時間：2022-02-16 05:30:53
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計師，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
時值注冊會計師考試改革方案塵埃落定，2009年注冊會計師考試報名也已結(jié)束。“6+1”的新方案出臺后，出現(xiàn)了一些質(zhì)疑注冊會計師考試的聲音。注冊會計師考試作為國內(nèi)含金量最高的會計考試，被稱為中國會計第一考，“注冊會計師”更被譽(yù)為我國會計人頭上的一顆明珠。在注冊會計師考試改革后，由于考試被劃分為兩個階段，難度有所增加。但其吸引力是否因此降低了?是否有必要花費大量時間、精力和財力去獲取這一資格?
作為曾經(jīng)在15年前一次性通過注冊會計師考試，并從業(yè)12年的筆者來說，對以上問題還是有一定發(fā)言權(quán)的。筆者認(rèn)為，我國注冊會計師考試非但沒有過時，由于改革以后更為規(guī)范化并與國際接軌，其地位不但不會被洋證書取代，反而會有更高的含金量和身價。注冊會計師的地位會更高，注冊會計師行業(yè)的吸引力會更強(qiáng)。
根據(jù)對注冊會計師目前數(shù)量和需求量之間缺口的長遠(yuǎn)分析，以及我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況的綜合評估，筆者認(rèn)為，從現(xiàn)在開始的15年內(nèi)是我國注冊會計師發(fā)展的黃金時期，15年以后我國注冊會計師行業(yè)會進(jìn)入成熟期，會相對飽和，就如同發(fā)達(dá)國家和我國香港地區(qū)那樣。所以，對于目前想進(jìn)入這個行業(yè)的人來說，擺在面前的是難得的“歷史機(jī)遇”，意味著即使在5年內(nèi)通過注冊會計師考試，也可以享受至少10年的職業(yè)發(fā)展黃金時期。在這個時間內(nèi)虎爭較小、機(jī)會較多，注冊會計師的行業(yè)地位較高，社會對注冊會計師行業(yè)的關(guān)注呈逐步上升態(tài)勢。
在會計師事務(wù)所工作的人，對什么是“注冊會計師”有著更為切實的感受，因為對于他們來說，它還不僅僅是身份和地位的象征，還會涉及到許多現(xiàn)實利益。很多工作能力突出的同志因為多年不能獲取這一資格，最后不得不黯然離開這個行業(yè)。其實，只要在會計行業(yè)及其金融投資等相關(guān)行業(yè)從事財務(wù)相關(guān)工作，注冊會計師都是一個很好的敲門磚，因為在國內(nèi)從事財務(wù)、審計和咨詢等工作，擁有注冊會計師資格代表著很高的專業(yè)水準(zhǔn)。客觀來說，注冊會計師雖與國內(nèi)中級職稱和高級職稱分屬不同的系列，缺乏一定可比性但在市場化求職中，它顯然比以上二者要好得多。
金融風(fēng)暴襲來，由于lPO項睛黃不接，國際“四大”相繼“感冒”，裁員接踵而來，但據(jù)筆者了解，“四大”雖按等級劃分員工級別，但對裁撤擁有注冊會，計師資格的員工很慎重：雖然金融風(fēng)暴對國內(nèi)事務(wù)所的影響較小，筆者所在的單位也不存在裁員問題，但從熟悉的一個單位的裁員了解到，該企業(yè)裁員會對被裁撤對象進(jìn)行劃分，通過對員工軟硬件各項打分評估后，將被裁撤對象劃分為重要人才、一般人才、次要人才三個檔次。擁有注冊會計師資格的員工由于在硬件中打分較高，一般都會被劃入重要人才之列，成為裁員潮中的“特別保護(hù)”對象。
其實注冊會計師對一個人的發(fā)展將有怎樣的意義，筆者個人就是一個鮮活的實例。筆者的故鄉(xiāng)遠(yuǎn)在祖國邊陲的小城黑河。初中畢業(yè)后，曾經(jīng)在400多米的礦井下度過了好幾年的時光。正是會計改變了筆者的一生。在一個偶然的機(jī)會進(jìn)入這個行業(yè)后，憑借堅韌不拔、持之以恒的性格，筆者不但一次性考取了注冊會計師，并且成就了今天北京普洋會計事務(wù)所的事業(yè)，正是注冊會計師這個金字招牌讓筆者敢于來到首都北京開創(chuàng)一片屬于自己的天地。
2009年06月
近十幾年來，上市公司財務(wù)造假案屢見不鮮，很多財務(wù)報告舞弊案例都涉及注冊會計師的審計合謀問題，審計不僅沒有發(fā)揮其最后的把關(guān)作用，反而因提供虛假鑒證而成為財務(wù)報告造假的“幫兇”。審計合謀不僅嚴(yán)重?fù)p害到社會公眾的合法權(quán)益，危及資本市場的正常運轉(zhuǎn)與資源的優(yōu)化配置，擾亂了市場經(jīng)濟(jì)秩序，更嚴(yán)重影響了公眾投資者對會計信息、審計公信力乃至整個社會信用系統(tǒng)的信心，侵蝕著注冊會計師行業(yè)的生存與發(fā)展。本文就注冊會計師審計合謀的形成機(jī)理和具體成因、防治對策等問題談些看法。
1審計合謀及其形成的一般機(jī)理
“合謀”就是通常所說的被“俘獲”、被拖下水。它是由美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家斯蒂格勒和布坎南等人在研究政府管制經(jīng)濟(jì)學(xué)和公共選擇理論時所提出的概念。審計合謀指會計師事務(wù)所或注冊會計師在財務(wù)報告審計過程中，為了自身利益的最大化而喪失基本的執(zhí)業(yè)獨立性要求，迎合被審計單位財務(wù)造假、歪曲提供會計信息的需要而做出的虛假鑒證或虛偽陳述，最終導(dǎo)致有預(yù)謀的“審計信息失真”行為。
審計合謀形成的一般機(jī)理主要包括以下兩個方面：
1.1合謀行為的自發(fā)性動機(jī)自發(fā)性動機(jī)是指源自注冊會計師自身因素，由其內(nèi)在需要而產(chǎn)生的行為動機(jī)。這類動機(jī)不受外部因素干擾，是審計合謀行為的原始驅(qū)動力。根據(jù)“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)，逐利也是注冊會計師的本性，其在執(zhí)業(yè)過程中會根據(jù)成本效益分析的結(jié)果來決定對法律、準(zhǔn)則、道德規(guī)范的執(zhí)行態(tài)度；其次，在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中，審計作為與委托雙方均保持獨立的第三方，注冊會計師不是企業(yè)剩余索取權(quán)的持有者，這客觀上又導(dǎo)致了其偷懶、監(jiān)督不力乃至合謀動機(jī)的產(chǎn)生。
1.2合謀行為的引致性動機(jī)引致性動機(jī)是指審計師源于外部因素刺激而產(chǎn)生的行為動機(jī)，影響較大的主要有以下三類因素：①信息不對稱。反映受托責(zé)任履行情況的會計信息由于其生成過程由人一手把持，委托人處于信息劣勢地位，委托人只得雇傭?qū)徲嫀焷硗诰蛉说摹八饺诵畔ⅰ保@又形成了審計師的“私人信息”。而當(dāng)自利的審計師與人達(dá)成一致，憑借其“私人信息”共同向委托人尋租時，審計合謀行為便產(chǎn)生了。②治理機(jī)制失調(diào)。一項審計行為中涉及的委托人、審計師和被審計人構(gòu)成了一種特殊的治理機(jī)制，彼此之間并存在利益關(guān)系。但實務(wù)中大量存在的“委托人缺位”現(xiàn)象導(dǎo)致了審計委托人與被審計人的合一，使擁有私人信息并極力回避監(jiān)督的被審計人聘請審計師來挖掘自己擁有的私人信息，其結(jié)果必然使審計流于形式，甚至形成合謀。③激勵機(jī)制殘缺。審計委托人要得到審計師的積極合作，必須依靠強(qiáng)有力的激勵機(jī)制，使審計師的所得沒有與審計報告的質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)后果聯(lián)系起來，不管審計師盡力與否都能獲得固定的審計費。在相關(guān)條件具備時，審計師通過與被審計人合謀，謀求合同外收益也就具有了相當(dāng)?shù)目赡苄浴?/p>
2我國審計合謀的特殊環(huán)境因素
2.1行政介入審計事務(wù)在審計合謀問題上，中央政府有關(guān)部門自然要求加強(qiáng)對企業(yè)和中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度，以維護(hù)市場秩序，保障資源的優(yōu)化配置，但由于地方政府的利益往往受所轄地區(qū)公司的財務(wù)數(shù)據(jù)的影響，特別是上市公司能增加地方政府的業(yè)績，所以在爭取上市“殼資源”、避免摘牌時，有些地方政府非但不進(jìn)行監(jiān)管，反而縱容公司的造假行為，這使得地方政府往往成為審計合謀的“幫兇”。在地方政府的強(qiáng)大壓力下，注冊會計師明知有假往往也只能委曲求全。
2.2不合理的公司治理結(jié)構(gòu)
2.2.1產(chǎn)權(quán)主體虛置或缺位導(dǎo)致關(guān)系不明誘發(fā)審計合謀
我國上市公司中，國有公司占據(jù)相當(dāng)大的比重。這一部分上市公司的治理結(jié)構(gòu)中有一個共同的特點——企業(yè)的產(chǎn)權(quán)主體虛置或缺位。這使得國有上市公司的管理當(dāng)局在審計關(guān)系中同時具備了審計委托人和被審計人的雙重身份。從理論上講，這種雙重身份是產(chǎn)生審計合謀的溫床。因為擁有私人信息而極力回避股東（全體公民）監(jiān)督的管理層，不會真心實意地積極的請審計人員來挖掘不利于自己的信息揭示給股東。這一信息經(jīng)濟(jì)學(xué)上的悖論現(xiàn)象，使得審計人員幫助被審計單位出謀劃策，鉆準(zhǔn)則空子甚至做假賬之類的合謀現(xiàn)象時常發(fā)生。民營上市公司也存在上述問題，在審計過程中，無論是由董事會出面，還是由經(jīng)理層出面委托事務(wù)所進(jìn)行審計，都成了管理當(dāng)局委托事務(wù)所對自己編制的財務(wù)報表進(jìn)行審計，并且審計費用也由管理當(dāng)局與會計師事務(wù)所協(xié)商確定，經(jīng)總經(jīng)理授權(quán)后方可支付。注冊會計師與公司管理當(dāng)局相比，事實上處于劣勢地位，要保持審計過程中的獨立性相當(dāng)困難，否則就會喪失客戶。
2.2.2強(qiáng)管理層格局和利益驅(qū)動我國很多上市公司是國有性質(zhì)，國有控股公司的老總一般都是“欽差大臣”或者元老級人物，“鐵腕治理”是其比較典型的一個特征。那些不參與經(jīng)營管理的所有者——中小股東們的話語權(quán)很小。
當(dāng)前的付費制度造成了事務(wù)所與公司之間的“雇傭”關(guān)系。上市公司的審計業(yè)務(wù)更是事務(wù)所爭搶的目標(biāo)，誰都不愿意主動輕易退出。“強(qiáng)管理層，盲所有者，弱中介”的格局由此形成，成為審計合謀的主要條件之一。
公司管理層的利益與公司經(jīng)營狀況息息相關(guān)。具體地說，就是管理者的利益與企業(yè)業(yè)績緊密掛鉤。作為管理層，當(dāng)然希望自己經(jīng)營管理的公司的業(yè)績越來越好，好上加好。可是，總有一些公司的業(yè)績不理想，甚至虧損。于是，便產(chǎn)生“有了業(yè)績，夸大業(yè)績；沒有業(yè)績，制造業(yè)績，甚至也要制造大業(yè)績”的現(xiàn)象，這樣的利益驅(qū)動催生了合謀。
2.2.3內(nèi)部審計失靈國有企業(yè)的內(nèi)部審計部門，絕大多數(shù)由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，實際上是企業(yè)的一個附屬機(jī)構(gòu)，是為管理層服務(wù)的，而不是為股東服務(wù)的。他們的職責(zé)更多的是防止內(nèi)部小人物違反公司規(guī)定行為的發(fā)生。對于企業(yè)的高層，他們根本管不到，也不敢管。缺乏內(nèi)部審計的有效控制，在外部審計監(jiān)督失效的情況下，高層管理人員幾乎可以為所欲為。
