發布時間：2022-04-17 05:17:35
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的1篇高級財務會計論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、高級財務會計的教學內容
1.高級財務會計的基本概念與相關知識。
主要包括我國理論界對高級財務會計的界定、高級財務會計的定位、發展與學科地位、理論基礎、研究方法、研究范圍、研究內容等。特別是對高級財務會計的概論的介紹在理論界沒有達成共識，而該課程又有別與基礎會計和中級財務會計，這就使得學生在頭腦中不能形成一個整體的輪廓框架，以至于在學習完這門課程后，仍然“不知所云”。
2.一般會計主體涉及的特殊財務會計問題。
該部分內容包括在以前的中級財務會計中沒有涉及到的外幣會計養老金會計、衍生金融工具會計、養老金會計、企業年金基金會計、油氣開采會計、租賃會計等等。尤其是外幣會計，尤其是外幣會計中的外幣遠期合同套期保值和投機業務，租賃會計中對于承租人和出租人融資租入不同的會計處理等問題，都具有較深遠的實踐意義。通過相關內容的學習，可以進一步增強專業學生的學習熱情和積極性。
3.特殊會計主體涉及的財務會計問題。
高級財務會計的定位就是“特殊情況、特殊行業、特殊業務、特殊報告”。其主要內容是合并以及合并財務報表會計、保險合同會計、油田開采會計、生物資產會計、合伙企業會計、由于后積幾類會計在我國會計領域中已經普遍，所以本門課程的優秀內容是合并企業會計，需要要求學生掌握其基本理論知識，掌握不同情況下合并財務報表的編制。
二、高級財務會計教學實踐的現狀分析
1.教學手段單一、教學方法的陳舊、教學內容死板枯燥。
首先，大學的課堂中，通常采用傳統的教學模式，由于高級財務會計課程的復雜等特殊性，學生很難以變“被動”為“主動”的學習，這就造成了這樣一種現象：“老師在黑板上講，學生在下面耍手機打瞌睡”這樣一種尷尬的局面。為了考試不“掛科”，學生通常是被動接受和強迫學習，課堂上極為壓抑死板，第二，高級財務會計課程是一門實踐性較強的學科，其中需要一些實際會計工作中涉及到的票據、憑證、圖表等，然而在傳統的教學中，由于學校硬件條件等種種條件的限制，教師不可能將很多在實際工作中使用的憑證、票據等相關資料物件帶進教室，這就造成了學生“讀死書”，理論與實踐不能很好的結合，影響到以后的就業等。第三，過去在大學的教學中只注重每章節的理論知識，前后脫節聯系不緊密，使得學生在知識構建上很難以形成一個系統。第四，由于該門課程的特殊性，在課堂上絕大多數時間都是老師講解，課堂上的分析和討論少之又少，這對于高級財務會計課程中本身存在的一些前沿的、需要各抒己見的問題的學習產生了消極影響。不利于調動學生的學習熱情和積極性。
2.教學考核方法單一，實踐課教學缺乏。
教學的目的并不是讓學生“掛科”，為難學生，教學是為了讓學生理解書本，運用到實踐中去，能在鋼筋水泥叢林中生存，能更好的適應這個社會的發展。考核是一種必須的教學制度，其目的就是為了促進學生的學習熱情和積極主動性。然后，當前很多學校期末考試最終成績包括平時成績和期末卷面成績，各自占一定比率，兩者綜合來進行最后評分。學生通常認為只要每次都去上課，記好筆記，考前突擊，就一定能順利“過關”。然而，這種考核模式不一定是科學的，它使得學生學習的目的就是應付考試，這使得雖然學生對基本理論的掌握情況考核到位，但對學生綜合分析問題能力的考核很難體現出來，尤其對于高級財務會計這種業務復雜的問題，這種矛盾尤甚。另外，會計是一門應用性很強的學科，高級財務會計更是屬于需要大量進行課外實踐。但由于現在很多學校經費不足，師資力量薄弱，等種種因素的限制，很少開設相關實踐課程，校園實驗室也是流于形式，沒有發揮其根本作用。
三、高級財務會計學教學實踐改革的建議
1.改變教學方法和手段，豐富教學內容。
首先，可以采用多媒體教學，一方面減少教師的教學負擔，另一方面可以將聲音、圖片、文字、視頻相互結合，把復雜抽象的東西較為形象直觀地表示出來，吸引學生眼球，提高學生的學習興趣。第二，可以采用案例教學，選擇最近熱點問題作為案例，豐富教學內容。第三，可以偶爾采用角色互換式教學方式，可以將班上學生分為幾個小組，每個小組抽簽決定講授的內容，讓學生走上講臺，學生以老師的角度和身份給講臺下的其他同學講授知識。這種方法可以提高學生的參與度，調動學生的積極性，培養學生的團隊合作精神，使學生養成獨立思考的學習，變“被動”為“主動”的學習。
2.改革傳統考核方式，增加實踐課程及訓練。
第一，鑒于學生的基礎參差不齊，高級財務會計課程內容復雜，為了克服傳統考試的種種弊端，可以采用采用多元化的考核方式，如課堂小組授課、課堂小組討論、撰寫相關學習體會等等，在此基礎上結合傳統的出試卷考試，綜合反映一個學生的整體學習效果，提高學生發現問題、分析問題、解決問題的能力。第二，增加實踐課程，建立先關的財務會計實訓室，做好相關的師資力量的培訓工作，配備相應的財務軟件，通過實訓課的學習，模擬真是的會計環境，使學生更好的熟悉一個企業的會計業務流程，為以后的實際工作打好基礎。
作者：鐘霞 單位：阿壩師范高等專科學校
根據2014年2月26日國務院常務會議的部署，我國將加快構建以就業為導向的現代職業教育體系，引導一批普通本科高校向應用技術型高校轉型，并把高等教育結構調整作為“十三五”高等教育改革的主要任務，其突破口就是地方本科院校轉型發展。《高級財務會計》是本科院校會計學專業的專業課程，其課程內容目前已經成為中國注冊會計師、高級財會人員必備的專業知識。在地方本科院校轉型發展的關鍵時期，其會計學專業課程《高級財務會計》應如何進行教學呢？
一、正確認識課程地位
(一)從課程內容和任務看
《高級財務會計》涉及的多數內容對一般企業而言非日常會計業務，對學生的實用性不強，如果將其設置為專業主干課，就意味著學生要花大量時間和精力來學習該課程，這無疑加大了學生的負擔，但如果將其設置為專業拓展課，教師可以根據實際情況選擇比較重要的課程內容來講解，也減輕了學生的負擔。當然，筆者的意思將《高級財務會計》設置為專業拓展課，并不意味著該課程可以選修，無論是從財務會計體系的完整性還是從高素質人才培養的需要來看，該課程必須是必修課，這是毋庸置疑的。
(二)從專業人才培養方案來看
地方本科院校一般為三本或二本院校，專業的人才培養方案中往往將自己培養的學生定位為滿足中小企業的需要，會計專業人才的培養也主要是從中小企業的會計需求出發來進行的。對一般中小企業而言，會計日常業務的處理沒有那么復雜和高深，《高級財務會計》的課程知識在中小企業沒有多少用武之地。因此，從這點看，將《高級財務會計》設置為專業拓展課也是比較合適的。
二、選擇合適的教學內容
高級財務會計之所以稱之為“高級”，是因為它專門研究財務會計中的特殊問題、疑難問題、新問題、僅在個別行業存在的問題以及在會計理論和實務研究中尚不成熟的問題。目前我國出版的適合本科生用的高級財務會計類教材種類較多，每本教材中涉及內容也不盡相同，但是不管選擇的是哪本教材，必須注意到，由于課程學時的限制及課程地位等因素，若高級財務會計學科的所有研究專題均為學生講解，必然會出現該門課程與其他會計專業課程爭占學時的現象。而且任何一門課程的課堂教學都無法窮盡該門學科的全部研究領域。因此，應在整個高級財務會計學科研究領域中進行部分專題的篩選，作為高級財務會計課程的教學內容。課程教學內容的選擇在考慮學生的理解接受能力的基礎上可以參考如下原則來進行：(1)是否有助于拓寬學生的專業知識領域；(2)是否能夠提高學生研究問題及在未來實際工作中處理會計實務的能力；(3)是否有助于增強學生就業和考研的競爭能力；(4)是否對學生通過諸如注冊會計師等考試有所幫助。綜合考慮以上因素，筆者覺得地方本科院校可以選擇如下教學內容：外幣折算、租賃、所得稅會計、非貨幣性資產交換、債務重組、企業合并與合并財務報表。對于其他未選擇的專題，可以通過增加選修課的門類，結合選修課程的教學內容進行整合，以覆蓋高級財務會計課程應涵蓋而未涵蓋的專題。
三、確定合理的教學方法和教學手段
《高級財務會計》課程是會計學專業的大三學生必修課，教學中要強調《高級財務會計》課程知識的實用性，激發學生學習興趣和積極性。對于大三學生來講，他們學習的目的性更明確，希望學到的知識能夠在實際中得到充分應用。會計學專業的學生通過學習不但要掌握會計知識，還希望能夠達到一定的目標，如順利通過會計從業資格考試、助理會計師考試等與會計密切相關的考試。依據《高級財務會計》的教學目的、教學條件與教學內容特點，其教學方法可作如下選擇：
(一)案例教學法
案例教學法是教育者與受教育者進行互動的一種教學方法，能使師生共同參與教學過程，實現教學相長，共同受益的目的，具有開放性的特征。就《高級財務會計》而言，其特征決定了離學生的現實生活較遠，這就要運用案例將鮮活的交易或事項展現在學生面前，使其身臨其境，了解處理對象的本質，自主尋求能刻畫經濟現實的會計方法，快速實現從會計課堂向社會現實的轉變。信息化時代，案例的選擇渠道多種多樣，但有一點是共同的：即案例均來自于現實經濟生活中新近的、有爭議性的、切合理論內容的素材。因此，案例教學是以會計案例情節為線索，在課堂理論教學的啟示下，使學生自覺地進入經濟生活現實，充當其中的角色，讓學生具有真刀真槍的實踐經歷，促使學生勤于思考、善于決策；變學生被動聽課的過程為積極思維、主動實踐的過程。
(二)自學反饋法
自學反饋法就是在教師有計劃、有目的、有步驟的指導下，通過學生自己閱讀教材和參考資料，進行獨立思考，并將所理解和掌握的知識通過作業或其他形式反映給教師，教師據此進行反饋，以此來完成感知知識和理解知識的教學過程。比如對所得稅會計業務，相關問題的處理在中級財務會計學中均已學習過。也就是說，在學習所得稅會計核算業務時，學生已具有了相關專業知識基礎和專業自學能力。因此，對于這類教學內容，采取學生自學，教師點評的教學方法是完全可行的。采用該教學方法時，學生應按教師的要求自學相關知識并完成必要的作業，教師在批閱學生的作業后，對學生的知識掌握的情況予以反饋。該教學方法的正確運用，有利于提高學生的學習興趣、自信心及終生學習的能力。
(三)問題導向法
高級財務會計學中的某些業務，學生在學習《高級財務會計》課程之前盡管未接觸過，但可借助學生已有的專業知識，采用問題導向法，引導學生尋求解決問題的思路和方法。如合并會計報表等業務，這類業務學生在學習《高級財務會計》之前并未接觸過，教師可采用問題導向法，提出一些相互聯系的問題，引導學生進行思考。通過問題的提出和解決，最終使學生掌握合并會計報表的編制方法。這種教學方法的運用，不僅使學生獲得了解決問題的答案，重要的是，使學生清楚了解決問題的思路和方法。這一教學方法的合理運用，對于培養與提高學生分析問題和解決問題的能力，是非常必要的。在教學手段上，除了傳統的板書與多媒體結合外，還應結合學生學習實際情況，靈活采用多種其他教學手段。比如可以建立一個《高級財務會計》課程學習的博客平臺，一方面上傳一些課程資料，供學生下載和學習，另一方面通過留言區和在線答疑，及時解決學生學習中遇到的問題，進行有效的師生互動，提高學生學習效率。當然，也可根據自身情況選擇其他的方式如QQ等進行輔助教學。
總之，在地方本科院校向應用技術型高校轉型發展的時期，專業課程的教學要緊緊圍繞應用技術型人才的培養來展開，《高級財務會計》課程作為會計學專業的專業課程，也應為實現這一人才培養目標作出自己的貢獻。
作者:李紅艷孔艷單位:云南大學滇池學院
一、課程改革背景
“高級財務會計”課程是會計專業課程體系中的三大主干優秀課程之一，后接“審計學”“財務報表編制與分析”“財務管理”等。在2010年前，會計優秀課程為“會計學原理”“財務會計”“高級財務會計”，后來隨著我院會計專業重點建設改革需要與職業資格考試掛鉤，經反復調整與修改將會計專業課程名稱設置為“會計核算基本技術”(原“會計原理”)“會計Ⅰ”(原“財務會計”)“會計Ⅱ”(原“高級財務會計”)。該課程一般開設在大二上學期，總學時為105，其課時量和課程本身在專業課程內容的重要性，客觀上應形成教與學備受重視的現狀。
二、高職院校“高級財務會計”課程改革的研究
由于“高級財務會計”課程難度大、高職學生接受能力有限、教師自身對難點掌握不好等原因，致使學生對該課程學習的積極性下降，直接影響教學效率和效果。如何解決這一突出問題，達到教學目標呢?通過多年教學實踐，筆者認為“高級財務會計”課程改革應從以下幾方面進行:
(一)設計重整教學內容，形成“遞進式”教學層次
“高級財務會計”之所以稱之為“高級”，是因為它專門研究財務會計中的特殊問題、疑難問題、新問題、僅在個別行業存在的問題以及在會計理論和實務研究中尚不成熟的問題，代表了會計學領域的未來發展方向和研究熱點。該課程的教學內容在高職院校中至今尚未統一，在教學內容的選擇上要考慮學生職稱考試及就業考試的需要，培養學生的“應試能力”;在教學內容設計上要涵蓋會計職稱考試和注冊考試涉及的重點內容，幫助學生將來完成從基層財務人員到高級財務人才的角色轉變，為學生未來職業生涯發展奠定基礎;考慮課程的銜接與互補，確定教學內容不能貪大求全，應按一定邏輯關系安排“遞進式”的教學內容，形成科學、合理的課程內容體系;在教學內容更新上應以真實工作過程為載體，以“實踐為導向”不斷地與行業專家共同設計以真實案例為背景的教學案例，將教學中的復雜問題簡單化、情境化，激發學生的學習興趣，達到“能懂、易學、逼真”的教學效果，鍛煉學生發現問題、分析問題、思考問題、解決問題的綜合能力。
