時間：2022-09-09 19:08:16
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇專項審計報告，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
[關鍵詞]邊防部隊；專項審計；審計監督
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2017.10.293
當前，邊防部隊正處在改革發展的關鍵時期，面臨各種錯綜復雜的矛盾。專項審計工作作為審計監督的重要組成部分，切實發揮專項審計在促進黨風廉政建設，維護財經管理秩序，提高經費使用效益等方面職能作用，邊防部隊各級黨委首長都給予了極大的關注和支持，這既為審計事業創造了良好的發展環境，又對專項審計工作提出了新的更高的要求。因此，要適應邊防部隊發展的要求，就要用改革的精神重新審視和研究新時期的審計工作，用全新的思維方式去指導審計工作實踐，要不斷發展、勇于創新，充分發揮專項審計工作針對性、時效性和廣泛性強的特點，為邊防部隊的轉型發展保駕護航，推動邊防部隊審計工作創新發展。
1 邊防部隊專項審計的特點
公安邊防部隊專項審計是指公安邊防部隊審計部門經單位黨委或主管首長批準，按照特定的目的、范圍和時間，依法對某一審計對象某一環節問題或就某一問題對眾多審計對象進行的審計。公安邊防部隊專項審計有利于相關部門了解專項資金、物資的全面情況和問題，有利于從宏觀角度提出意見和建議，有利于實事求是地處理帶有共性的問題。
（1）目標明確，針對性強。專項審計不是對被審計單位的財務收支活動進行全面審計，而是根據掌握的線索和疑點，審計所要達到的目的，來確定審計的對象和范圍。邊防部隊經費、物資雖然數額較大、涉及面廣，但違紀違規多發生在某個方面、某個局部、某個環節或某個問題上。按照這個特性，通過對某個項目資金或物資的專項審計，就可以做到目標明確、力量集中、查深查透。由于專項審計可以對多個單位共有的某一特定項目實施審計，可以有效提高審計覆蓋面。
（2）重點突出，時效性強。邊防部隊審計工作面臨的現狀是工作新、任務重，對象多、人員少，作為審計依據的法律不夠健全，審計理論不夠完善。在這種情況下開展全面審計困難較多，也難以充分發揮審計監督的作用。而邊防部隊專項資金、物資的征集、管理、使用以及產生的效果如何，是部隊黨委首長和官兵都比較關注、關心的問題，對此進行專項審計具有針對性，且在特定的時間、特定的范圍內進行審計，使用的人力較少而成果顯著，易于引起領導的重視和支持，審計意見和處理結果對規范經濟管理也更加及時、有效。
（3）選項靈活，廣泛性強。公安邊防部隊具有公安和部隊雙重性質，涉及的行業多，經費來源渠道多，新情況、新問題也多。按照部隊現有審計人員配制，很難做到審計的全面覆蓋，必須采用一些行之有效的辦法來彌補人力的不足。專項審計可以根據各方面的信息和上級審計機關或本級單位的要求，結合實際，可以從眾多的項目中選擇典型的或帶有普遍意義的事項實施審計，這樣既能節省時間，又可以查處帶有普遍性、傾向性問題，提高審計的內容廣泛性，同時又能達到各方面的要求，產生較大的影響。
2 邊防部隊專項審計的重點
（1）各種專項資金、專項物資是否專項專用，有無擠占、截留、挪用、虛列支出、轉移及浪費損失現象。使用是否合法、合規，有無超標準、超范圍使用和浪費、損失、揮霍國有資產現象，有無侵占、損害國家利益和虛報冒領等問題。
（2）各種專項資金、物資的籌集、管理、使用是否符合邊防部隊有關規定。有無亂收費、亂罰款、亂集資現象，有無收入不入賬和私設“小金庫”現象。內部控制制度是否健全有效。
（3）各種會計資料是否真實、完整。國家政策、公安現役部隊各種規章、制度是否得到很好的貫徹落實。各種專項資金、物資的使用效果、效率如何。
3 邊防部隊專項審計工作程序
（1）專項審計準備。一是制訂專項審計工作計劃。對年初可確定的專項審計項目可在年度工作計劃中確定，報單位黨委或主管首長批準后，按計劃進行審計；臨時確定的專項審計，經單位黨委或主管首長批準后，按要求進行審計。二是擬定審計工作方案。方案的內容包括審計對象、審計方式、審計依據、審計目的、審計內容、重點和范圍、計劃工作時間、審計組織。三是發出專項審計通知書。內容包括被審計單位名稱、審計事項、審計類型、審計的依據、審計范圍、內容和時間、審計組組成的成員名單、被審計單位提供相關資料和工作條件，配合審計工作的相關要求、抄送有關單位或被審計對象。
（2）專項審計實施。一是圍繞專項審計內容了解被審計單位的基本情況和內部控制制度的建立及執行情況。二是進行實質性檢查，采取適當的審計方法收集、鑒定有關審計證據。在具體實施審計時，一般按照“檢查―取證―分析―評價”的過程進行。為了核查、確認某些材料，可根據需要視具體情況循環進行這一過程。雖然進行專項審計有明確的時間、內容和范圍的限制，但不能把這個范圍孤立起來，應該用連續的、全面的觀點，對不同時期的內容進行比較分析。三是編制審計工作底稿。專項審計工作底稿，在內容上要做到資料翔實、重點突出、繁簡得當、結論明確；在形式上應做到要素齊全、格式規范、標志一致、記錄清晰。四是匯總、分析、評價并形成初步審計意見和建議。
（3）專項審計報告。審計人員對被審計事項實施必要的審計程序后，就審計情況和審計結果向黨委、首長或審計部門提出的專項審計報告。具體是指：分析、整理專項審計工作底稿；起草專項審計報告；征求被審計單位、相關部門及人員的意見，修改報告；審定、報送專項審計報告；下發審計意見書等。
（4）專項審計總結及歸檔。對專項審計工作開展情況進行全面總結；對專項審計資料進行歸檔，建立審計檔案。
（5）后續審計。專項審計意見書或審計決定送到被審計單位一定時間后（一般為3個月），要組織對被審計單位進行后續審計，查被審計單位執行審計決定情況；審查被審計單位整改落實審計意見和建議情況，并將執行情況和檢查情況書面報告黨委和首長。
4 邊防部隊專項審計應注意的問題
（1）確定適當的專項審計項目和范圍。對一些重大、復雜或基本情況不清楚的問題可先進行審計調查，再根據具體情況確定專項審計項目。專項審計范圍的確定是否得當，會直接影響審計的效果，范圍過寬會影響專項審計的時效性和針對性，范圍過窄又會影響專項審計的廣泛性、代表性。只有項目得當、范圍合適，才能突出審計的重點和效果，也才能達到針對性和時效性強的要求。因此，在確定審計范圍時一定要認真調查研究，確定好審計的對象范圍、時間范圍和內容范圍。如果是對某一單位進行專項審計，就應該選擇問題比較突出的單位作為審計對象。如果就某一問題對眾多審計對象進行審計，就應該選擇有代表性的單位作為審計對象。對選擇單位有關的財務收支活動及其賬簿、報表資料進行審計，也要確定具體的范圍。
（2）做好組織實施工作。專項審計一般是在較大范圍對某項資金或項目實施審計，其組織、協調工作量較大，這就要求各級審計部門特別是具體負責的審計部門應認真準備、周密安排，根據專項審計的具體情況進行組織。分組進行審計的，要組織好各審計小組之間的情況通報，認真研究處理意見，做到認識協調一致。
一、認真學習相關法律法規及管理辦法
抄核收管理專項審計所涉及的事項，大都有嚴格的法律法規及管理辦法所約束，這些審計本身都有一套系統的或者說較完善的法律法規體系，也可以說抄核收管理專項審計是一項政策性很強的工作，要認真學習研究有關的法律法規和相關政策，把握好政策尺度。只有這樣，才能做到有的放矢地開展抄核收管理專項審計。
同時還要認真研究企業內部的有關規章制度、管理辦法，吃透精神，確保審計工作的嚴肅性和嚴謹性。
二、制定周密實用的審計方案
對抄核收管理專項審計來說，制定好專項審計方案尤為重要。
一是要認真細致地搞好審前調查。
通過走訪、座談等形式，深入被調查單位（客戶服務中心、電力營銷部、財務部），請被審計單位有關負責人介紹本單位的特點、管理體制和有關政策法規，詳細了解被調查單位的情況，在掌握基本情況的基礎上，確定審計重點，為制定好專項審計方案打好基礎。
二是制定周密實用的審計方案。
在做好審前調查的基礎上，圍繞調查目標、范圍、內容、時間和人員分工等制定好審計方案，審計步驟和審計方法應詳細，使審計方案真正做到切實可行。作為抄核收管理專項審計，其目的在于全面了解電費抄核收情況，了解公司在電費管理和核算方面存在的問題和困難，為完善抄核收的管理提供依據。
實施方案中要著重關注如下六個方面：
1、內控制度的建立健全和執行情況
（1）抄核收業務管理、線損管理、電費回收、核算管理、電費資金管理、已核銷電費管理、電費違約金管理、電力銷售基礎管理、供用電合同管理等方面的規章制度的建立、健全和執行情況。
（2）對內控薄弱環節要重點關注。
2、抄表管理
（1）抄表工作流程、抄表工序優化情況、抄表崗位工作責任制的建立和抄表工作崗位目標管理實行情況。
（2）抄表工作質量和工作效率，抄表新技術的應用。
（3）抄表到位管理，是否存在抄表不到位、有無估抄、漏抄和少抄的現象，抄表到位監督檢查組織、措施、分析情況。
3、核算管理
（1）核算工作流程、核算工序優化情況、核算崗位工作責任制的建立和核算崗位目標管理實行情況。
（2）電費核算基礎管理資料、臺賬的建立，賬目與相關資料的吻合情況。
（3）電量電費差錯處理情況，電費票據管理情況。
（4）電費差錯責任追究制度執行情況。
4、電費資金管理
（1）電費資金是否專戶存儲，了解公司財務開立的銀行賬戶情況；用戶除了上繳電費外是否發生其他支出；營銷部門的電費帳戶是否由公司的財務部門直接掌管？帳戶資金是否并入公司財務報表？
（2）營銷部門各類電費回收方式。如：托收方式(銀行托收、牡丹卡劃帳)、網點收費方式（銀行代收、本公司網點收費）和非托收方式的業務流程；各種電費回收方式分別適用哪類用戶；針對各種電費回收方式，財務和營銷部門分別依據什么憑證或單據來確認用戶的電費已收回到帳。
（3）電費賬戶是否存在較多的長期未達帳項及形成未達帳項的主要原因，對于未達帳項如何進行帳務處理和清理。分析未達帳項形成原因時應從不同的角度著手，如：從銀行、客戶、營銷部門和財務部門等方面分析各類未達帳項形成的責任主體；從業務流程、崗位職責劃分、票據傳遞和會計核算等環節分析原因。
