時間：2023-09-11 17:41:53
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收籌劃的思路，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：企業 稅收籌劃 優化方案 成本
引言
稅收籌劃又稱“合理避稅”，是指納稅人在法律規定的許可范圍內根據政府的稅收政策導向，通過經營活動、投資、理財活動的事先籌劃和安排，進行納稅方案的優化選擇，以盡可能減輕稅收負擔，獲得正當的稅收利益。納稅籌劃的真正含義并不是在稅負上采取漏稅行為，而是對企業的納稅方案采用優化手段進行優化設計，從而使納稅方案得到最優解。同時，納稅籌劃對企業的管理水平起著非常重要的作用。企業要想在稅收籌劃方面有所突出，就必須建立健全財務管理制度，規范財務會計制度。在現代社會的企業運營管理中，如果能把企業的籌資過程、投資過程、運營資金過程和利潤分配過程與國家的稅收制度和會計制度緊密結合在一起并進行行之有效的納稅籌劃，定能夠實現企業的稅后增利，同時對企業的管理水平也有一定的提升。但就現今的企業現狀來看，我國現今的稅收籌劃不管從理論高度的角度還是從實踐深度的角度出發同西方的國家相比還存在較大的差距。因此，本文將對在企業財務管理中如何運用稅收籌劃探討這一思路進行總結和深入討論。
一、企業財務管理下稅收籌劃的基本理論
財務管理，簡而議之就是在相關資金籌集、資金投放和資金分配利用等各個環節中的工作進行整體管理，其核心是對融資進行決策、對投資進行評估和對收益進行分配。 而稅收籌劃則是指企業納稅人在財務管理中所進行的一種符合一定的立法意圖而進行的減輕稅率負擔的合法行為。 企業中的財務管理與稅收籌劃是緊密聯系、密不可分的。二者具有很強的關聯性。稅收籌劃的運用必須在既定的投資理財環境中進行，必須遵守稅法和財務法規的前提下采用合理的稅收籌劃，方可實現企業的財務方面的盈利目標。
稅收籌劃，是指納稅人通過合法的渠道，通過對法律某些條款漏洞的破譯，以從中獲取合法稅后利益為目的稅收籌劃。言而總之，納稅籌劃的定義可概括為：納稅籌劃是在財務管理活動中企業對國家稅收法律政策所采取的一系列對策。即納稅人在履行納稅義務之前，在遵守國家法律法規規定的現行稅法的背景之下，從企業的籌資過程、投資過程、運營資金過程和利潤分配過程、生產經營過程以實現既定的財務目標為基礎，對企業的各種籌劃方案進行綜合的優化方案選擇，可以更好地適應國家相關稅收環境，實現其企業經營得財務盈利目標。
二、企業財務管理中稅收籌劃的基本原則
2.1 合法原則。稅收籌劃必須遵守稅法和財務法規的相關法律、法規，時刻關注國家的法律、法規所進行的變動。只有在履行國家法律的前提下，保障企業所設計的經營管理活動、納稅的優化方案得到稅收主管部門的批準認可，并符合企業的整體利益，如果在這過程中觸犯了法律，不僅僅要因為損害國家利益而受到懲罰，甚至要承擔相應的刑事責任。所以，當財務的處理方式與稅法的規定不一致時，應以稅法為準。
2.2 時效性原則。納稅人在對企業進行有關方案的稅收籌劃展開工作，其根本出發點是要實現企業的預期的盈利目的，并在此基礎上對稅收籌劃方案進行稅收優化，其目的做到節約稅收成本。在現今如此激烈的競爭環境下，企業的管理者具備稅收優化方案的籌劃意識是遠遠不夠的，而且要隨時關注企業的籌資過程、投資過程、運營資金過程和利潤分配過程等等。另一方面，時效性原則的另一個要求就是稅收籌劃方案與企業的經濟利益這一根本目標保持一致高度一致，即稅收籌劃不是以自己為目標進行籌劃，而是以企業的整體利益為利益目標，這樣也是符合企業經濟邏輯學，實現盈利目標，這樣也會容易通過企業稅務部門的審核認可。
2.3 節約成本原則。稅收籌劃是企業管理中非常重要的組成部分，企業管理部門逐漸意識到收籌劃的重要性，財務相關人員在相關工作中也逐漸開始運用稅收籌劃。在可持續發展這個大環境下，由于煤炭價格的下降，39家煤炭上市公司的盈利能力也明顯下降。所以節約成本就顯得非常重要。要想在經濟市場上站穩，就要比別的企業獲得更大的利潤，在售出價格無法抗衡事，就要從節約成本上做文章，從根源上看，稅收籌劃屬于企業財務的管理范疇，它的目標由企業財務管理的目標所決定，實現企業經營過程的利潤最大化。
三、稅收籌劃的運用對策
3.1 稅收籌劃必須以企業的整體利益為出發點。稅收籌劃的最終目標是通過稅收籌劃降低成本費用實現企業的最終盈利，即稅后利潤最大化，依此獲取節約稅收成本，獲取企業的整體盈利目標。這可以通過兩種渠道得以實現：一是采取減少稅費的稅收籌劃方案， 即企業可以通過對稅收成本的降低來實現利潤的增加， 從而提高資金回收率，實現企業利潤最大化；二是采用后期交稅的稅收方案，通過時間上的延遲，實現這段時間的資金收益，從而獲得企業的增利。不管采用哪種方案，其根本目的都是為了實現企業的最終目的而進行的節約稅收成本。稅收籌劃與企業的其他財務管理的決策一樣，同樣也是風險與收益的并存。稅收負擔的減少并不僅僅等同于資本總體收益的增加，只考慮降低納稅成本，而忽略了因此才來的負面影響，這時反而使企業的整體利益下降。換種說法，納稅方案的最有標準未必就是稅負最低的方案，反而應該是企業財務管理目標的最優納稅方案的實現，實現企業與國家雙贏。因不考慮企業財務管理的總體目標， 只考慮減少稅負而忽略掉企業的財務管理總體目標，這無疑不是最優的稅收籌劃方案，無法從根本上實現企業的總體目標。 這樣就有可能會從影響到財務管理總體目標的實現。
3.2 稅收籌劃要體現在財務決策過程中。稅收籌劃的影響力體現在企業的投資過程、融資過程、生產經營過程、利潤分配過程等等過程中。在進行稅收籌劃時如果忽略了企業的財務決策所引起的影響力，那么很可能導致稅收籌劃失去了它的可行性和可執行力度，并且出現嚴重后果，導致企業的決策失利。投資過程中的稅收籌劃所考慮的因素應該針對不同的地區、 不同的行業、 不同的產品，不同的國家的稅收政策。融資過程中的稅收籌劃所考慮的因素包括融集資金的數量、資金成本、資本結構、投資風險、融資租賃的利用等因素，即如何使資金成本最小化。在生產經營過程中，一企業會計準則為標準，在靈活性和可操控空間上，利用彈性余地進行盈余管理，達到籌劃的目的。例如在具體操作過程上，可以選擇一些具體的方法。在存貨的計價上，可在物價下跌時采用“先進先出法計算成本”使得應納所得稅減少"。而當在物價上漲時則采用“后進先出法”。 在處理在固定資產的折舊上時，可以選擇“加速折舊法”這樣就可以實現企業前期少納稅的目的，這種方案對企業來說無肯定是有利的。
3.3 稅收籌劃需考慮防范風險。近年來全球經濟發展面臨諸多障礙，而全球化使得這些危害被放大，特別是當前受全球金融危機的影響，在這種趨勢下，國內煤炭市場如何防范各種風險非常容易的收到廣泛關注焦點。這就要求煤炭企業生產經營管理者必須牢固樹立正確的風險意識，科學掌握風險管理知識，并在此基礎上通過科學有效的措施，對企業風險進行系統防范，從而達到規避風險、降低風險、減少風險、消除風險。在國家政策的變動、市場經濟環境的瞬息萬變、企業自身經營的改變都會引起稅收籌劃風險的等級變動。
四、運用稅收籌劃的意義
在盈利能力方面，適當的運用稅收籌劃，可以是企業的資金得到合理的節省，這樣就實現的企業的盈利目的，也可以使節省的資金得到合理的使用，已獲得更大的利潤空間。同樣可以有效避免因資金周轉不靈而引起償債能力下降。通過稅收籌劃方案的實現，可以提高企業的盈利能力和償債能力，進而實現企業的整體利益，獲取最大限度的利潤額，實現企業利潤最大化。
參考文獻：
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[2]常繼英. 淺談納稅籌劃在企業中的運用[ J ] . 太鋼論文特刊.2007， （ 3）
應國家教育部要求各高校成立資產經營管理公司，高校資產經營公司是代表高校行使股東權利、與高校經濟活動關系密切的全資公司。這種資產經營管理公司在近幾年國家稅法逐漸完善的大環境下，開始關注高校的稅收籌劃問題。本文通過對高校資產經營管理公司的稅收籌劃工作特點進行簡單闡述，分析了高校資產經營管理公司的稅收籌劃工作存在的問題，并針對這些問題談論了幾點公司進行稅收籌劃工作的相關措施。
一、資產經營管理公司的稅收籌劃工作特點及存在問題
近年來，國家稅法不斷完善了對于稅收工作的規范化管理，整個稅收工作開始在國家事務中逐漸步入正軌。高校的資產經營管理公司是高校股東權利的行使者，它代表高校進行一些經營管理事宜，目的在于達到對高校資產的良好經營及管理。因此，作為一種與資產打交道的公司，其稅收問題也是不可避免的。高校的資產經營管理公司，在大的稅收工作環境下，也開始了高校稅收的籌劃工作。
稅收籌劃是為了在不影響國家利益的前提下，通過計劃與安排相關的工作，來達到減輕稅收負擔的一種活動。高校的資產經營管理公司對高校進行稅收籌劃工作，則是在國家稅法的許可范圍內，通過國家宏觀政策的指引，對高校資產進行投資、經營等的籌劃工作，達到降低高校稅收負擔的一種行為。
高校資產經營管理公司的稅收籌劃工作具有一定的特點：首先，它的稅收籌劃工作是獨立的，獨立進行經營和納稅工作。再者，這種稅收籌劃工作和高校的其他經濟活動具有一定的關聯性，它會給高校的賦稅產生直接的影響。此外，這種稅收籌劃工作的目標還和高校具有很高的一致性，與高校利益存在共同趨向。同時，這種稅收籌劃工作還具有可行性，它能夠在國家政策的允許下，使自己享受特殊稅收政策的計劃得到實現。
