時間：2023-02-20 02:16:16
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計報表論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
2006年我國對納稅申報表進(jìn)行了修訂，減少了不必要的項(xiàng)目，以“收入總額-扣除項(xiàng)目=應(yīng)納稅所得額”作為主要編制線索。修訂后主表變?yōu)?5行，附表變?yōu)?0張，主表附表間的勾稽關(guān)系更加清晰明了，但是經(jīng)過仔細(xì)分析納稅申報表的填制過程，可以發(fā)現(xiàn)在工作實(shí)踐中仍然存在一些問題。
（一）稅務(wù)信息披露不夠完整第一，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的項(xiàng)目，都是按照財務(wù)會計準(zhǔn)則指導(dǎo)下的公允價值計量，負(fù)債類項(xiàng)目缺乏明細(xì)分類項(xiàng)目，尤其是應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目，是以年初、年末時點(diǎn)的靜態(tài)指標(biāo)來反映應(yīng)交未交的稅額，不能反映當(dāng)年企業(yè)總體的、動態(tài)的、詳細(xì)的納稅情況，而且也沒有明細(xì)地列出具體稅種的應(yīng)交稅費(fèi)的情況，例如消費(fèi)稅、房產(chǎn)稅、增值稅等信息，就難從資產(chǎn)負(fù)債表中獲得。第二，在利潤表中，也存在著不能夠詳細(xì)反映涉稅存貨等資產(chǎn)和應(yīng)稅勞務(wù)方面信息的問題。例如營業(yè)稅金及附加欄目，是消費(fèi)稅、城建稅、營業(yè)稅及教育附加這些稅的總額，缺乏對各個稅種明細(xì)的反映。而且從所得稅計算角度看，暫時性差異與永久性差異并沒有在利潤表中反映，更沒有按照具體明細(xì)項(xiàng)目來反映這兩者是如何產(chǎn)生的。而且由于稅收優(yōu)惠政策，例如加計扣除、即征即退、先征后退等，都無法在利潤表中體現(xiàn)出來。第三，在現(xiàn)金流量表中，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項(xiàng)目，下設(shè)的收到的稅費(fèi)返還、支付的各項(xiàng)稅費(fèi)這兩個項(xiàng)目，僅反映企業(yè)當(dāng)期實(shí)際繳納的稅費(fèi)總額，而無法按照權(quán)責(zé)發(fā)生制反映這些稅費(fèi)所實(shí)際歸屬的會計期間，哪些是代收代繳所支出的稅款也無法區(qū)分出來，自然也無法反映實(shí)際稅負(fù)。投融資支出的稅費(fèi)信息，在“支付的其他與投資（融資）活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中統(tǒng)一列示，也無法做到詳細(xì)反映具體的稅目支出，以及稅負(fù)原因、實(shí)際期限，是否企業(yè)自身負(fù)擔(dān)等詳細(xì)信息，都無法詳細(xì)反映出來。第四，在會計報表附注中，雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)一般不對提供的會計報表附注做硬性要求，而企業(yè)會計報表附注中對納稅信息往往只是總體情況說明，并不提供明細(xì)信息，這滿足不了稅務(wù)稽查工作的需要。
（二）現(xiàn)金流量表無法反映實(shí)際的涉稅收支狀況現(xiàn)金流量表只是反映一個繳納稅款現(xiàn)金支出的總計，同樣存在缺乏繳納稅款具體明細(xì)項(xiàng)目的問題，也無法反映具體涉稅業(yè)務(wù)對現(xiàn)金流量的影響。例如增值稅視同銷售業(yè)務(wù)，稅法規(guī)定應(yīng)計算銷項(xiàng)稅額并納稅，而企業(yè)并無實(shí)際現(xiàn)金流入，這實(shí)際上屬于現(xiàn)金流出。委托代銷業(yè)務(wù)中，委托方如果在發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天，還沒有收到來自受托方的款項(xiàng)，也要計算并墊付增值稅款，然而當(dāng)下的稅務(wù)會計報表中對此項(xiàng)現(xiàn)金流的支出并無反映。
（三）納稅申報工作難度較大由于財稅分離模式的逐步實(shí)施，在填制納稅申報表時，需要計算暫時性差異與永久性差異，調(diào)整會計收入和會計利潤，計算出應(yīng)納稅所得額，這樣的工作無疑加大了稅務(wù)會計信息填報的難度，而且調(diào)整項(xiàng)目較多，計算程序較復(fù)雜，填報容易發(fā)生錯誤，也給稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查工作造成了一定難度。例如固定資產(chǎn)的折舊與減值，會計與稅法的處理方法并不一樣，需要調(diào)整的地方較多，而且隨著使用年限的增多，調(diào)整難度逐漸增加。
二、稅務(wù)會計報表體系的構(gòu)建分析
分析現(xiàn)行稅務(wù)會計報表存在的問題后，可以看出科學(xué)規(guī)范的稅務(wù)會計報表應(yīng)當(dāng)更具獨(dú)立性，而不是財務(wù)會計報表的簡單更改，而且稅務(wù)會計報表應(yīng)當(dāng)結(jié)合稅法和涉稅事項(xiàng)要求，提供更明晰、按照具體稅目列示的數(shù)據(jù)。具體應(yīng)當(dāng)包括稅務(wù)會計上的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、稅收總況表。
（一）稅務(wù)會計資產(chǎn)負(fù)債表的編制稅務(wù)會計資產(chǎn)負(fù)債表雖然可以按照財務(wù)會計的資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)來編制，但是每個明細(xì)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照稅法及稅務(wù)會計理論的要求，以稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)進(jìn)行分析填制，例如在財務(wù)會計體系中，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目是按照公允價值計量后的數(shù)據(jù)填制，而稅法則要求按照歷史成本和具體的計稅基礎(chǔ)（主要是資產(chǎn)是否需要納稅）進(jìn)行分析后填制。總體來說，財務(wù)會計資產(chǎn)負(fù)債計量強(qiáng)調(diào)的是公允價值、實(shí)質(zhì)重于形式等會計原則，而稅務(wù)會計強(qiáng)調(diào)的是符合稅法要求、法律規(guī)定、以具有法律效力的合同（文件）約定為準(zhǔn)等原則。稅務(wù)會計報表的具體項(xiàng)目計稅基礎(chǔ)如表1所示。
（二）稅務(wù)會計利潤表的編制稅務(wù)會計利潤表可按照兩步驟進(jìn)行，首先是應(yīng)納稅所得額計算表的填制，設(shè)計如上頁表2所示。但是稅務(wù)會計利潤表的重點(diǎn)在于各項(xiàng)收入和費(fèi)用的計稅基礎(chǔ)的計算，稅法與會計準(zhǔn)則有很多的不同部分，企業(yè)編制稅務(wù)會計利潤表時，應(yīng)按照稅法要求，將收入確認(rèn)和成本費(fèi)用扣除按照稅法規(guī)定加以調(diào)整。
（三）稅務(wù)會計現(xiàn)金流量表的編制稅務(wù)會計現(xiàn)金流量表，應(yīng)當(dāng)注意結(jié)合各稅種和各經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)來逐項(xiàng)地反映涉稅現(xiàn)金的運(yùn)動情況，而不是以稅金總額作為編制基礎(chǔ)。所以應(yīng)當(dāng)在原有的現(xiàn)金流量表基礎(chǔ)上增加明細(xì)項(xiàng)。例如，在“稅收活動現(xiàn)金流入”下的“收到稅收返還項(xiàng)目”下，增設(shè)“收到增值稅銷項(xiàng)稅額”、“代收消費(fèi)稅（委托加工企業(yè)）”等具體項(xiàng)目；在“稅收活動現(xiàn)金流出”下的“應(yīng)納稅款總額”項(xiàng)目下設(shè)“支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”等具體項(xiàng)目；在“稅收活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”下設(shè)“企業(yè)代墊增值稅額項(xiàng)目”。
（四）稅務(wù)會計下稅收總況表的編制目前的納稅申報表，缺乏反映稅收總體情況方面的報表，而增設(shè)稅收總況表有利于企業(yè)對每個稅種的繳納情況、稅收優(yōu)惠享受情況、納稅管理成本（包括涉稅處罰成本）進(jìn)行明細(xì)的反映，有利于企業(yè)更好地進(jìn)行納稅管理和稅收籌劃，也有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)繳稅情況的稽查。對稅務(wù)會計下稅收總況表的設(shè)計建議如表3所示。
（五）實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會計報表的電算化的設(shè)想目前，企事業(yè)單位申報納稅，主要采取網(wǎng)上申報納稅的方式，所以推行稅務(wù)會計報表體系，應(yīng)當(dāng)先從變革官方申報納稅網(wǎng)站上的納稅申報表開始入手，按照前文的分析和建議，設(shè)計符合稅法和稅務(wù)會計獨(dú)立性要求的稅務(wù)會計報表體系。但是這樣做，恐怕會給報稅會計人員造成不熟悉、不方便，提高了他們的工作難度，所以建議增設(shè)方便稅務(wù)會計數(shù)據(jù)填制的“涉稅事項(xiàng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表”，以為稅務(wù)會計信息項(xiàng)目的填列做好數(shù)據(jù)和計算的準(zhǔn)備，相比直接填制稅務(wù)會計報表，能夠起到降低難度和提供更明晰會計信息的作用。其中“資產(chǎn)負(fù)債表”的“涉稅事項(xiàng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表”，主要填制各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，例如固定資產(chǎn)的折舊項(xiàng)目中填制稅法規(guī)定的折舊年限折舊方法等。各項(xiàng)目事先設(shè)置公式以自動算出抵扣額，如壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目，只要填制期間應(yīng)收賬款總數(shù)，就能自動算出壞賬準(zhǔn)備的最大抵扣額等。
“利潤表”的“涉稅事項(xiàng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表”，應(yīng)填制計稅營業(yè)收入、其他計稅收入、計稅投資收益、計稅營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、計稅管理費(fèi)用、計稅財務(wù)費(fèi)用、計稅銷售費(fèi)用、計稅資產(chǎn)減值損失、稅前彌補(bǔ)以前年度虧損等欄目，其中企業(yè)成本費(fèi)用的各項(xiàng)扣除政策，也要事先設(shè)置好計算公式，以方便報稅單位會計人員正確計算成本費(fèi)用扣除額度。最好能按照具體的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，逐項(xiàng)填寫，例如在表格中事先設(shè)置稅法規(guī)定的收入確認(rèn)類型欄目，以方便報稅單位會計人員進(jìn)行計稅收入的處理。
“現(xiàn)金流量表”的“涉稅事項(xiàng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表”應(yīng)按照具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制“收到增值稅銷項(xiàng)稅額”、“代收消費(fèi)稅（委托加工企業(yè)）”、“支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”等涉稅收支項(xiàng)目，并上傳相關(guān)憑據(jù)的照片做附件以待稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。在這些“涉稅事項(xiàng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表”中要增設(shè)稅法、稅收政策等法律法規(guī)提示欄，以實(shí)時更新和列示最新的稅法規(guī)定，方便報稅單位及時了解、掌握和使用。也應(yīng)增設(shè)附件欄，以便上傳合同文書、收入確認(rèn)相關(guān)憑據(jù)、抵扣發(fā)票等照片資料，以方便企業(yè)會計人員復(fù)核，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核。最后稅務(wù)會計報表中的某些較難填寫的項(xiàng)目從這些“準(zhǔn)備表”中的對應(yīng)項(xiàng)目取數(shù)，再加上企業(yè)會計人員對其他項(xiàng)目的填制，形成完整的納稅申報表。應(yīng)對納稅報表體系進(jìn)行重新的設(shè)計，突出稅務(wù)會計的獨(dú)立性，突出各個稅種的明細(xì)信息，突出企業(yè)稅負(fù)的明細(xì)計算原理和過程，并積極利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)、多媒體技術(shù)等先進(jìn)技術(shù)為納稅人創(chuàng)造方便，減輕納稅申報的難度和工作量。
