時間：2023-05-30 10:44:17
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇經(jīng)營所得稅申報，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
年所得12萬元包含11項(xiàng)收入
據(jù)市地方稅務(wù)局人士介紹，依據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實(shí)施條例和國家稅務(wù)總局《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》，年所得12萬元以上的納稅人，在納稅年度終了后3個月內(nèi)，需申報其各項(xiàng)所得的年所得額、應(yīng)納稅額、已繳(扣)稅額、抵扣稅額、應(yīng)補(bǔ)(退)稅額和相關(guān)個人基礎(chǔ)信息。申報的年所得額包括工資薪金所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位承包經(jīng)營或承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息股息紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得，以及經(jīng)國家財政部門確定征稅的其他所得。在計算年所得時，可以剔除三類免稅所得，即個人所得稅法第四條第一項(xiàng)至第九項(xiàng)規(guī)定的免稅所得；個人所得稅法實(shí)施條例第六條規(guī)定可以免稅的來源于中國境外的所得；實(shí)施條例第二十五條規(guī)定的按照國家規(guī)定單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、住房公積金。除個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以應(yīng)納稅所得額計算年所得外，其他各項(xiàng)所得均以毛收入額計算年所得。
年所得額達(dá)到12萬元的納稅人，無論取得的各項(xiàng)所得是否已足額繳納了個人所得稅，無論代扣代繳單位是否按規(guī)定為其進(jìn)行了個人所得稅申報，無論納稅人是否按照稅法規(guī)定進(jìn)行了日常自行申報，均應(yīng)于納稅年度終了后3個月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報。
收入全額計入年所得額
據(jù)市地方稅務(wù)局人士介紹，納稅人年所得為上一年的收入全額。其中：工資薪金所得按照未減除費(fèi)用（每月1600元）及附加減除費(fèi)用（每月**00元）的收入額計算。個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，按照應(yīng)納稅所得額計算；實(shí)行查賬征收的，按照每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額計算；實(shí)行定期定額征收的，按照納稅人自行申報的年度應(yīng)納稅所得額計算，或者按照其自行申報的年度應(yīng)納稅經(jīng)營額乘以應(yīng)稅所得率計算。企事業(yè)單位的承包經(jīng)營者、承租經(jīng)營者所得，按照承包經(jīng)營者、承租經(jīng)營者實(shí)際取得的經(jīng)營利潤加上從承包、承租企事業(yè)單位中取得的工資、薪金性質(zhì)的所得計算。勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照未減除費(fèi)用（每次800元或者每次收入的20%）的收入額計算。財產(chǎn)租賃所得，按照未減除費(fèi)用（每次800元或者每次收入的20%）和修繕費(fèi)用的收入額計算。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用后的余額計算。個人轉(zhuǎn)讓住房所得采取核定征收方式征收稅款的，需計算應(yīng)稅所得率和應(yīng)納稅所得額，并將應(yīng)納稅所得額計入年所得額，具體計算方法：應(yīng)稅所得率=1%（征收率）÷20%（稅率）=5%；應(yīng)納稅所得額=轉(zhuǎn)讓住房收入×5%。納稅人由支付單位或個人為其負(fù)擔(dān)稅款的，需將不含稅收入換算成含稅收入，將含稅收入計入年所得額。
自行申報納稅不含以下所得，即省市人民政府、國務(wù)院部委、中國人民軍以上單位，以及國外組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金；國債和國家發(fā)行的金融債券利息；按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)放的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼；福利費(fèi)、撫恤費(fèi)、救濟(jì)金；保險賠款、軍人轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；按照國家規(guī)定發(fā)放給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)等。
自行申報納稅方式多樣
據(jù)市地方稅務(wù)局人士介紹，納稅人可以采取多種方式進(jìn)行納稅申報，既可以采取網(wǎng)上申報、郵寄申報方式，也可以直接到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報，還可以委托任職、受雇單位財務(wù)人員或中介申報，委托雙方須簽定書面授權(quán)委托書，并留存?zhèn)洳椤?/p>
網(wǎng)上申報的由納稅人，到地稅局辦稅服務(wù)廳辦理自然人登記，領(lǐng)取用戶名和密碼后，通過**財稅門戶網(wǎng)站“個人所得稅欄目”辦理納稅申報，或在辦稅服務(wù)廳設(shè)立的自助報稅專用計算機(jī)辦理納稅申報。郵寄申報的納稅人，可通過因特網(wǎng)下載申報表或到地稅服務(wù)廳領(lǐng)取申報表，正確填寫后采取掛號信函方式進(jìn)行申報，郵寄信封須注明“自行申報個人所得稅專用”字樣。以上兩種方式不適用于有補(bǔ)、退稅款的納稅人。到辦稅服務(wù)廳自行申報的納稅人，可到所屬區(qū)縣地稅局辦稅服務(wù)廳專門設(shè)立的窗口，辦理年度納稅申報和補(bǔ)稅、退稅、抵稅。
原《個人所得稅自行申報納稅暫行辦法》（國稅發(fā)〔1995〕077號）距今已有十三年，無論從經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況、相關(guān)政策調(diào)整情況，還是從公民收入、消費(fèi)水平上來看，原暫行辦法已經(jīng)不適合現(xiàn)在的國情和民情，尤其是個人所得稅法的修訂和相關(guān)政策的調(diào)整，進(jìn)一步加速了個人所得稅自行納稅申報辦法的調(diào)整進(jìn)程。20*年11月6日頒布實(shí)行的《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》以《中華人民共和國個人所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則和相關(guān)稅收規(guī)定為根據(jù)，全文共八章四十四條，涵蓋了從申報內(nèi)容、申報地點(diǎn)、申報期限、申報方式、申報管理和法律責(zé)任等各項(xiàng)涉稅事宜，特別是對應(yīng)稅所得、免稅所得、計稅方法和申報地點(diǎn)等問題進(jìn)行了全面的解釋和詳實(shí)的敘述，充分體現(xiàn)了國家稅收政策以人為本、方便納稅和充分維護(hù)納稅人合法權(quán)益的目的。
二、豐南區(qū)地稅局自行納稅申報結(jié)構(gòu)分析
從整體來看，豐南區(qū)局自行納稅申報工作準(zhǔn)備早、措施足、力度強(qiáng)、效果顯著。截至申報期結(jié)束累計申報人數(shù)313人，所得額11*4萬元，已繳稅款3487萬元，補(bǔ)繳稅款7萬元。在全市該項(xiàng)工作中屬上游水平，期間一些得力措施也得到了相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的肯定和表揚(yáng)。在此，筆者以豐南區(qū)局個人所得稅自行納稅申報工作為藍(lán)本進(jìn)行相關(guān)分析。
申報所得區(qū)域構(gòu)成：從申報區(qū)域構(gòu)成情況來看，申報者多數(shù)來自城區(qū)及個別經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，如*惠達(dá)陶瓷(集團(tuán))股份有限公司所在地黃各莊鎮(zhèn)、*瑞豐鋼鐵有限公司所在地小集鎮(zhèn)等等。與全市、全省乃至全國自行納稅申報區(qū)域來自沿海地區(qū)、各級政府所在地區(qū)、知名企業(yè)所在地和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)特征基本一致。
申報所得行業(yè)構(gòu)成：據(jù)統(tǒng)計，豐南區(qū)局申報者主要集中在冶金、陶瓷、房地產(chǎn)等高收入行業(yè)上，比例達(dá)95％。其中冶金行業(yè)申報135人，占申報總?cè)藬?shù)的43%；陶瓷行業(yè)申報147人，占申報總?cè)藬?shù)的47%；房地產(chǎn)、建筑等行業(yè)申報15人，占申報總?cè)藬?shù)的5%。
申報所得人員構(gòu)成：主要是收入較高行業(yè)和單位的經(jīng)營管理人員及職工、個人投資者、承包人員、承租人員及外籍人員等，平均稅負(fù)31％，高于全國平均稅負(fù)6個百分點(diǎn)，主要原因是部分企業(yè)經(jīng)營管理者和個人投資者所得數(shù)額巨大影響而致。
申報所得項(xiàng)目構(gòu)成：個人所得稅11個申報所得項(xiàng)目中除特許權(quán)使用費(fèi)所得、偶然所得和其他所得外，其他8個所得項(xiàng)目均有涉及：工資薪金所得申報133人，申報所得2956萬元；個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得申報122人，申報所得6118萬元；利息股息紅利所得申報33人，申報所得1348萬元；勞務(wù)報酬所得申報18人，申報所得486萬元。這四個項(xiàng)目的申報人數(shù)占總申報人數(shù)的97.8％。另外，對企事業(yè)單位承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得稅申報3人，申報所得53萬元；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得申報1人，申報所得10萬元；稿酬所得申報1人，申報所得68萬元等等。313位納稅人申報的人均年所得36萬余元，說明無論是工資薪金所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得還是其他所得項(xiàng)目的納稅人中，均不乏高收入者。
三、目前個人所得稅自行納稅申報工作存在的問題
通過上述分析不難看出，個人所得稅自行納稅申報工作作為新生事物，開展初期還存在諸多問題：
(一)申報區(qū)域過于集中，有待于審視宣傳手段、宣傳力度和宣傳效果
由于各方面條件的限制，納稅人如實(shí)納稅申報還依賴于納稅人的誠信，而不是制度約束。對此，筆者認(rèn)為，稅收工作應(yīng)以為國聚財為根本，以服務(wù)經(jīng)濟(jì)、服務(wù)社會和服務(wù)納稅人為目的，以強(qiáng)化征管力度、提高執(zhí)法水平，加大查處力度，提高執(zhí)法剛性等等手段去開展實(shí)施。其中，宣傳和服務(wù)是稅收征管流程的重要環(huán)節(jié)，應(yīng)該貫穿稅收工作始終。因此，要充分發(fā)揮稅法宣傳搭橋鋪路的作用，加大宣傳力度，擴(kuò)展宣傳空間，注重宣傳方式，講求宣傳效果，在充分體現(xiàn)稅收取之于民，用之于民的道理的同時，讓廣大公民熟知自身的權(quán)利、更好地履行自身的義務(wù)。
（二）申報行業(yè)過于集中，有待于審視如何做好納稅服務(wù)工作和擴(kuò)大納稅服務(wù)范圍
近年來，稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅服務(wù)水平和質(zhì)量提高迅速，無論從軟、硬件設(shè)施還是具體人員調(diào)配都有了巨大的投入。但是通過首次的自行納稅申報工作來看，申報行業(yè)過于集中，這從側(cè)面折射了我們的納稅服務(wù)工作還有不到位的問題，還有重大輕小的思想。個別稅務(wù)部門和稅務(wù)人員單憑主觀印象確定大規(guī)模、大效益企業(yè)屬于高收入單位，從而導(dǎo)致對中、小型企業(yè)及個別人群的疏忽，使自行納稅申報工作總體思路局限于冶金、陶瓷、房地產(chǎn)等主流產(chǎn)業(yè)，而忽視助力于此類行業(yè)的輔助企業(yè)、輔助群體及其他高收入單位和自由職業(yè)者等小規(guī)模人群。
（三）申報人員構(gòu)成過于集中，有待于審視高收入人群收入范圍、收入渠道和收入總額
單從此次申報人群范圍來看，集中于上述高收入行業(yè)人群。雖然通過持久的輔導(dǎo)工作和不懈的努力，使稿酬所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和財產(chǎn)租賃所得等預(yù)計并不看重的項(xiàng)目取得突破性進(jìn)展，但是成績并不能掩蓋問題。首先從收入范圍來看，部分納稅人申報了兩項(xiàng)以上的應(yīng)納稅所得，如工資薪金所得、利息股息紅利所得和勞務(wù)報酬所得等等，但是否存在有其他收入隱瞞、有所得不報等情況無從考證，只能依賴于納稅人填報的納稅申報表。其次，從收入總額上來看，隱性收入申報只憑納稅人的意識。更重要的一點(diǎn)，越是有隱性收入的人收入越是高，也越容易獲得收入，而稅務(wù)機(jī)關(guān)受人力、精力等客觀原因影響，根本無法全面考證轄區(qū)內(nèi)所有公民的基本收入和其他收入。對此，應(yīng)當(dāng)建立完善的協(xié)、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，進(jìn)一步提高部門協(xié)作水平，真正實(shí)現(xiàn)共同參與、協(xié)調(diào)聯(lián)動、齊抓共管的社會化征管格局。
（四）申報所得項(xiàng)目過于集中，有待于審視征管范圍、征管措施和征管力度
申報所得集中于工資薪金、生產(chǎn)經(jīng)營、利息股息紅利及勞務(wù)報酬，凸顯了一個地區(qū)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和收入渠道。但是，稅務(wù)機(jī)關(guān)征管觸角的延伸深入程度、延伸普及范圍和延伸拓展空間亟待開發(fā)和加強(qiáng)。首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法全面掌握納稅人涉稅信息，對納稅申報準(zhǔn)確性監(jiān)控困難，應(yīng)當(dāng)大力推廣個人所得稅管理軟件和全員全額申報管理辦法，拓展轄區(qū)納稅人征管空間。其次，納稅人必然存有主觀故意或者客觀影響等因素?zé)o法參與、不參與自行納稅申報的現(xiàn)象，甚至?xí)袀€別納稅人隨意變更申報地點(diǎn)，又不報原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，從而逃避納稅義務(wù)的行為等等。對此，稅務(wù)機(jī)關(guān)務(wù)必從全面監(jiān)控入手，深化手段、細(xì)化措施、精化管理，切實(shí)把工作做細(xì)致、做深入、做徹底。
四、強(qiáng)化自行納稅申報工作的幾點(diǎn)建議
（一）增強(qiáng)宣傳手段、加大宣傳力度，確保行之有效
以稅法宣傳月、個人所得稅宣傳月等活動為契機(jī)，組織開展聲勢浩大、影響力廣泛的、經(jīng)常性的稅法宣傳活動，充分借助于網(wǎng)絡(luò)、短信等現(xiàn)代科技力量，發(fā)揮電視、電臺、報紙等涉及范圍廣的常規(guī)媒介力量，深入開展鄉(xiāng)村廣播、集市宣傳、下企業(yè)進(jìn)車間等經(jīng)常。尤其要對涉及大眾、民生以及公民利益的稅收政策法規(guī)突出宣傳，不斷增強(qiáng)公民的納稅意識。例如，豐南區(qū)局在個人所得稅自行納稅申報工作中針對不同人群開展了多樣性、多渠道的宣傳輔導(dǎo)，使納稅人積極主動，工作開展順利。面向轄區(qū)納稅人，開展了“宣傳進(jìn)企業(yè)，輔導(dǎo)下車間”活動，并專門對涉外企業(yè)印發(fā)了中英文對照版宣傳材料；面向廣大公民，與國稅部門聯(lián)合組織了大型稅法宣傳文藝表演、在區(qū)電視臺為公民點(diǎn)歌祝福、聯(lián)系移動通信等部門為公民發(fā)送稅收法規(guī)短信等活動；面向個別人群，開展了進(jìn)學(xué)校、進(jìn)農(nóng)戶、下地頭宣傳等活動。自行納稅申報期內(nèi)共發(fā)放宣傳材料5000余份、受理咨詢電話126個、舉辦培訓(xùn)、輔導(dǎo)、座談75次，使廣大公民在耳濡目染中提高了對稅法的認(rèn)知程度和遵從程度，提高了納稅意識。
（二）增強(qiáng)服務(wù)意識、提高服務(wù)水平，確保服務(wù)效果
徹底摒棄重大企業(yè)輕小管戶、重主觀印象輕直觀分析等現(xiàn)象，切實(shí)把納稅服務(wù)做實(shí)、做牢、做細(xì)。在不斷改善服務(wù)環(huán)境、服務(wù)條件和服務(wù)措施的基礎(chǔ)上，在感情上貼近納稅人，拉近與納稅人的距離，重點(diǎn)解決納稅人因不了解政策、不明白政策等原因?qū)е碌挠^望態(tài)度和躲避心理，爭得納稅人的理解和支持；在服務(wù)內(nèi)容上貼近納稅人，強(qiáng)化“五制”管理、“四項(xiàng)服務(wù)”和“五零”服務(wù)，全力推進(jìn)“一窗式”服務(wù)、全程服務(wù)、延時服務(wù)等納稅服務(wù)制度；在納稅人的監(jiān)督下解決“行為不規(guī)范、素質(zhì)不高、作風(fēng)不實(shí)、效率低下”等問題，使全體干部職工思想上經(jīng)受洗禮，作風(fēng)上明顯轉(zhuǎn)變，服務(wù)質(zhì)量上顯著提高，讓納稅人順暢、順心的辦理各種涉稅事宜；要在改進(jìn)工作上貼近納稅人，要以納稅人的反應(yīng)為第一信號，解決納稅人怕露富、怕暴露隱私等心理，堅決做好為納稅人相關(guān)涉稅事宜保密工作，使納稅人沒有顧慮，讓工作沒有阻礙。
（三）增強(qiáng)審視意識，拓展監(jiān)管空間，確保稅基穩(wěn)固
未雨綢繆，采取多種多樣的措施和方法，加大對“準(zhǔn)”高收入人群的審視意識，在大力涵養(yǎng)稅源的基礎(chǔ)上，加大監(jiān)管力度，確保稅基穩(wěn)固。一是上級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)積極聯(lián)系協(xié)調(diào)有關(guān)職能部門單位，推廣個人收入實(shí)名制，強(qiáng)化非現(xiàn)金結(jié)算，縮小現(xiàn)金交易范圍和交易量。在此基礎(chǔ)上，建立以個人身份為唯一識別標(biāo)志的個人基礎(chǔ)信息及收入征管信息系統(tǒng)。二是各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)主動爭取地方各級黨委、政府的支持和協(xié)助，加大協(xié)、護(hù)稅力度，使稅收監(jiān)管無處不在。三是進(jìn)一步加大與相關(guān)職能部門、單位的溝通協(xié)作，及時傳遞信息，全方位監(jiān)控高收入人群。四是在申報期前或期間對個別高收入人群進(jìn)行短信類“溫馨提示”，告知受信人收入可能到達(dá)自行納稅申報標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)已將其納入監(jiān)管范圍，既可以提醒納稅人，又能展示稅務(wù)機(jī)關(guān)對此項(xiàng)工作重視程度和投入力度。
