時間：2022-11-04 18:23:48
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇資金預算論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
「關鍵詞財政預算制度分權預算外資金「正文
預算外資金，顧名思義，就是在國家和政府財政預算之外而存在的收支計劃資金，它是相對于預算內資金而存在的。比較精確的定義，是指地方財政部門和由預算撥款的行政事業單位根據國家法律、行政法規和財政規章制度規定，自行提取，自行收取，自行安排使用的不納入國家預算的一種財政性資金.
在西方財政民主發達的國家，預算外資金是一個不可被理解的概念，因為政府的所有收入和支出都是完全被納入規范的政府預算的，在國家的財政預算計劃之外，是不可能存在其他收支計劃的.而在中國，人們形象地將那些數目龐大的預算外資金稱為“小金庫”，并且很多地方行預算外資金的存在，是在一定程度上得到了中央政府的默許的。
預算外資金相對于預算內資金的最大特點就是其來源的廣泛性與任意性。與正式列入國家財政預算制度的資金不同，預算外資金的來源十分廣泛，比較常見的有以政府及其各級機關的名義征收的各種費用，例如目前大量存在的以針對為城市外來人員辦理城鎮戶口而征收的戶口費。以山東曲阜為例，其在一年之內就辦理了3000個城鎮戶口，共計收入9000萬，貴州安順則辦理500個城鎮戶口，得150萬。截止到1994年初，全國城市大約一共出售了300萬個城鎮戶口，總收入達到250億元，這并不是一個小數字。而對這筆錢，幾乎分文沒有上繳國庫，全部落入了地方財政的腰包.大量的不規范的預算外資金的存在，對我國預算制度的法治建設產生了巨大的阻礙。
預算外資金的另一個重要特點是其在監管中的困難。由于預算外資金不像預算內資金那樣規范，因而是游離于現有的財政監管制度的控制之外的。這樣就給審計機關的審計和管理帶來了很大的困難。在中國大量存在的小金庫現象之所以屢禁不止，在其資金管理監督中的困難是一個重要原因。注意到這一現象，自從1985年起，全國開展了“財政物價大檢查”行動，并從1989年起，國務院又著重開展了對各級行政機關、企事業單位的“小金庫”進行查處，對各級行政機關、企事業單位侵占、截留的資金狀況進行了清理，這項檢查一直持續到1997年，共查出違紀資金2044億元，上繳1331億元.即使是這樣，中國預算外資金的現實狀況也還未真正露出水面，審計機關所能查出的也僅僅是反映在各單位賬面上的資金情況，而預算外資金更廣泛地是落入個人的手中，或者以各種福利、獎勵的名義進行了分流，因此審計機關是無法對這些進行詳細地審查的，也就不可能對之進行有效的監管。
預算外資金的存在，也對中國的預算管理制度造成了巨大的影響。中國的預算管理制度主要是建立在對預算之內的資金進行的管理，而對于預算外資金，由于它的不固定性和不規范性，在現有的審計制度不能有效覆蓋的情況下，往往使對其的管理鞭長莫及。由于缺乏有效的制約和管理機制，在資金運用過程中，很容易導致地方政府大量違規行為的產生，這也對政府的信譽也造成了負面影響。在近幾年中的上訪問題中，有大量是關于因征地、攤派費用等與政府的預算外資金有關的矛盾。以近年以來的熱點問題之一，三農問題為例，對三農問題的解決，重中之重就是對農村稅費改革的推廣，而“費改稅”的內涵就是將游離于政府財政預算之外的農村各種費用通過法定的形式加以固定化，即納入國家和地方政府的正規預算制度之內中去，這不失為解決預算外資金管理的一種有效途徑。
但中央也不是沒有注意到預算外資金存在諸多管理中的問題，對于預算外資金的管理，早在1986年國務院就下發了《關于加強預算外資金管理的通知》，又于1996年7月頒布了《關于加強預算外資金管理的決定》系統地規定了預算外資金管理的規則，標志著我國對預算外資金管理進入了規范化的階段。在《決定》以及其配套規定中，主要確立了以下規則，即對預算外資金范圍重新界定；將部分預算外資金納入財政預算管理；嚴格控制行政事業收費和政府性基金規模；建立預算外資金收支預決算制度；嚴格規定預算外資金的適用范圍.這些規定都對中國預算外資金的管理和運用起到了重要的作用，促使中國預算外資金朝著規范化的方向邁進。
雖然以上規定對預算外資金的管理和運行起到了一定的約束作用，但仍然不能從根本上解決這個問題。預算外資金的問題是不能僅僅從技術層面上就能夠得到解決的。因為預算外資金產生的根本性原因還在于地方與中央在財政權力方面的分權不足。由于中國的特殊國情，自古以來就有注重中央權威的傳統，在財政權力上更是如此，這就造成了中央權力的過度膨脹，而使地方的財政需求得不到滿足，出現了巨大的財政
缺口。尤其是自從1994年稅制改革以來，中央政府的財政權力得到了加強，中央政府在與地方分享的稅種中處于優勢地位，拿走了大部分財政收入，因此地方政府在無法依靠稅收收入解決財政豁口的情況下，為了滿足其基本需要，采取了大量不合規定的做法，例如大量建立地方性國有企業，對中央與地方共享稅中減免征收，在企業所得稅方面給予地方企業優厚的待遇，采取大量激勵減讓措施，或者通過地方投辦地方信托公司的方式來擴大財源，或者通過出售城市戶口、國有企業轉讓、轉讓土地使用權等大量違法違規操作行為來獲得收入。這成為大量的亂攤派、亂集資、亂收費現象出現的誘因，對地方政府的公信力和威望產生了不良的影響.雖然這些并不完全是稅制改革后才出現的，但究其根本原因，仍然是由于中央財政權力的過分膨脹而導致的地方財政支出不足而導致的矛盾。
正因為地方的財政權力過小，中央政府在一定程度上也就默許了地方政府的征收一部分預算外資金的權力，以補貼其財政開支，同時這樣也減輕了中央財政補貼地方財政的壓力。同時對于預算外資金的管理，中央政府也不可能深究地方政府每一筆收入的來源，因此為地方政府濫收預算外資金創造了有利的條件，從而成為我國財政法治建設預算管理中的一道難題。
因此，我認為，解決預算外資金的根本途徑，仍然是對中央和地方財政權力的進一步劃分和界定，給以地方在稅收收入上的更大自和享受受益的權力，歸根結底，就是要逐步減少預算外收入在地方政府財政收支中的比重直到其逐步消失。最有效的方法，就是通過法定形式的稅收來代替非法定特點的預算外收入，這也是財政法治原則和公開原則在預算管理制度中的具體體現。中央政府通過明確的稅收方式，可以透明地了解到地方的財政收支情況，做到心中有數，從而可以視地方政府的財政狀況予以區別對待，采取不同的方式對其給以支持，以促進地方經濟的發展。對此采取的最基本的措施，仍然是在稅收權力上給予地方以優惠，在中央與地方共享稅種種給地方以更大的優惠。除此之外，對預算外資金的監管可以采取的具體措施還可以有：嚴格賬戶資金管理機制；完善行政性收費票據管理，從源頭上控制預算外資金；完善公務員收入申報制度，防止灰色收入和黑色收入；收支兩條線，建立規范的內部財政管理體制，防止內部資金運作；規范政府行為，防止過多介入企業的信托、金融等投資領域。但是，以上措施的采取，仍然需要地方政府嚴格樹立依法行政的觀念，增強廉潔自律意識，取消違規操作和內部資金截留，從而建立一個通暢的資金運行機制。
「參考資料
黃佩華：《中國地方財政問題研究》中國檢察出版社，1999年出版。
劉劍文主編：《財稅法學》高等教育出版社，2004年出版。
劉劍文主編：《財稅從》法律出版社，2004年。
預算績效管理是指預算資金所能夠達到的產生和結果。財政資金預算績效管理是一種以支出結果為導向的，以項目成本為基本衡量單位的預算管理模式，其核心目標就是能夠將績效管理理念有效地融入到預算編制和監督的全過程中去，才能更加地關注到預算資金的產生和結果，切實通過改進財政資金預算管理，不斷優化各種資源配置，切實提高自身公共產品、公共服務的質量，才能有效地提高水利財政資金的使用效益。
2水利財政資金預算績效管理所存在的問題分析
水利財政資金預算績效管理從整體上看，我們必須對其進行改革和創新。我們可以發現，在水利制度的建設方面以及預算執行和組織管理方面還是存在薄弱的環節，水利財政資金預算管理還要我們對其進行深入的探索和實踐，而水利預算資金管理體系還需要進一步進行完善。從目前的情況來看，主要是存在以下幾個方面。
（1）崗位職權定位不清晰
在我國長期的工作中所形成的思想觀念沒有得到根本性的改變，水利財政資金預算績效管理中還是存在著“重分配、輕管理”的問題，而績效管理作為部門預算改革的重要組成部分，所形成的實踐時間相對來說比較短，崗位職權定位非常不清晰，人員也沒有從根本意識到職權對水利財政資金的預算績效管理。
（2）目標設置上沒有進行明確，缺乏合理有效的績效計劃
績效評價目標設置上，我們要結合水利財政部門的具體實踐情況來進行適當的調整。這樣才能為水利項目的決策提供良好的支撐和依據過程。同樣的，績效目標的設定需要綜合成本和效益兩者之間的關系，這樣才能確定項目支出的必要是否。在項目資金的申請方面，會計人員一定要制定相應的額度，尤其是在現實中進行的績效考核不僅僅是為了能夠完成上級下達的指標，更要為項目資金的支出確定在合理有效的空間之內，績效管理的目標不合理，這樣就會使得大部分績效目標的設定依照是否符合現行政策和財務規定來進行設計，帶有明顯的審計特征，從而會忽視了對項目效益的考慮。在一般的情況下，水利財政資金預算績效管理項目過程中進行績效評價機構，并嚴格制定相應的績效指標。
（3）評價指標體系不健全
總的來說，水利財政資金預算績效項目所支出的范圍是比較廣的，其中就包括是經常性項目，建設購置類的項目，以及水利維修類的項目等方面，在同類的項目中也存在較大的差異，只有建立一個完善的涵蓋水利行業預算項目評價指標體系，才能更好地加強水利財政的預算管理。但是，我們發現，現行的指標體系當中存在以下的弊端，其一，項目指標體系過于注重合規性的審查，這樣就可能會忽視了對項目本身的可量化指標審查。其二，比較側重于項目的可見性評價，進而忽視了項目實施所帶來的各種附加效益的評價。其三，現行的績效管理評價定性指標較多，投入指標多，產出指標少，這樣也就無法對財政資金管理進行全面科學地評價。
（4）績效評價難以產生實質性的效果
績效評價結果必須要能夠靈活地運用到全面預算管理實踐當中去，并有效地和部門預算編制進行緊密結合，才能真正地實現預算管理效益的良性循環。如果是所投入的得不到最終的效益，這樣就很有可能會造成對評價結果的運用缺乏明確的思路。如果只是將評價結果當做相關部門支出項目的資料來建立相應的檔案，而且對于具體支出項目資金使用效益和社會效益沒有進行相應的考慮，而且評價結果難以產生實質性的約束力，所以，當前水利財政資金預算管理還沒有形成一個完整有效的預算績效管理模式。
3如何來加強水利預算績效管理
一方面，為了能夠加強推進預算績效管理，這就要在新時期下提高水利資金的使用效率，同時還要能夠確保財政資金管理的科學化和精細化，切實提升公共財政管理機制的重要要求，這也是當前促進水利財政改革亟需的需要，從而建立更為科學合理地績效管理模式。
（1）建立更為高效的管理組織體系
水利財政資金管理必須要由財政部門進行主導，并和監察審計部門和人事部門等進行協助，要能夠將各個相關領域的專家進行把關，與此同時，我們還要對各個部門的負責人職責范圍進行細化，才能進一步完善管理組織的工作流程，將各個部門的績效評價力量進行整合，提高績效評價工作的效率，有效地避免績效評價工作流程只是走形式。
（2）建立科學有效的績效指標體系
一方面，我們要對水利財政資金預算績效管理進行科學研究，嚴格規范部門預算績效管理體系，才能更好地利于水利行業的健康穩定發展。一般來說，作為覆蓋行業項目較為全面的績效管理體系和評價指標體系，只有建立更加完善的績效指標管理體系和數據庫，才能真正地發揮相關領域的評價專家庫。除此之外，我們還要考慮到項目的經濟效益，并能夠將項目評價的結果和行業內類型項目數據進行比較，為此，財政績效目標和評價指標的相關數據確定就必須要結合專業的建議。在對于行業規定以及項目類別特點來加以確定，并能夠結合本地區的水利市場加以考慮，對專業人員和專家的專業素養相對來說比較高，還要進一步調動多個部門的協調配合，才能在實踐中對數據庫進行相應的調整和完善。
（3）探索績效評價結果的實踐運用
績效預算管理的科學性在很大程度上都是通過績效評價的結果得以展現的，對于績效評價結果的實踐運用主要是體現在以下幾個方面，其一，要能夠靈活地運用各種績效評價手段，逐步發現在預算管理中所面臨的問題，找出其中問題的根源，在資產管理和政府采購等方面的問題時，一定要提出科學有效地解決方案，才能進一步提升水利單位的決策水平。在另外一方面，我們要能夠將不同項目的不同階段績效評價結果反饋到下一個階段的預算編制和預算執行一系列得到過程中。切實通過對績效評價結果進行分析。才能為實現下一階段的預算目標制定計劃。
