時間：2022-04-13 18:13:18
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇外資金管理，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、預(yù)算外資金管理的主要做法
1、加強專戶管理，實行“收支兩條線”。為進(jìn)一步深化預(yù)算外資金管理的需要，從制度上保障預(yù)算外資金“收支兩條線”落實到位，基本取消了各單位收入過渡戶，單位各項收入實行銀行代收，對所有的收費項目進(jìn)行分門別類，統(tǒng)一設(shè)置單位代碼、項目編碼，建立收費數(shù)據(jù)庫。各單位征收的預(yù)算外資金，按照“單位開票、銀行代收、財政統(tǒng)管”的管理制度，即實現(xiàn)了票款分離，又確保了各項預(yù)算外資金及時足額繳入預(yù)算外財政專戶。
2、逐步推行部門綜合預(yù)算，完善預(yù)算約束機(jī)制。近年來我區(qū)對區(qū)直各單位預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金一樣統(tǒng)一按照預(yù)算編制原則、審批程序和監(jiān)督方法進(jìn)行管理，逐步推行部門綜合預(yù)算。年初編制收入計劃，按照收入計劃編制支出預(yù)算。支出預(yù)算由財政部門按照單位性質(zhì)、資金需求及本級財力情況核定，從而達(dá)到統(tǒng)一編制、統(tǒng)一管理、統(tǒng)籌安排各單位預(yù)算內(nèi)、外資金的目的。
3、嚴(yán)格票據(jù)管理，實行“以票管收”。一是在票據(jù)領(lǐng)購環(huán)節(jié)嚴(yán)格監(jiān)控，堅持“憑證領(lǐng)購、限量供應(yīng)、驗舊核新”的原則，嚴(yán)格控制“領(lǐng)、核、清”三個環(huán)節(jié)，達(dá)到源頭控收的目的；二是在票據(jù)核銷環(huán)節(jié)控制，要求執(zhí)收單位以舊換新時，必須準(zhǔn)確填制《購買審核申請表》，與財政專戶上繳金額核對無誤后，方可購買新票據(jù)，做到“以票管收”。
4、建立國庫集中支付體系，規(guī)范資金撥付方式。從20__年1月1日起，我區(qū)對預(yù)算外資金已建立以國庫集中支付為主、分散支付為輔的支出管理體系。這樣，“以撥代支”的撥付方式，將逐步被以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，以直接支付為撥付方式的新的財政國庫管理制度所代替。
二、存在的問題
幾年來，通過全區(qū)上下，齊抓共管、共同努力，我區(qū)預(yù)算外管理工作取得了一定的成績，但與先進(jìn)地區(qū)相比，還存在著許多薄弱環(huán)節(jié)，還有一定差距，具體表現(xiàn)在：
1、單位思想認(rèn)識還沒完全到位。少數(shù)部門和單位對加強預(yù)算外資金管理工作的重要性在認(rèn)識上還存在一定的差距，對預(yù)算外資金的財政屬性認(rèn)識不夠深刻，有的雖然在口頭上承認(rèn)預(yù)算外資金是財政性資金，但在實際安排資金使用時仍然將本單位征收的資金視為自有資金，對預(yù)算外資金管理還存在抵觸情緒。
2、單位財務(wù)管理不規(guī)范。對“收支兩條線”、“銀行代收制”少數(shù)單位落實不夠，個別單位仍存在預(yù)算外收入應(yīng)繳未繳、解繳不及時等情況，給財政部門資金管理帶來一定的困難。
3、部門預(yù)算編制有待進(jìn)一步完善。財政部門在實行算內(nèi)外資金統(tǒng)一安排和使用方面制度不完善，效果不明顯。預(yù)算外資金管理上還存在重收入輕支出的現(xiàn)象，支出管理相對薄弱，對部門、單位的經(jīng)費支出供給缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，部門、單位之間仍存在苦樂不均現(xiàn)象。
4、預(yù)算外資金財務(wù)系統(tǒng)不完善。目前，我區(qū)現(xiàn)有的預(yù)算外資金財務(wù)系統(tǒng)無法實現(xiàn)財政、銀行聯(lián)網(wǎng)，造成財政信息不通暢，難以及時掌握單位預(yù)算外資金的收繳情況；同時，從上至下對預(yù)算外資金的財務(wù)核算軟件未進(jìn)行統(tǒng)一整合，特別是隨著收支科目分類改革的實施，軟件的升級尚未完全到位。
三、下一步工作的打算和思考
1、加大宣傳力度，提高認(rèn)識、轉(zhuǎn)變觀念。因為政府非稅收入涉及面廣、政策性強，管理工作需要得到各部門和單位的理解、支持。所以必須加大政府非稅收入的宣傳力度，使各部門和單位認(rèn)識到非稅收入是政府財政收入的重要組成部分，樹立非稅收入“所有權(quán)屬國家、使用權(quán)歸政府、管理權(quán)在財政”的觀念。
預(yù)算外資金，是指國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、具有行政管理職能的企業(yè)主管部門和政府委托的其他機(jī)構(gòu)，為履行或代行政府職能，依據(jù)國家法律、法規(guī)和具有法律效力的規(guī)章而收取、提取、募集和安排使用，未納入預(yù)算管理的各種財政性資金。近年來，在區(qū)委、區(qū)政府的正確領(lǐng)導(dǎo)下，在全區(qū)各部門和單位的積極配合下，全區(qū)各部門和單位堅持應(yīng)收盡收的原則，嚴(yán)格按照以票管收，不斷深化“收支兩條線”改革，完善管理制度，積極推進(jìn)部門預(yù)算，基本形成了“年初有預(yù)算、收入進(jìn)專戶、支出按計劃、使用有監(jiān)督”的管理機(jī)制。
一、預(yù)算外資金管理的主要做法
1、加強專戶管理，實行“收支兩條線”。為進(jìn)一步深化預(yù)算外資金管理的需要，從制度上保障預(yù)算外資金“收支兩條線”落實到位，基本取消了各單位收入過渡戶，單位各項收入實行銀行代收，對所有的收費項目進(jìn)行分門別類，統(tǒng)一設(shè)置單位代碼、項目編碼，建立收費數(shù)據(jù)庫。各單位征收的預(yù)算外資金，按照“單位開票、銀行代收、財政統(tǒng)管”的管理制度，即實現(xiàn)了票款分離，又確保了各項預(yù)算外資金及時足額繳入預(yù)算外財政專戶。
2、逐步推行部門綜合預(yù)算，完善預(yù)算約束機(jī)制。近年來我區(qū)對區(qū)直各單位預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金一樣統(tǒng)一按照預(yù)算編制原則、審批程序和監(jiān)督方法進(jìn)行管理，逐步推行部門綜合預(yù)算。年初編制收入計劃，按照收入計劃編制支出預(yù)算。支出預(yù)算由財政部門按照單位性質(zhì)、資金需求及本級財力情況核定，從而達(dá)到統(tǒng)一編制、統(tǒng)一管理、統(tǒng)籌安排各單位預(yù)算內(nèi)、外資金的目的。
3、嚴(yán)格票據(jù)管理，實行“以票管收”。一是在票據(jù)領(lǐng)購環(huán)節(jié)嚴(yán)格監(jiān)控，堅持“憑證領(lǐng)購、限量供應(yīng)、驗舊核新”的原則，嚴(yán)格控制“領(lǐng)、核、清”三個環(huán)節(jié)，達(dá)到源頭控收的目的；二是在票據(jù)核銷環(huán)節(jié)控制，要求執(zhí)收單位以舊換新時，必須準(zhǔn)確填制《購買審核申請表》，與財政專戶上繳金額核對無誤后，方可購買新票據(jù)，做到“以票管收”。
4、建立國庫集中支付體系，規(guī)范資金撥付方式。從20xx年1月1日起，我區(qū)對預(yù)算外資金已建立以國庫集中支付為主、分散支付為輔的支出管理體系。這樣，“以撥代支”的撥付方式，將逐步被以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，以直接支付為撥付方式的新的財政國庫管理制度所代替。
二、存在的問題
幾年來，通過全區(qū)上下，齊抓共管、共同努力，我區(qū)預(yù)算外管理工作取得了一定的成績，但與先進(jìn)地區(qū)相比，還存在著許多薄弱環(huán)節(jié)，還有一定差距，具體表現(xiàn)在：
1、單位思想認(rèn)識還沒完全到位。少數(shù)部門和單位對加強預(yù)算外資金管理工作的重要性在認(rèn)識上還存在一定的差距，對預(yù)算外資金的財政屬性認(rèn)識不夠深刻，有的雖然在口頭上承認(rèn)預(yù)算外資金是財政性資金，但在實際安排資金使用時仍然將本單位征收的資金視為自有資金，對預(yù)算外資金管理還存在抵觸情緒。
2、單位財務(wù)管理不規(guī)范。對“收支兩條線”、“銀行代收制”少數(shù)單位落實不夠，個別單位仍存在預(yù)算外收入應(yīng)繳未繳、解繳不及時等情況，給財政部門資金管理帶來一定的困難。
3、部門預(yù)算編制有待進(jìn)一步完善。財政部門在實行算內(nèi)外資金統(tǒng)一安排和使用方面制度不完善，效果不明顯。預(yù)算外資金管理上還存在重收入輕支出的現(xiàn)象，支出管理相對薄弱，對部門、單位的經(jīng)費支出供給缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，部門、單位之間仍存在苦樂不均現(xiàn)象。
4、預(yù)算外資金財務(wù)系統(tǒng)不完善。目前，我區(qū)現(xiàn)有的預(yù)算外資金財務(wù)系統(tǒng)無法實現(xiàn)財政、銀行聯(lián)網(wǎng)，造成財政信息不通暢，難以及時掌握單位預(yù)算外資金的收繳情況；同時，從上至下對預(yù)算外資金的財務(wù)核算軟件未進(jìn)行統(tǒng)一整合，特別是隨著收支科目分類改革的實施，軟件的升級尚未完全到位。
三、下一步工作的打算和思考
1、加大宣傳力度，提高認(rèn)識、轉(zhuǎn)變觀念。因為政府非稅收入涉及面廣、政策性強，管理工作需要得到各部門和單位的理解、支持。所以必須加大政府非稅收入的宣傳力度，使各部門和單位認(rèn)識到非稅收入是政府財政收入的重要組成部分，樹立非稅收入“所有權(quán)屬國家、使用權(quán)歸政府、管理權(quán)在財政”的觀念。
需要全球性資金管理的中國企業(yè)主要包括在海外擁有分支機(jī)構(gòu)、子公司、合資公司或生產(chǎn)基地的國企和民企，著眼于全球市場競爭和在海外上市或準(zhǔn)備在海外上市的中國企業(yè)。
在海外資金管理方面，中國企業(yè)需要關(guān)注的事項包括銀行賬戶的管理、流動資金的歸集、資金收付的優(yōu)化、網(wǎng)上銀行平臺的操作功能及其系統(tǒng)的安全性、外匯風(fēng)險的規(guī)避以及銀行實施資金管理方案的能力和經(jīng)驗。
鑒于眾多的中國企業(yè)實行“收支兩條線”的管理，企業(yè)應(yīng)在特定國家當(dāng)?shù)胤ㄒ?guī)容許的情況下，建立本國的資金歸集構(gòu)架，把所需資金從收款賬戶自動劃轉(zhuǎn)到付款賬戶進(jìn)行必要付款，以減少人工轉(zhuǎn)賬操作及其帶來的風(fēng)險。
銀行賬戶管理
很多中國企業(yè)在全球不同的國家和地區(qū)擁有海外辦事處，如何有效地管理繁多且復(fù)雜的銀行關(guān)系及海外賬戶，同時確保閑置資金盡快集中回流是這些中國企業(yè)面臨的一大課題。
銀行賬戶管理的重點在于調(diào)整銀行關(guān)系和精簡銀行賬戶，其中最關(guān)鍵的是：
減少銀行賬戶數(shù)量。企業(yè)在全球應(yīng)統(tǒng)一于同一家國際性銀行開立收款和付款營運賬戶（包括本幣賬戶和外幣賬戶）。在個別偏遠(yuǎn)國家，海外辦事處可以繼續(xù)使用當(dāng)?shù)劂y行的服務(wù)，并且通過當(dāng)?shù)劂y行的SWIFTMT940電報，將每天的賬戶情況匯總到該國際性銀行，用于監(jiān)控賬戶的活動及余額情況。
鑒于眾多的中國企業(yè)實行“收支兩條線”的管理，企業(yè)應(yīng)在特定國家當(dāng)?shù)胤ㄒ?guī)容許的情況下，建立本國的資金歸集構(gòu)架，把所需資金從收款賬戶自動劃轉(zhuǎn)到付款賬戶進(jìn)行必要付款，以減少人工轉(zhuǎn)賬操作及其帶來的風(fēng)險。
通過合理簡化銀行賬戶可以鞏固企業(yè)與銀行的關(guān)系，增加賬戶利用率，提高賬戶透明度，同時統(tǒng)一的銀行服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)也有利于提高企業(yè)的工作效率。
中國企業(yè)如果在特定國家擁有多家辦事處，可以在法規(guī)允許的情況下建立該國的內(nèi)部資金歸集構(gòu)架，將資金集中在一個主要賬戶，從而加強財務(wù)控制。如果企業(yè)在海外辦事處有外幣資金，則可應(yīng)用跨境流動資金管理。
集中流動資金管理
全球流動資金管理已經(jīng)成為增加資金投資回報率、降低集團(tuán)借債、減除不必要交易及銀行費用、更有效控制外匯風(fēng)險和更準(zhǔn)確計算現(xiàn)金流的最有效方法。中國企業(yè)如果在特定國家擁有多家辦事處，可以在法規(guī)允許的情況下建立該國的內(nèi)部資金歸集構(gòu)架，將資金集中在一個主要賬戶，從而加強財務(wù)控制。如果企業(yè)在海外辦事處有外幣資金，則可應(yīng)用跨境流動資金管理。企業(yè)可以通過開立國際硬通貨幣（如美元）離岸賬戶作為地區(qū)資金管理中心來建立地區(qū)性現(xiàn)金池，盡量利用自動跨境資金調(diào)撥以減少因人工轉(zhuǎn)賬而耗費的時間和費用，盡量減少累積在海外辦事處賬戶中的閑置資金，加快資金回流的速度，從而優(yōu)化閑置資金的運用，提高投資回報。
