時(shí)間：2022-09-04 04:42:13
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計(jì)信息論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、企業(yè)會計(jì)信息供需博弈中信息供應(yīng)方分析
會計(jì)部門是企業(yè)相關(guān)會計(jì)信息的主要提供者。為了維持企業(yè)會計(jì)信息的供需平衡，會計(jì)部門在會計(jì)信息構(gòu)建過程中不得不對所提供信息的具體內(nèi)容、數(shù)量和實(shí)際質(zhì)量進(jìn)行合理的控制，做到以有限的信息資源應(yīng)對需求方無限的信息需求。同時(shí)，由于企業(yè)管理當(dāng)局是企業(yè)會計(jì)部門的直接領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，所以容易通過對會計(jì)信息的不良處理來對其他需求者產(chǎn)生錯(cuò)誤的影響，進(jìn)而損害其他需求者的自身利益。所以為了維護(hù)企業(yè)其他權(quán)益相關(guān)人員的經(jīng)濟(jì)利益，還應(yīng)該在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中為會計(jì)部門設(shè)立相應(yīng)的政府監(jiān)管部門，通過相應(yīng)的會計(jì)規(guī)范來對企業(yè)會計(jì)人員的會計(jì)處理行為進(jìn)行監(jiān)督和控制。同時(shí)企業(yè)相關(guān)權(quán)益人員作為企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者，應(yīng)該享受到會計(jì)部門所提供的會計(jì)信息供應(yīng)服務(wù)，從而對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和資金流向等問題加以掌握。
二、協(xié)調(diào)會計(jì)信息供需博弈關(guān)系
（一）加大我國政府對會計(jì)信息披露制度的管制力度在堅(jiān)持企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)成本效益原則的基礎(chǔ)上，由政府會計(jì)管理機(jī)構(gòu)和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)介入信息供求雙方的博弈關(guān)系，在對雙方實(shí)際利益需要進(jìn)行充分了解的前提下，立足于我國社會大眾的集體成本效益來對會計(jì)信息披露制度加以完善，并采用法律強(qiáng)制約束保證相關(guān)制度的貫徹落實(shí)，合理解決現(xiàn)階段企業(yè)活動(dòng)中供需博弈激化的問題。政府部門對信息披露的管制具體應(yīng)該包括對會計(jì)信息質(zhì)量、內(nèi)容、時(shí)效性、可靠性等方面的管理和控制，并且應(yīng)該根據(jù)市場的實(shí)際供需情況對企業(yè)披露管制制度進(jìn)行及時(shí)的革新和調(diào)整。
（二）建立健全會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)行為規(guī)范我國會計(jì)制度存在統(tǒng)一性和靈活性的外在特征，并且這兩種特征之間的內(nèi)部矛盾為信息供應(yīng)虛假信息的制造創(chuàng)造了可行的條件。所以一方面應(yīng)該對現(xiàn)有會計(jì)制度在制定過程中所遵循的基本原則進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，將會計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確性作為制度建立的首要目標(biāo)，對會計(jì)制度統(tǒng)一和靈活特征之間的內(nèi)在關(guān)系進(jìn)行科學(xué)的處理；另一方面，應(yīng)該借鑒國際上的先進(jìn)會計(jì)制度制定經(jīng)驗(yàn)，對我國現(xiàn)有會計(jì)制度和行為規(guī)范加以完善，盡量縮小會計(jì)政策的可選空間范圍，避免財(cái)務(wù)信息失真現(xiàn)象的發(fā)生。
（三）加強(qiáng)外部監(jiān)管，加大執(zhí)法力度對于我國會計(jì)信息造假現(xiàn)象普遍存在的狀況，除了要求信息供求博弈雙方在相對完善的市場體系約束下通過反復(fù)博弈逐漸形成相應(yīng)的制約機(jī)制以外，還應(yīng)該通適當(dāng)?shù)耐獠勘O(jiān)管和強(qiáng)制性懲罰從根本上對信息造假現(xiàn)象加以遏制。因此，政府相關(guān)監(jiān)管機(jī)關(guān)在對企業(yè)的會計(jì)信息處理制定出相應(yīng)的行為規(guī)范后，還必須加大執(zhí)法力度，對企業(yè)活動(dòng)中的違規(guī)操作者進(jìn)行嚴(yán)厲的懲治。需要注意的的是，政府監(jiān)管部門的監(jiān)管行為要得到預(yù)期的會計(jì)規(guī)范效應(yīng)，就必須注意使信息造假者在造假活動(dòng)中可能獲得的利益遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于造假所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和成本，促使博弈矩陣在平衡線上小幅度上下波動(dòng)，逐漸使個(gè)體利益與集體利益趨向一致發(fā)展。
（四）充分發(fā)揮產(chǎn)權(quán)制度在會計(jì)信息限定方面的作用企業(yè)產(chǎn)權(quán)主要包括企業(yè)基本產(chǎn)權(quán)和會計(jì)信息產(chǎn)權(quán)。對于企業(yè)基本產(chǎn)權(quán)來說，其是現(xiàn)代企業(yè)制度功效得以順利發(fā)揮的前提條件，能夠有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)外部權(quán)益相關(guān)者對內(nèi)部會計(jì)信息的監(jiān)督和控制。而會計(jì)信息產(chǎn)權(quán)的現(xiàn)代化管理和明晰能夠在促進(jìn)企業(yè)效益成本優(yōu)化的基礎(chǔ)上進(jìn)一步提升信息質(zhì)量和實(shí)際使用效率。
三、結(jié)語
由于我國現(xiàn)代企業(yè)實(shí)行兩權(quán)分離體制，所以會計(jì)信息必將在長時(shí)間內(nèi)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生重要的影響，而其供求博弈關(guān)系也必將在這一時(shí)期內(nèi)長期存在。所以，企業(yè)必須通過博弈關(guān)系的外在表現(xiàn)對博弈關(guān)系加以協(xié)調(diào)，并在嚴(yán)格規(guī)范會計(jì)市場的基礎(chǔ)上對其進(jìn)行正確的引導(dǎo)，最大限度的保證會計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確，為企業(yè)相關(guān)權(quán)益者提供正確的信息支持。
作者：楊麗蕓單位：寧波市江東地方稅務(wù)局
一、相關(guān)理論概述
1.會計(jì)環(huán)境。會計(jì)的存在和發(fā)展都緊緊依賴于會計(jì)環(huán)境。在良好的會計(jì)環(huán)境下，不斷更新完善會計(jì)制度，使會計(jì)的發(fā)展和會計(jì)活動(dòng)在良好的環(huán)境下進(jìn)行，是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展條件下的首要任務(wù)。并且在經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展局勢下，要完善會計(jì)環(huán)境，促進(jìn)會計(jì)發(fā)展也是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求。會計(jì)環(huán)境是指會計(jì)賴以生存和發(fā)展的各種客觀條件及周邊狀況。外部環(huán)境因素和內(nèi)部環(huán)境因素是影響會計(jì)發(fā)展的主要因素。外部環(huán)境因素包括：經(jīng)濟(jì)、法律、政治、文化教育、科技管理等環(huán)境因素。內(nèi)部環(huán)境因素包括；領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度、政策導(dǎo)向、人員素質(zhì)及管理狀況等。2.會計(jì)信息失真。會計(jì)信息失真，是指會計(jì)信息與其所反映的客觀現(xiàn)象不一致而產(chǎn)生的信息虛假。而會計(jì)在生活中所展現(xiàn)出來的價(jià)值也成為衡量會計(jì)工作質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)。近年來出現(xiàn)的會計(jì)造假事件已經(jīng)給全球經(jīng)濟(jì)帶來了極大的損失，會計(jì)信息的失真已成為了擾亂經(jīng)濟(jì)秩序的導(dǎo)火索。會計(jì)信息失真不僅會使企業(yè)發(fā)展受到阻礙，也會大大降低企業(yè)的信譽(yù)度，使投資者的投資信心降低從而導(dǎo)致企業(yè)的形象受損，嚴(yán)重的話還會給社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來阻礙，所以，會計(jì)信息失真的問題必須要引起我們的高度重視。
二、會計(jì)環(huán)境對會計(jì)信息失真的影響分析
1.法律環(huán)境的影響。從某種意義上來說，市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展需要一個(gè)健全的法制環(huán)境為依托。市場經(jīng)濟(jì)要依附于一個(gè)健全完善的法律體系才得以生存，這樣，政府才能對市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)行有效的管理和監(jiān)督。會計(jì)信息的真實(shí)性受法律環(huán)境的影響是巨大的。在商品經(jīng)濟(jì)社會中，會計(jì)作為一種商業(yè)語言，反映了企業(yè)之間的溝通聯(lián)系，反映了投資者和債權(quán)人以及其他利益相關(guān)者的利益關(guān)系及相互之間的債務(wù)狀況，會計(jì)信息的準(zhǔn)確與否將直接關(guān)系到他們的切身利益。會計(jì)信息的真實(shí)反映就是鼓勵(lì)人們尋求收入的合法性，以增加物質(zhì)財(cái)富，因此，會計(jì)信息就成為投資人、債權(quán)人和企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營決策的重要依據(jù)。法律制度的根本目的是讓資產(chǎn)所有者的權(quán)益受到法律的保護(hù)，只有真實(shí)的會計(jì)信息才能對權(quán)益所有者的利益得到真正的保護(hù)。目前，投資者和債權(quán)人以及其他利益相關(guān)者主要還是通過會計(jì)信息來了解企業(yè)，了解自身利益的得失。也以此作為決策的依據(jù)。如果虛假的會計(jì)信息導(dǎo)致了權(quán)益所有者的利益損失，他就可以拿起法律的武器維護(hù)自身的利益。因此，只有建立健全的法律環(huán)境，并建立長期有效的管理和監(jiān)督體系，才能使會計(jì)信息的真實(shí)性得到保證。
2.經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。在我國經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，會計(jì)也展示出了其不可忽視的重要性。然而，會計(jì)信息的失真會影響到經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定及經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。所以在良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，就應(yīng)該對會計(jì)工作進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)范。隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級必然會對會計(jì)工作提出更多新的要求。在新的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)是分離的，因此，會計(jì)就要為會計(jì)信息的用戶提供符合客觀實(shí)際的精準(zhǔn)的會計(jì)信息和優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。真實(shí)反映經(jīng)營者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況及經(jīng)營業(yè)績是會計(jì)信息的主要目的；而投資者和債權(quán)人更關(guān)注的是投資對象的獲利狀況、增值能力及抗風(fēng)險(xiǎn)能力，他們要了解這些情況主要還是通過會計(jì)信息來獲取，因此，會計(jì)信息的主要職責(zé)就是為投資者和債權(quán)人提供他們進(jìn)行正確決策的有效信息。他們對會計(jì)信息真實(shí)可靠性的要求也會越來越迫切。
3.企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和文化教育環(huán)境的影響。（1）企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境對會計(jì)信息的真實(shí)性也會產(chǎn)生較大的影響，它將影響到企業(yè)會計(jì)的慣例規(guī)范，會計(jì)核算方法的采用，會計(jì)組織機(jī)構(gòu)的建設(shè)及財(cái)務(wù)管理的水準(zhǔn)。企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境既可以充分體現(xiàn)會計(jì)信息的真實(shí)性與否，同時(shí)，也是導(dǎo)致會計(jì)信息失真的重要因素。企業(yè)的治理水平、管理者的管理能力和把握政策的導(dǎo)向等都對其有著重要影響。此外，對于會計(jì)工作人員的專業(yè)知識底蘊(yùn)，實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)，和自身的職業(yè)道德素質(zhì)也同樣是不可忽視的重要因素。會計(jì)信息最終出之于會計(jì)人員的筆下，因此，會計(jì)人員的職業(yè)道德、業(yè)務(wù)素質(zhì)及法律意識將會影響到會計(jì)信息的質(zhì)量。現(xiàn)代社會中，誠信問題和社會責(zé)任感尤為重要，而這兩種因素都屬于會計(jì)人員的職業(yè)道德，它們不僅會對會計(jì)信息的結(jié)果產(chǎn)生偏差，并且會對企業(yè)的效益產(chǎn)生直接的影響。若會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)薄弱對企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則把握的不透徹，將使會計(jì)信息結(jié)果出現(xiàn)偏差；隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)會隨之出現(xiàn)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，若當(dāng)前的會計(jì)規(guī)范沒能涵蓋這些新業(yè)務(wù)，也可能導(dǎo)致會計(jì)信息失真；此外，若會計(jì)人員法律意識淡薄，為了某些利益而故意造假，也是產(chǎn)生會計(jì)信息失真原因之一。（2）文化教育環(huán)境。會計(jì)是置于廣泛社會實(shí)踐中運(yùn)行的，從事會計(jì)工作的人一定是文化教育環(huán)境中的人，他們的文化教育水平必然對會計(jì)環(huán)境產(chǎn)生影響。當(dāng)前，人們突出追求物質(zhì)利益，利己主義和機(jī)會主義表現(xiàn)較為明顯，原有的價(jià)值觀念和道德規(guī)范受到了很大沖擊，誠信觀念尚未完全建立起來。在這種環(huán)境下，嚴(yán)重影響了會計(jì)人員的行為，一些會計(jì)人員缺乏敬業(yè)精神，工作不負(fù)責(zé)任，使會計(jì)變成了的工具，嚴(yán)重影響了會計(jì)信息質(zhì)量。
三、會計(jì)環(huán)境下加強(qiáng)會計(jì)信息失真管理的策略
