時間：2023-02-24 21:17:11
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計履職報告，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
各位領(lǐng)導(dǎo)、各位同仁：
大家好！在各級行的高度重視、正確領(lǐng)導(dǎo)和大力支持下，在各位同事的配合下，一年來，我能緊緊圍繞省行24項履職要求，著重在業(yè)務(wù)經(jīng)營、窗口建設(shè)、基礎(chǔ)管理和財務(wù)核算上下功夫，團(tuán)結(jié)和帶領(lǐng)全體同仁恪盡職守、努力工作，圓滿完成了全年各項工作任務(wù)。現(xiàn)將一年來本人的主要履職情況向大家匯報如下：
一、認(rèn)真貫徹落實會計基礎(chǔ)管理會議精神狠抓會計內(nèi)控建設(shè)
作為副行長兼會計主管，我的壓力很大。為從根本上解決困擾我行的基礎(chǔ)管理較差，內(nèi)部控制力弱的的問題，我行于年初召開了高規(guī)格的會計基礎(chǔ)管理工作會議。認(rèn)真查找了我行會計基礎(chǔ)管理方面存在的問題，深入分析了問題存在的原因，提出、制定了提高我行會計內(nèi)控管理水平的具體措施。作為會計出納部的負(fù)責(zé)人，我把貫徹落實會計基礎(chǔ)管理工作會議精神作為首要任務(wù)和履職工作的切入點，并從以下幾個方面開展了工作：
1、以抓《中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行會計內(nèi)控管理盡職指引》和在年初會計基礎(chǔ)管理工作會議上簽訂的責(zé)任書的落實為契機(jī)，把各部室的負(fù)責(zé)人、臨柜柜員、內(nèi)勤主任、監(jiān)管員以及辦公室等相關(guān)職能部門納入會計內(nèi)控管理組織體系，大家各司其職、齊抓共管、相互制約、相互監(jiān)督、一體考核，讓會計內(nèi)控管理關(guān)系更清晰，內(nèi)控管理層次得到顯著提升。
2、堅持按月組織開展監(jiān)管檢查工作，促進(jìn)會計內(nèi)控管理水平逐步提高。會計監(jiān)管是內(nèi)控管理的重要組成部分和操作風(fēng)險的重要防線。盡管面臨各種各樣的困難，我還是堅持按計劃、按程序每月對營業(yè)部進(jìn)行一次認(rèn)真細(xì)致的檢查。做到每次檢查都有方案、有通知、有記錄、有整改、對責(zé)任人有處理。
從已經(jīng)結(jié)束前十個月的檢查監(jiān)管情況來看，累計查出問題37個次，絕大部分問題得到整改或改善，處理或建議處理責(zé)任人2人次，其中扣發(fā)考核性工資4人次，扣款金額400元。我始終把實質(zhì)重于形式作為監(jiān)管的重要原則，通過持續(xù)、認(rèn)真細(xì)致的監(jiān)管，我行的會計內(nèi)控管理水平有了明顯的進(jìn)步。
3、堅持突擊輪崗帶班制度，充分發(fā)揮會計監(jiān)控系統(tǒng)的監(jiān)督作用。一是能促使各崗都能熟悉掌握不同崗位的業(yè)務(wù)操作，提高操作技能，另一方面讓柜員自己互查，在離崗交接時顯現(xiàn)隱性問題，創(chuàng)新防范風(fēng)險的手段。我每月會不定期突擊要求員工臨時休假，然后自己臨柜代班。/fanwen.chazidian.com) 今年來我已經(jīng)累計代班23天，涉及柜面所有崗位。通過崗位輪換和全日制代班，已發(fā)現(xiàn)糾正涉及印鑒管理、借據(jù)管理、賬簿記載、檔案歸檔等方面共12處問題。通過調(diào)看監(jiān)控錄像觀察臨柜人員的操作程序是否合規(guī)，每周調(diào)看監(jiān)控工作的加強(qiáng)和持續(xù)，直接促進(jìn)了我行臨柜人員工作效率的提高，規(guī)避了操作風(fēng)險，更重要的是對會計人員產(chǎn)生了一種持續(xù)、強(qiáng)大的監(jiān)督和威懾作用。
4、注重提高副行長兼會計主管的業(yè)務(wù)素質(zhì)和履職能力。副行長兼會計主管履職到位與否，是會計內(nèi)控好壞的關(guān)鍵一環(huán)。一年來，我認(rèn)真履行副行長兼會計主管職責(zé)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，分析內(nèi)控形式，學(xué)習(xí)新的文件精神，研究解決管理中存在的實際問題。以會帶訓(xùn)，不斷提高副行長兼會計主管的履職能力。
三、加強(qiáng)隊伍建設(shè)創(chuàng)建文明規(guī)范窗口
今年以來，我一直將內(nèi)塑隊伍素質(zhì)，外樹窗口形象，創(chuàng)建行業(yè)品牌作為重點工作來抓，主要表現(xiàn)為：
一是建立獎懲制度，樹立積極的農(nóng)發(fā)行新風(fēng)。
開展創(chuàng)建行業(yè)品牌活動以來，我明確了考核標(biāo)準(zhǔn)和落實檢查監(jiān)督措施，形成嚴(yán)格的獎罰制度。創(chuàng)新出臺《營業(yè)窗口文明服務(wù)規(guī)范考核辦法》，設(shè)立“周服務(wù)之星”、“月文明之星”、“季規(guī)范之星”、“業(yè)務(wù)精英獎”等，對客戶口碑好、業(yè)務(wù)技能強(qiáng)、服務(wù)質(zhì)量高的員工進(jìn)行特別獎勵。
二是發(fā)揮窗口作用，全員倡導(dǎo)職業(yè)文明。
在窗口環(huán)境建設(shè)上切實做到“形象統(tǒng)一規(guī)范”、“設(shè)備使用正常”、“環(huán)境整潔宜人”、“服務(wù)設(shè)施到位”、“宣傳醒目規(guī)范”；(述職報告 fanwen.chazidian.com)在禮儀形象中嚴(yán)格執(zhí)行“著裝統(tǒng)一規(guī)范”、“形象整潔大方”、“行動文明得體”；要求員工貫徹執(zhí)行“三好一提高”，即：服務(wù)好、態(tài)度好、業(yè)務(wù)好，提高辦事效率的服務(wù)宗旨，還要做到“六聲”，即：來有迎聲、去有送聲、咨詢有答聲、求助有請聲、不足有歉聲、合作有謝聲；做好“五心”，即：服務(wù)態(tài)度要“熱心”、接待客戶要“誠心”、言談舉止要“虛心”、宣傳解釋要“耐心”、關(guān)心他人要“真心”的服務(wù)承諾，切實將職業(yè)文明落到實處。
三是嚴(yán)格執(zhí)行晨會制度，保證各項工作的出色完成。
目前，我國已建立起以“一個基本規(guī)范”為綱目，“三個配套指引”為支撐的企業(yè)內(nèi)部控制框架。財政部近期下發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制框架規(guī)范》，對改進(jìn)行政事業(yè)單位財務(wù)管理水平，促進(jìn)廉政風(fēng)險防控發(fā)揮了積極作用，但并沒有徹底根治我國內(nèi)部控制“重企業(yè)輕公共部門”的失衡現(xiàn)狀。以我國公共部門職能性質(zhì)特點為切入，以統(tǒng)攬內(nèi)部控制全局的視角，提出了內(nèi)部控制“三類并行”主體、“三層五類”目標(biāo)、“五位一體”要素、“三點一線”評價、“一統(tǒng)三分”制度的具體內(nèi)容，為公共部門內(nèi)部控制理論研究、實踐探索及制度整合提供參考。
關(guān)鍵詞：
公共部門;內(nèi)部控制;基本框架
中圖分類號：
F23
文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號：16723198（2014）23010702
按照公共部門內(nèi)部控制框架“五個體系”的構(gòu)建思路，我們分別每個體系的內(nèi)容進(jìn)行闡釋介紹。
1 主體界定：公共部門內(nèi)部控制的分類體系
公共部門內(nèi)部控制的分類體系，主要是解決公共部門內(nèi)部控制的主體標(biāo)準(zhǔn)、參與范圍和行為邊界三個問題。我們認(rèn)為：公共部門內(nèi)部控制分類體系以我國公共部門主體分類為標(biāo)準(zhǔn)，分三類并行。
（1）公共部門內(nèi)部控制主體分三類。按照國家學(xué)說理論、我國法律規(guī)定的公共部門職能性質(zhì)及任務(wù)，我國履行公共服務(wù)職能的公共部門可分為：國家及各級權(quán)力機(jī)關(guān)、各級行政單位、承擔(dān)行政職能的事業(yè)單位、從事生產(chǎn)經(jīng)營的事業(yè)單位、從事公益服務(wù)的事業(yè)單位，公益性社會組織和司法執(zhí)法等機(jī)關(guān)。結(jié)合目前頒布的《關(guān)于分類推進(jìn)事業(yè)單位改革指導(dǎo)意見》的有關(guān)內(nèi)容，可以將公共部門內(nèi)部控制的主體分三類：第一類是政府部門，包括立法單位、行政單位、司法單位，以及事業(yè)單位分類改革后承擔(dān)行政職能的事業(yè)單位。這類單位涉及到行政決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)的內(nèi)部控制。第二類是從事公益服務(wù)的事業(yè)單位，這類單位主要由政府設(shè)立、監(jiān)管，履行基本及一般性公益職能。第三類是社會公益組織及非營利部門，這類單位主要由社會財力投入設(shè)立、自行管理，受政府監(jiān)督，包括各種社會團(tuán)體、行業(yè)協(xié)會、慈善機(jī)構(gòu)、社會服務(wù)機(jī)構(gòu)等。
（2）公共部門內(nèi)部控制覆蓋全員，公共部門內(nèi)部控制也是全員參與的，除了包括政府部門、非營利部門、從事公益服務(wù)事業(yè)單位等法人和非法人單位、部門、機(jī)構(gòu)、組織外，還包括在公共部門內(nèi)從事工作的自然人，如行政單位的黨委決策成員、單位內(nèi)各個部門、機(jī)構(gòu)的管理人員以及部門、機(jī)構(gòu)內(nèi)的工作人員。
（3）公共部門內(nèi)部控制行為邊界。主要是指影響到公共利益及公共部門職能任務(wù)實現(xiàn)的公共部門行為對象、行為活動和行為關(guān)系邊界，它們是內(nèi)部控制的對象。其中，行為對象是公共部門為實現(xiàn)職能任務(wù)所作用的人、財、物、組織機(jī)構(gòu)、信息資源等客體對象;行為活動是公共部門發(fā)生的預(yù)算編制、資金收支、物資采購、工程建設(shè)、債務(wù)償借、合同立廢、會計核算、決算報告等業(yè)務(wù)活動;行為關(guān)系指公共部門履職涉及的經(jīng)濟(jì)關(guān)系、人事關(guān)系、權(quán)責(zé)關(guān)系等。
2 三層五類：公共部門內(nèi)部控制的目標(biāo)體系
公共部門內(nèi)部控制絕不是單純地“為了控制而實施控制”，其目標(biāo)源起于公共部門受托履職目標(biāo)，落腳于消除公共履職風(fēng)險，確保公共利益及公共部門職能目標(biāo)實現(xiàn)，包括三個層次五類。
（1）第一個層次初級目標(biāo)，包括配置目標(biāo)、合規(guī)目標(biāo)和安全目標(biāo)三類。初級目標(biāo)是確保公共部門正常運作，并發(fā)揮應(yīng)有職能的內(nèi)部控制目標(biāo)，適用于各個層級公共部門。包括三類：首先，配置目標(biāo)。是對公共資源配置的控制。是指通過控制措施，合理保證公共部門能夠公平、公正、公開地科學(xué)配置公共資源，提供公共產(chǎn)品，做到權(quán)責(zé)對等，起點、過程和結(jié)果同步公平，決策、執(zhí)行、監(jiān)督合理公開。這一目標(biāo)對于以行政指令方式配置資源的政府行政單位意義重大。其次，運作目標(biāo)。是對公共部門運行的控制。是指通過控制措施，合理保證公共部門的行為對象、行為活動和行為關(guān)系符合法律法規(guī)的規(guī)定，做到有法必依、合法運作。其三，安全目標(biāo)。是對公共資源保管使用的控制。是指通過控制措施，消除公共資源在保管使用中的不當(dāng)毀損、流失風(fēng)險，確保公共資源安全。
（2）第二個層次中級目標(biāo)，具體指強(qiáng)制報告目標(biāo)。適用于中央、省、市等相應(yīng)層級公共部門。由于公共利益具有衡量標(biāo)準(zhǔn)多元模糊、涉及主體復(fù)雜分散，實現(xiàn)風(fēng)險多樣綜合的等特點，致使公共受托監(jiān)督非常困難。強(qiáng)制報告目標(biāo)，是指通過控制措施，以法定方式要求公共部門強(qiáng)制披露履職情況，及時綜合地報告公共部門在運行管理、履職盡責(zé)，提供公共產(chǎn)品服務(wù)、配置公共資源等方面全過程、全內(nèi)容、全領(lǐng)域的受托責(zé)任信息，強(qiáng)化公共部門受托責(zé)任履行。
（3）第三個層次高級目標(biāo)，具體指戰(zhàn)略保障目標(biāo)。適用于中央、省級公共部門。是指通過控制措施，為公共部門各個層級、各類性質(zhì)主體有效實現(xiàn)公共部門整體層面、科層層面、個體層面、行業(yè)層面、項目層面等戰(zhàn)略目標(biāo)提供合理保證。確保公共利益實現(xiàn)和公共資源配置效益長效提升。
3 五位一體：公共部門內(nèi)部控制的要素體系
按照內(nèi)部控制一般理論，結(jié)合公共部門職能特點及控制實施的特有規(guī)律，公共內(nèi)部控制要素包括公共部門內(nèi)部環(huán)境、公共履職風(fēng)險評估、公共部門控制措施、信息溝通和內(nèi)部監(jiān)督。這些要素五位一體，聯(lián)系緊密，是公共部門內(nèi)部控制設(shè)計和實施的對象。
（1）公共部門內(nèi)部環(huán)境。指公共部門內(nèi)各類人員開展工作的環(huán)境，包括組織體制、人力資源政策、公共部門文化等內(nèi)容。組織體制是關(guān)于公共部門決策治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和職能權(quán)責(zé)劃分的法定體制安排，包括各級政府部門的預(yù)算委員會和領(lǐng)導(dǎo)辦公會議，非營利組織中的執(zhí)行委員會等機(jī)構(gòu)、相關(guān)管理部門及其權(quán)限劃分。人力資源政策是為實現(xiàn)公共職責(zé)，對公共部門工作人員的聘用、培訓(xùn)、辭退與辭職;薪酬、考核、晉升與獎懲;關(guān)鍵崗位的強(qiáng)制休假和定期崗位輪換;掌握秘密人員離崗限制等進(jìn)行的法定規(guī)定。公共部門文化，是指公共部門預(yù)期要達(dá)到的使命、遠(yuǎn)景、宗旨以及公職人員必須具備的價值觀、團(tuán)隊精神、管理意識和服務(wù)理念等。內(nèi)部環(huán)境是公共部門內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，決定了控制措施的有效性。必須注重內(nèi)部環(huán)境優(yōu)化，是確保內(nèi)部控制措施更好落實的前提條件。
（2）公共履職風(fēng)險評估。是指對公共部門履職中的各類風(fēng)險進(jìn)行合理分層、分類識別、系統(tǒng)分析和綜合評估的活動。第一，公共部門風(fēng)險分宏觀和微觀兩個層次。宏觀層次風(fēng)險主要是戰(zhàn)略發(fā)展風(fēng)險、信息報告風(fēng)險、資源配置風(fēng)險以及風(fēng)險等。微觀層次風(fēng)險主要指預(yù)算管理、工程建設(shè)、集中采購、基金運營、非稅資金收支等公共業(yè)務(wù)處理與流程運作風(fēng)險。第二，風(fēng)險分類識別，主要指區(qū)分經(jīng)濟(jì)形勢、行業(yè)政策、政治環(huán)境、技術(shù)進(jìn)步、自然災(zāi)害等外部因素和編制調(diào)整、機(jī)構(gòu)人動、管理創(chuàng)新等內(nèi)部因素，實施風(fēng)險分類識別。第三，風(fēng)險系統(tǒng)分析，就是從風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響程度兩個方面，依據(jù)風(fēng)險可能造成的損失以及規(guī)避風(fēng)險所需的經(jīng)濟(jì)、社會、政治成本等，對公共部門整體層面風(fēng)險承受能力和業(yè)務(wù)層面可接受風(fēng)險水平等進(jìn)行分析衡量。第四，風(fēng)險綜合應(yīng)對。就是依據(jù)風(fēng)險成因、結(jié)合公共部門業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險重要性水平及其應(yīng)對策略等，通過設(shè)立風(fēng)險清單，建立風(fēng)險數(shù)據(jù)庫的方式，實施風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險降低、風(fēng)險分擔(dān)和風(fēng)險承受等應(yīng)對策略。
（3）公共部門控制措施。是公共部門根據(jù)風(fēng)險評估及應(yīng)對策略，采取一定的控制措施和方法，將風(fēng)險控制在可承受范圍之內(nèi)的活動，包括授權(quán)審批、不相容職務(wù)分離、預(yù)算控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護(hù)控制和績效考評控制等方法。公共部門內(nèi)部控制應(yīng)以預(yù)算控制為主線，以資金資產(chǎn)等財產(chǎn)控制為核心，以會計控制為支撐，強(qiáng)化預(yù)算控制與會計控制的協(xié)調(diào)。其中，預(yù)算控制側(cè)重對公共資源配置使用等決策活動實施控制，綜合采用授權(quán)審批、不相容職務(wù)分離、預(yù)算執(zhí)行控制等方法，力求決策與執(zhí)行、監(jiān)督既相互聯(lián)系又相互制約。會計控制側(cè)重對會計信息和會計工作等實施重點控制，包括對會計憑證、賬簿、報表的登記編制等基礎(chǔ)工作實施標(biāo)準(zhǔn)化控制，對公共資源配置、變動、使用和管理等核算信息實施跟蹤控制，對會計報表、專項報告等匯總信息實施綜合控制。
