時間：2022-02-04 17:58:20
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇高校內(nèi)部審計論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
(一)內(nèi)部審計建設(shè)方面存在的問題首先，獨立性和權(quán)威性不強(qiáng)，這是由內(nèi)部審計本身的性質(zhì)和特點所決定的。目前，大部分高校內(nèi)部審計部門與其他部門平行，這種設(shè)置形式弱化了內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。其次，內(nèi)部審計人員數(shù)量不足，素質(zhì)不高，后續(xù)教育重視不夠。部分高校配備的專業(yè)審計人員的數(shù)量不能滿足完成高質(zhì)量審計的要求。另外，內(nèi)審人員的后續(xù)教育工作主要由內(nèi)部審計協(xié)會具體組織安排，而內(nèi)部審計協(xié)會只是行業(yè)的自律性組織，是社會團(tuán)體法人，這客觀上決定了自主安排內(nèi)審人員外出專業(yè)進(jìn)修或培訓(xùn)的可能性不大。再次，內(nèi)部審計工作的規(guī)范化、制度化程度不高，內(nèi)部審計制度健全不夠完善。目前，在我國的審計體系中，內(nèi)部審計的制度化、規(guī)范化工作明顯滯后于國家審計和社會審計，除內(nèi)部審計準(zhǔn)則外，沒有操作性較強(qiáng)的內(nèi)部審計評價體系和標(biāo)準(zhǔn)。最后，人們對內(nèi)部審計的認(rèn)識比較狹隘。長期以來，人們對內(nèi)審的認(rèn)識程度仍停留在比較膚淺的層面，部分被審計對象沒有充分認(rèn)識到內(nèi)部審計的目的在于服務(wù)于大局，強(qiáng)化監(jiān)督規(guī)范管理，提高辦學(xué)效益和水平。
(二)內(nèi)部審計工作方面存在的問題第一，工作內(nèi)容和范圍窄。常規(guī)審計多，專項、重點審計少；傳統(tǒng)審計多，管理審計和前瞻性、創(chuàng)造性的工作少；微觀審計多，宏觀審計少。第二，對財務(wù)監(jiān)管力度不夠。一是對高校財務(wù)監(jiān)管的重要性認(rèn)識不到位，沒有充分認(rèn)識到財務(wù)監(jiān)管工作是學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動合法性、規(guī)范性、效益性的重要保障；二是財務(wù)監(jiān)管的制度創(chuàng)新與財務(wù)工作的復(fù)雜化、多樣化不相適應(yīng)。高校財務(wù)工作隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷復(fù)雜化、多樣化，而財務(wù)監(jiān)管制度往往相對滯后，經(jīng)常是發(fā)現(xiàn)問題后才采取補(bǔ)救和防范措施，這與財務(wù)監(jiān)管工作的發(fā)展不相適應(yīng)。三是財務(wù)審核和審計監(jiān)督的職能作用發(fā)揮不充分。財務(wù)審核工作松散，隨意性大，沒有真正做到制度化、常規(guī)化，存在審核“死角”和問題“隱患”。四是資產(chǎn)管理意識和效率意識低，存在“重錢輕物、重購輕管、重占有輕效率”的現(xiàn)象。
(三)審計管理及審計監(jiān)督?jīng)]有形成長效機(jī)制高校內(nèi)部審計工作中，常出現(xiàn)查出問題多、處理少，處理個人更少的現(xiàn)象。這種怪圈的原因是內(nèi)審人員形成了微觀思維的定式，審計大都停留在微觀審計、個體審計，審計監(jiān)督?jīng)]有形成長效機(jī)制，沒有建立起內(nèi)部控制體系。
(四)審計僅僅依賴事后監(jiān)督約束審計監(jiān)督是會計監(jiān)督的再監(jiān)督。會計監(jiān)督是從事前、事中、事后三方面對單位的資金運動和經(jīng)營管理進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督，這三方面的監(jiān)督應(yīng)相互協(xié)調(diào)，形成一套嚴(yán)密的監(jiān)督體系。但長期以來，審計僅僅依賴事后對會計活動進(jìn)行再監(jiān)督，很難做到事前控制監(jiān)督。
二、加強(qiáng)和改進(jìn)內(nèi)部審計工作，適應(yīng)高校改革和發(fā)展的要求
(一)微觀意識向宏觀意識的轉(zhuǎn)化內(nèi)部審計與國家審計、社會審計的不同之處就在于內(nèi)審具有服務(wù)內(nèi)向性。這種內(nèi)向性也決定了高校內(nèi)審必須對審計工作進(jìn)行全面性、系統(tǒng)性的分析，宏觀地認(rèn)識問題，為管理層宏觀決策提供依據(jù)。因此，強(qiáng)化宏觀意識，堅決維護(hù)學(xué)校利益，識大體、顧大局，從問題的根源上找出解決的措施和辦法，從宏觀上發(fā)揮審計的監(jiān)督作用。
(二)工作方式上從事后披露向事前預(yù)防轉(zhuǎn)化傳統(tǒng)審計工作由于強(qiáng)調(diào)局外監(jiān)督和對錯弊的批判，通常在事后進(jìn)行披露，事前預(yù)防的作用較小，使審計部門與被審單位、部門之間形成一種對立狀態(tài)。而在現(xiàn)代管理型審計模式下，內(nèi)審的主要任務(wù)是協(xié)助本組織完善管理、防范風(fēng)險和提高效益。因此，參與事前決策是新形勢下對審計工作提出的新要求。
(三)改進(jìn)工作方法，提高內(nèi)部審計質(zhì)量學(xué)習(xí)、交流、借鑒好的工作方法，善于利用計算機(jī)來改善工作方法，使審計工作成果更加全面、可靠、有效。同時應(yīng)建立“主審負(fù)責(zé)制”和“審計復(fù)核制度”?！爸鲗徹?fù)責(zé)制”要求主審人員對編制審計方案、送達(dá)審計通知書、編制審計工作底稿、撰寫審計報告、整理審計檔案的全過程負(fù)責(zé)；“審計復(fù)核制度”既是審計機(jī)關(guān)，也是內(nèi)審機(jī)構(gòu)完善內(nèi)控制度，防范審計風(fēng)險的重要手段。通過這兩項制度的施行，從而避免審計風(fēng)險，確保高校的內(nèi)審質(zhì)量。
(四)合理確定審計目標(biāo)由于高校內(nèi)審力量有限，制定合理的審計目標(biāo)十分重要。內(nèi)審工作要根據(jù)學(xué)校的總體安排以及學(xué)校宏觀管理的需要，加強(qiáng)審計計劃管理，制定合理的審計目標(biāo)。
三、高校內(nèi)部審計創(chuàng)新的新思路
(一)拓寬高校內(nèi)部審計目標(biāo)內(nèi)部審計的目標(biāo)是對單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合理性、效益性實施審計監(jiān)督，這“三性”是一個有機(jī)的統(tǒng)一體，是內(nèi)部審計存在的基礎(chǔ)。審計目標(biāo)的確定要跟蹤學(xué)校發(fā)展的方向，把握發(fā)展的重點、熱點和師生關(guān)心的疑點問題，實施實物收支監(jiān)督，提出高效的審計建議。
(二)強(qiáng)化高校內(nèi)部審計職能審計工作應(yīng)全方位拓展，克服偏重事后查處違法違紀(jì)問題的不足，真正全方位關(guān)注全校經(jīng)濟(jì)活動的全過程。同時在開展工作時做到依法審計，嚴(yán)格執(zhí)法，保證各項審計結(jié)果的有效性和合法性。這需要從兩方面著手：一是領(lǐng)導(dǎo)要高度重視。高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)充分認(rèn)識到內(nèi)審在高校組織管理中的重要作用，支持內(nèi)部審計部門的工作，為內(nèi)審部門工作創(chuàng)新營造和諧的環(huán)境。二是高校內(nèi)部各部門要密切配合。內(nèi)部審計區(qū)別于國家審計、社會審計的一個重要方面是它植根于組織內(nèi)部，與被審計對象不完全獨立。一方面表現(xiàn)為它對內(nèi)部各方面情況非常熟悉；另一方面在審計工作中除需要被審計對象的配合外，還要考慮審計后需要與各部門長期合作的關(guān)系。審計創(chuàng)新是一種謀求改革現(xiàn)狀的活動，其成功更需要得到各方面的充分配合。
(三)加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)一是調(diào)整配備好內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人，切實將政治思想好、業(yè)務(wù)素質(zhì)高、事業(yè)心強(qiáng)的人員充實到內(nèi)審領(lǐng)導(dǎo)崗位上。二是不斷提商內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)。內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)具有符合規(guī)定的學(xué)歷，通過崗位資格考試，具備與從事審計工作相適應(yīng)的專業(yè)知識、職業(yè)技能和工作經(jīng)驗，認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)的法規(guī)和業(yè)務(wù)知識，熟悉審計業(yè)務(wù)。
論文摘要：高校內(nèi)部審計的成本控制是以最小的審計成本為目的，通過資源合理配置的一種內(nèi)部控制手段。由于審計的成本控制涉及到資金、人力和時間三方面的成本，三者間的關(guān)系也錯綜復(fù)雜，因此成本控制方面難免會出現(xiàn)問題，影響整個內(nèi)部審計的順利進(jìn)行。本文以高校內(nèi)部審計的成本構(gòu)成為分析對象，站在整個學(xué)校成本管理的角度上進(jìn)行審計成本的分析，以提高高校內(nèi)部審計成本控制的有效性。
一、高校內(nèi)部審計成本控制的問題
1.成本預(yù)算管理不規(guī)范
高校總成本要求每項成本都不能夠單獨核算，內(nèi)部審計成本作為其中一個部分，控制的時候要納入總成本進(jìn)行綜合核算。然而，審計成本預(yù)算與總成本預(yù)算間關(guān)系理順方面，尚存在一定的問題：(1)缺乏對內(nèi)部審計預(yù)算目標(biāo)的準(zhǔn)確定位，上交的審計報告也沒有清晰的成本預(yù)算思路，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足高校財政體系改革的具體要求；(2)高校的成本預(yù)算執(zhí)行審計停留于傳統(tǒng)層面，審計人員必須以大量的繁瑣的工作細(xì)節(jié)為基礎(chǔ)，才能夠反映審計的具體問題，然而，依靠傳統(tǒng)的審計模式，所提交的審計報告中關(guān)于成本預(yù)算方面，缺乏足夠的可操作性，無法形成預(yù)算的的有效指導(dǎo)和管理，難以適應(yīng)新形式的發(fā)展要求；(3)隨著高校財政體制改革的推進(jìn)，審計的成本預(yù)算質(zhì)量也進(jìn)一步提高，但相關(guān)的審計人員和預(yù)算人員對于預(yù)算成本控制的重點不明確，也沒有根據(jù)改革的需求及時調(diào)整審計的方式和方法，導(dǎo)致審計風(fēng)險的防范措施不到位，審計成本預(yù)算管理的質(zhì)量大打折扣，風(fēng)險隱患嚴(yán)重。
2.成本控制意識薄弱
一方面是成本核算在高校財務(wù)體系中尚未全面展開，而財務(wù)的預(yù)算管理又是粗狂型的管理，學(xué)校各單位部門缺乏成本控制理念，只是簡單地將成本和效益掛鉤，再加上高校內(nèi)部審計人員在進(jìn)行內(nèi)部審計的過程中，對成本的節(jié)約和工作效率的提高不夠重視，資金、人力和時間資源浪費現(xiàn)象突出。另一方面是高校內(nèi)部審計方面缺乏必要的激勵機(jī)制，導(dǎo)致審計人員不能夠主動去思考成本控制的問題，就目前高校內(nèi)部審計部門的績效考核情況分析，考核方面缺少具體的指標(biāo)，一年下來，審計部門所審計的項目無法觸及審計效率、效果和成本等方面，薪資沒有與審計項目的成本管理工作掛鉤，因此也就無法充分發(fā)揮審計人員主動出擊的積極性，從客觀上看，極有可能增加審計的成本。第三方面是高校審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，職業(yè)判斷能力低，審計項目的成本支出無法降低。
3.審計的程序問題
高校審計資源必須予以整合，方可解決資源不足和資源閑置的問題，筆者認(rèn)為主要原因有：一是沒有進(jìn)行審計項目工作量和資源的準(zhǔn)確測算，任務(wù)與時間不同步，導(dǎo)致資源閑置的問題嚴(yán)重，而審計力量組織分布不均勻等問題，也使得項目的審計不透徹，往往投入的審計成本不能夠發(fā)揮效用，無法有效降低審計成本。二是審計的方式落后，繁瑣的審計程度將使得審計程序教條，審計成本也高，譬如逐筆審查會計憑證，沒有充分利用計算機(jī)輔助審計，手工設(shè)計業(yè)不能夠充分運用分析性的符合審查手段。
二、高校內(nèi)部審計成本控制的方法
1.加強(qiáng)內(nèi)部審計的成本預(yù)算管理工作
高校加強(qiáng)內(nèi)部審計成本預(yù)算管理工作，就要對審計進(jìn)行科學(xué)編制。第一，是選擇性地安排審計的項目，一般要選擇涉及到高校可持續(xù)發(fā)展的重點項目進(jìn)行審計；第二，盡量避免需要花費大量財力、物力和人力資源的項目，而要選擇那些具有宣傳效果，對那些能夠提高學(xué)校各項工作效率的項目進(jìn)行審計。第三，在進(jìn)行審計成本預(yù)算的過程中，各個部門需要配合學(xué)校提出有效的方法進(jìn)行成本控制，另外要避免財務(wù)部門獨攬審計的局面發(fā)生，最好的方法就是在學(xué)?？偝杀究茖W(xué)管理的基礎(chǔ)上，平行控制分項的管理成本，即成本控制由財務(wù)部門和相關(guān)部門配合進(jìn)行。最后是將項目的外包成本納入學(xué)校的總審計成本，降低財務(wù)部門控制審計成本的難度，同時提高審計部門及相關(guān)部門進(jìn)行成本預(yù)算管理工作的積極性和主動性。 2.提高內(nèi)部審計的成本控制效率
高校內(nèi)部審計的成本控制具有多樣性和復(fù)雜性，很多不確定的因素會給成本的定額帶來一定的困難，而很多復(fù)雜的審計項目，往往在年初就進(jìn)行預(yù)算，并且在項目運營的過程中隨意追加或者追減預(yù)算金額，結(jié)果很多預(yù)算方案都流于形式。因此，在進(jìn)行內(nèi)部審計的成本控制過程中，要嚴(yán)格執(zhí)行節(jié)約獎勵的制度，尤其是對于那些特殊的審計項目，筆者建議采用激勵和約束相結(jié)合的方式，促使審計行為的高效運作。另外，內(nèi)部審計由于受到業(yè)績量化問題的牽肘，導(dǎo)致內(nèi)部審計部門的相關(guān)工作人員業(yè)績評定困難重重。對于這個問題，筆者認(rèn)為一方面要利用各種綜合業(yè)績評價方法進(jìn)行績效考核，譬如平衡積分卡，另一方面在建立績效考核指標(biāo)之后，將考核結(jié)果和個人薪酬作為激勵高校內(nèi)部審計成本控制人員的激勵方式，從而降低內(nèi)部審計成本，提高內(nèi)部審計的效益。
3.加強(qiáng)審計資源的整合工作
審計成本的高低與審計資源的利用程度息息相關(guān)，因此，高校應(yīng)該在內(nèi)部審計的組織和管理工作方面加大力度，一是要明確審計計劃的目標(biāo)，利用一切可以利用的審計力量，并將力量與審計的對象結(jié)合起來，形成審計成本控制的重要手段。二是要根據(jù)審計方面的目標(biāo)，并結(jié)合計劃安排所要突出的重點，實施有效的審計監(jiān)督。三是科學(xué)設(shè)置內(nèi)部的機(jī)構(gòu)，利用調(diào)配審計的有生力量，引導(dǎo)各部門的協(xié)調(diào)配合，充分發(fā)揮審計資源的總體優(yōu)勢。
三、結(jié)語
綜上所述，高校審計成本控制主要存在預(yù)算方面、意識方面和程序方面的問題，要進(jìn)行成本的有效控制，不僅要從物質(zhì)的層面上進(jìn)行管理，還有上升到精神的層面上，一是加強(qiáng)內(nèi)部審計的成本預(yù)算管理工作；二是要提高內(nèi)部審計的成本控制效率；三是要加強(qiáng)審計資源的整合工作，使得高校的內(nèi)部審計成本控制工作能夠以優(yōu)質(zhì)、高效的面貌貫徹審計工作，成為每個審計工作人員的價值取向，達(dá)到降低學(xué)?？傮w成本的目的。
參考文獻(xiàn)：
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國際內(nèi)部審計師協(xié)會（簡稱IIA）在1999年頒布的《內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)指南》中指出：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。內(nèi)部審計應(yīng)通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評析和改善組織的風(fēng)險管理和管理過程的有效性，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)?！蓖瑫r，IIA《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》（2001年）第2000條進(jìn)一步規(guī)定：將確保內(nèi)部審計活動增加組織價值作為首席審計執(zhí)行官的首要目標(biāo)。2009年，中國內(nèi)部審計協(xié)會（簡稱CIIA）《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號――高校內(nèi)部審計》，要求高校設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，開展內(nèi)部審計，建立健全內(nèi)部控制。由此可見，高校內(nèi)部審計的根本落腳點在于為學(xué)校增加內(nèi)在價值并提高其運轉(zhuǎn)效率。
二、高校通過內(nèi)部審計提升組織價值的途徑
高校的核心價值是人才培養(yǎng)，根據(jù)高校社會功能定位，結(jié)合內(nèi)部審計的工作性質(zhì)、內(nèi)容和目的，高校內(nèi)部審計為組織創(chuàng)造價值的基本途徑有三個方面：一是監(jiān)督完善管理制度和規(guī)范業(yè)務(wù)流程；二是促進(jìn)健全內(nèi)部控制與預(yù)防重大風(fēng)險；三是提升組織效益、效率、效果。下面作具體分析：
1、完善管理制度，規(guī)范業(yè)務(wù)流程