一。重要性水平合理確定判斷的基礎(chǔ)
“獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第10號——審計重要性”第12條規(guī)定：“注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理選用重要性水平的判斷基礎(chǔ)，采用固定比率，變動比率等確定會計報表層次的重要性水平。判斷基礎(chǔ)通常包括資產(chǎn)總額，凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等。“根據(jù)這一規(guī)定，重要性水平的判斷基礎(chǔ)有資產(chǎn)總額等四項(xiàng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理選用。例如，當(dāng)被審計單位凈利潤接近于零時，不應(yīng)將凈利潤作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)；當(dāng)被審計單位波動幅度較大時，不應(yīng)將當(dāng)年的凈利潤作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)，而應(yīng)選擇近年的平均利潤；當(dāng)被審計單位屬于勞動密集型企業(yè)時，不應(yīng)將資產(chǎn)總額，凈資產(chǎn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)。
重要性水平的計算方法有固定比率，變動比率兩種：
1。固定比率法。采用固定比率法的計算公式：
判斷基礎(chǔ)×固定比率=重要性金額
如資產(chǎn)總額（期末）1000萬元×重要性水平1%=10萬元，則確認(rèn)10萬元以上（含10萬元）為應(yīng)查的重要性金額，10萬元以下即為非重要性金額。
固定比率的參考標(biāo)準(zhǔn)：（1）凈利潤的5%-10%（凈利潤較小時可用10%，較大時可用5%）；（2）資產(chǎn)總額的0。5%-1%；（3）凈資產(chǎn)的1%；（4）營業(yè)收入的0。5%-1%。
對虧損企業(yè)或微利企業(yè)，選用重要性水平指標(biāo)時應(yīng)慎重。
對負(fù)債事項(xiàng)重要性金額的確認(rèn)，可通過分配方法；
如企業(yè)期末負(fù)債總額為1200萬元，所有者權(quán)益總額為400萬元，會計報表整體重要性金額確認(rèn)為：資產(chǎn)總額1600萬元×1%=16萬元；則負(fù)債重要性金額為16萬元×1200萬元/1600萬元=12萬元。
各項(xiàng)判斷基礎(chǔ)適用范圍，“營業(yè)收入”、“凈利潤”一般適用于流通企業(yè)；“資產(chǎn)總額”一般適用于生產(chǎn)企業(yè)；“凈資產(chǎn)”一般適用于其他行業(yè)。
2。變動比率法。采用此種方法時，對規(guī)模較大的企業(yè)，允許的錯漏報金額相對比例小；對規(guī)模較小的企業(yè)，允許的錯漏報金額相對比例大。
如某著名國際會計公司根據(jù)表一計算確定重要性水平（按資產(chǎn)總額或營業(yè)收入中較大的一項(xiàng)N計算）。
某公司當(dāng)年的營業(yè)收入1398。40萬元，資產(chǎn)總額2134。80萬元，或確定按資產(chǎn)總額2134。80萬元計算，經(jīng)查對表一計算確定重要性水平的金額為8。55萬元+[0。0046×（2134。80萬元-1000萬元）]=13。77萬元。為此，以整數(shù)14萬元確認(rèn)為重要性水平的金額。
又如某些會計師事務(wù)所建立的重要性水平的計算原則是根據(jù)資產(chǎn)總額或營業(yè)收入總額兩項(xiàng)中較大的一項(xiàng)確定一個變動百分比。
假如某公司期末資產(chǎn)總額為5800萬元，當(dāng)年?duì)I業(yè)收入為6000萬元，確定重要性水平金額為90萬元（6000萬元×1。5%）。
二。賬戶或交易層次重要性水平
“獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第10號——審計重要性”第15條規(guī)定：“注冊會計師在判定賬戶可交易的審計程序前，可將會計報表層次的重要性水平分配至各賬戶或各類交易，也可單獨(dú)確定各賬戶或各類交易的重要性水平。”從這條準(zhǔn)則規(guī)定可以看出，對于賬戶或交易層次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。同時第16條又強(qiáng)調(diào)指出，“注冊會計師在確定各賬戶或各類交易的重要性水平時，應(yīng)當(dāng)考慮以下重要因素：（1）各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯報或漏報的可能性；（2）各賬戶或各類交易重要性水平與會計報表層次重要性水平的關(guān)系。”
1。分配的方法。通常采用資產(chǎn)負(fù)債表的分配方法，分配對象一般是資產(chǎn)負(fù)債表各賬戶。
如注冊會計師判斷企業(yè)重要性水平金額。期末資產(chǎn)總額14000萬元，重要性水平為1%，重要性金額為140萬元，即資產(chǎn)賬戶可容忍的錯報和漏報金額140萬元。
說明：
表三甲方案按1%比例分配。一般來說，注冊會計師要對其進(jìn)行修正，由于應(yīng)收賬款，存貨錯漏報收的可能性較大，故重要性水平要高些。
會計報表是根據(jù)日常會計核算資料定期編制的，綜合反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一個會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的總結(jié)性書面文件。詳細(xì)內(nèi)容請看下文試論電力施工企業(yè)會計報表。
企業(yè)向外提供的會計報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、利潤分配表、股東權(quán)益增減變動表、分部報表和其他有關(guān)附表。電力施工企業(yè)財務(wù)報表分析，是以財務(wù)報表為依據(jù)和起點(diǎn)，為了了解企業(yè)過去的經(jīng)營業(yè)績，判斷目前企業(yè)財務(wù)的狀況，并對企業(yè)未來的發(fā)展趨勢做出一個衡量，系統(tǒng)的分析和評價企業(yè)過去和現(xiàn)在的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及其變動。財務(wù)分析就是將大量的財務(wù)報表數(shù)據(jù)進(jìn)行加工、整理、比較、分析并轉(zhuǎn)換成對特定決策有用的信息，著重對企業(yè)財務(wù)狀況是否健全、經(jīng)營成果是否優(yōu)良等進(jìn)行解釋和評價，減少決策的不確定性。財務(wù)報表時財務(wù)分析的基礎(chǔ)，所以正確的理解財務(wù)報表就是財務(wù)分析的前提，同時，由于各種不穩(wěn)定因素的客觀存在導(dǎo)致財務(wù)分析和評價并不一定就是完全正確的，所以就需要我們對財務(wù)報表進(jìn)行逐步的詳細(xì)化，使之可以客觀、準(zhǔn)確的把握企業(yè)的財務(wù)狀況等真實(shí)情況，處理好企業(yè)會計利潤。
會計利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計人當(dāng)期利潤的利得和損失等，是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，也就是企業(yè)的賬面利潤，是公司在損益表中披露的利潤。公司的盈利要考慮機(jī)會成本在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)利潤，從另一方面而言，就是自由現(xiàn)金流。根據(jù)會計準(zhǔn)則計算的會計利潤也是衡量企業(yè)盈利水平的標(biāo)準(zhǔn)。同時，因?yàn)闀嬂麧檿鶕?jù)客觀和主觀的原因，不能完全反映出企業(yè)的真實(shí)盈利狀況，所以分析會計利潤的質(zhì)量就是企業(yè)一個重要工作。
企業(yè)會計凈利潤是投資者最關(guān)心的核心指標(biāo)，然而向外公布的企業(yè)財務(wù)報表中所披露的凈利潤在很多方面都會存在著企業(yè)真實(shí)收益水平的失真性，這些不真實(shí)的部分除了企業(yè)管理人員的主觀操縱外，更多的就是會計報表的不完整分析，而凈利潤也并不一定就是正確的。會計利潤=總收入一顯性成本，經(jīng)濟(jì)利潤=會計利潤一隱性成本=總收入一所有投入的機(jī)會成本。電力施工企業(yè)的總收入如果超過了全部的經(jīng)濟(jì)成本，那么剩余部分歸企業(yè)所有，而這一剩余被稱為利潤即純利。會計利潤中，計算會計利潤是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的，財務(wù)管理體系是以建立價值管理為核心。
編輯老師為大家整理了試論電力施工企業(yè)會計報表，希望對大家有所幫助。
企業(yè)集團(tuán)的股東有兩類:母公司股東和子公司少數(shù)股東。如何看待少數(shù)股權(quán)的性質(zhì),以及如何對其進(jìn)行會計處理,會計界形成了編制合并會計報表的三種理論:所有權(quán)理論、母公司理論和實(shí)體理論。根據(jù)財務(wù)會計的目標(biāo)理論,我們可以得出合并會計報表存在的兩個條件:(1)合并會計報表能提供信息且這種信息是母公司與子公司的個別會計報表所不能提供的;(2)合并會計報表所提供的這種獨(dú)到的信息對使用者來說是有用的。這兩個條件必須同時存在,否則就沒有必要編制合并會計報表。哪些人需要會計信息呢?一般來說包括股權(quán)投資者、債權(quán)人、雇員、企業(yè)經(jīng)理層、市場分析人員、相關(guān)企業(yè)、政府和公眾等,其中最重要的是企業(yè)的股東和債權(quán)人。文章將站在股東和債權(quán)人對財務(wù)信息的需求的角度分析這三種理論的適應(yīng)性。
一、股東的信息需求分析
母公司股東享有兩種權(quán)力,所有權(quán)(利潤分配權(quán)和剩余索償權(quán))和控制權(quán)。即:母公司股東不僅可對其所持有的母公司股份份額享有對母公司的利潤分配權(quán)和對母公司的經(jīng)營管理權(quán),還可以通過母公司對子公司的投資享有對子公司少數(shù)股東所擁有的那部分財產(chǎn)的控制權(quán)。所有權(quán)當(dāng)然要在會計報表當(dāng)中進(jìn)行反映,而控制權(quán)作為一種產(chǎn)權(quán)同樣要在會計報表當(dāng)中加以反映。
因?yàn)榭刂茩?quán)的取得是有代價的。現(xiàn)代企業(yè)并購中,并購方往往要支付給目標(biāo)企業(yè)的股東很高的溢價,這種溢價有很大一部分屬于“控制性溢價”,即為了獲得對目標(biāo)企業(yè)少數(shù)股東所擁有的那部分財產(chǎn)的控制權(quán)而付出的代價。所以,母公司股東希望通過合并報表獲得所有權(quán)與控制權(quán)兩方面的信息。少數(shù)股東享有其在子公司所持股份的所有權(quán),需要有關(guān)所有權(quán)的信息。
1.所有權(quán)理論的適應(yīng)性。所有權(quán)理論強(qiáng)調(diào)母公司在子公司所持有的所有權(quán),所有權(quán)理論認(rèn)為,會計主體就是所有者的化身,母子公司之間的關(guān)系是擁有與被擁有的關(guān)系。編制合并會計報表的目的是為了向母公司股東報告其所擁有的資源,子公司少數(shù)股東的信息需求通過子公司的個別報表予以滿足。采用所有權(quán)理論編制的合并報表,實(shí)際上是“母公司報表+子公司報表×母公司持股比例”。按所有權(quán)理論編制合并會計報表是沒有必要的。甚至有觀點(diǎn)認(rèn)為所有權(quán)理論并不是真正的合并理論。首先,所有權(quán)理論違背了“控制”的實(shí)質(zhì)。因?yàn)楫?dāng)母公司控制了子公司以后,它不僅有權(quán)直接統(tǒng)馭其實(shí)際擁有的資源,而且有權(quán)統(tǒng)馭子公司全部資源。在此基礎(chǔ)上編制的合并報表不能提供完整的反映母公司股東控制權(quán)的信息。其次,比例合并法有其不合理性。將子公司的財產(chǎn)按照母公司的持股比例合并到母公司的會計報表當(dāng)中,其實(shí)質(zhì)就是把母公司對子公司的股權(quán)投資分解成各種資產(chǎn)的組合,目的在于反映母公司股東所擁有資產(chǎn)的實(shí)際形態(tài)。
2.母公司理論的適應(yīng)性。母公司理論強(qiáng)調(diào)母公司股東的利益,在此基礎(chǔ)上編制的合并報表是對母公司報表的延伸或者修正,即以所有子公司的資產(chǎn)和負(fù)債替代母公司對子公司的股權(quán)投資,以子公司所有收入和費(fèi)用替代母公司從子公司獲得的投資收益,從而反映股東在母公司本身的利益以及他們在子公司的凈資產(chǎn)上的未分配利益。