（4）信息溝通。就是通過文件化、數(shù)據(jù)化、制度化和流程化的溝通形式，通過建立常態(tài)化信息采集、傳輸、共享機(jī)制，全面收集、整理、共享公共部門組織機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)運作等方面的內(nèi)外部信息，并對信息進(jìn)行篩選、核對和整合，提高信息的有用性，為內(nèi)部控制實施提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。
（5）內(nèi)部監(jiān)督。就是通過內(nèi)部審計、紀(jì)檢監(jiān)察、績效考核、內(nèi)部報告等方式，對公共部門內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評估，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，形成書面報告并做出相應(yīng)處理，確保內(nèi)部控制體系有效運行。其中，內(nèi)部審計以國家審計署、各省市審計廳局為主體，單位內(nèi)部審計為重要補(bǔ)充。紀(jì)檢監(jiān)察主要由相關(guān)職能部門定期對國家行政機(jī)關(guān)和公務(wù)人員實施紀(jì)律檢查和行政監(jiān)察。績效考核重點是依托政府績效考評指標(biāo)，對履行公共職能的各級單位、部門、機(jī)構(gòu)和人員等工作績效進(jìn)行評價，并將結(jié)果應(yīng)用于崗位責(zé)任管理。內(nèi)部報告主要是采用例行報告、實時報告、專題報告、綜合報告等方式，向公共部門主管單位和領(lǐng)導(dǎo)反映公共履職情況，增強(qiáng)內(nèi)部管理的時效性和針對性。
4 三點一線：公共部門內(nèi)部控制的評價體系
公共部門內(nèi)部控制評價體系是指公共部門相關(guān)職能部門、內(nèi)部管理層及負(fù)責(zé)人，圍繞統(tǒng)一的評價程序方法“這一線”，對單位、部門、機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制設(shè)計的健全性、內(nèi)部控制實施的有效性和內(nèi)部控制的整體績效“這三點”進(jìn)行評價，以此綜合判定內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)程度。
第一，內(nèi)部控制設(shè)計評價。主要是評價公共部門內(nèi)部控制設(shè)計階段，整體籌劃的科學(xué)性，要素設(shè)計的完整性、制度體系的完備性等，目的是看內(nèi)部控制設(shè)計思路是否貫徹了內(nèi)部控制的目標(biāo)要求。
第二，內(nèi)部控制實施評價。主要是評價內(nèi)部控制實施階段，單位組織結(jié)構(gòu)和職責(zé)分工的健全狀況;各項內(nèi)部控制制度、業(yè)務(wù)處理、管理程序的落實情況;各項業(yè)務(wù)實施中授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄、核對、報告等手續(xù)的完備程度;崗位職權(quán)劃分、責(zé)任管理和獎懲落實程度等。
第三，內(nèi)部控制績效評價。就是利用政府績效評價指標(biāo)，按照建立評價機(jī)構(gòu)、開展評價調(diào)查、實施評價測試、組織單位評價、編寫評價報告等程序?qū)?nèi)部控制的整體運作效益、效率和效果實施綜合評判，得出改進(jìn)和成果應(yīng)用結(jié)論。
5 一統(tǒng)三分：公共部門內(nèi)部控制的制度體系
著眼公共部門內(nèi)部控制與企業(yè)內(nèi)部控制的有機(jī)融合，趨于一體的發(fā)展趨勢，應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部控制“一個基本規(guī)范+三個配套指引”的制度結(jié)構(gòu)，參考《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》內(nèi)容，按照“一統(tǒng)三分”的體系結(jié)構(gòu)，統(tǒng)籌公共部門內(nèi)部控制制度，為內(nèi)部控制設(shè)計、實施和評價提供法律依據(jù)。
第一，《公共部門內(nèi)部控制基本規(guī)范》，屬于內(nèi)部控制總綱和概念框架，在整個制度體系中起統(tǒng)馭作用。內(nèi)容包括公共部門內(nèi)部控制的概念原則、基本目標(biāo)、基本要素、總體程序、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等。是其他內(nèi)部控制法規(guī)制定的依據(jù)。
第二，《公共部門內(nèi)部控制部門規(guī)范》。主要以政府部門、從事公益服務(wù)的事業(yè)單位、社會組織及非營利機(jī)構(gòu)等三類公共部門為對象，分別制定符合其職能特點、業(yè)務(wù)性質(zhì)、工作范圍、風(fēng)險水平等實施細(xì)則，為三類公共部門開展內(nèi)部控制業(yè)務(wù)與事項提供規(guī)定指引。
服務(wù)一局招商協(xié)調(diào)科 ***
（2006年12月）
今年是我大學(xué)畢業(yè)后參加工作的第一年，很幸運地，成為沈北新區(qū)綜合服務(wù)中心服務(wù)一局中的一員。在一局，我的工作是為沈北新區(qū)綜合服務(wù)中心進(jìn)行招商信息的收集、分析、共享，具體負(fù)責(zé)招商協(xié)調(diào)科的工作，完成領(lǐng)導(dǎo)臨時交辦的任務(wù)，以及前期的會計出納工作。
對于剛剛走出大學(xué)校門的我來講，一切都是嶄新的。我?guī)е鴿M腔的熱情投入到中心的工作。自中心成立以來，我圍繞招商信息收集這一核心工作，重點分析、研究各大知名企業(yè)在中國大陸東北地區(qū)的投資情況，較好地完成了各項工作任務(wù)。截止到12月，研究、分析國際知名企業(yè)500余家，招商信息收集、整理8萬余字。
在履職的過程中，我堅持以重任在肩的心態(tài)嚴(yán)格要求自己，以不斷進(jìn)取的精神鼓舞自己，努力使服務(wù)水平有新提升，服務(wù)領(lǐng)域有新拓展，為中心進(jìn)一步提高自身形象貢獻(xiàn)自己的力量。
一、工作情況。
（一）認(rèn)真、細(xì)心做好出納工作
自綜合服務(wù)中心成立之日起至2006年11月，我負(fù)責(zé)中心日常帳戶的管理工作。中心成立之始，財務(wù)的運行急需與財政局及區(qū)內(nèi)相關(guān)單位進(jìn)行對接，為此，我與中心會計人員在摸索中學(xué)習(xí)，在各級領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)同事的協(xié)助下，及時為中心的財務(wù)工作奠定良好的基礎(chǔ)。會計部門作為中心的財務(wù)運轉(zhuǎn)的中樞核心，工作服務(wù)對象直接接觸到中心各個部門，工作任務(wù)繁雜而艱巨。為此，我堅持遵守財經(jīng)紀(jì)律和各項財務(wù)規(guī)章，牢固樹立財務(wù)工作“一支筆”的原則，在主管會計的領(lǐng)導(dǎo)下，認(rèn)真、細(xì)心做好財務(wù)工作，全面推進(jìn)中心財務(wù)工作的順利開展。
（二）加強(qiáng)部門管理，落實崗位責(zé)任，完善機(jī)關(guān)制度。
為了規(guī)范管理，服務(wù)一局在《沈北新區(qū)綜合服務(wù)中心運行體制暫行管理辦法》的基礎(chǔ)上，在內(nèi)部制定了《中心日常管理制度》、《績效考核辦法》、《日常考核辦法》《車輛管理辦法》及一系列日常管理制度。在落實執(zhí)行各項制度的過程中，我們做到了以章為據(jù)、嚴(yán)格考勤、不循私情、一視同仁。盡管在管理中碰到了不少問題，產(chǎn)生了一些矛盾，但我們還是堅持原則，并以自身良好的行為示范，贏得了絕大多數(shù)部門與同志的理解與支持。通過這些制度的制定，中心的工作人員進(jìn)一步明確了所在部門的工作職能、崗位工作職責(zé)以及工作紀(jì)律和要求，起到了統(tǒng)一思想、規(guī)范言行、提高工作效率的作用，確保了中心的良性運轉(zhuǎn)。
與此同時，我們也加強(qiáng)了本局內(nèi)部的工作配合與協(xié)同，緊緊圍繞服務(wù)一局工作的特殊性，搞好各項工作配合，使服務(wù)一局的整體工作效能和服務(wù)水平有所提高，切實地為中心提供了高質(zhì)量的服務(wù)。
（三） 完善招商引資基礎(chǔ)性工作。
為確保新區(qū)招商引資工作的順利開展，在中心組建之初就狠抓項目包裝工作。所有工作人員分工合作，自己動手收集資料、查找圖片、撰寫文案、編輯版面，先后策劃制作了《沈北新區(qū)投資指南》（中、英、日、韓文版）、《沈陽玉米工業(yè)園區(qū)投資指南》、《新材料園投資指南》。這些材料目前正廣泛應(yīng)用于新區(qū)赴昆山、無錫、北京、張家港的招商引資說明會，以及區(qū)直各部門的日常招商工作中，為新區(qū)的招商工作提供了有力的保障，成為促進(jìn)沈北新區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不可或缺的重要資料。能為各個項目包裝做翻譯，我感到十分的榮幸與自豪。在今年秋季新區(qū)（無錫）招商說明會的籌備工作中，在開發(fā)區(qū)領(lǐng)導(dǎo)的安排下，我積極參與禮儀接待和會議音響調(diào)度工作，并與各招商局進(jìn)行突發(fā)狀況的協(xié)調(diào)，保證了招商說明會的順利進(jìn)行，受到了各級領(lǐng)導(dǎo)的表揚(yáng)。
另外，自11月起，招商協(xié)調(diào)科開始系統(tǒng)地對全球重點知名企業(yè)投資情況進(jìn)行研究、分析，并開始著手與其建立聯(lián)系。為明年招商引資打好基礎(chǔ)。
二、在履職過程中存在的突出問題。
在履職過程中，理論學(xué)習(xí)不多；對宏觀走勢的前瞻性不夠，戰(zhàn)略思維能力有待進(jìn)一步提高；對具體問題的研究還不夠深入、不夠透徹。
三、在履職過程中的廉政情況。
在擔(dān)任會計過程中，我堅持遵守財經(jīng)紀(jì)律和各項財務(wù)規(guī)章，牢固樹立財務(wù)工作“一支筆”的原則。做到了按照制度紀(jì)律辦事，堅決不徇私情。盡管我做財務(wù)的工作的時間不長，但吾心懷坦蕩，無愧于心。
2006年是我人生當(dāng)中很重要的一年。回想半年前的面試、這半年的工作時，我都會心存感激。感激領(lǐng)導(dǎo)給予我的關(guān)懷與發(fā)展機(jī)會，讓我這個涉世未深的年輕同志有學(xué)習(xí)各個領(lǐng)域經(jīng)驗的機(jī)會；感激同事給予我的支持與鼓勵，讓我在困難面前仍倍感勇氣絕未放棄。可以說，中心讓我成長并成熟起來，我會繼續(xù)豐富各個方面的知識，更熟練的掌握業(yè)務(wù)，和全體同仁一道使中心在整個新區(qū)甚至整個城市的影響力更大更強(qiáng)！
據(jù)相關(guān)統(tǒng)計，截至目前我國會計從業(yè)人員已達(dá)1400萬人，已接近會計行業(yè)市場飽和狀態(tài)。大量人員涌入會計行業(yè)，一定程度上促進(jìn)了會計行業(yè)的發(fā)展，另一方面人員的素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平參差不齊，制約和影響會計行業(yè)的發(fā)展。會計人員的責(zé)任心、事業(yè)心，對會計制度、決算編制要求的理解程度、熟悉程度、精通程度，直接影響會計信息質(zhì)量的高低。理論基礎(chǔ)是會計人員從事會計工作的前提，工作中的實踐經(jīng)驗?zāi)軌虼龠M(jìn)、提高會計工作水平，職業(yè)道德是會計人員從事會計工作的保證，歸根結(jié)底都影響著會計工作結(jié)果——會計信息的質(zhì)量。
治理結(jié)構(gòu)
治理結(jié)構(gòu)是對現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行管理和控制的體系，是處理企業(yè)各種契約關(guān)系的一種制度。股東構(gòu)成（股權(quán)集中度）、董事會和監(jiān)事會都從各自的角度影響著會計信息質(zhì)量。董事會、經(jīng)理層、股東和其他利益相關(guān)者，都會以自身利益為主要訴求，在影響力所及范圍內(nèi)左右著會計信息質(zhì)量。
提高鐵路企業(yè)會計信息質(zhì)量的建議
（一）強(qiáng)化會計基礎(chǔ)工作，提高會計工作水平。
1.加強(qiáng)制度建設(shè)，從制度上保證會計信息質(zhì)量。
鐵路企業(yè)應(yīng)根據(jù)“多元化經(jīng)營，一體化管理，全口徑核算”的要求，結(jié)合企業(yè)自身實際，制定財務(wù)會計報告編制實施細(xì)則和財務(wù)月報工作管理細(xì)則，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，明確工作目標(biāo)，切實提高會計報表質(zhì)量。進(jìn)一步完善季度、月度決算報表的有關(guān)要求和管理辦法，明確和細(xì)化決算工作分工，量化工作責(zé)任，細(xì)化工作流程，切實做到在責(zé)任落實上分工負(fù)責(zé)，各司其職，嚴(yán)格把關(guān)財務(wù)報表數(shù)據(jù)的審核。首先，成本管理人員審核站段完成工作清算、成本部分工作量、定額、預(yù)算金額以及經(jīng)營目標(biāo)完成情況，根據(jù)《鐵路運輸進(jìn)款清算辦法》要求，掌握并與有關(guān)業(yè)務(wù)部門核對與清算有關(guān)的工作量，做好營業(yè)收入清算工作，確保營業(yè)收入的準(zhǔn)確、完整，維護(hù)鐵路企業(yè)的整體利益；其次，大修管理人員審核大修支出的真實性、合理性，核對車、機(jī)、工、電、輛等部門填報的相關(guān)工作量與統(tǒng)計口徑的一致性，確保各項定額合理、準(zhǔn)確；第三，運營結(jié)算人員審核更改工程、存貨、應(yīng)收應(yīng)付往來事項，保證內(nèi)部單位間不能集中結(jié)算的應(yīng)收、應(yīng)付對沖數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確無誤；第四，財務(wù)決算人員了解并掌握內(nèi)部各主體間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，完成基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集，根據(jù)補(bǔ)充明細(xì)報表對關(guān)聯(lián)易、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)、權(quán)益性事項進(jìn)行數(shù)據(jù)收集，規(guī)范抵銷內(nèi)部運輸業(yè)、非運輸業(yè)、合資公司間的財務(wù)事項，負(fù)責(zé)對往來賬項、表內(nèi)、表表之間數(shù)據(jù)的真實性、合理性進(jìn)行全面審核，編制抵銷分錄做到應(yīng)抵盡抵，提高會計報表數(shù)據(jù)的真實性。各部門分工協(xié)作，互相把控，最終決算報表先通過人工審核，后利用信息系統(tǒng)報表審核參數(shù)自動審核，提高審核效率和效果，減少報表出錯機(jī)率。
通過規(guī)范會計報表的編制和分析工作，將非運輸企業(yè)、合資鐵路公司納入財務(wù)月報編報范圍，全面掌握和分析涵蓋各單位的日常經(jīng)營情況，為鐵路企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動分析和加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理提供及時、有效、準(zhǔn)確的依據(jù)，有利于進(jìn)一步提高會計信息質(zhì)量，確保財務(wù)會計報告依法合規(guī)、真實完整和有效利用。
2.繼續(xù)開展會計基礎(chǔ)規(guī)范化達(dá)標(biāo)檢查驗收
按照鐵路會計基礎(chǔ)規(guī)范化達(dá)標(biāo)工作要求，鐵路企業(yè)及其控股合資公司、所屬基層站段，應(yīng)深入開展會計基礎(chǔ)規(guī)范化達(dá)標(biāo)檢查驗收活動，定期組織研討、分析總結(jié)等階段工作，總結(jié)推廣達(dá)標(biāo)單位好的做法與經(jīng)驗，規(guī)范會計核算，提升會計基礎(chǔ)工作水平，不斷提高會計信息質(zhì)量，繼續(xù)組織對運輸企業(yè)、非運輸企業(yè)以及合資鐵路公司、建設(shè)單位進(jìn)行會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化復(fù)驗。
3.規(guī)范會計核算行為，確保經(jīng)營結(jié)果的真實性。
根據(jù)多元化經(jīng)營管理要求，制定多元化經(jīng)營會計核算暫行辦法，要求各單位嚴(yán)格遵守國家財經(jīng)法律法規(guī)以及鐵道部、鐵路企業(yè)相關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格劃分運輸企業(yè)與非運輸企業(yè)的經(jīng)濟(jì)界限，收支不得互相侵占；嚴(yán)格區(qū)分主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)內(nèi)容界限，運輸企業(yè)與非運輸企業(yè)之間相互提供服務(wù)或使用資源要按照市場規(guī)則，公平、公正的辦理財務(wù)結(jié)算。會計核算應(yīng)按正確的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計量方法確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益項目，嚴(yán)格遵照權(quán)責(zé)發(fā)生制和收支配比的原則，真實、規(guī)范、完整、及時核算各項收支，公允、合法地反映本單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
