時間：2022-05-18 01:19:46
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計與審計專業，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、企業崗位能力要求分析
1.行業的從業人員基本情況在所調研的單位中，會計從業人員主要以年輕人的為主，其中也有個別單位的出納和主辦會計是年紀比較大的，而且是屬于公司元老，所以這類公司的財務部門近三年基本沒有招聘新人，而且近幾年也沒有招聘新人的計劃，其他單位財務部門人員流動性還是比較大的，近三年財務部門的人員都有所變動，其中，出納崗位變動的頻率最大。
2.對應的職業崗位分析根據調研的情況，目前企業有關會計類的崗位主要以下幾個，每個崗位具體的能力要求如表3所示。
3.對應的職業資格證書或技能等級證書分析（1）會計從業資格證書會計從業資格證考試江蘇省從2014年開始一年組織兩次會計從業資格考試，上半年和下半年各進行一次?？荚嚳颇繛樨斀浄ㄒ幣c會計職業道德、會計基礎、會計電算化三門課程，均采用計算機考試（三科連考），另外，珠算五級按照《全國珠算技術等級鑒定標準》進行。對于企業而言，在招聘會計人員時，一般都要求持有會計從業資格證書，這是會計專業畢業生的敲門磚，所以這個資格證書相對于會計與審計專業的學生來說是非常重要的。對于會計從業資格考試所設計的考試科目在我們現在的人才培養方案中都有安排，但是，在課程的設置時間上應該作適當調整。就近幾年的情況來看，會計從業資格證的考試通過率還不是很高，每年江蘇省的通過率基本在30%-40%，所以，將這個證書作為會計與審計專業學生畢業必備的技能證書似乎有一定的難度，但是，江蘇省的會計從業資格證考試從今年開始為一年考兩次，這樣我們學生考試通過的比例會有一定幅度提高。（2）會計專業技術資格證書（會計職稱考試）目前，會計專業技術資格考試分為初級資格考試和中級資格考試。報考參加會計專業技術初級資格考試的人員，除了具備基本條件（會計從業資格證）外，還應具備國家教育行政部門認可的高中畢業以上學歷。考試科目為《初級會計實務》和《經濟法基礎》。我們的學生在取得會計從業資格證后書就可以報考初級資格的考試，對于會計與審計專業的學生來說，憑借學校里的專業知識還是可以應對初級職稱考試的。中級會計職稱考試對于會計與審計專業畢業的學生來說要工作滿5年才能報考，所以，我們應該在校的時候，讓學生把中級會計職稱考試的相關科目：中級會計實務、財務管理、經濟法，這三門課程學扎實，以備將來的中級職稱考試。
二、調研結論
（一）培養目標調查顯示，高職院校應培養德、智、體全面發展，具有較強實踐能力、滿足基層需要的中級應用型財務會計人員。定位于中小型企業各會計崗位直至會計主管；應能熟練進行會計信息處理，熟悉相關的會計法規、會計制度、中小企業稅收籌劃。
（二）職業面向與培養規格高職會計與審計專業的畢業生主要的就業單位還是以中小型企業的基本核算崗位為主。此次調研的企業基本都是中小型的企業，包括現在我們有部分在外面參加頂崗實習的學生也都是集中在中小型企業基本核算崗位，所以我們培養的高職會計與審計專業的學生還是應該以基本技能為主。通過前期對行業的調研，高職會計與審計專業人才培養規應該主要體現在七個方面，如表4所示。（最高規格總體上說“應達到會計師水平”）根據此次調研，在課程的設置上，我們更應該注重會計基本技能的培養，從曾經做的一份調查中也獲得了相同的信息。從上表中我們同樣可以發現會計從業人員認為目前?？茖W歷教育主要滿足的是會計基本核算崗位，這點得到絕大多數調查對象的認可，占到75%。這也就提醒我們，高職會計與審計專業的教學應該重點針對會計基本技能展開教學。另外，統計中占40%和48.33%的會計從業人員也認為通過努力、經驗的增長等，專科學歷人員一樣可以勝任總賬崗位和一般財務總管，這要求我們在教學中還要注重發掘學生的綜合能力，為學生走向工作崗位后進一步提升打好基礎。僅占9.17%的人員認為?？茖W歷人員可以勝任財務總監崗，從另一個側面反映專科學歷對財務總監崗位來說相對薄弱。因此，高職會計與審計專業在課程的設置上應該注重基本技能的培養。
（三）職業資格證書、技能等級證書的要求根據調研情況，以及現在江蘇省及常州市舉行的技能比賽情況，會計與審計專業技能證書要求如表6所示。
作者：常月琴單位：常州開放大學
關鍵詞：審計模擬實驗 教學內容 教學環節 教學設計 教學組織
隨著國家對學科專業設置的改革，雖然各大財經類高校已普遍重視會計模擬實驗課程教學的研究開發與實施，但未能重視對審計模擬實驗課程教學設計與組織的探討，更不用說投入足夠的資金、人力進行開發研究與實施了。因此，探討關于會計學專業審計模擬實驗課程教學如何設計得巧妙合理，如何組織得高質高效就顯得十分重要，其意義在于：第一，對會計學本科專業的審計模擬實驗課程在明確教學目標、梳理和規范教學體系、靈活運用教學方法方面具有直接的指導意義。第二，對會計學本科專業的審計學課程的教學效果具有積極的促進作用，因為審計學課程是審計模擬實驗課程的先導課程，后者的教學需要在前者理論知識良好掌握的前提之下，對理論知識進行模擬實踐與運用，幫助學生更好地將審計學理論與實踐緊密地結合起來，更好地對會計學專業知識體系進行構建，完成本科學習任務。本文主要從審計模擬實驗課程教學內容及環節的設計與教學的組織管理這兩個方面展開討論。
一、審計模擬實驗課程的課程性質
審計模擬實驗課程是會計學本科專業的一門專業必修課程，也是一門集中實踐教學課程，學生能夠根據每個實驗項目的資料，運用審計的原則和方法，親自進行審計程序和步驟，進而培養學生洞察問題、發現問題和解決問題的實際技能；提高學生判斷能力、表達能力和解決問題的能力，并為理解所學理論打下堅實的感性認識基礎。該課程主要是對審計實務工作中從審計業務約定書的簽訂到審計計劃、實施、報告的整個過程開展模擬操作，使學生在實驗環境中模擬操作審計業務，從而間接接觸實際、認識實踐，進而提高審計實務工作能力。
二、審計模擬實驗課程的教學難點
（一）教學內容及環節設計。審計模擬實驗課程教學內容的選擇與設計是教學成敗的首要難點。從審計教學的實踐來看，教學內容的選擇與規劃在審計模擬實驗課程教學中起著非常重要的作用。高校審計專業教師應按照規定程序收集、整理審計模擬實驗課程教學所需資料，力求設計與安排具有代表性的實驗教學模塊，使之符合經濟業務的真實性、邏輯性、全面性。審計模擬實驗課程知識涉及面廣、時間跨度大、技術性強等特點對教學資料的準備提出了很高的要求。到目前為止，審計模擬實驗課程教材仍然較少，教學內容相對簡單，難以適應審計實務發展的需要。
（二）教學組織與管理。審計模擬實驗課程教學環節的設計與組織方面往往缺乏創新性。指導教師在指導學生時，往往將自己的觀點、做法直接灌輸給學生，將實習過程簡單化，整個模擬實驗的過程相當于一次理論課的教學，學生盲目被動地編制最終需要的審計工作底稿等材料，在實驗過程中缺乏主動性、創新性。
因此，教師需要：第一，對實驗教學內容進行精心篩選，安排代表典型經濟業務的、緊密結合實際工作的實驗內容。第二，對審計模擬實驗課程教學環節進行合理的設計與組織，使之符合學生掌握知識、探索知識、提升能力的學習規律，以期取得良好的實驗效果，達到培養人才的目的。
三、審計模擬實驗課程教學內容及環節的設計
（一）審計模擬實驗課程教學內容的設計要求。第一，按教學大綱和課程要求組織教學，內容充實，能反映學科前沿知識，及時更新課程內容，融知識傳授、能力培養、素質教育于一體。第二，綜合性實驗比例達100%，注重利用科研成果更新實驗教學內容，能進行開放式教學。第三，課程組織與安排能理論聯系實際，課內課外結合；鼓勵學生積極開展寒暑期的相關實習（比如到會計師事務所實習）、社會調查以及其他實踐活動，不僅為學生盡早熟悉社會實際會計、審計實務工作打下基礎，更為畢業之前要完成的本科畢業論好選題方向及論據搜集等鋪墊。審計模擬實驗課程內容主要包括：審計業務約定書的簽訂、審計計劃工作、審計技術與方法、風險評估與應對、銷售與收款循環審計、購貨與付款循環審計、生產與薪酬循環審計、籌資與投資循環審計、貨幣資金審計、終結審計與審計報告。
（二）審計模擬實驗課程教學環節的設計要求。教師在篩選了難度深淺適宜的實驗內容之后，根據教學內容精心設計邏輯體系清晰、符合教學規律的實驗環節就顯得十分重要。本文提出以下四種思路：第一，按審計流程設計?？煞譃椋河媱潓徲?、實施審計、報告審計等3個環節。第二，按經濟業務循環設計。可分為：籌資與投資、購貨與付款、生產與倉儲、銷售與收款、貨幣資金等5個環節。第三，按開展實驗的項目內容設計?？煞譃椋簩徲嫎I務約定書的簽訂、審計計劃工作、審計技術與方法的運用、風險評估與應對、銷售與收款循環的控制測試與實質性測試、購貨與付款循環的控制測試與實質性測試、生產與薪酬循環的控制測試與實質性測試、籌資與投資循環的控制測試與實質性測試、貨幣資金的控制測試與實質性測試、終結審計工作與審計報告的撰寫。第四，按開展實驗的形式設計?？煞譃椋喊窗咐治觯▽嵱枺ⅹ毩嶒?、綜合實驗等不同形式。
四、審計模擬實驗課程的教學組織與管理
（一）教師在課前的準備工作。第一，通過對已有研究文獻資料的查閱和梳理，分析得出審計模擬實驗課程的教學內容、環節設置以及組織安排。第二，通過分析總結同行以往承擔審計模擬實驗課程教學任務的教學經驗，對授課教師們的經驗進行分析、總結，吸取優秀的實驗教學經驗。
（二）審計模擬實驗課程教學過程中的組織與管理。
1.分組開展實驗。將學生按3―5人組為一組，將全部學生劃分成若干實驗小組開展實驗。每一實驗小組可以推選出一名“固定”的組長，也可以由組內成員按實驗項目的不同“輪流”當選組長，以負責實驗組任務的合理分工及實驗內容的按時完成。教師在課堂上講授實驗項目相關理論，布置了實驗任務之后，各小組開始進行小組討論部分及實驗項目組織實施部分。實驗組組長此時承擔了本組開展實驗的組織任務，將需要完成的任務與組內成員一起做好實驗資料相關信息的搜集工作、任務的劃分、進度的把控，最終實現組內實驗任務的及時完成和成果遞交。
2.個人開展實驗。由每一位同學獨立完成所有的實驗項目內容，并以個人為單位遞交實驗成果。這種方式使得每一位學生沒有可以“搭便車”的機會，在教師講授實驗相關理論并布置了當次實驗任務后，完全由個人主動搜集實驗資料相關信息，充分回顧所學審計理論，積極尋找解決問題的方案，厘清思路，最終完成實驗任務，遞交每次實驗成果。
（三）課后對學生的意見搜集與教學經驗總結。
1.課后對學生的意見搜集。在課程的開設過程中，通過積極觀察實驗效果，搜集學生對本實驗課程的意見，在師生教學互動的同時，不斷總結和吸取經驗，以提升實驗教學效果。例如，可在本課程的全部實驗結束且學生已遞交所有的實驗成果之后，要求學生撰寫一份“實驗報告”，該報告至少包括以下要素：實驗時間、實驗目的與意義、實驗內容、實驗過程中發現的問題及解決的方法、對本實驗教學的意見和建議，以及實驗收獲及心得。再如，可以請學生在實驗結束后填寫一份表格（見表1）來搜集學生對本實驗課程教學的意見和建議：
