時間：2022-03-14 17:14:46
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收發展，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
早在18 世紀，亞當•斯密就在《國富論》中指出：“一切改良中，以交通改良為最有效?！笔澜绺鲊慕洕l展經驗也都證明了完善的交通網絡對促進經濟發展是至關重要的。從美國的稅收發展來作為我國公路稅收發展的參考，我們借鑒其先進的稅收體系，對于我國公路事業的發展有重大意義，對我國的經濟發展也有深遠的影響。
一、中美公路概況
自從1988 年10 月31 日我國第一條高速公路—滬嘉高速公路建成通車, 到2008 年, 我國高速公路建設已經走過20年歷程。20年來, 我國高速公路里程從零的突破增至5.3萬公里, 使我國主要公路運輸通道交通緊張狀況得到明顯緩解, 長期存在的運輸能力緊張狀況得到明顯改善?！笆晃濉逼陂g, 交通部將著手組織實施國家高速公路網規劃, 到2010年, 全國高速公路總里程將達到6.5 萬公里; 到2020年, 基本建成國家高速公路網, 高速公路通車里程將達到10萬公里。
美國是世界上較早建成全國性公路網的國家，其中9.1 萬公里高速公路連接了全國所有5 萬人口以上的城鎮，形成了以州際為核心的橫貫東西、縱穿南北的高速公路主骨架，占到了世界高速公路總里程的三分之一。美國公路的快速發展正是得益于其完善的公路稅收體系。然而，近年來隨著美國公路支出的不斷增加，為了更好地滿足公路的發展需求，美國在公路稅收領域發生了許多重要變革。
二、中美公路稅收制度的對比
1.我國公路稅收制度
高速公路具有準公用物品的特性。稅收的本質是人們享受國家(政府) 提供的公用物品而支付的價格費用, 若高速公路被看作是純公用物品, 高速公路將由政府財政支出提供, 政府通過稅收形式籌集資金。但高速公路同時又具有私人物品特性, 具有一定的排他性和競爭性, 并且高速公路可采取設置護欄、收費站的措施向享受服務的居民收費。目前世界各國收費通行與免費通行的高速公路并存, 在理論上看可以說是公用物品和私人物品性質的高速公路并存。施行高速公路免費通行的國家, 高速公路被看作純公用物品, 純公用物品的供給, 市場是失靈的, 只能由政府財政提供, 政府通過向居民征稅來“收費” 。而如本文前段所述, 我國現有的稅收制度籌集的財政收入, 已經面臨著財政支出的壓力, 無法為高速公路的供給提供足夠的財政支持, 只能將高速公路交由市場供給, 政府通過制定價格機制以確保市場供給有效。而正由于政府保留確定價格的權利, 高速公路行業的供需關系、資源配置的效率不是由市場決定, 而是由政府選擇的一系列政策決定。
毫無疑問, 我國快速發展的經濟有著對高速公路的強烈需求, 從政府制定的高速公路發展規劃中也能感受到政府對發展高速公路的迫切意愿, 然而高速公路行業的供需關系、資源配置的效率不是由市場決定, 因而政府選擇的一系列制度安排能否確保高速公路行業發展愿景得以實現的關鍵。政府選擇的直接的制度安排包括財政補貼、批準收費權及收費年限、制定收費價格, 間接的制度安排主要為稅收制度。我國稅收制度有強調收入功能的特性, 具體到高速公路行業也不例外, 雖然有部分稅收優惠政策, 但優惠不夠。
我國現有的稅收制度, 增值稅覆蓋范圍小,大部分的勞務被排除在增值稅的征收范圍之外, 并且抵扣鏈條不完善, 增加了高速公路行業的稅負。高速公路自建設開始到通車以后, 要消耗大量的工程勞務, 而我國現有稅收制度, 對該部分工程勞務計征營業稅, 并且直接轉嫁到高速公路行業的建設成本和營運成本, 而不能作為勞務使用者的高速公路的進項稅額來抵扣其車輛通行費的營業稅, 增加了高速公路的建設成本和維修成本, 對高速公路行業的發展, 高速公路通車后的路面維修, 都起到了一定的限制性的作用。
綜上所述，我們目前的公路稅收制度在一定程度上促進了公路事業的發展，但同時有很多問題存在，我國現處在社會主義市場經濟完善時期的稅制改革階段，對于公路稅收制度的發展要重視起來，才可以進一步促進我國經濟的發展，為實現“三步走”偉大戰略打下良好的基礎。
2 美國公路稅收制度
美國公路網絡的發展得益于完善的公路融資體制和融資立法，自1956 年公路融
資改革以來，美國政府先后出臺了許多相關法案，通過運用法律手段對公路資金的籌集、分配和使用進行了較為規范的管理，包括公路資金的來源、稅種的選擇和稅率的大小、各投資主體的責任劃分和具體出資比例的多少，都通過立法的形式做出了規定。長久以來，美國公路融資一直秉承著“使用者付費”的原則，公路項目的資金主要來源于使用者稅。一方面依據“使用者付費”的原則，通過由車輛的使用者承擔道路成本而達到為公路建設融資的目的；另一方面引導使用者的消費行為，通過設置和調整稅目、稅率來促使消費者對各種資源的合理使用，達到保護環境與節能減排的目的。美國公路使用者稅的設計主要是針對車輛的購買、擁有及使用三個階段進行征收的，主要包括來自機動車燃油稅、車輛購置稅、輪胎稅以及初期設置的油稅等。購車階段，車主要辦理各種手續以獲得合法擁有權時所必須支付的稅費，主要包括對貨車、拖車、公共車輛以及摩托車征收的購置稅；保有階段，車主只要擁有汽車，無論是否使用，都必須按月或年交納一定的費用，如重型車輛使用稅；使用階段，包括汽油、柴油、油、汽車輪胎及配件材料與易耗品的消費稅、重量里程稅等。美國公路采用的是公路建設專項基金制，聯邦信托基金是由美國中央政府征收和管理，主要用于州際公路系統和主干道路建設養護的公路專項資金（從1983 年起信托基金的12% 左右會用于公共交通），其資金來源主要以消費稅為主，其中燃油稅所占比重較大。以1957 年為例，征收燃油稅獲得的收入占到了全部的89.4%。到了20世紀70 年代末80 年代初，美國公路資金嚴重不足，燃油稅比例在1980 年下降到了57.8%。美國政府為了解決資金壓力，于1982 年通過了《路上運輸資助法》和1984 年的《虧損減免法》，兩部法律提高了燃油稅率，將汽油、柴油稅的稅率由原來的4 美分/加侖，提高到15 美分/加侖，很快燃油稅比例在1985 年上升到76%，此后一直呈增長趨勢，截止2005 年底，燃油稅已經占到了該基金的86.1%。除去燃油稅以外，貨車、公車及拖車購置稅位居第二，以2005 年計算，比例占到了9.1%，其它的超重貨車使用稅以及輪胎稅分別占到了3.3%和1.5%。在美國的州級收入中，資金主要采取以下三種方式籌集，即道路使用者收入、州級普通稅收以及發行公路債。
三、促進我國高速公路行業快速發展的稅收政策建議
在我國經濟體制轉型過程中, 政府選擇強調收入功能的稅收制度安排是其內在的要求。由于制度選擇的慣性, 我國高速公路行業稅收制度沒有給高速公路行業發展提供足夠的稅收優惠, 不利于解決我國經濟社會高速發展同落后的交通運輸之間的矛盾, 不利于實現我國高速公路網的宏偉藍圖。
1 弱化高速公路行業稅收制度的收入目標
弱化高速公路行業稅收制度的收入目標, 提供足夠的稅收優惠政策以確保高速公路又好又快地發展。我國政府應提供更寬松的稅收制度環境, 以鼓勵高速公路行業投資主體、資金來源的多元化發展, 促進我國高速公路發展和財政收入之間的良性循環, 以緩解我國財政支出壓力, 確保高速公路又好又快地發展。
2．構建多環節的公路使用者稅。借鑒國外公路稅種設計，適當降低購置環節的稅費，完善保有和使用環節的稅種，從而構建起多稅種的公路稅收體系，增加政府財力，從而構建起多稅種的公路稅收體系，有利于加大政府對公路的投資力度。
3．合理設計公路稅收的稅率，降低我國在購買環節的相應稅費，同時通過采用差別稅率，如對大型車或高能耗車采取高稅率，小型車或小排量車采取低稅率，從而發揮其在車輛使用者的行為調節上的積極作用，達到節能減排的目的。
4．鑒于我國目前收費公路較多，必須探求建立一種收費標準的動態調整機制，從而能夠及時調整使用者的通行費負擔，提高消費者對收費公路的接受度。
總結：
關鍵字：公路 稅收 發展建議
早在18 世紀，亞當•斯密就在《國富論》中指出：“一切改良中，以交通改良為最有效?！笔澜绺鲊慕洕l展經驗也都證明了完善的交通網絡對促進經濟發展是至關重要的。從美國的稅收發展來作為我國公路稅收發展的，我們借鑒其先進的稅收體系，對于我國公路事業的發展有重大意義，對我國的經濟發展也有深遠的影響。
一、中美公路概況
自從1988 年10 月31 日我國第一條高速公路—滬嘉高速公路建成通車, 到2008 年, 我國高速公路建設已經走過20年歷程。20年來, 我國高速公路里程從零的突破增至5.3萬公里, 使我國主要公路運輸通道交通緊張狀況得到明顯緩解, 長期存在的運輸能力緊張狀況得到明顯改善?！笆晃濉逼陂g, 交通部將著手組織實施國家高速公路網規劃, 到2010年, 全國高速公路總里程將達到6.5 萬公里; 到2020年, 基本建成國家高速公路網, 高速公路通車里程將達到10萬公里。
美國是世界上較早建成全國性公路網的國家，其中9.1 萬公里高速公路連接了全國所有5 萬人口以上的城鎮，形成了以州際為核心的橫貫東西、縱穿南北的高速公路主骨架，占到了世界高速公路總里程的三分之一。美國公路的快速發展正是得益于其完善的公路稅收體系。然而，近年來隨著美國公路支出的不斷增加，為了更好地滿足公路的發展需求，美國在公路稅收領域發生了許多重要變革。
二、中美公路稅收制度的對比
1.我國公路稅收制度