1.健全法律和經(jīng)濟(jì)環(huán)境。在法律環(huán)境方面，應(yīng)該將《會計(jì)法》作為規(guī)范的核心依據(jù)，將會計(jì)制度作為規(guī)范的基礎(chǔ)，將會計(jì)的管理、核算、監(jiān)督建立起一個(gè)完整的法律。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境方面，隨著我國經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入，需要進(jìn)一步完善會計(jì)信息監(jiān)督體系，以達(dá)到產(chǎn)權(quán)關(guān)系以及產(chǎn)權(quán)責(zé)任明確化的目標(biāo)。要建立內(nèi)部監(jiān)察制度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)監(jiān)督和審計(jì)工作，使企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)在具體規(guī)則下進(jìn)行，對從事財(cái)務(wù)工作的人員進(jìn)行有效的管理。在"兩權(quán)"分離的情況下，經(jīng)營者和會計(jì)人員同屬于受托方，他們的根本利益是一致的，為了維護(hù)他們的利益，會計(jì)人員就有可能按經(jīng)營者的意圖編造虛假的會計(jì)信息欺騙投資者和債權(quán)人。使投資者和債權(quán)人在不知實(shí)情的情況下蒙受損失，這顯然有失社會公允。隨著會計(jì)信息監(jiān)督體系的不斷完善，人們對會計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)注度也會越來越高，這種現(xiàn)象必將會受到遏制。2.健全企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和文化教育環(huán)境。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的思想意識及政策導(dǎo)向?qū)⒂绊憰?jì)工作的質(zhì)量。因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)首先要明確會計(jì)對企業(yè)發(fā)展的重要性，要加強(qiáng)對會計(jì)工作的監(jiān)督和管理，以確保會計(jì)信息的真實(shí)性。應(yīng)建立會計(jì)人員使用及考核制度，在一段時(shí)間內(nèi)應(yīng)將會計(jì)人員進(jìn)行崗位的調(diào)換，并對其進(jìn)行會計(jì)信息質(zhì)量的檢驗(yàn)，使企業(yè)會計(jì)信息能夠更加真實(shí)準(zhǔn)確。在企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置的方面，應(yīng)使職位之間能夠形成相互制約，這樣也可以減少企業(yè)內(nèi)部發(fā)生舞弊的情況。要健全企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)管理制度，完善會計(jì)組織，提高會計(jì)管理水平，這樣可以避免由于財(cái)務(wù)管理混亂而導(dǎo)致出現(xiàn)會計(jì)信息失真的不良后果。提高會計(jì)人員素質(zhì)是使文化教育環(huán)境更加完善的重要基礎(chǔ)。高素質(zhì)的會計(jì)人員能夠提供真實(shí)無誤的會計(jì)信息，為企業(yè)帶來卓越的效益，增強(qiáng)企業(yè)投資者的信心，首先，以培養(yǎng)會計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)為切入點(diǎn)，加強(qiáng)會計(jì)人員政治素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)的培養(yǎng)。會計(jì)人員的政治素質(zhì)需要會計(jì)人員自身形成端正的人生觀和世界觀；會計(jì)人員的職業(yè)道德教育，需要依靠自我教育和社會教育的結(jié)合來更好的發(fā)揮。其次，要定期對企業(yè)的會計(jì)相關(guān)人員進(jìn)行會計(jì)法律法規(guī)的培訓(xùn)與考核，使會計(jì)人員及管理者能夠意識到違反規(guī)章制度所要承擔(dān)的嚴(yán)重后果。企業(yè)要采取嚴(yán)格的監(jiān)督管理方法，對于違反會計(jì)職業(yè)道德及違法亂紀(jì)的會計(jì)人員，應(yīng)對其進(jìn)行公開的譴責(zé)，對情節(jié)嚴(yán)重者采取停崗處罰的措施，對業(yè)務(wù)素質(zhì)差不能勝任會計(jì)工作的人員，應(yīng)分流到其他部門崗位，以此優(yōu)化會計(jì)人員隊(duì)伍。
作者:李皓琦喬瑞中單位:佳木斯大學(xué)國際教育學(xué)院
（一）衍生金融工具披露模式在傳統(tǒng)的會計(jì)理論中衍生金融工具因不符合“資產(chǎn)”、“負(fù)債”的確認(rèn)條件在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)不予確認(rèn)，只能把它作為一種表外事項(xiàng)，在報(bào)表附注中進(jìn)行說明，這些表外項(xiàng)目將會給報(bào)告使用者造成隱藏的潛在的風(fēng)險(xiǎn)，影響其做出正確的經(jīng)濟(jì)決策，損害其經(jīng)濟(jì)利益。從表（3）統(tǒng)計(jì)情況來看，2007年、2008年有87.5%的上市公司將衍生金融工具作為表內(nèi)項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)進(jìn)行列示說明，而12.5%的上市公司（愛建股份、安信信托、中信證券、中國中期、山西證券）選擇表外披露的的披露模式。2009年、2010年中信證券轉(zhuǎn)變披露模式，將衍生金融工具列為表內(nèi)項(xiàng)目。2011年安信信托也在資產(chǎn)負(fù)債表增設(shè)衍生金融工具科目，有92.5%的上市公司選擇表內(nèi)披露模式。
（二）衍生金融工具會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量披露據(jù)統(tǒng)計(jì)有47.5%的上市公司在財(cái)務(wù)報(bào)表的附注“重要會計(jì)政策及會計(jì)估計(jì)”中有對衍生金融工具進(jìn)行單獨(dú)披露說明。衍生金融工具初始以衍生交易合同簽訂當(dāng)日的公允價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)，并以其公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。公允價(jià)值為正數(shù)的衍生金融工具確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，公允價(jià)值為負(fù)數(shù)的確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。而其他52.5%的上市公司將衍生金融工具歸為金融工具進(jìn)行統(tǒng)一說明。在初始確認(rèn)時(shí)，金融資產(chǎn)及金融負(fù)債均以公允價(jià)值計(jì)量，對于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。
（三）衍生金融工具種類披露衍生金融工具的種類根據(jù)交易的目的、特點(diǎn)、基礎(chǔ)金融產(chǎn)品的不同，其分類也各不相同。根據(jù)其自身交易的方法與特點(diǎn)，可以分為遠(yuǎn)期、期貨、期權(quán)和互換四大類；根據(jù)基礎(chǔ)金融工具的種類不同，可以劃分為股權(quán)類衍生金融工具、貨幣類衍生金融工具和利率類衍生金融工具三種；根據(jù)交易場所的不同劃分，可以分為場內(nèi)交易的衍生金融工具和場外交易的衍生金融工具。從表（4）可見，2007年、2008年有45%的上市公司有對其持有的衍生金融工具進(jìn)行種類的分類說明。2010年、2011年比例維持在50%，增長幅度較小。而在進(jìn)行分類說明的保險(xiǎn)金融業(yè)中83.3%的公司是上市銀行。相對而言，證券類、保險(xiǎn)類等對衍生金融工具的分類說明披露較少。
（四）衍生金融工具持有及發(fā)行目的披露我國上市銀行持有或發(fā)行的衍生金融工具的主要目的是投機(jī)避險(xiǎn)和套期保值。從表（5）可見，2007年至2011年僅27.5%的上市公司對其持有或發(fā)行衍生金融工具的目的進(jìn)行說明，披露的比例較低。而進(jìn)行說明的上市公司全部都是上市銀行。證券類、保險(xiǎn)類等對持有發(fā)行的目的未進(jìn)行披露。對衍生金融工具持有或發(fā)行目的的說明，有助于信息使用者清晰地知曉公司持有衍生金融工具的意圖，從而幫助其找到關(guān)注的重要部分，作出正確的投資決策。
（五）衍生金融工具披露形式衍生金融工具的披露形式可分為貨幣性與非貨幣性。貨幣性是指以準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)表現(xiàn)衍生金融工具合同/名義金額、公允價(jià)值及其變動(dòng)情況，主要披露在“財(cái)務(wù)報(bào)表主要項(xiàng)目注釋”。而非貨幣性是指以文字的形式來說明衍生金融工具的確認(rèn)與計(jì)量，公允價(jià)值及其變動(dòng)等情況，主要披露在“重要會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)”。本文剔除2007年至2011年我國上市公司不進(jìn)行衍生金融工具披露的企業(yè)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)說明。從表（6）可見，我國上市公司對衍生金融工具的信息披露還是比較充分的，注重的披露形式是貨幣性與非貨幣性結(jié)合披露的方式。2007年、2008年有70%的上市公司有對衍生金融工具進(jìn)行信息披露。2009年增長至72.5%，而2010年、2011年上升至77.5%，只有9家上市公司未對衍生金融工具采取任何形式的信息披露。
（六）衍生金融工具信息披露格式由于我國對衍生金融工具信息披露尚不完善，還沒有相關(guān)的制度和規(guī)范性文件明確提出對衍生金融工具披露的格式要求，導(dǎo)致我國上市公司對衍生金融工具的信息披露比較零散，形式多樣，格式不一等現(xiàn)象。從表（7）可見，超過57.5%的上市公司會選擇在“主要會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)”、“財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目注釋（附注）”中對衍生金融工具進(jìn)行信息披露“。主要會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)”披露的重點(diǎn)是衍生金融工具的初始確認(rèn)與計(jì)量、損益變動(dòng)、終止確認(rèn)等情況的說明。而“財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目注釋（附注）”披露的重點(diǎn)是通過列示“衍生金融工具明細(xì)表”對持有的衍生金融工具的名義價(jià)值公允價(jià)值，與上期的變動(dòng)等情況進(jìn)行解釋說明。還有一些上市公司為了更全面的剖析衍生金融工具投資情況，使信息使用者更全面的了解衍生金融工具，會選擇列示衍生品投資情況表，變動(dòng)超過30%以上項(xiàng)目及原因分析表。
（七）衍生金融工具信息披露質(zhì)量公允價(jià)值作為反映衍生金融工具的重要指標(biāo)，風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)作為管理和監(jiān)控企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重要工具，其計(jì)量的準(zhǔn)確度和披露的完整性影響衍生金融工具會計(jì)信息披露的質(zhì)量。（1）公允價(jià)值的計(jì)量與披露。公允價(jià)值作為反映衍生金融工具的重要指標(biāo)，公允價(jià)值能夠充分反映具有不確定性和風(fēng)險(xiǎn)的資產(chǎn)和負(fù)債的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，能夠更準(zhǔn)確地預(yù)測未來現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間和不確定性。當(dāng)計(jì)量屬性由歷史成本過渡到公允價(jià)值時(shí)，對會計(jì)信息質(zhì)量本身有正面的效應(yīng)。但是在金融保險(xiǎn)業(yè)上市公司對公允價(jià)值的確定方法并不一致。衍生金融工具運(yùn)用的公允價(jià)值分三個(gè)層次：第一層次采用相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場上的報(bào)價(jià)計(jì)量。第二層次使用估值技術(shù)計(jì)量，直接或間接的全部使用除第一層級中的資產(chǎn)或負(fù)債的市場報(bào)價(jià)外的其他可觀察參數(shù)。第三層次使用任何非基于可觀察市場數(shù)據(jù)的參數(shù)。從表（8）可見，我國金融保險(xiǎn)業(yè)上市公司對公允價(jià)值的確定方法都做了具體的說明，確定方法集中表現(xiàn)為第二種類型的公允價(jià)值確定方法，2007年至2011年有55%以上的上市公司選擇該種確定方法。而第三種確定方法所占比例相對較少，但近年來情況好轉(zhuǎn)，所占比例增長至20%。公允價(jià)值的披露主要是公允價(jià)值的層級披露，但是本文通過統(tǒng)計(jì)2007年至2011年我國金融保險(xiǎn)業(yè)上市公司的公允價(jià)值層級披露情況不容樂觀，僅有11家上市銀行根據(jù)金融工具的類別披露公允價(jià)值的層級信息。（2）風(fēng)險(xiǎn)管理政策。風(fēng)險(xiǎn)管理政策主要披露本公司所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，以及對風(fēng)險(xiǎn)的管理和監(jiān)控，特別是在衍生金融工具使用方面所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)。上市公司風(fēng)險(xiǎn)因素披露存在“避重就輕”的傾向問題，再加之風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測的技術(shù)和方法的局限性，使得信息使用者有理由質(zhì)疑其披露的質(zhì)量的可靠性和真實(shí)性。風(fēng)險(xiǎn)管理政策的制訂，能使信息使用者更好的辨別和分析企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，從而提高信息披露的質(zhì)量。這里的風(fēng)險(xiǎn)主要包括：信用風(fēng)險(xiǎn)；市場風(fēng)險(xiǎn)，即可觀察到的市場經(jīng)濟(jì)參數(shù)影響的敞口，如利率、匯率和股票市場的波動(dòng)；流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，即在負(fù)債到期時(shí)沒有足夠資金支付，或者在持續(xù)經(jīng)營的條件下，無法從市場上以可接受的合理價(jià)格借入無需擔(dān)保或甚至有擔(dān)保的資金以滿足現(xiàn)有和預(yù)期的付款承諾；操作風(fēng)險(xiǎn)，即因未遵循系統(tǒng)及程序或因欺詐而產(chǎn)生之經(jīng)濟(jì)或名譽(yù)損失。從表（9）可見，我國金融保險(xiǎn)業(yè)上市公司對風(fēng)險(xiǎn)管理信息披露總體還是樂觀的。大多數(shù)上市公司分別從信用風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、資本管理等方面為切入點(diǎn)，對衍生金融工具進(jìn)行定性、定量的披露。但以文字的描述性披露為主，對具體的數(shù)據(jù)分析稍有欠缺。2007年至2011年以來，對風(fēng)險(xiǎn)管理政策方面的內(nèi)容披露情況有所好轉(zhuǎn)，披露的程度也在逐漸加強(qiáng)。
（八）衍生金融工具信息披露及時(shí)性信息披露的及時(shí)與否將直接影響報(bào)表使用者獲取信息的有用性，從而影響投資者做出正確的經(jīng)濟(jì)決策。而證券市場是一個(gè)動(dòng)態(tài)運(yùn)作的過程，衍生金融工具作為特殊的交易產(chǎn)品，其本身具有不穩(wěn)定的特點(diǎn)，所以及時(shí)披露信息非常重要。從表（10）可見，我國金融保險(xiǎn)業(yè)上市公司的年報(bào)公布時(shí)間比較晚，比較集中在每年的3、4月份公布，而從2007年至2011年年報(bào)的公布時(shí)間來看，時(shí)間的跨度并不穩(wěn)定，也沒有明顯縮短的痕跡，不利于信息使用者及時(shí)獲取所需信息，降低了信息的有用性。
二、上市公司衍生金融工具會計(jì)信息披露完善對策
（一）規(guī)范信息披露制度在借鑒國際會計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，充分考慮我國經(jīng)濟(jì)市場的發(fā)展情況，根據(jù)我國財(cái)政部2006年頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，針對我國上市公司衍生金融工具的特點(diǎn)，制訂一套完整、全面、可操作性強(qiáng)的規(guī)范體系，規(guī)范衍生金融工具信息披露，提高衍生金融工具信息披露質(zhì)量，并隨著衍生金融工具的不斷創(chuàng)新和發(fā)展，豐富修改現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則，從而規(guī)范會計(jì)核算，降低會計(jì)處理的風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的規(guī)范性。對于現(xiàn)有準(zhǔn)則下的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行改進(jìn)，可以從資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表三張報(bào)表出發(fā)，衍生金融工具的信息披露的透明化，有利于信息使用者更全面，直觀地了解衍生金融工具對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量的影響。（1）資產(chǎn)負(fù)債表的改進(jìn)。在現(xiàn)有資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)上，可以單獨(dú)列示“衍生金融資產(chǎn)”“，衍生金融負(fù)債”科目，反映衍生金融工具的使用情況。另外，按照會計(jì)謹(jǐn)慎性的原則，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)程度的高低，按一定的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)可以適當(dāng)?shù)奶崛 把苌鹑诠ぞ唢L(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金”科目，作為衍生金融資產(chǎn)的抵減項(xiàng)目來列示。（2）利潤表的改進(jìn)。為了直觀說明衍生金融工具所產(chǎn)生的收益和損失，可以在利潤表中“投資收益”下設(shè)置“衍生金融工具損益”科目，反映衍生金融工具給企業(yè)帶來的收益和損失情況。（3）現(xiàn)金流量表的改進(jìn)。可以將衍生金融工具帶來的現(xiàn)金流量情況歸入“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中，在現(xiàn)金流入中增設(shè)“衍生金融工具交易現(xiàn)金流量”，用來反映衍生金融工具交易活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出相抵帶來的凈流量。
