時間：2023-01-23 16:26:09
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計監(jiān)管論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
財務部門的工作內(nèi)容包括財務會計和管理會計，財務會計人員負責處理國家統(tǒng)一規(guī)定的會計信息，主要是面向企業(yè)外部的會計核算，而管理會計涵蓋了部分非財務指標，從價值的視角管理單位整個經(jīng)濟活動，主要是面向單位內(nèi)部的分析管理。現(xiàn)階段，我國會計監(jiān)督體系雖然已經(jīng)建立，但一些部門和單位受局部利益或個人私利驅(qū)動，會計工作秩序混亂、會計信息失真，會計賬務違規(guī)違紀、弄虛作假現(xiàn)象時有發(fā)生，嚴重影響了投資者、債權(quán)人以及社會公眾的利益，乃至影響了國家整體的經(jīng)濟秩序。為了規(guī)范會計信息，監(jiān)督管理會計行為，我國已建立內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和國家監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系。我國的會計制度是由政府相關(guān)部門對各單位的會計執(zhí)行情況的監(jiān)管。我國的會計監(jiān)管和會計監(jiān)督制度有著密切的聯(lián)系，一方面，會計監(jiān)管是會計監(jiān)督體系的重要組成部分；另一方面，有效的會計監(jiān)管與會計監(jiān)督制度密不可分，兩者相輔相成。會計監(jiān)管的執(zhí)法主體是財政部門《，會計法》賦予審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管和保險監(jiān)管等部門的只是會計資料的檢查權(quán)，而沒有賦予其對違法會計行為實施行政處罰的權(quán)力，所以他們不是會計監(jiān)管的執(zhí)法主體。會計監(jiān)管的方式和方法是以間接管理為主，經(jīng)濟、法律和行政手段并用，通過制定會計政策，提供會計信息，進行交流經(jīng)驗、監(jiān)督檢查等措施，積極為基層單位和會計人員服務。
2現(xiàn)階段會計監(jiān)督存在的問題及原因
現(xiàn)階段會計監(jiān)督存在的主要問題是會計監(jiān)督機制不夠完善，會計監(jiān)督職能沒有得到充分發(fā)揮。具體表現(xiàn)在如下幾個方面。
2.1會計監(jiān)督的局限性及會計人員缺少保護
會計人員一方面代表國家的利益，對單位履行監(jiān)督職能，另一方面作為單位的一員，又是單位利益的直接受益者，衣食住行用都依賴單位。當單位的某些做法與國家利益互相沖突時，會計就處在“兩難”的位置。明知同流合污不對，但堅持原則就很可能會遭到打擊排擠，也就是說，頂?shù)米〉恼静蛔。镜米〉捻敳蛔 Ｒ虼藭嫳O(jiān)督講起來重要，做起來難。一些堅持原則的會計人員甚至遭到打擊報復而下崗。
2.2法制觀念淡薄及對違法違規(guī)問題處理不力
在實際工作中，會計監(jiān)督對單位領(lǐng)導所起的作用是有限的。一些領(lǐng)導法制觀念淡薄，習慣依靠行政手段管理經(jīng)濟和處理會計事務。有的是非自己人不用，有的是寧要馴服的會計，不要明白的會計、會監(jiān)督的會計。這就造成會計監(jiān)督名存實亡，也就為、挪用公款、違法違規(guī)提供了可乘之機，造成每年查出的違法、違紀金額都相當巨大，屢查屢犯。究其原因，很大程度上是因為對直接責任人追究法律責任的很少，或處理太輕，許多總是不了了之，沒有觸動他們的切身利益。
2.3會計人員整體素質(zhì)不高，會計監(jiān)管人員數(shù)量過少，監(jiān)督人員工作積極性不高
隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，社會對會計人員的需求急劇增加，致使一部分會計沒有經(jīng)過專門的培訓，業(yè)務水平偏低，法制觀念淡薄，職業(yè)道德素質(zhì)低下，甚至有的無證上崗。諸多單位強調(diào)政企分開，對單位經(jīng)營者缺乏必要監(jiān)督，單位責權(quán)利不明確，致使財務監(jiān)督人員工作積極性不高，往往存在以及在職消費等現(xiàn)象，不利于單位的可持續(xù)發(fā)展。此外，諸多監(jiān)事會成員專業(yè)技能與自身綜合素質(zhì)不高，在監(jiān)督與檢查過程中往往不遵守相關(guān)法律法規(guī)，監(jiān)督不到位，導致單位諸多財務信息缺乏真實性，無法對單位的發(fā)展決策作出合理性評價與監(jiān)督，不明確單位實際發(fā)展狀況，致使其發(fā)展受阻。多年來，會計監(jiān)督工作已經(jīng)成為我國規(guī)范市場經(jīng)濟秩序、打擊會計造假行為、保護國家和投資者利益的重要措施，在服務宏觀調(diào)控、促進財政管理改革、確保財稅政策有效實施方面取得了明顯成效。然而，地方會計監(jiān)管部門，尤其是市、縣級的人員編制數(shù)量很少，盡管基層不像中央機關(guān)那樣負責制定相關(guān)法規(guī)，但是基層會計監(jiān)管部門面對的是眾多會計主體單位和會計人員，擔負著繁重的基層會計監(jiān)管任務，由于會計監(jiān)管人員數(shù)量過少，難以達到良好的監(jiān)管效果。
3關(guān)于強化會計監(jiān)管工作的幾點設想
3.1完善財務監(jiān)督檢查工作
在財務監(jiān)督檢查過程中，監(jiān)事會必須要做到四點：一是嚴格執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)，遵循企業(yè)標準。監(jiān)事會要積極利用國務院相關(guān)法律以及公司法賦予的監(jiān)督職能來強化監(jiān)督。此外，要依據(jù)企業(yè)會計制度、財政稅收政策以及會計核算方法，做好檢查工作。二是規(guī)范監(jiān)督作業(yè)行為。明確監(jiān)督目標、內(nèi)容、方法、程序、評價與報告方式，遵循相關(guān)程序與規(guī)定進行，完善監(jiān)督檢查方案。三是積極獲取監(jiān)事會監(jiān)督資料。事先擬定文件，由監(jiān)督企業(yè)填寫，企業(yè)報送資料時要加蓋公章，確保資料真實。四是分析與評價檢查結(jié)果，并積極總結(jié)問題，提出可行性建議，完善監(jiān)督檢查報告。在這個過程中，要注意三個方面的問題：第一，強化財務監(jiān)督制度建設。健全財務總監(jiān)制，逐漸由稽察特派員制過渡為監(jiān)事會制。第二，強化市場監(jiān)督制度設計。整頓并重組中小事務所，加強事務所的權(quán)威性與獨立性。設立中介機構(gòu)監(jiān)督委員會，開展定期與不定期檢查，健全證券市場，規(guī)范企業(yè)并購，避免經(jīng)理人員損害股東利益，積極發(fā)揮外部監(jiān)控作用。此外，健全經(jīng)理人才市場，構(gòu)建經(jīng)理人才中心。第三，完善國有企業(yè)內(nèi)部財務監(jiān)督制度設計。明確董事會成員的決策權(quán)，積極維護中小投資者權(quán)益。與此同時，強化監(jiān)事會的獨立性，其成員可由職工代表、專家學者以及地方人大代表或當?shù)厝舜蟠斫M成，國有企業(yè)要抽取一部分營業(yè)收入作為監(jiān)事會成員活動經(jīng)費，國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會要強化考核，確保監(jiān)事會的獨立性，增強內(nèi)部審計效率，優(yōu)化國有企業(yè)內(nèi)控制度。
3.2加強普法學習，加大對違法會計行為的處罰力度
單位領(lǐng)導要帶頭學習財經(jīng)法規(guī)并組織干部職工培訓學習財經(jīng)法規(guī)，提高“全民”財經(jīng)法制觀念。把實行會計監(jiān)督納入領(lǐng)導的責任體系，與評價其業(yè)績結(jié)合起來，讓單位領(lǐng)導真正關(guān)心支持會計工作。把會計法規(guī)學習與會計人員技術(shù)職稱考評結(jié)合起來，形成會計人員自我監(jiān)督的約束機制。建立一支能打硬仗的會計監(jiān)管隊伍，通過對會計監(jiān)管人員加強培訓，不斷提高會計監(jiān)管人員的監(jiān)管素質(zhì)和能力，保證會計監(jiān)管人員的數(shù)量和質(zhì)量，讓“看不見的手”不斷變成一雙強有力的手。會計監(jiān)管人員要從提高自身素質(zhì)入手，樹立良好的職業(yè)形象，這是做好會計監(jiān)督工作的基礎(chǔ)。首先，要不斷提高職業(yè)道德素養(yǎng)。嚴于律己，廉潔奉公，不，不弄虛作假，嚴格執(zhí)行國家的財經(jīng)法規(guī)紀律，更好地代表國家實行會計監(jiān)督。其次，要不斷提高業(yè)務素質(zhì)。作為一名合格的財會人員，必須有過硬的業(yè)務能力，除會計專業(yè)知識外，還必須掌握一定的經(jīng)濟相關(guān)知識，如經(jīng)營管理、市場營銷、技術(shù)經(jīng)濟、稅務、法律等，才能在監(jiān)管復雜多變的會計業(yè)務時做到胸有成竹。強化會計監(jiān)管工作，還需要加大對違法會計行為的處罰力度，使發(fā)生違法會計行為的單位和個人受到嚴厲懲處，使其違法的成本大于收益，同時發(fā)揮其“反面典型”作用，使其他違法者在嚴格監(jiān)管和嚴厲處罰的威懾下不敢作假。
3.3實行監(jiān)管責任追究制度，增強會計監(jiān)管機構(gòu)的責任感
制定嚴密的業(yè)務分管、執(zhí)行和審批制度，使會計監(jiān)管人員各司其責，發(fā)現(xiàn)問題即追究相關(guān)人員的責任，從制度上杜絕、現(xiàn)象的發(fā)生。同時，通過完善內(nèi)部監(jiān)督機制來促使各個部門之間相互監(jiān)督，定期或不定期地進行內(nèi)部檢查，真正將內(nèi)部監(jiān)督落到實處。
3.4強化財務決算審核、審計與巡視工作協(xié)同首先，要強化財務決算審核協(xié)同。于決策批復前進行監(jiān)督檢查，將發(fā)現(xiàn)的有關(guān)會計管理、核算等方面的問題報送國資委，積極發(fā)揮監(jiān)事會在國有企業(yè)財務決算審核以及批復工作中的作用。其次，要加強審計協(xié)同。協(xié)助國家相關(guān)機關(guān)進行財務抽查審計與經(jīng)濟責任審計，充分掌握單位的發(fā)展情況，最大限度地提高監(jiān)事會的監(jiān)督效率。最后，要做好巡視工作協(xié)同。將巡視監(jiān)督與監(jiān)事會監(jiān)督進行有機結(jié)合，完善人員組成方式以及合力監(jiān)督機制，強化社會審計協(xié)同，借助社會審計成果，對單位運行狀況進行監(jiān)督。
3.5大力加強計算機網(wǎng)絡技術(shù)在會計中的應用
會計監(jiān)管還能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)間的關(guān)聯(lián)交易等不合法行為，及時有效的制止損害證券交易市場規(guī)則行為的發(fā)生，從而更好的維護證券市場交易的基本原則。從宏觀角度講，會計監(jiān)管保證證券市場的交易安全，從而實現(xiàn)資金的自由合理流動，最終實現(xiàn)社會資金及資源的合理配置，保證國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控整體目標的實現(xiàn)。
我國證券市場會計監(jiān)管現(xiàn)狀及問題
我國證券市場形成和發(fā)展的歷史較短，加之其自身發(fā)展過程中形成的政府主導的監(jiān)管模式和會計監(jiān)管自身存有的一些問題造成了該種監(jiān)管效果難以保證。在證券市場會計監(jiān)管常見的問題主要有：
首先，缺乏完善的會計監(jiān)管體系。由于我國證券市場發(fā)展的歷史特點，使得市場監(jiān)管主體不明確，分工和責任的承擔存有交叉和混合，這些都給證券市場的監(jiān)督管理帶來的一些問題，如監(jiān)管主體相互推卸責任扯皮等。對于監(jiān)管的客體而而言也存在有客體不明確，監(jiān)管內(nèi)容過簡單化等問題。如對于企業(yè)提供的財務報表等文本的監(jiān)管很難發(fā)現(xiàn)企業(yè)報表背后隱藏的行為，而這些都可能對證券市場帶來負面影響。
其次，會計從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)欠缺給證券市場的監(jiān)管帶來不利影響。上市公司誠信水平和會計從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)對于證券市場會計監(jiān)管效果有著重要的影響。市場上，上市公司與會計師事務所或者與會計師合伙制作假賬目以實現(xiàn)上市融資的行為并不鮮見，這樣一種勾結(jié)行為破壞證券市場秩序的同時也對投資者的利益造成了侵害。
最后，我國會計監(jiān)管相關(guān)法律體系不完善。對于證券市場監(jiān)管法律隨市場的發(fā)展而不斷的增加，但對于會計行為監(jiān)管的法律只限于少有的幾個法律準則，這樣一種法律的缺失給監(jiān)管帶來了法理依據(jù)的缺失，并且法律中懲罰機制的不完善和懲罰力度較輕，都從某種程度上降低了企業(yè)和個人的違法成本，導致了違背證券市場規(guī)則行為的屢禁不止。
證券市場會計監(jiān)管完善方向
市場經(jīng)濟的背景下，市場實現(xiàn)自我調(diào)節(jié)的同時還需要政府有力的宏觀調(diào)控的保證，對于證券市場的監(jiān)管而言，在充分尊重其自身規(guī)律的基礎(chǔ)上，在我國以政府監(jiān)管為主導這樣一個大背景下，我們可以從以下幾個方面來完善證券市場的會計監(jiān)管。