4結語
關鍵詞：總預算；會計工作；新時期
總預算會計是財政預算管理工作的重要組成部分，它不僅能夠有效地負責日常的會計事務，而且能夠對下級預算提供指導。做好總預算會計工作，首先必須嚴格地做好日常會計工作，這包括對上、下級財政來款進行核算、核對收納等。新時期做好地方財政總預算會計工作，成為政府有關部門需要重點關注的問題。
一、加強管理，發揮總預算會計的職能作用
1.規范銀行賬戶管理。要想真正規范銀行賬戶管理，需要建立起嚴格的審批制度，規范單位賬戶管理。一般縣級做法是：一是在鎮單位一般只能開設一個基本的存款賬戶，用來辦理本單位預算資金及往來資金的轉賬核算和收付業務。根據本級政府和財政部門現實中所進行專項、特殊管理的資金，則需要報財政局審批后能開設新的存款賬戶。二是縣級預算單位只根據財政部門的規定，在指定的幾個銀行開設一個基本的存款賬戶，用來辦理集中支付業務清算業務。縣財政局要對各科室、各單位銀行賬戶進行全面有效的清理。經過清理之后，保留一些必要的銀行賬戶以供使用。到目前為止，各科室包括一些社保專戶及其他的一些銀行賬需要歸國庫管理。
2.完善對賬制度。地方財政涉及到的預算和賬單比較雜亂，因此對于各種的賬目都應該堅持定期結算，做好銀行的對賬工作。為了減少錯款的情況的發生，需要按月與銀行賬務進行核對。內部賬務一般包括了總預算會計各個崗位之間的對賬及總預算與各科室之間的對賬。而外部對賬則是對財政與預算單位、上下級財政部門等進行賬務核對。完善對賬制度，有助于更好地對內外賬務進行了解和把握，從而有利于財政總預算會計工作的順利實施。
3.健全資金撥付程序。縣級財政撥款一般情況下都遵循預算撥款報送制度，每月各預算單位都會向國庫提送下一月用款計劃。在這個過程中，不僅需要核批，而且需要認真核對。財政撥付需要建立嚴格、完整的程序。一是對于那些公用經費及預算單位的正常經費，國庫科要根據年初預算的要求，逐月按計劃對預算單位上報的用款計劃進行審批，這一過程遵循的是均衡的原則。二是除了單位的公用經費及政府預算項目支出外，還有其他的財政安排。這需要預算單位向分管科室報送審批，經領導審批后才可到國庫進行有關的撥付。三是對于某些的專項資金，需進一步加強內部的審查和核算，根據國庫的使用規定，嚴格遵守相關的制度，為財政規范化運行提供堅實的基礎。
二、切實審查，提高決算分析水平
1.強化決算審查。縣級財政部門一般實行的是決算審議分開的制度，在每年進行決算時，總預算會計人員將決算報表報至分管科室，由分管科室初審之后，再由國科進行終審。應制定法規和制度，并根據地方實際的發展狀況建立獎懲制度，這樣可以有效地調動人們的積極性，做好審查工作。
2.加強決算分析。財政分析是對年度財政預算的一個總結，是對一年來全縣的國民經濟財政收據支出的反映。因此，只有對決算數據進行深入的整理，才能有效地為領導層的決策提供有益的借鑒經驗。因此，在日常生產生活中，不僅要求縣鄉單位能夠高質量地完成數字編報的工作，還需要對預算進行分析，充分地對數據的價值進行深入的挖掘，提高財政收支平衡，使報告能充分發揮應有的作用。
3.提高決算培訓。新時期，隨著國家對財政不斷地改革，財政總決算中報表的格式、統計方式都發生了較大的變化。為了有效地提高決算的質量，需要在決算會議前對相關人員進行培訓。在培訓中，可以將往年決算中存在的問題和對策進行講解，并且對往年的財政落實情況進行分析。落實往年決算的注意事項，在進行當年的財政決算時，要尊重決策，有效地提高決策的水平。
三、強化基礎，保證會計工作質量
1.加強制度建設，完善內部管理體制。縣級財政部門要加強制度建設，在內部建立起嚴格的管理制度，對會計的日常工作有一個明確的規范和約束。因此，必須建立崗位負責制，實行嚴格的會計復核制度。對總預算會計的崗位工作進行很好的劃分，使人們明確崗位職責。在會計復核中，可以嚴格地對印鑒進行管理，比如大、小印鑒分別由兩位會計管理。這樣可以有效地對資金進行審核，同時也能夠減少越位情況。
2.提高服務質量，提升管理效率。提高服務質量，關鍵在于如何為預算單位做好服務。因此，首先需要建立總預算會計信息報告制度。要在對財政資金進行統一核算基礎上，提供每月的存款余額表，這樣可以為領導決策提供依據。對于專項資金，需要實行雙重的監督。其次，預算單位應該加強業務培訓，要定期對會計人員進行培養。可以舉辦培訓班或者是對預算問題進行熱情的簡答。最后，為了有效地提高財政效率，可以實行電算化管理。目前，地方財政已經絕大部分地實現了電子化操作，能夠對記賬、復核實行一體化操作。在保證擁有憑證后，可以由科長進行最后的審核和把關，聯網溝通可以方便單位，有效地提高工作的效率。
3.嚴格保證標準，提升工作質量。總預算會計工作必須嚴格建立標準，不斷地提升工作的質量。這就要求在任務量非常大的情況下，努力采用高的標準、嚴格的要求來約束會計人員，盡可能地將工作細化，努力做好本職工作。在進行核對中，要認真進行檢查，一旦發現問題，要及時加以解決，并且要認真做好相關的登記工作，保證賬務登記的質量。對于憑證管理，需要認真對憑證進行分類，并且做好保管工作。在一些憑證中，要保證會計資料的完整性，這樣可以有效地促進日后的資料查詢，同時也可以促進審計檢查，贏得審計部門的肯定。
四、結語
新時期下，財政總預算會計工作涉及面比較廣泛，在業務量方面也相對較大。因此，需要黨和政府加強地方財政制度建設，會計人員熟悉各種財務法規，在實踐過程中不斷地提高自身水平。同時，要針對預算工作中所出現的問題，認真地對問題加以解決，以此來提高人員處理業務的能力，使財政會計預算能力向著一個新的方向邁進。
作者:于明霞 單位:威海市文登區財政局
參考文獻：
[1]張玲.我國政府會計引入權責發生制的研究[D].南寧：廣西大學碩士學位論文，2014.
[2]羅瑩.國庫集中收付制度下我國預算會計改革研究[D].沈陽：沈陽大學碩士學位論文，2012.
高校科研經費主要是指承擔和完成各類科研任務和技術服務性工作而獲得，用于解決特定科學技術問題發展科學技術事業的經費。按照經費來源渠道可分為計劃外科研經費與計劃內科研經費。計劃外科研經費是指高校以學校名義申請或個人爭取的橫向科研經費與縱向科研經費的總稱。縱向科研經費是指經費來源為中央或地方財政資金且項目按照國家各類計劃項目管理辦法進行管理的經費。橫向科研經費是指經費來源為社會資金且項目按照橫向合同或協議執行的經費。計劃內科研經費是指高校設立的科研基金、科研獎勵及各種科研補的科研事業費。凡以高校名義或以個人申請的各種研究經費，應被視為學校的科研收入，實行收支兩條線，由財務及科研管理部門共同管理。
一、我國研究與試驗發展經費管理現狀分析
隨著經濟不斷的高速發展，為我國各項事業的發展打下了堅實的物質基礎。近年來，國家對研究與試驗發展（R&D）經費的投入穩步提高，科學研究取得快速進步與發展，建設成效顯著提高。
（一）我國科研經費投入現狀
根據國家統計局網站的《2014年國民經濟和社會發展統計公報》提供的數據顯示，研究與試驗發展經費逐年提高，大大促進了科教事業的快速進步與發展。2012年經費投入首次突破萬億元大關，2014年研究與試驗發展經費投入竟達到13 312億元，創歷史最高水平，同比增長12.4%，占GDP比重2.09%[1]。
《國家中長期教育改革和發展規劃綱要（2010―2020）》中提出：“充分發揮高校在國家創新體系中的重要作用，鼓勵高校在知識創新、技術創新、國防科技創新和區域創新中做出貢獻”。國家在高校科研經費和教育經費的投入上，力度不斷加大，推動了高校進一步知識創新、技術創新，履行服務國家和服務社會的重要職責。我國經濟的飛速發展，為高校的建設與發展奠定了良好的物質條件，隨著我國科教興國戰略的逐步實施，對高校的教育經費及科研經費的投入也逐年加大。高校研究經費的飛速增長，促進了高校科研事業的發展。高校科研經費一直占全國科研投入的7%～8%左右[2]，2009年高校科研經費468.20億元，2013年較2009年增加了83%，達856.70億元[3]。
雖然我國科研經費的投入在穩步提高，促進了我國科研事業的健康發展，但在科研經費投入力度上與發達國家相比還有巨大差距，無論是投入的絕對數還是占GDP的比例，都遠遠低于發達國家。2014年我國共投入科研經費13 312億元（折合美元為2 040億美元），占GDP比例為2.09%，而美國2014年投入的科研經費為6 860億美元，占美國GDP（17.4萬億美元）比例約為3.94%，美國科研經費的絕對數是我國的3.36倍。因此，我國還需繼續保持科研投入的穩步提高，建立與我國經濟發展水平相適應的科研投入機制，來保障我國科研事業的不斷發展。
（二）高校科研建設成效現狀
1. 我國高校科研態勢發展良好，論文數量不斷增多，質量不斷提高，國際影響力不斷增強。根據2000―2014年中國科技論文歷年統計報告（中國科技信息研究所公布）的結果，數據顯示（見表1）：2004―2014年9月，我國國際論文共發表136.98萬篇，世界排名第2位，比2013年的統計數量增加了19.8%，位次保持不變；我國國際論文共被引用1 037.01萬次，排在世界第4位[4]。我國國際論文被引用次數的增長速度顯著超過了其他國家。論文平均被引用6.59次。論文的被引用次數，可以反映論文影響力的大小。
報告數據顯示，其中高校成績表現最為突出。從2013年SCI論文所屬機構類型分布看（圖1），其中高校168 908篇，占82.77%，研究機構27 046篇，占13.25%。
2013年國際論文被引用篇數較多的高等院校前三名分別是浙江大學（29 004篇）、清華大學（22 503篇）和上海交通大學（21 694篇）。
按論文第一作者第一單位統計，2013年國際論文數高等院校排名前三的是浙江大學、上海交通大學和清華大學。按論文的全部作者單位統計，2013年國際論文數高等院校排名前三的是浙江大學、上海交通大學和北京大學。
2004―2014年，我國有高被引用論文12 279篇，其被引用次數處于世界前1%，占有10.4%世界份額，論文數量比2013年統計數增加了28.9%，居世界第4位，排在美、德、英之后，位次保持不變，但其占有的世界份額上升了1.8%。其中，有6篇論文的單篇被引次數在千次以上，分別來自華大基因、清華大學（2篇）、廈門大學、中國科技大學、上海交通大學5個單位，分屬生物與生物化學、化學、物理3個學科[5]。
另外，對于的期刊水平和創新性等多個指標，統計報告在2013年表現不俗的論文中評選出了100篇最具國際影響學術論文，這100篇論文的第一作者分布于68個機構，論文數量在3篇以上的機構有7個，分別是北京大學、浙江大學（各6篇），復旦大學、哈爾濱工業大學、中國科學院物理所（各4篇），東南大學（3篇），清華大學等12個機構各2篇。
總之，以上數據顯示，我國高校在國家科研體系中起著舉足輕重的作用，所占比重不斷加大，論文數量不斷增加，影響力不斷提高，成為我國科研主力軍。高校科研的建設成效顯著，成績斐然。
2. 我國高校科研建設初見成效的同時，要有清醒的自我認識，雖然我國高校在論文數量、質量和被引用次數上不斷提高，但是還沒有出現實質性變化，與發達國家相比，還有相當長的路要走（見表2）。
如表2所示，我國雖然在論文數量上排名第2，僅次于美國，但跟美國的論文數量相比，相差甚遠。在論文被引用次數上，我國排在美、德、英之后，排名第4位，說明我國論文質量與發達國家相比，差距還很大。盡管我國國際論文被引用次數增長較快，平均每篇達到6.59次，但與世界平均值10.69次相比，還存在不小差距。因此，我國要不斷加大科研投入，完善科研管理體制，為我國的科研事業的發展，奠定良好的物質基礎。
二、高校在科研經費管理中存在的問題
高校作為重要研究機構，國家的投入不斷加大，高校承擔的科研項目大幅增加，科研收入比重不斷上升，且科研經費來源渠道的多元化越來越明顯。針對科研收入的不斷增長及來源渠道的多元化特點，高校已經初步形成了自己的管理模式，對科研收入實行收支兩條線，實行專項管理，專款專用，單獨核算。但在實際管理過程中仍然存在著諸多問題[6]。
1. 科研人員對科研收入性質的認識存在偏差。很多人對科研收入的性質出現了錯誤的認識，認為靠個人申請爭取到的科研經費是自己的“私有財產”，財務管理部門只是代為管理，對科研經費的支出不能限制干涉。這些認識誤區是由于科研人員對財務制度不了解而產生的，因此需加強對科研人員的宣傳力度，培訓相關方面的專業知識，消除他們的認識誤區。凡是以高校名義或以高校教職工個人身份申請取得的各類科研經費，均列為學校科研收入，是高校收入的重要組成部分，屬于學校所有，服從學校管理，應主動接受財務部門的管理及審計部門的監督。
