時間：2023-05-29 17:46:53
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇成本核算流程，希望這些內容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、高校成本核算現(xiàn)狀
（一）對成本核算沒有明確要求（1）事業(yè)單位屬性導致成本核算流于形式。高校是事業(yè)單位，其運營并不是為了營利。而成本核算的概念通常是從經濟人角度出發(fā)的，假定經濟主體的目的是為了營利，在此基礎上分析其成本與收益，并衡量兩者之間的關系，從而明確經濟行為是否符合成本收益原則。但因為高校不是經濟人，導致其在實際工作中其并不重視成本與收益關系的衡量，因此，也并不重視成本核算工作，進行的成本核算基本上都是為了應付檢查，完全流于形式，沒有太大的實際意義。
（2）不追求營利導致成本核算權威性不高。高校最主要的工作是教學與科研，實際收益很少是以經濟形式體現(xiàn)的，絕大部分都是學生的社會適應能力與工作能力、學術科研高度等難以量化的指標，因此，也就沒有衡量高校營利的機制，相關部門不太重視高校究竟獲得了多少經濟收益，也就不會重視其成本核算工作。直接導致了高校的成本核算工作缺乏足夠的權威性，內部很多部門對成本核算都采取應付的態(tài)度，即使核算完全超出了限定的預算限額也不會受到任何處罰或者警告。
（二）成本核算技術過于落后（1）缺乏統(tǒng)一的核算口徑。雖然學術界一致認為不能將所有費用都作為高校成本進行核算，但是對到底哪些費用可以作為成本，哪些費用不能作為成本沒有統(tǒng)一，導致了成本核算缺乏統(tǒng)一口徑。高校各部門出于最大化自身利益的考量，往往都會選擇影響程度不高的成本，回避具有重要影響的成本，這勢必會導致成本核算淪為高校管理的裝飾，核算結果并不具有代表性。
（2）核算對象過于復雜。高校實施的教育分為不同層次，而各層次教育又分為很多年級；同時，教育還有專業(yè)之分，在這種情況下核算教育成本是一件非常困難的事情，因為幾乎沒有任何直接的辦法能夠對不同學生群體的教育成本進行區(qū)分，如果簡單的加權或者翻倍計算，計算結果的有效性則很難得到認同。
（3）核算期間難以界定。高校進行成本核算的時候，以教育期間作為核算基礎也可以，以會計期間作為核算基礎也可以，但是不同期間核算出的成本可能存在巨大差別。通常，比較習慣的成本核算做法是以會計期間為基礎，但是高校的教育并不是完全按照會計周期進行的，核算之后必須進行大范圍調整，讓原本就很復雜的成本核算變得更加難以控制。
（三）教育對象的特殊性（1）成本結構過于多元。高校的教育類型分為很多種，在組合成本結構時對不同教育類型應賦予何種權重存在很大爭議。學術界的做法是建議對越高層級的教育賦予越高的權重，但具體的權重值還要結合高校的教育實際來制定，導致高校并沒有明確的成本結構組合可以參考，賦值具有很大的主觀性與隨意性。
（2）培養(yǎng)周期各不相同。高校會為不同層次學生設置不同的培養(yǎng)周期：專科三年、本科四年、碩士研究生根據(jù)實際情況有三年也有兩年半、博士研究生則不定，這種周期的差異性為成本核算增添了一定的難度。
（3）費用類型過于多元。高校的費用類型非常多元，雖然可以將其籠統(tǒng)地分為直接費用與間接費用，但是卻嚴重抹煞了費用的效益性；另外，間接費用的比例過大也導致了成本核算嚴重失衡。高校在實際工作中，幾乎很少會將間接費用細分之后再核算，都是簡單的將其加總而已，導致成本核算結果與實際成本投入之間存在很大區(qū)別。
二、高校成本核算流程優(yōu)化建議
如果以作業(yè)成本法為基礎，可以將成本核算分為兩部分：首先，按照資源動因將實際取得產品而產生的消耗分解到各個作業(yè)環(huán)節(jié)中；其次，按照作業(yè)動因將成本分解到具體的對象上。
（一）建立資源項目基于作業(yè)成本法進行成本核算，首先必須建立資源項目，也就是盡可能的將高校一切成本支出都納入項目之中，從而對其進行全面細致的核算。作者結合我國高校的教育實際，認為其可以將教學、科研、后勤等活動產生的成本分類核算，這樣能夠避免出現(xiàn)錯漏，從而為后續(xù)工作奠定良好基礎。
（二）分析作業(yè)項目 因為高校的事業(yè)單位屬性，其管理組織也是以職能為基礎的水平架構，并不是企業(yè)的垂直架構。基于此，分析其主要作業(yè)的時候，必須先按照作業(yè)性質對其分類。具體可以分為以下兩類：第一，主要作業(yè)。這種作業(yè)是學校的基本作業(yè)，包括教學與科研的方方面面，從院系的管理到學生的管理都屬于這種作業(yè)。第二，支持性作業(yè)。這種作業(yè)是以主要作業(yè)為基礎進行的，是對主要作業(yè)的重要輔助與支撐。兩種作業(yè)的具體內容如表1。
（三）分析資源費用在作業(yè)項目的基礎上，需要了解資源費用的產生原因，也就是各個作業(yè)進行了哪些能源消耗、產生了哪些費用。以作業(yè)成本法為基礎分析，可以將資源費用分為以下三類：第一，專屬資源費用，也就是其費用的產生集中于一個或者幾個作業(yè)上面，能夠明確將其產生過程定位出來；第二，終結性資源費用，只要通過最終結果就可以將成本分配到具體的活動中，不用分析各個作業(yè)，可以將其直接納入教育成本之中；第三，非專屬性資源費用，也就是費用產生的過程涉及了很多作業(yè)，必須對不同作業(yè)進行細化與拆解，之后再決定應該以何種方式核算教育成本。
（四）匯總資源費用高校教育分為幾個層次，不同層次的教學與科研深度存在很大區(qū)別，相應的，產生的費用也各不相同。因此，在核算成本的時候，需要對不同情況進行針對性考慮，從而保證核算結果的科學性與準確性。結合我國高校的運營實際，對資源費用進行了如表2的匯總。
（五）明確作業(yè)動因每項作業(yè)都有需要完成的任務與實現(xiàn)的目標，高校進行的各項作業(yè)也是這樣，為了研究方便應該組建作業(yè)中心。所謂的作業(yè)中心就是把彼此關聯(lián)或者存在一定關系的作業(yè)有機聯(lián)合在一起，從而實現(xiàn)集中管理以及簡化成本核算過程的目標。由于學校的費用類型非常多，而且有些費用的金額十分巨大，因此，需要組建多個獨立的作業(yè)中心；不過，也不是作業(yè)中心越多就越好，因為太多很容易加重管理成本負擔，而且還會導致信息過多，加大核算的工作量。筆者建議高校可以按照部門屬性組建作業(yè)中心，這樣不僅能夠實現(xiàn)對不同作業(yè)的分類核算，還能提升成本核算的效率。
組建作業(yè)中心之后，需要確定不同作業(yè)的內在推動原因，并基于這些原因確定成本，這里應注意：首先，作業(yè)中心各作業(yè)的內在推動原因存在某些共性，而這些共性使得成本產生過程具有一定的相似性；其次，作業(yè)的內在推動原因具有代表性，能夠在一定程度上反映產品和資源之間的消耗關系；最后，作業(yè)的內在推動原因應該可以量化，也就是能將其以數(shù)字的形式表現(xiàn)出來，并具有良好的可比性。 通過上面的論述，已經了解應該基于哪些原則組建高校的作業(yè)中心，并且明確了作業(yè)中心各作業(yè)的內在推動原因選擇。接下來，就要以此為基礎組建作業(yè)中心，作者充分分析了我國高校的運營實際，并結合相關教育以及成本管理理論，建議高校采取如表3所示的作業(yè)中心組建方式。
（六）核算成本動因比率結合高校的教育以及科研實際，進行成本核算的時候必須考慮作業(yè)內在推動原因對成本產生的原因，因此，需要核算成本動因比率。
（1）資源動因率。該比率是反映成本消耗對象在實際作業(yè)過程中消耗了多少資源的，也就是說究竟哪些資源推動了產品的生產，從而導致了相應的成本。具體核算過程中，要根據(jù)作業(yè)中心實際消耗資源的情況核算該比率。不過，由于資源投入與消耗存在很大的關聯(lián)性與特殊性，因此，在計算時還需要考慮該項資源消耗是否產生了其它產品或者收益；如果有，具體的程度如何，這些對成本核算同樣具有重要影響，應該給予足夠的重視。
（2）作業(yè)動因率。該比率是反映成本在不同對象中具體如何分配的，也就是說究竟成本被各種對象以何種方式以及比例分解了，每個成本對象通過分到的成本實現(xiàn)了哪些收益。不同成本對象的這一比率存在很大區(qū)別，核算時應注意以下三方面：首先，強度動因。雖然進行的主要是教學與科研業(yè)務，但高校仍然有一定的特殊性作業(yè)，而且這些作業(yè)具有一定的邊緣性與隱蔽性，有時候很難發(fā)現(xiàn)。為了提升對這部分作業(yè)的核算效率，高校應按照強度動因對作業(yè)進行區(qū)分，從而保證核算的作業(yè)成本真實準確。其次，數(shù)量動因。有些作業(yè)并不是只執(zhí)行一次就結束了，在高校的運營過程中同一作業(yè)可能會多次反復的出現(xiàn)，基于這種情況，需要對這類作業(yè)的數(shù)量動因進行考察；同時，結合作業(yè)發(fā)生的頻率對其進行周期性的計算。最后，執(zhí)行動因。高校在運營過程中，有時會面對一些突發(fā)狀況，而針對這些突發(fā)狀況進行的作業(yè)并沒有規(guī)律可循，高校只能通過執(zhí)行作業(yè)的目標進行動因分析與成本核算，因此，在核算成本的過程中還要注重對這類動因的分析，這樣才能保證成本核算的全面性。做好以上三方面的工作之后，就可以將相應的成本直接作為成本對象進行核算了；至于那些沒有直接在教學與科研中發(fā)揮作用的成本，則需要對其所在作業(yè)中心的其它作業(yè)進行分析，從而將其計入相應的成本核算范圍，進而保證成本核算的科學性與準確性。
（七）教育成本核算做好以上所有工作之后，就可以通過上面的數(shù)據(jù)計算進行高校教育成本核算了，作者將上面的研究結果進行了整合，對高校實際運營過程中發(fā)生的教育成本進行了分配，具體見圖1。
參考文獻：
［1］程海濤、武美云：《作業(yè)成本法核算高職院校教育成本的可行性分析》，《中小企業(yè)管理與科技》（上旬刊）2012年第2期。
關鍵詞：建筑業(yè)企業(yè)；成本核算；成本管理
建筑業(yè)企業(yè)的成本核算就是在項目開展的過程中，按照一定對象對發(fā)生的人工費、機械費、材料費、間接費等耗費實施分配和歸集，進而進行總成本和單位成本的計算的相關工作，在具體核算的過程中，先要對項目生產經營管理的相關費用進行審核，判斷費用發(fā)生的真實性、必要性、記錄準確性等，以此實現(xiàn)對項目開展過程中生產經營費用和各項成本直接的管理與控制。
一、目前建筑業(yè)企業(yè)在成本核算過程中的常見問題
(一)成本核算隊伍建設不達標
建筑業(yè)企業(yè)在成本核算的過程中，主要采用可操作性和時效性較理想，但在核算債權債務等方面存在較大難度，而且核算數(shù)據(jù)失真的可能性較大的表格核算法與邏輯嚴密、核算范圍廣泛、便于追溯的會計核算法相結合的方法，兩種方法互為補充[1]。這對核算人員的核算專業(yè)性以及職業(yè)道德提出了較高的要求，但目前大部分建筑業(yè)企業(yè)核算人員仍存在核算對象模糊、數(shù)據(jù)統(tǒng)計失真、脫離項目進度、成本結算延期等問題，這直接導致成本核算的準確性、及時性難以保證，削弱成本核算的成本管理與控制意義。
(二)成本核算體系建設不合理
