時間：2023-01-23 16:26:09
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計監管論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
財務部門的工作內容包括財務會計和管理會計，財務會計人員負責處理國家統一規定的會計信息，主要是面向企業外部的會計核算，而管理會計涵蓋了部分非財務指標，從價值的視角管理單位整個經濟活動，主要是面向單位內部的分析管理。現階段，我國會計監督體系雖然已經建立，但一些部門和單位受局部利益或個人私利驅動，會計工作秩序混亂、會計信息失真，會計賬務違規違紀、弄虛作假現象時有發生，嚴重影響了投資者、債權人以及社會公眾的利益，乃至影響了國家整體的經濟秩序。為了規范會計信息，監督管理會計行為，我國已建立內部監督、社會監督和國家監督三位一體的監督體系。我國的會計制度是由政府相關部門對各單位的會計執行情況的監管。我國的會計監管和會計監督制度有著密切的聯系，一方面，會計監管是會計監督體系的重要組成部分；另一方面，有效的會計監管與會計監督制度密不可分，兩者相輔相成。會計監管的執法主體是財政部門《，會計法》賦予審計、稅務、人民銀行、證券監管和保險監管等部門的只是會計資料的檢查權，而沒有賦予其對違法會計行為實施行政處罰的權力，所以他們不是會計監管的執法主體。會計監管的方式和方法是以間接管理為主，經濟、法律和行政手段并用，通過制定會計政策，提供會計信息，進行交流經驗、監督檢查等措施，積極為基層單位和會計人員服務。
2現階段會計監督存在的問題及原因
現階段會計監督存在的主要問題是會計監督機制不夠完善，會計監督職能沒有得到充分發揮。具體表現在如下幾個方面。
2.1會計監督的局限性及會計人員缺少保護
會計人員一方面代表國家的利益，對單位履行監督職能，另一方面作為單位的一員，又是單位利益的直接受益者，衣食住行用都依賴單位。當單位的某些做法與國家利益互相沖突時，會計就處在“兩難”的位置。明知同流合污不對，但堅持原則就很可能會遭到打擊排擠，也就是說，頂得住的站不住，站得住的頂不住。因此會計監督講起來重要，做起來難。一些堅持原則的會計人員甚至遭到打擊報復而下崗。
2.2法制觀念淡薄及對違法違規問題處理不力
在實際工作中，會計監督對單位領導所起的作用是有限的。一些領導法制觀念淡薄，習慣依靠行政手段管理經濟和處理會計事務。有的是非自己人不用，有的是寧要馴服的會計，不要明白的會計、會監督的會計。這就造成會計監督名存實亡，也就為、挪用公款、違法違規提供了可乘之機，造成每年查出的違法、違紀金額都相當巨大，屢查屢犯。究其原因，很大程度上是因為對直接責任人追究法律責任的很少，或處理太輕，許多總是不了了之，沒有觸動他們的切身利益。
2.3會計人員整體素質不高，會計監管人員數量過少，監督人員工作積極性不高
隨著我國經濟的快速發展，社會對會計人員的需求急劇增加，致使一部分會計沒有經過專門的培訓，業務水平偏低，法制觀念淡薄，職業道德素質低下，甚至有的無證上崗。諸多單位強調政企分開，對單位經營者缺乏必要監督，單位責權利不明確，致使財務監督人員工作積極性不高，往往存在以及在職消費等現象，不利于單位的可持續發展。此外，諸多監事會成員專業技能與自身綜合素質不高，在監督與檢查過程中往往不遵守相關法律法規，監督不到位，導致單位諸多財務信息缺乏真實性，無法對單位的發展決策作出合理性評價與監督，不明確單位實際發展狀況，致使其發展受阻。多年來，會計監督工作已經成為我國規范市場經濟秩序、打擊會計造假行為、保護國家和投資者利益的重要措施，在服務宏觀調控、促進財政管理改革、確保財稅政策有效實施方面取得了明顯成效。然而，地方會計監管部門，尤其是市、縣級的人員編制數量很少，盡管基層不像中央機關那樣負責制定相關法規，但是基層會計監管部門面對的是眾多會計主體單位和會計人員，擔負著繁重的基層會計監管任務，由于會計監管人員數量過少，難以達到良好的監管效果。
3關于強化會計監管工作的幾點設想
3.1完善財務監督檢查工作
在財務監督檢查過程中，監事會必須要做到四點：一是嚴格執行國家有關法律法規，遵循企業標準。監事會要積極利用國務院相關法律以及公司法賦予的監督職能來強化監督。此外，要依據企業會計制度、財政稅收政策以及會計核算方法，做好檢查工作。二是規范監督作業行為。明確監督目標、內容、方法、程序、評價與報告方式，遵循相關程序與規定進行，完善監督檢查方案。三是積極獲取監事會監督資料。事先擬定文件，由監督企業填寫，企業報送資料時要加蓋公章，確保資料真實。四是分析與評價檢查結果，并積極總結問題，提出可行性建議，完善監督檢查報告。在這個過程中，要注意三個方面的問題：第一，強化財務監督制度建設。健全財務總監制，逐漸由稽察特派員制過渡為監事會制。第二，強化市場監督制度設計。整頓并重組中小事務所，加強事務所的權威性與獨立性。設立中介機構監督委員會，開展定期與不定期檢查，健全證券市場，規范企業并購，避免經理人員損害股東利益，積極發揮外部監控作用。此外，健全經理人才市場，構建經理人才中心。第三，完善國有企業內部財務監督制度設計。明確董事會成員的決策權，積極維護中小投資者權益。與此同時，強化監事會的獨立性，其成員可由職工代表、專家學者以及地方人大代表或當地人大代表組成，國有企業要抽取一部分營業收入作為監事會成員活動經費，國有資產監督管理委員會要強化考核，確保監事會的獨立性，增強內部審計效率，優化國有企業內控制度。
3.2加強普法學習，加大對違法會計行為的處罰力度
單位領導要帶頭學習財經法規并組織干部職工培訓學習財經法規，提高“全民”財經法制觀念。把實行會計監督納入領導的責任體系，與評價其業績結合起來，讓單位領導真正關心支持會計工作。把會計法規學習與會計人員技術職稱考評結合起來，形成會計人員自我監督的約束機制。建立一支能打硬仗的會計監管隊伍，通過對會計監管人員加強培訓，不斷提高會計監管人員的監管素質和能力，保證會計監管人員的數量和質量，讓“看不見的手”不斷變成一雙強有力的手。會計監管人員要從提高自身素質入手，樹立良好的職業形象，這是做好會計監督工作的基礎。首先，要不斷提高職業道德素養。嚴于律己，廉潔奉公，不，不弄虛作假，嚴格執行國家的財經法規紀律，更好地代表國家實行會計監督。其次，要不斷提高業務素質。作為一名合格的財會人員，必須有過硬的業務能力，除會計專業知識外，還必須掌握一定的經濟相關知識，如經營管理、市場營銷、技術經濟、稅務、法律等，才能在監管復雜多變的會計業務時做到胸有成竹。強化會計監管工作，還需要加大對違法會計行為的處罰力度，使發生違法會計行為的單位和個人受到嚴厲懲處，使其違法的成本大于收益，同時發揮其“反面典型”作用，使其他違法者在嚴格監管和嚴厲處罰的威懾下不敢作假。
3.3實行監管責任追究制度，增強會計監管機構的責任感
制定嚴密的業務分管、執行和審批制度，使會計監管人員各司其責，發現問題即追究相關人員的責任，從制度上杜絕、現象的發生。同時，通過完善內部監督機制來促使各個部門之間相互監督，定期或不定期地進行內部檢查，真正將內部監督落到實處。
3.4強化財務決算審核、審計與巡視工作協同首先，要強化財務決算審核協同。于決策批復前進行監督檢查，將發現的有關會計管理、核算等方面的問題報送國資委，積極發揮監事會在國有企業財務決算審核以及批復工作中的作用。其次，要加強審計協同。協助國家相關機關進行財務抽查審計與經濟責任審計，充分掌握單位的發展情況，最大限度地提高監事會的監督效率。最后，要做好巡視工作協同。將巡視監督與監事會監督進行有機結合，完善人員組成方式以及合力監督機制，強化社會審計協同，借助社會審計成果，對單位運行狀況進行監督。
3.5大力加強計算機網絡技術在會計中的應用
會計監管還能及時發現企業間的關聯交易等不合法行為，及時有效的制止損害證券交易市場規則行為的發生，從而更好的維護證券市場交易的基本原則。從宏觀角度講，會計監管保證證券市場的交易安全，從而實現資金的自由合理流動，最終實現社會資金及資源的合理配置，保證國家宏觀經濟調控整體目標的實現。
我國證券市場會計監管現狀及問題
我國證券市場形成和發展的歷史較短，加之其自身發展過程中形成的政府主導的監管模式和會計監管自身存有的一些問題造成了該種監管效果難以保證。在證券市場會計監管常見的問題主要有：
首先，缺乏完善的會計監管體系。由于我國證券市場發展的歷史特點，使得市場監管主體不明確，分工和責任的承擔存有交叉和混合，這些都給證券市場的監督管理帶來的一些問題，如監管主體相互推卸責任扯皮等。對于監管的客體而而言也存在有客體不明確，監管內容過簡單化等問題。如對于企業提供的財務報表等文本的監管很難發現企業報表背后隱藏的行為，而這些都可能對證券市場帶來負面影響。
其次，會計從業人員的專業素養欠缺給證券市場的監管帶來不利影響。上市公司誠信水平和會計從業人員的專業素養對于證券市場會計監管效果有著重要的影響。市場上，上市公司與會計師事務所或者與會計師合伙制作假賬目以實現上市融資的行為并不鮮見，這樣一種勾結行為破壞證券市場秩序的同時也對投資者的利益造成了侵害。
最后，我國會計監管相關法律體系不完善。對于證券市場監管法律隨市場的發展而不斷的增加，但對于會計行為監管的法律只限于少有的幾個法律準則，這樣一種法律的缺失給監管帶來了法理依據的缺失，并且法律中懲罰機制的不完善和懲罰力度較輕，都從某種程度上降低了企業和個人的違法成本，導致了違背證券市場規則行為的屢禁不止。
證券市場會計監管完善方向
市場經濟的背景下，市場實現自我調節的同時還需要政府有力的宏觀調控的保證，對于證券市場的監管而言，在充分尊重其自身規律的基礎上，在我國以政府監管為主導這樣一個大背景下，我們可以從以下幾個方面來完善證券市場的會計監管。
1、從監管的主體而言，明確證券市場監管主體及各自權責劃分。在證券市場上，監管主體包括政府監管部門、專業機構的監督和單位會計監督，為保證證券市場的交易秩序，保護投資者的利益，應明確每個監管主體特別是單位會計和專業機構的監管職責，通過交易環節或者各監管主體自身特點進行分工，實現各主體即各司其職又能實現有力的配合，最終實現證券市場會計監管的目標。
2、明確監管客體和監管內容。監管的客體是監管行為的直接承受者，監管客體和監管內容的明確對于監管目的的實現有重要的意義。監管客體即證券市場的參與者——上市公司和會計師事務所，因此，我們要明確會計師事務所既可能作為專業機構成為監管主體也可能作為提供上市服務的輔助者而成為監管對象。對于會計監管內容是證券市場上的會計行為而非簡單的財務報表和財務數據，會計監管應該透過報表看到其背后的行為，保證該份報表的真實可靠性，從而保證交易的真實和安全。