流動資金管理的構(gòu)架分為資金合流和虛擬現(xiàn)金池兩種方案。資金合流是通過實際的資金劃撥，將下屬賬戶中的存款和透支余額相互沖銷，以節(jié)約利息支出。同時，可以通過現(xiàn)金池集中管理所有下屬賬戶內(nèi)的資金。當(dāng)資金在不同公司的賬戶之間劃轉(zhuǎn)時，實際的資金流動屬于公司間借貸。在虛擬現(xiàn)金池結(jié)構(gòu)中，銀行根據(jù)所有下屬賬戶的總余額計算利息，但并沒有實際的資金劃轉(zhuǎn)。
中國企業(yè)還需要注意跨境流動資金管理所涉及的法律和稅務(wù)問題。在法規(guī)方面，部分國家對公司間貸款或轉(zhuǎn)賬有所限制。另外在一些實行外匯管制的國家，本地居民賬戶和非本地居民賬戶之間的資金劃轉(zhuǎn)亦受到限制。至于稅務(wù)方面，所涉及的問題包括：轉(zhuǎn)移定價——關(guān)聯(lián)公司間的交易應(yīng)該參照非關(guān)聯(lián)公司間的類似交易定價及其貸款利率的設(shè)定。
資本弱化——用于控制關(guān)聯(lián)公司間的負(fù)債水平。如果認(rèn)定存在資本弱化，稅務(wù)規(guī)定通常不允許關(guān)聯(lián)公司間貸款利息支出在稅前扣除。
預(yù)提稅——預(yù)提稅是指一國政府對沒有在該國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)的外國公司取得的利息所得實行由支付方按支付金額扣繳所得稅的制度。
對于全球各地流動資金管理，中國企業(yè)需要征詢法律和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的意見。
通過有效的全球流動資金管理，企業(yè)可以集中控制流動資金，加快閑置資金回流速度，避免不必要的借貸和財務(wù)支出，統(tǒng)一運用閑置資金以獲得較高的回報率。企業(yè)同時可以實時監(jiān)控集團(tuán)擁有的各種貨幣資金數(shù)額，從而更有效地控制外匯風(fēng)險。
在付款授權(quán)方面，總部可以選擇由海外辦事處管理當(dāng)?shù)馗犊睢τ诮痤~較大的付款，總部亦可要求最終授權(quán)以加強監(jiān)控。
優(yōu)化資金收付
一個完善的資金管理方案致力于建立一站式的收付款管理服務(wù)，以總公司為核心進(jìn)行資金劃撥，同時授權(quán)海外辦事處管理當(dāng)?shù)厥崭犊顦I(yè)務(wù)，最大程度滿足境內(nèi)及跨境的付款需求，有效地實施“收支兩條線”管理。
付款
企業(yè)利用網(wǎng)上銀行平臺所提供的付款功能可以自動化處理付款，進(jìn)行所有不同種類的付款簽發(fā)（包括國內(nèi)及跨境匯款，銀行內(nèi)部轉(zhuǎn)賬及自動轉(zhuǎn)賬付款）。此外，支票外包服務(wù)可以減少人工簽發(fā)支票及郵寄的工作，節(jié)約成本并提高效率。
在付款授權(quán)方面，總部可以選擇由海外辦事處管理當(dāng)?shù)馗犊睢τ诮痤~較大的付款，總部亦可要求最終授權(quán)以加強監(jiān)控。
在流動資金管理方面，企業(yè)可以根據(jù)各個海外辦事處的賬戶余額情況，利用網(wǎng)上銀行平臺，將海外賬戶的閑置資金調(diào)回總公司，或者從總公司下?lián)苜Y金以支持其海外業(yè)務(wù)。
企業(yè)選擇的網(wǎng)上銀行平臺應(yīng)具有付款通知功能，即可自動向收款人或其它指定機(jī)構(gòu)發(fā)出電子郵件、自動傳真或傳統(tǒng)郵件方式的付款通知書，從而有效地減少企業(yè)在處理付款信息傳送及查詢等方面的工作。
收款
收款涵蓋多個國家及多種收款渠道，其中包括匯款、現(xiàn)金收款和支票轉(zhuǎn)款。電子收款方式包括本地自動結(jié)算收款、本地直接扣賬、本地電子轉(zhuǎn)賬、國際和本地電匯和銀行內(nèi)部轉(zhuǎn)賬等等。企業(yè)需要關(guān)注的是銀行收款服務(wù)的效率。如果所選銀行是世界各地主要清算系統(tǒng)的成員，則收款無須經(jīng)上級機(jī)構(gòu)或第三方銀行匯總及轉(zhuǎn)發(fā)，從而為企業(yè)節(jié)省收款時間和費用。
企業(yè)選擇的網(wǎng)上銀行平臺應(yīng)具有收款資料庫用以儲存所有重要應(yīng)收賬款資料，包括顧客記錄及應(yīng)收賬款信息，從而提供收款查詢服務(wù)。此外收款管理系統(tǒng)的綜合收款報告及自動收款對賬功能，可以更有效地幫助中國企業(yè)管理海外收款信息，同時提高總部對海外辦事處的資金管理效率。
很多中國企業(yè)的海外辦事處以當(dāng)?shù)貒邑泿抛鳛槭崭犊顜欧N，因此面臨如何規(guī)避匯率風(fēng)險的問題。
外匯風(fēng)險規(guī)避
1 預(yù)算外資金管理缺位的具體表現(xiàn)
1.1 預(yù)算外資金收支管理粗放，部門利益格局尚未完全打破
根據(jù)財政部《預(yù)算外資金管理實施辦法》，各單位應(yīng)按照財政部門的規(guī)定編制預(yù)算外資金收支計劃，財政部門按照經(jīng)費定額和開支標(biāo)準(zhǔn)對該計劃進(jìn)行審批后，匯總編制年度總計劃。但實際的執(zhí)行情況是，有些單位沒有收支計劃，財政部門也很難形成規(guī)范的匯總預(yù)算，只是粗略地按基數(shù)增加增長的辦法編制并下達(dá)預(yù)算外資金收支計劃。具體收入時，有的單位只是將專戶資金一繳了之，沒有具體的資金項目名稱，造成收入來源不清；支出時由于沒有明確的定額標(biāo)準(zhǔn)，資金使用仍處于“以收定支”階段。
1.2 國家已明確規(guī)定應(yīng)納入預(yù)算管理的行政事業(yè)性收費和政府性基金，財政仍作為預(yù)算外資金管理，致使財政的宏觀調(diào)控能力減弱 1.3 監(jiān)督檢查機(jī)制不健全，約束軟化，財政監(jiān)督流于形式
目前預(yù)算外資金的監(jiān)督檢查普遍存在著重收入輕支出的現(xiàn)象，一味強調(diào)納入財政專戶管理和繳存比例，忽視了支出上存在的問題。雖然財政在撥付資金時，根據(jù)用款單位上報的用款計劃進(jìn)行了核定，但財政資金劃出以后，用款單位怎樣使用、用到什么地方都不得而知。事實上有的單位常常以事業(yè)發(fā)展、專項經(jīng)費為名申請撥款，但實際上多用于人頭經(jīng)費，事業(yè)發(fā)展無從談起，資金使用效益十分低下。這種監(jiān)督管理方式，從一定程度上講是走了過場，沒有起到應(yīng)有的作用。 1.4 資金征繳模式陳舊、征繳程序不科學(xué)，導(dǎo)致部分資金逃避財政監(jiān)督，形成體外循環(huán)盡管近幾年各地都積極推行預(yù)算外資金“單位開票、銀行代收、財政統(tǒng)管”的征管體制。但由于種種原因，一些地區(qū)仍處于自存自繳的狀態(tài)。而預(yù)算外資金收入過渡戶的存在，給個別單位截留預(yù)算內(nèi)外收入、坐收坐支預(yù)算內(nèi)外資金提供了可能。另外，由于征繳程序不嚴(yán)密、不科學(xué)，也容易形成資金體外循環(huán)。
1.5 相關(guān)政策和配套措施缺位，影響了國家財經(jīng)法規(guī)的貫徹落實根據(jù)財政部《預(yù)算外資金管理實施辦法》，行政主管機(jī)構(gòu)可以按照國家規(guī)定從所屬企事業(yè)單位和社會團(tuán)體集中一部分管理費。但該辦法對管理費的收取方式、標(biāo)準(zhǔn)、票據(jù)使用、支出范圍及資金管理都沒有作出具體明確的規(guī)定。目前，一些地方迫于強大的財政壓力，不得不要求預(yù)算部門自行解決一些財政支出，因此一些主管部門就以各種名義向下屬單位收取管理費。
2 加強和完善預(yù)算外資金管理的措施
針對預(yù)算外資金管理工作的發(fā)展現(xiàn)狀和存在問題，建議各級財政部門圍繞財政綜合預(yù)算的總體目標(biāo)，從健全機(jī)制、規(guī)范運作兩個方面逐步實現(xiàn)預(yù)算內(nèi)外資金統(tǒng)管、同管。
2.1 深化“收支兩條線”管理改革，積極推進(jìn)綜合財政預(yù)算
建立公共財政收入征管體系和國庫集中收付制度是我國財政體制改革的一項重要內(nèi)容。應(yīng)該說實行真正的綜合財政預(yù)算，將預(yù)算內(nèi)外資金統(tǒng)一安排使用并最終取消預(yù)算外資金，只是時間問題。根據(jù)國務(wù)院轉(zhuǎn)發(fā)財政部深化收支兩條線改革意見，目前我國總體上是依照與人民群眾生活相關(guān)程度，采取逐步將預(yù)算外資金納入預(yù)算管理的做法。因此，各級財政首先要將國家明確規(guī)定應(yīng)納入預(yù)算管理的行政事業(yè)性收費和政府性基金不折不扣地全部納入預(yù)管管理，相應(yīng)支出通過預(yù)算予以安排。其次對有預(yù)算外資金收入的單位必須自下而上地編制預(yù)算外資金收支計劃，并將其納入單位的財務(wù)收支計劃和財政的綜合預(yù)算；預(yù)算外收入要全部納入專戶管理，相應(yīng)支出由財政統(tǒng)籌安排，要逐步改變按照收入比例提取經(jīng)費的作法，要比照部門預(yù)算的統(tǒng)一要求核定經(jīng)費支出，實行“預(yù)算制”，進(jìn)而促進(jìn)執(zhí)收執(zhí)罰部門依法行政。 各級財政部門要改變過去那種重分配輕管理、重審批輕監(jiān)督、重微觀輕宏觀、重預(yù)算內(nèi)輕預(yù)算外的傳統(tǒng)理財觀念，充分認(rèn)識財政宏觀調(diào)控和財政監(jiān)管工作的重要性，克服本位主義和小團(tuán)體意識，切實加強綜合財政預(yù)算編制工作，提高財政資金的管理能力。近年一些地方已經(jīng)取消了預(yù)算外資金的概念，并全面推行政府非稅收入銀行代收管理辦法，這對建立公共財政收入征管體系和國庫集中收付制度不能不說是一個有益的探索和實踐，具有很強的借鑒意義。
2.2 積極借助科技手段以及高效、智能的網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)，徹底改革預(yù)算外資金收繳制度
規(guī)范預(yù)算外資金管理，首先是堵塞收入方面的漏洞，做到應(yīng)收盡收。要以收費票據(jù)為資金監(jiān)管源頭，利用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)手段賦予財政票據(jù)信息功能，再借助收費單位、代收銀行、財政三家之間強大的網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)，徹底建立起一個“單位開票、銀行代收、財政統(tǒng)管”的預(yù)算外資金征管體系。由于所有收費通過銀行代收，不僅便于財政性資金集中納入財政管理，增強財政調(diào)控能力，使財政專戶發(fā)揮“準(zhǔn)國庫”的功能，而且通過銀行代收，還構(gòu)建了財政部門與執(zhí)收單位間高效的收費票據(jù)領(lǐng)購、核銷管理模式，大大提高了財政部門對執(zhí)收單位收取預(yù)算外資金的監(jiān)控力度，有力地遏止了自立收費項目、自定收費標(biāo)準(zhǔn)等亂收費行為。
2.3 切實完善配套措施和法規(guī)建設(shè)，努力提高預(yù)算外資金的管理效率
一、預(yù)算外資金管理缺位的具體表現(xiàn)
（一）預(yù)算外資金收支管理粗放，部門利益格局尚未完全打破。根據(jù)《預(yù)算外資金管理實施辦法》，各預(yù)算單位應(yīng)按照規(guī)定編制預(yù)算外資金收支計劃，財政部門按照經(jīng)費定額和開支標(biāo)準(zhǔn)對該計劃進(jìn)行審批后，匯總編制年度總計劃。但實際的執(zhí)行情況是，有些單位沒有收支計劃，財政部門也很難形成規(guī)范的匯總預(yù)算，只是粗略地按基數(shù)加增長的辦法編制并下達(dá)預(yù)算外資金收支計劃。收入時，有的單位只是將專戶資金一繳了之，而沒有具體的資金項目名稱，造成收入來源不清；支出時，由于沒有明確的定額標(biāo)準(zhǔn)，資金使用“以收定支”。預(yù)算外資金管理粗放，使用款單位擠占挪用資金有了可乘之機(jī)。
（二）納入預(yù)算管理的行政事業(yè)性收費和政府性基金仍作為預(yù)算外資金管理，使政府宏觀調(diào)控能力減弱。我國由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低，一些欠發(fā)達(dá)省份長期處于財政困難狀況，嚴(yán)重制約著經(jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展。從財政的資金管理看，一方面，預(yù)算內(nèi)資金短缺，收支矛盾突出，另一方面，一些應(yīng)納入預(yù)算管理的資金游離于財政預(yù)算管理之外。究其原因：一是收費單位原為自收自支的事業(yè)單位，一旦將其收入納入預(yù)算管理，就要理順各方面的關(guān)系，這不僅要加大各部門的管理成本，而且會突破各自的管理范圍；二是有些行政事業(yè)單位的收費收入不能抵頂其正常支出，有些單位甚至還有巨額貸款，改變財政管理方式，就要增加財政負(fù)擔(dān)加；三是執(zhí)收單位作為征收主體在認(rèn)識上存在偏差，擔(dān)心納入預(yù)算管理后其經(jīng)費沒有保障，還有一些單位錯誤地認(rèn)為預(yù)算外資金“誰收誰用”，不愿意把專戶資金納入預(yù)算管理。
（三）監(jiān)督機(jī)制不健全，約束軟化，財政監(jiān)督流于形式。目前，預(yù)算外資金的管理監(jiān)督普遍存在重收入輕支出現(xiàn)象，一味強調(diào)納入財政專戶資金的管理和繳存比例，忽視了支出上存在的問題。雖然財政部門撥付資金時，根據(jù)用款單位上報的用款計劃進(jìn)行了核定，但財政資金劃出后，用款單位如何使用資金卻不能掌握。同時，由于收費經(jīng)費化，使部門間存在分配不公、苦樂不均現(xiàn)象。從更深層次看，它還造成財政支出結(jié)構(gòu)不合理，降低了國家基礎(chǔ)設(shè)施投資的效率。
