時間：2022-02-19 21:39:05
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇預算編制論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
1、預算編制人員應加強學習并作好準備工作
工程預算編制人員想要對一項工程進行預算首先要做好預算準備工作，要精通工程設計圖紙，要懂得圖紙中所標注的信息，要嚴格規范圖紙設計細節上的問題，能夠對工程預算軟件操作自如，同時還要注意不能出現計算錯誤或漏記的事情出現，要掌握一定的地質勘測技術，不能光一味的聽取他人的勘查結果，要對設計人員做好的設計圖、施工圖等各項資料嚴格審查，從而擬定最合適的施工方案，然后還要不斷學習成功的施工案例，做好充足的準備工作。
2、預算編制人員應在預算編制前熟悉施工圖紙
預算人員要認真審閱圖紙，要針對工程項目施工的每個環節進行全面考慮，要做到了然于心，能夠快速地將每個環節中所需的費用計算出來，要深入施工現場，跟隨工程施工進度，做好新技術的學習和傳播，要對市場動態仔細關注，預算編制人員要與設計者多溝通，要互相監督，盡早找出問題，確保項目施工的快速進行，要有較強的責任心，務必事事親為，確保工程項目每個環節萬無一失。
3、預算編制人員要保證項目直接費的準確性
在很多失敗的項目案例中不難發現，項目的直接費直接影響著工程項目預算，尤其是施工設備的采購費用上，盡量減少購買環節，要直接聯系廠家，避免設備實際費用不相符，出現回扣問題，同時還要對工程項目內容進行嚴格審查，要確保工程項目內容與定額內容盡量一致，這樣就可以方便今后工程預算審查的便利，在施工過程中盡量按照施工圖紙進行施工，如果出現改動要及早說明，避免出現大的經濟損失。
4、預算編制人員確保其他各項費用和利稅準確計算
目前計算機的應用已經十分普及，在工程預算編制工作中也開始融入計算機工作，可以用計算機軟件代替傳統數據統計方式，節省了大量的人力，同時計算機也使得預算效率大大提升，但是在這個過程中預算人員要確保對原始數據輸入的準確性。在預算收費時，各個地方由于收費標準的不同也會出現一些問題，所以預算編制人員不僅要確保國家利益還要想辦法維護企業的利益，要盡可能選取最合理、最公正的收費標準。
5、預算編制人員要注重工作總結和經驗的積累
預算人員不僅需要專業的預算知識，往往很多時候預算人員的經驗更為重要，所以在完成一個工程項目后，預算人員都要進行工作總結，要將預算編制過程中遇到的各種問題記錄下來，以便在今后相似的項目中便于參考。在工程量計算上要尤其注意，這就需要掌握一定的計算技巧，要多向有經驗的預算人員請教，在每個環節中都要找到解決方案，從而確保工程預算編制的準確性。
作者：黃寶翠 單位：廣東機場白云信息科技有限公司
關鍵詞：預算編制；銷售觀起點論模式；利潤觀起點論模式
預算管理是公司管理的核心內容之一，是實現內部控制，提高經濟效益的重要手段。搞好預算管理的關鍵在于確定預算編制的起點。隨著現代公司制度的不斷完善，我國上世紀80年代從西方引入并運用的銷售觀起點論的預算模式在理論和實務上都表現出很大局限性，應通過利潤觀（或每股收益）起點論的預算模式加以改進。
一、銷售觀起點論的預算模式的局限性
以銷售為起點的預算模式是指以銷售預算的結果為起點，分別編制銷售預算、生產預算、成本預算、利潤預算、現金預算等的一種預算編制模式。這種模式以市場為導向，以銷售為基點，適應市場狀況，得到普遍采用。然而，這種模式在理論和實務上存在以下致命缺陷，不能達到強化公司內部控制效率，提高公司價值的預算管理目標。
（一）銷售觀起點論的預算模式所依據的假設不具有現實性
銷售觀起點論的預算模式隱含的兩個假設是：（1）預算編制者具有強烈追求無限利潤的動機———其唯一限制是銷售；（2）銷售與利潤的增減變化具有一致性（于增彪，2002）?，F代公司制度下的所有者與經營者的委托契約、公司利潤內涵都內生地決定了這兩個假設都沒有存在的現實土壤。
現代公司制的主要特征就是所有權與經營權分離，所有者與經營者之間是一種委托關系，雙方存在明顯的信息不對稱現象。所有者關心的是投資的回報，而經營者則關心自身的效用最大化（如報酬、社會薪金、隱利等），一旦兩者發生沖突，在信息不對稱的情況下，理性經營者的道德風險和逆向選擇問題就有可能發生。在預算編制上，公司所有者處于直接生產經營之外，經營者編制預算并執行；所有者當然追求利潤，而經營者就不一定像所有者那樣在任何情況下都去追求利潤，他往往從自身當前利益出發進行管理決策?；蛘卟挥嫵杀竞惋L險，片面追求銷售的增長，不正常擴大市場而導致利潤下降，甚至虧本；或者在可以開拓市場增加利潤時，極端保守，怕冒風險有損當前穩定報酬而對市場機會視而不見。可見，作為預算編制者的經營者具有強烈追求無限利潤的動機的假設是不能成立的。此外，將銷售視為利潤的唯一限制也不合理，至少利潤目標須考慮銷售與成本兩方面因素。
公司利潤的內涵內生地決定了銷售與利潤增減變化并非簡單的一致性關系。從數量上看，利潤=（銷售）收入-成本，收入的增長并不必然導致利潤的增長，須考慮對應的成本變化情況，過分追逐銷售，造成對市場的過度開發，忽視對成本的管理，會因經營風險過大而陷入困境。山東秦池酒廠通過奪得中央電視臺的廣告標王，迅速占領國內白酒市場，但2億元的廣告成本卻壓得它銷聲匿跡。從質量上看，利潤是否會帶來凈現金流量的流入是關鍵，否則，利潤增加往往成為呆賬、壞賬，造成虛假繁榮的陷阱。最后，從利潤與公司戰略關系看，需要考慮不同的戰略類型及其相關影響因素對利潤的影響，如市場競爭程度、規模經濟、政府政策等，不僅僅是銷售的問題。
（二）銷售觀起點論的預算模式所反映的經營觀念的落后性
公司經營觀念經歷了產品經營和市場經營兩個階段，正處于向資產經營轉變的時期。資產經營是指把企業擁有的一切有形和無形資產通過流動、裂變、組合、集中等方式進行有效地運轉，以實現最大限度的資本增值。它強調要考慮資產的機會成本，在社會范圍內優化資產產能配置，使各生產要素及其組合市場化，達到整體資產收益最大化。銷售量決定生產數量的預算編制思路，使得公司內部在是否生產（或外包，公司產能轉移），如何生產，生產多少決策上處于被動地位，不能主動從本部門資產實際產能出發，結合公司目標利潤（或每股收益）進行成本效益考核和模擬市場核算，決定本部門資產收益最優化生產預算。
（三）銷售觀起點論的核算模式可分析的視角具有狹隘性
首先，這種預算模式與公司財務指標體系相分離，僅反映銷售及相關的計劃的執行情況，不能運用財務指標進行經常的預測、反饋、對比分析，為公司的高層管理者提供資產運營、財務狀況的及時信息，提高管理、決策質量。其次，這種預算基本上沒考慮外部信息使用者，既不能通過預算信號向外部信息使用者發出企業現時和未來價值的信息，又不能通過外部相關市場的對管理者經營的施加約束，緩解信息不對稱導致的委托治理困境。
二、利潤觀起點論的預算模式的優越性
利潤觀起點論的預算模式就是以目標每股收益或利潤水平為起點，分別編制收入預算、成本預算，進行反復平衡，直到實現目標利潤為止的預算編制模式。這種預算模式，不僅有助于提高所有者和經營者對公司計劃和控制能力，改善經營管理來影響公司股價，實現公司價值最大化，而且有利于解決公司委托問題，提高信息披露的有用性。
（一）利潤觀起點論的預算模式將所有者利益與公司的經營活動結合起來，從而將預算與企業的戰略銜接起來追求利潤是公司經營的基本目的之一，公司戰略歸根結底是為了保持或增加公司的盈利能力。在兩權分離的情況下，所有者的利潤追求不一定是管理當局的目的和方向；而利潤觀起點論的預算模式可以在目標一致的最大可能限度內保障管理當局的經營決策、對公司戰略的設計和實施符合所有者的利益。
（二）利潤觀起點論的預算模式可以強化公司各個層次的經營管理
按照杜邦分析法的思路，每股收益綜合而詳細地反映了公司的經營狀況。實際上，在杜邦分析法下給出的是投資報酬率，增加負債率就可以得到權益資本報酬率，進而得到每股收益數據；反之，從每股收益推出投資報酬率，該指標經過杜邦分析法的層層分解后，各指標所組成的體系就與公司經營的各方面息息相關，通過控制每股收益就可以控制整個公司的經營活動。通過對財務指標體系經常的預測、反饋對比分析，可及時為公司的高層管理者提供資產運營、財務狀況的反饋信息。
（三）利潤觀起點論的預算模式順應資產經營的趨勢
以每股利潤為預算的起點，內在地強調公司經營結果必須達到資產提供者最低投資報酬率（資本的社會機會成本）的要求，否則，所有者就會采取各種形式撤走資本。
（四）利潤觀起點論的預算模式有助于解決信息不對稱的委托困境
在我國，公司的財務預算由董事會編制，由股東大會批準，由總經理為首的管理當局負責執行。預算管理涉及三方主體，且三方的利益考慮和掌握的信息都不同，管理當局有更大的管理內部信息，董事會次之。如何通過預算管理降低信息不對稱，協調各方利益關系，達到企業價值最大化？利潤觀起點論的預算模式提供了通過每股收益借助市場力量的思路。每股收益是證券市場的一個基礎性的財務指標，它直接影響到上市公司的股票走勢。股票價格的變動直接反映著公司執行預算，加強經營管理的效果，從而在一定程度上反映了公司管理當局的經營行為，對其造成外在的壓力，促使其為實現股東利益最大化而勤勉管理。另一方面，管理當局也有通過每股收益引致股票價格變化表明良好經營的動機，這都有助于緩解信息不對稱導致的委托困境。
（五）利潤觀起點論的預算模式有利于與財務報告體系銜接，增強信息有用性
隨著所有者對公司經營信息需求的增強，資本市場信息披露的規范，財務預算的披露問題就十分突出。在證監會要求所有上市公司均做盈利預測披露的情況下，對財務預算的信息需求不迫切；隨著監督規范僅要求在配發、增發、發行可轉債時強制披露盈利預測信息，財務預算的披露就顯得格外突出。因為監管部門要求，凡在股東大會上提及財務預算的，也必須在股東大會決議中披露，這導致只在董事會上討論財務預算成了普遍做法。我們認為，將利潤觀起點論的預算公開披露，可以增強財務信息的前瞻性、及時性和明細化，保護中小股東利益，為外部決策者提供更有用的會計信息。在期初編制的預算報告中的三張預算報表所提供的信息顯然有助于對公司年度經營情況進行預測，從而分析股票價格，決定是否購買或持有。在期中，將定期或適時取得的預算實際進度報告或實際的三張報表與預算比較，確認差異并予以公開披露，為實現預算提供了保障，為外部會計信息使用者提供了基于期初預算所做的決策的修正信息，從而及時調整自己的行為。與此同時，這種預算的數據結構與公司的組織結構是一致的，每一層次的單位或個人都對應著一定的明確數據，與其權利和責任相聯系，從而使財務報告明細化。
三、利潤觀起點論的預算模式的可行性
利潤觀起點論的預算模式在西方發達國家早已盛行，它給了決策者更大的決策空間和視角，有助于協調管理層和所有者的利益關系，促使公司經營活動與公司價值最大化相一致。在我國，一般是以銷售為預算起點，且大都不太成功。隨著資本市場的發展，公司治理結構的完善，以利潤為起點的預算模式將更有適用性。實際上，邯鋼經驗就是一種利潤觀起點論的預算模式的成功運用。邯鋼經驗可概括為“模擬市場核算，實行成本否決”，運用到推法確定目標成本，即單位產品目標成本=（市場價格-目標利潤）；在市價外在確定前提下，首先確定目標利潤才可確定單位目標成本，在預算編制上實際就是一種利潤觀起點論模式。
利潤觀起點論的預算模式的基本思路是，預算編制從選擇投資報酬率、利潤水平或每股收益開始，且這種選擇由所有者與經營者分別進行，通過既定的程序協調決定，增強其可執行性。經營者依據協調后的指標計算成本總額和產品數量，拓展為包括成本預算在內的利潤預算，與現金預算、資本預算一起構成全面預算。
參考文獻：
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高?？蒲薪涃M主要是指承擔和完成各類科研任務和技術服務性工作而獲得，用于解決特定科學技術問題發展科學技術事業的經費。按照經費來源渠道可分為計劃外科研經費與計劃內科研經費。計劃外科研經費是指高校以學校名義申請或個人爭取的橫向科研經費與縱向科研經費的總稱?？v向科研經費是指經費來源為中央或地方財政資金且項目按照國家各類計劃項目管理辦法進行管理的經費。橫向科研經費是指經費來源為社會資金且項目按照橫向合同或協議執行的經費。計劃內科研經費是指高校設立的科研基金、科研獎勵及各種科研補的科研事業費。凡以高校名義或以個人申請的各種研究經費，應被視為學校的科研收入，實行收支兩條線，由財務及科研管理部門共同管理。
一、我國研究與試驗發展經費管理現狀分析
隨著經濟不斷的高速發展，為我國各項事業的發展打下了堅實的物質基礎。近年來，國家對研究與試驗發展（R&D）經費的投入穩步提高，科學研究取得快速進步與發展，建設成效顯著提高。
（一）我國科研經費投入現狀
根據國家統計局網站的《2014年國民經濟和社會發展統計公報》提供的數據顯示，研究與試驗發展經費逐年提高，大大促進了科教事業的快速進步與發展。2012年經費投入首次突破萬億元大關，2014年研究與試驗發展經費投入竟達到13 312億元，創歷史最高水平，同比增長12.4%，占GDP比重2.09%[1]。