但是，這種稅收籌劃工作也存在著一定的問題。首先，國家并沒有明確的稅收政策規定高校的資產經營管理公司的稅收可以享受特殊的優惠，這就可能影響到高校稅收籌劃工作的積極性。再者，高校的資產經營管理公司是從高校的校辦產業中發展出來的，其資產的所有權以及使用權存在著一定程度的分離，在實施籌劃工作時通常會遇到一些阻礙。此外，高校的資產經營管理公司在進行稅收籌劃工作時，還沒有健全統籌規劃的具體思路，也沒有實現高效的財務管理及稅收籌劃工作水平。這樣以來，整個稅收籌劃工作勢必會受到極大的影響。
二、資產經營管理公司的稅收籌劃工作實施對策
高校的資產經營管理公司進行的稅收籌劃工作，能夠在極大的程度上增加高校的財產利益，同時，這種稅收籌劃工作還是整個經營公司獲得進一步生存及發展的必然要求。因此，必須采取一定的對策來推動其稅收籌劃工作的更好的運行。本文接下來就簡單從兩個方面來談論一下推動其實施的措施：
1、從國家工作方面出發，明確其稅收優惠政策
高校資產經營管理公司的稅收籌劃工作有賴于國家政策的支持，再加上近年來國家不斷推動高等教育的擴招力度，國家對高校的資產經營管理公司實施明確的稅收籌劃優惠政策，是十分必要的一項措施。高校的擴招給高校的財政工作帶來了不可忽略的負擔，但是，社會各界對于高等教育經營的捐贈，在國家對于高校的財政撥款中仍處于比較低的水平。國家可以通過對捐贈企業實施一定的稅收優化政策，實現企業對于高校的更多公益性捐贈，從而增加高校的財政收入。這樣一來，高校的資產經營管理公司在進行稅收籌劃工作時，就可以通過捐贈比例的增加，實現高校資產經營管理公司的稅收優化工作。
2、從高校及公司方面出發，推動籌劃工作的實施
高校資產經營管理公司在進行稅收籌劃工作時，在很大程度上受到資產所有權與使用權分離的影響。因此，高校應該在一定程度上實現與資產經營管理公司的結合，將一些權力徹底的放給經營公司，使其做到對于稅收籌劃工作的最優化實施。再者，就資產經營管理公司自身而言，公司必須加強對于收受籌劃工作的重視力度，同時制定比較完善的稅收籌劃工作思路，實現對于收稅工作的順利推動。此外，資產經營管理公司還必須提高自己的財產管理水平，采用一些合適的技術等實現對于稅收籌劃工作的輔助；還必須認真地了解國家的相關稅收政策，在國家政策的導向下，實現對于稅收的更高的籌劃布置，例如小型微利企業適用 20％的稅率；國家需要 重點扶持的高新技術企業適用 15％的稅率；居民企業技術轉讓所得不超過 500 萬元的 部分，免征企業所得稅；超過 500 萬元的部分， 減半征收企業所得稅；研究開發費用50％加計扣除；形成無形資產的， 按照無形資產成本的150％ 攤銷等。
三、結語
高校的資產經營管理公司進行的稅收籌劃工作是一項極其復雜的工作，但是，這項工作又發揮著非常重要的作用。因此，必須充分發揮各個方面的力量，實現這項稅收籌劃工作的良好運行，使稅收籌劃工作的作用在最大程度上被挖掘出來。
參考文獻：
[1]陳紫瑩.高校涉稅業務管理存在的問題與對策[J].佛山科學技術學院學報(社會科學版)，2009;03
關鍵詞：企業；稅收籌劃；內部控制制度；設計框架
所謂稅收籌劃，是獨立納稅人在具體參與的生產經營活動、資金要素投資收益活動，以及多種多樣的理財實踐活動過程中，針對自身實際面對的納稅業務實踐活動負擔展開的前期性策劃控制活動。在我國現行的法律制度條文體系背景之下，我國企業可以在充分遵守我國稅收事業領域現存法律法規條文體系的基礎條件下，參照企業自身在現有生產經營發展實踐活動組織開展背景下實際具備的專有業務特點，針對企業現有的納稅實踐行為計劃展開的適當類型的優化處置行為，并在現有稅收領域法律條文和稅收領域基礎制度規制的實踐背景之下，有效降低企業在單位性生產經營實踐活動周期之內發生的稅金支出數額，降低企業實際承擔的稅負強度。從具體化的實踐效能獲取狀態角度展開分析，企業在科學有效組織開展基礎性稅收業務籌劃的前提條件之下完成企業內部控制工作的建設規劃工作，能夠保障和促進企業內部現有的基礎性生產經營活動綜合發展水平不斷改善優化，為我國企業經濟事業的穩定有序發展，創造和提供穩定且堅實的實踐支持條件。有鑒于此，本文將會圍繞企業稅收籌劃的內控制度設計框架展開簡要的分析論述。
一、稅收籌劃問題的基礎概述
(一)稅收籌劃概念
界定所謂稅收籌劃，有時也被稱作稅務籌劃或者是納稅籌劃，是獨立存在的納稅人(通常包含自然人和法人兩種基礎性的存在形態)，在我國現行的稅收法律法規條文，以及薄重稅法基礎條文的前在性業務約束條件之下，充分利用納稅人自身目前具備和控制的基礎性法律地位和法律權利，充分擇取和運用我國現行稅收法律條文體系中存在的“允許”項目內容要素與“不允許”項目內容要素、“應該”項目內容要素與“不應該”項目內容要素，以及“非不允許”項目內容要素與“非不應該”項目要素，借由對企業現有的基礎性生產經營活動實際發展狀態展開全面系統分析，針對性規劃建構我國企業在具體參與生產經營、資金要素投資，以及經營性應用資金要素項目籌集實踐活動過程中需要支出的稅務資金項目，并借此有效減輕我國企業在現有的生產經營發展實踐過程中實際承擔的稅負支出強度。我國企業在具體組織實施稅收籌劃工作的實踐過程中，與企業其他類型財務決策的形成過程相類似，往往也會同時遭致多種多樣的主觀性影響因素，以及客觀性影響因素的共同作用，而導致企業實際制定形成的財務管理工作決策在具體實施過程中無法順利獲取到最佳預期經濟利益獲取效果，甚至會因企業在基礎業務環節實施過程中的操作行為失當，或者是存在一定表現的不可抗力因素的影響，而引致企業在某些特定化的業務實踐方面發生明顯違背基礎稅收精神的具體事件，導致企業在后續的經營實踐活動開展過程中不得不遭受一定表現程度的，來自國家稅收職能部門的政策性懲罰，給我國企業實際獲取的生產經營實踐活動經濟收益狀態造成了極其顯著的不良影響。
(二)企業稅收籌劃風險的主要引致原因
第一，國家基礎稅收政策制度環境的變化。現有的時代歷史背景之下，企業稅收籌劃工作的綜合性組織開展效能，與我國財政稅收事業領域各類基礎政策制度的存在形態，以及發生發展演化趨勢之間具備密切的直接相關性，因而切實做好針對我國財政稅收事業領域現有政策制度的系統化分析，是確保我國企業在實際組織實施的稅收籌劃工作過程中順利獲取到最佳效能，最大限度避免稅收籌劃活動風險事件發生和蔓延的重要前提條件，我國企業必須適當結合財政稅收事業實踐領域基礎政策制度的綜合性發展演化特征，針對企業內部現有的稅收籌劃工作實踐指導方案展開及時動態該調整，確保企業實際組織開展的稅收籌劃實踐工作能夠順利獲取到最優化的預期效能。
第二，企業稅收籌劃實踐方案在具體形成和實施過程中，征稅主體和納稅主體在基礎性稅務認知活動的實踐過程中存在較為顯著的基礎認知差異，從基礎性業務實踐活動的組織開展路徑角度展開分析，稅收籌劃活動，是我國企業在嚴格遵循我國財政稅收事業領域基礎性法律條文和規章制度的實踐背景之下，為切實減輕企業自身在基礎性生產經營過程中承受的稅務負擔而具體實施的合法合理性財務規劃決策實踐活動，在具體實踐過程中存在基礎法律和制度規范意義層面之上的正當性。但是在現有的財政稅收業務活動的綜合實踐背景下，我國政府稅收職能工作部分，與獨立存在的企業組織實體之間，在企業應當承擔的稅負認知方面卻存在著表現程度極其顯著的相互差異特征，給我國企業實際組織開展稅收籌劃實踐活動，在具體化的組織開展過程中，帶來了一定表現程度的實踐性風險隱患。
二、基于稅收籌劃的企業內部控制制度設計工作的基本思路
在基于企業內部稅收籌劃的實踐背景之下展開企業內部控制制度的設計工作，其基本性的實踐指導目標，就是要借由企業內部控制制度的科學合理的制定實施，確保我國現代企業內部各項基礎性生產經營活動業務控制目標均能夠平穩順利組織實施。要切實加強基于企業稅收籌劃的企業內部控制制度的制定和實施，扎實而且是充分地保障企業內部各項基礎性財產要素項目的安全性和完整性，確保企業內部各項基礎性會計信息數據資料能夠長期保持真實完整的業務存在狀態，確保我國各項基礎性財政稅收事業領域法律法規條文，以及企業內部管理控制領域具體政策制度規范均能獲取到穩定充分的貫徹實施，借由合理合法減輕我國現代企業實際承擔的稅收負擔，扎實提升和優化我國現代企業在實際組織開展的基礎性經營實踐活動過程中獲取的經濟收益水平。現代企業內部的基礎性組織機構，是企業內部在特定實踐發展階段背景之下擁有的全體員工，為了扎實穩定地實現企業內部的各項基礎性生產經營活動實踐目標而具體組織實施的業務性分工合作行為，并在此基礎上逐步規劃建設形成基于工作職務范圍，工作責任歸屬，以及工作權力應用等基礎性實踐層面的企業內部管理與控制工作實踐體系。我國企業基于稅收籌劃的實踐工作視角組織開展企業內部基礎性組織結構的設計建設工作，應當重點全面地關注企業內部全體在職員工，在具體化的生產經營業務實踐過程中所面對的職能結構、層次結構、部門結構，以及職權結構，并借由對上述基礎性結構關系格局項目的完整準確認識，確保企業內部不同工作人員之間，能夠借由在基礎性日常生產經營活動實踐過程中的相互分工配合，確保企業基礎性分工管理工作能夠順利獲取到最優化的預期效果。
三、結語
針對企業稅收籌劃的內控制度設計框架問題，本文具體擇取稅收籌劃問題的基礎概述，以及基于稅收籌劃的企業內部控制制度設計工作的基本思路，兩個方面展開了簡要的論述分析，旨意為相關領域的研究人員提供借鑒。
參考文獻：
[1]楊瓊.基于企業內部控制制度設計的稅收籌劃思路探討[J].甘肅科技縱橫,2009,2:93-94.
