時間：2022-05-19 14:19:16
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇專項審計調查報告，希望這些內容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
根據《中華人民共和國審計法》等法律、法規(guī)的規(guī)定，審計機關有權對與國家財政收支有關的特定事項，向有關地方、部門、單位進行專項審計調查，并向本級人民政府和上一級審計機關報告審計調查結果。而審計機關向本級人民政府和上一級審計機關報告審計調查結果是通過編寫審計調查報告來實現的。因此，在專項審計調查實施結束后如何編寫好專項審計調查報告就尤為重要。下面就如何撰寫專項審計調查報告，淺談個人的幾點看法：
一、專項審計調查報告的內容和結構
專項審計調查報告應包括調查依據、實施的基本情況、被調查事項的基本情況及總體評價、調查發(fā)現的主要問題、原因分析以及建議。對于以上內容，應如何安排調查報告的結構和文字的表述方法，是撰寫專項審計報告的寫作技巧問題。所謂結構，就是報告的內容如何分段而構成一個整體的問題。具體包括如何開頭、如何結尾，如何羅列調查出的問題，審計的評價、原因分析、意見和建議如何體現等。結構安排得當，能使審計調查報告條理清楚。否則，就達不到預定的目的。結合實踐經驗，專項審計調查報告一般可作如下安排：
第一部分：主要敘述審計調查的概況。在寫明審計調查報告的標題、日期、受文機關后，就要闡明審計調查概況。寫明根據什么可簡單的交代調查的緣由、內容、目的等。
第二部分：主要寫審計調查過程和結果。它是審計調查報告的主要內容。寫好這部分，是審計調查報告是否有說服力的關鍵所在。
(一)要敘述被調查事項的基本情況及總體評價
基本情況主要說明與調查目標有關的被調查事項背景信息，總體評價主要是針對調查結果發(fā)表評價意見。評價要針對被調查單位財經工作和存在的問題，依據調查結論，進行評價，做到把握總體、客觀適當，充分體現整體性和宏觀性。為防止審計風險，盡量不要作出絕對肯定或絕對否定的評價。
(二)問題的集中、分類和分析
從諸多的調查材料中，尋找?guī)в泄残缘膯栴}，將其相對集中在一起，按順序單列起來。反映問題做到主次分明、重點突出，切忌單個羅列、輕重不分、分類錯誤等現象。每類問題的表述原則上要先總體、后列舉，要首先反映問題總量、占總體比率、發(fā)展規(guī)模、程度和趨勢、影響面及其后果。要分析問題產生的主觀原因和客觀原因、歷史原因和現實原因，分析問題要切中要害，要從大量的財務數據和非財務資料中歸納出規(guī)律性從中發(fā)現客觀實質，真正找到問題產生的原因。
(三)解決問題的審計調查建議
要針對具體問題，從根治和控制的角度，提出改革體制、健全機制、完善法規(guī)等標本兼治的建議、促進整改和規(guī)范等解決實際問題的具體措施。如審計調查中發(fā)現某縣計生經費投入不到位問題，在寫建議時不能簡單寫出加大計生經費的投入。可以建議政府要建立健全計劃生育經費財政投入保障機制，對計生經費支出要分類管理，據實測定，進一步細化預算，這樣才能便于采納，達到加大計生經費投入工作的目的。
第三部分：結尾。主要寫清編寫審計調查報告的審計機關的名稱，并注明報告日期。
二、撰寫專項審計調查報告的步驟
(一)整理審計調查記錄，分類歸類
在審計調查工作結束之前，應對審計調查全過程進行認真的檢查和總結，做一番去粗取精，去蕪存菁的整理工作，舍棄無關緊要和可有可無的材料，選擇具有代表性的事實材料，針對審計實施方案檢查審計任務是否完備齊全。如果材料不足，應予補足；證據不充分，應進一步充實；數據未核實的，應抓緊核準；工作底稿不齊，應繼續(xù)補充，將審定后的材料，按照不同內容，進行分類，歸納。如分成哪些是擠占、挪用方面的，哪些是違規(guī)發(fā)放獎勵、補貼的，等等。
(二)擬訂提綱
專項審計調查與其它文章不同，需要靠大量的事實材料說話，在收集和選擇整理歸類的基礎上，可按照問題的主次，統(tǒng)籌安排，確定表現形式，編寫較為詳細的調查提綱。
(三)起草調查報告，修改定稿
通過資料的整理和提綱的擬訂，審計調查的基本內容已經具備，只有用文字組織說明，調查報告初稿也就自然形成。初稿形成后，要經過研究，認真加以修改，盡可能做到完整無缺。
三、撰寫專項審計調查報告應注意的幾個問題
寫好專項審計調查報告是審計程序的重要一環(huán)，是對審計調查事項的準確、客觀、高度概括和評價，是為領導提供宏觀決策的依據。撰寫時應注意以下問題：
(一)注意內容和形式的統(tǒng)一
內容決定形式，形式為內容服務。上述談到的形式，是一般的寫法，并非在任何情況下，均可生搬硬套。在審計實務中，會遇到各種各樣和意想不到的問題，這就需要采用適合表述各種不同需要的形式。
(二)語言要樸素、簡練、確切，結論要有證有據
審計調查報告是應用文，不要用華麗的辭藻和過多的形容詞進行修飾，更不能大發(fā)議論，進行邏輯推理。
(三)文風要實事求是，法規(guī)引用要正確
寫審計調查報告，就是要求事實準確，文字表述無誤，引用法規(guī)正確。發(fā)現多少問題，就寫多少問題；是什么問題就寫什么問題，讓事實說話。如：在審計調查時發(fā)現計生經費投入嚴重不足，可以寫出以下事實，表明問題的嚴重：“某縣某年應投入計生經費2410萬元，實際投入670萬元，實際投入占應投入的27.8%。”注重把事實說清楚。既防止望風捕影，夸大事實，又要防止大事劃小，小事劃無。
參考文獻：
在實踐中我們體會到開展專項審計調查應把握以下主要環(huán)節(jié)：
一、認真學習相關法律法規(guī)，領會其精神。審計調查首先要吃透相關法律法規(guī)精神，針對調查事項，認真學習研究相關的法律、法規(guī)，把握好政策尺度。只有這樣，才能做到有的放矢地開展專項審計調查。
二、制定詳實周密的調查方案。首先要認真細致地搞好審前調查。通過走訪、座談等形式，摸清該單位財務收支的特點、職責范圍和管理體制，在掌握基本情況的基礎上，確定審計重點，為制定專項調查方案打好基礎。其次制定有效可行的調查方案。圍繞審計目標和重點確定調查步驟和調查方法，積極爭取被調查單位的配合和支持，這是審計專項調查工作順利開展的基礎。
三、靈活運用各種審計方法。一是同級審與上審下、交叉審相結合。各級審計機關特別是上級審計機關，在安排大的行業(yè)或系統(tǒng)搞專項審計調查時，可上審下，亦可安排下級審計機關開展交叉審，這樣更便于發(fā)現問題。二是重點調查與延伸調查相結合。針對許多行業(yè)系統(tǒng)攤子大、下屬單位多、情況復雜的特點，應采取重點調查與延伸調查相結合的方法，在專項審計調查過程中，對一級單位全面調查，突出重點，對二、三級單位及其他調查對象，從調查事項資金線索入手進行延伸調查，可以收到事半功倍的效果。三是審計與專項審計調查相結合。針對目前國家審計機關審計人員少、審計工作量大的突出矛盾，在計劃安排時應考慮審計與專項審計調查相結合，這樣既可以節(jié)省人力、物力，又可以通過審計全面掌握被調查單位的相關情況，提高專項調查的效率。
四、搞好綜合分析，強化調查成果的運用。專項審計調查發(fā)現和糾正違紀違規(guī)問題固然重要，但更重要的是在審計調查報告中通過綜合分析，從制度和政策上提出有針對性的意見和建議，促進宏觀調控，為發(fā)展社會主義市場經濟服務。還要加大信息宣傳力度，提煉出高質量信息或宣傳材料，及時提供給黨政領導參閱，還可以利用新聞媒體的效應擴大審計影響力。
（作者單位：銅川市審計局）
關鍵詞：內部審計；發(fā)揮；監(jiān)督；職能
中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2015）003-000-01
內部審計機構是適應企業(yè)發(fā)展需要而設立的，其生存與發(fā)展的關鍵在于它能為企業(yè)加強內部治理，提高經濟效益服務，其監(jiān)督職能也隨著內部審計的業(yè)務的多元化而逐步擴大的。在現代市場經濟條件下，內部審計具有雙重任務：一方面要對企業(yè)的經營活動進行監(jiān)督，促使其合法合規(guī)；另一方面要對企業(yè)的管理層負責，促進經營管理狀況的改善、經濟效益的提高。那內部審計是如何發(fā)揮監(jiān)督職能呢，本文從以下方面分別進行闡述。
一、開展財務審計，分析企業(yè)整體經營運行管理情況，促進企業(yè)改進生產技術，提高經營管理水平和經濟效益
財務審計是對企業(yè)資產、負債、損益的真實、合法、效益進行審計監(jiān)督，對被審計企業(yè)會計報表反映的會計信息依法做出客觀、公正的評價。 通過財務審計，可以發(fā)現影響企業(yè)財務成果和經濟效益的各種因素，并針對問題的所在提出切實可行的改進措施，進一步挖掘潛力，提高經營管理水平和經濟效益。
特別是年底開展的財務決算審計，涉及單位多、審計內容廣，可以給企業(yè)的財務狀況和經營管理進行一次全面“診斷”。如**公司內部審計機構對公司所屬13家單位進行年度財務審計，審計內容包括會計核算和財務管理、往來賬的清理（包括基建墊付款項和往來業(yè)務的清理）、固定資產及存貨的盤點、工程項目結算、基建項目程序管理、各項制度的建立與完善等方面。共查出8個方面的問題，提出管理意見和建議10項，并要求限期整改。
通過整改一是規(guī)范了往來業(yè)務核算，加大了歷年往來賬款的清收力度，回籠資金，避免了壞賬損失；二是加強了工程項目的核算與管理，對公司已完工未結算的工程項目進行清理、結算，確保企業(yè)資產反映真實性；三是進一步完善會計核算，加強了財務管理，為規(guī)避經營風險提供了保障；五是公司財務部完善各項制度，先后出臺了《銀行承兌匯票管理辦法》、《業(yè)務單據管理細則-收款收據》、《財務部派駐單位財務人員崗位輪換管理辦法》、《**公司發(fā)票管理制度》、《**公司會計質量標準化達標升級暫行辦法》，為今后規(guī)范財務工作提供依據。
二、開展內控審計，發(fā)現管理活動中存在的潛在風險，提前預控，促進企業(yè)健全自我約束機制
內控審計是內部審計機構每年定期對企業(yè)內控與風險管理工作進行評價，主要采取的方式是通過企業(yè)各業(yè)務部門編寫自我評價報告和內控工作底稿和審計部門進行現場測試。自我評價報告主要是包括內容：一是描述年度新增哪些制度，采取哪些新的管控措施，目前管控措施的效果，還存在哪些缺陷，還需要在哪些方面進行改進，對上一年度提出的風險管控問題的整改落實情況以及新出現的風險管理問題。內控工作底稿是按照管理部門的業(yè)務流程設定風險關鍵控制點，控制標準，要求各業(yè)務部門對照控制標準，填寫部門目前執(zhí)行情況，存在的缺陷等。
通過內控評價審計，一是能及時發(fā)現企業(yè)在不斷發(fā)展過程中，可能存在的潛在風險，做到提前預警，提前防控；二是能對已采取的管控措施在隨著環(huán)境的變化不斷進行調整和改進，確保措施具有時效性、可防控性。三是及時發(fā)現存在的內控缺陷，并督促限期整改，限期檢查，查一個問題解決落實一個問題，避免造成問題查而不改，形成積累。確保企業(yè)各業(yè)務管理部門能健全自我約束機制，為企業(yè)的健康發(fā)展提供保障。
三、開展專項審計調查，關注企業(yè)“重點”、“難點”、“熱點”問題，為領導決策提供依據
專項審計調查主要是針對企業(yè)經營活動中存在的突出問題，在一定范圍內展開調查，側重于提建議、揭隱患，比常規(guī)審計具有更強的靈活性，在很多情況下針對的是企業(yè)帶有普遍性、苗頭性、潛在性的突出問題，也就是通常所說的“重點”、“難點”、“熱點”問題，直接為領導的決策提供服務。