（一）期間不同
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：（1）納稅年度自公歷1月1日至12月31日；年度中間開業(yè)或終止經(jīng)營，使該年度經(jīng)營期不足十二個月的，以實(shí)際經(jīng)營期作為一個納稅年度；（2）企業(yè)依法清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個納稅年度。
解讀以上規(guī)定：（1）年度納稅申報，可以涵蓋全年，也可以只有幾個月，但不可以跨越日歷年度；（2）企業(yè)依法清算，以清算期間作為納稅年度，應(yīng)可以跨越日歷年度。例如企業(yè)自2011年11月底停止經(jīng)營開始清算，至次年2月底辦理完畢清算事務(wù)，則應(yīng)以2011年12月1日至2012年2月28日作為清算的“納稅年度”。與此相一致，清算期間既然跨年度，會計上也作為一個年度進(jìn)行賬務(wù)處理。
（二）會計核算前提不同
與企業(yè)年度所得稅納稅申報相應(yīng)的會計核算，是以持續(xù)經(jīng)營為前提；與企業(yè)清算所得稅納稅申報相應(yīng)的會計核算，則以非持續(xù)經(jīng)營為前提。
（三）應(yīng)納稅所得額計算方法不同
（1）企業(yè)年度所得稅申報，是以企業(yè)會計上“利潤總額”為基礎(chǔ)，凡稅收規(guī)定與會計處理一致的，不進(jìn)行納稅調(diào)整，只有稅收規(guī)定與會計處理不同時，才進(jìn)行調(diào)整，并且通過納稅調(diào)整，計算出納稅調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額。
（2）企業(yè)清算所得稅申報，是按照“資產(chǎn)處置損益＋負(fù)債清償損益－清算費(fèi)用－清算稅金及附加±其他所得或支出”的公式，直接計算出清算所得（或損失，下同），不與會計處理和損益計算直接掛鉤，即不論稅收規(guī)定與會計處理是否一致，進(jìn)行清算所得稅申報時均不存在納稅調(diào)整問題。因此，進(jìn)行清算的賬務(wù)處理，可適當(dāng)從簡，不考慮其對相關(guān)所得稅的影響。
二、清算會計處理的一般程序
（一）編制生產(chǎn)經(jīng)營最后期間的年度財務(wù)報表和企業(yè)所得稅年度納稅申報表
企業(yè)停止經(jīng)營并轉(zhuǎn)入清算的開始前，不論停止經(jīng)營時是否已屆年底或月終，均應(yīng)按照企業(yè)年度財務(wù)報表和企業(yè)所得稅年度納稅申報表的編制要求，在規(guī)范會計核算的基礎(chǔ)上，編制自年初至停止經(jīng)營日的“年度”財務(wù)報表，并進(jìn)行最后經(jīng)營年度的企業(yè)所得稅匯算清繳，且以此時點(diǎn)的“年度”資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”，作為企業(yè)清算的“期初數(shù)”。
（二）清產(chǎn)核資、核實(shí)債務(wù)
企業(yè)清算，終止經(jīng)營，按《公司法》等法律規(guī)定應(yīng)依法成立清算組，對企業(yè)進(jìn)行清算。清算工作首先應(yīng)清理企業(yè)財產(chǎn)和債權(quán)、債務(wù)，清理與清算有關(guān)的企業(yè)未了結(jié)的業(yè)務(wù)，并在清理核實(shí)、賬務(wù)調(diào)整的基礎(chǔ)上，編制財產(chǎn)處置、債務(wù)清償前的資產(chǎn)負(fù)債表和財產(chǎn)清單。
（三）評估資產(chǎn)價值
企業(yè)清算都需要處置資產(chǎn)，而資產(chǎn)處置前按習(xí)慣都應(yīng)委托有資質(zhì)的評估機(jī)構(gòu)對擬處置資產(chǎn)進(jìn)行價值評估，以確定處置時的參考價格。鑒于清算企業(yè)清算后即告解散，因此，企業(yè)清算時資產(chǎn)評估，一般無須按評估結(jié)果調(diào)整資產(chǎn)的賬面價值。
（四）處置資產(chǎn)
除企業(yè)吸收合并時被合并企業(yè)的清算外，清算企業(yè)都必須進(jìn)行資產(chǎn)處置（指拍賣、變賣）。資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理按照處置方式的不同而有異：（1）對清算企業(yè)全部資產(chǎn)進(jìn)行整體處置，清算企業(yè)只需將全部資產(chǎn)（一般不含貨幣資金及應(yīng)收債權(quán)，下同）以與賬面價值反方向的分錄轉(zhuǎn)銷，并統(tǒng)一確認(rèn)處置損益，賬務(wù)處理是：按應(yīng)收資產(chǎn)處置對價，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按資產(chǎn)的備抵賬戶余額，借記有關(guān)備抵科目（或明細(xì)科目），按資產(chǎn)的賬面余額，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目，按處置資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，按其差額，貸記或借記“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”科目的“清算資產(chǎn)處置損益”明細(xì)科目。（2）對清算資產(chǎn)分類或分項(xiàng)拆零處置的，則按照準(zhǔn)則《會計科目和主要賬務(wù)處理》的規(guī)定分別轉(zhuǎn)銷其賬面價值并確認(rèn)處置損益。（3）對于應(yīng)收債權(quán)，應(yīng)組織清收，對于無法清收直至通過司法程序催收仍無法收回的，可直接核銷，借記“營業(yè)外支出—清算資產(chǎn)處置損益”、“壞賬準(zhǔn)備”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等債權(quán)科目。（4）對于交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等金融資產(chǎn)處置時，賬務(wù)處理與經(jīng)營期間處置這些資產(chǎn)的處理相同。（5）如果一般資產(chǎn)處理后遞延所得稅資產(chǎn)有余額，應(yīng)轉(zhuǎn)銷增加所得稅費(fèi)用。
（五）清償債務(wù)
清償債務(wù)按支付方式分類為以現(xiàn)金清償和以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償兩種；按債權(quán)人是否對債務(wù)人作出讓步，分為一般清償和債務(wù)重組兩類。具體賬務(wù)處理是：（1）以現(xiàn)金支付進(jìn)行一般債務(wù)清償時，借記有關(guān)債務(wù)科目，貸記“銀行存款”等科目；（2）以現(xiàn)金支付進(jìn)行債務(wù)重組，按重組債務(wù)賬面價值，借記有關(guān)債務(wù)科目，按實(shí)際支付的償債現(xiàn)金，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入—清算負(fù)債清償損益”科目；（3）以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，抵債資產(chǎn)按公允價值計價的，賬務(wù)處理與銷售非現(xiàn)金資產(chǎn)相同，銷售價款（含增值稅）按應(yīng)轉(zhuǎn)銷的債務(wù)賬面價值計算；（4）以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)時作價高于其公允價值，按準(zhǔn)則中有關(guān)以非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)重組的規(guī)定處理，具體分錄略；（5）繳納清算前欠繳和清算中產(chǎn)生的流轉(zhuǎn)稅等稅款，亦屬負(fù)債清償范疇，具體賬務(wù)處理與經(jīng)營期間相同；（6）清算后期遞延所得稅負(fù)債及其他無須清償?shù)呢?fù)債科目有余額的，應(yīng)轉(zhuǎn)為清算收益。
（六）清算費(fèi)用的支付
清算費(fèi)用包括清算期間開支的辦公費(fèi)、旅差費(fèi)、清算組人員報酬等即期費(fèi)用。上述費(fèi)用支出一般分錄為借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。
（七）計算清算所得和進(jìn)行清算所得稅處理
（1）清算所得通過編制企業(yè)清算所得稅申報表及其附表完成，清算所得額按申報表填報數(shù)額獨(dú)立完成，不與賬面上清算的利潤（或虧損）掛鉤。（2）計算應(yīng)交所得稅應(yīng)以申報表上“應(yīng)補(bǔ)、退所得稅額”分析確認(rèn)。應(yīng)補(bǔ)充確認(rèn)所得稅的，借記“所得稅費(fèi)用—當(dāng)期所得稅費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”科目；沖回已確認(rèn)所得稅的，作相反分錄。（3）繳納清算所得稅及經(jīng)營期間欠稅的，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”科目，貸記“銀行存款”等科目；退回以前多交所得稅的，借記“銀行存款”等科目，貸記“所得稅費(fèi)用”科目。
（八）分配剩余財產(chǎn)
經(jīng)過上述一系列賬務(wù)處理后，清算企業(yè)賬務(wù)上一般只剩有所有者權(quán)益各科目和貨幣資金科目，亦或有少量的非貨幣性資產(chǎn)，當(dāng)然也可能只有非貨幣性資產(chǎn)以供股東分配的。這些資產(chǎn)，一般稱為可供股東分配的清算剩余資產(chǎn)，簡稱剩余財產(chǎn)。分配剩余財產(chǎn)時：（1）分配款全部為貨幣資金的，借（或貸）記所有者損益各科目，貸記“銀行存款”科目；（2）如果分配剩余財產(chǎn)時只有實(shí)物資產(chǎn)，即應(yīng)由股東交現(xiàn)金給清算企業(yè)繳稅，相關(guān)分錄為借（或貸）記所有者權(quán)益各科目，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，貸（或借）記有關(guān)實(shí)物資產(chǎn)科目；繳稅時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”等科目。
三、清算企業(yè)的所得稅申報
（一）申報表格式
國家稅務(wù)總局國稅函[2009]388號文件印發(fā)的《企業(yè)清算所得稅申報表》，共一個主表、三個附表。其格式如表1所示。
（二）清算所得稅申報表填報的注意事項(xiàng)
1.（2）第6行“清算所得”和第13行“應(yīng)納稅所得額”，分別填報按項(xiàng)目名稱后括號內(nèi)公式計算的清算收益。第6行或第11行為0或負(fù)數(shù)時，均以0填列，如果申報時不欠繳或應(yīng)退以前所得稅，上述“0”以下項(xiàng)目則不再填列。
2.附表1：（1）第1列“賬面價值”填報會計上清算開始日各項(xiàng)資產(chǎn)賬面價值金額，包括各該科目余額或本科目余額加減相關(guān)調(diào)整科目、調(diào)整賬戶后的金額。（2）第2列“計稅基礎(chǔ)”，填各項(xiàng)資產(chǎn)清算開始日的計稅基礎(chǔ)，一般指資產(chǎn)的成本或者資產(chǎn)原價減除按稅收規(guī)定計提折舊、攤銷后的余值。（3）第3列“可變現(xiàn)價值或交易價格”，是指實(shí)際交易價格或稅務(wù)部門認(rèn)可的評估價格。
3.附表2：（1）第1列：“賬面價值”應(yīng)按清算開始日負(fù)債賬面金額填寫；（2）第2列“計稅基礎(chǔ)”：交易性金融負(fù)債，應(yīng)按其“成本”明細(xì)科目余額填報；應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付利息、預(yù)計負(fù)債，以及記錄在應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等科目的有預(yù)提費(fèi)用性質(zhì)的內(nèi)容，計入負(fù)債后清算前已作納稅調(diào)增的，清算時，相關(guān)金額的計稅基礎(chǔ)應(yīng)按0填報。
為深入貫徹科學(xué)發(fā)展觀，全面落實(shí)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，進(jìn)一步加強(qiáng)新形勢下企業(yè)所得稅管理，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見》(國稅發(fā)〔*〕88號)精神，現(xiàn)結(jié)合我省實(shí)際，提出以下意見。
一、指導(dǎo)思想和主要目標(biāo)
加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的指導(dǎo)思想是：以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，堅持依法治稅，全面推進(jìn)企業(yè)所得稅科學(xué)化、專業(yè)化和精細(xì)化管理，切實(shí)提升企業(yè)所得稅管理和反避稅水平，充分發(fā)揮企業(yè)所得稅組織收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、調(diào)節(jié)收入分配和保障國家稅收權(quán)益的職能作用。
加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的主要目標(biāo)是：全面貫徹《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，認(rèn)真落實(shí)企業(yè)所得稅各項(xiàng)政策，進(jìn)一步完善企業(yè)所得稅管理和反避稅制度及手段，逐步提高納稅人稅法遵從度，提升企業(yè)所得稅管理的質(zhì)量和效率。
二、總體要求及其主要內(nèi)容
根據(jù)加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的指導(dǎo)思想和主要目標(biāo)，加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的總體要求是：分類管理，優(yōu)化服務(wù)，核實(shí)稅基，完善匯繳，強(qiáng)化評估，防范避稅。
主要內(nèi)容是：
（一）分類管理
分類管理是企業(yè)所得稅管理的基本方法。各地要結(jié)合當(dāng)?shù)厍闆r，對企業(yè)按行業(yè)和規(guī)模科學(xué)分類，并針對特殊企業(yè)和事項(xiàng)以及非居民企業(yè)，合理配置征管力量，采取不同管理方法，突出管理重點(diǎn)，加強(qiáng)薄弱環(huán)節(jié)監(jiān)控，實(shí)施專業(yè)化管理。
1、分行業(yè)管理
針對企業(yè)所處行業(yè)的特點(diǎn)實(shí)施有效管理。全面掌握行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)核算特點(diǎn)、稅源變化情況等相關(guān)信息，分析可能出現(xiàn)漏洞的環(huán)節(jié)，確定行業(yè)企業(yè)所得稅管理重點(diǎn)，制定分行業(yè)的企業(yè)所得稅管理制度辦法、納稅評估指標(biāo)體系。
由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)編制企業(yè)所得稅管理規(guī)范，并在整合各地分行業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，編制主要行業(yè)的企業(yè)所得稅管理操作指南。對全國沒有編制管理操作指南的我省較大行業(yè)，由省局負(fù)責(zé)組織編制企業(yè)所得稅管理操作指南。對于全國或全省均未制定操作指南而在當(dāng)?shù)貙佥^大行業(yè)的，由所在市地稅局負(fù)責(zé)編制企業(yè)所得稅管理操作指南。在行業(yè)所得稅管理操作指南前，各地可根據(jù)總局的有關(guān)文件精神和實(shí)際情況，對交通運(yùn)輸、房地產(chǎn)、建筑安裝、餐飲等行業(yè)實(shí)行集中統(tǒng)一的管理辦法。
2、分規(guī)模管理
按照企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和稅源規(guī)模進(jìn)行分類。對占本地稅源80%以上的重點(diǎn)稅源戶，實(shí)行精細(xì)化管理。全面了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和工藝流程，深入掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)會計核算、稅源變化及稅款繳納等基本情況。對于稅源發(fā)生重大變化時，應(yīng)及時向上一級地稅機(jī)關(guān)反映。
對生產(chǎn)經(jīng)營收入、年應(yīng)納稅所得額或者年應(yīng)納所得稅額較大的企業(yè)，要積極探索屬地管理與專業(yè)化管理相結(jié)合的征管模式，試行在屬地管理基礎(chǔ)上集中、統(tǒng)一管理，充分發(fā)揮專業(yè)化管理優(yōu)勢。科學(xué)劃分企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和上級稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理職責(zé)，企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)企業(yè)稅務(wù)登記、納稅申報、稅款征收、發(fā)票核發(fā)等日常管理工作。對生產(chǎn)經(jīng)營收入、年應(yīng)納稅所得額或者年應(yīng)納所得稅額中等或較小的企業(yè)，主要由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)加強(qiáng)稅源、稅基、匯算清繳和納稅評估等管理工作。縣、市以上稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)對企業(yè)的稅收分析、納稅評估、稅務(wù)檢查和反避稅等工作事項(xiàng)。實(shí)施分級管理，形成齊抓共管的工作格局。
3、分征收方式管理
根據(jù)企業(yè)財務(wù)會計核算情況，對企業(yè)實(shí)行不同的征收管理方式。帳證健全，財務(wù)會計核算規(guī)范準(zhǔn)確的，實(shí)行查帳征收方式；帳證健全，財務(wù)會計核算相對準(zhǔn)確，可以查帳征收，但個別收入或成本項(xiàng)目需要核定的，可實(shí)行查帳與核定相結(jié)合的征收管理模式，或采取預(yù)計利潤率方式預(yù)征，年終匯算清繳；對達(dá)不到查賬征收條件的企業(yè)，按照總局制發(fā)的《企業(yè)所得稅核定征收辦法》的有關(guān)規(guī)定，核定征收企業(yè)所得稅。在企業(yè)完善會計核算和財務(wù)管理的基礎(chǔ)上，達(dá)到查賬征收條件的及時轉(zhuǎn)為查賬征收。
4、特殊企業(yè)和事項(xiàng)管理
