時(shí)間：2023-09-18 17:33:03
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇對(duì)稅收籌劃的理解，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
【關(guān)鍵詞】企業(yè) 稅收籌劃 探討
一、稅收籌劃的含義
稅收籌劃是納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，由專業(yè)的稅務(wù)專家，在現(xiàn)行稅法及其他相關(guān)法律許可的情況下，通過(guò)用好、用活、用足各項(xiàng)稅收政策及法律法規(guī)，使企業(yè)的應(yīng)稅行為更加合理、更加科學(xué)，從而實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目的。由于稅收籌劃以遵守稅法為前提，又多以選擇最優(yōu)方案的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化，它的方法體現(xiàn)在它的籌劃，歸納起來(lái)就是“三性”：合法性、籌劃性和目的性。
二、企業(yè)理財(cái)中稅收籌劃存在的問(wèn)題
（一）對(duì)稅收籌劃的理解不夠全面
納稅人對(duì)稅收籌劃的理解比較模糊，甚至存在較大的分歧。一部分人認(rèn)定稅收籌劃就是偷逃稅款，是背離國(guó)家收稅意圖的，是國(guó)家稅法所不允許的，損害了國(guó)家利益。也有一部分人對(duì)稅收籌劃的態(tài)度很謹(jǐn)慎，他們擔(dān)心在我國(guó)的稅收環(huán)境下，稅收籌劃能否真正起到作用。對(duì)于這兩種觀念的出現(xiàn)，使得稅收籌劃在我國(guó)發(fā)展的腳步比較緩慢。我國(guó)現(xiàn)階段不少企業(yè)在稅收籌劃時(shí)只考慮到單個(gè)稅種的籌劃，沒(méi)有從整體考慮企業(yè)的稅負(fù)。導(dǎo)致很多企業(yè)只在某一個(gè)稅種上減輕了稅負(fù)，但企業(yè)整體稅負(fù)并沒(méi)有得到減輕。由此可見，企業(yè)對(duì)稅收籌劃策略的理解不明確，也從一定程度上制約了稅收籌劃的發(fā)展。
（二）稅收籌劃專業(yè)人才和機(jī)構(gòu)市場(chǎng)供應(yīng)缺乏
（1）缺乏稅收籌劃專業(yè)人才。目前我國(guó)稅收籌劃專業(yè)人才還處于短缺的狀態(tài)。企業(yè)很少有專職稅收籌劃工作人員或內(nèi)部財(cái)稅工作人員稅務(wù)知識(shí)有限，綜合分析能力不夠，掌握國(guó)家政策不夠全面，不少內(nèi)部人員進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)對(duì)稅務(wù)政策的理解存在偏差而造成風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃需要事先的規(guī)劃和安排，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一旦發(fā)生后，就沒(méi)有事后補(bǔ)救的機(jī)會(huì)。因此，稅收籌劃人員不僅要精通稅收方面的知識(shí)，同時(shí)也要具備財(cái)務(wù)方面的知識(shí)。對(duì)企業(yè)籌資、經(jīng)營(yíng)以及投資活動(dòng)也要有全面的了解，只有這樣全方位的人才才能將稅收籌劃工作做好。
（2）稅務(wù)機(jī)構(gòu)規(guī)模不大，市場(chǎng)供應(yīng)缺乏。我國(guó)目前以事務(wù)所為代表的稅務(wù)機(jī)構(gòu)雖然多達(dá)幾萬(wàn)家，但規(guī)模以小型居多，而且專業(yè)人才匱乏，領(lǐng)軍人才年齡結(jié)構(gòu)老化，文化素質(zhì)和專業(yè)技能水平普遍偏低，疏于學(xué)習(xí)國(guó)家最新頒布的各項(xiàng)稅收法律法規(guī)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，所以中小型稅務(wù)機(jī)構(gòu)真正從事稅收籌劃的業(yè)務(wù)很少，有的也僅僅是為企業(yè)提供相關(guān)的稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)，咨詢內(nèi)容多以納稅申報(bào)及稅務(wù)條款如何遵守居多。
（三）企業(yè)對(duì)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)不足
稅收籌劃并不是一項(xiàng)簡(jiǎn)單的工作，它是一項(xiàng)同時(shí)涉及稅收、金融、法律、管理及會(huì)計(jì)等眾多領(lǐng)域的系統(tǒng)性工作，它要求稅收籌劃人員掌握多方面的知識(shí)，如稅法、會(huì)計(jì)、管理等方面，而且稅收籌劃是一種事先的理財(cái)行為，處在錯(cuò)綜復(fù)雜而又不斷變化、不斷發(fā)展的政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)現(xiàn)實(shí)環(huán)境中，企業(yè)在稅收籌劃中必須要保證準(zhǔn)確無(wú)誤，一旦出現(xiàn)失誤或偏差都會(huì)造成稅收籌劃方案的失敗，若風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不高，稍不注意便有可能使企業(yè)陷入稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)之中。目前企業(yè)對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的重視遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)并不高。
三、企業(yè)理財(cái)中稅收籌劃的對(duì)策
（一）提升稅收籌劃意識(shí)，建立健全稅收籌劃組織
目前納稅人對(duì)稅收籌劃缺乏正確的認(rèn)識(shí)，籌劃意識(shí)淡薄，存在眾多的觀念誤區(qū)與應(yīng)用誤區(qū)。政府與稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)借助媒體、自身開辦的稅務(wù)培訓(xùn)活動(dòng)、專家講座、社會(huì)輿論等加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃的宣傳，褒揚(yáng)積極合法的籌劃行為，譴責(zé)消極違法偷逃稅行為，引導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)的稅收籌劃行為，增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)和法制觀念，明確稅收籌劃是納稅人維護(hù)自身利益的正當(dāng)權(quán)力，使人們對(duì)稅收籌劃有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，提升稅收籌劃的意識(shí)，使納稅籌劃與稅收政策導(dǎo)向相一致。納稅籌劃要著眼于整體稅負(fù)的降低，而不僅僅是個(gè)別稅種稅負(fù)的減少。這是由于各稅種的稅基相互關(guān)聯(lián)，具有此消彼長(zhǎng)的關(guān)系，某一稅種稅基的縮減可能會(huì)致使其他稅種稅基的擴(kuò)大。因而，稅收籌劃需要權(quán)衡的東西很多，不單要考慮某一稅種的節(jié)稅利益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素，一定要綜合多方面的因素，切勿為了籌劃而籌劃。
（二）培養(yǎng)稅收籌劃人員和機(jī)構(gòu)的靈活性
（1）提高稅收籌劃人員素質(zhì)。企業(yè)應(yīng)通過(guò)多種方式加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃人才的培養(yǎng)，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃人員人文素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能的雙向提高。同時(shí)也要加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門人員的素質(zhì)的提高，可以定期或不定期地組織財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收方面知識(shí)的學(xué)習(xí)，掌握相關(guān)稅法知識(shí)，將涉稅事項(xiàng)、涉稅環(huán)節(jié)納入籌劃方案，避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途，嚴(yán)格分清涉稅事項(xiàng)、涉稅環(huán)節(jié)合法與非法的界限，不得將違反稅收政策、法規(guī)的行為納入籌劃方案;同時(shí)多加強(qiáng)與稅收籌劃專門服務(wù)部門的合作，以提高本企業(yè)財(cái)務(wù)人員實(shí)施稅收籌劃的能力。
（2）稅務(wù)機(jī)構(gòu)的市場(chǎng)化.稅收籌劃由于專業(yè)性較強(qiáng)和對(duì)企業(yè)管理的水平要求較高，僅靠企業(yè)自身籌劃推動(dòng)其普遍發(fā)展還需要較長(zhǎng)的一段時(shí)間，具有一定難度，因此推動(dòng)稅務(wù)業(yè)的市場(chǎng)化是稅收籌劃在我國(guó)獲得普遍發(fā)展的最有效途徑之一。稅務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)從自身找原因，建立合理有效的用人制度和培訓(xùn)制度，注重專業(yè)人才的培養(yǎng)，及時(shí)更新專業(yè)知識(shí);另外要加強(qiáng)行業(yè)自律，增強(qiáng)職業(yè)道德。只有使稅務(wù)業(yè)真正走向市場(chǎng)，規(guī)范運(yùn)作，稅收籌劃才能真正為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)服務(wù)。
（三）規(guī)避納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不是一成不變的，國(guó)家的稅制、稅法、相關(guān)政策為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，會(huì)不斷地調(diào)整或改變，這就要求企業(yè)的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性，考慮自身的實(shí)際情況，不斷地重新審查和評(píng)估稅務(wù)籌劃方案，適時(shí)更新籌劃內(nèi)容，評(píng)價(jià)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，采取措施回避、分散或轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)，比較風(fēng)險(xiǎn)與收益， 使納稅籌劃在動(dòng)態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來(lái)收益。
參考文獻(xiàn)：
[1]朱美芳.企業(yè)稅收籌劃應(yīng)用的幾點(diǎn)思考[J].會(huì)計(jì)之友，2010，（7）.
[2]范秀超.納稅籌劃存在問(wèn)題及解決措施[J].經(jīng)濟(jì)視野，2013，（17）.
關(guān)鍵詞：稅收籌劃 稅收風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)回避
隨著國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益開放和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈，產(chǎn)品同質(zhì)化情況加劇。在這一背景下，大小企業(yè)都非常重視資金的運(yùn)作，如何最大程度減少資金的流出已是各企業(yè)決策層的工作要點(diǎn)。稅收是企業(yè)應(yīng)盡的法律義務(wù)，是一項(xiàng)企業(yè)必須正視的利益流出。合理的稅收籌劃可以幫助企業(yè)盡可能的兼顧法定義務(wù)與經(jīng)濟(jì)利益。但是，從稅收籌劃工作本身來(lái)說(shuō)，它是一項(xiàng)精細(xì)、需要全面規(guī)劃、細(xì)致安排并且存在著一定風(fēng)險(xiǎn)的工作。研究稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的由來(lái)、防范對(duì)策，對(duì)企業(yè)的整體發(fā)展有著深遠(yuǎn)的意義。
一、 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)影響因素
（一）對(duì)稅收制度認(rèn)識(shí)的偏差
稅收政策是稅收籌劃工作展開的導(dǎo)向，正確地認(rèn)識(shí)、準(zhǔn)確地理解稅收政策的具體內(nèi)容，是做好稅收籌劃工作的重要前提條件。介于法規(guī)規(guī)范的嚴(yán)肅、嚴(yán)謹(jǐn)性，任何對(duì)法規(guī)內(nèi)容的曲解、擴(kuò)大、縮小都必然會(huì)造成企業(yè)對(duì)稅收制度及法律規(guī)定的理解偏差。而在對(duì)稅收制度不夠了解或者把握失誤的情況下進(jìn)行稅收籌劃，很容易加大企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，引發(fā)由認(rèn)識(shí)而形成的偷漏稅行為。
（二）對(duì)稅收籌劃成本工作不夠重視
在正確理解稅收籌劃工作的重要性的前提下，企業(yè)稅收籌劃的展開應(yīng)當(dāng)以成本效益為原則。堅(jiān)持這一原則，企業(yè)能夠有效避免因稅收籌劃而引起的成本遠(yuǎn)高于稅收籌劃利益成果的現(xiàn)象。但是，現(xiàn)實(shí)的情況是，很多企業(yè)并沒(méi)有充分地重視稅收籌劃工作本身，也難以體會(huì)到這項(xiàng)工作應(yīng)當(dāng)秉承的原則、正確的方法以及需要注意的各類細(xì)節(jié)事項(xiàng)。當(dāng)下，各企業(yè)中對(duì)稅收籌劃成本工作重視不夠的現(xiàn)象頻發(fā)，這種現(xiàn)象本身也加大了稅收籌劃的實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)。究其原因，則主要在于企業(yè)往往過(guò)于重視減少資金的流出而忽視了籌劃中應(yīng)當(dāng)把握的適度平衡。值得注意的是，與其它類型的決策活動(dòng)一樣，稅收籌劃在為企業(yè)創(chuàng)造財(cái)富的過(guò)程中也需要消耗成本。具體來(lái)說(shuō)則主要在以下兩個(gè)方面：一是直接成本。主要消耗于稅收籌劃工作的執(zhí)行過(guò)程中；二為風(fēng)險(xiǎn)成本，因?yàn)椴⒉皇撬卸愂诊L(fēng)險(xiǎn)籌劃工作中所涉及的活動(dòng)都必然能順利展開。
（三）稅收籌劃中存在遺漏稅種
稅收籌劃的目的是在遵守稅收法律法規(guī)的前提下，通過(guò)科學(xué)的籌劃來(lái)減少稅收給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。但由于企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所涉及的稅種眾多，很多稅收籌劃活動(dòng)難免會(huì)忽略部分稅種，給企業(yè)造成意外損失。但更多的情況是，在一些稅收籌劃策劃案的設(shè)計(jì)中，有一些稅種稅收的減少直觀地看來(lái)似乎可以減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，但其實(shí)可能在整體上這種方案更加容易造成稅收涉及活動(dòng)總花費(fèi)的增多。
（四）稅務(wù)行政執(zhí)法偏差
稅務(wù)工作的展開必然會(huì)經(jīng)過(guò)稅務(wù)執(zhí)法人員的操作，在某些情況下，被企業(yè)確定為規(guī)范的稅收籌劃行為，也有可能因一些特殊原因被稅務(wù)部門判定為不符合相關(guān)法律法規(guī)要求的行為并為此蒙受不必要的損失。而這種現(xiàn)象則主要源自于企業(yè)稅收籌劃人員與稅務(wù)行政執(zhí)法人員對(duì)稅收法律法規(guī)理解的不同。
二、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策
（一）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，完善防范機(jī)制
稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，想要減少企業(yè)利益流出，就必須強(qiáng)化稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，建立起高效的防范機(jī)制。企業(yè)可以設(shè)立專門的籌劃部門，對(duì)籌劃進(jìn)行科學(xué)的管理和規(guī)范，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況制定最優(yōu)的方案，對(duì)籌劃事項(xiàng)進(jìn)行事前、事中控制。加強(qiáng)信息管理，部門之間相互配合，明確責(zé)任，確保部門間的信息溝通和交流；同時(shí)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系和溝通，避免不必要的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
（二）貫徹成本效益原則
在稅收籌劃過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則。這意味著企業(yè)的稅收籌劃不但要關(guān)注籌劃工作自身的直接消耗，也應(yīng)當(dāng)充分地考慮其它落選方案中的機(jī)會(huì)成本。出于對(duì)這一點(diǎn)的考慮，科學(xué)的稅收籌劃應(yīng)當(dāng)要以企業(yè)最后整體的稅務(wù)流出的減少為終極導(dǎo)向，增強(qiáng)工作的總體觀，不要只單獨(dú)地關(guān)注某一個(gè)或者某一類型的稅收的增減，要辨別清楚各個(gè)稅種之間消長(zhǎng)關(guān)系，以動(dòng)太的眼光去對(duì)待他們。最后，需要說(shuō)明的是，不論是哪一類型的企業(yè)活動(dòng)，都應(yīng)當(dāng)以企業(yè)本身的利益最大化為最終指向。稅收利益雖然重要且值得探討，但它的增減并不能代表企業(yè)總體獲得情況的走向。故而必須靈活地看待稅收籌劃方案的確定問(wèn)題。
（三）保證稅收籌劃資料的真實(shí)、完整
涉稅資料的真實(shí)完整是進(jìn)行稅收籌劃工作的基礎(chǔ)，是稅收籌劃的重要環(huán)節(jié)，也是控制風(fēng)險(xiǎn)的重要內(nèi)容。涉稅資料主要有企業(yè)的會(huì)計(jì)資料、商業(yè)合同、票據(jù)等。這些資料是企業(yè)日常進(jìn)行賬務(wù)處理、稅款的計(jì)算、申報(bào)、繳納以及籌劃的重要依據(jù)，也是維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益的重要憑據(jù)。所以企業(yè)要保證資料的真實(shí)性和完整性，會(huì)計(jì)核算要真實(shí)、準(zhǔn)確的反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，各項(xiàng)業(yè)務(wù)要合規(guī)、合法，否則稅收籌劃的效果會(huì)大打折扣，甚至?xí)o企業(yè)帶來(lái)更大的經(jīng)濟(jì)損失。
（四）建設(shè)高水平稅收籌劃團(tuán)隊(duì)
鑒于稅收籌劃的重要性，稅收籌劃工作的質(zhì)量必須得到保證。而確保稅收籌劃水平的最佳方式就是建立起一個(gè)高水平的工作團(tuán)隊(duì)。由于這個(gè)團(tuán)隊(duì)成員的學(xué)識(shí)、經(jīng)驗(yàn)將大大地影響到稅收籌劃的進(jìn)行效率，故而在人員的挑選上應(yīng)當(dāng)以以下幾個(gè)方面為準(zhǔn)：一是所選人員必須具體良好的法學(xué)，特別是稅法基礎(chǔ)，能夠清楚地界定企業(yè)在稅收活動(dòng)中行為的合法性；二是所選人員必須具有一定的財(cái)經(jīng)知識(shí)和稅務(wù)經(jīng)驗(yàn)，熟悉時(shí)下的稅收法律變更；三是入選人員還必須清楚稅收籌劃工作本身的流程與細(xì)節(jié)，做到能熟練高效地投入到與同事們的業(yè)務(wù)協(xié)作之中。