2. 對科研經費財務管理缺乏必要的科研項目成本核算。由于高校是事業單位，財務部門執行的是教育事業單位財務制度，該制度沒有成本核算，因此在對科研經費核算上只能從支出核算方面進行，缺乏成本核算。成本核算制度的缺失，使財務管理部門對科研經費核算變成了“流水賬”。我國科技部的相關文件規定中，首次把科研過程中發生的支出按性質劃分為直接費用和間接費用，把一些設備采購支出、能源動力支出、實驗材料支出、學術交流支出、分析測試支出、差旅會議支出、勞務支出等直接與科研項目相關的支出列為直接費用；把學校提供的場地、實驗設備及水電暖等支出計入科研的間接費用。科研經費入賬后，財務管理部門一般將其列為預算外資金管理。科研部門按比例提取科研管理費，并沒有將那些與科研有關的水、氣、電、暖費等以及科研用房、儀器、設備等的折舊費等計入科研成本。高校在統一核算教育事業支出與科研支出時，將科研活動所消耗的水電暖費、燃料動力費等都列入到學校教育事業支出中，未將其消耗量計入科研項目成本。另外，人工成本也是科研項目成本的重要組成部分，人工成本中大部分是智力成本，此類成本在工作中無法量化，也無法計入科研項目成本。這些問題造成教育事業支出與科研成本支出信息失真。
3. 科研項目支出構成比例不合理。財務管理部門對科研經費的支出核算主要體現在科研經費支出范圍和經費支出額度上。由于科研經費管理制度還不完善，在報銷審核過程中，缺乏實際可操作的依據，在支出金額和核算范圍方面沒有限制性規定。只要簽字正確、票據合法，即給予報銷，但票據內容的真實性、金額的大小與科研相關性，會計人員沒有依據無法審核，造成科研經費支出的結構不合理，科研經費支出混亂，例如招待費支出、人員經費支出、辦公用品支出、交通費或差旅費支出比重過高，而真正用于科研開發的比重卻很低，甚至應由個人開支的私家車保險費及維修費、交通費、學費、家用電話費等也從中列支。還有的虛造勞務費、加班費等支出，造成支出結構不合理，科研成本失真。
4. 完善科研項目預算編制工作。科研項目預算編制工作是一項專業性比較強的工作，該工作應以《預算法》為依據進行項目預算表的編制，并應遵循以下原則：預算的經濟合理性原則，預算與科研目標相關性原則，預算與政策相符性原則。在實際管理過程中，由于科研人員大都是教學、科研雙肩挑，很少有時間去學習研究財經法律及財務管理制度，因此課題負責人往往不重視經費預算，未按項目實際應發生哪些費用等進行預測或者預測的不夠精細，造成在科研項目實施過程中，發生的一些費用超出預算，或預算指標與支出金額不符。項目預算編制工作的不足表現如下：項目預算編制工作缺乏財務人員的預算指導；項目負責人、科研管理部門與財務部門三方缺乏有效溝通；科研項目預算編制工作不被科研人員所重視等。
5. 高校科研管理制度不完善。目前，財政部、科技部、教育部尚無有關高校科研經費的財務管理制度，財務管理部門在對科研經費核算過程中，無據可依，造成各種各樣問題的出現，雖然教育部等國家主管部門針對高校科研項目管理不同時期出現的不同問題，出臺了一些宏觀性指導意見，但是內容不夠詳細，可操作性不強。高校制定的科研管理辦法是在參照《高等學校會計制度》的基礎上制定的。因此用它來管理科研經費是不合適的。高校財務管理部門在管理過程中，常無法可依，無據可查，因此，相互之間出現分歧在所難免[7]。
6. 科研資產管理存漏洞，流失嚴重，共享更難。高校對科研資產管理制度的缺失，導致科研資產大量流失，主要表現在：科研人員將經費掛靠外單位，逃避學校管理；將科研經費以科研協作等方式轉到校外；利用本校實驗設備等學校資產承攬校外實驗項目；科研人員購買固定資產時為了逃避學校的管理常常想盡一切辦法，采用多種方式，如開成購買專用材料發票等以達到逃避固定資產管理的目的。有的科研人員用科研經費購入許多儀器設備，這些設備形成科研小組的專用設備，購買時并沒有論證及調查研究，學校在管理這些設備時又不能統籌管理，合理配置，設備難以共享，因此造成資產使用效率低下，大量資源浪費[8]。
三、開拓創新，提高高校科研經費財務管理水平
解放思想，轉變思路，勇于創新是研究高校科研經費財務管理的方式和方法。轉變財務管理思維定式。將以核算型為主的管理模式向以核算為基礎的管理型模式轉變。主要表現在：
1. 提高相關人員對科研經費性質的認識，加大科研人員財經法規培訓力度。提高項目負責人、科研人員對科研經費性質的認識水平，樹立起正確的思想觀念。第一，要明確財務部門對科研經費的管理是科研項目管理的核心。第二，要明確科研經費是學校的科研收入，屬學校所有，不是項目負責人個人的經費，應納入學校統一管理，集中核算。第三，要明確科研經費的預算，這是財務管理的基礎，它的使用應以項目申請書的經費預算為依據，專款專用，統一管理。改變舊的思想觀念，形成對財務管理的正確認識，才能在法律法規的框架之內使用科研經費和規范科研經費管理程序。
為了做好高校科研經費的財務管理工作，需采取措施做好對教師的宣傳和培訓工作。除要培訓相關的法律知識外，更應該加強宣傳與培訓學校的科研經費財務管理制度，并針對科研項目預算的編制等薄弱環節，重點講解其理論，樹立起按照財務管理制度管理科研經費的意識。杜絕科研項目預算編制和使用中的隨意性，消除科研項目支出構成比例不合理的現象。當科研人員有了正面認識后，才會主動做好科研經費管理工作，才能配合財務部門提高科研項目核算的管理水平，為建立良好的科研管理體制打下了堅實的基礎[9]。
2. 提高科研成本核算意識，建立成本核算制度。高校財務管理部門應根據其特點，并參照企業成本核算制度及企業核算原則，以及《高等學校財務制度》，制定直接費用與間接費用分配標準，以及確立科研經費成本核算范圍、設立成本核算項目，歸集和分配科研費用，對發生的科研費用該預提的預提，該攤銷的攤銷，并對科研資產計提折舊，加強對科研資產的管理。如對科研活動利用學校資源所發生的水、電、氣、暖等費用，科研用房、儀器、設備等固定資產使用費，折舊費等按照確立的原則，把這些費用進行歸集與分配，真實反映科研成本。
3. 加強科研經費預算編制和預算執行的管理，如實客觀反映科研項目成本。預算編制與預算執行分屬科研項目財務管理的兩個不同階段。預算編制專業性很強，科研人員在做預算書的過程中，應有財務等專業人員全程參與，為預算的編制提供建議。預算書編制完成后，進入預算執行階段，按照預算書所列科研項目的成本費用指標為依據，進行日常核算科研項目的開支。科研項目的成本日常管理，其開支要符合客觀性與真實性原則。對科研經費核算實行精細化和科學化管理，形成預算編制、預算執行、決算編制的科學的預算管理體系。充分保障科研項目的成本的真實性、及時性、完整性和準確性[10]。
4. 管理部門協同合作，完善科研經費財務管理制度，對科研經費實行細化管理。科技處、社科處、財務處、審計處、監察處、各學院和項目負責人明確職責和權限，在科研經費使用、管理與監督方面各負其責，協同合作，共同做好科研經費管理工作。第一，要細化管理。確定科研經費的核算標準，列出其開支范圍，建立經費審批程序，規范大額采購與支出，對于符合政府采購要求的，實行政府統一招標采購，對于超過10 000元支出的，要有審計部門的審計報告。第二，要根據科研經費的不同類型，采用不同的核算原則，橫向科研則要按權責發生制的原則將科研支出進行歸集和分配，正確反應科研成本和期間費用。第三，根據科研經費的性質，建立新的會計科目，核算其科研成本支出。如設立待攤費用、預提費用、應收合同款、應交稅金等科目，全面反映科研收入、成本支出等情況。科研項目還應正確核算項目結余情況，并按學校有關規定進行結余分配[11]。
5. 統一管理，統一調配，提高科研資產的使用效率。利用科研經費采購的資產，都是國有資產，屬學校所有，歸學校管理，接受設備管理部門管理，并逐一進行登記，財務部門與設備部門相互協調。設備管理部門統一管理，統一配置，提高科研資產的使用效率。建立科研資產卡片管理制度[12]，做到賬卡一致，賬實相符，定期盤點，計提折舊。因此，第一，要做到建立完整的產權登記手續及明確產權關系。第二，要建立定期和不定期清查制度。第三，增加“累計折舊”會計科目，對固定資產計提折舊。第四，重點管理無形資產，確立知識產權所屬關系，加大保護，提高意識[13]。
關鍵詞：高校;財務管理;問題;對策
中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）24-0157-02
前言
我國市場經濟改革的不斷深入也帶動了高等教育體制改革的深入，在目前我國高校跨越式發展的今天，很多高校的辦學模式都來源于政府撥款，而政府撥款的形式也在逐漸以開放式和多元化為主，很多高校在內部出現了很多利益主體，從資本市場的立場上來說，學校這樣做的目的是為了盤活資金，打破傳統的財務管理模式，只有這樣才能適應新形勢的需要，在客觀上滿足高校財務管理的要求，通過資金合理的結算，使得資金的獲得達到最大化。而高校目前如何適應市場經濟的環境變化，也就成為當今需要關注的重點問題。
一、我國高校財務管理存在的問題
（一）我國高校財務管理資金使用問題
1.辦公及日常經費問題。我國高校目前的財務情況是辦公經費嚴重不足，再加上日常的辦公經費使用中出現浪費、跑、冒現象，對高校財務管理基礎設施影響較大，但是，例如大教室的自習時間，只要有一人在教室內，就要燈火通明，還有就是在公共場所用水，大量水龍頭都是開水狀態，造成資源的浪費。另外，高校的日常經費支出也存在明顯問題。主要是集中在亂花錢現象嚴重，在高校財務管理中，只要高校不花錢，很多事情都辦不成，拿錢辦事也是很多人的辦事習慣，主要現象存在于采購時的暗箱操作，沒有透明度，采購的物品存在質量問題，另外就是采購價格存在問題。同時，在購買物品的過程中鋪張浪費。在雇傭工人的過程中勞務費和補貼增加，如果監管不及時還在人力和物力上造成浪費。部門的辦公用品支出也日益增多，增加了高校財務管理部門的支出負擔。
2.業務招待費標準形同虛設。隨著我國教育體制的不斷發展，高校與高校之間、高校與企業之間目前都存在著這樣或那樣的合作關系，必要的業務往來和招待是難免的。但是，在實際業務操作過程中刻意的操作其他部門對業務招待費隨意使用就增加了經費的支出，很多人就由此鉆空子，無論是業務往來還是朋友關系，來到高校都是客，都一律招待，整體作陪，造成業務招待費用的大量的浪費。這種現象在高校教職工內造成惡劣的影響。
3.高校財務管理中的創收偏差。高校為了擴大內需，增加高校收入制定相關創收規定沒錯。但是，在這些規定中，很多例如改善辦學條件，提高教職工的生活待遇等相關規定都隨著外部的激烈競爭和改革難以運行下去，導致創收過程中的越創越少的問題，使高校財務管理本來就緊張的經費更加捉襟見肘，造成比例上的嚴重失調，在加上創收相關部門的內部自定，與高校實現分成約定，其實是以部門為根本利益，高校的利益早已不知去向。
（二）賬外資金問題
我國目前的賬外資金主要存在的問題在于循環嚴重，從高校被紀檢部門查處的相關經濟活動案例上可以發現，高校的賬外資金主要以幾種形式存在：首先是各項辦學收入和住宿費等被某些專業的系、部節流，各系部巧妙利用名下資源收取學生相關服務費用，不按照規定時間上繳學校的培訓費和教材費，然后就是很多高校二級核算單位和校企聯合上繳學校的各項內外服務收入不屬實，嚴重隱瞞財務狀況，針對于學校的設備及資產進行擅自出租出用，更有甚者直接變賣學校報廢資產，造成學校資產的嚴重損失，很多涉及金額較大的部門已經構成犯罪，在不同程度上危害了學校的根本利益。主要表現在：
1.學校資金的嚴重流失。很多高校在進行自身創收的基礎上無視國家相關法規，對辦學收入和其他收入不進行上繳，造成學校財政吃緊，資金使用效率不高，不能集中使用發揮應有的效力，同時，對國家支持的財政性資金造成浪費和大量流失，給國家的宏觀經濟和高校的重大決策造成嚴重危害。
2.高校經濟體制內部秩序混亂。在高校多種辦學籌集資金的渠道下，很多高校的相關部門趁機進行亂收費，對學生辦的各類證件進行收費，對學校的場地和設備在內部之間收費，對于學校向外出租用的設備進行收費，造成高校預算外資金不能得到有效的集中管理，相反在一些亂收費的現象上總是打球，游離在學校的分庭抗爭的局面中。
3.為不正之風和腐敗提供了便利條件。由于賬外資金和小金庫具有明顯的隱蔽性，因此，在進行投機的過程中更加有了隨意性。在滋生腐敗的過程中，高校各部門也在處理過程中加大了處罰力度，使小金庫的混亂秩序有效改善，平均了灰色的分配和收入，將這種不治之風加以控制。
