時(shí)間：2022-06-12 03:45:48
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇生產(chǎn)成本核算論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)
成本作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的范疇,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中是客觀存在的,加強(qiáng)成本管理,努力降低成本,無論對(duì)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,還是提高整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的宏觀經(jīng)濟(jì)效益都是極為重要的,而要做好成本的管理工作,就必須充分認(rèn)識(shí)成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。
成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是:生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中不斷消耗的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價(jià)值和勞動(dòng)者為自己勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值的貨幣表現(xiàn),也就是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所耗費(fèi)的資金總額。
成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)決定成本在經(jīng)濟(jì)管理中具有十分重要的作用。表現(xiàn)在:(1)成本是劃分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)耗費(fèi)和企業(yè)純收入的依據(jù),在一定的銷售收入中,成本越低企業(yè)純收入就越多;(2)成本是一種綜合性的經(jīng)濟(jì)指標(biāo),企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中各方面工作的業(yè)績(jī),都可以直接或間接地在成本上反映出來;(3)成本是制定價(jià)格的一項(xiàng)重要因素;(4)成本還是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策的重要依據(jù)。進(jìn)行成本核算,提供真實(shí)、有用的核算資料,是成本會(huì)計(jì)的基本任務(wù)和中心環(huán)節(jié),也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的基礎(chǔ)。
因此,成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)也決定了成本會(huì)計(jì)反映的首要職能,也就是從經(jīng)濟(jì)價(jià)值補(bǔ)償?shù)慕嵌瘸霭l(fā),反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中實(shí)際發(fā)生各種費(fèi)用的支出,提供實(shí)際的成本核算資料。
二、煤礦企業(yè)的成本費(fèi)用支出特點(diǎn)
目前,煤炭行業(yè)成本核算是依據(jù)1991年能源部制度的成本核算辦法,1993年取消了行業(yè)會(huì)計(jì)制度,但是,煤炭成本核算基本框架沒有變,還是按照計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和當(dāng)時(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平確定,它僅核算煤礦的直接生產(chǎn)成本,導(dǎo)致長(zhǎng)期以來煤炭企業(yè)成本核算不完整。
(一)通過制造成本來反映一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況的不足
1.隨著礦山開采時(shí)間的延續(xù),開采條件在逐步惡化。如開采水平逐年延深,排水、提升系統(tǒng)越來越復(fù)雜,地溫增高導(dǎo)致通風(fēng)費(fèi)用加大等等,使得煤礦企業(yè)產(chǎn)量逐年遞減,成本卻逐年上升。
2.煤炭開采過程中,其作業(yè)人員不可避免地受到粉塵的傷害,這一傷害是逐漸的,不可逆轉(zhuǎn)的,這些作業(yè)人員的傷害補(bǔ)償,如果未能在傷害當(dāng)時(shí)進(jìn)入成本進(jìn)行核算,將給行業(yè)的發(fā)展背上沉重的包袱。
3.煤礦職工收入低,絕大多數(shù)沒有能力購買住房,回原籍安置也比較困難,所以退休后職工留在礦山的不少。煤礦企業(yè)多在深山和邊遠(yuǎn),其所蓋的職工住房隨著礦井開采的結(jié)束將變得一文不值。因此對(duì)煤礦職工的老有所養(yǎng)、安居樂業(yè),這一最基本福利待遇,也應(yīng)進(jìn)行核算,作為當(dāng)期費(fèi)用進(jìn)入生產(chǎn)成本。
4.煤礦開采屬資源性的開發(fā),80年代后煤炭資源取得必須有償使用,存在前期勘探費(fèi)用,而我們?cè)谶M(jìn)行成本核算時(shí)并未計(jì)入這一費(fèi)用。
5.煤礦資源有限,隨著時(shí)間的推移,煤炭資源必將枯竭,因而企業(yè)也將報(bào)廢關(guān)閉,企業(yè)需要大量資金用于轉(zhuǎn)產(chǎn)和安置人員,因而存在退出成本,而這些成本企業(yè)卻不能預(yù)提。
6.煤礦存在特困群體救助成本。邵武煤礦經(jīng)過48年的開采,現(xiàn)有離退休人員、內(nèi)退人員2000多人,另有傷病亡遺屬等困難職工多,生活貧困。作為國有企業(yè),我們積極對(duì)困難職工展開困難救助活動(dòng),給予發(fā)放救助金和慰問金,僅靠提取的福利費(fèi)根本無法解決,而不足部分也沒有在當(dāng)期成本費(fèi)用中體現(xiàn),僅近幾年,礦上支付春節(jié)慰問金平均每年就達(dá)100多萬元。
7.煤礦企業(yè)存在改制成本。煤礦企業(yè)要走向市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),但企業(yè)背負(fù)的歷史包袱比較沉重,要卸掉包袱輕裝上陣,就必須對(duì)擔(dān)負(fù)的社會(huì)職能多的礦山學(xué)校、礦山醫(yī)院和礦山公安分局進(jìn)行剝離,對(duì)礦辦企業(yè)進(jìn)行改制。僅2004年一年,礦上對(duì)相關(guān)單位進(jìn)行資產(chǎn)剝離和改制成本就開銷2000多萬元。
以上特點(diǎn)是煤礦企業(yè)不同于一般的工業(yè)企業(yè),按照目前的成本會(huì)計(jì)核算辦法,以上內(nèi)容有些并沒有進(jìn)入當(dāng)期成本核算范圍,而是直接進(jìn)入費(fèi)用,這與會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性、配比性原則明顯是不相符的,不利于行業(yè)的科學(xué)發(fā)展。
邵武煤礦是經(jīng)過了48年開采歷史的老礦,欠職工的歷史老賬太多,尚有許多歷史遺留問題還在逐項(xiàng)解決,特別是不可避免的、逐漸的、不可逆轉(zhuǎn)的粉塵傷害造成的職業(yè)病問題,還有一次性工傷補(bǔ)償問題等,都在困擾著礦山企業(yè),而這些歷史問題,從開礦以來實(shí)際就已經(jīng)形成一種或有負(fù)債,而我們所執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度卻未能在噸煤成本中提取這些支出,難以進(jìn)入當(dāng)期成本,無法準(zhǔn)確體現(xiàn)煤炭生產(chǎn)成本,現(xiàn)在解決這些歷史遺留問題支出巨大,費(fèi)用達(dá)8000多萬元,企業(yè)無法承受。
(二)邵武煤礦在閉坑時(shí)發(fā)生的具體費(fèi)用(不考慮閉坑預(yù)留費(fèi)用)
1.邵武煤礦閉坑時(shí)(2005年2月)對(duì)離退休人員進(jìn)行“三項(xiàng)補(bǔ)貼”參加保險(xiǎn)的共有1800多人,僅支付保險(xiǎn)費(fèi)3400多萬元。
2.職業(yè)病職工1200多人,約占全省煤炭系統(tǒng)四分之一多,新的《工傷法》出臺(tái)后,要對(duì)以上職業(yè)病人員進(jìn)行一次性補(bǔ)償,2005年已支出1800多萬元。
3.職業(yè)病的醫(yī)療費(fèi)問題,僅2005年支付工亡家屬的撫恤金為120萬元及醫(yī)療費(fèi)150萬元。
4.職工福利欠賬多,建房成本及房補(bǔ)成本大。煤礦企業(yè)絕大多數(shù)位于偏僻山區(qū),交通極為不便,早年職工福利建房付出了很大的代價(jià),而隨著資源的枯竭,礦井閉坑,這些職工住宅將一文不值,為此企業(yè)還將付出職工住房補(bǔ)貼的代價(jià)。邵武煤礦雖地處市郊、交通非常便利,但在如此相對(duì)優(yōu)越的地理位置上,2005年支付職工住房補(bǔ)貼900多萬元。
5.企業(yè)負(fù)擔(dān)的社會(huì)費(fèi)用加大。隨著醫(yī)保政策的出臺(tái),礦山離退休人員多,目前國家財(cái)政無力承擔(dān)企業(yè)離退休人員的醫(yī)保費(fèi)用,而是由企業(yè)自己負(fù)擔(dān),僅我礦為社會(huì)負(fù)擔(dān)的離退休人員醫(yī)保費(fèi)用就達(dá)到1300多萬元。
6.人員安置1000多人,支付安置費(fèi)用達(dá)800多萬元。
7.離退人員社會(huì)化管理費(fèi)用165萬元。
8.環(huán)境的恢復(fù)費(fèi)用280萬元。
以上這些問題,按《會(huì)計(jì)法》核算辦法都屬于當(dāng)期費(fèi)用,構(gòu)成不了企業(yè)直接生產(chǎn)成本,而從會(huì)計(jì)配比性、歷史性、可比性原則來說,這些費(fèi)用應(yīng)該從企業(yè)經(jīng)營(yíng)之日起就將要發(fā)生的,是構(gòu)成生產(chǎn)成本的不可缺少的部分,目前煤炭企業(yè)成本核算的范圍過窄。
三、對(duì)煤炭企業(yè)成本核算項(xiàng)目構(gòu)成的設(shè)想
正是煤炭企業(yè)成本核算的不科學(xué),使得現(xiàn)有的煤炭成本不能真實(shí)全面地反映煤炭在生產(chǎn)過程中的實(shí)際耗費(fèi),故提出應(yīng)增加如下成本核算項(xiàng)目設(shè)想:
(一)增加煤炭企業(yè)的資源成本,用于分?jǐn)側(cè)〉玫牟傻V權(quán)、探礦權(quán)、煤田勘探費(fèi)、資源稅及與煤炭資源取得有關(guān)的費(fèi)用。
(二)增加社會(huì)福利成本,用于困難救助、困難職工住房支出和礦區(qū)醫(yī)院經(jīng)費(fèi)等。醫(yī)院地處山區(qū),效益不佳,而醫(yī)院為煤礦職工救死扶傷,每年需要支付一定的費(fèi)用維持其生存。
(三)積極爭(zhēng)取政策,在噸煤成本中提取一次性傷殘補(bǔ)助金。
(四)計(jì)提礦井建設(shè)基金,過去礦井的基本建設(shè)都由國家投資,企業(yè)無償使用國家的探礦權(quán)和資源權(quán),目前政府已取消這一政策,全部實(shí)施有償使用,礦井的投資基本上靠企業(yè)自有資金和銀行貸款解決。礦井的建設(shè)投入需要巨額資金,為了使礦井能夠維持簡(jiǎn)單的再生產(chǎn)及今后的生產(chǎn)接替,必須按噸煤提取礦井建設(shè)基金。
(五)按噸煤預(yù)提煤礦企業(yè)退出成本,以便支付企業(yè)關(guān)閉的各項(xiàng)支出和轉(zhuǎn)產(chǎn)安置。
論文關(guān)鍵詞：服飾行業(yè),生產(chǎn)效能,成本核算,軟件體系結(jié)構(gòu)
1現(xiàn)狀分析
經(jīng)濟(jì)的全球化，給服飾行業(yè)帶來了無限的商機(jī)，但也給生產(chǎn)制造商帶來了越來越大的壓力。陳舊的管理方式使得服飾行業(yè)一直處于粗放型狀態(tài)，傳統(tǒng)的進(jìn)、存、銷的經(jīng)營(yíng)模式已不再適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，取而代之的是可模塊化的信息化管理方式。
成本核算是企業(yè)生產(chǎn)管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，關(guān)系到整個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)走向。傳統(tǒng)的成本核算過程很不完善，主要依靠人工核算數(shù)據(jù)與流轉(zhuǎn)來完成各個(gè)環(huán)節(jié)的協(xié)同處理，這個(gè)過程需要大量的驗(yàn)算和審核時(shí)間，這不僅浪費(fèi)了人力和物力，同時(shí)還很難保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。企業(yè)要提高創(chuàng)新能力和競(jìng)爭(zhēng)能力，一定需要依靠新的信息化管理平臺(tái)，走專業(yè)化的道路。只有深入了解自身的業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)情況和各業(yè)務(wù)部門之間的績(jī)效和獲利情況，分析生產(chǎn)效能的差異，從根本上降低企業(yè)的耗能，才能最終實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。
2成本核算概述
2.1成本核算的定義
成本核算系統(tǒng)是企業(yè)在整個(gè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中對(duì)產(chǎn)品原材料成本、生產(chǎn)成本、銷售成本及產(chǎn)品附加成本的綜合分析，并得出產(chǎn)品成本組合中的有效環(huán)節(jié)、待優(yōu)化成本、及盈利情況的分析，為企業(yè)決策分析提供直觀服務(wù)的系統(tǒng)。通過成本核算系統(tǒng)，企業(yè)可以對(duì)各階段的成本有了一體化的核算過程，對(duì)原材料的成本、加工的成本以及其他額外的成本有一個(gè)綜合的分析，能更快、更有效地知道企業(yè)生產(chǎn)的盈利情況、產(chǎn)品在生產(chǎn)中材料的損耗情況、企業(yè)產(chǎn)能資金分配效率以及企業(yè)各項(xiàng)產(chǎn)品結(jié)合銷售的盈利情況，給生產(chǎn)、市場(chǎng)和企業(yè)提供有利的數(shù)據(jù)依據(jù)，可以幫助企業(yè)內(nèi)部調(diào)整、糾正、重新分?jǐn)偝杀荆３制髽I(yè)對(duì)業(yè)務(wù)成本數(shù)據(jù)的緊密控制，使得企業(yè)做出正確、中肯的決策分析。
2.2成本核算的基本步驟
（1）成本歸集：對(duì)生產(chǎn)過程中各種不同的費(fèi)用，根據(jù)其具體的各種用途，編制各種要素費(fèi)用的分配表，按照要求制定表格，將各自的費(fèi)用和成本記入表中，等到一定時(shí)期做費(fèi)用的最終歸集。
（2）部門費(fèi)用分配：由于輔助生產(chǎn)部門是為基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門提品或服務(wù)的，所以輔助生產(chǎn)部門所消耗的費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)其提供的勞務(wù)數(shù)量、消耗的費(fèi)用和各部門耗用產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量，通過制作表格的方式來進(jìn)行具體的計(jì)算。
（3）產(chǎn)品費(fèi)用分配：基本生產(chǎn)車間若生產(chǎn)多種產(chǎn)品，則應(yīng)歸集于基本生產(chǎn)車間“費(fèi)用明細(xì)表”中的金額，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎ谠撥囬g生產(chǎn)的各種產(chǎn)品當(dāng)中通過制定“制造費(fèi)用分配表”的方式來進(jìn)行具體計(jì)算。
（4）計(jì)算完工的產(chǎn)品成本：通過以上的計(jì)算和分配之后，企業(yè)所發(fā)生的用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種費(fèi)用，都集中于“標(biāo)準(zhǔn)成本明細(xì)表”、“成本分?jǐn)偯骷?xì)表”、“制造費(fèi)用清單”。這時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，如產(chǎn)成品成本的大小、各種費(fèi)用所占的比重、定額資料是否完整等，確定產(chǎn)品的成本計(jì)算方法，計(jì)算出產(chǎn)成品的全部成本·。
參照企業(yè)會(huì)計(jì)制度及新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合海島地區(qū)水產(chǎn)養(yǎng)殖（以下簡(jiǎn)稱“海水養(yǎng)殖業(yè)”）業(yè)務(wù)實(shí)際情況，提出幾點(diǎn)看法。
論文關(guān)鍵詞：海水養(yǎng)殖業(yè)會(huì)計(jì)核算;核算特點(diǎn);核算對(duì)象或品種
1 海水養(yǎng)殖業(yè)會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)
海水養(yǎng)殖業(yè)是通過苗種的繁育和培養(yǎng)或外購苗種而生產(chǎn)出各種水產(chǎn)品，海島水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)經(jīng)營(yíng)模式一般以育苗、浮筏吊養(yǎng)、底播增殖、活魚養(yǎng)殖為主，其成本核算具有以下特點(diǎn)。
1.1 成本具有不確定性
作為海水養(yǎng)殖的主要產(chǎn)品——水產(chǎn)品，主要是以繁育和養(yǎng)殖為主。由于受自然條件變化制約，變化無常的自然環(huán)境影響著水產(chǎn)品的產(chǎn)量和養(yǎng)殖成本。海域狀況好、水溫等自然條件適宜，水產(chǎn)品的產(chǎn)量就高，單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本就低；反之，水產(chǎn)品的產(chǎn)量低，單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本就高。
1.2 生產(chǎn)周期長(zhǎng)，資金周轉(zhuǎn)慢
海水養(yǎng)殖業(yè)從育苗、中間育成、海上暫養(yǎng)、投入放養(yǎng)、收獲或外購苗種、投入放養(yǎng)、收獲的生產(chǎn)過程，生產(chǎn)周期少則幾個(gè)月，多則4-5年，一般在1-3年或以上。由于常年性投入，使得占用在某項(xiàng)產(chǎn)品的生產(chǎn)資金時(shí)間相對(duì)較長(zhǎng)，資金周轉(zhuǎn)速度緩慢。
1.3 生產(chǎn)具有季節(jié)性，占用的資金量大
海水養(yǎng)殖業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)季節(jié)性較強(qiáng)，苗種投入時(shí)間相對(duì)集中，一般在每年的4~6月份或10~12月份，并且占用大量的經(jīng)營(yíng)資金；有的在較短的時(shí)間內(nèi)即可收獲，比如：海灣扇貝規(guī)模養(yǎng)殖從當(dāng)年苗種購入到浮筏吊養(yǎng)、直至秋季收獲僅需5個(gè)多月的時(shí)間；而有的需要較長(zhǎng)的生產(chǎn)時(shí)間才能回收，比如：某企業(yè)為了擴(kuò)大蝦夷扇貝底播養(yǎng)殖規(guī)模，大量購入苗種實(shí)施三齡貝底播養(yǎng)殖計(jì)劃，從苗種購置、投入放養(yǎng)、海上看護(hù)到采捕收獲大約需要36個(gè)月，資金占用量較大，資金需三年多才得以回收；活魚養(yǎng)殖從幼魚的投放、看護(hù)、餌料喂養(yǎng)、到成魚收獲，少則1年、多則3年以上，受海域狀況、水溫等自然條件制約，經(jīng)歷越冬過程，需要北魚南養(yǎng)再回運(yùn)過程，到回收季節(jié)還需關(guān)注市場(chǎng)的行情，若出口還需不斷關(guān)注匯率變化，以確報(bào)該品種實(shí)現(xiàn)很好的效益。因此，在生產(chǎn)過程中占用企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金較多，一般都需要較長(zhǎng)時(shí)間。
2 海水養(yǎng)殖業(yè)成本核算應(yīng)考慮的問題
2.1 合理確定成本核算對(duì)象或品種
