時間：2023-09-08 17:14:30
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財政與稅收的區別，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
1、稅收作用是對象化了的稅收職能，是行使稅收職能產生的效果，是稅收職能與一定的政治經濟條件相結合的產物。它是有條件的，具有因時因地而異的特點，可以隨不同國家或同一國家不同歷史時期的政治經濟條件的變化而變化。在不同社會制度下，由于政治經濟條件不同，稅收的作用也就存在著廣度和深度上的差別。在資產階級統治的社會制度下，稅收為實現統治階級的國家職能發揮作用；在社會主義制度下，稅收為實現社會主義國家職能發揮作用。在同一社會制度下，由于各個歷史時期的經濟和政治條件的差異，稅收發揮的作用也不盡相同。例如中國，在生產資料所有制的社會主義改造時期，稅收作用主要是貫徹黨的“公私區別對待，繁簡不同”的原則，配合對農業、手工業和資本主義工商業的社會主義改造，有步驟、有條件、有區別地利用、限制和改造資本主義工商業，保護和促進社會主義經濟的發展，同時為國家積累大量的財政資金，用于國家重點建設。
2、在生產資料所有制的社會主義改造以后，稅收的主要作用表現為：為社會主義國家籌集大量財政資金，貫徹國家經濟政策，調節經濟，促進經濟發展；調整協調社會主義經濟利益，調節分配關系；在對外經濟往來中，維護國家權益；參與國民經濟的管理，監督社會經濟生活。稅收作用有應當發揮的作用和際發揮的作用之分。在一定社會經濟條件下，稅收能夠發揮的作用和在現實生活中實際發揮的作用，是有區別的。稅收實際發揮的作用，除了客觀的政治經濟條件以外，還取決于人們對稅收職能作用的主觀認識、掌握和運用。認識正確，運用得當，才有可能建立、健全與客觀政治經濟條件相適應的稅收法制，從而使稅收發揮較大的作用。反之，就只能發揮較少的作用甚至發生反作用。因此，必須正確認識稅收的作用，將稅收應當發揮的作用全部、充分地體現在稅收法制中，使稅收真正成為國家實現其職能的一種強有力的手段。同稅收職能相適應，稅收作用可以從大的方面表述為：組織財政收入的作用，調節經濟的作用和監督管理的作用。
（來源：文章屋網 ）
關于中國政府間財政關系的研究和討論，一直以來最流行的說法和意見，是各級政府的事權和財權應匹配或統一。但中國地區間經濟社會存在的巨大差距，決定了財權與事權匹配在實踐中難以實現。中國政府間財政收支匹配關系的基本制度，應以尋求“公共支出管理責任與財力相匹配”為目標。
事實上，事權與財權的概念為中國財政理論所特有，國際財政分權理論基本上不使用這樣的表述。這一理論和概念的形成，與中國計劃經濟歷史密切相關。
事權與財權及兩者的統一，比較權威的表述，是財權和政權總是聯系在一起，有政權就必須有財權，否則無法實現其政治經濟任務。1954年《憲法》規定，全國有中央、省、縣、鄉四級政權，各級政權都有審查批準執行預算的權力。財權和事權也是聯系在一起，中國的社會制度決定國民經濟的主體是國營企業與事業，國營企業和事業歸哪一級管理，即事權放在哪一級，財權也相應放在哪一級，地方財權的大小和中央劃給地方的事權一致。
上述理論產生于計劃經濟時期，發展于中國改革開放初期，基本論點是各級政府的事權與財權應該統一。現在許多人依然在使用這樣的表述和理論。
但從1994年的分稅制改革開始，改革的實踐已經背離了這個理論。各級政府的事權和財權已不是原來意義上的統一，中央政府擁有了更大財權，省以下地方政府的財權與其支出（事權）相比要小。這種改革后的事實成為現在爭論的背景。
問題在于，究竟是改革錯了，還是原有的理論滯后了？更重要的是，應該遵循原有的理論，還是應該創新體制和理論？
建國以來至1994年前，中國財政體制歷經了十幾次調整，但劃分中央與地方間財政收支的依據始終具有“各級政府的事權與財權統一”這一特點，在按照行政隸屬關系劃分各級政府的支出責任后，收入劃分實行直接匹配，財力實行“先下后上”。即根據各級政府的支出事權，收入與支出規模相聯系進行財政資源配置，實行收支掛鉤。
1994年分稅制改革，直接目的是提高中央財政收入占全部財政收入的比重，在財政的支出劃分上沒有進行實質性改革，也沒有進行明顯調整。改革重點是對收入劃分進行了大的變革，通過中央與地方的分稅，實質上改變了以地方收支掛鉤為基礎的財政體制，形成了現行的財政體制。
這種體制的突出特征是收入首先向中央財政集中，地方財政收支脫鉤，中央財政或者上級財政通過轉移支付，使下級財政的收入財力與支出需要相匹配。因此，現行體制的特點，是地方財政收支脫鉤下的間接匹配、“先上后下”的體制，這是目前國際上市場經濟國家的通行模式。
為什么中國在經歷了十余年的經濟體制改革后，要對政府間財政關系進行重大改革？
表象原因，是中央財政占全部財政收入的比重下降，中央政府宏觀調控能力削弱。更深刻的原因，是經濟體制和資源配置機制發生了重大轉變，產生于計劃經濟時期舊的財政體制與新的市場經濟發生了沖突。市場經濟要求形成全國統一、資源自由流動的大市場，而舊的財政包干和分灶吃飯的財政體制，激勵地方政府保護本地經濟資源，封鎖外地商品進入本地市場，整個市場經濟的資源配置效率大大降低。
此外，政府職能由直接配置經濟資源為主，轉向以提供公共服務為主，政府間的職責劃分，不可能按原來事權劃分的概念進行；政府與企業的關系也發生了實質性改變，由直接管理轉變為間接管理；財政收入以利潤上繳為主，轉變為以稅收收入為主，使政府間的財源配置與企業的隸屬關系之間的聯系已經十分微弱。
按市場經濟的要求，為協調地區間因經濟發展差距形成的公共服務差別，中央財政需集中一部分財政收入進行再分配。將影響市場機制按照全國統一市場原則配置資源的相關稅種，如企業所得稅、個人所得稅、增值稅、進出口稅收等集中作為中央財政收入，盡可能弱化稅收環境對市場機制的扭曲。
分稅制改革正是適應了這樣的需要。不過，由于分稅制改革的漸進性、階段性，中國的政府間財政關系中出現了新的矛盾和問題。許多人誤以為實現事權與財權統一可以解決這些矛盾和問題。但這可能導致體制的倒退，甚至回歸舊體制。
既然事權劃分及與財權相匹配的理論是一種“回歸”原體制的想法和理念，與中國已經變化了的經濟運行機制和體制現實有較大差距，這就需要更新理論。
