時間：2022-02-04 17:58:20
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇高校內部審計論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
(一)內部審計建設方面存在的問題首先，獨立性和權威性不強，這是由內部審計本身的性質和特點所決定的。目前，大部分高校內部審計部門與其他部門平行，這種設置形式弱化了內部審計的獨立性和權威性。其次，內部審計人員數量不足，素質不高，后續教育重視不夠。部分高校配備的專業審計人員的數量不能滿足完成高質量審計的要求。另外，內審人員的后續教育工作主要由內部審計協會具體組織安排，而內部審計協會只是行業的自律性組織，是社會團體法人，這客觀上決定了自主安排內審人員外出專業進修或培訓的可能性不大。再次，內部審計工作的規范化、制度化程度不高，內部審計制度健全不夠完善。目前，在我國的審計體系中，內部審計的制度化、規范化工作明顯滯后于國家審計和社會審計，除內部審計準則外，沒有操作性較強的內部審計評價體系和標準。最后，人們對內部審計的認識比較狹隘。長期以來，人們對內審的認識程度仍停留在比較膚淺的層面，部分被審計對象沒有充分認識到內部審計的目的在于服務于大局，強化監督規范管理，提高辦學效益和水平。
(二)內部審計工作方面存在的問題第一，工作內容和范圍窄。常規審計多，專項、重點審計少；傳統審計多，管理審計和前瞻性、創造性的工作少；微觀審計多，宏觀審計少。第二，對財務監管力度不夠。一是對高校財務監管的重要性認識不到位，沒有充分認識到財務監管工作是學校經濟活動合法性、規范性、效益性的重要保障；二是財務監管的制度創新與財務工作的復雜化、多樣化不相適應。高校財務工作隨著經濟發展不斷復雜化、多樣化，而財務監管制度往往相對滯后，經常是發現問題后才采取補救和防范措施，這與財務監管工作的發展不相適應。三是財務審核和審計監督的職能作用發揮不充分。財務審核工作松散，隨意性大，沒有真正做到制度化、常規化，存在審核“死角”和問題“隱患”。四是資產管理意識和效率意識低，存在“重錢輕物、重購輕管、重占有輕效率”的現象。
(三)審計管理及審計監督沒有形成長效機制高校內部審計工作中，常出現查出問題多、處理少，處理個人更少的現象。這種怪圈的原因是內審人員形成了微觀思維的定式，審計大都停留在微觀審計、個體審計，審計監督沒有形成長效機制，沒有建立起內部控制體系。
(四)審計僅僅依賴事后監督約束審計監督是會計監督的再監督。會計監督是從事前、事中、事后三方面對單位的資金運動和經營管理進行全過程、全方位的監督，這三方面的監督應相互協調，形成一套嚴密的監督體系。但長期以來，審計僅僅依賴事后對會計活動進行再監督，很難做到事前控制監督。
二、加強和改進內部審計工作，適應高校改革和發展的要求
(一)微觀意識向宏觀意識的轉化內部審計與國家審計、社會審計的不同之處就在于內審具有服務內向性。這種內向性也決定了高校內審必須對審計工作進行全面性、系統性的分析，宏觀地認識問題，為管理層宏觀決策提供依據。因此，強化宏觀意識，堅決維護學校利益，識大體、顧大局，從問題的根源上找出解決的措施和辦法，從宏觀上發揮審計的監督作用。
(二)工作方式上從事后披露向事前預防轉化傳統審計工作由于強調局外監督和對錯弊的批判，通常在事后進行披露，事前預防的作用較小，使審計部門與被審單位、部門之間形成一種對立狀態。而在現代管理型審計模式下，內審的主要任務是協助本組織完善管理、防范風險和提高效益。因此，參與事前決策是新形勢下對審計工作提出的新要求。
(三)改進工作方法，提高內部審計質量學習、交流、借鑒好的工作方法，善于利用計算機來改善工作方法，使審計工作成果更加全面、可靠、有效。同時應建立“主審負責制”和“審計復核制度”?！爸鲗徹撠熤啤币笾鲗徣藛T對編制審計方案、送達審計通知書、編制審計工作底稿、撰寫審計報告、整理審計檔案的全過程負責；“審計復核制度”既是審計機關，也是內審機構完善內控制度，防范審計風險的重要手段。通過這兩項制度的施行，從而避免審計風險，確保高校的內審質量。
(四)合理確定審計目標由于高校內審力量有限，制定合理的審計目標十分重要。內審工作要根據學校的總體安排以及學校宏觀管理的需要，加強審計計劃管理，制定合理的審計目標。
三、高校內部審計創新的新思路
(一)拓寬高校內部審計目標內部審計的目標是對單位內部經濟活動的真實性、合理性、效益性實施審計監督，這“三性”是一個有機的統一體，是內部審計存在的基礎。審計目標的確定要跟蹤學校發展的方向，把握發展的重點、熱點和師生關心的疑點問題，實施實物收支監督，提出高效的審計建議。
(二)強化高校內部審計職能審計工作應全方位拓展，克服偏重事后查處違法違紀問題的不足，真正全方位關注全校經濟活動的全過程。同時在開展工作時做到依法審計，嚴格執法，保證各項審計結果的有效性和合法性。這需要從兩方面著手：一是領導要高度重視。高校領導應充分認識到內審在高校組織管理中的重要作用，支持內部審計部門的工作，為內審部門工作創新營造和諧的環境。二是高校內部各部門要密切配合。內部審計區別于國家審計、社會審計的一個重要方面是它植根于組織內部，與被審計對象不完全獨立。一方面表現為它對內部各方面情況非常熟悉；另一方面在審計工作中除需要被審計對象的配合外，還要考慮審計后需要與各部門長期合作的關系。審計創新是一種謀求改革現狀的活動，其成功更需要得到各方面的充分配合。
(三)加強審計隊伍建設一是調整配備好內部審計負責人，切實將政治思想好、業務素質高、事業心強的人員充實到內審領導崗位上。二是不斷提商內審人員的綜合素質。內審人員應當具有符合規定的學歷，通過崗位資格考試，具備與從事審計工作相適應的專業知識、職業技能和工作經驗，認真學習相關的法規和業務知識，熟悉審計業務。
論文摘要：高校內部審計的成本控制是以最小的審計成本為目的，通過資源合理配置的一種內部控制手段。由于審計的成本控制涉及到資金、人力和時間三方面的成本，三者間的關系也錯綜復雜，因此成本控制方面難免會出現問題，影響整個內部審計的順利進行。本文以高校內部審計的成本構成為分析對象，站在整個學校成本管理的角度上進行審計成本的分析，以提高高校內部審計成本控制的有效性。
一、高校內部審計成本控制的問題
1.成本預算管理不規范
高校總成本要求每項成本都不能夠單獨核算，內部審計成本作為其中一個部分，控制的時候要納入總成本進行綜合核算。然而，審計成本預算與總成本預算間關系理順方面，尚存在一定的問題：(1)缺乏對內部審計預算目標的準確定位，上交的審計報告也沒有清晰的成本預算思路，遠遠不能滿足高校財政體系改革的具體要求；(2)高校的成本預算執行審計停留于傳統層面，審計人員必須以大量的繁瑣的工作細節為基礎，才能夠反映審計的具體問題，然而，依靠傳統的審計模式，所提交的審計報告中關于成本預算方面，缺乏足夠的可操作性，無法形成預算的的有效指導和管理，難以適應新形式的發展要求；(3)隨著高校財政體制改革的推進，審計的成本預算質量也進一步提高，但相關的審計人員和預算人員對于預算成本控制的重點不明確，也沒有根據改革的需求及時調整審計的方式和方法，導致審計風險的防范措施不到位，審計成本預算管理的質量大打折扣，風險隱患嚴重。
2.成本控制意識薄弱
一方面是成本核算在高校財務體系中尚未全面展開，而財務的預算管理又是粗狂型的管理，學校各單位部門缺乏成本控制理念，只是簡單地將成本和效益掛鉤，再加上高校內部審計人員在進行內部審計的過程中，對成本的節約和工作效率的提高不夠重視，資金、人力和時間資源浪費現象突出。另一方面是高校內部審計方面缺乏必要的激勵機制，導致審計人員不能夠主動去思考成本控制的問題，就目前高校內部審計部門的績效考核情況分析，考核方面缺少具體的指標，一年下來，審計部門所審計的項目無法觸及審計效率、效果和成本等方面，薪資沒有與審計項目的成本管理工作掛鉤，因此也就無法充分發揮審計人員主動出擊的積極性，從客觀上看，極有可能增加審計的成本。第三方面是高校審計人員業務素質偏低，職業判斷能力低，審計項目的成本支出無法降低。
3.審計的程序問題
高校審計資源必須予以整合，方可解決資源不足和資源閑置的問題，筆者認為主要原因有：一是沒有進行審計項目工作量和資源的準確測算，任務與時間不同步，導致資源閑置的問題嚴重，而審計力量組織分布不均勻等問題，也使得項目的審計不透徹，往往投入的審計成本不能夠發揮效用，無法有效降低審計成本。二是審計的方式落后，繁瑣的審計程度將使得審計程序教條，審計成本也高，譬如逐筆審查會計憑證，沒有充分利用計算機輔助審計，手工設計業不能夠充分運用分析性的符合審查手段。
二、高校內部審計成本控制的方法
1.加強內部審計的成本預算管理工作
高校加強內部審計成本預算管理工作，就要對審計進行科學編制。第一，是選擇性地安排審計的項目，一般要選擇涉及到高?？沙掷m發展的重點項目進行審計；第二，盡量避免需要花費大量財力、物力和人力資源的項目，而要選擇那些具有宣傳效果，對那些能夠提高學校各項工作效率的項目進行審計。第三，在進行審計成本預算的過程中，各個部門需要配合學校提出有效的方法進行成本控制，另外要避免財務部門獨攬審計的局面發生，最好的方法就是在學?？偝杀究茖W管理的基礎上，平行控制分項的管理成本，即成本控制由財務部門和相關部門配合進行。最后是將項目的外包成本納入學校的總審計成本，降低財務部門控制審計成本的難度，同時提高審計部門及相關部門進行成本預算管理工作的積極性和主動性。 2.提高內部審計的成本控制效率
高校內部審計的成本控制具有多樣性和復雜性，很多不確定的因素會給成本的定額帶來一定的困難，而很多復雜的審計項目，往往在年初就進行預算，并且在項目運營的過程中隨意追加或者追減預算金額，結果很多預算方案都流于形式。因此，在進行內部審計的成本控制過程中，要嚴格執行節約獎勵的制度，尤其是對于那些特殊的審計項目，筆者建議采用激勵和約束相結合的方式，促使審計行為的高效運作。另外，內部審計由于受到業績量化問題的牽肘，導致內部審計部門的相關工作人員業績評定困難重重。對于這個問題，筆者認為一方面要利用各種綜合業績評價方法進行績效考核，譬如平衡積分卡，另一方面在建立績效考核指標之后，將考核結果和個人薪酬作為激勵高校內部審計成本控制人員的激勵方式，從而降低內部審計成本，提高內部審計的效益。
3.加強審計資源的整合工作
審計成本的高低與審計資源的利用程度息息相關，因此，高校應該在內部審計的組織和管理工作方面加大力度，一是要明確審計計劃的目標，利用一切可以利用的審計力量，并將力量與審計的對象結合起來，形成審計成本控制的重要手段。二是要根據審計方面的目標，并結合計劃安排所要突出的重點，實施有效的審計監督。三是科學設置內部的機構，利用調配審計的有生力量，引導各部門的協調配合，充分發揮審計資源的總體優勢。
三、結語
綜上所述，高校審計成本控制主要存在預算方面、意識方面和程序方面的問題，要進行成本的有效控制，不僅要從物質的層面上進行管理，還有上升到精神的層面上，一是加強內部審計的成本預算管理工作；二是要提高內部審計的成本控制效率；三是要加強審計資源的整合工作，使得高校的內部審計成本控制工作能夠以優質、高效的面貌貫徹審計工作，成為每個審計工作人員的價值取向，達到降低學校總體成本的目的。
參考文獻：
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國際內部審計師協會（簡稱IIA）在1999年頒布的《內部審計職業實務指南》中指出：“內部審計是一種獨立、客觀的確認與咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。內部審計應通過系統、規范的方法，評析和改善組織的風險管理和管理過程的有效性，幫助組織實現其目標?！蓖瑫r，IIA《內部審計實務標準》（2001年）第2000條進一步規定：將確保內部審計活動增加組織價值作為首席審計執行官的首要目標。2009年，中國內部審計協會（簡稱CIIA）《內部審計實務指南第4號――高校內部審計》，要求高校設置內部審計機構，開展內部審計，建立健全內部控制。由此可見，高校內部審計的根本落腳點在于為學校增加內在價值并提高其運轉效率。
二、高校通過內部審計提升組織價值的途徑
高校的核心價值是人才培養，根據高校社會功能定位，結合內部審計的工作性質、內容和目的，高校內部審計為組織創造價值的基本途徑有三個方面：一是監督完善管理制度和規范業務流程；二是促進健全內部控制與預防重大風險；三是提升組織效益、效率、效果。下面作具體分析：
1、完善管理制度，規范業務流程