（二）統(tǒng)一信息披露模式基于我國衍生金融工具的發(fā)展現(xiàn)狀，上市公司要采用強(qiáng)制性披露和自愿性披露相結(jié)合的披露模式。衍生金融工具信息除了在表內(nèi)進(jìn)行強(qiáng)制披露外，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注表外披露中還要加以補(bǔ)充，自愿進(jìn)行披露，在“會計(jì)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)摘要”中披露報(bào)告期末持有衍生金融工具情況，同時(shí)在“財(cái)務(wù)報(bào)表重要項(xiàng)目注釋”中增設(shè)衍生金融工具的披露。通過列示“衍生金融工具損益明細(xì)表”直觀地反映其本年增減變動(dòng)和損益情況“。衍生金融工具損益明細(xì)表”需要詳細(xì)說明上市公司所在市場的每類衍生金融工具的有關(guān)情況，可以按其種類、發(fā)行或持有目的，發(fā)生日期、到期日期、名義金額、公允價(jià)值、公允價(jià)值的變動(dòng)等情況進(jìn)行分類說明，必要時(shí)可以通過文字說明。在“其他重要事項(xiàng)”中披露衍生金融工具所反映的異常波動(dòng)情況，提醒信息使用者關(guān)注其可能帶來的潛在風(fēng)險(xiǎn)，使其對衍生金融工具面臨的風(fēng)險(xiǎn)作出合理的判斷和評價(jià)。
（三）確立公允價(jià)值計(jì)量操作標(biāo)準(zhǔn)公允價(jià)值作為反映衍生金融工具的重要指標(biāo)，其相關(guān)性和可靠性直接影響信息的真實(shí)性。制訂詳細(xì)、規(guī)范的計(jì)量體系和披露政策至關(guān)重要。在確定公允價(jià)值時(shí)，估值技術(shù)是關(guān)鍵因素。在運(yùn)用估值技術(shù)時(shí)，常規(guī)的復(fù)核和審批程序?qū)乐导夹g(shù)所采用的假設(shè)和市場預(yù)期進(jìn)行評估，包括檢查模型的假設(shè)條件和定價(jià)因素，以及各期間運(yùn)用估值技術(shù)的一致性。盡管目前我國的相關(guān)準(zhǔn)則中關(guān)于公允價(jià)值的規(guī)定非常多，在解決估計(jì)技術(shù)上嘗試與國際標(biāo)準(zhǔn)接軌，但是由于我國本身的市場環(huán)境還不夠成熟，完全照搬國際和美國的標(biāo)準(zhǔn)很難行之有效，這就需要財(cái)政部會計(jì)準(zhǔn)則委員會對目前的公允價(jià)值計(jì)量體系從定性和定量兩方面結(jié)合考慮制定明確的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步規(guī)范實(shí)務(wù)操作，降低會計(jì)人員的主觀性。
（四）建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理政策衍生金融工具作為企業(yè)投機(jī)和避險(xiǎn)的工具，能否有效的發(fā)揮衍生金融工具的作用，這就要求企業(yè)能夠詳細(xì)披露其所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，從而幫助企業(yè)及時(shí)有效的采取一定的風(fēng)險(xiǎn)管理措施來加以防范。企業(yè)一方面應(yīng)建立健全內(nèi)部控制體系，另一方面完善風(fēng)險(xiǎn)管理制度。在進(jìn)行市場風(fēng)險(xiǎn)披露時(shí)，利用敏感性分析、利率重定價(jià)敞口分析及外匯風(fēng)險(xiǎn)集中度分析作為監(jiān)控市場風(fēng)險(xiǎn)管理的主要工具。在進(jìn)行信用風(fēng)險(xiǎn)披露時(shí)，上市公司應(yīng)該利用最大信用風(fēng)險(xiǎn)敞口，選擇收取保證金等方式來緩釋；而在進(jìn)行流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的管理時(shí)，公司應(yīng)該采用以凈額交割、以全額交割等形式來詮釋。另外，除了定性的解釋外，上市公司應(yīng)該利用數(shù)據(jù)說明各種風(fēng)險(xiǎn)下其公允價(jià)值的變動(dòng)情況，以及風(fēng)險(xiǎn)狀況。最后，上市公司還應(yīng)該制定風(fēng)險(xiǎn)管理政策以辨別和分析企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)定適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)可接受水平來監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)水平。
無論是從會計(jì)理論的方面還是從會計(jì)實(shí)務(wù)的方面考慮,會計(jì)目標(biāo)都是一個(gè)最根本的問題，它是會計(jì)理論的邏輯原點(diǎn),它會直接決定著會計(jì)準(zhǔn)則的制定以及準(zhǔn)則在會計(jì)實(shí)務(wù)中的具體實(shí)施方案。公允價(jià)值計(jì)量屬性充分滿足了會計(jì)目標(biāo)決策有用的條件，除此之外，公允價(jià)活躍市場公平交易假設(shè)下脫手價(jià)格的界定,進(jìn)一步使這一基于價(jià)值計(jì)量的會計(jì)計(jì)量屬性也使得會計(jì)目標(biāo)的受托責(zé)任觀和決策有用觀可以很好地結(jié)合。
二、公允價(jià)值計(jì)量擁有可加性
因?yàn)橛袝r(shí)間價(jià)值的存在，所以在不同的時(shí)間點(diǎn)貨幣金額的價(jià)值量是不可以進(jìn)行粗略的比較的，公允價(jià)值表明了未來可能的現(xiàn)金流量的時(shí)間以及市場預(yù)期的風(fēng)險(xiǎn),在對時(shí)間價(jià)值進(jìn)行考慮的基礎(chǔ)上,將其換算到同一計(jì)量日，在為資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值帶來了可比性的同時(shí)也帶來了可加性。各個(gè)項(xiàng)目的資產(chǎn)的公允價(jià)值之和就會和資產(chǎn)組合的公允價(jià)值理論值相等，不然的話,如假如，資產(chǎn)組合的公允價(jià)值比較高,那么假設(shè)的購買方會放棄購買，轉(zhuǎn)身購買各個(gè)項(xiàng)目資產(chǎn)進(jìn)行自我組合，進(jìn)而節(jié)約收購的成本。如與之情況相反的情況下,那么假設(shè)的銷售方就可能對其進(jìn)行一一處理，賣給購買方，以求的從中獲得更大的利潤。與這個(gè)道理相同，理論上企業(yè)整體的公允價(jià)值就等于企業(yè)資產(chǎn)的公允價(jià)值之和減去負(fù)債的公允價(jià)值之和,但是就目前而言，會計(jì)還不能完全對商家的信譽(yù)進(jìn)行最準(zhǔn)確的計(jì)量，而且作為企業(yè)資產(chǎn)納入會計(jì)報(bào)表之前,商家的信譽(yù)提出了一個(gè)嚴(yán)重的加總問題。與此相反,在歷史成本會計(jì)的計(jì)算下,會將過去不同時(shí)間點(diǎn)產(chǎn)生的成本粗略地拿到同一時(shí)間點(diǎn)上來進(jìn)行比較，并進(jìn)行加總,那么得到的結(jié)果是一個(gè)讓人十分迷惑的數(shù)字，所以，在進(jìn)行成本計(jì)算時(shí)，應(yīng)該把本同時(shí)間電的成本進(jìn)行有效的換算，這樣才能得到更加準(zhǔn)確的結(jié)果，有利于企業(yè)發(fā)展。
三、關(guān)于公允價(jià)值會計(jì)信息的措施
1.改變現(xiàn)有的會計(jì)報(bào)表的編制方式。建立與完善相應(yīng)的“全面收益準(zhǔn)則”，在該準(zhǔn)則中對其相關(guān)變量進(jìn)行清晰地說明，并且完善其報(bào)告的內(nèi)容以及形式，這樣才能更好地規(guī)范相關(guān)會計(jì)工作人員的工作方式。從而可以進(jìn)一步將全面收益劃分為凈利潤與其他全面收益，凈利潤涉及到收入減去費(fèi)用后的余額以及已實(shí)現(xiàn)的利潤，其他全面收益則涉及到未實(shí)現(xiàn)的利潤，比如可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)、投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)等相關(guān)業(yè)務(wù)。
2.建立利潤項(xiàng)目分類考核制度。工作人員的待遇應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的發(fā)展經(jīng)營能力以及收益等指標(biāo)進(jìn)行確定，利潤較高的業(yè)務(wù)可以賦予較高的待遇權(quán)重，公允價(jià)值的變動(dòng)損益類利潤只是影響企業(yè)目前賬面的價(jià)值，而企業(yè)的經(jīng)營狀況以及利潤前景不受可持續(xù)性差的影響，這部分可以在制定待遇時(shí)賦予較低的權(quán)重。而且，賬面價(jià)值的數(shù)據(jù)不完全受到計(jì)算公允價(jià)值變動(dòng)損益類利潤的影響，這樣就應(yīng)該用整個(gè)資本市場的系統(tǒng)參數(shù)進(jìn)行平滑，剔除由于市場前景好或者不好的影響。這樣得到的工作人員的待遇才能真正反映其工作的勞動(dòng)強(qiáng)度。另外，工作人員的待遇要能充分調(diào)到其工作積極性，從而提高工作效率，因而可以制定股票期權(quán)激勵(lì)制度，就可以將企業(yè)與工作人員的利益有效地聯(lián)系起來，增強(qiáng)工作人員的主人翁意識。
3.加強(qiáng)對企業(yè)高管的監(jiān)管。企業(yè)的高管很夠及時(shí)得到企業(yè)的內(nèi)部信息，充分了解到公允價(jià)值變動(dòng)損益的前景，所以可以利用其權(quán)利獲取更高的個(gè)人收入，同時(shí)為公允價(jià)值變動(dòng)損失帶來的賬面虧損尋找客觀理由，這樣就可以合理地保持個(gè)人的待遇。所以，在制定工作人員待遇時(shí)，對待不同工作人員要一視同仁，充分考慮到公允價(jià)值類利潤的增減變化。這樣就可以有效地避免企業(yè)高管，謹(jǐn)慎對待個(gè)人投資，減少市場的波動(dòng)。
4.提高對國企高管的激勵(lì)措施。國有企業(yè)在社會主義市場經(jīng)濟(jì)中占有重要的地位，有其特殊性，但是也要與其他企業(yè)一樣對高管進(jìn)行激勵(lì)，提高其工作效率。因此在制定高管待遇時(shí)，也要考慮其工作業(yè)績，這樣更適合市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。另外還要考慮到其獨(dú)特的政治優(yōu)勢，所以國有企業(yè)在某些行業(yè)具有政策優(yōu)勢，因此這種優(yōu)勢產(chǎn)生的業(yè)績不能算入高管的工作量。另外國有企業(yè)要相應(yīng)政府的政策措施，推動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，同時(shí)發(fā)展關(guān)系到國家安全的產(chǎn)業(yè)，支持落后產(chǎn)業(yè)的發(fā)展與進(jìn)步等，這些也不應(yīng)該包括到高管的業(yè)績中。總的來說，國有企業(yè)高管的待遇比較復(fù)雜，要考慮到我國的實(shí)際情況，其待遇既要符合市場發(fā)展的規(guī)律，又要考慮其享有的特殊政策，力求建立公平的計(jì)量制度，從而真正有效的激勵(lì)高管的工作熱情，促進(jìn)國有企業(yè)的健康發(fā)展。
四、結(jié)語
1數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)的賬務(wù)和運(yùn)營情況在計(jì)算機(jī)中以數(shù)據(jù)的形式存在，因此企業(yè)會計(jì)信息系統(tǒng)中最大的風(fēng)險(xiǎn)就是數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)會計(jì)信息系統(tǒng)中，計(jì)算機(jī)對輸入的數(shù)據(jù)進(jìn)行相關(guān)操作需要會計(jì)人員將操作步驟轉(zhuǎn)化成計(jì)算機(jī)語言，從而發(fā)出相關(guān)指令，也就是說，會計(jì)人員一旦在這個(gè)步驟做錯(cuò)，輸入錯(cuò)誤的指令，就會導(dǎo)致數(shù)據(jù)紊亂。數(shù)據(jù)在計(jì)算機(jī)中存留需要有進(jìn)行存儲，如果計(jì)算機(jī)的存儲程序發(fā)生故障就會使數(shù)據(jù)丟失，數(shù)據(jù)一旦丟失就很難恢復(fù)，因此計(jì)算機(jī)中的存儲程序的安全可靠十分重要。除此之外，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的不安全也對數(shù)據(jù)安全產(chǎn)生了威脅，黑客惡意攻擊企業(yè)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，不管是將盜取的數(shù)據(jù)進(jìn)行泄露還是對數(shù)據(jù)進(jìn)行攻擊加以損毀都對企業(yè)的發(fā)展造成不可估量的打擊。網(wǎng)絡(luò)惡意軟件的存在也增加了企業(yè)會計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)。
2防范措施
盡管企業(yè)會計(jì)信息系統(tǒng)依靠網(wǎng)絡(luò)資源和計(jì)算機(jī)，但并不意味著財(cái)務(wù)管理人員不再重要，相反，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員在財(cái)務(wù)管理中的作用更加重要。要對企業(yè)會計(jì)信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范最主要要從財(cái)務(wù)管理人員著手。
2.1提高計(jì)算機(jī)操作能力企業(yè)的經(jīng)營狀況以數(shù)據(jù)形式存儲到計(jì)算機(jī)中，而要進(jìn)行數(shù)據(jù)的輸入和統(tǒng)計(jì)，財(cái)務(wù)管理人員就需要熟練掌握電腦操作技術(shù)，一名財(cái)務(wù)管理人員如果不能熟練操作電腦就無法準(zhǔn)確地將數(shù)據(jù)與指令對應(yīng)起來，數(shù)據(jù)也就不能夠正確反應(yīng)顯示出來。因此，企業(yè)可定期對財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行技術(shù)考核，對達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)要求的財(cái)務(wù)管理人員予以獎(jiǎng)勵(lì)，并定期進(jìn)行集中技術(shù)培訓(xùn)，不斷提高財(cái)務(wù)管理人員的計(jì)算機(jī)操作技術(shù)，提高工作效率。
2.2增強(qiáng)安全意識在數(shù)據(jù)輸入和統(tǒng)計(jì)中，財(cái)務(wù)管理人員最需要具備的使技術(shù)操作能力，而在數(shù)據(jù)保護(hù)中最重要的則是增強(qiáng)安全意識，數(shù)據(jù)輸入之后財(cái)務(wù)管理人員的工作并沒有完成，重點(diǎn)在于數(shù)據(jù)的儲存和保護(hù)。數(shù)據(jù)的存儲所依賴的存儲程序要確保能夠正常運(yùn)行，鑒于病毒對計(jì)算機(jī)的威脅，財(cái)務(wù)管理人員要懂得對計(jì)算機(jī)相關(guān)軟件的定期檢查與維護(hù)，比如，為防止計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)受到不明病毒的攻擊，可以設(shè)置防火墻。企業(yè)運(yùn)營每天會產(chǎn)生大量的數(shù)據(jù)，并不是所有數(shù)據(jù)都是有用的，此時(shí)多余無用的數(shù)據(jù)就會擠占計(jì)算機(jī)的存儲空間，而數(shù)據(jù)過多也可能造成軟件無法負(fù)荷而產(chǎn)生數(shù)據(jù)紊亂或丟失，所以財(cái)務(wù)管理人員要時(shí)常對內(nèi)存軟件中的數(shù)據(jù)垃圾進(jìn)行清理。對于財(cái)務(wù)管理人員來說，最大的麻煩就是數(shù)據(jù)丟失。這就需要財(cái)務(wù)管理人員要有對重要數(shù)據(jù)進(jìn)行安全備份的職業(yè)意識。計(jì)算機(jī)不同于紙質(zhì)材料的不容易損毀，計(jì)算機(jī)中的重要程序一旦損壞就可能使數(shù)據(jù)丟失，很難恢復(fù)，這時(shí)候財(cái)務(wù)管理人員對企業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行備份，就能夠?qū)?shù)據(jù)損毀或丟失對企業(yè)造成的損失降到最低。