《國家中長期教育改革和發展規劃綱要（2010―2020）》中提出：“充分發揮高校在國家創新體系中的重要作用，鼓勵高校在知識創新、技術創新、國防科技創新和區域創新中做出貢獻”。國家在高?？蒲薪涃M和教育經費的投入上，力度不斷加大，推動了高校進一步知識創新、技術創新，履行服務國家和服務社會的重要職責。我國經濟的飛速發展，為高校的建設與發展奠定了良好的物質條件，隨著我國科教興國戰略的逐步實施，對高校的教育經費及科研經費的投入也逐年加大。高校研究經費的飛速增長，促進了高?？蒲惺聵I的發展。高?？蒲薪涃M一直占全國科研投入的7%～8%左右[2]，2009年高校科研經費468.20億元，2013年較2009年增加了83%，達856.70億元[3]。
雖然我國科研經費的投入在穩步提高，促進了我國科研事業的健康發展，但在科研經費投入力度上與發達國家相比還有巨大差距，無論是投入的絕對數還是占GDP的比例，都遠遠低于發達國家。2014年我國共投入科研經費13 312億元（折合美元為2 040億美元），占GDP比例為2.09%，而美國2014年投入的科研經費為6 860億美元，占美國GDP（17.4萬億美元）比例約為3.94%，美國科研經費的絕對數是我國的3.36倍。因此，我國還需繼續保持科研投入的穩步提高，建立與我國經濟發展水平相適應的科研投入機制，來保障我國科研事業的不斷發展。
（二）高?？蒲薪ㄔO成效現狀
1. 我國高?？蒲袘B勢發展良好，論文數量不斷增多，質量不斷提高，國際影響力不斷增強。根據2000―2014年中國科技論文歷年統計報告（中國科技信息研究所公布）的結果，數據顯示（見表1）：2004―2014年9月，我國國際論文共發表136.98萬篇，世界排名第2位，比2013年的統計數量增加了19.8%，位次保持不變；我國國際論文共被引用1 037.01萬次，排在世界第4位[4]。我國國際論文被引用次數的增長速度顯著超過了其他國家。論文平均被引用6.59次。論文的被引用次數，可以反映論文影響力的大小。
報告數據顯示，其中高校成績表現最為突出。從2013年SCI論文所屬機構類型分布看（圖1），其中高校168 908篇，占82.77%，研究機構27 046篇，占13.25%。
2013年國際論文被引用篇數較多的高等院校前三名分別是浙江大學（29 004篇）、清華大學（22 503篇）和上海交通大學（21 694篇）。
按論文第一作者第一單位統計，2013年國際論文數高等院校排名前三的是浙江大學、上海交通大學和清華大學。按論文的全部作者單位統計，2013年國際論文數高等院校排名前三的是浙江大學、上海交通大學和北京大學。
2004―2014年，我國有高被引用論文12 279篇，其被引用次數處于世界前1%，占有10.4%世界份額，論文數量比2013年統計數增加了28.9%，居世界第4位，排在美、德、英之后，位次保持不變，但其占有的世界份額上升了1.8%。其中，有6篇論文的單篇被引次數在千次以上，分別來自華大基因、清華大學（2篇）、廈門大學、中國科技大學、上海交通大學5個單位，分屬生物與生物化學、化學、物理3個學科[5]。
另外，對于的期刊水平和創新性等多個指標，統計報告在2013年表現不俗的論文中評選出了100篇最具國際影響學術論文，這100篇論文的第一作者分布于68個機構，論文數量在3篇以上的機構有7個，分別是北京大學、浙江大學（各6篇），復旦大學、哈爾濱工業大學、中國科學院物理所（各4篇），東南大學（3篇），清華大學等12個機構各2篇。
總之，以上數據顯示，我國高校在國家科研體系中起著舉足輕重的作用，所占比重不斷加大，論文數量不斷增加，影響力不斷提高，成為我國科研主力軍。高?？蒲械慕ㄔO成效顯著，成績斐然。
2. 我國高?？蒲薪ㄔO初見成效的同時，要有清醒的自我認識，雖然我國高校在論文數量、質量和被引用次數上不斷提高，但是還沒有出現實質性變化，與發達國家相比，還有相當長的路要走（見表2）。
如表2所示，我國雖然在論文數量上排名第2，僅次于美國，但跟美國的論文數量相比，相差甚遠。在論文被引用次數上，我國排在美、德、英之后，排名第4位，說明我國論文質量與發達國家相比，差距還很大。盡管我國國際論文被引用次數增長較快，平均每篇達到6.59次，但與世界平均值10.69次相比，還存在不小差距。因此，我國要不斷加大科研投入，完善科研管理體制，為我國的科研事業的發展，奠定良好的物質基礎。
二、高校在科研經費管理中存在的問題
高校作為重要研究機構，國家的投入不斷加大，高校承擔的科研項目大幅增加，科研收入比重不斷上升，且科研經費來源渠道的多元化越來越明顯。針對科研收入的不斷增長及來源渠道的多元化特點，高校已經初步形成了自己的管理模式，對科研收入實行收支兩條線，實行專項管理，專款專用，單獨核算。但在實際管理過程中仍然存在著諸多問題[6]。
1. 科研人員對科研收入性質的認識存在偏差。很多人對科研收入的性質出現了錯誤的認識，認為靠個人申請爭取到的科研經費是自己的“私有財產”，財務管理部門只是代為管理，對科研經費的支出不能限制干涉。這些認識誤區是由于科研人員對財務制度不了解而產生的，因此需加強對科研人員的宣傳力度，培訓相關方面的專業知識，消除他們的認識誤區。凡是以高校名義或以高校教職工個人身份申請取得的各類科研經費，均列為學校科研收入，是高校收入的重要組成部分，屬于學校所有，服從學校管理，應主動接受財務部門的管理及審計部門的監督。
2. 對科研經費財務管理缺乏必要的科研項目成本核算。由于高校是事業單位，財務部門執行的是教育事業單位財務制度，該制度沒有成本核算，因此在對科研經費核算上只能從支出核算方面進行，缺乏成本核算。成本核算制度的缺失，使財務管理部門對科研經費核算變成了“流水賬”。我國科技部的相關文件規定中，首次把科研過程中發生的支出按性質劃分為直接費用和間接費用，把一些設備采購支出、能源動力支出、實驗材料支出、學術交流支出、分析測試支出、差旅會議支出、勞務支出等直接與科研項目相關的支出列為直接費用；把學校提供的場地、實驗設備及水電暖等支出計入科研的間接費用?？蒲薪涃M入賬后，財務管理部門一般將其列為預算外資金管理?？蒲胁块T按比例提取科研管理費，并沒有將那些與科研有關的水、氣、電、暖費等以及科研用房、儀器、設備等的折舊費等計入科研成本。高校在統一核算教育事業支出與科研支出時，將科研活動所消耗的水電暖費、燃料動力費等都列入到學校教育事業支出中，未將其消耗量計入科研項目成本。另外，人工成本也是科研項目成本的重要組成部分，人工成本中大部分是智力成本，此類成本在工作中無法量化，也無法計入科研項目成本。這些問題造成教育事業支出與科研成本支出信息失真。
3. 科研項目支出構成比例不合理。財務管理部門對科研經費的支出核算主要體現在科研經費支出范圍和經費支出額度上。由于科研經費管理制度還不完善，在報銷審核過程中，缺乏實際可操作的依據，在支出金額和核算范圍方面沒有限制性規定。只要簽字正確、票據合法，即給予報銷，但票據內容的真實性、金額的大小與科研相關性，會計人員沒有依據無法審核，造成科研經費支出的結構不合理，科研經費支出混亂，例如招待費支出、人員經費支出、辦公用品支出、交通費或差旅費支出比重過高，而真正用于科研開發的比重卻很低，甚至應由個人開支的私家車保險費及維修費、交通費、學費、家用電話費等也從中列支。還有的虛造勞務費、加班費等支出，造成支出結構不合理，科研成本失真。
4. 完善科研項目預算編制工作?？蒲许椖款A算編制工作是一項專業性比較強的工作，該工作應以《預算法》為依據進行項目預算表的編制，并應遵循以下原則：預算的經濟合理性原則，預算與科研目標相關性原則，預算與政策相符性原則。在實際管理過程中，由于科研人員大都是教學、科研雙肩挑，很少有時間去學習研究財經法律及財務管理制度，因此課題負責人往往不重視經費預算，未按項目實際應發生哪些費用等進行預測或者預測的不夠精細，造成在科研項目實施過程中，發生的一些費用超出預算，或預算指標與支出金額不符。項目預算編制工作的不足表現如下：項目預算編制工作缺乏財務人員的預算指導；項目負責人、科研管理部門與財務部門三方缺乏有效溝通；科研項目預算編制工作不被科研人員所重視等。
5. 高?？蒲泄芾碇贫炔煌晟啤Ｄ壳?，財政部、科技部、教育部尚無有關高?？蒲薪涃M的財務管理制度，財務管理部門在對科研經費核算過程中，無據可依，造成各種各樣問題的出現，雖然教育部等國家主管部門針對高校科研項目管理不同時期出現的不同問題，出臺了一些宏觀性指導意見，但是內容不夠詳細，可操作性不強。高校制定的科研管理辦法是在參照《高等學校會計制度》的基礎上制定的。因此用它來管理科研經費是不合適的。高校財務管理部門在管理過程中，常無法可依，無據可查，因此，相互之間出現分歧在所難免[7]。
6. 科研資產管理存漏洞，流失嚴重，共享更難。高校對科研資產管理制度的缺失，導致科研資產大量流失，主要表現在：科研人員將經費掛靠外單位，逃避學校管理；將科研經費以科研協作等方式轉到校外；利用本校實驗設備等學校資產承攬校外實驗項目；科研人員購買固定資產時為了逃避學校的管理常常想盡一切辦法，采用多種方式，如開成購買專用材料發票等以達到逃避固定資產管理的目的。有的科研人員用科研經費購入許多儀器設備，這些設備形成科研小組的專用設備，購買時并沒有論證及調查研究，學校在管理這些設備時又不能統籌管理，合理配置，設備難以共享，因此造成資產使用效率低下，大量資源浪費[8]。
三、開拓創新，提高高?？蒲薪涃M財務管理水平
解放思想，轉變思路，勇于創新是研究高?？蒲薪涃M財務管理的方式和方法。轉變財務管理思維定式。將以核算型為主的管理模式向以核算為基礎的管理型模式轉變。主要表現在：
1. 提高相關人員對科研經費性質的認識，加大科研人員財經法規培訓力度。提高項目負責人、科研人員對科研經費性質的認識水平，樹立起正確的思想觀念。第一，要明確財務部門對科研經費的管理是科研項目管理的核心。第二，要明確科研經費是學校的科研收入，屬學校所有，不是項目負責人個人的經費，應納入學校統一管理，集中核算。第三，要明確科研經費的預算，這是財務管理的基礎，它的使用應以項目申請書的經費預算為依據，?？顚Ｓ茫y一管理。改變舊的思想觀念，形成對財務管理的正確認識，才能在法律法規的框架之內使用科研經費和規范科研經費管理程序。
為了做好高?？蒲薪涃M的財務管理工作，需采取措施做好對教師的宣傳和培訓工作。除要培訓相關的法律知識外，更應該加強宣傳與培訓學校的科研經費財務管理制度，并針對科研項目預算的編制等薄弱環節，重點講解其理論，樹立起按照財務管理制度管理科研經費的意識。杜絕科研項目預算編制和使用中的隨意性，消除科研項目支出構成比例不合理的現象。當科研人員有了正面認識后，才會主動做好科研經費管理工作，才能配合財務部門提高科研項目核算的管理水平，為建立良好的科研管理體制打下了堅實的基礎[9]。
2. 提高科研成本核算意識，建立成本核算制度。高校財務管理部門應根據其特點，并參照企業成本核算制度及企業核算原則，以及《高等學校財務制度》，制定直接費用與間接費用分配標準，以及確立科研經費成本核算范圍、設立成本核算項目，歸集和分配科研費用，對發生的科研費用該預提的預提，該攤銷的攤銷，并對科研資產計提折舊，加強對科研資產的管理。如對科研活動利用學校資源所發生的水、電、氣、暖等費用，科研用房、儀器、設備等固定資產使用費，折舊費等按照確立的原則，把這些費用進行歸集與分配，真實反映科研成本。
3. 加強科研經費預算編制和預算執行的管理，如實客觀反映科研項目成本。預算編制與預算執行分屬科研項目財務管理的兩個不同階段。預算編制專業性很強，科研人員在做預算書的過程中，應有財務等專業人員全程參與，為預算的編制提供建議。預算書編制完成后，進入預算執行階段，按照預算書所列科研項目的成本費用指標為依據，進行日常核算科研項目的開支。科研項目的成本日常管理，其開支要符合客觀性與真實性原則。對科研經費核算實行精細化和科學化管理，形成預算編制、預算執行、決算編制的科學的預算管理體系。充分保障科研項目的成本的真實性、及時性、完整性和準確性[10]。
4. 管理部門協同合作，完善科研經費財務管理制度，對科研經費實行細化管理?？萍继?、社科處、財務處、審計處、監察處、各學院和項目負責人明確職責和權限，在科研經費使用、管理與監督方面各負其責，協同合作，共同做好科研經費管理工作。第一，要細化管理。確定科研經費的核算標準，列出其開支范圍，建立經費審批程序，規范大額采購與支出，對于符合政府采購要求的，實行政府統一招標采購，對于超過10 000元支出的，要有審計部門的審計報告。第二，要根據科研經費的不同類型，采用不同的核算原則，橫向科研則要按權責發生制的原則將科研支出進行歸集和分配，正確反應科研成本和期間費用。第三，根據科研經費的性質，建立新的會計科目，核算其科研成本支出。如設立待攤費用、預提費用、應收合同款、應交稅金等科目，全面反映科研收入、成本支出等情況?？蒲许椖窟€應正確核算項目結余情況，并按學校有關規定進行結余分配[11]。