高校的日常教學(xué)活動是其最主要的工作之一，隨著高校招生人數(shù)的不斷增加，學(xué)生層次和種類較多，教學(xué)環(huán)節(jié)復(fù)雜，主要包括：入學(xué)教育、軍事訓(xùn)練、課程教學(xué)、專業(yè)實驗、生產(chǎn)實習(xí)、工程訓(xùn)練、社會實踐、課程設(shè)計、畢業(yè)設(shè)計（論文）等。面對數(shù)量眾多的學(xué)生和繁雜多樣的教學(xué)事務(wù)，高校唯有完善各項管理制度，規(guī)范各類業(yè)務(wù)流程，才能如期培養(yǎng)出各類人才，達(dá)到預(yù)定教育目標(biāo)。高?？蒲许椖繑?shù)量近幾年增長迅速，科研經(jīng)費到款金額巨大，同時，高校承擔(dān)的一些國家“三重”科研項目可能涉及到多個團(tuán)隊、多種專業(yè)、多家單位、多個地區(qū)甚至多個國家，要做好研究項目，多出創(chuàng)新成果，高校就必須完善科研管理制度，規(guī)范課題經(jīng)費使用流程?，F(xiàn)代的高校組織規(guī)模都比較龐大，除內(nèi)部管理常設(shè)的部門外，還有獨立學(xué)院（三本）、附屬幼兒園、中小學(xué)、學(xué)術(shù)交流中心、教育基金會、醫(yī)院、出版社、學(xué)報編輯部、印刷廠、實習(xí)工廠、資產(chǎn)經(jīng)營管理公司、物業(yè)公司、后勤集團(tuán)、產(chǎn)業(yè)集團(tuán)、科技園、賓館酒店、研究所、設(shè)計院、博物館、農(nóng)場以及研究基地等。以上組織大多數(shù)都對社會開放服務(wù)，獨立核算，自主經(jīng)營，為教學(xué)科研工作服務(wù)的同時，也為高校教育事業(yè)發(fā)展募集資金，高校要想發(fā)揮好這些組織的積極作用，同樣需要完善各項管理制度，規(guī)范各類業(yè)務(wù)流程。而高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員的職能，就在于通過開展審計工作，不斷促進(jìn)完善管理制度，規(guī)范各類業(yè)務(wù)流程，最大限度發(fā)揮學(xué)校教學(xué)、科研工作和社會服務(wù)活動的經(jīng)濟(jì)、社會效益和核心價值。
2、健全內(nèi)部控制，防控重大風(fēng)險
學(xué)校日常教育教學(xué)、科學(xué)研究管理工作涉及面非常廣，內(nèi)容十分豐富，主要活動就有：教學(xué)管理、科研管理、學(xué)生管理、人事管理、財務(wù)管理、工程管理、資產(chǎn)管理、采購管理及后勤管理等。學(xué)科建設(shè)也是高校一項重點工作，投入人力、資金、物力都極大。另外，近幾年國家及社會其他組織投入高校的教學(xué)科研專項資金數(shù)額巨大，要求?？顚Ｓ?，執(zhí)行計劃，定期報告。實際中，高校已經(jīng)出現(xiàn)過教學(xué)資金被挪用進(jìn)行基本建設(shè)，科研項目大額剩余經(jīng)費被收回，后勤服務(wù)發(fā)生腐敗窩案等。因此，高校如果沒有健全有效的內(nèi)部控制體系，極有可能出現(xiàn)管理不到位、效率低下、業(yè)務(wù)流程混亂等問題。對于學(xué)校投資控股、參股、與他方合作創(chuàng)辦的校辦企業(yè)等其他各類組織，高校也應(yīng)該重點關(guān)注各類組織的內(nèi)部控制、治理結(jié)構(gòu)、風(fēng)險管理和經(jīng)營績效等方面，對這些組織可能存在的決策隨意、管理不善、損失浪費、潛在風(fēng)險等現(xiàn)象，及時提出管理意見建議，幫助組織建立健全內(nèi)部控制制度，促進(jìn)實施風(fēng)險管理，最終達(dá)到創(chuàng)造效益、增加內(nèi)在價值的目的。開展內(nèi)部控制審計，就是要對高校內(nèi)部控制體系的健全性、有效性進(jìn)行審查和評價，防范學(xué)校發(fā)生重大教學(xué)、科研事故，規(guī)避各類經(jīng)濟(jì)風(fēng)險，維護(hù)學(xué)校合法權(quán)益。
3、提升組織效益、效率、效果
任何組織的效率都是其生存和發(fā)展的生命力，高校也不例外。高校的教育教學(xué)、科學(xué)研究經(jīng)費總體來說是非常緊張、有限的，為了培養(yǎng)更多、更優(yōu)秀的專業(yè)人才，創(chuàng)造更多先進(jìn)的科研成果，高校必須將有限經(jīng)費向重點人才培養(yǎng)項目、重點教學(xué)改革研究項目、國家級、省部級重點學(xué)科建設(shè)、重大科學(xué)研究項目、重點實驗室（實驗中心）適當(dāng)傾斜，從而提高學(xué)校教育事業(yè)資金的使用效率，提升組織整體效益，保證達(dá)到預(yù)定的教學(xué)科研效果。目前，高校的社會資源相當(dāng)豐富，經(jīng)濟(jì)價值也很大，比如，高校的固定資產(chǎn)（如教學(xué)樓、先進(jìn)科研教學(xué)儀器設(shè)備、重點實驗室、工程訓(xùn)練中心、體育場（館）、游泳池、圖書典籍、臨街門面房等）都價值不菲，也對社會適度開放，而無形資產(chǎn)（各類著作版權(quán)、發(fā)明專利、計算機(jī)軟件著作權(quán)以及科研創(chuàng)新成果等）更體現(xiàn)出高校的科研重要價值。然而，在實際工作中，這些稀缺資源的利用率相對比較低，固定資產(chǎn)沒有得到充分使用，先進(jìn)科教儀器閑置，無形資產(chǎn)成果轉(zhuǎn)化率更低，多數(shù)發(fā)明專利未能形成實際生產(chǎn)力。因此，高校開展內(nèi)部審計，應(yīng)該逐步重視各類資金效益、效率審計，真正提升組織效益、效率、效果，達(dá)到資源高效利用，合作共享。
三、高校通過內(nèi)部審計提升組織價值的策略
1、深入研究高校內(nèi)部審計價值評價標(biāo)準(zhǔn)
高校內(nèi)部審計價值評價標(biāo)準(zhǔn)尚未建立，這種現(xiàn)狀必然導(dǎo)致在實際工作中內(nèi)部審計價值不能很好地在學(xué)校事業(yè)發(fā)展中體現(xiàn)出來。因此，研究建立高校內(nèi)部審計價值評價標(biāo)準(zhǔn)體系就顯得非常必要，它將作為內(nèi)部審計實現(xiàn)價值的理論基礎(chǔ)和行動綱領(lǐng)，指導(dǎo)實務(wù)中內(nèi)部審計最大程度提升學(xué)校的內(nèi)在價值。
2、拓展教學(xué)科研經(jīng)費效益審計領(lǐng)域
高校以前的審計工作重心放在了差錯糾弊、健全制度、完善內(nèi)控、防范風(fēng)險、加強(qiáng)管理等方面，對學(xué)校教學(xué)科研經(jīng)費效益審計重視不夠，導(dǎo)致了各類資金利用效率低下，效益不明顯，經(jīng)費甚至被浪費。為了促使非常有限的教學(xué)科研經(jīng)費資源得以被高效利用，高校應(yīng)該逐步探索進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計工作。
摘 要 近年來，隨著高等院校規(guī)模的不斷擴(kuò)大，以及投資融資渠道多樣化辦學(xué)格局的形成，重新審視高校內(nèi)部審計工作，正確定位，及時制定高校審計工作的發(fā)展戰(zhàn)略，使高校審計工作更好地適應(yīng)高等教育發(fā)展的形勢，為學(xué)校的改革、建設(shè)和發(fā)展服務(wù)，已成為高等學(xué)校內(nèi)部審計工作者思考的重要課題。
關(guān)鍵詞 高校內(nèi)審 必要性 可行性 思路
一、高等學(xué)校加強(qiáng)內(nèi)部審計的必要性
（一）加強(qiáng)高校內(nèi)部管理的需要
隨著一系列教育改革措施的出臺，學(xué)校規(guī)模不斷擴(kuò)大，教育投資、教育經(jīng)費和各種創(chuàng)收逐年增長，多種形式的集資辦學(xué)、社會辦學(xué)發(fā)展很快，辦學(xué)條件有了很大改善；與此相聯(lián)系，獨立核算的校辦產(chǎn)業(yè)數(shù)量、規(guī)模急劇增長；學(xué)校內(nèi)部職能部門由于辦學(xué)、培訓(xùn)、咨詢以及利用先進(jìn)的科研儀器對社會實行有償服務(wù)項目增多，收費項目越來越多，經(jīng)濟(jì)管理日趨復(fù)雜化。這些在客觀上要求加強(qiáng)內(nèi)部審計監(jiān)督，對高校內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動及管理情況進(jìn)行監(jiān)督、評價、鑒證。
（二）建立健全高校內(nèi)部控制制度和增強(qiáng)自我約束機(jī)制的需要
內(nèi)部控制制度是由一系列政策和程序組成的，其目的是為了保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤和舞弊；保證會計資料的真實、合法和完整。一個單位內(nèi)部控制的健全和有效程度，是其管理素質(zhì)和管理水平的客觀反映，因此任何單位的管理決策層都應(yīng)十分關(guān)注和解決好這一根本性問題。據(jù)調(diào)查了解，一些高校在制度建設(shè)和管理上存在諸多問題和薄弱環(huán)節(jié)，主要表現(xiàn)在一些領(lǐng)導(dǎo)和部門忙于日常事務(wù)，對依法治校和制度建設(shè)的重要性認(rèn)識不足；新的業(yè)務(wù)工作開展起來了，但與之相配套的控制和管理措施相對滯后；有些管理制度雖已頒布實施，但對其執(zhí)行情況缺乏必要的檢查監(jiān)督，對違規(guī)事項的處罰力度不足等。
（三）強(qiáng)化高校基本建設(shè)投資審計，提高資金使用效益需要
隨著高校的普遍擴(kuò)招和國家對教育事業(yè)投入的不斷加大，高校基本建設(shè)投資規(guī)模呈逐年遞增的趨勢，其投資額在高?？煽刂瀑Y金數(shù)額中占有較大的比例。強(qiáng)化基建投資審計刻不容緩，高校內(nèi)審責(zé)無旁貸。通過長期堅持和不斷努力，可望有效地遏制基建投資管理中存在的各種不正之風(fēng)和腐敗現(xiàn)象，并降低工程成本，提高資金的使用效益。為實現(xiàn)上述審計目的，結(jié)合基建投資管理的特點，此項審計應(yīng)將事前控制、事中監(jiān)督和事后檢查分析有機(jī)地結(jié)合起來，實行全過程跟蹤審計。首先，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)提前介入，參與項目決策與評估，對其中不合規(guī)的程序及機(jī)制提出規(guī)范化要求，并重點做好對工程預(yù)算的審核，堅決剔除不合理的開支項目。其次，對大中型工程項目應(yīng)實行定期或不定期預(yù)審，監(jiān)督工程施工進(jìn)度與工程撥款的一致性，與其他有關(guān)部門配合檢查工程施工質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時糾正。最后，全面審查工程決算的真實性、合法性，重點審查有無虛列項目、亂套定額、高撥材價以多計工程量等問題，對于不合格工程，堅決不予結(jié)算和辦理驗收手續(xù)。
（四）加強(qiáng)人力資源管理，提高審計人員的素質(zhì)的需要
建立人力資源的基礎(chǔ)就是要提高高校內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的高校內(nèi)部審計人員，這是提高高校內(nèi)部審計水平、推動高校內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的重要保證，也是防范高校內(nèi)部審計風(fēng)險的最有效的措施。高校內(nèi)審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)高校審計工作的審計需要和發(fā)展趨勢，不斷強(qiáng)化內(nèi)部審計人員的素質(zhì)和道德教育，熟悉我國有關(guān)方針政策，具有敏銳的洞察力和分析解決問題能力，對高校內(nèi)部控制中存在的問題明察秋毫，并提出改進(jìn)建議。達(dá)到提高高校內(nèi)部審計人員整體綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，變“財務(wù)型審計”為“知識型”、“決策咨詢性、管理型”多功能復(fù)合型審計人才，從而提高處理業(yè)務(wù)的綜合能力。
二、加強(qiáng)高校內(nèi)部審計工作的可行性
（一）政府職能轉(zhuǎn)換使內(nèi)部審計加強(qiáng)成為可能
隨著政府職能的轉(zhuǎn)變，政府對所屬企業(yè)的直接管理將越來越少，加上事業(yè)單位的脫鉤，政府部門內(nèi)審機(jī)構(gòu)對下屬單位的審計事項將越來越少，但教育部門因為管理部門多，肩負(fù)著大量教育資金的管理任務(wù)，內(nèi)部審計的工作量較大，內(nèi)部審計的職能需要進(jìn)一步強(qiáng)化。
（二）新形勢發(fā)展呼喚內(nèi)部審計工作相適應(yīng)
高校內(nèi)部審計開展以來，對加強(qiáng)內(nèi)部管理和監(jiān)督、遵守國家財經(jīng)法紀(jì)、維護(hù)單位合法權(quán)益，健全自我約束機(jī)制，節(jié)約資金和提高效益方面發(fā)揮了積極作用，促進(jìn)了教育事業(yè)的健康發(fā)展。而在新形勢下，高校審計工作又出現(xiàn)了一些新的特點。主要表現(xiàn)在：一是審計任務(wù)越來越重。改革的深入，學(xué)校辦學(xué)自愈來愈大，辦學(xué)經(jīng)費籌措渠道多元化、教育資源配置廣泛化，經(jīng)費支出繁雜化，審計工作除了開展正常性工作外，內(nèi)控制度評審、辦學(xué)效益、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，審計調(diào)查和咨詢服務(wù)等任務(wù)越來越重；二是審計領(lǐng)域和審計范圍越來越寬，表現(xiàn)在國有資產(chǎn)管理和使用審計、儀器設(shè)備投資效益審計、高校合并、內(nèi)部獨立核算單位分設(shè)的審計鑒證及管理審計等；三是審計工作的定位點不僅僅是查錯防弊，重要的是一審二幫三促進(jìn)，突出為學(xué)校經(jīng)濟(jì)決策出謀劃策，當(dāng)好參謀和助手；四是對審計人員的要求越來越高，審計人員不僅要求個體素質(zhì)優(yōu)良，而且要求群體素質(zhì)優(yōu)化，形成一支“政治強(qiáng)、作風(fēng)硬、品德好、業(yè)務(wù)精”審計隊伍，不僅要熟悉業(yè)務(wù)知識和政策法規(guī)，了解高校管理的特點和規(guī)律，還要增強(qiáng)宏觀意識、管理意識和效益意識，具有較強(qiáng)的調(diào)查、分析和表達(dá)能力。
伴隨著新形勢下高等教育的改革和發(fā)展、高校審計工作新的特點以及高校審計工作存在的不足，加強(qiáng)高校內(nèi)部審計工作已勢在必行了。
三、促進(jìn)高校內(nèi)部審計發(fā)展的思路
隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制和高等教育體制改革逐步完善，高校審計工作必須與時俱進(jìn)，提高水平，不斷創(chuàng)新，更好地發(fā)揮其在高校經(jīng)濟(jì)管理中的作用。
1.提高內(nèi)部審計地位。獨立性是審計的靈魂。要有效發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，同樣要求內(nèi)部審計具有相對獨立性。要提高內(nèi)部審計的地位，首要任務(wù)是使高校領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計工作認(rèn)識的改變，并從機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和內(nèi)部職能部門協(xié)調(diào)等方面創(chuàng)造條件，增強(qiáng)內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。
內(nèi)部審計應(yīng)在單位主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行。提高領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計工作的認(rèn)識是加強(qiáng)對內(nèi)部審計的重要保證，廣泛宣傳內(nèi)部審計的重要性，提高內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和審計人員的地位，加強(qiáng)審計力量，優(yōu)化審計人員結(jié)構(gòu)，為進(jìn)一步開拓內(nèi)部審計工作提供組織保證。
另外高校內(nèi)部審計開展比較晚，又是一項經(jīng)常性的監(jiān)督工作，有些領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)濟(jì)管理人員對其不了解、不理解，甚至不接受。因此通過內(nèi)審加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)活動的管理和監(jiān)督，需要領(lǐng)導(dǎo)扶一把。領(lǐng)導(dǎo)的重視程度越高，內(nèi)審工作就越有依靠，發(fā)揮的作用也就越大。內(nèi)審部門在認(rèn)真做好工作的同時，要注重同上級領(lǐng)導(dǎo)的交流，不定期匯報工作情況，爭取領(lǐng)導(dǎo)的信任，取得了領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審工作的高度重視和大力支持。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對審計工作要倍加關(guān)注，對審計的組織、人員的調(diào)配予以大力支持，對重大問題的定性與處理親自過問，對審計報告認(rèn)真批閱，及時提出了整改意見和具體要求，為審計工作的順利實施提供有力保證。
2.擺正位置，強(qiáng)化內(nèi)部審計的服務(wù)職能。內(nèi)部審計要獲得發(fā)展，關(guān)鍵取決于它通過監(jiān)督、控制，為提高高校經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的能力。在新形勢下，高校內(nèi)審要找到自己的位置，選準(zhǔn)內(nèi)審工作的重點和突破口，幫助高校內(nèi)部建立和完善管理體系，提高管理水平，促進(jìn)實現(xiàn)最佳資源配置。內(nèi)部審計應(yīng)定位于為決策層、管理層服務(wù)上，選擇那些領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心、教職工迫切希望的熱點、難點問題進(jìn)行審計調(diào)查，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供科學(xué)、合理、可靠的依據(jù)。內(nèi)部審計只有急領(lǐng)導(dǎo)所急，想領(lǐng)導(dǎo)所想，真正幫助領(lǐng)導(dǎo)解決一些綜合性、深層次的問題，才會有更強(qiáng)大的生命力。
