發(fā)布時(shí)間：2022-04-09 04:15:47
開(kāi)篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的1篇企業(yè)內(nèi)部控制研究論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
摘要：企業(yè)要想發(fā)展，除了進(jìn)行外部的市場(chǎng)擴(kuò)展之外，企業(yè)內(nèi)部也要進(jìn)行控制，也就是要抓緊完善企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系，從而對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)流程各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督控制，讓企業(yè)實(shí)力增強(qiáng)，從而提高企業(yè)整體實(shí)力和競(jìng)爭(zhēng)力，但是目前我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系還不夠完善，很多企業(yè)甚至還沒(méi)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系，這就給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了比較大的影響，所以企業(yè)要想發(fā)展，就必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系制度，因此，在這種背景下，研究企業(yè)的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系制度是非常必要的，本文從企業(yè)出發(fā)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系的定義以及建立的程序和方法作了說(shuō)明，并且指出了目前我國(guó)存在的在審計(jì)方面的一些問(wèn)題以及需要改進(jìn)的方面，并且提出了一些具體的建議和意見(jiàn)，供企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系建立的過(guò)程進(jìn)行一些借鑒。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部審計(jì)
現(xiàn)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中有一席之地，就需要加強(qiáng)企業(yè)自身的能力，其中加強(qiáng)企業(yè)的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系是很有必要的，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系指的是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，對(duì)企業(yè)的大的戰(zhàn)略決策，經(jīng)營(yíng)管理方面，企業(yè)業(yè)績(jī)的實(shí)現(xiàn)等目標(biāo)，整體的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系是由從公司決策者，到管理者具體到每個(gè)工作人員都要進(jìn)行的一種企業(yè)自我風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)部門一般是獨(dú)立于企業(yè)其他部門之外的，是一個(gè)獨(dú)立的系統(tǒng)，是由企業(yè)的總負(fù)責(zé)人直接進(jìn)行管理，這個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制部門是由管理人員和專業(yè)的審計(jì)人員組成的審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)人員在遵守法律法規(guī)的基礎(chǔ)下，按照法定的審計(jì)程序，對(duì)財(cái)務(wù)的每項(xiàng)開(kāi)支以及企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行準(zhǔn)確的審計(jì)，并且形成一個(gè)獨(dú)立的報(bào)告，這一整個(gè)過(guò)程就是企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系指的是企業(yè)自己內(nèi)部的審計(jì)程序，是企業(yè)對(duì)自身各項(xiàng)情況進(jìn)行控制的有效手段，也是對(duì)各個(gè)部門進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督的有效方式。通過(guò)企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)各個(gè)部門的監(jiān)督、審計(jì)，有利于企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)投資的風(fēng)險(xiǎn)控制，完善企業(yè)內(nèi)部制度，并且能夠提高企業(yè)的效率，是一項(xiàng)對(duì)企業(yè)非常有益處的措施。所以企業(yè)要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系，從而保證整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)安全，但是目前來(lái)說(shuō)，我國(guó)大部分企業(yè)的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系都是比較差的，所以本文對(duì)企業(yè)的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系進(jìn)行了深入研究。
一、內(nèi)部控制審計(jì)的作用、程序和方法
1.內(nèi)部控制審計(jì)的作用
企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系監(jiān)控企業(yè)的管理，能夠?qū)ζ髽I(yè)的發(fā)展起到促進(jìn)作用，企業(yè)的決策對(duì)企業(yè)的發(fā)展影響很大，因此只有正確的決策才能夠讓企業(yè)有長(zhǎng)足的發(fā)展，但是為了避免因?yàn)槭д`而造成的公司戰(zhàn)略決策失誤，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系就起到了作用，通過(guò)對(duì)企業(yè)目前的資產(chǎn)情況進(jìn)行充分的了解，對(duì)于投資戰(zhàn)略的全方位分析，從而可以判斷出企業(yè)是否能夠進(jìn)行合理的戰(zhàn)略規(guī)劃，因此，從對(duì)企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)督，就可以對(duì)企業(yè)的潛在戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行接觸。并且準(zhǔn)確的公司內(nèi)部信息審計(jì)，可以為公司的戰(zhàn)略決策提供很多有用的信息，從而為企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)一步的管理提供了有用的建議，使企業(yè)能夠長(zhǎng)足的發(fā)展下去。參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理控制，能夠讓企業(yè)避免更多的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中時(shí)刻面臨著很多風(fēng)險(xiǎn)，只有進(jìn)行從經(jīng)營(yíng)到管理的整個(gè)過(guò)程的控制，才可以發(fā)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)中存在的一些問(wèn)題，從而在企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系對(duì)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，讓企業(yè)能夠規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系在參與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)是通過(guò)實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)審的方式進(jìn)行的。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是一個(gè)持續(xù)發(fā)展的過(guò)程，只有進(jìn)行內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，才可以對(duì)企業(yè)提出合理的意見(jiàn)，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)損失。企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系實(shí)施時(shí)，通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的人員的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以對(duì)公司內(nèi)部的人員進(jìn)行整體的了解，作出比較客觀的評(píng)價(jià)，有利于企業(yè)篩選人才，并且進(jìn)行合理的經(jīng)營(yíng)管理者的選擇，能夠?yàn)槠髽I(yè)的發(fā)展提供大批優(yōu)秀人才。實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系，能夠讓企業(yè)更快實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系主要是通過(guò)審計(jì)活動(dòng)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行有效的評(píng)估，比財(cái)務(wù)部門更加重視資產(chǎn)和交易的流向，因此對(duì)企業(yè)的增值減值有更多地判斷因素。實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系不管是在事前對(duì)于項(xiàng)目的監(jiān)控工作，還是在事中對(duì)于項(xiàng)目的了解和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，還是對(duì)項(xiàng)目結(jié)束后進(jìn)行的總結(jié)以及分析，都能提出比較準(zhǔn)確的改進(jìn)意見(jiàn)和建議。從而實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)部門能夠做到規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)流程，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，節(jié)約企業(yè)資源。
2.內(nèi)部控制審計(jì)的程序
（1）審計(jì)準(zhǔn)備階段企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，審計(jì)的準(zhǔn)備階段是比較重要的，關(guān)系到整個(gè)審計(jì)過(guò)程的合理進(jìn)行，因此在進(jìn)行審計(jì)之前，要對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面的了解。實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系，首先，在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制時(shí)，要先對(duì)企業(yè)的所有項(xiàng)目進(jìn)行充分的了解，針對(duì)每個(gè)項(xiàng)目不同的特點(diǎn)，制定不同的計(jì)劃，所以需要內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)將要審計(jì)的項(xiàng)目制定一個(gè)審計(jì)計(jì)劃，并且進(jìn)行報(bào)備，設(shè)計(jì)好將要審計(jì)的項(xiàng)目調(diào)查表，并進(jìn)行有針對(duì)性的審計(jì)，在合理的審計(jì)方案下對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)的準(zhǔn)備工作應(yīng)該齊備，才能在審計(jì)中盡可能的對(duì)項(xiàng)目做充分了解。（2）審計(jì)實(shí)施階段在具體的審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)人員要對(duì)即將審計(jì)的項(xiàng)目進(jìn)行全面的審計(jì)計(jì)劃，按照審計(jì)計(jì)劃按步驟進(jìn)行，有利于審計(jì)計(jì)劃的有效實(shí)施，也有利于對(duì)于整個(gè)項(xiàng)目的合理審計(jì)，這就需要實(shí)施人員制定具體的審計(jì)時(shí)間表，并且各個(gè)人員都要合理分配，確定需要審計(jì)的重點(diǎn)，如果審計(jì)方案不適合當(dāng)下的項(xiàng)目，及時(shí)進(jìn)行修改，其余的要按照事先確定的程序進(jìn)行，審計(jì)完成之后，要檢查有沒(méi)有遺漏的地方，確定審計(jì)的準(zhǔn)確性，并且審計(jì)要符合一定的法律法規(guī)。（3）審計(jì)報(bào)告階段在進(jìn)行了充分的審計(jì)之后，就是形成審計(jì)報(bào)告的階段，審計(jì)報(bào)告是根據(jù)之前的審計(jì)調(diào)查表，對(duì)審計(jì)的項(xiàng)目進(jìn)行全面的分析，并且出具嚴(yán)格的審計(jì)報(bào)告書，交由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人簽字，并且對(duì)審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)。3.內(nèi)部控制審計(jì)的方法企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系實(shí)施最重要的就是審計(jì)方法要使用得當(dāng)，目前對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，采用的比較常用的方法主要有幾種方法：調(diào)查問(wèn)卷法、實(shí)地觀察法、現(xiàn)場(chǎng)訪談法、資料檢查法、穿行測(cè)試法。這幾種方法通常都不是單獨(dú)使用的，而是將這幾種方法相結(jié)合，并且根據(jù)不同的審計(jì)項(xiàng)目使用不同的組合方法。
二、目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)存在的主要問(wèn)題
1.內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度不健全
我國(guó)目前的實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)存在很大的問(wèn)題，主要原因是我國(guó)最近幾年才啟動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系，進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，所以很多企業(yè)沒(méi)有建立企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系，就算建立了的企業(yè)，也相當(dāng)于沒(méi)有，沒(méi)有起到企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系對(duì)企業(yè)應(yīng)有的作用，而且企業(yè)也不知該如何進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系，很多企業(yè)的審計(jì)人員只是按照一些經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行操作，非常容易造成舞弊的現(xiàn)象發(fā)生，而且也不容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的經(jīng)營(yíng)管理方面的問(wèn)題，出現(xiàn)審計(jì)上面的問(wèn)題，因此可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略方面的誤判。
2.企業(yè)沒(méi)有建立合理的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)制度
日前因企業(yè)內(nèi)部的控制審計(jì)制度存在著很多的漏洞和疏忽。因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)部門建立的非常倉(cāng)促，所以還不能完全具有獨(dú)立性，因此對(duì)企業(yè)的很多內(nèi)部問(wèn)題無(wú)法進(jìn)行審計(jì)，也就無(wú)法發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問(wèn)題，而且其他部門對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并不支持，領(lǐng)導(dǎo)也對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)部門認(rèn)為可有可無(wú)，沒(méi)有一些比較專業(yè)的審計(jì)人員，因此企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)部門并沒(méi)有起到應(yīng)有的對(duì)企業(yè)的監(jiān)控作用。
3.企業(yè)沒(méi)有轉(zhuǎn)變思想，內(nèi)部審計(jì)更加重視事后
內(nèi)部審計(jì)的部門往往只是起到對(duì)企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)的監(jiān)控作用，而沒(méi)有起到參與管理或者是對(duì)企業(yè)的其他部門進(jìn)行監(jiān)督的作用，并且往往是企業(yè)進(jìn)行了一些決策之后，通過(guò)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)部門對(duì)已經(jīng)進(jìn)行的決策進(jìn)行事后監(jiān)督，是沒(méi)有任何意義的，就算事后發(fā)現(xiàn)一些違規(guī)的行為，也不可能進(jìn)行及時(shí)的制止，所以總體上對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)沒(méi)有任何的作用。但是在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)如此激烈的大環(huán)境下，企業(yè)要想增加競(jìng)爭(zhēng)力就必須對(duì)企業(yè)內(nèi)部的決策和部門進(jìn)行監(jiān)控，保證企業(yè)進(jìn)行合理的決策和管理活動(dòng)，從而能夠進(jìn)行管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。從馬克思主義的角度來(lái)看，世界雖是物質(zhì)的世界，物質(zhì)決定意識(shí)，但是也應(yīng)當(dāng)注重到意識(shí)對(duì)物質(zhì)的反作用，從而制定更為科學(xué)的方法解決問(wèn)題。在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)注重強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理意識(shí)對(duì)維護(hù)企業(yè)審計(jì)良好氛圍、推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)科學(xué)準(zhǔn)確的積極作用。就目前狀態(tài)而言，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中存在的消極態(tài)度并不利于其長(zhǎng)期發(fā)展。
4.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的缺乏
現(xiàn)在企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)之所以會(huì)出現(xiàn)權(quán)威性缺乏是有兩個(gè)方面的原因?qū)е碌?第一是在大部分的企業(yè)里領(lǐng)導(dǎo)并不太重視內(nèi)部控制審計(jì)部門，有的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)部門的位置和其他部門的位置是平等的，有的甚至出現(xiàn)了內(nèi)部控制審計(jì)部門的位置隸屬于別的部門；而有些小規(guī)模企業(yè)更是壓根就沒(méi)有內(nèi)部控制審計(jì)這個(gè)部門。從企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)部門的重視程度就可以看出，在大多數(shù)的企業(yè)里內(nèi)部控制審計(jì)工作受到了管理體制以及人際關(guān)系和各種利益因素的影響，根本無(wú)法真實(shí)、客觀、獨(dú)立和公正的展開(kāi)工作，這必然會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的缺乏；第二則是因?yàn)閮?nèi)部控制審計(jì)管理制度并不完善，內(nèi)部控制審計(jì)的工作人員在實(shí)際操作中，更多的是依靠自身的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)來(lái)進(jìn)行判斷，而且這樣的行為缺乏法律作為依據(jù)，從而導(dǎo)致了審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性和權(quán)威性的降低。
5.企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行審計(jì)人員的財(cái)務(wù)知識(shí)和素質(zhì)不高
現(xiàn)在的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)部門已經(jīng)不僅僅是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行檢查了，更多的是要參與到企業(yè)的管理工作中，并且對(duì)企業(yè)的一些經(jīng)營(yíng)策略提出建議和意見(jiàn)，但是現(xiàn)在的很多審計(jì)人員并沒(méi)有任何的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)知識(shí)，只是憑借一些經(jīng)驗(yàn)，甚至有的審計(jì)人員內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，知識(shí)不專業(yè)，也沒(méi)有系統(tǒng)的審計(jì)知識(shí)，所以不能很好地進(jìn)行審計(jì)智能的工作。也就無(wú)法對(duì)企業(yè)的管理決策提出合理的建議，無(wú)法對(duì)企業(yè)的項(xiàng)目進(jìn)行合格的審計(jì)工作，而且現(xiàn)在在計(jì)算機(jī)領(lǐng)域，也沒(méi)有出現(xiàn)相應(yīng)的審計(jì)方面的軟件，這就使得所有的審計(jì)工作都只能靠手動(dòng)輸入，也就增加了審計(jì)的困難，人員素質(zhì)缺乏，但是目前沒(méi)有任何機(jī)構(gòu)可以進(jìn)行人員的培養(yǎng)，所以企業(yè)的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)就成為企業(yè)內(nèi)部一個(gè)比較缺乏的部門。成為企業(yè)發(fā)展的最大阻礙。
三、完善內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)策
針對(duì)以上提出的一些審計(jì)方面的問(wèn)題，要向企業(yè)能夠增強(qiáng)實(shí)力，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的作用，就需要進(jìn)行一些決策。針對(duì)對(duì)策的制定應(yīng)當(dāng)遵循客觀高效的原則。具體表現(xiàn)在首先應(yīng)當(dāng)針對(duì)企業(yè)自身內(nèi)部的控制審計(jì)情況作出整體的把握，明確在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中的問(wèn)題，針對(duì)相關(guān)問(wèn)題選擇專業(yè)性人員進(jìn)行分析，作出科學(xué)的考量和準(zhǔn)確的判斷。其次在問(wèn)題分析的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)注重實(shí)際，以實(shí)際條件和情況作為分析處理問(wèn)題的基礎(chǔ)。要不斷建立健全相關(guān)制度，提高從業(yè)人員整體素質(zhì)，建立合理有效的內(nèi)部機(jī)制，從而確保內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范性。要注重從業(yè)人員在審計(jì)過(guò)程中扮演的工作角色及其發(fā)揮的重要作用。要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，提高其職業(yè)素養(yǎng)。不斷深化內(nèi)部人事制度的改革，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的良好氛圍的形成。要努力發(fā)揮企業(yè)管理對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要作用。另一方面，可以通過(guò)采用現(xiàn)代信息技術(shù)，努力實(shí)現(xiàn)向智能審計(jì)方向的發(fā)展。智能審計(jì)的應(yīng)用將能夠有效的提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。
1.建立健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度
企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立健全企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系，領(lǐng)導(dǎo)人要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系引起足夠的重視，充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系對(duì)于企業(yè)起到的重要作用，從而增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)部門在公司內(nèi)部的權(quán)威性，并賦予企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)部門一定的權(quán)利，可以對(duì)企業(yè)的所有項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，并且可以進(jìn)行參與決策，這樣就防止企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)部門只是一個(gè)空殼，而沒(méi)有任何實(shí)際的作用。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系也要承擔(dān)起應(yīng)有的職責(zé)，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)制度，將所有的審計(jì)項(xiàng)目都進(jìn)行詳細(xì)的說(shuō)明，列出計(jì)劃表，按照計(jì)劃進(jìn)行，并且嚴(yán)格按照國(guó)家對(duì)于審計(jì)的法律規(guī)定。制定符合企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的法律規(guī)范，明確審計(jì)部門每個(gè)人員的職責(zé)，并且按照每個(gè)人的具體職責(zé)進(jìn)行工作，嚴(yán)格的按照審計(jì)程序，對(duì)所有的審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)，繼續(xù)公正的審計(jì)，并且及時(shí)的對(duì)公司的運(yùn)營(yíng)提出合理的審計(jì)意見(jiàn)，保障公司的正常運(yùn)營(yíng)。
2.領(lǐng)導(dǎo)要引起對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)部門的重視
企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)部門要想順利工作，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度很重要，只有領(lǐng)導(dǎo)真正的重視企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)部門，將企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)部門放在比較重要的位置，才能夠真正的讓企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)部門發(fā)揮應(yīng)有的作用，提高企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)部門的權(quán)威性和獨(dú)立性。合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，建立董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)型或監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)型的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，要堅(jiān)決的進(jìn)行獨(dú)立，并且強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)部門在整個(gè)公司中的作用，對(duì)審計(jì)人員要進(jìn)行工作獎(jiǎng)勵(lì)制度，促使審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，能夠嚴(yán)格按照公司的制度來(lái)進(jìn)行審計(jì)。定期的對(duì)公司所有項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，并且提出合理化建議，對(duì)公司的制度缺陷進(jìn)行及時(shí)的指正。
3.轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)觀念，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能
現(xiàn)代審計(jì)觀念指的是審計(jì)不僅僅是針對(duì)財(cái)務(wù)的審計(jì)，也不僅僅是制定了決策之后對(duì)于事后的審計(jì)，而更多地是進(jìn)行提前控制，很多上市公司，都有很好的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系，但是因?yàn)楹雎粤似髽I(yè)內(nèi)部控制的外部環(huán)境，所以都造成了企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系失效。所以，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，不僅是事后發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，而是要對(duì)項(xiàng)目整體的從決策開(kāi)始就行提前的審計(jì)，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行全面的了解，從而能夠?qū)Q策起到合理化的建議，為增加企業(yè)價(jià)值和實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)出謀獻(xiàn)策，真正成為管理層的得力助手。
4.檢查內(nèi)部控制的有效性，改善內(nèi)部控制審計(jì)的治理效能
內(nèi)部控制審計(jì)可以解決風(fēng)險(xiǎn)和控制信息之間的不對(duì)稱關(guān)系，改善治理的有利方法，內(nèi)部控制審計(jì)可以推動(dòng)公司的治理結(jié)構(gòu)向著更為有效的方向發(fā)展，而且治理層對(duì)于內(nèi)部審計(jì)師的期望值也能夠得到改善，它可以改變內(nèi)部審計(jì)的將來(lái)。在實(shí)際操作中，內(nèi)部控制審計(jì)可以采用傳遞風(fēng)險(xiǎn)和控制信息的方法來(lái)協(xié)調(diào)董事會(huì)、外部審計(jì)師、內(nèi)部審計(jì)部門以及管理層之間的有效溝通，最終達(dá)到改善治理效果的目的。現(xiàn)在國(guó)際上越來(lái)越多的上市公司采用的都是內(nèi)部控制審計(jì)的首席執(zhí)行官的職能工作向董事會(huì)報(bào)告，而行政工作是由高級(jí)的管理層監(jiān)管負(fù)責(zé)，這種模式能夠最大限度的保證企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性。這種組織模式中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)層比較少，地位和一般的部門相比較為特殊，這樣比較利于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。自從2008年的全球金融危機(jī)爆發(fā)以來(lái)，更多的公司意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范方面有著重要的作用。上市公司對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)極為的重視，為了加強(qiáng)其獨(dú)立性不管是從部門的設(shè)置、人員的配置以及報(bào)告權(quán)限等等方面都有所調(diào)整，最大限度的保障內(nèi)部控制審計(jì)能夠有效的運(yùn)行。企業(yè)需要在實(shí)際操作中，根據(jù)相關(guān)的法律和配套的方法來(lái)完善內(nèi)部控制制度的體系，制定出一套行之有效的企業(yè)內(nèi)部控制制度，并且嚴(yán)格的執(zhí)行。同時(shí)應(yīng)該以書面或者電子存檔等方式來(lái)保存好企業(yè)的內(nèi)部控制從建立到實(shí)施的整個(gè)過(guò)程的相關(guān)資料和相關(guān)記錄，這樣才能最大程度的保證內(nèi)部控制在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中是具有權(quán)威性和可驗(yàn)證性的。公司通過(guò)制定切實(shí)可行的內(nèi)部控制審計(jì)法律體系，不僅完善了企業(yè)內(nèi)部控制制度，而且在此基礎(chǔ)上整固了企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)，給企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作提供了理論依據(jù)。
5.提高內(nèi)部審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)
企業(yè)要想建立企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)部門，就需要引入專門的審計(jì)人才，建立一支具有高度審計(jì)素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，才是企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)部門成立的關(guān)鍵，因此要對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加強(qiáng)企業(yè)審計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)，讓審計(jì)人員充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)部門的重要性，從而加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德觀念，并且加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高審計(jì)的理論和實(shí)踐知識(shí)，提高職業(yè)判斷能力，在不斷的實(shí)踐中積累充足的審計(jì)知識(shí)，從而對(duì)企業(yè)的審計(jì)工作能夠勝任。此外，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)部門還應(yīng)該引進(jìn)高素質(zhì)人才，也就是一些具有高素質(zhì)的全面型人才，這些人才既懂得會(huì)計(jì)的法律知識(shí)，又懂得經(jīng)營(yíng)管理，具有過(guò)硬的業(yè)務(wù)能力，能夠?qū)ζ髽I(yè)的審計(jì)工作提出合理化的建議。企業(yè)應(yīng)該逐步建立起企業(yè)內(nèi)部的控制審計(jì)部門，培養(yǎng)出屬于企業(yè)的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)人員，以適應(yīng)現(xiàn)代的企業(yè)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的需要。再就是要及時(shí)的引進(jìn)一些先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)，對(duì)一些審計(jì)方面的軟件都要及時(shí)的安裝，加強(qiáng)企業(yè)的信息網(wǎng)絡(luò)安全，從而提高整體的工作效率。同時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮到網(wǎng)絡(luò)的利弊性，應(yīng)當(dāng)定時(shí)對(duì)在審計(jì)工作中使用的軟件進(jìn)行殺毒，確定數(shù)據(jù)的安全性，保護(hù)好企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)信息。充分利用好計(jì)算機(jī)技術(shù)，以推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作的順利開(kāi)展。
四、結(jié)語(yǔ)