（五）尋求稅務(wù)機(jī)構(gòu)的幫助，同時(shí)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通
稅務(wù)機(jī)構(gòu)具備專業(yè)的人員，對(duì)涉稅事項(xiàng)的處理也比較熟悉，能為企業(yè)提供最新的稅收法律法規(guī)和政策，他們的籌劃水平和技巧更高；稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人有提供服務(wù)的義務(wù)，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，處理好關(guān)系，及時(shí)獲取有價(jià)值信息對(duì)稅收籌劃有著重要的意義。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞:企業(yè)增值稅 稅收籌劃 問(wèn)題 思考
企業(yè)增值稅稅收籌劃也是我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中不可分割的一部分，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，我國(guó)對(duì)企業(yè)增值稅稅收籌劃問(wèn)題一直都重點(diǎn)關(guān)注，針對(duì)稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題、增值稅稅收籌劃問(wèn)題、缺乏稅收籌劃專業(yè)性人才、增值稅的納稅成本問(wèn)題、對(duì)稅收籌劃的理解不到位等四個(gè)方面的問(wèn)題，進(jìn)行了深入的思考，有利于企業(yè)的增值稅稅收籌劃工作的順利開展。
一、企業(yè)增值稅稅收籌劃現(xiàn)狀
企業(yè)增值稅稅收籌劃是一個(gè)全新的理念，它在一定程度上，不同于偷稅、漏稅，而且也有一定的差距，稅收籌劃是國(guó)家制定的一項(xiàng)合法政策，本身就不具有違法性質(zhì)。特別是近幾年，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，社會(huì)的不斷進(jìn)步，稅收籌劃這四個(gè)字已經(jīng)開始應(yīng)用到相關(guān)的領(lǐng)域，例如：股份制企業(yè)，就把稅收籌劃實(shí)施在市場(chǎng)規(guī)范中，切實(shí)做到了維護(hù)企業(yè)的整體利益，避免企業(yè)逃稅等行為的發(fā)生，促進(jìn)了企業(yè)稅收的合法化。企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題的處理方式，與稅收法規(guī)定的內(nèi)容具有一致性，它并不影響稅法的地位，也不削弱稅收的各項(xiàng)職能。企業(yè)稅收籌劃是在不違背我國(guó)稅收的相關(guān)政策的前提條件下進(jìn)行的一種稅收活動(dòng)。與發(fā)達(dá)國(guó)家相對(duì)，我國(guó)的企業(yè)稅收籌劃還很滯后，發(fā)展較為遲緩，稅務(wù)工作很難滿足企業(yè)發(fā)展的要求。目前，它已經(jīng)成為跨國(guó)公司對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要籌劃策略，與此同時(shí)，企業(yè)稅收籌劃，可以減少企業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)帶來(lái)了更多經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，為此，企業(yè)稅收籌劃越來(lái)越受到人們的重視。
二、企業(yè)增值稅稅收籌劃的種類
(一)生產(chǎn)型增值稅
生產(chǎn)型增值稅是針對(duì)于生產(chǎn)的貨物或采購(gòu)原材料，燃料等進(jìn)行收取費(fèi)用，經(jīng)營(yíng)的納稅人必須在繳納生產(chǎn)型增值稅，其固定資產(chǎn)，在當(dāng)前的生產(chǎn)型增值稅的項(xiàng)目中，銷售成本的平衡增值稅，必須對(duì)固定資產(chǎn)金額收取相應(yīng)的費(fèi)用。法定的價(jià)值增值是相等的工資，租金，利息，利潤(rùn)等，生產(chǎn)型增值稅的內(nèi)容，所提供的商品和服務(wù)以及生產(chǎn)總值，相當(dāng)于生產(chǎn)型增值稅。由于生產(chǎn)的增值稅的不合理性，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的價(jià)格稅收不合理，無(wú)法避免雙重征稅增值稅，這嚴(yán)重影響著增值稅固定資產(chǎn)折舊問(wèn)題，行業(yè)稅收不公平，不利于出口優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，不利于參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，遏制投資需求。一般的生產(chǎn)型增值稅制度，以限制投資或政府稅收收入規(guī)模。
(二)消費(fèi)型增值稅
消費(fèi)型增值稅除了外包項(xiàng)目成本所產(chǎn)生的消費(fèi)型增值稅以外，也包括生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)中所產(chǎn)生的增值稅，它主要表現(xiàn)在購(gòu)買固定資產(chǎn)所帶來(lái)的增值稅，在現(xiàn)行的增值稅中必須扣除固定免稅的部分。針對(duì)于固定資本消費(fèi)的計(jì)算，在原有的生產(chǎn)銷售的基礎(chǔ)上，扣除所產(chǎn)生的稅金，就是增值稅必須繳納的數(shù)額。社會(huì)作為一個(gè)整體內(nèi)部固定資產(chǎn)稅的一部分實(shí)際商品銷售市場(chǎng)，這種類型的增值稅不包括生產(chǎn)費(fèi)用，僅限于目前的生產(chǎn)和銷售的所有消費(fèi)品，基于所謂的消費(fèi)方式增值稅，一旦購(gòu)買的固定資產(chǎn)，扣除增值稅，增值稅將減少政府購(gòu)置固定資產(chǎn)。目前我國(guó)的稅收收入，不僅僅利于刺激消費(fèi)，更有利于刺激投資。生產(chǎn)增值稅，完善消費(fèi)型增值稅，易于操作和管理，所以絕大多數(shù)國(guó)家都選擇增值稅消費(fèi)型增值稅。
三、企業(yè)增值稅稅收籌劃面臨的問(wèn)題
(一)稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題
企業(yè)增值稅稅收籌劃面臨的問(wèn)題之一是稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題。針對(duì)于納稅人的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，履行的稅務(wù)義務(wù)以及相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，承擔(dān)的財(cái)政負(fù)擔(dān)應(yīng)該按照合理的比例進(jìn)行。稅收負(fù)擔(dān)，反映了一定時(shí)期的社會(huì)產(chǎn)品的分配，在國(guó)家和納稅人之間合理處理其稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題。稅收負(fù)擔(dān)往往表現(xiàn)在一定時(shí)期，從不同的角度上，可以分為微觀的負(fù)擔(dān)、宏觀的負(fù)擔(dān)，名義稅率負(fù)擔(dān)、直接稅收負(fù)擔(dān)、間接稅收負(fù)擔(dān)等多種。從國(guó)家宏觀的角度，以滿足社會(huì)和公共物品的需求，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，必須有一個(gè)合理的稅收負(fù)擔(dān)。微觀的負(fù)擔(dān)，用來(lái)衡量企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)，反應(yīng)在一定時(shí)間內(nèi)的稅收變化。
(二)增值稅稅收籌劃問(wèn)題
企業(yè)增值稅稅收籌劃面臨的問(wèn)題之二是增值稅稅收籌劃問(wèn)題。稅基的寬窄不僅是納稅人計(jì)算應(yīng)納稅額大小的關(guān)鍵因素，而且也是納稅人計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)稅依據(jù)。雖然我國(guó)現(xiàn)行的增值稅的征稅范圍涵蓋了售貨物和加工、修理修配勞務(wù)，但卻沒(méi)有像國(guó)外規(guī)范的增值稅制度一樣，將與貨物相關(guān)聯(lián)的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)等勞務(wù)行業(yè)納入增值稅的征收范圍，而是通過(guò)另行征收營(yíng)業(yè)稅的方式來(lái)納稅。但是，在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)并不是單一的從事增值稅規(guī)定的項(xiàng)目，而是按照經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要來(lái)兼營(yíng)或者混合經(jīng)營(yíng)不同稅種或不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目。這就為企業(yè)合理進(jìn)行稅收籌劃提供了廣闊的空間。但是增值稅稅收籌劃，一直都制約著我國(guó)稅收的發(fā)展，為此必須進(jìn)行深度思考，國(guó)家征收的增值稅既有利于刺激企業(yè)的生產(chǎn)，又有利于增加政府的稅收收入。
(三)缺乏稅收籌劃專業(yè)性人才
企業(yè)增值稅稅收籌劃面臨的問(wèn)題之三是缺乏稅收籌劃專業(yè)性人才。我國(guó)缺乏稅收籌劃專業(yè)性人才表現(xiàn)非常明顯，特別是企業(yè)實(shí)際籌劃管理中，稅收籌劃人員素質(zhì)不高，技術(shù)以及綜合籌劃稅收方面能力有限，這些往往影響企業(yè)稅收籌劃工作的開展，最近幾年，各大高校開始把稅收籌劃作為一門必須課程，加強(qiáng)稅收籌劃專業(yè)性人才的培養(yǎng)。但是據(jù)說(shuō)課程的開設(shè)效果并不理想，不能夠滿足企業(yè)稅收籌劃的要求，稅收籌劃專業(yè)性人才的培養(yǎng)，一直都是最為痛疼的大事，另一方面，稅收籌劃專業(yè)人才的缺乏也有需求方面的制約因素，與人才市場(chǎng)上炙手可熱的財(cái)務(wù)經(jīng)理、市場(chǎng)經(jīng)理等職位相比，“稅務(wù)經(jīng)理”這一字眼恐怕很難在企業(yè)的人才需求中出現(xiàn)，對(duì)于大多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收籌劃這一事物尚且陌生，聘用籌劃人才的重要性也尚未被充分認(rèn)識(shí)。
(四)增值稅的納稅成本問(wèn)題
企業(yè)增值稅稅收籌劃面臨的問(wèn)題之四是增值稅的納稅成本問(wèn)題。增值稅納稅人承擔(dān)增值稅負(fù)擔(dān)，而且還承擔(dān)了增值稅的成本。稅收成本稅收成本，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人，扣繳義務(wù)人履行稅法規(guī)定的費(fèi)用。在納稅過(guò)程中的成本，增值稅成本其性質(zhì)可分為臨時(shí)成本和當(dāng)前成本的初始投資成本。增值稅納稅人的初始投資成本針對(duì)于增值稅制度的大規(guī)模變化的一次性成本。在融資幣種和合同結(jié)算幣種進(jìn)行合理設(shè)定后仍有可能在外匯敞口，不能充分規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn)，還需采取合理結(jié)算方式，同時(shí)可配合使用一些貿(mào)易融資產(chǎn)品。采用預(yù)付貨款、跟單信用證、跟單托收、賒銷等結(jié)算方式，能夠在一定程度上控制資金流出的時(shí)點(diǎn)，從而防范部分匯率風(fēng)險(xiǎn)。另外，目前，國(guó)際貿(mào)易融資產(chǎn)品層出不窮，例如：出口保理、福費(fèi)廷、遠(yuǎn)期結(jié)售匯、貨幣掉期等。靈活配合使用這些產(chǎn)品，能夠?qū)_部分匯率風(fēng)險(xiǎn)，解決好增值稅的納稅成本問(wèn)題。
(五)對(duì)稅收籌劃的理解不到位
企業(yè)增值稅稅收籌劃面臨的問(wèn)題之五是對(duì)稅收籌劃的理解不到位。企業(yè)必須合理把握稅收籌劃的內(nèi)涵，應(yīng)該以減少納稅義務(wù)為目的，稅收籌劃具有合理性，它不僅僅可以減少企業(yè)避稅現(xiàn)象，有利于稅收事業(yè)的發(fā)展，也為國(guó)家增加稅收。但是我國(guó)企業(yè)對(duì)稅收籌劃的理解不到位，沒(méi)有正確的把握稅收的含義，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是一味的試圖修正其法律，來(lái)填補(bǔ)稅收籌劃的漏洞，而且混用稅收籌劃的情況已經(jīng)不勝枚舉，針對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，他們根本就沒(méi)有意識(shí)到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須納稅，相反是不合法。這就恰恰錯(cuò)誤理解了稅收籌劃的內(nèi)涵，納稅人以為避稅方法、技巧和案例等屬于稅收籌劃的范疇，如果真是如此，它會(huì)為社會(huì)帶來(lái)多大的反面影響，制約著社會(huì)的進(jìn)步。因此必須加強(qiáng)企業(yè)增值稅稅收籌劃，為國(guó)家稅收提供更多的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。
四、結(jié)束語(yǔ)
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展，企業(yè)增值稅稅收籌劃問(wèn)題，已經(jīng)成為當(dāng)前企業(yè)面臨著主要的問(wèn)題之一，國(guó)家必須加強(qiáng)對(duì)其的重視，稅收是我國(guó)經(jīng)濟(jì)的命脈，它主要的形式是“取之于民，用之于民”，本文就企業(yè)增值稅稅收籌劃問(wèn)題進(jìn)行思考，必須了解企業(yè)增值稅的種類：生產(chǎn)型增值稅、消費(fèi)型增值稅等主要兩種，同時(shí)也對(duì)其思考問(wèn)題進(jìn)行重點(diǎn)闡述，促進(jìn)我國(guó)企業(yè)增值稅稅收籌劃制度的不斷完善。
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【關(guān)鍵詞】稅收籌劃 風(fēng)險(xiǎn) 對(duì)策
一、引言
有關(guān)稅收籌劃工作的準(zhǔn)確定義，需要從稅收籌劃的概念出發(fā)進(jìn)行理解。稅收籌劃，是指納稅人能夠在稅法等相關(guān)法律的許可范圍內(nèi)，將籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)現(xiàn)的安排，最終實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)的一種行為。由此可見，稅收籌劃工作并不是一蹴而就的，而是一個(gè)系統(tǒng)性很強(qiáng)的過(guò)程，其中至少包括了籌劃目標(biāo)的制定、籌劃方案的選擇、籌劃工作的控制、籌劃工作的評(píng)價(jià)等幾個(gè)方面。客觀來(lái)看，在稅收籌劃過(guò)程中充滿了各種各樣不確定的因素，既有來(lái)自于企業(yè)內(nèi)部的不可控系統(tǒng)性因素，同時(shí)也有源自企業(yè)內(nèi)部的可以進(jìn)行控制的非系統(tǒng)性因素。在這兩大類因素的共同作用下，企業(yè)的稅收籌劃方案在執(zhí)行過(guò)程中很有可能會(huì)與既定目標(biāo)產(chǎn)生偏差，這樣企業(yè)不僅不能實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目標(biāo)，同時(shí)還有可能受到稅務(wù)部門的嚴(yán)厲處罰。鑒于此，稅收籌劃是有著一定的風(fēng)險(xiǎn)的。目前我們所說(shuō)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，主要是指納稅人在運(yùn)行籌劃方案以達(dá)到籌劃目的的過(guò)程中，由于各類無(wú)法確定因素的存在，使得籌劃結(jié)果最終與設(shè)定目標(biāo)存在偏差的可能性，繼而為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失等不良后果。從這個(gè)定義來(lái)看，稅收籌劃的不確定因素是造成稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的最主要原因，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)大小的衡量標(biāo)準(zhǔn)是由于設(shè)定目標(biāo)和實(shí)際目標(biāo)相偏差所造成損失的大小。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)具有較大的危害性，本文將研究稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的類型，并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的對(duì)策，科學(xué)控制稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
二、稅收籌劃面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)
（一）籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)
所謂稅收籌劃基礎(chǔ)，是指企業(yè)管理層和相關(guān)工作人員對(duì)稅收籌劃工作的認(rèn)知、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算水平、管理水平、企業(yè)誠(chéng)信和文化等多個(gè)方面的基礎(chǔ)條件。假如一家企業(yè)的管理層對(duì)我國(guó)的稅收政策并不了解，也不重視稅收籌劃工作的開展，僅僅將稅收籌劃工作理解為鉆稅法的控制，以此幫助企業(yè)少繳納稅款，或者未能建立起完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系，不能保障會(huì)計(jì)信息的全面性、及時(shí)性、真實(shí)性，這些情況都會(huì)削弱稅收籌劃工作的基礎(chǔ)，給稅收籌劃工作帶來(lái)了危機(jī)。
（二）稅收政策時(shí)常變化的風(fēng)險(xiǎn)
隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的深化，我國(guó)針對(duì)各地區(qū)的不同發(fā)展程度和國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的變更，稅收政策也會(huì)存在一定的實(shí)效性。眾所周知，稅收籌劃工作是一種事先的籌劃，每一個(gè)稅收籌劃從最初的了解到最終的成功都需要經(jīng)過(guò)一個(gè)較為漫長(zhǎng)的過(guò)程，在這期間，稅收政策如果發(fā)生了變化，那么就有可能使得原本合法合規(guī)的方案變成不合法的做法，從而導(dǎo)致了稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法不規(guī)范引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃和避稅的最大區(qū)別就在于前者具有合法性，但是在現(xiàn)實(shí)中，這種合法性也需要經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可才能夠?qū)嵭校駝t很有可能導(dǎo)致稅收籌劃整體方案的失敗。客觀來(lái)看，稅收活動(dòng)在執(zhí)法上都有著一定的彈性，只要存在稅法沒(méi)有明確規(guī)定的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)利對(duì)企業(yè)的納稅行為進(jìn)行判斷，再加上目前各地稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員的專業(yè)水平良莠不齊，在稅收?qǐng)?zhí)法的過(guò)程中，對(duì)于稅收政策的理解也可能存在著偏差。