2.3法律處罰力度不夠，效率低下我國目前市場監(jiān)管機(jī)制與制度的缺陷以及不嚴(yán)格的懲罰力度是導(dǎo)致審計合謀的重要原因，不完善的公司治理結(jié)構(gòu)加大了監(jiān)管和懲罰的難度，而監(jiān)管機(jī)制的不健全和較輕的懲罰力度則縱容和加劇了不完善治理結(jié)構(gòu)下的企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行財務(wù)報告舞弊與審計意見的尋租。其一，我國《會計法》、《公司法》和《證券法》雖然都對上市公司及管理層的責(zé)任作出規(guī)定，但是對他們違規(guī)的處罰力度較輕，與他們利用虛假信息牟取的暴利相比微不足道。其二，處罰時間嚴(yán)重滯后，這使法律的威懾力大打折扣。有學(xué)者研究我國證監(jiān)會處罰時間延后在3年以上的達(dá)到80.91%。其三，民事責(zé)任條款欠缺，訴訟成本高。目前，民事責(zé)任僅在《證券法》和《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》等部分條文中有些原則性規(guī)定：而2002年1月15日最高人民法院的《通知》又規(guī)定了4項前置條件，幾乎使會計師的民事責(zé)任成了“不勝之訴”。其四，對中介機(jī)構(gòu)追究不力，執(zhí)法不嚴(yán)。
2.4審計市場的過度競爭我國審計市場存在著會計師事務(wù)所數(shù)量眾多、規(guī)模偏小的特點。近幾年來會計師事務(wù)所的數(shù)量更是劇增。另一方面，四大國際會計師事務(wù)所搶走了很大一部分市場。目前審計行業(yè)基本上是一個買方市場，惡性、無序競爭的泛濫，使一些會計師事務(wù)所不得不以喪失其獨立性為代價來求得自身的生存和發(fā)展，從而不得不屈從于客戶公司的壓力，迎合審計合謀的要求。另外，我國的會計師事務(wù)所大都是有限責(zé)任公司，注冊會計師承擔(dān)的風(fēng)險較小，因此對注冊會計師機(jī)會主義行為約束較小。再者，我國審計收費不按審計時間計算，而是根據(jù)被審單位的資產(chǎn)規(guī)模來計算的。在客戶規(guī)模一定的條件下提供高質(zhì)量的審計服務(wù)必然增加成本，而企業(yè)所需要的是價格最低、帶來麻煩最小的會計事務(wù)所。
2.5缺乏激勵制度委托人需要提供給注冊會計師報酬以激勵其鑒證被審計單位的財務(wù)信息真實性，而被審計單位管理層同樣為了自身利益也將積極地賄賂注冊會計師和會計師事務(wù)所，在獲得的賄賂高于委托人提供的報酬且對審計合謀的檢查力度不足、法律約束淡化情況下，注冊會計師有極大的可能性會選擇審計合謀，這是作為一個“經(jīng)濟(jì)人”的理性考慮結(jié)果。而且，在由三方構(gòu)成的審計委托關(guān)系中，不能參與合謀的注冊會計師和事務(wù)所就要面臨被解聘的命運，依靠提供審計服務(wù)而獲取審計費用生存的注冊會計師的獨立性顯然無法保證。
3審計合謀的防治對策
3.1完善公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)只有改變國有上市公司國有股、法人股“一股獨大”的畸形公司治理結(jié)構(gòu)，為企業(yè)找到能夠真正負(fù)責(zé)任、承擔(dān)風(fēng)險的產(chǎn)權(quán)代表者，以強(qiáng)化所有者對經(jīng)營者的約束，才能使得上市公司治理正常化和行為理性化，才有可能從根本上堵住虛假財務(wù)信息的源頭。企業(yè)可以通過建立審計、薪酬和提名委員會來加強(qiáng)內(nèi)部管理，也可以發(fā)展機(jī)構(gòu)投資者，使得分散的股權(quán)得以相對集中，同時對管理層實行期股、期權(quán)激勵制度，使得經(jīng)理層的利益和公司的長遠(yuǎn)利益緊密聯(lián)系起來，達(dá)到降低委托成本的目的。當(dāng)公司依法合理地設(shè)置了股東會、董事會、經(jīng)理層、監(jiān)事會等內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)，并真正做到各負(fù)其責(zé)、各司其職時，才算真正建立了公司內(nèi)部的權(quán)力制衡機(jī)制。這時，由代表廣大股東利益的董事會委托會計師事務(wù)所進(jìn)行審計，就可以有效地防止會計師事務(wù)所和注冊會計師被動與公司管理當(dāng)局合謀的情形。
3.2加強(qiáng)政府監(jiān)管的力度為了有效防止審計合謀的發(fā)生，維護(hù)社會公眾的利益，保證投資者的信心，政府一要加大對違規(guī)審計師和事務(wù)所的查處力度，決不姑息手軟；二要盡快制定、修改和完善相關(guān)法律和準(zhǔn)則，加強(qiáng)對嚴(yán)格按規(guī)范執(zhí)業(yè)的注冊會計師和事務(wù)所的保護(hù)，增強(qiáng)他們對財務(wù)報告舞弊者說“不”的力量；三要積極采用市場導(dǎo)向的監(jiān)管體制，加強(qiáng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)和人員的組織化和專業(yè)化建設(shè)，應(yīng)在各級注冊會計師協(xié)會行業(yè)自律和政府財政部門法定監(jiān)督之外，設(shè)立特定權(quán)威部門，對注冊會計師審計質(zhì)量進(jìn)行經(jīng)常性的監(jiān)督檢查，還應(yīng)引入“同業(yè)互查”，以提高整個審計行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。此外，為預(yù)防審計合謀發(fā)生，還應(yīng)發(fā)揮多重外部監(jiān)督的作用，媒體、社會公眾也應(yīng)被包括在監(jiān)督主體的范圍之內(nèi)，從而顯著增大審計合謀被發(fā)現(xiàn)的概率。
3.3大力發(fā)展有限合伙制會計師事務(wù)所有限責(zé)任合伙制會計師事務(wù)所，是事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，各合伙人對個人執(zhí)業(yè)承擔(dān)無限責(zé)任，合伙人之間不相互承擔(dān)連帶責(zé)任的民間審計組織形式。它是20世紀(jì)90年代中期后國際上逐漸通行的一種會計事務(wù)所組織形式，并已成為當(dāng)今會計師行業(yè)組織形式發(fā)展的一大趨勢。我國也要大力發(fā)展，以加大注冊會計師審計風(fēng)險的壓力，制約其合謀行為的滋生。
3.4加強(qiáng)社會誠信體系建設(shè)誠信是市場經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，作為市場經(jīng)濟(jì)秩序的忠實維護(hù)者，注冊會計師更要講誠信。要建立全社會的信用體系，加強(qiáng)對注冊會計師和公司管理層及財會人員的道德約束，為審計人和被審計單位雙方的誠信和行為規(guī)范構(gòu)筑一個良好的社會環(huán)境。
3.5引入聲譽(yù)處罰機(jī)制對事務(wù)所承擔(dān)的責(zé)任應(yīng)加以延伸，不僅要包括整個事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)，還應(yīng)包括所內(nèi)注冊會計師的個人聲譽(yù)資產(chǎn)，將注冊會計師的個人財富與聲譽(yù)掛鉤，使其在面對審計合謀賄賂時認(rèn)識到：一次審計合謀不但會給自己及其合伙人帶來經(jīng)濟(jì)上的損失，還會使其本人及整個事務(wù)所的聲譽(yù)急劇下降，在今后相當(dāng)長的一段時間內(nèi)蒙受喪失業(yè)務(wù)的嚴(yán)重?fù)p失，并有可能惡性循環(huán)下去，最終導(dǎo)致合伙所倒閉，由此促使審計師因珍視聲譽(yù)而拒絕合謀。防止審計合謀還要注重聲譽(yù)處罰與法律處罰相結(jié)合，法律處罰是聲譽(yù)處罰的有效保證，通過加大民事賠償力度和強(qiáng)化刑事處罰責(zé)任追究機(jī)制，使合謀成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于合謀收益，使鋌而走險的舞弊者人財兩空，直至出局，才能從根本上有效遏制審計合謀的發(fā)生。
審計合謀的治理工作是一個系統(tǒng)的工程。對審計合謀的防治需要被審單位、事務(wù)所、監(jiān)管當(dāng)局以及社會各界的共同努力才能得以實現(xiàn)。因此，這是一個需要整個全社會共同關(guān)注并努力的長期過程。相信隨著我國法治體制的不斷健全以及社會誠信的逐步建立，審計合謀問題一定會得到妥善的處理，審計市場也將走上規(guī)范化發(fā)展的道路，這將為我國經(jīng)濟(jì)社會持續(xù)、快速、健康的發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。
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廣東羊城會計師事務(wù)所有限公司前身為羊城會計師事務(wù)所(“以下簡稱羊城所”)，成立于一九八四年初，是廣州市屬成立最早的會計師事務(wù)所，原隸屬于廣州市財政局，一九九八年十二月三十一日脫鉤轉(zhuǎn)制為有限責(zé)任會計師事務(wù)所。一九九三年度，羊城所經(jīng)中國證監(jiān)委、財政部、國家國有資產(chǎn)管理局批準(zhǔn)獲證券業(yè)務(wù)審計和
證券業(yè)務(wù)資產(chǎn)評估雙重資格，是廣州市近80家會計師事務(wù)所中，唯一獲雙重資格的會計師事務(wù)所。二000年十一月，經(jīng)中國人民銀行、財政部(中國)批準(zhǔn)，取得從事金融相關(guān)審計業(yè)務(wù)的資格。
羊城所的業(yè)務(wù)范圍有審計、會計、稅務(wù)、資產(chǎn)評估、管理咨詢和會計電算化軟件評審等。羊城所擁有一批既有專業(yè)知識，又有豐富實踐經(jīng)驗的審計、稅務(wù)、金融、管理、評估、法律、電腦工程等各類專業(yè)人才，具有高級職稱、碩士學(xué)位的有十多人。中青年職員占總?cè)藬?shù)的90％以上，且大部分除專業(yè)學(xué)歷外，還具計算機(jī)或外（英）語雙學(xué)歷。在境外國際會計師公司接受過半年以上專業(yè)培訓(xùn)的中青年占總?cè)藬?shù)的11％。
實習(xí)期間按照要求和公司安排主要完成以下實習(xí)工作任務(wù):
1、了解(中國)會計師事物所機(jī)構(gòu)組成，人員職責(zé)，基本業(yè)務(wù)。
2、分別熟悉事物所各種會計業(yè)務(wù)的操作流程，行業(yè)規(guī)范，協(xié)助會計師完成各類業(yè)務(wù)。
3、配合工作人員完成各種辦公室日常工作。
我被分配在公司審計4部進(jìn)行實習(xí)，現(xiàn)按照時間進(jìn)度將實習(xí)內(nèi)容報告如下:
第一天早上8:30正式到公司報道，之后，由部門秘書阿蘭具體負(fù)責(zé)我們在公司實習(xí)期間的事項安排，我被安排給部門里的一位注冊會計師李瑞玲，在未來的兩個月內(nèi)，我將聽從她的安排，在事務(wù)所的實習(xí)也便正式開始。
一、政府部門干預(yù)注冊會計師審計的形式
目前，政府部門對注冊會計師審計的干預(yù)突出地表現(xiàn)在以下幾個方面：
