時(shí)間：2023-09-12 17:12:18
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：謹(jǐn)慎性原則；會(huì)計(jì)一般原則；會(huì)計(jì)核算
現(xiàn)代企業(yè)謹(jǐn)慎性原則也叫做穩(wěn)健性原則，是指財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，在保持財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)、客觀、合理的情況下，盡可能選擇對(duì)企業(yè)所有者權(quán)益有保護(hù)作用的方式來(lái)完成會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)程序，不虛增利潤(rùn)和夸大所有者權(quán)益，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。謹(jǐn)慎性原則與會(huì)計(jì)核算的其他基本原則如客觀性、相關(guān)性原則、及時(shí)性原則等，共同組成會(huì)計(jì)核算的指導(dǎo)思想和和衡量標(biāo)準(zhǔn)。謹(jǐn)慎性的財(cái)務(wù)處理方式除了有助于在經(jīng)營(yíng)決策中充分估計(jì)各種因素，還對(duì)于幫助企業(yè)降低運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)企業(yè)發(fā)展穩(wěn)定，并最終保護(hù)企業(yè)所有者和債權(quán)人的權(quán)益具有重要的意義和價(jià)值[1]。
1會(huì)計(jì)核算中遵循謹(jǐn)慎性原則的意義
1.1有利于幫助企業(yè)降低運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
謹(jǐn)慎性原則之所以能夠在現(xiàn)代企業(yè)中得到普及應(yīng)用，主要是基于它對(duì)企業(yè)的保護(hù)作用。謹(jǐn)慎性原則建立的初衷就是通過(guò)資本保持或維持來(lái)保護(hù)企業(yè)。現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)常常處于分離狀態(tài)，在委托的組織結(jié)構(gòu)下，企業(yè)管理層有主觀意愿，盡可能多地在任期內(nèi)完成銷售指標(biāo)，并因此出現(xiàn)少計(jì)成本費(fèi)用、多計(jì)利潤(rùn)獲得的傾向，謹(jǐn)慎性的會(huì)計(jì)處理可能會(huì)與某些企業(yè)的廠長(zhǎng)、經(jīng)理等管理人員的短期利益發(fā)生沖突，但從財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上則更多考慮保護(hù)企業(yè)所有者的權(quán)益。謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)處理中常常涉及到收入和費(fèi)用的時(shí)間金額分布，這種處理方式并非從性質(zhì)上否定某些收入和費(fèi)用的發(fā)生和存在，而是通過(guò)謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)處理方法改變這些收入和費(fèi)用計(jì)入各個(gè)會(huì)計(jì)期間的時(shí)間金額分布[2]。以通過(guò)財(cái)務(wù)手段，將資產(chǎn)轉(zhuǎn)化成費(fèi)用的速度加快，盡快從收益中獲得補(bǔ)償，使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中避免風(fēng)險(xiǎn)和損失。
1.2會(huì)計(jì)信息可靠性和相關(guān)性原則的補(bǔ)充
會(huì)計(jì)信息要求從實(shí)際真實(shí)情況出發(fā)，講究如實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，從表層意義來(lái)理解，會(huì)計(jì)信息的可靠性與謹(jǐn)慎性原則存在矛盾，但會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性原則要求披露與真實(shí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的相關(guān)信息。謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)內(nèi)容是對(duì)收益的確認(rèn)和會(huì)計(jì)報(bào)表披露，對(duì)這一原則的運(yùn)用并不是否定可靠性和相關(guān)性，因?yàn)椴]有否定真實(shí)的信息，而是在客觀性原則不存在的情況下避免誤導(dǎo)而采取的謹(jǐn)慎處理方式，這樣有助于為信息使用者提供更好支持決策的財(cái)務(wù)信息。
1.3企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的扭轉(zhuǎn)升級(jí)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展日益成熟，企業(yè)所面臨的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境將更為激烈。對(duì)于企業(yè)發(fā)展過(guò)程中存在的眾多不確定因素，謹(jǐn)慎性原則的會(huì)計(jì)應(yīng)用，主要表現(xiàn)在短期償債能力、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效率等分析上，而這些都是企業(yè)生存與發(fā)展的重要財(cái)務(wù)指標(biāo)。采用謹(jǐn)慎性的會(huì)計(jì)處理方法，可以事先預(yù)估企業(yè)有可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)損失，在確定收益時(shí)，避免虛假或者放大的信息對(duì)信息使用者造成誤導(dǎo)[3]。
2會(huì)計(jì)核算中謹(jǐn)慎性原則的表現(xiàn)形式及具體運(yùn)用
2.1表現(xiàn)形式
2.1.1發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方式的選擇存貨是指企業(yè)產(chǎn)品有關(guān)的庫(kù)存，發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方式的選擇方案包括先進(jìn)先出和后進(jìn)先出等。對(duì)存貨采用實(shí)際成本核算的方法，有可能使企業(yè)遭受經(jīng)濟(jì)損失，因?yàn)槭袌?chǎng)變化可能導(dǎo)致市價(jià)低于實(shí)際成本，企業(yè)在此時(shí)選擇出售存貨，其經(jīng)濟(jì)損失即為市價(jià)與實(shí)際成本的差額。不僅庫(kù)存商品如此，有價(jià)證券的獲得和出售也是如此。謹(jǐn)慎性原則對(duì)于這方面的會(huì)計(jì)處理手段是采用后進(jìn)先出法，采用這種方法的好處在于，使本期成本接近當(dāng)期成本，利潤(rùn)信息更為可靠。2.1.2壞賬損失準(zhǔn)備企業(yè)都會(huì)定期對(duì)自身的各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行檢查，科學(xué)預(yù)算可能存在的損失。謹(jǐn)慎性原則中，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍從應(yīng)收賬款擴(kuò)大到其他應(yīng)收款。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，不管款項(xiàng)是否已經(jīng)到賬，本期實(shí)現(xiàn)的銷售收入都會(huì)被確認(rèn)，并最終體現(xiàn)為財(cái)務(wù)賬面的利潤(rùn)。企業(yè)收入大于成本，利潤(rùn)金額增加，就要增加相應(yīng)的支出，如稅金、股利和福利等；如果這些款項(xiàng)回收不回來(lái)，這些支出將會(huì)對(duì)企業(yè)的資本造成損失，削弱了資本價(jià)值。因此按照一定的比例和方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，有利于企業(yè)資本保值的作用[4]。2.1.3資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)瞬息萬(wàn)變，科學(xué)技術(shù)日新月異的今天，很多設(shè)備和技術(shù)的生命周期都遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于它們實(shí)際能夠運(yùn)轉(zhuǎn)使用的時(shí)間。企業(yè)的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)隨時(shí)存在市價(jià)下跌、淘汰減值的危險(xiǎn)，因此，需要提前做好計(jì)提減值準(zhǔn)備，通過(guò)使用前期計(jì)提大部分折舊等會(huì)計(jì)處理手段，在資產(chǎn)負(fù)債表上做出體現(xiàn)。
2.2具體運(yùn)用
2.2.1核算資產(chǎn)類科目會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出允許部分行業(yè)和部分企業(yè)根據(jù)個(gè)體真實(shí)狀況，在財(cái)務(wù)管理中采用加速折舊方法計(jì)提折舊，包括雙倍余額遞減法和年數(shù)綜合法兩種方式可供選擇。在核算固定資產(chǎn)類科目時(shí)，運(yùn)用加速折舊法下，每年折舊與修理費(fèi)用的總和比采用平均年限法平穩(wěn)，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。這對(duì)于部分產(chǎn)業(yè)的發(fā)展保護(hù)，以及部分企業(yè)的資產(chǎn)保護(hù)是十分有必要的。2.2.2核算計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)提壞賬準(zhǔn)備有助于幫助企業(yè)更好地抵御壞賬導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失風(fēng)險(xiǎn)。新會(huì)計(jì)制度將計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍擴(kuò)大，既包括應(yīng)收賬款，也包括其他應(yīng)收款。應(yīng)收賬款是指基于商業(yè)信用的賒銷而產(chǎn)生的未來(lái)可能收回的債權(quán)，這個(gè)債權(quán)也有可能無(wú)法收回，導(dǎo)致壞賬風(fēng)險(xiǎn)。從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，企業(yè)應(yīng)該計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。這能夠更好地維護(hù)企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的穩(wěn)定和所有者的利益。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍擴(kuò)大，意味著企業(yè)采用謹(jǐn)慎性原則的空間更大。新會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)計(jì)提比例和計(jì)提方法可自行確定，一方面有利于企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況更好的抵御壞賬風(fēng)險(xiǎn)；另一方面對(duì)謹(jǐn)慎性原則實(shí)施“度”的把握提出了更高要求。2.2.3資產(chǎn)提取減值準(zhǔn)備舊會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)計(jì)提比例必須按照統(tǒng)一比例，壞賬必須經(jīng)過(guò)財(cái)政部門批準(zhǔn)才能沖銷。這些規(guī)定導(dǎo)致企業(yè)大量的呆賬、壞賬無(wú)法沖銷，長(zhǎng)期掛賬使得企業(yè)資產(chǎn)虛高，存在大量水分。新會(huì)計(jì)制度針對(duì)這一狀況，提出改進(jìn)措施，在原來(lái)計(jì)提的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備基礎(chǔ)上，增加了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和委托貸款減值準(zhǔn)備這四項(xiàng)減值準(zhǔn)備。通過(guò)增加資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來(lái)擴(kuò)大謹(jǐn)慎性原則的適用范圍，這樣更有利于企業(yè)提供更加真實(shí)穩(wěn)健的會(huì)計(jì)信息。2.2.4收入的確認(rèn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，銷售商品的收入確認(rèn)必須同時(shí)滿足以下四個(gè)條件：第一，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)由企業(yè)轉(zhuǎn)移給買方；第二，企業(yè)沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒對(duì)己售出的商品實(shí)施控制；第三，與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；第四，相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。其中，商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移，強(qiáng)調(diào)了收入確認(rèn)的謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)不再承擔(dān)售出商品的風(fēng)險(xiǎn)，才能進(jìn)一步確認(rèn)收入，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的降低和利益的保護(hù)。
3優(yōu)化會(huì)計(jì)核算中謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用水平的措施
3.1遵守法律法規(guī)的約束
法律法規(guī)的約束，是指在會(huì)計(jì)事務(wù)工作中，對(duì)具體會(huì)計(jì)處理程序和報(bào)告要加以規(guī)范，對(duì)謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用提出明確的使用前提和應(yīng)用條件，從而改變不同企業(yè)、不同會(huì)計(jì)人員對(duì)謹(jǐn)慎性原則使用的隨意性[5]。通過(guò)一些條件和規(guī)范的確定，使得企業(yè)根據(jù)自己的實(shí)際情況選擇合適的會(huì)計(jì)程序和處理方法，對(duì)謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)事務(wù)中的應(yīng)用進(jìn)行規(guī)范。
3.2設(shè)立明確的說(shuō)明提示
不同的企業(yè)在不同的時(shí)期面對(duì)的往往是不同的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，因此，謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用并不是在任何情況下都固定在相同的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或財(cái)務(wù)指標(biāo)上。在會(huì)計(jì)處理上謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用往往是比較靈活的，出于準(zhǔn)確性的考慮，對(duì)于實(shí)施了謹(jǐn)慎性處理方法的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中顯示，對(duì)操作處理影響的金額、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)情況和具體處理方法進(jìn)行明確的說(shuō)明，這有助于提高企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)水平以及其他變動(dòng)的真實(shí)性和全面性披露，使財(cái)務(wù)信息使用者保持客觀、明確事實(shí)、綜合判斷。
3.3制定嚴(yán)格的會(huì)計(jì)制度
謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用因?yàn)槿狈陀^的標(biāo)準(zhǔn)，在實(shí)務(wù)操作中，很難防范濫用的發(fā)生，從而影響到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可比性。從企業(yè)角度來(lái)說(shuō)，應(yīng)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，根據(jù)行業(yè)發(fā)展特征以及企業(yè)的實(shí)際情況采用更合理的謹(jǐn)慎性處理方法，例如，合理的計(jì)提比例和計(jì)提方法等，以此構(gòu)建完善的會(huì)計(jì)制度，制定嚴(yán)格的會(huì)計(jì)工作流程，同時(shí)注重會(huì)計(jì)處理和調(diào)控的可操作性，提高會(huì)計(jì)制度的嚴(yán)謹(jǐn)性和實(shí)用性，以規(guī)范謹(jǐn)慎性原則的實(shí)施方法。
3.4會(huì)計(jì)人員職業(yè)技能的加強(qiáng)
目前，很多企業(yè)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能水平不高，在實(shí)際工作需要中出現(xiàn)了一些問(wèn)題和矛盾。會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)處理原則和會(huì)計(jì)處理方法都是由人來(lái)執(zhí)行的，因此，在堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則的同時(shí)，還需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)技能和綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，只有這樣，才不會(huì)造成謹(jǐn)慎性原則的歪曲和濫用。會(huì)計(jì)人員要提高專業(yè)技能水平，還需要增強(qiáng)與會(huì)計(jì)交叉或者相關(guān)科目的學(xué)習(xí)，如金融、法律、經(jīng)濟(jì)等專業(yè)知識(shí)，以提高個(gè)人對(duì)謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用“度”的把握，具體方式包括職業(yè)道德修養(yǎng)的教育，會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的熟練掌握和自主學(xué)習(xí)更新知識(shí)的能力。
4結(jié)語(yǔ)
謹(jǐn)慎性原則在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用，是我國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)逐步向國(guó)際會(huì)計(jì)靠攏發(fā)展的標(biāo)志之一，也是現(xiàn)代會(huì)計(jì)一般性原則的重要組成部分。這種財(cái)務(wù)處理方式有助于在經(jīng)營(yíng)決策中充分估計(jì)各種因素，不僅能夠幫助企業(yè)降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，還能夠維護(hù)投資者和債權(quán)人的利益，對(duì)于企業(yè)發(fā)展具有積極的作用和價(jià)值。企業(yè)財(cái)務(wù)核算在運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則時(shí)，需要會(huì)計(jì)人員運(yùn)用良好的專業(yè)知識(shí)和判斷能力，在保持財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)、穩(wěn)定的同時(shí)，使會(huì)計(jì)核算具有彈性，從而有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)并維持企業(yè)資產(chǎn)。
參考文獻(xiàn)
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本文就謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用進(jìn)行分析，并且就謹(jǐn)慎性原則在應(yīng)用中要注意的問(wèn)題，提出自己的看法和理解。
【關(guān)鍵詞】
會(huì)計(jì)核算；謹(jǐn)慎性原則；核算信息；利益；
對(duì)謹(jǐn)慎性原則在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中有明確規(guī)定，其中第二章第18條規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。”在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中也有類似的規(guī)定，第11條第12項(xiàng)是這樣規(guī)定的：“企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。”這說(shuō)明了在會(huì)計(jì)核算中，遵循謹(jǐn)慎性原則是最基本的要求。
一、謹(jǐn)慎性原則的含義