首先，應將事權改變為公共服務職責。事權的特定含義，是各級政府對所管理的國營企業與事業的行政管理權，它反映的各級政府管理職能的劃分，突出的是行政隸屬關系。在現行政府間財政關系中，仍保留著按照行政隸屬關系來劃分支出責任的做法，但隨著市場經濟下政府與國企關系的變化，政府職能由管理型向服務型的轉變，尤其是收入劃分的分稅制體制的形成，“事權”概念與新體制發生了明顯的不協調和理念上的碰撞。
“公共服務職責”則是指各級政府提供公共服務的職能和責任，與“事權”概念不同。其特點是政府職責主要是提供公共服務；政府是服務型政府，管理寓于服務之中；各級政府公共服務職責的劃分，不僅僅是依據行政隸屬關系。
其次，應將支出責任細分為“公共服務職責”與“支出管理責任”，兩者既相互聯系又有所不同。政府公共服務職責往往決定相應的支出管理責任，此時兩者的關系相一致。但有時會不一致：有些公共服務職責是由上下級政府共同承擔，如轉移支付的資金支出，上級政府承擔資金的分配，具體的支出管理責任全部由下級政府負責。因此，籠統地使用支出責任的概念，很難區分上述兩者的區別。
第三，要區別財權與財力的概念。財權是指在法律允許下，各級政府負責籌集和支配收入的財政權力，主要包括稅權、收費權及發債權；財力是指各級政府在一定時期內擁有的以貨幣表示的財政資源，來源于本級政府稅收、上級政府轉移支付、非稅收入及各種政府債務等。
財權與財力既有聯系又有區別。擁有財權的政府，一般擁有相應的財力，但政府擁有財力不一定有財權。上級政府的財權常大于其最終支配的財力，一部分財力要轉移給下級政府使用，結果是下級政府的財力往往大于其財權。這種財權與財力關系的框架，是目前國際上經濟發達國家通常使用的制度框架。
政府的公共服務職責應該與財權統一。中央政府具有調節地區間公共服務水平的職責，地方政府只有負責本地區公共服務的職責，因此，中央政府應該具有比地方政府更大的財權。
國務院《關于城鎮醫藥衛生體制改革的指導意見》指出：建立新的醫療機構分類管理制度。將醫療機構分為非營利性和營利性兩類進行管理。國家根據醫療機構的性質、社會功能及其承擔的任務，制定并實施不同的財稅、價格政策。
衛生部《城鎮醫療機構分類登記暫行規定》第六條規定：核定為營利性醫療機構的，還應按照有關法律法規到工商行政管理、稅務等部門辦理相關登記手續。民政部、衛生部制定的《關于城鎮非營利性醫療機構進行民辦非企業單位登記有關問題的通知》規定了為做好城鎮非營利性醫療機構的登記管理工作，根據《民辦非企業單位登記管理暫行條例》和《醫療機構管理條例》，各類城鎮非營利性醫療機構(政府舉辦的非營利性醫療機構除外)在取得《醫療機構執業許可證》后，應當依法到民政部門進行民辦非企業單位登記。
上述法規明確了我國現代醫療機構不再全部是非營利性機構，還有營利性醫療機構，在非營利性醫療機構中也不再全是公立的醫院，民辦的醫療機構具備一定條件也可以被注冊為民辦非企業單位登記證。營利性與非營利性醫療機構兩者的運行模式是不同的，有時不易確定。
一、非營利與營利性醫療機構的概念與含義
非營利性醫療機構，是指為社會公共利益服務而設立和運營的醫療機構。它不以營利為目的，收入用于彌補醫療服務成本，實際運營中的收支結余只能用于自身的發展、改善醫療條件、引進先進技術、開展新的醫療服務項目等。多見于政府財政投資興辦的醫療機構，近年來也有社會捐資興辦;社會團體和其他社會組織舉辦;企事業單位設立的對社會開放的，且其總財產中的非國有資產份額占三分之二以上;國有或集體資產與醫療機構職工集資合辦，且其總財產中的非固有資產份額占三分之二以上的和自然人舉辦的合伙或個體非營利性醫療機構。
營利性醫療機構是指醫療服務所得收益可用于投資者經濟回報的醫療機構。它根據市場需求自主確定醫療服務項目并報衛生行政部門核準，參照執行企業財務、會計制度和有關政策。它依法自主經營，醫療服務價格放開，實行市場調節價，根據實際服務成本和市場供求情況自主制訂價格。多是個人資金或者合伙、合資興辦的醫療機構。
二、兩者在實際運營中的主要區別
1.經營目的不同。營利性醫療機構運行的目標是為了追求利潤最大化，對于收入的利潤可以分紅和用于回報投資者，賺錢是營利性醫療機構的最終目的。非營利性醫療機構雖然也有利潤，但這些利潤只能用于擴大醫療規模和自身發展、用于購買設備、引進技術、開展新的服務項目，或者用于向公民提供低成本的醫療衛生服務。運行的目標不是為了賺錢，而是為了實現特定社會目標，實現社會效益的最大化。
2、財政補貼政策不同。根據財政部、國家計委、衛生部《關于衛生事業補助政策的意見》規定，政府辦的縣及縣以上非營利性醫療機構以定項補助為主，由同級財政安排。補助項目包括醫療機構開發和發展建設支出、事業單位職工基本養老保險制度建立以前的離退休人員費用、臨床重點科學研究、由于政策原因造成的基本醫療服務虧損補貼。基本醫療服務原則上可以通過收費補償。由于政策原因造成的虧損和除藥品收支結余彌補后的差額，由財政給予補助。而營利性醫療機構則沒有任何財政補助。3、對于收費價格管理要求不同。營利性醫療機構提供的醫療服務實行市場調節價，醫療機構根據實際服務成本和市場供求情況自主制訂價格。非營利性醫療機構提供的醫療服務實行政府指導價，醫療機構按照價格主管部門制訂的基準價并在其浮動幅度范圍內確定本單位的實際醫療服務價格。
4、稅收政策不同。財政部、國家稅務總局《關于醫療衛生機構有關稅收政策的通知》(財稅[2000]42號)明確規定了非營利性和營利性醫療機構的稅收政策：對非營利性醫療機構的稅收政策：(1)按照國家規定的價格取得的醫療服務收入，免征各項稅收;不按照國家規定價格取得的醫療服務收入，不得享受這項政策。(2)從事非醫療服務取得的收入，如租賃、財產轉讓、培訓、對外投資收入應按規定征收各項稅收。非營利性醫療機構將取得的非醫療服務收入，直接用于改善醫療衛生服務條件的部分，經稅務部門審核批準可抵扣其應納稅所得額，就其余額征收企業所得稅。(3)對非營利性醫療機構自產自用的制劑，免征增值稅。(4)非營利性醫療機構的藥房分離為獨立的藥品零售企業，應按規定征收各項稅收。(5)對非營利性醫療機構自用的房產、土地、車船，免征房產稅、城鎮土地使用稅和車船使用稅。
一、企業所得稅適用階梯優惠稅率的稅務籌劃處理的思考