2.審計模擬實驗課程教學經驗的總結。第一，需要從實驗內容及環節的設計方面、教學組織與管理方面以及其他方面來積極總結分析。第二，由于審計模擬實驗會分若干項目進行開展，會因教學內容的安排及環節設計不同而分為若干階段，因此，教學經驗的總結應該在每一階段實驗完成之后及時總結，以便下一階段實驗項目開展時收效更好。第三，在每一輪次的審計模擬實驗課程的全部實驗項目完成之后，將本輪審計模擬實驗課程的經驗體會進行系統分析總結，并積極與同行“交流切磋”，開展教學研討，撰寫教學論文。
五、結束語
審計模擬實驗課程是一門具有一定專業技術難度、且理論性和實踐性緊密結合的綜合性課程，講授難度大，對于會計學本科人才的培養具有重要的意義。本文圍繞實驗環節的教學設計與組織，精心規劃教學內容，合理而巧妙地設計各個教學環節，組織學生按實驗教師預設的思路完成實驗內容的同時，探究如何做到更好地引導學生發揮主觀能動性，在模擬實踐鍛煉中主動探索之前所學理論知識的運用，自覺對先前所學的知識加以鞏固，同時提高學生的實踐動手能力以及與同學合作完成任務的協作能力，進而有益于學生提升綜合素質。希望通過不斷的探索研究，能夠使審計模擬實驗這門課程的教學內容更為豐富，教學環節設計與組織更為合理，實驗效果更利于學生全面掌握審計學的理論與實踐知識。
參考文獻：
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由于審計行業的競爭壓力，注冊會計師并沒有充足的時間和精力對被審計單位的經營狀況以及其所屬的行業做深入的了解，不能在前期階段詳細熟悉分析企業的行業性質，產品類型以及公司的經營策略等，這些客觀信息都對被審計單位依據什么樣的會計準則政策，出具怎樣的會計信息報告造成極其重要的影響。最后直接影響到注冊會計師不能充分的收集到非常完整、真實的審計證據，這也會對注冊會計師的專業判斷造成決定性的影響。
二、注冊會計師專業判斷存在問題的對策
（一）要改善外部審計環境
1.建立健全法律法規。注冊會計師完成整個審計業務，依據個人的專業判斷給出審計意見都要依靠審計法律法規的條例，法律法規是注冊會計師公正有序的進行審計工作的有效保證。我國的審計事業起步較晚，審計相關的法律法規并不完善，還有許多模糊不清的地方，只有建立健全標準完善的法律法規，注冊會計師的專業判斷才能做到有法可依。完善有效的法律環境也更加有利于注冊會計師做出正確公允的審計專業判斷，同時有了公正有力的法律法規的保障，注冊會計師可以避免外界的干擾影響因素，充分發揮自身的專業知識做出正確可靠的專業判斷。
2.加強外部監管。近年來注冊會計師因為審計失敗而被的案例日益增多，在這些審計失敗的案例中，一些情況是由于注冊會計師個人未能熟練運用審計知識，積累相關實踐經驗能力所造成的審計失敗。但與此同時，被審計單位存在許多造假行為，不積極配合注冊會計師工作，出具偽證和不真實的會計數據，注冊會計師通過正常的審計過程并不能發現其中的漏洞，最后導致注冊會計師不能做出正確的專業判斷。還有一些情況是注冊會計師因為貪圖私人利益而違背自身的職業道德，出具虛假的審計報告。因此應當成立相關的機構或完善相關法律，加強外部監管給審計業務帶來的約束性，強化各自責任意識，一方面約束被審計單位工作，盡量保證其出具會計數據的真實性和可靠性，避免給注冊會計師帶來不必要的干擾；另一方面進一步約束注冊會計師提高其對職業道德的重視，凈化注冊會計師行業風氣，不斷提高整體審計團隊素質。加強注冊會計師和企業的銜接工作，強化各自法律責任，使得注冊會計師能在一個良好的審計環境下做出專業判斷。
（二）提高注冊會計師整體素質
1.完善注冊會計師考核制度。我國在審計專業方面發展并不是非常成熟，現階段還是通過注冊會計師考試的方式授予注會的職稱。而近年來由于注冊會計師行業的高收入高回報吸引了越來越多的不相關專業的人員報考參加注冊會計師考試。而在現階段通過注冊會計師的考試便可以一勞永逸，這種死板陳舊的考試模式不僅不能保證注冊會計師的個人修養和專業素質是否適合注冊會計師的職業性質，同時對注冊會計師不斷提高個人專業知識的積極性帶來了不良的影響，這無疑也給注冊會計師做出專業的審計判斷帶來了風險。因此完善注冊會計師考試制度有著非常重要的意義，每年要對已經通過注冊會計師資格考試的人員進行年審考核，對于考核不合格的注冊會計師暫停其執業資格，接受相關的專業知識培訓，保證其考核通過后再恢復其執業資格。通過這種考核約束政策能有效提高注冊會計師的專業素質，保證其主動學習專業知識，提高個人修養，這樣才能保證注冊會計師做出正確的專業判斷。
2.完善注冊會計師培訓制度。我國規定執業注冊會計師接受執業繼續教育的時間三年累計不少于180學時,其中每年接受職業后續教育時間不少于40學時,但是在實際操作中難以保證培訓學時及培訓質量。目前我國還沒有提高注冊會計師專業判斷水平的專門培訓，因此這導致了我國注冊會計師專業判斷水平普遍不高。為了我國審計事業的進一步發展，完善注冊會計師的專業判斷培訓制度顯得尤為重要。注冊會計師協會應該建立健全培訓制度，組織各個地區的注冊會計師培訓。各注冊會計師事務所也要積極配合實施，積極組織注冊會計師參加培訓班，進一步提高注冊會計師專業判斷的能力，避免過高的審計風險，做出正確的審計意見。接受統一培訓的注冊會計師再將培訓內容傳達到各自會計師事務所的各審計人員。注冊會計師協會及時有效的做好監督工作，確保注冊會計師專業培訓的順利進行。
3.加強會計師事務所內部經驗交流。注冊會計師事務所內部審計人員專業素養和經驗能力水平參差不齊，因此事務所內部應該定期召開經驗交流會，分享資深注冊會計師積累多年的提高專業判斷的經驗教訓。通過幻燈片等形式把一些典型復雜的審計案例在會議上讓各個審計小組詳細討論，得出解決方案。事后可以把一些經典的案例出版成冊供其他會計事務所或其他地區的注冊會計師分享學習。這樣的經驗交流能不斷提高注冊會計師的業務素質，積極加強自身專業知識的積累運用，從而提高整個注冊會計師事務所的整體人員的專業素質。
4.虛心學習國外先進審計知識和經驗。注冊會計師應該時刻注意更新學習所需的專業知識和專業技能，及時了解經濟發展出現的新技術新方法以及國內外審計發展動向，熟練掌握最近的審計法律法規，這樣才能有效提高注冊會計師專業判斷的準確性。同時應該積極了解國外審計規則，組織優秀的注冊會計師團隊到發達國家學習，在不斷地培訓中吸收國外先進的技術經驗；另一方面可以引進國外優秀人才到國內授課講座，宣傳新理念，爭取早日與國際接軌，與國外審計機構建立良好的合作關系，培養更多高水平國際型人才，全面帶動提升注冊會計師的整體水平。
關鍵詞：審計專業判斷 改進策略 策略
一、審計專業判斷的定義
審計的專業判斷是審計人員為了實現審計目標，在審計過程中依據審計準則和相關法律法規，運用審計專業知識和審計經驗，對被審計對象做出合理、公平、公正的專業判斷。良好的審計專業判斷有助于審計人員運用最恰當的審計方法，做出正確的判斷，迅速把握審計風險，最后得出客觀公平的審計結論。審計專業判斷是審計人員專業知識、道德觀念、能力水平等有關要素的有機統一和外在表現。在實際審計工程中遇到的一些問題沒有具體的故障可循，只能運用審計的專業判斷，因此審計的專業判斷是審計人員不可缺少的因素。
二、 審計專業判斷的影響因素
1、審計人員的主觀認識影響專業判斷
審計專業判斷是主觀的感性認識的過程。在審計過程中，審計專業判斷會受到審計人員的心情、性格、個人習慣、社會經驗及知識、能力等因素的影響，最后會影響審計結論。復雜的審計環境會增加審計專業判斷的難度，這樣審計專業判斷要求審計人員具有較高的專業素質。它要求審計人員必須具備審計、法律法規等有關的知識。審計人員綜合能力專業素質能力強弱一般通過審計專業判斷進行衡量，審計專業判斷是衡量審計人員專業水平的核心指標。
2、會計信息的模糊程度影響審計專業判斷
在會計信息的形成過程中，由于復雜的會計環境和管理當局有操縱會計利潤的趨勢，會計信息具有一定的模糊性。會計信息的模糊性主要表現在會計信息的不確定性、不準確性、不完整性及不清晰性。會計信息是經過認定、估計、計量、匯總、判斷所得出的結果，容易受到各種因素的影響。會計法律法規的彈性也會影響會計信息的模糊性。審計人員需要運用審計專業判斷來處理會計信息的模糊性，確定其會計披露是否合理，在大量的模棱兩可的事件之間做出合理判斷。
3、審計環境對審計專業判斷功能的發揮起決定作用
審計活動總是在一定環境條件下完成的，審計專業判斷會受到審計具體環境的影響。審計專業判斷是在審計環境的發展演變中產生，在審計環境的發展演變中，審計專業判斷日益扮演著更為重要的角色。
4、審計職業競爭
在市場經濟下，審計職業競爭日益激烈，這樣導致審計主體在保持應有的審計程序的基礎上降低審計成本，運用審計專業判斷可以減少不必要的審計程序，降低審計成本。審計專業判斷在審計過程中會被審計人員更多的使用。
5、管理人員的首先行為
在審計過程中獲取的審計證據大部分來自于被審計單位管理層提供的有關信息，管理層提供的信息會直接影響到審計人員的專業判斷，最后影響審計結論。在審計過程中審計人員應明確要求被審計單位管理層提供真實可靠的審計證據。
三、改善和提高我國審計人員判斷質量的措施
1、加強對審計人員專業判斷培訓的力度
審計專業判斷是審計人員的專業判斷，審計人員素質的高低直接影響審計專業判斷。我國注冊會計師職業后續教育準則就規定了職業后續教育的內容，其中審計專業判斷是職業后續教育中的重要內容。在對審計人員進行審計專業判斷培訓的過程中，可以聘請國內外審計判斷專家進行授課，要求國內外審計判斷專家介紹其最新的研究成果。在平時的工作過程中，促進審計人員之間的交流，互查審計工作底稿，分享各自的專業判斷的過程。審計主體可以加強審計人員專業知識的學習，提高其審計專業判斷。
2、要提高審計專業判斷水平，應用審計判斷輔助工具是最現實的選擇
應用審計判斷輔助審計工具能夠增加審計判斷的一致性和客觀性，能夠將定性的問題定量化，從而降低判斷失誤的風險。專家系統就是模仿人類專家的決策能力的計算機系統，專家系統的出現是順應信息時展的潮流，利用專家系統可以充分利用專家知識、降低工作成本。審計判斷專家系統并不是完美無缺的：第一、它的開發成本或購買成本很高；第二、它計較機械，不像人類專家那樣靈活，這是在實際工作中需要注意的。
3.實行集體判斷
由于審計人員個人擁有的知識或信息是有限的，在進行審計人員個人專業判斷時難免會出現一些失誤，進行實行集體判斷可以克服審計人員個人專業判斷失誤的問題。在我國，三級復核制度在會計師事務所得到了普遍的運用，通過三級復核制度，審計人員個人專業判斷失誤會減少。當然，并不是說對每個事項判斷都必須由集體判斷，只是要求對重要的會計、審計問題采用集體判斷。