(二)引入職業判斷思維，以實踐為導向，創新教學方法與手段
在“高級財務會計”課程的教學過程中，大量涉及需要利用會計職業判斷進行分析、判斷、選擇和決策的經濟交易或事項，對會計人員的專業知識和經驗都提出了更高的要求。因此，選擇適當的、靈活的教學方法，引導學生將專業知識的學習與應用能力培養有機結合起來并能夠始終保持學習興趣尤為重要。
1．以實踐為導向，充分掌握講授教學法
“高級財務會計”課程最基本的教學方法是課堂講授。首先，在講解過程中應重點解釋各學習情境中的關鍵專業術語，盡量與實際生活相聯系，如外幣兌換業務，可以以生活中到銀行兌換外幣為例引入正題，把專業性強的會計術語變為常見事項，化難為易，讓學生輕松克服學習畏難情緒;其次，幫助學生理清業務產生的原因和解決問題的思路，講授過程中注意“復舊學新”，避免學生因前面專業基礎差影響本門課程的學習情緒;最后，抓住問題的實質，注意相關章節之間的關聯性，教會學生利用職業判斷正確處理業務。
2．有效利用案例教學法，提高學生職業判斷能力
“高級財務會計”課程是一門相對難度較大的課程，高職學生僅單方面依靠教師的講解來理解教學內容，效果不好。案例教學法具有啟發性、實踐性、參與性等優點，在“高級財務會計”課程教學過程中引入案例教學法，能夠有效連接理論和實踐內容，學生在掌握了一定專業理論知識的基礎上，可以對實際真實的社會工作情景進行典型化處理。通過教師引導、學生思考、小組互動討論，使學生在分析案例的同時，充分深入理解所學的理論知識，全面提高學生主動參與的意識、獨立思考和解決問題的能力。比如，在講企業合并專題時，教師可以引入“優酷”與“土豆”的合并案例，并圍繞如果你是“優酷”和“土豆”的財務總監，你將如何對該合并進行會計處理等問題讓學生展開討論，這樣不僅可以讓學生領會課堂所學的理論知識，還可以培養學生的創新思維能力和職業判斷能力。
3．將任務驅動法與情境教學法相結合，實現技能培養目標
教師按照重整后的教學內容，以工作項目(任務)即企業真實的會計業務，帶動學生學習，借助校企共建的實訓基地，將課堂教學改為真實崗位學習，由實訓基地財務經理根據任務進行分解，為各組學員分配不同的工作任務，成員分工協作獨立地完成任務，最后由各組分別展示任務完成過程并講解任務解決方案，教師進行點評。提倡師生平等自由地探討問題，教師通過啟發式教學與學生進行討論，不僅增強了學生對課程的認識，提高了學生學習興趣，還改變了以往傳統單向傳輸式教學，將知識灌輸為主的教學方法變為啟發思維和提高解決實際問題能力為優秀的教學方法，同時鍛煉了學生獨立完成工作的職業能力。
4．利用現代教學技術創新教學手段
在“高級財務會計”課程教學過程中可以首先結合多媒體課件制作軟件，將教學的重點與難點制作成集畫面、圖像、文字和聲音等為一體的，具有智能結構的反映教學內容和教學思想的課件，不斷研究課件制作的內容，然后不斷優化課件使用效果，采用豐富多彩的形式吸引學生的注意力，提高學生學習的積極性。教師不能只是將黑板和講稿換成投影，要實質性地提高計算機教學的質量，真正體現多媒體技術效果。充分發揮網絡優勢，在教學過程中做到教學課件的應用和網絡的應用有機結合，以實現教學資源的有效配置。
(三)加強應用型教材建設，開發優質教學資源
在“高級財務會計”課程改革過程中改變了以往僅使用會計職稱考試用書和注冊會計師考試用書為主要教材的情況，雖然這種教材緊跟會計改革縮小了教學與實際的脫節，但因其在內容設計上過于準則化，缺乏真實企業案例，相關章節沒有邏輯順序，內容難度過大，普遍存在學生自學困難、看不懂教材的情況，應將其作為教學參考書，再開發更適合課堂教學的教材。在教材內容設計過程中充分體現各學習情境之間的遞進關系，引入豐富的實際案例，充分解釋每個知識點，增強趣味性，將能力培養和素質教育作為“高級財務會計”教材建設的主體思想，從獨特視角將企業特殊經濟業務全面、立體地呈現給學生，形成“以用促學、學用結合”的新局面。
(四)改進現行考核體系，構建科學的評價機制
考試方法上打破了以成績來決定學生素質高低的評價方式，采取校內外雙渠道考核方式，將終結考試與過程考核有機融合，除傳統的出勤和課后作業以外，還把實習基地任務完成情況、報告、團隊表現等均納入平時成績范圍，合理設置了各個部分的權重比例(如，總評成績=過程性考核成績×40%+終結性考核成績×60%)，更加側重于考核學生的知識運用能力、利用職業判斷分析與解決問題的能力，不會出現以往學生靠期末“突擊”就能通過考試的現象，使學生真正對課程內容達到“弄懂、學活、會用”。注重對學生學習過程進行全方位評價與督促，促進學生全方面的發展。近年來，我們在哈爾濱職業技術學院的會計金融學院2012級和2013級會計專業選擇多個教學班作為試點，開展了“高級財務會計”課程改革研究實踐與探索，取得了令人滿意的教學效果。同時，我們也深知，如何將這些研究性教學改革的成果由點推廣到面，全面提高會計專業群相關課程的教學質量，仍然是一個有待研究的重要課題。
作者:翟錚趙寶芳劉震威扈炯亮孔憲江單位:哈爾濱職業技術學院中國工商銀行黑龍江省分行哈爾濱營業部黃河支行哈爾濱報達集團有限公司
摘 要：高等教育改革深入推進形勢下，高校應立足當前的教育l展新形勢，緊密結合當代經濟發展態勢，全面推進教育教學改革，為學生的就業發展奠定良好的基礎。文章從了解高級財務會計教學方法創新的意義出發，并以此為基礎，談談教學方法的改革與創新，以供參考。
關鍵詞：高級財務會計；教學方法；改革與創新
一、高校財務會計教學方法創新的意義
1.滿足高等教育、市場經濟發展要求
社會進入轉型發展時期后，市場經濟在此過程中也得到進一步發展，高等教育與市場經濟逐步融合在一起，彼此間的互動性、關聯性增強。為了滿足市場經濟發展的新要求，高校的財務會計專業也必須調整教育教學方法，才能使學生滿足日后的就業發展要求。可見，不斷創新教學方法，建立完善的教學體系，以切實有效地提高學生的綜合素質以及分析問題、解決問題的能力已是必然要求。
2.提高學生操作能力的實際需要
高校高級財務會計課程教材內容操作性較強，因此必須加大實踐教學比重，讓學生有足夠的實踐練習機會，才能夠幫助學生牢固掌握教學內容，幫助學生把知識遷移到實際生活應用之中。但是，一些高校往往會把重心放在理論知識的系統化教授方面，忽略了對學生操作能力的培養。高校必須從思想層面做出改變，對教學方法進行創新，才能實現理論與實踐的融合，提高財務會計教學的科學性。
二、高級財務會計教學方法的創新對策
1.小組協作法，化被動為主動
結合高校實際情況來看，學生來自不同的地區領域，由于學生自身受到知識水平以及認知能力的影響，使得學生之間存在一定的差異性，這給高級財務會計課程的教學增加了一定的難度。針對這一問題，在教學中，教師可以采用小組協助學習法。在做實踐操作作業時，把學生分成小組，并由組長組織小組同學團結協作，共同完成任務。學習時遇到困難時，先在組內進行討論解決，如果不行，再由老師來指導。
2.引導教學法，化知識為技能
高級財務會計課程的教學并不是簡單地向學生傳授特殊會計業務的具體處理方法，而是要引導學生學會總結規律，發現問題，分析問題，最終解決問題。引導教學法，是一種有利于調動學生學習積極性、提高學生學習能力的教學方法。首先，教師可以利用一些具體的案例讓學生對章節內容形成感性的認識，在此基礎上，再通過問題的引領作用，導入章節學習的重難點，幫助學生深入認識問題，最終解決問題。其次，由于高級財務會計每章節的內容是環環相扣、相互關聯的，教師要利用知識點之間的關系，引導學生運用自身的知識儲備，解決更多的問題。最后，要進行實踐引導。一方面，教師要強調學生在撰寫課程論文的過程中，以自己所學知識為契入點，通過文獻查閱、實地考察等方式了解課題中存在的問題，并找出相應的解決策略。另一方面，開展實習活動，讓學生在實習基地把所學知識運用于實踐，以鞏固所學知識。
3.案例教學法，化“學”為“用”
高校的財務會計專業致力培養“實用型、能力型”的高素質人才，因此，在高級財務會計課程教學中既要傳授知識，又要強調能力培養，并要在教學中滲透思想教育。案例教學法是國內外高校在會計教學中廣泛應用的一種教學方法，具體步驟如下：①案例準備。教師提供教學案例，學生針對教師提供的案例和提出的問題，在教師的指導下做好資料的搜集工作。②討論及報告。各小組對同一案例進行剖析，并通過分析、梳理各小組意見，為下一個討論環節做好準備。那么，在討論結束后，教師就可以指導各小組學生獨立進行案例分析和評價報告的撰寫。③評價總結。這一環節主要是做好學生案例分析成績的評定，評定的內容包括資料的搜集情況、討論的發言情況、案例報告分析等，是一個綜合素質型的評價。
總而言之，高級財務會計課程作為高校財會類專業的重要學科，由于其本身所具有的學科特點和功能，決定了它在培養學生的專業能力方面具有得天獨厚的作用。如何在新時期實現課程教學方法的改革，與創新型人才培養模式相整合，是高等教育發展的要求，更是實現高等教育改革的必然選擇。
摘 要：文章從高級財務會計課程的特點出發，闡述了翻轉課堂在高級財務會計課程教學中應用的意義，并構建了基于翻轉課堂的高級財務會計教學模型。
關鍵詞：翻轉課堂；高級財務會計；教學改革
最近十年間，翻轉課堂的理念已經被越來越多的高等教育院校所接受，并因此全球范圍內形成了教育教學改革的新浪潮。所謂翻轉課堂，就是學生先在課前自主學習由教師提供的以教學視頻為主要形式的資源，然后在課堂上與教師共同解決問題或探究案例的協作交流式的教學模式[1]。
與其他課程相比，高級財務會計專業深度強、理解難度大，其教學內容主要涉及特殊的財務會計問題。該課程教學不僅有利于培養具有扎實理論和實務基礎的高級財會人才，而且能全面反映學校會計專業的教學水平和師資隊伍建設的成果。
一、翻轉課堂在高級財務會計教學中應用的意義
首先，翻轉課堂可以創建新型師生關系。在這種新型關系里，教師由知識的傳授者轉向學習的合作者，使得學生的畏難情緒得到化解。
其次，翻轉課堂可以轉變學生的學習方式，改善學習效果。傳統課堂上，面對教師當堂所呈現的知識，絕大多數學生并不能及時理解和掌握。而翻轉課堂中，學生課前根據自身的習慣和能力學習課程內容，并與小組成員共同完成教師給出的學習任務；課堂上師生通過答疑、案例探究和協作交流開展一系列教學活動。這種模式使學生不僅愉快、高效地獲得了知識，也提升了自主、合作學習能力。
最后，翻轉課堂有利于教師充分展現自身的才華、發揮自身的能力。在翻轉課堂中，教師的角色從講授者轉變成了設計者，可以充分發揮教師自身的教學特色及對整個學習環節的設計、指導及促進能力。
二、基于翻轉課堂的高級財務會計教學改革策略
（一）研究設計
本研究旨在通過引入翻轉課堂教學模式，優化高級財務會計課程教學設計的同時，借力信息技術整合開發視頻及其他教學資源，構建個性化協作式學習環境，進而結合教學實踐，改善高級財務會計課程教學效果。
1.教學分析。通過對往屆學生進行問卷調查，從高級財務會計課程的教學內容、學習者特征和教學環境三個方面進行分析，選擇合適的教學內容實施改革。
2.整合、開發、視頻資源與學習資源。結合翻轉課堂和高級財務會計課程的教學內容和教學目標，利用屏幕錄像、PowerPoint等軟件，基于已有課件等教學資料開發視頻及其他學習資源。開發完成后，通過QQ、網盤等平臺軟件給學生，構建師生互動交流的學習平臺。
3.設計教學活動和環境。靈活運用多種教學方式，科學組織課堂教學活動；在信息化教學環境下，充分利用豐富的校內及社會教學資源，建立全新的教學環境幫助學生完成課程內容的學習。
（二）教學分析
筆者在研究初期以往屆學生為研究對象設計了問卷并完成了問卷調查工作，本次調查共發出問卷268份，收回有效問卷250份，旨在收集已經學習過高級財務課程內容的學生的學習經驗，為教學分析提供依據。
1.教學內容。問卷調查中，通過讓學習過高級財務會計課程內容的250名學生對高級財務會計課程內容中較難的章節進行選擇，得到難度排前三位的章節是企業合并財務報表的編制、企業合并、外幣會計，且在所有學生當中，有49.6%的學生認為企業合并財務報表的編制是最難的章節；調查還發現，有62.8%的學生認為高級財務會計課程的教學采取課堂教學配合視頻教學的方式將對學習產生幫助，通過對該部分學生認為需要配合視頻教學手段的教學內容進行統計，得到需要進行改革的三個章節與前文學生一致，說明學生對于課堂學習有難度的章節還是希望有其他學習資源和學習方式來輔助其學習，而這也與本教學改革的目標相吻合，因此本次將選擇企業合并財務報表的編制、企業合并和外幣會計三個章節作為試點。
2.學習者的特征。問卷調查顯示，有68.6%的學生平時的學習習慣是考前一次性復習，沒有預習溫習，且有47.2%的學生表示主要依靠自學，這樣驚人的比例一方面暴露出了當代大學生缺乏課前預習課后溫習的良好學習習慣的問題；另一方面也顯示了學生強大的自學潛力。然而，正因為學生有著一定的自學能力，作為教育者更應該充分認識到這一點并加以合理利用，通過改善教學手段和方式提高教學效果。翻轉課堂的模式可以在課堂外培養學生自主學習的習慣，同時在課堂內提高學生的合作學習能力。調查還發現，94.4%的學生平時學習課程內容的工具是教師的PPT，使用課本的學生也占到了92.8%，只有12%的學生還會借助網絡尋找文字資料，而在本次調查的250名學生中，使用網絡視頻資源的只有2名。高級財務會計課程是一門理論性和實踐性都很強的專業課，同時與注冊會計師考試內容高度相關，2014年國家修訂了企業會計準則后，目前教學使用的教材與實務脫節的情況越發明顯，僅僅依靠知識陳舊的課本和信息容量有限的PPT是無法深入學習這門課程的。傳統教學模式下的課堂教學高度依賴課本和PPT這樣的教學工具，而翻轉課堂將課堂教學內容由理論學習變成了在課前自主學習基礎上的實際案例研討，這看似弱化了學生對傳統教學工具的依賴性，實則對學生使用課本、PPT以及視頻等先進工具的能力提出了更高的要求。
