時(shí)間：2023-03-24 15:25:08
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇基建審計(jì)論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、當(dāng)前我國(guó)在基建項(xiàng)目審計(jì)的過(guò)程中存在的問(wèn)題
1.缺乏全面的審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)項(xiàng)目范圍完整的審計(jì)工作應(yīng)該包括追究、整改、評(píng)價(jià)、檢查等環(huán)節(jié)。每個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)都應(yīng)該配有一套相應(yīng)的操作程序、操作工具、操作方法和規(guī)章制度。對(duì)基建項(xiàng)目的審計(jì)應(yīng)該對(duì)基建項(xiàng)目進(jìn)行全程監(jiān)控，其中包括項(xiàng)目評(píng)估、竣工驗(yàn)收、生產(chǎn)準(zhǔn)備、施工準(zhǔn)備、施工圖設(shè)計(jì)、初步設(shè)計(jì)、可行性研究報(bào)告等等。然而當(dāng)前我國(guó)的審計(jì)工作中普遍存在重視檢查結(jié)果而不重視審計(jì)評(píng)價(jià)的問(wèn)題，這就造成了審計(jì)之后對(duì)基建項(xiàng)目的責(zé)任追究有所欠缺，降低了審計(jì)質(zhì)量。
2.施工準(zhǔn)備的審計(jì)沒(méi)有受到重視當(dāng)前我國(guó)的基建項(xiàng)目審計(jì)工作的重點(diǎn)往往在于施工單位的選擇、監(jiān)理工作、項(xiàng)目法人質(zhì)量控制等方面。而施工準(zhǔn)備階段卻沒(méi)有得到審計(jì)人員的重視。作為基建項(xiàng)目審計(jì)中的一項(xiàng)關(guān)鍵內(nèi)容，施工準(zhǔn)備階段的審計(jì)非常重要。施工準(zhǔn)備階段要查看各種合同、勘察監(jiān)理、設(shè)計(jì)、施工等單位的資質(zhì)證書(shū)等等，這也是基建項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中一個(gè)容易被忽略的部分，很容易造成審計(jì)質(zhì)量的下降。
二、提高基建項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的措施
1.建立一支高素質(zhì)的審計(jì)工作團(tuán)隊(duì)基建項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的高低與審計(jì)組人員的素質(zhì)有著重要的關(guān)系，要提高基建項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量就要從提高審計(jì)組人員的素質(zhì)開(kāi)始。審計(jì)組包括法律人員、工程人員、財(cái)會(huì)人員等等，要選派經(jīng)驗(yàn)豐富、富有責(zé)任心的人員來(lái)參與審計(jì)工作。切實(shí)提高審計(jì)組人員的專業(yè)水平和敬業(yè)精神，使審計(jì)組人員的綜合素質(zhì)提高。避免發(fā)生由于專業(yè)水準(zhǔn)不足、審計(jì)程序失誤而造成審計(jì)證據(jù)不足的現(xiàn)象，與此同時(shí)，必須要嚴(yán)抓審計(jì)組內(nèi)部的腐敗現(xiàn)象。
2.對(duì)基建項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施的過(guò)程進(jìn)行嚴(yán)格的控制要建立科學(xué)、規(guī)范、嚴(yán)密的基建項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施過(guò)程。第一，建立審計(jì)復(fù)核制度，對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任進(jìn)行明確規(guī)范。第二，確保審計(jì)程序的執(zhí)行，在審計(jì)的過(guò)程中要嚴(yán)格按照國(guó)家的法律法規(guī)和政策要求，取得確鑿有力的審計(jì)證據(jù)。要確保審計(jì)證據(jù)的真實(shí)有效，能夠作為審計(jì)處理處罰的依據(jù)。以審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行審計(jì)工作底稿和審計(jì)日記的編制和記錄，審計(jì)工作底稿必須格式規(guī)范、條理清晰，能夠真實(shí)的反映審計(jì)過(guò)程。審計(jì)人員要做好審計(jì)日記的記錄工作。
3.實(shí)施全過(guò)程的、動(dòng)態(tài)化的審計(jì)審計(jì)工作應(yīng)該貫穿于整個(gè)基建項(xiàng)目之中，因此必須要實(shí)施全過(guò)程的、動(dòng)態(tài)化的審計(jì)工作。要結(jié)合事后審計(jì)、事中審計(jì)和事前審計(jì)，確保審計(jì)工作能夠囊括基建項(xiàng)目的每一個(gè)環(huán)節(jié)和內(nèi)容。事后審計(jì)主要針對(duì)的是基建項(xiàng)目施工過(guò)程中的一些問(wèn)題，對(duì)其進(jìn)行審計(jì)并采取措施；事中審計(jì)主要針對(duì)基建項(xiàng)目施工管理過(guò)程中管理人員的責(zé)任履行情況，并對(duì)每個(gè)階段的效益進(jìn)行審計(jì)。事前審計(jì)主要是風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，審計(jì)資金來(lái)源、合同評(píng)審和簽訂中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)[3]。
4.提高審計(jì)人員的職業(yè)敏感度審計(jì)人員在對(duì)基建項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中絕不能帶有任何主觀情緒和個(gè)人情感色彩，只有這樣才能夠確保審計(jì)工作的公正性和科學(xué)性。要提高審計(jì)組人員的職業(yè)敏感度，在每個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)中都要保持客觀公正的立場(chǎng)。每一個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)都要有相應(yīng)的法律依據(jù)或者經(jīng)過(guò)全審計(jì)組討論，審計(jì)人員絕不能憑空臆測(cè)、貿(mào)然行事。審計(jì)人員要注意審計(jì)工作底稿的保存工作，審計(jì)工作底稿是重要的法庭證據(jù)，絕不能因?yàn)槿藶槭杪┒霈F(xiàn)遺失、錯(cuò)漏的情況。審計(jì)人員要能夠識(shí)別審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，保持高度的政治敏感性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并拒絕不規(guī)范的行為，嚴(yán)格杜絕審計(jì)過(guò)程中的賄賂行為。在審計(jì)工作結(jié)束后，審計(jì)組人員要對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行及時(shí)的總結(jié)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，不斷降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提高。
三、結(jié)語(yǔ)
基建項(xiàng)目的審計(jì)工作關(guān)系重大、任重道遠(yuǎn)。針對(duì)我國(guó)當(dāng)前基建項(xiàng)目審計(jì)工作中存在的若干問(wèn)題，審計(jì)人員必須不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)、提高審計(jì)能力，對(duì)每一個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格的控制，從而促進(jìn)基建項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的提高。
作者：劉燕單位：湖北省武漢華中科技大學(xué)同濟(jì)醫(yī)學(xué)院附屬同濟(jì)醫(yī)院
急于上馬，形成鉤魚(yú)工程，造成工程項(xiàng)目起初的預(yù)算編制過(guò)粗，加上邊施工、邊修改圖紙，失去了控制造價(jià)的作用，給項(xiàng)目建設(shè)埋下很多隱患;二是發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)目嚴(yán)重超計(jì)劃規(guī)模，建筑面積超出計(jì)劃222平方米。該項(xiàng)工程最初簽訂合同工程價(jià)為55.5萬(wàn)元，施工中邊更改圖紙，邊增加工程量，比如新增無(wú)計(jì)劃建設(shè)道路、花壇等附屬工程。施工方送審的建筑工程結(jié)算書(shū)總造價(jià)達(dá)到292.1萬(wàn)元，超過(guò)最初簽訂工程合同價(jià)236.6萬(wàn)元;三是主管基建領(lǐng)導(dǎo)更換頻繁，有些人從未接觸建設(shè)工程，形成邊干、邊學(xué)、邊管理局面，偏重進(jìn)度和政績(jī)，忽視了管理。隨意改變工程設(shè)計(jì)，提高裝修檔次，盲目追求高標(biāo)準(zhǔn)，不計(jì)工程成本，增加工程造價(jià)，加大了財(cái)政支出。
資金管理審計(jì)。該項(xiàng)工程從批準(zhǔn)立項(xiàng)開(kāi)始，到工程竣工驗(yàn)收，地方財(cái)政資金一分錢(qián)未到位，建設(shè)單位東拼西湊，已付工程款123.7萬(wàn)元。審計(jì)查處挪用有關(guān)專項(xiàng)資金近100萬(wàn)元，開(kāi)支不合理費(fèi)用1.85萬(wàn)元。
竣工決算審計(jì)。審計(jì)查出的問(wèn)題主要有：一是施工單位采取高套定額子目，多報(bào)工程量，多計(jì)材料用量，虛增工程成本，造成工程造價(jià)不實(shí)。僅土方工程就核減工程造價(jià)14.2萬(wàn)元，道路、花壇等工程核減工程造價(jià)46.6萬(wàn)元;二是從工程取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)現(xiàn)，施工單位報(bào)送的結(jié)算書(shū)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)與施工合同約定不符，僅此項(xiàng)核減造價(jià)近9萬(wàn)元。三是材料損失浪費(fèi)較大，比如共有四層走道地面已鋪設(shè)好花崗巖材料，由于管理基建的負(fù)責(zé)人不滿意顏色，三次更換材料，造成材料損失浪費(fèi)3.5萬(wàn)元。二至四層14套房間的墻壁已做好鋼化涂料，建設(shè)單位主要負(fù)責(zé)人感覺(jué)標(biāo)準(zhǔn)不高，又要求重新鋪貼墻紙，增加工程造價(jià)2萬(wàn)多元。四是有些項(xiàng)目按照建設(shè)方要求在施工中已減下來(lái)，由于未辦理好簽證手續(xù)，施工方在辦理竣工結(jié)算時(shí)，又將這些項(xiàng)目計(jì)入到工程造價(jià)中。
編輯老師為大家整理了開(kāi)展基建項(xiàng)目投資效益審計(jì)的實(shí)踐，希望對(duì)大家有所幫助。
展開(kāi)閱讀全文
關(guān)鍵詞：高?；ńㄖ?xiàng)目管理應(yīng)用
中圖分類號(hào)：G267 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：
引言：目前，在我國(guó)教育體制改革的浪潮之下，我國(guó)各地高校的規(guī)模也越來(lái)越大，高?；ㄒ策M(jìn)入高速發(fā)展時(shí)期，從而使得作為高?；?xiàng)目業(yè)主代表的基建處在高?；A(chǔ)建設(shè)中具有越來(lái)越重要的作用。在這樣的背景下，作為學(xué)校管理基建項(xiàng)目的者，基建處如何才能成功管理一個(gè)建筑項(xiàng)目并達(dá)到自己預(yù)期的目的已經(jīng)成為越來(lái)越多的基建管理者思考的問(wèn)題。本文結(jié)合南京某高校學(xué)生公寓工程的案例，具體闡述基建處在整個(gè)工程建設(shè)過(guò)程中的成功管理經(jīng)驗(yàn)。
工程概況
南京某高校學(xué)生公寓是由南京某設(shè)計(jì)院設(shè)，建筑面積達(dá)15420m2。施工方為江蘇某建筑公司，整個(gè)建筑計(jì)劃預(yù)定工期為2005年3月15日至2006年9月30 13．共555天．結(jié)構(gòu)形式為鋼筋混凝土現(xiàn)澆框架結(jié)構(gòu)．合同簽訂的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)水平較高．學(xué)院和施工方的 目標(biāo)是爭(zhēng)創(chuàng)項(xiàng)目獎(jiǎng)。
工程的實(shí)施
1組建建筑，管理團(tuán)隊(duì)
在公寓的建設(shè)過(guò)程中，保證工程按時(shí)竣工，通過(guò)驗(yàn)收，受到學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和師生的好評(píng)，．為順利實(shí)現(xiàn)爭(zhēng)創(chuàng)項(xiàng)目獎(jiǎng)目標(biāo)，我們營(yíng)造了積極的團(tuán)隊(duì)精神，加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)之間的合作，減少分歧。為此，我們著重開(kāi)展這兩方面的工作．第一，建立健全管理體制，提高管理控制水平和能力．為保證項(xiàng)目總體目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，基建處建立了一整套行之有效的管理體制來(lái)規(guī)范和激勵(lì)基建處管理人員的積極性和主觀能動(dòng)性，進(jìn)一步提高其項(xiàng)目管理水平和項(xiàng)目控制能力．作為業(yè)主，我們對(duì)基建處的具體工程管理人員的績(jī)效考核主要是根據(jù)以下三項(xiàng)操作性較強(qiáng)的考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行的： (1)每個(gè)工作人員所負(fù)責(zé)的分項(xiàng)工程的材料及施工質(zhì)量；(2)發(fā)現(xiàn)、解決問(wèn)題的是否及時(shí)性、徹底性；(3)是否統(tǒng)一協(xié)調(diào)服務(wù)處內(nèi)部．第二，實(shí)施有效的監(jiān)督控制措施．基建處的工程師對(duì)其所轄項(xiàng)目的施工質(zhì)量、信息和組織協(xié)調(diào)負(fù)有重大的責(zé)任，其項(xiàng)目監(jiān)控的好壞，直接影響企業(yè)項(xiàng)目的進(jìn)度．因此，建立完善的工程督導(dǎo)監(jiān)督機(jī)制，可以有效地防范人為的風(fēng)險(xiǎn)和因能力、責(zé)任心等意外造成的損失．事實(shí)表明，加強(qiáng)與使用這種定期交流，建立起團(tuán)隊(duì)暢通的溝通渠道，在保證工程進(jìn)度順利推進(jìn)方面發(fā)揮了很大作用，為推動(dòng)團(tuán)隊(duì)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)獲取了很大的提升空間．
2抓好材料、成本管理
抓好施工項(xiàng)目是施工企業(yè)的核心。材料成本在總成本的比例一般都超過(guò)60％。如此高的比例，讓我們項(xiàng)目管理人必須重視材料成本這個(gè)環(huán)節(jié)。具體落實(shí)到我們企業(yè)的項(xiàng)目部．那就是要提高施工預(yù)期的準(zhǔn)確性，降低材料損益，嚴(yán)禁浪費(fèi)。配制合適的庫(kù)存材料．節(jié)約預(yù)算成本，提高施工的經(jīng)濟(jì)效益。
我們把建筑安裝工程材料主要的分為材料與輔助材料這兩大類。對(duì)品種多樣、規(guī)格不一、型號(hào)復(fù)雜的各種材料，我們應(yīng)重點(diǎn)把握以下幾點(diǎn)：(1)我們材料成本管理的首要環(huán)節(jié)是推行單線圖、排版圖的施工預(yù)料。(2)運(yùn)用材料的等級(jí)類別進(jìn)行材料逐步審核。根據(jù)項(xiàng)目工程具體材料的特點(diǎn)，對(duì)那種需要量大、占用資金多、專用材料或備料難度大的材料，我們必須嚴(yán)格按照設(shè)計(jì)圖紙逐項(xiàng)進(jìn)行，認(rèn)真仔細(xì)地審核．做到規(guī)格型號(hào)、數(shù)量準(zhǔn)確無(wú)誤。對(duì)那種資金占用少、需用量小，比較次要的材料．我們可以用系數(shù)調(diào)整方法加以控制。對(duì)那種處于中間狀態(tài)的通用材料。資金占用居于中等的輔助材料、成本管理材料．審核時(shí)一般按常用計(jì)算方法和預(yù)算定額確定。(3合理安排每個(gè)周期的用料計(jì)劃，對(duì)材料進(jìn)行限額領(lǐng)料，對(duì)超用領(lǐng)料的情況，我們一定要查明原因。認(rèn)真記錄并及時(shí)上報(bào)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行調(diào)查。根據(jù)施工程序及工程形象的進(jìn)度圖．謹(jǐn)慎安排分階段用料計(jì)劃，把握好施工關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，確保工期與作業(yè)的連續(xù)性，合理使用流動(dòng)資金，降低庫(kù)存材料。(4)根據(jù)工程變更單及時(shí)完整地調(diào)整材料使用計(jì)劃，做到與時(shí)俱進(jìn)，積極與技術(shù)部門(mén)進(jìn)行有效的溝通。避免材料損失。(5)對(duì)“假退料”及邊角料。我需要認(rèn)真處理回收工作。
3搞好安全控制
作為施工項(xiàng)目安全生產(chǎn)第一責(zé)任人，我們的項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)抓好安全控制，實(shí)施有效的施工安全措施，才能防患于未然。現(xiàn)在我們著重從下三個(gè)方面控制：(1)對(duì)從業(yè)人員實(shí)施安全教育，建立健全勞動(dòng)生產(chǎn)教育培訓(xùn)制度，重點(diǎn)是加強(qiáng)一線職工安全生產(chǎn)教育培訓(xùn)。我們規(guī)定未經(jīng)過(guò)安全培訓(xùn)的人員，不能上崗進(jìn)行作業(yè)。(2)嚴(yán)格審查施工方案的安全性，審核施工組織方案中是否包括了合理及時(shí)安全技術(shù)措施．重點(diǎn)放在特種作業(yè)及檢查新材料的安全技術(shù)措施是否具有可行性上面。(3)對(duì)既定的安全體制，我們必須嚴(yán)格落實(shí)，務(wù)必保證施工人員的人身安全，確保建筑工程的質(zhì)量。
三結(jié)束語(yǔ)
高校的發(fā)展以基本建設(shè)為前提 ，完成一個(gè)工程 ，要有高水平和嚴(yán)格的監(jiān)理， 以及承包商的履約能力和信譽(yù)。建設(shè)項(xiàng)目的質(zhì)量需要所有建設(shè)主體具備高度的質(zhì)量意識(shí) ，在全過(guò)程的質(zhì)量管理和控制中，建設(shè)的參與方通力合作，才能最終保證基建項(xiàng)目的質(zhì)量。由于基建項(xiàng)目不同于其它物質(zhì)產(chǎn)品，它具有：建設(shè)周期長(zhǎng)，工程復(fù)雜，技術(shù)含量高 ，工程隱蔽性等特點(diǎn) ，并且其形成過(guò)程不可逆和不可拆卸 、 不可退換 ， 因此對(duì)其的質(zhì)量控制必須貫穿于高?；?xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程 。從項(xiàng)目的決策 、設(shè)計(jì) 、實(shí)施 、竣工驗(yàn)收到交付使用各階段質(zhì)量控制的內(nèi)容和方法都不同 ， 特別是在我國(guó)，我們基建研究未形成系統(tǒng)，理論部完善，在實(shí)務(wù)中初步的探索 。 通過(guò)本文的研究 ，可以得出以下結(jié)論：
（1） 高校基建項(xiàng)目質(zhì)量審計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程 ，必須貫穿基建項(xiàng)目實(shí)施的全過(guò)程 ，從基建項(xiàng)目的策劃與決策 、施工準(zhǔn)備 、實(shí)施到竣工驗(yàn)收 ，每一個(gè)階段都需要審計(jì)人員的精確的計(jì)算
（2）高校基建項(xiàng)目的實(shí)施涉及范圍廣，不僅包括高校、勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位、監(jiān)理單位 、 物資供應(yīng)單位 ， 還包括政府相關(guān)的質(zhì)量監(jiān)督部門(mén)等 ， 對(duì)基建項(xiàng)目質(zhì)量實(shí)施審計(jì)控制 ，必須全面協(xié)調(diào)基建項(xiàng)目的參與方，通力合作，抓好基建質(zhì)量。
（3）由于高?；?xiàng)目質(zhì)量審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)知識(shí)要求較高 ，不僅要懂審計(jì)知識(shí) ，還要懂財(cái)務(wù)知識(shí) 、工程概預(yù)算知識(shí) 、基建施工知識(shí) 、法律知識(shí)等 ， 審計(jì)力量不足 ， 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。
（4）全過(guò)程跟蹤質(zhì)量審計(jì)對(duì)加強(qiáng)基建項(xiàng)目質(zhì)量管理具有一定的實(shí)際應(yīng)用意義。
參考文獻(xiàn)：
1.王惠清 淺談建筑工程施工項(xiàng)目管理[期刊論文]-科技創(chuàng)新導(dǎo)報(bào) 2009(05)
2.樓利敏 關(guān)干建筑施工中的工程項(xiàng)目管理重要性探討[期刊論文]-科技創(chuàng)新導(dǎo)報(bào) 2009(19)
【論文摘 要】文章結(jié)合高?；?、修繕工程造價(jià)審計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，就如何加強(qiáng)基建、修繕工程項(xiàng)目管理，以及針對(duì)審計(jì)過(guò)程中所應(yīng)注意事項(xiàng)、重點(diǎn)、工作方法進(jìn)行了分析和闡述。特別是為了應(yīng)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以及投資主體的多元化和利益格局的多樣化，提出了自己的意見(jiàn)和建議。
隨著我國(guó)高等教育事業(yè)的發(fā)展，高等院校對(duì)基本建設(shè)投資的力度明顯加大，基建項(xiàng)目逐年增加，因而在基建、修繕工程中存在的問(wèn)題也越來(lái)越突出。基建、修繕工程審計(jì)既是強(qiáng)化審計(jì)和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一種具體體現(xiàn)，也是重點(diǎn)搞好投資效益審計(jì)的一種具體方法。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，工程項(xiàng)目投資主體的日趨多元化及利益格局的多樣化，都迫切需要開(kāi)展好工程項(xiàng)目審計(jì)。通過(guò)工程全過(guò)程動(dòng)態(tài)跟蹤審計(jì)方法，有效的提高審計(jì)監(jiān)督效果，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督力度。