1、從監(jiān)管的主體而言，明確證券市場監(jiān)管主體及各自權(quán)責劃分。在證券市場上，監(jiān)管主體包括政府監(jiān)管部門、專業(yè)機構(gòu)的監(jiān)督和單位會計監(jiān)督，為保證證券市場的交易秩序，保護投資者的利益，應明確每個監(jiān)管主體特別是單位會計和專業(yè)機構(gòu)的監(jiān)管職責，通過交易環(huán)節(jié)或者各監(jiān)管主體自身特點進行分工，實現(xiàn)各主體即各司其職又能實現(xiàn)有力的配合，最終實現(xiàn)證券市場會計監(jiān)管的目標。
2、明確監(jiān)管客體和監(jiān)管內(nèi)容。監(jiān)管的客體是監(jiān)管行為的直接承受者，監(jiān)管客體和監(jiān)管內(nèi)容的明確對于監(jiān)管目的的實現(xiàn)有重要的意義。監(jiān)管客體即證券市場的參與者——上市公司和會計師事務所，因此，我們要明確會計師事務所既可能作為專業(yè)機構(gòu)成為監(jiān)管主體也可能作為提供上市服務的輔助者而成為監(jiān)管對象。對于會計監(jiān)管內(nèi)容是證券市場上的會計行為而非簡單的財務報表和財務數(shù)據(jù)，會計監(jiān)管應該透過報表看到其背后的行為，保證該份報表的真實可靠性，從而保證交易的真實和安全。
（一）生產(chǎn)能力的判定
企業(yè)生產(chǎn)力在一定程度上決定了收益，財務操作會使生產(chǎn)力高于其他同行公司，需要從總資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和經(jīng)營凈資產(chǎn)幾個方面對不同指標進行考慮，其中，對靜態(tài)指標范圍的規(guī)定值進行嚴格把控，一般情況下應大于零。經(jīng)營凈資產(chǎn)=（資產(chǎn)總和-貨幣資金-短期投資）（-負債總和-短期借款-長期借款），這反映了公司經(jīng)營力和風險，如果凈資產(chǎn)低于零，表明經(jīng)營出現(xiàn)了風險，投資者會認為公司出現(xiàn)了困境，可判斷為財務異常。
（二）經(jīng)常性銷售判定
經(jīng)常性銷售指標出現(xiàn)異常，是公司操縱著經(jīng)營環(huán)節(jié)的財務指標，財務操縱會由應收賬款表現(xiàn)出來，因為應收類賬戶是公司用來進行操縱的科目。所以，應對應收賬款、其他應收款和主營業(yè)務收入賬戶進行異常檢查。與此同時，要對財務指標和會計科目兩者的合并趨勢進行考察，對不完全反映的財務異常情況進行詳細分析。
（三）利潤指標
其他業(yè)務利潤在很多情況下是上市公司對財務進行操縱的手段，比如，經(jīng)營收入很大程度上被計入了其他業(yè)務利潤科目中。財務異常可以通過非經(jīng)常性業(yè)務指標進行識別，識別相對較為復雜：
（1）上市公司想要進行財務操縱，需要有利益者的支持；
（2）沒有嚴格的信息披露制度。
（四）資產(chǎn)質(zhì)量指標
資產(chǎn)質(zhì)量指標受到很多因素的影響，比如虛擬資產(chǎn)，虛擬資產(chǎn)包括了：待攤費用和應收款項等。公司對財務進行操縱在一定程度上對上市公司的資產(chǎn)質(zhì)量有很大的影響，大大降低了公司資產(chǎn)質(zhì)量，增加了虛假資產(chǎn)。
二、上市公司財務異常的會計監(jiān)管
（一）合理界定上市公司的財務操縱
財務操縱具有一定的財務欺詐性，財務欺詐主要是指公司高層對重大數(shù)據(jù)進行漏報錯報，誤導閱讀者改變決策判斷，在財務審計和財務報告等環(huán)節(jié)很大程度上有欺詐行為，導致財務數(shù)據(jù)不具有真實性。財務欺詐主要包括會計準則下的人為操縱和會計準則以外的人為操縱。為了保證投資者的利益不被損失，我國證監(jiān)會嚴格要求了上市公司的財務質(zhì)量，特別是凈利潤指標和凈資產(chǎn)的考核。上市公司如果進行了財務操縱行為，財務流程肯定違背了會計準則，致使財務信息失去真實性，使得財務信息在報送時出現(xiàn)了異常，公司管理層會在不違背會計準則內(nèi)容要求的前提下，選擇有利于自身的準則。財務操縱致使財務異常，由此可以看出，財務指標的表現(xiàn)往往較為極端，不是偏高就是偏低。很大程度上，上市公司財務操縱會出現(xiàn)多種行為，這種異常行為能夠通過一些指標反映出來，使異常信息暴露出來，通這種異常信息為會計監(jiān)管提供必要的監(jiān)督管理的依據(jù)，證券監(jiān)管機構(gòu)對財務報告和各個財務環(huán)節(jié)進行必要的調(diào)查，以此對上市公司采取財務操縱的真實性進行確定。
（二）財務異常的會計信息監(jiān)管
上市公司財務進行實施操縱往往是在日常經(jīng)營活動中進行的，包括一些確認環(huán)節(jié)和政策的選擇環(huán)節(jié)中。在日常經(jīng)營中，一些上市公司很多情況下通過不公平交易、虛構(gòu)交易和一些非經(jīng)常性經(jīng)營活動等對日常經(jīng)營進行財務操縱。公司在確認環(huán)節(jié)和會計記錄的環(huán)節(jié)中，很大程度上會對成本、收入和收入數(shù)據(jù)進行不真實記錄和不合理確認，以此來實施財務操縱。在會計政策環(huán)節(jié)中，上市公司會對政策進行更改，實現(xiàn)操縱利潤和資產(chǎn)質(zhì)量的目的。上市公司的外部主要是由會計師事務所和證監(jiān)會進行監(jiān)管，對此，監(jiān)管措施主要包括了一系幾個方面：
（1）通過監(jiān)管部門對上市公司的會計監(jiān)管進行加強。會計師事務所可以通過審計活動對上市公司的財務報告進行必要的質(zhì)量審計，對異常情況提出審計意見；
（2）證券交易所監(jiān)管。證券交易所監(jiān)管部門必須要根據(jù)不同的上市公司采取不同的監(jiān)管方式，對上市公司的財務報告進行定期監(jiān)控和審核，如果對上市公司的財務報告有疑問，并拿出合理的證據(jù)，就可以把該公司確定為財務異常操縱懷疑對象，可對其進行實地審查；
（3）證監(jiān)會監(jiān)管。公司在申請上市的過程中，公司出具的財務報告需要進行嚴格的審查以確定報告數(shù)據(jù)的真實性和異常情況，最后確認待上市公司是否出現(xiàn)財務操縱行為。與此同時，如果證監(jiān)會有合理的懷疑證據(jù)，質(zhì)證公司有財務操縱行為，應當對其進行必要的深入調(diào)查，如果調(diào)查發(fā)現(xiàn)確實具有財務操縱的證據(jù)，證監(jiān)會要根據(jù)具體細節(jié)對違規(guī)公司進行相應的處罰。另外，我國財政部和政府監(jiān)管機構(gòu)有權(quán)對上市公司的財務報告進行抽查。
三、結(jié)語
實現(xiàn)企業(yè)管理現(xiàn)代化的意義
企業(yè)管理現(xiàn)代化，是指在企業(yè)管理工作中以電子計算機為主要工具，結(jié)合現(xiàn)代數(shù)據(jù)庫技術(shù)、計算機技術(shù)、網(wǎng)絡技術(shù)等信息技術(shù)手段，建立符合市場經(jīng)濟要求的管理模式結(jié)構(gòu)，達到及時高效的企業(yè)現(xiàn)代化管理水平。企業(yè)信息管理現(xiàn)代化，使企業(yè)需要決策審批的各個環(huán)節(jié)處于隨時可控的狀態(tài)，通過實時監(jiān)控，當企業(yè)在市場中面臨經(jīng)濟危機時，信息可以迅速反映到領(lǐng)導決策者，避免因信息不及時或不準確而給決策帶來的影響，改善了企業(yè)的管理水平，盡可能降低企業(yè)的風險。準確的成本核算是財務管理的基礎(chǔ)和重中之重，在財務管理信息系統(tǒng)的支撐下，財務部門不但能了解各項大額成本支出的請購，采購，庫存，審批的全部過程，而且伴隨著它們的每一個業(yè)務，財務都有相應的反映，同時都有監(jiān)控。
會計電算化和企業(yè)管理現(xiàn)代化之間的關(guān)系
會計電算化是企業(yè)管理現(xiàn)代化的基礎(chǔ)，企業(yè)管理信息化依賴于會計電算化，以財務管理為核心，應用科學測算方法，建立其企業(yè)內(nèi)部和外部系統(tǒng)管理模式，實現(xiàn)企業(yè)管理現(xiàn)代化的目標。企業(yè)管理現(xiàn)代化是整體建設，會計電算化是其局部建設。實現(xiàn)企業(yè)工作現(xiàn)代化起推動作用和關(guān)鍵作用的就是會計電算化，會計電算化在企業(yè)管理現(xiàn)代化建設中非常具有代表性。實現(xiàn)會計工作現(xiàn)代化是企業(yè)管理現(xiàn)代化的重要內(nèi)容之一，企業(yè)管理現(xiàn)代化是對會計工作電算化的大力支撐，并且隨著市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，對會計電算化的也提出更加嚴格的要求和標準。
企業(yè)管理信息系統(tǒng)的研究開發(fā)，建設發(fā)展，依賴于會計電算化又高于會計電算化。企業(yè)管理信息化的工作將涉及企業(yè)各個部門和環(huán)節(jié)的運作系統(tǒng)，這些系統(tǒng)零散卻又被內(nèi)在的核心內(nèi)容聯(lián)系并管理。企業(yè)管理信息化就是要應用先進的技術(shù)及技術(shù)、網(wǎng)路技術(shù)、數(shù)據(jù)庫技術(shù)等優(yōu)化管理組織結(jié)構(gòu)，對企業(yè)的內(nèi)部和外部環(huán)境的信息進行全面系統(tǒng)的分析和把握，然后把這些信息資源完整準確地匯總并在財務報表中反映出來，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實現(xiàn)自動化控制，實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營一體化。會計電算化可以利用計算機軟件科學高效地系統(tǒng)地處理這些信息資源，然后再提供給企業(yè)管理信息系統(tǒng)，使得企業(yè)管理信息系統(tǒng)全面有效地運行，為實現(xiàn)企業(yè)效益最大化服務。
因此，企業(yè)管理現(xiàn)代化和會計電算化之間是相輔相成的關(guān)系。會計電算化發(fā)展必然會促使企業(yè)管理現(xiàn)代化的形成。會計電算化系統(tǒng)是整個企業(yè)管理信息系統(tǒng)的分支之一，它可以直接反映出企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況和效益情況之間內(nèi)在數(shù)據(jù)非常密切。要實現(xiàn)企業(yè)管理現(xiàn)代化必須加強會計電算化的發(fā)展。
會計電算化存在的問題和對企業(yè)管理現(xiàn)代化的造成的影響
目前，我國企業(yè)會計電算化工作中還存在一些不足，給企業(yè)管理現(xiàn)代化發(fā)展也帶來了一定影響。首先是沒有能夠深刻理解會計電算化。由于我國會計電算化起步時間不長，它對企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的重要影響和意義還沒有得到足夠的認識。會計電算化常常被理解成表面的工作，就是使用計算機和軟件，代替人工財務工作，只是減少了工作人員的勞動量，提高了工作效率，而設立科學的財務信息系統(tǒng)對企業(yè)的重大意義還沒有被人們充分接受。其次是會計電算化的發(fā)展需要更多知識全面、技術(shù)專業(yè)的會計人才。會計電算化涉及了計算機技術(shù)、網(wǎng)絡技術(shù)、信息技術(shù)，所以會計人員除了會應用計算機、操作財務軟件外，同時還需要熟悉會計軟件等知識。尤其在企業(yè)會計軟件的開發(fā)上，因為開發(fā)軟件人員不熟悉財務知識，需要會計人員的配合，就要求會計人員具備綜合的素質(zhì)，才能面對會計電算化中的問題。再次是由于會計電算化對企業(yè)管理現(xiàn)代化的重要作用，需要配備系統(tǒng)軟件維護等相關(guān)的管理維護崗位，目前很多企業(yè)實現(xiàn)了會計電算化的第一階段，但是在第二階段或第三階段卻放慢了腳步，就是在管理方面出現(xiàn)問題和漏洞，企業(yè)缺乏針對會計電算化的完備管理機制。
如何在企業(yè)中加強會計電算化的發(fā)展
財務會計對企業(yè)信息資源的處理工作受到國家標準和規(guī)范的約束，企業(yè)現(xiàn)代化管理信息系統(tǒng)應該包含企業(yè)管理內(nèi)部各個環(huán)節(jié)的細節(jié)事務，企業(yè)管理工作沒有約定俗成的形式，它沒有財務會計工作中的標準和規(guī)范，而每個企業(yè)的規(guī)模大小、組織類型都各有不同和區(qū)別，企業(yè)所在的行業(yè)更是五花八門，這種情況是企業(yè)現(xiàn)代化管理工作中要解決的一個矛盾點。
因此，要使企業(yè)管理信息系統(tǒng)的建設順利進行，就要進一步研究制作合適的會計電算化軟件，研究制作配合采購、生產(chǎn)、銷售各個操作環(huán)節(jié)的會計電算化軟件和系統(tǒng)，要使企業(yè)的信息資源可以被財務部門和各職能部門共享，信息數(shù)據(jù)資源的交流要能夠真實透明。系統(tǒng)之間相互監(jiān)督，相互合作，相互制約，使企業(yè)資源能夠有效地被調(diào)控。