4、完善相關的法律法規
從以上的分析中我們可以看出，會計業務本身越穩定，會計信息質量高，需要進行判斷的數量就越少。隨著會計相關法律法規的完善，會計人員對會計信息操縱的機會就越少，在審計過程中審計人員需要進行專業判斷的機會就越少，審計結論的可靠性會加強。在完善會計相關法律法規的同時，還應當完善《注冊會計師法》、《刑法》等相關法規。隨著法律法規的完善，對審計人員的要求會增加。在這樣的環境下，審計人員會按照準則要求及業務約定書的要求對被審計單位勤勉盡責，增加專業判斷的準確程度。
四、結語
綜上所述，文章首先對對審計專業判斷進行探討，并分析了影響審計專業判斷的主要因素和審計專業判斷的改進策略。在現實生活中，相信隨著我國市場經濟的發展和市場經濟制度的健全，隨著法律監督能力不斷增強，審計專業判斷會越來越完善。
參考文獻：
[1]張彤.審計專業判斷基本理論探討.審計與經濟研究，2010;11
[摘要]國外近二十年來在審計專業判斷的理論研究方面已經取得了長足的進步，在我國，隨著審計行業地位的不斷提高和審計事業的迅速發展，對審計從業人員的專業判斷能力提出了更高的要求，使審計專業判斷的重要性日漸顯著，對審計專業判斷的基本理論進行探討應成為我國當前審計理論研究的最重要領域之一。
隨著我國市場化程度的不斷提高，對各經濟主體經營活動的限制將逐步放寬，從而必然對審計從業人員的專業判斷能力提出更高的要求，使審計專業判斷的重要性日漸顯著。
一、審計專業判斷的概念與特征
1、審計專業判斷的概念
國外近二十年來在審計專業判斷研究方面取得了長足的進步，在我國，審計專業判斷也正在成為理論界的一個關注熱點。學術界對審計專業判斷的描述主要有以下幾種：
（1）審計專業判斷是審計人員進行審計決策時對各相關方面進行綜合考慮的過程。審計人員的錯誤判斷會導致不恰當的審計結論。
（2）審計專業判斷是一種在長期業務培訓實踐中形成的感性認識，因人腦的作用帶有一定的預見性。
（3）審計專業判斷指運用審計及相關學科的知識與經驗，從多種可能的工作方案中做出取舍的決策。
（4）審計專業判斷是確定被審事項是否具有某種屬性的思維過程。但迄今為止，國內外尚沒有就審計專業判斷的概念給出一個公認的定義。筆者認為，審計專業判斷的概念中必須強調如下因素：一是判斷的主觀性，這是審計專業判斷的本質屬性；二是判斷的普遍性，即審計專業判斷貫穿于審計的全過程，可以說是無處不有，無處不在；三是判斷的重要性，審計師專業判斷水平的高低不僅明顯地影響著審計效率和效果，而且是審計師專業水平高低的主要標志之一。由此，筆者認為如下描述可以比較全面準確地把握專業判斷的概念：審計專業判斷是一種基于審計師專業知識和個人經驗的本能判斷，它廣泛地存在于審計的全過程并且極大地影響著審計質量?；谶@一定義，我們可以對審計專業判斷的特征進行進一步分析。
2、審計專業判斷的特征
（1）審計專業判斷受主觀因素影響較大
判斷作為思維的一種方式，具有強烈的主觀色彩。反映在審計活動中，審計人員的知識、經驗，乃至性格、習慣、心態等個人因素都會被帶到審計專業判斷過程中去，從而影響審計專業判斷的結果。相同的事物，由于判斷者主觀因素的影響，做出的判斷可能會大相徑庭。
正因如此，審計專業判斷對判斷者的專業素質要求較高。它要求審計人員必須具備會計、審計、法律等相關專門知識，并且達到一定熟練程度，同時，審計人員還必須具備豐富的實踐經驗，具備面對實際問題做出正確判斷的能力。例如，一位經驗豐富而機警的審計人員能很快地瀏覽一頁記錄并馬上發現異常的事物，還能準確地指出問題所在。這種診斷并無任何不可思議之處，審計人員只不過是綜合運用了他的會計知識和經驗來評價信息的正常與否或可信與否。審計專業判斷能力的高低是審計人員綜合素質和專業能力強弱的根本體現，是衡量審計人員專業水平的核心指標。
（2）審計專業判斷同會計信息的模糊程度密切相關
模糊性是相對精確性和肯定性而言的，會計信息的模糊性主要表現為會計提供的信息有不清晰性、不確定性和不準確性，帶有許多人為和估計的成分。由于會計信息是經過估計、分類、匯總、判斷和分配過程得出的近似結果，信息不是百分之百的準確可靠，由此決定了會計信息的不確定性和受人為因素的影響。其中，會計法規的彈性對會計信息的模糊性程度有著直接的影響。會計法規的彈性增強，會計政策和會計處理方法的多樣性和可選擇性會明顯提高，從而加大了會計信息的模糊程度。對于審計來講，會計信息的模糊程度提高，就需要審計人員在大量的模棱兩可的事件之間做出判斷，確定其適當性，由此提高了對審計人員專業判斷能力的要求，而審計專業判斷的重要性也就會因此受到更多的重視。
（3）審計專業判斷貫穿于審計活動的全過程
審計人員在整個審計過程都要做出一系列重要判斷。在計劃階段，要調查了解被審計單位的基本情況，初步評價被審計單位的內部控制，確定重要性，分析審計風險，編制審計計劃。在審計實施階段，要確定審計重點，收集審計證據。確定審計重點時，要考慮被審計單位內部控制制度的強弱和經濟業務的性質和特點；收集審計證據時，要考慮有關材料和被審計項目的相關性，考慮證據的充分性和有效性。在審計完成階段，要對審計證據進行綜合分析研究，對照審計標準，對問題加以定性，形成審計意見，出具審計報告。這些都依賴于恰當的專業判斷。
（4）審計專業判斷失誤是導致審計失敗的重要原因
審計失敗是指審計師未能發現財務報表有虛偽不實的情況而發表了錯誤的審計意見。審計失敗的原因綜合起來無外乎三種，即審計人員專業知識存在缺陷；對被審計單位的經營了解不夠；審計程序存在問題。其中，專業知識是審計人員進行專業判斷的基礎，專業知識的缺陷必然影響審計人員的專業判斷水平，而對被審計單位經營了解不夠及審計程序失當往往是源于錯誤的專業判斷。另據美國TreadwayCom-mission研究報告指出：66％對注冊會計師的控訴案件顯示審計人員未搜集充分而適當的證據；36％對注冊會計師的控訴案件顯示審計人員對于審計過程所發現的潛在問題未能提高警覺或給予足夠的專業懷疑。而審計師這些方面的能力恰恰取決于審計人員專業判斷水平的高低?！睹筛珩R利審計學》序言中有這樣一段：“審計失敗通常是由于管理當局的狡詐舞弊所致，或由于對于客戶有意無意地隨意運用或誤用會計原則，審計人員缺乏高明的判斷所致”。
（5）審計環境對審計專業判斷功能的發揮起決定作用
審計活動總是在一定的環境條件下完成的，審計環境的發展總是對審計專業判斷產生深刻的影響，審計環境的演進直接導致了審計專業判斷的產生，并使得審計專業判斷在審計活動中日益扮演著更為重要的角色。當前，我國社會正處于由計劃經濟向市場經濟過渡的轉型期，在此背景下，審計職業的地位以及審計環境正處于轉變之中，因此，研究環境因素對審計專業判斷的影響具有重大的現實意義。
二、審計專業判斷研究的主要內容
1、對審計人員進行審計專業判斷的過程進行描述，確定信息的某些特征對審計人員專業判斷的影響
它包括如下內容：分析審計人員在進行專業判斷時需運用的信息種類；研究審計人員對不同種類信息的信賴程度；探討審計人員將各種不同的信息加以綜合的方法；確定信息選擇和信息處理之間哪一個對審計專業判斷的功效影響更大；分析使審計專業判斷出現偏差的原因。通過對上述問題的研究找出專業判斷失敗的原因。
2、研究審計專業判斷的認知過程
它主要分析不同的知識和記憶在審計專業判斷中的作用。主要內容包括：研究完成不同的審計任務所需要的知識種類以及如何掌握這些知識、對這些知識掌握到什么程度、如何將所掌握的知識運用到審計工作中；探討審計人員的專業知識對于提出問題、建立假設及搜集信息等工作所起的作用；分析影響審計人員對審計證據的記憶的因素，確定這類記憶對審計人專業判斷產生的影響；研究專家與初學者對于知識的掌握和記憶的方式存在的差異及對審計專業判斷的影響。
3、評價審計專業判斷的質量
評價審計專業判斷的質量，通常要調查審計師意見的一致性程度、審計師對于某項客觀情況判斷的準確性、審計師在較長時期內進行類似判斷結果的穩定性，以及審計人員專業判斷出現偏差的程度。它將有助于審計理論工作者以及審計實務界人士及時確定審計工作需要改善的環節，以及是否需要制定補救措施。澳大利亞新南威爾士大學的會計學教授Trotman認為，在中國，審計人員在某些重要的審計專業判斷上的一致性是審計專業判斷研究的一個適當的出發點。同時，他認為由于審計專業判斷在中國的歷史不長，在開始進行這種判斷的幾年中，審計一致性可能相對較低，會計師事務所應將注意力集中在審計意見出現分歧的領域的培訓和復核過程上。
三、審計專業判斷的作用重點
審計人員進行審計時所需做出的專業判斷主要包括建立重要性水平、評估項目的審計風險、判斷企業控制的可靠性程度、選擇適當的審計程序、審計證據的搜集與評價、在分析性復核中確認顯著性波動的原因、評價客戶解釋的合理性以及審計意見類型的確定等。
1、建立重要性水平
重要性是現代審計理論和實務中的一個重要概念，是決定審計風險以及檢查范圍、程序的直接依據之一。確定審計重要性水平是審計專業判斷所涉及的一個重要領域。影響重要性水平的因素很多，對重要性的判斷離不開特定的環境，重要性會因時間和空間的不同而改變，不同的企業重要性水平不同，同一企業在不同時期的重要性水平也不同。審計人員在對某一企業進行審計時，必須運用專業判斷，根據企業所面臨的環境，并考慮其他相關因素，才能合理確定重要性水平。
2、確定審計風險
審計風險是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而審計人員審計后發表不恰當審計意見的可能性。對于客觀存在的審計風險，審計人員必須保持職業謹慎，運用專業判斷，對被審計單位的審計風險各要素進行全面評估，確定可接受的審計風險水平。例如，如果評估結果表明固有風險和控制風險的綜合水平較高，審計人員就必須擴大審計范圍，將檢查風險盡量降低，以便使總體審計風險降低到可接受水平。反之，如果被審計單位內部控制行之有效，固有風險和控制風險的綜合水平較低，審計人員即使冒較大檢查風險，但總體審計風險仍然較低。
3、判斷企業內部控制的可靠性
內部控制與審計密切相關，作為一種制度安排，它能夠及時提供企業內部差錯和舞弊行為的專門分析資料，因此，審計人員在審計測試過程中通過專業判斷正確確定內控系統的可靠性是審計過程極為重要的一環，也是審計專業判斷的重要內容。對內部控制可靠性的判斷，必須建立在對內控制度的設計和實施情況充分了解的基礎上，但根據國外的審計實踐，在對小型企業進行審計時，不管實際情況怎樣，一般都將控制風險定為最大值，他們認為，在很多情況下，高估控制風險，免去符合性測試而擴大實質性測試的選擇更為經濟。
4、審計證據的搜集與評價