（一）生產能力的判定
企業生產力在一定程度上決定了收益，財務操作會使生產力高于其他同行公司，需要從總資產、固定資產和經營凈資產幾個方面對不同指標進行考慮，其中，對靜態指標范圍的規定值進行嚴格把控，一般情況下應大于零。經營凈資產=（資產總和-貨幣資金-短期投資）（-負債總和-短期借款-長期借款），這反映了公司經營力和風險，如果凈資產低于零，表明經營出現了風險，投資者會認為公司出現了困境，可判斷為財務異常。
（二）經常性銷售判定
經常性銷售指標出現異常，是公司操縱著經營環節的財務指標，財務操縱會由應收賬款表現出來，因為應收類賬戶是公司用來進行操縱的科目。所以，應對應收賬款、其他應收款和主營業務收入賬戶進行異常檢查。與此同時，要對財務指標和會計科目兩者的合并趨勢進行考察，對不完全反映的財務異常情況進行詳細分析。
（三）利潤指標
其他業務利潤在很多情況下是上市公司對財務進行操縱的手段，比如，經營收入很大程度上被計入了其他業務利潤科目中。財務異常可以通過非經常性業務指標進行識別，識別相對較為復雜：
（1）上市公司想要進行財務操縱，需要有利益者的支持；
（2）沒有嚴格的信息披露制度。
（四）資產質量指標
資產質量指標受到很多因素的影響，比如虛擬資產，虛擬資產包括了：待攤費用和應收款項等。公司對財務進行操縱在一定程度上對上市公司的資產質量有很大的影響，大大降低了公司資產質量，增加了虛假資產。
二、上市公司財務異常的會計監管
（一）合理界定上市公司的財務操縱
財務操縱具有一定的財務欺詐性，財務欺詐主要是指公司高層對重大數據進行漏報錯報，誤導閱讀者改變決策判斷，在財務審計和財務報告等環節很大程度上有欺詐行為，導致財務數據不具有真實性。財務欺詐主要包括會計準則下的人為操縱和會計準則以外的人為操縱。為了保證投資者的利益不被損失，我國證監會嚴格要求了上市公司的財務質量，特別是凈利潤指標和凈資產的考核。上市公司如果進行了財務操縱行為，財務流程肯定違背了會計準則，致使財務信息失去真實性，使得財務信息在報送時出現了異常，公司管理層會在不違背會計準則內容要求的前提下，選擇有利于自身的準則。財務操縱致使財務異常，由此可以看出，財務指標的表現往往較為極端，不是偏高就是偏低。很大程度上，上市公司財務操縱會出現多種行為，這種異常行為能夠通過一些指標反映出來，使異常信息暴露出來，通這種異常信息為會計監管提供必要的監督管理的依據，證券監管機構對財務報告和各個財務環節進行必要的調查，以此對上市公司采取財務操縱的真實性進行確定。
（二）財務異常的會計信息監管
上市公司財務進行實施操縱往往是在日常經營活動中進行的，包括一些確認環節和政策的選擇環節中。在日常經營中，一些上市公司很多情況下通過不公平交易、虛構交易和一些非經常性經營活動等對日常經營進行財務操縱。公司在確認環節和會計記錄的環節中，很大程度上會對成本、收入和收入數據進行不真實記錄和不合理確認，以此來實施財務操縱。在會計政策環節中，上市公司會對政策進行更改，實現操縱利潤和資產質量的目的。上市公司的外部主要是由會計師事務所和證監會進行監管，對此，監管措施主要包括了一系幾個方面：
（1）通過監管部門對上市公司的會計監管進行加強。會計師事務所可以通過審計活動對上市公司的財務報告進行必要的質量審計，對異常情況提出審計意見；
（2）證券交易所監管。證券交易所監管部門必須要根據不同的上市公司采取不同的監管方式，對上市公司的財務報告進行定期監控和審核，如果對上市公司的財務報告有疑問，并拿出合理的證據，就可以把該公司確定為財務異常操縱懷疑對象，可對其進行實地審查；
（3）證監會監管。公司在申請上市的過程中，公司出具的財務報告需要進行嚴格的審查以確定報告數據的真實性和異常情況，最后確認待上市公司是否出現財務操縱行為。與此同時，如果證監會有合理的懷疑證據，質證公司有財務操縱行為，應當對其進行必要的深入調查，如果調查發現確實具有財務操縱的證據，證監會要根據具體細節對違規公司進行相應的處罰。另外，我國財政部和政府監管機構有權對上市公司的財務報告進行抽查。
三、結語
實現企業管理現代化的意義
企業管理現代化，是指在企業管理工作中以電子計算機為主要工具，結合現代數據庫技術、計算機技術、網絡技術等信息技術手段，建立符合市場經濟要求的管理模式結構，達到及時高效的企業現代化管理水平。企業信息管理現代化，使企業需要決策審批的各個環節處于隨時可控的狀態，通過實時監控，當企業在市場中面臨經濟危機時，信息可以迅速反映到領導決策者，避免因信息不及時或不準確而給決策帶來的影響，改善了企業的管理水平，盡可能降低企業的風險。準確的成本核算是財務管理的基礎和重中之重，在財務管理信息系統的支撐下，財務部門不但能了解各項大額成本支出的請購，采購，庫存，審批的全部過程，而且伴隨著它們的每一個業務，財務都有相應的反映，同時都有監控。
會計電算化和企業管理現代化之間的關系
會計電算化是企業管理現代化的基礎，企業管理信息化依賴于會計電算化，以財務管理為核心，應用科學測算方法，建立其企業內部和外部系統管理模式，實現企業管理現代化的目標。企業管理現代化是整體建設，會計電算化是其局部建設。實現企業工作現代化起推動作用和關鍵作用的就是會計電算化，會計電算化在企業管理現代化建設中非常具有代表性。實現會計工作現代化是企業管理現代化的重要內容之一，企業管理現代化是對會計工作電算化的大力支撐，并且隨著市場經濟的迅速發展，對會計電算化的也提出更加嚴格的要求和標準。
企業管理信息系統的研究開發，建設發展，依賴于會計電算化又高于會計電算化。企業管理信息化的工作將涉及企業各個部門和環節的運作系統，這些系統零散卻又被內在的核心內容聯系并管理。企業管理信息化就是要應用先進的技術及技術、網路技術、數據庫技術等優化管理組織結構，對企業的內部和外部環境的信息進行全面系統的分析和把握，然后把這些信息資源完整準確地匯總并在財務報表中反映出來，對企業生產經營實現自動化控制，實現企業生產經營一體化。會計電算化可以利用計算機軟件科學高效地系統地處理這些信息資源，然后再提供給企業管理信息系統，使得企業管理信息系統全面有效地運行，為實現企業效益最大化服務。
因此，企業管理現代化和會計電算化之間是相輔相成的關系。會計電算化發展必然會促使企業管理現代化的形成。會計電算化系統是整個企業管理信息系統的分支之一，它可以直接反映出企業的生產經營情況和效益情況之間內在數據非常密切。要實現企業管理現代化必須加強會計電算化的發展。
會計電算化存在的問題和對企業管理現代化的造成的影響
目前，我國企業會計電算化工作中還存在一些不足，給企業管理現代化發展也帶來了一定影響。首先是沒有能夠深刻理解會計電算化。由于我國會計電算化起步時間不長，它對企業現代化發展的重要影響和意義還沒有得到足夠的認識。會計電算化常常被理解成表面的工作，就是使用計算機和軟件，代替人工財務工作，只是減少了工作人員的勞動量，提高了工作效率，而設立科學的財務信息系統對企業的重大意義還沒有被人們充分接受。其次是會計電算化的發展需要更多知識全面、技術專業的會計人才。會計電算化涉及了計算機技術、網絡技術、信息技術，所以會計人員除了會應用計算機、操作財務軟件外，同時還需要熟悉會計軟件等知識。尤其在企業會計軟件的開發上，因為開發軟件人員不熟悉財務知識，需要會計人員的配合，就要求會計人員具備綜合的素質，才能面對會計電算化中的問題。再次是由于會計電算化對企業管理現代化的重要作用，需要配備系統軟件維護等相關的管理維護崗位，目前很多企業實現了會計電算化的第一階段，但是在第二階段或第三階段卻放慢了腳步，就是在管理方面出現問題和漏洞，企業缺乏針對會計電算化的完備管理機制。
如何在企業中加強會計電算化的發展
財務會計對企業信息資源的處理工作受到國家標準和規范的約束，企業現代化管理信息系統應該包含企業管理內部各個環節的細節事務，企業管理工作沒有約定俗成的形式，它沒有財務會計工作中的標準和規范，而每個企業的規模大小、組織類型都各有不同和區別，企業所在的行業更是五花八門，這種情況是企業現代化管理工作中要解決的一個矛盾點。
因此，要使企業管理信息系統的建設順利進行，就要進一步研究制作合適的會計電算化軟件，研究制作配合采購、生產、銷售各個操作環節的會計電算化軟件和系統，要使企業的信息資源可以被財務部門和各職能部門共享，信息數據資源的交流要能夠真實透明。系統之間相互監督，相互合作，相互制約，使企業資源能夠有效地被調控。
在開發會計電算化的方式上，要全方位組織企業人員，從財務職員到計算機職員，從管理領導層到生產員工，特別需要經驗豐富的人員參與進來，對企業狀況全方位地把握。在開發會計電算化的過程中，要把采購、生產、銷售、財務、決策等信息模塊系統地結合起來，各個系統要交流暢通，形成可以有效運行的企業管理網絡。同時要保證數據傳遞過程中的真實、準確、可靠性。這樣才能提高財務軟件本身的使用性，推動我國企業管理現代化工作的進程。市場上的財務會計軟件開發公司可以進行合作，揚長避短，同時參加企業管理信息系統的開發項目，使企業管理信息系統開發的技術更深一層，提高開發會計軟件的實用性和適用性，為實現企業管理現代化奠定基礎。
關鍵詞：會計，會計誠信，治理
1.會計誠信的定義
從現有的文獻看, 對會計誠信的定義有以下兩種代表性觀點得到會計界的廣泛認同。其一是國家會計學院“會計誠信教育”課題組的定義:會計誠信包括良好的會計職業道德和會計職業操守;精湛的會計技術和會計技能;完善的會計信息質量和優質會計服務。其二是由楊雄勝教授首先提出的: 會計誠信表達了會計對社會的一種基本承諾,即客觀、公正、不偏不倚地把現實經濟活動反映出來,并忠實地為會計信息使用者服務。
對于以上的定義,筆者認為,有些方面值得考量。一是我們缺乏衡量會計準則是否有效的必要尺度,會計準則作為執業規范和標準、工作評價的依據是否有效都存在疑義,那么會計誠信從何談起?但這往往超出了會計準則制定者的能力。二是財務信息的使用者的素質問題, 如果財務信息的使用者沒有得到財務信息或是他們沒有正確使用它, 那么財務信息的提供就不能完全防止使用者監督職能的失敗,這有利于界定各方責任,而不是簡單歸咎于會計誠信問題。基于以上分析, 筆者認為會計誠信是指在會計信息的生產過程中, 能對會計信息的生產和會計信息公信力具有直接影響的會計人員，即誠實、守信、不偏不倚依據公認會計準則來提供會計信息,同時不斷完善加強內部約束。
