時間：2023-09-13 17:14:48
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計核算形式的特征，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
實質(zhì)重于形式原則在會計核算中能夠更準確地反映未來的核查事項，是一種經(jīng)濟原則而非法律形式。根據(jù)這一原則，在企業(yè)的資產(chǎn)確認、固定資產(chǎn)核算、資產(chǎn)減值確認、收入確認、壞賬確認、長期股權(quán)投資的持續(xù)核算等方面都進行更為可靠、有效的核算，能夠更可靠地反映會計信息的真實性。
關(guān)鍵詞:
實質(zhì)重于形式;會計核算;資產(chǎn)確認;運用
1實質(zhì)重于形式原則的定義
會計信息在質(zhì)量上有各種原則要求，其中實質(zhì)重于形式是重要原則之一，這一原則包含了兩個方面的內(nèi)容，一是指此原則以會計信息的質(zhì)量特征作為基本要求，二是指此原則包括了會計信息的質(zhì)量特征和會計的確認與計量等相關(guān)環(huán)節(jié)所作出的修正和限制等。新會計準則將這兩方面的內(nèi)容很好地整合在一起，要求企業(yè)在進行會計確認以及會計計量和報告時，要以交易或事項的實質(zhì)為依據(jù)，會計信息必須如實地反映交易以及事項的經(jīng)濟實質(zhì)以及經(jīng)濟現(xiàn)實，不得以此交易和事項的法律形式作為核算依據(jù)。
2實質(zhì)重于形式的意義
2．1會計信息更為真實客觀
新會計準則中“實質(zhì)重于形式”的原則對于當(dāng)下市場經(jīng)濟發(fā)展過程中凸顯出來的會計制度局限性起到了很大的糾正作用，能夠更為真實客觀地反映企業(yè)的會計要素和真實情況的會計核算等，提高企業(yè)會計信息的質(zhì)量特征，對于企業(yè)的會計核算和經(jīng)營成果能夠做出更為真實客觀的反映，從而重塑會計的社會形象。
2．2完善了會計體系
實質(zhì)重于形式有效補充了既有的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，作為會計的計量和確認工作的通用原則之一，這一原則主要應(yīng)用在收入和費用的確認上。在復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境下，現(xiàn)金流量對于企業(yè)在運營、償債和長遠發(fā)展等能力方面能夠更為真實客觀地做出反映，以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為基礎(chǔ)，以實質(zhì)重于形式的原則，同時納入現(xiàn)金流量編制進行會計的確認和計量工作，能夠建立更為完善的會計核算體系。
3實質(zhì)重于形式原則在會計核算中的運用
3．1在資產(chǎn)核算中的運用
新會計準則中對于資產(chǎn)進行了更為明確和真實客觀的規(guī)定，具體指的是企業(yè)在過去的交易或事項中所產(chǎn)生的企業(yè)在現(xiàn)在所擁有或者控制并且會在預(yù)期內(nèi)帶給企業(yè)經(jīng)濟利益的各種資源。其中“企業(yè)擁有或者控制”是資產(chǎn)的重要特征，企業(yè)是某種資源的所有者或者實際有效的控制者，而非法律形式意義上的控制。
3．2融資租賃所產(chǎn)生的固定資產(chǎn)的確認
融資租賃是一種已經(jīng)將資產(chǎn)所有權(quán)可能產(chǎn)生的所有風(fēng)險以及報酬全部進行了實質(zhì)轉(zhuǎn)移的租賃方式，這種資產(chǎn)最終的所有權(quán)存在轉(zhuǎn)移的可能性。融資租賃所產(chǎn)生的固定資產(chǎn)所有權(quán)從法律形式上來說，在承租期內(nèi)屬于出租一方，但這種資產(chǎn)的承租期占據(jù)了該資產(chǎn)可使用年限的大部分時間，承租期結(jié)束后，承租方是該資產(chǎn)購買者的首要考慮對象，承租期內(nèi)承租方也能從該資產(chǎn)中獲得實質(zhì)的收益，該資產(chǎn)所產(chǎn)生的風(fēng)險也由承租方承擔(dān)，也就是說資產(chǎn)的風(fēng)險和報酬全部轉(zhuǎn)移給了承租方。所以，從經(jīng)濟實質(zhì)上來說，承租方在實質(zhì)上掌握了該資產(chǎn)可能產(chǎn)生的經(jīng)濟利益，按照實質(zhì)重于形式原則，在會計核算中，融資租賃所產(chǎn)生的固定資產(chǎn)也納入了承租企業(yè)的財產(chǎn)會計核算中，不能因承租方?jīng)]有獲得該資產(chǎn)的所有權(quán)而不將其納入會計核算。
3．3自行建造的固定資產(chǎn)的確認
自行建造的固定資產(chǎn)包括了企業(yè)自己建設(shè)的房屋、廠舍等建筑物和相關(guān)設(shè)施，以及各種機器設(shè)備及其安裝工程等。自建固定資產(chǎn)不再按照竣工驗收手續(xù)完成為標準，構(gòu)成該固定資產(chǎn)的成本是由其達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出。按照此規(guī)定，自建固定資產(chǎn)只要達到預(yù)定的可使用狀態(tài)，即使尚未完成竣工驗收和決算，也要從達到使用狀態(tài)的日期開始，結(jié)合工程的預(yù)算、造價以及工程的實際成本進行核算，以暫估價值先行轉(zhuǎn)移到固定資產(chǎn)的成本核算中，更精確的信息可以到竣工驗收和決算手續(xù)完成后進行調(diào)整。按照“達到可使用狀態(tài)”進行核算正是對實質(zhì)重于形式原則的運用。
3．4資產(chǎn)減值的確認
資產(chǎn)可回收的金額比其賬面價值低即是指資產(chǎn)減值，賬面價值無法反映資產(chǎn)的實際價值，更非企業(yè)真實資產(chǎn)狀況的反映，因此要根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，對資產(chǎn)的賬面價值進行重新調(diào)整，使賬面價值能夠更為真實地表現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的實質(zhì)。資產(chǎn)負債表日是資產(chǎn)減值跡象的判斷依據(jù)，出現(xiàn)減值的跡象，就是資產(chǎn)出現(xiàn)了減值，會計核算就應(yīng)該按照可回收金額進行重新調(diào)整，做計提減值，以資產(chǎn)負債表日做為計提資產(chǎn)減值準備的時間，會計核算人員要根據(jù)實際情況進行判斷。
3．5企業(yè)收入的確認
企業(yè)自身收入的確認應(yīng)該符合幾個條件，一是商品所有權(quán)有了實質(zhì)性的轉(zhuǎn)移，風(fēng)險和報酬均已歸屬購買方。二是企業(yè)沒有對已出售的商品進行管理或控制。三是企業(yè)能夠獲得商品出售所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益。四是企業(yè)在收入和相關(guān)成本上都可以進行可靠有效的計量。因此在計算企業(yè)商品的銷售收入時，就不能按照商品是否已經(jīng)發(fā)出作為標準，而要從實質(zhì)上進行判斷，根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟實質(zhì)作出分析，以商品所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬都已經(jīng)發(fā)生了實質(zhì)性的轉(zhuǎn)移為判斷標準。以這種標準判斷，售后租回、新產(chǎn)品試用期等都不能作為企業(yè)收入進行核算，而分期付款則因為商品所有權(quán)的相關(guān)風(fēng)險和報酬都從實質(zhì)上轉(zhuǎn)移到購買方手中，因此可以計入企業(yè)收入中。
3．6企業(yè)壞賬的確認
企業(yè)壞賬的會計核算要滿足幾個條件，一是債務(wù)人已經(jīng)確認死亡，清償后款項依然無法完全收回。二是債務(wù)人在破產(chǎn)清償后依然無法完全收回。三是債務(wù)人已經(jīng)長時期未償還債務(wù)，且款項的收回已經(jīng)被證明是無法完成的。只要有證據(jù)顯示款項收回的可能性較小甚至是無法收回時，就要按照全額款項作計提壞賬的準備，如在重大災(zāi)害發(fā)生時基本無法收回款項，就要作壞賬計提準備。這是基于實質(zhì)重于形式原則而做出的會計核算，即使從形式上來看并不具備壞賬的條件，但從實質(zhì)上來說這些款項已經(jīng)屬于壞賬，因此要做壞賬確認，同時轉(zhuǎn)移到管理費用中。
3．7長期股權(quán)投資在后續(xù)核算中的運用
會計核算對于長期股權(quán)的投資核算可以采用成本法和權(quán)益法兩種方法。在進行后續(xù)會計核算中，判斷標準就是是否能夠?qū)嵤┯行У目刂疲蛘邔崿F(xiàn)共同控制，或者可以產(chǎn)生重大影響，因此在考慮表決權(quán)資本占比的同時，還要考慮到實質(zhì)性，這些實質(zhì)性的經(jīng)濟業(yè)務(wù)包含各個方面，如:有沒有相關(guān)章程或者協(xié)議做出特別的規(guī)定，有沒有權(quán)力任務(wù)股權(quán)投資單位的董事會或者相關(guān)權(quán)力機構(gòu)中占多數(shù)的成員，在被投資單位中的相關(guān)權(quán)力機構(gòu)的會議中有沒有半數(shù)以上的投票權(quán)等，這些實質(zhì)性的業(yè)務(wù)是無法根據(jù)持股比例這一形式進行判斷的。
4實質(zhì)重于形式的局限性
4．1避免對實質(zhì)重于形式原則的胡亂運用
實質(zhì)重于形式的原則是為了使會計信息能夠更加真實可靠，因此在運用此原則時，要以真實性為最終的準則。此原則的過分強調(diào)有可能會影響到信息的真實性，同時也會使部分會計核算人員以此原則作為制造虛假信息的借口。因此，在會計核算中，要避免亂用此原則。
4．2提高相關(guān)人員的職業(yè)判斷能力
經(jīng)濟實質(zhì)的判斷依賴于會計核算人員的職業(yè)判斷能力，在經(jīng)驗不足的情況下可能會產(chǎn)生偏差，也會給一些人員提供可操作空間，因此還要提高會計核算人員的職業(yè)能力、職業(yè)道德和專業(yè)素養(yǎng)等，后續(xù)的相關(guān)培訓(xùn)至關(guān)重要。
4．3建立相應(yīng)的規(guī)范體系
以確保該原則能夠合理并完善地得到運用依照交易規(guī)則、事項本質(zhì)和經(jīng)濟本質(zhì)做出的會計核算能夠更為客觀、真實地顯示交易活動，法律形式不能作為核算的全部依據(jù)，但在核算中出現(xiàn)法律形式的明顯缺失時，實質(zhì)重于形式也不能作為核算原則，因此，要避免實質(zhì)重于形式原則被誤用，就要由相關(guān)部門對該原則在其他形式上做出適應(yīng)形式和范圍等的相關(guān)規(guī)范。
5結(jié)語
實質(zhì)重于形式原則已經(jīng)越來越廣泛地運用在會計核算中，對于經(jīng)濟的發(fā)展與實踐起到了重要作用。這項原則的運用促進我國會計制度更為規(guī)范化，國際化。企業(yè)會計核算人員要依據(jù)此原則做出更為職業(yè)的判斷，以確保會計信息能夠更為真實、可靠地顯示企業(yè)的真實經(jīng)濟狀況，提供更為真實、完整的會計信息。
參考文獻:
［1］連建枝．淺議實質(zhì)重于形式原則在會計核算中的運用［J］．會計師，2011(1):17－18
［2］劉洋．會計核算中實質(zhì)重于形式原則的運用［J］．時代金融，2013(36):25
關(guān)鍵詞：會計核算；水務(wù)集團；問題；措施
中圖分類號：F23文獻標識碼： A 文章編號：
水務(wù)集團承擔(dān)著水利工程項目的施工任務(wù)，從而時刻面臨著資金使用監(jiān)管方面的挑戰(zhàn)。之所以得出這一結(jié)論，實則是對水利工程項目特征的解讀。眾所周知，水利工程項目在施工過程中存在著周期長、資源投入大，以及不可控風(fēng)險大等特征。根據(jù)資本循環(huán)公式G—W—G`可知，周期長意味著建設(shè)資金將長期停留在W（施工）階段；而資源投入大則表現(xiàn)在G（采購）階段的物資采購，以及W階段的人工費用的形成。從而，為了有效配置財政資金則需要建立起有效的會計核算機制。