內部審計機構通過專項審計調查一是為了更好地開發(fā)審計信息，利用審計成果，落實審計意見，體現審計作用的有效途徑。二是充分發(fā)揮審計調查范圍廣、針對性強、覆蓋面大、工作形式靈活等特點。
例如為了進一步加強控股子公司的管理，內部審計機構對控股子公司的經營現況，進行了審計調查。從該子公司的“股權結構、資產負債、經營現狀和運營、存在的問題、建議意見、風險提示”等方面，向管理層提交了《關于**公司經營現況的審計調查報告》。通過此次專項審計調查，一是掌握子公司的經營情況；二是提出了存在的問題；三是針對存在的問題，提出了解決的意見和建議；四是根據當前存在的主要問題，結合風險管控要求，提出了風險提示。為加強控股公司的管理創(chuàng)造了條件，也為企業(yè)管理層提供了決策依據。
四、開展后續(xù)跟蹤審計，進一步檢查落實審計中提出問題的整改，幫助企業(yè)“查漏補缺”，強基固本，確保企業(yè)持續(xù)、健康、穩(wěn)定的發(fā)展。
企業(yè)內部審計機構通過財務審計、內控審計、專項審計和常規(guī)審計等工作的開展，對企業(yè)的生產、經營、基本建設等方方面面做了“診斷”，發(fā)現問題和內部控制的薄弱環(huán)節(jié)，并提出好的意見和建議，但如果被審計單位查而不改，對企業(yè)的發(fā)展也就起不到真正的促進作用。因此，內部審計機構還應通過開展后續(xù)跟蹤審計，來檢查被審計單位對審計發(fā)現和建議是否已經采取了適當的糾正行動并取得預期的效果，從而充分發(fā)揮審計監(jiān)督職能。
五、結束語
[關鍵詞]高校；審計；職能；作用；建議
[中圖分類號]F230 [文獻標識碼]B
隨著高校改革的日益深入，高校的深層次問題表現得越來越突出，如何建立和健全高校內部控制、促進高校資源的有效利用、避免舞弊和損失浪費，已成為當前全社會關注的重大課題。內部審計逐步得到了高校領導層的重視。高校內部各項內控制度正在逐步建立或已趨于完善，內部審計為此起到了積極促進作用，也取得了較好的經濟效益，本文就內部審計如何保障高校事業(yè)健康發(fā)展談幾點看法及建議。
一、內部審計的定義職能
對內部審計科學界定，一直是國內外學術界和實務部門所研究和關注的，也是內部審計立法首先要明確的內容。國際上關于內部審計的通行定義，是2001年國際內部審計師協會的《內部審計實務標準》中所作的界定，即“內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動；目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。它采取系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，來對風險管理、控制及治理程序進行評估和改善，從而幫助機構實現它的目標”。該定義明確了內部審計的原則、內容和目的，代表了內部審計工作的發(fā)展方向。為適應內部審計形勢發(fā)展的需要，2003年初，國家審計署《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》規(guī)定“內部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經濟管理和實現經濟目標”。同年6月，中國內部審計協會《內部審計基本準則》中所稱“內部審計是組織內部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性、和有效性來促進組織目標的實現”。審計的職能是審計本質的客觀要求和內在功能，內部審計具有監(jiān)督職能、評價職能、保護職能、建設職能、管理控制職能等。這些標準規(guī)定，為內部審計在單位內部的地位和作用給出了科學、適當的定位，完善了內部審計職業(yè)規(guī)范體系，保證了內部審計能夠更加廣泛地發(fā)揮服務和建設性作用，也有利于推動內部審計健康發(fā)展。
二、高校需要為內部審計營造良好的工作環(huán)境
國家供給側結構性的深化改革，必然呼喚引領教育上的改革。高校是供給側改革的重要一環(huán)，抓好供給側結構性改革，高校的作用至關重大，轉型、創(chuàng)新、發(fā)展必須要有人才支撐，在這種新形勢下，如何保障高校教育事業(yè)的發(fā)展，是新形勢下對內部審計提出的新的更高要求，供給能創(chuàng)造需求，需求也能倒逼供給。隨著國家改革和經濟的發(fā)展，內部審計的作用越來越被社會所認可，內部審計越來越受到高校的重視，內部審計的權威性得到增強。尤其是近幾年隨著教育改革的深入以及腐敗案的層出不窮，使許多高校認識到，只有建立一套完整的內部監(jiān)督和控制體系，才能徹底解決舞弊和管理不當的問題。在這一監(jiān)督控制體系中，內部審計是內控必不可少的組成部分。《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》第三條“國家機關、金融機構、企業(yè)事業(yè)組織、社會團體以及其他單位，應當按照國家有關規(guī)定建立健全內部審計制度”。高校內部審計組織形式多樣化的格局目前仍將并存，但內部審計的獨立性、權威性將日益增強。譬如我校審計是在主要負責人領導下開展工作，從人力、物力、財力等方面支持其內審工作，2013年獨立設置內審機構。學校把內部審計擺在管理重要日程，在進行重大審計任務時，主要領導或分管領導能夠定期聽取內審工作部署與匯報。特別是對其重點部門、重點項目、重點資金給予關注，規(guī)定工程不經審計不得結算等，充分發(fā)揮內審服務與監(jiān)督保障作用，為內部審計順利開展工作營造了良好的發(fā)展空間和內部環(huán)境。
三、高校審計要圍繞改革發(fā)展，積極為其宏觀決策服務
基于供給需求理論，內部審計能為高校提供哪些職能的供給問題；高校需要內部審計提供哪些職能的需求問題。實踐證明：“有為才有位，有位更有為”。隨著高校改革和經濟的發(fā)展，績效審計、管理審計、內控風險審計將成為內部審計發(fā)展的必然趨勢。內部審計必須順勢而為，緊緊圍繞高校中心工作，創(chuàng)新審計工作理念，認真探索開拓審計服務內容，為其宏觀決策提供科學依據與服務。高校內審部門只有堅持“依法審計，服務大局，圍繞中心，突出重點，求真務實”的工作方針，充分發(fā)揮內部審計“免疫系統(tǒng)”功能，才能在規(guī)范內部管理、制度保障以及為高校防范經濟風險、廉政建設等方面發(fā)揮其重要作用。一是要圍繞高校改革發(fā)展要求，認真開展審計專項調查研究，為高校管理層提供有價值的調查報告。譬如我校開展的《關于所屬企業(yè)財務運行情況的專項調查報告》、《關于所屬企業(yè)清產核資的調查報告》、《關于后勤各中心運行與管理情況的調研報告》等；二是要關注高校帶有傾向性、苗頭性趨勢問題，譬如開展的《關于后勤食品采購及安全內控的專項調查報告》、《關于對學生實習經費專項調查報告》等專項審計調查；三是加強基建修繕改造工程等項目力度，促進學校增收節(jié)支，譬如我們開展的《關于校園修繕改造工程情況的專項調查報告》等。幾年來我校內審部門組織有關部門及專家完成并提供了許多有價值的調查報告，審計建議得到了有效采納，內審部門為管理層宏觀決策以及改革發(fā)展提供了強有力的審計保障和服務作用。
四、高校審計要增強使命意識，突出監(jiān)督重點，促進增收節(jié)支
隨著國家經濟形勢的發(fā)展，高校內外環(huán)境已經發(fā)生了很大變化，這就要求內審部門在開展工作上要有新思路、新舉措、新方法。創(chuàng)新是審計事業(yè)發(fā)展的不竭動力，沒有創(chuàng)新就沒有進步。高校審計要適應新常態(tài)，以創(chuàng)新為動力，開拓審計新領域，要將重心逐漸轉向教育“供給側改革”。內部審計作為高校內部管理的重要組成部分，在供給環(huán)境方面，要創(chuàng)新審計思路，必須向全方位、寬領域拓展。要緊緊圍繞高校改革和發(fā)展中出現的新情況、新問題，開展研究和業(yè)務研討。在審計目標上，從“監(jiān)督導向型”向“服務導向型”轉變，實現從查錯糾弊向完善內部控制和風險管理轉變，開拓績效管理審計等新領域。在審計思路上，超前思維，從宏觀上去思考審計要達到的目的和需要解決的問題，在更高層次上提出建議和意見，為高校管理層決策提供服務。內部審計要按照新常態(tài)、新理念，增強服務意識，將審計監(jiān)督寓于服務之中，想基層之所想、辦基層之所急，將內審工作與高校供給側改革結合起來，強化審計在促進發(fā)展、服務基層等方面作用，在對其下屬單位審計中，不能只關注會計賬簿等賬內財務情況，更要關注下屬單位市場經營管理等“賬外”情況。內部審計要關注績效，側重管理，體現服務意識，幫助分析研究其影響發(fā)展的瓶頸問題，為下屬單位“籌謀劃策”，真正為高校教育的發(fā)展“科學供給”提供保障。我校幾年來對重點項目嚴格執(zhí)行“三審制”和“三級復核制”，堅持工程不經審計不予結算的原則，實行全過程跟蹤審計，實現從事后審計向事中、事前轉變，累計完成基建修繕工程審計項目100多項，審查工程總金額上億元，審減工程金額千萬元，為實現各重大管理環(huán)節(jié)無失控現象做出了有力保障，有力地推動學校可持續(xù)健康發(fā)展。
五、高校審計要樹立科學的管理理念，推進法制化、規(guī)范化、科學化
內部審計是高校內部管理的組成部分，內部控制又是內部審計的重要內容。高校為維護總體經濟運行良好發(fā)展，必須建立健全內部管理，也必須建立健全內部審計制度。高校審計要按照法律賦予的職責來確定自己的定位，并按照《中國內部審計準則》的要求，規(guī)范內部審計程序、標準和業(yè)務流程，不斷深化各項制度創(chuàng)新，構建與高校相適應的、科學完備的審計制度體系，提高依法審計的水平。幾年來，我校內審部門制定了《內部審計處理處罰實施辦法》、《內部審計績效暫行辦法》、《內部控制評價與監(jiān)督辦法》、《內部控制風險評估與控制辦法》等一系列規(guī)章制度。此外內審部門還完成了《關于經濟責任審計工作制度執(zhí)行情況調查評估報告》、《關于年度內控風險評估報告》、《年度內控有效性評價報告》等，進一步規(guī)范和促進了內部審計工作質量建設，使內審工作逐步走上了法制化、規(guī)范化、科學化。
六、高校審計要正確處理監(jiān)督與服務的關系，構建和諧的審計環(huán)境
內部審計是高校的一項重要管理制度和控制方法，內部審計不僅越來越體現出其管理控制的功能，而且滲透于管理的全過程。對內部審計來說，監(jiān)督是手段，服務是宗旨，內審部門要樹立“以預防為主，防范勝于糾正”理念，更好地發(fā)揮影響力作用。內審部門要積極與被審單位進行溝通，協作配合，改變審計就是“找問題、挑毛病”的片面看法。內部審計要發(fā)揮“一審、二幫、三促進”的作用，寓服務于監(jiān)督之中，要立足于審、著眼于幫，將以審促改，以審促幫，以審促效貫徹于工作之中，使被審單位真正理解支持審計，達到審計的目的。審計實施、定性和處理的依據是各項法規(guī)制度，內審部門處理問題要充分考慮高校發(fā)展背景和被審單位實際情況，要正視客觀現實和社會環(huán)境，特別是當遇到某些發(fā)展中存在的問題與制度相矛盾之時，要用發(fā)展的、辨證的、科學的觀點分析問題，既要堅持原則，又要實事求是、客觀公正，要區(qū)別不同性質。要善于從苗頭中發(fā)現趨勢，透過現象看本質。通過監(jiān)督評價與合規(guī)性檢查，找出內控上的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，提出合理的建議和意見，督促規(guī)章制度的落實，把問題消滅在內部，消滅在萌芽狀態(tài)。譬如高校科研經費存在使用不當問題的原因是很復雜的，這也涉及到一些制度上的問題，我們應當不斷改進制度，讓老師能夠高效地去使用經費，發(fā)揮更大的作用，避免不規(guī)范的行為。