成本核算體系是建筑業(yè)企業(yè)財務核算體系的重要構成，要保證成本核算工作的順利進行，不僅要設置完善的成本核算崗位、引進或培養(yǎng)具備靈活且準確應用成本核算方法的隊伍，而且要結合企業(yè)自身的特點建立成本核算制度。但現(xiàn)階段部分建筑業(yè)企業(yè)因忽視成本核算工作，導致成本核算體系缺失或不合理，這直接導致成本核算工作因組織結構混亂、操作標準不統(tǒng)一、核算工具缺失、傳遞載體實用性差等，出現(xiàn)可能與國家會計法相關規(guī)定相違背、與自身的特點相沖突、核算手續(xù)冗余、成本管理水平難以提升等問題。
(三)成本核算流程中責權不清晰
建筑業(yè)企業(yè)要高質量的完成成本核算工作，必須保證相關流程的通暢以及各流程中形成明確的權責關系，但現(xiàn)階段部分企業(yè)在此方面仍存在問題。通常建筑業(yè)企業(yè)成本核算流程包括全面準確的費用發(fā)生原始記錄、及時的生產費用支出審核、針對成本計算對象和項目建設對應的成本明細賬、落實要素費用分歸集、綜合費用合理分配、完工產品成本和在進行產品成本劃分、對項目施工總成本進行累計計算等流程，以上工作流程的開展涉及企業(yè)的預算部門、管理部門、財務部門等，如果不能明確權責，則會出現(xiàn)相互推諉的問題，影響成本核算的實際效果[2]。
二、建筑業(yè)企業(yè)提升成本核算水平的對策
針對建筑業(yè)企業(yè)目前在成本核算方面存在的問題，筆者結合建筑業(yè)企業(yè)特點以及成本核算工作的開展特征等，提出以下建議：
(一)優(yōu)化成本核算隊伍
建筑業(yè)企業(yè)的行業(yè)特征決定，核算項目通常時間跨度較大、涉及因素較多、不確定問題頻發(fā)，這對成本核算隊伍建設提出了較高的要求。建筑業(yè)企業(yè)在優(yōu)化成本核算隊伍的過程中，首先，要對成本核算崗位進行優(yōu)化，筆者認為在一般情況下，建筑業(yè)企業(yè)要設置負責項目備用金管理、初入庫單管理、人工費當月的結算憑證管理等工作的財務專員；負責材料采購入庫、材料暫估入庫報銷等方面核算工作以及材料領用、各項費用核算、成本報表制定等工作的成本核算會計；對成本核算相關工作進行管理并提供管理整體報表的成本核算主管三級崗位[3]。其次，在崗位確定后，針對各成本核算崗位，結合企業(yè)成本核算的科目、現(xiàn)有工具、常見的和先進的核算方法、各崗位的核算職責等，分層次的對各崗位核算人員進行培養(yǎng)，提升會計核算人員的相關能力。例如，對成本核算對象的劃分能力，建筑安裝工程中各獨立編制的施工圖以及預算的單位工程等均可以視為核算的對象，但在主體項目工程中，不能按照此思路進行成本核算對象的確定，需要以分布工程為獨立的單元，保證核算的全面性以及準確性。需要注意的是，通過成本核算人員培訓不僅要對相關人員的能力進行提升，而且要有意識的強化其成本核算觀念，這對減少因核算數(shù)據(jù)失真或丟失而影響核算結果的問題出現(xiàn)具有積極的作用。
(二)完善成本核算體系
完善的成本核算體系，是保證建筑業(yè)企業(yè)成本核算工作規(guī)范開展的基本保證，所以要受到建筑業(yè)企業(yè)的重視，筆者認為在完善成本核算體系的過程中要從以下方面著手：首先，完善成本核算的制度，建筑業(yè)企業(yè)的成本核算制度要包括核算的目的、任務、主體、管理要求等，在制定的過程中，必須保證成本核算制度與企業(yè)目前的發(fā)展階段相匹配，而且對其持續(xù)發(fā)展具有較高的理論指導功能。其次，完善成本核算的崗位設置，由于上文介紹過，本段不進行重復論述。再次，調整企業(yè)成本核算科目，合理的成本核算科目可以提升成本核算工作的效率以及對企業(yè)決策的支撐能力，在設置的過程中，主要包括工程成本項目的分部設賬、物料分類賬目、會計核算科目、間接費用賬目等類型，在設置的過程中，應盡可能的表現(xiàn)出項目成本的結構與構成，這對后期的成本分析與控制具有積極的作用。另外，建筑業(yè)企業(yè)應對成本核算的工具進行完善，例如針對性的財務核算軟件的引進等，這對提升成本核算工作的效率和能力方面具有積極的作用，例如金蝶K6等。在引進核算共組的過程中，建筑業(yè)企業(yè)要盡可能的保證引進的軟件與現(xiàn)有的財務軟件之間具有較理想的互通性，另外，在二維科目下，軟件要滿足細化對象歸集、查找等方面的功能需要，換言之，并不是引進的財務軟件數(shù)量越多或越先進越好。除此之外，建筑業(yè)企業(yè)在體系優(yōu)化的過程中，要對成本報表進行統(tǒng)一的、合理的確定，為核算工作的開展創(chuàng)造條件，例如新體系下成本報表體系構成表、在建項目成本匯總表、單工程成本匯總表、單工程人工費匯總表、人工費暫估明細表等，需要注意的是，在報表完善和優(yōu)化的過程中，必須保證報表和對應的考核工作之間具有較顯著的匹配關系，報表中的數(shù)據(jù)可以清晰的顯示，而且存在相應的復核程序。
(三)明確成本核算各流程以及相關責權關系
要保證成本核算的準確性和全面性，在確定流程的過程中，要先結合建筑業(yè)企業(yè)成本的構成進行，換言之，針對人工費、機械費、材料費、分包成本、間接費用分別確定具體的核算流程內容，例如，在對現(xiàn)場項目部和公司各職能部門在項目實施過程中產生的間接費用進行核算的過程中，要針對工程施工——間接費用和工程施工——本部間接費用兩個對應的科目分別進行核算。前者直接以下述方式歸類記賬：借：工程施工-間接費用-費用類貸：現(xiàn)金/其他應付賬而后者在歸類記賬的過程中，要按照以下程序進行：借：工程施工—間接費用-職能部門間接費用攤銷貸：工程施工—職能部門間接費用—具體科目需要注意的是，在確定核算各流程內容的基礎上，要對各流程開展中的權責進行明確，減少核算過程中因財務數(shù)據(jù)失真或部門間信息不對稱而導致的成本核算延期或不全面的問題發(fā)生。例如，預算部門確定的預算數(shù)據(jù)向財務部門提供的不真實或將不符合核算對象的相關數(shù)據(jù)混亂在核算數(shù)據(jù)中，就會導致成本核算的報告與實際情況之間存在一定的誤差，此時在復查并確定原因后，應由預算部門承擔相應的責任，這種明確的責任劃分是保證成本核算甚至成本管理工作順利實現(xiàn)的前提。
三、結論
通過上述分析可以發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段人們已經認識到建筑業(yè)企業(yè)成本核算，對提升企業(yè)資金投入的利用效率，減少不必要開支等方面的重要作用，并在實踐中有意識的結合建筑業(yè)企業(yè)的特點，對目前成本核算中存在的問題以及完善的對策展開研究，這是現(xiàn)代建筑業(yè)企業(yè)全面成本管理思想落實的體現(xiàn)，應在不斷完善的基礎上積極推廣應用。
作者:任玉 單位:四川沱牌舍得集團有限公司
參考文獻：
[1]趙希琳，王萌.淺析建筑業(yè)企業(yè)成本核算問題[J].現(xiàn)代經濟信息，2014，16：283.
1.成本核算促進醫(yī)院實現(xiàn)內部結構優(yōu)化以及資源配置優(yōu)化，促進社會效益最大化
實現(xiàn)醫(yī)院管理的現(xiàn)代化首先要優(yōu)化成本核算。實現(xiàn)醫(yī)院成本核算現(xiàn)代化是醫(yī)院財務管理現(xiàn)代化的主要部分和重要基礎。現(xiàn)代化的醫(yī)院財務管理有利于促進醫(yī)院內部結構優(yōu)化以及優(yōu)化資源配置，從而增強醫(yī)院的市場競爭實力。通過現(xiàn)代化的成本核算以及全面成本核算，從而切實剖析醫(yī)院各科室以及各個醫(yī)療流程的成本支出狀況，并且優(yōu)化醫(yī)院的資源配置，提高醫(yī)院的設備以及資源的利用率，真正了解醫(yī)院各個科室以及醫(yī)院流程的各個環(huán)節(jié)的財務狀況尤其是成本支出和收入之間的比例，有利于優(yōu)化醫(yī)院的收入結構，從而控制醫(yī)院成本，降低醫(yī)院的醫(yī)療費用和藥品價格，最大化的實現(xiàn)醫(yī)院的社會效益，為社會提供更加優(yōu)惠并且優(yōu)質的醫(yī)療服務。
2.醫(yī)院引入現(xiàn)代化的成本核算機制有利于實現(xiàn)醫(yī)院的現(xiàn)代化管理，促進經濟效益最大化
隨著市場競爭向各個領域的日益深入，以及市場環(huán)境的無形擴張，醫(yī)院需要主動適應市場競爭的環(huán)境，加強醫(yī)院的現(xiàn)代化管理，尤其是財務管理的現(xiàn)代化，其中最主要的是成本核算的現(xiàn)代化，增強成本核算的現(xiàn)代化管理體系，避免不必要的浪費，控制醫(yī)院的成本，提高醫(yī)院整體的成本意識、效益意識以及市場意識，徹底改變以往部分醫(yī)院靠提高醫(yī)療服務費用或者藥品價格來獲取經濟效益的運營模式，優(yōu)化醫(yī)院的內部結構以及運營管理，提高醫(yī)院的市場競爭實力，實現(xiàn)醫(yī)院運營的良性循環(huán)，從而促進醫(yī)院經濟效益的最大化，并促進醫(yī)院健康有序的發(fā)展。
3.實行現(xiàn)代化的成本核算有利于為政府的醫(yī)療財務補助提供數(shù)據(jù)依據(jù)
醫(yī)院的主要收入來源有三個方面，主要是政府財務補助，醫(yī)療服務收入，藥品收入。開展現(xiàn)代化的成本核算，有利于醫(yī)院綜合分析以及全面計算醫(yī)院的醫(yī)療服務人力成本以及物力成本，從而更加科學合理的確定醫(yī)院的醫(yī)療服務價格，并且有利于向政府提供更加全面詳盡的成本數(shù)據(jù)，為政府制定醫(yī)療補助提供最新的可靠全面的數(shù)據(jù)依據(jù)。
二、建立健全醫(yī)院現(xiàn)代化成本核算體系
1.建立健全醫(yī)院現(xiàn)代化成本核算組織體系
醫(yī)院要想實現(xiàn)現(xiàn)代化的成本核算，實現(xiàn)成本核算的系統(tǒng)化、科學化以及精細化。必須建立健全醫(yī)院現(xiàn)代化成本核算的組織結構體系。首先設立成本核算領導小組。小組組長由院長擔任，小組副組長由醫(yī)院財務部部長擔任，并綜合分析醫(yī)院的財務組織、職能部門綜合情況以及醫(yī)療流程環(huán)節(jié)，以此為依據(jù)確定成本核算小組的成員結構以及職權分配。成本核算領導小組主要負責成本核算工作的總體實施辦法以及實施流程，確定醫(yī)院成本核算的重大方面和關鍵環(huán)節(jié)，體現(xiàn)著醫(yī)院成本核算的理念和原則。然后成立成本核算工作小組。成本核算工作小組主要是由醫(yī)院財務部成員構成，并指定每個科室特定的對接成員，綜合展開醫(yī)院內部的成本核算。現(xiàn)代化的成本核算要求醫(yī)院響應全面以及全員成本核算的理念。成本核算工作小組收集醫(yī)院內部的成本相關數(shù)據(jù)信息，完成成本核算報表以及分析報告。最后也是最重要的是設立成本核算的信息技術小組。現(xiàn)代化的醫(yī)院成本核算必須有效利用現(xiàn)代信息科技技術。醫(yī)院設立專門的信息技術小組為醫(yī)院的成本核算提高有力的技術支持，使醫(yī)院成本核算系統(tǒng)與其相關的物流系統(tǒng)、固定資產管理系統(tǒng)以及薪金和考勤系統(tǒng)等等實現(xiàn)數(shù)據(jù)一致以及更新一致，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享以及有效利用，從而實現(xiàn)無接縫成本核算。