成本核算對(duì)象的確定是海水養(yǎng)殖成本進(jìn)行歸集和核算的前提。海水養(yǎng)殖的任務(wù)是生產(chǎn)出各種水產(chǎn)品，因此，水產(chǎn)品品種是水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)成本核算的對(duì)象，也就是對(duì)養(yǎng)殖期間所發(fā)生的各項(xiàng)品種費(fèi)用進(jìn)行分類、歸集、核算。由于海水養(yǎng)殖養(yǎng)殖品種不同，因而在養(yǎng)殖過程中，各品種育苗、投入放養(yǎng)、收獲的成本也不盡相同。海水養(yǎng)殖業(yè)按蝦夷扇貝、鮑魚、海參、海螺、海膽以及放養(yǎng)的魚等來計(jì)算主要產(chǎn)品成本。這樣能比較科學(xué)地歸集和核算不同養(yǎng)殖品種的生產(chǎn)成本，有利于對(duì)海水養(yǎng)殖成本的管理和控制。
2.2 做好成本核算基礎(chǔ)工作
2.2.1 建立健全成本核算帳戶體系
為了歸集養(yǎng)殖業(yè)各項(xiàng)費(fèi)用，劃分有關(guān)成本費(fèi)用界限，正確計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本，應(yīng)建立規(guī)范的成本核算帳戶體系。根據(jù)需要應(yīng)設(shè)置：消耗性生物資產(chǎn)、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、原材料、應(yīng)交稅金、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付福利費(fèi)、現(xiàn)金、銀行存款、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加等帳戶。
2.2.2 建立健全各項(xiàng)原始記錄
各種原始記錄是計(jì)算產(chǎn)品成本的依據(jù)。各種材料物資、燃料動(dòng)力的消耗、各種生產(chǎn)工具的耗用、產(chǎn)品質(zhì)量驗(yàn)收以及暫養(yǎng)臺(tái)筏和養(yǎng)成臺(tái)筏、當(dāng)年（或以后年度）收獲臺(tái)筏、空筏各是多少，每月都必須有原始記錄，以利于成本核算工作更好的進(jìn)行。
2.2.3 建立健全養(yǎng)殖物資計(jì)量、驗(yàn)收、保管發(fā)放工作和盤點(diǎn)工作
各種養(yǎng)殖物資采購都必須有計(jì)劃、按計(jì)劃購買，然后辦理入庫驗(yàn)收手續(xù)，領(lǐng)用要辦理出庫手續(xù)。年終必須清點(diǎn)，并處理盈虧額。
2.2.4 了解生產(chǎn)工藝或流程
海水養(yǎng)殖業(yè)核算基礎(chǔ)是要掌握第一手資料，因此說，作為財(cái)務(wù)人員或成本核算人員必須深入生產(chǎn)第一線，了解全面生產(chǎn)工藝或生產(chǎn)過程，取得核算數(shù)據(jù)，為成本核算作準(zhǔn)備。
2.3 正確核算成本項(xiàng)目
為了正確反映海水養(yǎng)殖成本項(xiàng)目的構(gòu)成和范圍，必須合理歸集養(yǎng)殖成本項(xiàng)目，成本項(xiàng)目設(shè)置和劃分的是否合理，對(duì)養(yǎng)殖成本核算的科學(xué)性與準(zhǔn)確性產(chǎn)生直接的影響。在海水養(yǎng)殖過程中，將養(yǎng)殖相關(guān)的費(fèi)用支出作為養(yǎng)殖成本進(jìn)行核算，與養(yǎng)殖生產(chǎn)無關(guān)的費(fèi)用支出均不應(yīng)計(jì)入養(yǎng)殖成本，關(guān)鍵看其是否直接或間接用于養(yǎng)殖生產(chǎn)方面。因此，在進(jìn)行成本核算時(shí)，應(yīng)正確劃分和確定養(yǎng)殖成本核算項(xiàng)目。
根據(jù)海水養(yǎng)殖業(yè)的實(shí)際情況，應(yīng)設(shè)立苗種費(fèi)用、臺(tái)筏物資攤銷、燃料費(fèi)、維修費(fèi)、折舊費(fèi)、工資及補(bǔ)貼、餌料費(fèi)用、水電費(fèi)、生活費(fèi)、差旅費(fèi)、養(yǎng)殖物資盤點(diǎn)損失額、海域使用金等成本費(fèi)用項(xiàng)目。
2.4 成本核算應(yīng)遵循的原則
2.4.1 收入與支出配比原則
海水養(yǎng)殖業(yè)進(jìn)行養(yǎng)殖成本核算時(shí)，應(yīng)將一定會(huì)計(jì)期間費(fèi)用成本，與有關(guān)的收益相結(jié)合，即收入與相關(guān)的成本費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比。如燃料費(fèi)、維修費(fèi)、折舊費(fèi)、工資及補(bǔ)貼、生活費(fèi)、差旅費(fèi)等不能明確直接進(jìn)行品種歸集的費(fèi)用，可通過“制造費(fèi)用”科目核算按一定的分配方法和標(biāo)準(zhǔn)，分配到不同的養(yǎng)殖品種中。采用配比性原則進(jìn)行成本核算，能準(zhǔn)確地計(jì)算出一個(gè)時(shí)期的養(yǎng)殖成本和每個(gè)品種的成本。 轉(zhuǎn)貼于 2.4.2 權(quán)責(zé)發(fā)生制
為了真實(shí)反映海水養(yǎng)殖業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，各養(yǎng)殖企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。因?yàn)闄?quán)責(zé)發(fā)生制是依據(jù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期兩個(gè)基本前提來正確劃分不同會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素的歸屬。并運(yùn)用一些諸如應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提、待攤等項(xiàng)目來記錄由此形成的資產(chǎn)和負(fù)債等會(huì)計(jì)要素。企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表是按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)原則編制的，其損益的記錄又要分期進(jìn)行，每期的損益計(jì)算理應(yīng)反映所有屬于本期的真實(shí)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，收付實(shí)現(xiàn)制顯然不能完全做到這一點(diǎn)。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制能更加準(zhǔn)確地反映特定會(huì)計(jì)期間實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。
2.4.3 劃分收益性與資本性支出
收益性支出是指發(fā)生的與海水養(yǎng)殖生產(chǎn)有關(guān)（包括直接的和間接的費(fèi)用支出等等）的支出。資本性支出是指那些一次購置并長(zhǎng)時(shí)間使用的耐用資產(chǎn)消耗（如房屋建筑物、各種設(shè)備購置、養(yǎng)殖臺(tái)筏等）。劃分收益性與資本性支出的意義在于確定哪些費(fèi)用支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期成本，哪些支出不應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期成本，只有這樣才能科學(xué)地計(jì)算出各品種的養(yǎng)殖成本。
2.4.4 核算周期的確定
由于海水養(yǎng)殖專業(yè)性較強(qiáng)，養(yǎng)殖生產(chǎn)要經(jīng)過育苗、中間育成、海上暫養(yǎng)、投入放養(yǎng)或外購、放養(yǎng)等過程，其生產(chǎn)周期一般在1-3年或以上，具有培育周期長(zhǎng)的特點(diǎn)，因此，海水養(yǎng)殖的成本計(jì)算期從購入商品苗或育苗開始，計(jì)算到銷售為止，其成本計(jì)算期一般應(yīng)與生產(chǎn)周期相一致。例如：蝦夷扇貝生長(zhǎng)周期分三種情形，（1）自當(dāng)年6月份購入幼貝，經(jīng)過浮筏暫養(yǎng)、掛養(yǎng)到11月份底播，到第三年4月末收獲期結(jié)束，生長(zhǎng)周期需要22個(gè)月；（2）如果養(yǎng)殖單位當(dāng)年11月份購入商品苗直接底播，到第三年4月末收獲期結(jié)束，生長(zhǎng)周期需要18個(gè)月；（3）從育苗開始計(jì)算，經(jīng)過中間育成、海上暫養(yǎng)、投入放養(yǎng)，到第三年4月末收獲期結(jié)束，生長(zhǎng)周期需要18個(gè)月；鮑魚自底播到收獲生長(zhǎng)周期36個(gè)月，海參自底播到收獲生長(zhǎng)周期為36個(gè)月。
2.4.5 嚴(yán)格區(qū)分成本費(fèi)用界限
嚴(yán)格劃分各時(shí)期產(chǎn)品費(fèi)用的界限，嚴(yán)格劃分不同養(yǎng)殖品種產(chǎn)品成本費(fèi)用的界限，嚴(yán)格劃分收獲產(chǎn)品和未收獲產(chǎn)品的費(fèi)用界限，凡能直接分清的成本費(fèi)用，直接計(jì)入該種產(chǎn)品中，不好分清的成本費(fèi)用，選擇合理的分配方法計(jì)入各個(gè)產(chǎn)品成本。
3 養(yǎng)殖核算程序
現(xiàn)以某養(yǎng)殖企業(yè)外購蝦夷扇貝商品苗投入底播生產(chǎn)，到產(chǎn)品收獲為例，談其成本核算程序。
3.1 成本核算
（1）某養(yǎng)殖企業(yè)購入蝦夷扇貝商品苗直接底播，發(fā)生時(shí)，記借：消耗性生物資產(chǎn)-底播-××年收獲蝦夷扇貝-××場(chǎng)隊(duì)-苗種費(fèi)，貸：銀行存款等科目。
（2）在底播增殖期內(nèi)，發(fā)生的直接費(fèi)用，應(yīng)記借：消耗性生物資產(chǎn)-底播-××年收獲蝦夷扇貝-××場(chǎng)隊(duì)-××（成本項(xiàng)目），貸：現(xiàn)金（或銀行存款）等；若發(fā)生的費(fèi)用為看護(hù)底播產(chǎn)品共同費(fèi)用，借：制造費(fèi)用，貸：現(xiàn)金（或銀行存款）等，月末，按照配比原則將費(fèi)用分?jǐn)偨Y(jié)轉(zhuǎn)到“消耗性生物資產(chǎn)”，記借：消耗性生物資產(chǎn)-底播-××年收獲蝦夷扇貝-××場(chǎng)隊(duì)-××（成本項(xiàng)目），貸：制造費(fèi)用。
（3）收獲底播蝦夷扇貝產(chǎn)品時(shí)，發(fā)生的采捕費(fèi)應(yīng)記入收獲的產(chǎn)品生產(chǎn)成本中，記借：消耗性生物資產(chǎn)-底播-××年收獲蝦夷扇貝-××場(chǎng)隊(duì)-采捕費(fèi)，貸：銀行存款等科目。
（4）蝦夷扇貝收獲時(shí)，苗種費(fèi)按收獲的程度（實(shí)收面積與應(yīng)收面積的比例）逐月攤銷。
（5）收獲期結(jié)束后，應(yīng)將該年度收獲的蝦夷扇貝所應(yīng)承擔(dān)的各種費(fèi)用全部體現(xiàn)在當(dāng)期收益中，“消耗性生物資產(chǎn)-底播-××年收獲蝦夷扇貝-××場(chǎng)隊(duì)”帳戶余額為零。
3.2 銷售核算
3.2.1 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入核算
該企業(yè)收到對(duì)外銷售的蝦夷扇貝產(chǎn)品款時(shí)，記借：現(xiàn)金或銀行存款，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-底播-蝦夷扇貝-××場(chǎng)隊(duì)，月末結(jié)到本年利潤(rùn)戶，記借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-底播-蝦夷扇貝-××場(chǎng)隊(duì)，貸：本年利潤(rùn)-主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)-底播-蝦夷扇貝-××場(chǎng)隊(duì)。
3.2.2 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本核算
本科目核算當(dāng)期已銷售蝦夷扇貝產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的成本，月末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，記借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-底播-蝦夷扇貝-××場(chǎng)隊(duì)，貸：消耗性生物資產(chǎn)-底播-××年收獲蝦夷扇貝-××場(chǎng)隊(duì)，月末結(jié)到本年利潤(rùn)戶，記借：本年利潤(rùn)-主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)-底播-蝦夷扇貝-××場(chǎng)隊(duì)，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-底播-蝦夷扇貝-××場(chǎng)隊(duì)。
論文關(guān)鍵詞：變動(dòng)成本法，完全成本法，固定制造費(fèi)用，轉(zhuǎn)換
一．概述
變動(dòng)成本法是把產(chǎn)品生產(chǎn)過程中直接耗用的直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用包括在生產(chǎn)成本中，而固定制造費(fèi)用計(jì)入期間費(fèi)用，歸入當(dāng)期損益。其理論依據(jù)是固定制造費(fèi)用在一定范圍內(nèi)不因產(chǎn)量變化而增減，因此不應(yīng)遞延到下期。與變動(dòng)成本法相對(duì)應(yīng)的是完全成本法。在完全成本法下，固定制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本，其理論依據(jù)是固定制造費(fèi)用發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域，與直接材料并無直接區(qū)別固定制造費(fèi)用，因此應(yīng)作為產(chǎn)品成本的一部分。
二. 成本核算方法比較分析
（一）.變動(dòng)成本法
企業(yè)采取變動(dòng)成本核算成本的主要原因有：（1）提供每種產(chǎn)品的盈利能力。變動(dòng)成本法是按成本性態(tài)劃分為變動(dòng)成本與固定成本兩大類。其貢獻(xiàn)損益式為：
銷售收入—變動(dòng)成本＝邊際貢獻(xiàn)
邊際貢獻(xiàn)—固定成本＝稅前利潤(rùn)
每種產(chǎn)品的盈利能力可以通過邊際貢獻(xiàn)表示。邊際貢獻(xiàn)是用于在補(bǔ)償整個(gè)企業(yè)的固定成本后還有余額的部分即表示利潤(rùn)。因此，變動(dòng)成本法能體現(xiàn)各產(chǎn)品對(duì)企業(yè)貢獻(xiàn)的大小。（2）為企業(yè)短期經(jīng)營(yíng)決策提供有價(jià)值的資料cssci期刊目錄。由上訴分析可知，變動(dòng)成本法通過邊際貢獻(xiàn)的觀念反映產(chǎn)品的盈利能力，直接揭示了業(yè)務(wù)量、成本以及利潤(rùn)之間的關(guān)系。企業(yè)在短期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力很難改變，以貢獻(xiàn)損益式為基礎(chǔ)的本—利—量（CVP）分析是企業(yè)合理計(jì)劃和有效控制經(jīng)營(yíng)過程的重要方法，因此采用變動(dòng)成本法能為企業(yè)決策提供極大的數(shù)據(jù)資料。
然而，變動(dòng)成本法也有一定的局限性——其成本觀念與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不符。我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有把制造費(fèi)用劃分為變動(dòng)制造費(fèi)用與固定性制造費(fèi)用，而把全部制造費(fèi)用歸入產(chǎn)品成本中。而變動(dòng)成本法下固定制造費(fèi)用被計(jì)入當(dāng)期損益，所計(jì)算出的當(dāng)期利潤(rùn)與完全成本法下有時(shí)會(huì)產(chǎn)生差異，進(jìn)而影響報(bào)表使用者決策。因此現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)使用完全成本法編制對(duì)外報(bào)表。
（二）.完全成本法
企業(yè)采用完全成本法是必要的。現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及稅法要求把制造費(fèi)用歸入產(chǎn)品成本。因此，企業(yè)采用完全成本法核算產(chǎn)品成本，便于企業(yè)期末編制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表以及納稅申報(bào)。
完全成本法也有其缺點(diǎn)。根據(jù)損益式的計(jì)算方法：
銷售收入—銷售成本＝銷售毛利
銷售毛利—期間費(fèi)用＝稅前利潤(rùn)
銷售成本的計(jì)算方法是當(dāng)期產(chǎn)量與包含固定制造費(fèi)用的單位產(chǎn)品成本乘積，同時(shí)當(dāng)企業(yè)產(chǎn)量大于銷量的時(shí)候其固定制造費(fèi)用停留在存貨中，容易會(huì)出現(xiàn)產(chǎn)量改變而影響利潤(rùn)固定制造費(fèi)用，從而企業(yè)盲目擴(kuò)大生產(chǎn)而無助于企業(yè)發(fā)展，或者造成利潤(rùn)與銷量成反比例出項(xiàng)的情況，與現(xiàn)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)客觀要求相背離。
（三）.小結(jié)
因此，將兩者結(jié)合起來可以同時(shí)滿足對(duì)內(nèi)決策以及對(duì)外披露的要求。由于企業(yè)要根據(jù)日常情況變化而作出調(diào)整，而對(duì)外披露一年可能只需要一次或兩次，所以應(yīng)建立以變動(dòng)成本法為主、同時(shí)通過適當(dāng)?shù)恼{(diào)整達(dá)到披露要求的成本核算系統(tǒng)。
三. 成本核算方法差異分析
例：ABC公司在2X10年1—3月生產(chǎn)一種新產(chǎn)品D，其銷售及成本費(fèi)用數(shù)據(jù)如表1所示：
表1
項(xiàng)目
1月份
2月份
3月份
期初存貨（單位：件）
200
本期生產(chǎn)（單位：件）
600
800
400
本期銷售（單位：件）
600
600
600
期末存貨（單位：件）
200
銷售單價(jià)（單位：元）
20
20
20
單位直接材料（單位：元）
3
3
3
單位直接人工（單位：元）
2
2
2
單位變動(dòng)制造費(fèi)用（單位：元）
2
2
2
固定制造費(fèi)用（單位：元）
1200
1200
1200
管理及銷售費(fèi)用（單位：元）
200
200
200
變動(dòng)成本法下產(chǎn)品單位成本
7
7
7
固定成本法下產(chǎn)品單位成本
9
關(guān)鍵詞：成本核算 會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則
目前，我國在企業(yè)成本會(huì)計(jì)的領(lǐng)域內(nèi)未設(shè)立專門的制度和準(zhǔn)則，只是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及其他相關(guān)制度中體現(xiàn)了成本核算的信息。2010年召開的會(huì)計(jì)管理工作計(jì)劃，財(cái)政部下發(fā)了《關(guān)于調(diào)研報(bào)送企業(yè)產(chǎn)品成本核算與成本管理有關(guān)情況的通知》，從而制定出全國范圍內(nèi)適行的《產(chǎn)品成本核算制度》。這項(xiàng)舉動(dòng)意味著我國將出立的成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以此規(guī)范企業(yè)的成本核算體系。
一、企業(yè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念界定