匯總納稅企業(yè)管理。在國家稅務(wù)總局建立的跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)信息管理的平臺上，實(shí)現(xiàn)總分機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)信息傳遞和共享。總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)督促總機(jī)構(gòu)按規(guī)定計算傳遞分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅預(yù)繳分配表，切實(shí)做好匯算清繳工作。分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅有關(guān)事項(xiàng)，查驗(yàn)核對分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額等指標(biāo)以及企業(yè)所得稅分配額，核實(shí)分支機(jī)構(gòu)財產(chǎn)損失。建立對總分機(jī)構(gòu)聯(lián)評聯(lián)查工作機(jī)制，省、市局分別組織跨市、縣總分機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)共同開展匯總納稅企業(yè)所得稅納稅評估和檢查。
事業(yè)單位、社會團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位管理。通過稅務(wù)登記信息掌握其設(shè)立、經(jīng)營范圍等情況，并按照稅法規(guī)定要求其正常納稅申報。加強(qiáng)非營利性組織資格認(rèn)定和年審。嚴(yán)格界定應(yīng)稅收入、不征稅收入和免稅收入。分別核算應(yīng)稅收入和不征稅收入所對應(yīng)的成本費(fèi)用。
減免稅企業(yè)管理。加強(qiáng)企業(yè)優(yōu)惠資格認(rèn)定工作，與相關(guān)部門定期溝通、通報優(yōu)惠資格認(rèn)定情況。定期核查減免稅企業(yè)的資格和條件，發(fā)現(xiàn)不符合優(yōu)惠資格或者條件的企業(yè)，及時取消其減免稅待遇。落實(shí)優(yōu)惠政策適用范圍、具體標(biāo)準(zhǔn)和條件、審批層次、審批環(huán)節(jié)、審批程序等規(guī)定，并實(shí)行集體審批制度。對享受優(yōu)惠政策需要審批的企業(yè)實(shí)行審批臺賬管理；對不需要審批的稅收優(yōu)惠，實(shí)行相關(guān)資料的備案及跟蹤管理。各市單筆減免稅金額超過100萬元的，需通過公文處理系統(tǒng)（ODPS）書面報省局備案。
異常申報企業(yè)管理。對存在連續(xù)三年以上虧損、長期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿后由盈轉(zhuǎn)虧或應(yīng)納稅所得額異常變動等情況的企業(yè)，作為納稅評估、稅務(wù)檢查和跟蹤分析監(jiān)控的重點(diǎn)。
企業(yè)特殊事項(xiàng)管理。對企業(yè)合并、分立、改組改制、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組、資產(chǎn)評估增值以及接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈等涉及企業(yè)所得稅的特殊事項(xiàng)，制定并實(shí)施企業(yè)事先報告制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)跟蹤管理制度。要專門研究企業(yè)特殊事項(xiàng)的特點(diǎn)和相關(guān)企業(yè)所得稅政策，不斷提高企業(yè)特殊事項(xiàng)的所得稅管理水平。
5、非居民企業(yè)管理
強(qiáng)化非居民企業(yè)稅務(wù)登記管理，及時掌握其在中國境內(nèi)投資經(jīng)營等活動，規(guī)范所得稅申報和相關(guān)資料報送制度，建立分戶檔案、管理臺賬和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫。
加強(qiáng)外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立常駐代表機(jī)構(gòu)等分支機(jī)構(gòu)管理、非居民企業(yè)預(yù)提所得稅管理、非居民企業(yè)承包工程和提供勞務(wù)的管理、中國居民企業(yè)對外支付以及國際運(yùn)輸涉及企業(yè)所得稅的管理，規(guī)范非居民企業(yè)適用稅收協(xié)定的管理。
（二）優(yōu)化服務(wù)
優(yōu)化服務(wù)是企業(yè)所得稅管理的基本要求。通過創(chuàng)新服務(wù)理念，突出服務(wù)重點(diǎn)，降低納稅成本，不斷提高企業(yè)稅法遵從度。
1、創(chuàng)新服務(wù)理念
按照建設(shè)服務(wù)型政府的要求，牢固樹立征納雙方法律地位平等的理念，做到依法、公平、文明服務(wù)，促使企業(yè)自覺依法納稅，不斷提高稅法遵從度。結(jié)合企業(yè)所得稅政策復(fù)雜、涉及面廣和申報要求高等特點(diǎn)，探索創(chuàng)新服務(wù)方式。根據(jù)企業(yè)納稅信用等級和不同特點(diǎn)，分別提供有針對性內(nèi)容的貼近式、全過程服務(wù)，不斷豐富服務(wù)方式和手段。
2、突出服務(wù)重點(diǎn)
堅持依法行政，公平公正執(zhí)法。在企業(yè)設(shè)立、預(yù)繳申報、匯算清繳、境外投資、改組改制和合并分立等重點(diǎn)環(huán)節(jié)，及時做好企業(yè)所得稅政策宣傳和輔導(dǎo)工作。提高“12366”納稅服務(wù)熱線工作人員素質(zhì)，及時更新企業(yè)所得稅知識庫，通過在線答疑、建立咨詢庫等形式，為企業(yè)提供高質(zhì)量咨詢解答服務(wù)。加強(qiáng)稅務(wù)部門網(wǎng)站建設(shè)，全面實(shí)施企業(yè)所得稅政務(wù)公開。通過各種途徑和方式，及時聽取企業(yè)對有關(guān)政策和管理的意見建議。嚴(yán)格執(zhí)行保密管理規(guī)定，依法為企業(yè)保守商業(yè)秘密。
3、降低納稅成本
針對各類納稅人、各類涉稅事項(xiàng)，健全和完善各項(xiàng)工作流程、操作指南，方便納稅人辦理涉稅事宜。加強(qiáng)征管信息系統(tǒng)在企業(yè)所得稅征管中的應(yīng)用，避免重復(fù)采集涉稅信息。減少企業(yè)所得稅審批事項(xiàng)，簡化審批手續(xù)，提高審批效率。逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)采集信息化。
（三）核實(shí)稅基
核實(shí)稅基是企業(yè)所得稅管理的核心工作。要加強(qiáng)稅源基礎(chǔ)管理，綜合運(yùn)用申報、審批、備案、評估、稽查等方式，采取綜合比對等方法，加強(qiáng)收入管理、稅前扣除管理、關(guān)聯(lián)交易管理和企業(yè)清算管理，確保企業(yè)所得稅稅基真實(shí)、完整和準(zhǔn)確。
1、稅源基礎(chǔ)管理
通過企業(yè)辦理設(shè)立、變更、注銷、外出經(jīng)營等事項(xiàng)的稅務(wù)登記，及時掌握企業(yè)總機(jī)構(gòu)、境內(nèi)外分支機(jī)構(gòu)、境內(nèi)外投資、關(guān)聯(lián)關(guān)系等相關(guān)信息。加強(qiáng)納稅人認(rèn)定工作，正確判定法人企業(yè)和非法人企業(yè)、居民企業(yè)和非居民企業(yè)、獨(dú)立納稅企業(yè)和匯總（合并）納稅企業(yè)、正常納稅企業(yè)和減免稅企業(yè)。加強(qiáng)國稅和地稅部門之間、與相關(guān)部門之間的協(xié)調(diào)配合，全面掌握戶籍信息。充分發(fā)揮稅收管理員職能作用，實(shí)行稅源靜態(tài)信息采集與動態(tài)情況調(diào)查相結(jié)合。強(qiáng)化企業(yè)所得稅收入分析工作，及時掌握稅源和收入變化動態(tài)。引導(dǎo)企業(yè)建立健全財務(wù)會計核算制度，提高財務(wù)會計核算水平。
明確納稅人備案管理事項(xiàng)。對納稅人下列涉稅事項(xiàng)進(jìn)行備案管理：
（1）納稅人實(shí)行的會計核算制度和方法。
（2）納稅人采用的存貨計價方法。
（3）納稅人固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限和預(yù)計凈殘值比例。
（4）納稅人預(yù)提費(fèi)用項(xiàng)目及預(yù)提標(biāo)準(zhǔn)。
（5）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的其他備案事項(xiàng)。
以稅收管理員為依托，落實(shí)稅收管理員工作制度，及時掌握納稅人的經(jīng)營情況，為加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理奠定基礎(chǔ)。
加強(qiáng)跨國稅源管理，建立健全國際稅源信息匯集和日常監(jiān)控機(jī)制，對企業(yè)跨境交易、投資、承包工程、提供勞務(wù)和跨境支付等業(yè)務(wù)活動的應(yīng)稅所得加強(qiáng)管理，防范侵蝕我國稅基和延遲納稅。建立健全企業(yè)所得稅法與稅收協(xié)定銜接機(jī)制，防范跨國企業(yè)濫用稅收協(xié)定偷逃稅。
2、收入管理
依據(jù)企業(yè)有關(guān)憑證、文件和財務(wù)核算軟件的電子數(shù)據(jù)，全面掌握企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同、賬款、資金結(jié)算、貨物庫存和銷售等情況，核實(shí)企業(yè)應(yīng)稅收入。加強(qiáng)與相關(guān)部門的信息交換，及時掌握企業(yè)股權(quán)變動情況，保證股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅及時征繳入庫。依據(jù)財政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金專用票據(jù)，核實(shí)不征稅收入。依據(jù)對外投資協(xié)議、合同、資金往來憑據(jù)和被投資企業(yè)股東大會、董事會關(guān)于稅后利潤分配決議，核實(shí)股息、紅利等免稅收入。對分年度確認(rèn)的非貨幣性捐贈收入和債務(wù)重組收入、境外所得等特殊收入事項(xiàng)，實(shí)行分戶分項(xiàng)目臺賬管理。
充分利用稅控收款機(jī)等稅控設(shè)備，逐步減少手工開具發(fā)票，掌握納稅人的經(jīng)營收入。利用稅收征管信息系統(tǒng)，比對分析企業(yè)所得稅收入與流轉(zhuǎn)稅及其他稅種收入數(shù)據(jù)、上游企業(yè)大額收入與下游企業(yè)對應(yīng)扣除數(shù)據(jù)等信息，準(zhǔn)確核實(shí)企業(yè)收入。
3、稅前扣除管理
加強(qiáng)成本管理，嚴(yán)格查驗(yàn)原材料購進(jìn)、流轉(zhuǎn)、庫存等環(huán)節(jié)的憑證。依據(jù)行業(yè)投入產(chǎn)出水平，重點(diǎn)核查與同行業(yè)投入產(chǎn)出水平偏離較大而又無合理解釋的成本項(xiàng)目。
加強(qiáng)費(fèi)用扣除項(xiàng)目管理，防止個人和家庭費(fèi)用混同生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用扣除。利用個人所得稅和社會保險費(fèi)征管、勞動用工合同等信息，比對分析工資支出扣除數(shù)額。加大大額業(yè)務(wù)招待費(fèi)和大額會議費(fèi)支出核實(shí)力度。
對廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、長期股權(quán)投資損失、虧損彌補(bǔ)、投資抵免、加計扣除等跨年度扣除項(xiàng)目，實(shí)行臺賬管理。
加強(qiáng)原始憑證管理，保證扣除項(xiàng)目真實(shí)、合法、有效。特別要加強(qiáng)發(fā)票核實(shí)工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。對按規(guī)定應(yīng)取得合法有效憑證而未取得憑證的稅前扣除項(xiàng)目，一律不得稅前扣除。
加強(qiáng)現(xiàn)金交易真實(shí)性的核查工作，有效控制大額現(xiàn)金交易。
加強(qiáng)財產(chǎn)損失稅前扣除審批管理。對企業(yè)自行申報扣除的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失、合理損耗、清理報廢等損失，一律實(shí)行備案登記，加強(qiáng)審核和事后跟蹤管理。對大額財產(chǎn)損失要實(shí)地核查。各市財產(chǎn)損失審批金額超過200萬元的，需報省局備案。
加強(qiáng)不征稅收入對應(yīng)成本、費(fèi)用的扣除管理，認(rèn)真落實(shí)不征稅收入所對應(yīng)成本、費(fèi)用不得稅前扣除的規(guī)定。
4.關(guān)聯(lián)交易管理
對企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)有差別或有盈有虧的關(guān)聯(lián)企業(yè)，建立關(guān)聯(lián)企業(yè)管理臺賬，對關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來價格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等實(shí)行備案管理。拓寬關(guān)聯(lián)交易管理信息來源渠道，加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易行為調(diào)查，審核關(guān)聯(lián)交易是否符合獨(dú)立交易原則，防止企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方之間適用不同所得稅政策以及不同盈虧情況而轉(zhuǎn)移定價和不合理分?jǐn)傎M(fèi)用。加強(qiáng)對跨市大企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易管理，實(shí)行由省局牽頭、上下聯(lián)動的聯(lián)合納稅評估和檢查。
5、清算管理
加強(qiáng)與工商、國有資產(chǎn)管理等部門的相互配合，及時掌握企業(yè)清算信息。加強(qiáng)企業(yè)清算后續(xù)管理，跟蹤清算結(jié)束時尚未處置資產(chǎn)的變現(xiàn)情況。對清算企業(yè)按戶建立注銷檔案，強(qiáng)化注銷檢查，到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營場所實(shí)地核查注銷的真實(shí)性和清算所得計算的準(zhǔn)確性。
（四）完善匯繳
匯算清繳是企業(yè)所得稅管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。要規(guī)范預(yù)繳申報，加強(qiáng)匯算清繳全程管理，各市地稅局應(yīng)結(jié)合工作實(shí)際制定匯算清繳的規(guī)范流程，不斷提高企業(yè)所得稅匯算清繳質(zhì)量。
1、規(guī)范預(yù)繳申報
根據(jù)企業(yè)財務(wù)會計核算質(zhì)量以及上一年度企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳實(shí)際情況，依法確定企業(yè)本年度企業(yè)所得稅預(yù)繳期限和方法。對按照當(dāng)年實(shí)際利潤額預(yù)繳的企業(yè)，重點(diǎn)加強(qiáng)預(yù)繳申報情況的上下期比對；對按照上一年度應(yīng)納稅所得額的平均額計算預(yù)繳的企業(yè)，重點(diǎn)提高申報率和入庫率；對按照稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳的企業(yè)，及時了解和掌握其生產(chǎn)經(jīng)營情況，確保預(yù)繳申報正常進(jìn)行。對企業(yè)申請按照小型微利企業(yè)預(yù)繳所得稅的，應(yīng)根據(jù)省局《小型微利企業(yè)認(rèn)定管理辦法》，做好認(rèn)定和管理工作。認(rèn)真做好預(yù)繳稅款的催報催繳，依法處理逾期申報和逾期未申報行為。
2、加強(qiáng)匯算清繳管理
做好匯算清繳事前審批和宣傳輔導(dǎo)工作。按照減免稅和財產(chǎn)損失等稅前扣除項(xiàng)目的審批管理要求，在規(guī)定時限內(nèi)及時辦結(jié)審批事項(xiàng)。審批事項(xiàng)不符合政策規(guī)定不予批準(zhǔn)的，在規(guī)定時限內(nèi)及時告知企業(yè)原因。分行業(yè)、分類型、分層次、有針對性地開展政策宣傳、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、申報輔導(dǎo)等工作，幫助企業(yè)理解政策、了解匯算清繳程序和準(zhǔn)備報送的有關(guān)資料。全面推進(jìn)年度申報管理軟件，運(yùn)用信息化手段處理納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報表，引導(dǎo)企業(yè)使用電子介質(zhì)、網(wǎng)絡(luò)等手段，有序、及時、準(zhǔn)確進(jìn)行年度納稅申報。
加強(qiáng)受理年度納稅申報的審核工作。認(rèn)真審核申報資料是否完備、數(shù)據(jù)是否完整、邏輯關(guān)系是否準(zhǔn)確。重點(diǎn)審核收入和支出明細(xì)表、納稅調(diào)整明細(xì)表，特別注意審核比對會計制度規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項(xiàng)目。發(fā)現(xiàn)申報錯誤和疑點(diǎn)后，要及時要求企業(yè)重新申報或者補(bǔ)充申報。
認(rèn)真做好匯算清繳統(tǒng)計分析和總結(jié)工作。及時匯總和認(rèn)真分析匯算清繳數(shù)據(jù)，充分運(yùn)用匯算清繳數(shù)據(jù)分析日常管理、稅源管理、預(yù)繳管理等方式，及時發(fā)現(xiàn)管理漏洞，研究改進(jìn)措施。
3、發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)作用
引導(dǎo)中介機(jī)構(gòu)在提高匯算清繳質(zhì)量方面發(fā)揮積極作用。對法律法規(guī)規(guī)定財務(wù)會計年報須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計鑒證的上市公司等企業(yè)，要求其申報時附報中介機(jī)構(gòu)出具的年度財務(wù)會計審計鑒證報告，并認(rèn)真加以審核。企業(yè)可以自愿委托具備資格的中介機(jī)構(gòu)出具年度財務(wù)會計審計鑒證報告和年度納稅申報鑒證報告。
4、建立匯算清繳檢查制度
每年匯算清繳結(jié)束后，由稅政部門統(tǒng)一組織，由各市稽查局統(tǒng)一實(shí)施，組織開展企業(yè)匯算清繳重點(diǎn)稽查。對未按規(guī)定進(jìn)行匯算清繳的企業(yè)按規(guī)定予以處罰。
（五）強(qiáng)化評估
納稅評估是企業(yè)所得稅管理的重要手段。要夯實(shí)納稅評估基礎(chǔ)，完善納稅評估機(jī)制，建立聯(lián)合評估工作制度，創(chuàng)新納稅評估方法，不斷提高企業(yè)所得稅征管質(zhì)量和效率。
1、夯實(shí)納稅評估基礎(chǔ)
要全面、及時、準(zhǔn)確地采集企業(yè)年度納稅申報表、財務(wù)會計報表和來自第三方的涉稅信息。建立省局企業(yè)所得稅納稅評估數(shù)據(jù)庫，逐步積累分行業(yè)、分企業(yè)的歷年稅負(fù)率、利潤率、成本費(fèi)用率等歷史基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。研究按行業(yè)設(shè)立省級企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)體系。根據(jù)行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)會計核算和企業(yè)所得稅征管特點(diǎn)，建立行業(yè)評估模型。