5. 統一管理，統一調配，提高科研資產的使用效率。利用科研經費采購的資產，都是國有資產，屬學校所有，歸學校管理，接受設備管理部門管理，并逐一進行登記，財務部門與設備部門相互協調。設備管理部門統一管理，統一配置，提高科研資產的使用效率。建立科研資產卡片管理制度[12]，做到賬卡一致，賬實相符，定期盤點，計提折舊。因此，第一，要做到建立完整的產權登記手續及明確產權關系。第二，要建立定期和不定期清查制度。第三，增加“累計折舊”會計科目，對固定資產計提折舊。第四，重點管理無形資產，確立知識產權所屬關系，加大保護，提高意識[13]。
論文關鍵詞：高校，預算管理，對策
在市場經濟條件下，預算管理已成為高校財務管理的中心內容。目前，高校辦學規模不斷擴大，資金流量迅速增加，如何創新管理理念，實現高校有限資源的優化配置和有效使用已成為高校積極探索的重要課題。
一、高校預算管理中存在的主要問題
1.對預算管理重要性認識不夠。隨著高等教育事業的蓬勃發展，高校規模不斷擴大，各院校教育經費增長較快，財務管理科目增多，財務工作量明顯加大，高校辦學經費來源發生較大變化，財政撥款、銀行貸款、學校收入、產業收入、社會投資等形式的辦學經費，給高校帶來了巨大的全方位經費支持。對于這些資金的管理和正確應用，保證高校教學科研、行政后勤、學生管理工作的正常開展，是新時期高校財務管理的重要任務。然而，許多高校并沒有認識到財務預算管理的重要性，不能適應高?？焖侔l展的財務管理需要，沒有建立科學有效的財務預算管理及監督機制，未能將財務預算管理的責任落實到位，缺乏科學理財的主動性和積極性，使預算管理流于形式。
2.預算編制隨意性大。一是部門預算編制時間一般為上年8月份，此時學生招生數和實際報到數無法準確核定，而高校為多獲得財政撥款財務論文，往往會夸大招生數和報到數。二是對下年支出預算缺乏前瞻性、科學性的預測，編制支出預算時往往會出現虛報等現象。如“項目支出”經費一般由財政直接支付給供貨商，高校為盡快套回財政撥款，會盡量少報“項目支出”，掩蓋了學校事業發展的真實情況。三是預算編制基本上是財務部門獨立完成，缺乏全員參與意識，預算編制信息不全面。四是上級部門對高校生均定額撥款數只是總數，沒有經批準的每年詳細定額數，而定額數又是下一年度扣減的依據，定額數的不透明，使得高校在編制部門預算時與上級部門出現扯皮、推委現象。
3.預算執行不堅決具有一定盲目性。有些高校在編制支出預算時，缺乏科學分析，不能做到以收定支，有的雖然編制了預算，但是預算編制不符合國家政策，也不符合單位實際，對預算執行流于形式，亂開支出項目，隨意擴大支出標準。有的學校對大項目的進行缺乏有效監督和管理，造成決策失誤。還有一些單位和部門領導法制觀念淡薄或受利益驅使，不積極支持財務會計人員履行預算執行和監督職能，甚至設置障礙，使會計監督行同虛設，掩蓋支出、虛報冒領等問題中國期刊全文數據庫。很多高校領導或業務主管出現經濟腐敗案件的主要原因就是財務管理制度不完整，預算執行不堅決，財務監督不到位。有的學校建設缺乏科學規劃，建設資金嚴重不到位，盲目開工建設，對已經做出的支出或投資預算，往往不能嚴格執行，隨意增加和突破。一些高校在預算下達后，沒能實施監控，跟蹤管理和指標考核。對下屬各系院的預算執行情況和問題財務部門心中無數，一些高校所屬系院的負責人，盲目地使用資金，有錢用完再說，使預算執行偏離計劃的軌道。
4.在預算環節上忽視成效預算。從預算環節上看，有的學校只注意收入預算和投資預算，而忽視成效預算，使得實際需要與實際支出有很大差距。由于高校財務部門預算管理僅局限于預算分配，只是在“分錢”時控制經費額度，經費分出去使用以后是否產生了效益則未監管。這樣的預算管理強調的是分配，是目標管理，忽視了對過程的監控，對預算執行結果也未進行績效評價，財政部門也只對專向資金進行績效評價財務論文，導致資金的分配與使用脫節。
二、加強高校預算管理的對策
1.建立科學的高校預算管理體系。高校預算管理體系可分為三個層次：第一層，預算的決策層——預算管理委員會。高校預算管理委員會是預算的最高決策和管理機構，委員會主任由學校校長直接擔任，成員為單位各職能部門負責人。第二層，預算管理職能部門。作為預算管理委員會的辦事機構，預算管理職能部門具體承擔單位預算管理工作的組織、指揮與協調工作。預算管理職能部門一般設在學校財務部門，由具有預算管理職能的財務部門相關人員組成，直接對預算管理委員會報告工作。第三層，預算責任部門。就是學校內各基層部門。學校內各基層部門作為預算的具體實施部門，其主要職能是將預算指標具體落實到實際工作中，實現預算管理和其他基礎管理工作的有機結合，并提供預算管理所需要的所有實際信息反饋，為預算管理委員會對預算的審批、考核等提供基礎數據。
2.加強預算執行力度，強化預算約束力。建立學校內部預算管理體系是與學校內部的財務管理體制相適應的，它是靠有效的內部責任制度和完善的內部組織結構運行的。預算管理組織體系是執行預算，實現預算目標的組織保障。已經審定的財務預算的執行情況如何，直接關系到學校年度工作完成的好壞，影響學校事業發展和規劃。為此必須加強預算執行力度，強化剛性管理。加大對單位各部門的管理力度，并且將經濟指標與干部任期目標相結合，更好地調動各方面的積極性，確保預算收入的完成。支出預算必須依章進行，不得隨便更改。合理安排本單位的支出，建立“一支筆”制度，嚴把支出關。對于重大項目經費支出，必須有歸口領導審批，嚴格按照預算內容項目執行。
3.協調預算分類口徑與會計核算方法。統一預算與核算、決算的內容和口徑，使預算的管理要求與核算要求一致。對已編制的預算計劃，要按照會計核算和決算口徑進行還原和歸集，形成與核算、決算口徑可比的預算。完善預算科目及項目設計，使預算分類口徑與具體會計核算方法協調一致。會計在核算過程中只有嚴格按照還原后的會計科目列收列支，決算才能正確反映預算編制及執行情況，預算管理者才能分析原因，明確責任，從而更加科學地編制下期預算。
4.預算編制的科學化、規范化中國期刊全文數據庫。在預算的編制過程中，要按輕重緩急進行排序，優先安排急需可行的項目，實行專項項目滾動預算?？尚械捻椖?，當年安排不了的項目自動滾到下一年去。各收支項目必須有合理的編制依據，要有詳細甚至統一的定額標準，逐漸作到人員經費按人數，公用經費按定額，專項經費按項目來確定。分別建立教學基礎設施改造、公用服務體系建設、專項設備建設、隊伍建設等專項建設項目，并根據學校的教育事業發展計劃不斷更新和完善，使專項建設目標和學?？傮w規劃相適應，不斷提高專項資金的使用效益。
5.預算執行當中的網絡化、信息化。建立一套上下互動、層層暢通的預算執行信息傳遞與反饋網絡。要結合實際財務論文，在高校內部建立一套以財務部門為中心，上通學校決策層、下聯各學院(部門)的預算執行信息傳遞與反饋網絡，建立通達的網上信息查詢系統。財務部門可利用計算機系統管理及時對整個學校的預算計劃及執行情況進行實時監控，嚴格控制超計劃用款。同時還可完善校園網等查詢系統，提高預算管理的透明度和公開性，及時更新相關數據，將預算執行進度和經費支出情況傳遞給決策者和各責任單位，使他們能及時了解相關信息，做出相應決策。
6.加強財會人員隊伍建設，強化財務管理職能。高校預算管理面臨著內外部環境的變化與挑戰，如何充分利用高校自身資源，合理使用資金及提高資金使用效益，已經成為高校財務管理的重要工作內容。高校預算管理本身就是一項復雜的系統工程，這就要求高校財務人員尤其是財務管理人員突破原有的思維定式，轉變觀念，開拓思路，更新財務管理理念。但是當前部分高校財務管理人員的配置卻與財務管理要求不相適應。有的高校財務人員學歷層次相對較低，后續教育流于形式，管理水平不高。因此，注重財會隊伍建設尤其是財務管理隊伍建設迫在眉睫。不斷強化財會人員的后續教育和培訓，拓寬視野，使財務管理人員不僅掌握和了解財務活動的特點和規律，而且懂得教育業務活動的特點和規律，了解和掌握本單位財產物資的分布情況和使用情況等，進而加強高校預算管理，不斷提高高校辦學的社會效益和經濟效益。
參考文獻
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【關鍵詞】建筑；工程；概預算；造價
隨著經濟的不斷發展，全球化的不斷擴大，追求利潤最大化成為各行各業發展的趨勢。同樣，在建筑行業，降低工程造價，提高經濟效益，亦是各個建筑公司不斷努力的目標，也是提高企業定價優勢和競爭優勢的主要手段，而做好建筑概預算工作便是有效降低工程造價的途徑之一，因此，為了在日益競爭激烈的建筑工程市場上脫穎而出，如何做好概預算工作、有效降低工程造價成本成為了建筑行業關注的焦點。
1 概述
所謂建筑工程概預算是指在執行工程建設程序的過程中，根據不同設計階段設計文件的具體內容，參照國家規定的定額、指標及各項費用取費標準，預先計算和確定每項新建、擴建、改建和重建工程所需要的全部投資額的文件。同一般的項目預算相比，建筑概預算是一種技術性較強的工作，它對概預算編制人員的技能和水平要求較高，并要求預算編制人員熟悉當前建筑行業的動態和發展趨勢。
建筑工程概預算是對不同施工階段的成本反映，是整個建筑工程投資決策、控制、分配以及管理和核算的主要標準，若要合理確定工程造價成本，降低資金投資風險，就必須做好工程造價的動態管理、提高工程概預算的編制質量，如此才能有效提高企業的定價優勢和競爭優勢！
2 目前建筑概預算現狀中存在的問題
2.1 應用于工程造價的預算方法較為落后
就目前我國建筑概預算使用的確定方法而言，大多數是靜態的，較為傳統的編制方法，但對于當前建筑行業日新月異的發展、新的施工技術和新型建筑應用材料的不斷更新，較為傳統的概預算方法難以滿足建筑新領域所需求的動態的造價預算，亦不能夠對多個建筑項目經常進行定額換算計價，在一定程度上阻礙了企業的發展及建筑行業新趨勢的行程。此外，我國目前建筑工程概預算的方法也多滯后，其所采用的定額單價多為幾年前制定的，與不斷發展的建筑行業不符，導致工程造價預算編制的質量逐漸下降、工程量計算取費相差較大。
2.2 預算管理缺乏全局性
目前，我國建筑行業進行的項目概預算只是針對工程前期進行的，沒有考慮到項目工程中后期的情況，企業對預算的管理模式也同樣是階段性的，亦沒有從工程項目的全局著眼，進行全局化的統籌預算，在這種情況下，項目只是盲目的按照階段性預算來進行費用支出，沒有考慮到人為因素和市場的變動，于是便常常造成預算費用同實際費用相差較大，在很大程度上影響了工程項目的進度和施工質量。
2.3 工程設計方案隨意變更
在大部分的建筑項目中，雖然項目的設計方案是在工程施工前便已經確定的，但是在工程的施工過程中，施工人員和管理人員往往為了方便工人施工而沒有要求工人嚴格按照設計方案的要求進行，而這種情況下實際施工所消耗的費用常常大于按照設計方案進行預算的費用，于是，為了工程的順利開展，施工方不得不根據實際消耗的費用變更原來的設計方案，但是在這種臨時性的階段變更過程中，變更后的設計方案往往缺乏一定的科學性和有效論證。
2.4 工程設計和招標制度不完善
在目前的建筑工程行業中，在工程的設計和招標制度方面還沒有出臺一個完善的管理制度，造成工程設計方案往往只追求設計效果，沒有考慮設計方案是否實用、安全和科學的現象。同時，一些建筑施工方為了單純的追求經濟利益，常常鉆管理制度的漏洞而進行虛報或多報項目的工程量，造成工程投資費用和實際造價之間產生嚴重的差錯，以上這些均是管理制度不完善造成的。
3 提高概預算編制質量的建議和對策
3.1 全面了解工程現場的基本情況
做好工程概預算工作，就要首先了解項目工程現場的基本情況，并通過對多種施工方法和工藝的比較，進行概預算編制的確定。如因砂石料在工程施工中的需求量較大，其價格會直接影響到工程造價的價格，因此我們可以通過對項目施工現場的布置、砂石料的開采和運輸等的深入了解，然后選擇合適的材料構建和設備的存放點，并準確的計算出是否需要二次搬運及運距。
3.2 編制人員應充分理解設計目的，積累現場施工經驗
作為一名建筑工程概預算編制人員，不但應具備較高的能力和水平，熟悉當前建筑行業的動態和趨勢，還應該充分理解每一個項目設計方案的目的并主動了解施工現場的基本情況，積累現場施工經驗：首先，編制人員必須充分了解各定額冊說明、總說明、各章節說明以及定額所包含的內容，充分理解設計圖紙及圖紙和說明之間的關系。在進行圖紙閱讀時，要從設計說明和總平面圖著手，清楚掌握項目工程的性質、規模、類型，按照平面圖—立面圖—剖面圖—詳圖—材料做法的順序依次閱讀，從而更好的理解圖紙所示部位和它們之間的關系，最后再進行科學的預算，爭取做到定額項目和項目實際相符合，避免漏算和重復計算。其次，編制人員要積極掌握各種施工現場的基本情況，積累現場施工經驗，如此才能夠準確的把握施工組織設計和施工工藝，了解施工中的特殊要求，從而使計算出的工程量同設計圖紙的工程量相對應。
3.3 做好價差調整
眾所周知，工程設備和用材的價格隨著市場的變動而變動，但概預算定額表中的價格是固定的，是編制年的市場價格，因此，在編制設計概預算使用定額時便出現了固定價格同市場變動價格之間的差價，需要進行差價調整，而一個項目工程往往不是一年半載可以完工的，需要歷經數年的時間，那么在這數年的時間里需要調整差價的現象時有存在，在這種情況下，建立工程造價價差預測系統是確保概預算能夠發揮控制成本作用的必要手段。只有通過預測系統較為準確的預測出價格變動的趨勢，然后確定價差，適時調整差價，才能夠讓概預算在動態管理中正常發揮作用。