因?yàn)槲覈壳安⑽粗贫ㄆ髽I(yè)的成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因此在開始研究這個(gè)議題前應(yīng)當(dāng)對(duì)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)概念進(jìn)行清晰和準(zhǔn)確的界定。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)制度等概念的基礎(chǔ)上，可將企業(yè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界定為：以企業(yè)內(nèi)部的成本核算工作為對(duì)象，以準(zhǔn)則作為基礎(chǔ)，規(guī)范并標(biāo)準(zhǔn)化企業(yè)成本要素以及其他相關(guān)事項(xiàng)的計(jì)量、分派和確認(rèn)等工作，其目的在于為企業(yè)提供準(zhǔn)確的成本核算信息、指導(dǎo)企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作開展。
二、構(gòu)建企業(yè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的必要性
1、規(guī)范企業(yè)的成本核算和成本管理制度的需要
一直以來，沒有直接準(zhǔn)則制度的企業(yè)成本核算僅僅靠會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、行業(yè)會(huì)計(jì)制度和稅法等相關(guān)制度中的有關(guān)信息進(jìn)行成本核算工作。因?yàn)闆]有系統(tǒng)而獨(dú)立的成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不同的企業(yè)會(huì)計(jì)人員在成本核算工作上使用著各異的處理方式，并且缺乏系統(tǒng)的成本管理環(huán)節(jié)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展以及全球化程度的日益加深，企業(yè)面臨著成本核算和成本管理環(huán)節(jié)提出的高要求挑戰(zhàn)。我國在2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》已基本做到了與國際相關(guān)規(guī)定的統(tǒng)一，特別是在產(chǎn)品的成本構(gòu)成方面，但關(guān)于成本核算的規(guī)定仍然過于模糊和分散。因此，構(gòu)建企業(yè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有利于企業(yè)成本核算和成本管理工作的更加科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)開展。
2、國家進(jìn)行成本管理和監(jiān)控的需要
因?yàn)槲覈男袠I(yè)類型比較繁多，跨度較廣，難免存在部分需要國家進(jìn)行成本管理和監(jiān)控的特殊行業(yè)以及領(lǐng)域。例如，國有企業(yè)、政府采購、公共事業(yè)、BOT項(xiàng)目和軍事采購這些行業(yè)均采用成本加成的方法進(jìn)行定價(jià)，因此國家必須對(duì)這些領(lǐng)域的成本進(jìn)行合理的監(jiān)控。另外，對(duì)于具有壟斷性質(zhì)的企業(yè)而言，企業(yè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則顯得更為重要。
三、我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的構(gòu)建框架
因此，在目前我國已有成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)制度的基礎(chǔ)上，筆者認(rèn)為現(xiàn)階段在構(gòu)建我國企業(yè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架時(shí)，可以將以下內(nèi)容納入其中：
1、成本核算的目標(biāo)與一般原則
這一項(xiàng)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包含成本會(huì)計(jì)目標(biāo)、成本核算的目標(biāo)、在成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中常用的基本概念以及使用成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的條件和范圍規(guī)定等。
2、成本會(huì)計(jì)制度
一項(xiàng)制度的制定應(yīng)當(dāng)考慮到最大程度的適用性和實(shí)用性，因此在構(gòu)建企業(yè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程中應(yīng)當(dāng)充分考慮到企業(yè)在管理水平和生產(chǎn)特點(diǎn)上的差異性。制定出可供不同企業(yè)進(jìn)行選擇的成本會(huì)計(jì)制度，并且為企業(yè)的不同成本會(huì)計(jì)制度操作提供有針對(duì)性的指導(dǎo)。例如，標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、定額成本在各項(xiàng)差異上的分配、定額成本的制定、責(zé)任成本的界定等
3、成本計(jì)算的主要方法和輔助方法
企業(yè)在進(jìn)行成本管理的過程中需要根據(jù)現(xiàn)實(shí)的生產(chǎn)組織類型、產(chǎn)品種類以及生產(chǎn)特點(diǎn)等因素，對(duì)產(chǎn)品成本的計(jì)算方法進(jìn)行選擇。因此在構(gòu)建企業(yè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，需要對(duì)成本的技術(shù)方法進(jìn)行多樣化，采取主要方法和輔助方法相組合的方式。主要方法包括分步法、作業(yè)成本法分批法和品種法等；輔助方法主要有標(biāo)準(zhǔn)成本、分類法和法定額成本法等。
4、成本管理
這項(xiàng)內(nèi)容主要包括企業(yè)在可行的范圍下進(jìn)行成本的預(yù)測(cè)、控制、分析、考核和決策等工作，并將成本管理工作與成本會(huì)計(jì)制度相銜接。
5、成本報(bào)表的編制、呈遞和披露
主要產(chǎn)品單位成本報(bào)表和全部產(chǎn)品的生產(chǎn)成本報(bào)表是兩大主要的成本報(bào)表，企業(yè)應(yīng)當(dāng)仔細(xì)對(duì)其進(jìn)行編制。詳細(xì)周全的成本報(bào)表有利于企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)內(nèi)部管理工作，企業(yè)要積極響應(yīng)相關(guān)部門要求呈報(bào)其產(chǎn)品成本報(bào)表的規(guī)定，同時(shí)也要主動(dòng)向相關(guān)的監(jiān)管部門披露相關(guān)的成本核算信息。這種信息披露公開化的做法有利于信息的需求者作出更為科學(xué)準(zhǔn)確的決策，更有利于杜絕腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生。
6、成本資料的保存
對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)和生產(chǎn)環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)設(shè)立相關(guān)的費(fèi)用賬冊(cè)和明晰賬戶。經(jīng)過原始憑證的齊全手續(xù)和無誤審查為前提，對(duì)費(fèi)用項(xiàng)目、成本項(xiàng)目、車間部門等成本核算隊(duì)形進(jìn)行準(zhǔn)確、及時(shí)和完整的核算工作。建立健全不同產(chǎn)品環(huán)節(jié)的各項(xiàng)財(cái)物的收發(fā)、報(bào)廢、轉(zhuǎn)移和領(lǐng)退等盤點(diǎn)制度，完善明晰與成本核算相關(guān)的原始記錄。使得能夠?qū)Τ杀举Y料進(jìn)行審計(jì)審查。
總而言之，構(gòu)建企業(yè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一項(xiàng)較為復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要構(gòu)建作為企業(yè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)建基礎(chǔ)的理論體系。在制定企業(yè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)在我國現(xiàn)有的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的基礎(chǔ)上，以政府的主導(dǎo)力量為主，充分進(jìn)行實(shí)踐調(diào)研，并在采取各方專家意見的基礎(chǔ)上，形成尊重我國國情的科學(xué)、合理的成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
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論文摘要: 降低成本和提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益是成本控制的主要目的。本文主要通過對(duì)小批量制造業(yè)成本控制存在的問題進(jìn)行分析，來提出相應(yīng)的解決方案。
0引言
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及我國企業(yè)制度的不斷完善和深入，控制企業(yè)成本成為我國許多企業(yè)尋求生存的重要方式之一。但是，企業(yè)成本的控制卻是企業(yè)發(fā)展無法繞過，并始終需要不斷探索的一個(gè)命題。
1企業(yè)成本控制的目的
1.1 成本控制的管理是企業(yè)增加利潤(rùn)最根本的途徑眾所周知，企業(yè)利潤(rùn)=收入—成本。當(dāng)降低了企業(yè)的成本，同時(shí)利潤(rùn)也會(huì)增加。因此當(dāng)收入總額處于一個(gè)恒定不變的總量的時(shí)候，降低成本是增加利潤(rùn)的重要手段之一。當(dāng)收入總額呈現(xiàn)增長(zhǎng)趨勢(shì)的時(shí)候，控制企業(yè)成本的支出，會(huì)讓企業(yè)的利潤(rùn)增長(zhǎng)加速；而即使企業(yè)的收入總額處于下滑的趨勢(shì)，企業(yè)成本的控制也可以有效的抑制利潤(rùn)的下降。
1.2 成本控制管理是企業(yè)求得生存的保障企業(yè)用來抵御各種市場(chǎng)壓力的過程中，最有效的武器有三種，一是，降低成本；二是，提高產(chǎn)品質(zhì)量；三是，開發(fā)新產(chǎn)品。其中降低成本是企業(yè)在發(fā)展?fàn)顩r一定的情況下，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的最主要手段。即使是在經(jīng)濟(jì)萎縮的大環(huán)境下，也可以保持企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。降低成本可以為提高產(chǎn)品的質(zhì)量和提高職工的待遇、福利等方面提供充足的資金支持。
1.3 成本控制是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)當(dāng)把企業(yè)的成本控制在同行業(yè)的最低水平或者較低水平的時(shí)候，才可以使企業(yè)建立穩(wěn)定的發(fā)展基礎(chǔ)。成本降低可以通過價(jià)格戰(zhàn)爭(zhēng)而贏得較大的市場(chǎng)份額，從而有更大的資金空間去為后續(xù)產(chǎn)品的研發(fā)以及創(chuàng)新作必要的準(zhǔn)備。
2小批量生產(chǎn)制造業(yè)成本控制存在的問題
就目前的狀況而言，小批量生產(chǎn)企業(yè)也存在著許多的問題，根據(jù)筆者分析，主要包括以下的幾個(gè)方面：
2.1 經(jīng)濟(jì)收益水平較低據(jù)有關(guān)部門的調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，近年來，我國的小批量制造業(yè)的毛利率一直處于比較低下的水平。其毛利率的值在百分之11左右。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2007年的凈利率為2.68%，2008年的凈利率為1.39%，2009年的凈利率為1.67%。造成這種經(jīng)濟(jì)水平收益低下的原因是多方面的，除了小批量生產(chǎn)的產(chǎn)品特點(diǎn)以外，也在其部門內(nèi)部存在著諸多的問題。
2.2 成本核算水平有待提高目前，我國雖然出臺(tái)了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和許多企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在這些條例的運(yùn)作中，也取得了一些成果，但是在企業(yè)工程項(xiàng)目的管理上，仍然存在著許多的問題。小批量生產(chǎn)企業(yè)目前面臨的這方面的問題最為突出。比如管理水平的低下以及企業(yè)制度的不完善。由于在成本核算、管理和分析工作中的不到位，成本支出量大，效益相對(duì)低下的局面也就在所難免。
2.3 資金運(yùn)作能力不強(qiáng)小批量生產(chǎn)企業(yè)在發(fā)展中，本來就存在著資金注入量少這樣的先天不足，再加上企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益低下這一因素，造成了眾多的小批量生產(chǎn)企業(yè)只能通過銀行的貸款來勉強(qiáng)維持著企業(yè)的發(fā)展。
2.4 財(cái)務(wù)信息水平比較低許多的小批量生產(chǎn)企業(yè)都具有點(diǎn)多線長(zhǎng)的特點(diǎn)，這種特點(diǎn)的存在，使得財(cái)務(wù)的監(jiān)控以及財(cái)務(wù)信息的獲得顯得非常的困難。因此要控制成本，最主要的就是加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)工作的信息化，只有通過規(guī)范化的會(huì)計(jì)核算，才能有效的抑制和防御可能出現(xiàn)的各種財(cái)務(wù)困難。
3小批量生產(chǎn)制造業(yè)成本控制的方法
3.1 建立科學(xué)機(jī)制、合理控制成本①進(jìn)行企業(yè)的項(xiàng)目分析。作為管理者應(yīng)該要求每個(gè)部門以各自的營(yíng)銷目標(biāo)作為其導(dǎo)向，然后在其基礎(chǔ)上進(jìn)行年度工作立項(xiàng)，再對(duì)其成本、時(shí)間等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行分解，對(duì)其成本和收益進(jìn)行有目的的分析，也保證在今后的企業(yè)發(fā)展中做到有的放矢的發(fā)展。②行業(yè)價(jià)值鏈的分析。企業(yè)的行業(yè)價(jià)值鏈這個(gè)概念是由哈佛大學(xué)商學(xué)院教授邁克爾·波特在1985年提出的。指的是每一個(gè)企業(yè)都是在設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、發(fā)送和輔助其產(chǎn)品的過程中進(jìn)行種種活動(dòng)的集合體。所有這些活動(dòng)可以用一個(gè)價(jià)值鏈來表明。對(duì)其行業(yè)價(jià)值鏈的上游和下游產(chǎn)業(yè)進(jìn)行必要的分析，可以降低各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本，以達(dá)到提高行業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的目的。③對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈進(jìn)行分析。對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈進(jìn)行分析，可以以此來預(yù)測(cè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的生產(chǎn)成本，以做到知己知彼，爭(zhēng)取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
3.2 加強(qiáng)成本費(fèi)用預(yù)測(cè)，建立長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略成本費(fèi)用預(yù)測(cè)指的是在生產(chǎn)之前對(duì)成本的費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)的核算，這是科學(xué)管理的重要方法。小批量生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該根據(jù)相應(yīng)的預(yù)算定額以及施工定額并在充分考慮自身的技術(shù)經(jīng)濟(jì)水平的基礎(chǔ)之上以節(jié)約為目標(biāo)，預(yù)算出成本目標(biāo)，以達(dá)到加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。但是，這種成本費(fèi)用的預(yù)算一定要建立在對(duì)自己產(chǎn)品清晰認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)之上來進(jìn)行。預(yù)算之前一定要知道自己產(chǎn)品在市場(chǎng)中所占有的市場(chǎng)份額，以及所處的市場(chǎng)生命周期。只有在此基礎(chǔ)上進(jìn)行的成本預(yù)測(cè)，才能真正的為企業(yè)的發(fā)展提供可行性戰(zhàn)略，否則，如果只是一味的要求降低成本，而不顧市場(chǎng)的實(shí)際情況，不考慮企業(yè)未來發(fā)展的預(yù)測(cè)，都是對(duì)企業(yè)的發(fā)展有百害而無一利的。最終會(huì)使企業(yè)走向“成本控制”的深淵。
3.3 規(guī)范小批量生產(chǎn)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)有效的治理結(jié)構(gòu)可以提高企業(yè)的運(yùn)作。因?yàn)槠髽I(yè)治理結(jié)構(gòu)是否規(guī)范化會(huì)影響到投資決策、管理效率以及資金籌措等多方面的問題。小批量生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中最主要的方面就是對(duì)小批量生產(chǎn)企業(yè)的成本核算制度進(jìn)行規(guī)范，因?yàn)橐岣咂髽I(yè)的融資渠道，就必須以企業(yè)成本核算體系為基礎(chǔ)。
3.4 優(yōu)化人力資源，開發(fā)新產(chǎn)品，提高資金的使用率一個(gè)企業(yè)要獲得最大化的利潤(rùn)不僅要“開源”還必須“節(jié)流”。成本的控制不僅僅是要建立完善的管理體系以控制生產(chǎn)的成本，還包括產(chǎn)品的生命周期成本以及人力資源配置成本和資金使用成本。作為小批量生產(chǎn)企業(yè)，不可能一味的通過降低價(jià)格來獲得市場(chǎng)份額，而主要走的是創(chuàng)新之路，以延長(zhǎng)產(chǎn)品在市場(chǎng)中的生命周期，從而獲得收益。而在實(shí)施過程中，怎樣進(jìn)行人力資源的調(diào)配則是致勝的關(guān)鍵。
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【論文摘要】當(dāng)前，反傾銷已經(jīng)成為世界貿(mào)易組織各成員方、尤其是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家使用頻率最高的貿(mào)易保護(hù)武器之一。我國已成為世界反傾銷的頭號(hào)目標(biāo)。從財(cái)稅角度看。我國在積極應(yīng)對(duì)國外的反傾銷訴訟中，應(yīng)通過采取會(huì)計(jì)核算制度盡快與國際慣例接軌、出口企業(yè)按國際慣例進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)、加強(qiáng)成本核算管理、建立應(yīng)對(duì)反傾銷的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手會(huì)計(jì)、建立反傾銷會(huì)計(jì)保護(hù)機(jī)制等一系列對(duì)策，以更好地維護(hù)我國的經(jīng)濟(jì)利益，提升我國的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力。
一、反傾銷案件中所涉及的財(cái)稅問題