2.3選拔有責(zé)任心的財(cái)務(wù)管理人員企業(yè)的正常運(yùn)營需要整個(gè)企業(yè)員工的團(tuán)結(jié)努力，如果選拔的員工空有職業(yè)技術(shù)也沒有職業(yè)素質(zhì)，對工作不負(fù)責(zé)任，不能腳踏實(shí)地而是想要通過走捷徑或采取不正當(dāng)?shù)牡姆绞絹磉_(dá)到自己的目的，久而久之，就會使企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生漏洞，“千里之體，潰于蟻穴”體現(xiàn)的正是這個(gè)道理。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的選拔中更是如此，財(cái)務(wù)管理人員直接面對整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營數(shù)據(jù)材料，了解企業(yè)的運(yùn)營情況，倘若財(cái)務(wù)管理人員見利忘義，缺乏責(zé)任感，將企業(yè)的經(jīng)營情況和相關(guān)數(shù)據(jù)出賣給其他企業(yè)來獲取個(gè)人利益，就會使企業(yè)重要信息泄露，給企業(yè)的一步發(fā)展帶來不良影響。由此可見企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的選拔要慎而重之，除了掌握必要的技術(shù)才能，擁有強(qiáng)烈的職業(yè)責(zé)任感要放在重點(diǎn)考察的方面。企業(yè)會計(jì)信息系統(tǒng)的應(yīng)用標(biāo)志著企業(yè)會計(jì)進(jìn)入到智能化時(shí)代，它的風(fēng)險(xiǎn)防范對公司的發(fā)展具有深刻意義，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的風(fēng)險(xiǎn)并對其進(jìn)行防范，最大程度的減少企業(yè)會計(jì)信息系統(tǒng)的缺陷對企業(yè)發(fā)展帶來的傷害，可以使企業(yè)財(cái)務(wù)管理的效率和質(zhì)量得到保障，一定程度上增強(qiáng)企業(yè)競爭力。而且，其中的智能化手段不同于人工會計(jì)操作的紙質(zhì)化，減少了資源的浪費(fèi)，響應(yīng)了國家節(jié)能減排的號召，極具有社會價(jià)值和生態(tài)價(jià)值。正確對待企業(yè)會計(jì)信息系統(tǒng)，充分發(fā)揮優(yōu)勢促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。
作者：關(guān)博單位：遼寧工程技術(shù)大學(xué)
在探索發(fā)展階段，實(shí)務(wù)層面發(fā)展也落后于美國，英國等發(fā)達(dá)國家。具體表現(xiàn)為：
(一)環(huán)境會計(jì)信息披露嚴(yán)重不足目前我國大部分企業(yè)都不愿主動(dòng)披露環(huán)境會計(jì)信息，提供的信息量也嚴(yán)重不足，披露的環(huán)境會計(jì)信息僅僅只是對企業(yè)中存在的環(huán)境信息做簡要文字說明。之所以出現(xiàn)這些問題的原因是：第一、企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露規(guī)范不到位。第二、我國企業(yè)披露環(huán)境信息的主動(dòng)性不強(qiáng)。我國企業(yè)習(xí)慣在法律的壓力下被動(dòng)地提供會計(jì)信息，不愿意主動(dòng)對外披露相關(guān)信息，環(huán)境會計(jì)信息更是涉及的更少。
(二)環(huán)境會計(jì)信息披露不夠全面、完整，且實(shí)用性不足我國企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的信息少,大多是財(cái)務(wù)信息，單獨(dú)披露環(huán)境信息的專項(xiàng)報(bào)告更是少之又少，即使是重污染的企業(yè)，環(huán)境信息能少披露就減少披露，導(dǎo)致環(huán)境會計(jì)信息披露不夠全充分,可供信息使用者使用的資料少,因而可比性差。
(三)缺乏規(guī)范環(huán)境會計(jì)和信息披露的會計(jì)準(zhǔn)則我國企業(yè)選擇披露環(huán)境會計(jì)信息的方式各不相同。企業(yè)迫于競爭的壓力,可能只選擇披露一些較好的環(huán)境績效信息而避免不利的信息披露,這樣就使得信息使用者就很難獲得企業(yè)真實(shí)信息,難以根據(jù)企業(yè)披露的信息分析企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，環(huán)境績效，無法對進(jìn)行企業(yè)全面評價(jià),最終影響其做出決策。
二、企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露體系構(gòu)建
(一)企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的基本內(nèi)容企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的基本內(nèi)容是環(huán)境會計(jì)信息披露目標(biāo)的具體落實(shí)。具體來看，企業(yè)提供的環(huán)境會計(jì)信息主要是環(huán)境財(cái)務(wù)信息，主要包括：一是環(huán)境資產(chǎn)。環(huán)境資產(chǎn)是企業(yè)由于過去的交易或事項(xiàng)使企業(yè)擁有或控制的未來能使經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的資源。二是環(huán)境負(fù)責(zé)。環(huán)境負(fù)責(zé)是由于企業(yè)過去和現(xiàn)在的環(huán)境污染導(dǎo)致企業(yè)要在未來承擔(dān)一定的支出，這些支出在尚未正式支付之前就已經(jīng)確認(rèn)為企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。三是環(huán)境收益。環(huán)境收益是指一定時(shí)期內(nèi)，企業(yè)在治理環(huán)境污染中得到的收益以及在企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)中取得的能以貨幣計(jì)量的收益。四是環(huán)境其他支出。企業(yè)從事與環(huán)境有關(guān)的活動(dòng)時(shí)，就可能會產(chǎn)生相關(guān)支出。
(二)企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的模式目前我國主要環(huán)境信息的披露模式是補(bǔ)充報(bào)告模式和獨(dú)立報(bào)告模式。補(bǔ)充報(bào)告模式是指在現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)上，將影響財(cái)務(wù)的信息直接列入現(xiàn)有報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目之中，增加相應(yīng)的會計(jì)科目、報(bào)表、報(bào)告、補(bǔ)充資料等方式披露企業(yè)環(huán)境信息。獨(dú)立報(bào)告模式是有專門的環(huán)境會計(jì)報(bào)表和環(huán)境報(bào)告來披露企業(yè)信息，主要包括污染排放、環(huán)境審計(jì)報(bào)告等。結(jié)合我國的實(shí)際情況，我國環(huán)境會計(jì)正處在發(fā)展階段，因此我國環(huán)境會計(jì)信息披露可以采取“階梯式”的發(fā)展戰(zhàn)略，等到發(fā)展的一定階段逐步建立起符合我國實(shí)際的企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露模式。
三、完善企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的對策建議
(一)加強(qiáng)政府環(huán)境管制力度根據(jù)調(diào)查，政府的強(qiáng)制要求是企業(yè)披露環(huán)境會計(jì)信息的主要原因。這說明我國企業(yè)注重自身盈利狀況，環(huán)保意識比較淡薄。因此，我國應(yīng)利用政府的管制來提高環(huán)境信息披露，同時(shí)運(yùn)用法律手段,明文規(guī)定企業(yè)污染物處理及排放處理;借助經(jīng)濟(jì)手段,用補(bǔ)貼、征稅、收費(fèi)和排污權(quán)交易制度等形式對企業(yè)污染物處理進(jìn)行間接管制。
(二)制訂環(huán)境會計(jì)和信息披露準(zhǔn)則，建立健全會計(jì)法律制度，企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)以統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)形式充分的披露，那么建立環(huán)境會計(jì)的法律法規(guī)勢在必行，這樣環(huán)境會計(jì)就有法可依，確立和維護(hù)環(huán)境會計(jì)的地位和作用。我國應(yīng)盡快制定環(huán)境會計(jì)的法律法規(guī)，確保環(huán)境會計(jì)信息更有效、全面的披露。
1.1利用企業(yè)自有資產(chǎn)作假通常情況下，會計(jì)審核都將會按照企業(yè)資產(chǎn)（負(fù)債+所有者權(quán)益）進(jìn)行審查，這也是最簡單的一種審核方式。在大多數(shù)企業(yè)發(fā)展過程中，為了應(yīng)付各方面檢查的需要，采用各種手段利用銀行貸款來增加自身的自由資產(chǎn)以及提升整體利潤空間，為其審查制造一個(gè)良好的發(fā)展空間。不僅如此，為了獲得更多的國家支持以及政府優(yōu)惠將實(shí)際利潤作假，降低整體收益利潤，以便減少稅收金額，增加企業(yè)自身的負(fù)債數(shù)額，壓縮利潤空間，以便獲得更多的政府資金支持。
1.2根據(jù)實(shí)際考察擅自變動(dòng)自己的負(fù)債和利潤負(fù)債作為企業(yè)外借資金的主要形式，對企業(yè)未來發(fā)展有著極其重要的影響，但是在現(xiàn)實(shí)企業(yè)發(fā)展過程中，大多數(shù)的企業(yè)都不會將其自己的負(fù)債值進(jìn)行公開，很多企業(yè)為了獲得政府資金支持以及應(yīng)付公眾監(jiān)督審核，將自身空間獲得利潤大大提升，減少庫存數(shù)量。即便是上市公司，也很容易將負(fù)債值數(shù)量進(jìn)行偽造，從而嚴(yán)重影響整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展。
1.3故意壓縮或者擴(kuò)大自己的利潤空間利潤計(jì)算主要包含以下兩方面內(nèi)容：一是指企業(yè)具體銷售數(shù)量與收入成本之間的差額，企業(yè)根據(jù)檢查機(jī)構(gòu)的差異性來斷定其自身銷售數(shù)量以及成本收入的多少；二是將具體記賬收入的利潤從記入時(shí)間開始進(jìn)行計(jì)算，常以收入時(shí)間來確定其企業(yè)利潤，為了減少應(yīng)交稅費(fèi)，從而人為改變原有的記入時(shí)間，對于未提前或是當(dāng)季的本息利潤進(jìn)行拖延來縮短企業(yè)所獲得的最終利潤，以上兩方面都將對信息的真實(shí)性產(chǎn)生影響。
1.4產(chǎn)品成本和其他費(fèi)用之間的界限模糊，影響信息的準(zhǔn)確性產(chǎn)品成本主要有廣義與狹義之分，通常情況下，會計(jì)記賬方式主要是參照狹義標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，針對產(chǎn)品原材料價(jià)格、中間價(jià)格以及成品價(jià)格等三大部門進(jìn)行成本計(jì)算，但是在此過程中，企業(yè)往往會把人員的各種費(fèi)用、產(chǎn)品進(jìn)出場費(fèi)用以及其他費(fèi)用混淆，各種界限模糊的不確定性，導(dǎo)致了企業(yè)會計(jì)賬本的混亂，同一賬本上體現(xiàn)了不同的記賬內(nèi)容，進(jìn)而導(dǎo)致信息不準(zhǔn)確。
2會計(jì)信息失真所帶來的危害
2.1原始憑證失真會計(jì)原始憑證質(zhì)量的好壞將對整個(gè)會計(jì)信息的真實(shí)性產(chǎn)生極其重要的影響，原始憑證信息的失真主要是指它所記錄的原始憑證會計(jì)信息與實(shí)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀不符，或是填寫原始憑證的過程中不能按照規(guī)范要求進(jìn)行正確的填寫，又或是對其進(jìn)行造假。從而使原始憑證信息不能真實(shí)有效的反映出實(shí)際發(fā)展現(xiàn)狀。原始憑證的失真大多數(shù)情況下都是會計(jì)人員因?yàn)槟撤N利益驅(qū)使所致。憑證失真從長遠(yuǎn)角度來講極其不利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展，嚴(yán)重時(shí)將影響整個(gè)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展。
2.2會計(jì)報(bào)表虛假故意失真是指在企業(yè)管理當(dāng)局的授意下，利用會計(jì)規(guī)范給予企業(yè)的靈活性，有偏向性或誘導(dǎo)性地提供信息，或者違背會計(jì)規(guī)范制造假賬。這是危害最大、后果最嚴(yán)重、也最難以防范和察覺的失真行為。人為地調(diào)整報(bào)表數(shù)字，甚至編報(bào)兩套報(bào)表，一套自用，一套對外提供，導(dǎo)致報(bào)表使用者不能了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
2.3收入、成本、費(fèi)用、資產(chǎn)失真會計(jì)信息的不真實(shí)以及不合理性將對國家及企業(yè)造成極其重大的經(jīng)濟(jì)財(cái)產(chǎn)損失，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）國家經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)的大量流失，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)政策的執(zhí)行以及宏觀調(diào)控等舉措不能發(fā)揮應(yīng)有的效用。（2）企業(yè)因會計(jì)信息的不真實(shí)以及不準(zhǔn)確，難以對企業(yè)發(fā)展做出正確的判斷，在經(jīng)濟(jì)管理上處于被動(dòng)狀態(tài)。（3）會計(jì)信息虛假程度的擴(kuò)大，極其嚴(yán)重地影響了會計(jì)人員的使命感以及責(zé)任感，進(jìn)一步影響會計(jì)人員的職業(yè)道德。（4）會計(jì)信息長期的不確定性，不真實(shí)性，將嚴(yán)重阻礙經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展及企業(yè)的發(fā)展進(jìn)步。
3解決會計(jì)信息失真的對策
3.1健全法制，嚴(yán)厲的查處會計(jì)信息失真。從某種意義上而言，會計(jì)信息的真實(shí)性是會計(jì)信息發(fā)展的基礎(chǔ)，所以，會計(jì)要想在激烈的市場競爭中獲得長久的發(fā)展，就必須加強(qiáng)對會計(jì)信息真實(shí)性的管理與監(jiān)督。主要可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：（1）建立完善的監(jiān)督管理機(jī)制，完善各項(xiàng)法律法規(guī)。（2）制定確實(shí)可行的處罰機(jī)制，針對會計(jì)人員虛假做賬以及任意篡改信息行為要給予一定的懲處，以便更好的加強(qiáng)管理。（3）針對會計(jì)人員中，職業(yè)道德素質(zhì)比較差的人員要加強(qiáng)培訓(xùn)，提高他們的使命感以及責(zé)任感，讓他們深刻意識到會計(jì)信息真實(shí)性的重要意義及作用。
3.2提高認(rèn)識，不斷提高法律觀念和業(yè)務(wù)水平。要加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)會人員的思想道德教育，不斷提高他們的法律觀念和業(yè)務(wù)水平，不斷提高法制意識和遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)的自覺性，從根本上保證成本信息及其他會計(jì)信息的真實(shí)性。
3.3加快國有企業(yè)改革步伐，建立完善現(xiàn)代企業(yè)制度。現(xiàn)代企業(yè)制度可以對企業(yè)的經(jīng)營管理及財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)行監(jiān)督，具有較高的科學(xué)性、先進(jìn)性和有效性。通過建立現(xiàn)代企業(yè)制度，充分發(fā)揮各方面的作用，相互制約，可以在一定程度上防止會計(jì)信息失真現(xiàn)象的發(fā)生。
4結(jié)束語
一、我國企業(yè)在會計(jì)信息管理方面還需要進(jìn)行完善
之所以企業(yè)會計(jì)信息披露存在問題。究其主要原因是由于監(jiān)管力度不夠，就目前來看，我國還沒有成立專門制約證券市場發(fā)展的管理機(jī)構(gòu)，這種管理上的疏漏給部分企業(yè)留了漏洞。其次就是上市公司自身的管理機(jī)構(gòu)還有待完善，公司管理機(jī)構(gòu)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)沒有在公司運(yùn)營管理中充分發(fā)揮職能作用，而且監(jiān)管機(jī)構(gòu)沒有真正的實(shí)權(quán)。這就難以有效的監(jiān)管公司在運(yùn)營管理方面出現(xiàn)的問題。另外公司管理權(quán)力過于集中也是影響會計(jì)信息披露有效性的原因，公司高管更多的考慮自身的利益在信息披露時(shí)編造虛假信息。
二、促進(jìn)我國企業(yè)會計(jì)信息披露有效性的措施
