時(shí)間：2022-07-05 19:19:51
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇預(yù)算管理，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、資金預(yù)算管理的意義
1、 提高對資金的內(nèi)部控制，避免資金的無效使用和出現(xiàn)偏差。
2、 優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)，降低企業(yè)的籌資成本。
3、 提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，防范企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
二、資金預(yù)算管理調(diào)研的基本情況
由于預(yù)算管理在我國企業(yè)中推行的時(shí)間比較短，各個(gè)企業(yè)在預(yù)算體制建設(shè)、執(zhí)行分析及考核評(píng)價(jià)等方面存在較大差異，主要有三種類型：
1. 既編制全面預(yù)算同時(shí)又編制資金預(yù)算
2. 編制全面預(yù)算但未編制資金預(yù)算
3. 既無全面預(yù)算又無資金預(yù)算
三、資金預(yù)算管理存在的問題
4. 對資金預(yù)算不夠重視。認(rèn)為生產(chǎn)經(jīng)營高于一切，但如果只重視生產(chǎn)，不重視管理，會(huì)面臨管理失當(dāng)引起的經(jīng)營危機(jī)。在保證生產(chǎn)有序開展的同時(shí)，科學(xué)合理的進(jìn)行資金預(yù)算管理，恰恰能更為有效的降低成本、增加收入、提高效益。
5. 資金預(yù)算編制不科學(xué)。從編制形式上看，沒有將其與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的安排有效結(jié)合起來。從編制內(nèi)容上看，缺乏體現(xiàn)對未來預(yù)測的指標(biāo)值，預(yù)算指標(biāo)值缺乏客觀性。從編制方法上看，目前采用的編制方法更多的是財(cái)務(wù)核算的方式，一些先進(jìn)預(yù)算編制方法并沒有得到廣泛應(yīng)用，預(yù)算的事前控制和指導(dǎo)作用受到影響。
6. 資金預(yù)算缺乏全面性。部分企業(yè)主要由財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)預(yù)算編制過程，使得企業(yè)的資金預(yù)算缺乏合理性，只有在其他業(yè)務(wù)部門的的預(yù)算編制的較為合理時(shí)，企業(yè)的資金預(yù)算才可能具有合理性和準(zhǔn)確性。
7. 資金預(yù)算執(zhí)行不到位。資金預(yù)算編制階段的不科學(xué)，不符合實(shí)際需求情況，在實(shí)際開展業(yè)務(wù)時(shí)受到資金預(yù)算的制約。公司管理層對資金預(yù)算本身不重視，一些超資金預(yù)算或無資金預(yù)算的項(xiàng)目因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)授意得以進(jìn)行，資金預(yù)算的控制力嚴(yán)重削弱。
8. 資金預(yù)算分析考核不完善。預(yù)算不和考核掛鉤，或者預(yù)算的考核流于形式，使得預(yù)算成為軟約束，失去了權(quán)威性和嚴(yán)肅性，影響了預(yù)算管理的激勵(lì)機(jī)制作用的發(fā)揮。
9. 缺乏全面預(yù)算系統(tǒng)的支持。雖然有部分企業(yè)借助EXCEL來完成預(yù)算數(shù)據(jù)的錄入、取數(shù)、查詢、分析等，但由于缺乏全面的預(yù)算系統(tǒng)的支持，從具體的使用效果上來講并不理想。
四、集團(tuán)資金預(yù)算管理基本構(gòu)想
（一）資金預(yù)算組織機(jī)構(gòu)及職責(zé)
? 資金預(yù)算管理委員會(huì)的職責(zé)
· 負(fù)責(zé)討論制定、修訂集團(tuán)有關(guān)資金預(yù)算管理的制度或辦法；
· 擬定資金預(yù)算編制與管理的原則和目標(biāo)；
· 審議集團(tuán)資金預(yù)算方案和調(diào)整方案；
· 協(xié)調(diào)解決資金預(yù)算編制和執(zhí)行中的重大問題；
· 討論決定資金預(yù)算考核辦法及兌現(xiàn)方案；
· 討論決定集團(tuán)年度資金預(yù)算考核指標(biāo)的重要調(diào)整及考核的修訂；
· 接受并討論分析資金預(yù)算執(zhí)行報(bào)告。
? 資金預(yù)算管理辦公室的職責(zé)
· 組織集團(tuán)資金預(yù)算的編制、審核、匯總及報(bào)送工作；
· 組織下達(dá)資金預(yù)算，監(jiān)督資金預(yù)算執(zhí)行情況；
· 編制資金預(yù)算調(diào)整方案；
· 協(xié)調(diào)解決資金預(yù)算編制和執(zhí)行中的有關(guān)問題；
· 分析和考核集團(tuán)內(nèi)部各部門、各分子公司資金預(yù)算完成情況；
· 督導(dǎo)各部門、各分子公司切實(shí)執(zhí)行預(yù)算有關(guān)事宜。
? 資金預(yù)算執(zhí)行單位的職責(zé)
· 負(fù)責(zé)本部門、本分子公司資金預(yù)算編制、上報(bào)、分析和控制工作；
· 負(fù)責(zé)本部門、本分子公司預(yù)算指標(biāo)分解，落實(shí)到各環(huán)節(jié)和各崗位；
· 按照授權(quán)審批程序嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)資金預(yù)算，及時(shí)分析資金預(yù)算執(zhí)行差異原因，解決資金預(yù)算執(zhí)行中存在的問題；
·
? 資金預(yù)算執(zhí)行單位的職責(zé)
· 及時(shí)總結(jié)分析本部門、本分子公司資金預(yù)算編制和執(zhí)行情況，并組織實(shí)施考核和獎(jiǎng)懲工作；
· 配合集團(tuán)資金預(yù)算管理機(jī)構(gòu)做好資金預(yù)算的綜合平衡、執(zhí)行監(jiān)控等工作。
· 各部門、各分子公司需安排對業(yè)務(wù)熟悉的專人來負(fù)責(zé)預(yù)算工作的全過程
（二）資金預(yù)算管理的內(nèi)容
? 資金流入預(yù)算
經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入
投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入
籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入
? 資金流出預(yù)算
經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出
投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出
籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出
（三）資金預(yù)算編制過程與審批程序
年度資金預(yù)算的編制與審批
月度資金預(yù)算的編制與審批
? 資金預(yù)算相關(guān)表格設(shè)計(jì)
表格設(shè)計(jì)是預(yù)算的基礎(chǔ)和關(guān)鍵，在設(shè)計(jì)預(yù)算表及其格式時(shí)，要注意以下幾點(diǎn)：
· 表格設(shè)計(jì)應(yīng)該由精通業(yè)務(wù)的技術(shù)、財(cái)務(wù)、工程預(yù)算等人員參與。
· 編制時(shí)，要充分交流，統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，設(shè)計(jì)出合適、準(zhǔn)確、易管理的，各級(jí)責(zé)任人目標(biāo)和責(zé)任明確的預(yù)算表格。
· 采用“分性質(zhì)，分類別，分規(guī)格型號(hào)，抓大放小，切合實(shí)際”的制作明細(xì)表原則。
（四）資金預(yù)算的執(zhí)行與控制
· 應(yīng)充分利用資金預(yù)算的指導(dǎo)控制作用，要建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)程序，明確領(lǐng)導(dǎo)審批的權(quán)限和范圍，分工把關(guān)，確保資金預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
· 充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用，對各部門、各子分公司進(jìn)行不定期的資金預(yù)算審計(jì)，糾正資金預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，維護(hù)資金預(yù)算管理的嚴(yán)肅性
（五）資金預(yù)算的調(diào)整
（六）資金預(yù)算的分析與考核
? 按月召開資金分析會(huì)議，全面分析資金預(yù)算管理情況，通報(bào)資金狀況，研究、解決資金管理中存在的問題，提出加強(qiáng)和改進(jìn)資金管理的政策措施，糾正資金預(yù)算執(zhí)行中的偏差。
? 資金預(yù)算考核是發(fā)揮預(yù)算約束與激勵(lì)作用的必要措施，通過預(yù)算目標(biāo)的細(xì)化分解與激勵(lì)措施的付諸實(shí)施，達(dá)到引導(dǎo)每一位員工向預(yù)算目標(biāo)努力的效果。
五、加強(qiáng)資金預(yù)算管理的建議
1. 健全集團(tuán)資金預(yù)算管理制度，確保資金預(yù)算機(jī)制的有效運(yùn)行。
2. 形成全員參與機(jī)制，資金預(yù)算管理需要決策層領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和參與，資金預(yù)算管理要求各部門的密切配合。
3. 完善資金預(yù)算編制的管理體制，集團(tuán)可以根據(jù)需要成立多級(jí)資金預(yù)算管理體制，提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，使預(yù)算目標(biāo)更具科學(xué)性和挑戰(zhàn)性，也有利于落實(shí)責(zé)任；資金預(yù)算的編制需要經(jīng)過反復(fù)修改、反復(fù)討論，形成一個(gè)從自下而上，到自上而下的預(yù)算編制過程。
4. 加強(qiáng)過程控制提高執(zhí)行水平
? 月度資金預(yù)算經(jīng)審批后，原則上不予調(diào)整。未列入年度資金預(yù)算的項(xiàng)目和超過年度資金預(yù)算額度的項(xiàng)目，不得列入月度現(xiàn)金流量預(yù)算，但確需追加支付的必須按規(guī)定程序申請、審議、審批。
? 月度資金預(yù)算是辦理各種財(cái)務(wù)支出的必備依據(jù)，預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行，未列入月度資金預(yù)算的項(xiàng)目，財(cái)務(wù)部門不得支付資金。
5.完善預(yù)算考核和獎(jiǎng)懲制度，沒有資金預(yù)算的考核，集團(tuán)的資金預(yù)算可能會(huì)流于形式，資金的預(yù)算管理將成為空談。
為順應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，全面建立科學(xué)、高效、有序的預(yù)算管理體系，從而合理配置企業(yè)資源，強(qiáng)化內(nèi)部控制，提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)整體實(shí)力和競爭力的需求，企業(yè)有必要引入“制度規(guī)范、流程順暢、編制科學(xué)、執(zhí)行嚴(yán)格和調(diào)控有力”的全面預(yù)算管理系統(tǒng)。企業(yè)的全面預(yù)算管理工具必須借助有效的信息化手段才能充分發(fā)揮它在戰(zhàn)略與執(zhí)行之間的連接作用。一個(gè)優(yōu)秀的全面預(yù)算管理系統(tǒng)需要構(gòu)建在多維數(shù)據(jù)模型的基礎(chǔ)之上，并能夠充分整合企業(yè)現(xiàn)有的各種實(shí)際數(shù)據(jù)資源。本文從全面預(yù)算管理系統(tǒng)的必要性及全面預(yù)算管理系統(tǒng)面臨的技術(shù)挑戰(zhàn)、全面預(yù)算管理建設(shè)的要求、應(yīng)該注意的問題待方面進(jìn)行分析，促進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算管理系統(tǒng)的應(yīng)該。
關(guān)鍵詞：預(yù)算管理系統(tǒng)分析應(yīng)用
一、全面預(yù)算管理系統(tǒng)的作用
全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)可以幫助企業(yè)克服預(yù)算編制的繁瑣、預(yù)算控制的乏力、預(yù)算分析的滯后，以及預(yù)算決策的失靈等諸多問題。
新的一年開始了，去年的預(yù)算還未調(diào)整徹底，今年的預(yù)算工作卻已提上日程，以期指導(dǎo)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。上至企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)，下到車間員工，都在為預(yù)算忙碌著。在這樣一種全體總動(dòng)員的工作氛圍中，預(yù)算管理人員卻沒法高興起來，因?yàn)樗麄內(nèi)匀幻媾R著這樣或那樣的問題：
“每年從10月份折騰到第二年的3月份，其中僅是收齊各部門的預(yù)算就需要兩個(gè)月的時(shí)間。”
“初次匯總的結(jié)果中資本開支往往超過集團(tuán)規(guī)定的合理范圍，運(yùn)營開支也一般都會(huì)高于保證公司預(yù)算指標(biāo)完成的上限。”
“財(cái)務(wù)部門不易判斷具體業(yè)務(wù)需求，預(yù)算調(diào)整經(jīng)常要花費(fèi)大量時(shí)間。
“預(yù)算編制以及差異分析等工作沒有信息系統(tǒng)支持，手工操作耗費(fèi)大量人力，且不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)運(yùn)行中的問題。”
財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門都是平級(jí)部門，在業(yè)務(wù)部門各自爭取資源時(shí)，也需要耗費(fèi)精力來協(xié)調(diào)。”
為了解決預(yù)算管理人員所面臨的問題，建立預(yù)算管理信息化平臺(tái)成為企業(yè)的必由之路。
全面預(yù)算管理系統(tǒng)應(yīng)用價(jià)值：加強(qiáng)基于活動(dòng)的預(yù)算管理提高預(yù)算執(zhí)行的事前、事中、事后控制；提供便捷的網(wǎng)上報(bào)帳管理；提供方便靈活的工作流審批平臺(tái)；提供強(qiáng)大的數(shù)據(jù)分析平臺(tái)；與現(xiàn)有的SAP/WFS帳務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行無縫連接，實(shí)現(xiàn)預(yù)算的一體化閉環(huán)管理。
二、全面預(yù)算管理面臨的技術(shù)挑戰(zhàn)
1．相對靜態(tài)的預(yù)算流程
在沒有信息化手段支持的全面預(yù)算管理過程中，預(yù)算數(shù)據(jù)編制、匯總的手工工作量較大，預(yù)算管理人員的主要精力都耗費(fèi)在數(shù)據(jù)的收集、檢查、審核、匯總等繁瑣工作中，工作效率較低。由于這種大量低效細(xì)節(jié)工作使得很多企業(yè)的全面預(yù)算管理變成了一個(gè)相對靜態(tài)的管理過程，每年的年度預(yù)算確定后，在預(yù)算執(zhí)行過程當(dāng)中，很難有精力和時(shí)間來根據(jù)實(shí)際情況的變化對預(yù)算做出調(diào)整，滾動(dòng)預(yù)算、彈性預(yù)算等預(yù)算管理方法也很難派上用場。難以滿足快速變化的外部市場環(huán)境對企業(yè)應(yīng)對速度的要求。
2．控制能力差
全面預(yù)算制定過程本質(zhì)上是一個(gè)企業(yè)有限資源優(yōu)化配置的過程。現(xiàn)實(shí)情況卻是:預(yù)算確定后，缺乏有效的手段進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行的事前控制，全面預(yù)算管理的資源優(yōu)化配置和控制作用難以發(fā)揮，導(dǎo)致預(yù)算和實(shí)際執(zhí)行成為互不關(guān)聯(lián)的兩張皮。
3．協(xié)作困難
手工全面預(yù)算管理環(huán)境下，缺乏一個(gè)統(tǒng)一的數(shù)據(jù)共享的工作平臺(tái)。數(shù)據(jù)缺乏有效的組織，散落在各業(yè)務(wù)部門，難以有效地加以組織利用，數(shù)據(jù)版本容易發(fā)生混淆，這些都給企業(yè)的全面預(yù)算管理帶來較大的工作量和管理難度。同時(shí)，由于缺乏有效的溝通協(xié)調(diào)平臺(tái)，各級(jí)部門在預(yù)算的申報(bào)、審批、下發(fā)等管理流程中的橫向、縱向溝通效率較低。
4．分析、調(diào)整能力不足
在預(yù)算的執(zhí)行過程當(dāng)中，由于實(shí)際執(zhí)行的發(fā)生數(shù)據(jù)分散在企業(yè)現(xiàn)有的各個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)之中，在沒有專業(yè)信息化工具支持的情況下，手工從這些業(yè)務(wù)系統(tǒng)中將實(shí)際發(fā)生數(shù)據(jù)準(zhǔn)確提取、匯總出來的工作是非常繁重的。預(yù)算分析的周期很長，難以滿足快速變化的外部市場環(huán)境對企業(yè)應(yīng)對速度的要求。由于預(yù)算分析的周期過長，也使得滾動(dòng)的預(yù)算調(diào)整成了空談。
三、全面預(yù)算管理建設(shè)的要求
全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)在功能上需要覆蓋完整的預(yù)算管理循環(huán)，如下圖所示，一個(gè)完整的全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)從模塊上應(yīng)劃分為：預(yù)算編制、預(yù)算控制、預(yù)算分析及管理駕駛艙四個(gè)主要的功能模塊。在管理流程方面，全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)應(yīng)該支持靈活的預(yù)算方案定義，同時(shí)提供預(yù)算編制、審批、控制、分析、調(diào)整等全過程的流程支持
1、預(yù)算信息系統(tǒng)要建立在多維數(shù)據(jù)模型之上