一、轉(zhuǎn)變審計(jì)方法，搞好基建、修繕工程事前中審計(jì)
傳統(tǒng)的基建、修繕工程審計(jì)往往是項(xiàng)目完工后的工程決算審計(jì)，這種事后的決算審計(jì)無(wú)法對(duì)基建、修繕工程進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)督，致使工程在事前、事中的管理較混亂，因?yàn)槭虑笆轮斜O(jiān)督不力，以致造成概算超計(jì)劃、預(yù)算超概算、決算超預(yù)算的情況，導(dǎo)致投資失控，嚴(yán)重影響單位的經(jīng)濟(jì)承受能力。因此轉(zhuǎn)變審計(jì)方法，就是要由單純的工程決算這種事后
審計(jì)逐步向事前事中審計(jì)發(fā)展，防患于未然。
1、開(kāi)展事前審計(jì)，首先要把好設(shè)計(jì)關(guān)，科學(xué)設(shè)計(jì)、合理設(shè)計(jì)是工程科學(xué)定位的基礎(chǔ)。設(shè)計(jì)階段是生成和確定工程造價(jià)的重要階段，設(shè)計(jì)方案的合理性、設(shè)計(jì)質(zhì)量的高低對(duì)工程造價(jià)將產(chǎn)生直接的影響。設(shè)計(jì)是構(gòu)成工程造價(jià)高低的主要因素，一般情況下決定了工程造價(jià)的80－90%。因此，加強(qiáng)設(shè)計(jì)階段的工程造價(jià)管理，堵塞設(shè)計(jì)階段人為浪費(fèi)，才能有效控制工程造價(jià)；其次是實(shí)行工程項(xiàng)目招投標(biāo)制，成立招投標(biāo)審核小組，配合招投標(biāo)小組工作，協(xié)助制訂施工合同并參與合同談判，嚴(yán)格確定合同計(jì)價(jià)體系，如此一方面達(dá)到節(jié)資增效，縮短工期，保證工程質(zhì)量，提高了經(jīng)濟(jì)效益。另一方面，實(shí)行公開(kāi)、公平、公正的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，增加透明度，減少貪污受賄。通過(guò)項(xiàng)目招標(biāo)，審計(jì)部門(mén)要對(duì)工程設(shè)計(jì)、工程概算，資金渠道，平均造價(jià)以及中標(biāo)企業(yè)的資信情況心中有數(shù)。要充分咨詢專家意見(jiàn)，設(shè)計(jì)要周全，要注重對(duì)項(xiàng)目資金的到位情況、項(xiàng)目可行性、工程概預(yù)算的準(zhǔn)確性、施工招投標(biāo)的合理及合規(guī)性進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，進(jìn)而糾正問(wèn)題?！?】
2、開(kāi)展事中審計(jì)即施工過(guò)程審計(jì)，主要指：
（l）在施工過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)不定期地深入施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行考察，對(duì)所有隱蔽工程和變更設(shè)計(jì)部分進(jìn)行跟蹤檢查，以使這部分工程量真實(shí)地反映在決算中，控制不合理變更，針對(duì)變更要求的提出要分析出它的合理性，同時(shí)應(yīng)隨時(shí)核對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)的工程項(xiàng)目簽證；（2）通過(guò)監(jiān)督材料的采購(gòu)供應(yīng)，保證材料供應(yīng)渠道正規(guī)，材料標(biāo)號(hào)符合設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)材料變更應(yīng)積極征求設(shè)計(jì)人員的意見(jiàn)，以保證工程質(zhì)量；（3）通過(guò)監(jiān)督施工環(huán)節(jié)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和解決項(xiàng)目管理中存在的問(wèn)題，防止偷工減料，以次充好，保證工程質(zhì)量；4）加強(qiáng)預(yù)付工程進(jìn)度款的管理，對(duì)工程款的預(yù)付應(yīng)與工程進(jìn)度相適應(yīng)，嚴(yán)格按施工合同辦，對(duì)施工單位所報(bào)工程進(jìn)度表進(jìn)行嚴(yán)格的審核分析，防止所撥進(jìn)度款超預(yù)算甚至決算的情況發(fā)生?！?】
二、建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)先期審計(jì)制度，搞好工程決算，努力降低造價(jià)。
內(nèi)審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展基建、修繕審計(jì)主要指工程決算，工程決算就是核定工程造價(jià)，是基建、修繕審計(jì)的目的。目前，基建結(jié)算中存在較多的水分，施工方虛報(bào)工程造價(jià)十分普遍。應(yīng)先建立審計(jì)制度，分級(jí)進(jìn)行審計(jì)。即對(duì)在規(guī)定造價(jià)以上的工程項(xiàng)目通過(guò)先期初審，核定初步的工程造價(jià)，然后將核定的工程造價(jià)連同相關(guān)結(jié)算資料、圖紙等送交國(guó)家或社會(huì)審計(jì)部門(mén)進(jìn)行終審，一方面可以起到核減工程造價(jià)，維護(hù)單位經(jīng)濟(jì)利益的作用；另一方面可以起到減少審計(jì)時(shí)間，降低審計(jì)費(fèi)用的作用，這是因?yàn)閷徲?jì)費(fèi)是按核減額收取的，通過(guò)內(nèi)審部門(mén)先期審計(jì)的決算，其造價(jià)一般較原施工方結(jié)算有所降低；再則對(duì)那些在規(guī)定造價(jià)以下的工程項(xiàng)目，可由內(nèi)審部門(mén)進(jìn)行終審?！?】?jī)?nèi)審部門(mén)進(jìn)行工程結(jié)算，主要應(yīng)注意以下問(wèn)題。
1、搜集整理好完整的審計(jì)資料，基建、修繕工程在立項(xiàng)審計(jì)前要向基建管理部門(mén)和施工單位收集工程項(xiàng)目建設(shè)計(jì)劃，施工圖紙，竣工圖紙，招、投標(biāo)標(biāo)書(shū)，施工合同，工程預(yù)、決算書(shū)，設(shè)計(jì)變更通知書(shū)和變更項(xiàng)目表，甲、乙雙方購(gòu)置設(shè)備、材料的原始發(fā)票及與工程有關(guān)的文件，圖集等資料。認(rèn)真細(xì)致的審查其真實(shí)性、完整性，這一步是結(jié)算審計(jì)的基礎(chǔ)性工作。
2、認(rèn)真閱讀、理解施工合同，建筑安裝承包合同是發(fā)包方（建設(shè)單位）和承包方（施工單位）為完成商定的建筑安裝工程明確相互權(quán)利、義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。它是國(guó)家規(guī)定的基本經(jīng)濟(jì)合同的一種。是基本工程建設(shè)的法律依據(jù)。要著重考慮它對(duì)投資控制的影響，嚴(yán)格把好工程造價(jià)關(guān)，認(rèn)真分析合同的每一條款內(nèi)容，充分的理解、把握好每一條款表達(dá)的意思，盡可能減少不必要的損失，把工程費(fèi)用降至最低。
3、嚴(yán)格核實(shí)工程量，防止多計(jì)工程量，增加項(xiàng)目費(fèi)用。要核定工程量主要核對(duì)竣工圖紙與設(shè)計(jì)變更，以確定工程結(jié)算價(jià)款內(nèi)容與建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際完成的工程量是否相符，必要時(shí)應(yīng)深入現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地勘查。工程量的大小決定了工程項(xiàng)目費(fèi)用，直接影響工程造價(jià)。工程量的多算和重算是施工企業(yè)擴(kuò)大預(yù)算最常見(jiàn)的手段。虛報(bào)工程量是也是施工方虛增工程造價(jià)的慣用手段，基建、修繕審計(jì)對(duì)工程量的審核不可忽視。 4、積極開(kāi)展社會(huì)調(diào)查，掌握市場(chǎng)行情，審核價(jià)格，防止虛報(bào)材料價(jià)格，多計(jì)材料費(fèi)用。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展與完善，商品的價(jià)格由市場(chǎng)供求關(guān)系所確定，這就使得目前建筑材料的市場(chǎng)價(jià)格不斷發(fā)生變化。施工方虛報(bào)材料費(fèi)用主要表現(xiàn)為：（1）多計(jì)施工所需材料的數(shù)量；（2）利用虛假發(fā)票，高報(bào)材料價(jià)格；（3）擴(kuò)大應(yīng)計(jì)差價(jià)的材料范圍等。而在基建、修繕項(xiàng)目中，材料費(fèi)用往往占工程總造價(jià)的60%以上，因此確定材料費(fèi)用對(duì)核定工程造價(jià)舉足輕重。在審計(jì)材料價(jià)格上，應(yīng)采取以下方法進(jìn)行：（l）經(jīng)常組織有關(guān)人員進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，隨時(shí)掌握市場(chǎng)變化情況；（2）對(duì)材料差價(jià)應(yīng)確定應(yīng)計(jì)差價(jià)材料的范圍和工程所需的可調(diào)價(jià)差的材料用量；（3）利用當(dāng)?shù)囟~造價(jià)部門(mén)的通訊價(jià)作為結(jié)算價(jià)格。【1】
5、正確套用定額標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)確計(jì)算直接費(fèi)用，杜絕高套定額標(biāo)準(zhǔn)，提高工程造價(jià)。定額是基建工程結(jié)算審核的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，套用的定額是否適應(yīng)，關(guān)系到甲乙雙方的經(jīng)濟(jì)利益，在審核中應(yīng)注意：（1）定額的整體套用是否合理，這是因?yàn)椴煌氖┕r(shí)間，工程類別，定額的套用是不同的；（2）審核套用定額子目的編制說(shuō)明，明確其使用界限，防止高套定額標(biāo)準(zhǔn)，以提高造價(jià)。如在結(jié)算中，施工方往往將低標(biāo)號(hào)的混凝土套為高標(biāo)號(hào)的混凝土；將普通土套為堅(jiān)土計(jì)算；將施工工藝簡(jiǎn)單的項(xiàng)目套為復(fù)雜的項(xiàng)目等；（3）審核定額中工程程序所含工作內(nèi)容，對(duì)定額已包括的項(xiàng)目，要防止施工方重復(fù)單列計(jì)費(fèi)，同時(shí)對(duì)與定額標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容有差異的施工操作，又無(wú)相應(yīng)定額標(biāo)準(zhǔn)可以套用，應(yīng)以簽證的方式協(xié)商解決。
6、審核施工企業(yè)的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。目前，工程項(xiàng)目的取費(fèi)主要包括綜合費(fèi)、利潤(rùn)及稅金等，取費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)主要根據(jù)合同、施工企業(yè)的資質(zhì)等級(jí)和項(xiàng)目的投資規(guī)模確定的。對(duì)取費(fèi)的審核直接關(guān)系到工程造價(jià)，對(duì)雙方有協(xié)議的應(yīng)嚴(yán)格按協(xié)議辦，如工程項(xiàng)目的綜合費(fèi)、利潤(rùn)率雙方有協(xié)議降低取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)防止施工方使用障眼法，不按協(xié)議結(jié)算。因此，確定取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)確套用各項(xiàng)費(fèi)率，取費(fèi)基礎(chǔ)是否正確是非常重要的。
總之，要切實(shí)做好高校審計(jì)工作，特別是基建、修繕工程的決算審計(jì)，既要講原則，按法律、法規(guī)辦事，又要實(shí)事求是，做到既合法又合情理。除校領(lǐng)導(dǎo)重視外，審計(jì)部門(mén)和工程審計(jì)人員要經(jīng)常深入施工現(xiàn)場(chǎng)，了解實(shí)際情況，熟悉市場(chǎng)行情，掌握價(jià)格信息，認(rèn)真做好跟蹤審計(jì)。同時(shí)，審計(jì)人員也要多征求基建管理人員和監(jiān)理員的意見(jiàn)，正確處理好工程決算中的疑難問(wèn)題，使甲、乙雙方取得一致意見(jiàn)，以便保證工程質(zhì)量，降低工程造價(jià)，維護(hù)學(xué)校的合法權(quán)益和經(jīng)濟(jì)秩序，提高基建投資的使用效益，發(fā)揮審計(jì)人員在工程審計(jì)的積極作用，為學(xué)校的基本建設(shè)服務(wù)，為學(xué)校的改革與發(fā)展做出更大的貢獻(xiàn)。
Abstract: As China's economic development and higher education reform, the capital investment of university is increasing. The implementation of project cost audit is a means of cost control and corrosion monitoring. By analyzing the contents of cost audit in every construction project stages, the article presents some methods and techniques of cost audit.
關(guān)鍵詞：基建；工程造價(jià)；審計(jì)
Key words: infrastructure；project cost；audit
中圖分類號(hào)：F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2011）23-0069-02
0引言
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和高等教育改革的推進(jìn)，高校的規(guī)模在不斷擴(kuò)大，基本建設(shè)投入越來(lái)越大，實(shí)施工程造價(jià)審計(jì)是造價(jià)控制和防腐監(jiān)督的手段。
1高?；üこ淘靸r(jià)內(nèi)部審計(jì)的必要性
1.1 加強(qiáng)基建工程造價(jià)審計(jì)，能為領(lǐng)導(dǎo)決策提供正確依據(jù)基建投資額一般比較大，持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)，對(duì)高校的發(fā)展影響長(zhǎng)遠(yuǎn)，投資決策應(yīng)慎重。作為決策人，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)多數(shù)情況下不是工程項(xiàng)目建設(shè)的專家，因此借助工程造價(jià)審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，使審計(jì)作為決策機(jī)制中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，可以彌補(bǔ)決策人自身的信息劣勢(shì)，使決策科學(xué)化，提高基建投資的效率、效果，確保高校的長(zhǎng)期發(fā)展。
1.2 加強(qiáng)高?；üこ淘靸r(jià)內(nèi)部審計(jì)，能促進(jìn)工程項(xiàng)目的管理造價(jià)內(nèi)部審計(jì)一般在建設(shè)項(xiàng)目決策階段就已介入，對(duì)工程建設(shè)全過(guò)程比較了解，因此，能把事前、事中和事后審計(jì)結(jié)合起來(lái)，對(duì)工程建設(shè)全過(guò)程管理上存在的問(wèn)題，及時(shí)提出改進(jìn)意見(jiàn)和建議。立項(xiàng)決策期間，內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)把握工程造價(jià)與項(xiàng)目規(guī)模的關(guān)系，可以防止決策失誤；工程施工前，內(nèi)部審計(jì)可介入招投標(biāo)管理，特別是招標(biāo)控制價(jià)的審定、合同條款的確定，可提前降低工程風(fēng)險(xiǎn)；工程施工期間，內(nèi)部審計(jì)人員可介入工程進(jìn)度款審核、設(shè)計(jì)變更預(yù)算審核，加強(qiáng)了工程造價(jià)的實(shí)時(shí)監(jiān)督。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，對(duì)建設(shè)計(jì)劃的落實(shí)、概預(yù)算的執(zhí)行、經(jīng)費(fèi)及物資的管理等實(shí)施跟蹤審計(jì)，從而促使高校全面加強(qiáng)基建管理。
1.3 加強(qiáng)高?；üこ淘靸r(jià)內(nèi)部審計(jì)，能規(guī)范基建秩序工程造價(jià)內(nèi)部審計(jì)從宏觀著眼、微觀入手，通過(guò)參與對(duì)投標(biāo)單位資質(zhì)、技術(shù)力量的考察；審查招標(biāo)文件與標(biāo)底；參與開(kāi)標(biāo)、評(píng)標(biāo)、洽談合同和會(huì)審合同，評(píng)價(jià)高校建設(shè)的內(nèi)部管理制度等一系列工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正存在的問(wèn)題，從而促進(jìn)高校建立、健全和落實(shí)工程管理制度，規(guī)范高校內(nèi)部基建經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，避免或減少基建經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中違法違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。
2高?；üこ淘靸r(jià)審計(jì)的內(nèi)容
基建工程造價(jià)審計(jì)的內(nèi)容包括對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目投資立項(xiàng)、勘察設(shè)計(jì)、施工準(zhǔn)備、施工過(guò)程、竣工驗(yàn)收等各階段工程造價(jià)的審查和評(píng)價(jià)。
2.1 投資立項(xiàng)階段的審計(jì)主要通過(guò)參與建設(shè)工程項(xiàng)目的立項(xiàng)論證過(guò)程，組織審計(jì)人員、工程、經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)等專業(yè)人員會(huì)同審查可行性研究報(bào)告或項(xiàng)目申請(qǐng)報(bào)告中對(duì)擬建項(xiàng)目建成后的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、辦學(xué)效益分析是否客觀、真實(shí)，分析擬建項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)功能是否符合學(xué)校事業(yè)發(fā)展規(guī)劃、學(xué)科發(fā)展規(guī)劃和校園建設(shè)總體規(guī)劃，選址是否合理，投資規(guī)模是否適度，有否超出學(xué)校財(cái)力的可支配能力，從而為領(lǐng)導(dǎo)層提供決策依據(jù)，規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)，提高投資效益。
2.2 勘察設(shè)計(jì)階段的審計(jì)主要對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中勘察、設(shè)計(jì)階段各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)管理活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)，對(duì)勘察設(shè)計(jì)招標(biāo)方式和程序是否符合有關(guān)法規(guī)和制度的規(guī)定，以及合同條款進(jìn)行審查。
設(shè)計(jì)階段的重點(diǎn)還在于對(duì)初步設(shè)計(jì)和概算的審查與評(píng)價(jià)，建議采用限額設(shè)計(jì)、方案優(yōu)化等控制工程造價(jià)的措施，使施工圖設(shè)計(jì)貫徹限額設(shè)計(jì)的要求。
造價(jià)審查和控制應(yīng)當(dāng)把設(shè)計(jì)階段作為造價(jià)控制重點(diǎn)，據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，在初步設(shè)計(jì)階段，影響項(xiàng)目投資的可能性為75%～95%；在技術(shù)設(shè)計(jì)階段，影響項(xiàng)目投資的可能性為35%～75%；在施工圖設(shè)計(jì)階段，影響項(xiàng)目投資的可能性為5%～35%。①因此，可從建筑方案設(shè)計(jì)、結(jié)構(gòu)工程設(shè)計(jì)、設(shè)備選型、裝飾工程、特殊專業(yè)工程、室外附屬工程等六大重點(diǎn)方面對(duì)設(shè)計(jì)方案進(jìn)行優(yōu)化。
2.3 招投標(biāo)階段的審計(jì)主要檢查招標(biāo)項(xiàng)目招標(biāo)過(guò)程的合法性，重點(diǎn)在招標(biāo)控制價(jià)與合同的審查與評(píng)價(jià)。采取工程量清單報(bào)價(jià)方式時(shí)，應(yīng)按《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》的規(guī)定審查，檢查分部分項(xiàng)工程量及項(xiàng)目特征描述的準(zhǔn)確性，可減少施工過(guò)程對(duì)工程內(nèi)容的扯皮，避免清單漏、錯(cuò)項(xiàng)，可以防止被投標(biāo)單位利用；重點(diǎn)檢查工程量計(jì)算、單價(jià)套用、費(fèi)用和利潤(rùn)及稅金計(jì)取是否合理、準(zhǔn)確；合同審查時(shí)，應(yīng)對(duì)訂立合同的主體資格進(jìn)行嚴(yán)格審查，對(duì)合同條款約定是否與投標(biāo)承諾一致，重點(diǎn)對(duì)合同工程造價(jià)計(jì)價(jià)原則、計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、檢驗(yàn)方法、付款和結(jié)算方式、質(zhì)量保證期等進(jìn)行審查，明確合同所規(guī)定的雙方權(quán)力和義務(wù)是否對(duì)等。
2.4 施工階段的審計(jì)施工階段的審計(jì)主要是對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中工程進(jìn)度款的撥付、設(shè)計(jì)變更和施工簽證的認(rèn)定以及索賠事項(xiàng)的核實(shí)等的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)，工程造價(jià)內(nèi)審人員應(yīng)到工程現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行核實(shí)。
