特殊性，稅收管理的難度較大。為引導大企業合理控制稅務風險，防范稅務違法行為，依法履行納稅義務，避免因沒有遵循。
稅法可能遭受的法律制裁、財務損失或聲譽損害，2009年，國家稅務總局印發了《大企業稅務風險管理指引（試行）》。2013年以來，國家稅務總局大企業司又先后組織對所管理的定點聯系企業開展了稅收風險管理工作。這無疑都體現了稅務風險管理成效已經成為檢驗企業集團健康穩定持續發展的重要內容。
一、企業集團稅收風險的定義
根據國家稅務總局大企業司有關負責人對《大企業稅務風險管理指引（試行）》的解讀：企業稅務風險主要包括兩方面，一方面是企業的納稅行為不符合稅收法律法規的規定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風險;另一方面是企業經營行為適用稅法不準確，沒有用足有關優惠政策，多繳納了稅款，承擔了不必要稅收負擔。大企業的稅務風險通常不來自于做假賬或者簡單的賬面差錯，而更多地來源于相關治理層和管理層的納稅態度和觀念不夠正確，相關內部控制的缺失或不夠健全，經營目標和經營環境異常壓力等諸多方面。
二、企業集團稅收風險管理的主要問題
（一）稅務風險管理意識薄弱，缺乏有效的稅務管理手段
目前，企業集團往往更偏重財務指標，尚未樹立稅務風險管理意識。盡管各單位一直開展稅務管理工作，但大多數都是由財務會計人員兼辦稅務事宜，因此職責相對淡化，稅務管理觀念較為落后陳舊，缺乏涉稅合規目標。這不僅導致相關崗位人員對稅法及相關稅務法規的認識不足，往往會由于政策把握不到位或政策執行差異受到稅務部門的相關限制和處罰，而且各單位對稅收事務的管理僅停留在被動執行稅法規定的水平上，稅務信息相對屏蔽，距離真正意義的稅收籌劃還有較大差距。
（二）各地政策執行標準不盡相同，企業集團稅收風險的管理難度大
企業集團普遍規模大、層級多、分布廣，經營業務多樣，經營活動復雜。各單位在平時工作中不能及時梳理和傳遞涉及生產經營、基建、投資等方面的稅收法律法規，企業集團內部涉稅信息傳遞方式和效率還有待提高，造成同樣的業務，在全國各地的執行標準可能不完全統一。
（三）稅負受地域經濟影響較大，部分行業稅負較高
受所處地域經濟條件影響， 企業集團分布在各個地區的單位承擔著調節當地政府稅收收入的重任。特別是在經濟欠發達或是較為落后的省份或地區，當地政府稅源非常有限， 企業的稅收執行工作在一定程度上會受到當地財政收入的影響。與此同時，由于企業集團往往多元化發展，涉及的行業、板塊較多，從而導致稅負不均衡。以水電行業為例，水電企業的平均綜合稅負超過20%，其中增值稅稅負占整體稅負的三分之二左右。部分大型水電企業作為國家標志性工程，除了發電效益外，還承擔著防洪、航運等巨大的社會責任。由于這些水電企業的建設、投產期正處于國家增值稅轉型的特殊時期，沒有享受到固定資產進項稅額抵扣等相關稅收優惠政策，固定資產投資的進項稅無法抵扣。而在后期運營過程中，水電企業的成本費用主要體現在固定資產折舊及財務費用，維修材料費很少，可抵扣的增值稅更少，給企業的生存和發展帶來極大的壓力。
三、企業集團配合國家稅務總局做好稅務風險管理的方案
（一）高度重視，統籌安排、認真組織開展稅收風險管理工作
大企業司稅收風險管理工作是繼2009年對定點聯系企業開展稅收自查后的又一次系統性、全面性稅收風險管理檢查，是對企業依法經營、誠信納稅的再檢驗。因此，各單位應從大局出發，充分認識自查工作的重要性，將稅務風險管理作為梳理稅收法規、理順稅務管理制度與流程、完善稅務風險控制的重要契機，按照要求做好稅收風險管理工作，依法履行納稅義務。
（二）加強領導，明確工作程序，確保將各項工作落實到人
各單位應加強組織協調，嚴格按照大企業司要求全面開展各項稅收風險管理工作，要制定稅收風險管理工作程序，并將各項工作落實到人。相關人員要確保稅收風險管理工作的及時、準確完成，并在規定的時間節點報送工作底稿及相關資料。
（三）深入開展工作，如實反映問題，確保稅收風險管理見到實效
企業集團系統財務管理部門要建立逐級報告制度，確保暢通的聯系渠道。總部稅收風險管理工作小組要將掌握的稅收自查有關情況及時向領導匯報;各二級企業要加強對所屬及所管理企業的了解，及時向企業集團總部匯報;各基層單位要對照稅收風險管理工作提綱，按照相關稅收法律、法規規定對全部涉稅事項進行合規性檢查。
四、加強企業集團稅務風險管理的建議
（一）完善內控，建立稅務風險管理內控體系
稅務風險內控機制是企業內控制度的重要組成部分，是為防范稅務風險而建立的稅務風險防范自律性制度和程序，是防范稅務風險的有效手段。企業集團承擔稅務風險管理職能的部門應科學、合理防范政策遵從風險、準確核算風險、稅收籌劃風險、業務交易風險，力爭實現“在防范稅務風險的基礎上，創造稅務價值”的目標。總部稅務管理部門要研究國家稅收政策法規，緊密跟蹤變化趨勢，指導、協調所屬各單位開展稅務管理工作，以規范集團納稅行為，規避稅務風險;要為企業集團戰略規劃和重大經營決策提供稅務風險管理建議，對資本運作事項做好稅務風險分析和稅務風險控制，并跟蹤監控相關稅務風險;要不斷加強與主管稅務機關的溝通，建立良好的稅企關系，依法妥善處理集團各項稅務事宜。各單位的稅務管理部門則要準確把握、嚴格執行國家的稅收政策，在按時編制納稅申報表，按時繳納各種稅費的基礎上，參與企業戰略規劃和重大經營決策的稅務影響分析，提供稅務風險管理建議，并組織實施企業稅務風險的識別、評估，監測日常稅務風險并采取應對措施。
（二）提高意識，完善稅收風險管理流程化工作標準
企業集團應始終堅持“誠信經營、依法納稅”的經營理念，高度重視企業稅收風險管理。通過綜合運用信息系統，利用各種分析方法和手段，降低企業稅收風險。同時，企業集團還應對目前稅收管理的流程進行再分析，對可能形成稅務風險的關鍵環節加強控制，不斷提升防范稅務風險的能力。企業集團應分別在生產資料歸集、生產資料消耗及銷售環節完善稅收風險管理流程化工作標準，特別是在合同審查、采購和付款、存貨管理、銷售與收款、基建工程與固定資產管理、成本費用、工資薪酬和個人所得等方面建立符合企業集團實際需要的稅務風險管理工作流程。如在合同控制方面建立合同會審制度，在合同擬定以后、正式生效之前，由合同關鍵條款涉及的各個專業部門對合同條款進行審核，提出意見。合同正式簽訂以后，企業稅務管理人員會同合同檔案管理人員，對企業所訂立的各種合同、單據進行分類，劃分印花稅應稅合同，建立合同臺帳。在采購和付款方面，通過設置控制點，準確計算進項稅額并作賬務處理;對采購發票、結算憑證、驗收證明、訂單合同等相關憑證嚴格把關，保證從外部取得票據的合法合規;準確劃分可以進行抵扣的增值稅專用發票、運輸費發票等。
（三）加強學習，提升稅務管理崗位人員素質
企業集團應制定計劃、完善制度，積極鼓勵不同層次稅務管理崗位人員開展學習活動，不斷提升稅務管理崗位人員素質。稅務管理人員一方面要嚴格遵循企業會計制度和會計準則進行會計處理，正確核算和反映經濟事項，另一方面要準確把握稅會差異，嚴格按照稅收法律法規計算、申報、繳納各項稅款。
（四）有效溝通，維護稅企關系和諧發展
企業集團各級企業要始終以認真學習的態度虛心向稅務機關請教，主動接受輔導與幫助;要加強與當地主管稅務機關的聯系，及時收集和反饋相關信息，確保企業財務會計核算系統的設置及更改與稅收法律法規的要求相一致。對納稅過程中存在的疑點、難點及政策不明晰事項，各單位要積極與稅務機關溝通，縮小政策理解偏差帶來的稅收風險，為企業的合規經營保駕護航。
關鍵詞：建立 稅收風險 分析識別 體系
稅收風險管理包括科學實施風險管理目標規劃、稅收風險分析識別、風險等級排序、風險應對處理和績效評價，力求最具效率地運用有限征管資源不斷提高稅收遵從度，防范和降低稅收流失風險。稅收風險分析識別在稅收風險管理中處于重要的核心地位，稅收風險分析識別的科學、準確，風險應對控制才有針對性和具有效率。
所謂稅收風險分析識別，是在涉稅信息數據采集的基礎上，構建稅收風險指標體系，有效運用稅收風險特征庫技術，通過定性與定量分析識別算法及量化管理模型對潛在的稅收風險進行分析、判斷，尋找稅收風險可能發生的區域、行業、納稅人、具體的稅收風險發生環節和稅收風險點的管理過程，為有效實施稅收風險應對、控制提供決策依據和具體指向。
一、建立稅收風險分析識別的層級體系
（一）建立宏觀稅收風險分析識別系統
1、建立宏觀稅收風險分析識別系統，主要分析研究國家或地區稅收增長變動與宏觀經濟發展之間的規律。包括構建宏觀稅收風險分析指標，分析經濟增長與相應的稅收增長之間的協調一致關系，通過宏觀實際的稅收增長識別相應的稅收與經濟增長之間的稅收缺口，從宏觀層面關注稅收風險發生的主要區域、行業、納稅人群體及具體的風險事項等，為宏觀稅收風險管理決策提供依據，同時也為微觀風險分析識別提供導向和指引。
2、宏觀稅收風險分析識別系統包括的主要內容有：第一，通過宏觀經濟發展趨勢分析判斷稅收遵從發展趨勢，進一步分析稅收收入的增長變動趨勢，分析發現稅收遵從變化的早期跡象、原因及變化趨勢。如：增值稅稅收收入和GDP的比較分析，如果GDP增長速度比增值稅稅收收入增長速度更快，可能意味著稅收遵從缺口在擴大，稅收流失風險在增加；如果兩者是同方向、同幅度變化趨勢，則反映稅收遵從發展趨勢是良性互動的。第二，從宏觀上對稅收納稅能力和實際征收進行比較，測算征收率，分析識別征收率不足的地區及行業，采取有效措施進一步挖掘稅收征管潛力，提高征收率，防范稅收流失風險。如：在成品油生產批發和零售產業鏈中，通過對所有成品油生產企業的產量和庫存進行匯總，測算銷售量，結合市場價格，與各成品油零售企業的銷售額進行對比，可以識別成品油零售企業是否足額申報納稅，那些地區、那些納稅人沒有足額申報納稅，采取有效措施堵塞稅收流失漏洞，防范稅收流失風險。第三，建立稅收制度和政策的風險分析識別系統，可以發現現有的稅收制度和稅收政策會帶來哪些稅收流失的風險漏洞，需要進一步改進完善；新的稅收立法或規章制度的執行將會產生哪些政策性稅收遵從風險等，那些需要進一步配套出臺相應的稅收政策法律，哪些需要加強稅收政策宣傳和輔導等。
（二）建立行業稅收風險分析識別系統
1、行業稅收風險分析識別是處于宏觀和微觀兩者之間的中觀層面，是在國民經濟行業分類基礎上開展和實施。
2、行業稅收風險分析識別系統的主要內容是根據宏觀稅收風險分析識別發現的稅收風險較大的行業，通過行業稅負、稅收貢獻率、行業稅收彈性系數等稅收風險指標，進一步分析研究行業稅收增長變動與行業經濟發展之間的規律，尋找稅收與經濟之間缺口較大的風險企業，查找企業的具體稅收風險源、風險點的分析識別過程，在稅收風險識別體系中負有承上啟下的作用，是稅收風險分析識別的重要的組成部分，其基本內容是宏觀稅收風險分析識別和微觀稅收風險分析識別的有機結合與過渡。
（三）建立微觀稅收風險分析識系統
1、微觀稅收風險分析識別是以納稅人為對象，以主要稅種為研究內容，以反映稅收經濟關系規律為核心。
2、微觀稅收風險分析識別是在行業稅收風險分析識別基礎上開展和實施。根據行業稅收風險分析識別找到的稅收與經濟之間缺口較大的風險企業，進一步通過對納稅人生產經營活動涉稅風險的調查了解，構建微觀稅收風險指標體系，利用數理統計方法及數據挖掘等智能工具，推算納稅人的實際納稅能力，與納稅人申報的稅收收入進行對比，測算具體的稅收申報差異，對納稅人稅收遵從風險的進一步深入分析識別，查找納稅人的稅收風險源、風險發生的環節及具體的稅收風險點，進而總結和提煉微觀稅收風險的特點和規律，不斷改進提高稅收風險分析識別的科學性和準確性，規范和提高納稅人的申報質量，提高稅收遵從，降低稅收流失風險。
二、建立稅收風險分析識別的組織保障體系
（一）組建專門的稅收風險分析監控機構