3.翻轉課堂教學模型的構建。Ease和Platt（2000）首次提出翻轉課堂的概念[2]。此后，美國高中教師Jonathan Bergmann和Aaron Sams以及可汗學院的創始人Salman Khan將翻轉課堂運用到教學實踐中，并獲得了顯著成效。2011年翻轉課堂被The Globe and Mail評為影響課堂教學的重大技術變革[3]。
美國學者 Gerstein（2011）最先提出了翻轉課堂的教學模型，該模型將課堂教學活動劃分為四個階段：體驗學習、概念探究、意義建構以及展示應用[4]。我國的學者張金磊（2013）最先在國內系統地開展了翻轉課堂教學實踐活動，并構建了翻轉課堂教學模型[5]。本文借鑒國內外學者的觀點，結合高級財務會計課程的教學需求以及學習者特征，構建了如下圖所示的翻轉課堂教學模型圖。
（三）基于翻轉課堂的教學程序
筆者基于前文構建的翻轉課堂教學模式設計整個教學流程。
1.分析實施條件。本次課程教授對象為有一定的自主學習能力的會計專業大三學生；授課前，教師分析班級人數和組成，以宿舍為單位將學生分為若干個學習小組，目的是結合學生的條件營造協作交流、自主學習的氛圍；學校具備改革實施所需要的基本的硬件與軟件設施，可以保證翻轉課堂教學改革的有效開展。
2.課前。教師在課前要進行教學資源準備工作，包括制作PPT、開發視頻課程和撰寫教案等，其中開發視頻課程是優秀內容，主要是利用Camtasia Studio 軟件進行視頻的錄制和后期制作，該軟件畫面清晰且操作簡單。根據每節課的課堂目標，教師為學習者準備一個或若干個視頻，每個視頻旨在介紹一個知識點或者呈現一個案例。開發完成后，將視頻和其他電子資源到網盤；完成后，教師通過通信平臺將課前學習任務告知學生，匯總學生自學過程中發現的問題，并追蹤了解學生的自學情況。
學生要明確教師布置的學習任務，課前及時下載并學習教師的視頻內容，總結自己學到的知識以及存在的問題，并將問題反饋給小組長，由小組長將問題匯總后反饋給教師。這種方式實現了個性化學習，使得學生可以根據自身的情況自定學習時間和學習強度。
3.課中。（1）合作探究階段。教師布置學習任務或提出相關問題，在這一階段，引導學生與學習伙伴討論并合作解決問題，或者就問題表達自己的觀點。（2）個性化指導階段。這一階段，要求教師針對各個學習小組在自主學習和合作探究階段遇到的不同問題進行個性化指導，因材施教地為每個小組答疑解惑。（3）鞏固練習階段。小組同學在總結所獲得的知識、鞏固課程重難點的基礎上，完成教師布置的課堂練習作業。在這一階段，教師應鼓勵學生進行小組間交流，將本小組遇到的問題、學習到的知識與他人分享。（4）總結點撥階段。首先由學習小組的代表總結本次課程的收獲和已解決的疑難問題；然后由教師集中講授學生學習中出現的問題，梳理整節課的知識體系，并總結整個學習過程。（5）反饋評價階段。反饋評價時課程的最后階段，要求教師從學生個人、學習小組以及班級整體三個維度對課程進行全面評價，評價應兼具多元性、公平性和激勵性。此外，這一階段中，教師應著重培養學生積極探索和交流協作的精神，并引導學生進行課后復習。
摘 要：本文分析了高級財務會計教學過程中遇到的問題，并提出了加強案例教學等相應的對策，以加強對高級財務會計課程的認識，提高教學質量，達到預期的教學效果。
關鍵詞：高級財務會計；教學質量；案例教學
高級財務會計是會計專業課程里面專業深度很強的課程之一，加上一些其他因素的影響，使得在教學的過程中，部分教師與學生對高級財務會計的理解不夠深入，產生畏懼心理，影響了學生對于高級財務會計的積極性，進而影響了高級財務會計的教學效果。本文分析了高級財務會計教學過程中遇到的問題，并提出了加強案例教學等相應的對策，以加強教師和學生對高級財務會計課程的認識，提高教學質量，達到預期的教學效果。
一、高級財務會計教學過程中存在的問題
（一）內容安排方面存在的問題。《基礎會計》和《中級財務會計》這兩門課有相對比較完整，也比較成熟的框架結構，并且兩門課程之間的層次關系比較明顯；而《高級財務會計》和《中級財務會計》之間，并沒有明顯的層次關系。甚至，《高級財務會計》的章節設置并沒有明顯的繼承性或系統性。與《中級財務會計》相比，各個章節之間也不存在類似的緊密聯系和層次關系。迄今為止，《高級財務會計》課程應該包括哪些章節還沒有一個權威性的結論。但一般認為，《高級財務會計》的內容主要是那些沒有包括在《中級財務會計》中的企業會計準則內容，通常包括：外幣業務會計、企業合并會計、合并財務報表會計、衍生金融工具會計、物價變動會計、清算會計等。
（二）學生學習過程中面臨的問題。高級財務會計課程安排與高年級學生面臨畢業的短期目標似乎存在著一定的矛盾。如今，會計專業畢業生的就業形勢越來越嚴峻，面對著就業與繼續深造之間的現實抉擇，高年級學生很難把全部心思用于學習。高年級學生面臨就業壓力，不論是準備考研，還是到企業實習，都不能很好地深入學習高級財務會計這門課程。一定程度上，高級財務會計課程的教學問題，不僅僅是內容安排上體現的“高級”，還有學生畢業倒計時面臨的壓力有關。因此，除了從硬性考核指標對學生進行約束之外，更應該增進師生之間的溝通，了解學生的所思所想，通過師生之間的引導和互動，緩解高年級學生面臨畢業的心理壓力，使學生提高對高級財務會計的重視。
二、提高高級財務會計教學質量的建議
（一）加強案例教學。案例教學能夠加深學生對知識點的理解，比單純地知識灌輸，達到的教學效果要好得多。高級財務會計很多模塊知識特別晦澀難懂，用案例的形式，可以使學生在已經接觸理論知識的基礎上，加深印象。但是，對于案例的選擇需要做到：一是以事實為依據，與課堂教學內容相關，但不能憑空捏造；二是案例的設計應該體現教學目的；三是案例的設計要有一定的情節，提出的問題能夠引起學生的興趣。做到這三點，案例教學才能達到應有的效果。在具體案例設計當中，應該要求學生學會獨立分析問題、認識問題、結合理論知識解決問題，掌握獨立解決問題的能力。案例教學中最重要的是要鼓勵學生多想、多問、多分析。
（二）課堂教學過程中講解要切入問題的要害
比如，所得稅會計這一章實質就是稅法規定與會計準則規定存在差異的問題，本質問題是應納稅所得額與會計利潤不一致的問題，這就是所得稅會計產生的客觀條件，這一章的講解應始終圍繞這個主線，才不至于偏離方向。所以，在章節的一開始，教師就應該先講明這一章產生的原因，使學生先對這一章的內容有大概的了解。后續講解中，比如暫時性差異，是資產或負債的計稅基礎和在會計報表上的賬面價值之間的差異，即稅法承認的價值與會計賬面價值之間的差異，講明這一點，暫時性差異也就不難理解了。
（三）教學中做到多學科的交叉而不僅僅就會計論會計。外幣會計，在講解外匯的直接標價法和間接標價法，折算是用即期匯率還是遠期匯率時，可以介紹我們國家人民幣面臨的不斷升值的壓力，以及我國的匯率機制――“以市場供求為基礎的、單一的、有管理的浮動匯率制度”。讓學生思考我們國家國幣不斷升值對我國經濟有什么影響，結合了經濟學的內容，不但能夠調動學生的興趣，還能夠活躍課堂氣氛。然后引出我們國家外匯會計處理上有哪些利和弊，在促進我國對外貿易、資本引進以及經濟增長的同時，對企業的匯兌損益，乃至利潤有多大影響，特別是同其他國家非美元貿易結算時，匯率的不斷波動。這種教學方法可以將高級財務會計所 涉及的內容進一步深入，擴展學生的知識面，發散學生的思維，不僅僅拘泥于會計核算，也不局限于就會計論會計，而是“跳出會計看會計”。
（四）教會學生學習的方法，鼓勵學生學會總結。高級財務會計要求學生掌握基本的理論和知識，掌握各種特殊會計的業務處理特點、處理原則以及處理方法，最終達到提高處理復雜的專業問題的能力。在高級財務會計的教學過程中，切忌灌輸式教育，而是應該讓學生自己學會總結知識，學會從學科發展的前沿角度發現問題、分析問題，最后結合自己所學知識提出解決問題的思路。比如，企業合并，長期股權投資的初始確認金額在同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并不一樣，最本質的原因是同一控制下的企業合并的初始投資成本不公允，所以按合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始入賬金額，而非同一控制下的企業合并的初始投資成本是公允的，所以長期股權投資的初始確認金額為初始投資成本。
三、結論
與中級財務會計和基礎會計相比，高級財務會計在廣度和深度上都存在差異，學習的難度也不止提高了一個層次。所以，著力對財務會計學范疇內的諸多專門特殊的會計領域進行詳細的講解，使學生較快地掌握這些特殊業務的會計處理方法，教師應該從各個方面入手。在今后的高級財務會計教學的過程中，采用科學合理的方法，以及通過與學生之間積極有效的互動和溝通，使學生樹立良好的學習觀念，引導他們學好高級財務會計知識，掌握解決較復雜會計問題的能力，為學生未來的就業和發展打下一個堅實的基礎。
摘 要 當前，我國經濟發展步入新常態，企業中不斷涌現出各類特殊業務，既要適應新準則又要面對層出不窮的新業務，這為高級財務會計的教學增加了難度。高級財務會計的傳統教學模式在現代教學中已然過時，學生學習興趣低沉甚至產生了抵觸情緒。如何提升學生對高級財務會計的學習興趣和提高教師的教學效率，已成為當下高校教育極為重視的問題之一。本文將對我國對高級財務會計改革的相關研究進行總結評價。
關鍵詞 高級財務會計 教學改革 環境教學 互聯網教學
一、高級財務會計教學現狀
隨著我國會計學科領域的開放與發展，高級財務會計因其在實務工作中的現實意義，受到了越來越多學者、高校的重視。其主要涉及實務中所出現的“特殊情況、特殊行業、特殊業務、特殊報告”等，伴隨學生時代性差異以及教師教學方式轉換為《高級財務會計》的教學帶來新的挑戰。
（一）教學模式陳舊
生艷梅（2012）認為，傳統會計教學模式以教材為主導，以課堂講解為優秀，整個教學過程大致為“老師講，學生聽”，這種過于重視教學知識傳授的方式，嚴重忽略了對學生自主學習能力的培養。長此以往，學生將逐漸形成被動學習的思維模式。鐘霞（2014）也贊成上述學者的觀點，同時提出，高級財務會計是一門要求實踐性極強的學科，一些實際會計中涉及的各種票據、憑證、圖表等，僅僅通過老師的口頭描繪讓學生粗略了解，這將造成學生“死讀書”的現象嚴重，理論與實踐不能很好地結合，從而影響學生就業問題。
（二）教學考核方式單一
較多學者指出，高級財務會計存在教學考核方式單一的問題。王奇杰（2010）指出，很多高校主要根據考試卷面成績對學生進行評價，高校教師將于課程結束后為學生整理考試大綱，大部分學生采取臨時突擊的方式在考試中取得優異的成績。然而，這種考核方式并不利于提高學生解決問題和處理問題的能力。除期末考核為學生最終成績以外，譚春蘭（2013）還提出目前課程考核方式平時成績占30%～40%，主要以出勤與作業構成，然而學生平時上課主要以出勤率為目的，聽課效果不盡如人意。這種考核方式下的教學模式，使得學生將重心僅僅置于考試上，而忽略了對專業知識的鉆研。
（三）理論與實踐缺乏
鄭瓊（2014）提出，從教學的有效性考慮，應將會計實務與理論緊密結合起來，實現培養高素質人才的目的。然而，由于高級會計學中的實務涉及面廣，且涉及的公司類型較多，學校要與其他單位共同組建實踐加學基地的難度較大，因而幾乎沒有高校實施。生艷梅（2012）也提到現代企業招聘會計人才，都希望能有相關實踐經驗，從而可以迅速適應工作，快速承擔起義務。然而，目前高校內實驗課程多數流于形式，并沒有起到理論聯系實際的作用。
二、相關學者提出的教學改革措施
（一）利用互聯網教學
互聯網的迅速普及對于高校教學起著促進作用，它將作為一種有利的教學資源被各高校充分利用。面對高級財務會計內容難、范圍廣的特點，蘇喜蘭（2011）認為應充分發揮網絡優勢，做到教學過程中教學課件的應用和網絡的應用有機結合，增強學生的學習主動性，提升學生學習興趣。互聯網同時也帶動了新媒體的快速發展，新媒體已經成為學生日常生活、學習必不可少的一部分。李紅艷、孔艷（2015）在其論文中提到，可建立一個《高級財務會計》課程學習的博客平臺，不僅能夠上傳一些課程資料，供學生下載和學習，還可以通過留言區在線答疑，及時解決學生學習中遇到的問題，進行有效的師生互動，提高學生學習效率。
（二）實施案例教學
在高級財務會計課程建議上，較多學者都提出案例教學的方式。案例教學法具有啟發性、實踐性、參與性等優點，因而在國內外高校的會計教學中被廣泛采用（吳保忠，2010）。鄧惠（2012）也認為案例教學應該被廣為采用，但其具體實施過程與吳保忠所提出的有所差異。鄧惠是將教師作為案例分析的主體，在課堂教學的過程中引入上市公司的實際案例，幫助學生消化課堂所講授的理論知識，促使學生學會思考、善于決策。
（三）融入環境教學