謹(jǐn)慎性原則又稱為穩(wěn)健性原則，意思是當(dāng)存在不確定的狀況，又需要做出判斷時(shí)，應(yīng)該持有必要的謹(jǐn)慎態(tài)度，對(duì)于資產(chǎn)或收益不能盲目高估，對(duì)于負(fù)債和費(fèi)用，也不能盲目低估。在對(duì)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算中，應(yīng)該預(yù)估到可能發(fā)生的費(fèi)用和損失，并且預(yù)備相應(yīng)的資金來(lái)應(yīng)對(duì)這些損失和費(fèi)用。在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，盡可能不虛增利潤(rùn)，也不夸大所有者權(quán)益，而是實(shí)事求是，并且不影響企業(yè)決策的合理選擇。謹(jǐn)慎性原則主要是針對(duì)損失和費(fèi)用，對(duì)于收益和收入沒有做過(guò)多的考慮，這樣就可以使得企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，多考慮風(fēng)險(xiǎn)，穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，保持一個(gè)比較慎重的態(tài)度，也就是說(shuō)，在任何時(shí)候，都要做好最壞的估計(jì)，做最壞的準(zhǔn)備。
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入，現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件日益成熟，企業(yè)都面臨著巨大的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力。要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，企業(yè)應(yīng)該具有自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力，在面對(duì)紛繁復(fù)雜的外部環(huán)境時(shí)，能夠謹(jǐn)慎面對(duì)，具備足夠的能力抵御各種各樣的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，這樣才能在市場(chǎng)中存活下來(lái)。比如，一些有可能的風(fēng)險(xiǎn)，金融風(fēng)波、破產(chǎn)、惡性競(jìng)爭(zhēng)、債務(wù)人死亡、固定資產(chǎn)因技術(shù)進(jìn)步而提前報(bào)廢等情況，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，都應(yīng)該考慮到，并且對(duì)其產(chǎn)生的損失和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分估計(jì)，進(jìn)而做相應(yīng)的準(zhǔn)備，這樣既是保護(hù)債權(quán)人和所有者的權(quán)益，也是促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。當(dāng)然，我們也應(yīng)該考慮到，謹(jǐn)慎性原則一定要適應(yīng)使用，才能起到正面效果，如果使用不當(dāng)，不僅會(huì)降低企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比性、準(zhǔn)確性，還可能讓企業(yè)設(shè)置一些秘密準(zhǔn)備，從而使得企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真。
二、會(huì)計(jì)核算中謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn)與應(yīng)用
在企業(yè)核算中，運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則是最基本的要求，謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會(huì)計(jì)核算的多方面都得到了體現(xiàn)和應(yīng)用。
（一）固定資產(chǎn)折舊的選擇
在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中，固定資產(chǎn)的折舊是一個(gè)必須核算的項(xiàng)，一般采用的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。前兩者屬于平速折舊法，后兩者屬于加速折舊法。如果在企業(yè)核算中，使用加速折舊法來(lái)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，這樣企業(yè)的固定資產(chǎn)在使用的前幾年多計(jì)折舊，從而相應(yīng)的，降低了企業(yè)的利潤(rùn)，企業(yè)需要交的所得稅也降低，相當(dāng)于是給企業(yè)提供了一筆無(wú)息貸款。對(duì)于整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)來(lái)說(shuō)，提高了資金的運(yùn)轉(zhuǎn)率和利用率。也是謹(jǐn)慎性原則的一種體現(xiàn)。
（二）發(fā)出存貨計(jì)量方法的選擇
企業(yè)在發(fā)出存貨時(shí)，所使用的計(jì)量方法有加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法和移動(dòng)加權(quán)平均法等。不同的存貨計(jì)量方法，會(huì)計(jì)核算的結(jié)果是不盡相同的。如果是按照謹(jǐn)慎性原則，不同的情況應(yīng)該采用不同的存貨計(jì)量方法。當(dāng)市場(chǎng)情況良好，物價(jià)上漲時(shí)，發(fā)出存貨最好是采用后進(jìn)先出法，這樣在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，可以使得本期成本與當(dāng)期成本較為接近，減少利潤(rùn)中的水分。相反，如果采用的是先進(jìn)先出法，那么在核算時(shí)，就會(huì)使得本期成本偏低，企業(yè)利潤(rùn)中含有較高的水分，期末存活的價(jià)值也會(huì)隨之升高，不符合謹(jǐn)慎性的原則，不能保證企業(yè)的穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)。
（三）計(jì)提八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，第51條是這樣規(guī)定的：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。”在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，原來(lái)規(guī)定的計(jì)提范圍是兩項(xiàng)，新的制度已經(jīng)將計(jì)提范圍提高到八項(xiàng)。從這一點(diǎn)就可以看出，對(duì)會(huì)計(jì)核算中謹(jǐn)慎性原則的重視，也充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》之所以將計(jì)提范圍擴(kuò)大，出發(fā)點(diǎn)就在于要求企業(yè)要全面考慮可能發(fā)生的價(jià)值損耗，做充分的預(yù)計(jì)，將其計(jì)入到相關(guān)費(fèi)用中，這樣所計(jì)量的企業(yè)資產(chǎn)才是更加真實(shí)、有效和準(zhǔn)確的，保障企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況良好，保持穩(wěn)健的勢(shì)頭，那么經(jīng)營(yíng)成果也是穩(wěn)妥可靠的。在會(huì)計(jì)核算中，使用謹(jǐn)慎性原則，能夠從投資者的角度來(lái)考慮問(wèn)題，確保企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和投資者的長(zhǎng)遠(yuǎn)收益。
三、會(huì)計(jì)核算中謹(jǐn)慎性原則使用應(yīng)該注意的問(wèn)題
目前來(lái)看，在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中，很多方面都體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的使用，而且確實(shí)取得了不錯(cuò)的效果，能夠保證企業(yè)的穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)。從目前的情形看，擴(kuò)大謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中的范圍，有點(diǎn)很多。首先，謹(jǐn)慎性原則能盡可能擠去在利潤(rùn)中的水分，對(duì)于投資者來(lái)說(shuō)，能更好的了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，獲得更加真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息。其次，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策來(lái)說(shuō)，準(zhǔn)確、可靠的信息可以給企業(yè)決策者提供更加有效的信息，他們?cè)谶M(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，獲得的信息越全面越準(zhǔn)確，所做出的決策自然也更適合企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。最后，謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用有利于企業(yè)的穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，獲得投資者的支持，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。但是，我們應(yīng)該看到的一點(diǎn)是，任何事物都有兩面性，謹(jǐn)慎性原則也是。雖然企業(yè)經(jīng)營(yíng)需要穩(wěn)扎穩(wěn)打，但是在很多時(shí)候，也需要一定的冒險(xiǎn)精神，而不是一味的墨守成規(guī)。
在企業(yè)會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中，謹(jǐn)慎性原則不利的一面也逐漸顯現(xiàn)出來(lái)。比如，很多時(shí)候，有心人會(huì)利用謹(jǐn)慎性原則，來(lái)認(rèn)為的調(diào)節(jié)企業(yè)費(fèi)用，一味的提高費(fèi)用，造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，費(fèi)用加大，資金使用率降低。謹(jǐn)慎性原則的使用，也使得認(rèn)為操縱利潤(rùn)的空間加大，會(huì)計(jì)核算信息在一定程度上也受到了影響。所以，任何一項(xiàng)事物只有正確的應(yīng)用，才能最大程度的發(fā)揮他的正面效用，將負(fù)面影響降到最小。
因此，筆者認(rèn)為，在會(huì)計(jì)核算中，運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則應(yīng)該注意幾點(diǎn)：第一，是運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則要適度，既不能不用，也不能過(guò)度使用。第二，要合理估計(jì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)存在的風(fēng)險(xiǎn)，既不能對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)視而不見，也不能一味的夸大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，從而將過(guò)多的資金運(yùn)用在風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金上，使得其他方面資金的投放降低。第三，在會(huì)計(jì)報(bào)告中，應(yīng)該對(duì)各項(xiàng)減值準(zhǔn)備和收入進(jìn)行披露。為了加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算信息的準(zhǔn)確性，將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況真實(shí)的反映出來(lái)，需要將企業(yè)總的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備和收入都披露出來(lái)，由專業(yè)人士進(jìn)行判斷，這些減值準(zhǔn)備是否合理，是否都有存在的必要是，從而使得各項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上反映的價(jià)值都是合理合法，符合資產(chǎn)的定義的，這樣企業(yè)的利潤(rùn)表，所反映出來(lái)才是企業(yè)真正的經(jīng)營(yíng)成果，既沒有夸大也沒有壓縮的經(jīng)營(yíng)成果。
四、總結(jié)
在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中，信息的準(zhǔn)確性對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)來(lái)說(shuō)，有著至關(guān)重要的作用。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，遵循謹(jǐn)慎性原則，合理正確使用這一原則，能夠促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)里，有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]丁尚祿，企業(yè)會(huì)計(jì)制度與謹(jǐn)慎性原則[J].中國(guó)科技信息，2005，（24）.
【關(guān)鍵詞】謹(jǐn)慎性原則，會(huì)計(jì)，應(yīng)用
一、準(zhǔn)則、制度對(duì)謹(jǐn)慎性原則的規(guī)定
我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用；《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定：企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，少計(jì)負(fù)債和費(fèi)用，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。這是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)會(huì)計(jì)核算中貫徹謹(jǐn)慎性原則的一般要求。謹(jǐn)慎性原則是企業(yè)會(huì)計(jì)核算中運(yùn)用的一條重要原則，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)原則修訂性慣例的要求。依據(jù)企業(yè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，謹(jǐn)慎性原則貫穿運(yùn)用于目前的會(huì)計(jì)實(shí)踐。具體包括存貨發(fā)出計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法、存貨期末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備（依據(jù)存貨計(jì)價(jià)成本與可變現(xiàn)凈值孰低）、應(yīng)收帳款提取壞帳準(zhǔn)備（應(yīng)用備抵法）、固定資產(chǎn)加速折舊、固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備、在建工程計(jì)提減值準(zhǔn)備、短期投資計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備（依據(jù)期末計(jì)價(jià)的成本與市價(jià)孰低）、長(zhǎng)期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備等。從謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用來(lái)看，可促進(jìn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)核算經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提供反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的信息，有利于企業(yè)作出正確的經(jīng)營(yíng)決策，保護(hù)債權(quán)人的利益，并且提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。
二、謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用與體現(xiàn)
（一）資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法選擇中謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用。首先，選擇存貨計(jì)價(jià)方法。采用實(shí)際成本核算時(shí)，存貨計(jì)價(jià)可以選擇采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等。采用后進(jìn)先出法，在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)期，本期發(fā)出存貨按照最近收貨的單位成本計(jì)算，從而使當(dāng)期成本升高，利潤(rùn)降低，可以減少通過(guò)膨脹對(duì)企業(yè)帶來(lái)的不利影響，這是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用。其次，選擇固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限折舊法和加速折舊法兩大類。采用加速折舊法，企業(yè)在固定資產(chǎn)使用的早期多提折舊，后期少提折舊，其遞減的速度逐年加快，能夠使固定資產(chǎn)成本在估計(jì)耐用年限內(nèi)加快得到補(bǔ)償，使投入的資金盡早收回，這也體現(xiàn)了會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則。
（二）運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則計(jì)提八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
1、流動(dòng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，包括短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—短期投資》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量。即短期投資的期末市價(jià)低于成本時(shí)，按_？__，妠市價(jià)計(jì)價(jià)；當(dāng)市價(jià)高于成本時(shí)，按成本計(jì)價(jià)。對(duì)市價(jià)低于成本的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。這種方法只確認(rèn)市價(jià)下跌損失，不確認(rèn)市價(jià)上漲收益，能確保企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況穩(wěn)健。對(duì)應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，準(zhǔn)則規(guī)定按照賬齡分析計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，企業(yè)可以自行確定計(jì)提比例和計(jì)提方法，這給企業(yè)增加了可選擇空間，有利于企業(yè)預(yù)計(jì)壞賬風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于存貨，準(zhǔn)則要求企業(yè)按照歷史成本計(jì)價(jià)，存貨的市價(jià)下跌、毀損等原因，會(huì)導(dǎo)致減少存貨價(jià)值。
2、長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。包括長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和在建工程減值準(zhǔn)備。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或每年年度終了對(duì)長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌，被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況惡化，或技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置等原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)負(fù)債表各資產(chǎn)的余額，反映為扣減減值準(zhǔn)備后的凈額。對(duì)于在建工程，準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在預(yù)計(jì)工程發(fā)生減值時(shí)，如工程長(zhǎng)期停建并且預(yù)計(jì)在三年內(nèi)不會(huì)重新開工的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。
（三）其他項(xiàng)目對(duì)謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用。準(zhǔn)則和制度規(guī)定，債務(wù)重組、非貨幣易的核算中，只確認(rèn)發(fā)生的損失，不確認(rèn)收益。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―債務(wù)重組》規(guī)定，以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為資本公積；債權(quán)人應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失；債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。由此看來(lái)，企業(yè)在進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，只能確認(rèn)重組發(fā)生的損失，不得確認(rèn)重組發(fā)生的收益，不預(yù)計(jì)未來(lái)的或有收益，但預(yù)計(jì)未來(lái)的或有支出，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的內(nèi)涵。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―非貨幣易》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣易，除補(bǔ)價(jià)部分外，均不確認(rèn)收益，這些規(guī)定體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求。