高速公路具有準公用物品的特性。稅收的本質是人們享受國家(政府) 提供的公用物品而支付的價格費用, 若高速公路被看作是純公用物品, 高速公路將由政府財政支出提供, 政府通過稅收形式籌集資金。但高速公路同時又具有私人物品特性, 具有一定的排他性和競爭性, 并且高速公路可采取設置護欄、收費站的措施向享受服務的居民收費。目前世界各國收費通行與免費通行的高速公路并存, 在理論上看可以說是公用物品和私人物品性質的高速公路并存。施行高速公路免費通行的國家, 高速公路被看作純公用物品, 純公用物品的供給, 市場是失靈的, 只能由政府財政提供, 政府通過向居民征稅來“收費” 。而如本文前段所述, 我國現有的稅收制度籌集的財政收入, 已經面臨著財政支出的壓力, 無法為高速公路的供給提供足夠的財政支持, 只能將高速公路交由市場供給, 政府通過制定價格機制以確保市場供給有效。而正由于政府保留確定價格的權利, 高速公路行業的供需關系、資源配置的效率不是由市場決定, 而是由政府選擇的一系列政策決定。
毫無疑問, 我國快速發展的經濟有著對高速公路的強烈需求, 從政府制定的高速公路發展規劃中也能感受到政府對發展高速公路的迫切意愿, 然而高速公路行業的供需關系、資源配置的效率不是由市場決定, 因而政府選擇的一系列制度安排能否確保高速公路行業發展愿景得以實現的關鍵。政府選擇的直接的制度安排包括財政補貼、批準收費權及收費年限、制定收費價格, 間接的制度安排主要為稅收制度。我國稅收制度有強調收入功能的特性, 具體到高速公路行業也不例外, 雖然有部分稅收優惠政策, 但優惠不夠。
我國現有的稅收制度, 增值稅覆蓋范圍小,大部分的勞務被排除在增值稅的征收范圍之外, 并且抵扣鏈條不完善, 增加了高速公路行業的稅負。高速公路自建設開始到通車以后, 要消耗大量的工程勞務, 而我國現有稅收制度, 對該部分工程勞務計征營業稅, 并且直接轉嫁到高速公路行業的建設成本和營運成本, 而不能作為勞務使用者的高速公路的進項稅額來抵扣其車輛通行費的營業稅, 增加了高速公路的建設成本和維修成本, 對高速公路行業的發展, 高速公路通車后的路面維修, 都起到了一定的限制性的作用。
綜上所述，我們目前的公路稅收制度在一定程度上促進了公路事業的發展，但同時有很多問題存在，我國現處在社會主義市場經濟完善時期的稅制改革階段，對于公路稅收制度的發展要重視起來，才可以進一步促進我國經濟的發展，為實現“三步走”偉大戰略打下良好的基礎。
2 美國公路稅收制度
美國公路網絡的發展得益于完善的公路融資體制和融資立法，自1956 年公路融資改革以來，美國政府先后出臺了許多相關法案，通過運用法律手段對公路資金
的籌集、分配和使用進行了較為規范的管理，包括公路資金的來源、稅種的選擇和稅率的大小、各投資主體的責任劃分和具體出資比例的多少，都通過立法的形式做出了規定。長久以來，美國公路融資一直秉承著“使用者付費”的原則，公路項目的資金主要來源于使用者稅。一方面依據“使用者付費”的原則，通過由車輛的使用者承擔道路成本而達到為公路建設融資的目的；另一方面引導使用者的消費行為，通過設置和調整稅目、稅率來促使消費者對各種資源的合理使用，達到保護環境與節能減排的目的。美國公路使用者稅的設計主要是針對車輛的購買、擁有及使用三個階段進行征收的，主要包括來自機動車燃油稅、車輛購置稅、輪胎稅以及初期設置的油稅等。購車階段，車主要辦理各種手續以獲得合法擁有權時所必須支付的稅費，主要包括對貨車、拖車、公共車輛以及摩托車征收的購置稅；保有階段，車主只要擁有汽車，無論是否使用，都必須按月或年交納一定的費用，如重型車輛使用稅；使用階段，包括汽油、柴油、油、汽車輪胎及配件材料與易耗品的消費稅、重量里程稅等。美國公路采用的是公路建設專項基金制，聯邦信托基金是由美國中央政府征收和管理，主要用于州際公路系統和主干道路建設養護的公路專項資金（從1983 年起信托基金的12% 左右會用于公共交通），其資金來源主要以消費稅為主，其中燃油稅所占比重較大。以1957 年為例，征收燃油稅獲得的收入占到了全部的89.4%。到了20世紀70 年代末80 年代初，美國公路資金嚴重不足，燃油稅比例在1980 年下降到了57.8%。美國政府為了解決資金壓力，于1982 年通過了《路上運輸資助法》和1984 年的《虧損減免法》，兩部法律提高了燃油稅率，將汽油、柴油稅的稅率由原來的4 美分/加侖，提高到15 美分/加侖，很快燃油稅比例在1985 年上升到76%，此后一直呈增長趨勢，截止2005 年底，燃油稅已經占到了該基金的86.1%。除去燃油稅以外，貨車、公車及拖車購置稅位居第二，以2005 年計算，比例占到了9.1%，其它的超重貨車使用稅以及輪胎稅分別占到了3.3%和1.5%。在美國的州級收入中，資金主要采取以下三種方式籌集，即道路使用者收入、州級普通稅收以及發行公路債。
三、促進我國高速公路行業快速發展的稅收政策建議
在我國經濟體制轉型過程中, 政府選擇強調收入功能的稅收制度安排是其內在的要求。由于制度選擇的慣性, 我國高速公路行業稅收制度沒有給高速公路行業發展提供足夠的稅收優惠, 不利于解決我國經濟社會高速發展同落后的交通運輸之間的矛盾, 不利于實現我國高速公路網的宏偉藍圖。
1 弱化高速公路行業稅收制度的收入目標
弱化高速公路行業稅收制度的收入目標, 提供足夠的稅收優惠政策以確保高速公路又好又快地發展。我國政府應提供更寬松的稅收制度環境, 以鼓勵高速公路行業投資主體、資金來源的多元化發展, 促進我國高速公路發展和財政收入之間的良性循環, 以緩解我國財政支出壓力, 確保高速公路又好又快地發展。
2．構建多環節的公路使用者稅。借鑒國外公路稅種設計，適當降低購置環節的稅費，完善保有和使用環節的稅種，從而構建起多稅種的公路稅收體系，增加政府財力，從而構建起多稅種的公路稅收體系，有利于加大政府對公路的投資力度。
3．合理設計公路稅收的稅率，降低我國在購買環節的相應稅費，同時通過采用差別稅率，如對大型車或高能耗車采取高稅率，小型車或小排量車采取低稅率，從而發揮其在車輛使用者的行為調節上的積極作用，達到節能減排的目的。
4．鑒于我國目前收費公路較多，必須探求建立一種收費標準的動態調整機制，從而能夠及時調整使用者的通行費負擔，提高消費者對收費公路的接受度。
總結：
關鍵詞：電子商務；國際稅收利益；常設機構
一、電子商務對國際稅收利益分配的沖擊
在傳統的貿易方式下，國際間長期的合作與競爭已經在國際稅收利益的分配方面形成了被各國所普遍遵守的基本準則和利益分配格局。
在所得稅方面，國際上經常援引常設機構原則，并合理劃定了居民管轄原則和收入來源地管轄原則的適用范圍，規定了對財產所得、經營所得、個人獨立勞務所得、消極投資所得等來源地國家有獨享、共享或者適當的征稅權。在流轉稅方面，國際稅務中一般采用消費地課征原則。在消費地課稅慣例下，進口國（消費地所在國）享有征稅權，而出口國（生產地所在國）對出口商品不征稅或是實行出口退稅。絕大多數國家對于這些基本準則的共同遵守以及由此形成的相對合理的國際稅收利益分配格局，在一定程度上分別保障了對生產國和來源國的利益，促進了國際間的經濟合作和經濟發展。
在電子商務環境下，國際稅收中傳統的居民定義、常設機構、屬地管轄權等概念無法對其進行有效約束，傳統貿易方式下所形成的國際稅收準則和慣例難以有效實施，由此使國際稅收利益的分配格局發生了重大變化。
（一）電子商務在所得稅上對國際稅收利益分配的影響
1.電子商務環境下所得來源國征稅權不斷縮小
（1）在個人獨立勞務所得方面。由于電子商務形式給個人獨立勞務的跨國提供造就了更為方便的技術基礎，越來越多的個人獨立勞務將會放棄目前比較普遍得到勞務接受地提供的形式，采取網上直接提供的方式，而被判定為在勞務接受國有固定基礎的個人獨立勞務會越來越少，也在實際上造成了來源國對個人獨立勞務所得征稅權的縮小。
（2）在財產轉讓所得方面。由于按現行規則，證券轉讓所得、股票轉讓所得等，轉讓地所在國沒有征稅權，而由轉讓者的居民國行使征稅權。而隨著電子商務的出現和發展，跨國從事債券、股票等有價證券的直接買賣活動的情況會越來越多。來源國（轉讓地所在國）征稅的規則，將使稅收利益向轉讓者居民國轉移的矛盾更為突出。
（3）在消極投資方面。由于電子商務形式的出現和發展，工業產權單獨轉讓或許可使用的情況會越來越少，工業產權轉讓或許可使用與技術服務同時提供的情況會越來越多。因此，一些目前表現特許權使用的所得，將會改變存在形式而轉變經營所得。這也會影響到來源國在特許權使用所得方面的征稅利益。
2.常設機構功能的萎縮影響了各國征稅權的行使
常設機構概念是國際稅收中的一個重要概念，這一概念的提出主要是為了確定締約國一方對締約國另一方企業或分支機構利潤的征稅權問題?！禣ECD范本》和《UN范本》都把常設機構定義為：企業進行全部或部分營業活動的固定營業場所。按照國際稅收的現行原則，收入來源國只對跨國公司常設機構的經營所得可以行使征稅權，但是隨著電子商務的出現，現行概念下常設機構的功能在不斷地萎縮。跨國貿易并不需要現行的常設機構作保障，大多數產品或勞務的提供也不需要企業實際“出場”，跨國公司僅需一個網站和能夠從事相關交易的軟件，在互聯網上就能完成其交易的全過程。而且由于因特網上的網址與交易雙方的身份和地域并沒有必然聯系，單從域名上無法判斷某一網站是商業性的還是非商業性的，因此無法認定是否設有常設機構，納稅人的經營地址難以確定，納稅地點亦難以掌握，從而造成大量稅收流失。
3.稅收管轄權沖突加劇，導致各國稅收利益重新分配
稅收管轄權的沖突主要是指來源地稅收管轄權與居民稅收管轄權的沖突，由此引發的國際重復課稅通常以雙邊稅收協定的方式來免除。但電子商務的發展，一方面弱化了來源地稅收管轄權，使得各國對于收入來源地的判斷發生了爭議；另一方面導致居民身份認定的復雜化，如網絡公司注冊地與控制地的分化。這些影響都在原有基礎上產生了新的稅收管轄權的沖突。
