時間：2023-09-14 17:43:22
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計核算的風險，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
高校會計核算風險，是指高校會計人員在從事會計核算工作時所面臨的風險。隨著高校財務活動的日益復雜，高校會計人員面臨的會計核算風險也與日俱增，它主要表現在會計核算出錯的可能性越來越大，這些會計差錯主要包括：由于會計人員對事實的疏忽和誤解而使不合法、手續不完備的票據進入核算過程；會計人員對數據的計算、抄寫錯誤；會計科目與項目的入賬錯誤等等，這樣就容易導致高校會計信息失真。因此，高校必須對會計核算風險高
度重視，防患于未然，把會計核算風險控制到最低點。筆者認為可通過以下途徑防范和控制高校會計核算風險。
一、高校要高度重視會計核算工作，合理設崗，合理配備高素質會計核算人員
會計核算是高校財務管理的基礎性工作，它直接關系到高校會計信息是否真實。同時，會計核算又是專業性、技術性很強的繁重而復雜的工作，會計核算風險具有一定的客觀性、不確定性和隱蔽性，因此高校一定要增強風險意識，提高對會計核算工作重要性的認識，并通過以下措施把對會計核算工作的支持落到實處。
（一）合理設置會計核算崗位
目前，高校會計核算人員普遍感覺工作強度大，任務重，在這樣高強度的工作條件下容易出現會計核算差錯，引發會計核算風險。按需設置會計核算崗位，切實減輕會計核算人員的工作壓力，是防范高校會計核算風險的必由之路。因此，會計核算人員的配備應在按崗定人的基礎上，結合業務量合理配置人員，使各項業務都能做到雙向復核，并加強崗位間的相互制約，杜絕兼崗、混崗現象，將會計核算業務的各個環節都置于有效監督之下。
（二）配齊配足高素質會計核算人員
會計核算風險可以通過會計人員避免，也可通過會計人員產生。因此，選派業務素質高、思想品質好的會計人員到會計核算崗位工作，是防范高校會計核算風險的重要措施。所以，會計核算崗應配備具有良好的思想品德、堅持原則、忠于職守、認真負責、熟悉會計業務、具備較高業務水平、較豐富的實際工作經驗和較強的計算機操作技能的會計人員。
二、高校要建立健全各項財務管理規章制度，加大執法力度，利用法律法規抵御會計核算風險
為確保會計核算工作的合法性、規范性，防范高校會計核算風險，必須狠抓內部會計控制制度、財務會計制度和會計崗位責任制等制度的建立，規范會計核算程序和會計核算行為。
（一）建立健全內部會計控制制度，強化會計監督是防范與化解會計風險的重要措施
要防范會計核算風險，高校應當制定內部會計控制制度，并且要做到人員崗位分離和操作權限分離，使崗位和權限彼此牽制，相互制約。
（二）制定并落實會計核算崗位責任制，明確每個會計核算崗位的責任與權利，層層落實、責任到人，并且嚴格日常操作，加強會計核算業務監控的實時性
具體地說：審核人員要嚴把憑證的受理審核關，杜絕假冒、變造，手續不完備的憑證進入；核算人員要仔細計算每張原始憑證的金額，減少核算差錯，嚴格按《高校會計制度》進行會計入賬處理；復核人員要嚴格履行復核崗位職責，把好復核關。高校還應建立會計人員責任追究制度，以制度形式督促會計核算人員必須加強工作責任心，嚴格執行各項財經制度。
（三）建立健全并大力宣傳本校財務規章制度
高校要依據《會計法》及相關法規并結合本校實際建立健全并大力宣傳本校財務有關報銷、借款等的制度，這樣會計核算人員就有可能在工作中真正做到有章可循、有法可依、執法必嚴、違法必究，從源頭上防范票據不合法、手續不完備的風險。
三、加強會計核算人員的培訓工作，提高會計核算人員的業務素質
會計核算人員的責任心、道德水平、業務技能如何，直接影響到會計核算工作的質量。會計核算人員業務素質高，核算能力強，則可降低錯賬引發的會計核算風險。所以提高會計核算人員的素質，是有效防范會計核算風險的基礎。
高校要提高會計核算人員的業務素質，開展培訓學習是有效途徑。高校應針對不同對象，通過多種形式激發會計核算人員的學習熱情，提高培訓效果，使其能及時了解會計政策，掌握會計事項處理方法，不斷提高其職業判斷能力，具體地說：
（一）強化會計核算人員學習意識
高校可通過多種形式印發各項規章制度以及相關業務知識、法律法規及微機操作技術等學習材料，提高會計人員的認知能力，增強會計核算人員的抗風險能力。
（二）加強業務技能培訓
高校要根據業務發展的需要，開展有針對性、適用性強的崗位培訓，開展業務知識競賽和業務理論研討會。通過集中學習、輔導和自學相結合的辦法，提高會計人員業務技能。
四、以人為本，強化會計職業道德教育，是防范高校會計核算風險的重要途徑
（一）要以人為本，尊重會計核算人員，激發會計核算人員的積極性和創造性
“人是生產力的第一要素”，高校各項規章制度的落實，都要靠會計人員去執行。因此，高校應為會計核算人員創造一個良好的工作環境、生活環境、輿論環境和制度環境，使人盡其才，才盡其用。
（二）加強會計核算人員職業道德教育
通過一定的方式和手段系統傳播、闡釋會計人員職業道德規范，營造濃烈的輿論氛圍，使職業道德觀念滲透到會計人員的思想深處，從而凈化其內心世界，改善其認知標準，建立符合道德規范的價值觀，提高每個會計核算人員的自律意識，使之具備“愛崗敬業、誠實守信、廉潔自律、提高技能”等良好職業道德，自覺提高責任意識，堅持原則，認真做好本職工作，規范日常業務處理，嚴防會計核算風險。
（三）培養會計人員敏銳的風險防范意識
會計核算人員在嚴格執行各項規章制度，規范日常業務操作的同時，還應對每筆業務的合法性、合規性進行仔細審查核對，防范虛假憑證、會計錯賬等造成的會計核算風險。
[ 關鍵詞 ] 銀行 風險管理 會計核算 區別 聯系
一、銀行風險管理與會計核算的主要區別
1.從內容范圍的角度來看
風險管理,是指如何在一個肯定有風險的環境里把風險減至最低的管理過程。也就是說,風險管理是針對風險實施的管理,且僅僅針對風險實施。在當前市場瞬息萬變、經濟行為復雜繁冗的現代經濟社會中,為了應對組織中已經存在的風險或者潛在的風險,風險管理已經發展為一個獨立的領域,它擁有專業化、系統化的技術方法。風險管理的內容主要有以下方面:
第一,管理經濟事項中蘊含的風險,此經濟事項涉及價值變動;
第二,管理內部運營、操作等等行為之中所蘊含的風險,這些行為沒有對資金變動、價值轉移直接進行涉及。
所謂會計核算,直接核算對象是在銀行經營中的經濟活動,這些經濟活動涉及到資金轉移或價值變動。然而,會計核算只能反映和記錄資金或價值的變動情況(以會計主體、貨幣計量等假設為前提),即會計核算無法體現出一些內部管理和操作行為,這些管理和操作行為對資金和價值變動沒有涉及到,也無法體現出那些沒有涉及到資金和價值變動的外部經營環境和風險的變化。
2.從側重點的角度來看
風險,是指某一特定危險情況發生的可能性和后果的組合,也就是說不確定性。那么我們可以認為風險管理就是控制與管理不確定性。從這一角度來看,預測是風險管理的側重點,它側重于以以往的經驗和歷史規律為依據,將未來的不確定因素及其影響控制在能夠接受的范圍內。
會計核算,通常是確認、計量和報告已經發生或已經確定的事項,從而使盈余的操作被避免,對于那些發生的可能性很大的并且能夠可靠估計的未來事項才會基于審慎考慮將之納入會計核算范疇,它側重于對歷史的管理。
3.從要求的角度來看
第一、約束依據與處理規則方面
對會計核算而言,必須遵循統一會計準則和會計制度等規定,相關確認、計量與報告都必須在既定規則下進行。對風險管理而言,雖然也需要遵循巴塞爾新資本協議等境內外監管規定,但這些規定都側重于敦促銀行采用先進的風險管理方法與技術,規定基本的風險管理指標,但對于各家銀行具體的風險管理制度、策略和措施,則往往不會做統一和過于細化的要求,銀行完全可以根據自身面臨的風險狀況,選擇適用的風險管理方法及對策。
第二、個體差異的處理方面
基于可比性要求,對同一類型企業,會計核算必須采取一致、可比的方法與口徑,不允許差異化處理。但在風險管理方面,對不同銀行管理水平和風險狀況的差異,以及由此引起的風險管理技術方法與指標權重等的不同,都必需承認和重視。例如相對Basel I而言,Basel II的一個重要變化就是對信用風險增加了內部評級等計量模型與方法,而內部評級的核心理念即在于承認并體現不同銀行在風險管理上的差異,進而在資本要求上有所不同。
二、風險管理與會計核算的聯系
1.會計核算對風險管理的影響
第一,促進銀行加深和推廣風險管理理念
會計核算尤其是新準則規范下的會計核算,特別關注會計主體的風險管理和內部控制,許多核算要求都融和了風險管理的內容。例如,新準則對于金融資產的分類與計量,不再按持有時間長短,而改按持有目的和意圖劃分,很大程度上體現了風險管理的內容與需要。在金融資產或金融負債初始確認時,若將其指定為“以公允價值計量且變動計入當期損益”類別,一種情況就是“風險管理或投資策略的正式書面文件已載明,該資產或負債組合以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告”。此時金融資產或負債的分類依據就是銀行等主體內部的風險管理記錄。
第二,會計核算信息變化影響銀行的風險管理指標
會計核算信息是銀行各類管理活動的數據來源,核算方法及最終數據結果都將直接影響銀行的各類風險管理指標。例如,根據新準則要求,衍生金融工具采用公允價值計量,并由表外納入表內核算;金融工具只有在全部或部分符合終止確認條件時才能從表內轉出;可供出售金融資產的公允價值波動應計入銀行的所有者權益。這些因素都將引起銀行的風險資產或資本規模發生增減變化,從而對資本充足率等風險指標產生影響。
2.風險管理實踐對會計核算的影響
第一,風險管理實踐使規范化的會計核算成為可能
如前所述,會計核算立足于及時、準確反映銀行的真實價值,只有依靠科學適當的風險管理技術,以及精細化的經營管理數據,才能將銀行經營過程中的各類風險及其影響如實、完整地反映出來。例如,對于資產公允價值計量及其減值準備的計提,很多情況下需要在全面考慮內外部風險因素的基礎上,通過構建估值與風險計量模型等方法獲得。
第二,風險管理實踐推動會計核算創新
隨著國內外風險管理實踐的發展,風險管理理念與技術不斷得以改進、完善,很多內容在會計實務中得以應用,從而推動和影響著會計核算方法的創新。例如,在國際市場不斷開放和相互影響,市場變動逐漸頻繁,銀行經營面臨不確定性日益增大等情況下,采用公允價值或市價進行計量與估值,有利于如實體現銀行的真實風險與價值,因而公允價值或市價在風險管理實踐中得以較多應用。隨著投資者對會計信息相關性要求的提高,會計核算也逐漸摒棄了單一的歷史成本計量模式,將更能真實反映企業風險與價值的公允價值、現值等吸收進來。此外,會計核算對實際利率法的采用,運用遷徙模型法和現金流折現法計算貸款減值準備等,很大程度上都借鑒了風險管理實務中的技術方法。
參考文獻:
[1] 魯紅宇 宋瓊:商業銀行風險管理淺談 [J]. 大眾商務,2009,(20)
度重視，防患于未然，把會計核算風險控制到最低點。筆者認為可通過以下途徑防范和控制高校會計核算風險。
一、高校要高度重視會計核算工作，合理設崗，合理配備高素質會計核算人員
會計核算是高校財務管理的基礎性工作，它直接關系到高校會計信息是否真實。同時，會計核算又是專業性、技術性很強的繁重而復雜的工作，會計核算風險具有一定的客觀性、不確定性和隱蔽性，因此高校一定要增強風險意識，提高對會計核算工作重要性的認識，并通過以下措施把對會計核算工作的支持落到實處。
（一）合理設置會計核算崗位
目前，高校會計核算人員普遍感覺工作強度大，任務重，在這樣高強度的工作條件下容易出現會計核算差錯，引發會計核算風險。按需設置會計核算崗位，切實減輕會計核算人員的工作壓力，是防范高校會計核算風險的必由之路。因此，會計核算人員的配備應在按崗定人的基礎上，結合業務量合理配置人員，使各項業務都能做到雙向復核，并加強崗位間的相互制約，杜絕兼崗、混崗現象，將會計核算業務的各個環節都置于有效監督之下。
（二）配齊配足高素質會計核算人員
會計核算風險可以通過會計人員避免，也可通過會計人員產生。因此，選派業務素質高、思想品質好的會計人員到會計核算崗位工作，是防范高校會計核算風險的重要措施。所以，會計核算崗應配備具有良好的思想品德、堅持原則、忠于職守、認真負責、熟悉會計業務、具備較高業務水平、較豐富的實際工作經驗和較強的計算機操作技能的會計人員。
二、高校要建立健全各項財務管理規章制度，加大執法力度，利用法律法規抵御會計核算風險
為確保會計核算工作的合法性、規范性，防范高校會計核算風險，必須狠抓內部會計控制制度、財務會計制度和會計崗位責任制等制度的建立，規范會計核算程序和會計核算行為。一）建立健全內部會計控制制度，強化會計監督是防范與化解會計風險的重要措施
要防范會計核算風險，高校應當制定內部會計控制制度，并且要做到人員崗位分離和操作權限分離，使崗位和權限彼此牽制，相互制約。
（二）制定并落實會計核算崗位責任制，明確每個會計核算崗位的責任與權利，層層落實、責任到人，并且嚴格日常操作，加強會計核算業務監控的實時性
具體地說：審核人員要嚴把憑證的受理審核關，杜絕假冒、變造，手續不完備的憑證進入；核算人員要仔細計算每張原始憑證的金額，減少核算差錯，嚴格按《高校會計制度》進行會計入賬處理；復核人員要嚴格履行復核崗位職責，把好復核關。高校還應建立會計人員責任追究制度，以制度形式督促會計核算人員必須加強工作責任心，嚴格執行各項財經制度。
（三）建立健全并大力宣傳本校財務規章制度
高校要依據《會計法》及相關法規并結合本校實際建立健全并大力宣傳本校財務有關報銷、借款等的制度，這樣會計核算人員就有可能在工作中真正做到有章可循、有法可依、執法必嚴、違法必究，從源頭上防范票據不合法、手續不完備的風險。
三、加強會計核算人員的培訓工作，提高會計核算人員的業務素質
會計核算人員的責任心、道德水平、業務技能如何，直接影響到會計核算工作的質量。會計核算人員業務素質高，核算能力強，則可降低錯賬引發的會計核算風險。所以提高會計核算人員的素質，是有效防范會計核算風險的基礎。高校要提高會計核算人員的業務素質，開展培訓學習是有效途徑。高校應針對不同對象，通過多種形式激發會計核算人員的學習熱情，提高培訓效果，使其能及時了解會計政策，掌握會計事項處理方法，不斷提高其職業判斷能力，具體地說：
（一）強化會計核算人員學習意識
高校可通過多種形式印發各項規章制度以及相關業務知識、法律法規及微機操作技術等學習材料，提高會計人員的認知能力，增強會計核算人員的抗風險能力。
（二）加強業務技能培訓
高校要根據業務發展的需要，開展有針對性、適用性強的崗位培訓，開展業務知識競賽和業務理論研討會。通過集中學習、輔導和自學相結合的辦法，提高會計人員業務技能。
四、以人為本，強化會計職業道德教育，是防范高校會計核算風險的重要途徑
（一）要以人為本，尊重會計核算人員，激發會計核算人員的積極性和創造性
“人是生產力的第一要素”，高校各項規章制度的落實，都要靠會計人員去執行。因此，高校應為會計核算人員創造一個良好的工作環境、生活環境、輿論環境和制度環境，使人盡其才，才盡其用。
（二）加強會計核算人員職業道德教育
通過一定的方式和手段系統傳播、闡釋會計人員職業道德規范，營造濃烈的輿論氛圍，使職業道德觀念滲透到會計人員的思想深處，從而凈化其內心世界，改善其認知標準，建立符合道德規范的價值觀，提高每個會計核算人員的自律意識，使之具備“愛崗敬業、誠實守信、廉潔自律、提高技能”等良好職業道德，自覺提高責任意識，堅持原則，認真做好本職工作，規范日常業務處理，嚴防會計核算風險。
科學有效的風險識別是進行風險評估的基礎，只有正確的風險識別才能有效的進行風險評估，最終將相關風險控制在合理的范圍內。本文從兩個角度對會計核算風險進行劃分和整合。
（一）按會計核算風險種類劃分
1.系統性風險。主要是指隨著會計核算電子化程度不斷提高，中央銀行在會計核算過程中由于網絡和信息系統技術運用不合理、運行和管理措施不到位等因素造成中央銀行資金遭受損失的可能性。主要表現為計算機病毒風險、系統漏洞風險、系統失靈風險等。
2.制度風險。顧名思義，是指制度不能有效的指導當下的會計核算操作過程造成中央銀行資金遭受損失產生的風險。主要表現為一是制度的滯后性，即制度修訂不及時。比如《國家金庫條例》自1985年頒布至今一直沒有修訂，目前許多條款已經不能適應當前國庫工作。隨著電子化程度的不斷提高和國庫核算體系的改變，這一條例已經不能有效的防范和控制不斷增加的國庫資金風險點。二是制度覆蓋面窄，即制度建設不能適應于中央銀行會計核算軟硬件環境的變化和業務的發展，現有制度不能涵蓋各類業務全過程，存有漏洞或“真空”，造成會計核算風險控制無據可依。比如目前還沒有出臺具體的規范和管理會計核算電子化、電子信息和電子票據的相關制度。三是制度的可操作性差，即在會計核算的一些領域總行雖然出臺了一些規定，但新規定原則性強，可操作性差，需要各分支機構出臺相應細則提高新制度的指導性和可操作性。
3.操作性風險。主要指因操作人員的業務素質差異、過失等原因，造成核算資金損失的可能性。主要表現為一是操作人員風險意識淡薄，未嚴格按照相關規章制度執行操作。比如一些操作人員在會計核算過程中未落實內控制度，有章不循，導致制度執行流于形式，制度落實不到位。一些具有多年會計核算經驗的操作人員在操作中憑經驗行事，易造成核算資金的損失。二是操作人員業務能力有限，導致進行了不正確的流程操作。這主要是由于新的會計核算方式對操作人員有了更高的業務要求，操作人員業務技術培訓力度不夠，導致相關業務知識普及程度不高從而造成資金風險。三是人員配備不足導致不合理兼崗從而造成資金損失的風險。總而言之，操作風險是由于操作人員無意識的疏忽造成的資金損失的風險。
4.道德風險。從經濟學上的意義來講，道德風險是指由于經濟活動雙方信息不對稱，當行為人可以獲得自己行為的收益并容易將成本轉嫁給他人時，給他人造成各種損失的可能性。在會計核算過程中，不僅是操作人員，也有可能是系統維護員，或是負責培訓、考核的管理人員等，由于他們具有信息優勢和專業技術優勢，加之內控制度存在缺陷，當其違規違法提供虛假會計核算活動騙取國家資金成本過于低廉時（即當其預期成本小于預期收益時），就會違背原則主動造假，提供虛假的會計信息、進行不實的會計處理，從而給中央銀行資金造成損失。總的說來，道德風險與操作風險的最主要區別在于前者是有意為之，而后者是無心之失。道德風險具有更大的隱蔽性，危害也最大，帶來的損失也最大。
5.監督檢查風險。主要是指會計監督和檢查落后于會計核算主體和會計核算組織形式的變化而產生的風險。主要表現在一是會計核算監督雖然現階段可以分為事前、事中和事后監督，采取集中監督和分散監督的方式，使用人工監督、計算機監督以及現場監督、非現場監督的監督手段，但一方面由于制度的缺失和執行的不到位，另一方面由于現行的中央銀行會計監督還主要采取非現場的、人工的事后監督方式，導致會計監督流于形式。二是由于機制不完善，時效性差，檢查手段落后等原因，會計核算檢查環節依然存在資金風險。
（二）按照會計核算風險的程度劃分
風險程度不同，需采取的風險控制措施也不相同。中央銀行會計核算風險可以劃分為高風險、中風險和低風險。高風險是指容易造成資金重大損失的風險。雖然此類風險發生的頻率可能很低，但相關部門必須給予高度重視并嚴加防范。中風險是指容易造成較大資金損失的風險。此類風險必須采取積極措施關注風險變化。低風險是指基本不會造成資金損失的風險，此類風險雖造成資金損失的程度較小或基本不存在，但發生頻率通常較高。
二、層次分析法介紹
層次分析法(AnalyticHierarchyProcess簡稱AHP)最早是由美國運籌學家薩迪于上個世紀70年代提出的，是一種系統性、層次化的將定性分析與定量分析相結合的分析方法。具體方法是首先建立多層次模型，在模型中將有關要素分別設定為目標層、準則層和方案層；其次構造兩兩判斷的比較矩陣，以確定每一要素的相對權重；最后對計算結果進行排序，并選擇最佳方案。層次分析法目前已經廣泛應用于經濟、軍事、農業、醫療等多個領域。其之所以可以有效處理多層次、多選擇的復雜決策問題，是因為它將與決策有關的要素劃分為不同層次，簡單直觀。層次分析法尤其適合于難以直接計量決策結果，需要將若干個決策目標排列順序的復雜問題。
三、中央銀行會計核算的風險評估
對于中央銀行會計核算風險評估本文擬采取兩步進行，第一使用層次分析法確定會計核算風險的權重，第二計算風險值。
1.構建層次結構模型。層次分析法模型的構建一般分為三層，最上面為目標層，最下面為方案層，中間是準則層或指標層。就本文而言，目標層應是中央銀行會計核算風險評估，準則層或指標層是本文整合出的中央銀行會計核算的系統性風險、制度風險、操作性風險、道德風險、監督檢查風險這五大類風險，分別用B1、B2、B3、B4、B5表示。方案層為會計核算風險的不同程度，即低風險、中風險、高風險，分別用C1、C2、C3表示。
2.計算風險值。評價中央銀行某一分支機構會計核算的風險值主要依據風險種類權重、風險造成資金損失的程度以及風險發生的可能性(或概率)。計算會計核算風險值的公式如下：風險值=（風險權重×程度×發生概率）以上利用層次分析法討論的會計核算風險模型中將準則層設定為五大風險種類，將方案層設定為會計核算風險的程度，則計算出的層次總排序權向量即為風險權重×程度，若需要計算該中央銀行會計核算風險值則需根據會計核算歷史資料確定該行低風險、中風險、高風險發生概率即可。同時預先設定一個風險臨界值，定期計算其會計核算風險值。當風險值小于臨界值時，表明風險可控。當風險值大于或等于臨界值時，則應采取風險應對策略及時糾正風險管理薄弱環節，并對風險持續監控。采取層次分析法進行會計核算風險評估其優點在于簡單明了。不足在于兩兩判斷矩陣的設定在很大程度上依賴專家意見，具有較強的主觀性，同時由于參考歷史資料具有一定的時效性，因此建議中央銀行根據會計核算組成要素的變化及時調整兩兩判斷矩陣，以確保層次分析法的有效性。
四、結語
關鍵詞：中央銀行；事后監督
中圖分類號：F830.31 文獻標識碼：B 文章編號：1674-0017-2014（2）-0089-04
一、現行央行事后監督模式現狀及存在的問題
央行現行的事后監督模式是指會計核算業務完成后，對會計核算結果實施的復審和檢驗。它具有自身的特點和優勢，一是事后監督部門獨立于核算部門，保證對核算業務審驗的獨立性和可靠性，二是會計核算監督每個工作日持續進行，監督具有連續性，對核算業務具有全面監督作用。隨著人民銀行會計核算方式的電子化、網絡化程度的發展和提高，現行事后監督模式與資金風險防范要求不適應的矛盾日益突出：一是監督的時效性不強。由于事后監督是在會計核算業務發生后的監督檢查，不可避免地存在著監督時間滯后的問題，在目前的支付環境下，資金能夠很快實現在全國金融機構間的實時支付，因而對風險控制的時效性要求非常高。而事后監督中心所復審的會計核算資料最早的也在第二天上午才送達，在監督的時效性方面明顯不足。二是監督手段效率不高。監督是以手工審查憑證、核對賬表為主要工作方式，監督工作處于對某一時點的靜態核查，電子化的監督手段只是作為手工監督的補充形式存在于對個別業務的監督。三是核算風險控制能力偏弱。盡管事后監督將涉及資金付出的有關核算業務列為監督的重點，但在監督過程中仍是對核算結果的準確性、合規性監督，對核算過程中存在的風險，還缺乏有效的監測、識別和控制方法，另外，整理、裝訂會計憑證和賬表等事務性工作對時間的占用，也使得對監督重點的把控程度和對資金風險的關注度降低。
二、事后監督模式創新的必要性
（一）強化內部控制，履行監督職責的內在要求。人民銀行的營業、國庫、貨幣金銀和財務會計等基礎性會計核算工作，為央行的金融服務職能提供有力的支持和保障，一直以來得到人民銀行各級機構的重視。營業和國庫業務以前均設置內部監督崗位，對核算業務進行日常監督。為提高會計核算質量，規范會計核算行為，防范資金風險，總行單獨設立了事后監督部門，對人民銀行的營業、國庫和貨幣金銀等業務的會計核算進行審核、控制和檢驗，意在強化基礎會計核算工作的規范性、準確性，防范資金風險和其他風險，更好地提供金融服務。事后監督模式應服務于其監督職責，監督的職責和目標是一貫的，監督模式則應隨著監督環境和條件的變化而調整和優化，始終圍繞監督職責，不折不扣地實現監督目標。
（二）保持和發揮事后監督優勢的需要。事后監督中心對人民銀行營業、國庫、發行、財務等核算業務實行全面和連續監督，并保管著除發行業務以外的全部會計核算憑證和賬表等會計資料，與會計核算部門有著天然的緊密聯系。事后監督具有反映各項會計核算信息全貌，業務核算運行整體狀況的優勢，其監督信息、監督線索可與內審、紀檢監察等其他內控部門共享，其監督結果可為上級的科學決策提供信息支持和服務。事后監督處在聯系前臺核算業務和后臺內控管理部門的位置，既有會計核算業務復審職能又有對其進行監督控制的作用，處于內控體系中核算業務監督的核心位置，發揮著重要監督作用。保持和發揮事后監督的獨特優勢和獨特監督作用，就需要結合監督外部環境的變化，不斷改進和優化事后監督模式，克服影響事后監督優勢作用發揮的因素。
（三）業務核算模式轉變的客觀要求。隨著技術的進步和理念的更新，人民銀行各核算業務模式也在不斷更新之中，國庫業務上線了國庫會計數據集中系統（TCBS系統），營業會計業務即將上線中央銀行會計核算數據集中系統（ACS系統），這些系統均實現了數據大集中，它是數據與系統的雙重集合，以強大的后臺支撐系統簡化了前臺業務操作。與原對應系統相比，從賬務組織形式、業務處理流程、資金清算方式都有較大變化，系統統一進行全國會計核算業務的處理，設置總賬、分戶賬并統一處理，業務處理的最終結果也都集中存儲在系統的服務器內，各核算單位均作為系統的業務終端，業務操作員主要對受理的業務進行錄入和復核等操作；在資金清算方面，系統與央行支付系統一點連接，集中處理支付往來業務，統一對外清算資金。業務核算模式的改變與應用，加快了業務處理的效率；同時核算風險也呈現出新的特點，如核算風險集中，系統運行風險增加，影響范圍擴大等。這些變化使事后監督的監督內容和監督方法必須做相應的改變才能適應，對核算業務的事后監督，尤其是風險防范提出了更高的要求。
（四）提高事后監督效能，防范風險的需要。提高會計核算質量與水平固然是對事后監督的履職要求，但防范和化解資金風險才是監督的最高目標和終極目的。事后監督的效能體現于在提高會計核算質量，防范資金風險方面的作用如何。事后監督效能從發現業務差錯的對比變化，發現問題的風險等級的對比變化，堵塞資金漏洞的次數對比變化來量化分析并結合定性分析來看，事后監督在規范會計核算行為，減少業務核算差錯，提高會計核算質量方面的成績有目共睹，而在防范與化解資金風險方面仍少有建樹。原因既有事后監督自身的因素，也有外部環境的因素，還有制度設計安排方面的因素等。從事后監督自身因素看，主要緣于其監督行為的滯后性和僅對核算結果實施監督的現狀。事后監督模式由現時的對核算結果的監督向對核算過程的監督轉變，是事后監督防范資金風險，提升監督效能的有效措施，也是事后監督發展的趨勢所在。
三、事后監督模式創新的原則—風險控制
（一）人民銀行核算業務面對的風險。2006年頒布的《中國人民銀行分支機構內部控制指引》中，人民銀行的內部控制目標包括有保障各類資源有效利用和各項資產安全完整和保障各類業務和管理信息真實可靠兩項內容。這兩項控制目標對應于核算業務來說，表現為對資金風險和操作風險的控制。資金風險可理解為業務運轉的過程中因差錯、舞弊、管理監督不力或突發事件、不可抗力等原因，導致的資金遭受損失的可能性。操作風險可理解為因操作人員的主觀懈怠、過失等原因，導致業務或事務不合規的可能性。資金風險是資金可能遭受損失，是結果，操作風險是業務過程中的可能失誤，是事件。人民銀行核算業務現階段所面對的風險主要是操作風險，它存在于核算業務的各個環節。可以說資金風險的控制依賴于對業務操作風險的控制，把操作風險的控制越向深層次拓展，業務面臨的資金風險就越少、越可控。
（二）操作風險的表現形式與控制。我們可以將操作風險以其產生的后果可以分為一般操作風險、嚴重操作風險和重大操作風險。一般操作風險是指由會計核算規范性差錯所帶來的風險，如會計憑證使用不規范、會計憑證要素不全、印章不清等情形，它影響會計核算的質量，不形成資金風險隱患。嚴重操作風險是指未按會計核算規定的要求，履行必要的手續或疏于復核等，造成賬務處理出現差錯，正常操作未予執行或執行延誤，所產生的風險，如會計科目、賬戶使用錯誤，賬表、賬簿不符，重要會計事項未履行簽批手續，未折角核對印鑒等，它不僅影響會計核算質量，而且存在一定資金風險隱患。重大操作風險是指違反會計核算制度規定，出現重大失誤產生的風險，如受理無效票據，業務操作違規兼崗，賬戶出現透支等情形，它形成重大資金風險或造成資金損失。
一般操作風險以事后監督現有的監督手段可以有效應對，從核算部門的業務核算規范程度和質量逐年提高從一方面印證了事后監督作用發揮的有效性。對于嚴重操作風險和重大操作風險的防范，事后監督部門仍能在一定程度上發現問題和化解風險，但存在監督時效的滯后性和監督盲區。監督盲區表現為：一是業務操作行為是否合規存在監督盲點。如縣支行金融機構取現業務，就出現過給金融機構辦理取現時，先予與辦理取款，后進行記賬的情況。違反了“現金支出，先記賬后付款”的會計核算基本要求，造成資金風險隱患。對此項業務操作的先后順序，事后監督部門單憑送交的核算資料就無法準確判定，不能發現存在問題。二是對核算結果的表面合規性表象下隱藏的處理過程不合規缺乏有效的監督方法和手段。核算結果的表面合規并不是與業務處理過程合規全面吻合，比如在折角核對印鑒、不合理兼崗等方面，不規范的操作過程仍可通過刻意人為干預，使核算結果表面正確、合規，這樣掩飾了不規范操作，卻增加了未來導致更大風險的可能性。
四、商業銀行核算業務監督模式的啟示與借鑒
（一）商業銀行已實現由被動的事后復審向主動的運行監控的轉變。幾大國有商業銀行伴隨著核算系統的更新改進，相繼完成了監督體系的改革，過去意義下的事后監督已轉變為現時的運行監控。運行監控通過重點復審、數據分析等手段，對前臺和集中處理部門已完結業務的交易過程和結果進行集中監測、預警分析和定期評估。依托科技進步和數據網絡，以風險控制和流程控制為導向，建立智能分析模型，通過數據分析方式管理和控制風險。一是監控范圍由單純的會計監督轉變為全方位的交易流程控制。在查堵核算差錯的基礎上，強化對全部交易流程的監督，通過評估流程合理性，不斷優化業務操作流程，增強業務流程的風險控制能力。二是監督方式由被動的事后復審轉變為主動的業務交易監控。從被動的憑證賬表的復審轉變為主動地數據分析模式，強化事前預警和事中篩查，后臺集中監控前臺，風險控制關口前移。三是監督視角由單點的操作風險核查轉變為連續的風險事件管理。變單條線、單點監控為全視角、全流程連續監測，關注各條線連續易信息；建立智能風險監測模型，過濾、識別、分析、判斷風險事件，實現風險事件分類、分層管理。
（二）風險導向及過程導向的監控實踐對人民銀行事后監督的完善具有重要借鑒作用。商業銀行運行監控的范圍較廣，包括會計核算監控、賬戶管理監控、賬務核對監控、特殊交易監控以及柜員監控和網點監控，從風險角度看，既存在內部風險也存在外部風險。人民銀行的事后監督側重防范內部風險，對營業、國庫、發行、財務等部門的業務操作進行合規性監督，達到防范風險的目的。盡管商業銀行在業務核算監督的范圍和內容、監督方法、監督崗位設置等方面和人民銀行不完全相同，但運行監控和事后監督的目標是相同的，即都以規范業務操作，防范和化解風險為目的。商業銀行業務監控的監督理念、監督模式、監督手段等都值得人民銀行事后監督加以借鑒，從而強化對各項業務處理過程的監督及風險監控，將監督視角從對核算結果的監督擴展到對核算過程的監督，實現由純粹操作型的靜態事后復審向智能型的動態風險監控的轉變。
五、創新以風險為導向的會計核算監督模式
（一）監督理念向以風險為導向創新。人民銀行事后監督對送交的會計核算資料進行全面復審，注重會計核算質量的高低，以提高會計核算質量，促進會計核算規范化，從而強化對風險的防范；對風險的控制表現為對核算結果實施審核與檢驗后，發現風險事后介入的形式。通過規范會計核算行為，提升會計核算質量的確能對風險的防范起到積極作用，這點毋庸置疑。從導向性和著眼點看，防范和化解風險必然要求會計核算行為的規范和會計核算的高質量進行，風險防控統領事后監督和核算部門核算行為和監督行為，是央行內控目標的重要組成部分。事后監督應以風險防控為監督的出發點和落腳點，合規性監督服務于風險防控。監督行為圍繞業務操作風險展開，充分認識操作風險的隱匿性和復雜性，將風險意識貫串監督過程始終。以風險防范為導向和目標，實施風險分類和預警，提高風險反映速度和方式，體現事后監督的風險控制作用。
（二）監督模式向以過程為導向創新。事后監督要解決監督的滯后性問題和風險防控能力不足的問題，不僅要對核算結果進行事后審查，還要延伸監督觸角，對核算過程實施監督，前移風險控制關口。現在所說的“事前監督”和“事中監督”由核算部門自行實施，無論核算業務發生前進行的柜面審查（事前監督），還是業務處理過程中進行的復核、審批等步驟（事中監督），都是核算過程的具體環節，是核算部門其自身業務的組成部分，嚴格意義上仍屬于業務核算行為，因此，它也屬于需要監督的范圍之內。事后監督開展的現場監督屬于對核算過程的監督，但現場監督在內容、形式以及監督時間頻率上存在的局限性，產生不了過程監督常態化的效果和目的。從目前監督的實際狀況看，真正意義上的事前監督和事中監督即對核算過程的監督控制基本呈現空白狀態。操作風險產生于核算過程之中，反映在核算結果，提高事后監督風險防控能力的核心是對業務核算過程的全面監督與控制，那么監督模式也應相應的從單純的后臺監督向以過程監督為主結合后臺監督的模式轉變。它體現以業務辦理操作的真實性、合規性為重點，對業務核算過程和核算系統的運行進行全過程的監督和反映的要求，是事后監督業務發展的必然選擇。
