時(shí)間：2023-09-12 17:10:20
開(kāi)篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇工程會(huì)計(jì)的核算方法，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)被套期項(xiàng)目和套期工具指定的規(guī)定
(一)被套期項(xiàng)目
作為被套期項(xiàng)目，當(dāng)企業(yè)面臨公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)(即被套期風(fēng)險(xiǎn))時(shí)，在本期或未來(lái)期間會(huì)影響企業(yè)的損益。
對(duì)外工程承包合同的簽署，從法律上界定為確定承諾。確定承諾，是指在未來(lái)某特定的日期或期間，以約定價(jià)格交換特定數(shù)量資源，具有法律約束力的協(xié)議。在實(shí)務(wù)中，對(duì)外工程承包合同的雙方還會(huì)約定保函、信用證條款，因此，無(wú)論從合同責(zé)任方哪方角度來(lái)看，均符合了確定承諾的定義。在執(zhí)行合同過(guò)程中，預(yù)期會(huì)發(fā)生的材料采購(gòu)也符合預(yù)期交易的定義，在實(shí)務(wù)中也有保函、信用證條款，一旦簽署合同也會(huì)構(gòu)成確定承諾。
被套期風(fēng)險(xiǎn)包括外匯風(fēng)臉和商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。未簽訂采購(gòu)合同之前，預(yù)期交易可以被套期'因原材料公允價(jià)值會(huì)發(fā)生變化因而影響企業(yè)損益。簽署了工程承包合同，被套期風(fēng)險(xiǎn)就是外匯風(fēng)險(xiǎn)，相應(yīng)的預(yù)收賬款為非金融負(fù)債，外匯風(fēng)險(xiǎn)可以被套期。
(二)套期工具
套期工具是指企業(yè)為進(jìn)行套期而指定的，其公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)預(yù)期可抵銷被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)的衍生工具，對(duì)外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期還可以將非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債作為套期工具。
二、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)套期保值核算的規(guī)定及實(shí)務(wù)應(yīng)用分析
根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)確定承諾的外匯風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可以作為現(xiàn)金流量套期或公允價(jià)值套期。套期工具為衍生工具的，公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期損益；套期工具為非衍生工具的，賬面價(jià)值因匯率變動(dòng)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
被套期項(xiàng)目因被套期風(fēng)險(xiǎn)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整被套期項(xiàng)目的賬面價(jià)值，被套期項(xiàng)目為按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的存貨、按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的，也應(yīng)當(dāng)按照此規(guī)定處理。
被套期項(xiàng)目為尚未確認(rèn)的確定承諾的，該確定承諾因被套期風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債，相關(guān)的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期損益。在購(gòu)買資產(chǎn)或承擔(dān)負(fù)債的確定承諾的公允價(jià)值套期中，該確定承諾因被套期風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額(已確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債)應(yīng)當(dāng)調(diào)整履行該確定承諾所取得的資產(chǎn)或承擔(dān)的負(fù)債的初始確認(rèn)金額。
例1：企業(yè)簽署300萬(wàn)美元的設(shè)備采購(gòu)合同，合同約定1年后付款，企業(yè)同時(shí)持有一筆300萬(wàn)美元的1年期定期存單。按照外匯風(fēng)險(xiǎn)套期可以用非衍生金融資產(chǎn)或負(fù)債為套期工具的規(guī)定，定期存單應(yīng)當(dāng)可以作為確定承諾的套期工具。
假設(shè)企業(yè)一年期人民幣貸款利率6％，合同約定的付款時(shí)間為x年12月31日，簽署時(shí)間為X年1月1日。1月1日即期匯率為1：6.85，1年期遠(yuǎn)期匯率1：6.751；6月30日，即期匯率為1：6.72，半年期遠(yuǎn)期匯率1：6.70，12月31日即期匯率1：6.80。
(1)1月1日，套期工具公允價(jià)值=[300×6.75／(1+6％)=1910.38]與[300×6.85＝2055]的較小者1910，38；因此需提減值144.62(300x6.85-1910,38)萬(wàn)元人民幣為套期損益；
借：套期損益 14462
貸：套期工具――外幣定期存單
144.62
借：被套期項(xiàng)目――確定承諾
144.62
貸：套期損益
144.62
(2)6月30日，套期工具公允價(jià)值=【300x6.7／(1+6％／12x6)=1951.46]與[300×6.72=2016】的較小者1951.46，因此提減值64.54(300x6.72-1951.46)萬(wàn)元人民幣，同時(shí)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)39(2055―2016)萬(wàn)元，二者確認(rèn)套期損益103.54萬(wàn)元人民幣。
借：套期工具――外幣定期存單
41.08
貸：套期損益
41.08
借：套期損益
41.08
貸：被套期項(xiàng)目――確定承諾
41.08
(3)12月31日，套期工具公允價(jià)值=300x6.8=2040(萬(wàn)元人民幣)，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)15(2055―2040)萬(wàn)元人民幣。
借：套期工具――外幣定期存單
88.54
貸：套期損益
88.54
借：套期損益
88.54
貸：被套期項(xiàng)目――確定承諾
88.54
借：套期工具――外幣定期存單
15
貸：銀行存款
15
借：原材料／庫(kù)存商品
2040
貸：銀行存款
2040
借：原材料／庫(kù)存商品
15
貸：被套期項(xiàng)目――確定承諾15
根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，如果指定為現(xiàn)金流量套期，被套期項(xiàng)目如果為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或一項(xiàng)金融負(fù)債的，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失應(yīng)當(dāng)在該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計(jì)人當(dāng)期損益。但是，企業(yè)預(yù)期原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的凈損失金額或部分在未來(lái)會(huì)計(jì)期間不能彌補(bǔ)的，應(yīng)當(dāng)將不能彌補(bǔ)的部分轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。而隨后確認(rèn)項(xiàng)目為非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債的，則可以選擇計(jì)人當(dāng)期損益或者計(jì)入初始確認(rèn)金額。
例2：某對(duì)外承包企業(yè)簽署了1000萬(wàn)美元的承包合同，預(yù)計(jì)從歐洲采購(gòu)300萬(wàn)美元的設(shè)備，從國(guó)內(nèi)采購(gòu)2000萬(wàn)人民幣的鋼材。企業(yè)向?qū)Ψ介_(kāi)具了保函，對(duì)方向企業(yè)開(kāi)具了信用證。約定日期開(kāi)工，合同期限2年。
假設(shè)企業(yè)1月1 H簽署合同，預(yù)期3月31日收回200萬(wàn)美元，6月30日收回400萬(wàn)美元，9月30日收回200萬(wàn)美元，12月31日收回200萬(wàn)美元。同時(shí)，企業(yè)簽署了3個(gè)月、6個(gè)月、9個(gè)月和12個(gè)月遠(yuǎn)期美元合同，約定匯率分別為1：6，85，1：6.82，1：6.80，1：6.78。1月1日即期匯率為1：6.88，3H 31日即期匯率為1：6.8，3個(gè)月期遠(yuǎn)期合同匯率1：6.75，6個(gè)月期遠(yuǎn)期合同匯率1：6.70，9個(gè)月期遠(yuǎn)期合同匯率1：6.65；6月30日即期匯率為1：6.84，3個(gè)月期遠(yuǎn)期合同匯率1：6.85，6個(gè)月期遠(yuǎn)期合同匯率1：6.86；9月30日即期匯率1：6.80，3個(gè)月期遠(yuǎn)期合同匯率1：6.85；12月31日期匯率1：6.84。人民幣貸款利率6％。在指定為公允價(jià)值套期的情況下，其會(huì)計(jì)處理為：
(1)1)月1日不做處理。
(2)3月30H，第一個(gè)200萬(wàn)美元公允價(jià)值=(6.85-6.80)×200=10(萬(wàn)元
人民幣)，400萬(wàn)美元公允價(jià)值=(6.82-6.75)x400／(1+6％／12x3)=27.59(萬(wàn)元人民幣)，200萬(wàn)美元公允價(jià)值=(6.8-6.7)×200／(1+6％／12x6)=19.42(萬(wàn)元人民幣)，最后一個(gè)200萬(wàn)美元公允價(jià)值=(6.78-6.65)x200／(1+6％／12×9)=24.88(萬(wàn)元人民幣)。
借：套期工具――遠(yuǎn)期外匯合同
10
貸：套期損益
10
借：套期損益
10
貸：被套期項(xiàng)目――確定承諾
10
借：銀行存款
1360
貸：預(yù)收賬款
1360
借：銀行存款
10
貸：套期工具――遠(yuǎn)期外匯合同
10
借：被套期項(xiàng)目――確定承諾10
貸：預(yù)收賬款
10
借：套期工具――遠(yuǎn)期外匯合同
――3個(gè)月期27.59
――6個(gè)月期19.42
――9個(gè)月期24.88
貸：套期損益
71.89
借：套期損益
71.89
貸：被套期項(xiàng)目――確定承諾
71.89
(3)6月30日，400萬(wàn)美元公允價(jià)值=(6.82-6.84)x400=8(萬(wàn)元人民幣)；200萬(wàn)美元公允價(jià)值=(6.8-6.85)×200／(1+6％／12x3)=9.85(萬(wàn)元人民幣)；最后一個(gè)200萬(wàn)美元公允價(jià)值=(6.78-6.86)x200／(1+6％／12x6)=15.53(萬(wàn)元人民幣)。
借：套期損益
35.59
貸：套期工具――遠(yuǎn)期外匯合同
35.59
借：被套期項(xiàng)目――確定承諾
35.59
貸：套期損益
35.59
借：銀行存款
2736
貸：預(yù)收賬款
3736
借：套期工具――遠(yuǎn)期外匯合同
8
貸：銀行存款
8
借：預(yù)收賬款
8
貸：被套期項(xiàng)目――確定承諾8
借：套期損益
69.68
貸：套期工具
――3個(gè)月遠(yuǎn)期外匯合同
29.27
――6個(gè)月遠(yuǎn)期外匯合40.41
借：被套期項(xiàng)目――確定承諾
69.68
貸：套期損益
69.68
(4)9月30日，200萬(wàn)美元公允價(jià)值＝(6.8-6.8)x200-0；另外200萬(wàn)美元公允價(jià)值=(6.78－6.85)x200／(1+6％／12x3)=-13.79(萬(wàn)元人民幣)。
借：套期工具――遠(yuǎn)期外匯合同
9.85
貸：套期損益
9.85
借：套期損益
9.85
貸：被套期項(xiàng)目――確定承諾
9.85
借：銀行存款
1360
貸：預(yù)收賬款
1360
借：套期工具
――3個(gè)月遠(yuǎn)期外匯合同1，74
貸：套期損益
1.74
借：套期損益
1.74
貸：被套期項(xiàng)目――確定承諾
1.74
(5)12月31日，200萬(wàn)美元公允價(jià)值=(6.78-6.84)x200=12(萬(wàn)元人民幣)。
借：套期工具――遠(yuǎn)期外匯合同
1.79
貸：套期損益
1.79
借：套期損益
1.79
貸：被套期項(xiàng)目――確定承諾
1.79
借：銀行存款
1368
貸：預(yù)收賬款
1368
借：套期工具――遠(yuǎn)期外匯合同
12
貸：銀行存款
12
借：預(yù)收賬款
12
貸：被套期項(xiàng)目――確定承諾12
在指定為現(xiàn)金流量套期的情況下，其會(huì)計(jì)處理應(yīng)為(以3月31日和6月30日為例)：
(1)1月1日不作處理，表外登記；
(2)3月30日，遠(yuǎn)期外匯合同公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積：
借：套期工具――遠(yuǎn)期外匯合同
10
貸：資本公積――其他資本公積(套期工具價(jià)值變動(dòng))
10
借：銀行存款
10
貸：套期工具――遠(yuǎn)期外匯合同
10
借：銀行存款
1360
貸：預(yù)收賬款
1360
以上形成的資本公積暫記在資本公積中，在未來(lái)預(yù)收賬款轉(zhuǎn)為收入影響企業(yè)損益的期間轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)然，如果是凈損失在未來(lái)會(huì)計(jì)期間不能彌補(bǔ)時(shí)，將全部轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。
借：套期工具――遠(yuǎn)期外匯合同
――3個(gè)月期27.59
――6個(gè)月期19.42
――9個(gè)月期24.88
貸：資本公積――其他資本公積(套期工具價(jià)值變動(dòng))
71.89
(3)6月30日，會(huì)計(jì)處理為：
借：資本公積――其他資本公積(套期公積價(jià)值變動(dòng))
35.59
貸：套期工具――遠(yuǎn)期外匯合同
35.59
借：銀行存款
2736
貸：預(yù)收賬款
2736
借：套期工具――遠(yuǎn)期外匯合同
8
貸：銀行存款
8
以上形成的資本公積暫記在資本公積中，在未來(lái)預(yù)收賬款轉(zhuǎn)為收入影響企業(yè)損益的期間轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。如果此凈損失在未來(lái)會(huì)計(jì)期間不能彌補(bǔ)時(shí)，將全部轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。
借：資本公積――其他資本公積(套期工具價(jià)值變動(dòng))
69.68
貸：套期工具
――3個(gè)月遠(yuǎn)期外匯合同
29.27
――6個(gè)月遠(yuǎn)期外匯合同
40.41
以上案例均屬于外匯風(fēng)險(xiǎn)套期的應(yīng)甩在實(shí)務(wù)電還有的是商品價(jià)格套飆套期工具是期貨合約，當(dāng)然也有期權(quán)。以下的案例將重點(diǎn)從期貨套期保值的角度來(lái)分析工程企業(yè)的具體操作原則和核算方式。
例3：沿用例2基本情況，假設(shè)需要的鋼材5500噸，現(xiàn)貨市價(jià)3636元，企業(yè)預(yù)計(jì)6個(gè)月后需采購(gòu)鋼材2750噸，9個(gè)月后需采購(gòu)2750噸，假設(shè)人民幣貸款利率為6％。為避免鋼材價(jià)格上漲，企業(yè)在期貨市場(chǎng)上購(gòu)買了1年后交割5500噸的期貨合約，合約價(jià)為3800元。6個(gè)月后，鋼材現(xiàn)貨價(jià)格4000元，6個(gè)月期貨價(jià)格為4100元。9個(gè)月后，鋼材現(xiàn)貨價(jià)格4200元，3個(gè)月期期貨價(jià)格4350元。6月30日，企業(yè)從現(xiàn)貨市場(chǎng)購(gòu)買2750噸鋼材，在期貨市場(chǎng)賣出2750噸的6個(gè)月期交割期貨合約。假設(shè)不考慮手續(xù)費(fèi)、稅費(fèi)等其他因素，那么企業(yè)在現(xiàn)貨市場(chǎng)的虧損=(4000―3636)×2750=1001000(元)可以在期貨市場(chǎng)上彌補(bǔ)的金額=(4100―3800)x2750／(1+6％／12×6)=800970.87(元)’從而實(shí)現(xiàn)套期保值的目的。9月30日?qǐng)?zhí)行同樣策略從而實(shí)現(xiàn)套期保值。如果6個(gè)月后，鋼材現(xiàn)貨價(jià)格3100元，6個(gè)月期貨價(jià)格為3300元，企業(yè)在現(xiàn)貨市場(chǎng)的盈利=(3636-3100)x2750=1474000(元)，可以彌補(bǔ)期貨市場(chǎng)的虧損=(38003300)x2750／(1+6％／12x61=1334951.46(元)，從而實(shí)現(xiàn)套期保值的目的。
會(huì)計(jì)核算如下：
(1)1月1日不做處理，表外登記。
(2)6月30日，期貨合約公允價(jià)值=5500×(4100-3800)，(1+6％／12x6)=1601941.75(元)。
借：套期工具――期貨合同
1601941.75
貸：套期損益
1601941.75
借：套期損益
1601941.75
貸：被套期項(xiàng)目――預(yù)期交易
1601941.75
借：原材料――鋼材11000000
貸：銀行存款
11000000
借：銀行存款800970.87
貸：套期工具――期貨合同
800970.97
借：被套期項(xiàng)目――預(yù)期交易
800970.97
貸：原材料――鋼材
800970.97
(3)9月30日，期貨合約公允價(jià)值=2750x(4200―3800)／(1+6％／12x3)=1083743.84(元)。
借：套期工具一期貨合同
282772.96
貸：套期損益
282772.96
借：套期損益
282772.96
貸：被套期項(xiàng)目――預(yù)期交易
282772.96
借：原材料――鋼材11550000
貸：銀行存款
11550000
借：銀行存款
1083743.84
貸：套期工具――期貨合同
1083743.84
借：被套期項(xiàng)目――預(yù)期交易
1083743.84
貸：原材料――鋼材1083743.84
關(guān)鍵詞：企業(yè) 會(huì)計(jì)成本核算 問(wèn)題 對(duì)策
企業(yè)成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所消耗的支出，企業(yè)成本核算指的是企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中的資源消耗的貨幣計(jì)量。完善的企業(yè)成本核算可以促進(jìn)企業(yè)對(duì)資源的利用和重組，以達(dá)到優(yōu)化資源配置的目的，并且對(duì)企業(yè)成本實(shí)行全面控制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的透明化和合理化，降低企業(yè)生產(chǎn)成本。現(xiàn)階段，中國(guó)經(jīng)濟(jì)和技術(shù)的快速發(fā)展，給企業(yè)帶來(lái)巨大挑戰(zhàn)，中國(guó)企業(yè)內(nèi)部的成本核算管理出現(xiàn)了一些不足之處。
1企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題
1.1企業(yè)成本核算方法不規(guī)范