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關鍵詞:稅收籌劃 避稅 發展 途徑
引言
我國隨著改革開放程度的不斷深入，社會主義市場經濟體制的完善，納稅人更應該懂得如何維護自己的合法權益，政府、稅務有關部門需要加強完善稅務籌劃工作，提高稅務籌劃工作的實行力度，解決好擺在我們面前的現實為題，提高稅收籌劃回報的效益。我國稅收籌劃工作相對于西方國家來說，起步較晚，雖然納稅人的稅收籌劃意識增強，但是稅收籌劃理論和實務發展相對落后，如概念區分不清、稅收政策體制不完善、籌劃方法與途徑不適應企業發展的環境、缺乏征管部門的支持與指導等，嚴重制約了我國稅收籌劃的深入發展。
一、稅收籌劃三層次簡述
(一)稅收籌劃的定義與特征
目前對稅收籌劃的定義雖然表述上存在差異，但是表達的內涵基本一致。從微觀上說，稅收籌劃是指納稅人在實行實際納稅義務之前對納稅負擔做出的最低選擇；從宏觀上說，稅收籌劃指的是經濟實體通過合法途徑合理籌劃經營與財務活動，達到最大限度減輕稅收負擔的目的行為。
稅收籌劃具有三個方面的特征：第一，合法性。稅收籌劃是在稅收法律法規允許范圍內操作的，這是稅收籌劃與逃稅、偷稅的本質區別，是稅收政策應鼓勵的行為。第二，策劃性。稅收籌劃工作是需要納稅人進行積極的事前策劃、恰當安排的活動。納稅人和征稅對象的差別，所征繳的稅款也不同，納稅人需要對稅收籌劃進行策劃。第三，低風險，高收益性。低風險高收益性，是稅收籌劃工作得以被人重視的重要原因，它不僅體現了立法機構的征稅的意圖，也反映出納稅人的現實收益。
(二)稅收籌劃三層次的構建
稅收籌劃的傳統劃分方法主要從行業、稅種、主體等人們普遍認識的范圍出發，主要強調狹義稅收籌劃即中級稅收籌劃層面出發。稅收籌劃的三層次從廣義的角度將稅收籌劃細分為初級、中級和高級稅收籌劃階段。這三個階段是層層遞進的關系。
初級籌劃是納稅人認識掌握稅收體系的過程，它的投入產出性價比最高，征稅機構最贊成推崇。中級籌劃是納稅人熟知、理解和運用稅收法規的過程，也是納稅人自我調節的一個過程，它的收益最大，是稅收籌劃的關鍵一環。高級籌劃則要求納稅人不僅僅是作為客體的適應，而是要主動參與到稅收改革的活動行列中來，探索適合企業和個人的稅收體制，操作性最難，一旦成功，風險性最小，收益最大。這三個過程不僅層層遞進，還是同時存在的，并沒有先后主次的分別，稅收籌劃三層次的劃分為稅收籌劃提供了基本思路。
二、稅收籌劃基本途徑探析
(一)稅收籌劃狹義途徑探析
從稅收的三個層次來說，中級稅收籌劃即狹義的稅收籌劃。因此，稅收籌劃的狹義途徑即中級稅收籌劃途徑，主要有以下三個方面的策略：縮小稅基及選用低稅率。這兩種籌劃途徑經常一并使用。稅基即應繳稅額的依據，隨計稅依據變化而變化，它與產品的生產銷售方式密切聯系。在稅率固定時縮小稅基，或稅基固定時降低稅率，都可實現降低納稅的目的；規避納稅義務及稅負轉嫁。規避納稅義務是指對納稅義務人、征稅對象和征稅項目的籌劃，具有一定的剛性。納稅人通常使用在不改變原來資產的情況下，將部分資產所有權轉為公司的做法，以此降低個人的納稅負擔，并增加企業的稅后收益。稅負轉嫁是指納稅人將自己應繳稅款，通過相關途徑如稅負前轉、后轉，稅負消轉、碾轉等轉由他人負擔的過程。日常生活中企業通過提高原價轉嫁消費稅的做法就是典型案例；利用稅收優惠政策延遲納稅。稅收政策優惠籌劃成本小、操作性強、收益大，有國家的法律法規密切相關，可以通過貨幣政策，稅基、稅額、稅率式減免實現減免稅務的目的。另外可充分利用納稅義務實行的時間差，延遲納稅，節省利息資金，積累財富。
(二)稅收籌劃廣義途徑探析
廣義的稅收籌劃是從三個層次對整體出發。針對目前存在的稅收籌劃概念不清、納稅人復雜的納稅環境、各機構部門納稅意識不統一現象，提出三點建議：第一，樹立科學正確的稅收籌劃觀念，加強區分稅收籌劃、避稅、逃漏、漏水等概念和行為，提高稅務機關依法治稅的水平。納稅人也應當提高自身的稅收籌劃水平，懂得維護自己的合法權益。第二，完善我國稅收法制，使納稅人能有章可循、有法可依的開展稅收籌劃工作。第三，讓國家通過政策優惠大力扶持開展稅收籌劃工作，為更廣泛的進行科學的稅收籌劃工作提供必要的客觀環境。
三、結束語
改革開放的深入推進，社會主義和諧社會的發展，人民生活水平提高，人均收入的增值，使得納稅人群體更需要合法有效的途徑維護自己的納稅權利與義務，稅收籌劃作為政府與企業、個人之間溝通的橋梁起著舉足輕重的作用。稅收籌劃三層次理論的發展是我國稅收籌劃實踐歷程的印證。從遵守稅法、籌劃稅務行為到改革稅制，納稅人、企業、政府都需要樹立科學的籌劃觀念，不斷完善稅征體制，創造合法支持性強的客觀稅收籌劃大環境，不斷開拓與完善稅收籌劃的有效途徑。
參考文獻：
[1]白蕓.稅收籌劃的博弈分析[D].廈門大學碩士學位論文.2006
關鍵詞：財務管理；稅務籌劃；結合
一、企業財務管理與稅務籌劃結合運用的意義
（一） 稅務籌劃受財務管理目標影響
企業財務管理的最終目標是企業價值最大化，要實現這一目標在企業運行過程中需要把總目標分解成小的目標。稅收籌劃通過減少稅負和延遲納稅來獲得資金的時間價值，稅收籌劃獲得的利益就是這些小目標之一。稅收籌劃作為財務管理的一部分，要始終圍繞財務目標調整管理活動。在籌劃納稅方案時，不能以追求納稅負擔和成本的減少為唯一目標，必須綜合考慮稅收籌劃方案給企業帶來的絕對收益和社會效益。決策者在確定籌劃方案時，必須因地制宜地制定發展戰略，通過對經營投資理財的籌劃找到實現財務管理目標的有效途徑。
（二）稅務籌劃受財管管理內容影響
要實現企業價值最大化，就要把稅收籌劃的思路滲透到財務管理的整個過程中。企業籌資可分為負債籌資和權益籌資，負債投資成本低、風險大，權益籌資反之。企業將稅收籌劃應用于籌資活動中，在確定籌資成本時找到最佳的資本結構；確定投資時要充分考慮國家對企業所在地所處行業的稅收優惠政策，做到有的放矢；在資金運營時要綜合安排企業折舊計提方式、成本費用列支、銷售結算方式等進行稅收籌劃；在利潤分配時要考慮股東股息所承擔的稅賦和股本增值的稅賦差額，可采用股票回購代替現金股利來降低股票稅負。
（三）稅務籌劃受財務管理環境影響
財務管理環境分為內部環境和外部環境，外部環境包括法律環境、經濟環境和金融市場環境。稅務籌劃作為企業財務管理活動的一部分無法脫離這些環境獨立存在，稅收籌劃一定要順應外部環境，立足于降低企業整體稅負來靈活調整納稅籌劃。
二、納稅籌劃在企業財務管理中的問題分析
（一）忽視系統性調究，偏重個案研究
很多企業缺乏整體籌劃的思路和方案，僅對單個項目或者環節進行籌劃，導致納稅人在籌劃實施過程中缺乏系統性，不能從自身涉稅行為出發進行個性化籌劃；無法從更深層次分析納稅籌劃的動因和實施原則，使籌劃方案流于形式。
（二）過于關注效益，輕視成本和風險
多數企業只關注納稅籌劃的獲利性，卻忽略了成本付出和籌劃風險。企業納稅籌劃要通過成本-收益分析和籌劃風險分析確實籌劃方案的可行性，實現納稅籌劃的目標。
（三）重視理論研究，忽視案例研究
企業在納稅籌劃中忽視了自身的實際經營狀況和稅收法規間的統一性，過于重視理論研究，實施操作性差，所以企業不能一味以稅收政策為主，脫離企業實際情況制定方案。
（四）重靜態籌劃，輕動態籌劃
企業在選定籌劃方案后沒有根據稅收政策、經營環境、經營模式等因素的變化適時調整方案，導致方案失效。
三、理順納稅籌劃和企業財務管理間的關系，實現納稅籌劃目標
（一）正確定位納稅籌劃在財務管理中的功能
稅收籌劃通過資源優化配置，降低企業負稅，達到利潤最大化，可以促使企業積極安排財務管理管理活動。稅收籌劃通過納稅方案的優化選擇，使自然資源合理利用，減少企業稅務支出，增強企業的納稅意識。企業納稅籌劃貫穿于企業經營運轉的整個過程，直接服務于企業的融資、投資、生產經營和利潤分配決策等階段的財務管理，保證了財務決策的科學性和可行性，引導企業做出正確的財務決策。稅收負擔的降低不能保證企業總體成本的降低和收益水平的提高，所以企業財務管理不能過于追求稅負最低，以免造成企業不必要的涉稅風險。
（二）掌握當前稅收政策是做好納稅籌劃的關鍵
高質量的企業納稅籌劃不僅僅要求企業會計人員精通會計準則和財務制度，還要掌握現行政策和稅法法規，保證所選擇納稅籌劃方案的可行性和有效性對實現企業管理目標有重要的意義。立足現實，從企業自身綜合狀況制定納稅方案，在實施過程中要注意以下幾點：第一，時刻關注稅收政策變化，掌握變動細節。由于環境和稅法處于動態變化導致其不可預見性，所以稅收籌劃計劃必須靈活，做到與時俱進。第二，對稅法精神要充分把握，尤其是現行稅收優惠政策更要深刻理解，這是納稅籌劃的重要環節。在實施中如果對優惠政策執行不到位將享受不到優惠。第三，避免過度籌劃，以免稅收籌劃本身的成本超過節稅節省的成本，得不償失。
（三）選擇會計政策有利于納稅籌劃
市場經濟環境下，節稅是企業在經營管理過程中的追求目標，會計政策選擇是實現納稅籌劃的有效途徑。基于會計政策選擇的納稅統籌，通過延長繳稅期限而使貨幣時間效益增加，能為企業節省更多成本。開展經濟活動之前進行全面的納稅籌劃工作，對企業正常的經濟活動不會產生影響，所需要的成本投入和受到的約束力最小，會計政策為稅務籌劃提供了基礎和依據，增強了可操作性。
（四）對納稅籌劃界限的準確把握
稅收籌劃是納稅人在實際納稅業務發生以前，在法律許可的范圍內，充分利用稅法提供的包括減免稅在內的一切優惠政策和可選擇條款，獲得最大節稅收益的理財行為。企業納稅籌劃具有降低企業稅務支出，減少國家稅收收入的功能，所以國家稅務機關每年都會檢查企業稅收情況，以杜絕納稅人借用稅務籌劃將納稅轉化成偷稅漏稅。由于納稅人和稅務機關人員的立足點對立，對納稅籌劃的方法認識也有所不同，所以納稅人在制定納稅籌劃方案時要遵守國家的各項法規，避免納稅籌劃給企業帶來不必要的麻煩和風險。
（五）納稅籌劃方案的實現方式
企業逐漸認識到納稅籌劃對企業合理配置資源實現利潤最大化的重要性，聘請相關人員對涉稅分析和項目整體納稅籌劃進行分析，按投入產出比最佳的原則選擇交稅最少，收益最大的方案，導致企業負責人對納稅籌劃的期望不斷提高。稅務機關則不斷完善相關規則，不斷降低企業納稅籌劃可能存在的空間，企業必須認識到這一現實，分別對企業的籌建、資產購置、生產、銷售、資金和利潤分配進行籌劃，找到適合企業自身的籌劃方案。
四、結語
企業的納稅籌劃對企業財務管理發揮著重要作用，始終堅持以財務管理總體目標為原則進行納稅籌劃工作，關注稅法更新及其它外部環境的變化，充分利用稅收優惠政策，實現納稅人的稅后利潤最大化。（作者單位：河北永大維信稅務師事務所有限公司）
一、供電企業稅收籌劃所面臨的挑戰
結合筆者的工作總結，現階段主要面臨以下三個方面的挑戰：1.因業務外包所面臨的挑戰。供電企業承擔著電力基礎設施建設任務，在開展該項任務時一般采取外包的方式，交由承建方執行，供電企業與承建方之間以合約的形式明確各自的權益與職責。承建方在開展基建建設時存在著原料采購需要，這其中時常出現承建方向不具有增值稅開具資格的供應商采購原材料。顯而易見，這就無法使供電企業通過進項稅抵扣來降低增值稅納稅額。在多次干預下部分承建方仍存在著上述采購行為，所以這就因業務外包而面臨挑戰。2.因部門壁壘所面臨的挑戰。供電基礎設施建設的規模往往較大，如針對新建商品房小區的供電基礎設施建設項目，還比如因擴容需要而開展供電基礎設施建設項目。在項目實施中，財務部門在稅收籌劃時處于被動的境地，即財務部門與企業施工部門之間存在著職能壁壘。因此，財務部門往往在采購活動已經發生，以及會計憑證已經開具之后才獲知情況。這就意味著，供電企業將增加在本月度的增值稅繳納額度。由此，這也是筆者提出需在組織建設視角下來開展主題討論。3.因內控缺位所面臨的挑戰。供電企業可以抵扣的進項稅名目較多，其不僅含有上文所提到的原材料采購費用，還含有用工費用和電力產品增值額。面對營改增稅制改革的全面推行，供電企業（特別是基層供電單位）的財務部門，或者因財務人員的稅收籌劃經驗所限，或者因財務內控模式存在著短板，可能會由于內控缺位而使稅收籌劃面臨挑戰。
二、稅收籌劃能力建設的著力點
這里拋開稅收籌劃技巧存而不論，針對以上所提出的三大挑戰，從組織建設視角出發應著力于以下三點：1.著力于推行全員參與下的稅收籌劃。在傳統視域下，稅收籌劃工作似乎為財務部門的專屬職能范圍。然而，從上文所列舉的挑戰中可以發現，為了防止在稅收籌劃中出現系統性風險，則需要推行全員參與下的稅收籌劃模式。這里的全員歸屬于不同的職能部門，他們在開展諸如采購和外包活動時，應具有稅收籌劃意識，并在供應商選擇、會計憑證規范化上盡責。這里就引申出一個需要解決的問題，即如何在全員范圍內精準實施稅收籌劃知識培訓。2.著力于重塑供電企業組織運行架構。基層供電企業的組織架構屬于直線職能型，總公司的組織架構則為事業部型。但無論以何種組織架構形態出現，其都或多或少的存在著職能壁壘問題。我們無法在供電企業內部開展組織變革的情形下，則需要著力于重塑供電企業組織運行架構，即以財務部門為核心、以會計管理為手段，全過程對各部門的經濟活動進行跟蹤與督導。筆者需要指出的是，稅收籌劃能力建設的中堅力量仍是供電企業的財務人員。3.著力于形成共享下的知識外溢效應。從上文“第三個挑戰”中可以知曉，供電企業財務部門的人員并不一定具備稅收籌劃的“經驗”。筆者之所以強調“經驗”二字在于，稅收籌劃工作需要在合規的基礎上降低企業的納稅額，而供電企業每個月度、每個季度的經濟活動內容多樣，所以稅收籌劃經驗所涵蓋的“知識”和“自覺”，能夠保證相關工作被高效的完成。為此，這里需著力于在財務部門人員間，形成經驗共享下的知識外溢效應。
三、稅收籌劃能力建設的路徑
根據以上所述，稅收籌劃能力建設的路徑可從以下四個方面來構建：1.將規范化的經濟活動意識引入企業日常工作中。供電企業稅收籌劃的前提為規范化的會計活動，而會計活動又是對企業經濟活動的記錄，所以在提升稅收籌劃能力時，應落腳于在全員范圍內樹立規范化的經濟活動意識。班組作為供電企業的基本工作單元，班組負責人應承擔起傳遞、踐行規范化經濟活動意識和行為的職責。供電企業應在黨建工作的助推下，對各級干部營造出執行規范化經濟行為的思想文化環境，同時建立起規制行為失范的懲戒措施來。2.結合部門工作范疇定向開展稅收籌劃知識培訓。正如上文所指出的，稅收籌劃能力建設需要發揮供電企業全體員工的聚合力，這樣才能對企業會計活動實施全過程質量管理，最后為稅收籌劃工作提供良好的前提。筆者建議，財務部門、人力資源部門應協同完成知識培訓任務。其中，人力資源部門應解構出各職能部門的工作內容范疇，財務部門則抽調相關人員整合與部門工作內容相聯系的稅收籌劃知識，以注意事項的講解方式對部門員工開展定向培訓。3.提升財務部門職能地位并依托信息化管理平臺。在無法實現組織變革的情形下，供電企業管理層應以正式制度安排的形式提升財務部門的職能地位，職能地位的提升可以從對部門績效考核權限和權重中來體現。這里所依托的信息化管理平臺，主要由財務管理信息系統與其他企業管理信息系統融合而成。在運行信息化管理平臺時，財務部門需在線對供應商或其他交易方的納稅資質進行審核，并且財務制度設計中要求企業經濟活動中所產生的會計憑證，應由交易方直接以電子憑證的形式傳遞給財務部門。4.在財務部門培育學習型文化建立經驗交流制度。供電企業在長期的發展過程中形成了任務驅動型的工作模式，這就在一定程度上弱化了財務內控能力的建設。不難知曉，這直接關系到稅收籌劃能力的建設問題。對此，應以物質激勵、行為示范、制度建設等途徑，在財務部門培育學習型文化。在每周的業務學習中，可以圍繞預設的稅收籌劃議題開展研討，要求每位財務人員都需以書面形式宣讀自己的稅收籌劃思路。在以總會計師為主導的經驗交流中，通過群策群力來實現知識外溢效應。
四、小結
在營改增稅制改革全面落地的當下，需要結合增值稅的繳納特點科學開展稅收籌劃工作。本文認為，當前需從組織建設視角重視稅收籌劃的能力建設問題。通過主題討論，能力建設路徑可圍繞著：將規范化的經濟活動意識引入企業日常工作中、結合部門工作范疇定向開展稅收籌劃知識培訓、提升財務部門職能地位并依托信息化管理平臺、在財務部門培育學習型文化建立經驗交流制度等四個方面來構建。
關鍵詞：境外工程企業；稅收籌劃；管理
中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A
文章編號：1005-913X（2016）02-0066-02
一、境外稅收籌劃的重要性
一般中資工程承包企業在境外開展業務都有幾個特點，一是項目開發投標階段，人數很少，公司出于成本考慮，通常不配備財務稅務的專業人員。二是業務分布區域廣，很多國際工程承包公司同時在十幾個、甚至幾十個國家開發和執行業務。對于業務所在國家的法律和稅務環境并不熟悉。三是稅務風險高，目前廣大不發達國家也日益重視對外資公司的稅務檢查，特別是對于這些工程企業的業務，項目金額大，工期長，很容易成為所在國稅務檢查的目標。四是稅務風險影響大，由于工程金額大，無論是在投標報價期間出現沒有充分考慮稅收風險，還是項目執行過程中因為不合規的文件票據出現的稅務問題，都可能導致巨額納稅義務和罰款，從而對整個項目的成敗產生決定性影響。
隨著走出去的企業不斷發展壯大，過去中資公司那種常見的粗放式的管理已經不合時宜，項目開始后才安排財務人員處理稅務事項的方式由于管理時間上的滯后，常常導致當企業開始關注稅務問題時，很多稅務風險已經形成，事后能采取的補救效果也通常是事倍功半。如何科學地進行稅收籌劃，在項目的開發階段就做好整個項目的稅務安排，成了目前的涉外工程企業面臨的共同課題。
二、稅收籌劃的啟動
稅收風險存在于稅收管理的整個過程和各個環節，境外EPC工程承包項目的稅務風險涉及兩個國家的稅務，以及所得稅、流轉稅、個人所得稅等諸多稅種，在實務中，境外工程企業比較常見的風險點主要如下。
（一）企業對項目所在國稅收制度缺乏了解
對項目稅務風險主體由于各國政治體制、經濟發展水平及策略等不同，各國稅制及征管方式存在較大的差異，企業對項目所在國稅收制度及征管方式不了解，對征管的嚴格程度缺乏估計。
（二）企業對其涉外項目缺乏科學統籌與管理
企業本部和項目現場缺乏溝通，缺乏前期策劃，未選定合適的合同主體、組織形式。
（三）項目執行期間未嚴格按方案依法辦理涉稅事務
一般來說，企業的財務人員，特別是負責稅務的財務人員，或者駐外的財務經理是組織實施稅收籌劃的主體。稅收籌劃的啟動時機，主要是綜合衡量項目的稅收風險和稅收籌劃的成本。
在項目開發階段，綜合評估風險和成本時，財務人員就應該及時介入項目，和業務人員緊密合作，一起了解項目進展，由于項目所在國的環境對于財務人員是完全陌生的，通常稅收籌劃的起點通常都是業務部門的計劃，擬簽訂的業務合同的主要責任義務條款。財務人員和項目經理進行充分溝通，吃透業務的流程是一個成功的稅收籌劃的第一步。
一般在決定進入這個市場開展業務之初，在有了一些跟蹤的項目的基礎上，業務開發有了一個整體規劃的前提下就要考慮啟動稅務籌劃。特別是在有一些項目雙方已經達成意向，在進行工程承包合同的條款的談判期間是進行稅收籌劃正式啟動的比較好的時機。
三、合理利用中介機構的工作
不同國家有各自的法律體系和稅務系統，而且由于語言障礙，財務人員短時間不太可能全面掌握公司業務涉及的主要法律和稅務規定，聘請一個合格的中介機構幫助我們進行稅務咨詢和稅務規劃就是在實務中最常用的做法。
有的項目本身規模較大，有的業務涉稅風險比較高，或者有的市場是公司的重點開發的市場，這種情況下我們建議優先選擇一般“四大”事務所或者當地知名的稅務事務所以及著名國際律師事務所。這些中介的國際化和專業水準比較高，溝通相對容易，但缺點是成本偏高。如果該市場項目本身規模不大，業務相對簡單，稅務風險可控，也可以僅僅聘請當地的稅務師事務所，或者會計師事務所進行直接報稅和記賬，從而不進行專門的稅務咨詢來節約成本。
盡管中介機構能給稅務籌劃工作帶來巨大幫助，稅務籌劃的主體仍是財務人員，中介機構的工作具有局限性，不可能替代財務人員完成稅務籌劃的全部功能。一般情況下，中介機構的工作方式是在和公司充分交流業務模式、交易細節、擬簽訂合同的主要條款、納稅主體這些重要信息的基礎上，根據公司的要求出具標準化的報告，報告一般只涉及原則性問題，要繳納的稅種，稅務籌劃的原則和整體思路。通常情況下，大部分操作中的具體問題光憑這一份報告是無法真正解決的。
以筆者經驗，通常需要就稅收籌劃報告和中介進行大量的細節溝通，比如：分包合同的發票如何取得；當地雇員的工資如何登記注冊，如何可以抵扣成本；和總公司的資金往來是否涉及滯留稅；分包合同如何簽訂；采購合同和建設合同如何分開簽訂，從中國出口的貨物的收貨人是業主還是我們的公司等等。實踐操作中的每一個步驟都需要認真思考，這些細節，中介機構有的可能認為太簡單而不會寫在報告上，同時他們關心的重點也不是這些操作層面的細節，出于報告的內容限制，都不會主動告訴企業。只有具體操作的財務人員和業務人員認真考慮每個細節，并充分利用中介的專業知識和經驗，一個個問題的落實和澄清，才能形成真正有操作性的稅務籌劃方案，所聘請當地中介的真正價值才能得到體現。
四、稅收籌劃的框架搭建
在中介的幫助下，需要對項目所在國的納稅方案進行整體策劃，納稅籌劃方案應包括項目全周期、全流程的涉稅事項，涉及項目商業談判階段的稅務管理，主要包括合同稅務成本核算、合同的分拆、合同方和負稅方的確定；項目啟動階段的稅務管理，主要包括納稅主體組織形式和運作模式，轉讓定價管理和供應鏈管理；項目運營階段的稅務管理，主要包括運營階段的稅務申報和出口退稅管理，稅收優惠申請，抵免處理，分包商扣繳稅款，項目所在國和母公司所在國的全球稅務風險管理。
受篇幅所限，只討論稅收籌劃框架的幾個作為境外工程公司境外稅務管理中最常見的問題。
（一）納稅主體的選擇
納稅主體一般是也是合同簽約主體，需要在項目前期盡快確定。而且考慮如果需要在當地成立分支機構，通常注冊、開戶、注資都需要一定的時間，所以為了保證項目進度，一般需要優先落實這個問題。通常有以下幾個選擇：離岸的中資公司、中資公司在當地成立的分公司、中資公司在當地成立的子公司。執行海外工程承包業務，通常都要在當地進行設計、土建等服務，而且工程項目的周期較長，一般都在一年以上，有的要幾年才能完成。通常情況執行這些項目的主體會被看成是業務所在國的居民納稅人進行征稅，所以如果決定用分子公司執行項目時，一般要避免母公司被認定成居民納稅人帶來不必要的麻煩。母公司派駐人員去執行業務也要考慮當地的相關規定，控制出境時間和頻次，尤其簽署文件時需要注意。避免留下過多證據讓當地稅務機關可以根據這些認定母公司為居民納稅人。
（二）工程合同的分拆
對于工程承包交鑰匙合同，通常包括大量的土建設計等勞務性質工作，還包括施工材料、機器設備、工具用具的銷售。而實物貿易這部分業務如果是出口貿易銷售到當地的話，通常不需要繳納所得稅。但是在簽訂合同時，因為對外承包工程多為交鑰匙工程，業主只關注最終整個工程的功能性和質量的實現。在對外合同簽訂時，如果作為工程承建方不提出來的話，一般是會簽訂一個總的合同，把所有土建設計和施工都混在一起不進行區分，業主按照總體進度把土建和設備確認工程量量單，并按照工程量單支付進度款。從而會導致整個工程承包合同總額都變成所在國應納稅的業務。
實際上，工程總承包項目價款的大部分是設備的進口貿易和機料物消耗，這部分可以歸做出口貿易，通常不需要在項目所在國考慮所得稅和一些銷售稅，也就是說這部分收入可以免除部分稅種的納稅義務，所以在簽約時最好要區分土建和出口貿易部分，簽訂工程量單時最好也要區分土建部分和貿易部分。避免這部分不必要的稅收風險。
（三）稅收風險的對策
對于籌劃過程發現的稅務風險通常有三種方式應對：一是稅務風險的規避；根據項目的具體情況，因地制宜的規避稅務風險，稅務風險的規避可以分為兩類，一類是全部稅務風險的規避，比如一些政府項目，特別是利用中國優惠貸款的政府項目，很多時候業主有能力爭取一些免稅政策，努力爭取讓業主取得免稅的政策，從而避免稅務方面的支出是解決稅務風險的最有力措施。另一類是部分規避，方式是通過工程總承包的合同分拆，把其中機物料消耗的部分分拆成出口貿易形式，從而可以部分減輕稅務方面的風險。
第二種稅務風險的應對策略是稅務風險的轉嫁，主要是在工程總承包的過程中，要分包商的選擇上要充分考慮分包商的稅務能力，比如很多時候我們愿意選擇價格合理，工作效率高的中資企業作為分包商，但是很多時候，有些中資的建設單位不具備在當地取得合法的成本費用票據的能力，這時候就要綜合考慮稅務風險和工程成本，審慎選擇這種企業，也要考慮一些性優比不如中資公司，但是可以取得合法抵扣成本票據的當地企業。
第三種應對方式是稅務風險的承擔。在充分考慮稅務風險的規避和轉嫁后，剩下的稅務風險就是企業要承擔的稅務成本了。對于企業來說，最重要的是要在事前充分預計這部分稅務風險，準確計算其對項目成本預算中的影響。列入項目的預算，在報價階段前要完成這部分工作，以避免出現重大稅務成本的漏算，如果處理不當的話，甚至會導致整個項目的失敗。
五、稅收籌劃的落地中的注意事項
稅收籌劃報告完成，整個稅收風險管理才完成第一步，如果要實現稅收籌劃的落地，在整個項目執行中指導項目的財務稅務工作，主要注意兩點。
關鍵詞：小型微利企業；稅務籌劃
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）05-0-02
稅收政策執行的好壞決定了稅收籌劃的質量，它們之間的關系是尤為密切的，而這也正是小型微利企業實施有效稅收籌劃的基本條件和依據。而合理的稅收籌劃是建立在國家政策制定的基礎上，就可以稱之為合理合法。所以，制定一個有效合理的稅務籌劃策略，對于小型微利企業的發展而言，是尤為重要的，并且也可以使其價值實現最大化，與此同時，在稅收方面稅收籌劃的獲益能力會得到最大化的提升。
首先從收入確認的方面分析。小型微利企業應納稅所得額的計算，要遵循權責發生制原則。小型微利企業所得稅第二十三條規定，小型微利企業的以下生產經營業務可以分期確認收入的實現：第一，在分期收款方式的基礎上銷售貨物，與合同約定的收款日期相結合，確認收入的實現；第二，小型微利企業受托對大型機械設備、船舶、飛機等進行加工和制造，以及從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供勞務等等，持續實踐超過12個月，遵照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。于是，可以在事前簽訂合同的基礎上，實現收入分期，并且使跨年度收款得以實現，這樣的話，當年的應納稅所得得以減少并且可以控制在30萬元以下。
另外一個籌劃思路是費用支出的減少，從而使應納稅所得額度得以提升和擴大，使其超出30萬元，不過，這個思路對于提升改善職工福利和不斷推廣小型微利企業品牌形象是沒有任何幫助的，只有在預計應納稅所得額在30萬元左右的時候，就可以采用。當然，小型微利企業財務目標是小型微利企業價值的最大化，通常情況下，受益越大越好，因此，站在長遠角度上進行分析，最好的籌劃思維思路則是選擇最好的時機使生產和銷售能力得以增強，突破超出30萬元的規模，從而使更多的價值利潤得以實現，這一點也是國家政策對小微型小型微利企業實行低稅率優惠政策真正體現的意義。
除此之外，小型微利企業在從事適用不同小型微利企業所得稅待遇項目的同時，它的優惠項目的計算應該單獨核算，并且將小型微利企業的期間費用進行合理的分攤；在計算不能單獨地核算時，小型微利企業所得稅優惠政策是無法享受的。
稅務籌劃工作的合理，使稅務征管單位和納稅人之間的關系得以協調，在社會經濟發展中也起著促進和推動的作用。這樣的話，稅務征管和納稅人相互制約，相互促進，在溝通中，納稅風險也有所降低，不僅維護了小型微利企業自身利益，而且社會秩序的健康發展也得以協調。
一、在實際工作中如何應用稅務籌劃技巧
（一）小型微利企業選擇的組織形式的稅收籌劃
小型微利企業的組織形式有獨資小型微利企業、合伙小型微利企業、有限責任公司、股份有限公司等多種組織形式。小型微利企業在新設或擴大小型微利企業規模時可以根據稅收在這方面的不同規定來進行籌劃。如果小型微利企業的規模不大，人手較少，則應當選擇獨資小型微利企業，因為這類小型微利企業的稅收一般采取定期定額征收，所以實際稅負較低。如果投資的規模不是很大，但是投資人數較多應選擇合伙方式。因為合伙小型微利企業和個人獨資小型微利企業一樣也都適用于個體工商戶工資薪金所得征收個人所得稅，不征收小型微利企業所得稅，不存在所得稅的重復征收問題，與公司制相比稅負較輕。
當小型微利企業規模做大后，設立分支機構時，會面臨設立分公司還是子公司的選擇。分公司不是一個獨立的法人，它所發生的虧損可沖減總公司的賬面利潤，但卻不能享受相關稅收優惠政策。子公司是獨立的法人，母子公司分別獨立納稅，雖然能享受稅收優惠政策，但子公司的虧損不能并入總公司賬上。因此，當小型微利企業擴大規模到外地設立分支機構時，組建初期生產經營處于起步階段，發生虧損可能性較大時，設立分公司較有利，用外地發生的虧損沖減總公司的盈利，以減輕總公司的負擔。而當生產經營正常、產品打開銷路、扭虧為盈后，應考慮設立子公司，以享受當地的稅收優惠政策。
（二）經營過程中的稅收籌劃
1.存貨計價方法的選擇與稅收籌劃
根據現行稅法規定，存貨計價可以采用先進先出法、后進先出法、加權平均法和移動平均法等不同方法。不同的存貨計價方法對小型微利企業納稅的影響是不同的，采用何種方法為佳，應根據具體情況而定。在物價持續上漲時，應選擇后進先出法對存貨計價，可以使期末存貨成本降低，銷貨成本提高，從而減輕小型微利企業所得稅負擔，增加稅后利潤；反之若預計物價將持續下降時，則應選擇先進先出法，以提高當期銷貨成本，相對減少當期營業利潤，減輕當期小型微利企業所得稅負擔，達到利潤后移、延遲納稅的目的。
2.折舊方法的選擇與稅收籌劃
由于折舊要計入產品成本或期間費用，直接關系到小型微利企業當期成本、費用的大小，利潤的高低和應納所得稅的多少，從而影響小型微利企業的所得稅稅負。在比例課稅的條件下，加速固定資產折舊，延緩了所得稅的交納，有利于小型微利企業節稅。但在累進課稅的條件下，加速固定資產折舊的節稅效果會受到多方面因素的制約，而此時，直線法要比加速法更有優勢，因為直線法計算的年折舊費大致相等，在其他條件大致相同的情況下，計算出的年利潤比較均衡，從而避免了因為利潤波動過大而適用了較高的稅率，多交稅款。
3.費用列支的選擇與稅收籌劃
（1）小型微利企業應嚴格區分廣告費和業務宣傳費。如果有需要，小型微利企業還應該通過稅法規定的廣告與業務宣傳費支出可以結轉以后納稅年度扣除的政策，擴大并且在各納稅年度之間合理調節這兩項支出。目的是使應納稅所得的控制區域的合理化有所明確，與此同時，可以很好地運用相應的政策。《小型微利企業所得稅稅前扣除辦法》第四十條規定，小型微利企業每一納稅年度的廣告費用支出不超過銷售（營業）收入2%的，可以據實扣除。超過部分可無限期結轉至以后納稅年度。廣告費屬于時間性差異，而業務宣傳費屬于永久性差異，如果將廣告費混入業務宣傳費，對小型微利企業十分不利。小型微利企業應當在“營業費用”中分別設置明細科目進行核算。
（2）小型微利企業應將會務費（會議費）、差旅費等項目與業務招待費等嚴格區分開來。在核算業務招待費時，應當注意不能將會務費、差旅費等擠入業務招待費，否則對小型微利企業不利。因為納稅人發生的與其經營活動有關的合理的差旅費、會議費、董事會費，只要能夠提供證明其真實性的合法憑證，均可獲得全額扣除，不受業務招待費扣除比例的限制。
（3）小型微利企業技術開發費用的稅收籌劃。現行稅法規定，小型微利企業實際發生的技術開發費用，允許在繳納小型微利企業所得稅前扣除。對于會計核算制度健全，實行查賬征收小型微利企業所得稅的各種所有制工業小型微利企業，當年實際發生的技術開發費比上年增長率達10%以上，允許再按技術開發費實際發生額的50%抵扣當年度的應納稅所得額。虧損小型微利企業發生的技術開發費可據實扣除，但不實行增長到一定比例再抵扣應納稅所得額的辦法。因此，凡符合條件的中小型微利企業，在安排年度技術開發費時，要做好事前預測規劃工作，在不影響正常生產經營活動的前提下，力爭使每年增長率達到10%以上，在盈利年度多安排技術開發費，虧損年度少安排技術開發費，從而使小型微利企業最大限度地獲得加計扣除。
二、稅務籌劃應握好三個結合
當前，在發達國家中，稅收籌劃已經得到了較為普遍的運用，而我國的小型微利企業稅收籌劃事業因為很晚起步，它的發展空間和潛力還是很大的。幫助小型微利企業做好稅收籌劃，重點是要將三個結合點把握好。
（一）單項籌劃與綜合籌劃相結合
其實，稅收籌劃并不是很僵硬，廣泛的適應性和強大的生命力是其所具有的特點。從計稅依據到納稅地點的選擇，從某一稅種到小型微利企業應納的所有稅種，從稅收籌劃點到籌劃技術的運用，從納稅人應承擔的業務到享有的權利，從國內稅收到涉外稅收等很多領域都可以進行籌劃和操作等，它可以接觸到很多方面。稅收籌劃要對小型微利企業整體稅負的下降進行重點考慮，不能只是針對一個或者幾個稅種，應該綜合權衡，盡量避免一些危害。
（二）微觀籌劃與宏觀籌劃相結合
從客觀上講，稅收差別政策使納稅籌劃更具有可能性，會計政策的可選擇性使納稅籌劃有更大的發展空間。宏觀籌劃，也就是可以在國家產業發展導向的基礎上，與同區域、同行業、同規模的稅負情況相結合，綜合納稅情況，對稅負差異進行認真分析，查找原因，研究相應的對策，從而使籌劃重點得以確定，將一套可行的籌劃方案制定出來。而微觀籌劃，則是站在某一個稅種的某一個環節角度上，改革和創新局部技術，從而使局部節稅目的得以實現。總而言之，基礎是微觀籌劃，方向是宏觀籌劃。我們要在微觀籌劃的基礎上，積累相關的經驗，探索和分析方法，更大范圍地推廣出去，從而達到宏觀籌劃的目的，使整體節稅得以實現。
（三）項目籌劃與經營籌劃相結合
稅收籌劃需要在法律環境下展開，在小型微利企業經營活動背景下，制定出來的，針對性相對較強。國家則是在制定稅法的基礎上，在稅法的具體條款上體現產業政策、生產布局、外貿政策等。所以，小型微利企業創立剛開始或者新增項目開始的時候，稅收籌劃可以很好地享受國家產業政策，在項目建設可行性研究中納入稅收籌劃是十分必要的。在小型微利企業具體經營活動中，財務人員有責任和義務幫助納稅人對小型微利企業從事的業務自始至終涉及哪些稅種，以及與之相適應的稅收政策、法律和法規是怎么樣規定的，稅率各是多少都應該有一定的認識和了解。采取哪一種征收方式，業務發生的每一個環節都有哪些稅收優惠政策，業務發生的每一個環節可能會存在哪些稅收法律或者法規上的漏洞等等。
小型微利企業開展稅務籌劃的時候，在選擇會計政策的時候，必須與國家的要求相結合，嚴格遵循會計法規和會計準則，需要在稅法規定許可的范圍內，在事先設計和安排的基礎上，規避部分納稅義務，從而使避稅目的得以實現，使小型微利企業利益最大化得以實現。
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[關鍵詞]中小企業 稅收籌劃 風險 防范
一、稅收籌劃的風險防范思考
1.稅收籌劃的風險及其涵義
稅收籌劃也稱納稅籌劃或稅務籌劃。 它是指在納稅行為發生之前，在不違反法律、法規（稅法及其他相關法律、法規）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅和遞延繳納目標的一系列謀劃活動。稅收籌劃具有合法性、籌劃性和目的性的特點。合法性表示稅收籌劃只能在法律許可的范疇內進行，違反法律規定逃避稅收負擔是偷稅行為，必須加以反對和制止；籌劃性表示稅收籌劃必須事先規劃、設計安排；目的性表示稅收籌劃有明確的目的，即取得“節稅”的稅收利益。
稅收籌劃的風險，通俗地講就是稅收籌劃活動因各種原因而導致的籌劃失敗所付出的代價。由于稅收籌劃是在經濟行為發生之前作出的決策，而稅收法規具有實效性，再加上經營環境及其他因素的錯綜復雜，使其具不確定性，蘊涵著較大的風險。美國著名保險學家特瑞斯、普雷切特將風險定義為。未來結果的變化性。稅收籌劃風險也同其它許多風險一樣，具有不確定性和客觀性兩個不對等的特征。稅收籌劃風險可以通過籌劃的預期結果與實際結果之間的變動程度來衡量，變動程度越大，風險越大；反之，則越小。
2.稅收籌劃風險產生的原因
（1）稅收籌劃基礎不穩導致的風險。中小企業開展稅收籌劃，需要良好的基礎條件。如果中小企業管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視、甚至認為稅收籌劃就是搞關系、找路子、鉆空子、少納稅；或是企業會計核算不健全，賬證不完整，會計信息嚴重失真，甚至企業還有偷逃稅款的前科，或違反稅法記錄較多等等，造成稅收籌劃基礎極不穩固，在這樣的基礎上進行稅收籌劃，其風險性極強。這是中小企業進行稅收籌劃最主要的風險。
（2）稅收政策變化導致的風險。隨著市場經濟的發展變化，國家產業政策和經濟結構的調整，稅收政策總是要作出相應的變更，以適應國民經濟的發展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對較短的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發生變化，就有可能使得依據原稅收政策設計的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導致稅收籌劃的風險。
（3）企業內部控制制度不健全導致的風險。內部完善的管理控制制度體系是企業稅務風險防范的基礎。企業內部的管理控制制度制定是否合理科學，執行是否到位從根本上制約著企業防范稅務風險的程度。稅收籌劃都是建立在內部控制制度得以充分執行前提下的，企業內部控制制度尤其是財務制度、內部審計制度如果本身存在缺陷，或者制度完善而沒有切實執行，都是導致稅收籌劃風險發生的隱患。比如企業內部控制制度中不相容業務沒有完全分離，會計核算混亂，必然會導致作為籌劃依據的會計信息失真，從而使稅收籌劃方案很難取得實效。
（4）籌劃方案不嚴謹導致的風險。通過對稅收籌劃失敗導致風險發生的多起個案進行分析，過分追求節稅效益，降低稅收成本而忽視對稅法的遵從和內部管理控制制度的規范是一個共性的問題。這些不嚴謹的稅收籌劃方案嚴重脫離企業實際，不符合成本效益原則和企業整體經營戰略，沒有從全局發展戰略的角度策劃設計，缺少稅收籌劃必備的全局觀和戰略觀，往往導致稅收籌劃風險的發生。
（5）稅務行政執法不規范導致的風險。稅收籌劃與避稅本質上的區別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現實中這種合法性還需要稅務行政執法部門的確認。在確認過程中，客觀上存在由于稅務行政執法不規范從而導致稅收籌劃失敗的風險。因為無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務機關就有權根據自身判斷認定是否為應納稅行為，加上稅務行政執法人員的素質參差不齊和其他因素影響，稅收政策執行偏差的可能性是客觀存在的，其結果是：企業合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務行政執法偏差導致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰。
3.加強中小企業稅收籌劃風險防范的政策建議
（1）牢固樹立風險意識，建立風險控制機制。稅收籌劃存在潛在風險，而風險的發生必將危及企業的發展和生存，所以企業管理層必須對稅收籌劃的風險給予足夠的關注，對稅收籌劃風險的形式、狀態進行動態監控，對可能發生與預期籌劃結果不符的情況要及時反饋、適時調整，使不確定性因素給企業帶來的稅務風險降到最低程度。
（2）正確認識稅收籌劃，規范會計核算基礎工作。中小企業經營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上減輕企業的稅收負擔，提高企業的經營業績，但它只是全面提高企業財務管理水平的一個環節，不能將企業的盈利空間寄希望于稅收籌劃，因為經營業績的提高要受市場變化、商品價格、商品質量和經營管理水平等諸多因素的影響，而稅收籌劃也是建立在企業生產經營的良性循環的基礎上，許多稅收籌劃方案的實現都是建立在企業預期經濟效益能夠實現的前提條件下，才能達到預期目的的。所以依法設立完整規范的財務核算體系，建立完整的會計信息披露制度，正確進行會計核算才是企業進行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法，首先必須能保證企業正確的核算和符合稅收政策的規定，作為企業會計核算的賬務處理、會計憑證、賬簿、票據都能經得住稅務部門的納稅檢查。因此中小企業應正確核算企業的經營行為，規范會計基礎工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據。
（3）貫徹成本效益原則，樹立全局觀念，實現企業整體效益最大化。中小企業在選擇稅收籌劃方案時，必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標的實現。任何一項籌劃方案的實施，納稅人均會在獲取部分稅收利益的同時必然會為實施該方案付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，且當稅收籌劃成本小于所得的收益時，該項稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。企業進行稅收籌劃，不能僅考慮個別稅種的稅負高低，需要著眼于企業整體稅負的減輕。一項成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優化選擇的結果，優化選擇的標準不是稅收負擔最小而是在稅收負擔相對較小的情況下，企業整體利益最大化。在選擇稅收籌劃方案時，不能把眼光僅盯在某一時期納稅最少的方案上，而考慮服從企業長期發展戰略，選擇能實現企業整體效益最大化的稅收籌劃方案。
（4）完善內部管理控制，及時掌握政策變化。企業會計核算中不相容業務必須分離，要進一步提高會計核算整體水平和會計信息質量，切實加強對企業內部的管理控制，比如倉庫的存貨管理與物料會計的存貨記賬不能由同一人兼任。一個好的內部控制制度可以從根本上防止失真會計信息的產生，從而避免稅務籌劃風險的發生。因此管理控制制度的健全、科學既是企業稅收籌劃的基礎，也是規避稅務風險發生最基本、最重要的保證。此外，及時掌握稅收政策的更新變化至關重要，對稅收政策的理解不能僅停留在文本表面，要正確把握稅收政策實質，進行稅收籌劃時必須以合法為前提，要全面深入地了解并熟練地運用稅收法律的相關規定，這對企業財務主管人員的素質提出了更高的要求。稅收籌劃風險案例中，企業往往由于有關稅收政策精神理解不到位，納稅操作程序不規范，導致稅務風險的發生，造成事實上的偷稅，受到稅務機關的處罰。可見，只有以完善的內部控制為依托，在充分把握稅法實質，熟悉納稅程序的前提下進行的籌劃才能使企業在最大程度上規避稅收風險。
所以，應當充分認識稅收籌劃的風險，關心稅法的制定、變化、執行，同時，稅收的征收機關，應加強稅法宣傳，讓稅法深入人心。只有在此情況下，稅收征收管理才能實現上臺階。在雙方信息對等、內部核算清晰、把握籌劃成本效益原則的情況下，納稅籌劃的風險才能降到最低。
二、新所得稅法下的納稅籌劃思考
隨著新稅法的審議通過，新稅法與舊稅法在稅收優惠政策、稅率、稅前扣除等方面的差異正在顯著得影響著企業的各項經營活動。企業面對“兩稅合并”及新企業所得稅法對相關政策做出的重大調整，必須在企業經營的各個環節上做出相應調整，通過改變納稅籌劃方式和方法來適應新所得稅法。本文通過對新舊所得稅法的對比分析，提出了當前企業在新稅法下進行納稅籌劃的新思路和進行納稅籌劃的具體方法。
納稅籌劃是指納稅人為了達到減輕稅負的目的，在稅法允許的范圍內，通過對尚未發生或者已經發生的應稅行為進行合理的籌劃和安排，利用稅法給出的對自己有利的可能選擇或者優惠政策，從中找到合適的納稅方法，使本身稅負得以延緩或減輕，從而實現企業利潤最大化的一種行為過程。企業所得稅是我國的主體稅種，根據所得稅法的有關規定，對其進行納稅籌劃的關鍵是降低應稅收入，盡可能的擴大準予扣除項目的金額，從而降低應納稅所得額，最終達到降低應納企業所得稅的目的。因此，對企業來說，企業所得稅存在很大的納稅籌劃空間。隨著新所得稅法的通過與施行，企業的納稅籌劃活動也會受到一定的影響。新稅法統一了內外資企業所得稅適用稅率、稅前扣除標準以及稅收優惠政策等。針對稅法的諸多變化，企業必須深入了解新稅法，并結合自身發展戰略和經營管理特點，有針對性的調整和籌劃各項涉稅行為，才能保證享受到國家給予的稅收優惠政策，達到降低企業稅負的目的。
1.設立分公司和子公司
企業在計劃投資時，選擇設立分公司還是通過控股形式組建子公司，在企業所得稅納稅上就有很大的不同。分公司不是獨立法人，它實現的盈虧要同總公司合并納稅，而子公司只有稅后利潤才能按股東占有的股份進行股利分配。一般來說，如果新組建的公司一開始就能盈利，從母公司集團整體稅負利益考慮，設立子公司和設立分公司并沒有區別，但如新設的子公司可以享受到所在地政府提供的各種稅收優惠和其他經營優惠，此時設立子公司就較為有利。如果預計新組建的公司在經營初期會發生虧損，那么設立分公司可能更為有利，因為在與總公司合并計算企業所得稅時能夠減輕總公司的稅收負擔。
2.選擇好注冊地點
首先，新《企業所得稅法》規定，非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納20%的預提企業所得稅。也就是說，此類企業應就其收入全額征收預提所得稅。而根據《企業所得稅法》第二十六條的規定，在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益卻可以免稅，因此外國企業可以選擇通過變更注冊地，在中國境內設立子公司以避免繳納預提稅。其次，居民企業在國內設立子公司時，可考慮設立在某些享有優惠稅率的地區而使企業集團整體受益。
3.企業法律形式選擇
新《企業所得稅法》明確了我國對公司制企業和合伙制企業實行不同稅制。公司制企業按照《企業所得稅法》繳納企業所得稅，而合伙企業及個人獨資企業則按《個人所得稅法》的相關規定繳納個人所得稅。與合伙經營相比，有限責任公司要雙重納稅，即先交企業所得稅，股東在獲取股息收入時再交納個人所得稅；而合伙經營的合伙人或個人獨資企業的出資人只需交納個人所得稅。如果單從納稅負擔的角度出發，在新組建企業時可以選擇設立為合伙制或獨資企業。當然，公司制企業與合伙企業在投資者法律責任、法人治理結構、經營風險等方面相比具有明顯優勢，因此企業應在權衡自身發展前景、規模預測、市場風險等因素后，合理選擇企業的組織形式。
4.對稅前扣除項目的籌劃
企業在不違反新稅法的前提下，通過對各項費用進行充分合理的列支，對各項可能發生的損失進行充分的估計，可以縮小稅基，減少應納稅所得額。比如，新稅法規定公益救濟性捐贈在年度利潤總額12%以內的部分，允許在應納稅所得額中扣除。企業通過對公益救濟性捐贈的合理籌劃，可以使捐贈之后的稅款節約額大于捐贈額，從而達到降低稅負的目的。
5.充分利用所得稅優惠政策
利用所得稅優惠政策可以結合新稅法的具體規定從如下方面進行籌劃。如：對企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，按一定比例實行稅額抵免。對開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，安置殘疾人員以及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資，實行在計算應納稅所得額時加計扣除的辦法。對企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入，在計算應納稅所得額時減計收入。對創業投資企業從事國家重點扶持和鼓勵的創業投資，實行按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。對符合條件的小型微利企業以及國家重點扶持的高新技術企業實行低稅率政策等。上述優惠政策都存在納稅籌劃空間，對企業來說，準確掌握并充分利用這些優惠政策本身就是稅收籌劃的過程。
6.避免稅收違法行為的籌劃
新稅法對反避稅問題進行了規范，明確規定了限制我國企業在國際虛設外資機構，借以轉移收入、轉移利潤的避稅行為和限制資本弱化的避稅行為。由于新稅法采取反避稅力度明顯加大，特別注重對關聯方轉移定價的防范，增加諸如防范避稅、防范資本弱化、一般反避稅等反避稅手段，使以往主要針對外資企業的反避稅，自然延伸到內資企業，對此企業應提早做出安排，掌握和理解新企業所得稅法有關反避稅規定，防止被稅務行政調查而造成損失。
三、結束語
企業納稅籌必須根據稅法規定的變化及時做出反應，進行必要的調整，只有這樣才能為企業最大限度的降低稅負，從而提高企業利潤。但是企業納稅籌劃是專業性很強的問題，而且必須結合企業自身的實際，這就要求企業在進行納稅籌劃時必須由精通稅法和企業流程制度的人員進行操作，以確保納稅籌劃的效果。此外，企業在利用稅收優惠政策進行納稅籌劃時，必須明確兩點原則，一方面不能以欺騙的方式騙取稅收優惠，另一方面是要按照規定的程序申請，避免因程序不當而喪失該項稅收優惠權利。
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關鍵詞：建筑安裝企業 稅收籌劃 技巧與措施
納稅籌劃指的是企業在符合國家法律及稅收法規前提下，通過對涉稅事項的預先安排以達到減輕或免除稅收負擔、延期繳納稅款的目的，使企業稅收利益最大化的理財活動。納稅籌劃是企業合理、合法納稅及獲得利益最大化的關鍵，它既可以給國家提供合理的稅收，還能夠使企業通過合法的節稅與非違法的避稅獲得最大利益。本文主要研究我國建筑安裝行業納稅籌劃特點意義，針對出現的問題提出解決技巧，為我國建筑安裝行業納稅籌劃的進一步發展提供借鑒。
一、建筑安裝企業的稅收籌劃特點
建筑安裝企業的稅收籌劃同其他行業的納稅籌劃基本相似，都具有合法性、事先籌劃性及明確的目的性。下面對建筑安裝企業的稅收籌劃特點做較為詳細的闡述：
（一）合法性
合法性是建筑安裝企業的稅收籌劃的重要原則和特點，非法的納稅籌劃會給國家稅收帶來嚴重影響，必然會受到國家相關政策及法律的制裁。因此，納稅籌劃必須在國家法律法規的許可范圍內進行，遵守國家法律及稅收法規的前提，在多種納稅方案中，做出選擇稅收利益最大化的方案。只有合法的納稅籌劃才會被國家認可，才會受國家政策和法律保護，使國家、企業雙方受益。
（二）事先籌劃性
在經濟活動中，由于企業經濟行為在先，向國家繳納稅收在后，這必然導致納稅籌劃的事先籌劃性。這樣，我們就可以完全按照國家法律法規進行納稅籌劃，選擇最佳的納稅方案，爭取最大的經濟利益。如果企業在納稅時沒有事先籌劃好，那就會在納稅時出現問題，很可能與國家法律法規相抵觸，最終還是對企業本身的發展產生不利影響。因此，事前納稅籌劃，對于企業發展至關重要。
（三）明確的目的性
稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業的稅收負擔，這是企業納稅籌劃的公認事實。企業在遵守國家法律法規的前提下，通過對涉稅事項的預先安排以達到減輕或免除稅收負擔、延期繳納稅款的目的，使企業稅收利益最大化。
二、建筑安裝企業的稅收籌劃意義
國家財政收入主要靠納稅收入，企業納稅是國家財政收入的重要來源。建筑安裝企業的稅收籌劃不僅可以使企業利益達到最大化，而且是增加國家財政收入的重要途徑。總體而言，建筑安裝企業的稅收籌劃意義主要體現在以下兩點：
（一）有利于企業經濟行為有效率的選擇，增強企業競爭能力
建筑安裝企業納稅籌劃能夠使企業通過合法的節稅與非違法的避稅增加企業的可支配收入，使企業獲得延期納稅的好處，還有利于企業正確進行投資、生產經營決策，獲得最大化的稅收利益，為企業的進一步發展提供資金保障，從而增強企業的競爭能力。所以，納稅籌劃對于企業的發展有著至關重要的作用。
（二）有利于實現國家稅法的立法意圖，充分發揮稅收杠桿作用，增加國家收入
納稅籌劃不僅使企業通過合法的節稅與非違法的避稅獲得最大化的稅收利益，還可以增加國家稅收，發揮國家稅收調節經濟的杠桿作用。國家財政收入主要靠納稅收入，企業納稅是國家財政收入的重要來源，納稅籌劃不僅可以增加國家稅收，還有利于國家稅收政策法規的落實，從而警惕各大中小企業進行納稅籌劃，依法納稅。
三、建筑安裝企業的稅收籌劃原則
我國建筑安裝企業的發展速度極快，建筑安裝企業在實際的稅收籌劃過程中必須遵循一些特定的原則，這樣才能為建筑安裝企業獲得最大利益提供保障。總體而言，建筑安裝企業稅收籌劃過程應遵循的原則主要有以下幾點：
（一）不違背稅收法律規定的原則
建筑安裝企業的稅收籌劃必須在國家相關稅收法律范圍內進行，任何違背國家稅收法律的行為都會受到法律制裁。違背稅收法律規定的稅收籌劃不僅會對企業發展產生重要影響，而且對國家財政收入及國家稅收政策的執行產生消極影響。因此，建筑安裝企業稅收籌劃的法律性原則是第一原則，在法律規定范圍內進行納稅籌劃才會真正的促進企業健康快速成長。
（二）事前籌劃的原則
事前籌劃指的是建筑安裝企業的稅收籌劃必須事前做出，這樣做的目的是保證企業獲得最大的稅收利益，同時保證企業合理合法向國家繳納稅收。事后的納稅籌劃必然導致漏稅、偷稅現象的發生，這對企業來說無疑是違法行為。因此，事前籌劃保證的是企業與國家的雙方利益，使企業的發展與國家財政收入做到互利雙贏。
（三）效率原則
納稅籌劃的效率原則主要包括以下幾個方面：第一，提高稅務行政效率，使征稅費用最少。第二，對經濟活動的干預最小，使稅收的超額負擔盡可能小。第三，要有利于資源的最佳配置，達到帕累托最優。這三條是納稅籌劃效率性的主要方面，因此，在實際的納稅籌劃當中，建筑安裝企業要加強對這三方面的管理，力圖促進納稅籌劃的高效率運轉。
四、建筑安裝企業的稅收籌劃技巧
對建筑安裝企業納稅籌劃的特點、意義及原則有了深刻的了解后，納稅籌劃的技巧也就迎刃而解。目前。建筑安裝企業在納稅籌劃中的技巧主要有以下幾點：
（一）業務形式轉化的籌劃技巧
建筑安裝企業有許多業務直接可以通過變通或轉化尋求籌劃節稅空間，其技術手段靈活多變、無章可循。例如，建筑安裝企業中的購買、銷售、運輸等業務可以通過合理轉化為代購、代銷、代運等業務，這就使得企業通過業務形式轉化的途徑減少稅收，增加企業收入，是企業稅收利益達到最大化。
一、稅收籌劃基本思路
稅收籌劃目標決定了企業稅收籌劃的基本路徑。美國南加州大學w?B?梅格斯博士在《會計學》中指出： “人們合理而又合法地安排自己的經營活動，使之繳納盡可能低的稅收，他們使用的方法可稱之為稅收籌劃……少繳稅和遞延繳納稅款是稅收籌劃的目標所在”。其基本思路有：
一是適用較低稅率。各種稅法除少數采用單一稅率外，均有各種不同稅率，一般采用累進稅率、稅目，節稅效果最大。
二是縮小課稅基礎。這不但可以直接減少應納稅額，間接也可適用較低稅率，以達到雙重減稅效果。如在稅法允許范圍和限額內，使各項成本費用最大化，使各項收入最小化等。
三是延緩納稅期限。資金有時間價值，延緩納稅期限，可享受無息貸款的利益。一般而言，應納稅款期限越長，所獲得利益越大。如將折舊由平均法改為定率遞減法即可獲得延緩稅款的利益。
四是合理歸屬所得年度。這可以通過收入、成本、損益等項目之增減或分攤，但需正確預測銷售的形成、各項費用的支付，以了解企業獲利趨勢，作出合理安排，以享受最大利益。如分期付款銷售毛利認列方法或時點的決定和存貨計價、折舊計提方法的選擇等成本認列方法的確定等。
二、稅收籌劃主要方法
稅收籌劃具體方法有分稅種的、經營環節的、國別的，具體籌劃時企業要結合實際綜合交叉使用以使整體經濟效益最大化。本文僅對常用的方法進行探討。
(一)企業設立環節納稅籌劃。第一，股份公司和合伙企業的選擇。目前許多國家對公司和合伙企業實行不同的納稅規定，公司的營業利潤在企業環節課征公司稅，稅后利潤作為股息分配給投資者，投資者還要繳納一次個稅。而合伙企業營業利潤不交公司稅，只課征各個合伙人分得收益的個稅。第二，子公司和分公司的選擇。企業進行外地或國外投資時，它可以在建立常設機構、分公司或子公司之間進行選擇。由于一些低稅地區或國家可能對具有獨立法人地位的投資者的利潤不征稅或征稅較低，并與其他地區或國家廣泛簽訂了稅收協定，對分配的稅后利潤不征或少征預提稅。而分公司不是獨立法人，稅收待遇不同于子公司，但其只負有限納稅義務，且經營初期，境外企業往往出現虧損，做為分公司的虧損可以沖抵總公司利潤以減輕稅負。這樣，納稅人可在分支機構設立前期采用分公司形式，后期采用子公司形式。第三，注冊地的選擇。為進一步推進改革開放、沿海向內地推進的戰略布局及高新技術產業開發的生產力布局以及扶持貧困地區發展，我國制定了一系列不同地區稅負差別的優惠政策，這就提供了一個極好的納稅籌劃空間和機會。因此，投資者選擇企業注冊地點，就應該也可以充分利用國家對高新技術產業開發區、扶貧地區、保稅區、經濟特區的稅收優惠政策，從而可以節省大量的稅金支出。
(二)企業籌資與投資環節的稅收籌劃。從稅收籌劃角度看，為獲取較低融資成本和發揮利息費用抵稅效果，一般來說企業內部集資和企業間拆借資金方式籌資較好；金融機構貸款次之；自我積累方法效果較差。通過企業內部融資和企業間拆借資金因涉及人員和機構較多，易尋求到較低的融資成本和發揮利息費用抵稅效果。企業還可利用與金融機構特殊業務聯系實現一定規模的籌資，從而達到減輕稅負的目的。另外，企業應縮短籌建期和資產購建期，盡可能加大籌資利息支出計入財務費用的份額，以便直接沖抵當期損益，從而達到節稅目的。企業在投資決策時，通過在投資總額中壓縮注冊資本比例，實現稅收籌劃。因借款利息可列入被投資企業期間費用，而節省所得稅開支，同時可減少投資風險，享受財務杠桿利益。再次，通過出資方式及資產評估進行稅收籌劃，如盡可能選擇設備和無形資產投資而少選擇貨幣資金投資、爭取分期投資等，原因在于設備折舊、無形資產攤銷費都在稅前扣除，縮小所得稅稅基；同時，設備投資計價及實物資產、無形資產于產權變動時須進行資產評估，資產評估增值既可節省投資成本，又可縮小稅基而節稅。
(三)企業內部核算環節的稅收籌劃。根據國家規定所允許的成本核算方法、計算程序、費用分攤、利潤分配等一系列合法要求而進行的內部核算活動，使成本、費用、利潤達到最佳值，實現少納稅或不納稅。如通脹時選用后進先出法計價存貨，加速固定資產折舊等來遞延稅款；反之，通貨緊縮時采用先進后出法計價存貨、平均法計提固定資產折舊等也可遞延稅款。在購銷活動中利用地區性稅負差別在低稅區設立分支機構，將貨物調其銷售，通過轉移定價減輕稅負等。在財務成果及分配中推遲開始獲利年度，保留在低稅區的投資利潤不分配，利用再投資退稅等進行稅款遞延。
(四)設立公司財務中心進行國際稅收籌劃。跨國公司財務活動常常實行集中化管理，對公司整體而言，財務中心扮演銀行角色，向跨國公司內部經營單位放款借款，其職能在于集中管理公司財務風險。這些財務中心除了可以因財務功能集中而節約費用外，還可為跨國公司帶來可觀的稅收利益。如其設在稅收協定網絡較發達的國家或地區，可獲得享受借貸款免征或少征預提稅的好處；如所在國對利息不征稅或只征輕稅，利息收入就可通過財務中心得到累積取得延緩納稅的效果。
關鍵詞：稅收籌劃 利益最大化 有效理財 風險性
稅收籌劃，主要是指納稅人或其機構根據稅法優惠政策的規定或利用稅法的漏洞和會計政策的選擇，對納稅人的組建、籌資、投資、經營活動中的納稅事項的事前整體策劃和事中巧妙的安排，以達到減輕整體稅負和實現財務利益最大化的目的。從某種程度上來說，它是企業在既定的納稅環境下，對多種納稅方案進行最優化選擇的一種理財活動，是企業最大限度節約成本，謀取利益的一種重要手段。但是企業進行稅收上的籌劃存在著較大的風險性，需要以一定的成本來進行規劃，而且在籌劃的過程中，有可能因為某些不確定的或者是變化的因素而導致籌劃的結果與實現確定的目標相偏離，給企業帶來意想不到的損失。隨著國家宏觀調控力度的不斷加強以及稅收政策的不斷變化，如何進行合理的稅收籌劃，有效的控制和管理稅收籌劃中存在的風險成為新時代背景下許多企業財務管理人員研究的重要課題。本文主要將對企業稅收籌劃過程中的存在風險的原因進行分析，并對相關的解決措施進行初步的探討，希望能為相關的研究提供新的思路。
一、稅收籌劃存在風險的原因探析
稅收的籌劃必須要必須要以合法的形式得到稅務機關的認可，這說明稅收的籌劃必須要緊緊圍繞現行的稅法和會計政策進行，一旦與現行的相關法律政策相違背，帶來的損失將是不可彌補的。筆者認為稅收籌劃過程中，之所以存在風險的原因主要有一下幾點：
（一）稅收的強制性、無償性和固定性
稅收的強制性是稅收的本質屬性，這表明稅收的征收是無償的，以政府的權利為依托，具有一定的法律效力，同時也說明納稅人與政府之間權利與義務的不對等，納稅是企業的基本義務，企業不僅要依法進行納稅，同時其涉稅的行為必須要合乎相關的法律法規，也就是說，企業雖然可以通過稅收籌劃的方式來規避企業納稅的風險，減少納稅的數量，降低企業的經營負擔，但是必須要在政府的現行的稅收制度下進行規劃，一旦超出了規劃的范圍，觸犯了稅收制度的界限，企業將面臨更大的損失，另外，稅收的固定性明確的規定了征稅的程序與內容以及征稅的比例，也就是說，企業所需繳納的稅額也具有相對的穩定性，不能隨便更改，這些因素總體上決定了稅收籌劃風險的存在。
（二）我國現行稅收制度的不完善
隨著改革開放的不斷深入，我國經濟的快速發展，企業發展中出現的問題也越來越多，我國現有的稅收制度明顯難以跟上經濟發展的需要，存在許多不完善的地方，因此，稅收的改革勢在必行，而不斷的改革則引來了許多難以預料的問題，企業稅收籌劃中的不確定因素增加，風險就會隨之增大。
（三）稅收籌劃主體的主觀因素的影響
企業稅收籌劃方法不符合生產經營的客觀要求，稅負抑減效應行之過度擾亂 了企業正常的經營理財秩序，就將導致企業內在經營機制的紊亂，最終將招致企業更大的潛在損失風險的發生。另外，稅收的籌劃沒有確定的標準，籌劃的方案主要是納稅人根據對現行的稅收政策以及籌劃條件的理解進行確定的，因此主觀性較強，完全要看籌劃人的籌劃能力以及對稅收制度的熟悉程度和對本企業經營情況的掌握度，一般而言，納稅人的業務素質較高，對稅法、會計、財務管理等方面的業務比較熟悉，其稅收籌劃的成功率就會比較高；相反，失敗的可能性就會越高。換句話來說，籌劃人的認識正確與否是企業稅收籌劃能否成功的關鍵。
（四）企業經營環境的復雜性
企業稅收籌劃的過程實際上是根據企業生產經營活動，對稅收政策的差別進行選擇的過程，因而具有明顯的針對性和時效性。但是企業經營的內外環境是不斷變化的。外部環境比如國家的稅收政策、企業面臨的外部競爭地點、投資對象、企業組織形式、利潤分配方式等隨時都有可能變化，制約著企業內部的決策。這些因素的變動，有可能直接影響到企業能否享有國家的稅收優惠政策，也就有可能直接影響到稅收籌劃能否達到預期的目的。
二、 有效管理和控制稅收籌劃風險的相關措施探討
稅收籌劃是為企業價值最大化服務的，是一種方法與手段，而不是企業的最終目的，在這一點上認識不清也很可能會作出錯誤決定導致企業整體利益的損失， 從而使得整體稅收籌劃失敗。從上面的分析中我們已經知道，我國企業在稅收籌劃的過程中存在風險的原因是多方面的，筆者認為要有效的管理和控制稅收籌劃中的風險，可以采取的措施主要有一下幾點：
（一）規范會計核算基礎工作，降低稅收籌劃的主觀性
雖然說籌劃的主體的業務水平直接關系到籌劃的成功與否。但是必須清楚的認識到，規范的會計核算基礎是合理規避稅收籌劃風險的重要前提。籌劃主體要進行正確的稅收籌劃，也必須要依據企業經營的業績來進行。因此，企業的會計核算必須要正確的反映出影響稅收籌劃的相關因素，比如企業經營的市場大體情況的變化，商品價格的變動以及商品質量等，要做到這一點，企業的會計核算基礎必須要規范，反映出的會計信息必須要客觀，以減少籌劃主體的主觀性。另外，稅收籌劃是否符合國家政策法規的標準，重要的依據也就是企業的會計憑證和記錄，因此企業一定要重視會計核算基礎工作，為稅收的籌劃提供科學合理的依據。
（二）企業應該要隨時關注國家稅收政策的變動
稅收籌劃從某個角度講，就是利用稅收政策與經濟實際適應程度的變化，不斷研究經濟發展的特點，及時關注稅收政策的變化趨勢，尋找納稅人在稅收上的利益增長點，從而達到利益最大化。而國家稅收的政策是不斷調整的，因此，企業稅收的籌劃必須要不斷的關注國家稅收政策以及稅收法律的變動，廣泛的收集與企業發展相關的稅收信息以及國家作出的一些稅收政策的決定，合理的判斷國家經濟發展的方向，以不斷調整企業稅收籌劃的方案，及時應對國家政策變動帶來的風險，保證稅收籌劃的合法性。
（三）建立有效的風險預警機制
企業外部經營的環境時時都在變動，也就意味著企業稅收籌劃的條件也在時時的變動，有效的風險預警機制能夠幫助企業有效的應對各種突發狀況，提高企業應對外部風險的能力，合理地控制企業稅收籌劃中的風險因素。筆者認為，一般而言，企業稅收籌劃的風險預警機制應該要具備幾下幾個功能：及時收集有效信息的功能。稅收籌劃出現偏差的很大一部分原因都是來自于企業信息的不對稱，沒有及時了解到企業經營的市場狀況以及各種稅收政策的變動，因此，稅收籌劃預警機制必須要能夠及時的收集各種有效的財政稅收信息；潛在風險預知功能；除了能夠收集到有效信息之外，風險預警機制應該要能通過對相關信息的分析，及時的判斷出可能存在的潛在風險，以便籌劃主體能夠及時的消除潛在的危險。風險管理功能；當稅收籌劃發生風險時，該系統要能及時查處風險產生的根源，制定有效的措施，將損失降到最小。
三、結語
綜上所述，我們可以知道，稅收籌劃與避稅存在本質的區別，它是企業在現行的稅收法律制度范圍內進行有效理財的一種重要手段。當前稅收籌劃風險是一個較新的研究課題，其涉及面廣，難度較大，有效的控制和管理籌劃過程中的風險對企業的發展意義重大，也是當前擺在企業面前的一個重要難題。本文主要對企業稅收籌劃過程中存在風險的原因進行了詳細的分析，并對解決的措施進行了初步的探討，希望能為相關的研究提供部分有效的價值。
參考文獻：
[1]過燕琴.現代企業稅收籌劃風險的防范和控制分析[J].中國總會計師.2012.1：113-114
