時間：2022-10-13 05:39:35
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇基建會計制度，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
［關鍵詞］建設發展;基建會計;財務管理
隨著社會經濟的發展，生活水平的提高，人們對自身健康問題日趨重視。政府對全民醫療條件的投入呈大規模增長的趨勢。新醫院制度下，基建核算要求并入財務大賬，如何科學、規范地進行基建會計核算，有效地提高基建財務管理效能和成本控制目標，將會是今后醫院財務工作的一項重要內容。
1基建核算并入醫院財務大賬的原則
新醫院會計制度要求，醫院在進行基本建設項目時，在按照國家有關規定單獨核算基本建設項目投資的同時，基建賬的相關數據并入醫院財“大賬”。醫院財務至少每月記錄基建賬套中的相關科目發生額。
2基建核算并入醫院財務大賬的作用
改變了以往基建核算自成體系的狀況，財務人員改被動支付為主動參與監督管理，基建會計核算和財務監督共同著力，有效控制和減少項目的成本，提高基本建設投資的效益，及時調整決策，防止投資損失。基建會計核算內容正逐漸成為醫院財務會計的重要組成部分。各醫院應該根據本單位的實際情況，設計基建會計并入財務大賬的具體操作辦法和工作流程，結合基建會計的專業優勢和醫院財務的資金調節和統籌管理功能，為醫院各項基本建設保駕護航。
3基建核算并入醫院財務大賬的實務操作
按新會計制度規定，在2011年6月30日或2011年12月31日將基建賬套中的科目余額分析調整并入新賬。基建賬中“建筑安裝工程投資”“設備投資”“待攤投資”“預付工程款”等科目余額，在醫院會計賬中“在建工程”科目下設置的“基建工程”科目中填列。基建賬套中“交付使用資產”科目余額轉入醫院會計賬“固定資產”科目。如有“基建投資借款”，將科目余額記錄在醫院財務賬中的“長期借款”科目中。如有財政撥款，財務大賬除按新制度規定追溯調整“固定資產”余額中財政補助和會計項目資金形成的金額為“待沖基金”外，確認“在建工程”支出時，同時貸記“待沖基金”，計提固定資產折舊、無形資產攤銷時抵減“醫療業務成本”或“管理費用”等科目。完成基建會計賬套與財務大賬的銜接后，日常核算中，基建仍然按照獨立賬套處理基本建設支出:按具體建設項目設立明細在建工程科目，下設建筑安裝“工程投資”“設備投資”“待攤投資”“預付工程款”等科目，同時建立往來單位明細賬。由于醫院的事業差額補助事業單位性質，基建雖然有獨立基建賬戶便于單獨核算和管理，但資金來源主要為醫院業務收入和財政撥款。在實務操作中，財務大賬可考慮并入各在建工程項目余額，同時核實基建賬戶資金余額。財務賬中可考慮設立“預撥基建工程款”，體現撥付基建資金。基建可考慮按月度編制資金平衡表，資金來源體現月度醫院財務和財政撥款，資金占用體現在各在建工程資金月度使用情況，銀行利息收入、預留質保金、履約保證金等費用單獨列明，“預撥基建工程款”科目余額體現基建賬戶余額，“在建工程”科目余額反映各基本建設項目資金使用情況。這樣，醫院財務大賬既能總體把握基建資金使用情況，按預算的工期和資金投入監督工程進度，又解決了醫院自身業務紛雜，無法兼顧基建日常支出核算的弊端，同時基建獨立賬套的在建工程核算明細也可以滿足日常管理需要。專門的基建會計人員切實參與工程運作當中，及時了解工程現場情況和預算調整，按進度、保質量、厲行節約、杜絕浪費。資金支付嚴格按照合同規定，經辦人員、工程監理人員、項目負責人、醫院負責人逐一簽字，嚴把資金使用關，在全體財務人員的共同努力下，將有限的醫院基本建設資金統籌使用，發揮更大的作用。
4基建核算并入醫院財務大賬須注意的要點
基建核算并入醫院財務大賬初期，應注意清理預付、應收、應付款項，并將其在醫院財務大賬中一一反映。日常賬務處理時，根據基建月度匯總報表，同步“在建工程”當期發生額，核對項目余額。第一，資金來源中，屬于醫院撥付的，增加“應付基建工程款”，減少醫院銀行賬戶余額，支付工程款時，借記“在建工程”，貸記“應付基建工程款”。屬于財政撥付的，如屬于財政直接支付的，支付工程款時，借記“財政項目補助支出”貸記“財政補助收入”的同時，借記“在建工程”，貸記“待沖基金”。待該工程完工后，轉入固定資產，按照財政資金所占投資比例，在應計提的折舊額中予以沖減;如屬于財政授權支付的，收到撥付資金時，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財政補助收入”;撥付基建使用時，減少“零余額賬戶用款額度”。基建支付工程款時，增加“在建工程”科目發生額，減少“應付基建工程款”。同時借記“財政項目補助支出”，貸記“待沖基金”。以2014年11月為例，基建以財政直接支付方式分別支付××大樓、全科培訓基地、急診樓工程款774000元、2339000元、4885000元，以單位撥款方式支付醫院東宿舍樓、東院零活、××大樓、西院、西院污水處理手續費等。基建單獨記賬核算后，報送匯總報表用于財務并賬，財務處理如下:借:在建工程—醫院東宿舍樓200000在建工程—東院零活800000在建工程—××大樓382063.39在建工程—××大樓774000在建工程—全科醫生培訓基地2339000在建工程—急診樓4885000財政項目補助支出—醫療衛生(××大樓、全科培訓基地、急診樓)7998000在建工程—西院2433415.29在建工程—西院污水處理317000付手續費150貸:財政補助收入—項目支出—醫療衛生7998000待沖基金—待沖財政基金—××大樓774000—全科培訓基地2339000—急診樓4885000其他應付款—質保金—煙臺冰科公司171004.71—濟南同方嘉禾公司103616預付賬款—預付基建工程款3858007.97第二，為基本建設項目按規定向銀行或其他金融機構借款時，資金打入醫院銀行賬戶時，借記“銀行存款”，貸記“長期借款”。銀行或其他金融機構將資金直接打入基建賬戶時，借記“應付基建工程款”，貸記“長期借款”，待基建月度匯總在建工程發生額時，借記“在建工程”，貸記“應付基建工程款”。應注意的是，長期借款在工程建設期間發生的利息應計入“在建工程”，工程交付使用后，計入“管理費用”。
5結論
綜上所述，根據實行新本文作者醫院會計制度下基建并賬的制度要求，結合本單位財務的實際操作情況，闡述了自己的心得體會，結合實際不斷探索財務工作和醫院管理的新思路、新方法，希望能為醫院財務實務處理提供參考，同時得到業界專家和同行的指導和幫助。
參考文獻:
［1］劉巖.論謹慎性原則在新會計制度中的運用探討［J］．現代經濟信息，2013(9):26－27.
［2］李萍.對醫院基建會計核算的探討［J］．安徽醫科大學第一附屬醫院，2012(4):31.
摘 要 2012年12月財政部頒布了新修訂的《事業單位會計制度》，增加了對在建工程的會計核算，初步實現了基建會計與事業會計的銜接，但由于未將基建會計完全納入事業會計，仍存在一系列的問題和麻煩。本文對基建會計并入事業會計的必要性與可行性進行了分析，并對兩賬合并及基建會計制度改革提出了改進建議。
關鍵詞 事業單位 基建會計 事業會計 合并
基建會計通常指國有建設單位會計，是以貨幣為主要計量單位，采用專門的方法，對基本建設項目的經濟活動進行核算和監督的一種專業會計。近年來，隨著我國行政體制改革、事業單位分類改革、財政管理體制改革等一系列重大制度改革的不斷深入，事業單位會計環境發生了深刻的變化。為此，財政部頒布了新的《事業單位會計制度》（下稱“新《會計制度》”），增加了對在建工程的會計核算，初步實現了基建會計與事業會計的銜接。但新《會計制度》并未將基建賬并入事業單位的事業賬中，仍要求對基本建設投資單獨建賬、單獨核算。筆者認為，這種模式仍然存在一系列的問題和麻煩。隨著事業單位相關各項制度的推進、完善，將基建會計完全納入事業會計中是必然的，也是必須的。
一、新《會計制度》在基建會計核算方面的變化
2012年12月19日，新的《事業單位會計制度》（財會[2012]22號），并自2013年1月1日起全面施行。與原制度相比較，新《會計制度》在基本建設核算方面最大的變化是明確規定了基建數據定期并入事業賬。原制度下，未辦理竣工決算的基建項目相關的資產、負債及收支都只在基建賬中反映，使得這些基建財務數據無法及時在事業賬中核算，造成事業賬嚴重賬實不符。新制度引入了“在建工程”科目，要求對基建投資在按基建會計的規定單獨建賬、單獨核算的同時，將基建賬相關數據定期并入單位會計“大賬”。這一規定使事業會計與基建會計銜接起來，在盡量維持原事業單位核算基礎和基本會計模式不變的前提下，增強了事業單位會計信息的完整性，緩解了“兩套賬”帶來的事業賬期末賬實嚴重不符等問題，對未來基建會計納入事業會計進行了有益的探索和嘗試。
但是，新制度僅僅是通過“在建工程”科目對基本建設項目進行核算，會計報表中也僅在《資產負債表》中反映了“在建工程”的年初余額與期末余額，仍缺乏對基建項目過程中的項目規模、項目性質、投產竣工時間、項目概算、累計到位資金、累計支出、結余等情況的明細核算和報表反映，顯然未能徹底解決基建項目“兩套賬”的問題。
二、基建會計并入事業會計的必要性與可行性分析
新《會計制度》“銜接兩套賬”的做法與如今的會計環境還是有些不適應、不匹配，在實際工作中存在一定問題，有必要將基建會計完全并入事業會計中，不再單列。
（一）兩賬合并有利于確保會計信息的真實性和完整性
僅從會計理論分析來看，無論是事業單位的基建會計還是事業會計，都是整個單位會計核算的一種，將其人為區分割裂不利于財會人員整體把握事業單位的資金流向，不利于對基建項目的財務管理和監督。但現今的基建會計與事業會計分立核算恰恰違背了會計理論，帶來“一個單位、兩個核算主體、執行兩套制度、編制兩套報表”等問題。即便是實行新會計制度后，每月手工將基建賬并入事業賬，但仍存在一套賬內實行兩種會計核算方法、賬外設賬、會計信息不及時、費時費力等問題，甚至可能導致會計核算漏洞的發生。將基建會計并入事業會計，能避免上述問題，更好地保證會計信息的真實性和完整性。
（二）兩賬合并適應部門預算編制的需要
所謂部門預算，通俗地講，就是一個部門一本預算，是當前財政改革的必然要求和重要內容。實行部門預算制度，基本要求是將部門的各種財政性資金、部門所屬單位收支全部納入這個部門的預算編制。因此，反映事業單位預算執行情況的事業會計，也應以所有資金為對象，其中當然也應包括基建資金。而目前事業單位的基本建設投資因為需要實行基建會計制度，在編制年度預算時要單獨編制政府投資項目預算，顯然與部門預算改革不匹配。若兩賬實現完全合并，就能將單位所屬的不同性質的所有收支編制成統一的部門預算，全面反映事業單位的資金結構和財務狀況，適應部門預算編制的需要。
（三）兩賬合并是我國會計制度與國際接軌的必然要求
根據經濟全球化以及我國加入WTO后相關協定的要求，我國會計制度與國際慣例接軌成為一個不可避免的問題。綜觀世界各國的會計制度，他們一般將資本性支出有機地融入到相應的會計核算中，很少有像我們國家這樣將基建會計制度單列出來，形成一個單位雙重會計主體的特殊現象。目前我國企業的基建會計已經并入了財務會計中，從長遠看，將基建會計制度逐步融入行政、事業等行業各自的會計核算體系，不再單列，是我國會計制度與國際接軌的必然要求。
