時(shí)間：2022-10-13 05:39:35
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇基建會(huì)計(jì)制度，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
［關(guān)鍵詞］建設(shè)發(fā)展;基建會(huì)計(jì);財(cái)務(wù)管理
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，生活水平的提高，人們對(duì)自身健康問(wèn)題日趨重視。政府對(duì)全民醫(yī)療條件的投入呈大規(guī)模增長(zhǎng)的趨勢(shì)。新醫(yī)院制度下，基建核算要求并入財(cái)務(wù)大賬，如何科學(xué)、規(guī)范地進(jìn)行基建會(huì)計(jì)核算，有效地提高基建財(cái)務(wù)管理效能和成本控制目標(biāo)，將會(huì)是今后醫(yī)院財(cái)務(wù)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。
1基建核算并入醫(yī)院財(cái)務(wù)大賬的原則
新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度要求，醫(yī)院在進(jìn)行基本建設(shè)項(xiàng)目時(shí)，在按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)核算基本建設(shè)項(xiàng)目投資的同時(shí)，基建賬的相關(guān)數(shù)據(jù)并入醫(yī)院財(cái)“大賬”。醫(yī)院財(cái)務(wù)至少每月記錄基建賬套中的相關(guān)科目發(fā)生額。
2基建核算并入醫(yī)院財(cái)務(wù)大賬的作用
改變了以往基建核算自成體系的狀況，財(cái)務(wù)人員改被動(dòng)支付為主動(dòng)參與監(jiān)督管理，基建會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)監(jiān)督共同著力，有效控制和減少項(xiàng)目的成本，提高基本建設(shè)投資的效益，及時(shí)調(diào)整決策，防止投資損失?；〞?huì)計(jì)核算內(nèi)容正逐漸成為醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要組成部分。各醫(yī)院應(yīng)該根據(jù)本單位的實(shí)際情況，設(shè)計(jì)基建會(huì)計(jì)并入財(cái)務(wù)大賬的具體操作辦法和工作流程，結(jié)合基建會(huì)計(jì)的專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)和醫(yī)院財(cái)務(wù)的資金調(diào)節(jié)和統(tǒng)籌管理功能，為醫(yī)院各項(xiàng)基本建設(shè)保駕護(hù)航。
3基建核算并入醫(yī)院財(cái)務(wù)大賬的實(shí)務(wù)操作
按新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在2011年6月30日或2011年12月31日將基建賬套中的科目余額分析調(diào)整并入新賬?；ㄙ~中“建筑安裝工程投資”“設(shè)備投資”“待攤投資”“預(yù)付工程款”等科目余額，在醫(yī)院會(huì)計(jì)賬中“在建工程”科目下設(shè)置的“基建工程”科目中填列。基建賬套中“交付使用資產(chǎn)”科目余額轉(zhuǎn)入醫(yī)院會(huì)計(jì)賬“固定資產(chǎn)”科目。如有“基建投資借款”，將科目余額記錄在醫(yī)院財(cái)務(wù)賬中的“長(zhǎng)期借款”科目中。如有財(cái)政撥款，財(cái)務(wù)大賬除按新制度規(guī)定追溯調(diào)整“固定資產(chǎn)”余額中財(cái)政補(bǔ)助和會(huì)計(jì)項(xiàng)目資金形成的金額為“待沖基金”外，確認(rèn)“在建工程”支出時(shí)，同時(shí)貸記“待沖基金”，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)時(shí)抵減“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”或“管理費(fèi)用”等科目。完成基建會(huì)計(jì)賬套與財(cái)務(wù)大賬的銜接后，日常核算中，基建仍然按照獨(dú)立賬套處理基本建設(shè)支出:按具體建設(shè)項(xiàng)目設(shè)立明細(xì)在建工程科目，下設(shè)建筑安裝“工程投資”“設(shè)備投資”“待攤投資”“預(yù)付工程款”等科目，同時(shí)建立往來(lái)單位明細(xì)賬。由于醫(yī)院的事業(yè)差額補(bǔ)助事業(yè)單位性質(zhì)，基建雖然有獨(dú)立基建賬戶(hù)便于單獨(dú)核算和管理，但資金來(lái)源主要為醫(yī)院業(yè)務(wù)收入和財(cái)政撥款。在實(shí)務(wù)操作中，財(cái)務(wù)大賬可考慮并入各在建工程項(xiàng)目余額，同時(shí)核實(shí)基建賬戶(hù)資金余額。財(cái)務(wù)賬中可考慮設(shè)立“預(yù)撥基建工程款”，體現(xiàn)撥付基建資金?；煽紤]按月度編制資金平衡表，資金來(lái)源體現(xiàn)月度醫(yī)院財(cái)務(wù)和財(cái)政撥款，資金占用體現(xiàn)在各在建工程資金月度使用情況，銀行利息收入、預(yù)留質(zhì)保金、履約保證金等費(fèi)用單獨(dú)列明，“預(yù)撥基建工程款”科目余額體現(xiàn)基建賬戶(hù)余額，“在建工程”科目余額反映各基本建設(shè)項(xiàng)目資金使用情況。這樣，醫(yī)院財(cái)務(wù)大賬既能總體把握基建資金使用情況，按預(yù)算的工期和資金投入監(jiān)督工程進(jìn)度，又解決了醫(yī)院自身業(yè)務(wù)紛雜，無(wú)法兼顧基建日常支出核算的弊端，同時(shí)基建獨(dú)立賬套的在建工程核算明細(xì)也可以滿(mǎn)足日常管理需要。專(zhuān)門(mén)的基建會(huì)計(jì)人員切實(shí)參與工程運(yùn)作當(dāng)中，及時(shí)了解工程現(xiàn)場(chǎng)情況和預(yù)算調(diào)整，按進(jìn)度、保質(zhì)量、厲行節(jié)約、杜絕浪費(fèi)。資金支付嚴(yán)格按照合同規(guī)定，經(jīng)辦人員、工程監(jiān)理人員、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、醫(yī)院負(fù)責(zé)人逐一簽字，嚴(yán)把資金使用關(guān)，在全體財(cái)務(wù)人員的共同努力下，將有限的醫(yī)院基本建設(shè)資金統(tǒng)籌使用，發(fā)揮更大的作用。
4基建核算并入醫(yī)院財(cái)務(wù)大賬須注意的要點(diǎn)
基建核算并入醫(yī)院財(cái)務(wù)大賬初期，應(yīng)注意清理預(yù)付、應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)，并將其在醫(yī)院財(cái)務(wù)大賬中一一反映。日常賬務(wù)處理時(shí)，根據(jù)基建月度匯總報(bào)表，同步“在建工程”當(dāng)期發(fā)生額，核對(duì)項(xiàng)目余額。第一，資金來(lái)源中，屬于醫(yī)院撥付的，增加“應(yīng)付基建工程款”，減少醫(yī)院銀行賬戶(hù)余額，支付工程款時(shí)，借記“在建工程”，貸記“應(yīng)付基建工程款”。屬于財(cái)政撥付的，如屬于財(cái)政直接支付的，支付工程款時(shí)，借記“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”的同時(shí)，借記“在建工程”，貸記“待沖基金”。待該工程完工后，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，按照財(cái)政資金所占投資比例，在應(yīng)計(jì)提的折舊額中予以沖減;如屬于財(cái)政授權(quán)支付的，收到撥付資金時(shí)，借記“零余額賬戶(hù)用款額度”，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”;撥付基建使用時(shí)，減少“零余額賬戶(hù)用款額度”。基建支付工程款時(shí)，增加“在建工程”科目發(fā)生額，減少“應(yīng)付基建工程款”。同時(shí)借記“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”，貸記“待沖基金”。以2014年11月為例，基建以財(cái)政直接支付方式分別支付××大樓、全科培訓(xùn)基地、急診樓工程款774000元、2339000元、4885000元，以單位撥款方式支付醫(yī)院東宿舍樓、東院零活、××大樓、西院、西院污水處理手續(xù)費(fèi)等?；▎为?dú)記賬核算后，報(bào)送匯總報(bào)表用于財(cái)務(wù)并賬，財(cái)務(wù)處理如下:借:在建工程—醫(yī)院東宿舍樓200000在建工程—東院零活800000在建工程—××大樓382063.39在建工程—××大樓774000在建工程—全科醫(yī)生培訓(xùn)基地2339000在建工程—急診樓4885000財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出—醫(yī)療衛(wèi)生(××大樓、全科培訓(xùn)基地、急診樓)7998000在建工程—西院2433415.29在建工程—西院污水處理317000付手續(xù)費(fèi)150貸:財(cái)政補(bǔ)助收入—項(xiàng)目支出—醫(yī)療衛(wèi)生7998000待沖基金—待沖財(cái)政基金—××大樓774000—全科培訓(xùn)基地2339000—急診樓4885000其他應(yīng)付款—質(zhì)保金—煙臺(tái)冰科公司171004.71—濟(jì)南同方嘉禾公司103616預(yù)付賬款—預(yù)付基建工程款3858007.97第二，為基本建設(shè)項(xiàng)目按規(guī)定向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借款時(shí)，資金打入醫(yī)院銀行賬戶(hù)時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“長(zhǎng)期借款”。銀行或其他金融機(jī)構(gòu)將資金直接打入基建賬戶(hù)時(shí)，借記“應(yīng)付基建工程款”，貸記“長(zhǎng)期借款”，待基建月度匯總在建工程發(fā)生額時(shí)，借記“在建工程”，貸記“應(yīng)付基建工程款”。應(yīng)注意的是，長(zhǎng)期借款在工程建設(shè)期間發(fā)生的利息應(yīng)計(jì)入“在建工程”，工程交付使用后，計(jì)入“管理費(fèi)用”。
5結(jié)論
綜上所述，根據(jù)實(shí)行新本文作者醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下基建并賬的制度要求，結(jié)合本單位財(cái)務(wù)的實(shí)際操作情況，闡述了自己的心得體會(huì)，結(jié)合實(shí)際不斷探索財(cái)務(wù)工作和醫(yī)院管理的新思路、新方法，希望能為醫(yī)院財(cái)務(wù)實(shí)務(wù)處理提供參考，同時(shí)得到業(yè)界專(zhuān)家和同行的指導(dǎo)和幫助。
參考文獻(xiàn):
［1］劉巖.論謹(jǐn)慎性原則在新會(huì)計(jì)制度中的運(yùn)用探討［J］．現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2013(9):26－27.
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摘 要 2012年12月財(cái)政部頒布了新修訂的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，增加了對(duì)在建工程的會(huì)計(jì)核算，初步實(shí)現(xiàn)了基建會(huì)計(jì)與事業(yè)會(huì)計(jì)的銜接，但由于未將基建會(huì)計(jì)完全納入事業(yè)會(huì)計(jì)，仍存在一系列的問(wèn)題和麻煩。本文對(duì)基建會(huì)計(jì)并入事業(yè)會(huì)計(jì)的必要性與可行性進(jìn)行了分析，并對(duì)兩賬合并及基建會(huì)計(jì)制度改革提出了改進(jìn)建議。
關(guān)鍵詞 事業(yè)單位 基建會(huì)計(jì) 事業(yè)會(huì)計(jì) 合并
基建會(huì)計(jì)通常指國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)，是以貨幣為主要計(jì)量單位，采用專(zhuān)門(mén)的方法，對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的一種專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。近年來(lái)，隨著我國(guó)行政體制改革、事業(yè)單位分類(lèi)改革、財(cái)政管理體制改革等一系列重大制度改革的不斷深入，事業(yè)單位會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了深刻的變化。為此，財(cái)政部頒布了新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（下稱(chēng)“新《會(huì)計(jì)制度》”），增加了對(duì)在建工程的會(huì)計(jì)核算，初步實(shí)現(xiàn)了基建會(huì)計(jì)與事業(yè)會(huì)計(jì)的銜接。但新《會(huì)計(jì)制度》并未將基建賬并入事業(yè)單位的事業(yè)賬中，仍要求對(duì)基本建設(shè)投資單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。筆者認(rèn)為，這種模式仍然存在一系列的問(wèn)題和麻煩。隨著事業(yè)單位相關(guān)各項(xiàng)制度的推進(jìn)、完善，將基建會(huì)計(jì)完全納入事業(yè)會(huì)計(jì)中是必然的，也是必須的。
一、新《會(huì)計(jì)制度》在基建會(huì)計(jì)核算方面的變化
2012年12月19日，新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2012]22號(hào)），并自2013年1月1日起全面施行。與原制度相比較，新《會(huì)計(jì)制度》在基本建設(shè)核算方面最大的變化是明確規(guī)定了基建數(shù)據(jù)定期并入事業(yè)賬。原制度下，未辦理竣工決算的基建項(xiàng)目相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債及收支都只在基建賬中反映，使得這些基建財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)無(wú)法及時(shí)在事業(yè)賬中核算，造成事業(yè)賬嚴(yán)重賬實(shí)不符。新制度引入了“在建工程”科目，要求對(duì)基建投資在按基建會(huì)計(jì)的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算的同時(shí)，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)定期并入單位會(huì)計(jì)“大賬”。這一規(guī)定使事業(yè)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)銜接起來(lái)，在盡量維持原事業(yè)單位核算基礎(chǔ)和基本會(huì)計(jì)模式不變的前提下，增強(qiáng)了事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的完整性，緩解了“兩套賬”帶來(lái)的事業(yè)賬期末賬實(shí)嚴(yán)重不符等問(wèn)題，對(duì)未來(lái)基建會(huì)計(jì)納入事業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行了有益的探索和嘗試。
但是，新制度僅僅是通過(guò)“在建工程”科目對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行核算，會(huì)計(jì)報(bào)表中也僅在《資產(chǎn)負(fù)債表》中反映了“在建工程”的年初余額與期末余額，仍缺乏對(duì)基建項(xiàng)目過(guò)程中的項(xiàng)目規(guī)模、項(xiàng)目性質(zhì)、投產(chǎn)竣工時(shí)間、項(xiàng)目概算、累計(jì)到位資金、累計(jì)支出、結(jié)余等情況的明細(xì)核算和報(bào)表反映，顯然未能徹底解決基建項(xiàng)目“兩套賬”的問(wèn)題。
二、基建會(huì)計(jì)并入事業(yè)會(huì)計(jì)的必要性與可行性分析
新《會(huì)計(jì)制度》“銜接兩套賬”的做法與如今的會(huì)計(jì)環(huán)境還是有些不適應(yīng)、不匹配，在實(shí)際工作中存在一定問(wèn)題，有必要將基建會(huì)計(jì)完全并入事業(yè)會(huì)計(jì)中，不再單列。
（一）兩賬合并有利于確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性
僅從會(huì)計(jì)理論分析來(lái)看，無(wú)論是事業(yè)單位的基建會(huì)計(jì)還是事業(yè)會(huì)計(jì)，都是整個(gè)單位會(huì)計(jì)核算的一種，將其人為區(qū)分割裂不利于財(cái)會(huì)人員整體把握事業(yè)單位的資金流向，不利于對(duì)基建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督。但現(xiàn)今的基建會(huì)計(jì)與事業(yè)會(huì)計(jì)分立核算恰恰違背了會(huì)計(jì)理論，帶來(lái)“一個(gè)單位、兩個(gè)核算主體、執(zhí)行兩套制度、編制兩套報(bào)表”等問(wèn)題。即便是實(shí)行新會(huì)計(jì)制度后，每月手工將基建賬并入事業(yè)賬，但仍存在一套賬內(nèi)實(shí)行兩種會(huì)計(jì)核算方法、賬外設(shè)賬、會(huì)計(jì)信息不及時(shí)、費(fèi)時(shí)費(fèi)力等問(wèn)題，甚至可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算漏洞的發(fā)生。將基建會(huì)計(jì)并入事業(yè)會(huì)計(jì)，能避免上述問(wèn)題，更好地保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。
（二）兩賬合并適應(yīng)部門(mén)預(yù)算編制的需要
所謂部門(mén)預(yù)算，通俗地講，就是一個(gè)部門(mén)一本預(yù)算，是當(dāng)前財(cái)政改革的必然要求和重要內(nèi)容。實(shí)行部門(mén)預(yù)算制度，基本要求是將部門(mén)的各種財(cái)政性資金、部門(mén)所屬單位收支全部納入這個(gè)部門(mén)的預(yù)算編制。因此，反映事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況的事業(yè)會(huì)計(jì)，也應(yīng)以所有資金為對(duì)象，其中當(dāng)然也應(yīng)包括基建資金。而目前事業(yè)單位的基本建設(shè)投資因?yàn)樾枰獙?shí)行基建會(huì)計(jì)制度，在編制年度預(yù)算時(shí)要單獨(dú)編制政府投資項(xiàng)目預(yù)算，顯然與部門(mén)預(yù)算改革不匹配。若兩賬實(shí)現(xiàn)完全合并，就能將單位所屬的不同性質(zhì)的所有收支編制成統(tǒng)一的部門(mén)預(yù)算，全面反映事業(yè)單位的資金結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)狀況，適應(yīng)部門(mén)預(yù)算編制的需要。
（三）兩賬合并是我國(guó)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際接軌的必然要求
根據(jù)經(jīng)濟(jì)全球化以及我國(guó)加入WTO后相關(guān)協(xié)定的要求，我國(guó)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際慣例接軌成為一個(gè)不可避免的問(wèn)題。綜觀世界各國(guó)的會(huì)計(jì)制度，他們一般將資本性支出有機(jī)地融入到相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算中，很少有像我們國(guó)家這樣將基建會(huì)計(jì)制度單列出來(lái)，形成一個(gè)單位雙重會(huì)計(jì)主體的特殊現(xiàn)象。目前我國(guó)企業(yè)的基建會(huì)計(jì)已經(jīng)并入了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，將基建會(huì)計(jì)制度逐步融入行政、事業(yè)等行業(yè)各自的會(huì)計(jì)核算體系，不再單列，是我國(guó)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際接軌的必然要求。
（四）事業(yè)單位體制弱化基建會(huì)計(jì)成本核算優(yōu)勢(shì)
實(shí)行基建會(huì)計(jì)制度的一大目的和優(yōu)勢(shì)是“準(zhǔn)確”核算、反映基建項(xiàng)目整體和每個(gè)階段的成本。但問(wèn)題是，根據(jù)事業(yè)單位分類(lèi)改革方案，我國(guó)將按照社會(huì)功能把現(xiàn)有事業(yè)單位劃分為承擔(dān)行政職能、從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和從事公益服務(wù)三個(gè)類(lèi)別，只保留從事公益服務(wù)的事業(yè)單位、強(qiáng)化其公益屬性。這樣保留下來(lái)的事業(yè)單位，基礎(chǔ)建設(shè)資金甚至事業(yè)經(jīng)費(fèi)資金基本上都來(lái)自于財(cái)政直接撥款，不存在經(jīng)濟(jì)效益考核、繳納所得稅等問(wèn)題，即便是再準(zhǔn)確的成本信息也是毫無(wú)意義，這就使得基建會(huì)計(jì)在成本核算方面的優(yōu)勢(shì)被大大弱化。
（五）政府投資項(xiàng)目管理創(chuàng)新有利于兩賬合并