在開發(fā)會計電算化的方式上，要全方位組織企業(yè)人員，從財務職員到計算機職員，從管理領(lǐng)導層到生產(chǎn)員工，特別需要經(jīng)驗豐富的人員參與進來，對企業(yè)狀況全方位地把握。在開發(fā)會計電算化的過程中，要把采購、生產(chǎn)、銷售、財務、決策等信息模塊系統(tǒng)地結(jié)合起來，各個系統(tǒng)要交流暢通，形成可以有效運行的企業(yè)管理網(wǎng)絡。同時要保證數(shù)據(jù)傳遞過程中的真實、準確、可靠性。這樣才能提高財務軟件本身的使用性，推動我國企業(yè)管理現(xiàn)代化工作的進程。市場上的財務會計軟件開發(fā)公司可以進行合作，揚長避短，同時參加企業(yè)管理信息系統(tǒng)的開發(fā)項目，使企業(yè)管理信息系統(tǒng)開發(fā)的技術(shù)更深一層，提高開發(fā)會計軟件的實用性和適用性，為實現(xiàn)企業(yè)管理現(xiàn)代化奠定基礎(chǔ)。
關(guān)鍵詞：會計，會計誠信，治理
1.會計誠信的定義
從現(xiàn)有的文獻看, 對會計誠信的定義有以下兩種代表性觀點得到會計界的廣泛認同。其一是國家會計學院“會計誠信教育”課題組的定義:會計誠信包括良好的會計職業(yè)道德和會計職業(yè)操守;精湛的會計技術(shù)和會計技能;完善的會計信息質(zhì)量和優(yōu)質(zhì)會計服務。其二是由楊雄勝教授首先提出的: 會計誠信表達了會計對社會的一種基本承諾,即客觀、公正、不偏不倚地把現(xiàn)實經(jīng)濟活動反映出來,并忠實地為會計信息使用者服務。
對于以上的定義,筆者認為,有些方面值得考量。一是我們?nèi)狈饬繒嫓蕜t是否有效的必要尺度,會計準則作為執(zhí)業(yè)規(guī)范和標準、工作評價的依據(jù)是否有效都存在疑義,那么會計誠信從何談起?但這往往超出了會計準則制定者的能力。二是財務信息的使用者的素質(zhì)問題, 如果財務信息的使用者沒有得到財務信息或是他們沒有正確使用它, 那么財務信息的提供就不能完全防止使用者監(jiān)督職能的失敗,這有利于界定各方責任,而不是簡單歸咎于會計誠信問題。基于以上分析, 筆者認為會計誠信是指在會計信息的生產(chǎn)過程中, 能對會計信息的生產(chǎn)和會計信息公信力具有直接影響的會計人員，即誠實、守信、不偏不倚依據(jù)公認會計準則來提供會計信息,同時不斷完善加強內(nèi)部約束。
2.會計誠信缺失的原因分析
2.1會計誠信缺失原因的經(jīng)濟學分析
（1）委托關(guān)系下的視角。委托關(guān)系意味著交易雙方存在著信息的不對稱,委托人的福利成為受托人行為的函數(shù)。因此,要使得交易順利完成,受托人的誠實、守信狀況就顯得尤為重要了。由于委托人和人都是有限理性的經(jīng)濟人, 都會追求自身效用的最大化,但是,他們的效用目標通常是不一致的。鑒于此,有效保護委托方的利益和消除委托方的信息劣勢就成為必需。現(xiàn)代會計制度恰恰充當了消除委托方信息劣勢的角色, 完整的會計信息有效地滿足了委托方監(jiān)管方的基本需要。會計誠信原則正是基于此才成為會計生命的。論文大全。當委托方現(xiàn)實地存在并對會計產(chǎn)生足夠的影響時,會計誠信原則的體現(xiàn)就不會出現(xiàn)什么問題。但是,一旦委托人變得遠離企業(yè)或者根本找不到確定的真正代表, 那么會計誠信就失去了動力和壓力,會計造假行為開始出現(xiàn)并愈演愈烈, 會計誠信原則的缺失就成為一種必然,會計造假問題泛濫成災就不足為奇了。
（2）博弈論下的視角。呂長江教授通過建立一個會計誠信缺失的理論模型,說明現(xiàn)有的企業(yè)制度破壞了所有者、企業(yè)、會計師事務所三方的利益及風險制衡關(guān)系,而形成了企業(yè)與監(jiān)管者、事務所與監(jiān)管者兩種利益關(guān)系。楊雄勝教授也指出,中國的會計誠信是因為中國會計陷入了“囚徒困境”,缺少真正的委托人。由此可見“, 誠信”的實質(zhì)就是博弈參與方為了長遠的利益而“犧牲”眼前利益的一種非正式約束。由于企業(yè)和利益相關(guān)者之間錯綜復雜的關(guān)系和利益的不一致,從而最終導致會計誠信的缺失。
2.2會計誠信缺失原因的法學分析從法學的角度看,誠信是民法的一項基本法律原則,可適用于整個民法領(lǐng)域
就會計而言,它是一種商事行為,而我國未制定單獨的商法典,可認為我國是民、商法合一的國家,因此,會計人員在執(zhí)業(yè)過程中應遵守民法有關(guān)誠信的規(guī)定。如果某一會計行為有具體的法律條款進行規(guī)范的話, 則應適用該具體法律條款,不能繞過該具體條款而直接適用誠信原則。在我國建立社會誠信基礎(chǔ)還是比較困難的,同時法律體系、監(jiān)管體系還不完善。市場經(jīng)濟中的誠信問題,其實最終還是法制問題。由于我國未能用法制增加非誠信行為的成本,所以使得會計誠信缺失成為必然。
2.3會計誠信缺失原因的文化分析誠信不僅是一般道德規(guī)范的重要內(nèi)容,而且是會計職業(yè)道德規(guī)范的重要內(nèi)容
因此,職業(yè)道德標準的高低直接對會計誠信產(chǎn)生影響。由于我國的道德體系還沒有完全建立起來, 于是社會變遷發(fā)展與道德規(guī)范之間產(chǎn)生了巨大的歷史反差,形成了某種意義上的“道德歷史真空”,造成人們的社會行為失范,從而產(chǎn)生了社會道德危機,誠信危機也就應運而生,會計誠信缺失也就不可避免。同時,我們也看到,我國的傳統(tǒng)文化就是強調(diào)誠實守信與信譽的,但是我國的傳統(tǒng)文化中誠信和信譽的基礎(chǔ)是脆弱的。傳統(tǒng)文化對于違反誠信的約束一般只停留在人的內(nèi)在道德領(lǐng)域, 而缺乏自上而下的普遍的法律制度約束。并且,傳統(tǒng)文化所強調(diào)的是單方實踐誠信、道德義務型信任,重視以人情為基礎(chǔ)的誠信,而不是以市場關(guān)系為基礎(chǔ)的“契約型”信任。因此,由于市場經(jīng)濟破壞了舊的道德秩序,而新的標準還未完全建立,導致新舊觀念的不協(xié)調(diào),使得會計誠信缺失成為必然。對于市場微觀主體來說,自身的文化環(huán)境對會計誠信無時無刻不產(chǎn)生影響。
3.會計誠信缺失的治理對策
3.1完善我國會計法規(guī)體系,加大會計法規(guī)執(zhí)法力度
市場經(jīng)濟中的誠信問題,其實最終還是法制問題,要用法制增加違背誠信行為的成本。在我國,要從法律角度增強會計誠信,一方面應嚴格執(zhí)行法律法規(guī),對違法者進行嚴厲的懲罰,并對法律的不足之處加以完善。應本著與時俱進的精神,在《會計法》修訂時,將其作為會計工作規(guī)范和會計信息披露等的最基本要求,將會計誠信直接寫入《會計法》。論文大全。同時, 《會計法》應明確相應的民事責任和刑事責任。任何違背會計誠信的行為,最終都要承擔相應的法律責任。另一方面,應注意僅有強硬的法律制裁是不夠的,法律制裁還應與道德教育相結(jié)合使用。
3.2建立和完善會計監(jiān)督及相關(guān)監(jiān)督體系。監(jiān)管體系一般包括以下三個方面
（1）政府監(jiān)管,即外部監(jiān)管,是指財政、審計、稅務、中國人民銀行、證券監(jiān)管和保險監(jiān)管等部門應當依照有關(guān)的法律、行政法規(guī)所規(guī)定的職責,從對全社會高度負責的角度出發(fā),對違法違規(guī)行為、會計失信行為予以嚴厲打擊和懲處。
（2）社會監(jiān)管,即社會監(jiān)督,既要充分發(fā)揮會計師事務所等中介機構(gòu)的作用, 還要發(fā)揮各種新聞媒體對會計誠信缺失的監(jiān)督作用。
（3）內(nèi)部監(jiān)管,即內(nèi)部監(jiān)督,是指建立適合本單位實際情況的內(nèi)部會計控制、監(jiān)督制度。應當創(chuàng)立新型的會計監(jiān)管體系,即建立政府監(jiān)管、社會監(jiān)管和內(nèi)部監(jiān)管三者有機統(tǒng)一的會計監(jiān)管體系。同時,完善信用披露及監(jiān)督體系,增大對會計誠信的監(jiān)督力度。
3.3加快會計從業(yè)人員的職業(yè)道德建設,構(gòu)建合理的企業(yè)文化
要加強會計人員的職業(yè)道德教育,提高道德風險。一方面,在會計人員的選拔上,要盡量選拔政治素質(zhì)高、業(yè)務能力強、遵守職業(yè)道德的優(yōu)秀人員。另一方面,會計工作管理部門要不斷加強對會計人員的職業(yè)道德檢查,以促進會計人員職業(yè)道德的不斷提高,使其能自覺抵制會計信息造假行為的發(fā)生。論文大全。以集體利益為上,國家、集體、企業(yè)利益有機協(xié)調(diào)的價值觀念,從而為會計誠信營造良好的內(nèi)部環(huán)境。
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1.從“會計法”到“法律與會計”的嬗變——我國會計法與會計法學三十年發(fā)展
2.會計法學研究方法研究
3.試論會計法學的研究對象及學科建立
4.財經(jīng)院校開辦會計法學教育的思考
5.關(guān)于會計法學科研選題的探討
6.略論會計法學的內(nèi)容和體系
7.會計法學初探
8.高等財經(jīng)院校會計專業(yè)應增設“會計法學”課程
9.關(guān)于建立會計法學的思考
10.關(guān)于會計法學的兩個問題
11.會計真實之法學借鑒
12.法學會計：一個值得研究的新會計領(lǐng)域
13.淺談法學專業(yè)《基礎(chǔ)會計》課程的教學
14.有益的嘗試 大膽的突破——《會計法學與會計》評介
15.基于交叉學科平臺的法學專業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的路徑探索——以法務(司法)會計本科教育為視角
16.會計法學科研選題的探討
17.法學角度下會計誠信危機的原因及對策
18.關(guān)于法學與會計學的跨學科人才培養(yǎng)研究——兼論法務會計人才培養(yǎng)模式的構(gòu)建
19.會計報表附注之法學完善
20.會計真實的法學視角——兼論會計真實與法律真實、客觀真實的關(guān)系
21.淺談法學專業(yè)與會計專業(yè)經(jīng)濟法的授課內(nèi)容
22.法學角度下會計誠信危機的原因及對策
23.我國企業(yè)會計社會責任的法學思考
24.論會計真實的理想目標與現(xiàn)實標準——會計學與法學雙重視角的解釋
25.從法學角度看誠信會計的缺失與重構(gòu)
26.基于GMS的中越會計法之比較
27.淺析會計法文本中的法律責任及其規(guī)范
28.大陸與臺灣會計法比較
29.淺議財政部門會計法執(zhí)法檢查存在的問題及對策
30.論新會計法對我國資本市場的影響
31.會計誠信的法學思考
32.會計監(jiān)管的新視角——從法學看監(jiān)管
33.司法會計鑒定的法學概述
34.會計法的立法創(chuàng)新及其影響
35.會計監(jiān)管的新視角——從法學看監(jiān)管
36.論上市公司會計信息披露的真實性標準——會計學視角與法學視角的比較與透視
37.對會計問題的一點法學思考
38.會計專業(yè)經(jīng)濟法課程教學改革模式構(gòu)建——基于法學專業(yè)經(jīng)濟法課程教學模式的對比分析
39.會計監(jiān)管:法學視角的分析
40.會計誠信分析的新框架:法學視角
41.土地資源資產(chǎn)會計計量的法學思考
42.會計負債概念之法學完善
43.從法學角度談完善企業(yè)會計準則體系
44.會計主體本質(zhì)之法學解讀
45.以真實為目標的會計報表附注——基于法學視角
46.法學視角下的會計監(jiān)管問題綜述
47.會計信息虛假陳述誤區(qū)的法學根源探究
48.會計法對企業(yè)財務工作的現(xiàn)實意義
49.上市公司會計義務不當損害賠償?shù)姆▽W分析
50.關(guān)于股東表見行為的法學和會計思考
51.上市公司履行會計義務不當損害賠償?shù)姆▽W分析
52.論會計真實的理想目標與現(xiàn)實標準——會計學與法學雙重視角的解釋
53.會計法視角下會計人員的權(quán)益保障
54.違反會計法的法律責任
55.企業(yè)落實新會計法的十大策略
56.應付稅款法與納稅影響會計法的比較
57.會計法是企業(yè)健康發(fā)展的保障
58.事項會計法對于傳統(tǒng)財務核算的改進
59.切實加強會計法實施的監(jiān)督與檢查
60.認真學習會計法 不斷完善財務管理
61.會計法若干基本理論問題的探討
62.會計法執(zhí)行情況現(xiàn)狀及對策研究
63.重新認識會計法在經(jīng)濟法律體系中的地位
64.淺析我國會計法的缺陷
65.注冊會計師應成為執(zhí)行會計法的衛(wèi)士
66.談會計法對會計行為的規(guī)范
67.采取有效措施 全面實施會計法
68.萬福生科財務造假與完善會計法
69.納稅影響會計法視野下的中小企業(yè)所得稅會計處理方法抉擇
70.對新會計法實施貫徹的建議
71.執(zhí)行會計法 開創(chuàng)新局面
72.納稅影響會計法探析
73.貫徹《會計法》 完善會計法制
74.淺析納稅影響會計法
75.應付稅款法和納稅影響會計法之比較
76.對納稅影響會計法的探討
77.歡呼會計法新生及其實施貫徹建議
78.應付稅款法與納稅影響會計法的比較分析
79.淺談會計法對會計行為的規(guī)范
80.會計法制建設的新階段——學習新《會計法》的幾點體會
81.淺淡會計法的實施
82.對納稅影響會計法的探討
83.學習會計法,在真實上下功夫
84.認真貫徹實施會計法 促進會計事業(yè)健康發(fā)展
85.貫徹執(zhí)行新會計法的經(jīng)驗和體會
86.會計法修訂的主要目的和立法宗旨
87.市場經(jīng)濟條件下會計法在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用
88.對新會計法中重要性原則的思考
89.會計法、會計理論、會計工作——學習《會計法》的體會
90.談會計法對會計委派制實施的影響
91.施行會計法不能變“戲法”
92.論會計法中的民事責任
93.會計信息失真與會計法教學改革初探
94.淺析所得稅會計中的納稅影響會計法
95.建立符合新會計法要求的內(nèi)部控制制度
96.納稅影響會計法“閃亮登場”
97.匈牙利的新會計法
