時間：2022-09-04 10:57:54
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇資產核算論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
抵債資產是指借款人（擔保人）無力以現金資產償還金融企業債權時，金融企業依法行使債權和擔保物權而向債務人、擔保人或第三人收取的用于抵償債權的非現金資產。廣義的抵債資產既包括金融企業依法取得的擁有所有權、收益權、使用權、處置權的抵債實物資產，如房產、土地使用權、機器設備、交通工具、商品物資等；也包括抵債的股權、應收賬款、版權、專利權、商標權等權利資產。本文所稱的AMC抵債資產，是指金融資產管理公司（以下簡稱AMC）在不良資產收購接收、處置過程中資產置換、法院裁定或協議抵債取得的抵債資產。本文就當前AMC抵債資產財務會計核算管理中存在的主要問題進行討論，并提出相關對策建議。
一、AMC抵債資產核算管理中存在的主要問題
（一）抵債資產取得環節在財務核算管理中存在的問題
一是抵債資產入賬不及時問題。從AMC抵債資產來源看，既有從剝離銀行劃轉接收的，也有在資產處置過程中由法院依法裁定、協議抵債或資產置換取得的。后一種情況，基本不存在入賬不及時的問題，但對由剝離銀行直接接收的抵債資產，由于情況復雜，有的銀行已部分處置，有的因移交過程中沒有辦理嚴格的交接手續，而AMC的項目管理人員未及時清理檔案，就存在因不知情或管理不到位而導致未及時入賬，出現抵債資產滯留賬外的問題。二是抵債資產無法入賬的問題。無論是剝離過程中接收的抵債資產還是在處置過程中取得的抵債資產，都存在因欠缺合法的手續或法律依據而取得的情況，對這部分抵債資產就很難正常入賬。三是抵債資產入賬價值確定問題。AMC取得抵債資產后，主要按照實際抵債部分的貸款本金和已確認的利息作為抵債資產的入賬價值，即按法院裁定或協議抵償的貸款本金和表內利息之和入賬。抵債資產取得時發生的稅費，按實際發生金額記入“營業費用---業務費用”，不計入抵債資產入賬價值。但現實中會出現法院裁定或抵債協議未明確抵債金額的情況，按照《金融資產管理公司財務制度（試行）》（財金[2000]17號）第31條規定：“待處置資產應按取得時的公允價值計價”。而公允價值通常指市場交易價格，由于抵債資產種類繁多，并是非標準產品，要尋求抵債資產的公允價值是非常困難的，缺乏可操作性，這給抵債資產入賬價值的確定帶來困難。四是對AMC依法提起代位權訴訟勝訴后取得債務人（含連帶責任擔保人）對次債務人的應收債權在財務上沒有任何體現和反映。根據我國最高人民法院關于適用《中華人民共和國合同法》若干問題的解釋（一）第20條規定：“債權人向次債務人提起的代位權訴訟經人民法院審理后認定代位權成立的，由次債務人向債權人履行清償義務，債權人與債務人、債務人與次債務人之間相應的債權債務關系即予消滅。”據此，AMC在會計核算中應進行相應的賬務調整，即應以取得對次債務人的應收賬款沖減原“待處置貸款”或“購入貸款”科目相應的債權。
（二）抵債資產管理環節在財務核算管理中存在的問題
一是抵債資產實地盤點制度落實不力問題。各AMC內部管理制度均對抵債資產日常管理中要求定期（半年或一年）進行實地盤點，以了解抵債資產保管狀況，及時調整賬務，確保賬實相符，但現實情況是，實地盤點制度落實過程中很少有財務人員參與，項目經辦人員也并非都通過實地對抵債資產現狀進行勘查，賬存抵債資產存在毀損、被盜或滅失的風險。二是少量抵債資產存在未經批準擅自留用的情況。特別是AMC成立初期，由于管理不規范，存在房產、機動車輛等抵債資產未經批準擅自留用的違規行為。三是對抵債資產貶值或可能發生的損失，在會計期末未按謹慎性原則提取抵債資產減值準備，致使會計信息不對稱，不能真實反映抵債資產貶值和損耗程度。根據《金融企業會計制度》第45條規定：金融企業應定期或者至少于每年度終了時對各項資產進行檢查，根據謹慎性原則，合理預計各項資產可能發生的損失，對可能發生的各項資產損失計提資產減值準備，其計提項目包括抵債資產。四是AMC財務部門大多未建立完整的“抵債資產管理臺賬”，以全面地反映抵債資產的取得、管理和處置的全過程，通過執行定期檢查、賬實核對制度，對抵債資產進行必要的監督管理。
（三）抵債資產處置環節財務核算管理中存在的問題
一是對抵債資產“以租代售”的融資租賃、經營性租賃和分期收款出售的核算問題。按照《金融資產管理公司財務制度（試行）》規定，上述租賃業務，應按資產賬面價值將其轉入“融資租賃資產”和“經營租賃資產”。對辦理租賃業務中取得的收入，按規定計入當期租賃收入。而實際操作中，AMC采用收付實現制原則直接將當期租賃收入沖減了“待處置（抵債）資產”科目，不符合現行財務制度規定。對承租人違約延期付款的情況，未按權責發生制原則通過“應收賬款（債權）”科目進行核算。對抵債資產處置中以分期收款方式出售的核算，也存在類似的問題。二是抵債資產超期限處置問題。按目前AMC內部的抵債資產管理辦法，為加快抵債資產的處置，規定抵債資產（股權除外）應自取得之日起一年內處置完畢。但實際情況是，大多數抵債資產都存在超期限處置問題，這固然有市場方面的原因，但財務部門缺乏必要的監督也是重要原因之一。三是對一時無法入賬的抵債資產的處置，AMC通常的做法是，將處置收入作為正常本息回收直接沖減“待處置貸款”或“購入貸款”。這種做法違背了會計核算的真實性原則，不能真實地反映AMC不良資產的處置過程。
二、AMC抵債資產核算管理中存在問題的原因分析
（一）從財務會計制度上看，由于財政部一直未出臺《金融資產管理公司會計制度》，只制定了《金融資產管理公司財務制度（試行）》，僅靠單一的財務制度遠遠不能規范AMC不良資產處置的財務行為和會計核算要求。況且，2000年出臺的《金融資產管理公司財務制度（試行）》主要是規范對政策性剝離的不良資產處置的財務行為，而目前AMC的業務已不局限于政策性不良資產處置業務，還包括了大量商業化不良資產的處置業務，情況已發生了很大的變化，原財務制度已不能完全適應現有業務需要。這是造成目前四家AMC抵債資產核算管理不統一且存在諸多問題的主要原因之一。
（二）從抵債資產管理制度看，財政部也未針對AMC的實際情況，出臺類似《銀行抵債資產管理辦法》（財金[2005]53號）的AMC抵債資產管理制度，AMC缺乏統一的抵債資產接收、管理、處置和核算的制度規范和監管標準。
（三）從AMC內部管理制度執行情況看，前述抵債資產核算管理中存在的諸多問題，既有執行內部管理制度不力和管理不到位方面的原因，如抵債資產實地盤點制度不落實、未經審批擅自自用等。也有制度不健全不完善方面的原因，如租賃和代位權確立后的會計核算處理問題等。
（四）從AMC的財務體制上看，由于AMC不存在利潤（損益）核算的問題，財政部對AMC的政策性不良資產處置的考核，主要以“兩率”（現金回收率和處置費用率）承包考核為核心。這種財務體制的安排，決定了某些財務核算失去了意義。比如抵債資產減值準備的計提等。
三、完善AMC抵債資產核算管理的對策建議
（一）建議財政部及時出臺《金融資產管理公司會計制度》，以規范AMC商業化轉型后不良資產處置活動會計核算的需要。同時，應在AMC六年來不良資產處置財務會計核算實踐的基礎上，適時修訂《金融資產管理公司財務制度（試行）》，進一步規范AMC的財務行為。在具體業務的核算管理上，一是對抵債資產的入賬價值問題，應按合理定價原則，經過嚴格的資產評估程序來確定抵債資產的價值，以市場價格為基礎的合理定價來確定入賬的“公允價值”。二是對因欠缺合法的手續或法律依據而無法入賬的抵債資產，應設立“待轉抵債資產”科目進行核算，以杜絕抵債資產滯留賬外現象發生。三是對經訴訟由法院審理后認定代位權成立而取得對次債務人應收賬款的情形，應設立“待處置應收賬款”科目進行核算，以沖減原“待處置貸款”或“購入貸款”相應的債權。四是對抵債資產貶值或可能發生的損失，在會計期末應按重新評估認定的市場公允價值，計提“抵債資產減值準備”。五是對抵債資產分期付款出售或租賃經營中出現的違約延期支付的情形，應按權責發生制原則通過“待處置應收賬款”科目進行核算和反映。
抵債資產是指借款人（擔保人）無力以現金資產償還金融企業債權時，金融企業依法行使債權和擔保物權而向債務人、擔保人或第三人收取的用于抵償債權的非現金資產。廣義的抵債資產既包括金融企業依法取得的擁有所有權、收益權、使用權、處置權的抵債實物資產，如房產、土地使用權、機器設備、交通工具、商品物資等；也包括抵債的股權、應收賬款、版權、專利權、商標權等權利資產。本文所稱的AMC抵債資產，是指金融資產管理公司（以下簡稱AMC）在不良資產收購接收、處置過程中資產置換、法院裁定或協議抵債取得的抵債資產。本文就當前AMC抵債資產財務會計核算管理中存在的主要問題進行討論，并提出相關對策建議。
一、AMC抵債資產核算管理中存在的主要問題
（一）抵債資產取得環節在財務核算管理中存在的問題
一是抵債資產入賬不及時問題。從AMC抵債資產來源看，既有從剝離銀行劃轉接收的，也有在資產處置過程中由法院依法裁定、協議抵債或資產置換取得的。后一種情況，基本不存在入賬不及時的問題，但對由剝離銀行直接接收的抵債資產，由于情況復雜，有的銀行已部分處置，有的因移交過程中沒有辦理嚴格的交接手續，而AMC的項目管理人員未及時清理檔案，就存在因不知情或管理不到位而導致未及時入賬，出現抵債資產滯留賬外的問題。二是抵債資產無法入賬的問題。無論是剝離過程中接收的抵債資產還是在處置過程中取得的抵債資產，都存在因欠缺合法的手續或法律依據而取得的情況，對這部分抵債資產就很難正常入賬。三是抵債資產入賬價值確定問題。AMC取得抵債資產后，主要按照實際抵債部分的貸款本金和已確認的利息作為抵債資產的入賬價值，即按法院裁定或協議抵償的貸款本金和表內利息之和入賬。抵債資產取得時發生的稅費，按實際發生金額記入“營業費用---業務費用”，不計入抵債資產入賬價值。但現實中會出現法院裁定或抵債協議未明確抵債金額的情況，按照《金融資產管理公司財務制度（試行）》（財金[2000]17號）第31條規定：“待處置資產應按取得時的公允價值計價”。而公允價值通常指市場交易價格，由于抵債資產種類繁多，并是非標準產品，要尋求抵債資產的公允價值是非常困難的，缺乏可操作性，這給抵債資產入賬價值的確定帶來困難。四是對AMC依法提起代位權訴訟勝訴后取得債務人（含連帶責任擔保人）對次債務人的應收債權在財務上沒有任何體現和反映。根據我國最高人民法院關于適用《中華人民共和國合同法》若干問題的解釋（一）第20條規定：“債權人向次債務人提起的代位權訴訟經人民法院審理后認定代位權成立的，由次債務人向債權人履行清償義務，債權人與債務人、債務人與次債務人之間相應的債權債務關系即予消滅。”據此，AMC在會計核算中應進行相應的賬務調整，即應以取得對次債務人的應收賬款沖減原“待處置貸款”或“購入貸款”科目相應的債權。