2、完善納稅評估機(jī)制
通過比對各種數(shù)據(jù)信息科學(xué)選擇評估對象。根據(jù)行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)管理和會計核算特點(diǎn)，分行業(yè)確定企業(yè)所得稅納稅評估的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，確定風(fēng)險點(diǎn)，有針對性地進(jìn)行風(fēng)險檢測、預(yù)警。運(yùn)用企業(yè)所得稅納稅評估模型比對分析年度納稅申報數(shù)據(jù)和以往歷史數(shù)據(jù)以及同行業(yè)利潤率、稅負(fù)率等行業(yè)數(shù)據(jù)，查找疑點(diǎn)，從中確定偏離峰值較多、稅負(fù)異常、疑點(diǎn)較多的企業(yè)作為納稅評估重點(diǎn)對象。
充分運(yùn)用各種科學(xué)、合理的方法進(jìn)行評估。綜合采用預(yù)警值分析、同行業(yè)數(shù)據(jù)橫向比較、歷史數(shù)據(jù)縱向比較、與其他稅種關(guān)聯(lián)性分析、主要產(chǎn)品能耗物耗指標(biāo)比較分析等方法，對疑點(diǎn)和異常情況進(jìn)行深入分析并初步作出定性和定量判斷。
按程序?qū)υu估結(jié)果進(jìn)行處理。經(jīng)評估初步認(rèn)定企業(yè)存在問題的，進(jìn)行稅務(wù)約談，要求企業(yè)陳述說明、補(bǔ)充舉證資料。通過約談?wù)J為需到生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場了解情況、審核賬目憑證的，應(yīng)實(shí)地調(diào)查核實(shí)。疑點(diǎn)問題經(jīng)以上程序認(rèn)定沒有偷稅等違法嫌疑的，提請企業(yè)自行改正；發(fā)現(xiàn)有偷稅等違法嫌疑的，移交稽查部門處理，處理結(jié)果要及時向稅源管理部門反饋。
3、完善評估工作制度
構(gòu)建重點(diǎn)評估、專項(xiàng)評估、日常評估相結(jié)合的企業(yè)所得稅納稅評估工作體系。實(shí)行企業(yè)所得稅與流轉(zhuǎn)稅及其他稅種的聯(lián)合評估、跨地區(qū)聯(lián)合評估和國稅與地稅聯(lián)合評估。總結(jié)企業(yè)所得稅納稅評估經(jīng)驗(yàn)和做法，建立納稅評估案例庫，交流納稅評估工作經(jīng)驗(yàn)。
（六）防范避稅
防范避稅是企業(yè)所得稅管理的重要內(nèi)容。要貫徹執(zhí)行稅收法律、法規(guī)和反避稅操作規(guī)程，深入開展反避稅調(diào)查，完善集中統(tǒng)一管理的反避稅工作機(jī)制，加強(qiáng)反避稅與企業(yè)所得稅日常管理工作的協(xié)調(diào)配合，拓寬反避稅信息渠道，強(qiáng)化跟蹤管理，有效維護(hù)國家稅收權(quán)益。
1、加強(qiáng)反避稅調(diào)查
嚴(yán)格按照規(guī)定程序和方法，加大對轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、受控外國公司等不同形式避稅行為的管理力度，全面提升反避稅工作深度和廣度。規(guī)范調(diào)查分析工作，實(shí)行統(tǒng)一管理，不斷提高反避稅工作質(zhì)量。要針對避稅風(fēng)險大的領(lǐng)域和企業(yè)開展反避稅調(diào)查，形成重點(diǎn)突破，起到對其他避稅企業(yè)的震懾作用。選擇被調(diào)查企業(yè)時，要根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、行業(yè)重點(diǎn)、可能存在的避稅風(fēng)險以及對國家稅收影響大的行業(yè)和企業(yè)等具體情況，進(jìn)行綜合分析評估，確定反避稅工作的重點(diǎn)。繼續(xù)推進(jìn)行業(yè)聯(lián)查、企業(yè)集團(tuán)聯(lián)查等方法，統(tǒng)一行動，以點(diǎn)帶面，充分形成輻射效應(yīng)。
2、建立協(xié)調(diào)配合機(jī)制
要重視稅收日常管理工作與反避稅工作的銜接和協(xié)調(diào)。通過加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易申報管理，全面獲取企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的各項(xiàng)信息，建立健全信息傳遞機(jī)制和信息共享平臺，使反避稅人員能夠充分掌握企業(yè)納稅申報、匯算清繳、日常檢查、納稅評估、稅務(wù)稽查等信息和資料，及時發(fā)現(xiàn)避稅疑點(diǎn)。稅政部門要積極向其他稅收管理部門提出信息需求，做好信息傳遞工作。
3、拓寬信息渠道
要充分發(fā)揮數(shù)據(jù)庫在反避稅工作中的重要作用。拓寬信息資料來源，積極利用所得稅匯算清繳數(shù)據(jù)、國際情報交換信息、互聯(lián)網(wǎng)信息以及其他專項(xiàng)數(shù)據(jù)庫信息，加強(qiáng)分析比對，深入有效地開展好反避稅選案、調(diào)查和調(diào)整工作。增強(qiáng)反避稅調(diào)查調(diào)整的可比性。
4、強(qiáng)化跟蹤管理
建立結(jié)案企業(yè)跟蹤管理機(jī)制，監(jiān)控已結(jié)案企業(yè)的投資、經(jīng)營、關(guān)聯(lián)交易、納稅申報額等指標(biāo)及其變化情況。通過對企業(yè)年度財務(wù)會計報表的分析，評價企業(yè)的經(jīng)營成果，對于仍存在轉(zhuǎn)讓定價避稅問題的企業(yè)，在跟蹤期內(nèi)繼續(xù)進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整，鞏固反避稅成果。
三、保障措施和工作要求
企業(yè)所得稅管理是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。必須進(jìn)一步統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，狠抓落實(shí)，從組織領(lǐng)導(dǎo)、信息化建設(shè)和人才隊(duì)伍培養(yǎng)等方面采取有力措施，促進(jìn)企業(yè)所得稅管理水平不斷提高。
（一）組織保障
1、強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)
各級地稅機(jī)關(guān)要把加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理作為當(dāng)前和今后一個時期稅收征管的主要任務(wù)來抓，以此帶動稅收整體管理水平的提升。主要領(lǐng)導(dǎo)要高度重視企業(yè)所得稅管理，定期研究分析企業(yè)所得稅管理工作情況，協(xié)調(diào)解決有關(guān)問題。分管領(lǐng)導(dǎo)要認(rèn)真履行職責(zé)，認(rèn)真組織開展各項(xiàng)工作。要由所得稅和國際稅務(wù)管理部門聯(lián)合牽頭，法規(guī)、征管、計財、人事教育、信息中心等部門相互配合，各負(fù)其責(zé)，確保加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的各項(xiàng)措施落到實(shí)處。
各級地稅機(jī)關(guān)要加強(qiáng)調(diào)查研究，對新稅法貫徹落實(shí)情況、稅法與財務(wù)會計制度的差異、企業(yè)稅法遵從度和納稅信用等重點(diǎn)問題進(jìn)行分析研究，對發(fā)現(xiàn)的新情況、新問題要及時向上級稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋。要不斷加強(qiáng)企業(yè)所得稅制度建設(shè)，建立健全企業(yè)所得稅管理制度體系。正確處理企業(yè)所得稅管理與其他稅種管理的關(guān)系，加強(qiáng)對各稅種管理的工作整合，統(tǒng)籌安排，協(xié)調(diào)征管，實(shí)現(xiàn)各稅種征管互相促進(jìn)。
2、明確工作職責(zé)
各級地稅機(jī)關(guān)要認(rèn)真落實(shí)分層級管理要求，各負(fù)其責(zé)。省局強(qiáng)化指導(dǎo)作用，細(xì)化和落實(shí)全國企業(yè)所得稅管理制度、辦法和要求，組織實(shí)施加強(qiáng)管理的具體措施，建立納稅評估指標(biāo)體系，開展省內(nèi)跨區(qū)域聯(lián)評聯(lián)查和反避稅等工作，組織高層次專門人才培訓(xùn)。市局要做好承上啟下的各項(xiàng)工作，細(xì)化和落實(shí)總局和省局有關(guān)企業(yè)所得稅管理的制度、辦法、措施和要求，指導(dǎo)基層地稅機(jī)關(guān)加強(qiáng)管理。縣局要負(fù)責(zé)落實(shí)上級稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理工作要求，不斷加強(qiáng)稅源、稅基管理，切實(shí)做好定期預(yù)繳、匯算清繳、核定征收、納稅評估等日常管理工作，著重提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。要完善企業(yè)所得稅管理崗責(zé)考核體系，加強(qiáng)工作績效考核和責(zé)任追究。
3、加強(qiáng)協(xié)同管理
建立各稅種聯(lián)動、國稅和地稅協(xié)同、部門間配合協(xié)同的機(jī)制。利用企業(yè)所得稅與各稅費(fèi)之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)和相互對應(yīng)關(guān)系，加強(qiáng)企業(yè)所得稅與流轉(zhuǎn)稅、個人所得稅、社會保險費(fèi)的管理聯(lián)動。加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各部門之間、國稅和地稅之間、不同地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的工作協(xié)同與合作，形成管理合力。基層地稅機(jī)關(guān)要注意整合企業(yè)所得稅管理與其他稅種的管理要求，統(tǒng)一落實(shí)到具體管理工作中。加強(qiáng)企業(yè)所得稅稽查，各市每年可選擇1至2個行業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)稽查，加大打擊偷逃企業(yè)所得稅力度。配合加強(qiáng)和規(guī)范發(fā)票管理工作，嚴(yán)格審核發(fā)票真實(shí)性和合法性。各級地稅機(jī)關(guān)要加強(qiáng)與國稅部門在納稅人戶籍管理、稅務(wù)稽查、反避稅工作等方面相互溝通，加強(qiáng)與外部相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合，逐步實(shí)現(xiàn)有關(guān)涉稅信息共享。
（二）信息化保障
1、加快專項(xiàng)應(yīng)用功能建設(shè)
完善涵蓋企業(yè)所得稅管理所有環(huán)節(jié)的全省征管信息系統(tǒng)專項(xiàng)應(yīng)用功能，增強(qiáng)現(xiàn)有征管軟件中企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控、臺賬管理、納稅評估、收入預(yù)測分析、統(tǒng)計查詢等模塊功能。加強(qiáng)匯總納稅信息管理。
明確總分機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間信息交換職責(zé)，規(guī)范信息交換內(nèi)容、格式、路徑和時限。各市局要按規(guī)定將所轄總分機(jī)構(gòu)的所有信息上報省局，由省局上傳總局，由稅務(wù)總局清分到有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)，實(shí)現(xiàn)總分機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間信息互通共享。
2.推進(jìn)電子申報
加快企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表和企業(yè)財務(wù)會計報表等基礎(chǔ)信息的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范制定，加強(qiáng)信息采集工作。研究開發(fā)企業(yè)端納稅申報軟件，鼓勵納稅人電子申報，統(tǒng)一征管系統(tǒng)電子申報接口標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范稅務(wù)端接受電子信息功能。加強(qiáng)申報數(shù)據(jù)采集應(yīng)用管理，確保采集數(shù)據(jù)信息及時、準(zhǔn)確。
（三）人才隊(duì)伍保障
1、合理配置人力資源
各級地稅機(jī)關(guān)應(yīng)配備足夠數(shù)量的高素質(zhì)企業(yè)所得稅專職管理人員。跨國企業(yè)數(shù)量較多的市局應(yīng)配備足夠數(shù)量的反避稅人員。國際稅務(wù)管理部門應(yīng)配備一定的非居民企業(yè)管理專業(yè)人員。
2、分層級多途徑培養(yǎng)人才
建立健全統(tǒng)一管理、分級負(fù)責(zé)的企業(yè)所得稅管理專業(yè)人才培養(yǎng)機(jī)制。按照職責(zé)分工和干部管理權(quán)限承擔(dān)相應(yīng)的管理人才培養(yǎng)職責(zé)。省局重點(diǎn)抓好高層次專家隊(duì)伍和領(lǐng)導(dǎo)干部隊(duì)伍的培養(yǎng)，市局和縣局主要負(fù)責(zé)抓好基層一線干部隊(duì)伍和業(yè)務(wù)骨干隊(duì)伍的培養(yǎng)，重點(diǎn)是提高稅收管理員的企業(yè)所得稅管理能力。通過內(nèi)外結(jié)合的方式強(qiáng)化企業(yè)所得稅管理人員的業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)。
3、培養(yǎng)實(shí)用型的專業(yè)化人才
在培訓(xùn)與實(shí)踐的結(jié)合中培養(yǎng)實(shí)用型人才，著力培養(yǎng)精通企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)、財務(wù)會計知識和其他相關(guān)知識，又具有一定征管經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)所得稅管理人才。
堅持中長期培養(yǎng)與短期培訓(xùn)相結(jié)合，將企業(yè)所得稅管理人才培養(yǎng)列入各級各類人才培養(yǎng)規(guī)劃。針對新出臺的企業(yè)所得稅政策和管理制度，及時開展專題培訓(xùn)，不斷更新管理人員的專業(yè)知識。
核定征收是《中華人民共和國稅收稅收管理法》（以下簡稱《征管法》）賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)對不能完整、準(zhǔn)確提供納稅資料的納稅人，采用特定方式確定其應(yīng)納稅收入或應(yīng)納稅額，納稅人據(jù)以繳納稅款的一種征收方式。它是稅務(wù)機(jī)關(guān)在難以按照查帳征收等正常方式征收稅款的情況下而被迫采用的一種相對合理的征收方式，它不可能保證核定的應(yīng)納稅額與實(shí)際完全相符。《征管法》第三十五條規(guī)定，具有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額： (一)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置帳簿的；
(二)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置帳簿但未設(shè)置的；
(三)擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的；
(四)雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查帳的； (五)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；
(六)納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。《征管法》第十九條規(guī)定，納稅人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置帳簿，根據(jù)合法、有效的憑證記帳，進(jìn)行核算。同時《征管法》第八條對納稅人的權(quán)利也作出了具體規(guī)定。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在使用核定征收方式時，既要保證國家稅收及時足額入庫，不造成稅款流失，但同時也要充分保障納稅人的合法權(quán)益。現(xiàn)就核定征收企業(yè)所得稅中的相關(guān)問題談幾點(diǎn)粗淺的看法。一、關(guān)于核定征收企業(yè)所得稅的范圍問題 1、如何解決實(shí)際征管中事前核定與事后核定問題，以保證與稅收征管法的有效銜接；原國家稅務(wù)總局《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》第六、第七條規(guī)定，企業(yè)所得稅征收方式鑒定工作每年進(jìn)行一次，時間為當(dāng)年的1至3月底。新辦企業(yè)應(yīng)在領(lǐng)取稅務(wù)登記證后3個月內(nèi)鑒定完畢。且征收方式一經(jīng)確定，如無特殊情況一般一個年度內(nèi)不得變更。同時還規(guī)定，對實(shí)行查帳征收的納稅人，如發(fā)生《征管法》第三十五條規(guī)定之一情形的，可隨時變更為核定征收方式。我們認(rèn)為這種事前鑒定的方式是欠妥的。主要理由是，事前鑒定證據(jù)不足。企業(yè)所得稅是以一個經(jīng)營年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得作為計稅依據(jù)的，一般實(shí)行按季申報，按年匯算清繳。準(zhǔn)確計算稅基是納稅人的義務(wù)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任。首先，如果在年初3月內(nèi)（新辦企業(yè)登記后3個月內(nèi)）鑒定，納稅人的第一次申報并未完成，難以界定申報是否準(zhǔn)確、足額，也不存在未按規(guī)定期限申報的可能。其次，設(shè)置帳簿，準(zhǔn)確核算收入、成本費(fèi)用是《中華人民共和國會計法》和《征管法》等相關(guān)法律對納稅人的要求，《征管法實(shí)施細(xì)則》第二十二條明確規(guī)定，從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或發(fā)生納稅義務(wù)之日起15內(nèi)，按國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置帳簿。納稅人按規(guī)定設(shè)置賬簿并正確核算應(yīng)該是以一個經(jīng)營年度為基期，三個月內(nèi)并不能真實(shí)反映納稅人的核算狀況。對前三月核算等不符合要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以督促其改正并加以處罰，但并不能作為鑒定所得稅征收方式的一個依據(jù)，也不符合法律規(guī)范人、引導(dǎo)人的根本立法宗旨。