應該在總局、省局和市局分層級建立統一的稅收風險分析監控部門，集中開展專業化的稅收風險分析識別工作，發揮稅收風險管理指揮中心的戰略作用。根據“國家稅務總局-國際貨幣基金組織稅收收入能力研討會”參會外方專家介紹，稅收風險管理實踐成功的國家一般都設置專門的遵從風險分析機構，實行集中統一分析，開展專業化稅收風險分析識別工作，其中比較著名的是美國的納稅遵從估算項目（TCMP ，The Taxpayer Compliance Measurement Program ）和國民調查項目（NRP，National Research Program）等。
（二）明確管理職責體系，選聘專門的稅收風險分析人才
稅收風險分析識別是一個系統工程，綜合應用經濟學、稅收學、會計學、數理統計學、計量經濟學、國民經濟核算、稅收經濟模型、稅收政策、信息技術、數據挖掘技術等多方面知識和技術，所以不同層級的稅收風險分析監控部門應逐步建立由行業稅收管理專家、信息技術專家、統計專家、國際稅收管理專家以及會計師、律師等各種專門人才組成的稅收風險分析專業化團隊，明確從信息數據的采集、整理計算、樣本選取、指標構建、參數設置、算法選擇、模型構建、風險處理信息反饋、參數及模型修正等方面管理職責，采用專門的風險分析識別技術和方法，把典型案例、數據模型、專業分析識別算法和技術等應用到不同層級的稅收風險分析識別中，開展專業化的稅收風險分析識別工作，提高稅收風險分析識別的科學性和有效性。
（三）完善績效考核評價體系
健全和完善對專門稅收風險分析崗位人員的開發培訓、績效考核評價體系，包括能級管理制度和人才激勵制度，充分發揮和激勵高層次復合型專業化稅收風險分析人才在稅收風險管理中的重要作用。
三、建立稅收風險分析識別運行體系
稅收風險分析識別涉及不同管理層級的稅收風險分析監控部門，應該按照從宏觀到行業再到微觀納稅人的思路建立至上而下逐級開展、層層深入的稅收風險分析識別，發現和識別真正的稅收風險源，風險易發地區、行業、納稅人及具體環節，找到關鍵的稅收風險點，經風險測度評價、工作任務推送至相應的稅收風險應對部門；至下而上逐級開展稅收風險應對、控制和排查、反饋及績效考核的稅收風險分析識別監控運行管理體系。
（一）自上而下的稅收風險分析識別的運行系統
1、總局、省局、市局風險分析監控機構開展不同層面的宏觀稅收風險分析識別，重點是查找稅收風險發生的區域和行業。
2、通過行業稅收風險分析識別查找所屬行業的風險納稅人的具體數量、結構及分布狀況。
3、通過微觀稅收風險分析識別查找風險納稅人生產經營過程中稅收風險易發環節及具體的稅收風險點，根據稅收風險指標的實際偏差等綜合打分、積分，根據風險分值的高低排序確定納稅人的風險等級，進而提出風險應對控制策略的建議方案逐級推送到風險評估、稽查等部門，指導實施差別化的稅收風險應對處理、控制和排查。
（二）自下而上的逐級分析識別、應對處理、改進完善的運行系統
自下而上法逐級分析識別、應對處理、績效考評 改進完善的運行體系
1、自下而上逐級分析識別運行系統，是基層風險應對部門的管理人員根據稅收風險分析監控部門分析識別后推送的風險應對任務，對風險等級較高的納稅人逐級開展案頭審核分析識別、應對處理、績效反饋、改進完善等一系列管理過程。
2、基層風險應對管理人員自下而上逐級開展案頭審核分析識別，根據稅務部門掌握的納稅人稅收申報數據和稅收專項調查、檢查等數據以及其他政府、專業機構采集的納稅人的涉稅信息數據，運用數理統計等有關方法及有關參數，測算納稅人申報期一定生產經營條件下潛在納稅能力，進而推算納稅人的稅收收入能力，再根據納稅人申報的稅收收入與推算的稅收收入對比，估算稅收差異，采取稅務約談、實地核查、稅務稽查等方式審核調查或檢查，并進行相應稅收差異調整及處罰的稅收執法過程，促進納稅人依法如實申報納稅。
3、至下而上逐級開展稅收風險應對、控制和排查并逐級反饋績效，開展績效考核；一方面監督考核稅收風險分析識別及應對的績效成果，另一方面，重新修正、調整完善有關風險分析識別模型及有關參數，促進稅收風險分析識別的質效進入螺旋式改進的良性循環運行系統。
參考文獻：
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企業所得稅作為我國稅制結構的第二大主體稅種，在組織財政收入和調節收入分配等方面起著重要作用。隨著稅制改革的逐步深化，企業所得稅因其稅源覆蓋面廣、與經濟活動相關性強、收入增長潛力大等特點，在我國稅制體系和稅收收入中的地位進一步提升。但是，企業所得稅因其管理對象復雜、稅基計算繁瑣等特點，是國際上公認的管理難度最大的稅種之一，伴隨企業所得稅納稅人和稅收收入同步快速增長的是其稅收風險，將風險管理理念引入到企業所得稅的征管工作，對堵塞稅收流失、促進稅收增長、降低稅收風險、落實稅源專業化管理等具有重要意義。
風險管理起源于美國，20世紀70年代起被廣泛應用于企業、金融、政府的管理活動之中，其發展大致經歷了三個階段，第一階段是以“安全和保險”為特征的風險管理，主要措施是通過保險將風險轉移給保險公司；第二階段是以“內部控制和控制純粹風險”為特征的風險管理，要求公司管理層加強內部會計控制；第二階段即全面風險管理理念，典型代表是美國反欺詐交易委員會(COSO)于2004年的《全面風險管理──整合框架》。風險管理實質上是由風險識別、風險評估、風險控制等步驟所構成的程序，該程序的運行須圍繞一定的目標、信息與溝通、監控等。而我國近幾年才將風險管理運用于稅收管理當中， 2008年12月國家稅務總局局長在全國稅務工作會議上明確提出要“加強稅收風險管理”，稅收風險管理作為一個新理念受到越來越廣泛的關注。隨著稅務部門信息化水平的提升及應用經驗的積累，構建以風險預警機制為起點的風險管理已經成為落實稅源專業化管理的必由之路。
二、企業所得稅征管中存在的問題
（一）現有的征管模式加劇稅收風險
現有屬地管理的稅收征管模式，對企業進行劃片分戶式的包干管理，隨著納稅人的不斷增多及涉稅業務的繁雜，這種方式愈加粗放和低效，往往使大量管理資源被無效或低效地耗費在缺乏針對性的管理措施和環節之中，并加劇了征管資源與征管質量的矛盾，而且存在“重流轉稅、輕企業所得稅”的現象。
就現有的企業所得稅管理機制來看，主要側重于事前的優惠政策管理和事后的審核評估管理，且事后的評審面較小，所占比例僅為5%～10%；偏重于年度匯算清繳的邏輯性審核，不重視季度預繳申報管理，缺乏事中的預警監控。基層稅務局僅在政策法規科設定一人專職從事企業所得稅管理，基層稅務所設有所得稅管理崗，但并非專職。納稅戶數的增加和各項管理措施的不斷細化，稅收管理員日常事務性工作較為繁雜，沒有精力去做大量有關企業所得稅的分析工作。比較全面掌握所得稅政策、能熟練進行日常管理和稽查的干部所占比例偏低，所得稅管理隊伍不同程度上存在“斷層”的現象。
（二）會計環境惡劣加劇稅收風險
中小企業對財務制度執行不嚴、財務人員水平參差不齊，許多企業沒有準確地依照稅法調整會計制度與稅收政策之間的差異，并且通過多套賬來應付稅收檢查。眾多企業為降低成本，往往聘用兼職會計，而這些兼職會計可能在很多家企業兼職，一定程度上影響了入賬的及時性、核算的準確性。
三、構建以風險管理為導向的企業所得稅專業化管理
（一）加強企業所得稅征管的目標
應當以風險管理為導向、以分析評估為起點，落實企業所得稅的專業化管理，最終達到促進所得稅增長、提升納稅人稅法遵從度的目標。理想的風險管理機制能做到以最少的資源化解最大的危機，同時使風險高的事項先處理、風險低的事項后處理，從而提高行政效率。
（二）以優化納稅服務、提升違法成本來改善征管環境
充分利用稅收網站、報紙、電視等多種宣傳媒體，依賴現有的12366財稅資訊平臺，采用多渠道、互動的形式，及時現行的所得稅法規；加大對企業財務人員的學習培訓力度，定期舉辦企業所得稅知識培訓班，幫助企業財務人員熟練掌握所得稅知識和操作流程。
對不按規定履行納稅人義務的納稅人嚴懲重罰，堅決杜絕以補代罰。對相關財務人員的違法行為，應通報相關的財政主管部門，由財政主管部門給予處罰，并留下不良記錄，促使財務人員提升業務能力、加強職業道德修養。
（三）以風險管理為導向、動態的企業所得稅預警機制
1.優化所得稅管理的組織機構
專業化的稅源管理需要專業化的管理部門及其管理者，應當在基層分局成立所得稅管理部門，內設2～3名干部，專事所得稅涉稅事項的管理和專項分析；在基層分所專設1人，從事所得稅涉稅事項的管理、專項分析及對相關數據的上傳下達。基層分所所得稅管理崗的工作重點是對上級分析事項進行布置落實，同時積極開展分局內部個性化分析，并將分析結果傳遞至上級和評估、稽查等部門。
2.科學地選擇預警指標
預警指標的選取以及能否有效運行，取決于對企業數據分析結果的篩選應用。篩選應以對企業的分類為基礎，行業分類與經營規模分類相結合。數據來源以歷年所得稅年度申報為基礎，結合季度申報、增值稅申報、稽查評估結果、企業電力消耗等數據，加以綜合分析。預警指標由稅負指標和相關財務指標構成。稅負預警指標包括收入稅負率、稅額變動率、成本稅收貢獻率等；相關財務指標包括利潤率、毛利率、營業收入變動率、營業成本變動率、期間費用變動率、存貨變動率等。在動態分析過程中，以2至3個稅負衡量指標為核心，輔之以相關的財務指標，既可進行縱向分析，也可進行橫向分析。
3.構建動態的風險識別與評估系統
借助省局征管輔助系統這個信息化平臺，構建動態的風險識別系統，以識別處于風險值內的企業。對處于風險狀態的企業，以系統自動識別為基礎，輔以人工識別。
（1）確立各項指標的正常區間值，這類數據的取得需要進行大量的調查測算，也可以用現成的省以上國稅局公布或財務會計制度公布的指標為標準，當企業的一項或幾項指標偏離同行業均值、上年同期水平或本年上期水平一定幅度時，即成為監控對象。
（2）完善異常申報監控模塊，對企業所得稅的季度預繳零負申報、季度預繳連續零負申報、年度零負申報、連續年度零負申報等情況進行統計預警，把連續異常企業列為關注企業。
（3）建立動態的指標修正機制，充分考慮經濟的發展變化，如物價因素、匯率因素、行業在經濟中的份額等變化因素，及時對指標的區間值加以修正，同時需結合企業自身的經營狀況變化情況，進行動態分析。
4.對預警企業的監控機制
對風險企業加以識別后，系統出具企業所得稅指標異常預警提示單，層層下發至企業，由企業及時進行自查，需要時，可安排稅收管理員根據企業自查情況及對相關財務指標的分析進行核查。核查結果不能排除風險的，分別情況移送稽查處理或由評估部門進行進一步的評估分析。
5.加強對典型風險領域的評估和監控
首先，對小企業的分析評估應結合產能分析。對于小企業上述的預警指標是不夠的，因為小企業往往存在現金交易不入賬、虛列成本費用的問題，從而導致部分企業長期虧損或微利的現象。根據我國企業以制造業為主的特點，制造類企業成本費用中的關鍵生產要素如固定資產、電力等能源消耗指標能夠較好體現其生產經營情況。因此，在熟悉企業生產工藝程序特點的基礎上，剖析關鍵生產要素，以固定資產開工情況、原料、動力、燃料等消耗測算納稅人的生產銷售情況，將估算值與納稅人的申報信息進行對比，對偏離程度較大的企業進行重點關注。
其次，對規模以上企業加強行業稅負監控。規模以上企業的財務核算水平往往比較好，對此類企業的評估分析主要依靠系統的預警指標進行監控。對稅負指標和主要財務指標變動較大的企業，要求其積極進行自查，在抓好自查工作的基礎上，有的放矢地做好督導和抽查工作。針對規模以上企業經營事項復雜、納稅調整事項繁多的特點，應當完善企業重大事項報告和跟蹤服務制度，及相關的動態分戶管理臺賬，在了解企業涉稅訴求的基礎上，加強對重組業務、資產損失稅前扣除等重點事項的管理。
（四）加強部門間的信息溝通與交流
在稅務部門內部及與其他政府部門之間應建立良好地信息互通機制：
在稅務部門內部，在征管輔助系統建立管評查互動模塊，促使稅源管理、稽查、評估形成合力，實現管理、評估和稽查工作的良性互動，強化對企業所得稅的立體管理。稽查部門在履行職責中，對企業經營狀況的深入挖掘程度是管理與評估環節所難以到達的，應將稽查獲得的信息通過系統傳遞至所得稅管理崗及稅收管理員。同時，評估部門將獲得的經營信息、重大線索等也可通過系統傳遞至稅源管理、稽查部門，從而實現信息共享。