2.會計誠信缺失的原因分析
2.1會計誠信缺失原因的經濟學分析
（1）委托關系下的視角。委托關系意味著交易雙方存在著信息的不對稱,委托人的福利成為受托人行為的函數。因此,要使得交易順利完成,受托人的誠實、守信狀況就顯得尤為重要了。由于委托人和人都是有限理性的經濟人, 都會追求自身效用的最大化,但是,他們的效用目標通常是不一致的。鑒于此,有效保護委托方的利益和消除委托方的信息劣勢就成為必需。現代會計制度恰恰充當了消除委托方信息劣勢的角色, 完整的會計信息有效地滿足了委托方監管方的基本需要。會計誠信原則正是基于此才成為會計生命的。論文大全。當委托方現實地存在并對會計產生足夠的影響時,會計誠信原則的體現就不會出現什么問題。但是,一旦委托人變得遠離企業或者根本找不到確定的真正代表, 那么會計誠信就失去了動力和壓力,會計造假行為開始出現并愈演愈烈, 會計誠信原則的缺失就成為一種必然,會計造假問題泛濫成災就不足為奇了。
（2）博弈論下的視角。呂長江教授通過建立一個會計誠信缺失的理論模型,說明現有的企業制度破壞了所有者、企業、會計師事務所三方的利益及風險制衡關系,而形成了企業與監管者、事務所與監管者兩種利益關系。楊雄勝教授也指出,中國的會計誠信是因為中國會計陷入了“囚徒困境”,缺少真正的委托人。由此可見“, 誠信”的實質就是博弈參與方為了長遠的利益而“犧牲”眼前利益的一種非正式約束。由于企業和利益相關者之間錯綜復雜的關系和利益的不一致,從而最終導致會計誠信的缺失。
2.2會計誠信缺失原因的法學分析從法學的角度看,誠信是民法的一項基本法律原則,可適用于整個民法領域
就會計而言,它是一種商事行為,而我國未制定單獨的商法典,可認為我國是民、商法合一的國家,因此,會計人員在執業過程中應遵守民法有關誠信的規定。如果某一會計行為有具體的法律條款進行規范的話, 則應適用該具體法律條款,不能繞過該具體條款而直接適用誠信原則。在我國建立社會誠信基礎還是比較困難的,同時法律體系、監管體系還不完善。市場經濟中的誠信問題,其實最終還是法制問題。由于我國未能用法制增加非誠信行為的成本,所以使得會計誠信缺失成為必然。
2.3會計誠信缺失原因的文化分析誠信不僅是一般道德規范的重要內容,而且是會計職業道德規范的重要內容
因此,職業道德標準的高低直接對會計誠信產生影響。由于我國的道德體系還沒有完全建立起來, 于是社會變遷發展與道德規范之間產生了巨大的歷史反差,形成了某種意義上的“道德歷史真空”,造成人們的社會行為失范,從而產生了社會道德危機,誠信危機也就應運而生,會計誠信缺失也就不可避免。同時,我們也看到,我國的傳統文化就是強調誠實守信與信譽的,但是我國的傳統文化中誠信和信譽的基礎是脆弱的。傳統文化對于違反誠信的約束一般只停留在人的內在道德領域, 而缺乏自上而下的普遍的法律制度約束。并且,傳統文化所強調的是單方實踐誠信、道德義務型信任,重視以人情為基礎的誠信,而不是以市場關系為基礎的“契約型”信任。因此,由于市場經濟破壞了舊的道德秩序,而新的標準還未完全建立,導致新舊觀念的不協調,使得會計誠信缺失成為必然。對于市場微觀主體來說,自身的文化環境對會計誠信無時無刻不產生影響。
3.會計誠信缺失的治理對策
3.1完善我國會計法規體系,加大會計法規執法力度
市場經濟中的誠信問題,其實最終還是法制問題,要用法制增加違背誠信行為的成本。在我國,要從法律角度增強會計誠信,一方面應嚴格執行法律法規,對違法者進行嚴厲的懲罰,并對法律的不足之處加以完善。應本著與時俱進的精神,在《會計法》修訂時,將其作為會計工作規范和會計信息披露等的最基本要求,將會計誠信直接寫入《會計法》。論文大全。同時, 《會計法》應明確相應的民事責任和刑事責任。任何違背會計誠信的行為,最終都要承擔相應的法律責任。另一方面,應注意僅有強硬的法律制裁是不夠的,法律制裁還應與道德教育相結合使用。
3.2建立和完善會計監督及相關監督體系。監管體系一般包括以下三個方面
（1）政府監管,即外部監管,是指財政、審計、稅務、中國人民銀行、證券監管和保險監管等部門應當依照有關的法律、行政法規所規定的職責,從對全社會高度負責的角度出發,對違法違規行為、會計失信行為予以嚴厲打擊和懲處。
（2）社會監管,即社會監督,既要充分發揮會計師事務所等中介機構的作用, 還要發揮各種新聞媒體對會計誠信缺失的監督作用。
（3）內部監管,即內部監督,是指建立適合本單位實際情況的內部會計控制、監督制度。應當創立新型的會計監管體系,即建立政府監管、社會監管和內部監管三者有機統一的會計監管體系。同時,完善信用披露及監督體系,增大對會計誠信的監督力度。
3.3加快會計從業人員的職業道德建設,構建合理的企業文化
要加強會計人員的職業道德教育,提高道德風險。一方面,在會計人員的選拔上,要盡量選拔政治素質高、業務能力強、遵守職業道德的優秀人員。另一方面,會計工作管理部門要不斷加強對會計人員的職業道德檢查,以促進會計人員職業道德的不斷提高,使其能自覺抵制會計信息造假行為的發生。論文大全。以集體利益為上,國家、集體、企業利益有機協調的價值觀念,從而為會計誠信營造良好的內部環境。
參考文獻：
[1] 喻輝, 余珍. 論財務風險與財務危機的關系[J]. 商場現代化, 2009, (01).
[2] 劉麗, 張金貴. 試論公立醫院財務風險的控制[J]. 衛生軟科學, 2009, (01).
1.從“會計法”到“法律與會計”的嬗變——我國會計法與會計法學三十年發展
2.會計法學研究方法研究
3.試論會計法學的研究對象及學科建立
4.財經院校開辦會計法學教育的思考
5.關于會計法學科研選題的探討
6.略論會計法學的內容和體系
7.會計法學初探
8.高等財經院校會計專業應增設“會計法學”課程
9.關于建立會計法學的思考
10.關于會計法學的兩個問題
11.會計真實之法學借鑒
12.法學會計：一個值得研究的新會計領域
13.淺談法學專業《基礎會計》課程的教學
14.有益的嘗試 大膽的突破——《會計法學與會計》評介
15.基于交叉學科平臺的法學專業轉型發展的路徑探索——以法務(司法)會計本科教育為視角
16.會計法學科研選題的探討
17.法學角度下會計誠信危機的原因及對策
18.關于法學與會計學的跨學科人才培養研究——兼論法務會計人才培養模式的構建
19.會計報表附注之法學完善
20.會計真實的法學視角——兼論會計真實與法律真實、客觀真實的關系
21.淺談法學專業與會計專業經濟法的授課內容
22.法學角度下會計誠信危機的原因及對策
23.我國企業會計社會責任的法學思考
24.論會計真實的理想目標與現實標準——會計學與法學雙重視角的解釋
25.從法學角度看誠信會計的缺失與重構
26.基于GMS的中越會計法之比較
27.淺析會計法文本中的法律責任及其規范
28.大陸與臺灣會計法比較
29.淺議財政部門會計法執法檢查存在的問題及對策
30.論新會計法對我國資本市場的影響
31.會計誠信的法學思考
32.會計監管的新視角——從法學看監管
33.司法會計鑒定的法學概述
34.會計法的立法創新及其影響
35.會計監管的新視角——從法學看監管
36.論上市公司會計信息披露的真實性標準——會計學視角與法學視角的比較與透視
37.對會計問題的一點法學思考
38.會計專業經濟法課程教學改革模式構建——基于法學專業經濟法課程教學模式的對比分析
39.會計監管:法學視角的分析
40.會計誠信分析的新框架:法學視角
41.土地資源資產會計計量的法學思考
42.會計負債概念之法學完善
43.從法學角度談完善企業會計準則體系
44.會計主體本質之法學解讀
45.以真實為目標的會計報表附注——基于法學視角
46.法學視角下的會計監管問題綜述
47.會計信息虛假陳述誤區的法學根源探究
48.會計法對企業財務工作的現實意義
49.上市公司會計義務不當損害賠償的法學分析
50.關于股東表見行為的法學和會計思考
51.上市公司履行會計義務不當損害賠償的法學分析
52.論會計真實的理想目標與現實標準——會計學與法學雙重視角的解釋
53.會計法視角下會計人員的權益保障
54.違反會計法的法律責任
55.企業落實新會計法的十大策略
56.應付稅款法與納稅影響會計法的比較
57.會計法是企業健康發展的保障
58.事項會計法對于傳統財務核算的改進
59.切實加強會計法實施的監督與檢查
60.認真學習會計法 不斷完善財務管理
61.會計法若干基本理論問題的探討
62.會計法執行情況現狀及對策研究
63.重新認識會計法在經濟法律體系中的地位
64.淺析我國會計法的缺陷
65.注冊會計師應成為執行會計法的衛士
66.談會計法對會計行為的規范
67.采取有效措施 全面實施會計法
68.萬福生科財務造假與完善會計法
69.納稅影響會計法視野下的中小企業所得稅會計處理方法抉擇
70.對新會計法實施貫徹的建議
71.執行會計法 開創新局面
72.納稅影響會計法探析
73.貫徹《會計法》 完善會計法制
74.淺析納稅影響會計法
75.應付稅款法和納稅影響會計法之比較
76.對納稅影響會計法的探討
77.歡呼會計法新生及其實施貫徹建議
78.應付稅款法與納稅影響會計法的比較分析
79.淺談會計法對會計行為的規范
80.會計法制建設的新階段——學習新《會計法》的幾點體會
81.淺淡會計法的實施
82.對納稅影響會計法的探討
83.學習會計法,在真實上下功夫
84.認真貫徹實施會計法 促進會計事業健康發展
85.貫徹執行新會計法的經驗和體會
86.會計法修訂的主要目的和立法宗旨
87.市場經濟條件下會計法在企業經營管理中的作用
88.對新會計法中重要性原則的思考
89.會計法、會計理論、會計工作——學習《會計法》的體會
90.談會計法對會計委派制實施的影響
91.施行會計法不能變“戲法”
92.論會計法中的民事責任
93.會計信息失真與會計法教學改革初探
94.淺析所得稅會計中的納稅影響會計法
95.建立符合新會計法要求的內部控制制度
96.納稅影響會計法“閃亮登場”
97.匈牙利的新會計法
98.納稅影響會計法的應用質疑
論文關鍵詞：金融危機，企業集團會計策略
一、企業集團會計風險的誘因