（二）加強(qiáng)財會信息系統(tǒng)管理，提高會計信息處理工作。
1.加強(qiáng)會計信息安全
鐵路企業(yè)已實現(xiàn)了財務(wù)數(shù)據(jù)集中，但是隨著所屬基層單位的訪問量不斷增加，財會信息系統(tǒng)的安全越來越重要，數(shù)據(jù)集中單位應(yīng)指定系統(tǒng)管理員負(fù)責(zé)Oracle數(shù)據(jù)庫的升級、服務(wù)器本身操作系統(tǒng)的升級和權(quán)限設(shè)置；加強(qiáng)系統(tǒng)各操作人員口令的保密與授權(quán)，防止系統(tǒng)人為蓄意破壞；對信息系統(tǒng)實行雙機(jī)熱備，確保系統(tǒng)正常運行和信息安全；對會計信息執(zhí)行鏡像備份，確保數(shù)據(jù)的安全性與穩(wěn)定性。
2.整合信息化資源
鐵路企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)有局域網(wǎng)資源，在財務(wù)部門網(wǎng)站開通web版平臺，實現(xiàn)網(wǎng)上對賬、網(wǎng)上集中結(jié)算、網(wǎng)上固定資產(chǎn)調(diào)撥等。各單位通過登錄系統(tǒng)，進(jìn)行相關(guān)往來、清算、投資關(guān)系等明細(xì)賬項的查詢，實現(xiàn)固定資產(chǎn)調(diào)撥、內(nèi)部往來結(jié)算等工作的簽認(rèn)，通過權(quán)限設(shè)置做到上下級信息共享，監(jiān)督檢查基層單位會計信息的形成過程，滿足上級跨賬套查詢信息的需要。通過整合信息化資源，深入挖掘信息化手段，降低財務(wù)人員的工作量，提高工作效率、節(jié)約生產(chǎn)成本。
3.提高信息化利用能力
鐵路企業(yè)應(yīng)在制定標(biāo)準(zhǔn)科目字典的基礎(chǔ)上，制定細(xì)化固定資產(chǎn)、成本費用、應(yīng)收賬款等多個方面和會計科目的統(tǒng)一設(shè)置方案，為基層單位建立完善的旬報自動生成環(huán)境，在所屬單位啟動旬報數(shù)據(jù)自動生成系統(tǒng)功能，實現(xiàn)固定資產(chǎn)折舊、工資社保以及月末等轉(zhuǎn)賬分錄的自動生成；及時維護(hù)報表參數(shù)，根據(jù)報表間的相互關(guān)系增設(shè)校驗公式，將不該填列數(shù)據(jù)的單元格設(shè)置等于零的校驗公式，避免數(shù)據(jù)錯行和誤填；增設(shè)取數(shù)、計算、審核公式，如對成本表增設(shè)大量的表間計算、審核公式，保證財務(wù)報表參數(shù)完整準(zhǔn)確，統(tǒng)一賬轉(zhuǎn)表參數(shù)設(shè)置，對報表取數(shù)、計算和審核參數(shù)進(jìn)行動態(tài)檢查和修正。
（三）加強(qiáng)會計人員管理，保證財會隊伍建設(shè)。
1.加強(qiáng)繼續(xù)教育培訓(xùn)，提高會計人員素質(zhì)。
在會計人員繼續(xù)教育培訓(xùn)上，鐵路企業(yè)應(yīng)以實際需求為導(dǎo)向，以注重質(zhì)量和效果為原則，改革創(chuàng)新培訓(xùn)方式，結(jié)合鐵路企業(yè)網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營以及行業(yè)間流動性強(qiáng)、知識更新快、專業(yè)需求多樣化的新情況，適當(dāng)借助優(yōu)秀網(wǎng)校和財經(jīng)院校的遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)教育平臺，實行差異化培訓(xùn)教育，使不同層次的會計人員能及時方便地接受到優(yōu)秀師資的繼續(xù)教育培訓(xùn)；精選培訓(xùn)內(nèi)容，主要針對財政部頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》和38項具體會計準(zhǔn)則、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和三個指引等內(nèi)容，并且針對目前市場經(jīng)濟(jì)條件下財務(wù)人員面臨諸多誘惑的現(xiàn)實情況，重點加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)等方面內(nèi)容的培訓(xùn)。
鐵路企業(yè)的會計人員在具備崗位專業(yè)知識的前提下，一要深入生產(chǎn)一線，了解作業(yè)流程環(huán)節(jié)，提高會計人員參與經(jīng)營管理的能力，建立財務(wù)部與各單位對口聯(lián)系制度、掛職鍛煉制度，有針對性的加強(qiáng)對基層的調(diào)研指導(dǎo)服務(wù)；二要提高會計人員執(zhí)行財經(jīng)規(guī)章制度的能力、職業(yè)判斷和分析能力；三要加大培訓(xùn)力度，鼓勵會計人員參加各種形式的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，分層次做好會計人員的繼續(xù)教育工作，繼續(xù)加大對財會骨干的選拔和培養(yǎng)力度；提高會計人員職業(yè)道德水平，充分發(fā)揮會計人員執(zhí)行者、監(jiān)督者和服務(wù)者的能力和作用。
2.堅持會計主管委派制
風(fēng)險防控的首要環(huán)節(jié)是準(zhǔn)確識別阻礙基層人民銀行安全健康發(fā)展的風(fēng)險。內(nèi)審部門以風(fēng)險評估為起點開展工作，通過聚焦評估、聚焦選題、聚焦重點，進(jìn)一步優(yōu)化審計監(jiān)督領(lǐng)域，提高審計發(fā)現(xiàn)問題的質(zhì)量，深人揭示對外履職和內(nèi)部管理中蘊(yùn)含的風(fēng)險隱患。
（一）聚焦評估，增強(qiáng)風(fēng)險應(yīng)對能力。在對淮南中支24項業(yè)務(wù)職能、94項業(yè)務(wù)領(lǐng)域、883個風(fēng)險事件進(jìn)行系統(tǒng)風(fēng)險評估時，突出關(guān)注新業(yè)務(wù)、新系統(tǒng)、新工具的風(fēng)險。采用全面收集梳理資料、內(nèi)外聯(lián)動、多方討論分析等方法，強(qiáng)化數(shù)據(jù)錄人的完整性、合理性，明確各業(yè)務(wù)領(lǐng)域的風(fēng)險級別，最大限度提高風(fēng)險評估的科學(xué)性和可用度，內(nèi)審部門出具的風(fēng)險評估報告助力淮南中支管理層進(jìn)一步了解單位、部門所處的風(fēng)險狀況，關(guān)注內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)和關(guān)鍵風(fēng)險點，有的放矢地制定針對性風(fēng)險防范措施，提高內(nèi)部管理控制實效。如會計財務(wù)部門積極采納風(fēng)險評估結(jié)果，在全轄組織開展采購立務(wù)風(fēng)險排查，及時完善了相關(guān)采購管理制度。
（二）聚焦選題，科學(xué)規(guī)劃審計項目。內(nèi)審部門結(jié)合風(fēng)險量化評估結(jié)果，緊貼淮南中支履職目標(biāo)和黨委中心工作，密切關(guān)注內(nèi)外部形勢變化，跟蹤不同時期和階段的業(yè)務(wù)發(fā)展變化和管理要求，圍繞履職重點、難點、要點開展精準(zhǔn)審計，將有限的審計資源聚焦于風(fēng)險防控的薄弱環(huán)節(jié)，實現(xiàn)了“風(fēng)險引導(dǎo)審計、審計關(guān)注風(fēng)險”。近年來，對淮南中支機(jī)關(guān)開展了合同管理、ACS業(yè)務(wù)連續(xù)性、依法行政、預(yù)算管理、安全生產(chǎn)管理、國債管理等審計，著力揭示法律、資金、安全生產(chǎn)管理等方面的風(fēng)險隱患；對轄內(nèi)縣支行開展了基建維護(hù)改造項目、合同管理、內(nèi)部控制等審計，持續(xù)關(guān)注縣支行管理的薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)強(qiáng)化內(nèi)部管理，防控風(fēng)險隱患。
（三）聚焦重點，發(fā)現(xiàn)深層管理問題。牢固樹立價值增值理念，在圍繞“用錢”“用權(quán)”“安全”等重點業(yè)務(wù)領(lǐng)域?qū)嵤徲嫳O(jiān)督時，深化審計內(nèi)容，將審計重點和發(fā)現(xiàn)問題更多地轉(zhuǎn)移到風(fēng)險管理和內(nèi)部控制有效性方面，著力揭示管理性問題和機(jī)制性障礙，將內(nèi)審目標(biāo)提升到完善組織治理、實現(xiàn)基層人民銀行目標(biāo)的層次。如開展合同管理審計，在關(guān)注合同審核、簽訂、履行等環(huán)節(jié)規(guī)范性的同時，重點關(guān)注勞務(wù)外包、應(yīng)簽未簽合同等重要風(fēng)險事項，尤其是圍繞勞務(wù)派遣轉(zhuǎn)勞務(wù)外包、駕駛服務(wù)外包等事項，注重從風(fēng)險管理的角度思考問題，深入挖掘問題背后的管理層面缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，結(jié)合背景、現(xiàn)狀和未來形勢，提出規(guī)范管理的思路，形成有價值的審計成果，贏得了審計對象的認(rèn)同。
【關(guān)鍵詞】 董事會； 財務(wù)風(fēng)險； 內(nèi)部治理
一、引言
財務(wù)風(fēng)險的有效防范和控制，一直以來都是企業(yè)普遍面臨的重大現(xiàn)實難題和管理“瓶頸”。近年來發(fā)生的華源系、三鹿集團(tuán)、深南電等重大財務(wù)危機(jī)事件和溫州企業(yè)破產(chǎn)潮，大都是因為缺乏對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的有效防范和控制而導(dǎo)致的財務(wù)狀況惡化甚至資金鏈斷裂。在當(dāng)下金融危機(jī)影響依然存在的宏觀經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)的內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境仍不容樂觀，企業(yè)財務(wù)活動中無法預(yù)見和難以控制的各種因素使財務(wù)風(fēng)險無時無刻不威脅著企業(yè)的生存和發(fā)展。在嚴(yán)峻的生存環(huán)境和激烈的競爭之下，越來越多的上市公司暴露出企業(yè)管理能力較落后的問題，特別是在財務(wù)風(fēng)險管理方面存在較大的缺陷。加強(qiáng)上市公司的財務(wù)管理，提高企業(yè)財務(wù)風(fēng)險防控能力已經(jīng)成為后金融危機(jī)時代企業(yè)管理的重要內(nèi)容。
影響企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的因素可分為外部因素和內(nèi)部因素兩大類。外部因素產(chǎn)生于企業(yè)的外部經(jīng)營環(huán)境，企業(yè)通常無力施加影響和控制，但是內(nèi)部因素是由企業(yè)自身的內(nèi)部治理環(huán)境產(chǎn)生的，可以通過不斷改進(jìn)和完善內(nèi)部治理來加以控制和防范。內(nèi)部控制是公司內(nèi)部治理環(huán)境的重要組成部分，是實現(xiàn)公司治理的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。內(nèi)部控制本質(zhì)上是組織內(nèi)部風(fēng)險的一種控制機(jī)制，作為一種能夠有效防范和控制風(fēng)險的手段，內(nèi)部控制得到了越來越多的重視。2008年財政部的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》明確指出內(nèi)部控制的主要目的之一就在于提高企業(yè)的風(fēng)險防范能力，2010年頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》也強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制對風(fēng)險管理和降低財務(wù)風(fēng)險的作用。
董事會在公司治理中處于核心地位，董事會各項治理是否妥當(dāng)都會影響公司內(nèi)部治理的效果，因此董事會的特征和內(nèi)部治理機(jī)制對財務(wù)風(fēng)險有著重要影響。鑒于此，本文以2011年我國A股非金融上市公司為樣本，從董事會的內(nèi)部治理效應(yīng)角度，采用實證方法來研究我國上市公司董事會內(nèi)部治理機(jī)制對財務(wù)風(fēng)險的影響，并提出相應(yīng)的評價和建議。
二、文獻(xiàn)綜述
Elloumi and Gueyie（2001）以92家加拿大商業(yè)公司為對象進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)外部董事的持股比例及外部董事比例減小了企業(yè)發(fā)生財務(wù)困境的可能性，但外部董事?lián)味鄠€公司董事職務(wù)會加大公司財務(wù)風(fēng)險，使公司發(fā)生財務(wù)困境的概率變大；經(jīng)歷過高管更換的財務(wù)困境公司受兩職兼任結(jié)構(gòu)的影響顯著。Bryan等（2004）發(fā)現(xiàn)有財務(wù)背景的獨立董事作為審計委員會成員時，公司具有更少的應(yīng)計額高估，即風(fēng)險管理水平顯著提升。Burak等（2008）認(rèn)為，具有財務(wù)背景的獨立董事對公司經(jīng)營風(fēng)險的降低不一定會產(chǎn)生積極作用，反而有可能增加公司的經(jīng)營風(fēng)險，如獨立董事對于將資金投放于收益率較低項目而未能起到有力的監(jiān)管作用。Ashbaugh-Skaife等（2008）發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的內(nèi)部控制缺陷因容易導(dǎo)致無意識的會計差錯而產(chǎn)生盈余噪音，從而提高了各種風(fēng)險（如經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險等）。因此，健全內(nèi)部控制有利于企業(yè)風(fēng)險的降低。Bargeron等（2010）發(fā)現(xiàn)美國SOX法案并不鼓勵企業(yè)采取冒險行為，上市公司減少投資、增加現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物持有量和減少冒險的行為，能顯著降低財務(wù)風(fēng)險。
吳超鵬、吳世農(nóng)（2005）基于“價值創(chuàng)造觀”發(fā)現(xiàn)提高獨立董事比例有利于監(jiān)督公司管理層，減少管理層與股東之間的沖突，從而降低公司陷入財務(wù)困境的概率。王克敏等（2006）研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)董事長與總經(jīng)理兩職合一與公司財務(wù)困境概率呈正相關(guān)的關(guān)系。這一結(jié)論也被湯亞莉（2009）所證實。王宗軍、李紅俠（2007）通過建立公司治理因素對公司財務(wù)困境影響的評價模型，發(fā)現(xiàn)較高的獨立董事比例能夠降低公司發(fā)生經(jīng)營困境的可能性，而董事會規(guī)模及CEO兩職合一狀態(tài)對公司財務(wù)困境無顯著影響。鄧曉嵐、陳朝暉（2007）檢驗了中國上市公司治理因素對其財務(wù)困境的解釋力和預(yù)測力，實證結(jié)果發(fā)現(xiàn)：（1）獨立董事比例與公司發(fā)生財務(wù)困境可能性呈顯著的負(fù)相關(guān)；（2）董事會的規(guī)模以及董事長與總經(jīng)理的兩職合一對財務(wù)困境發(fā)生概率無顯著的影響，這一點與Abdulall（2006）一致。于富生等（2008）研究公司治理對公司財務(wù)風(fēng)險的影響，發(fā)現(xiàn)在公司治理的董事會特征中，總經(jīng)理與董事長的兩職分離可以降低公司的財務(wù)風(fēng)險；獨立董事比例與企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險之間存在顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系；董事會的規(guī)模與企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險之間不存在顯著的相關(guān)關(guān)系。向銳（2008）發(fā)現(xiàn)會計專家型財務(wù)獨立董事和金融型財務(wù)獨立董事能夠降低公司經(jīng)營風(fēng)險，而會計型財務(wù)獨立董事和監(jiān)管型財務(wù)獨立董事與公司經(jīng)營風(fēng)險并無相關(guān)性。這一點被萬洪波、陳婷（2012）所證實。程曉陵、王懷明（2008）通過實證得出，提高企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，強(qiáng)化管理者的風(fēng)險意識，有利于規(guī)避風(fēng)險，實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。吳曉暉、婁景輝（2008）認(rèn)為加強(qiáng)董事會職能和效率，能夠強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，在一定程度上可以減少公司的風(fēng)險。陸宇建等（2009）發(fā)現(xiàn)有財務(wù)背景的獨立董事尚未在提高上市公司財務(wù)報告質(zhì)量方面表現(xiàn)出顯著作用，但在改善上市公司資產(chǎn)管理水平和風(fēng)險管理水平方面呈現(xiàn)了一定的效力。趙磊、彭大慶（2009）在引入公司治理指標(biāo)進(jìn)行財務(wù)困境預(yù)測時，發(fā)現(xiàn)在公司董事會特征中，適當(dāng)?shù)卣匍_董事會會議和提高獨立董事比例能夠有效地降低財務(wù)困境發(fā)生的可能性。劉霄侖（2010）通過對內(nèi)部控制、風(fēng)險管理和企業(yè)風(fēng)險之間關(guān)系的分析，將業(yè)務(wù)模式既定狀態(tài)下的合規(guī)風(fēng)險、運營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險歸為固化風(fēng)險，并且提出內(nèi)部控制的含義就是對這種固化風(fēng)險的控制和管理。