二、提高高校財務管理水平的具體對策
（一）轉變觀念，提高管理水平
我國高校的財務管理主要以預算管理為主，而要讓預算管理真正地發揮作用，還能轉變各部門領導的思想觀念，讓各個部門同時發揮各自的功能，這也離不開高校高層領導的支持和高校各部門領導的配合，在高校內部的管理中應普及預算管理的知識，將高校預算管理與高校的運行機制聯系起來，將學校的預算管理編制發揮到高校事業發展的規劃進程上來，不以激勵約束進行掛鉤。在舊的管理觀念上，高校屬于全額事業撥款單位，資金主要來源于財政預算撥款，然而，如果預算按照上級計劃編審，那么，高校的經費支出就要進行相對的對應，對于預算內和預算外要嚴格分開，即使項目有結余款項，那么也不可隨意調動，只能在賬上掛著，這是一種消極應付的方法。隨著我國市場經濟局面的不斷開拓，高校對于教育體制改革也在不斷推進，高校改革的深化也對預算管理方面有了新的定義，在高校預算概念的制定上也打破了原有的管理模式，按照預算管理的新要求，學校的預算管理必須平衡管理，不允許赤字，這與過去相比是一個較大的變化，對于市場經濟的發展也起到了積極的平衡作用，只有這樣才能達到平衡靠財政、開支不問效益的作用。因此，只有高校財務人員只要不斷加強自身學習，不斷轉變思想意識，加強觀念，主動將預算工作推進到一個新的階段，只有這樣才能順應市場經濟發展和改革的步伐。
（二）控制預算經費，加強預算管理
通過對學校各個部門的預算情況進行統計，制定出經費控制管理辦法，在年度財務預算和財務收支計劃的額度內進行使用，如遇特殊情況預算超出，那么經費應按照當年預先規定的申請進行預算調整，在調整后需要根據規定進行按計劃執行。各項經費申請情況需要負責人對申請的經濟業務的合法性和真實性進行負責，對于按照規定權限內的申請標準，校方領導必須檢查處理經濟業務的合法性和真實性，并通過對合理真實性的用款情況進行負責，在財務部門的審批通過后，應對所發生的經濟型業務的合法性和資金運作等原始票據進行合規性負責。同時，應充分調動高校各部門的經費控制，利用計算機進行全程跟蹤監控，充分調動各部門的控制辦法，對年初批準的預算情況按照預算季度計劃進行撥款，通過計算機上級部門項目情況進行核實管理，對各個部門的用款情況實行有效監控，隨時向高校各系部領導提供經費使用情況，上報經費使用明細表，做到條款項金額的清晰。最后，對于預算執行應進行獎懲分明的激勵機制。在高校各部門的財務預算執行情況中，能夠體現領導干部的年終考評內容，在各個預算單位執行由校方組織有關人員進行的抽查和評價后，對于經費預算執行有較好執行情況的單位予以獎勵，對于執行情況較差的單位應予以批評。對于保證不了運轉的，要予以嚴肅處理。
（三）強化預算分析，執行預算監控制度
預算分析管理是預算管理的后期工作，是對預算管理的實施過程進行總結和評價，包括對支出和預算的比較、相關因素的分析、評析等文字說明和合理建議等，對于年終決算報告等信息出來之后，財務部門就應按照各大項目的經費支出等非合理性超出預算措施制定具體的預算管理方法，同時，應對文字做詳細的說明，然后對預算管理的概況做評價，并能夠最終提出加強財務預算管理的合理化建議。預算分析可以通過發現預算管理中的可行之處和存在的不足進行取長補短，對財務管理工作要進入科學化、深入化、制度化的軌道。同時，對預算管理的合理性之處和非合理性之處要加強管理規范和制度建設。高校要根據上級的相關規定和自己的實際情況，制定出符合本學校財務管理情況的相關規章制度，包括審批權限管理、國有資產管理、內部收費管理、電話管理、水電費管理、招待費管理、差旅費管理、醫療費用管理等，對健全內部牽制制度和內部控制制度等應嚴格按照規章制度辦事，做到有章可循。
結束語
綜上所述，本文筆者對如何提高我國高校的財務管理水平進行粗淺的探討，也希望通過本文筆者的闡述，能夠讓更多的人清楚地認識到，要想做好高等教育事業的改革與發展，不僅需要我國各級政府部門在各個方面給予支持，高校本身還必須要認真抓好財務管理工作，不斷提高財務管理水平，進而使高校成為一個資源配置合理、資源充分利用的節約型、效益型高校，為提高教育質量、辦成高水平的大學做出貢獻。
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摘要： 未來十年，我國政府的社會職能將進一步由“主導”轉變為“引導”，并將繼續對以預算會計為核心的政府會計核算制度進行改革。本文在關注當下政府宏觀調控行為的基礎上，充分分析現行會計基礎不能全面反映政府會計信息、不利于績效考核和按現金制編制的財務報表所反映的政府受托責任口徑窄等缺點,并提出政府會計未來發展的三個方向，包括：實行政府會計和非營利組織會計并行、由預算會計模式向基金會計模式逐步轉變以及初步建立與國際趨同的財務報告制度。
關鍵詞：政府；會計核算；改革； 財務報告
長期以來，政府會計在我國習慣性地被稱為預算會計。在現行預算會計制度中，我們只強調預算會計為預算管理服務，側重對資金的收入、支出及結存的核算，而對使用財政資金所形成的龐大的固定資產及其使用情況、政府舉借的債務以及還本付息情況、預算資金的使用效果等缺乏有關的信息披露，已不適應政府職能轉變需要，研究建立起適用我國社會主義市場經濟發展和公共管理需要并且具有中國特色的、科學規范的政府會計體系具有深刻的意義。
我國現行政府會計核算的特點分析我國現行預算會計制度中規定：總預算會計與行政單位會計實行收付實現制，事業單位會計核算一般采用收付實現制，但經營性收支業務核算可采用權責發生制。由此可見，我國現行政府會計核算基礎仍是以收付實現制為主，以權責發生制為輔。收付實現制具有核算程序簡單、核算科目簡化、能真實地反映政府的財政預算收入支出的優點，但隨著全面、真實地反映政府受托責任的政府會計改革的呼聲也越來越高，對我國政府會計的改革也更加迫切。政府會計核算基礎的缺陷主要體現在：不能全面反映政府資金活動全貌。收付實現制不記錄非現金交易事項對政府資產和負債的影響，不區分資本性支出和經常性支出，所有非現金交易不作為收入、支出核算，相應的債權和債務也不確定，導致資產負債表和收支結余表不完整，無法滿足國內政府會計信息使用者對政府資產狀況及其提供公共服務能力、財政資金使用情況、支出結構及其效果等信息的需求，也將難以滿足國外政府會計信息使用者對我國政府債務結構、償債能力以及平衡財政赤字能力等信息的需求。
不利于提高政府活動效率和績效考核。由于收付實現制下，只有款項實際支付時才確認為支出，對于那些支出己經發生，但款項尚未支付的費用項目，則不能確認為當期支出，這樣就造成單位的成本核算不完整，不能真實、準確地反映各政府部門和行政單位提供公共產品和公共服務的成本耗費與效率水平，不能適應開展對預算的績效管理的需要。不符合會計國際化趨同方向。
oecd（經濟合作與發展組織）成員國大多在政府會計中不同程度地引入了權責發生制，許多發展中國家也開始對政府會計進行改革，逐步摒棄完全的收付實現制，一定程度上采用修正的收付實現制或修正的權責發生制。我國是世界上許多大的國際組織的重要成員，我國的經濟已是世界經濟的重要組成部分，在經濟日益全球化的今天，遵循國際公認的經濟規則已經成為許多國家（尤其是大國）應盡的一項重要義務。因此，碩士論文 我國政府會計現行的主體核算基礎———收付實現制應盡快實行變革，以實現與國際政府會計的趨同。
基于權責發生制的我國政府會計發展方向探究實行政府會計和非營利組織會計并行。非營利組織會計主要包括不以營利為目的,專門為社會提供公益活動或服務的部門會計，實行政府會計和非營利組織會計并行，這一方面是因為我國創造的社會財富越來越多，廣大納稅人及社會公眾評價政府部門履行職能的狀況以及其工作效率愈發迫切。基于權責發生制的政府會計信息，對所提品、服務的成本與費用進行配比，使政府的業績透明化。
另一方面政府主導下的非營利組織的財產實現良好的監控也成為了社會公眾關注的重點，應計制將責任和義務的發生作為確認的基準，管理者不再具有影響時間的能力，使他們將注意力集中于所消耗的資源及其為其所支付的價格，即資金使用的效率。所以說，應計制的實施有利于引進效果更佳的財政控制系統。初步建立與國際趨同的財務報告制度。
首先，從總體上看，我國政府財務報表的內容過于簡單。現行財務報表體系主要以反映預算執行情況為主要目的，沒有披露養老金、失業金等的使用情況以及各級政府在其他財務方面的受托責任的信息，也沒有提供反映政府績效與成本信息的報告。因此，現行的財務報告系統不能真正反我國政府會計核算基礎改革初探羅 彬內容摘要 未來十年，我國政府的社會職能將進一步由“主導”轉變為“引導”，并將繼續對以預算會計為核心的政府會計核算制度進行改革。本文在關注當下政府宏觀調控行為的基礎上，充分分析現行會計基礎不能全面反映政府會計信息、不利于績效考核和按現金制編制的財務報表所反映的政府受托責任口徑窄等缺點,并提出政府會計未來發展的三個方向，包括：實行政府會計和非營利組織會計并行、由預算會計模式向基金會計模式逐步轉變以及初步建立與國際趨同的財務報告制度。
映政府的整體財務狀況，也不能滿足使用者對績效信息的需求，但是如果改用權責發生制作為核算基礎就能使得以上情況得以改觀；其次，從報表的結構上看，財務報表項目設置不科學。例如，行政事業單位的收入和支出項目既在收入支出表中列示，又在資產負債表中列示，這樣既不符合國際慣例，也不利于人們了解政府的實際財務狀況。引入應計制作為核算基礎的步伐應如何適應政府會計的發展以上分析討論了我國政府會計未來可能的發展方向，其共同特點是都包含了會計信息使用者對政府財務信息真實化、公開化、效益化的要求。
而言引入權責發生制成為了關鍵。實行“政府會計和非營利組織會計并行”時如何引入應計制。根據中國實踐，可以將我國現有的政府與非營利組織會計體系進行重新歸類。其中，政府會計包括目前的總預算會計、行政單位會計和公立非企業化管理的事業單位會計；非營利組織會計包括公立企業化管理事業單位會計，私立事業組織會計和其他非營利組織會計。為完整地反映政府的財政狀況和運行成果，并且在資產負債表上確認所有的經濟資源，總預算會計在繼續采用收付實現制的核算基礎時，對于部分科目應引入權責發生制，會計基礎改革形式屬于逐步深入式，即仍以收付實現制為核算基礎，根據需要在一部分政府會計科目中使用權責發生制。由于行政單位所有資金來源于國家預算資金，因為一般只涉及資金的使用情況，所以可以仍然使用收付實現制作為其會計基礎，改革形式也屬于逐步深入式。
鑒于事業單位從事社會活動時遠不止涉及資金這一種資產，所以建議在財務報告中實行以權責發生制為會計基礎的核算方法，采用漸進引入式的改革，即從政府財務報告的權責發生制開始，然后深入到政府預算的權責發生制會計基礎應用，但在會計畢業論文范文現金流量方面繼續使用收付實現制。非營利組織會計，不管是政府主導型還是民間自我管理型，因為都是社會目的明確的機構，完全采用權責發生制更有利于提高其財務信息的透明度，一方面更好的接受社會民眾和出資人的監督，另一方面也能使機構管理者實施好自我監督。“我國政府會計財務報告制度”引入權責發生制的程度。筆者的建議是：凡是國際公立單位會計準則已經有規定的
--> 或已被大多數國家普遍采用的會計原則及核算方法，如果與我國現行的法律規定不相矛盾，而且我國現行實務中已經存在該類業務的，則盡可能借鑒吸收，盡量少走彎路。
凡是我國實務有的業務、特有的政策規定，則應立足國情，有針對性研究制定相應的會計規范。碩士論文根據我國的實際情況，政府層面財務報告除了在現金制基礎上繼續編制政府預算報告外，還應按應計制基礎增設資產負債表和業務活動表（或稱運營表）。全面的財務報告與政府統一的總預算相配比，從而形成一個更加有效的反饋機制。如上文中提到的權責發生制的“漸進引入式”，從政府財務報告全面采用權責發生制核算基礎開始，然后深入到政府預算的權責發生制應用，但在現金流量方面可以繼續使用收付實現制。展望在新的歷史發展時期，政府部門、行政事業單位會計的會計目標、會計職能和作用都發生了深刻地變化，由此導致會計核算基礎不能完全采用以前的作法，會計基礎的改革勢在必行。但是，我國政府會計基礎改革沒有必要按常規走完每一個步驟，可以選擇漸進引入、逐漸深入等模式，以減少改革成本，提高改革效益，真正做到具體情況具體分析，從而逐漸建立起適用于我國社會主義市場經濟發展和公共管理需要并且具有中國特色的、科學規范的政府會計體系。
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論文關鍵詞：房地產企業成本控制與管理分析—以安徽信達房地產開發有限公司為例