（四）事業單位體制弱化基建會計成本核算優勢
實行基建會計制度的一大目的和優勢是“準確”核算、反映基建項目整體和每個階段的成本。但問題是，根據事業單位分類改革方案，我國將按照社會功能把現有事業單位劃分為承擔行政職能、從事生產經營活動和從事公益服務三個類別，只保留從事公益服務的事業單位、強化其公益屬性。這樣保留下來的事業單位，基礎建設資金甚至事業經費資金基本上都來自于財政直接撥款，不存在經濟效益考核、繳納所得稅等問題，即便是再準確的成本信息也是毫無意義，這就使得基建會計在成本核算方面的優勢被大大弱化。
（五）政府投資項目管理創新有利于兩賬合并
隨著中國投資體制改革的進行，實施《國有建設單位會計制度》的會計環境已經發生了重大變化。2003年底國務院常務會議原則通過的《投資體制改革方案》提出對非經營性政府投資項目加快推行“代建制”，隨后幾年多地政府相繼成立了“建筑工務署、建筑工務局”等部門，專門負責大部分的政府投資項目的組織協調和監督管理工作，這應該是未來的一種發展趨勢。這樣，絕大多數事業單位只負責少量、低價的基礎建設項目，如修理修繕等。在這種情況下，仍不做區分地要求每一個事業單位均執行基建會計制度，對基建工程單獨建賬、獨立核算，存在浪費資源的問題。
（六）財務信息化建設有利于兩賬合并
反對兩賬合并者的理由之一是：基建會計比事業單位會計更能準確反映基建項目的資金的來源、用途、成本等信息，體現了“專款專用”的理念。但現行的《事業單位會計準則》本來就要求實施項目核算、項目資金專款專用，這當然包括了基建項目這種“大型項目”。而且隨著財務信息化建設的推進和會計電算化軟件功能的完善和創新，不少會計電算化軟件都增加了核算項目輔助功能。通過使用該功能，能在簡化會計科目的同時，更直觀、更簡潔、更準確地核算每一項目的各項成本。由于核算項目是在傳統明細科目基礎上平行設置的，其數據還是原有會計賬中的數據，不是另外一套賬，顯然比單獨設立一套基建會計更簡便、高效、更合理。
三、基建會計制度改革的建議
對兩賬合并，除了要考慮會計科目設置、新會計業務核算以及會計報表編制等會計技術上的問題外，還需要要注意以下幾點。
（一）區分情況分別實行收付實現制或權責發生制，不搞“一刀切”。
新《會計制度》規定了事業單位會計核算是以收付實現制為基礎，在“部分經濟業務或者事項”采用權責發生制，這就導致一套事業賬中存在兩種會計核算基礎，這是不合理的，也不是必須的。在目前事業單位分類改革仍在進行的情況下，承擔行政職能、從事生產經營活動和從事公益服務三大類事業單位將在一段時期內繼續同時存在，而這三大類事業單位的資金來源、經濟效益考核、稅費繳納情況都存在相當大的差別。在這一前提下，完全可以以三大類事業單位的特點，對其采用的會計核算方法進行分別規定，不搞“一刀切”。對承擔行政職能和從事公益服務的兩類事業單位，由于其資金基本上來源于財政撥款，不需要進行經濟效益考核，因此可以采用完全的收付實現制，而對于從事生產經營活動的事業單位則采用完全的權責發生制。
（二）推進財務信息化建設，全面使用核算項目輔助功能
會計電算化軟件的核算項目輔助功能對于確保項目資金專款專用、準確核算項目成本提供了技術上的保證，能大大提高財務工作的效率和質量。各事業單位要正確認識財務信息化建設在單位管理中的重要作用，加大信息化建設的投入，在更新使用具有完善核算項目輔助功能的會計電算化軟件的同時，結合本單位自身實際開發聯合項目管理、財務管理、資產管理三方面的統一系統，充分運用現代信息化系統的數據共享、數據處理功能。
（三）強化國有資產監管，完善固定資產核算制度
基建會計與事業會計并軌核算后，為強化國有資產監管，真實、全面、完整反映固定資產的凈值，事業單位要對單位資產嚴格管理、合理使用，防止資產流失。一是要加強財務部門在單位固定資產管理中的權限和權威；二是要開發固定資產實物管理和賬務管理同步聯接的資產管理系統，改變以往賬務和實物管理分離、脫節的問題；三是要建立并完善固定資產清查盤點制度、處置審批制度、凈值評估制度、融資租入固定資產核算制度等一系列的固定資產管理制度；四是對固定資產盤盈、盤虧、報廢和毀損的情況，除進行必要賬務調整外，還應厘清原因和責任人，追究有過錯人員的行政或經濟責任。
（四）加強人員業務培訓，提高財務人員綜合素養
基建會計與事業會計實現合并將向財務人員的綜合素質提出更高的要求。若財務人員受自身素質和專業知識限制，不熟悉工程建設相關知識如工程造價管理、工程量計價規則等，對工程預決算的審核、工程材料用量及各種費用支出是否合理都無法判斷，就很難突破傳統會計的局限性，難以正確計算工程成本和參與工程項目管理，難以履行核算、反映和監督的會計基本職能。因此，面對新變革事業單位必須加強對財務人員的業務培訓和主動學習理念的教育，使其努力掌握基建項目概、預算編制的基本知識、基本建設程序、相關項目管理法律法規、計算機管理信息應用技術等，不斷提高自身的綜合素養。
四、結語
總之，基建會計并入事業會計是我國會計體系發展的必然趨勢。新《會計制度》的出臺，第一次實現了基建會計與事業會計的順利銜接，對于我國行政事業單位會計制度改革以及整個會計體系改革均具有重要引領作用。我們應在新制度的基礎上繼續探索兩賬合并的思路和做法，最終合理有效地將基建會計完全并入事業會計，構建一個完善的會計體系，為我國的會計事業作出其應有的貢獻。
參考文獻：
[1]王晨明.淺析基建會計納入行政事業單位會計體系的可行性.中國農業會計.2008（10）.
[2]陸正洪，賁能富，劉運國，王斐.對基建會計與醫院會計銜接的分析與思考.會計之友.2011（26）.
關鍵詞 事業單位會計制度 基建數據并賬 實務操作 相關探討
在中國經濟飛速發展這一總體推動力作用下，事業單位會計領域的發展獲得了明顯的成效。財政體制制度的變革，引發了會計制度和財務管理精細、高效化水平的提高。事業單位新制度實施后，事業單位基建業務數據完全依照《基本建設財務管理規定》進行單獨核算，每月還要并入事業單位的會計“大賬”，財務年終決算的時候，將基建投入等并入事業單位會計大賬。因此，事業單位會計制度基建數據并賬的全新變革管理能夠提高事業單位會計信息的真實性和完整性，供給事業單位經營決策一應俱全的會計信息，在強化資產負債，杜絕和避免財務風險方面發揮了重要作用，同時還解決了以往基建項目完工前賬面資產存在不實情況的問題[1]。
一、實施《事業單位會計制度》基建并賬的重大意義
1、基建并賬讓會計核算主體成為一套賬。為了規范事業單位的會計核算，保證會計信息質量，而制定了此制度。事業單位對基本建設投資的會計核算在執行此制度的同時，還應當按照國家有關基本建設會計核算的規定單獨建賬、單獨核算。舊的事業單位會計管理制度沒有將事業單位當作獨立報告的本體，雙賬和雙報表將日常公用經費與基建收支分開，無法真實而全面的說明事業單位整體財務資產情況。而新的基建并賬就是一套賬管理模式，其實施原理將會計主體定為獨立主體，并且明確了會計核算范圍包括事業單位全部的財務管理業務。
2、提升信息質量。新《事業單位會計準則》第13條指出：事業單位應當將發生的各項經濟業務或者事項統一納入會計核算，確保會計信息能夠全面反映事業單位的財務狀況、基建項目成果、預算執行情況[2]。這項規定體現了這一準則對事業單位會計信息完整性的要求。根據以往事業單位會計制度情況可得知，舊制度會出現信息弊端，即事業單位會計報表不包含基本建設事項會計信息造成的缺失。而2013年的新準則將事業單位基建數據歸入 “大賬”體系，讓事業單位財務狀況、項目成果等全面系統的信息都得到進一步完善，從而提升了會計信息質量，有利于事業單位財務系統的運行。
3、與公共財政體系融合并舉。公共財政體系的變革影響了事業單位會計核算的外部環境，這一情況下事業單位的會計核算工作無論在內容還是形式上更要創新這樣才能夠適應此變化。而基建并賬就是財政改革的產物，是推行明細核算的舉措，有助于公共財政改革的推動。
4、資金控制到位，監督作用凸顯。事業單位基建項目資金管控是難點，舊的會計核算辦法讓這一難點呈現了盲區，從而讓一些人有“空”可鉆，滋生了貪污腐化現象，而新的制度要求在基建核算的同時要同意納入“大賬”賬簿，于報表中得以體現，避免兩賬兩面現象，形成了有效地制約和監督作用。
二、新制度下事業單位基建并賬實務操作分析
事業單位預算管理是事業單位財務管理工作的基礎，在貫穿其財務預算編制和財務管理執行中，以當今事業單位會計核算制度為契機對基建會計科目加以適當的補充、調整和修訂，在新賬中設置相應明細科目，核算基建賬并入“大賬”的成本[3]。
例如：2013年1月基建賬發生：財政撥款1500000元，建安工程投資1000000元、待攤投資136830元.。
而將2012年12月31日原基建賬中相關科目余額并入新賬時：按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“銀行存款”、“待攤投資”、“預付工程款”等科目余額，借記新賬中“在建工程――基建工程”科目；按照基建賬中“交付使用資產”等科目余額，借記新賬中“固定資產”等科目；按照基建賬中“基建投資借款”科目余額，貸記新賬中“長期借款”科目；按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“銀行存款”、“待攤投資”、“預付工程款”等科目余額，貸記新賬中“非流動資產基金”科目的相關明細科目；按照基建賬中“基建撥款”科目余額中歸屬于財政補助結轉的部分，貸記新賬中“財政補助結轉”科目；按照基建賬中其他科目余額，分析調整新賬中相應科目；按照上述借貸方差額，貸記或借記新賬中“事業基金”科目 。
分析發現事業單位基建會計數據并入事業單位會計大賬以后有如下問題存在：①很多情況，資產負債表中提供的數據并不真實。舉例為證，在該表中的“其他應付款”和“其他應收款”兩項內容，當對它們進行并入操作時，可能會出現一些和實際不相符的情況，主要表現在合并后在表中體現出的數據可能大于實際情況，造成這種現象的原因是，沒有將以前內部劃撥的款項予以扣除。②如將“事業基金”科目納入事業單位的資產負債表中進行核算是不可行的，因為用負數來顯示“事業基金”數額是與該基金本身的性質不相符的。“事業基金”科目是用來對事業單位收入的財政性撥款進行核算的，而這項資金的形成是對扣除結余分配后的一種滾存金額累計；如果將此資金并入事業單位的資產負債表中，就已經對該資金的用途進行了限制，這樣的做法顯然是違背“事業基金”科目原本的性質的。
綜上分析，事業單位基建數據并賬不但能夠促使事業單位內控中的執行、支付兩個崗分脫開，更可以讓資產建設現狀、事業單位貸款情況如實反饋在大賬中，使事業單位的報表如實反映事業單位的資產情況以及負債情況，為事業單位財務決策和管理提供有力的依據。因而，事業單位基建數據并賬應該運用于我國各個事業單位，使其有助于事業單位的發展。
參考文獻
[1] 高樹云.中央財政投資的基建項目竣工結余會計處理方法初探[J].財務與會計，2004（11）.