三、加強(qiáng)謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用的建議
（一）相關(guān)準(zhǔn)則和制度規(guī)定應(yīng)更具可操作性。我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中，部分規(guī)定能夠在具體操作方法上體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用，如存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法、固定資產(chǎn)的加速折舊方法等。但規(guī)定中關(guān)于資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的判斷標(biāo)準(zhǔn)不夠明確，使企業(yè)的自主選擇空間較大，如期末判斷可變現(xiàn)金額時(shí)，存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等由于受多種因素影響，難以準(zhǔn)確判斷資產(chǎn)的變現(xiàn)金額，這些規(guī)定對(duì)企業(yè)利用謹(jǐn)慎性原則的操作指導(dǎo)性較弱。因此，相關(guān)準(zhǔn)則和制度應(yīng)制定更為明確的判斷標(biāo)準(zhǔn)，以利于企業(yè)更好的運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和核算。
（二）提高職業(yè)判斷能力，正確運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則。會(huì)計(jì)人員是貫徹實(shí)施準(zhǔn)則和制度的行為主體，因此，要正確運(yùn)用準(zhǔn)則和制度，首先必須提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和職業(yè)判斷能力，為實(shí)務(wù)工作的有效進(jìn)行打好基礎(chǔ)。為謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用考慮，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定某些項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算和處理方法具有一定的可選擇性，這就為實(shí)踐工作預(yù)留了較大空間。因此，要在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)
工作中，既貫徹落實(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的要求，又正確、充分體現(xiàn)其中的謹(jǐn)慎性原則，就必須要求會(huì)計(jì)人員具有較高的職業(yè)素質(zhì)和判斷能力，能夠準(zhǔn)確把握謹(jǐn)慎性原則的實(shí)質(zhì)，客觀、公正的對(duì)不確定性的事項(xiàng)進(jìn)行估計(jì)和判斷，避免主觀隨意性，使謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)踐工作中得到真正體現(xiàn)。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：住房公積金;增值收益;會(huì)計(jì)核算
一、住房公積金增值收益的會(huì)計(jì)核算的重要性
住房公積金是居民生活中必不可少的一個(gè)政策，跟普通百姓的生活緊密相關(guān)，普通民眾對(duì)于住房公積金一直都有著關(guān)注，也是普通民眾的一個(gè)焦點(diǎn)話題。住房公積金的增值收益跟會(huì)計(jì)核算工作有著巨大的關(guān)系，合理的解決住房公積金增值收益在會(huì)計(jì)核算中所存在的問(wèn)題是促使住房公積金合理有效的發(fā)展的一個(gè)重要條件。本文根據(jù)現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算在住房公積金增值收益中所出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行一個(gè)分析。
二、住房公積金增值收益的會(huì)計(jì)核算工作的現(xiàn)狀
（一）會(huì)計(jì)核算工作的基礎(chǔ)沒有一個(gè)統(tǒng)一的規(guī)定，這些都在間接上的影響了住房公積金增值收益會(huì)計(jì)核算的可比性原則的實(shí)現(xiàn)
會(huì)計(jì)系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算的可比性原則指的是會(huì)計(jì)工作可以在橫向（不同企業(yè)、公司的相同時(shí)間），以及縱向（不同時(shí)間的相同企業(yè)、公司）上進(jìn)行一個(gè)相互比較的原則。會(huì)計(jì)可比性原則實(shí)行的首要基礎(chǔ)就是有著一個(gè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)政策的不統(tǒng)一就會(huì)導(dǎo)致在進(jìn)行比較時(shí)的一個(gè)差異，更甚至?xí)?dǎo)致會(huì)計(jì)核算沒有辦法進(jìn)行一個(gè)正常的比較。
（二）我國(guó)發(fā)現(xiàn)的《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》中存在的問(wèn)題
其中的國(guó)債債權(quán)的核算方法就個(gè)住房公積金定期存款的利息收入的會(huì)計(jì)核算方法沒有采用一致的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。國(guó)債債權(quán)的會(huì)計(jì)核算跟住房公積金定期存款的利息收入的會(huì)計(jì)核算沒有采用一個(gè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行核算，這在根本上就不符合會(huì)計(jì)核算中一個(gè)配比性的原則中的要求，這樣子更會(huì)導(dǎo)致住房公積金增值收益的會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生一個(gè)巨大的差距，使得得出來(lái)的結(jié)果呈現(xiàn)一個(gè)不穩(wěn)定的狀態(tài)。
會(huì)計(jì)系統(tǒng)中會(huì)計(jì)核算的配比性原則：企業(yè)或者公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其所采用的成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，在同一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)所產(chǎn)生的收入與其所采用的成本、費(fèi)用應(yīng)該在同一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)進(jìn)行確認(rèn)。但是在對(duì)該會(huì)計(jì)期間的收入、成本、費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算時(shí)有著一個(gè)基本的規(guī)定，及時(shí)進(jìn)行計(jì)算的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)必須保持一致。但是在《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》中有著這樣的一個(gè)明確性的規(guī)定：“住房積金利息收入、增值收益利息收入、國(guó)家債券利息收入按照收付實(shí)現(xiàn)制原則進(jìn)行處理。”“委托貸款利息收入、住房公積金利息支出按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行處理。”從這兩條規(guī)定就可以看出來(lái)現(xiàn)在的住房公積金增值收益的會(huì)計(jì)核算違反了會(huì)計(jì)核算規(guī)定中的配比行原則。
（三）《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》中的逾期貸款利息收入的核算沒有一個(gè)明確的計(jì)算方法，導(dǎo)致現(xiàn)在的住房公積金的逾期貸款利息收入的核算不明確
住房公積金會(huì)計(jì)核算中的逾期貸款利息收入核算的不明確，直接性的導(dǎo)致其違背了會(huì)計(jì)核算方法中的謹(jǐn)慎性原則。會(huì)計(jì)核算工作是一個(gè)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鳎稽c(diǎn)點(diǎn)的錯(cuò)誤都會(huì)導(dǎo)致核算出來(lái)的數(shù)據(jù)的不準(zhǔn)確。住房公積金會(huì)計(jì)核算違反了會(huì)計(jì)核算方法中謹(jǐn)慎性要求，就會(huì)導(dǎo)致住房公積金增值收益核算的操作隨意性現(xiàn)象出現(xiàn)增加。
《住房公積金會(huì)計(jì)核算方法》中沒有對(duì)逾期貸款利息收入有一個(gè)詳細(xì)的核算方法，沒有對(duì)貸款逾期的停止計(jì)提時(shí)間、已經(jīng)計(jì)提的逾期貸款利息收入的相關(guān)處理方法，只是簡(jiǎn)單的提到：“當(dāng)期應(yīng)收但未收的委托貸款利息應(yīng)借記應(yīng)收利息、貸記業(yè)務(wù)收入--委托貸款利息收入。”《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》只是對(duì)這些做了一個(gè)簡(jiǎn)單的核算辦法，這樣的核算方法顯然是不完整的，這樣的核算方法已經(jīng)在根本上違反了會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則。
（四）《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》中對(duì)于住房公積金的利息預(yù)提與年度結(jié)息存在著不同步
住房公積金的增值收益的核算應(yīng)該需要進(jìn)行一個(gè)及時(shí)的核算，但是在現(xiàn)在的規(guī)定中存在著一定的滯后性，會(huì)計(jì)核算的滯后性就會(huì)導(dǎo)致進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)有可能會(huì)進(jìn)行一定的人為操作。我國(guó)規(guī)定住房公積金的核算方法的相關(guān)文件中的《人民幣利率管理規(guī)定》中有著這樣的一個(gè)規(guī)定：規(guī)定的職工的住房公積金應(yīng)該與每年的6月30日進(jìn)行一個(gè)利率結(jié)算。但是會(huì)計(jì)年度的結(jié)算時(shí)間是每年的12月30日，直接與會(huì)計(jì)年度的結(jié)算時(shí)間不一致。但是我國(guó)的《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》中還有著這樣一個(gè)規(guī)定：管理中心應(yīng)該按照權(quán)責(zé)發(fā)生制在期末進(jìn)行職工公積金的利息預(yù)提，計(jì)入當(dāng)期支出，從而減少當(dāng)期增值收益，但實(shí)際上職工公積金預(yù)提的利息并未計(jì)入個(gè)人賬戶，應(yīng)按照《住房公積金管理?xiàng)l例》中的規(guī)定，在每年6月30日進(jìn)行年度結(jié)息時(shí)計(jì)入職工賬戶。
三、結(jié)語(yǔ)
住房公積金的增值收益如果在會(huì)計(jì)核算上出現(xiàn)問(wèn)題，就有可能直接性的導(dǎo)致住房公積金在工作中出現(xiàn)一系列的問(wèn)題，從而產(chǎn)生一個(gè)惡性的循環(huán)現(xiàn)象的產(chǎn)生，使得住房公積金沒有辦法進(jìn)行一個(gè)正常的發(fā)展，還有可能導(dǎo)致住房公積金的發(fā)展的一個(gè)延后性。隨著國(guó)家的發(fā)展越來(lái)越迅速，各種物價(jià)、房?jī)r(jià)的上漲，住房公積金的發(fā)展可以更好的解決民眾住房難的問(wèn)題，因此希望相關(guān)部門去重視下住房公積金中所出現(xiàn)的問(wèn)題，積極的進(jìn)行解決。
參考文獻(xiàn)：
[1]潘玉民.住房公積金及增值收益物權(quán)屬性保障對(duì)策研究[J].財(cái)務(wù)與金融，2015，04，15.
摘要：謹(jǐn)慎性原則是企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循的基本原則之一，它的應(yīng)用能夠?qū)?huì)計(jì)要素進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)估計(jì)和判斷，提高抵御經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，避免會(huì)計(jì)信息夸大利潤(rùn)和權(quán)益,掩蓋不利因素，有利于保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益，可以抵消管理者過(guò)于樂(lè)觀的負(fù)面影響，有利于正確決策。但是由于謹(jǐn)慎性原則本身具有的傾向性，不平衡性以及實(shí)務(wù)操作中存在的一些隨意性，所以它在實(shí)際應(yīng)用中同時(shí)也存在著許多的問(wèn)題。因此如何正確運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，這個(gè)問(wèn)題顯的尤為重要。
關(guān)鍵詞：謹(jǐn)慎性原則；傾向性；適度運(yùn)用
一、謹(jǐn)慎性原則的概念
謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，是會(huì)計(jì)核算的基本原則之一，是針對(duì)在會(huì)計(jì)環(huán)境中存在的不確定性因素，會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)的精確性受到影響，會(huì)計(jì)人員對(duì)某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在不同的處理方法的程序可能選擇的情況下，不影響合理選擇，對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)，計(jì)量和報(bào)告時(shí)，應(yīng)用謹(jǐn)慎的職業(yè)判斷和穩(wěn)妥的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行處理。凡是可以預(yù)計(jì)的負(fù)債，損失和費(fèi)用，我們都應(yīng)該用相關(guān)的準(zhǔn)則進(jìn)行充分的記錄和確認(rèn)，而對(duì)沒有把握的資產(chǎn)和收益，則應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)的準(zhǔn)則少計(jì)或不計(jì)，以免使會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的會(huì)計(jì)失真，從而造成的會(huì)計(jì)信息使用者樂(lè)觀預(yù)測(cè)或者盲目決策。其本質(zhì)就是資本保持資本維持。由于謹(jǐn)慎性原則充分考慮了可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，而不考慮可能取得的收入和收益。就使得會(huì)計(jì)信息比較穩(wěn)健。
二、我國(guó)企業(yè)運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的必要性
我國(guó)企業(yè)是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中間摸爬滾打起來(lái)的，國(guó)外是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，國(guó)內(nèi)是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，當(dāng)年我們是在兩個(gè)的夾縫中實(shí)踐。改革開放最重要的成果是確定了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，從“計(jì)劃經(jīng)濟(jì)”到“計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為主，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為輔”再慢慢到社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，這是一個(gè)了不起的過(guò)程。改革開放特別是黨的十五大以來(lái)，我國(guó)企業(yè)發(fā)展迅速，特別是中小企業(yè)，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的地位和作用日益增強(qiáng)。
當(dāng)前中小企業(yè)發(fā)展主要表現(xiàn)在：
1.我國(guó)企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有十分重要的地位。目前，全國(guó)工商注冊(cè)登記的中小企業(yè)占全部注冊(cè)企業(yè)總數(shù)的99％。中小企業(yè)工業(yè)總產(chǎn)值、銷售收入、實(shí)現(xiàn)利稅分別占總量的60％、57％和40％；流通領(lǐng)域中小企業(yè)占全國(guó)零售網(wǎng)點(diǎn)的90％以上。近年來(lái)的出口總額中，有60％以上是中小企業(yè)提供的。
2.中小企業(yè)已成為拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)的新增長(zhǎng)點(diǎn)，在90年代以來(lái)的經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)中，工業(yè)新增產(chǎn)值的76.7％來(lái)自中小企業(yè)。同年，私營(yíng)中小企業(yè)戶數(shù)同比上升25.10％，注冊(cè)資本同比增長(zhǎng)40.04％；總產(chǎn)值同比增長(zhǎng)49.22％；營(yíng)業(yè)收入同比增長(zhǎng)71.29％；消費(fèi)品零售額同比增長(zhǎng)64.95％。
3.中小企業(yè)是緩解就業(yè)壓力保持社會(huì)穩(wěn)定的基本力量。中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)及管理成本低，市場(chǎng)的應(yīng)變能力強(qiáng)，就業(yè)彈性高。1978～1996年，從農(nóng)村轉(zhuǎn)移出的2.3億勞動(dòng)力絕大多數(shù)在中小企業(yè)特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)中就業(yè)。1998年國(guó)有企業(yè)下崗職工610萬(wàn)人，有418萬(wàn)在非國(guó)有企業(yè)中再就業(yè)，占國(guó)企下崗職工總數(shù)的68.5％。由于中小企業(yè)是社會(huì)就業(yè)的主要場(chǎng)所，是地方財(cái)政的主要來(lái)源，穩(wěn)定了中小企業(yè)就是穩(wěn)定了社會(huì)就業(yè)，穩(wěn)定了地方財(cái)政基礎(chǔ)，從而全社會(huì)的穩(wěn)定就有了物質(zhì)保障。
4.科技型中小企業(yè)蓬勃發(fā)展，是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與社會(huì)進(jìn)步的不斷動(dòng)力。1998年，全國(guó)科技型中小企業(yè)已逾7萬(wàn)戶，占全國(guó)中小企業(yè)總數(shù)的15.22％；全年技工貿(mào)總收入超過(guò)6000億元，占同口徑銷售收入總數(shù)的16.57％，與1992年相比，科技型中小企業(yè)的技工貿(mào)總收入、利潤(rùn)總額、上繳稅金、出口創(chuàng)匯等分別增長(zhǎng)了20倍、15倍 、23倍和50倍。
與此同時(shí)，中小企業(yè)改革成本低，操作便利、社會(huì)彈性小、新機(jī)制引入快。因此，在改革進(jìn)程中，中小企業(yè)往往是試驗(yàn)區(qū)，是突破口。從以上現(xiàn)狀不難看出，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，市場(chǎng)已成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的晴雨表，市場(chǎng)的好壞直接影響企業(yè)的發(fā)展，目前會(huì)計(jì)環(huán)境中還存在大量不確定因素，并且經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較大，所以會(huì)計(jì)信息使用者更加重視與不確定性相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)信息的揭示，從而，謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用成為必然。在當(dāng)前，隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展和變化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的趨勢(shì)已經(jīng)趨于明朗。我國(guó)目前要盡量與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致，不能照搬，要堅(jiān)持本國(guó)特色。因此，在當(dāng)前形勢(shì)下我們強(qiáng)調(diào)突出謹(jǐn)慎性原則具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。
三、我國(guó)企業(yè)運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的現(xiàn)狀