總之，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)作為內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系監(jiān)控企業(yè)的管理，能夠?qū)ζ髽I(yè)的發(fā)展起到促進(jìn)作用，有利于企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)投資的風(fēng)險(xiǎn)控制，完善企業(yè)內(nèi)部制度，并且能夠提高企業(yè)的效率，是一項(xiàng)對(duì)企業(yè)非常有益處的措施。所以企業(yè)要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系，從而保證整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)安全，因此要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系引起足夠的重視，充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系對(duì)于企業(yè)起到的重要作用。
作者：曹笑 單位：遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院
一、內(nèi)部控制產(chǎn)生與發(fā)展的歷史回溯
20世紀(jì)40年代以后，內(nèi)部控制實(shí)踐與理論得到了廣泛的應(yīng)用與突飛猛進(jìn)的發(fā)展，內(nèi)部控制完成了其主體內(nèi)容的構(gòu)建，其各項(xiàng)構(gòu)成要素和控制措施也零星可見(jiàn)，散布于企業(yè)各項(xiàng)管理制度和實(shí)務(wù)中，但未從理論上進(jìn)行總結(jié)，把內(nèi)部控制當(dāng)作管理的附屬。1949年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)程序委員會(huì)在《內(nèi)部控制，一種協(xié)調(diào)制度要素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性》的特別報(bào)告中，承認(rèn)內(nèi)部控制超越了與財(cái)務(wù)部門直接相關(guān)的事項(xiàng)。1958年10月，該委員會(huì)的第29號(hào)審計(jì)程序公告《獨(dú)立審計(jì)人員評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的范圍》，對(duì)內(nèi)部控制的定義重新進(jìn)行了表述，將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩類。進(jìn)入20世紀(jì)80年代以后，內(nèi)部控制理論的研究又有了新的進(jìn)展，西方學(xué)術(shù)界在對(duì)內(nèi)部控制理論進(jìn)行研究時(shí)，亦已認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制的不可分割性和相互聯(lián)系性，但重點(diǎn)逐步從一般含義向具體內(nèi)容深化。這一變化的標(biāo)志是1988年4月AICPA的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》，規(guī)定從1990年1月起以文告取代1972年的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第1號(hào)》。該公告的頒布和實(shí)施是內(nèi)部控制理論研究的突破性成果，它首次以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”一詞代替原有的“內(nèi)部控制”。指出：“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序。”并明確解釋了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的三要素，即控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度、控制程序及它們的具體內(nèi)容。20世紀(jì)90年代后，由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)人員協(xié)會(huì)等組織參與的“發(fā)起組織委員會(huì)”（簡(jiǎn)稱為COSO）報(bào)告《內(nèi)部控制———整體框架》。1996年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)《審計(jì)準(zhǔn)則公告第78號(hào)》，全面接受COSO報(bào)告的內(nèi)容，并從1997年1月起取代1988年的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》。公告中指出內(nèi)部控制是由一個(gè)企業(yè)董事會(huì)、管理階層和其他人員實(shí)現(xiàn)的過(guò)程。旨在為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)的效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、符合適用的法律和法規(guī)等目標(biāo)提供保證。將內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督5個(gè)要素。
縱觀內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展歷史軌跡，其理論和概念的演變就本質(zhì)而言，可以分為兩個(gè)階段，即形成階段和發(fā)展與完善階段。20世紀(jì)80年代前，人們對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)源于內(nèi)部牽制的理論假設(shè)，這一階段的特點(diǎn)為：在企業(yè)內(nèi)部形成了比較系統(tǒng)的內(nèi)部控制措施、程序和方法，基本上形成了業(yè)務(wù)處理程序化、業(yè)務(wù)分工標(biāo)準(zhǔn)化、企業(yè)員工間協(xié)作與制約制度化，以及與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)關(guān)聯(lián)化的理論格局。另一方面，我們也可以發(fā)現(xiàn)這一理論在于以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主，重點(diǎn)集中在如何防弊糾錯(cuò)上，使內(nèi)部控制在面對(duì)企業(yè)管理實(shí)際時(shí)顯得過(guò)于消極和狹窄。鑒于此，20世紀(jì)80年代以后，受系統(tǒng)論、控制論等理論的影響，以及90年代信息產(chǎn)業(yè)和高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)興起的沖擊，學(xué)術(shù)界對(duì)內(nèi)部控制的研究發(fā)生了較大的變化，具體表現(xiàn)為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架兩種觀點(diǎn)。雖然二者存在有一定的差異，但這一階段的理論特點(diǎn)則反映了人們對(duì)內(nèi)部控制研究重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移，即逐步從一般向具體深化，并將內(nèi)部控制“要素化”，體現(xiàn)了內(nèi)部控制源于管理階層的經(jīng)營(yíng)方式與管理過(guò)程相結(jié)合的特點(diǎn)。
二、內(nèi)部控制理論形成與發(fā)展的根源
（一）控制論、信息論和系統(tǒng)論等自然科學(xué)理論是企業(yè)內(nèi)部控制建立的方法論
20世紀(jì)40年代起，特別是第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束以后，科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展，引起了生產(chǎn)技術(shù)的空前提高，其結(jié)果導(dǎo)致了生產(chǎn)迅速增長(zhǎng)。一方面跨國(guó)公司大量涌現(xiàn)，形成了跨越地域的經(jīng)濟(jì)壟斷集團(tuán)；另一方面，由于企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，內(nèi)部職能部門增加，更需要從企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行協(xié)調(diào)，以達(dá)到節(jié)約資源、防止差錯(cuò)和舞弊、提高經(jīng)營(yíng)效率等經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。因此，在客觀上要求企業(yè)建立包括組織機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)程序等在內(nèi)的自我控制和自我調(diào)節(jié)機(jī)制。而此時(shí)的控制論、信息論和系統(tǒng)論等自然科學(xué)的形成恰好為內(nèi)部控制的建立提供了理論上和實(shí)踐上的支持。就控制論而言，它是一種研究由各種耦合元素組成的系統(tǒng)的調(diào)節(jié)和控制的一般規(guī)律的科學(xué)，尤其是以研究系統(tǒng)和經(jīng)濟(jì)過(guò)程如何發(fā)揮其功能、如何控制經(jīng)濟(jì)過(guò)程為目的的經(jīng)濟(jì)控制論，成為內(nèi)部控制的理論依據(jù)之一。這是因?yàn)閮?nèi)部控制理論在研究每個(gè)具體組織的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程，研究每個(gè)單位如何發(fā)揮它們應(yīng)有的管理功能及如何對(duì)管理過(guò)程進(jìn)行有效調(diào)節(jié)和控制時(shí)所設(shè)立的自我調(diào)節(jié)、自我控制機(jī)制和控制的方法與手段，正是依照控制論的一般原理。產(chǎn)生于20世紀(jì)40年代末的信息論也是內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ)。從信息論的角度分析，控制實(shí)質(zhì)上就是一個(gè)通過(guò)收集、篩選、加工、傳輸?shù)男畔⒎答伒倪^(guò)程，以指導(dǎo)物流和資金流，按預(yù)定目標(biāo)運(yùn)行的有效調(diào)控機(jī)制，其中信息是控制的源泉和依據(jù)。它的真實(shí)性、及時(shí)性是內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵因素之一。系統(tǒng)論的誕生，不僅在自然科學(xué)和社會(huì)科學(xué)等領(lǐng)域結(jié)出了累累碩果，而且給人帶來(lái)了新的思想觀念，引起了管理方式的巨大變化。依照這一理論觀點(diǎn)，把企業(yè)當(dāng)作一個(gè)由相互聯(lián)系、相互依存的若干要素組成的系統(tǒng)，而內(nèi)部控制則是這一管理系統(tǒng)中的一個(gè)子系統(tǒng)。
（二）委托理論是內(nèi)部控制理論發(fā)展和完善的內(nèi)在根源
按委托理論涉及的領(lǐng)域來(lái)分析，它主要研究企業(yè)內(nèi)部的一種契約關(guān)系。在這種契約下，人根據(jù)委托人的委托，在其授權(quán)范圍內(nèi)，以人的名義進(jìn)行相應(yīng)的活動(dòng)。從這一理論形成的現(xiàn)實(shí)背景可以看出，資本原始積累的完成，企業(yè)從個(gè)體業(yè)主形式轉(zhuǎn)向合伙制，最后變成公司制形式，是委托———這一問(wèn)題產(chǎn)生的源頭；生產(chǎn)社會(huì)化程度提高，資本高度聚集和經(jīng)營(yíng)職能的高度專業(yè)化為其產(chǎn)生創(chuàng)造了條件；企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大，投資主體多元化，以及財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，是該理論最終形成的內(nèi)在原因。從企業(yè)總體發(fā)展的趨勢(shì)及實(shí)際運(yùn)行的效果來(lái)看，公司制企業(yè)是一種最高的企業(yè)組織形式，即，投資人或股東將企業(yè)資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)權(quán)交由經(jīng)營(yíng)管理階層承擔(dān)，財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)，特別是它們與控制權(quán)的分離，使委托———關(guān)系存在成為必然。可見(jiàn)，企業(yè)作為一張由各利益相關(guān)者組成的契約組織，是多種委托———關(guān)系的集合，為使企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定地發(fā)展下去，建立健全一個(gè)有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)是解決不利選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的內(nèi)部機(jī)理。企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的實(shí)踐也證實(shí)了委托理論是其發(fā)展和完善的內(nèi)在根源。
（三）審計(jì)方法的改變和審計(jì)人員法律責(zé)任的增強(qiáng)是內(nèi)部控制理論發(fā)展的推進(jìn)器
在審計(jì)發(fā)展的初期，審計(jì)方法主要采取詳細(xì)審查，詳細(xì)檢查企業(yè)全部會(huì)計(jì)憑證，計(jì)算復(fù)核所有賬戶余額，進(jìn)行賬證、賬賬核對(duì)。但隨著企業(yè)規(guī)模的日益擴(kuò)大，業(yè)務(wù)活動(dòng)日趨繁雜，無(wú)疑于對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)方法形成了極大的挑戰(zhàn)，因此抽樣審計(jì)的方法便應(yīng)運(yùn)而生。抽樣審計(jì)方法的使用，在一定程度上緩解了日益增加的審計(jì)任務(wù)帶來(lái)的難以進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)的問(wèn)題，但卻帶來(lái)了由于審計(jì)人員主觀判斷而形成的審計(jì)結(jié)論可信度下降的現(xiàn)實(shí)情況。另外，如前所述，在兩權(quán)分離的情況下，企業(yè)凈資產(chǎn)的擁有者（投資者和債權(quán)人）迫切要求企業(yè)管理階層提供真實(shí)可靠的信息。為此，許多國(guó)家從法律法規(guī)的層面上來(lái)督促企業(yè)外部審計(jì)人員更加注重內(nèi)部控制的審查，一系列案件的發(fā)生和有關(guān)法令的頒布，在增強(qiáng)審計(jì)人員法律責(zé)任的同時(shí)，也使企業(yè)注重自身內(nèi)部控制制度的建設(shè)，以盡量避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師拒絕接受委托審計(jì)或提出保留性的審計(jì)意見(jiàn)。
（四）政府是內(nèi)部控制發(fā)展的主要推動(dòng)者
從內(nèi)部控制發(fā)展的實(shí)際情況看，之所以如此迅速，除企業(yè)內(nèi)部管理要求的一系列因素外，政府是推動(dòng)其發(fā)展的一種主要外部力量。20世紀(jì)70至80年代，美國(guó)政府通過(guò)一系列措施推動(dòng)內(nèi)部控制的實(shí)施。如1977年的《反國(guó)外行賄法案》中規(guī)定了每個(gè)企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部控制制度；針對(duì)80年代美國(guó)出現(xiàn)的一些舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告和企業(yè)“突發(fā)”破產(chǎn)事件，招致了國(guó)會(huì)一些議員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告制度提出了質(zhì)疑，其中所關(guān)注之一，是上市公司的內(nèi)部控制的恰當(dāng)性。為此，成立了“反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”。該委員會(huì)的目標(biāo)之一，就是增加內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)和指南，其工作成果就是著名的COSO報(bào)告。從報(bào)告的內(nèi)容來(lái)看，既對(duì)以往內(nèi)部控制定義進(jìn)行了修正，又為設(shè)計(jì)更廣泛的內(nèi)部控制系統(tǒng)提供了指南。我國(guó)政府于1996年12月，由財(cái)政部了《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)———內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》，以及1997年5月中國(guó)人民銀行頒布的《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》等一系列規(guī)定和通知，在推動(dòng)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)實(shí)踐的同時(shí)，也大大地推動(dòng)了內(nèi)部控制理論發(fā)展和完善的進(jìn)程。
摘要：作為企業(yè)管理系統(tǒng)中的一個(gè)子系統(tǒng)———內(nèi)部控制，從其產(chǎn)生至今，已經(jīng)歷了發(fā)展和完善兩個(gè)階段。透過(guò)其發(fā)展歷史，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展有其深刻的根源，即：經(jīng)濟(jì)根源和社會(huì)根源。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；控制環(huán)境；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；控制活動(dòng)
一、加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的方法
（一）提高企業(yè)全體員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)
企業(yè)內(nèi)部控制不僅僅涉及會(huì)計(jì)，它貫穿于整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程，包括采購(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、銷售、財(cái)務(wù)管理、研究開(kāi)發(fā)、人力資源等各個(gè)方面。因此企業(yè)的控制環(huán)境是由企業(yè)全體職工造就的，包括企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)人員和所有員工。
1.提高中小型企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理素質(zhì)
企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境主要是企業(yè)的管理者所造就。內(nèi)部控制是否有效，與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是否重視、是否帶頭執(zhí)行有很大的關(guān)系。提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理水平和管理思想，使他們認(rèn)識(shí)到建立內(nèi)部控制制度的重要性和必要性，是中小型企業(yè)內(nèi)部控制制度得以正常發(fā)揮應(yīng)有作用的關(guān)鍵。
要使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)明白，正是這種讓他們自己感到辦起事、花起錢不再那么順手的制度體系，使得企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策人在行使權(quán)力時(shí)多了一份制約、多了一份提醒、多了一道程序，才使企業(yè)資產(chǎn)多了一份安全、企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策多了一份謹(jǐn)慎，從而使企業(yè)經(jīng)營(yíng)少了一份風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)多了一份保障。
2.大力提高財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)技能和內(nèi)部控制知識(shí)水平
作為企業(yè)會(huì)計(jì)控制的主體，會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和內(nèi)控知識(shí)的高低尤為重要。針對(duì)目前中小型企業(yè)財(cái)會(huì)人員存在專業(yè)技術(shù)水平普遍偏低、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范、所披露會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等狀況，應(yīng)從加強(qiáng)年度性會(huì)計(jì)資格認(rèn)證制度管理上抓起，促進(jìn)中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)知識(shí)和會(huì)計(jì)法規(guī)，提高業(yè)務(wù)水平。而內(nèi)部控制知識(shí)應(yīng)作為會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的必學(xué)內(nèi)容，列入會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格和各級(jí)職稱考試之中，從而使內(nèi)部控制制度逐步深入到中小型企業(yè)會(huì)計(jì)人員的心中。
3.加強(qiáng)全體員工道德修養(yǎng)和內(nèi)部控制制度教育
企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)建立在共同的倫理道德規(guī)范的基礎(chǔ)上，只有當(dāng)企業(yè)中的每一個(gè)員工目標(biāo)明確，觀念趨同，內(nèi)部控制才能更有實(shí)效。企業(yè)應(yīng)定期對(duì)職工進(jìn)行內(nèi)控知識(shí)的教育，使每一個(gè)員工都有企業(yè)再小都應(yīng)在內(nèi)部控制制度的約束下開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的觀念；使每一個(gè)企業(yè)員工都要有內(nèi)部控制制度的概念和意識(shí)，知道自己的一舉一動(dòng)都要受到內(nèi)部控制制度的牽制和約束。
只有將內(nèi)部控制制度作為企業(yè)發(fā)展的一劑良藥在中小型企業(yè)內(nèi)深入人心，建立起良好的內(nèi)控執(zhí)行環(huán)境，才能使廣大中小企業(yè)在內(nèi)控的保護(hù)下健康、茁壯成長(zhǎng)。
（二）在中小型企業(yè)中建立起行之有效的內(nèi)部控制制度
1.結(jié)合實(shí)際，注意構(gòu)建內(nèi)控制度的成本收益問(wèn)題
任何控制都要會(huì)發(fā)生一定的費(fèi)用，同時(shí)，任何控制由于糾正了組織活動(dòng)中存在的偏差，都會(huì)帶來(lái)一定的收益。從經(jīng)濟(jì)角度分析，只有當(dāng)內(nèi)控帶來(lái)的收益大于它所發(fā)生的費(fèi)用成本時(shí)，才是值得的。中小企業(yè)因規(guī)模大小不同，在控制系統(tǒng)上所能承擔(dān)的費(fèi)用也不一樣。它們不同于大型企業(yè)需要構(gòu)建一個(gè)龐大復(fù)雜的控制系統(tǒng)，而是只需要一個(gè)簡(jiǎn)單的控制系統(tǒng)就可以較好地發(fā)揮控制作用。因此，應(yīng)在實(shí)踐中逐步探尋一個(gè)內(nèi)控效果與內(nèi)控成本的合理結(jié)構(gòu)比例。
2.著重解決企業(yè)內(nèi)不相容職務(wù)分離的問(wèn)題
不相容職務(wù)指集中于一人辦理時(shí)發(fā)生差錯(cuò)的可能性就會(huì)增加的兩項(xiàng)或幾項(xiàng)職務(wù)。不相容職務(wù)分離指對(duì)不相容職務(wù)分別由不同部門或人員來(lái)辦理。如前所述，中小企業(yè)因其規(guī)模和人員數(shù)目的特殊性，無(wú)法做到專職專人負(fù)責(zé)，所以加強(qiáng)不相容職務(wù)分離控制，增加崗位設(shè)置的牽制性就顯得尤為重要。例如：明確出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；企業(yè)財(cái)務(wù)專用章與法人代表私章由不同人員管理，財(cái)務(wù)專用章與銀行支票應(yīng)由會(huì)計(jì)、出納人員分別保管；明確記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限，使之相互分離、相互制約；在一般情況下處理每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全過(guò)程或者在全過(guò)程的某幾個(gè)重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要兩個(gè)或者兩個(gè)以上部門、兩個(gè)或兩個(gè)以上工作人員分工負(fù)責(zé)，起到互相制約的作用。
3.強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制制度實(shí)施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵(lì)機(jī)制
為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績(jī)，出現(xiàn)了什么問(wèn)題，為什么某項(xiàng)內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行，估計(jì)可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。只有做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。
4.利用外部監(jiān)督、中介組織的監(jiān)督，完善中小企業(yè)內(nèi)部控制體系
財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門要合理分工，建立崗位責(zé)任制，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督，并注意加強(qiáng)彼此間的信息交流，定期互通情報(bào)，形成有效的監(jiān)督合力，加大執(zhí)法力度，督促中小企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度。
中小企業(yè)可以通過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為中介組織在執(zhí)業(yè)中對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行的符合性測(cè)試而產(chǎn)生的工作結(jié)果，了解自己內(nèi)部控制中的不足，借此機(jī)會(huì)獲得改進(jìn)內(nèi)部控制的機(jī)會(huì)。
（三）從內(nèi)部控制的目標(biāo)出發(fā)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息、資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)三方面的控制力度
1.“不做假賬”是解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的根本途徑
針對(duì)愈演愈烈的全國(guó)范圍內(nèi)做假賬成風(fēng)、會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象，朱镕基2004年4月16日在考察上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院時(shí)指出：實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，需制定“游戲規(guī)則”并按“游戲規(guī)則”辦事，需培養(yǎng)大批高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才。“不做假賬”是每個(gè)會(huì)計(jì)人員最基本的職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則。
在加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)水平和內(nèi)部控制知識(shí)教育的同時(shí)，也要加強(qiáng)廣大會(huì)計(jì)人員的思想道德教育。會(huì)計(jì)道德自律是靠理念、傳統(tǒng)和教育的力量來(lái)維系的。要是使企業(yè)內(nèi)部控制制度能夠得以落實(shí)，還必須依靠會(huì)計(jì)道德自律的力量。企業(yè)內(nèi)部控制制度落實(shí)好壞與否，重要的還取決于會(huì)計(jì)道德自律水準(zhǔn)的高低。從此意義上說(shuō)，逐步提高整個(gè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的道德水準(zhǔn)是實(shí)現(xiàn)“不做假賬”、會(huì)計(jì)信息真實(shí)有效目標(biāo)的根本保證，也是執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要保證。
2.建立健全的資產(chǎn)安全完整維護(hù)體系
針對(duì)中小型企業(yè)在資產(chǎn)管理方面所暴露的幾點(diǎn)弊病，應(yīng)采取行之有效的控制手段。（1）努力提高資金的使用效率。資金作為企業(yè)營(yíng)運(yùn)的基礎(chǔ)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。把握資金的來(lái)龍去脈，對(duì)資金進(jìn)行合理的分配與運(yùn)用，對(duì)資金的調(diào)撥進(jìn)行嚴(yán)密的權(quán)限控制，從而減少資金的流失。中小企業(yè)特別要注意對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的控制：核定庫(kù)存現(xiàn)金限額、不得坐支現(xiàn)金、做到日清日結(jié)、嚴(yán)防白條抵庫(kù)。（2）加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理。加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理是解決現(xiàn)今中小企業(yè)陷入的流動(dòng)資金緊缺困境的重要措施，是提高資金運(yùn)用率的最直接、最有效的手段。企業(yè)應(yīng)對(duì)賒銷客戶的信用進(jìn)行等級(jí)評(píng)定，定期核定應(yīng)收賬款，制定相應(yīng)的應(yīng)收賬款催收制度，即根據(jù)應(yīng)收賬款的賬齡做賬齡分析，并根據(jù)合同等建立一系列的與工資獎(jiǎng)金掛鉤的催款措施，盡快縮短收回賬款的時(shí)間，防止發(fā)生壞賬。對(duì)已經(jīng)取得確鑿證據(jù)后確認(rèn)的死賬、呆賬，進(jìn)行妥善安穩(wěn)的會(huì)計(jì)處理。（3）加強(qiáng)對(duì)存貨的管理。盡可能壓縮過(guò)時(shí)的存貨物資，避免大量存貨積壓在庫(kù)、資金呆滯，并以科學(xué)的方法來(lái)確保存貨資金的最佳結(jié)構(gòu)。（4）滅絕重錢不重物的錯(cuò)誤思想，加強(qiáng)對(duì)各類財(cái)產(chǎn)物資的管理。建立健全財(cái)產(chǎn)物資管理的內(nèi)部控制制度，在物資采購(gòu)、領(lǐng)用、銷售及樣品管理上建立規(guī)范的操作程序，堵住漏洞，維護(hù)安全。物資保管員應(yīng)定期與會(huì)計(jì)對(duì)賬以保證賬、卡、物相符，以便對(duì)出現(xiàn)的差錯(cuò)進(jìn)行及時(shí)正確的處理。
對(duì)財(cái)產(chǎn)的管理與記錄必須遵循不相容職務(wù)分離原則，以形成有力的內(nèi)部牽制，決不能把資產(chǎn)管理、記錄、檢查核對(duì)交由一個(gè)人來(lái)做。定期檢查盤點(diǎn)財(cái)產(chǎn)，督促管理人員和記錄人員保持警戒而不至于疏忽。
3.加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合規(guī)、合法、有效性控制
加強(qiáng)合規(guī)、合法性控制即是確保企業(yè)應(yīng)遵循國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)的要求，保證每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)都能夠在合規(guī)、合法的狀態(tài)下開(kāi)展。加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效性控制即是在合規(guī)、合法的前提下，確保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策、計(jì)劃能達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)，能增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展動(dòng)力，逐步擺脫年年虧損的困境。中小型企業(yè)作為推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要生力軍，有著旺盛的生命力和不可預(yù)料的發(fā)展?jié)摿ΑｋS著我國(guó)加入WTO和改革開(kāi)放的深入，我國(guó)中小型企業(yè)將面臨史無(wú)前例的挑戰(zhàn)。內(nèi)部控制制度作為企業(yè)發(fā)展和進(jìn)步的生命線，是確保企業(yè)在當(dāng)今競(jìng)爭(zhēng)激烈的經(jīng)濟(jì)浪潮中立穩(wěn)腳跟的鎮(zhèn)海神針。希望更多的中小型企業(yè)能夠意識(shí)到內(nèi)部控制制度的不可或缺性，不斷建立完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系，讓內(nèi)部控制制度為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)更加健康有序的發(fā)展保駕護(hù)航。
二、中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
中小型企業(yè)由于其產(chǎn)出規(guī)模小、人員較少且一般身兼數(shù)職、資本和技術(shù)構(gòu)成較低、資金薄弱等因素，使得其管理缺乏內(nèi)部控制的觀念，或者是將內(nèi)部控制制度視為一紙空談，從而使內(nèi)部控制成為中小企業(yè)管理工作的盲點(diǎn)。這無(wú)疑增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，減少了實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的保障。縱觀當(dāng)今中小型企業(yè)在內(nèi)部控制方面所存在的急待解決的問(wèn)題，大致歸納如下：
（一）對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，崗位設(shè)置缺乏牽制性
人是企業(yè)最重要的資源，也是重要的內(nèi)部控制因素。中小型企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)單一，經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，人員配置不可能像大型企業(yè)那樣做到專業(yè)對(duì)口、各司其職。往往一人身兼兩職甚至身兼數(shù)職，造成崗位設(shè)置缺乏牽制性。譬如有的中小企業(yè)庫(kù)存材料的采購(gòu)人、保管人甚至領(lǐng)用人都是同一人。而一些根本不具備從業(yè)資格，靠人情關(guān)系混進(jìn)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的人員，呆在中小企業(yè)的會(huì)計(jì)崗位上，這些人只憑長(zhǎng)官意志辦事，法律、準(zhǔn)則、制度懂得不多，但卻沒(méi)有不敢造的報(bào)表，沒(méi)有不敢花的錢，任人唯親使得內(nèi)部控制難以正常開(kāi)展。
人員素質(zhì)、職業(yè)道德水平參差不齊，對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足在所難免。而長(zhǎng)期以來(lái)無(wú)論是正規(guī)的會(huì)計(jì)學(xué)歷教育還是會(huì)計(jì)繼續(xù)教育，關(guān)于內(nèi)部控制的內(nèi)容都很淺顯而不系統(tǒng)，財(cái)務(wù)人員對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)也十分缺乏。有些會(huì)計(jì)人員缺乏從事會(huì)計(jì)工作應(yīng)具備的基本知識(shí)與技能。有些會(huì)計(jì)人員雖然具有一定的業(yè)務(wù)水平，但由于忽視對(duì)新的業(yè)務(wù)知識(shí)及新頒布的會(huì)計(jì)法規(guī)的學(xué)習(xí)，出現(xiàn)賬務(wù)處理違反新會(huì)計(jì)法規(guī)制度對(duì)核算的要求。例如有的中小企業(yè)會(huì)計(jì)檔案無(wú)專人管理，出納可以輕易取得以前年度會(huì)計(jì)資料。這些無(wú)疑給會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的內(nèi)部控制順利開(kāi)展造成了極大的隱患。
（二）所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)高度統(tǒng)一的管理模式使得中小企業(yè)管理缺乏內(nèi)部約束性
中小企業(yè)中相當(dāng)一部分屬于個(gè)體、私營(yíng)性質(zhì)，企業(yè)的投資者同時(shí)就是經(jīng)營(yíng)者，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)“家長(zhǎng)式”作風(fēng)日盛，有的獨(dú)斷專行，搞“一言堂”，有的自己花錢，自己簽字，自己報(bào)銷。有些領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為有了內(nèi)部控制制度辦起事沒(méi)以前那么方便了，花起錢沒(méi)有以前那么順手了，內(nèi)部控制制度成了給自己設(shè)立的障礙物、絆腳石，自然就只做起了內(nèi)部控制的表面文章。一些企業(yè)之所以內(nèi)部管理混亂，就是因?yàn)橐恍╊I(lǐng)導(dǎo)破壞如職責(zé)分離、授權(quán)批準(zhǔn)等內(nèi)部控制制度。企業(yè)管理者的自身問(wèn)題，從而使得內(nèi)部控制沒(méi)有被擺在企業(yè)重要的議事安排上。