要做好房地產企業成本控制與管理，要正確認識成本控制，理解房地產企業的特點以及房地產項目的成本構成要素。只有這樣才能把握在房地產企業成本控制與管理的過程中有效的提高成本控制效率，降低企業成本，贏得最終的勝利。
（一）成本控制的含義
成本控制是企業根據一定時期預先建立的成本管理目標，由成本控制主體在其職權范圍內，在生產耗費發生以前和成本控制過程中，對各種影響成本的因素和條件采取的一系列預防和調節措施，以保證成本管理目標實現的管理行為。
（二）房地產企業的特征
1、房地產企業最本質的特征是綜合性
現代城市建設中的房地產企業要求在開發過程中堅持“全面規劃、合理布局、綜合開發、配套建設”的方針[1]，不僅對房屋的建設要有詳細的規劃，同時對周邊的公共設施也要進行全面協調和建設。
2、房地產企業的建設過程具有長期性
房地產企業從最初的資金投入到最終的資金收回，從可行性研究報告到最后的房屋交付使用，要經歷好幾個階段，比如決策階段，設計階段，招標階段成本管理論文，施工階段，物業管理階段，每個階段都要耗費一定的規劃時間，而有時還會出現工期延后的現象。
3、房地產具有很強的地域性
眾所周知，房地產是不可移動的，因此房地產商在選擇項目開發時，首先要考慮的便是它的地理位置，那么，房地產商的就必須根據市場需求情況以及地方經濟發展趨勢來進行綜合評價，做出最后的判斷。
4、房地產企業具有很強的風險性
房地產的風險性便是由房地產企業資金密度高演化而來，每個房地產所開發的項目都要耗費巨額的資金，而籌集資金是有一定的風險，比如銀行利率的升降、匯率的變動、政府的政策、市場經濟等等這些經濟條件的變化都會引起資金實際數額的變動。
（三）房地產企業成本構成要素
圖一 房地產企業成本構成要素圖
從當前的房地產市場來看，構成房地產企業最為重要的構成要素有：地價、拆遷費用、成本、稅費、利潤這五個組成部分，要提高房地產企業的市場競爭力，就必需從這五個構成要素出發，壓縮開發項目中的地價、拆遷費用、成本、稅費，同時，從企業經濟效益來看，要擴展企業的利潤，來增強企業的整體實力，實現利潤最大化的最終目的。
二、房地產企業成本控制與管理的現狀
（一）安徽信達房地產開發有限公司的最新項目——信達· 水岸茗都項目概況
1、項目規劃
小區占地167.5畝，規劃建筑面積22.37萬平方米，地下建筑面積3.57萬平方米，綠地率近40％，建成后可容納近1800戶居民入住，小區配有停車位1400個，停車率近80％。小區配套設施有：社區幼兒園、五星級洗禮會所、超大露天游泳池、商業街等，十分齊全，讓你足不出戶及可滿足日常的生活、休閑、娛樂所需小論文。
2、項目位置
“信達· 水岸茗都”綜合住宅小區位于合肥市政務文化新區翡翠路與習友路交匯處，是安徽信達房地產開發有限公司繼“銀杏苑”、“花樣年華”、“文景雅居”、“格蘭云天”等項目后又一高品質綜合住宅小區。“信達·水岸茗都”位于新城市中心的地段，南靠十五里河環城公園，向西沿習友路步行十分鐘即可到達奧體中心成本管理論文，北距天鵝湖僅一公里之遙。優越的大配套環境及完善的社區配套設施成就了信達·水岸茗都良好的居住氛圍，也形成了信達·水岸茗都良好的性價比，讓業主們輕松實現了品質居住。
（二）房地產企業項目開發程序介紹以及階段劃分
圖二 房地產企業項目開發流程圖
根據上圖的房地產企業項目開發流程圖，我們可將房地產項目開發的整個過程劃分成如下幾個階段:決策階段、設計階段、招標階段、實施階段、后期的物業管理階段[2]。
1、項目的決策階段
項目的決策階段是項目開發能否取得成功的奠基石，房地產所開發的項目經董事會批準初步立項后，轉由企業戰略發展研究室進行可行性研究。可行性研究的目的是實現項目決策的科學化、民主化，減少或避免投資決策的失誤，提高項目開發建設的經濟、社會和環境效益。可行性研究按五個步驟進行：（1）項目公司接受委托或集團公司董事會立項；（2）調查研究；（3）方案選擇與優化；（4）財務評價和經濟評價；（5）編制可行性研究報告。
2、項目的設計階段
設計階段是房地產項目開發成本的一個重要部分，雖然它占整個開發費用的比重只有1.4%-2%，但設計的效果以及它的可行性對整個項目造價的影響力能夠達到74%之大，因此，我們也可以看出設計的重要性。
3、項目的招標階段
招標前，應嚴格審查施工單位資質，必要時進行實地考察，避免“特級企業投標，一級企業轉包，二級企業進場”等不正常現象[3]。選擇價格低廉同時質量有所保證的投標公司。
4、項目的實施階段
工程建設中最讓人頭痛的事是“三超”，即概算超估算，預算超概算，結算超預算。這是長期以來都難以破解的難題[4]。這個階段的所要做的工程量大，經常會出現些變化的因素，工程時間久，因此，這是開發項目成本控制的核心所在。
5、物業管理階段
物業管理基本上可以分為經營、管理和服務三個方面，它所執行的原則是：管理于服務之中，在服務中實現管理。
（三）“信達· 水岸茗都”成本控制與管理存在的問題
1、土地成本費用高
費用核算項目
前期估算費用（萬元）
實際發生費用（萬元）
差額（萬元）
土地費用
7500
8400
-900
拆遷補償費用
7260
8100
-840
基礎設施配套費
1420
1470
-50
各項建設手續費
4988
5100
-112
規劃、建筑設計費
456
425
31
小區配套設施費
2280
2100
180
財務費用
2660
3100
-440
管理費用
865
645
220
銷售費用
1250
955
295
（二）利用套期保值策略來規避材料價格變動
工程建設過程中，各種原材料價格的升降成為成本控制中的一個難點，在市場經濟不斷變動的情況下，房地產商可以利用套期保值策略來規避這一問題。套期保值的基本原理是期貨價格與現貨價格變化的一致性和到期的收斂性，房地產商應根據套期保值數量相等、時間相同或相近、方向相反、品種相同的操作原則，來進行選擇套期保值的操作手法，套期保值策略的選擇原則是盡可能沖銷風險，當公司損益與現貨市場價格波動正相關時，適宜做空頭套期保值成本管理論文，反過來，當公司損益與現貨市場價格波動呈負相關時，則適宜做多頭套期保值，同時，房地產商應將主要精力集中在其主營業務上，并采取有效措施使其面臨的價格、利率、匯率等風險最小化。這樣，就可以回避現貨價格波動風險；發現市場價格的基本動力；鎖定產品成本，穩定公司利潤；減少資金占用，加速資金周轉；有利贏得時間，合理安排儲運；有利提升房地產企業的融資能力。
（三）成本核算對象的正確確認
成本核算對象的確定原則是：應滿足成本計算的需要；便于成本費用的歸集；利于成本及時結算；適應成本監控的要求。房地產企業應根據上述原則，參照下列條件，結合項目開發地點、規模、周期、方式、功能設計、結構類型、裝修檔次、層高、施工隊伍等因素和管理需要等當地實際情況，確定具體成本核算對象。如下例子：
1、單體開發項目，一般以每一獨立編制設計概算或施工圖預算所列的單項開發工程為成本核算對象。
2、在同一開發地點、結構類型相同、開竣工時間相近、由同一施工單位或總包的群體開發項目，可以合并為一個成本對象小論文。
3、對于開發規模較大、工期較長的開發項目，可以結合項目特點和成本管理需要，按開發項目的一定區域或周期劃分成本核算對象。
4、根據核算和管理需要，對獨立的設計概算或施工圖預算的配套設施，不論其支出是否攤入房屋等開發產品成本，均應單獨作為成本核算對象。對于只為一個房屋等開發項目服務的、應攤入房屋等開發項目成本且造價較低的配套設施，可以不單獨作為成本核算對象，發生的開發費用直接計入房屋等開發項目的成本。
（四）從項目開發的各個階段來有效控制工期
1、房地產項目開發的前期階段，應有效控制建筑設計的時間。當出現設計和施工同步進行的情況時，我們要依照工程建設的預定時間，馬上向設計部門提交沒個時間段所需要的施工圖紙和相聯系的基礎設計資料，以保障施工現場的需要。
2、房地產項目開發的中期階段，應做好招標工作，同時保證機械設備以及所需材料的事前供應。通常在工程建筑過程中，會由于資金拖欠等一系列的原因導致原料的供應出現脫節，房地產商因事前與供應商達成好協議，此外，還要處理好采購部門與管理部門之間原料采購與發放及時溝通的環節，避免內部出現不可協調性。
3、在簽訂合同時成本管理論文，需對工期的延期以及延誤所造成的經濟賠償和相應的責任進行明確的條款設置，用以避免或減輕所產生的糾紛和賠償。
4、對施工過程進行一個循環的計劃管理。通過把預先設計的總工期計劃于現場施工的實際情況想對照，查出施工過程的薄弱環節，對此，提出相應的補救措施，形成一個未完工計劃，再將未完工計劃結合到總工期計劃，不斷根據實際的完工情況來更新總工期計劃。
圖四施工計劃管理流程圖
四、總結
文章通過對成本控制的含義、原則、意義的了解，以及明確房地產企業成本構成要素，總結當前的房地產企業成本控制存在的相關問題，例如：土地成本高、工程建筑中各類材料的變動、成本核算未能適應項目的需求、工期延誤等，并對這四個問題提出相應的解決方法。
【關鍵詞】決策支持系統 財務分析 五力模型
企業管理思想進步到當下的階段，很難想象一家沒有上馬企業資源計劃ERP（Enterprise Resource Planning）或SAP（Systems Applications and Products in Data Processing）的公司是如何將物資資源管理（物流）、人力資源管理（人流）、財務資源管理（現金流）、信息資源管理（信息流）等集成一體化，進而推進生產、營銷、供應、人力、資金等業務互相融合而順暢運轉的。當今企業在信息化方面面臨的問題不是爭論ERP的必要性，也不是討論ERP的可行性，而是糾結于對ERP產生的海量數據如何進行進一步的收集、加工、處理。因為收集的數據多到無法甄別哪些是對決策有效的。
企業建立一套旨在全方位提升管理廣度和深度的管理信息系統是必需的：利用統一規劃的數據集成，以全面預算為主導，以產品生命周期管理為核心，以資金為主線，整合財務、人事、營銷、科研、生產等管理職能，重組優化業務流程，連接信息孤島，建立關鍵內部控制點，極大改善組織內部的信息不對稱，大幅降低管理成本，有效地防范和控制風險。但是，國內應用現狀是大部分企業正在運行的管理信息系統主要功能仍舊停留在處理大量的日常業務流程上，僅實現了中層管理的功能，并未上升到支持決策的高度。本文嘗試通過對決策支持系統（Decision Support System，以下簡稱“DSS”）運行原理、特點和功能的闡述，結合企業實際，充分利用已成熟運行的通用ERP并以此為基礎，模擬建立DSS的實施方案。
一、DSS的原理、特點和功能
20世紀70年代中期，美國麻省理工學院的米切爾?S?斯科特（Michael S.Scott）和彼德?G?W?基恩（Peter G.W.Keen）首次提出了“DSS”一詞。DSS通過數據、模型和知識，以人機交互方式進行半結構化或非結構化決策的計算機應用系統，為決策者提供分析問題、建立模型、模擬決策過程和方案的環境，調用各種信息資源和分析輔助決策工具，幫助決策者提高決策水平和質量（張茜，2006）。DSS是管理信息系統（Management Information System，MIS）向更高一級的發展，標志著利用計算機與信息支持決策的研究與應用進入了嶄新的階段，并形成了決策支持系統新學科（王劍東，2003；萬林，2008）。
DSS的特點體現在：（1）DSS的交互性表現在通過管理者同系統之間的多次對話，使決策得以完成；（2）DSS解決的問題屬于半結構化或非結構化問題；（3）系統具有專門的結構存儲和研究備用的模型及方法，提供模型的比較、聯結和合成的功能；（4）DSS只是起輔助決策的作用，并不完全取代管理者的判斷，應當讓管理者處于主動地位；（5）DSS應當便于學習、使用和修改，因而要對用戶的需求進行動態性的分析，做到及時完善DSS的各種功能（遲殿委，2008；徐強，2008）。DSS的應用原理體現了決策支持系統本質的演變：DSS初期是利用數據資料（數據庫DB） 和模型資源（模型庫MB）支持決策，發展到IDSS利用知識資源 （方法庫MEB）和模型資源（模型庫MB）結合支持決策，再到利用數據資源（數據倉庫DW）支持決策。這樣，決策支持系統概念就更明確為：針對決策問題，利用決策資源（數據、模型、知識等）（侯少然，2010）進行組合和集成，建立解決方案；通過方案的模型計算、知識推理、多維數據分析以及方案的修改，逐步逼近解決決策問題的系統。