98.納稅影響會計法的應用質(zhì)疑
論文關(guān)鍵詞：金融危機，企業(yè)集團會計策略
一、企業(yè)集團會計風險的誘因
1、會計資料信息不真實是主要原因之一。任何企業(yè)活動都需要有真實的會計資料信息來對應，這些資料信息也是企業(yè)集團的屬性體現(xiàn)，是外界了解企業(yè)集團運營狀態(tài)的重要依據(jù)。而部分企業(yè)集團為了自身的某些利益要求，肆意更改會計信息，營造表面現(xiàn)象，使得會計信息資料沒有真實性，甚至存在大量的假帳。這樣會引起外界對企業(yè)集團的錯誤認識，無法得出客觀的評價，為企業(yè)活動帶來更大的風險。而對于外界投資者來說，會計信息的失真會嚴重影響自己的判斷，而當發(fā)現(xiàn)自己的錯誤決定后又回抽資金，如此形成連鎖反應，后果不堪設想。
2、違背是重要的成因。謹慎原則要求企業(yè)集團在會計核算時還應該對將來可能產(chǎn)生的費用支出或者資金流動方向作出基本評估，并計入本期損益。也就是對未來可能要產(chǎn)生的費用或損失提前做好準備和分配，規(guī)避資金風險，讓會計資料能夠真實、可靠地反映出企業(yè)財務狀況，確保財務的穩(wěn)定性。而我們縱觀此次美國的金融危機。表面上看來，是由次貸問題引起的外債償付危機。由于大量不確定性的風險投資造成外債過高。而緊張的外部環(huán)境使得這些資金無法回籠造成銀行資金流斷裂而壞賬急速擴大，外債無力償還，繼而引發(fā)股市、匯市的頻頻波動。這一些都源于對未來資金損失項目和風險預計不足，沒有保持足夠的謹慎態(tài)度，金融機構(gòu)盲目降息，降低資金投放門檻財務管理論文，最終導致了資金的斷流，引發(fā)了這次金融危機。
3、監(jiān)督乏力不力致使企業(yè)集團無法合理分配資金，財務出現(xiàn)混亂。當會計監(jiān)督不力時，我們會看到盲目的生產(chǎn)投資，雜亂無章的資金流動，經(jīng)常是行政花錢、會計記賬，一切等事后核算。企業(yè)集團中出現(xiàn)的亂消費、無計劃的生產(chǎn)、盲目攀比等不良財務支出，會計監(jiān)督失去了應有的約束力，最終會引起財務系統(tǒng)的紊亂甚至癱瘓。
4、無法把握整體經(jīng)濟脈搏。在我國，存在很多企業(yè)圖一時的利益，不考慮和充分預計國際經(jīng)濟形勢，盲目生產(chǎn)、兼并或者簽定短期巨額合同，這樣有可能在短期獲得利益，但是一但國際經(jīng)濟形勢發(fā)生變化由此很可能給企業(yè)財務帶來嚴重考驗，使得企業(yè)抗風險能力大大降低。
5．會計人員素質(zhì)亟待提高。部分企業(yè)會計人員的專業(yè)素質(zhì)不高，無法在崗位中發(fā)揮足夠作用，有的因為素質(zhì)不夠良好而在工作中表現(xiàn)出服務態(tài)度欠缺，操作行為不規(guī)范，粗心大意而出現(xiàn)會計差錯；還有個別企業(yè)會計的道德素質(zhì)低下，對企業(yè)缺乏忠誠，勾結(jié)外部人員肆意侵害企業(yè)利益，引發(fā)經(jīng)濟案件，這一類的會計人員屬于違法人員，應當以法律的方式處理；其次是會計崗位職責的設計缺乏束縛和管理，會計核算方面存在紕漏，操作章程、制度均不夠完善，嚴重影響會計人員的辦事效率和質(zhì)量，影響企業(yè)集團各部門之間協(xié)同工作。
二、金融危機下企業(yè)集團加強會計工作的意義
1、加強會計基礎(chǔ)工作是現(xiàn)代企業(yè)集團發(fā)展的根本需要。在加強宏觀調(diào)控、改善經(jīng)營管理以及維護市場經(jīng)濟秩序方面均發(fā)揮著重要作用。會計工作是一項基本的經(jīng)濟管理工作，也是重要的環(huán)節(jié)，針對一個企業(yè)集團而言，制作并提供客觀的會計資料，是對會計工作的起碼要求，也是會計工作的主要任務，而實際的會計工作中，會計工作的質(zhì)量和效率都取決于基礎(chǔ)工作是否到位。而會計基礎(chǔ)工作的質(zhì)量已經(jīng)涉及到會計資料使用者及時知情的合法權(quán)益；影響到會計資料基本功能的發(fā)揮；影響到利益分配，以及整個社會經(jīng)濟秩序的運作。而這一切都源于會計基礎(chǔ)工作。可見真實的會計資料，詳盡而客觀的會計信息對于一個企業(yè)是多么的重要。
2、抓好會計基礎(chǔ)工作，符合會計工作秩序規(guī)范化的基本需要。理想的會計工作，應該以良好的會計基礎(chǔ)工作為本。最近幾年，我國非常重視會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范化，隨著國有企業(yè)的資產(chǎn)重組和股份制的實施，更多的人開始關(guān)心企業(yè)的會計報表和它的真實性，要求得到企業(yè)真實客觀的財務信息，這在客觀上也要求會計工作要符合基本規(guī)范。
3、會計基礎(chǔ)工作關(guān)系到會計工作效率和會計工作者素質(zhì)的提升。會計基礎(chǔ)工作的良好有序進行是整個會計工作系統(tǒng)正常運行的重要保障。如果基礎(chǔ)工作都做不好，會計信息根本就談不上準確、真實、客觀了，也談不上有效率地進行會計工作財務管理論文，也無法實現(xiàn)會計工作水平的提升。現(xiàn)實情況告訴我們，部分企業(yè)集團會計工作出現(xiàn)秩序混亂、欠缺管理、假賬、賬目不清現(xiàn)象，這樣的會計工作是不可能發(fā)揮會計效果的。
三、金融危機下企業(yè)集團的會計策略
1、是保障信息客觀真實的重要手段。在現(xiàn)今經(jīng)濟體制中，信息存在著不對稱性，而強制性會計披露制度可以規(guī)避這一問題，也是投資者利益不遭受侵害的基本保障。推行強制性的會計信息披露制度也是符合加強資源配置效率的基本要求的，是市場監(jiān)管的重要手段，也是企業(yè)集團應該盡到基本義務。針對信息的不對稱性，會計信息的披露前提以及時、準確、客觀為主。
2、建立和規(guī)范企業(yè)的財務治理結(jié)構(gòu)是對企業(yè)活動進行有效管理的基本措施。在現(xiàn)代企業(yè)機構(gòu)中，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是實現(xiàn)內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)保障，建立合理、規(guī)范的企業(yè)財務治理結(jié)構(gòu)，是有效控制、實施企業(yè)活動的關(guān)鍵。基于此，首先要發(fā)揮的價值信息優(yōu)勢，制訂企業(yè)合理的產(chǎn)銷評估數(shù)據(jù)，降低無產(chǎn)勞動帶來的損失；抓住企業(yè)產(chǎn)品特點，提高產(chǎn)品功能，降低成本。這些突進都是要依靠財務部門的合理方針的制訂來實現(xiàn)。除此之外，還要拓寬財務考核領(lǐng)域，以財務為中心的考核體系。核算產(chǎn)品的有形、無形成本；將成本管理的中心轉(zhuǎn)移到成本控制；推行成本責任制，在內(nèi)部劃分核算單位，設立中心，公正地評價成本中心的績效，使財務部門在全員和全過程財務控制中發(fā)揮重要作用。
3、實行財務的集中管控必不可少。
（1）對采購供應系統(tǒng)進行集中統(tǒng)一采購，在采購中進行對比，篩選優(yōu)勢成分，降低成本。取消核算實體的物資部門，由集團總部物資部門全面負責，減少中間不必要的環(huán)節(jié)。同時，對硬件資源和人力資源進行優(yōu)化管理提高工作效率。
（2）資金要實行集中管理。利用結(jié)算中心實施資金集中管理，取締下屬企業(yè)的分戶，將資金的管理和使用權(quán)限上移到總部，以統(tǒng)一的銀行賬戶直接對外，保證了資金使用的效率，也強化了資金管理。
（3）銷售要集中管理。作為企業(yè)的終端業(yè)務，銷售業(yè)務開展的好壞直接影響到企業(yè)的效益。對其實行集中管理可以將產(chǎn)品的優(yōu)勢最大化，銷售決策權(quán)集中于上層，能夠更加果斷的把握銷售時機，也是最終實現(xiàn)集中管理的必要前提。
4、讓會計行為必須實現(xiàn)規(guī)范化、有序化。企業(yè)集團的任何經(jīng)營活動都是最終通過會計核算反映出來的。因此，加強會計控制自然要從加強內(nèi)部控制入手。首先是要提高會計監(jiān)管的力度，提供足夠的監(jiān)管資源，分配監(jiān)管責任，監(jiān)管工作定期報告，真正實現(xiàn)財會工作自我管理、自我約束、自我監(jiān)督、完善的有效機制。再次，是要對會計事后業(yè)務進行監(jiān)督，進行內(nèi)部審核，實行自動網(wǎng)絡與外部對賬相結(jié)合財務管理論文，實現(xiàn)網(wǎng)絡自動化與人工操作的有機結(jié)合。最后，會計人員的任何活動都要依法進行，遵守相關(guān)的會計法律、法規(guī)，擁有良好的道德標準。
5、適時調(diào)整負債結(jié)構(gòu)，組織低成本存款，定期與活期存款比例進行合理配置。貸款結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化，提高資產(chǎn)質(zhì)量。重點項目的資金投入要加大，正確計算和科學地對資金預測，靈活調(diào)撥資金，大力壓縮庫存現(xiàn)金，降低無息資產(chǎn)的占有比例，有效地轉(zhuǎn)化為有息資產(chǎn)，最大限度地發(fā)揮資金使用效率。
6、企業(yè)人員的素質(zhì)是企業(yè)活動開展的前提。首先，應從企業(yè)領(lǐng)導做起，提高全員的企業(yè)共存意識，只有企業(yè)全員齊心協(xié)力謀求發(fā)展，企業(yè)才有可能獲得良好生存。做好財務管理，提高企業(yè)綜合競爭力。其次對員工實施嚴格的錄用制度，提高人力資源的整體質(zhì)量，只用有用之才。適時的對現(xiàn)有員工進行技能考核，了解員工的實效狀態(tài)。
總之，金融危機是經(jīng)濟發(fā)展過程中一定問題積累后的集中爆發(fā)，它的出現(xiàn)要引發(fā)是經(jīng)濟系統(tǒng)全方位的思考。會計思想在當代企業(yè)集團中的合理運用是規(guī)避風險，規(guī)范企業(yè)活動的重要保障。
參考文獻：
[1]會計國際趨同及國外相關(guān)組織近期動態(tài)，會計研究[J]，2008年第5期
[2]葛家澍，占美松，企業(yè)財務報告分析必須著重關(guān)注的幾個財務信息-流動性、財務適應性、預期現(xiàn)金凈流入、盈利能力和市場風險[J]，會計研究，2008年第5期
關(guān)鍵詞：上市公司,盈余管理
1．盈余管理概述
盈余管理是目前會計界廣泛研究的課題。盡管對盈余管理的概念尚未形成統(tǒng)一的意見，但是在某些方面，會計界的認識是一致的，例如盈余管理的主體是企業(yè)的管理當局；在盈余管理的過程中，企業(yè)管理當局是有目的、有意圖地選擇對自身有利的會計政策或交易安排；管理當局進行盈余管理的目的在于獲得自身利益，從本質(zhì)上講，盈余管理是有害的。
盈余管理的存在既有外部原因，又有內(nèi)部原因。論文參考網(wǎng)。會計準則和會計制度本身的不完善、信息的不對稱、盈余管理的收益大于成本、政治環(huán)境的壓力等外部原因給盈余管理的存在以可乘之機；另外，注冊會計師監(jiān)督力量不足也是盈余管理存在的原因。上市公司內(nèi)部，公司管理當局的股票發(fā)行、配股、估價變動、避免停牌、退市等動機客觀刺激其采用盈余管理。
盈余管理是一種機會主義行為，它的存在與市場效率、公司治理結(jié)構(gòu)、會計準則制度設置以及企業(yè)的外部監(jiān)督密切相關(guān)。盡管無法消除盈余管理，但我們也不能放任自流, 應該借鑒他國經(jīng)驗、結(jié)合我國實際, 構(gòu)筑起綜合的、多層面的防范體系和治理措施，盡可能使之對會計信息的影響及由此造成的危害降至最低。
2．盈余管理治理的八項對策
要減少上市公司的盈余管理行為，可以采取以下措施:
2.1提高資金市場特別是證券市場的有效性
盈余管理產(chǎn)生原因之一是信息不對稱。要減少信息不對稱的程度，就要促使資本市場健康完善發(fā)展。我國政府對證券市場干涉過多，是其不能迅速發(fā)展起來的原因。因此應當減少政府對證券市場的干涉，發(fā)揮市場的自我調(diào)節(jié)能力，提高證券市場的有效性。
2.2完善公司的治理結(jié)構(gòu)
公司治理結(jié)構(gòu)的實質(zhì)是對相關(guān)權(quán)利、責任和收益的安排。健全的公司治理結(jié)構(gòu)可以防止舞弊行為，也有助于提高會計信息的可靠性。我國上市公司大部分是由國有企業(yè)改制上市形成，公司股本大部分仍是國有股。要完善公司治理結(jié)構(gòu)，構(gòu)造規(guī)范盈余管理的內(nèi)部約束機制，必須盡快解決國有股和國有法人股的市場流通問題。首先要“政企分開”、“政資分開”，解決“一股獨大”和“國有股虛置”問題，允許國有股、國有法人股流通，實施上市公司股權(quán)的分散化，發(fā)展機構(gòu)投資者。
另外，在公司治理結(jié)構(gòu)中，管理當局報酬的安排對盈余管理會產(chǎn)生較大影響。管理當局進行的盈余管理其實是短期行為的一種表現(xiàn)，我國采用人才競爭上崗制，由于經(jīng)理人員急于表現(xiàn)自己業(yè)績，易于操縱利潤飲鴆止渴。因此，企業(yè)在進行報酬安排時可以運用一些長期酬勞計劃。只有建立健全公司治理結(jié)構(gòu)，才能從制度上監(jiān)督管理者，使其將真實信息傳遞給外部投資者，為信息的充分披露提供制度保障，從根本上遏制盈余管理。
2.3完善會計準則與方法