5、應收電費余額
（1）審計中應核對營銷部門的應收電費帳面余額與財務帳面余額是否相符，應收電費帳面期末余額存在差額的，應分析形成差額的原因。
（2）是否存在墊付電費的情況，如存在墊付電費行為，應查明墊付資金的來源渠道。
（3）有無將應收賬款轉入其他往來科目、當年核銷電費數額大于年初應收賬款余額的情況，以及收回以前年度核銷電費的帳務處理情況。
（4）已核銷呆壞帳是否按要求建立臺帳、清單。
（5）電費回收獎勵資金的使用是否合理。
6、電費違約金、違約使用電費等管理
（1）是否按規定收取電費違約金、違約使用電費，有無違規減免行為。向用戶收取電費違約金、違約使用電費時是否出具專門的收據憑證。
（2）營銷部門對收取的違約金、違約使用電費，是否建立明細清單備查，是否全額及時上交本單位財務部門，財務部門是否將所收款項全部列入營業外收入項目，建帳匯總后按月匯繳省公司，營銷和財務部門有無截留和自行開支所收款項的行為。
三是扎扎實實搞好審前培訓。
參審人員要提高對抄核收管理專項審計重要性的認識，熟悉所審計單位情況，了解有關政策、法規、制度、辦法，吃透專項審計方案的要點，在全面掌握法規的基礎上，進一步加深對專項審計方案的理解。
四是積極爭取被審計單位的配合和支持。
做好與被審單位的溝通，爭取配合和支持，搞好自查自糾，是專項審計工作順利開展的基礎。使被審單位認同審計中發現的問題，進而接受審計建議。要做好有效溝通，內審人員除了要具備審計專業知識外，還應善于處理人與人之間的互動關系。
1、組織好談話內容，做好溝通前準備工作。
2、營造和諧的氛圍，是取得信任的基礎。
3、溝通結束前要給訪談者時間進行必要的補充，并盡可能詳細記錄。
三、靈活運用各種審計方法
在開展抄核收管理專項審計時，應按電費抄核收流程順藤摸瓜，一環扣一環展開。
具體工作中應抓好以下幾個結合：
一是同級審與上審下、交叉審相結合。
審計部門特別是上級審計部門，在安排抄核收管理專項審計時，上級審計機關可以在搞好同級抄核收管理專項審計時，進行上審下，亦可安排下級審計機構開展交叉審，這樣更便于發現問題。
二是重點審計與延伸審計相結合。
針對抄核收管理系統內容龐大、核算復雜的特點，應采取重點審計與延伸審計相結合的方法。在抄核收管理專項審計過程中，對內控制度薄弱環節、經營管理中的難點、群眾關注的熱點展開全面審計，突出重點，對其他審計事項進行延伸審計，可以收到事半功倍的效果。
三是審計與抄核收管理專項審計相結合。
針對目前審計部門審計人員少、審計工作量大的突出矛盾，在計劃安排時應考慮審計與抄核收管理專項審計相結合，這樣既可以大大節省人力、物力，又可以通過審計全面掌握被審計單位的相關情況，提高專項審計的質量。
四、搞好綜合分析，強化成果運用
抄核收管理專項審計發現和糾正違紀違規問題固然重要，但更重要的是通過綜合分析，從政策、制度、辦法上提出有針對性的意見和建議，為完善抄核收的管理提供依據。
（一）日常財務管理工作
1。報銷現金及簽發支票。在日常的工作中，我們認真執行財務規章制度。嚴格審核原始憑證，報銷現金及簽發支票。
2。銀行結算業務。負責銀行存款、匯款、發放工資等銀行結算業務。
3。繳納住房公積金。每月及時繳納公積金，并辦理職工公積金提取工作。
4。進行各項會計核算工作。按時編報各類會計報表，保證及時、準確地反映企業財務狀況及經營成果。
5。報送快報。按財政局、國資委要求在每月月初進行快報、月報的報送工作。每月15日前向稅務局報送稅務快報。
6。財務分析。根據債權人、所有者、經營者管理目標的不同進行財務分析，依企業財務數據和業務數據從盈利能力、償債能力、運營效率等各個方面進行分析，提供相應的分析報告，報送銀行、財政局、國資委等部門。
7。繳納稅金及各種保險。正確計算每月營業稅、企業所得稅及個人所得稅，并及時、足額上繳稅金和各種保險（五種保險）。
8。定期進行年檢。及時按照要求進行營業執照年檢、組織機構代碼證年檢、貸款卡年檢、產權登記證年檢。
（二）房產稅、土地使用稅減免備案。年初按開發區地稅局要求對高天公司房產稅，土地使用稅減免進行備案。
（三）企業所得稅的匯算清繳工作。根據稅務的匯算清繳報
告完成20**年企業所得稅的匯算清繳工作。
（四）銀行貸款。20**年年初高天公司將修建西部環線，為解決資金問題需向銀行貸款。公司按銀行要求報送大量的貸款資料，并按銀行要求將本公積轉入實收資本。7月27日錦州銀行向高天公司放款3500萬元，解決了西部環線工程的資金問題。
（五）積極配合市審計局對公司領導的任中審計。6月份審計局查看公司20**年，20**年，20**年，20**年的會計憑證、帳簿、會計報表、有關工程資料、財務管理資料、公司管理資料。公司沒有違法違紀現象，審計局對公司領導的管理給予很高的評價。
（六）開發區地稅局對公司進行稅務檢查。20**年9月份xx市地方稅務局開發區分局對高天公司20**年、20**年的會計憑證、帳簿及有關財務資料進行檢查。稅務檢查結論：對高天公司20**年1月1日至20**年12月31日期間納稅及經營情況的檢查，未發現稅收違法問題。
（七）工程專項審計。20**年高天公司增能擴建股道4條，20**年6月決算竣工。公司領導主動提出要對此項工程進行專項審計，并委托xx市審計局對此擴能改造工程相關單項結算及財務支出進行專項審計。審計結果：公司的會計資料及結算資料真實、合法、完整。公司沒有違法違紀現象。我們以他們出具的專項審計報告進行帳務處理。
二、嚴格執行財務會計制度
（一）加強貨幣資金管理。財務人員堅持從細微入手，按照國家財務規定對每一筆收支票據的真實性、完整性進行認真的審核，嚴格控制現金的支出。
（二）票據管理。加強貨運票據的管理，采取專人負責，日常工作中做好票據的領用、核銷、庫存等臺賬登記工作，每次領用時，領用人必須登記方可取走發票。
一、資產重組委托審計的主體及目的
重組目的不同，資產重組形式也各不相同。資產重組形式一般有控股兼并、吸收合并、新設合并和參股投資等。股權收購實質上是收購公司與目標公司原股東的股權轉讓行為，股權出讓方與受讓方為了解目標公司的資產、負債及盈利水平，合理確定轉讓價格，委托注冊會計師對目標公司進行審計，因此，其委托審計的主體應為股權收購方與轉讓方，并不一定是目標公司董事會；因目標公司原股東單方增資或目標公司吸收新股東，為計算新的出資價格而對目標公司進行的審計，其委托審計的主體應當為目標公司的董事會；為吸收合并或新設合并而對合并各方進行的審計，其目的主要是為合理確認合并各方凈資產，作為計算合并各方原股東在新公司中股權結構的依據，所以其委托主體應為各合并主體董事會。
二、資產重組的審計范圍及采用會計制度基準
1、審計范圍
為準確反映目標公司的凈資產和盈利狀況，合理確認資產重組價格，一般應委托評估機構和審計機構對目標公司分別進行評估和審計。資產重組評估的目的主要是運用一定的評估方法確定目標公司某一評估基準日的資產價值；而資產重組審計并非只對目標公司凈資產進行審計，收購方為全面評估目標公司，準確進行效益分析和收購成本估算，更看重的是目標公司近幾年的經營情況和未來資產價值，所以往往要求注冊會計師對目標公司的財務狀況和經營成果進行審計，以便決策層作出正確判斷。另外，上市公司根據證監會和滬深兩地交易所的有關信息披露規定，在資產重組中應披露目標公司最近一期的財務報表有關數據和上一年度的損益表（利潤表）。因此，資產重組審計的范圍應包括資產負債表和利潤表。
2、審計的會計制度基準
資產重組從目標公司性質上可劃分為股份有限公司重組和非股份有限公司重組。我國目前除股份有限公司與外商投資企業執行《企業會計制度》及其補充規定外，其他企業執行的仍是行業會計制度及其補充規定，執行不同會計制度對企業凈資產及盈利水平的計算影響較大。如行業會計制度規定開辦費從開始生產經營次月起按五年攤銷，而企業會計制度規定開辦費應在開始生產經營當月一次計入損益；行業會計制度對各項資產不計提資產減值準備，而企業會計制度規定對各項資產應計提資產減值準備，如當固定資產等長期資產出現可收回金額低于賬面價值時應計提減值準備；另外，對長期股權投資核算，行業會計制度規定投資額占被投資企業有表決權資本總額50%或50%以上時采用權益法核算，而企業會計制度規定投資額占被投資企業有表決權資本總額20%或20%以上時采用權益法核算。因各公司執行的會計政策、會計估計不一致，如果收購方為股份有限公司，而目標公司是非股份有限公司或外商投資企業，那么就必須明確審計的會計制度基準是目標公司原執行的會計制度，還是按收購企業的要求改為《企業會計制度》。實務中一般有兩種做法：
第一種做法：按目標公司原執行的會計制度、會計政策和會計估計進行審計。該種觀點認為企業所執行的會計政策一般由國家統一的會計核算制度所制定，當一個公司擬收購目標公司原股東所持公司股權或目標公司通過吸收股份，使擬收購方成為目標公司控制方時，收購成功與否尚不得知，故對目標公司應按原會計政策、會計估計進行審計并出具審計報告。另外，收購方在受讓國有股權時，按有關規定，目標公司要提供上一年度的審計報告、會計報表及最近一期的審計報告、會計報表報國有資產管理部門審批，故采用目標公司原會計政策及會計估計進行審計較妥。
第二種做法：按擬收購方所執行的會計政策、會計估計進行審計。該種觀點認為按財政部有關合并會計報表規定，若收購成功，目標公司將根據合并會計報表有關規定執行擬收購方的會計政策和會計估計，同時擬收購方在作投資戰略決策、分析收購成本和收購效益時，若按目標公司原會計政策、會計估計進行會計報表分析，由于與擬收購方執行的會計政策、會計估計不一致，致使決策難度較大、甚至會做出錯誤的決策。因此，應按照擬收購企業執行的會計政策及會計估計進行審計，以便收購方進行相關的經濟決策；若收購成功，則可及時準確地計算初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，目標公司也能及時按收購方的會計政策進行調賬，不會造成重復的工作量。另外，在進行吸收合并和新設合并的重組審計時，為公允反映合并各方的凈資產和財務狀況，公平計算合并后各方股權結構，也需要一致的會計政策。該方法也是國有企業改制上市審計所采用的方法。