高校的日常教學活動是其最主要的工作之一，隨著高校招生人數的不斷增加，學生層次和種類較多，教學環節復雜，主要包括：入學教育、軍事訓練、課程教學、專業實驗、生產實習、工程訓練、社會實踐、課程設計、畢業設計（論文）等。面對數量眾多的學生和繁雜多樣的教學事務，高校唯有完善各項管理制度，規范各類業務流程，才能如期培養出各類人才，達到預定教育目標。高?？蒲许椖繑盗拷鼛啄暝鲩L迅速，科研經費到款金額巨大，同時，高校承擔的一些國家“三重”科研項目可能涉及到多個團隊、多種專業、多家單位、多個地區甚至多個國家，要做好研究項目，多出創新成果，高校就必須完善科研管理制度，規范課題經費使用流程。現代的高校組織規模都比較龐大，除內部管理常設的部門外，還有獨立學院（三本）、附屬幼兒園、中小學、學術交流中心、教育基金會、醫院、出版社、學報編輯部、印刷廠、實習工廠、資產經營管理公司、物業公司、后勤集團、產業集團、科技園、賓館酒店、研究所、設計院、博物館、農場以及研究基地等。以上組織大多數都對社會開放服務，獨立核算，自主經營，為教學科研工作服務的同時，也為高校教育事業發展募集資金，高校要想發揮好這些組織的積極作用，同樣需要完善各項管理制度，規范各類業務流程。而高校內部審計機構和人員的職能，就在于通過開展審計工作，不斷促進完善管理制度，規范各類業務流程，最大限度發揮學校教學、科研工作和社會服務活動的經濟、社會效益和核心價值。
2、健全內部控制，防控重大風險
學校日常教育教學、科學研究管理工作涉及面非常廣，內容十分豐富，主要活動就有：教學管理、科研管理、學生管理、人事管理、財務管理、工程管理、資產管理、采購管理及后勤管理等。學科建設也是高校一項重點工作，投入人力、資金、物力都極大。另外，近幾年國家及社會其他組織投入高校的教學科研專項資金數額巨大，要求?？顚Ｓ?，執行計劃，定期報告。實際中，高校已經出現過教學資金被挪用進行基本建設，科研項目大額剩余經費被收回，后勤服務發生腐敗窩案等。因此，高校如果沒有健全有效的內部控制體系，極有可能出現管理不到位、效率低下、業務流程混亂等問題。對于學校投資控股、參股、與他方合作創辦的校辦企業等其他各類組織，高校也應該重點關注各類組織的內部控制、治理結構、風險管理和經營績效等方面，對這些組織可能存在的決策隨意、管理不善、損失浪費、潛在風險等現象，及時提出管理意見建議，幫助組織建立健全內部控制制度，促進實施風險管理，最終達到創造效益、增加內在價值的目的。開展內部控制審計，就是要對高校內部控制體系的健全性、有效性進行審查和評價，防范學校發生重大教學、科研事故，規避各類經濟風險，維護學校合法權益。
3、提升組織效益、效率、效果
任何組織的效率都是其生存和發展的生命力，高校也不例外。高校的教育教學、科學研究經費總體來說是非常緊張、有限的，為了培養更多、更優秀的專業人才，創造更多先進的科研成果，高校必須將有限經費向重點人才培養項目、重點教學改革研究項目、國家級、省部級重點學科建設、重大科學研究項目、重點實驗室（實驗中心）適當傾斜，從而提高學校教育事業資金的使用效率，提升組織整體效益，保證達到預定的教學科研效果。目前，高校的社會資源相當豐富，經濟價值也很大，比如，高校的固定資產（如教學樓、先進科研教學儀器設備、重點實驗室、工程訓練中心、體育場（館）、游泳池、圖書典籍、臨街門面房等）都價值不菲，也對社會適度開放，而無形資產（各類著作版權、發明專利、計算機軟件著作權以及科研創新成果等）更體現出高校的科研重要價值。然而，在實際工作中，這些稀缺資源的利用率相對比較低，固定資產沒有得到充分使用，先進科教儀器閑置，無形資產成果轉化率更低，多數發明專利未能形成實際生產力。因此，高校開展內部審計，應該逐步重視各類資金效益、效率審計，真正提升組織效益、效率、效果，達到資源高效利用，合作共享。
三、高校通過內部審計提升組織價值的策略
1、深入研究高校內部審計價值評價標準
高校內部審計價值評價標準尚未建立，這種現狀必然導致在實際工作中內部審計價值不能很好地在學校事業發展中體現出來。因此，研究建立高校內部審計價值評價標準體系就顯得非常必要，它將作為內部審計實現價值的理論基礎和行動綱領，指導實務中內部審計最大程度提升學校的內在價值。
2、拓展教學科研經費效益審計領域
高校以前的審計工作重心放在了差錯糾弊、健全制度、完善內控、防范風險、加強管理等方面，對學校教學科研經費效益審計重視不夠，導致了各類資金利用效率低下，效益不明顯，經費甚至被浪費。為了促使非常有限的教學科研經費資源得以被高效利用，高校應該逐步探索進行經濟效益審計工作。
摘 要 近年來，隨著高等院校規模的不斷擴大，以及投資融資渠道多樣化辦學格局的形成，重新審視高校內部審計工作，正確定位，及時制定高校審計工作的發展戰略，使高校審計工作更好地適應高等教育發展的形勢，為學校的改革、建設和發展服務，已成為高等學校內部審計工作者思考的重要課題。
關鍵詞 高校內審 必要性 可行性 思路
一、高等學校加強內部審計的必要性
（一）加強高校內部管理的需要
隨著一系列教育改革措施的出臺，學校規模不斷擴大，教育投資、教育經費和各種創收逐年增長，多種形式的集資辦學、社會辦學發展很快，辦學條件有了很大改善；與此相聯系，獨立核算的校辦產業數量、規模急劇增長；學校內部職能部門由于辦學、培訓、咨詢以及利用先進的科研儀器對社會實行有償服務項目增多，收費項目越來越多，經濟管理日趨復雜化。這些在客觀上要求加強內部審計監督，對高校內部的經濟活動及管理情況進行監督、評價、鑒證。
（二）建立健全高校內部控制制度和增強自我約束機制的需要
內部控制制度是由一系列政策和程序組成的，其目的是為了保護資產的安全和完整，防止、發現并糾正錯誤和舞弊；保證會計資料的真實、合法和完整。一個單位內部控制的健全和有效程度，是其管理素質和管理水平的客觀反映，因此任何單位的管理決策層都應十分關注和解決好這一根本性問題。據調查了解，一些高校在制度建設和管理上存在諸多問題和薄弱環節，主要表現在一些領導和部門忙于日常事務，對依法治校和制度建設的重要性認識不足；新的業務工作開展起來了，但與之相配套的控制和管理措施相對滯后；有些管理制度雖已頒布實施，但對其執行情況缺乏必要的檢查監督，對違規事項的處罰力度不足等。
（三）強化高?；窘ㄔO投資審計，提高資金使用效益需要
隨著高校的普遍擴招和國家對教育事業投入的不斷加大，高?；窘ㄔO投資規模呈逐年遞增的趨勢，其投資額在高?？煽刂瀑Y金數額中占有較大的比例。強化基建投資審計刻不容緩，高校內審責無旁貸。通過長期堅持和不斷努力，可望有效地遏制基建投資管理中存在的各種不正之風和腐敗現象，并降低工程成本，提高資金的使用效益。為實現上述審計目的，結合基建投資管理的特點，此項審計應將事前控制、事中監督和事后檢查分析有機地結合起來，實行全過程跟蹤審計。首先，內審機構應提前介入，參與項目決策與評估，對其中不合規的程序及機制提出規范化要求，并重點做好對工程預算的審核，堅決剔除不合理的開支項目。其次，對大中型工程項目應實行定期或不定期預審，監督工程施工進度與工程撥款的一致性，與其他有關部門配合檢查工程施工質量，發現問題應及時糾正。最后，全面審查工程決算的真實性、合法性，重點審查有無虛列項目、亂套定額、高撥材價以多計工程量等問題，對于不合格工程，堅決不予結算和辦理驗收手續。
（四）加強人力資源管理，提高審計人員的素質的需要
建立人力資源的基礎就是要提高高校內部審計人員的素質，培養一批高素質的高校內部審計人員，這是提高高校內部審計水平、推動高校內部審計事業發展的重要保證，也是防范高校內部審計風險的最有效的措施。高校內審計機構應當根據高校審計工作的審計需要和發展趨勢，不斷強化內部審計人員的素質和道德教育，熟悉我國有關方針政策，具有敏銳的洞察力和分析解決問題能力，對高校內部控制中存在的問題明察秋毫，并提出改進建議。達到提高高校內部審計人員整體綜合業務素質，變“財務型審計”為“知識型”、“決策咨詢性、管理型”多功能復合型審計人才，從而提高處理業務的綜合能力。
二、加強高校內部審計工作的可行性
（一）政府職能轉換使內部審計加強成為可能
隨著政府職能的轉變，政府對所屬企業的直接管理將越來越少，加上事業單位的脫鉤，政府部門內審機構對下屬單位的審計事項將越來越少，但教育部門因為管理部門多，肩負著大量教育資金的管理任務，內部審計的工作量較大，內部審計的職能需要進一步強化。
（二）新形勢發展呼喚內部審計工作相適應
高校內部審計開展以來，對加強內部管理和監督、遵守國家財經法紀、維護單位合法權益，健全自我約束機制，節約資金和提高效益方面發揮了積極作用，促進了教育事業的健康發展。而在新形勢下，高校審計工作又出現了一些新的特點。主要表現在：一是審計任務越來越重。改革的深入，學校辦學自愈來愈大，辦學經費籌措渠道多元化、教育資源配置廣泛化，經費支出繁雜化，審計工作除了開展正常性工作外，內控制度評審、辦學效益、經濟責任審計，審計調查和咨詢服務等任務越來越重；二是審計領域和審計范圍越來越寬，表現在國有資產管理和使用審計、儀器設備投資效益審計、高校合并、內部獨立核算單位分設的審計鑒證及管理審計等；三是審計工作的定位點不僅僅是查錯防弊，重要的是一審二幫三促進，突出為學校經濟決策出謀劃策，當好參謀和助手；四是對審計人員的要求越來越高，審計人員不僅要求個體素質優良，而且要求群體素質優化，形成一支“政治強、作風硬、品德好、業務精”審計隊伍，不僅要熟悉業務知識和政策法規，了解高校管理的特點和規律，還要增強宏觀意識、管理意識和效益意識，具有較強的調查、分析和表達能力。
伴隨著新形勢下高等教育的改革和發展、高校審計工作新的特點以及高校審計工作存在的不足，加強高校內部審計工作已勢在必行了。
三、促進高校內部審計發展的思路
隨著社會主義市場經濟體制和高等教育體制改革逐步完善，高校審計工作必須與時俱進，提高水平，不斷創新，更好地發揮其在高校經濟管理中的作用。
1.提高內部審計地位。獨立性是審計的靈魂。要有效發揮內部審計的作用，同樣要求內部審計具有相對獨立性。要提高內部審計的地位，首要任務是使高校領導對內部審計工作認識的改變，并從機構設置、人員配備和內部職能部門協調等方面創造條件，增強內部審計的獨立性和權威性。
內部審計應在單位主要負責人的領導下進行。提高領導層對內部審計工作的認識是加強對內部審計的重要保證，廣泛宣傳內部審計的重要性，提高內部審計機構和審計人員的地位，加強審計力量，優化審計人員結構，為進一步開拓內部審計工作提供組織保證。
另外高校內部審計開展比較晚，又是一項經常性的監督工作，有些領導和經濟管理人員對其不了解、不理解，甚至不接受。因此通過內審加強對經濟活動的管理和監督，需要領導扶一把。領導的重視程度越高，內審工作就越有依靠，發揮的作用也就越大。內審部門在認真做好工作的同時，要注重同上級領導的交流，不定期匯報工作情況，爭取領導的信任，取得了領導對內審工作的高度重視和大力支持。學校領導對審計工作要倍加關注，對審計的組織、人員的調配予以大力支持，對重大問題的定性與處理親自過問，對審計報告認真批閱，及時提出了整改意見和具體要求，為審計工作的順利實施提供有力保證。
2.擺正位置，強化內部審計的服務職能。內部審計要獲得發展，關鍵取決于它通過監督、控制，為提高高校經濟效益服務的能力。在新形勢下，高校內審要找到自己的位置，選準內審工作的重點和突破口，幫助高校內部建立和完善管理體系，提高管理水平，促進實現最佳資源配置。內部審計應定位于為決策層、管理層服務上，選擇那些領導關心、教職工迫切希望的熱點、難點問題進行審計調查，為領導決策提供科學、合理、可靠的依據。內部審計只有急領導所急，想領導所想，真正幫助領導解決一些綜合性、深層次的問題，才會有更強大的生命力。
為更好地為高校經濟健康發展服務，高校內審必須堅持“全面審計，突出重點”的方針。堅持全面審計就是消除盲區，全面履行審計職能；突出重點是抓住主要矛盾，解決主要問題。要善于區分輕重緩急，在全面審計基礎上把主要力量放在領導關注、群眾關心的問題上。
3.拓展審計領域，進一步提高審計質量和審計工作整體水平。隨著《審計署關于內部審計工作的規定》和《內部審計基本準則》及具體準則的實施，內部審計部門要認真學習，貫徹落實，這是內部審計法制化、制度化、規范化建設的重要舉措，是規范審計行為，提高審計質量，維護審計人員權益，發揮審計作用的重要保障，對加強內部審計規范化建設、推動內部審計工作發展具有重要意義。