（四）稅收籌劃目的不明確帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)
在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，稅收籌劃活動(dòng)是其中的一個(gè)重要組成部分，稅后利潤(rùn)的最大化只是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的階段性目標(biāo)，而企業(yè)的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。鑒于此，企業(yè)的稅收籌劃問(wèn)題要服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理總目標(biāo)，最終幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。
三、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的主要應(yīng)對(duì)措施
（一）提高企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃工作時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，樹立正確的稅收籌劃觀念
根據(jù)誘發(fā)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的原因，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃工作的過(guò)程中應(yīng)該著力提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，樹立科學(xué)、正確的稅收籌劃意識(shí)，通過(guò)合理合法的方式來(lái)維護(hù)企業(yè)的正當(dāng)權(quán)益。企業(yè)的管理層應(yīng)當(dāng)具備較高的管理能力和自身領(lǐng)導(dǎo)素養(yǎng)的提升，企業(yè)當(dāng)中的各類工作人員應(yīng)該分工明確，專注本職工作，以便讓每個(gè)部門都能投入到企業(yè)的管理運(yùn)營(yíng)中。具體來(lái)說(shuō)，首先企業(yè)要制定出科學(xué)合法的納稅方案，從整體上做好納稅籌劃的相關(guān)后續(xù)工作。納稅籌劃工作的原則是合法、成本收益及綜合利益的最大化，這也是稅收籌劃工作的基本條件。同時(shí)還應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部制定出切實(shí)有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，才能夠及時(shí)規(guī)避稅收籌劃過(guò)程中的潛在風(fēng)險(xiǎn)。其次，企業(yè)還應(yīng)該加強(qiáng)自身的法制觀念。企業(yè)應(yīng)該在充分考慮自身經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的基礎(chǔ)上，恰當(dāng)?shù)刈龀鐾晟频牟邉澐桨福荒軆H僅只關(guān)注個(gè)別稅種稅負(fù)的降低，而是要通過(guò)科學(xué)的方式，來(lái)降低企業(yè)的整體稅負(fù)。在籌劃方式的選擇上，企業(yè)要做到對(duì)稅收法規(guī)的嚴(yán)格遵守，依法誠(chéng)信納稅。依法納稅是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃工作的最根本前提，如果違反了國(guó)家的法律法規(guī)，就算成功也只能幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)短期利益，但是最終必定會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大的損失。鑒于此，企業(yè)必須要做到依法納稅，按照國(guó)家的規(guī)定及時(shí)辦理稅務(wù)登記，建立完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，真實(shí)、全面反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，提高稅金計(jì)算、申報(bào)的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，防止拖欠稅款的情況發(fā)生。
（二）提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的質(zhì)量
很多的案例都表明，在稅收籌劃過(guò)程中，如果企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算水平不高，則稅收籌劃的效果往往難以達(dá)到預(yù)期，甚至還會(huì)引發(fā)嚴(yán)重的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。由此可見，稅收籌劃工作對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)并不是能夠一蹴而就的，稅收籌劃的可行性基礎(chǔ)是要建立在完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上的。考慮到企業(yè)的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展，財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作將會(huì)對(duì)稅收籌劃執(zhí)行及效果產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，左右著企業(yè)的財(cái)務(wù)決策。可以說(shuō)，只有不斷完善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體系，才有可能讓稅收籌劃工作取得顯著的成效。企業(yè)要提高自身的財(cái)務(wù)管理水平，可以從以下幾個(gè)方面入手：首先，要進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)核算，在科目的設(shè)置上可以更加靈活，通過(guò)清晰的賬目和準(zhǔn)確的納稅申報(bào)，來(lái)保證企業(yè)能夠按時(shí)依法納稅，防止出現(xiàn)稅款拖欠的狀況。其次，從企業(yè)發(fā)展的全局來(lái)看，從財(cái)務(wù)管理的角度來(lái)進(jìn)行稅收籌劃工作，能夠防止稅收籌劃工作的短期性和片面性，促進(jìn)企業(yè)整體利益的擴(kuò)大。
（三）及時(shí)掌握最新稅收政策，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通與交流
一方面，由于國(guó)家稅收政策和制度時(shí)常會(huì)發(fā)生變動(dòng)，企業(yè)唯有及時(shí)、全面掌握國(guó)家的最新稅收政策的變動(dòng)情況，以此為基礎(chǔ)才能夠做出稅收籌劃上的正確調(diào)整，從而能夠適應(yīng)現(xiàn)行稅收政策，及時(shí)規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于廣大納稅人來(lái)說(shuō)，稅收籌劃工作的開展需要結(jié)合當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，需要提前對(duì)稅收政策的調(diào)整做出預(yù)測(cè)，提前熟悉理解稅收政策調(diào)整的內(nèi)涵和外延，更為重要的是，要梳理稅收政策與自身的關(guān)系，把握住國(guó)家的稅收政策，在顧全大局的基礎(chǔ)上獲得最為豐厚的稅后收益。另一方面，企業(yè)還應(yīng)該加強(qiáng)同當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的溝通。稅務(wù)機(jī)關(guān)是我國(guó)法定的稅收征管機(jī)關(guān)，承擔(dān)著宣傳我國(guó)稅收政策的責(zé)任和義務(wù)，目前，各級(jí)稅收征管機(jī)關(guān)已經(jīng)開通了多種渠道服務(wù)廣大納稅人，提供咨詢和答疑，更加廣泛地宣傳我國(guó)的稅收政策。目前，我國(guó)各個(gè)地方的稅收征管所采取的政策都不盡相同，從某種意義上說(shuō)各地的稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)有著較為自由的裁量權(quán)。因此，納稅人需要十分熟悉稅務(wù)機(jī)關(guān)的基本工作流程，熟悉稅務(wù)知識(shí)，按時(shí)接受相關(guān)培訓(xùn)和宣傳活動(dòng)，加深對(duì)稅法的理解。同時(shí)，還應(yīng)該及時(shí)、主動(dòng)地與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通和交流，以便及時(shí)聽取稅收征管部門的專業(yè)意見，獲得具有針對(duì)性的指導(dǎo)和幫助。這不僅能夠更深入地了解本地的稅務(wù)征管特點(diǎn)，獲得更加全面、及時(shí)的信息，還能夠幫助企業(yè)更好地防范稅收籌劃過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，畢竟企業(yè)制定出的稅收籌劃方案只有在得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的肯定之后，才能夠是一份有效的方案。
四、結(jié)語(yǔ)
總的來(lái)說(shuō)，我國(guó)企業(yè)要考慮進(jìn)行真正意義的稅收籌劃工作，必須首先建立起正確的納稅意識(shí)，在此基礎(chǔ)上考慮合理的納稅籌劃，優(yōu)化企業(yè)稅負(fù)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利益最大化，這也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理逐步走向成熟與理性的表現(xiàn)。同時(shí)，從我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，稅收籌劃也是政府引導(dǎo)企業(yè)發(fā)展的有力杠桿，通過(guò)政策傾斜，實(shí)現(xiàn)政府的宏觀調(diào)控意圖。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃工作的過(guò)程中，要在長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略考慮的基礎(chǔ)上，著眼于企業(yè)的總體管理決策，使企業(yè)的納稅籌劃思路服從于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略，使企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的財(cái)務(wù)管理策略具有可持續(xù)性與可操作性，才有可能實(shí)現(xiàn)企業(yè)與政策的雙贏。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：稅收籌劃；偷稅；避稅；經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；雙贏
稅收籌劃是一門涉及多門學(xué)科知識(shí)的新興的現(xiàn)代邊緣學(xué)科，最早在西方發(fā)達(dá)國(guó)家興起，到二十世紀(jì)九十年代中葉才由西方引入我國(guó)，并逐漸被認(rèn)識(shí)到其在企業(yè)管理與規(guī)劃方面的重要性。
國(guó)家稅務(wù)總局注冊(cè)稅務(wù)師管理中心在其編寫的《稅務(wù)實(shí)務(wù)》中，把稅收籌劃明確定義為：稅收籌劃又稱為納稅籌劃，是指在遵循稅收法律、法規(guī)的情況下，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或股東權(quán)益最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，自行或委托人，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的安排和策劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。
盡管，對(duì)于稅收籌劃的概念已經(jīng)有不少理論界定。但是，一提到稅收籌劃，仍然有一些人將其視為是降低納稅人稅收負(fù)擔(dān)的一種方法。這種看法是對(duì)稅收籌劃的片面理解。在此，筆者認(rèn)為，要想真正了解稅收籌劃，應(yīng)該注意以下幾個(gè)問(wèn)題：
一、稅收籌劃不等于偷稅
在現(xiàn)實(shí)生活中，由于一些納稅人對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)不夠準(zhǔn)確，或是對(duì)稅法和會(huì)計(jì)知識(shí)的掌握不夠深刻，往往錯(cuò)將稅收籌劃走入了偷稅的誤區(qū)，其結(jié)果不僅沒(méi)有達(dá)到降低成本的目的，反而增加了企業(yè)不必要的開支，還有損企業(yè)的聲譽(yù)和形象。
稅收籌劃與偷稅的本質(zhì)區(qū)別在于其合法性上。《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條明確規(guī)定：納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。因此，偷稅是對(duì)國(guó)家法律的直接侵犯，是一種違法行為。而稅收籌劃是在遵循國(guó)家稅收法律、法規(guī)的前提下進(jìn)行的，是企業(yè)基于對(duì)稅法的深刻理解與把握，對(duì)即將進(jìn)行的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資、建設(shè)以及各種理財(cái)活動(dòng)等，在事前進(jìn)行周密的規(guī)劃籌劃，因此是合法的。
二、稅收籌劃不等于避稅
避稅，也是現(xiàn)在國(guó)際上的一種普遍現(xiàn)象，尤其是一些大的跨國(guó)公司，它們往往是利用稅法漏洞鉆空取巧，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)活動(dòng)的精心安排，達(dá)到少繳或不繳稅的目的。在實(shí)踐中，世界各國(guó)對(duì)待避稅的界定和看法不一樣。在我國(guó)“避稅”往往指的是非法避稅。
稅收籌劃與避稅的本質(zhì)區(qū)別在于國(guó)家對(duì)其的態(tài)度與做法上。我國(guó)法律雖然沒(méi)有對(duì)避稅的概念作明確的解釋。但根據(jù)對(duì)稅收政策性文件的分析可知，在我國(guó)，避稅主要是指納稅人使用不違法的手段主觀上刻意逃避或者減少納稅義務(wù)的行為，雖然不違法，但是這種行為減少了國(guó)家的財(cái)政收入，違背了稅法的立法意圖，它是對(duì)稅法的歪曲和濫用。面對(duì)納稅人的避稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員在實(shí)際的征管中要進(jìn)行“反避稅”研究與稽查。而稅收籌劃是對(duì)稅收政策的積極利用，符合稅法精神和政策導(dǎo)向，因此是國(guó)家提倡的行為，也是企業(yè)的正當(dāng)權(quán)利。
三、稅收籌劃的目的不僅僅是稅負(fù)最小化
現(xiàn)在有些企業(yè)缺乏整體的稅收籌劃意識(shí)，一門心思的在少繳稅上做文章，其結(jié)果往往是撿了芝麻丟了西瓜。舉一個(gè)極端的例子：一個(gè)企業(yè)如果不開展任何經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，那么它的稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)該是最輕的，甚至?xí)榱悖@樣的企業(yè)還算是企業(yè)嗎？事實(shí)上，節(jié)稅只是稅收籌劃的目的之一，而稅收籌劃的真正目的應(yīng)該是服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)。
首先，不論是國(guó)有企業(yè)還是私營(yíng)企業(yè)，最根本的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)都是追求自身經(jīng)濟(jì)利益最大化，因此，稅收籌劃的目標(biāo)也應(yīng)該立足于這點(diǎn)上。稅收，是企業(yè)資金的凈流出，稅收負(fù)擔(dān)的大小直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的大小。從這點(diǎn)上看，運(yùn)用稅收籌劃所節(jié)約的稅款支付就等于直接增加企業(yè)的凈收益。因此，加強(qiáng)稅收籌劃就等于間接創(chuàng)造價(jià)值，對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或股東權(quán)益最大化具有非常重要的意義。
其次，企業(yè)在不同時(shí)期應(yīng)該有不同的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，因此也應(yīng)當(dāng)相應(yīng)采取不同的稅收籌劃方式：比如，企業(yè)在設(shè)立之初，根據(jù)自身的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況，可以選擇采取合伙企業(yè)或個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的方式設(shè)立。因?yàn)槲覈?guó)新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人必須是有法人資格的。而合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不具有法人資格，因此不繳納企業(yè)所得稅，只需繳納個(gè)人所得稅。這樣就避免了重復(fù)征稅而使企業(yè)的稅負(fù)降低，減輕了新設(shè)立企業(yè)的負(fù)擔(dān)。而隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，當(dāng)需要上市時(shí)，它的稅收籌劃方向應(yīng)該是使企業(yè)的利潤(rùn)持續(xù)增長(zhǎng)，并且保證凈資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重超過(guò)30%。
再次，在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大背景下，“誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)”已經(jīng)成為一個(gè)企業(yè)提高自身競(jìng)爭(zhēng)力的根本，而“誠(chéng)信納稅”正是誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)的一部分。因此，要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展，稅收籌劃也一定要立足于提高企業(yè)的納稅意識(shí)，爭(zhēng)取做到涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰。涉稅零風(fēng)險(xiǎn)雖然不能給企業(yè)帶來(lái)直接的經(jīng)濟(jì)利益，但卻可以使企業(yè)避免由于納稅不當(dāng)造成的不必要的經(jīng)濟(jì)損失和名義損失，提高企業(yè)的社會(huì)形象，從而間接為企業(yè)帶來(lái)收益。
總之，稅收籌劃是一門涉及多領(lǐng)域的學(xué)科，它是社會(huì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，不論是對(duì)企業(yè)還是對(duì)國(guó)家都具有深遠(yuǎn)的意義。納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)對(duì)稅收籌劃有一個(gè)準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)，在此基礎(chǔ)上，再結(jié)合納稅人的會(huì)計(jì)、稅收等專業(yè)素養(yǎng)，以及一定的法律知識(shí)和經(jīng)營(yíng)管理技能，才能制定出合理、合法、科學(xué)的稅收籌劃方案，為企業(yè)進(jìn)行籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。