3.4 推廣計算機在概預算編制中的使用
對于概預算編制人員來說，工程概預算多為時間緊、任務重，亦需要進行大量的定額條目和項目計算表之間的反復核對和抄錄，工作量較大，若人工運作不但耗費大量的人力和時間，也難免會在計算結果上出現差錯，而計算機在概預算編制中的推廣和應用，不但解放了大量的人力和時間，也為編制工作的效率和質量提供了保障。
3.5 提高工程預算管理人員的基本功
隨著工程概預算編制對工程造價的影響越來越大，建筑工程造價預算對造價預算管理人員提出了更高的要求，在這種較高的要求下，造價預算管理人員必須要提高個人的綜合基本功，即在工程概預算方面的專業知識、預算方面的法律法規、對工程設計方面的了解掌握、對材料性能、設備采購、施工工藝、投資分析等方面知識的熟悉。只有預算管理人員的基本素質提高了，才能夠提高工程概預算編制的效率和質量。
4 小結
綜上所述，建筑工程概預算對工程造價的影響越來越大，亦影響著建筑工程項目的施工進度和效率。因此，只有從根本上提高工程概預算編制人員的能力、素質以及概預算管理水平，才能夠對建筑工程做出準確的預算，為工程項目的質量和進度提供可靠的保障。
參考文獻：
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【關鍵詞】 煤炭企業； 財務風險傳導； 現金預算
中圖分類號：F272 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2016）09-0036-03
煤炭企業植根于計劃經濟體制，在“經濟新常態”的要求下進行資源整合轉型改革，雖然取得了一些成績，但現金在資源配置中的核心作用還沒有充分發揮，尤其是傳統的計劃財務制度、資產管理制度等事業型制度已經不再適應現代市場經濟。如何突出新常態下“經濟風險積累和化解”的特點，煤炭企業現金預算管控體系的創新至關重要，而現金預算管控體系的起點則是現金預算的編制，企業的財務風險必然會依附并在現金預算當中進行傳導。
從現實情況來看，現金預算管理已經成為煤炭企業規避財務風險的主要監控點。優化現金預算編制，將現金預算作為企業規避財務風險的常規性手段，不僅有利于企業調控現金流量，而且可以凝聚企業核心競爭力。故探討新常態下煤炭企業的現金預算編制，有著重要的現實意義。
一、相關概念的界定
（一）財務風險及傳導機理
財務管理區別于其他管理工作的特點就是對企業價值量的管理，其間一定會涉及到資金籌集、資金使用、收益分配等財務活動。由于主觀不確定性與客觀不確定性的背離，使得企業財務管理的預期目標與實際結果發生偏差，就有可能存在實現預期目標和無法實現預期目標兩種結果，從而使得企業的財務狀況具有不確定性，即企業所面臨的財務風險的不確定性[1]。主要包括籌資風險、投資風險、資金分配風險三方面。
財務風險的特征之一就是“傳導性”，從系統論觀點來看，利益聯盟體內部和外部都存在著財務風險的傳導現象，在“傳導機制”的作用下，風險因子將已有的或潛在的風險源通過一定的風險載體傳導到具有利益關系的其他財務節點上，加之財務風險的“漸進性”，使得企業的理財目標發生偏離。廣義的財務風險的傳導包含兩層涵義：其一為外部傳導，一個企業產生的財務風險經由一定路徑在傳導因子的催化作用下可能會傳導至其他相關企業，進而影響整個行業[2]。其二為內部傳導，即由特定財務活動產生的財務風險通過傳導因子經由特定路徑傳導至另一個財務環節，如籌資、投資和收益分配各理財環節之間的財務風險傳導。狹義的財務風險傳導僅指內部傳導[3]。
（二）現金預算的結構內容
編制現金預算由六個板塊構成：（1）期初現金余額，一般情況下是企業上一期的期末現金余額，還需要考慮現金最佳持有量和現金收支等具體情況；（2）現金收入，包括預算期內主營業務活動帶來的現金流入、籌資及投資現金流入；（3）現金支出，數據體現在日常業務現金支出預算、籌資現金支出預算和投資項目現金支出預算；（4）現金余缺，期初現金余額加現金收入減現金支出；（5）融資方案，依照預算期內現金的多余或不足情況所設定的籌資或還款計劃；（6）期末現金余額，企業在預算期期末所設定的持有現金金額，用以確保企業在下一預算期內的資金存量與財務活動相匹配[4]。
二、財務風險在現金預算編制中的傳導機理分析
（一）財務風險傳導要素分解
企業編制現金預算的主要原因是控制企業現金流，盡量規避財務風險。本文以財務風險在煤炭企業中的內部傳導為研究視角，借鑒鄧明然和夏結（2009）的風險傳導元素分解原理，把財務風險傳導系統分解成風險源、風險傳導路徑和風險閾值。
風險源，即風險傳導的起點，是企業財務風險產生的源頭。從內部影響因素來看，企業一系列的財務活動都可能會引起財務風險的發生，多以現金流的形式出現在現金預算的編制中；風險傳導路徑，即企業財務風險傳導的路線或承接順序，在現金預算的編制中以其編制流程和編制方法呈現；風險閾值，即財務風險源累積達到上限的數值。財務風險的爆發并非必然，受到財務有機體自我防御能力的有效抵抗，只有當財務風險的累積變量突破其財務有機體自我防御的臨界值（即風險閾值）時財務風險才會質變為財務危機。
（二）風險要素的形成機理及傳導
根據上述財務風險的界定，風險源由籌資風險源、投資風險源和分配風險源三部分構成。煤炭企業以其特殊“身份”，使其利用銀行貸款融資具有得天獨厚的優勢，但同時也造成了融資渠道單一的弊端。金融危機之后，銀行開始加強信貸風險管理，信貸限額加劇了煤炭企業的現金存量壓力，相當數額的利息費用加之可能在短期之內就要歸還的本金使得煤炭企業面臨較大的風險。
煤炭企業的投資方向主要集中在固定資產上，拋開新建項目因素，單是從技術改造、固定資產更新的角度看，煤炭企業需要在現金預算中合理安排資金規劃。而且，煤炭企業與資源賦存條件，如煤層地質情況、企業地理位置、井下災害程度等因素的高度相關性都會成為投資風險源。
分配風險源是指現金股利在現金預算中是否合理規劃，煤炭企業偏愛現金股利主要有三點原因：國有股股東對現金股利的偏好；中小股東對現金股利的需求以及證券管理機構對股利派發形式的剛性規定；現金股利在接受市場監督和減少成本方面起到的積極作用。
煤炭企業的財務風險源是按照財務風險的傳導路徑――現金預算的編制方法進行傳導的，現金預算的編制方法一旦確定，那么風險源會沿著一定的承接順序進行傳導。煤炭企業一般會在年度結束時編制下一年度的固定預算，但在預算編制過程中，企業很少使用零基預算法、滾動預算法、彈性預算法，導致現金預算管理從源頭上就存在部分缺陷[5]。
風險閾值――筆者認為，它在現金預算的編制中體現為目標利潤和期末現金存量兩方面。目標利潤和期末余額二者究其本質都是企業的一個主觀預測值，主觀預測值與客觀實際值之間的偏差就會表現為企業財務風險的迸發。從程序和方法上來說，大多數煤炭企業都是采用集權模式下的定性預測法來制定。
通過以上分析可以得出，三種風險源都是以現金的形式表現出來?；I資風險源是以企業預計籌資額及當期還款額的形式出現在現金預算的融資方案和現金支出板塊中。投資風險源最初以當期固定資產或無形資產的投資額出現在特種決策預算中，隨后轉入企業現金預算的現金支出板塊中。分配風險源以當期現金股利支付數額的形式轉入現金預算中。筆者認為，在編制現金預算時只能對其發生的預測數額進行匯總填列，也就是說，從現金預算編制角度來看，風險源屬于不可控風險。通過優化現金預算的編制流程和改變現金預算的編制方法可以控制財務風險的傳導，繼而有效地減輕風險源對風險閾值的負面沖擊。通過定性加定量的方法來精確地設定風險閾值則可以最大限度地規避預算精度差給煤炭企業帶來的財務風險，因此二者均屬于可控風險。財務風險傳導要素在現金預算中的傳導邏輯如圖1所示。
三、煤炭企業現金預算編制的優化
（一）流程的優化
現金預算中的數據主要由日常業務預算和特種決策預算提供，這些數據的準確性在很大程度上決定了其規避企業財務風險能力的強弱。擁有一套科學、完善的現金預算編制流程可以最大限度地解決現金預算編制精度的問題，預算流程優化的關鍵在于相應職權的部門或個人在既定的流程中行使相應的預算權限，編制流程究其本質是公司治理結構的體現。
煤炭企業的“國有”屬性較突出，比較理想的現金預算編制模式應當由股東會、董事會、經理層三個層級來共同完成。經理層負責現金預算草案的編制，首先把現金預算中的四個板塊目標自上而下地分解到各個相應的職能部門，各個職能部門在接到上級的分解目標之后要對該目標進行可行性論證。若認為可行，編制本部門現金預算草案并報預算管理部門審核，預算管理部門將各現金預算草案進行平衡匯總形成最后的現金預算草案。如若不可行，提出具體的修改意見，上報預算管理部門。董事會對現金預算草案進行審核，審核通過后經由股東會審批，現金預算方可執行。
通過“自上而下，自下而上”的雙線反復程序，不僅可以使各個職能部門更加明確自身的目標任務，又有利于煤炭企業日后對職能部門進行有效的監督和考核。
（二）方法的優化
煤炭企業現金預算的編制方法不應是一成不變的，應根據企業所處的經濟環境進行適當的調整。當經濟處于下行期時，煤炭銷售萎靡，產能相對過剩，部分固定的成本開支對企業的沖擊較大，此時的煤炭企業應適宜采用零基預算。在現金收入板塊中，可以對預計的銷售量采用效益分析法，主要是對各季度銷售收入的回收率――收現率的預測。除此之外，還應當考慮收回投資收到的現金，投資收益收到的現金，處置固定、無形和其他長期資產收到的現金凈額等項目，在現金支出板塊中除去日常業務支出外，還應當對應地考慮投資支付的現金，其他投資活動產生的現金支出，分配股利、利潤或償付利息支付的現金等項目。從提高零基預算效率的角度來看，重點是建立現金支出定額標準庫，包括各級崗位人員工資定額標準庫、公用經費定額標準庫、煤炭設備及維修費用定額標準庫、基礎設施項目定額標準庫等。
當經濟處于上行期時，市場對煤炭企業的依賴性增強，煤炭需求者之間的競爭加劇，煤炭企業在編制現金預算時涉及到的變量增多，如：業務量、出貨價格、采購合同等，此時可以考慮采用概率預算法進行現金預算的編制。運用此法的關鍵：一是要對現金收入板塊中的預算數值用動態的價值觀估計其發生的概率，然后將各種收入預算因素出現的各種概率按照與預算因素之間的關系進行組合，求出不同條件下的聯合概率，最后用聯合概率匯總形成不同情況下的可能預算結果。這種方法的實施基于動態價值觀（再投資假設下），應當把貨幣時間價值這一基本的財務管理價值觀引入并體現在現金收入板塊預測中。二是在現金支出預算中對生產經營性支出預算方法進行改進，建議在應用作業成本法的基礎上，將每項現金支出依據成本動因分解成不同的作業，利用投入產出、模糊數學等方法得出每個項目的預算時，必須基于成本會消耗每項作業，而每項作業會消耗動因的原理，以此得出較科學的現金預算。
（三）對目標利潤數據的優化
在現金預算中，最后的期末余額板塊數據是根據一定的計算順序再加入企業管理者預先設定好的“目標利潤”所確定的，企業現金預算對財務風險管控能力的強弱很大程度上取決于“目標利潤”是否科學合理。前已述及，在現金預算的編制流程中推薦采用“自上而下、自下而上的雙線反復程序”，根據此程序，同理也可以在設定目標利潤時先自上而下――企業可以根據各個職能部門的預算數據確定煤炭企業的利潤平衡點，根據企業的總體戰略目標結合短期的發展規劃確定企業的目標利潤；再自下而上――企業與各級職能部門協商確定各自的目標利潤，簽訂目標利潤責任書。企業預算管理機構根據協商確定目標利潤，再綜合考慮其他財務及非財務變量因素評估財務風險，制定相應預案。
設定目標利潤時，企業應以近期實際財務數據為基礎，依照未來的戰略規劃與各部門的目標責任人充分溝通協商，制定出雙方都能接受的且經過努力可以達到的指標作為目標利潤的考核依據。另外企業可以同步出臺切實可行的監管實施方案，來保證企業經營的高效率和財務風險的有效降低。
（四）提升市場信息的處理能力
現金預算表面上展示了企業在一定預算期內的現金流狀態，但本質上反映的是企業對相關信息流的掌控和估測。無論是銷售量的預測還是期末現金余額的確定都體現出企業對市場信息的處理能力，從這個角度來說，信息流也是現金預算的一項風險源。因此，煤炭企業要建立完善的市場信息處理系統以提高企業現金預算精度，規避企業財務風險。市場信息數據采集是基礎，煤炭企業要最大限度、最大范圍地收集買方信息和賣方信息，特別要注意買方的需求量、新經濟政策下的煤炭市場需求結構信息、各個競爭對手的煤炭生產供應量以及供應結構、煤炭企業的運輸條件、物流市場等相關信息。充分利用計算機技術對現金預算中所涉及到的各個項目進行周密的測算，最大可能地正確判斷出數據的走勢。在數據處理階段，關聯數據的取得可以通過表格之間的對接直接完成，亦可通過用友NC系統或ERP系統直接導出，進而給銷售部門提供合理的生產規模、銷售方式、價格區間等各個方面的參考數據。建議條件成熟的煤炭企業結合自身情況，研發相應的現金預算信息處理軟件。
【參考文獻】
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[關鍵詞]高?？蒲薪涃M；管控平臺；路徑