提高審計工作質量要從基礎工作做起，從審計工作的各個環節抓起。要通過充分的審前準備使審計方案具有針對性、預見性，克服盲目性；依法審計、依法處理，保證審計工作行為規范、合法，克服隨意性，防范審計風險；審計工作還要將事后審計關口逐步向事中事前轉移，才能對經濟活動實施全過程監控，真正做到預防、引導、監督和服務的統一。再者，內部審計還要從過去單純的查錯防弊的財務審計中走出來，按照高校資金運行軌跡對學校的經營活動進行跟蹤審計，要在財務審計基礎上，不斷強化經濟效益審計、大額貨物采購審計、內部控制審計和經濟責任審計，并逐步開展管理審計。
在實際工作中，要注意把各類審計項目有機結合起來，實現審計效果的最大化。對新形勢下出現的新問題、新情況，要認真分析，搞好審計調查，提出可行性建議和意見，為領導決策服務，促進各管理部門加強管理，深化改革，采取措施，提高經濟效益。
4.提高內審人員的素質，促進高校內審的創新。在明確高校內部審計定位的基礎上，要充分認識到審計的具體工作是由審計人員完成的，所以審計人員的素質直接影響到內部審計的質量。審計人員的素質包括：業務素質、政治素質和職業道德，即審計人員不僅需要具備豐富的經驗和專業技能，而且要有敬業精神、神圣的責任感以及自覺遵守審計人員廉政準則和職業道德。針對當前高校內部審計人員素質偏低及人員較少的現狀，高校應該從以下幾方面做起：（1）改變用人機制，選派相應技術資格和業務能力的人員充實內部審計隊伍；（2）要加強對內審人員的后續教育，使他們快速熟練掌握審計基本知識、基本技能和基本方法，熟悉會計、經濟管理、經濟法規等相關知識，提高其審查能力、協調能力及表達能力，以有效地防范審計風險；（3）開展高校間聯審、互審工作，一方面可以克服當前高校內部審計人員少、知識結構不合理而內審力量不足的劣勢，另一方面通過互相學習，可以起到增強業務能力的作用。
在內審人員素質提高的基礎上，要勇于發揮內審人員的主觀能動性，敢于對新的審計業務挑戰與創新，只有這樣才能在出現新業務或特殊情況時也充分發揮內部審計的作用，從而使高校內部審計緊跟時代的步伐與要求。
參考文獻：
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【關鍵詞】 高校； 內部審計風險； 評估
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）14-0116-05
由于我國內部審計涉足領域的不斷擴寬和高等院校教育變革的推進，內部審計在高校改革中的作用日益凸顯。當前是高校變革的關鍵期，對高等院校的管理部門開展內部審計是發現高校管理漏洞、提升高校管理能力，從根本上改變現在辦學狀態，推進高校辦學水平提升的重要手段。隨著高校內部審計的不斷細化，人們看到了審計給高校改革帶來的希望，同時，這也就意味著審計在以后的高校管理中會承擔更多的責任，遭遇更多的風險。
一、高校內部審計風險的產生及特點
審計工作面臨很大風險是業界長久以來的一個共識，但高校領域內所隱藏的風險還沒有得到相關人員的足夠重視。高校內部審計活動一般以校長為中心，對學校財政開支是不是合法進行有效的審查和監控。它的目的主要是為了保證學校管理工作的正常開展，杜絕不必要的開支，保護學校的經濟財產。
（一）高校內部審計風險產生的原因
引發高校內部審計風險的因素有很多，其重點可歸納為以下四部分：
1.資金來源的多元化
高校在我國是一種特殊的單位，每年要接受國家財政的支持，自身也可以通過多種渠道增加學校的收入。由于科學技術在經濟發展中的重要性越來越突出，越來越多的企業選擇和高校聯合進行科學研究，這樣高校就有機會將自身的科研設備和人才資源轉換成收入；各類委培學費、全日制在校生繳納的學費也是一項數量龐大的收入，多元化的資金來源成為了內部審計風險的首要原因。
2.機構設置的多元化
伴隨著社會對人才素質要求的不斷提高，綜合性大學蓬勃發展，院系數量的增加使高校的內部管理不斷分化，各院系都有獨立的管理系統和財政系統，這就導致各院系在財政開支上有了一定的自。這種管理系統多元化的發展趨勢，在無形中增加了學校內部審計工作的復雜性，內部審計工作者很難在工作過程中照顧到每個方面，因此可能會產生更多的漏洞和誤判。
3.高校內部審計控制制度不完善
高校從性質上來說屬于事業單位，雖然一直進行改革，但是其在計劃經濟時期造成的隱患依然存在。高校負責人大都把學校工作的重心放在了教學和學生管理上，對高校內部的財務監控制度不夠重視，這就導致目前我國高校內部管理制度不完善，內部控制力量單薄，對經濟活動中出現的各種作弊和違法現象無法進行有效控制，這在無形之中會削弱內部審計的威懾力，增加內部審計風險發生的可能性。
4.信息化的工作環境帶來的審計風險
幾乎所有高校都快速實現了會計數據存儲的電子化，隨之而來的是會計工作形式的深刻變化，數據的生成和傳遞方式不斷更新。計算機軟、硬件技術的快速升級換代使得內部控制制度難以完全監控會計工作的全過程。傳統的會計工作環境中，利用財務數據的勾稽關系審計人員便能及時找到賬目中的修改線索和痕跡，快速判斷數據的真實性；而在電算化和網絡化的環境中，安全管理措施難以快速跟進，缺乏特定的安全管理人員，無法實行會計數據的實時監控，不能有效地防范審計風險。
（二）高校內部審計風險的特點
1.審計范圍的廣泛性
與傳統的高校內部審計工作相比，現代的高校內部審計工作任務已經愈來愈綜合與復雜，其不再是僅僅為學校日常教學活動的財務收支提供服務和監督，固定資產的管理使用、物資儀器設備的采購、科研經費的管理、學校設施的建設和維護等多種復雜的財務活動逐漸成為了審計的主要工作對象。
2.風險的潛伏性
高校的事業單位性質決定了其對直接的經濟活動少有參與，因而很難找到高校內部審計結果與經濟損失直接的關系，而事實上高校的審計依然與高校的經濟活動有密切關聯，例如，很多高校都會根據審計結果決定對領導干部的任用與選拔，這樣就會直接影響到高校某個部門甚至是整個學校的發展。
3.風險的可預見性
高校的內部審計風險主要包括以下三種：（1）固有風險，該風險是獨立于內部審計而單獨存在的，在假設被審計單位無任何內部控制的情況下，某個賬戶或者交易類別自身或者與其他賬戶或者交易類別同時出現錯報或者漏報的可能性。（2）控制風險，是指高校內部有一定的控制作用，但是并沒有預防或者遏制住發生錯誤或漏報的情況。這種風險水平依賴組織本身的控制能力，審計人員不會影響到風險水平，它屬于內部審計中的風險情況。（3）檢查風險，雖然遵循了審計程序，但是由于審計人員工作的失誤，并沒有檢查出會計報表中隱藏的重大錯誤或漏報情況，失誤是這種風險產生的主要原因。
實際上，固有風險和控制風險都與被審計單位的外部工作環境有密切聯系，單憑己力，高校審計人員是不能改變固有風險和控制風險的，但是高校內部可以通過加強內部控制、提供專業技能、豐富審計人員的經驗，來有效降低高校的審計風險，使檢查風險降低到可接受的范圍之內。
二、高校內部審計風險的評估
（一）模糊數學法在高校內部審計中的應用
1.模糊數學法的可行性
所謂模糊數學法，是指對那些評價因素具有模糊性，并且還受到其他多個方面影響的因素作出客觀綜合評價。上述的模糊性，主要是指評價對象的外延比較模糊，無法進行準確的界定和清晰的劃分。本文要評估的是高等學校內部審計，所評估的對象既涉及多個方面又比較復雜，同時還受到多種不確定因素的干擾，并且其評價指標的判斷也不具確定性。因此，高等學校內部審計采用模糊綜合評價法具有可行性。
2.模糊數學法評價的具體流程
第一步：建立影響評價對象的集合
U=（X1，X2，…Xn） （1）
第二步：建立評價集合
V=（y1，y2，…ym） （2）
對于那些不可避免的風險，可以將評價集合依據風險的不同分為高、中、低三檔，寫成表達式則為：
V=（y1，y2，y3）
3.對每個影響評價對象的單個因素進行評價
當確定了對象的影響因素后，分別來評價單個因素，這可以通過建立一個模型來實現。如建立因素集U到評價集V的一個模糊映射，記為f，然后反過來利用f來確定出這兩者之間的關系Rf，我們可以用矩陣的形式來表示這種關系，如：
R=（rij）n×m即：f（xi）=ri1 /y1+ri2 /y2+…+rim /ym （3）
在這個表達式中，rij表示x1對y1的依賴程度，而R則為這兩種量作用下的單因素評價矩陣。根據這個公式，需要結合實際情況，在綜合評價時，依據問題的實際要求來建立該矩陣。
4.綜合評價
在綜合評價中，每個因素都起著不同的作用，所以，需要建立一個U的模糊集合A，即A=（a1，a2，…an），滿足下面的公式：
在公式（4）中，ai代表的是因素集U中某一個因素Xi對整個評價的作用，記為uA（xi）=ai，同時也表示xi關于A的隸屬度，將A稱為綜合評價的權重向量（簡稱權重）。
根據矩陣的乘法原則，只有兩個矩陣滿足第一個矩陣的列數與第二個矩陣的行數相同時才可以相乘，因此，R=（rij）n×m可以與Q=（qjk）m×l相乘而得到矩陣S=（sik）n×l記作：
S=R?Q （5）
其中對一切i=1，2，…，n和k=1，2，…，l有
Sik=∨（ri1∧q1k）∨（ri2∧q2k）∨…∨（rim∧qmk）（6）
公式中的∧表示兩者中取較小值，∨表示兩者取較大值。這個公式說明，審計中確定好對風險影響較大的因素集合，再結合專家評價和模糊數學法，就能夠將每個風險因素量化為數值，然后代入風險模型，就可以明確審計風險了。
（二）構建高校內部審計風險的評價指標體系
對三類風險進行標記：A1代表固有風險；A2表示控制風險；A3表示檢查風險。
1.固有風險（A1）
這種風險主要是業務處理中一些錯誤或容易舞弊的漏洞，在會計報表中有很高的敏感度，能直接影響到固有風險的水平。高校外部經濟環境間接對這類風險產生作用，因為它是獨立于高校內部審計過程之外的風險，高校內部對其并沒有任何影響，當然審計人員也不會對其產生影響。當需要評估這種風險的時候，我們可以參考下面的6個因素：
（1）行業特性（A11）。該性質對部分賬戶的風險產生影響。
（2）外部因素（A12）。比如對于機械設備，當新技術更新后，將會加速其淘汰，這使得固定資產折舊不正確。市場波動也會引起一些難以預料的風險。
（3）會計報告規模（A13）。在會計報告中，錯誤或者舞弊的發生概率與組織總體規模大小、賬戶余額的多少以及總體容量的多少、構成項目的復雜程度都是成正比的。
（4）受上期審計結果的影響（A14）。用上期的審計結果來預測本期是否也同樣發生該錯誤，或者能引起哪些關聯的重要錯誤發生，從而得知本期固有風險水平。必須明確上期發生哪些錯誤情況，對下期的財務報表有哪些影響，對上期出現的風險是否采取了預防措施。
（5）高校的財務管理水平（A15）。與企業和銀行相比，高校財務部門的組織力量較為薄弱，監管也比較放松，所以，更容易出現管理人員的肆意行為，會計人員也更容易對會計報表造假。
（6）政府部門干預的影響（A16）。政府行政部門屬于高校外部環境，因此，固有風險受其影響程度較大。
2.控制風險（A2）
當需要評估這種風險的時候，我們可以參考下面的3個因素：
（1）內部控制系統的建設（A21）。如果沒有科學的內部控制系統，即使已通過測試取得一定的符合率，也很可能難以實現有效控制，在審計師完全不知情的情況下去依賴這種系統，將會產生很大的控制風險。
（2）內部控制系統的運行（A22）。不管系統設計如何，都必須進行測試后才能起到作用，測試的過程就是檢驗系統可靠性的過程。同時，系統調試階段也存在管理人員人為的操作錯誤，這使得重要錯報或者漏報概率更大，控制風險自然會較大。
（3）內部控制的效果（A23）。內部控制系統運行的效率問題，也就是單位內部確實設置了控制機制，但是在一定程度上并沒有真正發揮作用，這就會有風險產生。
3.檢查風險（A3）
當需要評估這種風險的時候，我們可以參考下面的3個因素：
（1）抽樣方式（A31）。在實質審計測試時，抽樣檢查是一種較為常見的選擇審計對象的方式。這樣做的弊端在于難以保證抽選出的對象能夠反映整體特性，存在發生檢查風險的可能性。
（2）工作程序（A32）。如果審計師工作程序設計不夠科學，就不能保證及時準確地發現財務活動中的錯誤或舞弊行為。
（3）思維上的誤判（A33）。思維上誤判會使審計行為與實際情況相背離，誘發檢查風險。
用以上指標就可以構建出一個完整的評價體系（如表1）。
三、實證案例
本實例來源于對西安某高校內部審計工作的實際考察，研究使用了模糊數學評價的方法。這些年來，隨著該校規模的不斷擴大，校內的審計項目逐日增多，1984年校內單獨成立了審計處。其主要功能是在學校主要負責人的帶領下，依照國家的相關法律、法規及政策獨立開展校內審計工作。經過近幾年學校對審計工作的不斷探索，如今已領悟審計工作的真正意義，在開展審計工作過程中，堅持以服務教學為中心，全面提高審計人員的業務素質，同時又建立各種獎勵機制，有效地提高了員工對工作的積極性和創造性。