全面預(yù)算管理的特點(diǎn)決定了全面預(yù)算信息化系統(tǒng)是一個(gè)面向分析的管理系統(tǒng)，而不是一個(gè)單純面向交易的業(yè)務(wù)系統(tǒng)。在面向分析的管理系統(tǒng)中，數(shù)據(jù)是由多個(gè)維度（角度）描述的，如下圖所示，銷售收入的數(shù)據(jù)是由產(chǎn)品、時(shí)間、渠道、客戶、區(qū)域、部門、人員等多個(gè)角度進(jìn)行定義的，在對銷售收入的預(yù)算或?qū)嶋H發(fā)生數(shù)據(jù)進(jìn)行分析的時(shí)候，分析人員可能會(huì)關(guān)心按產(chǎn)品、渠道、客戶等各維度匯總的銷售收入，或者按照不同的維度組合進(jìn)行數(shù)據(jù)查詢，這些都要求面向分析的管理系統(tǒng)建立在一個(gè)多維度的數(shù)據(jù)模型上
2、預(yù)算編制對信息系統(tǒng)的要求
預(yù)算編制是預(yù)算得以實(shí)施的前提條件。在這個(gè)過程中，預(yù)算管理人員將會(huì)面臨各種各樣的問題，對信息系統(tǒng)的要求也各有不同：
全面預(yù)算管理涉及到企業(yè)全面的業(yè)務(wù)邏輯，從銷售、生產(chǎn)、采購、財(cái)務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偂⒊杀居?jì)算，涉及到企業(yè)的方方面面。因此，信息系統(tǒng)要能夠靈活的建立復(fù)雜的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)模型。
企業(yè)業(yè)務(wù)邏輯經(jīng)常變化，并隨著企業(yè)的管理水平不斷精細(xì)化。因此，信息系統(tǒng)建立的預(yù)算模型要能夠適應(yīng)不斷變化的管理需求和業(yè)務(wù)邏輯，系統(tǒng)的模型能夠隨著企業(yè)的管理水平不斷精細(xì)化。
全面預(yù)算要求各業(yè)務(wù)單元廣泛參與，各單元的業(yè)務(wù)分工不同，各自處理相應(yīng)的數(shù)據(jù)。因此，信息系統(tǒng)要具有完善的權(quán)限管理功能，能夠設(shè)定數(shù)據(jù)權(quán)限（單元格級(jí)），以保證企業(yè)的數(shù)據(jù)安全。
企業(yè)各業(yè)務(wù)單元的地理位置可能相距很遠(yuǎn)，因此要求信息系統(tǒng)具有較強(qiáng)的可擴(kuò)展性，適應(yīng)不同的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，使本地用戶和外地用戶都能方便的參與預(yù)算管理過程。
預(yù)算的組織協(xié)調(diào)難度很大，數(shù)據(jù)審核、匯總的工作量大。因此，信息系統(tǒng)要能夠提供預(yù)算管理的流程、自動(dòng)的數(shù)據(jù)分發(fā)、匯總支持，提供預(yù)算流程管理的效率。
全面預(yù)算最終要體現(xiàn)為財(cái)務(wù)預(yù)算，預(yù)算編制過程中有大量的財(cái)務(wù)規(guī)則和財(cái)務(wù)計(jì)算，如成本費(fèi)用分?jǐn)偂⒏鶕?jù)銷售和回款計(jì)算應(yīng)收賬款等。因此，要求系統(tǒng)能夠提供財(cái)務(wù)智能工具，減少公式、規(guī)則的定義工作量，提高編制效率，主要功能包括：快速錄入、修改預(yù)算數(shù)據(jù)；提供業(yè)務(wù)預(yù)測功能；能夠自動(dòng)生成預(yù)算財(cái)務(wù)報(bào)表；支持自定義的財(cái)務(wù)模型（如應(yīng)收、應(yīng)付計(jì)算，費(fèi)用分?jǐn)偟龋焕脙?nèi)置的財(cái)務(wù)功能，盡可能減少預(yù)算公式設(shè)置。
預(yù)算編制、調(diào)整過程中會(huì)產(chǎn)生一系列的版本，容易造成版本管理的混亂。因此要求系統(tǒng)具有較強(qiáng)的版本管理功能，保存不同版本的數(shù)據(jù)。
四、主流全面預(yù)算管理系統(tǒng)介紹
目前市場主流的全面預(yù)算管理系統(tǒng)主要可分為Excel、ERP系統(tǒng)的預(yù)算管理模塊、基于多維數(shù)據(jù)模型的專業(yè)預(yù)算管理軟件三類。
1、Excel：Excel以方便、靈活、購置成本低廉、提供大量計(jì)算工具等優(yōu)勢備受財(cái)務(wù)人員推崇，也是普及范圍最廣的一種軟件。但它與生俱來的局限性也使其無法滿足現(xiàn)代企業(yè)開展預(yù)算管理的要求，如：Excel針對個(gè)人使用，很難作為多人協(xié)同工作的平臺(tái)；二維表格體系，數(shù)據(jù)管理散亂；缺乏對業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)模型的支持，需要定義大量公式；預(yù)算模型調(diào)整工作量大；無法自動(dòng)獲取實(shí)際數(shù)據(jù)；工作效率低。
2、ERP預(yù)算模塊：ERP預(yù)算模塊能夠提供多人協(xié)調(diào)工作的平臺(tái)；業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)邏輯，公式定義較為直觀；與財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)緊密集成；預(yù)算控制能力強(qiáng)大等，一定程度上彌補(bǔ)了Excel的局限性。但其不支持或有限支持多維數(shù)據(jù)模型；預(yù)算模型受限制于ERP的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)；與業(yè)務(wù)操作集成緊密，實(shí)施復(fù)雜、周期過長；更多專注與業(yè)務(wù)操作層面，宏觀分析能力不足；與不同廠商數(shù)據(jù)集成能力弱等缺陷也使它不能滿足企業(yè)的預(yù)算管理需求。
3、基于多維數(shù)據(jù)模型的專業(yè)預(yù)算軟件：基于多維數(shù)據(jù)模型的專業(yè)預(yù)算軟件所具有的優(yōu)勢包括：模型定義、編制、分析效率很高；提供業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)模型，減少公式定義；專業(yè)的數(shù)據(jù)集成工具可以有效整合現(xiàn)有系統(tǒng)的數(shù)據(jù)。其強(qiáng)大的功能，為企業(yè)固化預(yù)算管理流程，構(gòu)建從業(yè)務(wù)到財(cái)務(wù)一體化的預(yù)算模型奠定了基礎(chǔ)。當(dāng)然，我們在運(yùn)用該專業(yè)預(yù)算軟件的同時(shí)，需要同其它系統(tǒng)配合使用，避免其沒有事前控制功能的局限性，更好的發(fā)揮它在企業(yè)全面預(yù)算管理過程中多作用。
五、全面預(yù)算管理中應(yīng)注意的問題
1、避免目標(biāo)置換
預(yù)算目標(biāo)從屬于、服從于企業(yè)目標(biāo)，但在企業(yè)活動(dòng)中常常會(huì)出現(xiàn)嚴(yán)格按預(yù)算規(guī)定，始終圍繞預(yù)算目標(biāo)，而忘卻了首要職責(zé)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的狀況。究其原因，一是沒有恰當(dāng)掌握預(yù)算控制力度，二是預(yù)算指標(biāo)沒有很好地體現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的要求，或是經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化造成預(yù)算目標(biāo)和企業(yè)目標(biāo)的偏離。為了防止預(yù)算控制中出現(xiàn)目標(biāo)置換，一方面應(yīng)當(dāng)使預(yù)算更好地體現(xiàn)計(jì)劃的要求，另一方面應(yīng)適當(dāng)掌握預(yù)算控制力度，使預(yù)算具有一定的靈活性。
2、避免過繁過細(xì)
有些企業(yè)認(rèn)為，預(yù)算作為管理和控制的手段，應(yīng)對企業(yè)未來經(jīng)營的每一個(gè)細(xì)節(jié)都作出具體的規(guī)定，實(shí)際上這樣做會(huì)導(dǎo)致各職能部門缺乏應(yīng)有的余地，不可避免地影響企業(yè)運(yùn)營效率，所以預(yù)算并非越細(xì)越好。究竟預(yù)算應(yīng)細(xì)化到什么程度，必須聯(lián)系對職能部門授權(quán)的程度進(jìn)行認(rèn)真酌定，過細(xì)過繁的預(yù)算等于讓授權(quán)名存實(shí)亡。
3、避免因循守舊
預(yù)算制定通常采用基數(shù)法，即以歷史的情況作為評(píng)判現(xiàn)在和未來的依據(jù)。如職能部門用以前年度的日常支出作為預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)，職能部門就有可能故意擴(kuò)大日常支出，以便在以后年度獲得較大的預(yù)算支出標(biāo)準(zhǔn)。因此，必須采取有效的預(yù)算控制措施來避免這一現(xiàn)象，如通過詳盡報(bào)表內(nèi)容，健全報(bào)表體系等方法減少人為因素，提高精確性和科學(xué)性。
4、避免一成不變
預(yù)算制定出來以后，預(yù)算執(zhí)行者應(yīng)當(dāng)對預(yù)算進(jìn)行管理，促進(jìn)預(yù)算的實(shí)施，必要時(shí)可根據(jù)當(dāng)時(shí)的實(shí)際情況進(jìn)行檢查、修訂和調(diào)整。盡管我們在制定預(yù)算時(shí)預(yù)見了未來可能發(fā)生的情況，并制定出相應(yīng)的應(yīng)變措施，但預(yù)算一方面不可能面面俱到，另一方面情況在不斷變化，總有一些問題是不可能預(yù)見到的。故預(yù)算管理不能一成不變，要對預(yù)算進(jìn)行定期檢查，如果情況已經(jīng)發(fā)生重大的變化，就應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)算或重新制定預(yù)算，以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞:全面預(yù)算管理;要求;方法;流程;考核
隨著社會(huì)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展,企業(yè)的經(jīng)營管理工作也伴著管理需求的變化不斷地改進(jìn)和提高,與此同時(shí)預(yù)算管理工作也隨著管理工作需求的變化而變化。目前,預(yù)算管理工作在企業(yè)中越來越受到重視,已逐步在企業(yè)經(jīng)營管理工作中占居重要的位置。俗話說,“凡事預(yù)則立,不預(yù)則廢”,對于一個(gè)規(guī)模化的公司更是如此。企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)要實(shí)現(xiàn)一定時(shí)期的目標(biāo),事先必須進(jìn)行預(yù)算,它可以減少?zèng)Q策盲目性,是提高公司整體績效和管理水平的重要途徑。
一、全面預(yù)算管理的基本要求
企業(yè)高層管理者主要的責(zé)任之一,就是確定企業(yè)的發(fā)展方向和企業(yè)發(fā)展目標(biāo),并且重要的關(guān)鍵點(diǎn)就是選擇何種戰(zhàn)略去實(shí)現(xiàn)目標(biāo),而選擇的基礎(chǔ)是戰(zhàn)略性的預(yù)算。年度預(yù)算是具體將戰(zhàn)略目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行未來的分解、細(xì)化和數(shù)字化的過程。它相對準(zhǔn)確的告知管理者,未來的某段時(shí)間內(nèi),某個(gè)部門需要現(xiàn)金多少、投資多少、需要多少人力、需要什么樣的人才等,如何更高效、更有序地辦事。因此企業(yè)預(yù)算是規(guī)劃和實(shí)施年度目標(biāo)的最好手段。
預(yù)算時(shí)要針對企業(yè)現(xiàn)狀進(jìn)行分析和判斷,根據(jù)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展?fàn)顩r,切實(shí)可行的制定預(yù)算目標(biāo)。制定預(yù)算目標(biāo)不可滿打滿算,要留有適當(dāng)余地。要求全員參與,堅(jiān)決反對財(cái)務(wù)部門包攬所有預(yù)算編制工作;反對財(cái)務(wù)部門閉門造車;反對各個(gè)部門為編預(yù)算而變預(yù)算。同時(shí)還要掌握重要性原則,重要事項(xiàng)編制詳細(xì)預(yù)算,次要事項(xiàng)運(yùn)用概率統(tǒng)計(jì)等方法簡化預(yù)算。
二、建立高效的全面預(yù)算管理的組織
企業(yè)應(yīng)設(shè)立預(yù)算委員會(huì),進(jìn)行預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析等工作。委員會(huì)應(yīng)由預(yù)算部、各職能部門經(jīng)理組成,由企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任主席,這樣不僅增加了各部門經(jīng)理的預(yù)算管理的責(zé)任感,也賦予了他們預(yù)算管理的權(quán)利,使預(yù)算結(jié)果更趨于合理。
三、選用合適的預(yù)算編制模式及編制方法、流程
預(yù)算編制主要有模式,分別是以生產(chǎn)為起點(diǎn)、成本為起點(diǎn)、凈資產(chǎn)報(bào)酬率為起點(diǎn)、資本投入為起點(diǎn)、資金為起點(diǎn)、銷售為起點(diǎn)、利潤為起點(diǎn)、EAV為起點(diǎn)。各個(gè)模式都有不同的特點(diǎn),企業(yè)要根據(jù)自身情況選用適合自己的模式。
預(yù)算編制主要有七中方法,分別是靜態(tài)預(yù)算、彈性預(yù)算、增量預(yù)算、零基預(yù)算、作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算、概率預(yù)算、清單預(yù)算。每種方法有不同的特點(diǎn),企業(yè)也要適當(dāng)選用。
好的編制方法可以使蜀道變通途。編制前企業(yè)要分析自身的優(yōu)勢與劣勢,外部環(huán)境存在的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)具體分析客戶潛在的需求和未來發(fā)展空間。確定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)及達(dá)到目標(biāo)的途徑,制定年度目標(biāo)并按職能和業(yè)務(wù)單位分解年度目標(biāo)。為了讓部門明確的了解自己的工作目標(biāo)與重點(diǎn),更好的量化部門工作,為考核提供依據(jù),要制定部門平衡計(jì)分卡,編制年度經(jīng)營計(jì)劃,制定企業(yè)及部門獎(jiǎng)罰辦法。各部門編制的分項(xiàng)預(yù)算全部匯總到財(cái)務(wù)部或預(yù)算管理部,編制預(yù)算財(cái)務(wù)報(bào)表(預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)利潤表、資金收支表、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表)。經(jīng)總裁辦公會(huì)或董事會(huì)等機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后可以下達(dá)執(zhí)行。
四、如何積極有效地考核預(yù)算
預(yù)算責(zé)任部門把總體的預(yù)算進(jìn)行細(xì)化,分派到更下一級(jí)的預(yù)算單位,因此它也是部門內(nèi)部的工作績效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)算的考評(píng)具有兩層含義:對整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理系統(tǒng)進(jìn)行考核評(píng)價(jià),即對經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行評(píng)價(jià);對預(yù)算執(zhí)行者的考核與評(píng)價(jià)。預(yù)算考評(píng)是發(fā)揮預(yù)算約束與激勵(lì)作用的必要措施,通過預(yù)算目標(biāo)的細(xì)化分解與激勵(lì)措施的付諸實(shí)施,達(dá)到“千斤重?fù)?dān)人人挑,人人頭上有指標(biāo)”。期初確立的企業(yè)業(yè)績目標(biāo)、部門、員工業(yè)績目標(biāo),與實(shí)際執(zhí)行的結(jié)果,進(jìn)行對應(yīng)的比較,如存在差異,對差異進(jìn)行詳細(xì)的分析,得出差異的動(dòng)因,由此動(dòng)因就可以采取相應(yīng)的措施改進(jìn)績效,以減少未來期間差異的發(fā)生。通過預(yù)算與績效管理相結(jié)合,使公司對其部門和員工的考核真正做到“有章可循,有法可依”。
另外,預(yù)算管理還有一個(gè)重要的作用就是激勵(lì)。預(yù)算是全體員工積極參與和精心規(guī)劃的結(jié)果,通過擴(kuò)大預(yù)算編制的參與面,在預(yù)算管理的全過程中激發(fā)了員工的積極性、主動(dòng)性和能動(dòng)性。另外,目標(biāo)也有激勵(lì)作用。目標(biāo)在行為過程中具有雙重意義:一方面,目標(biāo)表現(xiàn)為行為的結(jié)果;另一方面目標(biāo)又表現(xiàn)為行為的誘因。
預(yù)算編制完成的一個(gè)標(biāo)志性結(jié)果,就是上下兩級(jí)管理者簽訂責(zé)任書。確立各方的責(zé)任、績效目標(biāo)。通過員工績效目標(biāo)的達(dá)成,從而順利地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。
預(yù)算年度終了,財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)應(yīng)當(dāng)向董事會(huì)或者經(jīng)理辦公會(huì)報(bào)告預(yù)算執(zhí)行情況,并依據(jù)財(cái)務(wù)預(yù)算完成情況和財(cái)務(wù)預(yù)算審計(jì)情況對預(yù)算執(zhí)行部門進(jìn)行考核。
五、撰寫高質(zhì)量的預(yù)算分析報(bào)告
各預(yù)算責(zé)任部門每月要對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行認(rèn)真分析,對預(yù)算差異進(jìn)行認(rèn)真分析,找出原因,提出解決方案,報(bào)預(yù)算管理辦公室進(jìn)行匯總和總體分析,形成綜合分析報(bào)告,報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)。預(yù)算分析要逐層進(jìn)行,從最基層的預(yù)算責(zé)任中心即分公司的各個(gè)部門開始分析,然后是分公司層面的,最后是集團(tuán)層面的分析,將分析結(jié)果逐級(jí)上報(bào),作為預(yù)算例會(huì)的主要報(bào)告資料。形成從下到上的規(guī)范的預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告制度。預(yù)算分析報(bào)告的內(nèi)容要體現(xiàn)出總體預(yù)算執(zhí)行情況、存在的問題,提出解決問題的方案;將來可能出現(xiàn)哪些問題,如何防止。
參考文獻(xiàn):
1、徐曉莉.新全面預(yù)算管理實(shí)務(wù)與操作[M].云南大學(xué)出版社,2009.