1我國高校科研經費的投入現狀
1.1基本現狀
科研作為推動國家發展的重要力量，我們國家始終高度重視并將其放在首要戰略地位，不僅配套出臺相關法規加以引導和規范，還持續加大對科研經費的投入，2014-2019年我國政府投入的科研經費增長170.13%。高校作為國家科技創新的中堅力量，科研經費已經成為其重要的經費來源之一，大量科研經費投入到高校、科研院所等，較好的調動了科研單位和人員的積極性。根據2019年中國科技論文統計分析，當年中國國內論文數量為44.8萬篇，其中66.3%集中在高等院校，中國的SCI論文占到世界總量的21.5%。如何管控好海量的科研項目和配套經費，這不僅關乎科研項目的成效，更是防止科研經費“跑、冒、滴、漏”，甚至是預防腐敗的重要舉措，也是管理者必須解決好的實際問題。
1.2高?？蒲薪涃M存在的問題及原因
從實際運行來看，高校科研經費管理存在一是對科研預算編制不夠重視。二是科研預算編制與實際聯系不夠緊密。三是科研預算編制和實施未形成合力。四是科研經費管理制度亟待完善。五是科研經費的適用缺乏有效監督。這些問題的產生究其原因主要有：一是“重立項，輕管理”的錯誤思想仍然存在。二是科研經費預算編制缺乏專業指導。三是科研經費管理制度過于籠統。四是相關部門本位思想嚴重未能形成有效合力。五是科研預算執行的監管力度不夠。
2優化高?？蒲薪涃M管理的實施路徑
以“做好兩個優化，搭建一個平臺”為綱，切實加強高?？蒲薪涃M的管理。
2.1做好制度優化
制度就是共同遵守的辦事規程或行動準則，是開展各項工作的基石。好的制度，有利于推進工作，不好的制度，不僅影響甚至阻礙正常科研工作的開展。目前高校有關科研經費管理的制度散見于各處，且有的制度規定過于僵化、老化，與實際有一定脫節，這些問題的存在既不利于執行者遵守，也不便于監督者執行，所以優化整合現有制度，夯實科研預算編制、執行、監督的基礎，是提升加強該?？蒲薪涃M管理之基。
2.2做好流程優化
流程是事物進行過程中的次序或順序的布置和安排，是向既定目標有序前進的保障。簡潔、明了的流程是避免重復勞動，提升工作效率的有效手段。針對該校目前科研預算管控流程不清晰，鏈條冗長的實際，有必要全面、系統梳理流程，刪除多余環節，減少不必要環節，組合重復環節，保留必要環節，讓流程中的管理層掌控目標，各部門明確在各環節中的職責，經辦人員具體工作內容，大家按部就班，高效推進科研預算管控工作。
2.3搭建資源共享的信息互通平臺
搭建資源共享的信息互通平臺，即由科技管理部門在全校廣泛調研的基礎上，開發設計集科研項目和經費預算兩大板塊為一體，功能涵蓋項目立項申報、項目流程管理、項目結項審核，預算編制、預算執行、經費審計等流程，管理層、各部門、各經辦人多層級參與的信息網絡互通平臺。讓數據多跑路，提高該?？蒲薪涃M費管理工作的效率，讓項目信息在該平臺實現共享，充分發揮信息使用者的主觀能動性，變科研經費被動式管理為主動式管理。
3搭建信息平臺的構想
3.1項目預算管理
預算管理旨在通過系統手段，科學規范的對項目進行全面的預算管理，規范預算全流程中的各種行為。該管理系統可以分為預算編制、預算審核、預算調整、預算監測四個模塊。3.1.1預算編制模塊為科學編制項目預算，該模塊主要有以下功能：（1）項目預算編制。對于項目審核通過已經立項的項目，用戶（項目責任人）可以在系統進行預算編制，用戶頁面展示個人所有立項項目的預算編制狀態，分為“未編制”、“未提交”、“待審核”、“審核通過”、“審核不通過”，并可以查看預算編制當前狀態的全部內容，“待審核”、“審核通過”狀態的預算不可進行修改。（2）支出預算。系統提供格式化的具體支出類別頁面，包括人員費、設備費、管理費、交流費、會議費、差旅費、咨詢費等子項目，用戶在該頁面填報所有支出的預算及其子項目，支出預算完成后保存相關信息。（3）來源預算。系統提供格式化的具體來源類別頁面，包括企業經費、捐助經費、單位劃撥經費、自籌經費、政府專項經費等子項目，用戶在該頁面填報所有收入的預算及其子項目，收入預算完成后保存相關信息，。（4）預算提交。用戶完成收入預算及支出預算填報，形成完整的預算方案后，將所有預算內容匯總后提交到項目所在部門處，項目所在部門初審后，將項目預算提交至主管部門進行審核。3.1.2預算審核模塊實現預算編制的線上審批決策，同時保證審核預算編制的科學合理性及審批流程的完整性，該模塊主要有以下功能：（1）預算審核人員管理。系統管理人員根據接受的信息，維護管理預算審核委員會的人員信息，確保預算審核人員確定后能夠及時獲取審核權限，對預算編制進行審核。（2）目標相關性審核。該模塊中，預算審核人員通過查閱申報材料，審核預算編制是否符合項目任務目標，各項支出是否與項目任務緊密相關。（3）政策相符性審核。該模塊中，系統展示項目預算涉及的政策及制度，預算審核人員審核預算編制是否符合國家財政政策及財會制度，符合經費管理規定，預算的開支范圍、額度、標準是否符合具體規定。（4）經濟合理性審核。該模塊中，系統展示同類科研各子項目的實際支出情況，預算審核人員可以參考同類標準，根據項目的實際情況，審核支出的經濟合理性。（5）預算審核意見匯總。預算的分類審核完成后，在預算審核組負責人處匯總意見，預算審核組負責人依據上述意見，對預算編制提出整體意見，作出審核通過或不通過的決定，反饋給系統。（6）審核意見反饋。系統根據審核人員的結論意見，將審核通過的預算編制存檔，并將預算編制狀態調整為“審核通過”，展示給項目組；審核不通過的預算編制則直接反饋給項目組，項目組根據審核意見修改后重新提交。3.1.3預算調整模塊考慮到科研項目的不確定性，為應對可能出現的主、客觀條件變化，保證預算的嚴肅、合理性，為項目開支留有一定的空間余地，防止預算的經常性更改，該模塊有以下功能：（1）預算調整申請。項目組可以根據實際情況，在預算調整頁面進行申請，填報預算調整的子科目、原因、金額等格式化文本，向預算審核委員會進行提交，狀態標記為“已提交”。（2）預算調整審核。項目預算調整申請后，系統向預算審核委員會推送相關申報情況，預算審核委員會根據實際情況進行審核，出具審核意見，狀態標記為“已審核”，并反饋至系統管理員處。（3）預算調整執行。系統接收到審核組的意見后，對于“審核通過”意見的項目，系統管理員根據預算調整的審核意見，記錄預算調整審核全過程，根據預算調整申請的內容，調整系統內預算指標，向用戶反饋審核通過的意見，并更新項目預算編制，用戶界面顯示預算調整審批的過程及結果，展示更新后的預算編制內容；對于“審核不通過”意見的項目，系統管理員將申請反饋至用戶處修改，用戶可以撤銷或者重新申請。3.1.4預算監測模塊對預算執行情況的監控，旨在及時發現并解決預算執行中存在的問題，該模塊有以下功能：（1）預算執行信息查詢。預算執行模塊與財務系統對接，通過請求調用財務系統數據，展示項目預算的實際執行情況，供項目組及管理人員查看。（2）預算監控。系統根據一定的規則，將項目進度與預算進度進行匹配，在系統內設置項目預算執行的臨界值。當項目某個子科目的費用情況達到臨界值，系統將相關信息反饋給財務系統，并由財務人員操作財務系統，暫停某個子科目的費用報銷。同時，系統向用戶發送通知告知凍結情況，提醒用戶及時查看預算執行情況，需要調整的由用戶發起預算調整流程，預算調整獲得批準后，系統根據新的預算編制情況，為用戶調整預算執行指標，并向財務系統發送信息，解除相關費用報銷限制。（3）預算執行報告。系統定期對全部項目進行預算執行數據收集，從收入、支出、效率等方面分析預算執行情況，生成預算執行報告向預算管理委員會進行反饋，供其進行決策參考。（4）項目資產入庫。項目組購買設備、材料或研發出實物成果，交由運營管理部門進行采購、運輸、入庫、保管，當項目組需要使用時，應通過系統向運營部門申請使用。（5）預算評估考核。項目過程中，考核部門定期對項目進行階段評審，審核評估預算執行情況，通過與考評系統對接，將預算執行情況與個人考核考評相掛鉤，作為評估項目的重要參考指標。（6）預算審計監督。項目過程中，審計及監督部門能夠隨時介入項目中，對預算執行情況予以審計監督，發現問題時，監督部門通過系統向項目組發出通知，要求整改或中斷項目。
3.2項目過程管理
項目過程管理主要是管理項目研發進度，實時追蹤項目進展情況，該管理系統可以分為研發計劃、研發實施進展、階段評審三個模塊。3.2.1研發計劃模塊在管理研發計劃文本檔案，通過研發計劃生成各項進度指標，主要有以下功能：（1）研發計劃申報。項目組應在規定時間內，通過研發計劃申報界面，填報格式化研發計劃文本，明確研發任務、研發周期、研發用途，細化計劃任務及時間節點，項目研發計劃被提交至項目管理人員處，進行研發計劃審批。（2）研發計劃審核。用戶上傳研發計劃后，項目管理人員進行審核操作，審核完成后，系統管理員將意見反饋至用戶，由用戶進行修改。審核通過的，用戶可以查閱研發計劃書。審核不通過的，用戶需要重新修改提交。（3）研發計劃任務分解。研發計劃審批后，系統根據審核通過的研發計劃，為研發人員提供量化可視的研發進度指標，分配工作任務，研發人員完成指標內的工作后，相應的進度將提高。3.2.2研發實施進展跟蹤監測進度完成情況的管理模塊，主要有以下功能：（1）研發工作上報。項目組成員定期上傳個人工作計劃、工作總結等格式化文本，由項目負責人進行審批匯總，形成項目組定期工作計劃、總結后上傳至主管部門。（2）研發進度量化。系統根據項目工作任務完成情況，將完成的工作內容與研發進度計劃相匹配，量化評估研發進度后，將工作內容及工作完成度更新至工作任務界面，供有權限查看的用戶了解項目實時進展。3.2.3階段評審定期對項目情況進行評審的管理模塊，主要有以下功能：（1）階段報告申報。系統根據項目計劃書，設置關鍵時點提醒功能，用戶將接收到系統發送的階段報告上報信息，用戶需在研發計劃所列示的重大時間節點前，整理階段工作成果，填報階段成果格式化文本，并向主管部門進行匯報。（2）階段報告評審。用戶上傳階段報告后，系統管理員將報告發送至評審人員處，評審人員出具評審意見，經評審組長處匯總后，系統將評審意見反饋給項目組。評審意見作出后，如評審通過，則階段報告任務完成，相關報告歸檔并不可修改，供相關人員查閱調取；如評審未通過，用戶可以進行一次申訴，提交補充材料后由評審人員審核；如申訴未成功，則相關階段報告作廢，狀態顯示為“審核未通過”。
3.3項目結題管理
項目結題管理旨在規范項目結題流程，對項目進行考核評價，促進成果轉化，起到事后監督的作用。項目結題管理模塊有以下功能：3.3.1結題申報（1）項目結題報告上報。項目負責人結合項目組全部工作研究資料，撰寫格式化的結題報告，提交項目工作總結、研究結論及成果運用方式方法，提交完整的結題報告。（2）報銷終止模塊。結題前，項目負責人通知項目組成員在結題截止日前報銷所有財務費用，所有報銷完成后項目負責人通過系統向財務部門發出賬戶凍結指令，終止項目相關的一切報銷行為。（3）資產清查系統。財務系統受到項目終止指令后，會同運營部門清點核對項目資產，將系統中的資產全部列入封存狀態，關閉資產申請使用功能，編制項目資產負債表及預算執行表后由審計等部門聯合審批，審批通過后的財務報表發送給項目負責人。3.3.2項目結題評審一般由財務、科研、運營、專家等多個部門單位進行全面評審：（1）部門評審。項目組所在部門歸口管理本部門的科研項目結題報告，審查提交材料，歸檔項目材料，科研技術申報及管理，將所有資料匯總提交至科研主管部門。（2）科研主管部門初審。科研主管部門接受所有部門的項目結題報告，統一進行歸口管理，同時對材料完整真實性進行初步審核，初審后將對應資料權限開放給相關評審部門。（3）運營管理部門評審。運營管理部門負責管理項目的實物成果，對項目組提交的實物成果完成入庫封存操作，對實物物資出具保管及處理意見，同時出具會簽的評審意見。（4）財務管理部門評審。財務部門收到項目結題申請后，對項目組的財產作出清算工作，完成項目結題財務處理，在系統中錄入項目結題時間節點的資產負債情況，對項目預算執行狀況出具評審意見。（5）專家組評審。專家受到結題申請后，對項目組的任務完成進度、成果結論、運用轉化等作出專業評價，出具科研報告驗收意見。（6）科研主管部門終審。科研主管部門匯總各評審成員單位的評審意見，形成總的評審意見書，向項目所在單位進行分發，再由項目組所在單位反饋至項目組處。3.3.3項目結題對于項目結題終審狀態為“已結題”的項目，各職能部門應配合項目結題。項目結題后，項目組用戶顯示項目為“結題”狀態，同時關閉項目的所有修改操作功能，歸入歷史檔案作查詢調閱使用。通過信息資源共享平臺的搭建，在完善科研經費申報流程和審批流程的同時，提高預算編制、調整、執行的科學性，以實現科研項目全過程管控。項目在實施工程中，通過系統及時匯報進展，讓決策部門了解項目進度，根據實際情況，及時調整項目目標及任務。監督人員能夠動態調閱項目經費的申報審批文件，將項目進展及經費使用的情況形成指標，錄入項目考評系統，對項目進展進行階段性評估，杜絕考核和撥款兩張皮的問題。同時，通過平臺高效的檔案管理功能和用戶行為記錄功能，防止角色缺位錯位，甚至違規操作。最終實現一個平臺既要管科研項目的“出生”，又要管科研項目的“成長”，還要管科研項目“消亡”，更要管科研項目全程可復盤追溯。