（二）抵債資產管理環節在財務核算管理中存在的問題
一是抵債資產實地盤點制度落實不力問題。各AMC內部管理制度均對抵債資產日常管理中要求定期（半年或一年）進行實地盤點，以了解抵債資產保管狀況，及時調整賬務，確保賬實相符，但現實情況是，實地盤點制度落實過程中很少有財務人員參與，項目經辦人員也并非都通過實地對抵債資產現狀進行勘查，賬存抵債資產存在毀損、被盜或滅失的風險。二是少量抵債資產存在未經批準擅自留用的情況。特別是AMC成立初期，由于管理不規范，存在房產、機動車輛等抵債資產未經批準擅自留用的違規行為。三是對抵債資產貶值或可能發生的損失，在會計期末未按謹慎性原則提取抵債資產減值準備，致使會計信息不對稱，不能真實反映抵債資產貶值和損耗程度。根據《金融企業會計制度》第45條規定：金融企業應定期或者至少于每年度終了時對各項資產進行檢查，根據謹慎性原則，合理預計各項資產可能發生的損失，對可能發生的各項資產損失計提資產減值準備，其計提項目包括抵債資產。四是AMC財務部門大多未建立完整的“抵債資產管理臺賬”，以全面地反映抵債資產的取得、管理和處置的全過程，通過執行定期檢查、賬實核對制度，對抵債資產進行必要的監督管理。
（三）抵債資產處置環節財務核算管理中存在的問題
一是對抵債資產“以租代售”的融資租賃、經營性租賃和分期收款出售的核算問題。按照《金融資產管理公司財務制度（試行）》規定，上述租賃業務，應按資產賬面價值將其轉入“融資租賃資產”和“經營租賃資產”。對辦理租賃業務中取得的收入，按規定計入當期租賃收入。而實際操作中，AMC采用收付實現制原則直接將當期租賃收入沖減了“待處置（抵債）資產”科目，不符合現行財務制度規定。對承租人違約延期付款的情況，未按權責發生制原則通過“應收賬款（債權）”科目進行核算。對抵債資產處置中以分期收款方式出售的核算，也存在類似的問題。二是抵債資產超期限處置問題。按目前AMC內部的抵債資產管理辦法，為加快抵債資產的處置，規定抵債資產（股權除外）應自取得之日起一年內處置完畢。但實際情況是，大多數抵債資產都存在超期限處置問題，這固然有市場方面的原因，但財務部門缺乏必要的監督也是重要原因之一。三是對一時無法入賬的抵債資產的處置，AMC通常的做法是，將處置收入作為正常本息回收直接沖減“待處置貸款”或“購入貸款”。這種做法違背了會計核算的真實性原則，不能真實地反映AMC不良資產的處置過程。
二、AMC抵債資產核算管理中存在問題的原因分析
（一）從財務會計制度上看，由于財政部一直未出臺《金融資產管理公司會計制度》，只制定了《金融資產管理公司財務制度（試行）》，僅靠單一的財務制度遠遠不能規范AMC不良資產處置的財務行為和會計核算要求。況且，2000年出臺的《金融資產管理公司財務制度（試行）》主要是規范對政策性剝離的不良資產處置的財務行為，而目前AMC的業務已不局限于政策性不良資產處置業務，還包括了大量商業化不良資產的處置業務，情況已發生了很大的變化，原財務制度已不能完全適應現有業務需要。這是造成目前四家AMC抵債資產核算管理不統一且存在諸多問題的主要原因之一。
（二）從抵債資產管理制度看，財政部也未針對AMC的實際情況，出臺類似《銀行抵債資產管理辦法》（財金[2005]53號）的AMC抵債資產管理制度，AMC缺乏統一的抵債資產接收、管理、處置和核算的制度規范和監管標準。
（三）從AMC內部管理制度執行情況看，前述抵債資產核算管理中存在的諸多問題，既有執行內部管理制度不力和管理不到位方面的原因，如抵債資產實地盤點制度不落實、未經審批擅自自用等。也有制度不健全不完善方面的原因，如租賃和代位權確立后的會計核算處理問題等。
（四）從AMC的財務體制上看，由于AMC不存在利潤（損益）核算的問題，財政部對AMC的政策性不良資產處置的考核，主要以“兩率”（現金回收率和處置費用率）承包考核為核心。這種財務體制的安排，決定了某些財務核算失去了意義。比如抵債資產減值準備的計提等。
三、完善AMC抵債資產核算管理的對策建議
（一）建議財政部及時出臺《金融資產管理公司會計制度》，以規范AMC商業化轉型后不良資產處置活動會計核算的需要。同時，應在AMC六年來不良資產處置財務會計核算實踐的基礎上，適時修訂《金融資產管理公司財務制度（試行）》，進一步規范AMC的財務行為。在具體業務的核算管理上，一是對抵債資產的入賬價值問題，應按合理定價原則，經過嚴格的資產評估程序來確定抵債資產的價值，以市場價格為基礎的合理定價來確定入賬的“公允價值”。二是對因欠缺合法的手續或法律依據而無法入賬的抵債資產，應設立“待轉抵債資產”科目進行核算，以杜絕抵債資產滯留賬外現象發生。三是對經訴訟由法院審理后認定代位權成立而取得對次債務人應收賬款的情形，應設立“待處置應收賬款”科目進行核算，以沖減原“待處置貸款”或“購入貸款”相應的債權。四是對抵債資產貶值或可能發生的損失，在會計期末應按重新評估認定的市場公允價值，計提“抵債資產減值準備”。五是對抵債資產分期付款出售或租賃經營中出現的違約延期支付的情形，應按權責發生制原則通過“待處置應收賬款”科目進行核算和反映。
關鍵字：事業單位固定資產管理建議
一、現階段事業單位對固定資產會計核算及存在的不足與漏洞。
1、在固定資產采購及下撥所作的財務分錄：借：固定資產，貸：固定基金。報廢固定資產的分錄：借：固定基金，貸：固定資產。使用過程中此資產的原值一直沒變，這樣做的結果會造成：第一固定資產凈值與原值嚴重背離，隨著時間的不斷推移，固定資產的賬面原值與現時凈值相差越來越大；第二，虛增凈資產，以賬面原值來核>，！
2、維修日常開支，錄入相關費用：借：商品與服務支出或三大系統維護費、治超費等等，貸：現金或銀行存款。清理固定資產的開支：借：公用支出，貸：現金等。變賣作廢固定資產收入的處理方式：借：現金，貸：其他收入。這樣核算不能很好核算固定資產維修費用，也無法權衡維修是否合理。實際執行中容易發生亂修、濫修、亂放等情況。虛增維修費用，特別是為不執行政府采購政策。很多采購采用變性方式，固定資產不入帳，造成對固定資產漏入，不利于固定資產的管理。
二、提出幾點管理建議。
同國有企業一樣，事業單位同樣面臨著如何用好管好國有資產、盤活資產存量以及如何做到既維護所有者權益又使國有資產保值增值的諸多問題。解決這些問題的關鍵在于調整固定資產的原有核算方法。
1.在購置固定資產的會計核算時，借鑒企業會計的核算方法，借記“固定資產”，貸記“銀行存款”，不再通過“固定基金”這樣的凈資產科目核算。只有這樣才能使固定資產的會計核算真實化、規范化、標準化，縮小行政事業單位和企業會計核算的差距，使會計信息具有可比性。
2.在現有會計核算基礎上，增設“累計折舊”會計科目。每月增加計提折舊的會計核算，會計分錄借記“商品和服務支出——折舊費”，貸記“累計折舊”。在資產負債表中，將“累計折舊”作為備抵科目列示，兩者相減，就是固定資產的凈值，這樣在會計報表中就反映出固定資產原值及凈值，固定資產的增減情況一目了然，以便如實反映固定資產的規模、新舊程度和實際價值。
3.對于固定資產的維修，可以統一核算，不應當分散。發生時借記“商品及服務支出——維修費”，貸記“現金或銀行存款”，這樣核算才有可比性，這樣可以加強對維修費的管理和對固定資產新舊程度有個初步了解。
4.對于固定資產的處置，增設“固定資產清理”會計科目。通過“固定資產清理”科目，準確核算固定資產所發生的清理費用，能夠真實、詳細地反映其損益情況。
5.對于固定資產的減值，増設“固定資產減值準備”會計科目。在對固定資產清產核資的同時，應當合理預計各項資產可能發生的損失，期末對固定資產進行檢查，當出現可收回價值小于賬面價值時，應計提“固定資產減值準備”。具體可以參考《企業會計制度》的有關規定和方法，可根據自身的規模和管理水平對部分大型設備計提“固定資產減值準備”。
參考文獻：
《事業單位財務規則講座》財政部《事業單位財務規則講座》編寫組，測繪出版社出版；
《事業單位會計制度》；
高校科研經費主要是指承擔和完成各類科研任務和技術服務性工作而獲得，用于解決特定科學技術問題發展科學技術事業的經費。按照經費來源渠道可分為計劃外科研經費與計劃內科研經費。計劃外科研經費是指高校以學校名義申請或個人爭取的橫向科研經費與縱向科研經費的總稱。縱向科研經費是指經費來源為中央或地方財政資金且項目按照國家各類計劃項目管理辦法進行管理的經費。橫向科研經費是指經費來源為社會資金且項目按照橫向合同或協議執行的經費。計劃內科研經費是指高校設立的科研基金、科研獎勵及各種科研補的科研事業費。凡以高校名義或以個人申請的各種研究經費，應被視為學校的科研收入，實行收支兩條線，由財務及科研管理部門共同管理。
一、我國研究與試驗發展經費管理現狀分析
隨著經濟不斷的高速發展，為我國各項事業的發展打下了堅實的物質基礎。近年來，國家對研究與試驗發展（R&D）經費的投入穩步提高，科學研究取得快速進步與發展，建設成效顯著提高。
（一）我國科研經費投入現狀