與其他政府部門間，加強與地稅、工商、司法部門、會計主管部門等的信息互通。與地稅部門加強共管戶的信息協調，平衡共管稅種在征管方式方面的差異，以均衡稅負差異；加強與司法部門、會計主管部門的信息聯動，必要時與司法部門聯手加大對稅收犯罪行為的處罰力度，加大對財務人員違法行為向會計主管部門的通報力度，由會計主管部門給予嚴肅處罰。
參考文獻
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關鍵詞：建筑企業；納稅管理；稅收籌劃
在我國經濟體制改革發展的大環境下，稅收作為我國宏觀調控的重要手段之一，越來越受到社會各界及企業管理者的高度關注。本文側重研究建筑企業稅務方面，包括建筑企業納稅籌劃的重要性、主要內容及有效方法。
一、建筑企業納稅籌劃的重要性分析
納稅籌劃對建筑企業實現可持續發展具有關鍵的作用和深遠的影響。首先，從微觀角度來分析，納稅籌劃有利于建筑企業進一步優化資源，通過提前對企業經營活動、投資項目、理財活動進行籌劃和安排，最大限度地取得節稅的經濟效益。毋庸置疑，追求利潤最大化是企業經營的最終目標，納稅籌劃有助于提高企業獲利能力、增強市場競爭力，并可大力促成企業可支配收入的顯著增長，有效降低企業的外在成本，通過對企業生產、經營以及投資等各項資源的有效優化和高效整合，為建筑企業實現可持續發展提供源源不斷的支撐力。其次，從宏觀角度來分析，建筑企業納稅籌劃對政府實現宏觀經濟調控目標具有推動和促進作用，對政府實現財政收入的持續性增長大有裨益，與此同時，企業納稅籌劃在相當程度上可以促使國家、政府不斷完善稅收改制，逐漸彌補我國現行稅制存在的不足和缺陷，促成國家稅收法規的落實落地，有利于國家財政增收。
二、建筑企業納稅管理的主要內容
（一）納稅政策管理
納稅政策管理是建筑企業納稅管理的基礎工作和重要內容，指的是企業必須對納稅管理活動開展可能涉及的稅收法規、政策展開全面收集、妥善整理、科學分析并深入應用于實際管理中的一系列工作。首先，企業應積極營造高度重視納稅管理的良好氛圍，大力宣傳納稅管理對企業發展的重大意義，在全員范圍中形成強烈的納稅管理意識，激勵相關員工積極開展并切實落實納稅管理一系列工作。其次，企業應合理配置納稅管理崗位，將納稅管理的具體任務細分到每個人身上，由具備專業知識的人員對納稅政策、法規進行收集、整理和分析。隨著經濟體制的不斷變革，建筑企業稅收政策處于不斷調整和變化的狀態，崗位人員必須做到與政策環境高度同步，及時了解最新的稅收政策并結合企業特征加以合理利用，積極響應政策要求并預判政策趨勢，盡可能爭取政策指導和支持，切實保障納稅管理的有效性。
（二）納稅成本管理
降低納稅成本、實現利潤最大化，是建筑企業開展納稅管理活動最直接和最主要的目標，因此，納稅成本管理可以說是企業納稅管理過程中最核心且最重要的內容。通過對生產經營活動的事先籌劃和安排，從全局的戰略角度進行高度協調和有效控制，統籌規劃企業納稅方案，最大限度地降低企業稅款繳納的相對數和絕對數，合理實現對企業納稅成本的合理管控。
（三）納稅風險管理
納稅風險管理是建筑企業納稅管理過程中不得不執行的重要內容，納稅風險是客觀存在的，一旦對其失去有效的管控，則必然會給企業帶來不可控的損失。在當下競爭激烈的市場環境下，建筑企業務必須不斷強化納稅風險管理，熟悉并掌握稅收政策法規，切實將稅收風險控制在企業可承受范圍之內。
三、建筑企業稅收籌劃方法
（一）樹立正確的稅收籌劃觀念
觀念意識在相當程度上決定著行動結果，企業應精準把握稅收籌劃的鮮明特點，即稅收籌劃的合法性、事前籌劃性及目的明確性，并嚴格遵守稅收籌劃的基本原則，確保稅收籌劃不與稅收法律規定的原則相違背、始終堅持事前籌劃原則和效率原則。在對稅收籌劃具體內容和客觀要求具備充分認知和深刻理解的基礎上，不斷增強必要的稅收風險管理意識，風險總是與收益相伴的，企業必須清楚認識到稅收籌劃在有效降低成本費用的同時可能存在的顯性風險和隱性風險，避免籌劃過度或籌劃不當等極端現象的出現。
（二）合理利用稅收優惠政策
稅收優惠政策對企業實現節稅的經濟效益目的具有積極和促進作用，如《企業所得稅法》將有關資源綜合利用和安全生產的產業都一并納入了產業優惠體系，這對相關企業來說無疑是利好消息，建筑企業在經濟發展新體制下面臨著嚴峻的挑戰，更應充分利用稅收優惠政策，深度解讀優惠政策對企業自身的有利作用，在遵守稅法規定的基礎上，巧妙利用優惠政策大力提升企業稅收籌劃效果，促進企業的長遠穩步發展。
（三）建立健全稅收籌劃管理機制
從管理學的角度出發考慮，企業稅收籌劃是一項涵蓋稅收政策管理、稅收成本管理、稅收風險管理、稅收程序管理等多方面內容的系統性工程，必須在完善的管理機制的約束和規范下才能高效地開展一系列工作，實現稅收籌劃效果的有效提升。首先，建筑企業應根據企業自身特性、生產經營特點、稅收籌劃要求等各方面綜合因素來合理設置專業的稅收籌劃專門機構，并配置與稅收籌劃工作要求相匹配的專業人員，大力打造專業的人員隊伍是保證稅收籌劃合理性、高效性和科學性的關鍵一步。其次，稅收籌劃管理機制必須明確各崗位人員職責、梳理清楚管理流程和審批程序，構建層次分明、要求明確、規則合理的機制條例，對稅收籌劃工作的高效開展提供有效的指引和規范。
關鍵詞：物流行業 稅收遵從 風險識別 控制
一、物流行業稅收遵從風險表現
第一，混淆計稅依據、降低實際稅負。利用混合經營方式，混淆計稅依據，將、倉儲等服務業混為一般運輸業申報， 或隨意進行進項抵扣，導致實際稅負降低，稅收流失嚴重；同時，由于企業客戶分散，且往來帳項頻繁復雜，一些企業利用“應付帳款”、“其他應付款”等科目轉移應稅收入，通過往來帳款隱匿收入，少申報或不及時申報繳納稅款，尤其是在倉儲企業中這種情況比較普遍，帶來稅收流失風險，同時，對納稅人也產生相應的稅收遵從風險。
第二，虛增人工費用，少繳企業所得稅。利用駕駛員工資包干方式，虛列人工費用，工資費用率較高，實際利潤率較低，甚至造成賬面虧損，少繳或逃避繳納企業所得稅。
第三，代開、虛開發票，發票管理秩序混亂。由于貨運發票自開票資格需要經過稅務機關認定，且稅務機關代開票需要提供必要的經營業務資料，所以大量小規模、個體運輸戶選擇“掛靠”方式，通過具有貨運發票自開資格的企業開具發票。但這種“掛靠”關系非常松散和不規范，企業間實際財務、運營、管理相互不統一，而且，自開票企業在收取一定比例費用后，對代開發票業務的真實性并不予以核實和監管。同時，受利益驅動因素的影響，虛開發票現象也較為嚴重，造成整個行業發票管理秩序較為混亂。
第四，現金交易結算，計稅收入不足。物流業車輛在使用過程中，路費、橋費、油費及路上司機的差旅費等一系列費用，須通過現金進行結算，但這類費用憑證金額小、份數多，又無資金流向的證明，因此，存在較多不合法憑證， 相關憑證真偽難辨。同時， 由于貨運業務較為分散， 多數使用現金結算， 對現金收入不開票、不申報的情況較為普遍，造成計稅收入不足， 稅收流失嚴重。
二、物流行業稅收遵從風險分析識別方法
（一）關鍵指標分析識別法
通常以稅負作為關鍵指標，分析識別納稅人的實際稅負是否達到行業整體水平。其步驟如下：
第一，計算企業實際總體稅負，計算公式為：
企業實際總體稅負=
第二，根據目前物流行業的稅收遵從風險的整體狀況，經綜合測算和修正調整，物流行業稅負的預警參考值在4.5%—5.5%之間，低于4.5%，表明企業的實際稅負水平低于行業的稅負水平，可能存在少計收入、虛列成本費用等涉稅風險的問題。由于各地的實際征管質量和稅收遵從度不同，預警參考的閾值亦有所不同；隨著納稅遵從度和征管質量的提高，預警值的參數范圍應不斷修正、維護和調整。
（二）營運收入測算識別法
第一，“油耗法”營運收入測算模型，計算公式為：
測算營運收入=∑（汽車行程公里×每噸公里平均運費×平均載質量）
式中：汽車行程公里=∑（四類車型貨物運輸耗油量÷每百公里耗油量）
耗油量=耗油金額÷平均油價
平均載質量=∑（四類車核定總載質量÷數量）
平均油價參考一定時期的市場平均價格；每百公里耗油量參考行業不同車型的耗油參數標準。
第二，“運營能力法”營運收入測算模型，計算公式為：
測算營運收入=∑四種車型（總載質量×每噸每天營運收入×營運天數）
第三，計算營運收入的偏離率，計算公式為：
偏離值=營業收入實際值-測算營業收入
偏離率=
第四，稅收遵從風險分析識別：當偏離率小于10%時，企業申報的計稅收入在正常范圍；當偏離系數介于10%—30%之間，存在一般性涉稅風險問題，稅收風險等級通常為二級；偏離率介于30%—50%之間，稅收風險等級通常為三級；當偏離率介于50%—70%之間，稅收風險等級通常為四級；偏離率超過70%，稅收風險等級通常為五級。而當企業實際運營收入高于測算營運收入，可能存在虛開貨運業發票或貨運業收入中列支了其他收入內容等涉稅風險問題。
三、行業稅收風險評價與風險等級排序
（一）對極端值的考量和分析
物流行業稅收遵從風險較高，對稅收風險指標數據異常變化的企業經個案初步分析，剔除極端事件影響，可直接判定為高風險等級五級。異常變化的風險指標主要包括：一是風險期營業收入為零的企業；二是風險期主營業務收入為零的企業；三是長虧不到企業；四是所得稅貢獻率為零的企業。
（二）確定稅收指標風險權重及對指標賦予風險分值
見表1：
（三）根據納稅人風險指標的實際偏離情況確定得分
計算公式為：
稅收風險指標分值總評分 = Σ各風險指標賦值分值×偏離率
1、關鍵指標法
2、營運收入能力測算法
（四）確定稅收風險等級并排序
排除風險指標值異常極端變動的企業，經過個案分析后，確定為高風險等級。將行業剩余企業按總稅收風險分值由高到低進行稅收風險等級排序，差值20分劃分為一個風險等級。一級風險等級最低，五級總風險分值最高，總稅收風險分值越高的企業，風險等級越高。稅收風險分值劃分與風險等級排序見表2：
四、行業稅收風險應對與控制方法
（一）加強涉稅信息數據的采集與監控
從不同渠道廣泛采集涉稅指標信息數據，主要采集物流企業實際經營方式、實際營運能力、油費、路橋費、修理費等涉稅信息數據；加強與交通管理及物流市場等相關部門的聯系，建立第三方信息交換、共享制度，定期核對有關計稅收入等涉稅信息數據，及時掌握物流企業的經營變化等情況，提升行業信息監控能力。
（二）深入開展案頭審核分析
第一，根據采集的涉稅信息、數據，計算企業稅負和企業申報的營運收入等稅收風險指標，與稅負預警值和測算的營運收入進行對比分析，結合主營業務收入變動率、主營業務成本變動率、費用變動率、所得稅貢獻率等案頭審核分析指標進一步深入分析識別納稅人的稅收風險點。
第二，深入分析物流企業所得稅相關項目，關注其毛利率指標和利潤率指標是否正常，是否符合行業經營特點和規律；關注企業的收入確認是否及時完整，是否存在少計和漏記營業收入的情況；關注企業的成本結轉是否及時準確，費用的列支是否合理、合法等稅收遵從風險點。
第三，采用有效的案頭審核分析方法。一是關聯配比分析方法，即根據物流企業的成本費用之間存在相應的配比比例關系，重點分析營業收入的真實性；若成本費用過小，則企業可能存在虛開代開發票的涉稅風險；若其中某項費用占比偏高，超過相應比例過大，則該項費用存在虛增、虛列的涉稅風險。二是橫向對比分析方法，即相近規模、相同類型物流企業之間重點關注運營能力與營業收入是否配比，如比較一輛大型牽引車月均營業額，推算風險期的營業收入等。營運能力接近，營業收入、營業成本費用也應該接近與可比。三是縱向對比分析方法，即重點分析和關注物流企業成本、費用與收入之間變動的配比關系，加強成本費用變動與營業收入變動的配比性分析。
（三）加強發票管理和定期巡查力度
定期對物流企業的發票使用情況進行檢查，關注是否存在代開、虛開等稅收遵從風險，嚴厲打擊假發票。同時加大下戶巡查的力度，定期少下戶巡查和檢查，重點檢查企業人工費用過高、利潤率相對較低、發票代開及現金交易等稅收遵從風險點，結合案頭審核分析的具體情況，開展針對性的稅務約談詢問和風險排查的管理，提升行業管理質效，提高行業的稅收遵從度，降低稅收流失風險。