1.完善企業(yè)自身的管理機(jī)構(gòu)。企業(yè)內(nèi)部管理工作順利開展，是及時(shí)披露會計(jì)信息的保障，也就是說，要全面提高企業(yè)管理的力度，制定管理制度，完善管理機(jī)構(gòu)，這樣才能夠保障信息的時(shí)效性，近些年來，我國企業(yè)提供會計(jì)信息質(zhì)量呈現(xiàn)出不斷提高的事態(tài)，這充分說明了我國市場發(fā)展對于會計(jì)信息的迫切需要，提高企業(yè)會計(jì)信息的披露首先就應(yīng)該改變企業(yè)中央集權(quán)的現(xiàn)狀，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)階層應(yīng)該及時(shí)與員工進(jìn)行溝通，尤其是針對會計(jì)業(yè)務(wù)人員的業(yè)績以及工作狀態(tài)等，加強(qiáng)各部門的聯(lián)系，制定規(guī)章制度的時(shí)候，也需要根據(jù)全體職工的意愿來進(jìn)行，這樣，才能夠做到公平、公正與公開。除此之外，檢查部門，也需要加大監(jiān)管的力度，充分發(fā)揮其監(jiān)督的職能，完善監(jiān)督機(jī)制，提高工作人員的工作積極性，例如，在進(jìn)行公司信息查實(shí)過程中，發(fā)現(xiàn)問題，要及時(shí)采取措施進(jìn)行整頓，對于一些沒有按照規(guī)定采取治理措施的企業(yè)，應(yīng)該立刻給于相應(yīng)的處罰，這樣就不用和公司董事相關(guān)聯(lián)，監(jiān)管部門直接可以行使相關(guān)權(quán)利。為了保證企業(yè)會計(jì)信息披露的有效性，需要從保護(hù)投資者利益的角度出發(fā)。全面落實(shí)審計(jì)部門工作的獨(dú)立性，切實(shí)提高公司會計(jì)信息披露的有效性。
2.根據(jù)需要建立相應(yīng)的會計(jì)信息披露制度。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計(jì)制度必然也需要不斷完善，那么在不同時(shí)期，建立相應(yīng)的會計(jì)信息披露制度，也是十分重要的，這樣對于企業(yè)的會計(jì)部門工作人員行為會起到一定的約束力，現(xiàn)階段我國尚沒有相對完善的公司會計(jì)信息披露法規(guī)，所以，應(yīng)該建立一條完善的企業(yè)信息披露制度，這樣才能夠使各個(gè)企業(yè)在信息公布的時(shí)候，有必要的依據(jù)，從而提高了會計(jì)公布行為的強(qiáng)制性，在這個(gè)方面，國外一些發(fā)達(dá)國家做的就比較好，我國企業(yè)應(yīng)該合理借鑒這些成功的經(jīng)驗(yàn)，加大會計(jì)信息披露的力度，完善各項(xiàng)發(fā)揮的內(nèi)容，與我國其他相關(guān)法律有機(jī)集合在一起，從而促進(jìn)我國企業(yè)的會計(jì)信息披露與國際水平接軌，實(shí)現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定發(fā)展，另外會計(jì)信息制度還應(yīng)該及時(shí)落實(shí)，保障信息時(shí)效性。
3.規(guī)范市場管理。政府監(jiān)管是企業(yè)完善會計(jì)信息披露的有效措施，相關(guān)部門要根據(jù)市場管理需要，制定相關(guān)的會計(jì)法規(guī)政策，并對各企業(yè)所披露的會計(jì)信息采取有效地監(jiān)管方式，這樣保證會計(jì)信息的有效性。國家注冊會計(jì)師可以對公司提供的會計(jì)信息進(jìn)行審核，所以在監(jiān)管過程中要重視發(fā)揮注冊會計(jì)師的審核作用，完善注冊會計(jì)師的考評制度，這樣就能更準(zhǔn)確的對企業(yè)披露的會計(jì)信息進(jìn)行審核。同時(shí)，為了督促企業(yè)會計(jì)信息披露的有效性，政府可以采取一系列的處罰措施，針對在會計(jì)信息公布過程中出現(xiàn)虛假信息的公司如果情節(jié)比較輕可以給予一定的經(jīng)濟(jì)處罰；如果企業(yè)提供的虛假會計(jì)信息，使得市場行情混亂，可以依據(jù)相關(guān)法律對公司負(fù)責(zé)人進(jìn)行嚴(yán)肅處理，規(guī)范企業(yè)市場管理和會計(jì)制度管理。
三、結(jié)束語
會計(jì)信息在企業(yè)發(fā)展、國家財(cái)政制度以及稅收制度制定、國外企業(yè)投資等方面都有著不可替代的作用，那么獲取會計(jì)信息的主要途徑就是會計(jì)信息的披露，會計(jì)信息具有一定的時(shí)效性，一但信息披露不及時(shí)，就會影響其真實(shí)性，因此，國家要求企業(yè)管理部門要持續(xù)強(qiáng)化對會計(jì)部門信息披露的監(jiān)管力度，保障信息的時(shí)效性，從文章中也可以看到，我國會計(jì)信息披露過程中，還存在一定的問題，針對這些問題，從實(shí)際情況出發(fā)，具體問題，具體分析，制定完善的披露政策，規(guī)范管理行為，是目前政府以及相關(guān)部門應(yīng)該重視的問題。
作者：李俊單位：河南工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院
[ 摘要] 本文通過對會計(jì)目標(biāo)兩種觀點(diǎn)的對比分析, 結(jié)合我國目前會計(jì)環(huán)境的現(xiàn)會計(jì)畢業(yè)論文狀, 指出我國近期的會計(jì)目標(biāo)應(yīng)以“受托責(zé)任觀”為主; 但隨著我國資本市場的高度發(fā)展與完善, 在不久的將來, “決策有用觀”最終必將占據(jù)主導(dǎo)地位。
[ 關(guān)鍵詞] 會計(jì)目標(biāo); 受托責(zé)任觀; 決策有用觀
所謂會計(jì)目標(biāo)是指在一定的環(huán)境和條件下, 人們通過會計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的目的和要求。因而, 會計(jì)目標(biāo)是會計(jì)研究的邏輯起點(diǎn), 也是會計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿, 會計(jì)目標(biāo)理論研究也就成為會計(jì)理論研究與會計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展中的重要問題。目前關(guān)于會計(jì)目標(biāo)的研究, 會計(jì)理論界形成了兩大具有代表性的觀點(diǎn): 受托責(zé)任觀與決策有用觀。本文在分析比較兩種觀點(diǎn)的基礎(chǔ)上, 結(jié)合我國會計(jì)環(huán)境的現(xiàn)狀, 對我國會計(jì)目標(biāo)究竟如何定位, 發(fā)表一下筆者個(gè)人的看法。一、會計(jì)目標(biāo)的兩種觀點(diǎn)及其關(guān)系分析關(guān)于會計(jì)目標(biāo)的研究, 是美國會計(jì)界從20 世紀(jì)70 年代開始的。20 世紀(jì)70 年代, 隨著西方新技術(shù)革命、行為科學(xué)、信息論、決策論、控制論的出現(xiàn)以及向會計(jì)領(lǐng)域的廣泛滲透, 以會計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)構(gòu)建會計(jì)理論體系的思路逐步占據(jù)了西方會計(jì)理論研究的主導(dǎo)地位。美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(fsab) 于1973 年成立后, 于1978 年的第一份概念結(jié)構(gòu)公告“財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)”就是以目標(biāo)為內(nèi)容, 并以此為起點(diǎn)了7 份概念公告, 形成了現(xiàn)行的美國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架。2003 年7 月25 日, 美國證券交易委員會(sec)向國會提交了《按照2002 薩班納斯—奧克斯萊法案108(d) 條款要求, 對美國財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)采用原則基礎(chǔ)的會計(jì)體系進(jìn)行研究的報(bào)告》, 在報(bào)告中, sec 啟用了“目標(biāo)導(dǎo)向”的新概念。以上研究成果形成了兩個(gè)頗具代表性的流派:受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。
1. 受托責(zé)任觀受托責(zé)任觀認(rèn)為, 資源的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離后, 資源的受托方( 即管理當(dāng)局) 應(yīng)承擔(dān)合理有效地利用資源、并使其盡可能保值增值的責(zé)任, 因而, 確立的會計(jì)目標(biāo)應(yīng)有助于檢查和評價(jià)受托責(zé)任的履行情況。而最有效反映受托責(zé)任履行情況的信息是關(guān)于經(jīng)營凈收益的信息。因此, 它強(qiáng)調(diào)經(jīng)營凈收益的真實(shí)與準(zhǔn)確, 注重信息的可靠性, 對向外部提供的信息有所取舍。
2. 決策有用觀決策有用觀認(rèn)為, 資源的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離后, 在資本市場介入的情況下, 會使資源所有者對受托資源的管理淡化, 轉(zhuǎn)而更關(guān)注資本市場的平均風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬水平以及所投資企業(yè)在資本市場上的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬。而受托方的管理重心也從有效管理受托資源轉(zhuǎn)向在資本市場上使報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)的比例達(dá)到最優(yōu)。因而, 會計(jì)目標(biāo)應(yīng)為信息使用者( 包括現(xiàn)在的和潛在的) 提供有助于其做出合理決策的信息。因此, 它注重信息的相關(guān)性, 更關(guān)注有關(guān)企業(yè)未來現(xiàn)金流動(dòng)金額、時(shí)間分布及其不確定性的信息。為此, 還引入各種計(jì)量屬性, 提供大量的相關(guān)信息。
3. 兩種觀點(diǎn)的分析比較
(1) 兩種觀點(diǎn)的主要區(qū)別見表1。
(2) 兩種觀點(diǎn)的局限性。由以上兩種觀點(diǎn)不同點(diǎn)的比較可見, 不論是受托責(zé)任觀, 還是決策有用觀, 二者在運(yùn)用時(shí)都存在一定的局限性, 具體表現(xiàn)如下:受托責(zé)任觀的局限性表現(xiàn)在: 由于受托責(zé)任觀強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的客觀性, 而對相關(guān)性沒有過多要求, 并且要求在觀點(diǎn)區(qū)別會計(jì)研究會計(jì)處理上采用歷史成本作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。隨著市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展, 許多違背會計(jì)假設(shè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)層出不窮, 例如,企業(yè)的破產(chǎn)、清算和重組, 物價(jià)變動(dòng)等等, 如果受托責(zé)任觀一直忽視經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化, 很少顧及除委托者以外的信息使用者的需求, 那么會計(jì)的服務(wù)職能將被弱化, 會計(jì)信息的質(zhì)量也將難以保證。決策有用觀的局限性表現(xiàn)在: 只有在資本市場發(fā)達(dá)的條件下, 決策者才可以利用相關(guān)的會計(jì)信息做出正確的決策, 實(shí)現(xiàn)收益最大化。但從我國資本市場的現(xiàn)狀來看, 全國的資本市場并未發(fā)揮其主要作用, 眾多的投資者僅僅通過過去已公布的會計(jì)信息來了解資本市場, 根本談不上決策。通過以上分析比較: 可以看出, 這兩種觀點(diǎn)的立論基礎(chǔ)都是相同的: 都是植根于委托理論, 運(yùn)行在具體的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下, 分析會計(jì)信息不同使用者的信息需求。受托責(zé)任觀評價(jià)受托責(zé)任的履行情況, 目的是要做出一個(gè)決策, 即是否需繼續(xù)維持這種委托關(guān)系。決策有用觀注重資本市場的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬, 其實(shí)也是為了在資本市場上找到一些能使自己所投資本達(dá)到保值、增值的受托者。可以說,“受托責(zé)任觀”是“決策有用觀”的基礎(chǔ), “決策有用觀”是“受托責(zé)任觀”的延展。因此, 筆者認(rèn)為, 這兩種觀點(diǎn)并非對立,兩種觀點(diǎn)的差異實(shí)質(zhì)在于社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同, 會計(jì)信息使用者的范圍、需求發(fā)生了變化。在資本市場不發(fā)達(dá)或欠發(fā)達(dá)的條件下, 信息使用者主要通過已經(jīng)對外公布的會計(jì)信息來考察受托者對托付財(cái)產(chǎn)或資源的管理和經(jīng)營責(zé)任的履行情況。在資本市場高度發(fā)達(dá)并能有效運(yùn)作的環(huán)境中,會計(jì)信息使用者仍然關(guān)心受托責(zé)任的履行情況, 而且更加關(guān)心會計(jì)信息的有用性, 使其確實(shí)發(fā)揮優(yōu)化資源配置的作用, 因而, 使得會計(jì)信息決策的作用舉足輕重。由此可見,經(jīng)濟(jì)環(huán)境是決定會計(jì)目標(biāo)定位的主要因素。
二、我國目前經(jīng)濟(jì)環(huán)境的基本特征
1. 國有經(jīng)濟(jì)在社會經(jīng)濟(jì)中占主導(dǎo)地位現(xiàn)階段我國微觀經(jīng)濟(jì)組織的主體仍然是國有及國有控股企業(yè), 而國有企業(yè)大多由國家獨(dú)資經(jīng)營; 國有控股企業(yè)又多數(shù)是國家一股獨(dú)大, 在建立現(xiàn)代企業(yè)制度時(shí), 所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離并非通過資本市場, 而是采取委托人( 國家授權(quán)的國有資產(chǎn)投資機(jī)構(gòu)) 與受托人( 企業(yè)經(jīng)營者)直接接觸的形式進(jìn)行。
2. 現(xiàn)代企業(yè)制度尚未全面建立我國目前的股份制企業(yè)基本上是由國有企業(yè)改組而來, 且股份有限公司只占一小部分, 多數(shù)是以有限責(zé)任公司形式組建的; 而在改制后的企業(yè)中, 有許多尚未建立起完善的公司治理結(jié)構(gòu), 董事會、監(jiān)事會形同虛設(shè)以及“內(nèi)部人控制”等并非個(gè)別現(xiàn)象。就目前的多數(shù)公司而言, 實(shí)際上還是換湯不換藥, 并不完全符合現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。
3. 資本市場既不發(fā)達(dá)也不規(guī)范我國的上市公司只占大中型企業(yè)總數(shù)的極少部分, 就這些上市公司而言, 國有股一般占其股本總數(shù)的一半以上, 且不參與流通, 嚴(yán)格說來, 它們也并非資本完全自由流通的上市公司。更為重要的是, 由社會主義的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)所決定, 國家必須保證對關(guān)系國計(jì)民生的企業(yè)行使控制權(quán),不允許占國民經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)地位的國有企業(yè)的資本過于分散。因此, 在較長一段時(shí)間內(nèi), 我國資本市場在社會資源的配置中并不能占據(jù)主導(dǎo)地位。當(dāng)前我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境比較特殊, 雖然已經(jīng)成立了800多家上市公司, 但絕大多數(shù)是國有控股公司, 而國有股不上市流通; 資本市場還很不完善, 多數(shù)投資者進(jìn)入市場并不是真正地為了投資, 而是為了投機(jī)。這種特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境給我國會計(jì)目標(biāo)的研究帶來了一定困難, 因此, 應(yīng)注重研究方法的科學(xué)性, 只有運(yùn)用科學(xué)的方法, 遵循實(shí)踐論、認(rèn)識論、系統(tǒng)論的基本原理, 把邏輯思維與實(shí)證研究結(jié)合起來, 才能建立合理的目標(biāo)理論。
三、我國會計(jì)目標(biāo)的合理
--> 定位通過以上分析可知, 兩種觀點(diǎn)并不對立, 那么我們不妨認(rèn)為: 我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下的會計(jì)目標(biāo)應(yīng)該是受托責(zé)任觀和決策有用觀并行。結(jié)合當(dāng)前我國資本市場尚不成熟, 還處于孕育階段, 國家及國有資產(chǎn)投資機(jī)構(gòu)是我國會計(jì)信息的主要使用者的現(xiàn)狀, 我國近期的會計(jì)目標(biāo)定位應(yīng)以受托責(zé)任觀為主。當(dāng)然會計(jì)目標(biāo)不是一成不變的,而是隨著社會經(jīng)濟(jì)條件的變化而變化。我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)已經(jīng)過了多年的高速發(fā)展, 經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平也有了顯著提高, 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜, 會計(jì)信息使用者的范圍也不斷拓寬, 出現(xiàn)了多元化、多層次的會計(jì)信息需求, 這就使得決策有用觀應(yīng)用越來越廣泛。結(jié)合發(fā)達(dá)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的歷程, 筆者認(rèn)為在不久的將來, 我國的會計(jì)目標(biāo)的現(xiàn)狀必將被打破, 決策有用觀的主導(dǎo)地位必將隨著資本市場的高度發(fā)展與完善而確立。
主要參考文獻(xiàn)
[ 1] 葛家澍, 劉峰. 會計(jì)理論[m] . 北京: 中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社, 1998.