鄭瓊（2014）提出了環境教學法，是指將高級財務會計的知識要點置于相應的環境中，安排學生扮演不同的角色，承擔不同的責任，進行業務交易等，這樣可以相互學習、相互啟發，達到事半功倍的效果。作為實踐性極強的一門學科，鑒于外出實習具有一定難度，在校內學習中模擬真實業務操作尚可作為教學改革的一種新模式。奇勵（2014）在探討高職院校高級財務會計教學改革中提出可以引入沙盤教學，從而真實地模擬實際工作，培養學生的職業操作技能。
（四）改革考核方式
譚春蘭（2013）提出，采用過程性與多元化的課程考核方式，采取課堂出勤、課堂提問、課堂作業、在線測試等方式進行平時成績的考核，而在期末考核中，則加大案例分析等試題的考核力度以考查學生對知識的綜合運用能力。對于多元化考核方式，生艷梅（2012）提出還應寫相關學習體會作為課堂小組討論的內容，學者認為只有如此才能綜合反映一個學生的整體學習效果，同時也潛移默化地培養學生分析問題的能力。
（五）自學反饋教學模式
許義生（2012）提出，在學習高級財務會計的部分章節時，學生已經具有了相關專業知識基礎和專業自學能力。因此，針對這部分的內容，完全可以采取學生自學、教師點評的教學方法，該方法有助于提高學生自信心以及終生學習能力。李紅艷（2015）也提出了自學反饋法，通過學生自己閱讀教材和參考資料，進行獨立思考。作為新時代的大學生，接受新事物的能力必然較強，對教學內容中較為簡單、易理解的部分，自行學習或組間討論是一種好的學習方式，既培養了自主學習的能力，又促進了同學之間的溝通，并為終身教育打下了良好的基礎。
三、總結和建議
高級財務會計課程，是會計專業中層次較高、難度較大的一門專業課程，其復雜程度以及內容的罕見性，使得很多學生望而卻步，甚至對該課程的學習產生了抵觸情緒。涉及該門課程的各大高校應引起重視，從硬件與軟件兩方面來改善課程教學的效果。高校教師在授課時，應充分考慮學生對知識的消化能力，不拘泥于課堂一對多的簡單式教學，應采取多元化的教學方式，引入使學生感興趣的教學模式。同時，也應適時鍛煉學生的實務操作能力，通過開展各項模擬環境的活動幫助學生熟悉業務，培養應用型人才。
（作者單位為四川農業大學商學院）
【摘要】：隨著經濟的不斷發展，高級財務會計的發展非常迅速，不過，理論界對其定義、性質、理論體系、研究內容的構成的認識還存在分析，并沒有形成一套統一的、完整的的關于高級財務會計的研究體系。筆者在自己的學習和實踐中，對其有了一定的認識，現在對其進行一下探析。
【關鍵詞】：高級財務會計；研究內容；定義；性質
我國經濟的飛速發展，使我國需要不斷重新構筑社會主義市場經濟，完善經濟管理制度和監督制度，從而適應新形勢的需要。經濟的發展在一定程度上推動了我國現代企業制度的發展完善，繼而促使財務會計的領域不斷向縱深拓展。這有利于財務會計的長足發展，也完善了現代企業制度的不足，不過這也向傳統的財務會計提出了挑戰，加大了財務會計的難度。對于傳統的財務會計，業界有著相對明確的定義，但對于高級財務會計卻有著較多的爭議，如何更好的理解高級財務會計，對于我們從業人員來說是非常重要的，結合筆者的學習經驗以及不斷實踐，筆者對高級財務會計談一下自己的分析和探究。
一、高級財務會計的定義
所謂高級財務會計，指的是處理以原財務會計理論與方法體系的修正為基礎的企業中出現的特殊交易和事項的相關會計理論和方法，
二、高級財務會計的性質
由于業界對高級財務會計一直有著爭議，對于高級財務會計內涵和外延也一直模糊不清，因此非常有必要認清高級財務會計的性質，從而對高級財務會計有著清晰的認識。
認清高級財務會計的性質，關鍵是深刻理解高級財務會計的特征和內涵。我們可以從下面幾個方面來分析。
第一、從范圍上看，高級財務會計仍然隸屬于財務會計，但是研究內容更加深入，高級財務會計包含的內容繁而雜，它研究的是隨著經濟的發展，業務的拓展而出現的復雜的會計事項，有一定的超前性，需要結合最新動向、最新問題，根據具體的客觀環境做出不同的調整，從而得出最后的結論，得到圓滿的解決。
第二、從處理方式上，高級財務會計的方式更加靈活。由于是在發展中的新業務，無法根據原有的假設和準則來處理，只能用非常規的方式來解決處理。而且，不同的人員思考問題的角度不同，方法各異，處理方法也會有多種。這都注定了高級財務會計的靈活方式，不過在實際操作中需要及時溝通，避免出現不正確的處理方式。
第三、從發展上看，高級財務會計是動態化的過程。高級財務會計是動態發展的，研究內容體現著經濟發展水平和會計研究水平。
高級財務會計的動態化過程與經濟的動態發展是相輔相成的，經濟的動態發展會不斷的產生新問題，也會使目前的新問題逐漸成為常規性問題，這反映到到高級財務會計的動態性上，則會出現相應的情形。高級財務會計會不斷的納入新問題，也會將一些成熟業務逐漸淡出其范圍。
三、高級財務會計的內容
雖然高級財務會計隸屬于財務會計，是傳統的財務會計理論的一個分支，但是在不斷的發展過程中仍然不斷延伸，開始增加新的內容。要研究高級財務會計，必然要先明確其研究內容。
第一、確定高級財務會計內容的基本原則
1、要以經濟事項與四項假設關系為理論基礎。
與四項假設限定范圍相符合的會計事項，我們將它們歸為中級財務會計的范疇；超出的部分，我們將之納為高級財務會計的研究范圍。
2、以解決問題為主，加深理論研究為輔。
財務會計作為一項事務，一般都以有關法律為依據，以相關理論為基礎，從而形成有效的系統。相對于中級財務會計，高級財務會計的研究內容和方法都不一樣，在考慮解決相關業務的同時，也需要從中認真總結，加強理論的闡釋。
3、以目前的理論為基礎，考慮前瞻性的問題。
高級財務會計研究的問題，應該以現有的法規和理論為基礎，但是不應該局限于此，對于范圍和觀點，都應該有一定的超前性，可以解決將要發生的問題，從而能夠適應變化的會計環境，將一些高難問題納入其中。
第二、高級財務會計的主要內容
飛速的經濟發展導致了新的業務的產生，新的業務對于原有的假設產生松動。如：由于投資主體的多樣化而導致會計主體的變化，即出現了復合的主體，單一會計主體的會計核算已經不能滿足現實的客觀需要，進而產生了合并會計；由于現代企業的不斷競爭，企業的破產、清算、重組就在所難免，那么持續經營假設就不再適用，所以也就有了破產、清算和重組會計；在破產期間，會計分期和貨幣計量的假設都有某種程度的變化，但是貨幣計量假設的就不適性就不合適了，那么貨幣計量假設導致了物價變動會計。如此看來，由于會計假設的松動而形成的高級財務會計的體系缺失一定的完整性和系統性，還要從其他的方面來考慮完善。綜上所述，高級財務會計是會計處理的理論和方法的結合體，它在原有理論和方法體系的基礎上，來處理現代企業出現的特殊事務，并對其進行相關研究。也可以這么認為，不符合四項會計假設的事務，都是高級財務會計的研究范圍。
摘 要 雖然高級財務會計這門新的學科發展迅速，但是理論界對其定義、研究范圍、理論體系、優秀內容的構成的認識依然存在分歧。也就是說，目前還沒有形成一套統一的、完整的關于高級財務會計的研究體系。筆者著重對高級財務會計基本內容的構成進行探討。
關鍵詞 高級財務會計 基本內容 概念 界定 構成
一、高級財務會計的概述
所謂高級財務會計，指的是處理以原財務會計理論與方法體系的修正為基礎的企業中出現的特殊交易和事項的相關會計理論和方法。通常，其含義主要包括以下幾方面：
第一，財務會計包括高級財務會計。也就是說，高級財務會計是財務會計的一個方面。
第二，企業所面臨的特殊事項是高級財務會計的主要研究對象。
第三，修正原有財務會計理論與方法是高級財務會計主要依據的理論和采用的方法。
二、高級財務會計基本內容的界定
在當前理論界中，對于高級財務會計所包含的基本內容，國內外還存在巨大的分歧。然而在界定高級財務會計基本內容方面，相關專業人士共同認為合并會計，跨國公司經營會計，破產、清算、重組會計，合伙有分支機構會計是主要組成本分，其認可率與上述順序一致。界定學科的基本內容的問題十分復雜，它具有自己學科的規律。所以說，如果淡出以認可率為依據來對高級財務會計的基本內容進行界定，必然會導致科學的科學性、全面性的缺乏。構成高級財務會計基本內容界定的基礎是高級財務會計與傳統會計的最大區別。認為高級財務會計是除傳統會計以外的會計，這是最早在學術界的界定。然而，傳統以外的會計內容在快速發展的社會，隨著全球化的經濟、不斷進步的科學技術的發展而逐漸增加，這使得將這些內容歸納為一個學科的科學性受到質疑。
三、高級財務會計的內容構成
（一）確定高級財務會計內容的基本原則
（1）在取定高級財務會計的范圍時要以經濟事項與四項假設關系為理論基礎。與四項假設限定范圍相符合的會計事項，我們將之歸納為中級財務會計的范疇之內；高級財務會計的研究范圍便是與四項假設的會計事項向背離的會計事項。
（2）考慮與中級財務會計及其他會計課程的銜接需要特別注意：有些會計事項雖然未背離四個基本假設，但并不具有普遍性，且業務處理的難度也較大，不宜放在中級財務會計中講述。例如，商品期貨、衍生金融工具、租賃業務、上市公司會計信息披露等。
（二）基本內容的完整性與系統性的統一
經濟發展導致了新的業務，新的業務促使原有的假設產生松動。例如，由于投資主體的多樣化，導致了會計的主體的變化，即出現了復合的主體，單一會計主體的會計核算已不能再滿足客觀需要，進而產生了合并會計；由于企業間的競爭加劇，企業的破產、清算、重組就在所難免，此時的持續經營假設就不再適用，所以也就有了破產、清算和重組會計；同時在破產期間，會計分期和貨幣計量的假設都有某種程度不同的變化，但貨幣計量假設的不適用主要還是通貨膨脹發生的以貨幣計量假設導致了物價變動會計。這樣，高級財務會計基本內容也就比較好歸納了。另外，與合并會計相對應的是合伙、分支機構會計，也應當包括進去；物價變動會計中只討論了通貨膨脹會計，而能源危機同樣可以引起通貨膨脹，也應在考慮之列；新的科學技術的應用會在某一段時間內造成供給的大量增加而引發通貨萎縮，盡管通貨萎縮會計現在還沒有相關的報道出現，也應在考慮之列。如此看來，按照會計假設的松動而形成的高級財務會計基本內容體系缺少一定的完整性和系統性，還要從其他的方面來考慮和完善。
從一門學科的完整性來看，應把序論也列入其中，使讀者對高級財務會計的內容和框架結構有一個比較清晰的認識，以便準確理解高級財務會計的定位；對應高級財務會計的系統性，合伙、分支機構會計和分部報告與中期報告也應當列入其中；隨著我國股權分置改革的逐步到位，公司回購股票也會提到很多的企業日程上來，所以公司會計放在高級財務會計中也是比較合適的。值得一提的是會計倫理問題，這也是目前會計學界碰到的一個重要問題。會計倫理問題在國外學者中提出的比較多，國內除學者張文賢教授外，尚未發現有其他學者提出此問題。
在我國會計學專業內容設置中，此項內容幾乎沒有涉獵，相關的會計準則和制度對此問題的規范也沒有劃入到教學與研究體系中來，導致專業人員在知識結構上有一個重大缺口。面對日益泛濫的會計信息失真和諸多的會計問題，加強對會計倫理的學習研究是必要的，應將其加入到高級財務會計基本內容構成體系中來。
（三）高級財務會計的內容
目前，高級財務會計主要由以下幾個方面組成：一是序論。二是會計倫理。三是公司會計。四是合并會計。五是合伙、分支機構會計。六是分部報告與中期報告。七是破產、清算、重組會計。八是物價變動會計八大部分構成高級財務會計的基本內容體系是合適的。至于沒有劃入到體系中來的其他現行的高級財務會計內容，可以采用三種處理方法：一是把原本屬于其他學科的內容放在相應的學科。例如，跨國經營會計本是國際會計的主要內容。二是把其他的業務單獨劃成一門課程，可以稱之為特種會計。三是鑒于衍生金融會計的迅猛發展，其所涵蓋的內容也會逐漸增多，考慮到其特定內涵和會計事項的復雜性，可以將這部分內容單獨劃作一門課程――金融工具會計。
四、總結
高級財務會計是會計處理的理論和方法的總稱，它基于原財務會計理論與方法體系的修正，以企業出現的特殊事項為研究對象。所以說，客觀經濟換將變化而形成的會計假設的松動是高級財務會計產生的基礎。從理論上說，與四項會計假設（會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量）相背離的特殊會計事項是高級財務會計的主要研究范圍。需要注意的是，與中級財務會計的銜接問題是安排具體內容的重點方面。
（王永靜單位為南開大學；齊B、李群單位為天津輕工職業技術學院）
[摘 要]21世紀是知識經濟的時代，而發展知識經濟首先要培養具有創新能力的人才，基于研究性教學視角可以培養學生的研究意識和創新能力。本文結合湖南工學院高級財務會計課程建設，提出基于研究性教育視角下高級財務會計課程改良研究的一系列措施。
[關鍵詞]研究性教學；高級；財務會計；案例教學；課程改良
研究性教學是教師從培養學生的研究意識、研究能力和創新能力出發，以學科領域、課程內容或現實生活中選擇和確定為視角進行研究，將教師的教和學生的學相互滲透的一種教學方法。本文依托湖南工學院高級財務會計課程的建設，提出基于研究性教育視角下高級財務會計課程改良研究的一系列措施。
1 高級財務會計課程開展研究性教學的現實意義
我國高校中開展的研究性教學實踐多數集中在理工類課程，人文社科領域的課程由于自身特點，尚缺乏足夠的關注和應用。高級財務會計作為會計專業的一門優秀課程，其專題多、難度大，并且會隨著我國企業會計準則的變化而發生相應的變化。因此在這門課程中開展研究性教學，一方面可促進教師掌握最新的準則變動信息，使課程內容始終處于理論研究前沿，另一方面也可以及時有效地將科研成果和創新性思維傳授給學生。