根據國家統計局網站的《2014年國民經濟和社會發展統計公報》提供的數據顯示，研究與試驗發展經費逐年提高，大大促進了科教事業的快速進步與發展。2012年經費投入首次突破萬億元大關，2014年研究與試驗發展經費投入竟達到13 312億元，創歷史最高水平，同比增長12.4%，占GDP比重2.09%[1]。
《國家中長期教育改革和發展規劃綱要（2010―2020）》中提出：“充分發揮高校在國家創新體系中的重要作用，鼓勵高校在知識創新、技術創新、國防科技創新和區域創新中做出貢獻”。國家在高校科研經費和教育經費的投入上，力度不斷加大，推動了高校進一步知識創新、技術創新，履行服務國家和服務社會的重要職責。我國經濟的飛速發展，為高校的建設與發展奠定了良好的物質條件，隨著我國科教興國戰略的逐步實施，對高校的教育經費及科研經費的投入也逐年加大。高校研究經費的飛速增長，促進了高校科研事業的發展。高校科研經費一直占全國科研投入的7%～8%左右[2]，2009年高校科研經費468.20億元，2013年較2009年增加了83%，達856.70億元[3]。
雖然我國科研經費的投入在穩步提高，促進了我國科研事業的健康發展，但在科研經費投入力度上與發達國家相比還有巨大差距，無論是投入的絕對數還是占GDP的比例，都遠遠低于發達國家。2014年我國共投入科研經費13 312億元（折合美元為2 040億美元），占GDP比例為2.09%，而美國2014年投入的科研經費為6 860億美元，占美國GDP（17.4萬億美元）比例約為3.94%，美國科研經費的絕對數是我國的3.36倍。因此，我國還需繼續保持科研投入的穩步提高，建立與我國經濟發展水平相適應的科研投入機制，來保障我國科研事業的不斷發展。
（二）高校科研建設成效現狀
1. 我國高校科研態勢發展良好，論文數量不斷增多，質量不斷提高，國際影響力不斷增強。根據2000―2014年中國科技論文歷年統計報告（中國科技信息研究所公布）的結果，數據顯示（見表1）：2004―2014年9月，我國國際論文共發表136.98萬篇，世界排名第2位，比2013年的統計數量增加了19.8%，位次保持不變；我國國際論文共被引用1 037.01萬次，排在世界第4位[4]。我國國際論文被引用次數的增長速度顯著超過了其他國家。論文平均被引用6.59次。論文的被引用次數，可以反映論文影響力的大小。
報告數據顯示，其中高校成績表現最為突出。從2013年SCI論文所屬機構類型分布看（圖1），其中高校168 908篇，占82.77%，研究機構27 046篇，占13.25%。
2013年國際論文被引用篇數較多的高等院校前三名分別是浙江大學（29 004篇）、清華大學（22 503篇）和上海交通大學（21 694篇）。
按論文第一作者第一單位統計，2013年國際論文數高等院校排名前三的是浙江大學、上海交通大學和清華大學。按論文的全部作者單位統計，2013年國際論文數高等院校排名前三的是浙江大學、上海交通大學和北京大學。
2004―2014年，我國有高被引用論文12 279篇，其被引用次數處于世界前1%，占有10.4%世界份額，論文數量比2013年統計數增加了28.9%，居世界第4位，排在美、德、英之后，位次保持不變，但其占有的世界份額上升了1.8%。其中，有6篇論文的單篇被引次數在千次以上，分別來自華大基因、清華大學（2篇）、廈門大學、中國科技大學、上海交通大學5個單位，分屬生物與生物化學、化學、物理3個學科[5]。
另外，對于的期刊水平和創新性等多個指標，統計報告在2013年表現不俗的論文中評選出了100篇最具國際影響學術論文，這100篇論文的第一作者分布于68個機構，論文數量在3篇以上的機構有7個，分別是北京大學、浙江大學（各6篇），復旦大學、哈爾濱工業大學、中國科學院物理所（各4篇），東南大學（3篇），清華大學等12個機構各2篇。
總之，以上數據顯示，我國高校在國家科研體系中起著舉足輕重的作用，所占比重不斷加大，論文數量不斷增加，影響力不斷提高，成為我國科研主力軍。高校科研的建設成效顯著，成績斐然。
2. 我國高校科研建設初見成效的同時，要有清醒的自我認識，雖然我國高校在論文數量、質量和被引用次數上不斷提高，但是還沒有出現實質性變化，與發達國家相比，還有相當長的路要走（見表2）。
如表2所示，我國雖然在論文數量上排名第2，僅次于美國，但跟美國的論文數量相比，相差甚遠。在論文被引用次數上，我國排在美、德、英之后，排名第4位，說明我國論文質量與發達國家相比，差距還很大。盡管我國國際論文被引用次數增長較快，平均每篇達到6.59次，但與世界平均值10.69次相比，還存在不小差距。因此，我國要不斷加大科研投入，完善科研管理體制，為我國的科研事業的發展，奠定良好的物質基礎。
二、高校在科研經費管理中存在的問題
高校作為重要研究機構，國家的投入不斷加大，高校承擔的科研項目大幅增加，科研收入比重不斷上升，且科研經費來源渠道的多元化越來越明顯。針對科研收入的不斷增長及來源渠道的多元化特點，高校已經初步形成了自己的管理模式，對科研收入實行收支兩條線，實行專項管理，專款專用，單獨核算。但在實際管理過程中仍然存在著諸多問題[6]。
1. 科研人員對科研收入性質的認識存在偏差。很多人對科研收入的性質出現了錯誤的認識，認為靠個人申請爭取到的科研經費是自己的“私有財產”，財務管理部門只是代為管理，對科研經費的支出不能限制干涉。這些認識誤區是由于科研人員對財務制度不了解而產生的，因此需加強對科研人員的宣傳力度，培訓相關方面的專業知識，消除他們的認識誤區。凡是以高校名義或以高校教職工個人身份申請取得的各類科研經費，均列為學校科研收入，是高校收入的重要組成部分，屬于學校所有，服從學校管理，應主動接受財務部門的管理及審計部門的監督。
2. 對科研經費財務管理缺乏必要的科研項目成本核算。由于高校是事業單位，財務部門執行的是教育事業單位財務制度，該制度沒有成本核算，因此在對科研經費核算上只能從支出核算方面進行，缺乏成本核算。成本核算制度的缺失，使財務管理部門對科研經費核算變成了“流水賬”。我國科技部的相關文件規定中，首次把科研過程中發生的支出按性質劃分為直接費用和間接費用，把一些設備采購支出、能源動力支出、實驗材料支出、學術交流支出、分析測試支出、差旅會議支出、勞務支出等直接與科研項目相關的支出列為直接費用；把學校提供的場地、實驗設備及水電暖等支出計入科研的間接費用。科研經費入賬后，財務管理部門一般將其列為預算外資金管理。科研部門按比例提取科研管理費，并沒有將那些與科研有關的水、氣、電、暖費等以及科研用房、儀器、設備等的折舊費等計入科研成本。高校在統一核算教育事業支出與科研支出時，將科研活動所消耗的水電暖費、燃料動力費等都列入到學校教育事業支出中，未將其消耗量計入科研項目成本。另外，人工成本也是科研項目成本的重要組成部分，人工成本中大部分是智力成本，此類成本在工作中無法量化，也無法計入科研項目成本。這些問題造成教育事業支出與科研成本支出信息失真。
3. 科研項目支出構成比例不合理。財務管理部門對科研經費的支出核算主要體現在科研經費支出范圍和經費支出額度上。由于科研經費管理制度還不完善，在報銷審核過程中，缺乏實際可操作的依據，在支出金額和核算范圍方面沒有限制性規定。只要簽字正確、票據合法，即給予報銷，但票據內容的真實性、金額的大小與科研相關性，會計人員沒有依據無法審核，造成科研經費支出的結構不合理，科研經費支出混亂，例如招待費支出、人員經費支出、辦公用品支出、交通費或差旅費支出比重過高，而真正用于科研開發的比重卻很低，甚至應由個人開支的私家車保險費及維修費、交通費、學費、家用電話費等也從中列支。還有的虛造勞務費、加班費等支出，造成支出結構不合理，科研成本失真。
4. 完善科研項目預算編制工作。科研項目預算編制工作是一項專業性比較強的工作，該工作應以《預算法》為依據進行項目預算表的編制，并應遵循以下原則：預算的經濟合理性原則，預算與科研目標相關性原則，預算與政策相符性原則。在實際管理過程中，由于科研人員大都是教學、科研雙肩挑，很少有時間去學習研究財經法律及財務管理制度，因此課題負責人往往不重視經費預算，未按項目實際應發生哪些費用等進行預測或者預測的不夠精細，造成在科研項目實施過程中，發生的一些費用超出預算，或預算指標與支出金額不符。項目預算編制工作的不足表現如下：項目預算編制工作缺乏財務人員的預算指導；項目負責人、科研管理部門與財務部門三方缺乏有效溝通；科研項目預算編制工作不被科研人員所重視等。
5. 高校科研管理制度不完善。目前，財政部、科技部、教育部尚無有關高校科研經費的財務管理制度，財務管理部門在對科研經費核算過程中，無據可依，造成各種各樣問題的出現，雖然教育部等國家主管部門針對高校科研項目管理不同時期出現的不同問題，出臺了一些宏觀性指導意見，但是內容不夠詳細，可操作性不強。高校制定的科研管理辦法是在參照《高等學校會計制度》的基礎上制定的。因此用它來管理科研經費是不合適的。高校財務管理部門在管理過程中，常無法可依，無據可查，因此，相互之間出現分歧在所難免[7]。
6. 科研資產管理存漏洞，流失嚴重，共享更難。高校對科研資產管理制度的缺失，導致科研資產大量流失，主要表現在：科研人員將經費掛靠外單位，逃避學校管理；將科研經費以科研協作等方式轉到校外；利用本校實驗設備等學校資產承攬校外實驗項目；科研人員購買固定資產時為了逃避學校的管理常常想盡一切辦法，采用多種方式，如開成購買專用材料發票等以達到逃避固定資產管理的目的。有的科研人員用科研經費購入許多儀器設備，這些設備形成科研小組的專用設備，購買時并沒有論證及調查研究，學校在管理這些設備時又不能統籌管理，合理配置，設備難以共享，因此造成資產使用效率低下，大量資源浪費[8]。
三、開拓創新，提高高校科研經費財務管理水平
解放思想，轉變思路，勇于創新是研究高校科研經費財務管理的方式和方法。轉變財務管理思維定式。將以核算型為主的管理模式向以核算為基礎的管理型模式轉變。主要表現在：