近年來針對會計核算機制的探討，已大量出現(xiàn)在各類文獻中。從中不難知曉，許多作者都習(xí)慣于從會計流程的角度來進行機制優(yōu)化。似乎認為，針對大型工程項目只要完善和認真執(zhí)行會計制度便不存在什么問題。實則不然，傳統(tǒng)會計核算只是將形式要件作為考察對象，卻忽略了因信息不對稱而造成了失范行為的發(fā)生。正因如此，這便構(gòu)成了本文立論的出發(fā)點。
一、會計核算中存在的問題分析
以上提到了“信息不對稱”，它作為信息經(jīng)濟學(xué)中的重要概念是指，A、B雙方在進行信息互動時，因A具備自身更多的私人信息，從而便處于信息互動的強勢地位，當(dāng)然B就因缺少對A私人信息的掌握則處于弱勢地位。這樣一來，A就存在著實施機會主義行為的動機。將該內(nèi)涵具體到水利工程項目的施工之中，A則轉(zhuǎn)換為承擔(dān)子項目施工的集體，而B則轉(zhuǎn)換為開展會計核算的主體。
根據(jù)以上邏輯，會計核算中存在的問題可以分析如下：
（一）形式要件的真實性未能完全確認
實施會計流程的第一步則是收集原始憑證，并根據(jù)原始憑證做會計分錄。然而，受到水利工程施工特征的影響，會計人員無法完全獲得原始憑證背后經(jīng)濟事件的真實性和合理性信息。真實性體現(xiàn)為該經(jīng)濟事件是否發(fā)生，而合理性則體現(xiàn)為該經(jīng)濟事件的發(fā)生是否合規(guī)。由此其負面影響就在于，可能導(dǎo)致會計核算出現(xiàn)系統(tǒng)性錯誤。
（二）會計核算的約束力未能完全體現(xiàn)
會計核算不僅在于對建設(shè)資金進行監(jiān)管，還在于建立起資金約束機制來完成成本控制任務(wù)。不難理解，成本控制的對象作為實物層面的資本，其原始形態(tài)則表現(xiàn)為資金。因此，就可以借助資金的可分性，并引入績效管理辦法，來強化施工人員的成本控制意識。結(jié)果，受到第一個方面的影響便難以實現(xiàn)這一目的。
二、分析基礎(chǔ)上的現(xiàn)狀反思
以上從信息不對稱的視角來分析會計核算所存在的問題，并不是對傳統(tǒng)分析手段的一種否定。相反，它將借助另一視野來豐富水務(wù)集團會計核算的優(yōu)化模式。然而，由于會計核算的優(yōu)化模式需要適應(yīng)目前的施工環(huán)境，因此還需要進行現(xiàn)狀反思來增強措施的可行性。
（一）針對會計人員工作的現(xiàn)狀反思
受到傳統(tǒng)會計工作形式的影響，水務(wù)集團施工項目的會計人員習(xí)慣于，單純根據(jù)原始憑證來進行會計做帳。眾所周知，這也客觀的受到施工項目規(guī)避的影響。但這種主要依賴形式要件的核算方式，無法準確獲取固定資產(chǎn)的配置狀況，也無法獲知資金使用的經(jīng)濟效益信息。因此，這一現(xiàn)狀應(yīng)通過改變會計人員的工作方式來打破。
（二）針對會計組織工作的現(xiàn)狀反思
信息不對稱現(xiàn)象的產(chǎn)生不僅在于施工規(guī)模的大小，還在于會計人員專業(yè)知識的局限。實踐表明，水利工程項目中的資金投入主要發(fā)生在物資的采購中，又因施工過程中的成材率問題而可能出現(xiàn)追加預(yù)算的情況。若從傳統(tǒng)會計核算模式入手，以上所存在的問題都無法被及時發(fā)現(xiàn)。因此，還需要在增強會計人員對具體知識的掌握上下工夫。最簡便的辦法就是，將專業(yè)技術(shù)人員引進到會計核算團隊中。
三、反思引導(dǎo)下的措施構(gòu)建
根據(jù)上文所述并在反思引導(dǎo)下，優(yōu)化會計核算的措施可從以下三個方面進行構(gòu)建。
（一）強化會計核算的主體意識
上文已經(jīng)提到，會計人員一味依賴原始憑證這一形式要件，將無法建立準確的會計核算機制，因此需要增強他們的崗位意識來深入到施工一線中去。這里的深入內(nèi)在有目標指向，其主要包括施工設(shè)備的數(shù)量、原材料的存放和使用狀況等。通過獲取第一手資料來配合對固定成本和變動成本的核算，從而盡量確認原始憑證背后經(jīng)濟事件的合規(guī)性。
（二）增強核算客體的信息公開
針對施工過程中物資采購經(jīng)費的審批，以及對項目施工單位對追加預(yù)算的審核，都將成為事后會計核算的重要內(nèi)容。然而，在會計人員缺乏相應(yīng)具體知識的情況下，將難以向集團公司管理層提供合理化建議，進而將被動接受上述經(jīng)費使用要求。為此，可以將專業(yè)技術(shù)人員引入到會計核算團隊中，讓他（他們）在專業(yè)層面進行把關(guān)，從而具體獲知該經(jīng)費需求的合理與否。
（三）完善會計審計的監(jiān)管功能
受到中國社會文化因素的影響，在關(guān)系本位促使下難免存在著財務(wù)部門弱化資金監(jiān)管的現(xiàn)象。在充分相信會計人員崗位操守的同時，還應(yīng)完善會計審計的監(jiān)管功能。筆者認為，可以根據(jù)期間結(jié)算和竣工結(jié)算這兩個時間點，進行集團公司內(nèi)部審計或第三方審計活動，從而確保會計核算工作的有效性。
綜上所述，以上便構(gòu)成筆者對文章主題的討論。不難看出，筆者從另一視角對優(yōu)化會計核算工作進行了探討，而所得結(jié)論將有力提升傳統(tǒng)手段的功能發(fā)揮效力。
四、實證資料
中國水務(wù)集團（China Water Affairs Group Limited）成立于2003年，總部位于香港，是一家在香港聯(lián)合交易所主板上市的公司（股票代碼HK0855），凈資產(chǎn)超過50億港元，總資產(chǎn)超過100億港元。中國水務(wù)在大陸投資、興建及經(jīng)營水務(wù)項目，成為包括原水、自來水供應(yīng)、水利工程、污水處理及相關(guān)增值服務(wù)的綜合水務(wù)運營商。
中國水務(wù)歷經(jīng)多年發(fā)展已成為頗具規(guī)模和實力的綜合性大企業(yè)集團，成為國內(nèi)同行業(yè)公認的誠信、專業(yè)、國際化的著名水務(wù)集團。中國水務(wù)立足以水務(wù)為主業(yè)的產(chǎn)業(yè)經(jīng)營、創(chuàng)新經(jīng)營管理機制、融通國際資本市場、科學(xué)合理配置各種社會資源，通過股權(quán)投資和產(chǎn)權(quán)制度重構(gòu)，優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，創(chuàng)新經(jīng)營機制，提高經(jīng)濟效益；實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)整合，從根本上提高投資企業(yè)的資金實力，并達到被投資企業(yè)的價值增值，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)資本與金融資本的良性互動，投資者、被投資企業(yè)員工、當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展三贏局面，為當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展貢獻力量。
中國水務(wù)將在未來五年內(nèi)更加加強樹立行業(yè)知名品牌的意識，實現(xiàn)集團目標：日供水能力達到1000萬噸，實際供水規(guī)模超過500萬噸，年銷售收入突破30億元，年凈利潤不低于5億元，項目投資不少于50個城市
五、小結(jié)
本文認為，傳統(tǒng)會計核算只是將形式要件作為考察對象，卻忽略了因信息不對稱而造成了失范行為的發(fā)生。在此視角下的問題包括：形式要件的真實性未能完全確認，以及會計核算的約束力未能完全體現(xiàn)。從而，則需要圍繞著強化會計核算的主體意識、增強核算客體的信息公開，以及完善會計審計的監(jiān)管功能來進行措施構(gòu)建。
參考文獻：
[1]邵柏清.加強企業(yè)財務(wù)審計工作的思考[J]. 中國城市經(jīng)濟,2011,(3).
關(guān)鍵詞：施工企業(yè) 會計管理 集中核算
引言
近年來，我國施工企業(yè)高速發(fā)展。由于施工項目多、資產(chǎn)規(guī)模大、地域分布范圍廣、流動性較大等特點，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理方式發(fā)生了質(zhì)的變化，為了能更好地做好施工企業(yè)的會計管理工作，就需要出現(xiàn)一種新的會計核算方式，即施工企業(yè)會計集中核算制。施工企業(yè)會計集中核算的實行加強了施工企業(yè)的會計監(jiān)督和管理的職能，成為會計管理目標實現(xiàn)的新手段、新方法。當(dāng)然會計集中核算的實現(xiàn)也給施工企業(yè)會計管理帶來了一些新的挑戰(zhàn)與難點。下面我就施工企業(yè)如何克服這些新的挑戰(zhàn)與難點，以更好地發(fā)揮出會計集中核算的效用，談?wù)勛约旱慕ㄗh。
一、施工企業(yè)會計管理中實施會計集中核算的特征
特征一：實行會計集中核算，實現(xiàn)了施工企業(yè)資金的統(tǒng)一性。會計集中核算是在各施工企業(yè)財務(wù)自、資金使用權(quán)和領(lǐng)導(dǎo)審批權(quán)不變的前提下，取消了各部門、各單位在銀行開設(shè)的帳戶，所有資金都集中在會計核算中心的統(tǒng)一帳戶上，其收付和結(jié)算以及日常會計核算監(jiān)督、會計報表編制、會計檔案管理等工作，統(tǒng)一由會計核算中心辦理和承擔(dān)，融會計核算、監(jiān)督、服務(wù)于一體的一種形式。
特征二：實行會計集中核算，有效保證了會計核算數(shù)據(jù)的準確性、核算方法的規(guī)范性及核算程序的合理性。會計核算中心人員是一支高素質(zhì)的管理隊伍，具備扎實的財會核算與管理方面的基本知識，具備熟練操作運用計算機的基本技能。他們在對原始憑證進行審核和監(jiān)督時，主要抓住兩個環(huán)節(jié)：一是對不真實、不合法的原始憑證不予受理。二是對記載不準確、不完整的原始憑證，予以退回，要求經(jīng)辦人員更正、補充。專項資金不按規(guī)定項目使用資金以及手續(xù)不全的用款拒付。從源頭上預(yù)防和治理腐敗，適時適量撥付款項，保證每一筆資金正常流入流出。
特征三：實行會計集中核算，施工企業(yè)財務(wù)部門改變監(jiān)控手段，控制關(guān)口前移，增加了各部門資金的透明度。由于施工企業(yè)的每項支出均通過核算中心審核支付，能及時發(fā)現(xiàn)問題并予以糾正，促進施工企業(yè)的有關(guān)財務(wù)活動數(shù)字準確、票據(jù)合規(guī)、手續(xù)齊備、合理有效，也促使了施工企業(yè)各部門嚴格執(zhí)行預(yù)算，保證其支出的有序性、計劃性，做到預(yù)算有依據(jù)、執(zhí)行有監(jiān)督、安全有保障。
二、施工企業(yè)實施會計集中核算制的難點
施工企業(yè)以前的財務(wù)管理體系使會計集中核算方式要面對新的問題。
1、割裂了施工企業(yè)會計核算與財務(wù)管理工作的相互聯(lián)系。很多施工企業(yè)運用會計集中核算后，會計核算集中在總公司財務(wù)部實行，可財務(wù)管理工作仍分散在以前下屬單位進行，讓會計核算和財務(wù)管理工作脫節(jié)，不利于施工企業(yè)財務(wù)管理工作實行。
2、由于財務(wù)人員人事關(guān)系的變化，加大了財務(wù)人員與項目部的溝通距離。很多施工企業(yè)在運用會計集中核算時，財務(wù)人員與項目部的溝通被削弱，財務(wù)人員沒有把自身上升到企業(yè)財務(wù)管理的高度，項目部未及時傳遞項目信息資料，財務(wù)收集信息不完整，致使帳務(wù)處理不及時，使企業(yè)無法充分利用財務(wù)信息，全程控制項目部的資金及經(jīng)濟活動，無法及時把相關(guān)部門人員的經(jīng)濟責(zé)任反映出來。
3、缺乏有效的監(jiān)督機制和激勵約束機制。在施工企業(yè)運用會計集中核算后，在形式上有監(jiān)督作用，關(guān)注記賬等事務(wù)，無法完全發(fā)揮它監(jiān)督管理的職能，不利于調(diào)動企業(yè)實行財務(wù)管理。會計集中核算有限的人員和工程項目數(shù)量及種類多，讓施工企業(yè)很難對各類項目實施嚴格的會計監(jiān)督，且施工企業(yè)過度強調(diào)企業(yè)會計人員事發(fā)之后的監(jiān)督職能，減弱了其監(jiān)督職能，沒有完整的領(lǐng)頭監(jiān)督體系和準確可行的制度，同時因會計集中核算中心沒有全面的激勵機制，對相關(guān)人員的考核及獎懲沒有良好的衡量標準，無法確定科學(xué)的方法和定量指標，不能調(diào)動人員的工作積極性和財務(wù)管理的實現(xiàn)有效性。