審計活動圍繞著獲取什么證據，如何獲取證據，如何評價證據等內容，這些都要運用審計專業判斷。審計人員對于審計證據質與量的判斷受到重要性、固有風險與控制風險及審計證據的證明力等因素的影響。檢查風險往往產生于審計人員在獲取和評價審計證據時做出的錯誤判斷。有一些錯誤源于抽樣風險，審計人員沒有選中存在差錯的業務樣本，檢查風險也可能源于非抽樣風險，如：審計程序安排不當；沒有發現樣本中存在的錯誤；沒有正確修正檢查出的錯誤等。審計證據的質量在很大程度上取決于審計人員的專業判斷水平。
5、審計程序的選擇
審計程序是指審計人員具體實施審計時所采取的詳細步驟或工作細則。在實務中，審計人員必須根據被審計單位的業務性質和具體情況，選擇最適當的審計程序，以提高審計效率和效果。在這一過程中，審計專業判斷起著重要作用。
6、對分析性復核結果的評價
分析性復核的目的是初步判斷審計約定事項的重點區域和審計風險，采用這種方法通過指標對比，可以幫助審計人員判斷和確定重要的審計項目。但研究表明，除非被審計單位資訊健全以及審計人員有良好的專業判斷能力，否則，分析性復核的作用不大。也就是說，這種方法的有效性在很大程度上取決于審計人員的專業判斷能力。
7、審計類型的選擇
審計人員根據審計結果和被審計單位對有關問題的處理情況，形成不同的審計意見。在這一過程中，審計人員的專業判斷能力起著重要作用?！吨袊詴嫀煪毩徲嬀唧w準則》第7號明確了在什么情況下應表示何種審計意見，然而，從目前的規定來看，保留意見、否定意見和拒絕表示意見的區別僅在于程序不同，對于“個別”、“局部”、“重要”、“嚴重”等措辭的把握在實際操作中必須依靠審計人員的專業判斷來完成。
8、對舞弊風險因素的判斷
審計人員對舞弊風險因素意識的缺乏經常是引起審計失敗的原因。如果審計人員能夠了解重要的舞弊風險因素并能引起職業懷疑，然后利用專業判斷綜合而不是孤立地考慮這些風險因素，就能夠減少未能查出舞弊的風險。
四、審計專業判斷質量的評價標準
對于審計人員所做專業判斷的質量，一般從以下幾個方面綜合評價：
1、審計人員意見的一致性程度
一致性是指多個審計師對同一審計問題所做出的專業判斷的相似程度，它是用于評價審計師專業判斷水平的最常用標準。當審計人員遇上審計訴訟時，論證其他審計人員在類似的環境中亦會做出同樣的專業判斷可以保護審計師，使之免于承擔責任。同時，在會計師事務所中，設置諸如員工培訓、審計手冊及分級復核等制度的原因之一，就是提高事務所內部審計人員所做專業判斷的一致性。
2、準確性
準確性是指精確度或與某一特定標準一致。理論上應以判斷的準確性作為客觀的、可衡量的標準。但是，在許多專業判斷過程中，并不存在一個一目了然的所謂正確答案來作為評價的標準。因此，在審計實務中，一般以一組經驗豐富的審計人員的共同判斷作為評價的標準，即將某一審計人員的專業判斷與一組經驗豐富的審計人員所做的統一判斷進行比較來衡量該判斷的準確程度。新晨
3、穩定性
穩定性是指在不同時間里，同一審計人員針對同一問題所做出的專業判斷之間的關系。從理論上說，在相同或類似的情況下，雖然時間不同或被審計單位不同，對同一問題應該做出相同的處理或反應。
4、可防衛性
對于報表使用人對審計報告的質疑，審計人員必須對其所做專業判斷的理由做出令人信服的解釋，從而避免訴訟失敗，這就是審計專業判斷的可防衛性。高質量的審計專業判斷應該具備較強的可防衛性。
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審計學專業課程體系的內容?，F代審計教育必須以社會對審計需求的發展為導向，注重學生專業勝任能力的培養，課程設置要綜合考慮學科發展、專業設置、外部環境等因素，要體現審計學科綜合性與實踐性的特點，既要有寬闊的視野，又要站在學術的前沿，突出體現現代審計對信息技術的需要。課堂教學過程中應隨時關注審計領域的發展動態，緊跟當前審計理論與實務發展的步伐，適時調整教學內容，及時補充新的教學內容，以提高教學質量，并適當引入具有創新性、前瞻性的課程。審計學專業教學內容應包含審計基礎理論、審計技術與方法、審計實務等方面，以及國家審計、社會審計、內部審計這三大主體審計的內容、方法和程序，適度地融入管理審計、績效審計、工程審計、計算機審計、環境審計等內容。
審計學專業課程體系的結構。結合我院應用型本科院校的人才培養目標，我們設計了包括通識教育課、專業課、實踐環節三大板塊的審計學專業課程體系。通識教育課和專業課分為必修課和選修課兩部分。通識教育必修課主要按照教育部有關規定設置，包括思想政治理論課、通識基礎課（高等數學、線性代數、概率論、應用文寫作、大學英語、大學計算機基礎、大學計算機程序設計（VF）、大學生職業規劃與就業指導等），以及體育、軍事理論課程、形勢與政策、當代世界經濟與政治、大學生學習與心理指導等課程。通識教育選修課按人文素養、自然科學、社會科學、藝術素養教育、健康教育、創新創業實踐教育6大模塊設置，學生每學期至少選修1門課程，學有余力者可以多選。專業課遵循“先基礎，后主干”“、先理論，后實務”的順序，設置為學科基礎課、專業主干課和專業選修課三部分。由于審計人才的知識結構要求熟悉會計專業知識，掌握計算機、法律、經濟管理等相關知識，為此我們設計的審計學專業的學科基礎課包括會計學基礎、管理學、管理信息系統、微觀經濟學、統計學、經濟法、財務管理、宏觀經濟學、市場營銷共計9門課程。審計學專業的專業主干課包括財務會計、財經基本技能、高級財務會計、審計學基礎、金融學、會計模擬實訓、稅法、審計實務、會計軟件應用、成本會計、金融企業會計、計算機輔助審計、投資學共計13門課程。其中，金融學、金融企業會計、投資學等課程是結合我院金融行業背景而設置的課程，不僅體現了行業差異性對審計工作的要求，還在一定程度上體現了我院審計學專業的辦學特色。審計學專業課程體系還應體現各個行業對審計人才的不同要求。為此我們設置了政府與非盈利組織會計、內部審計、政府審計、金融審計、審計案例分析、審計英語、公司戰略與風險管理等專業選修課。學生可根據個人的興趣志向以及就業方向，采取“三選一”的方式，從12門專業選修課程中選修4門，學有余力者可以多選。審計學專業實踐教學環節由課內實踐（實驗、上機等）、校外實習（畢業實習）、畢業論文、社會調查、軍訓等項目構成。實踐教學作為教學的主要內容和重要形式，應該貫穿于審計教育教學過程的始終。
審計學專業的實踐教學。我院審計學專業實踐教學主要采取以下三種形式：①審計實驗。為配合審計學專業的課堂教學，我院在校內建設了手工和電算兩個審計實驗室。手工實驗室主要用于訓練審計程序、方法等內容。實驗時，學生每人領取一份用檔案盒存放的模擬企業賬套資料（以前做會計模擬實驗時形成），在教師指導下完成制定審計方案、實施抽樣審計、形成審計工作底稿、出具審計報告等一系列手工操作。電算實驗室配備了專業的審計軟件，學生借助于模擬的數據資料開展社會審計及企業內部審計，提高計算機輔助審計的實際操作能力。②案例教學。實施案例教學能夠提高學生對審計社會責任的感性認識，是培養審計學專業學生實務技能的重要手段。通過案例教學，可以增加課堂教學的趣味性，吸引學生的注意力，有效地彌補教材的不足，有利于鞏固和深化學生在課堂上學到的知識。③審計實習。審計實習通常在校外進行，使學生通過接觸社會，深入地了解審計實際工作中面臨的問題及其解決對策，最終實現理論與實踐更好的結合。綜合考慮各審計機關、各單位審計部門和社會審計機構的特點，我們認為實習基地主要應建在會計師事務所，學生在實習過程中能夠接觸到各行各業、各種各樣的審計業務，可以盡早熟悉將來可能承擔的審計工作。
本文作者：劉東輝盛永志作者單位：哈爾濱金融學院
關鍵詞：會計與審計專業；審計行業；復合型審計人才
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A
收錄日期：2015年7月29日
一、調研情況說明
會計與審計專業是經濟管理學科的重要組成，該專業主要培養能在企事業單位、政府部門及社會中介組織中從事會計、審計實務工作的實用性人才。據了解，我國大約需要35萬名會計與審計學方面的專業人才，但目前只有執業人員5萬多名，且其中一大半得不到國際機構的認可，人才缺口很大。
本次調研的重要任務之一，就是要調研社會對高職會計與審計專業人才的需求情況，據此培養符合社會實際需要和學生實際能力狀況的會計與審計專業人才。調查的對象以企業為主，其次為會計與審計專業的畢業生，進行典型性抽樣調查。本次調研采用全面調查和抽樣調查相結合的方式，調查形式采用問卷調查表、企業訪談和網絡調查相結合的方法。
二、審計行業現狀及發展前景
近年來，審計作為經濟領域的高層次監督，面臨著經濟全球化的全新挑戰。紛繁復雜的經濟業務不斷出現，審計目標、審計內容、審計方法、審計手段和審計環境都發生了翻天覆地的變化，審計工作本身不再局限于監督會計核算上的錯弊。審計抽樣、重要性與審計風險、IT審計技術、分析性復核等現代審計技術已經被廣泛運用，內部控制審計、風險管理審計、經濟效益審計等融入到企業經營管理的各個方面。
《審計署“十二五”審計工作發展規劃》中指出：“全面推進干部隊伍建設。堅持以人為本，全面提高審計人員依法審計能力和審計工作水平，著力打造政治過硬、業務精通、作風優良、廉潔自律、文明和諧的審計干部隊伍?！蓖瑫r強調“加強審計業務培訓。整合教育培訓資源，舉辦審計專業培訓班和專題研討班，大規模培訓審計干部，持續提高審計干部素質，促進提升業務能力。為地方審計機關的業務培訓提供必要的師資、教材與網絡培訓課件?！?/p>
三、審計行業從業人員狀況
我國審計事業迅速發展，而現有審計人才在數量上缺乏，遠不能滿足經濟發展的需要。根據調研和相關媒體調查，我國5～10年中大約需500萬名審計學專業人才，目前審計人才市場需求缺口達318萬人，其中政府審計人才需求缺口12萬人，內部審計人員需求缺口290萬人，注冊會計師人才需求缺口16萬人。有資料在提到我國審計人才缺乏時這樣表述：“依靠現有的審計人員如果對政府部門所有的審計對象審計一遍，需要28年的時間?！边@種表述雖說有些夸張，但足以說明政府審計現有的8萬專業人才與需求相比遠遠不夠。從內部審計來看，河南省大部分企事業單位無法建立起完善的內部審計機構，即使部分企事業單位建立了內部審計機構，其從業人員也極少數是審計專門人才。
同時，審計隊伍整體素質偏低，審計人員層次結構不夠合理，技能操作型審計人才短缺，審計從業人員專業學歷水平偏低，持有審計專業技術職稱或資格的人員占審計從業人員的比例偏低，使得審計技術在實施時大打折扣。經濟發展迫切需要既具備專業技能，又具有較高職業道德與人格品質的審計人才，而目前的審計教育仍存在不夠重視實踐的問題。
四、用人單位對畢業生知識能力及素質要求
審計人才市場對人才“質”的需求，已經由“查錯防弊”型轉向“復合型”審計人才需求。