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1.1稅收籌劃的定義稅務(wù)籌劃分為廣義和狹義。廣義的稅收籌劃是指，在不違反稅法的目的前提下少繳或緩繳稅款。包括進(jìn)行有效地稅收籌劃這種合法的手段或利用非違法的經(jīng)濟(jì)手段來(lái)進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。狹義的稅收籌劃是指納稅籌劃，這是納稅人普遍理解的意思。但是納稅人為什么這樣理解稅收籌劃呢？一般而言，稅收籌劃的最終目的是為了“節(jié)稅”。節(jié)稅的行為是不違反稅法的，是合法的行為，是在國(guó)家優(yōu)惠政策引導(dǎo)下而衍生的。那么節(jié)稅籌劃的定義就可以理解為，納稅人合理地利用稅法的優(yōu)惠政策，并用合法的手段，對(duì)日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行合理有效地安排，以達(dá)到減少企業(yè)的稅收成本的目的。節(jié)稅籌劃必須在遵守稅法的情況下進(jìn)行，企業(yè)開展節(jié)稅籌劃等不違反稅法的活動(dòng)，是合法地響應(yīng)國(guó)家政策，是國(guó)家鼓勵(lì)和提倡的行為。
1.2稅收籌劃方法稅收籌劃的基本技巧是在稅務(wù)規(guī)劃方案轉(zhuǎn)移時(shí)產(chǎn)生的稅收時(shí)機(jī)。時(shí)機(jī)的選擇是何時(shí)申報(bào)納稅和進(jìn)行稅前扣除。時(shí)機(jī)決策必須比較邊際稅率的變化和稅收上不同的計(jì)算方法，比較稅后成本的高低；由關(guān)聯(lián)方之間的納稅人獲得的全部轉(zhuǎn)讓所得款項(xiàng)收入的轉(zhuǎn)移，獲取相關(guān)納稅人的適用到最低或最小總稅率的邊際稅率。
在實(shí)踐中，一般有以下幾種方法可供選擇：(1)價(jià)格轉(zhuǎn)移法；(2)成本(費(fèi)用)調(diào)整法；(3)籌資法；(4)租賃法。
1.3汽車制造業(yè)稅收籌劃的必要性現(xiàn)階段總體來(lái)看，我國(guó)汽車制造業(yè)還未形成一個(gè)成熟穩(wěn)定的市場(chǎng)，導(dǎo)致目前從事汽車行業(yè)的企業(yè)納稅意識(shí)淡薄，節(jié)稅意識(shí)不強(qiáng)，存在著許多逃稅的行為，如開具發(fā)票時(shí)采取“大頭小尾”的做法等。然而隨著我國(guó)汽車市場(chǎng)的繁榮，各種競(jìng)爭(zhēng)的加劇，利潤(rùn)的減少，迫使汽車銷售企業(yè)改變經(jīng)營(yíng)理念。如何在國(guó)家政策范圍內(nèi)合理籌劃企業(yè)稅金，那么勢(shì)必要通過(guò)稅收籌劃減少企業(yè)的稅負(fù)，來(lái)提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力成為企業(yè)必然的選擇。
1.4汽車制造業(yè)稅收籌劃的可行性稅務(wù)籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物,是以企業(yè)成為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體為條件的企業(yè)，企業(yè)要進(jìn)行稅務(wù)籌劃須符合兩個(gè)條件:企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)利益獨(dú)立；規(guī)定范圍內(nèi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)自主。此外,現(xiàn)行稅制環(huán)境和會(huì)計(jì)多樣性等原因使得汽車企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃時(shí)還應(yīng)具備客觀環(huán)境上的可行性。
2汽車制造業(yè)稅收籌劃中產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)及原因
汽車制造業(yè)在實(shí)施稅收籌劃時(shí)往往會(huì)產(chǎn)生一定風(fēng)險(xiǎn)，已經(jīng)上市的汽車企業(yè)實(shí)證分析表明：絕大部分企業(yè)面臨著增值稅處罰的風(fēng)險(xiǎn)，所得稅改革后，大部分企業(yè)也將面臨承擔(dān)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。汽車制造業(yè)稅收籌劃中產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)及原因大致可以分為以下三種。
2.1企業(yè)自身方面
(1)納稅人業(yè)務(wù)素質(zhì)的影響。納稅人選擇納稅籌劃方案的形式，以及如何根據(jù)納稅人的主觀判斷，包括理解稅收政策，理解和判斷稅務(wù)規(guī)劃條件來(lái)實(shí)現(xiàn)。通常情況下，納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)越高，稅收籌劃的成功的可能性越大。但是從目前的情況來(lái)看，納稅人對(duì)財(cái)稅、金融、會(huì)計(jì)、法律等相關(guān)政策，以及業(yè)務(wù)的了解和掌握程度并不高。很可能會(huì)出現(xiàn)這樣的情況，納稅人有稅收籌劃迫切的愿望，但它是難以實(shí)施的行為或具體計(jì)劃，但要執(zhí)行的程序，效果卻不佳，難以達(dá)到預(yù)期。因此，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是比較大的。
(2)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不斷變化。任何稅收籌劃的實(shí)施方案都是在一定的時(shí)間和一定的法律環(huán)境下，以固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為介質(zhì)擬定的。其籌劃的過(guò)程主要是依賴于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不同時(shí)間的內(nèi)部及外部業(yè)務(wù)環(huán)境對(duì)稅收籌劃都有著巨大影響。因此，一旦公司預(yù)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生了變化，如投資環(huán)境，企業(yè)組織形式，資產(chǎn)與負(fù)債的比例，存貨計(jì)價(jià)方法，收入實(shí)現(xiàn)點(diǎn)，利潤(rùn)分配方式等，企業(yè)可能會(huì)失去稅收優(yōu)惠、稅收特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)的必要特征和條件，其結(jié)果可能是稅收籌劃實(shí)施方案的結(jié)果和預(yù)期有所偏差，導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
2.2國(guó)家稅收政策對(duì)企業(yè)的影響所有稅務(wù)籌劃方案都需要依照當(dāng)時(shí)的稅收政策等規(guī)定來(lái)選擇、確定并組織進(jìn)行。但稅收政策有一定時(shí)效性。在不同的發(fā)展時(shí)期，國(guó)家會(huì)根據(jù)總體發(fā)展戰(zhàn)略要求，重新出臺(tái)新的稅收宏觀調(diào)控辦法。這就使得稅收政策始終處于不斷的調(diào)整變化中，而這種時(shí)效性將對(duì)稅務(wù)籌劃，特別是長(zhǎng)期進(jìn)行的稅務(wù)籌劃產(chǎn)生一定風(fēng)險(xiǎn)。
2.3納稅人與征稅機(jī)關(guān)存在認(rèn)定差異稅務(wù)籌劃是納稅人根據(jù)自身狀況并在合法的情況下做出的以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化為目的的行為。但稅務(wù)籌劃方案是否符合稅法規(guī)定，能否在實(shí)踐中實(shí)施，取決于稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案的認(rèn)可度，在實(shí)施過(guò)程中存在分歧是必然的。
(1)稅務(wù)部門及企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃方案的想法不同。企業(yè)認(rèn)為是減少稅負(fù)的方案，稅務(wù)部門卻認(rèn)為有偷稅嫌疑。
(2)稅法在對(duì)稅收事項(xiàng)中留有一定的空間。在規(guī)定的范疇內(nèi)，稅務(wù)部門有一定的裁量權(quán)。只要稅法沒(méi)有確定的行為，稅務(wù)部門就可以根據(jù)其判斷認(rèn)定企業(yè)是否為應(yīng)納稅行為，這種行為實(shí)際上為稅收政策執(zhí)行的偏頗提供了可能性。綜合以上三個(gè)方面因素的影響，可能會(huì)使企業(yè)“稅務(wù)籌劃”的行為，不但不能給納稅人帶來(lái)任何收益，反而會(huì)被稅務(wù)部門進(jìn)行處罰，更有甚者，還會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)部門對(duì)納稅人進(jìn)行刑事處罰，使納稅人付出慘痛的代價(jià)。
3防范汽車制造業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的策略
3.1熟知稅收環(huán)境信息，增強(qiáng)籌劃方案的靈活性稅法同其他任何法律一樣具有相對(duì)穩(wěn)定性，但由于我國(guó)正處于快速發(fā)展時(shí)期，稅收制度并不健全，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國(guó)家政策，許多稅法的規(guī)定不斷變化和改善。同時(shí)稅收籌劃的重點(diǎn)，稅收優(yōu)惠政策也有很強(qiáng)的時(shí)效性和區(qū)域性，因此在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須充分了解現(xiàn)行稅務(wù)法規(guī)，根據(jù)最新的稅收法律制訂稅收籌劃方案。與此同時(shí)，稅收籌劃方案的制訂應(yīng)具有一定的靈活性，應(yīng)該隨著稅法相關(guān)的政策變化而改變，適時(shí)更新規(guī)劃方案，防止出現(xiàn)對(duì)現(xiàn)行稅收法規(guī)把握不到位而導(dǎo)致的“法律風(fēng)險(xiǎn)”。
3.2注重稅收籌劃方案的綜合性稅收籌劃是指在一定的稅收環(huán)境下，全面規(guī)劃方案并且注重稅務(wù)籌劃的綜合性。首先，要注意了解各稅種之間的相關(guān)性。稅收籌劃應(yīng)著眼于降低整體稅負(fù)，企業(yè)所有者財(cái)富的最大化，而不是減少個(gè)別稅種的稅負(fù)。由于各稅種之間是相互關(guān)聯(lián)的，一個(gè)稅種的稅負(fù)降低很可能導(dǎo)致另一個(gè)稅負(fù)增加，所以籌劃過(guò)程中一定要選擇最優(yōu)規(guī)劃解決方案。其次“，成本——收益”分析。前面所提到的風(fēng)險(xiǎn)中的稅務(wù)籌劃的成本是比較常見的，也是最有可能被規(guī)劃方案者所忽略的風(fēng)險(xiǎn)，其根本原因在于，設(shè)計(jì)者往往將規(guī)劃方案的籌劃目標(biāo)限定于“節(jié)稅”，而忽略了成本效益原則，使得規(guī)劃費(fèi)用超過(guò)收入計(jì)劃所得。這就要求規(guī)劃方案者在設(shè)計(jì)稅收籌劃方案時(shí)，采取“成本——收益”分析，不能顧此失彼，為籌劃而籌劃，考慮到企業(yè)的整體收益和整體稅負(fù)，選擇稅收籌劃成本一定要小于稅收籌劃收益的方案，否則，企業(yè)就會(huì)得不償失。
3.3開展稅務(wù)業(yè)，提高稅收籌劃從業(yè)人員的整體素質(zhì)稅收籌劃是一門綜合性很強(qiáng)的學(xué)科，涉及到稅務(wù)、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)、業(yè)務(wù)管理等各方面知識(shí)，其專業(yè)性極強(qiáng)。為了全面提高員工素質(zhì)，企業(yè)應(yīng)采取一系列有效措施，利用各種學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，幫助涉稅從業(yè)人員學(xué)習(xí)稅收業(yè)務(wù)政策和稅收法律法規(guī)。此外，企業(yè)招聘稅收籌劃從業(yè)人員時(shí)要聘請(qǐng)資深素質(zhì)較高的專業(yè)人員，如招聘具有注冊(cè)稅務(wù)師資格證書的從業(yè)人員。考慮到招聘人員成本，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃方案時(shí)可直接征求專業(yè)稅務(wù)部門的指導(dǎo)，完全充分利用稅務(wù)的專業(yè)知識(shí)，為企業(yè)減少稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
3.4企業(yè)應(yīng)重視涉稅零風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)認(rèn)為只要能夠取得稅收籌劃的好處的籌劃就是好的籌劃，反之，就不是好的籌劃。當(dāng)前，隨著稅收籌劃理論基礎(chǔ)的逐步發(fā)展，納稅人逐漸認(rèn)識(shí)到一點(diǎn)，納稅人能夠間接地獲取一定的經(jīng)濟(jì)效益，而且更加有益于企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展和規(guī)模的擴(kuò)大，這種狀態(tài)我們稱之為涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。涉稅零風(fēng)險(xiǎn)指的是企業(yè)的賬目清楚，納稅報(bào)表申報(bào)正確，稅款繳納額充足，不會(huì)有任何關(guān)于稅收方面的行政處罰，即在稅收上無(wú)任何風(fēng)險(xiǎn)，或者風(fēng)險(xiǎn)極小到可以不計(jì)的狀態(tài)。這樣的狀態(tài)雖不能使企業(yè)直接獲取稅收上的任何好處，但卻可以間接的獲得一定的經(jīng)濟(jì)效益，那么這種狀態(tài)的出現(xiàn)，更加有益于企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展和規(guī)模的擴(kuò)大。納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)不能片面的強(qiáng)調(diào)“節(jié)稅”的效果，而更應(yīng)該認(rèn)識(shí)到涉稅零風(fēng)險(xiǎn)給納稅人帶來(lái)的賬目清楚、納稅準(zhǔn)確的好處，以及由于涉稅零風(fēng)險(xiǎn)給納稅人避免名譽(yù)損失的好處。
4結(jié)語(yǔ)
1.稅收籌劃以追求稅后利益最大化為目標(biāo)
稅收籌劃作為一種經(jīng)濟(jì)行為，其目標(biāo)在于追求稅后利益的最大化。換言之，即使當(dāng)前稅負(fù)水平提高，但若能帶來(lái)稅后利益的增加，這種納稅方案還是可取的。雖然稅負(fù)的降低在很大程度上能帶動(dòng)稅后利益的提高，但稅負(fù)的提高有時(shí)候也可以產(chǎn)生同樣的效果，例如，在現(xiàn)實(shí)生活中存在的稅負(fù)逆流轉(zhuǎn)，實(shí)際上就是一種以提高稅負(fù)來(lái)促進(jìn)稅后利益最大化為特征的稅收籌劃。這種利益既可以是近期利益，也可以是長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。此外，稅收籌劃過(guò)程是圍繞著如何充分利用各種有利的稅收政策和合理安排稅務(wù)活動(dòng)，達(dá)到稅后利益最大化開展的。人們?cè)诨I劃過(guò)程中使用的方法，可能是合法的，也可能是不違法或者是違法的。這樣，籌劃的結(jié)果便可能出現(xiàn)與立稅精神相適應(yīng)的合法籌劃，與立稅精神相悖的不違法或違法籌劃。例如，避稅籌劃就是一種與立稅精神相悖的不違法籌劃；利用稅務(wù)機(jī)關(guān)征管漏洞，把應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)為灰色收入達(dá)到“節(jié)稅”目的，則為違法籌劃。可見，稅收籌劃所提供的納稅模式本身可能隱含有與立稅精神相悖的不違法以及違法的行為。把稅收籌劃理解為合理節(jié)稅是不妥當(dāng)?shù)摹?duì)稅收籌劃理解的偏差，將不利于人們?nèi)姘盐斩愂栈I劃行為可能帶來(lái)的負(fù)面影響，以及對(duì)它實(shí)施有效的管理。
2.避稅和利用稅收征管的灰色地帶成為稅收籌劃的重要手段
在稅收籌劃中，采用與立稅精神相一致的涉稅行為，能夠獲取正常的籌劃利益；而若能成功地采用與立稅精神相悖的涉稅行為，例如，避稅甚至是逃稅，則能夠獲取超正常的籌劃利益。雖然這種籌劃要冒較大的風(fēng)險(xiǎn)，而且籌劃成本又比較高，但由于其超正常利益較大，在目前我國(guó)的稅收籌劃中已被廣泛地使用，特別是避稅籌劃。此外，利用稅收征管漏洞實(shí)施避逃稅的情況也比較嚴(yán)重，主要表現(xiàn)為，把應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)為灰色收入，利用稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)灰色收入的確認(rèn)困難而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。由于目前國(guó)家對(duì)稅務(wù)行政司法監(jiān)督較嚴(yán)密，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法程序上必須做到“先取證，后決定”，在未能獲取確鑿證據(jù)之前，往往不能貿(mào)然實(shí)施行政處理，這無(wú)形之中便給籌劃者提供了避稅的機(jī)會(huì)。在目前許多論及稅收籌劃的書刊中，也把避稅和灰色地帶作為實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低的重要方法來(lái)介紹，甚至在許多稅收籌劃的講座上也側(cè)重傳授這些方法。由于輿論的誤導(dǎo)和現(xiàn)行稅法和征管存在的漏洞，使避逃稅成為當(dāng)前我國(guó)稅收籌劃的重要手段。
3.稅收籌劃的專業(yè)化程度較高
稅收籌劃能否實(shí)現(xiàn)其稅后利益最大化的目標(biāo)，關(guān)鍵在于：一是能否找出現(xiàn)行稅制存在籌劃的空間；二是能否利用這些籌劃空間以實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化；三是稅收籌劃提供的納稅方案能否獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。要做到以上三點(diǎn)，稅收籌劃者必須對(duì)現(xiàn)行稅制和納稅人涉稅經(jīng)濟(jì)行為有充分的了解，對(duì)各項(xiàng)稅收政策運(yùn)用所產(chǎn)生的稅后收益有正確的評(píng)估，以及對(duì)籌劃中提供的納稅模式的運(yùn)行效率及其被稅務(wù)管理當(dāng)局認(rèn)可的程度有準(zhǔn)確的把握，而這一切都是建立在籌劃者較高素質(zhì)的基礎(chǔ)上。由于納稅人普遍缺乏稅收籌劃應(yīng)具備的信息和技能，因此，稅收籌劃活動(dòng)大多要由專業(yè)人員和專門部門進(jìn)行。納稅人或者根據(jù)自身情況組建專門機(jī)構(gòu)，或者聘請(qǐng)稅務(wù)顧問(wèn)，或者直接委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行籌劃。目前不少中介機(jī)構(gòu)已瞄準(zhǔn)了稅收籌劃市場(chǎng)，認(rèn)為是拓展業(yè)務(wù)，獲取高額利潤(rùn)的良好機(jī)遇。稅收籌劃的專業(yè)化，不僅有效地降低籌劃成本，使籌劃方案更具可操作性，而且還造就了一支稅收籌劃的專業(yè)隊(duì)伍，推動(dòng)了稅收籌劃行業(yè)的形成和發(fā)展。
4.稅收籌劃受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督