1．低于成本銷售問題。《反傾銷守貝對(duì)傾銷的認(rèn)定有兩種標(biāo)準(zhǔn)：即價(jià)格傾銷和成本傾銷。從1980年以來，幾乎60％的美國反傾銷案件都涉及到低于成本銷售問題。低于成本銷售已成為美國等國家反傾銷法的主要特點(diǎn)。《反傾銷守貝IJ》中明確地將低于成本銷售視為傾銷。但是，在國際反傾銷法中，對(duì)低于成本銷售的確認(rèn)，應(yīng)具備三個(gè)條件：(1)產(chǎn)品在出口國或向第三國出口銷售的價(jià)格低于成本，即出口平均銷售價(jià)格低于加權(quán)平均的單位成本。(2)產(chǎn)品在長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)大量低于成本銷售，其銷量超過在調(diào)查期間總銷售量的20％。(3)按正常的貿(mào)易做法和在合理的時(shí)間內(nèi)不能收回總成本。
2．申請(qǐng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位的財(cái)稅問題。我國企業(yè)要取得正常調(diào)查待遇，必須滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位的“會(huì)計(jì)要求”。儆盟384／96號(hào)規(guī)則》規(guī)定，對(duì)我國和俄羅斯的部分企業(yè)有條件承認(rèn)“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位”，但必須符合五個(gè)條件，其中重要的一條是要求“企業(yè)有一套清晰的基本會(huì)計(jì)賬簿，該賬簿須按國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)并具有通用性”。
3．反傾銷中的成本認(rèn)定問題。會(huì)計(jì)學(xué)上的成本核算和反傾銷中的成本認(rèn)定是有一定區(qū)別的。根據(jù)WTO《反傾銷協(xié)定》和歡盟384／96號(hào)規(guī)則》，反傾銷中的成本確定可以有條件地接受企業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。但其認(rèn)定的產(chǎn)品成本除包括生產(chǎn)成本外還包括“銷售、管理和一般費(fèi)用(簡(jiǎn)稱SG&A)”。由于生產(chǎn)成本是按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求核算的，在反傾銷實(shí)踐中，關(guān)鍵在于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否完全與國際接軌。在反傾銷成本確定過程中，時(shí)常引起爭(zhēng)議的焦點(diǎn)是SG&A。成本中包括的SC&A，會(huì)計(jì)學(xué)上稱之為與生產(chǎn)成本相對(duì)應(yīng)的期間成本。在會(huì)計(jì)核算中，期間成本不計(jì)入產(chǎn)品成本，而計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的損益并從收入中得到補(bǔ)償。
二、企業(yè)國際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)手段和會(huì)計(jì)工作在反傾銷中的缺陷分析
1．企業(yè)國際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)手段的成本缺陷。國際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)手段，可以概括地分為價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)和非價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)。價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)主要是指企業(yè)通過降低成本，以低于國際市場(chǎng)或其他企業(yè)同類商品的價(jià)格在國外市場(chǎng)銷售產(chǎn)品，打擊和排擠競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，擴(kuò)大商品銷路。它是一種傳統(tǒng)的競(jìng)爭(zhēng)手段，也稱為“價(jià)格差別戰(zhàn)略”或“價(jià)格歧視戰(zhàn)略”。從企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的角度分析。企業(yè)在國際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中更適宜采用價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)的策略。但在國際貿(mào)易的實(shí)踐中，傾銷被認(rèn)為是價(jià)格歧視的一種表現(xiàn)。根據(jù)WTO的公平交易原則，傾銷屬于一種不公平貿(mào)易行為。進(jìn)口國反傾銷機(jī)構(gòu)一般均是以價(jià)格傾銷標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，只有當(dāng)出口自國內(nèi)市場(chǎng)的正常貿(mào)易過程不存在該產(chǎn)品的銷售，或由于出口國國內(nèi)是特殊市場(chǎng)情況或銷售量較低，不允許對(duì)此銷售進(jìn)行適當(dāng)比較時(shí)，才考慮成本傾銷問題。美國反傾銷法規(guī)定。如果出口國國內(nèi)市場(chǎng)的累計(jì)銷售量小于向美國出口的累計(jì)出口量(或出口金額)的5％時(shí)。則認(rèn)為國內(nèi)銷售不存在。值得注意的是，國外對(duì)華反傾銷的涉案商品，相當(dāng)一部分是由我國中小企業(yè)生產(chǎn)的。這與中小企業(yè)普遍推行價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)策略，并在價(jià)格策略的運(yùn)用時(shí)不考慮反傾銷中成本認(rèn)定有直接的關(guān)系。
2．企業(yè)會(huì)計(jì)核算的缺陷。我國企業(yè)會(huì)計(jì)核算往往存在主體界限不清、企業(yè)產(chǎn)權(quán)與個(gè)人財(cái)產(chǎn)界限不清等問題，使企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在以下缺陷：(1)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)人員不符合會(huì)計(jì)規(guī)范。在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上，有些獨(dú)資小企業(yè)不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，有些企業(yè)即使設(shè)置了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，也是層次不清、分工不明確。(2)建賬不規(guī)范或不依法建賬，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。有些企業(yè)根本不建賬，以票代賬，或者賬目混亂。還有一部分企業(yè)設(shè)兩套賬或多套賬。(3)會(huì)計(jì)核算違規(guī)操作情況嚴(yán)重。主要表現(xiàn)為待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用不按規(guī)定攤提，人為操縱利潤(rùn)，采用倒軋賬方法記賬等等。(4)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督缺位。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督要求會(huì)計(jì)人員對(duì)本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，但企業(yè)的管理者經(jīng)常干預(yù)會(huì)計(jì)工作，會(huì)計(jì)人員受制于管理者或受利益驅(qū)使，往往按管理者的意圖行事，致使會(huì)計(jì)監(jiān)督缺位。(5)缺乏內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度約束。企業(yè)內(nèi)部稽核、定額管理、財(cái)務(wù)清查、成本核算、財(cái)務(wù)收支審批等基本制度殘缺不全，或者有制度不執(zhí)行，使制度流于形式。
3．反傾銷訴訟中的成本缺陷。我國企業(yè)在一些反傾銷訴訟中敗訴，其原因往往是財(cái)稅因素。其中關(guān)鍵的問題是產(chǎn)品成本的核算。例如彩電生產(chǎn)企業(yè)必須按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做賬，因?yàn)橹灰惶崞鹪V訟。國際貿(mào)易委員會(huì)就會(huì)抽查多個(gè)國內(nèi)彩電企業(yè)，有關(guān)國的商務(wù)部門也要派人到我國進(jìn)行實(shí)地核查，調(diào)查項(xiàng)目十分詳細(xì)。包括成本、進(jìn)口價(jià)格、稅收等等，而且數(shù)據(jù)必須涵蓋以往3年。這需要有關(guān)生產(chǎn)單位及出口公司提供賬本、生產(chǎn)記錄、購銷合同、發(fā)票、運(yùn)輸、保險(xiǎn)等單據(jù)，同時(shí)這些企業(yè)要自始至終保持建立一套完整的企業(yè)檔案，如財(cái)務(wù)、稅務(wù)、報(bào)關(guān)資料等。否則，企業(yè)在反傾銷訴訟中處于極為不利的地位。例如5％標(biāo)準(zhǔn)適用于出口美國的某種產(chǎn)品，如果出口的商品是彩電，則商務(wù)部門并不看彩電生產(chǎn)商在其國內(nèi)市場(chǎng)所有彩電的總銷量是否達(dá)到其對(duì)美國出口彩電總出口量(額)的5％。而是將彩電分成不同的類別。然后看是否每一類彩電的銷售滿足5％標(biāo)準(zhǔn)。商務(wù)部可能會(huì)對(duì)某一類產(chǎn)品適用于國內(nèi)市場(chǎng)，對(duì)另一類產(chǎn)品適用于向第三國出口銷售，而其他則適用于推定價(jià)值計(jì)算正常價(jià)格。在反傾銷實(shí)踐中，因?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)制度不完善。成本核算不規(guī)范，無法進(jìn)行有效的會(huì)計(jì)舉證而最終選擇放棄應(yīng)訴的企業(yè)并不鮮見。
三、企業(yè)應(yīng)對(duì)國外反傾銷訴訟的財(cái)稅對(duì)策研究
1．會(huì)計(jì)核算制度應(yīng)盡快與國際慣例接軌。我國2001年所進(jìn)行的會(huì)計(jì)改革實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)多方面的協(xié)調(diào)。但從反傾銷所涉及的產(chǎn)品成本框架中，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還存在一定的差距。主要是我國會(huì)計(jì)核算制度沒有采用SG&A這一國際上廣泛采用的術(shù)語。通常所說的三項(xiàng)費(fèi)用，在我國是指銷售、管理和財(cái)務(wù)費(fèi)用。“財(cái)務(wù)費(fèi)用”顯然不同于“一般費(fèi)用”，即使同為“銷售費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”，在會(huì)計(jì)核算中的具體阿容與其他國家也不盡相同。國際社會(huì)對(duì)出口企業(yè)會(huì)計(jì)核算是有要求的。如歐盟《：384／96號(hào)規(guī)則》第2條第5款要求，被調(diào)查企業(yè)所保留的記載須符合有關(guān)國家普遍接受的會(huì)計(jì)原則，而且表明這些記載合理地反映被審議產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售有關(guān)的成本時(shí)，才能根據(jù)這些記載計(jì)算成本。1998年84／96號(hào)規(guī)則》修正案更明確地提出“符合國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的要求。對(duì)我國企業(yè)來說，采用符合國際標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在反傾銷訴訟中爭(zhēng)取市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位的最重要一環(huán)。
2．出口企業(yè)按國際慣例進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)。目前，歐美國家常對(duì)我國出口企業(yè)在應(yīng)對(duì)反傾銷訴訟時(shí)所提供的成本資料提出質(zhì)疑，原因是沒有經(jīng)過獨(dú)立審計(jì)。有的企業(yè)為了應(yīng)付申訴國的核查而請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行突擊審計(jì)，其可信度大打折扣。按國際慣例，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表每年都要進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，而不是在訴訟時(shí)突擊進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)。出71企業(yè)在委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，最好是委托有影響的、知名度高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
3．加強(qiáng)成本核算管理。企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的財(cái)務(wù)制度，正確核算成本，以便在反傾銷訴訟時(shí)提供各種數(shù)據(jù)，充分為自己辯護(hù)。在反傾銷訴訟過程中，要求會(huì)計(jì)舉證所涉及有關(guān)生產(chǎn)企業(yè)及出71公司的賬簿、購銷合同、發(fā)票等資料必須可靠，成本核算方法符合國際通行做法，并能在相關(guān)的會(huì)計(jì)資料之間具有可驗(yàn)證性，否則會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)舉證無效。例如，在1999年歐盟對(duì)進(jìn)口鋼鐵反傾銷案中，我國有一家企業(yè)錯(cuò)誤地對(duì)一小部分無形資產(chǎn)采用了加速折舊，雖然這個(gè)錯(cuò)誤只占該企業(yè)整個(gè)銷售成本的0．004％，對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性沒有影響。但是，歐盟調(diào)查官員還是以此為由，否定了該企業(yè)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位。
學(xué)術(shù)期刊，尤其是醫(yī)學(xué)期刊，有一個(gè)其他期刊不具備的性質(zhì)，就是它的作者隊(duì)伍、審稿人隊(duì)伍和讀者隊(duì)伍是三位一體的，限定在專門的科學(xué)共同體內(nèi)。這就決定了醫(yī)學(xué)期刊的讀者群固定且發(fā)行面窄。對(duì)于剛剛步入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的我國醫(yī)學(xué)期刊，特別是在國家提出深化文化體制改革和出版發(fā)行體制改革的大環(huán)境下，醫(yī)學(xué)期刊同樣面臨著機(jī)遇和挑戰(zhàn)。如何建立科學(xué)的成本核算和定價(jià)策略，對(duì)于實(shí)現(xiàn)醫(yī)學(xué)期刊的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益雙豐收有著重要的意義。
1. 醫(yī)學(xué)期刊的成本核算
1.1 醫(yī)學(xué)期刊成本核算的意義
醫(yī)學(xué)期刊的成本核算是指對(duì)醫(yī)學(xué)期刊生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，按照醫(yī)學(xué)期刊的品種、期次進(jìn)行正確的歸集和分配。準(zhǔn)確地進(jìn)行成本核算可以為本單位改善成本管理、提高經(jīng)營(yíng)管理水平提供基礎(chǔ)分析數(shù)據(jù)。因此做好成本核算的前提就需要會(huì)計(jì)人員深入實(shí)際進(jìn)行調(diào)查研究，熟悉期刊出版的業(yè)務(wù)流程，宣傳解釋并嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，對(duì)于符合制度并有利于期刊生產(chǎn)的支出，要積極支持，否則嚴(yán)格加以控制。總之，成本管理的目的是挖掘潛力、杜絕浪費(fèi)、降低成本，以達(dá)到用最少的耗費(fèi)，出版更多的期刊，這也是成本核算的意義所在。對(duì)于成本核算的意義，中國對(duì)外翻譯出版公司翻譯出版的《財(cái)務(wù)總監(jiān)》中有精辟概括：“只有清醒意識(shí)到如何準(zhǔn)確衡量產(chǎn)品成本的企業(yè)才知道形勢(shì)的嚴(yán)峻，而那些還未認(rèn)識(shí)和解決成本估算問題，以及不會(huì)分析成本數(shù)據(jù)的企業(yè)極有可能被淘汰。”因此建立科學(xué)合理的成本核算體系是醫(yī)學(xué)期刊持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基本保障。
1.2 醫(yī)學(xué)期刊成本核算的要求
企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和支出用途是多方面的，成本核算包括產(chǎn)品成本的核算和經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用的核算。并不是所有的經(jīng)營(yíng)性支出都可以計(jì)入醫(yī)學(xué)期刊的生產(chǎn)成本。只有用于醫(yī)學(xué)期刊生產(chǎn)并最終形成期刊價(jià)值的這部分費(fèi)用才能計(jì)入期刊的生產(chǎn)成本。醫(yī)學(xué)期刊成本核算的基礎(chǔ)是對(duì)各種成本費(fèi)用的正確歸集和嚴(yán)格劃分。具體來說，應(yīng)劃清以下幾方面成本費(fèi)用的界限。
1.2.1劃清應(yīng)計(jì)入醫(yī)學(xué)期刊成本和不應(yīng)計(jì)入醫(yī)學(xué)期刊成本的界限。凡是用于醫(yī)學(xué)期刊生產(chǎn)的費(fèi)用，都應(yīng)計(jì)入醫(yī)學(xué)期刊成本，不是用于醫(yī)學(xué)期刊生產(chǎn)的費(fèi)用則不應(yīng)計(jì)入醫(yī)學(xué)期刊成本。例如編輯部門舉辦的各類醫(yī)學(xué)學(xué)術(shù)會(huì)議的費(fèi)用應(yīng)與取得的會(huì)議收入配比，而與醫(yī)學(xué)期刊的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無直接的關(guān)系，所以不能將會(huì)議費(fèi)用計(jì)入醫(yī)學(xué)期刊的成本。
1.2.2 劃清本期成本同上期成本、下期成本的界限。凡是應(yīng)由本期完工期刊負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)全部計(jì)入本期期刊，不能延至下期期刊，也不能提前結(jié)賬計(jì)入上期期刊。
1.2.3 劃清完工期刊和在制期刊的費(fèi)用界限。會(huì)計(jì)期末將各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)入各種期刊成本后，如該期刊全部印制完成，該種期刊所負(fù)擔(dān)的全部生產(chǎn)費(fèi)用就是其生產(chǎn)成本。沒有印制完成的期刊就是在制品成本。
1.2.4 正確劃分不同成本計(jì)算對(duì)象的費(fèi)用界限。直接成本要直接計(jì)入期刊成本。對(duì)于多種期刊共同耗用的成本費(fèi)用，凡是能直接辨認(rèn)的應(yīng)直接歸集到相關(guān)期刊的成本，不能直接辨認(rèn)的，應(yīng)按照合理的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)在各種期刊之間正確分配。
1.3 醫(yī)學(xué)期刊成本項(xiàng)目的構(gòu)成
1.3.1 稿酬及校訂費(fèi)：是指支付給作者、譯者、校訂者的基本稿酬、印刷稿酬、版稅等所有報(bào)酬及翻譯文字的校訂費(fèi)用。
1.3.2 原材料和輔助材料：是指醫(yī)學(xué)期刊生產(chǎn)所需的紙張、裝幀用料等原材料及輔助用料的成本。