目前大多數(shù)會計準則及相關(guān)制度給管理當局提供了太多的判斷空間，準則和制度的制訂者應考慮盡可能性縮小會計政策選擇的空間，有關(guān)會計政策選擇方面的規(guī)范應更加明確、具體，對一些主觀性判斷較強的會計原則和政策的運用規(guī)定相應的約束條件。在上市公司有關(guān)法規(guī)、制度建設中，既要考慮機構(gòu)、程序、規(guī)則的建設，又要考慮實施中的經(jīng)濟后果。準則制定應具有前瞻性，盡量避免會計處理中“無法可依”現(xiàn)象，把盈余管理行為控制在一個適當?shù)姆秶鷥?nèi)。2006年2月15日，財政部了包括1項基本準則和38項具體準則在內(nèi)的企業(yè)會計準則，將從2007年1月1日起首先在上市公司中正式實施。這些準則縮小了經(jīng)營者會計政策選擇的余地，將對抑制我國上市公司盈余管理，確保財務報告的真實性發(fā)揮重大作用。
2.4加強上市公司相關(guān)信息的披露
我國股市是一種低效市場，體現(xiàn)在：獲取足夠信息所花費的成本普遍較高；市場參與者并不能及時獲取所需信息。因此，應在成本效益原則的基礎(chǔ)之上，增加會計信息披露的數(shù)量，提高會計信息披露的質(zhì)量，以盡量減少會計信息的不對稱，也會一定程度上減少企業(yè)的盈余管理。如：增加披露易于被用來操縱盈余的報表項目（例如待攤費用、長期待攤費用、應收賬款、折舊、補貼收入、以前年度損益調(diào)整、投資收益、營業(yè)外收支等）的主要構(gòu)成和計算方法；披露變更會計師事務所的理由、與前任注冊會計師對會計原則的運用、財務狀況披露以及審計范圍和程序方面存在的分歧等等。這樣做不僅使上市公司以前可能的利潤操縱行為暴光, 給監(jiān)管部門提供了極好的監(jiān)管線索, 而且支持了那些堅持原則的事務所, 鼓勵證券市場上的正義力量。市場也便于根據(jù)這些信息對股票做出合理的定價。因此, 提高信息披露的透明度是防范盈余管理泛濫最有力的措施。
2.5增加盈余管理的成本
影響上市公司盈余管理的預期成本主要有兩個因素：盈余管理行為被發(fā)現(xiàn)的概率的大小和發(fā)現(xiàn)后被處罰的力度。因此，提高發(fā)現(xiàn)的概率和處罰力度，增加其預期成本，使成本超過盈余管理的潛在收益，這是控制盈余管理的重要措施。
2.5.1加強外部監(jiān)督
主要是加強證券監(jiān)督管理部門的監(jiān)督和外部審計監(jiān)督。一方面，證券監(jiān)督管理部門應從企業(yè)信息披露的相關(guān)性、可靠性以及披露的信息含量上加強管理監(jiān)督，并對違規(guī)的公司進行嚴懲。證券市場上健全的法律法規(guī)及訴訟機制，可以均衡與會計信息供求各方利益相關(guān)的利益分配，對管理層盈余管理的機會主義行為起到威懾作用。
另一方面，要加強對外部審計機構(gòu)審計責任的管理和監(jiān)督。獨立審計是注冊會計師職業(yè)道德的核心，公司財務報告的審計不能由經(jīng)理人掌握聘用、續(xù)聘與審計費用標準等權(quán)利，而應由公司監(jiān)事會或注冊會計師協(xié)會決定。并加大對違約會計師行為的處罰力度，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。同時，建議注冊會計師和證券監(jiān)管部門針對企業(yè)的盈余管理和利潤操縱進行正確區(qū)分，并編制盈余管理的審計報告，從而提高會計信息的可靠性，使廣大投資者了解企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀，減少企業(yè)的盈余管理。
2.5.2加大處罰力度
客觀地講，我們已告別了“無法可依”的時代。到目前為止，財政部和證監(jiān)會已制定和頒布了一系列準則和法規(guī)來規(guī)范上市公司的行為。但這些信息披露的規(guī)范仍存在一些不完善之處，并且還有大量的披露規(guī)范有待制定出臺。相對于發(fā)達國家和地區(qū)而言，我國上市公司的監(jiān)管較為寬松，存在著市場監(jiān)管缺乏聯(lián)系性、量刑過輕、打擊面過窄的現(xiàn)象，這在一定程度上助長了機會主義行為。在違約收益一定的情況下，違約成本越低，盈余管理的激勵就越大，所以我們必須改變對上市公司罰款的處罰模式，加大懲罰的力度和廣度，并健全訴訟機制和民事賠償機制。對違規(guī)者的處罰，由目前的行政處罰為主，初步過渡到行政處罰與經(jīng)濟處罰并重，充分利用經(jīng)濟杠桿迫使管理者當局提高風險意識。論文參考網(wǎng)。
2.6改變終止上市公司掛牌交易、增發(fā)、配股的條件
盈余管理普遍存在，而盈余管理的重災區(qū)是巨虧和追求配股權(quán)的公司。公司管理者為了避免被監(jiān)管部門特殊處理或終止上市，就會采取利潤“大洗澡”等方式的盈余管理。所以，為了削弱虧損上市公司進行盈余管理這一主要動機，對于PT和ST股，也應改變以連續(xù)三年虧損作為衡量的惟一標準，同時考慮其他的因素。也可借鑒國外的做法，如美國納斯達克股票市場退市規(guī)則中著名的“一美元退市法則”。
目前我國作為衡量企業(yè)配股條件的惟一指標——凈資產(chǎn)收益率的計量是建立在一系列會計假定和會計原則的基礎(chǔ)上的，其結(jié)果并非十分準確，帶有相當大的主觀性，存在相當大的管理空間。因此，對于配股資格的認定，應建立一個更科學的評價體系，如在凈資產(chǎn)收益率規(guī)定的基礎(chǔ)上，增設凈資產(chǎn)現(xiàn)金收益率。因為現(xiàn)金流量被稱為企業(yè)經(jīng)營成果的“測謊器”，一個穩(wěn)步上升的公司其凈利潤應有現(xiàn)金的支持。中國證監(jiān)會也已經(jīng)把現(xiàn)金分紅派息作為上市公司再籌資的條件。2001年5月證監(jiān)會頒布的《中國證監(jiān)會股票發(fā)行審核委員會關(guān)于上市公司新股發(fā)行審核工作的指導意見》中規(guī)定，“關(guān)于上市公司的分配情況，應當關(guān)注公司上市以來最近三年歷次分紅派息情況，特別是現(xiàn)金分紅占可分配利潤的比例以及董事會對于不分配所陳述的理由。”
2.7加強會計人員職業(yè)道德規(guī)范
盈余管理行為與公司管理當局及會計人員的道德水平存在著密切的關(guān)系。會計人員的職業(yè)道德體現(xiàn)在從事會計工作時的獨立性，對會計工作合法合規(guī)性的敏感性。應當建立兩種機制，一是社會評價機制。對會計人員進行社會評價，增強其榮辱感，形成外在的他律機制。社會輿論具有特殊的威懾性，其源于全社會的某種價值取向，可以起到抑惡揚善、弘揚正氣的作用，并最終促成會計人員從他律走向自律。二是社會利益導向機制。職業(yè)道德強調(diào)精神作用的同時，不能忽視物質(zhì)鼓勵與鞭策。在社會分配格局中提高會計人員的經(jīng)濟報酬，對道德評價結(jié)果應獎罰分明，鼓勵提供高質(zhì)量的會計信息。
2.8發(fā)展財務分析師隊伍
我國的證券分析偏重于技術(shù)分析和國家政策分析，缺乏關(guān)于公司基本面分析的信息競爭。隨著證券市場規(guī)模的擴大，發(fā)展財務分析師職業(yè)勢在必行。在證券市場上培育一支較為成熟的分析、研究、利用財務信息的專業(yè)隊伍，會解決中小投資者信息處理能力的瓶頸，同時增進市場信息的透明度，一定程度上解決我國證券市場上散戶居多、投機性較強以及專業(yè)知識匱乏的情況。財務分析師提供的信息有助于挖掘公司盈余管理的動機、其可能的方向與數(shù)額，減少市場與公司管理當局之間的信息不對稱。論文參考網(wǎng)。
3．總結(jié)
（一）問題的提出
進入21世紀后，我國經(jīng)濟建設取得飛速發(fā)展，證券市場也正不斷發(fā)展。在這樣的背景之下，注冊會計師行業(yè)作為市場經(jīng)濟中的一個重要中介行業(yè)也得到了充分發(fā)展。然而，超速發(fā)展的背后，往往也會存在一系列隱患，我國證券市場上頻發(fā)的“假賬事件”即暴露出了許多隱藏的問題。
（二）制度背景
應對各界對于審計師誠信問題的質(zhì)疑，除了靠審計師自身加強自我約束外，政府的監(jiān)管也必須起到作用。在我國，執(zhí)行這一監(jiān)管行為的即是中國證監(jiān)會。
1999年出臺的《證券法》和2005年修訂的《證券法》從法律高度規(guī)定了證監(jiān)會依法對全國證券市場實行集中統(tǒng)一監(jiān)督與管理。根據(jù)筆者對2001～2010年證監(jiān)會處罰的會計師事務所樣本來看，行政處罰的處罰事由往往針對審計存在如下主要問題：注冊會計師專業(yè)勝任能力不足，職業(yè)道德缺失，會計師事務所對風險控制存在疏漏等。
二、理論依據(jù)
（一）行政處罰的懲罰功能
根據(jù)法律責任功能論，法律的目的就在于保障法律上的權(quán)利、義務及權(quán)力得以生效，在它們受到阻礙，使得法律所保護的利益受到侵害時，通過適當?shù)木葷箤η趾Φ陌l(fā)生負有責任的人承擔責任，消除侵害并盡量減少未來發(fā)生侵害的可能性。這一目的主要通過它的三個功能得以實現(xiàn)：懲罰功能、救濟功能和預防功能。其中，懲罰功能指的是通過對違法者和違約人的懲罰，以達到維護社會安全和秩序的目的。
根據(jù)該理論，支持行政處罰機制存在并不斷實施的一個重要假設就是：違規(guī)審計師受到行政處罰后，審計質(zhì)量顯著高于受處罰前。若根據(jù)研究，其結(jié)果與之相符，則說明行政處罰的對于審計師行為的約束效果顯著。
（二）行政處罰的信號作用
正如前文所言，有必要研究行政處罰在市場上的信號效果，倘若行政處罰所釋放出的負面信號足以使得審計需求方改變原先選擇，棄暗投明，那么可以認定，現(xiàn)行的行政處罰措施起到了一定的作用。以此也能警告審計學術(shù)參考網(wǎng)提供論文寫作和寫作服務lunwen. 1KEJI AN. COM,歡迎您的光臨師，督促其保持良好的審計獨立性。這一點即是對審計市場客體選擇行為的分析。
我們可以預期，經(jīng)過那些被處罰過的會計師事務所審計的IP0公司的財務報告將被證監(jiān)會認為可靠性較低，因此，經(jīng)過這些會計師事務所審計的IPO公司將更難通過發(fā)行審核；而在二級市場上，這些受處罰的會計師事務所，其年報審計服務的市場份額，也勢必受到負面信號的影響而有所下降。
三、行政處罰對會計師事務所行為的影響
筆者以2001年至2010年受到證監(jiān)會行政處罰的會計師事務所為樣本框。選取被處罰會計師事務所在這10年間于二級市場出具的A股上市公司審計年報作為樣本（共1643條記錄）。剔除數(shù)據(jù)缺省公司（10家）。剔除合并或改制的會計師事務所（620所）。最終樣本量為1013條記錄。
研究中使用到的上市公司財務數(shù)據(jù)、會計師事務所信息來自于“國泰安數(shù)據(jù)庫”。數(shù)據(jù)的處理使用SPSS10.0統(tǒng)計軟件進行（下同）。
筆者從單變量角度對會計師事務所在受到處罰前后的行為進行對比，以“非標準意見占比”作為對會計師事務所審計質(zhì)量的衡量指標。
筆者將所有樣本按照受罰前與受罰后進行分類，計算出每一個會計師事務所的對應非標比例數(shù)（出具非標準意見的審計報告數(shù)占總數(shù)的比例）。最后對40條記錄進行描述性統(tǒng)計分析，結(jié)果由表3-1給出。
表3-1 處罰前后非標比例
可以看到，處罰前后會計師事務所的審計質(zhì)量并沒有明顯的上升趨勢。這可能是由于用“非標比例”代表審計質(zhì)量有一定局限性。一些研究認為，中國證券市場上存在“審計意見變通行為”，比如在應當出具“保留意見”時，會計師事務所出具“無保留加說明段審計意見”等，因而通過審計意見來衡量審計質(zhì)量存在一些問題（陳信元、夏立軍2004）。所以筆者進行了進一步的穩(wěn)健性測試，尋求代替審計質(zhì)量的指標。
當審計師為某公司出具標準意見時，若該上市公司存在“微利”現(xiàn)象，則認為會計師事務所審計質(zhì)量存疑。因此，可以考查會計師事務所某年度出具的標準意見審計報告，分析其中微利公司與微虧公司數(shù)量之比，若該比例趨高，則說明審計質(zhì)量低，反之則反。
筆者依照該思路，以微利微虧公司比為指標，反應會計師事務所審計質(zhì)量。這里以每股收益（EPS）作為衡量指標，認為ROE在[0，0.1]為微利公司，在（-0.1，0）為微虧公司。并用同樣的方式對樣本進行描述性統(tǒng)計，結(jié)果由表3-2給出。
表3-2 處罰前后微利微虧比
可以發(fā)現(xiàn)，會計師事務所受到行政處罰后，微利微虧比的均值有了明顯的下降，證明審計質(zhì)量有所上升。
可見，在我國審計市場上，行政處罰機制無法幫助改善會計師事務所審計質(zhì)量，這一點值得監(jiān)管者引起重視。
四、行政處罰對客戶選擇行為的影響
筆者以2002年至2010年證監(jiān)會對會計師事務所行政處罰的披露為依據(jù)。選取2002～2010年A股上市公司審計年報，篩選其中未被取消或合并的具有證券期貨業(yè)務資格的會計師事務所。剔除缺失數(shù)據(jù)，最后得到566條會計師事務所觀察記錄。
在二級市場上，筆者用“客戶流失比例”對客戶選擇行為進行衡量。客戶流失比例等于某會計師事務所“本年較上年年報審計客戶減少數(shù)”與“上年年報審計客戶總數(shù)”的比值。
而后，學術(shù)參考網(wǎng)提供論文寫作和寫作服務lunwen. 1KEJI AN. COM,歡迎您的光臨筆者篩選了樣本框中，所有受過處罰的會計師事務所，并將它們按照受罰前與受罰后進行分類，計算出每一個會計師事務所的客戶丟失比例。最后對這些記錄進行描述性統(tǒng)計分析，結(jié)果由表4-1給出。
從表4-1中可以看出，二級市場上的行政處罰對客戶選擇行為的影響強烈。
表4-1 處罰前后二級市場客戶丟失比例
我們可以得出如下針對客戶選擇行為層面的結(jié)論：審計客戶在選擇年報審計會計師事務所時，會傾向于選擇未被行政處罰過的會計師事務所。監(jiān)管者應當綜合考慮審計市場主客體的特性，來加強處罰力度，力求更有效地達到行政處罰的懲罰功能。
五、結(jié)論
在一個競爭的市場上，市場主體與客體的 相互作用，均會給彼此帶來重大的影響。審計市場自然也不例外。根據(jù)“法律責任功能論”，筆者推斷行政處罰的懲罰功能將對審計市場主體產(chǎn)生影響，進而促使其嚴謹執(zhí)業(yè)，提高審計質(zhì)量。基于“信號理論”及對審計市場需求特征的分析，筆者認為行政處罰的信號作用將對審計市場客體產(chǎn)生影響，促使客戶在選擇會計師事務所時，考慮行政處罰所釋放的負向激勵信號，由此影響其偏好，不傾向于選擇“信譽不好”的會計師事務所。