該校審計部門的主要工作事項包括國家固定撥款的審計、基建工程資金審計、投資審計、內部審計制度的建設、風險管理、經濟效益的考核、各部門的財務收支情況審計、領導者的經濟責任審計等。
（一）確定因素集
對內部審計風險的各項因素集設置如下：
總體水平：
A={A1，A2，A3}={固有風險，控制風險，檢查風險}
細分如下：
固有風險A1={A11，A12，A13，A14，A15，A16}
={行業特性，外部因素，會計報告的規模，受上期審計結果的影響，高校的財務管理水平，政府部門的干預}
控制風險A2={A21，A22，A23}={內部控制系統的建設，內部控制系統的運行，內部控制的效果}
檢查風險A3={A31，A32，A33}={抽樣方式，所采用的審計程序和使用的方法，思維上的誤判}
（二）各類因素的集合
誘發內部審計風險的因素總集：V={x1，x2，…，x5}={最低，較低，中等，較高，最高}
（三）繪制調查表，征集專家意見
讓15到25名審計人員領取統一樣式的內部審計風險因素調查表（表2），要求這些人依照實際數據和審計工作的需要對表內所有的指標進行選擇確認，然后單獨完成表格的填寫。每個因素對風險的影響程度是不同的，它們各自的影響力是確定其權重的依據。本研究中權重的確定主要依據專家的意見。
所選用調查表見表3，aij所對應的專家i給出的數值就是aij對于上層指標的權重，專家會結合被審計對象的內部控制情況、審計人員的專業素質等綜合來給出aij。然后對各個層次以及各個準則的平均權重值進行歸一化，從而得出最終的權重值，并匯總成專家意見調查表。
（四）對單因素進行評價
首先要對A1、A2、A3這三大類風險中的各個因素進行評價，風險類別中的風險因素得分是由大類風險進行各單因素評價。其各個單因素的得分是在此風險程度上打勾的專家人數占總人數的百分比得出的。
從表4中可以得出固有風險因素A1的評價矩陣：
R1=0.2 0.3 0.5 0 00.3 0.2 0.2 0.2 0.10.4 0.2 0.2 0.1 0.10.2 0.4 0.2 0.2 00.4 0.1 0.2 0.2 0.10.3 0.2 0.2 0.2 0.1 （7）
根據專家的意見，其權重矩陣為B1=（0.15，0.15，0.15，0.2，0.3，0.05），得出固有風險A1的綜合評價：
A1=B1?R1=（0.15，0.15，0.15，0.2，0.3，0.05）
0.2 0.3 0.5 0 00.3 0.2 0.2 0.2 0.10.4 0.2 0.2 0.1 0.10.2 0.4 0.2 0.2 00.4 0.1 0.2 0.2 0.10.3 0.2 0.2 0.2 0.1=（0.3，0.2，0.2，0.1，0.1）
（8）
由表5得出A2的評價矩陣：
R2=0.2 0.3 0.1 0.4 00.1 0.3 0.3 0.2 0.10.2 0.2 0.3 0.2 0.1 （9）
按照指標權重專家意見表，計算得出權重矩陣為B2=（0.2，0.3，0.5），控制風險A2的綜合評價為：
A2=B2?R2=（0.2，0.3，0.5）0.2 0.3 0.1 0.4 00.1 0.3 0.3 0.2 0.10.2 0.2 0.3 0.2 0.1
=（0.2，0.3，0.3，0.2，0.1） （10）
從表6中可以得出A3的評價矩陣：
R3=0.2 0.3 0.2 0.2 0.10.1 0.2 0.1 0.3 0.30.1 0.2 0.1 0.2 0.4 （11）
根據專家的意見，其權重矩陣為B3=（0.2，0.3，0.5），得出檢查風險A3的綜合評價：
A3=B3?R3=（0.2，0.3，0.5）0.2 0.3 0.2 0.2 0.10.1 0.2 0.1 0.3 0.30.1 0.2 0.1 0.2 0.4
=（0.2，0.2，0.2，0.3，0.4） （12）
（五）綜合評價
在以上分析的基礎上開展二級綜合評價，由專家意見表可以確定權重矩陣為B=（0.3，0.3，0.4），總體評價矩陣為：
R=A1A2A3=0.3 0.2 0.2 0.2 0.10.2 0.3 0.3 0.2 0.10.2 0.2 0.2 0.3 0.4 （13）
風險的總體綜合評價為：
A=B?R=（0.3，0.3，0.4）
0.3 0.2 0.2 0.2 0.10.2 0.3 0.3 0.2 0.10.2 0.2 0.2 0.3 0.4
=（0.3，0.3，0.3，0.4，0.2） （14）
最后得出：A=（0.1875，0.1875，
0.1875，0.1875，0.25），根據最大隸屬度原則，該校內部審計風險水平評估為：極高。
根據上面的評估和對學校實際情況的了解，筆者認為該高校從各級領導到每個審計人員都應對內部審計風險予以足夠重視。首先，可以嘗試建立“分級復核制”，逐級劃分審計人員的職責。組長負責方案的制定和明確審計對象，其他審計人員要相互復核彼此的審計結果，最終的審計報告要集體討論，對各個審計對象進行明確定性。其次，要提高領導的重視程度和審計人員的工作素質，讓審計工作既有良好的外部支撐，又有內在的技術保障。再次，要充分調動網絡資源，依靠暢通的信息渠道來豐富內部審計各個要素，據此來不斷完善審計程序和方法，開發出適合本校開展內部審計的軟件系統。最后，對于本單位審計人員不熟悉的領域，如建筑工程審計、校園網絡建設審計等，可以提請審計外包，吸納社會上有豐富經驗的審計機構和專家介入到高校內部審計中來，以有效地規避風險，減少人為的誤判。
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論文摘要：本文作者從高等學校內部管理的角度分析了建設工程全過程跟蹤審計的定位和職能問題。根據實踐經驗，分析了工程項目的立項和設計、招投標和合同簽訂、施工過程等關鍵環節跟蹤審計面臨的主要問題，并對解決方法進行了初步探討。文章最后為跟蹤審計的質量控制提出了具體建議。
引言
從上個世紀末至今，高等學校的擴張導致各學校新校區建設大規模展開，數以億計的資金被投入到各項百年工程中。雖然教育部早在1997年就制定了《教育系統基建、修繕工程項目審計實施辦法》，但主要形式僅局限于以概、預算執行情況審計和竣工結算審計為主的事后審計。2001年之后，建設項目跟蹤審計才最初在江蘇省南京等市試行，再逐步推廣至全國各地。
目前全過程跟蹤審計在實務中被稱為“全過程造價控制”，涉及從投資意向到投資終結的全過程，所以這種審計形式對改善工程管理、提高工程質量、降低工程造價有明顯的效果。從概念上看，建設項目全過程跟蹤審計有完全掌控工程造價的能力，但在實踐中存在諸多問題。筆者將結合自身工作經驗，從高等學校內部管理的角度，對全過程跟蹤審計重點環節存在的問題進行分析和探討。
一、對全過程跟蹤審計的定位和職能的認識存在誤區
在《教育部關于加強和規范建設工程項目全過程審計的意見》（教財[2007]29號）文件中強調“各部門、各單位開展建設項目全過程審計，由內部審計機構或內部審計機構委托具有相應資質的工程造價咨詢機構實施。”所以這里所講的跟蹤審計本質上是一種內部審計。在國內高等學校中，內部審計職能重在監督，特別是在與紀檢監察合署辦公的情況下，對很多經濟活動具有否決權，這是內部審計由“監督主導型”向“服務主導型”轉變的最大障礙。這種審計理念會使審計與被審計雙方關系很不正常，從而忽視了服務目的。跟蹤審計既然參與建設工程項目管理的各個環節，主要職能則是提供咨詢，為決策提供支持，但不應參與決策。跟蹤審計應通過對項目內控制度的健全性、有效性的檢查，評價資源的利用程度，化解管理風險，改善管理環境，以幫助建立完善的項目管理體系為目標，在實施審計過程中將問題化解在萌芽狀態，避免造成不良后果，從而直接提高被審計項目的效益性。
二、全過程跟蹤審計在建設工程項目立項與設計環節的缺失
建設工程項目大體分為策劃和立項、初步設計和施工圖設計、招投標和合同簽訂、工程實施、竣工驗收和總結評價幾個階段。全過程跟蹤審計都應參與其中，針對工程項目的每個階段提出合理化建議。但筆者在調查中了解到，高校內部的建設工程跟蹤審計大多從簽訂合同階段開始至工程竣工結算結束，并沒有參與項目立項和設計環節，而這兩個環節對工程造價的影響占70%以上。這無形中將全過程跟蹤審計降格為對項目立項和設計的事后審計。造成這種現象的原因主要是對跟蹤審計職能理解的不充分。
公辦高校的重大建設工程立項往往受政策、教育主管部門、地方建設主管部門的影響，審計參與空間受限，但工程初步設計和施工圖設計階段，審計環節不可缺失。設計審核的重點在于根據項目的功能要求及生命周期,與類似工程項目相比較,測算指標是否在投資控制范圍內。同時,對設計提出優化建議,合理利用有限的建設資金，提高項目投資效益。在審計過程中應重點關注主要建設材料是否有可滿足使用要求但價格更低的替代品；各類管道的走向是否合理，以縮短管道的總長度；精裝修的標準是否可以降低；關鍵性設計的施工難度是否在合理范圍內等。筆者在實踐中就遇到問題在設計審查時沒有提出而導致損失的例子：某高校教學樓的標志性外觀設計為一組傾斜的砼柱，體積龐大。在施工過程中受限于施工隊伍的技術條件，其中的關鍵部分無法澆注完成，最后只能由設計方變更設計方案，給校方帶來經濟損失的同時也延誤了工期。
三、招投標及合同簽訂階段審計存在的主要問題
1、招投標形式是目前高等學校選定建設工程施工方的主要形式。根據相關的法律法規，招投標主要分為市場公開招標和單位內部招標。市場公開招標一般由專業的事務所或政府招標辦和組織實施，由相關方面的專家參與評標過程，比較能保證真實、合法、合規性。所以審計應重點關注單位內部組織的招投標。
高等學校雖然知識資源豐富，不乏工程建設領域的專家、學者，并且職能部門制訂了相關的內部規章制度，但仍然面臨一些問題。首先，實踐經驗不足，尤其是市場經驗。市場中能滿足建設需求的企業以及它們的競爭關系；材料和設備的生產標準，合理價格；特定企業經營模式和資金流動情況等等。招標組織者和評委如果沒有豐富的市場經驗，就很難把握這些問題。其次，高校內部大多是紀檢監察、審計合署辦公。紀檢審部門人員雖全程參與招標過程，但會忽略審計職能的發揮，監督最終都會流于形式。
為解決上述問題，內部審計機構應聘請經驗豐富的外部審計人員實施招投標審計。在招標準備階段重點審查招標形式的確定，是邀請招標、競爭性談判還是單一來源采購；審查標段的劃分、工程量清單和預算造價的編審是否合理。在評標階段審查投標單位資質的真實性；審查設備、材料單價的合理性和規格是否明確并符合標書要求；評價投標方要求的付款方式是否合理和對建設單位資金周轉的影響；評價不平衡報價中個別單價對工程造價的影響程度。
2、合同是是建設工程項目管理和實施的重要依據。訂立清楚明晰的合同條款，對于規避風險，促進項目順利進行，有著重要的意義。高校對自行招標的項目往往由內部人員撰寫合同。針對此類情況，審計應重點關注合同類型的選擇是否合理，應該采用總價合同、單價合同還是成本加酬金的合同形式；審查各專業的施工范圍是否明確界定；審查合同中是否有變更處理的相關條款；審查付款方式是否和投標文件一致；審查是否明確了結算辦理的時間和資料的完整，以提高竣工結算審計的時效性。針對施工放結算編制的高估冒算問題，合同中最好能約定在不同審減率下，審計費用由施工方支付的比例，這樣可以促使施工方按規范報送結算。
四、項目施工階段審計和竣工結算審計存在的主要問題
項目施工階段的審計和竣工結算審計是全過程跟蹤審計中發展比較成熟的階段，但仍然存在一些問題。
1、項目施工階段的審計對審計人員的要求是常駐現場，但在實踐中受限于人力成本，外聘審計人員要么不能常駐現場，要么是常駐現場的不能滿足不同專業需求。因此跟蹤審計的委托合同中應明確要求審計人員常駐現場，或根據工程要求約定進駐現場的時間或頻率，如一周幾天，不同專業的審計人員何時進場等。
2、施工方往往采取低價中標，在施工過程中要求變更增加工程量來賺取超額利潤，所以施工階段審計的重點是工程變更及簽證的審核。該階段審計除了關注變更的必要性，變更簽證的及時性、完整性，以及變更是否真實發生外，還應關注因某項變更引起的其他變更，這種情況往往會造成連鎖反應，控制難度較大。在實踐中，有的高校會聘請專業教師作為單位工程或分部工程的負責人。專業教師雖具有扎實的理論知識但缺乏工程管理的實踐經驗，并且在工程實施過程中缺乏全局觀念。在這種情況下審計人員更應投入較大精力，充分利用自始至終參與工程項目的經驗優勢，為變更提供合理化建議。