1、會計資料信息不真實是主要原因之一。任何企業活動都需要有真實的會計資料信息來對應，這些資料信息也是企業集團的屬性體現，是外界了解企業集團運營狀態的重要依據。而部分企業集團為了自身的某些利益要求，肆意更改會計信息，營造表面現象，使得會計信息資料沒有真實性，甚至存在大量的假帳。這樣會引起外界對企業集團的錯誤認識，無法得出客觀的評價，為企業活動帶來更大的風險。而對于外界投資者來說，會計信息的失真會嚴重影響自己的判斷，而當發現自己的錯誤決定后又回抽資金，如此形成連鎖反應，后果不堪設想。
2、違背是重要的成因。謹慎原則要求企業集團在會計核算時還應該對將來可能產生的費用支出或者資金流動方向作出基本評估，并計入本期損益。也就是對未來可能要產生的費用或損失提前做好準備和分配，規避資金風險，讓會計資料能夠真實、可靠地反映出企業財務狀況，確保財務的穩定性。而我們縱觀此次美國的金融危機。表面上看來，是由次貸問題引起的外債償付危機。由于大量不確定性的風險投資造成外債過高。而緊張的外部環境使得這些資金無法回籠造成銀行資金流斷裂而壞賬急速擴大，外債無力償還，繼而引發股市、匯市的頻頻波動。這一些都源于對未來資金損失項目和風險預計不足，沒有保持足夠的謹慎態度，金融機構盲目降息，降低資金投放門檻財務管理論文，最終導致了資金的斷流，引發了這次金融危機。
3、監督乏力不力致使企業集團無法合理分配資金，財務出現混亂。當會計監督不力時，我們會看到盲目的生產投資，雜亂無章的資金流動，經常是行政花錢、會計記賬，一切等事后核算。企業集團中出現的亂消費、無計劃的生產、盲目攀比等不良財務支出，會計監督失去了應有的約束力，最終會引起財務系統的紊亂甚至癱瘓。
4、無法把握整體經濟脈搏。在我國，存在很多企業圖一時的利益，不考慮和充分預計國際經濟形勢，盲目生產、兼并或者簽定短期巨額合同，這樣有可能在短期獲得利益，但是一但國際經濟形勢發生變化由此很可能給企業財務帶來嚴重考驗，使得企業抗風險能力大大降低。
5．會計人員素質亟待提高。部分企業會計人員的專業素質不高，無法在崗位中發揮足夠作用，有的因為素質不夠良好而在工作中表現出服務態度欠缺，操作行為不規范，粗心大意而出現會計差錯；還有個別企業會計的道德素質低下，對企業缺乏忠誠，勾結外部人員肆意侵害企業利益，引發經濟案件，這一類的會計人員屬于違法人員，應當以法律的方式處理；其次是會計崗位職責的設計缺乏束縛和管理，會計核算方面存在紕漏，操作章程、制度均不夠完善，嚴重影響會計人員的辦事效率和質量，影響企業集團各部門之間協同工作。
二、金融危機下企業集團加強會計工作的意義
1、加強會計基礎工作是現代企業集團發展的根本需要。在加強宏觀調控、改善經營管理以及維護市場經濟秩序方面均發揮著重要作用。會計工作是一項基本的經濟管理工作，也是重要的環節，針對一個企業集團而言，制作并提供客觀的會計資料，是對會計工作的起碼要求，也是會計工作的主要任務，而實際的會計工作中，會計工作的質量和效率都取決于基礎工作是否到位。而會計基礎工作的質量已經涉及到會計資料使用者及時知情的合法權益；影響到會計資料基本功能的發揮；影響到利益分配，以及整個社會經濟秩序的運作。而這一切都源于會計基礎工作。可見真實的會計資料，詳盡而客觀的會計信息對于一個企業是多么的重要。
2、抓好會計基礎工作，符合會計工作秩序規范化的基本需要。理想的會計工作，應該以良好的會計基礎工作為本。最近幾年，我國非常重視會計基礎工作的規范化，隨著國有企業的資產重組和股份制的實施，更多的人開始關心企業的會計報表和它的真實性，要求得到企業真實客觀的財務信息，這在客觀上也要求會計工作要符合基本規范。
3、會計基礎工作關系到會計工作效率和會計工作者素質的提升。會計基礎工作的良好有序進行是整個會計工作系統正常運行的重要保障。如果基礎工作都做不好，會計信息根本就談不上準確、真實、客觀了，也談不上有效率地進行會計工作財務管理論文，也無法實現會計工作水平的提升。現實情況告訴我們，部分企業集團會計工作出現秩序混亂、欠缺管理、假賬、賬目不清現象，這樣的會計工作是不可能發揮會計效果的。
三、金融危機下企業集團的會計策略
1、是保障信息客觀真實的重要手段。在現今經濟體制中，信息存在著不對稱性，而強制性會計披露制度可以規避這一問題，也是投資者利益不遭受侵害的基本保障。推行強制性的會計信息披露制度也是符合加強資源配置效率的基本要求的，是市場監管的重要手段，也是企業集團應該盡到基本義務。針對信息的不對稱性，會計信息的披露前提以及時、準確、客觀為主。
2、建立和規范企業的財務治理結構是對企業活動進行有效管理的基本措施。在現代企業機構中，企業治理結構是實現內部控制的結構保障，建立合理、規范的企業財務治理結構，是有效控制、實施企業活動的關鍵。基于此，首先要發揮的價值信息優勢，制訂企業合理的產銷評估數據，降低無產勞動帶來的損失；抓住企業產品特點，提高產品功能，降低成本。這些突進都是要依靠財務部門的合理方針的制訂來實現。除此之外，還要拓寬財務考核領域，以財務為中心的考核體系。核算產品的有形、無形成本；將成本管理的中心轉移到成本控制；推行成本責任制，在內部劃分核算單位，設立中心，公正地評價成本中心的績效，使財務部門在全員和全過程財務控制中發揮重要作用。
3、實行財務的集中管控必不可少。
（1）對采購供應系統進行集中統一采購，在采購中進行對比，篩選優勢成分，降低成本。取消核算實體的物資部門，由集團總部物資部門全面負責，減少中間不必要的環節。同時，對硬件資源和人力資源進行優化管理提高工作效率。
（2）資金要實行集中管理。利用結算中心實施資金集中管理，取締下屬企業的分戶，將資金的管理和使用權限上移到總部，以統一的銀行賬戶直接對外，保證了資金使用的效率，也強化了資金管理。
（3）銷售要集中管理。作為企業的終端業務，銷售業務開展的好壞直接影響到企業的效益。對其實行集中管理可以將產品的優勢最大化，銷售決策權集中于上層，能夠更加果斷的把握銷售時機，也是最終實現集中管理的必要前提。
4、讓會計行為必須實現規范化、有序化。企業集團的任何經營活動都是最終通過會計核算反映出來的。因此，加強會計控制自然要從加強內部控制入手。首先是要提高會計監管的力度，提供足夠的監管資源，分配監管責任，監管工作定期報告，真正實現財會工作自我管理、自我約束、自我監督、完善的有效機制。再次，是要對會計事后業務進行監督，進行內部審核，實行自動網絡與外部對賬相結合財務管理論文，實現網絡自動化與人工操作的有機結合。最后，會計人員的任何活動都要依法進行，遵守相關的會計法律、法規，擁有良好的道德標準。
5、適時調整負債結構，組織低成本存款，定期與活期存款比例進行合理配置。貸款結構進行優化，提高資產質量。重點項目的資金投入要加大，正確計算和科學地對資金預測，靈活調撥資金，大力壓縮庫存現金，降低無息資產的占有比例，有效地轉化為有息資產，最大限度地發揮資金使用效率。
6、企業人員的素質是企業活動開展的前提。首先，應從企業領導做起，提高全員的企業共存意識，只有企業全員齊心協力謀求發展，企業才有可能獲得良好生存。做好財務管理，提高企業綜合競爭力。其次對員工實施嚴格的錄用制度，提高人力資源的整體質量，只用有用之才。適時的對現有員工進行技能考核，了解員工的實效狀態。
總之，金融危機是經濟發展過程中一定問題積累后的集中爆發，它的出現要引發是經濟系統全方位的思考。會計思想在當代企業集團中的合理運用是規避風險，規范企業活動的重要保障。
參考文獻：
[1]會計國際趨同及國外相關組織近期動態，會計研究[J]，2008年第5期
[2]葛家澍，占美松，企業財務報告分析必須著重關注的幾個財務信息-流動性、財務適應性、預期現金凈流入、盈利能力和市場風險[J]，會計研究，2008年第5期
關鍵詞：上市公司,盈余管理
1．盈余管理概述
盈余管理是目前會計界廣泛研究的課題。盡管對盈余管理的概念尚未形成統一的意見，但是在某些方面，會計界的認識是一致的，例如盈余管理的主體是企業的管理當局；在盈余管理的過程中，企業管理當局是有目的、有意圖地選擇對自身有利的會計政策或交易安排；管理當局進行盈余管理的目的在于獲得自身利益，從本質上講，盈余管理是有害的。
盈余管理的存在既有外部原因，又有內部原因。論文參考網。會計準則和會計制度本身的不完善、信息的不對稱、盈余管理的收益大于成本、政治環境的壓力等外部原因給盈余管理的存在以可乘之機；另外，注冊會計師監督力量不足也是盈余管理存在的原因。上市公司內部，公司管理當局的股票發行、配股、估價變動、避免停牌、退市等動機客觀刺激其采用盈余管理。
盈余管理是一種機會主義行為，它的存在與市場效率、公司治理結構、會計準則制度設置以及企業的外部監督密切相關。盡管無法消除盈余管理，但我們也不能放任自流, 應該借鑒他國經驗、結合我國實際, 構筑起綜合的、多層面的防范體系和治理措施，盡可能使之對會計信息的影響及由此造成的危害降至最低。
2．盈余管理治理的八項對策
要減少上市公司的盈余管理行為，可以采取以下措施:
2.1提高資金市場特別是證券市場的有效性
盈余管理產生原因之一是信息不對稱。要減少信息不對稱的程度，就要促使資本市場健康完善發展。我國政府對證券市場干涉過多，是其不能迅速發展起來的原因。因此應當減少政府對證券市場的干涉，發揮市場的自我調節能力，提高證券市場的有效性。
2.2完善公司的治理結構
公司治理結構的實質是對相關權利、責任和收益的安排。健全的公司治理結構可以防止舞弊行為，也有助于提高會計信息的可靠性。我國上市公司大部分是由國有企業改制上市形成，公司股本大部分仍是國有股。要完善公司治理結構，構造規范盈余管理的內部約束機制，必須盡快解決國有股和國有法人股的市場流通問題。首先要“政企分開”、“政資分開”，解決“一股獨大”和“國有股虛置”問題，允許國有股、國有法人股流通，實施上市公司股權的分散化，發展機構投資者。
另外，在公司治理結構中，管理當局報酬的安排對盈余管理會產生較大影響。管理當局進行的盈余管理其實是短期行為的一種表現，我國采用人才競爭上崗制，由于經理人員急于表現自己業績，易于操縱利潤飲鴆止渴。因此，企業在進行報酬安排時可以運用一些長期酬勞計劃。只有建立健全公司治理結構，才能從制度上監督管理者，使其將真實信息傳遞給外部投資者，為信息的充分披露提供制度保障，從根本上遏制盈余管理。
2.3完善會計準則與方法