（三）從內(nèi)部控制目標(biāo)上看，在會(huì)計(jì)信息、資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)三方面的控制缺乏有效性
1.會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象普遍存在。財(cái)政部曾組織各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處對(duì)159戶企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行了抽查。抽查結(jié)果表明：不少被抽查企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表未能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，會(huì)計(jì)信息不同程度地存在失真情況，有的問(wèn)題還相當(dāng)嚴(yán)重。很大一部分企業(yè)及其領(lǐng)導(dǎo)為了達(dá)到某種目的，故意歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表信息。會(huì)計(jì)信息失真、做假賬已經(jīng)成為全國(guó)性的普遍問(wèn)題。中小型企業(yè)賬目不清、信息失真的原因主要有三：一是以達(dá)到偷逃稅金為目的。中小型企業(yè)因其規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少、交易金額較小等特點(diǎn)，不易引起各檢查機(jī)關(guān)的足夠重視。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)無(wú)視國(guó)家法律的嚴(yán)肅性，忽視財(cái)務(wù)制度、財(cái)經(jīng)紀(jì)律的強(qiáng)制性，懷著僥幸心理指使會(huì)計(jì)做假賬、報(bào)虛數(shù)，有的收入甚至不入賬，私設(shè)小金庫(kù)，最終以到達(dá)偷逃稅款的目的。二是以達(dá)到粉飾業(yè)績(jī)?yōu)槟康摹Ｓ行﹪?guó)有中小企業(yè)，為了年終向主管機(jī)關(guān)順利交差、完成上級(jí)下達(dá)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，報(bào)喜不報(bào)憂，只好在賬目上做手腳。設(shè)置賬外賬、弄虛作假，造成虛盈實(shí)虧的假象，蒙混過(guò)關(guān)。三是企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)薄弱，致使會(huì)計(jì)信息失真。有的中小企業(yè)特別是私營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)根本沒(méi)有會(huì)計(jì)資格證書，不具備起碼的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，難免賬務(wù)處理不出現(xiàn)錯(cuò)誤，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。
2.資產(chǎn)安全完整系數(shù)低。中小型企業(yè)因內(nèi)部控制制度未被引起足夠重視，在資產(chǎn)管理上暴露出很多弊病：（1）對(duì)現(xiàn)金管理不嚴(yán)，造成資金閑置或不足。有的中小企業(yè)認(rèn)為現(xiàn)金越多越好，造成現(xiàn)金閑置；有些企業(yè)的資金使用缺少計(jì)劃安排，過(guò)量購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)，無(wú)法應(yīng)付經(jīng)營(yíng)急需的資金，陷入財(cái)務(wù)困境。（2）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢，造成資金收回困難。原因是沒(méi)有建立嚴(yán)格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，應(yīng)收賬款不能兌現(xiàn)或形成呆帳。（3）存貨控制薄弱，造成資金呆滯。許多中小企業(yè)月末存貨占用資金往往超過(guò)其營(yíng)業(yè)額的兩倍以上，造成資金呆滯，周轉(zhuǎn)失靈。（4）重錢不重物，資產(chǎn)流失浪費(fèi)嚴(yán)重。不少中小企業(yè)的管理者，對(duì)原材料、半成品、固定資產(chǎn)等的管理不到位，出了問(wèn)題無(wú)人追究，資產(chǎn)浪費(fèi)嚴(yán)重。
3.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)缺乏有效性和合法、合規(guī)性。我國(guó)企業(yè)上演了多年的“三國(guó)演義”，即1/3企業(yè)贏利、1/3企業(yè)虧損、另有1/3企業(yè)賬面基本持平但實(shí)際仍屬潛虧。企業(yè)績(jī)效低下與內(nèi)部控制質(zhì)量不高密切相關(guān)。中小型企業(yè)和大型企業(yè)相比雖有經(jīng)營(yíng)靈活多變的優(yōu)勢(shì)，但在實(shí)力、資金及知名度上都無(wú)法與之抗衡，因此大多難逃虧損的厄運(yùn)。而在貫徹國(guó)家法規(guī)制度方面，中小型企業(yè)較大型企業(yè)而言在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，更加缺乏合法、合規(guī)性。例如對(duì)現(xiàn)金的控制只考慮現(xiàn)金收支的量，不考慮現(xiàn)金收支的質(zhì)，即現(xiàn)金收支活動(dòng)沒(méi)有完全在合法狀態(tài)下進(jìn)行；對(duì)存貨的控制只考慮生產(chǎn)對(duì)存貨的合理需要，不考慮存貨在合法狀態(tài)下流轉(zhuǎn)。
「摘要中小企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定起著舉足輕重的促進(jìn)作用。完善和加強(qiáng)中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度具有與大企業(yè)同等重要的意義。筆者從中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀#提出了加強(qiáng)內(nèi)部控制的措施。
摘要：內(nèi)部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，內(nèi)部控制的最初形式是內(nèi)部牽制，其內(nèi)容是隨著單位對(duì)內(nèi)強(qiáng)化管理，對(duì)外滿足社會(huì)需要而不斷豐富和發(fā)展起來(lái)的。內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，確保資產(chǎn)的安全完整，防止欺詐和舞弊行為、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)等制度和實(shí)施的具有控制職能的方法、措施和程序。
關(guān)鍵詞：企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理內(nèi)部控制
0引言
我國(guó)《公司法》明確規(guī)定：公司實(shí)行權(quán)責(zé)分明、管理科學(xué)、激勵(lì)和約束結(jié)合的內(nèi)部管理體制。根據(jù)公司的內(nèi)在規(guī)律和加強(qiáng)科學(xué)管理工作的要求，明確要求各單位必須建立健全本單位的內(nèi)部管理制度。本文就目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，以及如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制談些淺見(jiàn)。
1我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制中存在著諸多問(wèn)題
1.1內(nèi)部控制的機(jī)制尚未完全建立。內(nèi)部控制的機(jī)制可以從兩個(gè)方面表述，一方面監(jiān)督與被監(jiān)督者之間存在著利益沖突，另一方面監(jiān)督與被監(jiān)督者之間存在著信息不對(duì)稱。由于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，在企業(yè)內(nèi)部所有者與經(jīng)營(yíng)者之間因目標(biāo)取向不同而形成利益沖突。所有者將資本投入到企業(yè)，就是為了獲取利潤(rùn)，使資本最大限度的保值增值，同時(shí)憑借對(duì)財(cái)產(chǎn)的最終擁有權(quán)，分享全部盈余；而經(jīng)營(yíng)者總希望保留一定盈余，擴(kuò)大生產(chǎn)，甚至可能更關(guān)心自己的薪金、聲望、地位等。這種利益沖突是內(nèi)在性的，所有者的資本一旦投入企業(yè)，就形成法人財(cái)產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)者就可以支配這些財(cái)產(chǎn)，如何使經(jīng)營(yíng)者按照所有者的目標(biāo)使用這些財(cái)產(chǎn)，必然要建立一種控制與約束機(jī)制。再者，由于經(jīng)營(yíng)者和所有者掌握的信息是不對(duì)稱的，有信息優(yōu)勢(shì)的一方，則會(huì)利用對(duì)自己有利的信息甚至是虛假片面的信息誤導(dǎo)、蒙騙相關(guān)利益人而獲利。
1.2財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)合署辦公的弊端逐步顯現(xiàn)。在傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，這種機(jī)構(gòu)設(shè)置尚能滿足管理的要求，但與現(xiàn)代企業(yè)制度相比，其弊端暴露無(wú)遺：第一，服務(wù)對(duì)象不明。財(cái)務(wù)監(jiān)督的服務(wù)對(duì)象是企業(yè)的所有者，而會(huì)計(jì)監(jiān)督的服務(wù)對(duì)象是企業(yè)外部的利害關(guān)系人。將服務(wù)項(xiàng)目對(duì)象和靈活性程度不同的兩項(xiàng)工作合并一處，事必導(dǎo)致服務(wù)對(duì)象模糊，而且財(cái)務(wù)的靈活性干擾了會(huì)計(jì)的公允性。第二，財(cái)會(huì)部門不堪重負(fù)。應(yīng)由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)的的投資、籌資和收益分配事項(xiàng)涉及的時(shí)間跨度大（包括過(guò)去、現(xiàn)在與未來(lái)）、采用的方法特殊（分析、考核等），特別是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的財(cái)務(wù)事項(xiàng)日趨復(fù)雜，關(guān)系到企業(yè)的存亡。由會(huì)計(jì)人員兼作財(cái)務(wù)既影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量又導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理乏力，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門的工作質(zhì)量都會(huì)隨之下降。第三，違背不相容職務(wù)分離原則，由財(cái)會(huì)部門的主管領(lǐng)導(dǎo)既管理財(cái)務(wù)收支又進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的處理，極易導(dǎo)致由于財(cái)務(wù)收支需要而捏造會(huì)計(jì)信息。第四，財(cái)務(wù)管理的對(duì)象是物流系統(tǒng)，而會(huì)計(jì)管理的對(duì)象是信息系統(tǒng)，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)合并一處也不符合實(shí)物管理與會(huì)計(jì)記錄分離原則。
1.3企業(yè)制度不健全，企業(yè)缺乏相應(yīng)的約束與激勵(lì)機(jī)制。企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的好壞,對(duì)經(jīng)營(yíng)者的切身利益沒(méi)有太大的影響。例如，廠長(zhǎng)（經(jīng)理）交納的風(fēng)險(xiǎn)抵押金只是象征性的，對(duì)他們無(wú)法構(gòu)成約束。多數(shù)的國(guó)營(yíng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人還不能負(fù)起自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的責(zé)任，一旦出了問(wèn)題仍由國(guó)家承擔(dān)損失。這樣的經(jīng)營(yíng)管理者當(dāng)然不會(huì)重視內(nèi)部控制的建設(shè)。
1.4組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，導(dǎo)致效率低下。有些國(guó)營(yíng)企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)仍沿襲計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下的傳統(tǒng)模式，即按政企合一的原則來(lái)設(shè)置。企業(yè)普遍存在機(jī)構(gòu)臃腫、管理層次多、工作效率低下的問(wèn)題。另外企業(yè)在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中，比較重視縱向間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，而對(duì)橫向間的溝通與協(xié)調(diào)缺乏足夠的重視，導(dǎo)致同級(jí)部門間缺乏必要的交流，信息溝通不靈活，協(xié)調(diào)性差，效率低下。
1.5企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，執(zhí)行不得力。目前相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理。更多的是有章不循，將已訂立的制度印在紙上，掛在墻上，以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計(jì)工作，而不管內(nèi)部控制的制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問(wèn)題只強(qiáng)調(diào)客觀情況，執(zhí)行中的隨意性使內(nèi)部控制失去其應(yīng)有的嚴(yán)肅性。
所以，建立和完善內(nèi)部控制是企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下必然而且必需的選擇。但在現(xiàn)實(shí)國(guó)情下，內(nèi)部控制制度的建設(shè)不是短期內(nèi)就能完成的，也不是單靠企業(yè)自身的努力就可以達(dá)到的。
2加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的方法
針對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制混亂的現(xiàn)狀及其形成的原因，考慮我國(guó)基本國(guó)情和企業(yè)特點(diǎn)，借鑒國(guó)外先進(jìn)理論和經(jīng)驗(yàn)，對(duì)加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：
2.1充分發(fā)揮政府部門的主導(dǎo)作用，為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)營(yíng)造良好的外部環(huán)境。一是要完善競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。不僅要加強(qiáng)法制建設(shè)，建立更加透明、公平、高效的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則，而且要嚴(yán)格執(zhí)法，大力整頓和規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。二是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的統(tǒng)一規(guī)劃和指導(dǎo)。三是要推動(dòng)適合我國(guó)國(guó)情的內(nèi)部控制理論研究。西方內(nèi)部控制整體框架理論較為完善，其權(quán)威性得到世界公認(rèn)，我們應(yīng)充分借鑒。但畢竟我國(guó)是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，不能不考慮國(guó)有企業(yè)的公有制性質(zhì)，尤其是我國(guó)內(nèi)部控制制度具有的用來(lái)堵塞國(guó)有資產(chǎn)流失漏洞、遏制領(lǐng)導(dǎo)干部貪污腐敗、規(guī)避盈利或非盈利組織經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、制止虛假會(huì)計(jì)信息流入社會(huì)（包括企業(yè)主管部門）等功能要給予充分考慮。
2.2適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化發(fā)展形勢(shì)的要求，建立健全相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化后，許多傳統(tǒng)的管理控制方式消失了，而代之以新的方式。這就迫使電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)必須建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度。電算化會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制制度主要包括兩方面：一是程序化控制。它是對(duì)計(jì)算機(jī)這一應(yīng)用工具進(jìn)行控制，通過(guò)電算化軟件的編制，完善內(nèi)部控制功能，以達(dá)到控制的效果，主要包括輸入控制、處理控制、輸出控制、安全控制等。二是制度化控制。它主要是通過(guò)制定一系列的規(guī)章制度來(lái)進(jìn)行管理，以達(dá)到控制的目的，包括組織與管理控制、系統(tǒng)日常操作管理控制、系統(tǒng)維護(hù)控制、網(wǎng)絡(luò)安全控制、檔案管理控制、建立健全機(jī)房管理制度等。
2.3建立和完善披露機(jī)制及評(píng)價(jià)體系，建立有效的激勵(lì)機(jī)制。為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須建立和完善內(nèi)部控制制度的披露機(jī)制及評(píng)價(jià)體系，必須對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行定期考核和檢查，看是否得到有效遵循，有何成績(jī)，存在什么問(wèn)題，并根據(jù)執(zhí)行情況給予獎(jiǎng)懲。只有做到壓力和動(dòng)力結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。
2.4深化產(chǎn)權(quán)制度改革，建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度。只有通過(guò)產(chǎn)權(quán)制度改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人與企業(yè)興衰息息相關(guān)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者才會(huì)有動(dòng)力去實(shí)施內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制制度才會(huì)真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
2.5樹(shù)立以人為本的新觀念，把內(nèi)部控制工作落到實(shí)處。內(nèi)部控制的成敗，取決于企業(yè)員工的控制意識(shí)和行為，而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)部控制意識(shí)和行為是關(guān)鍵。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者內(nèi)部控制的隨意性往往會(huì)限制內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，嚴(yán)重的甚至?xí)绊懙秸麄€(gè)企業(yè)的發(fā)展。
2.6強(qiáng)化外部監(jiān)督機(jī)制，確保內(nèi)部控制制度卓有成效地運(yùn)行。一是要發(fā)揮政府在內(nèi)部控制建設(shè)方面的作用。財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門要合理分工，建立崗位責(zé)任制，并注意加強(qiáng)彼此間的信息交流，定期互通情報(bào)，形成有效的監(jiān)督合力；有關(guān)部門必須切實(shí)抓好對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德遵守情況的監(jiān)管，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)督到位；鼓勵(lì)與支持廣播電視、報(bào)刊等新聞媒體對(duì)企業(yè)（特別是上市公司）違法違紀(jì)行為曝光。二是通過(guò)中介組織，依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)照內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，站在公正的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制狀況進(jìn)行評(píng)估，發(fā)現(xiàn)企業(yè)有失“公允”及其他不當(dāng)?shù)男袨椋瑤椭髽I(yè)加以糾正。
摘要：企事業(yè)單位會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的建立和應(yīng)用，加快了會(huì)計(jì)信息處理的速度，提高了會(huì)計(jì)信息處理的質(zhì)量，但也存在一些不容忽視的問(wèn)題。本文就會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制問(wèn)題，談?wù)剛€(gè)人的初淺見(jiàn)解。
關(guān)鍵詞：電算化內(nèi)部控制
企事業(yè)單位會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的建立和應(yīng)用，加快了會(huì)計(jì)信息處理的速度，提高了會(huì)計(jì)信息處理的質(zhì)量，但同時(shí)也大大增加了會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)。廣大會(huì)計(jì)人員應(yīng)充分認(rèn)識(shí)其危害性。本文就會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制問(wèn)題，談?wù)剛€(gè)人的初淺見(jiàn)解。
一、內(nèi)部控制的概念
1992年，美國(guó)COSO委員會(huì)關(guān)于“內(nèi)部控制”的權(quán)威的解釋：內(nèi)部控制是由董事會(huì)、經(jīng)理當(dāng)局以及其他員工為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過(guò)程。它包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等五個(gè)要素。我國(guó)目前CPA沿用的內(nèi)部控制主要包括三要素：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。
二、我國(guó)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
1、會(huì)計(jì)軟件的融合性不和諧，有待規(guī)范目前，國(guó)內(nèi)外有多家會(huì)計(jì)軟件公司，設(shè)計(jì)的軟件融合性不夠好，給用戶帶來(lái)一定的困惑。各家軟件公司的會(huì)計(jì)軟件都是自行開(kāi)發(fā)的，使用不同的操作平臺(tái)，編程風(fēng)格各異。而行業(yè)內(nèi)也沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)范協(xié)議，自然各自為戰(zhàn)。
2、用戶的認(rèn)識(shí)水平與參與程度不同由于各地的經(jīng)濟(jì)條件不一，會(huì)計(jì)電算化還遠(yuǎn)沒(méi)有達(dá)到普及水平。有的用戶會(huì)計(jì)人員連電腦的操作常識(shí)也不懂。所以，大多數(shù)用戶要求參加會(huì)計(jì)系統(tǒng)的培訓(xùn)，甚至很長(zhǎng)時(shí)間還不能離開(kāi)專業(yè)人員的幫助。對(duì)有的老會(huì)計(jì)們來(lái)說(shuō)，抵觸情緒很大，不配合。有的出于害怕，怕一旦出錯(cuò)，可能會(huì)使自己的工作成果付諸東流，甚至?xí)o單位造成嚴(yán)重的損失。所以參與熱情不高。相對(duì)發(fā)達(dá)地區(qū)，很多會(huì)計(jì)看到會(huì)計(jì)電算化的優(yōu)勢(shì)，熱情很高，學(xué)習(xí)的勁頭大，應(yīng)用起來(lái)也很快。
3、數(shù)據(jù)安全與穩(wěn)定性有待提高手工修改會(huì)留有明顯痕跡，查證便利，記錄具有法律效力。而這些優(yōu)越性在計(jì)算機(jī)條件下是不具備的。因?yàn)橛?jì)算機(jī)的修改不留任何痕跡，并且難于查證，很難及時(shí)發(fā)現(xiàn)或防范。若系統(tǒng)一旦癱瘓，或者受病毒感染，很難恢復(fù)原來(lái)的數(shù)據(jù)。而這些問(wèn)題，只有專業(yè)人員才能解決。
三、加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的主要措施
1、建立合理、規(guī)范的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理制度會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作主要指會(huì)計(jì)制度是否健全，核算規(guī)程是否規(guī)范，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、完整等，這是搞好電算化工作的重要保證。沒(méi)有很好的基礎(chǔ)工作，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)無(wú)法處理不規(guī)范的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，工作開(kāi)展將遇到重重困難。要把好數(shù)據(jù)讀入關(guān)，要有防范會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)輸入錯(cuò)誤的邏輯控制功能。要應(yīng)用好會(huì)計(jì)電算化，必須把好憑證錄入、審核的關(guān)口，才可能保證以后不出差錯(cuò)，防患于未然。這一關(guān)是看得見(jiàn)、摸得著，比較直觀的一個(gè)環(huán)節(jié)，必須細(xì)致謹(jǐn)慎。否則，信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性就會(huì)有很大水分，從而影響以后的工作。
2、加強(qiáng)單位內(nèi)部規(guī)章制度的建設(shè)鑒于計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理易于篡改，而又不易留下痕跡，作弊的可能性增大。所以，單位應(yīng)建立健全的管理制度，保證財(cái)務(wù)系統(tǒng)安全運(yùn)行。如計(jì)算機(jī)文檔及時(shí)的備份、操作密碼的設(shè)置、殺毒軟件的安裝，都能提高系統(tǒng)的安全性。以下是具體措施：（1）設(shè)定操作人員的權(quán)限。使用會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的操作員可分為兩類，即專項(xiàng)操作員和系統(tǒng)操作員。專項(xiàng)操作員的權(quán)限是只做某一項(xiàng)具體的工作，系統(tǒng)管理員的權(quán)利最高，可以設(shè)定和更改專項(xiàng)操作員的口令，可查看工作日記等，責(zé)任重大。（2）設(shè)置工作日記。為了保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全和分清操作員責(zé)任，系統(tǒng)中對(duì)每一步操作都要做好記錄。到了月末，把該月的工作日記打印出來(lái)，以備查閱。（3）設(shè)置口令。只有輸入正確的口令，才能進(jìn)入系統(tǒng)操作。口令最好定期更換，一防泄密。（4）運(yùn)用鑰匙盤。鑰匙盤要有專人管理，不能弄壞、丟失或落到非法客戶手中。它是一道重要的屏障。3、建立一個(gè)全國(guó)統(tǒng)一的財(cái)務(wù)軟件規(guī)范協(xié)議國(guó)家相應(yīng)部門應(yīng)制定一個(gè)全國(guó)統(tǒng)一的財(cái)務(wù)軟件規(guī)范協(xié)議，此協(xié)議可以規(guī)定公共的轉(zhuǎn)換接口，使不同的數(shù)據(jù)可相互轉(zhuǎn)換，以被識(shí)別，被處理。這樣不同軟件系統(tǒng)下的數(shù)據(jù)可以直接使用，實(shí)現(xiàn)不同系統(tǒng)下的數(shù)據(jù)共享。
4、明確相應(yīng)人員的工作職責(zé)范圍會(huì)計(jì)人員應(yīng)該檢查組織結(jié)構(gòu)、職權(quán)和責(zé)任的分配與分工情況，看是否能夠提供有力的內(nèi)部控制。會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用程序一旦投入使用，絕對(duì)不允許修改或刪除。為確保程序正常運(yùn)行和使用，我們應(yīng)在人員管理上做到不相容職務(wù)的分離，即系統(tǒng)的維護(hù)人員和系統(tǒng)管理人員不得上機(jī)處理日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)；會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)人員不能進(jìn)行系統(tǒng)維護(hù)；會(huì)計(jì)軟件保管人員不能由上述人員兼職等。我們應(yīng)用加密技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)電算化軟件進(jìn)行加密，一定程度上防止非法入侵，修改數(shù)據(jù)。尤其對(duì)有企圖的不法分子，更要提防。
5、建立一套切實(shí)可行的安全管理制度各單位應(yīng)制訂有關(guān)機(jī)房、數(shù)據(jù)錄入、數(shù)據(jù)處理、出入人員等相關(guān)的安全管理制度。無(wú)論硬件還是軟件，都要嚴(yán)格檢查，備案，以便檢閱。尤其對(duì)數(shù)據(jù)的安全保護(hù)，是重中之重。為有效防止對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的非法存取、修改、復(fù)制等操作，必須要對(duì)數(shù)據(jù)采取相應(yīng)的保護(hù)措施：如對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)設(shè)置不同的操作權(quán)。要有相應(yīng)權(quán)限，才能修改憑證。要記錄下操作員名稱，修改內(nèi)容等，以便有據(jù)可查。如建立備份制度。一般采用日備份和月備份兩種形式，備份盤妥善保管，重點(diǎn)保存。
以上是我對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的初步研究，不到之處，請(qǐng)同行指教。總之，隨著我國(guó)會(huì)計(jì)各項(xiàng)制度的完善，我相信企業(yè)會(huì)計(jì)工作會(huì)越來(lái)越好，會(huì)真正發(fā)揮會(huì)計(jì)的職能，更好的為企事業(yè)服務(wù)。
摘要：隨著煤炭企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)體制的推進(jìn)和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，完善煤炭企業(yè)內(nèi)部控制是煤炭企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中不得不面對(duì)的問(wèn)題。本文在分析煤炭企業(yè)建立內(nèi)部控制制度重要意義的基礎(chǔ)上結(jié)合當(dāng)前我國(guó)煤炭企業(yè)內(nèi)部控制存在的足，從內(nèi)部控制的過(guò)程對(duì)全面加強(qiáng)煤炭企業(yè)內(nèi)部控制提出了一些意見(jiàn)。
關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè)內(nèi)部控制公司治理
一、煤炭企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的重要意義
煤炭企業(yè)內(nèi)部控制制度劃分為內(nèi)部管理控制制度與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度兩大類。內(nèi)部管理控制制度是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性沒(méi)有直接影響的內(nèi)部控制。例如，企業(yè)單位的內(nèi)部人事管理、技術(shù)管理等。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。建立煤炭企業(yè)內(nèi)部控制制度對(duì)于煤炭企業(yè)的發(fā)展有著重要意義。
(一)保護(hù)煤炭企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整
煤炭企業(yè)建立內(nèi)部控制制度對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的保管和使用采取各種控制手段，可以防止和減少財(cái)產(chǎn)物資被損壞，杜絕浪費(fèi)、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問(wèn)題的發(fā)生。
(二)提煤炭企業(yè)高會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性
正確可靠的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者了解過(guò)去、控制目前、預(yù)測(cè)未來(lái)、做出決策的必要條件，而內(nèi)部控制系統(tǒng)通過(guò)制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序，科學(xué)地進(jìn)行職責(zé)分工，使會(huì)計(jì)資料在相互牽制的條件下產(chǎn)生，從而有效地防止錯(cuò)誤和弊端的發(fā)生，保證會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性。
(三)加強(qiáng)國(guó)家對(duì)煤炭企業(yè)的宏觀控制
針對(duì)煤炭企業(yè)，國(guó)家制定的一系列財(cái)政紀(jì)律及法規(guī)要求煤炭企業(yè)通過(guò)建立內(nèi)部控制制度來(lái)落實(shí)，煤炭企業(yè)通過(guò)實(shí)施內(nèi)部控制制度以進(jìn)行自我約束，遵循國(guó)家的財(cái)政紀(jì)律和法規(guī)。
(四)提高煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率
科學(xué)的內(nèi)部控制制度，能夠合理地對(duì)煤炭企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門和人員進(jìn)行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使煤炭企業(yè)各部門及人員履行職責(zé)、明確目標(biāo)，保證煤炭企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序、高效地進(jìn)行。
二、當(dāng)前煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
改革開(kāi)放以來(lái)，原先的礦務(wù)局轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制逐步形成了以資本為紐帶的煤炭企業(yè)集團(tuán)，并紛紛建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，完善法人公司治理結(jié)構(gòu)，煤炭企業(yè)在內(nèi)部控制上取得了巨大的進(jìn)步，但仍然存在許多不足。
(一)公司治理結(jié)構(gòu)不健全
由于過(guò)去長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，我國(guó)煤炭企業(yè)改制過(guò)程中，國(guó)有股一股獨(dú)大現(xiàn)象嚴(yán)重。企業(yè)內(nèi)部雖然設(shè)立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，聘任了總經(jīng)理班子，但在實(shí)際工作中，董事會(huì)的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化，企業(yè)應(yīng)有的一些機(jī)構(gòu)設(shè)置沒(méi)有起到應(yīng)有的作用，在實(shí)際運(yùn)作中機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。[不悔論文]部分煤炭企業(yè)甚至根本就沒(méi)有設(shè)置，企業(yè)僅僅具有了現(xiàn)代企業(yè)的外殼，而沒(méi)有從根本上形成真正的法人治理結(jié)構(gòu)，沒(méi)有明確界定董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和管理者的權(quán)限和責(zé)任，決策和經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)權(quán)力交叉，責(zé)任不明，難以形成有效制衡。
(二)企業(yè)辦社會(huì)現(xiàn)象嚴(yán)重