（1）居民（公民）稅收管轄權也受到了嚴重的沖擊?，F行稅制一般都以有無“住所”、是否“管理中心”或“控制中心”作為納稅人居民身份的判定標準。然而，電子商務超越了時空的限制，促使國際貿易一體化，動搖了“住所”、“常設機構”的概念，造成了納稅主體的多元化、模糊化和邊緣化。隨著電子商務的出現、國際貿易的一體化以及各種先進技術手段的廣泛運用，企業的管理控制中心可能存在于任何國家，稅務機關將難以根據屬人原則對企業征收所得稅，居民稅收管轄權也好像形同虛設。
（2）電子商務的發展弱化了來源地稅收管轄權。在電子商務中，由于交易的數字化、虛擬化、隱匿化和支付方式的電子化，交易場所、產品和服務的提供和使用難以判斷，使所得來源稅收管轄權失效。外國企業利用互聯網在一國開展貿易活動時，常常只需裝有事先核準軟件的智能服務器便可買賣數字化產品，服務器的營業行為很難被分類和統計，商品被誰買賣也很難認定。加之互聯網的出現使得服務也突破了地域的限制，提供服務一方可以遠在千里之外，因此，電子商務的出現使得各國對于收入來源地的判斷發生了爭議。各國政府為了維護本國的和經濟利益，必然重視通過稅收手段（比如擴大或限制來源地管轄權）來維護本國的利益，給行使來源地稅收管轄權帶來了相當大的困難，加劇了國際稅收管轄權的沖突。
（二）電子商務在流轉稅上對國際稅收利益分配的影響
在流轉稅方面，現行消費地原則在實施時將遇到很大的障礙。在國際電子商務中，在線交易的所有商品交易流程都在網上進行，在現實中幾乎不留下任何痕跡，消費地要對之征稅就顯得困難重重；而在離線交易中，由于購買地和銷售地分離，買賣雙方并不直接見面，出口國一家企業銷售商品可能面對眾多進口國的分散的消費者。這樣，消費地要對所有的消費者課征稅收也存在很大難度。例如，數字產品（如軟盤、CD、VCD、書、雜志刊物等）如果以有形方式進口，在通常情況下是要征收進口關稅的，但如果這些產品通過網上訂購和下載使用，完全不存在一個有形的通關及交付過程，因而可以逃避對進口征稅的海關的檢查。因此，在電子商務狀態下由消費者直接進口商品的情況將會越來越普遍，而對消費者直接征收流轉稅將會使稅收征收工作出現效率很低而成本很高的現象。相對而言，由銷售地國課稅更符合課稅的效率要求。
（三）電子商務免稅政策對國際稅收利益分配的影響
發達國家主要采取的是以直接稅為主體的稅制結構，電子商務的免稅政策不但不會對其既有的稅制結構造成太大的沖擊，反而會加速本國電子商務的發展。發展中國家主要采取的是以間接稅為主體的稅制結構，對電子商務免稅尤其是免征流轉稅，會給這些國家造成的稅收負擔遠遠大于以直接稅為主體稅種的國家。在傳統的經濟格局中，國與國之間的貿易均能達成一個相對的平衡狀態。但是在電子商務環境下，發展中國家多數是電子商務的輸入國，如果
對電子商務免稅，發展中國家很可能因此變成稅負的凈輸入國，從而在因電子商務引起的國際收入分配格局中處于十分被動的局面。此外，對電子商務免稅會在不同形式的交易之間形成稅負不均的局面，從而偏離稅收中性原則。
二、電子商務環境下國際稅收利益分配的調整
（一）對現行的國際稅收利益分配原則和分配方法作合理的調整
建立新的國際稅收秩序的核心問題是要在不同國家具體國情的基礎之上，找到一種新的稅收利益分配辦法，國與國之間稅收利益的劃分必須依照新標準進行。
1.重新定義常設機構
按照現行常設機構的概念，常設機構可分為由固定營業場所構成的常設機構和由營業人構成的常設機構。從常設機構的發展來看，不論常設機構的概念如何變化，物（由固定營業場所構成的常設機構）和人（由營業人構成的常設機構）始終是常設機構的核心要素。在國際互聯網上，不論電子商務如何發展，物和人這兩個要素依然存在。因此，在電子商務條件下，必須對現行常設機構的概念及其判斷標準作出新的定義。
（1）網址和保持網址的服務器與提供商可以構成常設機構。對于網址和保持網址的服務器能否構成企業的常設機構，主要從網址和保持網址的服務器能否完成企業的主要或者重要的營業活動，是否具有一定程度的固定性來考慮。在電子商務中，盡管沒有企業雇員的存在，但由于網絡技術的自動功能，網址和保持網址的服務器可以自動完成企業在來源國從事的營業活動。因此，該網址和保持網址的服務器完全可以認定為居住國企業設在來源國的營業場所。通常情況下，網址和保持網址的服務器具有一定的穩定性，總是與一定的地理位置相聯系的，存在空間上的固定性和時間上的持久性。網絡提供商變動網址和移動服務器，主要是為了逃避納稅，并非是由網絡貿易本身的性質所決定的，不能以此為理由否定網址和服務器的固定性。從這個意義上來說，網址和保持網址的服務器能夠構成企業的固定營業場所。根據固定營業場所構成常設機構的理論，只要企業通過某一固定的營業場所處理營業活動，該固定營業場所就可以構成企業的常設機構。因此，網址和保持網址的服務器與提供商可以構成常設機構。
（2）網絡提供商可以構成獨立地位的營業人，進而構成常設機構。通常情況下，網絡服務提供商在來源國建立服務器提供各種形式的網絡服務。相對于銷售商而言，網絡提供商就是按照自己的營業常規進行營業活動，其地位是完全獨立的。有鑒于此，可把網絡提供商提供服務器使銷售商能夠開展營業活動看作一種活動，這樣，該網絡提供商就應當屬于獨立地位的人，可以構成銷售商的常設機構。如果該網絡服務提供商僅向某一銷售商提供網絡服務，根據UN稅收協定范本第5條第7款規定，同樣可以構成該銷售商的常設機構。
另外，對網上商品的特殊性問題，可以通過對一些傳統概念進行重新修訂和解釋，使其明確化。如對于特許權使用的問題，在征稅時可以把握一個原則：如果消費者復制是為了內部的使用，就將其劃分為商品的銷售；如果用于銷售，則將其劃分為特許權使用轉讓。
2.調整營業利潤與特許權使用費的劃分方法和標準
此項調整工作，可結合前面所述有關數字化商品有償提供的應稅行為類別判別的方法和標準來進行。凡是屬于銷售商品和提供勞務而取得的所得，應被認定為經營利潤；凡是有償轉讓受法律保護的工業產權的許可使用權轉讓而取得的所得，應被認定為特許權使用費。
3.對居民管轄權和來源地管轄權原則的適用范圍進行調整
主要是擴大來源地管轄權原則的適用范圍，相應縮小居民管轄權原則的適用范圍。（1）將網上提供獨立個人勞務的所得，全部納入所得來源地國的稅收管轄范圍；（2）將網上轉讓特許權利的所有權的所得、證券轉讓所得等財產轉讓所得，納入所得來源地國的稅收管轄范圍；（3）將網上提供勞務所得，至少是將提供技術勞務而獲得的所得納入所得來源地國的稅收管轄范圍。同時，進一步明確來源地管轄權的優先適用，以及來源地管轄權優先行使后居民管轄權再行使時締約國在避免國際雙重征稅方面的義務。
（二）進一步改進和加強國際稅收合作與協調
在傳統貿易方式下，國際稅收的范圍主要局限于處理各國因稅收管轄權重疊而對流動于國際間的資本和個人的所得進行重復征稅方面的問題。國際間長期的合作與競爭已經在國際稅收利益的分配方面形成了被各國所普遍遵守的基本準則和利益分配格局。但是對于電子商務環境下的跨國交易而言，國別概念已經日漸淡出，幾乎每個國家的稅收都緊隨其貿易跨出了國門，與其他國家的稅收交匯于一處，從而形成了稅基的“世界性”，并由此構成了遠遠大于以往國際稅收范圍的新的國際稅收范圍。因此，傳統貿易方式下所形成的國際稅收準則和慣例難以有效實施，由此使國際稅收利益的分配格局發生了重大變化。這就在客觀上要求各國政府從本國的長遠利益出發，與其他國家建立更全面、更深層、更有效的協調與合作，即構建一種與全球經濟一體化相適應的更具一體化特征的國際稅收制度新框架，對世界各國的網絡貿易涉稅問題進行規范和協調。
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（一）稅收戰略的國際主流趨勢1“.專業”的戰略價值取向。專業管理是指集中有限的管理資源投入到最能產生管理效益的活動中去，以獲得更高效率、更多效益和更強競爭力，它是現代政府公共管理的客觀要求?！皩I”獨具的管理質效，確立了它在國際稅收管理戰略中的核心價值地位，而非管理手段地位。核心價值既指導管理活動，也來自管理活動，要通過管理活動來實現，特別是能形成核心能力的關鍵要素的管理活動。經濟發達國家稅收專業化特別是納稅服務和稅收執法專業化的成功實踐，有效提升了稅務組織的核心能力，驗證并強化了“專業”的核心價值地位，并將“專業”的核心價值拓展到對戰略基礎、戰略支出預算計劃和戰略績效等管理活動的指導，從而形成更強大的稅收競爭力。2.“服務＋執法＝遵從”的戰略目標新程式。由“執法＝稅收收入”、“服務＝遵從”的傳統戰略目標，向“服務＋執法＝遵從”的戰略目標新程式演進。這種主流趨勢反映了稅收戰略管理由偏好數量目標轉向偏好質量目標，由單純追求組織收入功能轉向關注和諧的征納關系，由放大服務對遵從目標的決定作用回歸服務與執法對遵從目標的同等作用。在戰略目標新程式下，稅收服務和稅收執法只有分工不同，但地位平等、目標一致、共同統一于稅收遵從的總目標下，它強調應該而且必須做到執法與服務的平衡。3“.人力資源＋技術改進”的戰略支點。人力資源和技術進步是實現稅收戰略最重要的支撐，這已取得多數國家的共識。許多國家的稅收戰略提出，一個高效的稅務管理系統關鍵在于稅務人員的專業能力，為稅務人員有效進行稅務管理和滿足納稅人需要提供世界級的技術系統，以進一步改善稅收服務和執法，并為之配套專項投資加強這兩大基礎建設，確保稅收戰略的可持續實施。4.規范、公開的戰略預算支出計劃不可或缺。稅收戰略預算支出計劃是稅收戰略的有機組成部分，以保證稅收管理資源合理分配到管理戰略實施的不同階段和各行動項目，為稅收戰略的順利實施提供物質保障。它除了要報告財政部、審計署，接受政府內部的監督之外，還要通過信息公開的方式，接受社會公眾特別是納稅人的監督，讓納稅人更好地掌握他們繳納的稅款是否得到合理有效的使用，達到促進納稅遵從的目的。