隨著中國(guó)投資體制改革的進(jìn)行，實(shí)施《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的會(huì)計(jì)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了重大變化。2003年底國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議原則通過(guò)的《投資體制改革方案》提出對(duì)非經(jīng)營(yíng)性政府投資項(xiàng)目加快推行“代建制”，隨后幾年多地政府相繼成立了“建筑工務(wù)署、建筑工務(wù)局”等部門(mén)，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)大部分的政府投資項(xiàng)目的組織協(xié)調(diào)和監(jiān)督管理工作，這應(yīng)該是未來(lái)的一種發(fā)展趨勢(shì)。這樣，絕大多數(shù)事業(yè)單位只負(fù)責(zé)少量、低價(jià)的基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目，如修理修繕等。在這種情況下，仍不做區(qū)分地要求每一個(gè)事業(yè)單位均執(zhí)行基建會(huì)計(jì)制度，對(duì)基建工程單獨(dú)建賬、獨(dú)立核算，存在浪費(fèi)資源的問(wèn)題。
（六）財(cái)務(wù)信息化建設(shè)有利于兩賬合并
反對(duì)兩賬合并者的理由之一是：基建會(huì)計(jì)比事業(yè)單位會(huì)計(jì)更能準(zhǔn)確反映基建項(xiàng)目的資金的來(lái)源、用途、成本等信息，體現(xiàn)了“專(zhuān)款專(zhuān)用”的理念。但現(xiàn)行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》本來(lái)就要求實(shí)施項(xiàng)目核算、項(xiàng)目資金專(zhuān)款專(zhuān)用，這當(dāng)然包括了基建項(xiàng)目這種“大型項(xiàng)目”。而且隨著財(cái)務(wù)信息化建設(shè)的推進(jìn)和會(huì)計(jì)電算化軟件功能的完善和創(chuàng)新，不少會(huì)計(jì)電算化軟件都增加了核算項(xiàng)目輔助功能。通過(guò)使用該功能，能在簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)科目的同時(shí)，更直觀、更簡(jiǎn)潔、更準(zhǔn)確地核算每一項(xiàng)目的各項(xiàng)成本。由于核算項(xiàng)目是在傳統(tǒng)明細(xì)科目基礎(chǔ)上平行設(shè)置的，其數(shù)據(jù)還是原有會(huì)計(jì)賬中的數(shù)據(jù)，不是另外一套賬，顯然比單獨(dú)設(shè)立一套基建會(huì)計(jì)更簡(jiǎn)便、高效、更合理。
三、基建會(huì)計(jì)制度改革的建議
對(duì)兩賬合并，除了要考慮會(huì)計(jì)科目設(shè)置、新會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算以及會(huì)計(jì)報(bào)表編制等會(huì)計(jì)技術(shù)上的問(wèn)題外，還需要要注意以下幾點(diǎn)。
（一）區(qū)分情況分別實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制或權(quán)責(zé)發(fā)生制，不搞“一刀切”。
新《會(huì)計(jì)制度》規(guī)定了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，在“部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)”采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，這就導(dǎo)致一套事業(yè)賬中存在兩種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，這是不合理的，也不是必須的。在目前事業(yè)單位分類(lèi)改革仍在進(jìn)行的情況下，承擔(dān)行政職能、從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和從事公益服務(wù)三大類(lèi)事業(yè)單位將在一段時(shí)期內(nèi)繼續(xù)同時(shí)存在，而這三大類(lèi)事業(yè)單位的資金來(lái)源、經(jīng)濟(jì)效益考核、稅費(fèi)繳納情況都存在相當(dāng)大的差別。在這一前提下，完全可以以三大類(lèi)事業(yè)單位的特點(diǎn)，對(duì)其采用的會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行分別規(guī)定，不搞“一刀切”。對(duì)承擔(dān)行政職能和從事公益服務(wù)的兩類(lèi)事業(yè)單位，由于其資金基本上來(lái)源于財(cái)政撥款，不需要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益考核，因此可以采用完全的收付實(shí)現(xiàn)制，而對(duì)于從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事業(yè)單位則采用完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制。
（二）推進(jìn)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，全面使用核算項(xiàng)目輔助功能
會(huì)計(jì)電算化軟件的核算項(xiàng)目輔助功能對(duì)于確保項(xiàng)目資金專(zhuān)款專(zhuān)用、準(zhǔn)確核算項(xiàng)目成本提供了技術(shù)上的保證，能大大提高財(cái)務(wù)工作的效率和質(zhì)量。各事業(yè)單位要正確認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)在單位管理中的重要作用，加大信息化建設(shè)的投入，在更新使用具有完善核算項(xiàng)目輔助功能的會(huì)計(jì)電算化軟件的同時(shí)，結(jié)合本單位自身實(shí)際開(kāi)發(fā)聯(lián)合項(xiàng)目管理、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理三方面的統(tǒng)一系統(tǒng)，充分運(yùn)用現(xiàn)代信息化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)共享、數(shù)據(jù)處理功能。
（三）強(qiáng)化國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管，完善固定資產(chǎn)核算制度
基建會(huì)計(jì)與事業(yè)會(huì)計(jì)并軌核算后，為強(qiáng)化國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管，真實(shí)、全面、完整反映固定資產(chǎn)的凈值，事業(yè)單位要對(duì)單位資產(chǎn)嚴(yán)格管理、合理使用，防止資產(chǎn)流失。一是要加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門(mén)在單位固定資產(chǎn)管理中的權(quán)限和權(quán)威；二是要開(kāi)發(fā)固定資產(chǎn)實(shí)物管理和賬務(wù)管理同步聯(lián)接的資產(chǎn)管理系統(tǒng)，改變以往賬務(wù)和實(shí)物管理分離、脫節(jié)的問(wèn)題；三是要建立并完善固定資產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)制度、處置審批制度、凈值評(píng)估制度、融資租入固定資產(chǎn)核算制度等一系列的固定資產(chǎn)管理制度；四是對(duì)固定資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢和毀損的情況，除進(jìn)行必要賬務(wù)調(diào)整外，還應(yīng)厘清原因和責(zé)任人，追究有過(guò)錯(cuò)人員的行政或經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
（四）加強(qiáng)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員綜合素養(yǎng)
基建會(huì)計(jì)與事業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)合并將向財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)提出更高的要求。若財(cái)務(wù)人員受自身素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)知識(shí)限制，不熟悉工程建設(shè)相關(guān)知識(shí)如工程造價(jià)管理、工程量計(jì)價(jià)規(guī)則等，對(duì)工程預(yù)決算的審核、工程材料用量及各種費(fèi)用支出是否合理都無(wú)法判斷，就很難突破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的局限性，難以正確計(jì)算工程成本和參與工程項(xiàng)目管理，難以履行核算、反映和監(jiān)督的會(huì)計(jì)基本職能。因此，面對(duì)新變革事業(yè)單位必須加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和主動(dòng)學(xué)習(xí)理念的教育，使其努力掌握基建項(xiàng)目概、預(yù)算編制的基本知識(shí)、基本建設(shè)程序、相關(guān)項(xiàng)目管理法律法規(guī)、計(jì)算機(jī)管理信息應(yīng)用技術(shù)等，不斷提高自身的綜合素養(yǎng)。
四、結(jié)語(yǔ)
總之，基建會(huì)計(jì)并入事業(yè)會(huì)計(jì)是我國(guó)會(huì)計(jì)體系發(fā)展的必然趨勢(shì)。新《會(huì)計(jì)制度》的出臺(tái)，第一次實(shí)現(xiàn)了基建會(huì)計(jì)與事業(yè)會(huì)計(jì)的順利銜接，對(duì)于我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革以及整個(gè)會(huì)計(jì)體系改革均具有重要引領(lǐng)作用。我們應(yīng)在新制度的基礎(chǔ)上繼續(xù)探索兩賬合并的思路和做法，最終合理有效地將基建會(huì)計(jì)完全并入事業(yè)會(huì)計(jì)，構(gòu)建一個(gè)完善的會(huì)計(jì)體系，為我國(guó)的會(huì)計(jì)事業(yè)作出其應(yīng)有的貢獻(xiàn)。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 基建數(shù)據(jù)并賬 實(shí)務(wù)操作 相關(guān)探討
在中國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展這一總體推動(dòng)力作用下，事業(yè)單位會(huì)計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展獲得了明顯的成效。財(cái)政體制制度的變革，引發(fā)了會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)管理精細(xì)、高效化水平的提高。事業(yè)單位新制度實(shí)施后，事業(yè)單位基建業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)完全依照《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》進(jìn)行單獨(dú)核算，每月還要并入事業(yè)單位的會(huì)計(jì)“大賬”，財(cái)務(wù)年終決算的時(shí)候，將基建投入等并入事業(yè)單位會(huì)計(jì)大賬。因此，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度基建數(shù)據(jù)并賬的全新變革管理能夠提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性，供給事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)決策一應(yīng)俱全的會(huì)計(jì)信息，在強(qiáng)化資產(chǎn)負(fù)債，杜絕和避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面發(fā)揮了重要作用，同時(shí)還解決了以往基建項(xiàng)目完工前賬面資產(chǎn)存在不實(shí)情況的問(wèn)題[1]。
一、實(shí)施《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》基建并賬的重大意義
1、基建并賬讓會(huì)計(jì)核算主體成為一套賬。為了規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，而制定了此制度。事業(yè)單位對(duì)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算在執(zhí)行此制度的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。舊的事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理制度沒(méi)有將事業(yè)單位當(dāng)作獨(dú)立報(bào)告的本體，雙賬和雙報(bào)表將日常公用經(jīng)費(fèi)與基建收支分開(kāi)，無(wú)法真實(shí)而全面的說(shuō)明事業(yè)單位整體財(cái)務(wù)資產(chǎn)情況。而新的基建并賬就是一套賬管理模式，其實(shí)施原理將會(huì)計(jì)主體定為獨(dú)立主體，并且明確了會(huì)計(jì)核算范圍包括事業(yè)單位全部的財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)。
2、提升信息質(zhì)量。新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第13條指出：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)統(tǒng)一納入會(huì)計(jì)核算，確保會(huì)計(jì)信息能夠全面反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況、基建項(xiàng)目成果、預(yù)算執(zhí)行情況[2]。這項(xiàng)規(guī)定體現(xiàn)了這一準(zhǔn)則對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息完整性的要求。根據(jù)以往事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度情況可得知，舊制度會(huì)出現(xiàn)信息弊端，即事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表不包含基本建設(shè)事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息造成的缺失。而2013年的新準(zhǔn)則將事業(yè)單位基建數(shù)據(jù)歸入 “大賬”體系，讓事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、項(xiàng)目成果等全面系統(tǒng)的信息都得到進(jìn)一步完善，從而提升了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有利于事業(yè)單位財(cái)務(wù)系統(tǒng)的運(yùn)行。
3、與公共財(cái)政體系融合并舉。公共財(cái)政體系的變革影響了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的外部環(huán)境，這一情況下事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作無(wú)論在內(nèi)容還是形式上更要?jiǎng)?chuàng)新這樣才能夠適應(yīng)此變化。而基建并賬就是財(cái)政改革的產(chǎn)物，是推行明細(xì)核算的舉措，有助于公共財(cái)政改革的推動(dòng)。
4、資金控制到位，監(jiān)督作用凸顯。事業(yè)單位基建項(xiàng)目資金管控是難點(diǎn)，舊的會(huì)計(jì)核算辦法讓這一難點(diǎn)呈現(xiàn)了盲區(qū)，從而讓一些人有“空”可鉆，滋生了貪污腐化現(xiàn)象，而新的制度要求在基建核算的同時(shí)要同意納入“大賬”賬簿，于報(bào)表中得以體現(xiàn)，避免兩賬兩面現(xiàn)象，形成了有效地制約和監(jiān)督作用。
二、新制度下事業(yè)單位基建并賬實(shí)務(wù)操作分析
事業(yè)單位預(yù)算管理是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的基礎(chǔ)，在貫穿其財(cái)務(wù)預(yù)算編制和財(cái)務(wù)管理執(zhí)行中，以當(dāng)今事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度為契機(jī)對(duì)基建會(huì)計(jì)科目加以適當(dāng)?shù)难a(bǔ)充、調(diào)整和修訂，在新賬中設(shè)置相應(yīng)明細(xì)科目，核算基建賬并入“大賬”的成本[3]。
例如：2013年1月基建賬發(fā)生：財(cái)政撥款1500000元，建安工程投資1000000元、待攤投資136830元.。
而將2012年12月31日原基建賬中相關(guān)科目余額并入新賬時(shí)：按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“銀行存款”、“待攤投資”、“預(yù)付工程款”等科目余額，借記新賬中“在建工程――基建工程”科目；按照基建賬中“交付使用資產(chǎn)”等科目余額，借記新賬中“固定資產(chǎn)”等科目；按照基建賬中“基建投資借款”科目余額，貸記新賬中“長(zhǎng)期借款”科目；按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“銀行存款”、“待攤投資”、“預(yù)付工程款”等科目余額，貸記新賬中“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目的相關(guān)明細(xì)科目；按照基建賬中“基建撥款”科目余額中歸屬于財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的部分，貸記新賬中“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；按照基建賬中其他科目余額，分析調(diào)整新賬中相應(yīng)科目；按照上述借貸方差額，貸記或借記新賬中“事業(yè)基金”科目 。
分析發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位基建會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)并入事業(yè)單位會(huì)計(jì)大賬以后有如下問(wèn)題存在：①很多情況，資產(chǎn)負(fù)債表中提供的數(shù)據(jù)并不真實(shí)。舉例為證，在該表中的“其他應(yīng)付款”和“其他應(yīng)收款”兩項(xiàng)內(nèi)容，當(dāng)對(duì)它們進(jìn)行并入操作時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)一些和實(shí)際不相符的情況，主要表現(xiàn)在合并后在表中體現(xiàn)出的數(shù)據(jù)可能大于實(shí)際情況，造成這種現(xiàn)象的原因是，沒(méi)有將以前內(nèi)部劃撥的款項(xiàng)予以扣除。②如將“事業(yè)基金”科目納入事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行核算是不可行的，因?yàn)橛秘?fù)數(shù)來(lái)顯示“事業(yè)基金”數(shù)額是與該基金本身的性質(zhì)不相符的?！笆聵I(yè)基金”科目是用來(lái)對(duì)事業(yè)單位收入的財(cái)政性撥款進(jìn)行核算的，而這項(xiàng)資金的形成是對(duì)扣除結(jié)余分配后的一種滾存金額累計(jì)；如果將此資金并入事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表中，就已經(jīng)對(duì)該資金的用途進(jìn)行了限制，這樣的做法顯然是違背“事業(yè)基金”科目原本的性質(zhì)的。
綜上分析，事業(yè)單位基建數(shù)據(jù)并賬不但能夠促使事業(yè)單位內(nèi)控中的執(zhí)行、支付兩個(gè)崗分脫開(kāi)，更可以讓資產(chǎn)建設(shè)現(xiàn)狀、事業(yè)單位貸款情況如實(shí)反饋在大賬中，使事業(yè)單位的報(bào)表如實(shí)反映事業(yè)單位的資產(chǎn)情況以及負(fù)債情況，為事業(yè)單位財(cái)務(wù)決策和管理提供有力的依據(jù)。因而，事業(yè)單位基建數(shù)據(jù)并賬應(yīng)該運(yùn)用于我國(guó)各個(gè)事業(yè)單位，使其有助于事業(yè)單位的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；基建并賬；建議
近年來(lái)，隨著公共財(cái)政體制改革的推進(jìn)，國(guó)庫(kù)集中支付、政府收支分類(lèi)、部門(mén)預(yù)算、政府采購(gòu)等改革陸續(xù)開(kāi)展，對(duì)事業(yè)單位預(yù)算編制、會(huì)計(jì)核算、資金運(yùn)轉(zhuǎn)、資產(chǎn)管理提出了新的要求。為了適應(yīng)財(cái)政改革與發(fā)展需要，財(cái)政部新修訂了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，其中對(duì)事業(yè)單位的基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算出臺(tái)了新的核算辦法：明確規(guī)定事業(yè)單位的基本建設(shè)投資應(yīng)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算的同時(shí)，至少按月并入事業(yè)單位“大賬”在建工程和其他相關(guān)科目進(jìn)行反映。因此，目前事業(yè)單位基建會(huì)計(jì)核算仍然執(zhí)行原有《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，只是在會(huì)計(jì)期末將按國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度核算的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)并入事業(yè)單位“大賬”。
一、改革前后基建業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的比較