（四）資金征繳模式陳舊、征繳程序不科學(xué)，導(dǎo)致部分資金逃避財政監(jiān)督，形成體外循環(huán)。盡管近幾年來各地都積極推行預(yù)算外資金“單位開票、銀行代收、財政統(tǒng)管”的征管體制，但由于種種原因，一些地區(qū)仍處于自存自繳狀態(tài)。而預(yù)算外資金收入過渡戶的存在，給個別單位截留預(yù)算內(nèi)外收入、坐收坐支預(yù)算內(nèi)外資金提供了可能。另外，由于征繳程序不嚴(yán)密、不科學(xué)，也容易形成資金體外循環(huán)。如一些地方出臺的行政事業(yè)性收費屬于省、地（州、市）、縣（市、區(qū)）三級預(yù)算收入，應(yīng)按比例納入同級財政預(yù)算管理，但具體的征管模式卻是：由地縣基層單位負(fù)責(zé)收繳資金，由省級部門歸集資金、報批手續(xù)，待審批后，再由省級部門按比例逐級返還原單位，然后各自繳入國庫。這種方法雖有利于資金到位，但按級次入庫的資金由于征繳過程涉及多個環(huán)節(jié)，又沒有采取一定的監(jiān)督手段，容易形成既不解繳當(dāng)?shù)貒鴰欤植患{入專戶儲存的體外循環(huán)資金。
（五）相關(guān)政策和配套措施缺位，影響了國家財經(jīng)法規(guī)的貫徹落實。《預(yù)算外資金管理實施辦法》規(guī)定，行政主管機(jī)構(gòu)可以按照國家規(guī)定從所屬企事業(yè)單位和社會團(tuán)體集中一部分管理費。但該辦法對管理費的收取方式、標(biāo)準(zhǔn)、票據(jù)使用、支出范圍及資金管理都沒有作出具體的規(guī)定，致使一些單位超標(biāo)準(zhǔn)收費、使用不合法票據(jù)以及白條收費，進(jìn)而逃避專戶管理、違規(guī)投資，甚至隱瞞收入、私設(shè)小金庫等問題時有發(fā)生。此外，一些取消的收費項目，但由于沒有及時理順和解決相關(guān)單位的經(jīng)費，致使一些旨在建立政府與民間良性關(guān)系、規(guī)范行政行為、減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的政策無法落到實處。
二、加強與完善預(yù)算外資金管理的措施
第一，深化“收支兩條線”改革，積極推進(jìn)綜合財政預(yù)算。建立公共財政收入征管體系和國庫集中收付制度是我國財政體制改革的一項重要內(nèi)容。因此，首先要將明確規(guī)定應(yīng)納入預(yù)算管理的行政事業(yè)性收費和政府性基金不折不扣地全部納入預(yù)管管理，相應(yīng)支出通過預(yù)算予以安排。其次對有預(yù)算外資金收入的單位必須自下而上地編制預(yù)算外資金收支計劃，并將其納入單位的財務(wù)收支計劃和財政綜合預(yù)算；預(yù)算外收入要全部納入專戶管理，相應(yīng)支出由財政統(tǒng)籌安排，逐步改變按收入比例提取經(jīng)費的做法，比照部門預(yù)算的統(tǒng)一要求核定經(jīng)費支出，實行“預(yù)算制”，進(jìn)而促進(jìn)執(zhí)收執(zhí)罰部門依法行政。同時，各級財政部門要改變重分配輕管理、重審批輕監(jiān)督、重微觀輕宏觀、重預(yù)算內(nèi)輕預(yù)算外的理財觀念，充分認(rèn)識宏觀調(diào)控和財政監(jiān)管的重要性，克服本位主義和小團(tuán)體意識，切實加強綜合財政預(yù)算編制，提高財政資金的管理能力。
第二，借助科技手段以及高效、智能的網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)，徹底改革預(yù)算外資金收繳制度。規(guī)范預(yù)算外資金管理，就要堵塞收入漏洞，做到應(yīng)收盡收。以收費票據(jù)為資金監(jiān)管源頭，利用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)手段賦予財政票據(jù)的信息功能，借助收費單位、代收銀行、財政部門之間強大的網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)，建立起一個“單位開票、銀行代收、財政統(tǒng)管”的預(yù)算外資金征管體系。所有收費通過銀行代收，不僅便于財政性資金集中納入財政管理，增強財政部門的調(diào)控能力，使財政專戶發(fā)揮“準(zhǔn)國庫”功能，而且通過銀行代收，還可構(gòu)建財政部門與執(zhí)收單位間高效的收費票據(jù)領(lǐng)購、核銷管理模式，大大提高財政部門對執(zhí)收單位收取預(yù)算外資金的監(jiān)控力度，有力地遏止自立收費項目、自定收費標(biāo)準(zhǔn)等亂收費行為。
第三，切實完善配套措施和法規(guī)建設(shè)，提高預(yù)算外資金的管理效率。預(yù)算外資金管理改革是一項政策性較強、難度較大的工作，它不僅是權(quán)力、利益的調(diào)整，而且涉及單位性質(zhì)、經(jīng)費供給以及內(nèi)部減員等問題。因此，只有把它與財政管理制度改革、政府機(jī)構(gòu)改革以及經(jīng)濟(jì)體制改革等結(jié)合起來，才能相互促進(jìn)。因此，要對政府性基金和納入預(yù)算管理的預(yù)算外資金列收列支的管理方式作更進(jìn)一步的規(guī)范和完善，逐步消除單式預(yù)算，真正發(fā)揮財政部門應(yīng)有的管理監(jiān)督作用。盡快建立、發(fā)展和完善市場經(jīng)濟(jì)條件下的法制體系，為財政體制改革提供制度保障。另外，還要澄清對預(yù)算外管理資金的模糊認(rèn)識，扭轉(zhuǎn)“三權(quán)不變”和“誰收誰用”的運行慣例，為進(jìn)一步推動綜合預(yù)算管理創(chuàng)造良好的條件。
參考文獻(xiàn)：
[1]趙蕊：《加強預(yù)算外資金管理》，《合作經(jīng)濟(jì)與科技》2006年第18期。
「關(guān)鍵詞財政預(yù)算制度 分權(quán) 預(yù)算外資金「正文
預(yù)算外資金，顧名思義，就是在國家和政府財政預(yù)算之外而存在的收支計劃資金，它是相對于預(yù)算內(nèi)資金而存在的。比較精確的定義，是指地方財政部門和由預(yù)算撥款的行政事業(yè)單位根據(jù)國家法律、行政法規(guī)和財政規(guī)章制度規(guī)定，自行提取，自行收取，自行安排使用的不納入國家預(yù)算的一種財政性資金 .
在西方財政民主發(fā)達(dá)的國家，預(yù)算外資金是一個不可被理解的概念，因為政府的所有收入和支出都是完全被納入規(guī)范的政府預(yù)算的，在國家的財政預(yù)算計劃之外，是不可能存在其他收支計劃的 .而在中國，人們形象地將那些數(shù)目龐大的預(yù)算外資金稱為“小金庫”，并且很多地方行預(yù)算外資金的存在，是在一定程度上得到了中央政府的默許的。
預(yù)算外資金相對于預(yù)算內(nèi)資金的最大特點就是其來源的廣泛性與任意性。與正式列入國家財政預(yù)算制度的資金不同，預(yù)算外資金的來源十分廣泛，比較常見的有以政府及其各級機(jī)關(guān)的名義征收的各種費用，例如目前大量存在的以針對為城市外來人員辦理城鎮(zhèn)戶口而征收的戶口費。以山東曲阜為例，其在一年之內(nèi)就辦理了3000個城鎮(zhèn)戶口，共計收入9000萬，貴州安順則辦理500個城鎮(zhèn)戶口，得150萬。截止到1994年初，全國城市大約一共出售了300萬個城鎮(zhèn)戶口，總收入達(dá)到250億元，這并不是一個小數(shù)字。而對這筆錢，幾乎分文沒有上繳國庫，全部落入了地方財政的腰包 .大量的不規(guī)范的預(yù)算外資金的存在，對我國預(yù)算制度的法治建設(shè)產(chǎn)生了巨大的阻礙。
預(yù)算外資金的另一個重要特點是其在監(jiān)管中的困難。由于預(yù)算外資金不像預(yù)算內(nèi)資金那樣規(guī)范，因而是游離于現(xiàn)有的財政監(jiān)管制度的控制之外的。這樣就給審計機(jī)關(guān)的審計和管理帶來了很大的困難。在中國大量存在的小金庫現(xiàn)象之所以屢禁不止，在其資金管理監(jiān)督中的困難是一個重要原因。注意到這一現(xiàn)象，自從1985年起，全國開展了“財政物價大檢查”行動，并從1989年起，國務(wù)院又著重開展了對各級行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位的“小金庫”進(jìn)行查處，對各級行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位侵占、截留的資金狀況進(jìn)行了清理，這項檢查一直持續(xù)到1997年，共查出違紀(jì)資金2044億元，上繳1331億元 .即使是這樣，中國預(yù)算外資金的現(xiàn)實狀況也還未真正露出水面，審計機(jī)關(guān)所能查出的也僅僅是反映在各單位賬面上的資金情況，而預(yù)算外資金更廣泛地是落入個人的手中，或者以各種福利、獎勵的名義進(jìn)行了分流，因此審計機(jī)關(guān)是無法對這些進(jìn)行詳細(xì)地審查的，也就不可能對之進(jìn)行有效的監(jiān)管。
預(yù)算外資金的存在，也對中國的預(yù)算管理制度造成了巨大的影響。中國的預(yù)算管理制度主要是建立在對預(yù)算之內(nèi)的資金進(jìn)行的管理，而對于預(yù)算外資金，由于它的不固定性和不規(guī)范性，在現(xiàn)有的審計制度不能有效覆蓋的情況下，往往使對其的管理鞭長莫及。由于缺乏有效的制約和管理機(jī)制，在資金運用過程中，很容易導(dǎo)致地方政府大量違規(guī)行為的產(chǎn)生，這也對政府的信譽也造成了負(fù)面影響。在近幾年中的上訪問題中，有大量是關(guān)于因征地、攤派費用等與政府的預(yù)算外資金有關(guān)的矛盾。以近年以來的熱點問題之一，三農(nóng)問題為例，對三農(nóng)問題的解決，重中之重就是對農(nóng)村稅費改革的推廣，而“費改稅”的內(nèi)涵就是將游離于政府財政預(yù)算之外的農(nóng)村各種費用通過法定的形式加以固定化，即納入國家和地方政府的正規(guī)預(yù)算制度之內(nèi)中去，這不失為解決預(yù)算外資金管理的一種有效途徑。
但中央也不是沒有注意到預(yù)算外資金存在諸多管理中的問題，對于預(yù)算外資金的管理，早在1986年國務(wù)院就下發(fā)了《關(guān)于加強預(yù)算外資金管理的通知》，又于1996年7月頒布了《關(guān)于加強預(yù)算外資金管理的決定》系統(tǒng)地規(guī)定了預(yù)算外資金管理的規(guī)則，標(biāo)志著我國對預(yù)算外資金管理進(jìn)入了規(guī)范化的階段。在《決定》以及其配套規(guī)定中，主要確立了以下規(guī)則，即對預(yù)算外資金范圍重新界定；將部分預(yù)算外資金納入財政預(yù)算管理；嚴(yán)格控制行政事業(yè)收費和政府性基金規(guī)模；建立預(yù)算外資金收支預(yù)決算制度；嚴(yán)格規(guī)定預(yù)算外資金的適用范圍 .這些規(guī)定都對中國預(yù)算外資金的管理和運用起到了重要的作用，促使中國預(yù)算外資金朝著規(guī)范化的方向邁進(jìn)。
雖然以上規(guī)定對預(yù)算外資金的管理和運行起到了一定的約束作用，但仍然不能從根本上解決這個問題。預(yù)算外資金的問題是不能僅僅從技術(shù)層面上就能夠得到解決的。因為預(yù)算外資金產(chǎn)生的根本性原因還在于地方與中央在財政權(quán)力方面的分權(quán)不足。由于中國的特殊國情，自古以來就有注重中央權(quán)威的傳統(tǒng)，在財政權(quán)力上更是如此，這就造成了中央權(quán)力的過度膨脹，而使地方的財政需求得不到滿足，出現(xiàn)了巨大的財政
缺口。尤其是自從1994年稅制改革以來，中央政府的財政權(quán)力得到了加強，中央政府在與地方分享的稅種中處于優(yōu)勢地位，拿走了大部分財政收入，因此地方政府在無法依靠稅收收入解決財政豁口的情況下，為了滿足其基本需要，采取了大量不合規(guī)定的做法，例如大量建立地方性國有企業(yè)，對中央與地方共享稅中減免征收，在企業(yè)所得稅方面給予地方企業(yè)優(yōu)厚的待遇，采取大量激勵減讓措施，或者通過地方投辦地方信托公司的方式來擴(kuò)大財源，或者通過出售城市戶口、國有企業(yè)轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)等大量違法違規(guī)操作行為來獲得收入。這成為大量的亂攤派、亂集資、亂收費現(xiàn)象出現(xiàn)的誘因，對地方政府的公信力和威望產(chǎn)生了不良的影響 .雖然這些并不完全是稅制改革后才出現(xiàn)的，但究其根本原因，仍然是由于中央財政權(quán)力的過分膨脹而導(dǎo)致的地方財政支出不足而導(dǎo)致的矛盾。
第二條 預(yù)算外資金稽查，是指財政部門對預(yù)算外資金的收取、解交、使用和收費票據(jù)的管理、使用等情況進(jìn)行檢查和處理。
本辦法適用于本市行政區(qū)域內(nèi)有預(yù)算外資金收支活動的國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體，代地方政府收取預(yù)算外資金的企業(yè)單位及中央、省駐威單位。
第三條 各級財政部門負(fù)責(zé)同級預(yù)算外資金的稽查，具體工作由其所屬的預(yù)算外資金管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。
各級預(yù)算外資金管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)設(shè)立舉報電話，負(fù)責(zé)受理舉報案件。
第四條 預(yù)算外資金稽查必須堅持“有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”的原則，處理違法違紀(jì)案件應(yīng)當(dāng)做到事實清楚、證據(jù)確鑿、定性準(zhǔn)確、適用法律得當(dāng)、程序合法、手續(xù)完備。
第五條 預(yù)算外資金稽查內(nèi)容：