（二）從戰略高度把握管理戰略的透明度建設稅收戰略高度透明，可以讓公眾更好地把握稅務部門的職責和戰略目標、策略，從而更有助于提高稅收遵從度，也更有利于內外部利益相關方對稅收戰略實施全程進行監督，推動稅收戰略目標的實現，不失為雙贏選擇。因此，許多國家在稅務門戶網站公開稅收戰略和實施信息，接受內外部利益相關方的監督。
二、國際維度下中國稅收戰略管理的變遷壓力
在經濟全球化背景下，國際維度越顯重要。稅收戰略管理的國際主流范式和趨勢，使尚保留轉軌經濟痕跡的中國稅收戰略管理面臨變遷的壓力。
（一）中國稅收戰略管理的雙向非常態相對于國內和國外，中國稅收戰略管理都是非常態。中國宏觀戰略管理和國際稅收戰略管理雙雙呈現周期更替和公布管理戰略的常態。與多數國家每隔四五年公布新周期稅收戰略大體一致，從1953年起，中國每隔五年向社會公布國民經濟與社會發展五年規劃，真實地展現了中國宏觀戰略計劃的演進軌跡。但是，作為本國宏觀戰略規劃體系有機組成部分的中國稅收發展規劃，正式的制度安排卻起步于“十二五”時期。①常態化稅收戰略管理的長期缺失導致中國稅收管理的碎片化，只能在不斷的試錯中摸索前行。
（二）稅收戰略規劃要素架構的“轉軌范式”中國社會主義市場經濟體制由長期的計劃經濟體制轉軌而來，國家宏觀管理規劃包括稅收規劃沿襲同樣屬于轉軌經濟國家的獨聯體和東歐國家的模式。從國民經濟與社會發展“十一五規劃”開始，“計劃”更名為“規劃”，內容的表達上也有了一些新變化，體現了中國社會主義市場經濟進一步完善的特點，但是規劃要素結構體系變化不大。如《中華人民共和國國民經濟和社會發展第十二個五年規劃綱要》，其要素結構體系為：發展環境、指導思想、主要目標、政策導向、發展重點及任務和強化實施等；而《“十二五”時期稅收發展規劃綱要》的要素結構體系也如出一轍：“十一五”成績、“十二五”新形勢新任務、指導思想、基本原則、主要目標、發展重點及任務和保障體系等。由中國宏觀戰略規劃體系“轉軌范式”決定的稅收規劃體系，顯然與公共稅收戰略體系的國際主流范式分屬不同的語境，表明中國稅收發展戰略沒有完成向公共管理戰略體系轉變的任務。
（三）公共稅收戰略要素的缺位或錯位1“.服務＋執法＝遵從”的戰略總目標程式缺位。中國稅收規劃只有多元、發散的主要目標，總目標或核心目標缺位。如《“十二五”時期稅收發展規劃綱要》只確定了稅收發展的主要目標，涵蓋了稅收收入、稅收法治環境、稅收調控作用、納稅服務水平、稅收征管質量和效率、干部隊伍素質和黨風廉政建設等8項關鍵業務、非關鍵業務，甚至非專業業務。稅法遵從不僅登不上總目標的寶座，甚至在主要目標體系中也找不到它的位置，這反映出稅法遵從在稅收戰略管理中的核心作用還未能得到應有的認識，從而稅法遵從的核心地位也無從確立?？偰繕巳蔽?，主要目標發散，就難以把握稅收戰略發展的大方向。此外，關鍵業務的目標地位模糊、與稅法遵從總目標失聯。“十二五”時期稅收發展的主要目標體系中，納稅服務和征管兩大關鍵業務要素排位居中，地位不及收入、法治和調控等非關鍵業務要素。并由于稅法遵從總目標缺位，無從對接稅法遵從目標，最終導致“服務＋執法＝遵從”的戰略總目標程式缺位。2.人力資源角色錯位，“技術改進”基礎獨木難支?！丁笆濉睍r期稅收發展規劃綱要》把隊伍管理的基礎要素做為關鍵要素列入主要目標要素體系，且隊伍管理向人力資源管理的角色轉換也未到位，導致稅收戰略支點失衡，“技術改進”基礎獨木難支。3.戰略預算支出計劃缺位。傳統財稅理論一直把稅收收入和財政預算支出作為兩個不同的財稅范疇、財政活動的空間加以研究，對兩者聯系的分析主要體現在總量平衡上。由于尚缺乏稅收戰略管理支出計劃的理念，在稅收規劃要素體系中，不可能考慮安排稅收戰略支出計劃。即使安排了稅收規劃的專項經費，也不會像政府財政預算支出那樣受到嚴格的審查和控制，這種體制缺陷自然無法對稅收規劃進行總量、方向、效益和風險的預算控制，從而無法保障稅收戰略項目的管理效率和納稅人的知情權。
（四）戰略規劃的外部閉合中國現行稅收規劃內部透明但外部閉合。中國稅收規劃內部透明度建設，正式啟動于“十二五”稅收戰略規劃綱要，其標志是國家稅務總局以稅務部門規章為載體在全國稅務系統內部網站公布了《“十二五”時期稅收發展規劃綱要》。但是，在外部公開透明方面，中國將稅收規劃視同稅務部門內部行政管理文件，對外不予公開，從而制約了納稅人的知情權、參與權和監督權的實現。顯然，對外封閉的中國稅收規劃管理離國際規范做法尚有距離，也不符合稅收法定原則和公共政策管理對透明度的要求。
三、基于國際維度的中國稅收戰略管理變遷
在經濟全球化成為世界經濟發展主流這一大背景下，中國要認清稅收規劃管理變革的必然性，在尊重國情和公共戰略管理規律中順勢而為，遵循國際“游戲規則”，借鑒公共稅收戰略管理的國際主流范式，變革中國稅收規劃管理，融入公共稅收戰略管理的國際主流。
（一）中國稅收規劃管理變遷的路徑1.打造中國稅收戰略管理的新常態。公共戰略管理與策略管理不同，它主導公共管理組織的長遠發展方向，控制公共組織長遠發展的主動權，不能朝令夕改，必須保持穩定性。但是，公共戰略管理的內外部環境卻總是處于不斷變動中，只有順應環境的變化，適時調整戰略方向和行動方案，才能掌握戰略管理的主動權，這又必將沖擊戰略管理的穩定性。而周期性和連續性恰好解決了戰略變動調整與穩定性的兼容問題，成其為公共部門戰略管理的特質。一般四五年一個周期，一個周期的結束，另一個新周期又同時繼起，如此循環往復，周而復始，這正是公共戰略管理的常態。打造中國稅收戰略管理的新常態，就是要參照公共戰略管理的常態標準，與中國宏觀戰略規劃五年周期相契合，建立制度安排下五年周期循環更替的稅收戰略管理新常態，從制度上保障稅收戰略的周期性和連續性。2.在國際范式座標下重構中國稅收戰略框架體系。經濟體制有不同的模式，社會發展有階段性，不同經濟體制或發展階段的宏觀管理戰略都會烙上明顯的體制和時代印記。正走向更完善的社會主義市場經濟體制的中國，應當順應稅收戰略的國際潮流，抓住“十三五”規劃期，以稅收戰略管理的國際范式為參照系，重構一個符合公共戰略管理規范的中國稅收戰略要素體系。3.推動稅收管理戰略的公開透明。公開透明是公共政策的重要特征，是建設法治、責任和服務型政府建設的內在要求。因此，要遵從國際規范，著力推動中國稅收管理戰略的公開透明。要把稅收管理戰略納入稅收信息披露的法規清單，定期對外公布。特別要以“十三五”戰略規劃機遇期為契機，協同《中華人民共和國國民經濟和社會發展第十三個五年規劃綱要》的公開，同步向社會公開“十三五”中國稅收戰略，自覺接受利益相關方的監督。
關鍵詞 金融全球化 國際稅收 關系研究
近年來，隨著資本輸出的不斷擴大，資金、技術和貨物等經濟要素的跨國活動也日益頻繁，隨之而來的是一般財務稅制度和所有稅制度在各國相繼確立。因此，許多國家要積極采取適當的措施來調節納稅人和國家質檢之間的稅收利益分配關系，從而避免對納稅人在跨國收入和財產征稅上產生的重復性征稅，國際稅收法律也因此形成和發展。
一、金融全球化對國際稅收的影響分析
（一）國家稅收遭受侵蝕
國家稅收是指國家有權根據自身情況來制定自己的稅收政策，對國家稅收活動進行有效的管理。同時，國家還有權利獨立自主地參與國際稅收分配利益關系，從而增加自己的稅收收入，達到維護自己稅收利益的目的。然而，在經濟全球化的浪潮下，區域經濟一體化和跨國公司的活動日益頻繁，這使得國家稅收遭到不同程度的侵蝕。
（二）國際稅收競爭加劇
在歷史原因和舊的國際秩序的影響下，發展中國家面臨著資金奇缺、技術落后和外匯缺乏等問題，這使得發展中國家的投資環境惡劣，經濟發展慢。因此，發展中國家為了吸引外國資本的入駐，大多會采取各種低稅政策，給予外資低稅和免稅等許多稅收福利。發展中國家利用稅收政策，確實吸引了大批生產資本投入國家的落后地區或相關產業。但是，這同時也不可避免地導致國家之間稅收競爭的加劇，國際稅收混亂。
（三）跨國納稅人的逃避稅行為更加猖獗
由于各國為了吸引外資而采取的稅收福利政策依然存在，這也給某些跨國納稅人進行逃稅活動提供了時機，許多跨稅人通過設立基地公司、濫用稅收規范和弱化投資等方式來進行逃稅活動。這種行為使得跨國納稅人的逃稅活動越發猖獗，國際逃稅活動也成為目前國際稅收中的重要問題。
二、金融全球化背景下國際稅收的發展趨勢
（一）國際稅收協調與合作的縱深發展
目前，金融全球化背景下國家稅收發展的趨勢為國際稅收協調與合作的縱深發展。這主要表現在以下幾個方面：
第一，各國稅收制度趨同化。國際稅法不僅能夠影響一個國家的稅收權益和稅收，還能夠影響到經濟要素在國際經濟中的發展。因此，國家要規范各異的稅收制度，消除可能存在的國際重復征稅、亞性稅收競爭問題，這也是未來國家協調與合作的重要發展目標。當前眾多國際稅收協調組織及區域經濟一體化組織都在制定各種指令，力求達到組織的目標和原則，要求參加經濟組織成員國立法，從而使得稅收立法目標一致，使各國稅收制度趨同化。
第二，雙邊稅收協議內容將進一步擴大。在經濟全球化的浪潮中，各國為了解決國際稅收的新問題，都會不約而同地重視雙邊貿易與稅收協調的合作模式，這就要求各國不僅要和不同的國家簽訂稅收協定，促進協定網絡的進一步擴大，還要不斷豐富協定內容。協定內容的豐富主要體現在以下幾個方面：一是增加協定內容的新稅種，如社會保障稅。同時，新稅種要跟上時代潮流，適用于新的商務活動方式，如近幾年來電子商務發展迅猛，因此在稅收上應該加入有關電子商務活動。二是增加稅務行政協助新方法。例如，在新稅收中增加稅務文書的傳遞和稅款增收，增加國家稅收仲裁，制定新的稅法體系。
（二）多邊性稅收協定的進一步發展
目前，在經濟全球化進程中，國家之間經濟相互依存、相互滲透，在稅收關系上也表現出多邊化趨勢，這使得各國難以單純依靠單邊性的國內法規則解決問題。因此，國家要制定建立在多邊性基礎之上的國際稅法法則。目前，已經有一些區域性經濟一體化組織在多邊性稅收協定有了進一步的發展。例如，歐盟已經簽訂《稅務相互協助公約》，而丹麥、挪威和荷蘭等國也簽訂了《北歐條約》。因此，隨著經濟全球化的發展，將來會有更多的區域經濟一體化組織，從而多邊性的國際稅法規則也將進一步發展。