財稅[2008]51號和財稅[2009]87號兩文都明確規定：企業取得的由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。同時企業的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業的不征稅收入用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。2008年2月22日，財政部、國家稅務總局的《關于企業所得稅若干優惠政策的通知》(財稅[2008]1號)，該文規定了部分企業享受一定的稅收稅率優惠期限，如：我國境內新辦軟件生產企業、生產線寬小于0.8微米(含)集成電路產品的生產企業經認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅。這類型企業在收到政府專項補助資金時，就要考慮收到政府專項資金的年份是否在稅收優惠期限，如屬于稅收優惠期限要把政府專項資金計入應納稅所得額，充分享受低稅率優惠，同時專項資金形成的資產所產生的折舊能在以后正常稅率年份享受抵減所得稅。
例如某上市公司是2007年新建的生產線寬小于0.8微米(含)集成電路產品的生產企業，經稅務部門認定該公司享受自獲利年度起，第一年和第二年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅優惠政策，2009年8月31日該公司收到當地財政部門重點產業振興和技術改造專項資金政府補助2000萬元，2009年12月15日，該上市公司用專項資金采購專用設備2000萬元，當月已經投入生產。該公司正常企業所得稅率為25％，享受優惠減半稅率為12.5％。(假定政府補助資金所采購的設備都可以抵扣進項稅17％，殘值率為5％，折舊年限為10年)
2009年12月31日～2018年12月31日，該公司把專項資金政府補助2000萬元計入當年應納稅所得額比不計入當年應納稅所得額的企業所得稅節約金額=2000×12.5％-2000/H7×(1 5％)/10×2×12.5％-2000/1.17×(1-5％)/10×8×25％=-115.39(萬元)。
由此可見，經過稅收籌劃后企業所得稅節約金額是很大的。在實際工作中，享受上述優惠政策的企業畢竟是少數，但是許多企業經政府高新技術部門認定后享受高新技術企業15％優惠稅率，另外企業也會因某種原因今后可能不再享受15％高新技術企業所得稅優惠，因此企業在收到政府部門撥付的財政補助資金也要參照上例中的會計處理方法充分享受稅收優惠。
二、政府專項補助資金特殊會計處理的思考
財稅[2008]151號文規定，企業取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業當年收入總額。而《企業會計準則第16號――政府補助》規定，對于與資產相關的政府補助要按資產實際受益年限分期計入當期損益，稅法與會計處理不同就會產生可抵扣性時間差異，對于政府補助的時間性差異，每個財務人員基本都能正確處理。2009年6月1日，財政部了《關于印發企業會計準則解釋第3號的通知》(財會[2009]8號)對搬遷補償支出的會計處理又進行了進一步明確規定，企業因城鎮整體規劃、庫區建設、棚戶區改造、沉陷區治理等公共利益進行搬遷，收到政府從財政預算直接撥付的搬遷補償款，應作為專項應付款處理。其中，屬于對企業在搬遷和重建過程中發生的固定資產和無形資產損失、有關費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產進行補償的，應自專項應付款轉入遞延收益，并按照《企業會計準則第16號――政府補助》進行會計處理。企業取得的搬遷補償款扣除轉入遞延收益的金額后如有結余的，應當作為資本公積處理。國稅函[2009]118號文規定，企業從規劃搬遷次年起的五年內，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業當年應納稅所得額，在五年期內完成搬遷的，企業搬遷或處置收入扣除固定資產重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業應納稅所得額。從該文可知，對于企業收到的政府搬遷補助，企業雖然按會計準則分期計入當期損益，但是在稅務處理上，只有在搬遷結束后，才會計算搬遷補償款與搬遷支出的凈額繳納企業所得稅，企業財務人員在年度所得稅匯算清繳時應把按會計準則分期計入當期損益的搬遷補助從當期應納稅所得額中扣減，即確認搬遷補償款的永久性差異，這同其他政府補助有著根本性區別。
例如：某上市公司2009年12月31日收到政府搬遷補償款6000萬元，該公司計劃在3年內完成廠房和設備的搬遷，2010年發生1000萬元費用性支出，8月20日購入價值2400萬元設備，并在10月份安裝完成，2011年9月30日購入價值1800萬元設備，并在11月份安裝完成(企業所得稅率為25％，設備使用年限為10年，無殘值)，2011年該公司搬遷全部結束，則相關會計處理如下：
2009年收到政府搬遷補償款的會計處理：
借：銀行存款60 000 000
貸：專項應付款60 000 000
2010年會計處理：
借：專項應付款34 000 000
貸：遞延收益34 000 000
對于本年搬遷補償款形成費用性支出，應把費用性支出所對應的遞延收益結轉到當年損益。
借：遞延收益10 000 000
貸：營業外收入10 000 000
對于本年搬遷補償款形成資產性支出，應把資產性支出所對應的遞延收益在相關資產使用壽命內平均分配，分期計入當期損益。
借：遞延收益
400 000(2400/10/12×2)
貸：營業外收入400 000
企業在年度所得稅匯算清繳時應對搬遷補償款產生的遞延收益所結轉的營業外收入不計入當年應納稅所得額(以下相同)。
2011年會計處理：
借：專項應付款18000 000
貸：遞延收益18000 000
借：遞延收益
2 550 000(1800/10/12×1+2400/10)
貸：營業外收入2 550 000
本年搬遷補償款結余數為6000-1000-2400 1800=800(萬元)
借：專項應付款8 000 000
貸：資本公積8 000 000
確認搬遷補償款結余數應繳納的企業所得稅：
借：所得稅――當期所得稅
2 000 000
貸：應交稅費
――應交企業所得稅
2 000 000