設(shè)計(jì)變更是造價(jià)控制的重點(diǎn)，應(yīng)嚴(yán)格審查設(shè)計(jì)變更的程序，防止施工單位利用變更增加工程造價(jià)；對(duì)工程量清單報(bào)價(jià)工程，合同中有相同或類似于變更子目的綜合單價(jià)，按合同中單價(jià)執(zhí)行；合同中沒(méi)有的價(jià)格按招標(biāo)文件及合同約定執(zhí)行；只是項(xiàng)目用料（包括規(guī)格）改變時(shí)按相似或相近項(xiàng)目的綜合單價(jià)進(jìn)行換算，且只計(jì)算主要材料價(jià)差；對(duì)綜合單價(jià)中的項(xiàng)目特征、工作內(nèi)容發(fā)生改變的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整其單價(jià)。
2.5 竣工驗(yàn)收階段的審計(jì)竣工驗(yàn)收階段的審計(jì)主要是對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目的合同履行、工程結(jié)算以及工程項(xiàng)目決算等各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)管理活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)，如對(duì)工程結(jié)算的計(jì)算方式應(yīng)與合同約定一致，工程設(shè)計(jì)變更、施工簽證的結(jié)算項(xiàng)目單價(jià)計(jì)算應(yīng)準(zhǔn)確、合理。核實(shí)計(jì)劃總投資和實(shí)際投資完成額，分析工程項(xiàng)目完成投資是否超概算，如有超概算的情況應(yīng)核實(shí)其金額并分析產(chǎn)生的原因。
3高?；üこ淘靸r(jià)審計(jì)方法與技巧
審計(jì)中常用的方法有全面審計(jì)法、重點(diǎn)抽查審計(jì)法、分析對(duì)比審計(jì)法等。
在審計(jì)人員力量充足的情況下，可考慮全面審計(jì)法，按與施工圖預(yù)算基本相同的方法，逐一地對(duì)全部項(xiàng)目進(jìn)行審查。用全面審計(jì)法可使審計(jì)的工程造價(jià)差錯(cuò)率低、質(zhì)量高，但是工作量較大。
為提高工作效率，可采用重點(diǎn)抽查審計(jì)法，有側(cè)重、有選擇地根據(jù)施工圖或竣工圖計(jì)算部分價(jià)值較高或占投資比例較大的分項(xiàng)工程量。如鋼筋混凝土工程中的梁、板、柱、鋼筋，而對(duì)其他價(jià)值較低或占投資比例較小的分項(xiàng)工程，如雨蓬等零星項(xiàng)目，可忽略不計(jì)。這種方法與全面審計(jì)法比較，工作量相對(duì)減少，既可提高工作效率，又能做到準(zhǔn)確無(wú)誤。
為使重點(diǎn)抽查審計(jì)法更準(zhǔn)確更有效，還可結(jié)合分析對(duì)比審計(jì)法，抓住審計(jì)的重點(diǎn)。審計(jì)人員應(yīng)在平時(shí)積累各類建筑的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，利用已經(jīng)完成的工程造價(jià)同擬審類似工程進(jìn)行對(duì)比審計(jì)，比如，結(jié)構(gòu)相同、地區(qū)相同、規(guī)模相近的工程，其單方造價(jià)指標(biāo)應(yīng)相近，各分部工程的比例也應(yīng)接近，因此，在對(duì)比分析各指標(biāo)后，可快速地找出問(wèn)題的所在，再運(yùn)用重點(diǎn)抽查審計(jì)法，則可做到有的放矢，事半功倍。
審計(jì)技巧方面，筆者認(rèn)為有幾點(diǎn)：
3.1 要針對(duì)工程量容易出錯(cuò)的地方重點(diǎn)審核工程量。土方量容易超算，如果挖出來(lái)的土符合要求可用于回填，則土方外運(yùn)量是計(jì)算余土量；土方回填時(shí)應(yīng)扣除室外標(biāo)高或交付施工標(biāo)高以下所埋設(shè)的基礎(chǔ)體積，而不是室內(nèi)標(biāo)高以下的所埋設(shè)的基礎(chǔ)體積；對(duì)磚墻或砌塊墻，應(yīng)扣除梁、柱、門(mén)窗洞等所占體積；對(duì)板的體積，應(yīng)扣除0.3m2以上的孔洞，梁的長(zhǎng)度應(yīng)準(zhǔn)確，主梁的長(zhǎng)度是從柱邊到柱邊的長(zhǎng)度而不是軸線長(zhǎng)度等。尤其對(duì)于設(shè)計(jì)變更的工程量，應(yīng)核對(duì)有否與原清單工程量重復(fù)的地方。對(duì)有分包的工程，也要特別注意分包工程量與總包工程量是否有重復(fù)計(jì)算的部分。如某工程屋面綠化工程由業(yè)主單獨(dú)分包，而屋面防水工程仍由總包單位完成，但原工程量清單中并沒(méi)有將屋面防水和屋面綠化分二條清單編制，因此，對(duì)總包單位的工程量應(yīng)扣減綠化部分，以免建設(shè)單位多付費(fèi)用而遭受不必要的損失。為了更好更快地核對(duì)工程量，審計(jì)人員應(yīng)借助各種算量軟件，如目前市場(chǎng)上普遍使用的廣聯(lián)達(dá)算量軟件、魯班算量軟件和斯維爾三維算量軟件，利用軟件CAD圖導(dǎo)入與識(shí)別的功能，可以大大提高算量的速度和準(zhǔn)確性，而且工程量的計(jì)算更直觀，審計(jì)人員也可做到心中有數(shù)。
3.2 要針對(duì)工程量大的子目分析綜合單價(jià)的組成。在工程量清單報(bào)價(jià)中，綜合單價(jià)由多條定額組價(jià)形成，審計(jì)人員通過(guò)審查綜合單價(jià)分析表，可以分析其報(bào)價(jià)是否合理。首先根據(jù)清單項(xiàng)目特征，查看定額選擇是否與清單的內(nèi)容一致，當(dāng)不一致時(shí)，應(yīng)查閱圖紙，甚至到施工現(xiàn)場(chǎng)查對(duì)工程內(nèi)容，以確定定額的選擇是否正確。其次，應(yīng)注意每條定額對(duì)應(yīng)的工程量是否與工程內(nèi)容相符，特別要防止施工單位在報(bào)價(jià)時(shí)有意調(diào)高材料的消耗量。如某工程采用直徑為1000mm的深層攪拌樁，綜合單價(jià)分析表中水泥消耗量為0.25t/m，而定額中樁徑600mm以上的深層攪拌樁水泥消耗量為0.098t/m。另外，要按合同條款約定的原則確定人工、材料、機(jī)械臺(tái)班的價(jià)格。
3.3 加強(qiáng)材料價(jià)格動(dòng)態(tài)管理，有效地對(duì)材料價(jià)格和價(jià)差進(jìn)行審核。在工程預(yù)決算工作中，材料費(fèi)用是工程造價(jià)最活躍的動(dòng)態(tài)因素，它占工程造價(jià)的76%以上。因此，平時(shí)審計(jì)人員應(yīng)注意定額站公布的各季度、各月度材料市場(chǎng)價(jià)格，提高詢價(jià)的技巧，搜集及積累建筑常用材料價(jià)格，加強(qiáng)材料價(jià)格動(dòng)態(tài)管理，則對(duì)材料價(jià)格和價(jià)差能夠有效地進(jìn)行審核。
3.4 根據(jù)有效文件、規(guī)定及招投標(biāo)文件、合同對(duì)費(fèi)用進(jìn)行審核取費(fèi)應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)毓こ淘靸r(jià)管理部門(mén)頒發(fā)的文件及規(guī)定，結(jié)合相關(guān)文件如合同、招投標(biāo)文件等來(lái)確定取費(fèi)費(fèi)率。審核時(shí)應(yīng)注意取費(fèi)文件的時(shí)效性；執(zhí)行的取費(fèi)表是否與工程性質(zhì)相符；費(fèi)率計(jì)算是否正確；價(jià)差調(diào)整的材料是否符合文件規(guī)定。計(jì)算時(shí)的取費(fèi)基礎(chǔ)是否正確，如利潤(rùn)是以人工費(fèi)為基礎(chǔ)還是以直接費(fèi)為基礎(chǔ)。
注釋：
①吳現(xiàn)立,馮占紅.工程造價(jià)控制與管理[M].武漢理工大學(xué)出版社,85-86.
參考文獻(xiàn)：
[1]段覺(jué)平.高?；üこ痰膶徲?jì)方法與造價(jià)控制分析[J].中華建設(shè)，2008.1.
［論文摘要］竣工決算是基建會(huì)計(jì)一項(xiàng)基礎(chǔ)性的工作，隨著高校規(guī)模的不斷擴(kuò)大，基建項(xiàng)目投資日益增加，但建設(shè)項(xiàng)目竣工后存在沒(méi)有及時(shí)辦理竣工決算的問(wèn)題，因而影響了固定資產(chǎn)的交付使用和學(xué)校對(duì)資產(chǎn)的管理，本文就竣工決算滯后問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的防范措施。
基建工程竣工決算反映了工程項(xiàng)目從籌建到驗(yàn)收時(shí)實(shí)際發(fā)生的全部建設(shè)費(fèi)用，是上級(jí)主管部門(mén)審查基本建設(shè)撥款核銷文件的依據(jù)，也是基建會(huì)計(jì)一項(xiàng)基礎(chǔ)性的工作。根據(jù)財(cái)政部的有關(guān)文件規(guī)定，基建工程項(xiàng)目在完工后的三個(gè)月內(nèi)應(yīng)編制竣工決算報(bào)表，但事實(shí)上，隨著近年來(lái)高校規(guī)模的不斷擴(kuò)大，基建項(xiàng)目投資也日益增加，一些高校的竣工決算卻經(jīng)常被長(zhǎng)時(shí)間的擱置，導(dǎo)致竣工決算嚴(yán)重滯后，進(jìn)而影響了固定資產(chǎn)的交付使用和學(xué)校對(duì)資產(chǎn)的管理。因此對(duì)高?；üこ炭⒐Q算滯后問(wèn)題加以分析并制定相應(yīng)防范措施，對(duì)于今后正確的基建設(shè)計(jì)方案和施工方法的選擇以及工程建設(shè)經(jīng)驗(yàn)的積累都具有重要的意義。
一、高校基建工程竣工決算滯后的現(xiàn)狀及影響
高校自98年擴(kuò)招以來(lái)，招生人數(shù)從108萬(wàn)人到2005年招生人數(shù)的504萬(wàn)人，隨之而來(lái)的是高校各項(xiàng)設(shè)施建設(shè)的迅猛發(fā)展，基建投資日益增大。如某省教育廳的數(shù)據(jù)顯示，05年省屬高校的在建工程是25.4億，撥款是32.05億，多數(shù)高校工程竣工后雖已交付使用多年，但仍以在建工程的形式存在的有9.7億，占總在建工程的38.2%?？⒐Q算的滯后與基建工程的特點(diǎn)有關(guān)聯(lián)，但多數(shù)還是其他的原因引起的，因?yàn)槎鄶?shù)高?；媾R的是繁重的項(xiàng)目管理任務(wù)，為了學(xué)生能夠如期入學(xué)，工程項(xiàng)目要趕工期，趕進(jìn)度，學(xué)校注重的是工程項(xiàng)目的前期工作，施工階段的控制管理，管理的目標(biāo)是按期交付使用，卻忽視了工程項(xiàng)目竣工的后期工作，造成建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的滯后，進(jìn)而出現(xiàn)了一系列的影響。
1、竣工決算滯后影響了辦理固定資產(chǎn)財(cái)產(chǎn)帳的管理。建設(shè)項(xiàng)目在竣工后多年沒(méi)有及時(shí)辦理竣工決算，只能先交付使用造成固定資產(chǎn)已使用，但沒(méi)有資產(chǎn)帳。而且長(zhǎng)期不進(jìn)行竣工決算，時(shí)間一長(zhǎng)，資料提供不全，更難以進(jìn)行竣工決算，進(jìn)一步影響了工程項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)財(cái)產(chǎn)帳，易造成學(xué)校資產(chǎn)的流失。
2、竣工決算滯后導(dǎo)致資產(chǎn)管理與使用脫節(jié)。建設(shè)項(xiàng)目沒(méi)有及時(shí)辦理竣工決算，相關(guān)手續(xù)不齊，國(guó)資部門(mén)不能辦產(chǎn)權(quán)證書(shū)，未納入學(xué)校資產(chǎn)的核算管理。而使用部門(mén)管理的重心是教學(xué)，缺乏資產(chǎn)管理方面的經(jīng)驗(yàn)，這容易使資產(chǎn)的管理出現(xiàn)“真空”現(xiàn)象。特別是在一些教學(xué)設(shè)施及設(shè)備的管理上，由于管理的缺位，影響了學(xué)校對(duì)資產(chǎn)的正常管理與合理使用。
3、竣工決算滯后導(dǎo)致資產(chǎn)成本人為增加。在工程交付使用過(guò)程中，會(huì)發(fā)生一些維修費(fèi)、配套設(shè)施等支出，由于未及時(shí)辦理竣工決算，該工程的這些費(fèi)用會(huì)被攤?cè)牍こ坛杀尽６覍?shí)際工作中還存在著隨意地將非本項(xiàng)目的維修費(fèi)、更換配件等攤?cè)牍こ坛杀荆藶榈卦龃蠼ㄔO(shè)項(xiàng)目的成本。另外，工程結(jié)算取費(fèi)系數(shù)每年都在發(fā)生變化，遲報(bào)工程決算，會(huì)引起工程成本的增加，使資產(chǎn)的成本與實(shí)際成本不相符，造成資產(chǎn)計(jì)價(jià)的不實(shí)。
二、基建項(xiàng)目竣工決算滯后的原因分析
1、校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)竣工決算管理意識(shí)淡薄，管理不完善。（1）校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)投資資金管理經(jīng)濟(jì)效益的意識(shí)不強(qiáng)，且學(xué)校管理的重點(diǎn)是教學(xué)科研，因此校領(lǐng)導(dǎo)更關(guān)心的是工程的進(jìn)度、完工日期以及學(xué)生能否按期入學(xué)等問(wèn)題，卻忽視了對(duì)竣工決算的辦理，學(xué)校認(rèn)為欠缺的只是竣工決算的手續(xù)問(wèn)題，并不影響建設(shè)工程項(xiàng)目的交付使用。因而，基建工程項(xiàng)目的竣工決算就被擱置，若遇上領(lǐng)導(dǎo)換任，易造成基建歷史遺留問(wèn)題。（2）各職能部門(mén)缺乏溝通與協(xié)調(diào)?；?、國(guó)資、財(cái)務(wù)、院系等部門(mén)之間由于缺乏溝通，相互配合不夠，在工程項(xiàng)目完工后，基建部門(mén)對(duì)竣工決算所需的材料或程序不了解，使基建材料提供不完整，竣工決算不及時(shí)，最后國(guó)資部門(mén)按小于基建工程項(xiàng)目帳面數(shù)給予入帳，導(dǎo)致帳面數(shù)與實(shí)際資產(chǎn)數(shù)嚴(yán)重不相符。而工程后期所發(fā)生的費(fèi)用是以資產(chǎn)入帳還是使用部門(mén)以修繕費(fèi)用入帳，這些費(fèi)用在財(cái)務(wù)管理上分得清，但在部門(mén)之間因涉及局部利益卻較難分清。如某高校的基建部門(mén)，工程項(xiàng)目食堂在98年初已完工，食堂附屬設(shè)備在98年購(gòu)買(mǎi)，由于該項(xiàng)目超投資且手續(xù)不完整，食堂及鍋爐的竣工決算至今沒(méi)有辦理，竣工交付使用的工程未入學(xué)校資產(chǎn)帳，造成實(shí)際資產(chǎn)與帳目嚴(yán)重不符。在今年使用部門(mén)已多次要求對(duì)該設(shè)備進(jìn)行報(bào)廢，但國(guó)資部門(mén)因鍋爐設(shè)備目前為止還未辦理資產(chǎn)入庫(kù)手續(xù)，因而其設(shè)備即使報(bào)廢年限已到期也無(wú)法辦理報(bào)廢手續(xù)。由此可見(jiàn)，部門(mén)之間協(xié)調(diào)與否，影響著竣工決算的及時(shí)性。
2、基建管理人員和財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)問(wèn)題影響竣工決算的及時(shí)性。（1）高?；窘ㄔO(shè)工程由于工期緊、任務(wù)重，以致于一人多崗、超工作量地工作，及管理人員隊(duì)伍的不穩(wěn)定性，造成管理人員的管理行為缺乏制度的制約，而且還很難對(duì)工程項(xiàng)目的質(zhì)量、投資的效果進(jìn)行有效的監(jiān)督。比如現(xiàn)場(chǎng)施工管理人員既要對(duì)現(xiàn)場(chǎng)檢查、隱蔽工程進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)簽證，又要進(jìn)行工程造價(jià)的審核，還要負(fù)責(zé)保管工程的有關(guān)資料。在人員超負(fù)荷工作以及崗位職責(zé)不清、崗位職能交叉的情況下，一旦基建工程項(xiàng)目管理出現(xiàn)哪一環(huán)節(jié)的問(wèn)題，管理人員之間容易出現(xiàn)互相扯皮，互相推諉的現(xiàn)象，使竣工決算所需的前期工作斷層，造成竣工決算不能如期進(jìn)行。另外在實(shí)際工作中管理人員對(duì)竣工決算知識(shí)的缺乏、工作經(jīng)驗(yàn)等職業(yè)素質(zhì)方面的欠缺以及法律意識(shí)的淡薄等，也會(huì)造成竣工決算的滯后。（2）基建財(cái)務(wù)人員問(wèn)題。多數(shù)高?；ㄘ?cái)務(wù)人員缺乏、專業(yè)知識(shí)更新慢等方面的問(wèn)題，造成新時(shí)期的基建財(cái)務(wù)人員銜接不上，財(cái)務(wù)人員在實(shí)際工作中專業(yè)知識(shí)跟不上經(jīng)濟(jì)時(shí)代的發(fā)展?；ㄘ?cái)務(wù)人員對(duì)項(xiàng)目建設(shè)經(jīng)常停留于表面的工作，如某高校的基建財(cái)務(wù)人員，在退休時(shí)，所移交的帳面顯示基建項(xiàng)目已完工，審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)報(bào)告業(yè)已送達(dá)，財(cái)務(wù)人員卻沒(méi)有向主管部門(mén)申請(qǐng)固定資產(chǎn)交付使用的報(bào)告?；ㄘ?cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的豐富與否、良好的職業(yè)道德等也影響著竣工決算的及時(shí)性。
3、對(duì)財(cái)政性資金結(jié)余的操縱導(dǎo)致竣工決算滯后。高校的基本建設(shè)資金應(yīng)嚴(yán)格控制在工程預(yù)算之內(nèi)。但高?；窘ㄔO(shè)對(duì)工程項(xiàng)目常常是貪大攀比，盲目擴(kuò)張，脫離實(shí)際，在施工過(guò)程中經(jīng)常更改設(shè)計(jì)，使得在建工程經(jīng)常是超預(yù)算進(jìn)行，而在超預(yù)算缺口的資金不能落實(shí)時(shí)，就容易造成竣工決算的滯后。同時(shí)高校的基本建設(shè)項(xiàng)目資金不是單項(xiàng)的專戶專用，由于在實(shí)際操作中可以自行調(diào)劑建設(shè)項(xiàng)目資金，學(xué)校在向上級(jí)主管部門(mén)上報(bào)基建財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，隱瞞了建設(shè)資金結(jié)余的情況，而主管部門(mén)在竣工決算方面的監(jiān)管乏力也潛在的助長(zhǎng)了學(xué)校的這種做法。因此，高校在工程完工后，并不急于進(jìn)行竣工決算。
4、承建商存在工程質(zhì)量問(wèn)題。一般情況下承建商在工程完工后，應(yīng)提供竣工決算的材料，但承建商在竣工決算時(shí)，對(duì)工程量的計(jì)算、工程定額的套用、材料差價(jià)的確定等高估冒算，以賺取更多的利潤(rùn)，這與高校建設(shè)方的工程質(zhì)量要保證，要節(jié)省資金、降低工程成本方面，兩者財(cái)務(wù)管理的目的不同。另外承建商在施工過(guò)程中，出現(xiàn)的一些質(zhì)量問(wèn)題，建設(shè)方認(rèn)為應(yīng)對(duì)承包商進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上的處罰，而承建商反過(guò)來(lái)則認(rèn)為這是因設(shè)計(jì)缺陷而導(dǎo)致的技術(shù)問(wèn)題，在質(zhì)量問(wèn)題的責(zé)任認(rèn)定上，承建方與建設(shè)方會(huì)產(chǎn)生較大的差異。因此，雙方在質(zhì)量、定額套用、取費(fèi)問(wèn)題上存在比較大的歧義，導(dǎo)致了竣工決算無(wú)法按正常程序進(jìn)行。
三、竣工決算滯后的防范措施
1、校領(lǐng)導(dǎo)重視竣工決算，加強(qiáng)和完善管理。（1）校領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持是創(chuàng)造竣工決算的良好外部環(huán)境。領(lǐng)導(dǎo)要高度重視基建工程項(xiàng)目的后期工作即竣工決算，強(qiáng)化項(xiàng)目管理意識(shí)，認(rèn)清竣工決算在項(xiàng)目管理中的重要經(jīng)濟(jì)意義與作用。成立以校領(lǐng)導(dǎo)為主，各職能部門(mén)的負(fù)責(zé)人為組成成員的基建竣工驗(yàn)收會(huì)，負(fù)責(zé)基建的竣工決算工作，校領(lǐng)導(dǎo)要在關(guān)鍵問(wèn)題、重要環(huán)節(jié)如驗(yàn)收環(huán)節(jié)要親自參與，以使基建的最后環(huán)節(jié)竣工決算能夠順利開(kāi)展。（2）加強(qiáng)各職能部門(mén)的協(xié)作關(guān)系，提高管理效率。各職能部門(mén)的負(fù)責(zé)人應(yīng)相互溝通，相互協(xié)調(diào)，提高部門(mén)間相互配合的工作效率，做好各項(xiàng)基建材料的基礎(chǔ)性收集工作，檔案收集與項(xiàng)目管理同步進(jìn)行、實(shí)時(shí)同步地檢查，不斷補(bǔ)充，避免因文件的缺失而造成竣工決算的滯后。校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)基建的歷史遺留問(wèn)題確實(shí)是建設(shè)方責(zé)任的，要責(zé)成相關(guān)部門(mén)的主要負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦人把該補(bǔ)辦的材料補(bǔ)齊全，辦理清楚，確保竣工決算的順利進(jìn)行。