三、金融全球化背景下中國稅制改革對策
（一）明確改革原則
中國想要在金融全球化背景下改革中國稅制，首先要明確改革原則。這可以以下兩個方面著手：
第一，要以效率與公平相協調為原則。目前，我國的市場經濟運行狀況不太理想，市場機制不完善、產業結構也不合理，這使得經濟地區發展不均衡，經濟效率低下。因此，國家稅收政策的選擇要以效率為先。同時，從世界經濟發展的實踐角度上看，經濟發展水平提高，國家經濟運行中收入分配不公的問題也越發凸顯，國家稅收政策必須以公平優先。因此，我國稅法政策的選擇要順應這一趨勢，堅持以效率與公平相協調為原則，逐步實現從效率優先到公平優先的轉變。
第二，以稅收調控和稅收中性相協調的原則。從市場實踐上看，盡管市場機制對資源的配置有著重要的作用，但是市場不是萬能的，過度的市場主導會導致市場失效。因此，國家要強調稅法中性的意義，盡可能地減少因為稅收而帶來的經濟扭曲，同時，還要加強稅收調控，通過稅收調控的強化來加強對經濟全球化的應對作用。
（二）積極參與國際稅收合作
當今的稅收管理制度都是建立在傳統的生產、經營和銷售管理模式上，而面對經濟全球化引起新的稅法問題，這類傳統的管理措施常常會出現失靈的現象。因此，國家要充分利用技術進步帶來的機遇，積極參與國際稅收合作，革新稅收管理措施。這可以從以下幾個方面著手：一是稅制國際化建設。近年來，我國經濟活動越發頻繁，經濟全球化對國家經濟的影響也越發深刻。因此，國家要積極進行稅制國際化建設，加大稅法對國際上的影響力。二是稅制法制化建設。設計總體稅負、稅制結構和各種稅收的內容，順應世界稅制的發展趨勢。
（三）在國際合作基礎上建立反國際逃避稅措施
經濟全球化的浪潮在帶來了網絡技術發展的同時，也給跨國納稅人逃避稅收提供了便利。因此，國家要進一步加大反國際逃避稅的力度，這可以從以下兩個方面著手：一是制定建立在國際合作基礎上的新措施。國家首先要突破原先雙方情報交換制定中交換方法的限制，擴大各國家之間交換的范圍和內容。同時，國家要積極采用審計和共同審計等新的方法，穩固國際合作基礎。二是要改進國內原有的反國際逃避稅措施。國家要在國家稅法中采用更為有效的反逃避稅措施，加大懲罰的力度，同時，國家還要積極和國際勢力聯合，共同制定反逃避稅措施，從而提高措施的執行力。
四、結論
隨著經濟全球化的不斷深化，國際稅收的重要性和矛盾也日益凸顯，這也導致國際稅收的征收越發困難。在這種復雜的經濟形勢下，各國政府要積極加強與其他國家的合作，打擊國際避稅的同時，避免重復征稅，從而促進國際稅收的科學合理發展。
（作者單位為科大訊飛股份有限公司、南開大學）
參考文獻
關鍵詞：十二五，稅制改革，財政
一 “十二五”時期我國財政稅收發展的背景和要求
1我國在“十一五”時期稅制改革取得的成就
到“十一五”時期結束，我國在稅制方面基本統一，在這一時期的稅制改革不亞于1994年的稅制改革。例如在稅制改革中：增值稅從生產型向消費型進行了徹底轉型；成品油稅（即燃油稅）納入了消費稅，從實施的效果來看，該方法是十分成功的；出口退稅中，解決了很多歷史欠賬問題等等，這些都表明我國的稅制改革在“十一五”期間取得了很大的成就。“十一五”期間，經濟迅速增長，這同我國的稅制是密不可分的，我國能在2008年的金融危機中經濟迅速恢復，很大程度上依賴于稅制，而且在”十一五“期間，我國的稅收征管水平大大提高，有力的支撐了國家財政收入。
2目前我國稅收體制的一些問題
（1） 稅收收入持續高速增長
稅收收入規模是衡量稅收體制是否合理的一個重要指標，根據公共財政的原理，稅收收入的合適規模應根據經濟社會發展階段所需的公共產品和服務所確定。過低的稅收收入規模必然影響政府職能的實現和經濟社會的運行。過高的稅收收入規模則意味著私人部門收入規模的下降，從而影響私人投資和消費，進一步影響經濟和社會的運行。近年來，我國稅收收入規模持續高速增長，1995―2009年名義GDP平均增幅13.9%，而稅收收入平均增幅17.9%，超出了GDP4%的增長率，稅收占GDP的比重從1995年的9.9%一路上升到2009年的17.7%。我國財政收入的“超收”規模不斷增大。
（2） 現有的稅制結構不利于第三產業發展，不利于調節貧富差距
貨物與勞務稅、所得稅和財產稅是構成稅收制度的三大主要稅系。而貨物與勞務稅不利于調節貧富差距，而且延伸不夠，不利于第三產業的發展。我國現有的個人所得稅仍實行分類征收，難以綜合反映個人的收入情況，也無法在費用扣除中將其合理支出充分體現，從而無法真正的對個人收入差距進行有效調節。財產稅被認為具有調節貧富差距的作用，而我國在這領域仍是空白，即稅收對居民財產差距的調控仍處于缺位狀態。
（3） 分稅制對經濟發展的阻礙越來越大
1994年的分稅制財稅體制改革的一項重要內容便是建立一種新的中央與地方稅收收入分配制度。事實證明，分稅制在中央集中更多的收入加強宏觀調控、調節地區間差距和調動地方發展經濟的積極性方面發揮了重要的作用。然而，隨著經濟結構的變化，分稅制的負面效應開始日益呈現。
3我國在“十二五”期間的主題同主線
我國在“十二五”期間的主題是“科學發展”，主線為“加快經濟發展方式轉變”。在我國，由于仍然處于社會主義初級階段，這一基本國情決定了我國當前的首要任務仍然是發展，發展是第一要務，是解決我國所有問題的關鍵。
我國“十二五”期間基于這樣的主題和主線，對我國的財稅體制提出了三點基本要求。第一，要求財稅體制更好的服務于發展。我國的財稅體制要支持主題和主線，并為其服務，在鞏固和擴大應對金融危機的重大成果的基礎上，更好的發揮作用，“十二五”時期我國的稅制要更多的專注民生問題。第二，要求加快財稅體制改革。結合中國快速發展的三十年經驗，改革后的中國稅制，仍然要以市場經濟為主，政府調控為輔。第三，要求財稅體制更好的發揮職能。
二 “十二五”時期稅制改革的幾點看法
基于以上對我國“十二五”時期我國財稅體制發展的背景和要求分析，為適應我國“十二五”期間經濟發展的要求，我國的稅制需要大規模的進行改革，建設中國特色社會主義稅收體制，更好的服務于我國經濟發展。
1“十七屆五中全會” 關于我國稅制改革思路
（1） 建立一個科學的稅制體系。貨物和勞務稅、行為稅和所得稅三大稅系在 一定意義上重構，并以財產稅作為補充。目前的稅種過多，有些稅種存在重復性，可以合并，因此將來的稅種數目會減少。
（2） 建立一個有效的稅收調控體系。做好這一點首先要有一個整體設計，然后需要做好同其他財政的協調配合。該稅收調控體系要更多的關注社會上的熱點問題，如如何促進資源節約、環境保護，如何擴大結業和如何支持第三產業等。
（3） 建立完善的地方稅制體系。建立一個有效的地方稅制體系，在國際上地方稅收通常以財產稅為主，尤其以財產稅中的房產稅為主。我國地方稅在這一方面還不健全，需要完善。
2“十二五”期間對我國具體稅種改革的一些預測
（1）改革貨物與勞務稅。貨物與勞務稅應有利于產業結構發展和服務業發展，該稅種的改革最終要縮減或以致取消阻礙第三產業發展的營業稅，將營業稅科目并入增值稅，調整消費稅的范圍和稅率等。但是貨物與勞務稅在改革中是最為困難的，我們從中可以觀察到很多問題，比如增收稅稅率的確定問題、增值稅改革是否先試點再整體進行、增值稅改革后怎么劃分國家和地方的征管權限等等。科技論文，財政。這些問題都是有待我們商榷和測算的。
（2）改革個人所得稅?？萍颊撐模斦？萍颊撐模斦€人所得稅近些年來越來越被人們所關注，由于該稅種在很多方面都不合理，該稅種的改革是必然的?？萍颊撐模斦?。個人所得稅的模式需要改革，從分類的模式轉變為綜合同分類相結合的模式，當然綜合是一定程度上的綜合?？萍颊撐?，財政。個人所得稅的征管方式和稅率都需要調整。
（3）改革地方稅種。在地方上我國應該繼續推行“費該稅”制度，例如將排污費改為環境保護稅。資源稅實行從價定率與從價定量相結合等，地方財政部門對此改革方式的要求較高。在資源稅中，房產稅的社會爭議很大，因此還沒有一個具體的條文出臺，在未來“十二五”期間，筆者認為仍應研究推行。
三 我國的稅制改革作用
基于對我國稅收政策目標的認識，筆者認為新的稅制改革應起到以下作用。
1稅收體制改革應有助于健全財政。健全財政是財政政策有效發揮作用的基礎。我國在“十一五”時期有了稅收在財政中發揮作用的實踐經驗，在“十二五”期間，稅收體制更應有助于健全財政，使得財政更好的發揮宏觀調控的作用。
2稅收體制改革應使稅收結構更好的發揮自動穩定器的作用。稅收是經濟自動穩定器的主要方式，更好的發揮自動穩定器的作用，將更有利于我國經濟的發展。
3新的稅收體制應促進加快經濟發展方式的轉變。經濟發展仍然是我國“十二五”時期的主題，經濟發展發展方式的轉變時我國當前經濟發展的主要任務，新的稅制必須促進與適應我國經濟發展方式的轉變。
4 新的稅制需要完善地方稅收體系。中國式土地財政對經濟發展方式轉變已經產生了負面影響。地方政府出于對土地出讓金收入的考慮，對轉變經濟發展方式動力不足，也可能不利于財政政策的實施。因此迫切需要重構政府間財政關系，改變地方財政過多的依靠賣地收入的現狀。
四 總結
我國在十七屆五中全會提出了稅制改革的思路，我們可以從中看出在“十二五”期間我國稅制改革的動向，通過分析我國稅制存在的問題可以看出，我們迫切要求對現有稅收體制改革，以適應我國經濟發展的需要。通過稅制改革的一些預測，我們可以了解在稅制改革中，阻力很大，問題很多，一些困難難以解決?？萍颊撐?，財政。這就要求我們努力的克服困難，解決問題。在“十二五”期間，努力實現我國經濟的轉型的同時，在我國稅制改革上取得優秀的成績，最終建設一項有助于健全財政，增強自動穩定器，促進經濟發展方式轉變與完善地方稅收體系的稅制。