[2] 侯曄玲.新舊事業單位會計制度若干問題比較分析.華章.2013（01）.
[3] 吳延亮.淺析新《事業單位會計制度》的幾點變化――對心知肚征求意見稿的解析.商業會計，2012（07）
關鍵詞：事業單位；基建并賬；建議
近年來，隨著公共財政體制改革的推進，國庫集中支付、政府收支分類、部門預算、政府采購等改革陸續開展，對事業單位預算編制、會計核算、資金運轉、資產管理提出了新的要求。為了適應財政改革與發展需要，財政部新修訂了《事業單位會計制度》，其中對事業單位的基本建設會計核算出臺了新的核算辦法：明確規定事業單位的基本建設投資應按國家有關規定單獨建賬、單獨核算的同時，至少按月并入事業單位“大賬”在建工程和其他相關科目進行反映。因此，目前事業單位基建會計核算仍然執行原有《國有建設單位會計制度》，只是在會計期末將按國有建設單位會計制度核算的會計數據并入事業單位“大賬”。
一、改革前后基建業務會計核算的比較
1.改革前基建業務的會計核算方法
我國1996年頒布的《事業單位會計制度》要求，事業單位基本建設業務遵循《國有建設單位會計制度》的規定，單獨建賬，單獨核算，獨立編報基建會計報表。基本業務核算內容及流程：收到財政和自籌基建撥款時設置“基建撥款”科目核算，并按資金來源不同設置“以前年度撥款”、“本年預算撥款”、“本年自籌資金撥款”、“本年其他撥款”等明細科目進行明細核算。事業單位支付工程款、購置基建所需設備時，分別借記“預付工程款”、“設備投資”等科目，與施工單位結算工程款時，借記“建筑安裝工程投資”，貸記“設備投資”、“預付工程款”等科目；建設單位發生管理費、土地征用及遷移補償費和監理費等待攤投資時，借記“待攤投資”明細項目，貸記“銀行存款”等。竣工驗收結算后，結轉交付使用資產的實際成本，結轉應分攤的待攤投資，借記“交付使用資產”，貸記“建筑安裝工程投資”、“待攤投資”等相關科目。建設單位年末按財政部門要求編報基本建設財務報表，已完工結算項目形成的“交付使用財產”科目余額在年度財務決算批復后，于下一年年初與資金來源對沖，借記“基建撥款――以前年度撥款”，貸記“交付使用資產”，同時，在事業單位“大賬”上進行賬務處理，借記：固定資產，貸記固定基金。 由此可見，原有基建會計核算一方面是為了記錄了反映基建業務的全過程，另一面是為了滿足財政基建經費的管理。《國有建設單位會計制度》之所以獨立于《事業單位會計制度》，根本原因在于現行公共財政體制下，基建經費與事業經費撥款尚未實現國庫單一賬戶管理。
2.基建并賬的主要做法
事業單位新會計制度規定，事業單位的基建會計核算仍然執行原《國有建設單位會計制度》，但要將基建會計核算的賬戶余額與事業單位“大賬”合并。主要涉及兩個方面：一是基建套帳相關科目在2012年12月31日的余額如何記入“大賬”的銜接問題；二是年度內日常會計處理問題。
具體做法是2013年初按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“預付工程款”等科目余額在“大賬”中借記“在建工程――基建工程”科目；按照基建賬中“交付使用資產”的科目余額借記新賬中“固定資產”，按照基建賬中“基建投資借款”科目余額貸記“長期借款”科目；按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“預付工程款”等科目余額，貸記“非流動資產基金――在建工程”；根據基建賬中“交付使用資產”賬戶余額貸記“非流動資產基金――固定資產”；基建賬中“基建撥款”科目余額，其中屬于財政補助結轉的部分，貸記“財政補助結轉”科目；基建賬中其他資產、負債項目分析記錄為相關新賬賬戶；上述借貸方的差額，通過新賬中“事業基金”借貸方調平即可。日常會計處理：按新制度規定，事業單位至少在每月月末需要進行基建并賬。
通過改革前后基建會計業務處理方法的比較，我們可以看到現行事業單位會計制度關于基建會計并賬的處理方法，是在保留原國有建設單位會計制度和基建會計獨立核算的基礎上實施的定期賬務合并，并不是真正意義上的完全合并。
二、現行基建并賬的主要依據
現行基建并賬做法，主要基于以下觀點
1.順應事業單位會計主體假設要求。
這種觀點認為事業單位作為獨立報告主體，應當將其全部業務納入會計核算范圍。舊的制度將基建會計和事業單位“大賬”分開核算，單獨報告人為劃分為核算日常公用經費和核算基本建設收支業務兩個會計主體，不能全面的反映事業單位資產狀況。認為兩個會計核算主體、兩套賬及兩套報表的做法不符合會計核算主體假設，而新制度將基建數據并入單位財務大賬，順應了會計主體假設要求。
2.體現事業單位會計信息質量要求。
這種觀點認為：新《事業單位會計準則》第十三條規定：事業單位應當將發生的各項經濟業務或者事項統一納入會計核算，確保會計信息能夠全面反映事業單位的財務狀況、事業成果、預算執行情況。這是對事業單位會計信息“全面性”的質量要求。而原基建會計單獨核算做法導致事業單位的相關報表無法提供涵蓋基本建設事項的數據，會計信息不完整。將基建數據納入事業單位“大賬”，能夠全面提供事業單位財務狀況、事業成果等相關信息，提高了會計信息質量。
3.適應我國公共財政體系改革的需要。
這種觀點認為：基建資金應納入部門預算，反映預算執行情況的預算會計，也應包括基建資金。財政部要求將事業單位的基本建設作為其項目支出加以管理。因此，新制度中基建并賬的規定既是財政改革的結果，也能夠更好的服務于公共財政改革。
4.強化事業單位資金控制，提高資金使用效益。
這種觀點認為：事業單位基本建設資金投入量大，建設周期較長，資金來源多樣，資金管控存在諸多管理難點和盲區。舊的基建會計核算辦法脫離了單位大賬，事業單位很難以實施內部控制的程序對基建業務進行管控，導致諸多問題。新制度下的并賬可以形成基建賬和大賬之間的核對與牽制，有利于會計信息使用者對事業單位財務活動展開全面監督。
三、現行基建并賬存在的主要問題
以上關于基建并賬的依據和理由，筆者認為，我國公共財政改革的整體需要和全面反映事業單位會計信息、提高會計信息質量的總體要求是基建會計并入“大賬”的現實依據。但是，將基建并賬的理由歸于舊制度違背了會計主體假設和不利于基建資金的管控并不客觀。現行基建并賬的具體做法，恰恰是違背了會計主體假設，混淆了會計主體與法律主體、會計主體與報告主體。基建會計單獨核算是造成基建資金管理混亂的原因的說法也過于片面。過去基建資金之所以出現這樣、那樣的問題，主要原因是內部控制體系的不健全，并不是因為二個會計主體，基建會計單獨核算造成的，加強事業單位內部控制，完善內部控制體系是關鍵。筆者認為，現行基建并賬存在以下問題：
1.混淆了會計主體與法律主體
會計主體不同于法律主體。會計主體是指是指會計工作為其服務的特定單位或組織。一個單位的會計工作必須確定會計核算的范圍，規定會計環境與會計系統的空間界限，明確應當對本單位的哪些經濟活動予以確認、計量、記錄和報告，哪些不應包括在本單位核算的范圍之內。會計主體假設的最重要影響是劃定了一個主體會計活動的空間界限和范圍。因此，一個單位及單位內部的組織都可以成為一個會計主體。事業單位基于核算和管理需要，可以有多個會計主體。過去，事業單位會計制度規定基建會計單獨核算，獨立作為一個會計主體，完全是為了適應當時財政管理體制和管理需要，很好體現了會計主體假設的真正內涵。并不違背會計主體假設。
法律主體是指能夠獨立承擔民事責任或刑事責任的組織或自然人。二者之間的關系是法律主體一定是會計主體，而會計主體不一定是法律主體。一個法律主體可以存在多個會計主體，而一個會計主體最多就是一個法律主體。因此，作為行政事業單位來說，是單一的法律主體，卻不一定是單一的會計主體。國有建設單位會計作為一個獨立的會計主體，雖然與事業單位本級同屬于一個法律主體，但是屬于不同的兩個會計主體。定期將一個會計主體的業務并入另一個會計主體，顯然違背了會計主體假設的真正內涵。會計的四個假設和公認的會計原則是國際公認的財務會計的基礎理論，全面反映事業單位會計信息不能違背公認的會計原則。以單一會計主體觀念強調基建會計并入“大賬”混淆了會計主體與法律主體的概念。
2.混淆了會計主體和報告主體
會計主體不同于報告主體。會計主體概念強調會計的確認、計量、記錄和報告四個基本程序，而報告主體概念則著重強調會計的報告，強調報告的時間維度和范圍。特別是對于集團公司或多個會計主體的事業單位，報告主體有時是基于幾個會計主體合并后的報告主體。在此說明會計主體與報告主體相區別的目的在于說明：為了反映一個單位的全部會計信息，并不一定要把這個單位所有會計主體合并為一個會計主體進行核算，可以引用報告主體的概念，編報合并報表。
3.實務操作復雜
表面上看，這種并賬十分簡單，只需要定期將本月基建各科目發生額并入“大賬”。事實上，并賬過程并不輕松，許多會計科目：如基建撥款、往來款項科目、結轉和結余類科目都要分析并入，要編制對應科目的對照表。因此，會計人員額外做了并賬工作和許多重復的核算工作。此外，受會計人員水平不高和責任心不強的影響，并賬工作難免出現差錯。以往來款項為例，基建賬與事業單位“大賬”的往來款項，一方記為應收款，另一方記為應付款，如果只是簡單的合并不考慮這種內部往來款項抵消的因素，這樣形成的報表并不能反映真實的財務狀況，從而嚴重影響會計信息質量。為了追求會計信息的全面性而失去了會計信息的真實性這絕不是基建并賬的本意。
4.表面上是并賬，實質上是合并報表
現行并賬做法，只在會計期末將基建會計當月發生額并入“大賬”，在大賬上只記錄當月累計發生額，如果想查詢本月各科目的明細賬，仍然要查閱基建會計賬簿，因此，這種并賬方法，并不是真正的并賬，從實質上來說是合并會計報表。
三、基建并賬的幾點建議
基于以上分析，目前基建并賬做法只是權益之計，是現行條件下為了全面反映事業單位會計信息而采用的過渡辦法。在現行條件下，國有建設單位會計制度尚未廢止，因此，事業單位基建會計核算仍然要單獨核算。為了體現新準則關于會計信息質量DD全面性的要求，才出臺了定期并賬的處理辦法。筆者認為：當前過渡時期應推行報告主體理念，可基于會計報告主體編制合并會計報表，實現全面反映事業單位事業成果、財務狀況的目標。隨著公共財政體制改革的不斷深入，真正實現全面反映事業單位事業成果、財務狀況，實現預算管理和會計核算的雙目標，應從長遠考慮，從公共財政體制改革這一根源著手，取消國有建設單位會計制度，實現真正意義上的賬務合并。
1.當前過渡時期，推行報告主體理念，編制基于事業單位整體的合并會計報表。
立足當前會計制度體系，在國有建設單位會計制度沒有廢止的情況下，維持現有會計主體不變，推行報告主體理念，即一個事業單位為一個報告主體，將事業單位各會計主體的會計報表匯總編報合并會計報表，這樣即不違背會計主體假設，又能全面反映事業單位的財務狀況和事業成果。同時，也能夠減在一定程度上減輕財務人員的重復核算工作。
2.基于長遠目標，改革公共財政體制和會計制度，實現預算管理和會計核算的雙目標。
從我國政府預算體制改革和會計制度體系改革的方向來看，權責發生制基礎下的政府預算和統一以權責發生制為會計核算基礎是未來的發展方向。1995年10月財政部了《國有建設單位會計制度》，距今已經過去近20年，應該說該制度的出臺是適應當時及至過后一段時間經濟社會發展情況的。但是，隨著公共財政體制和行政事業單位會計制度改革的深入，取消國有建設單位會計制度將成為可能。取消國有建設單位會計制度，將事業單位基建業務的核算真正并入“大賬”，出臺涵蓋事業單位基建會計核算的事業單位會計準則和行業會計制度，這既符合我國公共財政體制改革的需要，又符合事業單位財務會計工作的實際，在操作上簡單實用。因此，從長遠來看，徹底合并、統一核算勢在必行。
主要參考文獻
[1]財政部.事業單位會計制度[M].北京：經濟科學出版社，2012.