(1)按母公司理論編制合并報表時,在對子公司的會計事項(xiàng)進(jìn)行處理的過程中,將母公司所擁有的份額按公允價值進(jìn)行合并,并將收購價超過其公允價值的部分確認(rèn)為商譽(yù),而將少數(shù)股東擁有的部分則仍按賬面價值反映。這種處理方式能較好地反映母公司股東對子公司的控制權(quán)。但另一方面,它會造成雙重計價,使會計信息缺乏可比性,并且這樣做可能使得加計的資產(chǎn)值沒有什么意義,無法體現(xiàn)母公司經(jīng)理利用資產(chǎn)賺取利潤的能力。
(2)涉及兩個地位相近的本論文由整理提供企業(yè)合并組成企業(yè)集團(tuán)時,母公司理論難以適用。(3)將少數(shù)股東權(quán)益列為負(fù)債,將少數(shù)股東損益列為費(fèi)用,這一做法使得相關(guān)概念之間的性質(zhì)出現(xiàn)混淆。除了母公司股東外,其他利益相關(guān)人難以從合并會計報表中得到對他們有用的信息,因而母公司理論在指導(dǎo)合并會計報表的編制時存在問題。
3.主體理論的適應(yīng)性。主體理論通過將合并主體的所有者權(quán)益劃分為控股權(quán)益和非控股權(quán)益強(qiáng)調(diào)了控制權(quán),側(cè)重于單一管理部門對整個經(jīng)濟(jì)實(shí)體的控制。將整個企業(yè)視為一個實(shí)體,在編制合并會計報表時將子公司所有的資產(chǎn)都按公允價值進(jìn)行計價并與母公司的個別會計報表進(jìn)行合并。這種方式可以很好地為母公司股東服務(wù)。主體理論與母公司理論的最大差別在于對公司少數(shù)股東的財產(chǎn)份額的計量問題。按主體理論編制合并會計報表時,對于子公司資產(chǎn)中母公司所占份額的處理需要下推至少數(shù)股東占有的部分,即后者也需要按公允價值計量,同時確認(rèn)相關(guān)的商譽(yù)。商譽(yù)的計算公式為:商譽(yù)=(收購價-母公司持股部分財產(chǎn)的公允價值)/母公司的持股比例。
這種計算方式存在爭議,因?yàn)檫@樣一來,少數(shù)股東的權(quán)益會大大增加,其結(jié)果就如少數(shù)股東已將其股份已全部賣出并確認(rèn)收益一樣,有違收益實(shí)現(xiàn)原則。這樣雖然解決了子公司資產(chǎn)的雙重計價問題,但整個企業(yè)集團(tuán)仍存在雙重計價。不過,從母公司股東的角度看,他們?yōu)槿〉脤ψ庸静糠炙袡?quán)和控制權(quán)支付了成本,因而按公允價值計價仍符合歷史成本原則。這種方式并沒有影響母公司股東的所有權(quán)的披露,且下推處理更能體現(xiàn)母公司因投資而額外控制的資產(chǎn)的價值,因?yàn)橘徺I價相對于歷史成本更接近報表的披露時間,相關(guān)性更強(qiáng)。100%的抵消內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤可以更好地評價這種控制帶來的效果。有人爭論說若按主體理論編制合并會計報表,假如對商譽(yù)的處理采用攤銷法時,會降低合并收益。但多攤的部分會記入少數(shù)股東收益部分,對合并收益不會產(chǎn)生影響。因此,按主體理論編制合并會計報表相對于母公司理論能提供更多的信息。從少數(shù)股東的角度來看,采用主體理論,他們可以得到其股份的現(xiàn)行價值或較近一段時間的價值,有助于他們預(yù)測其手中股份的價值。所以,采用主體理論編制合并會計報表對少數(shù)股東提供的信息較前兩種理論多。
二、債權(quán)人的信息需求
債權(quán)人對企業(yè)的財產(chǎn)要求權(quán)只限于其所提供的資金和因此應(yīng)得到的利息。他們不能直接利用合并會計報表上的數(shù)值進(jìn)行投資決策,但對于母公司的債權(quán)人來講,合并會計報表能提供一些影響其預(yù)期的信息。因?yàn)楹喜媹蟊砝锇腹镜膶ν馔顿Y的資產(chǎn)質(zhì)量和風(fēng)險的信息。從另一個方面來看,合并會計報表中還含有一些關(guān)于母公司的“額外償債能力”的信息,因?yàn)槟腹究赡芡ㄟ^轉(zhuǎn)移定價或其他方式進(jìn)行避稅和向子公司轉(zhuǎn)移風(fēng)險,這可以通過計算比較少數(shù)股東權(quán)益收益率和母公司股東權(quán)益收益率得到大致的印象。這兩種比率可以從合并會計報表中得到。在進(jìn)行主體理論和母公司理論的比較時,一個難處是,主體理論有助于更加客觀的評價母公司經(jīng)理的能力,但會影響少數(shù)股東收益的披露,這就會影響合并會計報表在發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)移風(fēng)險方面的作用。但考慮到存在著由規(guī)模相近的企業(yè)所組成的企業(yè)集團(tuán)和某些少數(shù)股東可以施加重大影響的情況,由于母公司理論對這些情況的無能為力,所以筆者認(rèn)為主體理論是更合適的選擇。對于子公司的債權(quán)人來說,合并會計報表的作用不是很大,但對他們?nèi)杂幸欢ǖ膸椭?因?yàn)檫@有助于他們發(fā)現(xiàn)母公司的風(fēng)險轉(zhuǎn)移行為。超級秘書網(wǎng)
三、結(jié)論
從國際上來看,母公司理論是流行的觀點(diǎn)。但情況正在改變,如在抵銷公司間內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤采用100%的抵銷方法,這正是向主體理論靠近。另外,FASB也開始建議企業(yè)在編制合并會計報表時采用主體理論,可見,母公司理論代表現(xiàn)在,主體理論則是趨勢所在。從與國際接軌的角度出發(fā),采用主體理論可能會增加近期的信息轉(zhuǎn)換費(fèi)用,但這種費(fèi)用不會很大,要比將來跟著別人改變來的小得多。通過以上的分析,合并會計報表能提供母、子公司的個別會計報表所不能提供的會計信息,而且,這種信息是對報表和使用者是有用的,所以,編制合并會計報表是有必要的。至于在所有權(quán)理論、母公司理論和實(shí)體理論中做何選擇,由于所有權(quán)理論提供的信息不多,我們可以首先排除。母公司理論對母公司股東可以提供較多的信息,但對其他使用者提供的信息不夠,且存在雙重計價問題和應(yīng)用限制,因而不如主體理論。
參考文獻(xiàn):
[論文摘要]正確區(qū)分審計責(zé)任和會計責(zé)任，是注冊會計師規(guī)避法律責(zé)任的前提：注冊會計師如果不按照獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求執(zhí)行業(yè)務(wù)，那他就必須承擔(dān)法律責(zé)任；不斷地提高注冊會計師的職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)能力，強(qiáng)化注冊會計師的責(zé)任意識，嚴(yán)格規(guī)避注冊會計師的法律責(zé)任，是保證其職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量的前提。
隨著改革開放的不斷深入，我國商品經(jīng)濟(jì)得到了迅猛發(fā)展，特別是加入WTO之后，即將面臨國門的全面敞開，為與國際慣例接軌，中國注冊會計師行業(yè)迎來了方興未艾的發(fā)展，注冊會計師審計備受重視并被廣泛應(yīng)用。隨著注冊會計師社會地位的日漸提高，其所負(fù)擔(dān)的法律責(zé)任也在不斷增長，這在世界各國已成為一種趨勢。
一、在認(rèn)識注冊會計師法律責(zé)任之前，應(yīng)先清
楚會計責(zé)任與審計責(zé)任的區(qū)別《中國注冊會計師獨(dú)立審計準(zhǔn)則》中規(guī)定：(1)被審計單位管理當(dāng)局的會計責(zé)任是建立和健全內(nèi)部控制制度；保護(hù)資產(chǎn)安全和完整；保證提交審計的會計資料真實(shí)、合法和完整。被審計單位的會計責(zé)任應(yīng)寫入審計業(yè)務(wù)約定書中以示負(fù)責(zé)。(2)審計責(zé)任是注冊會計師對委托人應(yīng)盡的義務(wù)，是審計職業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中清楚地表達(dá)對會計報表整體的意見，并對出具的審計報告負(fù)責(zé)。注冊會計師審計責(zé)任也要寫入審計業(yè)務(wù)約定書中予以明確。
這使我們認(rèn)識到：注冊會計師審計(又稱獨(dú)立審計)是注冊會計師依法接受委托，對被審計單位的會計報表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表審計意見，即對會計報表的合法性和公允性作出正確的判斷并出具恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妫栽鰪?qiáng)會計報表的可信性。也就是說，審計報告只是注冊會計師表述審計結(jié)論的手段，它本身不能替代會計報表。由于審計報告與會計報表是屬于性質(zhì)不同的兩種報告文件，那么，注冊會計師的責(zé)任就應(yīng)只限于檢查會計報表的合法性和公允性，只對出具的審計報告負(fù)責(zé)；而會計報表編制是否正確、是否完整，最終責(zé)任應(yīng)由管理當(dāng)局而非注冊會計師承擔(dān)。由此可見，審計責(zé)任是有別于會計責(zé)任的，不能將兩者簡單地混淆在一起。正確區(qū)分兩者，是注冊會計師規(guī)避法律責(zé)任的前提。
二、注冊會計師法律責(zé)任的成因及判斷標(biāo)準(zhǔn)
隨著注冊會計師審計不斷的應(yīng)用，注冊會計師被控告起訴的事件也呈遞增趨勢。究其原因，最主要的不外乎這兩種：被審計單位方面的責(zé)任和注冊會計師方面的責(zé)任。
兩種責(zé)任的類型及成因如下表所示：
從表中可看出：注冊會計師在實(shí)施審計時，只要根據(jù)獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求，保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎態(tài)度，充分考慮審計風(fēng)險，通過實(shí)施必要和適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍蜁媹蟊碇械闹卮箦e誤與舞弊揭示出來，這是注冊會計師應(yīng)盡的責(zé)任。但由于審計測試和被審計單位內(nèi)部控制的固有限制，注冊會計師即便完全根據(jù)獨(dú)立審計準(zhǔn)則進(jìn)行審計，也不可能將所有錯誤與舞弊揭示出來，只能合理確信會計報表不存在重大錯誤與舞弊。至于重大錯誤與舞弊未能查出的原因，關(guān)鍵要看是否源自注冊會計師本身的過錯。如果注冊會計師有過錯，那么他就要承擔(dān)表2中所述的責(zé)任；即使注冊會計師沒有過錯，被審計單位管理當(dāng)局通常也會將錯報、漏報及舞弊未被查出的風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁到注冊會計師身上，特別是當(dāng)公司發(fā)生經(jīng)營失敗時，管理當(dāng)局往往會指責(zé)審計失敗，而起訴注冊會計師，主要原因是他們不了解注冊會計師的審計責(zé)任和管理當(dāng)局的會計責(zé)任；其次是將經(jīng)營失敗與審計失敗混淆了。所以，正確區(qū)分審計責(zé)任和會計責(zé)任對注冊會計師非常重要，否則注冊會計師有可能要無辜地替管理當(dāng)局承擔(dān)法律責(zé)任。法律責(zé)任是指注冊會計師未盡職業(yè)責(zé)任可能導(dǎo)致的直接后果，主要包括行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。注冊會計師被起訴后是否應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的判斷標(biāo)準(zhǔn)為：檢查注冊會計師是否嚴(yán)格地遵循了獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計業(yè)務(wù)并出具恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗Ｈ绻詴嫀煵话凑摘?dú)立準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，那么，他就必須承擔(dān)法律責(zé)
三、注冊會計幣如何規(guī)避法律訴訟
注冊會計師職業(yè)本身就決定了它是一個容易遭受法律訴訟的行業(yè)，如何規(guī)避就顯得尤為重要。
從注冊會計師來說，在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)采取的措施主要有：
首先，要堅持獨(dú)立、客觀、公正的原則。因?yàn)楠?dú)立性是注冊會計師審計的靈魂，保持獨(dú)立性、客觀性、公正性是杜絕產(chǎn)生過失行為和欺詐行為的根源所在。
其次，應(yīng)具備較高的專業(yè)能力，不但要熟練掌握審計業(yè)務(wù)的知識要領(lǐng)，更要熟悉會計、法律、稅務(wù)、企業(yè)管理等方面的標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)務(wù)。因?yàn)閷徲嬍菍嬚J(rèn)定的再認(rèn)定，如果注冊會計師本身不是會計高手的話，就很難查出被審計單位會計報表中的錯報、漏報事項(xiàng)，那么他面對的審計風(fēng)險就太大了，隨時都有被起訴和受到法律制裁的可能性。