第三，在前三月對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營核算情況進(jìn)行調(diào)查評估也與新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定的時間要求不符。新《所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅實(shí)行按年匯算，年未四個月內(nèi)匯算清繳，納稅人申報結(jié)束后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)納稅人申報情況進(jìn)行全面納稅評估。如果僅僅是對當(dāng)年情況評估，會造成多頭檢查，并且納稅人上年實(shí)績不能作為參考依據(jù)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分保護(hù)納稅人權(quán)益的要求不符合，也不適應(yīng)新時期構(gòu)建和諧征納關(guān)系的要求。因此，我們認(rèn)為企業(yè)所得稅日管中，應(yīng)采取按期預(yù)繳，事中鑒（初）定，事后認(rèn)定，跟蹤管理，匯查并重的模式。這樣既有利于與《征管法》等相關(guān)法律的銜接，又能保證國家稅收不受損失；也有利于保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，構(gòu)建和諧征納關(guān)系。但對未設(shè)置賬簿或無能力、不愿意設(shè)置賬簿的，可實(shí)行年初核定，年未調(diào)查測算，按年遞增定額稅款的方式，以保證稅款及時足額入庫。 2、從哪些方面界定和細(xì)化核定征收范圍中收入、成本費(fèi)用不能準(zhǔn)確核算的具體標(biāo)準(zhǔn)；在現(xiàn)行企業(yè)所得稅征管中,對納稅人的征收方式鑒定,主要是采用納稅人自報,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,上級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的模式。《征管法》第三十五條第四款規(guī)定，雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查帳的，可以采用核定征收。但就近幾年實(shí)際情況來看，各地對什么是準(zhǔn)確核算收入、成本費(fèi)用的理解卻不一致。理解的不一致也給同一地區(qū)不同主管機(jī)關(guān)或分屬國地稅管理的納稅人之間的稅負(fù)帶來了極大的不平衡。筆者認(rèn)為，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)，在辦理所得稅資料界定時，應(yīng)注重《征管法》在稅收法律體系中的統(tǒng)馭地位。這主要限于基本按要求設(shè)置帳本并進(jìn)行核算的，《企業(yè)所得稅法》第六條中規(guī)定的九項(xiàng)收入必須全部按期納入核算，至于成本和費(fèi)用的歸集范圍可以《財務(wù)通則》和《會計準(zhǔn)則》為基礎(chǔ)，結(jié)合會計制度和《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》進(jìn)行相關(guān)帳務(wù)處理，即可基本認(rèn)定符合查帳征收條件，而不能武斷理解為有一張發(fā)票未按規(guī)定取得（俗稱的白條）就作為鑒定成核定征收的依據(jù)。也就是說只要不是收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，稅務(wù)檢查人員能根據(jù)稅法通過相關(guān)科目進(jìn)行準(zhǔn)確調(diào)整的，都不應(yīng)該認(rèn)定為核定征收。在征收方式鑒定中，對收入總額核算的界定應(yīng)該是全面，對成本費(fèi)用核算的界定主要是憑證齊全，保存完整。這樣做可以保證部分納稅人在實(shí)行06版《企業(yè)會計準(zhǔn)則》后，因政策分離越來越大而相關(guān)權(quán)益不受損害。 3、哪些行業(yè)、哪類納稅人不宜實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅；通過調(diào)查和近幾年實(shí)績，從行業(yè)來看，一般大中型國有企業(yè)、糧食收儲行業(yè)，實(shí)行自開票納稅人認(rèn)定的貨物運(yùn)輸業(yè)不宜核定征收企業(yè)所得稅。從類型來看，一般納稅人不宜實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅。對小規(guī)模納稅人和商品零售業(yè)、零星加工制造以及建筑、房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)、小型采掘行業(yè)適宜核定征收企業(yè)所得稅。 4、哪類納稅人適合定率征收，哪類納稅人適合定額征收；我們認(rèn)為對設(shè)置帳簿或收入、成本能夠查實(shí)的納稅人，采用定率征收方式比較適宜。對未設(shè)置帳簿或雖設(shè)置賬簿但收入、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查帳的；發(fā)生納稅義務(wù)，未按規(guī)定期限辦理納稅申報，以稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；以及計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的納稅人，適宜采用定額核定的方式。 5、符合條件的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)是否也適用核定征收辦法。從20__年1月1日起，我國已經(jīng)對內(nèi)外資企業(yè)所得稅法進(jìn)行了合并，新法實(shí)行后，從公平稅負(fù)的角度出發(fā)，應(yīng)該對內(nèi)外資企業(yè)適用相同的稅收政策和待遇，以杜絕因不同納稅人部分適用相關(guān)政策而造成的稅收政策歧視。二、關(guān)于核定征收企業(yè)應(yīng)稅所得率的確定問題 1、各地核定征收企業(yè)應(yīng)稅所得率的實(shí)際執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)；我市統(tǒng)一執(zhí)行滁地稅[20__]110號文件規(guī)定的應(yīng)稅所得率。 2、近年來當(dāng)?shù)胤中袠I(yè)利潤率情況； ⑴建筑行業(yè)利潤率一般10-18%；⑵房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)利潤率一般20-35%⑶化工行業(yè)7-10%⑷糧食購銷企業(yè)0.3-.08%⑸塑料制品生產(chǎn)行業(yè)利潤率6-13%⑹商品零售業(yè)5-9%⑺機(jī)械制造業(yè)4-7%⑻交通運(yùn)輸業(yè)6-11%。（以上數(shù)據(jù)來源于匯算清繳和稅務(wù)重點(diǎn)稽查案例） 3、如何進(jìn)行應(yīng)稅所得率的行業(yè)分類和細(xì)化行業(yè)應(yīng)稅所得率應(yīng)稅所得率的細(xì)化必須根據(jù)行業(yè)、地點(diǎn)、企業(yè)規(guī)模和是否在本地具有壟斷地位來進(jìn)行。我們認(rèn)為總局可以制定相應(yīng)的幅度，具體標(biāo)準(zhǔn)可以由縣一級稅務(wù)機(jī)關(guān)在針對納稅人實(shí)際經(jīng)營情況的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)查測算后實(shí)施。行業(yè)分類可以參照國家統(tǒng)計局對國民經(jīng)濟(jì)分類表《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼》（gb/t4754-20__）來進(jìn)行。 4、如何確定兼營多種行業(yè)的核定征收企業(yè)的應(yīng)稅所得率對兼營多種行業(yè)不能分開核算的，可以以主業(yè)為準(zhǔn)進(jìn)行核定，主業(yè)的營業(yè)（銷售）收入必須超過50%；對按要求分別核算的，可以對照不同行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行界定。三、關(guān)于核定征收方式鑒定問題 1、如何確定核定征收企業(yè)所得稅的鑒定程序和時限問題可以采用納稅人申報，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查評估，縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的程序，放在每年的五月至六月進(jìn)行。 2核定征收方式如何與所得稅管理（納稅評估、匯算清繳、日常檢查、專項(xiàng)檢查和稅務(wù)稽查等）有效銜接；對采用核定征收方式的企業(yè)，應(yīng)該分類管理。對沒建帳的，可以通過稽查選案的辦法，加大稽查力度，促進(jìn)其建帳建制；對已經(jīng)設(shè)置帳并進(jìn)行核算的，可以在匯算清繳的基礎(chǔ)上，開展納稅評估和日常檢查。 3如何細(xì)化核定征收企業(yè)所得稅的具體方式（定率或定額）；對收入、成本費(fèi)用通過調(diào)整后能夠查實(shí)的，可以采用定率征收的方式；對未設(shè)立帳簿或發(fā)生納稅義務(wù)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令申報仍拒不申報或申報依據(jù)明顯偏低又無正當(dāng)理由的，可以采用定額核定的辦法。四、關(guān)于應(yīng)納稅額和應(yīng)稅所得率確定與調(diào)整問題 1、稅基如何確定所謂稅基，就是稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)以計算征收稅款的依據(jù)。在實(shí)行核定征收的過程中，核定的稅基越接近于納稅人實(shí)際生產(chǎn)、經(jīng)營成果，也越有利于稅收政策的貫徹執(zhí)行。對收入、成本費(fèi)用能夠查實(shí)的納稅人，可以收入或成本費(fèi)用，參加核定應(yīng)稅所得率進(jìn)行確定；對無法查實(shí)的，可根據(jù)當(dāng)?shù)赝袠I(yè)，同規(guī)模企業(yè)的利潤情況進(jìn)行確實(shí) 2、什么情況下需要對核定征收企業(yè)應(yīng)納稅額和應(yīng)稅所得率進(jìn)行調(diào)整稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行核定征收后，納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)納稅額有異議的，如果納稅人能夠提供相關(guān)的證據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，應(yīng)當(dāng)及時調(diào)整應(yīng)納稅額。這是《征管法》第八條和《征管法實(shí)施細(xì)則》第四十七條賦予納稅人的一項(xiàng)程序性權(quán)利，也是對稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法過程中防止自由裁量權(quán)過大造成顯失公正的一種限制，從稅收行政爭訟的角度說，也是對稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的保護(hù)。對納稅人發(fā)生重大經(jīng)營情況變化的，我們認(rèn)為在一個納稅年度內(nèi)，應(yīng)稅所得率或應(yīng)納稅額也應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。重大經(jīng)營情況變化不僅僅包括企業(yè)自身情況，還包括國家經(jīng)濟(jì)政策調(diào)整和國際市場原材料價格變化，市場供求關(guān)系的主要走向等。因?yàn)樽罱K決定應(yīng)稅所得率的主要指標(biāo)是納稅人盈利率,根據(jù)納稅人的市場平均盈利狀況及時調(diào)整應(yīng)稅所率,是稅收立法公平、公正原則在日管中的重要體現(xiàn)。 3、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生重大變化是否需要明確納稅人的申報調(diào)整應(yīng)納稅額和應(yīng)稅所得義務(wù)，以及未履行義務(wù)如何確定其法律責(zé)任> 文秘站:<；必須明確納稅人調(diào)整后的應(yīng)納稅義務(wù)，并書面通知納稅人。《征管法》第八條規(guī)定，納稅人有申請減稅、免稅、退稅的權(quán)利。《征管法》第二十五規(guī)定納稅人必須如實(shí)申報，這是《征管法》對納稅人的保護(hù)，也是量能課稅、依法征收原則的體現(xiàn)。對納稅人未按調(diào)整后應(yīng)納稅額履行相關(guān)納稅義務(wù)的，可以依照《征管法》第62條、第68條進(jìn)行處理，這是對稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅過程中納稅人的違法行為和后果處罰，是保障國家稅收剛性得以體現(xiàn)的重要組成部分。也只有這樣才能充分保證國家稅收征收權(quán)不受侵害，引導(dǎo)和規(guī)范納稅人主動申報納稅，不斷提高全民對稅法的遵從度。五、關(guān)于核定征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠問題是否享受，如何享受；核定征收是稅務(wù)機(jī)關(guān)在無法實(shí)行查帳征收的情況下采用的一種比較有效征收模式，在這種情況下，如果納稅人已經(jīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額履行了納稅義務(wù)，那么，納稅人就有權(quán)享受國家相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。今后的所得稅優(yōu)惠政策，主要是以產(chǎn)業(yè)為主，區(qū)域?yàn)檩o的模式，優(yōu)惠政策是從有利于促進(jìn)整個國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度來鼓勵納稅人加快發(fā)展，增強(qiáng)市場競爭力，最終實(shí)現(xiàn)提高綜合國力的根本目的。因此，核定征收企業(yè)所得稅的納稅人在依法履行納稅義務(wù)后，應(yīng)該享受國家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。但考慮到核定稅額與實(shí)際應(yīng)納所得稅額之間的差異，建議采用定額享受的辦法。六、關(guān)于核定征收企業(yè)的申報管理問題 1、如何進(jìn)行核定征收企業(yè)所得稅的申報管理核定稅款是一種事前行為，與納稅人的實(shí)際經(jīng)營情況難免存在較大出入，特別是對收入基本能夠查實(shí)的企業(yè)。為了避免國家稅收的流失，對核定征收企業(yè)所得稅也應(yīng)加強(qiáng)預(yù)繳管理，平時可以把按期申報作為預(yù)繳處理。核定征收并不等于放棄管理，”核定稅基\完善匯繳\加強(qiáng)評估\分類管理”是新時期對所得稅管理的根本要求,要貫徹這一原則,在實(shí)際征管工作中,就必須要做到”放到底\管到位”.對核定征收企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)仍然應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管，注重相關(guān)數(shù)據(jù)資料的收集整理，引導(dǎo)納稅人向查帳征收過度，同時也為下年核定打下基礎(chǔ)。 2、如何搞好對核定征收企業(yè)所得稅的稽查工作對核定征收的納稅人，稅務(wù)稽查應(yīng)著重于調(diào)查和成本定額的測算，注重對核定稅額與應(yīng)納稅額離散程度的檢查,為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評估和下年定額核定提供依據(jù),最終收到內(nèi)促征管,外查偷漏的效果。
關(guān)鍵詞：籌建期 開辦費(fèi) 稅務(wù)籌劃
引言
新辦企業(yè)籌建期如何界定，哪些費(fèi)用應(yīng)歸集為開辦費(fèi)，雖然會計、稅法上都有規(guī)定，但由于理解上的差異，一定程度上影響著經(jīng)營者的決策。如籌建期終止未正確界定所帶來的稅收風(fēng)險、生產(chǎn)經(jīng)營之日帶來的稅收優(yōu)惠資源什么時候開始享用，對優(yōu)惠政策的享用在結(jié)合開辦費(fèi)的選擇條件及產(chǎn)品的獲利區(qū)間如何進(jìn)行合理的稅收籌劃等等。筆者認(rèn)為只有在全面認(rèn)識籌建期的基礎(chǔ)上明確開辦費(fèi)的核算范圍、開辦費(fèi)攤銷方法選擇一次扣除、分期扣除兩種方法，正確測算兩者對企業(yè)效益的影響下，才能合理、合法做好籌建期開辦費(fèi)的稅收籌劃工作。
一、籌建期的界定
如何界定籌建期，財政部財法字［1993］ 3號關(guān)于《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》通知中曾有規(guī)定，企業(yè)籌建期，是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)，下同）之日的期間，界定了籌建期的時間跨度，明確了籌建終止的時間為企業(yè)開始經(jīng)營之日。開始生產(chǎn)經(jīng)營是領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日、取得第一筆收入之日、還是開始投入生產(chǎn)經(jīng)營之日？目前沒有統(tǒng)一的說法。稅法重點(diǎn)關(guān)注取得第一筆收入之日，不同的行業(yè)籌建期有不同的特點(diǎn)，需結(jié)合不同的特征具體把握。
二、籌建期開辦費(fèi)的核算范圍
籌建期開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，包括籌建期人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌損益和利息支出。
企業(yè)發(fā)生的下列費(fèi)用，不得計入開辦費(fèi)：
1.由投資者負(fù)擔(dān)的費(fèi)用支出。
2.由于取得各項(xiàng)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所發(fā)生的支出。
3.籌建期間應(yīng)當(dāng)計入資產(chǎn)價值的匯兌損益、利息支出等。
三、籌建期開辦費(fèi)會計與稅法處理的相關(guān)規(guī)定
《企業(yè)會計準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》附錄“會計科目與主要賬務(wù)處理”（財會［2006］18號）中有關(guān)管理費(fèi)用附錄―“會計科目與主要賬務(wù)處理”中對開辦費(fèi)會計處理進(jìn)行明確，開辦費(fèi)不得作為“長期待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”，而是直接費(fèi)用化，統(tǒng)一在“管理費(fèi)用”會計科目核算。