1.改革前基建業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方法
我國(guó)1996年頒布的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》要求，事業(yè)單位基本建設(shè)業(yè)務(wù)遵循《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，單獨(dú)建賬，單獨(dú)核算，獨(dú)立編報(bào)基建會(huì)計(jì)報(bào)表?；緲I(yè)務(wù)核算內(nèi)容及流程：收到財(cái)政和自籌基建撥款時(shí)設(shè)置“基建撥款”科目核算，并按資金來(lái)源不同設(shè)置“以前年度撥款”、“本年預(yù)算撥款”、“本年自籌資金撥款”、“本年其他撥款”等明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。事業(yè)單位支付工程款、購(gòu)置基建所需設(shè)備時(shí)，分別借記“預(yù)付工程款”、“設(shè)備投資”等科目，與施工單位結(jié)算工程款時(shí)，借記“建筑安裝工程投資”，貸記“設(shè)備投資”、“預(yù)付工程款”等科目；建設(shè)單位發(fā)生管理費(fèi)、土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)和監(jiān)理費(fèi)等待攤投資時(shí)，借記“待攤投資”明細(xì)項(xiàng)目，貸記“銀行存款”等?？⒐を?yàn)收結(jié)算后，結(jié)轉(zhuǎn)交付使用資產(chǎn)的實(shí)際成本，結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y，借記“交付使用資產(chǎn)”，貸記“建筑安裝工程投資”、“待攤投資”等相關(guān)科目。建設(shè)單位年末按財(cái)政部門(mén)要求編報(bào)基本建設(shè)財(cái)務(wù)報(bào)表，已完工結(jié)算項(xiàng)目形成的“交付使用財(cái)產(chǎn)”科目余額在年度財(cái)務(wù)決算批復(fù)后，于下一年年初與資金來(lái)源對(duì)沖，借記“基建撥款――以前年度撥款”，貸記“交付使用資產(chǎn)”，同時(shí)，在事業(yè)單位“大賬”上進(jìn)行賬務(wù)處理，借記：固定資產(chǎn)，貸記固定基金。 由此可見(jiàn)，原有基建會(huì)計(jì)核算一方面是為了記錄了反映基建業(yè)務(wù)的全過(guò)程，另一面是為了滿(mǎn)足財(cái)政基建經(jīng)費(fèi)的管理?！秶?guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》之所以獨(dú)立于《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，根本原因在于現(xiàn)行公共財(cái)政體制下，基建經(jīng)費(fèi)與事業(yè)經(jīng)費(fèi)撥款尚未實(shí)現(xiàn)國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)管理。
2.基建并賬的主要做法
事業(yè)單位新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，事業(yè)單位的基建會(huì)計(jì)核算仍然執(zhí)行原《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，但要將基建會(huì)計(jì)核算的賬戶(hù)余額與事業(yè)單位“大賬”合并。主要涉及兩個(gè)方面：一是基建套帳相關(guān)科目在2012年12月31日的余額如何記入“大賬”的銜接問(wèn)題；二是年度內(nèi)日常會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。
具體做法是2013年初按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“預(yù)付工程款”等科目余額在“大賬”中借記“在建工程――基建工程”科目；按照基建賬中“交付使用資產(chǎn)”的科目余額借記新賬中“固定資產(chǎn)”，按照基建賬中“基建投資借款”科目余額貸記“長(zhǎng)期借款”科目；按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“預(yù)付工程款”等科目余額，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――在建工程”；根據(jù)基建賬中“交付使用資產(chǎn)”賬戶(hù)余額貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”；基建賬中“基建撥款”科目余額，其中屬于財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的部分，貸記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；基建賬中其他資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目分析記錄為相關(guān)新賬賬戶(hù)；上述借貸方的差額，通過(guò)新賬中“事業(yè)基金”借貸方調(diào)平即可。日常會(huì)計(jì)處理：按新制度規(guī)定，事業(yè)單位至少在每月月末需要進(jìn)行基建并賬。
通過(guò)改革前后基建會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理方法的比較，我們可以看到現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度關(guān)于基建會(huì)計(jì)并賬的處理方法，是在保留原國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度和基建會(huì)計(jì)獨(dú)立核算的基礎(chǔ)上實(shí)施的定期賬務(wù)合并，并不是真正意義上的完全合并。
二、現(xiàn)行基建并賬的主要依據(jù)
現(xiàn)行基建并賬做法，主要基于以下觀點(diǎn)
1.順應(yīng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體假設(shè)要求。
這種觀點(diǎn)認(rèn)為事業(yè)單位作為獨(dú)立報(bào)告主體，應(yīng)當(dāng)將其全部業(yè)務(wù)納入會(huì)計(jì)核算范圍。舊的制度將基建會(huì)計(jì)和事業(yè)單位“大賬”分開(kāi)核算，單獨(dú)報(bào)告人為劃分為核算日常公用經(jīng)費(fèi)和核算基本建設(shè)收支業(yè)務(wù)兩個(gè)會(huì)計(jì)主體，不能全面的反映事業(yè)單位資產(chǎn)狀況。認(rèn)為兩個(gè)會(huì)計(jì)核算主體、兩套賬及兩套報(bào)表的做法不符合會(huì)計(jì)核算主體假設(shè)，而新制度將基建數(shù)據(jù)并入單位財(cái)務(wù)大賬，順應(yīng)了會(huì)計(jì)主體假設(shè)要求。
2.體現(xiàn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。
這種觀點(diǎn)認(rèn)為：新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十三條規(guī)定：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)統(tǒng)一納入會(huì)計(jì)核算，確保會(huì)計(jì)信息能夠全面反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行情況。這是對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息“全面性”的質(zhì)量要求。而原基建會(huì)計(jì)單獨(dú)核算做法導(dǎo)致事業(yè)單位的相關(guān)報(bào)表無(wú)法提供涵蓋基本建設(shè)事項(xiàng)的數(shù)據(jù)，會(huì)計(jì)信息不完整。將基建數(shù)據(jù)納入事業(yè)單位“大賬”，能夠全面提供事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果等相關(guān)信息，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
3.適應(yīng)我國(guó)公共財(cái)政體系改革的需要。
這種觀點(diǎn)認(rèn)為：基建資金應(yīng)納入部門(mén)預(yù)算，反映預(yù)算執(zhí)行情況的預(yù)算會(huì)計(jì)，也應(yīng)包括基建資金。財(cái)政部要求將事業(yè)單位的基本建設(shè)作為其項(xiàng)目支出加以管理。因此，新制度中基建并賬的規(guī)定既是財(cái)政改革的結(jié)果，也能夠更好的服務(wù)于公共財(cái)政改革。
4.強(qiáng)化事業(yè)單位資金控制，提高資金使用效益。
這種觀點(diǎn)認(rèn)為：事業(yè)單位基本建設(shè)資金投入量大，建設(shè)周期較長(zhǎng)，資金來(lái)源多樣，資金管控存在諸多管理難點(diǎn)和盲區(qū)。舊的基建會(huì)計(jì)核算辦法脫離了單位大賬，事業(yè)單位很難以實(shí)施內(nèi)部控制的程序?qū)I(yè)務(wù)進(jìn)行管控，導(dǎo)致諸多問(wèn)題。新制度下的并賬可以形成基建賬和大賬之間的核對(duì)與牽制，有利于會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)展開(kāi)全面監(jiān)督。
三、現(xiàn)行基建并賬存在的主要問(wèn)題
以上關(guān)于基建并賬的依據(jù)和理由，筆者認(rèn)為，我國(guó)公共財(cái)政改革的整體需要和全面反映事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的總體要求是基建會(huì)計(jì)并入“大賬”的現(xiàn)實(shí)依據(jù)。但是，將基建并賬的理由歸于舊制度違背了會(huì)計(jì)主體假設(shè)和不利于基建資金的管控并不客觀?，F(xiàn)行基建并賬的具體做法，恰恰是違背了會(huì)計(jì)主體假設(shè)，混淆了會(huì)計(jì)主體與法律主體、會(huì)計(jì)主體與報(bào)告主體?；〞?huì)計(jì)單獨(dú)核算是造成基建資金管理混亂的原因的說(shuō)法也過(guò)于片面。過(guò)去基建資金之所以出現(xiàn)這樣、那樣的問(wèn)題，主要原因是內(nèi)部控制體系的不健全，并不是因?yàn)槎€(gè)會(huì)計(jì)主體，基建會(huì)計(jì)單獨(dú)核算造成的，加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制，完善內(nèi)部控制體系是關(guān)鍵。筆者認(rèn)為，現(xiàn)行基建并賬存在以下問(wèn)題：
1.混淆了會(huì)計(jì)主體與法律主體
會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。會(huì)計(jì)主體是指是指會(huì)計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位或組織。一個(gè)單位的會(huì)計(jì)工作必須確定會(huì)計(jì)核算的范圍，規(guī)定會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)系統(tǒng)的空間界限，明確應(yīng)當(dāng)對(duì)本單位的哪些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)予以確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，哪些不應(yīng)包括在本單位核算的范圍之內(nèi)。會(huì)計(jì)主體假設(shè)的最重要影響是劃定了一個(gè)主體會(huì)計(jì)活動(dòng)的空間界限和范圍。因此，一個(gè)單位及單位內(nèi)部的組織都可以成為一個(gè)會(huì)計(jì)主體。事業(yè)單位基于核算和管理需要，可以有多個(gè)會(huì)計(jì)主體。過(guò)去，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定基建會(huì)計(jì)單獨(dú)核算，獨(dú)立作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，完全是為了適應(yīng)當(dāng)時(shí)財(cái)政管理體制和管理需要，很好體現(xiàn)了會(huì)計(jì)主體假設(shè)的真正內(nèi)涵。并不違背會(huì)計(jì)主體假設(shè)。
法律主體是指能夠獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任或刑事責(zé)任的組織或自然人。二者之間的關(guān)系是法律主體一定是會(huì)計(jì)主體，而會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。一個(gè)法律主體可以存在多個(gè)會(huì)計(jì)主體，而一個(gè)會(huì)計(jì)主體最多就是一個(gè)法律主體。因此，作為行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，是單一的法律主體，卻不一定是單一的會(huì)計(jì)主體。國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)作為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，雖然與事業(yè)單位本級(jí)同屬于一個(gè)法律主體，但是屬于不同的兩個(gè)會(huì)計(jì)主體。定期將一個(gè)會(huì)計(jì)主體的業(yè)務(wù)并入另一個(gè)會(huì)計(jì)主體，顯然違背了會(huì)計(jì)主體假設(shè)的真正內(nèi)涵。會(huì)計(jì)的四個(gè)假設(shè)和公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則是國(guó)際公認(rèn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論，全面反映事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息不能違背公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則。以單一會(huì)計(jì)主體觀念強(qiáng)調(diào)基建會(huì)計(jì)并入“大賬”混淆了會(huì)計(jì)主體與法律主體的概念。
2.混淆了會(huì)計(jì)主體和報(bào)告主體
會(huì)計(jì)主體不同于報(bào)告主體。會(huì)計(jì)主體概念強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)基本程序，而報(bào)告主體概念則著重強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的報(bào)告，強(qiáng)調(diào)報(bào)告的時(shí)間維度和范圍。特別是對(duì)于集團(tuán)公司或多個(gè)會(huì)計(jì)主體的事業(yè)單位，報(bào)告主體有時(shí)是基于幾個(gè)會(huì)計(jì)主體合并后的報(bào)告主體。在此說(shuō)明會(huì)計(jì)主體與報(bào)告主體相區(qū)別的目的在于說(shuō)明：為了反映一個(gè)單位的全部會(huì)計(jì)信息，并不一定要把這個(gè)單位所有會(huì)計(jì)主體合并為一個(gè)會(huì)計(jì)主體進(jìn)行核算，可以引用報(bào)告主體的概念，編報(bào)合并報(bào)表。
3.實(shí)務(wù)操作復(fù)雜
表面上看，這種并賬十分簡(jiǎn)單，只需要定期將本月基建各科目發(fā)生額并入“大賬”。事實(shí)上，并賬過(guò)程并不輕松，許多會(huì)計(jì)科目：如基建撥款、往來(lái)款項(xiàng)科目、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余類(lèi)科目都要分析并入，要編制對(duì)應(yīng)科目的對(duì)照表。因此，會(huì)計(jì)人員額外做了并賬工作和許多重復(fù)的核算工作。此外，受會(huì)計(jì)人員水平不高和責(zé)任心不強(qiáng)的影響，并賬工作難免出現(xiàn)差錯(cuò)。以往來(lái)款項(xiàng)為例，基建賬與事業(yè)單位“大賬”的往來(lái)款項(xiàng)，一方記為應(yīng)收款，另一方記為應(yīng)付款，如果只是簡(jiǎn)單的合并不考慮這種內(nèi)部往來(lái)款項(xiàng)抵消的因素，這樣形成的報(bào)表并不能反映真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，從而嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。為了追求會(huì)計(jì)信息的全面性而失去了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性這絕不是基建并賬的本意。
4.表面上是并賬，實(shí)質(zhì)上是合并報(bào)表
現(xiàn)行并賬做法，只在會(huì)計(jì)期末將基建會(huì)計(jì)當(dāng)月發(fā)生額并入“大賬”，在大賬上只記錄當(dāng)月累計(jì)發(fā)生額，如果想查詢(xún)本月各科目的明細(xì)賬，仍然要查閱基建會(huì)計(jì)賬簿，因此，這種并賬方法，并不是真正的并賬，從實(shí)質(zhì)上來(lái)說(shuō)是合并會(huì)計(jì)報(bào)表。
三、基建并賬的幾點(diǎn)建議
基于以上分析，目前基建并賬做法只是權(quán)益之計(jì)，是現(xiàn)行條件下為了全面反映事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息而采用的過(guò)渡辦法。在現(xiàn)行條件下，國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度尚未廢止，因此，事業(yè)單位基建會(huì)計(jì)核算仍然要單獨(dú)核算。為了體現(xiàn)新準(zhǔn)則關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量DD全面性的要求，才出臺(tái)了定期并賬的處理辦法。筆者認(rèn)為：當(dāng)前過(guò)渡時(shí)期應(yīng)推行報(bào)告主體理念，可基于會(huì)計(jì)報(bào)告主體編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，實(shí)現(xiàn)全面反映事業(yè)單位事業(yè)成果、財(cái)務(wù)狀況的目標(biāo)。隨著公共財(cái)政體制改革的不斷深入，真正實(shí)現(xiàn)全面反映事業(yè)單位事業(yè)成果、財(cái)務(wù)狀況，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算的雙目標(biāo)，應(yīng)從長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮，從公共財(cái)政體制改革這一根源著手，取消國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度，實(shí)現(xiàn)真正意義上的賬務(wù)合并。
1.當(dāng)前過(guò)渡時(shí)期，推行報(bào)告主體理念，編制基于事業(yè)單位整體的合并會(huì)計(jì)報(bào)表。
立足當(dāng)前會(huì)計(jì)制度體系，在國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度沒(méi)有廢止的情況下，維持現(xiàn)有會(huì)計(jì)主體不變，推行報(bào)告主體理念，即一個(gè)事業(yè)單位為一個(gè)報(bào)告主體，將事業(yè)單位各會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)報(bào)表匯總編報(bào)合并會(huì)計(jì)報(bào)表，這樣即不違背會(huì)計(jì)主體假設(shè)，又能全面反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況和事業(yè)成果。同時(shí)，也能夠減在一定程度上減輕財(cái)務(wù)人員的重復(fù)核算工作。
2.基于長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，改革公共財(cái)政體制和會(huì)計(jì)制度，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算的雙目標(biāo)。
從我國(guó)政府預(yù)算體制改革和會(huì)計(jì)制度體系改革的方向來(lái)看，權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)下的政府預(yù)算和統(tǒng)一以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是未來(lái)的發(fā)展方向。1995年10月財(cái)政部了《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，距今已經(jīng)過(guò)去近20年，應(yīng)該說(shuō)該制度的出臺(tái)是適應(yīng)當(dāng)時(shí)及至過(guò)后一段時(shí)間經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展情況的。但是，隨著公共財(cái)政體制和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的深入，取消國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度將成為可能。取消國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度，將事業(yè)單位基建業(yè)務(wù)的核算真正并入“大賬”，出臺(tái)涵蓋事業(yè)單位基建會(huì)計(jì)核算的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)計(jì)制度，這既符合我國(guó)公共財(cái)政體制改革的需要，又符合事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的實(shí)際，在操作上簡(jiǎn)單實(shí)用。因此，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，徹底合并、統(tǒng)一核算勢(shì)在必行。