就社會(huì)分工來(lái)說(shuō)，企業(yè)的基本職責(zé)是組織經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品生產(chǎn)，向國(guó)家上繳利稅,社會(huì)責(zé)任應(yīng)由政府承擔(dān),通過(guò)國(guó)家財(cái)政二次分配進(jìn)行解決，煤炭企業(yè)在改制過(guò)程中由于產(chǎn)權(quán)不清等原因和地方政府還保持著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，政府的各種攤派層出不窮，各種不合理的收費(fèi)屢禁不止。國(guó)有大型煤炭企業(yè)大多還在繼續(xù)履行著地域性的社區(qū)穩(wěn)定職能，承擔(dān)著社區(qū)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的義務(wù)。要實(shí)現(xiàn)財(cái)富最大化的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，與穩(wěn)定目標(biāo)之間經(jīng)常發(fā)生矛盾。
(三)內(nèi)控機(jī)制不完善
為了確保其指令被貫徹執(zhí)行，煤炭企業(yè)大都制定了各種措施和程序，一般包括授權(quán)和批準(zhǔn)、職責(zé)劃分、設(shè)計(jì)和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膽{證、恰當(dāng)?shù)陌踩胧ⅹ?dú)立的檢查和評(píng)價(jià)等。但在組織機(jī)構(gòu)控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、報(bào)告制度控制許多重要環(huán)節(jié)上，還沒(méi)有真正形成相互分離、相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)部控制機(jī)制。當(dāng)前煤炭企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)中最大的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)就是考核獎(jiǎng)懲機(jī)制不夠健全、有效，這樣在一些重大投資、資產(chǎn)處置等決策程序難免存在較大的主觀隨意性，一定程度上滋生了企業(yè)內(nèi)部的腐敗現(xiàn)象。
(四)法人層次過(guò)多，職責(zé)不清
一個(gè)良好的信息系統(tǒng)應(yīng)能確保組織中的每個(gè)人都清楚地知道其所承擔(dān)的特定職責(zé)。在煤炭系統(tǒng)內(nèi)部，從集團(tuán)總公司到最基層的企業(yè)，有的多達(dá)五六個(gè)層次，這樣誰(shuí)都可以管，誰(shuí)都又可以不管，出了問(wèn)題以后常常是互相推卸責(zé)任，互相指責(zé)，最終不了了之，無(wú)法追究責(zé)任。由于層次過(guò)多，跨度太大，所以容易失控，使大量的投資資金難以控制，給國(guó)有資產(chǎn)造成損失。
三、完善煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策
煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的完善是一個(gè)系統(tǒng)工程，需要各方面積極努力，一方面要完善企業(yè)的控制環(huán)境提高全體員工的控制意識(shí)，另一方面要從企業(yè)內(nèi)部控制的過(guò)程出發(fā)，進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、設(shè)立良好的控制活動(dòng)、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、建立統(tǒng)一的資訊系統(tǒng)。
(一)完善企業(yè)的控制環(huán)境
完善煤炭企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，首先要加強(qiáng)煤炭企業(yè)負(fù)責(zé)人的自覺(jué)控制意識(shí)。企業(yè)內(nèi)部控制成敗取決于企業(yè)員工的控制意識(shí)和行為，而企業(yè)負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制的自覺(jué)意識(shí)和行為又是關(guān)鍵。從理論上講，內(nèi)部控制本身也有局限性，其中主要是企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)人控制的隨意性或相互串通，搞內(nèi)部人控制。因此，提高煤炭企業(yè)負(fù)責(zé)人自覺(jué)執(zhí)行內(nèi)部控制的意識(shí)顯得尤為重要。
(二)進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
煤炭企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理就是按企業(yè)既定的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，利用各種風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù)，找出業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并采取恰當(dāng)?shù)姆椒ń档惋L(fēng)險(xiǎn)。首先煤炭企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理要以預(yù)防為主煤炭行業(yè)屬于高危行業(yè)，在安全生產(chǎn)方面受到多種危險(xiǎn)因素的威脅，輕則造成人員傷害、流血犧牲，重則可能礦毀人亡，造成巨大損失。所以要認(rèn)真開(kāi)展全員危險(xiǎn)源的辨識(shí)，按職業(yè)安全健康體系的要求，程序化、制度化、規(guī)范化持續(xù)進(jìn)行；其次煤炭行業(yè)同時(shí)也屬于集中度低、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的行業(yè)，企業(yè)內(nèi)不同層面都會(huì)遭遇風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)影響著每個(gè)企業(yè)生存和發(fā)展的能力，一也影響其在產(chǎn)業(yè)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)力及在市場(chǎng)上的聲譽(yù)和形象，其內(nèi)部控制的執(zhí)行也不可能脫離其賴以存在的環(huán)境及企業(yè)內(nèi)外部各種風(fēng)險(xiǎn)因素。因此，企業(yè)必須要建立正常的“SWOT”分析評(píng)估制度，尋找自己生存發(fā)展的機(jī)遇；最后要善于轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)，如購(gòu)買保險(xiǎn)等。風(fēng)險(xiǎn)分析不僅要貫徹在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定過(guò)程中，而且要體現(xiàn)在日常內(nèi)部控制過(guò)程中。特別是企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時(shí)更要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，提出應(yīng)對(duì)措施。
(三)設(shè)立良好的控制活動(dòng)
煤炭企業(yè)的內(nèi)部控制，不僅要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面實(shí)行全方位的有效控制，把企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全面置于經(jīng)濟(jì)監(jiān)控之中，而且要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要方面、重要環(huán)節(jié)實(shí)行重點(diǎn)控制。面的控制與點(diǎn)的控制要有機(jī)結(jié)合，才能發(fā)揮良好的效益。在實(shí)施煤炭企業(yè)內(nèi)部控制時(shí)如何找到控制點(diǎn)，通過(guò)點(diǎn)的控制起到牽一發(fā)而動(dòng)全身的作用是需要認(rèn)真對(duì)待的問(wèn)題。煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的點(diǎn)應(yīng)該設(shè)在三個(gè)位置上：一是資金。對(duì)企業(yè)資金的籌集、調(diào)度、使用、分配等實(shí)行嚴(yán)格控制，防止資金體外循環(huán)；二是成本費(fèi)用。對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)成本費(fèi)用支出實(shí)施嚴(yán)格的監(jiān)管，防止出現(xiàn)舞弊行為；三是權(quán)力使用。對(duì)企業(yè)各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)操作者的權(quán)力實(shí)施有一效監(jiān)控，防止權(quán)力亂用，造成經(jīng)濟(jì)損失。
(四)加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督
煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其它環(huán)節(jié)的主要力量。在煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)監(jiān)督控制環(huán)境和控制程序的有效性，監(jiān)督煤炭企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行并及時(shí)反饋有關(guān)執(zhí)行結(jié)果的資訊，幫助企業(yè)更有效地實(shí)現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)。同時(shí)，在監(jiān)控過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)可以促進(jìn)控制環(huán)境的建立、為改進(jìn)控制制度提供建設(shè)性建議，為組織成功的達(dá)到所需要的內(nèi)部控制水平服務(wù)。
(五)建立統(tǒng)一的管理資訊系統(tǒng)
一個(gè)良好的資訊系統(tǒng)應(yīng)有助于提高煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果，具體講，應(yīng)有助于控制標(biāo)準(zhǔn)的建立和修正、控制活動(dòng)成效的評(píng)定、控制報(bào)告的擬定和以及改進(jìn)建議的及時(shí)傳達(dá)。煤炭應(yīng)按控制系統(tǒng)的需要識(shí)別使用者的資訊需要，在此基礎(chǔ)上收集、加工和處理資訊，并將這些資訊及時(shí)、準(zhǔn)確和經(jīng)濟(jì)地傳遞(包括向下的、向上的和橫向的溝通傳遞)給企業(yè)內(nèi)的相關(guān)人員，使他們能夠順利履行其職責(zé)。安全監(jiān)控信息系統(tǒng)是煤礦安全生產(chǎn)的重要保障。因此，企業(yè)要加強(qiáng)管理信息化的體系建設(shè)。
摘要：基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制正在發(fā)展為一種潮流。首先介紹了內(nèi)部控制概念的新發(fā)展——基于風(fēng)險(xiǎn)管理下的內(nèi)部控制，分析了我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀，并進(jìn)一步提出了從風(fēng)險(xiǎn)控制的角度加強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理；民營(yíng)企業(yè)
近幾年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，各種經(jīng)濟(jì)糾紛、財(cái)務(wù)舞弊案件不斷地發(fā)生，如何能夠抓住機(jī)遇，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，越來(lái)越多地受到企業(yè)的重視。也引起了世界各國(guó)政府的關(guān)注。美國(guó)政府為規(guī)范上市公司的行為，頒布了薩班斯法案，我國(guó)政府各相關(guān)主管部門也出臺(tái)了一系列政策。這些都表明強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，正在成為當(dāng)代現(xiàn)代企業(yè)管理制度的重要組成部分。從當(dāng)前實(shí)際運(yùn)行情況看，許多民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制問(wèn)，題有很多缺位的地方。民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理與大公司相比仍然存在較大的差距，在不同程度上影響著民營(yíng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，因此，民營(yíng)企業(yè)應(yīng)該建立良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，及時(shí)防范企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的各類風(fēng)險(xiǎn)隱患，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，提高我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，發(fā)展國(guó)民經(jīng)濟(jì)。
1 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制整合框架
所謂內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，確保資產(chǎn)的安全完整，防止欺詐和舞弊行為，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。2004年coso了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》(erm)，拓展了內(nèi)部控制，更有力、更廣泛地關(guān)注于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理這一更加寬泛的領(lǐng)域。它將內(nèi)部控制框架納人其中，公司不僅可以借助這個(gè)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架來(lái)滿足他們內(nèi)部控制的需要，還可以借此轉(zhuǎn)向一個(gè)更加全面的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程。
在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架中，風(fēng)險(xiǎn)管理的定義是：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程，它由一個(gè)主體的董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他人員實(shí)施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制訂并貫穿于企業(yè)之中，旨在識(shí)別可能會(huì)影響主體的潛在事項(xiàng)、管理風(fēng)險(xiǎn)以使其在該主體的風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi)，并為主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。
風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵是：風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)衡量、風(fēng)險(xiǎn)控制、效果評(píng)價(jià)等，能夠不斷自我完善的過(guò)程，是實(shí)現(xiàn)結(jié)果的一種方式；它是由不同部門不同層次人員共同參與的過(guò)程，是一個(gè)滲透在風(fēng)險(xiǎn)管理組織日常活動(dòng)中的過(guò)程，因此，風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程應(yīng)用于單位內(nèi)部每個(gè)層次和部門，管理者不能僅僅從某項(xiàng)業(yè)務(wù)、某個(gè)部門的角度去考慮風(fēng)險(xiǎn)，必須根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)組合的觀點(diǎn)。從貫穿整個(gè)運(yùn)行過(guò)程的角度看風(fēng)險(xiǎn)。
2 我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀
我國(guó)民營(yíng)企業(yè)包括國(guó)有和私營(yíng)兩大部分。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截止2006年，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)已超過(guò)380萬(wàn)家，他們創(chuàng)造了59.6％的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值，上繳利稅及出口供貨額分別占全國(guó)的48.2％和66.3％，提供了78％以上的城鎮(zhèn)就業(yè)機(jī)會(huì)，已成為中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、市場(chǎng)繁榮和擴(kuò)大就業(yè)的重要基礎(chǔ)}它的經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r，經(jīng)濟(jì)效益的高低，將直接影響到國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平。因此，探討民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制問(wèn)題，就是要研究、分析、解決效益和發(fā)展中的層層障礙。
2.1 企業(yè)管理人員對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)和理解存在偏差
一般企業(yè)都建立了內(nèi)部規(guī)章制度，有的企業(yè)管理者認(rèn)為內(nèi)部控制就是各項(xiàng)工作制度和業(yè)務(wù)規(guī)章的匯總，建立了企業(yè)規(guī)章制度就等于做好了內(nèi)部控制。顯然有些企業(yè)的內(nèi)部控制制度的建立缺少科學(xué)的指導(dǎo)，而且在各項(xiàng)規(guī)章制度實(shí)施中存在種種問(wèn)題。一些管理人員風(fēng)險(xiǎn)管理觀念淡薄、重經(jīng)營(yíng)輕管理。有的甚至認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理僅僅足公司高層的事情，與自己無(wú)關(guān)。所以要建立一套科學(xué)有效內(nèi)部控制制度及風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，應(yīng)提高企業(yè)管理者對(duì)這方面的認(rèn)識(shí)。
2.2 企業(yè)管理不規(guī)范，內(nèi)部控制難以發(fā)揮作用，風(fēng)險(xiǎn)管理缺位
有些企業(yè)缺乏明確的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略，在管理上存在著許多漏洞；一些企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置不斷變化，對(duì)分支機(jī)構(gòu)的管理授權(quán)不清，責(zé)任不明；企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)；內(nèi)部審計(jì)部門和監(jiān)事會(huì)的內(nèi)部核查流于形式，根本無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有的作用，許多企業(yè)的會(huì)計(jì)管理十分薄弱，無(wú)法提供詳細(xì)真實(shí)的會(huì)計(jì)信息；缺乏有效的資源調(diào)配和資金成本核算機(jī)制，各部門管理責(zé)任劃分不明確。沒(méi)有建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，一旦發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)生損失，則各部門或人員之間相互推諉，責(zé)任難以查明。
3 民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制
風(fēng)險(xiǎn)控制，是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的風(fēng)云變化，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷提高，其內(nèi)部控制的執(zhí)行也深受影響。對(duì)于內(nèi)部控制的研究不可能脫離其賴以存在的環(huán)境及企業(yè)內(nèi)外部各種風(fēng)險(xiǎn)因素，而須從環(huán)境及其風(fēng)險(xiǎn)的分析人手。
我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的投資決策、經(jīng)營(yíng)決定、銷售策略、財(cái)務(wù)決策等都帶有很強(qiáng)的主觀臆斷和盲目性。沒(méi)有建立起規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。這給企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展帶來(lái)很大的風(fēng)險(xiǎn)，我們經(jīng)常可以看到在我國(guó)各個(gè)行業(yè)，特別是生物醫(yī)藥、地產(chǎn)、電子科技等高風(fēng)險(xiǎn)高收益的行業(yè)不斷涌現(xiàn)出很多出色的民營(yíng)企業(yè)名嗓一時(shí)，然而經(jīng)過(guò)幾年之后又銷聲匿跡，不是破產(chǎn)就是被收購(gòu)，這些企業(yè)都是缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。若巨人集團(tuán)考慮到生物工程可能會(huì)遭受的風(fēng)險(xiǎn)，就不會(huì)將巨人大廈的資金來(lái)源孤注一擲于生物工程：若考慮了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，“標(biāo)王”秦池就不會(huì)將自己的身家都投人廣告活動(dòng)。大企業(yè)尚且如此，民營(yíng)企業(yè)更經(jīng)不起這樣的投資風(fēng)險(xiǎn)。
國(guó)外對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估早已非常重視。戰(zhàn)略管理中常用的“swot”分析法，就是風(fēng)險(xiǎn)分析的一種。企業(yè)應(yīng)該對(duì)內(nèi)分析自身的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)，長(zhǎng)處與短處，對(duì)外分析外界的機(jī)會(huì)和威脅，考慮自己的生存機(jī)遇。不僅企業(yè)在戰(zhàn)略目標(biāo)的制定過(guò)程中要進(jìn)行“swot”分析，而且在企業(yè)日常的內(nèi)部控制過(guò)程中也應(yīng)該時(shí)時(shí)這樣做，才能將內(nèi)部控制目標(biāo)達(dá)不成的風(fēng)險(xiǎn)降至最低。企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一般須經(jīng)歷風(fēng)險(xiǎn)辨別、分析、管理、控制等過(guò)程。特別要注意的是，當(dāng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)最容易發(fā)生，因此企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)環(huán)境改變時(shí)的事務(wù)管理。一個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范和管理的內(nèi)控體系應(yīng)該由三部分構(gòu)成，即風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管系統(tǒng)。
3.1 風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)系統(tǒng)
(1)崗位或環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)。崗位或環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)是對(duì)企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理中，每一項(xiàng)業(yè)務(wù)或每一個(gè)工作流程中可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的可能性的預(yù)測(cè)。
(2)企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)。資產(chǎn)是企業(yè)運(yùn)行的載體。企業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)最終可能通過(guò)資產(chǎn)體現(xiàn)出來(lái)，因此，對(duì)企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)評(píng)，主要是對(duì)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行測(cè)評(píng)。資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)的主要指標(biāo)有；安全性指標(biāo)；流動(dòng)性指標(biāo)；贏利性指標(biāo)；包括資產(chǎn)收益率、資本收益率等。通過(guò)對(duì)以上指標(biāo)的分析，確定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率，進(jìn)而采取相應(yīng)的防范應(yīng)對(duì)措施。
3.2 風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)
(1)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)。在企業(yè)內(nèi)部形成以專家評(píng)審委員會(huì)為優(yōu)秀的業(yè)務(wù)管理體制。其主要職責(zé)是；負(fù)責(zé)制定企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的操作流程；負(fù)責(zé)項(xiàng)目立項(xiàng)、策劃、創(chuàng)新業(yè)務(wù)的咨詢和評(píng)審：負(fù)責(zé)擬上報(bào)項(xiàng)目材料的評(píng)審。規(guī)范運(yùn)作、嚴(yán)格自律、提高經(jīng)營(yíng)水平。
(2)決策風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)。完善一級(jí)法人制度為優(yōu)秀的授權(quán)分責(zé)制度，加強(qiáng)決策的集中性、統(tǒng)一性和權(quán)威性；實(shí)行與個(gè)人責(zé)任密切聯(lián)系的集體決策制度。防止個(gè)人獨(dú)斷專行；建立高級(jí)管理人員崗位定期輪換和重點(diǎn)崗位定期輪換的制度，保持決策體系的新鮮和活力。
(3)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系。實(shí)行統(tǒng)一的財(cái)務(wù)制度控制，統(tǒng)一核算準(zhǔn)則和核算口徑，防止“賬外賬”的存在；實(shí)行嚴(yán)格的權(quán)責(zé)發(fā)生制度，對(duì)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，要實(shí)行明確的授權(quán)、收支審批制度；實(shí)行賬務(wù)核對(duì)的安全控制。
3.3 風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)
一個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)應(yīng)由循序遞進(jìn)的四道防線構(gòu)成。第一道防線為一線崗位監(jiān)督管理防線。由各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作人員自查自糾。第二道防線為專業(yè)監(jiān)督管理防線。第三道防線是事后監(jiān)督管理防線。第四道防線是稽核系統(tǒng)的監(jiān)管防線。
民營(yíng)企業(yè)要完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范與管理的措施。首先企業(yè)應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理部門。風(fēng)險(xiǎn)管理部門的業(yè)務(wù)活動(dòng)主要有：制定風(fēng)險(xiǎn)管理政策、分析風(fēng)險(xiǎn)管理限額、評(píng)估新產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)、提供風(fēng)險(xiǎn)教育、與管理機(jī)構(gòu)交涉等。具體來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)管理部門的負(fù)責(zé)人必須具備相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)。風(fēng)險(xiǎn)管理部門應(yīng)對(duì)公司所涉及的信貸風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)真分析、評(píng)估、并制定相應(yīng)的防范措施。
風(fēng)險(xiǎn)管理部門要確定每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制標(biāo)準(zhǔn)，這種標(biāo)準(zhǔn)要能夠反映該項(xiàng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)程度-并以此確定管理者可以承受的風(fēng)險(xiǎn)水平。風(fēng)險(xiǎn)管理部門應(yīng)根據(jù)情況的變化不斷重新計(jì)算、調(diào)整各業(yè)務(wù)盈虧情況，并與會(huì)計(jì)記錄核對(duì)。具體而言，企業(yè)應(yīng)做到：
(1)要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。企業(yè)內(nèi)所有崗位特別是直接業(yè)務(wù)崗位，隨時(shí)都可能發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)經(jīng)常開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)教育，讓風(fēng)險(xiǎn)因索和風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)深入人心，消除風(fēng)險(xiǎn)盲點(diǎn)。
(2)建立健全規(guī)章制度。制度建設(shè)要覆蓋所有風(fēng)險(xiǎn)因素和風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，消除制度盲區(qū)。
(3)強(qiáng)化決策的科學(xué)性，提高管理的現(xiàn)代化水平。
(4)適時(shí)調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)資產(chǎn)流動(dòng)性管理。降低交易費(fèi)用，加強(qiáng)成本控制。加快公司自身積累，增強(qiáng)公司實(shí)力，逐步形成規(guī)模效益。
(5)加強(qiáng)研究，采取措施，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素和風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)要加強(qiáng)研究，利用先進(jìn)技術(shù)和科學(xué)方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加以化解和防范。
總之，掌握全面風(fēng)險(xiǎn)管理的知識(shí)與技能，建立完善的民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，是當(dāng)代民營(yíng)企業(yè)成功必備的。民營(yíng)企業(yè)若有健全的風(fēng)險(xiǎn)管理體制就可以幫助管理者將風(fēng)險(xiǎn)控制在既定的可接受的程度內(nèi)，使企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。避免出現(xiàn)知名民營(yíng)企業(yè)曇花一現(xiàn)的怪現(xiàn)象。為此，在變幻摸測(cè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，民營(yíng)企業(yè)應(yīng)該建立良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，及時(shí)防范企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的各類風(fēng)險(xiǎn)隱患，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，提高我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，發(fā)展國(guó)民經(jīng)濟(jì)。
摘要：在受到國(guó)際金融危機(jī)沖擊的背景下，加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制影響的研究，強(qiáng)化電算化環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)，不斷探索適合電算化環(huán)境的內(nèi)部控制措施，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。
關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制；電算化；對(duì)策
一、目前會(huì)計(jì)電算化存在的主要問(wèn)題
1.會(huì)計(jì)電算化水平不高。我國(guó)實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位中，大部分是利用電算化軟件處理日常會(huì)計(jì)的基本核算，而大量的財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)分析工作，仍采用手工進(jìn)行，很多單位因?yàn)槿狈Ω咚降呢?cái)務(wù)管理人員，使財(cái)務(wù)管理成為空談。同時(shí)我國(guó)多數(shù)企業(yè)的會(huì)計(jì)電算化仍停留于企業(yè)內(nèi)部應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)對(duì)手工核算的模仿，或者大談如何與企業(yè)管理相結(jié)合并融入管理信息系統(tǒng)。可以說(shuō)世界范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)電算化理論和實(shí)務(wù)都有相當(dāng)?shù)木窒扌浴Ｋ晕覈?guó)電算化尚需完備，需要不斷向深度發(fā)展。在電算化實(shí)施中，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)不能共享，致使財(cái)務(wù)軟件只在財(cái)務(wù)部門使用，不僅與企業(yè)外部信息系統(tǒng)隔絕，而且與企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)部門也沒(méi)有很好的連接，財(cái)務(wù)部門錄入的數(shù)據(jù)，基本上只是單純?yōu)榱擞涃~，完成事后對(duì)業(yè)務(wù)的反映工作。
2.電算化環(huán)境下內(nèi)部稽核機(jī)制有所削弱。手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理都需要經(jīng)過(guò)多重手續(xù)，嚴(yán)格遵循有關(guān)的制約監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行操作，如業(yè)務(wù)經(jīng)辦與授權(quán)批準(zhǔn)、收付款項(xiàng)與會(huì)計(jì)記錄的分離等，必須經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的審核復(fù)查機(jī)制，形成嚴(yán)密的內(nèi)部牽制制度，在相互牽制、相互核對(duì)、檢查監(jiān)督等重要措施的實(shí)施過(guò)程中，包含大量的信息提取、傳輸和校驗(yàn)等工作。現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境復(fù)雜、經(jīng)營(yíng)內(nèi)容廣泛、地理分布廣闊、信息處理工作量大。如果采用傳統(tǒng)手段，不僅速度慢且花費(fèi)大。實(shí)行電算化后，許多業(yè)務(wù)處理程序被大大簡(jiǎn)化，大部分處理由計(jì)算機(jī)完成，然而，一些內(nèi)部牽制措施卻無(wú)法執(zhí)行，會(huì)計(jì)人員無(wú)法直接參與和控制，控制效率低，其審查、稽核機(jī)制被削弱。
3.會(huì)計(jì)信息安全存在一定隱患。在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)環(huán)境下，電子符號(hào)代替了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，磁性介質(zhì)代替了紙介質(zhì)，從而使會(huì)計(jì)信息安全易受到威脅。具體表現(xiàn)在：一是內(nèi)部人員對(duì)原始信息進(jìn)行非法篡改或泄密，造成會(huì)計(jì)信息虛假。二是磁性介質(zhì)易受損壞，信息和數(shù)據(jù)存在丟失或毀壞的危險(xiǎn)。三是電算化系統(tǒng)遭破壞，如硬件故障、軟件故障、非法操作、計(jì)算機(jī)病毒等可能導(dǎo)致電算化系統(tǒng)陷入癱瘓，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量受到影響。電算化信息系統(tǒng)中，這種人員之間的聯(lián)系部分地轉(zhuǎn)變?yōu)槿伺c計(jì)算機(jī)的聯(lián)系，操作員身份的識(shí)別及授權(quán)控制等都有別于手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，給會(huì)計(jì)信息的安全帶來(lái)一定的挑戰(zhàn)。