（一）企事業單位對內部審計人才畢業生的要求。在對畢業生所在單位的調查中，我們對用人單位個別職工和領導進行隨機口頭談話。可以看出，用人單位對畢業生的政治思想以及職業道德的評價很高；絕大多數的單位對學生的專業技能與知識結構以及社會的適應能力比較滿意。但是，我們也可以清楚地看到在創新意識與能力方面，我們的畢業生還需要進一步的努力。綜合來說，畢業生所在單位對我校專業畢業生的綜合評價還是比較令人滿意的。
同時在談話過程中，用人單位普遍反映出對復合型人才的需求。一個具有豐富的專業知識、快速的工作適應能力、高效的動手能力、良好的團隊協作能力、積極的創新能力的復合型人才，在當今的這個“知識爆炸”年代，成為用人單位的“寵兒”。因此，綜合素質高的畢業生在擇業的時候具備較強的競爭力，用人單位也愿意在待遇方面進行商談。據與雙匯集團財務總監劉松濤先生訪談得知，他們企業更歡迎會計、審計、稅務及計算機等專業均熟悉的復合型內部審計人才，希望招聘到的人才實踐能力強，富有創新性，能解決實踐中遇到的問題。
（二）會計師事務所對審計人才的要求。就會計師事務所審計助理、注冊會計師、項目經理、部門經理（或高級項目經理，下同）等職位的招聘情況，我們在若干知名人才網站上就各個職位分別隨機選取了全國各地共100家會計師事務所（不含“四大”等國際會計師事務所）的招聘信息進行統計研究。通過這些信息，大致可以總結出當前國內會計師事務所對審計人才的能力及素質要求。
1、從事會計師事務所審計職業不需要過高學歷。通過調查，從事會計師事務所審計職業，目前并不需要過高的學歷。“碩士及以上”學歷要求者寥寥無幾，本科甚至?？茖W歷已能夠滿足需要，而要求本科及以上學歷者主要為以“百強所”為代表的大中型事務所。與之形成鮮明反差的是，每年都有大批會計類畢業生幻想通過考研、拿到碩士學位證書以后再應聘進入會計師事務所或企業工作，以此增強競爭力?？梢?，會計師事務所審計工作是一個更需要經驗、能力和較高綜合素質的職業，而這些與學歷高低并沒有直接、必然的關系。
2、會計師事務所看重人才優秀的綜合素質。統計結果顯示，會計師事務所在普遍強調應聘者需具備良好的專業勝任能力的同時，對不同層級職位的人員在綜合素質上均有較高的要求。
從調查信息可以看出，事務所普遍看重應聘者的團隊合作、溝通、人際交往能力、責任心和能夠承受工作壓力等方面的素質，而且高度一致，充分體現了審計工作的特殊性質、內在要求和規律。同時，也提醒從業者一方面要清醒認識注冊會計師審計行業的特點和本質，認真修煉和提高相應的素質；另一方面要學會在求職中準確權衡自己，揚長避短，選擇更加適合自己的職業和工作，奮力拼搏，大展宏圖。
（三）政府審計對畢業生能力及素質的要求。政府審計人才需求量集中在公務員招考上。2014年7月28日、29日，在百度中搜索“審計局招聘”關鍵詞，前17頁共搜集了135條信息，篩選掉重復和無效的信息，有效信息130條，經過統計整理：從招聘主體來看，審計局、審計分局、經濟責任、績效和政府投資審計等專業局、審計辦公室招聘占63.42%，審計局各種審計中心和服務中心招聘占29.5%，指導所等其他機構招聘占不到8%；從招聘職位上看，各種工程審計崗位招聘量77.57%，財政財務審計招聘量只占11.07%，經濟責任審計占2.02%，計算機、會計、管理人員、文書和未注明職位性質約占10%；從需求的學歷層次上來看，“中專”約占3.02%，“?？啤被颉皩？萍耙陨稀奔s占2.01%，“本科”或“本科及以上”約占50%，“碩士”或“研究生”占3.69%；從所需求的專業來看，土建、安裝、工程管理等工程類專業需求占32.56%，財務、會計、審計、經濟、金融等財經類專業占23.83%，未注明專業的占43.61%。要求審計專業崗位人數占27.85%，只要求審計專業的崗位需求人數只有2人。
從以上數據可以看出，公開招聘政府審計人員集中在事業單位、工程審計，所需學歷半數是本科，所需專業多數是工程類專業，其次才是審計專業。相對來說，審計局事業單位招聘審計人才需要的本科學歷層次數量有所降低，工程類專業需要量超過審計類人才需要量。
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《中國注冊會計師勝任能力指南》規定注冊會計師應當通過繼續教育保持并不斷提高勝任能力。根據《中國注冊會計師繼續教育制度》的規定，繼續教育的形式分為有組織的形式（即培訓班）和其他形式（如公開發表專業論文等）。繼續教育制度對其他形式進行了限制，因此培訓班是注冊會計師每年必須參加的繼續教育形式。筆者參加了多年的繼續教育培訓班，觀察到很多注冊會計師不認真聽課，或曠課（外出游玩），或在課堂做其他事（看小說、玩手機等），或干脆叫他人代替參加培訓，將繼續教育看成是被強加的任務。
二、供需關系視角：提高勝任能力缺乏動力
從經濟學的視角看，需求是制約供給的重要因素。本文從需求決定供給的視角和思路來分析注冊會計師不重視提高勝任能力的問題，認為只有市場對高勝任能力有需求，注冊會計師才會自覺學習專業知識和技能，努力提高勝任能力。如果市場對高勝任能力沒有需求，委托人不需要專業服務，執業業務對注冊會計師沒有智力挑戰，就不可能激發注冊會計師提高勝任能力的動力，也就難以激發注冊會計師學習的渴望和熱情。
實際情況是，對大多數審計業務特別是財務報表審計業務來說，委托人需要的僅僅是審計報告，不是專業的審計服務。在缺少高質量審計需求的前提下，市場只需要能提供審計報告的注冊會計師，而不是勝任能力高的、能提供專業服務的注冊會計師。企業選擇注冊會計師的標準是：出具審計報告速度快、審計意見無保留、審計程序少執行（或不執行）、審計費用低。勝任能力與注冊會計師招攬的業務量幾乎沒有相關關系。市場上對勝任能力是低需求的，注?曰峒剖σ簿筒換嵊懈呤と文芰?供給。
很多企業不但不需要專業的審計服務，而且不需要會計服務、會計咨詢。例如很多企業本身存在少交稅或偷稅的行為，注冊會計師提供稅收籌劃服務要求企業規范賬務核算、依法繳納稅費，企業必定會比沒有籌劃時繳納更多的稅費。多數企業不會以降低違法違規風險為目的委托注冊會計師提供專業服務。實務中有些企業委托注冊會計師提供顧問或咨詢服務，看重的是注冊會計師及其所在單位與有關部門的關系，而不是真正需要專業服務。
隨著市場經濟的發展和完善，高質量的審計服務和會計服務需求有所增加，對注冊會計師勝任能力的要求越來越高。但是只要低質量需求的審計業務（即提供無保留意見審計報告即可的業務）大量存在，注冊會計師缺失提高勝任能力動力的現象就無法徹底消滅。
三、成本效益視角：提高勝任能力缺少利益支撐
注冊會計師是否努力提高勝任能力，也是考量成本效益的結果。提高勝任能力對注冊會計師的意義在于保持或增加收益。注冊會計師不會單純為了提高勝任能力而花時間和精力去提高勝任能力。在理想狀態下（即注冊會計師依靠專業服務的質量進行良性競爭），注冊會計師勝任能力越高，專業服務質量越高，就越受業務委托人（企業）的歡迎，業務越多，薪酬越高。此時注冊會計師為了承攬更多的業務，獲取更高的薪酬，只能努力提高自身的勝任能力。如果勝任能力與承攬業務和薪酬沒有關系，或者反而起到阻礙作用，注冊會計師或者會離開這個行業，或者轉而從事惡性競爭。就目前的實際情況來看，注冊會計師努力提高勝任能力，不但缺少效益，而且往往帶來損失，體現在三個方面。
（一）審計業務承接中的惡性競爭。如前所述，惡性競爭的原因在于企業委托審計時并不考慮注冊會計師的勝任能力因素。惡性競爭表現為依靠權力支持，通過利益交換甚至公開行賄獲取業務，例如向委托人的有關人員（例如財務負責人）支付回扣、向業務介紹人支付介紹費；向國家工作人員行賄獲取指定業務（實際中有些國家工作人員口頭要求企業到其指定的中介機構辦理審計、驗資、稅務鑒證和資產評估等業務）。惡性競爭還表現為以迎合被審計單位不合理甚至非法的要求來保持業務；以簡化程序、降低審計質量、快速出具審計報告、隱瞞重大問題出具無保留意見審計報告、降低收費等方式惡意競爭。惡性競爭導致勝任能力高的注冊會計師不能脫穎而出。對注冊會計師來說，提高勝任能力缺少利益支撐。
（二）審計質量與審計收費無關或者負相關。勝任能力高的注冊會計師能發現（查出）、糾正或者披露重大錯報，但是審計費用一般是根據資產總額確定的，與審計質量無關；查出會計信息重大錯報，被審計單位拒絕糾正或者披露時，被審計單位可能會另行委托其他注冊會計師提供審計報告。注冊會計師堅持原則，保持客觀公證，往往會使委托人、被審計單位敬而遠之。注冊會計師堅持原則的名聲在外，不但難以承攬新業務，現有業務也會流失。除非基于委托人自身需要高質量的專業服務，高勝任能力的注冊會計師可以說是無用武之地。
（三）審計質量與注冊會計師薪酬負相關。大多數會計師事務所的薪酬制度規定員工薪酬的高低取決于完成業務的多少、收取營業收入（審計費用）的多少。市場缺少高質量的審計需求，大多數業務都是常規的、簡單的業務，是需要出具無保留意見審計報告的業務，助理人員和勝任能力低的注冊會計師可以單獨完成。再加上需要較高勝任能力的業務很費時間，會計師事務所往往委派勝任能力高的注冊會計師去完成。因此，勝任能力高的注冊會計師能完成的業務數量和營業收入往往比助理人員和勝任能力低的注冊會計師要少，薪酬自然就低。只會機械地執行審計程序、抄賬、復印資料、填底稿（在會計信息化下只需復制粘貼），不能解決實務難題的助理人員因為完成的業務多，反而可以拿到高薪。助理人員薪酬比注冊會計師高、勝任能力低的注冊會計師薪酬比勝任能力高的注冊會計師高，是導致注冊會計師不愿主動提高勝任能力的一個重要原因。
四、采取有針對性的解決措施
采取有針對性的、有效的措施，使勝任能力高的注冊會計師能獲取高薪，注冊會計師才有提高勝任能力的動力，這是解決問題的根本措施。
（一）增加高質量的專業服務需求。市場化改革，政府職能轉變，再加上經過黨的群眾路線教育實踐，以形式主義為首的“”問題逐漸得到解決，法律、法規對強制性審計的規定逐步取消。首先是通過公司法的修訂，已經將絕大部分驗資業務取消；其次是將內資企業工商年檢和外資企業聯合年檢改為備案，也不再要求提供審計報告；之后國務院又取消了建筑業、勘察、設計和工程監理等企業資質認定需提供審計報告的要求等。通過一系列的制度改革，非上市企業法定強制審計業務將在不久的將來徹底消失。目前非上市企業審計報告的主要使用者是銀行等金融機構，銀行使用審計報告是出于搭便車的動機（即銀行不用承擔審計費用），而企業提供給銀行的財務報表一般是有虛假成分的，銀行不再要求企業提供審計報告是必然趨勢。這些法定強制業務的取消，有助于審計報告使用者克服形式主義，必將倒逼注冊會計師提高勝任能力，提供市場真正需要的專業審計服務。
（二）在解決需求的基礎上進行專業服務供給側改革。目前審計報告的相關性和決策有用性較差，審計人員都會寫高度標準化的審計報告，體現不出審計工作的質量和價值。2016年12月財政部的《在審計報告中溝通關鍵審計事項》等12項中國注冊會計師審計準則實施后，將進一步提升審計的質量和透明度，增加審計報告信息量；注冊會計師在審計報告中溝通關鍵審計事項等，審計報告可以直接體現勝任能力的高低，讓勝任能力高的注冊會計師有用武之地。筆者期待，在審計報告中溝通關鍵審計事項等僅針對上市實體審計業務的規定，能盡快擴大適用到對于其他實體的財務報表審計業務中。