4、未能充分發(fā)揮會計軟件財務(wù)管理系統(tǒng)的作用。施工企業(yè)選取會計軟件時不充分，只考慮會計核算職能，忽略財務(wù)管理系統(tǒng)的有效性和可行性，即使選用有財務(wù)管理系統(tǒng)的軟件，也缺乏具有相關(guān)技術(shù)的工作人員，忽視財務(wù)管理系統(tǒng)運行，阻礙財務(wù)信息在部門間傳遞、共享和管理，出現(xiàn)“信息孤島”。
三、加強會計集中核算下施工企業(yè)會計管理的策略
1、觀念要更新
施工企業(yè)業(yè)務(wù)拓展和規(guī)模以會計核算與財務(wù)管理擴張，財務(wù)管理被施工企業(yè)充分重視，處理好會計核算與財務(wù)管理的關(guān)系，實現(xiàn)二者的結(jié)合。實行會計集中核算和財務(wù)集中管理，把財務(wù)管理加入組織管理層面，財務(wù)管理工作的順利開展，成為企業(yè)奠定良好市場競爭的基礎(chǔ)。
2、信息要加強
為適應(yīng)環(huán)境的變化及施工企業(yè)的特點，選擇恰當(dāng)?shù)呢攧?wù)軟件，加強信息系統(tǒng)管理，與控制系統(tǒng)相結(jié)合，實現(xiàn)信息共享。如集中管理大中型企業(yè)、理財優(yōu)化為目的用友 N C進行會計核算和財務(wù)管理，實現(xiàn)監(jiān)控各部門財務(wù)核算。
3、預(yù)算管理要全面
施工企業(yè)以網(wǎng)絡(luò)環(huán)境制定科學(xué)全面的預(yù)算規(guī)劃，用友N C 系統(tǒng)提供了多級預(yù)算管理體系，在各級預(yù)算間實現(xiàn)預(yù)算表的編制、批復(fù)、上報下發(fā)及匯總等流程，使業(yè)務(wù)執(zhí)行的各個環(huán)節(jié)以預(yù)算信息的引導(dǎo)和制約，保障施工企業(yè)各環(huán)節(jié)的控制，通過及時獲得執(zhí)行數(shù)據(jù)并進行分析，財務(wù)管理的監(jiān)控職能得到充分發(fā)揮，杜絕各部門因溝通不及時，數(shù)據(jù)不同步使企業(yè)受到的損失。
4、人員素質(zhì)要提升
為了能更好地實施會計集中核算，這就需要施工企業(yè)打造出一個專業(yè)人才隊伍，通過采取聘請會計核算和審計方面的專業(yè)人才，深入改進當(dāng)前的會計核算工作，并在培訓(xùn)工作中加入對行業(yè)前沿的關(guān)注，使會計核算人員能夠緊跟時代步伐，以勝任當(dāng)前會計集中核算對會計人員所提出新要求。
5、激勵機制要健全
以會計軟件提供的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和預(yù)算的執(zhí)行情況為標準，制定相應(yīng)的規(guī)章制度，建立會計集中核算中心人員的激勵約束機制，考核、獎懲與職務(wù)升遷相結(jié)合，提高會計人員的質(zhì)量和工作水平，有效提高會計核算中心會計和管理人員對會計核算的合理性、財務(wù)管理工作及實施情況的積極性。
6、監(jiān)督系統(tǒng)要完備
具體日常會計核算業(yè)務(wù)以施工企業(yè)會計集中核算為中心轉(zhuǎn)向會計審計和監(jiān)督，保證會計人員使用會計軟件及計算機網(wǎng)絡(luò)及時檢查項目會計的核算及資金使用情況。資金動態(tài)管理的實施，提高了資金使用效率。施工企業(yè)通過實行會計集中核算，各單位在銀行開設(shè)的賬戶取消，分散在各單位資金全部集中在會計核算中心的統(tǒng)一賬戶，使上下機構(gòu)從各個層面參加項目資金的管理，加強了資金的財務(wù)管理和調(diào)度，公司資金優(yōu)勢得到發(fā)揮，減少分散和閑置資金的浪費，減少違規(guī)現(xiàn)象，提高資金的使用效率。
（1）工程款的收取：財務(wù)人員收取工程款集中在會計核算中心的統(tǒng)一賬戶，實行資金集中管理。（2）編制資金使用計劃：施工企業(yè)依據(jù)經(jīng)營環(huán)境的特點，財務(wù)結(jié)算中心的建立，有效的保證結(jié)算中心資金支付審批程序，為整個企業(yè)的日常資金結(jié)算負責(zé)，實現(xiàn)網(wǎng)上資金結(jié)算，減少資金的占用；了解未來現(xiàn)金流入流出情況以制定資金預(yù)算，現(xiàn)金流入流出情況通過日常現(xiàn)金收支管理來反映，動態(tài)了解近期的現(xiàn)金情況，項目部定期編制資金使用計劃，由財務(wù)部把資金發(fā)到項目部賬戶統(tǒng)一支付，預(yù)防資金流失；通過與實際對比分析預(yù)算差異，結(jié)合事中檢查、事后總結(jié)，找到成本費用的下降空間，控制開支。（3）完善資金對賬系統(tǒng)。施工企業(yè)定期對各項目部之間的資金進行核對，利用財務(wù)軟件提供了資金集中對賬系統(tǒng)，與自身特點結(jié)合，設(shè)置對賬的科目及規(guī)則，定期核算各賬目之間的資金往來。
四、總結(jié)
會計集中核算是施工企業(yè)會計管理的核心內(nèi)容之一，在當(dāng)前激勵的市場競爭環(huán)境中，我們施工企業(yè)要想立于不敗之地，就需要我們更好地落實會計集中核算制來加強施工企業(yè)會計管理，以充分發(fā)揮施工企業(yè)的整體優(yōu)勢，使施工企業(yè)內(nèi)外部資源的有效整合及協(xié)調(diào)發(fā)展得到實現(xiàn)，進而能為我們施工企業(yè)的健康、快速發(fā)展提供堅實的后盾。
參考文獻：
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一、財務(wù)會計的核心職能
從財務(wù)會計理論的角度來講,其核心職能主要有兩個,也就是核算和監(jiān)督職能,具體分析如下:
(一)財務(wù)會計核算職能
所謂的財務(wù)會計核算職能,主要是指會計對組織客觀經(jīng)濟活動的表述和價值量上的確定,通過核算了解企業(yè)經(jīng)營管理情況,為管理及決策提供所需的數(shù)據(jù)信息。會計核算職能包括多方面的內(nèi)容,但是主要有記賬、算賬和報賬,這也是整個會計工作的基礎(chǔ)。核算職能有三個基本的特征:第一,在會計核算當(dāng)中是以貨幣為主要計量單位的,從貨幣價值的角度反映組織的經(jīng)濟活動狀況。從這一角度來講,在會計活動當(dāng)中只能以貨幣為計量單位,其他的計量單位都不能使用,能夠直接以貨幣形式計量的就直接用貨幣表示,不能直接衡量的需要將其轉(zhuǎn)化為貨幣價值再進行計量。第二,會計核算只要針對的是組織已經(jīng)發(fā)生的事實,并且具有可炎癥性,也就是說只能對核算日發(fā)生之前的事實進行核算,對于尚未發(fā)生的事實不能進行核算。核算的結(jié)果能夠通過某種方式驗證,以保證核算結(jié)果的可信度。第三,會計核算具有完整性、連續(xù)性、系統(tǒng)性和綜合性,也就是所要完整的反應(yīng)組織的經(jīng)濟活動情況,會計核算必須連續(xù)進行,核算項目之間形成一個系統(tǒng)。
(二)財務(wù)會計監(jiān)督職能
所謂的監(jiān)督職能,主要是指在財務(wù)會計核算過程中,對組織經(jīng)濟活動的合法性、合理性和有效性進行審查,確保其符合組織內(nèi)部管理制度和法律規(guī)定。監(jiān)督職能也是現(xiàn)代財務(wù)會計活動的一項重要職能,其也具有三個基本的特征:第一,是一種經(jīng)常性的監(jiān)督活動,具有完整性和連續(xù)性的特征,財務(wù)會計監(jiān)督職能通常是與核算職能一起發(fā)生的,監(jiān)督的內(nèi)容包括組織經(jīng)濟活動的方方面面。第二,監(jiān)督職能主要利用了財務(wù)會計的各種價值指標,因此主要是以財務(wù)活動為主,綜合反映組織的發(fā)展情況。財務(wù)指標是進行監(jiān)督的主要依據(jù),對照財務(wù)指標數(shù)據(jù)機具組織的活動目標能夠比較客觀的、綜合的反映組織的發(fā)展?fàn)顩r,以督促組織內(nèi)部各部門嚴格按照要求履行自己的職責(zé)。第三,監(jiān)督是以法律、法規(guī)和制度為主要依據(jù),具有強制性和嚴肅性的特點,可以說監(jiān)督是法律賦予財務(wù)會計的一項職能,也是必須履行的一項義務(wù)。
二、財務(wù)會計的核心職責(zé)
財務(wù)會計的核心職責(zé)比較多,因為很多職責(zé)與組織的發(fā)展可以說是息息相關(guān),結(jié)合現(xiàn)代財務(wù)會計的特點,筆者認為主要有以下幾點:
(一)流動資金核算
流動資金是組織發(fā)展過程中不可缺少的一個條件,在財務(wù)會計活動當(dāng)中必須對流動資金進行正確的核算。為此,財務(wù)管理部門要制定流動資金管理和核算的詳細實施辦法,參與核定流動資金的定額,在流動資金管理上實行管用結(jié)合與資金歸口的分級管理模式。在流動資金管理上,應(yīng)該編著詳細的流動資金計劃,并根據(jù)企業(yè)的負債情況,制定銀行借、還款計劃,根據(jù)計劃和組織的發(fā)展需要進行流動資金調(diào)度,組織流動資金供應(yīng),以滿足組織的發(fā)展要求。在核算過程中,要詳細考核流動資金的使用效果,調(diào)整流動資金速度,實現(xiàn)流動資金利用的最大化。
(二)成本核算
成本核算也是財務(wù)會計工作的一項重要職能,成本核算主要針對的是經(jīng)營性的組織,主要指的是企業(yè),也就是核算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的成本。在成本核算當(dāng)中,企業(yè)要制定完善的成本核算辦法,建立完善的成本核算工作程序,根據(jù)核算工作的需要編制成本費用計劃。在成本費用計劃當(dāng)中要明確企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的范圍、費用開支的范圍,對費用開支情況有一個科學(xué)的預(yù)測,對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的每一項成本費用開支情況都要登記成本費用明細賬,按照規(guī)定編制成本報表上報。在成本費用考核當(dāng)中,主要檢查費用實際產(chǎn)生與計劃之間的差異,尋找成本費用控制中存在的不足指出,并在今后的核算管理工作當(dāng)中加以改正。
(三)利潤核算及分配
[關(guān)鍵詞]建筑會計；會計核算；財務(wù)工作
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.40.148
自改革開放到現(xiàn)在，我國在建筑方面的發(fā)展就有著舉世矚目的變化，且作為我國支撐主要經(jīng)濟來源的主力支柱。而在建筑行業(yè)的內(nèi)部，在進行相應(yīng)的財務(wù)核算中，仍舊存在著一定的問題需要我們進行解決。為了達成這一目的，如何通過對會計財務(wù)進行相應(yīng)的核算，然后做出相應(yīng)的對策，完成相應(yīng)的管理呢？下面我們針對在進行企業(yè)的財務(wù)核算管理中的問題進行一些簡要的對策分析。
1 在進行建筑施工的過程中生產(chǎn)經(jīng)營模式的特點
建筑施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點，主要由建筑產(chǎn)品的特點所決定。建筑產(chǎn)品具有生產(chǎn)周期長、生產(chǎn)分散、復(fù)雜多樣、整體難分、不易移動、流動性大、產(chǎn)品形式多樣、施工技術(shù)復(fù)雜、露天和高處作業(yè)多等特點。我們在進行建筑施工的過程中，因為要針對其經(jīng)營模式進行相應(yīng)的改革，所以在進行相應(yīng)的整改中，仍需要針對其中的一些生產(chǎn)企業(yè)使用不同的方案進行計劃施工，在確保針對位置的不同的過程中，能夠確保其施工進程的安全運營。正常狀態(tài)下，因為地點的改變，也會多少的影響到在施工進程中的財務(wù)變化問題。所以在進行建筑施工的財務(wù)核算管理中，就需要針對其成本進行相應(yīng)的調(diào)控，在模式上能夠有效地控制其中的結(jié)構(gòu)問題。
2 施工中會計核算的特征
我們在進行建筑業(yè)的施工過程中需要針對其特征進行相應(yīng)的會計核算，而其中的特征如下：