稅收籌劃是為特定的人在特定條件下設(shè)計(jì)的納稅模式，該納稅模式實(shí)施的結(jié)果表現(xiàn)為一系列的涉稅行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)的主要職能就是對(duì)納稅人的有關(guān)涉稅行為的合法性實(shí)施監(jiān)督與管理，因此，稅收籌劃者對(duì)現(xiàn)行稅制的理解和遵循，對(duì)稅務(wù)活動(dòng)的安排等，只有在獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可時(shí)，籌劃的目標(biāo)才得以實(shí)現(xiàn)。一旦稅收籌劃含有的與立稅精神相悖的避稅逃稅行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，并有足夠的證據(jù)證明該行為成立，則避稅者將根據(jù)反避稅法被追繳稅款；逃稅者將依據(jù)稅收征管法等有關(guān)法規(guī)除被追繳稅款、滯納金外，還要受到行政處罰，構(gòu)成犯罪的，還要移送司法部門予以刑事處理。為納稅人提供有違立稅精神的稅收籌劃方案者，也要受到法律的追究。可見，只有合法的稅收籌劃才可獲得法律的保護(hù)。稅收籌劃活動(dòng)必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督，而稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管水平，對(duì)現(xiàn)行稅制的理解程度，對(duì)避逃稅的辨別能力，也將對(duì)稅收籌劃的良性發(fā)展起著重要的作用。
二稅收籌劃作為一種涉稅經(jīng)濟(jì)行為，其存在與發(fā)展必然對(duì)稅收征管產(chǎn)生較大的影響。這種影響既有積極的一面，也有消極的一面。既是社會(huì)發(fā)展的一種進(jìn)步和納稅人成熟的表現(xiàn)，也是對(duì)稅收征管提出更高要求和挑戰(zhàn)的現(xiàn)實(shí)反映。本文將著重從后者進(jìn)行研究。
1.納稅人的涉稅行為更具理性，稅收收入相對(duì)減少
納稅人涉稅行為的理性，表明納稅人不僅要知曉現(xiàn)行稅法對(duì)其規(guī)定的權(quán)利義務(wù)，還要懂得如何更好地行使和履行這些權(quán)利和義務(wù)；不僅要研究現(xiàn)行稅制中對(duì)己有利的各項(xiàng)政策，還要分析現(xiàn)行稅收征管狀況，以便選擇有利的納稅方案；在履行納稅義務(wù)過(guò)程中，將更加注重長(zhǎng)遠(yuǎn)利益、稅后利益，而并不單純追求眼前的稅負(fù)最低化。因此，在多數(shù)情況下，稅收籌劃的結(jié)果可能引起納稅人綜合稅負(fù)的下降，造成國(guó)家稅收收入的相對(duì)減少，而這些減少既有合理的，也有不合理的。合理的稅收籌劃所造成的稅負(fù)下降，由于與立稅精神相一致，因此，稅負(fù)的下降或稅后利益的增長(zhǎng)，不僅有利于私人經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅基的拓展，還能促進(jìn)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；而不合理的稅收籌劃，由于與立稅精神相悖，其結(jié)果不僅造成國(guó)家稅收的絕對(duì)損失，還會(huì)擾亂稅收秩序，影響經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。由于這種理性化的涉稅行為所具有的兩重性，也給稅收征管造成兩種截然不同的后果。
2.納稅人避逃稅行為更具隱蔽性，稅收征管難度增大
為了達(dá)到稅后利益最大化，納稅人在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，除了充分運(yùn)用現(xiàn)行稅制中對(duì)己有利的政策外，往往還利用當(dāng)前稅制和征管中存在的漏洞實(shí)施避稅或逃稅。由于稅收籌劃專業(yè)化程度較高，籌劃者多通曉稅法、征管狀況及其納稅人的經(jīng)營(yíng)情況，因此，在籌劃中所使用的避稅或逃稅手法更具隱蔽性，稅收籌劃過(guò)程實(shí)際上是籌劃者與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的政策水平、業(yè)務(wù)水平、涉稅知識(shí)的較量。稅收籌劃的存在，無(wú)疑在相當(dāng)程度上增加了稅收征管的難度，同時(shí)也對(duì)稅收征管提出了更高的要求。
3.納稅人自我保護(hù)意識(shí)增強(qiáng)，稅收征管易陷入復(fù)議與行政訴訟之中
稅收籌劃并不單純局限在實(shí)體法上，而且還利用程序法設(shè)置一系列自我保護(hù)的方案。籌劃者往往利用當(dāng)前我國(guó)較嚴(yán)厲的稅收行政司法監(jiān)督的有利條件，精心安排各項(xiàng)涉稅活動(dòng)，一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)違法行政，自我保護(hù)方案便被啟動(dòng)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)陷入復(fù)議或行政訴訟之中。例如利用灰色地帶實(shí)施逃稅就是針對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)在這一地帶取證困難，不能貿(mào)然對(duì)其逃稅行為予以定性和處罰。又如，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)行政時(shí)違反法定程序，納稅人可依法采取法律救濟(jì)措施，以維護(hù)自身的合法權(quán)益。雖然程序違法最終并不能改變處理的結(jié)果，但由于在程序違法的情況下做出的行政決定是不合法的，稅務(wù)機(jī)關(guān)以不合法的行政決定約束納稅人的行為也是不合法的，因而構(gòu)成職務(wù)違法。若因職務(wù)違法使納稅人合法權(quán)益受損，可能還會(huì)涉及行政賠償?shù)膯?wèn)題。可見，稅收籌劃在增強(qiáng)納稅人自我保護(hù)意識(shí)的同時(shí)，也可能為稅收征管設(shè)置了一系列的“陷阱”，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)行政稍不規(guī)范，就很容易陷入其中。
4.對(duì)稅收籌劃方案合法性的認(rèn)定容易引發(fā)征納矛盾
稅收籌劃提供的納稅方案，只有在獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可時(shí)才可獲得籌劃利益。由于稅收籌劃方式的多樣性，加上現(xiàn)行稅制中對(duì)合理節(jié)稅與避稅、避稅與逃稅之間的界線以及確定原則尚存在模糊之處，因此，在對(duì)具體的涉稅行為的合法性的認(rèn)定中，征納雙方可能得出不同的結(jié)論。對(duì)于納稅人而言，通過(guò)稅收籌劃形成的涉稅行為都被認(rèn)為是有理有據(jù)的，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)予以否定，則容易引起征納之間的爭(zhēng)議，而征納之間的行政關(guān)系，又決定著納稅人必須先服從稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定結(jié)果，然后才能通過(guò)法律救濟(jì)途徑來(lái)解決。如果納稅人不能正確對(duì)待這種認(rèn)定結(jié)果，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)不能依法公平、公正、合理地確認(rèn)納稅方案的合理性，則征納矛盾必然產(chǎn)生。
三在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收籌劃是客觀存在的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，它在給納稅人提供稅收利益的同時(shí)，也給稅收征管帶來(lái)不少的困難。為了更好地防范稅收籌劃對(duì)稅收征管可能帶來(lái)的負(fù)面影響，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其有關(guān)部門目前應(yīng)著重抓好下列幾項(xiàng)工作：
1.要重視對(duì)稅收籌劃的研究
常言道，知己知彼，百戰(zhàn)百勝。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)稅收籌劃將給稅收征管帶來(lái)的困難予以高度重視的同時(shí)，必須對(duì)稅收籌劃進(jìn)行深入的研究。要全面掌握稅收籌劃的基本原理和當(dāng)前稅收籌劃的特點(diǎn)與方法；要掌握現(xiàn)行稅制中容易形成的避稅點(diǎn)及其灰色地帶；要針對(duì)稅收籌劃中可能給稅收征管造成的負(fù)面影響，制定出相應(yīng)的防范措施和管理辦法。要把稅收籌劃作為影響稅收征管的重要因素加以認(rèn)識(shí)和管理，并把其納入稅收征管的范疇來(lái)研究。加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃這一涉稅經(jīng)濟(jì)行為的管理，不僅有助于降低稅收籌劃對(duì)稅收管理的沖擊，也有利于稅收籌劃的健康發(fā)展。
2.要大力推進(jìn)稅務(wù)隊(duì)伍綜合素質(zhì)的提高
只有全面提高稅務(wù)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)，才能有效地克服稅收籌劃給稅收征管造成的困難，把握征管的主動(dòng)權(quán)。一方面要教育全體稅務(wù)人員，幫助他們充分認(rèn)識(shí)當(dāng)前稅收征管形勢(shì)的嚴(yán)峻性和我國(guó)稅務(wù)管理水平相對(duì)落后的事實(shí)，要徹底消除自以為是，固步自封的思想，結(jié)合“三講”教育，從思想上、業(yè)務(wù)上全面提高稅務(wù)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)，增強(qiáng)稅收管理的能力。另一方面要繼續(xù)實(shí)行“擇優(yōu)錄用與淘汰制相結(jié)合”的用人機(jī)制，通過(guò)擇優(yōu)錄用把優(yōu)秀人才吸收到稅務(wù)隊(duì)伍之中；通過(guò)淘汰制，把那些不稱職者、不合格者淘汰出局。通過(guò)不斷地吐故納新，既能有效地保證稅務(wù)隊(duì)伍的純潔性和高效率，也能營(yíng)造出危機(jī)感和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，并強(qiáng)化自我控制、自我完善、自我優(yōu)化機(jī)制的形成，以推動(dòng)稅務(wù)隊(duì)伍綜合素質(zhì)的提高。
3.完善稅收制度，規(guī)范稅務(wù)管理
利用避逃稅以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃超額利益的現(xiàn)象，在短期內(nèi)難以消除。然而，避逃稅在稅收籌劃中被使用的廣度和深度，又往往與稅制的完善程度，與稅制和征管的協(xié)調(diào)程度，與征管水平的高低程度有緊密關(guān)系。因此，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在加強(qiáng)稅收征管的同時(shí)，必須十分關(guān)注現(xiàn)行稅制的運(yùn)行狀況，要充分利用在實(shí)際工作中掌握的一手材料，對(duì)稅制存在的漏洞以及與征管失調(diào)的地方，及時(shí)提出改進(jìn)建議。各級(jí)稅收立法部門也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)行稅制的跟蹤研究，對(duì)那些容易造成規(guī)避的條款，與征管不協(xié)調(diào)造成的征管盲點(diǎn)，要及時(shí)予以修改和妥善解決，為有效地防范避逃稅提供法律依據(jù)。此外，各級(jí)稅務(wù)管理人員還必須十分重視稅法的學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確把握稅法的精神及其執(zhí)法要領(lǐng)，不斷提高對(duì)避逃稅行為的識(shí)別能力。要強(qiáng)化規(guī)范管理，嚴(yán)格依法定程序執(zhí)法，防范“程序陷阱”造成的管理效率損失。
4.要加強(qiáng)稅收籌劃的法治建設(shè)
與其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一樣，稅收籌劃只有納入法治軌道，才能充分發(fā)揮其積極作用，并使之步入良性循環(huán)之中。在稅收籌劃的法治建設(shè)中，必須通過(guò)法律法規(guī)明確：
(1)稅收籌劃方案合法性的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。明確界定合法籌劃、避稅籌劃和逃稅籌劃的性質(zhì)及其構(gòu)成要件，并規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收籌劃方案合法性的否定要負(fù)舉證責(zé)任。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃;所得稅;避稅
0 引言
稅收是企業(yè)的一項(xiàng)重要經(jīng)營(yíng)成本，稅收政策對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì)產(chǎn)生重要影響。但是，長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)企業(yè)對(duì)稅收籌劃并不重視，直到近幾年才被人們逐漸的認(rèn)識(shí)、了解和應(yīng)用。隨著改革開放的不斷深入，以及我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步建立和完善，企業(yè)相應(yīng)地有了節(jié)約成本、創(chuàng)造利潤(rùn)的動(dòng)力和壓力，在這種情形下人們對(duì)減輕稅收負(fù)擔(dān)有了真正的認(rèn)識(shí)。稅收籌劃就是在充分利用稅法中提供一切優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，在諸多選擇的納稅方案中，選擇最優(yōu)，以達(dá)到整體稅后利潤(rùn)最大化。為此，本文擬對(duì)商貿(mào)企業(yè)的稅收籌劃做簡(jiǎn)單探討。
1 稅收籌劃的原則
稅收籌劃是指在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，以國(guó)家稅法為研究對(duì)象，根據(jù)稅法的規(guī)定比較不同的納稅方案，根據(jù)結(jié)果做出的優(yōu)化選擇。一切的違反法律規(guī)定的避稅行為，都不屬于稅收籌劃的范疇。因此，我們?cè)诙愂栈I劃過(guò)程中一定要堅(jiān)持合法性的原則。在籌劃實(shí)務(wù)中堅(jiān)持合法性原則必須注意以下三個(gè)方面：一是要全面、準(zhǔn)確地理解稅收條款，而不能斷章取義，要理解稅收政策的立法背景。二是要準(zhǔn)確分析判斷采取的措施是否合法，是否符合稅收法律規(guī)定。三是要注意把握稅收籌劃的時(shí)機(jī)，要在納稅義務(wù)發(fā)生之前選擇通過(guò)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的周密精細(xì)的籌劃來(lái)達(dá)到節(jié)稅目的，而不能在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生而人為采取所謂補(bǔ)救措施來(lái)推遲或逃避納稅義務(wù)。
2 當(dāng)前我國(guó)商貿(mào)企業(yè)中稅收籌劃存在的問(wèn)題
2.1 對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)不夠
一些企業(yè)簡(jiǎn)單的認(rèn)為與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系是主要的，稅收籌劃是次要的。長(zhǎng)期以來(lái)，由于我國(guó)稅收法制建設(shè)滯后，加上征管機(jī)制不完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法上的自由裁量權(quán)較大，一定程度上存在稅收?qǐng)?zhí)法上的隨意性，造成納稅人把與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系作為降低稅收支出的一條捷徑。
2.2 稅收籌劃方式單一
目前，企業(yè)稅收籌劃主要集中在稅收優(yōu)惠政策的利用和會(huì)計(jì)方法的選擇兩大領(lǐng)域。眾多籌劃者意識(shí)到，充分利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，可以使企業(yè)的稅基縮小，或者避免高稅率，或者得到直接的稅額減免;也意識(shí)到通過(guò)選擇會(huì)計(jì)方法，滯延納稅時(shí)間，可以在不減少總體納稅額的情況下，取得“相對(duì)節(jié)稅”的收益。但從各國(guó)的稅收籌劃實(shí)踐來(lái)看，企業(yè)稅收籌劃的方式遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止這些。原則上講，稅收籌劃可以針對(duì)一切稅種。不同稅種對(duì)不同企業(yè)來(lái)講，稅負(fù)彈性的大小是不同的。從稅負(fù)彈性大的稅種入手，結(jié)合稅收籌劃的基本方法和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模進(jìn)行稅收籌劃，可以貫穿于企業(yè)發(fā)展的全過(guò)程，涉及所得稅、流轉(zhuǎn)稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅以及稅收優(yōu)惠、稅前扣除等各個(gè)層面。同時(shí)，防止企業(yè)陷入稅法陷阱、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)以及獲取資金的時(shí)間價(jià)值等也應(yīng)該是稅收籌劃的重要方式。
3 我國(guó)商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃方法
3.1 謹(jǐn)慎選擇采購(gòu)廠家，實(shí)現(xiàn)合理避稅
企業(yè)所需的物資既可以從一般納稅人處采購(gòu)，也可以從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)，但從一般納稅人處購(gòu)入，取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣17%，而從小規(guī)模納稅人處購(gòu)入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)開票，只可以扣稅6%或4%，少抵扣的11%或13%成為企業(yè)要多負(fù)擔(dān)的稅額，這部分稅額會(huì)形成存貨成本，最終會(huì)影響到企業(yè)的稅后利潤(rùn)。如果小規(guī)模納稅人的貨物比一般納稅人的貨物便宜，企業(yè)從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)也可能更劃算。但若是采購(gòu)時(shí)考慮現(xiàn)金流出的時(shí)間價(jià)值，在從兩類納稅人處采購(gòu)的貨物的質(zhì)量及不含稅價(jià)格相同的前提下，選擇小規(guī)模納稅人作購(gòu)貨對(duì)象對(duì)企業(yè)加速資金周轉(zhuǎn)、擴(kuò)大再生產(chǎn)、提高生產(chǎn)效率同樣具有重要意義。
3.2 注重結(jié)算方式的選擇，實(shí)現(xiàn)合理避稅
從結(jié)算方式選擇上入手采購(gòu)時(shí)結(jié)算方式的籌劃最基本的一點(diǎn)是盡量延期付款，為商貿(mào)企業(yè)贏得一筆無(wú)息貸款，但應(yīng)注意企業(yè)自身的信譽(yù)。結(jié)算方式有賒購(gòu)與現(xiàn)金采購(gòu)之分:當(dāng)賒購(gòu)與現(xiàn)金采購(gòu)無(wú)價(jià)格差異時(shí)“則對(duì)企業(yè)稅負(fù)不產(chǎn)生影響”賒購(gòu)為好;當(dāng)賒購(gòu)價(jià)格高于現(xiàn)金采購(gòu)價(jià)格時(shí)“在增加采購(gòu)成本的同時(shí)”也會(huì)獲得時(shí)間價(jià)值和增加增值稅扣稅的利益，此時(shí)企業(yè)需要進(jìn)行納稅籌劃以權(quán)衡利弊。
關(guān)鍵詞:稅收籌劃;企業(yè)價(jià)值最大化;理財(cái)
中圖分類號(hào):F8
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
文章編號(hào):1672-3198(2010)08-0165-02