（三）實現審計質量決定審計收費和注冊會計師薪酬的制度。建立風險審計收費制度，審計收費包括較低的基本審計收費和較高的審計業績提成兩部分。可以按照審計發現的會計信息重大錯報金額的一定比例，計算審計業績提成，歸注冊會計師所有，以實現審計收費與審計質量、注冊會計師薪酬與審計質量的雙掛鉤。而且這樣一來，可以在注冊會計師之間形成以提高審計質量為內容的良性競爭，在會計師事務所內形成以質量為導向的企業文化。
關鍵詞：風險導向審計；審計風險；職業判斷
隨著經濟活動內容不斷變化，需要對企業進行審計的內容更加復雜。傳統的審計方法已經不能滿足經濟社會發展的需要。風險導向審計以戰略觀念和系統的觀點指導重要錯報風險并貫穿于整個審計流程而受到重視，成為目前最為主流的審計方法。在風險導向審計中，注冊會計師的職業判斷能力在很大程度上決定著審計結果的準確性。本文就是在對風險導向審計的特點進行分析的基礎上，結合注冊會計師的審計工作，研究注冊會計師的職業判斷能力在風險導向審計中的重要作用。
一、風險導向審計的產生及優點
風險導向審計是以對審計風險的評價作為一切審計工作的出發點并貫穿于審計全過程的現代審計模式，其根本目標是將審計風險降低至可接受水平。
（一）風險導向審計的產生原因
1.現實中的審計工作的結果與社會公眾的預期之間存在差距并且差距逐漸擴大。審計的主要目的是滿足相關利益者的需要，其中，由于信息不對稱原因，社會公眾對審計結果更為依賴。但是，注冊會計師并沒有像公眾期望的那樣真實反映公司的實際情況，而是由于自身原因經常存在故意舞弊和欺詐的情況，導致審計信息的嚴重失真。為此，審計界希望找到一種縮小公眾期望與審計工作結果的方法，這為風險導向審計的產生提供了社會需求。
2.會計師事務所對經濟利益的追求。會計師事務所與一般的企業具有相同的特征，即其主要目的是盈利。盈利的方法要么是降低成本，要么是提高收入。隨著會計師事務所競爭的激烈，事務所想要提高收入很難，只有通過降低審計成本才能提高盈利水平。傳統的賬項基礎審計和簡單隨機抽樣方法都比較繁瑣，成本較高，為此就要開發一種新的審計方法，幫助注冊會計師在保證審計質量的前提下提高審計效率。
3.法律環境的變革和審計成本的不斷提高。近年來，我國很多會計師事務所被查出存在審計違規的問題，其中不乏國際化的公司。這從一定程度上說明了我國的審計司法環境逐漸完善，審計違規成本不斷提高。由于現代社會的風險壓力加大，需要科學高效的審計模式提高審計水平和審計質量，這為風險導向審計的產生提供了現實需求。
4.傳統審計模式的失敗。隨著審計環境的復雜變換，使得詳細審計難以執行；再加上審計目標的發展，也沒有必要進行這種詳細審計。抽樣審計由于自身的局限性，難以將公司的錯誤和舞弊事項一一查出。這些傳統審計模式的失敗，標志著需要一種新的審計方法來滿足現實中的需求。
（二）風險導向審計的優點
1.風險導向審計能夠協助本組織成員有效的實現組織目標。這是由風險導向審計的本質決定的。企業的相關利益者向著多樣化的方向發展，受托責任關系以及管理控制也相應的發生了很多變化。與風險結合起來的風險導向內部審計成為確保企業有效履行職責的監控機制，能夠監督企業成員向實現組織目標的方向努力。
2.風險導向審計方法注重在保證質量的前提下提高審計效率。風險導向審計方法是在對企業外部行業環境和內部經營狀況進行理解與研究的基礎上評估其經營風險，從而在宏觀上掌握了重大錯報風險的水平，這種高效率高質量的審計技術，能夠在保證審計質量的前提下有效的提高審計效率。
二、審計職業判斷及其與風險導向審計的關系
審計職業判斷貫穿于整個審計過程，可謂是審計質量與效率的生命線。
（一）審計職業判斷
審計中的職業判斷是指審計人員在進行審計工作時，通過運用專業知識、技能經驗，依據相關標準對審計對象的某種認定、評價、選擇和決斷。審計職業判斷的基本方法是識別和比較，審計職業判斷的內容既包括事項判斷，也包括審計人員的自身判斷，審計職業判斷的結果是一種估計、斷定或選擇。
（二）審計職業判斷與風險導向審計的關系
1.審計判斷質量直接影響審計的質量。從對風險導向審計的分析可以看出，職業判斷貫穿于審計工作的始終。無論是審計計劃的制定和樣本的選取，還是審計風險的評估、重要性水平的認定，都需要注冊會計師的職業判斷。而審計人員判斷能力的高低，能夠決定審計證據是否充分、準確，影響審計意見的公允性。
2.職業判斷能夠對審計工作起原則性的指導和約束作用。注冊會計師審計準則在一定程度上給審計人員的工作起到規范性作用。但是，至于具體的審計程序是否合規、合法，還需要注冊會計師具備專業的審計素質。其中，職業判斷能力作為極為重要的專業素質，能夠使注冊會計師靈活的判斷、分析、解決問題，對自身的審計工作起到指導約束作用。
三、注冊會計師職業判斷能力在風險導向審計中的重要作用
（一）業務承接與保持
業務承接與業務保持階段的工作重心是對是否承接與保持業務關系進行評估，評估時需要全面了解客戶所處的行業狀況、客戶的經營風險、客戶財務狀況及客戶的誠信度。業務承接與保持階段需要注冊會計師利用專業判斷對客戶進行分析與篩選，注冊會計師的專業判斷能力直接影響承接客戶的質量與將來的審計風險的大小。目前在執行風險導向審計的事務所，此項工作是由資深的合伙人來執行，并進行必要的復核。在風險導向審計中在進行初步業務活動時利用專業的職業判斷能有效防范審計風險中的檢查風險，從而提高審計結果的準備性。
（二）編制審計計劃
審計計劃是指注冊會計師為了完成各項審計業務，達到預期的審計目標，在具體執行審計程序之前編制的工作計劃。審計計劃通?？煞譃榭傮w審計計劃和具體審計計劃兩部分。在制定審計計劃時，注冊會計師基于風險導向審計的要求，應運用專業職業判斷能力，將有限的資源進行恰當的分配，有限的資源包括審計的時間、費用、審計項目組成人員等。審計計劃制定好后，應由更有經驗的注冊會計師運用職業判斷進行復核。復核的內容包括：審計程序是否達到審計目標；審計程序是否適合各審計項目的具體情況；重點審計領域中各審計項目的審計程序是否恰當；重點審計程序的制度是否恰當。恰當利用專業判斷能力在編制審計計劃時對資源進行恰當的分配不僅可以提高審計工作的效率，更能有效防范審計風險。同時注冊會計師利于專業職業判斷能力進行適當的人員安排和適當的審計程序，可以有效減少審計成本，提高審計效益。例如，在進行上市公司審計時，注冊會計師根據職業判斷經過初步業務活動對企業的經營風險有一定的了解后，可以將認為高風險的重要的審計項目分派給項目組內經驗較為豐富的項目組成員，不但可以有效防范審計風險，同時可以提交審計效率。因此，在編制審計計劃時，注冊會計師應該運用職業判斷，確定審計目標、審計范圍、審計程序以及其他需要重點關注的問題，能有效保障審計項目按時按質有效完成，并有效降低審計風險。
（三）確定重要性水平
風險導向審計模式下重要性是整個審計過程中都需要引起高度重視的問題。被審計單位財務報表的重要水平是客觀存在的，不以注冊會計師的專業判斷而發生改變，但是卻會因為注冊會計師的職業判斷能力不同而呈現出不同的形式。由于重要性水平的認定是注冊會計師進行風險評估和實施審計程序的基礎，一旦出現偏頗，將影響整個審計結果。注冊會計師在對審計工作進行計劃時，會對財務報表發生的重大錯報的原因進行分析，然后考慮了解被審計單位及其環境，在對上述因素進行充分考慮的基礎之上，確定一個可接受的重要性水平，作為被審計單位的財務報表層次的重要性水平，用以發現被審計單位在金額上重大錯報。除此之外，注冊會計師還應該從另一個方面確定重要性水平，作為被審計單位在各類交易、賬戶余額和披露認定層次存在錯報的評估依據，然后確定需要作進一步審計程序的性質、時間安排和范圍，從而將審計風險降低至可接受的低水平。在確定審計意見類型時，注冊會計師也需要考慮重要性水平。無論在哪個階段，注冊會計師都需要運用職業判斷來確定重要性水平，如果重要性水平確定出現偏頗，將直接影響整個審計結果。因此，注冊會計師在實際工作中，應該根據被審計單位所面臨的環境和經營風險，并綜合考慮其他因素以確定財務報表的整體重要性水平。在確定整體重要性水平時，也同樣運用到注冊會計師的職業判斷，這是因為在確定重要性水平時，需要確定一個恰當的基準和一個適當的經驗百分比，這兩個數值往往不是固定，而是需要注冊會計師運用職業判斷，來確定這兩個指標的取值。
（四）實施風險評估程序
在風險導向審計模式中，風險評估是一項非常重要的工作，其實質就是注冊會計師的職業判斷過程。風險評估程序，是注冊會計師對被審計單位及其環境進行了解與識別的基礎上，對其財務報表重大錯報風險進行評估的程序。在這一環節中，注冊會計師應該對被審計單位的外部環境、行業狀況、被審計單位的性質及對會計政策的選擇和運用等進行充分的了解、這些內容都是注冊會計師運用職業判斷確定的重點。另外，注冊會計師還應該對被審計單位中可能存在重大錯報風險的情況進行關注，并識別出屬于特別風險的情況。合理評估重大錯報風險影響著審計質量的高低和審計意見的公允性，應該保證職業判斷的準確性。
（五）選擇審計程序和方法，收集充分、適當的審計證據
風險導向審計思路貫穿于整個審計流程中，根據審計對象、審計目標選擇適當的審計程序，并明確每個階段的具體工作內容，這需要依賴注冊會計師的職業判斷。在收集、分析、取舍審計證據時，注冊會計師的職業判斷能力為審計證據的收集指明了方向，也為證據的取舍提供了參考，并能獲得充分、適當的審計證據，以發表合理的審計意見。
正如加拿大特許會計師協會在一份研究報告中所指出的：會計審計的本質是職業判斷，而會計審計準則，則是會計審計職業作為一個集體做出的判斷。注冊會計師職業判斷能力的提升在現代審計中越來越重要。隨著風險導向審計理論不斷完善，風險導向審計方法也將不斷完善，注冊會計師職業判斷在風險導向審計中有重要性將會更加突顯。
參考文獻：
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關鍵詞：高職；審計課程；溝通技能；教學設計
為了更好地適應改革開放的新形式，國內的高職院校紛紛不斷地探索新的人才培養模式并不斷進行課程改革，以期培養出更多的適應社會發展需求的各種人才。針對高職類教育的特色，專業技能的訓練在各種課程設計中得到了越來越廣泛的重視。
就高職類會計專業來說，在制定本專業的人才培養目標時，所面向的職業崗位群基本上都包含內部審計人員崗位和事務所助理審計員崗位。在與之相關的教學計劃中，均設置了一門或幾門以專業技能訓練為核心的審計課程，這些課程包括審計學、審計基礎與實務、審計理論與實務等。這樣的課程設置，首先，是基于對傳統的以理論教學為主導的本科以上層次教育的改進，增加了專業技能訓練的分量，盡管在實踐中仍存在一些不足之處；其次，是因為在專業教學計劃中的專業頂崗實習和畢業頂崗實習中，到各級各類會計師事務所實習的比例較大，且本專業面向的社會工作崗位幾乎都或多或少地涉及審計業務。如我校會計電算化專業，近三年在會計事務所實習崗位的學生，其人數占本專業實習崗位總人數的37%。