3、工程竣工驗收后即進入結算審計階段。該階段除了關注送審資料的完整性外，審計人員還應保持獨立性原則，客觀、真實的完成審計。跟蹤審計人員雖是建設單位委托，在審計過程中多為業主考慮也是常情，但如果違背獨立、客觀、公正的原則，會為后續工作帶來諸多問題。在實踐中就遇到一例：大型工程結算編制很難做到無一遺漏，項目經理對工程造價的控制也是通盤考慮，一般只要達到利潤目標就行。跟蹤審計人員在結算審核時只顧核減，該增加的沒有核增，項目經理也簽字認可了審定單。在建設單位聘請另一家事務所復核時繼續核減，就出現了扯皮現象。
五、對全過程跟蹤審計的控制
全過程跟蹤審計的特點是實施周期長、任務重、涉及面廣、審計成本高昂。審計人員長期與施工方、校內工程管理人員接觸，如果約束不足，容易滋生腐敗現象，審計目的難以實現。在實踐中，多數政府文件規定跟蹤審計費用以建安工程造價為基數乘以一定比率收取，這就造成審計越賣力，審計費越少的現象。針對這種情況，有兩種解決辦法：一是靈活變更收費方式，采取審減額越多，控制越有效，審計收費越高的形式，這樣能激勵審計人員的工作積極性。二是引入復核機制，在跟蹤審計結束后，聘請另一家事務所對工程造價進行復審，約定以復審的核減率為標準，結算跟蹤審計費用。
六、 結語
工程建設項目全過程跟蹤審計實務中取得了良好社會效益和經濟效益。但隨著研究和實踐的深入，會產生更多問題。只有及時關注這些問題，并合理解決，全過程跟蹤審計工作才能不斷完善。
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高校圖書館作為學校的文獻信息中心，承載著高校教學科研服務的重要責任，圖書館的管理水平必然會影響其信息資源的管理與向用戶提供服務的質量。但是受傳統的圖書館管理思想和服務理念的影響，當前的高校圖書館管理還存在滯后性，尤其是在內部控制方面尚未形成應有的意識和制度，影響了高校圖書館的職能的充分發揮。本文通過對高校圖書館內部控制的研究，旨在促進高校圖書館的管理水平和服務水平。
二、高校圖書館管理系統內部控制現狀
（一）高校圖書館內部控制內涵 內部控制是由一系列方法、措施和程序組成的嚴密的體系，目的是為了保證組織運行的規范化和系統化，從而實現組織目標。按照內部控制制度的分類，可以分為會計控制和管理控制。圖書館內部控制是通過建立和執行一整套的調整、約束、規劃、評價和控制的方法和程序，在確保圖書館資產的安全、完整的條件下來協調圖書館各部門、各業務之間的行為，以提高服務質量，促進高校教學、學術研究及相關工作的有序運行，降低各類風險。
建立圖書館內部控制機制，首先要進行內部控制制度建設，包括圖書館的組織結構設計、崗位分工、崗位職責、授權批準、目標任務、工作流程、控制措施等，第二就是要對控制環節建立風險識別機制，以防止各項業務的遺漏、重復造成圖書館工作職能的有效發揮。
（二）高校圖書館內部控制遵循原則 主要包括：
（1）全覆蓋原則：內部控制應覆蓋圖書館行政系統、業務系統、技術系統和讀者服務系統。貫穿各項業務流程和操作環節。
（2）制衡性原則：圖書館內部機構設置方面，應根據各項管理目標的需要，優化組織結構，加強內部考核機制，通過相互制衡的內控機制實現高校圖書館的各項職能。
（3）相匹配原則。高校圖書館的內部控制應當與管理模式、規模、復雜程度、等相適應，并根據情況變化及時進行調整。
（三）高校圖書館內部控制現狀 我國高校圖書館通常是由分管教學科研工作的副校長負責，圖書館館長則負責圖書館日常運行，實行館長負責制，直接向分管圖書館工作的副校長負責。在館長領導下的領導班子主要負責圖書館日常運行中各項工作，包括制定全館的工作計劃、預算、工作總結、館員聘用等。
當前大學圖書館的組織結構基本上采取的是行政管理模式，僵化的直線職能制組織結構對于現代圖書館的管理造成很多弊端。主要表現在：管理層次多，信息傳遞渠道不暢，環境變化的敏感性差；缺少靈活性，服務模式滯后于用戶需求；業務流程不科學，造成用戶時間和精力的浪費；決策機制落后，資料的采買與用戶需求不一致，導致資源浪費等。
（四）高校圖書館內部控制問題原因分析 主要表現在：
（1）內控環境較弱。長期以來，無論是圖書館管理實務工作還是圖書館管理理論的研究工作，大多將關注點放在圖書館的具體業務方面，造成這一現象的主要原因：一是圖書館實務共總者和理論工作者缺乏內部控制管理理念和內控相關的知識；二是相關人員不了解內部控制對圖書館職能發揮所起到的重要保障作用，三是對內部控制認識上存在的誤區，認為內部控制就是會計控制，是財務部門的工作。因此，圖書館內部控制制度建設缺位、不科學，忽視圖書館全面內部控制體系的建設和內控工作的實施。在我國高校圖書館中，有些圖書館建立了內控制度，但是內控制度建立的初衷并非是從組織管理的角度出發，而是為了應付有關部門的檢查，實際工作中并未認真執行，因此內部控制的作用無法真正發揮出來。
（2）缺乏科學決策機制。在信息社會，圖書館用戶的需求呈現出個性化、多元化等特點，圖書館的服務應該適應這一趨勢，在制定服務內容和服務方式上進行創新，尤其是在資料的采買方面應采取科學的決策機制，這樣才會保證圖書館的資源得到有效利用。長期以來，圖書館的管理者在決策過程中由于種種原因，未能建立相應的科學決策機制，導致大量信息資源的閑置浪費。
（3）系統化管理層次低。信息的及時、準確的傳遞是組織有效管理的重要條件，圖書館管理同樣如此。隨著信息技術的普及，我國高校圖書館和財務部門都使用了相關的管理軟件，資產管理和業務管理實現了自動化。但是由于大部分高校圖書館各個業務流程沒有及時梳理，沒有改變原有的工作方式，不能適應信息技術的要求，信息技術的效能無法發揮，圖書館的管理仍停留在零散化、片面化的層次，尚未進入系統化管理的層面。
（4）高層次管理人才的缺乏。長期以來，高校的圖書館館員大多是高校引進人才隨遷配偶的首選崗位，而隨遷配偶的文化層次和專業背景都與圖書館管理的要求存在很大的差距。同時，受傳統的圖書館管理理念的影響，圖書館館員缺少進修的機會，不能提高業務水平。高層次的研究型、知識型、應用型、復合型、創造型的人才隊伍是決定高校圖書館持續、科學、高效、健康發展運作的核心價值動力。低端劣勢態勢的生存環境決定了我國高校圖書館內部管理體制和運作機制的改革將是一項長期的、復雜的、艱巨的過程。高校圖書館內部缺乏高層次尖端人才的巨大的、潛在的、廣闊的發展空間和優越的、人文的、先進的服務環境。
（5）監督體系不完善。從我國高校內部審計的機構設置來看，內部審計機構的獨立性較差，審計署在對71所教育部直屬高校的內部審計部門的審查發現，有超過一半的高校內部審計機構適合其財務處或者紀檢部門合署辦公；從內部審計的職能定位來看，大部分高校的內部審計還停留在“經濟警察”的角色定位上，沒有起到促進高校的現代化管理的作用；從內部審計人員的業務素質來看，專業局限性較大，內審人員大多是會計、教師或者其他政工干部，職稱也不高，年齡層次趨于老齡化，隊伍的梯隊建設跟不上。在高校內部審計薄弱的大環境下，高校圖書館內部監督體系更是不可能形成體系，嚴重影響了圖書館的管理水平和服務水平。
三、高校圖書館內部控制體系構建
建立和健全內部控制是指通過制定和實施系統化的制度、流程和方法，實現控制目標的動態過程和機制，從而有效防范風險，保障系統安全穩健運行。具體到圖書館內部控制是要在控制成本、確保信息系統安全、梳理業務流程、提高資源利用效率等方面達成目標。
（一）控制目標 控制成本，表現在對現有圖書的管理和計劃采購圖書的審核批準。現有圖書如果保管不當，造成資產流失。新圖書的采購要遵循一定的授權審批流程，確保采購的合理性、計劃性，以免造成形成所購圖書質量低劣，無法滿足學術研究的需要。圖書館每年都要投入龐大的經費購買大量的電子資源、軟/硬件支持系統，目的在于為用戶提供快速便捷的服務。
（1）確保信息系統安全，對于電子數據庫的使用要設定安全防護程序。必須在紙本文獻、數字資源開發中實現并提高網絡化集成管理系統的水平；梳理借用管還流程，一方面可以提高圖書館的服務效率和水平，另一方面有利于紙質圖書資產的保管。
（2）提高資源的利用效率，主要表現在現有圖書館資源的推介工作，讓相關讀者了解到該資源的存在，以及使用方法。隨著信息時代的到來，現代圖書館管理從一個單一的文化功能向文化、教育、情報等多功能全方位的發展，信息成為社會的重要資源。圖書館要形成資源找人的服務方式，以免造成用戶不能充分利用圖書館的優質資源。
（3）提高服務質量。大學圖書館使學校教學和科研工作的重要保障，其服務水平影響到教學和科研的水平。建立服務績效考核制度，滿足用戶知識需求的個性化、專業化、多元化、動態化和集成化的趨勢。同時，提高圖書館員服務的主動性。根據有關方面的統計，我國圖書館界和各類情報所收藏的中文文獻七成以上長期未被利用，而外文文獻更是高達九成以上在很長時間內未被利用。而重點學科研究人員在進行該研究過程中卻要花費大量的時間精力去檢索獲取相關的文獻。
（二）控制措施
（1）加強內部控制的環境建設。內部控制環境是圖書館內部控制的氛圍，是整個內部控制框架的基礎。首先要提高內部控制的意識，從思想上認識到內部控制的重要性，形成控制意識和實施控制的自覺性。其次要在組織結構上進行創新和變革，改變傳統的金字塔式的組織結構，權利適度下放，形成科學的決策機制，保證高校圖書館高效健康運作，第三就是完善內部控制制度，對各項業務活動和管理活動制定全面、系統、規范的業務制度和管理制度，并定期進行評估，不斷促使館內機構高效、科學、持續、健康、穩妥運轉。
（2）梳理業務流程。圖書館內部控制內容包括圖書館的經費來源、員工的編制及錄用等人事安排、機構設置、審核經費預算、監督資本運營、服務質量考核等。
圖書館的業務部門的工作包括采訪、編目、典藏、流通、閱覽、參考咨詢、情報研究、系統維護、軟件開發、硬件維護等。在實踐中，有將這些業務部門重組與優化組合，構建三部門，四部門或者五部門。但是如果不進行流程再造，仍然存在各業務之間的分割，造成一個部門只能為讀者提供一方面的信息，無法提供完整、系統的資料，也影響了圖書館的工作效率，對于圖書館的資產安全也存在很大的隱患。因此，圖書館應通過內部控制流程與業務操作系統和管理信息系統的有效結合，加強對業務和管理活動的系統自動控制。
（3）建立監督機制。高校圖書館應建立有效的監督控制機制，加大內外監督力度，在校內部審計部門的幫助下，開展全面風險管理活動，至少安排一年評估一次。同時高校圖書館應當建立完善讀者投訴處理機制，制定投訴處理工作流程，定期匯總分析投訴反映事項，查找問題，有效改進服務和管理。通過內部監督與外部監督的無縫連接，可以對內控體系運行的效果進行測試、評價，對存在的問題提出意見、措施、消除圖書館經濟活動中的不安全隱患，維護資金安全，促進圖書館科學管理。
四、結論
人類進入新世紀的信息革命和知識經濟時代，全球化競爭日益激烈。人是信息和知識的重要載體，人力資源是人類社會各種資源中最有效、最革命、最活躍的資源，是推動社會發展和人類進步的核心動力，也是公共圖書館持續、科學、高效、健康運行的第一價值核心因素。我國公共圖書館只有實施積極的人才戰略，不斷探索公共圖書館人力資源開發與內控考量體系的前沿理論并指導圖書館業態運作實踐，走出一條符合實際、特色明顯、優勢高端的業態發展新路，才能在競爭中立于不敗之地，從而使我國圖書館業態真正走上持續健康發展之路。由于高校圖書館存在委托以及信息不對稱問題，因此，高校圖書館如同企業一樣應該實施并強化其內部控制。高校圖書館內部控制本質上是一個風險控制過程。由于高校圖書館管理層風險意識比較淡薄，因此，高校圖書館普遍存在較為嚴重的內部控制問題。高校圖書館需要確立內部控制理念，建立規范的高校圖書館內部控制制度，強化對圖書編目業務外包等關鍵控制點的控制，以逐步建立與完善其內部控制。
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[關鍵詞]內部審計風險 成因 對策
一、內部審計風險的特征
內部審計風險是指內部審計人員未能發現被審計單位經營活動及內部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當審計結論的可能性，包括審前調查風險、審計程序風險、審計取證風險、審計報告風險等。內部審計區別于政府審計、事務所審計，所以內部審計風險也具有其獨特性。充分識別并準確把握內部審計風險的特征，是有效控制風險、保證審計質量的前提和關鍵。筆者認為，內部審計風險的特殊性具體表現在如下幾方面：