另外，國稅函[2009]118號文規定，企業利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產，可以按照現行稅收規定計算折舊或攤銷，并在企業所得稅稅前扣除，這項文件同(財稅[2009]87號)是有根本性區別。(財稅[2009]87號)強調企業的不征稅收入用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除，因此，企業財務人員在實際工作中要把握兩者的區別。
三、不計入應稅收入的財政補助資金形成資產報廢清理稅務處理的思考
關鍵詞：稅收；地區生產總值；財政預算支出；財政收入
1.引言
為了詳細了解重慶市稅收收入的各項情況，文章主要從三個方面進行分析：稅收的影響因素、稅收如何影響財政收入、重慶市不同類型企業所繳納的稅類差異。
2.重慶市稅收收入的影響因素
這里以重慶市的國有稅收收入和地稅稅收收入分別為被解釋變量，選取了地區生產總值（GDP）、地方財政一般預算支出以及商品零售價指數三個影響因素作為解釋變量，用回歸的方法分別分析它們對兩種稅收收入的影響情況。
選取的原始數據為從1996年到2014年的國有稅收收入、地稅稅收收入、地區生產總值、財政預算支出以及商品零售價指數的數據。
2.1國有稅收收入的影響因素
將商品零售價格指數去掉，只分析地區生產總值和財政預算支出對稅收收入的影響。
設回歸模型為：Y1=B0+B1X1+B2X2+u。
其中Y1代表國稅稅收收入；X1代表重慶的地區生產總值；X1代表重慶財政預算支出；X1代表商品零售價指數。商品零售價指數對國稅稅收收入的影響不明顯。
分析結果見表1。
由該結果可看出：
可決系數R2值為0.998，調整可決系數R2值為0.997，說明因變量Y中絕大部分可以由自變量x來解釋，方程顯著。F值為3364.187，明顯大于臨界值，說明方程擬合程度很好。以上表格也反映出每個變量的t值和P值都表現為顯著，說明每個解釋變量對被解釋變量稅收收入的影響都是顯著的。
所以正確的模型形式為：Y=-398695.889+724.052X1+0.021X2。
2.2重慶市地稅稅收收入影響因素分析
設地稅稅收收入模型為：Y2=B0+B1X1+B2X2+B3X3+Ui。
商品零售價指數以及財政預算支出對地稅稅收收入的影響不明顯。
結合以上分析結果將地區生產總值與地稅稅收收入做回歸。
設模型為：Y=B0+B1X+ui（其中Y代表重慶地區地稅稅收收入，x代表地區生產總值。）
其分析結果見表2。
由該結果可知：
可決系數R2值為0.985，調整可決系數R2值為0.984，說明因變量Y中絕大部分可以由自變量x來解釋，表明方程顯著。該表反映出F值為1125.083，明顯大于臨界值，說明方程擬合程度很好。從P值和f值看，地區生產總值對地稅稅收收入的影響顯著。因此，該回歸模型的方程和變量均顯著。
因此回歸方程為：Y=-1388459.269+891.286X。
經濟意義表現為：在假定其他變量不變的情況下，重慶市地區生產總值每增加1億元，平均說來地稅稅收收入增加891.286萬元。重慶市地稅稅收收入主要是受到重慶市地區生產總值的正向影響。
2.3綜述
綜上可知，國稅稅收收入在很大程度上受到地區生產總值的影響，財政預算支出對國稅稅收收入的影響次之，商品零售價指數對國稅收入影響非常小。財政預算支出以及商品零售價指數這兩個因素對地稅收入的影響很小，地稅稅收收入的影響因素主要是地區生產總值的影響。
3.稅收對重慶市財政收入的影響
由于稅收作為國家財政收入的重要來源，是影響財政收入最重要的因素，因此需要分析重慶地區國民稅收收入以及地稅稅收收入兩種稅收所包含的不同類型的稅收收入對重慶財政收入的影響情況。
以下對各種類型的稅收以及財政收入的相關性進行研究，了解它們的相關性，以了解國有稅收收入與地稅稅收收入是否存在差異以及國有稅收收入與地稅稅收收入所表現出來的對財政收入的影響是否存在差異。各種類型稅收以及財政收入的相關矩陣如表3所示。
該表格體現了1996年-2014年間財政收入、增值稅、消費稅、營業稅、企業所得稅以及個人所得稅之間的相關系數。從該結果可以看出每種稅收與其它類型的稅收相關關系都比較強。其中也可以簡單看出增值稅與消費稅的相關性較強，這兩項稅收屬于國民稅收；營業稅、企業所得稅以及個人所得稅的相關性較強，這三項稅收同屬于地稅稅收。這說明國有稅收收入與地稅稅收收入的確存在差異。財政收入與營業稅、企業所得稅、個人所得稅的相關系數比它與增值稅、消費稅的相關系數更強，說明國有稅收收入與地稅稅收收入所表現出來的對財政收入的影響也存在差異，即地稅稅收收入對重慶市財政收入的影響更加明顯。
4.稅收類型與重慶市企業類型關系分析
由以上分析結果可知，地稅稅收收入對重慶市財政收入具有很大影響，為進一步探究重慶市各個類型企業主要繳納的哪種類型的地稅，即了解繳納的各類型地稅在不同類型企業中的分布情況，以下對各類型地稅收入與企業類型進行分析。
4.1構成情況
4.1.1稅收類型構成
由于在數據收集階段固定資產方向調節稅和屠宰稅數據缺失，因此此處不將這兩者納入分析范圍。最終確定為營業稅、企業所得稅、個人所得稅、資源稅、城市維護建設稅、房產和城市房地產稅、印花稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅、車船稅、煙葉稅、耕地占用稅、契稅這幾種。
4.1.2企業類型構成
根據統計不同類型的企業，包括內資企業（分別為：國有企業、集體企業、股份合作企業、聯營企業、股份公司、私營企業以及其他企業）和非內資企業（主要有：港澳臺投資企業、外商投資企業、個體經營以及鄉鎮企業）的稅收類型也存在一定差異，因此企業類型與稅收在結構上會存在一定的差異。這里采用以上13種類型的稅收作分析。
4.2對應分析
根據分析，可得因子平面圖如圖1（圖中數字1～11分別表示國有企業、集體企業、股份合作企業、聯營企業、股份公司、私營企業、其他企業、港澳臺投資企業、外商投資企業、個體經營、鄉鎮企業）。
由該因子平面圖可知：11種類型的企業之間距離不大，總的來看區別不大，但仍然可以大致可分為3類：第一類：編號為2、3、4、5、6、8、10、11的樣品，即政府從集體企業、股份合作企業、聯營企業、股份公司、私營企業、港澳臺投資企業、個體經營、鄉鎮企業這幾種類型的企業收取的稅收主要為營業稅、企業所得稅、個人所得稅、房產和城市房地產稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅、契稅。其中對樣品11（鄉鎮企業）收取的以個人所得稅為主。第二類：編號為7的樣品，即內資企業中的其他企業所繳納的稅收種類主要是耕地占用稅。第三類：編號為1和9的樣品，即國有企業和外商投資企業，它們繳納的稅類主要是印花稅、資源稅以及城市維護建設稅。