上述兩種方法從不同的角度考慮資產重組審計應采用的會計制度基準問題。第一種方法能真實反映目標公司財務狀況和經營成果，符合真實性與客觀性原則，也符合國家對國有股轉讓的有關規定，但是若收購方收購成功，使目標公司成為收購方的控股子公司，則與按收購方的會計政策和會計估計計算的凈資產及盈利水平相比，可能會出現巨額差異，不利于收購方作出正確決策。第二種方法有利于收購方對收購目標公司股權的決策，能提供收購方采用的會計制度基準所要求的有關財務數據，但是該方法與目標公司現行會計政策不一致，有擅自變更會計政策之嫌，是一種特定假設條件下的審計，不能真實反映目標公司原始財務狀況和經營成果。筆者認為，審計的會計制度基準應與委托審計的目的相配套，在資產重組審計中，注冊會計師在接受委托時，應根據資產重組形式建議委托方明確審計所采用的會計制度基準。對收購股權或單方增資后達到控制程度、吸收合并和新設合并的資產重組審計，應建議按收購方會計制度基準進行審計并出具特定用途的專項審計報告。對收購方收購投資者股權或目標公司增資吸收新股東但未達到控制程度、受讓國有股權的審計，應建議按目標公司原執行的會計政策和會計估計進行審計并出具審計報告。
三、資產重組的審計方法
由于資產重組審計不同于一般的年報審計，因此，在審計中應結合委托方確定的會計制度基準進行審計，在審計前期應在業務約定書中與委托方明確審計應采用的會計制度基準。在按收購方會計政策和會計估計對目標公司進行審計時，由于與目標公司原會計制度基準不一致，注冊會計師應在一般年報審計方法的基礎上，進行會計政策調整的審計，對會計政策、會計估計變更采用模擬追溯調整。
四、審計報告形式
綜上所述，資產重組審計應采用的會計基礎基準和審計方法不同于一般的年報審計，其審計報告形式應是專項審計報告形式。
1、收件人：資產重組審計收件人一般應為擬收購方與出讓方；若收購方受讓國有股權對目標公司達到控制程度、收購股權或目標公司增資吸收新股東未達到控制程度的，則審計報告收件人一般應為目標公司董事會。
2、因資產重組的審計報告是特殊目的審計報告，故在報告引言段應說明已審計會計報表的編制基礎以及被審計單位管理當局和注冊會計師的責任。并在意見段中說明所審會計報表在所有重大方面是否按該基礎進行公允表達。
3、應在報告的說明段說明報告的用途、使用責任，專項報告僅供委托方可能實行股權轉讓（吸收合并、新設合并）參考用，不應用作其他用途，因使用不當所造成的后果，與執行本專項審計業務的注冊會計師及其所在的會計師事務所無關。
五、資產重組的會計報表及附注
關鍵詞：財務 高新技術企業 申報 關鍵作用
一、引言
我國的相關政策對于高新技術企業進行了一系列規定，關于高新技術企業認定的兩個重要的文件是《高新技術企業認定管理辦法》和《高新技術企業認定管理工作指引》。這兩個文件詳細闡述了我國的高新技術企業的認定應當同時滿足下列三個方面的要求。第一，該企業無論在申報之前還是申報之后均具有可持續的自主的研究以及開發能力。其次，該企業的主營業務必須與自身的研究開發密切相關，并且必須是這些技術成果轉化而成。第三，該企業必須擁有至少一項的核心的自主知識產權，并且能夠得到國家的政策扶持，同時在行業中也具有較明顯的領先優勢。財務在企業申請高新技術企業資格的過程中起到了關鍵性的作用，下文將從財務在企業申報高新技術企業前和申請成功之后的作用兩個角度來具體分析財務的關鍵地位。
二、財務在企業申報高新技術企業前的關鍵作用
企業在申報高新技術企業資格之前需要準備一系列材料，包括相關年度的財務數據的準備、相關會計科目的設置等等。因此，財務在企業申報高新技術企業前的重要作用是不容忽視的，它起到了十分關鍵的作用。
（一）遞交的財務報告必須符合相關要求
相關規定指出，欲申請高新技術企業資格的公司，必須提交最近三年的財務報表（包括資產負債表，利潤表、現金流量表以及財務報表附注等）以及相關財務數據（包括收入中技術性收入的占比情況）。這是因為評審高新技術企業首先需要根據公司的財務實力以及研發性收入的情況來判定。對于一個高新技術企業，技術性收入必須達到規定的要求。這意味著企業的自主知識產權可以轉化為具體收益，能夠為企業帶來未來經濟利益的流入。因此財務在這一點上無疑具有重要的作用（侯國玲，2012）。
（二）相關的財務指標必須達標
首先，如前所述，申請高新技術企業的公司在技術性收入方面的指標不能夠太低，研發性費用的占比也必須達到一定的要求。對于這一點，國家相關政策做出了明確的規定。對于將要申請高新技術企業的公司，按照相關規定，最近三個會計年度中，研發費用的占比必須符合下列規定。對于最近一年銷售收入小于五千萬元的企業，研發費用的占比應當不低于6%；對于最近一年銷售收入在五千萬元到兩億元的企業，研發費用的占比應當不低于4%；而對于最近一年的銷售收入在兩億元以上的企業，研發費用的占比應當不低于3%。作為傳統的農業機械化制造相關的企業，flw公司并沒有固步自封，而是不斷創新，追求企業在技術上的進步。flw公司非常注重研發的投入，這對flw成功申報高新技術企業起到了關鍵性的作用。但財務在這其中也起到了不容忽視的作用。flw的財務制度要求公司的研發負責人專門準備研發費用章。每次研發費用的發生都必須蓋章并標注哪個研發項目。這樣既不會漏記研發費用也不會把不屬于研發費用的發生列入其中，真正做到了不重不漏。其次，為了進一步規范高新技術企業的申請，國家還規定申請高新技術企業的企業高新技術產品和服務的收入必須大于或者等于總收入的60%。這是一項重要的指標，尤其是在在稅務的審核中起到很關鍵的作用。這要求財務人員在平時就要把工作做好做細。企業高新技術產品和服務收入的認定必須遵循一條線的原則，即從銷售訂立合同開始，到銷售票據的開具到財務的收人賬務的確認都必須是高新技術產品。財務人員在每個步驟和環節都要嚴格把關，確認每個步驟對于是否是高新技術產品的認定的準確性。再次，相關規定還指出，企業擁有大專以上學歷的科技人員的比例不得低于60%，其中研發人員的人數比例不得低于10%，并且技術人員的在職時間一年應當不少于183天。在遞交申請時，flw公司的財務人員應對以上的每個指標都加以足夠的重視和嚴格把關，確定財務指標已經達到了規定的標準，從而保證了此次申請高新技術企業能夠順利地進行。
（三）研發費用等科目必須按照要求設置
眾所周知，財務和會計相關人員的主要任務之一便是按照財務會計準則和相關規定的要求設置會計科目。而這一點，對于將要申請高新技術企業的公司而言，尤為重要（侯國玲，2012）。高新技術企業的研發費用一項必須在資產負債表和利潤表中得到體現，應當資本化的應當費用化的部分應當嚴格區分開來。在在企業資產負債表的無形資產科目中可以設置“研發費用”的二級科目用于歸集研發費用的相關核算。并且，在研發費用需要費用化的時候，應當將發生的費用及時歸集到利潤表的管理費用中。flw財務嚴格按照規定設置了研發的二級明細科目，并根據每個研發項目還單獨設置了項目明細。這樣，無論是要查看二級明細還是每個項目的明細都清晰明朗，事務所審計時對我們的做法表示了高度的肯定。
（四）申報前必須進行專項外部審計
雖然有一些企業設置了內部審計機構，但是外部審計對于欲申請高新技術的企業而言是不可或缺的。因為相關規定指出，申請高薪技術企業必須由具有資質的中介機構審計的近三年的研發費用情況表，近三年的財務會計報表，并且應當后附研發活動說明材料。并且，除上述的審計項目之外，申請高新技術企業的單位還需要準備有關高新技術產品的相關財務會計的材料，以便于會計師事務所的審計。由于企業在申請高新技術企業的過程中聘請的中介機構（會計師事務所）來進行審計的目的并不是為了給投資者或者利益相關這一個整體財務情況的說明，而是需要針對申請高新技術這一目標。因此，這里的審計可以理解為一種專項審計（崔也光，2004），這種專項審計主要是針對上一會計年度的高新技術產品的收入的專項審計報告。年初，Flw公司請專門的會計師事務所出具了年報的審計報告以及高新技術產品收入的專項審計報告，對我公司最近三年的總體財務數據、研發各項指標以及高新技術產品收入相關指標都做了仔細認真的審計和審閱工作，出具了標準無保留意見的審計報告和專項審計報告。在事務所肯定的前提下，我公司方準備其他資料上報科技及稅務部門。
三、財務在企業申報高新技術企業后的關鍵作用
目前，財務在企業申報高新技術企業前發揮了重要的、關鍵性的作用。對于申報成功高新技術企業的公司而言，財務的重要性主要體現在研發費用的核算、稅收籌劃、企業融資以及企業財務檔案的管理等等方面。同時，確保企業在申請成功高新技術企業之后能夠得到更好的發展，財務更要做好各項工作。
（一）研發費用核算和財務檔案的管理
在企業進行申報高新技術企業之前，研發費用的歸集以及核算的相關會計科目應當按規定進行設置。在企業申報完成后，研發費用的和打算工作也必須嚴格執行，有條不紊的進行。該資本化的應當資本化，該費用化的直接計入利潤表中扣除。
加強企業財務檔案的歸檔和歸檔之后的相關管理工作，是企業申請高新技術企業成功之后應當引起重視的一項內容。企業財務檔案包括各種原始財務資料，每個會計年度的原始賬簿、報表等等。首先，加強財務檔案的管理可以防范財務風險的發生。其次，財務檔案的歷史記錄的信息有利于未來的發展。對于所有的企業而言，財務檔案的管理都具有重要的意義，對于高新技術企業而言更是如此。
（二）稅收籌劃
對于企業申請高新技術企業成功之后的稅收籌劃是具有重要的意義的，因為國家出臺了一系列針對高薪技術企業的稅收扶持政策。