2008年1月1日開始實(shí)施的新企業(yè)所得稅法未對開辦費(fèi)進(jìn)行具體規(guī)定，也未將開辦費(fèi)列作長期待攤費(fèi)用。但《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）對此事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充，規(guī)定開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用科目的，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度未攤銷完的開辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定進(jìn)行處理。結(jié)合《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十三條第四項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。上述政策的出臺也就意味著企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營情況自主選擇稅務(wù)處理方法，即直接費(fèi)用化與列入長期待攤費(fèi)用，為企業(yè)開辦費(fèi)合法稅收籌劃奠定理論基礎(chǔ)。
四、籌建期及轉(zhuǎn)入經(jīng)營期當(dāng)年按財稅不同處理涉及的所得稅申報
根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定籌建期的開辦費(fèi)直接費(fèi)用化，在“管理費(fèi)用”科目中列支；但稅法中對籌建期開辦費(fèi)未明確如何處理，根據(jù)國稅函（2009）98文件的規(guī)定，稅法中對籌建期的開辦費(fèi)不涉及損益的調(diào)整，只是對開辦費(fèi)的歸集。這就涉及籌建期所得稅如何申報的問題，因?yàn)楦鶕?jù)稅法相關(guān)規(guī)定，籌建期內(nèi)不能確定虧損年度，因此所得稅申報表中的會計利潤即管理費(fèi)用-開辦費(fèi)用在企業(yè)所得稅納稅申報主表中如何申報，筆者認(rèn)為既然稅法中不確認(rèn)籌建期虧損年度，那么企業(yè)所得稅申報時應(yīng)納所得額就應(yīng)當(dāng)為0元，因此在所得稅申報時在納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表上應(yīng)做相應(yīng)地納稅調(diào)整，使得應(yīng)納稅所得額歸于零。同時在籌建期間內(nèi)需做好開辦費(fèi)調(diào)整的臺賬登記工作，以便在企業(yè)開始經(jīng)營之日的當(dāng)年對開辦費(fèi)的稅務(wù)處理明確后分別進(jìn)行如下申報：
1.企業(yè)開辦費(fèi)選擇在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除的，填寫企業(yè)所得稅申報表年度時，在納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表中的相關(guān)欄目做一次性的調(diào)減。
2.企業(yè)開辦費(fèi)選擇按新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理的，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。填寫企業(yè)所得稅申報表年度時，根據(jù)每年應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~在納稅調(diào)整表中做調(diào)減，并在《資產(chǎn)折舊、推銷納稅調(diào)整明細(xì)表》（附表九）中第14欄“其他長期待攤費(fèi)用”中填列相關(guān)數(shù)據(jù)。
同時因?yàn)槎惙ㄔ诨I建期不確認(rèn)虧損年度，企業(yè)籌建期不進(jìn)行企業(yè)所得稅的匯算清繳工作。
五、籌建期間的所得稅籌劃重點(diǎn)
1.納稅人在籌建期間申報年度企業(yè)所得稅時，應(yīng)做好納稅調(diào)整工作，并建立“開辦費(fèi)稅前扣除臺賬”或“備查登記簿”，為以后年度準(zhǔn)確申報稅前扣除（調(diào)減）額奠定基礎(chǔ)。
2.開辦費(fèi)用在稅法中處理方法的選擇，對不同企業(yè)獲利期間的所得稅影響較大，考慮虧損五年的彌補(bǔ)年限限定，往往成為企業(yè)稅務(wù)籌劃的內(nèi)容：
案例分析：某大型企業(yè)2009年開始籌建，當(dāng)年發(fā)生費(fèi)用900萬元， 2010年企業(yè)發(fā)生籌建期費(fèi)用1200萬元，企業(yè)賬面虧損2100萬元，2009-2010年所得稅零申報。2011年企業(yè)取得第一筆收入，稅法界定2011年為生產(chǎn)經(jīng)營開始年度，假設(shè)年度期間內(nèi)不存在任何納稅調(diào)整，即利潤額與應(yīng)納稅所得額一致。下面結(jié)合企業(yè)獲利不同時期的特點(diǎn)計算節(jié)稅效益，為籌建期開辦費(fèi)籌劃提供一個較直觀的數(shù)字參考依據(jù)：
假設(shè)（1）2011年企業(yè)產(chǎn)品屬成長期，利潤增長比較迅速，2011年實(shí)現(xiàn)利潤1000萬元，且以后二年利潤按10%的增長率增長，即2012年實(shí)現(xiàn)利潤1100萬元、2013年未1210萬元，并假設(shè)2014年以后持續(xù)盈利，考慮持續(xù)盈利及已用足彌補(bǔ)資源，特選定三年作為計算節(jié)稅區(qū)間。根據(jù)開辦費(fèi)不同處理辦法的選擇，節(jié)稅效益如下：
企業(yè)開辦費(fèi)選擇在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除的，2011年因存在籌建期開辦費(fèi)2100萬元調(diào)減因素，2011年應(yīng)納稅所得額0元，2011年形成的虧損未彌補(bǔ)資源1100萬元（1000萬元-2100萬元）留待2012年彌補(bǔ)、2012年應(yīng)納稅所得額0萬元（1100萬元-1100萬元虧損彌補(bǔ)），2013年因虧損資源已在2012年全部彌補(bǔ)，因此2013年全額即1210萬元納稅，2011-2013年應(yīng)納稅額302.50萬元（1210萬元*25%）。
企業(yè)的開辦費(fèi)選擇按新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用列入科目，并進(jìn)行分期攤銷，攤銷年限不得低于3年的有關(guān)處理規(guī)定的，如企業(yè)按三年進(jìn)行攤銷，每年的攤銷額為700萬元，則2011年應(yīng)納所得額為300萬元、2012年400萬元、2013年510萬元，2011-2013年應(yīng)納稅額302.5萬元。
假設(shè)（2）2011年企業(yè)產(chǎn)品經(jīng)歷先虧損后盈利過程，開辦費(fèi)采用兩種方法所帶來的節(jié)稅效益分情況測算如下：
假設(shè)（3）企業(yè)開始經(jīng)營之日起企業(yè)的產(chǎn)品2011-2016年為虧損年度，虧損額每年200萬元，2017年實(shí)現(xiàn)盈利2000萬元，采用一次扣除，籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)2100萬元因虧損年度已滿，節(jié)稅效益為0元；采用分期攤銷確認(rèn)的開辦費(fèi)2100萬元分別在2011-2013年進(jìn)入成本費(fèi)用，其中2012-2013年因尚在虧損彌補(bǔ)年限內(nèi)，因開辦費(fèi)用攤銷節(jié)稅350萬元。
第一種情況在企業(yè)經(jīng)營期連續(xù)盈利的情況下，開辦費(fèi)一次性扣除與分期攤銷的節(jié)稅金額完全一致。
第二種情況企業(yè)的利潤從虧損逐漸盈利，兩種稅務(wù)處理辦法導(dǎo)致最終所得稅款流出的金額差異是比較大的，用分期攤銷比一次性扣除節(jié)稅125萬元，起關(guān)鍵因素的是五年為彌補(bǔ)資源的運(yùn)用。
第三種情況是在五年彌補(bǔ)期全部虧損的前提下，一次扣除因錯過期限導(dǎo)致該彌補(bǔ)資源白白浪費(fèi)，稅收效益為0元，而分期攤銷因年限的挪后產(chǎn)生開辦費(fèi)攤銷額產(chǎn)生的節(jié)稅效益350萬元。
一 、企業(yè)基本情況：
自查單位： XXX有限公司
納稅人識別號：
法定代表人： 財務(wù)負(fù)責(zé)人：
注冊地址：西安市 小區(qū) 聯(lián)系電話：
經(jīng)營范圍：房地產(chǎn)開發(fā)、建設(shè)及經(jīng)營管理；物業(yè)管理；室內(nèi)裝修；房屋中介服務(wù)及相關(guān)信息咨詢；建筑材料銷售。
經(jīng)營情況：正常經(jīng)營
從業(yè)人數(shù)：6人
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)：長安韋曲征收局
二、各稅、費(fèi)、基金檢查情況
20xx年度各稅、費(fèi)、基金檢查情況如下：
(一)、營業(yè)稅
20xx年末 “其他應(yīng)付款”科目中為建房借入的款項(xiàng)為235，500，000元，故應(yīng)計征的營業(yè)稅的數(shù)據(jù)為：
應(yīng)繳納營業(yè)稅：235，500，000×5%=11，775000元
經(jīng)檢查、核實(shí)該企業(yè)已按期申報、繳納11，775000元
(二)、城市維護(hù)建設(shè)稅
應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅：11，775，000×7%=824250元
經(jīng)檢查、核實(shí)該企業(yè)已按期申報、繳納115000元
(三）、教育費(fèi)附加
應(yīng)繳納教育費(fèi)附加：11,775,000×3%=353250元
經(jīng)檢查、核實(shí)該企業(yè)已按期申報、繳納11，00元
(四)、水利建設(shè)基金
應(yīng)繳納水利建設(shè)基金：235，500，000×0.08%=188,400元
經(jīng)檢查、核實(shí)該企業(yè)已按期申報、繳納75000元
（五）、印花稅
應(yīng)繳納印花稅：55556100×0.03%=16666.83元
賬簿印花稅：2本×5=10元
經(jīng)檢查、核實(shí)該企業(yè)已按期申報、繳納印花稅16676.83元。
(六)、土地使用稅
該企業(yè)2006年度擁有土地一塊：長安區(qū)土地面積153.87畝。土地稅每平米 元
應(yīng)繳納土地使用稅：12409.194×10元/平方米=124091.94元。
經(jīng)檢查、核實(shí)該企業(yè)已按期申報、繳納土地使用稅124091.94元。
（七）、個人所得稅
該企業(yè)20xx年度應(yīng)繳個人所得稅20960.53元 ；
經(jīng)檢查已按期申報、繳納代扣代繳個人所得稅20960.53。該企業(yè)年收入12萬元以上沒有，稅款已按期申報并繳納，暫未發(fā)現(xiàn)其他問題。
（八）企業(yè)所得稅(如在國稅繳納，請注明成立日期，不填寫以下具體內(nèi)容)
因該企業(yè)正處在建設(shè)當(dāng)中，未取得預(yù)售證，也沒有取得任何銷售收入，故未繳納企業(yè)所得稅。
（九）、代扣代繳稅金
營業(yè)稅：151061005×3%=4531830.15
城建稅：4531830.15×7%=317228.12
教育費(fèi)附加: 4531830.15×3%=135954.91
水利基金：151061005×0.08%=120848.8
印花稅:151061005×0.03%=51654.37
印花稅實(shí)際扣繳比按上述公式計算的多出6336.07元，原因是多扣繳施工單位的。
經(jīng)檢查、核實(shí)該企業(yè)已按期申報、繳納.
（十）、發(fā)票
在地稅局領(lǐng)取、使用、留存，發(fā)票按規(guī)定使用，繳銷；情況正常。
關(guān)鍵詞：企業(yè)注銷;清算;納稅申報
一、企業(yè)注銷的基本原因概述
（一）按法律規(guī)定解散注銷
按法律規(guī)定注銷包括兩種情形，一是按《公司法》規(guī)定注銷，二是按其他法律規(guī)定解散注銷的。其中，按《公司法》規(guī)定注銷的包括：由于無法繼續(xù)經(jīng)營，由股東向法院申請解散;股東大會決議解散;公司合并、分立解散;處罰性解散等。同時，解散的企業(yè)需要按照《公司登記管理?xiàng)l例》進(jìn)行企業(yè)清算，清算結(jié)束后向原登記機(jī)關(guān)申請注銷。其它法律主要指《個人獨(dú)資企業(yè)法》、《合伙企業(yè)法》等，或變更注冊登記地至境外，需清算注銷。
（二）按企業(yè)活動解散注銷
企業(yè)活動引起注銷一般包括企業(yè)破產(chǎn)與企業(yè)重組兩種類型。其中，企業(yè)重組包括分立、合并、收購、出售四種，其清算都按公允價值計算。企業(yè)破產(chǎn)，即公司發(fā)生重大經(jīng)營困難，股東利益將會受到重大損失或者無法收回投入資金時，按照其他途徑不能解決的，由持有10%以上的股東進(jìn)行表決，請求解散，向原登記機(jī)關(guān)提出申請。
二、清算期間
清算期間即終止正常經(jīng)營活動開始，到注銷稅務(wù)登記的期間，這一期間也是企業(yè)注銷稅務(wù)處理的期間，其開始標(biāo)志有多種，如股東表決向人民法院提出解散申請，法院予以解散的判決日;吊銷營業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉相關(guān)文件簽發(fā)的簽發(fā)日等。清算時，應(yīng)該選取一定的時間作為獨(dú)立的納稅年度和納稅期間，以便可以依法計算清算所得和應(yīng)該繳納的所得稅額。在清算的期間，企業(yè)在存續(xù)時期內(nèi)不能夠開展與清算工作無關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動，不能夠違反相關(guān)的清算規(guī)定來開展經(jīng)營行為，企業(yè)必須在自身實(shí)際經(jīng)營終止60天之內(nèi)要積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通和交流，要積極主動的申報并繳納所得稅;對待涉及的增值稅和營業(yè)稅，企業(yè)也應(yīng)該在期限內(nèi)積極報送和繳納，不得可以隱瞞，要及時結(jié)清稅款，做好納稅工作。
三、清算期主要涉稅項(xiàng)
（一）流轉(zhuǎn)稅類
清算期間，企業(yè)往往會有存貨、固定資產(chǎn)等交易行為，包括直接銷售或轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)分配兩種。對于資產(chǎn)的直接銷售和轉(zhuǎn)讓行為，企業(yè)在清算期間要將其視為正常的貨物銷售行為，要按照增值稅和所得稅的納稅要求來及時繳納稅金，對于企業(yè)的不動產(chǎn)，納稅應(yīng)該由購買方承擔(dān)，該項(xiàng)稅額可以進(jìn)行適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)移。資產(chǎn)分配，即注銷企業(yè)資產(chǎn)直接分配個股東或投資者，納稅人資產(chǎn)進(jìn)行分配的，都應(yīng)當(dāng)按照視同銷售進(jìn)行稅務(wù)處理。
（二）所得稅類
所得稅是企業(yè)開展日常經(jīng)營管理工作時必須要繳納的稅種之一，是企業(yè)在清算期間結(jié)束經(jīng)營業(yè)務(wù)之后，對企業(yè)自身的剩余財產(chǎn)和債務(wù)分配進(jìn)行清算，并對自己的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行所得清算、分配企業(yè)的股息;根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》財稅[2009]60 號）規(guī)定，企業(yè)清算期間所得稅處理主要包括：可向股東分配的剩余財產(chǎn)、應(yīng)付股息;確認(rèn)債權(quán)、清償債務(wù)所得或損失;處理預(yù)提、待攤費(fèi)用;彌補(bǔ)虧損，確認(rèn)清算所得;全部資產(chǎn)按變現(xiàn)價值或價格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得及損失等。其中，清算所得的計算為資產(chǎn)處置損益減去清算費(fèi)用、稅金及附加、債務(wù)清償損益、往期虧損及其他所得或支出，即為清算所得。
（三）其他稅類
其他稅類主要包括清算中土地增值稅、印花稅、契稅等。這類稅種對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展具有重要的作用，企業(yè)在清算期間要重視其他類稅種對企業(yè)清算工作的影響。
四、注銷所得稅申報流程及注意事項(xiàng)
（一）申報表注意事項(xiàng)
根據(jù)國家頒發(fā)的388號文件可知，該文件印發(fā)了企業(yè)清算所得稅申報表，供包括一項(xiàng)主表及三項(xiàng)附表。主表中，包括應(yīng)納稅所得額計算與應(yīng)納所得稅額計算，分項(xiàng)填寫計算金額，如清算費(fèi)用、清算稅金附加、應(yīng)納稅所得額等，填寫過程中，應(yīng)當(dāng)注意數(shù)字準(zhǔn)確性，認(rèn)準(zhǔn)清算期間，清算得出的應(yīng)付職工補(bǔ)償金、欠付工資等，應(yīng)作為減項(xiàng)內(nèi)容計入其他所得或支出中，清算收益若為0或負(fù)數(shù)，均以0填列，后續(xù)項(xiàng)目不填。
附表包括資產(chǎn)處置損益明細(xì)表、負(fù)債清償損益明細(xì)表、剩余財產(chǎn)計算和分配明細(xì)表，其中，資產(chǎn)處置損益表及負(fù)債清償損益明細(xì)表的主要內(nèi)容來自主表中，分別為主表1項(xiàng)與2項(xiàng)，應(yīng)注意與清算期間相符，清算計算不考慮已確認(rèn)清算損益，計算清算過程中實(shí)現(xiàn)的所得或損失，如“可變現(xiàn)價值或交易價格”，重組企業(yè)應(yīng)經(jīng)過各方確認(rèn)，并經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)價值評估，若按程序進(jìn)行拍賣，則梯恩列拍賣成交價格。剩余財產(chǎn)計算與分配明細(xì)表包括剩余財產(chǎn)計算與剩余財產(chǎn)分配兩類，其中，剩余財產(chǎn)計算包括清算費(fèi)用、職工工資、清算稅金及附加、清算所得稅額等，該表具備一定現(xiàn)金流量表特征，與清算損益的直接聯(lián)系不大，此表意義在于確認(rèn)股東可得財產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)特別注意職工工資的計算。此外，表中所有金額及填寫都應(yīng)按照不同清算業(yè)務(wù)法律規(guī)定進(jìn)行計算，注意報送其他如增值稅、營業(yè)稅、印花稅等申報表，以結(jié)清稅款。企業(yè)所得稅法第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。
（二）清算注意事項(xiàng)
清算期間作為單獨(dú)納稅年度，之前年度的虧損清算可以用清算所得彌補(bǔ)，由于清算期間不屬于正常經(jīng)營期間，因此期間內(nèi)企業(yè)無法享受稅收優(yōu)惠政策。
實(shí)際工作中，一般企業(yè)清算鑒證報告由中介事務(wù)所出具，要注意報告期間，應(yīng)當(dāng)為當(dāng)年一月一日至經(jīng)營終止日。
清算期間盤盈、盤虧都需計入清算所得，資產(chǎn)損失必須報警主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，未審批資產(chǎn)不得扣除。
應(yīng)付款項(xiàng)中，確定不需支付的應(yīng)付款項(xiàng)，且與清算前，并入生產(chǎn)經(jīng)營所得稅中，期間款項(xiàng)，并入清算所得稅中，期間應(yīng)支付但由于資產(chǎn)不足無法支付的款項(xiàng)，無需并入清算所得稅。
其余事項(xiàng)按相關(guān)程序法律文件具體確定。
參考文獻(xiàn)：
[1]程輝.企業(yè)稅務(wù)注銷清算中的問題及應(yīng)對[J].稅收征納，2013，08：14-16.