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關鍵詞：施工企業 稅務管理 問題 解決方法
一、引言
隨著中國社會主義市場經濟的發展，企業的交易模式越來越細化，全國稅務系統已經配備越來越復雜的法規和政策，稅務機關的征管也變得越來越嚴格，使得各種涉稅事項深深地嵌入在企業行為的各個方面，企施工業所得稅問題的日趨多樣化，已經成為一個重要的危險因素。稍有不慎，企業的稅務風險將轉化為利益損失，不僅會吞噬企業的利潤，阻礙了業務目標，甚至殃及企業。因此，強調稅的管理，控制和預防稅務風險管理已經成為一項重要的商業事宜。
二、施工企業稅務管理的重要意義
企業稅務管理是一個企業的分析，計劃，起草，監督處理，協調和溝通，及前景預測報告他們的稅務相關業務和稅務管理過程。
（一）有利于降低企業的稅收成本和稅務風險
稅收成本是一個高度靈活和高風險企業的外部成本，其占企業利潤的比重比例高。稅務風險包括風險的稅負，稅收違法風險，信譽風險，損失和其他內容和政策，進行科學管理的企業所得稅，通過規劃，分析，評價，處理各類涉稅稅問題涉及的單元操作，可有效降低稅務風險。
（二）有利于增強企業的財務管理水平
稅收管理是財務管理的重要組成部分。科學的企業稅務管理，在符合相關法律，法規和政策以及一個明確的業務流程單元的基礎上，開展多層次的工作人員的教育和培訓。做財會工作，提高業務處理能力，有效規避稅務機關發現稅項逃稅問題，提高稅收征管和財務管理能力。
（三）有利于企業資源的優化配置
施工企業在及時、準確掌握國家頒布的各項稅收政策與法律法規的基礎上進行科學的稅務管理，有效保障單位籌資、投資和技術改造工作的合理化，實現資源的優化配置。
（四）有利于企業財務目標的實現
企業作為市場經濟的主體，其生產和管理的最終目標是要盈利的。公司開發各種項目，圍繞如何獲得最大的經濟效益。科學的管理可以有效地降低納稅企業稅收成本，從而提高盈利能力，有利于財務目標。
三、當前我國施工企業稅務管理中存在的主要問題
（一）稅務管理觀念淡薄，認識不全面
我國學術界主要側重于從稅收征管角度來研究，從比較少從企業稅收管理視角來看，我國企業的稅務管理缺乏科學的工作理論以及全面的理論指導。大部分企業的稅務管理觀念模糊，認為稅務工作由財務會計人員兼辦即可，沒有必要建立一個專門的稅務機關，稅務上只注重被動稅法的有關規定執行，不存在稅的管理人員和員工的知識灌輸，教育和培訓，稅務信息滯后，沒有稅收管理的全過程中，稅收征管是納稅人發生后的事后管理，而忽略了前置和后稅收征管；相當于稅收征管的稅務規劃，只要做非常合理的稅務規劃是做稅收征管工作，哪知只是稅收征管的稅務規劃技術和方法層面。
（二）缺乏健全的稅務風險管控機制和有效的稅務管理手段
雖然一些企業已經開展相關的稅務管理工作，但沒有建立完善的稅務風險管控機制，過多的關注企業在納稅籌劃環節上能否在稅法允許范圍內進行技巧性的減少企業繳納的稅款，如果納稅籌劃方法被監管部門認定為屬于偷稅漏稅行為，企業的稅務管理將達不到預期的效果；多數企業缺乏有效的稅務管理手段，主要采用稅務籌劃進行稅務管理，手段單一，不能完全預測的稅收管理和協調作用。
（三）企業稅務管理的基礎工作不到位
日常稅務管理工作是整個施工企業稅務管理工作的基礎工作，也是企業獲取納稅管理資料與基礎信息的前提保證。我國大多數施工企業的日常的稅務管理還不到位。僅僅按照應付稅務執法部門關于稅務會計核算、納稅申報和發票管理等業務的相關規定，并沒有建立健全制度涉稅分析，稅務信息管理系統，稅務風險管理制度，稅收征管機制，有沒有充分利用外部專家，企業相應的納稅評估，稅務稽查，稅務及其他稅務管理實踐，從而阻礙了企業所得稅有效地管理工作的有效開展。
四、構建科學、完善的稅務管理體系的策略
針對當前我國施工企業稅務管理中存在的上述問題，筆者認為應當從提高稅務管理人員的綜合素養、進行科學的納稅籌劃、設立專門的稅務管理機構和建立健全稅務管理機制等方面出發，構建科學、全面的稅務管理體系，從而增強自身的稅務管理水平，降低稅務風險和稅收成本，促進綜合效益的最大化。
（一）提高稅務管理人員的綜合素養
隨著施工企業涉稅事務越來越多、越來越復雜，對稅收人員的專業技能和道德素質都提出了更高的要求，不僅要熟練掌握稅收的相關法律知識、精通稅收業務和網絡信息技術，更要具備良好的道德素養、較高的納稅籌劃能力和交流溝通與組織協調能力。因此，企業應高度重視稅收征管，管理層及員工，配備具有專業資格的稅務管理職位及相關人員。以建立健全稅收管理理念。
（二）健全稅務管理制度
鍵全施工企業稅務管理制度是提供真實，準確的納稅資料的先決條件，同時也防止稅收風險，保護企業資產，財務安全完整，正確，有效地執行業務相關立法的重要保證。
（三）企業做好日常稅務管理
為了保護施工企業安全納稅，健康納稅，實現稅收風險最小化，稅務相關業務的企業應進行定期檢查，發現問題，立即糾正。可以是內部檢查，也可以聘請稅務機關的稅務審計，目的都是為了消除隱藏的經濟活動在過去的稅務風險。
五、結束語
施工企業稅務管理在企業經營管理中十分重要，通過合理安排公司稅務制度，發現應對稅務檢查的有效措施，從而找到企業節約稅收成本的合理切入點，使企業在不違反法律法規的前提下，追求企業納稅方面的最大經濟效益。
參考文獻：
國際化經營中稅務風險的成因可以分為主觀原因和客觀原因兩大基本方面。
1.1主觀原因
(1)人力資源配備。
包括從事稅務風險管理的人員數量及其專業勝任能力兩個方面。充足的、具有專業勝任能力的專職稅務人員是企業稅務風險管理工作有效、順利開展的關鍵保障。目前我國大企業普遍存在稅務管理人力資源不足的情況，需要引起企業管理層的足夠重視。
(2)管理風險。
第一，石油企業通常采用設立稅務部(處)的方式，但由于部門層級較低、從業人員數量較少且受專業背景的限制，缺乏對全集團國際經營活動進行稅務管理的能力。第二，稅務風險管理制度設計缺乏統籌性，企業各個部門之間需要更加有效的協調與配合。
1.2客觀原因
(1)有關國家稅法規定和征收管理辦法的差異。
我國石油企業國際化經營的業務活動發生在多個國家，每個國家又有各自的稅法體系，不同的體系之間有著較大的差異性，多重司法管轄導致石油企業的稅務風險成倍增長。在跨國經營的不同國家，計稅方法和征收管理辦法各有差別，為集團的稅務風險管理提出了重大的挑戰。因各國稅收管轄權限和對經濟行為性質認定的差異，企業同樣也常面對重復納稅問題。
(2)國內稅法體系調整與缺陷。
近年來，稅收政策作為一項有力的宏觀調控工具在我國得到了廣泛的應用，有關政策、法規出現了密集的調整，這無疑是政府對于其面臨不斷變化的經濟、社會形勢的積極適應，也是對企業的稅務風險管理過程提出的更高要求。依據我國目前實施的企業所得稅稅法，企業取得的源于境外的所得征稅適用的是“分國不分項”原則對其境外負擔的企業所得稅進行抵扣，造成企業在部分國家的虧損不能得到及時、足額彌補。
2.應對國際化稅務風險的建議
(1)強化健全管理機制，推進企業稅務風險管理制度化。
對于集團涉稅經營管理工作進行規范統一的管理和指導，明確集團總部與國外子(分)公司或事業部之間的稅務風險管理工作內容范圍和職責劃分。完善稅務風險管理系統，使涉稅信息數據的記錄、分類和歸集等更加及時和準確，將涉稅人員的工作重點轉向容易出現稅務風險的事項。從源頭上把風險點找出來，生成風險清單，從而便于企業通過完善內部控制制度，對可能的稅務風險點進行管理和控制。保證風險信息能夠在企業不同層級之間迅速、有效交流，保障風險管理制度設計的有效使用。
(2)重視企業稅務人員配備，應對稅務管理工作。
在國際化經營的過程中，我國石油企業急需高質量的稅務專業人才分別在集團整體層面和境外子(分)公司層面對日常和特種業務相關的稅務風險進行有效管理。這就需要企業根據集團和境外業務規模設置與之匹配的稅務管理人員崗位，并篩選具有勝任能力的人員承擔相關工作。建立和完善企業稅務管理員的培訓制度，提高稅務人員的業務能力，奠定稅務風險管理和控制的人力資源基礎。
(3)增強重視稅務風險管理的企業文化，營造合規守法經營氛圍。
風險管理文化是企業文化的重要組成，企業需要在整個企業集團的層面明確進行稅務管理的重要性和戰略意義。提高企業集團高管人員的在境內外市場開發、招投標、投資、資本運作和內部控制等全業務流程中的稅務風險管理意識，并傳遞給企業員工，使得“依法經營、合規經營”的理念真正滲透到企業的經營、管理行為的各個節點，樹立“全員參與、全員控制”的風險管理思維和行動方式。
(4)完善稅務風險管理工作網絡，與稅務、法律中介的高效合作。
稅收問題具有極高的專業性、復雜型和實效性。通過尋求專業化的外部中介機構合作，使企業對于自身稅務風險特別是特種業務稅務風險等有更加客觀的認識。權威性的稅務、法律機構的外部監控能夠更為專業、公正地發現和監督企業的稅收風險，并為企業提供更為科學、合理的解決方案。企業可以考慮同這些機構建立長期、穩定的合作關系，對企業自身經營業務發展和擴展提供動態、連貫的智力支持，并在同時不斷提高自身的涉稅業務處理能力。
(5)加強企業與稅務機關的信息溝通與交流，建立良好稅企關系。
與國內和境外的稅務機關保持良好的溝通與互動關系，維護企業良好的社會形象。在境外，充分尊重東道國的稅收法律，爭取在稅法的理解上與其主管稅務機關達成一致，特別是在對特種業務或政策模糊地帶的處理方面，要首先獲得其認可，還可以與其達成“預約定價協議”，就其轉讓定價問題的處理獲取首肯。在國內，獲取稅收政策、法規方面的最新資訊和消息，加強與稅務機關指定稅收聯絡員的溝通與聯系，特別是與稅務機關指派的聯絡員及時溝通企業所發生的重大財務事項，協調稅務機關，積極解決爭議與問題。
(6)樹立正確的稅務籌劃意識，維護企業正當利益。
【關鍵詞】 稅務風險 集團公司 成本效益
風險管理作為企業的一種管理活動，起源于20世紀50年代的美國，從美國通用公司發生的火災開始，到隨后的美國三里島的核電爆炸事故、前蘇聯切爾諾貝利核電站發生的核事故等一系列巨大損失發生，公司高層決策者開始認識到風險管理的重要性，隨著經濟、社會、和技術的迅速發展，企業面臨的風險越來越多。目前，風險管理已經發展為企業管理中一個具有相對獨立職能的管理領域，在圍繞企業的經營和發展目標方面，風險管理和企業的戰略管理、經營管理一樣具有十分重要的意義。隨著我國市場經濟的不斷完善，作為企業風險管理的分支，稅務風險全面、客觀地存在于企業的生產經營中，稅務風險的管理是企業實現企業價值最大化的保證。若不加以控制，將會導致企業成本增加，利潤減少，嚴重影響企業的聲譽及可持續發展。
一、企業稅務風險界定
在現代經濟社會中，有涉稅行為就可能會存在稅務風險。一般認為企業稅務風險是指企業的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規定，而導致企業未來利益的可能損失。對企業來說應從兩個方面來考慮：一是企業經營行為適用稅法不準確，沒有用好用足有關優惠政策，多繳納了稅款，承擔了不必要稅收負擔。二是企業納稅行為不符合稅收法律法規規定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰及聲譽損害等風險。
二、集團企業稅務風險形成的因素
與一般企業相比，集團企業由于組織機構龐大，經營業務涉及多個分公司、子公司、行業眾多，股權結構復雜，稅務風險要比一般企業高得多。集團企業的稅務風險通常不僅是來自于賬務處理風險，還來自于公司管理層的納稅態度，相關的管控能力及相關的內部控制制度是否完善。總的來說，企業稅務風險產生主要來自于內部風險與外部風險兩個方面，包括以下具體的原因。
1、集團企業稅務風險產生的內部因素