第一，通過分級核算完成在進行生產(chǎn)過程中的建筑施工的特殊運行。經(jīng)營過程中，主要通過會計核算，完成相應(yīng)的生產(chǎn)施工以及會計核算任務(wù)。我們在進行這一具體的核算過程中，為了讓會計核算與生產(chǎn)施工有機結(jié)合起來，能使會計核算直接反映建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果，需根據(jù)相應(yīng)的步驟來進行預(yù)算，并和實際運行中的脫節(jié)問題進行相應(yīng)的分析比較、預(yù)測、糾偏、檢查、跟蹤、監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況，避免集中核算，這樣才能夠確定在進行行業(yè)的施工中，完成所要的相關(guān)經(jīng)營理念。
第二，在進行工程的成本和款項核算中，由于建筑施工工程的工期一般較長，建設(shè)單位對建筑施工企業(yè)是按工程的完成進度進行計量、支付結(jié)算和撥款的，所以建筑施工企業(yè)的工程成本和工程價款核算需分階段性。可以針對建筑施工中的一些投標、建筑施工合同等進行詳細的方案籌劃，以便于分部、分項、分項目地正確核算人工費、材料費、施工機械使用費、措施項目費、企業(yè)管理費等施工成本。
第三，分批核算每一個項目的成本，我們在進行建筑施工的過程中，建筑施工企業(yè)需要按照工程項目分別進行成本核算，根據(jù)每項工程的特點分別計算成本。針對工程的運營效應(yīng)、相關(guān)籌劃方案，進行相應(yīng)的籌備任務(wù)，確保財務(wù)會計在進行核算過程中能做到事半功倍效果，這樣就能夠有效地保證成本核算實際的效益。在實施核算的過程中，也可以保持其中的預(yù)測信息，只有這樣才能夠做到事半功倍，對于后續(xù)的工作方面，也能夠更為準確地做到相關(guān)內(nèi)容上的優(yōu)化處理。
3 施工過程中會計核算的問題
由于建筑施工企業(yè)中的經(jīng)營活動有其自身的特點與獨特之處，所以我們在進行這類的會計核算中，會因為其中一些方式問題出現(xiàn)相應(yīng)的困惑與迷茫問題，與此同時，由于近年來的建筑業(yè)的不斷發(fā)展，核算問題也被人們格外的重視。下面我們針對在進行施工核算中的一些問題進行分析。
第一，施工成本核算方式、成本項目設(shè)置不規(guī)范。成本核算對象的確定一般應(yīng)根據(jù)項目合同的內(nèi)容、生產(chǎn)費用的發(fā)生、施工生產(chǎn)的特點以及項目管理要求來確定。但是在成本核算中，有些建筑施工企業(yè)并沒有按照建造合同的具體情況設(shè)置核算對象，隨意核算工程項目，沒有對項目進行必要的分立核算，沒有考慮成本考核要求，無法提供正確的成本數(shù)據(jù)。建筑施工企業(yè)應(yīng)該將項目工程的實際成本與預(yù)算成本進行比較，以此對項目成本進行考核，但是在核算工程項目成本時，不少財務(wù)人員并沒有正確的設(shè)置成本核算項目，沒有給成本管理提供真實完整的信息數(shù)據(jù)。
第二，記錄不夠嚴謹、準確。我們在進行成本分析、核算過程中，因為一些外界因素、人為因素對成本核算的影響，在進行記錄中，并沒有做到更為詳細的認知，這就導(dǎo)致了記錄不夠合格，在進行成本預(yù)算的過程中，就可能導(dǎo)致其核算不能夠達到相應(yīng)的標準。例如：當(dāng)施工企業(yè)在進行設(shè)備的選購中，如果能夠調(diào)查市場，貨比三家，選擇出最優(yōu)化的購買渠道以及購買方式那么就可以保證在進行投資中，能夠節(jié)約到大量的資金，但是往往會因為一些內(nèi)部人員在進行這一類的選購中，應(yīng)用個人的人脈進行一些操作，這就導(dǎo)致了公司的預(yù)算超支。我們?nèi)绾芜M行解決，做好會計監(jiān)督與核算的職能，也就有了更為重要的意義。
第三，會計信息的傳遞存在滯后性，影響會計核算的及時性。實際工作中，核算環(huán)境千變?nèi)f化，建筑企業(yè)對業(yè)務(wù)處理中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)進行收集、記錄、分析以及報告需要很大的精力，由于施工單位工程多在在異地開展，財務(wù)票據(jù)、出入庫等單據(jù)收集和傳遞速度緩慢，缺乏信息化技術(shù)支持，加上建設(shè)單位采購賒欠多有發(fā)生，不能及時地開具發(fā)票，導(dǎo)致會計核算工作的滯后，不能及時高效率處理，不能準確、客觀、全面地反映會計信息，從而會計信息失去價值。一方面，由于企業(yè)自身客觀原因和財務(wù)人員的主觀原因，造成會計信息的失真，無法保證會計核算信息的真實可靠。如果核算不及時有可能影響管理者對生產(chǎn)狀況和財務(wù)狀況的正確判斷，甚至?xí)?dǎo)致做出不正確的決策。另一方面，核算不及時也影響工作效率，不能充分發(fā)揮會計核算的管理和輔助決策作用。在進行信息的傳遞過程中，因為信息問題導(dǎo)致價值的改變，從而導(dǎo)致一定的資源浪費，這就會影響整體的發(fā)展。我們在進行建筑企業(yè)的財務(wù)會計核算中，主要就是為了追求更加的準確以及全面，而我們在進行核算的過程中，也應(yīng)該針對其分布成果進行及時的公布，提供準確有價值的會計信息。
第四，殘缺的內(nèi)控制度，影響會計核算的質(zhì)量和有效性。許多建筑施工企業(yè)的資產(chǎn)管理不規(guī)范，缺乏及時盤點，存在賬實不符的情況。施工現(xiàn)場秩序混亂，不是活完腳下清，而是亂堆亂放，材料浪費、重復(fù)領(lǐng)料、丟失嚴重，造成材料成本超支。這些都是由于缺乏規(guī)范的會計核算標準，會計核算的執(zhí)行力度不足，造成施工企業(yè)的內(nèi)部控制能力不強。當(dāng)前，建筑企業(yè)面臨的市場競爭越來越激烈，流動資金缺乏，資金周轉(zhuǎn)率偏低，應(yīng)收款和墊支款居高不下，如果不加強內(nèi)部控制，增加自身的資本積累，遲早會走向破產(chǎn)，被市場淘汰。
4 完善會計核算的對策
針對建筑施工企業(yè)會計核算存在的問題與不足之處，建議從以下幾個方面進行改進。
第一，建立健全會計核算體系及制度，加大執(zhí)行力度。健全的會計核算體系是建筑施工企業(yè)實施有效的會計核算的前提保證。我們在進行建筑施工的會計核算中，需要針對其中的各種制度進行相應(yīng)的規(guī)范化擬定，使核算人員有章可循，有據(jù)可依，在確保其制度的建立中，會計核算人員能夠較好的完成制度規(guī)定的職責(zé)與任務(wù)，然后根據(jù)跟蹤執(zhí)行的實際情況進行相應(yīng)的調(diào)整、糾偏。
第二，企業(yè)負責(zé)人和項目經(jīng)理應(yīng)加強內(nèi)控、風(fēng)險意識，重視、嚴格要求會計核算，把會計核算納入績效考核。首先須將會計核算的任務(wù)具體分解，然后分配到具體的核算人員身上，對會計核算的準確性、完整性，及時性、可靠性納入績效考核，績效好壞與工資掛鉤，誰的責(zé)任誰承擔(dān)。其次，企業(yè)負責(zé)人及項目經(jīng)理應(yīng)建立健全內(nèi)部控制制度，包括企業(yè)的稽查、成本、財務(wù)收支審批等制度，加強管理者的內(nèi)控、風(fēng)險意識，著力控制建設(shè)成本，促進會計核算的有效性，提高會計核算的質(zhì)量。
第三，提高建筑企業(yè)會計核算人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)技術(shù)水平。首先，應(yīng)加強會計人員對會計核算重要性的認識，強化企業(yè)全體人員對會計核算工作的了解，使其會計核算工作能得到其他部門人員的配合和支持。其次，會計核算人員的業(yè)務(wù)技術(shù)水平參差不齊，缺乏優(yōu)秀的專業(yè)會計人才，所以需不斷強化建筑企業(yè)會計人員的繼續(xù)教育和培訓(xùn)。通過內(nèi)培外引、實施激勵機制，吸引高素質(zhì)的會計人才，提高會計核算人員的整體素質(zhì)。
第四，推廣、提高會計人員對會計電算化軟件的運用和財務(wù)管理軟件的應(yīng)用。先進的計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，能給企業(yè)的會計核算人員帶來很大的方便，給核算工作帶來質(zhì)的飛躍。會計模塊、固定資產(chǎn)模塊，工資模塊、進銷存系統(tǒng)、合同管理模塊等，只要輸入基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，所有的數(shù)據(jù)計算和傳遞工作都由計算機自動完成。通過學(xué)習(xí)高端技術(shù)，進行自我的技術(shù)提升，確保在進行核算的過程中，能夠做到與時俱進，完成相關(guān)的會計核算。通過日積月累的工作經(jīng)驗，將會計工作在飛速發(fā)展中，能夠更好地完成相應(yīng)的創(chuàng)新。在通過大量的新技術(shù)的學(xué)習(xí)過程中，我們需要針對新技術(shù)進行會計方面的核算，應(yīng)對發(fā)展中的各種弊端，順應(yīng)時代的發(fā)展。
5 結(jié) 論
我們在進行實際考慮操作的過程中，會因為不同的建筑施工進行不同的會計核算，與此同時其中遇到的問題也不盡相同。所以，我們在針對其中的各種問題上，就應(yīng)該采取各種措施進行相應(yīng)的完善，強化企業(yè)的會計核算，加強企業(yè)的內(nèi)部控制水平，培養(yǎng)會計核算的人才隊伍，通過會計核算的規(guī)范化管理，提高建筑施工企業(yè)的會計核算效率，實現(xiàn)建筑施工企業(yè)的健康發(fā)展。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：集約化會計核算；財務(wù)集約化管理；電網(wǎng)公司；作用；途徑
中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）028-000-01
一、集約化、財務(wù)集約化管理與集約化會計核算概念解析
1.集約化
“集約化”中每個字都有豐富的內(nèi)涵，“集”有集中、集合、集成之意，“約”含節(jié)儉、拘束、高效之義，“化”使之規(guī)范、標準[1，2]。
2.財務(wù)集約化管理
財務(wù)集約化管理就是通過運用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，樹立強化管理、爭創(chuàng)效益的核心理念，具有“財權(quán)集中化、業(yè)務(wù)流程化、監(jiān)控實時化、預(yù)算模型化、核算標準化”的鮮明特征，以實現(xiàn)高效率、高效益財務(wù)管理目標的方法。
3.集約化會計核算
集約化會計核算是財務(wù)集約化管理的集中體現(xiàn)，借助信息平臺和管理軟件，將電網(wǎng)公司的全部會計工作集中于統(tǒng)一的核算模式之下，取消傳統(tǒng)財務(wù)管理多級、分散的核算模式，基層單位僅保留所有權(quán)、資金使用權(quán)及財務(wù)自，而不再開展會計核算業(yè)務(wù)，并由企業(yè)集團財務(wù)部門統(tǒng)一開展會計核算、監(jiān)督、管理業(yè)務(wù)的一種形式。
二、集約化會計核算在電網(wǎng)公司實現(xiàn)財務(wù)集約化管理中的作用
1.規(guī)范會計工作，提高核算效率
為了實現(xiàn)財務(wù)集約化管理，電網(wǎng)公司各級企業(yè)必須打破地域和組織界限，集成會計信息與前端業(yè)務(wù)信息以及集成會計處理流程與業(yè)務(wù)處理流程，實行會計業(yè)務(wù)與前端業(yè)務(wù)的協(xié)同，構(gòu)建省級公司為主體，上下協(xié)調(diào)一致的會計核算體系，以利于將財務(wù)與前端業(yè)務(wù)實行縱向集約、橫向整合、重點集中的格局。由于規(guī)范了會計基礎(chǔ)工作，促進了信息流、資金流和業(yè)務(wù)流的共享合一，從而提高了會計核算效率。
2.提高資金效率，降低融資成本
集約化會計核算在電網(wǎng)公司內(nèi)部建立一套賬目，并實行一套賬集中核算，資金存儲也由分散改為集中，改變了傳統(tǒng)會計模式下分散存儲、分散核算而效率低的弊端，為減少資金存量、優(yōu)化貸款結(jié)構(gòu)和防范資金風(fēng)險提供了有力保障，在滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要基礎(chǔ)上有利于減少貨幣資本存量和貸款余額。由于資金使用效率提高了，因此融資成本也降低了。
3.提高監(jiān)督能力，防范經(jīng)營風(fēng)險