謹(jǐn)慎性原則在我國(guó)的運(yùn)用始于1992年，并于1993年首次明確了謹(jǐn)慎性原則，要求企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。到2007年，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施，新準(zhǔn)則中則較充分運(yùn)用了謹(jǐn)慎性原則。許多業(yè)務(wù)不再做明確的規(guī)定，而是有很多種方法可供選擇，留給企業(yè)更大的業(yè)務(wù)處理空間。目前，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面臨著許多風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，如應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，固定資產(chǎn)的使用壽命，無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命，以及遞延所得稅會(huì)計(jì)處理等。以下舉例說(shuō)明：
1.應(yīng)收賬款的可收回性。
壞賬是指無(wú)法收回或收回可能性很小的應(yīng)收賬款，企業(yè)由于壞賬而產(chǎn)生的損失，稱之為壞賬損失。現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，賒銷方式有利于擴(kuò)大市場(chǎng)，企業(yè)不可能完全拒絕賒銷交易方式。企業(yè)在確認(rèn)壞賬時(shí)，根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)和會(huì)計(jì)核算的基本原則，按應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因，金額大小，信用程度與信用期限，債務(wù)人當(dāng)時(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況等進(jìn)行分析。在期末，企業(yè)分析各項(xiàng)應(yīng)收賬款的可收回性，預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。故加強(qiáng)對(duì)客戶資信管理，嚴(yán)格收款制度，是完善應(yīng)收賬款管理制度的重心。
上述運(yùn)用了謹(jǐn)慎的職業(yè)判斷和穩(wěn)妥的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行處理，預(yù)計(jì)負(fù)債、損失和費(fèi)用，將無(wú)法收回或者收回可能性很小的應(yīng)收賬款計(jì)入壞賬，這正是謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn)。
2.固定資產(chǎn)的使用壽命。
企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命時(shí)，考慮到了預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量，預(yù)計(jì)有形損耗和無(wú)形損耗。一般而言，有形損耗決定固定資產(chǎn)的最長(zhǎng)使用年限，即物質(zhì)使用年限；無(wú)形損耗決定固定資產(chǎn)的實(shí)際使用年限，即經(jīng)濟(jì)使用年限。企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定了固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，并根據(jù)科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，環(huán)境的變化及其他因素，合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法。這些正是謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的體現(xiàn)，該企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)可能發(fā)生的損失或費(fèi)用，并且合理預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值。企業(yè)運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，通過(guò)適度計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、合理確認(rèn)費(fèi)用、謹(jǐn)慎確認(rèn)收入，擠干資產(chǎn)中的“水分”，使企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息更加穩(wěn)健。總之，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性要求，需要企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下做出職業(yè)判斷，應(yīng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，既不高估資產(chǎn)或者收益，也不低估負(fù)債或者費(fèi)用。
四、我國(guó)企業(yè)運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則存在的問(wèn)題
由于人們對(duì)我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算制度存在的主要問(wèn)題認(rèn)識(shí)不同，從而對(duì)會(huì)計(jì)核算制度改革的方面也產(chǎn)生了不同的結(jié)論，這既不利于投資者對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果作出合理評(píng)價(jià)，更不利于新形勢(shì)下國(guó)家對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控。有的同志認(rèn)為，我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算制度管理過(guò)多、過(guò)細(xì)、過(guò)死，束縛了企業(yè)會(huì)計(jì)核算的手腳。進(jìn)而認(rèn)為，制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方向是增強(qiáng)企業(yè)在組織會(huì)計(jì)核算體系，選擇會(huì)計(jì)核算方法方面的自的靈活性。但是筆者認(rèn)為，這樣并不能改變其根本結(jié)果，反而會(huì)使得相關(guān)會(huì)計(jì)核算信息喪失了可比性。謹(jǐn)慎性原則在實(shí)務(wù)操作中帶有極大的主觀性，受會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和職業(yè)判斷能力的影響。一個(gè)企業(yè)的人才素質(zhì)高低直接影響一個(gè)企業(yè)的興衰成敗。
目前，我國(guó)對(duì)企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)重視不夠，風(fēng)險(xiǎn)逐步轉(zhuǎn)化為危機(jī)，這是絕大多數(shù)企業(yè)普遍存在的問(wèn)題；或者有些企業(yè)雖然對(duì)危機(jī)比較重視，但是主要關(guān)注產(chǎn)品質(zhì)量和市場(chǎng)銷售等方面的風(fēng)險(xiǎn)防范和危機(jī)處理，對(duì)投資，融資領(lǐng)域和法律層面的危機(jī)認(rèn)識(shí)不足。
五、謹(jǐn)慎性原則的改進(jìn)建議
1.現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算確實(shí)存在著管理過(guò)多、過(guò)細(xì)、過(guò)死的問(wèn)題，但是更為重要的是，由于現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算制度按所有制分部門和行業(yè)分別規(guī)定，影響了會(huì)計(jì)信息的謹(jǐn)慎性，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息在不同所有制、不同部門和行業(yè)之間的不可比。為此，就必須在會(huì)計(jì)核算制度上，縮小所有制之間，部門和行業(yè)之間乃至企業(yè)之間在會(huì)計(jì)核算方法上的選擇余地，提高會(huì)計(jì)信息的謹(jǐn)慎性。
2.我們要對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行不斷完善，使相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度應(yīng)盡量具有可操作性。首先是要在謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用過(guò)程中如何把握“度”是關(guān)鍵。其次，為了解決企業(yè)實(shí)施謹(jǐn)慎性原則的后顧之憂，在國(guó)家財(cái)政承受能力范圍內(nèi)，適當(dāng)縮小稅收政策和會(huì)計(jì)政策的差異。再次，逐步擴(kuò)大謹(jǐn)慎性的運(yùn)用范圍，促使不同類型的企業(yè)在同一市場(chǎng)中進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)，使投資者及債權(quán)人對(duì)企業(yè)的分析有較強(qiáng)的可比性，從而使會(huì)計(jì)信息成為真正決策的有效信息。最后，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中更詳細(xì)地披露謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用情況，規(guī)范財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的披露范圍，增加公司運(yùn)用謹(jǐn)慎性的透明度。
3.謹(jǐn)慎性原則存在的基礎(chǔ)是不確定的，對(duì)各種可能發(fā)生的事項(xiàng)要做出合理的核算，還是必須把握好一個(gè)度，因而需要找出一個(gè)應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的平衡點(diǎn)，使謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)點(diǎn)最大限度的發(fā)揮，將其缺陷約束在最小范圍內(nèi)。然而，謹(jǐn)慎性原則在實(shí)務(wù)中的貫徹和運(yùn)用要依靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，因此不斷提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，才能為會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的適度運(yùn)用打好基礎(chǔ)。
4.對(duì)于企業(yè)可能發(fā)生的損失或者費(fèi)用，以及經(jīng)營(yíng)存在的風(fēng)險(xiǎn)，都要加以合理的估計(jì)，要在風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際發(fā)生之前，化解風(fēng)險(xiǎn)，防范風(fēng)險(xiǎn)，從而幫助企業(yè)做出正確的經(jīng)營(yíng)決策，以提高企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。
六、結(jié)論
會(huì)計(jì)總要適應(yīng)一定的經(jīng)濟(jì)體制和管理要求，并隨經(jīng)濟(jì)體制，企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的變化而變化。這就要求我們?cè)谶M(jìn)行會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)時(shí)，要對(duì)企業(yè)未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)的發(fā)展情況作出恰當(dāng)?shù)墓烙?jì)，以保持會(huì)計(jì)制度具有一定的適應(yīng)能力，使企業(yè)作出正確的決策和提高在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，保護(hù)債權(quán)人的利益。總之，我們?cè)跁?huì)計(jì)實(shí)務(wù)中必須認(rèn)真地貫徹謹(jǐn)慎性原則的要求，要注意一個(gè)“度”的問(wèn)題，切不可操之過(guò)急。針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定性因素，保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，使會(huì)計(jì)信息使用者、決策者保持警惕，把風(fēng)險(xiǎn)損失縮小或限制盡量小的范圍內(nèi)，其最終有利于提高企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，也是滿足建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求。
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摘 要：把會(huì)計(jì)看作一個(gè)信息系統(tǒng)，無(wú)論是以“受托責(zé)任觀”還是“決策有用觀”為會(huì)計(jì)目標(biāo)，都要求提供真實(shí)可靠的信息，所以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)就越顯其重要性。下面本文將首先闡述我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的演進(jìn)，找出在每個(gè)階段發(fā)生的變化并試圖分析原因。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)
一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的演進(jìn)
（一）《會(huì)計(jì)法》頒布以前。《會(huì)計(jì)法》頒布之前，會(huì)計(jì)界的學(xué)者圍繞“會(huì)計(jì)的本質(zhì)是什么”開始研究和討論，自然而然地涉及到了會(huì)計(jì)信息的問(wèn)題，主要代表有廈門大學(xué)的余緒纓教授和葛家澍教授。余緒纓教授在1980年的《要從發(fā)展的觀點(diǎn)，看會(huì)計(jì)的科學(xué)屬性》中指出“應(yīng)把會(huì)計(jì)看作是一個(gè)信息系統(tǒng)，它主要通過(guò)客觀而科學(xué)的信息，為管理提供咨詢服務(wù)。”葛家澍教授在1983年的《關(guān)于會(huì)計(jì)定義的探討》中指出“會(huì)計(jì)是旨在提高經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)管理，而在每個(gè)企業(yè)、事業(yè)機(jī)關(guān)等單位范圍內(nèi)建立的一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。”在這個(gè)階段還沒有完整地提出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，但隨著會(huì)計(jì)理論研究的發(fā)展，形成了會(huì)計(jì)本質(zhì)的觀點(diǎn)之一“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”。（二）《會(huì)計(jì)法》頒布之后。1985年我國(guó)第一部會(huì)計(jì)工作的基本法——《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》頒布，在這部法律中首次提出了“合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整”的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。1992年11月財(cái)政部正式了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，雖然沒有明確提出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，但是以一般原則的形式體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，具體如下：第十條：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)結(jié)果，體現(xiàn)真實(shí)性；第十一條：會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要，體現(xiàn)相關(guān)性；第十二條：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比，體現(xiàn)一致性、可比性；第十三條：會(huì)計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的情況、變更的原因及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響，在財(cái)務(wù)報(bào)告中說(shuō)明，體現(xiàn)一致性；第十四條：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，體現(xiàn)及時(shí)性；第十五條：會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用，體現(xiàn)明晰性、可理解性；第十八條：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性；財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。對(duì)于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映，體現(xiàn)全面性、重要性。（三）《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》頒布以后。2000年財(cái)政部頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，在第一條中指出“為了規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，真實(shí)、完整地提供會(huì)計(jì)信息，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》及國(guó)家其他相關(guān)法律和法規(guī)，制定本制度。”在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》會(huì)計(jì)核算的十項(xiàng)基本原則里，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的質(zhì)量特征：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，體現(xiàn)真實(shí)性；企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照他們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式；企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要，體現(xiàn)相關(guān)性；企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明，體現(xiàn)一致性；企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比，體現(xiàn)可比性；企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后，體現(xiàn)及時(shí)性；其他三項(xiàng)基本原則分別體現(xiàn)可理解性、謹(jǐn)慎性以及重要性。（四）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》頒布以后。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》在第一章總則的第一條指出“為了規(guī)范會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)，制定本準(zhǔn)則。”第二章會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中規(guī)定：第十二條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整，體現(xiàn)真實(shí)性；第十三條：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)，體現(xiàn)相關(guān)性；第十四條：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用，體現(xiàn)清晰性、可理解性；第十五條：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或相似的交易和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比，體現(xiàn)可比性；第十六條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式；第十七條：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)，體現(xiàn)重要性；第十八條：企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不得高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性；企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后，體現(xiàn)及時(shí)性。
二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)變化緣由分析