（1）集團企業在生產經營過程中產生的稅務風險。集團企業經營業務多而繁雜，采購過程、生產過程、銷售過程、資產管理過程中都會產生稅務風險，企業采購業務中采購合同的簽訂、采購發票的取得和傳遞，貨款的結算、增值稅進項發票的認證；銷售業務中商品價格的制定，商品出庫，商品銷售發票的開具；生產過程中材料的領用，領用材料的計價方法，資產的構建、處分、保管、減值準備的計提等業務是否符合內部工作流程和是否具有完善的內部控制制度是防范稅務風險的基礎，如果缺乏完整的內部控制制度，流程不規范，權責不明確都有可能存在稅務風險。
（2）集團企業關聯交易產生的稅務風險。集團企業關聯交易普遍存在，它對集團企業的經營狀況有重要影響，但也是稅務稽查的重點。新企業所得稅法第47條規定：“企業實施其它不具有合理商業目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。”《實施條例》第120條規定：“不具有合理商業目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。”因此，如果沒有合理商業目的，稅務機關可以對企業報表進行調整。集團企業是否確立了關聯方交易標準，關聯方的價格制定是否合理，關聯方來往款項的結算方式及關聯方對應的納稅義務發生時間是否相對應等都存在稅務風險。
（3）集團企業投融資業務產生的稅務風險。投資業務中投資項目涉及的行業、投資地區的選擇，投資項目是否為高新技術行業，是否為資源綜合利用企業，企業的融資方式、金額、利率等因素都對企業所得稅具有重大影響，這些投資業務都要求企業對國家政策及稅收政策十分了解，否則極易產生稅務風險。
（4）企業組織機構設置不健全，納稅意識重視不夠產生的稅務風險。一直以來，很多集團企業雖然風險意識加強，多設立了風險管理部門或崗位但大多未設立單獨的稅務部門或稅務管理崗位，涉稅工作多由會計或出納兼任，影響了企業稅務管理工作的有效性和獨立性。多年來企業還存在一個誤區，認為企業的稅務工作應由財務部門來處理，企業的稅務風險也應由財務部門來進行防范。其實不然，稅務風險是一項系統工程，更多的稅務風險是由經營部門的業務活動而產生，并不是財務部門的稅務處理，需要企業從戰略層次上加以重視。
（5）涉稅人員專業水平及會計基礎工作欠缺引起的稅務風險。一方面很多企業的辦稅人員多由會計或出納兼任，由于平時工作較多使他們不能有更多的時間進行系統的稅務知識學習，日常經營業務中不能熟練地運用稅收法規政策。另一方面由于會計人員專業水平和責任心的原因，存在會計核算與稅收資料的管理不規范管理，處理會計核算與稅法存在差異調整事項也不準確，可能會存在多繳或少繳稅款甚至被罰款的現象。
2、集團企業稅務風險產生的外部因素
（1）宏觀環境引發的稅務風險。我國正處于經濟轉型期，外部經濟環境在不斷的變化，以及社會納稅意識，稅務執法等都會造成一定的稅務風險。一方面為適應宏觀環境的變化，保持經濟持續發展，稅收杠桿作為政府對宏觀經濟政策調控的重要手段，在相當長一段時間內，我國稅收政策、法規等將會不斷更新和調整，同時我國稅收法規政策多而雜，各地的執行細則又有差別，企業財務人員難免會對涉稅政策的理解產生偏差；另一方面我國稅收政策對一些企業的經濟事項闡述不清晰，僅在原則性上作了規定，具體的執行方法由下級稅務機關進行細化和補充，并給了稅務機關自由裁量權和解釋權，給稅務人員執法留下了空間。在目前執法人員職業道德和業務素質良莠不齊的情況下，執法依據不充分，執法程序不規范的情況時有產生，不但影響了稅務執法的公正、公平及嚴肅，還會造成企業繳納稅款的偏差。造成稅務風險的產生。
（2）上下游企業的稅務違法行為給集團企業帶來的稅務風險。2013年1月25日江西黑貓炭黑股份有限公司關于公司補繳稅款的公告稱：由于該公司的兩家子公司在不知情的情況下善意取得了上游供應商虛開增值稅專用發票，導致上述兩家子公司共補繳稅款2734萬元，對兩家子公司當年凈利潤的影響2734萬元，減少母公司當年利潤2638萬元。但是江西黑貓炭黑股份有限公司及子公司在生產經營中一貫合法合規經營，嚴格遵守和執行國家相關的法律法規。經稅務稽查部門、公安經偵部門檢查及公司自查，在上述事件中，子公司與供應商的交易過程中，從合同的簽訂、貨物交易的過程、付款的程序和方式等各個環節，均真實有效、合法合規、單據完整齊全；公司相關職能部門和人員，履行了相應的職責，不存在工作上的故意過失或者失職的行為。公司建立了相應的供應商評價體系和采購流程及制度，但作為下游的采購企業，在當前的市場環境和稅收監管體制下，公司無法、無力也無權對供應商在同公司貿易前與其它企業交易的真實性及其從稅務部門開具的增值稅發票是否為虛開進行核實和監管。上述案例說明在目前稅務監控環境還存在缺失的情況下，上下游企業的稅務違法行為很容易導致企業受其影響產生稅務風險，特別是集團企業由于業務繁多，涉及的金額大，易成不法分子的目標。
三、集團企業稅務風險管理
企業管理目標是為了實現企業價值最大化，稅務風險的防范是實現這一目標的保證。2009年國家稅務總局了《大企業稅務風險管理指引》，《指引》為我國企業防范稅務風險提供了首個指導性文件，但在近幾年的實施過程中《指引》的內容相對抽象，缺乏可操作性。筆者認為集團公司董事會和管理層應將防范和控制稅務風險作為企業經營管理的一項重要內容，并采取以下措施對稅務風險加以防范控制。
1、建立科學合理的稅務管理組織機構
建立符合現代企業管理制度、科學、合理的組織架構可以有效的防范稅務風險。
（1）集團企業根據自身的生產經營特點和規模按制衡性原則建立稅務管理部門或崗位。集團企業稅務管理部門應負責收集國家稅收政策法規，對公司的涉稅業務進行核算，指導和監督各業務單位、職能部門、控股子公司的稅務風險管理，對集團公司的稅收進行籌劃，本企業業務流程進行稅務風險監控。建立稅務風險管理的信息和溝通機制；組織稅務培訓，并向本企業其他部門提供稅務咨詢；承擔或協助相關職能部門開展納稅申報、稅款繳納、賬簿憑證和其他涉稅資料的準備和保管工作。
（2）集團公司的審計委員會下設專職的稅務風險管理委員，負責執行公司風險管理機構制定的政策，具體負責企業稅務風險管理政策和程序的制定，識別、評估企業稅務風險。
（3）加大人力資源投入，為稅務管理崗位配備具有專業能任能力和職業判斷能力的人才。集團公司要對稅務管理人員定期舉行培訓，不斷提高專業水平及職業道德素養，使其能正確地結合本公司的實際情況合理地運用稅收法律法規，辦理涉稅業務，發現涉稅業務中所蘊含的稅務風險，并能運用一系列的方法技術對涉稅風險進行全面的評估分析，為集團公司領導對稅務風險的防范提供決策依據。
2、完善集團公司內部控制制度，規范業務流程，加強涉稅關鍵控制點的管理和控制
內部控制是指由企業董事會、管理層和全體員工共同實施、旨在合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略，內控制度是一切風險防范措施的保障與基礎。降低企業稅務管理風險必需健全集團公司內部管理制度，根據風險產生的原因規范內部管理流程，依據成本效益原則加強對以下重要控制點的管理和控制。
（1）明確崗位職責分工和工作流程。集團公司的經常性業務做到明確分工，分清每個崗位職責和工作流程，處理每項業務原則上都要求由兩個部門、崗位或人員負責，相互制衡。如采購環節中采購合同的簽訂，進項發票的取得、傳遞流程和時間、增值稅專用發票的認證，銷售環節中銷售收入的確認時間，貨款的結算方式，能作為所得稅加計扣除抵減項的研發費用歸集，生產環節的成本費用的歸集分配等等都要有規范的流程和明確的責任機制。對非常規性稅務事項確定事發溝通機制和第一責任人。
（2）稅收風險管理人員參與集團公司的企業戰略規劃和重大經營決策，對其從稅收角度提出建議和可行性報告。如集團公司的并購重組、重大投資融資、與關聯方交易價格的制定、重大經營模式的改變等重大決策制定前稅務風險管理人員要進行稅務影響分析和規劃、稅務盡職性調查和相關的稅務合規性復核并隨時與重大決策實施部門溝通。
3、設計科學的稅務風險內控運行機制
科學的稅務風險運行機制能有效地防范稅務風險，集團企業稅務風險運行按高效實用的原則分為稅務風險的識別、評估和應對三個模塊。
（1）稅務風險識別。是指在稅務風險發生之前，集團公司稅務風險管理人員運用各種方法系統的、連續地認識所面臨的各種風險以及分析稅務風險發生的潛在因素。一方面可以通過稅務風險管理人員的歷史經驗從信息特征庫中分析出可疑的稅收風險點，再用風險指標加以審核，進行比對分析，從而排查出稅收風險點。另一方面通過座談會、實地調查、詢問、財務狀況分析等方法對各種客觀的資料和風險事故的記錄來分析，歸納和整理，從而找出各種明顯和潛在的風險及其損失規律。在實際工作中，可以根據具體情況采用生產流程法、環境分析法、財務狀況分析法、專家調查法、分解分析法、圖表分析法、事故樹分析法等。同時由于風險具有可變性，因而風險識別是一項持續性和系統性的工作，要求風險管理者密切注意原有風險的變化，并隨時發現新的風險。
（2）稅務風險評估。稅務風險評估是集團公司在稅務風險識別的基礎上運用科學有效的方法評估稅務風險概率和可能帶來的負面影響，確定集團公司承受稅務風險的能力和風險偏好，并對稅務風險的相對重要性及影響程度進行評價。可選用風險因素分析法、模糊綜合評價法、內部控制評價法、比較分析法、比率分析法、趨勢分析法及定性風險評價法等方法進行評價。企業應根據自身的稅務風險承受能力，做出稅務風險等級判斷。
（3）稅務風險應對。集團公司運用定性分析、定量分析方法對稅務風險進行充分評估后，根據成本收益原則制定出適合本企業的稅務風險應對措施。選擇策略時即考慮將已經識別的稅務風險降低或規避，還要思考提高企業價值的機會。具體可采用以下四種策略：一是當預期損失極高、稅務風險超出企業可承受范圍時采用合理的稅務籌劃規避稅務風險策略；二是利用政策或措施將企業稅務風險降低到企業可承受范圍內的風險降低策略。三是在采取其它措施產生高成本、高費用的情況下對現有稅務風險進行承擔的策略。四是通過購買保險或簽訂合同、建立同盟等方式實現稅務風險轉移的策略。
4、建立完善的稅務信息溝通機制
信息不對稱不僅制約著集團公司的發展，也是產生稅務風險的誘因。集團公司與稅務之間、與子公司之間、與供應商和客戶之間等有效的信息溝通不僅能合理的配置資源，提高資源利用效率，還能在最短的時間解決問題，防止不必要的損失。信息與溝通是稅務管理系統有效運行的保障，集團公司可以從以下幾方面加以實施：一是加強集團公司稅務信息系統建設。集團公司應充分發揮信息化、自動化的優勢，借助財務會計信息運行機制建立高效可行的稅務信息系統。稅務信息系統中應涵蓋國家的稅收法律法規、集團公司可享受的國家稅收優惠政策、企業辦稅流程、企業交易活動中所涉及的稅種、稅率、涉稅風險的典型案例、經營活動中的稅務風險提示及風險點等。通過建立有效的稅務信息系統，集團公司稅務管理人才能夠及時發現、快速解決稅務風險。二是加強集團公司各公司、各部門的稅務信息的溝通。企業生產經營過程中的稅務事項涉及人、才、物等事項，稅務風險存在于整個交易環節及經營層和業務層，因此，稅務管理部門應加強與集團公司其它各部門的信息溝通，及時給其它各部門和管理層提供稅務信息咨詢，定期組織稅務培訓，強化集團公司全員稅務風險意識，實現稅務風險前瞻化。三是加強與稅務部門的信息溝通。由于我國正處于經濟轉型期，稅收政策由于經濟環境的變化不斷的調整更新，企業稅務人員難免會對涉稅政策理解產生偏差。集團公司應定期與稅務主管部門溝通，建立稅務信息溝通平臺，由其對集團公司進行稅收政策的輔導，并與稅務部門共同對集團公司的重大涉稅政策進行探討，約定稅收工作流程，最大限度地防范稅務風險。同時企業還可通過稅務部門對集團公司重要供應商和客戶進行納稅交流，通過交流了解其納稅信譽，學習其先進的納稅管理經驗以提高自身的納稅管理經驗，降低納稅風險。
【參考文獻】
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[2] 周志國：對企業稅務風險管理的探討，經濟研究探討，2010（29）.