1. 提高相關人員對科研經費性質的認識，加大科研人員財經法規培訓力度。提高項目負責人、科研人員對科研經費性質的認識水平，樹立起正確的思想觀念。第一，要明確財務部門對科研經費的管理是科研項目管理的核心。第二，要明確科研經費是學校的科研收入，屬學校所有，不是項目負責人個人的經費，應納入學校統一管理，集中核算。第三，要明確科研經費的預算，這是財務管理的基礎，它的使用應以項目申請書的經費預算為依據，專款專用，統一管理。改變舊的思想觀念，形成對財務管理的正確認識，才能在法律法規的框架之內使用科研經費和規范科研經費管理程序。
為了做好高校科研經費的財務管理工作，需采取措施做好對教師的宣傳和培訓工作。除要培訓相關的法律知識外，更應該加強宣傳與培訓學校的科研經費財務管理制度，并針對科研項目預算的編制等薄弱環節，重點講解其理論，樹立起按照財務管理制度管理科研經費的意識。杜絕科研項目預算編制和使用中的隨意性，消除科研項目支出構成比例不合理的現象。當科研人員有了正面認識后，才會主動做好科研經費管理工作，才能配合財務部門提高科研項目核算的管理水平，為建立良好的科研管理體制打下了堅實的基礎[9]。
2. 提高科研成本核算意識，建立成本核算制度。高校財務管理部門應根據其特點，并參照企業成本核算制度及企業核算原則，以及《高等學校財務制度》，制定直接費用與間接費用分配標準，以及確立科研經費成本核算范圍、設立成本核算項目，歸集和分配科研費用，對發生的科研費用該預提的預提，該攤銷的攤銷，并對科研資產計提折舊，加強對科研資產的管理。如對科研活動利用學校資源所發生的水、電、氣、暖等費用，科研用房、儀器、設備等固定資產使用費，折舊費等按照確立的原則，把這些費用進行歸集與分配，真實反映科研成本。
3. 加強科研經費預算編制和預算執行的管理，如實客觀反映科研項目成本。預算編制與預算執行分屬科研項目財務管理的兩個不同階段。預算編制專業性很強，科研人員在做預算書的過程中，應有財務等專業人員全程參與，為預算的編制提供建議。預算書編制完成后，進入預算執行階段，按照預算書所列科研項目的成本費用指標為依據，進行日常核算科研項目的開支。科研項目的成本日常管理，其開支要符合客觀性與真實性原則。對科研經費核算實行精細化和科學化管理，形成預算編制、預算執行、決算編制的科學的預算管理體系。充分保障科研項目的成本的真實性、及時性、完整性和準確性[10]。
4. 管理部門協同合作，完善科研經費財務管理制度，對科研經費實行細化管理。科技處、社科處、財務處、審計處、監察處、各學院和項目負責人明確職責和權限，在科研經費使用、管理與監督方面各負其責，協同合作，共同做好科研經費管理工作。第一，要細化管理。確定科研經費的核算標準，列出其開支范圍，建立經費審批程序，規范大額采購與支出，對于符合政府采購要求的，實行政府統一招標采購，對于超過10 000元支出的，要有審計部門的審計報告。第二，要根據科研經費的不同類型，采用不同的核算原則，橫向科研則要按權責發生制的原則將科研支出進行歸集和分配，正確反應科研成本和期間費用。第三，根據科研經費的性質，建立新的會計科目，核算其科研成本支出。如設立待攤費用、預提費用、應收合同款、應交稅金等科目，全面反映科研收入、成本支出等情況。科研項目還應正確核算項目結余情況，并按學校有關規定進行結余分配[11]。
5. 統一管理，統一調配，提高科研資產的使用效率。利用科研經費采購的資產，都是國有資產，屬學校所有，歸學校管理，接受設備管理部門管理，并逐一進行登記，財務部門與設備部門相互協調。設備管理部門統一管理，統一配置，提高科研資產的使用效率。建立科研資產卡片管理制度[12]，做到賬卡一致，賬實相符，定期盤點，計提折舊。因此，第一，要做到建立完整的產權登記手續及明確產權關系。第二，要建立定期和不定期清查制度。第三，增加“累計折舊”會計科目，對固定資產計提折舊。第四，重點管理無形資產，確立知識產權所屬關系，加大保護，提高意識[13]。
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【摘要】固定資產的折舊、固定資產減值準備的處理。從會計核算的配比原則考慮， 應當按固定資產的賬面價值以及尚可使用的年限重新計算折舊額及折舊率
【關鍵詞】固定資產的折舊 固定資產減值準備的處理
【本頁關鍵詞】論文寫作 期刊征稿
【正文】
后一種處理可彌補前者的不足。一方面固定資產投資規模真實， 另一方面固定資產在提取折舊時， 可以充分考慮以前的在建工程減值的問題。因此， 筆者認為這樣做比較合理。5、固定資產的折舊、固定資產減值準備的處理。從會計核算的配比原則考慮， 應當按固定資產的賬面價值以及尚可使用的年限重新計算折舊額及折舊率; 如果計提減值準備的固定資產價值又得以恢復(回復轉回的固定資產減值準備不得超過原以計提的固定資產減值準備) ， 轉回已計提的固定資產減值準備時， 按不考慮減值因素應計提的折舊與因考慮減值因素少計提的折舊之間的差額借記“固定資產減值準備”貸記“累計折舊”; 按固定資產賬面價值和尚可收回的金額與不考慮減值因素確定的固定資產賬面凈值孰低的的差額借記“固定資產減值準備”貸記“營業外支出”。然而， 若每期計提減值準備后都調整折舊額、攤銷額， 對以前的累計折舊及已攤銷數額如何處理， 將會非常復雜， 會大大增加會計工作成本， 缺乏可行性。因此， 從實際會計工作出發。筆者認為折舊與攤銷的基數以歷史成本為原則比較符合成本效益原則。6、無形資產減值準備的處理。新企業會計制度對于無形資產減值準備的會計處理這樣規定的: 當無形資產因某種原因，“已無使用價值和轉讓價值時， 應當將該項無形資產的賬面價值全部轉入當期損益， 借記‘管理費用’科目， 貸記‘無形資產’科目”。而無形資產發生減值時， 則將減值借入“營業外支出”貸計“無形資產減值準備”科目。可見， 對無形資產的全額減值和部分減值企業會計制度規定了兩種處理。筆者認為， 無形資產攤銷， 屬于無形資產均衡減值， 應列作“管理費用”科目。而無形資產部分減值和全部減值作相同處理，列作“營業外支出”比較妥當。這樣， 可以與計提固定資產減值準備、計提在建工程減值準備的規定一致起來， 并將無形資產的減值與攤銷的會計處理區來。三、結論1、通過資產計提減值準備后的納稅調整， 確認資產減值， 還可使企業減少當期應納稅款， 增加自身積累， 提高其抵御風險的能力。2、通過資產計提減值準備后的會計處理確認資產減值， 可將:(1) 長期積累的不良資產泡沫予以消化， 提高資產的質量，使資產能夠真實地反映企業未來獲取經濟利益的能力。(2) 利益相關者相信企業資產已得到優化， 對企業盈利能力
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醫院財產物資是指醫院擁有或控制的、具有實物形態的庫存現金、銀行存款、庫存物資和固定資產等資產。新《醫院財務制度》對醫院財產物資盤盈盤虧的會計核算重新作出規范，并要求按照《醫院會計制度》規定作出相關會計處理。在此，本文結合筆者學習新《醫院會計制度》心得，擬對醫院有關財產物資盤盈盤虧及批準處理的會計核算談一點粗淺之見。
一、醫院財產物資盤盈盤虧情況
醫院財產清查時，出現醫院財產物資盤盈盤虧情況如下：
(一)醫院庫存現金的長短款
醫院庫存現金是指存放在醫院出納員那里的貨幣資金。醫院財產清查時，出現庫存現金賬實不符情況：一種是庫存現金實有數大于賬面結余數，稱為現金長款;一種是庫存現金實有數小于賬面結余數，稱為現金短款。不論現金長款，還是短款，均為出納會計業務質量不高現象。醫院發現庫存現金長短款現象應及時查明原因，針對不同情況作出處理，并要求會計人員及時入賬。
(二)醫院庫存物資的盤盈盤虧
醫院材料物資是指醫院為開展醫療服務及其輔助活動而儲存的藥品物資、衛生材料、低值易耗品和其他材料。醫院的各種庫存物資，應定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。清查盤點過程中，發現庫存物資實有數大于其賬面余額數時，稱為物資盤盈;否則，稱為物資盤虧。
醫院發現物資盤盈或盤虧時，首先通過“待處理財產損溢”賬戶調賬，使其材料物資賬實相符。然后，查明原因，根據管理權限報經批準后及時進行賬務處理。處理時，一般情況下，盤盈財產物資的凈收益，計入“其他收入”賬戶;盤虧財產物資的凈損失，計入“其他支出”賬戶。
(三)醫院固定資產的盤盈盤虧
在新《醫院會計制度》下，固定資產是指醫院持有的、使用期限在1年以上(不含1年)，單位價值在規定標準以上、并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但耐用時間在1年以上的大批同類物資，也應作為固定資產管理。醫院固定資產一般包括房屋及建筑物、專用設備、一般設備和其他固定資產。
醫院發現固定資產盤盈或盤虧時，首先通過“待處理財產損溢”賬戶調賬，使其固定資產賬實相符。然后，查明及時原因，根據規定的管理權限報經批準后及時進行賬務處理。處理時，一般情況下，盤盈固定資產，應當根據同類或類似固定資產市場價格確定的價值，計入“其他收入”賬戶;盤虧固定資產，應先扣除可以回收的保險賠償和過失人的賠償等，將凈損失確認為當期支出，計入“其他支出”賬戶。
二、醫院財產物資盤盈盤虧涉及的賬戶
(一)“庫存現金”賬戶
1.用途：核算醫院庫存現金的增加、減少及結余情況。
2.性質：資產類賬戶。
3.結構：借方登記增加數，貸方登記減少數，余額在借方，表示庫存現金實有數。
(二)“庫存物資”賬戶
1.用途：核算醫院庫存物資的增加、減少及結余情況。
2.性質：資產類賬戶。
3.結構：借方登記增加數，貸方登記減少數，余額在借方，表示庫存物資實有數。
(三)“固定資產”賬戶
1.用途：核算醫院固定資產原值的增加、減少及結余情況。
2.性質：資產類賬戶。
3.結構：借方登記固定資產原值的增加數，貸方登記固定資產原值的減少數，余額在借方，表示固定資產原值實有數。
(四)“待處理財產損溢”賬戶
1.用途：核算醫院在財產清查中查明的各種財產盤盈、盤虧和毀損的價值。
2.性質：資產類賬戶。