2.科學合理實現(xiàn)醫(yī)院衛(wèi)生材料成本以及藥品成本核算
醫(yī)院成本核算的主要對象就是衛(wèi)生服務材料費以及相關的藥品費用。衛(wèi)生材料及藥品費是醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務的直接成本和主要成本，科學合理精細化的實現(xiàn)醫(yī)院衛(wèi)生材料成本以及藥品成本核算是醫(yī)院現(xiàn)代化成本核算的主要部分。傳統(tǒng)的衛(wèi)生材料成本以及藥品成本核算是根據(jù)醫(yī)院材料庫和藥庫的領用數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計，這就存在兩個主要的弊端：一是不能反映醫(yī)院科室當期的實際使用量；二是存在領用數(shù)據(jù)和實際使用數(shù)據(jù)不相符的現(xiàn)象，造成成本核算和現(xiàn)實情況不相符。現(xiàn)代化的成本核算，必須創(chuàng)新思維，可在各個核算單元設立一個藥品、醫(yī)用耗材子庫或備查賬，根據(jù)庫內的使用情況計算當月的成本。其次，在醫(yī)療服務項目成本計算時，應注意單獨收費衛(wèi)生材料收入及成本的歸集。特別是衛(wèi)生材料成本，在材料入庫時應與日常使用的同類材料區(qū)分開，以便于統(tǒng)計。
3.建立成本考核與評價機制
關鍵詞：醫(yī)院 成本核算 經濟核算
住房、教育、醫(yī)療、就業(yè)，一直是和人們生活息息相關的四大民生問題，也一直是國家在進行社會治理中的重難點。只有這四大民生問題得到有效的解決人們的生活才能真正幸福、社會的發(fā)展才能趨于平穩(wěn)，經濟的進步才能得到保障。但就醫(yī)療領域來說，國家已經采取了一系列的手段和方法來抑制藥品價格的虛高和“以藥養(yǎng)醫(yī)”的弊端，但是單靠政府制度的介入和維護，來進行醫(yī)藥價格和診療價格的控制與調整，畢竟不是長遠之計。因此，在這種情況下，醫(yī)療機構也需要積極發(fā)揮自己的能動性，通過有效的成本核算工作，實現(xiàn)醫(yī)院整體運營成本的降低，在保證經營效益的同時，把一部分成本紅利讓渡給國家和社會，讓當前巨大的醫(yī)療壓力得到緩解。
一、成本核算在醫(yī)院經濟管理中意義和作用
（一）提高醫(yī)療機構的社會效益
醫(yī)療機構的使命是“救死扶傷”，醫(yī)生是人們心中的“白衣天使”。但是隨著醫(yī)療糾紛的增多，醫(yī)患關系也日趨緊張。醫(yī)院在許多人心中的地位也發(fā)生了改變，莆田系醫(yī)院的存在，讓人們對于就醫(yī)尋藥變得害怕和畏懼。而有效的成本核算，可以讓醫(yī)院對于各種價格，比如中西藥的價格、醫(yī)療器械的價格、醫(yī)生就診的價格、病人住院的價格等有一個準確的把握，建立起一個明確的收費標準，讓醫(yī)院運行中各個環(huán)節(jié)的成本投入和對外收費保持在一個合理的范圍內，有效的杜絕部分醫(yī)生在進行醫(yī)療整治的過程總中亂收費、亂開藥，減少不必要的醫(yī)療糾紛，承擔起醫(yī)療機構應盡的社會責任，實現(xiàn)醫(yī)患雙方和諧共贏的局面。
（二）實現(xiàn)醫(yī)療機構的經濟效益
對于醫(yī)療機構本身來說加強對醫(yī)院經濟的成本核算，可以讓醫(yī)院管理者對醫(yī)院營運過程中的各個環(huán)節(jié)進行有效的把握，有針對性的按照醫(yī)院的現(xiàn)實情況和發(fā)展需求來進行一些有關醫(yī)院成本控制的工作，實現(xiàn)醫(yī)院資源的優(yōu)化配置，讓有限的醫(yī)院資源發(fā)揮出最大的價值，提高醫(yī)療機構的內部控制管理水平。同時隨著國家醫(yī)療保險制度的發(fā)展，更加健全的成本核算，可以更好為國家的醫(yī)療補助金額制定提供參考，幫助醫(yī)院爭取到更多的財政補助機會，讓醫(yī)院的融資渠道變得多元。
二、當前醫(yī)院經濟管理成本核算的現(xiàn)狀
（一）成本核算制度不健全
當前醫(yī)療機構成本核算制度不健全現(xiàn)象的出現(xiàn)，大多是由于醫(yī)療機構對機構內部成本核算工作的重視程度不夠，導致醫(yī)療機構缺少專門的成本核算制度。當前許多醫(yī)療機構都沒有建立起自己醫(yī)院的成本會計核算制度，它們大多參照或者直接套用企業(yè)機構的會計核算制度，但是因為醫(yī)療機構具有自己的特殊性，它雖然有獲取經濟收益的需求，但是與企業(yè)機構追求利益最大化的純經濟利益目標之間還是存在差異，醫(yī)療機構在實現(xiàn)經濟效益的過程中還要完成“救死扶傷”這樣具有道德要求的工作任務。因此，醫(yī)療機構在使用企業(yè)機構的會計核算制度來進行自己日常運營成本的核算工作時，極易導致過于逐利的不良傾向，從而導致現(xiàn)存于醫(yī)院成本管理中的問題，無法得到有效解決。
（二）成本核算流程不完善
醫(yī)療機構的成本核算工作是一個系統(tǒng)的工作，它有自己完整的流程體系，但是當前許多醫(yī)療機構的成本核算流程在不夠完善的同時，還不約而同的出現(xiàn)一定程度的對事后成本核算控制的傾向性，對于事前和事中的成本核算控制力度相對不足。但是站在醫(yī)療機構健康運營和長遠發(fā)展的立場來說，只有搭建起全過程動態(tài)連接的成本核算體系，才可以有效的保證醫(yī)療機構成本核算的準確性，讓醫(yī)療機構能夠通過成本核算的結果，做出正確的經營決策。同時讓整個成本核算的流程能夠有效執(zhí)行，促使醫(yī)療機構的工作者建立起嚴格的成本控制觀念。
三、提高醫(yī)院經濟管理成本核算的方法
醫(yī)療機構的成本核算應該是依據(jù)醫(yī)院當前的發(fā)展實際和未來的發(fā)展目標所進行的一種財務上的維穩(wěn)措施。它應該是對醫(yī)療活動發(fā)生過程中所有資源耗費的會計層面的記錄和歸納。它兼具預測職能和控制職能，是醫(yī)療機構對自己的財務情況和經營成效進行的一種有效的經濟管理方式。接下來，筆者將對存在于醫(yī)療機構成本核算中出現(xiàn)的普遍性問題，進行一個應對方法的分析。
（一）建立科學合理的成本核算制度
面對當前醫(yī)療機構中普遍缺乏自己專門的成本核算制度的問題，相關的醫(yī)療機構要改變以往只注重醫(yī)療水平提高的局限認識，在不斷提高醫(yī)療能力的基礎上，也要通過有效的經濟管理手段，來提高醫(yī)療機構的整體運營能力，讓醫(yī)療機構內部建立起全員知曉、全員參與的成本核算體系。通過優(yōu)質的成本管理方式，來實現(xiàn)醫(yī)療機構在改革潮流中的穩(wěn)健持續(xù)發(fā)展，走出一條高效率、低能耗的綠色發(fā)展新路子，幫助國家減輕醫(yī)療壓力，為社會提供更多優(yōu)質的醫(yī)療服務。
在合理參考企業(yè)機構的成本核算制度的基礎上，立足于醫(yī)療機構的實際，既要對中西藥、醫(yī)療器材、場地費用等實物性的成本進行核算，也要對醫(yī)療機構中如專家診治、護士護理、環(huán)境衛(wèi)生等無形的成本投入也進行相應的成本核算，讓醫(yī)療機構的核算體系趨于健全。同時還要對制度的執(zhí)行進行監(jiān)督和管理，防止執(zhí)行階段人為不良因素的產生，避免形式化任務的出現(xiàn)，讓成本控制的工作具體細致，同時落實到人。再次，要加強對醫(yī)療機構內部各科室部門成本核算控制工作的不定期抽查，對成本核算制度的執(zhí)行結果進行反思和總結，讓醫(yī)療機構的成本核算制度不斷優(yōu)化。
（二）完善醫(yī)療機構的成本核算流程
面對當前醫(yī)療機構成本核算流程不完善的問題，相關的醫(yī)療機構要展開對陳本核算流程的整頓和梳理工作。以成本核算流程整治為契機，把醫(yī)療機構的技術能力、醫(yī)療風險、經濟效益、管理成效、工作效率等不同醫(yī)療要素進行整合和精練，讓醫(yī)療機構的成本核算控制落實到具體的各個醫(yī)療要素中，利用最小單位化的成本核算，實現(xiàn)醫(yī)療機構成本控制的最大功效。合理的把握醫(yī)療機構提供優(yōu)質醫(yī)療服務和獲取醫(yī)療經濟效益之間的微妙關系，在醫(yī)療機構的醫(yī)療服務水平得到最優(yōu)保障的同時實現(xiàn)醫(yī)療機構經濟效益的最大化。
醫(yī)療機構的財務管理部門要建立起全程性動態(tài)化的成本核算觀念，改變以往的以事后控制核算為主的會計核算方式，建立起會計預算管理的觀念，從源頭上把握住醫(yī)療機構的成本投入，在每一個成本投入之前，進行一個會計賬目上的可回收價值的估算，對每一筆投入的成效進行預估，對將來的結果有一個大概的把握，降低不必要的成本投入。建立起一個事前控制、事中調整、事后核算的完整成本核算流程。同時把成本核算的工作落實到個人，建立起以各科室領導為責任人的成本責任制，為成本核算工作的開展，營造良好的部門氛圍，通過有效的成本核算工作，實現(xiàn)醫(yī)療機構整體運營成本的降低，促進醫(yī)藥價格和醫(yī)療問診價格的穩(wěn)定。
四、結束語
對于醫(yī)療機構來說，保證醫(yī)院的正常運營和健康發(fā)展，是每個醫(yī)院的目標和追求，但是由于醫(yī)院的經營和發(fā)展成本有限，所以在醫(yī)療改革不斷推進的情況下，醫(yī)院通過加強成本核算和內部管理的方式，來有效降低自己的不必要成本投入，以成本的最小化來實現(xiàn)醫(yī)院運營效益的最大化，是醫(yī)院積極應對改革潮流的有效措施。只要切實把握好醫(yī)療服務質量和醫(yī)院運營收益之間的關系，醫(yī)療機構一定可以以成本核算為契機，獲得進一步的發(fā)展。
參考文獻：
本文作者：牛喆 單位：河北省邯鄲市第一醫(yī)院
新《醫(yī)院財務制度》關于各種成本核算費用的有關規(guī)定為醫(yī)療衛(wèi)生機構開展成本核算提供了統(tǒng)一的標準，改變以往成本核算混亂的狀態(tài)。例如按照舊版的醫(yī)院財務和會計制度關于固定資產計提折舊是否將其計入成本并沒有明確的規(guī)定。因此在實際操作當中部分醫(yī)療機構不將其計入成本，部分醫(yī)療機構根據(jù)實際情況又將其計入成本，導致出現(xiàn)成本核算結果混亂的狀況，使核算結果可比性比較差。新《醫(yī)院會計制度》提出了固定資產應該計提折舊，并且納入成本核算的范圍，規(guī)范了固定資產管理的標準。
醫(yī)療衛(wèi)生機構開展成本核算工作是一項系統(tǒng)連續(xù)復雜的工作，需要醫(yī)療衛(wèi)生機構各部門的相互配合，相互支持。醫(yī)院開展成本核算應該從以下幾個方面進行提升：
1、首先要思想上高度重視，并且倡導廣大人員積極參與。因為成本核算工作的順利完成需要醫(yī)院各部門，各級財務工作人員相互配合相互支持積極參與，因此首先醫(yī)院領導層應該從思想上高度重視成本核算工作，并且充分認識、深切了解成本核算在醫(yī)院經營管理當中的重大作用與深遠影響。醫(yī)院應該積極做好成本核算的培訓及宣傳工作，鼓勵廣大員工思想上重視成本核算工作，行動上積極配合成本核算工作，并且積極進行新醫(yī)院財務制度的學習及實踐應用，積極引進先進的成本核算方法。