大部分企業(yè)沒(méi)有形成統(tǒng)一的核算規(guī)范，核算方法具有隨意性。品種法和分批法是兩個(gè)重要的成本核算方法，大部分企業(yè)選用品種法，對(duì)于分批發(fā)則缺少應(yīng)用。許多企業(yè)在選擇核算方法時(shí)，沒(méi)有在充分了解企業(yè)的自身財(cái)務(wù)狀況和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的性質(zhì)的基礎(chǔ)上做出選擇，導(dǎo)致成本核算方式與企業(yè)發(fā)展不適應(yīng)，導(dǎo)致許多數(shù)據(jù)口徑不統(tǒng)一，數(shù)據(jù)無(wú)法重復(fù)使用，成本核算較為混亂，在中小企業(yè)這種現(xiàn)象尤為嚴(yán)重。其次，核算主體單一。大多數(shù)企業(yè)以預(yù)算會(huì)計(jì)的核算方法為主，而預(yù)算會(huì)計(jì)的成本核算存在許多缺陷，如：成本核算主體單一、核算內(nèi)容難以落實(shí)、資金需求大、缺乏責(zé)任制等，導(dǎo)致企業(yè)成本核算的會(huì)計(jì)信息失真，企業(yè)的消耗支出缺乏重視，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的生存與發(fā)展。
1.2企業(yè)成本核算內(nèi)容不全面
內(nèi)容缺乏完整性與合理性，企業(yè)成本核算內(nèi)容比較繁多，核算工作量大，因此 成本核算內(nèi)容片面化、核算信息不完整的現(xiàn)象十分普遍，主要體現(xiàn)在以下方面：（1）忽視對(duì)知識(shí)資產(chǎn)、人力資源等無(wú)形資產(chǎn)的成本核算。目前是知識(shí)化時(shí)代，知識(shí)資源與信息資源等無(wú)形資產(chǎn)愈發(fā)重要。但在有的企業(yè)單位，忽略了無(wú)形資產(chǎn)的消耗，沒(méi)有將其作為成本構(gòu)成項(xiàng)目，而是計(jì)入管理費(fèi)用項(xiàng)目。（2）企業(yè)核算人員沒(méi)有充分的認(rèn)識(shí)到成本核算工作的復(fù)雜性和龐大性，對(duì)人工成本核算的范圍缺乏正確的判斷。人工成本核算的范圍主要是一線的工作人員，將工程技術(shù)人員。設(shè)計(jì)人員、研發(fā)人員等排除在外，導(dǎo)致人工資本消耗信息的不完整。（3）企業(yè)成本核算主要注重產(chǎn)品生產(chǎn)制造工程的消耗，忽視產(chǎn)品產(chǎn)前和產(chǎn)后的成本核算。（4）企業(yè)核算人員將重點(diǎn)放在企業(yè)內(nèi)部消耗的成本核算，對(duì)環(huán)保支出等費(fèi)用核算忽視。
1.3企業(yè)成本核算觀念的落后
目前，企業(yè)的成本核算管理人員以及相關(guān)的財(cái)務(wù)人員嚴(yán)重缺乏成本效益的觀念和成本控制觀念。許多企業(yè)為了獲取最大化經(jīng)濟(jì)效益，一味地?cái)U(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，注重生產(chǎn)產(chǎn)品的銷售額，忽視對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的成本控制，導(dǎo)致企業(yè)成本支出增加以及資源的浪費(fèi)，不利于企業(yè)的長(zhǎng)久可持續(xù)發(fā)展。
2改善企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算的措施
2.1規(guī)范企業(yè)成本核算方法
有效的成本核算方法是提高企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算水平的基礎(chǔ)，企業(yè)需要不斷規(guī)范成本核算方式。首先，成本核算的方法有很多，包括品種法、分批法、分步法以及定額法等，企業(yè)應(yīng)該充分全面的了解自身發(fā)展的特點(diǎn)以及企業(yè)財(cái)務(wù)核算的特征，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)品的流程和特點(diǎn)進(jìn)行分析，選擇適合企業(yè)發(fā)展的成本核算方法。另外，由于成本核算是一項(xiàng)巨大的工程，企業(yè)需要對(duì)多種成本核算綜合利用或者重新組合再使用。其次，不斷創(chuàng)新新的核算方法。時(shí)代是不斷發(fā)展的，企業(yè)的管理方式要緊跟時(shí)代步伐。企業(yè)應(yīng)該在其原有成本核算方式的基礎(chǔ)上進(jìn)行創(chuàng)新，是企業(yè)成本核算更科學(xué)化、先進(jìn)化。再次，企業(yè)需要做好固定資產(chǎn)、存貨、采購(gòu)材料的成本的核算工作，將企業(yè)獨(dú)特的特點(diǎn)與企業(yè)相關(guān)的財(cái)務(wù)法規(guī)相結(jié)合，制定出一種具有科學(xué)性和可行性的企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算方法。
2.2 確保核算的全面性與科學(xué)性
在進(jìn)行企業(yè)成本核算時(shí)，要保證成本核算的全面性和科學(xué)性。第一，企業(yè)需要對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行詳細(xì)的成本核算，將無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行全面的系統(tǒng)的分類，采用多種核算方式，將無(wú)形資產(chǎn)的成本計(jì)入企業(yè)成本核算體系中。同時(shí)，企業(yè)還需要充分考慮到企業(yè)知識(shí)資源的特殊性，在知識(shí)資源消耗時(shí)，使用科學(xué)的核算方式，對(duì)其進(jìn)行彈性攤銷期限的設(shè)定。第二，有些企業(yè)在核算時(shí)忽視了環(huán)境成本核算，在進(jìn)行環(huán)境成本核算的時(shí)候應(yīng)當(dāng)將環(huán)境成本列入企業(yè)成本核算體系中，加強(qiáng)對(duì)環(huán)境保護(hù)成本的核算。
2.3 樹(shù)立先進(jìn)的成本核算管理觀念
企業(yè)文化是企業(yè)的靈魂，是企業(yè)發(fā)展的精神動(dòng)力，樹(shù)立先進(jìn)的成本核算觀念，提高企業(yè)成本核算水平。首先，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，大力宣傳成本核算的內(nèi)容以及相關(guān)的法律規(guī)范文件，提高企業(yè)核算人員的成本意識(shí)和法律意識(shí)。其次，樹(shù)立全面觀念，從整體把握企業(yè)的成本核算，增強(qiáng)成本信息的真實(shí)性和完整性，明確表示企業(yè)的成本核算是企業(yè)所有生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本的綜合，是對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)成本的有機(jī)結(jié)合，形成對(duì)經(jīng)營(yíng)決策的有力支持。
3結(jié)語(yǔ)
綜上所述，企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中有立足之地，就需要不斷完善企業(yè)管理模式，提高企業(yè)職工的勞動(dòng)效率。而成本會(huì)計(jì)核算是企業(yè)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)的發(fā)展影響深遠(yuǎn)。企業(yè)應(yīng)該加大對(duì)成本核算的重視，全面深刻地分析企業(yè)成本核算存在的不足之處，采取各種有效措施完善企業(yè)成本核算體系，提高企業(yè)成本核算水平。所以，企業(yè)需要規(guī)范企業(yè)成本核算方法，采用適合企業(yè)發(fā)展的核算方式。保障成本核算的全面性與科學(xué)性，減少錯(cuò)誤和遺漏的成本項(xiàng)目。樹(shù)立先進(jìn)的成本核算管理觀念，提高企業(yè)成本核算人員的專業(yè)素質(zhì)。這樣，企業(yè)才能在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下生存和發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞： 電算化；會(huì)計(jì)；核算
會(huì)計(jì)電算化是會(huì)計(jì)工作現(xiàn)代化的重要組成部分，也是會(huì)計(jì)改革的重要內(nèi)容。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是由若干個(gè)信息子系統(tǒng)（ 會(huì)計(jì)軟件模塊） 組成，這些子系統(tǒng)包括： 賬務(wù)處理模塊、報(bào)表核算模塊、固定資產(chǎn)核算模塊、材料核算模塊、往來(lái)賬核算模塊、銷售核算模塊等。會(huì)計(jì)電算化就是在會(huì)計(jì)工作中以電子計(jì)算機(jī)代替手工方式對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，并部分代替人工對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行整理、加工、分析、預(yù)測(cè)以至決策。它是以計(jì)算機(jī)為核心，融系統(tǒng)論、會(huì)計(jì)學(xué)、計(jì)算機(jī)技術(shù)及信息技術(shù)為一體的一門學(xué)科。電算會(huì)計(jì)方法是建立在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方法的基礎(chǔ)上的，是它的發(fā)展和提高，在電算化環(huán)境下，還需要解決很多新的問(wèn)題。所有這些，都需要認(rèn)真地研究和總結(jié)，以便熟練地把握電算化會(huì)計(jì)核算的方法。
一、建立賬套的電算會(huì)計(jì)方法
在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中， 一般采用通用會(huì)計(jì)軟件來(lái)建立自己的系統(tǒng)， 這樣， 不同會(huì)計(jì)主體在核算上的差異、不同會(huì)計(jì)對(duì)象適用的具體會(huì)計(jì)方法必需通過(guò)軟件的 “選項(xiàng)”來(lái)加以區(qū)別和明確。在應(yīng)用會(huì)計(jì)核算軟件開(kāi)展會(huì)計(jì)核算工作的開(kāi)始， 第一件事就是要在系統(tǒng)中建立當(dāng)前會(huì)計(jì)主體獨(dú)立使用的一套核算數(shù)據(jù)， 并明確有關(guān)事項(xiàng)以適應(yīng)當(dāng)前會(huì)計(jì)主體的核算要求。這就是 “建立賬套”。建立賬套時(shí)一般至少要明確下列事項(xiàng)： ①賬套編號(hào)。為便于計(jì)算機(jī)的數(shù)據(jù)處理， 以區(qū)別不同的賬套或據(jù)以命名并建立相應(yīng)的文件夾、數(shù)據(jù)文件名或數(shù)據(jù)庫(kù)名稱等。②賬套名稱。一般為核算單位名稱。③會(huì)計(jì)主管。電算化系統(tǒng)主管的姓名， 以便進(jìn)行全面的操作授權(quán)。④起始會(huì)計(jì)期間。在電算化系統(tǒng)中進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的開(kāi)始期間。⑤具體核算方法或計(jì)算方法的選用。如會(huì)計(jì)科目編碼規(guī)則、固定資產(chǎn)折舊方法、存貨成本計(jì)價(jià)方法、會(huì)計(jì)憑證分類方法等。⑥選擇所屬行業(yè)以預(yù)置會(huì)計(jì)科目。以上在電算化系統(tǒng)中稱之為賬套參數(shù)。建立賬套完成后， 就具備了在電算化系統(tǒng)中開(kāi)展會(huì)計(jì)核算的物質(zhì)基礎(chǔ)。
二、“初始設(shè)置”的電算化會(huì)計(jì)方法
初始設(shè)置是會(huì)計(jì)軟件中建立賬套后必需首先完成的，并且只有正確完成了初始設(shè)置，才能進(jìn)行以后的操作。其中較典型的方式是輸入初始余額后要進(jìn)行試算平衡，初始余額平衡后，正式啟用賬套。啟用賬套后即進(jìn)入日常業(yè)務(wù)處理階段，不能再行修改初始余額。
初始設(shè)置中的操作人員設(shè)置、會(huì)計(jì)科目設(shè)置和輸入初始余額都需要采用具體的方法來(lái)實(shí)現(xiàn)。其效果的好壞對(duì)會(huì)計(jì)核算的大部分內(nèi)容都有著重要的影響。可以說(shuō)是系統(tǒng)中最為關(guān)鍵的部分，是系統(tǒng)設(shè)計(jì)水平的集中體現(xiàn)。在應(yīng)用中，初始設(shè)置工作應(yīng)盡可能做到準(zhǔn)確、恰當(dāng)、周到、細(xì)致，才能取得更好的會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。
三、憑證輸入、審核、登記賬簿
憑證輸入和登記賬簿這樣的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方法仍然是會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理的核心。電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)與手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)形式上的主要差別是在手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中有嚴(yán)格區(qū)分的總賬、明細(xì)賬、日記賬并有特定固定格式的憑證和賬冊(cè)，在電算化會(huì)計(jì)下憑證、賬簿是以數(shù)據(jù)庫(kù)文件的形式保存，數(shù)據(jù)庫(kù)可以設(shè)置一個(gè)或者多個(gè)，當(dāng)需要輸出憑證和賬簿時(shí)，計(jì)算機(jī)自動(dòng)從數(shù)據(jù)庫(kù)中依次按相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行挑選，形成憑證和賬簿。這就決定了“填制憑證”與“登記賬簿”這些方法的直接對(duì)象有著明顯的區(qū)別。①會(huì)計(jì)分錄中的會(huì)計(jì)科目必須在設(shè)置的會(huì)計(jì)科目表中已經(jīng)存在，借貸方金額必須相等才能保存，事先要確定借方或貸方必有或必?zé)o科目、非法對(duì)應(yīng)科目等。②會(huì)計(jì)電算化下為避免填制憑證出現(xiàn)差錯(cuò)，在操作功能上分為“填制”、“修改”、“刪除”等步驟，以進(jìn)行正確性控制。③憑證填好后同樣需要審核，此功能通常由非憑證輸入人員完成以起到牽制作用。④登記賬簿： 手工條件下，記賬指明細(xì)賬、日記賬、總賬由不同人員按照不同的科目，分別在不同的賬冊(cè)上加以記錄。這種重復(fù)而繁瑣的抄抄寫寫造成會(huì)計(jì)工作周期長(zhǎng)，速度慢，效率低。電算化后，記賬僅是一個(gè)數(shù)據(jù)處理過(guò)程，記賬過(guò)程由計(jì)算機(jī)在短時(shí)間里自動(dòng)完成，無(wú)需人工干預(yù)，記賬只是憑證數(shù)據(jù)的確認(rèn)過(guò)程，而不是抄寫或復(fù)制過(guò)程。通過(guò)記賬這一數(shù)據(jù)處理步驟，使被審核過(guò)的記賬憑證成為正式會(huì)計(jì)檔案，記賬后的憑證不得修改，記賬的同時(shí)，對(duì)科目的發(fā)生額進(jìn)行匯總，更新科目余額、發(fā)生額。⑤自動(dòng)轉(zhuǎn)賬分錄： 是由系統(tǒng)自動(dòng)生成轉(zhuǎn)賬憑證的方法，對(duì)于常用的記賬憑證以及在憑證輸入時(shí)某些頻繁出現(xiàn)的記賬憑證如每月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、按月上交稅金、按月發(fā)放工資、月底結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用到本年利潤(rùn)賬戶等，憑證的摘要、借貸方科目金額的來(lái)源或計(jì)算方法，預(yù)先存入微機(jī)由計(jì)算機(jī)自動(dòng)調(diào)入，免去操作的煩瑣。“自動(dòng)轉(zhuǎn)賬”一旦完成定義，即可在不同會(huì)計(jì)期間重復(fù)使用，大大提高了系統(tǒng)的效率。
四、會(huì)計(jì)電算化會(huì)計(jì)報(bào)表編制
會(huì)計(jì)報(bào)表是會(huì)計(jì)工作流程中的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，在會(huì)計(jì)軟件中通常都預(yù)置了通用會(huì)計(jì)報(bào)表。在會(huì)計(jì)核算軟件中，編制會(huì)計(jì)報(bào)表分為兩個(gè)步驟。第一步是設(shè)計(jì)階段，有兩方面的設(shè)計(jì)任務(wù)，一是會(huì)計(jì)報(bào)表格式設(shè)計(jì)，報(bào)表通常由表標(biāo)題、表頭、表體、表尾四部分組成，其中表體的設(shè)置是關(guān)鍵所在。二是數(shù)據(jù)來(lái)源定義。表體中有兩類數(shù)據(jù)，一類是固定的表項(xiàng)目，另一類是變動(dòng)的數(shù)值性數(shù)據(jù)。數(shù)值性數(shù)據(jù)須設(shè)置取數(shù)公式，數(shù)據(jù)從賬簿、其他報(bào)表中取得，隨賬簿中的數(shù)據(jù)變化而變化。取數(shù)公式的格式在不同的會(huì)計(jì)軟件產(chǎn)品中各不相同，必須參考會(huì)計(jì)軟件所屬的用戶操作手冊(cè)。第二步是使用階段，在一定會(huì)計(jì)期間，可自動(dòng)從系統(tǒng)中取數(shù)值生成當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表。設(shè)計(jì)完成的會(huì)計(jì)報(bào)表可以重復(fù)使用。電算化下會(huì)計(jì)報(bào)表的生成快速準(zhǔn)確，同時(shí)還可以進(jìn)行正確性檢驗(yàn)和審核。會(huì)計(jì)報(bào)表之間隨時(shí)可以橫向或縱向的匯總或比較分析。除通用會(huì)計(jì)報(bào)表外，單位需要的其他報(bào)表，用戶自已根據(jù)需要完成設(shè)置。
會(huì)計(jì)電算化是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，電算化環(huán)境下的會(huì)計(jì)核算方法，出現(xiàn)了很多新的內(nèi)容和要求，值得我們?cè)趯?shí)踐中不斷總結(jié)，在理論上進(jìn)行深入研究，從而更有力地指導(dǎo)會(huì)計(jì)電算化的實(shí)踐。
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一、水利施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算現(xiàn)存的問(wèn)題分析
(一)會(huì)計(jì)信息傳遞滯后，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范水利施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)多在異地開(kāi)展，原始憑證、財(cái)務(wù)票據(jù)等的收集和傳遞緩慢，具有一定的滯后性。加上材料采購(gòu)賒欠時(shí)有發(fā)生，未能及時(shí)開(kāi)具發(fā)票等，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算工作相對(duì)滯后。此外，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范主要表現(xiàn)為：原始單據(jù)的經(jīng)濟(jì)用途標(biāo)注不清晰，成本在多個(gè)項(xiàng)目之間胡亂歸集；個(gè)別項(xiàng)目完工多年卻不進(jìn)行價(jià)款結(jié)算，也無(wú)人催收工程款項(xiàng)，最終變?yōu)榇糍~或壞賬；因不及時(shí)辦理結(jié)算手續(xù)，使得大量已付款在預(yù)付賬款科目長(zhǎng)期掛賬，導(dǎo)致結(jié)余資金虛假。(二)建造合同收入的確認(rèn)不夠準(zhǔn)確一般而言，水利施工企業(yè)的合同收入應(yīng)按照建造合同準(zhǔn)則要求，采用項(xiàng)目完工百分比法來(lái)確定，這與原收入核算方法明顯不同，加上部分企業(yè)不完全具備新核算方法的適用條件，導(dǎo)致完工百分比法的實(shí)際運(yùn)用受到阻力，影響準(zhǔn)則實(shí)施效果。此外，會(huì)計(jì)人員在計(jì)算工程完工進(jìn)度時(shí)，未能嚴(yán)格按照規(guī)定執(zhí)行。他們對(duì)計(jì)算方法的理解不透徹，加上計(jì)算過(guò)程中數(shù)據(jù)的收集相對(duì)困難，往往會(huì)縮減數(shù)據(jù)收集范圍，簡(jiǎn)化收集方法，導(dǎo)致計(jì)算結(jié)果不準(zhǔn)確。(三)缺乏完善的內(nèi)部控制體系，會(huì)計(jì)控制薄弱一是企業(yè)未能嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)相分的規(guī)定，會(huì)計(jì)人員一人多崗問(wèn)題突出，無(wú)法實(shí)現(xiàn)崗位間相互制約的目的，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量難以保證。二是水利施工企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制弱化，沒(méi)有定期對(duì)會(huì)計(jì)核算相關(guān)信息進(jìn)行審計(jì)，也沒(méi)有考察管理者的受托責(zé)任履行情況，因而無(wú)法對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算信息等進(jìn)行合理評(píng)價(jià)，會(huì)計(jì)信息的可靠性不高。三是企業(yè)預(yù)算控制作用不強(qiáng)，預(yù)算編制過(guò)程中，業(yè)務(wù)部門與財(cái)會(huì)部門配合不緊密，使得會(huì)計(jì)核算信息準(zhǔn)確性不高，預(yù)算控制失效。