一、全面預(yù)算管理的完整內(nèi)涵
在定義的問題上，目前學(xué)術(shù)界眾說紛紜。全面預(yù)算管理是對企業(yè)綜合的、全面的管理，應(yīng)從經(jīng)營機(jī)制角度和企業(yè)戰(zhàn)略角度來理解它的內(nèi)涵，一個(gè)健全的企業(yè)預(yù)算制度實(shí)際上也是完善的法人治理結(jié)構(gòu)的體現(xiàn)。
首先，全面預(yù)算管理是一種企業(yè)管理機(jī)制。全面預(yù)算管理是指在企業(yè)管理中，對與企業(yè)的存續(xù)相關(guān)的投資活動(dòng)、經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的未來情況進(jìn)行預(yù)算和控制的管理行為及其制度安排。王斌指出，預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)的管理機(jī)制之一，具有機(jī)制性、戰(zhàn)略性、全員性等一系列其他管理手段無法替代的作用特征。潘愛香認(rèn)為，必須強(qiáng)調(diào)全面預(yù)算管理在公司內(nèi)部的資源配置功能，并提出“整合四流”，即業(yè)務(wù)流、資金流、信息流和人力資源流。預(yù)算管理能協(xié)同各種業(yè)務(wù)活動(dòng)和管理方案，使企業(yè)內(nèi)部各部門、各環(huán)節(jié)均能統(tǒng)籌規(guī)劃，協(xié)調(diào)行動(dòng)，需要有效地聚集各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源，包括人力、物力、財(cái)力、信息等，使之形成一種強(qiáng)有力的、有序的集合。全面預(yù)算管理是涉及到全方位、全過程和全員的一種整合性管理系統(tǒng)，具有全面控制和約束力。
再者，全面預(yù)算管理是一種企業(yè)戰(zhàn)略顯現(xiàn)。袁琳認(rèn)為，把握全面預(yù)算管理應(yīng)該抓住“機(jī)制顯現(xiàn)”、“戰(zhàn)略量化”、“過程控制”與“業(yè)績標(biāo)桿”等四個(gè)基本要點(diǎn)。所謂“機(jī)制顯現(xiàn)”，就是要從經(jīng)營機(jī)制與制度安排上全面預(yù)算。“戰(zhàn)略量化”是指預(yù)算雖然表現(xiàn)為由銷售、采購、生產(chǎn)、盈利、現(xiàn)金流量等單項(xiàng)預(yù)算組成的責(zé)任指標(biāo)體系，但預(yù)算管理從本質(zhì)上是對未來的一種管理，起到對戰(zhàn)略目標(biāo)全方位的支持作用。而預(yù)算執(zhí)行過程中的考評(píng)是將實(shí)際與預(yù)算目標(biāo)的對比，為最終的獎(jiǎng)懲提供依據(jù)，這就是“過程控制”和“業(yè)績標(biāo)桿”的含義。
第三，全面預(yù)算管理是基于公司治理的一種激勵(lì)機(jī)制。王斌認(rèn)為，全面預(yù)算管理能做到責(zé)任、權(quán)利與義務(wù)的對等，將預(yù)算約束與預(yù)算激勵(lì)對等地運(yùn)用到各預(yù)算主體之中；全面預(yù)算管理是置于公司治理背景下的一種全方位的行為管理，它涉及到預(yù)算權(quán)限的劃分與預(yù)算責(zé)任的落實(shí)。潘愛香、景東麗認(rèn)為，全面預(yù)算管理是一方將各方利益相關(guān)者的權(quán)責(zé)利進(jìn)行具體化、可度量化的第三層次的“法律”文書，通過預(yù)算執(zhí)行結(jié)果考評(píng)，檢查契約的履行情況，并實(shí)施相應(yīng)的獎(jiǎng)懲；全面預(yù)算管理是集有效規(guī)劃、控制、評(píng)價(jià)于一體的系統(tǒng)化管理；也是與日常管理過程相滲透的行為規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)體系；全面預(yù)算管理應(yīng)該將企業(yè)的目標(biāo)細(xì)化到每個(gè)崗位和作業(yè)，從而形成一個(gè)以崗位和作業(yè)預(yù)算為保障機(jī)制的全面預(yù)算責(zé)任體系。
二、全面預(yù)算管理的改進(jìn)
全面預(yù)算管理已成為當(dāng)今學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界關(guān)注的焦點(diǎn)。國內(nèi)外許多學(xué)者對全面預(yù)算管理提出了一些改進(jìn)思路。
1、加強(qiáng)戰(zhàn)略管理思想。全面預(yù)算管理通過交互式的有效溝通和預(yù)算管理的預(yù)測、協(xié)調(diào)及控制作用，使企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)更明確，并能以更高的效率、更優(yōu)的發(fā)展質(zhì)量、更有效的資源配置來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。對于預(yù)算而言，如沒有戰(zhàn)略導(dǎo)向，或者戰(zhàn)略導(dǎo)向性不強(qiáng)，就很難確定預(yù)算目標(biāo)與預(yù)算起點(diǎn)，而沒有預(yù)算目標(biāo)與預(yù)算起點(diǎn)，也就不可能有很好的預(yù)算。孫慧指出，全面預(yù)算要加強(qiáng)戰(zhàn)略的可操作性，使戰(zhàn)略能指導(dǎo)企業(yè)預(yù)算，即把戰(zhàn)略目標(biāo)指標(biāo)化，并將其納入預(yù)算管理體系中加以考核，強(qiáng)調(diào)預(yù)算對戰(zhàn)略的調(diào)整作用，提高企業(yè)戰(zhàn)略的適應(yīng)性。湯谷良、杜菲以全面預(yù)算的戰(zhàn)略導(dǎo)向?yàn)榛c(diǎn)，提出了構(gòu)建預(yù)算目標(biāo)體系模型，使預(yù)算目標(biāo)直接體現(xiàn)競爭戰(zhàn)略的選擇和競爭優(yōu)勢及核心競爭能力的提高；認(rèn)為有效的預(yù)算管理系統(tǒng)應(yīng)作為一個(gè)前承戰(zhàn)略規(guī)劃、后啟薪酬考評(píng)的閉環(huán)管理系統(tǒng)。
2、突出全面預(yù)算管理的激勵(lì)功能。在我國，有些企業(yè)對于預(yù)算管理預(yù)算激勵(lì)作用以及在全過程中權(quán)限的劃分與制衡未給予應(yīng)有的重視。預(yù)算應(yīng)成為一個(gè)系統(tǒng)的過程，對它的編制、執(zhí)行、控制和調(diào)整都應(yīng)給予重視。許多學(xué)者都研究了預(yù)算道德問題，并提出要重視全面預(yù)算管理的激勵(lì)作用。萬良勇分析，預(yù)算松弛是指在預(yù)算編制的過程中，由于企業(yè)各層級(jí)之間存在不對稱信息，預(yù)算執(zhí)行者為了本位利益，利用參與編制預(yù)算的機(jī)會(huì)蓄意將預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)放寬的一種現(xiàn)象。張文煜、袁泉在委托理論研究的基礎(chǔ)上，構(gòu)造了“真實(shí)誘導(dǎo)預(yù)算法”，這是一個(gè)切實(shí)可行的激勵(lì)約束機(jī)制，從人入手設(shè)計(jì)預(yù)算基數(shù)的博弈規(guī)則，可以誘導(dǎo)人向著委托人預(yù)期的目標(biāo)提供預(yù)算基數(shù)，進(jìn)而達(dá)到博弈均衡。
3、與其他管理工具的有機(jī)結(jié)合。國內(nèi)外許多專家對此也進(jìn)行了深入的研究。RobertRachlin提出的作業(yè)預(yù)算是基于作業(yè)分析并對組織預(yù)期作業(yè)的數(shù)量表達(dá)，反映了戰(zhàn)略目標(biāo)所需進(jìn)行的各項(xiàng)工作及相應(yīng)的各種財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源需求，同時(shí)還反映為業(yè)績所做的各種改進(jìn)。Kaplan和Norton通過平衡記分卡將預(yù)算與戰(zhàn)略、非財(cái)務(wù)指標(biāo)聯(lián)結(jié)起來，使預(yù)算適應(yīng)新的環(huán)境，形成Kaplan預(yù)算模式，為發(fā)揮預(yù)算在集團(tuán)公司中的整合作用提供了新的途徑。于增彪等構(gòu)造我國集團(tuán)公司預(yù)算管理系統(tǒng)的框架——改進(jìn)的Kaplan預(yù)算模式，將預(yù)算與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、戰(zhàn)略、平衡記分卡、非財(cái)務(wù)指標(biāo)、獎(jiǎng)懲制度等因素集成為一個(gè)整體。
關(guān)鍵詞 預(yù)算管理 必要性 完善措施
預(yù)算包括營業(yè)預(yù)算、資本預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、籌資預(yù)算，各項(xiàng)預(yù)算的有機(jī)組合構(gòu)成企業(yè)總預(yù)算，也就是通常所說的全面預(yù)算。預(yù)算管理可優(yōu)化企業(yè)的資源配置，全方位地調(diào)動(dòng)企業(yè)各個(gè)層面員工的積極性，是會(huì)計(jì)將企業(yè)內(nèi)部的管理靈活運(yùn)用于預(yù)算管理的全過程，是促使企業(yè)效益最大化的堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
一、預(yù)算管理的必要性及目前預(yù)算管理中存在的問題
（一）預(yù)算管理的必要性
常言道，凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。全面預(yù)算管理已成為現(xiàn)代化企業(yè)不可或缺的重要管理模式。它通過業(yè)務(wù)、資金、信息、人才的整合，明確適度的分權(quán)授權(quán)，戰(zhàn)略驅(qū)動(dòng)的業(yè)績評(píng)價(jià)等，來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的資源合理配置并真實(shí)的反應(yīng)出企業(yè)的實(shí)際需要，進(jìn)而對企業(yè)協(xié)同、戰(zhàn)略貫徹、經(jīng)營現(xiàn)狀與價(jià)值增長等方面的最終決策提供支持。就像美國著名管理學(xué)家戴維·奧利所指出的那樣：全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能把組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個(gè)體系之中的管理控制方法之一。它具有以下優(yōu)點(diǎn)：
1、制定計(jì)劃。預(yù)算有助于管理者通過計(jì)劃具體的行為來確定可行的目標(biāo)，同時(shí)能夠使管理者考慮各種可能的情形；
2、促進(jìn)合作與交流。總預(yù)算能協(xié)調(diào)組織的活動(dòng)，使得管理者全盤考慮整個(gè)價(jià)值鏈之間的相互聯(lián)系，預(yù)算是一個(gè)有效的溝通手段，能觸及企業(yè)的各個(gè)角落；
3、有助于業(yè)績評(píng)定。通過預(yù)算管理各項(xiàng)目標(biāo)的預(yù)測、組織實(shí)施，能促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，保證企業(yè)各項(xiàng)目標(biāo)的不斷提高和優(yōu)化，是體現(xiàn)企業(yè)業(yè)績的一種好的管理模式；
4、激勵(lì)員工。預(yù)算的過程會(huì)促進(jìn)管理者及全體員工面向未來，促進(jìn)發(fā)展，有助于增強(qiáng)預(yù)見性，避免盲目行為，激勵(lì)員工完成企業(yè)的目標(biāo)[1]。
正是由于預(yù)算管理具備以上優(yōu)勢，它才能在大企業(yè)中得以廣泛應(yīng)用，并取得了好的效果。企業(yè)預(yù)算管理是在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的指引下，通過預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、考評(píng)與激勵(lì)等一系列活動(dòng)，全面提高企業(yè)管理水平和經(jīng)營效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化
（二）當(dāng)前公司預(yù)算管理中存在的問題
我國由于市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展較晚，全面預(yù)算管理在各企業(yè)中的發(fā)展應(yīng)用還是最近十幾年的事情，因此對全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不足的問題不可避免。有關(guān)全面預(yù)算的概念、預(yù)算編制、組織管理等問題仍存在較多的疑問和難題，甚至一些企業(yè)的管理者還把全面預(yù)算簡單的等同于財(cái)務(wù)預(yù)算。通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，目前我國企業(yè)全面預(yù)算的現(xiàn)狀表現(xiàn)為：企業(yè)愈來愈重視全面預(yù)算，但應(yīng)用普及率不高；在不同企業(yè)之間，全面預(yù)算管理的機(jī)構(gòu)設(shè)置和職能發(fā)揮存在較大的差異，預(yù)算指標(biāo)的設(shè)置及預(yù)算編制方法及具體內(nèi)容也都存在著較大的不同。
以上現(xiàn)狀，反映出我國的企業(yè)在全面預(yù)算方面存在的問題：一方面全面預(yù)算被越來越多的企業(yè)重視，但另一方面還存在許多的問題。
1、預(yù)算徒有其名。不少企業(yè)制定了一些列有關(guān)預(yù)算管理的制度性文件，但都停留在表面上，僅僅為了在企業(yè)管理水平認(rèn)定方面能夠得到有關(guān)部門和單位的認(rèn)同，并沒有在企業(yè)間得到深入的貫徹實(shí)施。預(yù)算是一種資源分配，對計(jì)劃投入產(chǎn)出內(nèi)容、數(shù)量以及投入產(chǎn)出的時(shí)間安排的詳細(xì)說明，通過預(yù)算的編制，使企業(yè)經(jīng)理人明確經(jīng)營目標(biāo)，工作有方向。實(shí)施預(yù)算管理，可以提高企業(yè)的管理水平，但若將其視為衡量一個(gè)企業(yè)管理水平高低的標(biāo)準(zhǔn)就大錯(cuò)特錯(cuò)了。所以，企業(yè)不能只將預(yù)算管理作為制度的組成部分去填補(bǔ)企業(yè)制度空白，而應(yīng)真正領(lǐng)會(huì)其內(nèi)涵，使其成為推動(dòng)企業(yè)發(fā)展、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要手段。
2、編制預(yù)算過于模式化，變?yōu)榧冐?cái)務(wù)行為。至今仍有很多人認(rèn)為，預(yù)算就是財(cái)務(wù)部門控制資金支出的計(jì)劃和措施，將預(yù)算理解為一種純粹的財(cái)務(wù)行為，應(yīng)有財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)預(yù)算的制定和控制。但事實(shí)上，全面預(yù)算是在財(cái)務(wù)收支預(yù)算基礎(chǔ)上的延伸和發(fā)展，其包括各種業(yè)務(wù)、投資、資金、人力資源、科研開發(fā)以及管理，這些內(nèi)容涉及面之廣，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出財(cái)務(wù)部門的控制能力的。因此，全面預(yù)算絕對不是財(cái)務(wù)部門能夠單槍匹馬完成的。
3、對編制預(yù)算的準(zhǔn)確度急于求高。通常有一些列的具體指標(biāo)來反映預(yù)算的執(zhí)行情況，盡管這些指標(biāo)充分考慮了各種因素對企業(yè)未來的影響，并對其作出了合理的估計(jì)，但實(shí)際的執(zhí)行結(jié)果往往與預(yù)計(jì)指標(biāo)之間存在著較大的差異。管理層對預(yù)算編制的準(zhǔn)確度急于求高，為了能夠不偏不倚的實(shí)現(xiàn)既定方針，他們希望指標(biāo)的預(yù)計(jì)值最好能夠與實(shí)際執(zhí)行結(jié)果相差無幾。
二、構(gòu)建公司預(yù)算管理體系關(guān)鍵問題分析
1、企業(yè)預(yù)算能否經(jīng)得起市場檢驗(yàn)。企業(yè)切忌閉門造車，針對行業(yè)和企業(yè)自身的市場調(diào)研和預(yù)測在預(yù)算管理中至關(guān)重要，而現(xiàn)實(shí)中這一點(diǎn)經(jīng)常被忽視。企業(yè)的預(yù)算指標(biāo)要能夠充分反映市場的變化和需求，只有被市場接受、經(jīng)得起市場檢驗(yàn)的預(yù)算制度，才能在企業(yè)中發(fā)揮作用。
2、預(yù)算是否具有客觀性。在確定指標(biāo)值的時(shí)候，應(yīng)該是在參考企業(yè)過去活動(dòng)的基礎(chǔ)上，結(jié)合外部環(huán)境的變化和企業(yè)的內(nèi)部變化，對企業(yè)未來的經(jīng)營活動(dòng)做出客觀評(píng)估，而后確定一個(gè)比較符合客觀情況的指標(biāo)值。但一些企業(yè)，直接就以歷史指標(biāo)值來確定未來的指標(biāo)值。對于經(jīng)營活動(dòng)一直處于平穩(wěn)狀態(tài)，各年情況變化不大的企業(yè)這種做法還可以接受，但若企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)變化較大時(shí)，這種做法就有失客觀性和準(zhǔn)確性，制定的預(yù)算也不能真實(shí)反映企業(yè)的實(shí)際情況，最后導(dǎo)致執(zhí)行和考評(píng)環(huán)節(jié)的換亂、無序，預(yù)算管理制度無法正常發(fā)揮作用。
3、是否具有整合思想。第一，預(yù)算是一個(gè)系統(tǒng)工程，它不僅僅是財(cái)務(wù)部門的事情，其他相關(guān)部門必須參與進(jìn)來，全員、全方位、全過程的預(yù)算管理才是成功的。第二，預(yù)算管理是長期過程，預(yù)算指標(biāo)的確定必須與企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)，預(yù)算應(yīng)將各個(gè)階段的經(jīng)營活動(dòng)有機(jī)的整合在一起，否則預(yù)算管理的短期行為會(huì)導(dǎo)致各期的預(yù)算銜接性差，甚至?xí)斐筛鞑块T之間的沖突和預(yù)算控制的空白地帶。
三、完善公司預(yù)算管理的措施
1、根據(jù)企業(yè)制定的發(fā)展戰(zhàn)略，確定企業(yè)全面預(yù)算管理的目標(biāo)。預(yù)算管理是對企業(yè)未來經(jīng)營活動(dòng)的約束和管理，企業(yè)的預(yù)算管理體系要能夠發(fā)揮正常的效果，其預(yù)算管理必須要有整合思想。也就是說，預(yù)算管理的目標(biāo)必須要與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)。企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略導(dǎo)向和戰(zhàn)略目標(biāo)直接決定了企業(yè)預(yù)算管理模式的選擇，決定著預(yù)算的重點(diǎn)和預(yù)算的目標(biāo)。預(yù)算只有以企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)，各個(gè)階段的經(jīng)營活動(dòng)才能有機(jī)的整合在一起，才能避免預(yù)算的短期行為。
2、樹立全民參與的意識(shí)。全民預(yù)算涉及到企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的方方面面，絕不是財(cái)務(wù)部門能夠獨(dú)立完成的，它需要企業(yè)各個(gè)部門的相互配合，共同努力。因而企業(yè)應(yīng)該樹立全民參與預(yù)算管理的意識(shí)，鼓勵(lì)全體員工為預(yù)算管理體系的建設(shè)獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，并直接或間接的參與到全面預(yù)算管理的整個(gè)過程[2]。這樣既保證了預(yù)算管理實(shí)施的效果，同時(shí)也培養(yǎng)了企業(yè)員工的主人翁意識(shí)，另一方面也可以促進(jìn)管理層與普通員工之間的交流，減少了因信息不對稱而帶來的不和諧。于企業(yè)發(fā)展于員工個(gè)人都有積極的作用。
3、研發(fā)預(yù)算管理信息系統(tǒng)。預(yù)算系統(tǒng)以有效利用全公司預(yù)算資金為目的，以控制項(xiàng)目預(yù)算資金為手段，以信息系統(tǒng)實(shí)用性、可靠性、靈活性為核心，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)各類工程項(xiàng)目及各類生產(chǎn)、管理、辦公消耗的全面資金控制管理。企業(yè)研發(fā)預(yù)算信息系統(tǒng)，資金管理制度得到落實(shí)，有效控制資金預(yù)算，在保障正常生產(chǎn)運(yùn)行的前提上合理的分配了預(yù)算資金，能達(dá)到通過預(yù)算管理信息系統(tǒng)規(guī)范和落實(shí)預(yù)算管理制度，提高企業(yè)經(jīng)營效益的目標(biāo)。