思考一:為什么外商投資房地產(chǎn)業(yè)一邊大面積虧損，一邊大規(guī)模資金投入
福州市城區(qū)現(xiàn)有外商投資房地產(chǎn)企業(yè)243戶，1998年企業(yè)自報實(shí)現(xiàn)房產(chǎn)收入36 763萬元，申報繳納企業(yè)所得稅僅305萬元，虧損企業(yè)220戶，虧損面達(dá)90.5%。而與上述情形形成反差的是，1998年福州市房地產(chǎn)業(yè)呈現(xiàn)復(fù)蘇回升趨勢。中央取消福利分房政策、個人抵押購房貸款政策等相繼出臺，加上銀行利率連續(xù)調(diào)低，這些因素共同造就了福州市1998年房地產(chǎn)交易量的大幅度上升。外商投資房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)由1997年的189戶增至1998年的243戶，投資總額由1997年的6 .8 億元增至1998年
的18.5 億元，增幅達(dá)172%。
大面積虧損與大規(guī)模資金投入的矛盾，暴露出房地產(chǎn)業(yè)存在申報不實(shí)的普遍現(xiàn)象，對此，我們認(rèn)為主要體現(xiàn)在以下幾方面:
一、收入不實(shí)。據(jù)福州市房產(chǎn)交易所統(tǒng)計，1998年福州市區(qū)商品房交易金額為26.15億元，以外商投資企業(yè)占全部房地產(chǎn)企業(yè)60%的比例，外資企業(yè)房地產(chǎn)交易額可達(dá)15.69億元，而實(shí)際僅申報3.67億元。主要原因是多數(shù)企業(yè)認(rèn)為，經(jīng)營項(xiàng)目利潤尚未形成，或預(yù)計該項(xiàng)目由于未售出部分的影響，可能造成經(jīng)營虧損，因此，盡可能少申報收入。其主要形式有:一是以新造房屋折價銷售給拆遷戶的，其所取得的收入不作“銷售”收入，而是作為土地開發(fā)費(fèi)用;二是售樓價格申報偏低。如福州市二環(huán)路一帶民用住宅樓市面售價一般為2000~2500元/平方米，但其房地產(chǎn)企業(yè)只申報1500元/平方米，計少報收入近300萬元。三是較多企業(yè)采用預(yù)收售房款的形式，因未開具正式發(fā)票，這部分予收款長期掛在賬上，不作收入。
二、成本虛列。多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)由于工期長，與建安企業(yè)結(jié)算未了結(jié)，對成本采取支付多少，就列支多少，未按已售房面積、收入情況匹配列支成本;有的以預(yù)計數(shù)開具收款收據(jù)入賬，往往造成成本虛增。同時存在大量的不合法的憑證或沒有取得憑證。
三、費(fèi)用列支不合理。我們發(fā)現(xiàn)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)普遍費(fèi)用列支較高，尤其是交際應(yīng)酬費(fèi)，有的年高達(dá)數(shù)百萬元;有的企業(yè)列支了高于國有商業(yè)銀行同等利率水平的借款利息或向非金融機(jī)構(gòu)的借款利息。
四、工程決算不及時。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)大部分開發(fā)項(xiàng)目已完工且也交付使用，除部分商場未出售外，住宅有的已全部銷售，該項(xiàng)目利潤理應(yīng)得到體現(xiàn)，但目前多數(shù)項(xiàng)目工程均未辦理決算，無法核實(shí)其真實(shí)成本，因而也就無法真實(shí)反映企業(yè)盈虧情況。
思考二:現(xiàn)行外商投資房地產(chǎn)企業(yè)所得稅政策和征管中存在問題
一、稅收政策不能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀和特點(diǎn)。福建省現(xiàn)有關(guān)于外商投資房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的政策性文件是原福建省稅務(wù)局于1993年5月制訂的《關(guān)于外商投資房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)若干稅收政策問題的通知》（閩稅外[1993]32號），該文規(guī)定: 以同行業(yè)利潤率水平核定預(yù)征企業(yè)所得稅的作法僅限于中外合作房地產(chǎn)項(xiàng)目，其它期房項(xiàng)目一律要求根據(jù)企業(yè)收入、成本、費(fèi)用情況計算其年度利潤率，若出現(xiàn)虧損，則不能征稅。由于目前企業(yè)申報多為虧損，在稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未做到查賬落實(shí)的情況下，企業(yè)所得稅的征收面勢必狹窄，稅款也不多。國家稅務(wù)總局于1995年8月發(fā)出《關(guān)于外商投資企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營征收所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[1995]53號），該文明確規(guī)定預(yù)售房地產(chǎn)所取得的預(yù)收款收入，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可按預(yù)計利潤率或其他合理辦法預(yù)計應(yīng)納所得稅額，按季預(yù)征，待該項(xiàng)房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，銷售收入實(shí)現(xiàn)后，再按規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，按預(yù)繳的所得稅額計算應(yīng)補(bǔ)、應(yīng)退稅額。該文同時要求各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)制定具體的預(yù)征實(shí)施辦法及預(yù)計利潤率的確定方法報國家稅務(wù)總局備案，但我省尚未出臺這一實(shí)施辦法和利潤率確定方法。因此全省制定指導(dǎo)性文件，各地、市結(jié)合本地實(shí)際管征狀況制定合理利潤率報省局備案，這項(xiàng)工作已勢在必行。
二、企業(yè)納稅意識淡薄，稅務(wù)機(jī)關(guān)征管缺乏力度。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)投資大、周期長、利潤反映不實(shí)，欠繳企業(yè)所得稅，是福州市外商投資企業(yè)普遍存在的問題。一方面是企業(yè)納稅意識淡薄，另一方面也暴露出稅收管征上的不足。目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)對外商房地產(chǎn)業(yè)的企業(yè)所得稅征收工作，主要在工程項(xiàng)目完工后匯算及一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳期間進(jìn)行。日常的季度申報基本上根據(jù)企業(yè)申報數(shù)錄入電腦。而匯算期間由于時間緊，戶數(shù)多，工作量較大，很少能到企業(yè)實(shí)地查看項(xiàng)目施工、銷售狀況，大部分以納稅人報送資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)案頭邏輯審核為主，等項(xiàng)目結(jié)算后查賬征收。這不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)及時掌握企業(yè)開發(fā)經(jīng)營、虧盈狀況等基本狀況，缺乏有效的監(jiān)控手段。
思考三:如何進(jìn)一步加強(qiáng)對外商投資房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的管征
由于房地產(chǎn)業(yè)具有開發(fā)投入大，建設(shè)周期長的特點(diǎn)，工程決算一般需跨好幾個年度。根據(jù)現(xiàn)行外商投資房地產(chǎn)企業(yè)所得稅有關(guān)政策，我們認(rèn)為應(yīng)結(jié)合福州市外商投資企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營的實(shí)際狀況，制定核定合理的利潤率預(yù)繳企業(yè)所得稅的管征措施，其所得額的計算可分別處理如下:
一、現(xiàn)房銷售所得額的計算
1. 根據(jù)成本費(fèi)用與收入相匹配的原則，銷售收入以當(dāng)期實(shí)際收取數(shù)確定，銷售成本費(fèi)用按單位售房面積的成本和費(fèi)用，乘以實(shí)際銷售的房屋面積，計算企業(yè)當(dāng)期所得額。另外，根據(jù)房地產(chǎn)業(yè)的特點(diǎn)，凡工程完工量90%的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可視其為現(xiàn)房。
2. 現(xiàn)房銷售并取得收入的，企業(yè)應(yīng)及時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，相應(yīng)的成本和費(fèi)用應(yīng)取得合法憑證。凡因特殊原因未能按時結(jié)轉(zhuǎn)收入的，經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以按“期房銷售所得額的計算”辦法計算所得額。
二、期房銷售所得額的計算
1. 開發(fā)經(jīng)營高層（10層及10層以上）寫字樓、住宅、商住樓并取得期房預(yù)收款收入的，由企業(yè)根據(jù)所得稅法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定自查。凡企業(yè)自報銷售利潤高于4%的，按實(shí)際申報數(shù)繳納企業(yè)所得稅，自報銷售利潤低于4%的，一律按4%的銷售利潤率計算應(yīng)納稅所得額，預(yù)征企業(yè)所得稅。
2. 開發(fā)經(jīng)營9層及9層以下寫字樓、住宅、商住樓并取得期房預(yù)收款收入的，由企業(yè)根據(jù)所得稅法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定自查。凡企業(yè)自報銷售利潤高于6%的，按企業(yè)實(shí)際申報數(shù)繳納企業(yè)所得稅，自報銷售利潤低于6%的，一律按6%的銷售利潤率計算應(yīng)納稅所得額，預(yù)征企業(yè)所得稅。
3. 外商投資房地產(chǎn)企業(yè)在商品房產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、銷售收入實(shí)現(xiàn)后，應(yīng)及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，依照稅法規(guī)定計算企業(yè)實(shí)應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅所得額，對已預(yù)繳的企業(yè)所得稅進(jìn)行結(jié)算，多退少補(bǔ)。
三、屬下列情形，企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請報告，經(jīng)審核后確屬虧損的，可暫緩預(yù)征企業(yè)所得稅
1. 取得的預(yù)收款占項(xiàng)目預(yù)計總收入50%以下，并且工程完成工作量在50%以下的，工程項(xiàng)目分期開發(fā)的，須以工期為計算單位;
2. 開發(fā)經(jīng)營高層寫字樓滯銷，預(yù)計屬于虧損的;
3. 建設(shè)周期過長，利息支出龐大，預(yù)計屬于虧損的;
4. 因收過橋費(fèi)等原因?qū)е聵莾r下跌的;
在稅收總體收入快速增長的同時，所得稅對稅收增收貢獻(xiàn)率進(jìn)一步提高，使企業(yè)所得稅組織收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和調(diào)節(jié)收入分配的職能作用得到了更好發(fā)揮，并為全面完成稅收工作任務(wù)做出了積極貢獻(xiàn)。
從20__年1月1日起，國務(wù)院對國稅局和地稅局的稅收征管范圍進(jìn)行了微調(diào)，自所得稅分享改革方案實(shí)施之日起新登記注冊的企事業(yè)單位的所得稅，統(tǒng)一由國稅部門征收管理。所得稅在總稅源中的比重逐年提升，所得稅已經(jīng)成為新的稅源增長點(diǎn)。
但是，當(dāng)前國稅機(jī)關(guān)在新辦企業(yè)所得稅管理上還存在不少問題和難點(diǎn)，如對企業(yè)所得稅管理觀念落后，管理手段相對較弱，重審批、輕管理，稅前扣除項(xiàng)目審批和匯算清繳的方式繁瑣，個別稅務(wù)干部會計業(yè)務(wù)知識不夠扎實(shí)和稅收業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，這些問題嚴(yán)重影響了所得稅的稅收征管質(zhì)量；同時，由于部分企業(yè)追求利益最大化的動機(jī)和會計從業(yè)人員的素質(zhì)低等原因，會計核算不規(guī)范，會計處理隨意性大，任意縮小稅基、隱瞞收入，虛列資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的情況嚴(yán)重，更加重了所得稅的管理難度。因此，迫切需要加強(qiáng)企業(yè)所得稅的日常管理。根據(jù)實(shí)際情況，我們認(rèn)為，加強(qiáng)新辦企業(yè)所得稅管理，應(yīng)圍繞“管好稅基、完善匯繳、加強(qiáng)評估、分類管理、強(qiáng)化預(yù)繳”來落實(shí)科學(xué)化、精細(xì)化管理的要求。
一、以稅收管理員制度為依托，加強(qiáng)戶籍管理，強(qiáng)化稅源監(jiān)控，實(shí)行分類管理。
首先，摸清納稅人底數(shù)是稅收征管工作的基礎(chǔ)和前提。如對房地產(chǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)企業(yè)的企業(yè)所得稅征管，由于營業(yè)稅由地稅部門征管，國稅部門對其所得稅管理的重視程度不夠，僅滿足于這些企業(yè)的按期申報，對其申報的準(zhǔn)確性缺乏必要的監(jiān)控，甚至有部分企業(yè)開業(yè)很久，依然沒有納入正常的稅務(wù)管理。對此，我們認(rèn)為，應(yīng)該結(jié)合稅收管理員制度的落實(shí)，加強(qiáng)稅收管理員的巡查和調(diào)查，調(diào)查核實(shí)分管納稅人稅務(wù)登記事項(xiàng)的真實(shí)性；及時掌握納稅人合并、分立、破產(chǎn)等信息，了解納稅人外出經(jīng)營、注銷、停業(yè)等情況，掌握納稅人戶籍變化的其他情況；調(diào)查核實(shí)納稅人納稅申報事項(xiàng)和其他核定、認(rèn)定事項(xiàng)的真實(shí)性；了解掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)核算的基本情況，對當(dāng)年或當(dāng)期申報的涉稅信息重點(diǎn)進(jìn)行分析、評價，并與同行業(yè)、同規(guī)模企業(yè)的納稅情況進(jìn)行比對分析，及時掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)核算和納稅的變化情況，提高企業(yè)所得稅征管質(zhì)量和效率。
其次，要根據(jù)掌握的情況及時調(diào)整征管手段，采取分類管理的辦法。一是要抓住重點(diǎn)，改進(jìn)方法，更加全面、準(zhǔn)確地掌握重點(diǎn)稅源戶的情況，不斷調(diào)整不同時期的重點(diǎn)稅源戶，在日管中予以重點(diǎn)監(jiān)控。二是加強(qiáng)行業(yè)管理，在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上合理制訂出行業(yè)的平均贏利水平，以便對照分析。三要對財務(wù)核算不健全的企業(yè)試行核定征收企業(yè)所得稅等方法保障稅款的及時足額入庫。
二、強(qiáng)化納稅評估、日常檢查和稅務(wù)稽查，密切相互之間的聯(lián)系和信息共享。
納稅評估是稅源管理的一個基本環(huán)節(jié)和重要手段，也是加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的一項(xiàng)主要工作。
現(xiàn)行的納稅評估比較側(cè)重于對增值稅納稅情況的評估，而對所得稅的評估則比較欠缺。其實(shí)增值稅往往與所得稅是緊密聯(lián)系的，增值稅的查補(bǔ)往往也意味著應(yīng)納稅所得額的調(diào)增，這就要求我們把增值稅的納稅評估與所得稅的納稅評估緊密結(jié)合起來，方法之一就是建立納稅評估的臺賬，記錄企業(yè)視同銷售等涉及所得稅應(yīng)納稅所得額等行為，作為對其所得稅申報情況審核的輔助；方法之二就是要督促企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，加強(qiáng)納稅評估的后續(xù)管理，不能一補(bǔ)了之。
加大日常檢查力度。由于企業(yè)所得稅以應(yīng)納稅所得額為計稅依據(jù)，以會計利潤為基礎(chǔ)，所以，企業(yè)常常通過種種方法縮小稅基或隱瞞收入、虛列或擴(kuò)大成本。這就要求我們在日常的征管中要注意信息的采集、分析和研究，密切關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營全過程，加強(qiáng)對企業(yè)稅前扣除的成本、費(fèi)用、損失的真實(shí)性審核管理，對企業(yè)超出稅前扣除范圍或標(biāo)準(zhǔn)的，一律不得稅前扣除；加強(qiáng)對企業(yè)費(fèi)用、購入資產(chǎn)的原始發(fā)票的合法性審核，對不能提供真實(shí)、合法、有效憑據(jù)的支出、不規(guī)范的原始憑證（發(fā)票），堅決不予進(jìn)賬；加強(qiáng)對企業(yè)成本核算的監(jiān)督，對那些虧損大戶，我們更要具體分析，查清原因。
對納稅評估和日常檢查工作中發(fā)現(xiàn)的偷稅情況移送稽查，加大對違法行為的威懾力，從而使納稅評估、日常檢查和稅務(wù)稽查構(gòu)成一個完整的管理體系，對企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行全面監(jiān)控。
三、要改進(jìn)匯繳方式，提高匯繳質(zhì)量。
企業(yè)所得稅匯算清繳，是所得稅征管工作的核心。匯繳工作的質(zhì)量直接關(guān)系著稅收征管水平的高低和國家稅款的安全、完整。針對企業(yè)所得稅匯繳業(yè)務(wù)復(fù)雜，辦稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，稅務(wù)人員業(yè)務(wù)不精的現(xiàn)狀，亟待從改進(jìn)匯繳方式入手，切實(shí)強(qiáng)化所得稅匯繳管理。
首先，要加強(qiáng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和對企業(yè)稅法宣傳的力度，提高征納雙方所得稅征稅、辦稅綜合素質(zhì)和技能。進(jìn)行稅法宣傳不僅是稅收征管法賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，同時也是加強(qiáng)所得稅管理的必然要求。在日管中，我們發(fā)現(xiàn)，雖有明確的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在扣除項(xiàng)目方面依然存在著誤區(qū)，如在工資、福利費(fèi)及開辦費(fèi)攤銷等項(xiàng)目稅前列支時不符合稅法規(guī)定。這是由于企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額涉及企業(yè)的收入、成本、費(fèi)用、財務(wù)成果等生產(chǎn)經(jīng)營各方面，業(yè)
務(wù)處理涉及稅法、會計法、會計制度、財務(wù)管理等相關(guān)法律、制度、政策，文件多而散，只有統(tǒng)一掌握政策、執(zhí)行尺度和標(biāo)準(zhǔn)，著力提高征納雙方匯繳綜合素質(zhì)和技能，才能確保所得稅政策得到及時、準(zhǔn)確的貫徹和實(shí)施。其次，要改變現(xiàn)行的匯繳方式。在現(xiàn)行制度下，企業(yè)所得稅在年后十五日內(nèi)申報，四個月內(nèi)匯算清繳。由于企業(yè)戶數(shù)多、時間緊，匯繳的質(zhì)量難以保證。我們認(rèn)為，可以把一部分匯繳工作（如應(yīng)納稅所得額比較小的企業(yè)）由有資質(zhì)注冊稅務(wù)師來完成（注冊稅務(wù)師更多地是按照稅法的規(guī)定來處理相關(guān)會計業(yè)務(wù)），以確保稅務(wù)機(jī)關(guān)有足夠的精力和人力對重點(diǎn)企業(yè)的匯繳進(jìn)行審核。當(dāng)然對注冊稅務(wù)師也要加強(qiáng)管理，通過對企業(yè)匯繳情況的復(fù)查來考核其質(zhì)量，不合格的通過一定的方式予以質(zhì)詢和警誡。
再次，要加強(qiáng)對有關(guān)事項(xiàng)取消審批后的后續(xù)管理。要建立和完善企業(yè)所得稅的臺賬，記錄其減免稅、廣告費(fèi)扣除、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、國產(chǎn)設(shè)備投資抵免、工效掛鉤企業(yè)工資發(fā)放、企業(yè)彌補(bǔ)虧損、技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計扣除等情況，實(shí)行動態(tài)管理。應(yīng)重點(diǎn)檢查事前審批改成事前備案的項(xiàng)目、稅收優(yōu)惠政策享受是否符合規(guī)定等，確保所得稅征管重大事項(xiàng)執(zhí)行得正確規(guī)范，防止企業(yè)混水摸魚、自行擴(kuò)大扣除項(xiàng)目范圍等現(xiàn)象的發(fā)生，以嚴(yán)格管理挖掘稅源，從源頭和根本上遏制住惡意偷逃稅違法行為，進(jìn)一步加大所得稅秩序的規(guī)范和整治力度，凈化稅收的社會環(huán)境。
四、重視申報質(zhì)量，加強(qiáng)對所得稅預(yù)繳的管理，保障稅款的及時均衡入庫。