經過若干年的教學探索和總結，我們也發現了一些問題，其中最突出的就是學生在審計溝通技能上所暴露出的問題。即使部分專業知識非常扎實的學生，同樣也或多或少地存在這樣的問題。溝通技能方面的欠缺，直接影響到學生的崗位應對能力。有感于此，本文通過對強化審計溝通技能訓練在課程設計中的必要性論述，對審計崗位溝通技能的認識，以及以本校審計課程設計的改進為例，探討了如何在專業課程設置和安排上加強溝通技能的訓練。
強化溝通技能訓練在審計課程中的必要性
根據我們對實習學生的問卷調查，在審計從業人員的工作時間內，有近1/2的時間是在與被審單位的往來溝通上，有1/4的時間要花在文書處理上。相關的調查數據顯示，在審計相關單位（如會計事務所）辭退的審計人員中，有近1/3的工作人員是由于不具備良好的溝通能力。為此，我校會計電算化專業委員會的專家（包括外聘專家）在專業建設研討會上多次提出，應該加強在校學生的溝通技能，特別是加強專業溝通技能的培養。另外，許多審計行業的專家也常呼吁從事審計工作的學生，應該強化專業溝通技能的訓練。而據我們近幾年對進入審計崗位實習學生的跟蹤調查，同樣也發現他們專業溝通技能的不足，而深感強化這方面訓練的必要性。
應屆學生由于毫無專業崗位工作經驗，而社會就業的激烈競爭形勢要求員工來了就能上崗，上崗能勝任。出于對新形勢下的人員流動機制和人力資源成本的考量，許多專業對口單位不愿意自身成為崗前培訓機構。為此，在專業課程教學中，除了講授已有專業知識技能外，實際崗位上重要的專業溝通訓練應該在校內完成。
對審計崗位溝通技能的認識
溝通技能主要包括內部溝通技能、外部溝通技能、文字溝通技能、演講技能、面談及會議組織技能等多個方面。如何在審計課程中培養、訓練及提高學生的這些技能，是專業教學面臨的一個亟待解決的重要問題。
日常工作中所需的溝通，主要體現在口頭和書面方式上。比較而言，現有的審計課程設計，比較重視對審計文書寫作能力的培養。而在實際工作中，審計人員的口頭表達往往顯得更加普遍和重要，譬如，向被審計對象了解基本情況，詢問有關事項，就審計中的相關問題適時地對管理當局的不同層次開展調查、討論等。
審計實質上是對各種具體經濟業務活動所進行的高層次的經濟監督行為和風險評估監督行為。審計的對象包括財會管理、稅務監督、信息系統風險評估以及其他形式的基本經濟監督活動。就形式而言，審計包括國家審計、內部審計及獨立審計。從具體的審計業務分類來看，審計包括財務審計、經濟效益審計、法紀審計及信息系統審計等。就具體的審計工作而言，審計人員所需的溝通是指審計人員與已有客戶、潛在客戶以及與客戶相關各部門的工作人員、主管注冊會計師以及其他方方面面之間就審計范疇有關事項進行商討、詢問、交流及答復。
在上述過程中，為了使審計與接受審計雙方明確任務目標，形成共識，減少誤解和歧義，審計人員必須本著專業知識，利用簡潔明了的、友好的以及準確的口頭或書面表達，征詢疑問和意見，闡述觀點?？陬^上的溝通，如初期的審計業務接洽、意向，審計過程中的咨詢、提醒、建議等；書面上的溝通包括：審計計劃、審計業務約定書、審計證據、審計工作底稿、審計報告、審計行政復議、審計行政訴訟、審計文告、驗資與資產清查等文書、清單及表格等。
在教學中溝通技能訓練的設計思路
針對上述情況，在審計課程標準里，我們重新進行了目標定位。課程目標是指學生在完成某一課程或科目的學習后，應該具備的學識或技能狀態及其所達相應水平的描述性指標，它直接影響和制約課程內容、教學組織與實施，直接影響教師的日常教學。我們對審計課程目標進行了調整，將溝通技能作為本課程要構建的核心能力之一，并按口頭溝通能力與文書寫作能力進行具體的訓練分解。
在審計實訓項目設計中明確溝通技能的構建與要求我們根據審計職業崗位對學生的工作能力、溝通能力及專業能力的要求，將溝通技能的訓練與要求融入課程教學內容里的教學項目、綜合實踐項目中，將相關的溝通技能以學習情境為載體來組織訓練。在基于工作過程的審計準備、審計業務承接、審計實施、審計報告等課程項目上，針對學生溝通技能的培養，我們都設置了具體的學習情境。在審計準備項目中，我們設置了走訪、開發客戶子情境。要求學生模擬進行客戶走訪，學習事務所推介和了解客戶的生產經營情況，了解客戶的財務狀況及存在的困難，尋找客戶接受委托的切入點，學習搭建同客戶情感聯系渠道，保持與客戶的聯系、溝通。如，就審計工作中首次接受委托進行年報審計，就期初余額對本期會計報表有重大影響且上期會計報表未經獨立審計的情況，要求確定期初余額是否存在錯報或漏報的事項。為此就需要增加實施相應的審計程序和收費的情況與被審單位進行溝通的模擬實訓，要求學生通過溝通，使被審計單位理解增加程序與費用的必要性。在審計業務承接項目中，我們設置了審計業務洽談、撰寫審計業務約定書、審計計劃等子情境。學生模擬接受委托的被審計單位就審計業務約定書中的審計目的、范圍、會計責任與審計責任、雙方的權利義務、審計收費等事項進行溝通，以明確有關各方的合法權益。審計文書行文應該遵循“依法、規范、簡明、高效”的原則，培養學生嚴謹的行文習慣。編寫審計計劃時，還應當就被審計單位的情況和最新變化，其采用的會計政策、會計估計及變更，新的法規或專業準則對審計工作的影響等事項與客戶溝通，以便為實施審計做好準備。可以采用角色扮演法、約談法進行模擬。在審計實施階段，我們設置了撰寫審計日志、工作底稿，企業內部控制制度評價報告，還設置了現場一般性調查與了解、有關質疑點的詢查與溝通等子情境。這個階段是客戶對審計人員執業水平評價的關鍵時刻。在溝通上我們要求學生學會緊扣實質性問題，言簡意賅，表述得當，積極爭取被審計單位的配合。就這個階段的具體口頭溝通教學模擬，我們還根據學生學習情況，設置了對存貨盤工作和索取詢證對象的通信地址的口頭業務交流；對內部控制的測試與評價、固有風險和控制風險較高的會計報表的認定的咨詢；對已發現的重大錯誤、舞弊或可能違反法規的行為的處理以及審計工作中受到的限制與障礙等環節的溝通。組織學生針對相應的模擬實際情境進行溝通討論，以提高學生在交流過程中的禮貌、有效及準確的表達能力。在審計調整和報告階段，我們設置了調整事項，與管理當局溝通實訓，撰寫審計意見、管理建議書，審計意見、管理建議書進行陳述、匯報等子情境。就有關會計報表的分歧、重大審計調整事項、被審計單位所面臨的可能危及其持續經營能力的重大風險、審計意見的類型及審計報告措辭、與已審計會計報表一同披露的其他信息等內容與客戶溝通。由于這部分要敲定最后的審計結論，發表審計意見，溝通過程需要體現該職業莊重、嚴肅而不失友善的特點，內容上應突出重點，有根有據，既有結論的意見，又有建設性的提示。例如，我們在設計學生模擬審計人員就審計中比較重要的調整事項與被審計單位的溝通實訓項目中，要求學生學習就相關的調整如何與管理當局進行溝通。學生通過溝通學會讓企業管理者了解審計中實施的必要的審計程序、問題所在及其對被審計單位提供的會計報表可能產生的影響，學會向企業管理者講解調整所涉及的企業會計準則的要求和國家其他有關財務會計法規的規定。通過實訓，學生意識到良好的溝通能引導客戶對審計人員執業的專業判斷能力的認可、接受，同時，也為出具滿足真實性、合法性及公允性的恰當的審計報告提供了保障。
溝通技能與課程考核方式的改革 我們采用了全過程、多方位的考核模式，并將溝通技能作為一項重要構成要素應用到考核標準的各方面。一是考核點設置中明確對溝通技能的考核點。如在考核點設計中，我們設置了小組項目，針對某一具體會計要素實施審計，要求學生團隊協作制定出審計目標，確定審計范圍，選用適當的審計程序，提出審計建議，并要求分別做出陳述。二是考核方式多樣化，我們采用了筆試、口試、小組討論式、提問回答式、學生匯報式。對于小組討論的考核點，我們設置了學生、組長、教師三方共同評分的模式。三是明確考核標準，審計文書考核標準為行文格式、內容、文字、法規的應用準確無誤?？陬^溝通要求能用專業語言正確流利地表達項目執行和完成情況。
高職教育改革重點在于堅持高職教育特色，順應社會發展需求，并在此基礎上改進課程建設，突出高職課程特色。審計課程作為我校會計專業的重點課程之一，經過多年的探索，始終堅持面向職業工作崗位，不斷完善以審計工作任務為導向的遞進式學習情境庫的建設，不斷打造本課程的教育教學特色。將溝通技能訓練融入審計工作過程的教學，融入職業標準，是我們審計崗位核心職業能力教學改革的重要內容，旨在滿足現代社會經濟建設對高職審計人才的需求。
參考文獻：
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(一)注冊會計師審計職業特點及基本理論概念的理解誤區
注冊會計師審計職業主要包括監督、鑒證和評價等職能，具有合理保證和有限保證的職責。人們的主觀意志模糊了業務性質，賦予注冊會計師審計所有業務過度無限保證功能，混淆了絕對保證、有限保證和合理保證的基本理論內涵以及相互關系。大多人認為經過審計的單位，等于審計賦予其絕對保證，就應該是沒有問題的，假使出現問題也是審計的責任，顯然這不合乎審計自身職業特點，誤讀經營失敗和審計失敗責任，并且混淆。者的關系。
首先，根據審計業務性質的不同，審計職能對社會公眾的保證包括有限保證和合理保證;其次，無論是抽樣審計，還是風險導向審計，都決定了審計方法固有的局限性。審計方法決定了審計并非百分之百的保證業務。由于人們對注冊會計師審計職能理解的誤區，形成注冊會計師審計承擔無限責任的曲解。為此，當被審計單位經營失敗，人們因為期望差距會質疑注冊會計師是否盡到應有的責任，并將本應被審計單位管理層承擔的責任，拓展到注冊會計師，將其訴諸法律，要求其承擔法律責任。
實際上，經營失敗是被審計單位由于經濟或經營條件的變化，而無法滿足投資者的預期。對于經營失敗的理解有三層含義，第一是人們通常理解的經營失敗，即申請破產;第。是經營結果無法滿足投資者的預期，偏離預期目標，被視為經營失敗;第三是人們以虧損判斷企業經營失敗。無論是哪一個層面的內涵，經營失敗都是被審計單位自己經營的結果，與審計無關，即經營失敗不等于審計失敗。反而，經營失敗可能帶來審計風險，為審計失敗埋下隱患連累注冊會計師。注冊會計師因此被附加過度的責任而被追加法律責任，顯然缺乏合理性。
(二)注冊會計師自身原因導致審計失敗