主要參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：基建會(huì)計(jì)；行政事業(yè)單位；合并
1.基建會(huì)計(jì)與行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的概述
我國(guó)在會(huì)計(jì)建立的機(jī)制上還不夠完善，要想對(duì)事業(yè)單位的資金來(lái)源以及使用的情況進(jìn)行詳細(xì)的審核，就要通過(guò)統(tǒng)一的財(cái)務(wù)審核機(jī)制，行政事業(yè)單位要建立一個(gè)單獨(dú)的會(huì)計(jì)審核機(jī)制來(lái)對(duì)建設(shè)投資等情況進(jìn)行分析，有效地將基建會(huì)計(jì)與行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)合并起來(lái)，建立完整的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系，完善公共財(cái)政建立的制度，也是目前我國(guó)建設(shè)發(fā)展必然的要求。
1.1 行政事業(yè)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)分離的現(xiàn)狀
基建會(huì)計(jì)制度通常應(yīng)用在建設(shè)單位的會(huì)計(jì)工作中，其負(fù)責(zé)的范圍是對(duì)建設(shè)單位的流動(dòng)資金進(jìn)行有效的管理，對(duì)資金的來(lái)源以及用途進(jìn)行有效的監(jiān)督。基建會(huì)計(jì)制度要依據(jù)宏觀管理的策略來(lái)定期的對(duì)資金的使用進(jìn)行考核，從而分析其資金的利用率等帶來(lái)的效益。而從另一方面來(lái)說(shuō)，由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作各個(gè)部分都是獨(dú)立的，管理起來(lái)比較分散，分離核算方式的應(yīng)用體現(xiàn)了制度的優(yōu)越性，對(duì)建設(shè)單位的會(huì)計(jì)工作起到了積極的影響。我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速的增長(zhǎng)使得這種會(huì)計(jì)管理模式已經(jīng)無(wú)法滿(mǎn)足當(dāng)前發(fā)展的需求，兩種核算的方式也不利于財(cái)務(wù)操作，嚴(yán)重地阻礙了財(cái)政資金使用的效益。
1.2 基建會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)單獨(dú)工作存在的問(wèn)題
行政事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)核算系統(tǒng)與基建投資核算系統(tǒng)共同構(gòu)成了兩大核算的主體，由于兩大核算系統(tǒng)的核算內(nèi)容和要求不同，造成了事業(yè)單位內(nèi)部出現(xiàn)了兩種核算的體系，分別發(fā)揮著不同的功能和作用，與會(huì)計(jì)制度的要求和原則發(fā)生了沖突，事業(yè)單位存在的兩種會(huì)計(jì)體系使得財(cái)務(wù)核算的范圍也沒(méi)有明確的規(guī)定，對(duì)核算的標(biāo)準(zhǔn)與執(zhí)行造成了負(fù)面的影響，減小了核算體系的操作空間，造成了財(cái)務(wù)核算的效率低下。由于財(cái)務(wù)核算主體的不同造成了財(cái)務(wù)制度與編制主導(dǎo)下的局面混亂，引起了報(bào)表整合財(cái)務(wù)信息的不完整，無(wú)法提供有效的信息與完整的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，阻礙了會(huì)計(jì)核算的發(fā)展。
2.基建會(huì)計(jì)與行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)合并的必要性及對(duì)策
上文已經(jīng)對(duì)基建會(huì)計(jì)與行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)分離單獨(dú)工作的現(xiàn)狀及其中存在的問(wèn)題進(jìn)行了深入的分析，從而探究出現(xiàn)問(wèn)題的原因，接下來(lái)，本文將從基建會(huì)計(jì)與行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)合并的重要性入手，研究行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度完善對(duì)策，從而指出健全財(cái)務(wù)核算會(huì)計(jì)制度、強(qiáng)化監(jiān)督制度的措施。
2.1 基建會(huì)計(jì)與行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)合并的必要性
通過(guò)上文的分析，可以看出，在基建會(huì)計(jì)和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)分離的過(guò)程中必然存在著很多的問(wèn)題，尤其是在一系列報(bào)表中有著很多的差異之處，難以統(tǒng)一管理。如果可以有效地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)工作的統(tǒng)一化，就可以從根本上推動(dòng)會(huì)計(jì)信息記錄的完整性，也有利于幫助信息需求者了解整體經(jīng)濟(jì)的運(yùn)營(yíng)情況。近年來(lái)，隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，公共財(cái)政體制不斷地進(jìn)行改善，基建會(huì)計(jì)與行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)合并有利于完善公共財(cái)務(wù)體制，在國(guó)家進(jìn)行部門(mén)預(yù)算、收付等改革中統(tǒng)一核算的模式，有利于公共財(cái)務(wù)體制的改革。另外，基建會(huì)計(jì)與行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)合并是伴隨著現(xiàn)如今經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求變化而變化的，可以有效地滿(mǎn)足國(guó)家事業(yè)單位中對(duì)財(cái)務(wù)的管理需求。
2.2 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度完善的對(duì)策
在進(jìn)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度完善的過(guò)程中，要注意保證合并后信息的全面性和完整性，要著重調(diào)整會(huì)計(jì)的科目和報(bào)表的形式，不能干涉到會(huì)計(jì)工作的有效進(jìn)行，堅(jiān)持建立統(tǒng)一的行政事業(yè)單位籌建資金。在行政事業(yè)單位合并后要注意對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行全新的設(shè)置，需要在行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)資產(chǎn)類(lèi)中增加預(yù)付和在建工程兩個(gè)科目，不斷地進(jìn)行細(xì)化分類(lèi)，核算在行政單位建設(shè)中可能遇到科目的籌劃和運(yùn)用情況，及時(shí)地提出合理的運(yùn)營(yíng)措施。
其次，要對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)要素進(jìn)行合理的分析，統(tǒng)一兩種會(huì)計(jì)管理制度，明確資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表的相關(guān)要素，基于會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理對(duì)會(huì)計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行合并再造。在行政事業(yè)單位中，要注重會(huì)計(jì)項(xiàng)目合并后的設(shè)置管理問(wèn)題，將會(huì)計(jì)的項(xiàng)目細(xì)化，保證出現(xiàn)的項(xiàng)目可以有效地進(jìn)行精確的核算。
2.3 健全財(cái)務(wù)核算會(huì)計(jì)制度，強(qiáng)化監(jiān)督制度
國(guó)家在公共財(cái)政體制的改革中，要不斷地完善體制，不斷的推進(jìn)部門(mén)的預(yù)算機(jī)制、國(guó)家收支分類(lèi)等改革的措施。對(duì)事業(yè)單位兩種會(huì)計(jì)制度進(jìn)行統(tǒng)一的管理，嚴(yán)格規(guī)范會(huì)計(jì)審核的制度，基建會(huì)計(jì)與行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的合并要滿(mǎn)足事業(yè)單位管理的需求，資源的整合要符合經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，對(duì)基建財(cái)務(wù)統(tǒng)籌的管理，控制基建內(nèi)部的成本，使得資金得到有效的利用，國(guó)家在對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)進(jìn)行完善有利于國(guó)家對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行統(tǒng)籌和規(guī)劃，有利于資金的使用管理，可以有效地幫助行政事業(yè)單位進(jìn)行信息的收集和管理。另外，需要將行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的規(guī)劃列入整體的預(yù)計(jì)中去，隨著國(guó)家的深化改革，對(duì)財(cái)政基礎(chǔ)進(jìn)行不斷地豐富與完善，從宏觀的角度上提高事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作發(fā)展和完善。
總結(jié)
綜上所述，基建會(huì)計(jì)與行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)系統(tǒng)的獨(dú)立運(yùn)行嚴(yán)重的阻礙了系統(tǒng)化會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展，基建會(huì)計(jì)制度長(zhǎng)期處于游離運(yùn)行的狀態(tài)，已經(jīng)不能夠適應(yīng)當(dāng)前快速發(fā)展的社會(huì)體制，出現(xiàn)了制度不完善的問(wèn)題。而我國(guó)基建會(huì)計(jì)與行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的核算工作長(zhǎng)期處于分立核算的模式，所以出現(xiàn)了兩種不同核算的主體，同時(shí)也出現(xiàn)了兩種不同的執(zhí)行制度，嚴(yán)重地影響了我國(guó)財(cái)務(wù)監(jiān)督工作的正常開(kāi)展。積極推進(jìn)基建會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)合并有助于我國(guó)公共財(cái)政體系的發(fā)展和完善。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：高校；新會(huì)計(jì)制度；問(wèn)題
中圖分類(lèi)號(hào)：F230 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2015）018-000-01
隨著高校會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的多樣化，舊的高校會(huì)計(jì)制度逐漸暴露了其固有的弊端，在這種背景下新的高校會(huì)計(jì)制度的頒布與實(shí)施顯得至關(guān)重要，但新制度在開(kāi)始實(shí)施中不可避免地面臨很多新的問(wèn)題。
一、高校會(huì)計(jì)制度的發(fā)展歷程
1989年起各高校開(kāi)始執(zhí)行的是《事業(yè)行政單位會(huì)計(jì)制度》，基于當(dāng)時(shí)高校的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)較為單一，多為財(cái)政撥款運(yùn)行，所以一般采取收付實(shí)現(xiàn)制，這樣的規(guī)定符合當(dāng)時(shí)的實(shí)際情況，但缺乏一定的規(guī)范性和明確性。1998年1月1日頒布執(zhí)行的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）》相比之前的會(huì)計(jì)制度更為完善，按照“大收大支”的口徑，確定符合高校實(shí)際的新會(huì)計(jì)核算模式、收支范圍和具體辦法，但其也存在如沒(méi)有把基建會(huì)計(jì)并入大賬、未計(jì)提折舊攤銷(xiāo)等問(wèn)題。為適應(yīng)財(cái)政預(yù)算改革和高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，財(cái)政部于2013年12月30日修訂印發(fā)了《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，新制度更加揭示出高校會(huì)計(jì)制度的本質(zhì)及其規(guī)律，為確保新舊制度的順利銜接，財(cái)政部于2014年又相繼印發(fā)了《新舊高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定》，對(duì)新舊高校會(huì)計(jì)制度銜接的總要求、科目重設(shè)、補(bǔ)提折舊、基建并賬、報(bào)表銜接等做了全面規(guī)定。
二、新會(huì)計(jì)制度實(shí)施過(guò)程中的問(wèn)題
1.關(guān)于如何銜接新舊科目報(bào)表的問(wèn)題
高校新會(huì)計(jì)制度要求各高校自2014年1月1日起開(kāi)始運(yùn)行，通過(guò)對(duì)新舊制度中資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、凈資產(chǎn)類(lèi)、收入類(lèi)、費(fèi)用類(lèi)等五大類(lèi)一級(jí)科目的比較，發(fā)現(xiàn)相同會(huì)計(jì)科目25個(gè)，新增會(huì)計(jì)科目17個(gè)，調(diào)整會(huì)計(jì)科目10個(gè)，取消會(huì)計(jì)科目13個(gè)，會(huì)計(jì)科目的調(diào)整必然引起核算內(nèi)容的相應(yīng)變化，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)與以前年度可比性下降，對(duì)于如何進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析和決算考核出了難題。
2.關(guān)于如何確定折舊以及攤銷(xiāo)的問(wèn)題
隨著高校規(guī)模的不斷擴(kuò)張，各高校對(duì)資產(chǎn)的管理逐步暴露出不少問(wèn)題，如只講投入不重視管理、使用效率不高、閑置浪費(fèi)、重復(fù)購(gòu)置等情況較為嚴(yán)重。新會(huì)計(jì)制度對(duì)此問(wèn)題做了較為詳細(xì)的規(guī)定，即要對(duì)高校固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提折舊和攤銷(xiāo)，但在實(shí)際操作中缺少完整的原始數(shù)據(jù)，清查工作任務(wù)繁重，折舊和攤銷(xiāo)方法的選擇指導(dǎo)性不夠等都是未來(lái)需要解決的問(wèn)題。
3.關(guān)于基建賬目如何并入大賬的問(wèn)題
隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，各高校對(duì)校區(qū)的改擴(kuò)建使得基建項(xiàng)目越來(lái)越多，長(zhǎng)期以來(lái)高校大賬與基建核算采用的是兩套賬，使得高校會(huì)計(jì)核算嚴(yán)重失真?；ú①~是這次改革的主要內(nèi)容，但如何并賬、如何銜接、對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表如何調(diào)整等都是未來(lái)將要面臨的問(wèn)題，各高校沒(méi)有基建并賬的經(jīng)驗(yàn)，基建預(yù)算管理、成本控制、資金籌集等問(wèn)題都將并入大財(cái)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一考慮。
4.關(guān)于科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目如何管理的問(wèn)題
目前各高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的撥款與支出年均增速都在20%以上，然而經(jīng)費(fèi)控制不嚴(yán)、虛假報(bào)銷(xiāo)嚴(yán)重、重立項(xiàng)輕監(jiān)管等問(wèn)題時(shí)有發(fā)生。新會(huì)計(jì)制度規(guī)定要加強(qiáng)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的管理，但目前最直接的問(wèn)題就是科研經(jīng)費(fèi)的清理工作任務(wù)量較大，初始化數(shù)據(jù)較多，并涉及不同年份不同類(lèi)別如橫向、縱向、校級(jí)、校外課題等多種經(jīng)費(fèi)，在現(xiàn)有科研、財(cái)務(wù)、審計(jì)人員嚴(yán)重不足的情況下，科研經(jīng)費(fèi)的管理效果難以保證。
三、解決新會(huì)計(jì)制度存在問(wèn)題的方法
針對(duì)高校新會(huì)計(jì)制度運(yùn)行中存在的問(wèn)題，可以從構(gòu)建會(huì)計(jì)制度體系、加強(qiáng)資產(chǎn)經(jīng)費(fèi)管理、配套硬件軟件、增強(qiáng)與其他部門(mén)的溝通等幾個(gè)方面入手。
1.加快對(duì)會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)科目的構(gòu)建
在會(huì)計(jì)制度運(yùn)行之初，就要制定好相關(guān)的配套制度和法律框架，如資產(chǎn)管理制度、基建并賬制度、科研經(jīng)費(fèi)管理制度等，為新制度的運(yùn)行鋪平道路。在會(huì)計(jì)科目設(shè)置方面就要盡可能考慮周全，且為日后增加新的會(huì)計(jì)科目留有余地，會(huì)計(jì)科目設(shè)置的原理和包含的內(nèi)容要盡可能詳細(xì)并附有說(shuō)明，方便相關(guān)會(huì)計(jì)人員日后的學(xué)習(xí)和理解。
2.加強(qiáng)對(duì)高校資產(chǎn)和科研經(jīng)費(fèi)的管理
高校固定資產(chǎn)主要為房屋建筑物、專(zhuān)用設(shè)備、一般設(shè)備、圖書(shū)等，這些固定資產(chǎn)在性能、磨損程度、耐用年限等方面各不相同，因此應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況選擇不同的折舊方法，加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)從申購(gòu)、采購(gòu)、使用等環(huán)節(jié)的監(jiān)管。對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的管理，要整合科技、財(cái)政、審計(jì)等部門(mén)，確保經(jīng)費(fèi)公開(kāi)、透明、高效使用，對(duì)課題經(jīng)費(fèi)的管理和使用，應(yīng)建立全程監(jiān)管機(jī)制，通過(guò)引入第三方監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，對(duì)科研過(guò)程和成果進(jìn)行考評(píng)。
3.完善計(jì)算機(jī)硬件以及軟件配套設(shè)施
新會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)軟件的要求極高，原有的會(huì)計(jì)軟件中很多功能已經(jīng)滿(mǎn)足不了目前的要求，因此更新?lián)Q代新軟件非常必要，面對(duì)市場(chǎng)中多種財(cái)務(wù)軟件，如天大天財(cái)、用友、金蝶、新中大、速達(dá)、航天A6、新算盤(pán)等財(cái)務(wù)軟件，各高?？梢愿鶕?jù)自己的實(shí)際情況進(jìn)行自主選擇，但應(yīng)該在升級(jí)或者更換新軟件之間進(jìn)行成本核算，選擇口碑較好、運(yùn)行時(shí)間較長(zhǎng)、穩(wěn)定性較強(qiáng)的適合各高校實(shí)際情況的財(cái)務(wù)軟件。
4.加強(qiáng)和相關(guān)單位與部門(mén)之間的溝通
高校新會(huì)計(jì)制度的運(yùn)行需要相關(guān)單位和部門(mén)的協(xié)調(diào)配合才能順利實(shí)施下去，因此加強(qiáng)與其他部門(mén)的配合與溝通至關(guān)重要。在提請(qǐng)其他部門(mén)配合時(shí)要清楚表達(dá)要求對(duì)方所做事情的內(nèi)容以及完成的時(shí)間要求，對(duì)于他們存在的困難要予以支持，如涉及固定資產(chǎn)的全院性清查、科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目的清理、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的重新錄入等任務(wù)量繁重的工作時(shí)可以要求學(xué)校批準(zhǔn)增加臨時(shí)工來(lái)協(xié)助，在涉及重大問(wèn)題或者難以解決的問(wèn)題時(shí)可以提請(qǐng)?jiān)侯I(lǐng)導(dǎo)牽頭協(xié)調(diào)，推進(jìn)新會(huì)計(jì)制度的平穩(wěn)進(jìn)行。
高校新會(huì)計(jì)制度在沒(méi)有參考模式的情況下可以吸取企業(yè)會(huì)計(jì)制度運(yùn)行模式的經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)是以利潤(rùn)最大化為目標(biāo)的財(cái)務(wù)運(yùn)行模式，其成本核算、預(yù)算管理、績(jī)效考核等方面都做的比較完善，可以為高校新會(huì)計(jì)制度的運(yùn)行提供一定的借鑒。
參考文獻(xiàn)：
[1]宋文秀.對(duì)高校新會(huì)計(jì)制度變革的思考[J].財(cái)會(huì)研究，2010（3）.