[2]財政部.國有建設單位會計制度[S].財會字〔1995〕45號，1995.
[3]財政部.關于印發《國有建設單位會計制度補充規定》和《企業基建業務有關會計處理辦法》的通知[S].財會字〔1998〕17號，1998.
關鍵詞：基建會計；行政事業單位；合并
1.基建會計與行政事業單位會計的概述
我國在會計建立的機制上還不夠完善，要想對事業單位的資金來源以及使用的情況進行詳細的審核，就要通過統一的財務審核機制，行政事業單位要建立一個單獨的會計審核機制來對建設投資等情況進行分析，有效地將基建會計與行政事業單位會計合并起來，建立完整的社會主義市場經濟體系，完善公共財政建立的制度，也是目前我國建設發展必然的要求。
1.1 行政事業會計與基建會計分離的現狀
基建會計制度通常應用在建設單位的會計工作中，其負責的范圍是對建設單位的流動資金進行有效的管理，對資金的來源以及用途進行有效的監督。基建會計制度要依據宏觀管理的策略來定期的對資金的使用進行考核，從而分析其資金的利用率等帶來的效益。而從另一方面來說，由于財務會計的工作各個部分都是獨立的，管理起來比較分散，分離核算方式的應用體現了制度的優越性，對建設單位的會計工作起到了積極的影響。我國經濟快速的增長使得這種會計管理模式已經無法滿足當前發展的需求，兩種核算的方式也不利于財務操作，嚴重地阻礙了財政資金使用的效益。
1.2 基建會計與事業單位會計單獨工作存在的問題
行政事業單位經費核算系統與基建投資核算系統共同構成了兩大核算的主體，由于兩大核算系統的核算內容和要求不同，造成了事業單位內部出現了兩種核算的體系，分別發揮著不同的功能和作用，與會計制度的要求和原則發生了沖突，事業單位存在的兩種會計體系使得財務核算的范圍也沒有明確的規定，對核算的標準與執行造成了負面的影響，減小了核算體系的操作空間，造成了財務核算的效率低下。由于財務核算主體的不同造成了財務制度與編制主導下的局面混亂，引起了報表整合財務信息的不完整，無法提供有效的信息與完整的經濟活動，阻礙了會計核算的發展。
2.基建會計與行政事業單位會計合并的必要性及對策
上文已經對基建會計與行政事業單位會計分離單獨工作的現狀及其中存在的問題進行了深入的分析，從而探究出現問題的原因，接下來，本文將從基建會計與行政事業單位會計合并的重要性入手，研究行政事業單位會計制度完善對策，從而指出健全財務核算會計制度、強化監督制度的措施。
2.1 基建會計與行政事業單位會計合并的必要性
通過上文的分析，可以看出，在基建會計和行政事業單位會計分離的過程中必然存在著很多的問題，尤其是在一系列報表中有著很多的差異之處，難以統一管理。如果可以有效地實現財務統計工作的統一化，就可以從根本上推動會計信息記錄的完整性，也有利于幫助信息需求者了解整體經濟的運營情況。近年來，隨著國家經濟的不斷發展，公共財政體制不斷地進行改善，基建會計與行政事業單位會計合并有利于完善公共財務體制，在國家進行部門預算、收付等改革中統一核算的模式，有利于公共財務體制的改革。另外，基建會計與行政事業單位會計合并是伴隨著現如今經濟發展的需求變化而變化的，可以有效地滿足國家事業單位中對財務的管理需求。
2.2 行政事業單位會計制度完善的對策
在進行行政事業單位會計制度完善的過程中，要注意保證合并后信息的全面性和完整性，要著重調整會計的科目和報表的形式，不能干涉到會計工作的有效進行，堅持建立統一的行政事業單位籌建資金。在行政事業單位合并后要注意對會計科目進行全新的設置，需要在行政事業單位的會計資產類中增加預付和在建工程兩個科目，不斷地進行細化分類，核算在行政單位建設中可能遇到科目的籌劃和運用情況，及時地提出合理的運營措施。
其次，要對現有的會計要素進行合理的分析，統一兩種會計管理制度，明確資產負債表和收入支出表的相關要素，基于會計學的基本原理對會計項目進行合并再造。在行政事業單位中，要注重會計項目合并后的設置管理問題，將會計的項目細化，保證出現的項目可以有效地進行精確的核算。
2.3 健全財務核算會計制度，強化監督制度
國家在公共財政體制的改革中，要不斷地完善體制，不斷的推進部門的預算機制、國家收支分類等改革的措施。對事業單位兩種會計制度進行統一的管理，嚴格規范會計審核的制度，基建會計與行政事業單位會計的合并要滿足事業單位管理的需求，資源的整合要符合經濟形勢的發展，對基建財務統籌的管理，控制基建內部的成本，使得資金得到有效的利用，國家在對行政事業單位會計進行完善有利于國家對財務信息進行統籌和規劃，有利于資金的使用管理，可以有效地幫助行政事業單位進行信息的收集和管理。另外，需要將行政事業單位會計制度的規劃列入整體的預計中去，隨著國家的深化改革，對財政基礎進行不斷地豐富與完善，從宏觀的角度上提高事業單位的會計工作發展和完善。
總結
綜上所述，基建會計與行政事業單位會計系統的獨立運行嚴重的阻礙了系統化會計工作的開展，基建會計制度長期處于游離運行的狀態，已經不能夠適應當前快速發展的社會體制，出現了制度不完善的問題。而我國基建會計與行政事業單位會計的核算工作長期處于分立核算的模式，所以出現了兩種不同核算的主體，同時也出現了兩種不同的執行制度，嚴重地影響了我國財務監督工作的正常開展。積極推進基建會計與事業單位會計合并有助于我國公共財政體系的發展和完善。
參考文獻：
[1]汪應明.基建會計與行政事業單位會計合并的探討[J].經濟視野，2014（22）：208-208.
關鍵詞：高校；新會計制度；問題
中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2015）018-000-01
隨著高校會計業務的多樣化，舊的高校會計制度逐漸暴露了其固有的弊端，在這種背景下新的高校會計制度的頒布與實施顯得至關重要，但新制度在開始實施中不可避免地面臨很多新的問題。
一、高校會計制度的發展歷程
1989年起各高校開始執行的是《事業行政單位會計制度》，基于當時高校的會計業務較為單一，多為財政撥款運行，所以一般采取收付實現制，這樣的規定符合當時的實際情況，但缺乏一定的規范性和明確性。1998年1月1日頒布執行的《高等學校會計制度（試行）》相比之前的會計制度更為完善，按照“大收大支”的口徑，確定符合高校實際的新會計核算模式、收支范圍和具體辦法，但其也存在如沒有把基建會計并入大賬、未計提折舊攤銷等問題。為適應財政預算改革和高校經濟業務發展的需要，財政部于2013年12月30日修訂印發了《高等學校會計制度》，新制度更加揭示出高校會計制度的本質及其規律，為確保新舊制度的順利銜接，財政部于2014年又相繼印發了《新舊高等學校會計制度有關銜接問題的處理規定》，對新舊高校會計制度銜接的總要求、科目重設、補提折舊、基建并賬、報表銜接等做了全面規定。
二、新會計制度實施過程中的問題
1.關于如何銜接新舊科目報表的問題
高校新會計制度要求各高校自2014年1月1日起開始運行，通過對新舊制度中資產類、負債類、凈資產類、收入類、費用類等五大類一級科目的比較，發現相同會計科目25個，新增會計科目17個，調整會計科目10個，取消會計科目13個，會計科目的調整必然引起核算內容的相應變化，從而導致會計報表數據與以前年度可比性下降，對于如何進行統計分析和決算考核出了難題。
2.關于如何確定折舊以及攤銷的問題
隨著高校規模的不斷擴張，各高校對資產的管理逐步暴露出不少問題，如只講投入不重視管理、使用效率不高、閑置浪費、重復購置等情況較為嚴重。新會計制度對此問題做了較為詳細的規定，即要對高校固定資產和無形資產計提折舊和攤銷，但在實際操作中缺少完整的原始數據，清查工作任務繁重，折舊和攤銷方法的選擇指導性不夠等都是未來需要解決的問題。
3.關于基建賬目如何并入大賬的問題
隨著經濟的快速發展，各高校對校區的改擴建使得基建項目越來越多，長期以來高校大賬與基建核算采用的是兩套賬，使得高校會計核算嚴重失真。基建并賬是這次改革的主要內容，但如何并賬、如何銜接、對會計報表如何調整等都是未來將要面臨的問題，各高校沒有基建并賬的經驗，基建預算管理、成本控制、資金籌集等問題都將并入大財務進行統一考慮。
4.關于科研經費項目如何管理的問題
目前各高校科研經費的撥款與支出年均增速都在20%以上，然而經費控制不嚴、虛假報銷嚴重、重立項輕監管等問題時有發生。新會計制度規定要加強對科研經費的管理，但目前最直接的問題就是科研經費的清理工作任務量較大，初始化數據較多，并涉及不同年份不同類別如橫向、縱向、校級、校外課題等多種經費，在現有科研、財務、審計人員嚴重不足的情況下，科研經費的管理效果難以保證。
三、解決新會計制度存在問題的方法
針對高校新會計制度運行中存在的問題，可以從構建會計制度體系、加強資產經費管理、配套硬件軟件、增強與其他部門的溝通等幾個方面入手。
1.加快對會計制度及會計科目的構建
在會計制度運行之初，就要制定好相關的配套制度和法律框架，如資產管理制度、基建并賬制度、科研經費管理制度等，為新制度的運行鋪平道路。在會計科目設置方面就要盡可能考慮周全，且為日后增加新的會計科目留有余地，會計科目設置的原理和包含的內容要盡可能詳細并附有說明，方便相關會計人員日后的學習和理解。
2.加強對高校資產和科研經費的管理
高校固定資產主要為房屋建筑物、專用設備、一般設備、圖書等，這些固定資產在性能、磨損程度、耐用年限等方面各不相同，因此應根據實際情況選擇不同的折舊方法，加強對資產從申購、采購、使用等環節的監管。對科研經費的管理，要整合科技、財政、審計等部門，確保經費公開、透明、高效使用，對課題經費的管理和使用，應建立全程監管機制，通過引入第三方監督評價機構，對科研過程和成果進行考評。
3.完善計算機硬件以及軟件配套設施
新會計制度對會計軟件的要求極高，原有的會計軟件中很多功能已經滿足不了目前的要求，因此更新換代新軟件非常必要，面對市場中多種財務軟件，如天大天財、用友、金蝶、新中大、速達、航天A6、新算盤等財務軟件，各高校可以根據自己的實際情況進行自主選擇，但應該在升級或者更換新軟件之間進行成本核算，選擇口碑較好、運行時間較長、穩定性較強的適合各高校實際情況的財務軟件。
4.加強和相關單位與部門之間的溝通
高校新會計制度的運行需要相關單位和部門的協調配合才能順利實施下去，因此加強與其他部門的配合與溝通至關重要。在提請其他部門配合時要清楚表達要求對方所做事情的內容以及完成的時間要求，對于他們存在的困難要予以支持，如涉及固定資產的全院性清查、科研經費項目的清理、會計數據的重新錄入等任務量繁重的工作時可以要求學校批準增加臨時工來協助，在涉及重大問題或者難以解決的問題時可以提請院領導牽頭協調，推進新會計制度的平穩進行。
高校新會計制度在沒有參考模式的情況下可以吸取企業會計制度運行模式的經驗，企業是以利潤最大化為目標的財務運行模式，其成本核算、預算管理、績效考核等方面都做的比較完善，可以為高校新會計制度的運行提供一定的借鑒。
參考文獻：
[1]宋文秀.對高校新會計制度變革的思考[J].財會研究，2010（3）.