2 研究性教學的組織與實施
2.1 選擇適合研究性教學的章節
2.1.1 教師要結合本科生目前的理論基礎，選擇有研究意義的章節
高級財務會計中并不是所有的專題或章節都適合開展研究性教學，學生首先應掌握基本的理論知識，教師要統籌課程教學內容，分成略講、精講和研究性教學3個部分。以“或有事項”專題為例，“或有事項的會計處理”一節本身沒有難度，學生完全可依托基礎會計的知識加以理解進行掌握，因此教師對該部分可以略講。對于“或有事項的列報”，由于它是有針對性的處理事項，應由教師在課堂中進行精講。而只有“或有事項列報方法和評價”才適合開展研究性教學的章節。
2.1.2 教師應借助專題之間的內在關聯，挖掘適合研究性教學的章節
按照一般的理解，只有發生了企業合并，才會編制合并財務報表。因此教學時往往首先講解“企業合并”，再講“合并財務報表的編制”。但也可將上述兩個專題的順序顛倒，讓學生事先熟練掌握合并報表的編制思路，然后在模擬實踐中應用該思路即可，而這正是“企業合并”專題涉及的主要內容。
2.2.1 教師應注重教學相長，利用學生提問發現問題
教師應重視學生的提問，引導自身對教學的反思，通過撰寫科研論文加深對問題的認識，并將其帶到課堂教學中，實現以教學啟發科研，以科研反哺教學，形成二者之間的良性互動。
2.2.2 總結所學知識，積極發現問題
在進行“所得稅”專題講解時，老師可要求學生在課下整理所有資產和負債的暫時性差異。通過總結使學生發現“差異只要屬于永久性差異，就不會屬于暫時性差異，從而資產/負債的賬面價值與計稅基礎沒有差別”的規律。進而教師可布置以“永久性差異、暫時性差異、時間性差異”為關鍵詞的文獻檢索工作，讓學生通過閱讀文獻對三者進行區分，進一步了解我國所得稅會計處理的變化脈絡。
2.3 如何應對研究性教學中存在的問題
2.3.1 案例編寫
研究性教學中，案例教學是個非常重要的環節。教師應時刻關注財經新聞、上市公司的財務報告，從中獲取案例編寫的靈感。國際財務報告準則基金會教育委員會通過IASB網站了用于教學的案例，可作為教學案例的來源。另外，直接借鑒其他學者出版的案例書籍也是不錯的選擇。
2.3.2 課堂效率提升
研究性教學過程中容易存在一個突出問題，即學生在課堂發言時對時間的掌控欠佳，這種拖沓往往會擠占課堂教學時間，從而導致教師沒有完成相應的教學目標。教師除要提升自己的業務能力，使自己的語言更加精煉簡潔之外，還可借助現代化的教學手段提高課堂效率。
2.3.3 學生消極不配合
第一，教師應循序漸進，不可操之過急。對于查閱參考文獻工作，一開始可由教師搜集好資料發給學生，指定學生閱讀。或者只給出關鍵詞，讓學生自行搜集資料，鍛煉其搜集資料的能力，培養其分析問題、解決問題的能力。在整個過程中，教師必須保持極大的耐心，對學生取得的點滴進步及時給予肯定。
第二，加大平時成績的比重。研究性教學的考核方式和傳統教學的區別在于不是“一考定終身”，平時成績的比重可占40%甚至更高。因此，可利用學生對分數的重視，激發其參與研究性教學的積極性。考核時應結合學生在案例討論中發揮的作用、學生對案例討論的參與程度、撰寫小論文的質量以及觀點是否新穎等要素給出成績。
摘 要 善于發現問題、善于批判質疑的學生更加具有創新性，也更容易掌握特殊疑難問題。因此，在高級財務會計這門課程的教學中，引入PBL教學方法，開發引導學生的批判性思維，無疑有利于提高學生的職業判斷能力，培養其自主學習和研究問題的能力，對高級財務會計課程教學方法的改革具有一定的意義。
關鍵詞 批判性思維 PBL教學模式 高級財務會計 教學方法改革
高級財務會計是隨著經濟環境的不斷發展而出現的一些特殊會計問題及特殊行業會計問題。這些問題普通具有新穎、深難、復雜、變動等特性。而目前大部分教師在進行高級財務會計教學過程中，仍采用傳統的教學方法，顯然不利于學生對這些特殊會計問題的理解和掌握。大量的研究發現，那些善于發現問題、善于批判質疑的學生更加具有創新性，也更容易掌握特殊疑難問題。因此，在高級財務會計這門課程的教學中，引入PBL教學方法，開發引導學生的批判性思維，無疑有利于提高學生的職業判斷能力，培養其自主學習和研究問題的能力，對高級財務會計課程教學方法的改革具有一定的意義。
1 批判性思維及其與高級財務會計的關系
關于批判性思維最有影響力的定義是羅伯特?恩尼斯（Robert Ennis）在1985年提出的“針對相信什么和做什么的合理反思”，并將批判性思維分為邏輯性、規范性、實用性、傾向性及意向性等幾個方面，同時，判斷力也被認為是批判性思維的重要組成部分。批判性思維與高級財務會計有著非常密切的關系，正是由于批判性思維，才發現了會計四大假設的漏洞，最終研究出高級財務會計的大部分內容，例如：對會計主體假設的批判引出了企業合并會計;對持續經營假設和會計分期假設的批判引出了企業清算會計;對貨幣計量假設的批判引出了物價變動會計。因此，高級財務會計的學習，也應該通過批判性思維來引起學生的學習興趣，鍛煉學生的判斷能力和論證能力，使學生更加透徹地理解學習內容、更加牢固地掌握知識要點。
2 PBL教學方法
PBL（Problem Based Learning）即基于問題的學習方法，是一種以學生為主體的教學模式。在這種教學模式下，學生在老師的指導下，從提出一個問題出發，組成學習小組，通過討論、合作和自主學習形式，培養學生分析問題和解決問題的能力。和傳統的講授法相比較，PBL 教學法更能夠激發學生的興趣和主動性，培養學生自主發現和解決問題的能力，有利于學生真正理解和掌握知識。
PBL教學方法中通常有兩種模式：提出問題去驗證，或者提出問題去批判。前一種模式是傳統課堂上經常采用的一種方法，但是基于高級財務會計培養學生創新性與研究能力的目標，很顯然批判性思維在PBL教學方法中的應用將更有利于學生創新能力與研究能力的鍛煉。
3 基于批判性思維的PBL教學方法在高級財務會計教學中的應用實踐
在PBL教學模式下，為了保證教學效果，需將教學過程設計為以下幾大步驟：
3.1 理論基礎準備工作
PBL學習方法需要學生具備能對一個具體問題進行深入分析判斷的能力，這就要求學生必須具有相關理論基礎。一方面，高級財務會計中的知識點往往和初級、中級財務會計、財務管理甚至稅法、財經法規則等前置課程具有密切關系，而學生常常已經有所遺忘，那么就要求教師必須在提出問題之前指導學生復習相關知識;另一方面，高級財務會計中的問題也會涉及許多新的前沿的理論，需要教師先進行詳細講授或指導學生自學。只有具備了初步的問題相關知識，學生才能更加容易被引導入問題情景當中去，開始問題的質疑。
3.2 成立學習小組
高級財務會計中的問題通常是一個人無法解決的，并且財務會計工作的完成本來就是個團隊協作的過程，因此為了更好地解決問題，鍛煉學生的團隊合用能力，必須要成立學習小組。教師應根據班級人數確定學習小組的數量， 一般小班教學時小組成員為 5～8 人，大班教學時小組成員為 10～15 人。每組確定 1 名組長，負責學習討論的組織工作。 還需設有記錄人員負責小組日常學習和討論的記錄工作。
3.3 提出問題
提出問題是PBL教學方法的重要內容，所提出的問題需要滿足相關要求，才能具有教學效果。基于批判性思維的PBL教學方法，其問題應滿足以下要求：首先，問題必須和高級財務會計教學內容密切相關，或者就是其中一個重要知識點;其次，問題必須要使學生能夠提出質疑，使學生能夠運用批判性思維去分析思考，分析討論后的正確結果必須可以引入教材中的重要知識。例如：在學習企業合并會計之前，提出“會計主體假設在當前經濟環境下仍然全部適用嗎？”學習物價變動會計之前，提出“貨幣計量假設在物價變動較大的情況下仍然適用嗎？”學習企業清算會計之前 ，提出“持續經營假設和會計分期假設在企業進行清算時仍然適用嗎？”
3.4 展開小組討論
將問題留給學生之后，學生以小組的方式利用課余時間進行分析討論。首先應先搜集盡量多的相關資料，教師應指導學生搜集資料的正確方法，避免學生只通過百度搜集;其次每個學生都應通過資料的分析形成個人觀點;然后一個小組的學生在一起進行討論，討論中應各抒已見，知識共享，最終形成一個統一觀點。最后，整個討論過程都應進行記錄，以方便教師進行評價。
3.5 展示討論結果
小組討論結果在課堂進行展示。可以選用分組逐一演示方式，每小組選一人發表觀點，可進行演講，也可用PPT演示;另外如果出現不同觀點，也可以采用辯論賽方式進行辯論。最后每名學生都應該就自己的觀點寫出論文或者研究報告。
3.6 評價
教師應對學生討論結果進行正確評價。評價分為三方面：一是展示結果或者辯論結果評價;二是學生論文報告評價;最后還應對進行總結評價，對問題的正確答案進行補充性講解。
4 應注意的問題
4.1 教師教學觀念的轉變
基于批判性思維的PBL教學方法優秀在于“以學生為中心”，問題的解決過程必須是以學生為主導完成的。這就要求教師必須轉變教學觀點，突破傳統的“以教師為中心”的傳授式教學觀念，不將教師觀點強加于學生、將主導地位轉讓給學生，將教師角色定位于組織協調、指導監督。
4.2 教師應具備更完備精深的專業素養
在批判性思維PBL教學方法下，雖然教師不是傳授者，但對于教師的專業素養卻提出了更高的要求。首先，教師需要全面理解和深透掌握高級財務會計的教學內容，才能提出適宜的問題。那些適宜的、既開闊視野又啟發思維的問題，往往都是高于課程教學內容的。 如果教師由于素質的原因選擇了恰當的問題，可能就不能達到預期效果。其次，教師為了在總結評價中將最前沿的信息傳遞給學生，還需要時時關注國內外會計理論及實務的發展形勢。
4.3 將傳統講授與課堂研究討論有機結合，合理分配學時
批判性PBL教學方法雖然講求以學生為中心，但是如果只讓學生自己盲目地進行研究討論，可能會使學生對知識的掌握缺乏全面性系統性，而且也難以掌握教學進度。因此必須結合傳統講授，大部分的教學內容仍以傳統講授為主，需要輔以PBL教學方法的重點章節可以利用3～5學時左右進行課堂準備和課堂討論評價，其中1～2學時進行基礎理論準備工作，2～3學時進行結果展示及教師評價。在教學學時緊張的情況下，不可能每個章節都使用PBL教學方法，教師可根據學生的學習情況在所有教學內容中選擇2～3個重點內容來進行，只要能起到啟發學生批判性思維、引導學生創新研究的作用即可。
經過批判性思維PBL教學方法訓練之后，絕大部分同學顯示出了對高級財務會計學習的濃厚興趣，很多同學在遇到新問題時會自發地運用批判性思維去質疑及思考，加深了學生對疑難問題的掌握程度，鍛煉了學生的創新能力與研究能力。因此可以說，基于批判性思維的PBL教學方法對于高級財務會計課程的教學，無疑具有非常重要的意義。
高級財務會計突破了傳統會計假設和會計原則，是一門為提高學生會計理論水平及應用能力而設置的專業課。這門課程緊密結合當代經濟發展，知識點緊密，關聯性較強，理論理解難度較大，加之現有財務軟件對高級財務會計涉及的內容幾乎空白，導致理論與實踐不能有機結合，這些特點共同導致了高級會計的教學難度。
一、高級財務會計理論基礎
會計理論界在進行理論研究時，都將會計假設視為建立財務會計理論和實務的基礎；將一般原則視為規范會計行為、控制會計實務的信條。在西方會計理論中，假設通常被認為是原則賴以存在的基本假定，人們探求的會計理論正是要確定假設與原則的聯系，以及假設、原則與會計法之間的關系。我國2006 年頒布的會計準則，明確了會計主體、持續經營、會計分期及貨幣計量這些會計假設的基礎性地位。會計假設是分析和解決財務會計理論與實務問題的基礎。由于客觀經濟環境的變化引起會計假設的松動，人們對背離會計假設的特殊會計事項進行理論和方法研究的結果產生了高級財務會計。
（一）會計假設及其松動 會計假設的松動表現在以下方面：（1）會計主體假設松動。隨著經濟發展，企業規模擴大，企業集團突破了單一企業的概念。因此企業合并、合并報表是會計主體假設松動的結果。（2）持續經營假設松動。持續經營是對會計工作時間上的規定。但實際工作中很多不確定因素會影響到企業的持續經營能力，一旦企業因某種原因而面臨破產或被兼并、收購，持續經營假設就喪失了前提，以此為基礎的會計確認、計量的原則和方法將無法采用。因此債務重組、破產清算會計是持續經營假設松動的結果。（3）會計分期假設松動。由于客觀經濟環境的變化，持續經營假設的松動必然導致會計分期假設的松動，如企業破產時，就沒有分期核算的必要，而是將破產清算期作為一個特定的會計期間。因此破產清算又可視為會計分期假設松動的產物。（4）貨幣計量假設松動。幣值穩定是貨幣計量的基礎，其價值波動必須限定在不足以使財務報表對經濟業務產生歪曲的反映為前提，以此保證以貨幣為計量單位的財務報表能夠為投資者、債權人以及報表使用者提供有用的信息。否則財務報表必然會嚴重失真，引起報表使用者的誤解。因此物價變動會計是貨幣計量假設松動的結果。
（二）會計原則的加強 為彌補會計假設變動后出現的理論空缺，會計原則的作用得到了加強，進而為高級財務會計的產生奠定了基礎。會計原則的加強主要表現在三個方面：（1）相關性原則。企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或將來的情況做出評價或預測。如集團內部交易對集團經營成果的影響，必須按照相關性原則的要求予以會計處理并及時報出，這為高級財務會計的形成奠定了理論基礎。（2）重要性原則。當某種會計資料的省略或發生差錯，影響報表使用者正確經濟決策，這種會計資料即具重要性。如期貨、衍生金融工具等風險較大的業務信息為高級財務會計的形成提供了內在動力。（3）實質重于形式原則。是指當法律形式不能準確表達交易或事項的經濟實質時，應按照交易或事項的經濟實質進行核算。如融資租賃承租人對融資租入固定資產應視為自有資產進行管理，而經營租賃承租人則不能在資產負債表中對該資產進行確認；售后租回形成融資租賃的會計處理中售價高于或低于賬面價時，不論高出還是低于的部分都作為折舊費用進行調整，這構成了高級財務會計的一項內容。