二、水利施工企業(yè)加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的措施
(一)要重視會(huì)計(jì)核算，轉(zhuǎn)變管理觀念水利施工企業(yè)管理層應(yīng)清晰地認(rèn)識(shí)到成本核算的重要性，把握會(huì)計(jì)核算對(duì)象和范圍，明確會(huì)計(jì)核算目標(biāo)，切實(shí)落實(shí)成本控制的措施。要建立健全成本核算等會(huì)計(jì)核算制度，并提高制度的執(zhí)行力。財(cái)會(huì)人員要充分了解工程項(xiàng)目在不同階段的特點(diǎn)及復(fù)雜性，掌握并準(zhǔn)確記錄會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，做好工作人員的施工材料進(jìn)出庫(kù)記錄，以及機(jī)械設(shè)備維護(hù)、修理，施工材料的驗(yàn)收、清查，人員出勤狀況等的記錄和統(tǒng)計(jì)，旨在提高會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性和有效性，確保會(huì)計(jì)核算制度的有效執(zhí)行。(二)規(guī)范會(huì)計(jì)核算方法，完善會(huì)計(jì)核算體系在規(guī)范會(huì)計(jì)核算方法上，要做好相關(guān)核算賬戶、科目的設(shè)置，并明確其核算內(nèi)容。對(duì)于施工項(xiàng)目的收入、支出，應(yīng)在工程竣工結(jié)算驗(yàn)收交付使用后進(jìn)行核銷。對(duì)于成本費(fèi)用的分?jǐn)偅淳唧w工程項(xiàng)目進(jìn)行歸集。對(duì)于不同的項(xiàng)目，其往來(lái)賬戶要分別列示，并設(shè)置相應(yīng)的備查賬簿。完善會(huì)計(jì)核算體系，就必須明確會(huì)計(jì)核算主體，明晰權(quán)責(zé)，促使會(huì)計(jì)工作職能由核算型向管理型轉(zhuǎn)變。要不斷規(guī)范會(huì)計(jì)核算操作及流程，避免人為的干預(yù)，充分利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的實(shí)時(shí)共享。(三)會(huì)計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行新建造合同準(zhǔn)則新建造合同準(zhǔn)則的應(yīng)用能夠有效提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性。企業(yè)應(yīng)積極主動(dòng)地推行新建造合同準(zhǔn)則，成立執(zhí)行委員會(huì)并明確職責(zé)，規(guī)范會(huì)計(jì)核算流程，從建造合同收入與費(fèi)用的確認(rèn)、會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)確性等方面逐一落實(shí)規(guī)范的管理程序。要規(guī)范建造合同的簽訂，降低合同風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)合同收入等實(shí)施動(dòng)態(tài)管理，提高對(duì)成本的預(yù)測(cè)與控制能力，做好成本預(yù)算編制。收集和整理施工合同等基礎(chǔ)資料，在認(rèn)真分析研究、平衡試算后，編制成本預(yù)算并及時(shí)上報(bào)，以確保準(zhǔn)則的有效執(zhí)行。(四)完善水利施工企業(yè)內(nèi)部控制制度企業(yè)應(yīng)優(yōu)化會(huì)計(jì)核算內(nèi)部環(huán)境，完善內(nèi)控體系。通過(guò)實(shí)施會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，明確會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)告等的處理程序，發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。同時(shí)，要嚴(yán)格執(zhí)行不相容職位相分離，做好預(yù)算控制、授權(quán)審批控制等。內(nèi)控制度的建立應(yīng)遵循全面性原則、重要性原則、制衡性原則等，將各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)，確保內(nèi)控的有效性。另外，企業(yè)應(yīng)定期評(píng)價(jià)內(nèi)控的執(zhí)行情況，將內(nèi)控措施滲透到企業(yè)各個(gè)層級(jí)，每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都要以內(nèi)控制度為基礎(chǔ)，任何人不得置身于制度之外。
作者：楊冬梅 單位：山西省水利建筑工程局
面對(duì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，合理地進(jìn)行會(huì)計(jì)成本核算，不僅可以為企業(yè)最大程度地降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，促進(jìn)企業(yè)資源的合理分配與利用，保持企業(yè)可持續(xù)的發(fā)展，而且可以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。因此，研究新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法具有重要的實(shí)踐意義。本文主要對(duì)企業(yè)實(shí)行全成本會(huì)計(jì)核算的意義以及方法進(jìn)行了探討。
1、全成本會(huì)計(jì)核算概述
企業(yè)的成本核算與會(huì)計(jì)核算是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中兩個(gè)既統(tǒng)一又獨(dú)立的部分，成本核算中的大多數(shù)數(shù)據(jù)來(lái)自于會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中要為成本核算服務(wù)。企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算對(duì)企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)與發(fā)展，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的管理都具有重要意義。企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算是對(duì)企業(yè)各項(xiàng)支出的費(fèi)用進(jìn)行管理與控制，節(jié)約企業(yè)的成本，提高企業(yè)的效益是其主要目的。但是在實(shí)際操作過(guò)程中，存在著支出費(fèi)用控制不嚴(yán)格、核算觀念與方法落后、核算范圍小、內(nèi)容不全面等問(wèn)題。這些問(wèn)題嚴(yán)重影響了對(duì)企業(yè)成本的合理核算與控制，會(huì)造成“虛假的繁榮”[1]。
全成本會(huì)計(jì)核算就是要對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的成本、消耗、費(fèi)用等成本項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)歸集，采用事前、事中、事后等方法進(jìn)行實(shí)時(shí)控制與分析，從而確定合理的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，科學(xué)制定材料消耗、工資比例以及費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等項(xiàng)目，改善企業(yè)的管理狀況，降低企業(yè)的成本，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力與經(jīng)濟(jì)效益 [2]。
2、全成本會(huì)計(jì)核算在企業(yè)管理中的作用
2.1優(yōu)化企業(yè)的資源配置
通過(guò)成本的核算，可以較為客觀地反映企業(yè)各種成本的產(chǎn)生與形成過(guò)程，了解各項(xiàng)成本的來(lái)源與去向，可以為企業(yè)進(jìn)行資源配置提供數(shù)據(jù)支持與參考，從而可以提高資源的利用率。
2.2規(guī)范企業(yè)管理的流程
建立全成本核算的制度，可以掌握整個(gè)企業(yè)的總體運(yùn)營(yíng)狀況，也可以了解各個(gè)部門的成本狀況，還可以反映人員工資、福利等管理費(fèi)用的成本狀況，從而將財(cái)務(wù)管理上升到經(jīng)濟(jì)管理的高度，詳細(xì)深入到經(jīng)營(yíng)管理的每個(gè)層次、每個(gè)方面，細(xì)分經(jīng)濟(jì)管理。
2.3完善目標(biāo)成本管理
在實(shí)施全成本核算的過(guò)程中，可以利用成本核算的數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)“目標(biāo)成本”的管理，讓每個(gè)員工參與到管理中，把確定的成本目標(biāo)變成每個(gè)員工的自覺(jué)行動(dòng)。這種內(nèi)在激勵(lì)的機(jī)制對(duì)于提高工作效率，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力都具有促進(jìn)作用。將目標(biāo)成本管理納入到企業(yè)的日常工作中，實(shí)時(shí)分析企業(yè)目標(biāo)成本的執(zhí)行情況，定期考核目標(biāo)成本，各部門會(huì)根據(jù)成本管理的指標(biāo)，結(jié)合自身的工作量以及費(fèi)用，將指標(biāo)落實(shí)到人[3]。
3、企業(yè)實(shí)行全成本會(huì)計(jì)核算的關(guān)鍵與方法
3.1 全成本會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容
企業(yè)實(shí)行全成本會(huì)計(jì)核算從內(nèi)容上包括：(1)勞務(wù)費(fèi)：主要是指員工的工資、福利、獎(jiǎng)金以及補(bǔ)貼等支出成本;(2)辦公經(jīng)費(fèi)：主要指企業(yè)的辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、公雜費(fèi)、郵電費(fèi)等日常支出的成本;(3)固定資產(chǎn)費(fèi)：主要指企業(yè)運(yùn)營(yíng)所需的辦公場(chǎng)所、工廠、家具等設(shè)施所需的支出成本;(4)運(yùn)營(yíng)費(fèi)：主要指企業(yè)的廣告費(fèi)、營(yíng)銷費(fèi)等維護(hù)企業(yè)運(yùn)營(yíng)所需的一些固定支出。(5)生產(chǎn)費(fèi)：主要指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品的過(guò)程中所需的材料費(fèi)、耗材費(fèi)等成本;(6)研發(fā)費(fèi)：主要指企業(yè)在研發(fā)新產(chǎn)品的過(guò)程產(chǎn)生的一些科研費(fèi)用;(7)其他費(fèi)用：一些突發(fā)狀況等所產(chǎn)生的費(fèi)用。
企業(yè)實(shí)行全成本會(huì)計(jì)核算從范圍上包括：(1)企業(yè)總體成本的核算;(2)各部門的成本核算;(3)企業(yè)班組的成本核算等。
企業(yè)全成本會(huì)計(jì)核算是一項(xiàng)繁雜的工程，涉及到的人員與部門諸多，因此，在推行全成本會(huì)計(jì)核算時(shí)要采取合適的方法。
3.2 全成本會(huì)計(jì)核算的方法
確立全成本核算的對(duì)象是進(jìn)行全成本核算的基礎(chǔ)與前提，企業(yè)實(shí)行全成本核算應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行劃分。可以根據(jù)核算的范圍劃分為企業(yè)整體全成本會(huì)計(jì)核算、企業(yè)部門全成本會(huì)計(jì)核算、班組全成本會(huì)計(jì)核算。全成本會(huì)計(jì)核算劃分的越詳細(xì)，核算出來(lái)的成本就越準(zhǔn)確，越有利于控制成本，提高企業(yè)的效益[4]。因此，在推行全成本會(huì)計(jì)核算時(shí)可以采用兩級(jí)核算方法，一是企業(yè)整體級(jí)的全成本會(huì)計(jì)核算方法;二是部門級(jí)的全成本會(huì)計(jì)核算方法。
(1)企業(yè)整體的全成本會(huì)計(jì)核算方法
企業(yè)整體的全成本會(huì)計(jì)核算是針對(duì)企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)過(guò)程中所需的一些費(fèi)用進(jìn)行核算[5]，如企業(yè)在辦公過(guò)程中發(fā)生的各種支出以及費(fèi)用。通過(guò)整體的核算可以真實(shí)地反映企業(yè)辦公活動(dòng)的財(cái)務(wù)狀況，準(zhǔn)確地反映企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)狀況。
(2)部門級(jí)的全成本會(huì)計(jì)核算方法
部門級(jí)的全成本會(huì)計(jì)核算是指企業(yè)各個(gè)部門、各個(gè)班組成員為核算對(duì)象，對(duì)各個(gè)部門的收支情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)與核算。通過(guò)對(duì)各個(gè)部門的成本進(jìn)行核算，可以摸清企業(yè)各個(gè)部門的成本狀況，為考評(píng)各個(gè)部門的績(jī)效提供依據(jù)。企業(yè)各個(gè)部門的活動(dòng)情況是由部門內(nèi)的工作人員進(jìn)行的，因此，企業(yè)部門以及人員是控制企業(yè)辦公成本的第一道關(guān)口與防線[6]。工作人員的工作效率直接影響到企業(yè)部門的效益，因此，要實(shí)現(xiàn)整個(gè)企業(yè)的全成本核算，必須將成本核算的對(duì)象落實(shí)到每個(gè)部門，落實(shí)到每個(gè)職工，激發(fā)他們的熱情與斗志，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的全成本會(huì)計(jì)核算貢獻(xiàn)自身的力量。
4、結(jié)論
全成本會(huì)計(jì)核算是企業(yè)在隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而采取的一種新的成本核算的方法，當(dāng)前在企業(yè)中的推行力度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。它將企業(yè)的成本核算與會(huì)計(jì)核算結(jié)合起來(lái)，共同對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況、財(cái)務(wù)管理進(jìn)行分析與控制，需要企業(yè)在這方面不斷進(jìn)行研究，最大程度上降低企業(yè)的成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
關(guān)鍵詞：增值稅 會(huì)計(jì)核算 問(wèn)題 措施
增值稅是指對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供或者銷售貨物和服務(wù)的單位及個(gè)人，根據(jù)其實(shí)現(xiàn)的增值額收繳的稅種。增值稅是我國(guó)財(cái)政收入的主要來(lái)源，因而也是企業(yè)繳納稅收的重要組成部分。我國(guó)現(xiàn)行的增值稅制是在1993年稅制改革基礎(chǔ)上，于2008年修訂的新的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。新的增值稅稅制的實(shí)施標(biāo)志著中國(guó)增值稅由原來(lái)的生產(chǎn)型消費(fèi)稅正式向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變。消費(fèi)型增值稅極大地減輕了企業(yè)的成本，尤其是固定資產(chǎn)所占比重大的企業(yè)。然而，這一新的增值稅制在會(huì)計(jì)核算方法方面仍然存在一系列有待解決和改進(jìn)的問(wèn)題。
一、現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算方法概況
當(dāng)前，我國(guó)增值稅為價(jià)外稅，采用的是稅款抵扣的辦法，即增值稅銷項(xiàng)稅額減去增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。其中，進(jìn)項(xiàng)稅是企業(yè)購(gòu)買原材料或機(jī)器設(shè)備時(shí)所支付的增值稅款。銷項(xiàng)稅是企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，根據(jù)銷售價(jià)格乘以固定稅率計(jì)算出的稅款，也是包含在商品價(jià)格中由企業(yè)代為向消費(fèi)者征收的稅款。此外，我國(guó)還根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模以及會(huì)計(jì)核算體系是否健全，將納稅人分成了一般納稅人和小規(guī)模納稅人。兩者增值稅稅率存在較大差別，前者17%的標(biāo)準(zhǔn)稅率遠(yuǎn)高于后者的3%。
二、增值稅會(huì)計(jì)核算方法存在的問(wèn)題
分析我國(guó)當(dāng)前實(shí)行的增值稅制，不難發(fā)現(xiàn)，新的增值稅制改革為企業(yè)節(jié)省了大量成本，極大地推動(dòng)了企業(yè)生產(chǎn)。這點(diǎn)主要體現(xiàn)為企業(yè)購(gòu)置生產(chǎn)型固定資產(chǎn)時(shí)所支付的增值稅款可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額加以抵扣，從而極大地減輕了企業(yè)稅負(fù)。誠(chéng)然，新的增值稅制還需要經(jīng)歷一個(gè)長(zhǎng)期的、不斷完善的過(guò)程，尤其是增值稅的會(huì)計(jì)核算方法仍存在一系列亟待解決的問(wèn)題，主要體現(xiàn)在以下三方面：
（一）違背了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有要求原則，即可靠性、相關(guān)性、可比性、明晰性、重要性、謹(jǐn)慎性、實(shí)質(zhì)重于形式以及及時(shí)性。當(dāng)前增值稅會(huì)計(jì)核算方法在一定程度上違背了其中的可比性、明晰性和及時(shí)性原則，具體如下：
首先，對(duì)于同一行業(yè)的不同企業(yè)，由于企業(yè)納稅主體性質(zhì)的差異可能使得企業(yè)之間缺乏可比性。具體而言，一般納稅人只有進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣時(shí)，才將其納入成本；而小規(guī)模納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額則全部納入成本。
其次，增值稅會(huì)計(jì)科目設(shè)置的不合理在一定程度上使得會(huì)計(jì)信息不便于理解，從而違背了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的明晰性原則。這點(diǎn)主要體現(xiàn)為期末應(yīng)交增值稅科目余額難以用現(xiàn)實(shí)來(lái)解釋。