再次，注重提高職業(yè)判斷能力。專業(yè)判斷來源于平時知識的全面和經(jīng)驗(yàn)的積累。只有具備了高水平的判斷能力，才能出具合理的、恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗Ｗ詈螅３謶?yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。注冊會計師應(yīng)嚴(yán)格按照獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，在審計過程中發(fā)現(xiàn)有錯誤或舞弊的可能性時，應(yīng)對其重要性進(jìn)行評估和判斷，并確定是否修改或追加審計程序；如證實(shí)錯誤或舞弊確實(shí)存在，應(yīng)提請被審計單位適當(dāng)處理，并考慮其對會計報表的影響。必要時，應(yīng)征求律師的意見或解除業(yè)務(wù)約定。注冊會計師采取的這些措施，均可避免審計過失的發(fā)生。
從會計師事務(wù)所來說，在開展日常業(yè)務(wù)時應(yīng)采取的措施主要有：
1．嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求。注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，必須嚴(yán)格遵循《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》的要求；嚴(yán)格按照《職業(yè)道德準(zhǔn)則》的要求，不斷地提升自己的職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)能力。
2．建立、健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。質(zhì)量控制是保證獨(dú)立審計準(zhǔn)則得到遵守和落實(shí)的重要手段。質(zhì)量控制是整個注冊會計師職業(yè)贏得社會信賴的重要措施。
3．與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書。在業(yè)務(wù)約定書中，應(yīng)明確會計責(zé)任和審計責(zé)任。一旦發(fā)生法律訴訟時，它可將糾紛降到最低限度。
4．審慎選擇被審計單位。會計師事務(wù)所可以拒絕不正直的，特別是已陷入財務(wù)和法律困境的被審計單位的委托。這樣可以降低審計風(fēng)險，避免承擔(dān)不必要的法律責(zé)任。
5．深入了解被審計單位的業(yè)務(wù)。熟悉被審計單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)務(wù)，可幫助注冊會計師發(fā)現(xiàn)某些錯誤，以提高審計質(zhì)量，降低風(fēng)險。
6．提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險，可防止或減少訴訟失敗時會計師事務(wù)所發(fā)生的財務(wù)損失。
1、淺議內(nèi)部審計的重要性和存在的問題
2、審計失敗的成因及規(guī)避
3、試論企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)與執(zhí)行
4、會計責(zé)任與審計責(zé)任的思考
5、財務(wù)欺詐的成因及防范
6、淺議內(nèi)部控制制度審計
7、會計報表作弊的方式及審計策略
8、內(nèi)部審計的獨(dú)立性
9、如何進(jìn)行貨幣資金審計
10、論審計風(fēng)險的防范與控制
11、識查假賬的主要方法
12、貨幣資金審計中需要關(guān)注的幾個問題
13、論企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督
14、淺談現(xiàn)代企業(yè)制度下的會計監(jiān)督
15、試論會計的監(jiān)督職能
一、選題依據(jù)、意義和實(shí)際應(yīng)用方面的價值
通過對企業(yè)的財務(wù)報表進(jìn)行分析可以了解企業(yè)整體的財務(wù)管理水平，本選題旨在對柏杉林木業(yè)有限公司的財務(wù)報表進(jìn)行分析從而反映出公司整體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的情況，但是單純從財務(wù)報表上的數(shù)據(jù)還不能直接或間接說明企業(yè)的財務(wù)狀況，特別是不能說明企業(yè)經(jīng)營狀況的好壞和經(jīng)營成果的高低，因此通過各種方法對企業(yè)財務(wù)報表進(jìn)行分析，找出企業(yè)存在的不足，為企業(yè)的管理者更好的經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)，并且提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
二、本課題在國內(nèi)外的研究現(xiàn)狀
國內(nèi)學(xué)者陳曉紅(2019)在《完善企業(yè)財務(wù)分析指標(biāo)體系的思考》一文中認(rèn)為科學(xué)合理的財務(wù)分析指標(biāo)體系，對于企業(yè)決策者和信息使用者來說顯得十分重要。張新民、錢愛民在(2019)《財務(wù)報表分析精要》中指出，目前常用的財務(wù)狀況的方法包括比率分析法、比較分析法、趨勢分析法。荊新、王化成(2019)在《財務(wù)管理學(xué)》中寫道：財務(wù)報表的分析經(jīng)歷了由資產(chǎn)負(fù)債表到利潤表再到現(xiàn)金流量表的分析，也經(jīng)歷了一個由外部分析擴(kuò)大到內(nèi)部分析的過程。
戴維。F.霍金斯教授結(jié)合實(shí)際的企業(yè)情況寫出了《公司財務(wù)報表與分析一書》(2019)一文，文中對財務(wù)報表在公司管理過程中的作用給予了肯定。日本著名會計學(xué)專家森疼一男(2019)針對日本企業(yè)活動對財務(wù)的影響寫出了《企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動與財務(wù)分析》，其中指出現(xiàn)金流量表在企業(yè)發(fā)展過程中的作用，逐漸使財務(wù)報表充實(shí)完善。
三、課題研究的內(nèi)容及擬采取的辦法
本課題主要的研究內(nèi)容是：
1、介紹柏杉林木也業(yè)有限公司概況。
2、對柏杉林木業(yè)有限公司的財務(wù)報表進(jìn)行分析，主要進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表分析，以及償債能力分析，營運(yùn)能力分析，獲利能力分析，發(fā)展能力分析。
3、通過以上分析找出公司存在的問題。
4、針對上面提出的問題提出相對應(yīng)的建議。
擬采取的方法有：
1、趨勢分析法：根據(jù)企業(yè)近幾年的會計報表，比較各個有關(guān)項(xiàng)目的金額、增減方向及幅度，從而揭示當(dāng)期財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的增減變化及其發(fā)展趨勢。
2、比率分析法：在同一財務(wù)報表的不同項(xiàng)目之間，或在不同報表的有關(guān)項(xiàng)目之間進(jìn)行對比，以計算出的比率反映各個項(xiàng)目之間的相互關(guān)系，據(jù)此評價企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
3、因素分析法：確定影響綜合性指標(biāo)的各個因素，按照一定的順序逐個用是技術(shù)替換影響因素的基數(shù)，借以計算各項(xiàng)因素影響程度。
四、課題研究中的主要難點(diǎn)及解決辦法
主要難點(diǎn)：
1、由于理論知識不足，在做財務(wù)報表分析時有些問題分析不透徹。
2、資料收集困難，大量重要信息可能獲取不全面。
解決辦法：
1、系統(tǒng)學(xué)習(xí)財務(wù)報表，會計，財務(wù)管理相關(guān)書籍，認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)理論、分析方法，針對企業(yè)現(xiàn)狀進(jìn)行分析，就相關(guān)問題與同學(xué)討論分析或咨詢指導(dǎo)教師。
2、通過多種途徑查閱資料，參閱相關(guān)企業(yè)財務(wù)報表分析方法及情況，及時與企業(yè)溝通以獲得更多的內(nèi)部資料，結(jié)合實(shí)際提出合理化的建議。
3、向指導(dǎo)老師咨詢，與同學(xué)互相討論。
五、畢業(yè)設(shè)計(論文)工作進(jìn)度計劃
第六周至第七周 開題報告準(zhǔn)備及開題答辯
第八周 撰寫論文提綱
第九周至第十周 論文初稿，外文譯文
第十一周至第十三周 論文修改
第十四周至第十五周 論文定稿、輸出、答辯準(zhǔn)備
第十六周 畢業(yè)論文答辯
六、主要參考文獻(xiàn)(或資料)
[1]曹陽。 我國新舊合并財務(wù)報表相關(guān)準(zhǔn)則差異分析[J]. 會計之友。 2019(07)
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【關(guān)鍵詞】會計學(xué)；教學(xué)改革；高校學(xué)生
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，社會對會計教育所傳授的知識及技能的要求有了很大的變化。
第一，隨著企業(yè)信息化的深入進(jìn)行，企業(yè)的會計信息要與其他信息進(jìn)行整合，這就使原有的會計實(shí)驗(yàn)賴以存在的實(shí)驗(yàn)環(huán)境發(fā)生了變化。
第二，從最近幾年用人單位對會計畢業(yè)生的錄用標(biāo)準(zhǔn)來看，用人單位已不滿足學(xué)生只會簡單的借貸記賬工作，要求學(xué)生除了能夠熟練應(yīng)對日常工作以外，還要能夠根據(jù)一定的會計理論處理日常工作以外的其他工作，如對會計報表的分析、財會制度的設(shè)計、成本管理系統(tǒng)的設(shè)計等工作。
第三，雖然會計學(xué)專業(yè)已經(jīng)開設(shè)一系列實(shí)踐環(huán)節(jié)的課程，取得了不錯的效果，但是從近幾年的授課情況來看，仍然存在一些缺陷，如：會計實(shí)踐系列課程內(nèi)容沒有考慮系統(tǒng)性和完整性；由于經(jīng)費(fèi)等原因，教學(xué)手段和方法沒有緊跟會計環(huán)境變化而調(diào)整；由于實(shí)際工作單位財務(wù)部門工作環(huán)境的限制，業(yè)務(wù)實(shí)習(xí)難以取得令人滿意的預(yù)期效果等。
因此，會計學(xué)專業(yè)的實(shí)踐教學(xué)必須不斷進(jìn)行革新，因?yàn)橹挥型ㄟ^加強(qiáng)會計專業(yè)的實(shí)踐教學(xué)，才能提高學(xué)生提出問題、分析問題、解決問題的能力，才能培養(yǎng)社會所需的合格會計人才，滿足社會的需要。科學(xué)設(shè)置會計實(shí)踐課程體系，充分發(fā)揮實(shí)踐教學(xué)的作用，是高等院校會計教學(xué)研究中一個非常重要的問題。
一、構(gòu)建合理的課程教學(xué)目標(biāo)
以專業(yè)建設(shè)目標(biāo)確定課程教學(xué)目標(biāo)――構(gòu)建以“夯實(shí)專業(yè)基礎(chǔ)”和“應(yīng)用能力培養(yǎng)”相結(jié)合的課程教學(xué)目標(biāo)。大眾化教育環(huán)境下的大學(xué)本科教育目標(biāo)是培養(yǎng)具有較為扎實(shí)的基礎(chǔ)理論和專業(yè)知識，并具有一定創(chuàng)新意識的專門人才。依據(jù)技術(shù)應(yīng)用型本科院校人才培養(yǎng)目標(biāo)的要求，學(xué)校應(yīng)該以“技術(shù)立校、應(yīng)用為本”作為辦學(xué)理念和“注重基礎(chǔ)，拓寬專業(yè)，強(qiáng)化實(shí)踐，突出能力”的專業(yè)建設(shè)目標(biāo)，確定我校財務(wù)管理專業(yè)的專業(yè)定位包括：一是人才層次定位――是應(yīng)用型專門人才；二是職業(yè)崗位定位――主要應(yīng)從事較為復(fù)雜的實(shí)務(wù)工作；三是知識結(jié)構(gòu)定位――在復(fù)雜的財務(wù)環(huán)境中從事職業(yè)崗位定位應(yīng)具備的專業(yè)知識；四是素質(zhì)能力定位――應(yīng)變?nèi)遮厪?fù)雜多變的現(xiàn)實(shí)狀況須具有的獲取知識和應(yīng)用知識的能力。
按照技術(shù)應(yīng)用型本科“應(yīng)用型”為主的人才培養(yǎng)目標(biāo)和“創(chuàng)新思維”（重視研究性學(xué)習(xí) 、探究性學(xué)習(xí)、協(xié)作學(xué)習(xí)）的現(xiàn)代教育理念，《會計學(xué)原理與實(shí)務(wù)》課程組根據(jù)這門課程作為財務(wù)管理學(xué)專業(yè)的“專業(yè)基礎(chǔ)課程”的特點(diǎn)，對傳統(tǒng)教學(xué)模式進(jìn)行深入分析后發(fā)現(xiàn)，傳統(tǒng)教學(xué)模式存在一定的弊病：一是在教學(xué)內(nèi)容安排的順序上，注重課程內(nèi)容的體系結(jié)構(gòu)和理論知識的灌輸，忽略課程教學(xué)內(nèi)容的實(shí)用性和能力的培養(yǎng)；二是在教學(xué)方式與手段的運(yùn)用上，注重單一的課堂教學(xué)和統(tǒng)一性，忽視多種教學(xué)方式與手段的綜合運(yùn)用和學(xué)生的差異性；三是在課程教學(xué)內(nèi)容掌握的考核上，注重知識記憶性和最后結(jié)果的測試，忽視技能和創(chuàng)新思維的考核。造成這種現(xiàn)象的根本原因在于：支撐專業(yè)培養(yǎng)定位的課程教學(xué)目標(biāo)的定位不準(zhǔn)和教育理念落后于大眾化教育下的教育多樣性和差異性的要求。所以，高校應(yīng)將“夯實(shí)專業(yè)基礎(chǔ)”和“應(yīng)用能力培養(yǎng)”有機(jī)地統(tǒng)一起來，作為該課程的教學(xué)目標(biāo)定位。