1、干預(yù)審計業(yè)務(wù)的委托。一些政府職能部門擁有對資本市場和產(chǎn)權(quán)市場的管理權(quán)，企業(yè)在改制或資產(chǎn)評估過程中能否取得成功，一個重要因素是這些部門能否為其開綠燈。這些有權(quán)的部門自然可以為本系統(tǒng)有審計需求的客戶指定會計師事務(wù)所，以使“肥水不流外人田”。有的政府部門或單位對自己管轄領(lǐng)域內(nèi)的行政干預(yù)，則可能是某些會計師事務(wù)所“努力”的結(jié)果。如深圳某銀行要求有貸款需求的客戶必須將報表送深圳市XX會計師事務(wù)所審計，致使32家會計師事務(wù)所聯(lián)名狀告該銀行，這便是行政權(quán)力干預(yù)客戶業(yè)務(wù)委托的一個典型例證。脫鉤改制以后，會計師事務(wù)所盡管已完成與原掛靠單位形式上的脫鉤，但其千絲萬縷的關(guān)系不是一朝一夕能夠切斷的。就目前多數(shù)的中小會計師事務(wù)所而言，如果離開原掛靠單位的暗中支持，幾乎是難以生存的，所以他們不愿切斷與原掛靠單位的關(guān)系，原有的行政干預(yù)仍然存在，只不過形式變得更加隱蔽、不易察覺罷了。
2、干預(yù)審計收費。我國注冊會計師行業(yè)的審計收費實行政府定價模式，價格標(biāo)準(zhǔn)采取“固定價土浮動％”、固定價格、固定下限或上限等方式確定，各地具體的收費辦法由當(dāng)?shù)刎斦块T會同物價部門確定。在執(zhí)行過程中，由于會計市場的惡性競爭等原因，實際收費普遍較低。即使這樣，有的政府部門在某些由其牽頭組織或有權(quán)檢直的審計業(yè)務(wù)（如國有企業(yè)年度會計報表審計、國有資產(chǎn)評估、國有企業(yè)改制、股份公司上市、年度會計報表審計質(zhì)量抽查等）中，還再壓低收費標(biāo)準(zhǔn)，如要求事務(wù)所按統(tǒng)一收費標(biāo)準(zhǔn)的一定比例或按固定數(shù)額收費。事務(wù)所迫于生存壓力，不敢得罪這些部門，只能違心接受。
3、干預(yù)審計范圍、審計重點和審計報告的內(nèi)容。我國獨立審計準(zhǔn)則中明確規(guī)定：“獨立審計的目的是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見”。其中，“合法性”是指被審計單位會計報表的編制是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定。這就從總體上明確了注冊會計師的審計范圍和工作重點是被審計單位會計報表的編制是否符合財務(wù)會計法規(guī)，是否具有公允和一貫性，審計報告的內(nèi)容也只是對這幾個方面做出聲明。但有些職能部門出于自身工作的需要，利用行政權(quán)力強(qiáng)制注冊會計師對被審計單位其他方面的內(nèi)容進(jìn)行審計，如主管財政機(jī)關(guān)要求對其特別關(guān)注的事項（如存貨、固定資產(chǎn)、投資、收入等）是否存在錯弊進(jìn)行審查，稅務(wù)部門要求注冊會計師對被審計單位《所得稅納稅調(diào)整表》的編制是否符合《企業(yè)所得稅暫行條例》進(jìn)行審查，外匯管理部門要求注冊會計師對被審計單位《外匯內(nèi)容表》的編制是否符合《外匯管理條例》進(jìn)行審查等，并且要求上述審查內(nèi)容在審計報告中予以反映和揭示，否則就不接受該審計報告，企業(yè)就不能在各種年檢中過關(guān)。這種做法在國有企業(yè)和外商投資企業(yè)審計中普遍存在。在年度會計報表審計中出現(xiàn)一些與獨立審計準(zhǔn)則不一致的規(guī)定，影響了注冊會計師的正常工作，干預(yù)了正常的審計范圍和重點，改變了標(biāo)準(zhǔn)審計報告的格式，使注冊會計師感到無所適從。
4、干預(yù)審計意見的類型。為了本地區(qū)的利益和任期內(nèi)政績，各地方政府自然傾力支持當(dāng)?shù)仄髽I(yè)爭取上市資格、配股資格等。有時在他們眼里，將會計師事務(wù)所在這個過程中肯不肯與企業(yè)合作，為企業(yè)開綠燈，與事務(wù)所肯不肯支持當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展直接劃等號。哪個事務(wù)所敢硬冒天下之大不違，不支持當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展？于是，在關(guān)鍵時刻，大多數(shù)事務(wù)所都抵制不了這種壓力，不管被審計單位會計報表的不實情況如何，幾乎別無選擇只能出具無保留意見審計報告。這些年發(fā)現(xiàn)并處理的上市公司造假、騙取上市資格和配股資格的案件無不與注冊會計師有關(guān)，注冊會計師成了造假的“幫兇”，失去了應(yīng)有的作用。這類現(xiàn)象，不少是行政干預(yù)的惡果。
5、干預(yù)審計質(zhì)量的監(jiān)督檢查。隨著國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計制度的實行，注冊會計師審計的作用進(jìn)一步加強(qiáng)，在一定程度上緩解了政府審計機(jī)關(guān)面臨的審計覆蓋面過大與審計力量嚴(yán)重不足的矛盾，但又出現(xiàn)了另一個亟待解決的問題，即對審計報告質(zhì)量的多頭監(jiān)督、重復(fù)監(jiān)督。目前，國家財政部門、中國證券監(jiān)督管理委員會、政府審計部門、國家稅務(wù)部門、注冊會計師協(xié)會都在對國有企業(yè)年度會計報表審計報告質(zhì)量實施監(jiān)督，使會計師事務(wù)所陷入了循環(huán)監(jiān)督的怪圈。這種循環(huán)監(jiān)督的效果很難說是理想的，既容易出現(xiàn)監(jiān)督空白，又人為加大了監(jiān)督成本。
二、原因分析
導(dǎo)致政府部門對注冊會計師審計任意干預(yù)的原因有很多，歸納起來主要有以下幾個方面：
1、利益驅(qū)動。（1）金錢利益：干預(yù)業(yè)務(wù)委托，強(qiáng)行指定審計事務(wù)所，以便搞收入分成。（2）政治利益：對審計過程和審計意見進(jìn)行干預(yù)，以便滿足政府部門追求任期政績的需要。（3）股票發(fā)行和上市利益：在許多地方政府和企業(yè)看來，發(fā)行股票實質(zhì)上是圈錢，因此欲望十分強(qiáng)烈。因此一些地方政府樂于出面協(xié)調(diào)，通過各種手段進(jìn)行會計和審計“處理”，從而達(dá)到發(fā)行股票和獲得上市資格的目的。
2、慣性驅(qū)動。在我國會計市場發(fā)育初期，借助政府權(quán)力推動會計市場、強(qiáng)制企業(yè)接受和認(rèn)可民間審計是具有一定現(xiàn)實意義的。但在會計市場發(fā)育逐漸成熟時，政府權(quán)力推動方式應(yīng)當(dāng)逐漸淡化，而主要應(yīng)利用市場的力量進(jìn)行調(diào)節(jié)。然而，目前由于計劃經(jīng)濟(jì)體制下形成的干預(yù)意識仍有一定的慣性，政府對市場自身的力量信任不夠，當(dāng)了“催產(chǎn)婆”之后，還一直想當(dāng)“保姆”，將注冊會計師職業(yè)服務(wù)市場一直置留于自己的“襁褓”之中。而一些會計師事務(wù)所由于吃慣了計劃經(jīng)濟(jì)的強(qiáng)制飯，也不愿花費精力去參與市場競爭，仍想靠政府干預(yù)來獲得業(yè)務(wù)收入，這就極大地阻礙了注冊會計師行業(yè)的正常發(fā)展。
3、管理體制不順。當(dāng)前，注冊會計師職業(yè)服務(wù)市場多頭管理的現(xiàn)象十分嚴(yán)重，有關(guān)法規(guī)之間互相矛盾，政府部門各管一攤，缺乏全局觀，缺乏協(xié)調(diào)配合。如中央有關(guān)部門對社會審計的管轄權(quán)限看來似乎劃分得很清晰，但卻又“剪不斷，理還亂”，各發(fā)各的文，各搞各的法律依據(jù)，讓人無所適從。
4、注冊會計師審計自身固有的局限性。受審計成本和審計技術(shù)的制約，注冊會計師不可能對被審計單位是否遵守所有法規(guī)的情況進(jìn)行全面審計，不能絕對保證會計報表的真實可靠；并且由于標(biāo)準(zhǔn)簡式審計報告的容量有限，只能以高度凝練的語言對被審計單位會計報表的編制是否符合財務(wù)會計法規(guī)及是否公允、一貫表達(dá)意見。這樣，相當(dāng)一部分審計報告使用者的需求就得不到滿足，包括財政部門、稅務(wù)部門、工商行政管理部門、外匯管理部門等等。在這種情況下，運用行政權(quán)力干預(yù)注冊會計師審計過程和審計報告的內(nèi)容就帶有了一定的無奈性。
三、改進(jìn)建議
筆者認(rèn)為，根據(jù)以上分析，消除行政干預(yù)必須在經(jīng)濟(jì)環(huán)境綜合治理的前提下進(jìn)行。近期可采取以下措施：
1、加強(qiáng)廉政建設(shè)，嚴(yán)厲打擊腐敗行為。一旦查出政府部門通過行政干預(yù)注冊會計師獨立審計而產(chǎn)生行敗和權(quán)力尋租行為，就應(yīng)當(dāng)查明原因，從嚴(yán)懲處，以形成注冊會計師良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。
2、進(jìn)一步清理整頓經(jīng)濟(jì)鑒證類社會中介機(jī)構(gòu)，真正切斷政府部門與會計師事務(wù)所的利益聯(lián)系。清理整頓和脫鉤改制工作必須嚴(yán)格把關(guān)，確保人事、財務(wù)、業(yè)務(wù)與名稱等方面真正脫鉤，防止出現(xiàn)“名脫暗掛”、“權(quán)力加盟”現(xiàn)象。
3、加快政府職能轉(zhuǎn)變，擺正政府和市場的關(guān)系。應(yīng)主要按市場經(jīng)濟(jì)的競爭法則來管理注冊會計師行業(yè)，政府只起以間接手段對整個行業(yè)進(jìn)行宏觀調(diào)控的作用。比如審計收費問題，我們可以逐步借鑒國際五大注冊會計師公司的做法，采取商定收費制度。即由委托人與會計師事務(wù)所根據(jù)審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)、復(fù)雜程度等確定工作時間，再以工作時間為依據(jù)，按照不同級別專業(yè)人員的收費標(biāo)準(zhǔn)，直接商定基本收費金額。
第二條申請注冊成為注冊會計師適用本辦法。
第三條省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會（以下簡稱“省級注冊會計師協(xié)會”）負(fù)責(zé)本地區(qū)注冊會計師的注冊及相關(guān)管理工作。中國注冊會計師協(xié)會對省級注冊會計師協(xié)會的注冊管理工作進(jìn)行指導(dǎo)。
注冊會計師依法執(zhí)行業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)取得財政部統(tǒng)一制定的中華人民共和國注冊會計師證書（以下簡稱“注冊會計師證書”）。
第四條具備下列條件之一，并在中國境內(nèi)從事審計業(yè)務(wù)工作2年以上者，可以向省級注冊會計師協(xié)會申請注冊：
（一）參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試成績合格；
（二）經(jīng)依法認(rèn)定或者考核具有注冊會計師資格。
第五條注冊申請人有下列情形之一的，不予注冊：
（一）不具有完全民事行為能力的；
（二）因受刑事處罰，自刑罰執(zhí)行完畢之日起至申請注冊之日止不滿5年的；
（三）因在財務(wù)、會計、審計、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟(jì)管理工作中犯有嚴(yán)重錯誤受行政處罰、撤職以上處分，自處罰、處分決定生效之日起至申請注冊之日止不滿2年的；
（四）受吊銷注冊會計師證書的處罰，自處罰決定生效之日起至申請注冊之日止不滿5年的；
（五）因以欺騙、賄賂等不正當(dāng)手段取得注冊會計師證書而被撤銷注冊，自撤銷注冊決定生效之日起至申請注冊之日止不滿3年的；
（六）不在會計師事務(wù)所專職執(zhí)業(yè)的；
（七）年齡超過70周歲的。
第六條注冊申請人申請注冊，應(yīng)當(dāng)通過所在的會計師事務(wù)所向會計師事務(wù)所所在地的省級注冊會計師協(xié)會提交下列材料：
（一）注冊會計師注冊申請表（附表1）；