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國家稅務總局統計數據顯示，十六大以來，即2003～2007年上半年，稅務系統組織的稅收收入總量已接近14萬億元，如此大的收入規模，如此快的增長勢頭，被業內專家稱為“奇跡”。
而國家稅務總局10月12日提供的最新數據顯示，8007年前三季度，全國稅收收入規模突破37000億元，已經接近2006年全年收入總額，增收額超過8700億元，已接近1998年的全年收入額，增幅是1994年以來同期最高水平。
近年來，我國稅收收入規模直線上升。2，005--2006年，全國稅收收入(不包括關稅和農業稅收，未扣減出口退稅)分別為20466億元、25725億元、30867億元和57656億元，連續4年保持兩位數的增長速度，年均增幅高達22％。
“這是一個奇跡?！鄙缈圃贺斮Q經濟研究所副所長高培勇在評價近年來稅收收入取得的輝煌成績時如此表示。他說，“追溯中國和世界的稅收發展史可以發現，中國稅收收入持續高速增長現象，不僅在中國，在世界上也是一個特例?！?/p>
如果再把有關的統計數字做一下對比就會發現，2006年，全國稅收比2002年翻了一番多，僅稅收增收額6770億元就超過了1994年全年的稅收收入，而2007年上半年的稅收收入則超過了2005年全年。
中國稅收十六大以來的5年可謂是跨越式發展的5年。稅收收入持續快速增長，增強了各級政府參與國民收入分配的能力。幾年來，我國稅收收入占GDP的比重逐步提高，2002年為14.1％，2005年達到15.1％，2004年提高到16.1％，2005年為16.8％，2006年則遲到了18.0％。
在稅收收入規模迅速擴大的同時，我國稅收結構也進一步優化。
一是流轉稅和所得稅的主體地位進一步鞏固，所得稅對稅收收入增長的貢獻不斷增加。2003～2006年，流轉稅收入占稅收收入的比重為69.0％，所得稅收入占稅收收入的比重為24.0％，流轉稅和所得稅仍然是我國稅收收入的主要來源。2006年，所得稅對稅收收入增長的貢獻率為28.5％，比2005年提高了19.4個百分點。2007年上半年所得稅的貢獻率繼續提高，達到33.6％。
二是東部地區稅收收入比重繼續提高，中、西部地區稅收收入增速明顯加快，2003～2006年，東、中、西部地區稅收收入占全國稅收收入總額的比重年均分別為70.9％、13.4％和13.7％，其中東部地區收入所占比重比2002年提高0.6個百分點。從增長速度看，東、中、西部稅收年均增速分別達到22.1％、21.6％和21.7％，分別比2002年加快9.1、12.6和10.7個百分點。
(摘自10月16日《中國財經報》)
(一)縣域經濟發展現狀
近年來,弋陽縣域經濟隨著全省經濟的快速發展而不斷發展壯大,經濟實力不斷增強。2007～2009年,全縣實現生產總值由26.9億元增加到35.4億元,年均增長15.8%;財政總收入由2.76億元增加到3.66億元,年均增長17.8%。2007～2009年財政收入總量分別占全市財政總收入的4.88%、4.56%和4.38%,在全市十二個縣、市(區)排名由第8位跌至第11位;收入增幅均低于全市平均水平19個百分點、8個百分點和4.7個百分點,增幅排名也由第4位跌至第10位。其中一般預算收入由1.61億元增加到2.20億元,年均增長18.3%。一般預算收入分別占全市一般預算收入的5.01%、5.07%和4.56%,在全市十二個縣、市(區)排名由第5位跌至第9位,增幅排名也由第5位跌至第9位。以上數據雖反映出弋陽縣域經濟持續穩定增長的態勢,但也暴露出弋陽經濟發展速度和總體實力仍相對薄弱的問題。
(二)縣城地方稅收發展現狀
1.地稅收入總量逐年增加。
2007～2009年,全縣地稅收入由9 721萬元增加到1.30億元,年均增長17.04%。其中,縣級地稅收入由6 871萬元增加到1.00億元,年均增長22.84%。分別高于同期GDP增速3.04個、8.84個百分點。
2.地稅收入結構趨于優化。
分稅種看,地方小稅種快速增長。2007～2009年,全縣地稅收入中地方小稅種增速最快,其中,資源稅、土地使用稅、車船稅和印花稅,分別由2007年的201萬元、270萬元、21萬元增加到2009年的817萬元、465萬元、97萬元,年均遞增153.23%、36.11%、180.95%。
分經濟類型看,縣域非公有制經濟稅收迅猛增長。2007～2009年,縣域公有制經濟實現地方稅收占地稅收入的比重由13.36%下降到12.51%,非公有制經濟提供地方稅收占地稅收入的比重由67.64%上升到74.6%,三年間提高了6.96個百分點。
分產業看,三產稅收貢獻大,增長快。縣域經濟中,第二產業實現地稅收入由2007年的4 688萬元增加到2009年的6 978萬元,年均增長24.42%,快于第二產業地稅收入年均增幅14.01個百分點。增長較快的行業為交通運輸業、金融業、房地產業和其他服務業,年均遞增40.86%、35.81%、25.75%和35.71%。
3.地稅收入比重穩步提高。
近年來,快速發展的縣域經濟,為地方稅收提供了堅實可靠的稅源基礎,地稅收入宏觀稅負和縣級地稅收入占一般預算收入的比重進一步提高。2007～2009年,地稅收入宏觀稅負由2007年的3.61%上升到2009年的3.68%提高了0.07個百分點;縣級地稅收入占一般預算收入的比重由2007年的42.76%上升到2009年的45.59%,提高了2.83個百分點。
二、弋陽地稅收入存在的主要問題
通過對2007～2009年弋陽地稅收入總量和收入結構的分析,可以看出地稅收入存在一些問題,主要表現在:
1.與全市情況相比,稅收總量規模小。近年來,弋陽加大招商引資力度,大力推進工業園區建設,縣域經濟呈現持續穩定增長的態勢,成為推動地方稅收收入增長的助力器。2007～2009年地稅收入實現了17.04%的年均增幅,但地稅收入占全市稅收總量的比重分別為5.0%、5.0%和4.5%,總量規模不但未實現同步增長,而且收入總量占全市的份額始終在5%的范圍內徘徊,大大低于全市平均水平。
2.第三產業發展不均,服務業發展慢。2007～2009年第三產業實現的地稅收入由4 688萬元增加到6 978萬元,其中房地產業是第二產業地稅收入的主要來源,實現地稅收入由2007年的2 569萬元增加到2009年的3 892萬元,占第二產業稅收的比重由54.8%提高到55.78%;而批發零售業、交通運輸業、信息傳輸和計算機服務業、住宿和餐飲業及其他服務業占地稅收入總量的比重僅為2.5%～4.05%。顯然,在第三產業中除房地產業外,大部分行業的地稅收入比重均未達5%。
3.骨干稅源企業匱乏,稅收貢獻率低。隨著連勝、701、軸瓦等一些稅利大戶改制或轉型,弋陽的支柱稅源企業逐漸減少。雖說近年來加大招商引資力度引進了一些企業,但上規模上檔次的企業卻是廖廖無幾。從納入市局監控的15戶重點稅源企業的情況來看,2007～2009年入庫稅款分別為3 284萬元、4 093萬元、3107萬元,占全市的比重分別為4.3%、4.44%和2.94%;年應納稅額在500萬元以上的,2007～2008年各有1戶,2009年也只有2戶。可見,縣域經濟缺乏規模大、效益好、稅收貢獻高的,具有帶動、支撐作用的大型骨干稅源企業。
4.個體經濟所占比重大,納稅相對較低。截止到2009年12月份,全縣共有登記戶數2 584戶,其中個體戶1 972戶,個體戶占到了總戶數的76.32%,個體戶正常申報納稅數額為549.3萬元,僅占地稅收入的4.21%。剔除目前稅收政策規定可享受減稅或免稅的戶數外,有效管理戶數僅為479戶。顯然,有效管理戶數偏少,這一方面反映了我縣經營規模小、經營手段單一的個體戶比較多,經營狀況不是很好;另一方面也反映了地稅部門對個體戶的稅收管理還不到位。
5.一次性稅收比重較大,稅源后勁不足。近年來,弋陽縣大力推進工業園區、房地產開發項目和縣城基礎設施、旅游景點設施建設,帶來了固定資產投資的高速增長。2007～2009年,全縣固定資產投資從22.23億元增長到34.22億元,年均增長26.97%。固定資產投資的快速增長使一次性稅收在地方稅收的比重由13.1%提高為19.52%。由此可見,一次性稅收收入是弋陽地稅收入結構中的重要組成部分。由于固定資產投資具有階段性,難以持續增長,該縣稅源缺乏后勁。
三、促進弋陽地方稅收增長的對策和建議
(一)優化產業結構,壯大地方稅收收入
1.大力扶持現有主導產業。圍繞縣委、縣政府實施的“工業強縣”戰略,加快有色金屬、水泥建材兩大優勢產業的培育,以海螺水泥、茂盛金屬等企業為龍頭,帶動和扶持一批骨干企業。同時,引導和鼓勵碳酸鈣企業發展,不斷提升新型建材產業發展水平,提高兩大產業的支撐能力和領跑能力;擴大綠色食品出口,壯大大禾食品、曹溪風味食品等企業的發展能力,提升弋陽年糕、龜峰扣肉等特色食品的檔次,重振食品工業強縣雄風,提高工業對地方稅收的貢獻率。
2.大力發展礦業經濟。弋陽有著豐富的礦產資源,境內石灰石、瓷石、蛇紋石等儲量豐富。特別是位于疊山和港口的來龍崗瓷石礦,面積達45.77平方公里,遠景儲量達25億噸,開發前景廣闊,經濟價值極高。開發和利用好弋陽的礦產資源,既要立足于弋陽的資源優勢,更要引進礦產資源加工項目,把弋陽建設成為江西乃至全國的原料基地、產業基地。此外,要繼續支持和鼓勵旭日銅礦、姚家鐵礦、蛇紋石礦、恒安實業等礦產企業做大做強,使礦業經濟發展成為縣域經濟的重中之重和持續后勁。