4.使用電算化軟件存在的風(fēng)險(xiǎn)。目前，市場(chǎng)上開(kāi)發(fā)出售的會(huì)計(jì)軟件都有一套相對(duì)完整的授權(quán)、審批、用戶身份識(shí)別、操作權(quán)限控制等功能，以充分發(fā)揮電算化會(huì)計(jì)中崗位互相牽制、監(jiān)督，有效保護(hù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的作用。但許多單位在實(shí)際使用軟件的過(guò)程中，軟件的這些保護(hù)功能卻形同虛設(shè)，系統(tǒng)密碼成為公開(kāi)的秘密，這是非常危險(xiǎn)的做法。一旦該單位會(huì)計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)化公開(kāi)，不但任何人都可以通過(guò)系統(tǒng)用戶無(wú)限制地瀏覽會(huì)計(jì)信息、控制會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，更嚴(yán)重的會(huì)破壞賬務(wù)參數(shù)設(shè)置及科目體系、修改數(shù)據(jù)庫(kù)，使系統(tǒng)陷入癱瘓；另一種情況就是各終端用戶為了便于工作，相互公開(kāi)密碼，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息丟失、信息被篡改等嚴(yán)重后果。更有甚者，某些單位違犯規(guī)定，或受人員限制，一人兼多個(gè)不相容崗位，既授權(quán)、作賬，又復(fù)核、結(jié)賬。當(dāng)然，除了操作制度不完善、內(nèi)部崗位分工不科學(xué)、管理權(quán)限不嚴(yán)格外，工作人員的不當(dāng)操作和玩忽職守也是電算化會(huì)計(jì)實(shí)際使用中面臨風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。
二、會(huì)計(jì)電算化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響
會(huì)計(jì)電算化是運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理，是以計(jì)算機(jī)以及數(shù)據(jù)傳輸和通訊設(shè)備作為數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的優(yōu)秀，完成從原始數(shù)據(jù)的搜集、記錄、驗(yàn)證、分類、登記、計(jì)算、匯總、報(bào)告等一系列會(huì)計(jì)工作。會(huì)計(jì)從手工處理到電算化處理，表面上看是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理方法的變化，但實(shí)質(zhì)上它影響了企業(yè)傳統(tǒng)的內(nèi)部控制制度，使企業(yè)在內(nèi)部控制上發(fā)生了根本的變化。
1.會(huì)計(jì)電算化增加了審計(jì)的困難。在電算化系統(tǒng)環(huán)境下，審計(jì)線索發(fā)生了很大變化，傳統(tǒng)的審計(jì)線索在電算化系統(tǒng)環(huán)境中逐漸消失，取而代之的是肉眼看不見(jiàn)的電子數(shù)據(jù)、文件和磁盤。傳統(tǒng)的帳薄、經(jīng)辦人簽字、記錄、訂單、業(yè)務(wù)操作文書等十分清晰的線索都可能不復(fù)存在，過(guò)去分散的內(nèi)部控制現(xiàn)在都集中到信息中心或計(jì)算機(jī)管理部門進(jìn)行實(shí)施和管理，并且舊的數(shù)據(jù)和資料在不斷的被新的數(shù)據(jù)資料覆蓋，使得審計(jì)軌跡被一點(diǎn)點(diǎn)抹去，系統(tǒng)和程序也處于不斷改進(jìn)升級(jí)中，其處理時(shí)所留下的審計(jì)線索也在不斷變化當(dāng)中。
2.會(huì)計(jì)電算化增加了交易風(fēng)險(xiǎn)。電子計(jì)算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)的普遍應(yīng)用和電子商務(wù)的發(fā)展，使人們已經(jīng)能夠在幾秒鐘之內(nèi)將幾十億美元甚至巨額的資金在世界各大城市之間相互流轉(zhuǎn)。從資本流轉(zhuǎn)程度和廣度來(lái)看，地球正在變小，企業(yè)之間的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)將日趨激烈。因?yàn)榛ヂ?lián)網(wǎng)是全球公共網(wǎng)絡(luò)，并不受任何一個(gè)機(jī)構(gòu)所控制，數(shù)據(jù)在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸?shù)耐緩讲皇峭耆_定的。同時(shí)，互聯(lián)網(wǎng)本身并不是絕對(duì)安全可靠的環(huán)境，在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸?shù)臄?shù)據(jù)有可能被某些個(gè)人、團(tuán)體或機(jī)構(gòu)通過(guò)某種渠道獲得。互聯(lián)網(wǎng)上的數(shù)據(jù)傳輸可能因通信繁忙出現(xiàn)延遲，或因其他原因出現(xiàn)中斷、停頓或數(shù)據(jù)不完全、數(shù)據(jù)錯(cuò)誤等情況，從而使交易出現(xiàn)延遲、停頓或中斷。互聯(lián)網(wǎng)上的各種信息，包含但不限于分析、預(yù)測(cè)性資料，可能出現(xiàn)錯(cuò)誤或被誤導(dǎo)，網(wǎng)上交易和身份可能會(huì)被仿冒，從而增加了交易的風(fēng)險(xiǎn)。
3.會(huì)計(jì)電算化質(zhì)量受外界因素影響增加。手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)易于保持經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的連續(xù)性，而在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，一旦系統(tǒng)由于自身或操作員的失誤而崩潰，就可能使會(huì)計(jì)工作陷入癱瘓；手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)下，會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量取決于會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平、職業(yè)道德及對(duì)會(huì)計(jì)有關(guān)法規(guī)的理解和執(zhí)行效果，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在大量實(shí)踐的基礎(chǔ)上，積累了豐富經(jīng)驗(yàn)并形成了一整套完整的管理制度，而電算化系統(tǒng)中，操作環(huán)境的改變使傳統(tǒng)的管理控制方式失去了發(fā)揮功能的土壤。為了減少誤操作，提高輸出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)內(nèi)部控制功能和手段提出了更高的要求。
三、會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制
在積極應(yīng)對(duì)金融危機(jī)沖擊的關(guān)鍵時(shí)刻，強(qiáng)化會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制，是十分必要的。要著重從健全機(jī)制，規(guī)范流程，提高每個(gè)環(huán)節(jié)的質(zhì)量入手，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，保持企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
1.進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制制度。嚴(yán)格的內(nèi)控制度是會(huì)計(jì)電算化信息真實(shí)可靠的保證。內(nèi)部控制的目標(biāo)是健全機(jī)構(gòu)、明確分工、落實(shí)責(zé)任、具有嚴(yán)格的操作規(guī)程，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。必須要建立健全操作管理制度、硬件、軟件管理制度、會(huì)計(jì)檔案管理制度以及適合自己?jiǎn)挝坏碾娝慊h(huán)境下的內(nèi)部控制等制度，做到有法可依、有章可循、嚴(yán)格執(zhí)行已制定的各項(xiàng)制度，并重點(diǎn)針對(duì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)；，同時(shí)，要隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)的不斷調(diào)整和管理要求的提高，不斷健全與更新內(nèi)部控制制度。
2.進(jìn)一步優(yōu)化會(huì)計(jì)檔案管理制度。為了最大限度地減小會(huì)計(jì)電算化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的不良影響，要進(jìn)一步優(yōu)化會(huì)計(jì)檔案管理制度：實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后的會(huì)計(jì)檔案以計(jì)算機(jī)打印的書面形式保存，確保會(huì)計(jì)憑證絕對(duì)安全；全套會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)文檔視同會(huì)計(jì)文檔保管，保管期限截止至該系統(tǒng)停止使用或有重大修改后的若干年；妥善保管存有會(huì)計(jì)信息的磁性（光）介質(zhì)或其他介質(zhì)的措施。如規(guī)定存有會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的磁盤應(yīng)存放在防潮防磁的容器內(nèi)等；科學(xué)規(guī)定會(huì)計(jì)檔案的有關(guān)權(quán)限，如規(guī)定查詢以前年度的會(huì)計(jì)檔案應(yīng)經(jīng)有關(guān)人員批準(zhǔn)等。
3.進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。單位的內(nèi)部控制制度內(nèi)涵是多方面的，但內(nèi)部控制制度不是萬(wàn)能的，會(huì)計(jì)系統(tǒng)是由人來(lái)操作的，一個(gè)系統(tǒng)是否安全，不但取決于系統(tǒng)本身，更應(yīng)該注意操作使用人員的素質(zhì)，未經(jīng)有效的業(yè)務(wù)訓(xùn)練和不具備良好職業(yè)道德的員工本身，對(duì)系統(tǒng)的安全是一種威脅。各種規(guī)章制度也都需要會(huì)計(jì)人員在工作中加以執(zhí)行，不然也只是流于形式。會(huì)計(jì)人員應(yīng)接受所用系統(tǒng)在安全方面的教育，提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)和安全意識(shí)，使用管理好自己的口令，定期修改自己的口令，提高系統(tǒng)的安全性。同時(shí)，要建立起良好的績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制以及約束機(jī)制，使擁有知識(shí)的人獲得合理的報(bào)酬，實(shí)現(xiàn)知識(shí)創(chuàng)造財(cái)富，留住了解重要信息資源的人才，防止人才流失以及相應(yīng)的信息資源損失。制度本身是否完善只是一個(gè)方面，只有全體員工共同營(yíng)造良好的內(nèi)部環(huán)境，通過(guò)不斷地完善內(nèi)部控制制度，才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目的。
4.加強(qiáng)系統(tǒng)維護(hù)積極防范風(fēng)險(xiǎn)。比如保持計(jì)算機(jī)在符合溫度、電壓、衛(wèi)生等要求的環(huán)境下正常工作，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)電算化的單位要使用防火墻軟件。為防止社會(huì)不法分子對(duì)單位內(nèi)聯(lián)網(wǎng)的非法攻擊，可以根據(jù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)區(qū)域劃分的不同，設(shè)置多級(jí)防火墻。一類是外層防火墻，用來(lái)限制外界對(duì)主機(jī)操作系統(tǒng)的訪問(wèn)；另一類是應(yīng)用級(jí)防火墻，用來(lái)邏輯隔離會(huì)計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)與外部訪問(wèn)區(qū)域間的聯(lián)系，限制外界穿透防火墻對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)的非法訪問(wèn)。同時(shí)要安裝具有像瑞星、江民、卡巴斯基等高效實(shí)時(shí)監(jiān)控功能防殺毒軟件，減少病毒及黑客的侵?jǐn)_。同時(shí)，對(duì)軟件的升級(jí)改造，要充分考慮會(huì)計(jì)工作的延續(xù)性和升級(jí)軟件的穩(wěn)定性與會(huì)計(jì)信息資料的安全性，避免盲目和沖動(dòng)給會(huì)計(jì)工作帶來(lái)的被動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)。
在企業(yè)內(nèi)部控制制度理論研究和實(shí)踐建設(shè)取得重大推進(jìn)后，內(nèi)部控制缺陷成為近年來(lái)內(nèi)部控制研究的新熱點(diǎn)。西方學(xué)者在此方面取得了豐富的研究成果，而我國(guó)的研究相對(duì)滯后。文章對(duì)國(guó)內(nèi)外關(guān)于內(nèi)部控制缺陷的研究成果進(jìn)行了全面梳理，并進(jìn)一步探討了未來(lái)的研究方向。
〔關(guān)鍵詞〕內(nèi)部控制缺陷；信息披露；展望
一、引言
本世紀(jì)以來(lái)美國(guó)安然、世通等一系列以高管參與為特征的財(cái)務(wù)舞弊案使上市公司的內(nèi)部控制制度成為監(jiān)管層關(guān)注的優(yōu)秀問(wèn)題之一。薩班斯法案頒布之前，各國(guó)學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制的研究主要集中在內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)方面。薩班斯法案的頒布要求企業(yè)必須建立和完善內(nèi)部控制制度并披露企業(yè)內(nèi)部控制信息。這些強(qiáng)制性規(guī)范的實(shí)施，使內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果成為新的研究熱點(diǎn)，其中一個(gè)重要方向就是關(guān)于內(nèi)部控制缺陷的判定和修正。國(guó)外學(xué)者在此方面已取得較為豐富的研究成果，而我國(guó)關(guān)于內(nèi)部控制缺陷問(wèn)題的研究尚在起步階段，相關(guān)成果非常有限。了解國(guó)外研究動(dòng)態(tài)對(duì)改進(jìn)和完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度具有重要的借鑒意義。
二、內(nèi)部控制缺陷國(guó)外研究動(dòng)態(tài)
國(guó)外學(xué)者關(guān)于內(nèi)部控制缺陷的研究主要集中在存在內(nèi)部控制缺陷的公司特征、企業(yè)內(nèi)部控制缺陷披露的影響因素、內(nèi)部控制缺陷的經(jīng)濟(jì)后果、內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性缺陷及其修正等四個(gè)方面。
（一）存在內(nèi)部控制缺陷的公司特征
西方學(xué)者主要從公司規(guī)模、經(jīng)營(yíng)復(fù)雜性、會(huì)計(jì)計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)狀況及內(nèi)部控制建設(shè)等方面研究了存在內(nèi)部控制缺陷的公司特征。
1.公司規(guī)模。公司規(guī)模小增長(zhǎng)快更可能存在內(nèi)控缺陷。bryan 和lilien等分析了《薩班斯法案》404條款頒布后公司的特征，研究發(fā)現(xiàn)披露內(nèi)部控制有實(shí)質(zhì)性漏洞的公司規(guī)模小，與他們所在行業(yè)應(yīng)有的水平不匹配。[1](1-26)同樣，doyle，ge和mcvay發(fā)現(xiàn)披露內(nèi)部控制缺陷的公司存在公司規(guī)模小、成立時(shí)間短的特
征。[2](32-33)ashbaugh-skaife， collins 和 kinney等研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制有缺陷的公司規(guī)模增長(zhǎng)較快。[3](166-192)
2.經(jīng)營(yíng)復(fù)雜性。defond和raghunandan等的研究發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)誤與公司的經(jīng)營(yíng)表現(xiàn)負(fù)相關(guān)，公司的經(jīng)營(yíng)復(fù)雜性越高，子公司數(shù)目越多，其內(nèi)部控制系統(tǒng)存在缺陷的可能性越大。[4](1-26)ge和mcvay也證實(shí)存在內(nèi)控缺陷的公司有運(yùn)營(yíng)復(fù)雜、發(fā)展速度快等特征。[5](137-158)ashbaugh-skaife， collins 和 kinney等認(rèn)為披露內(nèi)部控制有缺陷的公司在公司經(jīng)營(yíng)上更加復(fù)雜多樣，表現(xiàn)在分部較多和國(guó)外收入占的比重較
大。[3](166-192)franklin等的檢驗(yàn)支持了上述結(jié)論。[6](32)
3.會(huì)計(jì)計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)。ge和mcvay認(rèn)為內(nèi)部控制中的實(shí)質(zhì)性漏洞與公司收益確認(rèn)政策、期末會(huì)計(jì)報(bào)告程序和會(huì)計(jì)政策存在缺陷以及不適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)調(diào)整有關(guān)。[5](137-158)franklin等研究表明會(huì)計(jì)計(jì)量及編報(bào)的復(fù)雜程度等都是影響內(nèi)控缺陷的決定因素。[6](32)dechow和ge認(rèn)為，企業(yè)存貨量大、正在經(jīng)歷兼并或重組，公司出現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷的可能性越大。[7](290-295)原因是大存貨量導(dǎo)致出現(xiàn)存貨損失和存貨成本計(jì)算錯(cuò)誤的可能性越大，而兼并重組過(guò)程涉及很多不同應(yīng)計(jì)的估計(jì)和調(diào)整以及在兼并重組過(guò)程中優(yōu)秀員工的流失，這些都會(huì)使得企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加，從而內(nèi)部控制缺陷出現(xiàn)的可能性增加。
4.財(cái)務(wù)狀況。存在內(nèi)控缺陷的公司財(cái)務(wù)狀況一般較差。doyle，ge和mcvay發(fā)現(xiàn)披露內(nèi)控缺陷的公司一般處于財(cái)務(wù)困境。[2](32-33)ashbaugh-skaife， collins 和 kinney等認(rèn)為處于虧損狀態(tài)的公司，其關(guān)注的焦點(diǎn)是如何扭虧為盈和降低退市的風(fēng)險(xiǎn)，其內(nèi)部控制缺陷出現(xiàn)可能性較大。[3](166)franklin等研究發(fā)現(xiàn)存在重大內(nèi)部控制缺陷的公司往往累計(jì)盈利能力較低，負(fù)債程度較高。[6](32)
5.內(nèi)部控制建設(shè)。企業(yè)對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)的投入也會(huì)影響內(nèi)部控制缺陷。andrew j．leone發(fā)現(xiàn)較弱的內(nèi)部控制通常與投入內(nèi)部控制的資源不足有關(guān)。[8](224-237)ashbaugh-skaife， collins 和 kinney等認(rèn)為小公司擁有的資源有限，其對(duì)高級(jí)信息系統(tǒng)（例如，erp系統(tǒng)）投資較少，其內(nèi)部控制相對(duì)大公司而言更可能出現(xiàn)問(wèn)題。[3](188-192)這與將規(guī)模小作為存在內(nèi)控缺陷的公司特質(zhì)的學(xué)者們觀點(diǎn)一致。
（二）企業(yè)披露內(nèi)部控制缺陷的影響因素
sox法案實(shí)施后，內(nèi)部控制已由自愿性披露演化為強(qiáng)制性披露，而學(xué)術(shù)界關(guān)于內(nèi)部控制缺陷披露的研究也成為一股熱潮，一般認(rèn)為內(nèi)部
制缺陷的披露必須同時(shí)滿足以下三個(gè)條件：（1）內(nèi)部控制缺陷必須存在；（2）存在的內(nèi)部控制缺陷必須被發(fā)現(xiàn)；（3）管理層必須把發(fā)現(xiàn)的缺陷披露出來(lái)。關(guān)于內(nèi)部控制缺陷披露，現(xiàn)有文獻(xiàn)一般從企業(yè)管理層、事務(wù)所特征和財(cái)務(wù)報(bào)告特征等方面研究管理層發(fā)現(xiàn)并披露內(nèi)部控制缺陷動(dòng)機(jī)的影響因素。
1.企業(yè)治理與管理方面。heather m．hermanson認(rèn)為，在內(nèi)部控制信息自愿披露階段，沒(méi)有重大內(nèi)部控制缺陷的公司往往會(huì)樂(lè)于披露內(nèi)部控制信息以區(qū)別于其他公司，而強(qiáng)制披露則會(huì)使得內(nèi)部控制存在重大缺陷的公司在未改善之前也會(huì)披露如“內(nèi)控健全”的報(bào)告，以至于削弱了內(nèi)部控制報(bào)告的信息傳遞功能。[9]
從公司治理結(jié)構(gòu)方面來(lái)看，krishnan檢驗(yàn)了1994—2000年披露內(nèi)部控制缺陷的128家公司，發(fā)現(xiàn)審計(jì)委員會(huì)質(zhì)量與內(nèi)部控制質(zhì)量正相關(guān)，審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性越高，擁有財(cái)會(huì)專長(zhǎng)的委員越多，公司存在內(nèi)部控制缺陷的概率越小。[10](675)krishnan 和visvanathan對(duì)薩班斯法案頒布后當(dāng)年披露內(nèi)部控制缺陷的公司與沒(méi)有披露缺陷的公司比較研究發(fā)現(xiàn)，披露內(nèi)部控制缺陷的公司，審計(jì)委員會(huì)會(huì)議次數(shù)較多，審計(jì)委員會(huì)中財(cái)務(wù)專家的比例較少。 [11](73-87)
vic naiker 和 divesh s. sharma研究發(fā)現(xiàn)，按照薩班斯法案404條款報(bào)告的內(nèi)部控制缺陷與審計(jì)委員會(huì)中存在隸屬于公司的外部審計(jì)的前任審計(jì)合伙人（afaps）和存在非隸屬于公司的外部審計(jì)的前任審計(jì)合伙人（ufaps）負(fù)相關(guān)，即審計(jì)委員會(huì)中若存在afaps和ufaps，則內(nèi)控缺陷披露的概率會(huì)更小，但afaps不會(huì)協(xié)助管理層規(guī)避內(nèi)控缺陷的披露。研究表明審計(jì)委員會(huì)中的afaps和ufaps與更有效的內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)告監(jiān)督有關(guān)。[12](559-584) doyle，ge和mcvay對(duì)影響內(nèi)部控制缺陷的因素進(jìn)行實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，組織結(jié)構(gòu)、重要組織變化、投資風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等都是影響內(nèi)部控制信息披露的因素。[13](193-223)
2.事務(wù)所特征。deangelo，shu及dye的研究發(fā)現(xiàn)占主導(dǎo)地位的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程中更易于且更有動(dòng)力發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷。[14-16]
事務(wù)所變更也是影響內(nèi)部控制缺陷披露的關(guān)鍵因素。bryan 和lilien等，krishnan 和visvanathan研究發(fā)現(xiàn)存在披露內(nèi)控缺陷的企業(yè)通常審計(jì)師變更更頻繁[1][11]。ashbaugh-skaife等和ettredge等的研究支持上述結(jié)論。[3] [17]
控制缺陷披露的市場(chǎng)反應(yīng)研究，周
洋[31](111-112)證明我國(guó)市場(chǎng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告重述有顯著的負(fù)面反應(yīng)，蔡叢光研究表明證券市場(chǎng)對(duì)上市公司披露內(nèi)部控制缺陷有顯著的負(fù)反應(yīng)。[32](70)
四、國(guó)內(nèi)外研究簡(jiǎn)評(píng)和展望
通過(guò)上述國(guó)內(nèi)外研究文獻(xiàn)的比較，不難發(fā)現(xiàn)西方學(xué)者關(guān)于內(nèi)部控制缺陷的相關(guān)研究無(wú)論在理論還是實(shí)務(wù)方面都取得了豐碩的成果。我國(guó)的相關(guān)研究還比較淺顯，主要集中在內(nèi)部控制缺陷披露的影響因素及其市場(chǎng)反應(yīng)等方面，對(duì)于內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性缺陷及其修正的研究還尚未展開(kāi)。雖然這與我國(guó)制度建設(shè)相對(duì)滯后的環(huán)境相關(guān)，但也為我們未來(lái)的研究方向提供了一個(gè)可借鑒的方向，如何擺脫對(duì)一些內(nèi)部控制信息表面上的分析，深刻挖掘企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)性缺陷，關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制缺陷修正的實(shí)質(zhì)效果，對(duì)于促進(jìn)企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制制度，以及提高監(jiān)管層相關(guān)內(nèi)部控制規(guī)范的實(shí)施效果具有重要意義。
加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制與完善公司治理研究
一、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的意義
企業(yè)內(nèi)部控制是以專業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，以防范風(fēng)險(xiǎn)、有效監(jiān)管為目的，通過(guò)全方位建立過(guò)程控制體系、描述關(guān)鍵控制點(diǎn)和以流程形式直觀表達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過(guò)程而形成的管理規(guī)范。企業(yè)內(nèi)部控制要素：內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。控制活動(dòng)。控制活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的意義：
能夠保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。內(nèi)部控制制度對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的保管和使用采取各種控制手段，可以防止和減少財(cái)產(chǎn)物資被損壞，杜絕浪費(fèi)、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問(wèn)題的發(fā)生；
能夠提高會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性。正確可靠的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者了解過(guò)去、控制目前、預(yù)測(cè)未來(lái)、作出決策的必要條件，而內(nèi)部控制系統(tǒng)通過(guò)制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序，科學(xué)地進(jìn)行職責(zé)分工，使會(huì)計(jì)資料在相互牽制的條件下產(chǎn)業(yè)，從而有效地防止錯(cuò)誤和弊端的發(fā)生，保證會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性；
能夠保證國(guó)家對(duì)企業(yè)的宏觀控制。國(guó)家制定的一系列財(cái)政紀(jì)律及法規(guī)，都要求企業(yè)通過(guò)建立內(nèi)部控制制度來(lái)落實(shí)，企業(yè)通過(guò)實(shí)施內(nèi)部控制制度以進(jìn)行自我約束，遵循國(guó)家的財(cái)政紀(jì)律和法規(guī)；
能夠保證企業(yè)高效率經(jīng)營(yíng)。科學(xué)的內(nèi)部控制制度，能夠合理地對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門和人員進(jìn)行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使企業(yè)各部門及人員履行職責(zé)、明確目標(biāo)，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序、高效地進(jìn)行。
二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)
控制環(huán)境的改善，包括內(nèi)部控制環(huán)境和外部控制環(huán)境的改善，必須靠企業(yè)和政府的共同努力來(lái)完成。
企業(yè)外部環(huán)境的改善，政府應(yīng)當(dāng)做到：加強(qiáng)體制改革，不斷完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事。要加強(qiáng)法制建設(shè)，盡快填補(bǔ)法律空白，并不斷完善制度之間的銜接與配套，以優(yōu)化法律環(huán)境。提倡遵紀(jì)守法、客觀公正、敬業(yè)愛(ài)崗等一系列好的道德風(fēng)尚，形成良好的社會(huì)風(fēng)氣，以優(yōu)化道德環(huán)境。
企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的改善，企業(yè)必須做到：管理者應(yīng)重視內(nèi)部控制，認(rèn)真組織和領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行，以身作則，嚴(yán)格遵守內(nèi)部制度；重視員工教育、培訓(xùn)，強(qiáng)調(diào)團(tuán)隊(duì)精神；改變經(jīng)營(yíng)風(fēng)格達(dá)到穩(wěn)健、務(wù)實(shí)；實(shí)行科學(xué)、務(wù)實(shí)的經(jīng)營(yíng)管理方式。設(shè)置并完善以董事會(huì)為主體的內(nèi)部控制系統(tǒng)，全面行使董事會(huì)的職權(quán)，履行董事會(huì)的職責(zé)，充分發(fā)揮董事會(huì)監(jiān)督、引導(dǎo)作用。根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況設(shè)置科學(xué)合理的組織結(jié)構(gòu)，并實(shí)行權(quán)、責(zé)分明的責(zé)任制度。以人為本，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)；制訂員工培訓(xùn)計(jì)劃，培養(yǎng)員工忠實(shí)、勤奮的品質(zhì)和良好的敬業(yè)精神；制訂良好的用人政策，實(shí)行有效的激勵(lì)與約束機(jī)制，提高員工向心力和凝聚力。采用科學(xué)、合理、實(shí)用的管理控制方法，包括采用全面預(yù)算管理、戰(zhàn)略成本管理及責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)、采用完善會(huì)計(jì)系統(tǒng)的政策或控制措施，采用有助于調(diào)查偏差期望值原因并予糾正的糾正程序或措施等。由于內(nèi)部控制環(huán)境受內(nèi)部人影響很大，所以內(nèi)部控制環(huán)境的完善，還必須靠國(guó)家的外部引導(dǎo)。國(guó)家對(duì)某些影響內(nèi)部控制環(huán)境要素的優(yōu)化如加強(qiáng)董事會(huì)的建設(shè)等，應(yīng)通過(guò)制定制度或提出指南，引導(dǎo)企業(yè)完善；并逐步完善約束、監(jiān)督管理者的外部機(jī)制，給企業(yè)管理者以適當(dāng)?shù)膲毫蛣?dòng)力，引導(dǎo)管理者自覺(jué)提高和完善內(nèi)部控制。
三、公司治理
公司治理又名公司管治、企業(yè)管治和企業(yè)管理。公司治理結(jié)構(gòu)是一種據(jù)以對(duì)工商公司進(jìn)行管理和控制的體系。公司治理結(jié)構(gòu)明確規(guī)定了公司的各個(gè)參與者的責(zé)任和權(quán)利分布，諸如董事會(huì)、經(jīng)理層、股東和其他利益相關(guān)者。公司治理是指諸多利益相關(guān)者的關(guān)系，主要包括股東、董事會(huì)、經(jīng)理層的關(guān)系，這些利益關(guān)系決定企業(yè)的發(fā)展方向和業(yè)績(jī)。公司治理討論的基本問(wèn)題，就是如何使企業(yè)的管理者在利用資本供給者提供的資產(chǎn)發(fā)揮資產(chǎn)用途的同時(shí)，承擔(dān)起對(duì)資本供給者的責(zé)任，利用公司治理的結(jié)構(gòu)和機(jī)制，明確不同公司利益相關(guān)者的權(quán)力、責(zé)任和影響，建立委托人之間激勵(lì)兼容的制度安排，是提高企業(yè)戰(zhàn)略決策能力，為投資者創(chuàng)造價(jià)值管理大前提。公司治理如同企業(yè)戰(zhàn)略一樣，是中國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者普遍忽略的兩個(gè)重要方面。在最寬廣的層面，公司治理包含了規(guī)則、關(guān)系、制度和程序，都在這個(gè)框架之內(nèi)由信托當(dāng)局在公司中行使和控制。公司治理結(jié)構(gòu)提供可以設(shè)定公司宗旨的結(jié)構(gòu)，并且獲得和監(jiān)測(cè)那些宗旨如何表現(xiàn)的手段。在公司治理框架里受托責(zé)任和責(zé)任的問(wèn)題經(jīng)常被談?wù)摗ｋm然這個(gè)言詞有一個(gè)描寫性的內(nèi)容，但常被注入渴望的感覺(jué)，就是為了給予“實(shí)踐是應(yīng)該尋求看齊”這么樣的一個(gè)模型。就此公司治理原則或指南的各種各樣的聲明、勸告和規(guī)定就成了參考。由于利益相關(guān)者影響從現(xiàn)代組織的控制中分離，為了代表利益相關(guān)者要求減少代辦費(fèi)用和信息非對(duì)稱性而實(shí)施了公司管治控制制度。公司治理用來(lái)監(jiān)測(cè)結(jié)果是否與計(jì)劃符合；并且為了維護(hù)或修改組織活動(dòng)鼓勵(lì)充分地通知整個(gè)組織。
四、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制與完善公司治理研究
公司治理與內(nèi)部控制的相互關(guān)系。公司治理是內(nèi)部控制系統(tǒng)得以運(yùn)行的條件，又是內(nèi)部控制有效運(yùn)行的保證，公司治理機(jī)制有效，才能保證不同層次控制目標(biāo)一致性；內(nèi)部控制是現(xiàn)代公司內(nèi)部管理的重要組成部分，健全有效的內(nèi)部控制制度是實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的有利保障。從心全業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)則可以看出，內(nèi)部控制是公司治理中關(guān)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的延伸和具體化，內(nèi)部控制的內(nèi)容統(tǒng)一于公司治理的內(nèi)容。公司治理是內(nèi)部控制的制度環(huán)境，內(nèi)部控制能否有效運(yùn)行，與公司治理是否完善有很大關(guān)系。只有在完善的公司治理環(huán)境中，好的內(nèi)部控制系統(tǒng)才能真正發(fā)揮作用，提高經(jīng)營(yíng)效益和效果，并保證財(cái)務(wù)報(bào)告及管理信息的真實(shí)、可靠和完整。企業(yè)各利益相關(guān)主體依據(jù)可靠的會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)的董事和經(jīng)理層的業(yè)績(jī)做出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)，從而又推動(dòng)公司治理的不斷完善。