1.1995年12月至1997年5月任福清市審計局財政金融審計股長，擔任大中型審計項目主審8次,主要有：
(1)負責編制1995年度、1996年度預算執(zhí)行審計總方案，起草審計結果報告，審計可增加財政收入3031萬元。福清市委宋書記作了重要批示，市人大常委會高度評價，市政府做出審計工作專題會議紀要，各部門認真落實審計意見。
(2)1995年度財政有償使用資金審計報告被福州市審計局專報福州市委，福清市委宋書記對福州市委辦公廳《福州信息專報》作出批示，督促各部門落實整改，市政府下發(fā)了《加強財政周轉金回收工作的意見》文件。
(3)1995年度鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政決算審計調查報告在福州市審計局和審計學會會議上交流，獲“優(yōu)秀論文”二等獎。市委、市政府發(fā)出了《關于加強獎金補貼發(fā)放工作的通知》文件。
(4)1996年預算外資金管理審計調查報告被市委、市政府采納，出臺了《福清市本級預算外資金管理暫行規(guī)定》等三份文件。
(5)1995年農行、中行、人民保險公司資產負債損益審計，查出違紀金額356萬元，受到福州市審計局表揚。
2.除擔任主審大中型審計項目外,還組織實施并參加鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政決算和鎮(zhèn)長、書記任期經濟責任等大中型審計項目17次，查出違紀金額1068萬元，處理上繳市財政470萬元。
3.1997年5月至年12月任福清市審計局副局長，分管福清審計師事務所，1997—1999年組織承辦委托業(yè)務3534項，實現業(yè)務收782萬元，躍進全省20大審計事務所行列。分管固定資產投資審計科、行政事業(yè)審計科和經貿社保審計科，主持并組織實施行業(yè)審計或專項審計調查28次,審計發(fā)現管理中存在問題153個，提出審計建議107條，均得到市委、市政府有關部門采用和被審計單位采納，對全市經濟和財政工作起到指導作用，取得顯著成效。其中：
(1)組織實施全國性行業(yè)審計或審計調查11次，主要有：
1999年度養(yǎng)老保險基金審計成果發(fā)表在《中國審計信息與方法》和《福建審計》，獲福州市審計學會優(yōu)秀論文二等獎；市政府下發(fā)了《調整機關事業(yè)養(yǎng)老統(tǒng)籌金比例的通知》。
年度、年度企業(yè)養(yǎng)老保險基金審計，市政府十三屆第40次市長辦公會議研究審計意見，作出提取代管業(yè)務費的決定。
年農網改造項目審計在福州市農網審計工作會議上作經驗介紹，市供電公司書面反饋整改審計意見13條。
1998—1999年度工商行政管理部門財務收支、年度普教經費、年三峽庫區(qū)移民安置資金、年度世行貸款—沿海資源可持續(xù)開發(fā)項目和公安系統(tǒng)財務收支、年度世行貸款—結核病項目審計和調查所提出切實可行建設性建議和意見，促進了單位規(guī)范財政財務管理，為宏觀決策提供了服務，得到福州市審計局、福清市有關部門采用和被審計單位采納。
(2)組織實施省級行業(yè)審計或審計調查9次，主要有：
1997年清展花園工程竣工決算、1998年度排污費收支、1999年度機關社保基金、農村社保基金、行政事業(yè)性收費和政府性基金收支、1999—年農業(yè)綜合開發(fā)資金、年度環(huán)保資金、城市居民最低生活保障資金審計和調查所提出切實可行建設性建議和意見，得到福州市審計局、福清市有關部門采用和被審計單位采納，為加強內部控制、堵塞漏洞、提高經濟效益起到重要作用。
(3)組織實施地市級行業(yè)審計或審計調查9次，主要有：
1997年度環(huán)保行業(yè)審計、1998年建設項目資金來源及開工前審計，被福州市審計局基建投資審計處評為優(yōu)秀獎。
1997年海城公路工程竣工決算、1999年融僑管委會道路工程竣工決算、1999年度水利建設基金、年度市政府為民辦實事項目和土地出讓金、年度農村教育附加費、年度機關社保基金審計和調查所提出切實可行建設性建議和意見，得到福州審計局、福清市有關部門采用和被審計單位采納。
4.承擔重大專案審計11次，主要有：
1996年海口鎮(zhèn)財政所會計貪污案，1999年市綠化隊會計撕毀“小金庫”憑證案，年市城鎮(zhèn)開發(fā)公司私設“小金庫”案，年市林業(yè)公安分局濫發(fā)“紅貼”，私設“小金庫”案，年市進修學校公款私存，私設“小金庫”案，市華僑中學亂收費，私設“小金庫”案，年市外貿公司私設“小金庫”案，年市體委違規(guī)擔保案，年漁溪糧站國有資產流失案，年市進修學校違規(guī)支付工程款造成市園林綠化隊干部貪污案。上述案件審計定性準確，結論正確，移送紀檢司法機關后，成為案件審理的重要依據，被立案審查8起，追究刑事責任1人，黨政紀處分4人。
5.審計方法創(chuàng)新與經驗總結主要有：
(1)年，制定和實施建設項目審計“首問負責制”、“限時辦結制”等社會服務承諾制度實施細則20條。該項審計創(chuàng)新辦法和經驗總結材料被《中國審計報》采用。
(2)1997—年，組織投資審計科實施建設項目工程竣工決算審計155個，審核造價11.22億元，核減造價1.01億元，核減率為9.01%。該項采取深入施工現場審計和強化交叉審核等新方法和經驗材料在年全省投資審計工作會議上作經驗交流，市政府年發(fā)出了《關于對我市國家建設項目審計的實施意見》，年省政府《今日要訊》和年省電視臺《昂首闊步一路歌》專題片中也有報道。
(3)年6月，為適應福清市行政事業(yè)單位會計核算由分散改為集中統(tǒng)一核算的需要，組織行政事業(yè)審計科采取改變審計方向和改進審計操作方法等新辦法。該項審計經驗材料在年全省行政事業(yè)審計工作會議上作經驗交流。
為了進一步進步政治敏銳力、政治鑒別力和政策水平，增強貫徹落實黨的方針、政策的自覺性、堅定性，一年來，認真學習貫徹“三個代表”重要思想、黨的十六大和十六屆三中、四中、五中、六中全會及黨的十七大會議精神，認真學習領會市委擴大會議精神以及市委、市政府年初確定的各項重點工作。通過學習，增強了用科學的理論武裝自己的頭腦，用***理論指導審計工作實踐的水平；進一步堅定社會主義、***主義信念，時刻牢記“八榮八恥”，堅持一切從人民利益出發(fā)，果斷貫徹、模范踐行“三個代表”重要思想的要求，自覺抑制不正之風和***現象的侵襲，正確行使手中的權力。
同時，還注重審計業(yè)務理論學習，除參加了地區(qū)審計局組織的審計業(yè)務培訓班的學習外，還比較系統(tǒng)的自學了計算機ao審計系統(tǒng)、財政改革相關知識、專項審計調查報告寫作等內容，特別是參加了7月份自治區(qū)審計廳舉辦的“以培代審”固定資產審計調查。通過學習，理論素養(yǎng)得到了進一步的提升，理想信念更加堅定，審計工作思路更加開闊。
二、注重黨性鍛煉與修養(yǎng)。
自覺遵守“審計職員工作紀律”，以此來規(guī)范自己的行為；不斷加強黨性修養(yǎng)，牢記“兩個務必”，自覺地與市委、政府保持高度一致，不說不該說的話，不做不該做的事。在處事為人上，堅持老實做人，踏實做事。始終以強烈的事業(yè)心和責任感做好審計工作；在工作關系處理上，比較留意把握自己的角色定位，自覺地維護大局，維護團結。
三、依法審計，求真務實。
在審計工作中，能夠認真貫徹執(zhí)行《審計法》賦予的審計權限，堅持“依法審計、服務大局、圍繞中心、突出重點”工作方針，始終能夠做到：科學審計、文明審計、廉潔審計、客觀公正，對自己分管負責的工作能夠盡職盡責。一是能夠深進審計一線，及時協調和解決審計工作中碰到的具體題目和困難，幫助年輕的審計干部盡快成長；二是，對一些熱門、難點、事關百姓親身利益的審計項目，能夠親身深進到基層進行審計調研、了解，把握第一手資料；同時，能夠積極配合局長做好各項審計工作，大力弘揚“依法、求實、嚴謹、奮進、奉獻”的審計精神。
另外，對負責的婦委會工作也能夠盡心盡力，我局是一個以女同道占大多數的單位，因此，我局班子歷來很重視、關心女同道的身體、工作和生活等情況，只要是女同道的節(jié)日，一定會盡力安排。
四、廉潔自律、清廉從審。
作為一名審計工作者，能夠充分熟悉到黨風廉政建設是我們審計機關的生命線，并深知：其身正、不令則行；其身不正，雖令不從。一年來，認真學習貫徹《》、《中國***黨內監(jiān)視條例（試行）》、《中國***紀律處分條例》等精神，始終對自己高標準、嚴要求，切實加強自己的品德修養(yǎng)，能夠自覺地加強黨性、黨風、黨紀和廉政方面的學習，不斷加強世界觀、人生觀、價值觀的改造，堅持立黨為公、執(zhí)政為民，做到權為民所用，情為民所系；果斷貫徹執(zhí)行黨的路線、方針、政策，恪守審計的職業(yè)道德，時時刻刻用一個***員的標準規(guī)范自己的言行。留意做到常思貪欲之害，常懷律己之心，常排非分之念，常修為仕之德，堅持把輕名利、遠是非、正心態(tài)和納言、敏行、輕諾作為自己的行為準則，時刻做到自重、自省、自警、自勵。堅持以科學發(fā)展觀指導我們審計工作和反腐倡廉工作，進一步強化了依法從審、廉政為民的思想意識，增強了自覺抵御腐朽思想腐蝕的能力和反***的道德防線。
關鍵詞:水電 施工企業(yè) 會計 核算
一、引言
我國經濟飛速發(fā)展，西部開發(fā)戰(zhàn)略深入實施，全國出現了用電緊缺的局面，因此加大投資建設水電工程勢在必行，未來水電行業(yè)發(fā)展前景廣闊。水電建設在不斷發(fā)展時，企業(yè)式的經營行為日益增多，若要水電施工企業(yè)在市場競爭中處于優(yōu)勢地位，企業(yè)的會計核算工作尤為重要，需要不斷加強與改善。
二、會計核算概述
所謂會計核算，即指使用相關手段將生產經營中的事件進行總結，并且做出相應評價，與此同時，借助核算分析等方法來預測企業(yè)將來的發(fā)展策略，由此可以為企業(yè)管理者提供制定決策的價值性信息。核算工作是將生產經營數據進行積累總結，其目的就是為未來的整個生產經營活動提供量化研究及考核的依據。所以，會計核算工作的基本要求是全面細致、客觀準確、及時有效等。不管是投資人或是管理者，通過會計核算數據都可以清晰的及時的了解企業(yè)的發(fā)展狀況，利益分配等重要信息。
水電施工企業(yè)屬于資本密集型企業(yè)，具有建設規(guī)模大、施工周期久、資金流動量高、運作環(huán)節(jié)復雜等特性，此類工程的分布較為分散，通常表現為點多面廣。水電施工項目的資金來源大都為國家財政撥款或金融貸款，做好此類施工工程的會計核算工作具有重要意義，事關國有資產的安全性，關系到黨和政府的形象建設。
三、施工企業(yè)會計核算
運動性資金是施工企業(yè)中會計部門要核算的對象，由此管理資金便成為了核算工作的核心環(huán)節(jié)，提高資金的使用效率與流動性，實現資金合理運用是會計部門核算工作的目的。施工企業(yè)的資金來源主要為投資者的注資與企業(yè)自身留存資金，此外還有企業(yè)的融資貸款和收回款項等。
施工企業(yè)的生產經營資金有限，因此企業(yè)資金要精確計算、合理使用，制定好資金運用計劃，及時收回賬款及還貸，節(jié)約資金并重視項目資金的收支平衡。此外，施工企業(yè)要高效使用自有資金，把握貸款融資額度，在一定程度上緩解施工企業(yè)資金的緊張局面，實現穩(wěn)定可持續(xù)的建設發(fā)展。
四、施工企業(yè)會計核算的特點