由以上《會(huì)計(jì)法》到《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》到《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，關(guān)于會(huì)計(jì)質(zhì)量的要求并不是一成不變的，具體表現(xiàn)為：可理解性和實(shí)質(zhì)重于形式由“無(wú)”到“有”；一致性由“有”到“無(wú)”；表述方法上，大部分會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)由“企業(yè)會(huì)計(jì)核算”到“企業(yè)對(duì)交易事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告”。究其發(fā)生變化的原因：對(duì)于一致性由“有”到“無(wú)”，主要是因?yàn)榭杀刃栽瓌t已經(jīng)包含了一致性原則，所以沒有必要把一致性原則單獨(dú)列出；對(duì)于可理解性和實(shí)質(zhì)重于形式由“無(wú)”到“有”，是會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)對(duì)決策有用者有效，不是所有的使用者都具備完整的會(huì)計(jì)知識(shí)，所以會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)是可理解的。并且，不可避免的有些信息需求者無(wú)法判斷信息的實(shí)質(zhì)，所以會(huì)計(jì)信息又應(yīng)該是實(shí)質(zhì)重于形式的；對(duì)于表述的變化，筆者認(rèn)為是會(huì)計(jì)發(fā)展的客觀要求。建國(guó)初期以后較長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)，我國(guó)的會(huì)計(jì)發(fā)展處于初級(jí)階段，企業(yè)對(duì)外報(bào)告的信息還比較少，對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象也主要是“會(huì)計(jì)核算”，隨著會(huì)計(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)監(jiān)督的范圍不斷擴(kuò)展，要求交易或事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量以及報(bào)告都要遵循會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。
參考文獻(xiàn)：
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1.對(duì)銀行存在的各項(xiàng)業(yè)務(wù)之間會(huì)計(jì)核算不統(tǒng)一的問(wèn)題
而這種問(wèn)題又往往造成銀行在會(huì)計(jì)核算管理?xiàng)l塊上分割和財(cái)務(wù)收支不準(zhǔn)確以及會(huì)計(jì)秩序不協(xié)調(diào)的困局。針對(duì)這一點(diǎn)，會(huì)計(jì)核算管理體制應(yīng)從分級(jí)分散向集中統(tǒng)一狀態(tài)轉(zhuǎn)變，在全行推行一套完整統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度，對(duì)會(huì)計(jì)電算化軟件進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定，建立起會(huì)計(jì)核算管理的基本框架。具體而言，可以由財(cái)務(wù)部門對(duì)銀行新出現(xiàn)的業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算規(guī)定，同時(shí)報(bào)上級(jí)進(jìn)行審定。實(shí)行賬務(wù)核算統(tǒng)一，將銀行的本外幣資金活動(dòng)和財(cái)務(wù)核算統(tǒng)一交由同級(jí)會(huì)計(jì)部門辦理，各個(gè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)部門賬務(wù)并入所管轄行的會(huì)計(jì)部門，對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表、憑證等有關(guān)會(huì)計(jì)核算要素進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范管理。
2.強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算制度謹(jǐn)慎性原則。
嚴(yán)格按照謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，確認(rèn)銀行利息收入政策。由于某些利息收入確保政策與會(huì)計(jì)核算謹(jǐn)慎性原則存在沖突的可能性，銀行對(duì)此應(yīng)改進(jìn)和完善其利息收入確認(rèn)的方法，比如根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，可以將銀行在貸款中所產(chǎn)生的利息計(jì)為收入，同時(shí)并入當(dāng)期收益；而對(duì)貸款逾期產(chǎn)生的利息，則按照收付實(shí)現(xiàn)制原則將其作為收入確認(rèn)的基礎(chǔ)，從而為是否將逾期貸款利息計(jì)入收入提供依據(jù)。此外，實(shí)行全面保證金制度，有助于保證會(huì)計(jì)核算謹(jǐn)慎性原則，因此對(duì)具有風(fēng)險(xiǎn)的貸款業(yè)務(wù)實(shí)行貸款利息保證金制度，能夠減少銀行壞賬，有效防范銀行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
二、建立健全內(nèi)部控制制度，防范和規(guī)避業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
內(nèi)部控制制度的健全，銀行需要根據(jù)自身電子化發(fā)展程度和風(fēng)險(xiǎn)隱患，對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)各項(xiàng)規(guī)章制度進(jìn)行梳理整合，制定出符合自身特點(diǎn)的會(huì)計(jì)電算化規(guī)章制度，從制度層面上將業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性遏制住。現(xiàn)在大多數(shù)銀行推行了會(huì)計(jì)委派制和會(huì)計(jì)人員定期輪換制，這可以通過(guò)對(duì)一線營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的負(fù)責(zé)人進(jìn)行委派制，比如坐班主任和業(yè)務(wù)經(jīng)理，對(duì)他們的工資和福利待遇按照上收一級(jí)的管理辦法進(jìn)行，不直接與該網(wǎng)點(diǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的好壞進(jìn)行掛鉤，從而使得會(huì)計(jì)核算工作人員能夠全心全意做好會(huì)計(jì)規(guī)范工作和會(huì)計(jì)監(jiān)督工作。同時(shí)，對(duì)一線業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的坐班主任、柜員和會(huì)計(jì)主管等工作人員采用輪流交換崗位的形式，甚至采取強(qiáng)制輪休假的制度，使銀行的內(nèi)部控制在每一個(gè)角落得到展現(xiàn)，不留管理死角，不留控制隱患。隨著業(yè)務(wù)范圍和業(yè)務(wù)規(guī)模的不斷發(fā)展，銀行也應(yīng)及時(shí)調(diào)整和更新自身的內(nèi)控制度，使銀行會(huì)計(jì)核算管理能夠有理有據(jù)，從而做到“有章必循，違章必究”。要做到這一點(diǎn)，需要管理人員嚴(yán)格按照各項(xiàng)內(nèi)控制度執(zhí)行監(jiān)督工作，因而銀行需要對(duì)這類管理監(jiān)督人員實(shí)行獎(jiǎng)懲適當(dāng)?shù)臋C(jī)制，確保內(nèi)控制度不流于形式，真正發(fā)揮制度所具有的作用。當(dāng)然，在這過(guò)程中，歸根結(jié)底需要銀行樹立以人為本的理念，為員工自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高創(chuàng)造良好條件和環(huán)境，從而使員工做到自我管理，自我監(jiān)督，以實(shí)現(xiàn)減少違規(guī)操作和規(guī)避業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。
三、應(yīng)用信息技術(shù)手段，控制和防范業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
針對(duì)不同的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的情況差異，采用不同的控制和防范方法，并建立起事前預(yù)警、事中控制、事后監(jiān)督的信息技術(shù)手段控制機(jī)制，借助監(jiān)控系統(tǒng)實(shí)時(shí)監(jiān)控的作用，控制會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。因此，銀行應(yīng)當(dāng)不斷完善監(jiān)控系統(tǒng)的功能，對(duì)各營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)分散的監(jiān)控系統(tǒng)進(jìn)行集中管理和集中監(jiān)控，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)人員日常工作內(nèi)容的全面監(jiān)控。信息技術(shù)手段也是銀行實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制和防范的有效手段。
四、強(qiáng)化業(yè)務(wù)制約，防范業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
一是權(quán)力制衡。按照分級(jí)經(jīng)營(yíng)、分級(jí)授權(quán)的要求，建立比較完善的經(jīng)營(yíng)授權(quán)制度。如信用證的開立、大額匯票的簽發(fā)、大額現(xiàn)金和費(fèi)用的支付等，都要明確各級(jí)審批的權(quán)限，建立領(lǐng)導(dǎo)考核制度。每年由銀行內(nèi)部稽核部門對(duì)下級(jí)主管會(huì)計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)的本年度的經(jīng)營(yíng)管理情況、權(quán)力運(yùn)用情況、制度執(zhí)行情況等進(jìn)行全面的綜合評(píng)價(jià)。二是程序制約。程序制約強(qiáng)調(diào)的是不相容的職務(wù)必須分離，即程序的不同環(huán)節(jié)要交由不同的部門和員工去完成，每一環(huán)節(jié)都能相互制約，任何個(gè)人都不能獨(dú)攬業(yè)務(wù)全過(guò)程。
五、加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高業(yè)務(wù)人員綜合素質(zhì)
首先是銀行各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和管理人員在思想上統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，重視會(huì)計(jì)工作在防范銀行風(fēng)險(xiǎn)中的重要作用，在崗位設(shè)置、人員配備上給予支持。尊重、信任會(huì)計(jì)人員，為員工提供展示自我、創(chuàng)造效益的平臺(tái)，最大限度地發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的自覺性和積極性，促其愛崗敬業(yè)，自覺、自愿地遵守操作規(guī)程。其次是加強(qiáng)制度教育。采取多種措施和形式，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的規(guī)章制度培訓(xùn)，使各項(xiàng)制度、措施深入到會(huì)計(jì)人員的思想中，從而增強(qiáng)其從嚴(yán)要求、合規(guī)經(jīng)營(yíng)的自覺性。三是加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高員工的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員應(yīng)及時(shí)更新會(huì)計(jì)理念，掌握專業(yè)知識(shí)，拓展業(yè)務(wù)視野，提高個(gè)人綜合素質(zhì)，適應(yīng)社會(huì)發(fā)展。
六、結(jié)語(yǔ)
關(guān)鍵詞:醫(yī)院會(huì)計(jì)制度;問(wèn)題;建議
中圖分類號(hào):F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度是財(cái)政部和衛(wèi)生部于1998年11月頒發(fā)的,它是根據(jù)當(dāng)時(shí)形勢(shì)的需要,借鑒了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革的經(jīng)驗(yàn)和國(guó)際慣例,是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算的重大改革依據(jù),為醫(yī)院適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)注入了新的活力。在它頒布實(shí)施以來(lái),對(duì)規(guī)范醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理,提高醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算質(zhì)量,均起到了很好的作用。但隨著醫(yī)療機(jī)構(gòu)改革的不斷深入,醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生了很大變化,現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度有些方面已不能適應(yīng)新形勢(shì)的需要。
一、制度適用范圍較小
現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定適用于“中華人民共和國(guó)境內(nèi)的所有的公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)”。國(guó)家在《關(guān)于城鎮(zhèn)醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的指導(dǎo)意見》中提出,將醫(yī)療機(jī)構(gòu)分為營(yíng)利性和非營(yíng)利性兩類進(jìn)行管理,根據(jù)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的性質(zhì)、社會(huì)功能及承擔(dān)的任務(wù)制定不同的財(cái)稅、價(jià)格政策。“衛(wèi)生、政府等部門要加強(qiáng)對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)監(jiān)督管理,營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)服務(wù)價(jià)格放開,依法自主經(jīng)營(yíng)、照章納稅”。
近年來(lái),隨著醫(yī)療體制的改革,一大批非公立醫(yī)院產(chǎn)生,公有制醫(yī)院還進(jìn)行了股份制改革,對(duì)于這些不同體制、不同形式的醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)執(zhí)行什么樣的會(huì)計(jì)制度,目前尚無(wú)明確規(guī)定。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈,醫(yī)院的實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀況和非公有制醫(yī)院已對(duì)長(zhǎng)期以來(lái)收支結(jié)余的概念形成沖擊,醫(yī)院經(jīng)營(yíng)者關(guān)心的不僅僅是收支平衡,更重要的是創(chuàng)造剩余價(jià)值,即利潤(rùn)。
目前,國(guó)家每年對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的撥款很少,醫(yī)療機(jī)構(gòu)身處市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的激烈競(jìng)爭(zhēng)之中,必須遵循市場(chǎng)優(yōu)勝劣汰的法則,其首要面臨的問(wèn)題就是自身的生存發(fā)展。如果僅依靠少量的財(cái)政撥款是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,更何況非營(yíng)利性企業(yè)醫(yī)院一般完全自負(fù)盈虧,這就使醫(yī)療機(jī)構(gòu)必須實(shí)行經(jīng)濟(jì)核算,不得不通過(guò)提供的醫(yī)療服務(wù)來(lái)獲取收入,因此必須要有盈余,以維持自身生存和發(fā)展。因此,目前形勢(shì)下的首要問(wèn)題是如何對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)進(jìn)行準(zhǔn)確的定位,在此基礎(chǔ)上確立相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度。建議還收支結(jié)余的本質(zhì)即利潤(rùn),確立以利潤(rùn)為中心的會(huì)計(jì)核算體系,鼓勵(lì)醫(yī)院創(chuàng)造更多的利潤(rùn),營(yíng)利性醫(yī)院更應(yīng)主動(dòng)創(chuàng)造利潤(rùn)。非營(yíng)利性醫(yī)院完全可以借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)制度,運(yùn)用企業(yè)會(huì)計(jì)的核算和分析方法,對(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算、監(jiān)督。營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)完全可以和企業(yè)一樣,采用企業(yè)會(huì)計(jì)的核算方法。
二、醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的一般原則
會(huì)計(jì)核算的一般原則是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的指導(dǎo)思想,包括衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的客觀性、可比性、相關(guān)性、一貫性、及時(shí)性、明晰性原則,規(guī)范會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量的權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比性、歷史成本、劃分收益性支出與資本性支出的原則,以及對(duì)上述原則起補(bǔ)充修正的謹(jǐn)慎性、重要性、實(shí)質(zhì)重于形式原則。
現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度規(guī)定,醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算除采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外,均按照事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的一般原則進(jìn)行。而目前《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中明確列出的會(huì)計(jì)核算的一般原則包括:客觀性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時(shí)性、明晰性、配比性、歷史成本及重要性。現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)一般原則的規(guī)定并不明確和完整,主要表現(xiàn)在:
1、未明確規(guī)定謹(jǐn)慎性原則。謹(jǐn)慎性原則是指存在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不確定性因素的情況下做出職業(yè)判斷時(shí),保持必要的謹(jǐn)慎,不得多計(jì)資產(chǎn)或收益,少計(jì)負(fù)債和費(fèi)用,但也不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備。目前,醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不確定性的特點(diǎn)日益明顯,有必要引入謹(jǐn)慎性原則,合理計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備,以便真實(shí)地反映其他資產(chǎn)和會(huì)計(jì)要素。
2、未劃分收益性支出和資本性支出原則。資本性支出的效益可以在連續(xù)的會(huì)計(jì)期間發(fā)揮作用,收益性支出的效益只在當(dāng)期發(fā)揮。支出核算作為醫(yī)院會(huì)計(jì)核算中重要的內(nèi)容,對(duì)其進(jìn)行合理地劃分有利于真實(shí)地反映醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果,同時(shí)也可以避免隨意列支各類支出所造成的結(jié)余不實(shí)。
比如,固定資產(chǎn)修理問(wèn)題:固定資產(chǎn)的大型修繕應(yīng)計(jì)入資本性支出,一般修繕列入當(dāng)期費(fèi)用。現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)如何區(qū)分固定資產(chǎn)的大型修繕和一般維修未做詳解,使醫(yī)院的收益性支出和資本性支出在實(shí)際工作中無(wú)法正常劃分,造成的后果是使列支隨意化,使當(dāng)期結(jié)余不實(shí)。