從企業所得稅來看，這是國家重點予以高新技術企業的稅收扶持的稅種。首先對于高新技術企業而言，其所得稅稅率不是25%，而是15%。這對于減少高新技術企業的稅收負擔起到了重大的推進作用，更有利于高新技術企業的發展。其次，對于開發新產品、新技術等等所產生的研究和開發費用，如果沒有形成無形資產計入當期損益，可以按照相關規定在據實扣除的基礎上，加計扣除研究開發費用的百分之五十，這可以直接減少高新技術企業的當期企業所得稅；對于研究和開發費用形成了無形資產的，應當按照無形資產成本的百分之五十攤銷。因此，企業的財務會計人員應當以遵守財務會計準則為前提，進行合理的稅收籌劃，以減少企業所得稅給企業帶來的負面影響，更好的促進高新技術企業的發展（薛東成.張淑杰，2012）。Flw公司自從2013年上半年申請成功高新技術企業之后，至今雖然只有短短幾個月的時間，但公司的財務人員就已經嚴格按照以上要求計提公司的企業所得稅，以配合稅務部門的相關工作的進行。在計提研發費用和無形資產的額攤銷方面，本公司也嚴格按照要求，不多計，也不漏計。絕對不把不在規定范圍內的研發費用加計扣除費用或者加計攤銷以達到減少企業所得稅費用的目的。
從個人所得稅來看，國家相關政策和規定做出了明確的規定，對于高新技術企業中由做出重大高新技術成果并且為企業乃至社會帶來重大未來經濟效益的專業技術人員以及管理人員，應在頒發相應獎勵和獎金的同時，對這些員工的獎金部分免征個人所得稅，這一點要求財務相關人員在進行企業總體稅收籌劃的時候也應當對個人所得稅加強重視。對于flw公司而言，對于職工中做出高新技術成果的員工，公司嚴格按照不計提這部分的個人所得稅，并且向稅務部門做出了解釋，以保證納稅工作的順利進行。
（三）企業融資
企業融資政策對于企業的擴張、投資和經營等都具有重要的意義。因此加強高新技術企業的融資管理具有十分重要的意義。國家曾經出臺了一些政策來扶持高新技術企業的發展，例如，北京中關村的企業可以享受十萬到五十萬不等的融資優惠政策。由于部分高新技術企業在融資方面有一定的困難，特別是創業初期的、處于起步階段的高新技術企業。高新技術企業的財務人員應當做到有效利用國家出臺的優惠政策，制定好企業的融資策略，例如，對于flw公司而言，財務人員必須經過認真分析來決定是利用股權融資還是債權融資；融資的規模和比例大小等等，從而更好地控制企業的現金流和未來的規模擴張。
四、結束語
財務在企業申請高新技術企業之前和之后都需要發揮關鍵作用，然而相關的研究還十分欠缺，社會和企業對于高新技術企業的財務的作用的關注度也不夠高。但是財務所起到的統籌性、關鍵性的作用是不容忽視的。對于任何一個申請高新技術企業的公司而言，財務對于企業在申請高新技術企業的過程中的關鍵作用在于其不僅可以加快申請的進程，同時可以減少申請成功之后的財務風險，因此企業必須引起高度重視。Flw的無論是在申請高新技術企業之前還是之后都嚴格按照相關規定的要求，有條不紊的進行相關財務會計工作，這是flw能夠最終申請成功高新技術企業的重要原因。財務在企業申請高新技術企業的過程中的重要作用在flw公司的申請過程中得到了充分的體現。Flw在以后的經營和發展過程中，應當嚴格執行財務制度，加強財務控制，嚴格按照國家相關規定和政策做好申請高新技術企業后的財務會計工作。
參考文獻：
[1]侯國玲.淺談財務工作在高新技術企業認證過程中的作用[J].財會學習，2012（3）
為認真貫徹落實《國務院關于編制2007年中央預算和地方預算的通知》(國發[2006]37號)和《行政單位國有資產管理暫行辦法》(財政部令第35號)、《事業單位國有資產管理暫行辦法》(財政部令第36號)的有關要求，行政事業單位資產清查工作將于2006年12月-2007年7月在全國范圍內組織實施。為確保此次資產清查工作的順利開展，特制定如下工作方案。
一、工作目標
(一)全面摸清家底。對行政事業單位基本情況、財務情況以及資產情況等進行全面清理和清查，真實、完整地反映單位的資產和財務狀況，為加強行政事業單位國有資產監督管理奠定基礎。
(二)建立監管系統。通過資產清查，為行政事業單位國有資產管理信息數據庫提供初始信息，在此基礎上，建立全國行政事業單位國有資產動態監管系統，實施動態管理，為加強資產管理提供信息支撐。
(三)實現兩個結合。建立起資產管理與預算管理，資產管理與財務管理相結合的運行機制，為財政部門編制2008年及以后年度預算、加強資產收益管理、規范收入分配秩序創造條件。
(四)完善管理制度。對資產清查過程中發現的問題，財政部門、主管部門和行政事業單位要在全面總結、認真分析的基礎上，提出相應整改措施和實施計劃，建立健全資產管理制度。
二、清查基準日和范圍
(一)清查基準日。
此次行政事業單位資產清查工作，統一以2006年12月31日為資產清查基準日。
(二)清查范圍。
1.2006年12月31日以前經機構編制管理部門批準成立的、執行行政、事業單位財務和會計制度的各類行政事業單位、社會團體。
2.執行民間非營利組織會計制度、并同財政部門有經費繳撥關系的社會團體等單位。
行政單位附屬的未脫鉤經濟實體，執行企業財務和會計制度的事業單位，以及事業單位興辦的具有法人資格的企業，不列入此次清查范圍，但須根據本方案規定由行政事業單位填報相關數據。
三、工作原則和方法
行政事業單位資產清查工作按照“統一政策、統一方法、統一步驟、統一要求和分級實施”的原則，由各級財政部門按行政隸屬關系組織本級政府管轄范圍的行政事業單位開展資產清查工作。各主管，全國公務員共同天地部門按照財務隸屬關系負責組織所屬單位資產清查工作。財政部對中央部門和全國各省(自治區、直轄市、計劃單列市)的資產清查結果進行統一匯總。其中：
(一)對于近三年已經進行過行政事業單位資產清查工作的地方，允許在以前工作的基礎上，按照此次資產清查的統一政策和要求對其資產清查結果進行補充、調整，審核更新有關數據后，匯總上報。
(二)中央級行政事業單位資產清查，首先由部門(單位)進行自查，然后請社會中介機構對自查結果進行專項審計及相關工作。各部門(單位)向財政部上報的資產清查工作結果報告，應當包括社會中介機構出具的專項審計報告。參與資產清查專項審計工作的社會中介機構，由財政部統一招標確定。
地方各級財政部門組織開展本級行政事業單位資產清查時，自行確定社會中介機構參與工作的方式。
(三)經過清查的固定資產，要按照財政部的統一要求建立健全賬卡，為資產管理信息系統建設奠定基礎。
(四)資產清查工作結束后，各級財政部門、主管部門、行政事業單位應當根據《行政事業單位資產核實暫行辦法》(另行制訂)和實際情況，對資產清查結果逐步予以核實認定。財政部門、主管部門、行政事業單位在資產清查結果核實、資產損溢認定等方面的具體權限，由省級以上財政部門根據此次資產清查工作的具體情況另行確定。
四、工作內容和步驟
根據《行政事業單位資產清查暫行辦法》(財辦[2006]52號)有關規定，相關部門和單位應當做好基本情況清理、賬務清理、財產清查和完善制度等項工作。具體步驟如下：
(一)準備階段(2006年9月-12月)。
1.研究確定資產清查報表。
2.組織開發資產清查工作軟件。
3.擬訂有關資產清查的工作文件。
4.組織開展資產清查試點工作，修正報表和軟件。
5.對中央部門和各省(自治區、直轄市、計劃單列市)財政部門進行業務培訓。
6.財政部組織招標，確定參與中央級行政事業單位資產清查專項審計工作的社會中介機構。
7.中央部門、各地區組織本系統、本地區的培訓，布置開展資產清查工作。
(二)實施階段(2007年1月-6月)。
1.中央各部門(單位)自查，資產清查結果經社會中介機構審計后，根據《行政事業單位資產清查暫行辦法》(財辦[2006]52號)第十一條、第十五條的規定，將有關資料于2007年5月31日前報送財政部。
2007年6月，財政部對中央部門(單位)資產清查結果進行分析匯總，并形成資產管理信息數據庫，為2008年及以后年度預算編制提供支撐。
2.各省(自治區、直轄市、計劃單列市)于2007年6月30日前將本地區資產清查統計表匯總報送財政部。
(三)總結階段(2007年7月)。
1.財政部對全國資產清查工作進行總結、表彰。
2.財政部將根據資產清查結果，完善相關資產管理制度；部門和地方要根據各自實際情況，完善具體的實施辦法。
五、組織機構
為切實加強領導，保證資產清查工作順利進行，財政部將成立“全國行政事業單位資產清查工作小組”，統一領導全國行政事業單位資產清查工作，并組織開展中央級資產清查工作。工作小組下設辦公室，具體負責組織開展資產清查工作。
地方各級財政部門(或財政部門會同相關部門)成立資產清查工作小組和辦公室，負責本地區資產清查工作的組織和實施。具體組織機構和職責，按照分級負責的原則自行確定。
主管部門和單位要建立健全由資產、財務、紀檢、人事、基建、后勤等，全國公務員共同天地相關部門組成的資產清查組織和工作機構，負責領導和實施本單位的資產清查工作。主管部門應當將組織機構情況報同級財政部門備案。
六、經費保障
按照現行財政體制，除財政部統一配發資產清查軟件、資料等外，各級財政分別負擔本級行政事業單位資產清查工作所需經費，并列入本級財政預算予以保障。資產清查專項審計費用，按照“誰委托，誰付費”的原則，由委托方承擔。參與中央級行政事業單位資產清查專項審計工作的社會中介機構所需費用，由財政部統一支付。
七、工作要求
(一)加強領導。各部門、各地方要加強資產清查工作的組織領導，部門(單位)內部應當分工明確、落實到人，配備強有力的領導班子，有關負責人應當切實履行管理責任，保證資產清查結果真實可靠，確保資產清查工作按時完成。
(二)精心組織。各部門、各單位要做好動員、培訓工作，認真學習相關文件，并結合本部門本單位實際制定資產清查的具體實施方案，保證工作順利完成。
杭州市蕭山區共有480余個村，村級集體經濟發展迅猛。為不斷適應新形勢的要求，進一步加強村級“三資”監管，自2011年起，由蕭山區農辦牽頭委托第三方（即會計師事務所）開展村級年度財務審計和任期、離任經濟責任審計。筆者所在的會計師事務所也參與了上述審計工作。
二、注冊會計師和村級財務審計