3.結構：借方登記盤虧或毀損的庫存物資及固定資產的凈損失數額，貸方登記盤盈庫存物資及固定資產的凈值，期末，經批準將盤盈的財產物資凈值從借方轉出，計入“其他收入”賬戶;經批準將盤虧的財產物資凈值從貸方轉出，計入“其他支出”賬戶。余額若在借方，表示醫院尚未處理的各種財產物資的凈損失;若為貸方，表示醫院尚未處理的各種財產物資的凈溢余。年度終了后，報經批準處理后，該賬戶一般無余額。
三、醫院財產物資盤盈盤虧的會計處理
(一)醫院現金長短款的會計處理
醫院現金長短款不通過“待處理財產損溢”賬戶核算。按照新《醫院會計制度》有關規定，出納員每日賬款核對中發現現金溢余或短缺的，應當及時進行會計處理。如果發現現金溢余，也就是長款，屬于應支付給有關人員或單位的部分，計入“其他應付款”賬戶;屬于無法查明原因的部分，計入“其他收入”賬戶。如果發現現金短缺的，也就是現金短款，屬于應由責任人賠償的部分，計入“其他應收款”賬戶，無法查明原因的部分，經批準后，計入“其他支出”賬戶。
借：其他應收款——出納員 1200
其他支出——現金短款 1800
貸：庫存現金3000
假如，該醫院發現庫存現金長款200元，無法查明原因。會計處理如下：
借：庫存現金 200
貸：其他收入 200(二)庫存物資盤盈盤虧的會計處理
醫院的各種庫存物資，應當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。貴重物資，應多次盤點清查。對于發現的盤盈、盤虧以及霉爛變質、毀損等物資，應當先計入“待處理財產損溢”賬戶，并及時查明原因，根據管理權限報經批準及時進行會計處理。
【例2】×月3日，某三級醫院發現盤虧藥品一批，實際成本為12000元，霉爛變質藥材一批，實際成本為6000元。報有關部門，等待處理：
借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 18000
貸：庫存物資——藥品 12000
——藥材 6000
×月9日，某三級醫院對發現盤虧的藥品一批，實際成本為12000元，霉爛變質藥材一批，實際成本為6000元。批準處理：盤虧藥品屬于科教收入取得，沖銷待沖基金;霉爛變質藥材一批，追究保管人責任由其賠償1000元，保險公司答應賠償3000元，其余計入“其他支出”賬戶。
借：待沖基金 12000
貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 12000
借：其他應收款——保管員 1000
——保險公司 3000
其他支出 2000
貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 6000
【例3】×月30日，某三級醫院發現盤盈藥品一批，市場價格為15000元，中藥材一批，類似中藥材市場價格為5000元。報有關部門，等待處理：
借：庫存物資——藥品 15000
——藥材 5000
貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 20000
批準處理時：
借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 20000
貸：其他收入 20000
(三)醫院固定資產盤盈盤虧的會計處理
與流動資產一樣，醫院固定資產也應當定期清查盤點，每年至少清查盤點一次。對于盤盈、盤虧的固定資產，應當及時查明原因，根據規定的管理權限報經批準后及時處理。盤盈的固定資產，應當按照同類或類似固定資產市場價格確定的價值入賬，確認為當期收入，計入“其他收入”賬戶;盤虧固定資產，應先扣除可以收回的保險賠款和過失人的賠償等，將凈損失計入“其他支出”賬戶。
【例4】×月31日，某三級醫院發現盤盈固定資產一臺，同類固定資產市場價格為150000元，估計已計提折舊為5000元。報有關部門，等待處理：
借：固定資產 145000
貸：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢 145000
批準處理時：
借：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢 145000
貸：其他收入 145000
借：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢 150000
累計折舊 50000
貸：固定資產 200000
如果上述固定資產屬于財政補助收入或科教補助收入購置的，待沖基金為150000元，則會計處理如下：
借：待沖基金 150000
累計折舊 50000
貸：固定資產 200000
批準處理時：
借：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢 150000
貸：其他收入 150000
參考文獻：
1.企業會計準則編審委員會。企業會計準則——應用指南[M].立信會計出版社,2006.
關鍵詞：財務報表，企業決策，服務
會計是一門服務性的學科，它的主要目的是將企業經營活動的資料匯編成有用、明晰的財務報表，供企業管理者和其他信息使用者作為決策參考。財務報表是與企業利害攸關的各個群體根據各自的目的，使用各種技術對企業的財務報表所給的數據進行分析、比較和解釋，據以對企業的經營狀況作出判斷。
目前企業決策者所關注的報表主要包括資產負債表、損益表和現金流量表及應交稅金表、管理費用表、成本表等。要想使企業決策者能夠利用財務報表做出有效的決策，其首要工作則是出具一套準確、科學性較強的財務報表。
一、財務軟件對企業的重要性
1. 選擇一套科學性較強的財務軟件。企業選擇財務軟件的首要原則必須要符合目前財務制度的要求，通過財政部門的評審，其內部質量控制性能完善。在修改，錄入等方面責任必須清晰，防止出現他人篡改憑證。同時，財務軟件必須易懂易操作。
2.科學細致地做好初始化工作。科技論文。初始化的成敗與否將直接影響會計電算化工作的質量與效率。會計電算化初始化是指將本單位將要采用的核算程序、方法、規則、基礎數據錄入電腦，使會計軟件能適應本單位的核算、管理需要的過程，是手工核算過渡到會計電算化處理的橋梁。我們應當從會計歷史上去檢索、選用適應電腦高速處理、結果準確的方式、方法和規則。
3.相關財務人員必須做好科目編碼的編制工作，編制好報表間的審核公式。編碼能夠細化的必須要細化，以便取數。應充分滿足電腦處理數據的特點，且具有可擴展性。科目編碼就是將納入會計核算、會計管理范圍內的人、財、物進行科學合理的編號，以便計算機識別、分類、匯總、查詢，這是初始化中最復雜、最費時的一項工作。（1）科目編碼應遵循以下基本原則。1）惟一性，一個代碼只表示一個實體，而一個實體也只能有一個代碼；2）擴展性，編碼要為今后系統發展保留一定的空間，以便增加新的內容；3）穩定性，編好后要盡量少改動，以便有關人員熟悉、使用；4）簡練性，便于存儲處理；5）規范性，代碼必須具有一定的結構、格式，以便統計、交流；6）可靠性，會計軟件要具有自動校驗功能。（2）編碼的方法。 由于會計信息處理采用了總賬、明細賬核算形式，總賬由財政部統一規定了編號，這里我們就不再討論，只研究明細科目的編號；1）一個科目是否設置明細賬，應根據管理需求，確定其層次和內涵；2）分析企業歷史核算情況，充分考慮未來的發展需求，確定各級科目的位數；（3）科目編碼的可擴展性是初始化設計的重要內容之一。會計軟件設計者充分考慮到電子檔案的安全性，對歷史資料的補充、修改作了嚴格的限制。一旦初始化完成，新增加科目就局限在一定的范圍內進行，只有新年再建新賬時，才能得到修補。所以，在科目編碼時，至少要考慮到本會計年度內的擴展性。
二、正確處理各項會計業務
有一套性能完善 科學慎密的財務軟件 并不等于就一定能夠出具準確、有效的財務報表。要想出具準確有效的財務報表，還應正確地處理各項會計業務，否則輸入的是垃圾則輸出的同樣也將會是垃圾。如何確保業務內容的正確性則必須保證做到如下兩點：
嚴格按會計法和會計準則處理各項業務內容，防止主觀調賬行為。科技論文。個別財務人員為了局部的利益，往往進行人為主觀上的調賬、通過“調高”利潤，以“完成”指標利潤，通過
“凋低”利澗，以“藏匿”利潤和資產，達到偷逃稅費的目的，或為下年完成經濟指標留下空間，有的企業管理者為了吸引更多的投資者，讓投資者以為企業的業務發展穩健，往往會進行盈余調節，以豐補欠，給人以穩中有升的感覺。在目前資產所有者、出資人、對企業經營者、人、業績評價方法和獎勵機制下，公司通過操縱，虛盈利潤來騙取政績，撈取經濟利益；同時行政干預，財務會計主體多元化，社會審計監督不健全也是造成利潤操縱的原因。從會計確認基礎的主觀性來看，權責發生制是會計確認的基礎，該理論雖然較好地解決了收入確認與費用的確認問題。但在確認過程中加入了主觀的方法，從會計制度本身來看，企業會計準則給予企業在固定資產折舊方法、存貨發出計價方法、壞賬準備計提、存貨跌
價準備、長期投資減值準備、短期投資減值準備等會計核算方法上較大的選擇權，這些都可以用來操縱利潤。常有的主觀調賬手段有：把成本和存貨倒置；虛列或隱瞞收入，推遲或
提前確認收入；費用攤提不合理；在關聯交易中用不公平的價格達到調節利潤的目的；在本單位內倒賬，渾水摸魚；設置賬外賬。科技論文。主觀調賬的結果不僅造成損益不實，還導致企業財務報告中資產、負債及權益等會計要素不實，以此計算的各種財務指標不能反映企業的實際狀況，導致會計報表信息失真。
2．加強業務技能培訓，杜絕客觀業務處理的失誤。如個別財務人員業務不精，在賬務處理上存在科目記錯、漏記等情況，有的錯誤財務軟件可以審核出來，而有的錯誤財務軟件是審核不出來的，這就要求相關財務人員必須進行人工核對，審理。如有的會計人員在支付職工福利性支出時不通過應付福利費用科目歸集，而直接從費用中支付，這樣就造成應付福利費用明細數據不符，影響財務報表的準確性。
三、利用有效的報表，進行科學合理的分析