醫(yī)院的預(yù)算管理在醫(yī)院的運(yùn)行中發(fā)揮著重要的作用，它不但是評(píng)價(jià)醫(yī)院的投資方案可行與否的重要工具；而且是將醫(yī)院的戰(zhàn)略性決策細(xì)分為短期的經(jīng)營計(jì)劃并從經(jīng)濟(jì)上保障其穩(wěn)步落實(shí)的必要手段。科學(xué)的預(yù)算管理體系可以幫助醫(yī)院有效的提高其經(jīng)營管理的水平及其經(jīng)濟(jì)效益。醫(yī)院通過預(yù)算的編制，可以盡早發(fā)現(xiàn)其潛在的困難，從而更好的降低其經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)，改善其未來的經(jīng)營狀況。此外，醫(yī)院進(jìn)行科學(xué)、合理的預(yù)算管理，有利于幫助醫(yī)院明確其發(fā)展的現(xiàn)實(shí)目標(biāo)和長、短期計(jì)劃，從而幫助員工明確各自的工作方向，有效的促進(jìn)各部門之間的積極溝通，不斷完善醫(yī)院內(nèi)部的制度和體系建設(shè)。
二、現(xiàn)階段醫(yī)院預(yù)算管理的不足之處
(一)預(yù)算管理的形式化
從當(dāng)前的情況來看，醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)們普遍認(rèn)為醫(yī)院的預(yù)算管理活動(dòng)理應(yīng)由財(cái)務(wù)部門去獨(dú)立完成，而不需要其他部門的輔助，這就導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門無法科學(xué)的了解情況，深入的對其重要問題進(jìn)行調(diào)查研究，由此也就無法系統(tǒng)的分析醫(yī)療市場的變化情況，進(jìn)而導(dǎo)致其完成的預(yù)算編制與其相關(guān)的調(diào)查分析嚴(yán)重脫節(jié)，使其成果由于嚴(yán)重缺乏科學(xué)的現(xiàn)實(shí)依據(jù)而與單位的實(shí)際情況存在比較明顯的偏差。此外，醫(yī)院的管理部門由于無法從其財(cái)務(wù)部門的預(yù)算報(bào)告中得出有效結(jié)論，也就無法對藥品、衛(wèi)生材料的采購進(jìn)行合理規(guī)劃，這對于醫(yī)院長遠(yuǎn)發(fā)展的影響是不可忽視的。
(二)預(yù)算方法的片面化
現(xiàn)階段，相當(dāng)一部分醫(yī)院的財(cái)務(wù)預(yù)算只局限于對醫(yī)療、藥品等方面，即僅致力于對醫(yī)療、藥品及其他收入和人員、日常經(jīng)費(fèi)支出等進(jìn)行比較粗略的表述，沒有或很少考慮到對資本支出和現(xiàn)金流量進(jìn)行有效預(yù)算。醫(yī)院預(yù)算內(nèi)容的不全面導(dǎo)致其無法結(jié)合其醫(yī)療實(shí)際對其管理流程進(jìn)行完善，也不能合理的對醫(yī)院的資源進(jìn)行整合，從而不可避免的造成了醫(yī)院的財(cái)務(wù)預(yù)算與實(shí)際需求發(fā)生嚴(yán)重的脫節(jié)，這不利于對其預(yù)算進(jìn)行高效的執(zhí)行和分析。
（三）預(yù)算管理體系不嚴(yán)謹(jǐn)
從某種意義上說，目前多數(shù)醫(yī)院的預(yù)算只是以單位為主體，其編制預(yù)算的目的也只是應(yīng)付相關(guān)部門的硬性要求，他們沒有建立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)念A(yù)算管理的專門機(jī)構(gòu)，其預(yù)算編制的體系也沒有相應(yīng)的得到進(jìn)一步的完善。例如，有些醫(yī)院在編制財(cái)務(wù)預(yù)算的過程中缺少剛性約束，從而導(dǎo)致其財(cái)務(wù)預(yù)算的具體執(zhí)行部門為了自身利益而放寬預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，影響了工作的正常運(yùn)行。值得重視的是，有些部門的調(diào)整預(yù)算沒有嚴(yán)格的按照相關(guān)的規(guī)章執(zhí)行，甚至其預(yù)算的調(diào)整過程并沒有經(jīng)過必要的審計(jì)程序，預(yù)算缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性。同時(shí)，相當(dāng)一部分醫(yī)院存在著重預(yù)算、輕執(zhí)行的情況，他們對預(yù)算的考核及評(píng)價(jià)都不夠關(guān)注，也就很難實(shí)現(xiàn)其預(yù)算管理應(yīng)當(dāng)具有的獎(jiǎng)勵(lì)及懲治作用，使預(yù)算失去了其應(yīng)有的監(jiān)督和規(guī)范價(jià)值。
三、解決醫(yī)院預(yù)算管理問題的有效對策
(一)科學(xué)界定預(yù)算管理內(nèi)容
“醫(yī)院預(yù)算編制的范圍應(yīng)當(dāng)包括醫(yī)院能夠控制的所有資金或資金資源。”因此，在進(jìn)行預(yù)算管理的過程中，應(yīng)認(rèn)真參考相關(guān)法律規(guī)范，結(jié)合醫(yī)院實(shí)際情況對其內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)的界定。舉例說明，在醫(yī)院實(shí)際的工作中，基于專業(yè)發(fā)展要求的專項(xiàng)撥款及相關(guān)科研經(jīng)費(fèi)等由于具有特定的用途以及難以估計(jì)支出情況等原因，通常沒有被納入到預(yù)算管理的范圍之中。但是，根據(jù)國家對此類資金管理的相關(guān)規(guī)定，這些醫(yī)療專項(xiàng)撥款和相關(guān)的科研經(jīng)費(fèi)撥款理應(yīng)由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行統(tǒng)一的管理和監(jiān)督，否則可能會(huì)由于缺少監(jiān)管而對醫(yī)院的財(cái)務(wù)資源造成比較嚴(yán)重的浪費(fèi)情況，因此，在進(jìn)行預(yù)算時(shí)要將其充分考慮在內(nèi)。
(二)完善預(yù)算編制方法
首先，醫(yī)院的預(yù)算管理人員不但應(yīng)該熟悉醫(yī)院內(nèi)部的具體發(fā)展情況，而且需要具備較高的專業(yè)素養(yǎng)、豐富的工作經(jīng)驗(yàn)、強(qiáng)烈的工作責(zé)任感和奉獻(xiàn)精神。只有這樣，才有能力對預(yù)算編制的方法不斷加以完善。舉例說明，從事預(yù)算管理的人員要能有效地糾正醫(yī)院預(yù)算編制中存在的問題，按照科學(xué)發(fā)展觀的原則合理的界定各類支出，以最大限度的確保所編制的預(yù)算結(jié)果與實(shí)際情況相接近。此外，預(yù)算的編制過程要盡量公開化、透明化，要加強(qiáng)各部門之間的溝通和配合。同時(shí)，參與預(yù)算編制的相關(guān)人員理應(yīng)深入到各個(gè)部門之中，廣泛的了解醫(yī)院運(yùn)行的實(shí)際情況。而相關(guān)部門應(yīng)該在收到其預(yù)算的批復(fù)后有組織的認(rèn)真執(zhí)行其年度預(yù)算，并按照相關(guān)的要求將其預(yù)算分解至各個(gè)責(zé)任單位，并制訂出相應(yīng)的支出控制措施，嚴(yán)格的控制各項(xiàng)必要支出，減少不必要的支出。為了維護(hù)財(cái)務(wù)管理預(yù)算的科學(xué)性和權(quán)威性，要對預(yù)算進(jìn)行嚴(yán)格的執(zhí)行，例如，如果預(yù)算需要進(jìn)行變動(dòng)和調(diào)整，務(wù)必要重新進(jìn)行申報(bào)，經(jīng)過小組討論、審批等環(huán)節(jié)后方可執(zhí)行，不得隨意對預(yù)算進(jìn)行追加或調(diào)整。
（三）健全預(yù)算管理體系
[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)預(yù)算管理 預(yù)算編制 考核機(jī)制
[中圖分類號(hào)] P333 [文獻(xiàn)碼] B [文章編號(hào)] 1000-405X（2013）-9-271-2
1水文單位預(yù)算管理的現(xiàn)狀及問題
1.1預(yù)算管理觀念和模式依然陳舊
水文單位由于長期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)影響，“等靠要”的觀念在人們心中根深蒂固，雖然國家推行財(cái)務(wù)管理改革多年，但總的來說，理財(cái)觀念和和模式依然是粗放型管理，理財(cái)方法上并未形成一套完整的科學(xué)體系。這直接影響了財(cái)務(wù)管理改革的進(jìn)度，導(dǎo)致預(yù)算管理方面并未取得顯著的成果，預(yù)算編制水平依然相對落后。
1.2預(yù)算編制制度不健全，導(dǎo)致預(yù)算管理作用無法充分發(fā)揮
財(cái)務(wù)預(yù)算管理是整個(gè)財(cái)務(wù)管理的核心，是水文單位進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作的前提和依據(jù)。然而在目前的水文單位財(cái)務(wù)管理編制制度中，預(yù)算編制制度并不健全，沒有專門的機(jī)構(gòu)和人員來專門負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制工作，預(yù)算編制通常由財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一編制，而且通常都只是根據(jù)上年的數(shù)據(jù)進(jìn)行，導(dǎo)致預(yù)算編制無法有效的適應(yīng)未來的經(jīng)濟(jì)狀況，無法發(fā)揮其核心作用。
1.3缺乏與預(yù)算相應(yīng)的跟蹤和控制機(jī)制
財(cái)務(wù)預(yù)算體制不健全除了反映在編制上，在對預(yù)算的跟蹤和控制上的問題也很突出。包括水文單位在內(nèi)的大部分水利單位都缺乏相應(yīng)的跟蹤和控制機(jī)制，導(dǎo)致空有預(yù)算，卻無法嚴(yán)格執(zhí)行，很多部門采用隨意調(diào)整或追加預(yù)算等方式規(guī)避預(yù)算管理。這里面自然有預(yù)算制定不善確實(shí)需要調(diào)整的地方，但缺乏相應(yīng)的約束和控制機(jī)制也確實(shí)造成了整個(gè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的混亂。
2完善水文單位預(yù)算管理的措施
（1）以“大水文”發(fā)展理念為指導(dǎo)，積極轉(zhuǎn)變觀念，明確水文單位預(yù)算管理的作用和目標(biāo)，以預(yù)算改革推進(jìn)“社會(huì)水文”的發(fā)展，改善水文工作的服務(wù)范圍和服務(wù)效率。在2009年的全國水文工作會(huì)議上，陳雷部長發(fā)表重要講話，明確了“大水文”發(fā)展理念，強(qiáng)調(diào)要從“行業(yè)水文”向“社會(huì)水文”轉(zhuǎn)變，要“立足水利，面向全社會(huì)服務(wù)”，并提出了新時(shí)期水文工作的指導(dǎo)思想、發(fā)展布局、工作重點(diǎn)和保障措施，為今后一個(gè)時(shí)期我國水文事業(yè)科學(xué)發(fā)展指明了方向。這既是對水文單位工作的挑戰(zhàn)，也是有一次全面改革水文單位的契機(jī)。為了更好的發(fā)揮水文工作融入社會(huì)經(jīng)濟(jì)，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)服務(wù)的作用，必須提高水文單位的工作效率，這就要求徹底轉(zhuǎn)變觀念，讓水文事業(yè)融入經(jīng)濟(jì)環(huán)境，而水文事業(yè)更好地融入經(jīng)濟(jì)大環(huán)境，必須加強(qiáng)其作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)主題的獨(dú)立性，這又必須以財(cái)務(wù)管理工作效率的提高為基礎(chǔ)。因此，預(yù)算改革的推進(jìn)必將成為大力發(fā)展“大水文”工作的主要環(huán)節(jié)之一，只有在這種思路下，水文單位的財(cái)務(wù)管理體系才能更好更快的發(fā)展。
（2）在全力發(fā)展“大水文”背景下，全面改革水文行業(yè)考核機(jī)制，以考核促進(jìn)監(jiān)督，以監(jiān)督促進(jìn)水文單位預(yù)算管理作用的發(fā)揮。在傳統(tǒng)“行業(yè)水文”背景下，水文單位考核機(jī)制非常不健全，或者說基本不存在以效率為目標(biāo)的的考核機(jī)制，這種狀況已無法適應(yīng)未來的“社會(huì)水文”發(fā)展，無法適應(yīng)水文單位以服務(wù)社會(huì)為核心的新職能目標(biāo)。改革考核機(jī)制，有助于提升管理者的管理積極性，在財(cái)務(wù)管理方面可以有效地促進(jìn)對預(yù)算制定和執(zhí)行的監(jiān)督，由此提高整個(gè)水文單位的工作效率，這樣才能更好的融入社會(huì)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境，更好的向“社會(huì)水文”轉(zhuǎn)變。
（3）逐步強(qiáng)化預(yù)算管理的核心作用，健全預(yù)算編制制度，提高預(yù)算部門的獨(dú)立性。預(yù)算管理是整個(gè)財(cái)務(wù)管理的核心，預(yù)算管理部門的獨(dú)立性是預(yù)算管理能夠有效發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。水文單位的財(cái)務(wù)管理在新的背景下，面臨著更高的要求，傳統(tǒng)的預(yù)算編制制度已無法適應(yīng)其新形勢下的發(fā)展的需求。要更好的推行“大水文”的發(fā)展，必須強(qiáng)化預(yù)算管理的核心作用，這就需要包括水文單位在內(nèi)的各個(gè)水利部門，逐步健全預(yù)算編制制度，建立符合各單位實(shí)際的預(yù)算管理制度，使整個(gè)預(yù)算工作標(biāo)準(zhǔn)化、專業(yè)化，做到有法可依，并由此建立起獨(dú)立負(fù)責(zé)整個(gè)預(yù)算管理的部門，通過專業(yè)的人員負(fù)責(zé)預(yù)算的編制、跟蹤、監(jiān)督、反饋等等。
（4）大力培養(yǎng)綜合性的水文財(cái)務(wù)人才。水文人才隊(duì)伍是水文工作的根本，在全力發(fā)展“大水文”背景下，水文人才的培養(yǎng)面臨新的要求，而對水文財(cái)務(wù)工作者的培養(yǎng)，更是需要放在一個(gè)戰(zhàn)略高度來策劃。水文工作是一個(gè)專業(yè)性非常強(qiáng)的工作， 一般水文單位的財(cái)務(wù)人員都通常不具備較專業(yè)的水文知識(shí)，這顯然不利于整個(gè)單位的財(cái)務(wù)管理。具體到預(yù)算管理來看，由于預(yù)算編制者不具備相應(yīng)的水文知識(shí)，編制的準(zhǔn)確性、時(shí)效性、統(tǒng)籌性都無法得到保證，編制后的跟蹤和監(jiān)督工作也必然會(huì)面臨總總障礙，這些都將極大阻礙“大水文”戰(zhàn)略的推進(jìn)，不利于整個(gè)水利行業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展。因此，大力發(fā)展熟悉水文專業(yè)知識(shí)財(cái)務(wù)管理人才，是水文行業(yè)人才培養(yǎng)的重中之重，必須得到重視和切實(shí)的推行，隨著綜合性人才隊(duì)伍的建立，水文工作的效率必將得到極大的提高。
3加強(qiáng)項(xiàng)目預(yù)算管理的建議
（1）領(lǐng)導(dǎo)重視，提高認(rèn)識(shí)，做好項(xiàng)目預(yù)算編制工作。要加強(qiáng)項(xiàng)目預(yù)算管理，單位領(lǐng)導(dǎo)首先要重視此項(xiàng)工作，從部門預(yù)算的編制開始，做好職工的動(dòng)員工作，要求全體職工，尤其是部門負(fù)責(zé)人要進(jìn)一步提高認(rèn)識(shí)，轉(zhuǎn)變觀念，讓他們認(rèn)識(shí)到，做好部門預(yù)算的編制工作，是單位的一項(xiàng)大事，預(yù)算工作要求的時(shí)間緊，任務(wù)重，工作量大，此項(xiàng)工作不僅與財(cái)務(wù)部門有關(guān)，也與各相關(guān)技術(shù)部門有關(guān)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不僅要對項(xiàng)目成果負(fù)責(zé)，同時(shí)也要對項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算的執(zhí)行情況負(fù)責(zé)。
（2）根據(jù)預(yù)算批復(fù)合理安排預(yù)算，加強(qiáng)項(xiàng)目預(yù)算的執(zhí)行。自國家財(cái)政體制改革、實(shí)行部門預(yù)算以來，項(xiàng)目預(yù)算在國家經(jīng)濟(jì)工作中占有十分重要的地位，預(yù)算執(zhí)行情況的好壞直接影響了財(cái)政資金效益的發(fā)揮。尤其是《水文業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)定額標(biāo)準(zhǔn)》實(shí)施后，預(yù)算編制的科學(xué)性及準(zhǔn)確性得到了進(jìn)一步加強(qiáng)，預(yù)算的執(zhí)行情況逐年好轉(zhuǎn)。但隨著國家財(cái)政體制改革的不斷深入，預(yù)算工作的不適應(yīng)性仍然很突出，預(yù)算的執(zhí)行率總體上不高仍是困擾各級(jí)管理部門的問題之一。為了保證年度預(yù)算的完成，上級(jí)主管部門非常重視此項(xiàng)工作，要求加快國庫支付進(jìn)度，并將預(yù)算完成情況做為各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)班子年度目標(biāo)考核中的一項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行考核。首先，應(yīng)建立、健全相關(guān)財(cái)務(wù)制度。項(xiàng)目預(yù)算批復(fù)后，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的預(yù)算及使用嚴(yán)格按照專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法，不得自行改變項(xiàng)目內(nèi)容，擴(kuò)大使用范圍，應(yīng)嚴(yán)格履行審批程序，加強(qiáng)項(xiàng)目支出過程控制，統(tǒng)籌兼顧，確保重點(diǎn)，加大監(jiān)督檢查力度，逐步建立起運(yùn)行有序、管理規(guī)范、約束有力、科學(xué)高效的支出運(yùn)行機(jī)制。其次，合理安排預(yù)算支出。
（3）做好項(xiàng)目總結(jié)驗(yàn)收。項(xiàng)目完成后，相關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)積極配合財(cái)務(wù)部門，及時(shí)整理準(zhǔn)備項(xiàng)目驗(yàn)收資料，對項(xiàng)目預(yù)算的實(shí)施和管理情況進(jìn)行總結(jié)，提出驗(yàn)收申請。項(xiàng)目總結(jié)報(bào)告應(yīng)包括：單位基本情況、項(xiàng)目背景、項(xiàng)目完成情況、項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理和資金使用情況、項(xiàng)目目標(biāo)完成程度等五個(gè)方面的內(nèi)容。其中項(xiàng)目完成情況應(yīng)按照水文測驗(yàn)、水文情報(bào)預(yù)報(bào)、水文資料整編、水文設(shè)施設(shè)備運(yùn)行維護(hù)四個(gè)部分具體開展的工作內(nèi)容、方式以及結(jié)果進(jìn)行總結(jié)。
（4）做好績效考評(píng)工作。項(xiàng)目績效考評(píng)是為改進(jìn)項(xiàng)目管理和預(yù)算資金管理，提高項(xiàng)目預(yù)算資金使用效率，運(yùn)用一定的考核方法對預(yù)算項(xiàng)目預(yù)期計(jì)劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度及其經(jīng)濟(jì)型、效益型、效果性和可持續(xù)性所進(jìn)行的綜合性考核和評(píng)價(jià)。
4結(jié)束語
總之，隨著國力的增強(qiáng)和流域經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展對水文支撐要求的提高，水文相關(guān)規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)也將進(jìn)行相應(yīng)的修訂，具體的測驗(yàn)、報(bào)汛、預(yù)報(bào)規(guī)定和要求也要進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。水文業(yè)務(wù)定額標(biāo)準(zhǔn)的出臺(tái)為水文的進(jìn)一步發(fā)展提供了廣闊的空間，但是，隨著工作量的增加，水文測報(bào)等經(jīng)常性項(xiàng)目業(yè)務(wù)工作經(jīng)費(fèi)也存在不足，經(jīng)費(fèi)的調(diào)整和補(bǔ)充也需要得到相關(guān)部門的重視。
參考文獻(xiàn)
[1]張古軍.水利事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中常見的問題及對策研究.江蘇水利，2009，（11）.