為更好地為高校經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展服務(wù)，高校內(nèi)審必須堅持“全面審計，突出重點”的方針。堅持全面審計就是消除盲區(qū)，全面履行審計職能；突出重點是抓住主要矛盾，解決主要問題。要善于區(qū)分輕重緩急，在全面審計基礎(chǔ)上把主要力量放在領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注、群眾關(guān)心的問題上。
3.拓展審計領(lǐng)域，進(jìn)一步提高審計質(zhì)量和審計工作整體水平。隨著《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》及具體準(zhǔn)則的實施，內(nèi)部審計部門要認(rèn)真學(xué)習(xí)，貫徹落實，這是內(nèi)部審計法制化、制度化、規(guī)范化建設(shè)的重要舉措，是規(guī)范審計行為，提高審計質(zhì)量，維護(hù)審計人員權(quán)益，發(fā)揮審計作用的重要保障，對加強(qiáng)內(nèi)部審計規(guī)范化建設(shè)、推動內(nèi)部審計工作發(fā)展具有重要意義。
提高審計工作質(zhì)量要從基礎(chǔ)工作做起，從審計工作的各個環(huán)節(jié)抓起。要通過充分的審前準(zhǔn)備使審計方案具有針對性、預(yù)見性，克服盲目性；依法審計、依法處理，保證審計工作行為規(guī)范、合法，克服隨意性，防范審計風(fēng)險；審計工作還要將事后審計關(guān)口逐步向事中事前轉(zhuǎn)移，才能對經(jīng)濟(jì)活動實施全過程監(jiān)控，真正做到預(yù)防、引導(dǎo)、監(jiān)督和服務(wù)的統(tǒng)一。再者，內(nèi)部審計還要從過去單純的查錯防弊的財務(wù)審計中走出來，按照高校資金運行軌跡對學(xué)校的經(jīng)營活動進(jìn)行跟蹤審計，要在財務(wù)審計基礎(chǔ)上，不斷強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)效益審計、大額貨物采購審計、內(nèi)部控制審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，并逐步開展管理審計。
在實際工作中，要注意把各類審計項目有機(jī)結(jié)合起來，實現(xiàn)審計效果的最大化。對新形勢下出現(xiàn)的新問題、新情況，要認(rèn)真分析，搞好審計調(diào)查，提出可行性建議和意見，為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)，促進(jìn)各管理部門加強(qiáng)管理，深化改革，采取措施，提高經(jīng)濟(jì)效益。
4.提高內(nèi)審人員的素質(zhì)，促進(jìn)高校內(nèi)審的創(chuàng)新。在明確高校內(nèi)部審計定位的基礎(chǔ)上，要充分認(rèn)識到審計的具體工作是由審計人員完成的，所以審計人員的素質(zhì)直接影響到內(nèi)部審計的質(zhì)量。審計人員的素質(zhì)包括：業(yè)務(wù)素質(zhì)、政治素質(zhì)和職業(yè)道德，即審計人員不僅需要具備豐富的經(jīng)驗和專業(yè)技能，而且要有敬業(yè)精神、神圣的責(zé)任感以及自覺遵守審計人員廉政準(zhǔn)則和職業(yè)道德。針對當(dāng)前高校內(nèi)部審計人員素質(zhì)偏低及人員較少的現(xiàn)狀，高校應(yīng)該從以下幾方面做起：（1）改變用人機(jī)制，選派相應(yīng)技術(shù)資格和業(yè)務(wù)能力的人員充實內(nèi)部審計隊伍；（2）要加強(qiáng)對內(nèi)審人員的后續(xù)教育，使他們快速熟練掌握審計基本知識、基本技能和基本方法，熟悉會計、經(jīng)濟(jì)管理、經(jīng)濟(jì)法規(guī)等相關(guān)知識，提高其審查能力、協(xié)調(diào)能力及表達(dá)能力，以有效地防范審計風(fēng)險；（3）開展高校間聯(lián)審、互審工作，一方面可以克服當(dāng)前高校內(nèi)部審計人員少、知識結(jié)構(gòu)不合理而內(nèi)審力量不足的劣勢，另一方面通過互相學(xué)習(xí)，可以起到增強(qiáng)業(yè)務(wù)能力的作用。
在內(nèi)審人員素質(zhì)提高的基礎(chǔ)上，要勇于發(fā)揮內(nèi)審人員的主觀能動性，敢于對新的審計業(yè)務(wù)挑戰(zhàn)與創(chuàng)新，只有這樣才能在出現(xiàn)新業(yè)務(wù)或特殊情況時也充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，從而使高校內(nèi)部審計緊跟時代的步伐與要求。
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【關(guān)鍵詞】 高校； 內(nèi)部審計風(fēng)險； 評估
中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）14-0116-05
由于我國內(nèi)部審計涉足領(lǐng)域的不斷擴(kuò)寬和高等院校教育變革的推進(jìn)，內(nèi)部審計在高校改革中的作用日益凸顯。當(dāng)前是高校變革的關(guān)鍵期，對高等院校的管理部門開展內(nèi)部審計是發(fā)現(xiàn)高校管理漏洞、提升高校管理能力，從根本上改變現(xiàn)在辦學(xué)狀態(tài)，推進(jìn)高校辦學(xué)水平提升的重要手段。隨著高校內(nèi)部審計的不斷細(xì)化，人們看到了審計給高校改革帶來的希望，同時，這也就意味著審計在以后的高校管理中會承擔(dān)更多的責(zé)任，遭遇更多的風(fēng)險。
一、高校內(nèi)部審計風(fēng)險的產(chǎn)生及特點
審計工作面臨很大風(fēng)險是業(yè)界長久以來的一個共識，但高校領(lǐng)域內(nèi)所隱藏的風(fēng)險還沒有得到相關(guān)人員的足夠重視。高校內(nèi)部審計活動一般以校長為中心，對學(xué)校財政開支是不是合法進(jìn)行有效的審查和監(jiān)控。它的目的主要是為了保證學(xué)校管理工作的正常開展，杜絕不必要的開支，保護(hù)學(xué)校的經(jīng)濟(jì)財產(chǎn)。
（一）高校內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因
引發(fā)高校內(nèi)部審計風(fēng)險的因素有很多，其重點可歸納為以下四部分：
1.資金來源的多元化
高校在我國是一種特殊的單位，每年要接受國家財政的支持，自身也可以通過多種渠道增加學(xué)校的收入。由于科學(xué)技術(shù)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要性越來越突出，越來越多的企業(yè)選擇和高校聯(lián)合進(jìn)行科學(xué)研究，這樣高校就有機(jī)會將自身的科研設(shè)備和人才資源轉(zhuǎn)換成收入；各類委培學(xué)費、全日制在校生繳納的學(xué)費也是一項數(shù)量龐大的收入，多元化的資金來源成為了內(nèi)部審計風(fēng)險的首要原因。
2.機(jī)構(gòu)設(shè)置的多元化
伴隨著社會對人才素質(zhì)要求的不斷提高，綜合性大學(xué)蓬勃發(fā)展，院系數(shù)量的增加使高校的內(nèi)部管理不斷分化，各院系都有獨立的管理系統(tǒng)和財政系統(tǒng)，這就導(dǎo)致各院系在財政開支上有了一定的自。這種管理系統(tǒng)多元化的發(fā)展趨勢，在無形中增加了學(xué)校內(nèi)部審計工作的復(fù)雜性，內(nèi)部審計工作者很難在工作過程中照顧到每個方面，因此可能會產(chǎn)生更多的漏洞和誤判。
3.高校內(nèi)部審計控制制度不完善
高校從性質(zhì)上來說屬于事業(yè)單位，雖然一直進(jìn)行改革，但是其在計劃經(jīng)濟(jì)時期造成的隱患依然存在。高校負(fù)責(zé)人大都把學(xué)校工作的重心放在了教學(xué)和學(xué)生管理上，對高校內(nèi)部的財務(wù)監(jiān)控制度不夠重視，這就導(dǎo)致目前我國高校內(nèi)部管理制度不完善，內(nèi)部控制力量單薄，對經(jīng)濟(jì)活動中出現(xiàn)的各種作弊和違法現(xiàn)象無法進(jìn)行有效控制，這在無形之中會削弱內(nèi)部審計的威懾力，增加內(nèi)部審計風(fēng)險發(fā)生的可能性。
4.信息化的工作環(huán)境帶來的審計風(fēng)險
幾乎所有高校都快速實現(xiàn)了會計數(shù)據(jù)存儲的電子化，隨之而來的是會計工作形式的深刻變化，數(shù)據(jù)的生成和傳遞方式不斷更新。計算機(jī)軟、硬件技術(shù)的快速升級換代使得內(nèi)部控制制度難以完全監(jiān)控會計工作的全過程。傳統(tǒng)的會計工作環(huán)境中，利用財務(wù)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系審計人員便能及時找到賬目中的修改線索和痕跡，快速判斷數(shù)據(jù)的真實性；而在電算化和網(wǎng)絡(luò)化的環(huán)境中，安全管理措施難以快速跟進(jìn)，缺乏特定的安全管理人員，無法實行會計數(shù)據(jù)的實時監(jiān)控，不能有效地防范審計風(fēng)險。
（二）高校內(nèi)部審計風(fēng)險的特點
1.審計范圍的廣泛性
與傳統(tǒng)的高校內(nèi)部審計工作相比，現(xiàn)代的高校內(nèi)部審計工作任務(wù)已經(jīng)愈來愈綜合與復(fù)雜，其不再是僅僅為學(xué)校日常教學(xué)活動的財務(wù)收支提供服務(wù)和監(jiān)督，固定資產(chǎn)的管理使用、物資儀器設(shè)備的采購、科研經(jīng)費的管理、學(xué)校設(shè)施的建設(shè)和維護(hù)等多種復(fù)雜的財務(wù)活動逐漸成為了審計的主要工作對象。
2.風(fēng)險的潛伏性
高校的事業(yè)單位性質(zhì)決定了其對直接的經(jīng)濟(jì)活動少有參與，因而很難找到高校內(nèi)部審計結(jié)果與經(jīng)濟(jì)損失直接的關(guān)系，而事實上高校的審計依然與高校的經(jīng)濟(jì)活動有密切關(guān)聯(lián)，例如，很多高校都會根據(jù)審計結(jié)果決定對領(lǐng)導(dǎo)干部的任用與選拔，這樣就會直接影響到高校某個部門甚至是整個學(xué)校的發(fā)展。
3.風(fēng)險的可預(yù)見性
高校的內(nèi)部審計風(fēng)險主要包括以下三種：（1）固有風(fēng)險，該風(fēng)險是獨立于內(nèi)部審計而單獨存在的，在假設(shè)被審計單位無任何內(nèi)部控制的情況下，某個賬戶或者交易類別自身或者與其他賬戶或者交易類別同時出現(xiàn)錯報或者漏報的可能性。（2）控制風(fēng)險，是指高校內(nèi)部有一定的控制作用，但是并沒有預(yù)防或者遏制住發(fā)生錯誤或漏報的情況。這種風(fēng)險水平依賴組織本身的控制能力，審計人員不會影響到風(fēng)險水平，它屬于內(nèi)部審計中的風(fēng)險情況。（3）檢查風(fēng)險，雖然遵循了審計程序，但是由于審計人員工作的失誤，并沒有檢查出會計報表中隱藏的重大錯誤或漏報情況，失誤是這種風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因。
實際上，固有風(fēng)險和控制風(fēng)險都與被審計單位的外部工作環(huán)境有密切聯(lián)系，單憑己力，高校審計人員是不能改變固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的，但是高校內(nèi)部可以通過加強(qiáng)內(nèi)部控制、提供專業(yè)技能、豐富審計人員的經(jīng)驗，來有效降低高校的審計風(fēng)險，使檢查風(fēng)險降低到可接受的范圍之內(nèi)。
二、高校內(nèi)部審計風(fēng)險的評估
（一）模糊數(shù)學(xué)法在高校內(nèi)部審計中的應(yīng)用
1.模糊數(shù)學(xué)法的可行性
所謂模糊數(shù)學(xué)法，是指對那些評價因素具有模糊性，并且還受到其他多個方面影響的因素作出客觀綜合評價。上述的模糊性，主要是指評價對象的外延比較模糊，無法進(jìn)行準(zhǔn)確的界定和清晰的劃分。本文要評估的是高等學(xué)校內(nèi)部審計，所評估的對象既涉及多個方面又比較復(fù)雜，同時還受到多種不確定因素的干擾，并且其評價指標(biāo)的判斷也不具確定性。因此，高等學(xué)校內(nèi)部審計采用模糊綜合評價法具有可行性。
2.模糊數(shù)學(xué)法評價的具體流程
第一步：建立影響評價對象的集合
U=（X1，X2，…Xn） （1）
第二步：建立評價集合
V=（y1，y2，…ym） （2）
對于那些不可避免的風(fēng)險，可以將評價集合依據(jù)風(fēng)險的不同分為高、中、低三檔，寫成表達(dá)式則為：
V=（y1，y2，y3）
3.對每個影響評價對象的單個因素進(jìn)行評價
當(dāng)確定了對象的影響因素后，分別來評價單個因素，這可以通過建立一個模型來實現(xiàn)。如建立因素集U到評價集V的一個模糊映射，記為f，然后反過來利用f來確定出這兩者之間的關(guān)系Rf，我們可以用矩陣的形式來表示這種關(guān)系，如：
R=（rij）n×m即：f（xi）=ri1 /y1+ri2 /y2+…+rim /ym （3）
在這個表達(dá)式中，rij表示x1對y1的依賴程度，而R則為這兩種量作用下的單因素評價矩陣。根據(jù)這個公式，需要結(jié)合實際情況，在綜合評價時，依據(jù)問題的實際要求來建立該矩陣。
4.綜合評價
在綜合評價中，每個因素都起著不同的作用，所以，需要建立一個U的模糊集合A，即A=（a1，a2，…an），滿足下面的公式：
在公式（4）中，ai代表的是因素集U中某一個因素Xi對整個評價的作用，記為uA（xi）=ai，同時也表示xi關(guān)于A的隸屬度，將A稱為綜合評價的權(quán)重向量（簡稱權(quán)重）。
根據(jù)矩陣的乘法原則，只有兩個矩陣滿足第一個矩陣的列數(shù)與第二個矩陣的行數(shù)相同時才可以相乘，因此，R=（rij）n×m可以與Q=（qjk）m×l相乘而得到矩陣S=（sik）n×l記作：
S=R?Q （5）
其中對一切i=1，2，…，n和k=1，2，…，l有
Sik=∨（ri1∧q1k）∨（ri2∧q2k）∨…∨（rim∧qmk）（6）
公式中的∧表示兩者中取較小值，∨表示兩者取較大值。這個公式說明，審計中確定好對風(fēng)險影響較大的因素集合，再結(jié)合專家評價和模糊數(shù)學(xué)法，就能夠?qū)⒚總€風(fēng)險因素量化為數(shù)值，然后代入風(fēng)險模型，就可以明確審計風(fēng)險了。
（二）構(gòu)建高校內(nèi)部審計風(fēng)險的評價指標(biāo)體系
對三類風(fēng)險進(jìn)行標(biāo)記：A1代表固有風(fēng)險；A2表示控制風(fēng)險；A3表示檢查風(fēng)險。
1.固有風(fēng)險（A1）
這種風(fēng)險主要是業(yè)務(wù)處理中一些錯誤或容易舞弊的漏洞，在會計報表中有很高的敏感度，能直接影響到固有風(fēng)險的水平。高校外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境間接對這類風(fēng)險產(chǎn)生作用，因為它是獨立于高校內(nèi)部審計過程之外的風(fēng)險，高校內(nèi)部對其并沒有任何影響，當(dāng)然審計人員也不會對其產(chǎn)生影響。當(dāng)需要評估這種風(fēng)險的時候，我們可以參考下面的6個因素：
（1）行業(yè)特性（A11）。該性質(zhì)對部分賬戶的風(fēng)險產(chǎn)生影響。
（2）外部因素（A12）。比如對于機(jī)械設(shè)備，當(dāng)新技術(shù)更新后，將會加速其淘汰，這使得固定資產(chǎn)折舊不正確。市場波動也會引起一些難以預(yù)料的風(fēng)險。
（3）會計報告規(guī)模（A13）。在會計報告中，錯誤或者舞弊的發(fā)生概率與組織總體規(guī)模大小、賬戶余額的多少以及總體容量的多少、構(gòu)成項目的復(fù)雜程度都是成正比的。
（4）受上期審計結(jié)果的影響（A14）。用上期的審計結(jié)果來預(yù)測本期是否也同樣發(fā)生該錯誤，或者能引起哪些關(guān)聯(lián)的重要錯誤發(fā)生，從而得知本期固有風(fēng)險水平。必須明確上期發(fā)生哪些錯誤情況，對下期的財務(wù)報表有哪些影響，對上期出現(xiàn)的風(fēng)險是否采取了預(yù)防措施。
（5）高校的財務(wù)管理水平（A15）。與企業(yè)和銀行相比，高校財務(wù)部門的組織力量較為薄弱，監(jiān)管也比較放松，所以，更容易出現(xiàn)管理人員的肆意行為，會計人員也更容易對會計報表造假。
（6）政府部門干預(yù)的影響（A16）。政府行政部門屬于高校外部環(huán)境，因此，固有風(fēng)險受其影響程度較大。
2.控制風(fēng)險（A2）
當(dāng)需要評估這種風(fēng)險的時候，我們可以參考下面的3個因素：
（1）內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)（A21）。如果沒有科學(xué)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，即使已通過測試取得一定的符合率，也很可能難以實現(xiàn)有效控制，在審計師完全不知情的情況下去依賴這種系統(tǒng)，將會產(chǎn)生很大的控制風(fēng)險。
（2）內(nèi)部控制系統(tǒng)的運行（A22）。不管系統(tǒng)設(shè)計如何，都必須進(jìn)行測試后才能起到作用，測試的過程就是檢驗系統(tǒng)可靠性的過程。同時，系統(tǒng)調(diào)試階段也存在管理人員人為的操作錯誤，這使得重要錯報或者漏報概率更大，控制風(fēng)險自然會較大。
（3）內(nèi)部控制的效果（A23）。內(nèi)部控制系統(tǒng)運行的效率問題，也就是單位內(nèi)部確實設(shè)置了控制機(jī)制，但是在一定程度上并沒有真正發(fā)揮作用，這就會有風(fēng)險產(chǎn)生。
3.檢查風(fēng)險（A3）
當(dāng)需要評估這種風(fēng)險的時候，我們可以參考下面的3個因素：
（1）抽樣方式（A31）。在實質(zhì)審計測試時，抽樣檢查是一種較為常見的選擇審計對象的方式。這樣做的弊端在于難以保證抽選出的對象能夠反映整體特性，存在發(fā)生檢查風(fēng)險的可能性。
（2）工作程序（A32）。如果審計師工作程序設(shè)計不夠科學(xué)，就不能保證及時準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)財務(wù)活動中的錯誤或舞弊行為。
（3）思維上的誤判（A33）。思維上誤判會使審計行為與實際情況相背離，誘發(fā)檢查風(fēng)險。