電網(wǎng)公司在實施其整體發(fā)展戰(zhàn)略的過程中，推行集約化會計核算制度，必須落實統(tǒng)一的會計政策、統(tǒng)一的會計科目、統(tǒng)一的業(yè)務(wù)流程、統(tǒng)一的信息標準、統(tǒng)一的標準成本和統(tǒng)一的組織體系，并加強在線監(jiān)控工作，以確保會計口徑統(tǒng)一及業(yè)務(wù)透明、規(guī)范，從而提高了財務(wù)監(jiān)督水平，增強了經(jīng)營風(fēng)險的防范能力，對于實現(xiàn)財務(wù)集約化管理發(fā)揮保駕護航的作用。
三、集約化會計核算在電網(wǎng)公司實現(xiàn)財務(wù)集約化管理中的途徑
1.統(tǒng)一流程標準，構(gòu)建“一本帳”模式
如前所述，要推行集約化會計核算制度，必須施行統(tǒng)一的會計政策、會計科目、業(yè)務(wù)流程、信息標準、成本標準和組織體系，歸納起來就是構(gòu)建會計核算“一本帳”模式。但由于電網(wǎng)公司財務(wù)管理內(nèi)容的復(fù)雜性和多樣性，構(gòu)建“一本帳”模式必須遵循一定的步驟：首先，按照“一本帳”的需求統(tǒng)一會計核算制度，其核心是統(tǒng)一會計科目和制定會計核算憑證模板。其次，統(tǒng)一會計核算流程，其中成本費用、售電、工程項目建設(shè)、資產(chǎn)管理、稅金等核算流程與電網(wǎng)公司經(jīng)營密切，需要重點梳理和整合。再次，集中管理財務(wù)要素資源，通過設(shè)立會計核算中心來負責(zé)企業(yè)集團所有會計核算業(yè)務(wù)，提高會計核算的專業(yè)化水平。最后，建立“一本帳”信息系統(tǒng)，確保信息流暢通。
2.精簡管理層級，歸并核算主體
傳統(tǒng)會計核算采用分散管理模式，縱向管理層級多，橫向管理會計主體多，下至供電分局、檢修工區(qū)都設(shè)有獨立的會計機構(gòu)，財務(wù)管控力度薄弱，與集約化會計核算管理要求不符，所以需對管理層級和會計主體進行精簡歸并，供電分局、工區(qū)廠隊會計核算職能上移到市縣供電局，使管理體系扁平化。基層會計機構(gòu)撤并后，日常小額支付、報銷業(yè)務(wù)可安排駐點核算員或報賬員負責(zé)。這樣會計核算主要是省網(wǎng)母公司和市縣供電企業(yè)子公司兩個管理層級，但母公司不能直接管理和經(jīng)營子公司，而是通過控股形式行使管理權(quán)，并需要對財務(wù)管理權(quán)限進行合理分割，母公司通過審批制度行使決策權(quán)，子公司通過預(yù)算制度行使日常管理權(quán)，并負責(zé)日常經(jīng)營活動的核算工作。
3.搭建信息平臺，協(xié)同會計業(yè)務(wù)
信息化是集約化管理的物質(zhì)基礎(chǔ)，為滿足財務(wù)集約化管理需求，信息管理系統(tǒng)要從以實現(xiàn)基本會計核算功能為主轉(zhuǎn)變到以財務(wù)信息為核心集成各項業(yè)務(wù)的一體化系統(tǒng)，以全面、準確、完整、實時地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和管理狀況。EPR是集成物流、人流、財流、信息流于一體化的管理軟件，集約化管理要求重組會計業(yè)務(wù)流程，傳統(tǒng)功能驅(qū)動型的會計流程將轉(zhuǎn)變?yōu)镋PR環(huán)境下事件驅(qū)動型的會計流程，并使會計核算與前端業(yè)務(wù)深度集成。例如關(guān)聯(lián)交易抵消不再采用傳統(tǒng)會計核算模式下“表抵法”，而是采用“帳抵法”，但為了保證內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易的正確性，應(yīng)由會計人員最后確認。由于集約化會計核算高度依賴一體化信息平臺，如果信息系統(tǒng)出現(xiàn)故障，會計核算必然受到影響，所以要加強信息系統(tǒng)的維護和安全保障工作。
4.調(diào)整工作職能，加強業(yè)務(wù)管控
集約化會計集中核算模式對前端業(yè)務(wù)信息的準確性提出了嚴格的要求，基層電網(wǎng)企業(yè)會計職能也需轉(zhuǎn)變，要加強對前端業(yè)務(wù)的監(jiān)督和控制管理，而不僅僅作為核算部門，為此基層電網(wǎng)會計職能要積極從“核算型”向“管理型”轉(zhuǎn)變。借助EPR一體化平臺及內(nèi)部交易平臺，基層會計人員可以充分對前端業(yè)務(wù)監(jiān)督和管控，從存貨領(lǐng)購開始對每一筆銷貨狀態(tài)、流向、貨品信息、客戶信息、貨款收取與存放進行監(jiān)督。
四、結(jié)語
電網(wǎng)公司實施財務(wù)集約化管理是涉及面廣、影響范圍大的系統(tǒng)工程，集約化會計核算作為財務(wù)集約化管理的核心環(huán)節(jié)，承擔(dān)著重要的職能和作用。為了確保集約化會計核算工作穩(wěn)步推進，要以一體化財務(wù)信息管理系統(tǒng)為基礎(chǔ)，構(gòu)建“一本帳”模式，并精簡財務(wù)管理層級，調(diào)整基層電網(wǎng)公司會計工作職能，加強對前端業(yè)務(wù)的管控，以利財務(wù)集約化管理的實現(xiàn)。
參考文獻：
關(guān)鍵詞：財務(wù)管理；會計核算實務(wù)；問題；對策
引言
自改革開放以來，我國的企業(yè)發(fā)展迅速，從目前狀況來看，它的發(fā)展?fàn)顩r已經(jīng)發(fā)展到一個比較高的水平。但是我們也應(yīng)該看到，我國的很多企業(yè)由于多種原因，常常忽視財務(wù)管理的核心地位，從而使得企業(yè)管理并沒有發(fā)揮出他原有的優(yōu)勢，這樣就使得企業(yè)的經(jīng)濟效益受到了影響。除此之外，我們還應(yīng)該看到，以貨幣為主要計量單位的，對會計對象進行確認、計量、記錄并通過編制報告，并且使其成為有效的會計信息所采用的手段和技術(shù)的會計核算在反映企業(yè)財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等方面起著不可小覷的作用。因此，企業(yè)在這個競爭激烈的競爭環(huán)境中如何發(fā)展的更好是非常關(guān)鍵的事情。其中一個很重要的方面就是要求我們不斷發(fā)現(xiàn)和處理財務(wù)管理和會計核算中所出現(xiàn)的問題，從而為企業(yè)的高速發(fā)展鋪平道路。以下文章就借當(dāng)前企業(yè)財務(wù)管理中及會計核算所存在的問題，淺談下自己的見解。
一、企業(yè)財務(wù)管理、會計核算的內(nèi)容及聯(lián)系
財務(wù)管理是指企業(yè)圍繞自己的經(jīng)營管理目標所開展的組織財務(wù)活動、協(xié)調(diào)財務(wù)關(guān)系等一系列的管理活動，它是企業(yè)管理的一個重要的組成部分。它主要包括資金的企業(yè)籌資、投資、收益分配的管理。價值管理是財務(wù)管理的基本特征，這種形式使得它能夠深入到企業(yè)管理的不同層面，同時將企業(yè)管理的內(nèi)容以價值量的形式連接起來。會計核算是從價值量上反映各企業(yè)的經(jīng)濟狀況，通常以貨幣的形式將企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，如：籌資、購進、生產(chǎn)、銷售、利潤形成及分配業(yè)務(wù)進行核算，旨在為企業(yè)的經(jīng)濟管理提供完整、連續(xù)、系統(tǒng)的會計信息。由此看來，兩者皆以價值運動為對象，兩者的配合可以在企業(yè)的經(jīng)濟管理中形成以提高經(jīng)濟效益為核心的資金管理有效機制。財務(wù)管理要依會計核算所體現(xiàn)的信息資料制定各項財務(wù)計劃，會計核算需要以財務(wù)管理的要求為依據(jù)，保證各項資金的有效利用。
二、企業(yè)在財務(wù)管理和會計核算中所出現(xiàn)的問題及原因
（一）企業(yè)財務(wù)管理中出現(xiàn)的問題
1、企業(yè)對財務(wù)管理認識不到位
在我國的多數(shù)企業(yè)中，由于多種原因普遍對企業(yè)財務(wù)機構(gòu)定位比較低，這樣就使得財務(wù)管理在企業(yè)中發(fā)展程度較低、人們對企業(yè)財務(wù)管理的認識范圍較窄，也就造成了財務(wù)管理制度的不健全。 這樣就不利于財務(wù)管理職能，比如：財務(wù)預(yù)測、財務(wù)決策、財務(wù)計劃、財務(wù)控制等的發(fā)揮。
2、企業(yè)資金的利用率不高
在企業(yè)財務(wù)管理過程中，其管理者往往因為自身能力的因素使得企業(yè)的內(nèi)部控制低下，出現(xiàn)資金管理上的諸多問題，比如：資金周轉(zhuǎn)率低下所引起的存貨過多、資產(chǎn)管理效率下降，從而也影響了企業(yè)經(jīng)濟的正常運行。
3、易受外部環(huán)境制約
我們知道，企業(yè)的資金很大一部分來源于銀行或者其他的融資機構(gòu)，這就使得一般的企業(yè)由于信用、規(guī)模等問題無法融到資金。尤其是中小型企業(yè)往往為發(fā)展業(yè)務(wù)需要大量資金，而自身有無力滿足，銀行也不愿施以援手這樣就使得企業(yè)面臨很大的資金風(fēng)險。
（二）會計核算中出現(xiàn)的問題
1、會計核算制度、工作不規(guī)范
盡管在會計法、會計準則以及會計制度的出現(xiàn)在規(guī)范企業(yè)會計核算方面起到了一定的促進作用，但是在企業(yè)中實施的卻很少。另外，會計活動涉及的范圍相當(dāng)廣泛，上述的法規(guī)、制度不可能全部涉及，這樣都會給會計核算的不規(guī)范行為制造機會。此外，在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，單位報賬人員并不進行日常帳務(wù)而會計中心只進行月報表的資料供給，這樣使得企業(yè)管理人員對本單位的資金狀況不能準確把握，從而為制定有利于企業(yè)的計劃起到一定的阻礙作用。
2、監(jiān)督制度的不完備
在實踐中，我們也會發(fā)現(xiàn)企業(yè)、國家、社會往往會因為各自的立場不同，使得三者在對會計核算進行監(jiān)管時不能進行一定的協(xié)調(diào)，從而就不會使得三者沒有形成核心力去為企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展創(chuàng)造機會，另一方面也使得監(jiān)督機制無效，企業(yè)的相關(guān)制度不能很好的貫徹。
三、財務(wù)管理、會計核算問題的解決
首先，從企業(yè)員工方面講，企業(yè)應(yīng)提高工作人員對財務(wù)管理和會計核算的認識，在企業(yè)的管理層中加大對財務(wù)知識及相關(guān)知識的培訓(xùn)，從而提升他們的決策能力，使得他們成為懂財務(wù)、懂管理的人才。同時加強對基層人員的培訓(xùn)，從而樹立他們對企業(yè)經(jīng)濟管理和會計核算重要性的認識。從而也為企業(yè)管理提高質(zhì)量提供保障。
其次，從整個企業(yè)方面講，要提高企業(yè)管理水平，加強資金管理和財務(wù)的控制，我們可以在企業(yè)內(nèi)部推行現(xiàn)代企業(yè)制度，將它落實于企業(yè)內(nèi)部的各個職能部門，從而實現(xiàn)企業(yè)對資金的有效管理、健全財務(wù)制度、強化財務(wù)監(jiān)督，為企業(yè)的財務(wù)管理和會計核算提供有利的保證。
四、結(jié)束語
綜上所述，在當(dāng)前的企業(yè)制度下，企業(yè)的財務(wù)管理和會計核算是相輔相成的，企業(yè)的財務(wù)管理要依賴于會計核算才能夠順利實施，倘若會計核算離開財務(wù)管理，它也將會失去存在的意義。所以，在企業(yè)中，我們要對財務(wù)管理及會計核算予足夠重視，這樣才能使得它們更好地為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)。不僅如此，加大對財務(wù)管理和會計核算的重視還利于降低企業(yè)的成本、提高資產(chǎn)收益率，從而為優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)奠定基礎(chǔ)，為企業(yè)在當(dāng)前的市場經(jīng)濟狀況下健康、穩(wěn)定的發(fā)展開辟道路。
參考文獻：
[1]陳麗紅.淺談兩個會計實務(wù)問題的處理[J].經(jīng)濟技術(shù)協(xié)作信息, 2005, (11): 28.