（一） 預(yù)算外資金項目的設(shè)立，收費標(biāo)準(zhǔn)、收費范圍的執(zhí)行情況；
（二） 行政性事業(yè)性收費票據(jù)的領(lǐng)取、使用、保管、銷毀情況；
（三） 預(yù)算外資金帳戶的開設(shè)、使用情況；
（四） 預(yù)算外資金繳存財政專戶情況；
（五） 撥付的第二預(yù)算資金的使用情況；
（六） 預(yù)算外資金財務(wù)管理情況；
（七） 國家、省規(guī)定應(yīng)當(dāng)稽查的其他內(nèi)容。
第六條 預(yù)算外資金稽查對象的確定：
（一） 根據(jù)年初稽查計劃確定；
（二） 根據(jù)上級部門交辦、有關(guān)部門轉(zhuǎn)辦確定；
（三） 根據(jù)舉報確定。
第七條 預(yù)算外資金稽查對象中，經(jīng)初步判明有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)立案：
（一） 擅自增設(shè)行政性事業(yè)性收費和基金項目，提高收費標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大收費范圍的；
（二） 隱匿、坐支、挪用、私分預(yù)算外資金的；
（三） 未經(jīng)批準(zhǔn)，私自減免行政性事業(yè)性收費和基金附加的；
（四） 未按規(guī)定及時足額將預(yù)算外資金解交財政管理的；
（五） 未將預(yù)算外資金納入單位財務(wù)統(tǒng)一管理的；
（六） 未按規(guī)定使用財政部門統(tǒng)一印制的收費票據(jù)或丟失、損毀、挪用票據(jù)的；
（七） 編報虛假計劃，騙取第二預(yù)算資金的；
（八） 改變資金使用用途，擅自發(fā)放獎金、補貼和福利的；
（九） 未經(jīng)批準(zhǔn)，在多家銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)設(shè)立預(yù)算外資金帳戶，逃避財政監(jiān)督的；
（十） 違反預(yù)算外資金管理規(guī)定的其他行為。
第八條 稽查機(jī)構(gòu)在實施稽查前，應(yīng)當(dāng)向被查單位發(fā)出預(yù)算外資金稽查通知書，但有下列情況之一的，不必事先通知：
（一） 舉報被查單位有違法違紀(jì)行為的；
（二） 稽查機(jī)構(gòu)有根據(jù)認(rèn)為被查單位有違法違紀(jì)行為的；
（三） 預(yù)先通知有礙稽查的。
第九條 稽查人員與被查單位有利害關(guān)系可能影響公正執(zhí)法的，稽查人員應(yīng)當(dāng)自行回避，被查單位也有權(quán)要求其回避。對被查單位認(rèn)為應(yīng)當(dāng)回避的稽查人員是否回避，由預(yù)算外資金管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人決定。
第十條 實施預(yù)算外資金稽查應(yīng)當(dāng)二人以上，并出示稽查證件。無稽查證件的，被稽查單位有權(quán)拒絕稽查。
第十一條 實施預(yù)算外資金稽查分為日常稽查、專項稽查和專案稽查。稽查時可根據(jù)稽查對象和內(nèi)容不同，采取調(diào)帳、進(jìn)點和實地稽查等方式。調(diào)出帳簿及有關(guān)資料應(yīng)填寫調(diào)出帳簿資料清單，并在30日內(nèi)完整退還。
第十二條 稽查中需要證人作證的，應(yīng)當(dāng)事先了解證人和當(dāng)事人之間的利害關(guān)系及對案情的明了程度，并告知不如實提供情況應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。收集證據(jù)時，可以筆錄、錄音、錄像。
第十三條 案件調(diào)查中發(fā)現(xiàn)誣告、打擊報復(fù)、作偽證、假證及干擾、阻撓調(diào)查的，稽查機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建議有關(guān)部門依法查處。
第十四條 預(yù)算外資金稽查完畢，稽查人員應(yīng)制作稽查報告，其主要內(nèi)容：
（一） 被查單位的基本情況；
（二） 案件的來源；
（三） 稽查時間；
（四） 稽查內(nèi)容；
（五） 稽查的基本情況；
（六） 稽查結(jié)論；
（七） 稽查人員簽字及報告時間；
屬違法違紀(jì)案件，還應(yīng)當(dāng)寫明違法違紀(jì)的事實，給予處罰的意見和依據(jù)。
第十五條 稽查機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，應(yīng)當(dāng)對稽查報告進(jìn)行審查，根據(jù)不同情況，分別作出如下決定：
（一） 未發(fā)現(xiàn)問題的，向被查單位說明未發(fā)現(xiàn)問題的事實和結(jié)論意見；
（二） 違法違紀(jì)行為輕微，依法不予行政處罰的，向被查單位提出整改意見；
（三） 違反財政法規(guī)、規(guī)章、確有應(yīng)受行政處罰的違法違紀(jì)行為，根據(jù)情節(jié)輕重及具體情況，提出行政處罰意見；
（四） 違反物價法規(guī)、規(guī)章的、移交物價主管部門處理；
（五） 違法行為已構(gòu)成犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)處理。
第十六條 依據(jù)本辦法第十五條規(guī)定給予行政處罰，應(yīng)當(dāng)制作行政處罰決定書。行政處罰決定書應(yīng)當(dāng)載明下列事項：
（一） 單位名稱、地址；
（二） 違反法律、法規(guī)或者規(guī)章的事實和證據(jù)；
（三） 行政處罰的種類和依據(jù)；
（四） 行政處罰的履行方式和期限；
（五） 不服行政處罰決定，申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟的途徑和期限；
（六） 作出行政處罰決定的行政機(jī)關(guān)名稱和作出決定的日期。
第十七條 行政處罰決定書應(yīng)當(dāng)報同級財政部門主要負(fù)責(zé)人審定。對情節(jié)復(fù)雜和重大違法違紀(jì)行為給予較重行政處罰的，應(yīng)當(dāng)集體討論決定。
行政處罰決定書蓋同級財政部門印章。
第十八條 行政處罰決定依法作出后，被查單位應(yīng)當(dāng)在行政處罰決定的期限內(nèi)予以履行。
被查單位逾期不履行行政處罰決定的，財政部門可以采取下列措施：
（一） 到期不繳納罰款的，每日按罰款金額的3%加處罰款；
（二） 申請人民法院強制執(zhí)行。
第十九條 被查單位對作出行政處罰決定不服，可以依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟。
第二十條 稽查案件處理終結(jié)后，在稽查各環(huán)節(jié)形成的資料（包括筆錄、錄音、錄像及其他文書）應(yīng)于結(jié)案后30日內(nèi)整理歸檔。
第二十一條 對檢舉揭發(fā)違反預(yù)算外資金管理規(guī)定的有功人員，經(jīng)查證屬實后，由財政部門按違法違紀(jì)金額5%的比例給予獎勵，獎勵金額最高不超過1萬元。
第二十二條 稽查人員執(zhí)行公務(wù)時應(yīng)堅持原則，依法行政，秉公辦事，不徇私情。對檢舉揭發(fā)人員和未作出處理決定以前的稽查資料，必須予以保密。對徇私舞弊、濫用職權(quán)的，由有關(guān)部門依法給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；四項財政改革；非財政預(yù)算資金
中圖分類號：F810.2 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673－291X（2010）32－0097－04
政府資金、財政資金和財政預(yù)算資金存在由大到小的包容關(guān)系，因而非財政性收入的內(nèi)容應(yīng)小于非財政預(yù)算性收入的內(nèi)容。本文中非財政預(yù)算收入的主要構(gòu)成部分是指單位的非財政預(yù)算收入加上一小部分非財政預(yù)算之外的收入（含地方財政批準(zhǔn)留用的專戶資金收入）。
事業(yè)單位由于其單位的公有性質(zhì)，因而其所有的收支包括財政收支和非財政收支，都應(yīng)該處于國家財政、財務(wù)制度的管理范圍中，要講求效率、規(guī)范收支，從這個角度說，對它的非財政預(yù)算收入與財政收入的管理和監(jiān)督，應(yīng)有共性的地方。另一方面，事業(yè)單位由于存在全額撥款、差額撥款和自收自支的分類，其非財政預(yù)算資金和財政資金取得的成本不同、來源渠道不同、受監(jiān)督的程度大小不同，加之單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)不同和資金流動特點不同等差異，因而對這兩類收入的管理要求、管理目標(biāo)和管理原則又有特殊性的地方。財政對非財政預(yù)算資金管理既要講求效率又要顧及單位事業(yè)功能的發(fā)揮，力求在二者之間找到平衡。
關(guān)注1999年后部門預(yù)算編制改革、國庫集中支付、政府采購制度等財政制度變革對非財政預(yù)算資金管理的變化，有助于更清楚地考察財政對非財政預(yù)算資金與財政資金管理和監(jiān)督的共性，并在此基礎(chǔ)上明晰管理與監(jiān)督它們之間的特殊性。
一、非財政預(yù)算收入的內(nèi)涵
（一）從收入角度看財政性資金
20世紀(jì)90年代，財政性資金的內(nèi)容包括財政預(yù)算資金和財政基金。其中，財政預(yù)算資金又包括預(yù)算內(nèi)資金與預(yù)算外資金。1994年頒布的《預(yù)算法》及1995年11月頒布的《中華人民共和國預(yù)算法實施條例》指出，預(yù)算內(nèi)資金包括各種稅收及部分行政事業(yè)性經(jīng)常性收入，國有資產(chǎn)出租、出讓所得的資本性收入等。財政部1996年11月頒發(fā)的《預(yù)算外資金管理實施辦法》指出，預(yù)算外資金包括下述五類收入：一是行政事業(yè)性收費收入；二是各種基金（資金、附加收入）；三是從企事業(yè)單位主管部門收入及其他資金；四是鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府開支的鄉(xiāng)自籌資金和鄉(xiāng)統(tǒng)籌資金；五是其他未納入財政預(yù)算管理的財政性資金。主要包括各種捐贈資金，財政撥款有償使用回收資金中未納入財政預(yù)算管理的部分，國家行政機(jī)關(guān)派駐境外機(jī)構(gòu)的非經(jīng)營性收入，財政專戶利息等。財政基金是國家為了實行其職能的需要，通過財政分配渠道形成的，用于特定專門用途的資金。按其構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，可分基本建設(shè)基金、國家能源交通重點建設(shè)基金、債務(wù)基金、社會保險基金，支援經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)的發(fā)展基金，財政后備基金等。
以前的財政資金主要包括強制性的稅收收入、行政事業(yè)性收費和政府基金。那時的非財政預(yù)算收入主要指單位通過市場取得的不體現(xiàn)政府職能的經(jīng)營、服務(wù)性收入，也包括財政批準(zhǔn)留用的收入，還包括單位利用國有資產(chǎn)和資源獲得的其他收入等。
1999年后，推行部門預(yù)算、國庫集中收付、政府采購和收支兩條線等四項改革。據(jù)調(diào)查，改革后，單位的資金支配和管理權(quán)限、銀行賬戶設(shè)置權(quán)限、設(shè)備采購權(quán)等方面的權(quán)力削弱，財政性資金的內(nèi)涵較改革以前發(fā)生了變化。改革后，財政收入主要從稅和非稅兩個角度劃分為稅收收入、非稅收入、社會保險基金收入、貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入、債務(wù)收入和轉(zhuǎn)移性收入；按性質(zhì)分為預(yù)算內(nèi)資金、納入財政預(yù)算管理的政府性基金、納入財政專戶管理的預(yù)算外資金、其他財政性資金。改革最明顯的地方就是把預(yù)算外資金的提法過度為非稅收入的提法。變化在于，改革以后單位利用國家資源、國有資產(chǎn)等獲得的收入屬于財政資金范疇。因此，現(xiàn)階段事業(yè)單位的非財政預(yù)算收入主要包括單位經(jīng)營、服務(wù)收入，財政批準(zhǔn)留用的收入，非財政預(yù)算資金的利息收入，非國有資產(chǎn)、資源的租金利息收入，未占用國有資源獲得的其他收入等。
（二）被調(diào)研單位非財政預(yù)算收入的內(nèi)涵
根據(jù)前述分析，非財政預(yù)算收入有兩個組成部分（詳見圖1），一是省市級地方財政批準(zhǔn)留用的專戶核撥資金，二是單位自己組織取得的收入。由于在本研究中各被調(diào)研單位沒有相關(guān)的專戶核撥資金收入，因此本文僅涉及第二部分的收入。單位組織取得的非財政預(yù)算收入按來源性質(zhì)主要分為三大類：一是使用國資經(jīng)營取得收入，如租金收入、利息收入等；二是組織單位人力、技術(shù)取得的經(jīng)營服務(wù)收入，如工程收入、銷售收入、咨詢收入等；三是兼有前兩類收入特征的非財政預(yù)算收入，如投資收益、其他收入等。
事業(yè)單位是公共服務(wù)機(jī)構(gòu)，非財政預(yù)算收入流入事業(yè)單位，彌補單位財政資金不足，維持單位運轉(zhuǎn)，是單位能履行事業(yè)任務(wù)、完成公益的資金保障，因此，它的核算原則不應(yīng)以盈利等財務(wù)指標(biāo)為主要依據(jù)。但作為林業(yè)局事業(yè)單位主收入的工程收入和銷售收入等生產(chǎn)性收入（見圖2）由于可能耗費了人工成本或者物料成本，因而又必須準(zhǔn)確核算成本，至少確保保本經(jīng)營。