注冊會計師參與村級財務審計具有天然優勢。注冊會計師獨立、客觀、公正的行業誠信度和公信力在參與村級財務審計時更容易贏得村民（社員）的普遍信賴。截至2014年6月30日，注冊會計師行業擁有執業注冊會計師98927人，會計師事務所8271家，全行業從業人員超過30萬人，服務的企業組織超過350萬家，2013年實現業務收入563.2億元，其執業質量和職業道德穩步提升，符合村級財務審計的需要。
三、構建村級財務審計體系和評分系統的設想
（一）建立村級財務審計體系和評分系統的必要性
1．村級財務審計報告使用者的需要目前的村級財務專項審計報告主要包括基本情況、存在問題、提出建議等，由于存在問題的描述繁多，且審計報告使用者往往并非財務專家，很難從專業的描述中迅速判斷出報告所述問題的嚴重性，難以快速判斷各村間管理工作的好壞。尤其是當兩個村都被描述存在同一類問題時，更是難以進行橫向比較。例如，兩個村的審計報告均反映有工程未進行招投標，但因具體不符合規定的工程個數不同，則違規程度也不同；進一步說，即便兩個村未開展招投標的工程個數相同，但由于涉及的金額絕對值不同，其不合規的程度顯然也是有區別的。2．村級財務審計實施者的需要村級財務審計報告內容繁多，即使具有專業技術能力的注冊會計師也難以對前任的審計報告作出快速反應，易遺漏審計發現的重要問題項。
（二）村級財務審計體系和評分系統構建的基本思路
要實現讓報告使用者、審計實施者能直觀、快速地判斷不同村之間在審計中發現問題的嚴重程度和其村級財務工作的好壞，設想構建一個相對簡單明了的評分系統，對審計報告中反映的問題予以量化，對每個村進行具體打分。本文試圖通過對本人所在單位2011年-2014年出具的蕭山區村級財務審計報告進行實證研究，定性與定量分析相結合，力求做到全面、客觀和公正，對實踐中發現的審計問題進行歸納總結，嘗試和探索建立相對科學有效的審計體系和相關指標得分體系，為今后的村級財務審計思路提供參考和借鑒。
（三）村級財務審計體系和評分系統的框架
對收入確認、預算、固定資產、貨幣資金、承包租賃、工程、經營費用、長期投資、土地征用費、票據收支、收益分配這11個方面進行審計，提出存在問題，實施有效監督。同時，從如何更好地管理村級集體經濟、促進資產保值增值出發，對審計中實際發現的問題進行梳理和分析，提出改進意見，為報告使用者提供咨詢服務。賦予村級財務審計新含義，提出村級財務審計新體系：監督與咨詢并行，管理咨詢為主，監督為輔。根據上述11個存在問題類型設置指標庫和相應的標準值，構建一個評分系統。評分系統采用百分制倒扣分，滿分為100分，按發現問題扣分的方式計分。指標分為基本指標和輔助修正指標，其中，基本指標用于對審計中常見的存在問題進行評分，每發現一個問題扣除相應的得分（即標準值×重要性系數）；輔助修正指標用于對審計中存在問題的嚴重程度進行分值修正。同時，考慮兩類指標間的重復扣分因素。上述評分系統作為審計體系的重要組成部分，系提供管理咨詢的第一步，即讓審計報告使用者能夠看明白審計報告，審計實施者能迅速評估審計風險。
（四）村級財務審計評分系統的運用
1．重要性系數（經驗值系數）的確定
第一步：通過征求本單位中高級職稱的注冊會計師、從業人員數十名的意見（以下簡稱專家意見），對收入確認等11個方面存在問題的重要性程度進行排序，形成重要性排序鏈條。上述重要性程度的排序應綜合考慮存在問題的性質和可能出現問題的概率等。排序結果如下：（1）承包租賃；（2）工程管理；（3）土地征用費；（4）經營費用；（5）收入確認；（6）貨幣資金；（7）收支票據；（8）預算管理；（9）固定資產；（10）收益分配；（11）長期投資。第二步：對重要性鏈條上的11類問題進行賦值。排位最后一位取基本值1分，每上升一位，增加附加值0.1分，依次類推，則排位第一位的分值為基本值1分+附加值1分（即0.1×10）=2分。上述總分值16.5分。運用上述計分規則，對各專家意見的重要性鏈條進行分別打分，并計算出每類問題的加權平均得分。最后，對數據尾數進行修正。加權平均得分情況如表1。第三步：每類問題基準值取1，則11類問題總值為11，對上述問題類型的分值進行折算，得到單項重要性系數。具體詳見表2。
2．其他評分規則的確定
對于存在問題的嚴重程度進行得分修正。實務中可根據實際情況對輔助修正指標進行增加。
四、村級財務審計體系和評分系統的局限性
基于發現問題基礎上的村級財務審計評分系統，經驗值系數和標準值得分的設置存在一定的主觀性。此外，對一些有意識、隱蔽性較強的違規行為，注冊會計師是較難發現的，則上述基于發現問題所構建的評分系統不能完全反映某行政村的實際情況。
五、結束語
關鍵詞：資產清查；工作要點；流程要點；注意事項
一、行政事業單位資產清查釋義
它是指在相關的業務部門和主管部門或相應的行政單位，根據各級地方政府或者相關的財政部門的工作需要和工作任務等，按照國家現有的法律及政策規定，在按照規定流程和程序的基礎上，對相關行政事業單位進行清查工作，其中包括但不限于財產類或賬務類，通過數據的搜集和整理分析后，對被審查單位的基礎狀況繼續全面審核，反應其資產占用的基本信息情況。
二、資產清查工作內容要點分解
（一）對基本問題和狀況有所準備。根據歷年來我們清查工作要求點，首先對隸屬于清查范圍內的行政事業單位的各類基本信息和情況進行統計分析；（二）對行政事業單位的基本財務進行梳理。對相應的會計科目、各類現金支票、已經在內外部發生的資金往來等進行全面校對；（三）對行政事業單位的內部財產和資產狀況進行盤對，對于出現的盤虧現象、壞賬等問題，要進行分門別類的處理和統計，并提出意見和建議；（四）在財政部統一工作安排和部署下，行政事業單位要對財務狀況、財產清查等工作的配合基礎上，按國家和法律的統一規定，對于資產損失等問題要進行認真比對；（五）要在上級主管部門（財政部）在損溢認定的基礎上，按相關要求對單位清查成果進行反饋并要通過審批批復；（六）工作中發現的問題要及時解決，同時要對問題進行必要的分析和記錄并結合實際具體的工作情形做出方案和對策，特別注意工作中的整改工作不能影響到后續的工作流程；（七）對行政事業單位清查過程中出現的新問題和新情況，要及時繼續整理并存檔，按相關法律規定接受國家相關部門的查驗和監督；
三、資產清查工作步驟要點分解
本文中對行政單位的資產清查工作分為準備階段、實施階段和總結階段三個階段，表述如下：
（一）準備階段
通過對清查工作設置相應的專業領導小組，配合地方各個部門的實際工作情況，各級部門都要開始注意建立健全相應的組織結構和框架體系，負責清查工作的順利開展，從制度上、流程上、人員上等多方面保障準備工作順利開展。1、對參加資產清查工作的單位進行戶數清理。2、研究制定資產清查工作方案。3、進行業務培訓。
（二）實施階段
1、單位自查
（1）帳務清理；（2）財產清查；（3）對資產清查工作中發現的問題，依據國家資產清查政策和有關財務、會計制度，進行分類整理并收集合法證據，以備中介機構進行鑒證；（4）填制資產卡片、形成《行政事業單位資產清查工作基礎表》，編制《行政事業單位資產清查報表》，撰寫《行政事業單位資產清查工作報告》；
結合省級部門（單位）情況，省級各主管部門將所屬單位資產清查結果按行政單位和事業單位分別匯總后，將有關報表及資料（含軟件數據）于2007年4月底前報送省機關事務管理局。
2、組織會計師事務所等社會中介機構開展專項審計
（1）這是一種有效的外部監督機制，通過社會上的中介機構，可以對被審查單位的審計結果做定性和定量的分析，然后在繼續比對分析；
（2）社會中介機構對個別事項出具經濟鑒證證明；
審計過程中，如果有單位取得了相應外部佐證，但清查中的損失部門仍無法確定；單位損失金額較大或重要單位存貨、固定資產、在建工程（如適用）的報廢、損毀；單位各項盤盈和盤虧資產；單位各項資金掛帳損失。
3、材料上報
被清查單位上報相關材料后，通過表格上報、工作報告上報的形式，將準備各類材料和文件連同經認證的權威會計師、稅務師事務所等類似機構出具審計或清查報告，由相關的單位或項目負責人出具相關的證明手續，然后報送相關部門。
（三）總結階段
資產清查辦公室撰寫資產清查專項報告，對資產清查工作進行總結。省機關事務管理局對省級行政事業單位資產清查進行匯總，撰寫報告，將有關資料報送省財政廳。省財政廳將審核匯總形成的報表、報告報送財政部。
四、資產清查工作的流程要點分解
（一）省級行政事業單位按《全國行政事業單位資產清查報表管理系統》中所列的11類資產填報。產權已移交省機關事務管理局的房產、地產等仍由使用單位填報。（二）行政事業單位資產清查，首先由部門（單位）自查，需要社會中介機構審查的，由省機關事務管理局聘請社會中介機構對列入審核的省級行政事業單位自查結果進行專項審計。列入中介機構審計的部門（單位）向省機關事務管理局報送資產清查結果報告，應包括社會中介機構出具的專項審計報告。（三）要自上而下的對固定資產進行盤點，按照國家的最新規定，在硬件和軟件上下足功夫，以保障工作順利推進。
五、資產清查工作的注意事項
（一）要對這項工作給予充分的重視。在單位體系系統內，各相關部門都要建立專門的領導小組，不僅各相關部門內部要落實到人頭，同時也要積極整合外部力量和資源，履行工作相應職責，保證工作有效落實和平穩推進；（二）注意工作的分工和搭配問題。在推動資產清查工作的過程中，一定要認真的做好相關前期準備工作和調整工作，通過對業務條線的梳理和學習，端正工作態度，確保工作順暢度；（三）從組織上嚴格要求紀律問題。各級相關部門要從嚴、從實的開展各項工作，在管理和稽查過程中出現的問題要一抓到底，對于隱瞞和出現的違紀問題要切實管好抓好，堅持依法辦事的原則不動搖；（四）注意工作內部監督的落實工作。在檢查過程中，要注意對本系統內部行政事業單位的督促檢查，通過各類途徑和方式對檢查工作的情況進行上報和公開，以保證工作有序開展。（作者單位：新疆水利水電勘測設計研究院地質勘察研究所）
參考文獻
[1]孫淑瑾.現行行政事業單位固定資產管理中存在的問題及對策[J].齊魯珠壇，2006.6.
[2]向樹枝，石柳葉.淺析行政事業單位固定資產管理[J].咸寧學院學報，2006.10.
[3]畢雪梅.行政事業單位固定資產管理存在的問題及對策[J].沈陽干部學刊，2007.1.