施工企業(yè)在其產品與生產經營活動當中具有很多特點，由此便決定了施工企業(yè)的合計核算工作也具有顯著特征，具體表現如下：
1.水電工程具有多樣性，水電施工生產具有單件性，因此水電施工企業(yè)在核算其單位成本時要嚴格依據所承包的每個工程要求，分別計算施工生產費用，獨立計算每項工程的造價。此外，水電施工企業(yè)的附屬產品成本、機械施工與運輸作業(yè)成本、企業(yè)內部輔助生產部門的勞務成本及產品成本等都需要由財務部門計算。
2.水電施工企業(yè)的建設周期較長，產品造價高昂，這就決定了施工企業(yè)在施工中要墊支龐大的資金，所以結算工程價款的工作要定期實行，以免出現施工資金周轉困難，影響施工進度。對于造價不高且工期較短的工程可以實行竣工后一次性結算價款，其余工程應該實行分段結算或是按月結算。此外，施工企業(yè)為了緩解自身墊支大量資金的問題，可以向建設單位或發(fā)包單位預收備料款或工程款，并于工程竣工結算時，進行相應的抵扣或歸還。針對跨年度的工程，企業(yè)可以按照完工進度來結算相應的費用，從而利于財務部門來計算經營成果。
3.水電施工企業(yè)的施工生產具有流動性，這就決定了管理員或施工者、物資機具、后勤部門等跟隨工程地點進行轉移。此時，為了準確反映人力物力財力的使用及保管狀況，施工企業(yè)要做好臨建設施，以及施工中的價值維修報廢、攤銷或拆除等核算工作，以避免出現會計核算與施工生產相脫節(jié)的問題。
五、水電施工企業(yè)會計核算的現狀
1.水電施工企業(yè)在實施建設項目時，會計核算工作有脫離財務管理的現象，因此會計人員便無法真實了解與獲取施工的開支明細、資金性質及各類具體業(yè)務等。尤其是專項費用與往來款項等更是難以準確獲知。核算工作如果未及時詳盡地實行，那么核算內容的客觀性與準確性就難以保障。
2.合計核算工作呈現多樣化，因此較為復雜，施工企業(yè)在進行核算時，在固定資產、施工材料、人員薪酬、專項基金與工程價款等方面容易疏忽，施工企業(yè)因流動分散原因而發(fā)生的資金變動，可以通過提前設立中間科目來解決，否則企業(yè)財務的工作易于發(fā)生混亂或陷入復雜狀況。
3.施工企業(yè)的財務制度很多不符合相關規(guī)章要求，比如設置的科目、確定的成本費用、編制的財務報告等。我國施工企業(yè)的財務部門在進行會計核算時要嚴格依照《企業(yè)會計準則》來進行，施工企業(yè)財務人員的專業(yè)素質有限，不遵守行業(yè)規(guī)章制度的情況比較普遍。
4.企業(yè)財務中賬外資產的違規(guī)問題較多，其形式也日益呈現多樣化，主要表現在賬外賬問題增多，會計核算的內容僅是部分資金，如納入結算戶的賬款而摒棄儲蓄戶的，報告上交一級預算單位核算而不給二級預算單位，僅交預算內的而不交預算外的等。此外，一些會計人員進行核算僅做賬不管物，從而致使某些資產未能及時報賬或制定相關的賬務處理。
5.會計核算實行之后，很多單位雇傭會計做賬，自己僅是報賬，這就使得會計無法真實獲知該企業(yè)的業(yè)務事項，如此大的漏洞就會使企業(yè)做出不合法規(guī)的行為，如以合規(guī)的票據來報銷超標招待、濫發(fā)獎金、集資建房等違規(guī)支出。
六、強化會計核算的策略
1.加強監(jiān)督與管理財務工作
原始數據是反映建設活動真實狀況的重要資料，為企業(yè)展開核算工作提供依據，原始記錄作為財務管理的基礎，在建立時要保證其真實性、準確性、及時性，滿足企業(yè)建設管理工作的需求。監(jiān)督與管理財務工作，首先要核查原始數據，分析判斷原始數據的價值度，據此制定財務報告，從而體現施工企業(yè)的資金是否合理、有效的被運用。
待項目中標后，各職能部門須要嚴格依據國家法律及相關規(guī)定，建立符合自身情況的內部控制制度，尤其是質量安全、結算分包、經費預算管理、物資采購配備等相關制度，并在具體實施中嚴格進行。在工程分包前要先進行項目評估，落實有關制度規(guī)定，嚴格執(zhí)行各個分包工作環(huán)節(jié)，如審查分包隊伍、分包單價、分包計量、分包結算等；對于物資采購配備制度，要以降低工程成本為宗旨，實行集中采購制度，節(jié)約采購資金，盤活流動資金等。
企業(yè)在施工過程中要嚴格審核其各項經費的支出，加強對各部門經費支出的管理，推行先審后報的制度，從而利于嚴格管理每一筆經費的支出及使用。
企業(yè)各級領導要以身作則，發(fā)揮模范作用，自覺接受財務審查，嚴格執(zhí)行財政法規(guī)，以推動各個職能部門依照規(guī)章辦事。財務部門、審計部門與紀檢部門要嚴格審查監(jiān)督企業(yè)的內部控制制度，對于偏離實際的制度要糾正，要求企業(yè)盡快改善修正，以確保各項制度的可行性、科學性。
2.建立動態(tài)的會計平臺
傳統(tǒng)會計流程中的業(yè)務與財務是相互分離的，如此容易致使業(yè)務信息與會計信息不對應，使得會計信息缺少真實性與及時性。實行動態(tài)的會計平臺，有利于將業(yè)務系統(tǒng)中的生產管理、電力銷售、物料采購、庫存管理等工作原始數據傳至財務處理系統(tǒng)中，進行成本管理、資金預算、往來理賬、存貨核算等，由此制成會計憑證與實時憑證傳至總賬系統(tǒng)，保障了業(yè)務信息與財務信息的一致性。
3.增強財務團隊的整體素質
在企業(yè)財務管理工作中，財會人員作為工作的執(zhí)行者，其專業(yè)素質的高低直接決定著財務工作的水平。企業(yè)要嚴格招聘財會人員，待入職后要進行專業(yè)培訓，以增強其業(yè)務能力。此外，企業(yè)可以建立激勵機制或獎勵制度，以鼓勵財會人員主動地學習專業(yè)知識，提高自身專業(yè)素質。此外，企業(yè)可以借用社會資源，定期聘請會計事務所的財會人員協助進行核算工作，有利于緩解企業(yè)人員的供需矛盾。
七、結語
綜上所述，我們得知，施工企業(yè)需要將新企業(yè)會計準則作為其核算基礎，協調好企業(yè)財務部門與其他部門之間的關系，只有將企業(yè)的資源實現優(yōu)化配置，強化管理水電施工企業(yè)的財務工作，才能增強企業(yè)的市場競爭能力，獲取應有的企業(yè)利益，與此同時，確保水電工程的安全質量也是施工企業(yè)得以生存與不斷發(fā)展的關鍵因素。
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（二）重視審前調查，選準切入點
充分重視審前調查工作，審前調查是制定審計方案的基礎，是防范審計風險的重要環(huán)節(jié)，也是提高審計質量的前提和有力保證，組織好審前調查有利于發(fā)現被審計單位經濟財務工作深層次問題，有利于提高審計績效。李金華審計長曾指出：“審前調查十分重要，制定一個好的審計方案，是搞好項目審計的基礎，而搞好審前調查，又是制定好審計方案的基礎。”
在做好審前調查工作的基礎上，選準調查切入點。在選擇審計切入點時應充分考慮到審計機關和人員的勝任能力、社會的期望程度和需要、被審計單位的可接受程度，可采用定量分析與定性分析相結合的方法。定量分析方面可通過財政專項資金和重點項目建設資金的到位率、擠占挪用率、投入使用率等方面的指標分析評價。定性方面可從考察專項資金和重點建設項目的投向是否符合科學發(fā)展觀要求、國家的產業(yè)政策，投向是否有利于構建和諧社會。
（三）提煉報告，提高審計質量
在撰寫專項審計調查報告時應重點把握兩個方面的內容：一是問題反映。調查中所收集的資料有些與審計目標關聯度不大、或所反映的情況不明顯、說服力不強的事例不宜在報告中反映，對精選后有價值的材料再進行歸納整理，對所描述的問題和現象從主觀與客觀、內部與外部、個性與共性、歷史與現實的角度來全面分析，找出其規(guī)律所在。二是對策建議。要遵循管理學原理，針對原因的建議，側重于如何解決問題；而針對趨勢的建議，側重于如何引導和控制現象的發(fā)展。提出對策建議要從完善機制和體制入手，具備可操作性，切實考慮到政策制定和事物發(fā)展之間的有效銜接。
（四）改進審計技術方法，加強審計人才培養(yǎng)
1.改進審計技術方法，提高工作效率
為彌補審計人員不足問題，基層審計機關必須在專項審計調查中實施技術手段的革新。一是改變以詳細檢查則務資料為主的賬目基礎審計，積極穩(wěn)妥地采取制度基礎和風險基礎審計法下的抽樣檢查審計，運用經濟活動分析、數量分析、技術經濟論證、統(tǒng)計及非統(tǒng)計抽樣等方法，并設計諸如調查問卷、實地觀察、座談等切合實際的方法，確定審計重點，開展審計取證，在保證審計質量的前提下，提高工作效率。二是全面推行審計管理系統(tǒng)(OA)和審計實施系統(tǒng)(AO)在審計中的應用，把審計人員從龐雜瑣碎的數據計算和整理工作中解放出來，運用計算機輔助審計技術進行審計資料和數據的分析核查，提高審計效率、審計深度、審計質量及監(jiān)督效果，切實節(jié)約審計資源，提高工作效率。
一、加強財務監(jiān)督，強化會計基礎規(guī)范。
5月份組成6個財務檢查小組，10月份組成1個考核小組，對我市局屬學校及教委辦2006年10月至2007年9月的財務管理情況進行了全面的檢查和考核，通過檢查，發(fā)現了典型，也找出了存在的不足。多數單位能夠按照財務管理規(guī)定進行收費；對固定資產也能按規(guī)定清查，及時入帳；往來款項也能及時清理；收款收據領用有記錄、作廢處理得當、保存完整。但也發(fā)現個別單位存在報損資產手續(xù)不齊全，捐贈物品不及時登記，長期往來款項不及時處理，賒購物品較多、欠款數額較大的現象。
二、加強收費管理，繼續(xù)執(zhí)行“三個5%”減免政策。
為認真貫徹落實教育部、國務院糾風辦《關于進一步做好治理中小學亂收費工作的緊急通知》精神，切實做好治理中小學亂收費工作，4月份，我們邀請了市物價局有關專家對教育系統(tǒng)300余名在崗會計人員進行了教育收費培訓，使我市教育系統(tǒng)財會人員的收費業(yè)務水平有了明顯提高，收費管理工作日趨規(guī)范。
8月份，我們下發(fā)了《關于進一步規(guī)范教育收費管理工作意見》（即教體字[2007]131號）和《關于進一步規(guī)范普通高中擇校生招生收費工作的通知》對我市教育收費項目、標準和范圍做了進一步強調。要求所有單位收費都要實行“兩證、一卡、兩公開、四統(tǒng)一”的管理辦法、收費內容公示完整、及時、不隨意降低收費標準。9月份，即墨市監(jiān)察局、財政局、審計局、教體局組成聯合檢查組對我市學校的教育收費情況進行了專項檢查，對教育收費管理工作給予了充分肯定。特別是，通過對普通高中擇校生實行“三限”原則和收費程序的監(jiān)督，有效地杜絕了“人情費”和“關系費”，使學校預算外收入超年初預算1200余萬元。
同時，我們對特困學生的家庭經濟情況進行了詳細調查，繼續(xù)做好三個5%減免工作，保證了每一名學生不因經濟困難而輟學，2007年共為16520名學生減免了學雜費，金額達153萬元。
三、加強植樹造林和綠化工作
3月17日下發(fā)了《關于開展2007年度義務植樹活動的通知》（即教體字[2007]33號）要求各學校積極響應市委、市政府號召，積極組織發(fā)動廣大在校學生開展“我為家鄉(xiāng)添新綠”活動，對青少年進行綠色文明宣傳教育，增強青少年的環(huán)境保護意識，爭做“綠色小公民”。號召廣大學生拿出自己的零用錢，栽護一棵樹。這次活動為創(chuàng)建我市綠色生態(tài)城市做出了貢獻。收到捐款12393.9元，單位投資263000元，植樹21053棵，栽花木2030株，植草皮7320平方米。