財政制度的改革有可能大幅縮減如圖2所示中的利息收入、租金收入和占地補償?shù)蓉敭a(chǎn)收入的范圍，會從會計核算、資金管理原則、法規(guī)要求等對各種非財政預(yù)算收入類型產(chǎn)生影響。經(jīng)調(diào)查，2008年12月31日，北京市園林綠化局下屬的34家事業(yè)單位中，自收自支單位的租金、利息等財產(chǎn)收入約占單位總收入的22%；差額撥款單位約占9%；全額單位占1%左右。自收自支單位的工程收入等經(jīng)營收入約占單位總收入的65%；差額撥款單位約占37%；全額單位占1%左右。由于缺乏基期歷史數(shù)據(jù)的比較，本文僅從質(zhì)的角度探討四項財政改革對非財政預(yù)算資金管理范圍的影響。
二、影響事業(yè)單位收支管理的財政預(yù)算制度法規(guī)政策體系
從財政預(yù)算法規(guī)體系構(gòu)成的現(xiàn)狀看，有國家公共預(yù)算法規(guī)、國資經(jīng)營預(yù)算法規(guī)和社保資金預(yù)算法規(guī)三個層次，這是以靜態(tài)的角度考察。財政預(yù)算管理體制的不斷改革完善是一個動態(tài)變遷的過程，它既要適應(yīng)國家經(jīng)濟(jì)體制改革的需要又要不斷更新改革自身的體系結(jié)構(gòu)。在國家經(jīng)濟(jì)政治民主化的發(fā)展趨勢下，財政預(yù)算管理的透明化和規(guī)范化趨勢越加明顯，從技術(shù)角度看，預(yù)算管理要依靠細(xì)化財政收入支出預(yù)算編制和審批的程序、落實預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)督的政策措施等手段，不斷完善自我以助推國家經(jīng)濟(jì)體制改革。管理事業(yè)單位財務(wù)收支的財政預(yù)算法規(guī)政策體系，受財政體制變遷、財政改革推進(jìn)、財政預(yù)算管理制度完善影響，必然體現(xiàn)透明化操作和規(guī)范化運行的趨勢特征和要求。
影響事業(yè)單位財務(wù)管理的財政預(yù)算制度法規(guī)政策體系有三個層次：一是《預(yù)算法》和《中華人民共和國預(yù)算法實施條例》猶如財政預(yù)算管理領(lǐng)域的“憲法”，它規(guī)范事業(yè)單位收入取得、使用、分配管理的宏觀方向性財政預(yù)算管理原則。《預(yù)算法》第45條規(guī)定事業(yè)單位的“預(yù)算收入必須全部納入統(tǒng)一核算管理，及時、全額入賬”。就是要嚴(yán)格按政策法規(guī)正確劃分行政執(zhí)法收入和經(jīng)營服務(wù)收入，并正確使用收費票據(jù)，正確進(jìn)行賬戶存繳和核算管理。屬于行政執(zhí)法的“預(yù)算外資金”，納入“應(yīng)繳預(yù)算款”核算；屬于經(jīng)營服務(wù)性質(zhì)的收入，納入“事業(yè)收入”核算，并按規(guī)范要求統(tǒng)一監(jiān)督管理。事業(yè)單位應(yīng)得的投資企業(yè)利潤分配收入或相關(guān)收入，要及時收繳和正確核算。可見《預(yù)算法》對預(yù)算收入的核算原則、核算內(nèi)容、涉及會計科目等作出了規(guī)定。二是在此基礎(chǔ)上，按照財政改革時間順序，1999年財政改革以前執(zhí)行《國務(wù)院關(guān)于加強預(yù)算外資金管理的決定》和《預(yù)算外資金管理實施辦法》，規(guī)范單位非財政預(yù)算收入管理。1999年后，伴隨執(zhí)行部門預(yù)算編制、政府收支分類改革、國庫集中支付、政府集中采購、收支兩條線制度等財政體制改革，國家制定相關(guān)的法規(guī)（如《中華人民共和國政府采購法》）具體規(guī)范事業(yè)單位非財政預(yù)算收入的使用分配管理，如收支兩條線制度就對事業(yè)單位利用國資經(jīng)營取得的收益作出必須納入單位統(tǒng)一核算的規(guī)定。三是在前兩個層次的基礎(chǔ)上衍生出關(guān)于各部門、各地區(qū)財政資金預(yù)算管理的具體條文規(guī)定，或者是針對具體工作中遇見的難題頒布的有針對性的處理辦法和意見。這一部分法規(guī)在遵循前兩個層次法規(guī)的前提下，對相關(guān)的問題進(jìn)行處理。
三、1999年大力推進(jìn)四項財政改革以前對事業(yè)單位非財政預(yù)算收入的管理
1994年的分稅制改革理順了中央與地方財政收入分配關(guān)系，1999年后啟動的部門預(yù)算編制、政府采購制度、國庫集中收付制度、收支兩條線制度改革等從財政收入支出管理的角度規(guī)范、鞏固分稅制改革的成效。上述制度變遷，對事業(yè)單位收入和支出的取得、分配、使用、積累等方面產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。
（一）1999年財政改革以前的《國務(wù)院關(guān)于加強預(yù)算外資金管理的決定》和《預(yù)算外資金管理實施辦法》對事業(yè)單位非財政預(yù)算收入管理的規(guī)定
《決定》分兩個層次：第一層意思是明確區(qū)分預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外資金范疇，嚴(yán)禁將預(yù)算內(nèi)資金劃作預(yù)算外使用；第二層意思是明確要求將部分政府性基金等預(yù)算外資金納入國庫統(tǒng)一管理。《決定》指出：事業(yè)單位和社會團(tuán)體通過市場取得的不體現(xiàn)政府職能的經(jīng)營、服務(wù)性收入，不作為預(yù)算外資金管理，收入可不上繳財政專戶，但必須依法納稅，并納入單位財務(wù)收支計劃，實行收支統(tǒng)一核算。
（二）對事業(yè)單位非財政預(yù)算收入管理產(chǎn)生的影響
一是明確本研究中的非財政預(yù)算收入不屬于預(yù)算外資金的性質(zhì)，從另一個角度界定了非財政預(yù)算收入概念的核心，即事業(yè)單位通過市場取得的不體現(xiàn)政府職能的經(jīng)營、服務(wù)性收入及其他收入。一方面，《決定》指出取得非財政預(yù)算收入的合法性前提；另一方面，《決定》詳細(xì)界定了預(yù)算外資金的范圍，相應(yīng)地可以界定非財政預(yù)算收入的范圍。二是明確要求這部分資金雖然不用納入財政專戶管理，但要公開、透明地納入單位財務(wù)管理范圍，為今后加強和細(xì)化非財政預(yù)算收入的管理制度規(guī)章奠定了指導(dǎo)性原則。
四、1999年后廣泛推進(jìn)的財政改革對事業(yè)單位非財政預(yù)算收入的管理
（一）部門預(yù)算編制改革
1.對事業(yè)單位非財政預(yù)算收入管理的要求
對事業(yè)單位提出了收支統(tǒng)一管理的要求，事業(yè)單位所有的收支活動都必須歸口到單位財務(wù)部門，實行統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理。管理對象的范圍按照《預(yù)算法》和《預(yù)算法實施條例》（第四條）不包括自收自支事業(yè)單位。
2.對事業(yè)單位非財政預(yù)算收入管理產(chǎn)生的影響
一是按事業(yè)單位收支統(tǒng)一管理的要求，非財政預(yù)算收入不納入財政預(yù)算，但把它納入到單位預(yù)算統(tǒng)管范疇內(nèi)。形成部門大收支的管理理念后，以前的預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金管理概念更新為事業(yè)收入、經(jīng)營收入、其他收入等項目，非財政預(yù)算資金分解在這些項目中，反映在部門預(yù)算編制內(nèi)，改變以前財務(wù)管理與資金管理脫節(jié)狀況，使單位組織的收入得到充分合理使用。二是要求劃清事業(yè)收入與經(jīng)營收入、事業(yè)收入中預(yù)算外資金、預(yù)算外資金中應(yīng)當(dāng)上繳財政專戶資金等，預(yù)算指標(biāo)進(jìn)一步細(xì)化，加強了對財政資金支出的控制力度。這種控制下，對以前有一部分屬于非財政預(yù)算資金范圍的收入納入了財政專戶，實行收支兩條線管理，而對重新劃分歸類的非財政預(yù)算資金尚未確定具體的管理方案。三是由于自收自支單位可以排除在部門預(yù)算制度的管理范圍之外，因而非財政預(yù)算資金在全額預(yù)算單位、差額預(yù)算單位和自收自支單位之間就存在管理尺度上的差別。
（二）國庫集中管理制度
1.對事業(yè)單位非財政預(yù)算收入管理的要求
國庫集中管理制度要求事業(yè)單位所有財政性資金均納入國庫單一賬戶體系，收入繳國庫，支出通過國庫集中支付方式直接支付。國庫單一賬戶的設(shè)置，是針對財政性資金而言的，對于非財政性資金，國庫沒有管理的職能。對非財政預(yù)算資金是否集中納入國庫管理，尚未形成硬性的法規(guī)規(guī)定。
2.對林業(yè)事業(yè)單位非財政預(yù)算收入管理產(chǎn)生的影響
一是從共性上看，財政資金的國庫集中支付，把資金的直接支付改為財政直接或授權(quán)支付，弱化林業(yè)事業(yè)單位現(xiàn)金管理職能。二是針對不同單位，國庫集中支付制度對財政資金的管理要求是相同的，但對非財政預(yù)算資金管理的影響不同。假設(shè)沒有區(qū)別資金來源和單位類型進(jìn)行管理，對于經(jīng)營服務(wù)收入占較大比重的單位，其資金收支比較分散，財政資金占比不高，集中支付的管理形式會影響其正常生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)活動的開展，可能會提高公共產(chǎn)品的效率。在這里，國庫集中支付制度可以采取分散管理的形式。而對于經(jīng)營服務(wù)收入很少，主要履行行政管理職能的單位，采取國庫集中支付管理，相應(yīng)地，對這部分單位非財政預(yù)算資金就應(yīng)該采取集中管理形式。三是針對單位有差異的工作性質(zhì)，國庫集中支付制度對財政資金的管理要求是相同的，但對非財政預(yù)算資金管理的影響不同。部分林業(yè)事業(yè)單位常年有工程建設(shè)投資項目，周期長，集中支付不利于單位事業(yè)發(fā)展，在這類單位可以采取分散的資金管理形式。所以這類單位的財政資金與應(yīng)采取集中支付制度，而非財政預(yù)算資金可以采取非集中管理形式。四是微觀之處涉及到對國資處置收入的具體處理的差異，改革以前國資處置收入在“其他收入”科目核算，改革后，這部分收入統(tǒng)一納入財政專戶儲存。
（三）政府采購制度
1.對事業(yè)單位非財政預(yù)算收入管理的要求
2002年我國開始執(zhí)行《中華人民共和國政府采購法》，該制度的目標(biāo)是規(guī)范財政支出管理，強化預(yù)算約束。《政府采購法》明確指出，政府采購涵蓋行政事業(yè)單位，采購資金是財政性資金。
國家林業(yè)局2008年8月頒布的《國家林業(yè)局政府采購管理實施辦法》第2條規(guī)定“各采購單位按照政府采購法律、行政法規(guī)和制度規(guī)定的方式和程序，使用財政性資金（預(yù)算資金、政府性基金和預(yù)算外資金）和與之配套的自籌資金。”這里的自籌資金，是指采購人按照政府采購項目的資金要求，按規(guī)定由采購人分擔(dān)并自行籌措的資金。
2.對事業(yè)單位非財政預(yù)算收入管理產(chǎn)生的影響
根據(jù)政府采購法規(guī)的規(guī)定，采購項目的資金一般通過財政部門開設(shè)的“政府采購專戶”直接支付給供應(yīng)商，但具體操作有差異。對于資金的范圍，我國現(xiàn)行地方立法規(guī)定各不相同，本文比較了一些地區(qū)的政府采購資金管理辦法發(fā)現(xiàn)，有的地區(qū)包含單位非財政預(yù)算資金（如河南省、大慶市、廈門市），有的地區(qū)不包含這一部分收入（如吉林省延邊州）。在支付管理原則上視采購的形式，假如采取拼盤方式，采購資金由預(yù)算內(nèi)資金和單位預(yù)算外資金或非財政預(yù)算資金共同分擔(dān)而進(jìn)行的物資、服務(wù)采購，則單位應(yīng)在采購前一定時間將資金采購劃入政府采購專戶。屬于自籌的非財政預(yù)算資金單獨采購的，由財政部門審核確認(rèn)資金來源的合法和合規(guī)性后，由采購單位自行采購、自行結(jié)算，即采取所謂的“單一賬戶，先存后支、專款專用”。
（四）收支兩條線制度
1.對事業(yè)單位非財政預(yù)算收入管理的要求
“收支兩條線”管理制度主要著力目標(biāo)，一是規(guī)范非稅收入財政專戶的管理，二是對國資收益和產(chǎn)權(quán)處置作出規(guī)范。2008年《中央級事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》規(guī)定，中央級事業(yè)單位資產(chǎn)處置收入、國有資產(chǎn)有償使用收入等屬于國家所有，應(yīng)當(dāng)按照政府非稅收入管理和財政國庫收繳管理的規(guī)定上繳中央財政，實行“收支兩條線”管理。
2.對事業(yè)單位非財政預(yù)算收入管理產(chǎn)生的影響
在財政改革以前，由于政府財政收支分類不規(guī)范，部分由國資產(chǎn)生的收入或利息在實踐操作中劃入非財政預(yù)算資金使用范圍。2004年財政部頒布的《關(guān)于加強政府非稅收入管理的通知》向縱深推進(jìn)收支兩條線改革，突破了預(yù)算外資金的管理范疇，表現(xiàn)在原來對行政事業(yè)性收費、政府性基金和罰沒收入實行“收支兩條線”的基礎(chǔ)上，又將國有資源（資產(chǎn)）有償使用收入、國有資本經(jīng)營收益、主管部門集中收入以及政府財政資金產(chǎn)生的利息收入等納入“收支兩條線”管理范圍。因此，收支兩條線的管理制度縮減了非財政預(yù)算資金的實踐操作范疇，就其對事業(yè)單位收支管理、事業(yè)發(fā)展等來說會產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。假設(shè)對所有事業(yè)單位實行劃一性的收支兩條線管理，因為林業(yè)事業(yè)單位經(jīng)營服務(wù)收入不穩(wěn)定，會影響預(yù)算編制進(jìn)而會影響后一年單位的事業(yè)發(fā)展，大一統(tǒng)的收支兩條線管理可能還會打擊單位積極性不能達(dá)到國資持續(xù)增值的目的。