[參考文獻]
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論文關鍵詞：高校；財務預算；多元化；運用
1 高校財務預算的總體要求
高等學校必須在預算年度開始前幾個月開始編制預算，預算的內容包括收入預算和支出預算，并實行收支兩條線。高等學校編制預算必須堅持“實事求是、穩妥可靠、量入為出、收支平衡”的總原則。收入預算要堅持穩健性、適度合理估計的原則;支出預算堅持統籌兼顧、先急后緩、保證重點、勤儉節約等原則。收入預算與支出預算的平衡對學校事業的持續健康發展起著至關重要的作用。其實平衡是相對的、動態的，特別是在國庫集中支付條件下，支出預算指標宜松不宜緊，預留足機動經費，保持一定的彈性，以防在預算執行中出現一些不可預知的問題。預算編制既要實事求是，又要有前瞻意識，要充分研究學校年度工作計劃與中長期發展規劃，兼顧學校經常性預算和資本性預算，才能保證學校日常開支和前瞻性發展的目標均能實現。
2 高校財務預算編制方法的使用現狀
目前高等學校預算編制方法多采用“增減量預算法”?；蛘咴趶摹霸鰷p量預算法”慢慢向“零基預算法”過渡中。
所謂“增量預算法”是指在編制下一年度支出預算時，以上年度實際支出數為依據，并考慮下一年度學校收入狀況和影響支出的各種因素， 相應地調增調減相關項目預算數額。這種方法較為簡單，容易操作，但有不合理之處:一是經費開支的多少不是取決于教育事業發展的需要，而是取決于上年度實際支出的基數， 不可避免地受上期既成事實的影響，使上個預算期的不合理因素得以沿襲下去;二是根據學校收入狀況，在上年度基數上增加與減少，不利于提高資金的使用效益;三是容易使預算資金使用單位養成慣性思維，滋長預算分配中的只能增不能減，調減預算時各部門怨聲載道，不利于調動各部門增收節支的積極性。
所謂“零基預算法”是指在編制年度預算時，對各項支出均不以上年預算及實際支出為基數，一切從零開始，按正常經費和專項經費兩部分重新核定。正常經費按人員定額核定，專項經費根據需要和可能逐項核定。資金分配順序是先確定人員經費、公用經費，再確定專項經費。專項經費根據輕重緩急排安排。零基預算法使有限的資金發揮其最大效益，對保障學校各項工作的正常運行有著十分重要的意義，相對于傳統的增減量預算法具有明顯的優勢，它的科學性在高校具有廣泛的應用價值，排除部門經費只能增不能減的問題，提高資金使用效益。
理論上講，“零基預算”有許多優點，但在實施中卻不容易操作，特別是高校財務人員素質不高，執行事業單位會計制度對高校培養成本核算意識不強，規律性數據整理分析能力較弱，真正要做到零基預算難度較大。
3 高校財務預算編制方法多元化的必要性
3.1 部門預算精細化、科學化管理的要求
近些年財政管理改革力度很大，從某種意義上其實也是預算編制方法的改革，即從“增減量預算”到“零基預算”的轉變，從年度預算到滾動預算的轉變，從投入式預算到績效式預算的轉變。高校業務活動較為復雜、不確定性因素多，在預算中很難細化到財政預算要求的程度，因此要求高校要更加注重部門預算編制方法的選擇，探索適應高校發展的預算管理機制，才能適應財政對部門預算精細化、科學化管理的要求。
3.2 國庫集中支付對部門預算管理的要求
高等學校執行財政部門預算改革及國庫集中支付難度是相當大的，高校非稅收入上繳財政專戶后，資金不再返還下撥，只能根據批復的預算項目安排支出，學校在資金調配上幾乎沒有自主權，且年度預算支出項目指標在部門預算批復后，更不用說追加預算增加預算項目。就以項目支出來說，部門預算在上年度8月份開始編制，11月份 “二上” 已上報，而學校的年度計劃及工作要點則是到三月份才能確定，造成財務資金計劃與學校工作計劃不匹配，新增重點項目因上年度無法預計影響學校的發展。
3.3 高校人才培養成本核算的要求
以前高校只要按規定的用途支出財政性資金，培養出合格的高等人才就算完成政府和社會賦予的使命等理念已經落伍，教育成本分攤和補償制度逐漸被管理層和社會公眾關注。隨著高校在財務核算中對人才培養成本核算的重視，對人才培養成本核算的方法提出了設置成本費用賬戶、確定成本費用開支范圍、劃定成本計算期、成本費用歸集和分配及建立人才培養成本財務評價指標等的初步設想。合理的成本分攤能比較客觀地核高校學生培養成本，對高校收費標準提供詳實的依據，同時在預算管理體系中預算編制方法提出了新的要求。
3.4 基于收入變動預算支出可控的要求
隨著教育事業改革的不斷發展，各高校大規?；ńㄔO和投資建設新校區，高校在辦學規模、在校生人數迅速增加。同時我們也應清醒的看到近來每年高考人數呈下降趨勢，高校在生源、辦學條件、教學質量等方面競爭越來越激烈，高校每年招生人數存在不同程度的波動，招生人員變化幅度較大，收入預算難度大，支出預算調整面寬，意味著高校在預算編制中要充分考慮收入變化因素，形成一種基于收入變動可聯動調節支出的預算管理模式。
3.5 高校財務信息全面、真實、完整性的要求
高校會計制度（征求意見稿）引入了修正的權責發生制，將基建賬納入高?！按筚~”，資產計提折舊，同時兼顧預算管理、財務管理、資產管理、績效評價的信息需求，在很大程度上仿效了企業會計制度設計，同時又充分尊重了高校的實際，體現了與時俱進、實事求是的指導思想，將極大地提高高校的會計信息質量，對高校預算管理水平提出了更高的要求。
4 高校預算編制方法多元化運用的分析
為適應高校財務管理的新要求，高等學校預算在預算編制方法上可參照企業財務成本管理理論，在零基預算基礎上引入彈性預算、滾動預算、復式預算、績效預算等方法，并有機結合起來，使編制的預算具有更強的可操作性。下面分別對上述預算方法在高校預算中運用闡述如下： 轉貼于
（1）零基預算法全稱為“以零為基礎編制計劃和預算的方法”，不考慮以前年度經費收支情況，只依據支出項目本身的必要性、合理性來測算的方法。零基預算法能夠充分利用學校有限的教育經費，合理配置教育資源。但是零基預算法預算工作量大，要求學校財務管理基礎工作扎實，規章制度健全，領導重視支持，財務人員素質高，更需要對學校歷史財務數據資料分析對比、論證資金使用分析和投入產出分析，更需要高校財務管理人員進行大量的探索和經驗總結。
零基預算法在實際運用中首先對高校的年度總目標進行拆分，主要分為教學類目標、科研類目標、后勤保障類目標、運行支出類目標等等，細化每個大類指標為更細的子目標，對逐個細指標按“支出——效益”分析排優先次序。特別是涉及專項項目支出更要體現項目實施后對學院發展影響程度不同來分配教育經費資源。同時，按照預算年度工作要點適量分配資金需求，將預算編制到每一項支出。
（2）彈性預算法是在不能準確預測預算期業務量的情況下，根據其與成本形態或者與其他因素的依存關系，按預算期內業務量可能發生的一定范圍編制而成的預算。彈性預算法不但能在預算中將資金分配與資產、人員、業務量等指標形成系數關聯，而且使預算執行情況的評價與考核建立在更加客觀和可比的基礎上，便于更好地發揮預算的控制作用。優點是調整預算時可隨業務量變化，對關聯指標支出項目按比例調整，增加預算控制的彈性需求。
彈性預算是一種聯動的預算，可隨學院需要做出調整或重新規劃。在實際運用中首先應將學院所有支出項目分析劃分為固定支出和變動支出，固定支出以總額預算控制，變動支出與在校生規模、教職工人數、資產總額以及支出結構比例等指標建立關聯來確定支出預算金額。如在預計高校預算年度實際招生規模會發生較大變化的情況下，學費收入上下浮動，可按上年度實際招生人數的70%-120%的收入范圍內分檔測算的教師工資福利支出、課桌椅及教學儀器設備購置、學生活動、就業、獎勵等專項經費支出將同比調整，學院公用經費支出、教學樓維修支出等也需相應調整。彈性預算一方面可逐漸規范預算項目定員定額管理和院系二級財務核算，更重要的是可對人才培養成本積累原始數據并加分析，提高資金使用效益。
（3）滾動預算法又稱連續預算或永續預算，具體做法是：每過一個月份或季度，立即根據前一個月份或季度的預算執行情況對以后月份或季度進行修訂，并增加一個月份或季度的預算，如此以逐期向后滾動、連續不斷的預算形式來安排規劃未來的業務活動，將預算期與會計年度分離開，隨著預算的執行不斷延伸補充預算，使預算期永遠保持12個月的一種方法。
滾動預算法特別適用于高等學校大規模舉借外債投資建設新校區的建設期，它作為正常預算外的輔助預算管理，預測各建設期資金需求，強化建設資金的調度，合理安排融資資金的到位時間、建設資金投入時間，還本付息資金需求，盡可能減少大量負債資金的存量。滾動預算能夠從動態的角度把握住學校近期的規劃目標和遠期的戰略布局，能夠根據前期預算的執行情況及時調整和修訂近期預算，有助于確保學校各項工作的連續性和完整性，能夠充分發揮預算的指導和控制作用。
（4）復式預算是對財政性資金收支計劃通過編制兩個以上的表格來反映財政預算資金的流向和流量，同時反映資金性質和收支結構。
復式預算在高等學校實際運用中可按收入來源和支出性質不同，分別編成兩個或兩個以上的預算，大體可分為一財政撥款類預算，二非稅收入類預算，三融資發展類預算。從內容上來看，三類預算根據收入來源不同渠道， 征對收入來源安排支出，支出項目均可包括人員經費支出、公用經費支出、項目支出。一般情況下，財政撥款類預算基本無結余，非稅收入類預算收支應保持平衡并力爭結余，結余額轉成項目。融資發展類預算反映正常的收入已不能滿足支出的需要（特別是新校區建設、大型基建項目、科研開發等），需要通過其他融資資金來彌補，合理評估財務風險，控制債務總額度，合理安排資金還本付息。
（5）績效預算的特點就是按計劃決定預算，按預算計算成本，按成本分析效益，然后根據
效益來衡量其業績。可見，績效預算是一種是以成本－效益分析為基礎確定支出標準的預算組織形式，它對于監督和控制預算支出、提高支出效益、防止浪費有積極作用。
鐵路工程概算是初步設計文件的重要組成部分。經批準的概算是基本建設項目投資最高限額,是編制建設項目投資計劃、簽訂建設工程合同、控制施工圖設計及施工圖預算、衡量設計方案技術經濟合理性、編制招標標底及投標報價、考核建設項目投資效果的依據,設計概算偏高或偏低,都會影響投資計劃的真實性,影響投資的合理分配。鐵路工程預算是施工圖設計文件的重要組成部分,是設計階段控制工程造價的重要環節、是控制施工圖設計不能突破設計概算的重要措施、是編制或調整固定資產投資的依據。以施工圖設計進行施工招標的工程,經審定的施工圖預算是編制工程標底、承包合同價以及工程結算的重要依據。
從鐵路工程概、預算的第一部分費用――建筑安裝工程費的組成上看,主要是由材料價格(包括人工單價和機械臺班單價)、設計工程量、施工方案和定額指標等四大要素構成。因此準確地取定材料價格、正確的計列工程數量、合理的施工方案設計及編制補充定額就成為概、預算編制的關鍵。本人結合幾年的工作歷程并根據鐵路工程概、預算的編制步驟,對如何做好鐵路工程概、預算編制工作談一談體會。
1概、預算編制工作的幾點關鍵
1.1 概、預算資料的調查
在整個概、預算編制工作中,資料調查是一項很重要的基礎工作,是概、預算工作的第一步。該項工作的優劣、深淺直接影響概、預算編制工作的質量、工程造價的高低,甚至還影響了下一步工作的進行。
如果不對材料原價、運距、運雜費等進行詳細調查和詳實的分析就無法進行材料的預算價格計算,就不能真實反映相應材料的價格,也就無法進行分項工程計算;也就難于體現其合理性,更談不上真實體現不同地域項目的特殊性和區域性。概、預算資料調查的內容一般分為:(1)工程所在地自然條件調查。(2)工程所在地施工條件調查。(3)工程所在地工資標準調查。(4)工程所在地材料原價調查;(5)工程所在地運輸條件調查。(6)工程所在地土地、青苗補償費及安置補助費調查。(7)工程所在地拆除建筑物、拆遷電力、電訊線路等補償費調查。(8)工程所在地路線交叉調查。(9)工程所在地供水、供電調查。(10)工程所在地臨時工程調查。另外,該工程的建設工期、資金來源、資金使用計劃、貸款額度、大中橋的常年最大水位等水文資料都需要進行詳細逐一地調查。只有掌握了這些資料才能順利進行概、預算編制工作。
1.2 材料價格的取定和計算
工、料、機單價是概、預算文件的計費基礎。一般情況下,根據外業調查的資料(包括人工費、材料的供應價格、供應地點、運距、裝卸費、運輸方式、運輸道路狀況、鐵路通行費、機械使用費及燃料費、用電價格、機械養路費及車船使用稅標準等),按照編制辦法,計算工、料、機單價。
但是,當前我國市場經濟還不夠成熟,材料的供應尚未形成專業化、系列化,往往出現材料的供不應求,以及國家政策對主要材料價格的宏觀調控,都給確定材料價格帶來很多困難。這就要求概、預算編制人員對所需材料價格進行多方詢價,并對詢價結果進行分析,根據掌握的材料價格信息資料和對主要材料價格情況及供求發展趨勢的了解,確定詢價時效和可能發生變化的趨勢,使材料的取定趨于合理。在機械臺班計價時,電價應根據工地和工程實際情況考慮部分自發電和采用電網電相結合;燃油價格也是影響機械臺班單價的重要因素,因此,也要提高其單價的準確性。.