（二）注冊會計師全國統(tǒng)一考試全科合格證書復(fù)印件；
（三）2名注冊會計師出具的注冊申請人從事審計業(yè)務(wù)2年以上證明表（附表2）；
（四）與所在會計師事務(wù)所簽定的聘用合同復(fù)印件；
（五）有效身份證件或者身份證明復(fù)印件（外國人應(yīng)當(dāng)提交護(hù)照和簽證復(fù)印件，香港、澳門特別行政區(qū)及臺灣地區(qū)居民應(yīng)當(dāng)提交在香港、澳門特別行政區(qū)及臺灣地區(qū)的身份證件復(fù)印件和中國出入境行政管理部門發(fā)放的通行證復(fù)印件替代此項材料）；
（六）有效人事檔案證明或者退休證明復(fù)印件（外國人和香港、澳門特別行政區(qū)及臺灣地區(qū)居民應(yīng)當(dāng)提交由中國勞動行政管理部門發(fā)放的就業(yè)證復(fù)印件替代此項材料）。
經(jīng)依法認(rèn)定或者考核具有注冊會計師資格的，應(yīng)當(dāng)提交相關(guān)文件和符合認(rèn)定或者考核條件的相關(guān)證明，替代前款第（二）項材料。
第七條注冊申請人和所在的會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對申請材料內(nèi)容的真實性負(fù)責(zé)，證明人應(yīng)當(dāng)對證明材料內(nèi)容的真實性負(fù)責(zé)。
第八條省級注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)在受理注冊申請的辦公場所將申請注冊應(yīng)當(dāng)提交的材料目錄及要求、準(zhǔn)予注冊的程序及期限，以及不予注冊的情形予以公示。
第九條省級注冊會計師協(xié)會收到注冊申請人提交的申請材料后，應(yīng)當(dāng)對注冊申請人提交的申請材料進(jìn)行形式審查，并核對有關(guān)復(fù)印件與原件是否相符。對申請材料不齊全或者不符合法定形式的注冊申請人，應(yīng)當(dāng)當(dāng)場或者在5個工作日內(nèi)一次告知其需要補(bǔ)正的全部材料及內(nèi)容。
對申請材料齊全、符合法定形式，或者按照要求提交全部補(bǔ)正申請材料的注冊申請人，應(yīng)當(dāng)受理其注冊申請。
第十條省級注冊會計師協(xié)會受理或者不予受理注冊申請，應(yīng)當(dāng)向注冊申請人出具加蓋本單位專用印章和注明日期的書面憑證。
第十一條省級注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)對申請材料的內(nèi)容進(jìn)行審查，并自受理注冊申請之日起20個工作日內(nèi)作出準(zhǔn)予或者不予注冊的決定。20個工作日內(nèi)不能作出決定的，經(jīng)省級注冊會計師協(xié)會負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以延長10個工作日，并應(yīng)當(dāng)將延長期限的理由告知注冊申請人。
第十二條省級注冊會計師協(xié)會作出準(zhǔn)予注冊決定的，應(yīng)當(dāng)自作出決定之日起10個工作日內(nèi)向注冊申請人頒發(fā)注冊會計師證書。
省級注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)自作出準(zhǔn)予注冊決定之日起20個工作日內(nèi)，將準(zhǔn)予注冊的決定和注冊會計師注冊備案表（附表3）報送財政部、中國注冊會計師協(xié)會備案，抄報所在地的省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門（以下簡稱“省級財政部門”）并將準(zhǔn)予注冊人員的名單在全國性報刊或者相關(guān)網(wǎng)站上予以公告。
第十三條省級注冊會計師協(xié)會作出不予注冊決定的，應(yīng)當(dāng)自作出決定之日起15個工作日內(nèi)書面通知注冊申請人。書面通知中應(yīng)當(dāng)說明不予注冊的理由，并告知注冊申請人享有依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟的權(quán)利。
第十四條財政部依法對省級注冊會計師協(xié)會的注冊工作進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)注冊不符合本辦法規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)通知省級注冊會計師協(xié)會撤銷注冊。
第十五條中國注冊會計師協(xié)會和省級注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)對注冊會計師的任職資格和執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，必要時可以進(jìn)行實地檢查。
第十六條注冊會計師有下列情形之一的，由所在地的省級注冊會計師協(xié)會撤銷注冊，收回注冊會計師證書：
（一）完全喪失民事行為能力的；
（二）受刑事處罰的；
（三）自行停止執(zhí)行注冊會計師業(yè)務(wù)滿1年的；
（四）以欺騙、賄賂等不正當(dāng)手段取得注冊會計師證書的。
第十七條省級注冊會計師協(xié)會工作人員、準(zhǔn)予注冊的，或者對不具備申請資格或不符合法定條件的申請人準(zhǔn)予注冊的，由省級注冊會計師協(xié)會撤銷注冊，收回注冊會計師證書。
第十八條被撤銷注冊的人員可以重新申請注冊，但必須符合本辦法第四條規(guī)定條件，并且沒有本辦法第五條規(guī)定所列情形。
第十九條注冊會計師有下列情形之一的，由所在地的省級注冊會計師協(xié)會注銷注冊：
（一）依法被撤銷注冊，或者吊銷注冊會計師證書的；
（二）不在會計師事務(wù)所專職執(zhí)業(yè)的。
第二十條省級注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)將注銷注冊的決定抄報財政部和所在地的省級財政部門、中國注冊會計師協(xié)會，并自作出決定之日起10個工作日內(nèi)將注銷注冊人員的名單在全國性報刊或者相關(guān)網(wǎng)站上予以公告。
第二十一條注冊會計師違反《中華人民共和國注冊會計師法》第二十條、第二十一條規(guī)定，由財政部或者所在地的省級財政部門給予警告；情節(jié)嚴(yán)重的，可以由財政部或者所在地的省級財政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊會計師證書。
財政部和省級財政部門應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國行政處罰法》及有關(guān)規(guī)定實施行政處罰，并將行政處罰決定抄送中國注冊會計師協(xié)會和注冊會計師所在地的省級注冊會計師協(xié)會。
1.外部執(zhí)業(yè)環(huán)境較差
（1）在審計聘任機(jī)制方面存在一定制度缺陷。如今隨著眾多大型股份制公司的出現(xiàn)與發(fā)展，大大提高了股權(quán)分散的程度，大量經(jīng)營者都直接掌握了董事會中的主要或部分權(quán)利，而在這種環(huán)境下，注冊會計師制度若仍延續(xù)公司成立初期的審計聘任機(jī)制，必然無法適公司的發(fā)展。（2）注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)則制定有缺陷。注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)則制定方式主要包括了規(guī)則基礎(chǔ)導(dǎo)向與原則基礎(chǔ)導(dǎo)向兩種，而這兩種制定方式在實際的運用中均存在著各自的利弊。前者，雖具有較強(qiáng)的可操作性，易于貫徹實施，但卻容易陷入“重形式輕實質(zhì)”的不良局面，而后者雖不易被經(jīng)營者的策劃所規(guī)避，但卻存在著一定可選擇性，對注冊會計師的專業(yè)判斷能力要求較高。
2.部分注冊會計師的職業(yè)素質(zhì)較差
對于注冊會計師，其職業(yè)素質(zhì)主要包括職業(yè)技能素質(zhì)與職業(yè)道德素質(zhì)兩種：其中，就職業(yè)技能素質(zhì)來說，由于審計業(yè)務(wù)本身就屬于一項技術(shù)性較高的工作，要求注冊會計師具有必要的知識文化水平與執(zhí)業(yè)能力，但是，就我國目前形勢來看，在注冊會計師報考資格、考核的方式與執(zhí)業(yè)許可以及會計師事務(wù)所成立條件、后期管理與治理等方面的規(guī)定還不是很規(guī)范，存在一定問題；而就職業(yè)道德素質(zhì)來說，由于被審計單位對自身審計結(jié)果往往都比較重視，故在實際審計過程中，有部分被審計單位就時常會采取利誘的方式對會計師的實際審計工作施加一定影響，且有些注冊會計師也會借此來尋租，而社會公眾乃至投資者本身由于信息的不對稱，無法全面掌握所有的審計信息，從而帶來一些不必要的損失。
二、影響注冊會計師審計質(zhì)量的因素分析
通過對當(dāng)前我國注冊會計師在審計質(zhì)量方面存在的相關(guān)問題的分析，可發(fā)現(xiàn)影響注冊會計師的審計質(zhì)量的關(guān)鍵性因素主要有以下三個：
1.相關(guān)政府部門對審計市場的過多干預(yù)
當(dāng)前，在中國股市上，投資的風(fēng)險并沒有過多受到上市公司經(jīng)營管理的狀況和財務(wù)指標(biāo)等一些正常因素的制約，反而是受到政府干預(yù)正常等一些非正常因素的制約更多，從而致使投資者在投資過程中更多的關(guān)注于政府政策的信息，而對于財務(wù)信息與審計的質(zhì)量卻沒有給予必要的關(guān)注。
2.當(dāng)前會計師事務(wù)所的組織形成無法市場的發(fā)展要求
當(dāng)前，我國大部分會計師事務(wù)所屬于有限責(zé)任公司性質(zhì)，僅僅有一小部分事務(wù)所屬于合伙制，雖然我國也針對這種狀況進(jìn)行改革，但是與國際差距還比較大。這兩種組織形式最大的區(qū)別就在于在合伙制事務(wù)所中其合伙人個人需負(fù)無限的責(zé)任，故在收益與成本的對比中，注冊會計師往往比較重視審計的風(fēng)險，而在有限責(zé)任公司中由于大部分風(fēng)險由企業(yè)承擔(dān)，注冊會計師本人所負(fù)的責(zé)任有限，故在很大程度上弱化了注冊會計師的責(zé)任與風(fēng)險意識，從而極易出現(xiàn)虛假審計報告的現(xiàn)象。
3.信息的不對稱
在公司內(nèi)部，其工作人員對自身財務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)的成果了解比較深刻，可能會因利益的驅(qū)使而做出粉飾重要會計信息的行為，甚至可能出現(xiàn)設(shè)置“兩本賬”、“賬外賬”等情況，而注冊會計師在實際的審計過程中可能無法及時的發(fā)現(xiàn)這一問題，從而直接導(dǎo)致其所出具的審計報告無法對該企業(yè)財政狀況和經(jīng)濟(jì)成果給予公正的評價，最終影響到其審計的質(zhì)量。
三、有效提升注冊會計師審計質(zhì)量的相關(guān)對策
1.完善行業(yè)監(jiān)管機(jī)制加大處罰力度
當(dāng)前，我國現(xiàn)行的法律法規(guī)雖已形成了多方位的監(jiān)管體系，但其整體監(jiān)管效率并不是很理想，故提高審計質(zhì)量不僅需對審計行業(yè)進(jìn)行有效治理，還需對其相應(yīng)的制度環(huán)境與監(jiān)管體制實施相應(yīng)的改革，而改革的重點就在于逐步完善會計行業(yè)的監(jiān)管體制，并加大對那些違規(guī)行為的懲罰力度。
2.完善注冊會計師執(zhí)業(yè)外部環(huán)境