第三，由于進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅存在一定的條件，即“付款扣稅”和“貨到扣稅”，然而，自獲得商品發(fā)票到滿足扣稅條件之間往往存在一定時(shí)間差，從而導(dǎo)致這些企業(yè)的會(huì)計(jì)核算通常難以滿足及時(shí)性這一原則。
（二）有悖于權(quán)責(zé)發(fā)生制這一會(huì)計(jì)基礎(chǔ)
會(huì)計(jì)核算要求以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，而現(xiàn)行增值稅的會(huì)計(jì)核算并未完全滿足這一要求。其中，銷項(xiàng)稅的核算是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，而對(duì)于用以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅則存在兩種不同情形。商業(yè)企業(yè)以“付款扣稅”為扣稅條件，實(shí)質(zhì)上實(shí)行的是收付實(shí)現(xiàn)制；而工業(yè)企業(yè)以“貨到扣稅”為扣稅條件時(shí)則不符合任何一種機(jī)制。此外，鑒于進(jìn)項(xiàng)稅的核算不是基于權(quán)責(zé)發(fā)生制，則每期銷項(xiàng)稅抵扣掉的進(jìn)項(xiàng)稅可能并不是當(dāng)期實(shí)際支付的進(jìn)項(xiàng)稅，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息無(wú)法真實(shí)、正確反應(yīng)企業(yè)當(dāng)期所繳納增值稅的情況。
（三）難以真實(shí)反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況
增值稅作為價(jià)外稅實(shí)質(zhì)上通過(guò)流通過(guò)程最終轉(zhuǎn)嫁給了消費(fèi)者，而對(duì)企業(yè)的費(fèi)用、收入以及利潤(rùn)不存在任何影響。然而，增值稅在核算過(guò)程中首先違背了歷史價(jià)格的原則。并且會(huì)計(jì)科目的設(shè)置也導(dǎo)致應(yīng)交增值稅余額實(shí)質(zhì)上是一種資產(chǎn)或者負(fù)債，但不應(yīng)在實(shí)務(wù)中作為相關(guān)負(fù)債或資產(chǎn)的抵減項(xiàng)目，而應(yīng)當(dāng)在企業(yè)期末資產(chǎn)負(fù)債表中列出來(lái)以真實(shí)反應(yīng)其經(jīng)營(yíng)狀況。
三、增值稅會(huì)計(jì)核算方法的改進(jìn)
鑒于增值稅會(huì)計(jì)核算方法存在上述問(wèn)題，有必要從以下兩方面加以改進(jìn)。首先，應(yīng)當(dāng)完善會(huì)計(jì)科目。建議根據(jù)所得稅會(huì)計(jì)核算的模式，增設(shè)增值稅這一二級(jí)科目作為費(fèi)用科目，并將其余額轉(zhuǎn)入當(dāng)年利潤(rùn)。增值稅借方余額表示本期增值稅費(fèi)用的增加，如可抵進(jìn)項(xiàng)稅的轉(zhuǎn)出；貸方余額則表示本期增值稅費(fèi)用的減少，如出口退稅。此外，針對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅必須達(dá)到一定條件才能加以抵扣這一問(wèn)題，建議增設(shè)待扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額這一二級(jí)科目用以核算當(dāng)期稅法規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅與實(shí)際上可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅之間的差額。其中，借方表示當(dāng)期已經(jīng)取得發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額，貸方表示依據(jù)稅法支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，貸方余額則代表待扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
其次，應(yīng)當(dāng)從增值稅會(huì)計(jì)核算的整體角度出發(fā)，進(jìn)一步統(tǒng)一、細(xì)化增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不斷完善會(huì)計(jì)制度和體系。第一，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制管理，明確要求對(duì)增值稅的繳納和抵扣情況進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明，并真實(shí)反應(yīng)到利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表中以滿足會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的重要性原則。第二，對(duì)工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣條件應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一為付款扣稅。第三，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算人員的專業(yè)培訓(xùn)，提高企業(yè)的會(huì)計(jì)核算能力，確保緊跟國(guó)家增值稅法的改革步伐，準(zhǔn)確核算增值稅相關(guān)稅額。
參考文獻(xiàn)：
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[2]吳松卿. 淺談增值稅稅制改革在會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].會(huì)計(jì)師. 2010（8）
【關(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)職工；薪酬核算
2014年7月1日，上市公司開(kāi)始實(shí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中要求企業(yè)按照受益對(duì)象來(lái)對(duì)職工的薪酬全面核算并將其納入成本之中。這種核算方法對(duì)舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了一定修補(bǔ)。
1 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下職工薪酬的定義
職工薪酬，指的是企業(yè)為了獲得職工提供的服務(wù)而所給予的各種形式的相關(guān)支出，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性的福利。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，職工的薪酬主要包括以下內(nèi)容：
1.1 短期薪酬
短期薪酬是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。其包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼個(gè)、“五險(xiǎn)一金”、以及職工教育經(jīng)費(fèi)等等。
1.2 離職后福利
當(dāng)職工退休或者同企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系之后，企業(yè)為其所提供的各種新形式的福利。
1.3 辭退福利
企業(yè)由于內(nèi)在或外在原因在職工的勞動(dòng)合同到期之前單方解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者對(duì)于職工自愿辭職或接受裁減所給予工資經(jīng)濟(jì)上的補(bǔ)償。
1.4 其他長(zhǎng)期職工福利
指除了上述薪酬和福利之外的所有職工薪酬，包括長(zhǎng)期帶薪缺勤、長(zhǎng)期殘疾福利和長(zhǎng)期林潤(rùn)分享計(jì)劃等等。
2 新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下職工薪酬對(duì)比
在舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，企業(yè)原來(lái)對(duì)員工薪酬的核算是按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)法律法規(guī)來(lái)進(jìn)行的。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相對(duì)于舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面對(duì)于職工薪酬核算的差異主要有以下幾點(diǎn)：
2.1 企業(yè)職工定義范圍上，新準(zhǔn)則定義范圍更加寬泛
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的企業(yè)職工定義不僅包含普通意義上的企業(yè)職工，包括經(jīng)由企業(yè)直接任命的員工（董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)成員）與全職、臨時(shí)職工和兼職員工，也包括了為企業(yè)提供類似員工服務(wù)但并未簽訂正式合同的人員，定義范圍更加寬泛。
2.2 新準(zhǔn)則下的企業(yè)職工的薪酬核算內(nèi)容增加了更多內(nèi)涵
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)職工薪酬核算的規(guī)定在舊準(zhǔn)則的核算內(nèi)容基礎(chǔ)上增加了新的內(nèi)容。新的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則下相對(duì)于舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核算內(nèi)容由主要針對(duì)在職和離職后的職工提供薪酬增加到了對(duì)職工本人和其子女、配偶以及其他被贍養(yǎng)人的福利和以商業(yè)保險(xiǎn)形式所提供的保險(xiǎn)待遇等內(nèi)容，放寬了范圍。同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也對(duì)職工的薪酬內(nèi)涵進(jìn)行了新的擴(kuò)充，不僅含有原有的工資、津貼、獎(jiǎng)金和津貼，同時(shí)也增加了非貨幣性的福利，將以前員工在福利費(fèi)和期間費(fèi)用中的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)和職工福利費(fèi)也納入其中，帶薪休假和辭退利的薪酬處理內(nèi)涵也被添至其中，引入了其他長(zhǎng)期職工福利，比如包括長(zhǎng)期帶薪缺勤、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃等。
2.3 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了企業(yè)關(guān)于披露職工薪酬相關(guān)信息的要求
在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將職工的薪酬信息披露在會(huì)計(jì)報(bào)表的附注中。在報(bào)表附注中，需要對(duì)職工薪酬進(jìn)行披露的信息有：職工應(yīng)得工資以及企業(yè)最后應(yīng)當(dāng)付給員工的工資信息；企業(yè)需要為員工繳納的住房公積金信息等，新增了與離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利相關(guān)的披露信息。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中這樣的要求為員工進(jìn)行薪酬計(jì)算提供了更為明確的根據(jù)。
2.4 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下對(duì)企業(yè)中薪酬會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了全面歸納統(tǒng)一
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相對(duì)于舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)，對(duì)“應(yīng)付職工薪酬”為薪酬的總賬目進(jìn)行了統(tǒng)一設(shè)置，全部員工的薪酬科目將通過(guò)一級(jí)科目“應(yīng)付職工薪酬”來(lái)核算，取消了通過(guò)“應(yīng)付福利費(fèi)”、及“其他應(yīng)付款”等科目來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的方法。同時(shí)，根據(jù)一級(jí)科目下職工的薪酬范圍來(lái)進(jìn)行二級(jí)題目的設(shè)置，再根據(jù)其中的具體要求進(jìn)行第三科目的設(shè)置明細(xì)科目。企業(yè)所有應(yīng)付職工的薪酬，包括解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的經(jīng)濟(jì)賠償和非貨幣性的福利等，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下都統(tǒng)一由新準(zhǔn)則下的“應(yīng)付職工薪酬”來(lái)核算。這樣與就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核算方法更加的明確和統(tǒng)一[2]。新準(zhǔn)則中對(duì)于員工的非貨幣利的計(jì)量方式發(fā)生了變化，統(tǒng)一進(jìn)行公允值計(jì)量，一旦公允值計(jì)量不可行時(shí)，則采用成本計(jì)量。同時(shí)，對(duì)帶薪缺勤和利潤(rùn)分享計(jì)劃加進(jìn)行了整合。
3 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下職工薪酬核算方法
3.1 實(shí)務(wù)核算方法
職工的薪酬按其服務(wù)的部門和用途來(lái)進(jìn)行分配，同時(shí)也根據(jù)服務(wù)地點(diǎn)的不同而有所差異。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，職工的薪酬在為企業(yè)提供服務(wù)期間被確認(rèn)為企業(yè)自身的負(fù)債，根據(jù)職工的分工的不同而再?zèng)Q定將其工資計(jì)入當(dāng)期的費(fèi)用還是資產(chǎn)的成本。比如，車間管理人員的工資薪酬被劃為“制造費(fèi)用”等的范疇；生產(chǎn)部門工作的職工薪酬記為計(jì)入存貨成本，記為“勞務(wù)成本”；員工在在建工程服務(wù)的，其薪酬記“在建工程”，計(jì)入建造的固定資產(chǎn)成本中；而服務(wù)于生產(chǎn)及在建工程以外工作的其他職工薪酬，則計(jì)入企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用。同時(shí)，為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有著明確的核算方法，分配需要按職工所服務(wù)的部門來(lái)進(jìn)行。所有的企業(yè)統(tǒng)一將“應(yīng)付職工薪酬”記為一級(jí)科目，并根據(jù)具體情況而選擇一級(jí)目錄下的二級(jí)目錄和三級(jí)目錄。
3.2 計(jì)提隨資費(fèi)用的核算方法
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定中首次提出“離職后福利”這一概念，對(duì)設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃加以區(qū)分，對(duì)離職后員工的福利會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了全面規(guī)范，要求企業(yè)在會(huì)計(jì)期間根據(jù)當(dāng)期的工資總數(shù)為基數(shù)，員工的各項(xiàng)隨資費(fèi)用如失業(yè)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、職工教育經(jīng)費(fèi)、住房公積金等等，按一定比例來(lái)進(jìn)行提取。在企業(yè)會(huì)計(jì)期間，職工的這些隨資費(fèi)用均被企業(yè)認(rèn)定為負(fù)債類，同時(shí)，根據(jù)員工服務(wù)對(duì)象和其所處部門來(lái)分配。對(duì)其中不能明確確定其工作服務(wù)對(duì)象的，計(jì)入當(dāng)期損益，以“其他職工的薪酬”進(jìn)行核算。
3.3 福利費(fèi)用核算方法
新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一了職工福利的會(huì)計(jì)和核算方法。企業(yè)所提取的職工福利費(fèi)，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定下需按一定比例提取，同樣的，要根據(jù)支公司所處的部門和其所服務(wù)的對(duì)象進(jìn)行分類核算，最終確認(rèn)為負(fù)債類，計(jì)入相應(yīng)部門的成本、資產(chǎn)之中。對(duì)于那些歸類不明的，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用為職工繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用來(lái)對(duì)職工福利負(fù)債的余額進(jìn)行沖減[3]。
4 薪酬核算更適合的企業(yè)類型
相對(duì)來(lái)說(shuō)，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的薪酬核算對(duì)與國(guó)外有密切業(yè)務(wù)往來(lái)的企業(yè)有更大影響。我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于職工薪酬核算的準(zhǔn)則對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了借鑒，使得我國(guó)與國(guó)際計(jì)算準(zhǔn)則的差距變小，企業(yè)進(jìn)入國(guó)際資本市場(chǎng)的障礙進(jìn)而也減少，從而為企業(yè)進(jìn)行海外融資和進(jìn)行國(guó)際業(yè)務(wù)的拓展拓寬了道路。
5 結(jié)語(yǔ)
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，為企業(yè)正確核算成本、資產(chǎn)和當(dāng)期費(fèi)用提供了更為可靠的信息，提高了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。同時(shí)，對(duì)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的各類項(xiàng)目進(jìn)行了披露，從而保障了職工利益，提升了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的現(xiàn)代企業(yè)職工薪酬核算水平。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)成本核算；問(wèn)題；解決辦法
在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)展的同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，技術(shù)及管理優(yōu)勢(shì)占據(jù)主導(dǎo)地位的新型企業(yè)數(shù)量逐漸上升，這部分企業(yè)中小型企業(yè)占有較高比例。而中小型企業(yè)由于受到資金及各方面因素的影響，企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大會(huì)受到一定限制，企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)制度不夠完善及健全，不能形成統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算體系，因此這部分企業(yè)的會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)性普遍不夠，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性缺乏理論依據(jù)，會(huì)計(jì)成本核算問(wèn)題時(shí)常發(fā)生。