審計論文范文一：現(xiàn)代企業(yè)會計審計問題及應對策略
由于我國改革開放水平的提高，社會經(jīng)濟獲得了較快進步，企業(yè)成為了社會經(jīng)濟生活中至關(guān)重要的一部分。當代審計作為市場經(jīng)濟的產(chǎn)物，更是企業(yè)經(jīng)濟活動中最為常見的活動之一。如今，會計審計工作是一個企業(yè)在市場中立足、持續(xù)經(jīng)營發(fā)展的重要保障。所以，進一步分析會計審計工作對于企業(yè)的重要意義，能夠迅速推動企業(yè)經(jīng)濟管理水平的提高，進而提升其經(jīng)營效益。
一、國內(nèi)企業(yè)會計審計現(xiàn)狀及其意義
(一)企業(yè)會計審計工作的基本狀況
伴隨著國內(nèi)企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，企業(yè)經(jīng)營管控的專業(yè)性、綜合性不斷增強，會計審計對企業(yè)的穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展起到越來越大的作用。現(xiàn)在不少企業(yè)的管理人員都未能實現(xiàn)合理管控，導致企業(yè)處于分離狀態(tài)，內(nèi)部存在嚴重的利益沖突。為促進企業(yè)的健康發(fā)展、保障各方權(quán)益，設立了會計審計體系。這一機制的建立的根本目的在于監(jiān)督企業(yè)本身的經(jīng)濟行為、監(jiān)管財務平時的工作狀況，進而推動企業(yè)的快速、穩(wěn)定發(fā)展。盡管企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模繼續(xù)擴大，同時企業(yè)對于會計審計工作的關(guān)注度也越來越高，然而，目前各個企業(yè)的會計審計體制尚未成熟，和預期的會計審計目標相去甚遠，再加上管理人員的思想認識還不夠到位，所以現(xiàn)代企業(yè)的會計審計工作依舊出現(xiàn)了不少問題。
(二)強化會計審計工作的重要性
提高企業(yè)會計審計工作的水平和力度，除了能夠幫助健全企業(yè)內(nèi)部的管理體系外，也可以推動企業(yè)內(nèi)部管理能力的提升、經(jīng)濟效益的增加。強化會計審計，令相關(guān)人員依據(jù)有關(guān)制度行事，能夠保障企業(yè)資金配置的合理性。經(jīng)由會計審計工作的強化，提早發(fā)現(xiàn)企業(yè)中有關(guān)機制的問題，并及時解決，不斷健全內(nèi)部控制機制，提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平。
二、現(xiàn)階段企業(yè)會計審計存在的問題
(一)會計審計體系不夠完善、缺乏一定的合理性
要想更好地推動企業(yè)進步，保障企業(yè)管理人員的工作力度，就必須要設立會計審計體制。會計審計機制的確立，有利于保障經(jīng)營管理者及董事會成員積極履行職責、達到自我控制、自我約束的目的。對此，企業(yè)需要設立嚴謹?shù)膬?nèi)部審計體系，但是絕大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計和職業(yè)管控雙管并立，導致審計機構(gòu)的職責范圍模糊。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的監(jiān)督工具之一，承載著監(jiān)控企業(yè)決策合法、不損害社會和集體利益的職責，而審計體制同管理機制的失衡，導致內(nèi)部審計機構(gòu)缺失了應有的監(jiān)管職能，雙向性的服務體系令內(nèi)部審計失去了有效性和獨立性。
(二)會計審計獨立性的缺失
企業(yè)內(nèi)部審計工作具有極強的獨立性，不同于其他審計。現(xiàn)在，國內(nèi)大部分企業(yè)內(nèi)部會計審計工作由決策者進行管控，而審計部門人員在平時的工作中處處受領(lǐng)導束縛，致使審計機構(gòu)獨立性喪失，也無法合理地審計企業(yè)的經(jīng)濟行為，不利于審計工作的開展。在此種經(jīng)營模式下，企業(yè)的審計工作難以正常運行，缺少一定的獨立性。
(三)會計審計人員的整體素質(zhì)偏低
目前，國內(nèi)企業(yè)的會計審計人員總體素質(zhì)偏低。不少財務人員缺少扎實的專業(yè)理論知識及一些法律常識等，難以獨立完成綜合性較強的審計工作。因會計審計工作直接決定著企業(yè)的經(jīng)營狀況，和每名員工密切相關(guān)，它的職能范圍也很廣，通常要求會計審計人員兼?zhèn)涠喾N知識儲備。而現(xiàn)今的大部分會計審計人員還暫不具備這些能力。
(四)審計方式過于單一
目前，國內(nèi)不少企業(yè)存在著會計審計方法過于陳舊、單一的問題，由于會計審計形式的轉(zhuǎn)變和創(chuàng)新，其由常規(guī)的財務審計逐漸向責任審計等方面擴展，然而不少會計審計人員依舊停留在以往的作業(yè)模式當中，無法熟練運用相關(guān)經(jīng)驗，缺少風險意識等。
三、完善會計審計工作的建議
(一)健全內(nèi)部審計體制
為了更好地體現(xiàn)審計工作的力量，企業(yè)應當繼續(xù)健全內(nèi)部審計體制。為此，首先必須明確內(nèi)部審計機構(gòu)的地位，加強對其的重視程度，同時加強對經(jīng)濟行為的監(jiān)管；其次，可以借助網(wǎng)絡科技來搭建企業(yè)內(nèi)部信息平臺，令各項資金的配置情況更加明晰，便于企業(yè)的資金使用及管理；另外，國家必須加強對企業(yè)財務的監(jiān)管力度，增強企業(yè)審計部和財務部的聯(lián)系，保障監(jiān)督機制的安全有效。
(二)提高會計審計部門的獨立性
這一點是保障內(nèi)部審計的重要舉措。會計審計是監(jiān)管企業(yè)經(jīng)濟行為的關(guān)鍵對策，更是企業(yè)內(nèi)部制度的構(gòu)成部分。所以說，審計部門必須具備獨立性，才可更好地保障會計審計工作的開展。
(三)提升審計人員的職業(yè)素養(yǎng)，豐富審計形式
人是企業(yè)經(jīng)營管理的核心所在。所以，擁有一支高素質(zhì)的會計審計隊伍，是保障企業(yè)經(jīng)營效率和管理水平的基本因素。除了強化有關(guān)人員的職業(yè)道德建設外，還應當加強會計審計人員的知識培訓，并組織進行定期或不定期考核。此外，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展、會計審計的創(chuàng)新，不斷豐富和完善審計方式是必不可少的。
四、結(jié)束語
綜上，當前企業(yè)要想增加效益，就必須更加注重會計審計工作，繼續(xù)深化內(nèi)部審計制度的改革，為企業(yè)市場競爭力的提升、綜合實力的增強提供有力保障。
審計論文范文二：我國企業(yè)內(nèi)部審計的有效性及其措施
一、問題的提出
企業(yè)對內(nèi)部審計具備充分認識和正確的運用，有助于企業(yè)的自身發(fā)展和我國現(xiàn)代企業(yè)制度的健全。無論是微觀還是宏觀都具有積極的意義。
二、內(nèi)部審計對企業(yè)發(fā)展的積極意義
前文已述，內(nèi)部審計是我國企業(yè)內(nèi)部管理的重要構(gòu)成，還對企業(yè)內(nèi)部控制的效果和效率有著積極影響。而且，內(nèi)部審計具有廣泛性、獨立性、綜合性的特點，其有助于提高企業(yè)的風險預防能力。具體而言，內(nèi)部審計對企業(yè)的積極作用主要表現(xiàn)在兩處：第一，能夠?qū)ζ髽I(yè)的未來發(fā)展規(guī)劃方向；第二，能夠制約企業(yè)的不合理之處。首先，通過有效的內(nèi)部審計，企業(yè)能夠及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管理及經(jīng)營中的漏洞和問題，積極尋求改革方式方法，有助于企業(yè)的綜合治理。比如，內(nèi)部審計能夠結(jié)合企業(yè)的實際情況對企業(yè)的資源配置情況進行檢查，并提出適合企業(yè)自身發(fā)展的資源使用方法，有助于企業(yè)資源的優(yōu)化配置；在內(nèi)部控制措施方面，內(nèi)部審計也能針對制度漏洞及時提出審計意見和補救措施，提高控制效果。其次，內(nèi)部審計能夠制約企業(yè)的不合理之處。主要指企業(yè)能夠借助內(nèi)部審計及時發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)、管理、經(jīng)營等方面的漏洞，從而提出改善建議；能夠?qū)ζ髽I(yè)的不合理之處起到一定的揭示和制約作用，將企業(yè)的不良影響降至最低。此外，有效的內(nèi)部審計能夠確保企業(yè)管理者決策所用信息的可靠性，有效避免了因信息不實而導致的決策失誤。
三、目前我國企業(yè)內(nèi)部審計的有效性
(一)我國企業(yè)內(nèi)部審計人員專業(yè)水平與業(yè)務能力難以滿足企業(yè)的發(fā)展需求
內(nèi)部審計實際是近年來才被企業(yè)所重視，尚不完善。不僅如此，負責內(nèi)部審計工作的人員無論是專業(yè)水平還是業(yè)務能力都較為薄弱，難以滿足企業(yè)的發(fā)展需求。通常，在企業(yè)中，內(nèi)部審計崗位往往變動不大，內(nèi)部審計人員對企業(yè)環(huán)境、經(jīng)營模式等各個方面都較為熟悉。這在一定程度上雖然有利于企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展，但是與此同時，卻也容易導致內(nèi)部審計人員在工作之中感情用事，從而影響了內(nèi)部審計工作的效果，尤其是難以保證內(nèi)部審計結(jié)果的權(quán)威性與嚴肅性。再者，內(nèi)部審計不同于企業(yè)的其他崗位工作，對專業(yè)和技能的要求較強。內(nèi)部審計人員需要具備財務、審計、稅法等專業(yè)知識，了解宏觀經(jīng)濟政策，還要熟知企業(yè)銷售、生產(chǎn)、管理等各個環(huán)節(jié)與步驟。可以說，內(nèi)部審計人員是高素質(zhì)高專業(yè)性人才。然而現(xiàn)實中，我國很多企業(yè)的內(nèi)部審計人員無論是專業(yè)水平還是個人素質(zhì)均不高，難以滿足企業(yè)審計工作的要求。甚至很多企業(yè)的內(nèi)部審計人員非專科出身，而是調(diào)任委派，并不具備內(nèi)部審計工作所需要的審計技巧和能力。審計效果難以保證。
(二)我國企業(yè)內(nèi)部審計工作的權(quán)威性與獨立性較差，審計職能難以發(fā)揮實效
除了目前我國企業(yè)審計人員的專業(yè)水平和業(yè)務能力難以滿足企業(yè)發(fā)展需求之外，內(nèi)部審計工作的權(quán)威性與獨立性也較差，審計職能難以發(fā)揮實效。具體而言，主要表現(xiàn)在以下兩個方面。第一，審計機構(gòu)不獨立。縱觀我國企業(yè)內(nèi)部審計的當前現(xiàn)狀不難發(fā)現(xiàn)，在很多企業(yè)中，內(nèi)部審計機構(gòu)只是企業(yè)的一個內(nèi)部管理部門，在關(guān)系上從屬于企業(yè)。不僅如此，內(nèi)部審計機構(gòu)及人員的利益甚至要依賴于所審計的經(jīng)濟事項。這在一定程度上制約了內(nèi)部審計工作的“獨立性”，審計結(jié)果也有失客觀與公正。第二，審計人員與審計行為不獨立。從制度上來講，內(nèi)部審計人員在進行審計工作時，要嚴格依據(jù)客觀事實，合法合規(guī)，不受其他部門和人員的影響，獨立的做出合理公允的審計結(jié)論。審計人員應具有充分的獨立權(quán)利和獨立地位。然而現(xiàn)實中，由于審計部門從屬于企業(yè)，部門與個人利益與所審計的經(jīng)濟業(yè)務緊密相關(guān)，導致審計人員與審計行為也難以真正獨立。在審計過程中，審計行為難免不會受到管理者的影響。
(三)我國企業(yè)內(nèi)部審計的合規(guī)性較差
除上述問題之外，我國企業(yè)的內(nèi)部審計工作不夠規(guī)范，存在“有法不依”、“有章不循”的現(xiàn)象。雖然近年來內(nèi)部審計逐漸受到我國企業(yè)的重視，但是內(nèi)部審計的實際執(zhí)行效果并不佳。企業(yè)對內(nèi)部審計的“引入”，似乎更是一種“跟風行為”。在很多企業(yè)中，管理者等相關(guān)人員都并未從根本上重視內(nèi)部審計的作用。有些管理者在概念上對內(nèi)部審計有所誤解，將內(nèi)部審計簡單等同于一種財務管理工作，無視內(nèi)部審計的要求與程序。“有章不循”、“守制不嚴”現(xiàn)象較為普遍和嚴重。
四、現(xiàn)階段我國企業(yè)應如何開展內(nèi)部審計工作
(一)我國企業(yè)內(nèi)部審計的側(cè)重點應有所轉(zhuǎn)移，“經(jīng)營審計”是未來趨勢
在市場經(jīng)濟的高速發(fā)展之下，現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)機制愈發(fā)完善。在此背景下，我國企業(yè)應以市場經(jīng)濟為導向，要積極采取現(xiàn)代化和科學化的管理手段。內(nèi)部審計作為我國企業(yè)內(nèi)部管理的一個重要構(gòu)成部門，其作用和功能也應逐漸轉(zhuǎn)變和加強。內(nèi)部審計的重點應向“經(jīng)營審計”轉(zhuǎn)移。目前我國企業(yè)內(nèi)部審計的重點主要是財務審計，實際很少涉及內(nèi)部管理和具體經(jīng)濟業(yè)務的各個環(huán)節(jié)。審計范圍也過于狹窄。以上種種已難以滿足企業(yè)的發(fā)展需要。當前，在一個企業(yè)的發(fā)展中，經(jīng)濟、效率是重中之重。內(nèi)部審計也應將其作為側(cè)重點，并以此為依托針對企業(yè)的生產(chǎn)、管理、經(jīng)營等各個環(huán)節(jié)，進行全過程審計，及時挖掘企業(yè)內(nèi)部管理和經(jīng)營中的漏洞，探尋有效的改善措施，為企業(yè)的日后發(fā)展提供建設性參考意見。