關鍵詞：基建會計；規范化；系統化
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）11-0-01
基建會計核算單位實行國有建設單位會計制度，基本建設財務管理規定之后，我國基建會計逐漸走向專業化，規范化。但是，還是存在弊端，基建會計核算出現這類現象，多數是基建項目不合法，核算監督不嚴謹，只有改變這類現象，才能完善基建會計核算規范化進程。
缺乏對固定資產的系統認識，存在一些操作規范違反建設單位的規定，體現出沒有系統化的對國有基建單位的充分認識，基建會計人員法制觀念相對薄弱。基建項目在承建中，沒有執行法定程序，導致前期出現問題，難以獲得部門審批，總投資額與項目明細不符等此類現象產生。
全面執行基建會計的規定，使基建會計逐漸走向規范化，不斷完善基建會計制度。但是，基建會計核算也出現一些問題。諸如，基建項目違規，核算手續不全，科學管理預算不準，工程造價指標難以落實，財務人員專業素質低下，為了從根本上扭轉這類現象，需要加深基建會計核算的建設。
一、 基建會計核算存在的突出問題
財務人員素質低，影響基建核算質量。一些施工單位沒有得到人們的重視，尤其是基建會計單位沒有得到財務人員足夠的重視，財務人員的選拔和任用不夠嚴謹，職業操作技能偏低，基建管理制度在工程監督中占據重要的作用，但是由于管理過程中出現空殼，難以進行有效的管理，影響核算的準確性。缺乏對固定資產的系統化認識，違反基建項目的規定，建設單位缺乏對國有資產投資計劃的全方位了解，法制觀念淡薄，基建項目在承建過程中，偷稅漏稅，甚至是違反基本建設管理的法規。出現違規操作，導致前期準備工作不足，沒有經過基建審核部門的批準大興土木，總投資額與項目各個明細的投資額不符。項目在整個建設過程中，必須要有負責人全權負責支付進度款，工程竣工的決算書必須要有造價師的審核簽字，否則無法支付財政預算，這將導致工程進度難以實施，阻礙工程的發展。
核算手續不全，項目成本核算不完整。核算單位為了追逐私利，尋找賺錢計劃，甚至是鉆法律空子。置核算，結算手法不顧，建設項目在建設期和籌建期都會出現部分資金登記信息不完整，管理勘察費等費用難以結算。基建預算不科學，工程造價指標有待改進。基建預算是基建會計審核的重要依據。理論上，各個單位在編制基建會計審核計劃時要將基建投資計劃作為整個投資的依據，確定工程項目的建設，將建設需要的設備和費用做好準備。盲目施工對單位的建設毫無益處，缺乏科學的預算管理體制，對各個項目的工程造價以及項目的管理指標不善，易導致整個建設過程難以全面落實，甚至出現基建投資控制的弊端，導致資金的斷裂，金額浪費。針對以上基建會計核算中出現的問題，應采取下列措施，加強基建會計核算規范化建設.
首先，做好基建建設的準備，保證審批程序通過，基建用款提前到位，確保實際情況和報表相符。其次，嚴格執行基建相關制度，確保基建項目的實施。針對會計核算資金，對基建項目進行嚴格的監督，嚴格實施各項計劃，加強基建款項的控制，確保基建項目的合法性。同時完善基建會計建設，建設具有法律知識的財會隊伍，遵守基建建設制度。
二、認真履行相關基建規定，嚴格執行各種核算手續
根據《基本建設財務管理規定》，核算基建開支。每個基建項目從籌劃至審理竣工，產生的開支，必須單獨核算，單獨結算。全面的反映單個項目的資金來源以及支出的款項。對于在基建賬戶之前產生的支出轉至本基建項目全面核算，與概算口徑一致。其次是工程結算。另外，工程結算手續嚴格，需要認真審計方能生效，比如，工程竣工結算需要通過竣工審計造價，結算發票時需要加蓋當地稅務局和施工的合同，再由雙方蓋章。
根據《基本建設財務管理規定》，制定預算的開支，核算項目的整體運行。基建項目從籌劃到審理竣工，產生的開支，必須由基建會計單獨核算，單獨結算。對各個單位的項目資金，以及整體資金的來源甚至是支出款項，都進行全面的評估。對于基建賬戶產生的支出甚至是基建項目的核算都做出系統的規劃，并且概算的口徑要一致。在工程結算時，監督管理手續必須要嚴格，審計方能達到目的。比如，工程在整個竣工環節需要全面的統計工程造價，并且進行估算，結算發票時，需要加蓋當地稅務局和施工方的合同，再由雙方進行蓋章。在索要文件和入賬款項的報告中，對工程的付款，土地收購，設備采購等預算款項，合理地進行勘測設計并且做好合同資料，快速的做好基建會計的審核工作。
科學設置基建科目，加強業務往來的計劃。當前，我國基建賬戶參考執行的是《國有建設單位會計制度》，其科目設置依照建設單位性質，通過核算內容進行基建科目價值判斷，切忌出現生搬硬套。對于工程建設內容多的科目，基建部門建議采取參照《國有建設單位會計制度》，另行設立賬簿期進行核算。另外，加強賬單的控制，保證所有參與往來賬單都是保障單位錄入，同時需要雙方相互簽字方能確認預付款。
加強基建預算管理，為基建會計核算提供依據。為了提高財務人員的專業素質，在整個監督支付環節中，基建預算管理作為基建會計核算的主要部分，在整個建設項目中占著舉足輕重的位置。加強基建預算管理建設，完善預算管理機制，制定科學合理的基建計劃，確定工程的造價以及各項指標和建筑的預算，控制最高基建的投資限額，切實提高基建會計的核算效率。
三、結語
為了完成基建會計建設，并做好基建會計審核發表工作，要求相關財務人員認真審核基建會計制度，嚴格按照制度規定辦事，財務人員應提高參與基建會計核算的熱情，積極投入到基建會計工作中。
參考文獻：
[1]財政部.國有建設單位會計制度[M].北京：經濟科學出版社，2000.
一、高校基建與事業財務報表合并的必要性
(一)高校部門預算編制的需要 2000年實行的部門預算改革將基本建設支出項目納入到部門支出預算，新的部門預算加強了項目管理。為適應部門預算編制的需要，提高財政資金的使用效率，有必要將不同性質的基建收支情況統一編入部門預算。
(二)提供會計信息的需要 目前，高校普遍存在已結算工程無法辦理移交手續的情況。由于基建業務與事業業務獨立核算的現狀，許多高校校園內新建大樓聳立并使用多時，而事業財務賬上卻沒有反映，使得賬面資產小于實際資產，造成賬實不符。
二、高校基建與事業財務報表合并需要解決的問題
(一)統一會計核算制度 高校基建財務執行《高校基本建設會計制度》，反映基本建設資金來源、占用的情況；事業財務執行《高校會計制度》，反映高校資產、負債、凈資產及收支的情況。合并時首先需要考慮的是兩報表按照何種會計制度進行合并。筆者認為基建資金從事業財務轉到了基建財務，只是存放地點發生了變化，其本質還是高校資產的組成部分，因此合并報表可以以《高校會計制度》作為合并制度依據，即將基建資金來源類科目并入負債和凈資產類科目，占用類科目并入資產類科目。
(二)增設合并報表項目 高校基建與事業財務合并報表可在事業資產負債表的基礎上增設報表項目，來反映基建資金來源、占用及結存的情況。如在“固定資產”欄的上行增設“在建工程”項目欄，用于反映基建的在建工程；在“借入款項”欄下增設“基建借款”明細項目欄，用于反映基建的借款情況；在“事業基金”欄下增設“基建結存”明細項目欄，用于反映基建資金的結存情況。需指出的是：事業資金投入基建形成資產后移交事業財務，其結存的資金最終要轉回事業財務，因此基建資金結余其性質就是事業累計結存，該結余應該并入事業財務凈資產。
(三)增加合并報表附注 增加合并報表附注，披露本年度移交事業財務的資產、本年已完工及新建工程項目等情況。
筆者認為，可把高校基建主體視同母公司控股下的子公司，將基建資金平衡表和事業資產負債表按照賬面價值進行合并，以全面反映高校的財務狀況和資金增減變動情況。
三、高校基建與事業財務報表合并的方法
(一)編制抵銷分錄 第一，往來賬的抵銷。高校事業財務和基建財務之間款項往來很多，當基建資金不足時會臨時從事業財務暫借資金，當然事業財務也會出現同樣的情況，因此，在合并時需要把這一重復部分進行抵銷。第二，交付使用資產和基建撥款的抵銷。現行基建會計制度規定，基建資金沖轉工作可在下年初建立新賬時進行。基建本年度已完工并移交事業財務使用的固定資產，在基建“交付使用資產”科目和事業“固定資產”科目同時反映，因此在合并時必須把這部分進行抵銷，借記“基建撥款”，貸記“交付使用資產”。第三，結轉自籌基建和本年自籌資金撥款的抵銷。本年度的自籌資金從事業財務撥入基建，對于高校總體來說資金并沒有增加和減少，只是資金在一個單位內的轉移，因此應把重復核算予以抵銷。本年自籌資金撥款時，借記“本年自籌資金撥款”，貸記“結轉自籌基建”。
(二)編制合并分錄 一是貨幣資金的合并。基建貨幣資金通過“銀行存款”和“現金”反映，其性質與事業資產類科目“銀行存款”和“現金”一樣，因此可以直接將兩者進行合并，借記“銀行存款”和“現金”(學院)，貸記“銀行存款”和“現金”(基建)。二是在建工程的合并。基建財務的在建工程在合并報表新增設的“在建工程”項目中反映，借記“在建工程”，貸記“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“預付工程款”。三是基建借款的合并。基建借款在合并報表的“基建借款”項目欄反映，借記“基建投資借款”，貸記“基建借款”。四是基建撥款的合并。基建以前年度撥款結余與交付使用資產抵銷后，其余額反映尚未沖轉的基建撥款。這部分結余屬于事業凈資產因此合并時在“基業基金”欄中“基建結存”明細項目欄反映，借記“基建結存”，貸記“以前撥款結存”。
(三)編制對外合并資產負債表 根據編制的上述抵銷分錄和合并工作底稿，填列對外合并資產負債表，全面地反映高校資產、負債、凈資產及事業收支情況。
【關鍵詞】 新醫院會計制度 舊醫院會計制度 醫院改革 變化比較 財政部
1. 舊會計制度的主要問題
作為十多年前會計制度改革的成果，舊會計制度在當前初步建立了以部門預算、國庫集中收復、政府采購等為主要內容的現代預算制度管理的大背景下，已經難以滿足醫院改革和發展的需要，主要存在以下幾個問題：與國家當前相關的財政改革不適應；會計核算基礎的模糊性；醫療成本核算體系不健全，缺乏成本控制；資產、負債信息不真實；會計科目不全，報表體系不完整。
2. 新醫院會計制度的進步
2.1會計科目發生變化 《新醫院會計制度》在《舊醫院會計制度》的基礎上，首要的突出進步之處就是會計科目的增設和變更。會計科目的增設上，如增設了財政應返還額度、累計折舊、預付賬款、長期待攤費用等會計科目，會計科目的變更上，如將醫療支出變更為醫療業務成本。從會計科目的變化來看，新醫院會計制度的會計科目在設置上，不僅突出了醫院會計制度的在向企業會計制度趨近的趨勢，同時還吻合了新醫改政策的推進。