2、加強(qiáng)人員素質(zhì)管理。（1）制定崗位規(guī)章制度。基本建設(shè)管理部門(mén)應(yīng)制定管理人員的崗位職責(zé)、職責(zé)范圍等規(guī)定，并對(duì)基建工程項(xiàng)目實(shí)行項(xiàng)目責(zé)任人負(fù)責(zé)制，確定“誰(shuí)負(fù)責(zé)的項(xiàng)目，誰(shuí)負(fù)責(zé)竣工決算”的原則，實(shí)行負(fù)責(zé)到底的辦法規(guī)范工程項(xiàng)目的辦事流程，形成管理人員照章辦事的自覺(jué)性，有效地規(guī)范基建管理人員的行為，使基建管理規(guī)范化、程序化和科學(xué)化。（2）提高人員素質(zhì)。首先，基建部門(mén)平常應(yīng)加強(qiáng)管理人員的思想素質(zhì)與業(yè)務(wù)知識(shí)的教育、鼓勵(lì)大家參加社會(huì)上的專業(yè)知識(shí)考試，在提高理論的同時(shí)積累實(shí)際工作中的經(jīng)驗(yàn)，把職稱評(píng)定、提拔任用與平常的工作表現(xiàn)、工作效率相結(jié)合，切實(shí)提高基建管理人員的待遇，既能體現(xiàn)學(xué)校對(duì)管理人員辛勤工作的肯定，又能對(duì)其管理行為的效果進(jìn)行獎(jiǎng)懲。學(xué)校應(yīng)避免管理人員的頻繁流動(dòng)，以保證基建工程項(xiàng)目工作的連續(xù)性。其次，基本建設(shè)工程的周期長(zhǎng)、跨度大，財(cái)務(wù)人員在基建工程項(xiàng)目建設(shè)初期，就應(yīng)開(kāi)始收集、整理、分析原始資料，著手準(zhǔn)備竣工決算的各項(xiàng)事前工作。財(cái)務(wù)人員除了業(yè)務(wù)素質(zhì)強(qiáng)之外，還要經(jīng)常隨基建管理人員到施工現(xiàn)場(chǎng)，加強(qiáng)了解工程的實(shí)際進(jìn)展情況。學(xué)校應(yīng)對(duì)基建會(huì)計(jì)設(shè)置A崗、B崗，兩崗人員相互互補(bǔ)，相互補(bǔ)充，避免由于人員的流動(dòng)、退休等外在的原因造成竣工決算的滯后?；ㄘ?cái)務(wù)人員因基建的特殊性，接觸社會(huì)上的人雜，在工作要求上對(duì)財(cái)務(wù)人員比較苛刻，財(cái)務(wù)人員復(fù)合型的知識(shí)及良好的職業(yè)道德素質(zhì)在很大程度上會(huì)決定著竣工決算的及時(shí)性與準(zhǔn)確性。(3)設(shè)立內(nèi)部檔案管理員?；ú块T(mén)要單獨(dú)設(shè)立一個(gè)內(nèi)部檔案管理員，管理員既要懂基建專業(yè)知識(shí)又要熟悉檔案知識(shí)，負(fù)責(zé)保管和收集工程項(xiàng)目的有關(guān)資料，對(duì)資料系統(tǒng)整理、分類歸檔，以使每個(gè)項(xiàng)目的資料文件得到保全，為竣工決算提供完整、齊全的數(shù)據(jù)資料，確?？⒐Q算的及時(shí)性。
3、加強(qiáng)工程預(yù)算的控制，監(jiān)督基建投資管理。構(gòu)建主管部門(mén)—高校事業(yè)單位—財(cái)務(wù)部門(mén)的三級(jí)管理模式，學(xué)校與施工單位簽訂合同時(shí)應(yīng)要求施工單位嚴(yán)格按圖紙施工，不能隨意的進(jìn)行變更和修改設(shè)計(jì)中的技術(shù)要求，基建部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)要相互協(xié)作，對(duì)工程質(zhì)量、工程進(jìn)度和投資進(jìn)行控制，要嚴(yán)格按工程的預(yù)算執(zhí)行?；?xiàng)目完工時(shí)，財(cái)務(wù)部門(mén)在接到基建部門(mén)通知后，要求施工單位上報(bào)竣工決算資料，使審計(jì)機(jī)構(gòu)能及時(shí)地對(duì)竣工決算工程款進(jìn)行審核，為工程竣工決算的及時(shí)性打下基礎(chǔ)。主管部門(mén)通過(guò)財(cái)務(wù)部門(mén)利用網(wǎng)絡(luò)上傳的財(cái)務(wù)信息，對(duì)基建進(jìn)展情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)管，及時(shí)了解基本建設(shè)資金的使用情況，這在很大程度上防止了高?；?xiàng)目資金的串戶使用，防止所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到可預(yù)定使用狀態(tài)時(shí)，為了繼續(xù)超期使用預(yù)算撥款資金，而遲遲不辦理竣工決算。
4、選擇信譽(yù)良好的承建商。學(xué)校確定承建商后，在與對(duì)方簽定合同時(shí)，對(duì)較容易產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)糾紛的事項(xiàng)應(yīng)在合同中事先規(guī)定。如基建工程量計(jì)量由監(jiān)理公司、現(xiàn)場(chǎng)管理科進(jìn)行監(jiān)督審核，工程定額的選用應(yīng)結(jié)合本地區(qū)建委所編制的費(fèi)用定額進(jìn)行套算。而材料差價(jià)的補(bǔ)差則與施工時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格相掛鉤。因設(shè)計(jì)而變更的部分由雙方在現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行簽證。簽訂的合同條款經(jīng)法律顧問(wèn)審核，減少合同中的紕漏。在工程完工后，工程中的確存在質(zhì)量缺陷的，由施工單位提出書(shū)面整改措施及期限，基建管理人員負(fù)責(zé)督促和協(xié)調(diào)施工單位的后補(bǔ)事項(xiàng)，為工程竣工決算的及時(shí)性做好各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。
總之，竣工決算不僅關(guān)系著固定資產(chǎn)的帳面與實(shí)物的數(shù)字問(wèn)題，還關(guān)系著學(xué)校的資產(chǎn)管理水平以及學(xué)校的生存與發(fā)展問(wèn)題。因此，準(zhǔn)確、及時(shí)地做好竣工決算工作既是符合學(xué)校的整體利益，也是符合國(guó)家與社會(huì)對(duì)教育事業(yè)的發(fā)展需要。
參考文獻(xiàn)：
[1]王春華.高校基建工程竣工決算中的問(wèn)題及影響[J].上海審計(jì)，2005
基于內(nèi)部審計(jì)視角對(duì)高校教育經(jīng)費(fèi)支出的績(jī)效審計(jì)進(jìn)行探討，首先介紹了高校教育經(jīng)費(fèi)支出績(jī)效審計(jì)的理論基礎(chǔ)和現(xiàn)實(shí)意義；然后詳細(xì)說(shuō)明了績(jī)效審計(jì)的三個(gè)層次：經(jīng)濟(jì)性審計(jì)、效率性審計(jì)、效果性審計(jì)，并初步構(gòu)建了高校教育經(jīng)費(fèi)支出績(jī)效審計(jì)的指標(biāo)體系；最后提出了加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)建設(shè)的幾點(diǎn)建議，以推進(jìn)高校教育經(jīng)費(fèi)支出績(jī)效審計(jì)工作的開(kāi)展。
【關(guān)鍵詞】
高校教育經(jīng)費(fèi)支出；績(jī)效審計(jì)；經(jīng)濟(jì)性；效率性；效果性；內(nèi)部審計(jì)
一、高校教育經(jīng)費(fèi)支出績(jī)效審計(jì)的研究背景
高校教育經(jīng)費(fèi)支出績(jī)效審計(jì)是指對(duì)高校教育經(jīng)費(fèi)支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行綜合分析與評(píng)價(jià)，以促進(jìn)學(xué)校管理者優(yōu)化配置資源、提高績(jī)效，從而建設(shè)資源節(jié)約型高校。我國(guó)的財(cái)政管理改革已進(jìn)入以支出管理改革為重點(diǎn)的階段，高校教育經(jīng)費(fèi)支出作為公共財(cái)政支出的一個(gè)重要部分，一直是社會(huì)各界關(guān)注的重點(diǎn)和熱點(diǎn)。因此，對(duì)高校教育經(jīng)費(fèi)支出開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，對(duì)高校教育經(jīng)費(fèi)支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行監(jiān)督和審計(jì)，無(wú)論是對(duì)高等教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)支出的管理改革還是審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，都是一條不可或缺的必由之路。高校教育經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)的審計(jì)主體可分為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和政府審計(jì)部門(mén)，目前我國(guó)學(xué)術(shù)界對(duì)高校績(jī)效審計(jì)的研究多數(shù)是以政府審計(jì)部門(mén)為出發(fā)點(diǎn)，探討政府對(duì)高校的績(jī)效審計(jì)，但是仍未形成完善的制度規(guī)范和統(tǒng)一的指標(biāo)體系，高校的政府績(jī)效審計(jì)處于初步建設(shè)時(shí)期，開(kāi)展還需一段時(shí)間。
2015年3月24日，《教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的意見(jiàn)》（教財(cái)〔2015〕2號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《意見(jiàn)》）正式頒布實(shí)施，《意見(jiàn)》明確提出“內(nèi)部審計(jì)是規(guī)范權(quán)力運(yùn)行的重要手段，是強(qiáng)化過(guò)程監(jiān)管的重要方式，是提高資源績(jī)效的重要保障。”高校內(nèi)部審計(jì)作為政府審計(jì)的延伸，在高校績(jī)效審計(jì)中具有主動(dòng)性，是推進(jìn)高?？?jī)效審計(jì)的動(dòng)力與保障。因此本文選取內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為審計(jì)主體，以內(nèi)部審計(jì)部門(mén)為研究視角對(duì)高校教育經(jīng)費(fèi)支出的績(jī)效審計(jì)進(jìn)行研究。
二、高校教育經(jīng)費(fèi)支出績(jī)效審計(jì)的必要性
（一）理論基礎(chǔ)1.公共產(chǎn)品理論高等教育是非義務(wù)教育，既不是消費(fèi)上具有完全競(jìng)爭(zhēng)性和排他性的私人產(chǎn)品，也不是在消費(fèi)上完全不具有競(jìng)爭(zhēng)性和排他性的公共產(chǎn)品，它兼有私人產(chǎn)品和公共產(chǎn)品的成分，屬于準(zhǔn)公共產(chǎn)品。高等教育的準(zhǔn)公共產(chǎn)品性質(zhì)，決定了高等教育經(jīng)費(fèi)投入由政府、學(xué)生和社會(huì)共同承擔(dān)，同時(shí)不可避免地引入了成本效益觀念，而高校教育經(jīng)費(fèi)支出的績(jī)效審計(jì)滿足了利益相關(guān)者對(duì)經(jīng)費(fèi)支出效果的需要。2.委托理論委托理論認(rèn)為，財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)分離后，一方面委托人希望人能誠(chéng)實(shí)、公允地履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，不僅要實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)的保全，還要實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)的增值；另一方面，人也有義務(wù)向委托人說(shuō)明受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的具體履行過(guò)程和結(jié)果。政府對(duì)高校投入資金，委托高校負(fù)責(zé)人對(duì)投入資金進(jìn)行有效管理，從而為社會(huì)最大效率地提供公共服務(wù)，輸出優(yōu)秀人才；校企合作方、銀校合作方等委托方投入或借出資金，希望高校為其盈利；學(xué)生繳納學(xué)費(fèi)，希望能接受到良好的教育。為保障受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面履行，滿足眾多利益相關(guān)者的信息需求，產(chǎn)生了績(jī)效審計(jì)的要求。
（二）現(xiàn)實(shí)意義1.績(jī)效審計(jì)是高校厲行節(jié)約的重要保障目前，高校教育經(jīng)費(fèi)支出結(jié)構(gòu)不合理，存在不同程度的浪費(fèi)，如設(shè)備儀器的采購(gòu)與管理不善，重復(fù)購(gòu)置；基建修繕項(xiàng)目沒(méi)有長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，重復(fù)拆建；參加或舉辦沒(méi)有意義的會(huì)議與活動(dòng)，鋪張浪費(fèi)。這些不僅容易滋生高校腐敗，還會(huì)影響高校的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。當(dāng)前的高校內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于財(cái)務(wù)收支的總量審計(jì)，缺乏對(duì)經(jīng)費(fèi)支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的評(píng)價(jià)。高校教育經(jīng)費(fèi)的某項(xiàng)支出不超預(yù)算，并不代表這項(xiàng)資金的使用效率高，這項(xiàng)資金的支出不一定達(dá)到了預(yù)期效果，因此這筆資金即使不超預(yù)算，也是低效的支出，甚至是浪費(fèi)的不合理支出。因此對(duì)高校教育經(jīng)費(fèi)支出進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，對(duì)支出的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，可以保障經(jīng)費(fèi)支出的合理性與節(jié)約性，提高經(jīng)費(fèi)使用效益。2.績(jī)效審計(jì)是高校內(nèi)部審計(jì)縱深發(fā)展的必然走向20世紀(jì)90年代以來(lái)，績(jī)效審計(jì)以其獨(dú)特的優(yōu)越性成為西方國(guó)家審計(jì)的主流方向（安杰等，2010）。在我國(guó)，高校雖然一般都設(shè)置了獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、財(cái)政收支、基建修繕、科研經(jīng)費(fèi)等方面進(jìn)行審計(jì)與監(jiān)督，且取得了一定的成績(jī)，但內(nèi)部審計(jì)的職能作用卻沒(méi)有充分發(fā)揮，大部分高校內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)局限于財(cái)務(wù)預(yù)決算以及日常收支活動(dòng)的準(zhǔn)確性、差異性，卻很少考慮學(xué)校教育經(jīng)費(fèi)支出的經(jīng)濟(jì)性、效益性、效果性，因此我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新和發(fā)展顯得尤為重要與迫切。2014年1月1日，新修訂的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》正式實(shí)施。新準(zhǔn)則將內(nèi)部審計(jì)定義為“一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。”內(nèi)部審計(jì)的目的與績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容相統(tǒng)一，因此引入績(jī)效審計(jì)不僅是高校內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新方向，更是內(nèi)部審計(jì)縱深發(fā)展的必然走向。
三、高校教育經(jīng)費(fèi)支出績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容
（一）高校教育經(jīng)費(fèi)支出的經(jīng)濟(jì)性審計(jì)經(jīng)濟(jì)性審計(jì)是指審計(jì)高校教育經(jīng)費(fèi)支出是否以最低費(fèi)用獲取一定質(zhì)量的資源，審計(jì)高校教育經(jīng)費(fèi)支出是否節(jié)約以及支出結(jié)構(gòu)是否合理。經(jīng)濟(jì)性審計(jì)是高校教育經(jīng)費(fèi)支出績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容之一，高校內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)按照厲行節(jié)約以及經(jīng)費(fèi)優(yōu)化配置的方針進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性審計(jì)，主要有以下兩個(gè)方面的審計(jì)：1.經(jīng)費(fèi)支出的節(jié)約性審計(jì)審計(jì)在保證資源數(shù)量和質(zhì)量的情況下，資源的購(gòu)買(mǎi)成本是否有壓縮空間，是否達(dá)到最低；審計(jì)資源的購(gòu)買(mǎi)與獲取是否嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，有無(wú)擠占挪用資金；審計(jì)是否嚴(yán)格執(zhí)行了政府采購(gòu)政策。2.經(jīng)費(fèi)支出結(jié)構(gòu)的合理性審計(jì)科學(xué)合理地配置和使用教育經(jīng)費(fèi)，最大限度地提高資金的使用效益，是高等學(xué)校經(jīng)費(fèi)管理的一個(gè)重要目標(biāo)。經(jīng)濟(jì)性審計(jì)的另一個(gè)重點(diǎn)就是審計(jì)經(jīng)費(fèi)的支出結(jié)構(gòu)是否合理，是否最大限度地為教學(xué)、科研服務(wù)。
（二）高校教育經(jīng)費(fèi)支出的效率性審計(jì)效率性強(qiáng)調(diào)的是成果與支出的比例關(guān)系，追求比例的最大化。對(duì)于高校教育經(jīng)費(fèi)支出來(lái)說(shuō)，效率性審計(jì)是指在一定條件下，為取得同等的教育成果，高校教育資源的消耗程度，即審計(jì)是否以最小的資源投入獲得一定量的成果；審計(jì)購(gòu)入的資源是否優(yōu)化配置，有無(wú)資源閑置與浪費(fèi)。效率性審計(jì)是高校教育經(jīng)費(fèi)支出績(jī)效審計(jì)的關(guān)鍵，是連接經(jīng)濟(jì)性審計(jì)與效果性審計(jì)的橋梁。效率性審計(jì)主要包括三個(gè)方面：1.人力資源的效率性審計(jì)高校教育經(jīng)費(fèi)支出獲取教師、行政人員等各種人力資源，其中教師資源是核心，關(guān)系到學(xué)校的教學(xué)質(zhì)量以及發(fā)展?jié)摿?，因此人力資源的效率性審計(jì)的重點(diǎn)是審查教師的人數(shù)與知識(shí)結(jié)構(gòu)是否合理。2.物力資源的效率性審計(jì)物力資源的效率性審計(jì)主要是審計(jì)房屋、設(shè)備、圖書(shū)等物力資源的利用效率，審計(jì)物力資源是否優(yōu)化配置，有無(wú)閑置浪費(fèi)。3.財(cái)力資源的效率性審計(jì)財(cái)力資源的效率性審計(jì)主要是審計(jì)高校教育經(jīng)費(fèi)在人才培養(yǎng)和發(fā)展科研兩方面的支出效率性。
（三）高校教育經(jīng)費(fèi)支出的效果性審計(jì)效果性審計(jì)是審計(jì)教育經(jīng)費(fèi)支出后所實(shí)現(xiàn)的實(shí)際效果和預(yù)期效果之間的關(guān)系，即是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。效果性審計(jì)可分為兩個(gè)方面的審計(jì)：1.人才培養(yǎng)效果性審計(jì)我國(guó)高校的主要職能之一就是人才培養(yǎng)，是否培養(yǎng)出適合社會(huì)需要的人才是評(píng)價(jià)教育經(jīng)費(fèi)支出效果的重要內(nèi)容。2.科學(xué)研究效果性審計(jì)高校的另一職能是科學(xué)研究，即通過(guò)科學(xué)研究不斷輸出新知識(shí)，促進(jìn)社會(huì)發(fā)展?？茖W(xué)研究效果性審計(jì)主要是審計(jì)高校科研成果的數(shù)量和質(zhì)量。
四、高校教育經(jīng)費(fèi)支出績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系
績(jī)效審計(jì)本身是一個(gè)多指標(biāo)綜合性的審計(jì)模式，涉及到從資源的購(gòu)買(mǎi)、使用到產(chǎn)出的全過(guò)程審計(jì)，因此一套科學(xué)實(shí)用、清晰可比的高校教育經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)指標(biāo)是績(jī)效審計(jì)的關(guān)鍵。本文基于內(nèi)部審計(jì)的視角，初步探索了高校教育經(jīng)費(fèi)支出績(jī)效審計(jì)的指標(biāo)體系，見(jiàn)表1。各審計(jì)指標(biāo)的具體描述如下：
（一）經(jīng)濟(jì)性審計(jì)1.實(shí)際支出與預(yù)算支出比例=（實(shí)際支出/預(yù)算支出）×100%該指標(biāo)越大，說(shuō)明教育經(jīng)費(fèi)支出的經(jīng)濟(jì)性越差；該指標(biāo)值大于1時(shí)，實(shí)際支出超預(yù)算，經(jīng)費(fèi)使用可能存在浪費(fèi)。2.本年實(shí)際支出增加比例=（實(shí)際支出-上年支出）/上年支出×100%該指標(biāo)值大于0，說(shuō)明本年支出大于上年支出，指標(biāo)值越大，超出上年支出越多；指標(biāo)值小于0時(shí)，本年支出較上年支出節(jié)約。3.教學(xué)支出比例=（教學(xué)支出/總支出）×100%該指標(biāo)反映了教學(xué)經(jīng)費(fèi)的使用情況，該指標(biāo)值保持較高才是合理的支出結(jié)構(gòu)。4.三公經(jīng)費(fèi)支出比例=（三公經(jīng)費(fèi)/公用經(jīng)費(fèi)）×100%三公經(jīng)費(fèi)包括出國(guó)（境）費(fèi)、車輛購(gòu)置及運(yùn)行費(fèi)、公務(wù)接待費(fèi)，是應(yīng)該嚴(yán)格控制的支出，該指標(biāo)應(yīng)維持在較低值。5.設(shè)備購(gòu)置支出比例=（設(shè)備購(gòu)置支出/公用經(jīng)費(fèi)）×100%設(shè)備購(gòu)置支出比例包括可分別計(jì)算教學(xué)設(shè)備購(gòu)置比例和行政設(shè)備購(gòu)置比例，并進(jìn)行對(duì)比分析。教育經(jīng)費(fèi)的支出重點(diǎn)應(yīng)該是教學(xué)，教學(xué)設(shè)備在滿足師生需要的同時(shí)還要及時(shí)優(yōu)化更新，因此教學(xué)設(shè)備購(gòu)置支出應(yīng)該遠(yuǎn)大于行政設(shè)備購(gòu)置支出。6.人員經(jīng)費(fèi)比例=（人員經(jīng)費(fèi)/總支出）×100%人員經(jīng)費(fèi)包括在教職工工資、福利、補(bǔ)貼等，人員經(jīng)費(fèi)比例越高，公用經(jīng)費(fèi)必然少，不利于教學(xué)活動(dòng)的開(kāi)展，因此該指標(biāo)值應(yīng)維持在較低水平。