三、關(guān)于會(huì)計(jì)要素
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確規(guī)定會(huì)計(jì)要素為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)六大要素,而現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度卻回避利潤(rùn)要素,將醫(yī)院會(huì)計(jì)要素定義為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出五大要素,這是不完整的。醫(yī)院雖不是企業(yè),但它實(shí)際上是一個(gè)獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,它的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也一定會(huì)形成經(jīng)營(yíng)成果。
四、會(huì)計(jì)科目設(shè)置
1、增設(shè)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度規(guī)定,醫(yī)院發(fā)生的借款利息費(fèi)用在管理費(fèi)用科目中核算,存款利息收入在其他收入科目中核算,為適應(yīng)醫(yī)院新形勢(shì)下成本核算,建議原在管理費(fèi)用中列支的借款利息支出和其他收入科目中核算的存款利息收入統(tǒng)一規(guī)劃財(cái)務(wù)費(fèi)用科目。
2、增設(shè)投資收益科目。現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度規(guī)定,醫(yī)院對(duì)外投資的收益在其他收入科目中核算,不利于單位領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)部門對(duì)投資收益作出評(píng)價(jià),也不利于對(duì)投資收益的監(jiān)督。為了規(guī)范對(duì)外投資收入的核算,建議設(shè)立投資收益科目進(jìn)行核算。
五、具體核算中的問(wèn)題
1、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例過(guò)低使資產(chǎn)虛增。醫(yī)療服務(wù)行業(yè)擔(dān)負(fù)著救死扶傷的職責(zé),對(duì)待危重患者搶救在前,而因患者貧窮、惡意逃款或醫(yī)療糾紛造成有些費(fèi)用無(wú)法收回。特別是近年來(lái)醫(yī)療機(jī)構(gòu)增強(qiáng)人性化,開設(shè)了綠色通道等服務(wù),欠費(fèi)事例增多。醫(yī)療欠費(fèi)究其深層次的原因其實(shí)多是由社會(huì)原因造成的,政府應(yīng)負(fù)擔(dān)一定的醫(yī)療欠費(fèi),雖然醫(yī)院為了減少欠費(fèi)的發(fā)生采取了許多辦法,如與科室效益掛鉤、派專人追討等,但收效甚微。而現(xiàn)行制度規(guī)定“醫(yī)院按年末應(yīng)收醫(yī)療款和應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)科目余額的3%～5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備”偏低,建議提高壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例,每月按應(yīng)收醫(yī)療費(fèi)預(yù)提,年末調(diào)整,比較真實(shí)地反映醫(yī)院的資產(chǎn)。
2、存貨價(jià)值不實(shí)。醫(yī)療機(jī)構(gòu)由于行業(yè)特殊性,不可能做到零庫(kù)存。為了特殊情況所需,必須常年準(zhǔn)備一些很不常用的藥品和衛(wèi)生材料。為了滿足臨床醫(yī)療的需要,醫(yī)院購(gòu)置的衛(wèi)生材料、藥品等數(shù)額較大,并且?guī)齑鎯?chǔ)備量較大。近年來(lái)國(guó)家實(shí)行降低藥品價(jià)格的政策,某些藥品和衛(wèi)生材料還要按國(guó)家規(guī)定強(qiáng)制執(zhí)行現(xiàn)行價(jià)格,導(dǎo)致藥品和衛(wèi)生材料市價(jià)下降,未來(lái)市場(chǎng)存在著價(jià)格波動(dòng)的可能,存貨的減值風(fēng)險(xiǎn)加大,到實(shí)際使用時(shí),已耗費(fèi)的采購(gòu)成本和儲(chǔ)存成本不一定能得到補(bǔ)償。基于對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的不確定性,有必要根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則,建議計(jì)提各項(xiàng)存貨的減值準(zhǔn)備。
3、關(guān)于醫(yī)療賠償?shù)目癸L(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。醫(yī)療糾紛日益增長(zhǎng)在當(dāng)今不僅是醫(yī)院和患者之間的矛盾,也是突出的社會(huì)問(wèn)題。在當(dāng)前醫(yī)療糾紛的處理中,現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度在抗風(fēng)險(xiǎn)方面欠缺。一般醫(yī)療機(jī)構(gòu)都是在醫(yī)療賠償發(fā)生時(shí)列入支出科目,但如果發(fā)生嚴(yán)重的醫(yī)療事故,導(dǎo)致巨大的經(jīng)濟(jì)賠償,可能會(huì)影響醫(yī)院當(dāng)期正常業(yè)務(wù)的運(yùn)行。為充分貫徹會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性原則,減少醫(yī)療賠償給醫(yī)院經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn),建議建立醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金科目,并確定其計(jì)提的依據(jù)和比例,各醫(yī)療機(jī)構(gòu)可以結(jié)合自身的實(shí)際情況在規(guī)定的比例內(nèi)選擇適合自己的比例。同時(shí),嚴(yán)格規(guī)定醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金專款專用。
4、未規(guī)定成本核算的具體方法。現(xiàn)行醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度未規(guī)定成本核算的具體方法。醫(yī)院通常采取的方法是將支出主要?jiǎng)澐譃獒t(yī)療支出和藥品支出,醫(yī)院開展醫(yī)療服務(wù)發(fā)生的費(fèi)用記入醫(yī)療支出,向病人提供藥品發(fā)生的支出記入藥品支出,再將管理費(fèi)用先歸集再分配到醫(yī)療和藥品成本中去。在成本費(fèi)用劃分和歸集分配上無(wú)科學(xué)的依據(jù),有時(shí)僅憑財(cái)務(wù)人員的經(jīng)驗(yàn)和主觀判斷,隨意性較大,也不能比較準(zhǔn)確地揭示醫(yī)療服務(wù)量本利之間的內(nèi)在規(guī)律。目前醫(yī)院在很大程度上已進(jìn)入市場(chǎng),既有為公共提供服務(wù)的職能,又和企業(yè)一樣要提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力,追求經(jīng)濟(jì)效益。近年來(lái),各醫(yī)院又實(shí)行了分配制度改革,更需要準(zhǔn)確的成本與經(jīng)濟(jì)效益核算。建議醫(yī)院會(huì)計(jì)制度可以引入企業(yè)會(huì)計(jì)制度的成本核算與成本管理的成熟理論和經(jīng)驗(yàn),制訂出行之有效的成本核算方法,并在醫(yī)院內(nèi)全面開展項(xiàng)目成本核算和單病種成本核算,為醫(yī)院經(jīng)營(yíng)購(gòu)建成本優(yōu)勢(shì)和價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
5、對(duì)特殊項(xiàng)目的處理未做規(guī)定。醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度對(duì)一些特殊事項(xiàng),比如會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)變更、或有事項(xiàng)、融資租賃、經(jīng)營(yíng)租賃、關(guān)聯(lián)方交易等未做出規(guī)定。醫(yī)院也是經(jīng)濟(jì)實(shí)體,其運(yùn)行方式與企業(yè)類同,企業(yè)的特殊經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)醫(yī)院也會(huì)同樣遭遇,建議應(yīng)參照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定來(lái)進(jìn)行賬務(wù)處理。
六、醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告
財(cái)務(wù)報(bào)告是反映醫(yī)院一定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)務(wù)開展成果的總括性文件,包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、醫(yī)療收支明細(xì)表、藥品收支明細(xì)表、財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書。但這幾張表和醫(yī)院現(xiàn)今形勢(shì)不符,已不能滿足財(cái)務(wù)信息需求者的需要。建議借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)制度,增加損益表,以反映醫(yī)院一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果,了解醫(yī)院獲利能力,并通過(guò)對(duì)利潤(rùn)增減變化分析,及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題。
總之,隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和醫(yī)院體制的多元化,該制度已不適應(yīng)新形勢(shì)下醫(yī)院管理的需要,應(yīng)盡快加以修改完善。首先,應(yīng)對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的性質(zhì)給予準(zhǔn)確定位,醫(yī)院作為與人民群眾的生存和健康息息相關(guān)的特殊服務(wù)行業(yè),其服務(wù)質(zhì)量和醫(yī)療水平必須有根本改變,實(shí)行企業(yè)化管理將成為一條重要途徑;其次,醫(yī)院推行企業(yè)化管理,必須充分借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革的成功經(jīng)驗(yàn),制定出一套符合我國(guó)國(guó)情的、適合于各類醫(yī)療機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)制度。
(作者單位:中冶科工集團(tuán)馬鞍山十七冶醫(yī)院)
主要參考文獻(xiàn):
[1]楊建華.醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革探討[M].中國(guó)衛(wèi)生事業(yè)管理,2005.4.
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息 質(zhì)量特征 會(huì)計(jì)目標(biāo)
會(huì)計(jì)信息屬于經(jīng)濟(jì)信息的一種，所以其不僅具有經(jīng)濟(jì)信息的特征，還具有自身的特征，但由于每個(gè)特征都具有自己的地位和作用，同時(shí)各特征之間還相互聯(lián)系和制約，所以其在關(guān)系還是結(jié)構(gòu)層次上還具有主次之分。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)準(zhǔn)則中對(duì)會(huì)計(jì)信息特征進(jìn)行了規(guī)定，即可靠性、相關(guān)性、可比性、可理解性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、及時(shí)性和謹(jǐn)慎性等。
一、會(huì)計(jì)信息的主要質(zhì)量特征
會(huì)計(jì)的目標(biāo)決定會(huì)計(jì)信息不僅可以使政府實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)調(diào)控，同時(shí)還可以為投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾提供詳實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，從而使其成為決策的重要依據(jù)。這就要求會(huì)計(jì)信息要具有可靠性和相關(guān)性，這是會(huì)計(jì)信息得以成為決策重要依據(jù)的主要質(zhì)量特征。
1.可靠性
會(huì)計(jì)信息是使用者做出決策的重要依據(jù)，所以只有保證其真實(shí)、可靠才能保證決策的準(zhǔn)確性。會(huì)計(jì)信息的數(shù)據(jù)需要反映出需要表述的內(nèi)容，在相同的會(huì)計(jì)資料及會(huì)計(jì)政策下，不同的會(huì)計(jì)人員需要得到相同或是相似的會(huì)計(jì)信息，不能有較大的偏差，同時(shí)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)確的制訂時(shí)，要充分考慮信息的相關(guān)性和可靠性，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息可靠性，需要在會(huì)計(jì)資料沒有重要偏差時(shí)，確保所提供給使用者信息具有可靠性。
2.相關(guān)性
會(huì)計(jì)信息主要是為投資者、債權(quán)人等使用者提供服務(wù)，所以需要滿足使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的需求，使其可以對(duì)企業(yè)的情況作出預(yù)測(cè)或評(píng)價(jià)，確保其決策的正確性。會(huì)計(jì)信息只有與使用者的決策相關(guān)，才會(huì)有真正的利用價(jià)值，同時(shí)也有助于決策的正確性。如果無(wú)法滿足使用者的需求，則會(huì)計(jì)信息沒有相關(guān)性，也不具有利用價(jià)值。所以需要會(huì)計(jì)信息具有相關(guān)性，這樣的會(huì)計(jì)信息可以幫助決策者對(duì)未來(lái)的發(fā)展及盈利趨勢(shì)做出正確的預(yù)測(cè)，同時(shí)對(duì)過(guò)去所做的決策進(jìn)行有效的評(píng)價(jià)，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果得到有效的反映，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的水平。而會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性需要在會(huì)計(jì)資料收集、加工、處理和提供會(huì)計(jì)信息的整個(gè)過(guò)程中，將報(bào)告使用者對(duì)信息的需求有效的考慮進(jìn)去。
二、會(huì)計(jì)信息的次要質(zhì)量特征
1.謹(jǐn)慎性
謹(jǐn)慎性是在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中必須遵守的原則，謹(jǐn)慎性原則可以對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的不確定性進(jìn)行正確的判斷，充分的估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，從而使其在核算時(shí)確保資產(chǎn)、收益、負(fù)債和費(fèi)用即不高估也不低估，同時(shí)還需要定期或是在年終結(jié)束時(shí)對(duì)于可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，有效的實(shí)現(xiàn)對(duì)歷史成本原則的修正，但謹(jǐn)慎性原則并不是指在會(huì)計(jì)核算時(shí)可以進(jìn)行各種秘密準(zhǔn)備的設(shè)置，需要對(duì)所要面臨的不確定因素進(jìn)行準(zhǔn)備的判斷，避免導(dǎo)致謹(jǐn)慎性原則的濫用。
2.實(shí)質(zhì)重于形式
實(shí)質(zhì)重于形式原則，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照法律形式作為會(huì)計(jì)核的依據(jù)。在實(shí)際工作中交易或事項(xiàng)的外在法律形式并不總能完全反映其實(shí)質(zhì)內(nèi)容。所以，會(huì)計(jì)信息要想反映其所能反映的交易或事項(xiàng)，就必須根據(jù)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，進(jìn)行核算和反映。融資租賃的核算、收入的確認(rèn)（售后回購(gòu)）、合并報(bào)表等會(huì)計(jì)方法均體現(xiàn)了該原則的要求。如果企業(yè)的會(huì)計(jì)核算僅僅按照交易或事項(xiàng)的法律形式進(jìn)行，而其法律形式又沒有反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，那么其最終結(jié)果將不僅不會(huì)有利于會(huì)計(jì)信息使用者的決策，反而會(huì)誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者的決策。
3.可比性
首先，同一企業(yè)對(duì)于不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。
其次，針對(duì)不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，要采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，以確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比，即對(duì)于相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，不同企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，以使不同企業(yè)按照一致的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告基礎(chǔ)提供有關(guān)會(huì)計(jì)信息。在核算過(guò)程中，需要保證會(huì)計(jì)核算方法的一致性，不得進(jìn)行隨意變更，對(duì)于確定需要變更的，則需要將變更的內(nèi)容、理由、影響及不能合理確定的累積影響數(shù)理由等要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行說(shuō)明。由于在會(huì)計(jì)信息可比性的要求，所以需要保證會(huì)計(jì)處理方法的統(tǒng)一性，通過(guò)可比性原則，可以更便于不同企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量的比較，從而使信息能夠更好的保證決策的需要。在可比性原則基礎(chǔ)上，各企業(yè)需要根據(jù)自身的情況來(lái)對(duì)采取適合自己的會(huì)計(jì)方法，但必須確保能夠真實(shí)的對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行反映，這樣可比性原則才能得以更好的體現(xiàn)。
4.可理解性
會(huì)計(jì)信息是為了更便于使用者使用，所以需要在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制的會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)更易于使用和理解。這就是信息的可理解性，其是保證信息有用的前提條件，所以會(huì)計(jì)信息需要用淺顯的語(yǔ)言來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)信息的含義和作用進(jìn)行充分的體現(xiàn)，以滿足使用者的需求為信息的出發(fā)點(diǎn)。所以在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)報(bào)表編制過(guò)程中，需要做到簡(jiǎn)潔易懂、數(shù)字準(zhǔn)確、文字和數(shù)據(jù)緊密結(jié)合，確保會(huì)計(jì)信息的可理解性，使會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容更加完整，更利于使用者利用。可理解性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的最基本要求和質(zhì)量特征之一。
三、結(jié)束語(yǔ)
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有極其重要的意義，所以在當(dāng)前情況下，需要我們對(duì)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則及各項(xiàng)法律法規(guī)進(jìn)行不斷的完善，從而使其真正的發(fā)揮其指導(dǎo)作用，從而保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量得以有效的提高。同時(shí)，為了使會(huì)計(jì)核算更有序的進(jìn)行，則需要確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度是從現(xiàn)實(shí)環(huán)境及會(huì)計(jì)人員的習(xí)慣為出發(fā)點(diǎn)來(lái)制訂的，只有這樣才能有效的提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，確保為使用者提供更好的服務(wù)。
參考文獻(xiàn)：
[1]胡晶.沈燕.我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系研究.財(cái)會(huì)通訊.2010.01.