在最后分類結果中可看出車船稅和煙葉稅沒有與任何一種類型的企業距離較近。由于數據收集階段車船稅和煙葉稅的部分數據已經缺失了，因此此處不對這兩種類型的稅收進行歸類。
5.結論
1、優惠方式單一，削弱了稅收優惠的實效。目前，我國所得稅優惠主要采用的是稅率式、稅額式減免等直接優惠方式，而國際通行的投資抵免、加速折舊和提取投 資風險準備金等稅基式間接優惠方式運用得比較少。直接減免和間接減免的激勵效果不同，前者偏重于利益的直接讓渡，強調的是事后優惠，只有取得利益，才能享 受此種優惠；而后者更偏重于引導，強調事先優惠。國外許多國家的實踐都表明，稅基式減免具有針對性強、效果好、確保稅收優惠政策有的放矢等優點。我國企業 所得稅優惠方式過于單一，既不利于培養所得稅稅源，造成財政收入的不穩定，也影響到稅收優惠的實效。例如，我國與有關國家在處理跨國納稅人的重復征稅問題 時，采用的是稅收抵免制度，因而與我國沒有簽訂稅收減讓條款的國家，我國給予外商減免所得稅的優惠，實際上是被其居住國政府補征了所得稅，這樣就會使得我 國給外商的優惠條款落空。
2、外資企業稅收優惠全面優于內資企業，不符合國民待遇原則。內資企業的優惠政策主要側重于社會福利、勞動就業、貧困地區扶植等方面，優惠力度較小；外資 企業的優惠政策則側重于吸引直接投資、鼓勵出口、使用先進技術等方面，優惠程度深、力度大，外資企業享受的優惠待遇一般都優于內資企業。據青海省財稅部門 2001年度企業所得稅稅源調查，省內外商投資企業的名義稅負、實際稅負均為14。92％，遠遠低于內資企業的實際稅負。外資企業本身在技術水平、管理方 法、資本運營等方面就比內資企業具有明顯的優勢，再加上過多、過度的優惠政策，非但沒有起到所得稅優惠的積極作用，反而給我國的民族經濟發展帶來了消極的 影響。長此以往，國內企業在愈來愈激烈的市場競爭中，將處于極為不利的地位。我國已加入wto，如果外資企業繼續享受這種超國民待遇，顯然不利于市場功能 的發揮。這不僅直接減少了稅收收入，還帶來了稅制復雜化以及征管成本的增加，誘發了眾多假合資、假外資現象的出現。
3、產業優惠導向不足，加劇了國內產業結構的失衡。現行內資企業的所得稅優惠側重于照顧扶優惠，屬于產業激勵方面的優惠較少；外資企業的所得稅優惠則 是在普遍優惠的基礎上，把優惠的重點放在特定地區的投資上，按“經濟特區——經濟技術開發區——經濟開放區——其他特定地區——內地一般地區”的層次，實 施不同的所得稅優惠，雖然也結合實施了產業優惠，但未能較好地區別不同類別的產業。區域性優惠導向有余、產業性優惠導向不足的現象，導致相當部分的外資投 向不合理，加劇了國內產業結構的失衡。有資料統計，在我國國民經濟各行業中，外資投向主要集中在加工業、房地產業和公共事業等，而農業、交通運輸、環保產 業、高新技術產業和技術服務業中外資所占比重較小；非生產性項目吸引外資偏多，基礎設施、基礎產業等行業吸引外資則非常少；技術含量較低的項目吸引外資偏 多，具備先進技術的外資項目為數不多，這種狀況極不利于我國經濟結構的調整和產業結構的升級。
4、稅收優惠側重于東部沿海地區，不利于地區間的協調發展。改革開放初期，在投資環境不甚理想的情況下，我國實施的是梯度發展戰略，由經濟特區——沿海經 濟開放地區——東部——中西部循序漸進，故而在稅收優惠上也體現了這一區域傾斜的要求，制訂了以全面優惠為主要內容的涉外稅制來提高外商的投資收益。這種 稅收政策極大地促進了東部沿海地區的繁榮與發展，但與此同時，也在一定程度上加劇了東西部區域經濟發展不平衡的矛盾，造成經濟發達的東部沿海地區企業的稅 負反而輕于內陸西部地區。廣大中西部地區由于缺少這些優惠政策，加上本身所處的區位劣勢，很難形成對外資的吸引力，不利于我國各地區經濟的均衡、持續發 展。
5、優惠政策缺乏統一性、規范性和透明度，不利于加強稅收征管。現行優惠政策除在稅法和細則中做出原則性規定外，其具體措施一般散見于財政部、國家稅務總 局的各種通知、法規，因此我國的稅收優惠法規缺乏統一性、規范性和透明度，不利于加強稅收征管。這種靠內部紅頭文件管理經濟的做法，顯然不符合市場經 濟的內在要求。
二、借鑒國際經驗，完善企業所得稅優惠政策
我國現行企業所得稅稅制上的“內外有別”和稅負上的“外輕內重”，造成了內外資企業的不公平競爭。因此，統一內外資企業所得稅制勢在必行，而合并后的企業 所得稅制應大膽借鑒國際通行的投資抵免、加速折舊、提取投資風險準備金等稅基式間接優惠方式，按照“拓寬稅基、減少優惠”的改革方針，縮小內外資企業的優 惠差別，取消一般性優惠政策，調整稅收優惠導向，規范稅收優惠方式，體現國民待遇原則。
1、規范稅收優惠方式。由于稅收直接優惠的局限性，包括美國在內的世界許多國家的稅收優惠已普遍轉向能促進企業進行科技開發和技術革新的間接優惠上來。因 此，我國企業所得稅優惠應不分內外資企業、新老企業，由以直接減免為主轉變為以間接優惠為主，在完善減免稅等各種直接優惠的基礎上，逐步增加間接優惠。首 先，應建立加速折舊制度，對不同的固定資產規定不同的折舊方法和折舊年限。其次，應對國家重點發展的主導產業、新興產業實行投資稅收抵免，允許企業按資本 投資額的一定比例從當年應納稅所得額中扣除，抵免比例可根據設備的先進程度、投資類型、投資地區而有所區別。最后，應建立投資準備金制度，允許高科技企業 按銷售收入或營業收入的一定比例提取科技發展準備金，用于研究開發、技術革新和技術培訓等方面，保證專款專用。
2、縮小內外資企業的優惠差別。為防止假合資騙取優惠和老企業嫁接侵蝕稅基，應不再對新辦外資企業一律實行“兩免三減”的優惠政策。筆者建議，這項優惠政 策只適用于新辦的國家鼓勵發展的內外資企業，對于原內資企業嫁接的外資企業不符合新辦企業條件和國家限制發展的產業不得再享受此項優惠。這不僅符合國民待 遇原則，縮小了內外資企業的優惠差別，更重要的是可以打擊假合資的現象，防止國內資金的大量外流和國家稅款的大量流失。
1．1財政政策的區別對待
在我國，公共財政只能用于公辦高校的傳統觀念和模式沒有得到徹底的改變。所以，民辦高校從政府獲得經費支持存在很大的難度。致使民辦高等教育經費來源途徑單一，大部分來至學生學費，從而形成“以學養學”的模式。并且在政府實施的一系列針對高校的財政優惠政策中，也很找出為解決民辦高校發展的問題所采取的政策措施。