（二）效率性審計(jì)1.學(xué)生教師比例=（學(xué)生人數(shù)/教師人數(shù)）×100%該指標(biāo)值高，表明高校教師資源利用效率高。但是不能過(guò)高，生師比太高說(shuō)明學(xué)校師資力量嚴(yán)重不足，影響學(xué)校辦學(xué)質(zhì)量。根據(jù)《普通高等學(xué)?；巨k學(xué)條件指標(biāo)（試行）》（教發(fā)〔2004〕2號(hào)）文件的規(guī)定，符合基本辦學(xué)條件的生師比不能超過(guò)18:1。2.教師人均工作量=全校教學(xué)工作量/教師人數(shù)該指標(biāo)反映了教師資源的利用效率，指標(biāo)越高，效率越高。該指標(biāo)不能過(guò)高，過(guò)多的工作量不僅影響教學(xué)質(zhì)量，也會(huì)擠占教師的科研時(shí)間。3.專業(yè)教師占全體教職工比例=（專業(yè)教師人數(shù)/全體教職工人數(shù)）×100%專業(yè)教師在培養(yǎng)人才和科學(xué)研究中發(fā)揮重要作用。該指標(biāo)值高，說(shuō)明人力資源利用效率高；該指標(biāo)值低，說(shuō)明存在機(jī)構(gòu)臃腫、人浮于事的現(xiàn)象，可以精簡(jiǎn)非教學(xué)人員，提高教育經(jīng)費(fèi)使用效率。4.高層次人才占專業(yè)教師比例=（高層次人才數(shù)/專業(yè)教師人數(shù)）×100%高層次人才是指根據(jù)學(xué)校學(xué)科專業(yè)建設(shè)與發(fā)展需要，面向國(guó)內(nèi)外引進(jìn)的高級(jí)專業(yè)技術(shù)職務(wù)、高學(xué)歷的教師。該指標(biāo)越大，說(shuō)明師資力量越好，教學(xué)和科研發(fā)展的實(shí)力越強(qiáng)，人力資源效率越高。5.房屋利用率=（實(shí)際使用的房屋面積/可使用的房屋面積）×100%房屋包括高校的教室、圖書(shū)館、實(shí)驗(yàn)室、宿舍樓、運(yùn)動(dòng)館等，該指標(biāo)高，說(shuō)明房屋資源利用率高，反之說(shuō)明基建項(xiàng)目缺乏合理規(guī)劃，導(dǎo)致資源閑置與浪費(fèi)，效率低下。6.設(shè)備更新率=（當(dāng)年更新的設(shè)備數(shù)/當(dāng)年購(gòu)入的設(shè)備數(shù)）×100%該指標(biāo)低，說(shuō)明當(dāng)年購(gòu)入的設(shè)備未能及時(shí)投入使用，造成這樣的原因主要是設(shè)備重復(fù)購(gòu)置或者設(shè)備更新不及時(shí)。這一方面導(dǎo)致了資源的閑置，另一方面學(xué)生未享用到優(yōu)質(zhì)資源，物力資源效率低下。7.設(shè)備使用率=（設(shè)備實(shí)際使用小時(shí)數(shù)/該設(shè)備可充分使用小時(shí)數(shù)）×100%該指標(biāo)反映設(shè)備使用效率，值越高說(shuō)明設(shè)備使用越充分。8.圖書(shū)借閱率=（圖書(shū)借閱量/圖書(shū)總數(shù)）×100%圖書(shū)資源是學(xué)習(xí)知識(shí)和發(fā)展科研的重要資源，該指標(biāo)反映了師生對(duì)圖書(shū)的利用率，指標(biāo)值越高說(shuō)明該項(xiàng)教育經(jīng)費(fèi)支出的效率性越高。9.科研成果數(shù)與科研支出比=科研成果數(shù)/科研支出科研成果包括發(fā)表的論文、出版的圖書(shū)、獲取的專利。該指標(biāo)反映了科研經(jīng)費(fèi)的利用效率，指標(biāo)越高效率越高。10.學(xué)生人數(shù)與總支出比=學(xué)生人數(shù)/總支出該指標(biāo)反映單位經(jīng)費(fèi)支出所能負(fù)擔(dān)的學(xué)生數(shù)量，該指標(biāo)值越高說(shuō)明經(jīng)費(fèi)的使用效率越高。
（三）效果性審計(jì)1.學(xué)生畢業(yè)率=（畢業(yè)人數(shù)/學(xué)生總數(shù)）×100%學(xué)生必須滿足一定的條件才能畢業(yè)，該指標(biāo)反映了高校培養(yǎng)的合格大學(xué)生的比例。2.畢業(yè)生就業(yè)率=（就業(yè)人數(shù)/畢業(yè)生人數(shù)）×100%該指標(biāo)反映了高校培養(yǎng)的學(xué)生質(zhì)量滿足社會(huì)需求的程度。指標(biāo)值越高，表明高校培養(yǎng)的人才素質(zhì)越高，教育經(jīng)費(fèi)的支出效果好。3.學(xué)生人均獲獎(jiǎng)數(shù)=獲獎(jiǎng)數(shù)/學(xué)生人數(shù)包括國(guó)家級(jí)或地方級(jí)舉辦的知識(shí)競(jìng)賽、體育競(jìng)賽、實(shí)踐競(jìng)賽等各類獲獎(jiǎng)數(shù)，該指標(biāo)反映了學(xué)生的綜合素質(zhì)，比例越高效果越好。4.教師人均論文數(shù)=數(shù)/教師人數(shù)該指標(biāo)反映了教師的學(xué)術(shù)研究能力，指標(biāo)值越高，表明高校教師科學(xué)研究獲得成果越多。5.核心期刊論文比例=（核心期刊論文數(shù)/總數(shù)）×100%該指標(biāo)反映了高水平的科研成果數(shù)，指標(biāo)值越高，說(shuō)明教師科研能力越強(qiáng)。6.教師人均科研專利數(shù)=科研專利數(shù)/教師人數(shù)該指標(biāo)反映了教師科研成果的創(chuàng)新性和實(shí)用性，指標(biāo)值越高，經(jīng)費(fèi)支出的效果性越好。7.教師人均出版教材數(shù)=出版圖書(shū)數(shù)/教師人數(shù)圖書(shū)出版包括教材、理論研究、文學(xué)作品等的出版，反映了教師知識(shí)結(jié)構(gòu)的系統(tǒng)化和完整化，指標(biāo)值越高，科研效果越好。
五、加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)建設(shè)，推進(jìn)高校教育經(jīng)費(fèi)的績(jī)效審計(jì)
（一）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，而在高校管理體制以及傳統(tǒng)觀念的影響下，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和教職工對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)局限于過(guò)去的監(jiān)督職能，忽略了內(nèi)部審計(jì)的確認(rèn)和咨詢功能，內(nèi)部審計(jì)在高校的獨(dú)立性受到制約，不利于績(jī)效審計(jì)的順利開(kāi)展?！兑庖?jiàn)》中明確提出“充分保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性。應(yīng)設(shè)置獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，足額配備專職審計(jì)人員。要保障內(nèi)部審計(jì)部門(mén)依法審計(jì)、依法查處問(wèn)題、依法公告審計(jì)結(jié)果，不受其他機(jī)構(gòu)和個(gè)人的干涉。對(duì)拒不接受審計(jì)監(jiān)督，阻撓、干擾和不配合審計(jì)工作，或威脅、恐嚇、報(bào)復(fù)審計(jì)人員的，要依規(guī)查處?！币虼?，獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的根基與核心，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是推進(jìn)績(jī)效審計(jì)的根本保障。
（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè)高校教育經(jīng)費(fèi)支出績(jī)效審計(jì)是對(duì)高校教育經(jīng)費(fèi)支出的全過(guò)程及其所產(chǎn)生的效果進(jìn)行審計(jì)與評(píng)估，審計(jì)范圍更加廣泛，審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)更加復(fù)雜，這不僅加大了審計(jì)的工作量，而且要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)方法，如果僅依靠傳統(tǒng)的審計(jì)方法，績(jī)效審計(jì)工作很難開(kāi)展，其優(yōu)越性也無(wú)法體現(xiàn)。目前，高校數(shù)字化校園的建設(shè)實(shí)施，使信息化建設(shè)深入影響到校園內(nèi)各類用戶和管理部門(mén)，高校會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展更是快速。但是，內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè)卻不甚理想，一部分高校自行開(kāi)發(fā)了簡(jiǎn)單的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件，一部分高校僅是利用Excel表進(jìn)行審計(jì)，高校內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)主體，卻無(wú)法跟上審計(jì)對(duì)象的信息化步伐，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)的職能發(fā)揮。因此，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)的水平，不僅是績(jī)效審計(jì)的需求，更是內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的需求。
（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的多元化建設(shè)高校教育經(jīng)費(fèi)支出績(jī)效審計(jì)與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)相比，具有綜合性、多樣性和靈活性的特點(diǎn)，要順利開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，必須創(chuàng)新審計(jì)方法，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè)，但是僅靠硬件設(shè)備的投入是不夠的，還需要加強(qiáng)審計(jì)人員隊(duì)伍的多元化建設(shè)。審計(jì)人員是績(jī)效審計(jì)的主要推動(dòng)力和實(shí)施者，具備一支由經(jīng)濟(jì)、管理、法律、建設(shè)工程、信息系統(tǒng)等專業(yè)背景和專業(yè)資格的人員組成的審計(jì)隊(duì)伍是高校實(shí)施績(jī)效審計(jì)的人才保障。
【參考文獻(xiàn)】
［1］安杰，國(guó)效寧，徐銘禧.我國(guó)高?？?jī)效審計(jì)：現(xiàn)狀、意義與建議［J］.會(huì)計(jì)之友，2010（10）:92-94.
［2］張建林，劉韓婷.淺析高?？蒲薪?jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)［J］.河北企業(yè)，2013（1）:63.
［3］伍清.績(jī)效審計(jì)視角下高校教育經(jīng)費(fèi)審計(jì)內(nèi)容研究［J］.會(huì)計(jì)師，2014（1）:53-54.
［4］馮彥妍.高等教育經(jīng)費(fèi)政府績(jī)效審計(jì)研究［D］.河北工業(yè)大學(xué)博士學(xué)位論文，2010.
關(guān)鍵詞：管理 學(xué)校
近幾年各大院校都飛速發(fā)展 ,為了滿足師生員工的工作、 學(xué)習(xí)和生活的需要 ,各學(xué)校每年都投入相當(dāng)一部分資金用于裝飾、 修繕工程。然而就其投入與產(chǎn)出的結(jié)果來(lái)看 ,往往是不理想的 ,主要表現(xiàn)在: 1.應(yīng)當(dāng)招標(biāo)的項(xiàng)目不進(jìn)行招標(biāo) ,或者在招投標(biāo)過(guò)程中有違規(guī)操作現(xiàn)象; 2.管理人員專業(yè)素質(zhì)不高 ,缺乏相互協(xié)調(diào)、 相互監(jiān)督; 3.工程項(xiàng)目不經(jīng)討論就實(shí)施 ,導(dǎo)致重復(fù)施工或改造后項(xiàng)目無(wú)利用價(jià)值; 4.工程質(zhì)量不符合要求; 5.審計(jì)力量相對(duì)不足等等 ,這些都表明高校在裝飾修繕工程的管理中存在不少問(wèn)題 ,而這些問(wèn)題的存在暴露了高校內(nèi)控管理的不足和滯后。
內(nèi)控管理包括靜態(tài)性內(nèi)控和動(dòng)態(tài)性內(nèi)控 ,靜態(tài)內(nèi)控是指管理制度和機(jī)構(gòu)設(shè)置 ,而動(dòng)態(tài)內(nèi)控是實(shí)現(xiàn)靜態(tài)內(nèi)控的具體活動(dòng) ,它包括項(xiàng)目的整體規(guī)劃、 可行性研究、 招投標(biāo)、 審計(jì)、 付款等過(guò)程?？梢哉f(shuō)靜態(tài)內(nèi)控是動(dòng)態(tài)內(nèi)控的前提和基礎(chǔ);動(dòng)態(tài)內(nèi)控是靜態(tài)內(nèi)控的實(shí)現(xiàn) ,兩者相輔相成 ,缺一不可。筆者認(rèn)為 ,在眾多管理中 ,內(nèi)控管理是工程管理之根本。只要抓住了內(nèi)控管理 ,其它工作就水到渠成 ,相反 ,一旦忽視了內(nèi)控管理 ,而只顧施工質(zhì)量管理等方面的話 ,效果往往事倍功半。
一、 建立健全科學(xué)規(guī)范的管理制度 ,實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目靜態(tài)性內(nèi)控
制度是大學(xué)的組織架構(gòu)及其運(yùn)行規(guī)則 ,任何理想主義的精神文化 ,如果沒(méi)有嚴(yán)格的制度作為保證 ,社會(huì)就變得蒼白無(wú)力[ 1 ]。這一點(diǎn)在工程項(xiàng)目?jī)?nèi)控管理中顯得尤為重要 ,因此我們必須建立一系列科學(xué)規(guī)范的管理制度來(lái)約束我們的行為 ,保證工程項(xiàng)目靜態(tài)性內(nèi)控實(shí)現(xiàn)。管理制度的科學(xué)規(guī)范性體現(xiàn)在它的穩(wěn)定性、 可操作性以及可預(yù)見(jiàn)性等。就穩(wěn)定性而言 ,每一條內(nèi)控制度都應(yīng)是人們根據(jù)實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)及現(xiàn)象不斷總結(jié)提煉而成 ,它具有合情、 合理的特征 ,我們可以不斷地健全充實(shí)它 ,但是在一段時(shí)間內(nèi)它應(yīng)是穩(wěn)定的;另外我們所制定的制度是便于執(zhí)行的 ,而不是難以遵守、 操作 ,僅僅存在于表面形式上 ,它要求能具體貫徹到實(shí)際工作中去;可預(yù)見(jiàn)性要求我們運(yùn)用科學(xué)發(fā)展觀建立能防患于未然的管理制度。首先 ,建立招投標(biāo)制度。招標(biāo)投標(biāo)的法律意義是為了規(guī)范招標(biāo)投標(biāo)活動(dòng) ,保護(hù)國(guó)家利益 ,保障業(yè)主權(quán)益 ,保證項(xiàng)目質(zhì)量[ 2 ]。在這個(gè)意義上 ,可以說(shuō)成功的招投標(biāo)有利于建設(shè)成本的降低和工程質(zhì)量的提高。為了規(guī)范這項(xiàng)活動(dòng)我們應(yīng)在制度中明確多少萬(wàn)元以上的項(xiàng)目必須本著“ 公開(kāi)、 公平、 公正和誠(chéng)實(shí)信用 ” 的原則進(jìn)行招標(biāo)、 議標(biāo)。對(duì)一些零散的或者有特殊情況急需開(kāi)工的 ,也可以不進(jìn)行招標(biāo) ,但應(yīng)由工程管理部門(mén)直接指派信譽(yù)較好的施工單位簽訂合同后再施工 ,合同中明確結(jié)算依據(jù)、 浮動(dòng)比率等。
其次 ,建立施工現(xiàn)場(chǎng)簽證權(quán)限和工程變更會(huì)簽制度。對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)簽證不加強(qiáng)制度管理就容易產(chǎn)生舞弊行為。我們應(yīng)在制度中明確現(xiàn)場(chǎng)管理人員的簽證權(quán)限 ,如工程量確實(shí)較大應(yīng)及時(shí)通知審計(jì)、 監(jiān)察、 財(cái)務(wù)等部門(mén)到現(xiàn)場(chǎng)共同確定 ,最終將決算送審計(jì)部門(mén)審計(jì)。同時(shí)應(yīng)建立完善工程變更的程序和手續(xù) ,保證變更內(nèi)容的合理性和可行性。 另外 ,建立竣工驗(yàn)收制度、 結(jié)算審計(jì)制度、 財(cái)務(wù)制度、 資料匯編制度等等。通過(guò)這些制度的建立、 健全 ,達(dá)到從宏觀上促使我們管理人員加強(qiáng)責(zé)任心 ,工作上不敢有絲毫懈怠;同時(shí)對(duì)施工方來(lái)說(shuō)也起到很好的督促作用 ,不敢有蒙混過(guò)關(guān)的僥幸心理 ,勢(shì)必會(huì)加強(qiáng)工程管理 ,確保工程能順利驗(yàn)收、 結(jié)算過(guò)關(guān)。相反 ,不建立這些內(nèi)控約束制度 ,無(wú)論甲方還是乙方行為將不受任何條約制約 ,造成的后果是工程管理一片混亂 ,工程質(zhì)量不合格的現(xiàn)象。
二、 建立健全管理機(jī)構(gòu) ,提高相關(guān)人員素質(zhì) ,實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目靜態(tài)性內(nèi)控
小型基建項(xiàng)目的工作內(nèi)容具體、 繁瑣、 環(huán)節(jié)多。而許多院校因?yàn)槭切⌒晚?xiàng)目就忽視了對(duì)它的管理 ,往往沒(méi)有專門(mén)的管理機(jī)構(gòu) ,而是由某個(gè)部門(mén)或科室兼管這項(xiàng)工作 ,造成管理人員職責(zé)不明 ,相互間缺乏協(xié)調(diào)性、 牽制性、 監(jiān)督
性;程序上缺乏制度性;操作上缺乏規(guī)范性。所有這些帶來(lái)的負(fù)面影響是:工作效率不高 ,要么不認(rèn)真把關(guān) ,要么人為地增加工作難度 ,最終不利于工程質(zhì)量的管理。我們?cè)O(shè)置小型基建項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)的原則是合理分工、 各司其職 ,主要表現(xiàn)在分工的合理化、 科學(xué)化。通過(guò)在管理機(jī)構(gòu)內(nèi)建立健全前期預(yù)算管理、 技術(shù)管理、 招投標(biāo)管理、 施工現(xiàn)場(chǎng)管理、 財(cái)務(wù)管理、 資料管理 ,這樣幾套班子既達(dá)到相互協(xié)調(diào)、 相互牽制和責(zé)任明確到人的局面 ,又有利于分工專業(yè)化 ,提高工作效率和效益。 另外 ,要加強(qiáng)工程管理人員的政治思想教育 ,提高職業(yè)道德素質(zhì)。不能因?yàn)楣こ坦芾聿块T(mén)不屬教育一線 ,就放松了對(duì)工程管理人員的思想政治教育 ,導(dǎo)致個(gè)別人在思想素質(zhì)、政治覺(jué)悟、 理論水平等方面也降低了對(duì)自身的要求 ,這些將直接影響到他們的工作實(shí)踐。只有相關(guān)人員的政治思想素質(zhì)提高了 ,才能做到自我教育、 自我約束、 自我提高。最后 ,要提高工程管理人員的專業(yè)素質(zhì)。專業(yè)素質(zhì)不高容易在工作中造成被動(dòng)。個(gè)別施工單位故意把工程預(yù)算做得很復(fù)雜 ,以套取高的定額子目 ,提高計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn) ,擴(kuò)大取費(fèi)范圍 ,甚至明目張膽地加大工程量來(lái)提高工程造價(jià) ,這就需要我們工程管理人員業(yè)務(wù)精湛 ,只有不斷學(xué)習(xí) ,努力提高自己的專業(yè)知識(shí) ,才能變被動(dòng)為主動(dòng) ,真正起到維護(hù)學(xué)校利益
論文出處(作者):
的作用。
三、 整體規(guī)劃裝飾、 修繕項(xiàng)目 ,實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目動(dòng)態(tài)性內(nèi)控裝飾、 修繕工程指的是大型基本建設(shè)工程的輔基礎(chǔ)設(shè)施及零星維修工程。它不同于大型基建項(xiàng)目 ,造價(jià)一般在幾十萬(wàn)元之內(nèi) ,正因?yàn)槿绱?,目前不少高校在裝飾、 修繕工程管理中缺乏整體規(guī)劃和嚴(yán)格論證 ,往往帶有盲目性和隨意性。經(jīng)常見(jiàn)到的現(xiàn)象是拆了改、 改了拆的重復(fù)施工 ,使得項(xiàng)目經(jīng)改造后的利用價(jià)值達(dá)不到預(yù)期效果。也許有人認(rèn)為零星工程是小事一樁 ,就是浪費(fèi)一點(diǎn)也沒(méi)有多少關(guān)系 ,不值得一議。豈不知積水成溪 ,積洼成流 ,如果不加強(qiáng)控制和整體規(guī)劃 ,容易造成國(guó)有資金流失。 整體規(guī)劃的目標(biāo)是以學(xué)校整體利益為出發(fā)點(diǎn) ,通過(guò)提出問(wèn)題、 分析問(wèn)題來(lái)進(jìn)行項(xiàng)目的可行性和價(jià)值工程研究 ,達(dá)到從宏觀上調(diào)控裝飾修繕項(xiàng)目 ,最終解決問(wèn)題。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō) ,先由學(xué)校各系科、 部門(mén)在每年年底及時(shí)向工程管理部門(mén)提交本系科、 部門(mén)來(lái)年需裝飾、 改造項(xiàng)目的申請(qǐng)報(bào)告 ,申請(qǐng)報(bào)告內(nèi)應(yīng)寫(xiě)明改造的原因及意義。根據(jù)各系科、 部門(mén)提出的改造要求 ,管理部門(mén)編制出工程預(yù)算書(shū)來(lái)核定造價(jià) ,同時(shí)從技術(shù)可行性、 資金需求和滿足或改善教學(xué)與科研需要的程度等方面來(lái)分析。通過(guò)對(duì)這些問(wèn)題的可行性和價(jià)值工程研究 ,我們也就有了初步的思路 ,再向校長(zhǎng)辦公會(huì)就每個(gè)項(xiàng)目的投資意義、 建設(shè)規(guī)模、 投資額度和可行性等提請(qǐng)審議 ,通過(guò)民主討論確定實(shí)施項(xiàng)目 ,并按輕重緩急排定實(shí)施計(jì)劃;會(huì)議同時(shí)明確實(shí)施項(xiàng)目的招標(biāo)程序、 建設(shè)規(guī)模和資金限度等并落實(shí)好專項(xiàng)資金。最后由主管校長(zhǎng)審批 ,形成決議。 通過(guò)整體規(guī)劃 ,我們就可以有計(jì)劃、 有步驟地進(jìn)行每個(gè)項(xiàng)目的施工 ,這樣一來(lái)可有效杜絕盲目施工和隨意施工。有限的專項(xiàng)資金也就發(fā)揮出最佳經(jīng)濟(jì)效益。另外 ,通過(guò)落實(shí)專項(xiàng)資金 ,工程的進(jìn)展和質(zhì)量得到了強(qiáng)有力的保證。
四、 把握招標(biāo)書(shū)的嚴(yán)密性和投標(biāo)書(shū)的投機(jī)性 ,實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目動(dòng)態(tài)性內(nèi)控