積極響應政府號召開展綠化荒山活動，教體局與各學校簽訂的綠化目標責任書，并將責任書內容列入年終目標考核，有力的推動了學校綠化工作的開展，截止目前，已投資24萬元，綠化荒山400畝，植樹44000余棵。
3月份，召開了12個有“門前三包”任務的單位負責人會議，磕兌了責任，經過共同努力，完成了三建商住樓、體育場、實驗三小、電大、市北中學、實驗學校等單位花池苗木充實，補植苗木9620株，草坪892平方米；完成了花池的常規(guī)管理任務；完成了城西二路福泰小區(qū)路段的人行道鋪裝及綠化任務。
為綠化美化校園，創(chuàng)造優(yōu)美的教書育人環(huán)境，我們鼓勵學校加大綠化投資。2007年共有6處學校達到了即墨市花園式學校標準，有20處學校達到了即墨市綠化先進學校標準，有4處學校達到了青島市花園式學校標準，有3處學校被推薦為青島市綠色學校，有1處幼兒園被推薦為青島市綠色幼兒園。
四、統(tǒng)計工作穩(wěn)步開展
我系統(tǒng)定期上報的統(tǒng)計資料數據準確，上報及時，屢次受到市統(tǒng)計局表揚。今年市統(tǒng)計局、市監(jiān)察局、市政府法制辦公室將聯合對我市的統(tǒng)計資料的填報質量進行檢查，我系統(tǒng)是重點檢查對象。對此，我們連續(xù)下發(fā)了三份通知，對統(tǒng)計工作及報表進一步從嚴進行了規(guī)范，保證了帳本、工資單、統(tǒng)計報表、勞動統(tǒng)計臺帳四者的嚴格統(tǒng)一。我們還配合市統(tǒng)計局對我系統(tǒng)今年按規(guī)定需參加統(tǒng)計年檢、統(tǒng)計培訓的統(tǒng)計人員辦理了相關手續(xù)。同時，我們還把教育系統(tǒng)的固定資產全部實行電算化管理，保證了帳、卡、物三者相符，提高了資產管理的規(guī)范性和科學性水平。
五、加強調研，為領導決策提供依據
八月份，和審計局組成聯合調查組，對我市2005年1月至2007年6月城市教育費附加的征收、管理、撥付及使用情況和2005年以來中小學危房改造資金的撥付、使用及效益情況進行了專項審計。提出了城市教育費附加的安排要按規(guī)定由教育部門提出分配方案商同財政部門同意后下達，要及時、全額撥付，不能抵頂教育事業(yè)費撥款；財政、地稅、國稅部門要加強協調，對城市教育費附加按規(guī)定的比例做出征收計劃并足額征收；上級財政部門要加大對農村中小學危房改造、學校布局調整資金的支持力度等多項建議。
十月份，在對局屬學校財務核算辦法調研的基礎上，我們率先實行了對局屬學校“撥付備用金，審核單據后付款”的核算辦法，得到了上級的肯定。
十一月份，和財政局、社會勞動保障局局組成聯合調查組，對我市農村教師的醫(yī)療保險問題進行了專項調研，提出了三套備選方案，準備提交給市政府審議。
2008年工作思路
第一，出臺《即墨市學校經費管理暫行辦法》，細化各單位預算，監(jiān)督各單位資金使用。要求局屬學校、幼兒園將本單位的所有收入都納入財務部門，實行財務統(tǒng)一核算。全年要有預算，每月要有計劃，經批準后方可執(zhí)行，嚴禁辦理無預算，無計劃的開支。
第二，創(chuàng)建1處省級“綠色學校”、2處青島市級“綠色學校”、8處即墨市級“綠色學校”。5-6月份加強宣傳教育，營造優(yōu)化氛圍。利用校廣播、宣傳欄、黑板報、升旗儀式、晨會等輿論媒體大力宣傳環(huán)境保護的有關知識，切實提高廣大師生的環(huán)保意識。創(chuàng)建學校組織“學環(huán)保知識、做環(huán)保小衛(wèi)士”演講比賽、征文比賽等多種多樣讓學生參與的宣教活動。7-8月份，利用假期開展面向社會的環(huán)境監(jiān)督和宣傳教育工作，組織師生走上社會，大力宣傳環(huán)保知識并成立“環(huán)保小分隊”積極開展整治“白色污染等環(huán)境保護”活動。學生在教師的指導下成立調查小組，開展城區(qū)“污染源”“抗污染植物”等調查活動，并寫出調查報告，開學后，學校組織一次優(yōu)秀調查報告評選活動。以實際行動爭創(chuàng)綠色學校。9月份搞好學科環(huán)保知識滲透，利用課堂教學主渠道作用，引導學生樹立環(huán)保意識，增長環(huán)保知識，集中組織幾次“我為校園添綠洗臉”等專項治理活動，確保校園環(huán)境整潔優(yōu)美。10月份各創(chuàng)建學校領導小組，按照創(chuàng)建標準進行一次自查活動，針對查出的問題，進行集中整治，堅持誰主管誰負責的原則，落實目標責任，層層抓好，確保各項工作落到實處，達到標準。
一、2010年工作回顧
(一)建立完善農村土地承包糾紛調解仲裁機制，切實維護農民土地承包合法權益
1、開展《農村土地承包糾紛調解仲裁法》的學習宣傳。訂購了15本《農村土地承包經營糾紛調解仲裁理論與工作實務》，組織大家自學，深刻領會法律基本精神，營造依法調解仲裁農村土地承包經營糾紛、加強農村土地承包管理工作的良好社會氛圍。
2、擬在年底前成立縣級農村土地承包仲裁委員會，現正在開展制訂仲裁委員會和仲裁員管理制度、仲裁規(guī)程等配套制度及相關法律文書，落實仲裁員等相關準備工作。
3、全面啟動我縣“三項試點”工作。除繼續(xù)搞好在新盛鎮(zhèn)天鵝村8社、9社開展土地經營“小集中”試點外，對擬在區(qū)域重點鎮(zhèn)(金山鎮(zhèn))開展土地經營“小集中”試點進行了前期準備工作。新盛鎮(zhèn)天鵝村8社、9社已按現有的田地按人平均重新落實了承包田地;目前，這兩個社的農戶，已按重新落實的承包田地種植了小春作物，正在進行機耕道及溝渠整治;這兩個社土地經營“小集中”前有田399塊、地360塊;“小集中”后有田140塊、地91塊;鎮(zhèn)、村、社干部及農戶十分支持土地經營“小集中”試點工作。
4、土地股份合作社試點工作。對擬在略坪鎮(zhèn)、白馬關鎮(zhèn)組建土地股份合作社開展了前期準備工作。目前在御營鎮(zhèn)響石村3組已組建了縣御西土地合作社，該社以御營鎮(zhèn)響石村3組79戶社員408畝土地19年的經營權為基礎招股，按1畝折算1股入社;實行按戶投票，按股分紅。
5、對擬在金山鎮(zhèn)、蟠龍鎮(zhèn)和新盛鎮(zhèn)建立土地流轉服務中心開展了前期準備工作。
6、全縣統(tǒng)一印制和使用了規(guī)范的土地流轉合同文本。
7、參與了我縣土地利用開發(fā)調查，并撰寫了調查報告。
(二)加強農民負擔監(jiān)督管理，確保減輕農民負擔和強農惠農政策落到實處
1、健全完善了糾正損害農民利益突出問題工作聯席會議制度，強化和落實黨政領導責任制和專項治理部門責任制。狠抓了任務的落實，認真履行職責，做好專項任務的牽頭和協辦相關工作。
2、農民權益義務監(jiān)督卡在5月底以前發(fā)到社100%到戶95%以上。全縣按市上統(tǒng)一內容、統(tǒng)一格式，統(tǒng)一印制監(jiān)督卡70543份，并由各鎮(zhèn)政府監(jiān)章后，按要求發(fā)到農戶。
3、堅持和完善農民負擔預決算制度。對全縣109個村農民權益義務預算方案進行了嚴格審核、審批，并對2009年農民負擔開展了決算工作。對2個鎮(zhèn)(涉及6個村17個社)村內“一事一議”籌資13.13萬元進行了嚴格審核審批。
4、認真做好涉農收費審查備案和涉農收費公示。縣農民負擔監(jiān)管辦會同縣財政局、縣物價局和縣監(jiān)察局對全縣涉及農民負擔的項目依據中央、省、市已出臺的法律、法規(guī)和政策規(guī)定進行了嚴格審查，共審查涉農收費項目34項，備案保留34項，并及時上報了審查備案情況。
5、開展農民負擔檢查，及時糾正查處違反農民負擔政策和惠農政策的行為。開展了農民權益義務監(jiān)督卡發(fā)放、強農惠農政策落實等方面情況的監(jiān)督檢查，及時糾正違反農民負擔和惠農政策的行為。
6、認真做好了糧食直補、農資增支綜合補貼和油菜、小麥、玉米、水稻良種補貼面積核實工作。并與有關部門一道對略坪鎮(zhèn)聯豐村從糧食直補款中抵扣水費等費用一事進行了調查處理，并對群眾反映的問題進行了糾正。
7、繼續(xù)開展了農民負擔動態(tài)監(jiān)測工作。在、白馬關、御營、新盛4個鎮(zhèn)確定20個調查村20戶調查農戶，開展了農民繳納稅費動態(tài)監(jiān)測工作，并按要求及時上報了監(jiān)測資料。
(三)加強農民專業(yè)合作組織建設
1、理順管理體制，與供銷社、農工辦等部門建立了縣農民專合社組織建設工作聯席會議制度(羅委辦發(fā)[2010]7號)，明確了各自分工和任務。
2、加強了與專業(yè)合作社的聯系。確定了略坪蔬菜種植專合社、縣大霍山棗子專合社、縣天馬山翠冠梨專合社等5家專合社為示范社，建立長久聯系，保持經常聯絡，從規(guī)范化、標準化、品牌化和市場化4個方面的建設上為其提供幫助指導服務，并積極幫助專合社爭取有關項目支持。
3、及時掌握農民專業(yè)合作組織發(fā)展動態(tài)，按時上報了報表;并針對農民專合組織建設與發(fā)展的新情況、新問題，提出對策措施建議。
(四)進一步加強了農村“三資”管理
1、加強了村組民主理財小組建設。指導各鎮(zhèn)開展對民主理財小組成員的培訓，幫助村組建立健全民主理財民主監(jiān)督有關制度。并就民主理財小組的職責、權利及理財規(guī)定等作出了統(tǒng)一要求。
2、積極推行“會計委托制”和財會電算化。對萬安、蟠龍等已有7個鎮(zhèn)推行的“會計委托制”進行了完善，并在慧覺鎮(zhèn)和新盛鎮(zhèn)開展了財會電算化試點前期準備工作。
3、繼續(xù)做好以財務公開為主要內容的村務公開工作。一是按全縣統(tǒng)一的公開內容、程序、時間、方式等環(huán)節(jié)開展了財務公開，并對財務公開工作進行了指導和檢查督促。二是配合有關部門將糧食直補、良種補貼的數額計算到戶并張榜公布。全縣村務公開面達到100%。
4、認真開展農村審計工作。一是指導各鎮(zhèn)開展了農村財務、農民負擔、村社干部任期和離任經濟責任等審計工作。已審計村組數565個占村社總數的42%，審計金額3857.26萬元。二是由市、縣、鎮(zhèn)組成聯合審計組，對調元鎮(zhèn)雙埝村財務收支情況進行了就地審計。通過審計維護了農村正常的經濟秩序，強化了村社經濟和財務收支約束監(jiān)督。
5、建立健全村組債權債務臺賬，及時掌握村組債務動態(tài)，為黨委政府化解村級債務當好參謀。
6、參與了縣政協開展的村級實施民主管理調研活動，并形成了調研報告。
7、加強財務管理制度建設。今年6月，印發(fā)了《縣村社集體財務管理實施細則》(羅府辦發(fā)[2010]69號)，從財務公開等方面進行了規(guī)范，建立了11個有關農村“三資”管理制度。
(五)認真開展農村經濟、農業(yè)生產等統(tǒng)計工作
使用統(tǒng)計軟件進行了數據處理，按時按質完成了各項統(tǒng)計報表;積極開展統(tǒng)計調查和統(tǒng)計分析，完成了3篇統(tǒng)計分析資料。
(六)其他工作
1、認真辦理農民群眾來信來訪。全年共接待8起11人次有關惠農政策落實、土地承包等方面的來訪，并進行了妥善處理，做到了熱情接待、耐心解釋、認真調查、協調處置、事事有回音，并及時上報了來訪回復材料。
2、積極開展農經調研。圍繞土地利用、農村“三資”管理、農民增收等內容，共完成了4項專題調研，并形成了調研報告。
二、2011年工作計劃
(一)農村土地承包及土地流轉管理
1、進一步搞好《農村土地承包糾紛調解仲裁法》的宣傳學習和貫徹落實工作;進一步做好土地承包和土地流轉合同的簽訂指導、審查鑒證、糾紛調解等日常工作。
2、做好縣級農村土地承包仲裁委員會日常工作，指導鎮(zhèn)建立健全鎮(zhèn)級農村土地承包經營糾紛調解工作機制和相關制度。