2、建立健全成本核算的組織機構，實現(xiàn)全員成本核算。健全的組織結構是順利進行各項工作的前提與重要保證，合理地有效地管理組織結構與人員職能分配是做好工作的根本保證，成本核算更是如此。為此，醫(yī)院領導層及決策層應該根據(jù)醫(yī)院的實際情況，集中廣大員工的意見及建議，并且參照國內外的實例，建立健全成本核算的組織機構，積極在醫(yī)院各部門范圍內有效促進全員成本核算的實現(xiàn)與完善。成本核算實行院長最高領導責任制，在院長的最高領導與最高責任下由醫(yī)院財務科最高負責人直接負擔責任與安排具體工作，人事部門、后勤部門、醫(yī)務部門、藥劑部門、器材部門及工會部門等各部門共同努力、相互協(xié)作，以醫(yī)院整體成本核算工作為中心，各部門負責完成相應責任，各部門積極參與，相互支持，相互配合，形成覆蓋全院各部門的成本核算管理網絡組織機構，為醫(yī)院有效順利展開并且完成成本核算工作奠定良好堅實的基礎。
3、完善成本核算過程管理制度，規(guī)范管理流程，有效促進。全過程成本核算的實現(xiàn)在建立健全成本核算組織體系的同時，醫(yī)院應該制定并且完善成本核算管理制度。醫(yī)院應該實際調查并了解醫(yī)院的實際情況及在成本核算過程當中存在的關鍵問題，制定出科學詳細、符合醫(yī)院實際、并且在實際操作過程當中具有良好實用性的程序及管理制度，有效促進全過程成本核算。該管理制度需要實際成本核算的各個環(huán)節(jié)及主要操作流程：資料收集、醫(yī)療成本、項目成本計算的操作流程等等。為了有效節(jié)約醫(yī)療衛(wèi)生資源、降低醫(yī)療衛(wèi)生成本、切實解決看病難看病貴的現(xiàn)狀，就需要對醫(yī)療衛(wèi)生機構經濟活動的全過程的每個重要環(huán)節(jié)、各個關鍵方面以及基本環(huán)節(jié)，基本步驟，進行核算和控制，從醫(yī)院部門制定成本計劃、執(zhí)行成本控制標準、總結成本實際實施結果以及事后分析成本反饋，從而實現(xiàn)醫(yī)院實際業(yè)務中全過程、全方面的成本控制。
4、加強醫(yī)院信息化系統(tǒng)建設，促進成本核算實現(xiàn)全網絡管理。醫(yī)院領導層應該正確認識計算機信息化是時展的結果，同時也是時展的必然要求，積極引進新技術，升級醫(yī)院的會計電算化系統(tǒng)，積極開發(fā)功能更加齊全、操作更加簡易、安全性能更好的成本核算軟件系統(tǒng)，使財務工作人員能夠更加方便的接收和輸出財務數(shù)據(jù)。同時應該注意該系統(tǒng)的在醫(yī)院科室的實際覆蓋范圍，該系統(tǒng)應該包括臨床科室、醫(yī)生工作站、護士工作站、臨床或者醫(yī)技科室的檢查地、治療以及醫(yī)療發(fā)生地、藥品及醫(yī)療器材管理庫房、行政后勤部門、各收費結賬處以及賬目核算管理點實行統(tǒng)一標準的聯(lián)網，達到數(shù)據(jù)進行標準分享，從而進一步提升了成本核算結果的實際使用價值。
成本會計正在經歷顯著的變化。隨著衛(wèi)生經濟體制改革的不斷深入與完善，成本核算及管理已成為整個醫(yī)院經濟管理的重點。近年來，隨著我國市場經濟的發(fā)展，政府及醫(yī)院管理者越來越重視成本核算。因為醫(yī)院各項成本的控制、醫(yī)療服務價格及藥品價格的制定、醫(yī)院人員及管理者績效的考核與評價、財政補償政策及水平高低的確定等均需成本核算來提供各項成本信息。但是從我國的現(xiàn)實來看，醫(yī)院的成本核算工作尚處在初級階段，不能完全滿足各相關部門的對成本核算的需要。而且由于醫(yī)院的經濟活動與企業(yè)相比具有顯著不同的特點，因此，無法將企業(yè)的一套成本核算體系照搬到醫(yī)院的成本核算中。
我國現(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》于1999年1月1日實施，運行已有13年，隨著2000年《企業(yè)會計制度》的制定及2006年以來的《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計準則———應用指南》、《注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》等一系列會計規(guī)章的陸續(xù)頒布，現(xiàn)行《醫(yī)院財務制度》的局限性日益突出。現(xiàn)行《醫(yī)院財務制度》沒有對成本核算做出具體規(guī)定，不能滿足全成本核算要求；在激烈的市場競爭中，特別是我國醫(yī)改不斷深入，醫(yī)院成本核算亟待完善。在這種情況下，2010年12月新的《醫(yī)院財務制度》頒布實施。新制度加強成本核算管理在成本核算對象、成本項目、成本分攤的流程等方面做出了與現(xiàn)行制度不同的規(guī)定。基于此，本文從醫(yī)院成本管理目標出發(fā)，對以上三個基本問題進行比較和分析，以加深對新制度成本核算的理解和認識。
二、醫(yī)院新舊財務制度成本核算問題比較
（一）關于醫(yī)院成本核算對象問題 成本核算的首要目的是提供成本信息，成本核算對象決定著成本信息的內涵，成本信息是為管理服務的，因此，確定成本對象必須以成本管理的目標為出發(fā)點，成本系統(tǒng)的一個目的就是確定成本對象。如作業(yè)、產品服務和客戶成本。羅賓·庫珀等認為，成本管理系統(tǒng)主要有三個功能：一是基于財務報告的目的而計量的存貨成本和產品銷售成本；二是向生產作業(yè)人員和員工提供的關于他們的工序是否有效率的經濟性反饋；三是估計產品、服務、各項作業(yè)及客戶的成本。由于我國醫(yī)院公益性的特點，在以上三個主要功能的基礎上，應再增加一項，即向政府部門提供決策所需要的有用的成本信息。所以，為了滿足外部財務報告使用者對醫(yī)院總體成本水平的了解，醫(yī)院提供財務報告，應該核算總成本；為了滿足醫(yī)院員工及各級管理人員對成本信息的需求，進行醫(yī)院成本控制和內部績效考核評價，醫(yī)院需要核算作業(yè)成本或部門成本；為了滿足醫(yī)療物價定價、財政的支出、補助等政府部門制定政策的需要，醫(yī)院必須核算項目成本和病種成本等。
現(xiàn)行制度中，醫(yī)院成本核算對象體系不健全。成本的核算僅僅是單位內部作為獎金分配的依據(jù)，不能適應財政、物價等政府部門制定政策的需要。現(xiàn)行的成本核算對象包括科室層面的成本核算，且成本核算科室的劃分又不科學。其中科室成本核算僅包括醫(yī)療科室和藥品部門的核算，輔助科室的費用支出直接計入醫(yī)療支出，提取的修購基金按固定資產的使用部門分別計入醫(yī)療支出、藥品支出。間接費用包括行政管理部門和后勤部門發(fā)生的各項支出，分攤計入醫(yī)療科室和藥品部門沒有涉及項目成本和病種成本。新的財務制度成本核算對象比較全面，包括三個層次，既有醫(yī)院總成本的核算，又有科室成本核算，還有病種成本核算、醫(yī)療服務項目成本核算、床日和診次成本核算。
在科室成本核算的層面上，新的醫(yī)院財務制度規(guī)定：開展全成本核算的醫(yī)院，必須將由財政項目補助支出和科教項目支出所形成的固定資產折舊、無形資產的攤銷納入到成本核算的范圍。這樣，擴大了原來成本核算的范圍。
（二）關于醫(yī)院成本項目問題 醫(yī)院的成本項目是按經濟用途來劃分的費用，說明生產支出的用途是什么。成本項目的分類要根據(jù)管理需求來確定，決定著成本信息的經濟內含，企業(yè)成本一般可設置三個成本項目：俗稱“料、工、費”即“直接材料”、“直接工資”和“制造費用”。這種企業(yè)成本項目的分類方法也適用于醫(yī)院成本核算與分類，但是醫(yī)院又有其自身的特點，不能完全照抄照搬企業(yè)的成本核算。
醫(yī)院強調社會效益，同時兼顧效率，因為我國的公立醫(yī)院是公益性單位，所以在成本項目設置上，既要體現(xiàn)醫(yī)院自身核算管理的要求，也要體現(xiàn)政府部門對醫(yī)院公益性管理的需求，因此，提供的成本信息既要滿足醫(yī)院內部管理需要，又要滿足政府定價決策及政府財政補償政策的需要，從而，在醫(yī)院成本項目的設置上要進行合理地規(guī)劃與制定。在設置以上成本項目的同時還要考慮財政補助成本。所以綜合考慮醫(yī)院的成本項目，應包括直接藥品、直接材料、直接人工、折舊費用及部門費用和管理費用，而且應設立財政補助成本。如果進行績效考核、成本控制，則核算全部成本；如果進行政府定價，則考慮成本減去財政補助。而現(xiàn)行財務制度中，成本項目設置不合理。
一是沒有設置專門核算成本的會計科目，只按照醫(yī)療部門和藥品部門設置了醫(yī)療支出、藥品支出，行政及后勤部門的管理費用在二者之間分攤。醫(yī)療支出和藥品支出中沒有設置累計折舊項目，而是設置修購基金項目，而修夠基金是根據(jù)醫(yī)院收入或結余來進行計提的，而不是根據(jù)固定資產的價值。這樣一方面不利于成本的核算，另一方面與固定資產本身的價值脫節(jié)了，計提的折舊部分可能已經超過了固定資產的價值或者計提得固定資產折舊不足，從而對固定資產核算產生了較大的影響。而且如果固定資產不計提折舊，在賬面上反映的永遠是固定值產的初始成本，這會導致醫(yī)院資產負債表中資產有虛假成分，資產負債率也不準確。
二是沒有考慮到政府對醫(yī)院的財政補助的成本項目。新制度對成本項目的劃分上，在基本的成本項目分類的基礎上還考慮了政府的財政補助成本：在成本項目設置上對醫(yī)療支出和藥品支出合并不再設醫(yī)療支出、藥品支出，而直接設置“醫(yī)療業(yè)務成本”弱化藥品加成的核算。再將醫(yī)療業(yè)務成本進行成本項目劃分為直接材料、直接人工和部門費用。將醫(yī)療、藥品放在一起進行會計核算，這種核算更加符合醫(yī)院的實際的需要；在科室層面上進行全成本核算時，還加入了管理費用成本項目；在成本項目中設置了累計折舊，擴大了成本核算的范圍，讓資產負債更加符合實際，極大地體現(xiàn)了權責發(fā)生制的會計基礎。如除了一般的醫(yī)療業(yè)務核算中固定資產計提折舊計入成本項目外，新制度還規(guī)定：在開展醫(yī)療全成本核算的地方或醫(yī)院，應將財政項目補助支出和科教項目支出所形成的固定資產折舊、無形資產攤銷納入成本核算范圍；醫(yī)療業(yè)務成本除了包括基本醫(yī)療服務測成本項目外，還包括財政基本補助發(fā)生的歸屬于醫(yī)療業(yè)務成本的支出，如政策性虧損補貼。但是這也存在一個問題，即不同的資金來源形成不同的成本信息。新制度的成本項目中若包含了財政支出成本，可以用來進行績效評價和成本考核。但是卻不能用在政府定價上。
（三）關于成本分攤流程問題 企業(yè)成本劃分為產品成本、期間成本。其中產品成本又分為直接成本和間接成本。間接成本要進行分攤。根據(jù)管理者對成本信息的需求，結合醫(yī)院的業(yè)務流程，醫(yī)院成本的核算有三個層次：一是總成本，包括基本醫(yī)療成本、公共衛(wèi)生成本、科研成本和教學成本；二是部門成本或作業(yè)成本；三是產品成本，包括項目成本和病種成本。因此，成本的分攤流程可按下列步驟進行。
第一步是總成本的歸集與分攤。需要按照醫(yī)療、科研、教學、公共衛(wèi)生分別進行成本的歸集和分攤。
第二步是部門、科室的成本核算。按照直接費用直接計入和間接費用分攤計入的原則進行部門、科室成本的核算。在科室全成本核算的過程中，還涉及到兩次分攤：一是分攤不能直接得到的科室消耗。二是將間接成本科室的成本向直接成本科室的分攤。