1．2財政資助政策不完善
一方面，教育成本分攤機制不合理，民辦高校與公辦高校不能享有同樣的公共財政按生均支付的學校運行費用補貼。民辦高校由社會資本出資辦學，公辦高校由財政經費出資辦學，但運行費用都應由公共財政按生均支付。但是在具體實踐過程中，某些地方政府把應承擔的高等教育責任部分地轉嫁給了民辦高校，而同時，公立高校獲得生均教育經費在6000-800元左右，民辦高校獲得卻非常少。另一方面，公辦高校撥款制度遠遠優于民辦高校。特別是在沿海發達地區的大城市，尤為明顯。政府對公辦高校的財政撥款越來越高，致使教師福利待遇越來越好，過度拉大與民辦高校的差距；而民辦高校受生源和收費等因素的影響，使其缺乏健全的社會保障機制，影響了教學條件的改善、優秀教師的引入，最終導致學校整體教育質量的難以提高。
1．3政策落實不力
在資金扶持方面：《民辦教育促進法》第四十四、四十五條規定：“縣級以上各級人民政府可以設立專項資金，用于資助民辦學校發展，獎勵和表彰有突出貢獻的集體和個人。”“縣級以上各級人民政府可以采取經費資助，在、出租、轉讓閑置的國有資產等措施對民辦學校予以扶持”。由于這些法律不具有強制性，并且未能形成配套措施，以及社會對民辦教育認識的卻實，導致，雖有政策規定，但在具體實踐過程中政策效果很難得以實現。在稅收優惠方面：由于民辦高等教育不能享受公辦高等教育享有的一些免稅優惠，以及稅法中缺乏對民辦教育的具體規定，造成稅收優惠政策難以落實。
2我國民辦高等教育可持續發展的財稅政策建議
2．1財政政策建議
2．1．1完善民辦高等教育的預算投入政策基于我國目前民辦高等教育的財政政策狀況，和我國財政資金的整體狀況，并在一般的國家預算投入基礎上，針對國家預算管理制度應作相應的調整：
（1）國家預算科目新增支持民辦高等教育發展的預算科目，每年安排一定的財政資金資助民辦高等教育的發展。
（2）通過理順政府間的財政體制，妥善解決上下級政府之間在高等教育方面的利益沖突，保護和發揮下級政府尤其是基層政府在發展民辦高等教育方面的積極性和可持續性，實現國家整體利益最大化。
（3）財政資金重點支持邊遠貧困地區、少數民族地區的民辦高等教育。
（4）根據高校的辦學效益（包括就業率等方面因素），分層次撥付。
（5）為確保資金的有效利用，公共財政對民辦高校投入使用情況，依法接受審計，所形成的固定資產，納入國有資產管理。
2．1．2加強對民辦高校科學研究和學科建設的財政支持在政策方面，政府以及相關部門應通過一定的政策導向，鼓勵和引導民辦高校參與省級以及全國各類科研課題的申請，以及相應的實踐推廣。在資金資助方面，政府以及相關部門需通過相應的財政撥款和財政預算，直接和間接的支持民辦高校進行教材開發、教學改革以及重點學科和實驗室建設，讓一批優秀民辦高校有能力在某些科研領域達到國內或國際領先水平，有效促進民辦高等教育科研能力科學發展。
2．2稅收政策建議
2．2．1公辦高等學校與民辦高等學校享受同等的稅收優惠政策民辦高等教育與公辦高等教育稅收優惠政策差別較大。從現行教育稅收政策來看，我國民辦高等教育與公辦高等教育在增值稅、關稅、印花稅等方面享有同等的優惠政策。首先，社會各界必須更新觀念，給予民辦高等教育的發展高度重視。其次，采取切實有效的措施，在一定程度上較快的提升民辦高等教育應享有的地位，使其享受公辦高等教育同等的稅收優惠政策。最終為民辦高等教育創造一個公平、公正、平等的政策、社會環境，促進民辦教育事業可持續發展。
2．2．2調整民辦高等教育稅收政策對民辦高等教育機構的予以稅收優惠。首先對民辦高校進行營利性與非營利性區分后，針對非營利性民辦高校，由于其具有較強的公益性，應該給予它與公辦高校的稅收待遇。針對營利性民辦高校，雖然其以獲取回報為目的，但在一定程度上也具有公益性的特征，應適當減小其與公辦高校的待遇差別。
2．3．3加強教育稅收治理加強教育稅收管理。首先嚴格按照稅法和相關規定對公辦教育進行稅收征收管理，定期對公辦教育應稅項目進行檢查，在確保國家稅收收入的同時，保障教育的公平性。其次，對民辦高等教育進行營利性與非營利性區分后，我國應該對公辦高等教育、非營利性民辦高等教育、營利性高等教育三種不同形式的教育機構實行分類管理，在管理中不能輕民辦、重公辦，搞歧視待遇。
3結論
一是區別稅收和公共財政支出之間的不同職能，不要把二者的作用相混同，以免對企業所得稅立法及相關政策的調整造成混亂。比如，在西部大開發的過程中，為不同經濟發展程度、不同財政收入水平的地區提供大體均等的公共服務，這本是進一步深化分稅制財政體制改革，完善我國政府間財政轉移支付制度要解決的主要任務，但是，中西部一些地區希望通過實行企業所得稅的差別稅率，來為其解決部分基礎設施投資不足的困難，就是混同了稅收與公共財政支出的職能。
二是搞好稅費關系的整治與協調，為統一內外資企業所得稅創造條件。實事求是地說，我國現行企業所得稅的名義稅率(33%)并不高，在我國周邊的14個國家和地區中，有10個國家或地區的公司所得稅稅率在30%以上。33%的稅率在國際上處于中下水平。況且近些年來，我國企業所得稅的實際稅率與名義稅率相距甚遠。在這種情況下，若把名義稅率降得過低，不僅影響其應有的財政收入保障功能，而且將使我國所得稅稅收的優惠空間受到局限。當前企業之所以普遍反映負擔過重，其根源并不在于稅，而在于名目繁多的非稅負擔。因此，盡管廓清混亂的稅費關系，加快稅費體制改革步伐，既是減輕企業負擔的治本之策，也是統一內外資企業所得稅要同時解決的一個重點問題。在這方面，我們既要考慮企業的實際總體負擔，又要考慮國家財政的真實收入和可支配財力。在現階段，如果只考慮稅而不同時考慮各種費，就可能出現因低稅而高費導致企業實際負擔反而比過去更高的不正常現象。總之，稅與費的關系只有同時解決，才有利于企業和政府之間關系的“長治久安”，并為進一步調整、優化我國稅制結構創造基礎性條件。
在復合稅制下，政府賦予整個稅收體系的政策目標必須在不同稅種之間有所分工，不同稅種在實現政府政策目標過程中必須協調平衡和相互銜接。所得稅的政策協同包括所得稅與整個稅收體系中其他稅類的協同。即與流轉稅的協同、與財產稅的協同，還包括所得稅內部各稅種之間的協同。協同的目標是使政府賦予稅收的各項政策職能得以全面的貫徹和實現；協同的手段機制是相關稅種稅制要素的設計，如納稅人的確定、征稅范圍（稅基）的選擇、稅率的設計與調整、核心問題是相關稅種稅收負擔的平衡與調整。