一、企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算的重要意義
會(huì)計(jì)成本核算在企業(yè)中占據(jù)著不可替代的地位，并為企業(yè)實(shí)現(xiàn)最大化的經(jīng)濟(jì)利益發(fā)揮著極其重要的作用，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)講意義重大。會(huì)計(jì)成本核算可以優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)、管理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置，而會(huì)計(jì)成本核算的問(wèn)題從宏觀上來(lái)說(shuō)就是企業(yè)的財(cái)政管理問(wèn)題，該問(wèn)題不僅涉及到企業(yè)的資金運(yùn)行方面，更關(guān)系著企業(yè)整個(gè)管理體系的建立與完善。我國(guó)現(xiàn)階段對(duì)發(fā)展各個(gè)領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)性企業(yè)有著較為全面的要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以社會(huì)利益為第一基本要素，只有這樣才能滿足現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制的需求，因此企業(yè)在日常運(yùn)行過(guò)程中應(yīng)將社會(huì)資源做到合理分配，并將產(chǎn)出價(jià)值貢獻(xiàn)于社會(huì)大群體中，從而促進(jìn)社會(huì)資源的可持續(xù)性發(fā)展。
企業(yè)若想實(shí)現(xiàn)資源的最佳利用率，必須在企業(yè)運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)資源用量進(jìn)行嚴(yán)格控制，減少浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生頻率，保證企業(yè)生產(chǎn)成本在合理范圍內(nèi)，因此會(huì)計(jì)成本核算的職能優(yōu)勢(shì)及重要作用就得以顯示。只有將成本核算重視起來(lái)，才能保證生產(chǎn)環(huán)節(jié)的資源利用率處于較高水平，這就極大的避免的不必要的資源浪費(fèi)問(wèn)題的發(fā)生。會(huì)計(jì)成本核算可以有效的控制資源的合理利用，這就使得企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本得到較好管理，降低了企業(yè)的成本運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)結(jié)構(gòu)得以穩(wěn)固提高。
二、企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算的問(wèn)題所在
在社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化的同時(shí)，企業(yè)將會(huì)面臨更多的發(fā)展機(jī)遇與挑戰(zhàn)，但是由于企業(yè)管理水平及管理意識(shí)的差異性，部分企業(yè)并不能形成較高的會(huì)計(jì)成本核算的重要性認(rèn)知，因此這部分企業(yè)在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中通常只對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)比較關(guān)心，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理方面存在較大漏洞，在進(jìn)行成本核算時(shí)一系列問(wèn)題隨之發(fā)生。
1.企業(yè)費(fèi)用審核力度不夠
企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算實(shí)質(zhì)上就是對(duì)資金運(yùn)行合理性及合法性的核算及監(jiān)督，而企業(yè)設(shè)置的會(huì)計(jì)的職能權(quán)限是對(duì)工程資金的管理，預(yù)算是這部分會(huì)計(jì)的最主要職能體現(xiàn)，但是工程中期的資金運(yùn)行管理就不再屬于會(huì)計(jì)的核算范疇了。這種現(xiàn)象將會(huì)直接引起核算的間斷性及缺失性，因?yàn)樵谶M(jìn)行核算時(shí)工程施工中期的費(fèi)用支出沒(méi)有明確的款項(xiàng)確認(rèn)，這就使得資金控制難以達(dá)到應(yīng)有標(biāo)準(zhǔn)。一旦企業(yè)的費(fèi)用支出不能得到明確記錄，只是以后期呈現(xiàn)的票據(jù)為依據(jù)進(jìn)行成本核算，將會(huì)出現(xiàn)一定的成本核算問(wèn)題，會(huì)計(jì)信息缺乏真實(shí)性驗(yàn)證，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益同樣會(huì)受到一定影響。會(huì)計(jì)的最基本職能就是核算與監(jiān)督，其監(jiān)督職能的作用就體現(xiàn)在對(duì)財(cái)政收支過(guò)程的有效管理及監(jiān)督。企業(yè)會(huì)計(jì)人員如果不重視監(jiān)督工作在企業(yè)資金運(yùn)行的作用發(fā)揮，將會(huì)造成生產(chǎn)成本大量不合理流失問(wèn)題的發(fā)生。
2.企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算方式過(guò)于傳統(tǒng)
會(huì)計(jì)成本核算方法不能夠與時(shí)俱進(jìn)與企業(yè)及會(huì)計(jì)人員本身都有直接關(guān)系。一方面會(huì)計(jì)人員在提高自身專業(yè)能力上下的功夫不夠到位。在新型的社會(huì)發(fā)展環(huán)境下，人們不再只滿足于將所有時(shí)間及精力都花費(fèi)在工作中，在空閑時(shí)通常都會(huì)選擇休閑娛樂(lè)達(dá)到放松身心的目的，因此對(duì)于專業(yè)技能的提升就顯得無(wú)足輕重了。在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)只是以過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)為工作標(biāo)準(zhǔn)，不能夠與時(shí)俱進(jìn)的進(jìn)行新知識(shí)的學(xué)習(xí)及掌握，這就使得這部分會(huì)計(jì)人員專業(yè)性的發(fā)揮受到限制，這對(duì)日后發(fā)展及專業(yè)能力的提高都存在較為不利的消極影響；另一方面企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能的再教育水平不夠，使其在進(jìn)行會(huì)計(jì)工作時(shí)不能對(duì)全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求及變化實(shí)時(shí)進(jìn)行技能調(diào)整，會(huì)計(jì)工作主體存在滯后性。
會(huì)計(jì)人員在日積月累的實(shí)際工作中只服務(wù)于會(huì)計(jì)信息使用者及企業(yè)，并不會(huì)在此過(guò)程中提高會(huì)計(jì)專業(yè)水平，這就使得這部分會(huì)計(jì)人員的專業(yè)性的發(fā)揮與實(shí)際情況相互分離。企業(yè)由于對(duì)處于變化中的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的關(guān)注度較少，就更不會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人員的新知識(shí)的學(xué)習(xí)進(jìn)行及時(shí)培訓(xùn)。總體來(lái)說(shuō)，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員豐富新知識(shí)的培訓(xùn)力度不夠，會(huì)計(jì)人員專業(yè)性的停滯不前，這兩方面共同導(dǎo)致了企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算方法的落后性，而這種核算方法是與時(shí)展嚴(yán)重不符的，因此成本核算的真實(shí)性將會(huì)難以把控，而會(huì)計(jì)核算效率已經(jīng)不能滿足企業(yè)發(fā)展需求，企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平受到相應(yīng)限制，從而使得企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的有序開(kāi)展受到較大影響。
3.企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算監(jiān)督管理水平不高
會(huì)計(jì)部門掌握著企業(yè)的財(cái)政大權(quán)，對(duì)企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及資金往來(lái)情況進(jìn)行資金及賬務(wù)管理，因此企業(yè)對(duì)這一部門的重視度可想而知。一旦會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)難以滿足企業(yè)運(yùn)行實(shí)際，將會(huì)直接導(dǎo)致企業(yè)資金的不合理流失。因此，企業(yè)不但需要提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)及思想道德水平，更應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督管理，如果企業(yè)疏于對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督及管理，將會(huì)使會(huì)計(jì)工作過(guò)于粗放，在進(jìn)行款項(xiàng)的支出時(shí)通常會(huì)缺乏實(shí)際考量，導(dǎo)致企業(yè)資金的外流問(wèn)題頻發(fā)。
三、解決企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算問(wèn)題的辦法
1.加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)成本核算的審核管理
企業(yè)提高會(huì)計(jì)審核水平的最有效方法就是放寬對(duì)會(huì)計(jì)部門的監(jiān)督審核職權(quán)，使會(huì)計(jì)人員能夠在日常工作中有效的對(duì)各項(xiàng)工作進(jìn)行監(jiān)督管理。在進(jìn)行審核環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)人員需要對(duì)申請(qǐng)款項(xiàng)的資料進(jìn)行嚴(yán)格審查，確保撥款憑證的真實(shí)性。同時(shí)會(huì)計(jì)人員需要秉著為企業(yè)負(fù)責(zé)的態(tài)度，進(jìn)入市場(chǎng)對(duì)材料進(jìn)行價(jià)格記錄，確保材料憑證的實(shí)時(shí)更新，確保單據(jù)的審核與實(shí)際情況不出現(xiàn)任何偏差，使核算數(shù)據(jù)的可靠性。
企業(yè)資金的支出管理是尤為重要的，只有從源頭上避免浪費(fèi)問(wèn)題的發(fā)生，才能有效的控制企業(yè)成本，使企業(yè)資源優(yōu)勢(shì)得以發(fā)揮及利用，并保證其作用能夠體現(xiàn)在企業(yè)的發(fā)展實(shí)際中。在企業(yè)資金運(yùn)行狀況良好的前提下，企業(yè)下屬公司的運(yùn)行管理也就會(huì)更加及時(shí)有效，以便于更好的配合企業(yè)的發(fā)展要求。因此，會(huì)計(jì)成本核算審核水平的提高可以較好的控制資源的浪費(fèi)問(wèn)題，從而使企業(yè)成本得到有效管理，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力就會(huì)得到一定提高，而企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的整體提高，就會(huì)使得企業(yè)綜合實(shí)力有所提升，企業(yè)在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中的占有水平也會(huì)得到較大提高。
2.提高會(huì)計(jì)成本核算水平
企業(yè)在更新會(huì)計(jì)成本的核算方法方面，首先要引進(jìn)優(yōu)秀的核算方法，并借鑒其它企業(yè)的有效會(huì)計(jì)成本核算方法，學(xué)習(xí)其中有用的部分，并依據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況對(duì)其進(jìn)行系統(tǒng)的借鑒。企業(yè)還要在對(duì)會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)方面多下工夫，保證能夠及時(shí)關(guān)注國(guó)際間更新的會(huì)計(jì)成本核算方法，及時(shí)為會(huì)計(jì)人員提供進(jìn)修的機(jī)會(huì)，使其能夠快速的更新自身的專業(yè)技能，從而將企業(yè)間的會(huì)計(jì)成本核算方法進(jìn)行更新。在對(duì)于會(huì)計(jì)人員的招聘當(dāng)中，企業(yè)也要招聘專業(yè)素質(zhì)過(guò)硬的員工，在其思想方面要懂得與時(shí)俱進(jìn)，具有新精神和學(xué)習(xí)精神，聘請(qǐng)這樣的員工來(lái)到企業(yè)不僅能夠使企業(yè)間的會(huì)計(jì)知識(shí)隨時(shí)得到進(jìn)步，還能帶動(dòng)企業(yè)學(xué)習(xí)的正風(fēng)氣。
3.完善會(huì)計(jì)成本核算的監(jiān)督體系
在建立會(huì)計(jì)成本核算體系的監(jiān)督部門的過(guò)程中，企業(yè)要對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專門的培養(yǎng)，為其樹(shù)立其嚴(yán)格的監(jiān)督意識(shí)，在其工作當(dāng)中也應(yīng)該鼓勵(lì)其用公平、公正的態(tài)度來(lái)處理各項(xiàng)監(jiān)督問(wèn)題。企業(yè)當(dāng)中無(wú)論是誰(shuí)進(jìn)行了不該有的鋪張浪費(fèi)現(xiàn)象，浪費(fèi)了企業(yè)的各項(xiàng)資源，從而造成企業(yè)的成本上升，會(huì)計(jì)監(jiān)督人員都應(yīng)該對(duì)其予以懲罰和批評(píng)。健全的會(huì)計(jì)成本核算監(jiān)督體系的建立能夠有效的幫助企業(yè)避免浪費(fèi)，從而守住企業(yè)的各種資源，將其運(yùn)用到企業(yè)需要資金的地方，能夠幫助企業(yè)減少資金缺乏的現(xiàn)象。
參考文獻(xiàn)：
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一、統(tǒng)計(jì)分析
（一）會(huì)計(jì)政策變更項(xiàng)目分析
這里的會(huì)計(jì)政策變更項(xiàng)目指的是上市公司具體變更的對(duì)象，即財(cái)務(wù)報(bào)告附注中披露的會(huì)計(jì)政策變更項(xiàng)目。比如說(shuō)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備核算方法或者壞賬準(zhǔn)備核算方法。2001年上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更的項(xiàng)目主要為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程準(zhǔn)備及其他準(zhǔn)備核算方法、開(kāi)辦費(fèi)核算方法、住房周轉(zhuǎn)金核算方法、長(zhǎng)期投資虧損確認(rèn)核算方法、債務(wù)重組收益核算方法等。其中將三大準(zhǔn)備項(xiàng)目（包括固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目、在建工程減值準(zhǔn)備項(xiàng)目及無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目，但不包括長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備項(xiàng)目、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備項(xiàng)目、銀行呆賬壞賬準(zhǔn)備金項(xiàng)目及壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目）變更統(tǒng)計(jì)數(shù)合計(jì)起來(lái)，得到2001年所有上市公司樣本中對(duì)各項(xiàng)準(zhǔn)備核算方法進(jìn)行變更的共有108項(xiàng)，共占2001年所有變更項(xiàng)目數(shù)的59.67%。2001年眾多上市公司對(duì)各項(xiàng)準(zhǔn)備的核算方法進(jìn)行變更，是借著《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的與施行這一時(shí)機(jī)進(jìn)行的。2002年上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更的最頻繁的項(xiàng)目是對(duì)未使用的、不需用的固定資產(chǎn)的折舊政策進(jìn)行變更，即按照修訂后的《固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》對(duì)這些閑置不用固定資產(chǎn)由原來(lái)的不提取折舊改為同其他正常固定資產(chǎn)一樣提取折舊，屬于政策性變更。這個(gè)項(xiàng)目的政策變更達(dá)到了112項(xiàng)，占56.28％的比重。接下來(lái)比重比較大的變更項(xiàng)目是各種資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)（資產(chǎn)減值準(zhǔn)備政策）項(xiàng)目，包括新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的八項(xiàng)計(jì)提準(zhǔn)備資產(chǎn)中的7項(xiàng)資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)，共達(dá)到了41項(xiàng)，比重達(dá)到了20.6％。這里大部分資產(chǎn)計(jì)價(jià)政策變更是因?yàn)閳?zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》而對(duì)一些資產(chǎn)由期末不計(jì)提減值準(zhǔn)備改為期末計(jì)提減值準(zhǔn)備。這里資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)政策變更同樣都屬于政策性變更。2003年上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更的主要變更項(xiàng)目為股利核算項(xiàng)目及長(zhǎng)期股權(quán)投資貸方差額核算，前者有186項(xiàng)，達(dá)到65.96％，后者有55項(xiàng)，占19.50％，二者合計(jì)共有241項(xiàng)，占總變更項(xiàng)目數(shù)量的85.46％。
由此可見(jiàn)，上市公司各年進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更，主要變更項(xiàng)目是根據(jù)當(dāng)年新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度等法規(guī)而進(jìn)行的變更。除此之外，各種資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)的核算方法是上市公司較為經(jīng)常變更的會(huì)計(jì)政策項(xiàng)目。