嚴(yán)密性和投機(jī)性之間存在著很強(qiáng)的因果關(guān)系 ,招標(biāo)書(shū)不嚴(yán)密容易被投標(biāo)單位鉆空子 ,導(dǎo)致投標(biāo)書(shū)的投機(jī)性;投標(biāo)書(shū)的投機(jī)性表現(xiàn)在投標(biāo)策略上 ,某些投標(biāo)單位故意在投標(biāo)范圍、 報(bào)價(jià)等方面含糊不清 ,等中標(biāo)以后他們將會(huì)憑招標(biāo)書(shū)的漏洞和投標(biāo)書(shū)中策略技巧跟院校討價(jià)還價(jià)。實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)性內(nèi)控 ,一方面要求招標(biāo)工作組在編制標(biāo)書(shū)時(shí)認(rèn)真、 細(xì)致 ,切實(shí)把握住招標(biāo)書(shū)嚴(yán)密性;另一面開(kāi)標(biāo)時(shí)要仔細(xì)研究投標(biāo)文件 ,明確其資質(zhì)是否符合要求、 報(bào)價(jià)范圍是否全面、 施工組織設(shè)計(jì)及方案是否合理等等。通過(guò)把工作做細(xì)做扎實(shí) ,盡可能減少或避免日后施工過(guò)程中學(xué)校和施工企業(yè)間的矛盾 ,有效維護(hù)學(xué)校和施工企業(yè)的合法權(quán)益 ,增進(jìn)雙方的合作[ 3 ]。而很多時(shí)候評(píng)標(biāo)工作組在開(kāi)標(biāo)時(shí)卻只看報(bào)價(jià)忽視了投標(biāo)書(shū)投機(jī)性 ,認(rèn)為報(bào)價(jià)越低越好 ,盲目采用低價(jià)中標(biāo)的原則。其實(shí)這不科學(xué) ,并不是每一次的低價(jià)都是合理的。某些投標(biāo)單位急于要承接工程 ,就采用虧本投標(biāo)的辦法來(lái)取得中標(biāo) ,在實(shí)際施工過(guò)程中卻又要權(quán)衡盈虧得失 ,這樣就會(huì)產(chǎn)生偷工減料和其它不良現(xiàn)象。偷工減料導(dǎo)致
的安全隱患將嚴(yán)重危害學(xué)校的利益。因此把握招標(biāo)書(shū)的嚴(yán)密性和投標(biāo)書(shū)的投機(jī)性 ,合理選取中標(biāo)者就顯得尤為重要 ,可以從源頭上杜絕豆腐渣工程和腐敗現(xiàn)象。
五、 發(fā)揮審計(jì)部門(mén)的審計(jì)監(jiān)督職能 ,實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目動(dòng)態(tài)性內(nèi)控
工程項(xiàng)目審計(jì)的主要目標(biāo)是“合理確定造價(jià) ,有效控制質(zhì)量 ” ,“ 客觀、 公正、 及時(shí)、 準(zhǔn)確 ” 地評(píng)價(jià)建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效 ,為提高投資整體效果服務(wù) ,為建立和規(guī)范“管理科學(xué)、 職責(zé)清晰、高效運(yùn)作、 嚴(yán)格有序 ” 的工程建設(shè)管理體制服務(wù)[ 4 ]。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo) ,達(dá)到動(dòng)態(tài)性內(nèi)控 ,審計(jì)部門(mén)應(yīng)充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能 ,加強(qiáng)事前、 事中、 事后審計(jì)。一方面 ,每一個(gè)工程項(xiàng)目從開(kāi)始立項(xiàng)、 招標(biāo)、 施工到工程決算 ,工程管理部門(mén)都要及時(shí)與審計(jì)部門(mén)溝通 ,以便審計(jì)部門(mén)及時(shí)了解情況。對(duì)一些大的特別是需要招標(biāo)的項(xiàng)目 ,審計(jì)部門(mén)應(yīng)該全程參與、 全程監(jiān)督;另一方面 ,針對(duì)目前各高校裝飾修繕工程項(xiàng)目較多 ,審計(jì)力量相對(duì)不足的情況下 ,我們不妨在事前、 事中、 事后的審計(jì)中抓大放小 ,突出重點(diǎn)來(lái)確保項(xiàng)目審計(jì)的質(zhì)量。如何抓大放小 ,筆者認(rèn)為在工程管理中審計(jì)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)如下幾方面
(1)事前加強(qiáng)合同審計(jì) ,工程建設(shè)合同條款內(nèi)容包括合同標(biāo)的范圍、 工期要求、 質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、 雙方的權(quán)利和義務(wù)、 違約責(zé)任、 清算依據(jù)、 合同價(jià)款、 付款方式等 ,是工程建設(shè)項(xiàng)目當(dāng)事人實(shí)施工程管理的法定依據(jù)。合同審計(jì)主要審查合同是否符合國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)定;是否符合招投標(biāo)文件的約定以及技術(shù)、 商務(wù)方面要求;合同是否體現(xiàn)了公平原則 ,條款是否具體 ,責(zé)任劃分和賠償是否明確 ,有無(wú)可操作性等[ 5 ]。
(2)事中加強(qiáng)施工過(guò)程的審計(jì) ,在施工過(guò)程中 ,不要求審計(jì)部門(mén)全過(guò)程跟蹤審計(jì) ,但希望審計(jì)人員盡量深入施工現(xiàn)場(chǎng) ,把好材料價(jià)格關(guān) ,檢查隱蔽工程質(zhì)量管理情況 ,了解施工變更情況 ,測(cè)量一些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)等作為決算審計(jì)的依據(jù)。
(3)事后加強(qiáng)決算審計(jì) ,審計(jì)部門(mén)對(duì)每一份決算書(shū)應(yīng)嚴(yán)格細(xì)致地把關(guān) ,認(rèn)真杳看工程量是否屬實(shí)、 套的定額子目是否恰當(dāng)、 取費(fèi)是否合理等 ,以及是否按合同及預(yù)算執(zhí)行 ,努力將工程價(jià)款控制在合理范圍內(nèi)。
六、 發(fā)揮財(cái)務(wù)部門(mén)的資金管理監(jiān)督職能 ,實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目動(dòng)態(tài)性內(nèi)控
財(cái)務(wù)部門(mén)的資金管理是小型基建工程管理工作的核心 ,如何監(jiān)管資金運(yùn)作使其發(fā)揮出最佳經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益 ,已
成為高?；ㄘ?cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容[ 6 ]。這就要求財(cái)務(wù)人員更新觀念 ,提高認(rèn)識(shí) ,與時(shí)俱進(jìn) ,主動(dòng)參與工程項(xiàng)目的內(nèi)控管理。不但要學(xué)習(xí)和掌握國(guó)家有關(guān)政策法規(guī) ,而且要了解市場(chǎng)行情;對(duì)工程進(jìn)度款的撥付要按工程量和進(jìn)度計(jì)劃實(shí)事求是地進(jìn)行審核 ,對(duì)決算價(jià)款嚴(yán)格執(zhí)行先審計(jì)后付款的制度 ,對(duì)未經(jīng)審計(jì)的項(xiàng)目有權(quán)拒絕付款。同時(shí)有權(quán)監(jiān)督各種付款的使用情況 ,發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)或有關(guān)部門(mén)匯報(bào) ,做到既合理?yè)芨豆こ炭?,也不拖欠工程款 ,充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門(mén)的監(jiān)督職能。
靜態(tài)內(nèi)控與動(dòng)態(tài)內(nèi)控可謂你中有我、 我中有你 ,加強(qiáng)兩者聯(lián)系和管理可使工程管理實(shí)現(xiàn)程序化、 制度化和科學(xué)化。通過(guò)制度建立、 機(jī)構(gòu)設(shè)置到具體活動(dòng)我們從形式到實(shí)質(zhì)明確了個(gè)人的道德規(guī)范、 職責(zé)范圍 ,這將對(duì)提高工作效率 ,杜絕貪污受賄等腐敗現(xiàn)象有很好的作用。只有這樣才能真正起到維護(hù)廣大師生的利益、 學(xué)校的利益。
參考文獻(xiàn):
[ 1 ]張彥通,韓曉燕,吳惠 1試倫全人教學(xué)與大學(xué)文化建設(shè) [m ] 1南京:江蘇高教報(bào)刊社 1
[ 2 ]中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法 [m ]1北京:中國(guó)法制出版社 1
[ 3 ]毛光華 1淺談高校基建工程招投標(biāo)管理 [m ]1湖北:交通高教研究出版社 1
[ 4 ] [ 5 ]劉冬冬 1試論基本建設(shè)中的“ 全過(guò)程、 全方位 ” 審計(jì) [m ]1北京:審計(jì)研究出版社, 20041
[ 6 ]陳小湖,趙蘊(yùn)華 1淺議高?；ňS修工程的管理 [m ] 1陜西:陜西審計(jì)出版社, 20021
關(guān)鍵字：工程量 工程造價(jià) 跟蹤審計(jì)
Abstract: The construction project tracking audit of an innovative economy as a project management oversight audit, it is the audit management system innovation. In practice, it is highlighting its cost control advantages and potential applications. This paper describes the significance of follow-up auditing and to study how to understand the focus of the audit and how to grasp the main work of the project implementation phase tracking audit.
Key words: engineering the amount of project cost tracking audit
中圖分類號(hào)：K826.16文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編碼：
一、建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的內(nèi)涵及原則
建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的一種新模式，是審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目可行性研究、決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、竣工驗(yàn)收及結(jié)（決）算等全過(guò)程的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)地審計(jì)、監(jiān)督、分析和評(píng)價(jià)工作，可有效控制和如實(shí)反映工程造價(jià)，維護(hù)國(guó)家、業(yè)主及相關(guān)單位的合法權(quán)益，促進(jìn)管理和廉政建設(shè)，提高投資效益。
由于工程項(xiàng)目建設(shè)是一個(gè)由多方參與的綜合性活動(dòng)，需要各項(xiàng)目參加者相互配合協(xié)調(diào)，使各項(xiàng)工作形成合力，確保項(xiàng)目建設(shè)順利進(jìn)行。因此，在開(kāi)展跟蹤審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)遵循下列原則：一是服從項(xiàng)目總體建設(shè)目標(biāo)。工程項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)包括進(jìn)度、功能(質(zhì)量)和投資，跟蹤審計(jì)時(shí)必須明確具體要求，圍繞工程項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)開(kāi)展工作，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)各建設(shè)目標(biāo)分析和評(píng)價(jià)，做好各建設(shè)目標(biāo)的平衡與優(yōu)化。二是以投資控制為中心。建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的主要目標(biāo)是控制投資，因此在進(jìn)行跟蹤審計(jì)時(shí)應(yīng)緊緊圍繞這個(gè)中心開(kāi)展工作，監(jiān)督建設(shè)資金的運(yùn)用、投資的控制情況，同時(shí)，應(yīng)用價(jià)值工程理論，對(duì)設(shè)計(jì)方案和施工方案進(jìn)行優(yōu)化，提出合理化建議，以最大限度地發(fā)揮投資效益。
二、跟蹤審計(jì)的意義
2.1是工程項(xiàng)目管理客觀上內(nèi)在需要
由于國(guó)家經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，基建投資大幅增加，造成建設(shè)單位基建管理部門(mén)不相適應(yīng)，造價(jià)管理人員數(shù)量與項(xiàng)目管理需要不相適應(yīng)，造價(jià)管理人員知識(shí)結(jié)構(gòu)與項(xiàng)目管理需要不相適應(yīng)。工程項(xiàng)目管理客觀上需要更多知識(shí)、更全更新的造價(jià)專業(yè)人員已是不爭(zhēng)的事實(shí)。
2.2是審計(jì)更好發(fā)揮作用的需要
可以改變過(guò)去單純只是就帳論帳，時(shí)間滯后的靜態(tài)審計(jì)模式。將審計(jì)關(guān)口前移，提前介入，將事前、事中、事后審計(jì)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，做到事先評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，更好地為工程造價(jià)控制服務(wù)。建設(shè)方的基建、財(cái)務(wù)與審計(jì)相關(guān)管理部門(mén)發(fā)揮各自作用，相互支持配合形成合力，共同防范、化解各種經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)代審計(jì)的重要內(nèi)容。
2.3是全過(guò)程全方位監(jiān)督的需要
在單一階段內(nèi)改變傳統(tǒng)審計(jì)模式的同時(shí)，也擴(kuò)展了視野，拓寬了審計(jì)領(lǐng)域，將審計(jì)延伸到全壽命過(guò)程的其他階段。著眼決策、管理、經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)、技術(shù)不同方面，既強(qiáng)化了行政監(jiān)督，又能對(duì)資金使用、造價(jià)構(gòu)成及技術(shù)措施的真實(shí)性、合法性、效益性分階段審計(jì)監(jiān)督。
2.4是社會(huì)中介組織拓展市場(chǎng)的需要
在當(dāng)今工程咨詢行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨白熱化之際，社會(huì)中介組織為了拓展市場(chǎng)和贏得生存空間，必須提供新的業(yè)務(wù)，更好地為客戶服務(wù)，最大限度地占領(lǐng)市場(chǎng)。
三、把握跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)
跟蹤審計(jì)的實(shí)施過(guò)程與施工過(guò)程同步進(jìn)行。施工過(guò)程是動(dòng)態(tài)的，并且施工往往是立體交叉式推進(jìn)，即同時(shí)有若干個(gè)單位工程的多個(gè)分部分項(xiàng)工程在施工，而通常情況下施工過(guò)程跟蹤審計(jì)又不能影響施工進(jìn)展。因此，確定跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)，也是跟蹤審計(jì)工作的重要節(jié)點(diǎn)。就目前的工程項(xiàng)目而言，應(yīng)設(shè)置跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)主要是隱蔽工程。
3.1比如路基基礎(chǔ)工程
重點(diǎn)審計(jì)的內(nèi)容包括：每一結(jié)構(gòu)層是否與施工圖紙一致，厚度是否達(dá)到設(shè)計(jì)要求；鋼筋混凝土工程，鋼筋的數(shù)量、直徑是否與設(shè)計(jì)吻合；以及管道回填材料等等，如果先澆筑混凝土及覆土，則以后很難測(cè)定。
3.2比如防腐保溫工程
我們知道，由于金屬罐內(nèi)壁的防腐常常利用防腐涂料噴涂的方法，為了保證噴涂質(zhì)量，必須經(jīng)過(guò)若干遍噴涂后才達(dá)到要求的總厚度，每種涂料產(chǎn)品對(duì)每一遍的噴涂厚度都有嚴(yán)格的規(guī)定，而且在現(xiàn)行定額中，金屬罐化學(xué)防腐的造價(jià)是按涂料的噴涂遍數(shù)進(jìn)行計(jì)算。若施工單位不按規(guī)定的設(shè)計(jì)厚度遍數(shù)涂刷，不僅嚴(yán)重影響金屬罐的使用壽命，同時(shí)也成為了牟取暴利的主要途徑。
工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)，就是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程的合法性、真實(shí)性、規(guī)范性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的活動(dòng)，包括開(kāi)工前審計(jì)、在建期審計(jì)和竣工后審計(jì)等三大主要部分。
四、工程項(xiàng)目實(shí)施階段跟蹤審計(jì)的主要工作
4.1工程前期
開(kāi)工前審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)放在招標(biāo)控制價(jià)編制審核、招標(biāo)投標(biāo)審核、合同審核等三個(gè)方面。對(duì)招標(biāo)控制價(jià)的審核重點(diǎn)要看其工程量清單是否存在漏項(xiàng)，其分部分項(xiàng)清單、措施清單、其他項(xiàng)目清單、規(guī)費(fèi)和稅金清單是否符合相應(yīng)的計(jì)價(jià)原則和計(jì)價(jià)規(guī)定等。招投標(biāo)階段是工程投資控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，通過(guò)規(guī)范的招投標(biāo)，可以優(yōu)選施工隊(duì)伍，節(jié)約建設(shè)資金，提高工程質(zhì)量，防止腐敗行為。招投標(biāo)審計(jì)的重點(diǎn)放在審查招投標(biāo)程序的合法性、合理性；審查招投標(biāo)文件和合同條款中是否有大的漏洞和隱含的風(fēng)險(xiǎn)，盡量減少項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的變更與索賠；審查是否由合理的最低價(jià)中標(biāo)等。工程施工合同是承發(fā)包雙方約定在某一特定工程享受權(quán)利及應(yīng)履行義務(wù)的書(shū)面憑據(jù)，其合理合法性及完整性直接影響到雙方的經(jīng)濟(jì)利益。因此，合同審核的重點(diǎn)應(yīng)主要查看合同主體是否合法、內(nèi)容是否完整、意思表達(dá)是否準(zhǔn)確、格式是否規(guī)范、合同形式是否明確、相關(guān)條款是否與招投標(biāo)文件一致，要特別關(guān)注與工程造價(jià)有關(guān)的條款，如工程預(yù)付款及工程進(jìn)度款的支付時(shí)間及比例，工程量清單項(xiàng)目及新增減工程量項(xiàng)目的結(jié)算辦法，工程質(zhì)保金的約定、違約的索賠等。
4.2工程施工階段
4.2.1審查設(shè)計(jì)變更及施工現(xiàn)場(chǎng)簽證
檢查工程設(shè)計(jì)變更、施工現(xiàn)場(chǎng)簽證手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時(shí)、完整、真實(shí)。首先是定性審查，是否有合法的手續(xù)和依據(jù)；是否符合現(xiàn)行的有關(guān)規(guī)定、施工合同和工程招投標(biāo)文件精神；內(nèi)容反映是否準(zhǔn)確，是否有變相的重復(fù)計(jì)取；文字表述是否明了，以防止產(chǎn)生新的矛盾和分歧；審核由于現(xiàn)場(chǎng)情況及合同變化引起的費(fèi)用索賠和延期竣工索賠要求，避免不必要的經(jīng)濟(jì)損失。其次是定量審查，變更工程量計(jì)算是否準(zhǔn)確，費(fèi)用計(jì)算方法和結(jié)果是否正確；相應(yīng)的附件是否齊全。最后應(yīng)分析變更對(duì)造價(jià)的影響，并核定承包人對(duì)設(shè)計(jì)變更所造成費(fèi)用上的增減。對(duì)必要的變更應(yīng)進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)比較，選擇經(jīng)濟(jì)合理的技術(shù)措施，力求減少變更費(fèi)用，以避免不合理支出。
4.2.2審核材料、設(shè)備市場(chǎng)價(jià)，對(duì)項(xiàng)目殊材料、設(shè)備市場(chǎng)價(jià)進(jìn)行征詢
材料價(jià)格是影響工程成本的重要因素，嚴(yán)格控制材料價(jià)格是降低造價(jià)的有效手段。在保證材料質(zhì)量的基礎(chǔ)上，嚴(yán)把材料價(jià)格關(guān)，力爭(zhēng)把材料價(jià)格控制在合理水平上。對(duì)已購(gòu)設(shè)備、材料因故不能使用的，要分析原因，分清責(zé)任，并督促建設(shè)單位及時(shí)處理，避免造成更大的損失。
4.2.3工程成本及賬務(wù)處理審計(jì)
一是檢查工程成本核算及賬務(wù)處理是否符合《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的要求，是否有利于建設(shè)項(xiàng)目的管理及竣工決算的需要。建設(shè)成本的歸集、待攤投資的核算、單項(xiàng)工程成本的計(jì)算是否真實(shí)、合法，項(xiàng)目設(shè)計(jì)、施工各個(gè)環(huán)節(jié)中財(cái)務(wù)政策的執(zhí)行情況以及項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況是否良好；
二是檢查單項(xiàng)工程結(jié)算是否高估冒算、虛報(bào)工程款，是否重復(fù)計(jì)算、虛增工程量，是否隨意變更工程內(nèi)容、提高造價(jià)，是否符合單項(xiàng)工程投標(biāo)時(shí)的預(yù)算報(bào)價(jià)。
4.3工程竣工階段
竣工后審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)放在竣工結(jié)算審計(jì)，兼顧竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)?？⒐そY(jié)算審計(jì)是控制工程造價(jià)的最后一道關(guān)口，必須嚴(yán)格把關(guān)。此階段跟蹤審計(jì)的主要目的是審核：工程竣工決算的真實(shí)性、準(zhǔn)確性；審計(jì)竣工財(cái)務(wù)決算情況，揭示項(xiàng)目建設(shè)和資金管理中存在的問(wèn)題，促進(jìn)建設(shè)單位提高項(xiàng)目管理水平，促使建設(shè)資金合法、節(jié)約、有效使用。主要包括：
4.3.1工程竣工決算情況審計(jì)
檢查工程結(jié)算項(xiàng)目是否均驗(yàn)收合格，施工工期是否符合規(guī)定條款。審核項(xiàng)目工程量和綜合單價(jià)調(diào)整情況，工程量清單調(diào)整及決算情況，有關(guān)工程取費(fèi)及稅金計(jì)算情況。審核竣工決算編制所依據(jù)的工程資料是否完整、真實(shí)、合法。
4.3.2竣工財(cái)務(wù)決算情況審計(jì)