目前大多數會計準則及相關制度給管理當局提供了太多的判斷空間，準則和制度的制訂者應考慮盡可能性縮小會計政策選擇的空間，有關會計政策選擇方面的規范應更加明確、具體，對一些主觀性判斷較強的會計原則和政策的運用規定相應的約束條件。在上市公司有關法規、制度建設中，既要考慮機構、程序、規則的建設，又要考慮實施中的經濟后果。準則制定應具有前瞻性，盡量避免會計處理中“無法可依”現象，把盈余管理行為控制在一個適當的范圍內。2006年2月15日，財政部了包括1項基本準則和38項具體準則在內的企業會計準則，將從2007年1月1日起首先在上市公司中正式實施。這些準則縮小了經營者會計政策選擇的余地，將對抑制我國上市公司盈余管理，確保財務報告的真實性發揮重大作用。
2.4加強上市公司相關信息的披露
我國股市是一種低效市場，體現在：獲取足夠信息所花費的成本普遍較高；市場參與者并不能及時獲取所需信息。因此，應在成本效益原則的基礎之上，增加會計信息披露的數量，提高會計信息披露的質量，以盡量減少會計信息的不對稱，也會一定程度上減少企業的盈余管理。如：增加披露易于被用來操縱盈余的報表項目（例如待攤費用、長期待攤費用、應收賬款、折舊、補貼收入、以前年度損益調整、投資收益、營業外收支等）的主要構成和計算方法；披露變更會計師事務所的理由、與前任注冊會計師對會計原則的運用、財務狀況披露以及審計范圍和程序方面存在的分歧等等。這樣做不僅使上市公司以前可能的利潤操縱行為暴光, 給監管部門提供了極好的監管線索, 而且支持了那些堅持原則的事務所, 鼓勵證券市場上的正義力量。市場也便于根據這些信息對股票做出合理的定價。因此, 提高信息披露的透明度是防范盈余管理泛濫最有力的措施。
2.5增加盈余管理的成本
影響上市公司盈余管理的預期成本主要有兩個因素：盈余管理行為被發現的概率的大小和發現后被處罰的力度。因此，提高發現的概率和處罰力度，增加其預期成本，使成本超過盈余管理的潛在收益，這是控制盈余管理的重要措施。
2.5.1加強外部監督
主要是加強證券監督管理部門的監督和外部審計監督。一方面，證券監督管理部門應從企業信息披露的相關性、可靠性以及披露的信息含量上加強管理監督，并對違規的公司進行嚴懲。證券市場上健全的法律法規及訴訟機制，可以均衡與會計信息供求各方利益相關的利益分配，對管理層盈余管理的機會主義行為起到威懾作用。
另一方面，要加強對外部審計機構審計責任的管理和監督。獨立審計是注冊會計師職業道德的核心，公司財務報告的審計不能由經理人掌握聘用、續聘與審計費用標準等權利，而應由公司監事會或注冊會計師協會決定。并加大對違約會計師行為的處罰力度，提高執業質量。同時，建議注冊會計師和證券監管部門針對企業的盈余管理和利潤操縱進行正確區分，并編制盈余管理的審計報告，從而提高會計信息的可靠性，使廣大投資者了解企業的經營現狀，減少企業的盈余管理。
2.5.2加大處罰力度
客觀地講，我們已告別了“無法可依”的時代。到目前為止，財政部和證監會已制定和頒布了一系列準則和法規來規范上市公司的行為。但這些信息披露的規范仍存在一些不完善之處，并且還有大量的披露規范有待制定出臺。相對于發達國家和地區而言，我國上市公司的監管較為寬松，存在著市場監管缺乏聯系性、量刑過輕、打擊面過窄的現象，這在一定程度上助長了機會主義行為。在違約收益一定的情況下，違約成本越低，盈余管理的激勵就越大，所以我們必須改變對上市公司罰款的處罰模式，加大懲罰的力度和廣度，并健全訴訟機制和民事賠償機制。對違規者的處罰，由目前的行政處罰為主，初步過渡到行政處罰與經濟處罰并重，充分利用經濟杠桿迫使管理者當局提高風險意識。論文參考網。
2.6改變終止上市公司掛牌交易、增發、配股的條件
盈余管理普遍存在，而盈余管理的重災區是巨虧和追求配股權的公司。公司管理者為了避免被監管部門特殊處理或終止上市，就會采取利潤“大洗澡”等方式的盈余管理。所以，為了削弱虧損上市公司進行盈余管理這一主要動機，對于PT和ST股，也應改變以連續三年虧損作為衡量的惟一標準，同時考慮其他的因素。也可借鑒國外的做法，如美國納斯達克股票市場退市規則中著名的“一美元退市法則”。
目前我國作為衡量企業配股條件的惟一指標——凈資產收益率的計量是建立在一系列會計假定和會計原則的基礎上的，其結果并非十分準確，帶有相當大的主觀性，存在相當大的管理空間。因此，對于配股資格的認定，應建立一個更科學的評價體系，如在凈資產收益率規定的基礎上，增設凈資產現金收益率。因為現金流量被稱為企業經營成果的“測謊器”，一個穩步上升的公司其凈利潤應有現金的支持。中國證監會也已經把現金分紅派息作為上市公司再籌資的條件。2001年5月證監會頒布的《中國證監會股票發行審核委員會關于上市公司新股發行審核工作的指導意見》中規定，“關于上市公司的分配情況，應當關注公司上市以來最近三年歷次分紅派息情況，特別是現金分紅占可分配利潤的比例以及董事會對于不分配所陳述的理由。”
2.7加強會計人員職業道德規范
盈余管理行為與公司管理當局及會計人員的道德水平存在著密切的關系。會計人員的職業道德體現在從事會計工作時的獨立性，對會計工作合法合規性的敏感性。應當建立兩種機制，一是社會評價機制。對會計人員進行社會評價，增強其榮辱感，形成外在的他律機制。社會輿論具有特殊的威懾性，其源于全社會的某種價值取向，可以起到抑惡揚善、弘揚正氣的作用，并最終促成會計人員從他律走向自律。二是社會利益導向機制。職業道德強調精神作用的同時，不能忽視物質鼓勵與鞭策。在社會分配格局中提高會計人員的經濟報酬，對道德評價結果應獎罰分明，鼓勵提供高質量的會計信息。
2.8發展財務分析師隊伍
我國的證券分析偏重于技術分析和國家政策分析，缺乏關于公司基本面分析的信息競爭。隨著證券市場規模的擴大，發展財務分析師職業勢在必行。在證券市場上培育一支較為成熟的分析、研究、利用財務信息的專業隊伍，會解決中小投資者信息處理能力的瓶頸，同時增進市場信息的透明度，一定程度上解決我國證券市場上散戶居多、投機性較強以及專業知識匱乏的情況。財務分析師提供的信息有助于挖掘公司盈余管理的動機、其可能的方向與數額，減少市場與公司管理當局之間的信息不對稱。論文參考網。
3．總結
（一）問題的提出
進入21世紀后，我國經濟建設取得飛速發展，證券市場也正不斷發展。在這樣的背景之下，注冊會計師行業作為市場經濟中的一個重要中介行業也得到了充分發展。然而，超速發展的背后，往往也會存在一系列隱患，我國證券市場上頻發的“假賬事件”即暴露出了許多隱藏的問題。
（二）制度背景
應對各界對于審計師誠信問題的質疑，除了靠審計師自身加強自我約束外，政府的監管也必須起到作用。在我國，執行這一監管行為的即是中國證監會。
1999年出臺的《證券法》和2005年修訂的《證券法》從法律高度規定了證監會依法對全國證券市場實行集中統一監督與管理。根據筆者對2001～2010年證監會處罰的會計師事務所樣本來看，行政處罰的處罰事由往往針對審計存在如下主要問題：注冊會計師專業勝任能力不足，職業道德缺失，會計師事務所對風險控制存在疏漏等。
二、理論依據
（一）行政處罰的懲罰功能
根據法律責任功能論，法律的目的就在于保障法律上的權利、義務及權力得以生效，在它們受到阻礙，使得法律所保護的利益受到侵害時，通過適當的救濟，使對侵害的發生負有責任的人承擔責任，消除侵害并盡量減少未來發生侵害的可能性。這一目的主要通過它的三個功能得以實現：懲罰功能、救濟功能和預防功能。其中，懲罰功能指的是通過對違法者和違約人的懲罰，以達到維護社會安全和秩序的目的。
根據該理論，支持行政處罰機制存在并不斷實施的一個重要假設就是：違規審計師受到行政處罰后，審計質量顯著高于受處罰前。若根據研究，其結果與之相符，則說明行政處罰的對于審計師行為的約束效果顯著。
（二）行政處罰的信號作用
正如前文所言，有必要研究行政處罰在市場上的信號效果，倘若行政處罰所釋放出的負面信號足以使得審計需求方改變原先選擇，棄暗投明，那么可以認定，現行的行政處罰措施起到了一定的作用。以此也能警告審計學術參考網提供論文寫作和寫作服務lunwen. 1KEJI AN. COM,歡迎您的光臨師，督促其保持良好的審計獨立性。這一點即是對審計市場客體選擇行為的分析。
我們可以預期，經過那些被處罰過的會計師事務所審計的IP0公司的財務報告將被證監會認為可靠性較低，因此，經過這些會計師事務所審計的IPO公司將更難通過發行審核；而在二級市場上，這些受處罰的會計師事務所，其年報審計服務的市場份額，也勢必受到負面信號的影響而有所下降。
三、行政處罰對會計師事務所行為的影響
筆者以2001年至2010年受到證監會行政處罰的會計師事務所為樣本框。選取被處罰會計師事務所在這10年間于二級市場出具的A股上市公司審計年報作為樣本（共1643條記錄）。剔除數據缺省公司（10家）。剔除合并或改制的會計師事務所（620所）。最終樣本量為1013條記錄。
研究中使用到的上市公司財務數據、會計師事務所信息來自于“國泰安數據庫”。數據的處理使用SPSS10.0統計軟件進行（下同）。
筆者從單變量角度對會計師事務所在受到處罰前后的行為進行對比，以“非標準意見占比”作為對會計師事務所審計質量的衡量指標。
筆者將所有樣本按照受罰前與受罰后進行分類，計算出每一個會計師事務所的對應非標比例數（出具非標準意見的審計報告數占總數的比例）。最后對40條記錄進行描述性統計分析，結果由表3-1給出。
表3-1 處罰前后非標比例
可以看到，處罰前后會計師事務所的審計質量并沒有明顯的上升趨勢。這可能是由于用“非標比例”代表審計質量有一定局限性。一些研究認為，中國證券市場上存在“審計意見變通行為”，比如在應當出具“保留意見”時，會計師事務所出具“無保留加說明段審計意見”等，因而通過審計意見來衡量審計質量存在一些問題（陳信元、夏立軍2004）。所以筆者進行了進一步的穩健性測試，尋求代替審計質量的指標。
當審計師為某公司出具標準意見時，若該上市公司存在“微利”現象，則認為會計師事務所審計質量存疑。因此，可以考查會計師事務所某年度出具的標準意見審計報告，分析其中微利公司與微虧公司數量之比，若該比例趨高，則說明審計質量低，反之則反。
筆者依照該思路，以微利微虧公司比為指標，反應會計師事務所審計質量。這里以每股收益（EPS）作為衡量指標，認為ROE在[0，0.1]為微利公司，在（-0.1，0）為微虧公司。并用同樣的方式對樣本進行描述性統計，結果由表3-2給出。
表3-2 處罰前后微利微虧比
可以發現，會計師事務所受到行政處罰后，微利微虧比的均值有了明顯的下降，證明審計質量有所上升。
可見，在我國審計市場上，行政處罰機制無法幫助改善會計師事務所審計質量，這一點值得監管者引起重視。
四、行政處罰對客戶選擇行為的影響