1.客觀存在性。目前，審計風險已成為審計人員在接受審計項目時需要考慮的關鍵因素。會計師事務所在接受審計委托時，會在審計成本和審計風險之間進行權衡，最終選擇成本較小而風險較小的項目，甚至于會拒絕接受風險較大的審計項目。但內部審計部門作為單位管理的一部分，是單位內部管理的重要組成部分，當為滿足管理的需要按照領導地授權必須進行某項審計時，審計項目不具備選擇性，很可能會接受難度較大、風險較高的審計項目，只能通過不斷提高審計人員勝任能力、增加審計樣本量等方式提高審計質量來降低審計風險，但內部審計風險不會為零。
2.可控制性。內部審計風險是客觀存在的，非零的，并不意味著審計人員對此無能為力。在審計工作中，通過嚴格遵循審計規定和程序、提高審計人員的專業勝任能力、增加樣本量、保持足夠的職業謹慎等方式，可以將審計風險降低至可接受的水平。但也應該看到，提高專業勝任能力、增加樣本量等降低審計風險的渠道都是要增加一定成本的，隨著審計成本的增加，審計風險的降低呈現逐漸遞減的趨勢，內部審計人員必須在降低審計風險和成本效益之間作出合理選擇。
3.后果的間接性。內部審計部門是單位組織管理的重要組成部分，不直接參與單位的組織經營活動，但審計部門提供的審計結論和建議，會間接影響到組織發展的某個層面。比如經濟責任審計中對領導干部的任期評價，會影響到領導干部的選拔與任用，進而影響其所在部門乃至整個組織的發展?，F在越來越多的單位領導開始認識到內部審計工作的重要性，也越來越多地將內部審計的工作成果運用到組織的管理中。從此意義來說，內部審計風險的結果間接影響組織的經營發展。
二、內部審計風險的成因分析
1.客觀原因
（1）內部審計法律環境不完善。目前，內部審計已經逐漸成為我國審計事業的重要組織部分，并發揮著越來越大的作用，但與之相關的法律法規建設卻相對滯后，專門針對內部審計的法律法規較少，造成在內部審計工作中遇到的很多新情況新問題沒有相應的法律依據，必須依賴審計人員的職業判斷，不可避免地會產生審計風險。
（2）會計和審計的時滯性。會計作為一種經濟手段，記錄下來的信息僅僅是經濟業務的一部分，并不能反映全貌，由于會計時滯性的影響，會計信息在時間上必然落后于經濟業務實踐。內部審計工作以財務會計信息為基礎，抽取復雜經濟業務的一部分，本身就具有不全面性，存在風險。會計的時滯性加之審計抽查方法的使用，使得內部審計工作也具有時滯性和偏差，導致審計風險。
（3）被審計單位內部控制的固有限制。內部審計往往根據被審計單位內部控制的強弱，來確定審計范圍和審計重點，以及審計證據的抽查樣本量。如果內部控制不健全或執行不力，被審計單位舞弊的可能性就會增加，此時過分依賴內部控制就會導致審計失敗，引發審計風險。即使被審計單位內部控制制度健全，也很難保證在所有環節上都是健全有效、執行有力，審計風險難以避免。
2.主觀原因
（1）內部審計的獨立性欠缺。獨立性是審計的靈魂。內部審計是實現組織經營目標的管理手段之一，服務于組織的發展目標，在組織結構、經費來源等方面獨立性都比較差，有的情況下必須屈從于長官意志，拘泥于人事關系，導致內部審計工作不能較好地開展，很難在客觀、公正的基礎上發表審計結論和意見，引發審計風險。
（2）人員素質和技術方法存在差距。目前，我國政府審計、社會審計和內部審計發展還不均衡，內部審計作為單位內部管理的重要組成部分，力量還比較薄弱。總體來看，我國內部審計隊伍比較年輕，業務能力、審計經驗、職業判斷能力、重點和難點的把握上等相對政府審計和外部審計來說都存在差距。內部審計本身發展也存在不平衡，有些單位內部審計工作做得較好，但也有部分單位的內部審計工作仍停留在報表審計和制度基礎審計階段，內部審計過多地依賴于會計賬薄、會計報表，依賴于被審計單位的內部控制測試，先進的技術和方法掌握不多，產生審計風險。
（3）重審計實施，輕審計計劃。目前在內部審計工作中，對審計計劃沒有引起足夠重視，普遍存在重審計實施輕審計計劃的情況，將絕大部分的時間和精力集中在審計實施階段，審計計劃簡單、籠統甚至于沒有審計計劃直接審計，導致無法準確把握重點和難點，最終審計結論無法真實客觀反映被審計單位的實際情況。
三、內部審計風險防范與控制的基本對策
1.不斷增強內部審計機構和審計人員的獨立性。獨立性是審計的本質特征，是保證內部審計工作客觀、公正的基礎，也是避免審計風險的根本前提。內部審計人員應當注重自我完善和發展，將重點從單純的發現問題解決問題轉向利用內部審計創造價值當好管理者的高級參謀上來，使組織領導予以充分的重視，并得到其它部門和被審計單位的支持。從形式上的獨立來說，要求內部審計機構在組織中具有較高的組織地位，能夠獨立實行監督檢查的工作職能。從實質上的獨立來說，要求內部審計人員遵守職業道德，不為各種利益所動，客觀公正地提出審計結論。
2.逐步完善內部審計機構的內部管理。做好內部審計風險控制，要從審計機構內部管理抓起。內部審計機構要針對審計計劃、審計方案、審計底稿、審計報告，每一環節都建立相應的內部控制制度，制定科學嚴密的審計計劃和審計方案，充分分析并評估審計風險，對于風險較高的環節和內容分配較多的審計資源。嚴格執行審計計劃和內部審計程序，及時發現和解決出現的問題。注重審計證據的質量，規范審計證據的獲取及處理，考慮審計證據的充分性和可靠性。認真撰寫審計報告，恰當表達審計意見和建議。建立全面質量控制制度，通過職業道德、專業勝任能力、業務操作規程等方面的控制，保證內部審計符合內部審計準則的要求。建立項目質量控制制度，內部審計機構負責人對審計全過程進行指導、監督和復核，確保審計質量。
3.逐步提高內部審計人員的風險意識和專業素質。培養高素質的專業審計人才是推動內部審計事業發展的關鍵，也是防范審計風險的有效措施。內部審計工作要求具有敏銳的分析能力和準確的判斷力，以及較強的溝通能力，要求具備經營管理知識，通曉財經政策。為提高內部審計人員的風險意識和專業素質，首先必須要選派業務知識和實踐經驗豐富、責任心強的人充實到內部審計隊伍中來，對新聘用人員強化業務培訓和職業道德培訓，培養其風險意識和職業謹慎態度；其次要繼續加大對內部審計人員的后續教育，讓他們熟悉會計、計算機、基建管理等方面知識，努力提高協調溝通能力，以及良好的職業判斷能力。
4.主動協調與被審計單位的關系。內部審計部門應積極更新觀念，轉換角色，將工作重點從“內部警察”角色轉向組織的內部管理，為被審計單位提供科學的意見和建議，充分發揮內部審計“免疫系統”的功能作用。內部審計機構與被審計單位不能完全對立，更不能玩“貓抓老鼠”的游戲，應該保持與被審計單位的溝通交流，堅持用事實說話，既依法審計、堅持原則，又尊重被審計單位的現實情況和困難，注重用事實說話，以理服人，以良好的素質取得被審計單位的信任，幫助被審計單位完善內部管理提高經濟效益。
5.充分利用外部審計的力量。內部審計人員由于本身知識結構和經驗等的限制，有些時候會面臨一些單靠自己力量難以完成的工作。為了保證審計質量和工作效率，這部分審計業務除了可以利用外部專家的服務之外，還可以采取內部審計外包的形式。此外，聘請外部審計專家定期對內部審計工作的成果加以評價，也可以不斷提高內部審計工作質量，降低審計風險。此外，內部審計部門要注意聯合其他管理部門，充分利用相關部門提供的審計證據，并注重審計責任的分解，最大程度地減少審計部門的風險。
在內部審計工作中，審計人員應該預先對風險進行分析、評估，并制定詳細的審計計劃和審計方案，合理分配審計重點和資源，恰當選擇技術和方法，將風險控制在可接受的范圍內。在條件成熟的情況下引入風險導向內部審計模式，使得內部審計更加注重組織的內部管理，更加注重組織的效益評估，更加注重改善組織的管理環境，化解經營風險，真正實現內部審計為組織內部管理服務的目的。
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摘要：自2001年開始，國家財政部為了改變粗放的財政資金管理模式，在高校推廣國庫集中支付制度，已取得階段性的成果，但是相應的內部控制問題也顯現出來了，本文根據COSO關于內部控制的五要素對高校內部控制存在的問題進行分析，并提出相應的解決方法，旨在完善國庫集中支付下的高校內部控制制度的建設。
關鍵詞：國庫集中支付；內部控制
國庫集中支付根據支付方式的不同可以分為直接支付和授權支付，直接支付是指預算單位在國庫集中支付系統錄入申請提交財政，通過財政零余額賬戶實行支付，授權支付是指預算單位向財政提出支付指令申請，通過財政指定的網銀賬戶實行支付。建立健全國庫集中支付下的高校內部控制體系，可以有效提高資金運行的效率，減少資金的占有率，降低高校的運行成本。
一、 高校內部控制存在的問題
根據COSO委員會的《內部控制―整合框架》里提到的內部控制五要素：控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監察。本文從這五個方面闡述實行國庫集中支付下的高校存在的內部控制問題。
（一）控制環境。高校內部環境是高校實施內部控制的根基。高校普遍存在著管理層認為實行國庫集中支付制度以后，資金得到有效控制以及合理利用，規避了套現及設立小金庫現象的發生，疏忽了對審批的重視，導致只要是報銷的單據就簽字的現象時有發生。監督的缺失以及崗位職責未能適當分離對高校內部控制帶來不利影響。
（二）風險評估。高校風險評估是高校及時識別存在的財務風險，分析國庫集中支付中與內部控制相關的風險，制定相關應對策略。國庫集中支付通過資金性質的不同分為預算內指標和預算外指標，預算內的指標是預算單位根據用款進度進行申報，財政直接撥款下達，預算外指標需要預算單位上交資金，財政再批復下達指標。
隨著高校擴招，盲目樂觀的估計了收入的增長，預算支出編制采用增量預算法，有些不必要的支出減不下來，每年的支出只增不減，使得入不敷出的現象頻頻發生。
（三）控制活動。高校應該根據風險評估結果，制定相應的控制手段，將財務風險控制在可接受范圍內。在國庫集中支付制度下，預算單位在提出用款額度時，往往無法精確的制定用款計劃，不能對資金進行合理的統籌安排，導致資金不到位，報銷進度滯后，資金利用率低。
由于高校普遍存在財務人員緊張的現狀，不相容職務不能有效分離控制，有些較容易發現的人為錯誤未能有效規避，而且高校普遍采用相關領導審批在前，財務人員審核在后的報銷政策，導致財務人員審核不通過而領導同意報銷的現象發生，從而激發財務人員與報銷人及相關領導的矛盾。
（四）信息與溝通。高校通過建立一個完善的信息與溝通系統從而有效地控制風險，確保必要的信息及時的傳遞到相關人員，使得內部控制有效運行。報銷人未能及時通過高校的公告平臺了解國庫集中支付的報銷流程及政策，財務部門未能及時更新公告須知及與報銷人有效溝通，從而導致報銷手續繁雜，相關信息不對稱，報銷人對財務人員頗有怨言的現象發生。
（五）監察。高校通過制定內部控制監察機制，確定內部審計機關的權責范圍，并定期對評估內部控制的有效性。有些高校并未設立審計處或者獨立的專門負責審計的人員，導致監察工作的缺失，已設立審計崗位的高校未能推廣監察工作，相關執行者風險意識不強，使得內部控制制度震撼力下降，導致內控內部控制機制未能有效實行。
二、改善高校內部控制問題的應對措施
（一）加強法律法規的教育。完善的法制制度是國庫集中支付有效運行的重要保證。為普及有關國庫集中支付制度相關的規章制度，高校應通過公共平臺科普相關知識，使得報銷有據可循，簡化報銷流程，杜絕套現等不合規現象的發生。政府應起到導向作用，不斷修改和完善原有的國庫集中支付制度，使得國庫集中制度體系得到完善，做到有理可依。
高校內部控制必須樹立正確的觀念，加深高層對內部控制的認識程度，應積極開展內部控制知識的教育，提高廣大教職工對內部控制重要性的認知。財務相關人員應建立健全內部控制制度，保證會計信息的真實性。
（二）改善國庫集中支付下的高校預算制度。打破傳統的預算編制基礎，推行零基預算編制方法，削減不必要的開支，統籌規劃部門和學院的各項收入，做到每筆支出是合理的，財務收支狀況公開透明，合理配置資金，盤活資金，提高資金的運行效率。建立完善的績效考核制度，制定績效考核標準，定期對部門和學院的資金使用情況進行考核，通過差異分析找出原因，為下一年度預算的制度提供基礎。
高校應尋求籌資渠道，解決融資問題，保障資金的順利到位，本年度的支出在本年度支付完畢，不延遲到下年度，不得占用下一年度的預算資金，保證下一年度的預案計劃能得以有效執行。
（三）建立健全審批控制。加強各部門間的相關配合，明確各自的職責，做到分工明確不相互推諉。為確保內部控制活動的有效進行，高校應當建立健全授權審批的權限制度，讓相關層級人員在報銷流程中按照規定的職責和權利進行授權審批，使資金在未使用之前就明確其流向，將監控方式從事后監控改變為事前監控。