二、中央與地方之間以及地區之間所得稅的協調
在現行企業所得稅制和個人所得稅法中，對企業和個人在外地獲得的收入在收入來源地繳納的所得稅是用抵免法來解決雙重征稅和地區間收入分配問題的。隨著社會經濟的發展，我國的所得稅需要進一步完善，其中包括地方所得稅的開征。但地方所得稅一旦開征，不同征稅主體之間的所得稅協調將會產生大量新的問題。
1.地方所得稅對中央所得稅稅基的依賴與協調實行中央與地方所得稅分稅制以后，就得確定地方所得稅的稅基。但地方所得稅是由地方稅務管理機構自行單獨核定稅基，還是依據中央所得稅的稅基征收，或者是按地方所得稅與中央所得稅合并立和的稅率征收入庫，然后再由國庫按預算級次劃分收入，這在不同國家有不同選擇。如果選擇地方獨立自行核定自己的稅基，其優點是可以獨立靈活地貫徹自己的一系列社會經濟政策（如引進資金、技術、人才的政策，發揮自己的地區產業優勢政策，鼓勵對本地區公益事業捐贈的政策，鼓勵技術進步和設備的快速折舊政策等），其缺點是會增加本地區稅務管理部門與納稅人的征納手續和困難，增加稅務成本。如果選擇地方依賴中央所得稅的稅基或者與中央所得稅合并稅率征收的方法，優缺點正好與前者相反。對于我國未來將要分設的地方所得稅，我們認為，考慮到我國地域廣闊，地區的經濟發達程度和收入水平、財政狀況、經濟結構、民族構成等差異較大，以及地方所得稅新開設征管經驗不成熟等多種因素，地方所得稅宜選擇與中央所得稅共享稅基，但允許地方為貫徹其社會經濟政策作少量調整。
2.所得稅稅基的選擇
在不同國家或在同一國家的不同地區，計算所得稅稅基時是否可以扣除中央所得稅稅額和其他地區的所得稅稅額，方法是不同的。就中央所得稅來說，有可以扣除地方所得稅或不可以扣除兩種方法可供選擇，但多數國家的中央所得稅稅基是可以扣除地方所得稅的，如美國的聯邦所得稅稅基可以扣除州和地方各級政府的所得稅額。就地方所得稅來說，也有這兩種方法可供選擇。從技術結果看，如果都允許互相在自己的稅基中扣除其他征稅主體的所得稅額，除了一些地區不征所得稅或收入來源地的稅負低于居住地的稅負之外，原則上等于各個征稅主體都只實行收入來源地征稅。但是受到國際稅收慣例的啟示，也由于所得稅在地方稅收體系中的地位日益重要，各國中央所得稅和地方所得稅也都行使了地域管轄權和居民管轄權。因此，在征收地方所得稅時也產生了較為突出的雙重征稅問題。有些國家的一些地方所得稅允許扣除中央所得稅和其他地區的所得稅；有些地區的地方所得稅則允許扣除中央所得稅但不允許扣除其他地區的地方所得稅；還有一些地區的地方所得稅則對中央所得稅和其他地區的所得稅都不允許扣除。我國將來開征地方所得稅后，這一問題也會十分突出。對此的選擇，我們認為：(1)如果不允許扣除中央所得稅和其他地區的所得稅，將阻礙資本和人才的流動，不利于資源的優化配置。(2)由于難以統一衡量各地的所得稅負擔，勢必造成納稅人的稅負不公平。所以應該允許在自己的所得稅稅基中扣除其他征稅主體的所得稅。同時，也應該采取避免國際雙重征稅的模式，通過全國稅收征管立法的途徑或由各省市參加的避免所得雙重征稅協定的形式，來解決地方所得稅中其他征稅主體所得稅的扣除問題。不同征稅主體均所得稅負擔水平的綜合與選擇，在實行地方所得稅獨立征收以后的所得稅分稅制下，一個納稅人的同一筆所得將可能被多個征稅主體征收，這時就要綜合衡量，才能合理設計各個征稅主體的所得稅負擔。從考慮的層次和順序來說，首先是要確定中央所得稅的負擔，再確定地方所得稅的負擔，但在確定中央所得稅負擔時，也應該考慮有多少給地方政府征收。
在確定地方所得稅時就應考慮納稅人已經承擔了多少中央所得稅。另外地方在確定所得稅負擔時，也應考慮在本地納稅人的公共產品受益與納稅成本的關系，既要考慮籌集財政資金的需要，也要兼顧吸引稅源、發展本地區社會經濟的目標。
所得稅是整個稅收體系中的一個重要稅類，其地位將日益重要。在所得稅制的制定和改革中，必須注意所得稅與其他稅類的協調，也要注意所得稅內部各稅種的協調以及和不同征稅主體的所得稅之間的協調。才能使所得稅制更加完善。
一、引言
按照受益范圍的大小,公共產品可分為全國性的公共產品和區域性的公共產品。全國性公共產品的受益范圍覆蓋整個國家,每個區域的居民都能同等消費,因而代表區域居民利益的地方政府不會自愿提供,只能由代表整個國家居民利益的中央政府提供。相反,區域性公共產品的受益僅局限在一定區域范圍內,因而其他區域的地方政府不會提供,只能由代表該地區居民利益的地方政府提供。稅收是政府提供公共產品的價值補償,因而稅收收入和稅收權限的劃分也應當與公共產品的提供相對應。為提供全國性公共產品而在全國范圍內普遍征收的稅種,其稅收收入和稅收權限應歸屬于中央政府;為提供區域性公共產品而選擇在區域范圍內征收的稅種,其稅收收入和稅收權限應歸屬于地方政府。
作為地方支出項目的資金來源,財產稅在世界各國地方財政中占有重要地位①。然而,目前各國學者對財產稅是否屬于受益稅的爭論尚未停止,一些學者也在試圖尋找能夠替代財產稅為地方政府籌集資金的其他稅種(Oates,2001)。財產稅稅負最終由誰負擔?用于何處?能否采用其他收入予以替代?通過研究財產稅歸宿找到上述問題的答案,有利于明確財產稅的經濟效應和在地方財政中所應發揮的作用,從而合理制定財產稅政策,改善地方財政狀況。
從研究方法上看,稅收歸宿可以分為絕對稅收歸宿、平衡預算歸宿和差別稅收歸宿。絕對稅收歸宿考察當其他稅和政府支出不變時某種稅收的經濟影響,是最基本的稅收歸宿分析方法。平衡預算歸宿考察的是稅收與政府支出計劃相結合所產生的分配效果。也就是既分析稅收的歸宿,又考慮通過稅收取得的政府支出的用途。差別稅收歸宿考察的是政府預算保持不變時,以一種稅替代另一種稅的歸宿差異。本文從的財產稅絕對稅收歸宿入手,對平衡預算歸宿和差別稅收歸宿進行一次全面的考察。
二、絕對稅收歸宿:誰負擔了財產稅
傳統觀點在分析中采用局部均衡方法,并將財產稅劃分為對土地課稅和對建筑物課稅兩部分,認為財產稅是對土地和建筑物課征的一種貨物稅,稅收歸宿取決于相關的供給和需求曲線。對于土地而言,只要數量無法改變,其供給就是完全無彈性的,因而全部稅負由土地所有者承擔。如果土地的供給不是固定的(例如城市土地供給可以擴展至毗鄰農用土地的市郊地區;同樣,通過填埋改造也可以增加土地的數量),那么稅負則由土地所有者和土地使用者分擔,比例取決于供給和需求的彈性。對于建筑物而言,由于建筑業在長期內可以按市場價格取得所需資本,因而建筑物的供給曲線是完全水平的。如果資本無法在建筑部門取得預期收益,就將轉移至其他部門。因此,對建筑物征收的財產稅能夠向前轉嫁給消費者。對于財產稅的收入分配效應,傳統觀點指出,對土地部分課征的財產稅,取決于來自于土地所有權的收入是否隨著收入的增加而提高。同樣,對建筑物課稅的累進性取決于隨著收入的增長,用于住房部分的收入是提高還是下降②。