(二)我國企業(yè)應積極加強內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計工作的獨立性
前文已述，目前，無論是我國企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)、審計人員，還是具體的審計工作，獨立性都較差，導致審計職能難以發(fā)揮實效。對此，筆者建議，我國企業(yè)應從內(nèi)部審計程序、審計制度、審計模式等角度加強內(nèi)部審計的獨立性。主要可從三方面著手：第一，企業(yè)應保證內(nèi)部審計工作“形式”的獨立性。實際上，內(nèi)部審計可以看成企業(yè)的一種“自我審計”。作為企業(yè)的一個內(nèi)部從屬部門，內(nèi)部審計機構(gòu)與審計人員與企業(yè)是一種長期的雇傭關(guān)系。這在一定程度上制約了審計工作的獨立性。鑒于此，企業(yè)管理者應對審計機構(gòu)賦予不同于其他部門的“權(quán)力”，審計機構(gòu)直接對企業(yè)管理者負責。第二，企業(yè)應保證內(nèi)部審計工作“精神”上的獨立性。“精神”上的獨立性要求內(nèi)部審計人員具備正直的道德品德、獨立的精神狀態(tài)。既能夠獨立進行審計工作，具備必須的職業(yè)操守和判斷力；又能保證審計結(jié)果不受他人意志所影響。第三，企業(yè)應保證內(nèi)部審計工作“法制”上的獨立性。法制，既是保障也是約束。法制能夠從根本上保證審計結(jié)果的客觀和公正。我國企業(yè)應嚴格依據(jù)我國審計法等相關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)自身狀況，大力宣傳內(nèi)部審計的重要性，加強員工對內(nèi)部審計工作的認知，建立健全企業(yè)內(nèi)部審計制度。
(三)我國企業(yè)應借助電子信息系統(tǒng)加強內(nèi)部審計工作的科學性
目前，在市場經(jīng)濟的大力發(fā)展之下，電子信息技術(shù)逐漸被我國企業(yè)所運用。很多企業(yè)不僅利用“用友財務軟件”進行財務工作，很多企業(yè)還引入了ERP等數(shù)據(jù)庫管理模式。鑒于此，筆者建議我國企業(yè)在內(nèi)部審計工作中也應重視對現(xiàn)代化科學技術(shù)的運用。可以根據(jù)自身特點，“量身定制”審計軟件，可以將“自查”作為審計軟件的主要功能。相較于人工，審計軟件能快、更全面、也更徹底，其能通過“穿行測試”等手段，第一時間發(fā)現(xiàn)潛在問題并予以糾正，以達到完善企業(yè)內(nèi)部管控的目的。此外，企業(yè)還可以利用現(xiàn)有財務、ERP等軟件，及時搜集和過濾審計數(shù)據(jù)，并利用Excel軟件對數(shù)據(jù)進行加工。通過對電子信息系統(tǒng)的運用，確保審計數(shù)據(jù)的準確性與合理性。
(四)我國企業(yè)的內(nèi)部審計人員應注重工作中的溝通技巧
獨立性一直都是我國企業(yè)內(nèi)部審計工作所強調(diào)的重點。既要求審計部門與審計人員在審計工作的過程中要保持應有的獨立性，還要求審計人員在實施審計程序、確定審計范圍時不受客觀干擾，對企業(yè)能夠提供指導。筆者認為，這種獨立性的要求與內(nèi)部審計人員工作中的溝通技巧緊密相關(guān)。唯有內(nèi)部審計人員與各部門、各人員保持良好關(guān)系，妥善處理工作中的細節(jié)問題，方能方能使自己的工作被他人認可和支持，最優(yōu)化的實現(xiàn)內(nèi)部審計的效果。同時，也才能保證最后所出具的內(nèi)部審計報告沒有受到干擾與影響。五、結(jié)束語作為企業(yè)內(nèi)部管理的重點和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計的效果直接影響著企業(yè)內(nèi)部控制的建設。無論是企業(yè)的內(nèi)部管理，還是其發(fā)展、經(jīng)營、決策等各個方面，內(nèi)部審計都起著積極的作用。因此，我國企業(yè)應建立健全內(nèi)部審計機制，轉(zhuǎn)移其側(cè)重點，向“經(jīng)營審計”轉(zhuǎn)移；積極加強內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計工作的獨立性；借助電子信息系統(tǒng)加強內(nèi)部審計工作的科學性；內(nèi)部審計人員應注重工作中的溝通技巧。唯有如此，方能確保內(nèi)部審計結(jié)果的公允性和獨立性，切實實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
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【關(guān)鍵詞】 會計信息； 信息披露； 披露質(zhì)量
當前中國資本市場要求提高會計信息披露質(zhì)量。
一、質(zhì)量的基本問題
影響會計信息披露質(zhì)量的因素是多方面的。從公司內(nèi)部看，影響最大的因素有兩方面：一是會計工作規(guī)范程度和科學程度；二是公司領(lǐng)導階層的干預和操縱程度。從另一方面看，各種利益集團也會影響會計信息披露的編制與，這些干預會使會計信息偏離正常的軌道。
筆者認為，要提高會計信息質(zhì)量，需具體做好以下幾項工作：
（一）加強會計準則的實施
應以反映市場對會計信息要求而制定會計準則。其目標應以達到會計信息披露對廣大投資者的有用性及有效性，而不是主要滿足國家宏觀管理及稅務上的要求。
（二）加強會計內(nèi)部制度的設立和監(jiān)管
現(xiàn)在各國資本市場的監(jiān)管機構(gòu)都積極研究及推行公司治理制度，以保障、提升上市公司的信譽及會計信息披露的真實性。
（三）加強會計人材素質(zhì)的建設，強化職業(yè)道德的責任
只有高素質(zhì)的會計人才，才能提高會計信息質(zhì)量。亦只有重視專業(yè)操守及職業(yè)道德才會排除干預。現(xiàn)在各國上市公司都規(guī)定要雇用合格的會計師，以執(zhí)行公司會計功能。
（四）強化股東對經(jīng)營管理者的約束
在我國大部分上市公司，國有股占最大比重。而社會公共股占較少比重，無力對經(jīng)理人員實行有效制約。而最大的國有股東，也多未能找到理性管理者代其行使管理職權(quán)，以給公司經(jīng)理人員成功機會，達到自身利益最大化（Sub-optimization），而非公司利益最大化（Bona fide）。
（五）證監(jiān)會及交易所要增強對上市公司的監(jiān)管
證監(jiān)會及交易所應增強主動監(jiān)管意識，并制定落實監(jiān)督檢查制度。嚴格處罰會計信息披露中的違法及違規(guī)行為。加強監(jiān)管、及時發(fā)現(xiàn)、及時曝光、及時處理、及時停牌；主動有效地維護資本市場的正常秩序，保證市場的規(guī)范化。
（六）強化審計及監(jiān)督職能
注冊會計師的獨立審計是會計信息披露規(guī)范的保證機制。為此，應確保他們的獨立性；建立嚴格的注冊會計師監(jiān)管制度，以約束其可能失職及疏忽行為。建立公司內(nèi)部審計委員會，以確保公司內(nèi)部審計的有效推行。
二、質(zhì)量的幾個熱點問題
現(xiàn)時中國會計信息披露除質(zhì)量方面不足之外，還有以下幾個熱點問題值得關(guān)注：
（一）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露問題
上市公司關(guān)聯(lián)方交易一直是市場關(guān)注的重點問題，各國的會計信息披露，對此都有較為詳細的規(guī)定。
在關(guān)聯(lián)方交易披露中，最主要的是：準確、完整、清晰地披露各交易要素。這是披露的重點，直接影響信息使用者對企業(yè)經(jīng)營狀況的判斷。但從實際情況來看，我國在關(guān)聯(lián)方交易披露中存在著以下幾個問題：
1.交易要素披露不全
中國大部分上市公司不愿披露，總是遮遮掩掩想保留多一點隱私。結(jié)果，令信息使用者對中國上市公司的信息采取不信任及懷疑態(tài)度。
2.關(guān)聯(lián)方交易的轉(zhuǎn)讓價格的厘定，缺乏客觀獨立標準
從近年中國上市公司年報來看，其披露定價原則有：市場價、協(xié)定價、批發(fā)價、合同價、成本價、內(nèi)部價、優(yōu)惠價、計劃價等等。結(jié)果令上市公司有很大空間利用關(guān)聯(lián)方交易定價，來粉飾財務報告調(diào)節(jié)利潤。
3.關(guān)聯(lián)方借貸及擔保的披露及監(jiān)管
上市公司與關(guān)聯(lián)企業(yè)及人士的借貸，除了要明確披露外，他們亦應該受到適當監(jiān)管以保障股東，特別是小股東的利益。因為這些借貸及擔保對公司會造成一定的風險，甚至可以令上市公司陷入危機。所以披露透明度一定要高，及市場監(jiān)管一定要強。
4.不適當關(guān)聯(lián)方交易的披露
不適當?shù)年P(guān)聯(lián)方交易是指交易存在著不合理、不公允、沒有商業(yè)實質(zhì)等關(guān)聯(lián)方交易。這些交易包括一些只用來粉飾財務報告、調(diào)節(jié)利潤的關(guān)聯(lián)方交易。關(guān)聯(lián)方交易的不適當性，除非含有不合法，現(xiàn)時是沒有特定及充分的披露。
5.間接關(guān)聯(lián)方交易存在隱蔽性
間接關(guān)聯(lián)方交易是指關(guān)聯(lián)方不直接進行交易，而是通過第三者完成。這樣，原本需要披露的交易信息，就可以合法地隱蔽起來。
為此，本文提出以下的解決措施：
1.強制交易要素完整披露，上市公司亦要接受監(jiān)管機構(gòu)適當懲罰和及時曝光。
2.制定一套有客觀性及操作性強的關(guān)聯(lián)方交易定價制度。
定價制度是關(guān)聯(lián)方交易的一個核心問題。定價應以最客觀、最公平及最可行為原則。一般英美法規(guī)都以“手臂長度”（Arm’s length）為原則，意思是保持有一段距離的正當交易，即假設沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，價錢也是會這樣決定。
根據(jù)國際會計準則提議，通常允許以下三種定價方法：
一是市場參考價格（Market price）；二是再銷售價格（Re-selling price）；三是成本加成價格（Cost-plus-margin price）。
3.設立關(guān)聯(lián)方交易申報機制
為避免上市公司作出“不適當”或損害小股東利益的關(guān)聯(lián)方交易，可以設立關(guān)聯(lián)方交易申報機制。針對上市公司某些重大的關(guān)聯(lián)方交易，必須向證券監(jiān)管部門和交易所提出申請；經(jīng)審批后，方能進行及入賬，否則視為非法，并且明確定立違規(guī)的懲罰及即時公布。
4.設立公布關(guān)聯(lián)交易的機制
為了提高上市公司會計信息的透明度及保障股東投資者的利益，應設立公布關(guān)聯(lián)方交易的機制。對于特大及突發(fā)的關(guān)聯(lián)方交易，上布公司應即時透過證監(jiān)部門或交易所，向公眾披露有一定規(guī)格的會計信息。
5.制定詳細關(guān)聯(lián)方交易審計準則，以加強審計師針對關(guān)聯(lián)方交易的審計力度
借著審計師按審計準則而作出的審計及報告，公眾可以清楚了解上市公司的關(guān)聯(lián)方交易信息披露是否真實及公允。上市公司通過獨立審計師對年度財務報告審計，提高關(guān)聯(lián)方交易的透明度和可信度，也可同時加大社會審計監(jiān)督力度，有利于資本市場及其參與上市公司的穩(wěn)定發(fā)展。
（二）盈利預測信息質(zhì)量問題
上市公司在資本市場上向公眾籌集資金，存在著一個對公眾披露他們?nèi)绾芜\用該資金及之后的盈利預測的責任。按中國有關(guān)證券法規(guī)的要求，上市公司需要在招股書、上市公告書中披露盈利預測信息。招股書英文“Prospectus”一詞，就是要說明公司前景的意思。盈利預測信息，在投資者的投資決策中，有著關(guān)鍵的參考作用。尤其是在香港及美國的創(chuàng)業(yè)板市場，上市的創(chuàng)業(yè)公司。他們基本上是沒有以往的業(yè)績，或是還未有過盈利記錄的創(chuàng)業(yè)公司。他們的上市潛能，完全是在其預測的業(yè)務及盈利上。按目前國內(nèi)外的情況來看，上市公司新股發(fā)行價的厘定，也參考公司披露的盈利預測作為確定基礎(chǔ)。可見盈利預測信息披露，已在國內(nèi)外招股上市的過程中，占有十分重要的地位及價值。令人遺憾的是，有相當部分的上市公司提供的盈利預測與實際盈利情況有差距，甚至差距是很大的。因為這些相差而令上市公司股價暴跌，亦時有發(fā)生。所以提高盈利預測可靠性是提高會計信息披露質(zhì)量的一個重要內(nèi)容。
有關(guān)盈利預測的問題，本文建議采取以下措施：
1.確立盈利預測的客觀“非假設條件”
盈利預測是建立于已存在的客觀條件及假設條件之基礎(chǔ)上。對于已存在的客觀條件，其正確性及可靠性應該是很強及實在的。這一些條件是應該分別披露，及不容許有太多的主觀變動。一旦實際情況出現(xiàn)較大的改變，公司應及時對預測結(jié)果進行修正。
2.規(guī)范盈利預測的“內(nèi)部假設條件”