關(guān)鍵詞：基建會(huì)計(jì)；規(guī)范化；系統(tǒng)化
中圖分類(lèi)號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）11-0-01
基建會(huì)計(jì)核算單位實(shí)行國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度，基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定之后，我國(guó)基建會(huì)計(jì)逐漸走向?qū)I(yè)化，規(guī)范化。但是，還是存在弊端，基建會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)這類(lèi)現(xiàn)象，多數(shù)是基建項(xiàng)目不合法，核算監(jiān)督不嚴(yán)謹(jǐn)，只有改變這類(lèi)現(xiàn)象，才能完善基建會(huì)計(jì)核算規(guī)范化進(jìn)程。
缺乏對(duì)固定資產(chǎn)的系統(tǒng)認(rèn)識(shí)，存在一些操作規(guī)范違反建設(shè)單位的規(guī)定，體現(xiàn)出沒(méi)有系統(tǒng)化的對(duì)國(guó)有基建單位的充分認(rèn)識(shí)，基建會(huì)計(jì)人員法制觀念相對(duì)薄弱?；?xiàng)目在承建中，沒(méi)有執(zhí)行法定程序，導(dǎo)致前期出現(xiàn)問(wèn)題，難以獲得部門(mén)審批，總投資額與項(xiàng)目明細(xì)不符等此類(lèi)現(xiàn)象產(chǎn)生。
全面執(zhí)行基建會(huì)計(jì)的規(guī)定，使基建會(huì)計(jì)逐漸走向規(guī)范化，不斷完善基建會(huì)計(jì)制度。但是，基建會(huì)計(jì)核算也出現(xiàn)一些問(wèn)題。諸如，基建項(xiàng)目違規(guī)，核算手續(xù)不全，科學(xué)管理預(yù)算不準(zhǔn)，工程造價(jià)指標(biāo)難以落實(shí)，財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)低下，為了從根本上扭轉(zhuǎn)這類(lèi)現(xiàn)象，需要加深基建會(huì)計(jì)核算的建設(shè)。
一、 基建會(huì)計(jì)核算存在的突出問(wèn)題
財(cái)務(wù)人員素質(zhì)低，影響基建核算質(zhì)量。一些施工單位沒(méi)有得到人們的重視，尤其是基建會(huì)計(jì)單位沒(méi)有得到財(cái)務(wù)人員足夠的重視，財(cái)務(wù)人員的選拔和任用不夠嚴(yán)謹(jǐn)，職業(yè)操作技能偏低，基建管理制度在工程監(jiān)督中占據(jù)重要的作用，但是由于管理過(guò)程中出現(xiàn)空殼，難以進(jìn)行有效的管理，影響核算的準(zhǔn)確性。缺乏對(duì)固定資產(chǎn)的系統(tǒng)化認(rèn)識(shí)，違反基建項(xiàng)目的規(guī)定，建設(shè)單位缺乏對(duì)國(guó)有資產(chǎn)投資計(jì)劃的全方位了解，法制觀念淡薄，基建項(xiàng)目在承建過(guò)程中，偷稅漏稅，甚至是違反基本建設(shè)管理的法規(guī)。出現(xiàn)違規(guī)操作，導(dǎo)致前期準(zhǔn)備工作不足，沒(méi)有經(jīng)過(guò)基建審核部門(mén)的批準(zhǔn)大興土木，總投資額與項(xiàng)目各個(gè)明細(xì)的投資額不符。項(xiàng)目在整個(gè)建設(shè)過(guò)程中，必須要有負(fù)責(zé)人全權(quán)負(fù)責(zé)支付進(jìn)度款，工程竣工的決算書(shū)必須要有造價(jià)師的審核簽字，否則無(wú)法支付財(cái)政預(yù)算，這將導(dǎo)致工程進(jìn)度難以實(shí)施，阻礙工程的發(fā)展。
核算手續(xù)不全，項(xiàng)目成本核算不完整。核算單位為了追逐私利，尋找賺錢(qián)計(jì)劃，甚至是鉆法律空子。置核算，結(jié)算手法不顧，建設(shè)項(xiàng)目在建設(shè)期和籌建期都會(huì)出現(xiàn)部分資金登記信息不完整，管理勘察費(fèi)等費(fèi)用難以結(jié)算?；A(yù)算不科學(xué)，工程造價(jià)指標(biāo)有待改進(jìn)?；A(yù)算是基建會(huì)計(jì)審核的重要依據(jù)。理論上，各個(gè)單位在編制基建會(huì)計(jì)審核計(jì)劃時(shí)要將基建投資計(jì)劃作為整個(gè)投資的依據(jù)，確定工程項(xiàng)目的建設(shè)，將建設(shè)需要的設(shè)備和費(fèi)用做好準(zhǔn)備。盲目施工對(duì)單位的建設(shè)毫無(wú)益處，缺乏科學(xué)的預(yù)算管理體制，對(duì)各個(gè)項(xiàng)目的工程造價(jià)以及項(xiàng)目的管理指標(biāo)不善，易導(dǎo)致整個(gè)建設(shè)過(guò)程難以全面落實(shí)，甚至出現(xiàn)基建投資控制的弊端，導(dǎo)致資金的斷裂，金額浪費(fèi)。針對(duì)以上基建會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)采取下列措施，加強(qiáng)基建會(huì)計(jì)核算規(guī)范化建設(shè).
首先，做好基建建設(shè)的準(zhǔn)備，保證審批程序通過(guò)，基建用款提前到位，確保實(shí)際情況和報(bào)表相符。其次，嚴(yán)格執(zhí)行基建相關(guān)制度，確?；?xiàng)目的實(shí)施。針對(duì)會(huì)計(jì)核算資金，對(duì)基建項(xiàng)目進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，嚴(yán)格實(shí)施各項(xiàng)計(jì)劃，加強(qiáng)基建款項(xiàng)的控制，確?；?xiàng)目的合法性。同時(shí)完善基建會(huì)計(jì)建設(shè)，建設(shè)具有法律知識(shí)的財(cái)會(huì)隊(duì)伍，遵守基建建設(shè)制度。
二、認(rèn)真履行相關(guān)基建規(guī)定，嚴(yán)格執(zhí)行各種核算手續(xù)
根據(jù)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》，核算基建開(kāi)支。每個(gè)基建項(xiàng)目從籌劃至審理竣工，產(chǎn)生的開(kāi)支，必須單獨(dú)核算，單獨(dú)結(jié)算。全面的反映單個(gè)項(xiàng)目的資金來(lái)源以及支出的款項(xiàng)。對(duì)于在基建賬戶(hù)之前產(chǎn)生的支出轉(zhuǎn)至本基建項(xiàng)目全面核算，與概算口徑一致。其次是工程結(jié)算。另外，工程結(jié)算手續(xù)嚴(yán)格，需要認(rèn)真審計(jì)方能生效，比如，工程竣工結(jié)算需要通過(guò)竣工審計(jì)造價(jià)，結(jié)算發(fā)票時(shí)需要加蓋當(dāng)?shù)囟悇?wù)局和施工的合同，再由雙方蓋章。
根據(jù)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》，制定預(yù)算的開(kāi)支，核算項(xiàng)目的整體運(yùn)行?；?xiàng)目從籌劃到審理竣工，產(chǎn)生的開(kāi)支，必須由基建會(huì)計(jì)單獨(dú)核算，單獨(dú)結(jié)算。對(duì)各個(gè)單位的項(xiàng)目資金，以及整體資金的來(lái)源甚至是支出款項(xiàng)，都進(jìn)行全面的評(píng)估。對(duì)于基建賬戶(hù)產(chǎn)生的支出甚至是基建項(xiàng)目的核算都做出系統(tǒng)的規(guī)劃，并且概算的口徑要一致。在工程結(jié)算時(shí)，監(jiān)督管理手續(xù)必須要嚴(yán)格，審計(jì)方能達(dá)到目的。比如，工程在整個(gè)竣工環(huán)節(jié)需要全面的統(tǒng)計(jì)工程造價(jià)，并且進(jìn)行估算，結(jié)算發(fā)票時(shí)，需要加蓋當(dāng)?shù)囟悇?wù)局和施工方的合同，再由雙方進(jìn)行蓋章。在索要文件和入賬款項(xiàng)的報(bào)告中，對(duì)工程的付款，土地收購(gòu)，設(shè)備采購(gòu)等預(yù)算款項(xiàng)，合理地進(jìn)行勘測(cè)設(shè)計(jì)并且做好合同資料，快速的做好基建會(huì)計(jì)的審核工作。
科學(xué)設(shè)置基建科目，加強(qiáng)業(yè)務(wù)往來(lái)的計(jì)劃。當(dāng)前，我國(guó)基建賬戶(hù)參考執(zhí)行的是《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，其科目設(shè)置依照建設(shè)單位性質(zhì)，通過(guò)核算內(nèi)容進(jìn)行基建科目?jī)r(jià)值判斷，切忌出現(xiàn)生搬硬套。對(duì)于工程建設(shè)內(nèi)容多的科目，基建部門(mén)建議采取參照《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，另行設(shè)立賬簿期進(jìn)行核算。另外，加強(qiáng)賬單的控制，保證所有參與往來(lái)賬單都是保障單位錄入，同時(shí)需要雙方相互簽字方能確認(rèn)預(yù)付款。
加強(qiáng)基建預(yù)算管理，為基建會(huì)計(jì)核算提供依據(jù)。為了提高財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，在整個(gè)監(jiān)督支付環(huán)節(jié)中，基建預(yù)算管理作為基建會(huì)計(jì)核算的主要部分，在整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目中占著舉足輕重的位置。加強(qiáng)基建預(yù)算管理建設(shè)，完善預(yù)算管理機(jī)制，制定科學(xué)合理的基建計(jì)劃，確定工程的造價(jià)以及各項(xiàng)指標(biāo)和建筑的預(yù)算，控制最高基建的投資限額，切實(shí)提高基建會(huì)計(jì)的核算效率。
三、結(jié)語(yǔ)
為了完成基建會(huì)計(jì)建設(shè)，并做好基建會(huì)計(jì)審核發(fā)表工作，要求相關(guān)財(cái)務(wù)人員認(rèn)真審核基建會(huì)計(jì)制度，嚴(yán)格按照制度規(guī)定辦事，財(cái)務(wù)人員應(yīng)提高參與基建會(huì)計(jì)核算的熱情，積極投入到基建會(huì)計(jì)工作中。
參考文獻(xiàn)：
[1]財(cái)政部.國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2000.