【關(guān)鍵詞】財務(wù)會計 核算風(fēng)險 風(fēng)險管理 分析 建議
目前我國仍未頒發(fā)實行一套完整的企業(yè)管理機制，此時財務(wù)會計核算工作開展得參差不齊，正因如此財務(wù)會計核算風(fēng)險成為了企業(yè)在運營發(fā)展過程中的主要風(fēng)險之一，關(guān)系著企業(yè)獲得經(jīng)濟效益的多少以及影響其在市場中的地位。本文作者積極的對核算風(fēng)險的成因進行分析[1]，同時提出加強對風(fēng)險管理的工作力度是有效降低財務(wù)會計核算風(fēng)險負面影響的有效對策之一這一建議。
一、淺談財務(wù)會計核算風(fēng)險的內(nèi)容與特征
財務(wù)會計核算風(fēng)險，其實質(zhì)上就是指在財務(wù)活動進程中，因為各種不確定因素的干擾，最終導(dǎo)致財務(wù)收益沒有達到期待效果，在很大程度上這一風(fēng)險的產(chǎn)生會使企業(yè)蒙受巨額的經(jīng)濟損失。而對于事業(yè)單位而言其財務(wù)會計核算風(fēng)險主要的表現(xiàn)形式為財務(wù)資源是通過非法途徑獲得的，并且在使用上缺乏合理性，風(fēng)險的產(chǎn)生最終會影響企業(yè)事業(yè)發(fā)展的進程。
財務(wù)會計核算風(fēng)險的主要特征體現(xiàn)在以下幾個方面：客觀性、善變性、不確定性、可預(yù)測性。
二、分析財務(wù)會計核算風(fēng)險產(chǎn)生的原因
（一）企業(yè)在對成本以及固定資產(chǎn)核算之時極易產(chǎn)生風(fēng)險
這主要是因為企業(yè)事業(yè)在發(fā)展運行的過程中成本核算以及固定資產(chǎn)核算的數(shù)量是龐大的，如果財務(wù)會計人員對企業(yè)資產(chǎn)折舊的狀況以及未來的發(fā)展模式不能有深入的了解，此時企業(yè)凈資產(chǎn)的核算結(jié)果就缺乏真實度，此時的核算工作不能將該企業(yè)實際的運營狀況反映出來，固定資產(chǎn)的實際市場價值與市場賬面價值不匹配那么就增加了核算風(fēng)險產(chǎn)生的幾率。
（二）投資與核算方面產(chǎn)生風(fēng)險
在我國企業(yè)盲目跟風(fēng)的現(xiàn)象屢見不鮮，最終導(dǎo)致資金浪費的后果，例如在對固定資產(chǎn)進行采購設(shè)置以及更新的過程中，沒有做好對投資項目效益的分析與評估工作，此時回收的成本就可想而知了，短期或者長期的財政危機就出現(xiàn)了，企業(yè)遭受了風(fēng)險的打擊。
（三）企業(yè)信息系統(tǒng)內(nèi)部監(jiān)控不完善也是導(dǎo)致核算風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因之一
相關(guān)研究資料證實，企業(yè)信息系統(tǒng)監(jiān)管的效率直接作用于財務(wù)會計核算工作。在信息化時代的引領(lǐng)下會計電算化技術(shù)的引進與應(yīng)用，完成了對大批量數(shù)據(jù)信息的采集、整合與管理工作，緩解了業(yè)務(wù)人員的工作壓力，提高了企業(yè)財務(wù)會計工作的效率。但是我們必須清醒的認識到會計電算化技術(shù)發(fā)展得并不完善，如果企業(yè)信息系統(tǒng)內(nèi)部監(jiān)控體制沒有建立健全，此時計算機會計信息系統(tǒng)以及數(shù)據(jù)的保密工作就存在缺陷，有極大的可能造成財務(wù)會計核算數(shù)據(jù)信息的丟失或者是外泄，此時核算工作處于危機的環(huán)境中，風(fēng)險由此形成。
三、對財務(wù)會計核算風(fēng)險管理工作的建議
（一）引導(dǎo)財務(wù)會計人員樹立正確的核算風(fēng)險意識
眾所周知，財務(wù)會計人員作為企業(yè)內(nèi)部財務(wù)風(fēng)險管理的主導(dǎo)人物，其素質(zhì)與技能水平的高低直接關(guān)系著風(fēng)險管理的工作質(zhì)量，進而影響企業(yè)整體事業(yè)發(fā)展的面貌。因此企業(yè)管理部門應(yīng)該應(yīng)用有效的對策協(xié)助財務(wù)會計人員建立健全風(fēng)險防范與管理的意識理念，在激勵制度的輔助下引導(dǎo)他們積極參與風(fēng)險管理工作。為了使財務(wù)人員樹立正確的風(fēng)險意識，可供采取的途徑是多樣化的，例如有針對性的、定期的開展財務(wù)風(fēng)險培訓(xùn)工作，幫助財務(wù)人員及時的更新專業(yè)知識，學(xué)習(xí)新的法規(guī)與技能;當(dāng)然企業(yè)還可以組織重點、專題性的教育培訓(xùn)工作，借此去強化財務(wù)人員風(fēng)險防范意識，提升其對風(fēng)險的辨別與管理能力，為核算工作的順利開展奠定基礎(chǔ)。
（二）重點完善企業(yè)資金管理體制
在《預(yù)算法》引導(dǎo)下，參照其擬定、實行、審批與監(jiān)督等具體內(nèi)容，以促使企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制流程落實規(guī)范化的目標，此時企業(yè)資金管理體制便得以完善，財務(wù)人員參照合理性預(yù)算執(zhí)行比例指標，以提高對指標評價的工作效率，最大限度的優(yōu)化了企業(yè)資金使用的效率。總之，年度資金預(yù)算報表、月度資金執(zhí)行表科學(xué)性與完整度的提高使企業(yè)資金管理體系得以健全，避免了資金分配不足或者是資金閑置現(xiàn)象的發(fā)生，當(dāng)然資金占用、挪用的現(xiàn)象發(fā)生的幾率也大幅度的降低，此時企業(yè)的財政實力顯著的增強，由此可見，風(fēng)險管理工作的實效性發(fā)揮出來。
（三）設(shè)置合理化的風(fēng)險管理目標
財務(wù)會計風(fēng)險管理的三大目標為：實際工作性目標、財務(wù)信息性目標、合規(guī)合法性目標。實際工作性目標的確立使使資金核算、財務(wù)團隊組建等財務(wù)活動環(huán)境更具有序性;而財務(wù)信息化目標的設(shè)立使財務(wù)活動過程中產(chǎn)生的核算信息更具透明度，借此提高了財務(wù)核算信息的時效性與可靠性，此時財務(wù)會計核算工作的質(zhì)量有所保障;合規(guī)合法性目標的設(shè)置使企業(yè)財務(wù)會計部門立足實際，分析企業(yè)生產(chǎn)、營銷以及管理等環(huán)節(jié)的實際狀況，以我國相關(guān)的法律法規(guī)為準繩，借此提高財務(wù)活動的合法性，此時財務(wù)會計核算工作就會有規(guī)律的運行。總之在目標的正確導(dǎo)向下，企業(yè)財務(wù)會計核算風(fēng)險產(chǎn)生的苗頭就會被扼殺在萌芽之中，達到對風(fēng)險有效管理的目標。
四、結(jié)束語
總之，企業(yè)財務(wù)會計核算風(fēng)險產(chǎn)生的原因是多樣化的，而為了落實對核算風(fēng)險管理的工作任務(wù)，可選擇的途徑也是多元化的[2]，除了本文提及的幾點以外，做好財務(wù)會計核算風(fēng)險預(yù)警體制的建設(shè)工作也是極為可行的，這是因為管理工作是建立在風(fēng)險預(yù)測工作基礎(chǔ)之上的;當(dāng)然通過完善企業(yè)財務(wù)會計核算流程所達到的管理效果也是大快人心的，此時企業(yè)將會是在合理性監(jiān)管秩序中獲得更大的經(jīng)濟利潤，提升市場競爭力！
參考文獻
[1]鄭毅.財務(wù)風(fēng)險的成因及其防范[J].北京林業(yè)管理干部學(xué)院學(xué)報，2011.
關(guān)鍵詞：財務(wù)審計；會計核算；方法
引言
會計審計工作是了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況的最有效途徑，其對企業(yè)的影響主要涉及兩方面：第一，通過財務(wù)審計可以清楚的了解企業(yè)每一筆資金的流向，有利于財務(wù)部門從整體的角度分析與整理企業(yè)資金流動；第二，通過財務(wù)審計能夠從整體的角度對企業(yè)的運營與管理給出客觀評價，進而找出企業(yè)資金管理存在的缺陷，并針對問題給出合理建議。
一、會計審計中會計核算中的問題
（一）核算內(nèi)容不全面
目前，我國很多企業(yè)的成本核算仍然存在核算不全面的問題，從而對企業(yè)成本核算準確性產(chǎn)生直接影響。在企業(yè)成本核算中，不少企業(yè)管理者更加關(guān)注生產(chǎn)資料的有形資產(chǎn)，而經(jīng)常會忽略土地、人力等一些無形資產(chǎn)。而對于企業(yè)來說，廠房建設(shè)中所占用土地是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，在企業(yè)運營過程中屬于一項重要資源。但是很多企業(yè)在成本核算體系中并未將其納入其中。
（二）縮減了企業(yè)成本核算的范圍
根據(jù)我國大部分企業(yè)的發(fā)展情況來看，這些企業(yè)在開展成本核算工作期間，僅核算了產(chǎn)品在生產(chǎn)期間產(chǎn)生的損耗，沒有加強對產(chǎn)品在進行生產(chǎn)之前的設(shè)計與規(guī)劃費用引起高度重視，同時忽視了產(chǎn)品的管理與售后需要消耗的成本，所以從這方面來看減小了成本核算的范圍。從現(xiàn)代企業(yè)方面來看，因為提升了勞動生產(chǎn)的效率，加強了對各種裝備的運用，因此在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中不需要投入大量的資金，產(chǎn)品在設(shè)計研發(fā)、宣傳等各個環(huán)節(jié)需要引起高度重視，同時這些環(huán)節(jié)產(chǎn)生的費用在企業(yè)生產(chǎn)總成本當(dāng)中占據(jù)較大的比例。通過深入分析當(dāng)前企業(yè)發(fā)展情況來看，許多企業(yè)僅是把成本核算集中到產(chǎn)品制作這個環(huán)節(jié)，因此在開展成本核算管理工作時不全面，在一定程度上降低了成本核算的有效性，再加上企業(yè)注重利益的追求，嚴重阻礙了企業(yè)的長足發(fā)展。
（三）成本核算方法選擇不恰當(dāng)
現(xiàn)階段的企業(yè)會計成本核算，進入到了一個飛速發(fā)展的時代，核算工作開展的目的，在于針對成本的具體損耗情況有一個科學(xué)的解讀，要懂得站在不同的角度來研討、優(yōu)化，這樣才能在綜合工作的開展上得到更好的成績。成本核算方法的選擇，具有不恰當(dāng)?shù)膯栴}。企業(yè)會計成本核算的初期階段，對于各方面的數(shù)據(jù)、信息整理，沒有按照精細化的理念來完成，成本核算的工作開展，往往是采取便捷性的方法來操作，雖然在核算的效率上能夠大幅度的提升，但是在核算的質(zhì)量上，遠遠達不到預(yù)期的要求，造成的潛在性問題是非常多的。
二、會計審計中會計核算方法的運用
（一）創(chuàng)新成本會計核算方法
當(dāng)前，我國成本會計核算工作還存在諸多的問題，即便我國政府采取了相應(yīng)的解決措施，但是還需要構(gòu)建健全的體系，以便順應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展。所以，企業(yè)在成本會計核算方面，需要參考西方國家比較完善的成本會計核算方法。就目前來看，企業(yè)成本會計方法具有多樣化的特征，根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展情況選擇合適的成本會計核算方法。因為我國以往的成本核算方法僅使用在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，忽略了需求分析、銷售成本、技術(shù)成本等元素。
（二）完善會計監(jiān)管體系
客觀、獨立是會計核算工作中必須要堅守的原則。所以不斷改進會計管理工作，使其保持一定的獨立性。在日常財務(wù)管理期間，嚴禁出現(xiàn)權(quán)、責(zé)分離的情況，明確崗位職責(zé)，充分展現(xiàn)會計監(jiān)督的作用，只有這樣才可有效利用會計核算工作，保證會計核算的真實性。企業(yè)也要積極轉(zhuǎn)變會計核算理念，不斷增強會計核算的意識，嚴禁單位領(lǐng)導(dǎo)過分干預(yù)會計核算工作。結(jié)合單位的具體情況，不斷改進監(jiān)管體制，使得財務(wù)管理部門的作用得以充分發(fā)揮。
（三）記錄企業(yè)會計信息