二、改進(jìn)會計學(xué)課程教學(xué)手段和教學(xué)方法
一方面，由“黑板+粉筆”轉(zhuǎn)變?yōu)椤鞍咐?多媒體+板書”。多媒體的教學(xué)手段，加入生動形象的案例和圖文并茂的集聲音、畫面、文字等一體的多媒體教學(xué)手段，使學(xué)生身臨其境，深切感受和理解會計憑證、賬簿、報表的編制程序和方法以及如何分析利用會計信息進(jìn)行具體的經(jīng)營決策，從而增加學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。板書也是不可或缺的，教師演算時可以在黑板上即興發(fā)揮，具有多媒體不可替代的作用，還可以達(dá)到學(xué)生與老師互動的效果。也一定避免運(yùn)用屏幕替代板書，并不代表真正的多媒體，這種方式在授課時無法與學(xué)生進(jìn)行交流，難以掌握教學(xué)動態(tài)，仍不能根本改變灌輸式教學(xué)。
另一方面，推行財務(wù)報告導(dǎo)入式教學(xué)法+案例教學(xué)。
首先，在會計學(xué)課程開始時首先以多媒體方式向?qū)W生展示某一外貿(mào)企業(yè)主要的會計報表和會計報表附注，簡單介紹會計報表的及附注的內(nèi)容，讓學(xué)生明確會計的目標(biāo)是提供經(jīng)濟(jì)信息，為企業(yè)內(nèi)部和外部的相關(guān)部門和單位決策提供依據(jù)，財務(wù)報告是會計信息的載體，讓學(xué)習(xí)了解財務(wù)報告在會計學(xué)中的核心地位，理解會計與他們專業(yè)的關(guān)系。接下來介紹會計報表編制原則及理論依據(jù)，包括會計假設(shè)、會計原則、會計要素和會計等式等基本會計理論。
其次，概述各個報表項(xiàng)目（即會計科目）的含義、及確認(rèn)與計量。并闡述各個報表項(xiàng)目與會計要素間的聯(lián)系。讓學(xué)生明確會計報表項(xiàng)目所表示的經(jīng)濟(jì)含義。
再次，給出一個企業(yè)某一期間的實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)，并進(jìn)行借貸復(fù)式記賬后，教授學(xué)生登記賬簿和編制會計報表的方法，讓學(xué)生自己完成賬簿的登記，主要會計報表的編制。老師對存在的問題進(jìn)行分析和講評，讓學(xué)習(xí)深入了解會計報表的形成過程，加強(qiáng)對報表的理解與運(yùn)用能力。
最后，是會計報表分析，重點(diǎn)介紹會計報表分析方法的具體運(yùn)用，同時也可以結(jié)合不同的專業(yè)特點(diǎn)，有重點(diǎn)地進(jìn)行某些內(nèi)容的分析，更好地滿足其專業(yè)需要，提高運(yùn)用會計信息進(jìn)行企業(yè)管理的能力。
三、切實(shí)加強(qiáng)實(shí)踐教學(xué)
會計學(xué)是一門應(yīng)用性很強(qiáng)的學(xué)科，因此加強(qiáng)會計學(xué)專業(yè)學(xué)生的實(shí)踐教學(xué)顯得更為必要。會計專業(yè)培養(yǎng)的是“寬口徑、厚基礎(chǔ)、強(qiáng)能力、高素質(zhì)”，具有扎實(shí)的會計理論知識與技能，具有較高專業(yè)素質(zhì)的應(yīng)用型、復(fù)合型人才。按“四段一體”實(shí)踐教學(xué)模式，可將實(shí)踐性教學(xué)設(shè)計成以下四個環(huán)節(jié)并加以實(shí)施：
1、認(rèn)知實(shí)習(xí)。老師帶領(lǐng)學(xué)生到企業(yè)財務(wù)部門進(jìn)行參觀，了解企業(yè)財務(wù)部門會計崗位設(shè)置情況，明確各會計崗位的崗位職責(zé)，通過觀察憑證、賬簿、報表等會計資料，觀看會計業(yè)務(wù)操作流程，使學(xué)生對實(shí)際會計工作有一個初步的、直觀的認(rèn)識，可以極大地激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情，豐富學(xué)生的感性認(rèn)識。加深其對系統(tǒng)知識的理解和鞏固，并鼓勵學(xué)生善于從中發(fā)現(xiàn)問題，進(jìn)而研究解決實(shí)際問題。
2、模擬實(shí)訓(xùn)。模擬實(shí)訓(xùn)將會計理論教學(xué)與會計實(shí)驗(yàn)有機(jī)地結(jié)合起來，培養(yǎng)學(xué)生對知識的理解能力，利用真實(shí)的會計憑證、會計賬簿和會計報表，對一定時期的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計核算，通過編制會計憑證，登記會計賬簿，計算成本、利潤和編制會計報表，熟悉會計循環(huán)過程和掌握會計核算基本技能。重點(diǎn)是識別、審核和整理原始憑證，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)正確地編制記賬憑證，開設(shè)并登記明細(xì)賬和日記賬，編制科目匯總表，進(jìn)行成本核算，設(shè)置并登記總分類賬，期未結(jié)賬，編制會計報表，模擬實(shí)訓(xùn)能增強(qiáng)學(xué)生對會計核算的感性認(rèn)識。
3、生產(chǎn)實(shí)訓(xùn)。為了充實(shí)學(xué)生的理論水平，在學(xué)完會計實(shí)務(wù)課程后，將學(xué)生分成不同小組，由老師帶隊(duì)在校外實(shí)習(xí)單位進(jìn)行記賬業(yè)務(wù)，根據(jù)記賬所提供的真實(shí)項(xiàng)目資料，完成會計不同崗位的工作任務(wù)。理論與實(shí)踐相結(jié)合的生產(chǎn)實(shí)訓(xùn)還可以通過撰寫畢業(yè)論文的形式進(jìn)行。學(xué)生通過總結(jié)自己在學(xué)校獲得的專業(yè)知識和在實(shí)踐中所遇到的問題，再回升到理論階段去加以解決，不僅可以使學(xué)生在真實(shí)環(huán)境、真實(shí)的條件下得到真實(shí)的業(yè)務(wù)技能訓(xùn)練，促使其綜合運(yùn)用專業(yè)知識解決實(shí)際業(yè)務(wù)問題，提高邏輯思維能力和判斷能力，還有助于培養(yǎng)學(xué)生的人際交往和溝通協(xié)調(diào)能力，增強(qiáng)團(tuán)隊(duì)合作精神，并強(qiáng)化學(xué)生的職業(yè)道德意識，有利于職業(yè)價值觀的養(yǎng)成。
4、頂崗實(shí)習(xí)。學(xué)生到企業(yè)實(shí)際工作部門進(jìn)行上崗實(shí)習(xí)，并撰寫實(shí)習(xí)報告，強(qiáng)化學(xué)生對會計技能的實(shí)踐運(yùn)用。高校應(yīng)與會計師事務(wù)所、各類企事業(yè)單位建立長期的合作關(guān)系，選擇那些符合高校會計人才培養(yǎng)目標(biāo)、滿足高校教學(xué)要求的單位作為實(shí)習(xí)基地。高校目前當(dāng)務(wù)之急應(yīng)加強(qiáng)校企合作，拓寬社會實(shí)踐教學(xué)之路，創(chuàng)新社會實(shí)踐教學(xué)思路。
四、以應(yīng)用型專業(yè)特色提高學(xué)生的會計職業(yè)判斷能力
培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力，為經(jīng)濟(jì)建設(shè)輸送應(yīng)用型人才是會計專業(yè)教學(xué)的重要任務(wù)，然而，如何正確理解“應(yīng)用型”這一概念的內(nèi)涵，在實(shí)踐中還存在一些認(rèn)識上的偏頗。傳統(tǒng)的會計實(shí)踐教學(xué)對職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)重視不足，把培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力理解為動手能力訓(xùn)練，把會計理解為一門“手藝”，實(shí)踐教學(xué)的內(nèi)容大多停留在會計操作規(guī)程、會計循環(huán)等基本技能方面，顯然這是過于簡單形式化的認(rèn)識，它與現(xiàn)代會計職業(yè)的特點(diǎn)不相適應(yīng)，尤其是無法滿足我國新會計準(zhǔn)則體系實(shí)施后社會對高層次會計人才的需求。我們認(rèn)為培養(yǎng)會計學(xué)專業(yè)學(xué)生的應(yīng)用能力不僅體現(xiàn)為基本技能的培養(yǎng)，更重要的是培養(yǎng)學(xué)生的會計職業(yè)判斷能力。
市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)成為獨(dú)立的產(chǎn)權(quán)主體，會計準(zhǔn)則是企業(yè)利益相關(guān)者達(dá)成的有關(guān)會計信息生成與披露規(guī)則的一項(xiàng)公共契約，會計環(huán)境的不確定性使得會計準(zhǔn)則賦予了企業(yè)一定的會計政策選擇權(quán)，因此，對會計政策進(jìn)行選擇、對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行職業(yè)判斷就成為會計人員必須具備的一項(xiàng)基本能力。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜，會計準(zhǔn)則、會計理論的內(nèi)涵日益豐富，對會計工作者的職業(yè)判斷能力要求也越來越高。為了適應(yīng)形勢發(fā)展的需要，我們必須重新確立新時期會計實(shí)踐教學(xué)的目標(biāo)，即由過去培養(yǎng)被動的會計核算者轉(zhuǎn)變?yōu)榕囵B(yǎng)能動的具有創(chuàng)新意識的管理者，將會計教學(xué)理念由過去僅注重技能的導(dǎo)向轉(zhuǎn)變?yōu)槁殬I(yè)基本技能與職業(yè)判斷能力兼具的“兩職”導(dǎo)向。
總而言之，教學(xué)改革是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，探索改革就是逐步完善事物的過程。任何事物的改革都需要經(jīng)歷試點(diǎn)摸索、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、修正完善、全面推行的過程，決不能急于求成、操之過急，把改革看得過于簡單。同時，不也能搞花架子，片面地以為修改一下教學(xué)或考核方式、課堂上講授一點(diǎn)新知識、能進(jìn)行出一兩個新實(shí)驗(yàn)就自認(rèn)為是改革，更不能全盤照搬、照抄別人的經(jīng)驗(yàn)。他人的做法只能借鑒，具體怎么去做，應(yīng)當(dāng)從實(shí)際出發(fā)，具體問題具體分析。隨著教學(xué)改革的逐步深入，更深層次的問題將會逐漸顯露出來，還會有很多問題有待解決。這就需要人們展開探索，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、教訓(xùn)，以豐富和發(fā)展有實(shí)際意義的教育理論。
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關(guān)鍵詞：重要性原則上市公司會計信息披露會計報表
在2007年施行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中，規(guī)定了企業(yè)會計信息的質(zhì)量要求，其中第十七條規(guī)定：“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)”。這實(shí)際是在強(qiáng)調(diào)企業(yè)會計信息披露要遵守重要性原則的要求。但隨之而來的問題是，重要性原則在很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷，在基本準(zhǔn)則中對其也未進(jìn)行深入解釋。論文百事通本文旨在通過對重要性原則的剖析，分析其在上市公司會計信息披露中的應(yīng)用，并進(jìn)一步論述其在使用中應(yīng)注意的問題。
一、會計重要性原則的概念及判斷
（一）會計重要性原則的概念
會計重要性的概念，是從會計報表使用者的角度出發(fā)，是指當(dāng)某項(xiàng)會計信息被遺漏或錯誤地表達(dá)時，可能影響會計報表使用者所作出的判斷。換言之，該項(xiàng)信息的重要性大到足以影響決策。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在第二號概念公告《會計信息的質(zhì)量特征》對重要性的定義是：財務(wù)報告中漏報或錯報的項(xiàng)目，根據(jù)其周圍所處的環(huán)境，如果其大小到這樣的程度——因該項(xiàng)目的補(bǔ)充或更正將可能改變或影響一位依賴于該報告的理性人的判斷，則該項(xiàng)目就是重要的。國際會計準(zhǔn)則委員會認(rèn)為：如果信息的錯報或漏報會影響使用者根據(jù)財務(wù)報表采取的經(jīng)濟(jì)決策，信息就具有重要性，重要性取決于在發(fā)生遺漏或錯報的特定環(huán)境下所判斷的項(xiàng)目或錯誤的大小。