五、研究結(jié)論
（一）財政預(yù)算制度改革對事業(yè)單位收入項目分類的影響
以1999年國家選擇試點單位編制部門預(yù)算、推行國庫集中支付等制度為標(biāo)志，財政預(yù)算管理制度改革全面啟動。在此之前，按照《國務(wù)院關(guān)于加強預(yù)算外資金管理的決定》的規(guī)定，財政將事業(yè)單位收入分為預(yù)算內(nèi)收入、預(yù)算外收入和單位組織收入。預(yù)算內(nèi)收入指來源于國家預(yù)算撥款，即目前的財政補助收入；預(yù)算外收入指事業(yè)單位除預(yù)算撥款之外的其他財政資金；單位組織收入是單位運用一定的國有資源通過組織人力、技術(shù)等要素實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的收入。當(dāng)時，預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外資金嚴(yán)格區(qū)分，當(dāng)時財政對事業(yè)單位管理的平衡關(guān)系是預(yù)算內(nèi)資金來源=預(yù)算內(nèi)資金運用+預(yù)算內(nèi)資金結(jié)存。1999年后，推行四項財政以后，事業(yè)單位的收入不再按與預(yù)算的關(guān)系進(jìn)行分類，而是以單位為主體，全部收入按來源分類的大收入概念。財政對事業(yè)單位的資金管理平衡關(guān)系改變?yōu)椋菏聵I(yè)單位收入-事業(yè)單位支出=結(jié)余。
（二）財政管理的范圍變化
總體上，按照公共財政的原則，財政根據(jù)事業(yè)單位提供公共服務(wù)和從市場取得經(jīng)濟(jì)補償?shù)牟煌潭龋贫▽λ鼈冇胁顒e的財政投入政策。
1999年以前事業(yè)單位的收入由預(yù)算內(nèi)收入、預(yù)算外收入和單位組織取得的其他收入三類構(gòu)成，預(yù)算內(nèi)資金納入國庫管理，預(yù)算外資金由財政專戶管理，其他收入由部門自行管理。財政對預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外資金有專門和細(xì)致的收支管理規(guī)定，而對其他收入并沒有專門和細(xì)致的規(guī)定。執(zhí)行部門預(yù)算編制制度后，配套采取的國庫集中支付制度和政府采購制度主要從支出角度細(xì)化了預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外資金的管理規(guī)定，而對單位組織的非財政預(yù)算收入僅僅提供了管理模式的參考，并沒有非常細(xì)致明確的制度規(guī)定。但是，這并不表明財政完全不對這部分資金進(jìn)行管理。
實際上，從單位類型分析，部門編制制度對非財政預(yù)算資金也要求納入單位統(tǒng)一預(yù)算、統(tǒng)一管理，只是在管理范圍上排除了自收自支單位。根據(jù)前述分析，國庫集中支付制度應(yīng)該適度考慮單位類型、特點并結(jié)合國家事業(yè)發(fā)展需求，采取有差異的管理策略，既提高資金管理效率和監(jiān)控強度又促進(jìn)事業(yè)良性發(fā)展。
從收支類別看，部門編制、國庫集中支付、政府采購制度和收支兩條線制度共同的地方都是要求嚴(yán)格區(qū)分財政和非財政收入的類別、區(qū)分事業(yè)收入和經(jīng)營收入的類別等，再在此基礎(chǔ)上確定是否管理；區(qū)別的地方是某些制度如收支兩條線涉及到對非財政預(yù)算資金的管理，縮減了非財政預(yù)算資金的范圍；政府集中采購首先涉及非財政預(yù)算資金是否納入管理范圍，這在不同地區(qū)各異，其次涉及到非財政預(yù)算資金是否和財政資金拼盤采購，再確定管理措施；部門編制制度雖然沒有縮減非財政預(yù)算資金的范疇，但要求把其納入預(yù)算范圍，反映在單位總體的收支計劃中。
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關(guān)鍵詞：新財政體制；財務(wù)困境；資金管理對策
中圖分類號：F810.7 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673－291X（2011）14－0154－02
以國庫集中支付、部門預(yù)算、非稅收入和政府收支分類改革為標(biāo)志的新財政體制已經(jīng)全面推行，作為主要以地方財政資金為經(jīng)費保障的地方公辦高等職業(yè)院校已全面納入地方財政體制的運行模式中。新財政體制改變了高職校傳統(tǒng)的撥款模式和資金使用模式，也深刻影響了高職校的理財環(huán)境。在適應(yīng)這種新財政體制的過程中，地方高職校在資金的管理方面出現(xiàn)了新情況和新問題，引起了我們對高職校資金管理的思考。
一、新財政體制下高職校資金使用的特點
（一）不再有獨立支配的銀行賬戶
在國庫集中支付模式下，高校原設(shè)置在商業(yè)銀行的基本存款賬戶已變更為“預(yù)算單位零余額賬戶”，其他多余賬戶要么撤銷要么轉(zhuǎn)化為當(dāng)?shù)刎斦块T指定賬戶。這種賬戶設(shè)置的變更大大削弱了高職校對貨幣資金的支配權(quán)，單位對那些沉淀資金的支配和收益權(quán)開始由單位轉(zhuǎn)移到了財政部門。
（二）新預(yù)算管理模式改變了高職校撥款模式
傳統(tǒng)高職校的資金來源主要分為預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外兩個部分，其中預(yù)算內(nèi)資金由財政撥款形成，預(yù)算外資金主要來源于學(xué)校的學(xué)費收入。目前，盡管資金的來源形式上沒有多大變化，但其實質(zhì)和內(nèi)涵已發(fā)生了根本變化。在政府“收支兩條線”的管理模式下，學(xué)校收費資金已作為政府財政性資金的一個重要部分，即“非稅收入”，其支配權(quán)已完全掌握在政府手里，單位只是行使政府授權(quán)的收費權(quán)。同時，作為政府一個預(yù)算部門的高職校，取得預(yù)算外資金的依據(jù)不再是學(xué)校自身收費的規(guī)模，而是經(jīng)政府財政部門審定的年度部門預(yù)算。只有經(jīng)財政部門實際撥入的預(yù)算外資金才能作為高校的“事業(yè)收入”。
（三）財政分預(yù)算科目下達(dá)資金，高職校喪失了資金的調(diào)劑權(quán)
為加強部門預(yù)算的約束力，目前財政部門下達(dá)的經(jīng)費指標(biāo)除分“預(yù)算內(nèi)”、“預(yù)算外”兩個基本口徑外，還對按年度下達(dá)的預(yù)算科目進(jìn)行指標(biāo)分解，即基本支出中按人員、公用、補助科目下達(dá)，項目經(jīng)費中按項目名稱下達(dá)，各塊經(jīng)費原則上必須“專款專用”，單位不能調(diào)劑使用。如果單位預(yù)算執(zhí)行偏差較大，單位將面臨“有錢不能用”的局面。
（四）公務(wù)卡模式下高校不再有現(xiàn)金結(jié)算
隨著公務(wù)卡結(jié)算模式的推行，原通過現(xiàn)金結(jié)算的開支改由公務(wù)卡刷卡結(jié)算，單位不再保留現(xiàn)金，原有的“庫存現(xiàn)金”已改變?yōu)閱挝坏摹肮珓?wù)卡存款”。
二、新財政體制下高校資金使用的困境
與企業(yè)相比，學(xué)校的資金運動相對簡單，主要表現(xiàn)為上級部門撥入資金，到學(xué)校通過教學(xué)、行政、科研、后勤等活動對資金的使用，再到財政部門的核銷，就完成了學(xué)校資金的一次循環(huán)。可是，與企業(yè)支出有一個明顯不同的是，學(xué)校幾乎全部支出都必須以“現(xiàn)金”的付出為代價，因此，學(xué)校對“現(xiàn)金”的依賴就更加明顯。而高職學(xué)校資金流轉(zhuǎn)方面有一個先天不足，由于收費年度與財政年度的不一致，學(xué)校在預(yù)算外資金來源方面呈現(xiàn)上半年緊張下半年寬裕的極不平衡的局面，凸顯高職校資金使用的困境。
（一）公務(wù)卡結(jié)算模式與高職校的支付習(xí)慣的不協(xié)調(diào)
財政部門推行公務(wù)卡結(jié)算模式的初衷，是為了加強政府對財政性資金使用的監(jiān)督，貫徹公共財政理念，促進(jìn)廉政建設(shè)。但有效推動公務(wù)卡結(jié)算模式，必須在銀行結(jié)算系統(tǒng)、公務(wù)卡消費點的普及、單位的開支習(xí)慣等方面得到高度協(xié)調(diào)。對于目前學(xué)校的支付習(xí)慣，公務(wù)卡結(jié)算模式還處在一個逐步適應(yīng)階段，與公務(wù)卡本身的要求還有一定的距離。如勞務(wù)費的發(fā)放、學(xué)生助學(xué)金的發(fā)放、科研項目的結(jié)算等都與公務(wù)卡結(jié)算模式發(fā)生一定的沖突，造成公務(wù)卡的使用上出現(xiàn)許多不規(guī)范行為，影響了公務(wù)卡的實際功能的發(fā)揮。
（二）預(yù)算年度與學(xué)校收費年度的不一致帶來了資金的不平衡
目前，地方高職校已完全納入地方政府部門預(yù)算的框架中，一般在每年的10月左右財政部門開始部署下一年度的預(yù)算。對于學(xué)校來說，編制收入預(yù)算時，預(yù)算內(nèi)撥款完全與財政年度相匹配，但預(yù)算外資金主要來源于學(xué)校的收費收入。由于前已涉及的收費年度與財政年度的不一致，預(yù)算外資金姚在9月后才能形成學(xué)校的可支配財力，因此，學(xué)校在預(yù)算外資金方面始終呈現(xiàn)前緊后松的狀況，極大地影響了學(xué)校上半年預(yù)算的有效執(zhí)行。
（三）資金使用的“條塊分割”加劇了學(xué)校資金的緊張局面
新財政體制改革前學(xué)校長期習(xí)慣“大收大支” 的資金運作模式，學(xué)校所有資金包括結(jié)算中的各種債權(quán)資金，都可用來保證學(xué)校的各類支出，預(yù)算內(nèi)外資金來源均可打通使用。而實行財政資金“條塊分割”的資金下?lián)苣Ｊ胶螅M管強化了財政資金使用的計劃性，但對使用部門來說帶來了不少問題。尤其是學(xué)校在預(yù)算外資金的分布上先天就存在前緊后松的不平衡狀態(tài)，如果在資金使用上人為設(shè)置界限，將加劇學(xué)校上半年資金緊張局面，甚至引發(fā)財務(wù)風(fēng)險。
三、加強高職校資金管理的對策
現(xiàn)金流量管理一直是學(xué)校財務(wù)管理的薄弱環(huán)節(jié)，在新財政體制正式運行前，學(xué)校“以收定支”的預(yù)算模式使高校現(xiàn)金流量管理變得無足輕重，在新財政體制運行后，學(xué)校資金的運作更多地掌握在地方財政的手里，學(xué)校現(xiàn)金流量管理問題開始泛出水面。重視現(xiàn)金流量管理，采取相應(yīng)資金管理對策，是化解學(xué)校財務(wù)風(fēng)險，保證學(xué)校各項事業(yè)順利發(fā)展的關(guān)鍵。
（一）重視高職校資金的計劃管理，完善現(xiàn)金流量的信息披露
高職校要轉(zhuǎn)變學(xué)校資金管理理念，提高資金管理預(yù)見性和針對性。要重視資金計劃的編制，改變資金使用的隨意性。高職校要建立定期編制資金使用計劃的制度，對資金使用中產(chǎn)生的“入不敷出”的現(xiàn)象要提前采取對策。其次，要改革目前會計報表系統(tǒng)，完善現(xiàn)金流量的信息披露。目前，高職校會計核算主要采用《事業(yè)單位會計制度》或《高校會計制度》，以上兩制度均為上世紀(jì)90年代中后期制定，在報表體系中均不包括現(xiàn)金流量表，在學(xué)校的財務(wù)信息披露體系中均沒有現(xiàn)金流量信息。這種會計報告體系不利于學(xué)校的資金管理，與目前高職校的理財環(huán)境發(fā)生的根本變化不相適應(yīng)。因此，本文建議在現(xiàn)有報表體系中增設(shè)“現(xiàn)金流量表”，進(jìn)一步完善高職校會計信息披露。
（二）適當(dāng)借助銀行短期融資工具，彌補高職校上半年出現(xiàn)的流動性不足
目前，銀校合作比較廣泛，從學(xué)生收費到公務(wù)卡結(jié)算，學(xué)校越來越離不開銀行的參與。但在融資方面，銀行大都只發(fā)放較長期的項目貨款，如基本建設(shè)和設(shè)備采購貸款等，很少做流動資金貸款。鑒于學(xué)校年度資金不平衡狀況，學(xué)校很有可能在上半年出現(xiàn)流動性不足，造成學(xué)校計劃內(nèi)要做的事情有可能被推遲，甚至被擱淺，從而一定程度上影響了學(xué)校事業(yè)的健康發(fā)展。另一方面，對銀行來說，對學(xué)校發(fā)放短期流動資金貸款，也是一種高質(zhì)量低風(fēng)險的金融產(chǎn)品，因為只要學(xué)校一到開學(xué)季節(jié)，源源不斷的學(xué)費收入就為貸款提供了充分的還款保證。
（三）完善現(xiàn)有政府部門預(yù)算模式，真正破除預(yù)算內(nèi)外資金的邊界