二、高級財務會計課程特點
綜合目前相關教材看，高級財務會計的內容構成復雜，目前國內教材內容不統一的原因主要有兩方面：一是由于我國會計實務的變化很快，各種版本的教材對變化內容在匹配上有不同程度滯后現象；二是因為國內學者對高級財務會計這門課程的定位觀點不一。據上海復旦大學張文賢教授統計，現行高級財務會計教材所涵蓋的內容有倫理、序論、合并會計、合伙與分支會計、公司會計、跨國公司會計、非營利組織會計、增值表與分部會計、養老金會計、所得稅會計、期貨會計、物價變動會計、破產清算重組、全面損益表、衍生金融工具合并會計、租賃會計、其他共17項。筆者選取了廈門大學出版社（杜興強），首都經貿大學出版社（張文賢），中國人民大學出版社（閻達五、耿建新），清華大學出版社（梁萊歆），上海三聯出版社（湯云為），東北財經大學出版社（劉永澤），中國農業大學出版社（王奇杰），高等教育出版社（戴德明）等出版的高級財務會計教材，對教材內容作了對照分析，發現學者們對高級財務會計內容構成看法具有一定的趨同性。如企業合并、合并會計報表、外幣業務會計、租賃會計、企業清算五章內容一致率高達100%，所得稅會計一致率75%，分部報告與中期報告、物價變動會計一致率達62.5%，衍生金融工具一致率達50%。上述教材在內容編排上還具有以下特點：
（一）較強的關聯性 課程各章節內容有很強的關聯性。如合并報表會涉及到收入費用的確認，所得稅會計遞延所得稅資產的確認，存貨、固定資產等賬面價值的確認及金融資產等內容。企業合并分同一控制與非同一控制下的企業合并，涉及長期股權投資內容。非同一控制下企業合并有一次交易和多次交易形成的企業合并。如，為了使多次交易的成本是每一單項交易成本之和，要對原按照權益法核算的長期股權投資進行追溯調整，沖回權益法下因投資收益確認的長期股權投資。長期股權投資在中級財務會計中作為重點難點已作充分講解，要求學生牢固掌握并熟練運用。
（二）嚴密的邏輯性 高級財務會計部分理論在理解上有一定難度。部分學生反映合并報表中部分調整分錄、抵銷分錄的編制不易理解，如長期股權投資和所有者權益的抵銷，在年末和以后會計年度連續編制抵銷分錄，所有會計科目都應抵銷年初和本年發生數，是過程的抵銷，然而僅未分配利潤科目抵的是年末數，原因在于影響未分配利潤的因素較為復雜，對只抵年末數的解釋由第二類抵銷分錄――母子公司和子公司之間投資收益的抵銷來闡述。在這類抵銷分錄中投資收益、少數股東損益是未分配利潤的增加，提取盈余公積、對所有者的分配是未分配利潤的減少，這兩者進行抵銷即未分配利潤的本年數。這兩類抵銷分錄進行合并會發現未分配利潤也是過程抵銷，而非部分學生認為的僅抵年末數。
[摘要]筆者對部分高職院校會計專業取消“高級財務會計”課程這一現象進行了原因剖析，在分析課程重要性的基礎上，對取消該課程的做法表達了否定意見。為了更好地幫助高職學生掌握該課程的專業知識和技能，筆者結合多年的教學經驗，從教學內容、教學方法、考核方式三個方面提出了課程改革思路，希望能起到拋磚引玉的作用。
[關鍵詞]高職院校 高級財務會計 課程改革 思路
[作者簡介]齊勵（1983- ），女，福建福州人，江西工程職業學院，講師，碩士，研究方向為會計理論、會計教育。（江西 南昌 330025）
[中圖分類號]G642.3 [文獻標識碼]A [文章編號]1004-3985（2014）08-0131-02
“高級財務會計”課程是會計專業中層次較高、難度較大的一門專業課程，以“基礎會計”“中級財務會計”“稅法”等專業優秀課程為基礎，以提高學生分析和處理復雜經濟業務的職業能力為培養目標，一般安排在最后一學年進行教學。
一、“高級財務會計”課程在高職院校開設的現狀及原因
在本科院校，“高級財務會計”課程是會計專業的一門必修課，屬于“財務會計”范疇，學習的是會計核算中的特殊問題、疑難問題以及新問題。在高職院校會計專業，目前該門課程的開設情況不容樂觀。筆者所在高職院校及周邊的幾所高職院校近幾年紛紛在會計專業教學計劃中取消了“高級財務會計”課程的安排。據了解，取消該課程的原因主要有以下兩個方面：第一，對“高級財務會計”課程的重要性認識不足。一些高職院校的專業教師認為，大部分高職學生畢業后主要在中小企業工作，“高級財務會計”課程所涉及的許多內容如合并報表、物價變動會計等在就業時難以遇到。既然教學內容在工作中用到的幾率較小，而且教師教學和學生學習都存在相當的難度，將它從專業教學計劃中取消，教師和學生的負擔都可以減輕。第二，“2+1”人才培養模式下校內教學安排不理想。目前，許多高職院校都將“2+1”人才培養模式運用在各個專業的教學改革上，會計專業也不例外。“2+1”人才培養模式主要指高校與實習單位合作培養人才，在培養時間上為在校培養2年，在實習單位頂崗實訓1年。該模式作為增強學生實踐能力的創新模式，能夠有效地提高畢業生的就業率，在各個高職院校得到了廣泛運用。但這種模式將學生在校學習時間由3年縮短為2年，如何在有限的校內教學時間內安排學生最大限度地掌握專業知識成了改革的難題。部分高校未對這一難題進行科學分析和合理解決，只是簡單地保留認為最為優秀的課程，粗暴地取消了一些“不重要”的課程，如“高級財務會計”課程。
二、高職院校會計專業開設“高級財務會計”課程的必要性
1.“高級財務會計”課程的開設是學生職稱考試、升學考試以及就業考試的需要。目前我國會計行業的專業技術職稱評定都是以考試為主，其中初級和中級職稱獲得僅以職稱考試是否通過作為評定標準，高級職稱評定則是考評結合。在考試內容上，除了初級職稱考試未涉及“高級財務會計”課程知識外，從中級職稱考試開始，合并報表、外幣業務等“高級財務會計”課程知識都是考試的重點和難點。因此，為了學生將來更容易通過中級以上的專業技術職稱考試，在校內教學時傳授相關知識是非常必要的。此外，高職會計專業學生參加專升本考試、找工作時參加企業考試，都會涉及“高級財務會計”課程的相關內容。為了滿足學生將來各種考試的需要，“高級財務會計”課程的開設是非常有實際意義的。
2.“高級財務會計”課程的開設是學生職業發展的需要。在就業起點上，雖然目前高職學生略低于本科學生，但隨著工作經驗的積累和個人的努力奮斗，他們都有機會成為單位的會計主管、財務經理或財務總監等高級財務人才。處于這些“高級”崗位，工作不再局限于單位日常經濟業務的處理，必須具有處理綜合環境下復雜經濟業務的能力。這種能力的培養僅靠經驗的累積是不夠的，更需要高級財務會計理論學習的支撐。為學生未來的職業生涯考慮，“高級財務會計”課程有助于他們將來完成從基層財務人員到高級財務人才的角色轉變。
三、高職院校“高級財務會計”課程的改革思路
1.教學內容改革――以學生需要為導向。“高級財務會計”課程的教學內容至今尚未統一，不同的教材在教學內容上有很大差別。“高級財務會計”包含內容很廣，如果所有相關內容都在課堂上逐一講解，有限的教學時間是無法滿足的。因此，課程的教學內容必須精挑細選。筆者認為，高職院校的教學應以今后學生的工作和考試需要為導向，“高級財務會計”課程也應如此。根據學生未來的職業需求，經過比較多種不同的代表性教材，筆者從中選取了三個實用性最強且各種職稱考試中常見的內容進行教學，內容分別是合并會計、外幣業務會計和租賃會計。其中，合并會計主要涉及企業合并業務、合并報表編制、集團內部業務等企業集團常見的經濟業務處理方法；外幣業務會計主要涉及外幣業務處理、外幣報表編制等外貿企業或國際企業常見的經濟業務處理方法；租賃會計主要涉及企業經營過程中的各種租賃業務的會計處理方法。這些內容在各種教材中均有介紹，也是實際工作中和各種考試中最容易遇到的經濟業務，實用性非常強。在課堂教學時間內，教師應重點講解這些內容，其他內容只要簡單介紹或并入其他課程講解即可。如通貨膨脹會計使用率較低，作為會計理論簡單介紹即可；所得稅會計可并入“稅法”課程進行講解。
2.教學方法改革――以案例教學為主導。對于“高級財務會計”這種有一定難度的課程，高職學生僅靠教師講解來理解教學內容確實比較困難。筆者認為，案例教學法具有啟發性、實踐性、參與性等優點，將其引入“高級財務會計”課程教學，并輔以多媒體、網絡、沙盤等現代教學手段，必然可以充分調動學生的積極性，幫助學生更好地理解教學內容。具體來說，“高級財務會計”課程的案例教學可分為理論準備、案例分析和案例講解三個階段。在理論準備階段，教師可以利用多媒體課件進行案例相關理論講授，多媒體教學借助圖像、動畫、影音等手段為學生提供了一個形象生動的學習氛圍，提高了學生的學習興趣。在案例分析階段，由教師提供案例資料，并給予必要的分析指導，安排學生小組或獨立完成案例分析，案例分析可以有效地鍛煉學生對理論知識的運用能力及獨立思考、分工合作的能力，有條件的高職院校，還可以引入沙盤教學，從而更真實地模擬實際工作，培養學生的職業操作技能。在案例講解階段，可先由學生進行案例相互講解，然后教師再對學生的發言進行點評和總結。這一階段的教學還可以借助網絡手段，如利用教學博客或在線答疑等網絡手段，在課后仍然可以與學生進行案例探討。
3.考核方式改革――以技能考核為重點。目前，多數高職院校仍以期末考試卷面成績作為“高級財務會計”課程考核的主要依據。傳統的考核方式關注的重點是學生對理論知識的掌握，卻忽略了學生專業技能操作水平。“高級財務會計”作為實用性很強的“財務會計”類課程，重點培養學生面對復雜經濟業務的會計處理能力。對于高職學生而言，專業技能的掌握比理論知識的記憶更為重要。因此，打破現行課程考核方式的定式，建立新的以專業技能為主要評判標準的考核模式尤為重要。為了更全面地反映學生的實際學習成果，筆者建議，“高級財務會計”課程可以建立多層次的考核模式。在考核模式設計上，專業操作能力應作為主要考核內容，占課程成績的主要比重，理論知識考核則作為能力考核的補充，占最終成績的小部分。其中，技能考核由校內模擬實驗考核和校外實踐考核構成。通過校內模擬實際經濟業務，考核學生編制合并報表、處理外幣業務等專項技能；通過校外實訓基地實地操作，考核學生在真實環境中處理復雜經濟業務的綜合能力。此外，理論知識考核也不應由期末一次性卷面測驗成績決定。教師可以在學期內安排多次理論測試，從而更客觀地反映學生對理論知識的掌握程度。在課程成績考核上，還要考慮學生平時的表現，如是否對問題進行獨立思考并提問、是否積極參與案例討論、是否按時完成作業等。
“高級財務會計”課程雖然被公認為是會計專業難度最大的課程，但從長遠來看，對學生的職業發展有重要的意義。如何在有限的教學時間內教好這門課，對于教師而言是巨大的挑戰。但筆者堅信，通過適當的教學改革和創新，學生能夠更有效地掌握該門課程的知識和技能，為未來的財務工作打下堅實基礎。
【摘要】財務會計教學是對財務管理人才的培養的重要環節，強化對學生創新能力、實踐能力以及對知識的靈活應用能力的培養。根據分析教學中存在的問題，財務會計教學的重心應放在理論與實際的結合上，培養和提高學生運用財務管理的理論和方法，解決企業財務管理過程中存在實際問題的能力。
【關鍵詞】高級財務會計；教學方法
教學方法的改革對創新人才的培養具有至關重要的作用。財務會計的任課教師必須時刻關注我國企業會計準則的變化，將學科最新發展成果引入教學，引入最新發生的案例等措施，來保持教學的科學性，培養學生的創新能力。
1教材的選用
在西方國家，大學教師講課很少有統一的教材，而大都以教授自己的研究成果和心得為主。目前我國大學課堂的教學基本是圍繞一本教科書展開，往往造成學生眼界窄，知識面不寬的現象。筆者認為大學的教學不應限定一本教材，任何一本教材都應只是參考書。當前國內主流的高級財務會計教材有十余個版本，但由于目前我國正處于企業會計準則與國際財務報告準則持續趨同的進程中，因此高級財務會計的教學內容也處于不斷更新與修訂的動態環境之中。而教材的再版往往需要一定的時間周期，因此會造成教材中的內容和最新的準則之間往往存在一定的滯后甚至是矛盾的地方。
為了改變這種被動的局面，筆者認為選擇每一年的《注冊會計師考試輔導教材―――會計》為主要參考書，可以縮小這種教學與實際脫節的距離。但是不可否認，《注冊會計師考試輔導教材》的編寫是以應試為主，對于大學教學存在的問題是只涉及實務，淡化了理論。比如在外幣折算中，只介紹了我國對于外幣報表折算的方法，通篇甚至沒有提及這種方法其實就是現行匯率法，更不用說介紹其他的折算方法，并將不同的方法進行比較。筆者認為只注重講明白“應該怎么做”是稍欠火候的，一定還要輔助以“還可以怎么做”，即“以實務為導向，以理論為拓展”。因此教師此時必須引入主流的高級財務會計教材中相關理論部分的內容。同時在教學中要注重分層次教學，根據學生的不同基礎、學習能力狀況來實施教學。如對于努力考取注冊會計師的學生，可以引導其在具體業務上多下功夫；而對于有志向考取研究生的同學，要格外強調理論學習的必要性，引導他們對每個專題所涉及的理論問題進行深入思考。
2案例式教學