用以上指標(biāo)就可以構(gòu)建出一個完整的評價體系（如表1）。
三、實證案例
本實例來源于對西安某高校內(nèi)部審計工作的實際考察，研究使用了模糊數(shù)學(xué)評價的方法。這些年來，隨著該校規(guī)模的不斷擴(kuò)大，校內(nèi)的審計項目逐日增多，1984年校內(nèi)單獨成立了審計處。其主要功能是在學(xué)校主要負(fù)責(zé)人的帶領(lǐng)下，依照國家的相關(guān)法律、法規(guī)及政策獨立開展校內(nèi)審計工作。經(jīng)過近幾年學(xué)校對審計工作的不斷探索，如今已領(lǐng)悟?qū)徲嫻ぷ鞯恼嬲饬x，在開展審計工作過程中，堅持以服務(wù)教學(xué)為中心，全面提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，同時又建立各種獎勵機(jī)制，有效地提高了員工對工作的積極性和創(chuàng)造性。
該校審計部門的主要工作事項包括國家固定撥款的審計、基建工程資金審計、投資審計、內(nèi)部審計制度的建設(shè)、風(fēng)險管理、經(jīng)濟(jì)效益的考核、各部門的財務(wù)收支情況審計、領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等。
（一）確定因素集
對內(nèi)部審計風(fēng)險的各項因素集設(shè)置如下：
總體水平：
A={A1，A2，A3}={固有風(fēng)險，控制風(fēng)險，檢查風(fēng)險}
細(xì)分如下：
固有風(fēng)險A1={A11，A12，A13，A14，A15，A16}
={行業(yè)特性，外部因素，會計報告的規(guī)模，受上期審計結(jié)果的影響，高校的財務(wù)管理水平，政府部門的干預(yù)}
控制風(fēng)險A2={A21，A22，A23}={內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)，內(nèi)部控制系統(tǒng)的運行，內(nèi)部控制的效果}
檢查風(fēng)險A3={A31，A32，A33}={抽樣方式，所采用的審計程序和使用的方法，思維上的誤判}
（二）各類因素的集合
誘發(fā)內(nèi)部審計風(fēng)險的因素總集：V={x1，x2，…，x5}={最低，較低，中等，較高，最高}
（三）繪制調(diào)查表，征集專家意見
讓15到25名審計人員領(lǐng)取統(tǒng)一樣式的內(nèi)部審計風(fēng)險因素調(diào)查表（表2），要求這些人依照實際數(shù)據(jù)和審計工作的需要對表內(nèi)所有的指標(biāo)進(jìn)行選擇確認(rèn)，然后單獨完成表格的填寫。每個因素對風(fēng)險的影響程度是不同的，它們各自的影響力是確定其權(quán)重的依據(jù)。本研究中權(quán)重的確定主要依據(jù)專家的意見。
所選用調(diào)查表見表3，aij所對應(yīng)的專家i給出的數(shù)值就是aij對于上層指標(biāo)的權(quán)重，專家會結(jié)合被審計對象的內(nèi)部控制情況、審計人員的專業(yè)素質(zhì)等綜合來給出aij。然后對各個層次以及各個準(zhǔn)則的平均權(quán)重值進(jìn)行歸一化，從而得出最終的權(quán)重值，并匯總成專家意見調(diào)查表。
（四）對單因素進(jìn)行評價
首先要對A1、A2、A3這三大類風(fēng)險中的各個因素進(jìn)行評價，風(fēng)險類別中的風(fēng)險因素得分是由大類風(fēng)險進(jìn)行各單因素評價。其各個單因素的得分是在此風(fēng)險程度上打勾的專家人數(shù)占總?cè)藬?shù)的百分比得出的。
從表4中可以得出固有風(fēng)險因素A1的評價矩陣：
R1=0.2 0.3 0.5 0 00.3 0.2 0.2 0.2 0.10.4 0.2 0.2 0.1 0.10.2 0.4 0.2 0.2 00.4 0.1 0.2 0.2 0.10.3 0.2 0.2 0.2 0.1 （7）
根據(jù)專家的意見，其權(quán)重矩陣為B1=（0.15，0.15，0.15，0.2，0.3，0.05），得出固有風(fēng)險A1的綜合評價：
A1=B1?R1=（0.15，0.15，0.15，0.2，0.3，0.05）
0.2 0.3 0.5 0 00.3 0.2 0.2 0.2 0.10.4 0.2 0.2 0.1 0.10.2 0.4 0.2 0.2 00.4 0.1 0.2 0.2 0.10.3 0.2 0.2 0.2 0.1=（0.3，0.2，0.2，0.1，0.1）
（8）
由表5得出A2的評價矩陣：
R2=0.2 0.3 0.1 0.4 00.1 0.3 0.3 0.2 0.10.2 0.2 0.3 0.2 0.1 （9）
按照指標(biāo)權(quán)重專家意見表，計算得出權(quán)重矩陣為B2=（0.2，0.3，0.5），控制風(fēng)險A2的綜合評價為：
A2=B2?R2=（0.2，0.3，0.5）0.2 0.3 0.1 0.4 00.1 0.3 0.3 0.2 0.10.2 0.2 0.3 0.2 0.1
=（0.2，0.3，0.3，0.2，0.1） （10）
從表6中可以得出A3的評價矩陣：
R3=0.2 0.3 0.2 0.2 0.10.1 0.2 0.1 0.3 0.30.1 0.2 0.1 0.2 0.4 （11）
根據(jù)專家的意見，其權(quán)重矩陣為B3=（0.2，0.3，0.5），得出檢查風(fēng)險A3的綜合評價：
A3=B3?R3=（0.2，0.3，0.5）0.2 0.3 0.2 0.2 0.10.1 0.2 0.1 0.3 0.30.1 0.2 0.1 0.2 0.4
=（0.2，0.2，0.2，0.3，0.4） （12）
（五）綜合評價
在以上分析的基礎(chǔ)上開展二級綜合評價，由專家意見表可以確定權(quán)重矩陣為B=（0.3，0.3，0.4），總體評價矩陣為：
R=A1A2A3=0.3 0.2 0.2 0.2 0.10.2 0.3 0.3 0.2 0.10.2 0.2 0.2 0.3 0.4 （13）
風(fēng)險的總體綜合評價為：
A=B?R=（0.3，0.3，0.4）
0.3 0.2 0.2 0.2 0.10.2 0.3 0.3 0.2 0.10.2 0.2 0.2 0.3 0.4
=（0.3，0.3，0.3，0.4，0.2） （14）
最后得出：A=（0.1875，0.1875，
0.1875，0.1875，0.25），根據(jù)最大隸屬度原則，該校內(nèi)部審計風(fēng)險水平評估為：極高。
根據(jù)上面的評估和對學(xué)校實際情況的了解，筆者認(rèn)為該高校從各級領(lǐng)導(dǎo)到每個審計人員都應(yīng)對內(nèi)部審計風(fēng)險予以足夠重視。首先，可以嘗試建立“分級復(fù)核制”，逐級劃分審計人員的職責(zé)。組長負(fù)責(zé)方案的制定和明確審計對象，其他審計人員要相互復(fù)核彼此的審計結(jié)果，最終的審計報告要集體討論，對各個審計對象進(jìn)行明確定性。其次，要提高領(lǐng)導(dǎo)的重視程度和審計人員的工作素質(zhì)，讓審計工作既有良好的外部支撐，又有內(nèi)在的技術(shù)保障。再次，要充分調(diào)動網(wǎng)絡(luò)資源，依靠暢通的信息渠道來豐富內(nèi)部審計各個要素，據(jù)此來不斷完善審計程序和方法，開發(fā)出適合本校開展內(nèi)部審計的軟件系統(tǒng)。最后，對于本單位審計人員不熟悉的領(lǐng)域，如建筑工程審計、校園網(wǎng)絡(luò)建設(shè)審計等，可以提請審計外包，吸納社會上有豐富經(jīng)驗的審計機(jī)構(gòu)和專家介入到高校內(nèi)部審計中來，以有效地規(guī)避風(fēng)險，減少人為的誤判。
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論文摘要：本文作者從高等學(xué)校內(nèi)部管理的角度分析了建設(shè)工程全過程跟蹤審計的定位和職能問題。根據(jù)實踐經(jīng)驗，分析了工程項目的立項和設(shè)計、招投標(biāo)和合同簽訂、施工過程等關(guān)鍵環(huán)節(jié)跟蹤審計面臨的主要問題，并對解決方法進(jìn)行了初步探討。文章最后為跟蹤審計的質(zhì)量控制提出了具體建議。
引言
從上個世紀(jì)末至今，高等學(xué)校的擴(kuò)張導(dǎo)致各學(xué)校新校區(qū)建設(shè)大規(guī)模展開，數(shù)以億計的資金被投入到各項百年工程中。雖然教育部早在1997年就制定了《教育系統(tǒng)基建、修繕工程項目審計實施辦法》，但主要形式僅局限于以概、預(yù)算執(zhí)行情況審計和竣工結(jié)算審計為主的事后審計。2001年之后，建設(shè)項目跟蹤審計才最初在江蘇省南京等市試行，再逐步推廣至全國各地。
目前全過程跟蹤審計在實務(wù)中被稱為“全過程造價控制”，涉及從投資意向到投資終結(jié)的全過程，所以這種審計形式對改善工程管理、提高工程質(zhì)量、降低工程造價有明顯的效果。從概念上看，建設(shè)項目全過程跟蹤審計有完全掌控工程造價的能力，但在實踐中存在諸多問題。筆者將結(jié)合自身工作經(jīng)驗，從高等學(xué)校內(nèi)部管理的角度，對全過程跟蹤審計重點環(huán)節(jié)存在的問題進(jìn)行分析和探討。
一、對全過程跟蹤審計的定位和職能的認(rèn)識存在誤區(qū)
在《教育部關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項目全過程審計的意見》（教財[2007]29號）文件中強(qiáng)調(diào)“各部門、各單位開展建設(shè)項目全過程審計，由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價咨詢機(jī)構(gòu)實施?！彼赃@里所講的跟蹤審計本質(zhì)上是一種內(nèi)部審計。在國內(nèi)高等學(xué)校中，內(nèi)部審計職能重在監(jiān)督，特別是在與紀(jì)檢監(jiān)察合署辦公的情況下，對很多經(jīng)濟(jì)活動具有否決權(quán)，這是內(nèi)部審計由“監(jiān)督主導(dǎo)型”向“服務(wù)主導(dǎo)型”轉(zhuǎn)變的最大障礙。這種審計理念會使審計與被審計雙方關(guān)系很不正常，從而忽視了服務(wù)目的。跟蹤審計既然參與建設(shè)工程項目管理的各個環(huán)節(jié)，主要職能則是提供咨詢，為決策提供支持，但不應(yīng)參與決策。跟蹤審計應(yīng)通過對項目內(nèi)控制度的健全性、有效性的檢查，評價資源的利用程度，化解管理風(fēng)險，改善管理環(huán)境，以幫助建立完善的項目管理體系為目標(biāo)，在實施審計過程中將問題化解在萌芽狀態(tài)，避免造成不良后果，從而直接提高被審計項目的效益性。
二、全過程跟蹤審計在建設(shè)工程項目立項與設(shè)計環(huán)節(jié)的缺失
建設(shè)工程項目大體分為策劃和立項、初步設(shè)計和施工圖設(shè)計、招投標(biāo)和合同簽訂、工程實施、竣工驗收和總結(jié)評價幾個階段。全過程跟蹤審計都應(yīng)參與其中，針對工程項目的每個階段提出合理化建議。但筆者在調(diào)查中了解到，高校內(nèi)部的建設(shè)工程跟蹤審計大多從簽訂合同階段開始至工程竣工結(jié)算結(jié)束，并沒有參與項目立項和設(shè)計環(huán)節(jié)，而這兩個環(huán)節(jié)對工程造價的影響占70%以上。這無形中將全過程跟蹤審計降格為對項目立項和設(shè)計的事后審計。造成這種現(xiàn)象的原因主要是對跟蹤審計職能理解的不充分。
公辦高校的重大建設(shè)工程立項往往受政策、教育主管部門、地方建設(shè)主管部門的影響，審計參與空間受限，但工程初步設(shè)計和施工圖設(shè)計階段，審計環(huán)節(jié)不可缺失。設(shè)計審核的重點在于根據(jù)項目的功能要求及生命周期,與類似工程項目相比較,測算指標(biāo)是否在投資控制范圍內(nèi)。同時,對設(shè)計提出優(yōu)化建議,合理利用有限的建設(shè)資金，提高項目投資效益。在審計過程中應(yīng)重點關(guān)注主要建設(shè)材料是否有可滿足使用要求但價格更低的替代品；各類管道的走向是否合理，以縮短管道的總長度；精裝修的標(biāo)準(zhǔn)是否可以降低；關(guān)鍵性設(shè)計的施工難度是否在合理范圍內(nèi)等。筆者在實踐中就遇到問題在設(shè)計審查時沒有提出而導(dǎo)致?lián)p失的例子：某高校教學(xué)樓的標(biāo)志性外觀設(shè)計為一組傾斜的砼柱，體積龐大。在施工過程中受限于施工隊伍的技術(shù)條件，其中的關(guān)鍵部分無法澆注完成，最后只能由設(shè)計方變更設(shè)計方案，給校方帶來經(jīng)濟(jì)損失的同時也延誤了工期。
三、招投標(biāo)及合同簽訂階段審計存在的主要問題
1、招投標(biāo)形式是目前高等學(xué)校選定建設(shè)工程施工方的主要形式。根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，招投標(biāo)主要分為市場公開招標(biāo)和單位內(nèi)部招標(biāo)。市場公開招標(biāo)一般由專業(yè)的事務(wù)所或政府招標(biāo)辦和組織實施，由相關(guān)方面的專家參與評標(biāo)過程，比較能保證真實、合法、合規(guī)性。所以審計應(yīng)重點關(guān)注單位內(nèi)部組織的招投標(biāo)。
高等學(xué)校雖然知識資源豐富，不乏工程建設(shè)領(lǐng)域的專家、學(xué)者，并且職能部門制訂了相關(guān)的內(nèi)部規(guī)章制度，但仍然面臨一些問題。首先，實踐經(jīng)驗不足，尤其是市場經(jīng)驗。市場中能滿足建設(shè)需求的企業(yè)以及它們的競爭關(guān)系；材料和設(shè)備的生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，合理價格；特定企業(yè)經(jīng)營模式和資金流動情況等等。招標(biāo)組織者和評委如果沒有豐富的市場經(jīng)驗，就很難把握這些問題。其次，高校內(nèi)部大多是紀(jì)檢監(jiān)察、審計合署辦公。紀(jì)檢審部門人員雖全程參與招標(biāo)過程，但會忽略審計職能的發(fā)揮，監(jiān)督最終都會流于形式。
為解決上述問題，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)聘請經(jīng)驗豐富的外部審計人員實施招投標(biāo)審計。在招標(biāo)準(zhǔn)備階段重點審查招標(biāo)形式的確定，是邀請招標(biāo)、競爭性談判還是單一來源采購；審查標(biāo)段的劃分、工程量清單和預(yù)算造價的編審是否合理。在評標(biāo)階段審查投標(biāo)單位資質(zhì)的真實性；審查設(shè)備、材料單價的合理性和規(guī)格是否明確并符合標(biāo)書要求；評價投標(biāo)方要求的付款方式是否合理和對建設(shè)單位資金周轉(zhuǎn)的影響；評價不平衡報價中個別單價對工程造價的影響程度。
2、合同是是建設(shè)工程項目管理和實施的重要依據(jù)。訂立清楚明晰的合同條款，對于規(guī)避風(fēng)險，促進(jìn)項目順利進(jìn)行，有著重要的意義。高校對自行招標(biāo)的項目往往由內(nèi)部人員撰寫合同。針對此類情況，審計應(yīng)重點關(guān)注合同類型的選擇是否合理，應(yīng)該采用總價合同、單價合同還是成本加酬金的合同形式；審查各專業(yè)的施工范圍是否明確界定；審查合同中是否有變更處理的相關(guān)條款；審查付款方式是否和投標(biāo)文件一致；審查是否明確了結(jié)算辦理的時間和資料的完整，以提高竣工結(jié)算審計的時效性。針對施工放結(jié)算編制的高估冒算問題，合同中最好能約定在不同審減率下，審計費用由施工方支付的比例，這樣可以促使施工方按規(guī)范報送結(jié)算。
四、項目施工階段審計和竣工結(jié)算審計存在的主要問題
項目施工階段的審計和竣工結(jié)算審計是全過程跟蹤審計中發(fā)展比較成熟的階段，但仍然存在一些問題。
1、項目施工階段的審計對審計人員的要求是常駐現(xiàn)場，但在實踐中受限于人力成本，外聘審計人員要么不能常駐現(xiàn)場，要么是常駐現(xiàn)場的不能滿足不同專業(yè)需求。因此跟蹤審計的委托合同中應(yīng)明確要求審計人員常駐現(xiàn)場，或根據(jù)工程要求約定進(jìn)駐現(xiàn)場的時間或頻率，如一周幾天，不同專業(yè)的審計人員何時進(jìn)場等。
2、施工方往往采取低價中標(biāo)，在施工過程中要求變更增加工程量來賺取超額利潤，所以施工階段審計的重點是工程變更及簽證的審核。該階段審計除了關(guān)注變更的必要性，變更簽證的及時性、完整性，以及變更是否真實發(fā)生外，還應(yīng)關(guān)注因某項變更引起的其他變更，這種情況往往會造成連鎖反應(yīng)，控制難度較大。在實踐中，有的高校會聘請專業(yè)教師作為單位工程或分部工程的負(fù)責(zé)人。專業(yè)教師雖具有扎實的理論知識但缺乏工程管理的實踐經(jīng)驗，并且在工程實施過程中缺乏全局觀念。在這種情況下審計人員更應(yīng)投入較大精力，充分利用自始至終參與工程項目的經(jīng)驗優(yōu)勢，為變更提供合理化建議。
3、工程竣工驗收后即進(jìn)入結(jié)算審計階段。該階段除了關(guān)注送審資料的完整性外，審計人員還應(yīng)保持獨立性原則，客觀、真實的完成審計。跟蹤審計人員雖是建設(shè)單位委托，在審計過程中多為業(yè)主考慮也是常情，但如果違背獨立、客觀、公正的原則，會為后續(xù)工作帶來諸多問題。在實踐中就遇到一例：大型工程結(jié)算編制很難做到無一遺漏，項目經(jīng)理對工程造價的控制也是通盤考慮，一般只要達(dá)到利潤目標(biāo)就行。跟蹤審計人員在結(jié)算審核時只顧核減，該增加的沒有核增，項目經(jīng)理也簽字認(rèn)可了審定單。在建設(shè)單位聘請另一家事務(wù)所復(fù)核時繼續(xù)核減，就出現(xiàn)了扯皮現(xiàn)象。
五、對全過程跟蹤審計的控制
全過程跟蹤審計的特點是實施周期長、任務(wù)重、涉及面廣、審計成本高昂。審計人員長期與施工方、校內(nèi)工程管理人員接觸，如果約束不足，容易滋生腐敗現(xiàn)象，審計目的難以實現(xiàn)。在實踐中，多數(shù)政府文件規(guī)定跟蹤審計費用以建安工程造價為基數(shù)乘以一定比率收取，這就造成審計越賣力，審計費越少的現(xiàn)象。針對這種情況，有兩種解決辦法：一是靈活變更收費方式，采取審減額越多，控制越有效，審計收費越高的形式，這樣能激勵審計人員的工作積極性。二是引入復(fù)核機(jī)制，在跟蹤審計結(jié)束后，聘請另一家事務(wù)所對工程造價進(jìn)行復(fù)審，約定以復(fù)審的核減率為標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)算跟蹤審計費用。
六、 結(jié)語