一、新形勢下研究所稅務風險管控的背景及意義
在市場發展的新形勢下，研究所的稅務風險管控也要與時俱進的發展。稅務風險管控對研究所的可持續發展有重要的意義，只有提高稅務風險管控水平，才能夠保證研究所長期穩定的發展。研究所發展中面臨的稅務風險是指：研究所日常涉稅業務沒有按照國家稅法規定執行，導致納稅不合規，影響到研究所財務、信譽、經營等各環節的正常運行。一方面實施稅務風險管控有助于降低研究所的稅務成本，減少研究所不必要的稅務支出，通過有效的稅務風險管控機制可以進一步提升研究所的核心競爭力，為研究所的發展提供更大的資金保障。另一方面，有效的稅務風險管控有助于規范研究所財務管理制度并完善財務管理體系，稅務風險管控在合理降低稅務成本的同時，還可以減少稅制改革及政策變化帶來的影響。通過合理的稅務風險管控，可以加強研究所稅務風險管理，全面提升研究所稅務管理水平，并且對研究所整體管理水平的提升也有著重大意義[1]。
二、新形勢下研究所稅務風險管理的重要性及面臨的主要稅務風險
研究所在管理中存在很多風險隱患，而稅務風險是研究所風險管理的核心內容之一。研究所應將稅務風險管理貫穿于研究所的經營管理過程中，使稅務風險管理發揮應有的作用。在社會不斷發展的大背景下，研究所在市場中的發展空間在逐漸變大，也將面臨更多機遇，但同時市場的競爭也在不斷加劇，為了保證研究所在發展過程中有一定的競爭力，就要求研究所不斷的提高稅務風險管理能力。研究所的稅務管理部門要對稅務風險管理工作有深入的了解，明確稅務風險管理以風險防控為基礎，通過風險防控最大程度的將稅務風險降到最低，從而避免稅務風險造成的財產損失和聲譽損失，保證研究所的社會效益和經濟效益。隨著大數據時代的到來，當前的研究所稅務風險管理工作也發生了較大的變化，一方面稅務風險管理工作可以通過信息技術完成稅務信息的收集和整理，從而提高稅務風險管理的效率，也保證了稅務信息的準確性。另一方面，在大數據時代的背景下，納稅人的信用等級也顯得極為重要，納稅人信用等級的高低會直接影響研究所日常工作能否順利進行，例如會影響到對外簽訂合同、招投標、各項資質申請，甚至會影響研究所日常報稅及發票的領用。新形勢下研究所稅務風險管理的重要性分別體現在重大投資、經營決策、日常經營活動以及稅務管理等工作中。就目前的發展分析，研究所面臨的稅務風險主要體現在以下幾個方面：第一，稅務稽查風險：隨著我國營改增政策的推廣以及“金稅三期”稅務系統的不斷完善，使得我國稅務稽查體制迅速發展，稅務局正在逐漸加大稅務稽查力度，稅務稽查已經成為稅務監管過程中一個重要環節。但面對稅務稽查的過程中，研究所的稅務風險管理工作仍存在較大缺陷。首先，研究所缺乏規范的稅務管理流程和完善的體系建設，很難讓研究所有效的防范稅務稽查風險；其次對于稅收政策理解不到位，在納稅申報環節很可能出現紕漏，導致稅務風險的產生。除此之外，研究所在日常管理中尚未開展稅務自查自糾工作，缺乏稅務風險稽查意識。并且研究所對于稅務稽查及相關信息的宣傳力度不夠，使得稅務管理人員對稅務稽查的重視程度欠缺。第二，稅務信息監控風險：就目前研究所的稅務管理工作分析，有很多研究所沒有建立稅務信息監控系統，或者有的研究所有稅務信息監控系統，但信息監控系統的建設體制不健全，直接影響了稅務風險管理工作的有效開展。缺乏稅務信息監控系統會導致研究所的稅務數據申報及數據統計的準確度降低，無法及時防范稅務風險并且無法高效的解決稅務風險管理過程存在的問題。第三，稅收政策風險：目前在研究所的稅務風險管理中存在的最顯著的一個問題就是稅收政策的不完善，稅收政策的不完善會導致管理層面臨較大的稅務風險，使稅務管理工作很難有效的開展。稅收政策風險主要包含以下幾個內容：首先，稅收政策制定的針對性不強，在稅收工作中缺乏指導性的意見。其次，稅收政策沒有與新形勢下的稅務風險管理要求接軌，導致稅收政策制定不完善，在很多方面缺乏實效性。此外，一些稅收政策的制定比較模糊，在執行的過程存在較大漏洞，部分研究所在稅務政策的運用上有較大的主觀性，這也是導致稅務風險的關鍵原因之一[2]。
三、研究所稅務風險管理中的問題
(一)缺乏完善的稅務管理制度及稅務管理體系建設針對現階段研究所稅務風險管理的現狀，存在一個較為突出的問題就是缺乏完善的稅務管理制度及稅務管理體系，稅務管理工作應該貫穿于研究所經營發展的各個環節之中，如果缺乏相關的管理制度和管理體系，就會導致稅務管理工作很難落到實處，也很難發揮相應的作用。首先，導致研究所缺乏完善的稅務管理制度和管理體系的主要原因是管理者缺乏稅務風險管理意識，尚未實現對稅務風險的管控和防范，沒有將稅務風險管理作為日常管理工作的重點。其次，研究所沒有建立稅務風險管理評價制度，無法準確的評價和考核稅務管理工作，不能保證稅務風險管理工作的合理性和科學性。此外，研究所雖將稅務管理工作貫穿于經營發展的過程中，但在采購管理、銷售收款及合同管理等方面仍然缺少有針對性的稅務管理，并且尚未形成完整的稅務風險管理理念、完善的稅務管理制度以及全面的稅務管理體系。
(二)缺乏審計與內部稽核監督對研究所進行大量的調查評估之后發現，有些研究所缺乏審計與內部稽核監督，或是審計和內部稽核監督制度缺乏完善性，這都很大程度的影響了研究所稅務風險管理的效率和水平。在研究所的稅務風險管理中，必須要有與之相對應的稽核制度和措施，稽核制度應在稅務風險管理體系建設的基礎上進一步完善，如果沒有完善的稽核制度，將會導致研究所的稅務管理缺乏系統的風險評估，從而使得涉稅業務缺乏合規性。除此之外，在當前的研究所內部也沒有建立完善的稅收稽核監督體系，在研究所的稅務風險管理工作中無法發揮相應的作用，從而導致稅務風險管理工作的開展沒有穩固的基礎，無法在數據申報前實現風險規避，這都會降低研究所稅務管理工作的效率。另外，在研究所內部審核監督中還存在稅務數據缺乏真實性的現象，有些研究所雖然在稅務風險管理工作中有完善的稽核監督，但是提供的數據卻難以保證真實性，由于技術手段落后等原因導致信息失真，嚴重的影響了稅務風險管理工作開展的有效性。
(三)財務人員稅務管理水平有待提高財務人員管理水平的高低在一定程度上會影響稅務風險管理工作的有效開展，很多研究所的稅務管理人員對新的稅務政策解讀不全面、不徹底，沒有及時了解稅務系統的最新變化，對稅務工作的認識還停留在以往的層面，并且沒有結合稅務政策的變化及時改進稅務管理模式，因此導致稅務風險防范工作無法進一步實施。近幾年，我國稅收政策隨著市場環境的發展也在不斷變化，這就要求研究所財務人員不斷加強對新的稅收政策的學習和研究，運用新的稅收政策開展務管理工作。但從目前的狀況來分析，多數的研究所都缺乏專業的稅務管理人才，而且有些稅務管理人員對稅務政策的解讀不到位，無法與全新的市場形勢接軌，對新形勢下的稅收政策的研究不系統、不透徹，因此當研究所遇到稅務風險的時候，不能提供合理的風險管理建議和方案。此外，部分研究所財務人員的法律法規意識淡薄，對稅務風險管理工作認識的比較片面，從而使得稅務管理工作的開展不順利。
四、新形勢下研究所稅務風險管控的建議
在研究所的日常工作中，需要做好稅務風險管控工作，全面提高稅務風險管控的質量，確保研究所的長遠發展，下面針對新形勢下研究所稅務風險管控工作如何開展提出了詳細的建議和方案，以進一步推動研究所的稅務管理工作。
(一)建立和完善稅務風險管理體系在新形勢下對研究所稅務風險管控的建議，就是建立完善的稅務風險管理體系，完善的稅務管理體系是稅務管理工作能夠有效開展的關鍵。在建立稅務風險管理體系的過程中，首先要提高研究所稅務風險防范意識，管理層應當充分認識到稅務風險管理對于研究所發展過程中的重要性，嚴格遵守國家各項稅法規定，將稅務風險管理作為研究所日常管理工作的重點。其次，研究所要形成與稅務風險管理體系相對應的科學措施，通過系統的指導和人員的實施，建立科學的責任標準和責任處理辦法，從而形成完善的稅務風險管理體系，保證稅務風險管理工作的效率和質量。在稅務風險管理體系建設的過程中還應保證稅務風險管理的科學性，避免夸大其詞和虛假信息的出現，從而提高稅務風險管理的有效性和風險防范能力。研究所應進一步完善稅務風險管控體系，將稅務風險管理工作深入到研究所各個部門的工作之中，使稅務風險管理融入到研究所各項重大決策的制定中，并為研究所的各項決策提供可行的風險防范建議[3]。另外，研究所還應加強稅務信息系統的建設，通過稅務系統和研究所財務信息系統的連接，將存在的涉稅風險點添加到研究所ERP系統中，保證各項稅務申報數據的準確性以及稅務信息系統的完整性，并結合當前大數據時代的信息技術提供全面、有效的財務數據，建立一個更完善、更全面的稅務風險管理體系[4]。
(二)強化審計與內部稽核監督強化審計與內部稽核監督應該從以下幾個方面展開，第一，優化內部稽核監督的環境，內部監督的開展要以管理層的參與決策為基準，作為研究所的管理層要對研究所內部稽核監督給予大力的支持，因為研究所的內部環境建設是決定內部稽核監督能否有效實施的前提。因此管理層應將研究所的內部稽核監督作為日常管理工作的重要目標。第二，建立和規范稅務風險管理崗位職責，崗位職責的確定能夠使內部監督稽核工作有的放矢，通過明確崗位職責可以提升全體員工的稅務風險管理意識和防范意識，這也是提高內部稽核管理工作實效性的重要措施。同時要不斷的提升內部稽核監督管理人員的專業能力和職業道德，保證內部稽核監督工作的順利開展。第三，制定完善的稅務風險管理目標，管理目標的制定可以為內部稽核管理工作指明方向，研究所要根據自身發展方向和經營特點制定具體的發展計劃，稅務風險管理目標主要包括稅務風險防范、納稅申報、稅收籌劃以及稅務自查等方面，在制定稅務風險管理目標的基礎上也要保證稅務稽核監督工作的開展符合稅法的相關規定[5]。
(三)提高財務人員稅務管理水平，建立良好、有效的稅企溝通渠道提高財務人員的稅務管理水平是提高研究所風險管控能力的重要措施，提高財務人員的稅務管理水平首先要提高財務人員的稅務風險防范意識，財務人員必須要深刻的意識到稅務風險是影響研究所可持續發展能否順利實施的重要因素之一，同時還應加強財務人員的稅務稽查風險意識，注重財務人員的專業素質培養，并努力提高財務人員對稅務稽查的理解程度，規范研究所稅務風險管理。其次，優化稅務風險的管理環境，建立良好、有效的稅企溝通渠道，良好的稅企溝通有助于財務人員對稅收政策的全面解讀和稅收問題的解決。研究所應提高全體員工的納稅意識，將依法納稅知識常態化的滲透給研究所的各管理層，并積極主動與稅務機關溝通，及時了解最新的稅收政策，避免因稅務政策不清楚而帶來的稅務風險[6]。在今后的工作中，財務人員應將稅收風險管理與風險防范作為稅務管理工作的主要內容。