1. 為什么要研究管理會計(jì)理論
會計(jì)是一門既古老而又年輕的科學(xué)。說它古老,因?yàn)闀?jì)工作的實(shí)踐源遠(yuǎn)流長,早在幾千年前,當(dāng)人類進(jìn)行共同生產(chǎn)的時(shí)候,由于管理經(jīng)濟(jì)的需要,它作為生產(chǎn)職能的一個(gè)附帶工作就開始出現(xiàn)了。說它年輕,因?yàn)槿藗儗?jì)理論的研究只不過幾十年的歷史。但縱觀半個(gè)世紀(jì)以來西方有關(guān)會計(jì)理論研究的論文和專著幾乎全部集中在財(cái)務(wù)會計(jì)方面,甚至有人認(rèn)為會計(jì)理論就是以認(rèn)真研究和貫徹公認(rèn)會計(jì)原則(GAAP)。為基本內(nèi)容的。直到目前為止,還很少看到有關(guān)研究管理會計(jì)理論方面的專著,在所有西方管理會計(jì)教科書中對管理會計(jì)的基本理論問題也很少涉及。其原因我認(rèn)為主要是西方國家一般都把管理會計(jì)理解為是各種專門技術(shù)的應(yīng)用。譬如國際會計(jì)師聯(lián)合會(1FAC)將管理會計(jì)定義為;“管理會計(jì)是對管理當(dāng)局所應(yīng)用的信息(財(cái)務(wù)和經(jīng)營的)進(jìn)行鑒定、計(jì)量、積累、分析、處理、解釋和傳播的過程,以便在組織內(nèi)部進(jìn)行規(guī)劃、評價(jià)和控制,保證其資源的利用并對它們承擔(dān)經(jīng)管責(zé)任。”從上述定義來看,似乎管理會計(jì)就是利用經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)通過各種專門方法來幫助企業(yè)管理當(dāng)局作出決策的各項(xiàng)具體工作。即只有技術(shù)方法,而沒有理論研究。我認(rèn)為這種觀點(diǎn)是不全面的。眾所周知,管理會計(jì)是從傳統(tǒng)的成本會計(jì)中逐漸派生出來的,距今有數(shù)十年的歷史。它適應(yīng)資本主義現(xiàn)代化大生產(chǎn)發(fā)展的需要,擴(kuò)大了傳統(tǒng)會計(jì)原有的事后反映與定期監(jiān)督的職能,使現(xiàn)代會計(jì)科學(xué)具有廣泛的實(shí)際應(yīng)用價(jià)值和靈活的適應(yīng)能力。就拿我國情況來說,盡管西方管理會計(jì)的引進(jìn)是在80年代初,起步較晚;但許多大中型企業(yè)自從“零敲碎打”地采用了管理會計(jì)的一些預(yù)測分析,決策分析、責(zé)任會計(jì)等專門方法以后,在改進(jìn)經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟(jì)效益方面,就嘗到了不少實(shí)實(shí)在在的“甜頭”。所有這些事例充分證明:在管理會計(jì)各項(xiàng)工作實(shí)踐的后面,必然有一定的“哲理”在指導(dǎo)它、影響它、支持它;否則管理會計(jì)在這么長的時(shí)間內(nèi)是站不住腳的。如果我們把管理會計(jì)實(shí)務(wù)中內(nèi)含的各種哲理加以歸納、提煉、升華,形成一個(gè)完整的體系,我認(rèn)為這就是管理會計(jì)的基本理論。研究管理會計(jì)的基本理論目的在于建立一套嚴(yán)密的概念框架,用來指導(dǎo)和發(fā)展管理會計(jì)的實(shí)踐。2.什么是管理會計(jì)理論為了闡明這個(gè)問題,根據(jù)邏輯推理首先得弄清什么是“會計(jì)理論”?關(guān)于什么是會計(jì)理論,西方通常有兩種不同的說法:
(1)“會計(jì)理論是一套以原則為形式的邏輯推理,其主要目的在于提供能用來評價(jià)、開拓和完善會計(jì)實(shí)務(wù)的通用觀點(diǎn)所構(gòu)成的一套前后一致的合理的原則。”根據(jù)這種說法必然認(rèn)為對會計(jì)原則的研究就是對會計(jì)理論的研究。
(2)“會計(jì)理論是一套由前后一致的會計(jì)假設(shè)、會計(jì)概念、會計(jì)原則所組成的概念框架”,用來解釋會計(jì)實(shí)務(wù)為什么是這樣而不是那樣,或者為什么可以用其它辦法的理由。這些理由就構(gòu)成了會計(jì)理論。根據(jù)這種說法可以看出會計(jì)理論是個(gè)多層次的結(jié)構(gòu)。筆者傾向于第二種說法,但認(rèn)為會計(jì)理論的概念框架似乎還應(yīng)加上會計(jì)對象、會計(jì)職能和會計(jì)目標(biāo)。總之,會計(jì)理論是人們在理性的高度上對會計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)律性的認(rèn)識;它一旦形成,必然又會反過來指導(dǎo)和影響會計(jì)實(shí)務(wù)。這就充分證明了:西方的會計(jì)原則既是會計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)遵循的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)r’也是會計(jì)理論中的一個(gè)重要組成部分。因此有人說根據(jù)一個(gè)國家對會計(jì)原則研究的深度就可以對該國會計(jì)理論研究的水平進(jìn)行評價(jià),這是有一定道理的。但這并不等于說會計(jì)理論的內(nèi)涵只包括會計(jì)原則。另外,還必須指出,以上所述的會計(jì)理論實(shí)質(zhì)上都是指的財(cái)務(wù)會計(jì)的理論;那么,作為現(xiàn)代會計(jì)的另一領(lǐng)域的管理會計(jì),它的基本理論又將如何表述呢?艾哈默德·貝爾考依(AhamadBelkaoui)教授在其《管理會計(jì)概念基礎(chǔ)》(1980年版)專著中,曾對管理會計(jì)理論作如下的描述:“管理會計(jì)理論可定義為運(yùn)用來自不同的相關(guān)學(xué)科的一套基本假設(shè)和原則的觀點(diǎn)來評價(jià)管理會計(jì)的技術(shù)”。這個(gè)定義強(qiáng)調(diào)丁“運(yùn)用來自不同的相關(guān)學(xué)科的一套基本假設(shè)和原則的觀點(diǎn)”,突出了管理會計(jì)是一門邊緣學(xué)科;但易使人誤解管理會計(jì)本身并沒有一套前后一致、首尾相貫、渾然一體的會計(jì)理論體系;同時(shí)對其理論的目的只提“用來評價(jià)管理會計(jì)的技術(shù)”,似乎也不夠全面。筆者認(rèn)為管理會計(jì)理論可定義為“是一套由前后一致的管理會計(jì)對象、管理會計(jì)職能、管理會計(jì)目標(biāo)、管理會計(jì)基本概念、管理會計(jì)基本假設(shè)、管理會計(jì)原則所組成的概念框架,用來解釋;評價(jià)、指導(dǎo)、開拓和完善管理會計(jì)實(shí)務(wù)。”
本文擬先對管理會計(jì)理論結(jié)構(gòu)(概念框架)中的前三者加以論述,后三者則擬另寫論文進(jìn)行探討。
3. 管理會計(jì)的對象問題
會計(jì)對象就是會計(jì)是什么的問題,到目前為止,西方所有的管理會計(jì)專著或教科書中,似乎從來未涉及過這方面的問題。但我們認(rèn)為作為一門獨(dú)立的科學(xué)或?qū)W科,都應(yīng)有它特定的工作對象和研究對象。管理會計(jì)當(dāng)然也不能例外,因?yàn)樗粌H是區(qū)別管理會計(jì)工作和非管理會計(jì)工作的界限;也是劃分管理會計(jì)的理論與方法以及非管理會計(jì)的理論與方法的前提。管理會計(jì)的對象究竟是什么?我國學(xué)術(shù)界在這方面的看法頗不一致:有的認(rèn)為是“現(xiàn)金流動(dòng)”。有的說是“價(jià)值差量”... ...等等。筆者均不敢茍同。我認(rèn)為要探討管理會計(jì)的對象,首先應(yīng)解決現(xiàn)代會計(jì)的對象是什么,現(xiàn)代化管理的對象又是什么?因?yàn)閺南到y(tǒng)理論的角度來看,現(xiàn)代會計(jì)是現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)管理這個(gè)大系統(tǒng)的分系統(tǒng),而財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)則是現(xiàn)代會計(jì)這個(gè)分系統(tǒng)的兩個(gè)子系統(tǒng)。分系統(tǒng)、子系統(tǒng)與大系統(tǒng)的對象就總體上來說應(yīng)該基本上一致,但由于分工不同,在某些方面可各有所側(cè)重。我國會計(jì)學(xué)術(shù)界對于社會主義制度下會計(jì)對象的討論已有多年的歷史。最流行的說法則是60年代提出的“再生產(chǎn)過程的價(jià)值運(yùn)動(dòng)”。由于這種描述概括力很強(qiáng),具有廣泛的適應(yīng)性(“價(jià)值運(yùn)動(dòng)”在社會主義國家表現(xiàn)為“資金運(yùn)動(dòng)”;在資本主義國家則表現(xiàn)為“資本運(yùn)動(dòng)”),因而一直沿用至今。但應(yīng)該注意的是:60年代初到現(xiàn)在已經(jīng)歷了30個(gè)春秋。在這段時(shí)期內(nèi),客觀世界發(fā)生了巨大變化,科學(xué)技術(shù)以驚人的速度飛躍發(fā)展。很明顯,系統(tǒng)論、控制論、信息論的創(chuàng)立,新的技術(shù)革命的興起,標(biāo)志著人類正步入信息社會的高技術(shù)時(shí)代。在這種情況下,現(xiàn)代化管理已經(jīng)把總體管理的對象(即客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng))分成物流(指物質(zhì)生產(chǎn)的實(shí)現(xiàn)過程)與信息流(指對物質(zhì)生產(chǎn)各種情況的反映)兩大系統(tǒng)。這種管理觀念的突破,勢將對會計(jì)的傳統(tǒng)理論(包括會計(jì)的對象)產(chǎn)生直接影響。因此筆者認(rèn)為我國目前正在執(zhí)行的“會計(jì)對象是再生產(chǎn)過程的價(jià)值運(yùn)動(dòng)”的觀點(diǎn)可進(jìn)一步加以探討。何況在商品經(jīng)濟(jì)條件下,盡管貨幣計(jì)量是現(xiàn)代會計(jì)綜合計(jì)量手段中最重要的一種,但不是唯一的手段。特別是本世紀(jì)50年代以后,由于計(jì)量手段興起了一系列的革命,出現(xiàn)了許多新的綜合計(jì)量手段,例如質(zhì)量綜合計(jì)量、標(biāo)準(zhǔn)實(shí)物計(jì)量、經(jīng)管責(zé)任綜合計(jì)量、潛在因素綜合計(jì)量... ...等等。它們大大豐富并擴(kuò)展了會計(jì)反映的科學(xué)內(nèi)涵,也有效地提高了會計(jì)反映再生產(chǎn)過程的能力。這里還應(yīng)指出,從理論上講現(xiàn)代會計(jì)可從多方面采用不同的綜合計(jì)量手段對多樣性的客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映和控制;但在實(shí)際工作中會計(jì)是否能把客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都反映出來,還要取決于:(1)管理當(dāng)局的需要;(2)人們已掌握的計(jì)量手段。根據(jù)以上的初步分析,筆者認(rèn)為現(xiàn)代會計(jì)的對象似可改為“能反映和控制的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)”較為妥切。另外,由于會計(jì)的本質(zhì)是以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng),按照信息論的觀點(diǎn),我們認(rèn)為客觀存在的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或能反映和控制的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本身并不能直接輸入會計(jì)信息系統(tǒng)。實(shí)踐證明首先進(jìn)入會計(jì)反映視野的是客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的狀態(tài)和特征的綜合表現(xiàn),即綜合的經(jīng)濟(jì)信息,而不是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本身。經(jīng)濟(jì)信息一經(jīng)產(chǎn)生和出現(xiàn),就成為會計(jì)人員追蹤的對象。可以認(rèn)為會計(jì)工作開始反映的對象是綜合信息源(即綜合經(jīng)濟(jì)信息的原始狀態(tài));全部會計(jì)處理過程就是綜合經(jīng)濟(jì)信息的輸入、加工、處理、存儲、輸出,從而形成綜合的信道。會計(jì)的控制對象是信息的接受者和影響者,即各層次的管理人員與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其經(jīng)濟(jì)效益。會計(jì)的基本特征就在于通過對再生產(chǎn)過程的反映而實(shí)現(xiàn)對再生產(chǎn)過程的控制,它實(shí)質(zhì)上就是借助于各種綜合的經(jīng)濟(jì)信息來對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其效益來實(shí)施控制,是一種信息控制。但必須指出,會計(jì)控制實(shí)際上不能一次完成。它首先是及時(shí)提供各種對管理者有用的、準(zhǔn)確的、全面的、綜合的經(jīng)濟(jì)信息來影響各級管理人員的行為,促使他們接受會計(jì)信息的意見;然后通過信息反饋,參與各級管理層次的管理活動(dòng),并對其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和效益實(shí)施綜合控制。綜上所述,可見現(xiàn)代會計(jì)的對象若描述為:“能反映和控制的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其發(fā)出的信息”,似乎與其所屬的大系統(tǒng)“現(xiàn)代化管理的對象分為物流與信息流”更為合拍。依同理,由于財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)是現(xiàn)代會計(jì)分系統(tǒng)的兩個(gè)子系統(tǒng),因此財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的對象從總體上來說也應(yīng)該是一致的,即能反映和控制的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其發(fā)出的信息,但兩者由于分工的不同,在時(shí)、空兩方面各有所側(cè)重。財(cái)務(wù)會計(jì)的對象在時(shí)間上側(cè)重于過去的、已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)及其發(fā)出的信息;在空間上側(cè)重于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其發(fā)出的信息。而管理會計(jì)的對象在時(shí)間上則側(cè)重于現(xiàn)在的以及未來的(預(yù)期的)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其發(fā)出的信息;在空間上則側(cè)重于部分的、可供選擇的或特定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其發(fā)出的信息。
4. 管理會計(jì)的職能與目標(biāo)問題
管理會計(jì)的職能.西方會計(jì)學(xué)家從來就沒有談?wù)撨^管理會計(jì)的職能問題,一般、只涉及到管理會計(jì)的目標(biāo)。筆者認(rèn)為“職能”與“目標(biāo)”是兩個(gè)不同的概念;會計(jì)的職能是會計(jì)固有的本質(zhì)屬性,它是客觀存在的東西;而會計(jì)的目標(biāo)(中國的語言習(xí)慣喜歡用會計(jì)的任務(wù)來代替它)則是人們根據(jù)不同時(shí)期的客觀需要與可能,對會計(jì)工作提出的要求,屬于人的主觀意志,它隨著條件的改變而改變,但無論怎樣,會計(jì)目標(biāo)總不會超越會計(jì)本身的職能。在本世紀(jì)50年代以前,我國會計(jì)界一般都認(rèn)為會計(jì)具有“反映:和“監(jiān)督”兩大基本職能,這是根據(jù)馬克思在《資本論》中對會計(jì)所作的
關(guān)鍵詞：會計(jì)電算化 內(nèi)部控制 內(nèi)部審計(jì)
會計(jì)電算化，是把以電子計(jì)算機(jī)為代表的現(xiàn)代化數(shù)據(jù)處理工具和以信息論、系統(tǒng)論、控制論、數(shù)據(jù)庫以及計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等新興理論和技術(shù)應(yīng)用于會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作中，以提高財(cái)會管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)會計(jì)工作的現(xiàn)代化。會計(jì)電算化對事業(yè)部門內(nèi)部控制制度產(chǎn)生深刻的影響， 對事業(yè)單位內(nèi)部控制制度提出了新要求。環(huán)境的改變必然要求有新的內(nèi)部控制系統(tǒng)與之相匹配， 以全新的方法去建立一套行之有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)已是形勢所需。
一、會計(jì)電算化對內(nèi)部控制的影響
內(nèi)部控制制度是企事業(yè)單位在會計(jì)工作中為維護(hù)會計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、業(yè)務(wù)經(jīng)營的有效性和財(cái)產(chǎn)的安全完整而制定的各項(xiàng)規(guī)章制度、管理方法等的總稱。會計(jì)電算化使事業(yè)單位內(nèi)部控制制度發(fā)生深刻變化，具體體現(xiàn)為：
（1）內(nèi)部控制環(huán)境的變化
事業(yè)單位計(jì)算機(jī)處理會計(jì)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)后，單位的會計(jì)核算環(huán)境發(fā)生了很大的變化，會計(jì)部門的組成人員從原來由財(cái)務(wù)、會計(jì)專業(yè)人員組成，轉(zhuǎn)變?yōu)橛韶?cái)務(wù)、會計(jì)專業(yè)人員和計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的管理人員及計(jì)算機(jī)專家組成。會計(jì)部門不僅利用計(jì)算機(jī)完成基本的會計(jì)業(yè)務(wù)，還能利用計(jì)算機(jī)完成各種原先沒有的或由其他部門完成的更為復(fù)雜的業(yè)務(wù)活動(dòng)，如銷售預(yù)測、人力資源規(guī)劃等。
（2）控制方式發(fā)生改變
計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的內(nèi)部控制也由單一人工控制轉(zhuǎn)為人工和程序共同控制。例如，從前應(yīng)由會計(jì)人員處理的有關(guān)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，現(xiàn)在可由其他業(yè)務(wù)人員在終端機(jī)上一次完成；以往應(yīng)由幾個(gè)部門逐步完成的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，現(xiàn)在能集中在一個(gè)部門甚至由一個(gè)人完成。實(shí)行會計(jì)電算化后，單位的內(nèi)部控制是由會計(jì)人員通過會計(jì)軟件實(shí)施的，由會計(jì)人員和計(jì)算機(jī)來共同完成。