3、做好土地“小集中”、土地流轉服務中心和土地股份合作社相關工作，擴大機制創(chuàng)新成果。
4、進一步完善農村土地承包及土地流轉信息化管理系統(tǒng)，建立土地流轉信息平臺;規(guī)范土地承包和土地流轉管理。
(二)農民負擔管理
1、健全完善糾正損害農民利益突出問題工作聯席會議制度，防止農民負擔反彈;認真搞好農民負擔預決算、監(jiān)督卡發(fā)放、涉農收費審查備案和農民負擔專項審計;嚴格執(zhí)行“一事一議”制度。
2、開展農民負擔明察暗訪，加強和完善日常監(jiān)督檢查。
3、將減輕農民負擔工作納入政府綜合目標管理考核內容，簽訂目標責任書。
4、繼續(xù)在4個鎮(zhèn)20個村20戶開展農民負擔動態(tài)監(jiān)測。
(三)農民專業(yè)合作組織建設
1、對確定的5家專合社作為示范社，建立長久聯系，保持經常聯絡，為其提供幫助指導服務;及時掌握農民專合組織發(fā)展動態(tài)。
(四)農村“三資”管理
1、加強村組民主理財小組建設，提高他們參與民主管理和民主理財的水平和能力。
2、繼續(xù)推行“會計委托制”和財會電算化。
3、做好以財務公開為主要內容的村務公開工作;繼續(xù)開展對三分之一以上村社財務審計;市、縣鎮(zhèn)聯審1個村。
4、建立健全村組債務債權臺賬，及時掌握村組債務動態(tài)。
5、繼續(xù)貫徹實施《縣村社集體財務管理實施細則》等規(guī)定，抓好各項財務管理制度建設。
關鍵詞：審計信息系統(tǒng) ERP系統(tǒng) 深化應用
一、引言
目前，隨著審計對象信息化在電網企業(yè)的不斷發(fā)展，各相關業(yè)務流程、信息和控制在ERP系統(tǒng)中緊密結合，互相滲透。開展全面審計，必須通過審計信息系統(tǒng)對審計對象相關業(yè)務數據和資料進行連續(xù)調集、整理和分析，加強企業(yè)內部控制和審計風險管理，實現對公司經營管理監(jiān)督的全覆蓋。不斷創(chuàng)新審計理念與審計實踐相結合，細分和優(yōu)化審計資源，拓寬審計業(yè)務平臺，是審計信息系統(tǒng)深化應用的價值所在。近年來，國家電網公司提出了“大力推進審計創(chuàng)新”的工作要求。L公司作為國家電網公司的全資子公司，圍繞深入推進智能電網和“三集五大” 建設目標和要求，加大審計信息系統(tǒng)推廣實施與深化應用力度，充分利用綜合管理系統(tǒng)、ERP業(yè)務審計系統(tǒng)等計算機軟件輔助審計工作，實現了審計關口前移，變事后審計為源頭審計和過程審計，增強了審計工作的實效性和穿透力。
二、L公司深化應用審計信息系統(tǒng)的策略、目標及指標
（一）工作策略
L公司在近年努力嘗試與不斷探索中，堅持以下四項工作策略，通過審計手段信息化促進審計資源集約化和工作標準化。（1）組織保障。成立專門的組織機構或信息化工作小組，明確每個成員的管理范圍及工作職責，為此項工作提供有力的組織保障。（2）制度建設。通過制定完善的制度體系，使各項工作有章可循，實現管理的規(guī)范化和有序化。（3）過程控制。在系統(tǒng)深化應用過程中，加強管理控制與業(yè)務督導，確保流程的標準化與過程的精益化。（4）管理考核。通過各種考核手段加強審計信息系統(tǒng)的深化應用，進一步促進管理水平的提升。
（二）應用目標
公司的審計信息系統(tǒng)包括ERP業(yè)務審計系統(tǒng)、審計綜合管理系統(tǒng)和審計門戶三個方面。L公司審計信息系統(tǒng)深化應用工作范圍實現全覆蓋，包括所屬全資子公司、控股子公司、分公司，以及公司具有實際控制權的事業(yè)單位和關聯企業(yè)。公司確定的深化應用的目標為：（1）以深化應用審計信息系統(tǒng)為契機，全力推進審計創(chuàng)新，借助信息化手段，提高計算機輔助審計的全面性，為審計工作轉型提供技術支撐。（2）順利實現審計監(jiān)督和管理的關口前移，加快實現離線審計向在線審計、事后審計向實時審計、常規(guī)審計向風險審計的轉變。
（三）指標體系及目標值
L公司根據審計信息系統(tǒng)深化應用內容，結合工作重點，并考慮到指標體系當中數據來源的準確性，制定了審計信息系統(tǒng)深化應用工作指標體系和目標值（見下表）。
三、審計信息系統(tǒng)深化應用的主要做法
（一）建立、健全制度體系
為確保審計信息系統(tǒng)深化應用的順利、全面、高質實施，L公司制定了《審計信息系統(tǒng)管理辦法》、《審計信息系統(tǒng)應用考核指標》和《ERP業(yè)務審計系統(tǒng)運維管理辦法》等一系列規(guī)章制度，同時將上一年度的審計信息化工作總結及本年度工作方案，在年初以公司文件形式下發(fā)所屬各單位，實現了管理的規(guī)范化和有序化，也為審計信息系統(tǒng)進一步完善提升奠定了管理基礎。
（二）制定具體的工作步驟
具體工作步驟如下：（1）審計計劃階段，將項目計劃完整錄入審計綜合管理系統(tǒng)計劃管理模塊內，并完成審批流程和啟動程序。（2）審計準備階段，將審前調查報告、實施方案、審計通知書等內容錄入審計綜合管理系統(tǒng)項目管理模塊內，并組織審計組成員利用ERP業(yè)務審計系統(tǒng)進行遠程審前調研，對被審計單位業(yè)務數據多角度、全方位分析，快速鎖定審計方向、把握審計重點，提高審計質量和效率。（3）審計實施階段，審計記錄與底稿在綜合管理系統(tǒng)項目管理模塊內在線形成，并利用系統(tǒng)功能進行三級復核與監(jiān)督。同時充分利用ERP業(yè)務審計系統(tǒng)核實線索、查清問題，并積極提出系統(tǒng)功能優(yōu)化建議。（4）審計報告階段，利用審計綜合管理系統(tǒng)遠程交互功能，對審計報告開展復核與征求意見，及時下發(fā)審計決定。（5）整改與后續(xù)管理階段，后續(xù)審計以及被審計單位問題整改均在審計綜合管理系統(tǒng)項目管理模塊內在線進行。項目結束后，將審計資料轉入審計綜合管理系統(tǒng)成果管理模塊。（6）依據《審計信息系統(tǒng)深化應用考核指標》，公司審計部對各單位系統(tǒng)深化應用工作進行考核。
（三）規(guī)范工作流程
1.成立系統(tǒng)深化應用工作組。為了加強審計信息系統(tǒng)深化應用，L公司成立了審計部信息化工作小組，明確了信息化工作小組中每個成員的管理范圍及工作職責。同時要求各基層單位審計部門也要指定專人負責此項工作。合理的機構設置及明確的職責分工為工作提供了有力的組織保障。
2.強化技能培訓，確保審計人員熟練操作。針對審計人員在系統(tǒng)應用過程中遇到的各種實際問題和困難，L公司加強了系統(tǒng)培訓，確保了系統(tǒng)深化應用工作的順利完成。一是充分發(fā)揮各單位關鍵用戶“以點帶面”的作用，在日常工作中對其他審計人員進行系統(tǒng)功能指導。二是在開展的大型審計項目中，邀請省公司運維人員及系統(tǒng)開發(fā)公司的技術人員到現場，實施技術支持與保障。三是每季度定期集中對所有審計人員開展ERP業(yè)務審計系統(tǒng)實際操作與應用技巧培訓，每次集中培訓后均進行嚴格的考試及考核，并將結果計入審計人員培訓檔案中。
3.確保系統(tǒng)數據及時、全面和準確。2012年初，L公司先后下發(fā)了《審計信息系統(tǒng)管理辦法》、《審計信息化工作方案》等制度文件，明確各項要求、職責，督促各單位所有審計項目必須全部在線開展，實現了審計項目在線管理的規(guī)范化和有序化，為下一步深化應用工作奠定了管理基礎。同時根據實際情況，總結工作規(guī)律、完善管理制度，使審計項目在線管理工作在制度保障下順利進行。目前公司的審計項目全部納入綜合管理系統(tǒng)在線運行。
4.運維機制與安全策略同時保障。首先，審計部安排專人負責系統(tǒng)運行，及時解決出現的問題。所有系統(tǒng)操作，嚴格按照“雙體系建設”要求履行程序，確保系統(tǒng)運行可靠安全。其次，建立運維保障機制，確保深化應用工作的順利進行。制定了《ERP業(yè)務審計系統(tǒng)運維管理辦法》，明確了系統(tǒng)運維流程、職責與分工。每個所屬單位均設立系統(tǒng)管理員，負責ERP業(yè)務審計系統(tǒng)的日常運維與技術支持溝通聯系。同時設立了審計信息系統(tǒng)運維專線，保證了系統(tǒng)運維的及時性。另外，注重系統(tǒng)的安全性。采用審計系統(tǒng)用戶――審計系統(tǒng)角色――ERP用戶相對應的權限策略（見下頁圖），即每個審計人員均有自己唯一獨立的審計用戶，在審計系統(tǒng)中有對應自己審計用戶的審計角色，每個審計角色又與ERP用戶一一對應。所涉及系統(tǒng)用戶均為實名用戶，在關聯系統(tǒng)中各項操作可追溯，做到責任到人，確保整個系統(tǒng)的信息安全。
5.全面推廣與集中應用相互結合。組織審計人員，深化應用ERP業(yè)務審計系統(tǒng)各模塊，確保所有功能能用、會用，并深入分析各模塊間關系，輔助審計人員開展審計工作。2011年L公司ERP業(yè)務審計系統(tǒng)正式上線后，立即開展系統(tǒng)深化應用工作，在各地市供電公司各項任期經濟責任審計和工程審計項目中，集中深化應用ERP業(yè)務審計系統(tǒng)。通過全面推廣與集中應用相結合的工作方式，使審計人員快速熟練掌握系統(tǒng)各模塊的基本操作和查詢技巧，同時又提升了審計質量和效率。
6.總結經驗與完善提升同步開展。加強系統(tǒng)深化應用的同時，更加注重工作經驗的總結。公司要求所屬單位每個季度都要上報審計系統(tǒng)深化應用工作總結。公司本部每個審計項目開展完畢后，也都及時進行系統(tǒng)應用總結，不斷總結經驗，強化了審計人員對系統(tǒng)的熟悉程度，又促進了深化應用工作的發(fā)展，也對系統(tǒng)提出了各種優(yōu)化建議。
7.實施績效考核。2012年，L公司下發(fā)了《審計部綜合業(yè)績考核管理辦法》和《審計信息系統(tǒng)深化應用考核指標》，全面開展考核評價，促使系統(tǒng)深化應用工作落到實處。
（四）采用多種形式和手段，力促系統(tǒng)深化應用
1.嚴格落實考核機制。公司按照制定的《審計信息系統(tǒng)應用考核指標》，對所屬單位深化應用工作嚴格考核，將其作為年終評先評優(yōu)打分內容的主要構成，充分調動審計人員積極性和主動性。另外，將系統(tǒng)深化應用工作作為審計創(chuàng)新管理的主要內容，納入對所屬單位年度綜合業(yè)績考核體系中，審計部會同績效考核部門對相關單位工作結果進行考核評價。
2.完善督辦和問責機制。公司審計部會同公司其他部門和單位，對系統(tǒng)深化應用過程中遇到的各種問題和困難，及時督促落實。為確保工作落到實處，L公司建立“雙向問責”機制，一是所屬單位系統(tǒng)深化應用工作不力的，要追究相關單位及人員責任。二是審計部及相關責任部門督辦協調不力的，也要予以問責。
3.建立例會制度，推進系統(tǒng)深化應用工作。公司將系統(tǒng)深化應用納入常態(tài)管理，根據工作進展情況，適時召開信息化協調會，交流和通報系統(tǒng)深化應用情況，不斷完善各項規(guī)章制度和考核指標，組織專家和關鍵用戶對系統(tǒng)深化應用過程中的各種問題進行深入剖析，提出建設性意見，推動系統(tǒng)功能不斷完善。
四、深化應用的具體結果