一、高校基建與事業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并的必要性
(一)高校部門(mén)預(yù)算編制的需要 2000年實(shí)行的部門(mén)預(yù)算改革將基本建設(shè)支出項(xiàng)目納入到部門(mén)支出預(yù)算，新的部門(mén)預(yù)算加強(qiáng)了項(xiàng)目管理。為適應(yīng)部門(mén)預(yù)算編制的需要，提高財(cái)政資金的使用效率，有必要將不同性質(zhì)的基建收支情況統(tǒng)一編入部門(mén)預(yù)算。
(二)提供會(huì)計(jì)信息的需要 目前，高校普遍存在已結(jié)算工程無(wú)法辦理移交手續(xù)的情況。由于基建業(yè)務(wù)與事業(yè)業(yè)務(wù)獨(dú)立核算的現(xiàn)狀，許多高校校園內(nèi)新建大樓聳立并使用多時(shí)，而事業(yè)財(cái)務(wù)賬上卻沒(méi)有反映，使得賬面資產(chǎn)小于實(shí)際資產(chǎn)，造成賬實(shí)不符。
二、高?；ㄅc事業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并需要解決的問(wèn)題
(一)統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度 高校基建財(cái)務(wù)執(zhí)行《高?；窘ㄔO(shè)會(huì)計(jì)制度》，反映基本建設(shè)資金來(lái)源、占用的情況；事業(yè)財(cái)務(wù)執(zhí)行《高校會(huì)計(jì)制度》，反映高校資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)及收支的情況。合并時(shí)首先需要考慮的是兩報(bào)表按照何種會(huì)計(jì)制度進(jìn)行合并。筆者認(rèn)為基建資金從事業(yè)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)到了基建財(cái)務(wù)，只是存放地點(diǎn)發(fā)生了變化，其本質(zhì)還是高校資產(chǎn)的組成部分，因此合并報(bào)表可以以《高校會(huì)計(jì)制度》作為合并制度依據(jù)，即將基建資金來(lái)源類(lèi)科目并入負(fù)債和凈資產(chǎn)類(lèi)科目，占用類(lèi)科目并入資產(chǎn)類(lèi)科目。
(二)增設(shè)合并報(bào)表項(xiàng)目 高?；ㄅc事業(yè)財(cái)務(wù)合并報(bào)表可在事業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)上增設(shè)報(bào)表項(xiàng)目，來(lái)反映基建資金來(lái)源、占用及結(jié)存的情況。如在“固定資產(chǎn)”欄的上行增設(shè)“在建工程”項(xiàng)目欄，用于反映基建的在建工程；在“借入款項(xiàng)”欄下增設(shè)“基建借款”明細(xì)項(xiàng)目欄，用于反映基建的借款情況；在“事業(yè)基金”欄下增設(shè)“基建結(jié)存”明細(xì)項(xiàng)目欄，用于反映基建資金的結(jié)存情況。需指出的是：事業(yè)資金投入基建形成資產(chǎn)后移交事業(yè)財(cái)務(wù)，其結(jié)存的資金最終要轉(zhuǎn)回事業(yè)財(cái)務(wù)，因此基建資金結(jié)余其性質(zhì)就是事業(yè)累計(jì)結(jié)存，該結(jié)余應(yīng)該并入事業(yè)財(cái)務(wù)凈資產(chǎn)。
(三)增加合并報(bào)表附注 增加合并報(bào)表附注，披露本年度移交事業(yè)財(cái)務(wù)的資產(chǎn)、本年已完工及新建工程項(xiàng)目等情況。
筆者認(rèn)為，可把高?；ㄖ黧w視同母公司控股下的子公司，將基建資金平衡表和事業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表按照賬面價(jià)值進(jìn)行合并，以全面反映高校的財(cái)務(wù)狀況和資金增減變動(dòng)情況。
三、高?；ㄅc事業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并的方法
(一)編制抵銷(xiāo)分錄 第一，往來(lái)賬的抵銷(xiāo)。高校事業(yè)財(cái)務(wù)和基建財(cái)務(wù)之間款項(xiàng)往來(lái)很多，當(dāng)基建資金不足時(shí)會(huì)臨時(shí)從事業(yè)財(cái)務(wù)暫借資金，當(dāng)然事業(yè)財(cái)務(wù)也會(huì)出現(xiàn)同樣的情況，因此，在合并時(shí)需要把這一重復(fù)部分進(jìn)行抵銷(xiāo)。第二，交付使用資產(chǎn)和基建撥款的抵銷(xiāo)?，F(xiàn)行基建會(huì)計(jì)制度規(guī)定，基建資金沖轉(zhuǎn)工作可在下年初建立新賬時(shí)進(jìn)行?；ū灸甓纫淹旯げ⒁平皇聵I(yè)財(cái)務(wù)使用的固定資產(chǎn)，在基建“交付使用資產(chǎn)”科目和事業(yè)“固定資產(chǎn)”科目同時(shí)反映，因此在合并時(shí)必須把這部分進(jìn)行抵銷(xiāo)，借記“基建撥款”，貸記“交付使用資產(chǎn)”。第三，結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建和本年自籌資金撥款的抵銷(xiāo)。本年度的自籌資金從事業(yè)財(cái)務(wù)撥入基建，對(duì)于高?？傮w來(lái)說(shuō)資金并沒(méi)有增加和減少，只是資金在一個(gè)單位內(nèi)的轉(zhuǎn)移，因此應(yīng)把重復(fù)核算予以抵銷(xiāo)。本年自籌資金撥款時(shí)，借記“本年自籌資金撥款”，貸記“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”。
(二)編制合并分錄 一是貨幣資金的合并?；ㄘ泿刨Y金通過(guò)“銀行存款”和“現(xiàn)金”反映，其性質(zhì)與事業(yè)資產(chǎn)類(lèi)科目“銀行存款”和“現(xiàn)金”一樣，因此可以直接將兩者進(jìn)行合并，借記“銀行存款”和“現(xiàn)金”(學(xué)院)，貸記“銀行存款”和“現(xiàn)金”(基建)。二是在建工程的合并。基建財(cái)務(wù)的在建工程在合并報(bào)表新增設(shè)的“在建工程”項(xiàng)目中反映，借記“在建工程”，貸記“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“預(yù)付工程款”。三是基建借款的合并?；ń杩钤诤喜?bào)表的“基建借款”項(xiàng)目欄反映，借記“基建投資借款”，貸記“基建借款”。四是基建撥款的合并。基建以前年度撥款結(jié)余與交付使用資產(chǎn)抵銷(xiāo)后，其余額反映尚未沖轉(zhuǎn)的基建撥款。這部分結(jié)余屬于事業(yè)凈資產(chǎn)因此合并時(shí)在“基業(yè)基金”欄中“基建結(jié)存”明細(xì)項(xiàng)目欄反映，借記“基建結(jié)存”，貸記“以前撥款結(jié)存”。
(三)編制對(duì)外合并資產(chǎn)負(fù)債表 根據(jù)編制的上述抵銷(xiāo)分錄和合并工作底稿，填列對(duì)外合并資產(chǎn)負(fù)債表，全面地反映高校資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)及事業(yè)收支情況。
【關(guān)鍵詞】 新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 醫(yī)院改革 變化比較 財(cái)政部
1. 舊會(huì)計(jì)制度的主要問(wèn)題
作為十多年前會(huì)計(jì)制度改革的成果，舊會(huì)計(jì)制度在當(dāng)前初步建立了以部門(mén)預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中收復(fù)、政府采購(gòu)等為主要內(nèi)容的現(xiàn)代預(yù)算制度管理的大背景下，已經(jīng)難以滿(mǎn)足醫(yī)院改革和發(fā)展的需要，主要存在以下幾個(gè)問(wèn)題：與國(guó)家當(dāng)前相關(guān)的財(cái)政改革不適應(yīng)；會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的模糊性；醫(yī)療成本核算體系不健全，缺乏成本控制；資產(chǎn)、負(fù)債信息不真實(shí)；會(huì)計(jì)科目不全，報(bào)表體系不完整。
2. 新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的進(jìn)步
2.1會(huì)計(jì)科目發(fā)生變化 《新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》在《舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上，首要的突出進(jìn)步之處就是會(huì)計(jì)科目的增設(shè)和變更。會(huì)計(jì)科目的增設(shè)上，如增設(shè)了財(cái)政應(yīng)返還額度、累計(jì)折舊、預(yù)付賬款、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等會(huì)計(jì)科目，會(huì)計(jì)科目的變更上，如將醫(yī)療支出變更為醫(yī)療業(yè)務(wù)成本。從會(huì)計(jì)科目的變化來(lái)看，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)科目在設(shè)置上，不僅突出了醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的在向企業(yè)會(huì)計(jì)制度趨近的趨勢(shì)，同時(shí)還吻合了新醫(yī)改政策的推進(jìn)。
2.2融入現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)理念 新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度非常突出的進(jìn)步是醫(yī)院會(huì)計(jì)開(kāi)始借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這一突出進(jìn)步有利于有效反應(yīng)醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)狀況。醫(yī)院會(huì)計(jì)制度相對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)制度而言，其發(fā)展歷程和財(cái)務(wù)實(shí)踐還相差甚遠(yuǎn)，借鑒和融入現(xiàn)代會(huì)計(jì)理念，對(duì)于管理醫(yī)院財(cái)務(wù)核算體系、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量都有著非常重要的作用。在這一角度看來(lái)，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度融入了現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的理念和管理方式，有很強(qiáng)的實(shí)時(shí)性。
2.3基建會(huì)計(jì)融入醫(yī)院會(huì)計(jì)體系 《新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的另一個(gè)突出進(jìn)步在于將基金會(huì)計(jì)融入醫(yī)院會(huì)計(jì)體系之中去，在新制度中設(shè)置“基建工程”和“基金撥款”這兩個(gè)總分類(lèi)賬目，使得醫(yī)院會(huì)計(jì)信息更加完整，有利于醫(yī)院會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高，基建會(huì)計(jì)的融入，使得醫(yī)院會(huì)計(jì)體系更加完備，同時(shí)也完善了醫(yī)院財(cái)務(wù)核算體系，為會(huì)計(jì)信息使用者更加方便、有效地了解醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)狀況提供了條件。
3. 新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度最根本的變化是明確了醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，規(guī)定醫(yī)院會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五要素
3.1在原制度中醫(yī)院的會(huì)計(jì)制度除采用權(quán)責(zé)發(fā)生制以外，均按照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和本制度的要求進(jìn)行，原制度雖然也采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)要素進(jìn)行核算，但同時(shí)又沿用《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中的收付實(shí)現(xiàn)制，全部會(huì)計(jì)處理既存在權(quán)責(zé)發(fā)生制又存在收付實(shí)現(xiàn)制，這種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)成為了醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的一大特色。它既強(qiáng)調(diào)了醫(yī)院雖然是事業(yè)單位，但和其他事業(yè)單位又有很大區(qū)別，而這次新制度是完整的將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入到會(huì)計(jì)核算中，徹底取消了收付實(shí)現(xiàn)制，使醫(yī)院會(huì)計(jì)核算基本近似于企業(yè)會(huì)計(jì)核算。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，實(shí)現(xiàn)了收入和費(fèi)用的配比，避免了收付實(shí)現(xiàn)制核算方法帶來(lái)的不足，可以更好地推動(dòng)醫(yī)院正常的進(jìn)行成本核算，提高經(jīng)濟(jì)管理水平，為內(nèi)部各部門(mén)以及整體工作業(yè)績(jī)進(jìn)行考核、推行績(jī)效考評(píng)，加強(qiáng)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)控制提供了更可靠的會(huì)計(jì)核算資料。
3.2改變了固定資產(chǎn)的核算方式 為了真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值，合理確定醫(yī)療成本，規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，增設(shè)累計(jì)折舊科目，折舊額分期進(jìn)入相關(guān)成本費(fèi)用。當(dāng)前醫(yī)院計(jì)提“專(zhuān)用基金-修夠基金”反映在醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表的凈資產(chǎn)中，它不是固定資產(chǎn)的備抵科目，不反應(yīng)固定資產(chǎn)的價(jià)值即折余價(jià)值。醫(yī)院固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表上固定資產(chǎn)項(xiàng)目的金額只反映原值，不能反映固定資產(chǎn)使用過(guò)程中的實(shí)際損耗，造成固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值嚴(yán)重背離，無(wú)從體現(xiàn)固定資產(chǎn)的使用狀況和新舊程度，形成固定資產(chǎn)賬面原值越來(lái)越大，固定資產(chǎn)老化程度也越來(lái)越高，而賬面上卻無(wú)法反映的現(xiàn)象。
3.3一個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)同時(shí)體現(xiàn)預(yù)算和財(cái)務(wù)兩種信息 新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中非常大的一個(gè)亮點(diǎn)就是，在一個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中同時(shí)容納了預(yù)算信息和財(cái)務(wù)信息，這也就確立了兼顧財(cái)務(wù)管理和預(yù)算管理雙目標(biāo)、雙基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)模式。強(qiáng)調(diào)醫(yī)院的公益性是一個(gè)熱點(diǎn)話(huà)題，因?yàn)獒t(yī)院服務(wù)的對(duì)象是廣大普通民眾。今后國(guó)家將增加對(duì)醫(yī)院的財(cái)政補(bǔ)助以提高其公益性，這樣一來(lái)就涉及到預(yù)算管理的問(wèn)題。目前，我國(guó)已經(jīng)實(shí)行了國(guó)庫(kù)集中支付改革，這次出臺(tái)的新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度就設(shè)置了一些和國(guó)庫(kù)集中收付相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。新會(huì)計(jì)制度的最大亮點(diǎn)之一就是創(chuàng)造性的提出了采用“待沖基金”這一會(huì)計(jì)科目，以此來(lái)解決財(cái)政補(bǔ)助資金形成的固定資產(chǎn)折舊問(wèn)題，兼顧滿(mǎn)足預(yù)算管理需要。
3.4將基金納入大帳 醫(yī)院收支核算更全面 新制度整合了醫(yī)院會(huì)計(jì)和基建會(huì)計(jì)，近兩年來(lái)中央預(yù)算單位的基建撥款和支出已納入部門(mén)預(yù)決算統(tǒng)一編列，會(huì)計(jì)制度上實(shí)現(xiàn)基建會(huì)計(jì)與單位會(huì)計(jì)并軌的要求十分迫切。新修訂的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度增設(shè)了“基建工程”科目及其明細(xì)科目，在長(zhǎng)期借款科目下增設(shè)“基建借款”明細(xì)科目。在“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目下增設(shè)“基建項(xiàng)目補(bǔ)助”明細(xì)科目，以及在財(cái)務(wù)報(bào)表中體系中增加“基建投資表”，將基建會(huì)計(jì)與醫(yī)院會(huì)計(jì)并軌整合，這將進(jìn)一步增強(qiáng)醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債及其他會(huì)計(jì)信息的完整性和全面性。
3.5會(huì)計(jì)報(bào)表體系更加完善 會(huì)計(jì)信息更加完整 醫(yī)院的現(xiàn)金流量在很大程度上影響醫(yī)院的生存和發(fā)展，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制以及醫(yī)保政策的深入，以現(xiàn)金為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量表更能為使用者提供及時(shí)可靠的信息。新制度下的會(huì)計(jì)報(bào)表體系涵蓋了資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表、醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表、現(xiàn)金流量表和財(cái)政補(bǔ)助收支情況表以及一系列的成本報(bào)表。增加了現(xiàn)金流量表，使得財(cái)務(wù)報(bào)表體系更加完善，披露信息更加完整。這一方面使醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表體系與國(guó)際慣例和企業(yè)會(huì)計(jì)更為協(xié)調(diào)，增強(qiáng)了通用性，另一方面也兼顧了醫(yī)院的實(shí)際情況，使醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表體系更為完整，以滿(mǎn)足財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理、成本管理等多方面的要求。
4. 新制度下財(cái)務(wù)人員面臨的挑戰(zhàn)
專(zhuān)業(yè)知識(shí)的變化要求提高業(yè)務(wù)技能 新形勢(shì)下對(duì)會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的學(xué)識(shí)水平、專(zhuān)業(yè)知識(shí)和職業(yè)技能的要求越來(lái)越高，一名出色的財(cái)務(wù)人員除了應(yīng)該具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)、嫻熟的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)技能、廣博的相關(guān)的財(cái)經(jīng)知識(shí)外，還必須熟悉和掌握新會(huì)計(jì)制度及相關(guān)配套操作規(guī)程。這樣，才能從較高的角度把握會(huì)計(jì)工作和財(cái)務(wù)管理的運(yùn)行規(guī)律，才能從繁雜的客觀環(huán)境中做出正確的職業(yè)判斷，執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策，作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)，提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。
總之，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)，體現(xiàn)了醫(yī)院會(huì)計(jì)制度理念的更新，對(duì)于繁榮醫(yī)院會(huì)計(jì)理論，拓展醫(yī)院會(huì)計(jì)工作的內(nèi)涵和外延，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》體現(xiàn)了公立醫(yī)院的公益性特點(diǎn)，在醫(yī)療藥品收支核算、醫(yī)療成本歸集核算體系、會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)報(bào)告體系等方面體現(xiàn)了一系列創(chuàng)新，值得我們認(rèn)真學(xué)習(xí)研究。
參考文獻(xiàn)：
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中圖分類(lèi)號(hào)：F230文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)：A 文章編號(hào)：1009-4202(2011)07-000-01
摘 要 隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財(cái)政改革的不斷深入，事業(yè)單位的外部環(huán)境和內(nèi)部管理發(fā)生了許多新的變化，現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度已不能滿(mǎn)足事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)核算、預(yù)算控制、信息披露、成本考核和績(jī)效評(píng)價(jià)等各個(gè)方面的需求，亟待進(jìn)行修訂。
關(guān)鍵詞 事業(yè)單位 會(huì)計(jì)制度
一、 現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度執(zhí)行中存在的主要問(wèn)題
現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度滯后于我國(guó)財(cái)政預(yù)算體制改革