改善股權(quán)結(jié)構(gòu)以完善內(nèi)部控制系統(tǒng)。上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)其所有者的組成狀況及股東大會(huì)起到?jīng)Q定作用，并對(duì)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及經(jīng)理人員的結(jié)構(gòu)產(chǎn)生根本性影響。作為公司治理結(jié)構(gòu)中的四大利益主體，股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及經(jīng)理人員與內(nèi)部控制系統(tǒng)之間關(guān)系尤為密切，股權(quán)結(jié)構(gòu)合理的企業(yè)，才具備公司治理結(jié)構(gòu)完善的可能性，也才可能擁有較好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和經(jīng)營(yíng)策略。那么，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)、推行所有權(quán)多元化，已成為企業(yè)優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)的有效途徑。逐步降低國(guó)有股權(quán)集中度，是改善股權(quán)結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)舉措。在國(guó)家國(guó)有經(jīng)濟(jì)從一般競(jìng)爭(zhēng)性領(lǐng)域轉(zhuǎn)向戰(zhàn)略領(lǐng)域的精神指導(dǎo)下，處于非國(guó)家經(jīng)濟(jì)命脈行業(yè)的上市公司可逐步將國(guó)有股權(quán)予以退出，使國(guó)有股權(quán)集中程度降低、非國(guó)有股權(quán)增加。一則改變了國(guó)有上市公司內(nèi)部“一股獨(dú)大”的狀況，以國(guó)有股減持的方式降低國(guó)有股權(quán)比例，建立由控股股東、幾大大股東及諸多小股東構(gòu)成的股權(quán)結(jié)構(gòu)；二則創(chuàng)造有利的條件，滿足公司內(nèi)部中小股東參與企業(yè)決策的需求，按照相關(guān)規(guī)定，公司內(nèi)部臨時(shí)股東大會(huì)應(yīng)根據(jù)董事會(huì)提交的股權(quán)分置改革方案進(jìn)行決議，須經(jīng)參加表決的股東所持表決權(quán)的三分之二以上通過(guò)，同時(shí)須經(jīng)參加表決的流通股股東所持表決權(quán)的三分之二以上通過(guò)，則股東參與公司治理的條件被加以完善，各方投資者利益得以保障。鼓勵(lì)企業(yè)法人相互持股，是改善股權(quán)結(jié)構(gòu)的有效途徑。與日本企業(yè)內(nèi)部實(shí)施的企業(yè)法人相互持股狀態(tài)不同，我國(guó)推行企業(yè)法人相互持股有自己的特征，但又具備與之相通的作用和機(jī)制。對(duì)比日本的企業(yè)法人相互持股狀況，日本大企業(yè)股東數(shù)量較多，不過(guò)單個(gè)股東持股率較低，則企業(yè)內(nèi)部并不存在“一股獨(dú)大”現(xiàn)象，十幾個(gè)或者幾十個(gè)大股東聯(lián)合起來(lái)方可控制企業(yè)的現(xiàn)象非常常見(jiàn)，而我國(guó)在原有國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)基礎(chǔ)上開(kāi)始推行法人相互持股行為，同時(shí)國(guó)有或國(guó)有控股企業(yè)間相互持股現(xiàn)象同樣亦可與日本企業(yè)法人間相互持論文聯(lián)盟//股，并達(dá)成穩(wěn)定的協(xié)作關(guān)系。舉例來(lái)講，企業(yè)可出于保證原材料、半成品、零部件等生產(chǎn)物資的供應(yīng)及穩(wěn)定的產(chǎn)品銷路等目的，恰當(dāng)選取合適的供貨伙伴或購(gòu)貨伙伴實(shí)行投資決策，以便能夠掌握對(duì)象企業(yè)的一定股份，并在影響其經(jīng)營(yíng)過(guò)程的情況下，保證自己具有較為穩(wěn)定的上下游市場(chǎng)環(huán)境。不難現(xiàn)象，經(jīng)過(guò)較長(zhǎng)時(shí)間的選擇及組合后，我國(guó)企業(yè)必將邁向股權(quán)多元化、分散化發(fā)展之路，即使相互持股的企業(yè)所有制并未改變，其所有權(quán)也仍由國(guó)家掌控，但其治理結(jié)構(gòu)一定會(huì)更為合理和完善。
【摘要】 內(nèi)部控制是一項(xiàng)十分復(fù)雜、繁瑣的系統(tǒng)工程，貫穿于企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)作的各個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中，在企業(yè)的日常管理與經(jīng)營(yíng)中占據(jù)十分重要的地位，值得企業(yè)對(duì)其加以重視。本文圍繞企業(yè)內(nèi)部控制的問(wèn)題展開(kāi)討論，首先對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了概述，其次分析了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，并在此基礎(chǔ)上，有針對(duì)性地提出了健全與完善企業(yè)內(nèi)部控制工作水平的對(duì)策與措施，以期能夠?yàn)橄嚓P(guān)同行提供一些值得借鑒的參考，具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。
【關(guān)鍵詞】 現(xiàn)代企業(yè) 內(nèi)部控制 現(xiàn)狀 對(duì)策
一、企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題概述
為了維護(hù)經(jīng)濟(jì)資源的完整性與安全性、保障經(jīng)濟(jì)信息的可靠性與準(zhǔn)確性、完善經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相互協(xié)調(diào)與控制，企業(yè)通過(guò)內(nèi)部分工，產(chǎn)生了相互聯(lián)系、相互制約、具有控制職能的一套措施、方法、以及程序體系，同時(shí)將其進(jìn)行系統(tǒng)化與規(guī)范化運(yùn)作，使之成為一個(gè)較為完整與嚴(yán)密的體系，該體系即為企業(yè)的內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)的是一個(gè)過(guò)程，而這一過(guò)程是由企業(yè)全體上下全體員工所共同參與以及實(shí)施的，它并不是企業(yè)的管理者或者某一部門的事情，而是依靠企業(yè)高管層、財(cái)務(wù)部門，以及其他各部門、員工所共同維護(hù)的，是貫穿于企業(yè)日常管理運(yùn)作的全過(guò)程控制。伴隨現(xiàn)代化企業(yè)制度的逐步建立與完善，企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)想要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，就必須強(qiáng)化自身的內(nèi)部控制建設(shè)，提升對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)，健全內(nèi)部控制制度體系，優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，完善審計(jì)監(jiān)督，不斷促進(jìn)自身經(jīng)濟(jì)效益乃至社會(huì)效益的提升，從而保障企業(yè)的穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)與持久、健康發(fā)展。
二、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析
1、內(nèi)部控制環(huán)境有待完善
就目前情況而言，部分企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境不盡理想，管理者對(duì)于內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，沒(méi)有對(duì)內(nèi)控執(zhí)行給予充分重視，思想觀念較為淡薄，造成內(nèi)部控制的效率低下、差錯(cuò)率高、信息阻塞，嚴(yán)重影響著企業(yè)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。部分企業(yè)沒(méi)有指定完善的內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部無(wú)章可循、無(wú)法可依，有的企業(yè)即使制定出了制度，其實(shí)際實(shí)施的效果也不理想，企業(yè)管理人員不關(guān)心內(nèi)部控制制度的實(shí)際執(zhí)行狀況，使得內(nèi)部控制制度多流于形式，形同虛設(shè)，成為了企業(yè)的一紙空文，失去了其應(yīng)有的剛性。
2、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作有待加強(qiáng)
伴隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，企業(yè)所處的生存環(huán)境日益惡劣，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展給企業(yè)帶來(lái)諸多機(jī)遇的同時(shí)，還有很多挑戰(zhàn)，對(duì)企業(yè)的日常管理與經(jīng)營(yíng)運(yùn)作提出了更高層次的要求，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)與日俱增，風(fēng)險(xiǎn)管理工作也成為企業(yè)內(nèi)部控制關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容之一。現(xiàn)如今，部分企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)還較為陳舊，沒(méi)有結(jié)合自身的實(shí)際情況展開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)管控，如何在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中應(yīng)對(duì)各式各樣的風(fēng)險(xiǎn)也成為企業(yè)目前亟待解決的問(wèn)題。
3、財(cái)務(wù)人員的能力與素質(zhì)有待提升
我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)參差不齊，總體水平有待進(jìn)一步提升。部分企業(yè)的財(cái)務(wù)人員沒(méi)有對(duì)自身的專業(yè)知識(shí)進(jìn)行及時(shí)地更新與完善，存在“吃老本”的現(xiàn)象。另一方面，財(cái)務(wù)人員的思想道德素質(zhì)也有待進(jìn)一步提升，個(gè)別財(cái)務(wù)人員可能受到利益驅(qū)使，導(dǎo)致違法違紀(jì)行為的發(fā)生，這都是十分不利于企業(yè)內(nèi)部控制的健全與完善的。
4、內(nèi)部審計(jì)的作用未能充分發(fā)揮
內(nèi)部審計(jì)也是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成內(nèi)容，對(duì)于內(nèi)部控制的順利開(kāi)展有著十分重要的意義。就目前情況而言，我國(guó)諸多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)都未能充分履行其應(yīng)有職能，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性有待提升，部分企業(yè)的審計(jì)人員只是把內(nèi)部審計(jì)理解為簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)監(jiān)督，而忽略了內(nèi)部審計(jì)的事前防范職能，內(nèi)部審計(jì)的作用未能得到充分發(fā)揮。
三、健全與完善企業(yè)內(nèi)部控制水平的對(duì)策與措施
想要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行完善，就必須與企業(yè)自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，同時(shí)立足于我國(guó)國(guó)情，考慮到我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變時(shí)期，應(yīng)積極借鑒國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家展開(kāi)內(nèi)部控制的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，逐漸縮短與發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)內(nèi)控水平的差距，加大對(duì)內(nèi)控工作的學(xué)習(xí)與研究力度，通過(guò)科學(xué)、合理、有效地調(diào)研，找出企業(yè)提升內(nèi)部控制水平的應(yīng)對(duì)策略。具體而言，可以考慮下述幾方面的內(nèi)容。
1、健全內(nèi)部體系，完善內(nèi)控環(huán)境
內(nèi)部控制的環(huán)境建設(shè)是企業(yè)展開(kāi)內(nèi)控工作的基礎(chǔ)與前提，它對(duì)于內(nèi)部控制作用的有效發(fā)揮起到了至關(guān)重要的作用，在內(nèi)部控制工作中占據(jù)重要地位，完善的內(nèi)控環(huán)境對(duì)于企業(yè)文化的塑造、員工工作意識(shí)以及自覺(jué)性的提升有著積極的促進(jìn)作用。內(nèi)控環(huán)境的影響因素存在諸多方面，良好的內(nèi)部控制環(huán)境將促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控工作的順利開(kāi)展。
（1）健全一套完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度體系。現(xiàn)代企業(yè)講求制度化規(guī)范化建設(shè)，一套健全、完善的內(nèi)部控制制度體系是企業(yè)日常管理與運(yùn)作的重要基礎(chǔ)與保障，企業(yè)必須完善好自身的內(nèi)部控制制度建設(shè)工作。制度一旦被制定出來(lái)，就應(yīng)該切實(shí)實(shí)施到實(shí)際工作當(dāng)中，切不可使制度成為企業(yè)的擺設(shè)、流于形式。還可以考慮配套制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，真正做到有獎(jiǎng)有罰，在企業(yè)內(nèi)部一視同仁，以期激勵(lì)作用的較好發(fā)揮。另一方面，內(nèi)部控制體系的建設(shè)必須與企業(yè)自身發(fā)展的實(shí)際狀況進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，做到不相容職務(wù)的相互分離，明確劃分各部門人員權(quán)責(zé)，將責(zé)任進(jìn)行分解與細(xì)化，爭(zhēng)取形成一套科學(xué)、高效、完整的內(nèi)部控制體系，促進(jìn)內(nèi)部控制在企業(yè)中的全面開(kāi)展。
（2）轉(zhuǎn)變思想，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的科學(xué)認(rèn)識(shí)。內(nèi)部控制是一項(xiàng)十分繁瑣、復(fù)雜的系統(tǒng)工程，它并不單單是財(cái)務(wù)部門自身的工作，是需要企業(yè)各個(gè)部門進(jìn)行共同參與的。企業(yè)應(yīng)該首先加強(qiáng)高管層對(duì)于內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)，使其能夠發(fā)揮出應(yīng)有的模范帶頭作用，以身作則，重視起內(nèi)部控制工作的開(kāi)展，爭(zhēng)取帶動(dòng)企業(yè)上下形成合力，共同參與到內(nèi)部控制工作中來(lái)。
（3）強(qiáng)化企業(yè)文化建設(shè)。文化建設(shè)也是內(nèi)控環(huán)境建設(shè)的一個(gè)重要內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)該積極培養(yǎng)全體員工的正確價(jià)值觀與社會(huì)責(zé)任感，促進(jìn)企業(yè)上下形成愛(ài)崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、積極向上、團(tuán)結(jié)協(xié)作、不斷進(jìn)取的團(tuán)隊(duì)合作精神。企業(yè)應(yīng)將內(nèi)部控制看作是各部門全員參與的龐大項(xiàng)目來(lái)對(duì)待，定期或不定期地對(duì)員工進(jìn)行內(nèi)部控制的培訓(xùn)教育，樹(shù)立現(xiàn)代化企業(yè)的管理理念，轉(zhuǎn)變思想，提升對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)，在企業(yè)內(nèi)部達(dá)成共識(shí)，明確各部門的權(quán)利與責(zé)任，爭(zhēng)取將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，使得每一個(gè)員工身上都背負(fù)指標(biāo)，讓員工真正成為企業(yè)的主人，從而不斷促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。
2、進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平
現(xiàn)如今，全球金融危機(jī)對(duì)企業(yè)甚至國(guó)家而言都產(chǎn)生著直接影響，企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈，這對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與運(yùn)作提出了更高的要求，企業(yè)必須站在戰(zhàn)略性的高度看待自身面臨的市場(chǎng)大環(huán)境以及風(fēng)險(xiǎn)管控問(wèn)題，找出應(yīng)對(duì)策略。第一，提升風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，要讓高管層以及全體員工都認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理工作的重要性，以及會(huì)造成怎樣嚴(yán)重的后果，從意識(shí)方面做好風(fēng)險(xiǎn)防范。第二，合理運(yùn)用資金，由于項(xiàng)目投資存在不確定性，具有一定風(fēng)險(xiǎn)，所以不可將資金集中投放到一個(gè)項(xiàng)目當(dāng)中，做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分散，
項(xiàng)目投資前要進(jìn)行科學(xué)性的分析與研究，做好可行性論證，探討風(fēng)險(xiǎn)分散策略，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。第三，健全企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)行秩序，完善資金運(yùn)行，將有限的資金運(yùn)用到企業(yè)的“刀刃”上，盡可能地降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。
3、進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)人員的能力水平
財(cái)務(wù)人員所提供的財(cái)務(wù)信息對(duì)于企業(yè)而言是十分重要的，財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、可靠性，以及完整性對(duì)企業(yè)的管理信息產(chǎn)生直接影響，同時(shí)它也是管理者進(jìn)行重大決策的重要依據(jù)。伴隨時(shí)展與社會(huì)進(jìn)步，企業(yè)的財(cái)務(wù)工作也逐漸發(fā)生著變化，其所需要的知識(shí)水平與專業(yè)技能與傳統(tǒng)方式下的人工操作有所不同，這對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)人員而言，既是一個(gè)機(jī)遇也是一個(gè)極大的挑戰(zhàn)，對(duì)財(cái)務(wù)人員的知識(shí)水平結(jié)構(gòu)提出了更高層次的要求。企業(yè)可以通過(guò)一系列的繼續(xù)教育與培訓(xùn)工作，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員關(guān)于會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)、經(jīng)濟(jì)、網(wǎng)絡(luò)、法律等各方面知識(shí)的學(xué)習(xí)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)電算化操作與認(rèn)識(shí)，促進(jìn)財(cái)務(wù)人員專業(yè)知識(shí)與職業(yè)技能的不斷提升，使其樹(shù)立正確的執(zhí)業(yè)道德觀念，全面提升自身的能力與素質(zhì)，最大限度地發(fā)揮出財(cái)務(wù)人員進(jìn)行自身工作的創(chuàng)造性與積極性，從而更好地為企業(yè)進(jìn)行服務(wù)。
4、充分發(fā)揮出企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用
內(nèi)部審計(jì)工作是促進(jìn)企業(yè)守法經(jīng)營(yíng)的重要手段，它能夠保障會(huì)計(jì)資產(chǎn)的可靠性與準(zhǔn)確性，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的完整性與安全性，監(jiān)督員工是否按照要求執(zhí)行內(nèi)控制度，從而不斷促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的完善。內(nèi)部控制想要達(dá)到其應(yīng)有的效果，就必須依賴內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的力量。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制行使監(jiān)督職能的重要保障，企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步調(diào)整內(nèi)審人員的結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的力量，促進(jìn)相關(guān)人員能力與素質(zhì)的提升。同時(shí)還要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，積極轉(zhuǎn)變審計(jì)職能，進(jìn)一步加大內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程的審計(jì)力度，并對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門權(quán)限進(jìn)行適當(dāng)?shù)貜?qiáng)化，例如可以賦予內(nèi)部審計(jì)部門在審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程中所發(fā)現(xiàn)的異常情況的追查權(quán)以及處罰權(quán)等，為企業(yè)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行提供有力保障。
四、結(jié)語(yǔ)
綜上所述，內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)完善自身管理與運(yùn)作的重要組成部分，在企業(yè)日常生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)中占據(jù)著十分重要的地位，企業(yè)必須對(duì)其加以重視與研究。就目前情況而言，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制工作已經(jīng)取得了一定的進(jìn)展，在一定程度上確保了會(huì)計(jì)資料信息的可靠性與真實(shí)性，維護(hù)了企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的完整性與安全性，防范了企業(yè)資產(chǎn)流失，促進(jìn)了企業(yè)管理經(jīng)營(yíng)的高效性，但在看到成績(jī)的同時(shí)也不能忽視內(nèi)部控制仍然存在的一些問(wèn)題。面臨日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，企業(yè)應(yīng)該積極參考上述提及的各種方法與措施，結(jié)合自身管理運(yùn)作的實(shí)際情況，加大管理運(yùn)作的靈活性，做到具體問(wèn)題能夠具體分析，不斷對(duì)自身的內(nèi)部控制工作進(jìn)行健全與完善，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
摘要：
經(jīng)濟(jì)全球化為企業(yè)提供了發(fā)展良機(jī)，同時(shí)也加劇了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。隨著集團(tuán)化企業(yè)不斷發(fā)展壯大，其面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)也日益增加。當(dāng)前，集團(tuán)化企業(yè)面臨著諸多挑戰(zhàn)，如經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)缺乏集中性、控制跨度無(wú)法減小、市場(chǎng)不可控因素較多等，故此，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)自身發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，必須對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理予以高度重視。文章將主要針對(duì)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)背景下集團(tuán)化企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理策略進(jìn)行探析。
關(guān)鍵詞：
新常態(tài)；集團(tuán)化企業(yè)；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理
集團(tuán)化企業(yè)要取得長(zhǎng)期發(fā)展，主要取決于其內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，經(jīng)濟(jì)新常態(tài)背景下，企業(yè)內(nèi)部控制的重要性日益突出，但其缺失和失效問(wèn)題也暴露無(wú)遺，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展，使企業(yè)遭受巨大的損失。因此，這就需要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，針對(duì)其中存在的問(wèn)題，積極提出合理有效的解決策略，這樣才能充分實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。故而，本文將以新常態(tài)下集團(tuán)化企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理為主體，從以下幾方面做出探析。
一、新常態(tài)下集團(tuán)化企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題
（一）內(nèi)部控制信息缺乏有效互通
內(nèi)部控制信息對(duì)企業(yè)而言，是其各業(yè)務(wù)真實(shí)情況的具體反映，有助于管理階層及時(shí)掌握企業(yè)運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀，為企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展制定合理發(fā)展策略。企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)絕非某一部門的職責(zé)，更需要企業(yè)整體參與其中。因此，企業(yè)內(nèi)部必須做到信息共享，保證各類數(shù)據(jù)能夠無(wú)阻流通。但事實(shí)上，縱觀我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀來(lái)看，由于內(nèi)部控制乏力，信息管理能力較低等問(wèn)題，企業(yè)內(nèi)部控制信息并未實(shí)現(xiàn)互通，以至于信息真實(shí)性得不到保障。其中，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象最為突出，其主要原因即內(nèi)部控制的不完善，而一旦會(huì)計(jì)信息失真，必然會(huì)造成企業(yè)內(nèi)部貪污受賄等問(wèn)題，最終使得企業(yè)遭受巨大損失。
（二）企業(yè)內(nèi)部控制缺乏有效監(jiān)督
要有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制，最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)是監(jiān)督工作，通常企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督包括內(nèi)外部監(jiān)督。其中，就內(nèi)部監(jiān)督而言，企業(yè)管理階層還缺乏內(nèi)部控制監(jiān)督意識(shí)，其監(jiān)督力度相對(duì)較弱，沒(méi)能專門設(shè)置監(jiān)督審計(jì)部門持續(xù)性地監(jiān)督各單位。因此，極易造成部分崗位工作者飽其私囊，或是挪用公款等各種經(jīng)濟(jì)犯罪行為，嚴(yán)重危害企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全。而就外部監(jiān)督來(lái)說(shuō)，企業(yè)最主要的外部監(jiān)督主體即社會(huì)與政府，這兩個(gè)監(jiān)督主體無(wú)論職能還是標(biāo)準(zhǔn)均存在差異，以至于監(jiān)督期間存在脫節(jié)或重疊的問(wèn)題，最終難以有效合理地監(jiān)督企業(yè)。鑒于內(nèi)外監(jiān)督乏力，企業(yè)內(nèi)部控制在執(zhí)行方面得不到有效保障，最終流于形式化。
（三）企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境有待完善
環(huán)境因素對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的有效實(shí)施影響極大，若是企業(yè)內(nèi)控環(huán)境不夠理想，內(nèi)部控制將很難有序開(kāi)展，風(fēng)險(xiǎn)管理也無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)有作用。現(xiàn)階段，就我國(guó)集團(tuán)化企業(yè)內(nèi)控現(xiàn)狀來(lái)看，或多或少存在內(nèi)控環(huán)境簡(jiǎn)陋的問(wèn)題，特別是管理層嚴(yán)重缺乏強(qiáng)烈的內(nèi)控意識(shí)，不注重企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，導(dǎo)致內(nèi)控機(jī)制與風(fēng)險(xiǎn)管理流于形式，進(jìn)而使得管理無(wú)效，難以起到約束企業(yè)經(jīng)營(yíng)的作用。鑒于企業(yè)整體內(nèi)控意識(shí)的匱乏，再加上內(nèi)控制度和風(fēng)險(xiǎn)管理制度不完善，內(nèi)控機(jī)制毫無(wú)科學(xué)性、合理性，以至于管理相當(dāng)混亂，不利于企業(yè)高效實(shí)施內(nèi)控，更嚴(yán)重制約著內(nèi)控體系的完善和運(yùn)行。同時(shí)，企業(yè)員工專業(yè)性較低也將對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理造成影響，由于員工知識(shí)水平低于內(nèi)控實(shí)際要求，現(xiàn)代企業(yè)將很難落實(shí)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理制度。
二、新常態(tài)下集團(tuán)化企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理策略
（一）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控環(huán)境
從以上分析中可知，企業(yè)內(nèi)控效率低下，風(fēng)險(xiǎn)管理不到位的主要影響因素之一即內(nèi)控環(huán)境。鑒于此，企業(yè)必須積極完善內(nèi)控環(huán)境：首先，積極增強(qiáng)管理者內(nèi)控意識(shí)。對(duì)企業(yè)而言要真正實(shí)現(xiàn)高效合理的內(nèi)部控制，防止各種不利風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，最重要的是管理者要具備足夠的意識(shí)，才能確保各環(huán)節(jié)操作的規(guī)范化、制度化。同時(shí)還要結(jié)合國(guó)家法律規(guī)定，積極完善內(nèi)控制度與風(fēng)險(xiǎn)管理體系，不斷增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理能力。其次，營(yíng)造良好企業(yè)文化氛圍。企業(yè)最優(yōu)秀的價(jià)值觀即企業(yè)文化，其能夠在無(wú)形中對(duì)員工行為方式和思維產(chǎn)生影響。可以說(shuō)，優(yōu)秀的企業(yè)文化是實(shí)現(xiàn)高效內(nèi)控的基礎(chǔ)，更是改善內(nèi)控局限性的關(guān)鍵，在企業(yè)內(nèi)控實(shí)際中不難發(fā)現(xiàn)，往往圍繞企業(yè)文化建立的內(nèi)控制度，更具有統(tǒng)一企業(yè)與員工價(jià)值觀，提高內(nèi)控執(zhí)行力，以及高效防范經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)的作用。這也表明，企業(yè)內(nèi)控高效實(shí)施與優(yōu)秀企業(yè)文化氛圍息息相關(guān)。最后，健全法人治理體系，營(yíng)造互為制約的控制環(huán)境。完善法人治理機(jī)制的前提是獨(dú)立設(shè)置董事會(huì)，相對(duì)企業(yè)內(nèi)部董事會(huì)而言，獨(dú)立董事會(huì)與企業(yè)利益關(guān)系較小，能夠起到抑制內(nèi)部舞弊問(wèn)題的作用。因此，圍繞獨(dú)立董事會(huì)實(shí)施內(nèi)部控制，不但能降低成本風(fēng)險(xiǎn)，還能規(guī)范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控。
（二）完善內(nèi)控信息系統(tǒng)
企業(yè)管理層要全面掌握員工的具體工作情況，首先需要完善企業(yè)信息溝通機(jī)制，這樣才能獲得更真實(shí)可靠的信息數(shù)據(jù)。并且建立信息互通機(jī)制，還能促進(jìn)企業(yè)與員工間的互動(dòng)交流，使企業(yè)內(nèi)部控制得以更有效合理的實(shí)施。總之，企業(yè)要全面落實(shí)內(nèi)控制度和風(fēng)險(xiǎn)管理，完善內(nèi)控信息系統(tǒng)是必然選擇。首先，企業(yè)對(duì)內(nèi)外部及相關(guān)財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)的信息進(jìn)行全面收集和仔細(xì)識(shí)別，保證信息的真實(shí)可靠，以推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制高效運(yùn)行。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平能否提高，主要取決于內(nèi)部控制和信息化建設(shè)。因此，建設(shè)內(nèi)控信息系統(tǒng)時(shí)，要充分考慮其管理系統(tǒng)框架與信息技術(shù)實(shí)際水平，盡量避免信息系統(tǒng)與實(shí)際需求產(chǎn)生偏差。同時(shí)要保證信息建設(shè)的針對(duì)性和實(shí)效性，嚴(yán)格杜絕舞弊行為等，才能更好地防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）建立健全監(jiān)督機(jī)制
通過(guò)分析可知影響企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施效果的主要因素之一，即內(nèi)外部監(jiān)督乏力。針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀來(lái)說(shuō)，加強(qiáng)監(jiān)督及考核工作有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)改進(jìn)其存在的弊端，使其執(zhí)行效率最大化提高。因此，企業(yè)要積極建立監(jiān)督機(jī)構(gòu)，并科學(xué)合理地制定相關(guān)考核制度，對(duì)內(nèi)控有效性進(jìn)行實(shí)時(shí)評(píng)價(jià)，避免內(nèi)部控制流于形式。其次，企業(yè)除了從整體上監(jiān)督外，各部門還應(yīng)定期自檢內(nèi)控執(zhí)行情況，充分保證內(nèi)控的可行性和實(shí)效性。此外，企業(yè)要規(guī)避資本市場(chǎng)的無(wú)效運(yùn)行現(xiàn)狀，必須在建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的同時(shí)，不斷完善與之相應(yīng)的監(jiān)督制度，對(duì)各種違規(guī)操作行為予以嚴(yán)厲處罰，才能提高內(nèi)控效率達(dá)到防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的目的。
（四）建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)
首先，企業(yè)決策層必須從思想上和行動(dòng)上重視風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)于企業(yè)整體發(fā)展來(lái)說(shuō)，決策層的行為無(wú)疑是風(fēng)向標(biāo)。因此，這就需要決策層充分認(rèn)識(shí)其必要性，即風(fēng)險(xiǎn)管理在確保企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)報(bào)告完整和財(cái)產(chǎn)安全的同時(shí)，還要為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展提供高效服務(wù)，保證企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制處于可控范圍，且能適應(yīng)戰(zhàn)略目標(biāo)，并最終實(shí)現(xiàn)高效經(jīng)營(yíng)。只有決策層充分投入到行動(dòng)上，這樣才能真正落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)其實(shí)際目的。其次，建立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)價(jià)與防范，充分增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理能力。鑒于此，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際，專門設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理部門及委員會(huì)，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管理。特別是條件允許的企業(yè)，可直接在董事會(huì)內(nèi)設(shè)立委員會(huì)，針對(duì)性制定、執(zhí)行和指導(dǎo)監(jiān)督企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理政策與機(jī)構(gòu)；而對(duì)于條件相對(duì)較差的企業(yè)，則需積極完善條件后建立委員會(huì)，從根本上促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施。