工程建設(shè)項目全過程跟蹤審計實務(wù)中取得了良好社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。但隨著研究和實踐的深入，會產(chǎn)生更多問題。只有及時關(guān)注這些問題，并合理解決，全過程跟蹤審計工作才能不斷完善。
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高校圖書館作為學(xué)校的文獻(xiàn)信息中心，承載著高校教學(xué)科研服務(wù)的重要責(zé)任，圖書館的管理水平必然會影響其信息資源的管理與向用戶提供服務(wù)的質(zhì)量。但是受傳統(tǒng)的圖書館管理思想和服務(wù)理念的影響，當(dāng)前的高校圖書館管理還存在滯后性，尤其是在內(nèi)部控制方面尚未形成應(yīng)有的意識和制度，影響了高校圖書館的職能的充分發(fā)揮。本文通過對高校圖書館內(nèi)部控制的研究，旨在促進(jìn)高校圖書館的管理水平和服務(wù)水平。
二、高校圖書館管理系統(tǒng)內(nèi)部控制現(xiàn)狀
（一）高校圖書館內(nèi)部控制內(nèi)涵 內(nèi)部控制是由一系列方法、措施和程序組成的嚴(yán)密的體系，目的是為了保證組織運行的規(guī)范化和系統(tǒng)化，從而實現(xiàn)組織目標(biāo)。按照內(nèi)部控制制度的分類，可以分為會計控制和管理控制。圖書館內(nèi)部控制是通過建立和執(zhí)行一整套的調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的方法和程序，在確保圖書館資產(chǎn)的安全、完整的條件下來協(xié)調(diào)圖書館各部門、各業(yè)務(wù)之間的行為，以提高服務(wù)質(zhì)量，促進(jìn)高校教學(xué)、學(xué)術(shù)研究及相關(guān)工作的有序運行，降低各類風(fēng)險。
建立圖書館內(nèi)部控制機(jī)制，首先要進(jìn)行內(nèi)部控制制度建設(shè)，包括圖書館的組織結(jié)構(gòu)設(shè)計、崗位分工、崗位職責(zé)、授權(quán)批準(zhǔn)、目標(biāo)任務(wù)、工作流程、控制措施等，第二就是要對控制環(huán)節(jié)建立風(fēng)險識別機(jī)制，以防止各項業(yè)務(wù)的遺漏、重復(fù)造成圖書館工作職能的有效發(fā)揮。
（二）高校圖書館內(nèi)部控制遵循原則 主要包括：
（1）全覆蓋原則：內(nèi)部控制應(yīng)覆蓋圖書館行政系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)、技術(shù)系統(tǒng)和讀者服務(wù)系統(tǒng)。貫穿各項業(yè)務(wù)流程和操作環(huán)節(jié)。
（2）制衡性原則：圖書館內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置方面，應(yīng)根據(jù)各項管理目標(biāo)的需要，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部考核機(jī)制，通過相互制衡的內(nèi)控機(jī)制實現(xiàn)高校圖書館的各項職能。
（3）相匹配原則。高校圖書館的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與管理模式、規(guī)模、復(fù)雜程度、等相適應(yīng)，并根據(jù)情況變化及時進(jìn)行調(diào)整。
（三）高校圖書館內(nèi)部控制現(xiàn)狀 我國高校圖書館通常是由分管教學(xué)科研工作的副校長負(fù)責(zé)，圖書館館長則負(fù)責(zé)圖書館日常運行，實行館長負(fù)責(zé)制，直接向分管圖書館工作的副校長負(fù)責(zé)。在館長領(lǐng)導(dǎo)下的領(lǐng)導(dǎo)班子主要負(fù)責(zé)圖書館日常運行中各項工作，包括制定全館的工作計劃、預(yù)算、工作總結(jié)、館員聘用等。
當(dāng)前大學(xué)圖書館的組織結(jié)構(gòu)基本上采取的是行政管理模式，僵化的直線職能制組織結(jié)構(gòu)對于現(xiàn)代圖書館的管理造成很多弊端。主要表現(xiàn)在：管理層次多，信息傳遞渠道不暢，環(huán)境變化的敏感性差；缺少靈活性，服務(wù)模式滯后于用戶需求；業(yè)務(wù)流程不科學(xué)，造成用戶時間和精力的浪費；決策機(jī)制落后，資料的采買與用戶需求不一致，導(dǎo)致資源浪費等。
（四）高校圖書館內(nèi)部控制問題原因分析 主要表現(xiàn)在：
（1）內(nèi)控環(huán)境較弱。長期以來，無論是圖書館管理實務(wù)工作還是圖書館管理理論的研究工作，大多將關(guān)注點放在圖書館的具體業(yè)務(wù)方面，造成這一現(xiàn)象的主要原因：一是圖書館實務(wù)共總者和理論工作者缺乏內(nèi)部控制管理理念和內(nèi)控相關(guān)的知識；二是相關(guān)人員不了解內(nèi)部控制對圖書館職能發(fā)揮所起到的重要保障作用，三是對內(nèi)部控制認(rèn)識上存在的誤區(qū)，認(rèn)為內(nèi)部控制就是會計控制，是財務(wù)部門的工作。因此，圖書館內(nèi)部控制制度建設(shè)缺位、不科學(xué)，忽視圖書館全面內(nèi)部控制體系的建設(shè)和內(nèi)控工作的實施。在我國高校圖書館中，有些圖書館建立了內(nèi)控制度，但是內(nèi)控制度建立的初衷并非是從組織管理的角度出發(fā)，而是為了應(yīng)付有關(guān)部門的檢查，實際工作中并未認(rèn)真執(zhí)行，因此內(nèi)部控制的作用無法真正發(fā)揮出來。
（2）缺乏科學(xué)決策機(jī)制。在信息社會，圖書館用戶的需求呈現(xiàn)出個性化、多元化等特點，圖書館的服務(wù)應(yīng)該適應(yīng)這一趨勢，在制定服務(wù)內(nèi)容和服務(wù)方式上進(jìn)行創(chuàng)新，尤其是在資料的采買方面應(yīng)采取科學(xué)的決策機(jī)制，這樣才會保證圖書館的資源得到有效利用。長期以來，圖書館的管理者在決策過程中由于種種原因，未能建立相應(yīng)的科學(xué)決策機(jī)制，導(dǎo)致大量信息資源的閑置浪費。
（3）系統(tǒng)化管理層次低。信息的及時、準(zhǔn)確的傳遞是組織有效管理的重要條件，圖書館管理同樣如此。隨著信息技術(shù)的普及，我國高校圖書館和財務(wù)部門都使用了相關(guān)的管理軟件，資產(chǎn)管理和業(yè)務(wù)管理實現(xiàn)了自動化。但是由于大部分高校圖書館各個業(yè)務(wù)流程沒有及時梳理，沒有改變原有的工作方式，不能適應(yīng)信息技術(shù)的要求，信息技術(shù)的效能無法發(fā)揮，圖書館的管理仍停留在零散化、片面化的層次，尚未進(jìn)入系統(tǒng)化管理的層面。
（4）高層次管理人才的缺乏。長期以來，高校的圖書館館員大多是高校引進(jìn)人才隨遷配偶的首選崗位，而隨遷配偶的文化層次和專業(yè)背景都與圖書館管理的要求存在很大的差距。同時，受傳統(tǒng)的圖書館管理理念的影響，圖書館館員缺少進(jìn)修的機(jī)會，不能提高業(yè)務(wù)水平。高層次的研究型、知識型、應(yīng)用型、復(fù)合型、創(chuàng)造型的人才隊伍是決定高校圖書館持續(xù)、科學(xué)、高效、健康發(fā)展運作的核心價值動力。低端劣勢態(tài)勢的生存環(huán)境決定了我國高校圖書館內(nèi)部管理體制和運作機(jī)制的改革將是一項長期的、復(fù)雜的、艱巨的過程。高校圖書館內(nèi)部缺乏高層次尖端人才的巨大的、潛在的、廣闊的發(fā)展空間和優(yōu)越的、人文的、先進(jìn)的服務(wù)環(huán)境。
（5）監(jiān)督體系不完善。從我國高校內(nèi)部審計的機(jī)構(gòu)設(shè)置來看，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性較差，審計署在對71所教育部直屬高校的內(nèi)部審計部門的審查發(fā)現(xiàn)，有超過一半的高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)適合其財務(wù)處或者紀(jì)檢部門合署辦公；從內(nèi)部審計的職能定位來看，大部分高校的內(nèi)部審計還停留在“經(jīng)濟(jì)警察”的角色定位上，沒有起到促進(jìn)高校的現(xiàn)代化管理的作用；從內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)來看，專業(yè)局限性較大，內(nèi)審人員大多是會計、教師或者其他政工干部，職稱也不高，年齡層次趨于老齡化，隊伍的梯隊建設(shè)跟不上。在高校內(nèi)部審計薄弱的大環(huán)境下，高校圖書館內(nèi)部監(jiān)督體系更是不可能形成體系，嚴(yán)重影響了圖書館的管理水平和服務(wù)水平。
三、高校圖書館內(nèi)部控制體系構(gòu)建
建立和健全內(nèi)部控制是指通過制定和實施系統(tǒng)化的制度、流程和方法，實現(xiàn)控制目標(biāo)的動態(tài)過程和機(jī)制，從而有效防范風(fēng)險，保障系統(tǒng)安全穩(wěn)健運行。具體到圖書館內(nèi)部控制是要在控制成本、確保信息系統(tǒng)安全、梳理業(yè)務(wù)流程、提高資源利用效率等方面達(dá)成目標(biāo)。
（一）控制目標(biāo) 控制成本，表現(xiàn)在對現(xiàn)有圖書的管理和計劃采購圖書的審核批準(zhǔn)?，F(xiàn)有圖書如果保管不當(dāng)，造成資產(chǎn)流失。新圖書的采購要遵循一定的授權(quán)審批流程，確保采購的合理性、計劃性，以免造成形成所購圖書質(zhì)量低劣，無法滿足學(xué)術(shù)研究的需要。圖書館每年都要投入龐大的經(jīng)費購買大量的電子資源、軟/硬件支持系統(tǒng)，目的在于為用戶提供快速便捷的服務(wù)。
（1）確保信息系統(tǒng)安全，對于電子數(shù)據(jù)庫的使用要設(shè)定安全防護(hù)程序。必須在紙本文獻(xiàn)、數(shù)字資源開發(fā)中實現(xiàn)并提高網(wǎng)絡(luò)化集成管理系統(tǒng)的水平；梳理借用管還流程，一方面可以提高圖書館的服務(wù)效率和水平，另一方面有利于紙質(zhì)圖書資產(chǎn)的保管。
（2）提高資源的利用效率，主要表現(xiàn)在現(xiàn)有圖書館資源的推介工作，讓相關(guān)讀者了解到該資源的存在，以及使用方法。隨著信息時代的到來，現(xiàn)代圖書館管理從一個單一的文化功能向文化、教育、情報等多功能全方位的發(fā)展，信息成為社會的重要資源。圖書館要形成資源找人的服務(wù)方式，以免造成用戶不能充分利用圖書館的優(yōu)質(zhì)資源。
（3）提高服務(wù)質(zhì)量。大學(xué)圖書館使學(xué)校教學(xué)和科研工作的重要保障，其服務(wù)水平影響到教學(xué)和科研的水平。建立服務(wù)績效考核制度，滿足用戶知識需求的個性化、專業(yè)化、多元化、動態(tài)化和集成化的趨勢。同時，提高圖書館員服務(wù)的主動性。根據(jù)有關(guān)方面的統(tǒng)計，我國圖書館界和各類情報所收藏的中文文獻(xiàn)七成以上長期未被利用，而外文文獻(xiàn)更是高達(dá)九成以上在很長時間內(nèi)未被利用。而重點學(xué)科研究人員在進(jìn)行該研究過程中卻要花費大量的時間精力去檢索獲取相關(guān)的文獻(xiàn)。
（二）控制措施
（1）加強(qiáng)內(nèi)部控制的環(huán)境建設(shè)。內(nèi)部控制環(huán)境是圖書館內(nèi)部控制的氛圍，是整個內(nèi)部控制框架的基礎(chǔ)。首先要提高內(nèi)部控制的意識，從思想上認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，形成控制意識和實施控制的自覺性。其次要在組織結(jié)構(gòu)上進(jìn)行創(chuàng)新和變革，改變傳統(tǒng)的金字塔式的組織結(jié)構(gòu)，權(quán)利適度下放，形成科學(xué)的決策機(jī)制，保證高校圖書館高效健康運作，第三就是完善內(nèi)部控制制度，對各項業(yè)務(wù)活動和管理活動制定全面、系統(tǒng)、規(guī)范的業(yè)務(wù)制度和管理制度，并定期進(jìn)行評估，不斷促使館內(nèi)機(jī)構(gòu)高效、科學(xué)、持續(xù)、健康、穩(wěn)妥運轉(zhuǎn)。
（2）梳理業(yè)務(wù)流程。圖書館內(nèi)部控制內(nèi)容包括圖書館的經(jīng)費來源、員工的編制及錄用等人事安排、機(jī)構(gòu)設(shè)置、審核經(jīng)費預(yù)算、監(jiān)督資本運營、服務(wù)質(zhì)量考核等。
圖書館的業(yè)務(wù)部門的工作包括采訪、編目、典藏、流通、閱覽、參考咨詢、情報研究、系統(tǒng)維護(hù)、軟件開發(fā)、硬件維護(hù)等。在實踐中，有將這些業(yè)務(wù)部門重組與優(yōu)化組合，構(gòu)建三部門，四部門或者五部門。但是如果不進(jìn)行流程再造，仍然存在各業(yè)務(wù)之間的分割，造成一個部門只能為讀者提供一方面的信息，無法提供完整、系統(tǒng)的資料，也影響了圖書館的工作效率，對于圖書館的資產(chǎn)安全也存在很大的隱患。因此，圖書館應(yīng)通過內(nèi)部控制流程與業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)的有效結(jié)合，加強(qiáng)對業(yè)務(wù)和管理活動的系統(tǒng)自動控制。
（3）建立監(jiān)督機(jī)制。高校圖書館應(yīng)建立有效的監(jiān)督控制機(jī)制，加大內(nèi)外監(jiān)督力度，在校內(nèi)部審計部門的幫助下，開展全面風(fēng)險管理活動，至少安排一年評估一次。同時高校圖書館應(yīng)當(dāng)建立完善讀者投訴處理機(jī)制，制定投訴處理工作流程，定期匯總分析投訴反映事項，查找問題，有效改進(jìn)服務(wù)和管理。通過內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督的無縫連接，可以對內(nèi)控體系運行的效果進(jìn)行測試、評價，對存在的問題提出意見、措施、消除圖書館經(jīng)濟(jì)活動中的不安全隱患，維護(hù)資金安全，促進(jìn)圖書館科學(xué)管理。
四、結(jié)論
人類進(jìn)入新世紀(jì)的信息革命和知識經(jīng)濟(jì)時代，全球化競爭日益激烈。人是信息和知識的重要載體，人力資源是人類社會各種資源中最有效、最革命、最活躍的資源，是推動社會發(fā)展和人類進(jìn)步的核心動力，也是公共圖書館持續(xù)、科學(xué)、高效、健康運行的第一價值核心因素。我國公共圖書館只有實施積極的人才戰(zhàn)略，不斷探索公共圖書館人力資源開發(fā)與內(nèi)控考量體系的前沿理論并指導(dǎo)圖書館業(yè)態(tài)運作實踐，走出一條符合實際、特色明顯、優(yōu)勢高端的業(yè)態(tài)發(fā)展新路，才能在競爭中立于不敗之地，從而使我國圖書館業(yè)態(tài)真正走上持續(xù)健康發(fā)展之路。由于高校圖書館存在委托以及信息不對稱問題，因此，高校圖書館如同企業(yè)一樣應(yīng)該實施并強(qiáng)化其內(nèi)部控制。高校圖書館內(nèi)部控制本質(zhì)上是一個風(fēng)險控制過程。由于高校圖書館管理層風(fēng)險意識比較淡薄，因此，高校圖書館普遍存在較為嚴(yán)重的內(nèi)部控制問題。高校圖書館需要確立內(nèi)部控制理念，建立規(guī)范的高校圖書館內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化對圖書編目業(yè)務(wù)外包等關(guān)鍵控制點的控制，以逐步建立與完善其內(nèi)部控制。
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[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計風(fēng)險 成因 對策
一、內(nèi)部審計風(fēng)險的特征
內(nèi)部審計風(fēng)險是指內(nèi)部審計人員未能發(fā)現(xiàn)被審計單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當(dāng)審計結(jié)論的可能性，包括審前調(diào)查風(fēng)險、審計程序風(fēng)險、審計取證風(fēng)險、審計報告風(fēng)險等。內(nèi)部審計區(qū)別于政府審計、事務(wù)所審計，所以內(nèi)部審計風(fēng)險也具有其獨特性。充分識別并準(zhǔn)確把握內(nèi)部審計風(fēng)險的特征，是有效控制風(fēng)險、保證審計質(zhì)量的前提和關(guān)鍵。筆者認(rèn)為，內(nèi)部審計風(fēng)險的特殊性具體表現(xiàn)在如下幾方面：
1.客觀存在性。目前，審計風(fēng)險已成為審計人員在接受審計項目時需要考慮的關(guān)鍵因素。會計師事務(wù)所在接受審計委托時，會在審計成本和審計風(fēng)險之間進(jìn)行權(quán)衡，最終選擇成本較小而風(fēng)險較小的項目，甚至于會拒絕接受風(fēng)險較大的審計項目。但內(nèi)部審計部門作為單位管理的一部分，是單位內(nèi)部管理的重要組成部分，當(dāng)為滿足管理的需要按照領(lǐng)導(dǎo)地授權(quán)必須進(jìn)行某項審計時，審計項目不具備選擇性，很可能會接受難度較大、風(fēng)險較高的審計項目，只能通過不斷提高審計人員勝任能力、增加審計樣本量等方式提高審計質(zhì)量來降低審計風(fēng)險，但內(nèi)部審計風(fēng)險不會為零。
2.可控制性。內(nèi)部審計風(fēng)險是客觀存在的，非零的，并不意味著審計人員對此無能為力。在審計工作中，通過嚴(yán)格遵循審計規(guī)定和程序、提高審計人員的專業(yè)勝任能力、增加樣本量、保持足夠的職業(yè)謹(jǐn)慎等方式，可以將審計風(fēng)險降低至可接受的水平。但也應(yīng)該看到，提高專業(yè)勝任能力、增加樣本量等降低審計風(fēng)險的渠道都是要增加一定成本的，隨著審計成本的增加，審計風(fēng)險的降低呈現(xiàn)逐漸遞減的趨勢，內(nèi)部審計人員必須在降低審計風(fēng)險和成本效益之間作出合理選擇。
3.后果的間接性。內(nèi)部審計部門是單位組織管理的重要組成部分，不直接參與單位的組織經(jīng)營活動，但審計部門提供的審計結(jié)論和建議，會間接影響到組織發(fā)展的某個層面。比如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中對領(lǐng)導(dǎo)干部的任期評價，會影響到領(lǐng)導(dǎo)干部的選拔與任用，進(jìn)而影響其所在部門乃至整個組織的發(fā)展。現(xiàn)在越來越多的單位領(lǐng)導(dǎo)開始認(rèn)識到內(nèi)部審計工作的重要性，也越來越多地將內(nèi)部審計的工作成果運用到組織的管理中。從此意義來說，內(nèi)部審計風(fēng)險的結(jié)果間接影響組織的經(jīng)營發(fā)展。