企業在利用有效的財務軟件，通過正確的業務處理，出具一套準確有效的財務報表。作為一名財務報表人員，如何出具并利用好企業財務報表的分析呢？就是從損益表、資產負債表、現金流量表三張主要報表著手，收集完整的資料，運用財務比率對企業各期的經濟指標進行比較分析。財務分析既要有針對性、又要有完整性，財務分析大致可分四個方面：
1.企業經營成果分析
企業經營成果分析主要包括：企業盈利狀況分析、成本費用要素分析、企業盈利能力評價。
2.現金流量分析
現金流量表反映企業一定會計期間有關現金和現金等價物的流入和流出的信息，用來反映企業創造凈現金流量的能力。對現金流量表的分析，有助于報表使用者了解企業在一定時期內現金流入、流出的信息及變動的原因，預測未來期間的現金流量，評價企業的財務結構及償還債務的能力，判斷企業適應外部環境變化對現金收支進行調節的余地，揭示企業盈利水平與現金流量的關系。
3.企業負債及償債能力分析
根據企業資產負債表，先弄清企業負債的基本情況， 即流動負債和長期負債及其結構，進而分析各種負債的具體項目和質量，然后分析企業的償債能力。償債能力分析是指對企業償還各種短期負債和長期負債能力的分析。
參考文獻：
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論文摘要：小企業的蓬勃發展對于整個國民經濟都是有利的因素，但是小企業伴隨著起靈活性的同時是其自身會計管理存在的一系列問題，因此加強對小企業的會計核算成為我們必須要面對的問題。
小企業流動性強，財會人員不固定，兼職財會人員多，更有甚者一人兼任幾家或十幾家企業的會計，會計基礎核算不規范，明細核算不健全，執行業主意志的多，執行本行業會計制度的少，時常發生偷、逃、騙稅行為，嚴重破壞了公平競爭的經濟秩序，導致了國家稅收的大量流失。追究其主要原因是因為我國小企業的會計核算不夠規范。從2005年的1月1日起，《小企業會計制度》開始實施，這就為我國的小企業會計核算行為提供了有力的依據。因此，我們應該抓住這個機會，解決小企業會計核算規范問題，減少乃至杜絕小企業虛假會計信息的披露。
1．小企業會計核算存在的問題
1．1會計科目使用不規范。如今，在小企業的會計隊伍中，無證上崗無人過問，有的雖有會計證，但業務技能不高。如在提交稅金的會計核算上，將城建稅、教育費附加和綜合基金混為一談，一起列入“主營業務稅金及附加”科目內，提取時借記“主營業務稅金及附加”；貸記“應交稅金”；交納時借記“應交稅金”；貸記“銀行存款”。結果，將這筆會計業務應分別在“應交稅金—城建稅”“其他應交款”、“營業外支出”核算的內容，都在“應交稅金”中核算。
1．2亂提折舊。小企業的固定資產，有的只有幾萬元，有的超過百萬元，企業與企業之間提取固定資產折舊的方法也不一樣。固定資產在短期提完折舊后，賬面上的固定資產原值就等于了“累計折舊”的余額。對此，有的會計認為，這兩個賬戶的余額相同，在資產負債表上，其固定資產部分的列示己沒有意義，即“固定資產原值”減“累計折舊”，固定資產凈值為零。將固定資產原值和累計折舊的余額填上去或不填上去，固定資產凈值都為零，為了省事，會計人品干脆在資產負債表的固定資產部分，什么也不填，既不影響此表的平衡，又能節約編表時間，可謂一舉兩得。更有甚者，在下年度換新賬時，總賬上的“固定資產和“累計折舊”也被取消。實際上，固定資產折舊雖已提完，或已提足，但企業實物形態的固定資產仍然存在，有的依然能正常使用多年，而將總賬和資產負債表上的“固定資產”、“累計折舊”抹去，是不符合實際情況的。
1．3費用開支無標準。小企業，一般是老板當家，在費用開支上，一切由老板說了算，哪些費用能開支，哪些不能開支，乃至用多用少，會計人員在核算上不好監督，也無法監督，老板們也理直氣壯，反正是花的我自己的錢，會計管不了。企業內部如此，企業與企業間也是這樣，沒有統一的費用開支標準，最明顯的表現在企業的出差費、業務費和廣告費上。1．4利潤不分配。只要我們看一看小企業的會計報表，便能知道大多數小企業實現的利潤，年復一年的在“未分配利潤”賬戶內，而“資本公積”、“盈余公積”之類的會計科目，其余額永遠為零。我們說除了虧損企業，凡是有利潤的企業，在交納企業所得稅之后，會計人員都應當按照制度規定，將企業的稅后利潤進行合理、規范的分配，不但能反映企業會計核算的真實情況，而且也是會計核算完整性的需要，更是一項非做不可的工作。
2．規范小企業會計核算途徑
2．1建立小企業會計核算模式。依據《小企業會計制度》，小企業可以建立其相應的會計核算模式。只有建立簡潔明了、可操作性強的小企業會計核算模式后，小企業的會計人員才有可能按要求、門類記賬；按會計制度中設置好的會計科目對業務進行分類、整理，才能提高小企業的會計信息質錄，防止偷稅漏稅行為的發生。另外，會計核算模式建立后還能夠健全小企業的內部控制制度，加強內部監督。
2．2整頓小企業會計核算和財會人員。首先，從賬簿、憑證管理入手，嚴格規范小企業的會計核算。《小企業會計制度》、《民間非營利組織會計制度》和《村集體經濟合作組織會計制度》的及有關會計核算辦法的出臺，從而使我國會計核算制度體系更加健全。
2．3促進小企業會計人員索質的提高。提高小企業會計人員的索質，主要應從兩個方面入手：首先要強化小企業會計人員的職業道德教育。其次，加強對會計人員的培訓，認真學習《小企業會計制度》，促進會計人員專業技能的提高。
其具體操作主要有：一是各地財政部門要配合小企業業務主管部門和工商聯等有關部門制定有效措施，積極組織“小企業會計制度)培訓工作，將小企業會計人員的培訓納入會計人員繼續教育的重要內容；二是從小企業自身做起，完善用人機制，敢于推陳出新、摒棄陋習，積極為年輕的、業務素質高的會計人員創造有利條件；三是對高素質會計人才的待遇應予傾斜，吸引會計本科生、研究生到中小企業去工作，逐步改善其會計人員結構。超級秘書網
2．4積極開展委托記賬業務。對于無條件設立會計機構、配備會計人員的小企業，按規定應當委托會計師事務所或者持有記賬許可證書的其他記賬機構進行記賬。委托人提供的原始憑證及有關資料必須真實，受托人必須對委托人提供的憑證及資料進行審核，雙方各負其責，共同促進小企業會計核算的規范化。
新舊會計制度下會計核算差異的探討分析
一、新舊會計制度的幾點主要差異
1.兩者的缺點
舊醫療制度下的會計核算有3個缺點：其中最大的缺點為會計核算缺失，主要表現為很多項目無法進行核算。在當前新的經濟環境和醫療改革的背景下，很多醫療單位都出現了一些無法預算的項目，這對于醫院來說財務就成了最大的漏洞。其二的缺點就是醫療收入沒有全部計算。醫療單位的收入有醫院對病人收取的費用還包括了一些醫療研究課題等重要的合作項目上，以往的制度單單只有醫院對病人的收入，卻忽視了其他的能帶來收入的核算上。其三是收費收入的權責制度不完善，醫院在出現欠款現象時沒有專門的責任人處理此事，導致了部分的壞賬、爛賬，當然其他情況下的權責不對稱現象也時有發生。
新會計制度則表現為資產特征和確認標準不明確。固定資產是指生產的商品、生產力以及經營管理的持有全，最重要的就是資產的使用壽命。其次就是財務報告體系的不完善。醫院的資金使用和支出都應有相應的記錄，當醫院工作人員需要動用財務時，都應取得領導批準后才能到財務處去領取需要的資金。但是在這一方面，新會計制度的管理體系上還是有不完善的。第三十會計科目的不完善。新制度雖然對會計科目體系做了一定的調整，但還是需要添加資產類和醫院收入等方面的信息。尤其是資產的分類上并不明確，導致了會計核算的不準確性。
2.新制度比舊制度增加或調整的范圍
二、提出的幾點建議
新的《醫院會計制度》雖然存在著局限性，但是醫院方面并不能改變它，因此，醫院應根據自身的情況，做出具體的處理方法。
第一從核算內容出發，醫院對無形資產進行有效的界定后，明確界定的范圍，并避免一些無形資產起到的費用影響，從而了解無形資產在核算中的最用。藥品方面則應該以內部和外部兩者進行區分，根據兩者自檢的分類配比來明確醫院的實際收入。
第二是從核算方式出發，為了滿足醫院的資本最大化，可以選擇分期計入的方式來縮減較大金額支出對醫院財務的影響。再則，藥品的支出應該有明確的核算，對那種情況的結算應該根據相關規定，并特殊情況特殊對待。為資金的使用過程制定一套完整的利用體系。資金的收入與支出都應該有詳細的記錄，并做好相關的總結，加以分析，從而有利于下一年對資金核算標準的制定。
醫院的會計制度還要重視醫院的會計科目的體系改革，會計信息要保持一定的完整性，這樣才能準確的反映醫院經濟活動。會計科目包括了資產類的分類和統一，尤其是醫院的基礎建設撥款及幾件工程的明細科目，能夠確保醫院在這一方面的會計核算應該更加的清晰[3]。醫院收入科目應從不同級別的科目進行添加，比如在一級科目中增設橫向收入，或者在二級科目中增加衛生材料等等都是現行會計制度核算中需要改善之處。
參考文獻：
摘 要 本文依照政府會計改革的目標要求, 立足于我國政府會計現狀，簡要分析現階段預算管理模式下收付實現制與權責發生制的利弊以及現行預算會計核算體系存在的問題，研究在會計基礎選擇上,如何進行預算管理體制改革，并提出在現階段以收付實現制為主體、以權責發生制為適當補充的原則, 逐步實現“修正的權責發生制”, 使我國政府會計更加適應社會主義市場經濟體制要求。
關鍵詞 權責發生制 收付實現制 政府會計
長期以來，我國政府會計實行以收付實現制為確認基礎的預算會計體系。如今隨著社會主義市場經濟體制逐步的建立與完善，我國政府會計所處的環境發生了巨大的變化，完全以收付實現制作為確認基礎已經越來越難以適應當前需要。從西方國家的政府會計改革經驗來看, 推行以權責發生制為基礎的政府會計核算體系是今后各國政府會計改革的發展方向。然而，目前我國尚處于市場經濟體制不太健全的初級階段，突然改變會計核算基礎和基本原則會造成財政管理極大的不穩定性。因此在現階段, 應采取循序漸進的方式, 嘗試在收付實現制的基礎上，逐步引入權責發生制，以彌補其不足之處。
一、 收付實現制的不適之處