（四）推廣財務信息系統的運用，能反應國庫集中支付的狀況，方便查詢報銷進度，以及資金的動態狀況，有利于高校合理安排資金，提高資金的使用效率。提高國庫集中支付的安全性，保證資金運行安全，信息和資金的安全是國庫集中支付的重要因素。建立國庫集中支付管理操作系統，能及時反映指標申請動態，支付數據的最近環節，所有的收支狀況都能在系統中體現。
（五）加強監督制約制度。為了保障資金的安全運行，必須建立有效的健全監督制度。在國庫集中支付制度下，高校的外部監督力量主要有會計核算中心、審計局、財政局等，內部監督力量主要有審計處及相關審核崗。做到外部監督力量和內部監督力量交叉監督，不受干擾的對內部控制情況進行分析評價，從機制上杜絕舞弊的發生，減少了國有資產流失現象 的發生。
實行國庫集中支付制度下，網上銀行應該是零余額賬戶，財務人員應及時對賬，建立零余額賬戶管理系統，對產生余額的情況應及時對賬，查清退款原因并及時處理賬戶，每月對網上銀行回單進行整理，確保每筆支出都有回單，從而保證每筆支出到達對方賬戶。
財務人員應提高業務素質，定期參加會計繼續教育及相關培訓，及時學習各類新頒布的財政法律法規，熟練掌握國庫集中支付相關業務內容，提高工作能力，增強服務意識。
三、 小結
自實行國庫集中支付以來，高校已取得階段性成果，但也面臨著新的挑戰，強制推廣個人公務卡報銷制度，加強公務卡的使用和完善公務卡報銷制度。通過使用公務卡，會計核算中心可以準確掌握公務支出情況，及時發現不合規的支出，加強資金安全性，從而改善了財政資金的閑置、浪費和使用效益低下的狀況。（作者單位：臺州學院）
參考文獻：
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當前，我國高校為不斷擴大招生以及辦學規模，而紛紛向銀行貸款，造成負債辦學的局面，使得財務陷入困境。高校財務困境問題已經引起了社會的高度重視，高校發展問題與教育經費問題之間的矛盾日益激烈，因此高校必須采取有效的措施扭轉財務困境的局面。
二、高校財務困境的成因分析
（一）高校財務困境的概念
財務困境，亦稱財務危機（Financial distress or financial crisis），高校財務困境指的是高等學?，F金流出現困難，不能按期支付費用或償還債務，從經濟學角度來說，高校陷入財務困境是一個逐步的連續過程，一般由財務正常演變為財務困境，不存在某個明確的指標將高校判定為財務正?；蛘哓攧绽Ь?，因此，國內外眾多學者都對財務困境進行了研究，有的將財務指標作為判定高校是否陷入財務困境的依據，有的則采用了更廣泛的概念，涵蓋財務出現困難時的各種狀況，涵蓋了破產（bankruptcy）、無力償還（insolvency）、失?。╢ailure）與違約（default）等方面的內容。本文中的財務困境是指高校財務狀況與財務目標發生偏離，進入非正常運行狀態。
（二）高校財務困境的現狀
目前，我國許多高校過度負債，貸款數額巨大，而且主要是進行固定資產的投資，導致高校出現拖欠工程款，不能按時如約償還貸款利息與本金的狀況。部分高校被迫縮減日常的教學與科研經費，縮減甚至取消正常的科研項目投入，縮減學術交流活動的開支，縮減學校教職工的工資，造成高等學校財務報銷凍結，教育資源短缺。全國各地高校都面臨著巨大的付息壓力，財務狀況已經惡化，另外，各地高校還面臨著巨大的還本壓力。到今年為止，全國各高校累計了巨額貸款即將到期。高校難以償還即將到期的銀行貸款，使得高校又要承擔違約的風險。并且，高校面臨著很大的償還基建欠款的壓力，高校一方面要保持正常運作，一方面又要償還基建欠款。因此，我國高校財務困境已成為普遍現象，對高校財務困境進行原因分析就顯得非常重要。
（三）高校財務困境原因
第一，高等教育大眾化政策的影響。我國政府近年來陸續出臺了高校擴招政策，例如，減低社會就業壓力，提升高等教育普及率，以消費帶動內需。使得我國招生規模迅速增加，雖然實現了高等教育大眾化，但是國家財政性教育經費沒有滿足高等學校擴建對資金的需求，導致高校建設資金嚴重短缺。由于高等教育體制的改革，高校開始不斷地擴招，進行大規模的擴建，在國家部門撥款不足的狀況下，高校采取銀學術參考網提供論文寫作和寫作服務lunwen. 1KEJI AN. COM,歡迎您的光臨行貸款的方式，將貸款所得資金用于學校的基礎設施建設。高校的建設資金一般是通過學費收入、財政撥款以及科研撥款而獲取的，其償還能力基本依賴于學生的學費，這樣就嚴重降低了高校的還款能力。另外，政府部門監管力度不夠，高校沒有明確其還貸責任，很多高校盲目地進行巨額貸款，高校貸款規模增加，銀行貸款數額也急劇增加，使得高校出現巨大的財務風險。高校在利用國家政策進行高等教育改革的同時也導致了貸款與負債增加，使得高校無法承受巨額負債，很多高校被迫采用以新貸還舊貸的方法，造成高校陷進“以貸還貸”局面，并且巨額債務的償還壓力變成了高校的支付壓力，最終造成高校不能定期償還債務本息，陷入財務困境之中。
第二，政府部門監督管理不到位。高校為了在激烈的市場競爭中穩固其地位，而將外延性擴張當作提升學校辦學空間的核心，高校加大對教學設備以及基礎設施的資金投入，但是政府部門的撥款不足，高校開始紛紛向銀行貸款、負債辦學。政府部門為了促進社會經濟的發展，大力鼓勵與支持高校通過銀行貸款的方式獲取資金以進行基礎設施建設，而銀行金融機構是以牟利為目的的企業，他們為了提高投資效益，主動為高校提供巨額貸款，為高校帶來一定的財務風險。政府部門批準了高校貸款工作之后，沒有有效地對項目資金進行監管，也沒有對項目的落實情況以及貸款資金的運用情況進行審查，使得學校未能科學合理地運用貸款資金，浪費了資源。政府部門出臺的正常沒有有效地避免高校重置設備現象的發生，高校的財務工作缺乏有效監督與約束，因此，政府部門的監督機制與約束機制的不健全是高校陷入財務困境的一個重要因素。
第三，高校教學質量評估制度的推動。近年來，我國教育部為了提高高等學校的教學質量，不斷調整與提高高校的教學評估標準。教育部《普通高等學校本科教學工作水平評估指標體系》明確了高校的辦學基本條件，其中包括學校的占地面積、圖書館、體育場所、學生宿舍、食堂、教學樓等教學生活場地等，規定了生師比、生均圖書冊數、教學行政樓面積、教學科研設施價值以及學生宿舍面積等，并對體育場地、食堂面積等指標提出了具體要求[1]。教育部教學評估指標體系對我國高校的硬件與軟件等都提出了嚴格規定，高校為了獲得較好的評估結果，不但應保障教學質量，也必須在硬件設施方面增大資金投入，讓高校所采用的貸款融資方式也達到評估規定的辦學標準，進而導致巨額負債，使高校的財務陷入困境。因此，教學評估標準的提高，是加劇高校負債運作的另外一個原因。
第四，高校財務管理比較混亂。目前，我國高校的內部管理比較混亂，高校管理人員沒有制定科學有效的財務管理制度，財務決策的制定缺乏有效的控制手段，這也是造成高校財務困境的重要因素。首先高校在籌資決策方面沒有建立嚴格的審批制度，資本結構不合理，負債規模過大，沒有科學的籌資決策方案致使高校的財務陷入困境。其次高校在投資決策方面，尤其是基建投資方面，高校不斷擴大規模，許多高等學校沒有認真論證項目，沒有充分考慮到本身的資金實力，也沒有全局規劃，就開始盲目地興建基礎設施，沒有遵循客觀規律，導致學校投資膨脹，加之高校對基建項目控制力度較弱，對合同法的執行不嚴，造成建設項目所需資金遠遠超出了高校正常的資金承載力，另外，部分高等學校的管理人員和領導缺乏風險控制意識，沒有建立科學的預算管理機制和內部審計機制，使得高校當前的財務困境加劇。
三、高校財務困境產生的風險
（一）高校債務風險
由于高校大規模地進行貸款，使得高校資本結構不合理，隨著高校債務的增加，高校陷 入財務危機的概率就越高。不良舉債和過度舉債增加了高校的財務風險，債務比例的加大導致高校支付壓力與支付能力脫節，高校各項經費的規模開始呈現萎縮，高校也開始出現財務危機，阻礙了高校的長遠穩定發展。如果政府金融政策發生變化，嚴格控制貸款規模，會造成高校資金鏈條斷裂，進而陷入現實的償債風險。
（二）信譽風險
高校向銀行等金融機構進行不良舉債或者過度舉債后到期難以還清本息，這會直接降低高校在金融機構中的信用度，而且不利于高校未來再進行融資，形成高校的信譽風險。
（三）政府財政風險
高校陷入財務困境，如果沒有按期向銀行償還利息和本金，那么當前貸款就會出現呆賬、壞賬的狀況。由于貸款銀行的性質基本是國有的，高校貨款風險最終都是由政府承擔，造成“高校貸款，政府買單”的現象，為政府帶來巨大的財政風險。
四、高校財務困境的控制策略
（一）強化財務風險意識
高校應當秉承可持續發展的科學理念，理清眼前目標與長遠目標、改革發展與和諧穩定的關系。高校的每一位領導、管理者、教職員工都必須加強風險防范意識，深刻領悟到在社會主義市場經濟逐漸深化改革的同時，管理高校與經營企業同樣都面臨著各種風險，而且這些風險貫穿于每一項工作之中，任何一項工作稍有不慎，都會對高校的發展造成負面影響，嚴重的可能造成高校關門倒閉。關于負債經營問題，高校的投資者與管理者要有高度的歷史緊迫感與社會責任感，結合高校具體情況，分析負債經營的優劣，讓高校發展的需要與其實際經濟承受能力同步，并且大力提倡節約，把學校政策具體落實到每個人，把風險意識與日常高校管理相結合，制定科學的財務風險防范策略，建立健全財務風險控制機制。
（二）加強預算管理
預算管理在高校財務管理之中起著舉足輕重的作用，高校要想把現有的資金發揮其最大的效果，就應當加強高校的財務預算管理。高校在編制年度預算的過程中，高校財務處應當將預算工作視為重點內容，例如，可以定期對參加預算工作的工作人員開展培訓，提高高校預算管理人員的能力，保障預算工作的質量，進學術參考網提供論文寫作和寫作服務lunwen. 1KEJI AN. COM,歡迎您的光臨而實現我國高校預算的制度化管理。高校預算可以采取以零基預算為主導，結合滾動預算的預算編制新方式，它與過去的預算方式不同，新方式中對于每一項預算支出，不是以當前費用水平為依據，而是全部以零為起點，充分分析費用支出的可行性。這種預算方式更切合高校目前的實際狀況，進而使預算最大限度地發揮其掌控實際支出的作用，同時，滾動預算能夠彌補年度預算的不足，可以依據目前預算的執行狀況及時地調整與改正，使預算更為科學[2]。
（三）加強高校領導的任期經濟責任審計
加強高校領導的任期經濟責任審計對完善領導干部的管理監督制度、增強領導干部的責任感與自我約束力，使領導干部自覺履行其職責，對高校經濟秩序的維護都有著非常重要的作用。當前，我國高校的會計基礎工作較為薄弱，會計核算方式不規范，財務管理方式不科學，有些領導干部隱瞞收入，為此，高校領導干部首先應全面控制各項經濟活動，針對其薄弱環節，加強內部審計力度，提高資產利用率，保障資產安全，其次要嚴格控制變更的建設項目計劃和內容，合理控制基建預算投資，避免重復建設，提高資金運作效率，另外，高校領導者應結合借貸規模與學校的實際償債能力，避免債務負擔過重，避免盲目投資以及違規投資，最后，學校領導干部應加強財經法制觀念，完善健全高校內部的各項財務管理制度和內部控制制度，明確經濟責任。
（四）加強內部會計控制與拓寬籌資渠道
會計控制是實現會計控制目標、發揮會計控制效能而采取的手段、工具及方式的總稱[3]。會計控制的形式有很多，對于不同的經濟業務必須使用不同的會計控制方法，即便是同樣的經濟業務，也會因為時期的不同而產生差異，因此各高校選擇其會計控制方式要依據高校財務的具體情況。高校通過實施內部會計控制的方式，采取不相容職務相互分離控制，授權批準控制、會計系統控制等方式。我國高校應當增強內部的會計控制管理，盡量規避財務風險。另外，高校還必須大力解決學生欠費的問題，避免長期拖欠學費的情況，將學費的收繳率與高校各職能辦公室的經費聯系起來，同時要落實助學貸款制度、獎學金制度、困難補助制度，鼓勵經濟困難的學生勤工儉學，從根源上解決其欠費問題。高校必須轉變過去的籌資觀念，可以利用資本市場去吸納社會閑散資金，還可以成立基金會、校企合作辦學等機構，為企業與個人捐贈助學打造一個良好的宣傳服務平臺[4]。
（五）政府完善對高校的監管機制
首先，政府作為高校債務的責任主體，應當完善多渠道籌資體制，合理增加政府對高校的資金投入，加大我國公共教育投資的比例，以達到國際平均水平。例如，可采取承擔高校部分債務和財政貼息的方式以減輕高校債務負擔，降低高校財務風險。其次，政府必須轉變其政府職能，進一步落實高校辦學自主權，防止高校在決策與財務方面過于依賴政府，明確高校的權力和責任。政府建立完善監督體系與嚴格的問責學術參考網提供論文寫作和寫作服務lunwen. 1KEJI AN. COM,歡迎您的光臨制度，可以保障高校有效控制財務風險，可以讓高校結合自身具體情況謀求規范化的發展之路。再次，政府必須充分尊重高校自身的發展規律，給予高校充分的發展空間，減輕高校政策性負擔，嚴格審查高校貸款，強化對高校的預算約束，完善政府對高校的監督機制。最后，完善教育支出評價體系，提高經費使用效益，使政府科學制定教育撥款數額，促使高校更合理、更高效地運用經費，樹立節約資金、不浪費資源、專款專用的意識[5]。