一方面，電力企業(yè)的財務(wù)人員需要進行會計憑證的填寫，并對企業(yè)中的資金去向進行文字登記，從而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟活動的全方位管理。此外，管理人員還需要妥善保管經(jīng)濟活動中產(chǎn)生的各類文字材料，以保障會計賬本的精準度，且有助于復(fù)盤工作的推進，提高整體的工作效率。另一方面，電力企業(yè)的財務(wù)人員還需要推進會計賬簿的登記工作。所謂的會計帳簿，往往可以進行企業(yè)資金的合理化分析。基于此，科學(xué)編撰會計賬簿，能夠最大程度地實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資金的系統(tǒng)性歸納，并對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟管理內(nèi)容的記錄，從而實現(xiàn)核算作業(yè)的科學(xué)推進。財會人員還需要編財務(wù)報表。在該報表制定的過程中，工作人員需要立足于會計賬簿數(shù)據(jù)，并對其進行全面的調(diào)整，從而核算指標的精準性以及科學(xué)性。而在編排方式上，為方便查閱比對，財會人員可以以表格形式為主，并依照月度、季度進行審核。企業(yè)資金財務(wù)報表的編訂只是基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)之上需要進行勾稽關(guān)系的比較，從而找出同一資金活動的不同記載，尋找不同，分析原因，實現(xiàn)追責(zé)。財會人員還需要進行企業(yè)內(nèi)部成本的計算。在計算工作之前，工作人員需要對企業(yè)運行過程中的費用開支進行系統(tǒng)的分類、整理以及匯總，從而科學(xué)直觀地展現(xiàn)出企業(yè)內(nèi)部各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的資金數(shù)量，有利于電力企業(yè)的財務(wù)人員發(fā)覺企業(yè)在資金利用上的不合理性，從而為企業(yè)生產(chǎn)的過程提供了參考依據(jù)，規(guī)避資金浪費問題的出現(xiàn)。最后，企業(yè)需要開展運行資金的復(fù)盤分析工作，所謂復(fù)盤就是電力企業(yè)的財務(wù)人員依據(jù)所做項目對企業(yè)目前已有的各類物資進行核算，確保賬目記載與實際相符，提高了企業(yè)內(nèi)部的資金管理。事實上，復(fù)盤工作的開展能夠最大程度地實現(xiàn)核算問題的規(guī)避，保障了企業(yè)的合理運行，促進更高經(jīng)濟效益的取得。
路橋類施工項目因其工期長，使得財務(wù)核算也產(chǎn)生很多麻煩，財務(wù)核算要經(jīng)過憑證制單、憑證審核、記賬、對賬、結(jié)賬這樣的流程，而財務(wù)部門的位置與工地距離較遠、財務(wù)工作人員又很少對單筆財務(wù)開支進行單獨統(tǒng)計，在施工過程中，很多財務(wù)核算工作都是在施工結(jié)束后進行的，工作量大使得制表、核算所需的時間變得更長，這使得一個施工項目的財務(wù)核算從開始到完全結(jié)束所需的時間遠遠超過了完成主體工程的時間，財務(wù)核算中所體現(xiàn)的成本使用情況以及突發(fā)事件的資金消耗情況不能被工程管理所用，財務(wù)核算的指導(dǎo)性作用大大降低了。
2資金管理制度不統(tǒng)一導(dǎo)致財務(wù)核算準確性降低
很多承建企業(yè)將施工的某一環(huán)節(jié)或者某種工作外包給施工勞務(wù)隊伍，而每個施工勞務(wù)隊伍對承包資金的管理制度是不一致的，這使得財會人員對工程的總體核算產(chǎn)生一定的困難。例如，外包施工勞務(wù)隊伍對工傷鑒定和賠付的制度與承建單位不一致，則財務(wù)人員就不能對這部分資金進行統(tǒng)計和核算，還有，有些工程用輔助材料直接由外包施工勞務(wù)隊伍自己購買，則施工單位對此部分材料資金更不能準確核算，因此導(dǎo)致財務(wù)核算的準確性降低。
3路橋類施工項目資金管理問題的解決方式
3.1加強成本管理
經(jīng)營者應(yīng)加強對成本核算的重視，并根據(jù)施工項目的特征編制成本管理方案，例如，正確劃分成本核算對象和成本項目，一般應(yīng)以每一獨立編制施工圖預(yù)算的單位工程為成本核算對象，對大型主體工程應(yīng)盡可能以分部工程作為成本核算對象。對施工機械、設(shè)備進行作業(yè)，其成本核算對象一般應(yīng)以機械、設(shè)備的種類確定，或直接以每臺機械、設(shè)備為核算對象；按每一成本核算對象設(shè)置工程成本明細帳，并按成本項目分設(shè)專欄。建筑安裝工程成本項目一般包括直接人工費、直接材料費、機械使用費、其他直接費和間接費用，對每一成本項目可以列出包含的具體施工事項費用，以方便會計核算人員的歸類和分配。
3.2形成有效的會計工作標準
要使財務(wù)核算周期與施工進度統(tǒng)一，則應(yīng)該從會計人員的實際工作方面進行改革，首先，應(yīng)切實加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)，從會計基礎(chǔ)工作抓起，制定相關(guān)的控制措施，防止工作的隨意性，為會計工作的“出勤率”設(shè)定統(tǒng)一的工作標準；其次，應(yīng)對會計工作的實際內(nèi)容設(shè)定工作標準，即針對相關(guān)的會計科目、核算對象等，以文件列表形式進行詳細的規(guī)范，使會計人員有章可循、按章辦事。再次，要使會計人員的工作效率提高，就需要對核算工作制定清晰的流程，對所要提交的財務(wù)報表進行明確的時間要求；最后，應(yīng)對會計工作落實責(zé)任人制度，并輔以相應(yīng)的獎罰條款，以加強會計核算文件制度的有效執(zhí)行，使會計工作標準能夠真正對路橋施工企業(yè)的資金核算效率起到促進作用。
3.3建立統(tǒng)一的會計核算制度
統(tǒng)一的會計核算制度包括會計核算的項目、時間以及會計核算所采用的基本方法。想在施工時間長、資金流動復(fù)雜、資金循環(huán)慢的路橋類施工項目過程中建立統(tǒng)一的會計核算制度看似十分困難，但如果借助現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)則不難實現(xiàn)。路橋類施工項目的承建單位應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的自身特點規(guī)定相應(yīng)的會計核算項目作為統(tǒng)一核算制度的起點，將這些會計核算項目如成本核算、損耗核算、風(fēng)險預(yù)留資金以及核算方法等建立成一個集成性的會計核算系統(tǒng)，使其能夠在計算機上運行使用，同時使不同施工階段、不同分包單位的會計核算在這個集成性的系統(tǒng)下進行，如此一來，整個施工項目的資金使用情況就成為可觀察、可控制的，而施工企業(yè)的會計核算也會因此變得清晰、明確。本文來自于《新經(jīng)濟》雜志。新經(jīng)濟雜志簡介詳見
4結(jié)語
會計成本核算工作是醫(yī)院財務(wù)管理的基礎(chǔ)內(nèi)容，對醫(yī)院多項工作的順利開展都有著較大影響，也是醫(yī)院管理人員進行決策的重要依據(jù)，如果成本核算質(zhì)量不高，將可能嚴重損害醫(yī)院的經(jīng)濟效益。因此，保障會計核算的質(zhì)量至關(guān)重要。實際生活中，雖然我國的會計核算方法有了較大進步，為醫(yī)院會計工作帶來了一些便利，但是受人為因素及外部客觀因素的影響，依然出現(xiàn)了較大問題，給醫(yī)院經(jīng)營帶來不利影響。因此，如何提高醫(yī)院會計管理質(zhì)量成為管理人員面臨的重要問題。本文主要對醫(yī)院會計核算現(xiàn)狀以及對策進行深入分析，針對存在的問題提出了一些建議。
關(guān)鍵詞：
醫(yī)院；會計核算；現(xiàn)狀
在社會經(jīng)濟的推動下，我國各醫(yī)院得到了較快的發(fā)展，整體經(jīng)濟效益不斷提高，各類醫(yī)療設(shè)備逐漸齊全，為人們的生命健康帶來了保障。在實際情況中，我國雖然在醫(yī)院會計核算方面制定了多項法律規(guī)范，但是這些制度規(guī)范已經(jīng)不能較好適應(yīng)社會環(huán)境的發(fā)展形式，而且許多醫(yī)院內(nèi)部制度不夠完善，會計人員職業(yè)素質(zhì)不高，致使會計核算質(zhì)量不高。因此，醫(yī)院管理人員必須對會計核算模式進行優(yōu)化，加強會計核算監(jiān)督，提高會計人員的業(yè)務(wù)技能，從而更好地保障會計核算質(zhì)量，維護醫(yī)院的正常經(jīng)營。
一、醫(yī)院成本會計核算現(xiàn)狀
醫(yī)院在實際經(jīng)營中，受自身內(nèi)部條件以及多種外部客觀因素的影響，其會計核算會出現(xiàn)多種缺陷，會計核算數(shù)據(jù)與醫(yī)院實際經(jīng)營情況不相符，進而給醫(yī)院多項工作的正常開展以及管理人員的決策帶來不利影響。很多醫(yī)院的會計核算模式缺乏適應(yīng)性和科學(xué)性，不能較好地符合社會環(huán)境的變化形式，核算依據(jù)不夠充分，致使核算質(zhì)量難以達到理想狀態(tài)。很多醫(yī)院在進行會計核算時，主要采用收付實現(xiàn)制作為會計核算模式，這種核算模式下產(chǎn)生的各種會計數(shù)據(jù)難以較好地反映出醫(yī)院的實際經(jīng)營情況，從而給醫(yī)院多項工作的順利開展帶來不利影響。在收付實現(xiàn)制條件下，醫(yī)院的收支項目在一定時間內(nèi)會存在不一致現(xiàn)象，實際情況中，由于醫(yī)院有些費用不屬于經(jīng)常性支出，不一定在每個會計季度內(nèi)發(fā)生，但是當(dāng)其發(fā)生時，在會計年度內(nèi)的支出就會迅速增加，而收付實現(xiàn)制對這些問題的解決效果并不理想，致使相應(yīng)的結(jié)余下降，各類會計數(shù)據(jù)的準確性以及真實性降低。醫(yī)院實際經(jīng)營中，支付環(huán)節(jié)與采購環(huán)節(jié)存在一定分散性，當(dāng)醫(yī)院采用常規(guī)會計方法進行處理時，就會很容易導(dǎo)致各種會計數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯誤，進而影響醫(yī)院各項工作的開展。實際經(jīng)營中，一些醫(yī)院在對自身資產(chǎn)進行核算時，大都只對固定資產(chǎn)的原值進行核算，對固定資產(chǎn)的折舊問題沒有進行有效考慮，而固定資產(chǎn)的重新整合一般需通過一定修購基金實現(xiàn)，進而導(dǎo)致會計核算數(shù)據(jù)出現(xiàn)問題。一般醫(yī)院會在固定資產(chǎn)增加、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出等方面制定出相關(guān)的核算標準，但是沒有對固定資產(chǎn)的損耗核算進行有效考慮。如果固定資產(chǎn)的使用周期出現(xiàn)增加現(xiàn)象，醫(yī)院固定資產(chǎn)中的賬面值與凈值就會出現(xiàn)不匹配問題，在這種情況下，由于固定資產(chǎn)原值中并不包含一定的資產(chǎn)損耗，將會導(dǎo)致醫(yī)院資產(chǎn)總量出現(xiàn)虛增問題，相應(yīng)的會計賬目難以對醫(yī)院的實際負債水平進行準確反映，進而給管理人員的決策帶來不利影響。折舊費用屬于成本中的重要內(nèi)容，但是許多醫(yī)院在成本核算過程中對折舊費用沒有進行有效考慮，致使核算質(zhì)量不高。在實際成本核算過程中，醫(yī)院主要對經(jīng)營性業(yè)務(wù)采取權(quán)責(zé)發(fā)生制進行核算，對非經(jīng)營性業(yè)務(wù)應(yīng)用收付實現(xiàn)制不核算成本方式，但是經(jīng)營性業(yè)務(wù)與非經(jīng)營性業(yè)務(wù)并不存在明顯界限，在成本費用的分配上會出現(xiàn)較大問題。如果非經(jīng)營性業(yè)務(wù)的成本不進行核算，將難以明確相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)，進而出現(xiàn)多種隱患。這種成本核算方式不僅給醫(yī)院各項工作的順利開展帶來不利影響，而且還會損害企業(yè)的經(jīng)濟效益。在醫(yī)院中，受醫(yī)院規(guī)模、醫(yī)院環(huán)境、醫(yī)院待遇等多種因素的影響，一些職業(yè)素質(zhì)較高的會計人員一般都在大醫(yī)院發(fā)展，致使一些小醫(yī)院的會計人員在職業(yè)素質(zhì)上存在一定的缺陷，對會計成本核算造成較大影響，給醫(yī)院的正常運作帶來危害。在實際生活中，相應(yīng)行業(yè)規(guī)范要求醫(yī)院在對會計人員進行招聘時，必須嚴格審核會計人員的會計資格證，憑證上崗，但是在實際情況中，很多醫(yī)院并沒有嚴格按照相關(guān)規(guī)定招聘會計人員，忽視了對會計人員職業(yè)素質(zhì)的審核，致使一些不符合職業(yè)規(guī)范的人員進入會計崗位，不僅給會計核算工作的正常進行帶來不利影響，而且為會計信息失真等問題埋下了隱患。很多醫(yī)院管理人員不注重對會計人員進行培訓(xùn)，而社會環(huán)境又在不斷發(fā)生變化，致使會計人員的職業(yè)素質(zhì)難以滿足醫(yī)療事業(yè)進步的需求。由于醫(yī)院會計人員的數(shù)量一般較少，而醫(yī)院實際運作中相關(guān)的業(yè)務(wù)項目又較多，致使醫(yī)院在經(jīng)營過程中出現(xiàn)了較多問題，會計核算數(shù)據(jù)并不準確，對醫(yī)院經(jīng)濟效益的提高造成了較大影響。
二、醫(yī)院成本會計核算方法