二、內(nèi)部審計風(fēng)險的成因分析
1.客觀原因
（1）內(nèi)部審計法律環(huán)境不完善。目前，內(nèi)部審計已經(jīng)逐漸成為我國審計事業(yè)的重要組織部分，并發(fā)揮著越來越大的作用，但與之相關(guān)的法律法規(guī)建設(shè)卻相對滯后，專門針對內(nèi)部審計的法律法規(guī)較少，造成在內(nèi)部審計工作中遇到的很多新情況新問題沒有相應(yīng)的法律依據(jù)，必須依賴審計人員的職業(yè)判斷，不可避免地會產(chǎn)生審計風(fēng)險。
（2）會計和審計的時滯性。會計作為一種經(jīng)濟(jì)手段，記錄下來的信息僅僅是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一部分，并不能反映全貌，由于會計時滯性的影響，會計信息在時間上必然落后于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實踐。內(nèi)部審計工作以財務(wù)會計信息為基礎(chǔ)，抽取復(fù)雜經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一部分，本身就具有不全面性，存在風(fēng)險。會計的時滯性加之審計抽查方法的使用，使得內(nèi)部審計工作也具有時滯性和偏差，導(dǎo)致審計風(fēng)險。
（3）被審計單位內(nèi)部控制的固有限制。內(nèi)部審計往往根據(jù)被審計單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱，來確定審計范圍和審計重點，以及審計證據(jù)的抽查樣本量。如果內(nèi)部控制不健全或執(zhí)行不力，被審計單位舞弊的可能性就會增加，此時過分依賴內(nèi)部控制就會導(dǎo)致審計失敗，引發(fā)審計風(fēng)險。即使被審計單位內(nèi)部控制制度健全，也很難保證在所有環(huán)節(jié)上都是健全有效、執(zhí)行有力，審計風(fēng)險難以避免。
2.主觀原因
（1）內(nèi)部審計的獨立性欠缺。獨立性是審計的靈魂。內(nèi)部審計是實現(xiàn)組織經(jīng)營目標(biāo)的管理手段之一，服務(wù)于組織的發(fā)展目標(biāo)，在組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)費來源等方面獨立性都比較差，有的情況下必須屈從于長官意志，拘泥于人事關(guān)系，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作不能較好地開展，很難在客觀、公正的基礎(chǔ)上發(fā)表審計結(jié)論和意見，引發(fā)審計風(fēng)險。
（2）人員素質(zhì)和技術(shù)方法存在差距。目前，我國政府審計、社會審計和內(nèi)部審計發(fā)展還不均衡，內(nèi)部審計作為單位內(nèi)部管理的重要組成部分，力量還比較薄弱?？傮w來看，我國內(nèi)部審計隊伍比較年輕，業(yè)務(wù)能力、審計經(jīng)驗、職業(yè)判斷能力、重點和難點的把握上等相對政府審計和外部審計來說都存在差距。內(nèi)部審計本身發(fā)展也存在不平衡，有些單位內(nèi)部審計工作做得較好，但也有部分單位的內(nèi)部審計工作仍停留在報表審計和制度基礎(chǔ)審計階段，內(nèi)部審計過多地依賴于會計賬薄、會計報表，依賴于被審計單位的內(nèi)部控制測試，先進(jìn)的技術(shù)和方法掌握不多，產(chǎn)生審計風(fēng)險。
（3）重審計實施，輕審計計劃。目前在內(nèi)部審計工作中，對審計計劃沒有引起足夠重視，普遍存在重審計實施輕審計計劃的情況，將絕大部分的時間和精力集中在審計實施階段，審計計劃簡單、籠統(tǒng)甚至于沒有審計計劃直接審計，導(dǎo)致無法準(zhǔn)確把握重點和難點，最終審計結(jié)論無法真實客觀反映被審計單位的實際情況。
三、內(nèi)部審計風(fēng)險防范與控制的基本對策
1.不斷增強(qiáng)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和審計人員的獨立性。獨立性是審計的本質(zhì)特征，是保證內(nèi)部審計工作客觀、公正的基礎(chǔ)，也是避免審計風(fēng)險的根本前提。內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)注重自我完善和發(fā)展，將重點從單純的發(fā)現(xiàn)問題解決問題轉(zhuǎn)向利用內(nèi)部審計創(chuàng)造價值當(dāng)好管理者的高級參謀上來，使組織領(lǐng)導(dǎo)予以充分的重視，并得到其它部門和被審計單位的支持。從形式上的獨立來說，要求內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在組織中具有較高的組織地位，能夠獨立實行監(jiān)督檢查的工作職能。從實質(zhì)上的獨立來說，要求內(nèi)部審計人員遵守職業(yè)道德，不為各種利益所動，客觀公正地提出審計結(jié)論。
2.逐步完善內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的內(nèi)部管理。做好內(nèi)部審計風(fēng)險控制，要從審計機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理抓起。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要針對審計計劃、審計方案、審計底稿、審計報告，每一環(huán)節(jié)都建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，制定科學(xué)嚴(yán)密的審計計劃和審計方案，充分分析并評估審計風(fēng)險，對于風(fēng)險較高的環(huán)節(jié)和內(nèi)容分配較多的審計資源。嚴(yán)格執(zhí)行審計計劃和內(nèi)部審計程序，及時發(fā)現(xiàn)和解決出現(xiàn)的問題。注重審計證據(jù)的質(zhì)量，規(guī)范審計證據(jù)的獲取及處理，考慮審計證據(jù)的充分性和可靠性。認(rèn)真撰寫審計報告，恰當(dāng)表達(dá)審計意見和建議。建立全面質(zhì)量控制制度，通過職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力、業(yè)務(wù)操作規(guī)程等方面的控制，保證內(nèi)部審計符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求。建立項目質(zhì)量控制制度，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對審計全過程進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，確保審計質(zhì)量。
3.逐步提高內(nèi)部審計人員的風(fēng)險意識和專業(yè)素質(zhì)。培養(yǎng)高素質(zhì)的專業(yè)審計人才是推動內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵，也是防范審計風(fēng)險的有效措施。內(nèi)部審計工作要求具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷力，以及較強(qiáng)的溝通能力，要求具備經(jīng)營管理知識，通曉財經(jīng)政策。為提高內(nèi)部審計人員的風(fēng)險意識和專業(yè)素質(zhì)，首先必須要選派業(yè)務(wù)知識和實踐經(jīng)驗豐富、責(zé)任心強(qiáng)的人充實到內(nèi)部審計隊伍中來，對新聘用人員強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德培訓(xùn)，培養(yǎng)其風(fēng)險意識和職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度；其次要繼續(xù)加大對內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育，讓他們熟悉會計、計算機(jī)、基建管理等方面知識，努力提高協(xié)調(diào)溝通能力，以及良好的職業(yè)判斷能力。
4.主動協(xié)調(diào)與被審計單位的關(guān)系。內(nèi)部審計部門應(yīng)積極更新觀念，轉(zhuǎn)換角色，將工作重點從“內(nèi)部警察”角色轉(zhuǎn)向組織的內(nèi)部管理，為被審計單位提供科學(xué)的意見和建議，充分發(fā)揮內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”的功能作用。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與被審計單位不能完全對立，更不能玩“貓抓老鼠”的游戲，應(yīng)該保持與被審計單位的溝通交流，堅持用事實說話，既依法審計、堅持原則，又尊重被審計單位的現(xiàn)實情況和困難，注重用事實說話，以理服人，以良好的素質(zhì)取得被審計單位的信任，幫助被審計單位完善內(nèi)部管理提高經(jīng)濟(jì)效益。
5.充分利用外部審計的力量。內(nèi)部審計人員由于本身知識結(jié)構(gòu)和經(jīng)驗等的限制，有些時候會面臨一些單靠自己力量難以完成的工作。為了保證審計質(zhì)量和工作效率，這部分審計業(yè)務(wù)除了可以利用外部專家的服務(wù)之外，還可以采取內(nèi)部審計外包的形式。此外，聘請外部審計專家定期對內(nèi)部審計工作的成果加以評價，也可以不斷提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。此外，內(nèi)部審計部門要注意聯(lián)合其他管理部門，充分利用相關(guān)部門提供的審計證據(jù)，并注重審計責(zé)任的分解，最大程度地減少審計部門的風(fēng)險。
在內(nèi)部審計工作中，審計人員應(yīng)該預(yù)先對風(fēng)險進(jìn)行分析、評估，并制定詳細(xì)的審計計劃和審計方案，合理分配審計重點和資源，恰當(dāng)選擇技術(shù)和方法，將風(fēng)險控制在可接受的范圍內(nèi)。在條件成熟的情況下引入風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式，使得內(nèi)部審計更加注重組織的內(nèi)部管理，更加注重組織的效益評估，更加注重改善組織的管理環(huán)境，化解經(jīng)營風(fēng)險，真正實現(xiàn)內(nèi)部審計為組織內(nèi)部管理服務(wù)的目的。
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摘要：自2001年開始，國家財政部為了改變粗放的財政資金管理模式，在高校推廣國庫集中支付制度，已取得階段性的成果，但是相應(yīng)的內(nèi)部控制問題也顯現(xiàn)出來了，本文根據(jù)COSO關(guān)于內(nèi)部控制的五要素對高校內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的解決方法，旨在完善國庫集中支付下的高校內(nèi)部控制制度的建設(shè)。
關(guān)鍵詞：國庫集中支付；內(nèi)部控制
國庫集中支付根據(jù)支付方式的不同可以分為直接支付和授權(quán)支付，直接支付是指預(yù)算單位在國庫集中支付系統(tǒng)錄入申請?zhí)峤回斦ㄟ^財政零余額賬戶實行支付，授權(quán)支付是指預(yù)算單位向財政提出支付指令申請，通過財政指定的網(wǎng)銀賬戶實行支付。建立健全國庫集中支付下的高校內(nèi)部控制體系，可以有效提高資金運行的效率，減少資金的占有率，降低高校的運行成本。
一、 高校內(nèi)部控制存在的問題
根據(jù)COSO委員會的《內(nèi)部控制―整合框架》里提到的內(nèi)部控制五要素：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)察。本文從這五個方面闡述實行國庫集中支付下的高校存在的內(nèi)部控制問題。
（一）控制環(huán)境。高校內(nèi)部環(huán)境是高校實施內(nèi)部控制的根基。高校普遍存在著管理層認(rèn)為實行國庫集中支付制度以后，資金得到有效控制以及合理利用，規(guī)避了套現(xiàn)及設(shè)立小金庫現(xiàn)象的發(fā)生，疏忽了對審批的重視，導(dǎo)致只要是報銷的單據(jù)就簽字的現(xiàn)象時有發(fā)生。監(jiān)督的缺失以及崗位職責(zé)未能適當(dāng)分離對高校內(nèi)部控制帶來不利影響。
（二）風(fēng)險評估。高校風(fēng)險評估是高校及時識別存在的財務(wù)風(fēng)險，分析國庫集中支付中與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險，制定相關(guān)應(yīng)對策略。國庫集中支付通過資金性質(zhì)的不同分為預(yù)算內(nèi)指標(biāo)和預(yù)算外指標(biāo)，預(yù)算內(nèi)的指標(biāo)是預(yù)算單位根據(jù)用款進(jìn)度進(jìn)行申報，財政直接撥款下達(dá)，預(yù)算外指標(biāo)需要預(yù)算單位上交資金，財政再批復(fù)下達(dá)指標(biāo)。
隨著高校擴(kuò)招，盲目樂觀的估計了收入的增長，預(yù)算支出編制采用增量預(yù)算法，有些不必要的支出減不下來，每年的支出只增不減，使得入不敷出的現(xiàn)象頻頻發(fā)生。
（三）控制活動。高校應(yīng)該根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，制定相應(yīng)的控制手段，將財務(wù)風(fēng)險控制在可接受范圍內(nèi)。在國庫集中支付制度下，預(yù)算單位在提出用款額度時，往往無法精確的制定用款計劃，不能對資金進(jìn)行合理的統(tǒng)籌安排，導(dǎo)致資金不到位，報銷進(jìn)度滯后，資金利用率低。
由于高校普遍存在財務(wù)人員緊張的現(xiàn)狀，不相容職務(wù)不能有效分離控制，有些較容易發(fā)現(xiàn)的人為錯誤未能有效規(guī)避，而且高校普遍采用相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批在前，財務(wù)人員審核在后的報銷政策，導(dǎo)致財務(wù)人員審核不通過而領(lǐng)導(dǎo)同意報銷的現(xiàn)象發(fā)生，從而激發(fā)財務(wù)人員與報銷人及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的矛盾。
（四）信息與溝通。高校通過建立一個完善的信息與溝通系統(tǒng)從而有效地控制風(fēng)險，確保必要的信息及時的傳遞到相關(guān)人員，使得內(nèi)部控制有效運行。報銷人未能及時通過高校的公告平臺了解國庫集中支付的報銷流程及政策，財務(wù)部門未能及時更新公告須知及與報銷人有效溝通，從而導(dǎo)致報銷手續(xù)繁雜，相關(guān)信息不對稱，報銷人對財務(wù)人員頗有怨言的現(xiàn)象發(fā)生。
（五）監(jiān)察。高校通過制定內(nèi)部控制監(jiān)察機(jī)制，確定內(nèi)部審計機(jī)關(guān)的權(quán)責(zé)范圍，并定期對評估內(nèi)部控制的有效性。有些高校并未設(shè)立審計處或者獨立的專門負(fù)責(zé)審計的人員，導(dǎo)致監(jiān)察工作的缺失，已設(shè)立審計崗位的高校未能推廣監(jiān)察工作，相關(guān)執(zhí)行者風(fēng)險意識不強(qiáng)，使得內(nèi)部控制制度震撼力下降，導(dǎo)致內(nèi)控內(nèi)部控制機(jī)制未能有效實行。
二、改善高校內(nèi)部控制問題的應(yīng)對措施
（一）加強(qiáng)法律法規(guī)的教育。完善的法制制度是國庫集中支付有效運行的重要保證。為普及有關(guān)國庫集中支付制度相關(guān)的規(guī)章制度，高校應(yīng)通過公共平臺科普相關(guān)知識，使得報銷有據(jù)可循，簡化報銷流程，杜絕套現(xiàn)等不合規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。政府應(yīng)起到導(dǎo)向作用，不斷修改和完善原有的國庫集中支付制度，使得國庫集中制度體系得到完善，做到有理可依。
高校內(nèi)部控制必須樹立正確的觀念，加深高層對內(nèi)部控制的認(rèn)識程度，應(yīng)積極開展內(nèi)部控制知識的教育，提高廣大教職工對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)知。財務(wù)相關(guān)人員應(yīng)建立健全內(nèi)部控制制度，保證會計信息的真實性。
（二）改善國庫集中支付下的高校預(yù)算制度。打破傳統(tǒng)的預(yù)算編制基礎(chǔ)，推行零基預(yù)算編制方法，削減不必要的開支，統(tǒng)籌規(guī)劃部門和學(xué)院的各項收入，做到每筆支出是合理的，財務(wù)收支狀況公開透明，合理配置資金，盤活資金，提高資金的運行效率。建立完善的績效考核制度，制定績效考核標(biāo)準(zhǔn)，定期對部門和學(xué)院的資金使用情況進(jìn)行考核，通過差異分析找出原因，為下一年度預(yù)算的制度提供基礎(chǔ)。
高校應(yīng)尋求籌資渠道，解決融資問題，保障資金的順利到位，本年度的支出在本年度支付完畢，不延遲到下年度，不得占用下一年度的預(yù)算資金，保證下一年度的預(yù)案計劃能得以有效執(zhí)行。
（三）建立健全審批控制。加強(qiáng)各部門間的相關(guān)配合，明確各自的職責(zé)，做到分工明確不相互推諉。為確保內(nèi)部控制活動的有效進(jìn)行，高校應(yīng)當(dāng)建立健全授權(quán)審批的權(quán)限制度，讓相關(guān)層級人員在報銷流程中按照規(guī)定的職責(zé)和權(quán)利進(jìn)行授權(quán)審批，使資金在未使用之前就明確其流向，將監(jiān)控方式從事后監(jiān)控改變?yōu)槭虑氨O(jiān)控。
（四）推廣財務(wù)信息系統(tǒng)的運用，能反應(yīng)國庫集中支付的狀況，方便查詢報銷進(jìn)度，以及資金的動態(tài)狀況，有利于高校合理安排資金，提高資金的使用效率。提高國庫集中支付的安全性，保證資金運行安全，信息和資金的安全是國庫集中支付的重要因素。建立國庫集中支付管理操作系統(tǒng)，能及時反映指標(biāo)申請動態(tài)，支付數(shù)據(jù)的最近環(huán)節(jié)，所有的收支狀況都能在系統(tǒng)中體現(xiàn)。