第三步，產品成本核算，有兩種路徑選擇：一是按病種，按不同病種分別核算成本。二是將項目作為分攤的基礎，以醫(yī)療衛(wèi)生服務的項目作為核算的對象，對每個服務項目的全部成本進行定期核算。
現(xiàn)行制度規(guī)定醫(yī)院成本核算包括醫(yī)療支出核算和藥品核算。直接費用是直接計入醫(yī)療支出和藥品支出。管理費用按一定的比例分攤計入。這種人為分攤管理費用的方式容易因數(shù)據(jù)處理不當造成誤解，而且容易造成醫(yī)院收支結余不準。管理費用在會計報表中被分攤到醫(yī)療支出和藥品支出中，并不作為科室成本核算的指標考核，不能完全、真實地反映醫(yī)療活動的成本。沒有提及項目成本核算和病種成本核算的分攤。
新制度在進行醫(yī)院總成本核算的同時，科室成本的分攤中，“管理費用”不再像原制度中要求的要二次分配，將不再分攤至“醫(yī)療成本”中，這樣，設置的醫(yī)療成本科目將更能客觀、真實、單純地反映出醫(yī)院從事醫(yī)療服務活動所需的耗費，這樣政府進行投資決策就有了直接的依據(jù)。在醫(yī)院進行全成本核算時，本著成本效益性關系，按照分項逐級分步結轉的方法進行分攤，先將行政后勤類科室的管理費用向以下科室進行分攤，如臨床服務類、醫(yī)療技術類和醫(yī)療輔助類，再將醫(yī)療服務類和醫(yī)療技術類科室分攤，最后將醫(yī)療技術類科室成本向臨床服務類科室分攤。最終將所有的成本轉移到臨床服務類科室。在有條件的醫(yī)院進行病種成本和醫(yī)療服務項目的核算。這樣整個醫(yī)院的成本分攤體系就比較健全。
三、醫(yī)院新財務制度成本核算的意義
（一）新制度成本核算實現(xiàn)了與企業(yè)財務成本核算的對接 引入企業(yè)會計成本核算理念，建立和完善了成本核算財務體系。會計信息作為一種國際通用商業(yè)語言和公共的信息資源，會計信息之間相互可比、并且真實公允，從而對各國經濟發(fā)展與世界經濟的融合起著非常重要的作用，如新制度加強醫(yī)院財務成本核算，在成本核算及分攤上極大地體現(xiàn)了權責發(fā)生制的會計核算基礎，提供真實可靠的成本信息，實現(xiàn)了與企業(yè)財務成本核算的對接。再如把累計折舊作為一個成本項目在成本中進行核算，成本項目的劃分和成本費用的分攤流程上，建立了適合各方管理目標和醫(yī)院實際的成本核算系統(tǒng)。
（二）新制度成本核算與《新醫(yī)改》要求保持一致 新醫(yī)改明確鼓勵社會資本舉辦醫(yī)療衛(wèi)生機構，支持和發(fā)展非公立醫(yī)療衛(wèi)生，社會資本參與醫(yī)療衛(wèi)生發(fā)展，將逐漸形成多元化社會辦醫(yī)格局，醫(yī)院面臨著激烈的市場競爭，醫(yī)院逐步由社會公益性事業(yè)單位成長為自主經營、自負盈虧和具有獨立法人地位的經濟實體。在當今社會化大生產利潤平均化、市場相對穩(wěn)定和產品價格上調窄間狹小的環(huán)境下，開展內部潛力挖掘，即成本核算。新制度中建立適合醫(yī)院實際的成本核算和各方管理目標的系統(tǒng)，為了使成本信息的適用性更強，避免成本工作的盲目性，所以一切從醫(yī)院成本管理的目標和需求出發(fā)，這必將使醫(yī)院的成本管理工作在醫(yī)院內部成本核算管理、績效考核管理以及政府價格制定、宏觀決策制定等中產生重要作用。
（三）新制度中的成本核算管理表明預算會計向成本會計的過渡 新的醫(yī)院財務制度的頒布是醫(yī)院財務管理上的一項重要改革，成本核算管理從成本對象、成本項目和成本歸集與分配流程上進行，醫(yī)院實行成本核算從會計工作角度來講，是由事業(yè)單位的預算會計核算向企業(yè)單位的成本會計過渡。不論是選擇成本核算對象、設置成本項目和成本分攤流程及分攤方法等各個方面，都做了一系列的改革，是醫(yī)院管理的進一步科學化。醫(yī)院成本管理對醫(yī)院會計核算提出了更加嚴格的要求，促進了會計人員素質的提高和醫(yī)院核算方法的完善。
（四）醫(yī)院的成本核算日益由宏觀管理向微觀核算發(fā)展 隨著我國醫(yī)院逐步被推向市場，醫(yī)院在實行成本核算之初的管理和指導思想是對醫(yī)院經濟實施宏觀的、粗線條的管理政策，在這種管理政策指導下的成本核算的理論和思想越來越不適應市場的要求。同時，醫(yī)院也越來越不滿足于這種宏觀粗放型的成本核算方式，而是要求醫(yī)院的成本核算能起到控制成本、提高效益的作用，確實能作為醫(yī)院日常管理的一種具體方法和制度，從而，醫(yī)院成本核算也逐漸由宏觀管理向微觀核算發(fā)展。具體表現(xiàn)在由原先醫(yī)院的會計核算向新制度下的病種核算、醫(yī)療項目核算和科級統(tǒng)計核算等發(fā)展。
參考文獻：
[1]羅飛：《成本會計》，高等教育出版社2000年版。
制氣企業(yè)/成本核算/控制研究
引言
制氣企業(yè)是我國能源工業(yè)中的核心，是國民經濟的重要組成部分。一個企業(yè)成本的高低情況將會直接影響到企業(yè)的經濟收益，并對企業(yè)的發(fā)展具有一定的影響。降低成本，并對其進行有效的控制，可以促進經濟效益的提高，從而提高企業(yè)的綜合競爭力。目前，針對制氣企業(yè)現(xiàn)行的成本核算和控制情況來說，在工作的過程中還存在一定的問題和缺陷，急需要相關人員采取有效的措施來解決。在成本核算和控制的時候，需要確保企業(yè)的利益最大化，并注意成本核算的可操作性 [1]。
一、制氣企業(yè)成本核算的目的
成本核算和控制是企業(yè)管理中的重要手段和內容，其主要是貫穿于整個成產經營活動之中，并對企業(yè)的發(fā)展具有重要的影響。要想確保企業(yè)經濟收益的實現(xiàn)，就需要穩(wěn)定收入，穩(wěn)定產品的質量，從而通過對成本進行合理的控制來提高企業(yè)的經濟收益，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。在制氣企業(yè)中也不例外，隨著市場經濟的快速發(fā)展，制氣企業(yè)受到市場經濟的影響較大，其企業(yè)之間的競爭越來越激烈，要想在競爭如此激烈的市場環(huán)境中生存并發(fā)展，就需要提高制氣企業(yè)的綜合競爭力，通過對成本核算進行有效的控制，提高綜合競爭力。因此，制氣企業(yè)對成本核算和控制進行有效的分析和研究是十分有必要的[2]。
二、制氣企業(yè)成本核算和成本控制中存在的問題
（一）制氣企業(yè)對成本核算和控制的意識比較淡薄
大多數(shù)的制氣企業(yè)對成本核算和控制的意識主要停留在管理層面，其成本核算和控制意識比較淡薄。同時，大多數(shù)的人認為成本核算和控制只是財務部門的工作和職責，與其他部門沒有關系。這種現(xiàn)象導致制氣企業(yè)對成本的管理和控制缺乏主動性，在一定程度上導致企業(yè)資源的浪費。另外，目前我國制氣企業(yè)缺少真正的處理成本核算和控制的高素質、專業(yè)技能性人才。在發(fā)展的過程中，制氣企業(yè)管理者比較注重對技術專業(yè)人才的培養(yǎng)，忽視了對成本核算和控制人員的培養(yǎng)，因此，導致大多數(shù)企業(yè)對成本核算和控制的意識比較淡薄。
（二）制氣企業(yè)成本核算和控制機制不夠完善
制氣企業(yè)在成本核算和控制的過程中，主要是對企業(yè)的管理特點、生產需求以及銷售流程等進行分析，并根據(jù)材料的采購和組織生產等環(huán)節(jié)對成本進行核算和控制。在制氣企業(yè)的整個生產經營過程中，成本核算和控制的機制不夠完善，其成本控制的機制比較單一，具體的人員設置通常是設置一名財務人員，或則安排生產車間專門負責成本核算。另外，對成本核算的結果進行分析的時候，只是對本期和上期的數(shù)據(jù)進行簡單的分析，對變化的因素分析較少，甚至忽視分析。同時，對成本核算和控制的監(jiān)督力度不夠，沒有制定出精確的費用消耗標準以及生產執(zhí)行的標準。相關成本核算人員操作流程不規(guī)范，有的出現(xiàn)違法違規(guī)的現(xiàn)象[3]。
（三）成本控制比較片面
制氣企業(yè)的成本核算和控制只是對生產環(huán)節(jié)進行控制，忽視了對材料采購、產品的銷售以及市場營銷等環(huán)節(jié)的控制。同時，只是對生產環(huán)節(jié)中通過避免某些費用的發(fā)生來控制成本，忽視了對其他環(huán)節(jié)中成本費用的控制，其成本核算和控制比較片面，不夠全面。
三、制氣企業(yè)成本核算和控制策略
（一）提高制氣企業(yè)管理者和工作人員對成本核算和控制的意識
針對制氣企業(yè)對成本核算和控制的意識比較淡薄這一問題，需要采取相關措施提高全體工作人員的成本核算和控制的意識。制氣企業(yè)需要及時了解市場經濟環(huán)境和國家的相關政策，在提高技術的同時，還需要重視產品的成本核算與控制。制氣企業(yè)可以通過預算管理制定企業(yè)的成本控制目標，從而利用會計電算化軟件，更加精確的進行成本核算。不僅需要加強制氣企業(yè)管理者的成本核算和控制意識，還需要全體員工認識到成本核算和控制的重要性，主動樹立成本控制觀念，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化目標。
（二）強化預算管理，提高成本控制效率
在成本核算和控制的過程中，需要注意預算管理的重要性。制氣企業(yè)要想穩(wěn)定發(fā)展，就需要將成本核算和控制工作落實到位，并做好充分的準備工作。在企業(yè)各項工作實施之前，需要對企業(yè)進行有效的預算管理。隨著經濟的快速發(fā)展，預算管理的作用越來越突顯出來。預算是成本控制中的前提和基礎，企業(yè)通過預算管理制定出一系列的指標和規(guī)范要求，并在之后的生產和經營活動中，需要根據(jù)預算標準來執(zhí)行，以便將成本控制在合理的范圍內。制氣企業(yè)通過對預算進行管理，對成本進行有效的控制，從而減少資源的浪費，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
（三）建立完善的成本核算和控制制度
成本核算是需要全體工作人員參與的經濟管理活動，主要涉及的部門和人員比較廣泛。各個部門之間需要相互協(xié)調、相互合作。同時，需要建立一系列的成本核算管理制度，將各個環(huán)節(jié)的成本核算和控制落實到位，并根據(jù)相關成本核算的管理制度規(guī)定和條例等，制定出符合制氣企業(yè)發(fā)展的成本核算和控制制度。同時，需要根據(jù)各個部門的需求和職能特點，制定出部門內部的管理制度和方法，嚴格控制各個部門內部資源消耗的數(shù)量，建立規(guī)范的成本管理流程，提高企業(yè)的綜合競爭力。
四、總結
對制氣企業(yè)進行有效的成本核算和控制，可以有效的提高企業(yè)內部控制，確保制氣企業(yè)高效、可持續(xù)發(fā)展。對制氣企業(yè)成本進行核算和控制，需要以成本控制為主，將成本核算和控制工作貫穿于整個企業(yè)的生產經營活動中，從而有效的降低成本，減少資源的浪費，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻：
[1]朱曉佳.淺議我國企業(yè)成本核算存在的問題與對策[J].企業(yè)導報，2012，12（9）：13-14.