（二）會(huì)計(jì)政策變更原因分析
2001年上市公司會(huì)計(jì)政策變更以政策性變更為主，大部分政策性變更都是因?yàn)椤镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》的施行而進(jìn)行的，理由很充分。少部分政策性變更對(duì)變更理由的說(shuō)明不夠確切。而5項(xiàng)自愿性政策變更均沒(méi)有明確給出變更理由。2002年上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更有122項(xiàng)（61.31％）是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)準(zhǔn)則施行而進(jìn)行的，包括上面的固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)、固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用核算、固定資產(chǎn)入賬價(jià)值及固定資產(chǎn)后續(xù)改良支出等核算方法的變更。51項(xiàng)變更是因?yàn)楦膱?zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度或因?yàn)槠渌贫葴?zhǔn)則規(guī)定而進(jìn)行的。2003年上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更，有188項(xiàng)政策變更是依據(jù)修訂之后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》而進(jìn)行的，占全部變更項(xiàng)目的66.67％，這些變更項(xiàng)目是股利政策變更（186項(xiàng)）及應(yīng)收股利核算政策變更（2項(xiàng)），兩項(xiàng)變更都是政策性變更。變更理由排在第二位的是財(cái)會(huì)[2003]10號(hào)“關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答（二）”的規(guī)定。共有70項(xiàng)政策變更依據(jù)此項(xiàng)規(guī)定，占了24.82％，變更的項(xiàng)目主要就是長(zhǎng)期股權(quán)投資貸方差額核算方法及固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用核算等的變更。還有5項(xiàng)政策性變更是依據(jù)其他會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則或者財(cái)政部規(guī)定等而進(jìn)行的。值得注意的是，有一定比重的政策變更主要為根據(jù)公司實(shí)際情況、根據(jù)股東大會(huì)決議、根據(jù)董事會(huì)決議等的說(shuō)明，諸如此類的理由說(shuō)明并沒(méi)有什么重要意義，并不能讓信息使用者了解到變更的真正原因。這類變更隨意性較強(qiáng)，對(duì)于變更理由的披露是不完善的。
綜合以上的分析發(fā)現(xiàn)，上市公司會(huì)計(jì)政策變更90%左右都是當(dāng)國(guó)家出臺(tái)新的制度規(guī)定的時(shí)候而對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行變更，即以政策性變更為主。自愿性政策變更項(xiàng)目非常少，且很少上市公司能夠?qū)ψ栽感宰兏o出明確的原因。
（三）會(huì)計(jì)政策變更處理方法分析
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，上市公司會(huì)計(jì)政策變更處理方法有兩種：追溯調(diào)整法和未來(lái)適用法。在選擇處理方法上面，可以理解為追溯調(diào)整優(yōu)先。
上市公司對(duì)于政策變更采用追溯調(diào)整法處理較多，即多數(shù)變更對(duì)期初盈余進(jìn)行了調(diào)整，但是存在著各上市公司對(duì)于同一項(xiàng)變更采用不同的處理方法的現(xiàn)象。對(duì)于原材料發(fā)出計(jì)價(jià)、所得稅核算及關(guān)聯(lián)交易處理方法的會(huì)計(jì)政策變更，報(bào)表閱讀者能夠想到公司會(huì)因?yàn)槌杀窘Y(jié)轉(zhuǎn)、收入費(fèi)用配比、計(jì)算復(fù)雜等原因而無(wú)法計(jì)算出累積影響數(shù)，對(duì)政策變更無(wú)法進(jìn)行追溯調(diào)整，而只能采用未來(lái)適用法。但是對(duì)于其他的一些會(huì)計(jì)政策變更，比如固定資產(chǎn)準(zhǔn)備核算方法及開(kāi)辦費(fèi)攤銷方法的變更，按照規(guī)定上市公司應(yīng)該采用追溯調(diào)整法處理，但是有一部分上市公司對(duì)此變更采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理。
（四）會(huì)計(jì)政策變更對(duì)盈余影響分析
準(zhǔn)則及制度規(guī)定上市公司需要附注披露的會(huì)計(jì)政策變更的影響數(shù)，包括以下幾個(gè)方面：采用追溯調(diào)整法時(shí)，計(jì)算出的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)；會(huì)計(jì)政策變更對(duì)本期以及比較會(huì)計(jì)報(bào)表所列其他各期凈損益的影響金額；比較會(huì)計(jì)報(bào)表最早期間期初留存收益的調(diào)整金額；當(dāng)不能追溯調(diào)整時(shí)，累積影響數(shù)不能合理確定的理由，包括在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露累積影響數(shù)不能合理確定的理由以及由于會(huì)計(jì)政策變更對(duì)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果的影響金額。根據(jù)此規(guī)定，在對(duì)樣本上市公司的會(huì)計(jì)政策變更盈余影響分析中，主要觀察以下指標(biāo)：變更的累積影響數(shù)（變更對(duì)期初留存受益的影響），變更對(duì)前期的影響數(shù)，變更對(duì)當(dāng)年度的影響數(shù)。
2003年上市公司進(jìn)行的追溯調(diào)整中，主要是股利核算，大部分上市公司沒(méi)有披露變更對(duì)盈余的影響。剔除股利核算變更項(xiàng)目之外，所得數(shù)據(jù)不夠充分，無(wú)法合理分析變更影響，所以這里不考慮2003年的情況。另外，由于上市公司對(duì)采用未來(lái)使用法進(jìn)行處理的政策變更的披露非常籠統(tǒng)，很少有披露政策變更對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)及未來(lái)利潤(rùn)影響的，所以這里不考慮未來(lái)適用法處理的政策變更。對(duì)2001年、2002年采用追溯調(diào)整法處理的會(huì)計(jì)政策變更對(duì)盈余的影響進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，變更以追溯調(diào)減期初盈余為主。上市公司藉著新制度、新準(zhǔn)則施行的機(jī)會(huì)，將以前虛存的利潤(rùn)調(diào)減，或者將可能會(huì)發(fā)生的虧損追溯調(diào)整到以前年度，為當(dāng)年或者以后年度積蓄利潤(rùn)。例如2001年，人多數(shù)上市公司對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備政策進(jìn)行了變更，其中對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備核算方法的62項(xiàng)變更中，有58項(xiàng)追溯調(diào)減期初留存收益，2002年資產(chǎn)減值準(zhǔn)備核算方法變更也是如此。其他準(zhǔn)備核算方法的變更也是追溯調(diào)減項(xiàng)目數(shù)大于追溯調(diào)增項(xiàng)目數(shù)。而在共38項(xiàng)披露對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)影響的變更中，有20項(xiàng)變更使當(dāng)期利潤(rùn)上升，僅有兩項(xiàng)使當(dāng)期利潤(rùn)下降。我國(guó)上市公司充分利用了會(huì)計(jì)政策變更的追溯調(diào)整，既擠掉了資產(chǎn)中的水分，又不影響當(dāng)年利潤(rùn)，一舉兩得。這也是上市公司政策制訂者在制定各項(xiàng)政策時(shí)，為保證政策的順利執(zhí)行，同時(shí)將各項(xiàng)契約成本降到最低而采取的方法。其中值得關(guān)注的是，2001年新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》施行，許多上市公司通過(guò)大幅度追溯補(bǔ)提各項(xiàng)準(zhǔn)備，一舉將以前的資產(chǎn)虛值沖掉。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備政策的變更成為許多上市公司調(diào)節(jié)利潤(rùn)的工具。
（五）濫用會(huì)計(jì)政策變更分析
2001年、2002年、2003年樣本上市公司會(huì)計(jì)政策變更中分別有6項(xiàng)、17項(xiàng)、9項(xiàng)變更并不適合作為會(huì)計(jì)政策變更處理及披露。主要表現(xiàn)形式為：上市公司將估計(jì)變更作為政策變更來(lái)處理，以將虧損轉(zhuǎn)移到前期。有兩項(xiàng)本來(lái)是對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及長(zhǎng)期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的補(bǔ)提（原已計(jì)提），不屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定追溯補(bǔ)提的四項(xiàng)準(zhǔn)備之內(nèi)，應(yīng)該作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正來(lái)處理。另外，某些公司將合并范圍變化作為會(huì)計(jì)政策變更處理。合并范圍的變化不等于是合并政策的變更，合并范圍在合并政策不變的情況下變化不能混同為合并政策的變更，不能作為會(huì)計(jì)政策變更來(lái)披露。
上市公司將不屬于會(huì)計(jì)政策變更的業(yè)務(wù)按照會(huì)計(jì)政策變更來(lái)處理，其中有一些可能是因?yàn)榕袛嗍д`而無(wú)意造成的，另外一些可能是有意安排的。例如提高壞賬計(jì)提比例的變更，如果按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更來(lái)處理，會(huì)使變更當(dāng)期利潤(rùn)減少，而作為會(huì)計(jì)政策變更處理，只是追溯調(diào)減前期利潤(rùn)，本期利潤(rùn)就不會(huì)大幅度減少。這類濫用會(huì)計(jì)政策變更出自于上市公司盈余管理的目的。還有一些本應(yīng)該是按照差錯(cuò)更正處理，比如對(duì)前期少提費(fèi)用而追溯補(bǔ)提的變更，同樣是追溯調(diào)整，卻作為會(huì)計(jì)政策變更處理，這可能是上市公司對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正有厭惡感，在心理上認(rèn)為會(huì)計(jì)政策變更比會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正更容易接受的原因。總之，濫用會(huì)計(jì)政策變更行為說(shuō)明了公司會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的隨意性和會(huì)計(jì)行為的不規(guī)范性。
二、結(jié)論及建議
（一）對(duì)三年間上市公司會(huì)計(jì)政策變更分析的結(jié)論
1. 上市公司會(huì)計(jì)政策變更的政策時(shí)機(jī)性很強(qiáng)，以政策性變更為主。
2. 上市公司會(huì)計(jì)政策變更項(xiàng)目各年之間差異較大，但是有關(guān)資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)方法的變更在三年中均比較頻繁地發(fā)生。上市公司各年會(huì)計(jì)政策變更以政策性變更為主，各年變更項(xiàng)目因各年不同的新制度、準(zhǔn)則等規(guī)定的出臺(tái)實(shí)施而差異較大。但是剔除每一年主要的政策性變更項(xiàng)目后，可以發(fā)現(xiàn)，三年中對(duì)資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)方法的變更較多地出現(xiàn)過(guò)。前文已經(jīng)論述，上市公司通過(guò)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提對(duì)盈虧在各年之間進(jìn)行轉(zhuǎn)移的行為較多，所以，上市公司資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)方法的變更應(yīng)該值得重點(diǎn)關(guān)注。
3. 上市公司會(huì)計(jì)政策變更對(duì)盈余有一定的影響。上市公司可能會(huì)借政策變更之機(jī)進(jìn)行盈余管理，但要受國(guó)家會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則等會(huì)計(jì)規(guī)定制約。
4. 某些上市公司對(duì)會(huì)計(jì)政策變更處理方法的選擇不合規(guī)定。不同上市公司在同一年度對(duì)相同的內(nèi)容進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更，采用的處理方法不同，如有的采用追溯調(diào)整法，有的采用未來(lái)適用法，并且不能得知采用未來(lái)適用法而不采用追溯調(diào)整法的原因。這種對(duì)會(huì)計(jì)政策變更處理方法選擇混亂的原因和國(guó)家出臺(tái)新的會(huì)計(jì)規(guī)則時(shí)沒(méi)有或者延遲規(guī)定公司對(duì)新規(guī)則具體的銜接辦法是相關(guān)的。
5. 上市公司存在著濫用會(huì)計(jì)政策變更的情況。這類情況雖然很少，但反映了上市公司對(duì)制度、準(zhǔn)則理解錯(cuò)誤，未嚴(yán)格按照規(guī)范執(zhí)行。其中某些有目的的濫用，會(huì)給信息使用者或監(jiān)管者造成干擾，性質(zhì)顯得特別嚴(yán)重。
6. 上市公司對(duì)于會(huì)計(jì)政策變更尤其是對(duì)于自愿性變更披露很不完善。前文在分析的過(guò)程中，很多地方都因?yàn)樯鲜泄緦?duì)于政策變更披露不完善而不能得到相關(guān)信息而無(wú)法進(jìn)行下去。上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的理由、變更的影響不披露，或者是披露言語(yǔ)含糊，非常不明確，不能讓報(bào)表閱讀者得知關(guān)于變更的確切信息。另外，部分公司將政策變更在董事會(huì)說(shuō)明中一帶而過(guò)，未進(jìn)行專門披露，或者將政策變更對(duì)盈余的影響合并在其他項(xiàng)目中披露，如放在“未分配利潤(rùn)”中，讓人無(wú)法分辨出變更的影響。
（二）政策建議
1. 規(guī)則制訂部門在出臺(tái)新的會(huì)計(jì)政策時(shí)，應(yīng)盡快出臺(tái)上市公司施行新規(guī)則的銜接制度。在要求上市公司實(shí)施新的會(huì)計(jì)制度時(shí)盡量在新會(huì)計(jì)制度出臺(tái)的同時(shí)，給出銜接新會(huì)計(jì)制度的辦法，尤其是對(duì)會(huì)計(jì)政策變更前后各期的銜接及應(yīng)該注意之處做出明確規(guī)定，以避免如2001年上市公司對(duì)減值準(zhǔn)備政策濫用等利用會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行盈余管理或者是對(duì)會(huì)計(jì)政策變更處理方法的選擇非常混亂的現(xiàn)象，避免給會(huì)計(jì)信息使用者及監(jiān)管者理解相關(guān)內(nèi)容帶來(lái)困難。另外，規(guī)則制定部門要提前預(yù)測(cè)、盡早關(guān)注新規(guī)則實(shí)行的經(jīng)濟(jì)后果，盡快制定制度實(shí)施的相關(guān)配套措施，以避免政策的滯后。
2. 嚴(yán)格執(zhí)行上市公司會(huì)計(jì)政策變更規(guī)定，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德觀念，禁止濫用會(huì)計(jì)政策變更行為。針對(duì)上市公司濫用會(huì)計(jì)政策變更的行為，有必要進(jìn)一步規(guī)范，以使上市公司嚴(yán)格執(zhí)行制度、準(zhǔn)則規(guī)定。從廣義上來(lái)說(shuō)，上市公司通過(guò)會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行盈余管理的行為都屬于濫用會(huì)計(jì)政策變更行為，明確提出禁止濫用會(huì)計(jì)政策變更行為，對(duì)于制止上市公司通過(guò)會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行盈余管理有根本的作用。增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德觀念，有助于上市公司正確處理及披露會(huì)計(jì)政策變更事項(xiàng)，避免對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的錯(cuò)誤操作。
關(guān)鍵詞：化工企業(yè)；成本核算；問(wèn)題；對(duì)策
一、成本核算
（一）基本含義
成本核算對(duì)促進(jìn)企業(yè)厲行節(jié)約、強(qiáng)化企業(yè)成本管理的重要手段，指通過(guò)采取一定的方法計(jì)算企業(yè)產(chǎn)品的總成本及單位成本，以實(shí)現(xiàn)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各種費(fèi)用進(jìn)行歸集與分配。
（二）核算目的
對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的成本進(jìn)行核算的，目的主要有兩個(gè)：一是實(shí)現(xiàn)控制；二是為了補(bǔ)償。基于核算目的的不同，會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行成本計(jì)算時(shí)，選擇不同的成本計(jì)算程序及計(jì)算對(duì)象來(lái)實(shí)現(xiàn)這兩個(gè)成本核算的目的。
1.以控制為目的。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐漸深化，企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的歸集與分配時(shí)，由原本按照原定生產(chǎn)程序?qū)Τ杀具M(jìn)行計(jì)算向選擇一些預(yù)計(jì)性的成本限度進(jìn)行監(jiān)督與控制。傳統(tǒng)的以事后控制為主的成本核算向強(qiáng)調(diào)事前、事中、事后的全過(guò)程成本計(jì)算轉(zhuǎn)變。由此，在進(jìn)行成本核算時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)從成本控制的目的出發(fā)，不斷探索新的成本計(jì)算程序及計(jì)算方法來(lái)達(dá)到控制成本費(fèi)用的目的。
2.以補(bǔ)償為目的。以補(bǔ)償為目的的成本核算主要以生產(chǎn)成本、期間費(fèi)用為對(duì)象。企業(yè)所發(fā)生的收益性支出，只有為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的材料支出、費(fèi)用支出等，才能夠計(jì)入產(chǎn)品成本；而為管理和組織企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用、為銷售產(chǎn)品發(fā)生的產(chǎn)品銷售費(fèi)用等，由于此費(fèi)用是在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的，與產(chǎn)品并無(wú)直接的關(guān)系，故應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用。在補(bǔ)償目的下，費(fèi)用發(fā)生時(shí)，會(huì)計(jì)人員要判定改產(chǎn)品的成本及其費(fèi)用屬于哪一個(gè)期間。
