基本建設項目竣工財務決算審計研究

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進行基本建設項目的竣工決算審計工作不但要對整個項目的資金來源渠道和資金支出、剩余情況進行了解，也需要對資金的預算和實際執(zhí)行情況進行審核與比對分析。正確評價資金使用的績效。同時，還要審查整個項目資金在使用過程中有無違規(guī)違紀行為。本文通過揭示基本建設項目竣工財務決算審計中常見的疑難問題，就怎樣才能做好相關工作的決算審計工作做了進一步的思考研究。

一、基本建設項目竣工決算審計的內涵

基建審計是基本建設經濟監(jiān)督活動的一種重要形式，是技術性、專業(yè)性和政策性很強的工作，是審計機構在當前法律規(guī)定允許的范圍之內借助比較先進的審計方法和審計技術，對項目施工單位進行有關項目決策、項目招投標、項目預算決算等的審計監(jiān)督，進而做出合規(guī)評價并提供審計報表。其能夠維護國家和工程業(yè)主的自身權益，還能夠促進企業(yè)的廉政文化建設，提高對各項業(yè)務的監(jiān)督。基建審計為有效控制和防范投資風險，確保投資項目預期目標的實現(xiàn)，一般都是使用全過程的審計跟蹤形式，通過對項目的事前、事中、事后全方位監(jiān)督加強對項目財務管理的糾錯，進一步提高項目投資效率。

二、基本建設項目實施過程中存在的主要問題

（一）項目立項審批及內部控制方面

1.違規(guī)立項。建設項目未經批準立項或者先開工后立項；建設項目未經上級單位審批擅自在地方立項；建設項目立項周期長，資金未落實，建設工期失控。

2.建設規(guī)模控制不嚴。建設項目超面積、超投資、超標準，初步設計變更不經審批，隨意增加變更工程項目的問題仍然存在。

3.施工許可不按規(guī)定辦理。建設項目先開工后辦理施工許可證或者到項目完工時仍未辦理施工許可證，特別是個別項目不具備開工條件的依然開工建設，工程質量和安全存在較大隱患。

4.項目管理不規(guī)范。建設單位機制不健全，職責落實不到位，應配備專職基建財務會計和懂基建工程的管理人員而未能配備，內部必要的牽制制度未落實，出現(xiàn)基建會計、出納一人兼，重大決策沒有相關的會議記錄、基建檔案資料不全，內部控制薄弱。

（二）財務管理方面

1.施工單位的會計核算體系不科學。一些項目施工單位尚未按照建筑行業(yè)的會計核算管理要求建立會計賬目，又或者現(xiàn)有會計科目的管理體系不規(guī)范、模糊性較強，未能夠真實反映出企業(yè)的投資支出、壞賬成本等，還有一些單位直接吧基本建設項目的費用和管理經費混在一起核算，導致項目建設成本和企業(yè)的經營管理成本核算內容重疊混淆，重復計算嚴重。

2.建設資金管理不規(guī)范。有的施工單位尚未建立專用賬戶對項目建設資金進行管理，導致項目自己能和其他資金費用混合在一起；還有一些施工單位為了獲得項目標的隨意承諾墊付工程款的比例，導致有時比例過高影響企業(yè)的資金流動性，降低了資金使用效率。

3.財務管理制度不健全、執(zhí)行不力。有的建設單位沒有嚴格按照國家有關法律法規(guī)和基本規(guī)范，制定適合本單位特點和管理要求的工程項目內部控制規(guī)定，有的單位雖然制定了制度，但是沒有嚴格按照制度規(guī)定執(zhí)行，制度形同虛設。

三、基本建設工程竣工財務決算審計要點分析

（一）摸清建設項目基本情況

1.熟悉和施工建設項目有關的關于項目的建設可行性報告和項目初步投資概算等各種相關資料，設置各種進行資料審批和項目權力調整的實際職能部門；

2.保證項目建設資金的來源渠道清晰透明，規(guī)劃好對資金和貸款的使用計劃。

3.落實建設項目的內部控制的制度建立和執(zhí)行，如規(guī)范內部控制制度程序，加強合同的關注和對工程結算環(huán)節(jié)的重視。

4.了解基本建設工程項目會計核算的方法，包括各類款項的支付審批程序、會計事項的處理、甲供設備及材料的采購、驗收、交付安裝等程序。

5.了解基本建設工程項目各種經濟合同訂立和履行等情況，按照勘察設計、設備采購、建筑安裝施工、其他服務類合同等進行適當分類。

6.了解基本建設工程項目適用的行業(yè)預算定額和規(guī)范等技術標準文件。

（二）竣工財務決算審計要點

1.項目竣工決算報告的編制情況。審計人員應重點了解決算編制工作的責任單位，其編制依據(jù)是否符合國家有關規(guī)定，資料是否齊全，對項目遺留問題的處理是否合規(guī)。

2.建設項目概算執(zhí)行情況。重點審查建設項目是否按照批準的初步設計進行。

3.建設項目資金來源。重點審查各種資金渠道投入的實際金額，實際完成投資額，審核建設資金來源是否與設計概算內容相一致，資金到位情況及原因等。

4.工程造價的審查。重點審查工程項目的建設成本，成本核算是否完整，各項費用支出是否合法合規(guī)，是否按合同結算工程款，有無擠占工程成本，提高工程造價，有無超標準開支管理費、混淆事業(yè)成本和建設成本的情況。

5.工程項目的結余資金。重點審查庫存物資實存量的真實性，基建投資是否控制在總投資之內，有無積壓、隱瞞、轉移、挪用等問題。

6.交付使用財產。審查交付使用財產是否真實、完整，移交手續(xù)是否齊全、合規(guī)，是否符合交付條件，有無轉移投資的問題。

7.掃尾工程的審查。核實掃尾工程的未完工程量和投資，是否經有關部門核實或審批，尾工工程與預留資金是否相匹配。防止將新增項目列作尾工項目、增加新的工程內容，擠占工程投資。

參考文獻：

[1]張文秀.基本建設項目竣工財務決算審計工作的思考[J].財會學習，2018（5）：94-95.

[2]陳惠烈.基本建設項目竣工財務決算審計[J].財會學習，2018（2）：141-142.

作者簡介：姚桂霞，中國國土資源航空物探遙感中心。