（1）逐步完善并優(yōu)化公司的智力結(jié)構(gòu)以改變其審計委托的關(guān)系。注冊會計師主要的工作任務(wù)就是向投資者公開的披露其審計報告，從而讓其知道目標(biāo)公司當(dāng)前管理現(xiàn)狀，同時，審計也是用來有效約束公司經(jīng)營者行為的一種監(jiān)督機(jī)制。因此，公司必須建立一個完善的治理結(jié)構(gòu)來為審計工作提供一個良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。如對于國有或者是國有控股上市公司，首先就需切實解決其國有股東缺位情況，然后在逐步加強(qiáng)對其董事與獨立董事的有效監(jiān)督與約束，以從整體上強(qiáng)化企業(yè)的資產(chǎn)所有者和經(jīng)營管理者的共擔(dān)風(fēng)險意識，最后還需逐步加強(qiáng)審計事前的控制，以增加其公司內(nèi)部相關(guān)審計部門的監(jiān)督和約束作用。（2）強(qiáng)化審計準(zhǔn)則的建設(shè)，并逐步完善審計理論與技術(shù)方法。當(dāng)前形勢下，為適應(yīng)審計環(huán)境、對象與目標(biāo)的變化，國家立法部門與行業(yè)主管部門在審計準(zhǔn)則制定的工程中，需積極學(xué)習(xí)并引進(jìn)國外先進(jìn)的設(shè)計理論與技術(shù)方法，同時要重視我國的實際情況與國際審計準(zhǔn)則間的有機(jī)融合，充分借鑒國際審計準(zhǔn)則中的基本原則與必要的程序，并加大對國際審計準(zhǔn)則現(xiàn)有成果的積極研究，以借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上加快我國獨立審計準(zhǔn)則制定的步伐，最終從根本上保證我國注冊會計師的實際執(zhí)業(yè)水平的提升。
3.逐步提升注冊會計師的綜合素質(zhì)
1、注冊會計師，是指通過注冊會計師執(zhí)業(yè)資格考試并取得注冊會計師證書在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，英文全稱Certified Practising Accountant、Certified Public Accountant，簡稱為CPA，注冊會計師專業(yè)考試科目為《會計》、《審計》、《財務(wù)成本管理》、《經(jīng)濟(jì)法》、《稅法》、《戰(zhàn)略與風(fēng)險管理》，綜合階段為：職業(yè)能力綜合測試。
2、在國際上說會計師一般是說注冊會計師，指的是從事社會審計、中介審計、獨立審計的專業(yè)人士，在其他一些國家的會計師公會，如加拿大的CGA ，美國的AICPA，澳大利亞的澳洲會計師公會， 英國特許公認(rèn)會計師公會ACCA，而不是中國的中級職稱概念的會計師。
（來源：文章屋網(wǎng) ）
一、事務(wù)所規(guī)模與審計質(zhì)量
境外學(xué)者分別運用審計意見類型（FrancisandKrishnan，1999；ReynoldsandFran-cis，2001）、法律訴訟和行業(yè)檢查（S.tPierreandAnder-son，1984；ColbertandMurray，1998）、會計違規(guī)行為（DeFondandJiambalvo，1991；ColbertandO’Keefe，1995）、盈余管理（Beckeretal.，1998；Choietal.，2010）、盈余質(zhì)量（TeohandWong，1993）和IPO折價（Balversetal.，1988；FirthandSmith，1992）作為審計質(zhì)量的替代變量，均證實了大規(guī)模事務(wù)所相對小規(guī)模事務(wù)所提供了更高質(zhì)量的審計服務(wù)；FrancisandMichae（l2009）甚至發(fā)現(xiàn)“四大”事務(wù)所中規(guī)模較大的業(yè)務(wù)分所相對其他業(yè)務(wù)所也提供了更高質(zhì)量的審計服務(wù)。然而，也有學(xué)者在控制事務(wù)所自選擇問題后，發(fā)現(xiàn)大規(guī)模事務(wù)所相對小規(guī)模事務(wù)所并沒有收取額外的溢價，進(jìn)而推測大規(guī)模事務(wù)所可能并未提供較高質(zhì)量的審計。Chaney等（2004），Lawrence等（2011）通過配對樣本控制事務(wù)所自選擇問題后，發(fā)現(xiàn)大規(guī)模事務(wù)所并未提供更高質(zhì)量的審計。國內(nèi)的相關(guān)研究更未能得出一致的結(jié)論。蔡春等（2005）以2002年滬市制造業(yè)上市公司為研究樣本，發(fā)現(xiàn)非前“十大”會計師事務(wù)所審計公司的可操縱應(yīng)計利潤顯著高于前“十大”會計師事務(wù)所審計公司的可操縱應(yīng)計利潤；吳水澎和李奇鳳（2006）以我國2003年的上市公司為樣本發(fā)現(xiàn)，在抑制操縱性應(yīng)計上，國際“四大”的審計質(zhì)量高于國內(nèi)“十大”，而后者的審計質(zhì)量要高于國內(nèi)非“十大”；李仙和聶麗潔（2006）以我國2000—2003年進(jìn)行IPO的公司為樣本發(fā)現(xiàn)，我國市場上經(jīng)“十大”會計師事務(wù)所審計的公司，其盈余管理程度低于非“十大”審計的公司。而原紅旗和李海建（2003）以2001年滬市上市公司為研究樣本，發(fā)現(xiàn)會計師事務(wù)所的規(guī)模沒有對審計意見產(chǎn)生影響；劉峰和周福源（2007）以2002—2003年我國A股公司為樣本，發(fā)現(xiàn)從非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見出具的概率、可控應(yīng)計的數(shù)量和會計盈余的持續(xù)性三個角度來看，國際“四大”與非國際“四大”的審計質(zhì)量并不存在顯著的差異，甚至從會計盈余的穩(wěn)健性角度來看，強(qiáng)烈的證據(jù)表明國際“四大”甚至比非國際“四大”更不穩(wěn)健；王良成和韓洪靈（2009）發(fā)現(xiàn)大所具有“相機(jī)決策”的理性經(jīng)濟(jì)人行為，對不同盈余管理的公司采取不同的審計質(zhì)量，大所的審計質(zhì)量并不是一貫的高；郭照蕊（2011）發(fā)現(xiàn)國際“四大”與非國際“四大”在審計質(zhì)量上并不存在顯著的差異，某些年度國際“四大”甚至比非國際“四大”更差。從上述經(jīng)驗研究的結(jié)論來看，無論是聲譽(yù)假說還是保險假說，均不能保證大規(guī)模事務(wù)所必然提供高質(zhì)量的審計服務(wù)，這可能與我國目前的法律環(huán)境有關(guān)（陳元藝、邵景奎，2014）。從目前針對會計師事務(wù)所訴訟案件的數(shù)量和結(jié)果來看，盡管針對會計師事務(wù)所的訴訟案件不斷增多，但事務(wù)所需要承擔(dān)民事賠償責(zé)任的判決仍然非常罕見。在這種法律環(huán)境下，會計師事務(wù)所沒有動機(jī)去維護(hù)自身的聲譽(yù)，更無須擔(dān)心承擔(dān)民事賠償?shù)姆珊蠊Ｒ虼耍瑔渭償U(kuò)大事務(wù)所規(guī)模并不能滿足資本市場對高質(zhì)量審計服務(wù)的需求。
二、事務(wù)所規(guī)模與市場競爭能力
事務(wù)所規(guī)模是否能夠提升事務(wù)所的市場競爭能力？根據(jù)波特的競爭戰(zhàn)略，差異化和低成本是企業(yè)提升自身競爭優(yōu)勢的兩種戰(zhàn)略手段。隨著國內(nèi)會計師事務(wù)所與國際“四大”事務(wù)所在國內(nèi)市場的直接競爭、人員流動和經(jīng)驗傳播，國內(nèi)事務(wù)所和國際“四大”所在產(chǎn)品差異化方面的區(qū)別越來越小，國際“四大”事務(wù)所已經(jīng)沒有太多的競爭優(yōu)勢。然而，在低成本方面，盡管瑞華和立信會計師事務(wù)所在規(guī)模上超越了安永華明和畢馬威華振會計師事務(wù)所，但在成本優(yōu)勢方面仍然存在較大的差距，具體如表1所示。從表1可以看出，盡管在業(yè)務(wù)總收入方面，瑞華和立信會計師事務(wù)所成功超越了安永華明和畢馬威華振會計師事務(wù)所，但是從人均和師均收入指標(biāo)來看，瑞華和立信會計師事務(wù)所不僅與排名第一、二位的普華永道中天和德勤華永有較大差距，與排名在其后的安永華明和畢馬威華振也存在明顯差距，這充分表明瑞華和立信會計師事務(wù)所在低成本競爭戰(zhàn)略方面還存在較大的提升空間。上述簡單的人均和師均收入比得出的結(jié)論可能說服力不強(qiáng)，因此，有學(xué)者基于經(jīng)營效率視角，運用數(shù)據(jù)包絡(luò)分析（DEA）對事務(wù)所的投入產(chǎn)出進(jìn)行更加嚴(yán)謹(jǐn)?shù)难芯俊默F(xiàn)有文獻(xiàn)來看，目前國內(nèi)事務(wù)所與國際“四大”事務(wù)所之間的確存在較大的差距。許漢友等（2008）發(fā)現(xiàn)大部分國內(nèi)所的運營效率與國際“四大”所仍然存在一定差距；劉明輝、王揚(yáng)（2012）發(fā)現(xiàn)國際“四大”會計師事務(wù)所運營效率明顯高于國內(nèi)事務(wù)所；張梅（2014）運用DEA方法測算會計師事務(wù)所的運營效率后也發(fā)現(xiàn)國際“四大”的運營效率是最高的。因此，在我國國內(nèi)事務(wù)所的規(guī)模已經(jīng)超過國際“四大”會計師事務(wù)所的背景下，國內(nèi)會計師事務(wù)所的經(jīng)營效率仍然有待提升，單純擴(kuò)大事務(wù)所規(guī)模并不能保證事務(wù)所市場競爭能力的同步提升。從經(jīng)營效率的基本概念來看，經(jīng)營效率是由投入和產(chǎn)出之間的關(guān)系決定的，而單純擴(kuò)大事務(wù)所規(guī)模只是提高了事務(wù)所投入要素的數(shù)量，未能改變事務(wù)所投入要素的質(zhì)量，特別是通過簡單的合并方式實現(xiàn)的規(guī)模擴(kuò)張，如果不能進(jìn)行有效的整合，對于經(jīng)營效率的提升作用不大，因此，單純擴(kuò)大事務(wù)所規(guī)模無法保證事務(wù)所經(jīng)營效率的提升。要想提升經(jīng)營效率，只能是在增強(qiáng)事務(wù)所投入數(shù)量和質(zhì)量的前提下，盡可能提升事務(wù)所產(chǎn)出的數(shù)量和質(zhì)量。要想實現(xiàn)該目標(biāo)，只能從做強(qiáng)戰(zhàn)略入手。
三、事務(wù)所做強(qiáng)戰(zhàn)略的思考