三、結(jié)語(yǔ)
企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要組成內(nèi)容，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程扮演非常關(guān)鍵的角色，對(duì)于提高企業(yè)管理績(jī)效和經(jīng)濟(jì)效益具有重要意義。特別在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)新常態(tài)背景下，如何加強(qiáng)和完善企業(yè)的內(nèi)部控制顯得尤其重要。現(xiàn)階段，我國(guó)集團(tuán)化企業(yè)內(nèi)部控制尚存在許多弊端，如內(nèi)控管理理念陳舊，內(nèi)控制度設(shè)計(jì)缺乏合理性，其執(zhí)行乏力、管理權(quán)集中化等，諸如這些現(xiàn)象嚴(yán)重影響著內(nèi)部控制實(shí)施效率。為此，要改善企業(yè)內(nèi)控現(xiàn)狀，首要是完善企業(yè)內(nèi)控環(huán)境，加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，特別是要重視信息系統(tǒng)和內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的建立，同時(shí)還要積極更新內(nèi)控管理理念，并根據(jù)企業(yè)實(shí)際需要合理選擇內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)。總之，集團(tuán)化企業(yè)要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，必須做好內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理工作，從根本上杜絕企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，方能真正保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全，為企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。
作者：張成銀 單位：江蘇萬(wàn)博集團(tuán)有限公司
摘要：
本文分析當(dāng)前形勢(shì)下施工安裝類企業(yè)內(nèi)部控制管理當(dāng)中存在的幾點(diǎn)問(wèn)題，并針對(duì)這些問(wèn)題提出幾點(diǎn)建議，以期為進(jìn)一步完善施工安裝類企業(yè)內(nèi)控管理制度和提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益提供幫助。
關(guān)鍵詞：
施工安裝類企業(yè)；內(nèi)部控制；管理
一、引言
近年來(lái)，我國(guó)施工安裝類企業(yè)乘著經(jīng)濟(jì)改革的東風(fēng)，獲得了前所未有的進(jìn)步，施工安裝類企業(yè)發(fā)展規(guī)模日益龐大，企業(yè)想要進(jìn)一步提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，強(qiáng)化內(nèi)部控制管理，完善內(nèi)部控制制度，就顯得十分重要。但是，由于我國(guó)對(duì)施工安裝類企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)理論的研究晚于西方發(fā)達(dá)國(guó)家，相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制管理重視不足，建立健全我國(guó)施工安裝類企業(yè)的內(nèi)控體系任重道遠(yuǎn)。
二、施工安裝類企業(yè)內(nèi)部控制的涵義、意義和作用
（一）內(nèi)部控制的涵義
1972年，美國(guó)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）所做的《審計(jì)準(zhǔn)則公告》，對(duì)內(nèi)部控制提出了如下定義：“內(nèi)部控制是在一定的環(huán)境下，單位為了提高經(jīng)營(yíng)效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達(dá)到既定管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序和方法。”
（二）內(nèi)部控制的意義和作用
在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，隨著我國(guó)改革開(kāi)放的深入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的成熟，施工安裝類企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈。想要縮小與國(guó)際先進(jìn)企業(yè)的管理差距，增加施工安裝類企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的作用就必須引起重視。首先，內(nèi)部控制可以規(guī)范施工安裝類企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，有些企業(yè)為了保證利益的最大化，可能會(huì)采用一些非常規(guī)手段，造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)不規(guī)范的問(wèn)題。完善和健全內(nèi)部控制制度，可對(duì)企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)行流程進(jìn)行監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)并及時(shí)糾正問(wèn)題。其次，內(nèi)部控制可以防范施工安裝類企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制作為施工安裝類企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要環(huán)節(jié)，是防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的一種有效手段。它可以有效預(yù)防企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)通過(guò)對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的防范意識(shí)，提前做好處理風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)備。再次，內(nèi)部控制可以提高員工素質(zhì)。完善施工安裝類企業(yè)內(nèi)部控制制度，以制度規(guī)范員工，幫助職工提高職業(yè)道德，激勵(lì)員工形成團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神，學(xué)習(xí)專業(yè)技能，使員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)和個(gè)人素質(zhì)得到提升。
三、施工安裝類企業(yè)內(nèi)部控制管理存在的問(wèn)題
（一）內(nèi)部控制制度不完善
施工安裝類企業(yè)為了追求經(jīng)濟(jì)效益，往往忽視了內(nèi)部控制體系的建設(shè)，很少有企業(yè)專門設(shè)立制定內(nèi)部控制制度的機(jī)構(gòu)，一般情況下，是企業(yè)的各個(gè)部門去制定各項(xiàng)控制制度。由于各職能部門考慮的出發(fā)點(diǎn)不同，并且平時(shí)協(xié)調(diào)溝通不夠深入，造成許多規(guī)章制度之間互相沖突的亂象，不能發(fā)揮有效的控制作用。
（二）缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制
施工安裝類企業(yè)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的認(rèn)識(shí)不夠，僅僅把激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)作造成企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的原因，從而忽視了企業(yè)內(nèi)部管理上的漏洞，對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)考慮不周，致使對(duì)內(nèi)控管理和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制跟不上企業(yè)發(fā)展的步伐。施工安裝類企業(yè)的招標(biāo)投標(biāo)后，應(yīng)對(duì)承攬項(xiàng)目做及時(shí)的調(diào)研，對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)做好預(yù)防措施，減少因風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失。但是，從現(xiàn)行狀況來(lái)著，我國(guó)大部分施工安裝類企業(yè)還不有建立起項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。
（三）缺乏科學(xué)的監(jiān)督機(jī)制
施工安裝類企業(yè)設(shè)置的審計(jì)部門，在權(quán)力的使用上不具有獨(dú)立性，只是隸屬于公司的一個(gè)職能部門，并且存在著人員偏少，整體素質(zhì)不高的情況。現(xiàn)行的企業(yè)審計(jì)部門，多以合規(guī)性和事后檢查為主，無(wú)法有效評(píng)估內(nèi)控系統(tǒng)的運(yùn)行狀況，對(duì)制度上的缺陷也無(wú)能為力。監(jiān)督檢查只是流于形式，導(dǎo)致錯(cuò)誤屢查屢犯的惡性循環(huán)，無(wú)法發(fā)揮內(nèi)部控制應(yīng)有的效果。
四、施工安裝類企業(yè)內(nèi)部控制管理的對(duì)策
（一）改善內(nèi)部控制環(huán)境完善內(nèi)部控制制度
施工安裝類企業(yè)的控制環(huán)境包括企業(yè)文化、公司組織機(jī)構(gòu)、運(yùn)行機(jī)制、經(jīng)營(yíng)理念、員工素質(zhì)等，它決定著一個(gè)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的強(qiáng)弱，同時(shí)也是內(nèi)部控制建立運(yùn)行的基礎(chǔ)。改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，需運(yùn)用科學(xué)有效的管理手段，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控的管理。重視員工的教育和培訓(xùn)，提高員工的內(nèi)部控制意識(shí)，完善內(nèi)控考核機(jī)制，鼓勵(lì)員工參與內(nèi)控管理，嚴(yán)格考核部門的內(nèi)控情況，增強(qiáng)施工安裝類企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力和發(fā)展能力。建立有效的內(nèi)部控制制度需要完善的內(nèi)部控制制度保障。施工安裝類企業(yè)在建設(shè)內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)充分考慮權(quán)責(zé)問(wèn)題，職務(wù)分離問(wèn)題，資金授權(quán)審批問(wèn)題，合理內(nèi)部監(jiān)督等問(wèn)題。根據(jù)施工安裝類企業(yè)的特點(diǎn)，應(yīng)特別重視財(cái)產(chǎn)控制制度的建設(shè)，建立盤點(diǎn)制度，加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資變動(dòng)記錄，防范財(cái)產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)的資產(chǎn)安全。內(nèi)部控制約束的行為對(duì)象，應(yīng)覆蓋企業(yè)的所有部門和崗位，落實(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)。
（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)重視協(xié)調(diào)合作
一般情況下，企業(yè)的內(nèi)部控制管理工作職能歸屬于審計(jì)部門，并設(shè)有內(nèi)控管理崗位，施工安裝類企業(yè)審計(jì)部門與其他企業(yè)一樣，面臨著專業(yè)人員少，工作量大的矛盾。有些企業(yè)結(jié)合國(guó)家的政策方針，實(shí)行內(nèi)審和內(nèi)控兩項(xiàng)工作并行的方式，并把它運(yùn)用到實(shí)際工作中。經(jīng)過(guò)實(shí)踐，基本上形成了審計(jì)部工作人員既可以做內(nèi)審也可以做內(nèi)控，內(nèi)審和內(nèi)控相互借鑒促進(jìn)的局面，從企業(yè)的管理角度講，這在一定程度上緩解了內(nèi)控專業(yè)人員缺乏的問(wèn)題，也取得了不錯(cuò)的效果。但是這種做法無(wú)法從根本上滿足內(nèi)部控制管理的要求。施工安裝類企業(yè)要利用自身?xiàng)l件，不斷完善企業(yè)內(nèi)控管理體系，健全企業(yè)內(nèi)控管理制度，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的全覆蓋。想要進(jìn)一步提高施工安裝類企業(yè)的管理水平，必須從思想高度重視內(nèi)控管理工作，重視各部門之間的協(xié)調(diào)合作，從企業(yè)組織形式上健全機(jī)構(gòu)設(shè)置，從人力資源上加大內(nèi)控人員培養(yǎng)力度。
（三）建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制和監(jiān)督體系
我國(guó)施工安裝類企業(yè)所面臨的外部環(huán)境不斷變化，激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)不斷提高為了保證企業(yè)項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)的安全，降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)損失，建立科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制已迫在眉睫。施工安裝類企業(yè)必須從企業(yè)自身出發(fā)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，并針對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)建立科學(xué)有防范措施。內(nèi)部監(jiān)督是施工安裝類企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要的方面，是企業(yè)內(nèi)部控制制度不可或缺的組成部分。審計(jì)監(jiān)督人員要本著對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)的精神，保持高度的獨(dú)立性，認(rèn)真執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)層的決意。然而有些企業(yè)出于成本的考慮，沒(méi)有設(shè)置專門的審計(jì)監(jiān)督部門，不能準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)和評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、項(xiàng)目施工存在的問(wèn)題和內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，對(duì)內(nèi)部控制缺乏科學(xué)的監(jiān)督。建立有效的監(jiān)督體系，可以幫助企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)運(yùn)行中存在的問(wèn)題，提前做好預(yù)防措施，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。
作者：劉祥龍 鐘瑩 單位：日照電力實(shí)業(yè)總公司 日照市城市建設(shè)投資集團(tuán)有限公司
一、石油企業(yè)科研單位財(cái)務(wù)管理工作中所出現(xiàn)問(wèn)題及重要性
(一)石油企業(yè)科研單位中的財(cái)務(wù)管理和控制的重要性
石油企業(yè)科研單位中的內(nèi)部控制和管理工作是財(cái)務(wù)管理工作的優(yōu)秀，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部的控制和管理，可以有效的對(duì)科研的資金進(jìn)行有效的調(diào)整的運(yùn)用，使得石油企業(yè)科研單位各個(gè)部門之間加強(qiáng)交流與合作，共同完成科研項(xiàng)目，提升科研工作的公關(guān)效率。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制和管理可以對(duì)石油企業(yè)科研單位的預(yù)算工作和財(cái)務(wù)工作的執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督和控制，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)資金的預(yù)算與預(yù)測(cè)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)決策和財(cái)務(wù)預(yù)算的目標(biāo)。所以說(shuō)，財(cái)務(wù)管理是石油企業(yè)科研單位中實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)計(jì)劃的保障。除此之外，在科研單位的財(cái)務(wù)控制工作中，建立起較為完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制和管理體系對(duì)加強(qiáng)石油企業(yè)科研單位的整體管理、提升石油企業(yè)科研單位中的財(cái)務(wù)管理水平有著至關(guān)重要的作用。通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)的有效管理，可以有效的預(yù)防財(cái)務(wù)工作出現(xiàn)混亂的狀況，有效的降低了科研經(jīng)費(fèi)的占用與浪費(fèi)，沉淀科研資金，避免單位中出現(xiàn)財(cái)務(wù)腐化的狀況，保證財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和有效性。
(二)財(cái)務(wù)管理工作觀念較為落后
石油企業(yè)科研單位對(duì)財(cái)務(wù)方面的管理，經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期發(fā)展已經(jīng)逐步形成較為死板的管理體系。管理模式過(guò)于僵化以及理念過(guò)于落后等很多方面的問(wèn)題。具體表現(xiàn)在對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的重要程度認(rèn)知性太差，不能夠達(dá)到有效的統(tǒng)一。石油企業(yè)科研單位對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的實(shí)際目標(biāo)認(rèn)知不清，財(cái)務(wù)方面的管理工作當(dāng)中不能有效的體現(xiàn)出科學(xué)有效的理財(cái)理念，財(cái)務(wù)管理人員在財(cái)務(wù)管理工作方面不夠認(rèn)真。財(cái)務(wù)管理工作應(yīng)該是會(huì)計(jì)管理與核算工作的優(yōu)秀內(nèi)容，但是在科研單位的預(yù)算管理工作中的實(shí)施非常的粗淺，對(duì)其所編制的制度準(zhǔn)確性和深度還有所欠缺，不能真正的做到防范和避開(kāi)單位內(nèi)部可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
二、石油企業(yè)科研單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制與管理研究
要想改變當(dāng)前我國(guó)科研單位對(duì)財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀，在實(shí)踐當(dāng)中對(duì)科研單位財(cái)務(wù)管理工作實(shí)施更進(jìn)一步的優(yōu)化和完善，其主要的形式主要分為以下幾點(diǎn)：
(一)建立起正確的財(cái)務(wù)管理理念
科研單位中對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的解決措施，科研單位首先需要從其思想觀念上進(jìn)行改變，提升科研單位內(nèi)部每一名職工對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的認(rèn)知程度，對(duì)科研單位中的財(cái)務(wù)管理所涉及到的基本內(nèi)容進(jìn)行分類和劃分。使單位中的員工可以從基本的思想方面去充分重視對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的科學(xué)有效管理，防止出現(xiàn)盲目性的預(yù)算、盲目性的購(gòu)進(jìn)設(shè)備器材以及生成不必要的浪費(fèi)，使得財(cái)務(wù)管理形成一種規(guī)模化的增長(zhǎng)以及在效益提升的過(guò)程中達(dá)到和諧統(tǒng)一，進(jìn)而為科研單位在財(cái)務(wù)管理的科學(xué)化管理工作上打下了堅(jiān)固的思想基礎(chǔ)。
(二)對(duì)財(cái)務(wù)管理的管理體系進(jìn)行完善
在我國(guó)黨中央和政府的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，相關(guān)的政府部門針對(duì)石油企業(yè)科研單位中的財(cái)務(wù)管理應(yīng)當(dāng)實(shí)施分級(jí)、分權(quán)以及分工的管理和監(jiān)督的模式，各級(jí)單位要根據(jù)其本身在財(cái)務(wù)管理管理工作中的實(shí)際情況，對(duì)管理的措施和目標(biāo)以及對(duì)科研設(shè)備的購(gòu)進(jìn)、運(yùn)用、入賬、轉(zhuǎn)讓等一系列的過(guò)程進(jìn)行有效的掌控。
(三)財(cái)務(wù)管理人員需要充分掌握單位資金活動(dòng)狀況
科研單位中管理體系的設(shè)立是其財(cái)務(wù)管理的根本依據(jù)。因此，在思想的改變以及監(jiān)督體制的完善基礎(chǔ)之上，科研單位需要進(jìn)一步對(duì)財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行優(yōu)化和完善。將石油企業(yè)科研單位中的財(cái)務(wù)管理收入賬目管理、財(cái)務(wù)資金增加和減少，采購(gòu)部門的日常采購(gòu)以及日常的使用等方面都需要列入到管理體制當(dāng)中，并對(duì)其實(shí)施具體和嚴(yán)格的規(guī)范，讓科研單位的財(cái)務(wù)管理有充足的依據(jù)，更加的規(guī)范和真實(shí)。
(四)對(duì)石油企業(yè)科研單位中各部門的職責(zé)進(jìn)行確立
石油企業(yè)科研單位首先需要對(duì)各個(gè)部門財(cái)務(wù)管理的基本意識(shí)進(jìn)行強(qiáng)化，對(duì)管理單位財(cái)務(wù)管理的相關(guān)部門以及管理人員實(shí)施科學(xué)明確的分工，由專業(yè)人員負(fù)責(zé)對(duì)財(cái)務(wù)收支的增減，審查以及監(jiān)督等方面的工作，通過(guò)科研單位內(nèi)部所形成的系統(tǒng)的和科學(xué)的財(cái)務(wù)管理形式，可以有效的防止在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中所出現(xiàn)的管理盲區(qū)。
(五)對(duì)石油企業(yè)科研單位的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范
從財(cái)務(wù)處理的角度來(lái)分析，科研單位要第一時(shí)間將單位財(cái)務(wù)資金實(shí)施入賬管理，針對(duì)單位內(nèi)部所增加的資金單據(jù)要通過(guò)管理部門的系統(tǒng)核查，保證所增加的信息和在資產(chǎn)方面的購(gòu)進(jìn)和原本的實(shí)物相對(duì)應(yīng)。同時(shí)，針對(duì)科研單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理結(jié)算工作也需要實(shí)施相應(yīng)的規(guī)范化措施，運(yùn)用分類核算的形式，周期性的對(duì)科研單位中的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行核查和清算，通過(guò)這種方式可以有效的達(dá)到對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行科學(xué)管理和掌控。
三、結(jié)束語(yǔ)
通過(guò)對(duì)石油企業(yè)科研單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理的研究，我們可以看出，科研單位中財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制與管理是財(cái)務(wù)管理的主要優(yōu)秀，石油企業(yè)科研單位的財(cái)務(wù)管理工作得不到完善的管理和控制。對(duì)我國(guó)當(dāng)前的預(yù)算和管理體制進(jìn)行變更，可以有效的改善當(dāng)前科研單位對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的管理和掌控，為我國(guó)石油企業(yè)科研單位的長(zhǎng)久發(fā)展提供充分的保障。
作者：張強(qiáng) 陳學(xué)玲 李丹紅 單位：華北油田勘探開(kāi)發(fā)研究院 中國(guó)石油集團(tuán)渤海鉆探工程有限公司第四鉆井工程分公司
一、內(nèi)部控制與流程管理
隨著市場(chǎng)環(huán)境競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)也日趨復(fù)雜。作為企業(yè)管理的一種重要手段，內(nèi)部控制在控制和防范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程中起著重要的作用，是保證企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的力量。企業(yè)的內(nèi)部管理效率的高低決定了企業(yè)的優(yōu)秀競(jìng)爭(zhēng)力的強(qiáng)弱。企業(yè)內(nèi)部控制體系建立與企業(yè)流程管理有著緊密的聯(lián)系，因?yàn)榱鞒淌枪緫?zhàn)略、理念、策略和有效內(nèi)部控制的載體，流程管理是企業(yè)最基礎(chǔ)的管理行為。企業(yè)流程管理主要是對(duì)企業(yè)內(nèi)部改革，改變企業(yè)職能管理機(jī)構(gòu)重疊、中間層次多、流程不閉環(huán)等情況，使每個(gè)流程可從頭至尾由一個(gè)職能機(jī)構(gòu)管理，做到機(jī)構(gòu)不重疊、業(yè)務(wù)不重復(fù)，達(dá)到縮短流程周期、節(jié)約運(yùn)作資本的作用。流程管理最終希望提高顧客滿意度和公司的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力并達(dá)到提高企業(yè)績(jī)效的目的。
二、企業(yè)流程管理發(fā)展現(xiàn)狀
流程管理是一種新的管理思想和管理技術(shù)并在國(guó)外得到了普遍應(yīng)用。企業(yè)越來(lái)越關(guān)注自身的業(yè)務(wù)流程，并認(rèn)識(shí)到流程對(duì)于企業(yè)建立競(jìng)爭(zhēng)力的價(jià)值和關(guān)鍵意義。所謂流程管理是指企業(yè)為了控制風(fēng)險(xiǎn)，降低成本，提高服務(wù)質(zhì)量、工作效率以及對(duì)市場(chǎng)的反應(yīng)速度，最終提高顧客滿意度和企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力進(jìn)而達(dá)到利潤(rùn)最大化和提高經(jīng)營(yíng)效益的目的。流程管理思想的最早提出是在泰勒時(shí)期，當(dāng)時(shí)被稱為：“方法和過(guò)程分析”。在這一時(shí)期流程管理雖然得到了發(fā)展，出現(xiàn)了一些很重要的流程管理的方法和技術(shù)，但是他們都是面向企業(yè)的單個(gè)環(huán)節(jié)而非整個(gè)業(yè)務(wù)流程。到20世紀(jì)80代到20世紀(jì)末隨著IT技術(shù)的發(fā)展及管理思想的不斷創(chuàng)新，流程管理已經(jīng)開(kāi)始針對(duì)流程再造，著重強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略管理特性，期望通過(guò)流程再造來(lái)改善流程。21世紀(jì)隨著電子商務(wù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展，這個(gè)時(shí)期的流程管理主要側(cè)重于流程建模語(yǔ)言和流程管理系統(tǒng)的建立，創(chuàng)建一個(gè)集成以往所有流程管理系統(tǒng)的平臺(tái)。受我國(guó)工業(yè)基礎(chǔ)和信息技術(shù)發(fā)展?fàn)顩r的影響，我國(guó)流程管理起步較晚。從80年代的初次引進(jìn)MRP-II，到MRPII-ERP的應(yīng)用發(fā)展才只有20多年的過(guò)程。目前看來(lái)我國(guó)企業(yè)進(jìn)行的流程管理只是一種技術(shù)的運(yùn)用，流程管理的思想還沒(méi)有真正的形成。而且我國(guó)企業(yè)本身在發(fā)展過(guò)程中就存在諸多的問(wèn)題，因此必須要改變企業(yè)原有的管理模式，將管理與信息技術(shù)相結(jié)合解決問(wèn)題。
三、流程管理重要性
隨著國(guó)家改革開(kāi)放的發(fā)展，不少企業(yè)經(jīng)歷了初期的大浪淘沙、優(yōu)勝劣汰的發(fā)展取得了巨大的成就和進(jìn)步。于此同時(shí)也產(chǎn)生了一些例如工作繁忙而效率底、執(zhí)行率低等管理問(wèn)題。在傳統(tǒng)的管理思想中，員工首先是組織的一部分，然后參與到流程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，最后才進(jìn)行組織分工，這就是造成企業(yè)很多工作效率低。流程管理作為企業(yè)內(nèi)部管理的重要部分，是戰(zhàn)略實(shí)施和組織運(yùn)作的具體載體和方式，企業(yè)中扮演著越來(lái)越重要的角色，流程管理滲透了企業(yè)管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)，任何一項(xiàng)業(yè)務(wù)戰(zhàn)略的實(shí)施都肯定有其有形或無(wú)形的相應(yīng)操作流程。進(jìn)行流程管理就是要打破原有的傳統(tǒng)管理理念，減少組織運(yùn)作過(guò)程的冗繁環(huán)節(jié)并打破部門間原有壁壘，提高組織運(yùn)作效率和質(zhì)量。流程管理是一種以規(guī)范化的、構(gòu)造端到端的卓越業(yè)務(wù)流程為中心，以持續(xù)地提高組織業(yè)務(wù)績(jī)效為目的的系統(tǒng)化的方法。流程管理按照項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程主要分為：流程梳理、流程優(yōu)化、流程再造。
四、流程梳理與分析
“流程”是為了達(dá)到一定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而需要的一系列動(dòng)作和步驟。在企業(yè)運(yùn)作過(guò)程中，流程分為戰(zhàn)略性流程、經(jīng)營(yíng)性流程和輔助性流程。這3種類型的流程適用于大部分的組織，每一類流程都可以細(xì)分為一系列的子流程，這些子流程又可以一步一步地細(xì)分為更為具體的流程，直到細(xì)分到每個(gè)員工的工作流程。戰(zhàn)略性流程是指組織為了自己的未來(lái)進(jìn)行規(guī)劃的流程。包括戰(zhàn)略規(guī)劃、產(chǎn)品或服務(wù)開(kāi)發(fā)和發(fā)展新流程的那些流程。經(jīng)營(yíng)性流程是指組織實(shí)施常規(guī)職能的流程，例如市場(chǎng)開(kāi)發(fā)（贏得顧客）、服務(wù)實(shí)施流程（令顧客滿意）、售后服務(wù)（顧客支持），現(xiàn)金與財(cái)產(chǎn)管理流程等。輔助性流程是指那些輔助戰(zhàn)略性流程和經(jīng)營(yíng)性流程實(shí)施的流程，例如人力資源管理、信息系統(tǒng)管理的流程等。企業(yè)戰(zhàn)略性目標(biāo)決定流程的方向。企業(yè)的資源（包括組織、技術(shù)和企業(yè)文化資源）是工作流程運(yùn)行的支撐力量。企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)和管理是通過(guò)流程進(jìn)行運(yùn)轉(zhuǎn)。流程管理是企業(yè)從粗放型管理過(guò)渡到規(guī)范化管理直至精細(xì)化管理的重要手段，利用流程化管理可大幅縮短流程周期和降低成本并可改善工作質(zhì)量和固化企業(yè)流程、實(shí)現(xiàn)流程自動(dòng)化、促進(jìn)團(tuán)隊(duì)合作以及優(yōu)化企業(yè)流程，最終實(shí)現(xiàn)職能的統(tǒng)一和集中、職能的合并、職能的轉(zhuǎn)換，讓企業(yè)負(fù)責(zé)人不用擔(dān)心有令不行、執(zhí)行不力，讓中層管理人員不用事事請(qǐng)示、相互推諉，讓所有的員工懂得企業(yè)的所有事務(wù)工作分別由誰(shuí)做、怎么做以及如何做好的標(biāo)準(zhǔn)清楚明了、一目了然，使企業(yè)管理標(biāo)準(zhǔn)化和程序化。好的流程管理在企業(yè)管理過(guò)程中能在某種程度上彌補(bǔ)企業(yè)資源不足。雖然現(xiàn)在流程管理思想已在企業(yè)中普及，并且不乏流程，但卻缺少真正符合企業(yè)實(shí)際情況的流程。或者有較好的流程，但缺少有效的實(shí)施和落地，造成企業(yè)資源浪費(fèi)。企業(yè)內(nèi)部流程流轉(zhuǎn)過(guò)程中往往會(huì)因?yàn)閷徟鷻?quán)限集中，審批人選無(wú)備選方案，在項(xiàng)目高峰期時(shí)會(huì)影響項(xiàng)目整體運(yùn)行；另因部門間及員工間的工作權(quán)責(zé)不明晰、缺乏協(xié)同，流程之間交互復(fù)雜，決策時(shí)間長(zhǎng)、執(zhí)行緩慢，導(dǎo)致流程在個(gè)別環(huán)節(jié)停留時(shí)間長(zhǎng)，影響流程整體效率。在流程設(shè)計(jì)時(shí)，需要將影響因素考慮進(jìn)去。
五、流程優(yōu)化與流程再造
民營(yíng)企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要組成部分，由于民營(yíng)企業(yè)的產(chǎn)生與發(fā)展特性，使其在管理中存在著明顯的問(wèn)題與不足，在企業(yè)發(fā)展到一定階段，管理水平不能符合發(fā)展的需求，不能為企業(yè)發(fā)展助力甚至阻礙企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中取勝。而企業(yè)內(nèi)部流程管理中流程管理作為其中的連接點(diǎn)有其重要的價(jià)值。實(shí)現(xiàn)企業(yè)流程管理是企業(yè)實(shí)施科學(xué)性管理轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)思想的前提，是大幅縮短流程周期和降低成本并改善工作質(zhì)量和固化企業(yè)流程、實(shí)現(xiàn)流程自動(dòng)化、促進(jìn)團(tuán)隊(duì)合作以及優(yōu)化企業(yè)流程的一種手段，最終實(shí)現(xiàn)職能的統(tǒng)一和集中、職能的合并、職能的轉(zhuǎn)換。流程優(yōu)化過(guò)程中應(yīng)確定如下幾個(gè)因素V優(yōu)化原因、優(yōu)化方案、優(yōu)化實(shí)施落地。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中經(jīng)常借鑒國(guó)外好的經(jīng)營(yíng)方式，并且也不乏好的內(nèi)部流程管理規(guī)范，但在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中往往因?yàn)楣窘?jīng)營(yíng)過(guò)程中的內(nèi)部外因素導(dǎo)致規(guī)范執(zhí)行不徹底或根本無(wú)法執(zhí)行。究其原因往往是在制定初期沒(méi)有將流程運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中需要規(guī)避的風(fēng)險(xiǎn)提前揭示或考慮進(jìn)去，就需要在對(duì)原有流程進(jìn)行優(yōu)化或流程再造。流程優(yōu)化的目的是消除浪費(fèi)環(huán)節(jié)，精簡(jiǎn)冗繁環(huán)節(jié)，重排不合理環(huán)節(jié)，彌補(bǔ)缺失環(huán)節(jié)，最終達(dá)到高效流程。流程優(yōu)化的主要途徑是設(shè)備更新、材料替代、環(huán)節(jié)簡(jiǎn)化和時(shí)序調(diào)整。大部分流程可以通過(guò)流程改造的方法完成優(yōu)化過(guò)程。對(duì)于某些效率低下的流程，也可以完全推翻原有流程，運(yùn)用重新設(shè)計(jì)的方法獲得流程的優(yōu)化。流程再造的目的是為了對(duì)于成本、品質(zhì)、對(duì)外服務(wù)和時(shí)效上達(dá)到重大改進(jìn)。旨在從根本重新而徹底地去分析與設(shè)計(jì)企業(yè)程序，并管理相關(guān)的企業(yè)變革，以追求績(jī)效，促使企業(yè)長(zhǎng)期成長(zhǎng)。企業(yè)再造的重點(diǎn)在于選定對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)極為重要的幾項(xiàng)企業(yè)程序加以重新規(guī)劃，以求其提高營(yíng)運(yùn)之效果。如《企業(yè)流程再造》一書中說(shuō)道“實(shí)施業(yè)務(wù)流程再造的目標(biāo)簡(jiǎn)單說(shuō)就是：推動(dòng)組織戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)；提高組織績(jī)效；最終構(gòu)建流程企業(yè)。”流程再造形式選擇考慮的三個(gè)因素，即再造活動(dòng)的幅度、廣度和深度。幅度的差異是就不同企業(yè)的現(xiàn)狀而言企業(yè)決定采取的優(yōu)化再造的強(qiáng)烈程度的差異，分為整體重新設(shè)計(jì)或者局部漸進(jìn)的優(yōu)化兩種方式。企業(yè)選取哪種方式進(jìn)行優(yōu)化，取決于每個(gè)企業(yè)的具體現(xiàn)狀即組織的構(gòu)成和組織內(nèi)部的關(guān)系。流程再造是企業(yè)流程管理的優(yōu)秀內(nèi)容，流程再造決定著企業(yè)整個(gè)管理是否高效。