三、研究設(shè)計
（一）研究假設(shè)
假設(shè)一：會計專業(yè)背景的獨立董事人數(shù)與財務(wù)風(fēng)險負(fù)相關(guān)。
獨立董事能否有效發(fā)揮監(jiān)督職能的重要影響因素是其自身的知識結(jié)構(gòu)和專業(yè)背景。獨立董事的高級會計師、執(zhí)業(yè)會計師等職稱和經(jīng)過會計學(xué)、審計學(xué)、財務(wù)管理學(xué)等教育的，可以在很大程度上代表其財務(wù)專業(yè)能力和背景。具有專業(yè)背景的獨立董事對公司進(jìn)行財務(wù)決策等能提供有效的支持和監(jiān)督，有利于提高財務(wù)風(fēng)險管理能力。
假設(shè)二：兩職分離有助于降低財務(wù)風(fēng)險。
董事會的履職環(huán)境很重要的因素就是董事長是否與總經(jīng)理兩職分離。兩職分離的公司，董事會的履職環(huán)境好，有利于董事會的監(jiān)督和執(zhí)行效力，有助于降低財務(wù)風(fēng)險。
假設(shè)三：董事的報酬能夠起到激勵作用，有利于降低財務(wù)風(fēng)險。
國內(nèi)學(xué)者在這方面的研究結(jié)論差異比較大，一部分學(xué)者認(rèn)為較高的報酬會影響董事的獨立性，因利益牽絆有可能形成合謀，不利于其職責(zé)的履行；但也有學(xué)者認(rèn)為良好的報酬可以激勵董事發(fā)揮積極的監(jiān)督意愿，從而更有效地執(zhí)行監(jiān)督職責(zé)。本文認(rèn)同后者的觀點，認(rèn)為良好的報酬對監(jiān)督的積極影響大于消極影響，有利于形成積極的內(nèi)部治理機(jī)制，降低財務(wù)風(fēng)險。
假設(shè)四：董事會持股數(shù)量與財務(wù)風(fēng)險負(fù)相關(guān)。
董事會持股可以對董事會履職起到一定的積極作用，從而加強(qiáng)控制效果，改善董事會效率，防范財務(wù)風(fēng)險。
假設(shè)五：董事會會議頻率越高可能表明公司已經(jīng)存在比較大的財務(wù)風(fēng)險。
有觀點認(rèn)為，董事會會議次數(shù)增加是董事會積極工作的表現(xiàn)，能夠強(qiáng)化董事會對公司的監(jiān)督職能，提高公司的內(nèi)部治理效力，從而防范公司財務(wù)風(fēng)險，改善業(yè)績水平，但是這并不能說明董事會會議頻率越高公司業(yè)績就越好，因為高頻率的董事會會議從另外一種角度看可能表明公司已經(jīng)出現(xiàn)財務(wù)困境的征兆，為了有效應(yīng)對和化解較大的財務(wù)風(fēng)險，董事會需要增加會議次數(shù)。
四、實證檢驗分析
（一）描述性統(tǒng)計結(jié)果分析
由表1可以看出，絕大部分公司都實現(xiàn)了兩職分離并且取得了標(biāo)準(zhǔn)審計意見；Z值統(tǒng)計表明我國上市公司目前財務(wù)狀況大體良好，但各公司之間差異很大，中值較低說明財務(wù)風(fēng)險問題確實是一個值得關(guān)注的問題；ACID的均值是1.4064，中值是1，說明大部分公司都滿足了《關(guān)于獨立董事的指導(dǎo)意見》（以下簡稱《指導(dǎo)意見》）的要求，但均值和中值很小說明上市公司配置具有會計專業(yè)能力的獨立董事人數(shù)普遍偏低，并且仍然有很多公司沒有會計專業(yè)背景的獨立董事；LnR均值和中值為4.5636，說明我國目前獨立董事報酬比較高，標(biāo)準(zhǔn)差較小說明公司之間存在差異較小；BHolds標(biāo)準(zhǔn)差比較大說明目前我國董事會持股數(shù)量的公司間差異較大，進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)有53.83%的公司董事會持股數(shù)為0，說明我國上市公司董事會持股數(shù)量普遍偏低。
（二）回歸結(jié)果分析和穩(wěn)健性檢驗
表2是用逐步線性回歸得出的模型回歸結(jié)果，可以看出，獨立董事專業(yè)背景ACID與Z值正相關(guān)，Z值越大說明企業(yè)越不容易破產(chǎn)，即獨立董事的專業(yè)背景有利于公司防范財務(wù)風(fēng)險，證明了假設(shè)一的結(jié)論；但是兩者的回歸系數(shù)不顯著，參考前文的描述性統(tǒng)計結(jié)果，可能是因為我國上市公司大多是為遵守《指導(dǎo)意見》中要求必須配備一名具有會計專業(yè)背景的獨立董事的硬性規(guī)定，聘請的具有專業(yè)背景獨立董事少并且沒有使其發(fā)揮實質(zhì)性的作用。兩職分離APART與Z值正相關(guān)，說明較好的履職環(huán)境確實能幫助董事會更好地履行監(jiān)督職責(zé)，降低財務(wù)風(fēng)險，證實了假設(shè)二；但是相關(guān)性不顯著，可能是因為有些公司規(guī)模較小，兩職合一反而能提高監(jiān)管效率。前三名獨立董事薪酬和的對數(shù)LnR與Z值顯著正相關(guān)，證明了假設(shè)三，說明薪酬的積極影響大于消極影響，能夠激勵獨立董事更好地履行職能。董事會持股與Z值負(fù)相關(guān)，與假設(shè)四的符號相反，結(jié)合描述性統(tǒng)計的結(jié)果，這可能恰恰說明是由于我國上市公司董事會持股數(shù)量普遍偏低，從而影響了董事會的監(jiān)督效力。董事會會議次數(shù)Fd與Z值顯著負(fù)相關(guān)，說明不是董事會會議越頻繁公司的績效越好，反而恰恰說明可能公司已經(jīng)存在較大的財務(wù)風(fēng)險，董事會會議的增加就是為了解決這些風(fēng)險，證實了假設(shè)五。三個控制變量——公司規(guī)模、ROA、資產(chǎn)負(fù)債率均與Z值顯著相關(guān)，說明了規(guī)模越大或資產(chǎn)負(fù)債率越高，公司面臨的財務(wù)風(fēng)險越大，ROA的增加可以有效應(yīng)對財務(wù)風(fēng)險，這些都符合經(jīng)濟(jì)規(guī)律。
表3是膨脹因子系數(shù)的檢驗結(jié)果，說明各變量之間不存在顯著的共線性，結(jié)合表3中的F值和R2值都能說明模型的擬合度比較高。另外，在穩(wěn)健性檢驗中，本文引入凈資產(chǎn)收益率ROE對總資產(chǎn)收益率ROA進(jìn)行替換，實證結(jié)論基本不變，因此模型具有一定的穩(wěn)健性。
五、研究結(jié)論
本文的研究分析表明，具有會計專業(yè)背景的獨立董事有助于公司防范和控制財務(wù)風(fēng)險；良好的董事會履職環(huán)境有利于董事會的監(jiān)督和執(zhí)行效力，從而有助于降低財務(wù)風(fēng)險；良好的報酬可以激勵董事發(fā)揮積極的監(jiān)督意愿，積極影響大于消極影響，有利于形成積極的內(nèi)部治理機(jī)制，降低財務(wù)風(fēng)險；我國上市公司董事會持股數(shù)量普遍偏低，沒能發(fā)揮出對董事會履職的積極作用，影響了董事會的監(jiān)督效力，說明董事會的治理機(jī)制有待于進(jìn)一步的完善和改進(jìn)，才能更好地防范財務(wù)風(fēng)險；董事會會議頻率越高，不代表公司業(yè)績就越好，反而是公司已經(jīng)出現(xiàn)了財務(wù)困境的征兆，為了有效應(yīng)對和化解面臨的財務(wù)風(fēng)險，董事會需要增加會議次數(shù)。基于此，本文提出以下建議來完善董事會的內(nèi)部治理機(jī)制，從而更好地防范和控制財務(wù)風(fēng)險：
1.貫徹執(zhí)行《指導(dǎo)意見》的規(guī)定，將政策落實到位，監(jiān)督指導(dǎo)上市公司切實有效地發(fā)揮專業(yè)背景獨立董事的治理作用，增強(qiáng)上市公司對財務(wù)風(fēng)險的抵抗力。監(jiān)管機(jī)構(gòu)也可以適當(dāng)?shù)卦黾由鲜泄九渲脮媽I(yè)背景獨立董事人數(shù)的規(guī)定。
2.完善上市公司獨立董事薪酬激勵機(jī)制，增加董事會持股數(shù)量，塑造良好的董事會履職環(huán)境，完善董事會內(nèi)部監(jiān)督和控制制度，提高董事會運作效率，從而解決機(jī)制上的障礙，進(jìn)而不斷加強(qiáng)上市公司的企業(yè)財務(wù)管理，提高企業(yè)的抗風(fēng)險能力。
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關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；履職風(fēng)險；控制
作者簡介：劉社兵（1976-），安徽安慶人，碩士，安徽省電力公司審計部，主要從事審計實務(wù)工作。
中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2013.11.22 文章編號：1672-3309（2013）11-48-02
履職風(fēng)險是指由于單位或者個人沒有正確履行自身職責(zé)而產(chǎn)生的風(fēng)險。作為企業(yè)風(fēng)險管理的一部分，內(nèi)部審計人員的履職風(fēng)險已經(jīng)成為影響審計工作成效的關(guān)鍵。審計人員若處理不好履職風(fēng)險，將直接影響審計工作質(zhì)量，甚至涉及到內(nèi)部審計在企業(yè)的生存與發(fā)展，以及審計人員個人的職業(yè)發(fā)展。因此，如何正確認(rèn)識內(nèi)部審計人員履職風(fēng)險并加以控制顯得尤為重要。
一、內(nèi)部審計人員履職風(fēng)險的類型
現(xiàn)代內(nèi)部審計的職能，包括監(jiān)控、評價和分析組織的風(fēng)險與控制，以及檢查和確認(rèn)信息與對政策、程序和法律的遵循等，并且，當(dāng)組織中有任何改進(jìn)空間時，內(nèi)部審計人員就會提出改善過程、政策和程序的建議（IIA，2001）。根據(jù)該定義，對于內(nèi)部審計人員而言，從履職角度而言，未合理履行內(nèi)部審計的職能，即存在履職風(fēng)險。實務(wù)中，從審計行為角度，審計人員主要履職風(fēng)險存在于以下三個方面。
1.被審計單位經(jīng)營過程中存在重大風(fēng)險，或內(nèi)控建設(shè)上存在重大漏洞，但審計人員未能發(fā)現(xiàn)。發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的重大風(fēng)險，是成功開展內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)。就像病人有病，醫(yī)生不能發(fā)現(xiàn)一樣，只能說明內(nèi)部審計人員也是個“庸醫(yī)”。許多企業(yè)衡量內(nèi)部審計工作成效的一個重要標(biāo)準(zhǔn)，就是內(nèi)部審計是否先于外部審計發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，以便使企業(yè)高層提前做到心中有數(shù)，并及時采取措施，控制風(fēng)險。實務(wù)中，很多企業(yè)，尤其是央企或國企，對于政府參與投資的項目都會非常重視，其中一個主要原因就是政府投資的項目一般都要開展政府審計，為了日后少出問題，往往要求內(nèi)部審計開展全面跟蹤審計，以便提前發(fā)現(xiàn)問題并加以解決。
2.內(nèi)部審計人員發(fā)現(xiàn)了上述重大風(fēng)險或漏洞，但未予披露。對于重大風(fēng)險或漏洞，審議人員無疑應(yīng)該寫入審計報告，并向企業(yè)高層進(jìn)行匯報，這也是做好審計工作的關(guān)鍵。因為只有讓企業(yè)高層知道了風(fēng)險所在，才能對癥下藥，做到工作有的放矢。若內(nèi)部審計不予披露，企業(yè)相應(yīng)高層必然不知道這些風(fēng)險或漏洞，某種意義上來說，這是對企業(yè)高層的一種誤導(dǎo)，使其誤以為企業(yè)經(jīng)營管理較順利，實際上卻存在某些風(fēng)險。當(dāng)然，這種錯誤行為最終會轉(zhuǎn)化為內(nèi)部審計人員自身的履職風(fēng)險。
3.針對發(fā)現(xiàn)并披露的問題，內(nèi)部審計人員未提出有效的審計建議。提出有效的審計建議，是審計服務(wù)企業(yè)的歸宿點。對于發(fā)現(xiàn)的問題和風(fēng)險，審計人員應(yīng)該提出可行的建議和控制措施。尤其是在履行咨詢服務(wù)時，更是如此。內(nèi)部審計人員在向企業(yè)高層匯報時，不可能說，“我們發(fā)現(xiàn)了這些問題，請領(lǐng)導(dǎo)看著辦”。這顯然是一種不負(fù)責(zé)任的工作態(tài)度。因此，在審計意見書或?qū)徲嫑Q定書中，內(nèi)部審計人員必須要提出相關(guān)整改建議或糾正措施。可以說，審計意見書或?qū)徲嫑Q定是否得到有效執(zhí)行，是否具有權(quán)威性，關(guān)鍵就取決于審計建議的有效性。
二、內(nèi)部審計人員履職風(fēng)險的產(chǎn)生原因分析
1.內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不過關(guān)。這方面有兩種現(xiàn)象較為明顯：（1）被審計對象有重大風(fēng)險，但內(nèi)部審計人員無法判斷。甚至即使是通過一定的審計手段，獲得相關(guān)信息，仍不能判斷其風(fēng)險之所在。（2）不能提供有效的審計建議。隨著企業(yè)管理越來越復(fù)雜，現(xiàn)代內(nèi)部審計對審計人員也提出了更高的要求，要求其是一名復(fù)合型人才，能夠就相關(guān)領(lǐng)域提出合理化建議。當(dāng)然，這并不意味著審計人員一定要成為每一個領(lǐng)域的專家型人才。可如果內(nèi)部審計人員僅僅是為了查找風(fēng)險，顯然遠(yuǎn)未達(dá)到內(nèi)部審計的職能要求。
2.內(nèi)部審計人員責(zé)任心不強(qiáng)。具體表現(xiàn)在選擇審計方法或程序設(shè)計，以及執(zhí)行上存在缺陷。如部分內(nèi)部審計人員出于經(jīng)常對被審計對象開展審計工作，對其風(fēng)險比較了解，因此對審前調(diào)查往往加以忽視，審計方案的編寫也憑經(jīng)驗來操作，甚至一些重要領(lǐng)域，如資金管理，類似于現(xiàn)場盤點、核對銀行對賬單等最基本的審計程序都省略不做或未做到位。一旦其中存在重大風(fēng)險或管理漏洞，不能發(fā)現(xiàn)也就在所難免。
3.受人事關(guān)系的影響。內(nèi)部審計人員不披露相關(guān)風(fēng)險或問題，很重要的一方面是因為內(nèi)部審計人員與被審計單位相關(guān)人員平常都認(rèn)識或是朋友，畢竟是內(nèi)部審計，屬于內(nèi)部問題。再加上有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)常調(diào)動，很有可能今天檢查的單位領(lǐng)導(dǎo)，明天就成為審計人員的領(lǐng)導(dǎo)。這些人為因素影響，使內(nèi)部審計人員工作起來，難免顧慮較多，畢竟內(nèi)部審計人員也是“社會人”，最后可能會出現(xiàn)隨便找?guī)讉€問題敷衍了事，造成你好我好大家好的局面。
4.工作地位不高，受重視程度較低。目前很多內(nèi)部審計人員，對自身的履職風(fēng)險還未足夠重視，主要原因是內(nèi)部審計還未得到應(yīng)有的重視。有些企業(yè)，是由于上級規(guī)定才設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，有些企業(yè)內(nèi)部人士甚至還認(rèn)為，內(nèi)部審計是添亂。部分內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，甚至成為本單位會計人員養(yǎng)老的地方。在這種環(huán)境下，內(nèi)部審計做多做少，沒有多少人關(guān)注。內(nèi)部審計人員履職風(fēng)險意識自然會淡薄。
三、內(nèi)部審計人員履職風(fēng)險控制
內(nèi)部審計人員是否存在履職風(fēng)險，歸根結(jié)底，還是取決于本單位對內(nèi)部審計的需求。實際上，這是內(nèi)部審計的環(huán)境建設(shè)問題。對于這個問題，是要依靠企業(yè)高層加以解決，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或人員無法控制。但在企業(yè)重視內(nèi)部審計的情況下，內(nèi)部審計人員履職風(fēng)險還需要做好兩個層面的工作。
（一）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)層面
1.加強(qiáng)審計質(zhì)量控制機(jī)制建設(shè)。審計質(zhì)量是內(nèi)部審計發(fā)展的生命線。控制履職風(fēng)險，本質(zhì)就是提高審計質(zhì)量。因此，要在審計程序上，要求嚴(yán)格規(guī)范審計操作流程，按照規(guī)范操作，該走的程序一步也不能省。建立審計日志制度，要求審計人員對每天的審計情況及時進(jìn)行紀(jì)錄并按日報主審，主審亦要按日上報。同時，加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量的審核與檢查，如三級復(fù)核制度、業(yè)務(wù)會議制度等等。