（五）加強(qiáng)監(jiān)督制約制度。為了保障資金的安全運行，必須建立有效的健全監(jiān)督制度。在國庫集中支付制度下，高校的外部監(jiān)督力量主要有會計核算中心、審計局、財政局等，內(nèi)部監(jiān)督力量主要有審計處及相關(guān)審核崗。做到外部監(jiān)督力量和內(nèi)部監(jiān)督力量交叉監(jiān)督，不受干擾的對內(nèi)部控制情況進(jìn)行分析評價，從機(jī)制上杜絕舞弊的發(fā)生，減少了國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象 的發(fā)生。
實行國庫集中支付制度下，網(wǎng)上銀行應(yīng)該是零余額賬戶，財務(wù)人員應(yīng)及時對賬，建立零余額賬戶管理系統(tǒng)，對產(chǎn)生余額的情況應(yīng)及時對賬，查清退款原因并及時處理賬戶，每月對網(wǎng)上銀行回單進(jìn)行整理，確保每筆支出都有回單，從而保證每筆支出到達(dá)對方賬戶。
財務(wù)人員應(yīng)提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，定期參加會計繼續(xù)教育及相關(guān)培訓(xùn)，及時學(xué)習(xí)各類新頒布的財政法律法規(guī)，熟練掌握國庫集中支付相關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)容，提高工作能力，增強(qiáng)服務(wù)意識。
三、 小結(jié)
自實行國庫集中支付以來，高校已取得階段性成果，但也面臨著新的挑戰(zhàn)，強(qiáng)制推廣個人公務(wù)卡報銷制度，加強(qiáng)公務(wù)卡的使用和完善公務(wù)卡報銷制度。通過使用公務(wù)卡，會計核算中心可以準(zhǔn)確掌握公務(wù)支出情況，及時發(fā)現(xiàn)不合規(guī)的支出，加強(qiáng)資金安全性，從而改善了財政資金的閑置、浪費和使用效益低下的狀況。（作者單位：臺州學(xué)院）
參考文獻(xiàn)：
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當(dāng)前，我國高校為不斷擴(kuò)大招生以及辦學(xué)規(guī)模，而紛紛向銀行貸款，造成負(fù)債辦學(xué)的局面，使得財務(wù)陷入困境。高校財務(wù)困境問題已經(jīng)引起了社會的高度重視，高校發(fā)展問題與教育經(jīng)費問題之間的矛盾日益激烈，因此高校必須采取有效的措施扭轉(zhuǎn)財務(wù)困境的局面。
二、高校財務(wù)困境的成因分析
（一）高校財務(wù)困境的概念
財務(wù)困境，亦稱財務(wù)危機(jī)（Financial distress or financial crisis），高校財務(wù)困境指的是高等學(xué)校現(xiàn)金流出現(xiàn)困難，不能按期支付費用或償還債務(wù)，從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來說，高校陷入財務(wù)困境是一個逐步的連續(xù)過程，一般由財務(wù)正常演變?yōu)樨攧?wù)困境，不存在某個明確的指標(biāo)將高校判定為財務(wù)正?；蛘哓攧?wù)困境，因此，國內(nèi)外眾多學(xué)者都對財務(wù)困境進(jìn)行了研究，有的將財務(wù)指標(biāo)作為判定高校是否陷入財務(wù)困境的依據(jù)，有的則采用了更廣泛的概念，涵蓋財務(wù)出現(xiàn)困難時的各種狀況，涵蓋了破產(chǎn)（bankruptcy）、無力償還（insolvency）、失?。╢ailure）與違約（default）等方面的內(nèi)容。本文中的財務(wù)困境是指高校財務(wù)狀況與財務(wù)目標(biāo)發(fā)生偏離，進(jìn)入非正常運行狀態(tài)。
（二）高校財務(wù)困境的現(xiàn)狀
目前，我國許多高校過度負(fù)債，貸款數(shù)額巨大，而且主要是進(jìn)行固定資產(chǎn)的投資，導(dǎo)致高校出現(xiàn)拖欠工程款，不能按時如約償還貸款利息與本金的狀況。部分高校被迫縮減日常的教學(xué)與科研經(jīng)費，縮減甚至取消正常的科研項目投入，縮減學(xué)術(shù)交流活動的開支，縮減學(xué)校教職工的工資，造成高等學(xué)校財務(wù)報銷凍結(jié)，教育資源短缺。全國各地高校都面臨著巨大的付息壓力，財務(wù)狀況已經(jīng)惡化，另外，各地高校還面臨著巨大的還本壓力。到今年為止，全國各高校累計了巨額貸款即將到期。高校難以償還即將到期的銀行貸款，使得高校又要承擔(dān)違約的風(fēng)險。并且，高校面臨著很大的償還基建欠款的壓力，高校一方面要保持正常運作，一方面又要償還基建欠款。因此，我國高校財務(wù)困境已成為普遍現(xiàn)象，對高校財務(wù)困境進(jìn)行原因分析就顯得非常重要。
（三）高校財務(wù)困境原因
第一，高等教育大眾化政策的影響。我國政府近年來陸續(xù)出臺了高校擴(kuò)招政策，例如，減低社會就業(yè)壓力，提升高等教育普及率，以消費帶動內(nèi)需。使得我國招生規(guī)模迅速增加，雖然實現(xiàn)了高等教育大眾化，但是國家財政性教育經(jīng)費沒有滿足高等學(xué)校擴(kuò)建對資金的需求，導(dǎo)致高校建設(shè)資金嚴(yán)重短缺。由于高等教育體制的改革，高校開始不斷地擴(kuò)招，進(jìn)行大規(guī)模的擴(kuò)建，在國家部門撥款不足的狀況下，高校采取銀學(xué)術(shù)參考網(wǎng)提供論文寫作和寫作服務(wù)lunwen. 1KEJI AN. COM,歡迎您的光臨行貸款的方式，將貸款所得資金用于學(xué)校的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。高校的建設(shè)資金一般是通過學(xué)費收入、財政撥款以及科研撥款而獲取的，其償還能力基本依賴于學(xué)生的學(xué)費，這樣就嚴(yán)重降低了高校的還款能力。另外，政府部門監(jiān)管力度不夠，高校沒有明確其還貸責(zé)任，很多高校盲目地進(jìn)行巨額貸款，高校貸款規(guī)模增加，銀行貸款數(shù)額也急劇增加，使得高校出現(xiàn)巨大的財務(wù)風(fēng)險。高校在利用國家政策進(jìn)行高等教育改革的同時也導(dǎo)致了貸款與負(fù)債增加，使得高校無法承受巨額負(fù)債，很多高校被迫采用以新貸還舊貸的方法，造成高校陷進(jìn)“以貸還貸”局面，并且巨額債務(wù)的償還壓力變成了高校的支付壓力，最終造成高校不能定期償還債務(wù)本息，陷入財務(wù)困境之中。
第二，政府部門監(jiān)督管理不到位。高校為了在激烈的市場競爭中穩(wěn)固其地位，而將外延性擴(kuò)張當(dāng)作提升學(xué)校辦學(xué)空間的核心，高校加大對教學(xué)設(shè)備以及基礎(chǔ)設(shè)施的資金投入，但是政府部門的撥款不足，高校開始紛紛向銀行貸款、負(fù)債辦學(xué)。政府部門為了促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，大力鼓勵與支持高校通過銀行貸款的方式獲取資金以進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，而銀行金融機(jī)構(gòu)是以牟利為目的的企業(yè)，他們?yōu)榱颂岣咄顿Y效益，主動為高校提供巨額貸款，為高校帶來一定的財務(wù)風(fēng)險。政府部門批準(zhǔn)了高校貸款工作之后，沒有有效地對項目資金進(jìn)行監(jiān)管，也沒有對項目的落實情況以及貸款資金的運用情況進(jìn)行審查，使得學(xué)校未能科學(xué)合理地運用貸款資金，浪費了資源。政府部門出臺的正常沒有有效地避免高校重置設(shè)備現(xiàn)象的發(fā)生，高校的財務(wù)工作缺乏有效監(jiān)督與約束，因此，政府部門的監(jiān)督機(jī)制與約束機(jī)制的不健全是高校陷入財務(wù)困境的一個重要因素。
第三，高校教學(xué)質(zhì)量評估制度的推動。近年來，我國教育部為了提高高等學(xué)校的教學(xué)質(zhì)量，不斷調(diào)整與提高高校的教學(xué)評估標(biāo)準(zhǔn)。教育部《普通高等學(xué)校本科教學(xué)工作水平評估指標(biāo)體系》明確了高校的辦學(xué)基本條件，其中包括學(xué)校的占地面積、圖書館、體育場所、學(xué)生宿舍、食堂、教學(xué)樓等教學(xué)生活場地等，規(guī)定了生師比、生均圖書冊數(shù)、教學(xué)行政樓面積、教學(xué)科研設(shè)施價值以及學(xué)生宿舍面積等，并對體育場地、食堂面積等指標(biāo)提出了具體要求[1]。教育部教學(xué)評估指標(biāo)體系對我國高校的硬件與軟件等都提出了嚴(yán)格規(guī)定，高校為了獲得較好的評估結(jié)果，不但應(yīng)保障教學(xué)質(zhì)量，也必須在硬件設(shè)施方面增大資金投入，讓高校所采用的貸款融資方式也達(dá)到評估規(guī)定的辦學(xué)標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而導(dǎo)致巨額負(fù)債，使高校的財務(wù)陷入困境。因此，教學(xué)評估標(biāo)準(zhǔn)的提高，是加劇高校負(fù)債運作的另外一個原因。
第四，高校財務(wù)管理比較混亂。目前，我國高校的內(nèi)部管理比較混亂，高校管理人員沒有制定科學(xué)有效的財務(wù)管理制度，財務(wù)決策的制定缺乏有效的控制手段，這也是造成高校財務(wù)困境的重要因素。首先高校在籌資決策方面沒有建立嚴(yán)格的審批制度，資本結(jié)構(gòu)不合理，負(fù)債規(guī)模過大，沒有科學(xué)的籌資決策方案致使高校的財務(wù)陷入困境。其次高校在投資決策方面，尤其是基建投資方面，高校不斷擴(kuò)大規(guī)模，許多高等學(xué)校沒有認(rèn)真論證項目，沒有充分考慮到本身的資金實力，也沒有全局規(guī)劃，就開始盲目地興建基礎(chǔ)設(shè)施，沒有遵循客觀規(guī)律，導(dǎo)致學(xué)校投資膨脹，加之高校對基建項目控制力度較弱，對合同法的執(zhí)行不嚴(yán)，造成建設(shè)項目所需資金遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了高校正常的資金承載力，另外，部分高等學(xué)校的管理人員和領(lǐng)導(dǎo)缺乏風(fēng)險控制意識，沒有建立科學(xué)的預(yù)算管理機(jī)制和內(nèi)部審計機(jī)制，使得高校當(dāng)前的財務(wù)困境加劇。
三、高校財務(wù)困境產(chǎn)生的風(fēng)險
（一）高校債務(wù)風(fēng)險
由于高校大規(guī)模地進(jìn)行貸款，使得高校資本結(jié)構(gòu)不合理，隨著高校債務(wù)的增加，高校陷 入財務(wù)危機(jī)的概率就越高。不良舉債和過度舉債增加了高校的財務(wù)風(fēng)險，債務(wù)比例的加大導(dǎo)致高校支付壓力與支付能力脫節(jié)，高校各項經(jīng)費的規(guī)模開始呈現(xiàn)萎縮，高校也開始出現(xiàn)財務(wù)危機(jī)，阻礙了高校的長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。如果政府金融政策發(fā)生變化，嚴(yán)格控制貸款規(guī)模，會造成高校資金鏈條斷裂，進(jìn)而陷入現(xiàn)實的償債風(fēng)險。
（二）信譽風(fēng)險
高校向銀行等金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行不良舉債或者過度舉債后到期難以還清本息，這會直接降低高校在金融機(jī)構(gòu)中的信用度，而且不利于高校未來再進(jìn)行融資，形成高校的信譽風(fēng)險。
（三）政府財政風(fēng)險
高校陷入財務(wù)困境，如果沒有按期向銀行償還利息和本金，那么當(dāng)前貸款就會出現(xiàn)呆賬、壞賬的狀況。由于貸款銀行的性質(zhì)基本是國有的，高校貨款風(fēng)險最終都是由政府承擔(dān)，造成“高校貸款，政府買單”的現(xiàn)象，為政府帶來巨大的財政風(fēng)險。
四、高校財務(wù)困境的控制策略
（一）強(qiáng)化財務(wù)風(fēng)險意識
高校應(yīng)當(dāng)秉承可持續(xù)發(fā)展的科學(xué)理念，理清眼前目標(biāo)與長遠(yuǎn)目標(biāo)、改革發(fā)展與和諧穩(wěn)定的關(guān)系。高校的每一位領(lǐng)導(dǎo)、管理者、教職員工都必須加強(qiáng)風(fēng)險防范意識，深刻領(lǐng)悟到在社會主義市場經(jīng)濟(jì)逐漸深化改革的同時，管理高校與經(jīng)營企業(yè)同樣都面臨著各種風(fēng)險，而且這些風(fēng)險貫穿于每一項工作之中，任何一項工作稍有不慎，都會對高校的發(fā)展造成負(fù)面影響，嚴(yán)重的可能造成高校關(guān)門倒閉。關(guān)于負(fù)債經(jīng)營問題，高校的投資者與管理者要有高度的歷史緊迫感與社會責(zé)任感，結(jié)合高校具體情況，分析負(fù)債經(jīng)營的優(yōu)劣，讓高校發(fā)展的需要與其實際經(jīng)濟(jì)承受能力同步，并且大力提倡節(jié)約，把學(xué)校政策具體落實到每個人，把風(fēng)險意識與日常高校管理相結(jié)合，制定科學(xué)的財務(wù)風(fēng)險防范策略，建立健全財務(wù)風(fēng)險控制機(jī)制。
（二）加強(qiáng)預(yù)算管理
預(yù)算管理在高校財務(wù)管理之中起著舉足輕重的作用，高校要想把現(xiàn)有的資金發(fā)揮其最大的效果，就應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)高校的財務(wù)預(yù)算管理。高校在編制年度預(yù)算的過程中，高校財務(wù)處應(yīng)當(dāng)將預(yù)算工作視為重點內(nèi)容，例如，可以定期對參加預(yù)算工作的工作人員開展培訓(xùn)，提高高校預(yù)算管理人員的能力，保障預(yù)算工作的質(zhì)量，進(jìn)學(xué)術(shù)參考網(wǎng)提供論文寫作和寫作服務(wù)lunwen. 1KEJI AN. COM,歡迎您的光臨而實現(xiàn)我國高校預(yù)算的制度化管理。高校預(yù)算可以采取以零基預(yù)算為主導(dǎo)，結(jié)合滾動預(yù)算的預(yù)算編制新方式，它與過去的預(yù)算方式不同，新方式中對于每一項預(yù)算支出，不是以當(dāng)前費用水平為依據(jù)，而是全部以零為起點，充分分析費用支出的可行性。這種預(yù)算方式更切合高校目前的實際狀況，進(jìn)而使預(yù)算最大限度地發(fā)揮其掌控實際支出的作用，同時，滾動預(yù)算能夠彌補(bǔ)年度預(yù)算的不足，可以依據(jù)目前預(yù)算的執(zhí)行狀況及時地調(diào)整與改正，使預(yù)算更為科學(xué)[2]。
（三）加強(qiáng)高校領(lǐng)導(dǎo)的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計
加強(qiáng)高校領(lǐng)導(dǎo)的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對完善領(lǐng)導(dǎo)干部的管理監(jiān)督制度、增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任感與自我約束力，使領(lǐng)導(dǎo)干部自覺履行其職責(zé)，對高校經(jīng)濟(jì)秩序的維護(hù)都有著非常重要的作用。當(dāng)前，我國高校的會計基礎(chǔ)工作較為薄弱，會計核算方式不規(guī)范，財務(wù)管理方式不科學(xué)，有些領(lǐng)導(dǎo)干部隱瞞收入，為此，高校領(lǐng)導(dǎo)干部首先應(yīng)全面控制各項經(jīng)濟(jì)活動，針對其薄弱環(huán)節(jié)，加強(qiáng)內(nèi)部審計力度，提高資產(chǎn)利用率，保障資產(chǎn)安全，其次要嚴(yán)格控制變更的建設(shè)項目計劃和內(nèi)容，合理控制基建預(yù)算投資，避免重復(fù)建設(shè)，提高資金運作效率，另外，高校領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)結(jié)合借貸規(guī)模與學(xué)校的實際償債能力，避免債務(wù)負(fù)擔(dān)過重，避免盲目投資以及違規(guī)投資，最后，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)加強(qiáng)財經(jīng)法制觀念，完善健全高校內(nèi)部的各項財務(wù)管理制度和內(nèi)部控制制度，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
（四）加強(qiáng)內(nèi)部會計控制與拓寬籌資渠道
會計控制是實現(xiàn)會計控制目標(biāo)、發(fā)揮會計控制效能而采取的手段、工具及方式的總稱[3]。會計控制的形式有很多，對于不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須使用不同的會計控制方法，即便是同樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，也會因為時期的不同而產(chǎn)生差異，因此各高校選擇其會計控制方式要依據(jù)高校財務(wù)的具體情況。高校通過實施內(nèi)部會計控制的方式，采取不相容職務(wù)相互分離控制，授權(quán)批準(zhǔn)控制、會計系統(tǒng)控制等方式。我國高校應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)內(nèi)部的會計控制管理，盡量規(guī)避財務(wù)風(fēng)險。另外，高校還必須大力解決學(xué)生欠費的問題，避免長期拖欠學(xué)費的情況，將學(xué)費的收繳率與高校各職能辦公室的經(jīng)費聯(lián)系起來，同時要落實助學(xué)貸款制度、獎學(xué)金制度、困難補(bǔ)助制度，鼓勵經(jīng)濟(jì)困難的學(xué)生勤工儉學(xué)，從根源上解決其欠費問題。高校必須轉(zhuǎn)變過去的籌資觀念，可以利用資本市場去吸納社會閑散資金，還可以成立基金會、校企合作辦學(xué)等機(jī)構(gòu)，為企業(yè)與個人捐贈助學(xué)打造一個良好的宣傳服務(wù)平臺[4]。
（五）政府完善對高校的監(jiān)管機(jī)制