一般稅源的管征現狀及情況剖析
目前許多地方的稅務機關對一般稅源采用的管征模式是按屬地劃片由稅管員進行戶籍管理的管戶制。隨著一般稅源的數量迅速增長，在現有的管征模式下，稅務機關較難通過人員的同步增長來適應稅源的增長。
（一）一般稅源的管征現狀
1．人少戶多，稅源管理流于形式。一般稅源由于其自身的特點，近年來不斷呈現增長的趨勢。不斷增長的戶數給相對固定的稅管員人數帶來了較大的征管壓力。截至9月，廈門市地稅局共有管戶153341戶，其中一般稅源98277戶，占總戶數的64.1%，共有稅收管理員348人，其中管征一般稅源的213人，剔除重點稅源管征力量，一般稅源的人均管戶數達461戶。在稅管員人員不變的情況下，與同期相比，一般稅源管戶數增長了10%。人少戶多的現狀使一般稅源的稅源管理停留于完成日常涉稅審批及應付自動化執法考核的淺層次工作上，無法及時總結和把握一般稅源的管征重點、難點，更無法深入分析一般稅源的行業規律，征管工作流于形式。
2．效率低下，征管投入與稅收產出不成比例。一般稅源主要為中小企業，具有持續經營的周期較短、財務管理不規范、納稅遵從度低的特點。為完成對一般稅源的管征，稅管員需花更多的時間進行輔導，投入時間精力較大。一般稅源點多面廣，經營變化大，稅源分散，開業停業頻繁，日常涉稅事項瑣碎，審批事項出現大量機械式重復，占用了較多的人員及系統資源。廈門地稅現行“稅管員平臺”共290個業務點，其中一般稅源占用的程序性審批流程、環節203個，占70%。可見，無論是征管人力資源還是信息技術資源，均集中在一般稅源的日常事務處理中，未能更好地發揮對稅源分析、預測、監控的高層次管理職能。
（二）造成一般稅源管征現狀的原因剖析
屬地管理的戶籍管征模式，長期以來直接承擔著一般稅源的稅源稅基監控管理職能。該管征模式以戶籍管理為基礎，結合屬地實際情況，夯實了一般稅源的稅基；以管戶制為手段，在稅源由產生到消亡的周期中，采集了對單戶管戶的監控分析數據；以稅管員制度為依托，結合各種信息化管征手段，為實現對稅源的科學化、精細化管理提供了依托。但一般稅源的管征現狀也反映出了該種管征模式的種種弊端，主要是由以下幾方面原因造成：
1．一崗多職責造成效率低下。根據《稅收管理員制度》的要求，稅管員主要職責有11項，在日常管征工作中主要負責戶籍管理、宣傳輔導、催報催繳、檔案管理、發票管理、定額管理、欠稅管理、信息采集、調查核實、納稅評估、任務執行等綜合事務。在管戶數量多、工作量大到無法合理分配各項工作的情況下，稅管員疲于應付各項日常事務、限時審批項目，對各項工作事項無法按照管征需要有序開展，疲于應急，未能把握重點、難點工作，條理性較低，管征效率低下。
2．一員多管戶造成集中度差。稅源管理的主要任務是通過對稅源的分析、監控，及時反映地區、行業稅源發展以及稅收征管中存在的問題，掌握稅源規模、行業特點、風險類別等因素。針對一般稅源實行單純的管戶制，稅管員在“以一敵百”的現狀下，無暇落實管戶制的本質，談不上“真正管好每一戶”；在轄區的屬地限制下，管戶所屬行業分散，無法在日常管征中實現“管好一個行業，管住一批企業”的行業管理目標，無法針對一般稅源的特點實施集中度較高的行業管理，對一般稅源的整體狀況把握較差。
3．一戶多環節造成風險度高。稅源管理的目標是通過掌握日常管理的各個環節中納稅人可能出現問題的常見情況，提高稅源管征效率，提高納稅人稅收遵從度。廈門地稅的稅源征管狀況一體化分析數據表明：基于一般稅源管理的管征現狀，以戶為單位統計，需要重點防范的風險管理點，基于稅管員平臺就有20個預警指標和38個提醒指標，基于納稅評估模塊的有52個評估指標體系，一些專業化程度較高的管理工作，如注銷清算、反避稅等，風險指標個數雖然有限，但風險系數較大。目前一般稅源的“粗放式”管征現狀，無法有的放矢地防范和控制納稅人的不遵從行為，減少稅收流失風險，難以實現“通過促進納稅人的納稅遵從度提高稅收征管質量和效率”的目的。
綜上，一般稅源的特點已決定了對這類稅源的管理應重在科學化，而不能片面追求精細化；進行稅源分析應重視行業化、集約化，而不能只注重個體化分析。一般稅源的現行戶管模式不能適應對一般稅源管理的專業化管理要求，因而構建一般稅源管征新模式已勢在必行。
構建一般稅源管征新模式的思路
（一）構建一般稅源管征新模式，打破觀念限制是前提
要實現對一般稅源的科學管理，就必須跳出對一般稅源“管戶式”管理的框架，要在數據依托、系統支持下，對稅源管理過程進行環節細分，抓住環節共性，把握管征側重點，對不同的環節采用不同的管征方法。通過對一般稅源的科學集約化管理，實現集中把握稅源整體發展情況的目標，把握一般稅源，行業差異，實現風險管理，提高征管質量。
（二）構建一般稅源管征新模式，合理細化管理環節是基礎
建立一般稅源管征的新模式，必須要因勢利導，分流細化。區分稅源管理的環節，是實現綜合管征方式的基礎。根據環節的內容、性質，可將一般稅源管征各事項劃分為兩個環節：
1．辦理涉稅事項環節。主要是納稅人上門辦理各項涉稅事項申請、審批的環節。包括：戶籍管理、申報征收、催報催繳、
檔案管理、發票管理、定額管理。其主要特點是：各項事務涉及納稅人的一些制度性的程序性工作，對管理員綜合分析管理能力要求不高，便于制定實施操作規范步驟。該環節的管理應從規范操作流程入手，以流程確定崗位、以崗位制定職責。涉稅事項環節的實施需要配備流程管理系統、監控決策系統和基層管理平臺為主要功能結構的征管信息系統，主要是運用管事制，按流程設定崗位，以崗定責，實現流程化管理。2．稅源分析監控環節。主要是稅務機關對稅源的分析、監控環節。包括：稅源信息采集、稅源信息分析、納稅評估、稅收風險分析、征管狀況分析等環節。其主要特點是：各項事務涉及稅源管理的專業化程度較高的分析性工作，對管理員綜合分析管理能力、稅源分析評估能力要求較高。該環節的管理應從行業化、精細化入手，以管戶制為基礎，監控分析稅源動態，結合涉稅事項歸集傳遞的信息，對管戶實施典型解剖，形成行業分析，建立模型管理。該環節的實施需要考慮到同行業中不同規模企業的生產經營特點和稅源管理的側重點，對征管系統輔助分析、單戶單行業監控分析的要求較高。
分環節進行綜合管理，將有助于合理分解稅管員管理職責，把稅收風險分析、專業納稅評估、大企業的風險監控應對、中小企業的行業性風險監控等專業化程度較高的風險管理職能，從屬地管理的稅收管理職能中分離出來；同時能克服全面實施管事制帶來的稅源分析環節脫節破碎、涉稅事項多頭管理等不足，解決按規模、行業、稅種、風險類型等各種口徑開展專業化管理要求之間的沖突問題。
（三）構建一般稅源管征新模式，突破管戶限制是關鍵
建立一般稅源管征的新模式，之所以要跳出對一般稅源“管戶式”管理的框架，是為了能實現“抓住重點、主動出擊”的高效管理質量。綜合管理的管征新模式得以實現的重中之重在于突破管戶限制，逐步實現以團隊管理取代個人管理，以環節管理取代戶籍管理。突破管戶限制可以將有限的征管資源優先用于遵從風險較高的納稅群體，實現稅收管理精細化；可以分解稅收管理員過于集中的管理權限，防范內部執法風險。突破管戶限制，要構建與之相適應的征管規程，明確突破管戶限制后征收管理程序及方法，再造征管流程；同時還要構建與征管規程相適應的征管信息系統，實現以流程、環節為主的工作任務流模式，強化系統數據抽取、分析功能，再造系統架構。只有在制度上、技術支持上完成突破管戶限制的轉換，才能從根本上實現綜合管征的新模式。
構建一般稅源管征新模式的具體做法
（一）分環節管理，實現流程設置標準化
稅源管理的各個事項，根據內容性質的不同，劃分為辦理涉稅事項環節和稅源分析監控環節。這兩個環節包括了對稅源管理事前、事中、事后三階段的所有事項。事前監控要全面、充分、不留死角；事中監控要規范、深入、有效；事后監控則應重點突破、有理有據。三階段相互制約、相互補充，相輔相成，共同構成全方位的動態的稅源監控體系。在這個動態的稅源監控體系中，這兩個環節不是封閉獨立的，而是不斷循環往復、互相滲透影響的。
針對辦理涉稅事項環節，流程設置應充分考慮事前監控和事中監控，重視全面、規范。本環節的標準化流程設置應著重于規定按流程辦理的具體執行細節，規定具體的涉稅環節的流轉細節。涉稅事項環節以“一站式”服務作為執行平臺。按照“窗口受理，內部流轉、限時辦結、窗口出件”的模式，規定涉稅環節受理要件、內部流轉人員、崗位辦理人員、辦理審批流程、辦結審核流程、出件傳遞流程，建立以流程為導向的稅源管理體系，在本環節用事項管理取代戶籍管理，用團隊協作取代單兵作戰。
針對稅源分析監控環節，流程設置應充分考慮事中監控和事后監控，重視分析、深入突破。本環節的標準化流程應著重于規定按管戶涉稅信息分析、預警處理標準，明晰協作程序，充分發揮稅收分析、納稅評估、稅源監控和稅務稽查“四位一體”的銜接互動，實現管理資源的有機整合和管理環節的互聯互通。在本環節，應該將納稅評估、稅源分析等事項作為對涉稅辦理環節的工作效果跟蹤問效、復核查實的過程追蹤，并將執行情況作為管戶基礎數據，采集到征收信息系統，并反饋到涉稅事項環節中，彌補管事制對管戶狀況把握不全的缺點，以信息傳遞共享取代管戶制稅管員“按經驗、印象管理”的管理方式。
（二）按職責管理，實現崗位分配科學化
落實對一般稅源的管征新模式，歸根到底，是對崗位環節的重新劃分，對征管資源的重新配置。因此，按職責管理，根據環節要求，對崗位進行分配專業管理人員要從制度化入手，講究科學化。針對一般稅源管理的兩個不同環節的特點，設置事務管理員及稅源管理員，按崗定責：針對涉稅事項辦理環節，要求崗位配置要從流程管理的中心出發，以辦理涉稅事項為職責，考慮審批審核權限，結合一般稅源規模、數量，安排設置事務管理員；針對稅源分析監控環節，要求崗位配置要從稅源分析監控的角度出發，根據不同納稅人的實際情況和征管規律，依據稅源分析結果，按照稅源風險等級安排配置稅源管理員。具體做法如下：