2.加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)。審計質(zhì)量建設(shè)關(guān)鍵要靠人。既要加強(qiáng)審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的培養(yǎng)，還要抓好審計作風(fēng)建設(shè)，強(qiáng)化審計人員的責(zé)任意識，嚴(yán)守職業(yè)道德，嚴(yán)格自我約束。并建立順暢的審計人員進(jìn)出機(jī)制，重點從其業(yè)務(wù)素質(zhì)與行為作風(fēng)兩個方面考慮，既要把好進(jìn)人關(guān)，還要對不能滿足審計發(fā)展需要的人員，予以清退。
3.建立審計質(zhì)量考核機(jī)制。規(guī)避履職風(fēng)險，除加強(qiáng)隊伍建設(shè)尤其是作風(fēng)建設(shè)外，還要建立審計質(zhì)量考核機(jī)制。如可以實施項目實行組長或主審負(fù)責(zé)制，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)或方式，首先明確項目組組長或主審的權(quán)利和責(zé)任，再由組長或主審明確下一級審計人員的工作責(zé)任，逐層分配，并實行責(zé)任追究制度，考核到人，從而將壓力依次轉(zhuǎn)移。當(dāng)然，考核的標(biāo)準(zhǔn)和方式與企業(yè)對內(nèi)部審計的要求密切相關(guān)，包括采用外部審計發(fā)現(xiàn)的問題，內(nèi)部審計是否先發(fā)現(xiàn)為標(biāo)準(zhǔn)等。
（二）內(nèi)部審計人員層面
1.加強(qiáng)學(xué)習(xí)。打鐵還須自身硬。既要勤于學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識，提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，做個復(fù)合型的專業(yè)審計人員，同時還要嚴(yán)格按照審計承諾要求，審計過程中嚴(yán)于律己，堅持原則，不授人以柄，正人先正己。
2.遵守規(guī)定。一般企業(yè)內(nèi)部審計都有相應(yīng)規(guī)定，內(nèi)部審計人員應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定執(zhí)行，尤其是審計質(zhì)量控制相關(guān)規(guī)定，如堅持日報、及時復(fù)核等。并學(xué)會拒絕，對于被審計單位若提出一些不合理要求，可以明確告訴他們，審計發(fā)現(xiàn)已形成日報，組長、主審或小組長已復(fù)核。
3.加強(qiáng)溝通。要加強(qiáng)與被審計單位的溝通，要相信被審計單位領(lǐng)導(dǎo)的胸襟和水平，既不能漏掉重大問題，但更要如實反映，而不是粉飾問題。這就需要充分溝通，把握分寸，爭取理解。還要加強(qiáng)項目組內(nèi)部的溝通，以提高審計現(xiàn)場工作效果。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞： 強(qiáng)化 人民銀行 監(jiān)管措施
一、人民銀行現(xiàn)行監(jiān)管措施和手段
根據(jù)履職需要，現(xiàn)行的《人民銀行法》第五章規(guī)定了人民銀行金融監(jiān)管職責(zé)和措施，為人民銀行依法履職提供保障。隨著國務(wù)院2008年《三定方案》（【2008】83號）（以下簡稱《三定方案》）對人民銀行職責(zé)作出的調(diào)整，人民銀行現(xiàn)行監(jiān)管措施的規(guī)定過于原則和粗略，欠缺必要的措施，部分監(jiān)管措施不易操作，有職責(zé)無監(jiān)管措施等問題凸現(xiàn)，使人民銀行履職的權(quán)威性和有效性大大降低，已不能完全適應(yīng)人民銀行現(xiàn)行的履職迫切需要。
（一）維護(hù)金融穩(wěn)定措施缺位
一是缺乏宏觀審慎監(jiān)管政策框架。本次金融危機(jī)帶來的重大經(jīng)驗和教訓(xùn)之一，就是不能僅僅關(guān)注單個金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險，更應(yīng)該從系統(tǒng)性的角度來防范金融風(fēng)險。《國家十二五規(guī)劃綱要》明確提出要“構(gòu)建逆周期的金融宏觀審慎管理制度框架”。《三定方案》賦予人民銀行防范和化解金融風(fēng)險，維護(hù)國家金融安全，但縱觀《人民銀行法》并未賦予人民銀行負(fù)責(zé)構(gòu)建“逆周期的金融宏觀審慎管理制度框架”職責(zé)以及其相應(yīng)的措施。
二是對系統(tǒng)重要性金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)管空白。2008年席卷全球的金融危機(jī)充分顯示了系統(tǒng)重要性金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險的巨大危害。因此，各國央行改革普遍賦予了中央銀行監(jiān)管系統(tǒng)重要性金融機(jī)構(gòu)的職責(zé)。我國目前缺乏何謂“系統(tǒng)重要性金融機(jī)構(gòu)”的界定標(biāo)準(zhǔn)，沒有對其進(jìn)行如何監(jiān)管的具體措施。人民銀行傳統(tǒng)的調(diào)控與監(jiān)管措施難以防范系統(tǒng)重要性金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險。
三是缺乏維護(hù)金融穩(wěn)定信息獲取手段。雖然法律賦予人民銀行維護(hù)金融穩(wěn)定職責(zé)，但人民銀行在履行金融穩(wěn)定職責(zé)時獲取信息能力不足。人民銀行僅有權(quán)要求銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)報送必要的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表以及其他財務(wù)會計、統(tǒng)計報表和資料”。信息獲取的范圍未覆蓋到全部金融機(jī)構(gòu)。
四是履行最后貸款人檢查監(jiān)督程序苛刻。《人民銀行法》第34條規(guī)定“當(dāng)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)出現(xiàn)支付困難，可能引發(fā)金融風(fēng)險時，為了維護(hù)金融穩(wěn)定，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，有權(quán)對銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行檢查監(jiān)督”。鑒于支付困難和引發(fā)金融風(fēng)險的快速性和傳染性，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，往往貽誤最佳的檢查監(jiān)督時機(jī)。
（二）貨幣政策措施過于簡單
一是貨幣政策工具比較單一。根據(jù)《人民銀行法》第23條規(guī)定，人民銀行為執(zhí)行貨幣政策，可運用存款準(zhǔn)備金、基準(zhǔn)利率、再貼現(xiàn)、貸款、公開市場操作5種貨幣政策工具，其他貨幣政策工具需要經(jīng)國務(wù)院確定。從人民銀行近年來金融宏觀調(diào)控綜合運用多種貨幣政策工具實踐來看，現(xiàn)有有限的貨幣政策工具難以實現(xiàn)貨幣政策的主動性和有效性。
二是信貸政策沒有手段。雖然《三定方案》規(guī)定了人民銀行研究、擬定和實施宏觀信貸指導(dǎo)政策，但《人民銀行法》并沒有以立法的形式確認(rèn)。近年來，人民銀行及其分支機(jī)構(gòu)信貸政策的內(nèi)容日益豐富、信貸政策的實施方式不斷創(chuàng)新，但信貸政策的“窗口指導(dǎo)”都是軟約束，并不對金融機(jī)構(gòu)形成實質(zhì)性約束。
三是利率檢查監(jiān)督權(quán)手段空缺。對商業(yè)銀行存貸款利率依法進(jìn)行管理是各國中央銀行制定和實施貨幣政策的重要手段。《人民銀行法》明確規(guī)定人民銀行負(fù)責(zé)制定利率政策，但缺乏對商業(yè)銀行利率政策執(zhí)行情況的檢查監(jiān)督權(quán)（檢查監(jiān)督權(quán)在銀監(jiān)會），不能對違反利率政策的行為進(jìn)行檢查監(jiān)督，直接影響到利率政策的傳導(dǎo)和效應(yīng)發(fā)揮。
（三）對金融市場缺乏檢查監(jiān)督措施
人民銀行負(fù)責(zé)監(jiān)督管理銀行間同業(yè)拆借市場、銀行間債券市場、銀行間票據(jù)市場、銀行間外匯市場和黃金市場及上述市場的有關(guān)衍生產(chǎn)品交易。但對金融機(jī)構(gòu)的金融市場業(yè)務(wù)卻沒有檢查監(jiān)督權(quán)，難以有效判定金融機(jī)構(gòu)的違法違規(guī)行為，影響了金融市場的健康穩(wěn)定發(fā)展。
（四）與其他部門的重疊監(jiān)管職責(zé)與手段亟待厘清
目前人民銀行在支付結(jié)算管理、人民幣管理等方面與銀監(jiān)會、工商行政管理等機(jī)關(guān)存在職責(zé)交叉。
（五）分支機(jī)構(gòu)履職手段亟待細(xì)化
《人民銀行法》第13條規(guī)定了“中國人民銀行的分支機(jī)構(gòu)根據(jù)中國人民銀行的授權(quán)，維護(hù)本轄區(qū)的金融穩(wěn)當(dāng)，承辦有關(guān)業(yè)務(wù)”。但對分支機(jī)構(gòu)的職責(zé)、監(jiān)管措施規(guī)定過于原則模糊，哪些屬于分支機(jī)構(gòu)有權(quán)行使，沒有明確劃分和細(xì)化，妨礙了人民銀行分支機(jī)構(gòu)的依法高效履職。
（六）金融監(jiān)管協(xié)調(diào)機(jī)制規(guī)定過于原則
《人民銀行法》第9條前瞻性地規(guī)定了由國務(wù)院建立金融監(jiān)管協(xié)調(diào)機(jī)制，但此規(guī)定過于原則，致使金融監(jiān)管協(xié)調(diào)機(jī)制遲遲未能出臺，也使金融監(jiān)管信息共享機(jī)制操作性較差。
（七）罰款起點過高
《人民銀行法》第46條規(guī)定的有關(guān)法律、行政法規(guī)未作處罰規(guī)定的，由人民銀行處罰的罰款起點是50萬元”。但實踐中，這一過高罰款下限在實踐中很難落實。
（八）建議檢查權(quán)條款形同虛設(shè)
《人民銀行法》第33條規(guī)定人民銀行向銀監(jiān)會的建議檢查權(quán)。實踐中對建議權(quán)提起的主體、銀監(jiān)會回復(fù)不檢查、不回復(fù)等等缺乏制約措施。
二、強(qiáng)化建議
（一）擴(kuò)展維護(hù)金融穩(wěn)定措施和手段。一是建議在國務(wù)院層面成立金融穩(wěn)定委員會，規(guī)定金融穩(wěn)定委員會的職責(zé)，明確人民銀行具體承擔(dān)國務(wù)院金融穩(wěn)定委員會的日常工作二是明確規(guī)定人民銀行對系統(tǒng)重要性金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)管；三是賦予人民銀行信息獲取的手段；四是在《人民銀行法》中賦予人民銀行直接檢查監(jiān)督權(quán)。
（二）擴(kuò)展貨幣政策措施和手段。一是明確人民銀行有權(quán)自主確定貨幣政策工具和手段，并將差別存款準(zhǔn)備金率、動態(tài)撥備等貨幣政策手段予以確認(rèn)；二是明確人民銀行制定和組織實施國家信貸政策的法律地位，賦予人民銀行對信貸政策落實情況進(jìn)行指導(dǎo)、檢查監(jiān)督等管理措施；三是賦予人民銀行對利率的檢查監(jiān)督權(quán)。
（三）完善對金融市場的檢查監(jiān)督措施。賦予人民銀行對金融市場依法監(jiān)測、檢查監(jiān)督和行政處罰的措施和手段。
（四）厘定與其他部門重疊的監(jiān)管職責(zé)和手段。對人民銀行與其他部門的交叉重疊的職能和監(jiān)管措施全面進(jìn)行系統(tǒng)梳理，并根據(jù)“誰主管，誰監(jiān)督”的行政原則，明晰人民銀行的監(jiān)管職責(zé)和手段。
（五）完善對有關(guān)業(yè)務(wù)的監(jiān)管手段。一是增加人民銀行對非現(xiàn)金支付工具創(chuàng)新和使用的資格準(zhǔn)入和日常監(jiān)管的措施和手段；二是增加人民銀行對涉及交叉性、跨行業(yè)金融衍生產(chǎn)品的金融消費者保護(hù)工作，細(xì)化監(jiān)管措施和手段，以便人民銀行協(xié)調(diào)處理金融糾紛。
（六）增加非現(xiàn)場監(jiān)管措施。一是增加開業(yè)報告、重大事項報告措施；二是增加現(xiàn)場走訪、約見談話等措施；三是增加評估、評價措施；四是增加要求有關(guān)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行金融信息披露的措施。
（七）完善分支機(jī)構(gòu)履職手段。對人民銀行及其分支機(jī)構(gòu)職責(zé)進(jìn)行細(xì)化，賦予分支機(jī)構(gòu)與履職相適應(yīng)的監(jiān)管措施和手段。
（八）建立國家金融監(jiān)管協(xié)調(diào)機(jī)制。明確由人民銀行牽頭建立國家金融監(jiān)管協(xié)調(diào)機(jī)制，細(xì)化人民銀行與其他金融監(jiān)管部門建立信息共享機(jī)制的措施和手段。
（九）細(xì)化行政處罰條款。在《人民銀行法》中適當(dāng)降低罰款起點，細(xì)化自由裁量的區(qū)間。
（十）刪除建議檢查權(quán)。人民銀行提起的建議檢查權(quán)在實踐中難以操作落實，還為人民銀行履職帶來負(fù)面效應(yīng)，建議在《人民銀行法中》刪除“建議檢查權(quán)條款”。
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關(guān)鍵詞：財務(wù)報表分析 受托履職 可信度
如何透過財務(wù)報表數(shù)據(jù)辨識企業(yè)的經(jīng)營狀況本質(zhì)，從而為企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略作出正確的抉擇呢？要辨識企業(yè)的經(jīng)營狀況本質(zhì)，站在企業(yè)投資者、管理者、獨立審計師以及其他利益相關(guān)者的角度，去剖析和解讀財務(wù)報表數(shù)據(jù)背后隱含的真正意義――企業(yè)目前的經(jīng)營現(xiàn)狀、受托管理者是否恰當(dāng)?shù)穆男辛耸芡胸?zé)任、公司財務(wù)報表的可信度等。下面介紹幾種透過財務(wù)報表數(shù)據(jù)辨析企業(yè)經(jīng)營狀況的本質(zhì)方法：
1、通過財務(wù)報表分析，看企業(yè)管理者受托履職情況
企業(yè)管理者是企業(yè)股東的人，他們有責(zé)任保護(hù)和恰當(dāng)使用企業(yè)資源、真實記錄企業(yè)的業(yè)務(wù)活動并合理計量、報告這些業(yè)務(wù)活動的結(jié)果，從而履行自己對股東的責(zé)任。我們可以透過企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、利潤的變化、投資方案的選擇、來評價企業(yè)管理者在自身利益和股東權(quán)益發(fā)生沖突時所做出的選擇。
2、通過財務(wù)報表分析，看企業(yè)當(dāng)前的財務(wù)狀況
資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表是財務(wù)報表“三劍客”，它能將企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量以一個多角度、多方位的三維立體模型的形式呈現(xiàn)在報表使用者面前。從“三劍客”揭示的內(nèi)涵上看，老大資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)從事融資、投資、經(jīng)營活動后的某一特定時點上企業(yè)財務(wù)狀況的總體反映，負(fù)責(zé)總管全局；老二利潤表是一個企業(yè)某一時期的經(jīng)營成果、盈利和虧損形成過程的回放，負(fù)責(zé)具體實施；老三現(xiàn)金流量表揭示凈收益與經(jīng)營活動現(xiàn)金流量之間的關(guān)系，負(fù)責(zé)綜合協(xié)調(diào)。
2.1、透過資產(chǎn)負(fù)債表看企業(yè)的資產(chǎn)情況
正常情況下企業(yè)流動資產(chǎn)占比越高越好，負(fù)債占比越低越好，但這并不絕對。負(fù)債過少有時證明企業(yè)已經(jīng)過了成長期，管理層沒能再尋找到好的投資項目，企業(yè)正在走下坡路。二是由于固定資產(chǎn)的賬面價值每年需要攤銷大量的折舊，會影響企業(yè)的盈利表現(xiàn)。
負(fù)債的比例構(gòu)成是最能考量企業(yè)管理層經(jīng)營管理能力的指標(biāo)，負(fù)債過多的企業(yè)財務(wù)費用包袱會很沉重，負(fù)債過少則不能充分發(fā)揮債務(wù)融資的財務(wù)杠桿作用和稅盾效應(yīng)，從而達(dá)到降低企業(yè)資金成本的效用，或不能滿足企業(yè)正常發(fā)展需要，導(dǎo)致企業(yè)錯失發(fā)展良。
2.2、透過由現(xiàn)金變動等式、丁字賬戶工作表重構(gòu)的現(xiàn)金流量表解析經(jīng)營、投資、籌資活動等現(xiàn)金流量變動后隱含的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。
2.2.1、通過現(xiàn)金流量表的分析評價和預(yù)測企業(yè)目前和未來獲取、償付現(xiàn)金的能力進(jìn)而評估、判斷企業(yè)所獲得利潤的質(zhì)量。