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的地位已逐步確立,追求經(jīng)濟(jì)效益最優(yōu),企業(yè)價(jià)值最大化,競(jìng)爭(zhēng)能力最強(qiáng)成為企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)。依法納稅是企業(yè)應(yīng)盡的一項(xiàng)義務(wù)。因此,在一個(gè)健全和透明的法制環(huán)境下,企業(yè)通過(guò)精心策劃,從而達(dá)到減輕負(fù)稅的目的,是無(wú)可指責(zé)的。為了自身的生存和發(fā)展,企業(yè)越來(lái)越關(guān)心自身成本的高低,越來(lái)越重視稅收的支出和納稅成本,于是稅收籌劃由此產(chǎn)生并逐步發(fā)展。就企業(yè)自身而言,稅收籌劃具有很高的應(yīng)用價(jià)值。
稅收籌劃,英文為Tax Planning。當(dāng)今我國(guó)關(guān)于稅收籌劃概念的認(rèn)識(shí)較模糊,定義也各不相同,代表性的說(shuō)法有兩種。一是稅收籌劃屬于避稅范疇,指在符合立法精神的前提下,納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人利用稅法的特定條款和規(guī)定,借助一定的方法和實(shí)現(xiàn)技術(shù),通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、理財(cái)活動(dòng)的周密安排,實(shí)現(xiàn)降低納稅成本和納稅風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)。二是稅收籌劃有廣義和狹義理解之分,廣義的看法有:人大張中秀教授認(rèn)為稅收籌劃指一切采用合法和非違法手段進(jìn)行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財(cái)務(wù)安排,主要包括非違法的避稅籌劃、合法的節(jié)稅籌劃與運(yùn)用價(jià)格手段轉(zhuǎn)移稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁籌劃和涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。天津財(cái)大蓋地教授認(rèn)為稅收籌劃包括節(jié)稅籌劃和避稅籌劃。狹義的稅收籌劃國(guó)內(nèi)學(xué)者唐向定義為在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排,盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收利益。
本文比較認(rèn)同第二種說(shuō)法,認(rèn)為稅收籌劃基本內(nèi)涵應(yīng)從廣義和狹義兩個(gè)角度考慮。廣義上稅收籌劃是指企業(yè)為減輕自身稅負(fù),防范甚至化解納稅風(fēng)險(xiǎn),使自身合法權(quán)益得到最充分保障而進(jìn)行的一切籌謀、策劃活動(dòng)。狹義的稅收籌劃可以概括為納稅人為實(shí)現(xiàn)利益最大化,在不違反法律、法規(guī)的前提下,對(duì)尚未發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行的“節(jié)稅”法律行為。
1 企業(yè)稅收籌劃的必要性
首先,企業(yè)稅收籌劃有利于提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。隨著中國(guó)加入WTO,關(guān)稅的逐步下調(diào),國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上將要有民族企業(yè)和跨國(guó)企業(yè)一起在競(jìng)爭(zhēng),而跨國(guó)企業(yè)經(jīng)過(guò)幾十年的磨煉,尤其是稅收籌劃方面已經(jīng)領(lǐng)先一步,這就要求國(guó)內(nèi)不論中小企業(yè),還是大企業(yè)要盡快掌握稅收籌劃方面的技能,以到達(dá)降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本提高自身的競(jìng)爭(zhēng)能力的目的。
其次,企業(yè)的發(fā)展需要加深對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí),把其放到一定地位。企業(yè)的發(fā)展過(guò)程,必然會(huì)遇到稅收問(wèn)題,而且稅收問(wèn)題是隨著企業(yè)的發(fā)展越來(lái)越復(fù)雜。一般來(lái)說(shuō),小企業(yè)是從與一個(gè)地區(qū)的一個(gè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)打交道,逐漸發(fā)展成為與不同地區(qū)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)就稅收的方方面面進(jìn)行溝通,當(dāng)一個(gè)企業(yè)發(fā)展成為跨國(guó)企業(yè)時(shí),要與不同國(guó)家,不同地區(qū)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)接觸。這就需要企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃,把稅收放到一個(gè)不可小視的地位。
新建立的企業(yè)往往一開始只是考慮產(chǎn)品的市場(chǎng)問(wèn)題,而把稅收問(wèn)題放在一邊,當(dāng)運(yùn)作一段時(shí)間后,每次預(yù)繳所得稅時(shí),才發(fā)現(xiàn)要把一部分利潤(rùn)上繳國(guó)家,這時(shí)才真正意識(shí)到稅收籌劃的重要性。而很多企業(yè)都會(huì)經(jīng)歷這樣的一個(gè)過(guò)程。現(xiàn)在跨國(guó)企業(yè)一般有稅務(wù)顧問(wèn)或自己企業(yè)的稅務(wù)經(jīng)理,負(fù)責(zé)企業(yè)的稅務(wù)事宜,為企業(yè)提供稅收籌劃。
企業(yè)的自身發(fā)展也需要不斷加深對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)。現(xiàn)在,跨國(guó)公司投資時(shí),不僅考慮當(dāng)?shù)氐亩愂窄h(huán)境,而且更多地研究該行業(yè)的稅收變化,國(guó)家或地區(qū)的稅收政策變化趨勢(shì),以期達(dá)到一種動(dòng)態(tài)管理的目的;同時(shí),在研究適合于該地區(qū)或國(guó)家的稅法精神下的企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略,如:如何構(gòu)建自己的組織系統(tǒng)(分支機(jī)構(gòu)),產(chǎn)品鏈各環(huán)節(jié)的定價(jià)等等。
2 企業(yè)稅收籌劃的基本程序
第一步熟知稅法,歸納相關(guān)規(guī)定。要進(jìn)行稅收籌劃,必須要熟知稅法及相關(guān)法律,全面掌握稅法的若干規(guī)定,尤其是各項(xiàng)稅收優(yōu)惠、稅收鼓勵(lì)政策,往往都是散見于各項(xiàng)文件之中,有的是人大常委會(huì)、國(guó)務(wù)院頒發(fā)的,有的是財(cái)政部。國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文,有的是國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)文,還有的可能是省市發(fā)文,這些都要收集齊全、進(jìn)行分類。
第二步確立節(jié)稅目標(biāo),建立備選方案。根據(jù)稅收籌劃內(nèi)容,確立稅收籌劃的目標(biāo),建立多個(gè)備選方案,每一個(gè)方案都包含一些特定法律安排。
第三步建立數(shù)學(xué)模型,進(jìn)行模擬決策測(cè)算。根據(jù)有關(guān)稅法規(guī)定和納稅人預(yù)計(jì)經(jīng)營(yíng)情況中、長(zhǎng)期預(yù)算等,盡可能建立數(shù)學(xué)模型,進(jìn)行演算,模擬決策,定量分析,修改備選方案。
第四步根據(jù)稅后凈回報(bào),排列選擇方案。分析每一備選方案,所有備選方案的比較都要在成本最低化和利潤(rùn)最大化的分析框架內(nèi)進(jìn)行,并以此標(biāo)準(zhǔn)確立能夠產(chǎn)生最大稅后凈回報(bào)的方案。另外,還要考慮企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、稅收風(fēng)險(xiǎn)、政治風(fēng)險(xiǎn)等因素。
第五步選擇最佳方案。最佳方案是在特定環(huán)境下選擇的,這些環(huán)境能有多長(zhǎng)時(shí)間的穩(wěn)定期,事先也應(yīng)有所考慮,尤其是在國(guó)際稅收籌劃時(shí),更應(yīng)該考慮這個(gè)問(wèn)題。
第六步付諸實(shí)踐,信息反饋。付諸實(shí)踐后,再運(yùn)用信息反饋制度,驗(yàn)證實(shí)際稅收籌劃結(jié)果是否如當(dāng)初估算,為今后稅收籌劃提供參考依據(jù)。
3 影響企業(yè)稅收籌劃的因素
一般認(rèn)為,可以把影響企業(yè)稅收籌劃的因素分為宏觀和微觀兩類。宏觀因素包括國(guó)際政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì),國(guó)內(nèi)政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì),國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策、地區(qū)政策、產(chǎn)業(yè)政策、一國(guó)的法律制度、會(huì)計(jì)制度和稅收制度,以及一國(guó)的利率、匯率等等,而影響國(guó)際稅收籌劃的因素還包括其他國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策、產(chǎn)業(yè)政策、法律制度、稅收制度等等;微觀因素主要包括企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略,企業(yè)與產(chǎn)業(yè)鏈中上下游客戶的關(guān)系,企業(yè)的財(cái)務(wù)制度等。下面論述兩種因素是如何影響稅收籌劃的。
(1)稅收制度很顯然,稅收制度的輕微變化肯定影響稅收籌劃。但是,在現(xiàn)實(shí)中,稅收制度無(wú)時(shí)無(wú)刻不在發(fā)生變化。由于世界貿(mào)易組織推行的是自由、公開、平等的貿(mào)易,極大地促進(jìn)了跨國(guó)公司的投資和各要素的流動(dòng),而各國(guó)為了吸引資本和技術(shù)的流入,都在利用稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用,所以各國(guó)都在調(diào)整稅收政策,同時(shí)由于是多國(guó)博弈,所以稅收制度一直處在不斷調(diào)整之中。另外,由于一國(guó)國(guó)內(nèi)自然資源分布不均,人力資本、技術(shù)密集程度等在各地區(qū)分布不均。國(guó)家也會(huì)出臺(tái)一些照顧和鼓勵(lì)性的稅收政策,隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,稅收政策也在不斷調(diào)整。
所以,稅收制度的動(dòng)態(tài)性必將導(dǎo)致稅收籌劃工作的動(dòng)態(tài)性,即稅收籌劃方式不是一成不變的,會(huì)隨著影響因素的變化而變化。這種動(dòng)態(tài)性導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃工作必將通過(guò)長(zhǎng)期堅(jiān)持不懈地努力才可有所得。
(2)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略這雖是一個(gè)微觀因素,但可以說(shuō)它包含其他宏觀與微觀因素。企業(yè)在制度發(fā)展戰(zhàn)略時(shí),肯定要考慮宏觀因素(如國(guó)內(nèi)外政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì),各國(guó)的經(jīng)濟(jì)政策等)和自身的經(jīng)營(yíng)情況,只是各有側(cè)重而已。其實(shí)企業(yè)在制定發(fā)展戰(zhàn)略時(shí),考慮了各國(guó)、各地區(qū)的稅收政策,但是稅收政策并不總是有利于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略,所以企業(yè)權(quán)衡利弊以后制定出發(fā)展戰(zhàn)略,則更需要企業(yè)稅收籌劃來(lái)盡量減少各種不利影響,這種對(duì)政策的“微調(diào)”對(duì)企業(yè)多少有點(diǎn)幫助。從某種意義上講,這時(shí)的企業(yè)稅收籌劃具有“事后性”,而不像前面講的“前瞻性”、“超前性”。
由于企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略要影響企業(yè)稅收籌劃的方案,而制定出企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略事已考慮了眾多宏觀和微觀因素,所以企業(yè)稅收籌劃工作必然要考慮影響企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的眾多宏觀和微觀因素的影響,同時(shí)還要考慮其他直接影響企業(yè)稅收籌劃的宏觀和微觀因素,這也就是企業(yè)稅收籌劃工作要求的全局性、綜合性。
4 企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題
稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)獲得最大經(jīng)濟(jì)效益的手段之一,掌握熟練的稅收知識(shí),能使稅收籌劃健康發(fā)展,也使企業(yè)更好地通過(guò)合法手段獲取利益。
4.1 正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃與避稅的區(qū)別
稅收籌劃與避稅都以減輕稅負(fù)為目的,但稅收籌劃的過(guò)程與稅法的內(nèi)在要求是一致的,它不影響稅收的法律地位,也不削弱稅收各種功能的發(fā)揮。稅收籌劃的前提是合法的,它的方法體現(xiàn)在它的籌劃,它的目的是稅收利益最大化。歸納起來(lái)就是“三性”:合法性、籌劃性和目的性。而避稅是本著“法無(wú)明文規(guī)定者不為罪”的原則,千方百計(jì)鉆稅法的空子,利用稅法的缺陷與漏洞規(guī)則避國(guó)家稅收,它是與稅收立法精神背道而馳的。在現(xiàn)實(shí)生活中,有人對(duì)稅收籌劃存有誤解,將其與避稅混為一談,這是對(duì)稅收籌劃的不了解,混淆了稅收籌劃與避稅的本質(zhì)區(qū)別。必須承認(rèn),在實(shí)際工作中稅收籌劃與避稅有時(shí)難以區(qū)別,一旦稅收導(dǎo)向不明確,稅收制度不完善,稅收籌劃就有可能轉(zhuǎn)化為避稅行為。這就要求建立完善的稅收制度,科學(xué)的稅收運(yùn)行機(jī)制,嚴(yán)格的稅收征管措施。增強(qiáng)依法治稅的剛性,防止借稅收籌劃之名進(jìn)行的避稅活動(dòng)。
4.2 準(zhǔn)確掌握稅收法規(guī),領(lǐng)會(huì)其精神實(shí)質(zhì)
稅收籌劃合理合法,是符合稅收立法精神的,要準(zhǔn)確掌握稅收法規(guī),領(lǐng)會(huì)其精神實(shí)質(zhì),這是進(jìn)行稅收籌劃的關(guān)鍵所在。目前我國(guó)稅收法律體系層次較多,除人大頒布的稅收法律和國(guó)務(wù)院制定的稅收法規(guī)相對(duì)穩(wěn)定外,其他的稅收規(guī)章及規(guī)范性文件,如各稅種的實(shí)施細(xì)則、暫行辦法等規(guī)定變化頻繁,稍不注意所運(yùn)用的稅收法規(guī)就可能過(guò)時(shí)。所以稅收籌劃不能遵循固有模式,一成不變,要隨時(shí)掌握稅收法規(guī)的發(fā)展變化,結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),不斷更新稅收籌劃的方式和方法,使稅收籌劃始終朝著正確軌道運(yùn)行。
4.3 企業(yè)要培養(yǎng)高素質(zhì)稅收籌劃專業(yè)人才
稅收籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性和政策性較強(qiáng)的工作,它要求從事這項(xiàng)工作的人員具有較高的素質(zhì),包括具備較高的稅收理論水平和業(yè)務(wù)能力。稅收籌劃的參與者應(yīng)是具備財(cái)稅、法律、會(huì)計(jì)等多方面知識(shí)的綜合性人才,并非普通財(cái)會(huì)人員都能為之。因?yàn)橐坏┒愂栈I劃失敗,不僅要受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的懲處,還會(huì)給企業(yè)的聲譽(yù)帶來(lái)不良影響,不利于企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。所以,企業(yè)要重視培養(yǎng)稅收籌劃專業(yè)人才,保證稅收籌劃的質(zhì)量。
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關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅收籌劃；法律；風(fēng)險(xiǎn)
中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）08-0173-02
一、稅收籌劃的理論依據(jù)
1.收益理論
企業(yè)作為市場(chǎng)主體，以降低經(jīng)濟(jì)成本、擴(kuò)大市場(chǎng)占有率、提高企業(yè)利潤(rùn)為主要目標(biāo)。合理的稅收籌劃就是降低經(jīng)濟(jì)成本的一種有效方式。 現(xiàn)在假設(shè)市場(chǎng)上有同等條件的兩個(gè)企業(yè)，且它們都面臨著是否進(jìn)行稅收籌劃的選擇。由于稅收的無(wú)償性使得稅負(fù)的出現(xiàn)會(huì)減少企業(yè)的凈收益，所以假設(shè)企業(yè)不進(jìn)行稅收籌劃的凈收益為 A=R-T，進(jìn)行稅收籌劃的凈收益為 B=R-T+t-C（其中 R 為企業(yè)稅前收入，T 為企業(yè)應(yīng)交稅額，t 為節(jié)稅額，C 為企業(yè)籌劃成本，且 t>C，T≥t），由此得出 B-A=t-C，有效的稅收籌劃就會(huì)使得 t-C>0，因此就有 B-A>0。所以，籌劃企業(yè)凈收益比不籌劃企業(yè)凈收益多出 t-C。而該企業(yè)可將因稅收籌劃活動(dòng)節(jié)省下來(lái)的資金t-C 進(jìn)行擴(kuò)大再生產(chǎn)或者技術(shù)更新，以占領(lǐng)更多市場(chǎng)份額 S。 因此，籌劃企業(yè)最后的凈收益為 A+S，未籌劃企業(yè)最后的凈收益為A-S。 由此可見，合理的稅收籌劃活動(dòng)能增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，提高企業(yè)的整體收益。
2.效益理論
稅收籌劃對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響可由收入效益理論和替代效益理論解釋。經(jīng)濟(jì)學(xué)中所說(shuō)的商品價(jià)格變動(dòng)對(duì)消費(fèi)者產(chǎn)生的收入效應(yīng)，是指在貨幣收入一定的條件下，商品價(jià)格的變動(dòng)會(huì)造成消費(fèi)者實(shí)際收入水平的變動(dòng)，進(jìn)而由實(shí)際收入水平的變動(dòng)引起消費(fèi)者對(duì)商品的需求量的改變。 從稅收角度而言，收入效應(yīng)是指由于稅收的變動(dòng)引起納稅主體收入的變動(dòng)，進(jìn)而由收入變動(dòng)引起納稅主體對(duì)經(jīng)營(yíng)方式做出改變的效應(yīng)。 稅收收入效應(yīng)的大小由平均稅率（納稅主體繳納的稅收與其總收入之間的比例）決定的。平均稅率高、稅收負(fù)擔(dān)重，則對(duì)納稅主體的收入效應(yīng)大；反之，則收入效應(yīng)小。經(jīng)濟(jì)學(xué)中所說(shuō)的商品價(jià)格變動(dòng)對(duì)消費(fèi)者產(chǎn)生的替代效應(yīng)，是指由商品的價(jià)格變動(dòng)會(huì)引起的商品相對(duì)價(jià)格的變動(dòng)，進(jìn)而由商品的相對(duì)價(jià)格變動(dòng)所引起的消費(fèi)者對(duì)商品需求量的改變。從稅收角度來(lái)看，替代效應(yīng)是指由于政府在不同地域和不同行業(yè)間實(shí)行差別稅收待遇，使得不同商品和勞務(wù)間的相對(duì)價(jià)格發(fā)生變化，導(dǎo)致納稅主體改變對(duì)商品或勞務(wù)的選擇，用輕稅負(fù)或零稅負(fù)的商品和勞務(wù)來(lái)代替重稅負(fù)的商品和勞務(wù)。所以說(shuō)，稅收籌劃一方面，為企業(yè)提高利潤(rùn)、擴(kuò)大再生產(chǎn)提供了空間，另一方面又為政府涵養(yǎng)稅源、增加稅收提出了有效方法。