3.大力推進旅游產業。立足弋陽得天獨厚的旅游資源,把資源優勢轉化為經濟優勢,做大做強旅游產業。把“紅色、古色、綠色”三色旅游資源,即龜峰生態旅游、紅色旅游和南巖寺、臥佛宗教朝圣這三條旅游精品線路串點成線,擺脫弋陽旅游“盆景”印象,提升弋陽旅游品牌。圍繞“吃、住、行、游、購、娛”六要素,加快建設酒店住宿、娛樂休閑、會展度假等設施,引進一批游客參與性強的特色項目,提升弋陽旅游內涵,實現弋陽旅游上水平、上規模、上檔次,推進弋陽旅游產業大跨越。
4.大力培育現代服務業。依托中心城區、交通干道的區位優勢,對接杭南長高速鐵路建設,拉動商貿流通業發展,建設現代物流中心,做大做強現代物流產業提高該產業對稅收的貢獻率;在抓好房地產、金融等優勢傳統服務業的基礎上,加快發展現代服務業,特別是商貿、旅游、住宿、餐飲、文化體育、租賃和其他服務等行業,拉伸產業鏈條,培植新的服務業主體,打造一批支柱產業,從而拉動稅收快速增長。
(二)發揮政策效應,促進地方稅收收入
1.嚴格執行國家各項稅收政策。利用稅收政策引導企業按照宏觀調控意圖和稅收政策導向調整經營結構,努力將稅收政策效應釋放到促進地方經濟可持續發展上來。要把握新企業所得稅法以“產業優惠”取代“區域優惠”的政策機遇,引導產業內納稅人用好稅收政策,向政策要稅收。與此同時,要充分發揮稅收調節經濟的杠桿作用,積極參與政府在經濟發展規劃和產業結構調整等方面的決策;要充分發揮接觸面廣和綜合性強的優勢,為縣域經濟發展和企業生產經營提供信息溝通服務。此外,對借服務經濟或招商引資為名亂開減免稅口子的違法行為要堅決制止。
2.嚴格落實國家稅收優惠政策。樹立不落實稅收優惠政策就是收過頭稅的觀念,在權限范圍內,將國家稅法規定的減、免、緩、抵免、稅前扣除、稅前彌補虧損、提高起征點等政策用足、用好、用到位。要加強政策導向,最大限度地拓展政策運用空間,多為企業的長遠發展著想,從增強企業實力、促進企業發展及涵養稅源上下功夫,引導支持企業享受稅收優惠;要牢固樹立和落實服務經濟建設、服務社會發展、服務納稅人的“三個服務”理念,為縣域經濟發展營造一個讓企業留得住、能發展的良好投資環境,實現稅收與經濟發展的良性循環。
(三)加強稅收管理,挖掘地方稅收潛力
1.加強稅源管理。稅源管理是稅收管理的基礎。加強稅源管理首先要落實稅收管理員制度,按照稅收管理員工作規范要求,完善稅收管理員管戶責任制度。其次要強化稅源普查,摸清稅源底數,推行稅源管理深度分析,摸準經濟稅源變化規律,為科學決策提供準確依據。第三要開展納稅評估工作,建立重點稅源和重點稅種的預警機制,確保稅款及時入庫。
2.強化綜合治稅。地稅部門要緊密依靠地方黨委政府,協調解決涉稅各種問題,構建社會綜合治稅工作長效機制,提高全社會參與護稅、協稅氛圍。與此同時,要加強與財政、國稅、工商、公安、交通、發改委、國士、城建等部門合作,建立信息數據交換機制,努力實現資源信息共享,堵塞管理漏洞,防止跑冒滴漏,促進收入增加。
關鍵詞：建設和諧稅收執法公正服務規范
同志指出，在推進社會主義物質文明、政治文明、精神文明發展的歷史進程中，要扎扎實實做好構建社會主義和諧社會的各項工作。落實到稅務部門，就是要不斷推進和諧稅收的建設。
一、建設和諧稅收的重要意義
(一)建設和諧稅收是構建和諧社會的重要內容。稅收是保證國家機器運轉的財力基礎和宏觀調控的重要手段，稅收法律法規是社會主義市場經濟法律體系的重要組成部分。通過稅收征管籌集財政收入，參與社會收人分配，可以緩解分配不公，促進社會公平;通過落實稅收優惠政策，扶持社會弱勢群體，可以推進社會進步，促進社會穩定和諧，等等。因此，和諧稅收建設得如何，稅收征納關系怎樣，直接關系到構建社會主義和諧社會的成效。
(二)建設和諧稅收是樹立和落實科學發展觀的必然要求。樹立和落實科學發展觀，必須統籌兼顧、協調發展，正確處理稅收與經濟協調發展、稅收與社會和諧發展、依法治稅與優質服務共同發展、稅收事業與稅務人員全面發展等問題。稅收事業的全面發展，必然涉及和諧稅收問題。
(三)建設和諧稅收是稅收事業發展的必由之路。不斷增強干部職工的發展意識、法制意識、服務意識和創新意識，逐步樹立起科學的稅收發展觀。加強和改進基層建設;推行以能定級、以崗定責、崗能匹配、績酬掛鉤、動態管理為主要內容的基層單位稅務人員能級管理，構建起科學的稅收質量管理體系。
二、建設和諧稅收的內涵
(一)公正執法。牢固樹立依法治稅的理念，堅持嚴格、公正、文明執法。全面落實稅收政策，落實好國家制定的促進科技創新、文化發展、救災防疫等稅收優惠政策。扶持社會弱勢群體，切實落實好下崗失業人員再就業、農民銷售農產品和扶貧開發等方面的一系列稅收優惠政策，緩解就業壓力，推動收人分配和社會保障制度的完善，縮小城鄉差距，維護社會的公平和穩定。堅持依法征稅，應收盡收，既不“寅吃卯糧”收“過頭稅”，也不能有稅不收。切實規范稅收執法行為，嚴格按照法定職權和程序辦事，避免因稅收執法不當產生社會不穩定因素。
(二)誠信服務。把聚財為國、執法為民作為稅務工作的根本出發點和落腳點，不斷改進納稅服務工作，營造依法誠信納稅的稅收環境，健康良好的征納關系。堅持稅法公開、透明，做到依法行政、依法治稅，促使市場主體在現代市場體系中平等競爭，使經濟資源得到有效配置，經濟運行質量和效率實現最優。方便納稅人辦稅，通過多種方式，幫助納稅人掌握稅法、正確及時履行納稅義務，滿足納稅人的合理要求，增強征納雙方的良性互動。維護好納稅人的合法權利，為納稅人提供法制、公平、高效的稅收環境。
(三)科學管理。按照有關法律法規的要求進一步規范征管工作，建立健全稅收征管制度體系，實現稅收管理制度的標準化。按照精確、細致、規范的要求，進一步明確職責分工，優化業務流程，完善崗責體系，加強協調配合，抓住稅收征管的薄弱環節，有針對性地做好稅收管理基礎工作，實現稅收管理的科學化、精細化。按照一體化的要求，加快稅收管理信息化建設。
(四)廉潔奉公。堅持廉政教育先行，增強廉潔自律的自覺性。深化稅收改革，完善預防腐敗體制機制。完善制度體系，為反腐倡廉提供制度保證。加強監督制約，規范稅收權力正確行使，保障人民群眾特別是納稅人的合法權益。
(五)團結奮進。堅持以人為本，大力倡導與人為善、和衷共濟、平等友愛、團結互助、扶貧濟困的社會風尚，使和諧的價值觀念和道德觀念成為稅務干部的核心價值觀。堅持從嚴治隊.推行能級管理.逐步建立起一套科學的競爭激勵機制，最大限度地調動和激發稅務人員工作積極性、主動性、創造性。提倡公正執法、熱情服務、規范管理、團結協作的稅收文化，形成團結奮進的稅收工作氛圍。造就一支政治過硬、業務熟練、作風優良、執法公正、服務規范的稅務干部隊伍，樹立稅務部門良好的社會形象。
三、建設和諧稅收的舉措
(一)發揮稅收職能作用，促進經濟社會全面發展。一是助推經濟發展。發揮稅收調節作用，落實好稅收優惠政策，促進產業結構調整。二是支持社會進步。落實好環境治理、生態保護、資源綜合利用等稅收政策，促進循環經濟的發展。三是維護社會穩定。切實落實好下崗失業人員再就業、涉農優惠政策等一系列稅收優惠政策，推動就業、收人分配和社會保障制度的完善，扶持社會弱勢群體，維護社會穩定。四是依法組織稅收收人。堅持依法征稅，應收盡收，堅決不收過頭稅，堅決防止和制止越權減免稅的組織收人原則，為構建和諧社會提供可靠的財力支持。
(二)推進依法治稅，營造法治公平競爭環境。一是嚴格稅收執法。要嚴格按照法定權限與程序執行好各項稅收法律法規和政策，切實維護稅法的權威性和嚴肅性。二是認真落實稅收執法責任制。完善稅收執法崗責體系，健全執法過錯責任追究制度，嚴格落實執法責任，加大評議考核和獎懲力度。積極開展稅收執法監督檢查，堅決糾正各種違法違規行為。三是嚴厲查處偷稅、騙稅行為。整頓和規范稅收秩序，打擊各種涉稅違法犯罪活動，促進社會公平，營造良好的稅收法治環境，維護社會正義。
(三)優化稅收服務，建立良好的征納關系。一是樹立現代服務理念。做到納稅服務由被動服務向主動服務轉變，由職業道德要求向具體行政行為轉變，由注重形式向內容、形式、效果相統一轉變，由有償服務向無償服務轉變。二是健全納稅服務制度。完善稅務公開制度，除法律有特別規定外，所有稅收法律法規及納稅人辦稅事項全部公開;完善服務責任制度，公開承諾辦理有關事項的時限標準，對違規行為嚴肅處理;完善服務便捷制度，在稅法允許范圍內盡可能簡化辦稅環節和程序，提供多種辦稅途徑。三是優化納稅服務方式。按照深化“一窗式”管理服務的要求，積極推進納稅服務信息化，探索預約服務、辦稅綠色通道等個性化服務，通過語音電話、網絡等開展征納雙向互動服務。
臨夏市素有“茶馬互市”和軍事上的“河湟雄鎮”之稱，以回族為主的少數民族占全市總人口的51.4％。作為臨夏州府所在地，改革開放后，臨夏市依靠區位優勢培育了輻射臨夏周邊及青藏川的市場網絡，成為西北地區重要的商品集散地和畜產品加工輸出基地，曾被著名的社會學家先生稱譽為“東有溫州，西有河州”。
區域經濟的快速發展，當然離不開臨夏國稅人的辛勤耕耘。然而，近年來，隨著稅收專業化水平的不斷提升、納稅服務理念的不斷深入、納稅服務方式的不斷更新，以前那種“大一統式”、“粗放型”的管理模式越來越不適應目前稅收發展的形勢與需求，制約稅收管理的突出問題擺在了臨夏國稅人面前。
創建新思路
臨夏市國稅局在州國稅局的大力支持下，以“抓大、盯中、控小”為管理目標，提出了“管戶”向“管稅”轉變,“管稅”與“管戶”統一, 稅源管理方式由過去的“分戶到人”轉變為現今的“分稅到人”，稅收管理員崗位職責由過去的固定管戶、包辦各類涉稅審批事項轉變為現今的按照崗位分工直接處理相關事項的“管人、管戶、管稅”三位一體直管模式。
“管人、管戶、管稅”管理模式的提出就是從根本、從源頭出發，治標也治本?！肮苋恕?就是管理好稅收管理員，稅收管理員的業務能力、工作技能、綜合素質的高低直接決定著稅收專業化管理工作質量的好壞，管好人就是管住了源頭；“管戶”,就是管理好每一戶納稅人，全心全意為納稅人服務，想其所想，急其所急；“管稅”,就是牢固樹立“聚財為國、執法為民”的理念，實實在在落實好、執行好各項國家稅收政策，守護好國家稅收這扇大門。