一般情況下現(xiàn)金流量很難造假，所以現(xiàn)金流量表自然也成為投資者考察企業(yè)盈利質(zhì)量優(yōu)劣的重要依據(jù)，現(xiàn)金變動等式是通過對資產(chǎn)負(fù)債表等式的變形最終得到的：現(xiàn)金變動額=負(fù)債變動額+股東權(quán)益變動額-非現(xiàn)金資產(chǎn)變動額。該等式說明現(xiàn)金的增量等于負(fù)債加股東權(quán)益的增量減非現(xiàn)金資產(chǎn)的增量，因此通過研究非現(xiàn)金資產(chǎn)的變動，并將這些變動歸并到經(jīng)營活動、投資活動或籌資活動下我們就可以識別現(xiàn)金變動的本質(zhì)原因。現(xiàn)金流量表也正是從這三個方面所產(chǎn)生的現(xiàn)金收支情況及現(xiàn)金流量凈額進(jìn)行編制的。
2.2.2、現(xiàn)金流量表是利潤表的“測謊儀”。
現(xiàn)金流量表始終站在利潤表旁邊驗證“它”是否說謊，在資金鏈上說明企業(yè)的錢是如何運作的。企業(yè)間的賒賬業(yè)務(wù)，很多企業(yè)倒閉不是因為業(yè)績不好，而是銷售業(yè)績雖然不錯，但都掛在“應(yīng)收賬款”上，最后往往因資金無法回籠導(dǎo)致的資金鏈斷裂而被迫關(guān)門。可見資金鏈的安全對于一家企業(yè)的重要性，可等同于血液對于人生命的重要性。
2.2.3、從經(jīng)營、投資和籌資活動的現(xiàn)金流量凈額看企業(yè)的經(jīng)營成果。
現(xiàn)金流量凈額沒有絕對的越多越好，要視企業(yè)所處的行業(yè)特點，生命周期階段等情況具體分析才能辨別好壞。只有當(dāng)“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”與凈利潤相當(dāng)才較為理想，太多可能是由于以前年度的賒賬收回來了，太少證明銷售業(yè)績多數(shù)以賒銷方式完成。
2.2.4、通過投資與籌資活動之間現(xiàn)金凈流量的相互關(guān)系，辨別企業(yè)所處的生命周期階段。
投資與籌資活動之間現(xiàn)金凈流量的相互關(guān)系，有時可用以判斷企業(yè)正處在什么發(fā)展階段，投資與籌資現(xiàn)金流量凈額都為正，說明企業(yè)可能準(zhǔn)備要增加某一方面的投資，這往往預(yù)示著企業(yè)將要轉(zhuǎn)型或準(zhǔn)備老樹發(fā)新芽；投資現(xiàn)金流量凈額為正而籌資現(xiàn)金流量凈額為負(fù)，說明企業(yè)高投入已經(jīng)進(jìn)行到尾聲或自身盈利可以滿足投資需要；投資現(xiàn)金流量凈額為負(fù)而籌資現(xiàn)金流量凈額為正，說明企業(yè)處在高速擴(kuò)張發(fā)展過程；投資與籌資現(xiàn)金流量凈額都為負(fù)，說明企業(yè)自有資金充足，可以同時滿足投資與籌資的資金需求。
3、通過財務(wù)報表分析，看財務(wù)報表的可信度
3.1、透過重點會計科目分析財務(wù)報表的可信度
企業(yè)進(jìn)行報表粉飾時，常常會涉及到的賬戶有應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、存貨、投資收益、無形資產(chǎn)、減值準(zhǔn)備等會計科目。如果這些會計科目出現(xiàn)異常變動，我們就應(yīng)該警惕該公司是否存在利用這些科目進(jìn)行利潤操縱的可能性。
3.2、公司的財務(wù)報表在真正出現(xiàn)問題之前，通常會有危險的信號出現(xiàn)
關(guān)鍵詞：地方法人銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu);獨立董事
中圖分類號：F830.31 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：B 文章編號：1674-0017-2015（6）-0031-05
企業(yè)制度的變遷往往伴隨著公司治理模式的轉(zhuǎn)變與治理水平的提升，銀行業(yè)也不例外，1978年以來，中國銀行業(yè)先后走過了二級銀行體制確立、商業(yè)化改革、股份制改造等三次重大變革階段，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的多元化為銀行業(yè)提供了通過完善公司治理提升風(fēng)險管理能力的環(huán)境與條件。利用銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)自身決策約束機(jī)制，構(gòu)建銀行業(yè)風(fēng)險管理的第一道防線成為了新趨勢。獨立董事制度作為防止重大經(jīng)營決策失誤與保護(hù)中小股東權(quán)益的制度設(shè)計，開始成為現(xiàn)代銀行公司治理的重要內(nèi)容。銀監(jiān)會《商業(yè)銀行公司治理指引》、《信托公司治理指引》的印發(fā)實施，及時總結(jié)了近年來銀監(jiān)會探索資本、外部監(jiān)管和市場約束下形成良好公司治理的最新成果。
一、獨立董事工作機(jī)制的監(jiān)管制度設(shè)計
（一）獨立董事工作機(jī)制的宗旨
獨立董事（independent director），是指獨立于公司股東且不在公司內(nèi)部任職，與公司或公司經(jīng)營管理者沒有重要的業(yè)務(wù)聯(lián)系或?qū)I(yè)聯(lián)系，并對公司事務(wù)做出獨立判斷的董事1。獨立董事制度最早起源于20世紀(jì)30年代，1940年美國《投資公司法》規(guī)定，投資公司的董事會成員中應(yīng)該有不少于40%的獨立人士。其制度設(shè)計目的也在于防止控制股東及管理層的內(nèi)部控制，損害公司整體利益。1976年美國證監(jiān)會完善監(jiān)管規(guī)則，要求上市公司設(shè)立并維持一個專門的獨立董事組成的審計委員會。由此獨立董事制度逐步發(fā)展成為英美公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分。
目前，我國涉及銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的獨立董事制度體系主要有：證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)針對上市公司治理確立的獨立董事制度與銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)針對銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)公司治理確立的獨立董事工作機(jī)制兩種。證監(jiān)會《關(guān)于在上市公司建立獨立董事制度的指導(dǎo)意見》（證監(jiān)發(fā)[2001]102號）規(guī)定“上市公司獨立董事是指不在公司擔(dān)任除董事外的其他職務(wù)，并與其所受聘的上市公司及其主要股東不存在可能妨礙其進(jìn)行獨立客觀判斷的關(guān)系的董事。”獨立董事對上市公司及全體股東負(fù)有誠信與勤勉義務(wù)。獨立董事按照相關(guān)法律法規(guī)、監(jiān)管規(guī)定及公司章程，履行職責(zé)，維護(hù)公司整體利益，突出對中小股東權(quán)益的關(guān)注。其核心價值在于，在中小投資者無法聯(lián)合行使公司決策權(quán)的情況下，在公眾公司治理機(jī)構(gòu)中通過特殊制度安排，打破控股股東、實際控制人對公司重大決策行為的主導(dǎo)權(quán)。通過專業(yè)人士的參與機(jī)制，維護(hù)公司整體、長遠(yuǎn)利益，維護(hù)中小投資者利益。而銀監(jiān)會《商業(yè)銀行公司治理指引》（銀監(jiān)發(fā)[2013]34號）將獨立董事定義為“不在商業(yè)銀行擔(dān)任除董事以外的其他職務(wù)，并與所聘商業(yè)銀行及其主要股東不存在任何可能影響其進(jìn)行獨立、客觀判斷關(guān)系的董事2”明確要求銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)審計委員會、關(guān)聯(lián)交易控制委員會、提名委員會、薪酬委員會負(fù)責(zé)人原則上由獨立董事?lián)危瑢徲嬑瘑T會、關(guān)聯(lián)交易控制委員會中獨立董事應(yīng)當(dāng)占適當(dāng)比例。《信托公司治理指引》第十九條規(guī)定：“信托公司設(shè)立獨立董事。獨立董事要關(guān)注、維護(hù)中小股東和受益人的利益，與信托公司及其股東之間不存在影響其獨立判斷或決策的關(guān)系”“獨立董事?lián)涡磐形瘑T會負(fù)責(zé)人”。由此，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)獨立董事制度的宗旨，除在保護(hù)中小股東和受益人的利益的基本職責(zé)以外，還承擔(dān)發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢，推動銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營管理與風(fēng)險控制水平不斷提高的任務(wù)要求。
（二）獨立董事工作機(jī)制與工作重點
1、工作機(jī)制
獨立董事任職、履職的監(jiān)管要求，主要有《關(guān)于在上市公司建立獨立董事制度的指導(dǎo)意見》（證監(jiān)發(fā)[2001]102號）、《商業(yè)銀行公司治理指引》（銀監(jiān)發(fā)〔2013〕34）號、《信托公司治理指引》（銀監(jiān)發(fā)〔2007〕4號）、《股份制商業(yè)銀行獨立董事和外部監(jiān)事制度指引》（中國人民銀行公告〔2002〕第15號）、《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)董事（理事）和高級管理人員任職資格管理辦法》（銀監(jiān)會2013年3號令）、《村鎮(zhèn)銀行管理暫行規(guī)定》、《農(nóng)村合作銀行管理暫行規(guī)定》（銀監(jiān)發(fā)〔2007〕5號）等。本文主要從銀行業(yè)監(jiān)管的角度分析和研究銀行業(yè)獨立董事制度。按照機(jī)構(gòu)類別劃分，銀行業(yè)機(jī)構(gòu)與非銀行機(jī)構(gòu)獨立董事工作機(jī)制主要有以下內(nèi)容，此外獨立董事任免需要按照《中資商業(yè)銀行行政許可事項實施辦法》、《農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)行政許可事項實施辦法》、《非銀行金融機(jī)構(gòu)行政許可事項實施辦法》申請行政許可，并符合有關(guān)監(jiān)管工作要求。獨立董事工作機(jī)制的有關(guān)要求見附表：
2、工作重點內(nèi)容
由于銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)作為社會信用機(jī)構(gòu)所具有的負(fù)債經(jīng)營與高風(fēng)險特點，現(xiàn)有的監(jiān)管規(guī)定在《公司法》、公司章程規(guī)定事項以外，為獨立董事進(jìn)一步明確了重點工作內(nèi)容。《商業(yè)銀行公司治理指引》要求獨立董事履行職責(zé)時，應(yīng)當(dāng)獨立對董事會審議事項發(fā)表客觀、公正的意見，并重點關(guān)注重大關(guān)聯(lián)交易的合法性和公允性、利潤分配方案、高級管理人員的聘任和解聘、可能造成商業(yè)銀行重大損失的事項、可能損害存款人、中小股東和其他利益相關(guān)者合法權(quán)益的事項、外部審計師的聘任等事項。
獨立董事以上述內(nèi)容作為工作關(guān)注重點的根本原因在于，目前國內(nèi)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)雖已完成股份制改造或按照《公司法》股份有限公司的標(biāo)準(zhǔn)設(shè)立，但股權(quán)結(jié)構(gòu)仍不合理，在財政資金、國有大型企業(yè)、社保基金為主導(dǎo)的股權(quán)結(jié)構(gòu)下，公司治理機(jī)構(gòu)完善的形式大于實質(zhì)，《公司法》、公司章程確立的決策機(jī)制可能被相對多數(shù)股東的操縱，商業(yè)銀行在股權(quán)設(shè)置及經(jīng)營管理面臨以下問題：
一是銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)股權(quán)結(jié)構(gòu)不夠科學(xué)。商業(yè)銀行的股權(quán)結(jié)構(gòu)是決定銀行公司治理有效性的重要因素。由于對投資主體進(jìn)入銀行的限制較為嚴(yán)格，目前銀行股權(quán)的一個突出特點是國有股占有較大的比重。由于國有股目前尚不能從根本上解決“所有者”缺位的問題，其實際參與公司治理程度有限。此外，財政資金主導(dǎo)下的中小銀行主要股東，往往具有投資控股、共同隸屬、人事任免等錯綜復(fù)雜的利益聯(lián)系，侵害中小股東利益和銀行利益的風(fēng)險仍然存在。
二是確保有效公司治理的基礎(chǔ)有待完善。公司治理僅僅是公司運行所在的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境（如宏觀經(jīng)濟(jì)政策、商品市場和要素市場的競爭程度等）的一部分。公司治理的實際效果還取決于法律、監(jiān)管和制度環(huán)境。就我國目前公司治理的法律體系建設(shè)而言，保護(hù)投資者的民事賠償機(jī)制、股東訴訟法律制度、股東監(jiān)督法律制度、控股股東誠信義務(wù)、利益相關(guān)者權(quán)利保護(hù)制度尚不完善，權(quán)利人尋求司法保護(hù)的程序不足，成本較高。
三是利益相關(guān)者在公司治理中作用較弱。公司治理的利益相關(guān)者（投資者、存款人、從業(yè)人員等）的相關(guān)權(quán)利來自于勞動法、合同法或破產(chǎn)法等，這其中涉及到不同的法律規(guī)定與復(fù)雜的法律問題。存款人利益的保護(hù)，除依賴來監(jiān)管機(jī)構(gòu)外，需要銀行內(nèi)部建立相應(yīng)的權(quán)力制衡機(jī)制。
四是相關(guān)信息披露和透明度等有待提高。一方面，信息披露的范圍過窄。一些銀行沒有對董事會和高級管理層成員薪酬情況進(jìn)行披露，對風(fēng)險的披露也不能有效揭示銀行面臨的風(fēng)險。另一方面，信息披露的質(zhì)量還存在一定的問題，披露信息質(zhì)量難以達(dá)到存款人、中小投資者以及社會監(jiān)督的客觀需要。
3、獨立董事履職方式
獨立董事與其他董事具有相同的職權(quán)，但具體義務(wù)上并不代表提名股東利益。除依據(jù)《公司法》、公司章程以參加董事會表決及發(fā)表意見履行職務(wù)外，監(jiān)管規(guī)定為獨立董事履行方式設(shè)置了其他董事所不具有的權(quán)利。一是提請召開臨時股東大會。經(jīng)相應(yīng)比例或人數(shù)的獨立董事同意，可以提請召開臨時股東大會，要求對重大事項進(jìn)行決策3。二是發(fā)表獨立意見，要求董事會予以處理并在董事會會議記錄中載明4。三是擔(dān)任特定職務(wù)，利用專業(yè)優(yōu)勢提高所在機(jī)構(gòu)的風(fēng)險管理水平，防止重大決策失誤5。四是聘用社會中介機(jī)構(gòu)完成相應(yīng)事項的法律、審計、稅務(wù)等服務(wù)6。
二、轄內(nèi)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)獨立董事履職狀況
（一）獨立董事工作機(jī)制的基本情況
目前陜西2家法人銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、3家信托公司已經(jīng)建立較為完備的獨立董事工作機(jī)制，25家已開業(yè)農(nóng)村商業(yè)銀行、4家農(nóng)村合作銀行中有23家農(nóng)村商業(yè)銀行、3家農(nóng)村合作銀行確立了獨立董事制度。法人銀行、農(nóng)村商業(yè)銀行及合作銀行主要通過在章程專門章節(jié)或?qū)ｉT條款的方式，明確獨立董事在公司治理中的地位和作用，長安信托、西部信托、陜國投及部分農(nóng)村商業(yè)銀行除在章程中做出公司獨立董事基本規(guī)定外，還分別制定了保障獨立董事工作機(jī)制運行的工作制度7。
從獨立董事在公司董事會中的比例來看，信托公司獨立董事在公司決策中的作用高于法人銀行，農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)獨立董事作用最小。其中，長安銀行設(shè)獨立董事分別為3人、西安銀行設(shè)獨立董事4人，分別占到其董事會人數(shù)的20%、28.57%;長安信托、西部信托、陜國投設(shè)獨立董事為3人，分別占到其董事會人數(shù)的33.33%、30%、42.86%;農(nóng)村商業(yè)銀行設(shè)獨立董事1-2人，占到其董事會人數(shù)的7.63-15.38%;農(nóng)村合作銀行設(shè)獨立董事1人，分別占到其董事會人數(shù)的11.1-12.5%8。根據(jù)有關(guān)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)提供數(shù)據(jù)情況，獨立董事基本能夠按照所在機(jī)構(gòu)董事會工作開展情況，參加相應(yīng)會議、發(fā)表意見以及履行工作職責(zé)，獨立董事工作機(jī)制在整個公司治理機(jī)構(gòu)中的地位和作用已經(jīng)基本確立，但從實際效果上看，信托公司、商業(yè)銀行、農(nóng)村商業(yè)銀行及合作銀行在獨立董事工作機(jī)制運行的實際效果上具有較大差異。
（二）獨立董事人員構(gòu)成及專業(yè)背景