3.博弈理論
稅收在達(dá)到最大值前會(huì)隨著稅率的增加而增加，當(dāng)稅率增大到一定數(shù)額，政府稅收達(dá)到最大值之后，稅率繼續(xù)增大，稅收收入隨著稅率的增大而減少。當(dāng)稅率增加到 100%時(shí)，稅收收入將降為零。 由于稅收的無(wú)償性造成了企業(yè)凈收益的流出，高稅率會(huì)大大挫傷企業(yè)的生產(chǎn)積極性。當(dāng)稅率增加到 100%時(shí)，則意味著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)得到的所有利潤(rùn)都將以稅收的形式上交政府，企業(yè)的付出得不到回報(bào)，所以企業(yè)將不再生產(chǎn)，如此一來(lái)政府沒(méi)有了稅源，稅收也將降為零。
收益理論、效益理論從企業(yè)角度論證了稅收籌劃與企業(yè)之間的關(guān)系，拉夫曲線理論揭示了政府與稅率之間的關(guān)系，從綜合收益理論、效益理論、拉夫曲線理論，可以得知政府和企業(yè)能在稅收上尋求一個(gè)平衡點(diǎn)，即博弈均衡。
4.資源配置理論
國(guó)家為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)平衡戰(zhàn)略，拉動(dòng)三大產(chǎn)業(yè)的協(xié)調(diào)增長(zhǎng)，不同程度地對(duì)一些相關(guān)地區(qū)和行業(yè)實(shí)施了稅收優(yōu)惠政策。 于政府而言，稅收優(yōu)惠政策是政府通過(guò)少征稅或不征稅的方式對(duì)納稅人實(shí)行的稅收鼓勵(lì)政策，它通過(guò)政策導(dǎo)向引導(dǎo)納稅主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資理財(cái)活動(dòng)，從而影響資源在各地區(qū)各行業(yè)間的配置。它是國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要工具，是國(guó)家主動(dòng)進(jìn)行資源配置的結(jié)果。對(duì)于企業(yè)而言，稅收優(yōu)惠政策為其彈性選擇會(huì)計(jì)處理和計(jì)稅方式提供了依據(jù)，企業(yè)在國(guó)家政策的導(dǎo)向下有選擇地進(jìn)行節(jié)稅，在滿足自身利益增長(zhǎng)的同時(shí)，促進(jìn)了地區(qū)和行業(yè)的發(fā)展。
二、稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)
盡管稅收籌劃可以減少稅負(fù)，增加企業(yè)自身利益，但是不合理的稅收籌劃也會(huì)帶來(lái)多種風(fēng)險(xiǎn)。所謂稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，是指納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)由于對(duì)未來(lái)各種不確定因素的分析差異，使籌劃收益偏離納稅人預(yù)期結(jié)果的情況。
1.政策選擇和調(diào)險(xiǎn)
稅收籌劃是在遵守國(guó)家政策的前提下合理、 合法地節(jié)稅，因此企業(yè)稅收籌劃活動(dòng)都與國(guó)家政策緊密相關(guān)，對(duì)國(guó)家政策進(jìn)行熟悉和分析是稅收籌劃活動(dòng)的一個(gè)前提條件。所以，在稅收籌劃前，充分了解國(guó)家政策并為稅收籌劃選擇一個(gè)合適的方向是成功進(jìn)行稅收籌劃的關(guān)鍵所在；合理的政策選擇是影響籌劃成功與否的因素之一，如果政策選擇錯(cuò)誤或者分析錯(cuò)誤，整個(gè)籌劃活動(dòng)都將面臨失敗的局面，更有甚者，將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)退出市場(chǎng)的困境。即使選擇了合適的國(guó)家政策也不能確保毫無(wú)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)閲?guó)家政策不是恒久不變的，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，國(guó)家政策也在變化，政策的變化會(huì)給稅收籌劃帶來(lái)嚴(yán)重的影響。所以，企業(yè)在稅收籌劃前要仔細(xì)分析國(guó)家政策，以可持續(xù)發(fā)展的眼光分析國(guó)家政策與稅收籌劃活動(dòng)的契合度，并在籌劃的整個(gè)過(guò)程中跟蹤政策的動(dòng)態(tài)變化，確保企業(yè)的籌劃方案能跟隨國(guó)家政策的改變而彈性改變，同時(shí)推出風(fēng)險(xiǎn)管理方案，在籌劃活動(dòng)不能隨國(guó)家政策更改的時(shí)候給出補(bǔ)救措施。
2.成本-效益分析風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃是為了降低稅負(fù)，提高企業(yè)利潤(rùn)水平，因此稅收籌劃應(yīng)遵循成本效益原則。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，首先要進(jìn)行“成本-效益”分析，合理預(yù)測(cè)籌劃成本和籌劃收益。只有當(dāng)籌劃收益大于籌劃成本時(shí)，該籌劃方案才是成功的，否則就是失敗的。企業(yè)若單從減低稅負(fù)的角度思考，而不考慮為減低稅負(fù)所付出的成本代價(jià)，就會(huì)造成籌劃活動(dòng)的失敗，產(chǎn)生成本風(fēng)險(xiǎn)。
3.稅務(wù)溝通-信用風(fēng)險(xiǎn)
從理論上說(shuō)，稅收籌劃活動(dòng)是以國(guó)家政策法規(guī)為導(dǎo)向的，因而應(yīng)該是一種合法活動(dòng) 。然而，由于我國(guó)的立法層次和稅收優(yōu)惠政策繁多，加上稅務(wù)部門的執(zhí)法人員素質(zhì)不同，因此稅務(wù)執(zhí)法人員對(duì)稅法的理解可能會(huì)存在偏差，導(dǎo)致稅務(wù)人員彈性執(zhí)法的可能性 。所以，判斷企業(yè)的籌劃方案是否合法，在遵守國(guó)家政策法規(guī)的前提下還要積極與稅務(wù)部門溝通，二者缺一不可 。如果企業(yè)沒(méi)有與稅務(wù)部門取得有效的溝通，那么輕則可能導(dǎo)致籌劃活動(dòng)的失敗，重則導(dǎo)致籌劃活動(dòng)被稅務(wù)部門處罰；一旦被稅務(wù)部門認(rèn)定為偷、漏稅，就會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的信用。在競(jìng)爭(zhēng)如此激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，信譽(yù)對(duì)一個(gè)企業(yè)而言意味著靈魂，良好的信譽(yù)意味著好的經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)地位，也昭示著光明的未來(lái)。現(xiàn)今，信譽(yù)已經(jīng)成為了企業(yè)的重要資源，其優(yōu)劣程度甚至直接與企業(yè)的生死息息相關(guān)。所以，企業(yè)要與稅務(wù)部門保持有效的溝通，在籌劃方案初期與稅務(wù)部門就該方案達(dá)成共識(shí)，規(guī)避因溝通失效而產(chǎn)生的信用風(fēng)險(xiǎn)。
三、企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)注意以下問(wèn)題
1.企業(yè)對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)存在偏差
第一，稅收籌劃必須在稅收法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，它不同于偷、逃、漏稅行為，偷、逃、漏稅是違法行為是法律不允許的，而稅收籌劃是以法律為導(dǎo)向，選擇適合的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行節(jié)稅。第二，企業(yè)對(duì)稅收籌劃的創(chuàng)造性不足，很多企業(yè)把稅收籌劃限制在減少稅基和稅率的范圍內(nèi)，縮小了稅收籌劃的空間，忽略了遞延納稅給企業(yè)帶來(lái)的收益。遞延納稅類似于政府給企業(yè)提供了一筆與遞延稅款等額的有限無(wú)息貸款，企業(yè)可以利用這筆稅款解決暫時(shí)的周轉(zhuǎn)困難，也可以進(jìn)行再投資和再創(chuàng)造，即便不利用這筆稅款創(chuàng)造直接價(jià)值，也可以通過(guò)通貨膨脹來(lái)減少實(shí)際的稅負(fù)支出。所以，企業(yè)除了能從稅基稅率的角度思考稅收籌劃，還可以從遞延納稅的角度出發(fā)，充分利用資金的時(shí)間價(jià)值以達(dá)到提高企業(yè)整體收益的目的。
2.企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)時(shí)沒(méi)有全盤考慮成本-效益的因素
一些企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)不進(jìn)行成本-效益的全面分析，只考慮如何減少稅負(fù)支出而忽略了節(jié)稅方案的實(shí)施所付出的成本費(fèi)用。這樣一來(lái)，籌劃后的企業(yè)凈收益比籌劃前的企業(yè)凈收益還要少，不符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終目標(biāo)――企業(yè)利潤(rùn)最大化，最終可能導(dǎo)致企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)被破壞、正常的管理秩序被擾亂、成本費(fèi)用被抬高、企業(yè)利潤(rùn)下降的局面，得不償失。
3.企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通
企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)是否合法不僅在于是否遵照國(guó)家法律法規(guī)政策，而且還在于稅務(wù)部門執(zhí)法人員如何認(rèn)定企業(yè)的籌劃活動(dòng)。由于我國(guó)法律層次和種類繁多，稅務(wù)執(zhí)法人員與企業(yè)對(duì)稅收優(yōu)惠政策的理解可能會(huì)有所差異，所以，企業(yè)在以法律法規(guī)為指導(dǎo)原則的前提下與稅務(wù)部門就籌劃方案進(jìn)行溝通達(dá)成共識(shí)才是籌劃活動(dòng)成功的基礎(chǔ)。如果對(duì)這一點(diǎn)認(rèn)識(shí)不足，終將導(dǎo)致籌劃活動(dòng)的全盤失敗。
4.企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理控制
這需要企業(yè)對(duì)稅收籌劃方案高瞻遠(yuǎn)矚，在籌劃方案實(shí)施前做出預(yù)測(cè)，對(duì)不確定因素的變化方向做出估計(jì)，主動(dòng)出擊，制訂相應(yīng)的補(bǔ)救措施。在方案實(shí)施過(guò)程中，制訂動(dòng)態(tài)跟蹤表，收集動(dòng)態(tài)信息，確保籌劃活動(dòng)的順利進(jìn)行。
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關(guān)鍵詞：稅收籌劃；風(fēng)險(xiǎn)；稅收政策；稅法
稅收籌劃是允許納稅人在合法的前提下，對(duì)自己的納稅方案進(jìn)行事前的分析與規(guī)劃，利用法律規(guī)定中對(duì)自己有利的規(guī)定與政策，選擇一個(gè)最優(yōu)的納稅方案。隨著企業(yè)的法律意識(shí)不斷增強(qiáng)，這種稅收籌劃方式也被越來(lái)越多的企業(yè)所運(yùn)用，但是，籌劃有風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需謹(jǐn)慎。企業(yè)在選擇稅收方案時(shí)，一定要重視可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，否則可能會(huì)適得其反，反而給企業(yè)造成巨大損失。
一、稅收籌劃中存在的風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃具有超前性，它是在企業(yè)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生之前作出的，再加上稅收法規(guī)與市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不斷變化性，使得稅收籌劃決策具有極大的風(fēng)險(xiǎn)性。基于稅收籌劃的不確定性，企業(yè)在進(jìn)行決策之前一定要對(duì)所有風(fēng)險(xiǎn)因素予以充分、全面的考慮。
（一）政策風(fēng)險(xiǎn)
政策風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)以國(guó)家政策作為節(jié)稅依據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)，包括政策的選擇性風(fēng)險(xiǎn)和變化性風(fēng)險(xiǎn)。前者是指在籌劃人對(duì)于國(guó)家政策未能全面理解的情況下做出籌劃方案時(shí)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)；后者是指由于國(guó)家政策為了及時(shí)調(diào)節(jié)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，其政策時(shí)效具有的不確定性所帶來(lái)的決策風(fēng)險(xiǎn)。
（二）操作風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃的本質(zhì)其實(shí)就是利用法律規(guī)定和政策中有利于節(jié)稅的規(guī)定進(jìn)行稅收方案選擇，因此，決策者在選擇稅收方案時(shí)往往是利用稅法中的模糊規(guī)定進(jìn)行邊緣性操作。然而，就我國(guó)目前立法現(xiàn)狀而言，不僅在稅法的相關(guān)法規(guī)中存在許多不明確的規(guī)定，而且在我國(guó)稅法多層次立法的前提下，極可能出現(xiàn)法規(guī)之間相互沖突的情況，即使是法律方面的專業(yè)人士，也不能保證完全掌握相關(guān)的稅法規(guī)定，這也就使得企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃操作時(shí)具有較大的風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際操作中，主要存在兩種操作風(fēng)險(xiǎn)：一方面是未能充分運(yùn)用與執(zhí)行優(yōu)惠政策，另一方面是指在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)未能從整體對(duì)稅收政策進(jìn)行全面分析，綜合控制風(fēng)險(xiǎn)。
（三）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃是在滿足稅法相關(guān)規(guī)定的前提下進(jìn)行的超前性謀劃行為。然而，在實(shí)際操作中，企業(yè)所預(yù)期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的變化往往會(huì)對(duì)稅收籌劃帶來(lái)極大的影響，尤其是在企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與預(yù)期變化相去甚遠(yuǎn)時(shí)，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)極大的損失。因?yàn)椋髽I(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，實(shí)際上就是通過(guò)預(yù)期企業(yè)未來(lái)可能的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變化來(lái)選擇對(duì)自己有利的相關(guān)稅收政策，即企業(yè)今后的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須符合企業(yè)進(jìn)行籌劃時(shí)所選擇的稅收政策的相關(guān)要件才能真正起到節(jié)稅的作用。這樣一來(lái)，企業(yè)在接下來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中就必須按照預(yù)先確定的方案進(jìn)行操作，在很大程度上制約了企業(yè)某一方面的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展。甚至，當(dāng)企業(yè)對(duì)于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)決策失誤時(shí)，不但無(wú)法享受稅收優(yōu)惠，反而可能加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，與企業(yè)預(yù)期南轅北轍。
（四）執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃應(yīng)是在合法的前提下進(jìn)行的，在任何時(shí)候都不能違法操作，但是對(duì)于“合法”范圍的理解還需有相關(guān)的稅務(wù)行政執(zhí)法部門來(lái)界定。如果企業(yè)的稅收籌劃者對(duì)于法律規(guī)定與稅務(wù)行政執(zhí)法部門理解不同，判斷出現(xiàn)誤差，即便企業(yè)成功的規(guī)避了其他風(fēng)險(xiǎn)，稅收籌劃仍歸于失敗。這一風(fēng)險(xiǎn)的存在均歸因于我國(guó)在稅收立法時(shí)在對(duì)具體稅收事項(xiàng)這一規(guī)定中給予了稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的自由裁量權(quán)，即在一定范圍內(nèi)，可有稅務(wù)機(jī)關(guān)機(jī)關(guān)決定稅收范圍，這就使得稅收事項(xiàng)具有一定的不確定性，再加上我國(guó)目前全國(guó)各地的稅務(wù)行政執(zhí)行人員的水平高低不齊，又進(jìn)一步加重了稅務(wù)執(zhí)法的不確定性。也就是說(shuō)，即便在合法的前提下，若是企業(yè)的稅收籌劃方案不能與稅務(wù)行政執(zhí)法相一致，那么該方案便毫無(wú)意義，更有甚者，還可能被視為偷稅或惡意避稅而加以處罰，背離初衷，加重稅收負(fù)擔(dān)。
除了上文所述的政策風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)之外，稅收籌劃還面臨著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，如進(jìn)行稅收籌劃所耗費(fèi)的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于稅收籌劃所節(jié)約的稅收的風(fēng)險(xiǎn)，得不償失；稅收籌劃所確定的經(jīng)營(yíng)方向與企業(yè)整體的發(fā)展目標(biāo)不一致，從表面上看為企業(yè)節(jié)約了一定的稅收成本，但實(shí)質(zhì)上并未給企業(yè)帶來(lái)實(shí)際利益，等等。以上所述所有風(fēng)險(xiǎn)均為企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃中需予以重視的客觀風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)謹(jǐn)慎對(duì)待。
二、應(yīng)對(duì)稅收籌劃中風(fēng)險(xiǎn)的策略