一、制定思路和制度定位上的突破
我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度是以所有制和行業(yè)類別為設(shè)計(jì)思想的。分所有制的會(huì)計(jì)制度造成不同性質(zhì)的企業(yè)實(shí)行不同的會(huì)計(jì)制度，相同行業(yè)會(huì)計(jì)信息不可比，也給具有多種經(jīng)濟(jì)成分的企業(yè)集團(tuán)編制合并報(bào)表增加了難度。同時(shí)，分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度也明顯不適應(yīng)我國(guó)越來(lái)越多的企業(yè)實(shí)施跨行業(yè)的多元化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的需要。而且新興行業(yè)的興起，如網(wǎng)絡(luò)公司、軟件公司等，無(wú)法從現(xiàn)有行業(yè)會(huì)計(jì)制度體系中找到其適用的會(huì)計(jì)制度。新制度打破行業(yè)和所有制界限，針對(duì)所有企業(yè)(兩類特例除外)制定了一套通用的、統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，在強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)核算共性的同時(shí)，適度兼容和照顧到了一些行業(yè)特色，實(shí)現(xiàn)了制定思路和制度定位的突破。
二、在體系結(jié)構(gòu)和內(nèi)容上的改變
以前的企業(yè)規(guī)章主要包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度兩類。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(交易與事項(xiàng))或特別的報(bào)表項(xiàng)目為對(duì)象，著重于確認(rèn)和計(jì)量并兼顧披露。會(huì)計(jì)制度則以某一特定行業(yè)或所有部門的企業(yè)為對(duì)象，著重對(duì)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、使用說(shuō)明和會(huì)計(jì)報(bào)表的格式及其編制加以詳細(xì)規(guī)范。二者各成體系，很難融合成一個(gè)整體，去有效規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算。新制度在體系結(jié)構(gòu)和內(nèi)容安排上博采眾家之長(zhǎng)，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告全過(guò)程都作出了規(guī)定，并且針對(duì)會(huì)計(jì)核算的總體要求作出了一些具體規(guī)定，有利于更好的規(guī)范和指導(dǎo)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算。
三、在內(nèi)容上的改動(dòng)和變化
(一)會(huì)計(jì)核算原則的變化
1.增加了實(shí)質(zhì)重于形式的原則。IASC(國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì))指出財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征包括可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性。而可靠性包括真實(shí)、中立、完整、實(shí)質(zhì)重于形式。我國(guó)的第一個(gè)具體準(zhǔn)則——《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》首次提出，“關(guān)聯(lián)方關(guān)系應(yīng)視其關(guān)系的實(shí)質(zhì)，而不僅僅是法律形式”。1998年以后陸續(xù)的具體準(zhǔn)則，也多次提到運(yùn)用這一原則判斷交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。此次，財(cái)政部在制定新制度時(shí)，將實(shí)質(zhì)重于形式明確為會(huì)計(jì)核算的基本原則。遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，體現(xiàn)了對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的尊重，能夠保證會(huì)計(jì)核算信息與客觀經(jīng)濟(jì)事實(shí)相符。
2.在謹(jǐn)慎原則的基礎(chǔ)上提出了不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備的要求。謹(jǐn)慎原則是指在不確定因素的情況下做出判斷，保持必要的謹(jǐn)慎，不能多計(jì)資產(chǎn)或收益，少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用。實(shí)施謹(jǐn)慎性原則，有利于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益，有利于提高企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。但是企業(yè)不能以謹(jǐn)慎原則為由任意計(jì)提各種秘密準(zhǔn)備。新制度明確規(guī)定，企業(yè)不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備，如果計(jì)提秘密準(zhǔn)備，作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的處理方法進(jìn)行處理。
(二)按資產(chǎn)定義確認(rèn)和計(jì)量各項(xiàng)資產(chǎn)
新制度在對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等基本會(huì)計(jì)要素的定義上，采用經(jīng)濟(jì)效益流入/流出法，相對(duì)于基本準(zhǔn)則是一個(gè)比較明顯的進(jìn)步，也與《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的定義保持了一致。重新定義后的資產(chǎn)為“過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。”新制度從以下幾方面作了規(guī)定，使資產(chǎn)負(fù)債表上反映的資產(chǎn)價(jià)值，真正符合資產(chǎn)的定義。
1.要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。新制度根據(jù)會(huì)計(jì)穩(wěn)健原則的要求，對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了重新定義，對(duì)那些不符合會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量的內(nèi)容進(jìn)行了全面的修改，規(guī)定企業(yè)對(duì)不實(shí)資產(chǎn)必須提取減值準(zhǔn)備，包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備等。從會(huì)計(jì)制度規(guī)范的角度，努力解決企業(yè)虛盈實(shí)虧、短期行為和會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，促使企業(yè)甩掉包袱輕裝上陣。
2.待處理財(cái)產(chǎn)損益在期末前必須處理完畢。新制度規(guī)定，對(duì)于待處理財(cái)產(chǎn)損益科目，不論是否經(jīng)過(guò)有關(guān)部門批準(zhǔn)，均應(yīng)沖減凈資產(chǎn)并在期末計(jì)入當(dāng)期損益，不得列示于資產(chǎn)方，避免企業(yè)以待處理財(cái)產(chǎn)損益的處置方案未獲有關(guān)部門批準(zhǔn)為由，長(zhǎng)期掛賬。
3.固定資產(chǎn)按使用情況計(jì)提折舊。新制度規(guī)定，企業(yè)的折舊政策、固定資產(chǎn)凈殘值率、固定資產(chǎn)報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)等由企業(yè)根據(jù)其經(jīng)營(yíng)的具體情況確定。這一規(guī)定克服了以往由國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的缺陷，使企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊政策能夠反映其實(shí)際的價(jià)值磨損。新晨
(三)明確新業(yè)務(wù)和疑難問(wèn)題的處理方法
新制度對(duì)實(shí)務(wù)工作中新出現(xiàn)以及以往會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度尚未規(guī)范的一些疑難經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都作出了明確規(guī)定，最典型的如土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)處理。土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)處理長(zhǎng)期缺乏規(guī)范，處理方式迥異，對(duì)此，新制度第四十七條明確規(guī)定了三種不同情況的會(huì)計(jì)處理方式。隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與所得稅會(huì)計(jì)逐漸分離，所得稅會(huì)計(jì)的重要性和復(fù)雜性日益顯現(xiàn)。為了改變這種狀況，新制度第一百零七條對(duì)所得稅的會(huì)計(jì)處理方法，包括應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定。
(四)與具體準(zhǔn)則內(nèi)容的協(xié)調(diào)
新制度吸納了或有事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、收入等實(shí)踐證明比較成熟的具體準(zhǔn)則的內(nèi)容。對(duì)實(shí)務(wù)過(guò)程中有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)、租賃、借款費(fèi)用資本化等疑難問(wèn)題的規(guī)定也借鑒了新的三項(xiàng)準(zhǔn)則。新修訂的五項(xiàng)準(zhǔn)則都有較大的變動(dòng)，如債務(wù)重組取消了公允價(jià)值的概念，非貨幣易不再進(jìn)行同類和非同類的劃分，長(zhǎng)期投資引入了“初始投資成本”等等。在這些改動(dòng)上，新制度與新準(zhǔn)則保持了一致。
(五)重新規(guī)范了會(huì)計(jì)報(bào)表體系
一、會(huì)計(jì)核算原則與稅務(wù)核算原則的差異
1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的支出或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。但是，增值稅會(huì)計(jì)處理卻不完全適用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。如增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下，設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等子目，其中進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣是采取購(gòu)進(jìn)扣除法，由此可以看出，此項(xiàng)會(huì)計(jì)處理是按收付實(shí)現(xiàn)制的原則進(jìn)行核算的。
2.謹(jǐn)慎性原則。企本文由收集整理業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。新的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求，規(guī)定企業(yè)可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等8項(xiàng)減值準(zhǔn)備。但由于對(duì)這8項(xiàng)減值準(zhǔn)備并沒有規(guī)定其計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，容易造成企業(yè)利用減值準(zhǔn)備來(lái)調(diào)節(jié)收入，調(diào)節(jié)利潤(rùn)，達(dá)到延期納稅甚至避稅的目的。因此，稅務(wù)制度中僅根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的規(guī)定，對(duì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提作了規(guī)定，而沒有對(duì)其他7項(xiàng)的減值準(zhǔn)備作出相應(yīng)的規(guī)定。因此，企業(yè)在申報(bào)繳納所得稅時(shí)，必須作納稅調(diào)整，增加了核算程序。
3.配比原則。企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循配比原則，配比原則要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其相關(guān)的成本費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。配比原則包括兩層含義：一是因果配比，即收入與其對(duì)應(yīng)的成本相配比，如將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本相配比，將其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本相配比；二是時(shí)間配比，即一定時(shí)期的收入與同時(shí)期的費(fèi)用相配比，如將當(dāng)期的收入與管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等期間費(fèi)用相配比。而稅務(wù)制度規(guī)定納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除，也就是說(shuō)，納稅人發(fā)生的費(fèi)用在應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除。
4.相關(guān)性原則。《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，相關(guān)性原則要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。相關(guān)的會(huì)計(jì)信息有助于會(huì)計(jì)信息使用者評(píng)價(jià)過(guò)去的決策，證實(shí)或修正某些預(yù)測(cè)，從而具有反饋價(jià)值；有助于會(huì)計(jì)信息使用者作出預(yù)測(cè)和決策，從而具有預(yù)測(cè)價(jià)值。會(huì)計(jì)核算中堅(jiān)持相關(guān)性原則，就是要求在收集、加工、處理和提供會(huì)計(jì)信息過(guò)程中，充分考慮會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求。而稅務(wù)制度規(guī)定的相關(guān)性原則，是指納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。
5.重要性原則。企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則。重要性原則要求企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其重要程度不同而采用不同的核算方式。對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等產(chǎn)生較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確地披露；對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出正確判斷的前提下，可適
當(dāng)簡(jiǎn)化處理。對(duì)于重要性的判斷，一般應(yīng)當(dāng)從質(zhì)和量?jī)蓚€(gè)方面進(jìn)行綜合分析，從性質(zhì)方面來(lái)說(shuō)，當(dāng)某一事項(xiàng)有可能對(duì)決策產(chǎn)生一定影響時(shí)，就屬于重要事項(xiàng)；從數(shù)量方面來(lái)說(shuō)，當(dāng)某一事項(xiàng)的數(shù)量達(dá)到一定規(guī)模時(shí)，就可能對(duì)決策產(chǎn)生影響，則屬于重要事項(xiàng)。而稅務(wù)制度不承認(rèn)重要性原則，只要是應(yīng)納稅收入或不得扣除的項(xiàng)目，無(wú)論金額大小，均需要按規(guī)定計(jì)算所得；對(duì)以前年度的差錯(cuò)，無(wú)論是重大差錯(cuò)，還是非重大差錯(cuò)，都應(yīng)當(dāng)調(diào)整差錯(cuò)期間的所得額。
二、會(huì)計(jì)政策與稅務(wù)制度的差異
會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。新的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》留給企業(yè)選擇的余地越來(lái)越大，選擇的空間也越來(lái)越大。
1.資產(chǎn)減值的政策。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一是擴(kuò)大了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提范圍，可以對(duì)應(yīng)賬款、存貨、短期投資、長(zhǎng)期投資、在建工程、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、委托貨款等8項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；二是給了企業(yè)較大的選擇空間，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法和計(jì)提比例由企業(yè)自行確定。而稅務(wù)制度只允許對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并且規(guī)定了計(jì)提比例。
一、論文(設(shè)計(jì))選題的依據(jù)(選題的目的和意義、該選題國(guó)內(nèi)外的研究現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)等)
選題的目的和意義：近年來(lái)，隨著改革開放的深入和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日漸激烈，會(huì)計(jì)所處的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來(lái)越具有不確定性。作為經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，作為一種國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，會(huì)計(jì)信息全面、系統(tǒng)、正確地反映企業(yè)的實(shí)際情況，無(wú)論是對(duì)國(guó)家的宏觀調(diào)控，還是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理以及對(duì)投資者的正確決策，都起著至關(guān)重要的作用。會(huì)計(jì)信息使用者應(yīng)更加重視與不確定性相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)信息的揭示。因此，謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的正確運(yùn)用應(yīng)引起我們的足夠重視。