從以上表述中可以看出，如果某項(xiàng)會計信息的錯報或漏報可能影響到會計報表使用者的決策，該會計信息就是重要的，就需要嚴(yán)格按照會計原則和會計程序進(jìn)行單獨(dú)、詳細(xì)精確、重點(diǎn)核算和報告；如果某項(xiàng)會計信息的錯報或漏報對報表使用者的決策沒有影響，就是不重要的，企業(yè)可以對不重要的會計事項(xiàng)簡化核算程序和方法，粗略、合并地反映。所以，重要性原則實(shí)質(zhì)上起著對會計信息披露的過濾篩選作用，通過重要性檢驗(yàn)的，才考慮會計信息的可靠性和相關(guān)性。
（二）會計重要性原則的判斷
會計信息是否重要，很大程度取決于會計人員的職業(yè)判斷，重要性判斷標(biāo)準(zhǔn)的確定是運(yùn)用重要性原則的關(guān)鍵。而由于上市公司會計信息使用者的多樣性，使得會計信息的需求也呈現(xiàn)多樣性，對重要性的判斷也有了多重標(biāo)準(zhǔn)。現(xiàn)在實(shí)務(wù)中常用的有兩種判斷標(biāo)準(zhǔn)，作為重要性原則的應(yīng)用參考，即企業(yè)應(yīng)當(dāng)以財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，將項(xiàng)目的金額和性質(zhì)結(jié)合起來考慮。
1.從金額方面考慮重要性。會計人員可以根據(jù)企業(yè)規(guī)模、以往經(jīng)驗(yàn)、面臨的實(shí)際環(huán)境等具體情況，確定一定的金額限度或比率作為區(qū)分重要與否的標(biāo)準(zhǔn)。如審計實(shí)務(wù)中常使用的重要性水平：稅前凈利潤的5%～10%（凈利潤大時用5%，凈利潤小時用10%）；總資產(chǎn)的0.5%～1%；凈資產(chǎn)的1%；營業(yè)收入的0.5%～1%；根據(jù)資產(chǎn)總額與營業(yè)收入中較大的一項(xiàng)確定一個變動比率，并選取同期會計報表中都最小的重要性水平作為會計報表層的重要性水平。借鑒審計的做法，會計重要性的判斷也可以參照這種做法，如采用發(fā)生金額占該類金額的比重來確定其是否重要。當(dāng)然，這種金額或比率的評定也是相對的，如同樣是10萬元的差錯，對大公司可能不重要，對小公司就是重要的，會計人員必須運(yùn)用職業(yè)判斷，做到既客觀反映會計信息，又符合成本效益原則，簡化會計核算。
2.從性質(zhì)方面考慮重要性。判斷重要性的另一個標(biāo)準(zhǔn)是經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的性質(zhì)。如會計差錯如果是由企業(yè)會計政策使用錯誤或?yàn)E用會計政策變更、會計估計變更引起的，則不管金額大小，均應(yīng)作為重大事項(xiàng)，按重大會計差錯進(jìn)行更正。
在應(yīng)用金額和性質(zhì)兩方面進(jìn)行判斷時，可以先做定性判斷，再做金額上的考慮。如《會計政策、會計估計變更和差錯更正》中規(guī)定，在企業(yè)本年發(fā)現(xiàn)前期會計差錯時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯。這里重要與否，先看性質(zhì)是否重要，如果性質(zhì)不重要，再考慮金額的大小進(jìn)行不同的處理。重要與否，會計處理的繁簡程度是不同的。對于本期發(fā)現(xiàn)以前會計期間的非重大會計差錯，直接調(diào)整本期會計報表的相關(guān)項(xiàng)目，不必在本期的會計報表附注中披露。對于本期發(fā)現(xiàn)以前會計期間的重大會計差錯，即使會計報表不再具有可靠性的會計差錯，要進(jìn)行追溯重述，調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目及留存收益，要調(diào)整本期會計報表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，還必須在會計報表附注中披露重大會計差錯的內(nèi)容及重大會計差錯的更正金額等。
二、會計信息披露中重要性原則的應(yīng)用重點(diǎn)
重要性原則應(yīng)用于會計的確認(rèn)、計量、記錄和報告的各個方面，應(yīng)用較多的還是在上市公司會計信息披露方面，下面對其使用的重點(diǎn)進(jìn)行探討。
（一）會計報表項(xiàng)目的列示方面體現(xiàn)了重要性原則
在新會計準(zhǔn)則的會計報表體系中，體現(xiàn)了重要性原則的應(yīng)用。如資產(chǎn)負(fù)債表中將一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)、非流動負(fù)債單獨(dú)列示反映，體現(xiàn)了該信息對報表決策者的重要作用；利潤表中收入的項(xiàng)目為“營業(yè)收入”，同時包括了主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，這也是其他業(yè)務(wù)收入不太重要，沒必要單獨(dú)反映的原因，而對基本每股收益和稀釋每股收益在利潤表中要求單獨(dú)列示。
（二）中期財務(wù)報告披露中強(qiáng)調(diào)重要性原則的應(yīng)用
為了及時披露會計信息，上市公司必須定期披露中期財務(wù)報告。根據(jù)重要性原則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證所提供的中期財務(wù)報告包括了與理解企業(yè)中期期末財務(wù)狀況和中期經(jīng)營成果及其現(xiàn)金流量相關(guān)的信息。中期會計報表附注應(yīng)當(dāng)以“年初至本中期末”為基礎(chǔ)編制，重點(diǎn)披露上市公司自上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的，有助于理解企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量變化情況的重要交易或事項(xiàng)。同時，對于理解本中期財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的重要交易或事項(xiàng)，也應(yīng)予以披露。
（三）重要性原則在分部報告中的應(yīng)用體現(xiàn)在報告分部的確定上
上市公司存在多種經(jīng)營或跨地區(qū)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按照《分部報告》規(guī)定披露分部信息。一個分部是否作為報告分部，取決于其是否具有重要性。對于具有重要性的分部，則將其作為報告分部，單獨(dú)披露會計信息；不具有重要性的分部，一般不應(yīng)將其作為報告分部，不對外披露分部信息。
一般情況下，判別分部重要性的主要依據(jù)是該分部是否達(dá)到下列各項(xiàng)目中至少一個標(biāo)準(zhǔn)：一是該分部的分部收入占所有分部收入合計的10%或者以上；二是該分部的分部利潤（虧損）的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的10%或者以上；三是該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計額的10%或者以上。當(dāng)然，確定報告分部時，還要注意重要性和一貫性的統(tǒng)一。
（四）重要性原則在會計報表附注中的應(yīng)用較為廣泛
1.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的披露。關(guān)聯(lián)方交易的披露應(yīng)按照重要性原則分別情況處理，重要性原則的判斷以關(guān)聯(lián)方交易對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響程度來確定。如對于母、子公司間的關(guān)聯(lián)方信息，由于其存在控制關(guān)系，對投資者的決策非常重要，所以無論有無交易，準(zhǔn)則均要求披露相關(guān)內(nèi)容；而對于其他的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，只有在發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易時才披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。同時規(guī)定，類型相似的關(guān)聯(lián)方交易，在不影響財務(wù)報表閱讀者正確理解關(guān)聯(lián)方交易對財務(wù)報表影響的情況下，可以合并披露。
2.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的披露。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項(xiàng)，包括調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)兩類。定義中的“需要調(diào)整或說明”的判斷就是重要性原則的應(yīng)用。若該期間的會計事項(xiàng)對資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會計報表產(chǎn)生重大影響，能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)，應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)處理并反映在當(dāng)期的會計報表中；若該期間的會計事項(xiàng)對理解和分析財務(wù)會計報告有重大影響，但在資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)，作為非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)在會計報表附注中予以披露。
3.或有事項(xiàng)的披露。根據(jù)重要性原則，上市公司對于極小可能（可能小≤5%）導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債是不要求披露的，但對于重要的或有負(fù)債，如商業(yè)匯票貼現(xiàn)、債務(wù)擔(dān)保、未決訴訟、未決仲裁等對報表使用者有重大影響的信息，無論可能性大小都要求披露。
三、重要性原則應(yīng)用中需注意的問題
處理好重要性與相關(guān)性的關(guān)系。重要性原則不要求披露信息事無巨細(xì)，面面俱到，只要求對重大事項(xiàng)應(yīng)充分、詳盡地披露，對一般事項(xiàng)則只需簡略說明甚至不披露，否則反而容易使報表使用者無從下手。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。相關(guān)性是一種質(zhì)量上的要求，取決于投資者是否對決策有興趣；而重要性則為數(shù)量上的要求，決定不提供某種信息可能是決策者對那些信息沒有興趣，既不相關(guān)，也可能是雖與決策相關(guān)，但其金額太小不足以對決策產(chǎn)生任何差異，不重要所以不披露。可以說，重要性原則是決定上市公司會計信息應(yīng)否提供的最后確認(rèn)界限。
重要性原則必須結(jié)合企業(yè)實(shí)際和事件本身。重要性原則作為會計原則的一種修訂性慣例，采用的必要性是顯而易見的。上市公司進(jìn)行會計信息披露時，一要把握重要性原則的核心是企業(yè)不能漏報或錯報與投資者決策有關(guān)的會計信息，必須從會計報表使用者角度考慮；二是重要性的判斷不能脫離企業(yè)本身及所處時間，不同規(guī)模的企業(yè)或不同時間在判斷某一會計事項(xiàng)是否具有重要性時，量的標(biāo)準(zhǔn)會存在很大差異；三是重要性的判斷不能忽視事件本身的性質(zhì)，有些會計事項(xiàng)雖然金額很小，但性質(zhì)嚴(yán)重，也應(yīng)根據(jù)重要性原則予以確認(rèn)或披露。
參考文獻(xiàn)：
1.財政部會計司編寫組.企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2006[M].人民出版社，2007
一、現(xiàn)階段我國稅務(wù)會計報表體系主要存在的問題
在2006年我國相關(guān)部門已經(jīng)對納稅申請表進(jìn)行了修訂，并將不必要的項(xiàng)目刪減。經(jīng)過重新修訂的納稅申請報表中主表與附表之間的關(guān)系更加清晰，但是在仔細(xì)研究中仍然存在非常多的問題，主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)。
（一）缺乏完整的事物信息披露