收付實現制也稱現金制，其會計核算程序比較簡便，便于安排預算撥款和預算支出的進度，能夠如實反映預算收支結果，在傳統的公共管理環境下是較為理想的計量基礎。然而隨著時代的發展，收付實現制越來越不能滿足新的需要，許多弊端逐漸暴露出來。
（一）收付實現制下，所有非現金交易不作為收入、支出核算，相應的債權和債務也不確定，難以揭示政府及所屬單位財務狀況和績效的全貌，使許多對決策有重大影響的信息無法提供給信息使用者，財政預算只是呈現一種表面的平衡。中央和地方政府財務狀況信息被扭曲，政府財政預決算信息的使用者無法了解政府行政能力方面的各種資源，政府擁有的資產固定資產無形資產等和承擔的負債積欠的長期債務、拖欠的費用等在收付實現制報表中無從體現。同時，隨著社會的進步，作為外部信息使用者的人民群眾逐漸強勢，他們對于政府信息的需求越來越大，呼吁財政收支透明化的聲音也越來越大，傳統的收付實現制顯然無法滿足這些需求。
（二）對于那些支出己經發生，但款項尚未支付的費用項目，收付實現制不確認為當期支出，這樣就造成單位的成本核算不完整，不能真實、準確地反映各政府部門和行政單位提供公共產品和公共服務的成本耗費與效率水平，不能適應開展績效預算管理的需要。一方面，對于跨期資本性支出，收付實現制在現付日即作為費用核銷，因此預算報表就不包括這類支出的使用價值和服務年限信息。這將導致國有資產規模和數量信息失真，對這些資產的管理和監督也可能失控，同時在一定程度上也為挪用預算經費開了方便之門。另一方面，收付實現制不能充分反映政府公共服務的相關成本，使其成本信息用于政府工作績效考評將會產生偏差。由于存在跨期資產，使按收付實現制確認的產品和服務成本在不同期間內忽高忽低，呈現不應有的波動。成本信息的失真使得接受產品或服務的公眾對政府的信任度降低同時也不利于政府部門內部合理的激勵機制的假設。
（三）收付實現制下的信息不可比性較大。一是縱向不可比。一些應分屬不同會計期間的收入和支出項目，集中在一期發生，往往導致前后會計期間會計信息不可比性較多。二是橫向不可比性，收付實現制確認支出和費用的標準，是資金是否己經實際付出，而不核算資本的損耗。例如資產購置在購入時直接列支，沒有將資產購置的成本予以資本化，并在資產使用期限內分期計入成本。這樣，因資產購置的不平衡，預算單位之間難以進行績效比較分析。
(四) 隱性負債問題。隱性債務是一種或有負債，一種虛擬和假設存在的，現實并不存在或者是在未來很可能發生的潛在負債風險。因為收付實現制只有在用現金清償時才對其確認，而根本不提前考慮未來的擔保、許諾和其它或有因素，事實上形成了隱性負債問題。最常見的有：政府為企事業單位融資提供的擔保或承諾、地方金融機構不良資產、夏季財政收支缺口和債務、養老金、社會保險計劃等。例如對于養老金和社會保險計劃，政府按原定利率或精算方法確定的承諾，可能導致若干年后的巨額現金流出。這類預算資源分配的重大問題，在收付實現制下往往被忽視，將給政府部門帶來極大的財政風險，對國家經濟持續發展造成了潛在威脅。
二、 引入權責發生制的可能性
（一）宏觀背景上，隨著我國政府職能的轉變，在預算會計中推行權責發生制有了現實可行性。在計劃經濟體制下，我國的財政是一種大包大攬的財政，政府統攬一切，財政通過 直接分配來實現政府目標。自20世紀90年代以來，我國經濟體制改革的市場化程度不斷提高，政府和市場在社會經濟運行中的分工逐步明晰，政府將職能的重點轉向公共品的提供。這個過程中，政府逐步退出競爭性投資領域，財政從單純的分配向綜合的管理轉變，政府從直接干預到間接調控的轉變。這種轉變意味著政府不再是萬能的政府，而是按照市場經濟原則運作。因此政府必須提高決策的透明度和法制化，大力提高政府管理經濟的能力。這需要有全面信息作為決策依據。而目前現金收付制預算會計無法完成這些。
（二）擴大化的政府采購要求進行更為精確的成本核算并反映準確的資金流。我國的政府采購范圍和規模正在逐年擴大, 并且正由一般商品采購和服務采購向工程采購擴展。由于常有跨年度的采購大宗項目的情況發生, 收付實現制不能反映那些當期雖已發生但尚未支付的部分, 可能會導致預算資金結余不實等問題。同時無法準確反映相關成本，難以進行核算。采用權責發生制可以避免上述問題, 更為科學合理地核算政府采購資金。
（三）日漸豐富的理論研究與實踐調查為改革預算會計提供了理論基礎與實踐基礎。近年來，政府會計吸引了越來越多學者的關注，對于政府會計改革的研究，不論從理論上還是實踐中，都有許多成果。在1999――2004年的中文期刊中，有關政府會計和預算會計的論文就有300―400多篇。這些論文為政府會計出謀劃策，為我國政府會計制度改革奠定堅實的理論基礎。另外，政府財政工作者在具體工作中，針對現行會計基礎給政府會計工作帶來的問題，探索了各種改革途徑。
（四）別國政府會計改革的經驗為我國提供了借鑒的基礎。20世紀80年代末期，新西蘭率先進行政府會計改革，將權責發生制全面引入政府會計。之后，澳大利亞、加拿大、美國、英國開始在政府會計中不同程度地引入權責發生制。從OECD國家的經驗來看，權責發生制確實推動了政府對資源的有效管理。新西蘭、澳大利亞等國家先后出租、出售了它們閑置的不動產，優化了公共資源。我國可以借鑒這些國家的經驗循序漸進地引入權責發生制。
三、 如何引入權責發生制
會計基礎的轉換對一國政府來說是一個復雜的系統工程，因而必須根據改革的目標，充分權衡成本與效益，并對引入權責發生制會計基礎的方式、范圍與步驟進行合理選擇。
雖然收付實現制存在弊端，但是單純使用權責發生制也有不適應地方。例如前文提到的隱性負債問題，即使在實行權責發生制的企業會計核算中，如果管理層不希望其公開一些會計信息的話，隱性負債也并不一定都能得到真實、完整地反映。現階段，在社會主義市場經濟還不完善的情況下，政府會計改革也尚處于探索階段，貿然推行權責發生制會增加財政風險，不僅僅是舉債形成的債務風險增加，更會助長虛夸風等現象的復燃，形成更多的虛擬收入或者支出，導致大量表面性的赤字或者結余，處理不當會形成更大的隱性負債。
收付實現制與權責發生制不是絕對對立和相互排斥的，二者好比坐標上的兩個點，其強弱程度可以隨其運動不斷發生變化。從中國現行的狀況來看，我們應當在會計基礎的選擇上，采用以收付實現制為基礎、以權責發生制為適度補充的 “修正的收付實現制 ”。
首先，在當前和今后一個時期內我們仍應將收付實現制作為我國政府單位收支確認和計量的主要核算基礎。由于現階段我國的市場經濟體制還未完全建立，資金監管體制也不完善，收付實現制可以直接控制資金的實際收支，仍然是相對理想的會計基礎，直接推行權責發生制會產生很大風險。
第二，以經營為主的事業單位可以嘗試實行企業式的權責發生制, 而純經費收支單位則需慎重考慮是否引入權責發生制。對于純經費收支單位而言，權責發生制引入的意義微乎其微，改變會計基礎不如維持現狀更為方便。而以經營為主的事業單位引入權責發生制則方便績效考核，提高單位效率。
第三，對于確實要推行權責發生制的預算單位, 必須配合現金流量的核算反映與控制，尤其在預算編制和執行上更需如此，以實際的現金收支來反映政府機關單位的收支活。
第四，引入權責發生制的企業，需在預算編制和執行上配合現金流量的核算與控制，以實際的現金收支來反映政府機關單位的收支活動。采用這種方式，才可以以最直接、準確的方式來反應單位的現金流，以便監督控制。
第五，由于應計制與預算會計在核算上有沖突，應當協調好預算管理的統一性和會計核算的獨立性。分離預算科目與會計核算科目的從屬問題, 徹底解決政府會計核算體系的獨立性, 按照會計核算規律與理論要求以及預算管理原則和客觀實際分別履行各自的職責和任務。
第六，與政府財務會計核算體系改革的關鍵不在于改變會計核算基礎和技術運用問題的情況相同, 實行改革的風險主要也不體現在會計核算體系本身, 而是更注重政策執行與技術應用的后果即對預算編制和執行可能的消極影響上。因為可行性研究與績效評價結果在政府會計中并不能必然地得到真實、完整的反映, 即使在那些實行權責發生制的企業中, 對于社會效益、或有負債等方面的問題都同樣無法直接反映, 只能通過財務報告附件說明的形式來加以披露。
第七，完善地適應收付實現制要求的財務會計報告體系, 健全政府會計信息披露機制, 切實加強行政事業單位的財務決算審批制度建設, 處理好政府財政預算與財務會計核算、決算監管的相關性、互補性和互動性。
總而言之, 對我國政府會計核算體系改革的研究，特別是選擇會計基礎的問題上, 應當滿足我國政府會計改革的實踐要求以及財政預算管理體制的需要，夯實政府會計核算基礎, 建立健全完善的政府會計制度體系，做到與預算會計改革以及政府會計準則的制定和發展相適應, 最終建立一套與國際接軌、適應社會主義市場經濟體制要求且適合我國國情的政府會計體系。
參考文獻：
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[論文摘要]對目前施工企業經濟核算中固定資本消耗價值的測算存在的問題和困難提出了一些具體的解決方法，對確保固定資本消耗價值數據的真實性和可靠性，具有重要的理論意義和現實意義。
在施工企業經濟核算中，利用企業內生產總值、總收入、可支配總收入和總儲蓄等企業經濟總量指標推算企業內生產凈值、凈收入、可支配凈收入和凈儲蓄等經濟凈值指標時，總要面對一個重要的指標——固定資本消耗。由于它是增加值或企業內生產總值的重要組成部分，因而它的準確性程度如何，直接影響到各項凈值指標的測算以及用輸入法測算增加值或企業內生產總值的準確度和可靠度。如何準確的推算固定資本消耗價值，是企業經濟核算應該研究和解決的一個重要的問題。
1固定資本消耗價值測算目前存在的問題和困難
固定資本消耗，在我國通常稱為“固定資產折舊”。它是指核算期內生產單位為補償生產活動中所耗用的固定資產而提取的價值，它的內涵是固定資產在生產過程中損耗和轉移的價值。固定資本消耗價值的理論和實際核算中存在不少困難和問題，主要表現在以下幾個方面：
1．1難以客觀準確的計算固定資產消耗的價值