摘 要 成本核算是對醫(yī)療服務過程中所有消耗進行規(guī)范的分類、記錄、歸集、分配、分析，最終提供完整的成本分析報告。本文從成本核算的體系構建進行論述，為醫(yī)院成本核算實施提供有益的參考。
關鍵詞 成本核算 體系 構建
新醫(yī)院財務制度、會計制度重點強化了對成本管理的要求，對成本管理的目標、核算對象、成本分攤的流程、成本的范圍、成本分析和成本控制作出了明確規(guī)定，這些規(guī)定對加強醫(yī)院成本核算與控制，開展醫(yī)療服務成本測算，科學考評醫(yī)療服務效率提供了有力的數(shù)據(jù)保障，可以全面的提升醫(yī)院成本核算與控制水平，加強了醫(yī)院自身運行管理，并且為今后管理部門制定合理的醫(yī)療服務價格提供了依據(jù)。由于醫(yī)院成本核算涉及大量的數(shù)據(jù)收集及處理，是一個復雜的過程，因此，在全面實施成本核算之前，應構建醫(yī)院成本核算體系。
一、設立成本核算管理機構
成立以院長負責的成本核算領導小組，負責全院成本核算及成本管理工作，配備專職成本核算員，負責對醫(yī)院的收入和支出的歸集和劃分、成本核算和成本分析工作。
二、做好成本核算的基礎工作
醫(yī)院的成本核算貫穿于醫(yī)療服務活動的全過程，涉及到醫(yī)院內的所有部門和人員。因此必須做好與成本核算有關的各項基礎工作，建立健全與成本核算有關的各項原始記錄，保證成本核算原始資料真實、完整。
1.建立健全醫(yī)院固定資產、消耗藥品、材料、低值易耗品等各項財產物資的計價、驗收、領退、轉移、報廢、清查、盤點制度。
2.制定必要的消耗定額和人員定額，加強定員定額管理。
3.建立和健全有關成本核算的原始記錄和憑證，并建立合理的憑證傳遞程序。
4.改進醫(yī)院的內部硬件設施、信息系統(tǒng)、物資配送和其它管理方式，提高成本數(shù)據(jù)的準確性。
5.將醫(yī)院成本核算結果與醫(yī)院預算管理、績效考核相結合，并制定醫(yī)院的預算管理、績效考核制度。
6.配備專職人員負責收集、處理成本數(shù)據(jù)并產出報表，同時進行成本分析。
三、醫(yī)療成本核算的流程
1.成本核算科室級別設定的確定：根據(jù)醫(yī)院科室功能，分為臨床服務類、醫(yī)療技術類、醫(yī)療輔助類、行政后勤類，進行成本分攤；
2.成本開支范圍：人員經費、耗用的衛(wèi)生材料及藥品費、固定資產折舊費、無形資產攤銷費、提取醫(yī)療風險基金、其他費用；
3.成本分攤的參數(shù)確定：
管理費用分攤：根據(jù)科室占臨床、醫(yī)技、醫(yī)療輔助科室人員總數(shù)的比例分攤；醫(yī)療輔助分攤：根據(jù)“誰受益誰承擔”原則，按照各部門為臨床、醫(yī)技科室提供的工作量進行分攤；醫(yī)技科室分攤：根據(jù)收入與支出配比原則，按照臨床醫(yī)技檢查工作量比例進行成本分攤；
4.成本數(shù)據(jù)的采集：人事部門負責人員工資等個人經費支出的統(tǒng)計數(shù)字，總務部門負責水、電、房屋和維修費用、辦公用品、低值易耗品的統(tǒng)計數(shù)字，設備科負責衛(wèi)生材料、醫(yī)療設備的修購統(tǒng)計數(shù)字，藥劑科負責藥品統(tǒng)計，信息科負責醫(yī)院信息網絡相關數(shù)據(jù)的支持，供應室、洗衣房等部門負責各部門實際領用或發(fā)生費用的統(tǒng)計數(shù)字等；
5.數(shù)據(jù)處理：成本核算部門根據(jù)各部門上報的統(tǒng)計數(shù)字進行歸集、分攤、匯總、分析，編制成本核算表。
四、成本核算的分析、控制和考核管理
根據(jù)成本核算結果，對照目標成本或標準成本，采取趨勢分析、結構分析、量本利分析等方法及時分析實際成本變動情況及原因，把握成本變動規(guī)律，提高成本效率。利用各種管理方法和措施，按照預定的成本定額、成本計劃和成本費用開支標準，對成本形成過程中的耗費進行控制 。根據(jù)成本核算數(shù)據(jù)處理出來的各項指標與初期制定的成本核算指標進行對比分析，為醫(yī)院管理決策者總結好的經驗，找出存在問題的原因，以便及時解決問題，并對成本核算落實的好、差分別給予獎罰。
五、成本核算工作實施注意事項
1.成本核算應在成本核算領導小組的統(tǒng)一領導下開展工作，不得隨意變改各項參數(shù)和數(shù)據(jù)，確保數(shù)據(jù)的真實可靠，使各醫(yī)療機構計算出來的醫(yī)療成本能真正反映本單位的醫(yī)療實際成本。
2.提供人、財、物的保障，加強對成本核算人員的培訓 ，加大對成本核算工作的投入，成本核算是一項系統(tǒng)工程，涉及到每一個部門、環(huán)節(jié)、工作點，靠手工操作或半手工操作是不可能搞好醫(yī)療成本核算工作，經費保障是搞好醫(yī)療成本核算的關鍵。
3.加強醫(yī)院內的協(xié)調配合，醫(yī)療成本核算工作涉及到醫(yī)院的每個部門、每個環(huán)節(jié)，各科室要加強配合、通力協(xié)作，成本核算部門要做好組織協(xié)調和督促檢查工作。
4.醫(yī)院應提供信息網絡支持，健全醫(yī)院信息化網絡建設，配備醫(yī)院HIS系統(tǒng)、醫(yī)療成本核算財務軟件、固定資產管理軟件、財務管理軟件，確保成本核算工作順利開展。
關鍵詞：醫(yī)療項目成本核算 作業(yè)成本法 成本當量
Abstract：With the deepening reform of medical health system， the traditional cost accounting mode of hospital-department two levels， has not been adapt to the needs of the hospital management under the situation of new medical reform. It is bound to carry out medical item cost accounting and the implementation of detailed management. In this article， activity-based costing and cost equivalent method are used to medical item cost accounting. It is helpful to reduce the medical cost， optimize the medical operation process and provide data support for the reasonable pricing of medical item.
Key words：medical item cost accounting；activity-based costing；cost equivalent
隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深化，有效配置緊缺的醫(yī)療資源，控制醫(yī)療費用的不合理增長，解決看病難、看病貴現(xiàn)象，成為當今社會的焦點問題。2010年2月國家衛(wèi)計委（原衛(wèi)生部）印發(fā)的《關于公立醫(yī)院改革試點的指導意見》中明確提出：合理調整醫(yī)藥價格，逐步取消藥品加成政策。在成本核算的基礎上，合理確定醫(yī)療技術服務價格，降低藥品和大型醫(yī)用設備檢查治療價格，加強醫(yī)用耗材的價格管理。由此看來，院科兩級的醫(yī)院成本核算模式，已不能適應新醫(yī)改形勢下醫(yī)院管理的需要，推行醫(yī)療服務項目成本核算、實施精細化管理勢在必行。
一、開展醫(yī)療服務項目成本核算的現(xiàn)實意義
2011年財政部頒布的《醫(yī)院財務制度》將成本管理提至一個新的高度，獨立成章地闡述了醫(yī)院成本管理與核算原則、內容、方法等，充分體現(xiàn)了成本管理對醫(yī)院經濟管理的重要性。制度第二十六條明確了“成本管理是指醫(yī)院通過成本核算和分析，提出成本控制措施，降低醫(yī)療成本的活動”；制度第二十九條提出了“三級醫(yī)院及其他有條件的醫(yī)院還應以醫(yī)療服務項目、病種等為核算對象進行成本核算”。隨著醫(yī)改的不斷深化，無論是改善醫(yī)療服務價格、完善基本醫(yī)療保險支付方式、政府財政補償還是加強醫(yī)院精細化管理等都與醫(yī)院的成本核算和成本控制密切相關。在院科兩級成本核算模式基于成熟的條件下，各家醫(yī)院正逐步擴展更加深入的、深層次的成本核算管理，而項目成本核算在醫(yī)院的發(fā)展和管理中具有極大的現(xiàn)實意義。
首先有助于降低醫(yī)療成本。通過開展醫(yī)療服務項目成本核算，使不同科室間開展同一醫(yī)療服務項目的成本具有可比性，有助于督促醫(yī)療項目成本高的科室針對重點作業(yè)進行分析控制，查找自身原因，規(guī)范醫(yī)療流程，降低醫(yī)療業(yè)務成本。
其次有助于優(yōu)化醫(yī)療作業(yè)流程。采用作業(yè)成本法并結合成本當量系數(shù)來核算醫(yī)療服務項目成本，不僅提供成本的相關數(shù)據(jù)，還能提供作業(yè)本身的相關信息，有助于消除不增值作業(yè)，改善低效作業(yè)，從而達到醫(yī)院有限醫(yī)療資源的合理配置。這些對于管理作業(yè)流程本身，實現(xiàn)作業(yè)流程的整體優(yōu)化有重要意義。
第三為醫(yī)療收費項目的定價提供數(shù)據(jù)支持。由于物價水平的不斷上漲，醫(yī)療技術的不斷創(chuàng)新，現(xiàn)行的醫(yī)療服務價格政策與醫(yī)療服務價值嚴重背離，成為公立醫(yī)院虧損的重要原因之一。如，手術費價格偏低，與醫(yī)生付出的腦力勞動、技術水平及承擔的醫(yī)療風險完全不符。醫(yī)療服務項目成本核算是醫(yī)療收費項目與物價收費標準之間的一座橋梁。開展醫(yī)療服務項目成本核算為合理制定醫(yī)療收費價格提供真實的數(shù)據(jù)支持。
二、作業(yè)成本法在醫(yī)療服務項目成本核算中的運用
1999年，我院經過長期的實踐與探索，制定出臺《醫(yī)院成本核算方案》，初步建立了成本核算方法體系。2005年，正式引進清華普惠全成本核算軟件。全院科室共分為四大類，即醫(yī)療臨床科室、醫(yī)療技術科室、醫(yī)療輔助科室、行政后勤處室。成本核算體系從行政后勤處室成本歸集開始，采用三級分攤方法，依據(jù)不同分攤參數(shù)將不同成本項目逐級分攤至各醫(yī)療臨床科室。2013年初，我院全成本核算軟件實現(xiàn)與固定資產管理系統(tǒng)、物資耗材管理系統(tǒng)、醫(yī)院財務系統(tǒng)、醫(yī)院信息系統(tǒng)（HIS）的數(shù)據(jù)對接，促使科室成本核算數(shù)據(jù)的科學及時有效；同時為加強醫(yī)院全成本管理和科室成本控制起到了重要作用；并為開展醫(yī)療服務項目成本核算提供了堅實的數(shù)據(jù)支持。為進一步加強醫(yī)院成本控制，實施精細化管理，我院開始嘗試開展醫(yī)療服務項目成本核算，運用作業(yè)成本法原理并結合成本當量法進行醫(yī)療項目成本核算。
（一）作業(yè)成本法的基本原理及方法
作業(yè)成本法（Activity Based Costing），簡稱ABC法。在揭示成本動因、分配間接成本科學性、控制成本的有效性方面有突出表現(xiàn)，因而被引入到醫(yī)院管理中來。是通過對所有作業(yè)活動進行動態(tài)追蹤，評價作業(yè)業(yè)績和資源利用情況的成本計算和管理方法。它以作業(yè)為中心，按照資源耗費情況將資源成本分配至作業(yè)中，然后再按照耗用的作業(yè)情況，將成本分配至最終的產品與服務。其核心思想是“作業(yè)耗費資源，服務消耗作業(yè)”。