數據資源（數據庫與數據倉庫）、模型資源和知識資源在網絡上都是共享資源。決策支持系統就在于如何有效地利用這些決策資源，針對決策問題，把決策資源有機地組合成解決方案，既可以建立多個方案，又可以修改方案，再通過大量的計算或推理，最終達到支持決策的效果（張胤杰，2009）。DSS所實現的功能主要表現在：（1）管理并隨時提供與決策問題有關的組織內部和外部消息；（2）收集、管理并提供各項決策方案執行情況的反饋信息，例如訂貨單、合同執行進程、物料供應計劃的落實情況、生產計劃的完成情況等；（3）能以一定的方式存儲和管理與決策問題有關的各種數學模型，例如定價模型、庫存控制模型與生產調度模型等；（4）能夠存儲并提供常用的數學方法（張世芳，2006），例如回歸分析方法、線性規劃、最短路徑法等；（5）數據、模型與方法能容易地修改和添加，例如數據模式的變更、模型的連接或修改、算法的修改等（王劍東，2003；孫艷勝，2007）；（6）具有方便的人機對話和圖像輸出功能，能滿足隨機的數據查詢要求，回答“if…what…”之類的問題（馮罡，2003；孫艷勝，2007）。
二、DSS的總體框架和表現方式
DSS的總體框架是：將來源于不同子系統、不同管理軟件的數據收集于數據集成平臺或數據倉庫，選取各項決策分析主題的關鍵指標，注入事先建立的數學模型，最終生成可進行人機對話、不斷修改決策變量的結果。其系統規劃包含以下幾個方面：
1.數據來源：可讀取多種格式（如Excel、Access、以Tab分割的txt和固定長的txt等）的文件，同時可讀取關系型數據庫 （對應ODBC）中的數據。使用報表管理平臺進行所需數據報表的上傳收集，財務數據來源于財務核算軟件，經營和項目數據來源于合同管理、PDM產品設計、生產作業管理軟件等，人力資源數據來源于人員信息、薪酬統計軟件等，其他未能進入系統的數據可考慮通過平面文件的形式進行采集。通過數據整合平臺建立數據倉庫，裝載來源于各個系統的數據，包括歷史數據的一次性裝入、日常發生數據的定時抽取。
2.分析主題：構成決策支持系統的重要分析內容，按照管理者的思維邏輯建立跨流程、跨職能的主題和分析路徑，對重要經營管理問題和要素進行深入分析，及時發現影響企業經營和管理的問題所在。考慮初步建立財務主題、營銷主題、項目主題、關鍵指標等幾部分。
3.決策模型：決策模型是決策支持系統的重要分析基礎，為企業管理者提供輔助決策的科學管理工具，包括成本預算模擬、現金流模擬預測、盈利模擬預測等。
4.門戶表示：是專門為企業管理者和決策者設計的觀察企業的窗口，提供整個決策支持系統的展示界面，包括智能分析、模擬預測、績效管理等多種展現形式與門戶集成。所需要的輸出被顯示出來時，進行定型登錄，自動將所要的列表、視圖和圖表顯示出來。
三、DSS的財務實施方案
DSS的財務主題部分是本文討論的重點，其實施方案立足于從時間跨度（年度、季度、月度）、項目類型（研究、開發、制造）、決策深度（作業層、戰術層、戰略層）等不同維度進行趨勢分析、結構分析、因素分析，通過這樣一個路徑完成由低端財務分析向高端輔助決策支持的過渡。實施方案的對象包括：收入成本分析（收入構成、趨勢、預算執行、費用趨勢、費用構成等）、利潤分析（利潤因素、敏感性）、資金分析（資金協調性、貸款、融資成本）和綜合評價（經營指標考核、五能力綜合評價）。
實施方案必須注入以下因子：分析范圍（集團內部關聯方、集團外部競爭對手、國外競爭對手等）；分析角度（全周期項目預算、年度財務預算、市場經營預測、人力資源投入等）；分析指標（絕對數、相對數，橫向比較、縱向比較）；數據來源；分析周期；分析內容。
四、財務決策模型的導入
決策支持系統財務應用的最終目的聚焦在綜合評價，無論是討論重大項目的取舍還是輔助企業的整體決策，主要包括兩部分內容：經營指標考核和五能力綜合評價。
目前大部分企業對財務管理軟件的使用，依舊停留在賬務處理階段，軟件本身對收集的數據不加工、不處理、不分析。如果從最基礎的財務指標分析入手進行適當改進，那么對于決策層而言可增強財務數據的可理解性和拓展性，對于財務人員而言可提高操作的可行性，都是受益匪淺的。財務分析包括盈利能力（收益力，總資產報酬率、凈資產收益率、主營業務利潤率、銷售凈利潤率、成本費用利潤率）、償債能力（安定力，流動比率、速動比率、資產負債率、利息保障倍數、所有者（股東）權益比率）、運營能力（活動力，總資產周轉率、固定資產周轉率、流動資產周轉率、應收賬款周轉率、存貨周轉率）、發展能力（成長力，主營業務收入增長率、資本積累率、總資產增長率）和生產能力（生產力，人均主營業務收入、人均凈利潤、人均資產總額）五部分（即五力），通常以完整、真實、及時的財務數據為起點，借助不同的財務指標進行詮釋。大部分企業通過對正在運行的財務管理信息系統進行適當的改進，就足以在完成指標計算的基礎上提供簡單的財務分析報告。
計算完成后，進一步引入由哈佛大學商學院邁克爾?波特（Michael Porter）于1979年提出的，現今被廣泛應用于全球企業競爭戰略決策的五力模型，該五力模型對決策層更加清晰、透徹地了解企業的經營業績和發展前景的幫助是顯著的。
綜上所述，決策支持系統作為新興的信息技術，能夠為企業提供各類決策信息以及許多商業問題的解決方案，從而減輕了管理者從事低層次信息處理和分析的負擔，使得他們專注于更需要決策智慧和行業積累的工作，實現了決策質量和效率的提升（侯少然，2010）。雖然DSS在國內大部分企業的開發與應用依然處于初級階段，決策本身是復雜的、變化的、綜合的，但以ERP為基礎對DSS的設計和實現是可行的，成功是可以預見的。
（作者為CPA、會計師、上海財經大學碩士研究生）
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【關鍵詞】 ERP； 全面預算管理； 內部會計控制
一、引言
ERP的發展已有將近20年的時間，自美國Gartner Group公司第一次提出ERP的概念，ERP就成為了為企業提供決策、計劃、控制和經營業績評估的全方位、系統化的管理平臺。之后系統觀的ERP概念研究也指出ERP是面向供應鏈管理的并且集合企業內部所有資源進行有效計劃與控制的集成化的管理信息系統。由此可以看出，計劃和控制是ERP的重中之重，而經營業績的考核評估也是在對計劃的監督和控制的基礎上進行的，控制又建立在計劃的基礎上，所以，計劃就成了ERP實施成功與否的關鍵出發點。全面預算管理是一個由預算規劃、編制、執行、控制、分析所組成的管理過程，是一個以標準化為基礎的戰略目標管理。全面預算管理同樣是由計劃開始，控制同樣是其中一個非常重要的過程。同時，在業務流、信息流、資金流方面，ERP和全面預算管理也存在可以整合之處。然而，由于ERP系統業務處理的瞬時性以及全面預算管理計劃的不可變性，財務計劃的執行和控制就比較困難，如何在ERP和全面預算管理的基礎上進行有效的內部會計控制，是本文研究的重點。
二、ERP的“三維”模型
從系統觀的ERP概念可以看出：供應鏈、資源和計劃是ERP的三大主要要素，而企業是供應鏈的最小單元，因此可以用企業代替供應鏈。而ERP系統就是在企業的基礎上，將所有資源進行有效的計劃與控制的集成化的管理信息系統。所以，在ERP中，E（企業）、R（資源）和P（計劃）是三個相互交織而又具有獨立意義的維度。從這三個維度建立的ERP系統的“三維”流程模型如圖1所示。
對E（企業）、R（資源）、P（計劃）三個維度的分析如下。
第一，E（企業）維強調ERP系統是以一條經營過程中的相互關聯的各方，如供應商、制造企業、分銷網絡等集合而成的供應鏈為載體。ERP系統以核心制造企業為軸心，把供應鏈上、下游的協作伙伴看成是企業資源的一部分，通過信息的快速共享和有效傳遞，對供應鏈上的所有環節實施有效整合，從而實現同步工程和敏捷制造，最終提高企業對市場動態變化的響應速度。
第二，R（資源）維突出ERP系統管理的對象是供應鏈上現有的資源。ERP系統通過數據結構的統一，實現信息在供應鏈上企業間及企業各個不同部門間的迅速傳遞和實時聯機處理，達到對業務流、資金流和信息流的一體化集成，保證業務流、資金流與信息流在供應鏈上和核心制造企業內部流程之間的同步記錄、同步傳遞和數據一致性，并為合理調配、控制、利用供應鏈上資源提供保障，從而實現供應鏈上企業資源管理的全面高效率。
第三，P（計劃）維是ERP系統的核心維，也是ERP系統進行資源管理和實施內部控制的標準和目標。在整個供應鏈上，核心制造企業通過業務計劃實現與供應商和經銷商在信息流上的同步共享，又以與業務計劃同步實時生成的資源計劃對制造企業的資源進行管理和控制，并實現業務流與資金流的傳導；它體現標準化的管理理念和事先計劃與事前控制的思想，即在ERP系統中，企業必須把計劃作為最重要的標準來對企業的資源進行有效控制，沒有計劃就不能動用企業的任何資源。
綜上，在ERP系統的“三維”模型流程圖中載體是供應鏈，軸心是核心制造企業，主線是信息在供應鏈上實時有效的傳遞，主要通道是計劃，關鍵是對供應鏈上資源進行合理共享與利用，目的是實現供應鏈上企業的總體價值最大化。可以說，ERP系統產生的源頭是供應鏈管理，而管理的高級階段就是對供應鏈中每一個環節實現有效控制。
三、基于ERP的全面預算管理體系
（一）全面預算管理體系
全面預算管理是一個由預算規劃、編制、執行、控制、分析所組成的管理過程，是一個將業務流、信息流、人力資源流與資金流整合于一體并進行優化的管理系統，是一個以標準化為基礎的戰略目標管理。以核心制造業為模板，全面預算管理的具體流程如圖2所示。
第一，確定年度經營目標。此時確定的目標應該是企業戰略目標的一部分，包括具體的市場份額、財務目標和產品目標，在此只研究財務目標。財務目標的確定應在以前多個（通常是三個）年度的基礎上，根據企業目前所擁有和未來可能獲得的資源確定的。此財務目標的確立，應以服務企業的戰略目標為前提，以可實現性為必要條件，應由財務部門提交董事會討論，最終表決產生。
第二，成立預算小組。此預算任務就是一個項目，具體的管理就是項目管理。此時要成立一個項目小組，就是預算委員會或預算小組。預算委員會的成員組成問題對預算編制起著至關重要的作用。預算委員會必須由總經理或者監事會成員任主要項目負責人，各個部門（如財務部、采購部、營銷部、人力資源部等）的負責人必須參與。同時，在編制預算的時候，要全員參與，這也是全面預算的真正內涵，各個部門之間要有良好的溝通，任何一個部門目標的實現都要考慮到相關部門的作用，同時在公司總戰略目標的指引下完成預算編制。
第三，具體預算編制。其編制過程與實施ERP的企業內部業務流、資金流和信息流的傳遞過程很相似，ERP是從銷售計劃做起，然后是生產計劃、物料計劃和采購計劃。而全面財務預算編制的方法在實際運用中主要有兩種：以銷定產和以產定銷。結合目前以消費者為導向的市場供給與需求，以銷定產的預算編制方法使用最為普遍，而以銷定產的預算編制方法和上述ERP內部企業流程基本吻合，這就為ERP和全面預算的整合提供了實際運用中的支持。和ERP計劃類似，具體預算的編制如下：
（1）編制銷售收入預算。在以前年度的基礎上，采用零基預算和增量預算的方法進行編制，同時必須考慮企業的財務目標中對于本年度銷售收入的實現要求。
（2）編制生產預算。采用以銷定產的預算編制方法，在以上銷售收入預算編制完成的基礎上，編制生產預算。在編制生產預算的同時要和銷售部門做好溝通，及時協調出現預算完成困難的地方，及時解決。
（3）編制料、工、費預算。料、工、費的預算以生產預算作為藍本，同時考慮下年度的通貨膨脹預期、供應商狀況以及員工工資增長幅度。
（4）編制應收、應付賬款預算。在銷售收入預算、材料采購預算的基礎上編制。此預算要有靈活的收賬和付賬政策，在保持資金回流順暢的同時，還要盡可能拖延應付賬款給付時間，從而降低資金占有成本。
（5）管理費用預算。管理費用預算不僅僅是管理部門的預算，在以上預算編制完成的情況下，管理部門要根據以上預算預計要做多少輔助工作，要有多少管理費用發生。
（6）投資籌資預算。在所有預算編制完成的情況下，財務部門可以得出下一年度有多少資金收付，進而對如何以最低成本籌措資金，以最高收益率得到收益進行預算編制。
第四，審批。這個環節至關重要。是將各部門的預算整合在一起，查漏補缺的最后過程，要認真對待。在以上預算的基礎上，完成三大報表的編制，然后和公司的總體財務目標對比，查漏補缺，直至和財務目標的溫和度最大，方可下發預算執行。
從上面典型預算編制過程可以看出，預算編制是環環相扣的，這本身提供了一種內控的先天環境。
預算的執行，需要有預算委員會的監督和考核，這也是全面預算管理圓滿完成的有力保障。