L公司通過深化應用審計信息系統(tǒng)，取得了如下效果：（1）審計效率大幅提高。借助于ERP業(yè)務審計系統(tǒng)深化應用，使得審計工作關口前移，審計工作的實效性和穿透力得到大幅提升。（2）審計質量明顯提升。利用ERP業(yè)務審計系統(tǒng)各項實用功能，對被審計單位業(yè)務數據多角度、全方位分析，快速鎖定審計方向、把握審計重點。例如，2011年，對某市公司開展任期經濟責任審計中，對發(fā)行數據進行峰谷平電量匹配性比較檢索時，發(fā)現某房產水泥廠峰段退電量、谷段發(fā)行電量，該戶總電費為零。經對某市公司發(fā)行情況進行全面復核，發(fā)現2010年11、12月期間，采取削峰填谷方式累計多發(fā)行電量5 200萬千瓦時，影響企業(yè)多項考核指標。（3）審計標準日漸規(guī)范。L公司通過審計綜合管理系統(tǒng)對所有審計項目實施在線管理，統(tǒng)一了工作標準流程，實現了審計項目全生命周期閉環(huán)管理。（4）審計領域不斷拓寬。各單位深化應用審計信息系統(tǒng)，因地制宜地開展了具有特色的專項審計或審計調查，使審計范圍延伸到更加廣泛的企業(yè)經營管理領域。（5）審計成果初顯成效。充分利用審計綜合管理系統(tǒng)項目管理模塊功能，與被審計單位在線交互，督促審計問題整改，促進了審計成果的轉化應用。
發(fā)展混合所有制經濟對于推進國有企業(yè)改革，壯大我國社會主義市場經濟體制的根基起著重要作用，能夠使國有經濟的控制力和影響力得到提高。任何一個企業(yè)，如果沒有一套健全高效的財務運行機制，就會導致成本費用高、資產結構不合理、投資效率低下等后果。本文就國資企業(yè)40%股權控制民營企業(yè)特殊條件的財務整合和融合模式，即對于國資背景的企業(yè)通過投資協議書的約定及董事會人員的安排，持股40%相對控制一家民營企業(yè)。并購日后的財務整合與融合顯得非常重要。會計實踐證明，筆者所在的混合所有制改革企業(yè)，通過對會計基礎管理規(guī)范及資產融合的積極探索，不僅保證了財務上的穩(wěn)定性，而且與上級集團公司在財務戰(zhàn)略、資金管理上和諧一致，圓滿完成并購后的各項預期戰(zhàn)略目標。
二、財務融合流程及風險控制制度
（一）并購后財務整合的必要性及主要內容
財務整合是企業(yè)并購行為最為核心的內容和重要環(huán)節(jié)；通過財務整合在短時間內減少各種制度的沖突，實現企業(yè)各種資源在新企業(yè)內部的高效配置，能夠快速提升企業(yè)效率；通過財務整合對被并購企業(yè)進行有效控制，體現在現金流、資金流、償債能力、借款能力等不斷提高，并可以通過稅務策劃合理避稅等方面，并購雙方獲得財務協同效應。財務整合及融合的主要內容：會計人員和組織機構的整合、企業(yè)存量資產的整合、會計政策及會計核算體系的整合、財務管理制度體系的整合。
（二）并購后三年對賭期間應關注的戰(zhàn)略風險
重視企業(yè)價值管理，構建以經濟增加值最大化為核心目標；建立以持續(xù)盈利能力為目標，長期現金流現值、經濟增加值最大化為輔助目標的財務戰(zhàn)略目標體系；以持續(xù)盈利能力為目標，重點關注：應收賬款風險、市場風險、流動性風險。
（三）并購日后會計核算及財務報表對接
財務報表需要滿足不同層級的會計合并和數據采集的要求。對上級集團的報表：上報國資信息收集平臺的報表（每月數據快報及分析、每年度的全面預算報表及分析說明），上報上級集團的月度財務報表及分析，年度財務決算報表、年度財政年報等諸多報表；正常的每月對稅務機關的全套財務報表及納稅申報。上級集團公司對于并購企業(yè)有嚴格的報表完成時間節(jié)點和上報計劃，因此從并購日開始三個月內，委派財務管理人員需要組織集團所有財務人員進行財務報表數據的期初數、采集要求及上報的具體流程進行培訓，保證財務人員穩(wěn)定，數據傳遞有序，確保財務報表順利對接。
（四）規(guī)范對接財務報表具體內容
按照國資控股股東財務部要求，及時統(tǒng)一混合所有制企業(yè)的會計政策，減少對未審財務報表數據的影響因素。本文認為按照財務管理的要求需要進行的具體對接內容。
（五）投資協議書約定事項后續(xù)跟蹤管理
混合所有制企業(yè)簽訂的投資協議書及章程中有很多約定的事項，需要委派的財務管理人員按照時間節(jié)點進行后續(xù)跟蹤并進行處理。每月初上報給控股方總經理月報及季度工作報告中需要及時充分體現完成情況、時間節(jié)點、重大事項及重要風險揭示。約定時間需要完結的事項一般包括不限于以下內容：核心資質轉入，民營企業(yè)實際控制人持有關聯公司或同業(yè)競爭企業(yè)股權清理；被并購企業(yè)實際控制人的承諾函。對于評估基準日及交易對價基準日未計提壞賬準備的超賬期的應收賬款限期清理，被并購企業(yè)多余銀行賬戶的清理；原有高層管理人員勞動關系的轉移及簽署，無固定期限的員工勞動合同的簽署。法定社會保險事宜：社保登記證及商標權等其他事宜。權利轉讓承諾：被并購股東及根據公司董事會確定的關鍵人員簽訂相關保密及競業(yè)禁止協議。知識產權歸屬：申請專利及軟件著作權等需要由并購后新公司統(tǒng)一申請。規(guī)章制度規(guī)范：交割基準日前由會計師事務所盡職調查報告中揭示的相關問題整合情況反饋。
三、目標責任及委派財務管理人員KPI考核
四、財務融合關鍵點及評價標準
（一）實現數據采集的動態(tài)化
在充分了解業(yè)務流程及財務軟件的基礎上，建立業(yè)務報表分析系統(tǒng)，實現業(yè)務分析數據動態(tài)化；建立全國資金日報表，資金周報表，實現資金管理的動態(tài)化；建立預算開票快報制度，實現營業(yè)收入等關鍵考核指標動態(tài)化；根據月度流動資產分析數據，建立資產減值損失動態(tài)跟蹤數據，掌握賬齡變化對當期凈利潤的影響程度，便于采取措施，實現主要流動資產質量指標的動態(tài)化；建立銀行授信管理平臺，充分利用應付票據等結算手段，降低資金成本，保證資金的合理需求。
（二）建立可比對標上市公司對比指標體系
建立立項合同詳細分析模板，及時分析項目執(zhí)行情況過程中的指標變化數據；建立合同金額、發(fā)貨金額、已開票金額、已成本結轉金額、已結轉毛利率、資金占用等相關關鍵數據臺賬；建立營運資金/營業(yè)收入、運行效率相關指標動態(tài)表。與上市可比公司相關指標進行對標管理，包括分產品品種毛利率、三項費用率、銷售凈利率、實際人力成本、實際流轉稅稅負率、ROE、EVA等。做實現金流量表，真實反映經營活動產生的現金流量。該數據是股利分配政策的基礎。
（三）貫徹財務部價值管理的理念
及時辦理注冊地年度稅收優(yōu)惠返還工作，增加營業(yè)外收入――政府補貼；及時辦理企業(yè)個人所得稅返還，增加現金流入；及時辦理年度研發(fā)費用加計扣除50%的稅收優(yōu)惠政策，滿足年度匯算清繳的要求；規(guī)范建立上級集團扶持的重大研發(fā)項目臺賬，滿足項目驗收的需要，獲取扶持資金，增加其他業(yè)務收入，增加現金流入；配合公司相關部門申請區(qū)級及市級小巨人企業(yè)資質，獲取扶持資金，增加現金流入。
（四）并購企業(yè)財務融合績效的評價標準
總經理及經營團隊的評價；上級集團財務部門的評價。上級集團內部審計機構日常專項審計報告、集團審計監(jiān)察部年終考核的業(yè)績審計報告；外部審計機構的年終預審審計小結、內控測試審計報告、管理建議書。
五、結語
案情簡介
申請人廈門惠爾康食品有限公司于2002年12月25日，對被申請人福州維他龍營養(yǎng)食品有限公司注冊的第1267138號“惠康”商標(以下稱爭議商標)向商評委提出爭議裁定申請。
一、當事人主張與理由
申請人稱，(一)申請人創(chuàng)建于1992年底，是一家在食品行業(yè)具有很高知名度的大型企業(yè)。(二)申請人依照《商標法》第13條規(guī)定，主張其在飲料、八寶粥商品上長期使用的“惠爾康”商標是馳名商標。(三)“惠爾康”從1992年起就一直是申請人的企業(yè)字號，從1993年起將標有“惠爾康”文字的產品包裝申請外觀設計專利，爭議商標損害了申請人的商號權和外觀設計專利權。(四)被申請人搶注惠爾康商標的過程，是有預謀、有步驟、連貫性的，其行為在主觀上是明知、惡意的。其目的不是為了使用，而是為了牟取非法暴利。被申請人的行為已嚴重違反了我國《商標法》的有關規(guī)定和誠實信用原則，爭議商標應予撤銷。
被申請人答辯稱，(一)被申請人一貫重視依法申請注冊商標或受讓商標。1997年6月被申請人從天津惠爾康科技公司受讓了第701244號“惠爾康HEK”商標，之后進行了擴展和延伸注冊。(二)申請人并沒有獲得第32類02組“惠爾康”商標，搶注商標的恰恰是申請人本身。(三)因為與天津惠爾康科技公司注冊的第701244號“惠爾康”相近似，申請人在第32類商品上“一直使用‘惠爾康’商標”的做法，屬于侵犯他人商標專用權的違法行為。(四)我國商標法體現的是申請在先原則。(五)申請人不斷以明顯相類似的理由向商標局和商標評審委員會提出異議和爭議的目的是，企圖拖延侵權時間以牟取非法暴利。申請人提出商標爭議的理由不能成立，請求商評委依法公正裁定。
二、商評委審理與裁定
商評委經審理查明，爭議商標為文字“惠康”，指定使用商品為第32類的汽水等，申請注冊時間為1997年8月20日。
申請人廈門惠爾康食品有限公司成立于1992年12月23日，“惠爾康”為申請人的字號，同時，“惠爾康”也是申請人在先使用在飲料等商品上的商標。
早在爭議商標申請注冊日期之前，申請人及其“惠爾康”商標就獲得了有關部門授予的多種獎項與榮譽稱號。這一事實，有申請人提交的經過公證的榮譽證書及獎牌照片復印件為證。根據中國飲料工業(yè)協會編纂的《全國飲料工業(yè)企業(yè)經濟指標資料匯編》，申請人的各項指標在全國飲料行業(yè)中位居前列。根據廈門銀城會計師事務所有限公司于2003年2月25日出具的《專項審計報告》，申請人1995年度至1997年度的主要經濟指標良好。根據申請人提交的產品包裝照片復印件，申請人已將“惠爾康”商標廣泛使用于水蜜桃汁、燕窩黑米八寶粥等多種飲料食品上。多年來，申請人采用了多種形式對其“惠爾康”商標進行廣告宣傳。
商評委認定，經過長期、廣泛的使用與宣傳，申請人使用在飲料等商品上的“惠爾康”商標在相關公眾中已具有很高的知名度，屬于《商標法》第13條第一款規(guī)定所指的馳名商標。
本案爭議商標的文字與申請人的字號、商標文字相同。爭議商標的字體與申請人在先使用于飲料等商品上的“惠爾康”商標字體相近似：并且與申請人的法定代表人葉美蘭在先享有外觀設計專利權的飲料包裝罐上使用的字體相近似，特別是其中的“爾”字均使用了在現代社會生活中已不常用的繁體字。
被申請人與申請人同處于福建省。被申請人曾于1995年2月16日申請注冊與申請人商標文字、圖形相同的第934358號“惠爾康及圖”商標，商標局以該商標“注冊使用勢必會引起消費者對商品產源的混淆、造成誤認誤購”為由于1998年11月12日裁定不予注冊。
其后，被申請人受讓了天津市惠爾康科技公司注冊的第701244號“惠爾康HEK”商標。在轉讓發(fā)生之前，“天津市惠爾康科技公司”已于1996年4月30日注銷，被申請人的受讓注冊行為存在著明顯的法律上的瑕疵。該商標已被商標局以連續(xù)三年停止使用為由撤銷注冊。
商評委認為，被申請人明知“惠爾康”是申請人的字號、在先使用于飲料等商品并享有較高知名度的商標，卻采用抄襲、復制的不正當手段在類似商品上進行注冊，其主觀上具有明顯的進行不正當競爭、牟取非法利益的惡意，其行為既損害了申請人就其馳名商標、字號所享有的權利，也容易造成消費者對商品產源的混淆誤認。
依據《商標法》第13條第一款、第31條、第41條第二款、第43條之規(guī)定，商評委裁定：第1267138號“惠康”商標注冊予以撤銷。
三、評析與思考
(一)如何看待馳名商標，未注冊商標能否被認定為馳名商標?