2.2融入現代企業會計理念 新的醫院會計制度非常突出的進步是醫院會計開始借鑒企業會計準則。這一突出進步有利于有效反應醫院財務狀況和運營狀況。醫院會計制度相對于企業會計制度而言，其發展歷程和財務實踐還相差甚遠，借鑒和融入現代會計理念，對于管理醫院財務核算體系、提高會計信息質量都有著非常重要的作用。在這一角度看來，新醫院會計制度融入了現代企業會計的理念和管理方式，有很強的實時性。
2.3基建會計融入醫院會計體系 《新醫院會計制度》的另一個突出進步在于將基金會計融入醫院會計體系之中去，在新制度中設置“基建工程”和“基金撥款”這兩個總分類賬目，使得醫院會計信息更加完整，有利于醫院會計信息質量的提高，基建會計的融入，使得醫院會計體系更加完備，同時也完善了醫院財務核算體系，為會計信息使用者更加方便、有效地了解醫院的經濟運營狀況提供了條件。
3. 新醫院會計制度最根本的變化是明確了醫院會計核算的基礎是權責發生制原則，規定醫院會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和費用五要素
3.1在原制度中醫院的會計制度除采用權責發生制以外，均按照《事業單位會計準則》和本制度的要求進行，原制度雖然也采用了權責發生制對醫院會計要素進行核算，但同時又沿用《事業單位會計制度》中的收付實現制，全部會計處理既存在權責發生制又存在收付實現制，這種會計核算基礎成為了醫院會計制度的一大特色。它既強調了醫院雖然是事業單位，但和其他事業單位又有很大區別，而這次新制度是完整的將權責發生制引入到會計核算中，徹底取消了收付實現制，使醫院會計核算基本近似于企業會計核算。新醫院會計制度采用權責發生制，實現了收入和費用的配比，避免了收付實現制核算方法帶來的不足，可以更好地推動醫院正常的進行成本核算，提高經濟管理水平，為內部各部門以及整體工作業績進行考核、推行績效考評，加強醫院經濟活動的財務控制提供了更可靠的會計核算資料。
3.2改變了固定資產的核算方式 為了真實反映資產價值，合理確定醫療成本，規定計提固定資產折舊，增設累計折舊科目，折舊額分期進入相關成本費用。當前醫院計提“專用基金-修夠基金”反映在醫院財務報表的凈資產中，它不是固定資產的備抵科目，不反應固定資產的價值即折余價值。醫院固定資產不計提折舊，醫院資產負債表上固定資產項目的金額只反映原值，不能反映固定資產使用過程中的實際損耗，造成固定資產賬面價值與實際價值嚴重背離，無從體現固定資產的使用狀況和新舊程度，形成固定資產賬面原值越來越大，固定資產老化程度也越來越高，而賬面上卻無法反映的現象。
3.3一個會計系統同時體現預算和財務兩種信息 新醫院會計制度中非常大的一個亮點就是，在一個會計系統中同時容納了預算信息和財務信息，這也就確立了兼顧財務管理和預算管理雙目標、雙基礎的會計模式。強調醫院的公益性是一個熱點話題，因為醫院服務的對象是廣大普通民眾。今后國家將增加對醫院的財政補助以提高其公益性，這樣一來就涉及到預算管理的問題。目前，我國已經實行了國庫集中支付改革，這次出臺的新醫院會計制度就設置了一些和國庫集中收付相對應的會計科目。新會計制度的最大亮點之一就是創造性的提出了采用“待沖基金”這一會計科目，以此來解決財政補助資金形成的固定資產折舊問題，兼顧滿足預算管理需要。
3.4將基金納入大帳 醫院收支核算更全面 新制度整合了醫院會計和基建會計，近兩年來中央預算單位的基建撥款和支出已納入部門預決算統一編列，會計制度上實現基建會計與單位會計并軌的要求十分迫切。新修訂的醫院會計制度增設了“基建工程”科目及其明細科目，在長期借款科目下增設“基建借款”明細科目。在“財政補助收入”科目下增設“基建項目補助”明細科目，以及在財務報表中體系中增加“基建投資表”，將基建會計與醫院會計并軌整合，這將進一步增強醫院資產負債及其他會計信息的完整性和全面性。
3.5會計報表體系更加完善 會計信息更加完整 醫院的現金流量在很大程度上影響醫院的生存和發展，隨著市場競爭機制以及醫保政策的深入，以現金為基礎的現金流量表更能為使用者提供及時可靠的信息。新制度下的會計報表體系涵蓋了資產負債表、收入費用總表、醫療收入費用明細表、現金流量表和財政補助收支情況表以及一系列的成本報表。增加了現金流量表，使得財務報表體系更加完善，披露信息更加完整。這一方面使醫院的財務報表體系與國際慣例和企業會計更為協調，增強了通用性，另一方面也兼顧了醫院的實際情況，使醫院的財務報表體系更為完整，以滿足財務管理、預算管理、成本管理等多方面的要求。
4. 新制度下財務人員面臨的挑戰
專業知識的變化要求提高業務技能 新形勢下對會計人員應具備的學識水平、專業知識和職業技能的要求越來越高，一名出色的財務人員除了應該具有扎實的會計理論基礎、嫻熟的會計實務技能、廣博的相關的財經知識外，還必須熟悉和掌握新會計制度及相關配套操作規程。這樣，才能從較高的角度把握會計工作和財務管理的運行規律，才能從繁雜的客觀環境中做出正確的職業判斷，執行的會計政策，作出合理的會計估計，提供真實可靠的會計信息。
總之，新醫院會計制度的出臺，體現了醫院會計制度理念的更新，對于繁榮醫院會計理論，拓展醫院會計工作的內涵和外延，具有重要的現實意義，新《醫院會計制度》體現了公立醫院的公益性特點，在醫療藥品收支核算、醫療成本歸集核算體系、會計科目和財務報告體系等方面體現了一系列創新，值得我們認真學習研究。
參考文獻：
[1] 財政部 衛生部《醫院會計制度》（財會[2010]27號《基層醫療衛生機構會計制度》（財會[2010]26號）《醫院財務制度》（財社[2010]306號）.
[2] 財政部會計司，企業會計準則 北京人民出版社，2008.
[3] 財政部社會保障司 衛生部規劃財務司 醫院會計制度講座，北京：中國財政經濟出版社2008.
中圖分類號：F230文獻標識：A 文章編號：1009-4202(2011)07-000-01
摘 要 隨著我國社會主義市場經濟發展和財政改革的不斷深入，事業單位的外部環境和內部管理發生了許多新的變化，現行的事業單位會計制度已不能滿足事業單位經濟核算、預算控制、信息披露、成本考核和績效評價等各個方面的需求，亟待進行修訂。
關鍵詞 事業單位 會計制度
一、 現行事業單位會計制度執行中存在的主要問題
現行事業單位會計制度滯后于我國財政預算體制改革
近年來，我國公共財政體制逐步完善，國庫集中支付、政府采購和部門預算等各項財政和預算體制改革進一步深入，現行事業單位會計制度已經不能滿足新形勢下財政和預算管理的需要。1、國庫集中支付和政府采購改革經過4年多的試點，國庫集中支付制度2005年原則上要全面鋪開。國庫集中支付改革加強了對財政資金的管理，改變了原有的資金收支渠道，同時也對預算會計提出了更高的要求。對于事業單位會計而言，就需要調整相關收支的核算，增加國庫集中支付和授權支付等新業務的核算。同時，政府采購改革要求采用直接支付方式，而且政府采購資金多元化，這些也對事業單位會計提出了新的要求。2、政府收支分類和部門預算改革為了完整、準確地反映政府收支活動，進一步深化各項財政管理改革，財政部將于近年全面實施政府收支分類改革。現行事業單位會計制度中的會計科目體系是以原有的預算收支科目為基礎設計的，隨著政府收支改革的全面展開，事業單位會計制度出現了與政府收支科目不相協調的情況。同時，部門預算改革要求按照“大收大支”的原則編制預算，現行事業單位會計制度中要求單列預算外支出的規定，就不符合這一原則，有不能保證數據的可靠性。3、構建透明財政、績效財政我國對財政資金的管理逐步強化事后監督與追蹤問效，涉及財政資金運行的每個環節，需要與之相應的真實、完整的會計信息作為基礎。因此，事業單位會計就需要同時滿足實時追蹤財政資金和全面核算單位財務狀況這兩個目標。會計核算采用收付實現制導致的問題現行事業單位會計制度的會計核算一般采用收付實現制，使得事業單位除財務收支業務以外的其他活動沒有得到應有的會計核算和信息披露，主要問題如下:（1）現行事業單位資產、負債的核算不能完整地反映資產、負債的實際價值固定資產。現行事業單位會計制度只核算固定資產原值，不核算固定資產折舊而以計提修購基金替代。這樣難以反映固定資產的凈值，同時修購基金的計提依據和比例并不是按照固定資產的實際損耗情況確定的，缺乏客觀依據。而且，稅法規定事業單位在交納所得稅時，應當在稅前抵扣固定資產折舊，因此現行制度體系下，應納稅所得額的計算缺乏會計依據。對外投資。現行事業單位會計制度對對外投資的核算過于籠統，不區分長、短期投資，不按股權、債權等類別細分長期投資，無法具體反映各類投資價值和各期投資收益，不利于事業單位對投資項目的管理。無形資產。現行事業單位會計制度對無形資產核算的規范不全面，對自創無形資產的計價等核算要求不符合會計理論和實務的最新發展。負債。不區分短期負債和長期負債，也不確認與或有事項有關的負債，無法全面反映事業單位的債務情況和償債能力。(2)現行事業單位會計制度缺乏成本核算方面的規定，不利于事業單位加強成本控制和成本管理目前。財政部正在積極探索績效預算和財政資金使用的績效評價體系，成本信息是評價績效的一項重要指標，但是，以收付實現制為基礎的事業單位會計制度成本核算內容很簡單，不能提供合理的成本數據，無法為制定決策、實施監管以及預算審批提供依據，不利于事業單位的成本管理和績效評價。3、事業單位會計報表不能做到完整地反映事業單位的財務狀況、業務活動情況和現金流量狀況由于存在上述種種改革中的新問題和新情況，在以收付實現制為基礎的會計原則下，各項報表本身列報的項目和內容不科學、不完整，會計信息披露不充分，難以滿足使用者的信息需求。無法滿足事業單位體制改革逐步深入的需要隨著事業單位體制改革的逐步深入，有些地方的事業單位體制改革已經取得了階段性成果。事業單位與主管部門的資金關系多樣化，更多的社會資本將被允許進入事業單位。資金來源多元化，事業單位的新業務層出不窮，這些都要求對現行事業單位會計制度進行修訂。基建會計游離于財務會計核算之外事業單位基建項目的會計核算游離于整個單位的會計核算體系之外，使得事業單位會計報表反映的信息不完整，不利于事業單位對基建項目的財務管理和監督，也不符合我國預算體制改革的要求。
二、改進事業單位會計制度的總體設想