現(xiàn)有政府部門預(yù)算模式下，單位預(yù)算內(nèi)資金指標(biāo)在年內(nèi)是均勻下達(dá)的，但對高職校來說，這部分撥款只能滿足人員經(jīng)費的大部分，而人員經(jīng)費的不足部分、公用經(jīng)費和項目經(jīng)費的絕大部分都要靠預(yù)算外資金渠道彌補，但單位預(yù)算外資金的撥款規(guī)模目前仍受單位非稅收入上繳規(guī)模所限，同時撥款指標(biāo)的下達(dá)還受學(xué)校非稅收入上繳時間所限，這樣，學(xué)校上半年盡管有預(yù)算外撥款指標(biāo)，但由于上半年學(xué)校較少收費，基本不產(chǎn)生上繳財政的非稅收入，就不能真正形成財政的預(yù)算外可下?lián)苤笜?biāo)，這就是俗稱的“有指標(biāo)沒錢”的現(xiàn)象。因此，對學(xué)校來說，上半年的預(yù)算外指標(biāo)只是一個計劃數(shù)字，不能形成學(xué)校可用的財源。為了改變這種尷尬的境地，應(yīng)改變目前財政的這種分資金來源渠道撥款模式，全面打破預(yù)算內(nèi)外資金撥款邊界，使預(yù)算內(nèi)外資金在年度內(nèi)同步撥款、均衡撥款，有效避免學(xué)校上半年資金的“青黃不接”現(xiàn)象，最大限度地提高資金使用效益，同時，也真正體現(xiàn)財政“收支兩條線”的管理理念。
（四）進(jìn)一步提高單位部門預(yù)算的水平，把預(yù)算、資金與學(xué)校事業(yè)有機(jī)地統(tǒng)一起來
以往預(yù)算的編制只要實現(xiàn)全年收支平衡就算萬事大吉，并不考慮預(yù)算收支在年度各階段的資金平衡。在以前財權(quán)相對集中的情況下，這個矛盾并不突出，但在目前單位財權(quán)逐漸回歸財政的前提下，就會出現(xiàn)在預(yù)算年度某個階段計劃內(nèi)想安排的項目，因缺乏該階段配套的資金而無法實施的情況。因此，對學(xué)校來說，不僅要做到預(yù)算總額收支平衡，同時要把預(yù)算的執(zhí)行與學(xué)校事業(yè)的發(fā)展有機(jī)地結(jié)合起來，實現(xiàn)預(yù)算年度內(nèi)各階段的資金收支平衡。鑒于目前學(xué)校預(yù)算中收入部分相對明確，實現(xiàn)的時間也是有章可循，因而重點要做好預(yù)算的支出部分，要把支出分解到年度各期，并與資金的供給相對應(yīng)。唯有如此，預(yù)算才能為高職校各項事業(yè)如期開展提供切實可行的財力保證，而不至于成為難以執(zhí)行的一紙空文。
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一、學(xué)習(xí)考察內(nèi)容
按照市委、市政府關(guān)于開展“學(xué)、促振興”活動的要求，結(jié)合自身工作實際，綜合科考察學(xué)習(xí)的重點是：
1、市非稅收入征管體制、征管辦法、征管程序、核算方式等情況；各征管部門的工作范圍及職責(zé)；通過加強非稅收入征管，對地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)。
2、在優(yōu)化軟環(huán)境、治理“三亂”、為招商引資服務(wù)方面采取的主要措施、成效。
3、在收費票據(jù)、罰沒票據(jù)、收款收據(jù)及其他財政票據(jù)管理方面的主要做法、成效。
4、住房資金管理情況。
二、基本情況
市下轄三區(qū)(紅山區(qū)、松山區(qū)、元寶山區(qū))、七旗(阿旗、左旗、右旗、克旗、翁旗、喀旗、敖漢旗)、二縣(林西縣、寧城縣)。財政局設(shè)立綜合科，由于自治區(qū)財政廳各處正在調(diào)整業(yè)務(wù)職能，綜合處工作業(yè)務(wù)職能還未具體確定，市本級工作人員暫設(shè)二名，各旗縣區(qū)財政局未作調(diào)整，主要分管所轄區(qū)的非稅收入征管工作。據(jù)綜合科科長介紹，現(xiàn)其工作職能為非稅收入管理政策法規(guī)、國民經(jīng)濟(jì)運行宏觀調(diào)控、住房公積金財務(wù)監(jiān)管及彩票資金管理、票據(jù)管理等。
1、非稅收入管理
2003年市本級非稅收入18000萬元(毛收入含成本)，分成用于財力1500萬元，2004年計劃16800萬元(毛收入含成本)，不含上繳上級分成。
預(yù)算外資金設(shè)財政專戶管理，實行非稅收入資金收繳管理制度改革，收繳分離，采取“單位開票、銀行、財政統(tǒng)管”的管理體制。這與我市的收繳分離制度改革內(nèi)容基本一致。
市本級2004年在安排全年預(yù)算時第一次實行了財政綜合預(yù)算。預(yù)算內(nèi)外資金統(tǒng)一核定，統(tǒng)一編制，統(tǒng)一下達(dá)，統(tǒng)一管理。逐步把各系統(tǒng)執(zhí)收部門的預(yù)算外收入全部納入預(yù)算，取消收支掛鉤，實行收支脫鉤管理，編制綜合預(yù)算。
財政綜合預(yù)算包括收入預(yù)算和支出預(yù)算兩部分，收入預(yù)算包括預(yù)算內(nèi)收入和預(yù)算外收入。預(yù)算外收入預(yù)算根據(jù)各單位前三年實際收入的平均數(shù)和政策變化情況測算編制，把非稅收入預(yù)算全部納入部門預(yù)算。單位支出不再與預(yù)算外收入掛鉤，而按預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外綜合定額確定。對核定收入任務(wù)單位的撥款，先從預(yù)算外資金專戶撥付。
2、票據(jù)管理情況
綜合科負(fù)責(zé)票據(jù)管理。制定了《市收費罰沒和往來資金結(jié)算票據(jù)管理暫行辦法》。對票據(jù)的購領(lǐng)、發(fā)放、審驗、繳銷等工作都做出了具體要求。其具體作法是：一是建立健全預(yù)算外資金收入收繳監(jiān)管機(jī)制，財政局利用票據(jù)監(jiān)控手段，加強對執(zhí)收單位收繳行為的監(jiān)管。嚴(yán)格界定收費票據(jù)使用范圍，對于屬于合法正規(guī)收費項目而且收費同行為經(jīng)常比較穩(wěn)定的，必須使用行政事業(yè)性收費專用收據(jù)，二是對經(jīng)批準(zhǔn)的臨時發(fā)生的行政事業(yè)性收費，視具體情況適量供給行政事業(yè)性收費收據(jù)。采取“一把一算帳”的作法。三是設(shè)置票據(jù)管理臺賬和票據(jù)發(fā)放、售出資金收付帳簿，嚴(yán)格空白票據(jù)入庫、出庫手續(xù)。四是增加對已用票據(jù)存根的審核頻率，提高審核質(zhì)量。并在年末對單位未用空白票據(jù)和已用票據(jù)存根全部進(jìn)行繳回，同時對資金收繳進(jìn)行核對，確保所收資金應(yīng)繳盡繳。五是對旗縣區(qū)及市直單位的票據(jù)管理和使用情況進(jìn)行抽查，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，徹底杜絕隨意領(lǐng)取、串用票據(jù)、只領(lǐng)不繳等不符合票據(jù)管理的行為。
3、住房基金
市住房資金管理中心于1993年2月正式掛牌成立，隸屬于市房改領(lǐng)導(dǎo)小組，掛靠市建設(shè)局。到2000年底，全市繳存住房公積金人數(shù)19.15萬人，占應(yīng)繳人數(shù)的54.5%，繳存比例為10%，累計歸集住房公積金余額2.4億元。在借鑒外地經(jīng)驗基礎(chǔ)上，轉(zhuǎn)變住房公積金管理模式，實現(xiàn)電算化管理，內(nèi)部實現(xiàn)微機(jī)局域聯(lián)網(wǎng)。主要做法是建立按時報表制度、預(yù)決算制度、財務(wù)監(jiān)督制度，認(rèn)真審查核實中心管理費用收支計劃，結(jié)合實際客觀公正地批復(fù)預(yù)算。在年度工作實際中，隨時監(jiān)督計劃的實行情況，保證財務(wù)收支計劃的落實。
中國公司涉足國際業(yè)務(wù)已有二三十年的時間，從最初的單純出口海外已經(jīng)擴(kuò)展到現(xiàn)在的海外制造、海外采購，海外并購和在海外建立分支機(jī)構(gòu)。中國公司在海外開疆辟土的過程中不可避免的要隨時面對諸如外匯、法律、過失、稅務(wù)等的方面種種挑戰(zhàn)。“面對包括現(xiàn)金、外匯交易、風(fēng)險管理、交易處理等一系列挑戰(zhàn)，很多領(lǐng)先的跨國集團(tuán)往往會通過資金集中化管理來應(yīng)對這一挑戰(zhàn)。”摩根大通亞洲咨詢部副總裁陳曉庭表示。
1 資金集中管理
近幾年，越來越多的中國公司將業(yè)務(wù)觸角伸到海外，且規(guī)模越來越大，在陌生的國際市場環(huán)境中，陳曉庭指出，公司資金管理普遍面對的挑戰(zhàn)包括多樣化的交易對手；復(fù)雜的幣種；眾多銀行賬戶和銀行合作伙伴而導(dǎo)致的無現(xiàn)金預(yù)見性、閑置的銀行余額、無法使用的受困現(xiàn)金；新興國家不明確的法律和稅收結(jié)構(gòu)以及發(fā)達(dá)國家過于復(fù)雜的法律和稅收結(jié)構(gòu)等等。這些成為導(dǎo)致公司運營成本增加和不合規(guī)風(fēng)險增加的重要因素。而在海外擁有多家子公司的跨國公司更是深受其害。
由此，陳曉庭建議公司考慮設(shè)立一個專門進(jìn)行海外子公司資金集中管理的部門――海外區(qū)域資金管理中心，將國內(nèi)、國外市場的資金管理分開進(jìn)行。他表示，這也正是摩根大通正在推進(jìn)的方向。
海外區(qū)域資金管理中心目前有兩類，一類是由中國跨國公司在境外設(shè)立，另一類是由境外的跨國公司在中國或亞太區(qū)設(shè)立。陳曉庭指出，第二類發(fā)展已經(jīng)比較成熟，摩根大通在這方面已有二十多年的歷史，“我們希望可以利用這方面的經(jīng)驗幫助中國公司建立海外區(qū)域資金管理中心。”
海外區(qū)域資金管理中心將使企業(yè)獲益頗多。包括：通過獲取銀行賬戶的單一視圖，公司可提高現(xiàn)金可視性，從而增強對運營資本的管理并降低風(fēng)險；通過整合內(nèi)部現(xiàn)金頭寸，利用公司間貸款降低借貸成本、提高投資收益；通過精減人員、內(nèi)部輪崗、降低銀行費用、簡化銀行賬戶管理以及消除一次性系統(tǒng)升級等實現(xiàn)節(jié)支增效；通過整合政策執(zhí)行、程序標(biāo)準(zhǔn)化、應(yīng)用控制一致性以及匯報制度等風(fēng)險的管理可以使集團(tuán)內(nèi)部減少外匯交易；可降低稅收成本并避免潛在的稅務(wù)問題。專業(yè)知識較高、經(jīng)驗豐富和技能熟練的專業(yè)人員使資金管理中心得以提供一致及高效的服務(wù)。
陳曉庭介紹，從去年開始已經(jīng)有很多大型中國公司開始與摩根大通討論方案。摩根大通去年12月也在北京、深圳、上海等地舉辦相關(guān)研討會。不同的公司處于不同的階段，需求也不盡相同，摩根大通一直致力于提供有針對性的個性化服務(wù)。
2 選擇標(biāo)準(zhǔn)
海外區(qū)域資金管理中心既可以設(shè)在境內(nèi)，也可以設(shè)在境外。陳曉庭強調(diào)，如果資金管理中心有資金管理和外匯交易的職責(zé)，則設(shè)在境外比較適合，因為境外外匯管制和資金流動環(huán)境相對寬松；如果資金管理中心沒有這些操作的職責(zé)，則可以選擇設(shè)置在國內(nèi)，公司只需要在資金管理部門內(nèi)劃分國內(nèi)和國外兩個板塊進(jìn)行操作即可。
綜合考慮法律、外匯管制、政策環(huán)境等多方面因素，亞洲地區(qū)適合建立海外區(qū)域資金管理中心的地區(qū)主要是香港和新加坡。不過受人民幣國際化的影響，對中國公司而言，香港更具有吸引力。 “因為目前除了國內(nèi)市場以外只有香港有人民幣結(jié)算和清算的市場。”
海外資金管理中心的幣種主要取決于公司在國際貿(mào)易中使用的貨幣，目前還是以美金和歐元為主。不過自人民幣國際化以后，一些海外區(qū)域資金管理中心也考慮要轉(zhuǎn)換成人民幣。“尤其是中國公司，最近美元一直在貶值，很多公司也在考慮怎么做一個自然對沖的安排。”
若從企業(yè)自身而言，陳曉庭認(rèn)為在選擇區(qū)域資金管理中心設(shè)立的地區(qū)時需要具體考慮以下六個因素：第一、當(dāng)?shù)厥欠窨梢宰杂膳輷Q外匯?對外匯管制越少的地方越好；第二、貨幣市場的深度，即該市場某種貨幣的量；第三、法律的透明度、結(jié)構(gòu)，以及該地區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施；第四、看整個人員的配備；第五、與業(yè)務(wù)所在地的距離。如果大部分業(yè)務(wù)在東南亞，那么新加坡就比較合適，如果大部分業(yè)務(wù)在亞洲的北部，在香港就比較合適；第六、稅收優(yōu)惠情況、比較而言，新加坡比香港有更多的稅收優(yōu)惠，不過至于選擇哪里還要看公司的稅務(wù)結(jié)構(gòu)。
3 專業(yè)化服務(wù)
陳曉庭介紹，摩根大通為每個公司設(shè)計的資金管理中心都是針對客戶經(jīng)營環(huán)境設(shè)立的獨_無二的機(jī)構(gòu)。無論員工集中度、資金管理功能、匯報體系還是控制系統(tǒng)，均因各自經(jīng)營模式、管理文化和地理位置及其他因素的不同而有所區(qū)別。通常情況下，公司對資金管理中心的結(jié)構(gòu)并無明確定義。而公司在工作中將遇到的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，可以通過一個不斷重復(fù)的過程，以概念的形式植入到一個明確的資金管理結(jié)構(gòu)中，從而實現(xiàn)公司資金管理的目標(biāo)。
摩根大通設(shè)有專門資金管理咨詢部門，部門中的資金管理顧問首先會與客戶進(jìn)行交談，并通過三到四個案例進(jìn)行研究，結(jié)合最佳實踐方案，獲取并了解客戶需求、目標(biāo)、優(yōu)先事項、挑戰(zhàn)及經(jīng)營環(huán)境(如管理文化、價值體系等)等信息。在第二次會面時，摩根大通會向客戶出示一份高水準(zhǔn)提案和一份綜合性的解決方案，其中包含銀行賬戶結(jié)構(gòu)管理方案、資金管理中心可能的設(shè)立地點和經(jīng)營范圍的總體指導(dǎo)。通過多次溝通，摩根大通會幫助客戶做出決定并將工作推進(jìn)到實際層面。
最重要的是，這些顧問大多來自企業(yè)、有豐富的企業(yè)資金管理實戰(zhàn)經(jīng)驗和廣泛的客戶經(jīng)驗，可以為客戶提供最佳實踐方案。
銀企對話
Q：公司想通過摩根大通建立海外區(qū)域資金管理中心的一般流程是什么?