首先，在資產(chǎn)負(fù)債表之中很多項(xiàng)目都是嚴(yán)格按照財務(wù)會計準(zhǔn)則所制定的，負(fù)債類項(xiàng)目缺乏完善的分類。比如在應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目之中均以靜態(tài)指標(biāo)（年初、年末時期）對應(yīng)交、未交的稅額進(jìn)行反映，這種模式無法將企業(yè)當(dāng)年的詳細(xì)納稅情況進(jìn)行反映，且無法將具體的稅種應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)行詳細(xì)列出，導(dǎo)致諸多稅費(fèi)內(nèi)容無法在資產(chǎn)負(fù)債表之中獲得。其次，在利潤表中無法清楚的反映涉稅存貨以及應(yīng)稅勞務(wù)等方面的現(xiàn)象，比如在營業(yè)稅金以及附加欄之中，僅僅對各種稅費(fèi)的總額進(jìn)行統(tǒng)計，如消費(fèi)額、營業(yè)額，但是卻沒有對稅種進(jìn)行明晰反映。除此之外，從所得稅計算分析，在利潤表中沒有清楚的呈現(xiàn)出暫時性差異與永久性差異，沒有根據(jù)具體的項(xiàng)目將兩者的產(chǎn)生情況進(jìn)行朱墻內(nèi)反映。此外，在利潤表中也沒有將各類稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行反映。最后，在會計報表附注之中也存在非常多的問題。一般情況下稅務(wù)機(jī)關(guān)并不會對會計報表附注進(jìn)行嚴(yán)格要求，但是在企業(yè)會計報表附注之中很多納稅信息不夠明確，無法滿足稅務(wù)稽查工作的需要。
（二）現(xiàn)金流量表存在的問題
當(dāng)前稅務(wù)會計報表體系中現(xiàn)金流量表僅僅將交稅納稅現(xiàn)金支出情況進(jìn)行統(tǒng)計，并且反映出實(shí)際涉稅收支情況，無法進(jìn)一步反映涉稅業(yè)務(wù)對現(xiàn)金流所造成的影響。比如增值稅視同銷售業(yè)務(wù)，我國稅法明確規(guī)定需計算銷項(xiàng)稅額并納稅，但是很多企業(yè)缺乏實(shí)際現(xiàn)金流入，形成現(xiàn)金流出現(xiàn)象。另外在委托代銷業(yè)務(wù)之中，如果委托方在發(fā)出代銷貨物規(guī)定之間內(nèi)沒有獲得受托方的款項(xiàng)，那么需要計算墊付增值稅，但是當(dāng)前所修訂的稅務(wù)會計報表體系之中沒有針對這一類問題進(jìn)行反映。此外，在現(xiàn)金流量表中的部分內(nèi)容僅僅反應(yīng)出了企業(yè)當(dāng)期需要繳納的施肥，并沒有嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制對稅費(fèi)所實(shí)際歸屬的會計期間進(jìn)行準(zhǔn)確反映，無法將所支出的稅費(fèi)進(jìn)行區(qū)分，并且沒有將實(shí)際的稅負(fù)進(jìn)行反映，無法將稅目支出進(jìn)行具體反映，導(dǎo)致填寫信息時會存在缺漏。
（三）會計報表附注存在的問題
在會計報表附注之中，有很多稅務(wù)機(jī)關(guān)并不會對其作出硬性要求，但是企業(yè)會計報表附注之中所包含的納稅信息并不是從全局出發(fā)，對總體情況進(jìn)行說明，無法真正滿足稅務(wù)稽查工作的需要。
（四）納稅申報工作難度得到提高
在當(dāng)前財稅分離的現(xiàn)狀下，我國財稅模式逐漸引起關(guān)注，其中在填制納稅申請表的時候需要對暫時性差異與永久性差異進(jìn)行計算，并且要對實(shí)際會計收入以及所獲得的會計利潤進(jìn)行調(diào)整，正確計算出應(yīng)納稅的所得額。這種填報工作與傳統(tǒng)填報工作相比較，難度系數(shù)得到提升，調(diào)整項(xiàng)目越來越多，相關(guān)的計算程序變得更加復(fù)雜，填報工作容易出現(xiàn)紕漏。這種情況在一定程度上給我國稅務(wù)稽查工作帶來的難度。比如針對固定資產(chǎn)的折舊以及減值，會計與稅法之間的處理關(guān)系是不同的，針對這種情況需要進(jìn)行調(diào)整，但是調(diào)整的難度有所提升。
二、稅務(wù)分離模式下構(gòu)建稅務(wù)會計報表體系的措施
上文筆者針對當(dāng)前稅務(wù)報表體系中所存在的問題進(jìn)行了分析與探究，由此可見，要想真正實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會計報表的科學(xué)性與規(guī)范性，并非僅僅對財務(wù)會計報表進(jìn)行修改，而需要嚴(yán)格遵循稅法的基本要求，針對性的編制可行的報表體系。
（一）編制稅務(wù)會計資產(chǎn)負(fù)債表
在編制稅務(wù)會計資產(chǎn)負(fù)債表的時候需要依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)，并且要保證每一個明細(xì)的項(xiàng)目需要嚴(yán)格按照稅法以及稅務(wù)會計理論的基本要求。比如在財務(wù)會計體系之中，很多資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目是嚴(yán)格按照公允價值計量的，但是稅法則需要依據(jù)歷史成本以及資產(chǎn)納稅的情況進(jìn)行編制。總之，在財務(wù)會計資產(chǎn)負(fù)債計量過程之中需要嚴(yán)格遵循公允價值的原則，并且要遵循稅法規(guī)定。
（二）編制稅務(wù)會計利潤表
在編制稅務(wù)會計利潤表的時候需要按照相關(guān)的步驟：應(yīng)納稅所得額計算表。（見表1），將編制的重點(diǎn)放置在對各項(xiàng)收入的計算上。由于稅法與會計準(zhǔn)則存在不確定性，所以在編制稅務(wù)會計利潤表的時候需遵循稅法的基本要求，對收入以及成本費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整。
（三）編制稅務(wù)會計現(xiàn)金流量表
在編制稅務(wù)會計現(xiàn)金流量表的時候需要將稅種與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行整合，并進(jìn)一步將涉稅現(xiàn)金的基本情況進(jìn)行反映。值得注意的一點(diǎn)是編制過程之中并非將稅金總額作為編制基礎(chǔ)，因此在當(dāng)前所使用的稅務(wù)會計現(xiàn)金流量表中需要增加相關(guān)的項(xiàng)目。比如在“稅收活動現(xiàn)金流入”一欄中需要增設(shè)“收到曾思慧銷項(xiàng)稅額”，在“稅收活動現(xiàn)金流出”一欄中增設(shè)“支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”等。
（四）編制稅務(wù)會計稅收總況表
當(dāng)前所采用的納稅申請表沒有將稅收的總體情況進(jìn)行反映，需要積極增加稅收總況表。從實(shí)際角度分析，如果增設(shè)稅收總況表，則可以清楚的反映出每一個稅種的繳納情況、各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策、納稅管理成本等。能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)進(jìn)行納稅管理與稅收籌劃。稅務(wù)會計稅收總況表見表2。
（五）實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會計報表電算化
在科技的發(fā)展下我國企事業(yè)單位申報納稅的方式發(fā)生改變，從原先到納稅單位匯報工作轉(zhuǎn)變?yōu)榫W(wǎng)上申報納稅，在這種發(fā)展情況下，需要依據(jù)對前文的分析與了解，積極設(shè)計符合當(dāng)前時展的稅務(wù)會計報表體系，但是這種做法會對稅務(wù)會計人員造成影響，所以需要積極增設(shè)涉稅事項(xiàng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表。
將資產(chǎn)負(fù)債表之中增設(shè)涉稅事項(xiàng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表，主要的增設(shè)項(xiàng)目是對各項(xiàng)資產(chǎn)以及負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，比如在固定資產(chǎn)折舊一欄中可以將折舊的方法進(jìn)行填寫。另外還可設(shè)定好計算公式，自動計算出折舊額。
將利潤表中增設(shè)涉稅事項(xiàng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表，主要增設(shè)項(xiàng)目是其他計稅收入、計稅營業(yè)成本、計稅管理費(fèi)用等。此外還需實(shí)現(xiàn)設(shè)定好計算公式，方便報稅單位人員能夠?qū)Τ杀举M(fèi)用的扣除額進(jìn)行準(zhǔn)確計算。除此之外，還要按照各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行填寫。
將現(xiàn)金流量表中增設(shè)涉稅事項(xiàng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表時需要按照具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行填寫，比如填寫“代收消費(fèi)稅”或者“支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”等，并且依照相關(guān)的照片讓稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審核。
另外，還需積極研究相應(yīng)的電算化軟件，設(shè)置稅務(wù)會計模塊，利用計算機(jī)積極做好稅務(wù)會計信息的填寫，從而真正減輕稅務(wù)會計工作的難度。比如可以在軟件中提前準(zhǔn)備好各項(xiàng)表格，在自動生成財務(wù)會計報表的同時也可以生成稅務(wù)會計報表以及納稅申請報表，這樣一來可以減輕報稅工作，并且可以保證稅務(wù)工作的權(quán)威性與全面性。
三、結(jié)束語
在當(dāng)前財稅分離的狀態(tài)下，我國稅務(wù)會計報表體系需要具備獨(dú)立性，能夠清楚的將企業(yè)稅負(fù)的情況與內(nèi)容進(jìn)行準(zhǔn)確反映。其中稅務(wù)會計報表體系存在非常多的問題，所以需要針對性的進(jìn)行設(shè)計與構(gòu)建，提高稅務(wù)會計報表的完善性，從而便于納稅人納稅與納稅工作的有序開展。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：預(yù)算會計；問題；對策；會計畢業(yè)論文
本文討論和分析了我國現(xiàn)行預(yù)算會計存在的主要問題，提出了改革我國現(xiàn)行預(yù)算會計的對策措施。
1．我國現(xiàn)行預(yù)算會計存在的問題
我國現(xiàn)行預(yù)算會計包括財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計。從預(yù)算會計的適用范圍看，相當(dāng)于國外的政府會計。自1998年實(shí)施新的預(yù)算會計制度以來，我國的預(yù)算會計環(huán)境發(fā)生了重大變化，我國以加強(qiáng)和規(guī)范財政管理為中心，在財政預(yù)算管理制度方面進(jìn)行了一系列改革，包括編制部門預(yù)算、推行國庫集中收付制度、實(shí)行政府采購制度等。改革的實(shí)施使預(yù)算會計制度在核算內(nèi)容上出現(xiàn)了許多新情況，原來的核算內(nèi)容及核算方法已不能適應(yīng)新的變化，迫切需要對預(yù)算會計制度進(jìn)行進(jìn)一步修改和完善。
a.現(xiàn)行預(yù)算會計不能真實(shí)、完整地核算和反映實(shí)施國庫集中收付制度和政府采購制度后出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)；
b.現(xiàn)行預(yù)算會計不能為編制部門預(yù)算提供相關(guān)的會計信息；
c.現(xiàn)行預(yù)算會計不能全面、完整地揭示政府債務(wù)的真實(shí)信息；
近年來，我國實(shí)施積極的財政政策，發(fā)行了大量的國債，我國還從世界銀行等國際金融組織及外國政府借入了數(shù)量相當(dāng)?shù)耐鈧@些債務(wù)均為政府的現(xiàn)實(shí)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中予以反映。但是，現(xiàn)行預(yù)算會計不能提供這方面的完整信息；
d.現(xiàn)行預(yù)算會計不能提供完整、透明的政府會計信息；
雖然我國的財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計各有一套會計報表，并提供匯總的會計報表，但各套報表自成體系、分別編報，無法通過匯總生成政府整體的合并資產(chǎn)負(fù)債表，沒有一套能夠完整地反映各級政府的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)全貌的合并會計報表。現(xiàn)行預(yù)算會計雖然提供關(guān)于政府整體的預(yù)算報告（包括未來財政年度的預(yù)算收支報告和預(yù)算執(zhí)行情況的報告），但由于許多類別的財政交易（例如政府基金和預(yù)算外交易）并未包括進(jìn)來，這些報告并不是完整意義上的政府整體的預(yù)算報告。