（二）基于ERP的全面預算管理
ERP和全面預算管理的整合研究由來已久，羅小明（2010）在其論文中從ERP和全面預算管理在計劃和控制的統一性、技術上和經濟上的可行性論述了這種整合的可實現性。本文在以上分析的基礎上，提出ERP與全面預算管理的整合模式如圖3所示。
需要指出的是，ERP與全面預算管理的整合并不是簡單的糅合，而是體現在以下兩個方面：
第一，計劃與控制的統一性。ERP和全面預算管理都強調計劃的重要性，以計劃為整個過程的出發點，同時在計劃的基礎上實施控制，保證計劃的完成。
第二，計劃流程的吻合。ERP在企業內部從銷售計劃到采購計劃和全面預算管理的預算編制流程的主要流程吻合，而全面預算管理的管理費用和投資籌資預算等又和ERP的附屬流程計劃（如人力資源計劃、設備計劃等）吻合。這種流程的吻合性保證了兩者在流程上整合的可能性。
四、基于ERP和全面預算管理的內部會計控制
許道林（2008）將內部會計控制分為兩個層面：會計基礎工作層面和經濟活動層面。本文在此基礎上，同時結合ERP和全面預算管理的特殊性，將內部會計控制分為三個層面：會計基礎層面控制、事前控制和事中控制。
（一）會計基礎層面控制
除了根據有關法律、法規、制度和準則建立的會計核算制度，會計報表的編制、會計檔案保管的要求等基礎工作外，由于ERP系統的特殊性和全面預算管理的要求，在會計基礎層面的控制還要做到以下幾點：1.賬號密碼的管理。由于ERP系統對于不同的操作人員賦予了不同的權限，不同的權限又可以對不同層次的業務進行處理，因此做好賬號密碼的管理工作對于分清權責十分重要，這和手工條件下不相容職務管控的思想相一致。同時，由于網絡的安全性問題，企業ERP系統多采用局域網絡，所以建議各操作人員定期更換密碼，切實保障賬號安全；2.盡量采用扁平式組織結構。這主要體現在全面預算過程中，預算編制完成之后，預算指標下達問題是執行好預算的重要前提，過于冗長的組織結構會導致信息傳達不順暢，從而給預算執行帶來不必要的阻礙，建議企業采用盡量扁平式組織結構。至于集權還是分權，視企業文化而定；3.各部門要積極配合會計預算工作，這是做好全面預算管理的前提，也是全面實施ERP的必需條件。
（二）事前控制
事前控制也就是計劃中的控制，主要體現在全面預算管理中，從上述全面預算管理的具體流程來看，各個預算之間是環環相扣的，這種集成化控制環境給企業節省了用于后續控制的大量資源；另一方面，專用型的ERP系統是在通用ERP系統的基礎上結合企業具體情況而開發的，在實施過程中，會用到企業往年的數據進行調試，其過程也是一種事前控制。在經過圖3所示的整合后，這兩種事前控制就會結合起來，彼此的優勢會更強，而彼此沒有考慮到的事前控制也會得到彌補。
這種全面財務預算和ERP系統的融合，可以在結合市場預測的情況下，配合企業總體目標，產生預算年度經營數據指標體系。該指標體系是實施控制的前提和基礎。
事前控制的一個關鍵點就是所編制預算的可實現性，如果預算編制偏離實際目標過高，那么以后無論如何努力經營都是無法實現的。所以，在計劃編制時一定要在以前年度的基礎上，采取增量預算與零基預算相結合的方法，綜合考慮預算年度的實際情況，進行編制。
（三）事中控制
事中的控制也就是執行中的控制。在完成年度預算經營指標編制之后，企業可以基于ERP系統信息技術的瞬時性，建立一種預警機制：1.當實際的經營狀況和ERP系統中存儲的預算指標吻合或者在其允許發生偏差的范圍內時，視為正常運行；2.當實際的運營情況和ERP系統中存儲的預算指標發生的偏差超過允許偏差時，ERP系統就會發出警報，指出所存在的問題，如資產負債率超過預算指標、管理費用超支等，并給出造成該偏差的根本原因，如資產負債率超過預算指標的原因是權益下降還是負債過多，負債過多的情況下是短期負債還是長期負債過多？如果造成此偏差的根本原因是不可控因素，如市場因素，則調整ERP預算指標，繼續下一期的控制；如果是內部管理經營問題導致的，則糾正經營管理方案，如此進行循環控制。年末，在控制的基礎上根據偏差進行考評，獎優罰劣，以提高員工的工作積極性。
五、結論
從系統觀的ERP概念出發，構建了ERP的“三維”模型，并對三個維度進行了分析，指出控制的關鍵是P（計劃）。在闡述全面預算管理體系的基礎上，給出了ERP與全面預算管理的整合模式，確定了基于ERP的全面預算管理流程。根據確立的ERP和全面預算管理的內部會計控制模式，分別從會計基礎層、事前控制和事中控制三個層面給出了內部會計控制方法。其主體思想是：首先，按照全面預算管理的方法，運用ERP的計劃管理功能，制定切實可行的年度計劃指標體系；其次，依據該指標體系實施內部會計控制，在產生較大偏差的情況下，利用ERP的計劃管理系統，快速重新修訂年度計劃指標體系，并依此改進控制；最后，通過ERP系統對年度計劃指標數和實際發生數進行分析，并依此進行合理考評。
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論文摘要：貨幣資金是企業資產的重要組成部分，加強貨幣資金的管理，對保證企業的正常運轉和經營效益意義重大。因此，應建立貨幣資金的預算制度，完善貨幣資金的內部控制制度，實行不相容的職務相互分離制度，建立收入和支出環節的內部控制制度，強化貨幣資金的保管和控制，實行統一財務管理，防范資金風險。
貨幣資金是指企業在生產經營活動中停留于貨幣形態的那一部分資金，包括現金和各種存款。貨幣資金是企業流動資產流動性最強的資產，也是獲利能力最弱的資產。加強資金管理的目的就是要求有效地保證一個企業隨時有資金可以利用，并從閑置的資金中得到最大的利息收入，也即要求在貨幣資金流動性和盈利性之間做出抉擇，以期獲取最大的長期利潤。因此，企業必須加強對貨幣資金管理，規范貨幣資金的使用，避免資金不足和過剩所產生的不良現象，從而影響企業的正常生產經營活動。本文就企業如何規范貨幣資金的管理工作，談一談個人的認識。
一、建立貨幣資金的預算制度
貨幣資金預算是財務管理的一個極為重要的工具。它不僅有利于加強貨幣資金管理，而且有利于對整個財務活動進行有效的組織。貨幣資金預算是對企業在整個預算期的貨幣資金收入和支出的估計,也是對企業預算期貨幣資金收支結果的預算。實行貨幣資金的預算制度，對于完善企業貨幣資金的管理，有著舉足輕重的作用。貨幣資金預算為控制企業日常貨幣資金流動提供了主要依據，也是評價企業對貨幣資金管理成績的考核標準和重要手段。貨幣資金的預算制度，增加了資金運行的透明度，從制度上、管理上防止擠占和挪用的現象產生。
在貨幣資金預算中，應把整個預算期分為若干個時期分別計算貨幣資金的余額。長期貨幣資金流量預測雖然重要，但在貨幣資金管理中所編制的預算，主要是一年以下的短期預算。劃分時期的長短要根據企業的性質不同來決定，但一般情況下是一個月，即月度財務收支計劃，某些貨幣資金流入流出變化大的企業，還可以按周或按日編制預算。
編制貨幣資金預算的主要依據是企業生產經營的全面預算，包括：銷售預算、生產預算、成本費用預算等等。完整的貨幣資金預算應包括貨幣資金收入、貨幣資金支出、貨幣資金千余缺以及貨幣資金籌集等部分。
貨幣資金流入量來源于銷售收入、投資收益以及其他貨幣資金收入。其中銷售收入是最主要的部分，其金額可以直接從銷售預算中得到；投資收益的貨幣資金收入時間比較固定，數量也容易確定；其他貨幣資金收入可根據企業以往的資料關考慮預算期的情況分析確定。預算期貨幣資金流入量加期初貨幣資金余額，構成預算期可動用貨幣資金數量。
貨幣資金流出量主要包括購貨支出、營業費用支出、利息支出、上繳所得稅、利潤分配以及其他貨幣資金支出。其中購貨支出可從材料預算中得到；營業費用支出如工資費用、制造費用、銷售費用、管理費用等可以從費用預算中得到；利息支出所需的資金可以從償債計劃中得到；所得稅付出以及利潤分配支出可根據企業的盈利計劃預先估計，支付的時間也比較固定；其他貨幣資金支出可以根據企業以往的資料并考慮預算期的情況分析確定。
二、完善貨幣資金的內部控制制度
完善貨幣資金的同部控制制度，規范會計行為，要依據國家有關法律法規的規定和要求,完善企業內部貨幣資金控制制度,建立健全監督制約機制。企業的主要負責人要對本單位的內部會計控制的有效實施負總責，并明確單位內部各職能部門在預算安排、計劃管理、實物資產、對外投資、項目招標、工程采購、經濟擔保等經濟活動中的管理權限、方式、方法、程序、責任和相關的內部控制制度。
三、實行不相容的職務相互分離制度
理順財務管理關系，建立職務分工控制制度，從組織機構設置上確保資金流通安全。建立內部監督制約機制，資金的管理人員要實行不相容的職務相互分離制度，合理設置會計、出納及相關的工作崗位，職責分明、相互制約，確保資金的安全。會計出納不能相互兼職，不得由一人辦理貨幣資金流通的全部過程。[一是會計人員負責分類賬的登記、收支原始單據的復核和收付記賬憑證的編制；二是出納人員負責現金的收付和保管、收支原始憑證的保管、簽發銀行有關票據和日記賬的登記；三是內審人員應當負責收支憑證和賬目的定期審計和現金的突擊盤點及銀行賬的定期核對；四是會計主管應負責審核收支項目、保管單位和單位負責人的印章；五是單位負責人應負責審批收支預算、決算及各項支出。
四、建立收入和支出環節的內部控制制度
要加強對貨幣資金的預算編制、執行各個環節的管理，規范貨幣資金的管理程序，確定貨幣資金執行的審批權限和制度，超限額或重大事項資金支付要實行集體審批，嚴格控制無預算或超審批權限的資金支出。嚴格企業內部資金收入和支出審批程序。
1、對貨幣資金的收入控制
①每筆收入支出都要及時開票；
②要盡可能使用轉賬結算，現金結算款項要及時送存銀行；
③盡可能采用集中由財務部門收款的方式，分散收款要及時送交單位出納；
④不得坐支各項收入；
⑤出納員收妥每筆款項后應在收款憑證上加蓋“收訖”章。
2、對貨幣資金的支出控制
①每筆支出都應有單位負責人的審批經、會計主管審核、會計人員復核；
②出納人員每一筆款項都應以健全的會計憑證和完備的審批手續為依據，付款后，需在付款憑證上加蓋“付訖”章；
③各項支出都有預算和定額控制執行；
④要按國家規定的用途使用現金，盡可能使用轉賬支付；
⑤銀行單據簽發和印鑒保管應當分工負責。
五、強化貨幣資金的保管和控制
加強對貨幣資金、會計憑證、原始的管理，要依法建賬，及時核對銀行賬目，認真履行定期對賬、報賬的制度，建立定期進行檢查的制約機制。不符合審核程序不能支付資金，按規定實事求是報賬，不作假賬。
一是貨幣資金的收付只能由出納人員負責，其他人員（包括單位負責人）不得接觸貨幣資金；二是嚴格執行庫存現金限額制度；三是出納人員要做到每日現金日記賬余額與保管的現金核對相符，并經常與會計核對賬目；四是要嚴格執行定期現金突擊盤點制度和核對銀行賬的制度；五是已開出的收付款原始憑證必須全部及時入賬；六是所有收付款原始憑證必須連續編號并順序使用，錯寫作廢的原始單據應加蓋“作廢”章后妥善保管。
論文關鍵詞：生命周期，內部控制，要點
內部控制是企業為了提高經營管理效率、保證信息質量真實可靠、保護資產安全完整、促進遵循法律法規等的一個管理過程。它是一套相互監督、相互制約、彼此聯系的控制方法，有助于企業及時識別、預防和處理風險。內部控制是一個不斷發展完善的過程，隨著企業內外部環境的變化適時改進。企業的內部控制也要隨著所處生命周期的不同階段不斷調整。企業生命周期一般分為初創期、成長期、成熟期和衰退期四個階段。企業沿著生命周期的軌跡不斷發生變化，從一個階段轉化到另一個階段，表現出不同的行為特點，遵從特定的行為模式。企業應隨著所處生命周期階段的不同，不斷調整內部控制，在不同階段采用不同的內部控制制度。
一、企業初創期的內部控制要點
企業在初創期，客戶不穩定，銷量少，但卻需要大量的資本支出和營運資金，產品能否為市場接受并取得一定的市場份額，都存在很大的不確定性，企業經營風險很高，隨時都在為生存而戰，許多決策史無前例，企業總在危機中徘徊，靈活性和適應力成為生存和發展的關鍵，因此，企業要具有高度的靈活性和適應力，以隨時抓住市場機會，及時化解危機。初創期的企業，剛剛發展企業管理論文，業務活動少，資金短缺，迫使企業內部無明確的分工和制度，這樣無論在財力還是在管理方面都使企業更加靈活，提高企業對環境的應變能力。如果浪費大量時間建立嚴格的內部控制制度，形成龐大的組織機構，會超過企業可承受的范圍，不但浪費資金，而且丟棄了靈活性和適應力，會使初創期的企業大傷元氣。不相容職務分離控制、關鍵崗位輪換控制、內部報告制度、經濟活動分析控制、內部審計控制組織規劃控制 、人員素質控制等內部控制制度都可以暫時不建立。如果企業急需的有關內部控制方面的建議和幫助，可以通過更小的成本從企業外部咨詢取得。