這是因為實際生產中引起固定資產價值下降的因素較多而且比較復雜。這些因素中，既有正常使用的磨損，也有事故災害引起的磨損；既有技術進步引起的價值變動，也有由于價格引起的價值變動。在實際計算中不易分清各種因素對固定資產價值下降各自引起的作用大小。從固定資本消耗的本身含義講，它應該是固定資產在生產活動中的正常磨損部分，而由其他因素引起的固定資產的價值下降，則屬于固定資產的損失，不能做為消耗，因為這種消耗的價值并沒有轉移到產品中去。Www.133229.COM
1．2難以直接利用工商企業會計中的有關核算資料
企業經濟核算中的固定資本消耗與工商企業會計核算中的“固定資產折舊”在測算上并不完全相同。會計核算中的固定資產折舊，一般是按照“歷史成本原則”計提的，即：
年固定資產折舊額一(某項固定資產歷史價值一預計凈殘值)／預計使用年限。
這就給直接利用工商企業會計的固定資產折舊資料帶來一定的困難。根據企業經濟核算的“現期市場價格原則”，在進行企業經濟核算時，若要采用會計核算資料，就必然存在一個核算口徑和方法的轉換問題。即必須將用實際成本法計提的固定資產折舊資料轉換為按限期市場價格計算的固定資產折舊資料，才能滿足企業經濟核算的要求。
1．3工商企業會計核算中計提固定資產折舊時所使
用的“固定資產使用年限”是預先難以確定的主觀預計量
這使得工商企業會計計提固定資產折舊的核算行為帶有很大的主觀}生和不確定性，往往本核算期內提起的固定資產折舊并不一定能真實或相對真實地反映本期生產活動中的固定資產正常消耗價值。
2對固定資產消耗價值測算若干問題的思考
為了確保固定資本消耗價值數據的真實可靠，認真研究和解決以上問題和困難就具有重要的理論和現實意義。由于固定資本消耗價值是增加值的重要構成項目，它的統計數據的真實與否直接影響到增加值或企業內生產總值的統計數據的質量。解決以上問題的基本思路應該是針對不同的問題結合具體情況，進行科學合理的推算，并對其進行合理的制度安排。
(1)由于技術進步的速度越快(如機械設備的技術更新)，技術進步引起的固定資產的價值下降速度就越快，2者成反比關系。因此可以考慮結合一定時期的技術進步增長率，確定一個技術經濟參數——技術進步引起的固定資產減值率()。例如本期技術進步增長率為5%，可以近似地確定本期技術進步引起的固定資產減值率為5。由于價格變動引起的固定資產的價值下降，可以考慮根據當前時期的該項固定資產市場物價指數的降低幅度，也確定一個參數——價格下降引起的固定資產減值率(
)。例如本期某項固定資產的物價指數為95，降低幅度為59%，則可以近似地確定該項固定資產本期由于價格下降引起的減值率為5oa。至于事故災害等非正常原因引起的固定資產的價值下降，則可以根據歷史上正常年份事故災害的發生率及其對固定資產的損害程度，估計出另一個參數——事故災害引起的固定資產減值率()。再令正常施工生產磨損引起的固定資產減值率()，一定時期固定資產價值的總的下降率為()。由于一定時期內固定資產的價值下降，是以上多個因素綜合作用的結果，這樣就有：
根據此公式可以求出由于正常施工生產磨損引起的固定資產減值率，即：
在已知一定時期固定資產減值總額()的情況下，就可以求出本期固定資產由于正常生產磨損而減少的價值總量，即：
而本期固定資產由于正常生產磨損而減少的價值，就是所要測算的所謂“固定資本消耗價值”。以上的口、j8、y必須由施工企業核算部門根據一定時期內技術進步、價格變化以及事故災害情況變化的規律，結合對核算期它們可能發生的變化所做的合理預計，并根據具體變化情況隨時進行必要的修正。
(2)為了充分有效地利用現有微觀會計核算資料，更好地實現企業經濟核算與微觀會計核算的有機對接。①針對施工企業可以考慮在微觀會計核算中增設“累計折舊調整”科目，專門記錄按現行市場價格計算的固定資產折舊價值。即在日常的實際計提過程中，除了保留傳統的“實際成本法”計提折舊外，還需要采用“現行市價法”計提折舊。其計提公式為：
現價年固定資產折舊額=
論文關鍵詞:水資源環境經濟核算體系指標體系
1問題的提出
國民經濟核算體系(SNA)是針對經濟流量和存量進行核算的一種傳統統計方法，在全球內得到應用。然而，隨著資源環境面臨的考驗，其弊端逐漸顯現，其核心指標GDP只能反映經濟結果，沒有計人資源和環境代價，因而不能回答資源、環境能否持續支撐經濟發展問題。為此，聯合國等5家國際組織共同研發了綜合環境經濟核算體系(SEEA)框架。
SEEA的基本思想是運用經濟學、統計學、會計學等理論，在SNA基礎上，將資源環境因素納人核算體系，建立資源環境與經濟之間的聯系，全面刻畫它們之間的交互作用。作為眾多資源之一，水資源環境經濟核算體系(SEEAW)正在研究之中;與此類似的還有礦產資源、森林資源、生物資源的核算體系也在同步研究。
SEEAW將以怎樣的指標描述水資源、環境與經濟的關系，核算結果又以怎樣的指標簡明地向社會展示或頒布，最終形成怎樣的指標體系加人到核算體系之中，是目前魚待探討的重要內容。
2水資源核算體系(SEEAW)及其核算賬戶
水資源核算體系(SEEAW)是綜合環境經濟核算體系(SEEA)的衛星子體系，是一個相對獨立的專業核算體系。SEEAW由5個賬戶組成，主要包括水的供給使用賬戶、排放賬戶、混合經濟賬戶、水資產賬戶和水質賬戶。前3個屬于“流量”賬戶，后2個屬于“存量”賬戶。流量賬戶中的供給使用賬戶、排放賬戶，主要描述經濟生產過程中，與水有關的實物流量在各個經濟體之間的流動情況，如水生產供應業(經濟體)向其他經濟體—造紙行業(或紡織行業或電力行業)流人了多少水;再如，服務業、建筑業、食品生產業等各個經濟體，當年向廢污水處理業流入了多少廢污水量。水資產賬戶、水質賬戶，主要描述特定時間點的實物存量，如核算年的年底地表水存量、地下水存量以及存量的質量等。但是，供給使用賬戶和排放賬戶描述的僅僅是實物量，沒有經濟價值量，而混合經濟賬戶重點反映了價值量。
3SEEAW的指標體系設置
如上所述，通過5個賬戶構成SEEAW核算體系的總體框架。但是，框架不能構成完整的核算體系，必須要在框架之下以5個賬戶為基礎，設置一系列必要的指標，才能形成完整的核算體系，并具備實用性。
通過對海河流域試點進行2005年度的具體核算，認為SEEAW作為統計核算工具，應該配備由兩類指標組成的指標體系，一類是過程性指標，另一類是結論性指標。
3.1過程性指標
過程性指標大都出現在5個賬戶之中。
所謂過程性指標，是指按照核算基本框架要求，針對5個賬戶在核算全程中不同環節上所涉及到的各個指標。
供給使用賬戶的使用表，主要描述水實物的去向。表中所涉及的過程性指標包括:水資源進人農業、漁業、牲畜飼養業、發電業、食品業、服務業各個經濟體的數量指標，進人城鎮生活、農村生活、城鎮環境、農村環境各個部門的水量指標。更細致的指標還包括以上各個經濟行業年度使用的河流水量、水庫水量、湖泊水量、淺層地下水量、深層地下水量、自來水量、廢污水回用量等指標。
供給使用賬戶的供給表，主要描述水實物的來源。表中所涉及的過程性指標包括:自來水、再生水來源于哪些行業及數量指標。自來水來源于水的生產企業(自來水公司)，其指標為年供自來水量。再生水也單一，來源于廢污水處理業，指標為年供再生水量。復雜的過程指標是進人環境的廢污水，其來源于農業、漁業、牲畜飼養業、發電業、食品業、服務業等，其指標來源于這些經濟體多少水量。
排放賬戶涉及的指標除了水的排放以外，還包括各經濟體的COD排放量、氨氮排放量等，還包括以上各類實物排放于水域(內陸水域、海域)指標以及排人污水廠指標和人河量指標等。
混合賬戶所涉及的指標與供給使用賬戶類似，不同之處在于供給使用表的指標反映的是實物量，而混合賬戶指標反映的是經濟價值量。
兩個存量賬戶包括資產賬戶和水質賬戶。涉及的過程性指標相對于3個流量賬戶比較簡單，包括山區、平原等不同類型區的地表水資源量、地下水資源量、水資源總量，也包括河流水、水庫水、湖泊水、地下水的水質指標等。
3.2結論性指標
（1）賬戶內的結論性指標:供給使用賬戶中的結論性指標包括地表水資源的實物中間使用量、最終使用量和總產出量指標，地下水資源的實物中間使用量、最終使用量和總產出量指標，以及各類水總的實物中間使用量、最終使用量和總產出指標。如，海河流域2005年核算后該類結論性指標的具體數據見表l。
排放賬戶中的結論性指標包括農業退水量、工業廢水排放量、生活污水排放量以及以上3個門類的COD,氨氮排放量等。海河流域2005年這些指標的具體數值見表2。
混合賬戶中的結論性指標包含總產出、GDP以及水行業所產生的GDP等指標。比如，2005年海河流域經濟總產出57138億元，GDP25750億元。另外，還包括第一、第二和第三產業的產出、GDP指標。從海河流域2005年水行業產生GDP看，數值相對很小，證明水利提供的水產品大部分充當了經濟生產過程里的中間投入，也從另一個側面反映了水利工程屬于基礎設施、水利屬于公益性事業的特征。
資產賬戶和水質賬戶也存在相應的結論性指標。
(2)賬戶外的結論性指標:賬戶外的結論性指標是指在賬戶核算基礎上，進一步計算而得出的概括性指標，目的在于簡明地為水資源管理者和經濟發展戰略決策部門提供技術參考。
3.3指標體系
過程性指標與結論性指標組合在一起可以形成SEEAW的指標體系，過程性指標主要作用是建立水資源環境與經濟之間的關系，以水資源為紐帶，建立各個經濟體之間的關系，描述不同經濟體之間的相互依賴性。結論性指標的作用是為決策部門提供綜合結論數據。
4有待于引入的核心指標
正如前面所說，SNA的核心指標GDP不能回答經濟是否可持續發展，因此引發了SEEA的誕生和SEEAW的出現。SEEA的宗旨是核算環保型的綠色經濟指標，需要從純經濟的GDP中扣除資源減少價值量和環境退化價值量，形成綠色GDP，即EDP。
由GDP推求EDP，不是簡單地單一扣減水資源減少價值量和水環境退化價值量，而是要扣除所有自然資源減少價值量和各類環境退化價值量。因而，暫時還不能計算出EDP。只有利用SEEA體系將各類資源和環境統一核算以后，才能得出EDP這一核心指標。