六、實(shí)現(xiàn)流程管理的有效途徑
流程是管理的終端，所有的管理需要通過(guò)流程來(lái)實(shí)現(xiàn)。那么實(shí)現(xiàn)流程管理就變成當(dāng)前迫切解決的問(wèn)題。目前，企業(yè)在進(jìn)行流程管理時(shí)，主要存在著以下問(wèn)題：流程管理只是流于形式，執(zhí)行不徹底；企業(yè)流程與企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)相背離；流程之間缺少連接點(diǎn)等。真正地將企業(yè)流程管理思想和實(shí)踐應(yīng)用到企業(yè)中，必須要把握好其中的關(guān)鍵點(diǎn)。首先，要做好數(shù)據(jù)支撐工作。所有管理制度或流程的制定都是以原有的數(shù)據(jù)信息為基礎(chǔ)的。要想做好流程優(yōu)化或流程再造，必須收集原有的流程管理的相關(guān)信息，已原有數(shù)據(jù)為支撐了解到原有流程中的障礙環(huán)節(jié)或阻礙點(diǎn)，在后續(xù)的流程管理設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)規(guī)避此類風(fēng)險(xiǎn)。其次，部門分工明確協(xié)作合作。基于復(fù)雜組織結(jié)構(gòu)和流程規(guī)劃的部門及員工關(guān)系顯得交叉復(fù)雜，權(quán)責(zé)劃分不清晰，部門等待和扯皮的事情時(shí)有發(fā)生而部門內(nèi)員工缺乏責(zé)任的明晰，“等待領(lǐng)導(dǎo)”“、等待負(fù)責(zé)人“”無(wú)人負(fù)責(zé)”的情況嚴(yán)重，決策時(shí)間長(zhǎng)、執(zhí)行緩慢，導(dǎo)致流程在個(gè)別環(huán)節(jié)停留時(shí)間長(zhǎng)，影響流程整體效率。這就需要在制定流程時(shí)明確部門分工，明確責(zé)任人，對(duì)于特定條件下產(chǎn)生的問(wèn)題給出預(yù)備的解決方案。再次，健全的管理制度。基于不健全的制度體系架構(gòu)之上建立起來(lái)的業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理、人力資源、內(nèi)部控制等流程，由于設(shè)立之初缺乏統(tǒng)一的規(guī)劃，并且隨著各自新制度的出臺(tái)、修訂，流程也隨之修訂，因此出現(xiàn)流程眾多（流程的不同版本）的局面，流程相互之間流程沖突、互相抵觸、交互重復(fù)的事情時(shí)有發(fā)生，導(dǎo)致問(wèn)題狀況頻出。最后，相互協(xié)作的企業(yè)文化。大多數(shù)員工依然目光局限在自身職責(zé)和部門權(quán)益之上，本位主義明顯，在公司內(nèi)部并未形成真正合作和共贏的文化。動(dòng)員企業(yè)上下都參與到企業(yè)的流程管理中來(lái)，相互協(xié)作，達(dá)到共贏。
七、結(jié)束語(yǔ)
企業(yè)的發(fā)展是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，有效地內(nèi)部控制同樣隨著公司的發(fā)展而改善。通過(guò)企業(yè)流程管理日益完善，使管理措施和控制手段不斷適應(yīng)變化的市場(chǎng)環(huán)境和企業(yè)的發(fā)展?fàn)顟B(tài)，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)持續(xù)健康的良性發(fā)展。
作者：呂麗麗 單位：東南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院
一、水電施工財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中內(nèi)部控制的作用
（一）增加水電施工企業(yè)的利益
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，使各個(gè)企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也愈演愈烈，其狀態(tài)也顯得尤為嚴(yán)峻。此外，現(xiàn)今為止很多的企業(yè)所采取的措施大都是低價(jià)中標(biāo)的形式，這樣的做法也使得盈利越來(lái)越低。并且，大多數(shù)的水電施工企業(yè)都是在完成一個(gè)工程之后，立刻轉(zhuǎn)到另一項(xiàng)工程中去，因此，之前的工程所遺留下來(lái)沒(méi)有及時(shí)處理的問(wèn)題，也會(huì)引起一些不可預(yù)知的意外和風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)這樣的情形，水電施工企業(yè)必須要及時(shí)地?cái)[正經(jīng)營(yíng)理念，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)控制上加大力度，以此來(lái)避免企業(yè)內(nèi)部管理的潛在風(fēng)險(xiǎn)。把施工的成本盡量降低，以此提高企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，只有通過(guò)這樣的方式，水電施工企業(yè)才能保持健康的狀態(tài)，持續(xù)地發(fā)展。
（二）加強(qiáng)水電施工企業(yè)在財(cái)務(wù)上的可靠性
會(huì)計(jì)作為企業(yè)中的一個(gè)信息系統(tǒng)，不僅能夠?qū)?nèi)部的管理者提供很多的有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理上的信息，還能夠在外對(duì)投資者和債權(quán)人等提供一系列的決策信息。而且，在企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中開(kāi)展內(nèi)部控制的時(shí)候，最重要的是控制作為主體的會(huì)計(jì)所產(chǎn)生的一切能用貨幣來(lái)衡量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如分類、記錄、編報(bào)以及歸集等。水電施工企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制，能夠較為明顯地提高其財(cái)務(wù)信息管理的可靠性。
（三）在水電施工企業(yè)中貫徹執(zhí)行各項(xiàng)方針及管理制度
一般來(lái)講，在水電施工企業(yè)中，其大多是項(xiàng)目多、人很分散，因此，很多的內(nèi)部管理方針和經(jīng)營(yíng)措施不能夠順利地執(zhí)行，同時(shí)也導(dǎo)致了在新措施或新制度出臺(tái)后，很難在一線施工地點(diǎn)順利開(kāi)展。即使實(shí)行，也大都是表里不一。如果水電施工企業(yè)對(duì)這類現(xiàn)象不采取一定的相關(guān)措施來(lái)制止，其內(nèi)部管理就很難順利地執(zhí)行下去。所以，要在水電施工企業(yè)的管理和控制上不斷加強(qiáng)，讓企業(yè)在結(jié)合其特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，逐漸地完善崗位管理措施以及規(guī)范崗位的責(zé)任制度。并且也能逐步建立起互相配合、互相促進(jìn)、互相制約的工作形式，只有如此才能防止和減低不良現(xiàn)象的發(fā)生率，也只有通過(guò)這樣的形式，才能夠保證水電施工企業(yè)所規(guī)定的各項(xiàng)措施與制度完滿地貫徹和落實(shí)。
（四）降低水電施工企業(yè)的成本以及實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)
水電施工工程一般都是要耗費(fèi)大量資金的，一旦在其施工過(guò)程中對(duì)成本控制有放松的現(xiàn)象，就會(huì)使大量的資金浪費(fèi)。也是由于這樣的原因，水電施工企業(yè)往往會(huì)出現(xiàn)胡亂開(kāi)支的狀況，原來(lái)只需要少量資金就能完成的工程，卻要耗費(fèi)巨額的資金。企業(yè)內(nèi)部控制管理中有一個(gè)重要的手段就是預(yù)算控制，其涉及到了企業(yè)內(nèi)部控制經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)過(guò)程。通過(guò)實(shí)施企業(yè)的預(yù)算控制，能夠?qū)⑵髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)變?yōu)轫?xiàng)目部和各部門之間、各人以及各個(gè)崗位的具體的、實(shí)在的行為目標(biāo)。預(yù)算控制也就成為了各部門的一個(gè)約束條件，這樣從根本上實(shí)現(xiàn)水電施工企業(yè)的各種經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，并且還能對(duì)控制企業(yè)的項(xiàng)目成本做到有效控制，把資本的最大潛力都發(fā)揮出來(lái)。另外，合理地安排水電施工企業(yè)的物力和財(cái)力也能通過(guò)其內(nèi)部控制管理來(lái)實(shí)現(xiàn)，水電施工企業(yè)的服務(wù)質(zhì)量不斷地提高，其企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力量也能夠不斷增強(qiáng)。
二、增強(qiáng)水電施工企業(yè)的內(nèi)部管理措施以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理
如前面所描述的，在水電施工企業(yè)中，內(nèi)部控制管理起到了非常重大的作用，企業(yè)的改革和新發(fā)展都與其有著直接的關(guān)系，對(duì)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力的增強(qiáng)也起到了至關(guān)重要的作用。但是，到目前為止，怎樣把內(nèi)部控制的作用在水電施工企業(yè)中有效地提高，仍然是一個(gè)較為棘手的癥結(jié)所在。特別是在如今的新環(huán)境和新形勢(shì)下，伴隨著社會(huì)高速發(fā)展的腳步，管理水平和經(jīng)濟(jì)實(shí)力相應(yīng)提高，水電施工企業(yè)在內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理經(jīng)營(yíng)上，也面臨著巨大的挑戰(zhàn)。針對(duì)水電施工企業(yè)在內(nèi)部控制管理上范圍不全面和制度不健全、實(shí)施內(nèi)部控制的專業(yè)人員能力不足、素質(zhì)較弱、企業(yè)內(nèi)部控制的手段落后和方法不正確等問(wèn)題，水電施工企業(yè)應(yīng)該在其財(cái)務(wù)管理上加強(qiáng)內(nèi)部控制。關(guān)于在水電施工企業(yè)中，如何提高風(fēng)險(xiǎn)的防范水平和財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，有以下的具體措施：
（一）健全和完善水電施工企業(yè)的內(nèi)部控制制度
無(wú)論是在哪種企業(yè)之中，一個(gè)新制度或者新措施出臺(tái)之后，在實(shí)施的過(guò)程當(dāng)中，都會(huì)不可規(guī)避地出現(xiàn)一系列的障礙。如果水電施工企業(yè)要想能夠在企業(yè)內(nèi)部真正意義上地建立和實(shí)行內(nèi)部控制，就必須嚴(yán)格參照國(guó)家制定的基本規(guī)范來(lái)制定本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，在適應(yīng)自身發(fā)展的基礎(chǔ)上完善內(nèi)部控制制度，并且不斷提高和加強(qiáng)在執(zhí)行制度時(shí)的效益。建立水電施工企業(yè)的內(nèi)部控制制度應(yīng)該遵從企業(yè)的具體發(fā)展現(xiàn)狀，從實(shí)際出發(fā)，認(rèn)真、謹(jǐn)慎地研究國(guó)家的政策和規(guī)范制度，以便于創(chuàng)立有利于自身發(fā)展的內(nèi)部控制制度。另外，水電施工企業(yè)在內(nèi)部控制管理制度上的發(fā)展，是一個(gè)不斷完善和變化、持續(xù)地過(guò)程，其在企業(yè)的運(yùn)行過(guò)程中滲透，并能夠依照企業(yè)的新情況和經(jīng)營(yíng)管理的新需求適時(shí)改進(jìn)。在水電施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理上，要依據(jù)具體的國(guó)家制度，實(shí)行相應(yīng)的規(guī)范化的財(cái)務(wù)管理，例如，預(yù)算的編制、控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和不相容崗位制度的創(chuàng)立等。
（二）內(nèi)部控制制度的宣傳和培訓(xùn)力度加強(qiáng)
之所以水電施工企業(yè)在實(shí)行內(nèi)部控制的過(guò)程中收益很小，其中一個(gè)非常重要的原因是其直接的負(fù)責(zé)人對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不夠準(zhǔn)確。事實(shí)上，如果一個(gè)制度在實(shí)行時(shí)，沒(méi)有得到相關(guān)負(fù)責(zé)人的堅(jiān)定支持，一定會(huì)帶來(lái)很大的困難。因此，相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)人員和負(fù)責(zé)人都要有正確的觀念和有力的執(zhí)行力量。要完善企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督制度，在企業(yè)的內(nèi)部宣傳和對(duì)員工進(jìn)行內(nèi)部控制制度的教育。使企業(yè)員工充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，從而能夠在其崗位上發(fā)揮能動(dòng)性。要在內(nèi)部控制上抓住控制點(diǎn)，對(duì)于每一個(gè)內(nèi)部控制的環(huán)節(jié)增加補(bǔ)償機(jī)制。
三、結(jié)束語(yǔ)
社會(huì)發(fā)展的速度迅猛，在現(xiàn)在的新形勢(shì)下，水電施工企業(yè)要對(duì)內(nèi)部控制在對(duì)其財(cái)務(wù)管理上的作用做到充分認(rèn)識(shí)和了解。并且，對(duì)于內(nèi)部控制要不斷加強(qiáng)，只有這樣才能對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)做到有效控制。這些措施的實(shí)行，能夠?qū)λ娛┕て髽I(yè)的財(cái)務(wù)環(huán)境營(yíng)造良好的氛圍，使得水電施工企業(yè)持續(xù)地發(fā)展。因此，水電施工企業(yè)一定要在自己上抓起，積極努力地把財(cái)務(wù)內(nèi)部控制做好。
作者：易小濤 單位：中國(guó)水利水電第七工程局成都水電建設(shè)工程有限公司
摘要：隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展及信息設(shè)備的普及，我國(guó)已經(jīng)進(jìn)入信息時(shí)代，各行各業(yè)的迅速發(fā)展都與信息技術(shù)有著緊密的聯(lián)系。會(huì)計(jì)行業(yè)也是如此，信息技術(shù)應(yīng)用到會(huì)計(jì)行業(yè)中，給會(huì)計(jì)工作帶來(lái)了巨大的變化。會(huì)計(jì)電算化技術(shù)的應(yīng)用大大提高了會(huì)計(jì)的工作效率，為企業(yè)的發(fā)展貢獻(xiàn)了巨大的力量。在會(huì)計(jì)電算化背景下，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作對(duì)企業(yè)的發(fā)展也具有重要意義。本文首先分析了在會(huì)計(jì)電算化背景下的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作中存在的問(wèn)題，然后提出了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的策略。
關(guān)鍵詞：討論；會(huì)計(jì)電算化；企業(yè)內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)審計(jì)
信息時(shí)代的到來(lái)，為會(huì)計(jì)行業(yè)帶來(lái)了巨大的變革，會(huì)計(jì)電算化被越來(lái)越廣泛的應(yīng)用到企業(yè)當(dāng)中。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)審計(jì)工作已經(jīng)不再適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，而在會(huì)計(jì)電算化下的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作的優(yōu)勢(shì)越來(lái)越突出，不僅方便會(huì)計(jì)，還在很大程度上提升了工作質(zhì)量與工作效率。但是，現(xiàn)階段在會(huì)計(jì)電算化下的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作還存在一些問(wèn)題，企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展，就要制定具體的解決方案，增強(qiáng)自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
1.企業(yè)應(yīng)用會(huì)計(jì)電算化開(kāi)展會(huì)計(jì)審計(jì)工作的優(yōu)勢(shì)
1.1在會(huì)計(jì)電算化下開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作更加便捷
目前，會(huì)計(jì)電算化被廣泛應(yīng)用到會(huì)計(jì)行業(yè)，企業(yè)在會(huì)計(jì)電算化下開(kāi)展會(huì)計(jì)審計(jì)工作更具有科學(xué)性與規(guī)范性。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作是一項(xiàng)復(fù)雜、煩瑣的工作，在會(huì)計(jì)電算化模式下處理會(huì)計(jì)審計(jì)的相關(guān)工作時(shí)省去了許多原來(lái)需要手工操作的煩瑣與麻煩，會(huì)計(jì)工作人員只需要將資金的變動(dòng)情況進(jìn)行認(rèn)真的審核即可，這就在很大程度上節(jié)約了時(shí)間，減輕了工作量，會(huì)計(jì)審計(jì)工作更加便捷，工作質(zhì)量與工作效率大大提升。
1.2在會(huì)計(jì)電算化下開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)審核工作的重點(diǎn)發(fā)生轉(zhuǎn)變
企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員利用會(huì)計(jì)電算化來(lái)處理審計(jì)工作時(shí)，核對(duì)賬單明細(xì)的工作由相關(guān)的軟件自行完成，會(huì)計(jì)審計(jì)的審核重點(diǎn)主要是針對(duì)企業(yè)資金流動(dòng)情況的記錄與審核；而傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)審核工作則需要會(huì)計(jì)人員事事親為。
2.目前在會(huì)計(jì)電算化下開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí)存在的問(wèn)題
2.1審計(jì)制度的不健全，缺乏相應(yīng)的理論內(nèi)容
會(huì)計(jì)電算化的推廣與廣泛應(yīng)用，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)工作產(chǎn)生了巨大的變革。為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，會(huì)計(jì)審計(jì)工作在技術(shù)上、方式上、制度上、管理上都要不斷改革完善。在制定相關(guān)的制度或準(zhǔn)則時(shí)要考慮周全，例如：企業(yè)審計(jì)人員的入職資格、內(nèi)部控制的反饋制度、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)方式等。
2.2軟件工具的不足甚至落后
在會(huì)計(jì)電算化下開(kāi)展好企業(yè)審計(jì)工作，離不開(kāi)功能齊全的審計(jì)軟件，目前，大部分企業(yè)的審計(jì)軟件是都很難滿足這一標(biāo)準(zhǔn)，軟件功能較為單一，其中軟件的數(shù)據(jù)分析功能還沒(méi)有達(dá)到理想的要求，只能執(zhí)行一些常見(jiàn)的數(shù)據(jù)訪問(wèn)，這就大大降低了會(huì)計(jì)審計(jì)工作的質(zhì)量與工作效率，因此，企業(yè)要重視功能齊全的審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)。
2.3審計(jì)人員缺乏專業(yè)素質(zhì)
在會(huì)計(jì)電算化下開(kāi)展好企業(yè)審計(jì)工作，離不開(kāi)功能齊全的審計(jì)軟件，同時(shí)也離不開(kāi)專業(yè)的審計(jì)工作人員。專業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)工作者可以制定出合理的審計(jì)計(jì)劃，并按照審計(jì)計(jì)劃的具體內(nèi)容開(kāi)展審計(jì)工作，最后對(duì)審計(jì)結(jié)果做出科學(xué)的分析并提交系統(tǒng)的審計(jì)報(bào)告。然而在實(shí)際工作中，審計(jì)人員缺乏專業(yè)素質(zhì)，同時(shí)對(duì)信息技術(shù)的掌握不足，在審計(jì)工作開(kāi)展的過(guò)程中，出現(xiàn)突發(fā)狀況時(shí)很難有效應(yīng)對(duì)。
2.4內(nèi)部審計(jì)并未發(fā)揮其真正的作用
企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的要求是信息的可靠性，準(zhǔn)確性、完整性及安全性，但目前我國(guó)企業(yè)在會(huì)計(jì)電算化形式下的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作還停留在初級(jí)階段，還未發(fā)揮到深層次上的作用。這樣就制約了企業(yè)的發(fā)展速度。
2.5審計(jì)方法處于被動(dòng)的局面
會(huì)計(jì)電算化下開(kāi)展會(huì)計(jì)審計(jì)工作要經(jīng)過(guò)三個(gè)階段，一是計(jì)算機(jī)審計(jì)的繞過(guò)階段；二是計(jì)算機(jī)審計(jì)的透過(guò)階段；三是計(jì)算機(jī)審計(jì)的利用階段。目前大部分企業(yè)都停留在第一階段，存在片面性，缺乏完整性。最終導(dǎo)致審計(jì)人員處于被動(dòng)地位，制約了其發(fā)展。
3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化下企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的策略
3.1制定完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)制度與準(zhǔn)則
傳統(tǒng)的審計(jì)工作的開(kāi)展需要審計(jì)人員靠手工操作來(lái)完成，而現(xiàn)在的審計(jì)工作絕大部分都是有審計(jì)軟件來(lái)完成的，傳統(tǒng)的審計(jì)方法與當(dāng)前的企業(yè)發(fā)展需要是嚴(yán)重不符的，因此，企業(yè)要結(jié)合自身實(shí)際，制定完善企業(yè)新的內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度與準(zhǔn)則，讓企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的開(kāi)展有制度可循，以保障企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作正常、有序開(kāi)展。
3.2積極開(kāi)發(fā)審計(jì)軟件，推進(jìn)其商品化發(fā)展
在企業(yè)開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)使用的審計(jì)軟件，其功能不夠健全，與當(dāng)前的企業(yè)發(fā)展要求還存在很大的差距，在實(shí)際的審計(jì)工作中，也是非常需要這種功能其健全的軟件，因此，要加大力氣開(kāi)發(fā)審計(jì)軟件，不斷推廣，使其朝商品化方向發(fā)展。
3.3提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)
對(duì)于審計(jì)人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)要求既具有會(huì)計(jì)電算化方面的專業(yè)能力，又具有會(huì)計(jì)審計(jì)的能力，同時(shí)還要有信息技術(shù)能力等。因此，企業(yè)要加大培訓(xùn)力度，制定必要的考核制度，對(duì)于新招聘的審計(jì)人員，要全面把握其綜合素質(zhì)能力，引進(jìn)符合企業(yè)發(fā)展需要的專業(yè)性強(qiáng)的綜合素質(zhì)人才，幫助審計(jì)人員的綜合素質(zhì)再上一個(gè)新的臺(tái)階。
3.4加快會(huì)計(jì)電算化下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展
會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)巨大沖擊，我們?cè)诟母锇l(fā)展會(huì)計(jì)審計(jì)工作的同時(shí)，要始終把握這種改革與發(fā)展是建立在會(huì)計(jì)電算化的基礎(chǔ)之上的，會(huì)計(jì)電算化已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展的基本要求之一，要在會(huì)計(jì)電算化的基礎(chǔ)上加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作改革與發(fā)展。
作者:陳磊 單位:江蘇聯(lián)合職業(yè)技術(shù)學(xué)院
摘要：財(cái)務(wù)管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重中之重，其預(yù)算管理、成本管理以及核算控制管理等模塊的有效運(yùn)行，離不開(kāi)完善的內(nèi)部控制制度的支撐和保障。因此，本文首先闡述了企業(yè)內(nèi)部控制制度對(duì)財(cái)務(wù)管理的重要性，然后剖析了企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度所存在的不足，最后就如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的實(shí)施提出了幾點(diǎn)建議和對(duì)策。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理；內(nèi)部控制制度；企業(yè)；內(nèi)部監(jiān)督；流程管理
一、企業(yè)內(nèi)部控制制度對(duì)財(cái)務(wù)管理的重要性
1.企業(yè)內(nèi)部控制能夠提高財(cái)產(chǎn)物資的安全性和完整性企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的關(guān)鍵點(diǎn)在于財(cái)產(chǎn)物資的安全性管理，其中包括資金管理、憑證管理以及企業(yè)資產(chǎn)管理等等。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的開(kāi)展，需要明確規(guī)定各業(yè)務(wù)辦理的操作流程和程序，特別是對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的處理，要明確崗位職責(zé)，建立內(nèi)部制約和牽引機(jī)制，從而降低企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的損毀和盜用，由此可見(jiàn)，企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制是確保財(cái)務(wù)管理有效性、財(cái)產(chǎn)物資安全性和完整性的重要手段。
2.企業(yè)內(nèi)部控制能夠確保會(huì)計(jì)資料和信息的真實(shí)性和可靠性內(nèi)部控制制度是全過(guò)程控制的重要組成部分，而會(huì)計(jì)信息的可靠性和真實(shí)性又是企業(yè)內(nèi)部控制的重要模塊。首先，企業(yè)內(nèi)部控制嚴(yán)格規(guī)范、擬定了會(huì)計(jì)資料的控制措施，例如，會(huì)計(jì)資料的審核制度，既要一一進(jìn)行審核，又要對(duì)審核結(jié)果進(jìn)行復(fù)核、匯總；其次，企業(yè)內(nèi)部控制能夠有效遏制弄虛作假行為，提高會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性。
3.企業(yè)內(nèi)部控制制度能夠提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力內(nèi)部控制制度是強(qiáng)化企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的有效措施，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的構(gòu)建不僅能夠合理的進(jìn)行資金調(diào)度，增強(qiáng)資金效用的發(fā)揮，還能夠加強(qiáng)企業(yè)的自我規(guī)范和約束能力，從而為促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)期、穩(wěn)定、可持續(xù)性的發(fā)展創(chuàng)造良好條件。
二、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度所存的主要問(wèn)題
1.財(cái)務(wù)管理與控制理論欠缺，內(nèi)部控制意識(shí)淡薄首先，財(cái)務(wù)管理部門是企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的優(yōu)秀部門，因此，很多學(xué)者在對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)控制進(jìn)行研究的過(guò)程中，更多的側(cè)重于大型企業(yè)，而內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的相關(guān)理論也多是借鑒先進(jìn)國(guó)家，所以，總體看來(lái)，既符合我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和內(nèi)部財(cái)務(wù)控制要求，又融合發(fā)達(dá)國(guó)家內(nèi)部控制先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的、具有中國(guó)特色的內(nèi)部控制理論體系尚不健全。其次，企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制和管理工作的重視程度低下，特別是財(cái)務(wù)管理和控制方面，片面認(rèn)為實(shí)施內(nèi)部財(cái)務(wù)控制僅僅隸屬于財(cái)務(wù)部門的職責(zé)范圍，各部門的配合度較低，由此致使企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的發(fā)展滯后緩慢。
2.內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管機(jī)制不到位，內(nèi)部審核功能弱化企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的過(guò)程中，需要有完善的內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制來(lái)進(jìn)行監(jiān)督，而我國(guó)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督的主要手段是成立內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)。我國(guó)企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)制度上存在的問(wèn)題可以匯總為：第一，內(nèi)部審計(jì)制度的普及度較低，部分企業(yè)沒(méi)有獨(dú)立的審計(jì)部門；第二，擁有內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的企業(yè)對(duì)審計(jì)工作的重視程度不夠，且內(nèi)部審計(jì)流程和操作缺少規(guī)范性，形式主義嚴(yán)重；第三，內(nèi)部審計(jì)工作的職能難以得到有效發(fā)揮，從業(yè)人員道德缺失現(xiàn)象嚴(yán)重。
3.內(nèi)部財(cái)務(wù)控制考核體系不健全，效率偏低對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行內(nèi)部控制，需要建立完善的考評(píng)機(jī)制，考評(píng)內(nèi)容包括財(cái)務(wù)手續(xù)的齊全性、資金管理的有效性、財(cái)務(wù)違規(guī)的正確處理情況、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避能力以及內(nèi)部審計(jì)的全面性等等，目前很多企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)控制時(shí)還難以準(zhǔn)確考評(píng)效果，且效率低下。
三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的要點(diǎn)和策略
1.加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制理念，健全內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度第一，企業(yè)內(nèi)部控制既包括對(duì)人、財(cái)、物的協(xié)調(diào)控制，又包括對(duì)權(quán)、責(zé)、利的準(zhǔn)確劃分，總之，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制涉及的環(huán)節(jié)、部門較多，因此，需要企業(yè)管理層能夠正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的重要性，并在轉(zhuǎn)變管理理念的基礎(chǔ)上，下達(dá)指令，并動(dòng)員企業(yè)全體員工予以配合。第二，要健全企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，規(guī)范業(yè)務(wù)操作流程、建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、完善考核體系，重視內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮等。
2.加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)管理，優(yōu)化內(nèi)部控制整體環(huán)境第一，建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，但是需要注意內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，要獨(dú)立于管理層，不受管理層權(quán)能限制，因此，可以由董事會(huì)成員組成。第二，要及時(shí)調(diào)整監(jiān)管手段和方法，監(jiān)管人員要嚴(yán)格遵循內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)審計(jì)程序、審計(jì)方法和審計(jì)范圍進(jìn)行全方位監(jiān)督和管理。
3.重視企業(yè)資金的流程管理，健全內(nèi)部控制考核體系第一，資金是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的血液，因此，企業(yè)需要加強(qiáng)資金使用的規(guī)范化以及審批流程的具體化，重視資金管理的安全性和可靠性。就固定資產(chǎn)管理而言，其處置的批準(zhǔn)人要與執(zhí)行人相分離；就資金預(yù)算管理而言，預(yù)算的編制和審批要不相容。此外，還要建立成本費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn)，從而全面提高資金的使用效率。第二，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的考核和評(píng)價(jià)，構(gòu)建科學(xué)、合理的內(nèi)部控制考評(píng)體系，從而為準(zhǔn)確衡量企業(yè)財(cái)務(wù)管理的有效性奠定基礎(chǔ)。
4.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的信息化建設(shè)企業(yè)應(yīng)該積極構(gòu)建財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，從而加強(qiáng)企業(yè)自身同外部行業(yè)的緊密聯(lián)系，另外，財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的構(gòu)建能夠有效的貫徹內(nèi)部財(cái)務(wù)控制策略，從而及時(shí)反饋、解決內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題。
作者：黃艷 單位：江西省科學(xué)院