成本當量法是運用當量法將科室成本分配計算出醫(yī)療服務項目成本。即基于現(xiàn)有的科室成本數(shù)據(jù)，確定某一科室所有醫(yī)療項目的成本當量系數(shù)，按照此當量系數(shù)將該科室成本分配到各醫(yī)療服務項目，由此計算出該科室的醫(yī)療服務項目成本。其中，成本當量系數(shù)指各項目的成本點數(shù)，即同一科室下各醫(yī)療服務項目之間的比價關系。
（二）運用作業(yè)成本法原理并結合成本當量法核算醫(yī)療服務項目成本
我們以放射診斷科為例，其業(yè)務一般包括普放（X光）、CT和MRI檢查，經過預約登記、專業(yè)技術操作、出片、讀片及出具報告等流程。
1、基本思路
基于現(xiàn)有的科室全成本核算資料，先計算上述四個階段的作業(yè)成本，再進一步分析計算各檢查項目成本。
2、具體操作
第一步：計算各作業(yè)成本。
將科室現(xiàn)有的直接成本和間接成本數(shù)據(jù)按照資源動因分配計入到各作業(yè)中。作業(yè)成本包括直接計入成本、需要計算計入成本（公攤成本）、醫(yī)輔成本、行政管理費用等。
直接成本：
（1）直接計入成本：包括人員經費、專用醫(yī)療設備折舊、衛(wèi)生材料費等。
（2）計算計入成本：依據(jù)資源動因，計算計入，見下表。
間接成本：
（1）醫(yī)輔成本：依據(jù)資源動因，計算計入，見下表。
（2）行政管理費用：依據(jù)資源動因，計算計入，見下表。
第二步：計算各檢查項目成本。
遵循能直接歸集的成本直接歸集，不能直接歸集的成本根據(jù)事先確定好的成本當量系數(shù)計算分配的原則。
（1）預約登記作業(yè)成本―將作業(yè)成本分配至檢查項目成本時需要先調研測算在該階段各檢查項目的成本當量系數(shù)，再將預約登記作業(yè)成本按照確定好的成本當量系數(shù)和預約工作量分配至普放（X光）、CT檢查和MRI檢查項目。該階段可以選取檢查項目的預約登記單位時間作為成本當量系數(shù)。
（2）專業(yè)技術操作作業(yè)成本―這三個檢查項目通常有專用的醫(yī)療設備、獨立的空間場地、專門的技術操作人員，因此，該階段可以根據(jù)各檢查項目的實際成本（設備折舊、空間成本、技術人員工資薪酬）加總計算得到。
（3）出片作業(yè)成本―在出片階段，三個檢查項目所耗用的衛(wèi)生材料、醫(yī)療設備、技術人員等相對獨立，可以按照各檢查項目實際發(fā)生的成本（材料成本、設備折舊、技術人員工資薪酬）加總計算得到。
（4）讀片及出具報告作業(yè)成本―此階段是整個檢查項目的核心環(huán)節(jié)，由較資深的專業(yè)人員完成，是最能體現(xiàn)醫(yī)療人員專業(yè)技術水平的階段。通常該作業(yè)成本無法直接劃分到各檢查項目，需要先調研測算在該階段各檢查項目的成本當量系數(shù)，然后，再將本階段的總成本按照確定的成本當量系數(shù)和工作量分配至三個檢查項目。本階段可以選取三個檢查項目的單位讀片和出具報告時間作為成本當量系數(shù)。假定三個檢查項目的人工讀片和出具報告時間分別為4分鐘、8分鐘和20分鐘，則以普放（X光）項目的成本點數(shù)為1，CT檢查和MRI檢查項目的成本點數(shù)分別為2和5。
（5）各檢查項目成本―根據(jù)上述作業(yè)（1）-（4）的分析計算，加總計算得出普放（X光）、CT檢查和MRI檢查項目的總成本及單位成本。
三、思考與體會
采用作業(yè)成本法并結合成本當量系數(shù)來核算醫(yī)療服務項目成本，考慮了各醫(yī)療服務項目對作業(yè)的消耗水平，但此種方法僅適用于作業(yè)流程比較明確、作業(yè)成本能夠單獨計量的科室。對醫(yī)院而言，在全院范圍推進醫(yī)療項目成本核算前，需要全面梳理和完善院內各種信息系統(tǒng)，諸如醫(yī)院信息系統(tǒng)（HIS）、病案信息系統(tǒng)（PRMIS）、檢驗信息系統(tǒng)（LIS）、醫(yī)學影像信息系統(tǒng)（PACS）、物資管理系統(tǒng)、固定資產管理系統(tǒng)、薪酬管理系統(tǒng)、醫(yī)院財務系統(tǒng)等，加強多系統(tǒng)間數(shù)據(jù)共享，實現(xiàn)醫(yī)療項目作業(yè)庫數(shù)據(jù)采集自動化，提高數(shù)據(jù)信息化處理程度，最大限度消除信息孤島。此外，醫(yī)院開展醫(yī)療服務項目成本核算，除了受客觀諸多因素影響，也會受到參與調研工作的科室人員主觀判斷的影響， 如成本當量系數(shù)的確定。第一手基礎資料的可靠性與醫(yī)療項目成本核算的準確性直接相關。醫(yī)療行為的多樣性和醫(yī)療過程的復雜性等也加大了對核算結果評價的難度。例如，虧損的醫(yī)療項目，既可能是資源浪費嚴重導致成本過高，也可能是定價不合理或工作量不足等造成，還可能是該項目本身屬于政策性虧損等。
盡管如此，國外醫(yī)院自上世紀90年代開始實施作業(yè)成本制度以來，其實施后的效果顯示，與傳統(tǒng)成本核算相比，作業(yè)成本制度確實能夠給醫(yī)院管理層提供更為真實更為可靠的決策信息。
開展醫(yī)療服務項目成本核算能有效加強醫(yī)院成本管理與控制，但真正開展醫(yī)療服務項目成本核算并使用醫(yī)療服務項目成本核算進行成本管理時，還應根據(jù)醫(yī)院自身的實際情況，靈活運用各種成本核算方法；通過集成的信息化系統(tǒng)使醫(yī)院成本管理做得更好更細，從而切實地減少病人費用，降低病人負擔，為努力建立節(jié)約型醫(yī)院發(fā)揮有效作用。
參考文獻：
[1]郭宛麗.公立醫(yī)院項目成本核算方法比較[J].衛(wèi)生經濟研究，2011（4）
[2]池文瑛，周珠芳，胡靜.結構分析在醫(yī)療項目成本核算中的應用[J].中國衛(wèi)生經濟，2013（7）
關鍵詞：農業(yè)企業(yè)；會計成本；核算管理
一、企業(yè)會計成本核算問題分析
在農業(yè)企業(yè)會計成本核算工作中，核算結果和相關財務信息會對其企業(yè)管理人員進行農業(yè)項目投資產生直接的影響，和農業(yè)企業(yè)的造價成本及投資效益聯(lián)系密切，需要受到企業(yè)管理人員及財務人員的重視。但是在實際的農業(yè)企業(yè)會計成本核算中，存在如下問題，影響其作用的發(fā)揮。
(一)成本核算資料不完善
就目前的農業(yè)企業(yè)會計成本核算工作而言，大部分農業(yè)企業(yè)會計在核算工作中都不能有效提升農產品成本的完善成本核算資料，使得農業(yè)企業(yè)會計成本核算工作呈現(xiàn)出顯著的不規(guī)范問題。在實際的農業(yè)企業(yè)生產經營中，農場和承包農戶間主要以承包費收取的形式進行管理，農業(yè)企業(yè)會將自身的農場承包給農戶或者職工，由農戶或者職工進行“自主經營”，農業(yè)企業(yè)主要負責承包費用的收取等工作。在上述生產經營模式下，農業(yè)企業(yè)并未制定完善的成本核算制度和流程，使得農產品成本核算資料較為單一，對農業(yè)企業(yè)的規(guī)范化和精細化管理造成不利影響。
(二)成本核算與企業(yè)生產實際脫節(jié)
在市場經濟良好發(fā)展背景下，我國農業(yè)企業(yè)的生產經營技術和管理模式出現(xiàn)了較大的變化，傳統(tǒng)農業(yè)會計制度不符合當前的農業(yè)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，使得農業(yè)企業(yè)會計成本核算工作和農業(yè)企業(yè)生產實際存在脫節(jié)問題，難以為農業(yè)企業(yè)管理者開展農業(yè)項目投資建設提供可靠的參考依據(jù)。再加上農業(yè)生產的特殊性，其成本核算對象屬于有生命的動植物，大大增加了成本核算的難度，導致農業(yè)企業(yè)會計成本核算工作的效果不理想。
(三)會計信息失真問題嚴重
在行業(yè)企業(yè)生產管理的過程中，需要按照相關政策要求進行會計信息的披露，確保政府部門掌握企業(yè)的財務狀況，有助于企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。但是在實際的農業(yè)企業(yè)生產經營過程中，很容易出現(xiàn)會計失真問題，如農業(yè)企業(yè)的會計信息披露不及時、披露內容不完善等，影響農業(yè)企業(yè)會計信息的應用效果。在實際的農業(yè)企業(yè)管理過程中，失真問題出現(xiàn)的原因在于農業(yè)企業(yè)管理人員為了躲避企業(yè)虧損的懲罰，選擇不按時或者不完全披露企業(yè)的會計成本信息，或者是企業(yè)的資產確認工作效果不理想，影響企業(yè)會計信息披露的準確性。
二、企業(yè)會計成本核算問題的應對策略
通過上述分析可知，農業(yè)企業(yè)在會計成本核算方面存在較多的問題，需要管理人員提高對會計成本核算的重視，結合農業(yè)行業(yè)的生產特征及企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，有針對性地開展會計成本核算工作，并做好內部審計及外部審計工作，保障企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。
(一)完善企業(yè)會計成本核算工作流程
為了確保企業(yè)會計成本核算工作與農業(yè)企業(yè)生產經營現(xiàn)狀相符，企業(yè)管理人員需要結合農業(yè)生產經營現(xiàn)狀，制定完善的企業(yè)會計成本核算工作流程，重點進行企業(yè)成本造價的管控，實現(xiàn)企業(yè)經濟效益提升的目標。一般來說，農業(yè)企業(yè)會計成本核算工作流程如下：第一，會計確認工作，從本質角度而言，農業(yè)生產活動屬于自然再生產與經濟再生產的綜合，在很大程度上提升了會計成本核算的復雜性和差異性，尤其是生物資產確認工作，難度相對較大，很容易使農業(yè)企業(yè)在項目造價中出現(xiàn)偏差。針對這一問題，農業(yè)企業(yè)會計人員需要嚴格按照規(guī)范標準進行會計確認工作，根據(jù)《國際會計準則第41號——農業(yè)》進行會計確認工作，實現(xiàn)農業(yè)生產項目成本的有效確定，為造價管理和投資優(yōu)化奠定良好的基礎。第二，會計計量工作，在農業(yè)項目生產建設過程中，會計人員可以通過歷史成本法或者市場孰低法進行會計計量工作，實現(xiàn)企業(yè)生產資產的合理計量，為企業(yè)項目投資的優(yōu)化和完善提供可靠的參考資料。第三，會計記錄工作，在農業(yè)企業(yè)會計成本核算工作中，財務人員不僅要記錄普通企業(yè)需要記錄的會計科目，還需要記錄屬于農業(yè)企業(yè)專有的會計科目，如生產性生物資產、農產品、農業(yè)生產成本等會計科目，避免會計賬戶設置出現(xiàn)問題，提升成本核算水平。第四，會計報告和披露工作，在農業(yè)企業(yè)會計報告與披露工作中，規(guī)范的工作行為可以避免會計失真問題的出現(xiàn)，財務人員需要按照相關規(guī)范及公司制度開展會計報告的編制與披露工作，保障企業(yè)會計核算的準確性及有效性，為企業(yè)成本控制和投資優(yōu)化提供決策參考[2]。
(二)結合企業(yè)實際選擇科學的會計成本核算方法