A：第一步要看公司是否在該地區(qū)有法人資格，如果沒有，就需要在當(dāng)?shù)刈栽O(shè)立新的公司；如果有，就要判斷這個公司是否適合作為資金管理中心。第二步則要考慮資金管理中心會覆蓋哪些職責(zé)，并核查當(dāng)前系統(tǒng)是否可以支持諸如外匯交易、資金管理等職責(zé)。第三步是跟摩根大通規(guī)劃應(yīng)該開設(shè)哪些賬戶，各個子公司與資金管理中心賬戶如何連接等問題。
Q：現(xiàn)在很多公司都有自己的財務(wù)共享中心，是否有必要再建立一個區(qū)域資金管理中心?
A：這要具體分析公司當(dāng)前的情況。有可能是不需要另外成立一個子公司，而只需在目前的基礎(chǔ)上再增加一些深層次專業(yè)人員將現(xiàn)有中心的范圍擴(kuò)大。不過如果公司有外匯交易、資金池貸款的職責(zé)，我們建議在海外設(shè)立資金管理中心。
Q：海外資金管理中心如何幫助企業(yè)降低匯率風(fēng)險?
A：有兩個方法。一是可以根據(jù)整個集團(tuán)的外匯管理政策為子公司做一個執(zhí)行計劃，而不需要擔(dān)心各個子公司各有各的看法；二是同時作為一個貿(mào)易中心，這樣可以根據(jù)整個集團(tuán)的貨幣供需、外匯交易和外匯收支差，計算出一個凈外匯收支差，從而避免各子公司重復(fù)性買匯。
【關(guān)鍵詞】 中小民營企業(yè) 營運資金管理 現(xiàn)狀 問題 對策
一、營運資金管理對企業(yè)財務(wù)管理的現(xiàn)實意義
營運資金又稱營運資本，是指流動資產(chǎn)減去流動負(fù)債后的余額。一個企業(yè)要維持正常的運轉(zhuǎn)就必須要擁有適量的營運資金，它是企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容之一。營運資金管理也就是對企業(yè)流動資產(chǎn)及流動負(fù)債的管理。其管理成效不但會對企業(yè)的流動性和收益性產(chǎn)生直接的影響，而且還會直接影響到企業(yè)的生死存亡。因而，營運資金管理對企業(yè)財務(wù)管理具有一定的現(xiàn)實意義。
二、浙江中小民營企業(yè)營運資金管理存在的問題
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國中小民營企業(yè)得到了迅速發(fā)展，已經(jīng)成為我國國民經(jīng)濟(jì)增長和協(xié)調(diào)運行的基礎(chǔ)性力量，也是國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展的重要基礎(chǔ)。然而，中小民營企業(yè)在競爭中往往失敗率高，平均壽命不足五年，其原因是多方面的，僅從企業(yè)內(nèi)部環(huán)境看，資金的貧乏和對資金管理的隨意是失敗的核心原因。目前，浙江中小民營企業(yè)中大多數(shù)企業(yè)重視銷售、生產(chǎn)和利潤，但是有相當(dāng)一部分忽視了財務(wù)管理的核心地位，尤其是在營運資金的管理上經(jīng)常出現(xiàn)問題。具體表現(xiàn)在以下方面。
1、營運資金不足
作為維持企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營所需的營運資金，與企業(yè)經(jīng)營活動各個環(huán)節(jié)的現(xiàn)金循環(huán)密切相關(guān)，稍有不慎將導(dǎo)致資金不足，甚至資金鏈條斷裂，將直接影響企業(yè)交易活動的正常進(jìn)行。中小民營企業(yè)由于規(guī)模較小，實力較弱、在進(jìn)行貿(mào)易活動中，一方面供貨商不愿意給予中小企業(yè)賒賬的待遇；另一方面企業(yè)為了擴(kuò)大銷售、增強在市場競爭力而不得不采取賒銷的方式，企業(yè)銷售額短時期內(nèi)快速增長，但是，高額的應(yīng)收賬款直接影響著企業(yè)的現(xiàn)金流入。因此，供應(yīng)商現(xiàn)金付款和銷售商應(yīng)收賬款的結(jié)賬方式，企業(yè)營運資金自然越來越少，三角債已成為中小企業(yè)發(fā)展的重要瓶頸。
2、籌集資金困難
首先，中小民營企業(yè)籌集資金的來源相對有限，大多中小民營企業(yè)都不具備向公眾發(fā)行債券和償還的能力，加之企業(yè)固定資產(chǎn)較少，信譽度也較差，向金融機(jī)構(gòu)借款也相當(dāng)困難。其次，浙江中小民營企業(yè)籌資難的原因之一是財務(wù)管理上的隨意性，很多企業(yè)在向銀行申請貸款時，難以按銀行的要求及時提供財務(wù)報表。相當(dāng)一部分企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)及財務(wù)人員對內(nèi)含報酬率、投資報酬率及現(xiàn)金凈流量等財務(wù)管理指標(biāo)不甚了解，致使資金的籌集缺乏科學(xué)性。
再次，雖然現(xiàn)在國家在一定程度上采取措施改善了中小民營企業(yè)的融資環(huán)境，使得浙江中小民營企業(yè)初步建立了較為獨立、渠道多元的融資體系。但是，各金融機(jī)構(gòu)在改進(jìn)金融服務(wù)，開發(fā)適合中小民營企業(yè)發(fā)展的金融產(chǎn)品，調(diào)整信貸結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變服務(wù)作風(fēng)，增強服務(wù)意識，提高服務(wù)質(zhì)量上還有一段距離。所以，融資難、擔(dān)保難仍然是制約浙江中小民營企業(yè)發(fā)展最突出的問題。
3、營運資金低效運營
一個公司的績效與公司規(guī)模、行業(yè)、公司治理、財務(wù)管理成效都是分不開的，浙江中小民營企業(yè)往往缺乏有效的營運資金管理制度，資金長期處于低效運營，直接影響著企業(yè)的生存和發(fā)展。
第一，流動資金周轉(zhuǎn)緩慢。目前，不少企業(yè)管理者僅憑經(jīng)驗進(jìn)行管理，缺少科學(xué)合理的存貨管理方法，沒有可行的存貨計劃和有效的定期監(jiān)督檢查，而且又無相應(yīng)的責(zé)任部門，致使存貨資金占用過多，造成資金停滯，資金成本高、周轉(zhuǎn)遲緩。
第二，預(yù)付賬款居高不下。預(yù)付賬款是一種特殊的流動資產(chǎn)，從資產(chǎn)流動性來看，由于款項已經(jīng)支付，除了一些特殊情況外（如預(yù)收貨款的企業(yè)未能按約提品和勞務(wù)、預(yù)付保險單被提前注銷等），在未來會計期間不會導(dǎo)致現(xiàn)金流入。即使在這種債權(quán)收回時，流入的也不是貨幣資金，而是存貨，變現(xiàn)能力極差。
第三，應(yīng)收賬款項目也是一個不可忽視的項目。由于“銷售至上、沖指標(biāo)”觀念的影響，浙江中小民營企業(yè)各年應(yīng)收賬款絕對額都不小，拖欠情況比較嚴(yán)重平均拖欠時間增長，而且應(yīng)收賬款中有很大一部分發(fā)生壞賬的可能性較大。
第四，貨幣資金管理缺乏效率。現(xiàn)金循環(huán)周期的變化直接影響所需營運資金的數(shù)額。企業(yè)對流動資金的需求量一旦增加，此時如果沒有足夠的現(xiàn)金儲備或借款額度，就無法增加資金投入，原有的營運資金規(guī)模就會因此而無法滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要。
4、存貨問題，重錢不重物，資產(chǎn)流失嚴(yán)重
控制存貨成本比較困難，這是普遍存在的問題，也是長期困擾企業(yè)發(fā)展的難點。企業(yè)往往最初忽略存貨的管理，發(fā)展到企業(yè)存貨積壓，無形中積壓了大量資金，造成流動資金嚴(yán)重緊缺，資金周轉(zhuǎn)速度明顯減緩，在一定程度上影響了正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動。另外，不少民營企業(yè)缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膸旆抗芾碇贫龋瑢υ牧稀氤善贰⒐潭ㄙY產(chǎn)等管理不到位，出現(xiàn)存貨過期變質(zhì)，庫存數(shù)量不準(zhǔn)確等問題是司空見慣的，無人深入追究，資產(chǎn)浪費嚴(yán)重。
三、浙江中小民營企業(yè)營運資金管理的對策研究
1、增加籌資渠道
籌資渠道的不同導(dǎo)致其資金成本不同，通過多種融資方式的融合，才能實現(xiàn)降低資金成本的目的。
（1）信貸融資
從目前來看，金融機(jī)構(gòu)的信貸資金依然是浙江中小民營企業(yè)的主要資金來源。對于中小民營企業(yè)來說，銀行一般不愿貸出較大的長期借款，同時限制條件相對較多。從企業(yè)自身角度來看，中小企業(yè)必須本著誠信的原則，建立健全財務(wù)制度，提供翔實可靠的財務(wù)數(shù)據(jù)，證明自身具有償付能力和盈利能力。靠內(nèi)源融資和外源融資這兩條腿走路，中小企業(yè)才能快速發(fā)展壯大。
（2）租賃融資
租賃融資對于中小民營企業(yè)的作用是不可低估的。通過租賃，企業(yè)可不必一次性籌集一筆相當(dāng)于設(shè)備價款的現(xiàn)金，即可獲得需要的設(shè)備。另外，融資租賃也是中小企業(yè)引進(jìn)外資的一個重要措施。因此，中小企業(yè)可以通過這些租賃公司租賃國外設(shè)備，這等于間接地使用了外資，開辟了中小企業(yè)利用外資的又一條渠道。
（3）小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金
科技型小企業(yè)可以通過“科技型小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金”來獲取資金。這是經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立，用于支持科技型小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新項目的政府專項基金。根據(jù)企業(yè)的不同特點和項目所處的不同階段，創(chuàng)新基金分別以貸款貼息、無償資助等不同方式支持科技型小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新活動。所以，對于符合條件的浙江中小民營企業(yè)來說，應(yīng)該充分利用這一優(yōu)惠政策來為自己爭取發(fā)展基金。
2、加強財務(wù)管理意識
財務(wù)管理應(yīng)站在企業(yè)全局的角度，構(gòu)建科學(xué)的預(yù)測體系，進(jìn)行科學(xué)預(yù)算，包括銷售預(yù)算、采購預(yù)算、投資預(yù)算、人工預(yù)算、費用預(yù)算等。將財務(wù)管理納入企業(yè)管理的核心，逐步形成以財務(wù)管理為中心的企業(yè)管理機(jī)制，從而提高企業(yè)運作效率；健全各項會計制度，為財務(wù)管理提供制度和信息環(huán)境；同時培養(yǎng)和引進(jìn)財務(wù)管理方面的專業(yè)人才，推廣和加強企業(yè)財務(wù)預(yù)算、成本控制、稅收籌劃。
3、建立并完善營運資金管理機(jī)制
資金管理工作的好壞直接關(guān)系到企業(yè)整體效益的高低，是中小民營企業(yè)內(nèi)部控制中確保資金運作安全、提高資金使用效益的關(guān)鍵內(nèi)容。因而，建立并完善營運資金管理機(jī)制具有十分重要的意義。
（1）掌握浙江中小民營企業(yè)現(xiàn)金管理規(guī)律
在加強營運資金管理過程中，浙江中小民營企業(yè)的現(xiàn)金流量與企業(yè)的生命周期有著密切的聯(lián)系。在企業(yè)剛剛建立時，往往具有大量的資金滿足企業(yè)的生存。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，應(yīng)收賬款的增加，所需的流動資金的增加，企業(yè)將面對資金的壓力。由于資金的支出加劇，這一階段許多中小民營企業(yè)陷入財務(wù)危機(jī)，甚至倒閉。經(jīng)過了這一“化蛹為蝶”的困難階段，企業(yè)投資才會逐漸收回，現(xiàn)金也隨之充裕。
（2）完善浙江中小民營企業(yè)營運資金管理
資金管理需要企業(yè)內(nèi)部各個職能部門的配合，不能為提高業(yè)績而使企業(yè)的應(yīng)收賬款大量增加。浙江中小民營企業(yè)經(jīng)營者要樹立財務(wù)管理觀念，引導(dǎo)企業(yè)建立健全財務(wù)制度和內(nèi)部信用管理制度，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部整體資金的集成管理、統(tǒng)一調(diào)度和有效監(jiān)控。
4、完善存貨管理
浙江中小民營企業(yè)要根據(jù)自身經(jīng)營特點，合理確定一定數(shù)量的基本存貨為管理原則，以免大量資金積壓在存貨上，采用現(xiàn)代存貨管理手段，及時了解追蹤存貨量的變化。詳細(xì)分析并盡量以能使存貨的存儲成本，存貨不足引起的短缺成本，訂貨、裝運和提貨成本三者之和為最低時，確定企業(yè)合理的進(jìn)貨批量和進(jìn)貨時間。要盡量在各種存貨成本與存貨效益之間作出權(quán)衡，達(dá)到兩者的最佳結(jié)合。
5、健全應(yīng)收賬款管理體系
健全應(yīng)收賬款管理體系為加強應(yīng)收賬款管理，建議采取如下措施：一是明確內(nèi)部管理責(zé)任制。很多浙江中小民營企業(yè)認(rèn)為催收賬款是財務(wù)部門的事，與銷售部門無關(guān)。二是建立客戶信用檔案。對客戶的各個方面先行考察，根據(jù)客戶的具體情況建立客戶信用檔案，并進(jìn)行信用等級設(shè)置，對不同等級的客戶實行不同的管理政策。三是嚴(yán)格控制信用期。應(yīng)規(guī)定應(yīng)收賬款的收賬時間，并將這些信用條款寫進(jìn)合同，以合同形式約束對方。四是實施審批制度。對不同信用規(guī)模、信用對象實施不同的審批級別。一般可設(shè)置審批制，由各級部門審核。銷售部門如采用賒銷方式時，應(yīng)先由財務(wù)部門根據(jù)賒銷帶來的經(jīng)濟(jì)利益與產(chǎn)生的成本風(fēng)險進(jìn)行衡量，可行時再交由總經(jīng)理審核。
總之，浙江省作為民營經(jīng)濟(jì)的大省，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中小民營企業(yè)將在經(jīng)濟(jì)全球化的形式下面對更加激烈的競爭環(huán)境。營運資金管理對中小民營企業(yè)而言，是關(guān)系到生存的問題，直接影響著中小企業(yè)的經(jīng)營成敗。做好營運資金的管理，有助于提高企業(yè)的經(jīng)營效率，促進(jìn)企業(yè)的整體發(fā)展，最終實現(xiàn)企業(yè)價值。
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