1.制定統一的事業單位會計制度，取消行業制度我國現行的事業單位會計體系中，各項制度之間在存在大量重復的同時，又存在一些原則上的差異。根據我國會計標準改革的總體原則，借鑒企業會計改革的經驗，應當制定統一的事業單位會計準則和制度，取消行業制度。對于特殊性的行業，可以在不違背統一會計制度的前提下，制定相應的會計核算辦法。這樣既能從原則上規定事業單位會計核算的一般原則和概念基礎，又能為事業單位提供具體的會計科目和會計報表及其使用說明，有利于實務操作。
2.適當引入權責發生制近年來，在事業單位會計中引入權責發生制的呼聲日益高漲。正如前文所分析的，現行事業單位會計制度因以收付實現制為主要會計核算基礎而產生了一系列問題。因此，在事業單位會計中引入更多的權責發生制，已是大勢所趨。關鍵是需要進一步探討在何種程度上引入權責發生制，如何分步驟引入權責發生制。
3.補充國庫集中收付等財政改革需要的會計處理規范國庫集中收付、政府采購等財政改革為事業單位帶來了新的核算內容，比如國庫直接支付、國庫授權支付等。在改進現行的事業單位會計制度時，勿庸置疑，需要將這些內容補充進去，并視具體情況，作進一步的規范。
4.將基建會計納入事業單位會計大賬事業單位基建會計與財務會計“兩張皮”，為事業單位的財務管理和資產管理帶來了不少問題。因此，在改進事業單位會計制度時，要將基建會計納入大賬，并必須將與基建相關的核算內容補充進去，同時設計相應的基建報表，以此滿足事業單位內部和主管部門的管理需要和信息需要。
關鍵詞：高等學校會計制度；異同比較；問題；建議
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A
原標題：公辦高校會計分類科目研究
收錄日期：2016年10月14日
一、新高校會計制度的變化
為適應財政預算改革和高校經濟業務發展需要，進一步規范高校會計核算，提高會計信息質量，2013年12月財政部了新《高校學校會計制度》（財會[2013]30號）（以下簡稱新制度），新制度自2014年1月1日起施行。新制度與1997年財政部頒布的《高等學校會計制度（試行）》（以下簡稱舊制度）相比變化較大，現將新舊高校會計制度規定下的會計科目設置變化比較分析如下：
（一）新增科目。新制度規定的會計科目設置共54個，與舊制度相比新增科目16個，其中資產類有17個，負債類有12個，凈資產類有9個，收入類有7個，支出類有9個。
（二）廢除科目，主要涉及資產類、凈資產類、支出類等科目。如“材料”、“固定基金”、“撥出經費”、“結轉自籌基建”科目。
（三）科目內容不變名稱有變。如資產類“現金”科目更名為“庫存現金”科目，負債類“應交稅金”科目更名為“應繳稅費”科目。
（四）科目重新定義，內容有變名稱也有變。如“對校辦產業投資”和“其他對外投資”科目相應變為“短期投資”和“長期投資”科目，更接近現代化企業核算的要求，滿足多元化投資的需要。
（五）科目分解。主要涉及資產類、負債類、凈資產類。如“應收及暫付款”科目分解為“應收賬款”、“預付賬款”科目；“應付及暫存款”科目分解為“應付賬款”、“其他應付款”科目，“借出款”科目分解為“短期借款”和“長期借款”科目；“結余”科目分解為“財政撥款結轉”、“財政撥款結余”、“其他資金結余”科目。
（六）科目合并。如收入科目“教育經費撥款”、“科研經費撥款”、“其他經費撥款（從各級財政獲得資金）”合并為“財政補助收入”科目。
新高校會計制度下會計科目設置變化的意義在于：能夠規范科目設置，更加真實地反映高校的資產價值、負債規模、負債結構和財務風險；規范賬務處理，更科學精細地計算高校財務收入支出的變化；保證信息核算的完整性和真實性，為高校全面加強財務管理發揮會計信息支撐作用。
二、新高校會計制度實施中存在的主要問題
（一）會計基本核算體系不完善。會計核算基礎不合理。新制度雖然部分引入權責發生制，但仍以收付實現制為主要的核算基礎。在資產的核算方面，收益和支出無法配比，固定資產折舊或攤銷的會計核算要求形同虛設，毫無現實作用。在負債的核算方面，高校籌資活動借入款項產生的利息是在歸還借款利息時入賬反映而不是分攤在使用的期間，虛增歸還借款利息的當期支出。在收入的核算方面，高校按實際收到的款項納入收入，而應收未收的學費收入未計入收入核算，無法完整體現高校真正的財務信息。
1、計量方法不合理。在計量方法采用方面，新制度與舊制度一樣，仍然采用歷史成本法進行計量，客觀性強，操作簡單，但缺乏公允性。
2、成本核算方法不規范。新制度中關于固定資產的劃分標準和折舊年限并沒有明確規定，不利于固定資產核算及信息可比性，容易出現虛提折舊現象，影響了相關利益者的決策行為。
3、核算工作執行難度較大。新制度中雖將事業支出科目分為五個方面，但在實際操作中很難區分各個費用類別，容易以偏概全籠統劃入教育事業支出，增加核算工作負擔，影響高校財務工作效率。
（二）基建并賬執行難度較大。新制度規定高校的基本建設投資要單獨建賬、單獨核算，并設置“在建工程”科目，每月并入事業大賬合并賬務處理。高校基建賬務和事業大賬是兩套賬，彼此業務有交叉，資金往來如何處理是難點，類似于企業的合并報表。從新制度執行情況來看，基建并賬過程中存在資產調整、收支業務調整、內部往來業務調整執行不力的問題，原因在于高校所處的業務環境日益復雜，相應的財務管理水平并沒有同步提高，配備的硬件和軟件實力均無法滿足業務需求。此外，新制度并沒有要求引入預算支出表和基建投資表，這樣雖然規定基建投資單獨建賬，但未要求編制報表，容易導致兩賬合并時資金混亂，可能產生借機違規操作隱藏部分賬目的事實。
（三）財務軟件更新調整困難。新制度改變了會計核算內容、會計科目及財務報表格式和內容，相應的要求財務軟件同步更新和調整，包括從數據初始化到核算內容和報表格式統一調整。然而目前全國高校并沒有采用統一標準化的財務軟件，而是根據高校自身需要購買制作財務軟件或與軟件開發公司合作開發軟件，再加上高校財務人員大部分只懂財務知識而不懂計算機應用，造成軟件更新調整困難，因此對高校財務人員也提出了更高層次的綜合性要求。
（四）財務人員工作效率問題。因為教職工隊伍編制的原因，導致部分財務人員流動性比較大，再加上財務人員定期輪崗等特殊規定，導致部分在崗人員對業務操作不熟悉，從而極大降低了工作效率。同時，隨著經濟大環境、相關政策規定的持續更新變化，財務人員也需要定期培訓，與時俱進，提高自身業務技能，才能滿足日益增多的科研經費報賬需求。
（五）內部控制體系不完善。目前，在高校實際工作中存在內部控制體系不完整帶來的隱患，主要原因在于沒有形成統一明確并具體可行的內部控制管理辦法，內部控制意識薄弱，單位各部門對內部控制的認識不足，都以為內部控制只是財務部門的責任，難以全面掌握和認識財務工作流程中的風險點。
三、新高校會計制度優化建議
（一）完善會計核算體系。建議參照國外發達國家高校和企業會計理論，合理采用權責發生制和收付實現制兩種核算基礎；適當引入多種計量屬性，如公允價值、可變現凈值等，真實反映高校資產價值，滿足相關信息使用者的需求；完善固定資產核算及科目體系，細化固定資產定義和分類方法，制定固定資產目錄、具體分類辦法和核算依據，參考企業會計和高校相關規定，制定明確統一的折舊年限和方法；完善高校事業支出制度建設，制定準確統一的學校報賬手冊，界定各大類收支費用所屬的支出科目類別。
（二）基建執行并賬和并表兩條線。首先，每月要求做好基建項目和大財務項目相關往來重疊業務的抵消處理，并且要對原基建賬套進行清理，將基建賬相關科目余額等數據并入新賬；其次，每月末按照并賬后科目發生額編制合并分錄，在事業大賬中編制合并憑證；最后，按照決算報表中包含的基建財務信息，建議增加“基建投資表”財務報表，便于對照大財務報表，保證資產信息的完整性和賬務處理手續的準確性，并為相關利益者提供正確的決策依據。
（三）推進財務軟件優化升級。隨著大數據時代的到來，網絡信息化技術的發展和壯大，要求各行各業的人員不僅要熟悉各專業知識，還需要了解軟件技術應用，因此一般財務人員也應當熟悉計算機的應用，緊跟計算機網絡、大數據信息時代的發展步伐，注重培養成專業化、全面化的會計信息化人才。同時，高校軟件操作員和系統管理員應當結合對新舊制度的政策變化和財務軟件應用的了解，以及財務軟件使用者的需求，獨立穩步地完成新舊會計制度的銜接轉換工作。并且建議加強與軟件開發商的溝通，盡快開發出統一標準的、能夠滿足日常使用需求的、不斷適應新制度變化的財務軟件。
（四）調整人員結構，建立高素質隊伍。高校財務人員作為財務工作的重要組成部分，財務人員的綜合素質水平直接影響財務工作的效果。因此，為適應高校會計制度的改革與發展，有必要進一步優化財務工作人員的結構，建立一支高素質的財務人員組織隊伍。具體可以從以下幾個方面入手：首先，人員學歷方面，一方面引進高學歷專門人才，另一方面加強對現有財務人員的繼續教育培訓，提高現有財務人員的學歷和綜合素質；其次，專業知識方面，一方面扎實現有的專業知識，另一方面建立多樣化的知識結構；最后，年齡方面，由于事業單位編制和人口老齡化的問題，導致現有財務人員年齡整體偏大，高校財務部門應重視對年輕優秀人才的引進和培養，優化人員年齡結構，給高校財務工作注入新的活力和創造力，建立一支具有活力、高素質的人才隊伍。
（五）完善內部控制制度建設。領導層首先要樹立內控意識，了解和重視高校財務內部控制建設，不斷加強學習內控制度，督促和引導下屬及一般會計人員重視內部控制的重要性，建立內部控制體系。在人員崗位安排、工作職責安排上，落實責任制，明確各個崗位及員工職責，避免一職多人現象，在出現問題時，能夠準確找到問題所在之處。結合各個科室具體業務特點有針對性地識別出風險點，加以控制，鼓勵大家發現和識別工作中存在的風險，同時發揮高校內部審計部門的監督管理作用，保質保量地完成定期或不定期的內部控制執行情況監督和調查，可以通過問卷調查方式讓各部門工作人員指出本崗位風險點和防范措施，調動人員積極加強內部控制風險防范的熱情，及時有效完善內部控制。
總之，與舊制度相比，新會計制度的實施能夠更好地適應高校財務管理和事業發展需求，但是其仍然存在很多不足之處，在實際執行過程中仍需不斷完善和改進。只有陸續不斷地發現現存問題，不斷尋求科學解決方法，加大對新會計制度內容的分析和研究，并明確制度實行過程中存在的不足之處，采取針對性措施，才能提高新會計制度的執行有效性，進而促進高校財務工作的開展與高校的可持續發展。因此，高校在發展過程中，需要不斷完善科目設置，完善會計核算體系，做好基建賬務和大賬務的平行并賬工作，不斷推進財務軟件的升級優化，建立高素質人員隊伍，建立完善的內部控制體系，進而促進我國高校可持續、健康發展。
主要參考文獻：
[1]楊家親，余雪晴.高校會計制度改革探析[J].新會計，2013.3.