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關(guān)鍵詞：超越預(yù)算；分權(quán)管理
中圖分類號(hào)：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
收錄日期：2015年8月24日
一、引言
預(yù)算是研究企業(yè)資源如何有效配置、協(xié)調(diào)分配企業(yè)各部門管理工作、實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的一種管理工具，預(yù)算的內(nèi)容不僅僅是對將來的預(yù)測，還涉及到有目的有計(jì)劃地巧妙處理企業(yè)面對的問題。傳統(tǒng)預(yù)算管理對企業(yè)在控制現(xiàn)金流和執(zhí)行計(jì)劃方面發(fā)揮了重要作用，但我國企業(yè)采用的傳統(tǒng)預(yù)算管理面對瞬息萬變的市場環(huán)境已暴露出一些缺點(diǎn)，而超越預(yù)算能解決傳統(tǒng)預(yù)算的不足。
超越預(yù)算的概念誕生于1998年1月，跨國型高新科技制造業(yè)聯(lián)合會(huì)在歐洲成立了“超越預(yù)算圓桌會(huì)議論壇”，該組織負(fù)責(zé)人認(rèn)為傳統(tǒng)的預(yù)算增加了企業(yè)內(nèi)部的職能失調(diào)，越來越不適應(yīng)企業(yè)所面臨的競爭環(huán)境，并提出了“超越預(yù)算”這一概念。20世紀(jì)90年代中期，歐洲一些大企業(yè)開始提倡和推行超越預(yù)算，并在一些西方公司取得了較大的成功，而我國則剛剛起步，對其研究有限。
二、超越預(yù)算的概念
超越預(yù)算基本的定義為：為滿足一線管理人員對決策權(quán)的需要而設(shè)置的一套管理模式，通過綜合運(yùn)用多種預(yù)測方法和績效管理工具，使用把計(jì)劃執(zhí)行與業(yè)績評(píng)價(jià)獎(jiǎng)勵(lì)分開等方法來克服傳統(tǒng)預(yù)算的缺點(diǎn)，例如預(yù)算計(jì)劃限制了各部門決策的靈活程度，績效管理則讓各部門重視既定的績效目標(biāo)而不是重視效益等問題，使企業(yè)的管理流程更具“靈活性”、下放部分權(quán)利給一線管理人員，使一線管理人員應(yīng)對市場變化時(shí)能及時(shí)取得權(quán)限作出決策、并實(shí)現(xiàn)組織的不斷改革、持續(xù)改進(jìn)。與高層管理人員相比，一線管理人員往往更早接觸到市場變化，超越預(yù)算基于一定的規(guī)則下放給一線管理人員權(quán)限，使一線人員較傳統(tǒng)管理模式能更快地做出行動(dòng)，提高了企業(yè)的效率，在下放權(quán)力的同時(shí)下放責(zé)任，使員工自我管理，提高員工的主動(dòng)性、責(zé)任感和創(chuàng)新意識(shí)。和傳統(tǒng)預(yù)算相比超越預(yù)算沒有年度預(yù)算計(jì)劃，取而代之的是不斷改進(jìn)，不斷向前滾動(dòng)的滾動(dòng)預(yù)算，因此超越預(yù)算能不斷改革創(chuàng)新。
目前，我國實(shí)行的傳統(tǒng)預(yù)算，通常是企業(yè)管理層編制預(yù)算，下層按計(jì)劃實(shí)施，或者上下結(jié)合，管理層和下層單位共同編制預(yù)算，而超越預(yù)算則是基于一定規(guī)則，將決定預(yù)算的權(quán)利交給一線管理人員，拋棄了預(yù)算編制自上而下的模式。在超越預(yù)算管理模式下，超越預(yù)算有以下幾點(diǎn)創(chuàng)新：
（一）靈活、動(dòng)態(tài)的財(cái)務(wù)預(yù)測和計(jì)劃。通過預(yù)測企業(yè)未來短期財(cái)務(wù)狀況，設(shè)置合理的業(yè)績目標(biāo)來協(xié)調(diào)各部門資源配置，平衡企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)，運(yùn)用分權(quán)管理體制，創(chuàng)建柔性的組織結(jié)構(gòu)。在超越預(yù)算的管理體系中，企業(yè)各業(yè)務(wù)單位具有一定的自，超越預(yù)算的運(yùn)行基礎(chǔ)就是分權(quán)管理，即以各業(yè)務(wù)單位各責(zé)任中心為主，高層管理人員遵循一定的規(guī)則授予一線管理人員部分的預(yù)算制定、調(diào)整和執(zhí)行等相應(yīng)的自治權(quán)，使一線管理者有足夠的權(quán)限和動(dòng)力，為適應(yīng)市場變化做出靈活合理的決策，財(cái)務(wù)預(yù)測和計(jì)劃并不是傳統(tǒng)預(yù)算的一年一次，而是隨著市場的變化而變化，做到動(dòng)態(tài)的預(yù)測和隨市場環(huán)境改變計(jì)劃。
傳統(tǒng)預(yù)算在編制時(shí)多以財(cái)務(wù)指標(biāo)為中心，編制時(shí)只重視企業(yè)自身的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，通常一個(gè)會(huì)計(jì)年度的總目標(biāo)下，按照“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐步匯總”的原則編制年度預(yù)算計(jì)劃。預(yù)算的編制參考以往年度的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，卻忽視了非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而且并未考慮變化的市場環(huán)境和企業(yè)不同的分部組織特點(diǎn)。編制年度預(yù)算計(jì)劃的過程通常是繁雜的，并且耗費(fèi)了大量的資金和人力成本，而年度預(yù)算計(jì)劃對企業(yè)績效改善的貢獻(xiàn)卻微乎其微。超越預(yù)算結(jié)合了非財(cái)務(wù)指標(biāo)和財(cái)務(wù)指標(biāo)，采取不斷改進(jìn)的中短期的績效管理替代年度預(yù)算管理。和傳統(tǒng)預(yù)算不同，超越預(yù)算沒有固定的年度財(cái)務(wù)目標(biāo)，而是以不斷改進(jìn)的相對目標(biāo)代替。相較于傳統(tǒng)預(yù)算對會(huì)計(jì)報(bào)表中所有科目都制定指標(biāo)，超越預(yù)算將部分權(quán)力下放給一線管理部門，不同的管理層只對一些關(guān)鍵的指標(biāo)制定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。超越預(yù)算同時(shí)兼顧了財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)性指標(biāo)，綜合各項(xiàng)指標(biāo)并找出對業(yè)績貢獻(xiàn)的動(dòng)因功能得以落實(shí)，只有這樣，預(yù)算管理機(jī)制才能實(shí)現(xiàn)其意義和價(jià)值。目前，我國大型企業(yè)仍在使用傳統(tǒng)預(yù)算管理，因?yàn)榫幹颇甓阮A(yù)算需要耗費(fèi)大量的人力、物力，小型企業(yè)受資源限制，編制年度預(yù)算不符合成本效益原則。超越預(yù)算除了可適用于大中型企業(yè)，也適用于能迅速適應(yīng)市場環(huán)境變化的小型企業(yè)。相對傳統(tǒng)預(yù)算，超越預(yù)算的理念更具適用性、彈性和靈活性。
（二）綜合指標(biāo)績效管理與評(píng)價(jià)系統(tǒng)。綜合業(yè)績評(píng)價(jià)系統(tǒng)分離了資源配置功能和考核評(píng)價(jià)功能。超越預(yù)算將預(yù)算的資源分配功能和考核評(píng)價(jià)功能分開，使員工不再按預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行任務(wù)，而是靈活的和管理層溝通并改進(jìn)計(jì)劃。超越預(yù)算理念認(rèn)為預(yù)算的作用應(yīng)在對現(xiàn)金流量的預(yù)測和計(jì)劃上，傳統(tǒng)預(yù)算的控制與激勵(lì)功能由其他績效管理制度來替代，并加入非財(cái)務(wù)指標(biāo)，例如績效評(píng)價(jià)不再是設(shè)定一個(gè)具體的數(shù)字，而是和同行業(yè)比較，和同期其他部門比較或者是和往年比較，不再設(shè)定絕對的目標(biāo)，而是以相對目標(biāo)代替。這樣做可以解決員工只重視實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，執(zhí)行預(yù)算計(jì)劃而缺乏對效益的考慮問題，綜合各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，可以使考核更全面，多方位考慮問題。
傳統(tǒng)的預(yù)算編制以靜態(tài)為主，為了保證預(yù)算編制的合理性，設(shè)定的預(yù)算目標(biāo)一般會(huì)覆蓋整個(gè)會(huì)計(jì)期間，即一年編制一次預(yù)算，固定不變，而這與不斷變化的不可預(yù)知的市場環(huán)境是矛盾的。超越預(yù)算采用的動(dòng)態(tài)預(yù)算，以階段性或中短期目標(biāo)取代年度目標(biāo)，使得管理層能及時(shí)了解企業(yè)經(jīng)營狀況。傳統(tǒng)預(yù)算模式在執(zhí)行年度計(jì)劃過程中無法兼顧短期內(nèi)市場的變化，年度計(jì)劃成了約束員工手腳的工具，一線管理人員無法采取靈活的決策，市場變化需要臨時(shí)改變預(yù)算計(jì)劃時(shí)，需要層層上報(bào)上級(jí)審批，在大型企業(yè)中傳統(tǒng)預(yù)算計(jì)劃降低了企業(yè)效率。超越預(yù)算強(qiáng)調(diào)基于一定的規(guī)則，將決策權(quán)利下放的分權(quán)管理，要求不同部門之間做到自由決策，自擔(dān)績效責(zé)任，因此超越預(yù)算需要各部門在執(zhí)行過程中保持穩(wěn)定協(xié)同。超越預(yù)算拋棄了以預(yù)算這種單一的手段來確保責(zé)任履行的方式，提出在企業(yè)中以非年度計(jì)劃的控制來代替以預(yù)算為核心的嚴(yán)格的控制。傳統(tǒng)預(yù)算執(zhí)行的另一項(xiàng)缺點(diǎn)是一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)資源資金的分配問題，預(yù)算要么成了各部門或各層管理人員獲取私利的工具，要么成了取得業(yè)績考核獎(jiǎng)勵(lì)的手段，資金使用效率低下，員工對預(yù)算資金的使用僅僅是為了完成既定的預(yù)算目標(biāo)，忽視了企業(yè)效益。而超越預(yù)算鼓勵(lì)管理者通過下放權(quán)力，合理調(diào)配資源，適應(yīng)短期變化，資源的分配不局限于年度預(yù)算，賦予管理者在必要情況下一定的自主決策權(quán)力，超越預(yù)算的本質(zhì)是按需調(diào)配資源。
（三）以相對標(biāo)準(zhǔn)為考核評(píng)價(jià)。主要指運(yùn)用同行業(yè)領(lǐng)先公司，企業(yè)內(nèi)部業(yè)績優(yōu)秀部門的相對業(yè)績進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，而非以傳統(tǒng)預(yù)算中的既定預(yù)算目標(biāo)為考核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，建立以綜合指標(biāo)為基礎(chǔ)的業(yè)績管理與評(píng)價(jià)系統(tǒng)，以相對標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)的激勵(lì)機(jī)制。傳統(tǒng)預(yù)算的考核評(píng)價(jià)往往以既定的財(cái)務(wù)績效為重點(diǎn)。而超越預(yù)算的考核評(píng)價(jià)提倡對相對業(yè)績的考核。以固定目標(biāo)（如往年業(yè)績）作為考核指標(biāo)時(shí)，激勵(lì)效果往往欠佳。而以相對目標(biāo)，例如競爭對手、行業(yè)水平或企業(yè)內(nèi)部的其他單位等作為考核標(biāo)準(zhǔn)，能更直觀的反映出企業(yè)存在的問題。
傳統(tǒng)預(yù)算有計(jì)劃控制和業(yè)績評(píng)價(jià)兩個(gè)功能，但這兩者往往無法兼顧，目前大部分企業(yè)中存在只注重預(yù)算的計(jì)劃協(xié)調(diào)控制功能的問題，而業(yè)績評(píng)價(jià)功能則成了附屬。超越預(yù)算認(rèn)為計(jì)劃控制和業(yè)績評(píng)價(jià)這兩個(gè)功能是相輔相成的，如果業(yè)績評(píng)價(jià)功能沒有有效的控制功能作為前提，必定產(chǎn)生問題。同樣，如果只重視計(jì)劃控制而忽視了有效的業(yè)績評(píng)價(jià)機(jī)制，將使員工喪失工作積極性。超越預(yù)算沒有每年一次的預(yù)算計(jì)劃制定，取而代之的是不斷向前，持續(xù)發(fā)展的不斷改善的計(jì)劃。因此，超越預(yù)算的一大優(yōu)勢就在于分離了計(jì)劃控制和業(yè)績評(píng)價(jià)兩個(gè)功能，使得評(píng)價(jià)和控制兩個(gè)功能互不影響，設(shè)計(jì)出獨(dú)立的業(yè)績評(píng)價(jià)系統(tǒng)和激勵(lì)機(jī)制。傳統(tǒng)預(yù)算模式僅定期將企業(yè)的經(jīng)營情況與預(yù)算計(jì)劃加以比較，把與計(jì)劃的差異與考核各責(zé)任部分的績效考核相掛鉤，超越預(yù)算模式改變了這種模式。預(yù)算計(jì)劃只是用于分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和市場環(huán)境，為改進(jìn)生產(chǎn)流程提供幫助。業(yè)績考核則根據(jù)各部門不同的組織特點(diǎn)和所處的市場特征，以相對指標(biāo)為基礎(chǔ)設(shè)計(jì)激勵(lì)機(jī)制。超越預(yù)算模式的分權(quán)化的特點(diǎn)，給予了一線團(tuán)隊(duì)一定的決策權(quán)限，并讓他們對結(jié)果負(fù)責(zé)，責(zé)任自負(fù)，對企業(yè)在行業(yè)中的競爭力負(fù)責(zé)，這樣便能提高各部門的責(zé)任意識(shí)，促成不同組織部門探索適合自身的有效的業(yè)績評(píng)價(jià)體系。由此，超越預(yù)算模式為企業(yè)提供了相對寬松靈活的工作環(huán)境，員工們不再受計(jì)劃限制，而是能積極主動(dòng)地工作，改善效率，某種程度上有助于促成預(yù)算計(jì)劃目標(biāo)的達(dá)成，形成一個(gè)良性循環(huán)。
三、超越預(yù)算在我國企業(yè)應(yīng)用現(xiàn)狀
相對于20世紀(jì)90年代中期開始探索超越預(yù)算實(shí)施的外國企業(yè)，我國企業(yè)開展預(yù)算管理較晚，高層管理更為注重會(huì)計(jì)報(bào)表的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，近年來隨著經(jīng)濟(jì)全球化和市場競爭加劇，我國企業(yè)所面對的運(yùn)營環(huán)境變得越來越復(fù)雜多變，企業(yè)自身的管理理念也急需進(jìn)行新的改變，我國學(xué)者于2005年引入超越預(yù)算管理的理念，之后開展了深入的研究，探究如何將其應(yīng)用于我國企業(yè)管理中，在這一過程中超越預(yù)算存在的應(yīng)用局限性也顯露出來。盡管實(shí)施超越預(yù)算有諸多優(yōu)點(diǎn)，并且有成功案例，但同歐美實(shí)施超越預(yù)算成功的企業(yè)相比，我國企業(yè)在推廣實(shí)施超越預(yù)算上具有一定困難，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（一）對傳統(tǒng)預(yù)算的改革風(fēng)險(xiǎn)較大。我國大部分企業(yè)實(shí)施傳統(tǒng)預(yù)算管理，部分企業(yè)傳統(tǒng)預(yù)算管理效果不佳，取消傳統(tǒng)預(yù)算制度將對我國企業(yè)的管理體制造成極大的沖擊。我國現(xiàn)行的預(yù)算制度與按月決算的制度相互依存，預(yù)算管理、業(yè)績預(yù)測和績效考核相互關(guān)聯(lián)。現(xiàn)階段要改革傳統(tǒng)預(yù)算制度存在較大的難度，取消傳統(tǒng)預(yù)算制度實(shí)行超越預(yù)算對于我國企業(yè)來說不具備可操作性。
（二）我國企業(yè)員工職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平的不足。超越預(yù)算的編制往往需要管理人員對市場的變化足夠靈敏，能準(zhǔn)確判斷市場走向，雖然超越預(yù)算能使一線管理人員應(yīng)對靈活多變的環(huán)境，但決策失敗的風(fēng)險(xiǎn)卻比傳統(tǒng)預(yù)算大，這就要求企業(yè)相關(guān)人員要具有足夠的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德素質(zhì)，只有這樣才能保證其具有對未來準(zhǔn)確的“預(yù)測能力”和“不斷改進(jìn)”的做法。然而目前我國大多數(shù)企業(yè)員工的業(yè)務(wù)水平有限，和西方國家企業(yè)的優(yōu)秀員工還有一定差距，高級(jí)管理人才缺乏，對員工繼續(xù)教育投入不足，職業(yè)道德觀也不是很強(qiáng)。因此推行超越預(yù)算這種下放一定權(quán)利的管理方法還要有一段相當(dāng)長的時(shí)間。
（三）缺乏與超越預(yù)算相匹配的信息系統(tǒng)。超越預(yù)算的執(zhí)行需要各部門之間協(xié)同合作。這就要求企業(yè)各部門之間打破部門的界限，采取行動(dòng)前要全面考慮，不單單思考這種行為是否對本部門有利，還要考慮這種行為是否能為公司帶來效益。但是，要實(shí)現(xiàn)這樣的目標(biāo)，企業(yè)需要有一套快捷的信息系統(tǒng)來協(xié)調(diào)公司內(nèi)部及各層管理人員的事務(wù)，同時(shí)還要改變現(xiàn)有的部門考核和業(yè)績評(píng)價(jià)方法綜合財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，尋找一套能夠配合超越預(yù)算管理的綜合業(yè)績評(píng)價(jià)系統(tǒng)，實(shí)施超越預(yù)算需要改變的種種制度造成了超越預(yù)算推廣的阻礙。
由此可見，盡管超越預(yù)算有諸多優(yōu)點(diǎn)，并且能夠改善傳統(tǒng)預(yù)算存在的缺點(diǎn)，而現(xiàn)階段我國企業(yè)存在的諸多問題導(dǎo)致超越預(yù)算推廣實(shí)施并不現(xiàn)實(shí)，但超越預(yù)算的分權(quán)管理、績效考核與計(jì)劃分離的理念值得管理人員參考，將超越預(yù)算的思想融入傳統(tǒng)預(yù)算管理，以改善傳統(tǒng)預(yù)算的缺點(diǎn)更適合我國企業(yè)現(xiàn)狀。
四、結(jié)論
綜上所述，超越預(yù)算理念具有一定的合理性和優(yōu)越性，是現(xiàn)代企業(yè)管理理念發(fā)展的新趨勢，并且具有廣闊的發(fā)展應(yīng)用前景。但盲目的將超越預(yù)算管理引入我國企業(yè)是不明智的行為。現(xiàn)階段我國大部分企業(yè)尚不具備導(dǎo)入超越預(yù)算管理模式的條件，但部分發(fā)展良好、具有超越預(yù)算實(shí)施條件的企業(yè)可以優(yōu)先進(jìn)行探索，引入超越預(yù)算管理，改革傳統(tǒng)預(yù)算存在的弊端，取得更優(yōu)秀發(fā)展，為超越預(yù)算在我國企業(yè)的推廣積累寶貴的經(jīng)驗(yàn)。而在逐步改善傳統(tǒng)預(yù)算，實(shí)行超越預(yù)算的過程中，我國企業(yè)能培養(yǎng)一批高素質(zhì)人才、建立積極向上的企業(yè)文化氛圍、并不斷完善企業(yè)管理制度，在立足現(xiàn)有國情的基礎(chǔ)上借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，完成真正意義上的自我提升，實(shí)現(xiàn)更好更快的發(fā)展。
主要參考文獻(xiàn)：
[1]李茜雯.基于“超越預(yù)算"思想的企業(yè)預(yù)算管理探析[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2011.10.