1.3.3 制版費(fèi)用：是指醫(yī)學(xué)期刊的排版、制版、插圖設(shè)計(jì)以及紙型、膠片的型版生產(chǎn)過程中支付的各種加工費(fèi)用。
1.3.4 印裝（制作）費(fèi)用：是指在醫(yī)學(xué)期刊生產(chǎn)過程中支付的印刷費(fèi)、裝訂費(fèi)。
1.3.5 出版損失：是指醫(yī)學(xué)期刊在生產(chǎn)過程中尚未完工之前發(fā)現(xiàn)的各種損失，包括重新生產(chǎn)所支付的原材料、輔助材料及加工、退稿、報(bào)廢損失等費(fèi)用。
1.3.6 編錄經(jīng)費(fèi)：是指編錄人員發(fā)生的各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用，編錄經(jīng)費(fèi)是無法直接計(jì)入某一種期刊成本而需要按照合理的方法分配計(jì)入期刊成本的費(fèi)用。主要包括編輯人員的各項(xiàng)人工成本、辦公費(fèi)、組稿費(fèi)、房租、固定資產(chǎn)折舊等應(yīng)按照合理的分配方法分配計(jì)入期刊成本。
1.2.7 其他直接費(fèi)用：是指除上述各項(xiàng)費(fèi)用以外的其他直接成本，包括選題策劃、設(shè)計(jì)制圖、審稿、編輯加工、專題會(huì)議等各類專項(xiàng)費(fèi)用。
2. 醫(yī)學(xué)期刊定價(jià)的影響因素
醫(yī)學(xué)期刊作為一種學(xué)術(shù)類刊物，是為廣大醫(yī)學(xué)工作者服務(wù)的期刊，具有專業(yè)性強(qiáng)、讀者群固定、發(fā)行面窄且銷量穩(wěn)定、時(shí)效性強(qiáng)等特點(diǎn)，針對(duì)這些特點(diǎn)在期刊定價(jià)中應(yīng)著重考慮以下幾方面。
2.1 醫(yī)學(xué)期刊的成本因素。醫(yī)學(xué)期刊的成本因素是確定期刊定價(jià)的主要依據(jù)，對(duì)于一本期刊而言，持續(xù)經(jīng)營(yíng)要求其收入必須一直大于成本。因此準(zhǔn)確核算期刊成本是確保持續(xù)經(jīng)營(yíng)、合理確定期刊價(jià)格的依據(jù)。期刊成本是指期刊在生產(chǎn)過程中各種耗費(fèi)的總稱，期刊成本可以按照與印刷數(shù)量的依存關(guān)系分為固定成本和變動(dòng)成本。醫(yī)學(xué)期刊的成本因素由固定成本和變動(dòng)成本兩個(gè)部分組成。
2.1.1期刊的變動(dòng)成本。經(jīng)濟(jì)學(xué)上的可變成本是指在總成本中隨著產(chǎn)量的變化而變化的成本項(xiàng)目。就醫(yī)學(xué)期刊而言，變動(dòng)成本是指隨著印刷數(shù)量的變動(dòng)而變動(dòng)的成本。這部分成本包括：原材料和輔助材料、印裝（制作）費(fèi)用（不包括排版費(fèi)）。
2.1.2 期刊的固定成本。經(jīng)濟(jì)學(xué)上的固定成本相對(duì)于變動(dòng)成本而言，是指成本總額在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)影響而保持不變的成本。就醫(yī)學(xué)期刊而言，業(yè)務(wù)量相當(dāng)于期刊的印刷數(shù)量。這部分成本包括：稿酬及校對(duì)費(fèi)、制版費(fèi)用、出版損失、編錄經(jīng)費(fèi)、其他直接費(fèi)用。
上述醫(yī)學(xué)期刊的成本均是影響其定價(jià)的重要因素，上述成本的耗費(fèi)需要從相應(yīng)的期刊銷售收入中得到補(bǔ)償。因此，醫(yī)學(xué)期刊的定價(jià)應(yīng)高于成本，否則銷售將會(huì)出現(xiàn)虧損。另外，近年來隨著醫(yī)學(xué)期刊成本的不斷上漲，期刊的定價(jià)水平也在不斷上揚(yáng)，尤其是紙張成本的上漲已經(jīng)成為期刊成本上漲的首要因素；其次人工成本、印刷工價(jià)、稿費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等也呈上漲之勢(shì)，這些成本的上漲因素在制定期刊價(jià)格時(shí)均是應(yīng)考慮的重要的影響因素。
2.2 期刊發(fā)行折扣因素。目前醫(yī)學(xué)期刊的發(fā)行渠道主要是郵局發(fā)行、自辦發(fā)行和網(wǎng)絡(luò)發(fā)行。根據(jù)我單位近幾年醫(yī)學(xué)期刊發(fā)行統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，郵局發(fā)行占整體發(fā)行量的80%左右，仍是醫(yī)學(xué)期刊發(fā)行的主渠道。郵局發(fā)行折扣一般為期刊價(jià)格的36%～40%，自辦發(fā)行折扣一般為期刊價(jià)格的20%～30%，網(wǎng)絡(luò)發(fā)行折扣一般為期刊價(jià)格的5%～10%。上述發(fā)行折扣除自辦發(fā)行外均讓利給了發(fā)行商。在期刊定價(jià)時(shí)，既要考慮讀者的利益，盡可能定低價(jià)，又要考慮上述的折扣費(fèi)用。因此，期刊發(fā)行折扣在期刊定價(jià)中也是一個(gè)重要的影響因素。
2.3 國家稅收因素。涉及醫(yī)學(xué)期刊的稅種有增值稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加。這些稅影響著醫(yī)學(xué)期刊生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的許多方面，也會(huì)直接造成期刊現(xiàn)金流的減少。 因此我國大部分產(chǎn)品的價(jià)格會(huì)將稅金包含在內(nèi)（即價(jià)內(nèi)稅），而期刊價(jià)格又在一定程度上體現(xiàn)期刊在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，顯然稅收又進(jìn)一步影響了期刊的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，有競(jìng)爭(zhēng)力的期刊才能有更好的發(fā)展，因此稅收最終影響期刊的發(fā)展。作為出版單位，為了保護(hù)自己的利益，會(huì)將稅金加入到期刊的價(jià)格中，通過提高期刊定價(jià)將稅款轉(zhuǎn)嫁給讀者，因此稅收也是影響期刊定價(jià)一個(gè)重要的因素。
此外，在期刊定價(jià)中不可忽視以下兩方面，一是同類醫(yī)學(xué)期刊的市場(chǎng)價(jià)格，二是計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和電子期刊的迅速發(fā)展給紙版期刊帶來的前所未有的沖擊。這些影響期刊定價(jià)的外部因素相對(duì)較宏觀，這里不再贅述。
3. 醫(yī)學(xué)期刊的定價(jià)策略
由于醫(yī)學(xué)期刊屬于專業(yè)性很強(qiáng)的媒介產(chǎn)品，并有它特定的消費(fèi)對(duì)象和消費(fèi)層面，這些特點(diǎn)決定了醫(yī)學(xué)期刊的銷售面很狹窄，銷售量不可能很大，單位成本卻較高，因此只有維持較高的價(jià)位才能確保總成本得到補(bǔ)償。而對(duì)于大眾化的期刊，由于市場(chǎng)銷售面寬，銷售量大，單位成本較低，即使采取較低的價(jià)位也能確保它的利潤(rùn)。例如《讀者》雜志定價(jià)3.5元/冊(cè)、《青年文摘》雜志彩版定價(jià)4元/冊(cè)，這類大眾化期刊為了擴(kuò)大銷售量一般采用低位定價(jià)策略。另外，在選擇采取高位定價(jià)還是低位定價(jià)策略時(shí)，應(yīng)當(dāng)分析這一定價(jià)策略對(duì)于提高銷售量有無實(shí)質(zhì)性的影響，如果沒有實(shí)質(zhì)性的影響，低位定價(jià)無異于放棄唾手可得的利潤(rùn)。對(duì)于專業(yè)性很強(qiáng)的醫(yī)學(xué)期刊由于讀者面狹窄且固定，即使采取低位定價(jià)也不能有效擴(kuò)大銷售量，而專業(yè)性讀者也不會(huì)因?yàn)槠鋬r(jià)格高就放棄購買，而醫(yī)學(xué)期刊由于較高的單位成本也需要較高的定價(jià)來補(bǔ)償，我單位的醫(yī)學(xué)期刊定價(jià)一般在10-25元/冊(cè)才能保本或略有盈余，因此醫(yī)學(xué)期刊與低價(jià)位的大眾化期刊相比應(yīng)選擇高位定價(jià)這一策略。
3.1本量利分析模型
國內(nèi)外期刊定價(jià)比較流行的方法主要是本量利分析法。其基本數(shù)學(xué)模型：利潤(rùn)=總收入-總成本。假設(shè)期刊的總收入是由期刊發(fā)行收入和期刊廣告收入構(gòu)成的，而其他經(jīng)營(yíng)收入一律忽略不計(jì)，因?yàn)獒t(yī)學(xué)期刊的讀者群固定所以發(fā)行量較其他類期刊穩(wěn)定，為了減少期刊庫存成本，期刊印刷遵循以銷定產(chǎn)的原則和定價(jià)的謹(jǐn)慎原則，可以用期刊的發(fā)行量代替期刊的印刷數(shù)量。則：總收入=（單價(jià)×發(fā)行量）+廣告收入；總成本=固定成本+（發(fā)行量×單位變動(dòng)成本）。以本量利的基本分析模型為基礎(chǔ)，并結(jié)合醫(yī)學(xué)期刊所處的不同市場(chǎng)環(huán)境，采用簡(jiǎn)化的方法計(jì)算其盈虧平衡點(diǎn)的單價(jià)，此時(shí)的單價(jià)是期刊定價(jià)時(shí)參考的最低的定價(jià)底線，低于此底線則期刊定價(jià)就低于成本可能產(chǎn)生虧損，高于此底線則期刊定價(jià)高于成本就會(huì)盈利，因此計(jì)算盈虧平衡點(diǎn)的單價(jià)可以為確定醫(yī)學(xué)期刊定價(jià)提供科學(xué)合理的依據(jù)。
3.1.1 保本微利定價(jià)策略
采取保本定價(jià)策略是指醫(yī)學(xué)期刊的價(jià)格能補(bǔ)償其生產(chǎn)成本、發(fā)行費(fèi)用和稅金即可。此策略適用于廣告經(jīng)營(yíng)處于劣勢(shì)的醫(yī)學(xué)期刊和面向基層臨床醫(yī)生的醫(yī)學(xué)期刊的定價(jià)。醫(yī)學(xué)期刊是一種專業(yè)學(xué)術(shù)類期刊，是一種特殊的商品，本身兼具著醫(yī)學(xué)學(xué)術(shù)研究和臨床醫(yī)學(xué)的交流作用，具有一定的社會(huì)效益。從投入產(chǎn)出比來看，在國內(nèi)的學(xué)術(shù)期刊中，大部分學(xué)術(shù)期刊靠發(fā)行收入根本不足以抵補(bǔ)支出，而且多數(shù)學(xué)術(shù)期刊廣告收入很少甚至沒有廣告收入。隨著我國文化體制改革的要求，醫(yī)學(xué)期刊雖然不以贏利為根本目的，但也不能無視市場(chǎng)規(guī)律的作用，醫(yī)學(xué)期刊定價(jià)只有遵循市場(chǎng)規(guī)律的基本法則才能得以生存和發(fā)展，才能做大做強(qiáng)。
廣告經(jīng)營(yíng)處于劣勢(shì)的醫(yī)學(xué)期刊主要包括：（1）新創(chuàng)辦的醫(yī)學(xué)期刊；（2）將國外醫(yī)學(xué)論文翻譯為中文版的醫(yī)學(xué)期刊；（3）綜合類醫(yī)學(xué)期刊；（4）面向社區(qū)或基層醫(yī)院的全科類醫(yī)學(xué)期刊。上述醫(yī)學(xué)期刊除新創(chuàng)辦的醫(yī)學(xué)期刊外，其存在均是為了追求更高的社會(huì)效益，目的是提高社區(qū)和基層醫(yī)院臨床醫(yī)生的學(xué)術(shù)水平。上述醫(yī)學(xué)期刊的定價(jià)均處于較低的水平。由于廣告收入很少甚至絕大部分期刊的廣告收入為零，廣告收入可以忽略不計(jì)。根據(jù)本量利的基本模型：利潤(rùn)=（單價(jià)-單位變動(dòng)成本）×發(fā)行量－固定成本。由此可以推導(dǎo)出盈虧平衡點(diǎn)的期刊價(jià)格，即計(jì)算出銷售多少冊(cè)期刊才能與生產(chǎn)成本持平，并考慮醫(yī)學(xué)期刊發(fā)行折扣和相關(guān)稅金，以此決定期刊的最低定價(jià)。即：當(dāng)利潤(rùn)等于零（即盈虧平衡）時(shí)，盈虧平衡點(diǎn)的期刊定價(jià)= [（固定成本÷發(fā)行量）+單位變動(dòng)成本]×（1+折扣率）×（1+增值稅稅率）。
對(duì)于新創(chuàng)辦的醫(yī)學(xué)期刊，可以采用薄利多銷和免費(fèi)贈(zèng)送相結(jié)合的期刊發(fā)行策略。薄利多銷是通過降低每?jī)?cè)期刊的利潤(rùn)，以較低的價(jià)格來吸引讀者，目的是提高期刊的發(fā)行量，使期刊能快速占領(lǐng)市場(chǎng)，以此吸引廣告商增加廣告投入來彌補(bǔ)期刊發(fā)行收入的不足。
3.1.2 低于成本的定價(jià)策略
低于成本的定價(jià)策略適用于成熟期的醫(yī)學(xué)期刊，醫(yī)學(xué)期刊進(jìn)入成熟期后，隨著市場(chǎng)對(duì)其認(rèn)知度的提高，而形成了穩(wěn)固的讀者群，這時(shí)的廣告收入也會(huì)隨之增加并基本穩(wěn)定，因?yàn)閺V告收入的增加而使期刊經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生了盈利。此時(shí)為了擴(kuò)大市場(chǎng)占有率并在同類期刊中更具競(jìng)爭(zhēng)力，醫(yī)學(xué)期刊應(yīng)采取穩(wěn)定的價(jià)格，即使期刊成本提高的情況下也不應(yīng)隨意提高定價(jià)，因?yàn)閺V告收入可以彌補(bǔ)期刊成本的增加。根據(jù)本量利的基本模型：利潤(rùn)=廣告收入+（單價(jià)-單位變動(dòng)成本）×發(fā)行量－固定成本，可以計(jì)算出醫(yī)學(xué)期刊的最低定價(jià)。盈虧平衡點(diǎn)的期刊定價(jià)= [（固定成本-廣告收入）÷發(fā)行量+單位變動(dòng)成本]×（1+折扣率）×（1+增值稅稅率）。
3.1.3成本加成定價(jià)策略
此策略是使定價(jià)在收回成本的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)一定比例的目標(biāo)利潤(rùn)。適用于在同行業(yè)中具有較高的知名度和美譽(yù)度的期刊，其品牌價(jià)值遠(yuǎn)高于同類期刊，且讀者群、作者群均具有較高的醫(yī)學(xué)學(xué)術(shù)水平。根據(jù)本量利的基本模型：目標(biāo)利潤(rùn)=廣告收入+（單價(jià)-單位變動(dòng)成本）×發(fā)行量－固定成本，可以計(jì)算出醫(yī)學(xué)期刊實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的最低定價(jià)。期刊定價(jià)= [（固定成本-廣告收入）÷發(fā)行量+單位變動(dòng)成本]×（1+折扣率）×（1+增值稅稅率）+（1+目標(biāo)利潤(rùn)率）。
重要性原則在成本會(huì)計(jì)中的運(yùn)用淺析
一、 引言
重要性是會(huì)計(jì)、審計(jì)理論與實(shí)務(wù)中的一個(gè)基礎(chǔ)概念和基本原則,它的運(yùn)用強(qiáng)化了對(duì)關(guān)鍵性問題的核算,簡(jiǎn)化了核算工作,提高了會(huì)計(jì)工作效率,因此受到廣泛的重視。筆者著重分析重要性原則在成本會(huì)計(jì)中的運(yùn)用,以期達(dá)到對(duì)重要性原則的進(jìn)一步認(rèn)識(shí)。
二、 重要性原則的內(nèi)涵
1. 重要性的判定
從會(huì)計(jì)角度看,我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒有對(duì)重要性原則給出明確的定義,只是要求在會(huì)計(jì)核算過程中對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng),應(yīng)區(qū)別其重要程度,采用不同的會(huì)計(jì)處理方法和程序。那些對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響,并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng),必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理,分別核算,單獨(dú)反映,力求準(zhǔn)確,重點(diǎn)說明,并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確的披露。而對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng),在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出正確判斷的情況下,可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理,合并反映。在評(píng)價(jià)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要性時(shí),應(yīng)當(dāng)從質(zhì)和量?jī)蓚€(gè)方面綜合進(jìn)行分析。從性質(zhì)方面來說,當(dāng)某一事項(xiàng)有可能對(duì)決策產(chǎn)生一定影響時(shí),就屬于重要項(xiàng)目;從數(shù)量方面來說,當(dāng)某一事項(xiàng)的數(shù)量達(dá)到一定規(guī)模時(shí),就可能對(duì)決策產(chǎn)生影響,因而也是重要的。
2. 對(duì)重要性原則的進(jìn)一步分析
(1)運(yùn)用重要性原則是“成本效益原則”的要求。如果對(duì)所有會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理一律不分輕重主次和繁簡(jiǎn)詳略,采取完全相同的處理方法全面詳盡進(jìn)行核算,必將耗費(fèi)大量的人力、物力和財(cái)力,增加會(huì)計(jì)核算的成本,抵消會(huì)計(jì)管理帶來的效益甚至讓企業(yè)得不償失。在會(huì)計(jì)核算中堅(jiān)持重要性原則,能夠使會(huì)計(jì)核算在全面反映的基礎(chǔ)上突出重點(diǎn),加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)決策有重大影響和有重要意義的關(guān)鍵性問題的核算,有助于簡(jiǎn)化核算,節(jié)約人力,提高工作效率,達(dá)到事半功倍的效果。
(2)運(yùn)用重要性原則,有利于把握住問題的實(shí)質(zhì),抓住關(guān)鍵點(diǎn)。從會(huì)計(jì)信息的使用者來說,雖然越詳盡的信息越有利于其作出正確的決策,但是如果會(huì)計(jì)信息不分主次,有時(shí)反而會(huì)影響使用者對(duì)信息的正確理解,影響決策。
三、 重要性原則在成本會(huì)計(jì)中的運(yùn)用分析
1. 賬戶設(shè)置
對(duì)于制造費(fèi)用,如果發(fā)生在基本生產(chǎn)車間,必須先通過專門的賬戶“制造費(fèi)用” 進(jìn)行核算,月末再根據(jù)一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配進(jìn)入“生產(chǎn)成本”賬戶,而如果發(fā)生在輔助生產(chǎn)車間,則可以不用通過“制造費(fèi)用”賬戶核算,可以在發(fā)生時(shí)直接進(jìn)入“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”賬戶,原因是相對(duì)而言,基本生產(chǎn)是重要的必須詳細(xì)反映,輔助生產(chǎn)是次要的可以簡(jiǎn)化反映。
在給生產(chǎn)成本賬戶設(shè)置成本項(xiàng)目時(shí)可根據(jù)重要性原則調(diào)整,一般按照“直接材料”“直接人工”“制造費(fèi)用”設(shè)置專欄,但若企業(yè)發(fā)生的廢品損失、停工損失很多,可增設(shè)“廢品損失”“停工損失”成本項(xiàng)目;若企業(yè)耗用的燃料和動(dòng)力較多,可增設(shè)“燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目等。
2. 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配
(1)直接分配法是指在各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用,直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位,輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù),不互相分配費(fèi)用。這種方法由于不考慮各個(gè)輔助生產(chǎn)車間之間互相提供勞務(wù)或產(chǎn)品的情況,導(dǎo)致分配結(jié)果的準(zhǔn)確性差,主要適用于各輔助生產(chǎn)車間之間相互提品或勞務(wù)較少的企業(yè)。這是因?yàn)楫?dāng)各輔助生產(chǎn)車間之間相互提品或勞務(wù)較少時(shí),不考慮它們之間相互提供勞務(wù)或產(chǎn)品的情況,對(duì)成本分配結(jié)果的影響較小,這時(shí)既不會(huì)影響會(huì)計(jì)信息使用者的決策,又可簡(jiǎn)化輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配工作,符合重要性原則。
(2)計(jì)劃成本分配法是指根據(jù)輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品、勞務(wù)數(shù)量及其計(jì)劃單位成本,計(jì)算為各車間、部門提供服務(wù)的產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)量應(yīng)分配的費(fèi)用。對(duì)輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的實(shí)際成本與按計(jì)劃成本計(jì)算的分配額之間的差額,由于對(duì)成本計(jì)算影響較小,按重要性原則可以簡(jiǎn)化核算,可不再按受益比例進(jìn)行分?jǐn)?而直接增加或沖減管理費(fèi)用。
3. 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配
(1)在產(chǎn)品按所消耗原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法。如果企業(yè)月末在產(chǎn)品數(shù)量較大,而且原材料費(fèi)用在成本中所占比重較大,加工費(fèi)用比重小,為簡(jiǎn)化核算,在產(chǎn)品可以只計(jì)算耗用的原材料費(fèi)用,不計(jì)算其他加工費(fèi)用,產(chǎn)品的加工費(fèi)用完全由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。
(2)在產(chǎn)品按年初固定成本計(jì)價(jià)法。如果企業(yè)月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不大且各月費(fèi)用發(fā)生較均衡,則月末在產(chǎn)品成本可以按照年初在產(chǎn)品成本確定。因?yàn)樵谶@種條件下月末在產(chǎn)品實(shí)際成本相差不大,算不算各月在產(chǎn)品成本的差額對(duì)完工產(chǎn)品成本計(jì)算都影響不大,因而不用費(fèi)時(shí)費(fèi)力地計(jì)算分配,既簡(jiǎn)化了核算工作,同時(shí)又反映出了在產(chǎn)品占用的資金。
4. 制造費(fèi)用計(jì)劃分配率分配法
采用這種方法,不論各月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用多少,每月各種產(chǎn)品成本中的制造費(fèi)用都是按年度計(jì)劃確定的計(jì)劃分配率分配。平時(shí)發(fā)生制造費(fèi)用時(shí)計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶的借方,根據(jù)計(jì)劃分配率分配制造費(fèi)用時(shí),直接計(jì)入“制造費(fèi)用”的貸方,這樣“制造費(fèi)用”借貸方之差,就是已分配和實(shí)際制造費(fèi)用的差額,表現(xiàn)為制造費(fèi)用的期末余額。對(duì)于這一余額,平時(shí)就累計(jì)留在“制造費(fèi)用”科目中,年末一般直接將其計(jì)入12月份產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。在年度制造費(fèi)用計(jì)劃分配率接近實(shí)際時(shí)制造費(fèi)用賬戶年末余額不大,對(duì)成本核算影響較小,所以可以不必精確分配,簡(jiǎn)化了核算工作,符合重要性原則的要求。
四、 結(jié)束語
重要性原則在成本會(huì)計(jì)中的運(yùn)用是非常普遍的,重要性原則在實(shí)務(wù)中的適度運(yùn)用依賴于會(huì)計(jì)人員高度的職業(yè)敏感性與良好的職業(yè)判斷能力,可見提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì),增強(qiáng)職業(yè)判斷能力已成為新形勢(shì)下會(huì)計(jì)發(fā)展的緊迫任務(wù)。
參考文獻(xiàn):
【關(guān)鍵詞】 供應(yīng)鏈目標(biāo)成本管理;成本核算;作業(yè)成本法;目標(biāo)成本約束機(jī)制;產(chǎn)品生命周期思想
一、供應(yīng)鏈目標(biāo)成本管理的相關(guān)理論述評(píng)
由于外部經(jīng)濟(jì)資源、制造環(huán)境等多方面的變化,企業(yè)不得不轉(zhuǎn)變成本管理的思維,將對(duì)目標(biāo)成本法的探討范圍由單個(gè)企業(yè)內(nèi)部拓展到對(duì)供應(yīng)鏈(甚至更大的環(huán)境)的研究中,需要考慮的成本因素除了供應(yīng)鏈上各成員企業(yè)內(nèi)部的直接成本和作業(yè)成本,還涉及成員企業(yè)間發(fā)生的相關(guān)成本,即Stefan Seuring所說的交易成本。理論界研究將目標(biāo)成本法應(yīng)用于供應(yīng)鏈成本管理的過程。同時(shí),針對(duì)是否需要進(jìn)行成本核算這一問題,理論界形成了兩種看法。
第一種,基于供應(yīng)鏈上成員間關(guān)系的角度去考慮問題,并不考慮成本核算。如:Seidenschwaz和Niemand展示了如何將目標(biāo)成本法應(yīng)用于對(duì)供應(yīng)商的管理。先將零部件層次的目標(biāo)成本轉(zhuǎn)嫁給供應(yīng)商,供應(yīng)商的成本管理者需要采用項(xiàng)目導(dǎo)向型管理方法,逐步降低成本,直到滿足設(shè)定的目標(biāo)成本為止。Ansari和Bell則認(rèn)為,目標(biāo)成本法不是要轉(zhuǎn)嫁市場(chǎng)壓力,而是要與所有的供應(yīng)鏈伙伴進(jìn)行協(xié)調(diào),強(qiáng)調(diào)建立長(zhǎng)期供應(yīng)商關(guān)系的重要性,從而使每個(gè)企業(yè)都能保持自己的盈利性。Cooper 和Slagmulder引入了鏈?zhǔn)侥繕?biāo)成本法的概念。他們認(rèn)為,目標(biāo)成本法是用于保證供應(yīng)商實(shí)現(xiàn)共同設(shè)定的產(chǎn)品“功能――價(jià)格――質(zhì)量”目標(biāo)的一種約束機(jī)制,是一個(gè)動(dòng)態(tài)過程。Lokamy和Smith則提出供應(yīng)鏈目標(biāo)成本管理是將客戶需求和供應(yīng)鏈的靈活性這兩個(gè)市場(chǎng)變量結(jié)合在一起而確定實(shí)施目標(biāo)成本管理的策略。通過目標(biāo)成本管理,不僅要保證供應(yīng)鏈每一層次的成本都不超過市場(chǎng)價(jià)格,而且要保證供應(yīng)鏈的每一成員都能分享所產(chǎn)生的利潤(rùn)。
這種觀點(diǎn),主要從供應(yīng)鏈上成員間的協(xié)調(diào)機(jī)制、成員間的利益分享、產(chǎn)品的“功能――價(jià)格――質(zhì)量”之間的悖反關(guān)系、供應(yīng)鏈與市場(chǎng)或客戶之間的關(guān)系等這些定性的角度去研究供應(yīng)鏈的成本管理,并沒有考慮到利用成本的可計(jì)量特性來說明問題,即尚未涉及成本核算。同時(shí),由于個(gè)體認(rèn)識(shí)的差異、企業(yè)間溝通的障礙、在進(jìn)行悖反關(guān)系分析時(shí),企業(yè)可能存在不同傾向性等因素的存在,使得從這些角度進(jìn)行分析的過程中必然存在一些主觀上難以準(zhǔn)確把握的因素。
而第二種,則基于供應(yīng)鏈成本的可計(jì)量屬性這一角度考慮供應(yīng)鏈成本管理,認(rèn)為必須進(jìn)行成本核算。持這一觀點(diǎn)的學(xué)者們認(rèn)為,通過合理的方法可以獲得供應(yīng)鏈上的成本信息,在實(shí)踐中只有以可計(jì)量的真實(shí)的成本信息為依據(jù),才能找到實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈目標(biāo)成本管理的最佳途徑。供應(yīng)鏈成本核算的思想最初源于Handfield,R.B.,Niehols,E.L.(1999)對(duì)供應(yīng)鏈成本內(nèi)容的探討。他們不僅首次強(qiáng)調(diào)供應(yīng)鏈上成員企業(yè)間的相互關(guān)系對(duì)供應(yīng)鏈成本管理的重要性,并確定了供應(yīng)鏈成本的組成部分,最重要的是其中隱含了某些供應(yīng)鏈成本可量化(即核算)的性質(zhì)。隨后,Cooper和Slagumulder(1999)將供應(yīng)鏈上的產(chǎn)品層次、功能層次和零部件層次的成本整合進(jìn)市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)型的目標(biāo)成本中,形成了供應(yīng)鏈上目標(biāo)成本核算的流程。Stefan Securing(2001,2002)引入“交易成本”這一概念,并認(rèn)為,在對(duì)供應(yīng)鏈進(jìn)行管理時(shí),應(yīng)將生產(chǎn)、作業(yè)和交易三個(gè)層次的成本整合進(jìn)目標(biāo)成本法,并考慮三個(gè)層次之間的成本悖反關(guān)系,以尋找實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本的最佳方式。隨后,Stefan Securing(2004)又將三個(gè)層次的成本引入“產(chǎn)品――關(guān)系”的二維分析框架中,形成一個(gè)三維分析模型,即供應(yīng)鏈成本核算的概念框架,并以該框架為基礎(chǔ),通過整合“產(chǎn)品――關(guān)系”矩陣的決策區(qū)域和三個(gè)成本層次的關(guān)系,將供應(yīng)鏈合作伙伴之間的關(guān)系包含到成本縮減機(jī)會(huì)的探索中,為把成本管理拓展到組織的邊界之外指明了道路。
雖然這些學(xué)者已經(jīng)開始嘗試在供應(yīng)鏈上將客觀的供應(yīng)鏈成本因素與目標(biāo)成本法進(jìn)行整合,但僅局限于理論上的探索,并沒有提出可行的操作程序。若對(duì)整個(gè)供應(yīng)鏈進(jìn)行成本核算,只有量化成本數(shù)據(jù)才具有說服力。本文將嘗試在供應(yīng)鏈目標(biāo)成本管理的基礎(chǔ)上構(gòu)建一個(gè)全新的成本核算體系。
二、供應(yīng)鏈目標(biāo)成本核算體系的構(gòu)建思路
從我國供應(yīng)鏈的實(shí)際情況出發(fā),吸取目標(biāo)成本管理的經(jīng)驗(yàn),借鑒國外先進(jìn)管理方法,本文認(rèn)為,基于供應(yīng)鏈目標(biāo)成本管理下的成本核算體系應(yīng)包括六個(gè)環(huán)節(jié)。
(一)成本核算
所謂成本核算,是指對(duì)整個(gè)供應(yīng)鏈從原材料到零部件再到產(chǎn)品形成并銷售的整個(gè)過程中,各成員企業(yè)實(shí)際發(fā)生的直接成本、作業(yè)成本和交易成本進(jìn)行計(jì)算,分別得出各成員企業(yè)的核算成本,并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。它是成本管理的中心內(nèi)容,加強(qiáng)成本核算是有效地開展成本分析匯總、目標(biāo)成本和核算成本的差異分析和目標(biāo)成本分解過程的前提和基礎(chǔ),具有極其重要的作用。
(二)成本分析匯總
首先,根據(jù)成本核算獲得的實(shí)際成本數(shù)據(jù)和其他相關(guān)資料,對(duì)實(shí)際發(fā)生成本水平的高低及其產(chǎn)生原因進(jìn)行分析,確定其歸屬;然后,按照各項(xiàng)成本發(fā)生歸屬的不同分別匯總。它是對(duì)會(huì)計(jì)核算的成本數(shù)據(jù)資料進(jìn)行進(jìn)一步處理,為與核算成本進(jìn)行的差異分析提供了進(jìn)行比較的依據(jù)。
(三)目標(biāo)成本制定
首先根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境及產(chǎn)品特征確定產(chǎn)品價(jià)格;再根據(jù)行業(yè)的總體特征、本企業(yè)產(chǎn)品的歷史資料數(shù)據(jù)等,在收入預(yù)測(cè),利潤(rùn)水平預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上,將收入減去目標(biāo)利潤(rùn)就可以得出一定時(shí)期的產(chǎn)品目標(biāo)成本水平。開展目標(biāo)成本制定,是進(jìn)行供應(yīng)鏈目標(biāo)成本核算的一個(gè)基本環(huán)節(jié)。
(四)目標(biāo)成本和核算成本的差異分析
將由市場(chǎng)環(huán)境和產(chǎn)品特征所決定的產(chǎn)品目標(biāo)成本與通過會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行成本核算并進(jìn)行分析匯總后所得的核算成本進(jìn)行比較,分析差異產(chǎn)生的原因。尤其是當(dāng)核算成本高于目標(biāo)成本時(shí),該差異將會(huì)導(dǎo)致成本縮減的壓力。因此,差異分析是進(jìn)行目標(biāo)成本分解的動(dòng)力來源和依據(jù)。
(五)目標(biāo)成本分解
所謂目標(biāo)成本分解是指將由核算成本和目標(biāo)成本的差異所形成的成本縮減壓力沿著供應(yīng)鏈逐步分解到各個(gè)成本單位,如:各個(gè)成員企業(yè)、甚至是產(chǎn)品功能、零部件。目標(biāo)成本分解為成本控制提供了前提。
(六)成本信息的反饋和成本控制
目標(biāo)成本信息的反饋過程實(shí)際上是對(duì)成本進(jìn)行分析的過程。目標(biāo)成本的控制過程實(shí)際上就是供應(yīng)鏈上各單位采取措施縮減成本后對(duì)新一輪的供應(yīng)鏈成本進(jìn)行核算的過程。該環(huán)節(jié)可以為整個(gè)供應(yīng)鏈目標(biāo)成本核算體系提供考核、評(píng)價(jià)的依據(jù)。
以上六個(gè)環(huán)節(jié)相互依存,相互補(bǔ)充,形成一個(gè)有機(jī)整體。將各個(gè)環(huán)節(jié)聯(lián)系起來并結(jié)合對(duì)供應(yīng)鏈目標(biāo)成本核算的具體過程進(jìn)行分析,本文形成了構(gòu)建供應(yīng)鏈目標(biāo)成本核算體系的基本思路,如圖1所示。
三、供應(yīng)鏈目標(biāo)成本核算體系的主要問題研究
(一)間接費(fèi)用的分?jǐn)?/p>
供應(yīng)鏈上成本核算的具體內(nèi)容包括:直接成本、作業(yè)成本和交易成本。直接成本包括產(chǎn)品的直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用、研發(fā)成本等。也就是傳統(tǒng)意義上的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。一般來說,可以直接歸入各產(chǎn)品之中。作業(yè)成本,主要指與企業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的間接成本,包括宣傳廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)用、庫存成本、驗(yàn)收成本、訂單處理成本等。這些費(fèi)用主要存在于管理費(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)用的科目之中。交易成本,包括獲取信息、進(jìn)行談判、簽約、激勵(lì)、監(jiān)督履約、交易變更等的費(fèi)用。其中,對(duì)直接成本的核算,主要通過直接分?jǐn)傔M(jìn)行核算;而對(duì)供應(yīng)鏈上成員企業(yè)內(nèi)的作業(yè)成本以及供應(yīng)鏈上企業(yè)間發(fā)生的交易成本則都采用作業(yè)成本法進(jìn)行核算。
供應(yīng)鏈作業(yè)成本法站在供應(yīng)鏈的視角上,以作業(yè)和交易為基礎(chǔ)分析間接費(fèi)用。作為供應(yīng)鏈上的每一個(gè)成員“企業(yè)”,都可看作為最終顧客提品或服務(wù)的一項(xiàng)作業(yè),每一項(xiàng)作業(yè)的完成都要消耗一定的資源,而作業(yè)的產(chǎn)生又形成一定的價(jià)值,轉(zhuǎn)移到下一項(xiàng)作業(yè),依次轉(zhuǎn)移,直到形成最終產(chǎn)品。作業(yè)成本法通過作業(yè)分析可以有效地消除不增值作業(yè),提高供應(yīng)鏈的整體效益。同時(shí),為供應(yīng)鏈成本管理提供了準(zhǔn)確、詳細(xì)的成本核算信息,對(duì)運(yùn)用供應(yīng)鏈目標(biāo)成本法進(jìn)行成本管理活動(dòng)提供了最基本也是最重要的“核算”保障。
(二)核算值與目標(biāo)值的銜接
供應(yīng)鏈目標(biāo)成本核算圍繞六個(gè)環(huán)節(jié),通過合理設(shè)置成本目標(biāo)并進(jìn)行目標(biāo)分解,把企業(yè)的各部門、各環(huán)節(jié),直至全體員工,連成一個(gè)有共同努力方向的保障體系,以充分發(fā)揮各方面的主動(dòng)性和積極性,全力以赴地去實(shí)現(xiàn)整個(gè)供應(yīng)鏈上的目標(biāo)總成本,并努力創(chuàng)造供應(yīng)鏈的整體競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。其中,通過匯總分析歷史的各單位相關(guān)成本核算數(shù)據(jù)可以分別得到各產(chǎn)品的預(yù)期成本(即核算值),而根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境所確定的價(jià)格,扣除所需要得到的預(yù)期利潤(rùn),可計(jì)算出產(chǎn)品的目標(biāo)成本(即目標(biāo)值)。
目標(biāo)值和核算值的差異分析,是將市場(chǎng)環(huán)境和產(chǎn)品特征所決定的產(chǎn)品目標(biāo)成本與通過會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行成本核算并進(jìn)行分析匯總后,所得的核算成本進(jìn)行比較,分析差異產(chǎn)生的原因。成本差異一般表現(xiàn)為“有利”與“不利”。核算值低于目標(biāo)值為“有利”,反之則為“不利”。若為“不利”則應(yīng)深入到作業(yè)層次進(jìn)行分析,找出成本差異所在,然后采取控制措施,針對(duì)不合理處進(jìn)行調(diào)整,努力消除無效的作業(yè),減少非增值作業(yè),提高作業(yè)價(jià)值,降低成本耗費(fèi)。若對(duì)當(dāng)前作業(yè)進(jìn)行嚴(yán)格的作業(yè)成本管理后,仍然實(shí)現(xiàn)不了的目標(biāo)成本,則應(yīng)當(dāng)及時(shí)結(jié)合實(shí)際作業(yè)情況,以作業(yè)成本核算結(jié)果為依據(jù),返回設(shè)計(jì)研發(fā)部門,重新修改設(shè)計(jì),降低產(chǎn)品成本,直到產(chǎn)品成本達(dá)到目標(biāo)值。
因此,對(duì)核算值和目標(biāo)值的差異進(jìn)行分析的過程,實(shí)際上就是對(duì)成本信息的反饋和目標(biāo)成本的控制過程。通過成本控制,可以事先限制各項(xiàng)成本費(fèi)用的發(fā)生,使得成本核算值不超出目標(biāo)值。目標(biāo)體系的內(nèi)在邏輯關(guān)系,決定企業(yè)任何個(gè)人和部門在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)值的過程中出現(xiàn)問題都將影響企業(yè)總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此,積極的自我控制與有力的領(lǐng)導(dǎo)控制相結(jié)合是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本控制的關(guān)鍵。同時(shí)需要建立暢通的、規(guī)范的信息流通渠道和完善、科學(xué)的規(guī)章制度,以保證目標(biāo)成本核算體系能夠順利進(jìn)行。
(三)供應(yīng)鏈目標(biāo)成本管理的產(chǎn)品生命周期思想
供應(yīng)鏈成本管理的過程中,目標(biāo)成本法的重心在于產(chǎn)品的概念和設(shè)計(jì)階段,但是其實(shí)施效果如何,除了取決于本身的合理性以外,還要考慮到在產(chǎn)品整個(gè)供應(yīng)鏈上后續(xù)階段的成本管理方法的密切配合,才能在整個(gè)產(chǎn)品生命周期中不斷優(yōu)化成本。換言之,供應(yīng)鏈目標(biāo)成本管理過程需要整合多種成本管理方法,以不斷提高跨組織成本管理的整體效率。這些成本管理方法包括:目標(biāo)成本法、特殊產(chǎn)品改善成本法、全面改善成本法、職能群管理、產(chǎn)品成本法。由于整合這五種方法將會(huì)導(dǎo)致成本縮減的水平更高,企業(yè)將會(huì)通過某種方式將這五種方法結(jié)合起來,以降低貫穿產(chǎn)品生命周期的總成本,獲得整體競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
因此,產(chǎn)品生命周期的思想應(yīng)該貫穿整個(gè)供應(yīng)鏈目標(biāo)成本管理的過程中。它強(qiáng)調(diào)供應(yīng)鏈企業(yè)間的協(xié)同合作,共同進(jìn)行成本管理。同時(shí),供應(yīng)鏈上各成員企業(yè)之間良好的合作基礎(chǔ)也為貫徹產(chǎn)品生命周期思想提供了保障。
四、結(jié)論與展望
供應(yīng)鏈目標(biāo)成本核算體系不同于傳統(tǒng)的單個(gè)企業(yè)內(nèi)部的成本核算。本文構(gòu)建的供應(yīng)鏈目標(biāo)成本核算體系,通過直接分?jǐn)偤妥鳂I(yè)成本法進(jìn)行費(fèi)用的分?jǐn)?結(jié)合目標(biāo)成本法形成成本約束機(jī)制,將產(chǎn)品生命周期的思想貫徹始終,總共通過六個(gè)環(huán)節(jié)的整合為整個(gè)供應(yīng)鏈上成員企業(yè)的成本管理過程提供分析和考核的依據(jù)。
供應(yīng)鏈目標(biāo)成本管理在企業(yè)中具有重要的實(shí)踐價(jià)值與廣闊的應(yīng)用前景,但研究時(shí)間還比較短,到目前為止還沒有形成完善的理論體系,通用性應(yīng)用模型更是少,尚待進(jìn)一步研究的內(nèi)容很多。如:供應(yīng)鏈上影響成本的新因素,供應(yīng)鏈目標(biāo)成本核算過程中如何降低主觀性對(duì)核算作業(yè)成本和交易成本的影響,在非合作的復(fù)雜供應(yīng)鏈上如何進(jìn)行供應(yīng)鏈目標(biāo)成本核算等等。
此外,在對(duì)供應(yīng)鏈成本進(jìn)行核算的過程中,由于個(gè)人認(rèn)知能力的限制以及環(huán)境的復(fù)雜性,對(duì)成本的分析可能并不全面,因此,文中提出的供應(yīng)鏈目標(biāo)成本核算體系會(huì)隨著實(shí)踐的發(fā)展而不斷地豐富和完善。
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論文關(guān)鍵詞:成本會(huì)計(jì) 教學(xué)內(nèi)容 教學(xué)模式
論文摘要:成本會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的一門主干課程,是會(huì)計(jì)專業(yè)課程體系的重要組成部分,其理論性強(qiáng),方法、體系復(fù)雜且應(yīng)用性突出的會(huì)計(jì)專業(yè)課。目前成本會(huì)計(jì)教材內(nèi)容體系結(jié)構(gòu)不完整,教學(xué)方法不完備,培養(yǎng)出來的會(huì)計(jì)人才難以適應(yīng)急劇變化的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境,因此,對(duì)成本會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容及教學(xué)模式提出相應(yīng)的改進(jìn)對(duì)策及建議。
1.現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)存在的主要問題
《成本會(huì)計(jì)》是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的主要課程之一,是繼《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》與《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》后開設(shè)的又一門專業(yè)課。其理論性強(qiáng),方法體系相對(duì)復(fù)雜且應(yīng)用性突出的專業(yè)課程。現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)在教學(xué)內(nèi)容及教學(xué)模式上都存在很多問題。我們必須加以重視并予以改進(jìn)。
1.1 課程體系不完整。
現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)是基于產(chǎn)品生產(chǎn)的傳統(tǒng)制造環(huán)境。所謂傳統(tǒng)制造環(huán)境主要是工人借助機(jī)器設(shè)備對(duì)原材料進(jìn)行加工,生產(chǎn)出產(chǎn)品,產(chǎn)品成本中直接材料、直接人工所占比重較大,制造費(fèi)用所占比重較小,也就是以企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品為中心,對(duì)費(fèi)用按照一定的方法進(jìn)行歸集與分配,計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行成本的預(yù)測(cè)、決策和計(jì)劃,再對(duì)實(shí)施過程和結(jié)果進(jìn)行成本控制,按照責(zé)任成本進(jìn)行考核和分析。從成本會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容上看,一般包括五個(gè)層次:第一層次是成本會(huì)計(jì)總論,主要提供成本會(huì)計(jì)概念基礎(chǔ);第二層次是成本核算的要求和一般程序,是成本核算的基本框架;第三層次是成本核算基礎(chǔ),是第二層次的具體化,也是成本會(huì)計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。包括各項(xiàng)費(fèi)用要素的分配,輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配,制造費(fèi)用的分配,廢品損失和停工損失的核算,生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配等。第四層次是成本計(jì)算方法。由于不同企業(yè)其生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理要求不同,決定了企業(yè)可以采用不同的成本計(jì)算方法,包括品種法,分步法、分批法、分類法與定額法;第五層次是成本報(bào)表。是向企業(yè)內(nèi)部各管理部門提供成本信息的載體。十多年沒有變化的傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容目前主要存在以下三個(gè)方面的問題:第一,傳統(tǒng)的成本核算方法已不適應(yīng)新的制造環(huán)境下產(chǎn)品成本核算的要求。因?yàn)楫?dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和制造環(huán)境已發(fā)生變化,在新的制造環(huán)境下,機(jī)器和電腦輔助生產(chǎn)系統(tǒng)在某些方面已經(jīng)取代了人工,人工成本比重不斷下降,而制造費(fèi)用急劇在增加,如果仍簡(jiǎn)單地按傳統(tǒng)成本法歸集與分配費(fèi)用,不僅不能公平地分配費(fèi)用、計(jì)算和反映各種產(chǎn)品的成本,甚至?xí)で杀拘畔?第二,從教學(xué)內(nèi)容上看,沒有制造業(yè)核算過程的介紹,學(xué)生對(duì)典型的工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過程沒有一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí),學(xué)生感性不足,認(rèn)識(shí)不夠,不利于學(xué)生對(duì)工業(yè)制造業(yè)生產(chǎn)核算過程的把握,更不利于將成本會(huì)計(jì)知識(shí)體系應(yīng)用于企業(yè)的具體實(shí)踐;第三,現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容明顯滯后。在我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天,成本會(huì)計(jì)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展,同時(shí)成本會(huì)計(jì)又要適應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化,及時(shí)掌握社會(huì)需求動(dòng)態(tài),不斷更新、補(bǔ)充、優(yōu)化教學(xué)內(nèi)容,將理論知識(shí)與實(shí)踐應(yīng)用融為一體,以滿足培養(yǎng)既有理論深度又有較強(qiáng)實(shí)踐能力的成本會(huì)計(jì)人才的需要和滿足企業(yè)日益發(fā)展的管理需要。然而目前成本會(huì)計(jì)教學(xué)中,往往只注重對(duì)傳統(tǒng)的成本計(jì)算原理和方法的講述,即使對(duì)于近年來國外在成本會(huì)計(jì)領(lǐng)域出現(xiàn)的新思想和新方法,也會(huì)因?yàn)檎n時(shí)的限制而僅僅作初步的介紹。這種傳統(tǒng)、狹窄的教學(xué)內(nèi)容,即不利于培養(yǎng)多元化、全面掌握成本管理會(huì)計(jì)知識(shí),具有分析問題和解決問題能力的應(yīng)用性會(huì)計(jì)人才,也忽視了與企業(yè)管理實(shí)踐的結(jié)合,忽視了滿足企業(yè)不斷發(fā)展變化的管理需要。
1.2 教學(xué)方法不完備。
目前,在成本會(huì)計(jì)教學(xué)過程中,教學(xué)方法手段絕大多數(shù)還是依靠自然媒體(黑板和粉筆),還是采用單純、傳統(tǒng)的以教師為中心的單向灌輸式的教學(xué)方法。傳統(tǒng)而落后的教學(xué)方法很難適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)教學(xué)的需要,也存在著許多問題,主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面:第一,教學(xué)方式單一,還是采用單純、傳統(tǒng)的以教師為中心的單向灌輸式的教學(xué)方法。任課教師主要講授書本理論知識(shí),而學(xué)生則被動(dòng)地接受新的知識(shí),這種教學(xué)模式著重于傳授知識(shí),而忽略知識(shí)的應(yīng)用,灌輸有余,啟發(fā)不足,復(fù)制有余,創(chuàng)新不足。這種呆板的教學(xué)模式無法激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和創(chuàng)新能力,不利于培養(yǎng)學(xué)生分析和解決問題的能力,帶來的是膚淺的教學(xué)效果,更無法培養(yǎng)出思維開闊并適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境的高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才;第二,實(shí)踐教學(xué)欠缺,影響學(xué)生對(duì)成本會(huì)計(jì)知識(shí)的理解和靈活運(yùn)用,通過課堂理論課的學(xué)習(xí),確實(shí)可以把握成本核算過程中各費(fèi)用的具體分配方法,但缺乏對(duì)工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程的了解,又沒有實(shí)踐環(huán)節(jié)的訓(xùn)練,很難將成本會(huì)計(jì)知識(shí)應(yīng)用于企業(yè)的具體實(shí)踐,掌握的只是零碎的知識(shí)片段,難以將其整合運(yùn)用,更無法對(duì)成本會(huì)計(jì)知識(shí)進(jìn)行整體靈活運(yùn)用;第三,教學(xué)手段落后。目前成本會(huì)計(jì)教學(xué)手段絕大多數(shù)停留在黑板和粉筆等自然媒體,而傳統(tǒng)的自然媒體的教學(xué)手段最大的問題在于限制教學(xué)容量,不便于按成本會(huì)計(jì)知識(shí)的內(nèi)在實(shí)質(zhì)進(jìn)行結(jié)構(gòu)化教學(xué)。因?yàn)槌杀緯?huì)計(jì)主要是通過成本數(shù)據(jù)的前后鉤稽關(guān)系反映成本核算流程的,這種數(shù)據(jù)的來龍去脈又主要是通過成本核算的有關(guān)表格反映的,為了講解一個(gè)完整的成本核算過程,不可能將所有的成本數(shù)據(jù)表格在黑板上板書,只能通過課本前后翻閱才能解決,使學(xué)生知識(shí)結(jié)構(gòu)前后不能連貫且不成體系,不利于知識(shí)的消化和吸收,缺乏連貫和流暢性,學(xué)生極易產(chǎn)生厭煩情緒,影響教學(xué)效果。因此,隨著客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和成本會(huì)計(jì)課程本身的特點(diǎn),傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法都面臨著革新。
2.改革成本會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容
2.1 在成本核算方面,增加作業(yè)成本法內(nèi)容。隨著高新技術(shù)在生產(chǎn)領(lǐng)域的廣泛運(yùn)用,使得工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過程高度電腦化、自動(dòng)化,改變了企業(yè)的產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu),直接材料成本和直接人工成本比重下降,而制造費(fèi)用比重卻大幅度上升。這樣,無論從提高產(chǎn)品成本計(jì)算的相關(guān)性,還是提高成本控制的有效性來看,都要求把產(chǎn)品成本計(jì)算工作重點(diǎn)放在制造費(fèi)用分配上,而傳統(tǒng)成本法下以直接人工成本、直接人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)等作為制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)分配費(fèi)用已不能準(zhǔn)確提品成本信息,甚至?xí)斐沙杀拘畔⒌膰?yán)重扭曲,作出錯(cuò)誤決策。于是,一種以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算方法作業(yè)成本法應(yīng)運(yùn)而生,并且引起人們極大的關(guān)注。作業(yè)成本計(jì)算法與傳統(tǒng)成本計(jì)算法不同之處主要在于采用多元化的制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn),而傳統(tǒng)成本計(jì)算法采用單一標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用,由此導(dǎo)致產(chǎn)品產(chǎn)量大、技術(shù)含量低的產(chǎn)品成本偏高,而產(chǎn)品產(chǎn)量小、技術(shù)含量較高的產(chǎn)品成本偏低,形成不同產(chǎn)品之間的成本轉(zhuǎn)移,造成生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的失誤。作業(yè)成本法是以作業(yè)為中心,而不是以產(chǎn)品為中心,是將產(chǎn)品生產(chǎn)劃分為若干作業(yè)中心,按引起制造費(fèi)用發(fā)生的各種成本動(dòng)因進(jìn)行分配,可以避免產(chǎn)品或勞務(wù)成本的扭曲。作業(yè)成本法在我國部分先進(jìn)制造企業(yè)已逐步的推廣和應(yīng)用,因此,我們有必要讓學(xué)生理解和掌握這一新的理念和計(jì)算方法,成本會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容中應(yīng)增加作業(yè)成本法。
2.2 在成本會(huì)計(jì)教學(xué)體系結(jié)構(gòu)上,增加工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程和成本會(huì)計(jì)知識(shí)整體應(yīng)用兩個(gè)環(huán)節(jié)。
從現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)教學(xué)體系結(jié)構(gòu)上看,一方面沒有包括對(duì)工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程進(jìn)行了解這一環(huán)節(jié);另一方面也沒有包括集成本會(huì)計(jì)工作組織、成本計(jì)算方法和成本報(bào)表于一體的成本會(huì)計(jì)整體應(yīng)用層次。我們的學(xué)生都是從高中直接進(jìn)入大學(xué)的,缺乏對(duì)工業(yè)生產(chǎn)的直觀了解和認(rèn)識(shí)。而一般成本會(huì)計(jì)教學(xué)均以工業(yè)企業(yè)成本核算為背景,學(xué)生對(duì)課程中涉及到的一些簡(jiǎn)單的工業(yè)生產(chǎn)術(shù)語難以理解,不利于學(xué)生對(duì)以工業(yè)企業(yè)為背景的成本核算過程和成本計(jì)算方法理解,影響他們對(duì)成本會(huì)計(jì)工作程序和方法的掌握,也不利于將成本會(huì)計(jì)知識(shí)體系應(yīng)用于企業(yè)的具體實(shí)踐。所以,在原有的成本會(huì)計(jì)體系結(jié)構(gòu)上,在第二和第三層次之間應(yīng)增加一個(gè)環(huán)節(jié),即工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程概況,其目的是通過該環(huán)節(jié)的學(xué)習(xí)讓學(xué)生對(duì)典型的工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程有個(gè)比較清晰的認(rèn)識(shí),有利于其后以工業(yè)企業(yè)為背景的成本核算基礎(chǔ)層次和成本計(jì)算方法層次的學(xué)習(xí)和運(yùn)用。同時(shí),在原有的第五層次后再增加一個(gè)環(huán)節(jié),即成本會(huì)計(jì)知識(shí)整體應(yīng)用。主要包括針對(duì)不同生產(chǎn)組織和工藝過程特點(diǎn)的具體企業(yè)如何組織成本會(huì)計(jì)工作、進(jìn)行成本計(jì)算及編制成本報(bào)表等內(nèi)容,有利于加深學(xué)生對(duì)成本會(huì)計(jì)知識(shí)的理解和掌握,也可以強(qiáng)化成本會(huì)計(jì)知識(shí)的具體實(shí)際應(yīng)用。
2.3 與管理接軌,推陳出新,教授幾個(gè)新知識(shí)點(diǎn)。
新的制造環(huán)境和管理理論與方法,要求成本會(huì)計(jì)體系必須提供與管理需要具有高度相關(guān)性和充分可靠性的信息,這就要求成本會(huì)計(jì)教學(xué)必須與生產(chǎn)管理實(shí)踐密切結(jié)合。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)已不單純是成本的計(jì)算、歸集和分配,成本核算是為了做好成本管理,形成管理決策,所以,現(xiàn)代的成本會(huì)計(jì)必須與管理會(huì)計(jì)銜接。在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中,成本信息是企業(yè)管理當(dāng)局極為注重的信息,成本管理會(huì)計(jì)越來越受到人們的重視,因此,在教學(xué)中不能就成本論成本,就教材論教材,一定要將這些時(shí)代性的新知識(shí)點(diǎn)傳授給學(xué)生,包括作業(yè)成本管理和質(zhì)量成本管理的內(nèi)容。
作業(yè)成本管理將作業(yè)作為成本計(jì)算的最基本對(duì)象,以成本動(dòng)因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行費(fèi)用分配,強(qiáng)調(diào)的是直接追蹤和動(dòng)因追蹤,利用的是產(chǎn)品消耗費(fèi)用與成本分配標(biāo)準(zhǔn)之間的因果關(guān)系。作業(yè)成本管理從以產(chǎn)品為中心轉(zhuǎn)移到以作業(yè)為中心上來,通過對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)追蹤進(jìn)行動(dòng)態(tài)反映,通過優(yōu)化作業(yè)鏈,促進(jìn)顧客價(jià)值的提高,可以更好地發(fā)揮決策、計(jì)劃和控制的作用,也提高了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。另一方面,在競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的當(dāng)代經(jīng)濟(jì)社會(huì),顧客對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量要求越來越高。產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量水平高低成為企業(yè)生存與發(fā)展的關(guān)鍵因素。質(zhì)量成為許多企業(yè)的基本戰(zhàn)略目標(biāo),產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量提高了,顧客的滿意度就會(huì)上升,市場(chǎng)份額也就隨之上升。質(zhì)量成為企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中取勝的重要因素。許多企業(yè)已實(shí)現(xiàn)了全面質(zhì)量管理,這就要求成本會(huì)計(jì)人員在以往質(zhì)量成本核算的基礎(chǔ)上,根據(jù)全面質(zhì)量管理要求,實(shí)行質(zhì)量成本決策、最佳成本模型和質(zhì)量成本綜合控制等方法進(jìn)行系統(tǒng)管理,同時(shí)要求在提供業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的信息時(shí),提供一些非財(cái)務(wù)性的相關(guān)信息,如質(zhì)量成本報(bào)告、質(zhì)量成本趨勢(shì)報(bào)告和質(zhì)量成本業(yè)績(jī)報(bào)告等。
在高新技術(shù)迅速發(fā)展的今天,企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)不斷變化,生產(chǎn)組織和管理要求也相應(yīng)發(fā)生了變化,因而對(duì)會(huì)計(jì)信息也提出了新的要求。成本會(huì)計(jì)體系應(yīng)適應(yīng)這種變化,把各種成本會(huì)計(jì)領(lǐng)域的新思想、新方法進(jìn)行吸收與借鑒,并將其補(bǔ)充到《成本會(huì)計(jì)》課程中,做到成本會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容的更新。
3.創(chuàng)新成本會(huì)計(jì)教學(xué)方法
成本會(huì)計(jì)是一門實(shí)用性很強(qiáng)的專業(yè)課。如果一味地采用傳統(tǒng)的以教師為中心的單向灌輸式教學(xué)方法,,不完善實(shí)踐教學(xué)方式,仍采用傳統(tǒng)的黑板和粉筆等自然媒體的教學(xué)手段,勢(shì)必會(huì)影響學(xué)生對(duì)成本會(huì)計(jì)知識(shí)的理解和靈活運(yùn)用,也無法培養(yǎng)出適應(yīng)社會(huì)發(fā)展需要的成本會(huì)計(jì)人才。因此,創(chuàng)新成本會(huì)計(jì)教學(xué)方式、實(shí)施多元化教學(xué)已勢(shì)在必行。
3.1 改革傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)教學(xué)方式,強(qiáng)化案例教學(xué)。
傳統(tǒng)的教學(xué)方式是灌輸式的,基本上是教師講,學(xué)生聽,教師寫,學(xué)生抄的比較呆板的公式化的教學(xué)模式,不利于培養(yǎng)學(xué)生獨(dú)立思考和分析、判斷能力,也不利于激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)主動(dòng)性與思維能動(dòng)性。因此要適應(yīng)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的要求,必須改革傳統(tǒng)的教學(xué)方式,積極探索和嘗試各種與教學(xué)層次相適應(yīng)的啟發(fā)式教學(xué)方法,以便在傳授知識(shí)的同時(shí)培養(yǎng)學(xué)生的思考與分析判斷能力。此外強(qiáng)化案例教學(xué)和模擬學(xué)習(xí),將案例應(yīng)用于教學(xué),根據(jù)實(shí)際資料,設(shè)計(jì)具有代表性、綜合性的成本會(huì)計(jì)案例,通過教師講授,組織學(xué)生討論,撰寫案例分析報(bào)告,教師歸納總結(jié)等過程來實(shí)現(xiàn)教學(xué)目的。案例教學(xué)法是一種具有啟發(fā)性、實(shí)踐性,能提高學(xué)生決策能力和綜合素質(zhì)的一種新型的教學(xué)方法。通過讓學(xué)生進(jìn)行模擬,以便使他們加強(qiáng)理性認(rèn)識(shí)。要想增強(qiáng)學(xué)生的成本會(huì)計(jì)意識(shí),培養(yǎng)符合時(shí)展的會(huì)計(jì)人才,就必須加強(qiáng)成本會(huì)計(jì)案例教學(xué)。對(duì)教學(xué)案例進(jìn)行設(shè)計(jì)時(shí)需考慮以下三個(gè)方面:一要真實(shí)。成本會(huì)計(jì)案例必須來源于現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活,基本情節(jié)和數(shù)據(jù)真實(shí)可信,為學(xué)生展示近乎逼真的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)情景,展示出會(huì)計(jì)事項(xiàng)的復(fù)雜性和矛盾性,激發(fā)起學(xué)生的興趣、思維創(chuàng)新和熱烈討論;二要有針對(duì)性。每個(gè)教學(xué)案例,都應(yīng)該能突破課程中的某些重點(diǎn)、難點(diǎn),使學(xué)生在該課程的某些問題上有較深的理解;三要有互動(dòng)性。會(huì)計(jì)案例的展示,在老師的引導(dǎo)下,讓學(xué)生成為案例教學(xué)的主角,引導(dǎo)學(xué)生的思維和操作進(jìn)入會(huì)計(jì)處理的情景之中,并運(yùn)用所學(xué)知識(shí)和技能分析案例,讓老師的引導(dǎo)和學(xué)生的發(fā)言產(chǎn)生互動(dòng)。
3.2 完善實(shí)踐教學(xué)方式,建立會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室。
在強(qiáng)化和完善理論教學(xué)的同時(shí),逐步地完善實(shí)踐教學(xué)方式。可以建立會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室,配備多媒體、電腦等現(xiàn)代化的教學(xué)設(shè)備,創(chuàng)造仿真的會(huì)計(jì)環(huán)境,將成本會(huì)計(jì)理論教學(xué)與實(shí)踐統(tǒng)一于教學(xué)中,從成本核算到成本的管理控制,通過精心設(shè)計(jì),在模擬實(shí)驗(yàn)過程中給學(xué)生分配角色、布置任務(wù),使學(xué)生積極、主動(dòng)地查閱教材,搜集資料,相互討論,尋求教師的幫助,進(jìn)而解決問題。使學(xué)生對(duì)成本會(huì)計(jì)有一定的感性認(rèn)識(shí),如同在會(huì)計(jì)部門做業(yè)務(wù)一樣,有一種身臨其境的感覺,將課堂上的抽象理論與實(shí)踐結(jié)合起來,加深學(xué)生對(duì)書本知識(shí)的理解和掌握,也可以強(qiáng)化成本會(huì)計(jì)知識(shí)的具體實(shí)際應(yīng)用。同時(shí),在有條件的情況下也可以走出校門,讓學(xué)生親自參加社會(huì)實(shí)踐,到實(shí)際工作中去演練,到業(yè)務(wù)部門到基層企業(yè)去搜集資料,發(fā)現(xiàn)問題,進(jìn)而尋求解決問題的方法。在實(shí)際的工作環(huán)境中,不僅可以使學(xué)生所學(xué)的理論知識(shí)得到檢驗(yàn),而且有助于進(jìn)一步幫助學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)工作的整體環(huán)境和整個(gè)工作過程有一個(gè)更為深刻的印象。總之,要?jiǎng)?chuàng)造條件,利用各種途徑進(jìn)行實(shí)踐性互動(dòng)式教學(xué),使成本會(huì)計(jì)的教學(xué)能夠更加適應(yīng)社會(huì)實(shí)踐的需要,使我們的學(xué)生能夠把掌握的會(huì)計(jì)知識(shí)轉(zhuǎn)化為強(qiáng)大的實(shí)踐能力,從而成為社會(huì)有用的應(yīng)用性人才。
3.3 運(yùn)用現(xiàn)代化教學(xué)手段,制作高質(zhì)量的成本會(huì)計(jì)多媒體教學(xué)課件。
先進(jìn)的教學(xué)工具不但可以增強(qiáng)教學(xué)效果,還可以提高學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)領(lǐng)域的最新技術(shù)與發(fā)展趨勢(shì)的認(rèn)知水平。成本會(huì)計(jì)有個(gè)特點(diǎn):就是數(shù)據(jù)多,表格多,計(jì)算復(fù)雜,而且主要是通過成本數(shù)據(jù)的前后勾稽關(guān)系來反映成本核算流程的。由于傳統(tǒng)教學(xué)手段的限制,不可能將所有的成本表格一一在黑板上板書進(jìn)行講解,造成學(xué)生對(duì)各知識(shí)點(diǎn)不能有一個(gè)完整、系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)和理解。如果采用多媒體等現(xiàn)代化的教學(xué)手段,不但能夠克服傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)教學(xué)法的不足,增加課堂教學(xué)內(nèi)容的信息量,還可以讓學(xué)生形象、直觀地掌握成本會(huì)計(jì)理論和技能,把枯燥無味的成本會(huì)計(jì)理論表現(xiàn)的生動(dòng)有趣,再加上動(dòng)畫、音樂和圖像,會(huì)營(yíng)造一個(gè)非常活躍的課堂氣氛。同時(shí),成本會(huì)計(jì)多媒體教學(xué)系統(tǒng)能更突出地強(qiáng)調(diào)各種成本核算整體流程的講解,在重點(diǎn)講授各種成本計(jì)算方法的概念、特點(diǎn)、適用范圍以及成本計(jì)算的有關(guān)問題的前提下,更突出的強(qiáng)調(diào)各種成本計(jì)算方法從要素費(fèi)用到完工產(chǎn)品成本的整體核算流程的講解。而且,每種成本計(jì)算方法的講授都可以采用菜單程序式教學(xué),將成本核算的程序固定到案例講解的菜單上,菜單的各個(gè)選項(xiàng)是有先后順序的,只有在前一個(gè)程序過程完成才能進(jìn)行后程序的操作,使學(xué)生對(duì)各成本計(jì)算方法有一個(gè)完整、系統(tǒng)、結(jié)構(gòu)化的理解和掌握。
總之,隨著全球化競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈,我國的企業(yè),特別是大中型企業(yè)在管理上的要求越來越高,適應(yīng)這種需求,開放教育培養(yǎng)出的21世紀(jì)的會(huì)計(jì)人才應(yīng)具有全面的成本管理會(huì)計(jì)知識(shí)、較高的分析問題和解決問題的能力。所以,在成本會(huì)計(jì)教學(xué)過程中,應(yīng)做到教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法更新的與時(shí)俱進(jìn)。
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作業(yè)成本會(huì)計(jì)在我國制造企業(yè)中的應(yīng)用淺談
成本會(huì)計(jì)發(fā)展到今天主要有三個(gè)模式:傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)、基于作業(yè)的成本會(huì)計(jì)和產(chǎn)出會(huì)計(jì)。由于產(chǎn)出會(huì)計(jì)還不是一套完整的產(chǎn)品成本計(jì)算系統(tǒng),其對(duì)企業(yè)的日常運(yùn)作管理僅僅起著指導(dǎo)作用,而傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)大家均很熟悉,本文僅對(duì)基于作業(yè)的成本會(huì)計(jì)進(jìn)行簡(jiǎn)要介紹。
一、作業(yè)成本法的概念及其在我國的發(fā)展
二、我國企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本會(huì)計(jì)的必要性和可能性分析
第一,必要性。自2008年開始,“中國制造”已經(jīng)感覺到了越來越大的壓力。這些變化使得實(shí)務(wù)界對(duì)企業(yè)成本的核算提出了更高的要求,準(zhǔn)確而可靠的成本信息對(duì)企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)、生產(chǎn)決策、成本分析等均具有越來越大的作用。同時(shí),由于全球金融危機(jī)的爆發(fā),市場(chǎng)資金緊張,居民消費(fèi)下降,出口減少,我國企業(yè)的經(jīng)營(yíng)銷售環(huán)境發(fā)生了深刻的變化,尤其對(duì)中小企業(yè)來說,庫存增加,資金回籠難度加大,銀行信貸資金難以取得等等,這些不利因素嚴(yán)重影響著企業(yè)的發(fā)展與生存。為此,在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不景氣的情況下,我國的制造企業(yè)不僅要對(duì)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整,應(yīng)對(duì)危機(jī)對(duì)企業(yè)的影響,同時(shí)更要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理,注重管理會(huì)計(jì)的理論與方法的應(yīng)用已成為我國企業(yè)生存與發(fā)展的內(nèi)在要求。作業(yè)成本法正是為解決這些問題而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。
第二,可能性。作業(yè)成本法是適應(yīng)現(xiàn)代制造環(huán)境的一種較先進(jìn)的成本計(jì)算方法,一般適用于具有以下特征的企業(yè):其一,制造費(fèi)用在產(chǎn)品成本中占的比重較大。當(dāng)制造費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比重較大時(shí),運(yùn)用作業(yè)成本法能較為科學(xué)地計(jì)算產(chǎn)品成本,從而有效解決傳統(tǒng)成本方法由于只采用少數(shù)幾個(gè)分配基礎(chǔ)而產(chǎn)生的成本核算不準(zhǔn)確的問題。目前,我國制造企業(yè)經(jīng)過近30年的發(fā)展,規(guī)模已與未來越大,機(jī)械化程度越來越高,制造費(fèi)用較以往相比已大幅度提高,已具備了運(yùn)用作業(yè)成本法的條件。其二,企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的工藝特點(diǎn)差別較大。產(chǎn)品生產(chǎn)工藝不同,所消耗的作業(yè)種類及數(shù)量也就不同,按照作業(yè)耗用量多少來分配生產(chǎn)費(fèi)用,可以做到產(chǎn)品成本核算的相對(duì)正確性。其三,生產(chǎn)產(chǎn)品的種類較多。如果企業(yè)產(chǎn)品種類很少,甚至為一種,那么作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法計(jì)算的結(jié)果幾乎一致,因?yàn)榭蛇x擇的分配基礎(chǔ)幾乎是一樣的。而當(dāng)產(chǎn)品種類相對(duì)較多時(shí),由于不同種類產(chǎn)品在工藝流程中消耗不等量的作業(yè)和不同質(zhì)的資源,為正確計(jì)算出多種產(chǎn)品成本,就必須追溯到成本發(fā)生的根作業(yè)上。根據(jù)目前我國制造企業(yè)的整體狀況,我們不難發(fā)現(xiàn):相當(dāng)多的企業(yè)已具備了應(yīng)用作業(yè)成本法的條件,加之先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)與我國企業(yè)的日益結(jié)合,ERP系統(tǒng)在我國企業(yè)的大量普及與應(yīng)用,這進(jìn)一步為我國企業(yè)應(yīng)用ABC法創(chuàng)造了有利條件。所以,我國制造企業(yè)采用作業(yè)成本法是可行的。
三、作業(yè)成本會(huì)計(jì)在我國企業(yè)中的應(yīng)用設(shè)想
作業(yè)成本法下,產(chǎn)品成本是廣義的成本概念,即跟產(chǎn)品生產(chǎn)相關(guān)的一切費(fèi)用都可以記入到產(chǎn)品成本。產(chǎn)品成本的核算內(nèi)容除直接材料、直接人工和制造費(fèi)用之外還包括產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)用、產(chǎn)品實(shí)驗(yàn)費(fèi)用以及部分銷售費(fèi)用等。其核算原理是:間接費(fèi)用先分配到各作業(yè)中心,然后再按不同的成本動(dòng)因分配率將間接費(fèi)用從各作業(yè)中心分配到產(chǎn)成品和在產(chǎn)品。具體包括如下三個(gè)步驟:
第一,確認(rèn)和計(jì)量各類資源耗費(fèi),并將其歸集到資源庫中。企業(yè)為核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各類資源耗費(fèi),需要設(shè)置資源類賬戶。具體設(shè)置哪些資源類賬戶則需依企業(yè)的具體情況而定。一般而言,制造性企業(yè)需開設(shè)如下賬戶:材料費(fèi)用賬戶、工資費(fèi)用賬戶、動(dòng)力費(fèi)用賬戶、折舊費(fèi)用賬戶和其他費(fèi)用賬戶等。通過這些賬戶對(duì)企業(yè)一定時(shí)間內(nèi)發(fā)生的材料物資、人工工資、動(dòng)力折舊費(fèi)用等進(jìn)行核算。
第二,根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程分析、確認(rèn)作業(yè),并以主要作業(yè)為中心建立作業(yè)成本庫,將資源庫歸集的成本價(jià)值分配到各作業(yè)成本庫。企業(yè)為歸集和核算發(fā)生的作業(yè)成本,需要根據(jù)作業(yè)成本庫設(shè)置作業(yè)成本歸集賬戶。一般而言,一個(gè)作業(yè)成本庫對(duì)應(yīng)一個(gè)賬戶,賬戶名稱由企業(yè)根據(jù)作業(yè)成本庫的名稱自行定義。各作業(yè)成本歸集賬戶,可以按照所消耗的資源類別設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行成本核算。另需說明的是,在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的主要材料、輔助材料等可以直接認(rèn)定是哪一種產(chǎn)品耗費(fèi)的,可直接通過“生產(chǎn)成本”科目記入到產(chǎn)品成本。
第三,將各作業(yè)成本分配到產(chǎn)成品和在產(chǎn)品,接轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。企業(yè)為核算產(chǎn)成品成本,需要設(shè)置產(chǎn)品成本賬戶,結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本時(shí),直接記入該科目的借方,貸方記入相應(yīng)的作業(yè)成本科目。最后,并按照適當(dāng)?shù)姆椒▽⒆鳂I(yè)成本庫中的間接費(fèi)用分配給在產(chǎn)品和產(chǎn)成品,確定完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本。
參考文獻(xiàn):
楊峰.淺談管理會(huì)計(jì)在中小企業(yè)管理中的應(yīng)用[J].南通職業(yè)技術(shù)學(xué)院,2007(6).