當經營失敗加上審計失敗，則注冊會計師需要承擔必須的法律責任。應該注意的是，注冊會計師沒有給客戶或第三方(包括可預見的)提供合格的服務，也屬于這個范疇。注冊會計師法律責任認定的前提是，注冊會計師沒有保持應有的職業謹慎，即該關注的沒有關注，該發現的錯報沒發現，并以此背景出具不恰當審計報告，并且給經濟利益人造成損失，則屬于審計失敗，應該承擔因此帶來的法律責任。之所以出現這種現狀，第一，選擇被審計單位時，缺乏應有的職業敏感度。如，為了謀求利益，對于虧損、瀕臨退市企業，從接受業務開始，到審計意見的決策和審計報告的出具，缺乏足夠的職業謹慎。第。，未發現重大差錯，出具了標準審計報告。應該引起重視的是，未發現重大錯報，不意味著沒有重大錯報，但因為未發現虛增利潤，年報現金流量表披露存在重大不實等，出具了與事實不符的審計報告，導致審計失敗。第三，審計方法不當。在審計中，沒有遵循審計準則要求的必要程序，給被審計單位提供了舞弊的機會。
(三)審計風險
審計風險是因為影響因素的存在而出現不利結果的可能。在財務報表審計過程中，注冊會計師未能發現重大錯報，發表不恰當審計意見的可能性。而這一結果是否承擔法律責任，取決于注冊會計師是否應有的職業謹慎。如果會計師職業謹慎原則，需要進一步追究出具錯誤審計意見的原因，否則，如果應有的職業謹慎，就可能導致審計失敗，引發法律訴訟，承擔法律責任。
二、注冊會計師避免法律訴訟，規避法律責任的措施
(一)正確理解注冊會計師審計職能
加強與社會公眾的交流，正確理解注冊會計師審計職能。社會公眾的期望差距及對注冊會計師審計職能的曲解，造成注冊會計師法律責任拓展。注冊會計師審計固有的局限性決定了應該普及相關知識，構建一定的平臺，通過專業知識的通俗化，明晰經營失敗和審計失敗內涵，以及兩者的關系。清晰絕對保證、有限保證和合理保證的區別，以及與注冊會計師審計的關系。注重和社會公眾的交流，使社會公眾正確深入理解注冊會計師審計責任范圍以及合理保證等重要專業術語，了解注冊會計師審計不具有絕對無限保證功能。分別注冊會計師責任與被審計單位管理層的責任，凸顯注冊會計師審計自身職業特點，將公眾對審計報告的期望值保持在一個合理的水平，避免理解誤區導致法律責任的延伸，降低注冊會計師審計資源的浪費。
(二)通過繼續教育提高注冊會計師自身的質量
嚴格遵循職業道德守則和執業準則的要求，提高專業勝任能力和職業判斷能力，可以在保證審計質量的同時，減少審計失敗。注冊會計師在財務報表的所有錯報事項中，是否都要承擔法律責任，關鍵在于是否有具有違約、過失或欺詐行為。
注冊會計師的責任認定主要分為以下類型，即違反合同條款的違約行為;沒有保持應有的職業謹慎，違反審計準則的過失行為(包括注冊會計師沒有完全遵循專業準則要求的普通過失和注冊會計師根本沒有遵循專業準則要求的重大過失);以及存在故意不良動機的欺詐(舞弊)行為。這些都會導致審計失敗進而使注冊會計師承擔相應的法律責任。注冊會計師違反①法律法規;②執業準則和規則;③誠信公允的原則，出具包含①虛假記載;②誤導性陳述;③重大遺漏等的不實報告，利害關系人因為合理信賴或者使用不實報告(可能是審計風險，也可能是審計失敗)遭受損失，而起訴注冊會計師(廣義的)，注冊會計師因此需要賠償。判別的關鍵在于注冊會計師是否按照專業標準的要求執業。因此，注冊會計師內修外律注重執業道德修養，在執業過程中嚴格遵守執業準則，提高專業水平，避免法律訴訟，促進注冊會計審計業務的發展。
[關鍵詞]云課堂；審計基礎與實務；工學結合；教學模式
[DOI]1013939/jcnkizgsc201707246
1 引 言
“審計基礎與實務”課程就是為了滿足培養審計助理職業崗位而開設的一門重要的專業課程。但是，由于受諸多條件的限制，高職院校會計專業“審計基礎與實務”課程的教學普遍存在重理論輕技能、重應試輕能力的痼疾，甚至有些院校認為審計無用而大幅縮減審計課時，導致高職院校會計專業的學生在實際工作中存在從事審計助理工作入職過程緩慢、學校的教學與職場的審計知識與技能運用相脫節的現狀，嚴重影響到學生的擇業和就業。因此，采取切實有效措施改革傳統的“審計基礎與實務”教學模式迫在眉睫。
2 原有“審計基礎與實務”課程教學模式存在的問題 由于受到諸多條件的限制，目前我國高職院校會計專業的“審計基礎與實務”課程在教學中存在諸多的問題，主要體現在以下五個方面。
21 教學目標定位不明確
高職院校會計專業開設“審計基礎與實務”課程的教學目標應是，一方面要為會計專業的人才提供必要的審計基礎知識和技能，更重要的是為會計專業的學生畢業后能適應企業內部審計助理崗位和注冊會計師審計助理崗位提供基本的審計技能。而不少院校開設審計課的教學目標定位是僅僅讓學生掌握基礎的審計理論知識，而非專業的審計技能。
22 課程課時少，難以實現教學目標
目前，大部分高院校沒有開設審計專業，而是在會計專業課程體系里開設“審計基礎與實務”這門課程，有的院校將其定為專業核心課，有的則定為專業選修課，安排的授課課時也各有不同，大多是安排在一學期，每周2-4節課時不等。從這樣的安排來看，通過一學期的短短64節課時就想讓學生掌握審計理論和審計實務技能是不可能完成的任務，而且審計是一項技術性很強的管理活動，只有在掌握審計理論基礎知識的前提下，通過不斷的案例練習，配上審計單科實訓，才有可能實現教學目標。
23 重會計考證和技能比賽，輕審計教學
大部分高職院校會計專業培養學生的重頭戲在于考證和技能比賽，以會計從業資格證的通過和初級會計師證書的取得比例作為最終的目標，以培養拔尖人才參加全國、省市會計技能比賽獲獎作為招生的宣傳、炫耀的資本，學生自然也是對考證課程、技能比賽課程分外重視，而審計課程曾一度被會計專業邊緣化，課堂上簡單介紹審計基礎理論，沒有配套的審計實訓課程，更沒有審計模擬實驗。筆者調查得知，有的院校領導居然認為“審計無用論”，原因是畢業生從事審計工作崗位的人數很少，殊不知，審計學好了，對于公司治理、內部控制、會計崗位的專業能力都有很大的促進作用。
24 教學方式方法不靈活、教學手段單一
不少高職院校的審計課程教學方法還停留在死板的“教師講、學生聽”教學，在師資缺乏的情況下就合班授課，一個老師管百來號人，加上很多高校畢業出來的年輕教師缺乏審計實戰經驗，只能照本宣科，沒法提供生動的審計案例，而高職院校的學生本來就不愛學習，對于枯躁的審計理論更是不感興趣了，一學期學下來，學習效果非常差。
25 教材滯后，教學考評制度隨意性大
市面上的大部分審計教材的編寫都是理論性較強，每一章節沒有案例或僅有少數案例，教師在上課時引用案例不足，或者案例都是源自國外的引用，讓學生感覺非常遙遠，這樣一來，授課就成了形式，為了會計專業課程的完整性需開設審計課而開設，不少院校將審計課定為專業選修課，而非必修課，任課教師對于選修課的考評隨意性大，以開卷考或者非考試形式隨意考核，而不以學生掌握了多少審計技能為考察對象。
3 基于云課堂在線教育的“審計基礎與實務”課程的改革思路31 教學手段上引入云課堂在線教育
基于云課堂在線教育的“審計基礎與實務”課程改革思路的亮點是教學中引入了云課堂在線教育平臺。云課堂是目前興起的一種教學平臺，是在移動互聯網環境下，利用移動智能設備開展課堂內外即時反饋互動教學的云服務。平臺以教師創建的課程為基礎，為學生提供移動設備上的課程學習、消息推送、課件、視頻、資料、測驗、討論服務。任課教師在云課堂的電腦端界面創建“審計基礎與實務”這門課，將班級學生加入進來，將一些PPT課件、視頻、音頻、圖片、文檔等資源上傳，及時分享給學生，學生在手機上下載云課堂App，就能隨時隨地學習，也激發了學生利用手機進行自主學習的興趣，慢慢把學生的手機變成學習工具。
教師要求學生在課前觀看下次課的課件、視頻，課件中穿插前置作業，教師在預留前置作業時，可考慮將審計的基礎理論、方法包含進去，也可布置一些討論題，比如銷售與收款審計的關鍵點是什么，讓學生在看了課前資源后直接在平臺上提交答案，培養學生的自主學習能力和審計職業判斷能力。教師檢驗學生是否觀看了視頻的方法就是看前置作業的完成情況，然后教師分析前置作業的完成情況，進而決定怎么安排課堂時間。如果前置作業完成得好，教師可不再重復講解枯燥的理論，而是把時間騰出來分析有趣的審計案例，通過頭腦風暴、分組討論等方式讓每個學生都參與進來?；ヂ摼W提供了更大的學習空間，使得教學不僅僅是學校、教室、黑板、粉筆，一切皆可線上。
32 “審計基礎與實務”課程的設置變知識本位為能力本位 “審計基礎與實務”課程是以高職院校人才培養的目標為導向，結合高職院校會計專業的培養方向為基礎，以培養實用性、應用性的人才為目標，改變傳統審計實務教學中普遍存在的重理論輕實踐的現狀，注重工學結合，強調培養學生的審計實際動手能力、審計實踐操作能力、社會適應能力、知識轉化能力等。
通過基于工學結合的“審計基礎與實務”課程改革，使高職院校會計專業的學生在掌握一定的審計理論基礎知識的同時，更加注重審計實踐能力培養，為高職院校會計專業畢業生更好適應審計工作崗位夯實基礎，為高職院校會計專業學生的擇業和就業打下堅實的基礎。
33 改革“審計基礎與實務”課程的教學內容
基于工學結合導向下，以注重培養學生審計實踐技能的前提下來設置審計這門課程的教學內容，把審計課程的理論教學部分盡量前移至云課堂平臺以課件、視頻形式自主學習，課堂上增加審計實務的操作，更加注重學生審計實踐能力的培養和綜合素質的提升，培養學生審計職業的興趣，按照表1所示進行審計實務課程內容的改革。
34 建立以學生審計實踐工作能力考評為核心的審計實務課程考評制度 由于審計課程的特殊性，適合采用靈活多樣的考核方法，而傳統的閉卷理論考試根本不能滿足人才培養目標。基于高職院校培養審計人才是為了培養學生的審計職業判斷能力，宜建立一套以學生審計實踐工作能力考評為核心的審計實務課程考評制度，云課堂平臺上有簽到、討論、頭腦風暴、提問、測驗、作業等功能，可充分利用起來。可設定審計課程成績=一鍵簽到3%+課堂表現7%+討論（頭腦風暴）10%+提問10%+課堂測驗10%+期末考試60%（理論成績30%，審計實務案例分析30%）。
35 加強審計學課程的教材建設
按照高職院校會計專業培養目標，基于工學結合模式下，在堅持“理論夠用”、加強“審計實踐能力”為課程改革的方向的基礎上，加強審計實務課程的教材建設。在參考國內外優秀審計學本科教材和高職高專優秀審計實務教材的基礎上，在參考現代審計理論和實務的基礎上，以新頒布的審計準則為基礎編寫一本以審計實務為主的適合高職高專學生特色的審計實務教材，為高職院校計實務課程的改革打下基礎。
36 加強校企合作，逐步建立以“工學結合”為主的審計實務人才培養模式 按照高職院校會計專業的培養目標，以加強“審計實踐能力”為課程改革方向的基礎上，進一步加強學校與企業的合作。逐步建立一批以會計師事務所、財務咨詢公司和國有企業為實踐教學基地的合作企業，不斷拓展合作的寬度和深度。將校內實訓和校外頂崗實習有機銜接和融合，進一步提高學生對審計實務課程的感性認識和審計實踐能力。
參考文獻：
[1]胡珊珊淺析高職院校會計專業審計教學改革[J].職教論壇，2014（2）.