案例式教學是一種動態的開放型教學方法，通過教師與學生在課堂上的互動，能使學生在學習中敢于思考、善于探索和主動學習。筆者認為，案例教學應該貫穿于高級財務會計課程的每個專題，并且通過開篇案例和總結案例在教學中全方位運用。開篇案例即是由實際案例導入每章研究的專題，以引起學生探索的愿望和興趣，避免直接接觸高深理論所產生的抵觸和厭煩情緒。開篇案例可以由教師作為主導，從解決這些問題的需要出發，一一講授相關教學內容。而總結案例則是在該專題講解完成時，由學生運用所學的理論來分析實際出現的問題。此時學生作為主體，自由分組加以討論，并派代表總結發言，而教師只是發揮點評和引導的作用。
比如在講企業合并專題時，教師可引入吉利收購沃爾沃的案例，通過播放精心剪裁的視頻資料，并且有意識地強調當時談判的艱辛以及吉利公司支付的18億美元代價等背景資料，可加深學生對非同一控制合并按照放棄對價的公允價值作為合并成本產生強烈的共鳴。而在該專題結束時，教師可布置優酷與土豆的合并案例。并圍繞下列問題讓學生展開討論：（1）該合并是同一控制下的企業合并還是非同一控制下的合并？（2）合并為什么通過100%換股方式實現，而沒有利用課本中所列舉的支付資產、承擔負債、發行權益性證券方式？（3）如果你是優酷和土豆的CFO，你將如何對該合并進行會計處理。這樣學生不僅可以領會課堂所學的理論知識，還可以鍛煉文獻檢索的科研能力，尤其對于第（3）個問題，由于沒有現成的答案可以借鑒，還可以鍛煉學生解決新問題的能力。這就使課堂教學延伸到了課外，使理論聯系了實際，從而達到一舉多得的目的。
3啟發式教學
教師在教學過程中要創造性地運用語言因素，通過激發學生的學習興趣和啟發學生的積極思維來促使學生主動獲得知識。比如所得稅專題中教材中只列舉了存貨跌價準備在確定存
貨計稅基礎時不被認可，那就應該啟發學生，還有哪些資產的減值準備也不會被認可。其次教材中只論述了交易性金融資產的公允價值在其計稅基礎中不被認可，也應該啟發學生思考推廣到其他以公允價值計量的資產和負債都不認可，進而可由學生自行歸納出“所得稅兩不認”的口訣，即“一不認減值，二不認公允”。這種由學生主動參與的學習過程會令學生印象深刻。同時在高級財務會計教學時，教師應重在講思路、講重點和講難點，對授課內容堅持少而精的原則。事實上，在高級財務會計課程的任何一個專題，真正本質的東西并不多，如果教師對教學內容能夠深刻理解和把握，善于總結，也許簡單的幾句話，就能一針見血，直奔主題，使學生茅塞頓開，從而達到理想的教學效果。例如合并報表的編制，整個過程其實可以壓縮成4個字“兩調一抵”。即對子公司的調整、對母公司的調整以及母子公司內部
交易和事項的抵消。在授課過程中，教師時時提醒學生現在進行的是“兩調一抵”中的哪個環節，對于學生從整體把握合并報表的編制有一定的幫助作用。
4網絡資源平臺的運用
現代教育技術的開發和應用，已成為教育現代化的一個重要主題。這種新型教學方法具有廣闊的發展空間和強大的生命力。筆者在教學過程中，建立了“小莉講會計”教學博客和新浪微博平臺，課前上傳每章講義，避免學生上課時埋頭記筆記而忽略講課內容，使之有更多的時間可以和教師進行互動，提高課堂教學的效率。同時通過公布配套練習題及答案，方便學生及時查漏補缺，并且可供學生在認為方便的時間登錄學習，拓展了學習的空間和時間，提高了學習的靈活性。通過鏈接區，教師把輔助課堂教學的資料鏈接在博客上面，擴展了學習的視野。學生通過微博平臺向教師提問，而教師的回復也可及時為學生掃清學習的障礙。對于喜歡新生事物的“90后”的大學生，這種新穎的溝通方式是很有吸引力的。“親其師，信其道”，營造和諧、融洽、輕松的教學氛圍也有利于學生對高級財務會計課程產生熱愛之情。
5考核評價的創新
考核的目標應該是為了幫助學生更深刻地理解課本知識，培養學生的創新精神和實踐能力，而不是單純考核學生的記憶能力。現有課程考核評價的最主要方法是卷面考試，主要根據考試卷面成績對學生進行評價。這樣的考核評價不能準確反映學生的學業好壞，不利于提高學生解決問題和處理問題的能力，實現創新人才的培養目標。
筆者認為應改變傳統考試的出題思路和出題形式，除了期末的卷面成績外，還應將學生平時的表現納入評價系統。如果通過了注冊會計師資格考試會計單科的考試，或者參與教師科研項目提交了高質量的論文等都可作為加分事項。例如每年都會舉行“雙立項”活動，教師和學生都可以申報自己感興趣的課題，學生和教師自愿組合，學生在教師的指導下進行課題研究。
6結語
教師在重視教學的同時，必須非常注重科研，在開展教學實踐的同時，要開展同等水平的教學研究和教育研究。以教學啟發科研，以科研反哺教學，促進教學和科研的互相滲透，形成一個互動過程，以真正有效地為社會培養出具有研究意識和創新能力的本科人才。
一、將數學思維應用于高級財務會計處理的必要性
高級財務會計主要介紹兩類特殊財務會計問題：其一，單個企業的特殊交易或事項的會計處理；其二，企業集團的特殊財務會計問題。其內容決定了高級財務會計具有專題性、新穎性、多維性、變動性等特點，是財務會計系列課程中深度最大、難度最高的課程。針對此特點，要求任課教師不僅要做到“傳道、授業、解惑”——讓學生“學會”，還要讓學生“會學”、“巧學”。然而，當前的高級財務會計教學中，仍有相當數量的教師以傳統的填鴨式方法對學生進行機械地灌輸。可以預見這樣的課堂教學，培養出來的學生自然缺乏獨立思考能力和創新能力，難以應對實際工作中紛繁復雜的經濟業務。應該摒棄灌輸式教學方法，注重培養學生分析問題、解決問題的能力以及創新能力，這些能力的培養必須建立在培養學生正確的思維方法基礎之上。因此，需要任課教師既具有扎實的理論和實務功底，還必須具備靈活創新的思維。筆者在多年教學過程中探索出將數學思維應用到高級財務會計處理中，能夠拓寬學生的思維，將復雜問題簡單化，抽象問題具體化。實踐表明：引入這種數學思維方式，不僅大大增強了課程教學效果，而且提高了應用型會計專業人才的創新能力和應變能力。由此可見，將數學思維融入到高級財務會計處理中是很有必要的。
二、將數學思維應用于高級財務會計處理的可行性
數學中的等式“A=B”表示“左邊的A等于右邊的B”，而會計中用來記錄經濟交易與事項的會計分錄所遵循的是“有借必有貸，借貸必相等”，其中存在等式“借方金額=貸方金額”。實際上高級財務會計所涉及的經濟交易與事項的會計處理分錄有很多都可以根據數學等式“A=B”轉化成“借方金額=貸方金額”這一模式。下面以“非貨幣性資產交換”和“借款費用”兩種特殊業務來闡述這種數學思維的運用。
（一）非貨幣性資產交換中數學思維的應用 （1）以公允價值為基礎計量換入資產入賬價值。非貨幣性資產交換中，若交換同時滿足“交換具有商業實質”及“換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量”兩個條件，那么換入資產的入賬價值以公允價值為基礎來計量。至于以誰的公允價值為基礎來計量應遵循以下原則：當換入資產或換出資產公允價值均能夠可靠計量的，一般應當以換出資產的公允價值作為換入資產入賬價值的基礎；若有確鑿證據表明換入資產的公允價值比換出資產的公允價值更加可靠的，應當以換入資產的公允價值為基礎來確定換入資產的入賬價值。為了方便闡述問題，我們假定換入資產和換出資產的公允價值均能可靠計量，而且可靠程度一致，那么應當以換出資產的公允價值為基礎來計量換入資產的入賬價值。這里遵循著一個基本原則：取得資產的成本應當按照所放棄資產的對價來確定。簡單來說，在以公允價值為基礎來計量的前提下，假定不考慮補價，換入資產的入賬價值等于為了換入資產而放棄的所有公允價值，即：
換入資產的入賬價值=換出資產的公允價值+應支付的相關稅費（不含增值稅）+（增值稅銷項稅額-增值稅可抵扣進項稅額）
此左右平衡的數學等式可以轉化成一個借貸平衡的會計分錄。將以上等式右邊的負項移到左邊，即：
換入資產的入賬價值+增值稅可抵扣進項稅額=換出資產的公允價值+應支付的相關稅費（不含增值稅）+增值稅銷項稅額
如此移項后，數學等式左邊即為會計分錄的借方，右邊即為會計分錄的貸方。
[例1]甲、乙兩公司進行非貨幣性資產交換，交換具有商業實質，其中甲公司換出A產品，A產品公允價值10000元，賬面價值9000元，為換進B產品支付運費300元。乙公司換出B產品，B產品的公允價值10000元，賬面價值11000元，為換進A產品支付運費200元。A、B產品換入后均為原材料，運費均以銀行存款轉賬。
分析：此非貨幣性資產交換具有商業實質，且換入和換出資產的公允價值均能可靠計量，所以雙方均應以換出資產的公允價值為基礎來計量換入資產的入賬價值。
（2）以賬面價值為基礎計量換入資產入賬價值。當非貨幣性資產交換不能同時滿足“交換具有商業實質”及“換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量”兩個條件時，那么換入資產的入賬價值以換出資產的賬面價值為基礎來計量。為了方便闡述問題，假定不考慮補價，以賬面價值為基礎來計量換入資產入賬價值時，換入資產入賬價值=換出資產的賬面價值+應支付的相關稅費（不含增值稅）+（增值稅銷項稅額-增值稅可抵扣進項稅額），將以上等式右邊的負項移到左邊，即：
換入資產的入賬價值+增值稅可抵扣進項稅額=換出資產的賬面價值+應支付的相關稅費（不含增值稅）+增值稅銷項稅額
如此移項后，數學等式左邊即為會計分錄的借方，右邊即為會計分錄的貸方。
[例2]甲公司以賬面價值為9000元、公允價值為10000元的A材料，換入乙公司賬面價值為11000元、公允價值為10000元的B材料。甲公司為換進B材料支付運雜費300元，乙公司為換進A材料支付運雜費200元。甲、乙兩公司均未對存貨計提跌價準備，增值稅率為17%，增值稅計稅價格為公允價值。假設甲、乙公司換入材料均作為原材料，交換不具有商業實質。
分析：由于交換不具有商業實質，所以雙方換入資產入賬價值均以換出資產賬面價值為基礎來計量。以賬面價值為基礎來計量換入資產的入賬價值時，不確認交換損益。
對于甲公司而言，換入資產（B材料）的入賬價值=換出資產（A材料）的賬面價值+應支付的相關稅費（不含增值稅）+（增值稅銷項稅額-增值稅可抵扣進項稅額）=9000+300+10000×17℅-10000×17℅=9000+300+1700-1700=9300 （元）。將此數學計算等式移項即：
（二）借款費用中數學思維的應用 （1）專門借款利息資本化。為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發生的利息費用減去尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額，確定專門借款應予資本化的利息金額。即：針對專門借款利息資本化金額，存在如下數學等式：
[例4]甲公司于2012年1月1日開始建造一項固定資產，占用一般借款有兩項：2012年1月1日借入的3年期借款500 000元，年利率為6%，利息按年支付，到期一次還本；2012年7月1日借入3年期借款950 000元，年利率為8%，利息按年支付，到期一次還本。固定資產于2012年12月31日建造完工，達到預定可使用狀態。該公司2012年發生的資產支出為：2012年1月1日支付購買工程用材料500000元；2012年7月1日支付工資和購買專用設備款500000元；其余款項存入銀行，月利率為0.06%。假定甲公司按年計算借款利息資本化金額。
以上將數學等式轉化成會計分錄的思維方式將復雜的會計問題簡單化，創造性地解決了“非貨幣性資產交換”以及“借款費用”特殊業務的會計處理，易于厘清問題的關鍵所在，有利于創造性地思考和解決會計實務操作中的相關問題。
三、將數學思維應用于高級財務會計處理的實效性
在高級財務會計的“非貨幣性資產交換”以及“借款費用”這兩部分內容中，筆者創造性地將數學思維應用于復雜會計業務的會計處理中。此種思維方法讓會計處理復雜問題簡單化，抽象問題具體化，極大地提高了會計處理的效率和準確性。將數學思維的應用傳授給學生，學生的思維方式得到了擴展，思考能力有了明顯提升；學生獲得成就感的同時自信心也提高了，多數學生克服了畏難心理，普遍感覺高級財務會計并不是想象中那么難學，只要掌握了正確的思維方法，一切難點都迎刃而解了，學生們對高級財務會計這門課程也更感興趣，學習積極性更高了。將數學思維應用于高級財務會計處理中是一個創新嘗試過程，需要認真對待、研究解決。這要求任課老師們不斷提升自身的專業水平，充分提高自身的創新能力。這需要較長時間的積累，不是一蹴而就的；唯有經過任課教師們共同努力、精心討論，才能將數學思維成功應用到高級財務會計處理中，以切實改進高級財務會計課程的教學效果，提高教學質量，培養出具有創新能力的應用型會計人才。除此以外，也需要會計工作者在實務中不斷地思考和創新，以推進高級財務會計處理的發展。
摘 要：認知負荷理論以分析人的認知結構為基礎，通過大量實驗提出有關提高學習效率的方法。本文運用該理論中的冗余效應、完成問題效應、元素關聯效應等觀點，結合高級財務會計課程特點，在作者多年教學經驗的基礎上設計出一套有效的教學方案，旨在為高級財務會計課程改革提供依據。
關鍵詞：認知負荷理論；高級財務會計；教學設計
一、問題的提出