關鍵詞：教育專項資金；項目管理；資金使用
一、項目管理案例分析背景和意義
（一）2019年1月24日國務院印發《國家職業教育改革實施方案》（簡稱“職教20條”），要求到2022年，職業院校教學條件基本達標，建設50所高水平高等職業學校和150個骨干專業（群）。
（二）2019年3月29日，教育部發文《教育部財政部關于實施中國特色高水平高職學校和專業建設計劃的意見》（教職成〔2019〕5號）進一步提出“打造高水平專業群”的任務，拉開中國特色高水平高職學校和專業建設計劃（簡稱“雙高計劃”）建設50所左右高水平高職學校和150個左右高水平專業群，打造技術技能人才培養高地和技術技能創新服務平臺，支撐國家重點產業、區域支柱產業發展，引領新時代職業教育實現高質量發展。
（三）基于以上1.2背景條件，國家對高職教育資源方面的保障措施勢必進一步加強，教育專項資金的投入勢必日趨增加。教育經費逐年增多，高職教育專項資金作為特殊經費在申報、使用的過程中出現較多問題。如何加大教育專項資金的使用管理力度，做好專項資金在預算申報使用管理績效管理方面等基礎工作，確保專項資金用在最需要的地方變得日益重要。
二、教學資源庫專項資金實例分析
現以廣東某示范高職學校教學資源庫項目為例（以下簡稱該項目），從主持單位資金使用與管理的財務情況，聯建單位資金投入與使用管理措施存在的問題等方面進行概述并總結經驗。希望對“雙高計劃”項目資金管理有所啟示，助推“職教20條”成功落實。
（一）該項目概況及取得的成效
該項目啟動申報建設階段為2015年1-5月，建設共享階段（2015年5-2016年11月），項目完善補充推廣階段（2016年5至2017年6月，項目維護持續期為2017年6月。主要建設內容包括素材中心，課程中心，微課中心，培訓中心，專業園地，實訓基地，行業動態七部分，以滿足用戶需求為中心，實現資源整合，資源重構和資源共享，強化應用為最終目的。該項目資金來源共計1300萬元，主要構成分三部分：1.第三批職業教育專業教學資源庫教育部專項資金獎補590萬元（央財）；2.省屬教育廳承諾給予的300資助（省財）；3.社會協會企業單位提供的素材案例折合人民幣100萬元（非財政專項）；學校自籌配套310萬元（自籌）。資金到位率均為100%，企業投入到位率為123.51%。該資源庫項目2018年5月通過項目審計，2018年7月一次性通過教育部驗收。
（二）資金投入使用與管理情況
1.主持單位業務費開支情況：該教學資源庫項目經過建設中期即2017年調整后，對應項目建設內容及任務書，其財務預決算開支明細包括：素材制作費用395萬元，企業案例收集制作費310萬元，課程開發345萬元，特殊工具軟件及制作為80萬元，應用推廣40萬元，調研論證60萬元，專家咨詢30萬元，其他支出40萬元。該項目實際支出1323.47萬元，較預算1300萬元超支23.47萬元，預算完成率為101.81%。對應建設任務書七方面業務開支內容，我們財務核算上基本對應著預算支出科目所有的“款”“項”“目”級科目進行明細核算。一方面，在進行財務核算項目分類及會計經濟分類歸集時，從橫向與縱向的角度，交叉進行管理。我們既考慮實際開支會計業務事項性質，也考慮了其實際開支目的及形成結果。2.聯建單位資金投入與使用項目開始建設階段，項目負責人大都通過借款形式支付聯建單位款項,聯建單位遍布全國各地，我們剛開始對聯建資金支出監管相對較為寬松，后來發現聯建單位的資金使用出現不符合規定的要求。比如說有些聯建單位把主持單位撥給他的資金，作為橫向科研課題進行管理，按照橫向科研課題來說要提取工作經費，這是明顯不符合項目的管理，這個項目不是科研經費，是建設經費。如果提了工作經費，勢必投入項目上的資金是不足額的，而且預算工作經費和當初的預算不符合的。發現這種情況后，我們發揮了主持院校監管責任，實施了對聯建院校的經費使用合理性、籌措資金的及時性進行監管及跟進：（1）首先落實各項資金足額到位，特別是籌措資金要由出資方按照預算安排足額撥付到位。聯建單位自籌經費要按照預算安排足額到位。牽頭院校要對預算差額進行籌措補齊，保證預算資金的籌措到位。（2）規定不能計提管理費。（3）必需按要求開支有關支出，考慮管理成本等原因，我們大多是要求聯建單位通過掃描開支附件對其實現審核管理，基本達到管理要求。至2018年5月結題項目審計，我校該資金專項有17個參建單位，撥付參建單位專款350萬元，其中13家參建單位資源庫建設專項資金使用情況經相關中介機構審核并出具專項審計報告，其中四家單位提供項目建設資金使用管理及績效情況的報告等資料，提供的專項審計報告及取得的資料均顯示使用情況不存在違規情況。
（三）該項目資金順利通過項目審計及驗收的經驗總結
1.在資金使用及管理方面我們做到如下三性：（1）政策的相符性①符合國家財務政策和各專項經費管理制度的相關規定②項目任務符合專項定位和專項經費支持方向③項目各項支出符合有關財經政策（2）任務的相關性①以項目任務為依據，項目預算的總量、額度與結構等符合項目任務的規律和特點②各項支出分配合理，符合任務的性質、工作量等特點，有利于項目總體任務的完成。經濟的合理性①應與同類項目任務的支出水平相匹配，在考慮創新風險和不影響項目任務的前提下，提高資金使用效率②項目建設資金的使用與管理合規，嚴格實行制度控制與預算控制，將項目建設資金全部納入相關院校年度預（決）算③專賬管理。專款專用，使用規范。
（三）項目資金案例分析中對“雙高”資金管理啟示及推廣價值：
《中國特色高水平高職學校和專業建設計劃項目遴選管理辦法（試行）（教職成〔2019〕8號）》明確了“高水平專業群”的基本條件共三款九個方面。“雙高計劃”每五年一個支持周期，2019年啟動第一輪建設。包括“雙高計劃”“1+X”“產教融合”等，專業群內專業要求有共同的服務面向，既要在教學資源、合作企業等方面共建共享，還要分工協作、特色發展。從這一角度看，與該案例的職業教育專業教學資源庫教育部專項建設要求高度契合。另一方面“雙高計劃”項目資金包括中央財政資金、地方財政資金和學校自籌資金，與該案例的項目立項資金來源構成也是高度統一，可以說該案例的高職院校專項建設提升計劃就是“雙高”計劃建設的一個重要組成部分，雙高計劃資金使用管理是教育專項資金的一個重要分支。基于以上原因，在接下來的“雙高”資金預算申報中不論是“1+X”“產教融合”等專項資金，財務部門必須一如繼往強化配合這項工作開展，這是合理配置資金的一項有效舉措。一方面，學校在申報教育專項資金預算時需強化計劃性、合理性和科學性，杜絕立項不嚴謹，隨意性強；另一方面對資金將投項目一知半解，只在乎多申報項目，而不切合實際選擇合理項目，缺乏全盤打算，缺乏安排情況出現。
2009年4月，上饒市審計局對上饒師范學院2007和2008年財務收支情況進行審計。審計人員通過細致深入的審前調查鎖定學院財務管理不到位，內控制度不嚴等問題，并以此為重點，對學院的學雜費進行測算和差異分析，發現了相關人員挪用公款600余萬元用于購買的重大案件線索，移送紀檢、檢察機關查處后，3名直接涉案人員被判處無期徒刑、14年和10年6個月有期徒刑，3名負有領導責任的計財處負責人受到了行政撤職、撤銷黨內職務、一年等黨紀政紀處分。
該審計項目社會影響較大，審計效果顯著，先后被評為上饒市、江西省優秀審計項目，并榮獲2009年度全國地方優秀審計項目獎。
一窩三鼠競瘋狂
2009年4月，上饒市審計局派出審計組對上饒師范學院（以下簡稱“上饒師院”）2007、2008年度財務收支實施審計。上饒師院是一所公辦全日制本科高校，在校學生近12 000人。審計組抓住該院在校學生多，收費金額大的重點，把審計重點目標鎖定在學院收費的真實合法性上。近12 000學生開學要交納學費、書本費、住宿費等六、七種費用，學院開具的收費票據一個學期就達幾萬份，學院的銀行賬戶又多達13個，如何從數以萬計的收費票據和眾多的銀行賬戶中查找問題？審計人員首先對學院內控制度進行測試，發現其內控制度執行中有重大缺陷。接著，審計人員運用資金流程分析、差異分析等審計方法，重點審查收費賬和銀行賬，查出收費賬上有收入而相關銀行賬戶無余額的反常現象。通過對比分析和平衡分析，對學院應收應繳學雜費與實收實繳學雜費進行測算，結果測算數與賬面學雜費收入相差1千多萬元。審計人員進一步從賬面查賬原因，除混串戶和賬務處理等原因外，仍有600多萬元資金去向不明。警惕的審計人員懷疑有公款被挪用的可能。審計組及時向市審計局領導匯報了發現的案件線索，引起局黨組高度重視，將審計發現的案件線索正式移送上饒市人民檢察院。此情也引起上饒師院的重視，他們組織內審人員協助審計組進一步清查。如驚弓之鳥的涉案人員受到很大震動，2009年5月8日一名涉案財務人員主動到檢察機關投案自首，另兩名人員也分別向師院領導交待了自己的問題。2009年5月中旬，審計組協助檢察機關對審計移送的涉嫌挪用公款案進行了專項審計，并向檢察機關出具了專項審計報告。最后查明：上饒師院計財處收費科出納員夏某、計財處收費科副科長饒某、計財處計財科出納員舒某三名財務人員，從2008年3月下旬起，至2009年4月止的14個月時間里，因賭“”輸了錢，伙同分十幾次從出納員保管的公款和師院收費臨時銀行賬戶上提取現金累計659.58萬元，用于三人進行賭博活動。其中：夏某個人使用額487.39萬元，饒某個人使用額137.19萬元，舒某個人使用額45.45萬元（案發前歸還10.45萬元）。隨著審計的深入和案件的審理，三名瘋狂挪用公款的涉案人員于2009年5月9日被刑拘，同月22日被逮捕，2010年1月22日上饒市中級人民法院對3名直接涉案人員被判處無期徒刑、14年和10年6個月有期徒刑。
一石擊起千重浪
從審計發現上饒師院三名財務人員挪用巨額公款案件線索，到該案審理終結，期間在上饒市乃至江西省引起強烈反響，正可謂一石擊起千重浪。
――市長對審計要情作出批示。2010年1月18日，上饒市人民政府市長董 生，對市審計局上報的移送案件或事項分析《審計要情》批示如下：“審計部門為保障全市經濟社會健康發展作了大量工作，望再接再厲繼續加大審計監督力度”。
――廳長對上饒審計成果充分肯定。2010年1月14日，江西省審計廳廳長王殿軍在全省審計工作會議上的講話指出：上饒市審計局“嚴格執法，違法違紀問題查處和案件線索移送有新的突破，在對上饒師院的審計中，查出該院三名財務人員挪用公款近650萬元用于購買的違法違紀案件，向市檢察院作了移送，并將三名負有管理責任的處級干部移送市紀檢監察機關查處”。
――副市長在審計報告上作出批示。2009年10月28日，上饒市人民政府分管教育的副市長汪霞對市審計局《關于上饒師院財務收支審計報告》上批示：“此次市審計局依法認真地對上饒師院07、08年財務收支情況進行了現場審計，審計出的問題值得我們舉一反三，吸取教訓。學院要進一步建立健全財務管理制度并嚴格執行。審計、財政、教育部門要加強學院乃至各中小學校財務管理的監督。把有限的教育經費管好、用好，嚴防腐敗和犯罪”。
――市政府出臺了關于加強全市中、高等院校預算外資金管理的意見。2010年1月20日，市政府以［2010］25號文件，向全市各縣（市、區）人民政府和市政府有關部門轉發了市審計局《關于加強上饒市中、高等院校預算外資金管理的（六條）意見》，要求各地各部門認真遵照執行。