調整稅收管理員崗位職責，突出按事設崗、分崗辦事的特點，設置征收服務、日常管理、稅源分析、綜合管理四大類崗位，其中征收服務和日常管理為事務管理員，主要負責處理一般稅源涉稅事項辦理環節事務；稅源分析、綜合管理為稅源管理員，主要負責處理一般稅源的稅源監控分析環節事務。征收服務類主要設置申報征收崗、涉稅事項受理崗；日常管理類設置戶籍發票管理崗、調查核定管理崗、催報催繳管理崗；稅源分析類設置預警比對崗、監控分析崗；綜合管理類設置納稅評估實施崗、風險管理崗、日常檢查崗三個崗位。
崗位職責設計要把稅收風險分析、專業納稅評估、大企業的風險監控應對、中小企業的行業性風險監控等專業化程度較高的風險管理職能，從屬地管理的稅收管理職能中分離出來；把制度性、事務性管理服務職能保留在涉稅事項辦理的環節中。從制度、職責、崗位三個方面保障管征新模式的實現。
（三）按稅源風險，實現行業管理模型化
在實現對一般稅源分環節管理，突破管戶限制的關鍵內容后，應提高風險分析識別的針對性，重視征管資源在一般涉稅環節和稅源監控分析環節的合理配置，對一般稅源進行人機結合分析，做到宏觀分析定方向、微觀分析找問題，逐步建立行業模型，摸索一般稅源行業規律，具體做法如下：一是根據涉稅辦理環節中收集到的管戶信息，建立分析特征庫。二是依托基層管理平臺風險特征信息，結合行業歸屬、規模大小，分析評定風險等級，整合提交應對任務。三是直接開展高風險行業的風險規避工作。通過比對信息庫、分析風險指數，比對行業模型，篩選出高危行業，實施典型解剖，形成了行業評估指南，運用納稅輔導、提示提醒、納稅評定、反避稅和稅務稽查等方式進行風險應對。
通過分環節管理，突破管戶限制的一般稅源管征方式，有利于實現對一般稅源的風險分析，從而實現將有限的征管資源由管戶向優先用于管好遵從風險較高的納稅群體轉移，對風險相對集中的行業建立管征模型，提升一般稅源管征質量。
（四）從數據入手，實現監控分析集約化
在稅源監控分析環節，整合涉稅事項辦理環節采集的管戶信息，對數據進行整合，是實現對一般稅源規律分析的重要工作。監控分析集約化的條件是圍繞高質量采集信息，充分依托大集中系統平臺和輔助決策支持系統，加大信息交換力度，建立數據采集、錄入工作責任制；嚴格按照高標準來收集、整理信息，明確專人負責對各類數據進行常態化、制度化的審核監控、篩選整合，確保數據質量和時效。監控分析集約化的目標是圍繞高水平分析信息，運用征管狀況一體化分析成果，為行業征管措施制定提供模型、為案頭評估提供方向、為控管稅源奠定基礎；完善內部信息利用制度，統一信息，加強對分析成果的增值利用，制定管理措施，防止稅收流失。
論文提要：稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內，通過對自身經營或投資活動的適當安排，在不妨礙正常經營的前提下，達到稅負最小化的目標。本文首先介紹了稅收籌劃的概念，以及稅收風險的概念和特征，針對稅收風險提出了防范的措施。
稅收籌劃屬于企業財務管理的范疇，它的目標是由企業財務管理的目標決定的，即實現股東財富最大化或企業價值的最大化，因此稅收籌劃應遵循成本效益原則。在進行稅收籌劃時，首先要進行“成本-效益”分析，合理預測籌劃成本和籌劃收益。所謂籌劃收益指的是納稅人因稅收籌劃而取得的稅收利益，通常是由于采取稅收籌劃方案而減少的稅收，而籌劃成本指的是因選擇籌劃方案而付出的額外費用或放棄其他方案的機會成本。
一、稅收籌劃的概念及特征
（一）稅收籌劃的概念。企業稅收籌劃是納稅人在稅法允許的范圍內，從多種納稅方案中進行科學合理的事前選擇和規劃，利用稅法給予的對自己有利的可能選擇與優惠政策，選出合適的稅收方法，從而使本身稅負得以延緩或減輕的一種行為，從而實現企業利潤最大化的一種行為過程。
（二）企業稅收籌劃的特征
1、政策導向性。稅收是政府宏觀調控的重要經濟杠桿，國家的產業政策、生產規劃布局均體現在稅法的具體條款上。屬國家鼓勵的產業往往少征稅款；屬國家需要限制的產業，則大多加重征稅。而企業稅收籌劃，則是在法律許可的范圍內進行的，以稅法為依據，并在深刻理解稅法精神和有多種應稅方案可供選擇的情況下，做出繳納稅負最低的抉擇。
2、選擇最優性。因為企業經營、投資和理財活動是多方面的，為此某項經濟行為，當稅法有兩種以上的規定可選擇時，或完成某項經濟活動有兩種以上方案供選用時，就存在稅收籌劃的可能。也就是說，企業稅收籌劃就是在若干方案中選擇稅負最輕或整體效益最大的方案。
3、事前籌劃性。稅負對于企業來說是可以控制的，也就是說，在應稅義務發生之前，企業就可以進行事先的籌劃安排。如可利用稅收優惠規定，適當調整收入和支出，對應納稅額進行控制等。這從稅收法律的角度來講，稅收要素是由法律明確規定的；從理論上講，應納稅額也應由法律明確規定，但目前法律所規定的卻僅僅是稅收要素，如納稅主體、征稅對象、稅基、稅率、稅收減免等，而無規定納稅人稅基的具體數額，這就給納稅人通過經營活動來減少稅基提供了可能。
4、成功性不確定。企業稅收籌劃是一種事先安排，涉及較多的不確定性因素，其成功率并非百分之百；同時，企業稅收籌劃的經濟效益也是一個預估的范圍，不是絕對數字。因此，企業在進行稅收籌劃時，應盡量選擇成功概率較大的方案。
二、企業稅收籌劃風險
（一）企業稅收籌劃風險的定義。風險是預期結果的不確定性，風險不僅包括負面效應的不確定性，還包括正面效應的不確定性。稅收籌劃作為企業財務管理決策的一個重要組成部分，其結果同樣具有不確定性。稅收籌劃風險是籌劃結果的不確定性。風險管理中人們更關注的是風險的負面效應，即風險可能帶來的損失。因此，對稅收籌劃風險我們還可以這樣理解：稅收籌劃風險是納稅人的財務活動和經營活動針對納稅而采取各種應對行為時，所可能出現的籌劃方案失敗、籌劃目標落空、偷逃稅罪的認定及其由此而發生的各種損失和成本的現金流出。
（二）企業稅收籌劃風險產生的原因。對稅收籌劃風險成因及其防范進行研究，從而達到降低風險發生的概率，減小風險損失，提高經濟效益，具有十分重要的意義。
稅收籌劃風險產生的原因主要有以下幾個方面：
1、政策風險。政策風險是指稅務籌劃者利用國家政策進行稅務籌劃活動以達到減輕稅負目的過程中存在的不確定性。總體上看，政策風險可分為政策選擇風險和政策變化風險。第一，政策選擇風險。政策選擇風險，即錯誤選擇政策的風險。企業自認為所作出的籌劃決策符合一個地方或一個國家的政策或法規，但實際上可能會由于政策的差異或認識的偏差受到相關的限制或打擊。由于稅務籌劃的合法性、合理性具有明顯的時空特點，因此稅務籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。第二，政策變化風險。國家政策不僅具有時空性，且隨著經濟環境的變化，其時效性也日益顯現出來。
2、不依法納稅的風險。選擇納稅核算方法是進行稅務籌劃的重要手段，有時納稅核算方法從表面或局部的角度看是按規定去操作了，但是由于對有關稅收政策的精神把握不準，造成事實上的偷稅、漏稅、避稅，從而受到稅務機關的處罰。如某服裝廠接受個體經營者代購的紐扣，由于未按要求完成代購手續，被稅務機關確認為接受第三方發票而受到查處就是一例。
3、信息風險。對于那些綜合性的、與企業全局關系較大的稅務籌劃業務，納稅人通常聘請稅務籌劃專業人士，如注冊稅務師來進行。在進行稅務籌劃的過程中，由于存在信息不對稱，往往會使稅務籌劃處于盲目狀態。如果稅務籌劃專業人士對納稅人了解不夠或者納稅人故意隱瞞有關信息，就會導致籌劃人員提出不當的方案，從而發生信息風險。
4、籌劃方案不被稅務機關認同的風險。進行稅務籌劃，由于許多活動是在法律的邊界運作，稅務籌劃人員很難準確把握其確切的界限，有些問題在概念的界定上本來就很模糊，比如稅務籌劃與避稅的區別等，況且各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收執法部門擁有較大的自由裁量權，這可能導致納稅人實施的稅務籌劃方案不被稅務機關認同的風險。5、投資扭曲風險。建立現代稅制的一項主要原則應是稅收的中立性，即中性原則，納稅人不應因國家征稅而改變其既定的投資方向。但事實上卻并非如此，納稅人往往因稅收因素放棄最優的方案而改為次優的其他方案。這種因課稅而使納稅人被迫改變投資行為給企業帶來機會損失的可能性，即為投資扭曲風險。這種風險源于稅收的非中立性，可以說，稅收非中立性越強，投資扭曲風險越大，相應的扭曲成本也就越高。
三、企業稅收籌劃風險的防范
針對上文提到的稅收籌劃風險，提出了以下防范措施：
(一)提高稅務籌劃的風險意識。確立法制觀念，認真選擇，避免籌劃手段選擇上的風險。稅務籌劃的規則決定了依法籌劃是稅務籌劃工作的基礎，嚴格遵守相關稅收法規是進行籌劃工作的前提，一項違法的稅務籌劃，無論其成果如何顯著，注定是要失敗的。這就要求企業自身應做到依法誠信納稅，辦理稅務登記，建立健全內部會計核算系統，完整、真實和及時地對經濟活動進行反映，準確計算稅金、按時申報、足額繳納稅款，樹立風險意識。
（二）牢固樹立風險意識，密切關注稅收政策變化趨勢。由于企業經營環境的復雜性，稅收籌劃的風險無時不在。因此，企業在實施稅收籌劃時，應當充分考慮到籌劃方案的風險，然后再作出決策。即稅法常常隨經濟情況變化或為配合政策的需要，而不斷修正和完善，其修正次數較其他法律規范更頻繁。企業在進行稅收籌劃時，應收集和整理與企業經營相關的稅收政策及其變動情況，及時掌握稅收政策變化對企業涉稅事件的影響，準確把握立法宗旨，適時調整稅收籌劃方案，確保企業的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內實施。
(三)提高稅收籌劃人員素質。稅收政策是隨著經濟的發展而不斷變化的，因此進行稅務籌劃就是要不斷研究經濟發展的特點，及時關注稅收政策的變化趨勢。這也要求不斷增強籌劃人員素質，使他們對稅收政策有很好的了解，同時也可避免籌劃具體執行上的風險，這就要求籌劃的決策者和執行者必須夠“專心”，一方面要提高籌劃工作的專業化水平，根據企業的經營規模和具體需求，專心培養使用或聘用專業化的籌劃團隊，優化籌劃隊伍的素質結構，使其能力得以充分發揮；另一方面要給予籌劃隊伍足夠的信任，盡量減少對籌劃具體操作的人為干擾，使籌劃人員能專心開展工作，從而將籌劃執行過程中的風險降至最低。
參考文獻：
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