謹(jǐn)慎性原則是指在有不確定因素的情況下做出判斷時(shí)，保持必要的謹(jǐn)慎，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用，而是在會(huì)計(jì)核算中對(duì)企業(yè)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用做出合理預(yù)計(jì)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)不可避免地會(huì)遇到風(fēng)險(xiǎn)，比如金融風(fēng)波、債務(wù)人的死亡、企業(yè)破產(chǎn)、固定資產(chǎn)因技術(shù)進(jìn)步而提前報(bào)廢、惡性競(jìng)爭(zhēng)等情況，因此，采用謹(jǐn)慎性原則，對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)加以合理估計(jì)，就能在風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際發(fā)生之前化解風(fēng)險(xiǎn)，并防范風(fēng)險(xiǎn)。采用謹(jǐn)慎性原則，有利于企業(yè)做出正確的經(jīng)營(yíng)決策，有利于保護(hù)所有者和債權(quán)人的利益，真實(shí)考核經(jīng)營(yíng)者，有利于提高企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。
國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)：謹(jǐn)慎性原則起源于中世紀(jì)財(cái)產(chǎn)托管人解脫其受托責(zé)任的策略，二十世紀(jì)初至三十年代前是一項(xiàng)占支配地位的會(huì)計(jì)原則，當(dāng)時(shí)主要表現(xiàn)為對(duì)資產(chǎn)的低估；經(jīng)濟(jì)危機(jī)之后，謹(jǐn)慎性原則所體現(xiàn)的內(nèi)容擴(kuò)大到對(duì)收益的確認(rèn)和會(huì)計(jì)報(bào)表披露。隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)目標(biāo)從報(bào)告經(jīng)管責(zé)任向?yàn)樾畔⑹褂谜咛峁Q策有用的會(huì)計(jì)信息轉(zhuǎn)化，謹(jǐn)慎性原則也逐漸成為對(duì)披露具有相關(guān)性和可靠性質(zhì)量特征的會(huì)計(jì)信息的修訂性原則。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用；在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定：企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，少計(jì)負(fù)債和費(fèi)用，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。由此我們看到，我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范中關(guān)于謹(jǐn)慎性原則有以下幾個(gè)要求：
(一)謹(jǐn)慎性原則存在的基礎(chǔ)是不確定性，所處理的是“可能發(fā)生”的事項(xiàng)。
(二)對(duì)各種可能發(fā)生的事項(xiàng)，特別是費(fèi)用和損失，在會(huì)計(jì)上確認(rèn)和計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)是“合理核算”，對(duì)可能發(fā)生的費(fèi)用、負(fù)債既不視而不見，又不計(jì)提秘密準(zhǔn)備。而對(duì)“合理”的判斷則事實(shí)上取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。
(三)運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的目的是在會(huì)計(jì)核算中充分估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的損失，避免虛增利潤(rùn)、虛計(jì)資產(chǎn)，保證會(huì)計(jì)信息的決策有用性。謹(jǐn)慎性原則在我國(guó)的運(yùn)用開始于1992年，在近十年的應(yīng)用中，可以按其運(yùn)用程度和范圍的不同，分為三個(gè)階段：
一)1992年至1997年。1992年，并于1993年7月1日起施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中首次明確了謹(jǐn)慎性原則，要求企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求；合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。同時(shí)，在行業(yè)會(huì)計(jì)制度中主要體現(xiàn)為三個(gè)方面：即存貨計(jì)價(jià)方法采用后進(jìn)先出法、應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊采用加速折舊法。
二)1998年至2000.1998年陸續(xù)頒布的《投資》等一系列具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》中，謹(jǐn)慎性原則得到進(jìn)一步的運(yùn)用，具體包括；
1、在1992年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，擴(kuò)大了資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)提準(zhǔn)備的范圍，即計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，同時(shí)，擴(kuò)大了壞賬準(zhǔn)備的提取范圍，在提取方法及比例上更加靈活。
2、對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法--加速折舊法的應(yīng)用條件有所放松。
3、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)、開辦費(fèi)的攤銷期限作了修訂，由原制度中無(wú)形資產(chǎn)的“不少于10年”、開辦費(fèi)的“不少于5年”，分別調(diào)整為“不超過(guò)10年”、“不超過(guò)5年”.
4、對(duì)結(jié)果具有不確定性的或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算及信息披露做出了規(guī)范，規(guī)定或有資產(chǎn)或有利得不予確認(rèn)，一般也不予披露，或有負(fù)債不予確認(rèn)，但應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。
5、對(duì)于債務(wù)重組中涉及的或有收益和或有支出，債務(wù)人確認(rèn)為負(fù)債，債權(quán)人則不應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)，只能在表外予以披露。
6、對(duì)于收入的確認(rèn)，在確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上更加謹(jǐn)慎。如無(wú)論是《收入》準(zhǔn)則中關(guān)于收入確認(rèn)的四個(gè)條件，還是《建造合同》準(zhǔn)則中關(guān)于跨期合同引起的收入確認(rèn)，均將相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)、結(jié)果能夠可靠計(jì)量等作為一個(gè)重要的內(nèi)容。
三)2001.2001年1月財(cái)政部頒布了《無(wú)形資產(chǎn)》《借款費(fèi)用》、《租賃》三個(gè)新的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并同時(shí)修訂了《投資》、《債務(wù)重組》等五項(xiàng)準(zhǔn)則；2001年2月頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。在這些新的準(zhǔn)則和制度中，謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)為：
1、全面計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。中期期末和年末除了計(jì)提原有的“四項(xiàng)準(zhǔn)備”外，新的企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和《無(wú)形資產(chǎn)》準(zhǔn)則規(guī)定還應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
2、在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--借款費(fèi)用》準(zhǔn)則中，改變了借款費(fèi)用資本化的標(biāo)準(zhǔn)，以“固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”作為借款費(fèi)用停止資本化的標(biāo)準(zhǔn)，并明確了暫停資本化的條件，避免固定資產(chǎn)價(jià)值虛計(jì)。
3、改變了融資租賃固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定方法，規(guī)定“租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值”，改變了以租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款、發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等支出確定租入固定資產(chǎn)價(jià)值的方法。同時(shí)，租賃過(guò)程中發(fā)生的或有租金一律計(jì)入當(dāng)期損益。
4、在《無(wú)形資產(chǎn)》準(zhǔn)則中，要求企業(yè)管理部門在判斷無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)時(shí)，應(yīng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)存在的各種因素做出謹(jǐn)慎的估計(jì)。
二、論文(設(shè)計(jì))的主要研究?jī)?nèi)容及預(yù)期目標(biāo)
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)和風(fēng)險(xiǎn)日益加劇，不確定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來(lái)越多，所以會(huì)計(jì)信息使用者也越來(lái)越關(guān)心與不確定事項(xiàng)相關(guān)信息的揭示，關(guān)心企業(yè)所提供會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。對(duì)此，謹(jǐn)慎性原則的正確應(yīng)用就顯得非常重要。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)充滿著風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，在會(huì)計(jì)核算工作中堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則，要求企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在面臨不確定因素的情況下作職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，既不高估資產(chǎn)和收益，也不低估負(fù)債和費(fèi)用，也不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備。文章以國(guó)際會(huì)計(jì)慣例為基礎(chǔ)，首先從會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)的角度，分四個(gè)方面論述了會(huì)計(jì)制度采用謹(jǐn)慎性原則的必要性。其次，從資產(chǎn)的定義、收益的確認(rèn)以及財(cái)務(wù)分析的角度詳細(xì)論述了謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的廣泛運(yùn)用。謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用，更能使會(huì)計(jì)信息全面、系統(tǒng)、正確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況。最后，在采用謹(jǐn)慎性原則的同時(shí)，還要提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，加強(qiáng)其職業(yè)道德修養(yǎng)，加強(qiáng)企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中的專業(yè)判斷，防止濫用謹(jǐn)慎性原則。
主要內(nèi)容：
1.引言
2.謹(jǐn)慎性原則的含義及其必要性
2.1謹(jǐn)慎性原則的含義
2.2謹(jǐn)慎性原則研究的必要性及意義
2.2.1我國(guó)的會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)中包含謹(jǐn)慎性原則的必要性
2.2.2謹(jǐn)慎性原則的提出及研究意義
3.謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體應(yīng)用
3.1謹(jǐn)慎性原則在資產(chǎn)減值中的應(yīng)用
3.2謹(jǐn)慎性原則在借款費(fèi)用資本化的金額確認(rèn)中的運(yùn)用
3.3謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)投資中的應(yīng)用
3.4謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)計(jì)量中的應(yīng)用
3.5謹(jǐn)慎性原則在財(cái)務(wù)分析中的應(yīng)用
4.謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)運(yùn)用中存在的問(wèn)題
4.1謹(jǐn)慎性原則的相關(guān)條款會(huì)計(jì)人員在核算方法的選擇上具有主觀隨意性
4.2謹(jǐn)慎性原則與稅法政策不能協(xié)調(diào)一致
4.3謹(jǐn)慎性原則與其它原則的沖突
4.4公允價(jià)格難以取得對(duì)謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的制約
4.5謹(jǐn)慎性原則導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)信息橫向不可比
5.合理運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的措施
5.1增強(qiáng)謹(jǐn)慎性原則的確定性和可操作性
5.2縮小稅收政策與會(huì)計(jì)政策的差異
5.3完善市場(chǎng)信息報(bào)價(jià)系統(tǒng)
5.4對(duì)謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用進(jìn)行必要的約束
5.5提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平和職業(yè)道德素質(zhì)，增強(qiáng)其職業(yè)判斷能力
5.6加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)在約束機(jī)制
5.7將謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用與會(huì)計(jì)信息的充分披露有機(jī)地結(jié)合起來(lái)
6結(jié)論
參考文獻(xiàn)
預(yù)期目標(biāo)：
畢業(yè)論文預(yù)期將于2016年3月2日前完成初稿，并上交導(dǎo)師，作進(jìn)一步修改潤(rùn)色；2016年4月12日前根據(jù)指導(dǎo)老師的修改意見，完成畢業(yè)論文第二稿，交指導(dǎo)老師審閱；2016年4月26日前根據(jù)指導(dǎo)老師的修改意見，完成畢業(yè)論文第三稿，交指導(dǎo)老師審閱。2016年5月10日前論文定稿并打印上交。預(yù)期字?jǐn)?shù)達(dá)到學(xué)校所規(guī)定的字?jǐn)?shù)。并按學(xué)校統(tǒng)一規(guī)格打印成文。
三、論文(設(shè)計(jì))的主要研究方案(擬采用的研究方法、準(zhǔn)備工作情況及主要措施)
研究方法：在導(dǎo)師的指導(dǎo)下選定論文題目。選題之后，利用課余時(shí)間尋找與論文題目相關(guān)的資料。擬采用的研究方法為：
1.歸納法針對(duì)這一研究領(lǐng)域通過(guò)閱讀大量的相關(guān)書籍文獻(xiàn)著作，充分利用數(shù)據(jù)庫(kù)，專題搜集相關(guān)資料，進(jìn)行歸納整理。
2.分析法對(duì)國(guó)內(nèi)外就該論題的主要研究成果、現(xiàn)狀及最新進(jìn)展、研究動(dòng)態(tài)等進(jìn)行比較全面的、深入的、系統(tǒng)的綜合分析，對(duì)這一領(lǐng)域研究現(xiàn)狀做到充分了解。
3.比較分類法對(duì)已有的學(xué)術(shù)成果做比較分類，并在此基礎(chǔ)上勇于探索前人工作的不足，積極挖掘新的研究?jī)?nèi)容，不斷創(chuàng)新，闡述新的觀點(diǎn)和見解，以此作進(jìn)一步的研究，發(fā)現(xiàn)新的理論價(jià)值。準(zhǔn)備工作：已大量閱讀了與本論文有關(guān)的國(guó)內(nèi)外參考文獻(xiàn)。主要措施：廣泛查閱資料，理清思路，草擬開題報(bào)告和著手文獻(xiàn)綜述，作好論文寫作的前期準(zhǔn)備工作。然后草擬論文提綱，著手撰寫論文。
四、主要參考文獻(xiàn)
參考文獻(xiàn)：
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[7]何光明。淺談謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用[J].交通財(cái)會(huì)，2009，07.
[8]李軍。略談<新企業(yè)會(huì)計(jì)制度>中的謹(jǐn)慎原則[J].武漢工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)
[9]李娜。淺談謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用[J].財(cái)經(jīng)論壇。
[10]馬文娟。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的謹(jǐn)慎性原則[J].甘肅科技，2010年12月，第23期。
[11]馬義華。淺議謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的幾點(diǎn)應(yīng)用[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2010年4月期刊。
[12]潘娜，朱衛(wèi)東。《對(duì)謹(jǐn)慎性原則的思考》。財(cái)會(huì)月刊(理論版)2007年10期
[13]湯云為。實(shí)證會(huì)計(jì)研究中的幾個(gè)問(wèn)題[J].會(huì)計(jì)研究，2001，(5)
五、論文(設(shè)計(jì))研究工作進(jìn)展安排
2015年9月28日畢業(yè)論文動(dòng)員會(huì)。
2015年10月10日前確定論文題目和提綱。
2015年10月12日上交論文選題。
2015年10月20日之前接受導(dǎo)師下達(dá)的《畢業(yè)論文(設(shè)計(jì))任務(wù)書》。
2015年10月25日前完成文獻(xiàn)綜述。
2015年10月29日前完成開題報(bào)告填寫。
2015年11月2日開題答辯。開題后正式著手撰寫論文。
2016年3月29日前完成論文初稿。
2016年4月12日前完成論文二稿。
2016年4月26日前完成論文三稿。