1.3 熟悉設計圖紙查對工程量
查對工程量時,首先應熟悉設計圖紙,包括總體布置圖和設計工程量清單。概、預算編制人員應根據定額擬定符合概、預算編制要求的工程量清單,明確所需的內容、深度和質量,要具有自己計算工程量的能力。不清楚的地方,要查閱圖紙,并求設計人員幫助。鐵路建設工程技術日趨復雜,新結構、新材料、新工藝日益被廣泛應用,概、預算編制人員要認真閱讀設計圖紙,理解設計意圖,要精雕細琢地處理好每一個工程細節,力求做到工程量完整不漏項,與設計人員密切配合,確保概、預算編制質量。
1.4 熟悉并掌握施工工藝和工序,正確套用定額
在定額的總說明、章節說明中,對工程量計算規則以及一些特殊規定都有詳細描述。要在弄清定額項目所綜合的內容和適用的范圍,以避免重復或漏算,并注意單位與定額一致,避免重大錯誤。另外,定額中有些項目是允許調整的,可根據工程的工藝要求和結構特點等因素進行,以提高概、預算的準確度。
合理地選用定額是為工程定價的過程,因而它是概、預算編制人員的主要工作之一。正確套用定額就要求概、預算編制人員熟悉并掌握施工工藝和工序,因為它是影響工程單價和工程造價的關鍵因素。如在路面工程中,對于瀝青路面的設計如果造價編制人員不掌握路面的施工工藝,對于數量表中沒有體現的透層、粘層數量經常會漏計,影響造價;而對于橋梁設計中,如果不熟悉施工工序,也因此會漏計,諸如預制場地、張拉臺座、軌道鋪設、金屬結構吊裝設備以及現澆結構中支座、臨時基礎的設置與拆除等數量,所以工程造價編制人員必須熟悉掌握施工工藝和施工條件,不能一概而論。
1.5 造價分析
為保證概、預算編制質量,還要進行造價分析來加以驗證。在工程方案的優化方案比選時,造價分析可提供技術經濟分析結果。造價分析包括兩方面的內容:一是項目本身各部位間造價關系是否合理;二是與其他相同或相類似結構工程的造價相比是否合理。具體做法是:將完成的概、預算結果,按結構部位計算出各自的經濟指標,分析這些指標與相對應的工程條件和工程量是否符合,把這些指標與其他項目同類結構的指標進行橫向比較,找出它們之間的關系,并分析其合理性,發現突變,要及時查找原因,屬于工程量的問題,要向設計人員反饋信息,核對工程量;屬于其他原因,要查對材料價格或選用定額等方面是否有誤;根據查對結果及時修正并反復分析對比,直到滿意為止。
1.6 工程造價資料的積累
工程造價資料的積累是工程造價管理的基礎,在完成概、預算文件后還應進行資料整理,做出造價指標,應用統計學的方法分門別類地統計,歸納出各項經濟指標的經驗值,為做好工程造價打下基礎,提高發現問題的能力和造價分析的效率和效果。只有不斷地收集,科學地整理工程造價資料,才能為今后的概、預算編制工作打下良好的基礎。
關鍵詞：全面預算管理體系；企業集團；預算運用與發展
中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2015）005-000-02
前言
俗話說“凡事預則立，不預則廢”，預算所起的重要作用顯而易見。如今隨著我國經濟呈發展態勢，社會生活水平不斷提高，企業也呈現長足發展態勢。無論是大型企業還是小型企業、老型企業或新興企業，不同的發展行業在不同的發展階段，企業全面預算管理都是不可或缺的一部分。深入了解研究全面預算編制和控制手段在各種類型企業中的運用，合理有效加以利用，將對于企業無論是內部規劃管理還是外部長期發展都有舉足輕重的作用。
一、全面預算編制和控制的含義與意義
（一）全面預算編制和控制的含義
預算一般指以財務數字的形式顯示企業在一段時間內的生產經營情況，以便以此為依據為企業今后的長期發展規劃制定一系列戰略。而全面預算則突破此單一依據，不僅通過財務數字更通過其他各種數量形式和表現形式來對企業生產經營狀況和發展狀況做一個全面說明，而預算手段和眼光也不僅僅局限于財務狀況，也包括非財務資源的合理配置?，F在更多企業選擇全面預算編制和控制手段來實現對公司企業的監控和把握，考核經營業績，制定企業戰略目標。
全面預算管理是指在企業戰略目標的鼓勵與引導下，由預算編制、預算審批、預算調整、預算執行控制、預算分析等構成的閉環系統，以有效協調組織企業內外部各方資源，全面提升企業生產效率和經營管理水平，以實現企業資源利用合理化和最大化。一定條件下，全面預算管理具有全面性、全員性、全程性、目標性、指令性等特點，是現代企業制度中不可或缺的管理手段。
（二）全面預算編制和控制的意義
隨著我國經濟體制改革的不斷深入和發展，企業結構發生變化，經營權與管理權分離，投資群體也出現多元化、分散化趨勢，比如股市不斷發展，股民日益增多引發“炒股熱”等等。企業要想獲得充裕的發展資金就要想辦法吸引投資者目光，而投資者不僅關注企業目前發展狀況，更放眼于企業未來發展態勢，那么全面預算管理則成為一種有效手段。一方面可以適應投資者需要，增強投資信心和意愿，另一方面可以使經營管理活動合理有序，提升經營質量，以實現利潤最大化。由此可以看出，推行企業全面運算已是新型企業結構下的必然選擇，其有助于現代企業制度的建設。
企業發展戰略目標是一個企業和集團的動力與向心力，而制定戰略目標需要了解企業內部狀況，對企業整體資源進行整合并加以利用。了解行業發展狀況和整體水平，了解同行的發展動向，才能取精去糟，逐步趕超。那么制定企業戰略目標的過程實際上就是全面預算和估量的一個過程，最終將有利于增強企業核心向心力，推動企業進步發展。
企業進行全面預算編制和控制的過程就是不斷用量化的方式熟知自己目前所擁有的資源、所發展的步伐、所欠缺的部分，企業集團會通過對項目實時跟蹤，不斷根據反饋適時調整發展方向和方法，一定程度上有利于規避和化解經營風險與財務風險。
從企業微觀和內部層面來說，全面企業管理是整個企業集團相互聯合、相互作用才能得以實現的管理體系與系統，這個過程中有助于加強各部門之間的溝通交流和合作，有助于增強員工的團隊協作能力，提升整體員工素質，提高工作效率，增強企業員工工作積極性，實現企業集團利益最大化。
二、全面預算編制和控制的方法和步驟
（一）全面預算編制的基本方法
控制一個企業可分為三個層次。第一層：控制戰略，進行戰略目標制定對3-5年做一個發展預期和預算；第二層：控制管理，每月跟蹤，根據實際情況進行適時調整；第三層：控制經營，根據成果調整目標，制定制度。戰略、管理與經營三個層次相互聯系，相互融合，才能實現全面預算監控。
由于全面預算的編制需要著眼于多種形式的預算，那么企業預算中有以下幾種方法可以借鑒。首先，是固定預算，根據企業產品現實狀況把正常情況下相對固定或必須的費用支出作為首要的預算項目。其次，是彈性預算，根據量、本、利之間的依存關系，根據以往公司產品情況而編制的預算，銷售量與銷售業績直接掛鉤，可以把業務量也就是銷售業績作為一個重要考量因素加入此項編制的預算。再者，是滾動預算，需要時刻關注市場條件的發展變化以及消費者心理需求的變動，關注消費曲線和價格曲線的發展態勢而同步、實時進行預算調整，這種預算編制方法適用于季度這樣一段時間內的銷售預算、生產預算、存貨預算等的編制。另外，零售預算在產品銷售過程中也應該考慮進來，這是指對預算收支以零為基點，對預算期內各項支出的必要性、合理性或者各項收入的可行性以及預算數額的大小，逐項審議決策從而予以確定收支水平的預算，一般適用于不經常發生的或者預算編制基礎變化較大的預算項目，如對外投資、對外捐贈等。最后，需要考慮的是概率預算，這是一種對具有不確定性的預算項目，根據以往經驗做出評估預測，分別對期望值最大化和最小化進行預算評估，一般適用于難以預測變動趨勢的預算項目，如銷售新產品、開拓新業務等。
（二）全面預算編制的基本步驟
總體來說，全面預算包括經營預算、財務預算和資本支出預算三大部分。
首先經營預算與企業日常各種相關經營業務直接相關，大致包括以下幾個方面：
1.銷售預算
在全面預算體系中，一般銷售預算是基礎，現金預算是核心，全面預算涉及計劃期間企業全部的經濟活動和成果。首先由于銷售是企業的業務核心，那么預算則是全面預算體系中的基礎和核心，材料采購、產品生產、庫存情況、各項額外支出都以銷售預算為支撐。編制銷售預算要進行市場調研，洞悉市場消費需求，預測銷售目標及銷售價格，從而編制出合理的銷售預算。
2.生產預算
生產預算是在銷售預算的基礎上進行的，是對企業預算期間產品生產的預算以安排公司的產品生產活動，根據初期成品庫存量、末期成品庫存量和銷售預算制訂的生產預算。其中，預計生產量的估量是生產預算的基礎。
3.直接材料預算
完成生產預算，可以以此為基礎進行直接材料預算，包括直接材料采購量，根據生產材料的預期損耗量進行采購預算，同時根據預計初期和末期生產材料的庫存量決定預期生產材料的采購情況。需要注意的是，前期應付賬款和采購付款條件都是需要加在預算過程中的不可忽略的因素，這有關于現金支出的現實狀況。
4.直接人工預算
根據預計生產量和銷售量，人工預算可能是不確定因素。預計直接人工成本與小時工資率和單位產品工時呈正比關系，需要根據生產量、人力資源價格及產品生產復雜難易程度進行相關預測。
5.制造費用預算
制造性費用分為固定性和變動性兩種。有些費用根據以往生產經驗可以加以預算且基本穩定，保持不變，有些費用則根據時間和條件的變化有所不同，比如場地費、水電費等等，應根據現場情況做出準確預估。
6.單位產品成本和期末存貨預算
這些數據是銷售成本預算的重要來源，可由前面幾部分的運算得來。
7.銷售費用及管理費用預算
這是指企業業務范圍外的額外支出，包括固定性和變動性費用，這些都需要根據企業自身狀況作出全面考量和評估。
財務預算：包括和企業經營成果所帶來的各項與財務有關的預算管理。細化分來包括現金預算、預計利潤、預計資產負債等幾個部分，這些部分綜合起來可以直接反應企業經營成果，精確化估量有利于企業管理當局明確企業發展趨勢，盡量減少資金損耗，爭取利益最大化。
資本支出預算：主要涉及長期資本運作，通常是企業不常發生的各項資金支出的預算，比如企業固定資產的購置、處理，在全面預算管理體系中應用相對于前兩項較少，但也需要在投資項目可行性具體分析基礎上編制預算，在涉及企業規模發展的方面也具有一定作用。
在全面預算管理體系中經營預算、財務預算、資本支出預算三者前后銜接，相互聯系，整體構成全面預算管理內容體系，三者相輔相成，才能真正發揮預算在企業經營與管理中的重要作用，才能全面、客觀、及時地掌控企業發展狀況和經營走勢，實現企業經營戰略目標。
三、全面預算編制和控制在我國企業中的應用與發展
隨著我國社會主義市場經濟體制的逐步確立，企業作為獨立經濟體也在謀求符合市場經濟規律的經營管理手段，全面預算編制和控制手段在企業中的應用已成為不可忽略的大勢
針對我國現在企業集團全面預算管理的現狀，應該從內容體系、運行體系和保障體系三手來抓，全面構建企業預算管理系統，掌握全面預算管理的編制以及全面預算表格體系的設計方法和技巧，并有效地掌握各項預算的控制技巧和手段，轉變企業經營發展理念，認識并加以重視全面預算編制和控制在企業經營中的重要作用，才有利于切實提高企業經營業績，促進企業平穩有序穩步地發展，早日實現并完成更大的企業戰略目標。
四、結語
研究、探討并尋求建立適合我國現代企業管理的全面預算編制和控制體系，是企業突破創新的必需手段，是企業謀求更高戰略發展目標的必經途徑，是進而促進我國社會主義市場經濟大發展的必然動力。企業經營管理者需要明確理解全面預算編制、控制和分析這三個要素，深刻認識這一不可逆轉，不可代替的趨勢，迎接全面預算管理信息化時代的到來。
參考文獻：
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關鍵詞：農業科研單位 資產管理 預算管理
中圖分類號：F233
文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2016）08-150-02
財政部2006年頒布《事業單位國有資產管理暫行辦法》明確提出了“事業單位國有資產管理活動，應當堅持資產管理與預算管理相結合的原則”這一理念，至今已有10年。財政部在部門預算編制環節，增設了部分重大資產增量和資產存量的數據編報，規定了辦公設備、辦公家具等固定資產的配置標準等等，資產管理與預算管理相結合這一理念正在逐步落實。但是筆者認為目前資產管理與預算管理相結合主要體現在個別點上，尚缺乏全面系統性的結合，尤其對于單位個體而言，兩者的結合比較被動。本文將從農業科研單位角度出發，從外部條件和內部措施兩方面來分析資產管理與預算管理相結合的具體實踐。
一、資產管理與預算管理相結合的理念
財政部于2006年提出了“資產管理與預算管理相結合”的管理理念，并在全國預算與會計研究會課題中予以解釋：資產管理和預算管理是一個問題的兩個方面，資產管理側重于實物形態的管理，預算管理側重于價值形態的管理，兩者密不可分。預算管理是資產管理的前提和條件，資產管理是預算管理的基礎和延伸。
資產管理與預算管理的有效結合體現在以下幾個方面：
1.預算編制環節。資產存量信息是預算編制的基礎，資產配置標準是預算編制的依據，二者是預算編制科學化、精細化的重要手段。在預算編制前期準備階段，通過分析資產存量信息和參考資產配置標準，合理科學編制資產分項和綜合預算，從而優化資產配置結構，可以有效解決資源分配苦樂不均的問題。