[2]王宏宇，秘麗霞.關于新《高等學校會計制度》的思考[J].會計之友，2014.28.
[3]吳靜慧.關于新《高等學校會計制度》的思考[J].理論觀察，2015.10.
[4]宋慧晶.新高校會計制度實施相關問題研究[J].商業會計，2016.6.
關鍵詞：高校；基建并賬；實務
依據新《事業單位會計制度》，2014年開始施行的新《高等學校會計制度》也明確規定高校的基本建設投資須按照規定至少按月并入單位會計“大賬”相關科目反映。為落實制度要求，財政部出臺了《新舊高校會計制度有關銜接問題的處理規定》（財會[2014]3號），提出了具體的要求。
一、認真做好并賬前的各項準備工作
（一）基建賬需完成的工作
基建會計按照《國有建設單位會計制度》核算，與《事業單位會計制度》在會計等式、會計科目設置等多個方面都大不相同。其資金來源對應事業會計中的負債、凈資產和收入，其資金占用對應事業會計中的資產和支出，并賬前必須對其細化分類。
1.結清各科目余額，編制科目余額表。
2.分析基建撥款來源性質并核算出各自的余額。
3.與學校會計“大賬”核對往來賬目，以便合并時對沖。
4.分析基建借款償還期長短并統計出各期余額。
（二）會計“大賬”需完成的工作
1.增設相應會計科目
資產類在“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“庫存現金”、“應收賬款”、“其他應收款”、“固定資產”、“累計折舊”、“在建工程”、“存貨”、“待處理財產損溢”等科目下增設二級科目“基建并賬”，用以核算基建并入會計“大賬”的相關科目。
負債類一般增設“短期借款――基建并賬”、“應繳稅費――基建并賬”、“應付職工薪酬――基建并賬”、“應付賬款――基建并賬”、“其他應付款――基建并賬”、“長期借款――基建并賬”、“長期應付款――基建并賬”等科目。
凈資產類在“非流動資產基金――在建工程”、“非流動資產基金――固定資產”、“財政補助結余”、“財政補助結轉”、“非財政補助結余”、“非財政補助結轉”等一級科目下，增設“基建并賬”相應明細科目，用以區別其他性質的資金；
收入類一般增設“財政撥款收入――基建并賬”、“其他收入――基建并賬”等科目。
支出類一般增設“其他支出――基建并賬”等科目。
2.核對并剔除與基建賬的重復部分
逐項剔除基建賬與會計“大賬”中的重復部分，避免因重復計入而導致賬務不實。主要關注以下幾類科目。
（1）應收賬款、應付賬款科目中要剔除基建賬與會計“大賬”之間的往來款項。
（2）固定資產、存貨科目中要剔除基建賬中已在會計“大賬”中反映的部分。
（3）短期借款、長期借款科目中要剔除基建賬中已在會計“大賬”中反映的部分。
（4）財政撥款、其他收入中要剔除基建賬中已在會計“大賬”中反映的部分。
（5）其他支出科目中要剔除基建賬中已在會計“大賬”中反映的部分。
二、基建賬并入學校“大賬”的會計處理
（一）首次并入會計“大賬”的會計處理
1.編制基建賬務并入會計“大賬”的工作底稿
（1）根據財政部《新舊高校會計制度有關銜接問題的處理規定》，基建賬套中“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“其他投資”、“預付工程款”科目的借方余額，并入會計“大賬”時并入“在建工程――基建工程”科目借方，同時貸記“非流動資產基金――在建工程”。
（2）分析基建賬套中“交付使用資產”科目借方余額，對尚未反映在“大賬”中的部分，依據資產性質會計在“大賬”中借記“固定資產”或“無形資產”科目，貸記“非流動資產基金――固定資產”或“非流動資產基金――無形資產”科目。
（3）將基建賬套中“現金”、“銀行存款”、“零余~賬戶用款額度”、“財政應返還額度”等科目的借方余額，并入會計“大賬”“現金――基建并賬”、“銀行存款――基建并賬”、“零余額賬戶用款額度――基建并賬”、“財政應返還額度――基建并賬”科目。
（4）分析基建賬套中“其他應收款”等應收款項科目余額，剔除基建賬與會計“大賬”之間的往來后并入會計“大賬”“其他應收款――基建并賬”科目。
（5）基建賬套中“庫存設備”、“庫存材料”等其他資金占用類科目借方余額，并入會計“大賬”時按照對應關系借記相關科目。
（6）分析基建賬套中“基建撥款”科目貸方余額，區分撥款來源渠道分別并入會計“大賬”“財政補助結轉――基建并賬”、“財政補助結余――基建并賬”、“非財政補助結轉――基建并賬”科目。
（7）根據基建賬套中基建投資借款余額的償還期不同，分別并入大賬“短期借款”、“長期借款”科目；借款利息部分，并入會計“大賬”時貸記“其他應付款――基建并賬”科目。
（8）基建賬套中“應付工程款”科目貸方余額，并入會計“大賬”時貸記“應付賬款――基建并賬”、“長期應付款――基建并賬”科目。
（9）分析基建賬套中“其他應付款”科目余額，剔除基建賬與大帳之間的往來后并入大帳“應付賬款”、“其他應付款”等相應往來賬科目。
（10）基建賬套中其他資金來源類科目貸方余額，并入會計“大賬”時按照對應關系貸記相關科目。
（11）會計“大賬”中“非流動資產基金――在建工程、固定資產、無形資產”科目余額的確定。
并入會計“大賬”時“非流動資產基金”科目的貸記金額等于上述（1）、（2）中會計“大賬”中“非流動資產――在建工程”科目借方增加額減去（7）中會計“大賬”“其他應付款――在建工程”科目貸方增加額，減去（8）中會計“大賬”“應付賬款――在建工程”、“長期應付款――在建工程”科目貸方增加額，減去（9）中會計“大賬”“其他應付款――在建工程”科目貸方增加額中與形成（1）、（2）中會計“大賬”非流動資產相對應的金額。
（12）按照上述（1）至（11）項中并入會計“大賬”科目的借方合計金額與貸方合金額的差額，貸記或借記會計“大賬”中“事業基金”科目。
2.根據以上基建賬套并入會計“大賬”的工作底稿，編制基建并入后的基建資產負債表。以基建并入后的基建資產負債表為基礎，進一步驗算核對正確后，編制并入會計“大賬”分錄，會計記賬后，最終編制會計年度本單位的科目余額表和資產負債表。
（二）首次并賬后，基建賬并入會計“大賬”的會計處理
基建賬數據并入方式是采用按月匯總還是逐筆對應，取決于單位的基建業務量的大小和具體情況。具體業務主要有以下幾類：
1.工程結算類業務的會計處理
對基建賬發生的“設備投資”、“建筑安裝工程投資”、“待攤投資”、“其他投資”等工程結算類業務，應逐筆或通過編制科目合并表，轉入會計“大賬”，借記有關支出科目或“財政補助結轉”、“非財政補助結轉”等科目，貸記“財政補助收入”、“銀行存款”等科目；同時借記“在建工程”，貸記“非流動資產基金――在建工程”相關明細科目。
2.預付工程款類業務的會計處理
對基建賬發生的“預付工程款”業務，并入會計“大賬”時按照基建賬中預付工程款金額，借記“在建工程――基建工程”，貸記“非流動資產基金――在建工程――基建并賬”；同時，借記有關支出科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。
3.應付賬款業務的會計處理
對基建賬中的應付賬款業務，并入會計“大賬”時借記“在建工程――基建工程”科目，貸記“應付賬款”科目。實際支付時，會計“大賬”借記“應付賬款”，貸記“非流動資產基金--在建工程--基建并賬”；同時，借記“事業支出” 等科目，貸記“財政補助收入”、“銀行存款”等科目。
4.固定資產購置業務的會計處理
對基建賬發生的“固定資產”購置業務，并入會計“大賬”時借記“事業支出”、“固定資產--基建并賬”，并貸記“非流動資產基金--固定資產--基建并賬”；對基建賬套中的“固定資產”減少業務，并入會計“大賬”時借記“非流動資產基金--固定資產--基建并賬”，貸記“固定資產--基建并賬”。
5.應收賬款、應付賬款、基建借款等業務的會計處理
對基建賬發生的“其他應收款”、 “應付工程款”、“基建投資借款”、“其他應付款”等科目的發生額，并入會計“大賬”時以相同方向和金額并入會計 “其他應收款--基建并賬”、“其他應付款--基建并賬”、“應付工程款--基建并賬”、“短期借款--基建并賬”、“長期借款--基建并賬”等科目。
6.基建撥款業務的會計處理
對于基建賬收到財政撥款的業務，如果屬于財政授權支付的，在基建賬中借記“零余額賬戶用款額度”，并入會計“大賬”時借記“零余額賬戶用款額度--基建并賬”；如果屬于財政直接支付的，在基建賬套中借記相關投資性科目，并入會計“大賬”時借記“事業支出”等科目。需要提醒的是，以上撥款業務在基建賬中貸記“基建撥款”的同時，在會計“大賬”貸記“財政補助收入”。
對于基建收到單位撥付的自籌基建資金業務，筆者建議通過“應收賬款”科目進行核算，即借記“應收賬款”，貸記“銀行存款”。基建賬收到撥付的自籌基建資金時，應借記“銀行存款”，貸記“基建撥款”，并入會計“大賬”時借記“銀行存款”，貸記“應收賬款”。在實際支出時，在會計“大賬”中通過“事業支出”科目核算。
7.基建項目完工時的會計業務處理
基建工程完工交付，基建賬借記“交付固定資產”，貸記“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“其他投資”、“預付工程款”等，同時核銷基建賬套基建撥款，借記“基建撥款”，貸記“交付固定資產”； 并入會計“大賬”時，按照基建賬中“交付使用資產”科目的本期借方增加額借記“固定資產”，貸記“非流動資產基金--固定資產”；同時增加非流動資產基金，減少在建工程，即借記“非流動資產基金--在建工程”，貸記“在建工程--基建工程”。
三、并賬過程中需要注意的幾個問題
（一）基建并賬不是并表，是全口徑并賬
首先，基建并賬是把基建賬套中所有會計科目的發生額全口徑并入會計“大賬”，而并非僅僅將基建賬中“在建工程”并入。其次，基建并賬不同于企業的并表，它是將基建賬會計科目的發生額并入會計“大賬”后，按照并賬后各會計科目的余額和發生額再編制會計報表。
（二）基建并賬后基建賬仍需繼續保留
按照新制度的要求高校的基本建設投資并入會計“大賬”，但仍需按照國家有關規定單獨建賬、單獨核算，其原因在于：基建并賬只是總體并入，目的是能夠完整的反映單位的財務活動和財務狀況，但不能詳細的反映基建各個具體項目的執行進度，不能及時準確的掌握基本建設工程款的支付以及“應收賬款”、“應付賬款”的明細情況。
在新制度下，會計“大賬”與基建賬是相輔相成的關系，會計“大賬”對基建賬起著控制與監督的作用，基建賬對會計“大賬”起著明細與補充的作用。
參考文獻：
[1]財政部.《新舊高校會計制度有關銜接問題的處理規定》（財會[2014]3號）.
[2]龍素英.高校基建賬務并入會計“大賬”期初的實務探討[J].商業會計2014，（5）：24-27.