細致量化要求
工作中，臨夏市國稅局逐步形成了專業化管理“五個有利于”的原則。按照不同的涉稅事項和崗位職能，劃分了稅收專業化管理崗位和責任區稅收管理崗位，逐漸改變以往稅收管理工作中分工專業性較強、管理內容單一的局面，有利于干部全面掌握稅收政策。按照納稅人的經營規模和納稅額度，將年納稅額5萬元以上的納稅人進行集中管理，可系統掌握同規模同納稅額度的企業在內部控制和會計核算水平等方面的差異，有利于制定富有針對性的管理措施。按照行業分類和稅源比重度，將重點行業和重點稅源的納稅人進行集中管理，可以通過對同一行業納稅人經營活動的分析對比及時發現問題，以便做到及時調整。按照稅種和執法風險度，將企業所得稅納稅人進行集中管理，可對同一稅種納稅人進行橫向比較，最大限度的降低由于經驗不足和政策把握不精準而引起的執法風險。按照區域化和特色化進行管理，分片（段）劃分責任區域，區域內再設置“特色化”管理崗位，有利于形成稅收管理“特色”經驗和區域效應，極大地便利了納稅評估工作的開展，從而有效降低管理難度。
成效卓著
實行“管人、管事、管稅”直管式管理模式以來，臨夏市國稅局管理成效明顯提升，稅收收入明顯增長：2009年1月―9月累計入庫8275萬元，2010年1月―9月累計入庫12318萬元（比去年同期增長48.86%），2011年1月―9月累計入庫16691萬元（比去年同期增長35.52%），截至2011年10月17日，累計組織稅收收入17735.6萬元，占市政府年計劃任務17131萬元的103.5%，占省、州局年計劃任務17550萬元的101.06%，提前75天完成全年稅收任務。
在此管理模式的基礎上，市國稅局將充分結合信息管稅特點，通過不斷挖掘和拓展第三方信息渠道和來源，進一步深入推進專業化管理。
國稅部門作為重要的經濟執法機關，對科學發展觀的認識水平如何，將直接關系到全縣社會經濟能否又好又快發展。為確保學習實踐科學發展觀活動取得扎實成效，我們將以“五個著力”，解決五個方面的為抓手，深入推進科學發展。
一是著力轉變不適應科學發展觀要求的思想觀念。針對一些黨員干部貫徹落實科學發展觀的自覺性不夠高，理解不夠全面等問題，深入開展科學發展觀的學習教育，增強貫徹落實科學發展觀的自覺性和堅定性，充分發揮稅收的職能作用，保持經濟平穩較快發展。
二是著力解決影響和制約稅收發展的突出問題。針對今年嚴峻的經濟形勢，保持清醒頭腦，進一步加大組織收入工作力度。認真查找管理的薄弱環節，大力構建稅收征管長效機制，牢牢把握組織收入工作主動權，提高稅收征管質量，確保稅收收入增長，切實把管理成效體現到稅收收入上來。
三是著力解決事關納稅人切身利益的稅收服務問題。把納稅人的利益做為貫徹落實科學發展觀的根本出發點和落腳點，切實解決對納稅人的訴求關注不夠、對納稅人合法權益維護不夠、對征納關系和諧重視不夠等問題，扎扎實實為納稅人做好事、辦實事、解難事。
四是著力改進不利于科學發展的稅收機制問題。圍繞工作實際和管理薄弱環節，全面推進制度、機制和手段創新，不斷完善和改進管理機制，創造性地開展工作。
五是著力解決黨員干部黨風黨紀方面存在的突出問題。進一步強化宗旨意識和群眾觀念，加強黨性鍛煉，嚴格落實廉政建設各項規定和要求，著力解決黨性還不夠強、黨風還不夠好、執行黨紀還不夠嚴等問題，引導黨員干部增強發展信心、促進科學發展。
“轉變工作作風，優化發展環境”
工作作風事關形象和大局。為樹立和弘揚優良作風，增強為社會及納稅人服務的觀念，我們將以學習實踐科學發展觀活動為契機，以黨風帶政風促行風，進一步優化發展環境，推動行業作風建設深入開展。
一是堅持實事求是的工作作風。正確認識當前經濟下滑以及稅收政策調整給組織稅收收入工作帶來的不利和有利因素，牢固樹立大局意識，加強對國家新出臺的稅收政策貫徹落實情況以及組織收入原則執行情況的輔導檢查，積極處理好組織稅收收入與落實稅收優惠政策、促進經濟發展的關系，確保應收盡收，依法征收，堅決防止虛收和越權減免稅的問題發生，實現經濟稅收和諧發展。
二是樹立求真務實的工作作風。嚴格遵守國家稅收政策，按照規定的職責權限和工作程序履行職責，做到依法行政、程序合法，堅決防止收“關系稅”、“人情稅”以及以補代罰、以罰代刑等問題，為納稅人營造公平、公正的稅收環境。
關鍵詞:航空器材 進口業務 稅收 管理
航材是航空公司最大的資金消耗和資產類型之一，也是影響經濟效益的主要部分之一。航材進口管理涵蓋了質量證書管理、訂單處理、物流管理、計劃管理、庫存管理、供應商管理等各項。本文通過加強人員管理，建立科學的管理體系，建立航空材料的共享聯盟和加強航材的計劃管理方面的工作力度來加強航空器材的材料管理，接著簡述了航空器材進口管理的相關法律來加強管理，以此來建立和完善航空公司的航材管理系統，以提高管理水平和經濟效益。
一、加強航空器材的材料管理
航空器材本身就依賴于進口，從航材的采購到修理的各個關節都加大費用支出，其中最大的要屬進口關稅和增值稅，其次是進口報關費、運輸費用、保險費用。因此要管理好航空器材的進口業務，首先要管理好材料，減少成本。航材成本是構成航空運輸企業飛機運營成本的主要構成部分，已經被國內外航空公司列為重點控制目標，同時也是被認為最有潛力的成本控制點。
(一)加強航材管理人員的培訓
過去航空部門都沒有重視航空人員的培訓工作，導致了許多航材管理人員缺乏管理知識和技術。從業人員不僅應具備航空專業知識，同時還應具備國際商務、法律、金融、保險、運輸、海關以及外語等方面的綜合知識。我們應該在管理上加強對他們的再教育，加強他們對航空器材的管理。
(二)建立科學的管理體系
如今我國AOG訂貨比例、最佳庫存量、航材保證率、經濟訂貨批量、庫存周轉率等都缺乏科學性和系統性。沒有對航材供應網絡，庫存總量，庫存周轉時間，航材發付率，計算機管理軟件及廠商的工作方法等進行有效地評估。我們可以實行計算機聯網管理航材，在網上查找自己所需要的最理想的航材，監控庫存航材數量、質量等情況，較準確地測出航材消耗規律以提供及時、準確的航材信息，便于實現實物流、資金流、信息流的統一，真正實現高水平的航材管理。
(三)建立航空材料的共享聯盟
共享聯盟的建立是市場規律運作的結果，它對航空公司暫時閑置資源的優化配置作用顯著，是一種有益的探索。使航空公司能夠方便快捷地取得所需器材，一旦事先掌握了充分的信息和供應渠道，就可以適當降低航材的儲備。小規模的航空公司共同參與航材共享聯盟時，某種機型的數量會增加，而共同維持安全庫存的航材價值會降低，從而達到規模經濟。
(四)加強航材的計劃管理
航材信息的收集、處理和反饋是做好航材計劃工作的前提和基礎，但是我國航空公司普遍對航材計劃重視不夠，僅從總體上規劃次年的采購資金，計劃制定不科學。計劃人員控制著全部庫存費用和向生產部門提供服務之間的平衡，因此計劃人員加強個方面的聯系，廣泛搜集資料，隨時掌握庫存狀況和各類定檢、改裝、適航通告等具體要求,制定出合理的航材保證率，做好庫存分析工作，制定不同的保證率和控制方法，利用科學的方法制定合理的航材儲備數量，做好首批訂貨工作。同時分類匯總飛機各個系統在不同季節故障消耗量，有針對性的做好計劃工作，明確計劃制定依據降低成本同時滿足安全飛行的需要是計劃制定的總體方向，定期補充計劃，避免盲目性。
二、遵守相關方面的規定
(一)遵守航空器材進口稅收的規定
航材進口管理的主要目的是保持航材的最佳庫存，保證向生產部門、各車間提供可靠的產品。經國務院批準，在“十二五”期間（2011年1月1日至2015年12月31日），對國內航空公司用于支線航線飛機、發動機維修的進口航空器材（包括送境外維修的零部件）免征進口關稅和進口環節增值稅。持有中國民用航空維修許可證（CAAC）并同時持有美國聯邦航空局維修許可證（FAA）或歐洲航空管理局維修許可證（EASA），而且上一年度銷售額至少達到3億元人民幣才能納入國內航空公司航材進口稅收優惠政策范圍內。根據財關稅[2004]63號、財關稅[2006]52號及本規定，享受國際航線、港澳航線和支線航線進口稅收優惠政策的國內航空公司每年11月15日之前向財政部和民航局報送下一年度《免稅申請報告》，說明填報進口航材的執行情況、飛機維修業務情況、下一年度進口航材計劃和飛行里程情況，其中飛機維修業務情況應分別報告航空公司送境外維修（飛機大修除外）、送國內維修公司維修和在本公司內維修等業務情況，飛行里程情況應分別報告國際航線和港澳航線飛行里程、支線航線飛行里程、飛行總里程情況。在未享受任何航材進口稅收優惠政策的前提下，航空公司直接進口的五大類航材所和送境外維修的五大類航材（不包括送境外維修或改裝的飛機整機）應繳納的進口關稅和進口環節增值稅總額。
(二)明確進口航材的報關手續
根據海關稅則歸類，查看公司是否應歸入稅號8425項下屬于進口許可證管理范圍。如果公司無進出口經營權，根據相關規定公司在向海關申報前應委托一家有進出口經營權的公司進口航空器材。如果貴公司無自理報關權，應委托報關向海關辦理各類進出口貨物的申報手續。根據《中華人民共和國進出口貨物申報管理規定》，報關企業接受進出口貨物收發貨人委托辦理報關手續的，應當與進出口貨物收發貨人簽訂有明確委托事項的委托協議。進出口貨物收發貨人需向報關提供報關單證，包括證明進出口貨物實際情況的資料，包括進口貨物的品名、規格、用途、產地、貿易方式等；有關進出口貨物的合同、發票、運輸單據、裝箱單等商業單據；進出口所需許可證件及隨附單證；海關要求的加工貿易手冊（加工貿易方式項下需提供）及其他進出口單證。
三、結束語
航空業可謂是全球發展速度最快的行業之一。隨著我國民航業壟斷格局的逐步打破，市場競爭日益激烈使得航空公司的效益也呈下降趨勢。我們要提高航空器材的進口管理，促進我國航空事業的發展。
參考文獻：