2.預算執行環節。資產配置、使用、處置等資產管理過程即預算執行過程的體現。與資產相關的購置、運行、維護和更新都需要資金預算的支撐，反之管好資產，加強資產從“入口”到“出口”全過程監管，也是提高預算資金使用效益的重要手段。
3.決算報告和預算績效考評環節。第一，資產配置、使用情況都是決算報告的重要組成部分，并與決算報告有關項目相互印證，作為今后預算編審和資產管理的基礎和依據。第二，預算績效考評體系中資產使用效率、資產共享率等指標的納入，一方面使得預算績效考評更為全面、立體，另一方面通過預算績效考評激發提升資產管理質量的動力。
二、實現農業科研單位資產管理與預算管理相結合的外部條件
1.建立完整全面的預算編制報表體系。現有的國有資產管理制度和預算管理制度都涉及了兩者的結合，但在財務管理活動中欠缺實質結合點，在現行的預算編制報表體系中尤為凸顯。
建立一套完整全面的預算編制報表體系，將新增資產配置和資產存量情況全面反映，并且與資金預算相銜接，從報表設計環節體現出“預算編制以資產存量為依據”的要求，例如資產存量與新增資產配置預算銜接，資產使用、處置情況與收入預算銜接，資產存量情況與支出預算銜接等等，這樣一套預算編制報表體系既符合了預算編制環節與資產管理相結合的要求，又從政策層面促使農業科研單位在預算編制時充分考慮資產存量和資產使用狀況等因素。
2.完善資產配置標準體系。加快資產配置標準體系建設是做好資產管理與預算管理相結合工作的重要基礎和前提條件。已有的資產配置標準體系包括通用辦公資產標準、房屋標準、用車標準等，需要在兩個方面進一步細化標準：第一，現有的資產配置標準體系主要針對行政單位，對事業單位尤其是農業科研單位尚未出臺明細的資產標準。需要進一步完善資產配置標準體系，例如針對通用辦公資產、專用資產等按常用類別細化規定，在現有房屋標準的基礎上對科研用房標準予以細化，用車標準由公務用車延伸至業務用車。第二，國家層面的資產配置標準還應充分考慮農業科研單位實際情況，制定的配置標準為可上下浮動的區間值，允許基層單位結合實際予以細化。
3.資產管理情況納入預算績效評價指標體系。將資產管理情況納入預算績效考評指標體系，如人均資產占有率、資產共享率、資產使用率等指標納入預算績效評價指標體系中，合理分析預算年度資產購置的必要性。一方面，體現了資產管理與預算管理之間密切的關聯，資產管理評價理應是預算績效評價不可或缺的部分。另一方面，資產管理情況納入績效評價，績效評價結果直接影響預算編制，從而使得預算管理激勵資產管理水平的提高。
三、實現農業科研單位資產管理與預算管理相結合的內部措施
1.樹立資產管理與預算管理相結合的觀念。雖然資產管理與預算管理的理念已經提出十年，但是由于受“重錢輕物”“重購輕管”意識的影響，多數農業科研單位對這項工作認識不深，重視不夠。認識是行動的先導。要做好資產管理與預算管理相結合，單位內部要轉變思想，要充分認識到：首先，資產管理與預算管理密不可分，是深化財政體制改革的方向；其次，資產管理與預算管理相結合是單位內部精細化管理的必要要求；最后，資產管理與預算管理相結合是農業科研可持續發展的有力支撐。
2.實現資產數據的動態采集和實時更新。目前統一使用財政部開發的“行政事業單位資產管理信息系統”，系統包括資產配置、資產使用、資產處置和資產報表分析等內容，整體設計體現了資產從“入口”到“出口”的全過程管理。但從農業科研單位的實際使用中發現存在兩個凸顯的問題：一是單位資產清查并未常態化，信息數據的客觀真實性不確定；二是大量的資產數據并未與預算管理接軌。因此農業科研單位要做到資產盤點常態化、資產處置有序化，摸清家底，并在資產信息系統中實時更新數據，實現資產信息的動態管理。只有客觀詳實的動態資產數據才能為預算編制、預算執行和預算績效評價奠定真實的基礎。
3.完善資產配置預算的編制機制和流程。完善資產配置預算的編審機制和流程是實現資產管理與預算編制結合的有效途徑。在預算編制過程中，資產管理部門和預算管理部門要加強溝通交流，形成相互協作的工作機制。第一，資產管理部門依據資產存量情況，分析單位資產配置及相關費用的整體需求，尤其是重點資產的配置需求。第二，參考資產配置標準，編制科學準確的資產配置預算。第三，結合資產使用狀況，提出單位相關收入和重大資產運行費用支出預算建議。從上述三個方面來促進預算編制的科學化、精細化。
4.細化資產配置標準體系和預算績效考評指標。在國家制定的資產配置標準體系下，完善單位內部的配置標準。配置標準包括數量標準和價格標準。一方面房屋、車輛、通用辦公設備等參照國家制定的標準執行，部門的配置數量和單項資產的價格上限都要符合統一要求；另一方面，科研儀器等為單位科研專項業務購置的資產，則應結合市場價格和歷史數據等細化配置標準，并且對這類資產的配置標準予以實時調整，做到既符合科研需求又有效避免資產的盲目配置。
預算績效考評指標同樣是在國家制定的預算績效考評指標體系框架下，農業科研單位應當結合行業特點、資產存量等因素，明細制定單位內部預算績效考評指標，其中考評標準的確定很重要，不能簡單引用平均水平，要考慮單位科研領域的特點，資產使用效率、資產共享率等指標標準既可實現，又具有一定的行業標桿水準。
四、結束語
農業科研單位資產管理與預算管理相結合，需要國家宏觀管理層面建立預算編制、資產配置、預算績效考評等相關制度，需要單位內部觀念的提升，夯實資產數據基礎，形成多部門協作機制和配置、評價標準的細化。此外，提高資產管理信息化水平、加大審計監管力度等都是實現資產管理與預算管理相結合的有效途徑。
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[5] 陳冠南.行政事業單位國有資產管理與預算管理對接問題研究.財政部財政科學研究所碩士學位論文，2011
（作者單位：中國農業科學院財務局 北京 100081）
關鍵詞:建筑安裝工程項目;成本預算管理;成本控制;差異分析
1建筑安裝工程項目成本預算編制流程研究
1．1建筑安裝工程項目成本預算編制流程
本文總結出適合大多建筑安裝企業施工工程項目成本預算編制的一套流程，根據成本預算編制業務的不同性質，將成本預算的編制過程分為:準備、估算和編成三個階段。
1．2成本預算編制準備階段
1．2．1成本預算基本方針的設定
本文認為成本預算編制的內容應當包括，利潤目標百分比指標、成本預算編制期限、高層管理者對工程的期許、有關完成利潤目標后實質性獎勵條款等，其中利潤目標百分比指標是最為重要的成本預算方針，以下舉例說明。利潤目標的設定，具有指示成本預算限額的功能，一般依利潤目標百分比按下列步驟，推算出建筑安裝工程項目執行成本預算的上限。步驟一:標價(100%)=純工程費(79．52%)+現場經費(7%)+一般管理費(7%)+利潤(3%)+稅金(3．48%)。但是，為了適應市場競爭，順利取得工程承攬權，做了金額上的折價讓步，如以5%原始估算金額折減而成工程合同金額時，則利潤及一般管理費的部分將隨之削減:步驟二:工程合同金額(95%)=純工程費(79．52%)+現場經費(7%)+一般管理費(5%)+利潤(0%)+稅金(3．48%)。如此組成方式，公司經營勢必無法營運下去。成本預算編制首先要確保一般管理費及利潤，所以要從純工程費及現場經費上予以削減，必須以下列方式來編成:步驟三:工程合同金額(95%)－［一般管理費(7%)+利潤(3%)+稅金(3．48%)］=純工程費+現場經費=成本預算上限(81．52%)。若此成本預算上限與過去的實際案例比較后，發現無法與該成本預算上限額來完成該工程時，則采取成本壓縮的策略將成本預算上限額在壓縮成最后的成本預算總額，形成如下方式:步驟四:實際成本(90%)－成本預算上限額(85%)=成本壓縮(5%);成本預算上限額(85%)－成本壓縮(5%)=壓縮后成本預算總額(80%)。由上述簡例可知，成本預算基本方針的利潤目標的訂立，對整個成本預算總額具有決定性的影響，并且可以間接地反映出該成本預算編制過程中是否有必要采取成本壓縮的措施，以確保工程利潤目標的完成。
1．2．2基本建筑安裝工程項目計劃的確認
經參考國內外的資料，并加以整理后發現，基本建筑安裝工程項目如欲充分具備其計劃功能、避免流于形式，就建筑工程而言，其內容包括工程概要表、建筑安裝工程項目方針、建筑安裝工程項目管理組織、總工程表。
1．3成本預算編制估算階段
成本預算的最小單位是由數量和單價所構成的。數量可以按照圖紙依順序加以精確核對，比較容易掌握。但是，無論多么精確的數量，若無正確合理的成本預算單價做基準，則成本預算也無發正確反映預期的建筑安裝工程項目成本。一般影響價格的因素歸納如下:設計圖紙、工期和建筑安裝工程項目方式、現場建筑安裝工程項目條件、工料市場行情、品質要求程度、分包合同形態。
1．4成本預算編制編成階段
建筑安裝工程項目成本預算編制編成階段的主要工作包括:細目內容的調整、成本壓縮、成本預算書編制。三者也可能交互進行，直至成本預算總額符合成本預算方針的利潤目標為止。建筑安裝工程項目成本預算為建筑安裝工程項目階段成本控制的首要工具，可以說從采購發包、建筑安裝工程項目期間成本控制至會計登賬、工程結算都要應用到它。建筑安裝工程項目成本預算內容是否完備，直接影響到日后成本控制的效率。如果只是憑借一份簡略的估價單，當作各項成本控制工作的依據，將是不可能的。一份充實而完整的成本預算書應具備下列條件才能有利于建筑安裝工程項目階段工作的執行。(1)便于建筑安裝工程項目期間成本預算控制的執行;(2)有利于采購、發包單位執行時參考;(3)明確表達各主要分項工程的成本預算比率，易于實施階段控制;(4)直接反映成本預算中主要材料的成本預算價格;(5)有利于工程成本預算資料的存檔、備查;(6)能從成本預算項目中，明確劃分成本預算管理權責，易于成本預算期間必要的修正和調整。
2建筑安裝工程項目成本預算控制循環研究
2．1成本預算控制循環
建筑安裝工程項目成本預算控制或稱成本預算的日常管理，就是一個由計劃(Plan)、實施(Do)、檢查(Check)、處置(Action)所組成的管理循環。具體說，就是根據事前所編制的成本預算書，在建筑安裝工程項目中確實加以實施，并定期檢查成本績效，若有偏差實施必要的改善對策，并將改善對策反饋到與成本有關的管理工作中，反復實施直至竣工為止。本文研究的P．D．C．A．控制循環各項主要工作，也是建筑安裝工程項目階段成本控制的具體表現。有關P．D．C．A．循環的內容詳述如下:(1)計劃(P)。建筑安裝工程項目成本預算的控制規劃，建筑安裝工程項目成本預算控制的事前規劃工作包括下列項目:建筑安裝工程項目成本預算書的編制;分項工程建筑安裝工程項目計劃書的編制;采購發包計劃的訂立;成本預算控制組織和會議的設立。(2)實施(D):實際成本的掌握。當成本預算編制完成后，建筑安裝工程項目階段的成本控制工作即正式開展，此時成本預算控制上，是以如何正確掌握實際建筑安裝工程項目成本為第一要務。(3)檢查(C):成本預算與實績的比較。建筑安裝工程項目成本預算控制(成本控制)的重點工作是，于建筑安裝工程項目期間不斷地對成本預算與實際成本進行比較檢查，稱為成本預算中期檢查。其目的在于及早發掘成本差異不利的項目，以尋求改善對策，并且期望能推測工程最終成本，為管理者和決策者進行處置判斷提高依據。(4)處置(D):成本超支的改善對策。進行成本預算中期檢查之后，對成本差異呈現不利現象的建筑安裝工程項目項目(含材料、人工和外包費等)，必須查清正確原因后，采用相應的改善對策。
2．2建筑安裝工程項目成本預算控制規劃
2．2．1成本預算控制組織
本文就成本預算控制有關的組織及組織成員職責加以深入探討，研究出建筑安裝工程項目成本預算控制組織的架構，依據管理層次由上而下區分為成本預算委員會、成本預算管理部門、成本預算執行部門三個管理層次。
2．2．2成本預算控制會議
成本預算控制組織建立之后，是靠成本預算控制會議的舉行，才能是成本預算管理組織的成員得以充分溝通、協調以達成共識。成本預算控制會議的目的在于檢查建筑安裝工程項目成本控制。
2．3實際成本的掌握
成本實績資料是根據建筑安裝工程項目階段、日報表、月報表、估驗單等實際資料而來。日報表、月報表有固定人員記錄，依一定的程序提報，這些資料具有一定的時效性，在現場建筑安裝工程項目管理上屬于極重要的業務工作。針對成本資料的收集整理，設計出一套切合建筑安裝工程項目現場的表單是非常必要的，這些表單應當包括:第一，建筑安裝工程項目日報表(綜合記載建筑安裝工程項目數量、資源使用數量);第二，點工單(提高自行雇傭勞務的成本資料);第三，物料點驗單(提供物料、器具、器材等成本資料);第四，材料領用單(通用材料使用的分配);第五，估驗計算單(提供協作廠商外包費用支付的資料)。
3結論
建筑安裝工程項目成本預算管理能力的提升，并非一朝一夕或少數人員即可完成的，而是需要一套良好的管理制度及所有參與人員齊心協力，才能達到成本預算控制的目的。建筑安裝工程項目成本預算管理工作雖不能涵蓋所有成本控制的領域，但卻是建筑安裝工程項目中一切成本活動的重要基礎。故本論文針對建筑企業安裝工程項目成本預算的編制與控制兩大主題進行研究，來解決現況的缺少，擬定出一套適合國內建筑企業安裝成本預算管理架構。
作者:秦熙凱 單位:江西省贛州市公安消防支隊
參考文獻:
