時間：2023-09-14 17:43:21
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計核算起點，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
目前,企業構建預算控制模式的起點有許多,如以資本預算為起點、以銷售為起點、以成本控制為起點、以現金流量為起點、以目標利潤為起點等。以這些起點為依據所構造的預算控制模式,無疑是有助于加強對其“起點”的重點控制。但是,從這些模式的實踐來看,都存在著一個共同的問題,就是沒有較好地解決預算的“人格化”問題,因而難以形成一種責權利相統一的內部管理機制,從而也影響了預算控制作用的充分發揮。在企業管理中重視對人的激勵與約束,充分調動他們的積極性、主動性和創造性,是企業長期而穩定發展的一個重要基礎。因此,在企業預算控制中,應樹立“預算的人格化”思想,貫徹責權利相結合的原則,強化對各預算執行主體的激勵與約束,以充分調動他們的積極性和創造性。只有這樣,才能建立起富有活力、充滿生機的預算控制機制。因此,我們認為,應以預算人格化為起點來構建預算控制模式。
第一,編制企業總預算。企業總預算就是從整體上預期未來一定時期內企業生產經營的各個方面(如供應、生產、銷售和財務等)的總目標和總任務,并予以定量化。其內容一般包括目標利潤、銷售及應收帳款預算、生產及制造成本預算、期間費用預算、資本支出預算和現金預算。編制企業總預算,應建立在市場預測和生產能力的基礎上。
第二,劃分責任單位,確定責任預算指標。所謂責任單位,就是預算執行主體,它是企業內部能夠在恰當程度上使責權利相結合的組織單位。確定責任單位,實際上就是解決各項預算指標由誰負責的問題。一般來說,確定責任單位的基本方法是所確定的諸責任單位與企業的組織結構保持一致,也可以根據管理的要求,在此基礎上進一步細化,甚至可以細化到各個職工。
在各預算執行主體確定之后,緊接著需要解決的問題就是確定責任預算指標,即解決各預算執行主體在預算執行中應完成什么責任預算指標。所謂責任預算指標,就是通過對總預算中所規定的有關指標加以分解,并落實到企業內部各責任單位的經濟責任指標。這些經濟責任預算指標均是各責任單位在其責權范圍內可加以控制的,因為各責任單位只對其可控的經濟責任指標承擔責任。一般來說,責任預算指標是通過編制責任預算來確定的。
第三,責任預算指標的核算與報告。就是要解決如何及時、真實、全面地反映各責任單位完成其責任預算指標的情況及結果,以便據此對各責任預算指標的執行過程實施跟蹤控制,對其執行結果進行考評。
對各項責任預算指標執行情況的核算,可以采取“單軌制”責任會計核算模式,即將責任預算指標的核算納入現行財務會計核算系統之中。在這種核算模式中,會計部門可以在不改變現行總帳科目及其核算內容的基礎上,適當調整和增設有關明細科目,如“產品銷售收入——產品——責任單位”、“生產成本——產品——責任單位”、“管理費用——責任單位”等。
為了總括地反映各責任單位在一定時期執行責任預算指標的情況及結果,就必須根據審核無誤的日常會計核算資料定期編報“內部責任報告”。所謂內部責任報告,就是以責任預算指標的核算資料為依據,總括地反映某責任單位在一定時期內完成責任預算指標的實際情況及結果的報告文件。其基本結構包括“預算數”、“實際數”和“差異”三欄。其中,“差異”在預算控制中有著十分重要的意義。差異的性質和大小可以反映各責任單位執行責任預算指標的結果,因此差異是進行預算控制和預算考評的重要依據。
第四,責任預算指標的日常控制。就是根據責任預算指標核算與報告的資料及其他相關資料,采用一定的方法,對各責任單位執行責任預算指標的過程實施跟蹤控制,使之被限制在有效的范圍之內。對責任預算指標執行過程進行日常控制的主要內容,就是各責任預算指標的預算數與實際數的差異。對各種有差異的日常控制通常可按如下兩個步驟進行:一是分析差異,指出原因;二是采取有效措施,消除不利差異,擴大有利差異。
第五,責任預算指標的考評。就是根據審核無誤的責任預算指標核算與報告資料,通過分析各種責任預算指標的差異產生的主客原因來確定各種差異的責任歸屬,據此對各責任單位進行全面、客觀、公正的考評,并將考評的結果與各責任單位的經濟利益掛鉤,實行合理獎懲。這樣,就有助于貫徹按勞分配的原則,克服平均主義,充分調動各責任單位及職工生產經營及增收節支的積極性。
由上述5個步驟構成的以預算人格化為起點的預算管理控制模式,其重要特點是實現了“四個轉變”,即:變目前僅停留在預算編制階段為事前控制(上述1、2兩個步驟)、事中控制(上述3、4兩個步驟)和事后控制(上述第5個步驟)相結合;變以“物”控制為中心為以“物的人格化”或“責任”為控制中心;變“吃大鍋飯”為“分灶吃飯”;變企業內部各組織單位及個人被動消極地執行預算為積極主動地執行預算。
為了保證上述預算控制模式順利而有效地實施,須解決如下幾個相關問題:
1、建立和健全內部經濟責任制。企業內部經濟責任制,是指企業為了加強內部管理,充分調動職工積極性,提高經濟效益而建立起來的一種責權利相結合的內部管理體制。其基本內容包括明確企業內部各組織單位的責任范圍和履行責任的必要權利;按照所規定的各項指標對內部各組織單位進行嚴格考評;內部各組織單位的經濟利益應同企業的經濟效益和它們的貢獻大小相聯系;簽訂必要的內部經濟合同等。建立和健全內部經濟責任制是建立和實施以預算人格化為起點的預算控制模式的一種最重要的制度性保障,因為這種預算控制模式的核心思想就是把企業內部各組織單位的各項經濟責任數量化、具體化、指標化,以便納入預算控制體系中,保證內部經濟責任制的貫徹落實。
關鍵詞：建設單位會計核算；問題；對策
會計是國民經濟發展的重要組成部分，建設單位會計是應用于建設單位的專業會計，是基本建設經濟管理的重要組成部分，它對建設項目和基本建設的整個過程進行全面的管理，它體現了基本建設經濟活動的實質、過程和結果。
一、建設單位會計核算中出現的幾個問題
建設單位會計制度是獨立于企業會計制度單獨存在的，與行政事業單位的會計制度也不一樣，但是在實際工作中，它和企業、行政事業單位的會計工作又有著千絲萬縷的聯系。因為，許多基本建設項目的建設資金來源于企業、行政事業單位, 項目建成以后作為新增固定資產“ 交付” 給原投資單位, 給企業或行政事業單位使用。在現實工作中來分析，一些會計核算中的問題漸漸顯現出來。
1.現建設單位會計制度中有規定，只要有數個單項工程建設項目，其中某一個單項工程已經竣工驗收，并且已經與接收單位辦理好固定資產交接手續的，可以先轉交付使用資產。
2.當建設項目竣工完成，已經交付使用、辦理竣工財務決算完成之后，作為建設單位的會計人員，從理論上來說，看起來是完成了“任務”，但是現行建設單位的會計制度規定，只要建設項目有基建借款與應付工程款項還未付清還清的, 應該按照其建設單位的會計制度，繼續建賬進行核算,并且，每年年終都按照建設單位的財務會計制度規定來填寫年度財務決算, 一直到基建借款、應付工程款全部還清。這樣的處理方法必然會造成一個問題，將固定資產交付給原投資企業的時候，無形之中，也將債務留給了接管單位，這種處理方法是無疑存在不妥當之處。
3.關于建設會計的制度和規章有不明確的地方。在我國，基建會計核算執行的是《國有建設單位會計制度》，但是，在一些基本建設項目預算中，有些項目和國有建設單位會計制度規定不一致，在一些建設項目的預算當中，關于建設單位會計審核的制度和規定還有待于進一步明確和加強。
4、內部審計制度不夠健全，缺乏監督、約束機制。由于基本建設會計管理制度和管理辦法的不全面，導致會計監管做不到有章可循。還有一些基本建設單位，在思想上對財務管理不夠重視，只將注意力集中在項目的建設上，從而造成監督、約束機制失去控制，導致出現基本建設財務行為不夠規范、手續不夠完備的情況。
二、對應的策略
1.創新思路，基本建設財務管理機構予以加強
使基本建設程序規范化、完善化，不光需要各個單位的協調合作，同時還需要有效控制基本建設資金。為了使會計核算與管理更加完善，節省建設支出，會計審核人員要做到轉變工作思想，及時更新觀念，創新工作思路，用先進的管理方法來進行資金的完整管理。要積極探索會計核算過程中的資金管理、使用方法，力求減少采購過程中的不必要環節，加大基本建設的歸口管理力度，從而使會計核算工作能夠不落后于這個時代的步伐。
2.大力提高建設單位會計從業人員的自身素質
建設單位進行會計核算管理，應該選擇那些自身素質較高，適合會計核算的財務人員，同時還應加強在職人員的后續培訓工作。因為建設單位的會計核算與其他不同的是，它還涉及到建設項目以及建設內容等等，這些基本建設專業知識比較復雜，未學習過的會計人員不易掌握，對知識技術的要求也比較高。另外，財務審核人員更應時刻注意提高自身法律意識，熟悉建設會計核算的相關法律法規制度，才能提高對政策的執行力度，增強依法工作能力，注意加強思想道德作風建設，力求努力提高自身的政治與業務素質。
3.加強對合同的管理，不斷完善資金的管理制度?
合同管理是一項基本、重要的工作，它不僅是工程管理部門的工作，財務部門更應把它作為一項重要的基礎工作來引起重視。在實際工作中，科學有效的建設合同管理，不僅可以有效監控合同的執行情況，對工程管理過程中合同執行不到位不準確的情況進行有效監督，同時按照合同規定，有效把握付款進度，合理安排資金，更好的促進會計核算和財務資金管理工作。
要完善建設單位會計核算，需要財務人員堅持專款專用的原則，做到完整清晰的了解建設資金的來源和去向情況；平時要做到及時與業務銀行核對賬戶以及貸款數額，對未到達的賬戶資金及時進行核實，如果發現有差異的地方，根據工作實際情況及時進行必要的調整和處理；要做到嚴格執行銀行結算制度和國家金融管理制度，在工作中，對于超過現金結算起點的支付款項，一律通過銀行轉賬支付，堅決杜絕資金拆借行為。
4、大力強化監督職能，完善內部審計制度。基本建設項目財務管理和監督的重點是資金管理，建設資金管理的好壞優劣，直接影響到資金的安全以及是否有效使用。為保障資金運行機制的有效性，強化建設資金使用中的控制約束，建設單位的負責人要對本單位的建設資金監督及使用負全責，按照職責分工落實建設資金的監管。財務部門應做到主動向計劃部門了解項目申報計劃，并積極參與項目的驗標、開標、投標工作，嚴把資金撥付關，專款專用，根據配套資金落實到位情況以及資金的使用效益進行撥付。
結論：
建設單位的會計核算工作不要回避工作中存在的問題，應該積極找出對策來糾正和解決，俗話說得好，辦法總比困難多么。會計人員要大膽突破傳統會計工作的局限性，加強財務管理機構的基本建設、提高建設單位會計從業人員的自身素質、加強合同管理，完善資金管理制度，根據建設單位實際來因地制宜，拓展工作內容，對于正在實施或已經完成的項目，要勤于善于總結，從中吸取經驗教訓，作為影響、指導未來的決策活動的重要依據，保證建設單位的會計核算工作可以持續有效的發展進行，促進建設單位經濟效益提高，實現健康有序發展。
參考文獻：
1.1小企業會計核算是我國會計的重要內容，提高會計質量有助于我國整體會計質量實現會計大國向會計強國的邁進
我國自改革開放以來，小企業的發展為我國經發展做出了重要貢獻，已經成為促進人民群眾就業的重要力量。盡管相對于大中型企業來講，小企業單體經濟業務量不大，但因其數量眾多，類型多樣，其綜合影響重大，小企業會計工作已經成為我國會計工作的重要內容。小企業在我國經濟發展中的地位，決定了必須重視其會計核算的規范和質量的進一步提高。從一定角度講，沒有小企業會計核算質量的進一步提高，我國的整體會計質量就不能算提高。只有眾多小企業的會計核算規范了，質量提高了，我國的會計才有可能實現從會計大國向會計強國的邁進。
1.2可以促進小企業持續健康發展
會計管理工作是小企業管理的重要組成部分，企業的各項決策，都離不開會計信息的支持。提高會計核算質量，便于企業決策層掌握了解企業真實經營管理情況，有利于企業管理者做出正確的經營決策，對于企業可持續健康發展意義重大。實踐證明，哪個企業重視會計工作，哪個企業會計工作質量高，哪個企業在政府和社會公眾心目中的形象就好，它的經營就好，效益就好。不重視會計管理的企業其經營管理就不可能好。
1.3有利于政府有關部門和社會公眾了解企業真實情況
當今社會可以說是一個信息社會，企業會計信息是企業信息的核心內容，國家政府有關部門，比如稅務部門，要了解企業應納稅情況，很大程度上通過企業的會計核算資料獲取信息。社會大眾要了解一個企業的財務狀況、經營成果，現金流動情況，了解一個企業的償債能力和盈利能力，主要通過企業會計信息取得。如果企業會計核算質量不高，甚至提供虛假會計信息，勢必影響政府有關部門和社會公眾對于企業真實情況的了解，從而影響它們正確的管理決策和投資決策的制定。
2、影響小企業會計核算質量的主要因素
近年來，國家各級政府會計管理部門盡管越來越重視對小企業會計工作的管理和指導，小企業的會計核算工作也逐步規范，會計核算質量也不斷提高，但仍存在不少影響會計核算質量進一步提高的制約因素，這些因素概括起來有以下幾個方面。
2.1會計基礎工作相對薄弱，一定程度上影響會計質量的提高
從會計工作機構的設置看，大部分小企業有單獨的會計核算機構或專職的會計核算人員，但是有部分小企業實行的是記賬，盡管這是制度所允許的，但畢竟不如自己專門的會計核算更加有效和規范。從會計人員的配備上看，小企業一般規模較小，即使單獨設置會計機構，但從成本考慮，往往會計人員配備數量不足，從人員技術水平看，相對較低，剛畢業大學生比較多，盡管他們理論知識比較豐富，但畢竟經驗不足，會計專業技術水平相對較低，有一些甚至還沒有取得會計專業技術職稱。從會計核算規范看，小企業會計制度普遍不夠完善，除了財政部頒布的《小企業會計準則》外，企業自身很少有自己專門的會計規章制度，即使有也不像大中型企業完整和規范。
2.2企業領導會計法制觀念相對淡薄
小企業與大中型企業相比，投資主體單一，大部分可能是自然人個人投資設立，企業的領導就是企業的投資人。他們相對于大中型企業領導而言，有關會計法律法規的學習不重視，會計法律意識比較淡薄，而企業領導又對企業會計具有重大影響，所以，在一定程度上也會影響會計質量的提升。
2.3會計核算規范不斷變化，給企業會計人員會計工作帶來一定難度
如前所述，因為小企業在我國發展迅速，已經成為經濟發展的重要力量，所以，政府會計管理部門為了規范小企業會計核算工作，加強對小企業會計管理，不斷提高小企業會計質量，對于小企業會計核算的規范是從無到有，逐步規范，不斷發展變化。2004年以前，國家并沒有制定針對小企業的專門的會計核算制度，2004年4月27日，財政部了《小企業會計制度》，使小企業會計核算有了專門的核算規范。2011年10月18日，財政部在總結小企業會計制度經驗基礎上，又制定了《小企業會計準則》，并規定從2013年1月1日起在小企業范圍內實施，從而替代2004年制定的《小企業會計制度》。我們知道，會計準則與制度相比，其規定更加原則化，不像制度那么具體詳細，而我國會計人員長期以來對于會計制度比較熟悉，對于會計準則比較陌生，可能會由于對會計準則的不熟悉造成對會計核算質量的一定影響。
3、小企業提高會計核算質量的主要措施
小企業會計核算質量的提高是一個綜合性工作，單靠小企業會計人員自身的努力難以完成，應該多措并舉，多方共同努力，具體講有以下幾個方面。
3.1各級會計主管部門應進一步重視小企業會計工作
改革開放以來，隨著我國經濟的發展，我國的會計工作也得到了很大發展，特別是會計準則體系的建立和逐步完善，對規范上市公司和大型企業會計核算起到關鍵作用。在重視上市公司和大中型企業會計工作的同時，各級會計主管部門也應該進一步重視對小企業會計工作的領導和管理，因為盡管從企業單體看企業業務單一，經濟業務量不大，但因其數量眾多，類型多樣，從總體看對于我國經濟發展和整體會計質量的提高影響重大，所以，必須重視眾多小企業的會計工作，除了出臺相關的會計核算規范以外，還應該對于小企業會計核算中出現的問題及時予以解答和解決。實踐證明，只要政府有關部門重視，加強管理和監督，會計核算質量就有保證。
3.2進一步強化和完善小企業自身的會計核算基礎工作
會計機構設置、會計人員配備、會計制度制定與執行等會計核算基礎工作，是企業會計核算質量的基礎。因此，小企業必須重視會計基礎工作的規范和完善，按照財政部頒布的《會計基礎工作規范》做好會計基礎工作，是提升小企業會計核算水平的重要措施。首先，在會計機構設置上應該規范和合規，凡是企業規模相對較大有條件單獨設置會計機構的企業都要單獨設置會計機構，沒有條件單獨設置會計機構的，要配備專職會計人員，如果企業自身沒有會計人員，也必須委托具有記賬資格，信譽好，管理規范的記賬機構記賬核算。其次，在會計人員的配備方面要嚴格按照會計法有關規定進行，根據會計工作的實際需要配備持有會計從業資格證書的會計人員，未取得會計從業資格證書的人員，不得從事企業的會計工作。第三，會計核算基礎要符合規范。會計憑證、會計賬簿、會計報表及其附注的內容和要求都要符合《小企業會計準則》的規定，不得偽造、變造會計憑證和會計賬簿，不得設置賬外賬，不得編制虛假會計報告。尤其要注意原始憑證的真實合法和規范性問題，這是因為原始憑證的取得與填制是企業會計核算的基礎和起點，原始憑證式經濟業務的載體，如果原始憑證本身不真實不合規，勢必會造成會計確認計量記錄和報告一系列的不真實現象。第四，不斷完善和規范企業自身會計制度建設，小企業應該根據自身具體情況和國家有關會計法規，制定本企業相關會計規范，為會計核算質量的提高提供制度保障。
3.3進一步提高企業領導的會計法律和質量意識
如前所述，小企業投資主體單一，企業領導一般情況下既是投資人又是經營者、管理者，很難有時間專門學習有關的會計法律法規，會計法律和質量意識相對淡薄，但企業領導又要對本單位的會計基礎工作負領導責任，對企業會計核算具有重要影響。如果企業領導不重視會計工作，不了解會計有關法律法規，很可能會指示引導會計人員提供虛假的會計信息。因此，小企業領導要帶頭學習有關會計法律法規，不斷提高會計法律意識和質量意識，支持會計人員依法行使職權，自覺支持會計人員依照《小企業會計準則》進行會計核算，實施會計監督。
3.4會計人員要重視學習和后續教育，不斷提高會計核算技術水平
會計人員自身的學習對于會計核算質量的提升關系重大。首先，要進一步學《習小企業會計準則》，盡管《小企業會計準則》已經頒布實施一年多時間，同時與企業會計準則相比相對比較簡單，但是，與小企業會計人員已經熟悉的2004年頒布的《小企業會計制度》相比還是有比較大的差異。因此，小企業廣大會計人員應不斷加強學習，了解新變化，掌握新方法。同時，小企業會計人員也要對企業會計準則有所了解和學習，這是因為，按照《小企業會計準則》有關規定，當小企業會計核算中遇到《小企業會計準則》沒有相應規范的情況時，就要參照企業會計準則中的有關規定進行會計處理。所以，小企業會計人員既要認真學習《小企業會計準則》，也要在一定程度上熟悉難度比較大的企業會計準則。其次，正確把握和運用有關會計核算方法和科目使用。針對小企業經濟業務，《小企業會計準則》規定了與之相適應的會計核算方法，這些核算方法既有別于《企業會計準則》，又不同于以前的《小企業會計制度》，需要準確把握，正確運用。一是必須使用新的會計科目，確保會計信息的可比性。我們知道，企業財務會計是以其特有的會計語言通過會計核算向有關各方提供會計信息的管理活動，會計核算離不開會計科目，會計科目是最基本的會計語言，如果會計科目不同意，不同企業、不同地區之間的會計信息就無可比性。二是小企業資產按照歷史成本計量，不允許計提資產減值準備，如果資產因公用價值變動發生了減值，就采用直接轉銷的方法，在資產實際發生減值損失時直接將減值損失計入“營業外支出”并沖減相應的資產項目。三是已付待攤費用的核算不同于以前的會計處理方法。《小企業會計準則》取消了“待攤費用”科目，原來通過“待攤費用”賬戶核算的攤銷期限較短的那部分待攤費用在支付時直接計入當期損益之中。如果支出的金額比較大，攤銷期限比較長的，作為長期待攤費用通過“長期待攤費用”賬戶核算。和以往相比，“長期待攤費用”賬戶核算的內容更加豐富了，對會計信息的影響也會更大。所以，企業應正確核算，不能將“長期待攤費用”賬戶作為調節利潤的工具。四是人工費的核算。在企業支出中，人工成本支出是重要內容，《小企業會計準則》將為獲得職工提供的服務而應付給職工的各種形式的報酬以及其他相關支出，都集中在“應付職工薪酬”科目核算。
3.5進一步推動小企業會計核算手段現代化
摘 要 醫院固定資產是醫院開展各項本職工作的物質基礎，是提高醫療水平、科研水準以及服務質量的基本條件。本文從醫院固定資產的管理現狀入手，分析資產管理與核算工作中普遍存在的問題，并提出合理有效的相應對策措施。
關鍵詞 醫院固定資產 管理 核算 對策
前言
在定義上，滿足下列條件的資產，可稱為固定資產：（1）單位價值超過五百元或專用設備設備的價值大于八百元；（2）使用時間不小于一年的；（3）資產使用中，原來的物質形態沒有太大改變。根據相關規范制度，醫院的固定資產主要由醫院的樓房建筑、醫療專用設備、書籍資料等幾大類。目前，隨著醫療體制的深化改革，我國醫院固定資產管理工作暴露了種種弊端，例如管理制度的不健全，管理混亂、設備盲目購置、固定資產缺乏有效維護，利用效率低、固定資產核算缺少有效方法，核算數據不準確等問題。為提高醫院固定資產管理水平，實現集約化、精細化的管理模式，及時解決上述問題是十分迫切的。相比于發達國家而言，我國醫院固定資產的管理工作還有很大的提升空間。
1.我國醫院固定資產管理工作存在的典型問題
1.1固定資產界定不清晰
盡管學術界早已根據價值、使用期限、物資屬性等特征對固定資產下了明確的定義，但在實際的資產管理工作中，物品分類仍然存在一定問題。一些醫院的物品如使用年限超過1年的病床之類，并沒有劃入固定資產的管理中，而是當做了庫存物質，導致其相應賬目、數據資料并沒有計入醫院固定資產的核算。固定資產的分類較為籠統，容易忽略掉一些重要的物質，不利于資產的統籌管理。
1.2醫院固定資產缺乏有效的管理機制
醫院固定資產管理部門和資產的使用部門責權分配不明，導致管理混亂，管理效率低下。固定資產管理部門對資產的購置比較重視，輕視資產后期的維護管理工作，在購建資產過程中，還缺乏可行性論證，盡管資產達到了一定規范，卻不能發揮其最大效用，為醫院醫療工作提供高效服務。
1.3醫院固定資產的購入核算問題
醫院固定資產單位價值核算起點普遍不高，并且醫院在修購基金的使用上存在入不敷出的問題。所謂的修購基金，就是固定比例從固定資產原有價值中提取的的資金。提取修購基金實質上就是提取資產的折舊費。修購基金主要是用于固定資產的維護更新，不算入成本費用開支中，有些醫院因修購基金的不足而從運行成本中找補，影響到醫院整體收支結余的平衡。
1.4醫院固定資產的處置方法不當
按照最新的《醫院會計制度》，醫院固定資產達到報廢期限時，無論折舊費或修購基金是否提取夠量，都將按照資產的原有價值，對資產和基金進行沖減。長期的實踐證明，這樣的處置方式不夠合理，核算太過簡單，不能對原有的固定資產實施有效地補償。另外，固定資產的清理收入，一般都算入修購基金，修購基金的成分比較混雜，不利于修購基金的管理。
1.5固定基金科目設置混亂
固定基金科目是凈資產項目的重要組成部分，在實際的固定基金科目管理工作中，并沒有將修購基金從固定基金中去除，導致不準確的因素滲入到凈資產當中。
2.解決醫院固定資產管理與核算問題的對策措施。
2.1對固定資產的定義重新作出更加詳細科學的解釋
由于當下醫療機構所擁有的固定資產如高科技的醫療設備更新代換速度較快，價值也較高，原來五百元或八百元的資產核算起點已經不符合實際情況，再繼續沿用只會增加醫院固定資產管理的負擔，所以政府有關部門應盡快組織行業領域的專家學者，重新定義固定資產，制定行業新規范。新的規范應具有更強的適用性，指導不同資產規模及管理水平的固定資產管理工作。
2.2建立健全醫院固定資產管理制度
完善的固定資產管理制度，有利于規范醫院的管理行為，提高財務的管理效率。資產管理制度與專業管理人員的有機配合，對醫院的固定資產進行專業化管理，保證固定資產的營運效益在一個比較高的水平。相關管理部門應該對資產的用途、規格參數進行統計，收入數據庫，利用計算機技術對醫院固定資產實行信息化、標準化管理。
2.3科學地對修購基金進行計提
醫院在進行修購基金的計提工作時，可參考國家相應的規范制度，實事求是地體現固定資產的具體情況，使固定資產的更新率、折舊費用、凈值能夠清晰明了地顯現出來。
2.4做好醫院固定資產的審查、清查工作
在需要對醫院固定資產進行審查和清查時，要嚴格按照相關制度執行，明確固定資產的使用效率、盈虧情況，要確保賬目與實際情況相符合，對不同賬目要心中有數。
2.5不再設置固定基金科目
醫院雖然屬于事業單位，但也有其特殊性。固定資產的管理可以借鑒企業的管理模式，在進行固定資產購置過程中，可以采用固定資產借記，貸記銀行存款的方式，避免專用基金的使用出現問題。
2.6增設相關科目
增設累計折舊和固定資產清理科目，新增的累計折舊科目在核算固定資產折舊時，可以真實地反映醫院固定資產的損耗程度，以便于確定實際的折舊費用。固定資產清理科目的意義在于體現資產實際的損益情況，確定清理過程中實際的費用及收入。
3.結語
醫院固定資產的管理與核算事關醫院的發展，一個高效的資產管理模式有利于醫院管理工作的良性發展，也與新時代下的醫療體制改革相符合，最終提高醫院的經濟效益，實現社會與醫院雙贏的目標。
參考文獻
[1]胡冰，周來新，慕萍.淺談醫院固定資產的條碼管.重慶醫學.2012（6）：120-121.
二、嚴格執行辦公室財務管理制度，建立健全各類賬務，及時準確地做好會計核算工作，做到賬賬相符，賬實相符，賬物相符。
三、經費開支實行 “分級審批”辦法。
1、經費開支范圍：
（1）經常性開支，每月發生的日常開支。
（2）臨時性開支，包括辦公耗材、差旅費、公務接待費、會務費、固定電話費、辦公設備維修、辦公用房小維修、車輛燃油等。
（3）辦公設備購置及基建維修項目，包括計算機、打印機、復印機、辦公家具等設備購置及大型基建維修項目。
（4）其他開支。
2、審批原則：5000元以下的，由辦公室主任審批；5000元以上的，報請主任辦公會研究同意后，由辦公室主任審批。
四、嚴格履行財務票據報銷程序，報銷單據必須由經辦人列清事由并簽字，經財務組審查后，報請辦公室主任審批。
接待費支出，按《文博會接待管理制度》相關規定，提供相應票據及資料，經財務組審查后，報請辦公室主任審批。
五、辦公室日常辦公用品實行統一購置配備，統一發放，統一審批。使用辦公用品一律先申報后辦理，并履行登記審批等手續。嚴格配備標準，盡量選擇能耗小、環保、質優、價廉的辦公設備，不購買高檔辦公用品。
六、規范報銷程序和標準，嚴格按照財政集中支付管理辦法，對超過現金結算起點（1000元）的開支，原則上以轉賬方式結算，不得使用現金結算；對接待費、差旅住宿、燃油等《公務卡強制結算目錄》規定范圍內的公務支出，一律使用銀行卡刷卡結算。
七、及時報銷各項開支費用，接待費、差旅費等費用自發生之日起7日內報財務組審查，車輛燃料費用按月結算報銷。
八、辦公室財產實行統一造冊登記管理，按造冊登記的財產名稱、數量分別進行使用和管理。實行人員調入調出財產移交管理制度，如有財產缺失的，由有關責任人照價賠償，工作人員辦理調動等手續時，須先結清財務及財產移交手續，否則不予辦理其相關手續。辦公室財產不得借出，如須借出，需經主任批準，辦理借用手續后方能借出，損毀、遺失財產一律照價賠償。
九、財務組及財務會計要合理使用各項資金，嚴格審核報批程序，每月對財務運行狀況進行分析，并向負責人及分管領導報送財務報表。
第一條 為加強公司財務工作管理，發揮財務在公司經營管理和提高經濟效益中的作用，根據中華人民共和國財政部頒發的《企業財務通則》和《工業企業財務制度》特制定本制度。
第二條 本制度適用于克萊斯公司，公司各部門和員工在辦理財會事務，必須遵守本制度。
第二章 財會機構設置及財會人員崗位職責
第三條 公司財務部門的職能
（一）認真貫徹執行國家有關的財務管理制度。
（二）建立健全財務管理的各種規章制度，編制財務計劃，加強經營核算管理，反映、分析財務計劃的執行情況，檢查監督財務紀律執行情況。
（三）積極為經營管理服務，促進公司取得較好的經濟效益。
（四）厲行節約，合理使用資金。
（五）合理分配公司收入，及時完成需要上交的稅收及管理費用。
（六）對有關機構及財政、稅務、銀行部門了解、檢查財務工作，主動提供有關資料，如實反映情況。
（七）完成公司交給的其他工作。
第四條 公司財務部由總會計師、會計、出納和審計工作人員組成組成。在沒有專職總會計師之前，總會計師職責可由會計兼任。在沒有專職審計人員之前，審計員可由總經理兼任。
第五條 總會計師負責組織本公司的下列工作：
（一）編制和執行預算、財務收支計劃、信貸計劃，擬訂資金籌措和使用方案，開辟財源，有效地使用資金；
（二）進行成本費用預測、計劃、控制、核算、分析和考核，督促本公司有關部門降低消耗、節約費用、提高經濟效益；
（三）建立健全經濟核算制度，利用財務會計資料進行經濟活動分析：
（四）承辦公司領導交辦的其他工作。
第六條 會計的主要工作職責是：
（一）按照國家會計制度的規定，記帳、復帳、報帳做到手續完備，數字準確，帳目清楚，按期報帳。
（二）按照經濟核算原則，定期檢查，分析公司財務、成本和利潤的執行情況，挖掘增收節支潛力，考核資金使用效果，及時向總經理提出合理化建議，當好公司參謀。
（三）妥善保管會計憑證、會計帳簿、會計報表和其他會計資料。
（四）完成公司領導交付的其他工作。
第七條 出納的主要工作職責是：
（一）認真執行現金管理制度。
（二）嚴格執行庫存現金限額，超過部分必須及時送存銀行，不坐支現金，不認白條抵壓現金。
（三）建立健全現金出納各種帳目，嚴格審核現金收付憑證。
（四）嚴格支票管理制度，編制支票使用手續，使用支票須經總經理簽字后，方可生效。
（五）積極配合銀行做好對帳、報帳工作。
（六）配合會計做好各種帳務處理。
（七）完成公司領導交付的其他工作。
第八條 審計的主要工作職責是：
（一）認真貫徹執行有關審計管理制度。
（二）監督公司財務計劃的執行、決算、預算外資金收支與財務收支有關的各項經濟活動及其經濟效益。
（三）詳細核對公司的各項與財務有關的數字、金額、期限、手續等是否準確無誤。
（四）審閱公司的計劃資料、合同和其他有關經濟資料，以便掌握情況，發現問題，積累證據。
（五）糾正財務工作中的差錯弊端，規范公司的經濟行為。
（六）針對公司財務工作中出現問題產生的原因提出改進建議和措施。
（七）完成公司領導交付的其他工作。
第三章 財務工作管理
第九條 會計年度自一月一日起至十二月三十一日止。
第十條 會計憑證、會計帳簿、會計報表和其他會計資料必須真實、準確、完整，并符合會計制度的規定。
第十一條 財務工作人員辦理會計事項必須填制或取得原始憑證，并根據審核的原始憑證編制記帳憑證。會計、出納員記帳，都必須在記帳憑證上簽字。
第十二條 財務工作人員應當會同總經理辦公室專人定期進行財務清查，保證帳簿記錄與實物、款項相符。
第十三條 財務工作人員應根據帳簿記錄編制會計報表上報總經理，并報送有關部門。會計報表每月由會計編制并上報一次。會計報表須會計簽名或蓋章。
第十四條 財務工作人員對本公司實行會計監督。財務工作人員對不真實、不合法的原始憑證，不予受理；對記載不準確、不完整的原始憑證，予以退回，要求更正、補充。
第十五條 財務工作人員發現帳簿記錄與實物、款項不符時，應及時向總經理書面報告，并請求查明原因，作出處理。
第十六條 財務工作應當建立內部稽核制度，并做好內部審計。
第十七條 出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管及收入、費用、債權和債務帳目的登記工作。
第十八條 財務審計每季一次。審計人員根據審計事項實行審計，并做出審計報告，報送總經理。
第十九條 財務工作人員調動工作或者離職，必須與接管人員辦清交接手續。
第二十條 財務工作人員辦理交接手續，由總經理辦公室主任監交。
第四章 支票管理
第二十一條 支票由出納員或總經理指定專人保管。支票使用時須有支票領用單 ，經總經理批準簽字，然后將支票按批準金額封頭，加蓋印章、填寫日期、用途、登記號碼，領用人在支票領用簿上簽字備查。
第二十二條 支票付款后憑支票存根，發票由經手人簽字、會計核對（購置物品由保管員簽字）、總經理審批。填寫金額無誤，完成后交出納人員。出納員統一編制憑證號，按規定登記銀行帳號，原支票領用人在 支票領用單 及登記簿上注銷。
第二十三條 公司財務人員支付（包括公私借用）每一筆款項，不論金額大小均須總經理簽字。總經理外出應由財務人員設法通知，同意后可先付款后補簽。
第五章 現金管理
第二十四條 公司可以在下列范圍內使用現金：
（一）職員工資、津貼、獎金；
（二）個人勞務報酬；
（三）出差人員必須攜帶的差旅費；
（四）結算起點以下的零星支出；
（五）總經理批準的其他開支。結算起點定為100元，結算規定的調整，由總經理確定。
第二十五條 除本制度第二十四條外，財務人員支付個人款項，超過使用現金限額的部分，應當以支票支付；確需全額支付現金的，經會計審核，總經理批準后支付現金。
第二十六條 公司固定資產、辦公用品、勞保、福利及其他工作用品必須采取轉帳結算方式，不得使用現金。
第二十七條 日常零星開支所需庫存現金限額為20__元。超額部分應存入銀行。
第二十八條 財務人員支付現金，可以從公司庫存現金限額中支付或從銀行存款中提取，不得從現金收入中直接支付（即坐支）。因特殊情況確需坐支的，應事先報經總經理批準。
第二十九條 財務人員從銀行提取現金，應當填寫《現金領用單》，并寫明用途和金額，由總經理批準后提取。
第三十條 公司職員因工作需要借用現金，需填寫《借款單》，經會計審核；交總經理批準簽字后方可借用。超過還款期限即轉應收款，在當月工資中扣還。
第三十一條 符合本規定第二十四條的，憑發票、差旅費單及公司認可的有效報銷或領款憑證，經手人簽字，會計審核，總經理批準后由出納支付現金。
第三十二條 發票及報銷單經總經理批準后，由會計審核，經手人簽字，金額數量無誤，填制記帳憑證。
第三十三條 工資由財務人員依據總經理辦公室及各部門每月提供的核發工資資料編制職員工資表，交總經理簽字，財務人員按時提款，當月發放工資，填制記帳憑證，進行帳務處理。
第三十四條 差旅費及各種補助單（包括領款單），由部門經理簽字，會計審核時間、天數無誤并報送總經理簽字，填制憑證，交出納員付款，辦理會計核算手續。
第三十五條 出納人員應當建立健全現金帳目，逐筆記載現金支付。帳目應當日清月結，每日結算，帳款相符。
第六章 會計檔案管理
第三十六條凡是本公司的會計憑證、會計帳簿、會計報表、會計文件和其他有保存價值的資料，均應歸檔。
第三十七條 會計憑證應按月、按編號順序每月裝訂成冊，標明月份、季度、年起止、號數、單據張數，由會計及有關人員簽名蓋章（包括制單、審核、記帳、主管），由總經理指定專人歸檔保存，歸檔前應加以裝訂。
第三十八條 會計報表應分月、季、年報、按時歸檔，由總經理指定專人保管，并分類填制目錄。
第三十九條 會計檔案不得攜帶外出，凡查閱、復制、摘錄會計檔案，須經總經理批準。
第七章 處罰辦法第
第四十條 出現下列情況之一的，對財務人員予以警告并扣發本人月薪1- 3倍：
（一）超出規定范圍、限額使用現金的或超出核定的庫存現金金額留存現金的；
（二）用不符合財務會計制度規定的憑證頂替銀行存款或庫存現金的；
（三）未經批準，擅自挪用或借用他人資金（包括現金）或支付款項的；
（四）利用帳戶替其他單位和個人套取現金的；
（五）未經批準坐支或未按批準的坐支范圍和限額坐支現金的；
（六）保留帳外款項或將公司款項以財務人員個人儲蓄方式存入銀行的；
（七）違反本制度條款認定應予處罰的。
第四十一條 出現下列情況之一的，財務人員應予解聘。
（一）違反財務制度，造成財務工作嚴重混亂的；
（二）拒絕提供或提供虛假的會計憑證、帳表、文件資料的；
（三）偽造、變造、謊報、毀滅、隱匿會計憑證、會計帳簿的；
（四）利用職務便利，非法占有或虛報冒領、騙取公司財物的；
（五）弄虛作假、營私舞弊，非法謀私，泄露秘密及貪污挪用公司款項的；
（六）在工作范圍內發生嚴重失誤或者由于致使公司利益遭受損失的；
（七）有其他瀆職行為和嚴重錯誤，應當予以辭退的。
第八章 附則
一、醫院實施全面預算管理應把握的主要內容
（一）必須有一個完善的預算管理組織結構。醫院要建立一個預算管理委員會來組織全面預算的實施，院長作為第一責任人對醫院總體預算負責，各科科主任對本科室預算負責。預算管理委員會負責設定和批準醫院及主要部門的預算目標，解決預算編制過程中可能出現的沖突和分歧，監控預算的實施并在預算期末評價經營效果，并審批預算期內對預算的重大調整，其主要職能如下:（1）根據醫院年度發展總體計劃和經營目標（包括經濟目標，社會效益目標，科研目標）分解，下達各科、各部門的年度預算目標。（2）審查、平衡各部門、科室的初步預算，協調處理各科室、部門之間預算的矛盾和分歧。（3）制定醫院總體預算，上報上級主管部門，履行相應批準程序，報院職代會討論。（4）根據重大事件如突發性事件、臨床性指令性任務、衛生政策的變更等，對預算做出適時的調整和修訂。（5）研究分析各科室、各部門的預算執行業績報告，匯總上報上級主管部門，同時報職代會審議。（6）制訂預算執行的獎懲措施，并對預算執行情況進行考評，兌現獎懲政策。另外，除全面預算管理委員會外，醫院還需要設置預算專職部門，一般由財務部門承擔，并直接隸屬于全面預算管理委員會，以確保預算機制的有效運行。在所有需要參加預算編制的科室，都應設置預算員，預算員對其所在科室負責，業務則受全面預算管理委員會及專職預算機構指導。
（二）要嚴格全面預算審批制度。通過預算審批，提高醫院全面預算的嚴肅性和約束性。同時，醫院及其監管部門都要根據醫院財務制度要求對預算草案進行綜合審核。
（三）預算的編制要留有余地，要以彈性預算為依據。靜態預算無法適應客觀情況的變化，以彈性預算為依據才能進行更客觀更合理的控制和評價。但這里所說的彈性，決不是說預算可以隨意變更。預算管理之所以對部門預算起到積極的作用，一方面也是源于其剛性的約束；醫院的全面預算應當具有制度的效力，在同一個會計年度中，全面預算絕對不可以隨意變更，醫院的領導層應當保證預算的嚴肅性，不得任意增加或削減預算，實際情況導致原預算無法正確反映醫院經營管理要求時，必須通過嚴格的審定程序經最高權力機關集體決策后方能變更。
（四）要建立績效考核體系。最好的預算必須與行之有效的績效考核體系聯系在一起才能成為管理的利器，一整套配套的管理制度是實行全面預算的保障。要確立將全面預算管理納入業績考評體系，確保全面預算管理落實到位。醫院全面預算考核指標應當與衛生部頒發的《醫院管理評價指南》相對接，《醫院管理評價指南》作為政府對醫院的一種導向，無疑將成為醫院的努力方向。醫院全面預算管理可與醫療衛生績效考核（勞務效益工資獎勵制度）相聯系，運用績效考核體系規定的有關考核指標、評價和進行獎懲措施，以保證預算的順利執行。具體的做法是預算的考核也層層分解，預算結合績效考評、薪酬發放，將預算指標與部門收入建立聯系，使部門預算的執行落到實處。
（五）要改進全面預算編制方法，運用多種多樣的方法和技巧來編制預算，使預算更具實用性和指導性。醫院財務制度要求醫院逐步采用零基預算方法編制預算，全面預算管理所涉及的預算項目很多，不同的預算項目又有不同的業務發生特點和規律，我們在實踐中不能孤立地采用某一種方法來編制每一個預算項目，而要根據不同預算項目業務發生特點和規律分別采用不同的編制方法。對于同一醫院的同一盤預算來說，也可以分別以成本費用控制為起點編制、以目標利潤為起點編制等等，視乎決策層的戰略目標或者側重點不同，選擇不同的出發點。常用的編制方法有固定預算、彈性預算、動態預算和零基預算，它們在編制上各有利弊，但是我們必須擯棄"上年基數+本年因素"的老辦法。
二、醫院實施全面預算管理應注意的關鍵問題
我省部分醫院率先運用全面預算管理的先進方法，在提高醫院的經營質量、管理水平和核心競爭力方面發揮了重要作用，取得了十分可喜的成果。但在推行全面預算管理過程中仍存在不少問題，需要加以解決：
（一）預算管理存在的問題
1.全面預算管理法規不完善且執行不嚴格，到目前為止，對醫院全面預算管理進行規范的文件只有1999年開始執行的《醫院財務制度》，且該制度也存在許多不完善的地方，如制度只要求編制財務收支預算，對醫院的資產負債、現金流量、資本支出等情況預算沒有要求。目前除少數省級醫院預算報主管部門審核外，其他縣市級醫院中近80%的醫院沒有編制預算，編制預算的醫院有95%以上沒有經過當地財政部門或主管部門的審核，醫院預算缺乏應有的嚴肅性和約束性。
2.全面預算管理行為不規范。由于醫院缺乏相關的預算法規和管理制度，醫院在實施全面預算管理時存在許多不規范行為，很少有醫院設立專門的預算管理機構。
3.全面預算管理內容不夠完整。只注重財務收支預算，忽視現金流量預算、資本支出預算；只注重財務性指標預算，忽視非財務性指標預算；只注重量化指標預算，而忽視非量化指標預算。
4.預算編制方法單一。基本上都采用傳統的全面預算編制方法，即固定預算法、定期預算法和增（減）量調整預算法，且普遍存在上年完成數+增長率的模式，而現代全面預算編制方法如：彈性預算法、動態預算法、零基預算法等運用較少，而且預算程序缺乏效率。
5.預算執行符合率偏低。沒有建立預算管理所必須的責任會計核算體系，沒有將預算執行考核與醫院科室核算有機結合，預算反饋信息質量不高。
（二）當前醫院實行全面預算管理，需要解決的問題
1.要確立預算管理理念。首先要在管理層中間樹立運用全面預算管理對醫院進行目標管理的觀念。醫院院長可通過職能科室會議、院周會、院職工大會等多種形式將這一管理理念往下輻射和滲透，由上及下，由點到面，不斷地強化各級各部門的預算管理觀念，從而使全院上下達到一種共識，將這項工作作為日常工作來做。
2.要做好基礎工作，嚴格貫徹預算要求。醫院實施全面預算管理要著重建立以全面預算為核心，優化財務管理組織體系，可以在全面預算管理職能組織上設立財務決策中心、會計核算中心、資產配置中心和內部審計中心。財務決策中心負責醫院財務管理工作，進行經營管理活動效益分析、研究和評價，為醫院最高決策層提供財務決策支持與建議；會計核算中心負責醫院會計核算全面工作，及時準確提供財務報表及報告；資產配置中心負責醫院投資、籌資活動及現有資產的管理工作，保證醫院資產實現高效配置；內部審計中心獨立于其他3個中心，直接接受院長領導，主要負責醫院內部審核、審計監督工作，并對醫院各部門預算進行審計。
關鍵詞：制造業;物流成本核算;作業成本法
一、引言
物流成本的重要性在當今社會已經愈發重要，無論是企業還是國家，都應在節約物流成本上進行深入的研究。據中國物流信息中心統計預測，2005年是我國物流產業取得巨大發展的一年，統計顯示社會物流總額達48萬億元，具有巨大的可節約空間。因此，迄今為止我國物流成本核算體系的研究還處于初始階段，會計核算制度也只是停留在研究的層面上，并未涉及公司的成本核算流程。因此，對于生產制造企業而言，研究如何降低物流成本具有重大意義。
二、制造企業物流成本核算體系設計
（一）物流成本核算體系的具體內容學界普遍認為，雖然企業核算成本方法很多，但是都有其共性，無論用什么方法核算何種成本，都要基于最基本的核算原則：即首先確定核算的目標對象，然后制定一套行之有效的核算流程、再次就是明確成本費用的歸集和分配方式，最后確定成本核算的賬戶等。
（1）物流成本的核算對象。成本核算要歸納各環節所消耗的成本，然后其核算的每一個環節就可以看作是一個核算對象。成本核算對象應該從成本會計實體、會計期間、會計范圍三方面來確定：一是物流成本核算實體的確定。成本核算實體的確定應注意承擔成本的實體部門才是需要進行成本核算的。二是物流成本核算期的確定。分期核算原則是一個通用原則，無論是物流成本核算還是傳統成本核算，在實際核算時都要嚴格執行這一原則。企業的物流成本核算是一個動態的過程，因為物流活動也是一個不斷變化的動態過程，所以物流成本核算需要時刻更新物流信息，以做到準確而及時的更新核算成本；三是物流成本核算范圍的確定。成本核算范圍指的是一個廣度的范疇，對于企業而言，成本核算涉及到是企業的各個環節。
（2）物流成本的流程。物流成本流程顧名思義是對成本的來源和去向的簡介，把作業成本法應用到物流成本的流程之中，不僅提高了效率，還在理論層面上對產品物流成本進行了限定。上述作業成本法核算的物流成本具有局限性，對直接成本具有很好的適應性，但是對其服務的產品的間接成本只能進行粗略的估算。這些物流成本被稱為直接物流資源費用，它們有時并非通過物流作業直接計入其所服務的產品成本中。圖1詳細介紹了物流成本流程。
（3）物流成本的歸集與分配方式。作業成本法并不是以傳統方式與企業物流成本的核算綜合起來的，本質上作業成本法關心的是一種資源消耗，換言之，物流過程中并不是一直有效率的，耗費成本在所難免。一般而言，企業內部物流系統并不總是一致的，實際上每個企業都各不相同，只要進行詳細的分析，就可以對企業各級的作業內容有一個大致的了解；企業內部物流系統都要消耗一定的資源，這就需要將各項資源歸類，尤其是涉及資源費用的項目；物流過程不可避免地伴隨著資源的損耗，企業每一個物流環節都需要配以應對資源損耗的補貼。一是分析與確定企業各級物流作業。作業成本法應用到物流成本核算中，需要一個分類的前提，即有必要分清企業各項物流作業，尤其是要將主要的物流作業從大量的作業中精準地識別出來。物流作業并不是某一個特定的環節，而是貫穿于整個企業的業務流程中。因為各企業的物流作業流程是不一樣的，所以須先分析不同的企業的物流作業形式，分析工具往往是一個作業流程圖，這個流程圖是對各企業物流作業的一個綜述，如表1所示。表1中整個框架的小方框表示的是研究分析的物流系統最開始和最終的投入或產出的開始與結束，這個系統的邊界就是由這個小方框構成的，系統的起點和終點不是一成不變的，有多種多樣的形式，人、公司、分級部門都屬于這個范疇；圓環則表示中間的作業過程，即投入各種生產要素最后生產產品的過程，任何作業都不能拜托兩個步驟，即先投入，然后才能生產。二是分析與企業物流相關的資源費用項目，并且歸集資源費用。只有先進行作業界定，才能夠對資源進行界定，對于物流作業而言，這是一件極其消耗資源的項目，對其具體數值的分析需要各種分析工具的配合與復雜的運算過程，所以不是簡單就能夠得到分析結果。但是不能只是單純地按照傳統的方式進行資源項目的確定分析，有時需要一種綜合分析的方法，即把資源項目看成一個統一的整體，使得某些項目能夠組合成一個資源庫，或者進行更加靈活的項目分解，這樣會使復雜的項目分解成單個且相對簡單的核算程序。物流作業消耗的資源費用信息也能夠通過另一種方法分離，稱之為會計憑證，通過會計憑證可以更加簡單迅捷的完成統計。三是分析資源動因，將資源費用分配到各物流作業。資源費用是一種資源的消耗，一般而言可以把其分成兩種類型，即直接資源費用和間接資源費用。如果以作業作為突破點，那么可以將其應用到直接資源費用之中，從而提高效率。間接資源費用也可以從兩個層面來分析：首先，直接分配。一項資源并不是一般意義上抽象的供物流消耗的資源，而是服務于特定的物流流程。這種情況下可以把這項資源計入該成本對象的直接成本；同理，一項資源雖然可以被很多物流作業所消耗，但是如果仔細分析，會發現某項資源由于應付的區域的不同而可以分為不同的部分。其次，間接分配。某項資源相對而言具有通用性，即其相對于直接分配資源而言，是同時被多個物流作業流程消耗掉的，且這項資源并不是單一的，而是混合的，這種時候就需要一種合適的量化依據來處理這項資源，從而將其耗費分攤到各項物流作業中去。四是作業成本及其作業動因的確定。在計算物流作業成本之前需要一個前提，那就是各項資源費用被全部分配給物流作業。同理，只有完成了這樣的一個前提，在確定作業動因時才能夠做到準確有效，在預計分配物流作業成本的流程時也是以此為前提的。在統計作業之前，需要對物流作業流程進行仔細分析，以確認物流作業的動因，即在分析確定物流作業動因以后，并以此為依據來統計分析統計作業動因，最后進行歸納求和的工作。
（4）物流成本的核算賬戶。物流成本的核算并不是一個單行的軌跡，而是一種并行的機制，仍須采用現行的財務統計方法和財務會計制度，因此可以從管理會計學的角度來考慮這個問題，并以此角度為基準點，設計一套與現行的財務會計制度并行的且作為輔助作用的賬戶。需要注意的是，這個物流成本賬戶只是作為輔助作用，并不是現行成本核算賬戶體系的一個替代。一是物流成本會計科目的設計。作業成本法是一個優良的作業成本核算體系，其在物流成本核算中起到了重要的作用，依照作業成本法，物流成本核算體系的成本會計科目得以順利進行，且由于各企業的業務物流流程并不相同，因此相應的核算要求和核算內容也是變化很大，因此應注意進行分類處理，即按照企業物流的特點進行解決，一般而言可以分為總分類科目和明細分類科目兩大類。二是物流成本核算賬戶的設置。賬戶設置要有充足的依據，本文物流成本核算賬戶的依據就是會計科目，所以對物流成本核算體系而言，它們的設置與分類不能隨意，而應與會計科目的設置與分類相互聯系起來。三是物流成本核算流程的設計。圖2是一個詳細的物流成本核算流程的流程圖。具體而言，物流資源費用在分類時可以從兩個方面著手，即賬戶可以分為借方和貸方。賬戶借方的責任主要是對企業物流活動消耗的資源實際數額進行統計然后記錄在案，而賬戶貸方主要的職責在于轉入物流作業成本賬戶的實際數額的統計以及將之記錄在案。
（二）物流成本的報表依據企業經常性的物流成本核算，加上其相關資料定期編制制定出物流成本報表，這個表能夠全面表現出企業的資源消耗，以及物流作業流程的損耗，是一個有效率的會計方式，能夠系統地反映物流作業消耗資源的情況。本文為了填補企業物流成本管理的需要，提出以下幾種可行的物流成本報表。
三、結論
本文在不改變我國現行財務會計制度的前提下提出了一個嶄新的思想，重新定義了對物流成本的核算標準，以期能夠綜合各方觀點。制造企業的成本核算在進行傳統核算方式的同時，引入另一種成本管理方法即作業成本法，能夠對企業的物流成本進行單獨集中核算，這樣使得計算成本更加富有效率。
作者:唐瑞萍 單位:新鄉廣播電視大學
參考文獻：
1、明確非稅收入的管理范圍和性質。根據《財政部關于進一步加強政府非稅收入通知》的有關規定，各鄉鎮、各部門收取的行政事業性收費、政府性基金、罰沒收入、國有資產有償使用收入、國有資本經營收益、主管部門集中收入、捐贈收入、管理費、宣傳費、贊助費、手續費等一切非財政撥款收入都屬于政府非稅收入，都屬于政府財政性資金，必須全額納入同級財政預算，統一核算、統一管理。
2、嚴格非稅收入收繳管理。各鄉鎮、各部門要認真貫徹執行《省政府非稅收入管理條例》，嚴格按照規定的項目、范圍、標準和程序足額征收政府非稅收入，不得擅自設立收費項目、擴大收費范圍，也不得隨意提高或降低收費標準。所收取的所有非稅收入嚴格實行“收支兩條線管理”，按照規定的繳款程序全額繳入國庫或財政專戶，即：凡地處縣城的所有行政事業單位的一切非稅收入（不包括按《行政處罰法》應當場處罰的收入）全部實行直接繳庫，即：由執收單位向繳款人開具《繳款書》，繳款人持《繳款書》直接到銀行繳款，將應繳款項直接繳入財政專戶；其他部門和單位其非稅收入實行集中繳庫，即：由執收單位向繳款人開具收費票據，直接向繳款人收款，按日匯總填制《繳款書》，將所收款項當日繳入財政專戶，對因數額較小、位置偏遠等原因當日難以繳庫的，最遲應在次日將所收款項繳入財政專戶，不得遲延繳庫，嚴禁隱瞞、截留、挪用、坐支政府非稅收入及賬外設賬和私設小金庫。凡賬外設賬和私設小金庫的，一經發現，除全額沒收所有資金外，并依照有關規定對相關責任人進行嚴肅處理。
3、加強非稅收入支出管理。各部門、各單位要嚴格按照《財政部關于加強政府非稅收入管理的通知》和《縣綜合財政預算管理辦法》的有關規定，加強政府非稅收入收支預算編報工作。年初，各執收單位應根據本單位事業發展計劃，提出本單位的政府非稅收入收支建議數，經主管部門、財政部門審核、政府審批后執行；年內因超收或其他原因需變更支出項目或調整支出計劃時，按規定程序報批后方可執行；未批先支的按違犯財經紀律處理，對拒不編報政府非稅收入收支預算的，財政部門不得撥付返還資金，切實加強財政部門對政府非稅資金的管理和調控，堅決杜絕隨意支付非稅收入和濫支亂用等違紀違規問題的發生。
4、嚴格收費票據管理。除有線電視收費收入、廣告收入、房租收入等政府非稅收入按規定應依法納稅而使用稅務發票進行征收外，其他一切政府非稅收入的征收都必須使用省財政廳統一印制或監制的收費票據，嚴禁使用自制票據、超范圍使用票據、借用其他單位收費票據和接受其他單位開具的非正規收費票據，否則，沒收全部違法所得，并依據有關規定對責任人進行嚴肅處理。財政部門要切實加強收費票據的購銷管理，嚴格按《收費許可證》和《票據準購證》領用收費票據，做到“日清月結，繳舊領新，以票核收，票款同步”，確保非稅收入及時足額入庫。
二、加強財政支出管理
1、規范預算編制管理。各鄉鎮、各部門要認真履行預算編制程序，實行支出計劃申報制，即：鄉鎮和部門應根據上級業務部門和縣委、縣政府的工作要求，在確定鄉鎮和部門年度工作計劃的基礎上，據實提出支出建議數，嚴禁冒報支出項目、故意擴大支出計劃等套取財政資金的行為。財政部門要按照“統籌兼顧、確保重點”的原則和財力情況，嚴格審核，合理安排，并要細化預算編制內容，將預算資金直接安排到具體單位和項目，減少財政性資金的二次分配和預算調整，切實增強預算剛性和約束力。
2、規范支出追加程序。各鄉鎮和部門在年初預算之外，因實際情況發生變化確需追加調整預算的，必須嚴格按照“部門申請、財政審核、政府審批”的程序，由鄉鎮或部門向財政局提出書面報告，詳細說明變更事項的內容、理由和政策依據，對確需追加的支出，由財政局會同有關單位對部門支出追加申請的可行性、合理性共同論證，認真審核，從嚴把關。財力允許安排的，嚴格按照相關規定和標準提出經費安排意見報政府審定，確需安排但無財力保障的，緩至下年度再作安排，在確保當年支出、提高財政資金使用效益的同時，努力實現當年收支平衡。
3、規范財政資金支付方式。根據《省人民政府辦公廳關于全面推進財政國庫集中收付管理制度改革的通知》和《現金管理暫行條例》、《現金管理暫行條例實施細則》的有關規定，財政資金支付實行國庫集中支付和會計集中核算中心備用金支付相結合的方式進行管理，具體規定是：對因公出差隨身攜帶的差旅費、總金額500元以下的個人勞務報酬、結算起點1000元以下辦公費等零星支出實行備用金支付方式。單位備用金限額按單位當年公用經費預算額的四分之一核定，單位必須在核定的備用金額度內支付現金，超過備用金額度或雖非現金支付范圍但因特殊情況確需現金支付的事項，由鄉鎮和部門向會計核算中心開據介紹信，說明支出事項，并經主要領導簽字后，提交會計核算中心辦理現金支付業務，除此之外的其他一切支出必須實行國庫集中支付或會計集中核算中心轉賬支付，堅決杜絕大額現金支付，規范財政資金支付行為，切實維護財政資金的安全運行。
4、加強政府采購管理。各鄉鎮、各部門必須嚴格執行《政府采購法》和《縣政府采購操作規程》，認真編制并嚴格執行政府采購預算，凡屬于《政府采購集中目錄》內的項目，都必須實行政府集中采購，嚴禁單位私自采購，否則，除不予報賬外，并依照有關規定對責任人進行嚴肅處理。
5、加強會計集中核算管理。要強化單位報賬員管理，建立核算中心與報賬員雙重管理監督機制，強化財政支出全過程監督，提高資金使用效益，建立公平、合理、透明的財政支出管理新機制加強支出票據審核，基建維修票據、購置票據必須由工程造價管理中心、政府采購中心進行審核后方可報賬，對構成固定資產的支出票據，還應由國有資產管理局進行審核、確認、登記后方可報賬。對資金來源不明、支出用途不合規、超范圍支出等違規票據，核算中心堅決不予受理，強化支出監管職能。
三、加強單位內部財務管理
1、強化單位財務管理職責。實行會計集中核算并不改變單位會計責任主體，不減少鄉鎮和部門財務管理職能，但實行會計集中核算后，一些鄉鎮和部門淡化了本單位的財務管理職責，出現了外部會計管理強化、內部財務管理職能弱化和重花錢輕賬務、重資金輕管理的問題，鄉鎮和部門財務管理職能亟待加強，因此，各鄉鎮、各部門要進一步明確財務職責，認真履行財務管理職能，一是認真編制單位預算，合理安排各項支出，嚴格執行支出預算，努力實現收支平衡；二是按照授權和規定組織征收各項收入，建立嚴格的收入管理制度，做到應收盡收，并及時、足額解繳財政專戶；三是建立健全內部財務管理制度，強化內部控制和監督，嚴格支出票據審核，確保支出項目真實、合法；四是加強單位國有資產管理，健全實物保管制度，要按規定程序進行財產購置、使用和報廢處理，防止資產流失；五是加強內部財務檢查，以查促管，防止違規違紀問題的發生。
2、規范支出審批程序。各鄉鎮、各部門要嚴格執行《會計法》及有關財經法規，認真落實財務支出“副職審批、正職定期審核”制度，具體的審批權限和程序由各鄉鎮和部門根據本單位的實際情況自行確定并報財政局備案。要堅持民主理財，單項支出或單張原始票據超過本單位規定限額的，須經相關會議集體研究，審批時要注明該支出經何時、何種會議決定。分管財務領導經手的開支，必須由相關會議指定專人進行審批；要堅持財務公開制度，單位財務部門每季度要向領導班子成員公布財務收支情況，每半年向全體職工公布，公布內容要詳細準確，接受干部職工監督，切實加強單位內部財務管理。
3、嚴格經費支出標準。一要規范公務接待費用支出管理，完善公務接待審批程序，嚴格執行公務接待費不得超過公用經費總額2%的管理規定，對違反接待費管理相關規定的，會計核算中心不予報賬，并在下年度該鄉鎮、該部門公用經費中扣減20%；二要嚴格執行省市加強公務用車配備管理的有關規定，嚴禁超標準配備公務用車，禁止對公務用車進行豪華裝修，嚴把車輛燃修審批關，規范用車管理，努力將車輛支出降低到最低限度。
四、加強銀行賬戶管理
1、加強銀行賬戶開設管理。對國家明文要求、應由項目單位進行管理、核算確需開設專戶的，由單位提出申請，出具相關證明，經主管部門審查、財政部門審批、人民銀行核發開戶許可證后方可開設，對不符合開立專用存款賬戶條件的，財政部門不得辦理審批手續，對已經開設的賬戶，財政部門要進行認真清理，限期撤銷，除此之外的其他一切收支應全部納入會計集中核算中心統一管理，不再單獨開設銀行賬戶。
2、嚴格銀行賬戶使用管理。各鄉鎮、各部門要嚴格按照財政局和人民銀行規定的用途使用銀行賬戶，即：銀行賬戶只能管理和核算財政部門所批準的項目資金，不得將應納入會計核算中心或其他賬戶管理的收支轉入該賬戶進行管理和核算，不得將財政撥款轉為定期存款，不得以個人名義存放單位資金，不得出租、轉讓銀行賬戶，不得為個人或其他單位提供信用。各鄉鎮、各部門從上級部門收到的所有資金，都必須全額納入財政部門指定的銀行賬戶進行管理和核算，不得私存私放，否則，一律按私設“小金庫”進行嚴肅處理。
五、加強項目資金支出管理
1、加強項目建設管理。一是要堅決落實項目法人責任制、工程招投標制、質量監督監理制和大宗材料物資政府采購等制度，切實規范項目決策行為和招投標活動，嚴禁規避招標、虛假招標、圍標串標及未辦理招標手續就擅自開工等違紀行為；二是要嚴格按照批準的建設規模施工，確需調整建設規模和內容的，須按規定程序及時辦理報批手續，嚴禁隨意變更建設規模和內容，防止違反規定超概算投資、虛列投資完成額及以虛報、冒領、關聯交易等手段騙取財政資金的行為。
2、嚴格項目驗收管理。一要嚴格預決算編審管理，縣工程造價管理中心要嚴格按照項目設計、基價定額編制預決算、規范預決算審核程序，特別是對各類項目的變更簽證要深入現場，實地考評，并對考評情況進行如實、詳盡的記錄。今后，凡財政投資項目的變更簽證，必須經縣工程造價管理中心實地考證后方予以認可，否則，不予受理，堅決防止利用虛假項目簽證套取財政資金問題的發生；建設單位應在項目竣工后三個月內完成竣工財務決算的編審工作，財務決算未審的，項目主管部門不得進行竣工驗收，財政部門不得撥付項目剩余資金，核算中心不得辦理報賬手續；三要是認真落實項目驗收制度，凡財政投資項目，在項目竣工及決算編審完畢后，必須組織相關部門進行現場驗收，堅決防止利用虛假決算或其他項目冒充等違紀問題的發生。
3、嚴格項目資金核算管理。一要嚴格執行項目資金管理的有關規定，所有項目資金必須實行專戶儲存、專賬核算、專人管理、封閉運行，確保專款專用，嚴禁混存混用和擠占挪用；二是嚴格按照項目資金的支出范圍辦理支出，任何單位或個人不得以任何理由提取項目管理費、協調費或與項目建設內容無關的任何費用，也不得以任何名義或虛假發票在項目資金名列支任何費用，項目主管部門或實施單位不得向項目所在地單位、鄉鎮、村組列支捐贈資金，防止虛列支出、套取項目資金的行為，對擠占挪用財政專項資金或以提取費用、虛列支出等手段套取財政資金的，要依法從嚴處罰，構成犯罪的，依法追究法律責任；三是嚴格項目資金支付管理，凡涉及資產采購的，按規定實施政府采購，所有項目支出必須全部實行國庫集中支付和縣級報賬制，堅決杜絕現金支付，確保項目資金的安全運行；財政、監察、審計要會同項目主管部門經常性地開展項目建設的跟蹤問效和監督檢查，對違規違紀問題要及時查處，確保項目建設資金安全、高效使用。
六、加強國有資產管理
1、嚴格國有資產配置管理，依據財政部以及省市擬定的《行政事業單位國有資產管理辦法》的有關規定，鄉鎮和部門配置資產，必須提出購置申請，配置標準由財政國資部門會同有關部門根據國家和省市規定、行政事業單位履行職能需要以及地方財力狀況等共同制定，財政國資部門對要求配置的資產，能夠通過調劑解決的，原則上不得重新購置。確需配置的，按政府采購和國庫集中支付有關規定實施，未經批準，不得擅自配置。
2、嚴格資產處置管理，一切資產的出租、出售、置換、捐贈、報損和報廢必須報經國有資產管理部門批準，且資產出售必須由國有資產管理部門進行公開拍賣，嚴防資產處置中的各種違紀行為，防止國有資產流失，維護國有資產的合法權益。
3、加強國有資產核算管理，會計集中核算中心應建立健全國有資產核算制度，切實做好縣直部門的資產財務核算工作，國有資產管理局負責所有醫院和各鄉鎮國有資產賬務核算和全縣國有資產管理工作，各鄉鎮、各部門應切實做好資產的日常維護、清查和實物備查賬簿登記和資產上報工作，協助核算中心和國有資產管理部門做好資產核算和管理，嚴禁隱匿不報和公物私用行為。鄉鎮和部門主要負責人離任時，審計部門要會同財政國資部門對其任職期間的國有資產管理情況進行專項審計，增強單位領導的國有資產管理意識，切實強化國有資產管理。
七、完善鄉鎮財政管理體制
1、加快推行“村財鄉管”改革。各鄉鎮農經站要對所屬村組各項財務收支事項實行統一管理，并研究制定村級資產管理辦法，編制村級資產目錄，對在農村實施項目資金形成的固定資產，項目實施部門在工程竣工驗收后要會同國資局辦理國有資產使用權轉讓手續，出具相關資產使用權證明，作為村級處理會計賬務的有效憑證，防止村級集體資產流失。
2、加強民生資金管理。要配備充分能適應鄉鎮財政管理工作的人員，切實加強鄉鎮財政隊伍建設，加快民生資金發放網絡建設，加強基礎信息采集和動態管理，做到數據信息真實可靠，堅決杜絕弄虛作假，任何單位和個人不得以任何名義虛報、擠占、挪用民生資金，堅決杜絕民生資金發放過程中的吃、拿、卡、要行為，紀檢監察、審計、財政部門要切實加強民生資金監管，對違規問題要從嚴查處。
3、積極化解鄉村債務。各鄉鎮要加強債權債務管理，積極清理化解現有債務，不得“還舊債、舉新債”。凡不能及時清理消化舊債而繼續發生新債的鄉鎮，要嚴肅追究主要負責人的責任。
八、加強會計基礎工作
1、加大會計人員培訓力度。各鄉鎮、各部門要認真執行會計人員持證上崗和財務人員輪崗交流制度，對尚不具備會計從業資格的現任會計，要強化其業務學習力度，限期二年取得會計從業資格，否則，取消其會計資格。財政部門要加強會計從業人員的教育培訓，切實提高會計人員的業務素質和職業道德水平，并逐步建立財務人員誠信檔案，對有弄虛作假行為的財務人員，財政部門要堅決吊銷會計從業資格。
2、規范原始憑證管理。各鄉鎮、各部門要認真執行《會計基礎工作規范》，加強會計原始憑證規范管理，各項開支一律做到有合法的原始憑證、有合規的支出用途、相關人員簽字審批，不得以領代報，以撥代支。
3、加大會計監督力度。財政部門要嚴格按照《財政部門實施會計監督辦法》的規定，加強會計基礎工作和內部會計監督，嚴格遵守財務制度，依法辦理會計事項和核算各項經濟業務、嚴厲打擊造假帳、造假報表、隱瞞資金、收入和利潤、提供虛假財務信息等違紀行為。
九、加強財政資金監督檢查
1、加大違紀違法行為查處力度。財政、監察、審計部門要切實加大對各類財務違紀違法行為的查處，做到處理人與處理事相結合、行政處罰與刑事處罰相結合、內部通報與公開曝光相結合，切實維護財經紀律的嚴肅性。
2、健全完善財政監督工作專效機制。按照“共同監督、各負其責、相互促進、相互制約”的原則，進一步明確劃分財政監督機構和業務股室的監督職責，財政業務股室在資金審核、安排、撥付過程中，要對資金使用的全過程進行監督，財監辦重點做好專項資金監督，同時對業務股室的日常監督進行再監督。
企業財務工作是加強企業管理、實現企業價值的重要途徑，逐漸受到企業的普遍重視。對于企業經營價值而言，財務工作具有顯性價值和隱形價值，其中分別體現在稅收籌劃、融資管理和資本運作方面，以及全面預算管理、會計核算、財務內控和成本管理方面，對提升企業經營價值具有重要意義。從實際角度出發，闡述財務工作在企業經營創造價值過程中存在的問題，并結合企業財務工作價值分析提出財務工作為企業經營創造價值的方法，希望為創造企業經營價值提供參考。
關鍵詞：
財務工作；經營價值；方法探究
根據企業財務工作特點分析發現，企業財務工作為企業經營創造的價值更多的是體現在隱形價值上，效果現象具有長期性，因此人們容易忽視財務工作對于企業經營價值的重要性。我國企業普遍認為財務工作的主要內容是做好企業統計支出和收益工作，與企業經營價值并不產生相關性。然而近年來，人們對財務工作要求不斷提升，財務工作逐漸成為反映企業經營情況的重要途徑，并對創造企業經營價值具有積極作用。對此，本文圍繞財務工作為企業經營創造價值的方法及其存在的問題進行深入分析。
一、財務工作為企業經營創造價值的分析
（一）顯性價值
財務工作為企業經營創造的顯性價值更多是體現在稅收籌劃、融資管理和資本運作方面，例如，通過財務工作中的稅收籌劃保證企業在合理的基礎上節約稅費；利用對外融資的方式，以最少的資金使用成本融進了最多的資金，不僅保證企業現金流的安全性，同時有效節約了企業利息開支；企業通過在資本市場中進行籌資活動，發揮資本運作價值，為企業籌集更多資金，充分保證企業資金供應鏈，提升企業經營活動的保障力度并增添了企業后續發展力，從而確保企業及股東價值最大化。通過上述財務工作途徑，為企業發展創造的顯性價值是客觀存在的為企業可持續發展奠定堅實基礎。
（二）隱形價值
財務工作為企業經營創造的隱形價值具體體現在以下幾方面：一是全面預算管理，保證企業各項資源配置得到有效優化，促進企業資源趨向利潤和價值更高的領域，從而實現企業價值最大化。例如，企業同時經營多項業務可通過觀察市場變化情況，實行強制性全面預算管理，將盈利能力相對較低的企業資源轉向盈利能力較強且需要規模擴充的行業，優化企業資源配置，避免企業效益和經營價值受到損失[1]。二是會計核算，會計核算得出的會計信息能夠全面預測性地反映出業務可能出現的結果，為企業經營決策提供有力依據，這也是財務工作實現企業價值的有效途徑。特別是針對資金密集型企業，會計核算直接影響著企業決策的正確導向性。三是財務內控，企業財務工作對于財務資源具有絕對的配置權和控制權，并且掌握經濟活動的各項信息資源，對其財務內控至關重要。在企業經營過程中，財務內控能夠合理控制經營成本，使各項經營指標均處于平衡狀態，從而保證經營活動效果在可控范圍內。四是成本管理，會計核算會得出企業經營業務的全部成本信息，而對此項信息進行全面分析比對，得出成本構成因素與差異性因素，優化不合理的成本支出，從根本上保證企業市場競爭實力，從而使企業經營活動創造最大價值。
二、財務工作在企業經營創造價值過程中存在的問題
（一）財務風險控制與防范機制不完善
近年來，我國經濟市場雖得到快速發展，但仍然存在經濟體系和市場機制不完善的現象，而基于現代經濟條件的企業經營中財務風險是客觀存在的。通常情況下，就市場正常發展規律而言，信息透明度會隨著市場發育程度提升也會相應提升，然而由于我國市場經濟不健全等因素，致使信息透明度始終較低，外加會計信息失真加劇了信息不對稱性，導致企業財務風險增加。同時企業獲取市場信息的成本較高，或基于特殊情況下根本無法獲得，企業管理者通過信息進行決策是極易引發財務風險[2]。就我國企業發展現狀而言，對于風險管控尚處于初級階段，缺乏有效的風險識別手段，同時風險評估方式相對滯后。
（二）財務工作控制和監督作用弱化
就我國企業財務工作控制和監督現狀而言，可通過財務活動流程進行全面分析，通常情況下，企業針對部門下發各項業務活動的任務指標，在此過程中多數企業都將目標定位在完成指標任務，并未從企業發展全局角度出發，將目標定位企業價值最大化，這種現象直接導致部分企業管理者存在破壞企業經營價值的短期行為。在此基礎上，財務部門的控制流程的主要依據是企業下達指標———部門接收命令———完成指標———根據考核結果合理企業下達指標，只是單方面的將考核結果與企業下達指標進行核對，將核對結果進行上報，而企業則根據上報結果給予相關人員處罰或獎勵，這種模式導致財務控制活動惡性循環，其根本目的并不在于企業經營價值。而結合企業財務活動流程究其根本原因主要未能明確企業核心價值鏈，缺少總體目標即企業價值最大化，這個問題導致財務控制工作缺乏控制條件，無法對企業經營價值創造的偏差進行糾正，從而影響財務工作在企業價值中作用的發揮。
（三）財務工作信息基礎與溝通機制薄弱
就我國企業財務工作管理現狀而言，普遍存在信息失真和信息傳遞溝通不暢等問題，一定程度上對發揮財務工作作用造成不利影響，具體體現為以下幾方面：首先，財務信息失真，一般來說，企業會通過財務報表和口頭匯報的方式獲取信息資源，基于該種方式體現的財務狀況與企業經營效果，極易產生財務信息失真、信息滯后以及信息效率低下等問題，直接導致企業管理者無法及時了解企業財務狀況，影響企業正確決策，間接性的影響財務工作創造企業價值；其次，在進行財務工作過程中，缺乏有效的信息溝通機制。例如，財務內部控制是全方位地對各項財務活動進行控制，信息獲取的及時性和溝通性決定著財務控制工作是否能夠最大限度的實現企業價值，而目前國內企業財務控制要素完全屬于獨立的，未能形成整體的有機相關，外加財務人員缺乏綜合素質，對信息重視程度不高，最終導致信息利用效率始終不高，信息溝通渠道不通暢，并未真正發揮出財務工作對于企業經營價值的最大效用。
三、財務工作為企業經營創造價值的方法
（一）強化價值創造的財務管控理念
理念是強化財務工作為企業經營創造價值的環境基調，關于加強價值創造的財務管控理念可從以下幾方面進行：一方面，是樹立企業經營價值創造理念，并建立價值創造為核心的財務工作制度，讓企業全體員工對企業價值最大化目標有一個全面且正確的認識，在理解的基礎上強化價值創造理念。同時企業為確保財務工作能夠有效為企業經營創造價值，應針對財務工作人員建立專門培訓部門，全面負責宣傳培養，讓財務人員切實掌握財務創造企業價值的驅動因素，合理掌握財務要素作用的發揮，從根本上為企業創造價值[3]；另一方面，企業高管人員應嚴格按照財務工作管理規定進行實務處理，對明確財務管理程序和財務制度使用規范，避免財務制度和程序在不合理情況被濫用，不僅降低了財務工作對于企業管理的效果，同時對其創造企業經營價值產生不利影響。
（二）提升財務人員風險意識
提升財務人員風險意識不僅能夠保證企業資產安全，同時對強化企業管理職能具有積極作用，對此企業可從以下幾方面入手：一是建立財務風險責任制度，其中針對財務主觀領導風險責任和財務收支決策進行重點明確，保證其決策的嚴謹性，降低企業經營風險。二是財務經理承擔財務防范風險和監控責任，通過制度約束提升財務經理自主性，促使其自身對財務管理活動進行全面調查研究，保證在企業各項經營決策中建立企業經營價值的核心目標，加強財務制度完善，降低財務風險；三是最大限度發揮財務部門作用，財務部門應結合企業經營情況，加強企業價值導向的財務管理方法的創新，并保證財務管理方法的可行性，實現財務資金統一管理，提升風險防范意識，從而提升財務工作創造企業經營價值的能力。
（三）建立價值創造目標的財務預算
建立價值創造目標的財務預算是財務工作為企業經營創造價值的基礎條件，對于我國企業而言，市場環境和發展階段不同則財務預算起點也具有一定差異性，對此企業應結合實際情況建立長期價值目標的全面預算管理體系，為創造企業經營價值奠定基礎，具體可從以下幾方面入手：一是重新調整組織結構，明確預算單位，將預算分析作為切入點，對企業內部現存組織結構是否具備合理性進行分析，促進業務和流程形成完整的整體[4]；二是預算編制，企業經營價值導向的財務預算編制需要利用上下結合的方式，提升財務分析的準確性，降低信息的不對稱性，促使企業作業層次得到深化，提升企業作業效率，減少企業資源浪費；三是財務預算執行，在此過程中控制預算消極影響，強化其對于企業經營的創值功能，實現預算與實際的統一；四是預算控制，在預算控制過程中重視執行結果的差異性，結合成本效益管理保證預算的時效性和動態性；五是預算考評，該項工作主要是承上啟下，對執行情況進行考評，從而使財務預算規范化，更好地為企業經營創造價值。
（四）識別企業核心價值鏈
企業財務部門對應價值鏈進行全面分析，明確企業經營活動的重要程度，在順應價值鏈方向發展的基礎上選擇合適的方式對財務活動進行控制，并進行及時評價，分析企業不同經營活動相互作用關系，協調企業資源配置，促使企業人力、物力、財力得到全面優化，進而保證財務工作實現更大的企業經營價值。在此基礎上，企業可結合自身經濟情況推進財務工作信息化建設，利用信息技術控制常會財務活動，提升財務工作效率，保證企業財務信息安全，同時便于企業管理獲取財務信息的及時性，時刻了解企業發展動態，并未進行企業決策提供可靠依據[5]。綜上所述，財務工作哦對于創造企業經營價值、提升企業運營績效具有重要意義，是決定企業管理狀態的基礎條件。財務工作不僅給予企業經營過程中的技術支持，同時全面協調了企業資源配置，充分實現企業價值最大化。
參考文獻：
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關鍵詞:稅收;稅收管理;稅收秩序一、目前稅收管理中存在的問題
(一)單純追求收入目標,稅收職能單一化傾向日益明顯1994年稅制改革以來,我國工商稅收收入以年平均近1000億元的速度遞增。除了經濟增長、加強征管等因素外,維系高增長的主要因素是政府行為和支持政府行為的稅收“超常措施”。為了完成任務,各級政府和財稅部門繼續采取“超常措施”,“寅吃卯糧”、“無稅空轉”等現象日益公開化、普遍化。任務高壓下的稅收征管,其危害是顯而易見的。其一,剛性的任務標準弱化了剛性的稅收執法,看似力度很大,實質上是對法律尊嚴的自我踐踏。其二,大面積的超收,人為改變了正常情況下的稅收數量和規模,掩蓋了稅制的運行質量和真實的稅收負擔程度,為宏觀決策提供了虛假的數字依據。
(二)一些稅種先天不足,稅收對經濟調節乏力稅種設置、稅率設計的目的,最終要通過征收管理來實現。稅收征管中的一系列問題,使一些稅種的設置初衷大打折扣。現行消費稅的征稅對象主要是煙酒。由于大量的欠稅和稅收流失,該稅種的調節作用無法發揮,與政策設計的初衷大相徑庭。而且,從中央到地方,對煙酒稅收的依賴程度越來越大,實際工作中采取了一些積極扶持政策,完全偏離了限制消費和生產的初衷,稅收調節嚴重乏力。
(三)財務核算虛假,稅收監督不到位1.偷稅逃稅普遍化、社會化,稅收差額嚴重。稅收差額是衡量一國稅收征管效率的重要指標。據調查,我國的稅收差額大體在30% -40%。當前的突出問題是,一些不法分子大肆盜竊、偽造、倒賣和虛開、代開增值稅專用發票,違法數額巨大,觸目驚心。2.財務核算成果人為控制,經營指標虛假。受各種利益因素影響,許多企業建有兩套或三套賬目,在上報經營成果或計算稅金時,往往使用虛假賬目,形成稅收監督的真空。一些沒有設立兩套賬目的單位,在財務核算上也摻雜許多虛假成分,看似規范合理的會計核算掩蓋著許多經過處理的問題。虛假的財務核算不僅導致稅收流失,還造成國民經濟統計指標的失真。3.某些企業腐敗嚴重,侵蝕稅基。企業負責人的腐敗,屢禁不止,局部地區愈演愈烈,已經成為社會毒瘤和頑癥。盡管企業腐敗的表現形式多種多樣,反映在財務上,毫無例外都是化公為私,侵吞國家資財,侵蝕稅基。
二、存在問題的原因
(一)社會原因———整個社會的執法狀況欠佳為適應市場經濟發展的需要,我國相繼出臺了大量法律法規,長期以來“無法可依”的狀況逐步得到改善。但是,有法不依、執法不嚴、違法不究的問題一直嚴重困擾各級政府和執法部門。在這樣一個社會大環境下,稅收執法始終處在各種矛盾的焦點上,行政干預、人情干預、部門配合不力、司法腐敗等一系列問題嚴重制約著嚴格執法。1.稅收保全和強制執行難。專業銀行向商業銀行轉軌后,出于自身利益的考慮,往往以多種具體操作上的理由拒絕暫停支付和扣繳稅款。金融部門為防范風險,實行貸款抵押,企業資產大部分甚至全部抵押給銀行,稅務機關扣押、查封企業財產,有時沒有標的物。2.法人案件處理難。一般說來,對納稅人個人的稅務違章案件比較容易處理,而對法人涉稅案件的處理往往會遇到來自地方的行政干預和社會的壓力。企業的稅收問題被查實后,政府一般要予以庇護,稅務機關一般也要作出讓步。第6期何朝陽:淺析我國稅收管理存在的問題及對策79
一些地方企業普遍困難,稅務機關在案件處理上,不得不考慮社會穩定和稅源延續問題,因而手下留情甚至不了了之。3.涉稅違法案件處罰難。稅收執法專業性較強,司法立案需要重新取證,一些涉稅違法案件查處遲緩,久拖不決,處罰不及時、定案不準確、執法不到位的問題比較突出。
(二)法制原因———稅收立法滯后于改革進程1.大部分稅種沒有通過人大立法,而是以條例形式,法規層次低,而且具體條款頻繁修改,缺乏應有的權威性、規范性和穩定性。一些正在執行的條款不能作為認定納稅人犯罪的依據,客觀上存在稅務機關和司法機關執法上的雙重標準。2.稅收程序法律依據不足,現行《中華人民共和國稅收征收管理法》,對稅收程序的規定過于簡單、原則,可操作性差。3.沒有建立獨立的稅務司法體系,稅務機關的職責和權力脫節。
(三)內部機制原因———稅收征管機制落后機構設置條塊分割,重疊交叉,成本過高,效能低下。一方面,各種經濟成分的重新組合,各種所有制形式的頻繁變動,各行業的相互交融,使得企業的經濟性質、經營方式、隸屬關系呈現明顯的多極性和不穩定性。反映到稅收征管上,最突出的問題就是征管范圍無法劃清。另一方面,隨著企業主管部門的合并、撤銷、精簡、改變職能,原有的行業格局、所有制格局重新排列,直屬機構失去存在必要,城市稅務直屬分局和區局并存,給稅收成本的控制、機構精簡、管理效能的提高帶來一定負效應,也給納稅人辦理稅收事宜帶來諸多不便;征收分局與稽查分局在任務承擔與職能行使上相脫離;交叉管理,稅負不公,爭搶稅源,漏征漏管嚴重。
但令人驚訝的是，工行高管層的態度卻是出奇的低調和冷靜：有了政策支持，諸如財務重組、成立股份公司、引進國外戰略投資者乃至上市等，當然可以在短時間內完成。但是一個銀行要持續健康發展，辦成真正的好銀行，單靠外力是不行的，不管國家給你多少政策，給你多少幫助，若沒有自身的努力，始終不會成長為一個好銀行。正如一個病人一樣，最終可以依靠的還是自身的免疫功能。
回想1998年，國家用2700億元特別國債來充實四大銀行的資本金。設計方案時按照1997年底各行的風險資產規模，令其資本充足率達到8％的法定標準，計算了注資需求，并確定了注資方案。也在短時間內使四大行的資本充足率達到了巴塞爾協議的最低水準。但是，隨后，資本充足率每況愈下，四大行的體制也幾乎是運行依舊。再擴大一下眼界看看已在股市上折騰10多年的上市公司，我們就會清楚，工行高管們的看法絕不是杞人憂天。
這樣看來，工商銀行在正式啟動股份制改革前所做的工作就顯得尤為關鍵，因為正是這些看似波瀾不驚的舉措增強了工行的造血能力和免疫力，為其建設現代商業銀行打下了扎實的基礎。當我們有幸與工行人一起回顧其近幾年來的改革歷程時，我們的確感到工行有自己的一套思路，他們的步伐邁得的確很有質量。
觀念深處扎營盤
在談到工行近幾年的風雨歷程及全行所發生的諸種變化時，工行的領路人姜建清是這樣說的：“我們的企業，如果說這幾年有什么大的變化，不是說不良資產下降了，利潤大量增加了，而是觀念變化了，這是最重要的。”
全工行的員工都知道，姜建清所說的觀念即“效益，質量，管理，發展與創新”，其中效益是目標，質量是前提，管理是基礎，發展和創新是動力。
乍聽起來，姜建清所謂的觀念變化似乎沒有多少新意，但凡是在中國的國有銀行中工作過的人，對此卻是頗有共鳴。工行的―位高管深有感觸地說：“過去，不少人都認為存款是目標，存款是第一，有了存款也就有了―切。所以好多銀行甚至搞高息攬存，20％多的利率把存款拿來去亂放貸款。”
事實上，姜建清也不避諱自己所言的“普通性”。“雖然‘效益是目標’是非常樸素的道理，但是當時很多銀行工作人員的腦子里并不是很清楚。”
觀念當然不能僅僅停留在口頭上或抽象的層面。為了在全行牢固樹立效益是目標這一思想觀念，工商銀行提出了經營利潤的概念，即將造成虛假利潤的各類墊支，如表內應收未收利息等全部扣除后，才算真正實現了效益。經營觀念的轉變給當時步履蹣跚的工商銀行注入了新的活力，2000年當年就一舉扭轉了連續多年經營利潤虧損的局面，實現經營利潤100億元。作為國際商業銀行經營核心指標的成本收入比也迅速改觀，從2000年的63.74％逐年下降至今年上半年的35％，這個數字已是國際銀行業的先進水平。
抽象觀念向生產力轉變的集中體現在對長期壓得工行人喘不過氣的“三座大山”(即信貸類不良資產、非信貸類不良資產和借新還舊貸款)的態度、行為的轉變。首先是新增貸款質量得到有效控制。1999年以來，新發放的貸款質量連續六年控制在1．60％以內。其次是借新還舊貸款基本清理完畢。2000年工商銀行在國內率先提出借新還舊貸款解決方案，制定了非常嚴格的流動資金貸款管理方案。通過多年努力，借新還舊貸款從2000年末的1萬億元壓縮至今年6月末的680億元，而且這680億元基本都是正常的流動資金貸款。另一個亮點即處置存量不良貸款的速度大大加快。2000年面對著問題成堆的不良貸款，工商銀行提出了十個字，即“分流、堵漏、清淤、綜合治理”。近幾年來，工行每年置換出1000億元左右的貸款轉而支持有市場有效益發展前景好的企業和項目，客戶結構不斷改善。信用等級在AA級以上優質客戶貸款在工商銀行全部貸款中的占比每年都能提高5個百分點以上。信貸類和非信貸類不良資產的余額壓縮規模達2286億元。
風險管理改革
全面風險管理體系的構建是銀行公司治理的應有之同時也是公司治理有效運轉的基礎性制度。
業界都知道，中國銀行業面臨的主要風險是信用風險。工商企業貸款的信用風險又是重中之重，而承載此種風險的最大的主體就是工商銀行。截至2003年年底，工行不良資產余額為8546億元，其中不良貸款為7207億元，非信貸類風險資產為1339億元。據說正是因為這個拖累，工行才錯過了國有銀行上市的早班車。質量不好，固然與我國轉型經濟的特點有著直接的關系，人民銀行的調查顯示，80％的不良資產來自于轉型的成本，但是并不能因此忽視銀行在信貸管理體制機制方面存在的嚴重缺陷。
痛定思痛，工商銀行對信貸管理體制進行了大刀闊斧的改革，再造信貸管理流程，建立健全了行業分析、授信、審批和監測檢查中心的工作機制，完善信貸政策制度體系，強化信貸風險預警和監控，建立一套行之有效的信貸風險管理體制。首先，工商銀行深刻地認識到投向與投量上的宏觀管理在貸款經營中的關鍵地位，管好了投向與投量，就等于是牽住了信貸資產質量的“牛鼻子”。為此，他們高度重視信貸增長與國民經濟發展的協調關系，注意信貸總量的適度、均衡增長，創造性地提出通過核銷不良資產和從有潛在風險的貸款市場中退出，每年置換出1000億元左右的貸款規模轉而支持有市場有效益發展前景好的企業和項目，同時通過加快貸款的周轉速度實現貸款累放量而不是余額的大量增加，來滿足國民經濟的發展和居民對消費信貸的需求的新思路。
在這種不盲目追求市場份額、著眼于做優做強的信貸經營策略的指導下，工商銀行依據科學授信和強大的經濟分析能力，積極推進信貸品種結構調整、信貸行業結構調整、區域結構調整和客戶結構調整，由重點對單個客戶的信貸風險控制轉變為對全行信貸組合風險的控制，由追求個體風險控制最優過渡到追求全局風險控制最優，信貸資源配置進一步優化。
當然，對于信貸管理這樣一個復雜的系統工程，僅僅把好投向與投量是不夠的。必須將防范貸款風險的要求貫徹到貸款的日常管理中去，進行全過程控制，才能真正把貸款管住管好。工商銀行對傳統的貸款操作模式進行了改造，特別值得―提的是工商銀行從2001年起全行建立了完善的信貸業務非現場監控體系，對信貸業務活動和貸款質量狀況逐日監測，按月通報，及時預警，建立起全行上下聯動、反應迅速的信貸風險監控體系，實現了全行信貸管
理質的飛躍。
在千頭萬緒的風險管理工作中，工行人可引以自豪的還有操作風險的管理。近幾年來，工商銀行的各類違法違紀案件明顯下降，2004年全行的發案數量和涉案金額分別比1997年下降了85．7％和98．7％，其中發案數量創下了近10年的新低，并且沒有發生特大惡性案件。為此，工行在防范操作風險上的確付出了諸多心血。
在業務流程環節，他們按照現代商業銀行的經營管理要求，整合現行規章制度，再造業務流程，已逐步實現了公司和個人金融業務的前后臺分離，建立了后臺專業化集中化管理的新模式，形成了后臺對前臺業務的有效制約機制。以貸款操作為例，首先是從機構、人員、職責上徹底實行前后臺分離，分別建立市場營銷體系和風險控制體系。其次是加強的風險控制體系建設，不僅加強行業分析和授信管理，還加強客戶評級、評估和授信管理，其中重點加強對大客戶授信和關聯企業授信，同時進一步完善獨立的信貸審批體系。第三是完善后臺風險管理體系，加強貸款核保與操作部門的建設，建立獨立的部門和人員審查會計信息的真實性，解決信貸管理中信息不對稱的突出問題。
在對分支機構的管理中，工商銀行不斷完善“下管一級、監控兩級”的管理體制，總行對一、二級分行資產質量、經營效益、綜合成本、依法合規經營以及負責人履職等情況的綜合監管能力大大增強，各一級分行對基層領導班子和管理人員的授權控制、考核評價和監督管理水平也有不同程度的提高。在兩級監管體制的基礎上，工行對主要業務和機構的警告、限期整改和市場退出制度得到了有效的貫徹執行，這對于規范各級機構的經營行為和增強全行的風險控制力發揮了重要作用。在組織架構上全行系統重組成立了內控合規機構，在各級分支機構中專司內控管理，內部控制和合規管理職能得到加強。再有就是對機構網點進行減肥消腫，共撤并了低效機構網點2．1萬個，機構總量比最高峰的1999年縮減近―半。機構扁平化管理的改革也在部分一級分行和二級分行開始推行，管理層次得到簡化，內控能力得到提高。中國銀監會―位主管國有銀行監管和銀行改制工作的官員也坦承，這些年來工行案件相對較少的一個重要原因是其管理體制的變革、靠制度來約束人。
內部審計環節的工作也及時跟進。先是改革傳統的內部審計體制，構建相對獨立、垂直領導的稽核框架，在稽核方式上實施了三個轉變：即由合規性稽核為主向以風險性稽核為主轉變；由以現場稽核為主向以非現場稽核為主轉變；由事后稽核為主向對業務流程全過程稽核、做好基層行內控評價為主轉變。2004年的內部審計工作又邁出更大步伐，改組了內部審計委員會，在原稽核監督局的基礎上設立了內部審計局，在原跨區域設立的6家稽核專員辦公室的基礎上擴充組建了10家垂直管理的內部審計分局。至此，內審工作的權威性和獨立性有了了更加完善的體制保障。
為了彌合原有的治理結構與建設現代商業銀行目標之間的巨大差距，工商銀行領導層下決心引進“外腦”，于2003年就開始與普華永道接觸，并于當年年底做好了準備工作。2004年2月普華永道正式受聘對工商銀行全面風險管理體系現狀環境進行診斷分析，并且為工行建設世界級的全面風險管理體系設計目標環境和路線圖。在這一思想的指導下，工商銀行重組了總行風險管理委員會，并由輔助決策機構轉變為風險管理決策機構，成為該行風險管理的最高職能機構。風險管理委員會下設信用風險、市場風險、操作風險和流動性風險四個專業風險管理委員會，并開始了相關工作，初步形成涵蓋信用風險、市場風險、操作風險、流動性風險及信息技術風險在內的風險管理體系。此外，工商銀行還正在按照《新巴塞爾協議》的要求進行內部評級法的建設。
財務管理體制變革
在2005年7月13日工商銀行對外宣布成功完成財務重組后接下來所做的一系列規劃中，財務管理體制改革清單包含5大項。一是推行財務集中。通過上收財務權限，強化內部財務控制，促進公司治理機制的完善。二是細化財務核算單元，推行分部門、分產品核算，準確衡量每個部門、每個產品、每個網點的業績貢獻。三是加強資本管理，推行經濟資本配置，建立資本約束業務的可持續發展機制。四是推行全面風險撥備制度，建立健全以信貸資產損失準備為主，其他資產減值準備為輔，集風險撥備成本制約和撥備資源優化配置為一體的撥備制度。五是實行新的績效考評辦法，建立能夠平衡風險與收益，統籌考慮成本、風險和資本約束的全新考核指標體系。
事實上，其中的財務集中的試點工作已于6月初在15家分行正式啟動。其主要內容是“四個統一”，即統一財務集中內容、統一財務集中核算模式、統一集中支付管理和統―財務集中制度。在財務集中改革后，包括營業費用、資本性支出、營業外支出、財務其他應收應付款等在內的全部財務類科目賬戶，將由上收行統一負責憑證審查、賬務記載、賬務核對、對外支付、財務監督、相關報表編制等操作性職能。同時，在全行統一核算層級與核算模式基礎上，在制度層面，由總行配套出臺系列制度、辦法，建立健全財務集中制度體系，規范核算行為，促進財務核算的規范化、標準化。
更早的財務治理動作中最為成形的是會計核算體制改革。此項改革的目的旨在實現會計核算主體與經營主體的分離。而會計核算主體與經營主體的一一對應是國內所有銀行的通病。其病癥在于一是過多的核算層次，造成會計數據的層層匯總，影響會計信息的及時性與決策有用性；二是由于核算起點是網點，會計信息量極其龐大，這使得上級行難以控制各個網點的核算內容，難以及時處理系統掛賬和錯賬，埋下―系列風險隱患。在攻克此病的過程中，工行扮演了第一個吃螃蟹者的角色。2004年，全行會計核算的基本單位由網點上收到了支行，基本會計核算單位從24000多個下降到4500多個，全行總賬數量與內部、表外賬戶數量減少了60％。大大提高了全行會計核算和管理的集約化水平。
另一項富有成效的工作是嘗試進行全面成本管理。主要進展有：成本費用逐步實現精細化管理，建立了大額開支論證制和費用長期跟蹤評價機制，對科技投入、新建網點等費用和資本性支出管理實行集中采購，強化流程控制。在資金管理體制改革方面則逐漸實施資金來源的全額集中和統一配置，重新構建內部資金價格體系并已經以住房信貸和票據業務模擬核算作為試點，開展了統一內部資金計價標準的制定工作。
鋪設銀行“高速公路”
幾乎所有的國內外同行都承認，工行的科技優勢是非常明顯的。這要歸功于他們對科技就是第一生產力的共識。工行人將這個道理表述為“工行改革，科技先行”。姜建清有句名言：“高速公路上的車自然比砂土路上的車跑得快，借助科技創新造就的優質平臺，工行就能實現跨越式、超常規的發展。”事實表明，工行人可沒有將其僅僅掛在口頭上。他們在科技創新的道路上的確投入了精力、付出了心
血，其中不少創新成果還遠遠走在了同行的前面。業界公認的領先成果主要有“數據大集中”、信貸管理系統(CM2002)“特別關注客戶信息系統(CIIS系統)”以及會計核算體系、成本核算系統等。
2002年，工商銀行的“9991”數據大集中工程正式建構完畢并投入使用。這一工程在當時被譽為“我國金融系統數據集中的開創性工程”。目前，工商銀行數據中心總處理能力達17000個MIPS(每秒百萬次)，存儲各類賬戶總數達4．8億戶，日均處理的業務量超過2000萬筆。
從數據大集中過程中受益最大的恐怕要數其信貸管理治理了。2003年4月28日，中國工商銀行信貸管理系統(CM2002)在全行范圍內成功投入運行。此一創新使其贏得了“在國內率先實現了信貸管理電子化”的競爭優勢。CM2002帶給工行人的好處可謂多多，在此不妨列出一個稍顯冗長的單子。
使全行信貸業務數據管理實現了大集中。一是數據庫管理模式的集中，系服務器由分散在各二級分行的400臺改變為全行邏輯上只有一臺，應用結構由C／S結構改變為B／S結構，并利用瘦客戶端方式，使全行15000臺前端機免維護；二是信息的集中，改變了原系統采用的二級分行、一級分行、總行三級分布式數據存取方式，實現了數據的集中處理，徹底解決了數據的層層復制問題；三是業務的集中，全行各項信貸業務均通過總行的服務器辦理，從而可以對跨區域客戶、關聯企業等的業務流程實行集中處理；四是系統管理的集中，系統的參數設置、人員管理、特別授權和停辦業務等管理和控制全部集中在總行，管理人員由分散在支行、二級分行和一級分行的4000余人減少到幾十人，大大提高了系統日常管理的效率。
使系統的業務流程內容和信息量大大擴充。新系統增加了授權審批流程、授信審批流程、中長期貸款評級流程、五級分類審批流程，完善了信貸業務申請審批流程、信用等級評定流程，增加了循環貸款、打包貸款、轉貸款、委托貸款、表外業務等業務品種的流程，增加了客戶資本金構成、上市公司、利息處理、客戶歷史和機構客戶狀況等信息內容。這為實現信貸業務的全過程管理、信貸管理和決策的信息化、科學化奠定了基礎。
使信貸業務操作的全過程電子化。新系統建立了信貸檔案縮微系統，對各種權證類、要件類等檔案資料通過數字化縮微方式存儲于計算機系統，并與信貸管理系統數據對接，實現了信貸檔案的遠距離調閱和查詢。這保證了本級和上級行的信貸管理人員可根據需要在系統中隨時調用企業的任何信貸檔案資料。
使信貸業務自上而下的剛性控制和柔性控制有機結合。信貸業務數據的大集中管理可使總行在對信貸政策、制度要求量化的基礎上，通過對系統設定標識或額度，對全行的審批權限、保證金比例收取、退出客戶、控制行業、鎖定業務等信貸業務操作和辦理權限進行剛性控制，有效避免了信貸業務的違規、越權行為，大大提高了風險防范的有效性和及時性。另外，系統在進行自上而下剛性控制的同時，還對優質客戶、辦理低風險業務客戶等實行了柔性控制，建立了“綠色通道”，以保證這些客戶的業務在有效控制風險的前提下提高服務效率，滿足業務競爭的需要。
使信貸管理系統與其他系統更充分，有效的連接。新系統實現了與會計綜合業務系統的實時連接，信貸業務發放前，貸款的申請審批流程在新系統中操作，貸款發放時，新系統通過電子準貸證將貸款信息傳人會計系統，貸款發放后，會計系統則將財務處理信息批量返傳寫入新系統，并通過CIS(客戶信息系統)號與新系統實時連接、校驗，從而確保了系統中日常信貸業務活動產生的各種信貸數據的及時、準確和完整。另外，新系統還改變了與人民銀行信貸登記咨詢系統接口數據的產生和傳輸方式，并為實現系統與人民銀行總行信貸登記咨詢系統的直接連接預留了接口。
數據大集中所帶動的又一個成功的科技創新案例是工行于2004年推出的特別關注客戶信息系統(CIIS系統)。這是中國銀行業第一個完整的內部“黑名單系統”。此一系統使工行在風險管理領域又領先了同行一大步。系統數據來源包括來自于工行內部各個專業部門和所有分支機構的客戶數據和外部19家商業銀行以及公用事業、電信部門的黑名單，甚至包括聯合國、美國和我國政府通報的名單。CIIS系統不僅包括個人客戶不良信息，還包括法人客戶不良信息。全行21000個分支機構的信貸業務人員在受理信貸業務時，必須查詢這個系統，只要客戶名單在系統里面，業務員就可以直接拒貸。該系統正式投產一年以來，已累計堵住4739起不良信用客戶再融資，拒絕惡意貸款金額達5．72億元。同期，工商銀行還通過使用CIIS系統追回不良信用客戶欠款1256筆、金額2252．22萬元。這些風險中由于高達85％是跨地區性的，33％是跨省際行的，所以在沒有CIIS系統之前，這些風險的防范是難以想像的。從這個角度言，“特別關注客戶管理系統”的建立，的確為工行多了一件防范不良貸款的利器。
機構調整與人力資源改革
雖然中國的改革開放已接近了而立之年，但機構和人力資源管理的改革―直都是國有銀行改革架構中最敏感，最脆弱的一根神經。難怪，工商銀行的高管層在每每觸及機構和人力改革這個話題時，其調子表現出出奇的謹慎：不搞大規模裁減機構和人員，對管理人員也不搞“全體起立”、“全體下課”。
早在1997年，中國工商銀行就開始集約化經營，以地市級分行為核算單位，支行實行報賬制，縣支行只有調查權，而無貸款決定權，同時撤并子一些機構，某些偏遠業務量不大的支行降格為分理處。在當時，內部產生了抵觸情緒，一些員工不理解，為何別的銀行不這樣做，偏偏工行這樣做，這無異于將市場拱手讓于他行嗎?甚至對存款業務產生了一些負面影響，但工行的決策者明白，這是必須邁出的一步，不管付出多少代價，盡管在業務上或某些指標上不好看，也是值得的。后來，別的銀行也開始了同樣的改革。
工行率先開始了員工分流的改革。國有銀行的員工，是國家干部，怎能想分流就分流呢?當時，員工們還是想不通，這是一項難度最大的改革，因為涉及到員工的利益。但工行的決策者們卻排除一切阻力，對虧損行實行嚴厲地減員增效政策，四年以來，工行共減員20萬之眾，現在只有37．6萬員工了，這―數字相對于工行這樣的大行來說包袱不是太大了。
不過，更為明智的是工行選擇了創新激勵約束機制這個突破口。人不走，沒關系，大家憑本事干活，憑本事拿工錢，得待遇。至于誰錢多錢少，誰能上能下，當然得有個科學合理的標準才行。工行的更為明智之處還在于在探尋這樣一個標準的路子上走在了同行的前面。業績價值管理系統(PVMS)的成功開發就是其中的一項有益的嘗試。業績價值管理系統所提供的主要是關于銀行產品、部門和機構的業績評價標準。