近年來(lái)，我國(guó)公共財(cái)政體制逐步完善，國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)和部門(mén)預(yù)算等各項(xiàng)財(cái)政和預(yù)算體制改革進(jìn)一步深入，現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不能滿(mǎn)足新形勢(shì)下財(cái)政和預(yù)算管理的需要。1、國(guó)庫(kù)集中支付和政府采購(gòu)改革經(jīng)過(guò)4年多的試點(diǎn)，國(guó)庫(kù)集中支付制度2005年原則上要全面鋪開(kāi)。國(guó)庫(kù)集中支付改革加強(qiáng)了對(duì)財(cái)政資金的管理，改變了原有的資金收支渠道，同時(shí)也對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)提出了更高的要求。對(duì)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)而言，就需要調(diào)整相關(guān)收支的核算，增加國(guó)庫(kù)集中支付和授權(quán)支付等新業(yè)務(wù)的核算。同時(shí)，政府采購(gòu)改革要求采用直接支付方式，而且政府采購(gòu)資金多元化，這些也對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)提出了新的要求。2、政府收支分類(lèi)和部門(mén)預(yù)算改革為了完整、準(zhǔn)確地反映政府收支活動(dòng)，進(jìn)一步深化各項(xiàng)財(cái)政管理改革，財(cái)政部將于近年全面實(shí)施政府收支分類(lèi)改革?，F(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中的會(huì)計(jì)科目體系是以原有的預(yù)算收支科目為基礎(chǔ)設(shè)計(jì)的，隨著政府收支改革的全面展開(kāi)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度出現(xiàn)了與政府收支科目不相協(xié)調(diào)的情況。同時(shí)，部門(mén)預(yù)算改革要求按照“大收大支”的原則編制預(yù)算，現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中要求單列預(yù)算外支出的規(guī)定，就不符合這一原則，有不能保證數(shù)據(jù)的可靠性。3、構(gòu)建透明財(cái)政、績(jī)效財(cái)政我國(guó)對(duì)財(cái)政資金的管理逐步強(qiáng)化事后監(jiān)督與追蹤問(wèn)效，涉及財(cái)政資金運(yùn)行的每個(gè)環(huán)節(jié)，需要與之相應(yīng)的真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息作為基礎(chǔ)。因此，事業(yè)單位會(huì)計(jì)就需要同時(shí)滿(mǎn)足實(shí)時(shí)追蹤財(cái)政資金和全面核算單位財(cái)務(wù)狀況這兩個(gè)目標(biāo)。會(huì)計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制導(dǎo)致的問(wèn)題現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，使得事業(yè)單位除財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)以外的其他活動(dòng)沒(méi)有得到應(yīng)有的會(huì)計(jì)核算和信息披露，主要問(wèn)題如下:（1）現(xiàn)行事業(yè)單位資產(chǎn)、負(fù)債的核算不能完整地反映資產(chǎn)、負(fù)債的實(shí)際價(jià)值固定資產(chǎn)?，F(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度只核算固定資產(chǎn)原值，不核算固定資產(chǎn)折舊而以計(jì)提修購(gòu)基金替代。這樣難以反映固定資產(chǎn)的凈值，同時(shí)修購(gòu)基金的計(jì)提依據(jù)和比例并不是按照固定資產(chǎn)的實(shí)際損耗情況確定的，缺乏客觀依據(jù)。而且，稅法規(guī)定事業(yè)單位在交納所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)在稅前抵扣固定資產(chǎn)折舊，因此現(xiàn)行制度體系下，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算缺乏會(huì)計(jì)依據(jù)。對(duì)外投資?，F(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)對(duì)外投資的核算過(guò)于籠統(tǒng)，不區(qū)分長(zhǎng)、短期投資，不按股權(quán)、債權(quán)等類(lèi)別細(xì)分長(zhǎng)期投資，無(wú)法具體反映各類(lèi)投資價(jià)值和各期投資收益，不利于事業(yè)單位對(duì)投資項(xiàng)目的管理。無(wú)形資產(chǎn)?，F(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)無(wú)形資產(chǎn)核算的規(guī)范不全面，對(duì)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)等核算要求不符合會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的最新發(fā)展。負(fù)債。不區(qū)分短期負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債，也不確認(rèn)與或有事項(xiàng)有關(guān)的負(fù)債，無(wú)法全面反映事業(yè)單位的債務(wù)情況和償債能力。(2)現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度缺乏成本核算方面的規(guī)定，不利于事業(yè)單位加強(qiáng)成本控制和成本管理目前。財(cái)政部正在積極探索績(jī)效預(yù)算和財(cái)政資金使用的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，成本信息是評(píng)價(jià)績(jī)效的一項(xiàng)重要指標(biāo)，但是，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度成本核算內(nèi)容很簡(jiǎn)單，不能提供合理的成本數(shù)據(jù)，無(wú)法為制定決策、實(shí)施監(jiān)管以及預(yù)算審批提供依據(jù)，不利于事業(yè)單位的成本管理和績(jī)效評(píng)價(jià)。3、事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表不能做到完整地反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)情況和現(xiàn)金流量狀況由于存在上述種種改革中的新問(wèn)題和新情況，在以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)原則下，各項(xiàng)報(bào)表本身列報(bào)的項(xiàng)目和內(nèi)容不科學(xué)、不完整，會(huì)計(jì)信息披露不充分，難以滿(mǎn)足使用者的信息需求。無(wú)法滿(mǎn)足事業(yè)單位體制改革逐步深入的需要隨著事業(yè)單位體制改革的逐步深入，有些地方的事業(yè)單位體制改革已經(jīng)取得了階段性成果。事業(yè)單位與主管部門(mén)的資金關(guān)系多樣化，更多的社會(huì)資本將被允許進(jìn)入事業(yè)單位。資金來(lái)源多元化，事業(yè)單位的新業(yè)務(wù)層出不窮，這些都要求對(duì)現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)行修訂?；〞?huì)計(jì)游離于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算之外事業(yè)單位基建項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算游離于整個(gè)單位的會(huì)計(jì)核算體系之外，使得事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表反映的信息不完整，不利于事業(yè)單位對(duì)基建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督，也不符合我國(guó)預(yù)算體制改革的要求。
二、改進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的總體設(shè)想
1.制定統(tǒng)一的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，取消行業(yè)制度我國(guó)現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系中，各項(xiàng)制度之間在存在大量重復(fù)的同時(shí)，又存在一些原則上的差異。根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)改革的總體原則，借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)改革的經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)當(dāng)制定統(tǒng)一的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，取消行業(yè)制度。對(duì)于特殊性的行業(yè)，可以在不違背統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的前提下，制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算辦法。這樣既能從原則上規(guī)定事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的一般原則和概念基礎(chǔ)，又能為事業(yè)單位提供具體的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表及其使用說(shuō)明，有利于實(shí)務(wù)操作。
2.適當(dāng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制近年來(lái)，在事業(yè)單位會(huì)計(jì)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的呼聲日益高漲。正如前文所分析的，現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度因以收付實(shí)現(xiàn)制為主要會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)而產(chǎn)生了一系列問(wèn)題。因此，在事業(yè)單位會(huì)計(jì)中引入更多的權(quán)責(zé)發(fā)生制，已是大勢(shì)所趨。關(guān)鍵是需要進(jìn)一步探討在何種程度上引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，如何分步驟引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。
3.補(bǔ)充國(guó)庫(kù)集中收付等財(cái)政改革需要的會(huì)計(jì)處理規(guī)范國(guó)庫(kù)集中收付、政府采購(gòu)等財(cái)政改革為事業(yè)單位帶來(lái)了新的核算內(nèi)容，比如國(guó)庫(kù)直接支付、國(guó)庫(kù)授權(quán)支付等。在改進(jìn)現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度時(shí)，勿庸置疑，需要將這些內(nèi)容補(bǔ)充進(jìn)去，并視具體情況，作進(jìn)一步的規(guī)范。
4.將基建會(huì)計(jì)納入事業(yè)單位會(huì)計(jì)大賬事業(yè)單位基建會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“兩張皮”，為事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理和資產(chǎn)管理帶來(lái)了不少問(wèn)題。因此，在改進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度時(shí)，要將基建會(huì)計(jì)納入大賬，并必須將與基建相關(guān)的核算內(nèi)容補(bǔ)充進(jìn)去，同時(shí)設(shè)計(jì)相應(yīng)的基建報(bào)表，以此滿(mǎn)足事業(yè)單位內(nèi)部和主管部門(mén)的管理需要和信息需要。
關(guān)鍵詞：高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度；異同比較；問(wèn)題；建議
中圖分類(lèi)號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
原標(biāo)題：公辦高校會(huì)計(jì)分類(lèi)科目研究
收錄日期：2016年10月14日
一、新高校會(huì)計(jì)制度的變化
為適應(yīng)財(cái)政預(yù)算改革和高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，進(jìn)一步規(guī)范高校會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，2013年12月財(cái)政部了新《高校學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2013]30號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新制度），新制度自2014年1月1日起施行。新制度與1997年財(cái)政部頒布的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)舊制度）相比變化較大，現(xiàn)將新舊高校會(huì)計(jì)制度規(guī)定下的會(huì)計(jì)科目設(shè)置變化比較分析如下：
（一）新增科目。新制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目設(shè)置共54個(gè)，與舊制度相比新增科目16個(gè)，其中資產(chǎn)類(lèi)有17個(gè)，負(fù)債類(lèi)有12個(gè)，凈資產(chǎn)類(lèi)有9個(gè)，收入類(lèi)有7個(gè)，支出類(lèi)有9個(gè)。
（二）廢除科目，主要涉及資產(chǎn)類(lèi)、凈資產(chǎn)類(lèi)、支出類(lèi)等科目。如“材料”、“固定基金”、“撥出經(jīng)費(fèi)”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目。
（三）科目?jī)?nèi)容不變名稱(chēng)有變。如資產(chǎn)類(lèi)“現(xiàn)金”科目更名為“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，負(fù)債類(lèi)“應(yīng)交稅金”科目更名為“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目。
（四）科目重新定義，內(nèi)容有變名稱(chēng)也有變。如“對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)投資”和“其他對(duì)外投資”科目相應(yīng)變?yōu)椤岸唐谕顿Y”和“長(zhǎng)期投資”科目，更接近現(xiàn)代化企業(yè)核算的要求，滿(mǎn)足多元化投資的需要。
（五）科目分解。主要涉及資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、凈資產(chǎn)類(lèi)。如“應(yīng)收及暫付款”科目分解為“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”科目；“應(yīng)付及暫存款”科目分解為“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”科目，“借出款”科目分解為“短期借款”和“長(zhǎng)期借款”科目；“結(jié)余”科目分解為“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”、“其他資金結(jié)余”科目。
（六）科目合并。如收入科目“教育經(jīng)費(fèi)撥款”、“科研經(jīng)費(fèi)撥款”、“其他經(jīng)費(fèi)撥款（從各級(jí)財(cái)政獲得資金）”合并為“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。
新高校會(huì)計(jì)制度下會(huì)計(jì)科目設(shè)置變化的意義在于：能夠規(guī)范科目設(shè)置，更加真實(shí)地反映高校的資產(chǎn)價(jià)值、負(fù)債規(guī)模、負(fù)債結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；規(guī)范賬務(wù)處理，更科學(xué)精細(xì)地計(jì)算高校財(cái)務(wù)收入支出的變化；保證信息核算的完整性和真實(shí)性，為高校全面加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理發(fā)揮會(huì)計(jì)信息支撐作用。
二、新高校會(huì)計(jì)制度實(shí)施中存在的主要問(wèn)題
（一）會(huì)計(jì)基本核算體系不完善。會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不合理。新制度雖然部分引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，但仍以收付實(shí)現(xiàn)制為主要的核算基礎(chǔ)。在資產(chǎn)的核算方面，收益和支出無(wú)法配比，固定資產(chǎn)折舊或攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)核算要求形同虛設(shè)，毫無(wú)現(xiàn)實(shí)作用。在負(fù)債的核算方面，高?；I資活動(dòng)借入款項(xiàng)產(chǎn)生的利息是在歸還借款利息時(shí)入賬反映而不是分?jǐn)傇谑褂玫钠陂g，虛增歸還借款利息的當(dāng)期支出。在收入的核算方面，高校按實(shí)際收到的款項(xiàng)納入收入，而應(yīng)收未收的學(xué)費(fèi)收入未計(jì)入收入核算，無(wú)法完整體現(xiàn)高校真正的財(cái)務(wù)信息。
1、計(jì)量方法不合理。在計(jì)量方法采用方面，新制度與舊制度一樣，仍然采用歷史成本法進(jìn)行計(jì)量，客觀性強(qiáng)，操作簡(jiǎn)單，但缺乏公允性。
2、成本核算方法不規(guī)范。新制度中關(guān)于固定資產(chǎn)的劃分標(biāo)準(zhǔn)和折舊年限并沒(méi)有明確規(guī)定，不利于固定資產(chǎn)核算及信息可比性，容易出現(xiàn)虛提折舊現(xiàn)象，影響了相關(guān)利益者的決策行為。
3、核算工作執(zhí)行難度較大。新制度中雖將事業(yè)支出科目分為五個(gè)方面，但在實(shí)際操作中很難區(qū)分各個(gè)費(fèi)用類(lèi)別，容易以偏概全籠統(tǒng)劃入教育事業(yè)支出，增加核算工作負(fù)擔(dān)，影響高校財(cái)務(wù)工作效率。
（二）基建并賬執(zhí)行難度較大。新制度規(guī)定高校的基本建設(shè)投資要單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，并設(shè)置“在建工程”科目，每月并入事業(yè)大賬合并賬務(wù)處理。高?；ㄙ~務(wù)和事業(yè)大賬是兩套賬，彼此業(yè)務(wù)有交叉，資金往來(lái)如何處理是難點(diǎn)，類(lèi)似于企業(yè)的合并報(bào)表。從新制度執(zhí)行情況來(lái)看，基建并賬過(guò)程中存在資產(chǎn)調(diào)整、收支業(yè)務(wù)調(diào)整、內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)調(diào)整執(zhí)行不力的問(wèn)題，原因在于高校所處的業(yè)務(wù)環(huán)境日益復(fù)雜，相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理水平并沒(méi)有同步提高，配備的硬件和軟件實(shí)力均無(wú)法滿(mǎn)足業(yè)務(wù)需求。此外，新制度并沒(méi)有要求引入預(yù)算支出表和基建投資表，這樣雖然規(guī)定基建投資單獨(dú)建賬，但未要求編制報(bào)表，容易導(dǎo)致兩賬合并時(shí)資金混亂，可能產(chǎn)生借機(jī)違規(guī)操作隱藏部分賬目的事實(shí)。
（三）財(cái)務(wù)軟件更新調(diào)整困難。新制度改變了會(huì)計(jì)核算內(nèi)容、會(huì)計(jì)科目及財(cái)務(wù)報(bào)表格式和內(nèi)容，相應(yīng)的要求財(cái)務(wù)軟件同步更新和調(diào)整，包括從數(shù)據(jù)初始化到核算內(nèi)容和報(bào)表格式統(tǒng)一調(diào)整。然而目前全國(guó)高校并沒(méi)有采用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)軟件，而是根據(jù)高校自身需要購(gòu)買(mǎi)制作財(cái)務(wù)軟件或與軟件開(kāi)發(fā)公司合作開(kāi)發(fā)軟件，再加上高校財(cái)務(wù)人員大部分只懂財(cái)務(wù)知識(shí)而不懂計(jì)算機(jī)應(yīng)用，造成軟件更新調(diào)整困難，因此對(duì)高校財(cái)務(wù)人員也提出了更高層次的綜合性要求。
（四）財(cái)務(wù)人員工作效率問(wèn)題。因?yàn)榻搪毠り?duì)伍編制的原因，導(dǎo)致部分財(cái)務(wù)人員流動(dòng)性比較大，再加上財(cái)務(wù)人員定期輪崗等特殊規(guī)定，導(dǎo)致部分在崗人員對(duì)業(yè)務(wù)操作不熟悉，從而極大降低了工作效率。同時(shí)，隨著經(jīng)濟(jì)大環(huán)境、相關(guān)政策規(guī)定的持續(xù)更新變化，財(cái)務(wù)人員也需要定期培訓(xùn)，與時(shí)俱進(jìn)，提高自身業(yè)務(wù)技能，才能滿(mǎn)足日益增多的科研經(jīng)費(fèi)報(bào)賬需求。
（五）內(nèi)部控制體系不完善。目前，在高校實(shí)際工作中存在內(nèi)部控制體系不完整帶來(lái)的隱患，主要原因在于沒(méi)有形成統(tǒng)一明確并具體可行的內(nèi)部控制管理辦法，內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，單位各部門(mén)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足，都以為內(nèi)部控制只是財(cái)務(wù)部門(mén)的責(zé)任，難以全面掌握和認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)工作流程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。
三、新高校會(huì)計(jì)制度優(yōu)化建議
（一）完善會(huì)計(jì)核算體系。建議參照國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家高校和企業(yè)會(huì)計(jì)理論，合理采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種核算基礎(chǔ)；適當(dāng)引入多種計(jì)量屬性，如公允價(jià)值、可變現(xiàn)凈值等，真實(shí)反映高校資產(chǎn)價(jià)值，滿(mǎn)足相關(guān)信息使用者的需求；完善固定資產(chǎn)核算及科目體系，細(xì)化固定資產(chǎn)定義和分類(lèi)方法，制定固定資產(chǎn)目錄、具體分類(lèi)辦法和核算依據(jù)，參考企業(yè)會(huì)計(jì)和高校相關(guān)規(guī)定，制定明確統(tǒng)一的折舊年限和方法；完善高校事業(yè)支出制度建設(shè)，制定準(zhǔn)確統(tǒng)一的學(xué)校報(bào)賬手冊(cè)，界定各大類(lèi)收支費(fèi)用所屬的支出科目類(lèi)別。
（二）基建執(zhí)行并賬和并表兩條線(xiàn)。首先，每月要求做好基建項(xiàng)目和大財(cái)務(wù)項(xiàng)目相關(guān)往來(lái)重疊業(yè)務(wù)的抵消處理，并且要對(duì)原基建賬套進(jìn)行清理，將基建賬相關(guān)科目余額等數(shù)據(jù)并入新賬；其次，每月末按照并賬后科目發(fā)生額編制合并分錄，在事業(yè)大賬中編制合并憑證；最后，按照決算報(bào)表中包含的基建財(cái)務(wù)信息，建議增加“基建投資表”財(cái)務(wù)報(bào)表，便于對(duì)照大財(cái)務(wù)報(bào)表，保證資產(chǎn)信息的完整性和賬務(wù)處理手續(xù)的準(zhǔn)確性，并為相關(guān)利益者提供正確的決策依據(jù)。