目前我國事務(wù)所做大做強(qiáng)戰(zhàn)略似乎只是突出了做大規(guī)模，忽略了做強(qiáng)戰(zhàn)略的實施。根據(jù)前述分析，單純做大事務(wù)所規(guī)模，無法保證事務(wù)所提供高質(zhì)量的審計服務(wù)，也無法保證我國會計師事務(wù)所市場競爭能力的全面提升，因此，在做大事務(wù)所規(guī)模的同時，如何真正做強(qiáng)我國會計師事務(wù)所是下一步做大做強(qiáng)戰(zhàn)略需要思考的問題。根據(jù)“強(qiáng)”的定義，“強(qiáng)”是一個相比較而產(chǎn)生的概念，因此，要想實施事務(wù)所做強(qiáng)戰(zhàn)略，必須找出我國會計師事務(wù)所與國際“四大”事務(wù)所的差距，細(xì)化“強(qiáng)事務(wù)所”的標(biāo)準(zhǔn)。從事務(wù)所作為肩負(fù)社會公眾利益和企業(yè)利益雙重責(zé)任目標(biāo)的主體來看，事務(wù)所強(qiáng)的標(biāo)準(zhǔn)可以細(xì)化為以下幾個方面。第一，審計服務(wù)的質(zhì)量要強(qiáng)，這是由會計師事務(wù)所肩負(fù)的社會公共利益目標(biāo)所決定的。審計的作用在于緩解現(xiàn)代企業(yè)中委托方和受托方的信息不對稱程度，對受托方出具的財務(wù)報告進(jìn)行鑒證，增強(qiáng)委托方對財務(wù)報告的信任程度，進(jìn)而提高委托方?jīng)Q策的準(zhǔn)確度。如果審計質(zhì)量存在問題，委托方根據(jù)已審計財務(wù)報告作出的財務(wù)決策有可能是錯誤的，最終會導(dǎo)致社會對注冊會計師行業(yè)的信任程度降低，行業(yè)賴以存在的基礎(chǔ)將不復(fù)存在。因此，以審計質(zhì)量為導(dǎo)向，是保證事務(wù)所正確健康發(fā)展的必要條件。第二，事務(wù)所內(nèi)部治理水平要強(qiáng)，這是提升事務(wù)所審計質(zhì)量和經(jīng)營效率的雙重目標(biāo)所決定的。早在2006年，中注協(xié)就成立了事務(wù)所內(nèi)部治理委員會，希望能夠提升我國會計師事務(wù)所的治理水平。歐盟也要求自2008年起，對公共利益主體進(jìn)行審計的會計師事務(wù)所必須披露透明度報告，主要包括法律和所有權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部質(zhì)量控制、質(zhì)量復(fù)核、培訓(xùn)和獨立性以及合伙人報酬等方面的內(nèi)容。相關(guān)的研究（Deumes等，2012）也發(fā)現(xiàn)，披露的內(nèi)部治理水平越高的會計師事務(wù)所，其審計質(zhì)量也越高，充分表明事務(wù)所內(nèi)部治理對提供高質(zhì)量審計的保證作用。同時，內(nèi)部治理水平的提升能夠理順商業(yè)利益和審計質(zhì)量之間的關(guān)系（黃友，2007），弱化事務(wù)所內(nèi)部的利益沖突，增強(qiáng)項目組內(nèi)部員工的團(tuán)隊意識，進(jìn)而提升事務(wù)所的經(jīng)營效率。因此，內(nèi)部治理水平的不斷提升是做強(qiáng)我國會計師事務(wù)所的重要制度保證。第三，事務(wù)所經(jīng)營效率要強(qiáng)，這是事務(wù)所作為企業(yè)本身的利潤最大化目標(biāo)所決定的。經(jīng)營效率是投入和產(chǎn)出之間的比率關(guān)系，反映了事務(wù)所對資源的運用能力。目前我國會計師事務(wù)所的經(jīng)營效率與國際“四大”事務(wù)所之間仍然存在一定的差距，為了盡快縮小差距，可以考慮從以下兩個方面著手：首先，提高我國注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平（陳祖華、唐鑫，2014）。注冊會計師作為審計過程的執(zhí)行者，其執(zhí)業(yè)水平是經(jīng)營效率的決定因素，通過行業(yè)準(zhǔn)入門檻的提升、資格考試的改革、后續(xù)教育培訓(xùn)、行業(yè)經(jīng)驗交流等各種方式不斷提升我國注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平，可以大幅度提升會計師事務(wù)所的經(jīng)營效率。其次，不斷優(yōu)化會計師事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)流程。從現(xiàn)有數(shù)據(jù)比較來看，“四大”事務(wù)所審計同樣項目所需的人員和時間只是國內(nèi)事務(wù)所的一半左右，由此可見二者效率的差異。巨大差異的重要原因之一是國際“四大”事務(wù)所內(nèi)部高效率的審計業(yè)務(wù)流程。國際“四大”事務(wù)所通過不斷優(yōu)化審計業(yè)務(wù)流程，使得項目組內(nèi)部人員分工合理、信息傳遞流暢、問題反饋高效，進(jìn)而提升了會計師事務(wù)所的經(jīng)營效率。第四，會計師事務(wù)所品牌聲譽(yù)要強(qiáng)，這是保證事務(wù)所提升審計質(zhì)量和市場競爭能力決定的。品牌聲譽(yù)是事務(wù)所長期市場競爭中積累下來的無形資產(chǎn)，為了持續(xù)提升事務(wù)所的品牌聲譽(yù)，事務(wù)所有動力提供高質(zhì)量的審計服務(wù)；同時，品牌聲譽(yù)有助于事務(wù)所在市場競爭中獲取客戶的青睞，保持客戶關(guān)系。
四、針對事務(wù)所做大做強(qiáng)戰(zhàn)略的建議
目前我國會計師事務(wù)所做大做強(qiáng)戰(zhàn)略在做大事務(wù)所規(guī)模方面已經(jīng)取得很大成效，兩家國內(nèi)事務(wù)所成功超越國際“四大”事務(wù)所，躍居排行榜的第三、第四位，然而如果按照事務(wù)所“強(qiáng)”的標(biāo)準(zhǔn)來考量的話，國內(nèi)事務(wù)所與國際“四大”事務(wù)所之間仍然存在較大的差距，因此，我國會計師事務(wù)所做大做強(qiáng)戰(zhàn)略應(yīng)當(dāng)適當(dāng)作出調(diào)整，由以做大為主轉(zhuǎn)向做強(qiáng)為主，做大為輔。針對該戰(zhàn)略調(diào)整，提出以下政策建議：在推動會計師事務(wù)所通過合并等方式做大規(guī)模的同時，注重合并后的事務(wù)所文化、內(nèi)部治理、業(yè)務(wù)流程等方面的整合，使得事務(wù)所在做大規(guī)模的同時提升協(xié)同效應(yīng)，從而實現(xiàn)做強(qiáng)；進(jìn)一步強(qiáng)化中注協(xié)內(nèi)部治理委員會在提升事務(wù)所內(nèi)部治理水平中的作用，通過標(biāo)準(zhǔn)制定、教育培訓(xùn)、行業(yè)監(jiān)管等方式不斷提升事務(wù)所的治理水平；提升注冊會計師行業(yè)準(zhǔn)入門檻，通過提高準(zhǔn)入門檻，比如考試資格、考試內(nèi)容、后續(xù)教育等，不斷提升我國注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平。
作者：高平段福興單位：山東理工大學(xué)商學(xué)院
會計師需要應(yīng)對稅局各類檢查事項、相關(guān)涉稅帳務(wù)處理;財產(chǎn)損失專審、研發(fā)加計專審相關(guān)事宜處理;部份固定資產(chǎn)帳務(wù)及主管臨時交辦事項等。會計師崗位職責(zé)還有哪些呢?希望對你有所幫助，如果喜歡可以分享給身邊的朋友喔!
會計師崗位職責(zé)11、負(fù)責(zé)辦理公司現(xiàn)金和銀行收支結(jié)算;
2、日常銷單對賬工作;申請票據(jù)，協(xié)助會計完成相關(guān)事情
3、辦理稅務(wù)、社保、公積金、工商、銀行等有關(guān)證照、年審、申報等工作
4.固定資產(chǎn)和低值易耗品的登記和管理;
5、庫存抽檢
4、完成經(jīng)理交辦的任務(wù);
5、完成上級交辦的其他任務(wù)。
會計師崗位職責(zé)21、負(fù)責(zé)核算費用額度并按規(guī)定審單報銷或付款申請流轉(zhuǎn);
2、負(fù)責(zé)資金收付和銀行結(jié)算業(yè)務(wù)
3、負(fù)責(zé)與財務(wù)咨詢公司對接，按時做好稅務(wù)工作
4、負(fù)責(zé)協(xié)同生產(chǎn)各組、倉庫盤點，收集成本核算相關(guān)的數(shù)據(jù)表單，做好成本數(shù)據(jù)核對統(tǒng)計工作
5、上級交代的其他事務(wù)
會計師崗位職責(zé)31、認(rèn)真核對并確認(rèn)客戶每一筆回款，做好客戶回款的審核，編制收款憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)帳;
2、應(yīng)付賬款日常核對工作，編制付款憑證，應(yīng)付賬款明細(xì)帳;
3、每月提供上月客戶回款計劃、執(zhí)行情況及本月回款計劃統(tǒng)計表，定期向部門主管報送賬齡分析明細(xì)表‘
4、對應(yīng)收應(yīng)付余額較大、賬齡較長的客戶，重點跟蹤，每月與銷售對賬，查明原因并向部門主管領(lǐng)導(dǎo)匯報;
5、負(fù)責(zé)應(yīng)付、預(yù)付、款項的核算、結(jié)算工作。
會計師崗位職責(zé)41.日常帳務(wù)處理工作，包括記賬、平帳、扎帳、對帳及檢查工作;
2.編制各類會計傳票及日結(jié)、月結(jié)及年終決算報表，編制向監(jiān)管機(jī)構(gòu)及總行各部門報送的財務(wù)報表;
3.按時編制各類應(yīng)交稅務(wù)報表，及時繳納各項稅款;
4.收集數(shù)據(jù)，做好定期的數(shù)據(jù)過濾及分析工作;
5.進(jìn)行成本分析，協(xié)助前線單位計算金融產(chǎn)品的各類資金成本以及操作成本;
6.對分行的內(nèi)部開支情況進(jìn)行分析;
7.按總行財務(wù)部的規(guī)章制度，檢查各類業(yè)務(wù)優(yōu)惠及通融須按規(guī)定授權(quán)及核簽;
8.負(fù)責(zé)每天流動比率的上報以及試算，并隨時準(zhǔn)備頭寸的調(diào)撥;
9.完成上級安排的其他工作。
會計師崗位職責(zé)51：熟練操作軟件進(jìn)行整套賬務(wù)處理。
2：應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款核算及合理控制。
3：原材料、庫存商品、生產(chǎn)成本、總賬的核算。
4：日常費用核算、審核;費用占比核算、財務(wù)分析、納稅申報、稅收籌劃。
會計師崗位職責(zé)61.負(fù)責(zé)開具銷項發(fā)票;
2.負(fù)責(zé)認(rèn)證抵扣進(jìn)項發(fā)票，合理控制稅負(fù)率;
3.負(fù)責(zé)審核采購類進(jìn)項發(fā)票的規(guī)范性;
4.負(fù)責(zé)增值稅、企業(yè)所得稅、附加稅及印花稅等納稅申報;
5.負(fù)責(zé)年度匯算清繳的填報;
6.負(fù)責(zé)申領(lǐng)發(fā)票;
7.負(fù)責(zé)發(fā)票裝訂及保管;
8、根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)報表對公司銷售、回款、利潤、應(yīng)收賬款、庫存等數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。
9、負(fù)責(zé)對外機(jī)構(gòu)各類報送數(shù)據(jù)的填報、分析。
10、負(fù)責(zé)費用報銷單據(jù)整理及審核。
11、提供逾期客戶的歷史交易記錄和應(yīng)收賬款信息，并向業(yè)務(wù)部門提供電話催收、郵件催收、正式催款函等逾期催收服務(wù)。
會計師崗位職責(zé)71.包括整理憑證并裝訂存檔;
注冊會計師需要熟練使用辦公軟件、具有較強(qiáng)數(shù)據(jù)、信息整合，文字表述、整理、歸檔項目檔案等能力，以下是小編精心收集整理的注冊會計師職責(zé)，下面小編就和大家分享注冊會計師崗位職責(zé)，來欣賞一下吧。
注冊會計師職責(zé)1
1、在公司的支持下負(fù)責(zé)財稅咨詢，涉稅鑒證等相關(guān)業(yè)務(wù)的拓展工作;
2、參與咨詢財務(wù)項目的商務(wù)洽談，促成合作;
3、分析客戶財務(wù)項目需求,撰寫項目建議方案;負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)推動財務(wù)咨詢計劃實施推進(jìn);
4、負(fù)責(zé)團(tuán)隊管理與分工，指導(dǎo)團(tuán)隊保質(zhì)保量完成相關(guān)業(yè)務(wù);
5、解答客戶財務(wù)方面的日常咨詢，對財務(wù)項目進(jìn)行培訓(xùn);
6、完成上級交辦的其他工作。
注冊會計師職責(zé)2
1、帶領(lǐng)項目組及時有效完成中小型的審計工作;
2、負(fù)責(zé)編制項目審計計劃、初步風(fēng)險評估、審計小結(jié)，能較準(zhǔn)確把握審計項目風(fēng)險;
3、對項目組人員進(jìn)行指導(dǎo)，并對其工作底稿進(jìn)行復(fù)核;
4、負(fù)責(zé)項目質(zhì)量，差錯率低，能及時發(fā)現(xiàn)問題，并能較準(zhǔn)確地判斷業(yè)務(wù)問題的實質(zhì)，提出解決方案;
5、負(fù)責(zé)所審項目及時上報部門總監(jiān)審核，及時回復(fù)審核意見;
6、負(fù)責(zé)所審項目的后續(xù)工作，包括不限于咨詢、培訓(xùn)等;
注冊會計師職責(zé)3
1、能獨立完成較大型的項目;
2、能夠完成審計方案的撰寫，能準(zhǔn)確地測試審計項目的重要性水平和審計風(fēng)險;
3、能夠?qū)ο乱患壢藛T進(jìn)行合理分工、指導(dǎo)、并對其工作底稿進(jìn)行復(fù)核，對其業(yè)務(wù)能力進(jìn)行考核;
4、負(fù)責(zé)項目的審計質(zhì)量，及時反映審計中出現(xiàn)的業(yè)務(wù)問題;
5、能夠編寫審計報告，及時上報部門經(jīng)理審核;
6、能夠與被審計單位協(xié)調(diào)處理有關(guān)業(yè)務(wù)問題;
7、能夠完成部門經(jīng)理交辦的其他工作。
注冊會計師職責(zé)4
1、 組織實施財務(wù)審計、管理審計和效益審計等;
2、 擬定審計方案，起草審計報告和管理建議書等審計文書;
3、 及時發(fā)現(xiàn)公司潛在問題和風(fēng)險，提出改進(jìn)意見;
4、 督促審計結(jié)論和建議的落實;
5、 按照審計質(zhì)量管理制度的規(guī)定，專門從事審計工作底稿、審計報告復(fù)核等工作。
注冊會計師職責(zé)5
1、制定合理的項目工作計劃;
2、與客戶進(jìn)行良好的溝通，維護(hù)客戶關(guān)系;
3、監(jiān)督、指導(dǎo)、檢查助理人員工作情況，保證項目的順利實施;
4、負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)項目執(zhí)行中的相關(guān)工作;
5、出具審計業(yè)務(wù)報告和其他鑒證業(yè)務(wù)報告;
6、領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他工作。
注冊會計師職責(zé)6
1、獨立帶領(lǐng)團(tuán)隊完成審計項目的規(guī)劃、實施、督導(dǎo)以及審計報告撰寫、復(fù)核等各階段審計工作。
2、對項目組成員工作進(jìn)行有效的指導(dǎo)、培訓(xùn)及監(jiān)督，確保項目進(jìn)度及技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量要求;
3、領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他工作。
注冊會計師職責(zé)7
1、能獨立完成本部門較大型的業(yè)務(wù)項目;
2、負(fù)責(zé)對承擔(dān)項目審計(評估)計劃的撰寫，能較準(zhǔn)確地測試審計項目的重要性水平和審計風(fēng)險;
3、對下一級人員進(jìn)行合理分工、指導(dǎo)、并對其工作底稿進(jìn)行復(fù)核，對其業(yè)務(wù)能力進(jìn)行考核;
4、負(fù)責(zé)審計項目的審計質(zhì)量，及時反映審計中出現(xiàn)的業(yè)務(wù)問題;
5、負(fù)責(zé)所主審項目審計報告及時上報部門經(jīng)理審核，關(guān)注部門經(jīng)理、總審計師審核，及時回復(fù)部門經(jīng)理、總審計師的審核意見;
[關(guān)鍵詞]注冊會計師;審計;風(fēng)險;法律責(zé)任審計
隨著會計師事務(wù)所體制改革的深入,注冊會計師(CPA)將成為審計風(fēng)險的承受對象。審計風(fēng)險的控制是任何一家會計師事務(wù)所管理的核心問題,也是審計理論界研究和討論的熱點問題之一。筆者從審計風(fēng)險的涵義出發(fā),分析其形成的原因及其特點,有針對性地提出了控制審計風(fēng)險的措施。
一、對審計風(fēng)險的理解
關(guān)于審計風(fēng)險的涵義,國外學(xué)者有不同的理解[1]。在《Auditing—AnIntegratedApproach》一書中認(rèn)為,審計風(fēng)險是在財務(wù)報表事實上有重大錯誤時,審計人員認(rèn)為財務(wù)報表公允表達(dá),并因此提出無保留意見的風(fēng)險;《國際會計準(zhǔn)則》認(rèn)為,審計風(fēng)險是指審計人員對事實上錯誤的財務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的那種風(fēng)險;美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)認(rèn)為,審計風(fēng)險是指審計人員對于存在重大錯誤的財務(wù)報表未能適當(dāng)發(fā)表他的意見的風(fēng)險;加拿大特許會計師協(xié)會(CICA)認(rèn)為,審計風(fēng)險是審計程序未能察覺出重大錯誤的風(fēng)險。
上述觀點都認(rèn)為,審計風(fēng)險是指財務(wù)報表沒有公允表達(dá)而審計人員卻認(rèn)為公允表達(dá)的風(fēng)險。而我國有些學(xué)者認(rèn)為審計風(fēng)險分為三個層次:一是最狹義的審計風(fēng)險——未能察覺出重大錯誤的風(fēng)險;二是狹義的審計風(fēng)險——發(fā)表了不適當(dāng)意見的審計風(fēng)險;三是廣義的審計風(fēng)險——審計職業(yè)風(fēng)險,即審計主體損失的可能性[2]。
筆者對審計風(fēng)險的廣義和狹義之分有更深入的理解。狹義的審計風(fēng)險是指在審計活動中由于各方面因素的影響,而使審計工作中存在錯誤從而造成損失的可能性,或?qū)徲嬋藛T作出錯誤審計結(jié)論而造成損失的概率。包括誤拒風(fēng)險和誤受風(fēng)險。誤拒風(fēng)險是指將正確或無重大錯誤的被審事項指為錯誤而形成的風(fēng)險。一般情況下這類風(fēng)險很少發(fā)生,在實務(wù)中一般不予考慮。誤受風(fēng)險是指將有重大錯誤的事項指為正確而形成的風(fēng)險。相對于誤拒風(fēng)險,該類風(fēng)險發(fā)生的可能性要大得多。因此,在審計實務(wù)中,審計人員特別注重對誤受風(fēng)險的控制。廣義的審計風(fēng)險不僅包括狹義的審計風(fēng)險,而且還包括經(jīng)營風(fēng)險。它是由于第三者的控告而承擔(dān)的風(fēng)險。近20年來,經(jīng)營風(fēng)險有日益增長的趨勢。由于審計只限于抽樣,在審計未能發(fā)現(xiàn)重大錯報并提出錯誤的審計意見時,因?qū)徲嬋藛T過失而受損失的人,可望從會計師事務(wù)所處得到補(bǔ)償。當(dāng)某一公司破產(chǎn)或無力償還債務(wù)時,報表使用者通常會指責(zé)審計失誤。遭受損失的人們由于對其經(jīng)濟(jì)利益的關(guān)注而對審計人員提出過高要求,一旦受損就希望得到補(bǔ)償,而不管錯在何方。這就是通常所說的“深口袋”概念。
二、審計風(fēng)險的成因分析
無論是廣義的還是狹義的審計風(fēng)險,都反映了引發(fā)審計風(fēng)險的三個相關(guān)方面:或者與審計客體有關(guān),或者與審計主體有關(guān),或者與第三者有關(guān)。這說明審計風(fēng)險有不同的成因。
1.注冊會計師審計環(huán)境的影響
審計環(huán)境的影響主要來自三個方面:法律環(huán)境、社會環(huán)境和審計職業(yè)界自身。
按照權(quán)利與義務(wù)對等的原則,法律在賦于審計職業(yè)專門鑒證權(quán)利的同時也讓其承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中以社會公眾為服務(wù)對象,合理保證企業(yè)的財務(wù)報表公平對待有關(guān)各方,不犧牲任何一方的利益。如果其在執(zhí)行業(yè)務(wù)中由于疏忽大意或故意行為而導(dǎo)致對委托人或第三者的損害,那么其中任何一方都可以依照法律追究CPA的法律責(zé)任。在國外,審計人員由于表示了錯誤的審計意見而引訟的案件日益增多,而且隨著法庭的判決,審計的服務(wù)對象以及審計責(zé)任有擴(kuò)大的趨勢,審計人員的風(fēng)險意識也不斷加強(qiáng)。從習(xí)慣法到成文法,從“克雷格對安榮事件”,到“巴羅·韋德和格斯理的賠償案”和“厄特馬斯公司對杜羅斯公司案”,再到近年來的“巴·克里斯事件”和“韋斯特克事件”,無一不昭示了這一趨勢[3]。在我國,《刑法》、《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》等相關(guān)法律法規(guī)都規(guī)定了CPA所應(yīng)承擔(dān)的行政及刑事的法律責(zé)任。近年來的“原野”、“中水”、“忠誠”、“石油大明”、“瓊民源”和“東鍋”等事件都是這些法律產(chǎn)生效果的產(chǎn)物。
社會環(huán)境對審計風(fēng)險的影響在我國主要表現(xiàn)為審計客戶的不成熟。由于我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時期,盡管頒布了一些相關(guān)法律法規(guī),但是仍不完善,企業(yè)的經(jīng)營活動缺乏規(guī)范,投機(jī)心理和短期行為較為普遍,許多企業(yè)存在粉飾財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的意圖與行為,一些企業(yè)的經(jīng)營管理者缺乏起碼的誠實與信譽(yù),甚至賄賂審計人員,使其失去獨立性,以達(dá)到欺騙投資者、債權(quán)人以及相關(guān)的利害關(guān)系人的目的,最終使CPA及其事務(wù)所承擔(dān)法律責(zé)任。我國曾經(jīng)發(fā)生的多起相關(guān)案件即證明了這一點。
審計職業(yè)界自身對審計風(fēng)險的影響,主要表現(xiàn)為會計師事務(wù)所的管理體制和不正當(dāng)競爭對我國審計職業(yè)界的負(fù)面作用。目前,CPA職業(yè)界普遍存在低價競爭、高額回扣的現(xiàn)象,加之一些行政管理部門的越權(quán)介入,使CPA與會計師事務(wù)所處于不平等競爭的不良環(huán)境之中,在此種惡劣的審計環(huán)境中,審計風(fēng)險的管理與控制難以實現(xiàn),或者是要付出高昂代價方能實現(xiàn)。
2.審計技術(shù)的局限性
現(xiàn)代審計的突出特點是在對被審計單位內(nèi)部控制制度評審的基礎(chǔ)上進(jìn)行的抽樣審計。審計人員在實施抽樣時,不論是對被審單位內(nèi)部控制制度的檢查,還是對其帳戶金額真實性的檢查,都會遇到抽樣風(fēng)險問題,即樣本特征不能代表總體特征而出現(xiàn)的失誤。再者,在審計中審計人員對審計成本與效益的選擇貫穿于整個審計過程。在風(fēng)險未暴露之前,往往會注重成本的低廉,注重隨之而來的效益,這也迫使審計人員采取更節(jié)省人力與時間的方法,因此產(chǎn)生審計風(fēng)險的可能性大大增強(qiáng)。
3.審計內(nèi)容的復(fù)雜性
現(xiàn)代審計主要是以會計信息為媒介的間接審計,由于其不是通過對經(jīng)濟(jì)活動的直接參與對其進(jìn)行評價,而是事后通過檢查會計信息對經(jīng)濟(jì)活動作一評價。因此,其審計質(zhì)量建立在會計反映的資料上。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的種類和性質(zhì)是多樣化和復(fù)雜化的,會計核算如所得稅會計、期貨會計、衍生金融工具會計、合并會計、外幣會計以及網(wǎng)絡(luò)會計等遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了傳統(tǒng)財務(wù)會計的內(nèi)容。對這些業(yè)務(wù)的處理,顯然要比傳統(tǒng)的財務(wù)會計更具挑戰(zhàn)性,更容易發(fā)生爭議。需要審計人員根據(jù)實踐經(jīng)驗進(jìn)行職業(yè)判斷,一旦判斷失誤,則可能要承擔(dān)法律責(zé)任。
4.會計師事務(wù)所及其CPA本身的原因
一般情況下,每一個會計師事務(wù)所都必須根據(jù)職業(yè)協(xié)會頒布的質(zhì)量控制準(zhǔn)則,建立和執(zhí)行本所的“質(zhì)量控制制度”。但是有些事務(wù)所根本沒有建立或執(zhí)行自身的質(zhì)量控制制度,以致審計人員在執(zhí)行審計時沒能遵守職業(yè)準(zhǔn)則的要求,從而帶來審計風(fēng)險。從CPA個人的素質(zhì)來看,應(yīng)具有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì),但目前我國CPA隊伍的質(zhì)量狀況尚不盡如人意。一方面,相當(dāng)一部分CPA知識結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)能力和經(jīng)驗未能達(dá)到應(yīng)有的水平,加上后繼教育的力度不夠,使審計風(fēng)險的管理與控制缺乏內(nèi)在的保障;另一方面,一些CPA缺乏起碼的職業(yè)道德,在審計過程中任意簡化程序,放寬尺度,甚至為客戶偷逃國家稅收出謀劃策,使審計風(fēng)險在客觀上被人為地放大。
審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因以及審計歷史上的許多事件告訴我們,審計風(fēng)險具有普遍性、不可避免性和潛在性,但也具有可控性。盡管審計風(fēng)險在客觀上是普遍存在的,但審計組織和審計人員可以通過主觀努力對其進(jìn)行適當(dāng)?shù)墓芾?將其控制在一定的范圍之內(nèi)。所以,建立有效的風(fēng)險防范措施機(jī)制,進(jìn)行風(fēng)險防范和控制是至關(guān)重要的。
三、審計風(fēng)險的防范措施
1.強(qiáng)化審計的質(zhì)量控制
1)提高人員素質(zhì)社會的競爭,關(guān)鍵是人才的競爭,只有造就一批同CPA審計工作相適應(yīng),具有一定思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)和文化素質(zhì)的審計人員,才能有效地防范風(fēng)險。具體措施是:1提高政策水平和職業(yè)道德修養(yǎng)。事務(wù)所應(yīng)定期舉行政策法規(guī)特別是新稅制、新財會制度以及新近出臺的經(jīng)濟(jì)法規(guī)的學(xué)習(xí)討論,制定事務(wù)所人員遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)和考核、獎懲的辦法,以規(guī)范和約束CPA的行為。2提高現(xiàn)有人員的專業(yè)技能和理論水平。定期進(jìn)行專業(yè)技能和專業(yè)理論的再教育,并定期進(jìn)行考核和研討。對審計工作底稿、審計報告等規(guī)范進(jìn)行崗位培訓(xùn)。
2)建立健全內(nèi)控制度和風(fēng)險責(zé)任制度1實行質(zhì)量否決權(quán),即CPA項目查證簽名負(fù)責(zé)制和主任審計師把關(guān)否決制。提高審計工作質(zhì)量意識,從影響質(zhì)量和風(fēng)險的各因素入手,采取多種方法,對審計工作質(zhì)量層層控制定期進(jìn)行考核和獎懲。2實行專業(yè)分組化。審計風(fēng)險的出現(xiàn),很多原因是由于審計人員不了解委托單位和行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況而產(chǎn)生的,因此有必要實行專業(yè)分組化。同時有一些大項目如資產(chǎn)評估等綜合項目實行審計隊伍專業(yè)綜合化,即兼顧經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、法律等專業(yè)人員綜合使用,這樣有利遏制風(fēng)險的產(chǎn)生。3建立報告和審計工作底稿的復(fù)核制度。
3)審計作業(yè)的質(zhì)量控制重點抓好以下環(huán)節(jié)的控制點:1事前正確處理好審計風(fēng)險與重要性概念及證據(jù)收集的關(guān)系,根據(jù)其三者存在的特定關(guān)系和重要性原則,正確運用審計風(fēng)險模型[4],分析影響因素,準(zhǔn)確有效地估計審計風(fēng)險、固有風(fēng)險和控制風(fēng)險,從而估計檢查風(fēng)險,考慮成本效益原則,確定審計方法以及證據(jù)收集成本的高低,編制實施計劃。2事中階段控制主要是審查計劃安排是否與委托單位要求相符,包括審計的內(nèi)容、范圍、完成的時間以及人員分工,并且根據(jù)實際情況,適時修訂計劃,以增強(qiáng)審計工作的時效性和效果性。檢查審計方法是否得當(dāng),審計依據(jù)是否正確,審計證據(jù)是否充分,審計判斷是否恰當(dāng);檢查資料整理的完整性與邏輯性。同時編制高質(zhì)量的審計工作底稿,且審計報告必須與被審單位交換意見,充分聽取委托單位及當(dāng)事人的意見;報告應(yīng)有專人負(fù)責(zé)審定。
2.保持對審計環(huán)境的敏感性
了解客戶及與審計事項有關(guān)的各方面情況是發(fā)現(xiàn)風(fēng)險避免法律訴訟的重要工作。在實施實際審計前,應(yīng)了解下列環(huán)境事項并保持敏感性:1對整個特別是本地區(qū)的財政經(jīng)濟(jì)狀況及其變化發(fā)展的趨勢深入了解;2現(xiàn)有的政策、法規(guī)對客戶的經(jīng)營管理所產(chǎn)生的影響及其程度;3客戶的法定代表人及其主要經(jīng)營管理人員內(nèi)部變動及外部流動;4客戶內(nèi)控制度健全情況,采取何種核算體系;5已制定的審計專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及其適用狀況如何;6已掌握的審計知識及相關(guān)技術(shù)的發(fā)展趨勢。
3.防范違約風(fēng)險違約
目前注冊會計師考試規(guī)定五年之內(nèi)必須全部通過考試，因此考試科目的搭配對考試起著非常重要的作用，在報考的時候一定要根據(jù)個人的實際情況認(rèn)真做出選擇。全職考試的、學(xué)習(xí)時間比較充裕的或者基礎(chǔ)比較好的考生可以考慮全科報名，做好最充分的準(zhǔn)備。六門專業(yè)課中，一般來說會計和審計的難度最大，財務(wù)管理次之，最后是經(jīng)濟(jì)法和稅法。其中，審計和會計的聯(lián)系比較大，因為審計中理論和實務(wù)結(jié)合的部分，涉及了很多的會計知識。另外，會計和稅法的結(jié)合也是比較緊密的，會計中的所得稅章節(jié)、遞延所得稅會計處理一直是個重點，所以學(xué)習(xí)會計的時候?qū)W習(xí)稅法是個不錯的選擇，對于整體把握會計教材有很大幫助。經(jīng)濟(jì)法和稅法兩者基本上可以說沒有什么聯(lián)系。第一次報名考試，一定要選擇自己最有把握的課程，這樣，對于樹立自己戰(zhàn)勝注會考試的信心是很有幫助的。如果是會計專業(yè)的學(xué)生，可首選會計、審計、稅法等科目；如果是非會計專業(yè)的考生，可首選財務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法等科目，因為會計和審計科目難度較大，需要較長時間的準(zhǔn)備。報考注冊會計師，應(yīng)該報兩到三門好一些。如果沒有非常強(qiáng)的實力以及時間和精力，考生不要一次報考6科。
二、如何看書與做題
考注冊會計師要有很強(qiáng)的自我調(diào)節(jié)能力，調(diào)節(jié)好家庭工作等方面的問題，合理安排好時間進(jìn)行學(xué)習(xí)，最重要的就是要調(diào)整好心態(tài)。
1.開始復(fù)習(xí)的時間
考注會要理解記憶的東西太多，所以應(yīng)提早著手計劃準(zhǔn)備，最好從12月份就開始。因為我白天要上班，又有家庭和孩子，所以注定我不可能拿出專門時間來應(yīng)付考試，只有充分利用夜晚及周末時間，早下手早準(zhǔn)備。在這一點上我主張溪水長流，不主張最后2-3個月才突擊看書。
2.教材及輔導(dǎo)書
注會考試對考生基礎(chǔ)知識的理解、綜合分析能力要求很高。所以每年在新書沒下來之前，應(yīng)提前關(guān)注來年教材是否會有重大變化，先看教材變化不大的那本；因為新教材一般在考前5個月左右的時間才下來，時間太倉促。等新書下來時，一定要購買新教材，隨即進(jìn)行新舊對比，凡不一樣的地方就用紅筆做個標(biāo)記，這樣看書的時候自然就有了重點。對每年教材變化的地方一定要特別留意。對教材新增內(nèi)容，幾乎每次都是作為重點來考的，甚至有時會占到40%。說到輔導(dǎo)書，一定要精不要多。可以說我的注會能通過一半多取決于輕松過關(guān)系列，所以北大東奧出的輕松過關(guān)系列是一定要買的。至于是否報培訓(xùn)班需要因人而異。報培訓(xùn)班只是一個輔助的手段，個人的自覺和勤奮才是關(guān)鍵。
3.看書與做題的方法
要想熟練地掌握教材內(nèi)容，書至少要看三遍以上，如果時間不夠的話也要保證重點部分看三遍以上。同時可兩本書交叉結(jié)合著看效果會比較好一些。第一遍通讀。先了解一下有關(guān)概念和內(nèi)容，使心中有一個整體的印象和理解即可。第二遍精讀。要深刻理解教材細(xì)節(jié)，梳理各章節(jié)間的聯(lián)系，總結(jié)相關(guān)知識點。每看完一章后可以馬上做這一章的客觀習(xí)題（如輕松過關(guān)里面的），這樣能加深理解，鞏固記憶，而且能把看書過程中很多似懂非懂、模棱兩可的東西具體化、條理化。第三遍是鞏固重點知識，查漏補(bǔ)缺。這個時候應(yīng)該把教材再通讀一下，著重關(guān)注書中劃紅線的部分。同時將以前做過的題中出錯的地方瀏覽一遍，因為出錯的地方自己往往自己掌握不牢的地方，強(qiáng)化一下對考試會有幫助的。在考前的1-2個月里，可以親手多做一些模擬題或以前的考題，把握出題者的思路和整體的難易程度。在臨近考試的前半個月，新的計算題和綜合題就不要做了，有針對性地對一些知識點進(jìn)行強(qiáng)化記憶便可。
三、注冊會計師考試時技巧
1.保持正確的應(yīng)考心態(tài)。
考試時心態(tài)要平靜，既不能太過緊張，也不能沒有一點壓力，要正確把握一個“度”的問題。
2.卷子發(fā)下來后不要忙著答題，先填涂自己的應(yīng)考信息，然后逐一仔細(xì)核對，再看看題量及題型，合理安排時間，穩(wěn)定一下情緒。
3.考試時，要先易后難，不會的做出標(biāo)記。
最后如果有時間的話，再解答。如時間不夠，在最后幾分鐘注意一定要把選擇題中未做的給蒙上，千萬別空著，說不定你很幸運。
4.客觀題應(yīng)爭取在35分鐘左右答完。
而且客觀題做完之后立刻填涂答題卡，然后再仔細(xì)核對一遍填涂信息。
5.做計算綜合題時，注意一定要把握好時間，調(diào)整解題速度。
做題前可先大致瀏覽一下，切記要先做最簡單的。并且做題時要先看答題要求，帶著要求到題目中去找答案。注意不會做的或很復(fù)雜的，先跳過去，千萬不要硬摳，浪費時間。在考試時間所剩不多時，不要慌張，應(yīng)沉著、冷靜，盡量將會做的題做完。
6.考完一門丟開一門，不要把情緒帶到下一場考試，影響到后面的考試。