（3） 內(nèi)部控制的重點(diǎn)發(fā)生變化
實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化后，會計(jì)數(shù)據(jù)一般都集中由計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理部門進(jìn)行處理，而財(cái)務(wù)部門人員往往只負(fù)責(zé)原始數(shù)據(jù)的收集、審核和編碼，并對計(jì)算機(jī)輸出的各種會計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析。這樣，會計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的重點(diǎn)就由對人的控制為主轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ恕C(jī)控制為主。
（4） 內(nèi)部控制的范圍發(fā)生變化
傳統(tǒng)的內(nèi)部控制主要針對交易處理。計(jì)算機(jī)技術(shù)的引入，給會計(jì)工作增加了新的工作內(nèi)容，同時(shí)也增加了新的控制措施。由于系統(tǒng)建立和運(yùn)行的復(fù)雜性，內(nèi)部控制的范圍相應(yīng)擴(kuò)大，包含了傳統(tǒng)手工系統(tǒng)所沒有的控制，如網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全的控制、系統(tǒng)權(quán)限的控制、修改程序的控制等，以及磁盤內(nèi)會計(jì)信息安全保護(hù)、計(jì)算機(jī)病毒防治、計(jì)算機(jī)操作管理、系統(tǒng)管理員和系統(tǒng)維護(hù)人員的崗位責(zé)任制度等。
（5）會計(jì)檔案發(fā)生變化
由各種紙質(zhì)的原始單據(jù)、憑證、賬簿、報(bào)表變?yōu)榇蛴≥敵龅母鞣N憑證、賬簿、報(bào)表和存儲在計(jì)算機(jī)軟盤、硬盤或其他介質(zhì)中的會計(jì)數(shù)據(jù)。
二、會計(jì)電算化對事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的新要求
會計(jì)電算化使事業(yè)部門內(nèi)部控制制度發(fā)生深刻變化， 對事業(yè)單位內(nèi)部控制制度提出了新要求，具體體現(xiàn)為：
1. 要確保原始數(shù)據(jù)操作的準(zhǔn)確度
在電算化會計(jì)中， 確保輸入數(shù)據(jù)的精確度是最基本的前提。電腦中的原始數(shù)據(jù)必須是由人工事先進(jìn)行審核和輸入計(jì)算機(jī)的， 一旦原始數(shù)據(jù)在輸入中發(fā)生錯(cuò)誤， 計(jì)算機(jī)無法識別， 只會將錯(cuò)就錯(cuò)地進(jìn)行各種計(jì)算工作。正因?yàn)闀?jì)電算化的這一固有弱點(diǎn)， 所以對內(nèi)部控制提出了一些新的具體要求: 一切數(shù)據(jù)的處理方法和過程都必須規(guī)范化， 并保持準(zhǔn)確性和相對的穩(wěn)定性， 這樣才能保證會計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性。為保證機(jī)房設(shè)備的安全， 計(jì)算機(jī)的正常運(yùn)行， 會計(jì)數(shù)據(jù)和會計(jì)軟件的安全保密， 對應(yīng)用計(jì)算機(jī)的單位， 要求制訂硬、軟件管理制度， 修改會計(jì)核算軟件的審批和監(jiān)督制度。
2.要制定嚴(yán)格的操作管理制度
嚴(yán)格的操作管理制度，也是會計(jì)電算化對內(nèi)部控制提出的新要求。電算化功能和知識的高度集中導(dǎo)致了職責(zé)的集中， 特別是會計(jì)人員的職能開始從核算型向管理型轉(zhuǎn)移。某些人員既可從事數(shù)據(jù)的輸入， 又可負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)的輸出和報(bào)送；未經(jīng)授權(quán)的人員有可能通過計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)瀏覽全部數(shù)據(jù)文件，復(fù)制、偽造、銷毀單位重要的數(shù)據(jù)。
3、規(guī)范檔案管理制度
手工條件下，會計(jì)數(shù)據(jù)和信息記錄在紙介質(zhì)的單、證、賬、表上，修改困難，修改會留有明顯痕跡，從而便于查證、控制。實(shí)行了電算化會計(jì)后， 傳統(tǒng)手工會計(jì)系統(tǒng)下的有形記錄大為減少， 憑證、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的說明和賬簿等大多要依賴計(jì)算機(jī)方可錄入、閱讀或查詢，而且眾多信息都轉(zhuǎn)化為數(shù)字形式存儲在磁（光）介質(zhì)上，因此極易被篡改甚至偽造而不留任何痕跡。另外，電磁介質(zhì)易受損壞，所以會計(jì)信息也存在丟失或毀壞的危險(xiǎn)。因此，如何使磁性介質(zhì)上的數(shù)據(jù)安全可靠、防止數(shù)據(jù)被非法修改是一個(gè)非常重要的問題。
4、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的網(wǎng)絡(luò)控制能力
網(wǎng)絡(luò)技術(shù)無疑是目前IT發(fā)展的方向，電算化會計(jì)信息系統(tǒng)也不可避免受到其深遠(yuǎn)的影響，特別是Internet在財(cái)務(wù)軟件中的應(yīng)用對電算化會計(jì)信息系統(tǒng)的影響將是革命性的。網(wǎng)絡(luò)的廣泛應(yīng)用在很大程度上彌補(bǔ)了單機(jī)電算化系統(tǒng)的不足，使電算化會計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)控制度更加完善。
三、加強(qiáng)事業(yè)單位會計(jì)電算化條件下內(nèi)部控制制度的措施
會計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制是一項(xiàng)范圍大、程序復(fù)雜的系統(tǒng)工程，完善事業(yè)單位會計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的具體措施主要體現(xiàn)為：
1、加強(qiáng)對會計(jì)電算化的重視
《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部會計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)”因此，要保證會計(jì)電算化內(nèi)部控制的事實(shí)，首要問題就是要求各級領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)對會計(jì)電算化的重視，自覺強(qiáng)化對電算化內(nèi)部控制的認(rèn)識，更新管理觀念。會計(jì)電算化內(nèi)部控制的執(zhí)行程度很大程度上取決于領(lǐng)導(dǎo)層對會計(jì)電算化的重視程度。只有領(lǐng)導(dǎo)管理層真正認(rèn)識和重視會計(jì)電算化內(nèi)部控制的重要性，才能夠以身作責(zé)，從上到下組織力量去認(rèn)真貫徹和執(zhí)行，才能充分發(fā)揮會計(jì)電算化信息系統(tǒng)內(nèi)部控制作用。
2、會計(jì)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性控制
首先， 控制數(shù)據(jù)輸入的準(zhǔn)確性與可靠性。事 業(yè)單位可以建立起一整套內(nèi)部控制制度以便對輸入的數(shù)據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格的控制，保證數(shù)據(jù)輸入的準(zhǔn)確性。數(shù)據(jù)輸入控制要求輸入的數(shù)據(jù)應(yīng)經(jīng)過必要的授權(quán)，并經(jīng)有關(guān)的內(nèi)部控制部門檢查；同時(shí)可以采用各種技術(shù)手段對輸入數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性進(jìn)行校驗(yàn)，如總數(shù)控制校驗(yàn)、平衡校驗(yàn)、數(shù)據(jù)類型校驗(yàn)、重復(fù)輸入校驗(yàn)等。
其次，控制輸出數(shù)據(jù)的完整性與準(zhǔn)確性。數(shù)據(jù)輸出控制是單位為了保證輸出信息的準(zhǔn)確、可靠而采取的各種控制措施，包括輸出數(shù)據(jù)正確性控制與輸出結(jié)果的處理、分發(fā)控制。
3、會計(jì)操作系統(tǒng)的安全控制
這項(xiàng)控制是為了保證計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的運(yùn)行安全， 保證機(jī)房設(shè)備的安全， 保證會計(jì)數(shù)據(jù)和會計(jì)軟件安全保密， 避免由于外部環(huán)境因素導(dǎo)致系統(tǒng)運(yùn)行錯(cuò)誤的不安全隱患。其內(nèi)容主要包括接觸控制、實(shí)體安全控制、硬件安全控制、軟件安全控制、病毒的防范與控制等。
接觸控制是為了保證非系統(tǒng)維護(hù)人員不得接觸到程序的技術(shù)資料、源程序和加密文件，以減少程序被修改的可能性。實(shí)體安全控制涉及到計(jì)算機(jī)機(jī)房的環(huán)境、光和磁介質(zhì)等數(shù)據(jù)存儲體的存放和保護(hù)。硬件安全控制要求硬件設(shè)備的質(zhì)量必須有充分保證，為防萬一，關(guān)鍵性的硬件設(shè)備可采用雙系統(tǒng)備份。
4、會計(jì)操作人員的權(quán)限與職能控制
為建立相互監(jiān)督和相互制約的機(jī)制保障會計(jì)信息的真實(shí)、可靠，需要從制度上對操作人員的工作職責(zé)和工作權(quán)限加以規(guī)定， 制訂相應(yīng)的組織和管理控制制度， 明確職責(zé)分工， 加強(qiáng)組織控制， 實(shí)現(xiàn)操作人員職能控制制度的創(chuàng)新。會計(jì)電算化所要求的完善的人員職能控制制度就是職責(zé)分工。首先是將會計(jì)電算化部門與用戶部門的職責(zé)相分離， 明確規(guī)定每個(gè)崗位的職責(zé)， 以防止對處理過程的不適當(dāng)干預(yù)。
5.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)
內(nèi)部審計(jì)通過檢查、評價(jià)內(nèi)部控制的健全、有效程度，來促成建立好的控制環(huán)境，它是單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分。電算化內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部會計(jì)控制的一種特殊形式，在會計(jì)電算化中，由于是會計(jì)人員操作電腦進(jìn)行大量數(shù)據(jù)運(yùn)算，因而對內(nèi)部審計(jì)提出了更高、更嚴(yán)格的要求， 主要包括: 對會計(jì)資料定期進(jìn)行審計(jì)， 審查機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)與書面資料的一致性， 監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全、合法性以及對系統(tǒng)運(yùn)行各環(huán)節(jié)進(jìn)行審查等。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，可以對不妥或錯(cuò)誤的賬表處理進(jìn)行及時(shí)調(diào)整， 可以監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全性、合法性， 防止發(fā)生非法修改歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)象， 對系統(tǒng)運(yùn)行各環(huán)節(jié)進(jìn)行審查， 防止出現(xiàn)漏洞。
6.加強(qiáng)會計(jì)隊(duì)伍建設(shè)
高素質(zhì)的會計(jì)隊(duì)伍是實(shí)施內(nèi)部控制的關(guān)鍵，會計(jì)電算化系統(tǒng)的應(yīng)用不僅要求會計(jì)人員具有良好的職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)，更要具有計(jì)算機(jī)操作技能，嚴(yán)格和規(guī)范系統(tǒng)操作，因此需要加強(qiáng)具有扎實(shí)的會計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)，熟練的外語與計(jì)算機(jī)水平等綜合能力的高水平的復(fù)合型人才的培養(yǎng)。會計(jì)人員應(yīng)持證上崗，并經(jīng)常對會計(jì)人員進(jìn)行計(jì)算機(jī)系統(tǒng)培訓(xùn)，提高會計(jì)人員對電算化系統(tǒng)的認(rèn)識和理解，了解會計(jì)電算化系統(tǒng)運(yùn)行程序和內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)會計(jì)電算化警戒教育和日常操作技能，對電算化會計(jì)信息樹立良好的思想認(rèn)識和風(fēng)險(xiǎn)防范意識，減少人為操作和系統(tǒng)運(yùn)行出錯(cuò)的可能性。
參考文獻(xiàn):
1、 加強(qiáng)事業(yè)單位會計(jì)電算化條件下內(nèi)部控制制度芻議 薛康蓉 沿海單位與科技 2007（8） 129-130
2、 淺談會計(jì)電算化條件下的內(nèi)部控制制度。秦華 財(cái)會月刊 2006（2）77-78
[關(guān)鍵詞]網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)會計(jì)時(shí)空觀會計(jì)假設(shè)缺陷會計(jì)系統(tǒng)變化
在我們跨入21世紀(jì)之際，由現(xiàn)代信息技術(shù)，特別是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)引發(fā)的全球信息化浪潮沖擊著傳統(tǒng)社會生活的每一個(gè)角落，網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)據(jù)化、知識化已成為時(shí)代的主旋律。網(wǎng)絡(luò)時(shí)代改變了整個(gè)社會經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和勞動(dòng)結(jié)構(gòu)，打破了傳統(tǒng)的企業(yè)管理模式和會計(jì)模式，由此，也動(dòng)搖了傳統(tǒng)會計(jì)理論的框架，其中，首當(dāng)其沖的是改變了會計(jì)的時(shí)空觀。
一、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)與會計(jì)
現(xiàn)代社會經(jīng)歷的信息革命是人類歷史上文明發(fā)展的嶄新階段。隨著20世紀(jì)40年代末信息論、系統(tǒng)論、控制論的產(chǎn)生，經(jīng)典理論中關(guān)于宇宙\"實(shí)體\"和能量要素的觀念被物質(zhì)、能、信息三要素理論所取代。從信息角度對事物客體加以新的描述，已成為現(xiàn)代人的認(rèn)識和思維方式。[1]目前，微電子技術(shù)、現(xiàn)代通訊技術(shù)、生物工程、人工智能、CI設(shè)計(jì)等知識密集型產(chǎn)業(yè)的迅速倔起，形成了繼第一產(chǎn)業(yè)(農(nóng)業(yè))、第二產(chǎn)業(yè)(工業(yè))、第三產(chǎn)業(yè)(商業(yè))之后的第四產(chǎn)業(yè)，從而將人類社會從\"工業(yè)文明\"推進(jìn)到\"信息文明\"。在現(xiàn)代信息技術(shù)的催化下，全球的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)已具雛形，網(wǎng)絡(luò)己不僅僅是信息傳遞的媒介，更為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)提供了新的場所，開創(chuàng)出一些全新的經(jīng)濟(jì)組織(如虛擬企業(yè))和經(jīng)營方式(如電子商務(wù))。因特網(wǎng)給世界經(jīng)濟(jì)上足了發(fā)條:以往建立一個(gè)公司直到其上市，通常需要幾年甚至十幾年時(shí)間，可是今天的網(wǎng)絡(luò)公司，從幾個(gè)人的小作坊搖身一變成為幾億美元的上市公司，只需十個(gè)月;電子計(jì)算機(jī)從50年代開始發(fā)展，40多年間，從286到386……到奔騰，芯片的發(fā)展速度呈現(xiàn)出每18個(gè)月翻一番，同時(shí)保持成本基本不變的趨勢，這就是著名的\"摩爾定律\"。因特網(wǎng)驅(qū)趕著IT業(yè)一路狂奔，加緊工作，不斷創(chuàng)新，因?yàn)?8個(gè)月后\"不成功便成仁\"。可以說，因特網(wǎng)己滲透到整個(gè)世界的每一角落，正深刻改變著經(jīng)濟(jì)社會的\"游戲規(guī)則\"。[2]
會計(jì)是社會生產(chǎn)力發(fā)展的產(chǎn)物，\"經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計(jì)越重要\"。會計(jì)作為社會經(jīng)濟(jì)計(jì)量的支柱，從內(nèi)容到形式總是體現(xiàn)著各個(gè)時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要風(fēng)貌，它的不斷發(fā)展標(biāo)志著社會文明和經(jīng)濟(jì)管理的進(jìn)步。就信息文明對會計(jì)學(xué)科的影響而言，它便會計(jì)發(fā)展史經(jīng)歷了由會計(jì)電算化到會計(jì)信息化兩次重大變革。
會計(jì)電算化是以電子計(jì)算機(jī)替代人工記賬、算賬、報(bào)賬的過程，它的出現(xiàn)是會計(jì)技術(shù)手段上的一次\"革命\"。會計(jì)電算化的到來，把廣大會計(jì)工作人員從那種日夜埋頭于抄寫、計(jì)算、整理、匯總、核對等繁重的手工作業(yè)中解放出來，使他們得以騰出精力，逐漸由\"核算型\"轉(zhuǎn)向\"管理型\"，從而提高了會計(jì)工作的效率，促進(jìn)了會計(jì)工作的規(guī)范化，為整個(gè)管理規(guī)則的信息化和現(xiàn)代化奠定了基礎(chǔ)。值得注意的是，盡管手工會計(jì)系統(tǒng)的紙張、筆墨、算盤己被電子計(jì)算機(jī)所替代，但會計(jì)規(guī)則(如會計(jì)假設(shè)、會計(jì)原則)并沒有因使用計(jì)算機(jī)而改變。因此，有人將此時(shí)的電算化會計(jì)系統(tǒng)稱之為\"手工會計(jì)系統(tǒng)的仿真\"。[3]