審查工程成本核算及賬務(wù)處理，是否符合相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求。審查待攤投資，計(jì)取范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定，有無(wú)超出概算控制，其分?jǐn)偸欠窈侠?。核?duì)竣工資料與實(shí)物是否一致，審查合同中關(guān)于工期、質(zhì)量等獎(jiǎng)勵(lì)和處罰條款的實(shí)際執(zhí)行情況。對(duì)交付使用資產(chǎn)，審查交付使用資產(chǎn)總表、明細(xì)表，核實(shí)交付的資產(chǎn)是否真實(shí)、成本計(jì)算是否正確，是否與會(huì)計(jì)記錄與資產(chǎn)交接手續(xù)相符。審核竣工工程概況表、竣工財(cái)務(wù)決算表和說(shuō)明書(shū)編報(bào)情況。
4.3.3項(xiàng)目投資效益評(píng)審
通過(guò)對(duì)投資概預(yù)算與投資完成情況、工程成本及單位生產(chǎn)能力投資的對(duì)比分析，評(píng)價(jià)工程造價(jià)和建設(shè)費(fèi)用的高低。測(cè)算項(xiàng)目投資回收期、財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值、內(nèi)部收益率等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，評(píng)價(jià)項(xiàng)目建成投產(chǎn)后的獲利能力。做現(xiàn)金流量分析，分析貸款償還能力，評(píng)價(jià)建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)效益。
開(kāi)工前審計(jì)、在建期審計(jì)和竣工后審計(jì)貫穿于工程項(xiàng)目的全過(guò)程，從審計(jì)的一致性和完整性來(lái)看，三個(gè)部分一脈相承，缺一不可。
五、結(jié)束語(yǔ)
工程項(xiàng)目的全過(guò)程跟蹤審計(jì)監(jiān)督是一項(xiàng)非常繁重而又復(fù)雜的工作，也是個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程，不可能一蹴而就。但是，只要不斷的努力，強(qiáng)化監(jiān)管與服務(wù)意識(shí)，突出把握重點(diǎn)盡力而為，我們一定能較好地完成此項(xiàng)工作。
參考文獻(xiàn)：
[1]高春燕.工程項(xiàng)目全程跟蹤審計(jì)方式的應(yīng)用與研究[D].同濟(jì)大學(xué).2007.3.
[2]周瑞林,賈洪敏,唐琦;工程項(xiàng)目全過(guò)程造價(jià)控制及措施[J];2001年03期
【論文摘 要】近年來(lái)，在高速公路這一行業(yè)快速發(fā)展的同時(shí)，其在內(nèi)部控制方面暴露出越來(lái)越多、越來(lái)越嚴(yán)重的問(wèn)題，因而引起了有關(guān)人員的重視，不斷采取有關(guān)措施來(lái)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。本文通過(guò)對(duì)高速公路項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀的分析，提出了加強(qiáng)高速公路項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)監(jiān)督的
隨著建筑業(yè)的發(fā)展，高速公路項(xiàng)目逐漸引起了人們的關(guān)注，在全社會(huì)廣泛開(kāi)展內(nèi)部控制的同時(shí)，高速公路也開(kāi)展探求內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的有效措施，以加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理，在整體上提升管理水平，從而促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。
一、高速公路項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀
1、對(duì)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)監(jiān)督的認(rèn)識(shí)不夠
當(dāng)前，高速公路在全國(guó)大部分省份都是公司化運(yùn)作，特別是江浙一帶很多是民營(yíng)經(jīng)營(yíng)。在單位內(nèi)部，多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)都將財(cái)務(wù)和審計(jì)視為一家，缺乏應(yīng)有重視。
2、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠健全，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度不夠完善
當(dāng)前，高速公路各個(gè)管理處并未設(shè)置比較獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，而其內(nèi)部審計(jì)人員往往也并非專職，基本都是各個(gè)管理處財(cái)務(wù)人員來(lái)兼任。從而造成財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人就成為了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人，相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)工作只能對(duì)下級(jí)單位進(jìn)行監(jiān)督。
3、審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)較低
當(dāng)前的市場(chǎng)大環(huán)境要求從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員應(yīng)具備較寬的知識(shí)面，而從高速公路內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的人員更應(yīng)該具備較高的素質(zhì)，擁有全面的掌握財(cái)務(wù)、施工、工程技術(shù)以及收費(fèi)管理等許多方面的知識(shí)。然而，在實(shí)際審計(jì)監(jiān)督工作中，審計(jì)人員并沒(méi)有全面掌握相關(guān)法律法規(guī)，通常只做到知其一，而不知其二。從而導(dǎo)致難以適當(dāng)運(yùn)用好審計(jì)方法，或者運(yùn)用的審計(jì)方法比較單一等現(xiàn)象的出現(xiàn)，為嚴(yán)格按照法律法規(guī)開(kāi)展審計(jì)程序，無(wú)法抓住審計(jì)的重點(diǎn)，更無(wú)法準(zhǔn)確找出問(wèn)題的隱藏領(lǐng)域。
4、審計(jì)監(jiān)督方法不恰當(dāng)，不能符合交通事業(yè)的發(fā)展需求
因?yàn)槿狈唧w的準(zhǔn)則，因此審計(jì)方法局限在財(cái)務(wù)收支審計(jì)中，對(duì)于違紀(jì)違規(guī)事項(xiàng)的糾正，只可以產(chǎn)生事后的監(jiān)督作用。在會(huì)計(jì)電算化廣泛應(yīng)用以及會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不斷提高的同時(shí)，一般差錯(cuò)的出現(xiàn)機(jī)會(huì)不斷減少，若仍舊沿用舊的審計(jì)方法與思路，必將無(wú)法滿足當(dāng)前的發(fā)展新形勢(shì)。
5、缺乏審計(jì)責(zé)任感
部分審計(jì)人員缺乏較強(qiáng)的審計(jì)責(zé)任感，因而在審計(jì)監(jiān)督的過(guò)程中瞻前顧后，逐漸地淡化了自身職責(zé)，以為了追求任務(wù)的完成情況，而未顧及到審計(jì)的質(zhì)量。
二、加強(qiáng)高速公路項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)監(jiān)督的有效措施
1、加強(qiáng)監(jiān)督，提升關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)
高速公路單位只有強(qiáng)化了內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)濟(jì)上的監(jiān)督作用，在問(wèn)題的萌芽狀態(tài)就將其解決掉，才可以提升相關(guān)負(fù)責(zé)人關(guān)于內(nèi)審工作認(rèn)識(shí)的程度。如果有關(guān)人員正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，就可以將其重要作用充分發(fā)揮出來(lái)，以營(yíng)造較好的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的外部環(huán)境。
2、強(qiáng)化審計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)，健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系
關(guān)于審計(jì)組織體系及其管理方式，應(yīng)與高速公路實(shí)際情況以及組織管理需要相結(jié)合，找到有效可行的審計(jì)組織體系以及管理方式，從而不斷推動(dòng)審計(jì)管理體制的創(chuàng)新，以建設(shè)內(nèi)部的專職與兼職審計(jì)網(wǎng)絡(luò)體系。同時(shí)，還應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作加到具體工作中，從而及時(shí)地發(fā)現(xiàn)并抓住管理過(guò)程中有關(guān)的熱點(diǎn)、難點(diǎn)以及重點(diǎn)問(wèn)題，以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督更好更準(zhǔn)確地找準(zhǔn)審計(jì)定位。
3、加強(qiáng)審計(jì)基礎(chǔ)建設(shè)，提升審計(jì)工作質(zhì)量
為了保證審計(jì)工作有序順利地發(fā)展，必須要加強(qiáng)制度方面的建設(shè)，不斷改善人員的結(jié)構(gòu)，并加強(qiáng)人員培訓(xùn)。事實(shí)表明，單純的、舊的財(cái)務(wù)人員發(fā)生器難以滿足高速公路項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的需求，因此應(yīng)配備工程技術(shù)、法律、征費(fèi)管理、以及計(jì)算機(jī)等諸多方面的專業(yè)技術(shù)人員。同時(shí)，審計(jì)人員也應(yīng)積極參加到各種業(yè)務(wù)培訓(xùn)當(dāng)中，以更新自己的審計(jì)理念，提升業(yè)務(wù)能力，拓寬視野，從而促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的進(jìn)行，提升審計(jì)監(jiān)督工作的質(zhì)量。 轉(zhuǎn)貼于
4、抓緊審計(jì)重點(diǎn)，促進(jìn)審計(jì)職能的全面履行
關(guān)于高速公路項(xiàng)目制度的建設(shè)，應(yīng)從內(nèi)部控制制度的建立健全入手，加強(qiáng)關(guān)于內(nèi)部控制制度的測(cè)試以及評(píng)價(jià)，并將其作為審計(jì)工作重點(diǎn)的確定基礎(chǔ)，結(jié)合合理科學(xué)的審計(jì)方法，促進(jìn)審計(jì)監(jiān)督工作效率的提高。
5、制定合理的審計(jì)實(shí)施方案
審計(jì)實(shí)施方案作為審計(jì)跟蹤的核心，在審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量控制中起著關(guān)鍵作用，因而成為審計(jì)監(jiān)督的一項(xiàng)主要依據(jù)。所以，制訂審計(jì)實(shí)施方案過(guò)程中，應(yīng)加以全面和周密的好驢，保證在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)定的總體框架范圍內(nèi)按照確定的進(jìn)程實(shí)施跟蹤審計(jì)。審計(jì)實(shí)施方案需具備審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容及重點(diǎn)、審計(jì)實(shí)施時(shí)間、審計(jì)方式、審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容等要點(diǎn)，并作為審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的正式條款。
6、開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)
改變以往事后審計(jì)方式，把審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移至工程實(shí)施前的項(xiàng)目可行性論證開(kāi)始，并在實(shí)施過(guò)程中開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)監(jiān)督，在此過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，同時(shí)可以指導(dǎo)解決問(wèn)題。
三、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，關(guān)于高速公路項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)監(jiān)督有效措施的探討具有重要的意義，其不但有利于企業(yè)管理水平的提高，也可以促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)足發(fā)展。因此，高速公路相關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)針對(duì)其內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督中存在的問(wèn)題，來(lái)采取相應(yīng)措施改善現(xiàn)狀，為高速公路的發(fā)展提供保證。
參考文獻(xiàn)
[1] 王志孝，牛秀敏，岳漢萍.試析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)及防范策略[J].甘肅科技，2010;01
[2]胡汛.內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)劣勢(shì)及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的思考[J].鐵道運(yùn)輸與經(jīng)濟(jì)，2010;01
[3] 顧建榮.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)在小規(guī)模企業(yè)中具體應(yīng)用[J].知識(shí)經(jīng)濟(jì)，2010;01
[4] 李永紅.加強(qiáng)醫(yī)院基建工程內(nèi)部審計(jì)的幾點(diǎn)思考[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010;02
論文摘要:隨著工商行政管理體制的改革,我國(guó)工商系統(tǒng)積極采取得力措施,進(jìn)一步強(qiáng)化“收支兩條線”和其他財(cái)務(wù)管理工作,為維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和支持各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn),但也存在種種問(wèn)題。本文主要以河北省為例,歸納總結(jié)了財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題、分析了這些問(wèn)題產(chǎn)生的主觀原因和客觀原因,并指明應(yīng)從財(cái)務(wù)管理的思想觀念、管理的制度、體制、財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)上采取改進(jìn)措施,以提高我國(guó)工商行政管理機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理的能力。
一、我國(guó)工商行政管理機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題
(一)隱瞞收入
以河北省為例,有的部門(mén)編制部門(mén)預(yù)算時(shí)少報(bào)上年結(jié)余資金和事業(yè)收入,有的部門(mén)編報(bào)部門(mén)決算時(shí)隱瞞年末結(jié)余資金;有些部門(mén)收取的行政性收費(fèi)、罰沒(méi)款等非稅收入未及時(shí)足額上繳財(cái)政,有些部門(mén)超出批準(zhǔn)的預(yù)算安排支出或自行調(diào)劑預(yù)算支出。在其他省市中,如廣西省某市工商局1994年至1999年共隱瞞行政性收費(fèi)收入468.96萬(wàn)元,其他收入6950.99萬(wàn)元[1]。江西省審計(jì)廳在2000年對(duì)全省工商系統(tǒng)的審計(jì)中查出隱瞞收入408.33萬(wàn)元;漏繳稅費(fèi)141.55萬(wàn)元[2]。
(二)私設(shè)“小金庫(kù)”和公款私存,擠占挪用
以河北省為例,工商系統(tǒng)被查出“小金庫(kù)”的主要是將收取的企業(yè)登記費(fèi)、門(mén)面出租收入交易費(fèi)等未入賬,而是用于職工福利、購(gòu)車等開(kāi)支;將收取綜合管理費(fèi)、市場(chǎng)管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、攤位費(fèi)、治安費(fèi)、水電費(fèi)等分別存入存折;有些工商局的出納員將規(guī)費(fèi)收入和經(jīng)費(fèi)結(jié)余以個(gè)人名義存入存折,直接在賬外列收列支。如廣西省某地區(qū)工商系統(tǒng)被查出“小金庫(kù)”157.34萬(wàn)元,主要是1999年以前將收取的企業(yè)登記費(fèi)、門(mén)面出租收入交易費(fèi)等未入賬反映,用于職工福利、購(gòu)車等開(kāi)支[3]。江西省審計(jì)廳在2000年對(duì)全省工商系統(tǒng)的審計(jì)中查出擠占挪用資金1156.86萬(wàn)元,私設(shè)“小金庫(kù)”420.81萬(wàn)元,國(guó)有資產(chǎn)流失102.99萬(wàn)元[4]。
(三)拖欠、截留應(yīng)繳預(yù)算收入和財(cái)政專戶資金
以河北省為例,主要表現(xiàn)在:截留、拖欠應(yīng)繳財(cái)政預(yù)算的企業(yè)注冊(cè)登記費(fèi)、商標(biāo)注冊(cè)費(fèi),經(jīng)濟(jì)合同簽證費(fèi)收入;截留、拖欠應(yīng)繳財(cái)政專戶的集貿(mào)市場(chǎng)管理費(fèi)資金等。在其他省市中,如廣西省某市工商局歷年應(yīng)繳未繳罰沒(méi)款541萬(wàn)元;某地區(qū)工商局欠繳財(cái)政專戶931.25萬(wàn)元[5]。江西省審計(jì)廳在2000年對(duì)全省工商系統(tǒng)的審計(jì)中查出拖欠、截留應(yīng)繳預(yù)算收入968.08萬(wàn)元,拖欠應(yīng)繳財(cái)政專戶款172.03萬(wàn)元[6]。
(四)違反規(guī)定超范圍亂收費(fèi)亂罰款
以河北省為例,有些工商行政管理部門(mén)沒(méi)有嚴(yán)格按照國(guó)家規(guī)定的收費(fèi)內(nèi)容、范圍、及標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi),擅自立項(xiàng)收費(fèi),超范圍收費(fèi),超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)。其中一些工商部門(mén)超范圍收費(fèi),主要是繼續(xù)執(zhí)行1997年財(cái)政部、國(guó)家計(jì)委取消了汽車、鋼材交易市場(chǎng)管理費(fèi)。據(jù)統(tǒng)計(jì),1999年全國(guó)共清理掉不符合規(guī)定的收費(fèi)項(xiàng)目32項(xiàng),清理關(guān)閉銀行賬戶1578個(gè)[7]。在其他省市中,江西省審計(jì)廳在2000年對(duì)全省工商系統(tǒng)的審計(jì)中查出亂收費(fèi)亂罰款金額389.92萬(wàn)元;其他違規(guī)金額940.65萬(wàn)元[8]。
(五)沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”
以河北省為例,在預(yù)算管理、收費(fèi)“收支兩條線”方面主要有經(jīng)費(fèi)超支嚴(yán)重,沒(méi)有依法辦理經(jīng)費(fèi)追撥手續(xù)、一些地方?jīng)]有嚴(yán)格貫徹執(zhí)行行政性收費(fèi)罰沒(méi)收入“收支兩條線”的規(guī)定、部分地方票據(jù)管理中存在較大的管理漏洞、規(guī)費(fèi)代征管理普遍松懈等問(wèn)題。
二、我國(guó)工商行政管理機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理問(wèn)題產(chǎn)生的原因
從總體上看,上述工商行政管理部門(mén)違紀(jì)問(wèn)題的產(chǎn)生既有客觀原因,也有主觀原因。
(一)客觀原因
1.歷史原因
(1)業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)不足:以河北省為例,一方面:隨著政府職能的轉(zhuǎn)變,工商行政管理部門(mén)的減費(fèi)因素不斷增加,決定收入呈現(xiàn)停滯或下滑趨勢(shì);另一方面:隨著市場(chǎng)監(jiān)管任務(wù)的不斷加重,工作人員的數(shù)量不斷增加,工資因素和辦公消費(fèi)指數(shù)上升,決定支出呈現(xiàn)遞增趨勢(shì)。在目前工商財(cái)務(wù)體制不變情況下,收入和支出矛盾較大,各級(jí)工商行政管理部門(mén)經(jīng)費(fèi)都出現(xiàn)緊張局面。
(2)經(jīng)費(fèi)保障能力較弱:以河北省為例,由于工商行政部門(mén)業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)不足,經(jīng)費(fèi)保障還不能完全到位,部分地區(qū)仍然使用行政性收費(fèi)來(lái)保障工商行政管理部門(mén)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)需要。
2.工作性質(zhì)原因
工商管理局除管理正常經(jīng)費(fèi)外,還要按規(guī)定要求進(jìn)行行政性收費(fèi) 和罰沒(méi)收入的“收、管、用、繳”工作。這就增加了工商行政管理機(jī)構(gòu)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的難度,也為財(cái)務(wù)管理的違法違紀(jì)問(wèn)題的出現(xiàn)提供了可趁之機(jī)。
(二)主觀原因:
1.缺乏科學(xué)的理財(cái)思想
以河北省為例,在工商行政管理機(jī)構(gòu)內(nèi)部沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到依法履行市場(chǎng)監(jiān)管職能的重要性,守法意識(shí)差;沒(méi)有樹(shù)立預(yù)算觀念;沒(méi)有樹(shù)立艱苦奮斗、勤儉辦公的思想。