首先，政府作為高校債務(wù)的責(zé)任主體，應(yīng)當(dāng)完善多渠道籌資體制，合理增加政府對高校的資金投入，加大我國公共教育投資的比例，以達(dá)到國際平均水平。例如，可采取承擔(dān)高校部分債務(wù)和財政貼息的方式以減輕高校債務(wù)負(fù)擔(dān)，降低高校財務(wù)風(fēng)險。其次，政府必須轉(zhuǎn)變其政府職能，進(jìn)一步落實高校辦學(xué)自主權(quán)，防止高校在決策與財務(wù)方面過于依賴政府，明確高校的權(quán)力和責(zé)任。政府建立完善監(jiān)督體系與嚴(yán)格的問責(zé)學(xué)術(shù)參考網(wǎng)提供論文寫作和寫作服務(wù)lunwen. 1KEJI AN. COM,歡迎您的光臨制度，可以保障高校有效控制財務(wù)風(fēng)險，可以讓高校結(jié)合自身具體情況謀求規(guī)范化的發(fā)展之路。再次，政府必須充分尊重高校自身的發(fā)展規(guī)律，給予高校充分的發(fā)展空間，減輕高校政策性負(fù)擔(dān)，嚴(yán)格審查高校貸款，強(qiáng)化對高校的預(yù)算約束，完善政府對高校的監(jiān)督機(jī)制。最后，完善教育支出評價體系，提高經(jīng)費使用效益，使政府科學(xué)制定教育撥款數(shù)額，促使高校更合理、更高效地運用經(jīng)費，樹立節(jié)約資金、不浪費資源、?？顚Ｓ玫囊庾R[5]。
五、結(jié)語
[關(guān)鍵詞]科研項目；經(jīng)費管理；內(nèi)部控制
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.14.010
[中圖分類號]G647.5 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2016）14-00-02
0 引 言
“十三五”時期的五大發(fā)展理念當(dāng)中，創(chuàng)新位居首位。我國只有創(chuàng)新，才能把握發(fā)展自，提高核心競爭力，而創(chuàng)新的主體主要是高校、科研院所的科研人員。國家對科研的投入近年來不斷增大，科研經(jīng)費也不斷增加，隨之科研經(jīng)費管理存在的問題也日益凸顯。高校的投入產(chǎn)出比低，成果轉(zhuǎn)化率低，這些都使國家及社會大眾對高?？蒲薪?jīng)費的使用情況關(guān)注度增高，高?？蒲薪?jīng)費的使用情況成為輿論關(guān)注的焦點。
為加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費管理，提高財政資金的使用效率，教育部于2012年針對高?？蒲泄芾砉ぷ髦写嬖诘膯栴}，下發(fā)了3個文件《關(guān)于加強(qiáng)中央部門所屬高校科研經(jīng)費管理的意見》（教財[2012]7號）；《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高校科研項目管理的意見》（教技[2012]14號）；《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范高?？蒲行袨榈囊庖姟罚ń瘫O(jiān)[2012]6號），國家科技部、國家自然科學(xué)基金委等立項部門也相繼出臺了新的項目經(jīng)費管理辦法。這些文件都為高?？蒲薪?jīng)費管理指明了方向，但如何將政策與實際工作相結(jié)合，仍是科研經(jīng)費管理的難點。本文從內(nèi)部控制的角度出發(fā)，探討如何更好地加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費的管理。
2 高校科研項目經(jīng)費管理工作中存在的問題
2.1 項目經(jīng)費預(yù)算編制不合理
我國高校科研經(jīng)費的預(yù)算，主要是由項目負(fù)責(zé)人和項目組成員負(fù)責(zé)編制，他們?nèi)狈︻A(yù)算管理等財務(wù)知識，對國家出臺的最新項目管理辦法知之甚少，使項目的預(yù)算編制不夠合理，缺乏約束力。
2.2 項目執(zhí)行過程中存在的問題
2.2.1 預(yù)算執(zhí)行效果差
目前，高校對于科研項目的管理，普遍是重事前立項，輕事中管理及事后審計，所以一旦項目立項，科研人員就將預(yù)算拋之腦后，經(jīng)費支出隨意或不支出，預(yù)算執(zhí)行效果差。
2.2.2 課題執(zhí)行過程中，有些事項缺乏相應(yīng)的審核審批手續(xù)
課題執(zhí)行過程中，有些事項缺乏相應(yīng)的審核審批手續(xù)主要體現(xiàn)在兩方面。一是外撥科研經(jīng)費。目前高校外撥經(jīng)費混亂，常有訂立假合同，以虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)套取資金，將資金轉(zhuǎn)到與科研人員有關(guān)聯(lián)的公司等情況。二是預(yù)算調(diào)整?？蒲腥藛T在課題實際進(jìn)行中，很難保證經(jīng)費支出和課題預(yù)算一模一樣，肯定會遇到某些方面不夠花，某些方面花不了的情況，國家也規(guī)定了相關(guān)科目的預(yù)算調(diào)整權(quán)限，但一些科研人員隨意調(diào)整，導(dǎo)致審計過不了，結(jié)題不能順利通過。
2.2.3 購置資產(chǎn)程序混亂，資產(chǎn)后續(xù)管理有待加強(qiáng)
由于高校采購審批及政府招標(biāo)采購程序耗時長，一些高校科研人員在進(jìn)行資產(chǎn)采購時，故意化整為零，以此來逃避學(xué)校采購審批程序和招標(biāo)程序。資產(chǎn)入賬后，資產(chǎn)管理部門疏于對資產(chǎn)的信息登記、日常管理等后續(xù)問題，造成資產(chǎn)重復(fù)購置，沒有達(dá)到儀器共享的目的。
2.3 結(jié)余資金處理不及時，審計部門未發(fā)揮應(yīng)有作用
高?？蒲许椖拷Y(jié)題時，結(jié)題不結(jié)賬的情況非常嚴(yán)重?？蒲胁块T負(fù)責(zé)項目結(jié)題，財務(wù)部門負(fù)責(zé)課題結(jié)賬，由于部門之間的溝通問題，經(jīng)常出現(xiàn)信息不對稱情況，導(dǎo)致結(jié)題不結(jié)賬，剩余資金大量閑置，資金利用率低下。
很多高校審計部門只有在最后結(jié)題時對課題大概的檢查，忽視了項目的日常審計。由于缺乏這種內(nèi)控機(jī)制，項目從申請到結(jié)題這個過程中的很多問題都無法反映出來。
2.4 部門之間信息溝通受阻
高?？蒲薪?jīng)費管理是需要科研、財務(wù)、資產(chǎn)與審計等多部門參與的整體過程。目前，多數(shù)高校的各部門都是各司其職，信息的交流、溝通不夠，而信息溝通恰恰是高?？蒲薪?jīng)費管理內(nèi)部控制的主要內(nèi)容，信息的不對稱會直接影響高校經(jīng)費鼓勵內(nèi)部控制的效率，導(dǎo)致科研經(jīng)費利用率低，投入產(chǎn)出比低。
3 加強(qiáng)科研項目經(jīng)費管理的建議與對策
3.1 建立多部門參與的科研項目管理信息平臺
目前，各高?？蒲薪?jīng)費的相關(guān)管理部門都有各自的管理系統(tǒng)，每個系統(tǒng)都是獨立的，信息互不相通，科研人員要想查看一個項目的相關(guān)材料，既要進(jìn)財務(wù)系統(tǒng)，又要進(jìn)項目系統(tǒng)，給科研人員造成很大的不便。各高?？梢越⒁粋€科研項目管理信息平臺，信息平臺包括從項目申請、預(yù)算審核、中期進(jìn)展、項目決算到資產(chǎn)登記等多方面的模塊，實現(xiàn)全過程數(shù)字信息化管理與服務(wù)，提高項目管理的效率，提升服務(wù)質(zhì)量。各個部門的人員賦予不同的權(quán)限，在其權(quán)限范圍內(nèi)行使各自的職責(zé)，科研人員可以通過信息系統(tǒng)查看各個項目的進(jìn)展。同時，系統(tǒng)具有提醒功能，當(dāng)課題臨近中期檢查或結(jié)題時間時，系統(tǒng)自動提醒課題負(fù)責(zé)人。
3.2 進(jìn)一步明確各部門職責(zé)，加強(qiáng)各部門協(xié)作
第一，在項目管理中，科研、財務(wù)、資產(chǎn)管理及審計等多部門要明確自己的分工，做好自己的本職工作。科研項目管理不是一個部門的獨立工作，而是多部門團(tuán)結(jié)協(xié)作的工作，部門之間要做好信息傳遞、溝通。
第二，各高?？筛鶕?jù)自身實際情況，在財務(wù)部門或科研部門設(shè)置專門的科研經(jīng)費管理機(jī)構(gòu)或科研經(jīng)費管理人員。管理機(jī)構(gòu)或人員主要負(fù)責(zé)項目申請時的預(yù)算審核、立項后項目的撥款、項目中期檢查、預(yù)算調(diào)整、決算編制、第三方審計、結(jié)題后剩余經(jīng)費結(jié)轉(zhuǎn)及項目檔案管理等相關(guān)事宜。最大程度地減少科研人員非專業(yè)性事務(wù)的羈絆，提高科研人員的工作效率。
3.3 在學(xué)校內(nèi)部建立教師信用等級檔案
隨著國家科技體制改革的進(jìn)行，國家提出了單位信用等級評價的概念，這就把單位的誠信問題提上日程。各單位內(nèi)部也應(yīng)該對各位教師進(jìn)行信用等級評價，各單位可以制定信用評價的指標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)不同等級的信用加以相應(yīng)的獎勵或懲罰，或者將信用等級與績效掛鉤。這樣就能有效地控制科研人員的誠信問題，從而提高科研經(jīng)費的使用效率。
3.4 完善高?？蒲薪?jīng)費管理的內(nèi)部控制制度
內(nèi)部控制制度是財務(wù)的重要制度，它可以更有效地保證項目的進(jìn)行，從而提高效率。高校應(yīng)該從學(xué)校的整體高度制定科研經(jīng)費管理的相關(guān)文件，解決項目從立項到結(jié)題的一系列問題。①明確項目管理各相關(guān)部門的權(quán)限和職責(zé)，并制定相應(yīng)的獎懲措施，提高項目管理人員的積極性。②建立統(tǒng)一的科研經(jīng)費管理機(jī)制，實行事前預(yù)算評估、事中經(jīng)費監(jiān)督、事后審計的全程管理。③建立外撥經(jīng)費審核審批制度，對外撥單位的資質(zhì)、項目的合同書、項目的預(yù)算書等資料進(jìn)行審查。對于科研人員有關(guān)聯(lián)的公司進(jìn)行摸底清查，杜絕層層轉(zhuǎn)撥、變相轉(zhuǎn)撥經(jīng)費、借科研協(xié)作之名將科研經(jīng)費挪為他用的現(xiàn)象，確?？蒲匈Y金的安全。④建立項目跟蹤，審計機(jī)制。對重大、重點項目，審計部門應(yīng)該全程跟蹤檢查，對于一般項目，審計部門要定期進(jìn)行審計。⑤資產(chǎn)部門要對科研項目形成的資產(chǎn)進(jìn)行標(biāo)記，統(tǒng)計，及后續(xù)管理，并建立執(zhí)行政府采購制度，避免故意采購化整為零的儀器設(shè)備。⑥建立項目檔案管理制度。項目結(jié)題后，項目的計劃書、合同書、結(jié)題報告、審計報告、科研人員依托項目取得的專利，論文、獲獎等情況都需要進(jìn)行統(tǒng)計整理歸檔，這樣有助于以后的資料查詢，改變以往重立項、輕管理的現(xiàn)象。
4 結(jié) 語
為了保障高?？蒲薪?jīng)費的合理有序支出，高校必須完善財務(wù)的內(nèi)部控制制度，從制度上讓各個職能部門參與到科研經(jīng)費的管理當(dāng)中。同時要建立科研經(jīng)費監(jiān)管信息平臺，利用信息的手段提高管理的效率。高校各部門應(yīng)該團(tuán)結(jié)協(xié)作，加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費的管理，發(fā)揮學(xué)術(shù)優(yōu)勢，參與競爭，促使高校與社會開展更加廣泛的科研協(xié)作，為地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)揮重要作用。
主要參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：公辦高校；教育改革；制度研究
一、概念
高校（本文指由中國政府出資設(shè)立的公辦高等院校，下同）財務(wù)信息公開是指高校按照國家基本法律、法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)相關(guān)程序，將財務(wù)信息（包括：學(xué)校發(fā)展的重大財務(wù)決策、涉及各方信息使用者切身利益的財務(wù)事項）如實、及時、規(guī)范、適度、地向信息使用者和社會公布的一種規(guī)范或制度。
需要指出的是，財務(wù)信息并非會計信息。狹義的會計信息如資產(chǎn)、負(fù)責(zé)、利潤及其分配等信息，它們本身就是財務(wù)信息，但是財務(wù)信息不都是會計信息。
二、高校財務(wù)信息公開存在的問題
（一）高校財務(wù)信息公開的相關(guān)制度規(guī)范仍不明確
教育部的《高等學(xué)校信息公開辦法》和《高等學(xué)校信息公開事項清單》，對高校信息公開有了基本規(guī)定和一般要求。具體到財務(wù)信息方面，由于這兩項制度并未對財務(wù)信息的完整性、真實性、準(zhǔn)確性、及時性以及相關(guān)的報告格式等提出明確而具體的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，因此各高校在實際操作層面通常對不敏感信息有選擇地公開，對核心信息簡要甚至不公布，從而出現(xiàn)各個高校公開的財務(wù)信息內(nèi)容差異較大、尺度和范圍掌握不一的現(xiàn)象。
（二）高校財務(wù)制度發(fā)展緩慢阻礙了財務(wù)信息公開的發(fā)展
當(dāng)前高校的財務(wù)制度發(fā)展緩慢，很多制度陳舊過時，不再適應(yīng)新形勢下高校的發(fā)展需要，這直接導(dǎo)致了高校財務(wù)信息公開缺乏制度依據(jù)，阻礙了高校財務(wù)信息公開的發(fā)展。
（三）財務(wù)信息公開的監(jiān)管機(jī)制還不到位
目前，高校財務(wù)信息公開的監(jiān)督檢查是由有內(nèi)部監(jiān)督權(quán)的部門來執(zhí)行的，但這些部門的監(jiān)督力度十分有限；而外部監(jiān)管，如審計監(jiān)督、財政監(jiān)督等雖然在《高等學(xué)校信息公開辦法》中有原則性規(guī)定，但由于沒有細(xì)化，特別是沒有制定符合高校特點的監(jiān)管機(jī)制，更沒有責(zé)任追究機(jī)制和處罰措施，往往不能有效保障財務(wù)信息公開的順利實行。
三、高校財務(wù)信息公開的制度構(gòu)建
（一）建立高校財務(wù)信息公開的制度體系
探索和建立符合各高校自身實際的科學(xué)規(guī)范的財務(wù)信息公開機(jī)制，可從以下三方面入手：
1.設(shè)立專門機(jī)構(gòu)。設(shè)立由校長任組長、財務(wù)處長任常務(wù)副組長的財務(wù)信息公開領(lǐng)導(dǎo)小組，指導(dǎo)全校的財務(wù)信息公開事務(wù)；財務(wù)處為執(zhí)行機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)相關(guān)制度的制定和日常事務(wù)的處理。
2.財務(wù)信息公開的相關(guān)制度和規(guī)范要具體、明確。高校要將財務(wù)信息公開的內(nèi)容、范圍、方式和渠道等方面內(nèi)容納入相關(guān)制度和規(guī)定。
公開內(nèi)容既要通俗易懂，更要口徑一致。
在公開范圍上，涉及個人的，高校不能泄露個人信息，如：教職工的科研經(jīng)費使用情況、工資收入等，就必須通過個人設(shè)定的密碼登陸查詢；涉及公眾的，在不違反保密規(guī)定的前提下予以公布。
在公開方式上，高校應(yīng)選擇師生最常使用的獲得學(xué)校信息的方式。
如：高校的“三公”經(jīng)費在公布時要主動通過學(xué)校的網(wǎng)站向全社會公開經(jīng)費使用情況，并說明會計核算口徑。
在公開渠道上，針對信息訴求高的財務(wù)信息，教代會、工會等可統(tǒng)一向財務(wù)處提出書面申請，財務(wù)處根據(jù)信息的保密程度將擬申請公開的事項和內(nèi)容提交領(lǐng)導(dǎo)小組批準(zhǔn)；對特殊的信息訴求，申請人須通過書面形式提出申請，經(jīng)批準(zhǔn)后，在嚴(yán)格遵守保密規(guī)定的前提下，可以查閱相關(guān)資料。
3.做好問題和建議的回復(fù)工作。財務(wù)部門可通過電話、網(wǎng)絡(luò)和座談等方式對提出的問題和建議及時解答、回復(fù)，使財務(wù)信息公開更好地滿足廣大師生的需求，更符合本校的實際情況。
（二）加快高校財務(wù)制度改革
1.創(chuàng)新財務(wù)管理的體制。更新和完善高?；局С鲋贫群蛯ｍ椫С鲋贫冉ㄔO(shè)，規(guī)范使用運行經(jīng)費和專項經(jīng)費；健全高?；窘ㄔO(shè)財務(wù)管理制度；加強(qiáng)對學(xué)校設(shè)備采購、大宗物資的監(jiān)督和管理；重視內(nèi)部審計；加強(qiáng)教育系統(tǒng)的廉政建設(shè)。
2.教育支出要保障重點。高校在增加教育投入的同時，要不斷優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，嚴(yán)格控制人員經(jīng)費、行政費用支出，降低行政成本，優(yōu)先保障教學(xué)和科研支出，做到有保有壓，切實提高資金的使用效益。
3.合理利用信貸資金，嚴(yán)格控制高負(fù)債新建、改造校區(qū)。
4.關(guān)注學(xué)校內(nèi)部的公平與效率問題，提高學(xué)校決策的科學(xué)化、民主化水平。
（三）加大財務(wù)監(jiān)管制度建設(shè)
實踐證明，要想從制度上、源頭上預(yù)防和遏制高校腐敗現(xiàn)象和違法犯罪行為的發(fā)生，建立和健全高校財務(wù)監(jiān)管制度是根本方法。
1.明確監(jiān)督人。建立以學(xué)校紀(jì)檢部門為龍頭，教師、學(xué)生代表等共同參與的財務(wù)公開監(jiān)督機(jī)制；同時充分發(fā)揮各學(xué)院、部門的作用，對高校經(jīng)費開支狀況、財務(wù)管理制度執(zhí)行情況和國有資產(chǎn)管理情況等定期檢查并及時反映問題。
2.制定責(zé)任追究和處罰制度。高校要將違反財務(wù)信息公開的責(zé)任追究和處罰措施納入財務(wù)監(jiān)管制度，在日常工作中，做到有規(guī)可依，一旦發(fā)現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象，要堅決依規(guī)辦事，并嚴(yán)肅處理責(zé)任人。
高校財務(wù)信息公開，是財務(wù)結(jié)果的公開，也是財務(wù)工作全過程的公開，讓全校師生乃至社會公眾參與其中，目的就是要提高財務(wù)信息的透明度，杜絕腐敗，提高資金的使用效益，使高校的財務(wù)工作更好地服務(wù)于高校建設(shè)。
參考文獻(xiàn)：
[1]王清華.對積極推進(jìn)高校財務(wù)信息公開的思考[J].會計之友，2013（6下）.