筆者以2002年至2010年證監會對會計師事務所行政處罰的披露為依據。選取2002～2010年A股上市公司審計年報，篩選其中未被取消或合并的具有證券期貨業務資格的會計師事務所。剔除缺失數據，最后得到566條會計師事務所觀察記錄。
在二級市場上，筆者用“客戶流失比例”對客戶選擇行為進行衡量。客戶流失比例等于某會計師事務所“本年較上年年報審計客戶減少數”與“上年年報審計客戶總數”的比值。
而后，學術參考網提供論文寫作和寫作服務lunwen. 1KEJI AN. COM,歡迎您的光臨筆者篩選了樣本框中，所有受過處罰的會計師事務所，并將它們按照受罰前與受罰后進行分類，計算出每一個會計師事務所的客戶丟失比例。最后對這些記錄進行描述性統計分析，結果由表4-1給出。
從表4-1中可以看出，二級市場上的行政處罰對客戶選擇行為的影響強烈。
表4-1 處罰前后二級市場客戶丟失比例
我們可以得出如下針對客戶選擇行為層面的結論：審計客戶在選擇年報審計會計師事務所時，會傾向于選擇未被行政處罰過的會計師事務所。監管者應當綜合考慮審計市場主客體的特性，來加強處罰力度，力求更有效地達到行政處罰的懲罰功能。
五、結論
在一個競爭的市場上，市場主體與客體的 相互作用，均會給彼此帶來重大的影響。審計市場自然也不例外。根據“法律責任功能論”，筆者推斷行政處罰的懲罰功能將對審計市場主體產生影響，進而促使其嚴謹執業，提高審計質量。基于“信號理論”及對審計市場需求特征的分析，筆者認為行政處罰的信號作用將對審計市場客體產生影響，促使客戶在選擇會計師事務所時，考慮行政處罰所釋放的負向激勵信號，由此影響其偏好，不傾向于選擇“信譽不好”的會計師事務所。
審計論文范文一：現代企業會計審計問題及應對策略
由于我國改革開放水平的提高，社會經濟獲得了較快進步，企業成為了社會經濟生活中至關重要的一部分。當代審計作為市場經濟的產物，更是企業經濟活動中最為常見的活動之一。如今，會計審計工作是一個企業在市場中立足、持續經營發展的重要保障。所以，進一步分析會計審計工作對于企業的重要意義，能夠迅速推動企業經濟管理水平的提高，進而提升其經營效益。
一、國內企業會計審計現狀及其意義
(一)企業會計審計工作的基本狀況
伴隨著國內企業規模的不斷擴大，企業經營管控的專業性、綜合性不斷增強，會計審計對企業的穩定、持續發展起到越來越大的作用。現在不少企業的管理人員都未能實現合理管控，導致企業處于分離狀態，內部存在嚴重的利益沖突。為促進企業的健康發展、保障各方權益，設立了會計審計體系。這一機制的建立的根本目的在于監督企業本身的經濟行為、監管財務平時的工作狀況，進而推動企業的快速、穩定發展。盡管企業的經營規模繼續擴大，同時企業對于會計審計工作的關注度也越來越高，然而，目前各個企業的會計審計體制尚未成熟，和預期的會計審計目標相去甚遠，再加上管理人員的思想認識還不夠到位，所以現代企業的會計審計工作依舊出現了不少問題。
(二)強化會計審計工作的重要性
提高企業會計審計工作的水平和力度，除了能夠幫助健全企業內部的管理體系外，也可以推動企業內部管理能力的提升、經濟效益的增加。強化會計審計，令相關人員依據有關制度行事，能夠保障企業資金配置的合理性。經由會計審計工作的強化，提早發現企業中有關機制的問題，并及時解決，不斷健全內部控制機制，提升企業的經營管理水平。
二、現階段企業會計審計存在的問題
(一)會計審計體系不夠完善、缺乏一定的合理性
要想更好地推動企業進步，保障企業管理人員的工作力度，就必須要設立會計審計體制。會計審計機制的確立，有利于保障經營管理者及董事會成員積極履行職責、達到自我控制、自我約束的目的。對此，企業需要設立嚴謹的內部審計體系，但是絕大多數企業內部審計和職業管控雙管并立，導致審計機構的職責范圍模糊。內部審計是企業內部經營管理的監督工具之一，承載著監控企業決策合法、不損害社會和集體利益的職責，而審計體制同管理機制的失衡，導致內部審計機構缺失了應有的監管職能，雙向性的服務體系令內部審計失去了有效性和獨立性。
(二)會計審計獨立性的缺失
企業內部審計工作具有極強的獨立性，不同于其他審計。現在，國內大部分企業內部會計審計工作由決策者進行管控，而審計部門人員在平時的工作中處處受領導束縛，致使審計機構獨立性喪失，也無法合理地審計企業的經濟行為，不利于審計工作的開展。在此種經營模式下，企業的審計工作難以正常運行，缺少一定的獨立性。
(三)會計審計人員的整體素質偏低
目前，國內企業的會計審計人員總體素質偏低。不少財務人員缺少扎實的專業理論知識及一些法律常識等，難以獨立完成綜合性較強的審計工作。因會計審計工作直接決定著企業的經營狀況，和每名員工密切相關，它的職能范圍也很廣，通常要求會計審計人員兼備多種知識儲備。而現今的大部分會計審計人員還暫不具備這些能力。
(四)審計方式過于單一
目前，國內不少企業存在著會計審計方法過于陳舊、單一的問題，由于會計審計形式的轉變和創新，其由常規的財務審計逐漸向責任審計等方面擴展，然而不少會計審計人員依舊停留在以往的作業模式當中，無法熟練運用相關經驗，缺少風險意識等。
三、完善會計審計工作的建議
(一)健全內部審計體制
為了更好地體現審計工作的力量，企業應當繼續健全內部審計體制。為此，首先必須明確內部審計機構的地位，加強對其的重視程度，同時加強對經濟行為的監管；其次，可以借助網絡科技來搭建企業內部信息平臺，令各項資金的配置情況更加明晰，便于企業的資金使用及管理；另外，國家必須加強對企業財務的監管力度，增強企業審計部和財務部的聯系，保障監督機制的安全有效。
(二)提高會計審計部門的獨立性
這一點是保障內部審計的重要舉措。會計審計是監管企業經濟行為的關鍵對策，更是企業內部制度的構成部分。所以說，審計部門必須具備獨立性，才可更好地保障會計審計工作的開展。
(三)提升審計人員的職業素養，豐富審計形式
人是企業經營管理的核心所在。所以，擁有一支高素質的會計審計隊伍，是保障企業經營效率和管理水平的基本因素。除了強化有關人員的職業道德建設外，還應當加強會計審計人員的知識培訓，并組織進行定期或不定期考核。此外，隨著市場經濟的發展、會計審計的創新，不斷豐富和完善審計方式是必不可少的。
四、結束語
綜上，當前企業要想增加效益，就必須更加注重會計審計工作，繼續深化內部審計制度的改革，為企業市場競爭力的提升、綜合實力的增強提供有力保障。
審計論文范文二：我國企業內部審計的有效性及其措施
一、問題的提出
企業對內部審計具備充分認識和正確的運用，有助于企業的自身發展和我國現代企業制度的健全。無論是微觀還是宏觀都具有積極的意義。
二、內部審計對企業發展的積極意義
前文已述，內部審計是我國企業內部管理的重要構成，還對企業內部控制的效果和效率有著積極影響。而且，內部審計具有廣泛性、獨立性、綜合性的特點，其有助于提高企業的風險預防能力。具體而言，內部審計對企業的積極作用主要表現在兩處：第一，能夠對企業的未來發展規劃方向；第二，能夠制約企業的不合理之處。首先，通過有效的內部審計，企業能夠及時發現內部管理及經營中的漏洞和問題，積極尋求改革方式方法，有助于企業的綜合治理。比如，內部審計能夠結合企業的實際情況對企業的資源配置情況進行檢查，并提出適合企業自身發展的資源使用方法，有助于企業資源的優化配置；在內部控制措施方面，內部審計也能針對制度漏洞及時提出審計意見和補救措施，提高控制效果。其次，內部審計能夠制約企業的不合理之處。主要指企業能夠借助內部審計及時發現生產、管理、經營等方面的漏洞，從而提出改善建議；能夠對企業的不合理之處起到一定的揭示和制約作用，將企業的不良影響降至最低。此外，有效的內部審計能夠確保企業管理者決策所用信息的可靠性，有效避免了因信息不實而導致的決策失誤。
三、目前我國企業內部審計的有效性
(一)我國企業內部審計人員專業水平與業務能力難以滿足企業的發展需求
內部審計實際是近年來才被企業所重視，尚不完善。不僅如此，負責內部審計工作的人員無論是專業水平還是業務能力都較為薄弱，難以滿足企業的發展需求。通常，在企業中，內部審計崗位往往變動不大，內部審計人員對企業環境、經營模式等各個方面都較為熟悉。這在一定程度上雖然有利于企業內部審計工作的開展，但是與此同時，卻也容易導致內部審計人員在工作之中感情用事，從而影響了內部審計工作的效果，尤其是難以保證內部審計結果的權威性與嚴肅性。再者，內部審計不同于企業的其他崗位工作，對專業和技能的要求較強。內部審計人員需要具備財務、審計、稅法等專業知識，了解宏觀經濟政策，還要熟知企業銷售、生產、管理等各個環節與步驟。可以說，內部審計人員是高素質高專業性人才。然而現實中，我國很多企業的內部審計人員無論是專業水平還是個人素質均不高，難以滿足企業審計工作的要求。甚至很多企業的內部審計人員非專科出身，而是調任委派，并不具備內部審計工作所需要的審計技巧和能力。審計效果難以保證。
(二)我國企業內部審計工作的權威性與獨立性較差，審計職能難以發揮實效
除了目前我國企業審計人員的專業水平和業務能力難以滿足企業發展需求之外，內部審計工作的權威性與獨立性也較差，審計職能難以發揮實效。具體而言，主要表現在以下兩個方面。第一，審計機構不獨立。縱觀我國企業內部審計的當前現狀不難發現，在很多企業中，內部審計機構只是企業的一個內部管理部門，在關系上從屬于企業。不僅如此，內部審計機構及人員的利益甚至要依賴于所審計的經濟事項。這在一定程度上制約了內部審計工作的“獨立性”，審計結果也有失客觀與公正。第二，審計人員與審計行為不獨立。從制度上來講，內部審計人員在進行審計工作時，要嚴格依據客觀事實，合法合規，不受其他部門和人員的影響，獨立的做出合理公允的審計結論。審計人員應具有充分的獨立權利和獨立地位。然而現實中，由于審計部門從屬于企業，部門與個人利益與所審計的經濟業務緊密相關，導致審計人員與審計行為也難以真正獨立。在審計過程中，審計行為難免不會受到管理者的影響。
(三)我國企業內部審計的合規性較差
除上述問題之外，我國企業的內部審計工作不夠規范，存在“有法不依”、“有章不循”的現象。雖然近年來內部審計逐漸受到我國企業的重視，但是內部審計的實際執行效果并不佳。企業對內部審計的“引入”，似乎更是一種“跟風行為”。在很多企業中，管理者等相關人員都并未從根本上重視內部審計的作用。有些管理者在概念上對內部審計有所誤解，將內部審計簡單等同于一種財務管理工作，無視內部審計的要求與程序。“有章不循”、“守制不嚴”現象較為普遍和嚴重。
四、現階段我國企業應如何開展內部審計工作