（三）推進(jìn)財(cái)務(wù)軟件優(yōu)化升級(jí)。隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，網(wǎng)絡(luò)信息化技術(shù)的發(fā)展和壯大，要求各行各業(yè)的人員不僅要熟悉各專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還需要了解軟件技術(shù)應(yīng)用，因此一般財(cái)務(wù)人員也應(yīng)當(dāng)熟悉計(jì)算機(jī)的應(yīng)用，緊跟計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、大數(shù)據(jù)信息時(shí)代的發(fā)展步伐，注重培養(yǎng)成專(zhuān)業(yè)化、全面化的會(huì)計(jì)信息化人才。同時(shí)，高校軟件操作員和系統(tǒng)管理員應(yīng)當(dāng)結(jié)合對(duì)新舊制度的政策變化和財(cái)務(wù)軟件應(yīng)用的了解，以及財(cái)務(wù)軟件使用者的需求，獨(dú)立穩(wěn)步地完成新舊會(huì)計(jì)制度的銜接轉(zhuǎn)換工作。并且建議加強(qiáng)與軟件開(kāi)發(fā)商的溝通，盡快開(kāi)發(fā)出統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的、能夠滿(mǎn)足日常使用需求的、不斷適應(yīng)新制度變化的財(cái)務(wù)軟件。
（四）調(diào)整人員結(jié)構(gòu)，建立高素質(zhì)隊(duì)伍。高校財(cái)務(wù)人員作為財(cái)務(wù)工作的重要組成部分，財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)水平直接影響財(cái)務(wù)工作的效果。因此，為適應(yīng)高校會(huì)計(jì)制度的改革與發(fā)展，有必要進(jìn)一步優(yōu)化財(cái)務(wù)工作人員的結(jié)構(gòu)，建立一支高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員組織隊(duì)伍。具體可以從以下幾個(gè)方面入手：首先，人員學(xué)歷方面，一方面引進(jìn)高學(xué)歷專(zhuān)門(mén)人才，另一方面加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員的繼續(xù)教育培訓(xùn)，提高現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員的學(xué)歷和綜合素質(zhì)；其次，專(zhuān)業(yè)知識(shí)方面，一方面扎實(shí)現(xiàn)有的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，另一方面建立多樣化的知識(shí)結(jié)構(gòu)；最后，年齡方面，由于事業(yè)單位編制和人口老齡化的問(wèn)題，導(dǎo)致現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員年齡整體偏大，高校財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)重視對(duì)年輕優(yōu)秀人才的引進(jìn)和培養(yǎng)，優(yōu)化人員年齡結(jié)構(gòu)，給高校財(cái)務(wù)工作注入新的活力和創(chuàng)造力，建立一支具有活力、高素質(zhì)的人才隊(duì)伍。
（五）完善內(nèi)部控制制度建設(shè)。領(lǐng)導(dǎo)層首先要樹(shù)立內(nèi)控意識(shí)，了解和重視高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)，不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)內(nèi)控制度，督促和引導(dǎo)下屬及一般會(huì)計(jì)人員重視內(nèi)部控制的重要性，建立內(nèi)部控制體系。在人員崗位安排、工作職責(zé)安排上，落實(shí)責(zé)任制，明確各個(gè)崗位及員工職責(zé)，避免一職多人現(xiàn)象，在出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，能夠準(zhǔn)確找到問(wèn)題所在之處。結(jié)合各個(gè)科室具體業(yè)務(wù)特點(diǎn)有針對(duì)性地識(shí)別出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，加以控制，鼓勵(lì)大家發(fā)現(xiàn)和識(shí)別工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督管理作用，保質(zhì)保量地完成定期或不定期的內(nèi)部控制執(zhí)行情況監(jiān)督和調(diào)查，可以通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查方式讓各部門(mén)工作人員指出本崗位風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和防范措施，調(diào)動(dòng)人員積極加強(qiáng)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)防范的熱情，及時(shí)有效完善內(nèi)部控制。
總之，與舊制度相比，新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施能夠更好地適應(yīng)高校財(cái)務(wù)管理和事業(yè)發(fā)展需求，但是其仍然存在很多不足之處，在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中仍需不斷完善和改進(jìn)。只有陸續(xù)不斷地發(fā)現(xiàn)現(xiàn)存問(wèn)題，不斷尋求科學(xué)解決方法，加大對(duì)新會(huì)計(jì)制度內(nèi)容的分析和研究，并明確制度實(shí)行過(guò)程中存在的不足之處，采取針對(duì)性措施，才能提高新會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行有效性，進(jìn)而促進(jìn)高校財(cái)務(wù)工作的開(kāi)展與高校的可持續(xù)發(fā)展。因此，高校在發(fā)展過(guò)程中，需要不斷完善科目設(shè)置，完善會(huì)計(jì)核算體系，做好基建賬務(wù)和大賬務(wù)的平行并賬工作，不斷推進(jìn)財(cái)務(wù)軟件的升級(jí)優(yōu)化，建立高素質(zhì)人員隊(duì)伍，建立完善的內(nèi)部控制體系，進(jìn)而促進(jìn)我國(guó)高?？沙掷m(xù)、健康發(fā)展。
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關(guān)鍵詞：高校；基建并賬；實(shí)務(wù)
依據(jù)新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，2014年開(kāi)始施行的新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》也明確規(guī)定高校的基本建設(shè)投資須按照規(guī)定至少按月并入單位會(huì)計(jì)“大賬”相關(guān)科目反映。為落實(shí)制度要求，財(cái)政部出臺(tái)了《新舊高校會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2014]3號(hào)），提出了具體的要求。
一、認(rèn)真做好并賬前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作
（一）基建賬需完成的工作
基建會(huì)計(jì)按照《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》核算，與《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》在會(huì)計(jì)等式、會(huì)計(jì)科目設(shè)置等多個(gè)方面都大不相同。其資金來(lái)源對(duì)應(yīng)事業(yè)會(huì)計(jì)中的負(fù)債、凈資產(chǎn)和收入，其資金占用對(duì)應(yīng)事業(yè)會(huì)計(jì)中的資產(chǎn)和支出，并賬前必須對(duì)其細(xì)化分類(lèi)。
1.結(jié)清各科目余額，編制科目余額表。
2.分析基建撥款來(lái)源性質(zhì)并核算出各自的余額。
3.與學(xué)校會(huì)計(jì)“大賬”核對(duì)往來(lái)賬目，以便合并時(shí)對(duì)沖。
4.分析基建借款償還期長(zhǎng)短并統(tǒng)計(jì)出各期余額。
（二）會(huì)計(jì)“大賬”需完成的工作
1.增設(shè)相應(yīng)會(huì)計(jì)科目
資產(chǎn)類(lèi)在“銀行存款”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“在建工程”、“存貨”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等科目下增設(shè)二級(jí)科目“基建并賬”，用以核算基建并入會(huì)計(jì)“大賬”的相關(guān)科目。
負(fù)債類(lèi)一般增設(shè)“短期借款――基建并賬”、“應(yīng)繳稅費(fèi)――基建并賬”、“應(yīng)付職工薪酬――基建并賬”、“應(yīng)付賬款――基建并賬”、“其他應(yīng)付款――基建并賬”、“長(zhǎng)期借款――基建并賬”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款――基建并賬”等科目。
凈資產(chǎn)類(lèi)在“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――在建工程”、“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”等一級(jí)科目下，增設(shè)“基建并賬”相應(yīng)明細(xì)科目，用以區(qū)別其他性質(zhì)的資金；
收入類(lèi)一般增設(shè)“財(cái)政撥款收入――基建并賬”、“其他收入――基建并賬”等科目。
支出類(lèi)一般增設(shè)“其他支出――基建并賬”等科目。
2.核對(duì)并剔除與基建賬的重復(fù)部分
逐項(xiàng)剔除基建賬與會(huì)計(jì)“大賬”中的重復(fù)部分，避免因重復(fù)計(jì)入而導(dǎo)致賬務(wù)不實(shí)。主要關(guān)注以下幾類(lèi)科目。
（1）應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款科目中要剔除基建賬與會(huì)計(jì)“大賬”之間的往來(lái)款項(xiàng)。
（2）固定資產(chǎn)、存貨科目中要剔除基建賬中已在會(huì)計(jì)“大賬”中反映的部分。
（3）短期借款、長(zhǎng)期借款科目中要剔除基建賬中已在會(huì)計(jì)“大賬”中反映的部分。
（4）財(cái)政撥款、其他收入中要剔除基建賬中已在會(huì)計(jì)“大賬”中反映的部分。
（5）其他支出科目中要剔除基建賬中已在會(huì)計(jì)“大賬”中反映的部分。
二、基建賬并入學(xué)校“大賬”的會(huì)計(jì)處理
（一）首次并入會(huì)計(jì)“大賬”的會(huì)計(jì)處理
1.編制基建賬務(wù)并入會(huì)計(jì)“大賬”的工作底稿
（1）根據(jù)財(cái)政部《新舊高校會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定》，基建賬套中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”、“預(yù)付工程款”科目的借方余額，并入會(huì)計(jì)“大賬”時(shí)并入“在建工程――基建工程”科目借方，同時(shí)貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――在建工程”。
（2）分析基建賬套中“交付使用資產(chǎn)”科目借方余額，對(duì)尚未反映在“大賬”中的部分，依據(jù)資產(chǎn)性質(zhì)會(huì)計(jì)在“大賬”中借記“固定資產(chǎn)”或“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”或“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――無(wú)形資產(chǎn)”科目。
（3）將基建賬套中“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余~賬戶(hù)用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”等科目的借方余額，并入會(huì)計(jì)“大賬”“現(xiàn)金――基建并賬”、“銀行存款――基建并賬”、“零余額賬戶(hù)用款額度――基建并賬”、“財(cái)政應(yīng)返還額度――基建并賬”科目。
（4）分析基建賬套中“其他應(yīng)收款”等應(yīng)收款項(xiàng)科目余額，剔除基建賬與會(huì)計(jì)“大賬”之間的往來(lái)后并入會(huì)計(jì)“大賬”“其他應(yīng)收款――基建并賬”科目。
（5）基建賬套中“庫(kù)存設(shè)備”、“庫(kù)存材料”等其他資金占用類(lèi)科目借方余額，并入會(huì)計(jì)“大賬”時(shí)按照對(duì)應(yīng)關(guān)系借記相關(guān)科目。
（6）分析基建賬套中“基建撥款”科目貸方余額，區(qū)分撥款來(lái)源渠道分別并入會(huì)計(jì)“大賬”“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)――基建并賬”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余――基建并賬”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)――基建并賬”科目。
（7）根據(jù)基建賬套中基建投資借款余額的償還期不同，分別并入大賬“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”科目；借款利息部分，并入會(huì)計(jì)“大賬”時(shí)貸記“其他應(yīng)付款――基建并賬”科目。
（8）基建賬套中“應(yīng)付工程款”科目貸方余額，并入會(huì)計(jì)“大賬”時(shí)貸記“應(yīng)付賬款――基建并賬”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款――基建并賬”科目。
（9）分析基建賬套中“其他應(yīng)付款”科目余額，剔除基建賬與大帳之間的往來(lái)后并入大帳“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”等相應(yīng)往來(lái)賬科目。
（10）基建賬套中其他資金來(lái)源類(lèi)科目貸方余額，并入會(huì)計(jì)“大賬”時(shí)按照對(duì)應(yīng)關(guān)系貸記相關(guān)科目。
（11）會(huì)計(jì)“大賬”中“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――在建工程、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)”科目余額的確定。
并入會(huì)計(jì)“大賬”時(shí)“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目的貸記金額等于上述（1）、（2）中會(huì)計(jì)“大賬”中“非流動(dòng)資產(chǎn)――在建工程”科目借方增加額減去（7）中會(huì)計(jì)“大賬”“其他應(yīng)付款――在建工程”科目貸方增加額，減去（8）中會(huì)計(jì)“大賬”“應(yīng)付賬款――在建工程”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款――在建工程”科目貸方增加額，減去（9）中會(huì)計(jì)“大賬”“其他應(yīng)付款――在建工程”科目貸方增加額中與形成（1）、（2）中會(huì)計(jì)“大賬”非流動(dòng)資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的金額。
（12）按照上述（1）至（11）項(xiàng)中并入會(huì)計(jì)“大賬”科目的借方合計(jì)金額與貸方合金額的差額，貸記或借記會(huì)計(jì)“大賬”中“事業(yè)基金”科目。
2.根據(jù)以上基建賬套并入會(huì)計(jì)“大賬”的工作底稿，編制基建并入后的基建資產(chǎn)負(fù)債表。以基建并入后的基建資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，進(jìn)一步驗(yàn)算核對(duì)正確后，編制并入會(huì)計(jì)“大賬”分錄，會(huì)計(jì)記賬后，最終編制會(huì)計(jì)年度本單位的科目余額表和資產(chǎn)負(fù)債表。
（二）首次并賬后，基建賬并入會(huì)計(jì)“大賬”的會(huì)計(jì)處理
基建賬數(shù)據(jù)并入方式是采用按月匯總還是逐筆對(duì)應(yīng)，取決于單位的基建業(yè)務(wù)量的大小和具體情況。具體業(yè)務(wù)主要有以下幾類(lèi)：
1.工程結(jié)算類(lèi)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
對(duì)基建賬發(fā)生的“設(shè)備投資”、“建筑安裝工程投資”、“待攤投資”、“其他投資”等工程結(jié)算類(lèi)業(yè)務(wù)，應(yīng)逐筆或通過(guò)編制科目合并表，轉(zhuǎn)入會(huì)計(jì)“大賬”，借記有關(guān)支出科目或“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“銀行存款”等科目；同時(shí)借記“在建工程”，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――在建工程”相關(guān)明細(xì)科目。
2.預(yù)付工程款類(lèi)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
對(duì)基建賬發(fā)生的“預(yù)付工程款”業(yè)務(wù)，并入會(huì)計(jì)“大賬”時(shí)按照基建賬中預(yù)付工程款金額，借記“在建工程――基建工程”，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――在建工程――基建并賬”；同時(shí)，借記有關(guān)支出科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。
3.應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
對(duì)基建賬中的應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)，并入會(huì)計(jì)“大賬”時(shí)借記“在建工程――基建工程”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。實(shí)際支付時(shí)，會(huì)計(jì)“大賬”借記“應(yīng)付賬款”，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金--在建工程--基建并賬”；同時(shí)，借記“事業(yè)支出” 等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“銀行存款”等科目。
4.固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
對(duì)基建賬發(fā)生的“固定資產(chǎn)”購(gòu)置業(yè)務(wù)，并入會(huì)計(jì)“大賬”時(shí)借記“事業(yè)支出”、“固定資產(chǎn)--基建并賬”，并貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)--基建并賬”；對(duì)基建賬套中的“固定資產(chǎn)”減少業(yè)務(wù)，并入會(huì)計(jì)“大賬”時(shí)借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)--基建并賬”，貸記“固定資產(chǎn)--基建并賬”。
5.應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、基建借款等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
對(duì)基建賬發(fā)生的“其他應(yīng)收款”、 “應(yīng)付工程款”、“基建投資借款”、“其他應(yīng)付款”等科目的發(fā)生額，并入會(huì)計(jì)“大賬”時(shí)以相同方向和金額并入會(huì)計(jì) “其他應(yīng)收款--基建并賬”、“其他應(yīng)付款--基建并賬”、“應(yīng)付工程款--基建并賬”、“短期借款--基建并賬”、“長(zhǎng)期借款--基建并賬”等科目。
6.基建撥款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
對(duì)于基建賬收到財(cái)政撥款的業(yè)務(wù)，如果屬于財(cái)政授權(quán)支付的，在基建賬中借記“零余額賬戶(hù)用款額度”，并入會(huì)計(jì)“大賬”時(shí)借記“零余額賬戶(hù)用款額度--基建并賬”；如果屬于財(cái)政直接支付的，在基建賬套中借記相關(guān)投資性科目，并入會(huì)計(jì)“大賬”時(shí)借記“事業(yè)支出”等科目。需要提醒的是，以上撥款業(yè)務(wù)在基建賬中貸記“基建撥款”的同時(shí)，在會(huì)計(jì)“大賬”貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”。
對(duì)于基建收到單位撥付的自籌基建資金業(yè)務(wù)，筆者建議通過(guò)“應(yīng)收賬款”科目進(jìn)行核算，即借記“應(yīng)收賬款”，貸記“銀行存款”?；ㄙ~收到撥付的自籌基建資金時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”，貸記“基建撥款”，并入會(huì)計(jì)“大賬”時(shí)借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”。在實(shí)際支出時(shí)，在會(huì)計(jì)“大賬”中通過(guò)“事業(yè)支出”科目核算。
7.基建項(xiàng)目完工時(shí)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理
基建工程完工交付，基建賬借記“交付固定資產(chǎn)”，貸記“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”、“預(yù)付工程款”等，同時(shí)核銷(xiāo)基建賬套基建撥款，借記“基建撥款”，貸記“交付固定資產(chǎn)”； 并入會(huì)計(jì)“大賬”時(shí)，按照基建賬中“交付使用資產(chǎn)”科目的本期借方增加額借記“固定資產(chǎn)”，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)”；同時(shí)增加非流動(dòng)資產(chǎn)基金，減少在建工程，即借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金--在建工程”，貸記“在建工程--基建工程”。
三、并賬過(guò)程中需要注意的幾個(gè)問(wèn)題
（一）基建并賬不是并表，是全口徑并賬
首先，基建并賬是把基建賬套中所有會(huì)計(jì)科目的發(fā)生額全口徑并入會(huì)計(jì)“大賬”，而并非僅僅將基建賬中“在建工程”并入。其次，基建并賬不同于企業(yè)的并表，它是將基建賬會(huì)計(jì)科目的發(fā)生額并入會(huì)計(jì)“大賬”后，按照并賬后各會(huì)計(jì)科目的余額和發(fā)生額再編制會(huì)計(jì)報(bào)表。
（二）基建并賬后基建賬仍需繼續(xù)保留
按照新制度的要求高校的基本建設(shè)投資并入會(huì)計(jì)“大賬”，但仍需按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，其原因在于：基建并賬只是總體并入，目的是能夠完整的反映單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況，但不能詳細(xì)的反映基建各個(gè)具體項(xiàng)目的執(zhí)行進(jìn)度，不能及時(shí)準(zhǔn)確的掌握基本建設(shè)工程款的支付以及“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”的明細(xì)情況。
在新制度下，會(huì)計(jì)“大賬”與基建賬是相輔相成的關(guān)系，會(huì)計(jì)“大賬”對(duì)基建賬起著控制與監(jiān)督的作用，基建賬對(duì)會(huì)計(jì)“大賬”起著明細(xì)與補(bǔ)充的作用。
參考文獻(xiàn)：
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[2]龍素英.高?；ㄙ~務(wù)并入會(huì)計(jì)“大賬”期初的實(shí)務(wù)探討[J].商業(yè)會(huì)計(jì)2014，（5）：24-27.