描述性研究：預(yù)算角色、動(dòng)機(jī)及其績效研究
管理會(huì)計(jì)教科書一般將預(yù)算定義為多目標(biāo)角色，即預(yù)測、計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制和激勵(lì)等。學(xué)術(shù)界對預(yù)算角色定位和預(yù)算動(dòng)機(jī)的研究對于全面、準(zhǔn)確地認(rèn)識(shí)預(yù)算的功能有重要意義。這方面的研究包括對預(yù)算角色沖突的理論分析、預(yù)算角色的定位、預(yù)算與戰(zhàn)略的關(guān)系以及預(yù)算動(dòng)機(jī)對應(yīng)績效的實(shí)證研究等。
（一）預(yù)算角色間的沖突
M．EdgarBarrett和LeRoyB．Fraser兩位學(xué)者于1977在《哈佛商業(yè)評(píng)論》上發(fā)表了題為《運(yùn)營預(yù)算的角色沖突》一文。文中把預(yù)算分為資本預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和運(yùn)營預(yù)算，進(jìn)而主要研究運(yùn)營預(yù)算的角色定位及其相互之間的沖突。他們把預(yù)算歸結(jié)為五個(gè)角色，其中三個(gè)主要角色是計(jì)劃、激勵(lì)和評(píng)估，兩個(gè)次要角色是協(xié)調(diào)和教育，角色之間的需求存在著主要和次要的沖突（見圖1）。第一，計(jì)劃與激勵(lì)的沖突。為使激勵(lì)有效，預(yù)算應(yīng)設(shè)置較為困難但能達(dá)到的目標(biāo)，組織中的所有經(jīng)理都能完成預(yù)算是不太可能的。計(jì)劃的目的，需要經(jīng)理對作業(yè)的可能水平做出最好的估計(jì)，經(jīng)理們也知道為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)可能遭遇不曾預(yù)料的困難，考慮這些因素，經(jīng)理們在首次提交預(yù)算建議時(shí)經(jīng)常感覺應(yīng)粉飾，即所謂的“預(yù)算松弛”。為在預(yù)算與實(shí)際成果比較時(shí)處于有利地位，一些經(jīng)理人員故意把目標(biāo)設(shè)置在他們相信能完成的業(yè)績水平之下。如果不能解決“預(yù)算松弛”問題，將會(huì)降低預(yù)算的計(jì)劃和激勵(lì)作用。第二，激勵(lì)和評(píng)估的沖突。從激勵(lì)角度看，預(yù)算設(shè)置的目標(biāo)應(yīng)被經(jīng)理人員看作判斷業(yè)績的固定標(biāo)準(zhǔn)，支持這一觀點(diǎn)的人相信，一旦目標(biāo)確定，應(yīng)相對固定以便經(jīng)理朝著這一方向努力；另一方面，評(píng)估經(jīng)理業(yè)績時(shí)需剔除在預(yù)算期間不可控的成本費(fèi)用和環(huán)境因素。激勵(lì)與評(píng)估的沖突實(shí)質(zhì)是固定標(biāo)準(zhǔn)和動(dòng)態(tài)環(huán)境之間的矛盾。第三，計(jì)劃和評(píng)估的沖突。預(yù)算編制初期，管理層應(yīng)根據(jù)公司和環(huán)境的關(guān)系估計(jì)最有可能的產(chǎn)出，這時(shí)評(píng)估的作用較弱，而后期的預(yù)算角色主要是評(píng)估，此時(shí)的預(yù)算為適應(yīng)環(huán)境的變化已作了調(diào)整和修改。如果忽略預(yù)算的激勵(lì)功能，企業(yè)看上去似乎有兩套預(yù)算，一套用于計(jì)劃，另一套則用于評(píng)估。
（二）預(yù)算角色定位的行為后果
預(yù)算角色的不同定位會(huì)產(chǎn)生不同的行為后果，當(dāng)預(yù)算作為控制機(jī)制和業(yè)績評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算的壓力就產(chǎn)生了，執(zhí)行預(yù)算時(shí)就會(huì)充滿對預(yù)算壓力的抱怨。因此預(yù)算通常被認(rèn)為是“有害的壓力”，不僅被指責(zé)為阻礙創(chuàng)新和學(xué)習(xí)（Argyris,1977;Bartlett,Ghoshal,1993;Emmanuel,Otley,andMerchant,1990），而且過分注重預(yù)算的實(shí)現(xiàn)可能導(dǎo)致不當(dāng)行為的發(fā)生，如操縱數(shù)字、部門間沖突、增加與工作相關(guān)的壓力以及預(yù)算博弈等，因此很多研究結(jié)果對預(yù)算傾向于持負(fù)面態(tài)度。但是DavidMarginson和StuartOgden（2005）通過對Infotainplc公司的案例研究發(fā)現(xiàn)一個(gè)有意思的現(xiàn)象，當(dāng)經(jīng)理人員面臨與角色模糊相關(guān)的不確定性時(shí)，做出的反應(yīng)是積極致力于實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)，而不是將預(yù)算當(dāng)作壓力，因?yàn)轭A(yù)算提供了結(jié)構(gòu)性和確定性的資源，預(yù)算的實(shí)施對角色模糊的矯正有重要作用。實(shí)證研究結(jié)果表明，角色模糊程度高的人比模糊程度低的人更可能致力于實(shí)現(xiàn)預(yù)算。
英國企業(yè)對預(yù)算壓力的反應(yīng)與美國企業(yè)截然不同。StephenR.Lyne（1988）對13家英國大中企業(yè)問卷調(diào)查的結(jié)果顯示，86%的回答者認(rèn)為，增加預(yù)算壓力是必需的，而且壓力之下也沒有功能混亂行為的產(chǎn)生，這與英國企業(yè)將預(yù)測未來業(yè)績作為預(yù)算的首要角色有關(guān)，由預(yù)算導(dǎo)致的壓力相對較小。
（三）預(yù)算管理的戰(zhàn)略角色
預(yù)算角色定位于計(jì)劃、協(xié)調(diào)、溝通、控制和業(yè)績評(píng)價(jià)等是共識(shí)，大量研究集中在如何有效執(zhí)行預(yù)算，關(guān)注業(yè)績評(píng)估中使用預(yù)算控制引致的功能紊亂后果，但較少關(guān)注在預(yù)算執(zhí)營計(jì)劃和戰(zhàn)略形成方面的功能，而這些被忽略的功能是非常重要的，最近就有許多文獻(xiàn)呼吁改善傳統(tǒng)預(yù)算在關(guān)注經(jīng)營計(jì)劃和戰(zhàn)略方面的不足。
管理會(huì)計(jì)研究傾向于將預(yù)算定位于“診斷系統(tǒng)”（Simons,1990），或定位于“回應(yīng)系統(tǒng)”（Burchelletal．1980)，相當(dāng)于評(píng)估和責(zé)任界定系統(tǒng)。實(shí)際上預(yù)算應(yīng)該可用作管理層溝通和協(xié)調(diào)戰(zhàn)略決策前的方法，并和薪酬體系連為一體，便于基層經(jīng)理對戰(zhàn)略做出承諾。預(yù)算也能作為對話、學(xué)習(xí)和思想創(chuàng)造的機(jī)制（Burchelletal．1980)，Simons稱之為“交互控制”系統(tǒng)。
MargaretA．Abernethy和PeterBrownell（1999）通過對63家公立醫(yī)院CEO的問卷調(diào)查，證明交互式預(yù)算能夠減輕戰(zhàn)略變革對績效的破壞效應(yīng)（見圖2）。
基于權(quán)變的管理思想，研究者注意到環(huán)境對預(yù)算動(dòng)機(jī)和角色定位的影響。最近的研究較為關(guān)注的是在不同環(huán)境下預(yù)算動(dòng)機(jī)和角色的側(cè)重點(diǎn)。ManzurulAlam（1997）研究了環(huán)境的不確定對預(yù)算動(dòng)機(jī)的影響。他選擇兩家面臨不同風(fēng)險(xiǎn)的孟加拉國國有企業(yè)進(jìn)行個(gè)案的比較分析，結(jié)果表明，高不確定性企業(yè)預(yù)算的動(dòng)機(jī)，側(cè)重于管理與企業(yè)相關(guān)的重要機(jī)構(gòu)的外部關(guān)系，超過了對組織自身的管理，預(yù)算與組織任務(wù)的細(xì)節(jié)方面相對分離；而相對較低或中等不確定性企業(yè)預(yù)算的動(dòng)機(jī)，則更多地是在實(shí)現(xiàn)組織任務(wù)中發(fā)揮作用。StephenC．Hansen和WimA．VanderStede（2004）對環(huán)境、預(yù)算動(dòng)機(jī)重要性、業(yè)績和組織成果之間的相互關(guān)系做了系統(tǒng)研究。他們把預(yù)算的動(dòng)機(jī)概括為4個(gè)方面，即運(yùn)營計(jì)劃、業(yè)績評(píng)估、目標(biāo)溝通和戰(zhàn)略形成，他們調(diào)查了57位負(fù)責(zé)預(yù)算編制經(jīng)理。研究結(jié)果表明，預(yù)算的四個(gè)動(dòng)機(jī)既相互重疊，在用途上也相對獨(dú)立。在不同環(huán)境條件下，預(yù)算的動(dòng)機(jī)不一樣。如競爭激烈的情形下，預(yù)算更關(guān)注目標(biāo)的溝通與戰(zhàn)略的形成，而弱化業(yè)績評(píng)價(jià)的作用。每個(gè)預(yù)算動(dòng)機(jī)的業(yè)績又與不同的預(yù)算特性（參與預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、預(yù)算重要性等）相關(guān)聯(lián)。預(yù)算的整體滿意度與預(yù)算在運(yùn)營計(jì)劃、業(yè)績評(píng)估、目標(biāo)溝通和戰(zhàn)略形成等單方面的業(yè)績顯著正相關(guān)。
總之，預(yù)算動(dòng)機(jī)和角色定位不僅停留在企業(yè)日常管理層面，而且對企業(yè)的戰(zhàn)略形成和變革有重要意義。同時(shí)，預(yù)算角色之間不可避免地存在沖突，要求預(yù)算同時(shí)發(fā)揮其所有功能是不切實(shí)際的。這就必然要求企業(yè)運(yùn)用權(quán)變管理的思想，在不同環(huán)境條件下對預(yù)算動(dòng)機(jī)和角色定位有所側(cè)重。如在競爭激烈的環(huán)境下，預(yù)算應(yīng)更注重戰(zhàn)略導(dǎo)向和管理外部關(guān)系，在環(huán)境相對穩(wěn)定時(shí)，則注重預(yù)算在諸如計(jì)劃和業(yè)績評(píng)價(jià)等內(nèi)部管理中的作用。
探索性研究：對傳統(tǒng)預(yù)算的批評(píng)及改進(jìn)設(shè)想
（一）對傳統(tǒng)預(yù)算的批評(píng)
1．預(yù)算目標(biāo)的偏離。PeterBunceetal．（1995）認(rèn)為傳統(tǒng)預(yù)算是以典型的舊管理哲學(xué)為基礎(chǔ)，關(guān)注由上至下的計(jì)劃和財(cái)務(wù)績效，建立在等級(jí)特權(quán)的組織基礎(chǔ)上，注重運(yùn)營費(fèi)用的控制。一些人甚至認(rèn)為預(yù)算已淪落為財(cái)務(wù)預(yù)測和現(xiàn)金管理的角色。根據(jù)對CAM-I（ConsortiumforAdvancedManufacturing–International）、AMS（Advancedmanagementsystems）成員的調(diào)查數(shù)據(jù)，按預(yù)算目標(biāo)的重要性排在前四位的均為財(cái)務(wù)目標(biāo)，依次為財(cái)務(wù)預(yù)測、現(xiàn)金管理、成本控制和資本支出；接下來的才是運(yùn)營目標(biāo)，依次為設(shè)定目標(biāo)、溝通計(jì)劃、資源計(jì)劃和公司趨勢等。這表明預(yù)算是財(cái)務(wù)導(dǎo)向而非滿足運(yùn)營管理的需求。
2．預(yù)算編制的組織結(jié)構(gòu)假設(shè)的偏離。傳統(tǒng)預(yù)算是建立發(fā)展在傳統(tǒng)組織結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上的，而現(xiàn)代管理為追求質(zhì)量和效率要求經(jīng)理們必須根據(jù)流程而非職能來思考。成功的企業(yè)必須創(chuàng)造價(jià)值，因此需要關(guān)注價(jià)值鏈和市場需求，而傳統(tǒng)預(yù)算的資源分配因受制于時(shí)間而變得僵化。
MichaelBromwich教授從戰(zhàn)略一致性等5個(gè)方面歸納了傳統(tǒng)預(yù)算的實(shí)踐及其存在的問題（見表1）。
表1傳統(tǒng)預(yù)算的實(shí)踐和問題
目標(biāo)實(shí)踐問題
戰(zhàn)略一致性在上年基礎(chǔ)上增量與戰(zhàn)略不關(guān)聯(lián)
跨部門削減錯(cuò)誤的服務(wù)削減
資源的合理性職能式組織次優(yōu)業(yè)績
關(guān)注成本要素不關(guān)注產(chǎn)出
有節(jié)制的投資收益資源過剩
按年預(yù)算不適當(dāng)?shù)臅r(shí)間周期
持續(xù)改進(jìn)漸進(jìn)式內(nèi)部驅(qū)動(dòng)目標(biāo)
固定和易變無效率
適當(dāng)?shù)男袨槊詈涂刂迫鄙俪兄Z
側(cè)重財(cái)務(wù)功能紊亂的行為
價(jià)值增加事后報(bào)告不能預(yù)防變異
官僚政治的浪費(fèi)機(jī)會(huì)
Neelyetal．（2001）從文獻(xiàn)綜述中歸納出12條傳統(tǒng)預(yù)算控制的弱點(diǎn)：（1）預(yù)算需花費(fèi)時(shí)間整合；（2）預(yù)算強(qiáng)制性的責(zé)任經(jīng)常成為變革的障礙；（3）預(yù)算很少聚焦戰(zhàn)略并經(jīng)常與之抵觸；（4）預(yù)算幾乎不增加價(jià)值，還需時(shí)間準(zhǔn)備它們；(5)預(yù)算關(guān)注成本降低而不是價(jià)值創(chuàng)造；（6）預(yù)算加強(qiáng)了垂直的命令和控制；（7）預(yù)算對組織正在采用的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)視而不見；（8）預(yù)算鼓勵(lì)博弈和不正當(dāng)?shù)男袨椋唬?）預(yù)算發(fā)展和更新過于緩慢，周期通常為1年；（10）預(yù)算是基于不能支持的假設(shè)和猜測工作；（11）預(yù)算強(qiáng)化了部門樊籬，而非鼓勵(lì)知識(shí)共享；（12）預(yù)算使得人們感覺被低估。
StephenC．Hansenetal（2003）將12條進(jìn)一步歸納為3類：第一，時(shí)間適應(yīng)性差，不能適應(yīng)迅速變化的環(huán)境（1，4，9）；第二，聚焦成本降低而非創(chuàng)造價(jià)值（2，3，5，6）；第三，垂直命令，責(zé)任中心預(yù)算控制，不能適應(yīng)扁平化、網(wǎng)絡(luò)化和以價(jià)值鏈為基礎(chǔ)的組織結(jié)構(gòu)（7，11）。
上述對預(yù)算的批評(píng)直接來源于預(yù)算實(shí)踐的缺陷，Bo-GoÈranEkholm和JanWallin（2000）利用奧爾森的剩余盈余模型和波特的競爭戰(zhàn)略理論構(gòu)建了理論分析框架。他們認(rèn)為，
傳統(tǒng)預(yù)算是支持內(nèi)部有效性的有效工具，只能維持公司的均衡價(jià)值，而在通過建立出色的外部有效性從而創(chuàng)造價(jià)值方面顯得作用不大，預(yù)算顯然不能擔(dān)當(dāng)積極的戰(zhàn)略角色。
（二）預(yù)算改進(jìn)的基本思路
1．在原基礎(chǔ)上改進(jìn)預(yù)算。為應(yīng)對對傳統(tǒng)預(yù)算的批評(píng)，也為解決預(yù)算中的實(shí)際問題，西方理論界和實(shí)務(wù)界在發(fā)展預(yù)算方法上做了諸多有益的探索，先后出現(xiàn)了作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算、零基預(yù)算、項(xiàng)目基礎(chǔ)預(yù)算等諸多方法。這些方法在某一特定環(huán)境都有一定的優(yōu)勢，但均未被企業(yè)普遍接受。限于篇幅，我們這里主要概述最具代表性的作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算（ABB）的研究成果。
CAM-I的高級(jí)預(yù)算研究小組在對傳統(tǒng)預(yù)算缺陷評(píng)論的基礎(chǔ)上，把目標(biāo)重心放在運(yùn)營管理上，認(rèn)為有效的計(jì)劃和預(yù)算系統(tǒng)必須與此相適應(yīng)。這些目標(biāo)為發(fā)展這一新方法提供了基本要素，可以概括如下：（1）啟動(dòng)與企業(yè)戰(zhàn)略一致的作業(yè)計(jì)劃；（2）資源消耗與流程產(chǎn)出相聯(lián)系；（3）支持持續(xù)改進(jìn)，包括漸進(jìn)和突破；（4）構(gòu)建支持性的適當(dāng)行為；（5）通過計(jì)劃和預(yù)算增加真實(shí)價(jià)值。
這些就形成了著名的“關(guān)鍵目標(biāo)”，為這一領(lǐng)域的工作提供了基礎(chǔ)更關(guān)鍵的是，“目標(biāo)”引導(dǎo)企業(yè)從關(guān)注狹窄的預(yù)算轉(zhuǎn)移到更寬廣的先進(jìn)管理系統(tǒng)，關(guān)鍵目標(biāo)的含義和可能的利益如表2所示。
表2“關(guān)鍵目標(biāo)”的含義和利益
關(guān)鍵目標(biāo)含義和利益
戰(zhàn)略導(dǎo)向?qū)㈩A(yù)算與愿景、使命和戰(zhàn)略相聯(lián)系
在競爭的需求之間明確決策
資源的合理性跨部門的管理流程
關(guān)注工作產(chǎn)出和生產(chǎn)率
確保投資收益的實(shí)現(xiàn)
適應(yīng)不同的時(shí)間周期
持續(xù)改進(jìn)適應(yīng)外部目標(biāo)的驅(qū)動(dòng)改進(jìn)
使浪費(fèi)可見并指出
適當(dāng)?shù)男袨槭苟鄶?shù)人就預(yù)算建立和決策達(dá)成一致
使用平衡的業(yè)績評(píng)價(jià)方法
價(jià)值增加重點(diǎn)在計(jì)劃、提高和預(yù)防
整合預(yù)算和管理流程
StephenC．Hansenetal．（2003）認(rèn)為，ABB方法的精華在于閉環(huán)模型（見圖3）。由運(yùn)營環(huán)和財(cái)務(wù)環(huán)組成。階段1的運(yùn)營環(huán)：一旦作業(yè)和資源消耗需求已知，ABB方法的工作就是實(shí)現(xiàn)資源需求和可用資源（容量）的平衡；階段2的財(cái)務(wù)環(huán)：在運(yùn)營計(jì)劃的基礎(chǔ)上建立財(cái)務(wù)計(jì)劃，當(dāng)財(cái)務(wù)計(jì)劃與預(yù)先設(shè)定的財(cái)務(wù)目標(biāo)相適應(yīng)時(shí)就達(dá)到了財(cái)務(wù)平衡。
ABB方法強(qiáng)調(diào)預(yù)算是由戰(zhàn)略首先驅(qū)動(dòng)運(yùn)營，保證運(yùn)營資源平衡的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)結(jié)果和財(cái)務(wù)目標(biāo)的平衡。與傳統(tǒng)預(yù)算相比，ABB使得預(yù)算由側(cè)重財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)向以戰(zhàn)略為基礎(chǔ)的運(yùn)營計(jì)劃，強(qiáng)調(diào)預(yù)算是由運(yùn)營驅(qū)動(dòng)的，真正發(fā)揮預(yù)算的管理功效。
2．超越預(yù)算。超越預(yù)算是一種徹底拋棄預(yù)算的思路。超越預(yù)算方法的意義在于考慮現(xiàn)有的戰(zhàn)略管理流程和預(yù)算程序，并將兩者相聯(lián)系，創(chuàng)造一個(gè)獨(dú)特的整合流程。通過削減財(cái)務(wù)計(jì)劃流程更有效地聯(lián)系其他要素，如戰(zhàn)略陳述、報(bào)告和報(bào)酬機(jī)制（見圖4）。
超越預(yù)算并不是說提供財(cái)務(wù)項(xiàng)目不重要，而是強(qiáng)調(diào)與戰(zhàn)略要素的結(jié)合。超越預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)在于：第一，拓寬了企業(yè)視野，更關(guān)注非財(cái)務(wù)因素和無形資產(chǎn)對企業(yè)業(yè)績的影響；第二，新流程和新衡量工具的構(gòu)造可滿足企業(yè)的精確管理要求（見表3）；第三，這類方法要求企業(yè)區(qū)別預(yù)期業(yè)績和必需業(yè)績，經(jīng)理人員應(yīng)追求更長遠(yuǎn)的目標(biāo)。