五、結語
[關鍵詞]科研項目；經費管理；內部控制
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.14.010
[中圖分類號]G647.5 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2016）14-00-02
0 引 言
“十三五”時期的五大發展理念當中，創新位居首位。我國只有創新，才能把握發展自，提高核心競爭力，而創新的主體主要是高校、科研院所的科研人員。國家對科研的投入近年來不斷增大，科研經費也不斷增加，隨之科研經費管理存在的問題也日益凸顯。高校的投入產出比低，成果轉化率低，這些都使國家及社會大眾對高校科研經費的使用情況關注度增高，高校科研經費的使用情況成為輿論關注的焦點。
為加強高校科研經費管理，提高財政資金的使用效率，教育部于2012年針對高?？蒲泄芾砉ぷ髦写嬖诘膯栴}，下發了3個文件《關于加強中央部門所屬高?？蒲薪涃M管理的意見》（教財[2012]7號）；《關于進一步加強高?？蒲许椖抗芾淼囊庖姟罚ń碳糩2012]14號）；《關于進一步規范高?？蒲行袨榈囊庖姟罚ń瘫O[2012]6號），國家科技部、國家自然科學基金委等立項部門也相繼出臺了新的項目經費管理辦法。這些文件都為高?？蒲薪涃M管理指明了方向，但如何將政策與實際工作相結合，仍是科研經費管理的難點。本文從內部控制的角度出發，探討如何更好地加強高校科研經費的管理。
2 高?？蒲许椖拷涃M管理工作中存在的問題
2.1 項目經費預算編制不合理
我國高校科研經費的預算，主要是由項目負責人和項目組成員負責編制，他們缺乏預算管理等財務知識，對國家出臺的最新項目管理辦法知之甚少，使項目的預算編制不夠合理，缺乏約束力。
2.2 項目執行過程中存在的問題
2.2.1 預算執行效果差
目前，高校對于科研項目的管理，普遍是重事前立項，輕事中管理及事后審計，所以一旦項目立項，科研人員就將預算拋之腦后，經費支出隨意或不支出，預算執行效果差。
2.2.2 課題執行過程中，有些事項缺乏相應的審核審批手續
課題執行過程中，有些事項缺乏相應的審核審批手續主要體現在兩方面。一是外撥科研經費。目前高校外撥經費混亂，常有訂立假合同，以虛假經濟業務套取資金，將資金轉到與科研人員有關聯的公司等情況。二是預算調整?？蒲腥藛T在課題實際進行中，很難保證經費支出和課題預算一模一樣，肯定會遇到某些方面不夠花，某些方面花不了的情況，國家也規定了相關科目的預算調整權限，但一些科研人員隨意調整，導致審計過不了，結題不能順利通過。
2.2.3 購置資產程序混亂，資產后續管理有待加強
由于高校采購審批及政府招標采購程序耗時長，一些高?？蒲腥藛T在進行資產采購時，故意化整為零，以此來逃避學校采購審批程序和招標程序。資產入賬后，資產管理部門疏于對資產的信息登記、日常管理等后續問題，造成資產重復購置，沒有達到儀器共享的目的。
2.3 結余資金處理不及時，審計部門未發揮應有作用
高?？蒲许椖拷Y題時，結題不結賬的情況非常嚴重?？蒲胁块T負責項目結題，財務部門負責課題結賬，由于部門之間的溝通問題，經常出現信息不對稱情況，導致結題不結賬，剩余資金大量閑置，資金利用率低下。
很多高校審計部門只有在最后結題時對課題大概的檢查，忽視了項目的日常審計。由于缺乏這種內控機制，項目從申請到結題這個過程中的很多問題都無法反映出來。
2.4 部門之間信息溝通受阻
高?？蒲薪涃M管理是需要科研、財務、資產與審計等多部門參與的整體過程。目前，多數高校的各部門都是各司其職，信息的交流、溝通不夠，而信息溝通恰恰是高校科研經費管理內部控制的主要內容，信息的不對稱會直接影響高校經費鼓勵內部控制的效率，導致科研經費利用率低，投入產出比低。
3 加強科研項目經費管理的建議與對策
3.1 建立多部門參與的科研項目管理信息平臺
目前，各高校科研經費的相關管理部門都有各自的管理系統，每個系統都是獨立的，信息互不相通，科研人員要想查看一個項目的相關材料，既要進財務系統，又要進項目系統，給科研人員造成很大的不便。各高校可以建立一個科研項目管理信息平臺，信息平臺包括從項目申請、預算審核、中期進展、項目決算到資產登記等多方面的模塊，實現全過程數字信息化管理與服務，提高項目管理的效率，提升服務質量。各個部門的人員賦予不同的權限，在其權限范圍內行使各自的職責，科研人員可以通過信息系統查看各個項目的進展。同時，系統具有提醒功能，當課題臨近中期檢查或結題時間時，系統自動提醒課題負責人。
3.2 進一步明確各部門職責，加強各部門協作
第一，在項目管理中，科研、財務、資產管理及審計等多部門要明確自己的分工，做好自己的本職工作?？蒲许椖抗芾聿皇且粋€部門的獨立工作，而是多部門團結協作的工作，部門之間要做好信息傳遞、溝通。
第二，各高校可根據自身實際情況，在財務部門或科研部門設置專門的科研經費管理機構或科研經費管理人員。管理機構或人員主要負責項目申請時的預算審核、立項后項目的撥款、項目中期檢查、預算調整、決算編制、第三方審計、結題后剩余經費結轉及項目檔案管理等相關事宜。最大程度地減少科研人員非專業性事務的羈絆，提高科研人員的工作效率。
3.3 在學校內部建立教師信用等級檔案
隨著國家科技體制改革的進行，國家提出了單位信用等級評價的概念，這就把單位的誠信問題提上日程。各單位內部也應該對各位教師進行信用等級評價，各單位可以制定信用評價的指標及標準，根據不同等級的信用加以相應的獎勵或懲罰，或者將信用等級與績效掛鉤。這樣就能有效地控制科研人員的誠信問題，從而提高科研經費的使用效率。
3.4 完善高?？蒲薪涃M管理的內部控制制度
內部控制制度是財務的重要制度，它可以更有效地保證項目的進行，從而提高效率。高校應該從學校的整體高度制定科研經費管理的相關文件，解決項目從立項到結題的一系列問題。①明確項目管理各相關部門的權限和職責，并制定相應的獎懲措施，提高項目管理人員的積極性。②建立統一的科研經費管理機制，實行事前預算評估、事中經費監督、事后審計的全程管理。③建立外撥經費審核審批制度，對外撥單位的資質、項目的合同書、項目的預算書等資料進行審查。對于科研人員有關聯的公司進行摸底清查，杜絕層層轉撥、變相轉撥經費、借科研協作之名將科研經費挪為他用的現象，確?？蒲匈Y金的安全。④建立項目跟蹤，審計機制。對重大、重點項目，審計部門應該全程跟蹤檢查，對于一般項目，審計部門要定期進行審計。⑤資產部門要對科研項目形成的資產進行標記，統計，及后續管理，并建立執行政府采購制度，避免故意采購化整為零的儀器設備。⑥建立項目檔案管理制度。項目結題后，項目的計劃書、合同書、結題報告、審計報告、科研人員依托項目取得的專利，論文、獲獎等情況都需要進行統計整理歸檔，這樣有助于以后的資料查詢，改變以往重立項、輕管理的現象。
4 結 語
為了保障高校科研經費的合理有序支出，高校必須完善財務的內部控制制度，從制度上讓各個職能部門參與到科研經費的管理當中。同時要建立科研經費監管信息平臺，利用信息的手段提高管理的效率。高校各部門應該團結協作，加強高?？蒲薪涃M的管理，發揮學術優勢，參與競爭，促使高校與社會開展更加廣泛的科研協作，為地方經濟建設發揮重要作用。
主要參考文獻
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關鍵詞：公辦高校；教育改革；制度研究
一、概念
高校（本文指由中國政府出資設立的公辦高等院校，下同）財務信息公開是指高校按照國家基本法律、法規的有關規定，根據相關程序，將財務信息（包括：學校發展的重大財務決策、涉及各方信息使用者切身利益的財務事項）如實、及時、規范、適度、地向信息使用者和社會公布的一種規范或制度。
需要指出的是，財務信息并非會計信息。狹義的會計信息如資產、負責、利潤及其分配等信息，它們本身就是財務信息，但是財務信息不都是會計信息。
二、高校財務信息公開存在的問題
（一）高校財務信息公開的相關制度規范仍不明確
教育部的《高等學校信息公開辦法》和《高等學校信息公開事項清單》，對高校信息公開有了基本規定和一般要求。具體到財務信息方面，由于這兩項制度并未對財務信息的完整性、真實性、準確性、及時性以及相關的報告格式等提出明確而具體的質量標準，因此各高校在實際操作層面通常對不敏感信息有選擇地公開，對核心信息簡要甚至不公布，從而出現各個高校公開的財務信息內容差異較大、尺度和范圍掌握不一的現象。
（二）高校財務制度發展緩慢阻礙了財務信息公開的發展
當前高校的財務制度發展緩慢，很多制度陳舊過時，不再適應新形勢下高校的發展需要，這直接導致了高校財務信息公開缺乏制度依據，阻礙了高校財務信息公開的發展。
（三）財務信息公開的監管機制還不到位
目前，高校財務信息公開的監督檢查是由有內部監督權的部門來執行的，但這些部門的監督力度十分有限；而外部監管，如審計監督、財政監督等雖然在《高等學校信息公開辦法》中有原則性規定，但由于沒有細化，特別是沒有制定符合高校特點的監管機制，更沒有責任追究機制和處罰措施，往往不能有效保障財務信息公開的順利實行。
三、高校財務信息公開的制度構建
（一）建立高校財務信息公開的制度體系
探索和建立符合各高校自身實際的科學規范的財務信息公開機制，可從以下三方面入手：
1.設立專門機構。設立由校長任組長、財務處長任常務副組長的財務信息公開領導小組，指導全校的財務信息公開事務；財務處為執行機構，負責相關制度的制定和日常事務的處理。
2.財務信息公開的相關制度和規范要具體、明確。高校要將財務信息公開的內容、范圍、方式和渠道等方面內容納入相關制度和規定。
公開內容既要通俗易懂，更要口徑一致。
在公開范圍上，涉及個人的，高校不能泄露個人信息，如：教職工的科研經費使用情況、工資收入等，就必須通過個人設定的密碼登陸查詢；涉及公眾的，在不違反保密規定的前提下予以公布。
在公開方式上，高校應選擇師生最常使用的獲得學校信息的方式。
如：高校的“三公”經費在公布時要主動通過學校的網站向全社會公開經費使用情況，并說明會計核算口徑。
在公開渠道上，針對信息訴求高的財務信息，教代會、工會等可統一向財務處提出書面申請，財務處根據信息的保密程度將擬申請公開的事項和內容提交領導小組批準；對特殊的信息訴求，申請人須通過書面形式提出申請，經批準后，在嚴格遵守保密規定的前提下，可以查閱相關資料。
3.做好問題和建議的回復工作。財務部門可通過電話、網絡和座談等方式對提出的問題和建議及時解答、回復，使財務信息公開更好地滿足廣大師生的需求，更符合本校的實際情況。
（二）加快高校財務制度改革
1.創新財務管理的體制。更新和完善高校基本支出制度和專項支出制度建設，規范使用運行經費和專項經費；健全高校基本建設財務管理制度；加強對學校設備采購、大宗物資的監督和管理；重視內部審計；加強教育系統的廉政建設。
2.教育支出要保障重點。高校在增加教育投入的同時，要不斷優化支出結構，嚴格控制人員經費、行政費用支出，降低行政成本，優先保障教學和科研支出，做到有保有壓，切實提高資金的使用效益。
3.合理利用信貸資金，嚴格控制高負債新建、改造校區。
4.關注學校內部的公平與效率問題，提高學校決策的科學化、民主化水平。
（三）加大財務監管制度建設
實踐證明，要想從制度上、源頭上預防和遏制高校腐敗現象和違法犯罪行為的發生，建立和健全高校財務監管制度是根本方法。
1.明確監督人。建立以學校紀檢部門為龍頭，教師、學生代表等共同參與的財務公開監督機制；同時充分發揮各學院、部門的作用，對高校經費開支狀況、財務管理制度執行情況和國有資產管理情況等定期檢查并及時反映問題。
2.制定責任追究和處罰制度。高校要將違反財務信息公開的責任追究和處罰措施納入財務監管制度，在日常工作中，做到有規可依，一旦發現違規現象，要堅決依規辦事，并嚴肅處理責任人。
高校財務信息公開，是財務結果的公開，也是財務工作全過程的公開，讓全校師生乃至社會公眾參與其中，目的就是要提高財務信息的透明度，杜絕腐敗，提高資金的使用效益，使高校的財務工作更好地服務于高校建設。
參考文獻：
[1]王清華.對積極推進高校財務信息公開的思考[J].會計之友，2013（6下）.