截至2014年末，31家已實行獨立董事工作機(jī)制的銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)現(xiàn)任董事會共聘任獨立董事57人，44人初任，13人連任。獨立董事人員構(gòu)成：科研院校專家19人（33.33%，教授或副教授17人），會計、律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)專業(yè)人士13人（22.80%，注冊會計師、審計師5人，執(zhí)業(yè)律師6人），有金融機(jī)構(gòu)同業(yè)管理經(jīng)驗8人（14.04%，現(xiàn)職1人，退休7人），經(jīng)營機(jī)構(gòu)管理人員17人（29.82%）。專業(yè)背景：法律11人（19.3%），經(jīng)濟(jì)金融22人（38.6%），會計18人（31.6%），管理3人（5.26%），其他3人（5.26%）。
（三）獨立董事人員履職情況分析
根據(jù)有關(guān)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)董事履職檔案或情況統(tǒng)計分析，各機(jī)構(gòu)現(xiàn)任獨立董事能夠按照所在機(jī)構(gòu)決策事項審議及其他工作安排，參與審議決策與經(jīng)營管理風(fēng)險的分析研究。獨立董事為有關(guān)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)工作時間能夠達(dá)到每年不少于15個工作日的監(jiān)管要求。其中，擔(dān)任審計委員會、關(guān)聯(lián)交易控制委員會及風(fēng)險管理委員會負(fù)責(zé)人的獨立董事每年在商業(yè)銀行工作的時間不少于25個工作日。現(xiàn)任獨立董事能夠按照有關(guān)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)決策事項安排參加董事會會議，但部分工作或住所地在陜西以外地區(qū)的獨立董事有委托其他董事代為表決的個別情況。獨立董事能夠擔(dān)任任職機(jī)構(gòu)審計委員會、關(guān)聯(lián)交易控制委員會、提名委員會、薪酬委員會或信托委員會主任（主任委員），通過董事會相關(guān)專門委員會發(fā)揮防范風(fēng)險、保護(hù)中小股東的權(quán)利。截至調(diào)查開展，有關(guān)金融機(jī)構(gòu)現(xiàn)任獨立董事能夠根據(jù)自身判斷發(fā)表獨立意見，但未出現(xiàn)獨立董事依據(jù)公司章程提請召開臨時股東大會，要求對重大事項進(jìn)行決策的情況。此外，截至目前有關(guān)金融機(jī)構(gòu)獨立董事未在公司董事會重大決策表決中進(jìn)行過否定性表決（否決或不同意），所作重大事項審議決策均為同意意見。
三、獨立董事工作機(jī)制運行及履職中存在的問題
（一）部分農(nóng)村商業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行無獨立董事，不符合監(jiān)管要求及公司章程
由于縣域經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展以及專業(yè)機(jī)構(gòu)數(shù)量較少等原因，西鄉(xiāng)農(nóng)村合作銀行、彬縣農(nóng)村商業(yè)銀行、商南農(nóng)村商業(yè)銀行尚未聘任獨立董事，銀監(jiān)會關(guān)于獨立董事工作機(jī)制的監(jiān)管要求在以上農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)中未能得到落實，有關(guān)中小股東權(quán)益以及風(fēng)險決策中中小股東利益保護(hù)的機(jī)制不完備。相應(yīng)機(jī)構(gòu)開業(yè)后，股東會、董事會對于完善公司治理結(jié)構(gòu)，達(dá)到監(jiān)管要求缺乏必要措施。
（二）部分銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)獨立董事人員結(jié)構(gòu)單一，不利于多視角、多領(lǐng)域分析銀行業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，保護(hù)中小股東權(quán)益
部分機(jī)構(gòu)獨立董事均為省內(nèi)高等院校在職專家;以上聘任獨立董事從事高等院校教學(xué)理論研究，其對理論研究投入的精力遠(yuǎn)多于金融工作實踐，且多來自于同一院校，存在的同事關(guān)系不利于保障獨立董事所應(yīng)當(dāng)具有的獨立性。根據(jù)《商業(yè)銀行公司治理指引》關(guān)于獨立董事提名和選舉程序中重點審查獨立董事獨立性、專業(yè)知識、經(jīng)驗和能力的要求，同一機(jī)構(gòu)獨立董事不宜選任相同職業(yè)或均來自于同一工作單位的人員。
（三）個別銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)獨立董事連任期限與新的監(jiān)管要求不符，應(yīng)當(dāng)及時調(diào)整
《信托公司治理指引》未對獨立董事任期作出明確規(guī)定，《商業(yè)銀行公司治理指引》規(guī)定“董事任期由商業(yè)銀行章程規(guī)定，但每屆任期不得超過三年。董事任期屆滿，連選可以連任獨立董事在同一家商業(yè)銀行任職時間累計不得超過六年”。某信托9部分獨立董事，自2008年4月起至今，連任西安信托第三屆、第四屆獨立董事，某信托第一屆獨立董事，任期已近7年。2013年7月制定印發(fā)的《商業(yè)銀行公司治理指引》第一百三十四條規(guī)定：“中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會負(fù)責(zé)監(jiān)管的其他金融機(jī)構(gòu)參照執(zhí)行本指引”，該指引關(guān)于獨立董事任期規(guī)定信托公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行。由于銀監(jiān)會規(guī)范性文件實施前，某信托本屆董事會已經(jīng)成立，基于行政許可相對人的信賴?yán)妫鄳?yīng)獨立董事許可仍然有效，公司董事?lián)Q屆時應(yīng)及時調(diào)整獨立董事人選。
（四）農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)獨立董事工作機(jī)制流于形式，獨立董事任職審核不嚴(yán)，未能真正發(fā)揮加強(qiáng)風(fēng)險管理，保護(hù)中小股東權(quán)益的作用
一是農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)現(xiàn)任獨立董事專業(yè)能力及風(fēng)險管理水平較低，難以勝任履行職務(wù)需要。從數(shù)據(jù)資料分析情況看，農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)獨立董事雖然具有一定的專業(yè)知識背景，但對于公司治理中獨立董事制度存在普遍認(rèn)識不足，一些獨立董事尚不掌握基本的履職工作方式，僅僅將完善金融服務(wù)、加強(qiáng)信貸管理等簡單建議作為獨立意見提交給所在機(jī)構(gòu)，不能發(fā)揮該項工作機(jī)制的實際作用。二是部分獨立董事?lián)温殑?wù)已經(jīng)與監(jiān)管規(guī)定不符，應(yīng)及時進(jìn)行調(diào)整。《商業(yè)銀行公司治理指引》規(guī)定，獨立董事與所聘商業(yè)銀行及其主要股東應(yīng)不存在任何可能影響其進(jìn)行獨立、客觀判斷的關(guān)系、獨立董事不得在超過兩家商業(yè)銀行同時任職。轄內(nèi)個別農(nóng)村商業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行存在主要股東高級管理人員擔(dān)任獨立董事、聘任會計事務(wù)所注冊會計師同時擔(dān)任多家銀行獨立董事的情況，甚至是聘任具有領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)的縣區(qū)政府部門公務(wù)員擔(dān)任獨立董事。一些獨立董事薪酬明顯高于本地區(qū)同類型機(jī)構(gòu)薪酬水平，具有明顯的利益輸送傾向。三是部分農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)公司章程規(guī)定的獨立董事過少，專門委員會工作職責(zé)無法正常履行。《商業(yè)銀行公司治理指引》規(guī)定“各專門委員會負(fù)責(zé)人原則上不宜兼任，審計委員會、關(guān)聯(lián)交易控制委員會、提名委員會、薪酬委員會原則上應(yīng)當(dāng)由獨立董事?lián)呜?fù)責(zé)人，其中審計委員會、關(guān)聯(lián)交易控制委員會中獨立董事應(yīng)當(dāng)占適當(dāng)比例。”但大部分農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)章程規(guī)定僅設(shè)獨立董事1人，無法實現(xiàn)由獨立董事?lián)螌ｉT委員負(fù)責(zé)人并發(fā)揮相應(yīng)的風(fēng)險管理作用。
四、工作建議
一是進(jìn)一步加強(qiáng)《商業(yè)銀行公司治理指引》有關(guān)監(jiān)管要求的落實。加強(qiáng)非現(xiàn)場監(jiān)管過程中對銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)公司治理，特別是獨立董事工作機(jī)制開展情況的關(guān)注力度。通過加強(qiáng)信息采集分析、督促銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)報告董事履職情況及履職檔案，及時掌握法人機(jī)構(gòu)獨立董事履職及任職情況變化情況。加強(qiáng)相應(yīng)機(jī)構(gòu)公司治理結(jié)構(gòu)完善性的分析和陳述，制定有針對性的檢查措施，加大監(jiān)管評級中獨立董事機(jī)制等公司治理因素的判斷和分析，客觀準(zhǔn)確的將公司治理機(jī)構(gòu)完備性、獨立董事工作機(jī)制有效性等內(nèi)容反映在監(jiān)管評級上。
二是加強(qiáng)有關(guān)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)董事?lián)Q屆的指導(dǎo)和董事任職資格的審核。《商業(yè)銀行公司治理指引》的印發(fā)實施，對包括信托公司、農(nóng)村合作銀行、農(nóng)村商業(yè)銀行在內(nèi)的銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)提出了新的監(jiān)管要求，一些關(guān)于獨立董事連任、工作時間、機(jī)構(gòu)兼職等要求需要在銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)公司治理與日常監(jiān)管中進(jìn)行落實，加強(qiáng)制度的執(zhí)行力。一方面，要做好相應(yīng)監(jiān)管要求的宣傳指導(dǎo)，督促、提示銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)及時完善公司章程或完善本公司獨立董事制度。同時，加強(qiáng)有關(guān)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)董事?lián)Q屆指導(dǎo)，要求其按照監(jiān)管要求提名、審核獨立董事擬任人員，充分考慮擬任人的專業(yè)背景、從業(yè)經(jīng)歷、工作專注度。另一方面，加強(qiáng)董事任職資格審核，加強(qiáng)許可管理。監(jiān)管人員應(yīng)當(dāng)給予行政許可規(guī)章關(guān)于董事任職條件一般性規(guī)定與公司治理指引關(guān)于獨立董事任職條件特殊規(guī)定統(tǒng)一的關(guān)注力度，督促銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)在申請許可時重點說明擬任人所在單位、職務(wù)性質(zhì)、已任金融機(jī)構(gòu)獨立董事等情況，分析是否存在擬任人在主要股東或關(guān)聯(lián)公司擔(dān)任職務(wù)、擔(dān)任行政管理職務(wù)或在具有公共管理職能的機(jī)構(gòu)及公益組織擔(dān)任職務(wù)、可能因利益輸送關(guān)系，導(dǎo)致履行職責(zé)及影響專業(yè)判斷或影響發(fā)表專業(yè)意見、妨礙決策等情況，嚴(yán)格準(zhǔn)入管理。
三是加強(qiáng)專業(yè)指導(dǎo)，進(jìn)一步提供農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)公司治理水平，推動獨立董事工作機(jī)制發(fā)揮實際作用。建議進(jìn)一步加強(qiáng)對農(nóng)村合作銀行、農(nóng)村商業(yè)銀行的指導(dǎo)力度，提示股東會重視獨立董事機(jī)制在公司治理機(jī)構(gòu)中的地位和作用，適當(dāng)增加獨立董事人數(shù)，完善其履行職務(wù)保障。所在縣區(qū)缺乏相應(yīng)專業(yè)人士的，可以探索在所在市聘任專業(yè)人士擔(dān)任獨立董事。屬地監(jiān)管部門結(jié)合本市農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)獨立董事履職情況及專業(yè)背景，也可以采取專題培訓(xùn)、座談交流、觀摩學(xué)習(xí)等方式，提高其對銀行業(yè)風(fēng)險防控的認(rèn)識與履行職務(wù)能力，切實發(fā)揮獨立董事工作機(jī)制的積極作用。
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關(guān)鍵詞：基層央行；會計核算；應(yīng)急管理
中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）05-0-01
一、基層央行會計核算部門應(yīng)急管理的內(nèi)涵與功能
基層央行會計核算部門肩負(fù)著對內(nèi)部資金、發(fā)行基金及整個金融體系的支付系統(tǒng)資金等大量資金運動的控制，應(yīng)急管理是基層央行會計核算部門最基礎(chǔ)、最核心的工作之一。目前基層央行會計核算業(yè)務(wù)在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位日益重要，對維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)、金融安全具有重要意義。隨著其電算化、網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)有了質(zhì)的飛躍，一旦會計核算業(yè)務(wù)系統(tǒng)出現(xiàn)故障不能及時恢復(fù)，將對社會經(jīng)濟(jì)造成較大的不良影響。因此，提高基層央行會計核算業(yè)務(wù)應(yīng)急管理水平，實現(xiàn)應(yīng)急管理工作的規(guī)范化和制度化，對于保持會計核算業(yè)務(wù)連續(xù)穩(wěn)健運行、提高會計核算部門有效履職能力、保證資金的安全具有重要意義。
二、當(dāng)前基層央行會計核算部門應(yīng)急管理現(xiàn)行的架構(gòu)研究
隨著金融業(yè)數(shù)據(jù)集中化、網(wǎng)絡(luò)化趨勢推進(jìn)，業(yè)務(wù)的實時性和設(shè)備的安全性要求，對會計核算部門應(yīng)急管理工作的要求越來越高。基層央行會計核算部門通過從組織、制度、實踐等方面出發(fā)，構(gòu)建起了一套完整有效的應(yīng)急管理工作架構(gòu)。
(一)強(qiáng)化管理以設(shè)立應(yīng)急處置機(jī)構(gòu)體系
基層央行會計核算部門自上而下初步形成分類管理、分級負(fù)責(zé)、條塊結(jié)合、屬地為主的應(yīng)急管理體制，確立了重要業(yè)務(wù)系統(tǒng)發(fā)生災(zāi)難時中心支行直報人民銀行總行、同時上報大區(qū)分行的 “兩級兩層報告制度”，一般清算系統(tǒng)發(fā)生災(zāi)難時由中心支行報告分行、分行再報總行的“三級三層報告制度”等。管理體系的確立，明確了指揮統(tǒng)一、反應(yīng)靈敏的應(yīng)急管理崗位和職責(zé)，對應(yīng)急管理的有序運轉(zhuǎn)提供了保障。
(二)健全制度以建立突發(fā)事件應(yīng)急預(yù)案
目前，大部分基層會計核算部門已建立起涵蓋金融突發(fā)事件、自然突發(fā)事件、發(fā)行基金防護(hù)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)安全、信息網(wǎng)絡(luò)安全等各方面內(nèi)容的多項應(yīng)急預(yù)案，逐步形成了“橫向到邊，縱向到底”的會計核算應(yīng)急預(yù)案體系，較好地保證了應(yīng)急預(yù)案適應(yīng)當(dāng)前工作的實際要求。
(三)通過演練以提高模擬應(yīng)急處置能力
近年來基層央行會計核算部門結(jié)合業(yè)務(wù)特點，合理設(shè)計演練內(nèi)容和方案，制定并實施了多項重點應(yīng)急演練計劃并根據(jù)應(yīng)急響應(yīng)程序進(jìn)行了模擬實戰(zhàn)演練。在應(yīng)急演練過程中基本達(dá)到了會計核算人員熟悉處置不同突發(fā)事件流程、快速有效處置突發(fā)事件的預(yù)期目標(biāo)，為防范和應(yīng)對可能發(fā)生的突況積累了寶貴經(jīng)驗。
三、當(dāng)前基層央行會計核算部門應(yīng)急管理的主要問題
我們結(jié)合實際情況進(jìn)行調(diào)查，會計核算部門應(yīng)急管理工作存在的主要問題在于組織聯(lián)動不夠、人員經(jīng)驗不足、演練效果不強(qiáng)和物資保障亟待改善等四方面。造成問題的具體原因如下：