表3主導(dǎo)戰(zhàn)略工具
組織類型主導(dǎo)戰(zhàn)略工具
石油化工公司作業(yè)成本
汽車集團(tuán)平衡計(jì)分卡
消費(fèi)品公司EVA測量指標(biāo)
零售商價(jià)值基礎(chǔ)管理
工程公司平衡計(jì)分卡
發(fā)電廠授權(quán)員工
對傳統(tǒng)預(yù)算的批評(píng)和反思應(yīng)該說是中肯和切中要害的，也是理論界和實(shí)務(wù)界所公認(rèn)的。但對如何改進(jìn)傳統(tǒng)預(yù)算的既有缺陷則存在分歧。改進(jìn)預(yù)算和超越預(yù)算是兩種迥異的思路，一種是漸進(jìn)式的改良，另一種則是“休克療法”。從改革力度上看，超越預(yù)算似乎更具矯枉過正的意義，但從可行性角度看，改進(jìn)預(yù)算則更可取。西方大部分企業(yè)仍將預(yù)算作為基本的控制方式，只有少數(shù)企業(yè)以新的戰(zhàn)略管理工具取代傳統(tǒng)預(yù)算。Bo-GoÈranEkholm和JanWallin（2000）以芬蘭包括諾基亞在內(nèi)的大公司為調(diào)查對象進(jìn)行問卷調(diào)查，結(jié)果顯示，只有極少數(shù)公司計(jì)劃完全放棄年度預(yù)算，但即使堅(jiān)持使用年度預(yù)算的公司仍然同意對傳統(tǒng)預(yù)算的批評(píng)。有的公司認(rèn)為，作為替代物的滾動(dòng)預(yù)算、平衡記分卡和年度預(yù)算應(yīng)該能夠平行運(yùn)行，傳統(tǒng)的年度預(yù)算扮演著支撐內(nèi)部有效性的角色，起到與外部股東和其他利益相關(guān)者溝通信息的作用。這就說明在原基礎(chǔ)上的改進(jìn)和超越預(yù)算兩者并不是非此即彼的關(guān)系，完全可以共存，相互補(bǔ)充。
另外，值得一提的是，網(wǎng)絡(luò)預(yù)算技術(shù)的發(fā)展為預(yù)算的改進(jìn)提供了技術(shù)支撐，預(yù)算的在線編制、實(shí)時(shí)監(jiān)控節(jié)約了預(yù)算編制成本，提高了環(huán)境適應(yīng)性等。更為重要的是，網(wǎng)絡(luò)預(yù)算還擴(kuò)大了預(yù)算涉及的范圍，逐步從財(cái)務(wù)中心擴(kuò)展到戰(zhàn)略、運(yùn)營和財(cái)務(wù)等各個(gè)方面，使預(yù)算真正成為“全面預(yù)算”，這就縮小了改進(jìn)預(yù)算和超越預(yù)算的差異，使兩種改進(jìn)思路走向融合。從現(xiàn)有文獻(xiàn)看，西方在這方面的學(xué)術(shù)研究還很欠缺，可能源于網(wǎng)絡(luò)預(yù)算技術(shù)尚未完善，目前僅僅作為手工預(yù)算的替代物出現(xiàn)。但我們有理由相信，隨著網(wǎng)絡(luò)預(yù)算技術(shù)的日臻完善，其對預(yù)算管理的改進(jìn)是革命性的，必然會(huì)成為研究的熱點(diǎn)問題。
解釋性研究：預(yù)算行為的經(jīng)驗(yàn)研究
預(yù)算行為研究一直是西方管理會(huì)計(jì)研究的重點(diǎn)，其研究成果頗豐。從西方經(jīng)驗(yàn)研究成果來看，預(yù)算行為研究主要集中于參與預(yù)算以及由其引致的預(yù)算松弛這兩個(gè)方面。我們根據(jù)西方學(xué)者的研究結(jié)果歸納了參與預(yù)算績效和預(yù)算松弛的影響因素。
（一）參與預(yù)算的績效
參與預(yù)算是指允許下級(jí)參加預(yù)算的編制，并能影響或決定預(yù)算水平。參與預(yù)算是通過提供與所有者共同決策的機(jī)會(huì)以激勵(lì)雇員并激發(fā)他們的創(chuàng)造性和正面的行動(dòng)。參與預(yù)算允許經(jīng)理積極參與預(yù)算的形成，他們因此更有責(zé)任執(zhí)行預(yù)算。因此，我們通常認(rèn)為參與預(yù)算一定會(huì)導(dǎo)致績效的提高。但是西方實(shí)證研究的結(jié)果告訴我們，參與和績效之間并非簡單的線性關(guān)系，有很多因素會(huì)影響參與的效果。
1．個(gè)體因素。參與者的控制軌跡是決定參與績效的重要因素。根據(jù)個(gè)性特征不同，控制軌跡可以分為自我控制型和外部控制型，分別與高參與程度和低參與程度配合，形成不同的績效后果。高參與只有和自我控制相結(jié)合才能產(chǎn)生高績效（見圖5）。
2．組織因素。組織層面變量主要有組織文化、組織分權(quán)和預(yù)算在績效評(píng)價(jià)中的重要性等。
如果一個(gè)公司的文化與核心控制系統(tǒng)不同步協(xié)調(diào)，即使一個(gè)較好整合的核心控制系統(tǒng)也很難按照其既定的意圖影響人們的行為。處于高規(guī)則導(dǎo)向和被傳統(tǒng)文化束縛中的經(jīng)理甚至認(rèn)為預(yù)算參與只是假象。Hofstede的權(quán)力距離是組織文化的測量指標(biāo)。在經(jīng)理人員覺察到權(quán)力距離較低時(shí)，高參與會(huì)降低角色的模糊性，并能改善上下級(jí)之間的關(guān)系。而在權(quán)力距離較高的等級(jí)文化前提下，參與預(yù)算只是形式，不會(huì)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性結(jié)果。
組織分權(quán)化對參與預(yù)算和績效之間的關(guān)系有調(diào)節(jié)作用。研究結(jié)果表明，在高度分權(quán)的條件下，參與預(yù)算與績效正相關(guān)；而在低度分權(quán)情形下，參與預(yù)算和績效負(fù)相關(guān)。
預(yù)算重要性是指預(yù)算指標(biāo)在組織績效評(píng)價(jià)系統(tǒng)中的地位。在預(yù)算重要性不高的情形時(shí)，參與預(yù)算對績效有弱的正向作用；當(dāng)預(yù)算重要性很高時(shí)，提高預(yù)算參與程度對績效有相對較強(qiáng)烈的正向影響。
3．環(huán)境因素。外部市場競爭越激烈，預(yù)算參與程度與業(yè)績、工作滿意度就越正相關(guān)。環(huán)境的不確定程度越大，參與預(yù)算就越有必要，參與的績效也越好。
（二）預(yù)算松弛研究
預(yù)算松弛可定義為在預(yù)算中有意低估收入和生產(chǎn)力，而故意高估成本和完成工作所需資源。下屬參與預(yù)算導(dǎo)致了預(yù)算松弛的產(chǎn)生。參與預(yù)算和預(yù)算松弛之間的關(guān)系究竟如何？學(xué)者們的研究結(jié)論不盡一致，甚至相互矛盾。有的學(xué)者發(fā)現(xiàn)松弛傾向與參與程度正向聯(lián)系，而另一些學(xué)者得出的結(jié)論正好相反。矛盾的結(jié)論說明必然存在其他因素影響兩者的關(guān)系。
1．個(gè)體因素。參與預(yù)算的下屬制造了松弛，松弛可部分歸因于他們的風(fēng)險(xiǎn)偏好。風(fēng)險(xiǎn)厭惡型下屬比非風(fēng)險(xiǎn)厭惡型下屬傾向于建立更多的預(yù)算松弛。通過加入報(bào)酬計(jì)劃變量研究發(fā)現(xiàn)，在松弛導(dǎo)向的報(bào)酬計(jì)劃下，風(fēng)險(xiǎn)中性和風(fēng)險(xiǎn)厭惡型創(chuàng)造了相似的松弛水平，但在真實(shí)導(dǎo)向的報(bào)酬計(jì)劃下，風(fēng)險(xiǎn)中性顯著降低松弛水平，而風(fēng)險(xiǎn)厭惡型沒有改變。
個(gè)體的組織承諾對預(yù)算參與和預(yù)算松弛也有重大影響作用。對于具有較強(qiáng)組織承諾的個(gè)體，預(yù)算參與和預(yù)算松弛是反向的，即高參與產(chǎn)生低松弛。相反，對于較弱組織承諾的個(gè)體，預(yù)算參與和預(yù)算松弛是正向關(guān)系，即高參與導(dǎo)致高松弛。
對預(yù)算松弛影響因素的研究正逐步擴(kuò)展到倫理道德、價(jià)值觀等精神層面，對好聲譽(yù)的追求會(huì)導(dǎo)致較低的預(yù)算松弛。進(jìn)一步研究聲譽(yù)、倫理對預(yù)算松弛的影響后發(fā)現(xiàn)，聲譽(yù)和倫理對自利行為的控制是有作用的。在松弛導(dǎo)向型報(bào)酬計(jì)劃下，對聲譽(yù)、倫理的關(guān)注程度和預(yù)算松弛是反向關(guān)系。當(dāng)有關(guān)生產(chǎn)能力信息的不對稱程度提高時(shí)，將因此降低上級(jí)對預(yù)算松弛的監(jiān)控能力，下屬降低對聲譽(yù)的關(guān)注程度；但是對倫理的關(guān)注程度并未因信息不對稱程度提高而降低，說明聲譽(yù)是一種社會(huì)調(diào)控機(jī)制，而倫理則是發(fā)自內(nèi)心的對機(jī)會(huì)主義自利行為的控制。
2．組織因素。真實(shí)導(dǎo)向型的報(bào)酬計(jì)劃和信息不對稱對松弛和績效作用顯著。在真實(shí)導(dǎo)向或松弛導(dǎo)向的報(bào)酬計(jì)劃下，當(dāng)信息不對稱存在時(shí)，真實(shí)導(dǎo)向報(bào)酬計(jì)劃基礎(chǔ)的預(yù)算松弛較低。
進(jìn)一步考慮預(yù)算重要性對預(yù)算松弛的影響。當(dāng)信息不對稱程度較低時(shí)，無論預(yù)算重要性程度如何，參與程度越高，創(chuàng)造松弛的傾向越低；反之，參與程度越低，創(chuàng)造松弛的傾向越高。當(dāng)信息不對稱程度較高時(shí)，在高預(yù)算重要性條件下，參與程度和松弛傾向成反向關(guān)系，在低預(yù)算重要性條件下，參與程度和松弛傾向成正向關(guān)系。其原因在于下屬參與預(yù)算時(shí)，可以爭取對自己有利的預(yù)算目標(biāo)，在高預(yù)算重要性條件下，即實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)非常重要時(shí)，下屬創(chuàng)造預(yù)算松弛的傾向較低，因?yàn)樗麄兒ε率⑴c預(yù)算的特權(quán)。
3．環(huán)境因素。在高不確定環(huán)境下，參與預(yù)算對減少預(yù)算松弛具有較大的作用，而當(dāng)環(huán)境不確定性較低時(shí)，參與預(yù)算對減少預(yù)算松弛的作用相對較小。
總結(jié)與展望
西方的預(yù)算研究從學(xué)術(shù)和實(shí)務(wù)兩個(gè)層面展開，對參與預(yù)算、預(yù)算松弛的實(shí)證研究是主流，兩個(gè)層面的研究從最終目標(biāo)上看是殊途同歸，就是如何提高預(yù)算管理的有效性。實(shí)務(wù)界的研究立足企業(yè)個(gè)案，直面預(yù)算管理的不足，因地制宜地提出改進(jìn)措施。學(xué)術(shù)界的研究則從不同角度研究某個(gè)因素對預(yù)算有效性的影響，是多視角、多因素的研究，研究的目標(biāo)是找出規(guī)律性的東西，研究結(jié)論對企業(yè)具有普遍的借鑒意義，企業(yè)可以間接地從這些因素著手改善預(yù)算管理。
隨著新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化可能對預(yù)算管理的實(shí)務(wù)和學(xué)術(shù)研究提出新的挑戰(zhàn)，員工、組織和環(huán)境三個(gè)層面的變化對預(yù)算管理都會(huì)產(chǎn)生影響。第一，知識(shí)員工比例迅速提高，知識(shí)員工具有很強(qiáng)的實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值的愿望，注重成就激勵(lì)和精神激勵(lì)，要求人本管理和柔性管理。這與預(yù)算管理的剛性約束是沖突的，如何協(xié)調(diào)沖突是企業(yè)面臨的問題。知識(shí)員工的高工作自主性要求更大程度的參與預(yù)算，可能影響預(yù)算和績效的關(guān)系。
【關(guān)鍵詞】國有企業(yè)；全面預(yù)算管理；定額預(yù)算管理；重要意義
一、前言
定額預(yù)算，是指企業(yè)依據(jù)一定的技術(shù)組織條件，在自身的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，規(guī)定人力、財(cái)力、物力等來完成目標(biāo)產(chǎn)品的生產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)額度。其客觀地反映了產(chǎn)品生產(chǎn)所需要的材料的數(shù)量，其主要的目的就是為了盈利，從節(jié)流的角度來對企業(yè)的會(huì)計(jì)成本進(jìn)行控制，減少企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營上各個(gè)方面的消耗，以更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤最大化。定額預(yù)算管理就是利用定額指標(biāo)來合理配置企業(yè)的人力、物力等資源，以最小的代價(jià)換取最大的經(jīng)濟(jì)效益，在當(dāng)前的國有企業(yè)成本控制管理中，定額管理是其重要的基礎(chǔ)。
二、定額預(yù)算管理在企業(yè)預(yù)算管理中的重要意義
從本質(zhì)上來講，全面預(yù)算管理并不是為會(huì)計(jì)準(zhǔn)備的財(cái)務(wù)工具，而是為確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施方案和組織手段，充當(dāng)著在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與經(jīng)營績效之間聯(lián)系的工具。深化全面預(yù)算的難點(diǎn)主要在于提高預(yù)算的科學(xué)性，推進(jìn)預(yù)算管理精細(xì)化管理，就要通過細(xì)化資源需求，明確對應(yīng)的資金安排。全面預(yù)算包括實(shí)物量預(yù)算和價(jià)值量預(yù)算兩個(gè)方面。實(shí)物量預(yù)算包括采購量預(yù)算、耗用量預(yù)算、用工量預(yù)算等，價(jià)值量預(yù)算包括以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的收入和費(fèi)用預(yù)算以及以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的現(xiàn)金預(yù)算等。為了快速完成戰(zhàn)略企業(yè)目標(biāo)，我們通常傾向于較為緊縮的預(yù)算，樹立高的目標(biāo)，控制低的成本，但這樣容易挫傷員工的積極性。實(shí)際上，由于業(yè)績評(píng)價(jià)的驅(qū)動(dòng)，基層部門根據(jù)預(yù)計(jì)得到的收益和付出努力的程度選擇，肯定傾向于較寬松的預(yù)算，從而導(dǎo)致預(yù)算松弛。但是，寬松的預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)又不相符，特別是當(dāng)不合理的預(yù)算執(zhí)行過程要保持剛性，就會(huì)出現(xiàn)頻繁調(diào)整預(yù)算或互相擠占情況。合理的預(yù)算則要把每一個(gè)責(zé)任主體作為一個(gè)相對獨(dú)立的利益主體，設(shè)置具有挑戰(zhàn)性的預(yù)算目標(biāo)，通過預(yù)算績效評(píng)價(jià)，驅(qū)使各責(zé)任主體產(chǎn)生一種內(nèi)在的利益沖動(dòng)，確保實(shí)現(xiàn)各責(zé)任主體的利益最大化。定額是企業(yè)在正常生產(chǎn)條件下，生產(chǎn)經(jīng)營所需消耗資源應(yīng)遵守和達(dá)到的水平和標(biāo)準(zhǔn)，是企業(yè)實(shí)行計(jì)劃管理，進(jìn)行成本核算、控制和分析的基礎(chǔ)。建立企業(yè)定額，使得企業(yè)可自覺運(yùn)用價(jià)值規(guī)律和價(jià)格杠桿，利用合理的定額水平支持企業(yè)正確決策。通過以先進(jìn)的企業(yè)定額指導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)，使得企業(yè)的綜合生產(chǎn)能力與定額水平共同提高。由此可見，隨著預(yù)算管理的逐步深化，就需要我們建立定額和預(yù)算相結(jié)合的管理模式。
三、國有企業(yè)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)所應(yīng)注意的幾個(gè)問題
預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系的建立標(biāo)志著全面預(yù)算管理逐步走向“精準(zhǔn)化”，實(shí)現(xiàn)了質(zhì)的變化，在標(biāo)準(zhǔn)體系的建設(shè)過程中需要注意以下幾個(gè)問題：
（一）全員參與
在預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系的建設(shè)過程中，若企業(yè)內(nèi)部人員積極參與，全員配合，則該體系的整體質(zhì)量會(huì)比較高，普適性會(huì)比較好，企業(yè)內(nèi)部人員也會(huì)主動(dòng)配合，自覺執(zhí)行。由此看來，想要推動(dòng)國有企業(yè)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系的建設(shè)，必須積極調(diào)動(dòng)企業(yè)內(nèi)部的所有員工，廣納諫言，努力做到使大多數(shù)人滿意認(rèn)同，只有這樣才能保證最終制定出的標(biāo)準(zhǔn)體系能為企業(yè)和全體員工適用。
（二）細(xì)化分類
國有企業(yè)制定出的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)要求具有較高的可比性，即要求該標(biāo)準(zhǔn)能夠在行業(yè)內(nèi)與其他企業(yè)進(jìn)行橫、縱向?qū)Ρ取Ｋ試衅髽I(yè)在制定預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系的過程中必須嚴(yán)格遵守相關(guān)政策、規(guī)定及要求，要做到統(tǒng)一口徑，并且要對預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。同時(shí)，還可以根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)和各方面因素，制定出個(gè)性化的和更符合企業(yè)自身發(fā)展要求的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系，這樣既做到了統(tǒng)一要求，又保證了預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系的個(gè)性化。
（三）“三個(gè)堅(jiān)持”
要想細(xì)化國有企業(yè)內(nèi)部分工及管理，并使企業(yè)對各項(xiàng)生產(chǎn)活動(dòng)有更強(qiáng)的控制性，建立建設(shè)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系是必不可少的。想要制定出完善、有效的標(biāo)準(zhǔn)體系，必須要做到“三個(gè)堅(jiān)持”：一是，要堅(jiān)持充分考慮全面預(yù)算、會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)決算，并與其緊密結(jié)合，同時(shí)要做好與企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)的銜接工作，要最大程度上提高財(cái)務(wù)管理信息化的水平；二是，要堅(jiān)持做到對預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)的具體細(xì)化，并且依據(jù)相關(guān)規(guī)定、指南來命名預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，大力促進(jìn)預(yù)算管理定額精細(xì)化的發(fā)展，使其逐步走向規(guī)范化、科學(xué)化；三是，要堅(jiān)持在嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上獲取歷年預(yù)算項(xiàng)目數(shù)據(jù)，不斷分析、比較、修正，使其標(biāo)準(zhǔn)化程度越來越高。