(一)我國企業內部審計的側重點應有所轉移，“經營審計”是未來趨勢
在市場經濟的高速發展之下，現代企業產權機制愈發完善。在此背景下，我國企業應以市場經濟為導向，要積極采取現代化和科學化的管理手段。內部審計作為我國企業內部管理的一個重要構成部門，其作用和功能也應逐漸轉變和加強。內部審計的重點應向“經營審計”轉移。目前我國企業內部審計的重點主要是財務審計，實際很少涉及內部管理和具體經濟業務的各個環節。審計范圍也過于狹窄。以上種種已難以滿足企業的發展需要。當前，在一個企業的發展中，經濟、效率是重中之重。內部審計也應將其作為側重點，并以此為依托針對企業的生產、管理、經營等各個環節，進行全過程審計，及時挖掘企業內部管理和經營中的漏洞，探尋有效的改善措施，為企業的日后發展提供建設性參考意見。
(二)我國企業應積極加強內部審計機構和內部審計工作的獨立性
前文已述，目前，無論是我國企業的內部審計機構、審計人員，還是具體的審計工作，獨立性都較差，導致審計職能難以發揮實效。對此，筆者建議，我國企業應從內部審計程序、審計制度、審計模式等角度加強內部審計的獨立性。主要可從三方面著手：第一，企業應保證內部審計工作“形式”的獨立性。實際上，內部審計可以看成企業的一種“自我審計”。作為企業的一個內部從屬部門，內部審計機構與審計人員與企業是一種長期的雇傭關系。這在一定程度上制約了審計工作的獨立性。鑒于此，企業管理者應對審計機構賦予不同于其他部門的“權力”，審計機構直接對企業管理者負責。第二，企業應保證內部審計工作“精神”上的獨立性。“精神”上的獨立性要求內部審計人員具備正直的道德品德、獨立的精神狀態。既能夠獨立進行審計工作，具備必須的職業操守和判斷力；又能保證審計結果不受他人意志所影響。第三，企業應保證內部審計工作“法制”上的獨立性。法制，既是保障也是約束。法制能夠從根本上保證審計結果的客觀和公正。我國企業應嚴格依據我國審計法等相關規定，結合企業自身狀況，大力宣傳內部審計的重要性，加強員工對內部審計工作的認知，建立健全企業內部審計制度。
(三)我國企業應借助電子信息系統加強內部審計工作的科學性
目前，在市場經濟的大力發展之下，電子信息技術逐漸被我國企業所運用。很多企業不僅利用“用友財務軟件”進行財務工作，很多企業還引入了ERP等數據庫管理模式。鑒于此，筆者建議我國企業在內部審計工作中也應重視對現代化科學技術的運用。可以根據自身特點，“量身定制”審計軟件，可以將“自查”作為審計軟件的主要功能。相較于人工，審計軟件能快、更全面、也更徹底，其能通過“穿行測試”等手段，第一時間發現潛在問題并予以糾正，以達到完善企業內部管控的目的。此外，企業還可以利用現有財務、ERP等軟件，及時搜集和過濾審計數據，并利用Excel軟件對數據進行加工。通過對電子信息系統的運用，確保審計數據的準確性與合理性。
(四)我國企業的內部審計人員應注重工作中的溝通技巧
獨立性一直都是我國企業內部審計工作所強調的重點。既要求審計部門與審計人員在審計工作的過程中要保持應有的獨立性，還要求審計人員在實施審計程序、確定審計范圍時不受客觀干擾，對企業能夠提供指導。筆者認為，這種獨立性的要求與內部審計人員工作中的溝通技巧緊密相關。唯有內部審計人員與各部門、各人員保持良好關系，妥善處理工作中的細節問題，方能方能使自己的工作被他人認可和支持，最優化的實現內部審計的效果。同時，也才能保證最后所出具的內部審計報告沒有受到干擾與影響。五、結束語作為企業內部管理的重點和關鍵環節，內部審計的效果直接影響著企業內部控制的建設。無論是企業的內部管理，還是其發展、經營、決策等各個方面，內部審計都起著積極的作用。因此，我國企業應建立健全內部審計機制，轉移其側重點，向“經營審計”轉移；積極加強內部審計機構和內部審計工作的獨立性；借助電子信息系統加強內部審計工作的科學性；內部審計人員應注重工作中的溝通技巧。唯有如此，方能確保內部審計結果的公允性和獨立性，切實實現企業的可持續發展。
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【關鍵詞】 會計信息； 信息披露； 披露質量
當前中國資本市場要求提高會計信息披露質量。
一、質量的基本問題
影響會計信息披露質量的因素是多方面的。從公司內部看，影響最大的因素有兩方面：一是會計工作規范程度和科學程度；二是公司領導階層的干預和操縱程度。從另一方面看，各種利益集團也會影響會計信息披露的編制與，這些干預會使會計信息偏離正常的軌道。
筆者認為，要提高會計信息質量，需具體做好以下幾項工作：
（一）加強會計準則的實施
應以反映市場對會計信息要求而制定會計準則。其目標應以達到會計信息披露對廣大投資者的有用性及有效性，而不是主要滿足國家宏觀管理及稅務上的要求。
（二）加強會計內部制度的設立和監管
現在各國資本市場的監管機構都積極研究及推行公司治理制度，以保障、提升上市公司的信譽及會計信息披露的真實性。
（三）加強會計人材素質的建設，強化職業道德的責任
只有高素質的會計人才，才能提高會計信息質量。亦只有重視專業操守及職業道德才會排除干預。現在各國上市公司都規定要雇用合格的會計師，以執行公司會計功能。
（四）強化股東對經營管理者的約束
在我國大部分上市公司，國有股占最大比重。而社會公共股占較少比重，無力對經理人員實行有效制約。而最大的國有股東，也多未能找到理性管理者代其行使管理職權，以給公司經理人員成功機會，達到自身利益最大化（Sub-optimization），而非公司利益最大化（Bona fide）。
（五）證監會及交易所要增強對上市公司的監管
證監會及交易所應增強主動監管意識，并制定落實監督檢查制度。嚴格處罰會計信息披露中的違法及違規行為。加強監管、及時發現、及時曝光、及時處理、及時停牌；主動有效地維護資本市場的正常秩序，保證市場的規范化。
（六）強化審計及監督職能
注冊會計師的獨立審計是會計信息披露規范的保證機制。為此，應確保他們的獨立性；建立嚴格的注冊會計師監管制度，以約束其可能失職及疏忽行為。建立公司內部審計委員會，以確保公司內部審計的有效推行。
二、質量的幾個熱點問題
現時中國會計信息披露除質量方面不足之外，還有以下幾個熱點問題值得關注：
（一）關聯方關系及其交易披露問題
上市公司關聯方交易一直是市場關注的重點問題，各國的會計信息披露，對此都有較為詳細的規定。
在關聯方交易披露中，最主要的是：準確、完整、清晰地披露各交易要素。這是披露的重點，直接影響信息使用者對企業經營狀況的判斷。但從實際情況來看，我國在關聯方交易披露中存在著以下幾個問題：
1.交易要素披露不全
中國大部分上市公司不愿披露，總是遮遮掩掩想保留多一點隱私。結果，令信息使用者對中國上市公司的信息采取不信任及懷疑態度。
2.關聯方交易的轉讓價格的厘定，缺乏客觀獨立標準
從近年中國上市公司年報來看，其披露定價原則有：市場價、協定價、批發價、合同價、成本價、內部價、優惠價、計劃價等等。結果令上市公司有很大空間利用關聯方交易定價，來粉飾財務報告調節利潤。
3.關聯方借貸及擔保的披露及監管
上市公司與關聯企業及人士的借貸，除了要明確披露外，他們亦應該受到適當監管以保障股東，特別是小股東的利益。因為這些借貸及擔保對公司會造成一定的風險，甚至可以令上市公司陷入危機。所以披露透明度一定要高，及市場監管一定要強。
4.不適當關聯方交易的披露
不適當的關聯方交易是指交易存在著不合理、不公允、沒有商業實質等關聯方交易。這些交易包括一些只用來粉飾財務報告、調節利潤的關聯方交易。關聯方交易的不適當性，除非含有不合法，現時是沒有特定及充分的披露。
5.間接關聯方交易存在隱蔽性
間接關聯方交易是指關聯方不直接進行交易，而是通過第三者完成。這樣，原本需要披露的交易信息，就可以合法地隱蔽起來。
為此，本文提出以下的解決措施：
1.強制交易要素完整披露，上市公司亦要接受監管機構適當懲罰和及時曝光。
2.制定一套有客觀性及操作性強的關聯方交易定價制度。
定價制度是關聯方交易的一個核心問題。定價應以最客觀、最公平及最可行為原則。一般英美法規都以“手臂長度”（Arm’s length）為原則，意思是保持有一段距離的正當交易，即假設沒有關聯方關系，價錢也是會這樣決定。
根據國際會計準則提議，通常允許以下三種定價方法：
一是市場參考價格（Market price）；二是再銷售價格（Re-selling price）；三是成本加成價格（Cost-plus-margin price）。
3.設立關聯方交易申報機制
為避免上市公司作出“不適當”或損害小股東利益的關聯方交易，可以設立關聯方交易申報機制。針對上市公司某些重大的關聯方交易，必須向證券監管部門和交易所提出申請；經審批后，方能進行及入賬，否則視為非法，并且明確定立違規的懲罰及即時公布。
4.設立公布關聯交易的機制
為了提高上市公司會計信息的透明度及保障股東投資者的利益，應設立公布關聯方交易的機制。對于特大及突發的關聯方交易，上布公司應即時透過證監部門或交易所，向公眾披露有一定規格的會計信息。
5.制定詳細關聯方交易審計準則，以加強審計師針對關聯方交易的審計力度
借著審計師按審計準則而作出的審計及報告，公眾可以清楚了解上市公司的關聯方交易信息披露是否真實及公允。上市公司通過獨立審計師對年度財務報告審計，提高關聯方交易的透明度和可信度，也可同時加大社會審計監督力度，有利于資本市場及其參與上市公司的穩定發展。
（二）盈利預測信息質量問題
上市公司在資本市場上向公眾籌集資金，存在著一個對公眾披露他們如何運用該資金及之后的盈利預測的責任。按中國有關證券法規的要求，上市公司需要在招股書、上市公告書中披露盈利預測信息。招股書英文“Prospectus”一詞，就是要說明公司前景的意思。盈利預測信息，在投資者的投資決策中，有著關鍵的參考作用。尤其是在香港及美國的創業板市場，上市的創業公司。他們基本上是沒有以往的業績，或是還未有過盈利記錄的創業公司。他們的上市潛能，完全是在其預測的業務及盈利上。按目前國內外的情況來看，上市公司新股發行價的厘定，也參考公司披露的盈利預測作為確定基礎。可見盈利預測信息披露，已在國內外招股上市的過程中，占有十分重要的地位及價值。令人遺憾的是，有相當部分的上市公司提供的盈利預測與實際盈利情況有差距，甚至差距是很大的。因為這些相差而令上市公司股價暴跌，亦時有發生。所以提高盈利預測可靠性是提高會計信息披露質量的一個重要內容。