――市檢察院將案情寫進了向人大會所作的工作報告。2010年2月24日，上饒市人民檢察院檢察長在市二屆人大六次會議上所作的《檢察院工作報告》中，把審計發現和司法查處上饒師院三名財務人員挪用公款近650萬元用于賭博的案情，列入“依法查辦和預防職務犯罪，加大反腐敗工作力度”的重點內容。
――市審計局依法向社會了審計公告。2010年4月6日，市審計局通過互聯網《上饒之窗》、《中國上饒》等政府網站，向社會公布了《上饒市審計局關于上饒師院計財處收費科三名人員挪用公款案有關情況的審計結果公告》。
――新聞媒體廣泛關注報道。2009年5月至2010年9月，《大學信息網》、《江西新聞網》、《大江網》、《上饒之窗》、《江西法制報》、《上饒晚報》等網站和新聞媒體，先后對上饒師院三名財務人員挪用巨額公款買進行了專題報道。
――上饒師院全面整改建制。2010年2月8日，上饒師院以饒師院字［2010］8號文件回復市審計局，對審計報告反映的問題作出全面整改，并在該院設立每年5月8日為“案件反省日”，以示警鐘長鳴。同時，該院近期建立起《財務內部牽制制度》、《財務稽核制度》、《財產管理制度》等多項規章制度。
――審計問責上饒師院三名處級干部。2009年8月11日，市審計局向上饒紀檢委、監察局發出移送處理書，對上饒師院計財處處長汪某、副處長蔡某、韓某等三名處級干部對本處發生挪用公款事項監管不力，負有相關責任，依法移送紀檢監察機關查處。2010年8月31日，市紀檢、監察機關將查處意見報市委，經市委常委會議以及監察部門研究，決定撤銷上饒師院計財處三名處級責任人的黨內外職務。
案件引發的思考
三名財務人員挪用巨額公款案，曾把平靜的上饒師院校園攪得沸沸揚揚，也在社會上引起陣陣熱議。然而，熱鬧之后筆者冷思有三：
思考之一：財務制度與貫徹落實兩張皮，是產生該案的制度原因。不能說上饒師院沒有財務內控制度，掛在計財處收費科墻上的財務管理制度、崗位責任制度制作還是比較漂亮的。但這些制度的落實和在實際工作中的運用都形同虛設。計財處領導對票據的領用、結報、核銷等沒有履行監督、收費與票據核銷沒有分離管理，收費與財務崗位之間沒有相互制約。制度執行的缺位，讓涉案人員大筆提款如拿自家之錢。
思考之二：財務管理的混亂與不規范，是產生該案的管理原因。三名財務人員作案期間，該院計財處收取預算外資金部分用電子票據，部分用于寫票據。電子票據智能加密卡的母卡與子卡未執行分離管理，使用與核銷均一人所為，以致作案人順利地從電子票據收費款中挪用635萬元，從手寫票據收費款中挪用24萬元。財務印鑒管理不規范，財務專用章與財務主管人印章未分開管理，以致作案人在提款支票上可以一人蓋齊全部印鑒，讓挪用公款有機可乘。此外，單位多頭開設銀行賬戶，個別賬戶未納入會計報表核算，為犯罪鋪設了溫床。
1、債務管理。嚴禁舉債興辦生產及公益事業，更不得舉債支付村干部工資福利等。
2、現金管理。村級所有收入必須解交村有資金戶代管。村級庫存現金不得超過1000元，不得坐收坐支。
3、票據管理。村級收入開具票據必須統一使用省減負辦監制的專用票據和省經管處監制的結算憑證，嚴禁白條收款。所有票據統一實行領用、登記、結報、銷號制度。對票據遺失的，村經濟合作社必須以書面的形式說明原因，并由支部書記簽字。
4、審批權限。所有票據必須接受民主理財小組理財。500元以下的支出手續必須齊全，由村經濟合作社社長一支筆審批；500－5000元的支出必須由村干部集體討論，做好討論記錄后由村干部會簽，村經濟合作社社長審批；5000元以上支出須經村民代表會議過，村負責人審批，報鎮農業服務中心審核。
5、支出內容。（1）不得報支村干部住宅電話、移動電話、小靈等訊器材的購置費、月租費、話費(黨委政府另行規定的除外)；（2）不得報支各種捐贈、贊助費；（3）不得報支由個人負擔的學習費用及個人訂閱的報刊雜志費；（4）不得報支未經政府有關部門批準的各種津貼、補助、獎金；（5）不得報支為農戶代墊的相關費用；（6）不得報支上級文件規定不得報支的其它支出；（7）嚴格控制村級行政招待費，有村營收入的村（居）可報支黨委政府規定的重點工作必要的工作餐、征兵、招商引資等費用，支出額度不得超過本村上年度人均純收入的30％，嚴禁在一事一議中列支。另有捐贈等其他收入的村原則上招待費不得超過收入總額的10％。
6、結帳程序。年度內記帳必須不少于四次，原則上按季記帳。收支頻繁的村（居）一個月記一次帳。結帳時，由村會計與其他村干部結好收入、支出票據，按要求整理歸類，記好現金日記帳，然后村會計將整理好的票據與鎮記帳員結報。
二、一事一議資金的使用
1、明確一事一議資金的主要用途。村級一事一議資金主要用于村內以農田水利、路橋修建、植樹綠化、環境整治等涉及到群眾切身利益的集體生產和公益事業。當年有結余的，可用于償還村級公益事業建設所欠債務。不得將一事一議資金用于村級管理性開支及其它開支。
2、一事—議資金嚴格實行項目化管理。凡年度內支出在5000元以上的項目必須單獨進行立項、預算、審批、招標、決算、審計和公示。一個項目實施完結，要將村民議事報告表、立項審批表、項目預算書、招標中標文件或施工合同、材料驗收清單、項目驗收報告、項目支出匯總表或決算書、民主理財小組意見或專項審計報告等與項目有關的資料收集或復制，匯總形成項目檔案，作為會計憑證或附件存入會計檔案。5000元以下的小工程或用于集體生產和公益事業的支出，不立項的，支出憑證要實行村干部會簽制度，及時接受民主理財，在村務公開欄進行公示。
3、加強村級務工支出的管理。除興辦集體生產和公益事業直接投勞或支出以資代勞金外，要嚴格控制村務管理和公共服務性雜工。對村級雜工嚴格實行限額控制，原則上每年不得超過人均一個工日。要實行村級派工登記制度，專人負責，規范填寫派工單，派工人、驗收人等必須齊全，建立用工登記薄，杜絕先用工后登記，嚴禁弄虛作假，以工抵資(支)。未使用派工單的用工支出一律不得報支。
三、嚴格村級集體財務管理責任制
1、村級集體財務嚴格執行《會計法》和《村集體經濟組織會計制度》，對違反上述管理規定的，將嚴格追究當事人責任。
2、充分發揮民主理財小組作用。民主理財小組要行使監督本集體組織財務活動的權利，定期召開例會，嚴格按規定程序進行理財活動，檢查、審核本集體經濟組織財務賬目及相關的經濟活動的事項，本著實事求是的原則審核票據，剔除不符合規定的支出。
3、進一步完善村務公開制度。根據實際情況對涉農收費、一事一議籌資籌勞的使用及村級債務等進行重點公開，對土地征用補償費分配情況、村級資金的運轉及財務狀況及時公開，不斷完善和擴展公開內容。
北京市企業國有資產評估管理暫行辦法完整版全文第一章 總 則
第一條為規范北京市企業國有資產評估行為，維護國有資產出資人合法權益，促進企業國有產權有序流轉，防止國有資產流失，根據《國有資產評估管理辦法》(國務院令第91號)、《企業國有資產評估管理暫行辦法》(國務院國資委令第12號)和《關于加強企業國有資產評估管理工作有關問題的通知》(國資發產權[20xx]274號)等相關法律法規，并結合本市實際情況，制定本辦法。
第二條北京市國有資產監督管理機構履行出資人職責的企業(以下簡稱所出資企業)及其各級子企業(以下簡稱企業)涉及的資產評估，適用本辦法。
第三條北京市國有資產監督管理機構負責其所出資企業國有資產評估監管工作。
各區(縣)國有資產監督管理機構負責其履行出資人職責的企業國有資產評估監管工作。
北京市國有資產監督管理機構負責對全市企業國有資產評估監管工作進行指導和監督。
第二章資產評估
第四條企業有下列行為之一的，應當對相關國有資產進行評估：
(一)整體或者部分改建為有限責任公司或者股份有限公司;
(二)以非貨幣資產對外投資;
(三)合并、分立、破產、解散;
(四)非上市公司國有股東股權比例變動;
(五)產權轉讓;
(六)資產轉讓、置換;
(七)整體資產或者部分資產租賃給非國有單位;
(八)以非貨幣資產償還債務;
(九)資產涉訟;
(十)其他需要進行資產評估的事項。
第五條企業有下列行為之一的，應當對相關非國有資產進行評估：
(一)收購非國有單位的資產;
(二)接受非國有單位以非貨幣資產出資;
(三)接受非國有單位以非貨幣資產抵債;
(四)向非國有單位投資，或設立公司涉及非國有單位以非貨幣資產出資;
(五)其他需要進行評估的事項。
第六條企業有下列行為之一的，可以對相關國有資產進行評估：
(一)經北京市各級人民政府或其國有資產監督管理機構批準，對企業整體或者部分資產實施無償劃轉;
(二)國有獨資企業與其下屬獨資企業(事業單位)之間或其下屬獨資企業(事業單位)之間的合并、資產(產權)置換和無償劃轉;
(三)其他可以進行資產評估的事項。
第七條企業進行資產評估時，應當按照下列情況進行委托：
(一)經濟行為事項涉及的評估對象屬于企業法人財產權范圍的，由企業委托;
(二)經濟行為事項涉及的評估對象屬于企業出資人權利的，按照產權關系，由企業出資人或其上級單位委托;
(三)有多個股東的企業發生資產評估事項，經協商一致可由國有最大股東委托;國有股東持股比例相等的，經協商一致可由其中一方委托;
(四)經濟行為涉及非國有資產評估的，應由企業與非國有單位協商委托，一般由企業委托。
第八條企業委托的資產評估機構應當具備下列基本條件：
(一)具有政府相關部門認定且與評估對象相適應的資質;
(二)遵守國家有關法律、法規、資產評估的政策，履行法定職責，資產評估機構和參與評估項目的注冊資產評估師近3年內沒有違法、違規記錄;
(三)具有與評估對象相適應的專業人員和專業特長;
(四)與經濟行為相關當事人無經濟利益關系;
(五)未向同一經濟行為提供審計業務服務;
(六)其他條件。
第九條企業在實施資產評估前，應根據有關批準文件，合理選取評估基準日。選取評估基準日應遵循以下原則：
(一)委托方應與資產評估機構進行充分溝通;
(二)充分考慮利率、匯率、稅率、市場價格等客觀因素的變動對評估值的影響，選取的評估基準日盡可能與評估目的實現日接近;
(三)對同一經濟行為涉及多個評估報告應選擇同一評估基準日;對多個經濟行為應分別選取與其行為相對應的評估基準日;
(四)有利于評估工作的開展;
(五)破產企業評估基準日以人民法院宣告企業破產之日為準。
第十條企業應根據有關批準文件和評估規定，對評估基準日評估對象及被評估資產的范圍明確界定;對被評估資產(包括無形資產、賬外資產)及相關負債進行全面清查盤點;對企業擔保、資產租賃、訴訟、司法凍結等可能影響資產評估的事項也應當進行全面清查。清查中發現資產范圍或權屬存在問題應及時向原經濟行為批準單位反映，并對被評估資產的范圍或權屬予以重新明確。
企業應在資產清查的基礎上，填寫各類資產和負債清查評估明細表，按資產評估有關規定撰寫關于進行資產評估有關事項的說明。
第十一條企業按照本辦法第八條規定選定資產評估機構后，應與接受委托的資產評估機構簽訂《業務約定書》，明確雙方權利和義務。
第十二條企業應根據有關規定向資產評估機構提供合法有效的資產權屬證明、企業發展規劃、近三年財務報表及與經濟行為相對應的評估基準日專項審計報告等基本資料。
第十三條企業和企業法定代表人對企業提供資料的真實性、準確性和完整性負責，并按資產評估規定出具《委托方、資產占有方承諾函》。