現(xiàn)行預(yù)算會計不能適應(yīng)政府投融資體制改革的要求。近年來，我國財政投融資體制的市場化進(jìn)程不斷推進(jìn)，政府投融資主體多元化，隨著私人部門介入公共領(lǐng)域，對政府部門會計信息的透明度和準(zhǔn)確性提出了更高的要求，一方面要求實(shí)現(xiàn)與政府部門會計信息的可比性，另一方面要求政府部門提供充分的信息來對成本進(jìn)行計價、核算和比較。現(xiàn)行預(yù)算會計不能適應(yīng)wto及國際競爭的要求。中國的入世關(guān)鍵是政府的入世，經(jīng)濟(jì)全球化使政府變成了企業(yè)或使政府企業(yè)化，既然是企業(yè)，當(dāng)然就要按企業(yè)規(guī)則辦事，這樣才能生存和發(fā)展，而企業(yè)會計核算確認(rèn)基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，因此以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的現(xiàn)行預(yù)算會計不能較好適應(yīng)政府公共管理的要求，不能實(shí)現(xiàn)以績效為導(dǎo)向的管理。
2．改革我國現(xiàn)行預(yù)算會計的對策
隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的完善和公共財政框架的構(gòu)筑以及部門預(yù)算、國庫集中支付制度、政府采購制度等改革的不斷深入，現(xiàn)行預(yù)算會計的弊端和不足越發(fā)顯現(xiàn)，必須對現(xiàn)行預(yù)算會計進(jìn)行改革，從中國的實(shí)際出發(fā)，參照發(fā)達(dá)國家預(yù)算會計實(shí)踐的成功經(jīng)驗(yàn)，發(fā)展更為全面的預(yù)算會計。
2.1建立與國際慣例接軌的預(yù)算會計新體系
我國的預(yù)算會計體系是預(yù)算管理服務(wù)的，預(yù)算管理體系決定了預(yù)算會計體系的群體構(gòu)成。新預(yù)算會計改革基本保持了我國多年來行之有效的預(yù)算會計體系，只是在體系內(nèi)部進(jìn)行了局部的重新劃分，這就是總預(yù)算會計、各級各類事業(yè)單位會計和行政單位會計和行政單位會計。這一體系，是我國在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中形成的規(guī)范的預(yù)算舍棄模式和運(yùn)行機(jī)制，它對于保護(hù)國家公共財產(chǎn)的安全完整，強(qiáng)化預(yù)算管理具有重要作用。但是現(xiàn)有的預(yù)算會計體系隨著預(yù)算管理改革的不斷深入已界定不夠準(zhǔn)確。我們應(yīng)按照國際慣例，預(yù)算會計體系由政府會計和事業(yè)單位會計構(gòu)成，其中政府會計由財政總預(yù)算會計和行政單位會計組成。因?yàn)椋S著預(yù)算管理制度的改革，財政部門對財政支出資金實(shí)施全過程管理，財政總預(yù)算會計的臨近對象已延伸到原來的單位預(yù)算會計，對單位預(yù)算會計的依賴減弱，財政支出就是實(shí)際的購買支出或轉(zhuǎn)移支出。各行政單位由于它只是政府的組成部分，其所有的資金都是財政資金，都要通過國庫單一賬戶收付，其資金活動已通過總預(yù)算會計反映。因此總預(yù)算會計和行政單位會計是總和分的關(guān)系。
2.2逐步轉(zhuǎn)向權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)
權(quán)責(zé)發(fā)生制是使用者評價政府財政受托責(zé)任履行情況的必要手段，也是新公共管理體制下政府會計的改革方向，發(fā)達(dá)國家不同政府會計模式都不同程度地采納了這一會計基礎(chǔ)。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，收入只有在政府提供服務(wù)時才加以確認(rèn)，而且在政府接受服務(wù)以后，就應(yīng)該將相應(yīng)的義務(wù)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，并將其作為債務(wù)列入資產(chǎn)負(fù)債表，這樣，政府的財務(wù)報告就可以完整地反映政府的財政狀況和運(yùn)行成果；同樣，權(quán)責(zé)發(fā)生制要求在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)所有的經(jīng)濟(jì)資源，如新西蘭將高速公路和其他基礎(chǔ)設(shè)施確認(rèn)為資產(chǎn)，并確認(rèn)了其折舊費(fèi)用，這樣就會使政府更加注意其對有關(guān)資產(chǎn)的管理和維護(hù)，更好地認(rèn)識未來的短期債務(wù)、更好地管理基礎(chǔ)設(shè)施、更有效地重新分配預(yù)算。我國預(yù)算會計會計基礎(chǔ)應(yīng)是漸進(jìn)式轉(zhuǎn)變，先事業(yè)單位會計后政府會計，先報告系統(tǒng)后預(yù)算系統(tǒng)，先個體后整體，先地方后中央。在我國政府會計改革的初期，我們可以考慮借鑒德法模式的修訂的收付實(shí)現(xiàn)制，即首先確認(rèn)應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款，實(shí)現(xiàn)收入和支出在各個期間的平衡，明確政府當(dāng)期的受托責(zé)任履行情況。
2.3改進(jìn)完善政府會計信息體系
XX年是”十五”計劃的最后一年,也是推進(jìn)國庫集中收付制度改革的關(guān)鍵一年.一年來,我省全面深化、推進(jìn)財政四項(xiàng)改革，我們會計核算中心也與時俱進(jìn)，堅決貫徹省委書記***在“財政四項(xiàng)制度改革”電視電話會議上的講話，穩(wěn)步推進(jìn)財政四項(xiàng)改革，取得了很好的成效,我作為會計核算中心的一員，具體分管會計核算中心本級、*食堂兩個單位的財務(wù)。在財政四項(xiàng)改革的大環(huán)境下，積極配合宣傳，緊跟形勢，發(fā)揚(yáng)“我是革命一塊磚，哪里需要哪里搬”的精神，在新的崗位，新的工作任務(wù)中穩(wěn)扎穩(wěn)打，較好地完成了今年的工作任務(wù)。下面我將一年的工作情況做一下總結(jié)。
一、 做好日常的會計核算工作，加強(qiáng)會計憑證的審核和檢查，保證基礎(chǔ)會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確記錄和會計資料的真實(shí)完整。我主要分管核算中心本級和食堂。核算中心本級的帳務(wù)比較簡單，所以我今年工作的重心放在了食堂的財務(wù)上。***食堂每年的營業(yè)收入*百萬，算是一個比較”大”的”小企業(yè)”單位了，它的憑證多，憑證類別也多，有正規(guī)發(fā)票，也有單位自制憑證有小攤小販?zhǔn)謱懙氖諚l，也有非正式的收據(jù)，它不象行政事業(yè)單位那樣正規(guī)，有些帳務(wù)必須靈活處理。我本著“節(jié)約為本，帳目清楚”的原則，對食堂的一些原始憑證采取審核金額審核原始人簽字、審核其合理合規(guī)性、審核領(lǐng)導(dǎo)簽字的方法，既節(jié)約了采購成本，又方便了客戶，也保證了會計資料的真實(shí)完整性。在錄入的記帳方面，我基本上是在電腦上登記一遍，自己再核一遍，再交審核人員進(jìn)行審核，保證了會計記錄的準(zhǔn)確性。
二、 強(qiáng)化財務(wù)管理，注重財務(wù)分析。對此我主要是從兩個方面著手。
*、 加強(qiáng)往來款項(xiàng)的清理，杜絕帳實(shí)不符的現(xiàn)象。在處理帳務(wù)的過程中，我發(fā)現(xiàn)往來帳存在帳實(shí)不符的現(xiàn)象，會計報表沒有人閱讀。在本年*份我對食堂的往來帳進(jìn)行了一番清理，并為食堂的報帳員建立了往來帳登記簿。后來發(fā)現(xiàn)報帳員對此仍然不夠重視，往來帳簿的登記也不及時，我又及時與食堂領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行溝通，請他幫助督查。食堂的楊主任非常重視，親自查看往來報表，發(fā)現(xiàn)有些帳實(shí)不符的個例已經(jīng)有很長時間了，有幾筆是供應(yīng)商已經(jīng)結(jié)帳至今沒有銷帳的。食堂主任非常著急，他已快到退休年齡，擔(dān)心這些不實(shí)的帳掛在帳上以后說不清楚。就吩咐***和***一起與我核對，并一再催促我說：“這些帳早就結(jié)了，你寫個說明，我簽字，把它銷掉。以后有問題我負(fù)責(zé)。”**月份，我處理完了這部分往來帳項(xiàng)，主任感到很滿意。到此，應(yīng)收帳由***與我核對，應(yīng)付款由***與我核對，她們都很關(guān)心每個月的報表，并及時與我溝通，也形成了看報表的習(xí)慣，對我每個月報表出具的準(zhǔn)確性起到了很好的促進(jìn)堅督作用。
*、 添加財務(wù)報表，豐富報表數(shù)據(jù)。食堂由A**部和B**部兩部分組成，因此需要進(jìn)行分部門核算。以前的會計報表僅利潤表分部門核算，資產(chǎn)負(fù)債表并沒有分部門核算。本年*月，我一邊學(xué)習(xí)《小企業(yè)會計制度一邊對食堂的會計報表進(jìn)行添加，新增了“A**部資產(chǎn)負(fù)債表”，〈A**部利潤表〉、〈B**部資產(chǎn)負(fù)債表〉、〈B**部利潤表〉四個報表，與原來的〈資產(chǎn)負(fù)債總表〉、〈利潤總表〉一起，形成了一整套完整的食堂分部門報表體系，使兩個分部的財務(wù)狀況更加清晰明了。
*、 撰寫財務(wù)分析報告，為改進(jìn)食堂工作提供合理化建議。食堂菜價居高不下，一直為群眾所詬病，到底原因在哪里？*月份，根據(jù)中心領(lǐng)導(dǎo)的要求，我以食堂菜價為切入點(diǎn)，對A**食堂的財務(wù)狀況進(jìn)行了一番調(diào)查分析，用了兩個星期的時間，掌握了大量的一手資料，為食堂菜價止?jié)q的合理性進(jìn)行了辯護(hù)，同時又從成本、人員構(gòu)成、上菜方式、制度等方面提出了降低成本、降低菜價的可行性分析。不過，由于體制原因以及局里狠剎吃喝風(fēng)的關(guān)系，食堂利潤持續(xù)走低，要想降低菜價還是滿困難的，這樣也造成了惡性循環(huán)，近兩年食堂的虧損面越來越大，如何改善管理，吸引食客應(yīng)該是食堂的當(dāng)務(wù)之急。
三、 做好部門預(yù)算決算等突擊性的工作，與核算中心其他財務(wù)人員密切合作，保質(zhì)保量地完成預(yù)決算任務(wù)。今年元月的部門決算我做的仍然是**服務(wù)中心的決算。**服務(wù)中心的部門決算都要分成三個單位來完成，工作量很大需要其他財務(wù)人員的緊密配合。我們分工合作，由我負(fù)責(zé)總表，然后分?jǐn)?shù)字，分完數(shù)字再由王二、趙四等人輸分表，最后再由我來審核分表，離退休人員表則由張一與李三負(fù)責(zé)審核和填制，充分發(fā)揮了集體的力量，及時地保質(zhì)保量地完成了****年的部門決算。今年我們還完成了兩項(xiàng)工作，一項(xiàng)是固定資產(chǎn)清理，一項(xiàng)是部門預(yù)算的制定，因?yàn)楹怂阒行谋炯壒潭ㄙY產(chǎn)和人員都不多，所以這兩項(xiàng)工作完成得很順利。
四、 自覺加強(qiáng)品德修養(yǎng)，刻苦鉆研業(yè)務(wù)，提高知識理論水平。
**年，我一如繼往，樹立“愛崗敬業(yè)、誠實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理、強(qiáng)化服務(wù)”的會計職業(yè)道德理念，一方面參加單位組織的職業(yè)道德培訓(xùn)，樹立正確的人生觀和價值觀，另一方面在工作中是刻用會計職業(yè)首先標(biāo)準(zhǔn)檢驗(yàn)自己，要求自己做一名完全合格的財務(wù)工作者。在會計業(yè)務(wù)方面，我適應(yīng)自己的崗位變化，有針對性地學(xué)習(xí)有關(guān)財務(wù)知識，今年我從事業(yè)單位會計轉(zhuǎn)做企業(yè)會計，小企業(yè)會計對我而言是一個新的會計領(lǐng)域，為了更好地完成領(lǐng)導(dǎo)交付的工作，我花了一個月的時間認(rèn)真研講讀〈小企業(yè)會計制度〉，并將之與企業(yè)會計制度進(jìn)行比較，然后運(yùn)用到工作中去，從而從一名生手向熟手過渡。除此以外，我還根據(jù)自己在工作中的心得體會，撰寫了幾篇論文，發(fā)表在國家核心期刊上，今年*月在〈財會月刊〉發(fā)表了論文〈會計核算中心的***〉，獲得領(lǐng)導(dǎo)好評。
回顧一年的工作，感覺到今年的收獲頗多，比如說涉列了〈小企業(yè)會計制度〉，對事業(yè)會計較少涉及的材料管理、往來帳項(xiàng)管理、成本管理等方面有了更深刻的認(rèn)識。同時，今年也有很多不足之處。深感不足的有兩點(diǎn)：一是下食堂的次數(shù)較少，跟食堂一線工作人員交流不夠，這樣一來，對食堂的財務(wù)分析就缺乏必要的流程支持食堂的財務(wù)管理也就缺乏中間環(huán)節(jié)的控制，使財務(wù)管理的職能削弱，合理化建議也缺乏強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)和流程檢驗(yàn)。二是存在惰性心理，有些問題沒有深入地思考。比如在食堂的帳務(wù)處理方面，感覺還可以有更多的改進(jìn)。比如是否可以一二樓分開成本核算、是否可以將食堂的IC預(yù)存卡細(xì)化到各個單位，以便分析到底哪些單位職工到食堂就餐多，哪些消費(fèi)少，從而對食堂的管理提供幫助。食堂在收銀、收據(jù)和簽單方面可否繼續(xù)改進(jìn)，如何才能減少人力成本等等。這些我覺得都是可以在今年嘗試的，但由于種種原因，我有的只做了一半，有的只開了個頭，有的想法只在心里過了一遍，沒有堅持下去。我覺得這種惰性心理要不得，希望明年自己能做得更好，希望大家堅督 。