為實(shí)現(xiàn)以上成本核算的兩個(gè)目的，成本核算應(yīng)滿足以下要求：首先，正確劃分收益性支出與資本性支出之間的界限。企業(yè)應(yīng)依據(jù)法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，正確劃分收益性支出及資本性支出之間的界限，來(lái)正確計(jì)算資產(chǎn)的價(jià)值及各期的產(chǎn)品成本及損益；其次，正確劃分產(chǎn)品成本及期間費(fèi)用之間的界限。將產(chǎn)品成本與期間費(fèi)用之間的界限加以明確化，對(duì)于控制企業(yè)人為地調(diào)節(jié)成本、避免獲益虛增，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義；再次，加強(qiáng)對(duì)費(fèi)用的審核與控制。對(duì)于已產(chǎn)生的費(fèi)用，要認(rèn)真的審核其是否符合國(guó)家各項(xiàng)政策規(guī)定，嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)劃，最大限度的降低產(chǎn)品的成本及費(fèi)用。
二、化工企業(yè)成本核算中存在的問(wèn)題及其原因分析
（一）成本核算的內(nèi)容沒(méi)有及時(shí)的拓寬
在我國(guó)，仍有相當(dāng)一部分化工企業(yè)在使用落后的工藝及陳舊的設(shè)備，主要依靠有形資產(chǎn)的消耗生產(chǎn)產(chǎn)品，這種環(huán)境下生產(chǎn)的產(chǎn)品“粗老笨重”，浪費(fèi)嚴(yán)重，對(duì)周圍的環(huán)境污染較為嚴(yán)重。隨著信息時(shí)代的到來(lái)，知識(shí)資源逐漸成為化工企業(yè)的主要生產(chǎn)要素。但是，當(dāng)前化工企業(yè)對(duì)于知識(shí)資源、人才資源等無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，而沒(méi)有將其計(jì)入產(chǎn)品的成本。此外，當(dāng)前不少企業(yè)以破壞生態(tài)及浪費(fèi)資源環(huán)境為代價(jià)，但是在進(jìn)行成本核算時(shí)，忽視生產(chǎn)對(duì)環(huán)境造成的污染、環(huán)境的治理及保護(hù)成本，沒(méi)有將環(huán)境成本納入成本核算的范圍中。
（二）化工企業(yè)成本核算輕無(wú)形資產(chǎn)，重有形資產(chǎn)
傳統(tǒng)工業(yè)方式下，無(wú)形資產(chǎn)對(duì)化工企業(yè)的制約性不突出，企業(yè)的生產(chǎn)與發(fā)展主要依靠物質(zhì)資料，因此，化工企業(yè)的成本核算對(duì)象也主要以有形的物質(zhì)資料為重心，而對(duì)于信息、人才等資源，在不納入企業(yè)成本核算的范圍中的情況下，也不會(huì)影響到成本信息的真實(shí)性。但是隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容與范圍越來(lái)越廣，對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響力越來(lái)越大，諸如人才、信息、科技等無(wú)形資產(chǎn)是實(shí)現(xiàn)化工企業(yè)產(chǎn)品創(chuàng)新重要條件。長(zhǎng)期以來(lái)，在會(huì)計(jì)核算中，只是將無(wú)形資產(chǎn)的成本在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用中進(jìn)行沖銷，并未得到足夠的重視。當(dāng)前，我國(guó)一些化工企業(yè)對(duì)所擁有的無(wú)形資產(chǎn)仍未登記入賬而實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)化、資本化，致使對(duì)產(chǎn)品的成本核算不完整，也造成產(chǎn)權(quán)交易過(guò)程中產(chǎn)生不擁有的資產(chǎn)流失與低估。
（三）成本核算方法不夠科學(xué)
依據(jù)企業(yè)發(fā)展實(shí)際，選用適合企業(yè)的核算方法會(huì)使企業(yè)的成本核算更為準(zhǔn)確。就企業(yè)而言，產(chǎn)前、產(chǎn)中及產(chǎn)后構(gòu)成了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程。傳統(tǒng)的成本核算重視產(chǎn)品的生產(chǎn)制造，輕產(chǎn)前預(yù)估、及產(chǎn)后評(píng)估的環(huán)節(jié)。當(dāng)前，我國(guó)化工企業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了重大的變化，產(chǎn)品的生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)大大的縮短，停留于傳統(tǒng)工業(yè)生產(chǎn)方式下的成本核算難以為化工企業(yè)的發(fā)展提供真實(shí)、準(zhǔn)確的成本信息，難以滿足成本管理的要求。此外，成本計(jì)算的方法簡(jiǎn)單。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，產(chǎn)品的生產(chǎn)由工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的以生產(chǎn)為導(dǎo)向轉(zhuǎn)變?yōu)橐允袌?chǎng)及消費(fèi)者為導(dǎo)向，強(qiáng)調(diào)的產(chǎn)品的個(gè)性化，產(chǎn)品的個(gè)性化導(dǎo)致產(chǎn)品在原材料消耗的結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)工時(shí)產(chǎn)生較大的差異。
（四）成本核算的分析未得到足夠的重視
成本核算是化工企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)管理及制定決策的依據(jù)。成本核算的價(jià)值未得到重視主要表現(xiàn)在兩方面：一方面，從化工企業(yè)會(huì)計(jì)人員角度看，許多會(huì)計(jì)人員，沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到成本核算分析對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性，只是將成本核算視為一項(xiàng)任務(wù)來(lái)完成，沒(méi)有對(duì)成本核算資料進(jìn)行及時(shí)的、客觀的分析與反饋；另一方面，管理層的人員在進(jìn)行化工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理時(shí)，從思想上忽視成本核算作用，沒(méi)有運(yùn)用成本核算的數(shù)據(jù)及分析來(lái)降低化工企業(yè)的生產(chǎn)成本及期間費(fèi)用。
三、化工企業(yè)有效開(kāi)展會(huì)計(jì)核算的對(duì)策分析
（一）嚴(yán)格執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督
我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》打破了行業(yè)界限，建立國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度，該準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)以實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)入成本及費(fèi)用；同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)依據(jù)本企業(yè)的管理要求及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，確定適合于本企業(yè)的成本項(xiàng)目、成本核算對(duì)象及計(jì)算方法。對(duì)于化工企業(yè)而言，應(yīng)在嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度進(jìn)行成本核算時(shí)，具有一定的靈活性，按照化工企業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行成本核算。同時(shí)，要保證制度及方法有效運(yùn)用、減少人為因素對(duì)成本管理真實(shí)性的影響，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督是一條重要的保證。因此，在實(shí)際的成本核算中，應(yīng)堅(jiān)持一般與重點(diǎn)相結(jié)合的原則，繼續(xù)開(kāi)展以內(nèi)部控制審計(jì)、環(huán)境審計(jì)及管理審計(jì)為重點(diǎn)的監(jiān)督管理的工作。在制定環(huán)境信息披露的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前提下，還應(yīng)提高化工企業(yè)的環(huán)保意識(shí)：重視環(huán)境質(zhì)量的評(píng)價(jià)，制定區(qū)域環(huán)境系統(tǒng)工程方案，使環(huán)境保持較好的生態(tài)平衡，提高化工企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促 進(jìn)我國(guó)化工企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
（二）基于化工企業(yè)實(shí)際，選取科學(xué)有效的成本核算方法
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，化工企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)激烈的環(huán)境中取勝，就應(yīng)著力與降低生產(chǎn)成本、提高企業(yè)獲益水平。做好成本核算，就應(yīng)基于化工企業(yè)生產(chǎn)及發(fā)展的實(shí)際，靈活選取適于企業(yè)的成本核算方法。筆者依據(jù)多年的財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，對(duì)有關(guān)成本核算方法提出如下幾點(diǎn)建議，給從事成本核算的會(huì)計(jì)人員選取有效的核算方法提供參考。首先，明確企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，防止盲目銷售。企業(yè)產(chǎn)品在進(jìn)入市場(chǎng)之前，應(yīng)準(zhǔn)確的核算成本，綜合考慮市場(chǎng)、稅金及利潤(rùn)等諸多因素的影響，準(zhǔn)確的制定產(chǎn)品的銷售價(jià)格；其次，確定各成本因素對(duì)成本的影響，積極的尋找降低成本的最佳路徑；再次，積極的拓展企業(yè)產(chǎn)品的銷路，增加企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
（三）拓展化工企業(yè)成本核算內(nèi)容，加強(qiáng)企業(yè)管理流程建設(shè)
對(duì)于化工企業(yè)而言，要形成全面的成本核算管理，就應(yīng)積極地拓展成本核算內(nèi)容。首先應(yīng)細(xì)化核算，形成以財(cái)務(wù)管理為核心的價(jià)值鏈管理模式：將每一個(gè)產(chǎn)生費(fèi)用的環(huán)節(jié)分解成可以操作的細(xì)節(jié)，然后將其分解到崗位、個(gè)人，通過(guò)細(xì)化管理對(duì)每一個(gè)環(huán)節(jié)、每一筆費(fèi)用進(jìn)行成本核算，降低化工企業(yè)的產(chǎn)品成本及期間費(fèi)用；其次，關(guān)注有形資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的成本核算前提下，更為注重?zé)o形資產(chǎn)的成本核算。知識(shí)經(jīng)濟(jì)下，化工企業(yè)產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)與研究、制造與生產(chǎn)、評(píng)估與調(diào)研這三大事前、事中、事后階段中，由于市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)及產(chǎn)品注重個(gè)性化，促使生產(chǎn)環(huán)節(jié)的重要性逐漸降低，再加上當(dāng)前對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的成本核算方法及經(jīng)驗(yàn)有所欠缺，更應(yīng)在成本核算中，更為重視對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的成本核算。再次，加強(qiáng)企業(yè)管理流程的建設(shè)。企業(yè)成本管理的重要之處就在于促使成本核算在企業(yè)的各個(gè)運(yùn)行環(huán)節(jié)保持暢通，促進(jìn)企業(yè)管理標(biāo)準(zhǔn)化及生產(chǎn)操作標(biāo)準(zhǔn)化是促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必由之路。
四、結(jié)語(yǔ)
當(dāng)前，化工企業(yè)要增長(zhǎng)企業(yè)效益，增加市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，應(yīng)集中精力完善成本核算管理及解決當(dāng)前化工企業(yè)中存在的歷史性遺留問(wèn)題。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善及知識(shí)經(jīng)濟(jì)的逐步深入，成本核算在化工企業(yè)發(fā)展中的作用更為突出，要實(shí)現(xiàn)化工企業(yè)經(jīng)濟(jì)獲益的增加及企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，應(yīng)積極的加強(qiáng)成本核算管理，促進(jìn)化工企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變。
參考文獻(xiàn)：
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(一)成本核算不精確
成本核算就是把產(chǎn)品的成本數(shù)據(jù)提供給企業(yè)的決策層，讓決策層根據(jù)現(xiàn)實(shí)的真實(shí)情況進(jìn)行分析定位，假設(shè)成本核算出現(xiàn)了較嚴(yán)重的錯(cuò)誤，可想而知，將對(duì)企業(yè)未來(lái)的收益會(huì)產(chǎn)生致命的打擊。但是，現(xiàn)實(shí)情況是，一些企業(yè)在進(jìn)行成本核算很模糊，在沒(méi)有保證企業(yè)的預(yù)期收益時(shí)就對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行了不合理的市場(chǎng)定價(jià)。
(二)企業(yè)對(duì)成本核算沒(méi)有足夠的重視
成本核算對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)有著重要影響。在企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)情況下，企業(yè)的財(cái)務(wù)對(duì)成本核算出現(xiàn)錯(cuò)誤的概率越小，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)核算越精確。但是，企業(yè)要進(jìn)行成本核算的工作量大、流程復(fù)雜；技術(shù)性較強(qiáng)，要求也比較苛刻；所以，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行成本核算的過(guò)程中，牽涉的人比較多，這些諸多因素都使成本核算成為一項(xiàng)不太簡(jiǎn)單的實(shí)踐操作工作。在企業(yè)的成本核算中，很多企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)的成本核算不太重視，在核算過(guò)程中，出現(xiàn)了微小的誤差，覺(jué)得沒(méi)有太大的關(guān)系，造成企業(yè)利潤(rùn)核算的不正確。
(三)沒(méi)有采用適合企業(yè)自身發(fā)展的成本核算方法
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，每個(gè)企業(yè)都有每個(gè)企業(yè)獨(dú)特的特點(diǎn)，應(yīng)該針對(duì)各個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，選擇合適的成本核算方法。但是，現(xiàn)階段，一部分企業(yè)在明確成本核算對(duì)象之后沒(méi)有選擇一個(gè)科學(xué)的、切合企業(yè)實(shí)際的成本核算方法對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行科學(xué)核算。這種現(xiàn)象在中小型企業(yè)尤其普遍。
二、加強(qiáng)企業(yè)成本核算管理途徑
(一)提高企業(yè)管理者的成本管理意識(shí)
在現(xiàn)代的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，只有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者和全體員工對(duì)成本控制有了足夠的重視，才可以使成本核算的工作在企業(yè)順利全面展開(kāi)。但是在當(dāng)今知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者沒(méi)有意識(shí)到成本核算和控制在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中的重要性，只進(jìn)行簡(jiǎn)單的算賬、報(bào)賬，對(duì)支出的成本詳細(xì)計(jì)算，對(duì)自身成本不進(jìn)行認(rèn)真核算；只重視產(chǎn)品售后的核算，不重視產(chǎn)品售出和售出中的控制；只依靠會(huì)計(jì)人員的數(shù)據(jù)報(bào)表，不關(guān)注市場(chǎng)的發(fā)展動(dòng)態(tài)；那么只會(huì)導(dǎo)致他們對(duì)成本核算方法改進(jìn)的忽視，讓企業(yè)的成本核算管理工作越來(lái)越差。因此，要提高企業(yè)全體人員的成本意識(shí)，改進(jìn)成本核算方法，制定成本核算管理的相關(guān)硬性制度規(guī)章；對(duì)各部門的成本管理責(zé)任落實(shí)到人；審計(jì)企業(yè)成本核算方案的科學(xué)性、有效性；建立機(jī)構(gòu)完備的成本核算辦公室，為領(lǐng)導(dǎo)小組的決策科學(xué)化提供充分的信息參考。企業(yè)成本核算是一項(xiàng)復(fù)雜、艱巨的系統(tǒng)工程，涉及到企業(yè)工作過(guò)程的方方面面的切身經(jīng)濟(jì)利益，這其中的部門利益沖突一旦處理不好將會(huì)對(duì)企業(yè)造成難以估算的損失，如果沒(méi)有領(lǐng)導(dǎo)的重視，成本核算的推行根本就是天方夜譚。因此，企業(yè)管理必須高度重視，真正把成本核算的每一個(gè)步驟都落到實(shí)處，確保實(shí)效，為全成本核算工作的順利進(jìn)行奠定堅(jiān)實(shí)的思想與制度基礎(chǔ)。
(二)建立一套規(guī)范的、科學(xué)的、全面的成本核算管理制度