(一)內(nèi)外應(yīng)急協(xié)調(diào)聯(lián)動不暢
突發(fā)事件的防范和處置是一個多單位、多部門、多因素聯(lián)動的過程，涉及到核算操作與業(yè)務(wù)監(jiān)管、技術(shù)部門的橫向協(xié)調(diào)，基層央行和上級部門的上下溝通，人民銀行與商業(yè)銀行、公安交通等單位的內(nèi)外配合。但因工作權(quán)限、溝通機(jī)制等條件限制，全面的應(yīng)急聯(lián)動體系一時難以快速建立，不利于整體應(yīng)急救援能力的發(fā)揮。
(二)會計核算應(yīng)急人員技能與要求不對等
由于會計核算部門業(yè)務(wù)操作與系統(tǒng)密切相關(guān)，規(guī)范的應(yīng)急管理要求核算人員具備計算機(jī)知識和會計核算業(yè)務(wù)技能兩方面能力，但目前基層核算人員能力有限。加之基層核算人員缺乏處理權(quán)限，一旦出現(xiàn)意外或故障只能向上級行反映，等待解決，應(yīng)急能力弱化。
(三)應(yīng)急演練實際指導(dǎo)性不強(qiáng)
目前基層會計核算應(yīng)急演練仍局限于事先計劃、提前設(shè)定的演練模式，對實際突發(fā)狀況的指導(dǎo)性不強(qiáng)。應(yīng)急演練缺乏靈活性，練的步驟和環(huán)節(jié)都被固定為按部就班的操作流程，演練缺乏具體性。這直接導(dǎo)致了其實戰(zhàn)模擬性不強(qiáng)，削弱了對應(yīng)急處置的強(qiáng)化、鞏固效果。
(四)應(yīng)急物資保障機(jī)制不完備
目前基層央行的應(yīng)急管理基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)大多是按照上級行的制度要求開展，有針對性的應(yīng)急管理基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)還不多。應(yīng)急裝備滯后，缺乏一些必要的應(yīng)急物資儲備，應(yīng)急處置資金籌備機(jī)制缺乏，極大制約了應(yīng)急處置實戰(zhàn)能力。
四、基層央行會計核算部門完善應(yīng)急管理的改善措施
會計核算部門在應(yīng)急管理建設(shè)方面的缺陷給安全履職帶來了風(fēng)險隱患，我們亟待從多四方面著手，全面提升基層央行會計核算部門的應(yīng)急管理水平。
(一)強(qiáng)化一線人員應(yīng)急能力
配合上級行建立轄內(nèi)應(yīng)急人才庫，挑選精通網(wǎng)絡(luò)、服務(wù)器、操作系統(tǒng)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)的科技人員充實人才庫，作為應(yīng)急技術(shù)支持后備力量；梳理提煉以往應(yīng)急工作的經(jīng)驗和成果，匯編學(xué)來發(fā)生的系統(tǒng)事故案例，進(jìn)行有效的操作指導(dǎo)，避免出現(xiàn)核算風(fēng)險。
(二)完善部門聯(lián)動機(jī)制
管理部門和業(yè)務(wù)指導(dǎo)部門和轄內(nèi)基層行應(yīng)急管理領(lǐng)導(dǎo)小組要加強(qiáng)溝通，對基層行制訂應(yīng)急預(yù)案的可行性進(jìn)行全面評估、修改完善；建立科技、國庫、營業(yè)部等會計清算部門的應(yīng)急工作聯(lián)動機(jī)制，增強(qiáng)相關(guān)人員的主觀能動性；加強(qiáng)與金融機(jī)構(gòu)、財稅等單位的聯(lián)系，完善應(yīng)急管理的多方溝通及聯(lián)動機(jī)制，確保及時應(yīng)對突發(fā)事件。
(三)改變應(yīng)急演練方式
適當(dāng)增加更具靈活性的常態(tài)演練，將預(yù)案演練日常化，以此培訓(xùn)和檢驗常態(tài)下應(yīng)急查錯、排障、協(xié)調(diào)的處理能力；加強(qiáng)應(yīng)急演練的組織協(xié)調(diào)，可選取多個基層行聯(lián)合其他部門和單位進(jìn)行演練，提高演練的實戰(zhàn)性；還應(yīng)建立有效的應(yīng)急處理評估機(jī)制，從演練中不斷提升應(yīng)急水平。
(四)加大會計應(yīng)急物資儲備
完善應(yīng)急物資儲備和調(diào)用制度，保證應(yīng)急物資儲備需求和供應(yīng)。盡快出臺應(yīng)急物資和專項資金保障制度，在財務(wù)預(yù)算中單獨編列應(yīng)急管理費用支出或下?lián)軐ｍ棏?yīng)急資金，切實提高物質(zhì)保障能力；按照“結(jié)構(gòu)科學(xué)、數(shù)量合理、管理有效”的應(yīng)急物資儲備管理原則，對重要業(yè)務(wù)系統(tǒng)易損部件進(jìn)行儲備，便于應(yīng)急處理時調(diào)劑；積極探索省際應(yīng)急物資協(xié)作共享機(jī)制，達(dá)到“分地儲備、戰(zhàn)時共享”的目的。
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一、縣級人行開展績效審計的現(xiàn)實需要
人民銀行內(nèi)部審計工作目的是“管理＋效益”，所謂的效益就包含著經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。經(jīng)濟(jì)性是指從事一項活動并使其達(dá)到合格質(zhì)量的條件下耗費資源的最小化，即以較低的投入獲得同等質(zhì)量的效果可稱之為經(jīng)濟(jì)性；效率性是指投入資源和產(chǎn)出產(chǎn)品或其他成果之間的關(guān)系，當(dāng)一定量的投入取得成果最大化即稱之為效率性；效果性是指目標(biāo)實現(xiàn)的程度，即從事一項活動時期取得的成果與實際取得的成果之間的關(guān)系。
（一）建立績效考核指標(biāo)體系的需要。隨著人民銀行職能轉(zhuǎn)換和業(yè)務(wù)不斷的發(fā)展，縣級人民銀行工作也正面臨著要處理好工作經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的關(guān)系。從人力資源角度來看，目前別縣支行多的達(dá)40人以上，少的不到20人，但工作職能、履職效果卻不一定能按人力資源成正比例增加，存在著人力資源浪費現(xiàn)象。從財力資源角度來看，人民銀行已實行部門預(yù)算，人員經(jīng)費、公用經(jīng)費、行政事業(yè)經(jīng)費等剛性支出不斷增加，而資金來源則是上級行有限的預(yù)算撥款。如何做到安全有效運轉(zhuǎn)是縣級支行財務(wù)管理的重大難題。從現(xiàn)實情況來看，一方面支行辦公經(jīng)費趨緊，剛性支出不斷增加；另一方面在機(jī)關(guān)運轉(zhuǎn)中不計成本、不講效率、人為浪費現(xiàn)象較為嚴(yán)重。分析其主要原因是目前縣支行沒有建立起一套科學(xué)合理的行政經(jīng)費績效考核指標(biāo)體系，存在用多用少一個樣、節(jié)約和浪費一個樣、效率高低一個樣的現(xiàn)象。通過對支行行政經(jīng)費績效審計，建立相關(guān)績效管理指標(biāo)，如人均辦公費、水電費、交通費等指標(biāo)體系，可使支行日常費用開支有標(biāo)準(zhǔn)可依，資金使用效果可以得到合理評價。
（二）增強(qiáng)有效利用有限資源的需要。節(jié)能降耗是建立資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會、落實科學(xué)發(fā)展觀的重要措施。人民銀行縣級支行為了履行職能，需要掌握和使用人力、物力和財力資源，這些資源的使用效益如何，很少有人關(guān)心和分析。人民銀行縣級支行雖然不能像企業(yè)一樣進(jìn)行成本核算，但在實際工作中也應(yīng)該核算行政辦公成本，做到以較少的投入獲取較多的成果。比如，水電費支出，有的支行在用電高峰期電費支出占整個月公用經(jīng)費的三分之一。因此通過對縣支行行政經(jīng)費開展績效考核評價，有利于提高節(jié)能降耗意識，從而促使支行制定節(jié)能降耗措施，通過合理的指標(biāo)設(shè)置、評價、考核，能使縣支行獲得節(jié)能降耗效果。
（三）提高支行行政管理水平的需要。與合規(guī)性審計側(cè)重于解決被審計對象做得“對不對”的問題相比，績效審計要回答的是被審計對象做得“好不好”的問題，要對被審計對象績效管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行評價。通過績效審計，首先可以提高人民銀行工作人員的績效意識，促使他們在管理和服務(wù)工作中考慮效率、成本和效果，用最少的資源、最短的時間辦盡可能多的事情。其次，績效審計可以促進(jìn)人力資源的充分利用，建立人力資源與業(yè)務(wù)量配比的相關(guān)指標(biāo)體系，促進(jìn)人民銀行工作人員提高工作質(zhì)量和工作效率。第三，績效審計可以增強(qiáng)人民銀行工作人員的履職能力和領(lǐng)導(dǎo)層的決策能力。通過采取定性評價與定量分析相結(jié)合的方法，從人力資源利用的經(jīng)濟(jì)性、內(nèi)部管理的效率性、業(yè)務(wù)活動的效果性等三個方面評價縣支行的履職能力。
（四）促進(jìn)履職考核目標(biāo)實現(xiàn)的需要。為確保有效履行央行職責(zé)，人民銀行上級行對下級行均制定了績效考核辦法，上級行對下級行、上級行專業(yè)部門對下級行的專業(yè)部門進(jìn)行考核。通過績效審計可以對各支行、各部門乃至每個人的工作業(yè)績、工作效率和工作效果給以評價，促進(jìn)考核目標(biāo)的實現(xiàn)。
二、縣級支行開展績效審計的主要障礙和難點
績效審計是一項涉及面廣、內(nèi)容繁雜的系統(tǒng)工程。如何圍繞人民銀行的工作特質(zhì)評判實現(xiàn)的手段和方式是否經(jīng)濟(jì)、有效，當(dāng)前還面臨不少的障礙和困難。
（一）傳統(tǒng)理念制約績效審計的有效開展。績效審計是一項新的審計業(yè)務(wù)。目前基層人民銀行員工對績效審計還比較陌生，大多數(shù)員工只是對這個名詞有一些初步印象，至于它的實際內(nèi)容是什么、有何目的、作用和意義，還知之甚少，對它的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性如何定義及三者關(guān)系把握不準(zhǔn)，績效審計理念尚處于初始階段，績效意識不強(qiáng)。在人民銀行內(nèi)審部門，由于長期從事合規(guī)性審計，審計人員在開展績效審計時，習(xí)慣于查錯糾弊的，難以跳出就事論事的傳統(tǒng)審計思維模式的束縛。
（二）職業(yè)現(xiàn)狀制約績效審計作用的發(fā)揮。基層人民銀行現(xiàn)有審計人員的知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)素質(zhì)、工作能力等方面與開展績效審計的要求還有很大差距，主要是對傳統(tǒng)審計技術(shù)較熟悉，而對現(xiàn)代審計技術(shù)較陌生；現(xiàn)場作業(yè)經(jīng)驗豐富，而綜合分析問題的能力不強(qiáng)；會計財務(wù)方面的審計人才較多，而信息技術(shù)審計方面人才缺乏。縣級人行一般只配一名專（或兼）職內(nèi)審專管員，有的是副股級，有的就是一般員工，既無權(quán)參與決策制定的過程，更無權(quán)監(jiān)督執(zhí)行結(jié)果。審計人員在結(jié)構(gòu)、素質(zhì)上存在不合理性，知識結(jié)構(gòu)比較單一，掌握多元化知識結(jié)構(gòu)的人才缺乏，審計大都被限定在財務(wù)范疇，審計人員的輸入只是在行內(nèi)調(diào)整，沒有從審計專業(yè)的大學(xué)招聘。所以，現(xiàn)行人員條件還不適應(yīng)績效審計的要求，內(nèi)審人員的素質(zhì)、能力和工作水平均有待進(jìn)一步提高。
（三）評價標(biāo)準(zhǔn)制約績效審計效果的界定。開展績效審計，需要有科學(xué)的審計評價標(biāo)準(zhǔn)來評價被審事項績效的好壞，績效審計標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部審計人員衡量、評價被審計對象績效的標(biāo)準(zhǔn)和尺度，是做出審計結(jié)論和處理決定的重要依據(jù)。但目前人民銀行尚未制定出臺人民銀行統(tǒng)一的績效審計準(zhǔn)則和操作規(guī)程，對績效審計的目標(biāo)、內(nèi)容和方式未明確規(guī)定，基層人民銀行開展績效審計難以適從。
（四）基礎(chǔ)薄弱制約績效審計質(zhì)量的提高。績效審計的基礎(chǔ)是要求被審計單位提供的資料數(shù)據(jù)要齊全，以此來對被審計單位的績效進(jìn)行評價。任何績效評價都離不開基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和資料的支持，否則一切評價都將失去意義。績效審計必須建立在基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和資料是真實、合法的基礎(chǔ)上，即在完成對被審計對象財務(wù)收支真實合法審計并對其不真實、不合法事項進(jìn)行調(diào)整的前提下，才能實施績效審計，按有關(guān)績效評價標(biāo)準(zhǔn)和方法對被審計對象進(jìn)行比較分析、評價和建議。否則就會使績效審計的質(zhì)量大幅下降，評價結(jié)果的正確性、可靠性令人置疑，績效審計評價也就失去意義。當(dāng)前，由于我國社會誠信制度未完全建立，政府會計制度還不完善，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域違法違規(guī)、弄虛作假現(xiàn)象還很嚴(yán)重，會計信息資料的失真行為相當(dāng)普遍，績效審計賴以評價的基礎(chǔ)可靠性不夠，這就給開展績效審計帶來很大的困難和風(fēng)險。
三、縣級人民銀行推進(jìn)績效審計的對策建議
（一）改革體制，創(chuàng)新模式。要確立內(nèi)部審計的獨立地位，提高內(nèi)審工作的有效性，就必須改革現(xiàn)行的內(nèi)審組織體系，實行內(nèi)審機(jī)構(gòu)的“派駐制”。人民銀行系統(tǒng)實行“派駐制”，能夠較好理順內(nèi)審機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系，與人民銀行集中統(tǒng)一的領(lǐng)導(dǎo)體制相適應(yīng)，具有較強(qiáng)的獨立性，是獨立于各執(zhí)行系統(tǒng)之外的地位和職權(quán)比較超脫的再監(jiān)督機(jī)構(gòu)，真正體現(xiàn)出監(jiān)督與被監(jiān)督的制約關(guān)系，從領(lǐng)導(dǎo)體制上保證內(nèi)部審計監(jiān)督的高層次、權(quán)威性，消除內(nèi)審工作來自各方面的干預(yù)和制約，使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)能夠依法獨立行使職權(quán)，充分發(fā)揮內(nèi)審的監(jiān)督和促進(jìn)作用。對縣級支行可以實行下派制。即由中心支行派駐縣支行，支行不再單獨設(shè)立內(nèi)審崗。縣級人民銀行只是作為市中心支行的一個職能部門對待，市中心支行可在縣級人民銀行中選拔1～2名業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、并具有一定分析能力和文字表達(dá)能力的人員，作為上級內(nèi)審人才備用庫，人員應(yīng)具有相對獨立性，有審計項目，可隨時被抽調(diào)參加上級內(nèi)審部門組織的各項檢查。
（二）解放思想，轉(zhuǎn)變理念。內(nèi)審人員，要深刻認(rèn)識績效審計的意義，積極主動應(yīng)對開展績效審計工作中遇到的各種困難。要利用多種渠道廣泛宣傳績效審計，比如專業(yè)刊物、研討會和論壇、業(yè)務(wù)會議等，還要積極廣泛地組織績效審計知識的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，讓大多數(shù)審計人員逐步掌握績效審計的基本知識，在實踐中能夠結(jié)合本專業(yè)技能運用績效審計的方法。當(dāng)前，最佳的方法是配合對某一領(lǐng)域或行業(yè)績效審計，進(jìn)行審前培訓(xùn)。著重拓寬審計人員的思路，一方面使審計人員具備創(chuàng)新能力，能夠發(fā)現(xiàn)與傳統(tǒng)審計不同的問題；另一方面，能夠以聯(lián)系發(fā)展的觀念看待或解決審計查出的問題，通過績效審計方法和技術(shù)的培訓(xùn)，重點提高審計人員績效審計的能力和經(jīng)驗。
（三）構(gòu)建機(jī)制，實現(xiàn)長效。通過人民銀行現(xiàn)有的傳媒載體進(jìn)行宣傳，使人行干部職工樹立績效意識和績效審計意識，充分認(rèn)識到人民銀行所掌握的人力資源和國有資產(chǎn)，理應(yīng)進(jìn)行績效審計，各項工作要經(jīng)得起績效審計的推敲。同時加強(qiáng)績效審計的制度建設(shè)，用制度來規(guī)定績效審計的對象、范圍和標(biāo)準(zhǔn)等。還可進(jìn)行無形宣傳，采取“事實說話”的方法。內(nèi)審部門搞幾個績效審計項目，并將成效向決策部門報告，讓實事來說話，使決策部門了解到績效審計的重要作用，達(dá)到逐步推行績效審計的目的。
（四）提升素質(zhì)，保證效果。績效審計工作質(zhì)量高低在很大程度上取決于審計人員的綜合素質(zhì)。績效審計需要多樣化和創(chuàng)新的方法，需要多學(xué)科的知識。隨著績效審計的開展，審計人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)將多元化、現(xiàn)代化發(fā)展，呈現(xiàn)適應(yīng)性、效率性和整體性的發(fā)展趨勢。因此，重視審計人員素質(zhì)的提高是開展績效審計的當(dāng)務(wù)之急。