內(nèi)部假設條件是指上市公司具有可控性的條件，如投資專案假設、生產(chǎn)計劃假設等。這些內(nèi)部假設條件應分別披露，公司應該對可控制的條件負較大責任。如將來上市后有重大的不同，監(jiān)管部門要有機制要求上市公司作出解釋。如果發(fā)現(xiàn)有誤導成份，也可向其提出追究及處罰。
3.擴大披露“外部假設條件”對盈利預測的影響
外部假設條件是指上市公司無法有控制性的條件，好象政策法規(guī)、市場因素、利率、匯率等。上市公司應在一些重要條件因素，披露最有利、最不利及最可能的盈利預測結(jié)論，而不是主觀選擇對自己最有利的盈利預測。
4.設定盈利預測規(guī)范處理準則
以上各盈利預測條件的分類、確定和披露，應根據(jù)一定的規(guī)范處理準則，以提高可比性、可靠性及披露質(zhì)量。
【參考文獻】
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論文關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制，代建制模式，政府工程管理企業(yè)
隨著市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境日趨復雜，經(jīng)營風險也隨之逐步加大，因此控制和防范經(jīng)營風險成了企業(yè)目標實現(xiàn)的關(guān)鍵，內(nèi)部控制就是企業(yè)控制和防范風險的一道防火墻。在經(jīng)濟迅速發(fā)展的過程中，代建制模式下的政府工程項目管理企業(yè)經(jīng)歷了從無到有，并且迅速發(fā)展壯大，同時政府工程項目暴露出許多弊端：像管理人員的專業(yè)水平不高、管理經(jīng)驗積累不足、管理成本相對較高、政府控制能力相對較弱等，這就很容易造成政府投資工程項目超投資、超標準、超工期等現(xiàn)象，也容易給各方提供牟利的空間。因此越來越多的政府工程管理企業(yè)開始意識到內(nèi)部控制對優(yōu)化企業(yè)管理、增強企業(yè)競爭實力和防范風險具有至關(guān)重要的作用。
一、代建制模式下的政府工程項目管理企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀
經(jīng)過十幾年的研究與探索，我國政府開始逐步采取“代建制”模式管理學論文，實現(xiàn)了“投資、建設、管理、使用”的適度分離，從而有效控制使用單位無限制的擴大項目建設規(guī)模，提高政府對工程項目的監(jiān)督力度，從而保證工程項目建設和管理的專業(yè)化水平。目前代建制模式下的政府工程項目管理企業(yè)內(nèi)部控制是以內(nèi)部會計控制為主，兼顧與會計相關(guān)的其它控制，存在的問題主要有以下幾個方面：
（一）政府對工程項目管理企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行缺乏強制性措施
我國“代建制”政府工程管理企業(yè)作為政府投資項目管理中一個新出現(xiàn)的且十分重要的角色，得到了政府及建筑業(yè)的關(guān)注，許多企業(yè)也抓住這一契機，紛紛通過各種方式開展工程項目管理業(yè)務,但代建制還屬于新型項目管理模式，我國相應法律法規(guī)還不是很健全，企業(yè)內(nèi)部控制，只能參照建筑施工企業(yè)。我國的建筑施工企業(yè)，只有上市公司在發(fā)生融資行為時，才被強制性披露其內(nèi)部控制方面的信息，只要不進行融資，則可以不披露或少披露。這樣，就難以達到內(nèi)部控制報告應有的效果，尤其是在強調(diào)管理當局對內(nèi)部控制的義務和責任、在向投資者或其他財務報告的使用者提供對決策有用的信息等方面是遠遠不夠的。因此，為加強企業(yè)風險管理，應當強制性要求企業(yè)建立并實施內(nèi)部控制①論文提綱格式。
①李連華．公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的鏈接與互動．會計研究，2005，(2)：65-68．
（二）內(nèi)部審計監(jiān)督機制不完善
一個完整的企業(yè)內(nèi)部控制制度，應該有內(nèi)部審計來監(jiān)督執(zhí)行，以便及時發(fā)現(xiàn)問題、糾正偏差、修改并最終完善企業(yè)內(nèi)部控制。企業(yè)設
立內(nèi)部審計部門，完善其內(nèi)部控制組織設置，關(guān)鍵是要按照不相容職務相分離的原則，科學劃分企業(yè)內(nèi)部各部門的職責權(quán)限，形成相互制衡的機制。內(nèi)部審計機構(gòu)應直接受董事會或下屬的審計委員會領(lǐng)導，以保持其獨立性和權(quán)威性。但是目前很多政府工程管理企業(yè)對于審計人員發(fā)現(xiàn)的問題重視不夠，對于審計人員提出的意見和建議不能積極整改，或者雖然上報整改方案，但是沒有真正執(zhí)行，等到再審計檢查時類似的問題還依然存在，而且審計人員也沒有處罰權(quán)管理學論文，發(fā)現(xiàn)問題不能及時處罰，這樣影響了審計部門的審計意見和執(zhí)行效果。
（三）內(nèi)部控制制度不夠健全
政府工程管理企業(yè)的內(nèi)部控制制度不是沒有制定，而是內(nèi)部控制的各項規(guī)章制度用來應付上級檢查．裝訂成冊或張貼在墻上，但執(zhí)行中卻很隨意。像有的企業(yè)不相容職務混崗，合同的簽訂、執(zhí)行、付款手續(xù)辦理等全部由一人完成；對項目工程款結(jié)算的隨意性較大，有的結(jié)算原始單據(jù)沒有現(xiàn)場工程師或技術(shù)員的簽字或簽字手續(xù)不齊全；有的項目在沒有簽訂供料合同或設備租賃合同，就開始開工生產(chǎn)；有的項目工程合同的內(nèi)容發(fā)生了變更沒有及時簽訂補充協(xié)議；這些環(huán)節(jié)出現(xiàn)的缺陷都反映出內(nèi)部控制制度的不健全、內(nèi)部控制的薄弱、監(jiān)管力度不夠。
二、強化代建制模式下的政府工程項目管理企業(yè)內(nèi)部控制的對策
（一）法律法規(guī)不斷完善
目前，不少地方正在建立各自的政府投資項目代建制管理辦法，如陜西、吉林等省份。各界人士面對代建法律法規(guī)嚴重缺乏的問題，一致呼吁政府有關(guān)部門應積極組織力量，重點加強立法調(diào)研，盡快研究制訂統(tǒng)一、全面、完善的代建制法規(guī)規(guī)章。相信在不遠的將來，我國將會頒發(fā)國家級的代建制管理辦法、代建制合同示范文本、代建單位的資質(zhì)管理辦法等法規(guī)及相關(guān)配套政策，將會對代建制市場的開放、監(jiān)管主體、代建制單位的設立條件和資質(zhì)審查、代建制的適用范圍和實施程序、代建制管理項目的風險評估與控制、代建制項目的業(yè)績評價等方面作出明確的規(guī)定，為代建制的順利開展提供更好的法律保障②。隨著我國代建制管理辦法、代建制合同示范文本、代建單位的資質(zhì)管理辦法等法規(guī)及相關(guān)配套政策的建立，代建制政府項目工程管理企業(yè)的內(nèi)部控制制度也將逐步完善。
（二）構(gòu)建政府工程項目管理企業(yè)內(nèi)部控制體系
政府工程項目管理企業(yè)必須強化對工程建設全過程的監(jiān)控，制定和完善工程項目各項管理制度，明確相關(guān)機構(gòu)和崗位的職責權(quán)限，規(guī)范工程立項、招標、造價、建設、驗收等環(huán)節(jié)的工作流程及控制措施，保證工程項目的質(zhì)量和進度。
（1）注重風險控制，加強職能管理
①加強會計核算和資金統(tǒng)一管理
集中會計核算和統(tǒng)一資金管理，加強企業(yè)預算管理和成本控制，
②劉笑峰 《代建制模式下的工程項目管理企業(yè)經(jīng)營管理對策》 天津大學碩士學位論文2008，21．
建立有效的內(nèi)部結(jié)算支付制度，對各施工項目部的資金由企業(yè)對資金
統(tǒng)一進行結(jié)算，按預算下?lián)埽瑢嵭薪y(tǒng)一調(diào)度管理，強化企業(yè)的資金調(diào)控力度，以便實現(xiàn)資金的統(tǒng)籌安排和有效使用，形成規(guī)模效應。
②加強大型設備和材料采購管理
企業(yè)建立統(tǒng)一的材料采購與管理、租賃使用和更新改造制度，統(tǒng)一調(diào)配，加強管理，避免重復購買，提高完好率和使用率管理學論文，加快更新改造資金的回籠；統(tǒng)一大宗材料采購，加強公司內(nèi)部的統(tǒng)籌安排，降低經(jīng)營成本③
③加強市場經(jīng)營和招標投標管理
從符合企業(yè)總體利益的角度來統(tǒng)一調(diào)配資源，優(yōu)化選擇，因此企業(yè)必須強化市場經(jīng)營和招投標管理職能，統(tǒng)一經(jīng)營決策，集中人力物力，提高企業(yè)核心競爭能力。
④加強人力資源管理
企業(yè)應與主要管理人員、技術(shù)人員和關(guān)鍵技術(shù)工人簽訂勞動合同并在內(nèi)部有序流動，對暫時無崗人員按待崗制度處理，保持其相對穩(wěn)定性，其他人員可由施工項目部按工程需要臨時聘用；設計合理的薪酬體系和激勵機制，配合項目經(jīng)營責任制的實施，真正做到績效掛鉤，吸引員工到一線項目部從事管理和技術(shù)工作，穩(wěn)定員工隊伍。
（2）建立良好的監(jiān)督檢查機制
企業(yè)應建立對施工項目業(yè)務的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機構(gòu)
③凌家明．內(nèi)部控制理論的演進軌跡分析．經(jīng)濟與管理，2005，19(J)：24—26．
或人員的職責權(quán)限，定期和不定期地進行檢查④。
①相關(guān)崗位及人員的設置情況，重點檢查是否存在施工項目業(yè)務不相容職務混崗的現(xiàn)象。
②授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況，重點檢要業(yè)務的授權(quán)批準手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。
③業(yè)務流程的遵循情況，重點檢查是否存在跨越流程辦理施工項目相關(guān)業(yè)務的現(xiàn)象論文提綱格式。
④責任制的執(zhí)行情況，重點檢查相關(guān)責任是否真正落實到個人。
⑤各類款項的支付情況，重點檢查工程款、材料款、設備等的支付是否符合相關(guān)法規(guī)、制度和合同的要求；對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的工程項目內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應當及時采取措施，加以糾正和完善。
（3）完善內(nèi)部審計制度
內(nèi)部審計部門應該對內(nèi)部控制定期進行獨立、有效和全面的評審，并將結(jié)果向管理層直接報告，這是政府工程項目管理企業(yè)控制風險的一道防火線。在企業(yè)建立內(nèi)部控制制度時，內(nèi)審部門應該參與評審和制度制定的全過程，這樣有利于內(nèi)審人員全面了解企業(yè)內(nèi)部控制制度的構(gòu)成體系，發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵控制點，準確理解各項內(nèi)控目的、控制環(huán)境、控制方法、控制程序等。建立完善的內(nèi)部審計工作制度，包括內(nèi)審工作任務、權(quán)限、人員分工、人員崗位、審計程序、審計檔案管理
等管理學論文，制定相應的評審辦法，制定審計標準，例如審計實施程序的標準、
④朱翠蘭．論企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督．企業(yè)技術(shù)開發(fā)，2006，(J)：55-57．
審計報告的標準等。政府工程項目管理企業(yè)通過完善的內(nèi)審制度的建立，充分發(fā)揮內(nèi)部審計對內(nèi)控系統(tǒng)的全面有效審計再監(jiān)督，及時糾正控制的缺陷將顯得十分必要。
2010年4月26日，財政部會同證監(jiān)會、審計署、國資委、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等部門在北京召開聯(lián)合會，隆重了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，標志著中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本形成。《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的，就像盛夏里的一場及時雨，指引上市公司和非上市大中型企業(yè)的發(fā)展方向，提升經(jīng)營管理水平。代建制模式下的政府工程項目管理企業(yè)屬于新時期的新型企業(yè)，應該參照《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》擺正業(yè)務發(fā)展與內(nèi)部控制的關(guān)系，嚴格管理，強化控制，對各項管理工作要形成多層次多視角全方位的風險控制體系，只有這樣，才能做好內(nèi)部控制和風險防范，才能有實力應對日益復雜的競爭環(huán)境，促進企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。
參考文獻：
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[3]凌家明．內(nèi)部控制理論的演進軌跡分析．經(jīng)濟與管理，2005，19(J)：24—26．
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