雖然在稅收籌劃過(guò)程中所遇到的風(fēng)險(xiǎn)都是客觀存在的，但企業(yè)可以通過(guò)積極應(yīng)對(duì)、謹(jǐn)慎籌劃，對(duì)其加以控制和規(guī)避。籌劃人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)直面風(fēng)險(xiǎn)，積極主動(dòng)地應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況，采取相應(yīng)措施，將風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性降到最低，從而降低企業(yè)的稅收成本，提高效益。
（一）樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，完善風(fēng)險(xiǎn)提醒機(jī)制
在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，無(wú)論是稅收籌劃人還是企業(yè)決策者都應(yīng)樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，始終保持著對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的警惕性，切忌盲目信任風(fēng)險(xiǎn)籌劃人所規(guī)劃的稅收籌劃方案。稅收籌劃人和企業(yè)決策者都應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到市場(chǎng)變幻的快速性、復(fù)雜性與風(fēng)險(xiǎn)的不可預(yù)測(cè)性，對(duì)所有潛在的風(fēng)險(xiǎn)都應(yīng)給予足夠的重視。除了樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)之外，企業(yè)還應(yīng)利用現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)科技技術(shù)，建立一套科學(xué)的、完善的稅收籌劃提醒系統(tǒng)，對(duì)稅收籌劃進(jìn)行全面監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，立即向籌劃人或企業(yè)決策者發(fā)出警告，最大限度的規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
（二）依法籌劃，始終與國(guó)家稅收政策保持一致
合法性是稅收籌劃得以存在的基礎(chǔ)，也是稅收籌劃能否成功的主要衡量標(biāo)準(zhǔn)。在實(shí)際操作中，籌劃者應(yīng)始終秉持著依法籌劃的原則，這就要求籌劃者接受國(guó)系統(tǒng)的稅收法律教育，能夠準(zhǔn)確、全面的把握稅收法律規(guī)定，并要求籌劃者應(yīng)及時(shí)更新自己的實(shí)收政策，時(shí)時(shí)關(guān)注稅收政策的先關(guān)變化，保證其能依法制定稅收籌劃方案。其次，籌劃者要正確區(qū)分稅收籌劃與避稅之間的區(qū)別，萬(wàn)不可利用法律漏洞進(jìn)行避稅。
（三）注重整體性，兼顧稅收籌劃方案的成功與企業(yè)整體利益
企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的根本目的就是降低企業(yè)的稅收成本，從而提高企業(yè)收益，因此，在制定稅收籌劃方案時(shí)應(yīng)注重整體把握稅收籌劃與企業(yè)總體利益之間的影響，不可因小失大。由于企業(yè)的稅收項(xiàng)目繁多，且各個(gè)項(xiàng)目之間并不是毫無(wú)關(guān)聯(lián)的，相反，各種稅收的稅基都是相互關(guān)聯(lián)，此消彼長(zhǎng)的，所以，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)很可能會(huì)牽一發(fā)而動(dòng)全身，減小某一種稅收的同時(shí)，可能會(huì)造成許多稅收的增加。這就要求籌劃者從企業(yè)的整體利益出發(fā)，宏觀考量企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)利益，制定出一個(gè)最優(yōu)方案，達(dá)到企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)利益最大化的目標(biāo)。
（四）注重保持稅收籌劃方案的靈活性
由于企業(yè)所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境具有極大的不確定性，加上稅收政策時(shí)效的不確定性，使得企業(yè)在制定稅收籌劃方案時(shí)保持一定的靈活可變性。保持稅收籌劃方案的靈活性可使企業(yè)在面對(duì)國(guó)家稅法、相關(guān)政策或企業(yè)的預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生變化時(shí)，及時(shí)調(diào)整自己的稅收籌劃方案，保障最終的節(jié)稅目的實(shí)現(xiàn)。
（五）降低成本，提高收益，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅收益最大化
企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)要注重權(quán)衡籌劃成本以及選擇某一稅收籌劃方案后可能節(jié)約的稅收成本，選擇能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)最大收益的方案。同時(shí)，企業(yè)在進(jìn)行成本與收益衡量時(shí)，還應(yīng)遵循成本效益原則，既要考慮企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃所產(chǎn)生的直接成本，還應(yīng)將在進(jìn)行方案選擇時(shí)淘汰掉的稅收籌劃方案可能帶來(lái)的收益作為機(jī)會(huì)成本加以考慮。只有當(dāng)稅收籌劃方案取得的收益大于所產(chǎn)生的直接成本和機(jī)會(huì)成本之和，方可接受該稅收籌劃方案。
（六）協(xié)調(diào)好與稅務(wù)行政執(zhí)法部門之間的關(guān)系
在上文中，筆者曾提到，稅務(wù)行政執(zhí)法部門對(duì)企業(yè)的具體稅收項(xiàng)目具有一定的自由裁量權(quán)，并且由于地域的差異，稅務(wù)部門的執(zhí)法方式還具有很強(qiáng)的地域性，因此，稅務(wù)部門的執(zhí)法環(huán)節(jié)便成為了稅收籌劃方案能否成功的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，企業(yè)只有主動(dòng)適應(yīng)稅務(wù)行政執(zhí)法部門的執(zhí)法方式與特點(diǎn)，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)將其作為一個(gè)重要因素加以考慮，企業(yè)的稅收籌劃方案成功的可能性才能有所提升。否則，若是不能得到稅務(wù)行政執(zhí)法部門的認(rèn)可，那么收稅籌劃方案也只能是一紙空文，難以達(dá)到預(yù)期的效果。
稅收籌劃是一項(xiàng)收益與風(fēng)險(xiǎn)并存的工作，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)全面考慮各種潛在的風(fēng)險(xiǎn)，并積極采取措施加以規(guī)避，關(guān)注每一個(gè)細(xì)節(jié)，重視每一個(gè)環(huán)節(jié)，謹(jǐn)慎決策，只有這樣企業(yè)才能通過(guò)稅收籌劃實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)利益的最大化。
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關(guān)鍵詞：政策性；稅收籌劃；政策性稅收
Abstract:Thepolicy-typetaxrevenuepreparationisinourcountry''''seconomiclifenewlyemergingthings,isdifferentwiththegeneraltechnicalstratificationplane''''staxrevenuepreparation,thisarticlesaidpolicy-typetaxrevenuepreparationreferringinparticulartoviewinOurcountryExtralargetypeenterprisegroup''''sonekindofnationaltaxpolicystratificationplanetaxrevenuepreparation.Lookingfromthedomesticresearch,becausethepresentourcountrymainlypausesaboutthetaxrevenuepreparation''''sresearchinthetechnicalstratificationplane,tothiskindofspecialpolicy-typetaxrevenuepreparation''''stheoreticalanalysis,generallyspeaking,hasnotarousedtheinterest.Butlookedfromthepractice,sincethemid-1990s,ourcountrycertainlargeenterprisegroupgainedincertainexperienceinthepolicy-typetaxrevenuepreparationpracticeaspect,andhasobtainedthegoodeconomicalachievements.Basedonthis,thisarticlewillutilizethenewsystemeconomicintheelaborationtheanalysistool,keyconductsthepreliminarystudytothepolicy-typepreparation''''sconnotation,basedonthisandproposesthepolicy-typetaxrevenuepreparationlogicandthetechnicalway.
keyword:Policy-type;Taxrevenuepreparation;Policy-typetaxrevenue
前言
政策性稅收籌劃是指特大型企業(yè)集團(tuán)在不違背稅收立法精神的前提下，與國(guó)家政府中的稅務(wù)、財(cái)政等部門進(jìn)行協(xié)商，試圖改變現(xiàn)有對(duì)企業(yè)或行業(yè)不適用的稅收制度，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的理財(cái)方法。從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，這種籌劃實(shí)質(zhì)上是一種稅收制度籌劃的創(chuàng)新活動(dòng)。特大型企業(yè)集團(tuán)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅收制度的非均衡，從而產(chǎn)生的稅收制度創(chuàng)新需求，政府根據(jù)這一制度需求對(duì)稅收制度的供給進(jìn)行調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)稅收制度均衡。政策性稅收籌劃是一種新的更有效率的稅收制度來(lái)改進(jìn)、替代另一種稅收制度的過(guò)程。這一基本論斷是本文從新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角來(lái)透視政策性稅收籌劃的基本依據(jù)。
政策性稅收籌劃起點(diǎn)
根據(jù)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論，稅收制度的非均衡可理解為稅收博弈的參與人對(duì)現(xiàn)行稅制不滿意狀態(tài)，從供求關(guān)系看，是指制度供給與制度需求不一致的一種狀態(tài)。政策性稅收籌劃實(shí)際上就是對(duì)稅收制度非均衡的一種反應(yīng)。
從政策性稅收籌劃的實(shí)踐看，我國(guó)稅收制度的非均衡主要表現(xiàn)為稅收制度的需求缺口，即對(duì)新的稅收制度需求的產(chǎn)生先于該制度實(shí)際供給的形成，從而造成稅收制度有效供給的不足。稅收制度的非均衡產(chǎn)生的原因主要是源于稅收政策實(shí)施中的統(tǒng)一性與行業(yè)執(zhí)行特殊性的矛盾。因?yàn)楝F(xiàn)有的國(guó)家層面上的稅法與各種稅收政策的制定和實(shí)施，是基于全國(guó)“一盤棋”的考慮，強(qiáng)調(diào)全局性、統(tǒng)一性、整體性。但從現(xiàn)實(shí)的情況看，由于國(guó)民經(jīng)濟(jì)中各行各業(yè)存在巨大差異，使形式上公平的稅收法律和政策在實(shí)施中出現(xiàn)結(jié)果上的不平等，壓抑了行業(yè)生產(chǎn)的積極性，勢(shì)必會(huì)影響到該經(jīng)濟(jì)主體的利益，導(dǎo)致其在競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)，失去同其他同類企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的公平性，從而導(dǎo)致效率損失。稅收制度的非均衡必然意味著現(xiàn)行稅制安排的凈收益小于可供選擇稅制安排的凈收益，而基于行業(yè)特殊性的對(duì)原有稅法與稅收政策的修正和部分的改進(jìn)，正體現(xiàn)了稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動(dòng)，由于這種改進(jìn)符合公平與合理的稅收原則，國(guó)家的利益不但不會(huì)減少，反而會(huì)因?yàn)樾袠I(yè)生產(chǎn)積極性的提高將大幅度增加，形成稅收制度創(chuàng)新的潛在收益，導(dǎo)致新的潛在制度需求，從而構(gòu)成政策性稅收籌劃的邏輯起點(diǎn)。
政策性稅收籌劃的邏輯路徑
政策性稅收籌劃的過(guò)程是稅收制度由非均衡走向均衡的過(guò)程。稅收制度的非均衡表明了潛在收益的存在，而這種潛在收益在現(xiàn)存制度中是無(wú)法獲取的。只有通過(guò)改變?cè)械亩愂罩贫劝才牛x擇和建立一種新的均衡基礎(chǔ)上的制度安排才能獲得潛在收益。稅收制度由非均衡到均衡的軌跡就是政策性稅收籌劃的邏輯路徑。
這一邏輯路徑的主要思想是，現(xiàn)行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發(fā)點(diǎn)，政府和稅務(wù)部門應(yīng)在此基礎(chǔ)上，充分考慮納稅人對(duì)稅制的接受程度，不斷地調(diào)整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，從而實(shí)現(xiàn)稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動(dòng)。
需要指出的是，在稅收制度創(chuàng)新過(guò)程中，參與稅收制度創(chuàng)新的主體地位不同。政府作為稅收制度的供給者，會(huì)從自身利益出發(fā)進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)和政策選擇。同時(shí)，特大型企業(yè)集團(tuán)作為稅收制度的需求者，有從自身利益出發(fā)選擇有利于自己利益的稅收制度的動(dòng)機(jī)。反映雙方利益最大化稅收制度的均衡既不單方面取決于稅收制度的供給，也不單方面取決于稅收制度的需求，而是由該制度的供給和需求共同決定的。然而，由于國(guó)家追求稅收政策全局性、統(tǒng)一性、整體性的目標(biāo)導(dǎo)向和信息的不完備性，國(guó)家追求潛在收益的積極性相對(duì)微弱，相比之下，處于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)在生存本能的驅(qū)使下對(duì)這種潛在收益的追求要強(qiáng)烈和持久。因此，稅收制度主體是企業(yè)，而國(guó)家只不過(guò)是名義的稅收制度的供給者而已。
政策性稅收籌劃反映了特大型企業(yè)集團(tuán)對(duì)更合理的稅收制度的需求，承認(rèn)了上述特大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度形成和創(chuàng)新中的主體作用，即這些大型企業(yè)集團(tuán)不是被動(dòng)地接受國(guó)家既有的稅收制度，作為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)建設(shè)活動(dòng)的重要參與者，它還是我國(guó)稅收制度創(chuàng)新的主體。從近年來(lái)政策性稅收籌劃的實(shí)踐看，我國(guó)的石油、鋼鐵、電力等行業(yè)的大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度創(chuàng)新中發(fā)揮了主體性作用。
政策性稅收籌劃的技術(shù)路線
由于政策性稅收籌劃是對(duì)國(guó)家稅法制度的籌劃，它要改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，與一般性稅收籌劃相比，政策性稅收籌劃要艱難得多。根據(jù)上述政策性稅收籌劃的邏輯路徑，政策性稅收籌劃的技術(shù)路線如下：
深入研究稅收理論和稅收制度。進(jìn)行政策性稅收籌劃的企業(yè)首先要深入研究稅收理論和稅收制度，準(zhǔn)確把握稅收理論的前沿和稅收制度演進(jìn)的規(guī)律。國(guó)家稅收政策代表著國(guó)家的利益取向，稅收制度的改革方向，在一定程度上代表了國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制的改革方向。只有準(zhǔn)確把握稅制完善的方向，才能為政策性稅收籌劃營(yíng)建成功平臺(tái)。深入研究國(guó)家現(xiàn)有稅收制度的非均衡性。國(guó)家稅收制度的設(shè)計(jì)均是從全局和宏觀角度出發(fā)，而國(guó)民經(jīng)濟(jì)的各行業(yè)卻是具體的、特殊的。只有善于敏銳地發(fā)現(xiàn)并深入研究國(guó)家現(xiàn)有的稅收政策對(duì)行業(yè)生產(chǎn)的非均衡性，才能提出合理的稅收制度改革的建議。
提出政策性稅收籌劃的理論依據(jù)。作為一種特殊的對(duì)國(guó)家稅收政策的籌劃，不能將政策性稅收籌劃片面地理解為向國(guó)家“要政策”，政策性稅收籌劃要遵循“有理”的原則。我國(guó)石油企業(yè)在進(jìn)行石油增值稅籌劃時(shí)就提出石油全生產(chǎn)過(guò)程理論作為其籌劃依據(jù)，取得了良好的效果。
加強(qiáng)與國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流與溝通，形成稅制改革的基本意見。企業(yè)要向國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)地反映情況，強(qiáng)調(diào)現(xiàn)有的稅收制度由于對(duì)行業(yè)生產(chǎn)的不適應(yīng)性，最終會(huì)損害國(guó)家利益，從而提出兼顧企業(yè)和國(guó)家雙方利益格局的稅收制度改革方向。
形成具體的國(guó)家稅收修正政策的實(shí)施細(xì)則。作為政策性稅收籌劃的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，就是在國(guó)家和企業(yè)的共同努力下，形成既體現(xiàn)國(guó)家利益，又反映行業(yè)特殊性的具體的國(guó)家稅收修正政策的實(shí)施細(xì)則。實(shí)施細(xì)則的制定和頒布標(biāo)志著政策性稅收籌劃的完成。
與一般性的技術(shù)層面上的稅收籌劃不同，政策性稅收籌劃是高層次的籌劃，它是在對(duì)自身生產(chǎn)特點(diǎn)和產(chǎn)業(yè)特征充分理解的基礎(chǔ)上，改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，其實(shí)質(zhì)是國(guó)家稅制的改革與創(chuàng)新。顯然，這一特征決定了政策性稅收籌劃的使用范圍。一般而言，政策性稅收籌劃只適應(yīng)于我國(guó)特大型企業(yè)集團(tuán)，這類企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中處于基礎(chǔ)地位，具有稅收制度博弈的實(shí)力。企業(yè)進(jìn)行政策性稅收籌劃不但可以提高自身競(jìng)爭(zhēng)力，而且可以豐富我國(guó)稅收籌劃的理論。
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