完整全面的成本核算制度是企業(yè)成本核算能夠順利執(zhí)行的重要保證。但是當(dāng)今很多工業(yè)企業(yè)沒(méi)有一套規(guī)范的符合現(xiàn)代商業(yè)要求的成本核算管理制度，在提高企業(yè)成本核算意識(shí)的基礎(chǔ)，加強(qiáng)企業(yè)成本核算制度方面沒(méi)有清晰的認(rèn)識(shí)，所以要對(duì)成本費(fèi)用的考核指標(biāo)要進(jìn)行科學(xué)、合理依據(jù)，把成本核算的理論運(yùn)用到實(shí)踐中，讓企業(yè)的各個(gè)部門管理者、投資者和其他相關(guān)的利益者了解企業(yè)為什么要進(jìn)行嚴(yán)格的成本管理，對(duì)成本核算科學(xué)管理以后將對(duì)他們產(chǎn)生怎樣的益處，為他們進(jìn)一步投資、工作提供完整、有價(jià)值的輔助參考資料。有效提高企業(yè)精細(xì)化成本管理制度的執(zhí)行。避免企業(yè)精細(xì)化成本管理在執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的制度過(guò)于復(fù)雜、制度與實(shí)際不符、制度落實(shí)無(wú)力等問(wèn)題，企業(yè)必須首先建立一個(gè)系統(tǒng)而健全的類、層制度；其次要強(qiáng)化員工的精細(xì)化制度自覺(jué)意識(shí)，在員工中深入開(kāi)展精細(xì)化制度的教育；然后要建立健全制度監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化監(jiān)督和激勵(lì)措施；最后要保證企業(yè)高層對(duì)精細(xì)化制度帶頭做起。
(三)明確企業(yè)進(jìn)行成本核算的對(duì)象
企業(yè)進(jìn)行成本核算的一個(gè)好處就是可以對(duì)企業(yè)的各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的損耗做到詳細(xì)的了解，然后制定相關(guān)措施減少企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中的物料損耗。但是在我國(guó)現(xiàn)有的企業(yè)中，存在著對(duì)這些具體的生產(chǎn)過(guò)程沒(méi)有具體的了解的各方面問(wèn)題。企業(yè)要想對(duì)生產(chǎn)中的現(xiàn)實(shí)情況了然于胸，就要從企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，針對(duì)自身企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，選擇合適的成本核算方法。成本核算的幾種操作方法有：分步法、品種法、定額法等，這些方法適用的具體企業(yè)環(huán)境情形都不一樣，每一種方法都有各自的優(yōu)缺點(diǎn)，即使對(duì)于同一種產(chǎn)品，采用相同的成本核算方法，如果企業(yè)其他經(jīng)營(yíng)情況不一樣，結(jié)果也不會(huì)相同。所以，企業(yè)在明確成本核算對(duì)象之后選擇一個(gè)科學(xué)的、切合實(shí)際的成本核算方法對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行精確核算。
(四)運(yùn)用法律法規(guī)及稅務(wù)機(jī)關(guān)制度規(guī)范成本核算
對(duì)于不按照法律規(guī)范來(lái)進(jìn)行成本核算的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行嚴(yán)格的賬務(wù)查詢，責(zé)令其整改，督促其進(jìn)行記賬的方法。企業(yè)在進(jìn)行成本核算的時(shí)候，應(yīng)該重視原始記錄，保證以后可以參考使用。采用記賬的方式，根據(jù)中小企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況和提供的資料，按照規(guī)范的會(huì)計(jì)記賬流程，對(duì)他們的財(cái)務(wù)賬目進(jìn)行科學(xué)記賬，提高成本核算的科學(xué)性、使中小企業(yè)的成本核算管理走向正規(guī)化、規(guī)范化道路。國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)出臺(tái)相應(yīng)的財(cái)務(wù)保障措施，督促中小企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的成本核算，幫助其提高進(jìn)行成本核算水平。組織中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員定期參加培訓(xùn)。針對(duì)現(xiàn)階段中小企業(yè)人員素質(zhì)高低不齊的現(xiàn)狀，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。對(duì)新出臺(tái)的《會(huì)計(jì)法》、會(huì)計(jì)計(jì)算技術(shù)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行細(xì)心指導(dǎo)，結(jié)合中小企業(yè)的現(xiàn)實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況，幫助他們理清成本核算的各個(gè)要素，完善企業(yè)的財(cái)務(wù)賬目，讓財(cái)務(wù)賬目的設(shè)置行業(yè)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況相符。對(duì)企業(yè)提交的財(cái)務(wù)賬目資料，進(jìn)行嚴(yán)格審查，對(duì)于財(cái)務(wù)賬目中不符合稅法規(guī)定的，提出整改建議，編制調(diào)賬目標(biāo)，督促其在規(guī)定的期限內(nèi)改正，如不改正，按照國(guó)家法律給予一定的處罰。對(duì)已那些沒(méi)有能力完成成本核算的中小企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以強(qiáng)令其聘用會(huì)計(jì)事務(wù)所或者記賬公司進(jìn)行財(cái)務(wù)方面的管理。會(huì)計(jì)事務(wù)所和記賬公司在按照規(guī)范的會(huì)計(jì)制度協(xié)助中小企業(yè)管理企業(yè)財(cái)務(wù)賬目時(shí)，也提高了中小企業(yè)自身進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的能力。
(五)提高企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員對(duì)成本核算重要性的認(rèn)識(shí)
成本核算中，財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)高低，直接影響著財(cái)務(wù)工作進(jìn)行的順利與否，尤其是正在推行權(quán)責(zé)發(fā)生制的今天，財(cái)務(wù)部門中，不同專業(yè)素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員，在工作中，做出的職業(yè)選擇與判斷也就不同，由此，就造成了信息在質(zhì)量上的差異性，嚴(yán)重的還會(huì)帶來(lái)財(cái)務(wù)管理方面的損失。從理論上講，成本核算不單單是企業(yè)成本的計(jì)算，它屬于企業(yè)管理的重要組成部分。不是簡(jiǎn)單的進(jìn)行減少支出、控制成本；從會(huì)計(jì)知識(shí)上來(lái)講，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的加快，會(huì)計(jì)的新理念、新方法越來(lái)越多，知識(shí)更新?lián)Q代的速度越來(lái)越快，因此，中小企業(yè)必須與時(shí)俱進(jìn)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作人員的培訓(xùn)。做好企業(yè)日常管理的細(xì)節(jié)部分，保證企業(yè)在進(jìn)行成本核算時(shí)數(shù)據(jù)資料的真實(shí)性和完整性。產(chǎn)品成本可以說(shuō)是固定客觀存在的。但是隨著產(chǎn)品投入生產(chǎn)，在生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)品的消耗、損失都是不確定的，這就要求企業(yè)注意加強(qiáng)日常管理工作，保證所計(jì)算出的成本核算數(shù)據(jù)及時(shí)、詳實(shí)、可靠。盲目地沿用某些比較前沿的管理模式和方法，或者只是照搬其他企業(yè)的精細(xì)化管理模式均不可取。企業(yè)要根據(jù)自己的實(shí)際情況，全面掌握自身的管理優(yōu)勢(shì)和主要問(wèn)題所在，再學(xué)習(xí)一些同自己有相似背景和經(jīng)營(yíng)條件的優(yōu)秀企業(yè)，加以優(yōu)選之后再行運(yùn)用到自身之上。在理論的支撐下，企業(yè)還需及時(shí)自我總結(jié)，修正偏差并積累經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)還要不斷進(jìn)行創(chuàng)新，建立獨(dú)特、新穎、科學(xué)的精細(xì)化成本管理模式。
(六)實(shí)施精細(xì)化成本管理制度
高度重視目標(biāo)管理，避免在精細(xì)化管理實(shí)施過(guò)程出現(xiàn)誤區(qū)。制定精細(xì)化成本管理的目標(biāo)可能會(huì)出現(xiàn)企業(yè)將目標(biāo)作為硬性指標(biāo)、監(jiān)督工具和簡(jiǎn)單量化等等誤區(qū)。要避免這些誤區(qū)，首先要建立科學(xué)的目標(biāo)體系，遵循分項(xiàng)支持總體、短期變?yōu)殚L(zhǎng)期的原理；其次，要保證目標(biāo)的合理性，以確保員工能夠?qū)崿F(xiàn)；然后采取雙向管理機(jī)制，采取上下協(xié)商、員工參與的辦法；最后，將目標(biāo)考核作為衡量員工真實(shí)貢獻(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)。基于精細(xì)化成本管理具有復(fù)雜和雙面性的特點(diǎn)，所以企業(yè)在實(shí)施過(guò)程中，必須統(tǒng)籌規(guī)劃，合理分配，避免管理秩序出現(xiàn)紊亂、員工怨聲載道的現(xiàn)象。要做到統(tǒng)籌規(guī)劃，制定出合理的精細(xì)化成本管理方案，企業(yè)首先要認(rèn)清自我，為自身量制出一條切合自身實(shí)際的實(shí)施方案；然后要將這條方案落實(shí)到企業(yè)的各個(gè)崗位，從而保證集成的崗位價(jià)值有效推動(dòng)企業(yè)價(jià)值的增長(zhǎng)；最后，在意識(shí)觀念上，企業(yè)還需在此基礎(chǔ)上創(chuàng)建一套長(zhǎng)期的考評(píng)機(jī)制，令精細(xì)化成本管理深入人心。如此，企業(yè)才能合理地統(tǒng)籌各方的利益關(guān)系，切實(shí)地落實(shí)精細(xì)化成本管理在企業(yè)內(nèi)部的開(kāi)展工作。隨著科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，高校、快捷、精確的成本核算軟件已經(jīng)成為企業(yè)在成本核算中的重要推助力。積極采用先進(jìn)技術(shù)與不斷完善成本核算方法，為成本核算選定最優(yōu)質(zhì)的核算軟件與及時(shí)反饋。在具體的成本核算過(guò)程中，選用既實(shí)用又節(jié)省開(kāi)支的成本核算軟件與完善成本核算方法是十分必要的具體運(yùn)作過(guò)程中，成本核算軟件通過(guò)對(duì)企業(yè)各個(gè)部門成本核算的核算單元進(jìn)行有目的的建立總賬系統(tǒng)，同時(shí)建立專供基礎(chǔ)部門公用的模塊如固定資產(chǎn)和薪酬數(shù)據(jù)，為有效查詢成本核算的相關(guān)資料快捷的提供參考。
三、結(jié)束語(yǔ)
[關(guān)鍵詞]物流成本；會(huì)計(jì)核算；模式
所謂物流成本會(huì)計(jì)核算模式就是通過(guò)憑證、賬戶、報(bào)表對(duì)物流成本進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄、計(jì)算及報(bào)告來(lái)核算物流成本的模式。物流成本的會(huì)計(jì)核算模式又可以分為兩種:單軌制和雙軌制。單軌制是建立一套能提供多種成本信息的核算體系,在統(tǒng)一的成本核算體系中反映產(chǎn)品成本、變動(dòng)成本、物流成本等信息。雙軌制是在現(xiàn)有成本核算體系之外重新構(gòu)建另一套成本核算體系來(lái)反映物流相關(guān)的成本費(fèi)用。顯然,單軌制是將物流成本核算與產(chǎn)品成本核算結(jié)合在一起。雙軌制是將物流成本的核算與產(chǎn)品成本核算截然分開(kāi),單獨(dú)建立物流成本核算體系。針對(duì)我國(guó)企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)的問(wèn)題,本文對(duì)我國(guó)企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算模式的比較與選擇進(jìn)行研究。
一、物流成本會(huì)計(jì)核算模式的選擇標(biāo)準(zhǔn)
單軌制,是結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的物流成本核算模式,即把物流成本核算與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本核算結(jié)合起來(lái)進(jìn)行,在現(xiàn)在成本核算的基礎(chǔ)上增設(shè)與物流成本相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目、憑證和賬簿。并且明確有哪些費(fèi)用項(xiàng)目(物流成本種類核算)以及這些費(fèi)用是為哪些部門、產(chǎn)品或生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生(物流成本對(duì)象核算)。使用這種模式在會(huì)計(jì)處理上,與物流成本無(wú)關(guān)的部分直接記入相關(guān)的成本費(fèi)用賬戶,把與物流成本有關(guān)的部分直接記入設(shè)置的物流成本賬戶中。會(huì)計(jì)期末,再將各個(gè)物流成本賬戶歸集的物流成本余額按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟较鄳?yīng)的成本費(fèi)用賬戶中。這種模式的物流成本賬戶和傳統(tǒng)的成本費(fèi)用賬戶是合一的。
雙軌制,是獨(dú)立的物流成本核算模式,這種模式要求把物流成本核算與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系截然分開(kāi),單獨(dú)建立起物流成本核算的會(huì)計(jì)科目、憑證和賬簿。這樣形成相互獨(dú)立的兩套賬戶系統(tǒng),兩套計(jì)算體系分別按不同要求進(jìn)行,向不同的信息要求者提供各自需要的信息。提供的信息比較系統(tǒng)、全面、連續(xù)、準(zhǔn)確、真實(shí)。在新的成本核算體系中單獨(dú)反映出有哪些費(fèi)用項(xiàng)目(物流成本種類核算),這些費(fèi)用在哪些地方發(fā)生(物流成本位置核算)以及這些費(fèi)用是為哪些部門、產(chǎn)品或生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生(物流成本對(duì)象核算)。
二、物流成本會(huì)計(jì)核算模式的比較與選擇
從收益與成本匹配來(lái)講,對(duì)于我國(guó)一般企業(yè)更適合于選擇雙軌制單就收益來(lái)講,單軌制能夠在一套成本核算體系中提供多種成本核算信息,其經(jīng)濟(jì)效益也是非常顯著的。而雙軌制下物流成本核算體系只能反映物流成本的情況,企業(yè)如果要得到責(zé)任成本、變動(dòng)成本等資料還需再構(gòu)建責(zé)任成本核算體系,變動(dòng)成本核算體系等。所以,當(dāng)需要多種成本資料的企業(yè)可以選擇單軌制,而不需要多種成本資料的企業(yè)可以選擇雙軌制,這樣企業(yè)的物流成本核算能得到較高的收益成本比。
1.相比單軌制,雙軌制更適用于使用傳統(tǒng)成本核算方法的企業(yè)
從成本核算方法的因素考慮,雙軌制模式以兩套會(huì)計(jì)賬簿體系分別反映企業(yè)的物流成本和產(chǎn)品成本。物流成本核算是產(chǎn)品成本核算相對(duì)獨(dú)立的過(guò)程,其本身就包含費(fèi)用的重新收集、整理和加工,企業(yè)采用傳統(tǒng)的制造成本法不會(huì)對(duì)物流成本的核算產(chǎn)生影響。傳統(tǒng)成本核算方法下,制造費(fèi)用的分配較為籠統(tǒng),它的核算成本也比作業(yè)成本法的核算成本低,這一點(diǎn)與雙軌制模式成本較低的特點(diǎn)相一致。所以,對(duì)于我國(guó)目前大多數(shù)企業(yè)來(lái)講,應(yīng)考慮選擇雙軌制模式。
2.相比雙軌制,單軌制對(duì)企業(yè)的管理水平和員工素質(zhì)要求過(guò)高
從企業(yè)管理水平和員工素質(zhì)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和電算化程度等因素看,單軌制模式對(duì)新的憑證、賬戶、報(bào)表體系提出了高要求。而要做好這兩方面的工作,必然需要企業(yè)有較高的管理水平,全面協(xié)調(diào)各部門的工作以及較高素質(zhì)的員工,特別是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的員工完成全新成本核算體系的構(gòu)建與運(yùn)作。相比雙軌制模式,在單軌制模式下,需要大量更煩瑣的信息收集、整理和加工工作靠手工是無(wú)法完成的,必須輔以電子計(jì)算機(jī)及企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的幫助。因此,上述各項(xiàng)工作水平都較好的企業(yè)可以選擇單軌制。單軌制要求企業(yè)的管理水平和員工素質(zhì)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和電算化程度等水平較高,相對(duì)而言,雙軌制模式對(duì)企業(yè)這些因素的要求較低。如果企業(yè)的這些基礎(chǔ)工作水平一般,則企業(yè)就應(yīng)該考慮選擇雙軌制,這樣企業(yè)的物流成本核算工作才能真正有效地完成。
為了更清晰地比較對(duì)兩種核算模式的特點(diǎn)有,明確哪一種更符合我國(guó)現(xiàn)階段企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算的實(shí)際需要,下面通過(guò)列表來(lái)比較。另設(shè)賬簿,但既不違反財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,又將物流成本納入了管理會(huì)計(jì)體系,利于物流成本的管理。基于我國(guó)企業(yè)的普遍情況,以及我國(guó)一些會(huì)計(jì)相關(guān)制度、準(zhǔn)則的限制,提倡使用雙軌制模式,即不改變?cè)械呢?cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算模式,而是在憑證、賬戶中增設(shè)明細(xì)科目來(lái)辨認(rèn),同時(shí)另設(shè)管理會(huì)計(jì)賬簿,在該賬簿中單獨(dú)核算。超級(jí)秘書網(wǎng)
三、企業(yè)物流成本核算的賬戶設(shè)置和賬務(wù)處理
企業(yè)物流成本核算包括顯性成本和隱性成本。隱性物流成本核算是在會(huì)計(jì)核算體系外,通過(guò)統(tǒng)計(jì)存貨的相關(guān)資料,按一定的公式計(jì)算得出,計(jì)算方法簡(jiǎn)單,不涉及會(huì)計(jì)科目的選取和物流成本賬戶的設(shè)置問(wèn)題。本文的物流成本核算賬戶設(shè)置和賬務(wù)處理主要是針對(duì)顯性物流成本的核算。
物流成本核算采用雙軌制核算模式,雙軌制核算模式是在不打破現(xiàn)行財(cái)務(wù)核算方式的條件下,對(duì)物流成本進(jìn)行內(nèi)部管理核算。具體做法是:由財(cái)務(wù)人員根據(jù)原始憑證編制記賬憑證,記賬憑證的賬務(wù)處理要進(jìn)行更明確的明細(xì)劃分,登記有關(guān)賬戶后,根據(jù)原始憑證登記物流成本有關(guān)賬戶,登記由企業(yè)統(tǒng)一提取或支付而應(yīng)由物流活動(dòng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用及按支付形態(tài)反映的物流費(fèi)用,月末物流成本員依據(jù)物流成本有關(guān)賬戶編制計(jì)算表,并據(jù)此對(duì)物流成本發(fā)生情況進(jìn)行分析。
參考文獻(xiàn):
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