針對農業(yè)企業(yè)成本規(guī)模和經營模式，開展相應的成本核算工作，為企業(yè)管理者進行經營決策提供核算管理中存在的問題，財務人員需要提高對企業(yè)生產實際的重視，結合企業(yè)生產可靠的數(shù)據(jù)參考。一般來說，農業(yè)企業(yè)的類型包括農業(yè)股份有限公司、中小型農業(yè)企業(yè)和家庭農場這三類，不同類型的農業(yè)企業(yè)需要采用不同的成本核算方法。對于農業(yè)股份有限公司而言，企業(yè)財務人員需要按照《企業(yè)會計制度》開展相關工作，根據(jù)企業(yè)開展實際業(yè)務活動設置會計科目。對于財務管理中涉及到農業(yè)活動的內容，按照農業(yè)會計成本核算方法進行計算；對于財務管理中非農業(yè)活動的內容，按照普通企業(yè)的成本會計核算方法進行計算，提升農業(yè)企業(yè)成本核算的有效性及準確性，可以保障企業(yè)資金的最大化利用，避免企業(yè)出現(xiàn)資金浪費現(xiàn)象。對于中小型農業(yè)企業(yè)而言，財務人員可以按照《小企業(yè)會計制度》開展成本核算工作，在中小型農業(yè)企業(yè)發(fā)展到一定階段后，可以按照農業(yè)股份有限公司的成本核算方法開展工作，實現(xiàn)成本核算工作與企業(yè)發(fā)展實際的有效銜接。對于家庭農場而言，經營管理者的財務知識和財務經驗相對缺乏，并沒有專業(yè)的財務人員負責成本核算工作，可以按照流水賬的方式進行財務信息記錄，相關部門的會計核算工作提供完善的資料。
(三)加強會計信息披露管理
針對農業(yè)企業(yè)會計成本核算中存在的信息失真問題，農業(yè)企業(yè)的管理人員需要加強會計信息披露管理，確保農業(yè)企業(yè)會計成本核算信息的有效披露，實現(xiàn)公開化和透明化的成本核算工作，有助于成本核算工作優(yōu)勢的發(fā)揮及工作水平的提升。在此基礎上，農業(yè)企業(yè)需要提高對會計成本核算信息披露的重視，制定完善的內部審計制度，設立專門的內部審計部門，對財務部門開展的會計成本核算工作進行監(jiān)督管理，并將會計成本核算信息披露責任落實到具體財務人員中，提升財務人員的信息披露意識，保障企業(yè)會計成本核算信息披露的及時性、全面性和有效性，確保財務報表中準確體現(xiàn)企業(yè)的財務信息，為企業(yè)農業(yè)項目決策提供有效的參考依據(jù)。與此同時，農業(yè)企業(yè)還可以與外部審計機構進行合作，要求外部審計人員對企業(yè)財務人員開展的會計核算工作進行審計，避免企業(yè)內部審計人員和財務人員互通，影響內部審計的效果，從整體提升企業(yè)會計信息管理水平，杜絕會計信息失真問題的出現(xiàn)，充分利用成本核算信息的優(yōu)勢，為企業(yè)開展農業(yè)項目提供幫助，有助于企業(yè)農業(yè)項目造價成本的有效控制，使企業(yè)管理者的農業(yè)項目投資更為精準，提升農業(yè)企業(yè)的經濟效益[3]。
關鍵詞:事業(yè)單位；全成本核算管理；信息化
21世紀是信息化時代，信息技術不僅影響了人們的日常生活和工作，而且為各領域的信息化發(fā)展提供了有效的技術支持。全成本核算管理是事業(yè)單位財務工作的重要內容，其信息化建設有利于推動事業(yè)單位財務改革，創(chuàng)新管理模式，基于計算機管理系統(tǒng)，提高財務信息利用率。
一、當前事業(yè)單位全成本核算管理現(xiàn)狀
(一)對信息化管理重視不足
很多事業(yè)單位的全成本核算管理人員不重視其信息化建設，管理理念比較落后，使得全成本核算信息無法準確、全面地反映實際的財務問題。同時，事業(yè)單位也不重視全成本核算的信息化實現(xiàn)，相關配套設施不健全，甚至沒有了解全成本核算信息化建設的財務人員，嚴重影響了其信息化建設進程。
(二)信息化管理制度不健全
事業(yè)單位沒有根據(jù)全成本核算管理工作特點制定健全的信息化管理制度，和全成本核算管理的快速發(fā)展相比，制度建設相對滯后，使得全成本核算管理沒有形成完整、合理的系統(tǒng)。與此同時，全成本核算的信息化管理制度不健全也影響了其具體實現(xiàn)，管理效率一直較低。
(三)管理人員綜合素質偏低
全成本核算管理的信息化實現(xiàn)需要專業(yè)、高素質的人才支撐，其需要相關管理人員不僅要具備豐富的統(tǒng)計學、管理學、經濟學、會計學等專業(yè)學科知識，而且還要具備熟練的計算機軟件和硬件操作控制技能，然而當前這樣的管理人才相對稀缺，事業(yè)單位的全成本核算管理人員綜合素質普遍偏低，不能滿足全成本核算管理信息化建設的需求。
二、事業(yè)單位全成本核算管理實現(xiàn)信息化的有效措施
(一)轉變思想觀念
在如今的信息化時代，事業(yè)單位的全成本核算管理信息化實現(xiàn)勢在必行，事業(yè)單位和相關管理人員都應積極轉變思想觀念，充分認識到全成本核算信息化管理的積極作用，與時俱進，結合全成本核算管理工作要求，創(chuàng)新管理模式，積極引入計算機信息技術，配置完善的軟硬件設施，構建全成本核算信息化管理系統(tǒng)。相關管理人員要全面調研和科學分析全成本核算管理流程，針對當前及全成本核算管理工作中存在的不足，結合具體情況，利用信息技術對全成本核算管理流程進行改進和創(chuàng)新，加快全成本核算管理信息化建設，全面提高全成本核算管理水平。
(二)完善信息化管理制度
事業(yè)單位全成本核算管理信息化實現(xiàn)離不開科學合理的信息化管理制度，因此事業(yè)單位應根據(jù)全成本核算管理工作需要和實際要求，積極完善信息化管理制度，將全成本核算管理工作流程和要求與信息化技術有效結合起來，在管理制度中明確全成本核算信息化管理職責和內容，充分發(fā)揮信息化技術應用優(yōu)勢，更加順利、高效地開展全成本核算管理工作。
(三)持續(xù)完善信息化管理
事業(yè)單位的全成本核算管理信息化實現(xiàn)并不是一個一勞永逸的項目，為了更好地滿足全成本核算管理工作需求，需要持續(xù)完善其信息化管理，不斷優(yōu)化全成本核算管理軟件，如對庫存物資、固定資產、工資管理、HR管理等模塊進行持續(xù)改進，建設完整的全成本核算信息化管理平臺，提供全面、準確的信息數(shù)據(jù)，實現(xiàn)事前、事中和事后全過程的成本核算管理，利用軟件系統(tǒng)細致、全面、深入地分析各項目成本核算，降低管理成本，為事業(yè)單位的財務管理決策提供重要的信息數(shù)據(jù)支持。
(四)加強員工培訓
為了更好地滿足全成本核算管理信息化建設的需求，事業(yè)單位應加強員工培訓，鼓勵相關管理人員積極學習數(shù)據(jù)維護控制、現(xiàn)代化網絡系統(tǒng)、網上銀行結算管理等知識和操作，一方面熟練掌握財務管理知識，另一方面提高計算機軟件系統(tǒng)操作應用和管理維護技能，適應信息化建設要求，更快、更好地開展全成本核算信息化管理工作。
三、結束語
現(xiàn)代化科學技術的不斷發(fā)展改變了人們的傳統(tǒng)工作模式，事業(yè)單位也應順應潮流，與時俱進，加快全成本核算管理信息化建設，充分利用信息化技術優(yōu)勢，提高全成本核算管理的準確性和工作效率，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻:
一、煤炭企業(yè)成本核算管理現(xiàn)狀
我國煤炭企業(yè)成本管理當中所采取的主要方法為傳統(tǒng)的會計核算，而傳統(tǒng)成本核算的應用使得我國煤炭企業(yè)在成本核算問題上體現(xiàn)出了以下幾點問題:首先煤炭企業(yè)的成本管控對象主要為產品層次，在生產的過程當中沒有注重對煤炭生產作業(yè)工序等的管理。煤炭資源是自然資源，生產特征較為原始，這也是煤炭企業(yè)將主要的管理精力放在產品的產量上的一個影響因素。但隨著煤炭企業(yè)煤炭產品的多樣化發(fā)展，煤炭產品的總數(shù)不斷增多，市場對于煤炭產品的質量要求也越來越高，因而煤炭企業(yè)的成本管理既要做到對直接生產成本的管理，同時也要對用于生產輔助作業(yè)項目的管理，而傳統(tǒng)的成本核算不夠全面。
其次，成本核算工作責任落實不到位，具體實施管理存在困難。傳統(tǒng)成本管理缺乏對作業(yè)流程工序的分析，并且將成本按項目進行分解，而煤炭企業(yè)的生產過程十分復雜，具體可以分為掘進、運輸、提升、排水等多個環(huán)節(jié)，導致最終的計算成本受到各種因素制約，缺乏準確性。成本指標的設計考核更多地為實物方面指標，成本控制缺乏連續(xù)性與系統(tǒng)性，成本管理核算無法具體落實到單位與個人。
此外，煤炭企業(yè)對于生產成本的控制效果有待加強。就現(xiàn)狀來看，煤炭企業(yè)的生產成本居高不下，生產效率較低并且安全系數(shù)不足。由于長期以來形成的生產組織以及管理方式，導致煤炭企業(yè)的成本管理意識不夠，成本的控制力度不強，成本控制的手段方法落后，成本控制的范圍局限在生產的過程中。成本管理同國外同行業(yè)相比，有著不小的差距。如今雖然一些煤炭企業(yè)在成本核算與管理上采取了硬性控制指標與方法，但由于指標設計規(guī)劃不公正、不科學，導致效果受到了影響。
二、作業(yè)成本核算法在煤炭企業(yè)成本管理中的應用
(一)明確核心作業(yè)，進行作業(yè)細分每一個作業(yè)項目都應當是一個成本核算的對象，因而首先需要針對企業(yè)生產經營特征進行作業(yè)分析，了解企業(yè)的生產經營過程，掌握企業(yè)成本流動的規(guī)則與秩序，從而建立起符合煤炭企業(yè)自身業(yè)務特征的成本流動模式，明確核心作業(yè)。煤炭企業(yè)需要按照煤炭的生產工藝以及作業(yè)的流程，確立作業(yè)中心，以核心作業(yè)作為中心來劃分若干個作業(yè)群。如將開拓隊、采隊、掘進隊、安裝隊、機電隊等進行合理歸納，按照主要的生產工藝環(huán)節(jié)具體分為開拓中心、采煤作業(yè)中心、掘進中心等，為確保對作業(yè)中心成本的控制，需要在每一個作業(yè)中心按照流程來劃分作業(yè)項目，在向企業(yè)集團匯總財務信息時，只反應流程作業(yè)成本信息，而煤礦企業(yè)的內部則反應詳細的信息。
(二)歸納資源成本資源成本的歸納總結目的旨在促進各個作業(yè)項目的順利完成，煤炭企業(yè)資源成本包括電費、材料費、維修費、安全費、排污費、工資等，這些費用也是煤炭成本的主要明細，這些成本在會計賬目當中都應當被直接反應，進行詳細明確地劃分。因而煤炭企業(yè)的作業(yè)成本核算法的實施也需要保證會計信息的真實性，嚴格實施會計工作。同時需要將歸集資源成本分配到作業(yè)中心的每個成本庫當中，成本庫具體指某一個成本動因解釋成本變動的成本，成本庫的作用在于體現(xiàn)出其所屬的作業(yè)中心而引發(fā)的成本，其按作業(yè)中心而設置。煤炭企業(yè)中同一性質的作業(yè)區(qū)隊能夠劃分到同一個成本庫中，能夠有效減少成本核算工作量。
(三)細化成本核算根據(jù)每一個作業(yè)中心所產生的各種費用，計算出每一個作業(yè)中心成本，進一步將作業(yè)中心成本按成本動因結轉給原煤，算出原煤總成本及單位成本。煤炭企業(yè)的成本核算需要充分考慮行業(yè)的生產經營特征，選取代表性的動因。選取成本動因時需要全面分析，既要選擇重要的動因，同時也不能簡化，體現(xiàn)出作業(yè)共享，通過作業(yè)的共享來節(jié)約企業(yè)的人力、物力，科學合理利用企業(yè)資源，從而有效降低生產成本，提升效益。
三、結束語
作業(yè)成本核算法是企業(yè)強化成本核算管理的重要方法。作業(yè)成本核算法在煤炭企業(yè)成本管理中的應用，能夠對企業(yè)的各項費用支出進行統(tǒng)計、分類與歸集，從而對作業(yè)成本進行動態(tài)反映與跟蹤管理，提升成本核算的合理性與準確性。因此，煤炭企業(yè)在生產經營當中，應當充分重視作業(yè)成本法的優(yōu)勢，合理利用，進行精細化成本管理，從而促進企業(yè)經濟效益的提升。
作者：范書培單位：平頂山天安煤業(yè)股份有限公司四礦