2.財(cái)務(wù)管理制度、體制不完善
以河北省為例,工商行政管理機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)公開(kāi)制度、財(cái)務(wù)內(nèi)審制度、財(cái)務(wù)檢查制度、固定資產(chǎn)管理制度、政府采購(gòu)制度、基建工程管理制度、罰沒(méi)物資管理制度等管理制度不完善,在體制上沒(méi)有落實(shí)新的財(cái)務(wù)管理關(guān)系等,給違法違紀(jì)行為提供了漏洞。
3.財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)還不能適應(yīng)新形勢(shì)對(duì)財(cái)務(wù)工作的要求
以河北省為例,財(cái)務(wù)人員的法律意識(shí)淡薄,公款私存;職業(yè)道德缺乏,工作散漫,不負(fù)責(zé)任;會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作等業(yè)務(wù)技能不合格。
4.無(wú)法滿足規(guī)范化統(tǒng)一管理需求,且財(cái)務(wù)監(jiān)控滯后
以河北省為例,一些部門(mén)仍然使用傳統(tǒng)的單機(jī)和局域網(wǎng)處理賬務(wù),財(cái)務(wù)監(jiān)控不僅受到時(shí)間、空間、及人力方面的限制,更為重要的是它無(wú)法實(shí)現(xiàn)行之有效的事前或事中的財(cái)務(wù)監(jiān)控。
三、我國(guó)工商行政管理機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理應(yīng)采取的對(duì)策
針對(duì)上述工商行政管理機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題以及對(duì)產(chǎn)生這些問(wèn)題的原因分析,應(yīng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)工商行政管理機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理。
(一)我國(guó)工商行政管理部門(mén)要樹(shù)立新時(shí)期工商行政管理的理財(cái)思想
我國(guó)工商行政管理部門(mén)要樹(shù)立法制觀念、預(yù)算觀念,還要樹(shù)立艱苦奮斗、勤儉辦公思想和提高效益的思想。
(二)我國(guó)工商行政管理部門(mén)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)制度建設(shè)和財(cái)務(wù)體制建設(shè)
1.加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理
一要設(shè)置專門(mén)管理機(jī)構(gòu)。對(duì)固定資產(chǎn)的管理要落實(shí)到部門(mén),有專人負(fù)責(zé),統(tǒng)一登記、管理。二是建立完善固定資產(chǎn)管理制度。論文百事通
2.推行政府采購(gòu)
按照“公開(kāi)、公平、公正、效益”的原則,大宗辦公用品、儀器設(shè)備、裝修裝潢等消費(fèi)品集中由政府采購(gòu),提高資金支出的透明度和資金使用效益。
3.加強(qiáng)基建工程管理
加強(qiáng)基本建設(shè)項(xiàng)目投資前論證工作,合理確定和有效控制建設(shè)規(guī)模和標(biāo)準(zhǔn);實(shí)行工程項(xiàng)目公開(kāi)招投標(biāo)制;加強(qiáng)竣工財(cái)務(wù)決算工作。
4.加強(qiáng)罰沒(méi)物資管理,嚴(yán)禁任何人私自動(dòng)用涉案物資
(三)建立高效嚴(yán)格的財(cái)務(wù)管理體制
1.適應(yīng)上下級(jí)關(guān)系的變化,迅速轉(zhuǎn)變觀念和行為方式
下級(jí)機(jī)關(guān)要堅(jiān)決地貫徹執(zhí)行系統(tǒng)財(cái)務(wù)管理辦法,經(jīng)常向上級(jí)局匯報(bào)財(cái)務(wù)工作的情況。上級(jí)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)下級(jí)局的財(cái)務(wù)監(jiān)督管理工作。
2.嚴(yán)格執(zhí)行收支兩條線管理的規(guī)定
工商部門(mén)要嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)政部、國(guó)家工商行政管理局關(guān)于印發(fā)《工商管理單位財(cái)務(wù)管理辦法》的通知(財(cái)工字[1999]4號(hào)),以及《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《財(cái)政部關(guān)于下達(dá)行政性收費(fèi)、罰沒(méi)收入實(shí)行預(yù)算管理實(shí)施辦法的通知》(財(cái)預(yù)字[1995]27號(hào))的規(guī)定。
3.建立順暢快捷的上繳下?lián)芮?/p>
在系統(tǒng)內(nèi)部,抓好票據(jù)的使用和管理,做到應(yīng)收盡收,應(yīng)繳盡繳。在外部,要解決好與省財(cái)政的關(guān)系,加快經(jīng)費(fèi)的核撥速度;加強(qiáng)與銀行的聯(lián)系,解決劃款的時(shí)間問(wèn)題、代收代繳款的上劃問(wèn)題和代收網(wǎng)點(diǎn)問(wèn)題。
4.理順資產(chǎn)、債務(wù)關(guān)系
做好垂管后資產(chǎn)上劃工作,各地在市場(chǎng)管辦脫鉤的基礎(chǔ)上,積極與當(dāng)?shù)刎?cái)政、國(guó)有資產(chǎn)管理等部門(mén)協(xié)調(diào),全面開(kāi)展清產(chǎn)核資工作,做到產(chǎn)權(quán)清楚、債務(wù)清楚、收支清楚、家底清楚,保證經(jīng)費(fèi)上劃和資產(chǎn)移交工作的順利進(jìn)行。
(四)我國(guó)工商行政管理機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè),提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)新晨
1.加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員政治業(yè)務(wù)培訓(xùn)
財(cái)務(wù)人員要努力學(xué)習(xí)黨和國(guó)家的各項(xiàng)方針政策,不斷提高自身的政策水平和政治素養(yǎng)。保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整,確保國(guó)家法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。
2.加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí),提高會(huì)計(jì)電算化管理水平
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員要努力學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí),精通業(yè)務(wù),做到人人持證上崗。對(duì)于那些業(yè)務(wù)不精且不努力學(xué)習(xí)的人員進(jìn)行淘汰。要有效的發(fā)揮全系統(tǒng)對(duì)工商財(cái)務(wù)軟件操作作用,不斷提高全系統(tǒng)財(cái)務(wù)人員電算化水平和賬務(wù)規(guī)范處理能力,提高辦事效率。
參考文獻(xiàn):
[1]雷月愛(ài).工商行政管理部門(mén)的財(cái)務(wù)管理有待強(qiáng)化[J].廣西會(huì)計(jì),2001,(6):14-15.
[2]黃雪梅.搞好工商行政財(cái)務(wù)管理工作必須要樹(shù)立五個(gè)觀念[J].甘肅廣播電視大學(xué)學(xué)報(bào),2005,(2):48-49.
善經(jīng)營(yíng)管理體制都具有重要的意義,因此,企業(yè)應(yīng)該予以重視和積極執(zhí)行。本文筆者對(duì)工程建
設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行了探討，希望對(duì)相關(guān)從業(yè)人員具有借鑒意義。
關(guān)鍵詞：工程建設(shè)項(xiàng)目，經(jīng)濟(jì)效益，審計(jì)，問(wèn)題
中圖分類號(hào)：TU198文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
前言：經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)對(duì)于企業(yè)效益的提高至關(guān)重要,有利于企業(yè)更全面的掌握發(fā)展?fàn)顩r,
同時(shí)進(jìn)一步完善了審計(jì)監(jiān)督職能,對(duì)于企業(yè)發(fā)現(xiàn)缺陷、挖掘潛力,改進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),完善企業(yè)內(nèi)部
經(jīng)營(yíng)管理以及提高決策的合理性等方面具有推動(dòng)作用。
一、工程建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)內(nèi)容
1.從微觀層面來(lái)看，工程建設(shè)項(xiàng)目效益審計(jì)主要是建設(shè)效果、預(yù)算效益審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行
效益審計(jì)以及竣工決算及運(yùn)營(yíng)審計(jì)等內(nèi)容。建設(shè)效果審計(jì)主要針對(duì)項(xiàng)目施工進(jìn)展?fàn)顩r，概算
執(zhí)行及投資完成情況、項(xiàng)目、工期、運(yùn)行以及施工安全狀況等；預(yù)算效益審計(jì)主要針對(duì)的是
資金籌集、項(xiàng)目前期管理以及相關(guān)決策等，例如項(xiàng)目建設(shè)可行性研究、環(huán)保評(píng)定、招投標(biāo)、
預(yù)算制定以及征地及拆遷等；預(yù)算執(zhí)行效益審計(jì)主要針對(duì)建設(shè)施工進(jìn)度、成本、安全等內(nèi)容，
例如工程控制、施工安全管理以及合同管理等均屬于預(yù)算執(zhí)行效益審計(jì)范疇；竣工決算及運(yùn)
營(yíng)效益審計(jì)主要是建設(shè)期及運(yùn)營(yíng)期兩項(xiàng)內(nèi)容，在內(nèi)容方面，一方面是上面所談到的預(yù)算及預(yù)
算執(zhí)行效益審計(jì)相關(guān)內(nèi)容；另一方面是指投資財(cái)務(wù)決算、資產(chǎn)交付使用、項(xiàng)目運(yùn)行、生產(chǎn)經(jīng)
營(yíng)以及債權(quán)債務(wù)等相關(guān)內(nèi)容。
2.從宏觀角度層面來(lái)看，工程建設(shè)項(xiàng)目效益審計(jì)主要包括審計(jì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效
益以及環(huán)境效益。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)主要是審查工程建設(shè)項(xiàng)目是否與國(guó)家現(xiàn)行產(chǎn)業(yè)政策及生產(chǎn)力
發(fā)展?fàn)顩r相適應(yīng)；是否與當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展水平相協(xié)調(diào)；能否為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到積極作用；是
否能推進(jìn)國(guó)家及地方財(cái)政收入增加；對(duì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)是否具有帶動(dòng)作用等。社會(huì)效益審計(jì)主要是
對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目給社會(huì)發(fā)展帶來(lái)的影響進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，是否能促進(jìn)地方基建項(xiàng)目區(qū)域完善；
是否對(duì)投資環(huán)境具有改善效果；能夠創(chuàng)造新的就業(yè)機(jī)會(huì)；能否為相關(guān)行業(yè)的發(fā)展帶來(lái)堅(jiān)實(shí)基
礎(chǔ)；是否具有促進(jìn)人文素質(zhì)及社會(huì)文明提升的社會(huì)意義。環(huán)境效益審計(jì)主要是針對(duì)工程建設(shè)
項(xiàng)目給自然及生態(tài)環(huán)境帶來(lái)的影響進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。主要涉及到三廢處理情況，對(duì)污染的治理
情況，避免造成環(huán)境污染的防范措施，從而帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展；對(duì)人類居住環(huán)境起到
改善影響，帶動(dòng)人們生活質(zhì)量不斷提升；進(jìn)一步強(qiáng)化人們的環(huán)境保護(hù)意識(shí)，并積極主動(dòng)地致
力于環(huán)境保護(hù)及污染治理。
二、工程建設(shè)項(xiàng)目效益審計(jì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)
1.投資立項(xiàng)決策環(huán)節(jié)。
對(duì)于工程建設(shè)項(xiàng)目而言，立項(xiàng)決策是項(xiàng)目效益的先決條件。如果決策失誤，采取再科學(xué)、
再嚴(yán)格的項(xiàng)目管理措施也是徒勞，所以說(shuō)，針對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行效益審計(jì)，應(yīng)重點(diǎn)評(píng)價(jià)投
資決策是否科學(xué)是否合理。重復(fù)建設(shè)、浪費(fèi)以及效益偏低是當(dāng)前我國(guó)建設(shè)投資領(lǐng)域所面臨的
突出問(wèn)題，而投資決策不夠科學(xué)和合理是導(dǎo)致這一問(wèn)題的主要原因。對(duì)于實(shí)踐中所面臨的上
述問(wèn)題，應(yīng)從以下兩個(gè)方面入手開(kāi)展效益審計(jì)工作：其一是，對(duì)投資立項(xiàng)決策程序的規(guī)范性
及有效性進(jìn)行審查。對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目可行性報(bào)告、項(xiàng)目建議書(shū)以及初步設(shè)計(jì)的審批程序進(jìn)行
重點(diǎn)審查，同時(shí)要看是否嚴(yán)格依據(jù)項(xiàng)目建設(shè)要求進(jìn)行施工以及前后是否相互呼應(yīng)。對(duì)于投資
決策而言，確保前后相互呼應(yīng)極為關(guān)鍵，這需要對(duì)決策過(guò)程合規(guī)性審查作為前期決策審查的
重點(diǎn)。其二是，對(duì)項(xiàng)目可行性報(bào)告內(nèi)容的完整性及編制深度是否到位進(jìn)行審查。在審計(jì)項(xiàng)目
可行性報(bào)告的過(guò)程中，要以國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展長(zhǎng)期規(guī)劃及既定時(shí)期內(nèi)產(chǎn)業(yè)發(fā)展計(jì)劃為主要依據(jù)，
重點(diǎn)審查投資規(guī)模、具體方向及結(jié)構(gòu)，審查分項(xiàng)工程預(yù)算定額套選的準(zhǔn)確性，定額基價(jià)換算
的正確性，是否嚴(yán)格依據(jù)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)收取工程相關(guān)費(fèi)用，此外，還要注意審查在工程進(jìn)行中建
筑經(jīng)濟(jì)政策是否發(fā)生變動(dòng)，工程材料及設(shè)備價(jià)格波動(dòng)情況等。
2.項(xiàng)目管理環(huán)節(jié)。
項(xiàng)目管理的審計(jì)及評(píng)價(jià)主要圍繞項(xiàng)目法人責(zé)任制、資本金制、招標(biāo)投標(biāo)、合同制以及工
程監(jiān)理制的實(shí)施狀況進(jìn)行。首先，對(duì)項(xiàng)目法人責(zé)任制的落實(shí)情況進(jìn)行審查，重點(diǎn)審查項(xiàng)目法
人在籌措資金、策劃項(xiàng)目、正式建設(shè)以及債務(wù)償還過(guò)程中，是否真正做到權(quán)利、責(zé)任以及全
力三者的統(tǒng)一。其次，審查是否嚴(yán)格依照招標(biāo)投標(biāo)法相關(guān)規(guī)定進(jìn)行項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)、施工
以及采購(gòu)等事宜，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的招標(biāo)投標(biāo)是否有權(quán)利干預(yù)或規(guī)避行為進(jìn)行檢查；是否
具備完整的招標(biāo)投標(biāo)文件；標(biāo)底與報(bào)價(jià)的真實(shí)性及準(zhǔn)確性；招標(biāo)投標(biāo)是否嚴(yán)格依照法定程度
進(jìn)行；有無(wú)違法分包及轉(zhuǎn)包行為等。再次，對(duì)項(xiàng)目資本金是否嚴(yán)格依照相關(guān)規(guī)定的時(shí)間期限
足額到位，具體用途是否符合規(guī)定，是否真正做到?？顚Ｓ?，是否存在非法挪用資金以及抽
逃資本金等違法行為。最后，對(duì)項(xiàng)目相關(guān)合同的真實(shí)性及有效性進(jìn)行審查，看合同中是否明
確而具體的對(duì)雙方的權(quán)利及義務(wù)作出規(guī)定；合同中具體條款的規(guī)定與項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)辦文件及
相關(guān)技術(shù)資料之間的闡述是否吻合，是否存在自相矛盾之處。
3.投資效益環(huán)節(jié)。
對(duì)于工程建設(shè)項(xiàng)目而言，投資效益主要涉及到經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益以及環(huán)境效益等三方
面內(nèi)容，并且從本質(zhì)上分析，三者之間是共同的，是一致的，然而具體到某一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目當(dāng)
中，也時(shí)常會(huì)出現(xiàn)三者不統(tǒng)一的現(xiàn)象。例如，政府投資興建的公共類項(xiàng)目的主要目的是為大
眾提供便利，盈利并不是其主要目的，也就是說(shuō)此類社會(huì)公共項(xiàng)目建設(shè)是非經(jīng)營(yíng)性的，因此，
在對(duì)此類項(xiàng)目的效益進(jìn)行衡量的時(shí)候，就不能單純看項(xiàng)目本身的經(jīng)濟(jì)效益，而是應(yīng)將關(guān)注的
焦點(diǎn)放在項(xiàng)目對(duì)社會(huì)共同需求的滿足程度以及對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)及社會(huì)事業(yè)持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展
的促進(jìn)作用方面。對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的投資效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，就是要將對(duì)建設(shè)項(xiàng)目投資效益優(yōu)劣
程度進(jìn)行評(píng)價(jià)的指標(biāo)或者標(biāo)準(zhǔn)確定下來(lái)。在實(shí)際操作過(guò)程中，可以將工程建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)方案
中所提及的預(yù)期效益或者同行業(yè)平均水平作為對(duì)其投資效益進(jìn)行評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)比分析實(shí)際
所收到的投資效益與標(biāo)準(zhǔn)效益，在此基礎(chǔ)之上對(duì)建設(shè)項(xiàng)目投資效益進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。在實(shí)踐當(dāng)
中，對(duì)建筑項(xiàng)目評(píng)價(jià)的性質(zhì)主要取決于開(kāi)展審計(jì)的具體目的，評(píng)價(jià)范圍及內(nèi)容則主要是由效
益表現(xiàn)形式所決定的。對(duì)于工程建設(shè)項(xiàng)目而言，經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益以及環(huán)境效益都是項(xiàng)目
竣工之后的正式投產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中逐步實(shí)現(xiàn)的，所以，需要對(duì)已經(jīng)竣工項(xiàng)目的實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀況進(jìn)
行深入調(diào)查研究，對(duì)其是否達(dá)到預(yù)期效果進(jìn)行判斷，并分析其中原因，提出相應(yīng)審計(jì)建議。
三、結(jié)語(yǔ)
綜上所述，工程建設(shè)項(xiàng)目的效益審計(jì)與傳統(tǒng)的固定資產(chǎn)的投資審計(jì)之間在審計(jì)的具體范
圍及重點(diǎn)環(huán)節(jié)等方面存在一定差別，其效益審計(jì)的范圍涉及項(xiàng)目投資決策、計(jì)劃編制、資金
來(lái)源及使用、設(shè)計(jì)及施工、竣工結(jié)算以及效益評(píng)價(jià)等工程項(xiàng)目建設(shè)各個(gè)階段，應(yīng)從建設(shè)項(xiàng)目
的經(jīng)濟(jì)性、效率性及效果性等三方面入手開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目的效益審計(jì)工作。
參考文獻(xiàn)：
［1］吳蓓．建立和完善控制流程，提高建設(shè)項(xiàng)目效益審計(jì)水準(zhǔn)［J］．現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，
2008（4）．
［2］羅宗毅．淺談內(nèi)部審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)及防范［A］．第五屆中國(guó)煤炭經(jīng)濟(jì)管理論壇暨
2004年中國(guó)煤炭學(xué)會(huì)經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)委員會(huì)年會(huì)論文集［C］．2004．
［3］蔡建新，郁志良．淺談財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)的重點(diǎn)及方法［J］．審計(jì)與經(jīng)濟(jì)
研究，2006（1）．