認知負荷理論（Cognitive Load Theory）是研究采用何種信息表述方式來促使學生提高學習積極性和效率的一種理論。該理論假設人類的認知結構由工作記憶（短時記憶）和長時記憶組成，前者是信息加工的場所，容量有限；后者是信息儲存場所，容量幾乎是無限的。一般而言，認知負荷分為三類，即內部認知負荷、外部認知負荷和關聯認知負荷。內部認知負荷受信息基本特征影響，其大小取決于學習材料與學生專業知識之間的交互作用[1]，換言之，學習材料的難度、深度和廣度都會影響學生工作記憶的認知負荷；外部認知負荷是一種非固有的、由教學設計者所影響的認知負荷[2]，它主要是因教學設計不當而引起的超過內部認知負荷的一種額外負荷；關聯認知負荷與圖式構建及圖式自動化的過程相關[3]，這是因為我們所學習的知識大多以圖式的形式存儲于長時記憶中，圖式構建后經過大量實踐將進一步自動化，且為其他工作任務釋放空間，新任務則因獲得釋放的工作記憶空間而得以被容納。上述三種認知負荷相互獨立，三種認知負荷之和便是學生承受的總的認知負荷。
認知負荷理論一提出便廣泛應用于教學設計。國內外研究學者針對如何利用認知負荷理論促進有效學習進行了大量研究。Pollock et al. （2002）認為，如果將所有需要的信息元素傳遞給學生，會淹沒學生有限的工作記憶，降低其學習效率。因此，應通過獨立交互元素教學法（Isolated-interacting elements learning）來減少認知負荷[4]。Gerjets et al. （2004）的研究證明，通過樣例和模塊化結合的學習，可以降低學生的內在認知負荷[5]。Renkl et al. （2004）認為從早期學習到后期獲取解決方案的過程中，樣例研究常被用于認知負荷的研究中，降低認知負荷的有效途徑是，隨著學生知識水平的提高， 基于教學的中央執行者逐步隱退用，完整的樣例可由部分完成的樣例來代替，部分完成的樣例可由問題來代替，直至實現問題解決[6]。我國學者龐維國（2011）認為由于認知負荷主要來源于三個方面，分別是學習材料的性質、學習材料的呈現方式、學生已有的經驗，因此在教學過程中，教師應有效調控學生學習中的認知負荷，適度采用真實學習情景和材料，科學設計多媒體課件，同時關注因經驗不同帶來的認知負荷的相對性[7]。張睆和辛自強（2010）認為教學設計應關注以下內容，一是通過教學任務和材料的設計，優化教學的信息結構，降低外部認知負荷；二是通過促進學生原有圖式的發展和新圖式的建構，保持較高的有效認知負荷；三是內部認知負荷不能高于工作記憶容量[8]。趙立影等（2010）認為內部認知負荷也是可以通過一定的教學設計降低的，他們認為，對于復雜的學習，需要用新的方法減少內部認知負荷，且由于復雜學習一般持續的時間較長，因此需要考慮學生知識水平的變化，并采取靈活的措施適應這種變化[9]。研究綜述可見，學者們的研究大多是把認知負荷理論應用于一般的教學設計，本文認為，討論如何將認知負荷理論指導具體課程的教學設計對我國高等教育教學研究及實踐更具現實意義。高級財務會計課程是應用性極強的科目，本文將通過教學設計，基于降低學生的內部認知負荷、外部認知負荷，保持有效關聯認知負荷以及提高學生的認知效率的原則，討論完善高級財務會計課程教學的思路與方法。
二、認知負荷理論在高級財務會計課程教學設計中的應用
高級財務會計是會計專業高年級的專業課，是會計技術的優秀課程，主要是運用傳統的財務會計理論與方法，對在新的經濟條件下出現的不經常發生的企業特殊經濟業務進行核算和監督。該課程知識點多，難度大，且知識點之間的關系復雜，在學習過程施加在學生工作記憶上的認知負荷較高，如果教學設計不合理，勢必影響學生的學習效果。由于該課程操作性強，與現實生活結合緊，且學生已有初級財務會計和中級財務會計的知識基礎，因此在整個課程的教學中應多使用案例，關注樣例效應，但又要避免冗余效應。本文作者在多年的高級財務會計教學經驗基礎上利用認知負荷理論，重新設計了高級財務會計教學的思路。
1. 合理設計課程知識框架體系，以圖式方式展現教學內容全貌
認知負荷理論認為，圖式會根據信息元素的使用方式來組織信息，從而減少工作記憶負荷（Sweller et al.，1998）。就高級財務會計教學而言，第一階段應先把高級財務會計知識框架體系進行高度整合，把整合后的三大知識模塊，分別是報表編制、信息披露和會計核算，以及各模塊的子模塊的大致內容呈現給學生，讓學生對整門課程的知識框架有一個整體輪廓認識，并以圖式的形式呈現給學生（如圖1所示）。由于本階段呈現的內容是由信息組塊壓縮而成，且以圖式的形式出現，會讓學生產生較低的內部認知負荷，同時也增加了模塊間的關聯認知負荷。第二階段則應按照高級財務會計的三大模塊分別展開，盡管元素增多，但因工作記憶有了第一階段的圖式為基礎，整體任務被同化，從而降低了整個課程的內部認知負荷。
2. 關注冗余效應和形式效應，以綜合教學手段展示“會計核算”模塊實務操作思路
冗余效應是指學習材料中的冗余信息對學習效果的干擾。那么，何為冗余信息呢？從絕對意義上看，如果信息對理解不是基本的、有用的，即是冗余的；從相對意義上看，同一個信息對于專家可能是冗余的，對于新手可能是基本的。Chandler and Sweller（1991）通過實驗發現，冗余的信息并非中性的，它們會對學習和理解產生消極效應，同時產生外部認知負荷，分散學生對重要材料的注意力。高級財務會計課程是在會計專業的高年級開設的，也就是說這些學生已經學習過初級財務會計和中級財務會計，對于一般業務的會計核算思路已經非常清楚，因此在講授該課程各個模塊時要充分關注冗余效應。已有研究表明（Renkl et al.，2004），隨著學生專業知識的增加，應當減少教師的控制，將注意必要信息和加工處理信息的權利交給學生。形式效應是用多種形式的視覺信息源代替書面文本信息源所產生的效應。Mousavi et al（1995）的研究表明， 與單純用視覺或聽覺方式呈現學習材料相比，在多媒體教學中結合使用視聽兩種方式可以降低學生的認知負荷[10]。Baddeley（1992）研究發現，工作記憶的一些部分僅專注于視覺信息，另一些部分專注于聽覺信息，以視頻方式進入大腦的信[11]。Carlson et al. （2003）研究發現，圖表可以激活學生大腦中的認知圖式，從而減少外部認知負荷[12]。
高級財務會計中會計核算模塊主要是處理特殊情況下的會計業務，比如租賃、養老金以及破產清算等，這部分知識屬于與情境高度相關的專有知識。根據認知負荷理論分析，對于專有知識，因其與情境緊密相關，具有不確定性和靈活性，可以為學生提供一定的支持性信息，如解決問題需要經歷的階段以及針對每一階段問題的提示和經驗性的方法等。本文以2008年發生的三鹿集團破產清算案為例說明破產清算會計的教學設計。首先以播放視頻的形式讓學生了解該案例的具體內容，其優勢在于，一方面很容易吸引學生的注意力，另一方面可以減少學生的認知負荷。通過案例學習，學生對破產清算的程序有了一個大概的認識，但是由于破產清算程序非常復雜，學生的認知負荷仍然超載，需要我們將冗余信息過濾后，用一個業務流程圖的形式呈現以上破產清算的程序（如圖2所示），同時輔以語音說明，破產清算程序便一目了然。之后，在進行相關會計處理階段，應進一步給出提示性信息，讓學生基于前期知識積累對工作記憶中的相關圖式進行加工處理，促進長時記憶中圖式的構建和自動化，完成破產清算會計核算的學習任務。可見，以業務流程圖加語音說明的呈現方式不僅很好地規避了冗余效應，減少了學生的外部認知負荷，同時也利用了形式效應，保持有效的關聯認知負荷。
3. 關注樣例和完成問題效應，以案例分析傳授“信息披露”模塊關鍵問題的解決思路
樣例效應是用已經解決好的案例問題來代替傳統的問題，以降低內部認知負荷。換言之，在處理復雜認知任務時，如果向學生提供問題已經得到解答的案例，則更有利于提升相關問題的解決水平（Sweller et al.，1998）。完成問題效應是用待完成的問題來代替傳統的問題。換言之，針對相關問題僅提供部分解決方案，要求學生完成剩下的解題任務，以此減輕其認知負荷，促進圖式的建構和學習遷移（Merrienboer et al.，2002）[13]。這是因為如果單純解答案例所涉及的相關問題，會使學生不去細致地研究這些案例，往往會使案例陳述與要解答的問題混雜在一起，導致認知負荷超載。因此，最佳策略就是教師只完成了部分問題的解答步驟，然后讓學生完成剩余的解題任務。Rentl et al. （2004） 研究了樣例在解決特定問題中的作用以及隨著學生知識增加致使該作用發生的變化，他們認為在學習的初級階段，只有少量的圖式信息適合材料的學習，內部認知負荷比較高，學生需要相關的指導和說明；學習的中級階段，學生獲得了圖式信息，解放了一部分工作記憶，這時學生可以通過樣例的學習及自我解釋來增加相關認知負荷；學習的后期階段，學生就會有充足的工作記憶容量來解決更多的問題。
在高級財務會計的信息披露模塊中，對于學生而言，信息披露基本原則等基本內容他們已在初級會計學習中有所接觸，通過案例分析可引導學生對信息披露細節問題及其監管政策有深入了解。因此，可將高級財務會計中的信息披露內容教學設計如下：先給出一個未解答完的樣例——五糧液集團信息披露案，該公司2000年7月至2005年12月投入1.3億元在中科證券開立帳戶用于投資，之后減值為8762萬元。2007年9月中科證券宣告破產清算，五糧液按法律程序隨后申報破產債權，同年11月，第一次債權人會議召開，確認五糧液8753萬元破產債務。2008年8月中科證券清算組將第一次破產分配資金458萬元劃給五糧液。2009年2月五糧液披露2008年度報告，第一次在表內揭示8295萬元保證金尚未追回。對此，證監會認為五糧液集團由于未如實披露重大證券投資行為及損失，涉嫌違規；而五糧液集團則認為根據信息披露的可靠性原則，由于公司無法準確估計投資損失也無法預知能收回多少破產債權，目前沒有條件選擇在表內確認，但根據相關性原則，五糧液對上述投資損失已在表外進行披露，間接告訴投資者企業可能存在損失，因此五糧液不存在主觀故意違規問題。通過上述問題描述已向學生提供了目標情境和部分問題解答，隨之，應要求學生思考為什么證監會和五糧液集團各執一詞，問題出在哪里？學生通過思考和回答相關問題，把過去學過的信息披露的相關性、可靠性、重要性和及時性等原則遷移到本章知識體系中，通過有效的相關認知負荷，減少了內部認知負荷，提高了學生的認知效率。
4. 關注想象效應和元素關聯效應，以圖解法呈現“報表編制”模塊的復雜過程
想象效應是指讓學生先在頭腦中對要學習的程序或內容進行想象，并啟動想象中的糾正功能對這一學習程序或內容進行糾正，結果證明該學習效果要超出僅被要求去學習這一程序或內容的效果。元素關聯效應是面對呈現元素高交互性的材料時，先給學生呈現一些獨立的元素，從而降低學生的內部認知負荷，待學生掌握基本知識后再呈現完整的具有交互性的學習材料。正如Pollock et al. （2002） 研究表明，使用獨立交互元素教學方法可以降低學生的內部認知負荷，這種獨立交互元素法要求分兩個階段呈現學習任務，第一階段將獨立的元素在工作記憶中串行處理而使這些元素所呈現信息的復雜程度降低，從而呈現整體任務的簡潔版本；第二階段則呈現整體任務。趙立影等（2010）也發現從簡單到復雜的任務序列呈現方式可有效降低內部知識高度整合和協調復雜學習任務的內部認知負荷。一般而言，元素關聯效應與想象效應具有關聯性的，當學習材料具有較高的元素關聯性時，因學習材料比較復雜，信息處理需要借助想象效應而進入長時記憶；當學習材料具有較低的元素關聯性時，想象效應發生的可能性就會比較小。
在高級財務會計課程學習中，合并報表的編制一直是困擾學生的難題，而合并報表涉及的母公司和子公司的會計業務處理是高度關聯的，因此對該內容的教學設計應充分關注想象效應和元素關聯效應，利用圖解法呈現合并報表“抵銷”的過程。比如，母公司2011年向子公司銷售30萬元商品，銷售成本為20萬元，子公司在購入后全部出售給企業集團以外的單位和個人，售價為32萬元。母公司和子公司合并抵銷過程如下：
注：根據合并抵消分錄的一體性原則，即合并會計報表將納入合并范圍的各成員企業是同一個會計主體，以此為基礎來處理內部會計事務，通過抵銷分錄和抵銷內部會計事項的影響來實現合并報表編制，圖中會計分錄2中的銀行存款與會計分錄3中的銀行存款合并，會計分錄3和會計分錄4中的存貨合并。
首先要引導學生利用想象效應分析該交易在母、子公司的各自實現過程，并借助一體化原則分析合并后的交易狀態，為合并抵消過程實現打下基礎；利用圖解法在還原交易全貌的同時，化繁為簡，將上述交易在工作記憶中串行處理以促使其所呈現信息的復雜程度降低，完成抵消分錄編制過程；最后，完成全部抵銷分錄編制后，還應引導學生對編制過程做進一步歸納和總結，促使學生在所學知識基礎上對工作記憶中的相關圖式做進一步加工，并使長時記憶中的圖式自動化。
三、結束語
高級財務會計是會計類專業的主干課程，也被認為是一門知識容量大、難度高的專業必修課，如何將認知負荷理論融于高級財務會計教學中，采用多樣化教學手段與方法，激發學生的學習興趣并提高其學習效率是本文作者一直以來關注的重要問題。通過學生課后反映以及工作后的信息反饋來看，該教學實踐經驗如下：一是在認知負荷不超載的情況下，相關認知負荷的提高能夠幫助學生更好理解和掌握相關知識，并提高學生對課程的學習興趣；二是充分考慮學生認知水平及其與學習材料的交互作用，降低內部認知負荷，從而提高學習效率，使學生在較短的時間內掌握基本知識點；三是通過優化學習材料呈現方式和多樣化教學手段，降低外部認知負荷，保持長時記憶，幫助學生把學到的知識應用到實踐中去。