有關盈利預測的問題，本文建議采取以下措施：
1.確立盈利預測的客觀“非假設條件”
盈利預測是建立于已存在的客觀條件及假設條件之基礎上。對于已存在的客觀條件，其正確性及可靠性應該是很強及實在的。這一些條件是應該分別披露，及不容許有太多的主觀變動。一旦實際情況出現較大的改變，公司應及時對預測結果進行修正。
2.規范盈利預測的“內部假設條件”
內部假設條件是指上市公司具有可控性的條件，如投資專案假設、生產計劃假設等。這些內部假設條件應分別披露，公司應該對可控制的條件負較大責任。如將來上市后有重大的不同，監管部門要有機制要求上市公司作出解釋。如果發現有誤導成份，也可向其提出追究及處罰。
3.擴大披露“外部假設條件”對盈利預測的影響
外部假設條件是指上市公司無法有控制性的條件，好象政策法規、市場因素、利率、匯率等。上市公司應在一些重要條件因素，披露最有利、最不利及最可能的盈利預測結論，而不是主觀選擇對自己最有利的盈利預測。
4.設定盈利預測規范處理準則
以上各盈利預測條件的分類、確定和披露，應根據一定的規范處理準則，以提高可比性、可靠性及披露質量。
【參考文獻】
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論文關鍵詞：內部控制，代建制模式，政府工程管理企業
隨著市場經濟的迅速發展，企業的經營環境日趨復雜，經營風險也隨之逐步加大，因此控制和防范經營風險成了企業目標實現的關鍵，內部控制就是企業控制和防范風險的一道防火墻。在經濟迅速發展的過程中，代建制模式下的政府工程項目管理企業經歷了從無到有，并且迅速發展壯大，同時政府工程項目暴露出許多弊端：像管理人員的專業水平不高、管理經驗積累不足、管理成本相對較高、政府控制能力相對較弱等，這就很容易造成政府投資工程項目超投資、超標準、超工期等現象，也容易給各方提供牟利的空間。因此越來越多的政府工程管理企業開始意識到內部控制對優化企業管理、增強企業競爭實力和防范風險具有至關重要的作用。
一、代建制模式下的政府工程項目管理企業內部控制現狀
經過十幾年的研究與探索，我國政府開始逐步采取“代建制”模式管理學論文，實現了“投資、建設、管理、使用”的適度分離，從而有效控制使用單位無限制的擴大項目建設規模，提高政府對工程項目的監督力度，從而保證工程項目建設和管理的專業化水平。目前代建制模式下的政府工程項目管理企業內部控制是以內部會計控制為主，兼顧與會計相關的其它控制，存在的問題主要有以下幾個方面：
（一）政府對工程項目管理企業內部控制執行缺乏強制性措施
我國“代建制”政府工程管理企業作為政府投資項目管理中一個新出現的且十分重要的角色，得到了政府及建筑業的關注，許多企業也抓住這一契機，紛紛通過各種方式開展工程項目管理業務,但代建制還屬于新型項目管理模式，我國相應法律法規還不是很健全，企業內部控制，只能參照建筑施工企業。我國的建筑施工企業，只有上市公司在發生融資行為時，才被強制性披露其內部控制方面的信息，只要不進行融資，則可以不披露或少披露。這樣，就難以達到內部控制報告應有的效果，尤其是在強調管理當局對內部控制的義務和責任、在向投資者或其他財務報告的使用者提供對決策有用的信息等方面是遠遠不夠的。因此，為加強企業風險管理，應當強制性要求企業建立并實施內部控制①論文提綱格式。
①李連華．公司治理結構與內部控制的鏈接與互動．會計研究，2005，(2)：65-68．
（二）內部審計監督機制不完善
一個完整的企業內部控制制度，應該有內部審計來監督執行，以便及時發現問題、糾正偏差、修改并最終完善企業內部控制。企業設
立內部審計部門，完善其內部控制組織設置，關鍵是要按照不相容職務相分離的原則，科學劃分企業內部各部門的職責權限，形成相互制衡的機制。內部審計機構應直接受董事會或下屬的審計委員會領導，以保持其獨立性和權威性。但是目前很多政府工程管理企業對于審計人員發現的問題重視不夠，對于審計人員提出的意見和建議不能積極整改，或者雖然上報整改方案，但是沒有真正執行，等到再審計檢查時類似的問題還依然存在，而且審計人員也沒有處罰權管理學論文，發現問題不能及時處罰，這樣影響了審計部門的審計意見和執行效果。
（三）內部控制制度不夠健全
政府工程管理企業的內部控制制度不是沒有制定，而是內部控制的各項規章制度用來應付上級檢查．裝訂成冊或張貼在墻上，但執行中卻很隨意。像有的企業不相容職務混崗，合同的簽訂、執行、付款手續辦理等全部由一人完成；對項目工程款結算的隨意性較大，有的結算原始單據沒有現場工程師或技術員的簽字或簽字手續不齊全；有的項目在沒有簽訂供料合同或設備租賃合同，就開始開工生產；有的項目工程合同的內容發生了變更沒有及時簽訂補充協議；這些環節出現的缺陷都反映出內部控制制度的不健全、內部控制的薄弱、監管力度不夠。
二、強化代建制模式下的政府工程項目管理企業內部控制的對策
（一）法律法規不斷完善
目前，不少地方正在建立各自的政府投資項目代建制管理辦法，如陜西、吉林等省份。各界人士面對代建法律法規嚴重缺乏的問題，一致呼吁政府有關部門應積極組織力量，重點加強立法調研，盡快研究制訂統一、全面、完善的代建制法規規章。相信在不遠的將來，我國將會頒發國家級的代建制管理辦法、代建制合同示范文本、代建單位的資質管理辦法等法規及相關配套政策，將會對代建制市場的開放、監管主體、代建制單位的設立條件和資質審查、代建制的適用范圍和實施程序、代建制管理項目的風險評估與控制、代建制項目的業績評價等方面作出明確的規定，為代建制的順利開展提供更好的法律保障②。隨著我國代建制管理辦法、代建制合同示范文本、代建單位的資質管理辦法等法規及相關配套政策的建立，代建制政府項目工程管理企業的內部控制制度也將逐步完善。
（二）構建政府工程項目管理企業內部控制體系
政府工程項目管理企業必須強化對工程建設全過程的監控，制定和完善工程項目各項管理制度，明確相關機構和崗位的職責權限，規范工程立項、招標、造價、建設、驗收等環節的工作流程及控制措施，保證工程項目的質量和進度。
（1）注重風險控制，加強職能管理
①加強會計核算和資金統一管理
集中會計核算和統一資金管理，加強企業預算管理和成本控制，
②劉笑峰 《代建制模式下的工程項目管理企業經營管理對策》 天津大學碩士學位論文2008，21．
建立有效的內部結算支付制度，對各施工項目部的資金由企業對資金
統一進行結算，按預算下撥，實行統一調度管理，強化企業的資金調控力度，以便實現資金的統籌安排和有效使用，形成規模效應。
②加強大型設備和材料采購管理
企業建立統一的材料采購與管理、租賃使用和更新改造制度，統一調配，加強管理，避免重復購買，提高完好率和使用率管理學論文，加快更新改造資金的回籠；統一大宗材料采購，加強公司內部的統籌安排，降低經營成本③
③加強市場經營和招標投標管理
從符合企業總體利益的角度來統一調配資源，優化選擇，因此企業必須強化市場經營和招投標管理職能，統一經營決策，集中人力物力，提高企業核心競爭能力。
④加強人力資源管理
企業應與主要管理人員、技術人員和關鍵技術工人簽訂勞動合同并在內部有序流動，對暫時無崗人員按待崗制度處理，保持其相對穩定性，其他人員可由施工項目部按工程需要臨時聘用；設計合理的薪酬體系和激勵機制，配合項目經營責任制的實施，真正做到績效掛鉤，吸引員工到一線項目部從事管理和技術工作，穩定員工隊伍。
（2）建立良好的監督檢查機制
企業應建立對施工項目業務的監督檢查制度，明確監督檢查機構
③凌家明．內部控制理論的演進軌跡分析．經濟與管理，2005，19(J)：24—26．
或人員的職責權限，定期和不定期地進行檢查④。
①相關崗位及人員的設置情況，重點檢查是否存在施工項目業務不相容職務混崗的現象。
②授權批準制度的執行情況，重點檢要業務的授權批準手續是否健全，是否存在越權審批行為。
③業務流程的遵循情況，重點檢查是否存在跨越流程辦理施工項目相關業務的現象論文提綱格式。
④責任制的執行情況，重點檢查相關責任是否真正落實到個人。
⑤各類款項的支付情況，重點檢查工程款、材料款、設備等的支付是否符合相關法規、制度和合同的要求；對監督檢查過程中發現的工程項目內部控制中的薄弱環節，應當及時采取措施，加以糾正和完善。
（3）完善內部審計制度
內部審計部門應該對內部控制定期進行獨立、有效和全面的評審，并將結果向管理層直接報告，這是政府工程項目管理企業控制風險的一道防火線。在企業建立內部控制制度時，內審部門應該參與評審和制度制定的全過程，這樣有利于內審人員全面了解企業內部控制制度的構成體系，發現關鍵控制點，準確理解各項內控目的、控制環境、控制方法、控制程序等。建立完善的內部審計工作制度，包括內審工作任務、權限、人員分工、人員崗位、審計程序、審計檔案管理
等管理學論文，制定相應的評審辦法，制定審計標準，例如審計實施程序的標準、
④朱翠蘭．論企業內部控制的監督．企業技術開發，2006，(J)：55-57．
審計報告的標準等。政府工程項目管理企業通過完善的內審制度的建立，充分發揮內部審計對內控系統的全面有效審計再監督，及時糾正控制的缺陷將顯得十分必要。
2010年4月26日，財政部會同證監會、審計署、國資委、銀監會、保監會等部門在北京召開聯合會，隆重了《企業內部控制配套指引》，標志著中國企業內部控制規范體系基本形成。《企業內部控制配套指引》的，就像盛夏里的一場及時雨，指引上市公司和非上市大中型企業的發展方向，提升經營管理水平。代建制模式下的政府工程項目管理企業屬于新時期的新型企業，應該參照《企業內部控制配套指引》擺正業務發展與內部控制的關系，嚴格管理，強化控制，對各項管理工作要形成多層次多視角全方位的風險控制體系，只有這樣，才能做好內部控制和風險防范，才能有實力應對日益復雜的競爭環境，促進企業的可持續健康發展。
參考文獻：
[1]李連華．公司治理結構與內部控制的鏈接與互動．會計研究，2005，(2)：65-68．
[2]劉笑峰.代建制模式下的工程項目管理企業經營管理對策.天津大學碩士學位論文,2008.21．
[3]凌家明．內部控制理論的演進軌跡分析．經濟與管理，2005，19(J)：24—26．
[4]朱翠蘭．論企業內部控制的監督．企業技術開發，2006，(J)：55-57．
[5]陳關中.內審監督——企業風險防范的第三道防線.財務與會計,2006.12(J):52-53.
[6]劉玉廷.全面提升企業經營管理水平的重要舉措——《企業內部控制配套指引》解讀.會計研究,2010.5(J): 3-16.