優(yōu)化納稅服務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)日常輔導(dǎo)監(jiān)督，對企業(yè)存在的問題，漏洞及時檢查糾正，企業(yè)才能及時、正確的申報。一是采取有針對性的措施進(jìn)一步提高納稅人自行申報的質(zhì)量，如對新辦企業(yè)財會人員進(jìn)行所得稅政策宣傳、輔導(dǎo)和培訓(xùn)工作；在年度納稅申報期之前，就一年來企業(yè)所得稅政策變化情況對納稅人進(jìn)行講解和輔導(dǎo)，使納稅人了解政策規(guī)定，做到準(zhǔn)確如實(shí)申報。二是在企業(yè)納稅申報以后，稅收管理員要對申報資料的完整性、合法性和基本數(shù)據(jù)邏輯進(jìn)行認(rèn)真審核，對其中適用政策不準(zhǔn)確、邏輯計算錯誤等問題，及時提請納稅人糾正。
在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。
第二條下列各項(xiàng)個人所得，應(yīng)納個人所得稅：
一、工資、薪金所得；
二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；
三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；
四、勞務(wù)報酬所得；
五、稿酬所得；
六、特許權(quán)使用費(fèi)所得；
七、利息、股息、紅利所得；
八、財產(chǎn)租賃所得；
九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；
十、偶然所得；
十一、經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。
第三條個人所得稅的稅率：
一、工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為百分之五至百分之四十五（稅率表附后）。
二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進(jìn)稅率（稅率表附后）。
三、稿酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十，并按應(yīng)納稅額減征百分之三十。
四、勞務(wù)報酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。
五、特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。
第四條下列各項(xiàng)個人所得，免納個人所得稅：
一、省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金；
二、國債和國家發(fā)行的金融債券利息；
三、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；
四、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；
五、保險賠款；
六、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；
七、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；
八、依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；
九、中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；
十、經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的所得。
第五條有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個人所得稅：
一、殘疾、孤老人員和烈屬的所得；
二、因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；
三、其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)減稅的。
第六條應(yīng)納稅所得額的計算：
一、工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用一千六百元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
四、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。
五、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
六、利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。
個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈的部分，按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。
對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費(fèi)用，附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院規(guī)定。
第七條納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。
第八條個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。個人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務(wù)人的，以及具有國務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理納稅申報。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報。
第九條扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月七日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表。
工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計征，由扣繳義務(wù)人或者納稅義務(wù)人在次月七日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表。特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計算、分月預(yù)繳的方式計征，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。
個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計算，分月預(yù)繳，由納稅義務(wù)人在次月七日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后三個月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。
對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計算，由納稅義務(wù)人在年度終了后三十日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表。納稅義務(wù)人在一年內(nèi)分次取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，應(yīng)當(dāng)在取得每次所得后的七日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后三個月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。
從中國境外取得所得的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在年度終了后三十日內(nèi)，將應(yīng)納的稅款繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表。
第十條各項(xiàng)所得的計算，以人民幣為單位。所得為外國貨幣的，按照國家外匯管理機(jī)關(guān)規(guī)定的外匯牌價折合成人民幣繳納稅款。
第十一條對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費(fèi)。
第十二條對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的開征時間和征收辦法由國務(wù)院規(guī)定。
第十三條個人所得稅的征收管理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定執(zhí)行。
中國注冊會計師、注冊評估師、注冊稅務(wù)師、高級會計師，上海財大、上海國家會計學(xué)院在讀會計碩士，安徽銅陵華誠會計（稅務(wù)）師事務(wù)所總經(jīng)理，在《中國注冊會計師》、《中國注冊評估師》、《財會學(xué)習(xí)》、《中國稅務(wù)》等期刊上四十篇。
企業(yè)通過合并、分立方式成立新的法人；企業(yè)因經(jīng)營管理不善，宣告破產(chǎn)；企業(yè)因吊銷營業(yè)執(zhí)照或經(jīng)營期滿企業(yè)不再繼續(xù)經(jīng)營，按照《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》、《稅收征管法》等相關(guān)的法律、法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)在辦理法人營業(yè)執(zhí)照注銷前，應(yīng)辦理稅務(wù)清算，注銷《稅務(wù)登記證》。實(shí)務(wù)操作過程中，各地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]60號）以及《關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表〉的通知》（國稅函[2009]388號的）的規(guī)定，要求清算、注銷企業(yè)提供《企業(yè)清算所得稅申報表》及附表，并從形式上對申請清算、注銷的企業(yè)提供的申報表及附表進(jìn)行審查，但沒有對申請清算、注銷企業(yè)的企業(yè)所得稅進(jìn)行實(shí)質(zhì)性核查，普遍存在重程序、輕內(nèi)容的現(xiàn)象。由于企業(yè)要求注銷的原因很復(fù)雜，有的企業(yè)屬于正常的重組、關(guān)破，也不排除有的企業(yè)注銷原企業(yè)的納稅主體資格，重新辦理稅務(wù)登記，以達(dá)到掩蓋原企業(yè)存在的逃避稅款或其他涉稅問題的目的，企業(yè)存在這種非正常狀況下的注銷，一方面可能導(dǎo)致稅收的流失，另一方面也會給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來執(zhí)法的風(fēng)險。如何關(guān)注企業(yè)清算、注銷過程中的涉稅事項(xiàng)呢？
一、正確區(qū)分清算日之前涉稅事項(xiàng)和清算期間的涉稅事項(xiàng)
從企業(yè)清算、注銷的程序來看，根據(jù)《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等法律、法規(guī)規(guī)定，企業(yè)宣告不再持續(xù)經(jīng)營，需要進(jìn)行清算，辦理企業(yè)注銷手續(xù)；并依法成立清算組或委托資產(chǎn)管理公司管理、處置、分配企業(yè)資產(chǎn)。企業(yè)宣告清算日之前發(fā)生涉稅事項(xiàng)屬于清算前事項(xiàng)，其納稅主體為原企業(yè)，其計稅基礎(chǔ)是在持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)條件下確認(rèn)、計量的。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對于清算日之前涉稅事項(xiàng)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的是原企業(yè)的納稅義務(wù)是否全部履行，是否存在應(yīng)繳未繳稅款，這里所涉及到稅種不僅僅是企業(yè)所得稅，還應(yīng)包括：流轉(zhuǎn)稅、財產(chǎn)稅、個人所得稅、行為稅等，清算組或資產(chǎn)管理公司應(yīng)對原企業(yè)所涉及到的稅收進(jìn)行一次全面匯算清繳，匯算清繳結(jié)果作為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報債權(quán)的重要依據(jù)；企業(yè)清算期間涉稅事項(xiàng)的納稅主體不是原企業(yè)，系新成立的清算組或資產(chǎn)管理公司，但清算組或資產(chǎn)管理公司的納稅義務(wù)是在非持續(xù)經(jīng)營假設(shè)條件下實(shí)現(xiàn)的，因此，處置資產(chǎn)的收入不能按在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)條件下公允價值來計量、確認(rèn)，而應(yīng)采用可變現(xiàn)價格、交易價格來計量、確認(rèn)。清算組或資產(chǎn)管理公司接受注銷企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)仍然是延用原企業(yè)計稅基礎(chǔ)，計稅基礎(chǔ)與交易價格或可變現(xiàn)價值之間的差額確定為處置資產(chǎn)損益，處置資產(chǎn)清債債務(wù)凈收益屬于清算所得，它是計算清算所得稅計稅依據(jù)。清算期間涉稅事項(xiàng)主要是清算組或資產(chǎn)管理公司在處置企業(yè)資產(chǎn)、分配剩余財產(chǎn)過程中所涉及的稅收。因此，劃分注銷清算日之前涉稅事項(xiàng)與清算期間的涉稅事項(xiàng)，其目的是正確區(qū)分原企業(yè)清算前的正常經(jīng)營所得和清算所得，由于正常經(jīng)營所得與清算所得的納稅主體不同，兩者之間有著本質(zhì)的區(qū)別，筆者認(rèn)為是不能相互抵銷的。
二、應(yīng)關(guān)注注銷清算日前的涉稅事項(xiàng)
1.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)主動參與注銷企業(yè)清算工作，全面核查企業(yè)所欠稅款
依據(jù)《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》的有關(guān)規(guī)定：清算組或資產(chǎn)管理公司自成立或破產(chǎn)申請裁定之日起十日內(nèi)應(yīng)書面通知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并對原企業(yè)所欠稅款進(jìn)行主動申報。一般情況下，清算組或資產(chǎn)管理公司不會主動告知稅務(wù)機(jī)關(guān)，也不會主動申報原公司所欠稅款，錯誤地認(rèn)為：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在規(guī)定的期限內(nèi)不申報債權(quán)，視同放棄債權(quán)，不能獲得清償，從而逃避納稅義務(wù)。要知道，企業(yè)依法納稅是一種法定義務(wù)，企業(yè)因履行法定義務(wù)所形成負(fù)債與因合同關(guān)系而形成的一般性負(fù)債是不相同的，企業(yè)所欠稅款在清償過程中應(yīng)當(dāng)優(yōu)先清償?shù)模也灰蛑鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)在規(guī)定的期限內(nèi)沒有申報債權(quán)而不能獲得清償，何況清算組或資產(chǎn)管理公司在沒有盡到書面告知義務(wù)的情況下，沒有履行法定納稅義務(wù)，造成國家稅收的流失，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)利追究相關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在知悉企業(yè)注銷情況下，應(yīng)積極參與企業(yè)的清算工作，對企業(yè)申報的欠稅情況進(jìn)行全面清查，核實(shí)所欠稅款是否真實(shí)、準(zhǔn)確。
2.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)全面核查企業(yè)所欠稅款，應(yīng)從以下幾方面著手：
首先，核查注銷企業(yè)的“應(yīng)交稅金”科目，應(yīng)交稅金科目余額與企業(yè)申報所欠稅款金額是否一致，若不一致，找出差異的原因，并與企業(yè)日常納稅申報情況進(jìn)行核對，檢查企業(yè)是否存在未申報欠稅。其次，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)“預(yù)收賬款”科目，核查企業(yè)是否存在已銷售，未開票，未及時結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入的情況，核查過程中可以結(jié)合企業(yè)銷貨合同、倉庫發(fā)貨單、貨物運(yùn)輸單據(jù)等，以確認(rèn)企業(yè)的預(yù)收賬款是否應(yīng)確認(rèn)收入。防止企業(yè)利用注銷清算的機(jī)會，將“預(yù)收賬款”作為不需支付的款項(xiàng)列入清算收入，從而逃避流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅收。第三，關(guān)注企業(yè)不需要支付款項(xiàng)。有的企業(yè)將以前年度收到的政府補(bǔ)助收入、包裝物的押金、其他業(yè)務(wù)收入掛在“其他應(yīng)付款”科目，這些負(fù)債不需要支付，形成截留收入；第四，原企業(yè)按照相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定計提各項(xiàng)費(fèi)用節(jié)余，如應(yīng)付福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)等，由于企業(yè)不再持續(xù)經(jīng)營，這些費(fèi)用支出不再發(fā)生，其余額應(yīng)沖減相關(guān)支出，調(diào)增清算前應(yīng)納稅所得額。第五，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對實(shí)物資產(chǎn)移交情況進(jìn)行核查。原企業(yè)移交給清算組或破產(chǎn)資產(chǎn)管理人的實(shí)物資產(chǎn)與企業(yè)賬面實(shí)物資產(chǎn)是否存在差異的情況，實(shí)際移交實(shí)物資產(chǎn)與賬面實(shí)物資產(chǎn)存在重大差異，應(yīng)查明原因，防止企業(yè)利用清算的機(jī)會轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，逃避稅收。若重大差異的清算日前存貨盤虧是由于管理不善造成的，其進(jìn)項(xiàng)稅額還應(yīng)轉(zhuǎn)出，補(bǔ)繳增值稅；若重大差異是由于其他原因或者少轉(zhuǎn)成本造成的，其損失應(yīng)調(diào)減清算日之前的應(yīng)納稅所得額。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)全面核查企業(yè)所欠稅款是作為向清算組或資產(chǎn)管理公司申報債權(quán)的重要依據(jù)。
三、應(yīng)關(guān)注注銷清算期間的涉稅事項(xiàng)
注銷清算期間涉稅事項(xiàng)主要包括處置資產(chǎn)、負(fù)債以及分配剩余財產(chǎn)過程中涉稅事項(xiàng)，處置資產(chǎn)、負(fù)債過程中主要涉及到增值稅、營業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅等；分配剩余財產(chǎn)可能涉及到個人所得稅。
1.處置資產(chǎn)、負(fù)債的損益是計算企業(yè)所得稅的依據(jù)
待處置資產(chǎn)的交易價格或可變現(xiàn)價值扣除資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)后的余額為資產(chǎn)處置損益，若待處置資產(chǎn)的交易價格或可變現(xiàn)價值大于資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，則為處置資產(chǎn)凈收益，反之，即處置資產(chǎn)凈損失；債務(wù)清償金額扣除債務(wù)計稅基礎(chǔ)后余額為債務(wù)清償損益，若債務(wù)清償金額大于債務(wù)計稅基礎(chǔ)，則為清償債務(wù)凈損失，反之，即債務(wù)清償凈收益。
處置資產(chǎn)、清償債務(wù)后形成凈收益，為企業(yè)清算所得，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅；處置資產(chǎn)、清償債務(wù)后形成虧損，為企業(yè)清算損失，不需要繳納企業(yè)所得稅。
2.分配剩余財產(chǎn)過程中涉稅事項(xiàng)
處置資產(chǎn)交易價格或可變現(xiàn)價值優(yōu)先扣除清算費(fèi)用后，（1）用于支付欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補(bǔ)助、撫恤費(fèi)用；（2）支付所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費(fèi)用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補(bǔ)償金；（3）支付清算稅金及附加、清算所得稅、以前年度欠稅；（4）支付普通債權(quán)。處置的資產(chǎn)不足以清償同一順序的清償要求的，按照比例分配。上述債務(wù)清償后還有剩余財產(chǎn)應(yīng)分配給投資者，超過投資者投入的資本，如果投資者為自然人，還應(yīng)繳納個人所得稅。
分配剩余財產(chǎn)過程中，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)關(guān)注分配順序是否保障國家稅收利益沒有受到侵害，得到清償?shù)亩惪钍欠窦皶r上繳國庫，沒有得到清償?shù)亩惪顟?yīng)及時辦理相關(guān)的核銷手續(xù)。