（三）監督手段向以實時監控為導向創新。鑒于人民銀行業務核算模式的變化，以及數據大集中的現狀和趨勢，事后監督有必要建立集監控、風險評估與預警、監督管理等為一體監督系統，全方位、實時監控業務核算全過程，提升監督的效率和質量，使操作風險的控制向更深層次拓展。
建議總行試點開發用于核算業務監督的，具有統一、集成、開放特點的實時監控系統。系統全面覆蓋營業、國庫、發行和財務等核算業務，可與已實現數據大集中的國庫部門TCBS系統和營業部門ACS系統相連接，預留發行和財務等業務系統的接口。系統應具備以下的功能：
一是具有對業務核算過程實時監控的功能。系統通過與各核算系統的連接，提供實時監控窗口，對核算業務的資金流向、流量的準確性，對業務人員的操作狀態、操作行為的合規性以及審批的及時性等進行實時監控和動態處理，實現對各項業務處理的流程以及其連續性、關聯性等的全方位監督。
二是具備對風險的識別、評估和預警功能。監督人員借助系統自動對風險的識別和判定，結合人工綜合分析判斷，實現對業務風險控制的最佳效果。風險識別是風險評估的基礎和前提，對可能帶來資金損失的業務核算環節的操作風險加以識別，便于對其進行評估和管理。一是根據不同會計業務的核算特點、核算重點和核算流程，分析業務核算過程中的風險點。二是以定性和定量相結合的方法，按照風險發生的概率、核算風險特征、防范的難易程度、造成的損失輕重等指標，對事后監督可控風險進行一般風險、嚴重風險、重大風險的等級分類。三是采用智能模型等先進的風險評估方法，對已識別出的風險進行量化評估，確定風險要素的影響大小。四是及時向業務核算部門反饋評價結果，依據不同核算部門和其業務流程，分析其固有風險，列出主要風險因素，提出需采取的化解和防范風險的措施，督促相關部門消除風險隱患。
三是具備強大的后臺監督管理功能。通過運用業已成熟的影像技術和網絡技術，及時將會計憑證、賬表等形成電子影像，通過網絡傳遞到事后監督部門，系統將自動提取憑證上的有關要素和賬表數據并與各業務系統中的數據進行比對。同時系統具備的監督管理功能，可實現對事后監督自身業務處理和內部事務管理的電子化、網絡化。
四是具備核算數據和監督數據的自動采集和存儲功能。系統自動采集所需會計憑證要素數據和賬、表、簿的相關數據，影像和數據的網絡傳遞替代紙質會計資料的傳送，各類核算數據信息、監督數據信息和基礎文件數據集中存儲在數據庫中，信息查詢網絡化、多樣化。實現各類數據、信息在核算部門、監督部門及內審、紀檢等部門和上下級之間的共享，形成大范圍、高層次的數據信息共享平臺。
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The Research on the Strategy of the Innovation of the Post-supervision Mode of the People’s Bank of China
ZHANG Gaoxi
（Xi’an Branch PBC， Xi’an Shaanxi 710075）
財務會計核算風險防范措施
企業財務部門在財務會計核算期間，需要針對風險問題制定完善的管理方案，建設專門的風險防范機制，按照相關要求對其進行處理，保證數據信息的真實性與可靠性，減少企業的經濟損失。
財務會計核算風險問題分析
在企業實際發展的過程中，經常會出現會計核算風險問題，導致出現嚴重的經濟損失，無法保證企業的經濟效益。具體風險問題表現為以下幾點：
第一，人為風險問題。企業財務會計工作人員專業素質較低，缺乏足夠的工作經驗，沒有樹立正確的工作觀念，在實際工作期間，經常會出現數據誤差等問題，誘發財務風險問題。且一些管理人員不重視日常管理工作，無法及時發現核算風險隱患，不能采取有效措施排除隱患，影響著財務會計工作質量。
第二，固定資產風險問題。在固定資產核算的過程中，工作人員不能全面了解企業資產折舊與預算情況，無法利用科學的評估方式對其進行處理，且評估數據信息準確性與真實性較低，不能客觀反應企業的真實發展情況。部分工作人員在固定資產核算工作中，不能制定完善的管控機制，例如：在重整價值之后，不能對賬面的價值進行調整，導致出現信息不一致的問題，誘發財務核算風險。
第三，投資核算風險。一些企業在初步運營中，沒有掌握足夠的投資經驗，不能對其進行全面的核算，經常會出現盲目投資的現象，影響著企業的經濟效益。且財務會計工作人員在投資核算期間，無法獲取準確的數據信息，缺乏可借鑒性，不能嚴格控制企業的發展成本，在資金收回不順利的情況下，發生嚴重的財政風險問題。
第四，內部監控風險問題。企業在財務管理期間，還沒有建設完善的內部監控系統，不能科學應用現代化信息技術對其進行監督處理，尤其在會計電算化時代中，如果不能科學應用先進的監管系統對其進行監測，將會引發風險問題。難以及時發現會計電算化工作中存在的問題，無法積極解決風險問題，導致受到嚴重的影響。
財務會計核算風險的防范措施
企業在實際發展中，需要重視財務會計核算風險的防范，按照相關規定對其進行處理，提高自身工作質量與可靠性，為其發展奠定基礎。
（1）樹立正確的工作觀念
企業需要樹立風險防范觀念，制定完善的管理制度，引導企業員工產生正確認知，加大對核算風險的重視力度，提高其工作效果。一方面，企業需要將風險防范作為重點工作，在建立健全防范體制的情況下，端正自身工作態度，轉變傳統的工作方式，創新工作形式。另一方面，相關管理部門需要遵循相關工作原則，制定完善的內部管理制度，利用科學的監督管理方式對其進行處理，在明確工作職責的情況下，對核算工作進行協調處理，以此提高其工作有效性。
（2）完善核算程序
企業需要針對財務會計核算風險問題，完善相關工作程序，提高其工作質量。首先，財務會計工作人員需要總結核算工作經驗，養成良好的工作習慣，在實際工作期間，樹立正確的責任觀念，不可以出現遺漏的現象。其次，相關部門需要做好內部審計工作，針對會計憑證進行全面的監管與評測，提高憑證填寫真實性，及時發現憑證審批問題，采取有效措施解決問題。最后，需要對會計核算票據進行全面的檢查，保證其與會計報表中的數據一致，避免影響工作質量。
（3）建設高素質人才隊伍
企業需要重視會計人員的專業素質，聘用專業人才，提高其工作能力。一方面，需要階段性開展專業知識與先進技能的培訓工作，使其可以掌握先進的核算技能，科學應用會計電算化方式處理各類業務。另一方面，需要對會計人員進行嚴格的考核，明確考核工作標準，及時發現會計人員在工作中存在的問題，采取有效措施處理核算問題，以此提高其工作質量。同時，需要規范會計人員的工作形式，要求其按照相關規定操作，例如：在會計核算期間，需要對數據信息的真實性進行審核，制定完善的日常工作計劃方案，對每天的財務賬目進行仔細核對，提高賬目數據的真實性，避免出現核算風險問題。
（4）制定完善的投資核算方案
企業在投資之前，需要做好核算工作，建立健全投資戰略方案。一方面，財務會計人員需要對投資數據信息進行全面的核算處理，及時發現投資問題，并為企業提出合理的建議，以便于企業開展投資決策工作。另一方面，需要對投資回報率進行核算，做好相關預算工作，利用科學的方式提高投資回報率，避免影響企業的經濟效益。
（5）規范檔案管理工作
在檔案管理工作中，企業財務會計部門需要制定完善的管控方案，將其作為會計工作基礎，以便于對其進行管理。一方面，需要積極引進網絡信息技術，建立專門的數據庫系統，利用數據庫對檔案進行管理，保證樹立信息的準確性與可靠性。另一方面，需要利用計算機硬盤等，對會計核算數據信息進行儲存，做好風險防范工作，以此規避核算風險問題。
企業在財務會計核算過程中，需要及時發現其中存在的風險隱患問題，建立專門的管理機制，創新工作形式，建設高素質人才隊伍，做好先進技能的培訓工作，使其可以在財務會計核算中，做好風險防范工作。
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關鍵詞：會計核算；風險控制；監督
隨著信息技術的迅猛發展，信息化手段在企事業單位的會計核算中得到了廣泛應用，大型機構的會計核算逐步趨于數據集中化、管理扁平化和運行高效化。與之對應，對核算業務的監督控制方式也在傳統手工監督的基礎上逐步轉化為計算監督。本文以銀行的集約化會計核算為主要對象，通過對核算風險成因、載體的分析，探索改進核算業務監督控制的方式和手段，以期為實現最優風險控制提供參考。
一、會計核算風險分析
（一）風險誘因
僅就審核核算情況并發現具體問題的監督過程而言，風險誘因并非監督所要考慮的內容，但如果從“監督——反饋——整改——提出改進建議和策略”的全過程來看，分析風險成因則是一個必然的需要。
1.外部壓力。為滿足上級管理部門的考核要求，會計核算部門可能通過虛列或人為調整收支、進行虛假報告、掩蓋賬務差錯等手段，來完成考核指標或粉飾核算質量。或出于突顯業績的目的，通過虛列收入、隱瞞支出等形式，為完成“高增長”任務而不真實反映經濟活動。
2.主觀私欲。會計核算部門內部或者外部第三者，可能存在蓄意非法占有資產的行為，通過貪污收入款項、盜取、挪用貨幣資金等手段，達到侵占資產的目的。具體表現為偽造變造會計憑證、回單，使用賬務核對較少或不嚴格的賬戶轉出資金等。
3.內控失效。大型核算系統結構復雜，在更新換代或升級時，如配套制度體系不能及時跟進，內控管理可能會出現過渡時期的“真空”地帶，成為蓄意舞弊、非故意錯誤以及非人為差錯生存的溫床。
4.操作失誤。指會計人員因非故意行為，計算、填列原始記錄等會計數據錯誤，或疏忽、誤解會計事實，以致產生賬務記載或登記錯誤等情況，從而導致會計信息失真。
（二）風險載體
1.紙質憑證與報告。這是會計信息最直觀的載體，也是會計風險最基礎的載體，會計風險一般最終會在憑證或報表中反映。其主要存在無效或偽造、變造憑證造成結算糾紛、詐騙案件以及侵占資產等資金風險，以及會計信息失真給企業及社會公眾帶來經濟損或導致資源配置缺乏效率、誤導資源流向等風險。
2.核算系統。核算系統是會計核算業務的電子載體，在帶來高效率的同時也承載了新的會計風險，尤以大型系統為甚。以銀行為例，一般都采用了全國性的大型核算系統，其分支機構都成為系統的一個網點，賬務處理通過系統參數控制，在核算過程中可能會出現因參數設置錯誤導致核算數據錯誤、操作人員通過核算系統直接盜用資金、系統數據與原始憑證不符等風險。
二、會計核算監督方式及選擇
（一）手工監督
手工監督是傳統的監督方式，指通過人工審查業務憑證、勾對流水清單、核對賬表等方式對紙介質會計資料實施的會計核算監督。其優勢體現于憑證真實性審核、發揮監督人員職業判斷能力等方面，對于防范因內控失效或管理不嚴導致的舞弊風險、會計人員業務能力欠缺或謹慎穩健不足導致的操作風險有較好的防范效果，監督質量和效果以監督人員具備較強的審計技能和業務經驗為前提。手工監督同時存在著監督效率較低、監督時滯較長、因監督人員業務水平參差不齊使得監督質量難以保證、監督處理痕跡不易保留等缺點。
（二）計算機監督
指借助電子化手段和信息網絡技術，通過錄入比對、自動比對、實時控制、調閱數據信息等方式實施的會計核算監督。計算機監督可以借助系統預設規則，批量校驗、排查違反系統規則的原始憑證錯誤、人工操作錯誤等問題。其優勢一是可對被監督數據參數化選擇和監督，與核算部門進行數據網絡交互，實現實時控制和風險點控制；二是通過條件預設可以突出重點，極大提高監督效率；三是可以實現監督自動化、批量化、實時化，監督時滯較短；四是監督操作痕跡可以有效記錄和保存。與手工監督相比，其缺點為不容易發揮監督人員的職業判斷能力，識別舞弊風險的能力較弱。
（三）基于風險導向的手工與計算機結合監督
僅從狹義的監督過程看，核算風險的誘因不是審核并發現差錯時所需要考慮的問題，而會計風險最終會從載體上體現出來，因此，監督方式的選擇要以風險載體為首要考慮條件。具體來講，對存在于紙質載體的憑證真實性風險，手工監督具有無可替代的作用，而對操作性風險及存在于核算系統的風險，計算機監督則在監督質效方面有巨大優勢。鑒于手工與信息技術監督各自存在不同的優勢及限制，在客觀條件許可的情況下，實行手工與計算機相結合的監督方式成為必然的最優選擇。其中手工監督側重監督業務的真實性、安全性，事實依據的合理性、充分性，。計算機監督側重前臺數據變化、前后臺數據的核對校驗、實時控制和監測等。
三、基于風險控制的監督優化策略
（一）分層次的監督流程
第一層次：實時監測層。針對各種核算業務特點，對資金進出口等可能存在的風險部位加以明確界定，對重點時間、重點業務、重點崗位明確重點監控目標，制定重要交易、重點賬戶、大額交易、重點環節、操作員信息疑點等識別標準。監督系統按照預先建立的風險模型，遵循統一設定的標準和條件篩選出部分業務，提供給監督人員，由其在規定時限內加以確認。同時也可根據風險監督需要，由監督部門設定風險監督指標對當日發生的尚未日終處理的業務進行實時掃描，發現可疑的符合監督口徑的信息進行人工評斷后，根據風險等級和重要程度要求核算部門進行實時確認、回復。
第二層次：抽查復審層。對會計核算業務，監督時可根據人力物力條件及監督成本限制，采用全面復審或重點復審與比例抽查相結合的方式。通過在系統預設條件，對篩選出的重點業務進行全面復審，對未納入重點監督范圍的一般性業務，則根據客觀情況確定合理比例，采用隨機抽取等方式進行監督。
第三層次：風險預警層。通過對日常會計核算業務數據定量分析，結合監督人員的定性分析，及時預警監測信息，提高風險反映速度，體現和強化監督的風險控制作用。風險預警系統的運作機制是通過輸入一組指標，經過處理后輸出真實、有效的預警信號，對會計核算運行狀況進行預測，以便被監督部門或相關部門及時采取適當的風險防范對策。預警系統的處理手段包括兩種類型，一類是以定性分析為主的預警處理方法，通過詳盡的背景分析來評斷未來會計核算風險或單項風險的變動趨勢；另一類是以定量分析為主的預警處理方法，通過建立統計模型，確立預警目標和預警指標之間的相關關系預測未來會計核算的風險狀況。
（二）監督系統功能優化
對監督系統，在基本的賬務、報表數據核對功能基礎上，應運用先進技術手段實現以下功能：一是業務預警監控。通過以重要時間、環節、金額等風險項目的模擬設置，自動進行逐筆過濾、篩選，對重點業務、不經常發生的業務提示可能存在的風險信息，達到風險控制目標，實現監督關口前移；二是風險評估。根據發現的風險、差錯，使用定性和定量相結合的方法，對會計核算風險進行識別、分析、評估和提示；三是信息分析。通過多角度、多層次的進行數據查詢和分析，包括各種指標的累計值、前期比和同期比，提供現狀分析、預測分析等方法，及時了解會計核算部門業務開展情況、業務結構、業務發展趨勢等；四是憑證影像比對。影像技術在會計核算系統中的應用是出于核算流程變化和核算時效性要求的提高，監督工作應同步考慮應用憑證影像監督技術，使用監督系統核對憑證影像與紙質憑證的一致性，重在監督影像信息是否真實有效，從而在提高監督時效性的同時減少監督工作量；五是內控管理固化。將監督部門部分內控管理要求固化、配置到監督系統，如監督人員層級管理、授權控制、業務分配等，由監督系統進行參數管理，優化監督資源配置。
（三）監督信息應用
監督信息可分為核算差錯信息和預警控制信息兩個層次，對于監督信息應當由簡單的發現差錯督促整改向綜合性風險分析預警方向發展。首先，應用相關科學特別是統計學原理和方法，對差錯和風險進行匯總、分類、比對、歸納，形成深加工的數據池；其次，對數據池中的信息進行綜合分析，總結差錯和風險形成規律，在此過程中應特別關注差錯形成的原因，相同的差錯反映的可能是不同層次的風險；最后，監督部門分別將監督信息結果發送被監督部門和相關業務管理部門，充分揭示風險事項，分析預警原因和相關部門或崗位應分擔的風險責任，提出整改建議。
參考文獻：
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2.顏敏.管理會計學[M].首都經濟貿易大學出版社，2009.
關鍵詞：人民銀行；會計核算；風險防范
一、基層人民銀行會計核算業務工作的現況
為了切實防范和化解會計風險，加強對基層人民銀行會計核算風險和差錯情況的研究，我們搜集整理了湖南省內2006年1月1日至2012年6月30日期間的會計集中核算業務工作情況，主要呈現以下五方面特點：
（一）會計核算業務總體業務量逐年下降
2006-2012年上半年全省會計集中核算業務量呈逐年下降趨勢（見圖1）。
究其原因主要是：一是現代化支付系統的運行暢通了資金匯劃渠道，從根本上減少了核算環節，停辦了部分會計核算業務，參與同城清算等業務的金融機構也逐漸減少，導致了基層人民銀行會計核算業務量萎縮；二是隨著各金融機構自身資金匯劃系統不斷更新，核算體制和核算業務自成體系，徹底打破了以人民銀行為中心的核算局面，改變了過去跨行、異地資金匯劃業務必須采取“先橫后直”的結算方式。三是會計集中核算系統運行后，縣支行營業網點核算級別降低，業務處理趨于簡單化，業務往市（州）人民銀行匯集，加之部分縣支行已取消發行庫業務，業務總量逐年減少。
（二）會計核算差錯率逐年下降
近年來，全省會計核算網點普遍加強了對會計核算工作的管理，會計核算質量有明顯提升，會計核算差錯率大幅下降。從事后監督部門發出的全省會計集中核算事后監督通知書中記錄的差錯筆數來看，全省人民銀行系統會計核算差錯筆數從2006年的242筆下降到2012年上半年的46筆，下降了8099%，差錯率從2006年的032‰下降到2012年上半年的008‰（見圖2）。
（三）差錯類型以規范性差錯為主
從我省會計核算業務事后監督統計情況來看差錯類型分布情況，規范性差錯最多，主要包括憑證要素類差錯和賬戶賬務類差錯，其中不合規會計憑證差錯和賬務處理差錯占比較大（見圖3），其次是資金清算差錯和賬務核對差錯，分別占比15%、12%。以上差錯主要是對制度的誤解或操作員誤操作而引起的。重大會計事項處理差錯和系統參數設置差錯共占比6%，前者是因為操作員和會計主管均未按業務流程規定辦理審批手續，后者是因為操作員業務不熟、誤操作或一時疏忽而沒有依據規定及時準確的變更系統參數。
二、基層人民銀行會計核算風險主要形式
從近年來基層人民銀行營業部門會計核算工作情況來看，總體運行情況良好，但有些差錯仍然屢禁不止。當前基層人民銀行會計核算業務中核算風險和核算差錯主要表現為以下幾種形式：
（一）制度風險
由于制度不健全、制度沖突或制度本身的缺陷而造成控制盲點，致使人民銀行會計基礎工作存在一定風險隱患。一是制度控制有盲點。以財政存款繳存業務管理為例，按照《中央銀行會計集中核算系統操作規程》相關規定，金融機構只需在月初向所在地人民銀行提交“上月月末日日計表”，用于相關數據勾稽審查。故每月中、下旬辦理財政存款繳存業務時，金融機構無須提交報表，使得人民銀行營業部門無法審核數據真實性和準確性，造成金融機構財政存款漏繳、少繳現象時有發生。二是崗位職責不具體，支付系統規章制度及其業務處理手續雖明確規定了部分會計核算崗位的設置，但未細化崗位職責和操作規程，某些操作帶有較大的隨意性，存在造成責任不清和風險隱患的可能性。三是制度規定不全面，缺乏對一些特殊業務處理的具體規定。如非清算賬戶透支的處理，核算密押卡的保管，登錄支付系統的識別信息的定期設置等均沒有詳細的規定。
（二）操作風險
人民銀行會計核算工作中的操作風險主要包括兩個方面：一是人民銀行會計核算操作風險，具體表現為印押證等重要物品未按制度要求進行保管使用，賬務處理出現差錯，賬務核對出現差錯，在業務系統中操作失誤，重大會計事項未按要求審批報備等。柜臺人員業務操作的合規性、準確性有待進一步加強。二是金融機構支付清算業務操作風險，主要是指金融機構未按要求繳存法定準備金或財政存款、提交的憑證不合要求、回單簽收不及時、中央銀行會計核算電子對賬系統（以下簡稱電子對賬系統）操作失誤等。從我省各級人民銀行電子對賬系統日常賬務核對反映的情況來看，金融機構對賬人員由于業務操作不熟練要求撤銷賬務比對結果、未達款項說明要素不全等現象時有發生。特別是未達款項說明不全，易給別有用心的不法分子可乘之機，帶來資金在途風險。
（三）系統風險
中央銀行會計集中核算系統（以下簡稱ABS系統）目前主要存在的系統風險表現為：一是系統內部控制功能不完善。如系統沒有設置會計主管授權審批強行控制功能，易造成實際工作中先處理業務后補辦審批手續而不留痕跡的現象。2009年來全省14筆重大會計事項差錯中就有13筆是因為沒有經有權人審批而產生的。二是系統預警功能不完善。如ABS系統對法定存款準備金賬戶沒有形成實時監控，存款準備金低于規定下限的提示只有日終登賬后才能發現。一旦出現金融機構資金缺口在清算窗口短時間內難以籌措現象，容易引發流動性風險。三是系統賬戶控制不嚴密。支付來賬僅以賬號作為識別標志自動入賬，無法校驗支付來賬的收款人戶名與本地存款賬戶的戶名是否一致，更不能自動判別支付來賬收款人賬號、戶名是否相符，存在資金匯劃風險。四是網絡故障、設備老化、外部突發事件、應急措施不力等給安全運行帶來的不確定性。據統計，2009年來，全省ABS系統因硬件、軟件或網絡故障造成無法開機或登陸、后臺進程異常、無法備份、支付進程終止、報文發送失敗等現象有216次之多。
（四）管理風險
會計核算中的管理風險主要表現為：一是事后監督的局限性和滯后性。事后監督以非現場監督為主，與前臺截然分離，難以真正杜絕人員代崗、重大會計事項“先斬后奏”等不按規定流程操作而事后監督部門難以從會計資料上發現的現象。二是信息不對等的影響。金融機構職能部門之間、金融機構與人民銀行之間信息不暢通帶來影響，如存款賬戶日間透支、日終清算資金排隊引發的清算窗口開啟等大多與資金調度信息不暢有關。三是會計風險排查與評估機制不健全。各級營業部門雖然每年都按要求開展了風險排查與評估，但大都局限于簡單的常規會計檢查與分析。從個人問卷統計情況來看，73%的營業會計人員沒有接受過專門的風險排查與評估培訓，22%的人不了解風險排查內容，36%的人對本崗位風險僅是一般性了解。
三、基層人民銀行會計核算風險的原因分析
從上述幾種形式的會計核算風險產生的導因來看，有制度本身的客觀因素、有教育培訓方面的因素，還有人為的主觀原因，從深層次歸結起來看，主要包括以下幾個方面：
（一）制度建設滯后與流轉環節不暢通
一是制度建設滯后于業務發展，造成制度與業務脫節，形成制度盲區和控制盲點。如2012年5月國庫會計數據集中系統（TCBS）上線后，國庫部門向營業部門提供的國庫存款計息積數清單改為計息清單，TCBS能自動按照日利率生成利息金額，而營業部門沿用的仍是按年利率手工計息，計算口徑的差異造成計算的利息金額存在差額。如何統一兩個部門的計息口徑，規避年利率換成日利率出現無限小數帶來的問題，暫無制度文件作出明確規定。二是制度流轉環節不暢通。由于營業部門只負責會計核算的具體操作，會計制度的制定和管理在會計（支付結算）部門，制度的流轉容易出現脫節的現象，造成文件執行部門特別是縣支行營業網點不能及時落實文件精神，產生與制度規定不符的業務差錯。
（二）制度落實不到位
從近年來湖南省會計業務大檢查和事后監督部門反饋的情況來看，我省會計核算工作仍存在制度落實不到位的情況。究其原因，主要有兩個方面：一是思想認識不到位、風險意識淡化造成違規操作。隨著核算業務工作量較以前明顯減少，部分會計人員風險意識開始逐漸淡化，加之核算工作具有日常性、機械性和繁瑣單調等特點，部分會計人員工作積極性不高，責任心不強，導致屢糾屢犯差錯時有發生。二是制度執行存在偏差，制度落實不到位。如相關制度規定“各級行應定期對會計人員進行崗位輪換，對重要會計崗位人員實行強制休假制度。”但事實上，全省會計人員中76%的人存在兼崗現象，享受過強制休假的僅占47%。沒有充足的人員保障作為前提，制度的落實有一定難度。
（三）人員現狀與崗位需求不匹配
近年來新系統的推廣和新業務的發展，對人員素質提出了更高的要求。而調查顯示，我省營業會計人員現狀與崗位需求不相匹配現象較普遍。一是會計隊伍年齡結構不合理。全省在編營業會計人員平均年齡40歲，40歲以上、50歲以上占比63%、12%，人員配置難以適應業務發展和核算電算化要求。二是會計人員綜合素質難以適應業務要求。一方面，會計人員業務素質參差不齊，全省營業會計人員中無會計證的人數占比20%。另一方面，業務培訓的系統性和全面性不夠，據統計全省只有75%的營業會計人員接受過崗前培訓；對本崗位操作制度和流程掌握達到精通的僅9%，熟悉的為61%；93%的人有加強自身培訓的需求。由于培訓沒有及時跟上，導致會計人員在工作中只會照菜單進行機械操作，對業務運行有一定影響。
（四）會計風險管理機制不健全
2006年人民銀行頒發的《人民銀行分支機構內部控制指引》對強化內部控制起了很好的指導作用，各級行也在風險管理方面做了不少扎實的工作，但會計風險管理機制仍然存在缺陷。一是風險評估機制不健全。目前會計風險評估大多根據經驗判斷，主觀因素較多，加之個別業務系統、崗位常年處于無業務處理狀態，容易被忽視，留下風險隱患。二是獎懲機制有待完善。調查顯示，全省各級分支機構對待會計差錯大多存在重罰輕獎的現象，正向激勵機制相對欠缺。調查顯示，全省91%的分支機構針對會計差錯制定了很明確的懲處措施。18%的會計人員感覺工作很累，9%的人認為壓力很大，37%的人認為壓力較大，且68%的人認為壓力主要來自工作。由于長期處于高度緊張的工作環境，會計人員對職業認同感不強，責任心也會隨之降低。
（五）縣支行內控制度難以有效落實
近年來，縣支行會計人員緊張、年齡老化現象與業務發展、內控要求不相適應的矛盾凸顯，縣支行核算差錯居高不下。2009年來，全省會計集中核算差錯中縣支行差錯占比91%。原因主要有三：一是會計人員結構失衡。全省縣支行在編會計人員平均年齡42歲，40歲以上的占比73%，年齡老化現象較嚴重。二是會計人員兼崗任務繁重。由于縣支行會計、國庫合署辦公，會計人員兼崗比例達到86%，遇業務量大、非常規業務情況容易忙中出錯。三是合同制用工管理難度加大。由于部分縣支行在職員工無法滿足會計核算上崗要求，縣支行營業網點99%的合同制用工被安排在核算崗位上。待遇的差別和工作壓力及人員的流動、思想的波動都給管理增加了難度，也為風險防范帶來了隱患。
四、基層人民銀行會計核算風險管理的相關建議
針對湖南省內會計核算業務工作的現狀和會計核算差錯情況分析，我們提出基層人民銀行會計核算風險管理的措施建議：
（一）強化制度建設與執行，構筑嚴實的制度“防火墻”
一是掃除制度盲區。對相關會計制度和內部管理制度進行全面梳理，及時補充制定新制度，實現“一個業務品種，一套業務流程，一套規章制度”，確保制度建設與業務發展同步跟進；對制度辦法中對操作規定模糊之處加以完善，解決制度沖突，確保業務操作有章可循。二是加強監督檢查。建立并落實晨會、周會制度，對重要時間、重要業務、重要崗位開展風險預警，達到全面掌握會計核算風險狀況的目的；加大對日常業務的監督檢查力度，實現事前預防、事中控制、事后監督的有效結合，杜絕違規操作，切實防范會計風險。
（二）加強學習培訓，提高會計人員綜合素質
一是加大培訓力度。利用電視電話會議系統和遠程培訓系統，擴大培訓覆蓋面，將培訓逐漸延伸到縣支行一線會計人員；加強金融機構支付清算業務操作培訓，督促其提高業務操作水平。二是豐富培訓內容。加大會計業務知識、操作技能培訓力度，確保常規操作無差錯；加強會計風險普及教育和突發事件應急處置培訓，提高會計人員風險防范意識及緊急情況下的快速反應能力。三是確保培訓效果。通過崗位練兵、技能競賽、會計比武等方式鞏固培訓效果，培養學習標兵、競賽狀元和行業標桿，充分發揮正面激勵和典型明星示范作用。
（三）加強內部管理，嚴防道德風險
一是杜絕不合規兼崗。根據內控制度要求，合理確定崗位設置和人員職責分工，確保核算質量和資金安全的前提下適當安排兼崗。二是完善會計人員獎懲機制。以正面激勵為主，建立責權利對等的獎懲機制，進一步調動會計人員的工作積極性。三是加強會計人員儲備，建立跨部門或跨地區會計人員調劑機制，為會計核算提供充足的人才儲備。四是強化思想動態管理。注重人文關懷，全方位、多層次地了解會計人員的思想動態和職業訴求，增強其集體歸屬感和對自身職業的認同感、自豪感，嚴防道德風險。
（四）加強風險管理，推進風險評估標準化建設
一是建立健全風險聯防聯控機制。進一步完善與金融機構之間的工作交流機制，建立大額資金匯劃預約聯系制度和高管談話制度，避免因信息不對稱帶來的核算風險；加強與事后監督部門、內審、紀檢監察等各監督職能部門之間的溝通交流，加大會計檢查力度和事中控制。二是建立健全風險評估預警機制。加快會計風險評估標準化建設，構筑面向全系統、覆蓋所有業務領域和風險點的風險評估與風險預警機制；定期組織開展風險排查與評估，全面查找風險隱患和管理漏洞，及時進行風險預警，有效防范各類風險。
（五）強化應急管理，提高會計人員應急處置能力
一是制定完善系統應急預案，針對可能發生的各種異常情況，制定具體的應對措施和方案，防范突發事件的發生，確保ABS系統安全穩健運行。二是加強應急資源的儲備管理，完善災備建設。及時維護會計核算業務系統應急設備，擴充應急后備隊伍，確保重要業務崗位人員實現AB角，為正常的支付清算和金融秩序的穩定運行提供保障。三是針對會計核算中的薄弱環節和系統運維中曾經出現的故障，加大應急演練力度，提高會計人員的突發事件應急處置能力，保障系統的不間斷性、業務的連續性和數據的完整性。
關鍵詞：房地產 會計核算 問題 解決策略
中圖分類號：F293文獻標識碼： A
社會的發展帶來了我國經濟的快速進步，同時也帶動了我國房地產行業的發展。房子是人們生活中必不可少的物質，是人們的資產之一。房子對人們的影響是很大的，在很大程度上和人們的生活息息相關。房地產在社會競爭過程中處于不斷發展的階段。當然，房地產有其自己的特性，在會計核算方面也有一定的難度。會計工作在企業發展過程中起著重要作用。企業在會計核算環節的好壞，關系到企業的直接利益和資金安全。在房地產行業，投資金額大，風險高，周期長，會計核算在其中發揮著重要作用。
一、房地產會計核算的重要意義
會計核算的主要工作目的是對企業的日常經營進行財務核算，從而將企業的經濟活動狀況進行反映，會計核算是和企業的總目標有直接聯系的。房地產這一行業從建立開始，就存在著殘酷的競爭，只有在不斷的競爭過程中，房地產企業的實力才得以體現，房地產企業才能夠長遠生存。房地產企業想要在激烈的市場競爭中存活下來，實現其盈利，就需要有良好的會計核算。會計人員將相關的數據進行統計、審計，為企業提供數據支持，利于企業的管理和目標的實現。核算是企業的重要工具之一，經過會計核算，實現財務信息的收集，利于企業管理者根據實際數據情況作出相關管理策略。
二、房地產行業會計核算的主要內容
不同企業會計核算有著不同的核算內容。在房地產行業，會計核算一般包括對建筑材料的核算、對固定資產的核算、對成本的核算以及對房地產企業銷售和利潤的核算等方面的內容。房地產會計核算在對建筑材料的核算方面，需要對其購買和加工等內容作出計劃，對所需要的費用等進行會計核算。房地產會計核算在對固定資產方面，需要對固定資產的賬務作出處理，還需要對固定資產的變化情況作出監督，對相關的損耗、減值等作出核算。房地產會計核算在對成本的核算方面，需要對費用的支出等進行核算、分析和考核。房地產會計核算在對銷售利潤核算方面，需要作出比較精細的核算，在賬目方面要加強明細賬目，提高企業的利益。
三、房地產行業會計核算有待解決的問題所在
會計科目指的是在經濟活動中的詳細分類設計。會計核算在設置會計科目的時候，依據國家的相關法律法規，對會計活動進行監督和控制。房地產會計科目同樣是基于法律法規進行的。房地產資金運作屬于一個巨大金額范疇，周期較長，使得會計核算的難度加大，也在一定程度上影響了會計核算的準確性。會計在記賬的時候，往往會年終結賬后建立新帳，這樣就把賬目上的處理變得復雜，增加了會計核算的工作量。這些對于房地產而言，是不利于其發展的。
新會計準則認為，財務風險應該是指企業在活動中，其預期財務和實際財務因為企業內外部的環境和一些不可控因素的影響而出現差距，使得企業可能會受到損失。房地產企業的財務風險是指的由于各方面因素使得房地產投資得不到回報的風險，包括投資風險，籌資風險、利率風險和匯率風險等。對于這些風險，房地產在投資時，更應該小心謹慎，規避風險。基于這些因素，房地產需要更進一步完善其相關會計制度，做好財務管理工作，保障其收益。
房地產投資屬于長周期投資，會計年報表上會有比較大的業績波動，在建設期間業績比較差，當房屋完成驗收出售之后，預收款項計入收入，使得凈利潤指標難以反應其真實的經營情況。土地和建設資本來源不同，因此往往會出現利潤分配不均的情況。會計核算進行利潤分配時，很多房地產企業都會提高自己的經營成本。這樣的行為是對開發成本有弊的。
另外，在有些房地產公司中,核算工作中最常見的毛病就是不夠深入細致,只講粗線條。這就使得一方面使當成本費用不實,造成當期收支不配比,不能真實地反映當期的收支結余和預算執行情況;另一方面使得對事業單位的資產和負債的反映不夠全面、不夠真實。企業財產與個人家庭財產經常發生相互占用的情況,企業的財產就像個人銀行,可以自由存取,不受任何限制,給會計核算工作帶來不少困難。會計核算中的要點也是難點之一在于全面、正確地編制會計報表。有些房地產企業會計核算有違規操作現象。有些企業根本不設賬,以票代賬,或者雖然設賬,但賬目混亂。由于房地產企業的項目部大部分都在外地,數據的收集及傳遞較慢,所以有些房地產企業干脆設兩套賬或多套賬,不按規定使用會計科無視會計核算的一般原則,待攤費用、預提費用不按規定攤提,收入與費用不配比,人為操縱利潤現象經常發生,造成會計基礎工作整體性不強,最終導致房地產企業會計匯總報表不夠準確。同時，我國有些房地產企業缺乏相互制約的財務監督機制。有些房地產企業的管理者常干預會計工作,會計人員由于受制于管理或受利益驅使,往往按管理者的意圖行事,會計的監督職能無法進行。有的建立了財務制度和會計制度,但是存在規定不到位等許多漏洞,單位會計出納由一人兼任,移交不規范,內部會計管理失控,給違法違紀行為造成可趁之機,使違規行為得不到及時地糾正,就可能導致職務犯罪的發生。有的制度設計上比較嚴密,但是執行上大打折扣,管理不到位。賒賬過多、過濫,不能實行統一有效管理。
四、房地產會計核算中存在問題的解決辦法
針對以上問題，需要進一步解決。首先，會計核算科目要進一步優化。房地產企業在關于會計核算科目問題方面，需要根據其企業的規模等，結合自身情況進行設計，使得會計核算是有意義的。通過設置會計核算科目，宏觀調控房地產企業資產問題。其次，要建立房地產財務風險管理系統。規避風險是房地產企業需要做好的一項工作。建立健全完善的財務風險管理系統能夠提高企業規避風險的能力，降低風險。第三，企業還應該加大監管力度。企業往往會為了提升自己的市場競爭力而隱匿收入，降低稅額。政府相關部門應該加大監管力度。最后，要完善企業收入認可制度。如何規劃房地產企業的收入需要進一步完善。第四，房地產企業應按規定設置會計機構,根據自身業務量的大小,配備足夠的、業務素質較高的會計人員。會計人員應不斷加強業務學習,熟悉會計的基本知識,以及行業會計制度,練好基本功,掌握操作技能,以適應不斷變化的形勢要求,同時不斷加強對政策法規的學習,嚴格按照會計制度和相關政策法規處理各種會計事項,不斷提高會計人員業務水平和職業道德素質財會人員要定期或不定期地檢查核算人員核算情況,督促核算人員及時、準確地搜集財務數據嚴格資金核算。房地產企業核算人員要正確地運用會計科目進行會計賬務處理,做好建造合同核算的各項基礎工作,適應市場經濟和社會發展的的需要,為房地產企業的各段工作做出貢獻。
五、結束語
房地產會計核算中存在的問題較多，針對這些問題提出改進策略，對于完善房地產會計核算有著重要意義。相信在不斷的完善過程中，房地產企業會計核算會更加成熟。
參考文獻：
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【關鍵詞】 醫院 設備資產 會計核算
新會計制度要求建立固定資產折舊制度，便于企事業團體全面了解資產的負債情況，使得成本核算更加真實準確。醫院也在積極采取固定資產折舊核算，不斷完善全成本核算管理模式。目前，大多數學者聚焦于醫院固定資產方法及現狀介紹，而醫療設備在固定資產中占據十分重要的地位，對其研究較少。本文正是以醫院設備資產會計核算為出發點，探討該過程中存在的問題，并有針對性地提出解決對策。
1 會計核算存在的問題
1.1科目設置不合理
在原有醫院會計制度下設備資產的損耗和價值補償沒能建立完整的折舊體系，僅進行了經濟核算，并不能反映資產的真實價值。舊的會計核算體系沒能設置“累計折舊”科目，只能簡單反映資產原值，并不能了解資產隨時間損耗的折舊情況，造成醫院設備資產虛高，不能有效指導醫院進行設備采購。
1.2補償機制不健全
在舊有會計體制下，“修購基金”在固定資產并不是列為減項，而修購基金卻按照固定資產的總值進行提取，使得“修購基金”虛高，計提偏差導致資產的價值消耗及補償極不合理。有的醫院直接按照月收入計提“修購資金”，不按照實際補償需要的盲目做法，導致計提結果與按需目標極不對稱。
1.3核算方法不科學
醫療設備利用率高，技術更新快，功能有效使用年限明顯短于設備使用年限。資產可供選擇的計提方法較多，如年限平均法、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法等，但使用率較高的為年限平均法。年限平均法不能反映設備實際磨損及功能更新換代，其折舊率較低；工作量法則不適合閑置率高和自然損耗大的資產會計核算；年數總和法的折舊率處于不斷變化之中，使得計算較為復雜；雙倍余額遞減法則沒有考慮資產的殘值，且核算量較大。
1.4未建立資產減值風險科目
大多數設備資產的使用均能按照正常設計年限使用，但也不排除由于一些不可抵抗風險造成的設備資產減值和提前報廢的情況，而在新會計考核體制中，未設置“減值風險準備”科目。若設備資產遇到上述情況，直接導致該設備的賬面資產極大地虛高。醫院應按規定在一定期限內對設備資產進行檢查，以確定其可回收金額，便于與賬面價值比較，避免設備賬務虛盈實虧的現象發生。
1.5捐贈設備會計處理不實
醫院在采購大型設備時會獲贈小型設備或是獲得社會公益組織機構無償捐贈設備，在借記固定資產下另設設備明細科目，同時也需做無形資產減少處理。有的設備獲得捐贈后，但運輸費用和安裝費用需醫院自行承擔，且需較長時間，這種情況下的會計處理不明確。購買設備額外捐贈小型設備的會計處理，采用購買設備價值轉移法，或是不同設備分別核算法，有時并不能反映醫院設備購買交易的真實意愿過程，也不利于醫院設備修購基金的計提管理。
1.6會計核算人員業務技能不足
醫院設備要想做到真實反映真實價值本來存在較多的困難，且相關人員的業務技能也存在不足之處。財務人員對財務本身知識不存在多大的問題，但是在進行設備登記排查時，要了解各種設備的性能參數，使用狀況等，需要財務人員有著較強的學習能力和較好的識記能力，時時刻刻做個有心人，不斷地進行相關知識的累積。醫院有些財務人員，思想觀念還較落后，服務意識不強，對會計核算對象心中沒底，寄希望于設備使用部門，這樣使得設備資產的統計、會計核算會一錯百錯，明顯影響結果的可靠性。
2 醫院設備資產會計核算的建議
2.1調整設備資產會計核算科目
在設備資產的折舊核算中增加“累計折舊”科目，以此作為資產減項，并可以得出設備資產凈值。在會計核算體系中還應增加過渡科目，如“資產清理”和“待沖基金”，還可以將核算設備資產的“修購基金”變為“事業基金”或“累計折舊”。在資產負債表中，設備凈值可用設備資產原值減去累計折舊來核算，這樣可以實時反映設備資產的規模及使用價值。通過“資產清理”，將出售、轉讓、報廢、毀損的設備資產處置計入當期損益，則設備資產的臺面凈值便為原值扣減累計折舊與資產清理，它能更加直觀反映資產的價值變化情況。通過“待沖基金”，核算使用財政補助、科教項目資金購入的設備資產，計提折舊時沖減資產設備原值。
2.2選擇合適的會計核算方法
醫療設備資產一般屬于科技含量較高的電子類設備，其殘值與使用狀況緊密相關，因此.采用年限平均法并不能真正反映設備的折舊情況。固定資產計捉折舊常用的四種會計核算方法雖然各有優缺點，但相對而言，工作量法和年數總和法還是比較符合醫療設備的實際狀況。年限平均法對于非電子類設備可以作為參考選擇的方法，至于雙倍余額遞減法則目前還不適合醫療設備的會計核算。因此，醫療設備在進行會計核算方法選擇時，要根據設備的使用特點，有針對性的選出合理的方法，使核算結果能最大化的體現設備資產的凈值，有助于保持會計核算結果的真實性。
2.3健全補償和風險抵制機制
醫療設備面臨很大的市場價格突降、技術更新等風險，還可以面對由于人為損壞、操作不當、閑置等不可預判的狀況，導致設備可回收金額要遠低于臺賬上反映的實際價值。為降低由于上述原因引起虛盈實虧的后果，保證會計核算結果的真實性，應當建立設備資產減值風險準備機制，以此來防范設備報廢、損毀的風險。當上述風險發生后，為滿足醫院設備使用需求，要利用相關補償辦法加以彌補，這時可以利用“事業基金”和“累計折舊”進行風險防范，并予以補償。因此，健全風險防范和補償機制，加強會計核算力度，保持設備的正常運行十分重要。
2.4深化設備資產管理檔案
目前，絕大多數醫院均建立了醫療設備資產管理檔案，但深度不夠，只記錄一些基本的臺賬信息，如名稱、型號、廠家、資產原值、采購時間、折舊年限、使用部門等，不能很好地指導會計核算。深化設備資產管理檔案要求采集設備一些有用參數，以使能夠進行設備效益分析，如單臺設備使用次數、收入、支出、運行累計小時數、維護參數、當期設備價格指數等，方便設備定期會計核算時，進行參考核算，能夠盡量準確地了解設備殘值。通過設備資產管理檔案，還能對再次請購同類型設備提供有益的參考，有利于預算的準確性。
2.5加強隊伍建設
醫院設備資產會計核算對相關工作人員有著較高的要求，經辦人員要足夠耐心、細心，要經常深入基層熟悉設備運營情況，掌握第一手設備信息資料。會計核算工作的性質要求工作人員要有愛崗敬業精神和過硬的專業技能，用辛勤的汗水爭取設備部門相關人員的支持與幫助，形成合力將工作做好。同一設備不同科室可能均有需要，或是有的部門閑置不用而其他科室急需，作為會計核算人員，可以起到牽線搭橋的作用，使得設備物盡其用，將醫院的有限資金花在最需要的地方，爭取資產利用率最大化。
一、ACS系統概述
中央銀行會計核算數據集中系統（ACS）是以數據集中化、流程科學化、管理信息化、服務綜合化、監督過程化為目標的會計核算系統。從框架的構成來看，系統框架主要由賬務核算、參數管理、業務監督、統計分析、檔案管理、非現場檢查、流動性查詢及客戶對賬等功能組成。與ABS系統相對比，ACS系統特點主要體現在以下三方面：
（一）會計核算的縱向集中。在業務處理方面，通過業務流程再造，業務處理中心以各營業網點上傳的憑證影像信息為依據，集中業務進行錄入，然后，由賬務處理中心完成賬務記載。基層央行相當于分布在不同區域的業務延伸柜臺，負責完成憑證的受理審核和憑證影像信息的生成，勿需進行獨立的賬務處理。在賬戶管理方面，ACS系統直接簡單地實行一行一戶，不僅改變了商業銀行多頭擺放資金以保障資金清算和資金調撥的現狀，同時也使得央行會計核算與貨幣發行工作更加簡便，流動性風險更為可控。
（二）數據資源的橫向整合。在ACS系統充分利用自身集中存放數據資源優勢，通過與國庫會計數據集中核算系統、貨幣發行信息管理系統、第二代支付系統以及對賬系統等系統相聯，實現央行多部門會計數據存儲的橫向整合。同時，通過提供與財務綜合管理信息系統、固定資產信息管理系統、貨幣信貸管理信息系統、金融統計信息系統、審計系統等系統的一點連接，實現了數據資源在多個平臺的充分共享。
（三）監督工作的縱深拓展。在ACS系統中，監督子系統作為ACS的應用子系統，直接被整合于ACS系統中。監督子系統不僅可以對特定業務提供實時監督，還可以對業務處理完成后的重點業務進行全面監督，對一般性業務進行抽樣監督。重點監督業務參數設置與一般業務的抽取比例均可以可根據具體情況進行自主配置，為事前審批、事中控制、事后監督的緊密結合提供了平臺。
二、ACS上線后央行會計核算監督機制的滯后性表現
（一）現行的監督定位與ACS中的監督定位有偏差。
從業務屬性來看，《中國人民銀行會計基本制度》規定，會計監督是依據國家法律法規和人民銀行各項會計規章制度，運用審核、控制、復審、檢查和反映等手段對人民銀行資金活動的真實性、合法性與合規性進行的監察和督促。在總行《關于改進和加強事后監督工作的意見》中，雖從宏觀上指出事后監督屬于“會計核算監督的范疇”，但又指出事后監督工作“是會計核算過程的延續，是會計核算業務的后臺”，強調事后監督工作的會計核算屬性遠甚于其會計核算監督的屬性。其次，從監督層面來看，現行的監督中心只是將監督工作單純地定義為事后，而即將上線的ACS系統對監督工作的要求是囊括事前、事中、事后的全過程監督。所以，將監督工作定義為會計核算過程的延續與后臺與ACS系統中要求的過程監督已顯滯后。
（二）現行的監督模式與ACS存在諸多不適應。
1監督標準與ACS不適應。《中國人民銀行會計核算監督辦法》指出，目前監督工作的重心主要是嚴格把好會計核算質量關、促進會計核算規范化，對資金風險的識別與防范沒有詳盡明確的要求。所以，各地市級監督中心都習慣把發現差錯的多少作為衡量監督工作的標準。在防范資金風險方面，大都是自行制定相關規定。ACS上線后，將更加注重風險環節、風險部位、操作程序和方式方法的監督，增加了原始憑證的多環節審核認證功能、系統自動校驗功能和風險提示功能。據ACS系統流程設計，全國賬務處理中心在處理賬務時，通過影像切片分離憑證要素、“憑證池”隨機抽取影像，記賬復核不符時，第三人介入處理等多重手段，基本上杜絕了操作中賬務差錯的發生，監督重心更傾向于防范會計核算的系統性風險、保障資金安全。而目前這種以差錯為衡量標準與ACS上線后要求加強系統風險防范、保障資金安全的監督標準明顯不符。
2監督模式與ACS系統不適應。在現行的監督模式中，是要求對前一工作日處理完畢的核算業務結果，采取“影像+人工”的監督手段，復核查錯的監督方式，對照原始憑證及相關資料，逐筆進行全面的審核和監督，從效果來看，監督工作存在時滯性，且監督重點不突出，監督成本較高，監督效率較低、ACS系統中，通過設置實時監督、重點監督參數、抽樣監督參數，要求將監督工作貫穿于整個會計核算過程中，由結果監督轉為過程監督。同時，在監督過程中，依據業務的資金風險，將業務劃分為特定業務、重點業務和普通業務，一般業務實施抽樣監督；重點業務進行重點監督；特定風險業務進行實時監督。監督工作囊括了實時監督與事后監督。事后監督又包括憑證影像監督、查詢查復監督、重要賬戶余額監督、對賬結果確認監督、重新核對申請管理、ACS日終監督等多方面內容。同時，通過與其他系統的一點連接，ACS將更加注重于監督成果的利用與信息資源的共享。現在這種以業務結果為核心，以規范為目的監督模式與ACS的監督設計理念不符。
三、ACS上線后如何實現監督工作的充分轉型
（一）對監督角色進行重新定位。
首先，從對監督定義看，監督中心應由“事后監督中心”轉變為“會計核算監督中心”，這也是基于ACS 系統監督功能多重需求的考慮，也是由ACS 系統監督子系統自帶功能決定。通過與會計核算過程的緊密聯系，囊括事前、事中、事后的全過程監督與“事后監督中心”的定義已明顯不符。其次，從央行內部控制的實際和監管目標出發，為充分履行會計核算監督職能，監督中心應作為獨立于會計核算環節之外的監督部門存在，其角色應定位于“監督”與“管理”并重，在對會計核算過程進行“實時監督”、“事后監督”的同時，可以被賦予在風險防控方面的部分管理權限，揭示隱蔽于核算過程中的風險，并對風險進行有效的監控和預警。
（二）對監督流程進行再設計。
在ACS的監督子系統中，通過監督流程再造，構建了“實時監督+事后監督”的監督框架，在此框架下，對監督流程的設計，是實施監督轉型的關鍵。
1實時監督。總行下發的《ACS業務操作手冊》明確，監督系統對于處理成功的參數類業務、符合條件的核算業務實時推送到監督中心進行監督，務必當日完成。考慮到目前會計核算的風險性與特殊性，筆者認為，在監督中可以將大、小額支付往來賬業務、支付來賬掛賬轉出/退回業務、同城票據交換、同城票據交換軋差凈額清算、再貸款借款、再貸款歸還、再貼現借款、再貼現還款、存款準備金考核、準備金批準動用、轉匯業務、借記業務、上劃總行業務、金融機構提取現金、交存現金、發行基金調撥、殘損人民幣銷毀等業務作為符合條件的核算業務，以及系統數據恢復、系統參數變更、系統操作員管理等參數類業務，作為實時重點監督業務，進行實時監督。其中，對涉及資金風險的業務，在對各網點發起的業務錄入處理過程中，由前臺核算部門通過ACS數據接口實時提交監督中心進行事中審核，審核通過后，才能進行資金劃轉與賬務處理。對參數管理類業務，當這些業務發生時，在不阻攔前臺業務處理流程的條件下，實時提交監督中心，監督中心通過比對、效驗后發送業務處理中心。最后由業務處理中心歸納匯總上傳至賬務處理中心。監督流程如下：
2事后監督。根據業務的屬性與特點，事后監督可分為重點業務監督與一般業務抽樣監督。其中，重點業務監督科目，有總行確定的對所有監督機構均有效的重點監督科目與特定核算主體配置的重點監督科目。考慮到實時監督不能與事后監督重復與業務的重要性程度，在事后監督中，可將賬務調整業務、計息方式改變、利率與計息積數調整、開銷戶、異常掛賬和銷賬、賬戶變更、財務收支、支票轉賬、普通轉賬、繳存財政性存款、特種存款、再貸款展期、再貸款轉逾期、計息資產延期、以及固定資產折舊、發行基金、應收未收利息、土地使用權、在建工程、重要空白憑證使用管理等表外業務，通過重點監督科目/條件配置，設置為重點監督業務，進行重點業務監督處理。其中，對于支票轉賬、普通轉賬等業務，可以以金額為標準，設定重點監督條件，對滿足條件的業務，進行重點監督處理；對于賬務調整、計息調整、財務收支、再貸款、固定資產折舊等業務，可以以會計科目為依據，設定重點監督科目配置，進行重點監督處理。對于重點監督與實時監督以外的其他業務，如再貸款停息掛賬、某金額下的支票轉賬、普通轉賬等業務都設置為一般業務，通過抽取比例以及監督時效設置，進行一般業務抽樣監督。
重要業務監督與一般業務抽樣監督具體做法與ABS相似，事后監督系統主管在日初采集核算數據，將各網點生成的憑證影像信息從憑證影像子系統導入監督子系統，監督員依據采集的憑證影像信息錄入監督業務要素進行比對，完成賬務監督。對于憑證影像監督，由前臺營業網點將原始憑證資料送達事后監督中心后，監督員再依據重要業務憑證資料與憑證影像子系統中影像信息進行核對，確保重要業務原始憑證資料與影像信息的真實一致；重要賬戶余額、ACS日志、查詢查復等內容，亦于次日傳送監督中心，進行監督處理。最后，所有事后監督事項監督完畢后，監督主管進行監督結果確認，打印監督報表，進行日終處理。整個事后監督流程如下：
（三）進一步深化監督職能。
ACS上線后，監督中心的角色定位應是“監督”與“管理”并重。如何拓展監督中心的管理職能，是ACS上線后監督職能深化的另一重要方面。監督中心的管理職能主要體現在兩方面：一方面是會計核算風險防控管理；另一方面是會計核算信息使用管理。在風險防控管理方面，一是進行差錯分析。即運用數理統計原理及方法，對經監督收集的差錯信息進行匯總、分類、對比、歸納，并按照業務、時期的分類對前臺崗位設置、操作流程設計、內控制度執行、資金流動等深層次問題進行分析，形成會計核算業務風險提示或風險預警，反饋給被監督部門，督促其改進工作，同時，也與ACS 系統的實時、事后監督形成很好的職能互補。二是賦予監督中心一定的現場檢查權。作為核算行為非現場監督的主要
部門，可以賦予監督中心開展風險防控現場檢查，以及建議其他內控職能部門進行專項現場檢查的權利，并要求檢查部門與監督中心的現場檢查結果進行共享，以彌補非現場監督行為的不足。檢查內容可以包括日常核算工作抽查、特定業務專項檢查、內控核算行為專項檢查。在會計核算信息管理方面，監督中心可以在ACS中利用核算業務影像信息，建立信息數據庫，不僅可以滿足自身隨時進行查找和調閱的需要，還可以在人事、紀檢、內審、事后監督“四位一體”大監督體系中，在目標一致的前提下實現信息共享與協同合作。從真正意義上實現過程監督、風險防控的監督目標。
1.1對銀行金融業務的會計核算缺乏足夠的重視
長期以來，我國銀行的功能都比較單一，再加上計劃經濟觀念的影響，金融業務的發展比較緩慢，因此其會計核算沒有受到從業人員的足夠的關注和重視。然而近年來，由于我國國內存貸款利差的不斷縮小，大大降低了傳統銀行業務的利潤獲取空間，再加上隨著世界一體化的發展，國際各個行業之間的競爭日益激烈，國內銀行開始關注金融業務的競爭空間和發展潛力，銀行開發金融業務逐漸成為銀行業發展的一個大趨勢。不過我們也要看到，銀行金融業務的會計核算還處于發展的起步階段，銀行從業人員從思想和觀念上還沒有對其重要性有足夠的認識，這就對銀行金融業務的快速發展產生了阻礙作用。銀行金融業務目前存在的會計核算問題主要表現為以下幾個方面：一是會計制度建設滯后，對我國銀行金融業務的發展和創新產生了極大的制約；二是監管部門和銀行管理者都沒有正確認識金融業務給銀行帶來的高風險，導致這部分會計信息嚴重缺失，缺乏必要的防范措施，一旦出現疏漏之處，必然會給銀行帶來巨大的損失；三是金融業務的發展與會計核算及其信息披露狀況嚴重脫節，使一些金融業務缺乏會計核算信息結果和反映。
1.2銀行金融業務的定義和范圍不清，且缺乏明確、統一的核算規范
在銀行業務中，中間業務范圍大于金融業務，但是很多銀行將金融業務和中間業務混為一談，這主要是由于會計準則只是關注核算程序和核算方法，而不負責具體核算對象的制定，因此并沒有對兩者進行區分，再加上金融業務的基本范疇沒有明確界定，缺乏規范和引導，從而導致金融業務的快捷核算數據不實。到目前為止，我國會計法規以及監管指引都沒有對銀行金融業務的會計核算制度進行明確的規定，只是在《金融企業會計制度》中明確要求了部分已經存在的金融業務的信息披露。缺乏統一的會計核算規范作為基礎，金融業務的信息披露要求也就無法實現。另外，現階段我國銀行金融業務的會計處理狀態主要表現為四個特點：自定原則、自立規矩、自我監督、各自為戰。這不僅難以保障金融業務信息披露的真實性、可靠性、準確性和全面性，同時也使各個銀行所披露的金融業務信息缺乏可比性。如果任由這種現狀發展下去，最終可能導致有意或無意的虛假金融會計信息的形成，給金融業務帶來經營風險，對會計信息使用者、銀行經營決策行為以及監管部門的監督行為產生誤導。
2、銀行金融業務會計核算的改善策略分析
2.1正確認識會計核算對銀行金融業務發展的重要性
控制過程、總結觀念是會計核算的基本職能，其中控制過程主要是指通過貨幣計算來核算和監督社會再生產過程的各項經濟活動，因此會計核算的基本要求就是反映社會再生產過程中的各項經濟活動。銀行金融業務的會計核算也是對其業務發展過程中的各項經濟活動的反映和體現，通過它所提供的信息，銀行管理者可以對金融業務發展的現狀進行全面的了解和掌握，認識其中存在的風險，采取積極的措施對其進行防范，并對銀行金融業務的發展做出正確的判斷和決策。因此會計核算對銀行金融業務發展來說意義重大，必須要受到銀行從業人員，尤其是管理者的正確認識。
2.2對金融業務會計核算標準進行明確和統一
要想使銀行能夠根據業務的性質來判斷金融業務的范圍，提高銀行金融業務會計信息的準確性、規范性和可比性，就必須要對金融業務會計確認標準進行明確和統一。首先，銀行要積極制定金融業務會計確認的判斷標準，將金融業務與中間業務或者其它業務區分開來。在制定中尤其需要關注兩個問題，一是銀行金融業務所承擔的權利或義務會否給銀行帶來潛在的風險或收益；二是銀行是否因該項業務承擔了直接或間接的權利或義務。除此之外，財政部門和監管部門也要對金融業務中的業務或者有負債業務等風險性業務的會計核算、會計確定、會計計量、會計披露等進行強制性規定，而對于那些滿足終止確認條件的證券化信貸資產等金融非風險性業務，則只需進行會計確認和會計計量就可以了，其它的實際要求則需要根據銀行的管理特點來確定。其次，制定金融業務會計科目設置的指引。財務部門必須要重視會計核算的管理和監督，規范性的指引金融業務的會計科目設置，并盡可能使其與銀行監管部門對相關業務的流程和管理規定統一起來，這樣就使金融業務會計核算數據相匹配，可以為編制監管報表的統計提供方便，對于銀行金融風險的監控和防范也具有積極意義。
2.3對銀行金融業務會計核算方法進行規范
要提高銀行金融業務會計信息規范性和可比性，就必須要對其會計核算方法進行規范，這主要可以從兩個方面著手進行：一是充分考慮核算方法的可操作性。在金融業務的核算中，要綜合考慮各方面的因素，例如核算是否與國內金融環境和銀行管理能力相匹配，是否符合監管機構對銀行金融業務的管理要求等；二是準確反映表外業務的風險性質。銀行金融業務的產品結構和權責風險之間差異很大，金融業務會計核算要想清晰的反映銀行在金融業務中所承擔的權利、義務、收益以及風險，就必須要在會計核算方法中將其差異體現出來。
3、結語