四、結(jié)語
隨著企業(yè)所面臨的市場競爭愈發(fā)的激烈，那么全面預(yù)算管理作為提升企業(yè)競爭力的有效手段其在現(xiàn)代企業(yè)管理中的地位越發(fā)的重要。預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)是進(jìn)一步夯實(shí)全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)，更是實(shí)現(xiàn)預(yù)算精細(xì)化管理的重要手段，只要抓好預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)，才能切實(shí)發(fā)揮全面預(yù)算管理的“抓手”作用，提高預(yù)算編制的科學(xué)性、規(guī)范性和可操作性，逐步實(shí)現(xiàn)“管得到、管得住、管得好”的財(cái)務(wù)工作目標(biāo)。
參考文獻(xiàn)：
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（一）油田企業(yè)員工對于預(yù)算管理的意義和作用認(rèn)識(shí)不足
油田企業(yè)員工尤其是預(yù)算管理部門的員工對于預(yù)算管理模式的認(rèn)知有待于提高。由于預(yù)算管理工作不僅需要豐富的專業(yè)知識(shí)，還要對油田企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)情況有充分的了解，但目前石油行業(yè)中具有這方面知識(shí)的專業(yè)人員還不是太多。此外，石油行業(yè)的預(yù)算管理模式與國外的相比普遍要落后很多，故企業(yè)預(yù)算管理人員需要認(rèn)真學(xué)習(xí)和掌握全面預(yù)算管理的制度。而全面預(yù)算管理模式與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下傳統(tǒng)的預(yù)算管理不同，它是順應(yīng)當(dāng)下市場經(jīng)濟(jì)條件下的一種現(xiàn)代企業(yè)預(yù)算管理模式。例如，華潤集團(tuán)由于上市后受到資本市場的資金約束，預(yù)算責(zé)任意識(shí)也就越來越強(qiáng)，因此其引進(jìn)和實(shí)施了全面預(yù)算管理制度。然而，國內(nèi)很多油田企業(yè)在規(guī)劃全面預(yù)算時(shí)側(cè)重于考慮生產(chǎn)要素，而不太關(guān)注其他要素的影響。
（二）油田企業(yè)預(yù)算管理模式未做到全面性和科學(xué)性
油田企業(yè)普遍存在預(yù)算管理與其戰(zhàn)略目標(biāo)不符，預(yù)算部門與其他部門的聯(lián)系和溝通不足以及企業(yè)預(yù)算管理脫離于生產(chǎn)實(shí)際。最終造成了預(yù)算管理不能全面和科學(xué)的體現(xiàn)企業(yè)的現(xiàn)實(shí)狀況和有效地促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部資源的優(yōu)化配置，也不能是真正實(shí)現(xiàn)油田企業(yè)的利潤最大化目標(biāo)。此外，多數(shù)國內(nèi)的油田企業(yè)預(yù)算管理制度的編制方法和預(yù)算指標(biāo)不符合科學(xué)性的原則。當(dāng)下，我國油田企業(yè)普遍還在運(yùn)用“基數(shù)加增長”這種較老式的預(yù)算編制方法，并且這種預(yù)算編制方法是以舊的預(yù)算指標(biāo)水平作為基礎(chǔ)容易造成預(yù)算不合理和配置資源效率較低的后果。另外，其預(yù)算管理的指標(biāo)也決大部分由企業(yè)管理者指定，主觀隨意性較強(qiáng)，實(shí)際的預(yù)算管理的編制過程僅僅是限于形式層面，比較不全面、不科學(xué)。
（三）油田企業(yè)預(yù)算管理模式?jīng)]有建立有效地問責(zé)和激勵(lì)制度
國內(nèi)油田企業(yè)的預(yù)算管理模式普遍存在缺乏有效的問責(zé)與激勵(lì)制度的問題，在考核問責(zé)和激勵(lì)措施實(shí)施過程中，一些企業(yè)以客觀因素對預(yù)算管理績效的影響和太重的主觀情感為借口，導(dǎo)致預(yù)算管理考核權(quán)責(zé)不明確，獎(jiǎng)懲措施不到位和激勵(lì)措施沒效果。另外，國內(nèi)石油化工企業(yè)同國外同行業(yè)企業(yè)的預(yù)算管理理念相比，其缺少有效地管控措施。例如，國內(nèi)某些大型的國有石油化工企業(yè)在預(yù)算編制完成后，不會(huì)全面地落實(shí)實(shí)施而是將其束之高閣。最終導(dǎo)致了油田企業(yè)預(yù)算編制的意義遠(yuǎn)大于其執(zhí)行的意義的現(xiàn)象普遍存在。預(yù)算管理部門或機(jī)構(gòu)卻很少對于預(yù)算管理的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行問責(zé)和監(jiān)督，同時(shí)也沒有一些相應(yīng)的預(yù)算管理的激勵(lì)制度，因此使其整個(gè)預(yù)算管理模式名存實(shí)亡。
（四）油田企業(yè)普遍對不可預(yù)測的預(yù)算管理風(fēng)險(xiǎn)防范不足
盡管多數(shù)油田企業(yè)（比如：中石化、中石油和中海油）在長期的預(yù)算管理和汲取國外先進(jìn)預(yù)算管理模式的過程中，在內(nèi)部資源配置和資產(chǎn)、成本管理方面積累了許多有用的經(jīng)驗(yàn)。但目前為止，許多油田企業(yè)在預(yù)算管理過程中還普遍存在忽視對經(jīng)濟(jì)市場的實(shí)地調(diào)研與評(píng)估預(yù)測的條件下編制預(yù)算。使油田企業(yè)的預(yù)算管理模式不能有效地應(yīng)對未來市場中的風(fēng)險(xiǎn)，這種做法也脫離了未來企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略定位，最終導(dǎo)致油田企業(yè)的預(yù)算管理工作難以完成。另外，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)一步深化，油田企業(yè)的發(fā)展中面臨的未知因素和競爭也在增大，使得其必須改變以前的預(yù)算管理模式，編制動(dòng)態(tài)預(yù)算來應(yīng)對。但是，目前有這種預(yù)算的油田企業(yè)還很少，使得它們在預(yù)算管理方面應(yīng)對外部風(fēng)險(xiǎn)的能力嚴(yán)重不足。
二、有效強(qiáng)化和改進(jìn)油田企業(yè)預(yù)算管理模式的對策
（一）健全員工職業(yè)培訓(xùn)機(jī)制，提高全體企業(yè)員工的預(yù)算意識(shí)
對于油田企業(yè)員工尤其是企業(yè)內(nèi)部預(yù)算管理人員對預(yù)算管理模式認(rèn)知不足的問題，油田企業(yè)經(jīng)營和管理者要樹立順應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)趨勢下的預(yù)算管理理念，加大對企業(yè)員工的宣傳教育和職業(yè)培訓(xùn)力度，從而全面提高預(yù)算管理部門乃至全體員工對預(yù)算管理流程的認(rèn)知水平，進(jìn)而提高全體員工的整體素質(zhì)。鼓勵(lì)油田企業(yè)全體員工積極參與預(yù)算管理計(jì)劃的編制和執(zhí)行使其認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理與企業(yè)未來戰(zhàn)略目標(biāo)和企業(yè)命運(yùn)是息息相關(guān)的關(guān)系，這樣有利于充分調(diào)動(dòng)全體職工去合理優(yōu)化配置各項(xiàng)資源的積極性，提高企業(yè)的整體價(jià)值。
（二）預(yù)算管理以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，全員參與堅(jiān)持實(shí)事求是的原則
針對國內(nèi)油田企業(yè)預(yù)算管理模式未做到全面性和科學(xué)性的問題，各企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際特點(diǎn)和發(fā)展?fàn)顩r———按照企業(yè)遠(yuǎn)期戰(zhàn)略性、切實(shí)可行性和科學(xué)性的預(yù)算編制原則，選擇切合企業(yè)自身實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r的預(yù)算管理和編制模式。加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門與其它部門之間的合作，實(shí)現(xiàn)成本控制與預(yù)算管理的統(tǒng)一，每個(gè)企業(yè)的最終目標(biāo)都是實(shí)現(xiàn)成本最小化和利潤最大化，成本的有效控制對于企業(yè)的生存至關(guān)重要。例如，中國石化中原油田分公司就從自身的實(shí)際出發(fā)，采用了以成本為中心的預(yù)算管理模式，明顯改善了企業(yè)的績效和發(fā)展水平。
（三）強(qiáng)化全面預(yù)算監(jiān)督制度，健全懲罰和激勵(lì)制度
針對在油田企業(yè)內(nèi)部普遍存在的預(yù)算管理的問責(zé)和激勵(lì)制度不健全的問題，企業(yè)應(yīng)充分利用預(yù)算監(jiān)督機(jī)構(gòu)來對預(yù)算管理的整個(gè)流程進(jìn)行有效地監(jiān)督和協(xié)調(diào)。即這些機(jī)構(gòu)應(yīng)建立預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的評(píng)估和質(zhì)詢機(jī)制，針對預(yù)算執(zhí)行中的不足和失職，其應(yīng)采取措施加以追究相關(guān)人員的責(zé)任并限期整改。另外，懲罰和激勵(lì)制度最為促進(jìn)預(yù)算管理進(jìn)一步完善和加強(qiáng)的重要途徑，能在很大程度上強(qiáng)化和改進(jìn)油田企業(yè)的預(yù)算管理體制。因?yàn)椋㈩A(yù)算管理的激勵(lì)制度將成為對職工積極參與預(yù)算管理的強(qiáng)大動(dòng)力，將充分調(diào)動(dòng)起全體職工的主觀能動(dòng)性，從整體上極大地改善油田企業(yè)的生產(chǎn)現(xiàn)狀，這就是預(yù)算管理激勵(lì)作用的體現(xiàn)。總之，采取有效地懲罰和激勵(lì)制度并建立合理的預(yù)算監(jiān)督評(píng)估體系是當(dāng)前我國油田企業(yè)預(yù)算管理能很快得到進(jìn)步的一種非常有效的舉措。
（四）創(chuàng)立預(yù)算管理的預(yù)警模式，完善動(dòng)態(tài)預(yù)算的編制
在預(yù)算管理過程中我國油田企業(yè)普遍以歷史預(yù)算水平作為規(guī)劃未來預(yù)算的基礎(chǔ)，從而導(dǎo)致了其預(yù)算缺乏對市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的應(yīng)變能力。也就是說，有必要要讓制定的預(yù)算計(jì)劃具有一定的彈性，以避免由于預(yù)算缺乏對外界環(huán)境的應(yīng)變能力而帶來的不確定風(fēng)險(xiǎn)。油田企業(yè)應(yīng)當(dāng)創(chuàng)立一種預(yù)算管理的預(yù)警模式，合理編制預(yù)算預(yù)警的范圍通過準(zhǔn)確選擇預(yù)警指標(biāo)（包括非財(cái)務(wù)性指標(biāo)）的方法，進(jìn)而及時(shí)準(zhǔn)確地進(jìn)行預(yù)警，采取應(yīng)對措施增強(qiáng)預(yù)算管理的可控性和適應(yīng)性。此外，企業(yè)也可以通過實(shí)行動(dòng)態(tài)預(yù)算管理，使企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中應(yīng)對各種不可預(yù)測的變數(shù)。
三、結(jié)論
關(guān)鍵詞 預(yù)算優(yōu)點(diǎn) 預(yù)算管理挑戰(zhàn) 預(yù)算管理應(yīng)對方案
每年年末，各企事業(yè)單位都要做決算，隨后就要進(jìn)行下年度預(yù)算。預(yù)算管理在企業(yè)管理中占有重要地位。“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”高度概括了預(yù)算管理的重要性。預(yù)算管理是企業(yè)整體運(yùn)營規(guī)劃的一個(gè)整體方案，隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的建立與發(fā)展，預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)揮著越來越重要的作用。
預(yù)算，是由各單位根據(jù)本身的實(shí)際情況和技術(shù)條件確定的方案，是考核經(jīng)濟(jì)效果的重要依據(jù)。其作用主要是加強(qiáng)計(jì)劃管理和限額管理，達(dá)到強(qiáng)化基礎(chǔ)工作，控制投入，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益的目的。預(yù)算管理是科學(xué)的、行之有效的管理辦法，應(yīng)當(dāng)?shù)玫阶銐虻闹匾暋?/p>
為促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步建立健全內(nèi)部約束機(jī)制，改善目前企業(yè)管理不夠規(guī)范的現(xiàn)狀，不斷提高企業(yè)的管理水平，這里淺議一下如何對企業(yè)推行預(yù)算管理。
一、預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)
第一，制定計(jì)劃。預(yù)算有助于管理者通過計(jì)劃具體的行為來確定可行的目標(biāo)，同時(shí)能使管理者考慮各種可能的情形。
第二，促進(jìn)合作與交流。總預(yù)算能協(xié)調(diào)組織的活動(dòng)，使得管理者全盤考慮整個(gè)價(jià)值鏈之間的相互聯(lián)系，預(yù)算是一個(gè)有效的溝通手段，能觸及企業(yè)的各個(gè)角落。
第三，有助于業(yè)績評(píng)價(jià)。通過預(yù)算管理各項(xiàng)目標(biāo)的預(yù)測、組織實(shí)施，能促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，保證企業(yè)各項(xiàng)目標(biāo)的不斷提高和優(yōu)化，是體現(xiàn)企業(yè)業(yè)績的一種好的管理模式。
第四，激勵(lì)員工。預(yù)算的過程會(huì)促進(jìn)管理者及全體員工面向未來，促進(jìn)發(fā)展，有助于增強(qiáng)預(yù)見性，避免盲目行為，激勵(lì)員工完成企業(yè)的目標(biāo)。正是由于預(yù)算管理具備以上優(yōu)勢，它才能在大企業(yè)中得以廣泛應(yīng)用，并取得了好的效果。
二、預(yù)算管理面臨的挑戰(zhàn)
第一，預(yù)算的概念不清。有些企業(yè)預(yù)算管理的概念不清。目前有些企業(yè)還將經(jīng)營計(jì)劃與預(yù)算管理混為一談，以為只要將各個(gè)時(shí)期的經(jīng)營計(jì)劃安排好，就是做好了預(yù)算管理，其實(shí)這是誤區(qū)。國內(nèi)實(shí)行預(yù)算管理較好的企業(yè)以實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)證明，經(jīng)營計(jì)劃與預(yù)算管理有著本質(zhì)的區(qū)別。
第二，預(yù)算靈活性差預(yù)算數(shù)據(jù)編制、匯總的手工工作量較大。預(yù)算管理人員的主要精力都耗費(fèi)在數(shù)據(jù)的收集、檢查、審核、匯總等煩瑣工作中，工作效率較低。大量低效細(xì)節(jié)工作，難以滿足快速變化的外部市場環(huán)境對企業(yè)應(yīng)對速度的要求。預(yù)算分析的周期長，滾動(dòng)預(yù)算、彈性預(yù)算等預(yù)算管理方法易淪為空談。
第三，執(zhí)行力。企業(yè)缺乏有效的手段進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行的事前控制，預(yù)算管理的資源優(yōu)化配置和控制作用難以發(fā)揮，導(dǎo)致預(yù)算和實(shí)際執(zhí)行嚴(yán)重脫節(jié)。
第四，協(xié)調(diào)能力差。數(shù)據(jù)缺乏有效的組織，散落在各業(yè)務(wù)部門，難以有效地加以組織利用，數(shù)據(jù)版本容易發(fā)生混淆，這些都給企業(yè)的全面預(yù)算管理帶來較大的工作量和管理難度。同時(shí)，由于缺乏有效的溝通協(xié)調(diào)平臺(tái)，各級(jí)部門在預(yù)算的申報(bào)、審批、下發(fā)、執(zhí)行溝通效率較低。
三、預(yù)算管理具體的應(yīng)對方案
第一，明確概念。明確的概念將為我們進(jìn)一步分析提供了依據(jù)。預(yù)算，是指企業(yè)結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)及資源調(diào)配能力，經(jīng)過綜合計(jì)算和全面平衡，對當(dāng)年或者超過一個(gè)年度的生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行相關(guān)經(jīng)費(fèi)、額度的測算和安排的過程。企業(yè)預(yù)算一般包括經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。
第二，提高企業(yè)的信息化建設(shè)，便于對管理數(shù)據(jù)分為多個(gè)角度進(jìn)行描述的。例如，銷售收入的數(shù)據(jù)可分為產(chǎn)品、時(shí)間、渠道、客戶、區(qū)域、部門、人員等多個(gè)角度的。這樣在對銷售收入的預(yù)算或?qū)嶋H發(fā)生數(shù)據(jù)進(jìn)行分析的時(shí)候，我們將可能按產(chǎn)品、渠道、客戶等各角度匯總的銷售收入，或者按照不同的角度組合進(jìn)行數(shù)據(jù)查詢。使得預(yù)算管理的效率大大提高。
第三，建立預(yù)算管理體系，明確預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、分析、考核等各部門、各環(huán)節(jié)的職責(zé)任務(wù)、工作程序和具體要求。
第四，以業(yè)務(wù)流程為體系完善管理流程將內(nèi)部管理劃分為銷售、生產(chǎn)、采購等并以此對管理的責(zé)任明確到崗位。以便于對預(yù)算進(jìn)行控制。
同時(shí)我們還應(yīng)該做好以下工作，廣泛宣傳實(shí)行預(yù)算管理的重大意義，直至宣傳到每位員工。預(yù)算管理整個(gè)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)資源的最優(yōu)整合，它的系統(tǒng)性和戰(zhàn)略性要求企業(yè)銷售、生產(chǎn)等各業(yè)務(wù)部門共同參與，要使大家認(rèn)識(shí)到，實(shí)行預(yù)算管理是企業(yè)建立自我約束、自我控制、自我發(fā)展良好機(jī)制的有效辦法，預(yù)算管理能使企業(yè)的各類資源得到最優(yōu)配置，提高企業(yè)的運(yùn)行質(zhì)量，真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，也使職工的人生價(jià)值得到充分的體現(xiàn)。
借鑒國內(nèi)外預(yù)算管理方面的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，對各級(jí)相關(guān)的管理者進(jìn)行預(yù)算管理的培訓(xùn)。
確立完整的預(yù)算管理程序，保證預(yù)算管理體系的完整實(shí)施。在建立各級(jí)預(yù)算管理委員會(huì)的基礎(chǔ)上，按照營業(yè)預(yù)算、資本預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、籌資預(yù)算的要求，由各職能部門設(shè)計(jì)出具有自身特色的預(yù)算管理指標(biāo)，最后拿出符合本企業(yè)的各項(xiàng)預(yù)算管理指標(biāo)和辦法，在本單位全面推行預(yù)算管理。