在審理本案的過程中，人們對很多問題進行了熱烈的討論。其中一個爭論較大的問題就是，未注冊商標能否被認定為馳名商標?
為了適應加入世貿組織的要求，我國《商標法》于2001年進行了重大修改，將有關馳名商標保護問題第一次上升到法律中做了規(guī)定。《商標法》第13條規(guī)定，“就相同或者類似商品申請注冊的商標是復制、摹仿或者翻譯他人未在中國注冊的馳名商標，容易導致混淆的，不予注冊并禁止使用。就不相同或者不相類似商品申請注冊的商標是復制、摹仿或者翻譯他人已經在中國注冊的馳名商標，誤導公眾，致使該馳名商標注冊人的利益可能受到損害的，不予注冊并禁止使用。”從上述規(guī)定看，認定與保護未注冊的馳名商標乃是題中應有之義。依筆者淺見，之所以會有不同認識與歷史上的習慣做法有某種關聯。1996年并施行的《馳名商標認定和管理暫行規(guī)定》中，將馳名商標定義為“在市場上享有較高聲譽并為相關公眾所熟知的注冊商標”，有一個時期，商標局認定和保護的馳名商標僅限于注冊商標，久而久之，在一些同志的頭腦中就留下了只能認定注冊商標為馳名商標的烙印。
什么是馳名商標?根據《馳名商標認定與保護規(guī)定》中的定義，馳名商標是指在中國為相關公眾廣為知曉并享有較高聲譽的商標。我們使用的“馳名商標”這個概念是對“Well-known Trademark”一詞的翻譯，在日本商標法中相對應的概念則為“周知
商標”，在修改前《商標法實施細則》中使用的概念是“公眾熟知商標”，似乎更接近于“Well-known Trademark”一詞的本意。從馳名商標的定義來看，其中并不包括任何與注冊有關的內涵。從本質上說，對馳名商標的保護就是對長期、廣泛使用因而達到較高知名度的未注冊商標的保護。有知識產權專家已經指出，商標的生命在于使用，一個商標是否屬于馳名商標是一種客觀存在的事實，是在市場競爭中形成的，并不由它是不是注冊商標而決定。從商標權的地域性來看，許多外國公司要求得到保護的商標，在其本國往往已經獲得注冊，但在中國仍屬于未注冊商標。從商標權的相對性來看，我國《商標法》規(guī)定的注冊商標專用權，“以核準注冊的商標和核定使用的商品為限”，超出了核定使用的商品范圍就成為未注冊商標，這是不言而喻的。因此，《商標法》第13條第二款規(guī)定的在不相同或者不相類似商品上對“已注冊”馳名商標的保護，實際上仍是對未注冊商標的保護。
國家工商總局先后認定了“惠爾康”、“中化”、“小肥羊及圖形”等未注冊的馳名商標，從而解決了未注冊商標能否作為馳名商標加以保護的認識問題。
應當看到，目前社會上對于馳名商標的看法仍然有許多誤區(qū)，特別是某些企業(yè)把馳名商標作為一種榮譽稱號進行宣傳，某些地方政府甚至把擁有馳名商標的數量當成了一項重要的政績，進而出現了“重認定輕保護”，乃至“只求認定不求保護”的怪現象，這就使得尋求認定的馳名商標發(fā)生了異化，背離了馳名商標保護制度的宗旨。馳名商標并不是有形的獎杯或牌匾，而應體現為一種無形的力量。這種力量是內在于商標的、企業(yè)經過長期艱苦經營創(chuàng)造的商譽的凝聚力，是保證商品特質、表彰消費者身份與品位、培養(yǎng)消費習慣的市場號召力，是在相關案件中維護公平競爭、制止惡意搶注的對抗力。這種力量不可能通過拔苗助長、包裝炒作而獲得，更不可能通過追逐新聞熱點、惡搞明星姓名加以搶注而獲得。一言以蔽之，馳名商標的認定與保護。重在商標的使用，重在商譽的積累，重在企業(yè)的內功。
(二)認定馳名商標應考慮哪些因素，請求認定馳名商標需要提交哪些證據材料?
在商評委與商標局聯合制訂的《商標審理標準》中規(guī)定，認定是否構成馳名商標。應當視個案情況綜合考慮下列各項因素，但不以必須滿足下列全部因素為前提：(1)相關公眾對該商標的知曉程度；(2)該商標使用的持續(xù)時間；(3)該商標的任何宣傳工作的持續(xù)時間、程度和地理范圍；(4)該商標作為馳名商標受保護的記錄；(5)該商標的注冊情況；(6)該商標馳名的其他因素。
關于請求認定馳名商標需要提交的證據材料，實際上也就是企業(yè)在經營活動中，使用、宣傳其商標所形成的各種書證、物證、視聽資料等證據。《商標審理標準》作了比較詳盡的規(guī)定。需要把握的要點是，第一，當事人所提交的證據材料，目的在于證明其商標在系爭商標申請日之前已為相關公眾所普遍知曉，因此。宜提交早于系爭商標申請注冊日期、公開使用商標所形成的證據。第二，為證明商標馳名所提供的證據材料不以中國為限，但當事人提交的國外證據材料，應當能夠據以證明該商標為中國相關公眾所知曉。第三，為增強證據的證明力，在有關經濟指標、統(tǒng)計數據等方面，應當提交具有公信力的中介組織、社會調查機構所出具的審計報告或社會調查報告，而不宜由當事人自己制作統(tǒng)計表格。第四。應當注意證據材料之間的相互呼應，以形成完整的證據鏈條。例如。為了證明某一次廣告宣傳活動的實際發(fā)生，不僅要提交廣告合同，還應提交該合同已經履行的證明，如廣告費收據、節(jié)目錄像帶或光盤、電視臺出具的播出證明等，
本案中，申請人為了證明其“惠爾康”商標的知名度，向商評委提交了以下幾方面的證據材料：
第一，證明相關公眾對申請人的惠爾康商標知曉程度的證據材料。1．申請人獲得的榮譽證書(福建知名品牌、福建省名牌產品等)；2．申請人的行業(yè)排名情況；3．市場調查情況；4．申請人“惠爾康”產品包裝被仿冒的情況；5．全國各地經銷網絡情況。
第二，證明惠爾康商標使用持續(xù)時間的相關材料。1．從1993年起部分“惠爾康”產品的照片：2．從1992年到2002年衛(wèi)生防疫部門對惠爾康飲料、八寶粥等產品所作的衛(wèi)生結果報告單；3．從1993年到2001年申請人將標有惠爾康商標的產品包裝向國家專利局申請外觀專利情況。
第三，證明惠爾康商標的宣傳工作的持續(xù)時間、程度和地理范圍的有關材料。1，從1995年到2001年累計投入1.18億人民幣廣告費(審計報告)；2，部分廣告發(fā)票復印件：3，戶外廣告和車身廣告的圖片、促銷活動的現場圖片、電視廣告的畫面、廣告海報圖片、廣告促銷品的圖片；4．部分報紙報道復印件及公證書：5．部分廣告宣傳合同復印件。
第四，惠爾康飲料及八寶粥從1995年至2001年的產量、銷售量、銷售收入、利稅情況。有關資料來自于廈門銀城會計師事務所有限公司對申請人的專項審計報告，具有公信力，反映出申請人具有良好的經濟指標。
(三)如何認定被申請人的惡意?
本案一個突出的特點是申請人與被申請人之間曾經多次發(fā)生商標糾紛，后者企圖利用各種手段搶占“惠爾康”商標權，在主觀上具有明顯的惡意。
《商標審理標準》規(guī)定，判定系爭商標申請人是否具有惡意可考慮下列因素：(1)系爭商標申請人與馳名商標所有人曾有貿易往來或者合作關系；(2)系爭商標申請人與馳名商標所有人共處相同地域或者雙方的商品、服務有相同的銷售渠道和地域范圍；(3)系爭商標申請人與馳名商標所有人曾發(fā)生其他糾紛，可知曉該馳名商標；(4)系爭商標申請人與馳名商標所有人曾有內部人員往來關系；(5)系爭商標申請人注冊后具有以牟取不當利益為目的，利用馳名商標的聲譽和影響力進行誤導宣傳，脅迫馳名商標所有人與其進行貿易合作，向馳名商標所有人或者他人索要高額轉讓費、許可使用費或者侵權賠償金等行為；(6)馳名商標具有較強獨創(chuàng)性；(7)其他可以認定為惡意的情形。
本案中，被申請人的主觀惡意體現在以下三個方面：
1．雙方共處相同地域或者雙方的商品有相同的銷售渠道和地域范圍。申請人與被申請人同屬于福建省，兩家相距200公里，又都是從事食品生產的企業(yè)。從1992年起申請人的產品就在福州市場上銷售，雙方當事人與同一經銷商發(fā)生過商業(yè)往來。
2．雙方曾發(fā)生其他糾紛，可知曉該馳名商標。被申請人于1995年在第30類商品上申請注冊第934358號“惠爾康及圖形”商標，經商標局異議裁定不予注冊：被申請人又于1997
年申請注冊第1321523號“惠爾康HEK”商標，該商標最終經商評委異議復審裁定不予注冊。
3．馳名商標具有較強獨創(chuàng)性。爭議商標的字體與申請人在先使用于飲料等商品上的“惠爾康”商標字體相近似，特別是其中的“爾”字均使用了在現代社會生活中已不常用的繁體字。
綜合上述事實，商評委認為被申請人對于申請人在先使用“惠爾康”商標、字號的情況在主觀上是明知的。卻采用抄襲、復制的不正當手段在類似商品上進行注冊，具有明顯的進行不正當競爭、牟取非法利益的惡意。
(四)如何看待被申請人受讓第701244號“惠爾康HEK”商標的行為，申請人對于“惠爾康”商標的使用是否存在“違法侵權”的問題?
本案被申請人一再強調其爭議商標是在合法受讓第701244號“惠爾康HEK”商標基礎上進行的“擴展注冊”。并聲稱“申請人在明知的情況下，違法侵權使用他人的注冊商標。嚴重違反了商標法。”
經查，被申請人向商標局提交《轉讓注冊商標申請書》的時間為1997年6月12日，該《轉讓注冊商標申請書》上轉讓人名義為“天津市惠爾康科技公司”，蓋章日期為1997年6月10日。而天津市惠爾康科技公司已于1996年4月30日注銷，其公章已上繳，作為民事主體的法律資格已經消滅，不再具有民事權利能力和民事行為能力，在其注銷一年后仍以“天津市惠爾康科技公司”名義實施的轉讓第701244號“惠爾康HEK”商標的行為，由于欠缺法律行為的根本生效要件，屬于我國《民法通則》所規(guī)定的無效民事行為，應認定為自始不發(fā)生法律效力。
因此，一方面，被申請人所持的“擴展注冊”說沒有任何法律依據：另一方面，被申請人采取欺騙手段非法受讓第701244號“惠爾康HEK”商標，并不能藉此獲得相應商標權利，進而使其申請注冊本案爭議商標的行為合法化。
現行《商標法》第52條規(guī)定，未經商標注冊人的許可，在同一種商品或者類似商品上使用與其注冊商標相同或者近似的商標的，屬于侵犯注冊商標專用權的行為。那么，能否僅憑天津市惠爾康科技公司曾經持有第701244號“惠爾康HEK”注冊商標的情況，就可以判定申請人在歷史上有過違法侵權使用的“原罪”呢?顯然不能這樣簡單地下結論。