近期來，現(xiàn)代信息技術(shù)、尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用和發(fā)展，預(yù)示著會計(jì)技術(shù)手段由會計(jì)電算化進(jìn)一步跨越到會計(jì)信息化階段。會計(jì)信息化的目標(biāo)是通過將會計(jì)與現(xiàn)代信息技術(shù)(主要是網(wǎng)絡(luò)技術(shù))的有機(jī)結(jié)合，對會計(jì)基本理論與方法、會計(jì)實(shí)務(wù)工作、會計(jì)教育等多方面均進(jìn)行全面發(fā)展，進(jìn)而據(jù)以建立滿足現(xiàn)代企業(yè)管理要求的會計(jì)信息系統(tǒng)。因此，會計(jì)信息化的本質(zhì)是會計(jì)與現(xiàn)代信息技術(shù)相融合的一個(gè)發(fā)展過程。作為會計(jì)發(fā)展史上的又一個(gè)里程碑，會計(jì)信息化是一次\"質(zhì)\"的飛躍，其意義在于:它不再是會計(jì)技術(shù)手段的簡單替代，或電子計(jì)算機(jī)的延伸，而是由此引發(fā)的對現(xiàn)行會計(jì)規(guī)則的挑戰(zhàn)，以及對傳統(tǒng)會計(jì)理論與方法的整合。對此，一些有識之士，適時(shí)提出\"網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)\"[4]或《網(wǎng)絡(luò)會計(jì)\"的全新概念。
二、從網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)角度重新審視會計(jì)的時(shí)空觀
康德哲學(xué)認(rèn)為，宇宙本體之下，最基本的范疇是時(shí)間和空間。經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的時(shí)空觀意味著滿足人類需求的衡量:農(nóng)業(yè)文明，產(chǎn)品生產(chǎn)者就是自身產(chǎn)品的需求者，沒有商品交換，沒有產(chǎn)品的社會性，不需要也不可能跨越時(shí)間和空間去滿足他人需要;工業(yè)文明，產(chǎn)品變成商品，擴(kuò)大了人們的經(jīng)濟(jì)交往范圍。商品生產(chǎn)者投人資本進(jìn)行商品生產(chǎn)，資本是一種時(shí)間的等待，就是犧牲當(dāng)前的消費(fèi)，投資于長遠(yuǎn)的利益。此外，為實(shí)現(xiàn)商品價(jià)值，需要通過動(dòng)力型的生產(chǎn)力，也就是蒸汽機(jī)來跨越商品生產(chǎn)者與商品消費(fèi)者之間的空間距離;信息文明，由于因特網(wǎng)，世界變成了一個(gè)地球村，此刻，時(shí)間和空間的距離又變小了。只要在線，發(fā)個(gè)E@M隊(duì)IL，瞬間即可溝通信息，與地球另一邊的企業(yè)距離變得很近。如不上網(wǎng)，與隔壁企業(yè)的距離卻很遠(yuǎn)，這完全是另外一種意義上的時(shí)空概念。因特網(wǎng)的本質(zhì)就在于使時(shí)間和空間的距離為零，或近似于零，也就是便距離帶來的磨擦系數(shù)降低，減少科斯所說的交易成本，加速度地實(shí)現(xiàn)商品流通。[5]
目前，隨著信息文明的到來，會計(jì)所面臨的社會環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境與工業(yè)時(shí)代相比，發(fā)生了巨大變化。但現(xiàn)行的會計(jì)理論與方法仍局限于工業(yè)文明的層次，這種過時(shí)的思維模式如同機(jī)器上的固定齒輪，僵化呆板而又缺乏大局觀。如果從網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的角度重新審視，展示在我們面前的將是一片會計(jì)時(shí)空的新視野。
(一)網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的空間觀對會計(jì)主體假設(shè)的影響
空間，是指運(yùn)動(dòng)著的物質(zhì)的伸張性和廣延性，一定的空間范圍對物質(zhì)運(yùn)動(dòng)的發(fā)展有制約和影響作用。傳統(tǒng)會計(jì)的主體假設(shè)從空間上限定了會計(jì)工作的具體范圍，在這一假設(shè)基礎(chǔ)上，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤等基本要素才有空間的歸屬。[6]在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)作為會計(jì)主體，其外延不斷變化，至少表現(xiàn)在兩個(gè)方面:
1．模糊性。例如，已構(gòu)成母、子公司關(guān)系的企業(yè)集團(tuán)出現(xiàn)后，會計(jì)為之服務(wù)的主體已具有雙重性;再如，基于網(wǎng)絡(luò)的一種臨時(shí)性結(jié)盟組織(VIRTUALFIRMS虛擬公司)已不同于傳統(tǒng)意義上的企業(yè)組織，它借助于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)根據(jù)工作任務(wù)或市場變化的需要，可以迅速地進(jìn)行分合、重組，即其\"主體\"可能時(shí)而膨脹、時(shí)而縮小、甚至解散;[7]以及近期出現(xiàn)并快速發(fā)展的基金項(xiàng)目。如此，便會計(jì)核算的空間范圍處于一種模糊狀況。對于會計(jì)主體的這種模糊性，需要重新認(rèn)識和拓展會計(jì)主體假設(shè)的空間界限。
2．整合性。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化和國際資木流動(dòng)的加劇，企業(yè)間不斷進(jìn)行分化、重組、兼并，跨地區(qū)、跨行業(yè)、強(qiáng)弱聯(lián)合、強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，成立企業(yè)集團(tuán)，乃至跨國集團(tuán)公司，會計(jì)主體呈不斷整合之勢。以往由于受傳統(tǒng)方式的空間局限，集團(tuán)型企業(yè)(總公司)對異地機(jī)構(gòu)(子公司、分公司)的會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理，在技術(shù)難度和管理成本上都是高昂的。因而，在一定程度上，制約了資本的流動(dòng)和企業(yè)的整合。基于互聯(lián)網(wǎng)的會計(jì)系統(tǒng)突破了這一空間局限，無需遠(yuǎn)行，通過遠(yuǎn)程報(bào)表、遠(yuǎn)程監(jiān)控，使物理距離變成鼠標(biāo)距離，使其管理能力能夠輕易地延伸到全球的任何一個(gè)結(jié)點(diǎn)。從而，也使得\"大企業(yè)變小\"、\"復(fù)雜機(jī)構(gòu)變得簡單明了\"。從這個(gè)意義上來說，又縮小了會計(jì)為之服務(wù)的空間范圍。
(二)網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的時(shí)間觀對持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期假設(shè)的影響
時(shí)間，是指事物運(yùn)動(dòng)的持續(xù)性和順序性，是運(yùn)動(dòng)著的物質(zhì)存在的形式。時(shí)間是無限的，但具體事物運(yùn)動(dòng)的時(shí)間是有限的，它是一種不可再生的資源。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和會計(jì)分期假設(shè)確立了會計(jì)工作的時(shí)間范疇，前者設(shè)定會計(jì)主體是一個(gè)\"健康肌體\"，后者的設(shè)定是為了便于對會計(jì)主體\"健康狀況\"的定期診斷。網(wǎng)絡(luò)會計(jì)對持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期假設(shè)的突破表現(xiàn)在:
1．即時(shí)性。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)設(shè)定了企業(yè)在未來的一定期間內(nèi)不會發(fā)生解體清算的前提條件，這是進(jìn)行資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收入配比、費(fèi)用分配的基礎(chǔ)。但現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中的不確定因素不斷增加，隨時(shí)都可能導(dǎo)致企業(yè)解體，比如，按照\"摩爾定律\"IT業(yè)企業(yè)的生命周朔只有18個(gè)月;而短期的基金項(xiàng)目、網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的虛擬公司是一種臨時(shí)性組織，從事的多是一次易，完成后即告解散，生命周期極短，顯示出即合即分的\"即時(shí)性\"特征。因此而引發(fā)對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的否定，縮短了會計(jì)的時(shí)間界限。
2．實(shí)時(shí)性。會計(jì)分期假設(shè)為定期報(bào)告企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，確定經(jīng)營損益提供了前提，同時(shí)，它也是權(quán)責(zé)發(fā)生制、會計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量的依據(jù)。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的運(yùn)算和傳輸功能，使手工處理信息高成本的障礙被掃除。如果說PC時(shí)代的會計(jì)系統(tǒng)主要解決工作量問題，那么網(wǎng)絡(luò)會計(jì)將在此基礎(chǔ)上重點(diǎn)突破速度問題。時(shí)間上便會計(jì)核算從事后達(dá)到實(shí)時(shí)，財(cái)務(wù)管理從靜態(tài)走向動(dòng)態(tài)，只要需要，無需顧及和等待會計(jì)期末，擊點(diǎn)鼠標(biāo)即可生成所需的會計(jì)信息，豐富了會計(jì)信息的內(nèi)容，提高了信息的質(zhì)量和價(jià)值。由此，可以滿足期貨業(yè)務(wù)、衍生金融工具的特殊需求，滿足廣大投資者(股民)的投資需求，去年11月，國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會就了\"因特網(wǎng)上的會計(jì)報(bào)告\"的文件。網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的實(shí)時(shí)性便會計(jì)分期假設(shè)消除了時(shí)間的斷點(diǎn)。
三、穿越網(wǎng)絡(luò)時(shí)空隧道的會計(jì)反思
會計(jì)的時(shí)空觀是構(gòu)架會計(jì)理論與方法的哲學(xué)。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，它的重大改變必將引起會計(jì)系統(tǒng)的一系列變化:
l．集成化。會計(jì)信息是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映，其數(shù)據(jù)源于業(yè)務(wù)部門(如，人、財(cái)、物、供、產(chǎn)、銷)。基于互聯(lián)網(wǎng)的企業(yè)管理信息系統(tǒng)，將企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的每個(gè)信息采集點(diǎn)都納入企業(yè)信息網(wǎng)之中，大量的數(shù)據(jù)通過網(wǎng)絡(luò)從企業(yè)各個(gè)管理子系統(tǒng)(如生產(chǎn)管理系統(tǒng)、庫存管理系統(tǒng)、人事管理系統(tǒng))直接采集，并通過公共接口，與有關(guān)外部系統(tǒng)(如銀行、稅務(wù)、經(jīng)銷商等)相聯(lián)結(jié)，便會計(jì)系統(tǒng)不再是信息的\"孤島\"，絕大部分的業(yè)務(wù)信息能夠?qū)崟r(shí)轉(zhuǎn)化，直接生成會計(jì)信息，會計(jì)數(shù)據(jù)處理呈集成化之勢。
2．簡捷化。由于電子計(jì)算機(jī)具有強(qiáng)大的運(yùn)算功能，系統(tǒng)由計(jì)算機(jī)來執(zhí)行從會計(jì)憑證到財(cái)務(wù)報(bào)告全過程的信息處理，人工干預(yù)大大減少，客觀上消除了手工方式下信息處理過程的諸多技術(shù)環(huán)節(jié)，如平行登記、錯(cuò)帳更正、過帳、結(jié)帳、對帳、試算平衡等。[8]再者，計(jì)算機(jī)又承擔(dān)起存貨計(jì)價(jià)、成本計(jì)算和計(jì)提折舊等繁雜的核算工作。因此，相對于手工會計(jì)而言，會計(jì)電算化的技術(shù)性及其復(fù)雜程度也大幅度降低，傳統(tǒng)的手工會計(jì)處理將逐漸退出歷史舞臺。
3．多元化。即:(1)收集與提供信息多元化。在經(jīng)濟(jì)社會一體化、數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化的基礎(chǔ)上，會計(jì)系統(tǒng)通過對企業(yè)內(nèi)外各個(gè)機(jī)構(gòu)、部門的信息接口轉(zhuǎn)換、接收貨幣形態(tài)的信息，同時(shí)亦可接收非貨幣形態(tài)的相關(guān)信息，其信息渠道更加寬敞;隨著多媒體技術(shù)的采用，電算系統(tǒng)除了提供數(shù)字化信息，也可提供圖形化信息(如財(cái)務(wù)分析、預(yù)測的直方圖、折線圖)以及語音化信息(如有聲財(cái)務(wù)分析報(bào)告);(2)處理信息方法多元化。電算化條件下，會計(jì)系統(tǒng)在主體認(rèn)定的計(jì)算方法(如固定資產(chǎn)折舊的直線法)的同時(shí)，如果需要亦可選用其他備選方法(如雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法)進(jìn)行計(jì)算，比較差異。為加強(qiáng)管理與考核，甚至可以啟用手工方式下所不得不放棄的核算方法，例如，零售企業(yè)的\"售價(jià)數(shù)量金額核算法\"、工業(yè)企業(yè)的\"作業(yè)成本法\"等全新的核算方法;此外，由于系統(tǒng)可以接收(或調(diào)用)大量非貨幣形態(tài)的相關(guān)信息，便于系統(tǒng)運(yùn)用有關(guān)數(shù)學(xué)模型，進(jìn)行財(cái)務(wù)分析、預(yù)測和決策;(3)提供信息空間多元化。借助于信息處理方法多元化的結(jié)果，會計(jì)系統(tǒng)提供信息的空間非常廣闊，根據(jù)需要，有貨幣形態(tài)的信息，亦有非貨幣形態(tài)的相關(guān)信息(如職工的招聘與下崗、社會公益事項(xiàng))，既有歷史信息(歷史成本)，也有現(xiàn)在信息(重置成本、公允價(jià)值)和未來信息(預(yù)定成本、目標(biāo)利潤)，最終的會計(jì)信息將擺脫現(xiàn)有模式，能夠滿足不同用戶的個(gè)性需要，用戶可以通過\"菜單\"或\"會計(jì)頻道\"，[9]選擇搭配會計(jì)信息的\"套餐\"或\"節(jié)目\"。
4．電子化。我國會計(jì)電算化的初級階段便會計(jì)手段由算盤到鍵盤，從賬本到磁盤。而網(wǎng)絡(luò)會計(jì)將便會計(jì)介質(zhì)繼續(xù)變化，迅速走向電子化，如各種發(fā)票、結(jié)算單據(jù)均以電子化的形式出現(xiàn)，會計(jì)數(shù)據(jù)流動(dòng)過程中的簽字蓋章等傳統(tǒng)確認(rèn)手段失去意義。此外，隨著電子商務(wù)的興起，貨幣的\"質(zhì)地\"也將變化，不再是原來的紙幣或硬幣。網(wǎng)絡(luò)會計(jì)環(huán)境是一個(gè)集供應(yīng)商、生產(chǎn)商、經(jīng)銷商、用戶、銀行等機(jī)構(gòu)為一體的網(wǎng)絡(luò)體系，巴不存在貨款的直接交易，而代之以電子貨幣進(jìn)行網(wǎng)上結(jié)算。計(jì)算機(jī)信息處理的集中性、自動(dòng)性，使傳統(tǒng)職權(quán)分割的控制作用近于消失，信息載體的改變及其共享程度的提高，又使手工系統(tǒng)以記賬規(guī)則為核心的控制體系失效。[10]對此，現(xiàn)代信息技術(shù)給企業(yè)的內(nèi)部控制賦予了新的內(nèi)涵:如口令控制、數(shù)據(jù)加密、職能權(quán)限管理、訪問時(shí)間權(quán)限管理、操作日志管理等。
5．開放化。基于互聯(lián)網(wǎng)的會計(jì)系統(tǒng)，大量的數(shù)據(jù)通過網(wǎng)絡(luò)是從企業(yè)內(nèi)外有關(guān)系統(tǒng)(如證監(jiān)會、銀行、企業(yè)的生產(chǎn)部廣]、人事部門等)直接采集。特別是企業(yè)外部的各個(gè)機(jī)構(gòu)、部門(如會計(jì)師事務(wù)所、財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等)可根據(jù)授權(quán)，在線訪問，通過Intemet進(jìn)入企業(yè)內(nèi)部，直接調(diào)閱會計(jì)信息。瞬間溝通便會計(jì)信息系統(tǒng)由封閉走向開放，由數(shù)據(jù)的微觀處理逐步登上宏觀數(shù)據(jù)運(yùn)作的殿堂。對此，企業(yè)會計(jì)信息系統(tǒng)必須注意系統(tǒng)的安全性，加強(qiáng)回叫設(shè)備(C/L「一BM旺DEVIC磅)以及防火墻(FI旺WML)等技術(shù)，防止網(wǎng)上泄密和惡意攻擊。[11]會計(jì)信息透明度的增強(qiáng)，有效地避免會計(jì)處理的\"黑箱\"操作，有利于對企業(yè)會計(jì)信息系統(tǒng)的社會監(jiān)督和政府監(jiān)督。
6．智能化。電算化會計(jì)系統(tǒng)可以理解為一個(gè)由人、電子計(jì)算機(jī)系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、數(shù)據(jù)及程序等有機(jī)結(jié)合的應(yīng)用系統(tǒng)。它不僅具有核算功能，而且更具控制功能和管理功能，因此，它離不開與人的相互作用，尤其是預(yù)測與輔助決策的功能必須在管理人員的參與下才能完成。所以，會計(jì)信息化不再是一個(gè)簡單的模擬手工方式的\"仿真型\"或\"傻瓜型\"系統(tǒng)，而是一個(gè)人機(jī)交互作用的\"智能型\"系統(tǒng)。目前，隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，面對已經(jīng)來臨的全球化知識經(jīng)濟(jì)的浪潮，會計(jì)工作加快了由核算型向管理型的重心轉(zhuǎn)移。由此，要求會計(jì)系統(tǒng)必須放大功能，而網(wǎng)絡(luò)會計(jì)所表現(xiàn)出來的集成性、簡捷性、開放性、多元性、實(shí)時(shí)性等技術(shù)特征，為此提供了堅(jiān)實(shí)的技術(shù)基礎(chǔ)。并且，在這種戰(zhàn)略性轉(zhuǎn)移的過程中又不斷推陳出新，例如，建立以會計(jì)為核心的\"企業(yè)管理信息系統(tǒng)(EIP)\"[lz]、\"智能型會計(jì)專家系統(tǒng)\"等，從而，又推動(dòng)會計(jì)職能向更深的層次延伸。
綜上所述，在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會計(jì)系統(tǒng)以計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等新型的信息處理工具置換了傳統(tǒng)的紙張、筆墨和算盤。而這種置換不僅僅是簡單的工具改變，也不再是手工會計(jì)的簡單模擬，更重要的是它所帶來的對傳統(tǒng)會計(jì)理念、理論與方法前所未有的、強(qiáng)烈的沖擊與反思，如果我們能夠認(rèn)識到這一點(diǎn)，充分發(fā)揮現(xiàn)代信息技術(shù)的潛能，將會引發(fā)又一場會計(jì)發(fā)展史上的大革命。
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