但是，初創期的企業需要建立有效的授權批準制度和會計信息系統。在初創期，創業者是企業的最大資產。企業能否度過創業期，成功進入成長期，很大程度上依靠創業者的智慧和魄力。企業剛剛建立，資源缺乏，經驗不足，各方面管理工作剛剛起步，非常脆弱，隨時會陷入危機。因此，處于初創期的企業應盡快建立授權審批制度，使創業者掌握控制權，全方位地控制企業的行為。企業內部辦理各項經濟業務，必須經過規定程序的授權批準，明確授權批準的范圍、層次 、程序和責任。另外，初創期的企業，要先建立會計信息系統，包括建立會計工作的崗位責任制，設計良好的憑證格式，規定憑證取得、填制、傳遞、裝訂、保管等程序、方法和責任，合理設置賬戶，登記會計賬簿，按要求編制、投遞和保管會計報告。
二、企業成長期的內部控制要點
企業進入成長期，產品已為市場接受，但市場占有率和產品價格仍然不穩定。企業經營風險有所下降，但仍然維持在較高水平，這些風險主要與產品的市場份額能否保持并增長有關，戰略目標是確立和鞏固市場競爭地位。進入成長期后，企業適合采用成長型戰略，即以發展壯大企業為基本導向，致力于使企業在產銷規模、資產、利潤、新產品開發等方面獲得增長。成長期的企業的規模越來越大，包括資產的規模和人員的規模，所以，企業必須要建立組織機構，引入責任結構和規章制度。為此，企業在成長期初期要逐步建立和完善內部控制，在成長期末期基本建成有效的內部控制體系。
（一）完善授權批準制度
進入成長期后企業管理論文，創業者開始逐漸授權。企業在初創期領導獨占了有關營銷、技術、財務和人力資源的所有權力，職權是個人化的會計畢業論文范文。但是，隨著企業的發展，企業成長得過于復雜，個人有限的精力難以應對企業管理的需要，企業成長超出了創業者能夠管理的能力，因此，要求創業者在適當時機準確無誤地授權，創業者要開始劃分責任，逐漸淡化個人職權。企業必須要注意授權之前，要完善相應的授權批準等內部控制制度。在缺乏控制制度下，創業者試圖授權的結果就是過渡分權，最終失去對企業的控制，使企業無序運營。
（二）完善會計信息系統
成長期的企業規模增大，業務增多，應該逐漸完善信息系統，以保證企業正確搜集、識別、交流各種摘要，信息傳遞和信息反饋迅速高效。
（三）建立內部會計控制
進入成長期，企業的市場地位逐漸穩固，應從主要關注外部市場轉向開始關注企業內部。為了管理好大規模的資產和人員，企業需要重新確定各種職能和責任，探索創建政策、規章、標準和制度，以適應不斷擴大的企業規模。因此，需要建立企業內部會計控制，包括貨幣資金控制、采購與付款控制、銷售與收款控制、工程項目控制、對外投資控制、成本費用控制、擔保控制、預算控制、固定資產控制和存貨控制。
（四）建立明確的內部控制制度
進入成長期后，企業的規模越來越大，人員越來越多，因此，必須建立明確的內部控制制度，包括不相容職務分離控制、關鍵崗位輪換控制、內部報告制度、經濟活動分析控制、內部審計控制 組織規劃控制 、人員素質控制等。
三、企業成熟期的內部控制要點
成熟期是企業生命周期最為理想的狀態，是企業的巔峰。企業進入成熟期后，具有較高、較穩定的市場份額，大量的銷售收入和較低的資本支出使企業現金富裕且比較穩定，企業經營風險進一步降低。進入成熟期比較困難，留住成熟期更加困難。企業最高的挑戰同時也是最大的問題是如何延長成熟期。企業在成熟期適合采用穩定型戰略，即企業戰略方向上沒有重大改變，在業務領域、市場地位和產銷規模等方面基本保持現狀，以安全經營為宗旨，為企業創造一個加強內部管理和調整生產經營的修整期，有助于防止企業過快發展。內部控制方面主要對已經建立的內部控制制度，進行修剪和完善，以適應企業戰略的要求。企業在成長期制定的某些內部控制制度，有些經過檢驗標明是無效的，有些已不適應變化的企業，有些尚不夠明晰，因此，進入成熟期后要及時修剪和完善內部控制制度企業管理論文，清理與企業效能無關的內部控制制度，整合為能起作用的內部控制制度。
四、企業衰退期的內部控制要點
小企業進入衰退期后，原有的產品已在市場上逐漸萎縮，不能持續地給企業帶來盈利，銷量、收入和利潤持續下降。企業衰退是由于企業未能及時適應內部環境和外部環境的變化。通過整合，可以使企業達到可持續的理想結果。企業不適應外部環境變化，導致企業能力與市場需求不相匹配，銷量下降，被市場淘汰，可以通過外部整合，重新根據客戶需求定義市場范圍，激發創新精神。企業不適應內部環境的變化，導致內部缺乏協調，企業分裂，失去穩定狀態。為了使企業內部重新統一，必須對企業內部控制制度進行整合，以適應內部環境的變化。企業要對內部控制的控制環境、控制活動、風險評估、信息與溝通、監督等內部控制要素和控制方法進行調整，適應企業戰略要求，以創建支持企業成功運營的內部控制制度。比如，在預算管理中引入標桿瞄準。如果企業在預算管理中只采用內部標準，各責任中心為了不低于預算，盡量定低預算目標。因為目標定得越低，就越容易完成。預算即不是企業真實能力的反應，也不是真正市場機會的反應。解決方法是在預算標準中引入標桿瞄準，從企業外部建立標準，使預算管理目標與同行業競爭對手或先進水平比較，以消除內部標準的低效。
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（嘉興學院商學院 ，浙江 嘉興 314001）
摘 要：非營利組織是不以獲得利益為目的，不履行政府的職能，為社會公益服務的獨立組織。而常見的非營利組織有“志愿者組織”、“第三部門”、“免稅組織”、“獨立部門”、“公民社會組織”、“慈善組織”、“非政府組織”等。這些組織在社會經濟生活中起著至關重要的作用。但同時，非盈利組織也迫切地要求優化資源配置。所以，加強非營利組織財務管理是一項艱巨卻又分外迫切的事情。采用現代財務管理則是解決這些問題的最佳辦法。本文探討非營利組織存在的財務管理問題，并且提出了相應的解決措施。
關鍵詞 ：非營利組織；財務管理；認識誤區
中圖分類號：F275文獻標志碼：A文章編號：1000-8772（2014）28-0095-02
一、引言
時代的變化、社會的進步、經濟的高速發展導致非營利組織的財務管理活動出現了很多新情況、新問題，迫切需要加以改善。因此，積極推進非營利組織財務管理的改革是目前財務管理工作的重點內容。財務管理的合理性也是非營利組織可持續發展的必要內容，同時，財務管理體制的改革也是現代社會經濟生活改革的關鍵。
二、非營利組織財務管理的目標和內容
非營利組織財務管理的主要內容是進行科學合理的預算，能夠有效地籌集到該組織日常運行所需的所有資金，且能合理地運用資金，保證組織能正常地完成各個項目。非營利組織不以營利為宗旨，卻為社會公共事業做服務，資金運用及使用的有效性顯得尤為重要。隨著社會經濟的發展，社會主義市場經濟體制的日益完善，民間非營利組織財務管理問題也漸漸地顯現出來，迫切需要良好的財務管理環境。
三、非營利組織財務管理存在的問題
（一）法律制度、體系不健全
目前，規范我國非營利組織財務管理工作的法律制度不夠完善，而且很多的現代法律制度體系中存在著嚴重的滯后情況，不能滿足相關人員的需求，有關部門也未出臺一套完整的有關民間非營利組織管理法的法律。
（二）非營利組織對于財務管理工作的重視程度較低，存在許多誤區
非營利組織并不像一般企業一樣只追求利潤，反而較為排斥獲取利潤和一些正常的商業行為，與一般的商業企業有著本質上的區別，更不用說非營利組織的財務管理問題。所以，非營利組織并不追求資金效益最大化，資源利用最大化，投資組合最優化，從而造成了各種資源的大量浪費與消耗。
（三）非營利組織財務管理透明度較為低下
財務管理信息公開與否的主動權掌握在非營利組織自己手中。財務信息公開的對象，公開的程度以及公開的時間很大程度上取決于非營利組織，而普通公眾對組織財務管理信息的公開與否缺乏主張的權利。同時，非營利組織對于使用者十分關注的問題并沒有很好的披露，所披露的信息過少，或者刻意回避不想讓公眾看到的財務信息，并不能滿足使用者的需求，非營利組織的財務信息透明度低下。嚴重的影響到社會公眾對非營利組織長期發展的信心，也打擊了資源供應者的積極性，降低了各方人員對組織的信任，影響到非營利組織的發展空間。
（四）資金匱乏
非營利組織的社會公眾形象比較好，因為組織所從事的行業一般對社會、對公眾具有積極意義，在實施各個項目的時候，非營利組織往往給人一種偉大又積極向上的公眾形象。而這種無形的公眾形象成為了非營利組織最重要的無形資產。這種社會的公信度能影響到組織所接收到的資源數量和質量，直接影響到組織為社會、公眾提供的服務和幫助，從而更好地得到政府和社會的肯定和支持。但目前來看，我國的非營利組織很缺乏這種社會公信度，因此，營利組織和非營利組織逐漸形成合作關系，因為營利組織希望能得到非營利組織的服務與捐贈。因此，兩者之間達成了某種意義上的合作。但效果并不明顯，據統計來看，我國的非營利組織所獲得的捐贈資源約占非營利組織總收入的4%，國外捐贈則占2%，沒有達到期望值。我國的非營利組織與國外相比具有一定的差距，其主要原因是我國非營利組織的社會公信度較為低下，所接收到的捐贈資源較少。
（五）預算管理缺陷使得非營利組織預算未發揮其應有的作用
我國非營利組織采用的預算編制方法為“基數加增長”的模式，這種資金分配的方式是在上年基數上增減得出每年的預算支出。但這種方法具有一定缺陷，往年的實際支出都已經確定，承認了既得利益，同時也固定了原有的利益格局的分配，使得原有財政的供給范圍與支出結構都固化了，影響了支出結構的優化和調整。這種預算編制方法下的資金分配方式，具有一定的局限性，可能使各個單位的分配不均勻，如大手大腳的單位多支，精打細算的單位少支。預算管理缺陷使得非營利組織預算未發揮其應有的作用，使得預算管理形式化，在預算編制時不夠科學，預算執行時不夠嚴謹，對預算資金的使用效果不夠重視
四、完善非營利組織財務管理的對策
（一）建立健全的法律法規，加強自律和誠信服務
非營利組織的財務管理在民間也有較多的應用，但民間的非營利組織還有很多的不成熟，其在財務管理上缺乏法律規范及行業自律。所以，國家也應加快速度制定適合民間非營利組織的法律法規，保證民間非營利組織的成立、日常運作及注銷的相關事項都有法可依，加強自律和誠信服務。
（二）非營利組織應重視財務管理工作
雖然非營利組織與一般營利企業不同，并沒有以營利為宗旨，將利潤看成企業的生命，但科學的財務管理工作仍然是組織長久發展的必要條件。非營利組織需要樹立現金流量和資本成本的觀念，同時，綜合考慮收益與風險的關系。在非營利組織的財務管理工作中，如何規避風險和控制風險，均衡收益與風險是一門十分重要的課程。在組織的不斷發展中，組織的有效經營管理，不斷地提高資金使用效率和資源的利用率顯得十分重要。此外，非營利組織也需要營利組織的營利精神，能夠有效地提高組織的服務質量、資金的使用效率及資源的利用效率。
（三）非營利組織應提高財務信息公開的透明度及質量
為得到更多的資源、資金支持，非營利組織應建立科學完善的責任體制，按時公布財務及其他相關信息，盡可能地滿足使用者對組織信息的需求，提高信息質量。同時，主動接受社會監督與國家審計部門的檢查。國家針對非營利組織提高公開信息透明度，采取了一些措施，對于那些不按時、不按質、不按規定公開信息的非營利組織，國家給予必要處罰，限制非營利組織正常的運行。提高財務信息公開的透明度及質量是非營利組織公平性和組織效率的保證。
（四）非營利組織應對籌資進行科學的預測和有效的決策
非營利組織在分析各種籌資方案時，應進行科學的預測，并做出有效的決策，選出最好的方案。在進行籌資方案選擇時，應考慮到既要保證項目的順利開展，又要保持資金的適度，盡量做到不多占資金，不浪費資源，不閑置資金。非營利組織應結合自身情況進行科學的預測，通過多方對比，選擇最適合自己的方案，做出有效的決策。
五、總結
通過對非營利組織財務管理的研究，我們知道社會資源的優化配置，資金的有效使用都是非營利組織解決財務管理問題的有效措施。同時，非營利組織要重視財務管理工作，糾正認識上的偏差，完善其財務管理體制，使其能適應不斷變化的社會，并且更加有活力。非營利組織在社會經濟中經常存在資金不足的現象，所以應積極籌集資金，擴大生產規模，改善基礎設施建設。與此同時，我們需處理好非營利組織和社會公益之間的矛盾。財務人員素質的提高同樣不可或缺。正確編制預算對非營利組織的財務管理尤為關鍵。
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