第十四條企業收到資產評估報告后，應認真審核，對錯評、漏評或重評之處，須責成資產評估機構進行調整;所出資企業對需要逐級上報北京市國有資產監督管理機構進行核準或備案的資產評估報告應出具審核意見。
在評估基準日后，評估結果有效期內，資產數量發生變化但對評估結果未產生明顯影響，企業應根據原評估方法對資產額進行相應調整;若市場價格或資產數量發生變化且對評估結果產生明顯影響時，委托方應及時聘請資產評估機構重新評估。
第三章受托機構
第十五條資產評估機構受托從事企業資產評估業務時，應當遵守法律、行政法規以及評估規則和執業準則，按照規定的評估程序、方法，獨立、客觀、公正地對委托評估資產進行評估。
第十六條資產評估機構承接企業資產評估業務時，相關工作人員與企業或其他當事人有利害關系的，應當回避;對自身專業勝任能力和業務風險進行綜合分析后，決定是否承接評估業務。
第十七條資產評估機構受托對企業知識產權、資源性資產等資產和企業價值進行評估應遵循有關規定，并符合以下要求：
(一)對知識產權的評估，應當科學、客觀地分析知識產權收益預測的可行性和合理性;
(二)對資源性資產、生物資產以及珠寶、玉器等資產評估時，可以聘請有關專家協助工作;
(三)對破產企業評估，要考慮破產行為的特殊性，應當充分調查破產財產變現的市場信息，合理確定破產財產評估值;
(四)以持續經營為前提對企業價值評估時，原則上應采用兩種以上評估方法，并對實際狀況進行充分分析后，確定其中一個評估結果作為評估報告使用結果。
第十八條資產評估機構應當按有關規定撰寫資產評估報告書和評估說明，對有關內容表述應滿足以下要求：
(一)評估目的應當唯一，表述應當清晰、明確;
(二)評估對象和范圍應當與經濟行為涉及的資產范圍一致;
(三)明確價值類型及其定義，并說明選擇價值類型的理由;
(四)明確選取評估基準日的理由及成立的條件;
(五)明確評估假設和限定條件，并說明其合理性。
第十九條資產評估機構在資產評估報告書和評估說明中，應對下列事項予以充分披露，并揭示其對評估結果產生的影響：
(一)房地產等重要資產的產權權屬瑕疵事項;
(二)抵押、擔保事項，以及法律糾紛等未決事項;
(三)評估基準日后房地產等重要資產市場價格變化事項;
(四)評估基準日后匯率、利率、稅率等國家經濟政策調整事項;
(五)涉及企業價值評估的，企業存在但未納入評估范圍的專利權、非專利技術、租賃權、商標權、特許經營權等可確指無形資產和其他賬外資產及負債的事項;
(六)其他需要披露的事項。
第二十條資產評估機構法定代表人或合伙人及簽字注冊資產評估師應對所出具資產評估報告的準確性、真實性和評估結果的公允性負責，并根據資產評估有關規定出具《資產評估機構及注冊資產評估師承諾函》。
第二十一條資產評估機構對委托方和企業所提供的資料及評估報告應嚴格保密，并建立完善的企業資產評估檔案管理制度。
第四章 核準與備案
第二十二條企業資產評估項目，實行核準制和備案制。
核準和備案的評估項目，涉及國有資產的由本辦法第七條確定的委托方按照其產權關系辦理核準或備案手續;涉及非國有資產的由企業按照其產權關系辦理核準或備案手續。
第二十三條以下資產評估項目，由北京市國有資產監督管理機構負責核準：
(一)北京市人民政府批準實施的經濟事項所涉及的評估項目;
(二)經濟行為涉及的評估范圍資產總額賬面值或資產總額評估值大于或等于1億元人民幣的評估項目。
第二十四條凡需核準的評估項目，企業在評估前應當向北京市國有資產監督管理機構書面報告下列事項：
(一)經濟行為批準情況;
(二)評估基準日的選擇情況;
(三)評估范圍的確定情況;
(四)擬選定的審計機構和資產評估機構的資質、專業特長等情況;
(五)經濟行為總體時間進度安排情況;
(六)其他事項。
北京市國有資產監督管理機構認為必要時可對評估項目進行跟蹤指導和現場檢查。
第二十五條資產評估項目的核準按照下列程序進行：
(一)企業收到資產評估機構出具的評估報告后應當逐級上報初審，經所出資企業初審同意后，自評估基準日起8個月內向北京市國有資產監督管理機構提出核準申請;
(二)北京市國有資產監督管理機構自收到核準申請之日起20個工作日內審核資產評估報告，并對符合核準要求的予以核準;對不符合核準要求的，予以退回。
第二十六條除核準項目外，其他資產評估項目實行備案制，下列項目由北京市國有資產監督管理機構負責備案：
(一)北京市國有資產監督管理機構批準協議轉讓所涉及的評估項目;
(二)經濟行為涉及的評估范圍資產總額賬面值或資產總額評估值大于或等于5000萬元人民幣且小于1億元人民幣的評估項目。
除北京市國有資產監督管理機構負責備案的評估項目外，其他評估項目由所出資企業負責備案。
第二十七條資產評估項目的備案按下列程序進行：
(一)企業收到資產評估機構出具的評估報告后應當逐級上報審核，經審核同意后，自評估基準日起9個月內向北京市國有資產監督管理機構或其所出資企業提出備案申請。
(二)北京市國有資產監督管理機構或者所出資企業自收到備案申請之日起20個工作日內審核資產評估報告，并對符合備案要求的予以備案;對不符合備案要求的，予以退回。
第二十八條企業提出資產評估項目核準申請或備案申請時，應當向北京市國有資產監督管理機構報送下列文件材料:
(一)資產評估項目核準申請文件及核準表或資產評估項目備案申請文件及備案表;
(二)與評估目的相對應的經濟行為批準文件或有效材料;
(三)所涉及的資產重組方案或者改制方案、發起人協議等材料 ;
(四)資產評估機構出具的資產評估報告(包括評估報告書、附件、評估說明、評估明細表及電子文檔);
(五)與經濟行為相對應的專項審計報告;
(六)其他有關材料。
第二十九條北京市國有資產監督管理機構對核準的資產評估項目，實行專家審核制度;對備案的資產評估項目，必要時可組織專家進行評審。
第三十條資產評估報告的審核內容主要包括：
(一)評估基本事項
1.所出資企業初審意見是否明確;
2.經濟行為批準文件是否齊全有效，對核準項目，企業是否在評估前按本辦法第二十四條規定提供了書面報告;
3.資產評估機構和簽字注冊資產評估師是否符合本辦法第八條規定;
4.評估目的表述是否準確;
5.評估基準日的選擇是否適當，評估結果的使用有效期是否明示;
6.評估范圍與經濟行為批準文件確定的資產范圍是否一致;
7.評估依據是否合理，選取的價值類型和評估方法是否適當;
8.評估假設是否合理;
9.評估過程是否符合相關規定;
10.可能影響評估結果的特別事項是否充分披露;
11.企業撰寫的關于進行資產評估有關事項的說明是否符合有關規定;
12.評估說明是否對評估報告相關內容進行了充分、適當的闡述，評估增減值原因分析是否充分、合理。
(二)評估報告附件
1.企業出具的承諾函是否對如實反映賬外資產(含無形資產)及賬外負債做出承諾;
2.涉及企業價值評估的項目，企業是否按本辦法第十二條的規定，提供了評估基準日專項審計報告(含相關試算平衡表、審計調整分錄和審計事項說明等);
3.重要的合同文件是否齊備;
4.房屋建筑物、土地及其他無形資產等資產的權屬證明文件是否合法、有效;
5.資產評估業務約定書是否符合相關規定;
6.所需簽章是否齊全。
(三)北京市國有資產監督管理機構認為需要審核的其他事項。
第三十一條北京市國有資產監督管理機構下達的資產評估項目核準文件和北京市國有資產監督管理機構、所出資企業備案的資產評估項目備案表是企業辦理產權登記、股權設置和產權轉讓等相關手續的必備文件。
第三十二條經核準或備案的資產評估結果使用有效期為自評估基準日起1年。
第三十三條企業進行與資產評估相應的經濟行為時，應當以經核準或備案的資產評估結果為作價參考依據。
第五章監督檢查
第三十四條所出資企業應當建立、健全企業國有資產評估管理工作制度，配備專人管理資產評估項目，做好資產評估項目的審核、備案、檔案管理和評估項目統計分析工作。
各區(縣)國有資產監督管理機構、所出資企業，應當于每季度終了10個工作日內將其評估項目情況的統計分析資料上報北京市國有資產監督管理機構。
第三十五條北京市國有資產監督管理機構對企業國有資產評估工作進行監督檢查的主要內容包括：
(一)資產評估管理制度的建立、執行情況和評估管理人員配備情況;
(二)選定資產評估機構及簽字注冊資產評估師是否符合本辦法第八條的規定;
(三)企業經濟行為是否合規;
(四)評估的資產范圍與有關經濟行為所涉及的資產范圍是否一致;
(五)企業提供的資產權屬證明文件、財務會計資料及生產經營管理資料是否真實、合法和完整;
(六)評估依據是否合理、評估方法是否適當、評估程序是否合規、重要事項的披露是否充分，必要時可調取評估工作底稿;
(七)資產賬面價值與評估結果的差異及其原因;
(八)經濟行為的實際成交價格與評估結果的差異原因;
(九)一份評估報告是否只用于一項經濟行為;
(十)其他有關情況。
第三十六條北京市國有資產監督管理機構逐步建立國有資產評估項目質量評價體系，對執業水平低下的資產評估機構建議企業不再選聘其從事國有資產評估業務。
第六章 罰則
第三十七條企業違反本辦法，有下列情形之一的，由北京市國有資產監督管理機構通報批評并責令改正，必要時可依法向人民法院提起訴訟，確認其相應的經濟行為無效。對負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員，依法給予處分;涉嫌犯罪的，移送司法機關依法處理：
(一)應當進行資產評估而未進行評估，應當重新評估而未重新評估;
(二)聘請不具備相應資質條件的資產評估機構從事資產評估活動;
(三)向資產評估機構提供虛假情況和資料，或者與資產評估機構串通作弊導致評估結果失實;
(四)應當辦理核準、備案而未辦理;
(五)不正當使用評估報告。
第三十八條受托資產評估機構違反本辦法，有下列情形之一的，由北京市國有資產監督管理機構將有關情況通報其行業主管部門，建議給予相應處罰;情節嚴重的，可要求企業不得委托該中介機構及其當事人從事資產評估業務;涉嫌犯罪的，依法移送司法機關處理：
(一)在資產評估過程中違規執業的;
(二)評估報告存在重大問題的;
(三)不配合評估項目監督檢查工作的。
第三十九條各級國有資產監督管理機構工作人員違反本規定，造成國有資產流失的，依法給予相應處分;涉嫌犯罪的，依法移送司法機關處理。
第七章附則
第四十條境外國有資產評估，遵照相關法規執行。
第四十一條政企尚未分開單位所屬企事業單位的國有資產評估項目，報北京市國有資產監督管理機構核準或備案。國家另有規定的，從其規定。
第四十二條各區(縣)國有資產監督管理機構可以根據本辦法，制定本地區實施細則，并報北京市國有資產監督管理機構備案。
第四十三條本辦法自20xx年3月1日起施行。
國有資產的類型經營性國有資產
經營性國有資產是指國家作為出資者在企業中依法擁有的資本及其權益。具體的說，經營性國有資產，指從事產品生產、流通、經營服務等領域，以盈利為主要目的的，依法經營或使用，其產權屬于國家所有的一切財產。
經營性國有資產的特征 ：
運動性，增值性，經營方式的多樣性。
行政事業性國有資產
行政事業單位國有資產是指由行政事業單位占有、使用的，在法律上確認為國家所有、能以貨幣計量的各種經濟資源的總和。包括：國家撥給行政事業單位的資產、行政單位按照國家政策規定運用國有資產組織收入形成的資產，以及接收捐贈和其他經法律確認為國家所有的資產。