1. 加強對權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用在醫(yī)院成本會計核算過程中，會計核算依據(jù)的選取需要考慮多方面的因素，包括醫(yī)院自身制度、醫(yī)院業(yè)務(wù)項目、醫(yī)院經(jīng)營狀況等內(nèi)容，一般情況下，醫(yī)院主要以收付實現(xiàn)制作為會計核算模式，在實際情況中，醫(yī)院的業(yè)務(wù)類型較多，如果只應(yīng)用收付實現(xiàn)制進行會計核算，將難以保障相關(guān)會計核算數(shù)據(jù)的真實性和準確性，進而給醫(yī)院多項工作的順利開展帶來不利影響。因此，醫(yī)院可以對權(quán)責(zé)發(fā)生制進行應(yīng)用，將收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制進行有機融合。由于醫(yī)院的業(yè)務(wù)項目較多，所以醫(yī)院可通過收付實現(xiàn)制以及權(quán)責(zé)發(fā)生制對各項會計數(shù)據(jù)進行全面核算，以收付實現(xiàn)制為主，在這種會計核算作用下，能夠較好地保障核算數(shù)據(jù)的準確性，促進醫(yī)院各資源的合理配置，以更好地保障醫(yī)院各項工作的順利開展。
2. 加強對會計核算的監(jiān)督醫(yī)院管理人員須認識到會計核算的重要性，加強對會計核算的監(jiān)督，從而更好地促進會計核算行為的規(guī)范性，保障會計核算質(zhì)量。在相關(guān)制度的約束下，會計核算行為雖然能具有一定規(guī)范性，但是在實際核算工作中，依然存在多種風(fēng)險因素。因此，加強對會計核算工作的監(jiān)督和管理至關(guān)重要。醫(yī)院管理人員必須加強對會計核算工作各環(huán)節(jié)質(zhì)量的審核，確保會計核算數(shù)據(jù)準確性以及真實性；管理人員須落實責(zé)任制，提高會計人員的責(zé)任意識，及時發(fā)現(xiàn)會計核算工作中存在的各種風(fēng)險因素，并采取有效措施進行解決。醫(yī)院成本類型較多，主要包括工資費用、電費、設(shè)備費、折舊費等，這些成本費用與醫(yī)院的經(jīng)濟效益有著緊密聯(lián)系，所以醫(yī)院必須嚴格審查會計核算工作中各種數(shù)據(jù)，在確保準確以及真實后，才可用于活動決策以及相關(guān)業(yè)務(wù)工作，進而更好地降低醫(yī)院成本，維護醫(yī)院的經(jīng)濟效益。
3. 完善會計核算相關(guān)制度實際工作中，醫(yī)院會計核算過程會受到人為因素及外部客觀因素的影響，在這種情況下，會計核算數(shù)據(jù)的真實性及準確性難以得到保障，不僅對醫(yī)院各項工作的正常開展造成影響，而且還會阻礙管理人員的決策。因此，醫(yī)院管理人員必須根據(jù)自身實際情況對會計核算相關(guān)制度進行完善，并細化相關(guān)條例，以促進會計核算工作的規(guī)范性，保障會計核算效果。管理人員需加強對會計核算過程的監(jiān)管，對各種會計賬目進行定期檢查，嚴格審查相關(guān)會計數(shù)據(jù)的準確性，以確保會計核算信息能反映出醫(yī)院的實際經(jīng)營情況。管理人員必須對風(fēng)險機制進行完善，實行獎懲制，將會計人員的利益與核算工作進行緊密聯(lián)系，從而調(diào)動會計人員的工作熱情，提高會計核算質(zhì)量。
4. 加強醫(yī)院成本全面核算成本核算是醫(yī)院相關(guān)活動正常運作的基礎(chǔ)條件，所以醫(yī)院必須加強成本核算。醫(yī)院須對自身實際經(jīng)營情況進行合理分析，明確開支屬性、業(yè)務(wù)特征等內(nèi)容，選擇適宜的成本核算方式進行操作。在成本核算過程中，醫(yī)院必須將折舊費用納入核算范圍，促進核算的全面性，這樣才能更好地提高成本核算質(zhì)量，維護醫(yī)院的經(jīng)濟效益。
三、結(jié)語
在醫(yī)院中，會計核算是保障財務(wù)工作順利進行的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對醫(yī)院各項工作的順利進行有著重要作用。因此，保障會計核算的質(zhì)量十分必要。在實際情況中，很多醫(yī)院并不具備完善的管理體制，會計人員的綜合素質(zhì)也不高，而管理人員又疏于管理，致使會計核算質(zhì)量并不高。因此，基于會計核算的重要性，管理人員必須對會計核算模式進行優(yōu)化，提高會計人員素質(zhì)，從而更好地保障會計核算質(zhì)量，維持醫(yī)院的正常運作。
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摘 要：我國理論界已達成“政府會計由預(yù)算會計和財務(wù)會計兩大相對獨立的系統(tǒng)構(gòu)成”的新共識。政府會計二元結(jié)構(gòu)格局的形成決定了我們迫切需要運用二元結(jié)構(gòu)思維重新考究政府會計概念框架的構(gòu)建，以指引即將展開的政府會計改革。二元結(jié)構(gòu)新理念可以融入政府會計目標、政府會計核算對象與適用范圍、政府會計主體、政府會計信息質(zhì)量特征、政府會計核算基礎(chǔ)與計量屬性、政府會計要素、政府財務(wù)報告等概念框架及其表現(xiàn)形式之中，進而形成新的政府會計概念框架體系。
關(guān)鍵詞：預(yù)算會計；財務(wù)會計；政府會計；概念框架
中圖分類號： 文章標識碼： A 文章編號：1003-7217（2012）04-0002-05
一、問題緣起
自金融危機以來，希臘、意大利、愛爾蘭和葡萄牙、冰島等國家發(fā)生了嚴重的債務(wù)危機，這歸因于政府財政收支松懈，債務(wù)約束弱化以及以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的政府會計。截至目前，IPSASB（國際公共部門會計準則理事會，下同）已了32項具體準則，擬在2013年底完成公共部門主體通用目的財務(wù)報告概念框架，為制定IPSASs（國際公共部門會計準則，下同）提供指引。我國《國民經(jīng)濟和社會發(fā)展十二五規(guī)劃綱要》明確提出：要進一步推進政府會計改革，逐步建立政府財務(wù)報告制度。《會計改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》中指出：建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，包括基本準則、若干具體準則和應(yīng)用指南在內(nèi)的政府會計準則體系，推動建立政府財務(wù)報告制度。與政府會計改革相關(guān)的制度環(huán)境正在發(fā)生重大有利變化：《關(guān)于分類推進事業(yè)單位改革的指導(dǎo)意見》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》（征求意見稿）、《預(yù)算法修正案（草案）》等相繼，為政府會計改革創(chuàng)造了優(yōu)越的制度環(huán)境。建立既滿足財政收支合法性預(yù)算管理要求，又滿足政府公共產(chǎn)權(quán)使用效益績效管理需求的政府會計系統(tǒng)，顯得極為迫切和及時。
學(xué)術(shù)界對政府會計改革的探討已取得豐碩成果，學(xué)者們主要研究了政府會計改革的現(xiàn)狀與難題[1-2]、政府會計目標定位[3-4]、政府會計核算基礎(chǔ)[5-6]、政府會計主體界定[7]、政府會計核算及信息披露[8]、政府會計改革實施路徑[9]以及政府會計概念框架體系[10]，形成了以下重要共識：一是須引入權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)以揭示政府的資產(chǎn)、負債等財務(wù)狀況；二是適度分離政府財務(wù)會計與預(yù)算會計，以使政府會計信息既能滿足政府績效管理與評價的要求，又能滿足預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督與控制的需求；三是完善政府預(yù)算會計系統(tǒng)，使其反映“撥款、承諾、核實和支付”整個預(yù)算執(zhí)行全過程的情況；四是中國政府會計改革應(yīng)堅持“漸進式”道路，與中國經(jīng)濟漸進式改革的基調(diào)保持一致，減少改革阻力。當(dāng)前研究主要圍繞政府會計概念框架中的單一問題展開，系統(tǒng)性探討政府會計概念框架的文獻太少，且未達成共識，尤其缺乏從政府會計由預(yù)算會計和財務(wù)會計構(gòu)成的“二元”結(jié)構(gòu)維度展開探討。本文擬在“政府會計=預(yù)算會計+財務(wù)會計”這一“二元”結(jié)構(gòu)等式的基礎(chǔ)上探討政府會計概念框架及表現(xiàn)形式，旨在指導(dǎo)建立符合中國國情的、邏輯一致、首尾一貫的政府會計概念框架及準則體系。政府會計概念框架實質(zhì)上就是政府會計理論體系中與實務(wù)結(jié)合得非常緊密、不可回避且認可度高的一系列基本概念的聯(lián)結(jié)，旨在為政府會計實務(wù)提供邏輯一致、首尾一貫的理論指導(dǎo)，為發(fā)展政府會計準則奠定堅實基礎(chǔ)，其涵蓋的內(nèi)容主要包括政府會計目標、政府會計核算對象與適用范圍、政府會計主體、政府會計信息質(zhì)量特征、政府會計核算基礎(chǔ)與計量屬性、政府會計要素、政府財務(wù)報告等。
二、政府會計目標
IPSASB強調(diào)：公共部門財務(wù)報告應(yīng)以決策有用性為首要目標，反映受托責(zé)任為次級目標。國外政府會計目標的表述大體有英美模式和德法模式，前者將政府會計定位于財務(wù)會計（資源會計），主要為外部信息使用者提供財務(wù)信息，闡明政府履行的受托責(zé)任；后者將政府會計定位于預(yù)算會計，主要向政府立法機關(guān)、行政部門提供財政預(yù)算信息，供議會和政府決策使用。中國政府會計目標應(yīng)包括三個方面[10]：一是符合“管控治理觀”，即政府會計信息應(yīng)該能夠為上級政府部門評價下級政府部門的績效服務(wù)；二是符合“解除受托責(zé)任觀”，即政府會計信息能夠幫助公眾確定政府履行的受托責(zé)任；三是符合“決策有用”，即政府會計信息應(yīng)能提供外部資源提供人或潛在投資人正確決策的信息。政府會計目標的表述應(yīng)在考慮信息需求方要求的情況下充分借鑒企業(yè)會計準則的經(jīng)驗，以使其符合我國的習(xí)慣。基于政府會計“二元”結(jié)構(gòu)思想，政府會計目標實際上含有預(yù)算會計目標和財務(wù)會計目標兩大方面。預(yù)算會計的目標是提供反映政府財政資金收支合法性情況的信息，而財務(wù)會計的目標是提供反映政府使用公共資源的合理性、效益性等財務(wù)狀況信息。其中，預(yù)算會計目標可用“公共受托責(zé)任”概括，而財務(wù)會計目標可用“公共受托責(zé)任+決策有用”概括。受托責(zé)任可劃分為對內(nèi)受托責(zé)任和對外受托責(zé)任。預(yù)算會計的公共受托責(zé)任主要是對內(nèi)受托責(zé)任，即主要局限于政府內(nèi)部，類似于上述的“管控治理觀”；而財務(wù)會計的公共受托責(zé)任則主要是對外受托責(zé)任，反映政府對社會公眾履行的資源受托責(zé)任，類似上述的“解除受托責(zé)任觀”。因而，“二元”結(jié)構(gòu)政府會計目標的完整表述是“公共受托責(zé)任+決策有用性”。即政府會計的目標是向政府會計信息使用者提供與政府預(yù)算執(zhí)行和政府財務(wù)狀況等有關(guān)的會計信息，反映政府公共受托責(zé)任的履行情況，有助于政府會計信息使用者作出經(jīng)濟決策。該觀點充分利用了“英美模式”和“德法模式”的優(yōu)勢，可以實現(xiàn)預(yù)算管理和業(yè)績評價雙重具體目標，是在政府預(yù)算會計與財務(wù)會計適度分離的情況下，政府會計目標的完整表述。
三、政府會計核算對象與適用范圍
政府會計核算對象可以劃分為以美國、英國、新西蘭、澳大利亞為代表的核算對象涵蓋政府全部資源以及以德國、法國為代表的核算對象包括政府全部收支和部分以照權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)核算的資源兩大類別。我國當(dāng)前的預(yù)算會計是以反映預(yù)算收支執(zhí)行結(jié)果但未反映執(zhí)行全過程，且未全面反映政府對公共資源支配、使用及其結(jié)果信息，有點類似德法模式。按經(jīng)濟性質(zhì)與用途分類，資金可以分為基金和本金[11]：本金是各類經(jīng)濟組織為進行經(jīng)營活動而墊支的資金，具有周轉(zhuǎn)性與增值性等基本特征；基金是指國家行政組織與各類事業(yè)單位為實現(xiàn)其職能而籌集與運用的專項資金，具有一次收支性與無償性等基本特征。本金與基金分開，適應(yīng)了國家生產(chǎn)資料所有者職能與社會經(jīng)濟管理職能分開的需要，但兩者在一定條件下可以相互轉(zhuǎn)化。國有資本經(jīng)營預(yù)算資金的來源屬于本金，納入政府預(yù)算上繳之后形成基金。若將國有資本經(jīng)營預(yù)算資金用于國有企業(yè)的擴大再生產(chǎn)，則再由“基金”轉(zhuǎn)變?yōu)椤氨窘稹保蝗魧⒃擃A(yù)算資金用于社會保障支出，則仍為從“基金”到“基金”。對于政府會計而言，上繳國有資本經(jīng)營預(yù)算資金應(yīng)成為政府會計的核算對象，政府投向國有企業(yè)的資本金也應(yīng)成為政府會計的核算對象。因而，現(xiàn)實中，只要資金流入或流出財政系統(tǒng)，則均應(yīng)成為政府會計的核算對象，即政府會計的核算對象可表述為：社會再分配過程中的基金運動。