與傳統觀點相反,Miesezkowski(1972)采用Harberger的稅收歸宿一般均衡模型(兩個生產部門、全國范圍內固定的資本存量以及一定的政府服務水平)分析地方財產稅的歸宿。后來人們將Miesezkowski,Zodrow,Wilson等人的觀點合稱“新觀點”。Miesezkowski指出,傳統的局部均衡分析沒有考慮整個經濟中所有地區廣泛征收財產稅時的一般均衡效應。他在模型中假設全國的資本供給完全無彈性,因此資本所有者作為一個群體承擔全國范圍內的財產稅。
Miesezkowskiki將這一效應稱為財產稅歸宿中的利潤稅部分。由于資本所得在富有階層收入中所占比重更大,因而財產稅歸宿中的利潤稅部分具有較高的累進性。該結論與上述傳統觀點截然相反。此外,在稅收相對較高的地區,財產稅使資本從該地區流出,降低了該地區生產要素(土地和勞動力)的生產能力和要素回報率。資本流入稅收相對較低的地區,這些地區的工資和土地價格提高而住房和商品價格下降。Miesezkowski將其稱為財產稅歸宿中的貨物稅效應,并指出,貨物稅效應扭曲了經濟中的資本配置,使資本從高稅收地區轉移至低稅收地區,直至所有地區資本的稅后收益相等。
可見,采用局部均衡分析與采用一般均衡分析的假設前提與結論的差異是顯著的。筆者認為,這種差異的產生,主要源于對問題分析的角度不同。傳統觀點想要解釋的是某一特定地區的財產稅歸宿,而一般均衡方法著重考察一個國家整體的財產稅歸宿。當考察問題的角度發生變化時,結論產生某些差異就不足為奇了。況且,兩種觀點并非完全對立。當某一地區的財產稅相對于全國的平均稅率而言較高時,該地區的消費者就將以更高的商品購買價格承擔這種貨物稅效應。這時,財產稅歸宿的傳統觀點就可以視為一般均衡觀點的一種特例。實際上,財產稅是一種地方稅,地方政府在討論征收財產稅所產生的效應時,似乎并不關心其他地區的資本收益和房屋的消費者,它們只考慮本地區居民所負擔的稅收以及對本地區經濟所造成的扭曲。地區稅收負擔的增加,主要是通過貨物稅效應產生影響,利潤稅效應作用很小,因而總體效應是累退的。其他地區的利潤稅效應將被貨物稅效應的收益所抵消,從而將所有稅收負擔留給課稅地區。課稅地區的稅收歸宿不僅是累退的,而且該地區承受所有的稅收負擔。從整個國家的財產稅體系上看,財產稅的稅收負擔則包含累進性因素,但地方居民則視財產稅為累退的。由于財產稅主要是作為一種地方稅發揮作用,因此后一角度顯得更為重要,即貨物稅效應是問題的主要方面。
三、平衡預算歸宿:受益觀點與新觀點之爭
由于財產稅是地方財政支出的重要來源,因此在分析財產稅歸宿時,考慮財產稅的用途顯然是必要的。對于財產稅的平衡預算歸宿問題,同樣存在著兩種觀點。第一種觀點被稱為“受益”觀點。該觀點基于Tiebout(1956)的分析框架,假設消費者具有“用腳投票”的完全流動性,地方政府間存在競爭。這使得各地區的公共服務相對于個人需求而言具有同質性,因此在該框架下地方公共服務的提供總能保持在有效的水平上。受益觀點最先由Hamilton(1975)提出,他將財產稅作為地方最重要的籌資手段納入Tiebout模型,并從四個方面對模型加以擴展:假設地方公共服務提供的是滿足私人需求的產品,因而公共服務的人均成本是固定的,地區規模與公共服務的有效性無關;通過居住用財產稅為地區服務籌資;房屋市場模式明確,有足夠的地區可以滿足住房和公共服務需求,換言之,與理想的稅收及支出對應的住房供給是完全有彈性的;地方政府制定了嚴密的地區法規,能夠確定地區內住房的最低價格。在上述情況下,個人不會因財產稅的征收或提高調整其房屋消費,個人按照對住房和公共服務的偏好選擇居住地區,正如在最初的Tiebout模型中,配置到公共部門的資源是有效的,因為財產稅作為一次性總付稅,相當于支付地方公共服務的成本。此外,用于住房的資本配置是有效的,各家庭間不產生收入的分配效應。換言之,具有嚴格地區法規、能夠保證同質住房以及財產稅的完全資本化在房屋價格上體現出差異的居住用財產課稅體系,相當于不具有扭曲效應的使用費。Fischel和White將這一方法擴展至對工業資本征收的財產稅,假定企業在地區間具有較高的流動性。同樣,在適當的地區法規下,工業財產稅相當于為政府公共服務支付的費用(George R.Zodrow,2001)。
另一種觀點即“新觀點”。以Miesezkowski的一般均衡分析為基礎,Zodrow-Miesezkowski (1986)在考慮財產稅用途的前提下,對原有模型進行了修改,主要體現在四個方面:假設政府在模型中按照Coumot-Nash方式競爭(認為其他地區的財政政策和資本收益不變),因此地方稅收和公共支出是內生的;模型考慮地方公共服務對個人效用水平的影響,個人效用函數包括地方服務,允許個人對地方服務具有不同的需求;按照Tiebout和受益觀點所強調的個人對地方公共服務需求不同,允許個人在地區間流動,每個地區中的個體在其對公共服務的需求方面是同質的;模型包括一種簡單的土地使用范圍形式。分析的結果表明,引入Tiebout特征后,一般均衡分析的基本結論并未改變。只要資本隨著地區間財產稅的差異而在地區間流動,且資本供給在全國范圍內固定,財產稅歸宿中就將包含利潤稅和貨物稅兩方面的內容。
這說明,盡管受益觀點和新觀點的前提和結論存在差異,但在二者的分析中,某一地區的地方支出都與財產稅負擔緊密相連。實際上,由于地方土地所有者(尤其是房屋所有者)居住在課稅地區,消費者價格的提高局限于地區生產和消費的商品,因此新觀點中明顯具有受益觀點的特征;換言之,通過提高地方財產稅籌集地方政府支出而增加的負擔完全由地方居民負擔。
新觀點的受益特征與實際的受益觀點之間的主要區別在于前者得到結論的過程與后者不同:按照新觀點,地方要素和消費者的稅收負擔產生于因課稅而導致的資本流出。對于受益觀點和新觀點的爭論,一直以來從未停止。筆者認為,既然財產稅是一種地方稅,那么在考慮地方財政支出時將其視為一種受益稅顯然更符合財政聯邦制的概念——各級次的政府在其范圍內提供公共服務,并自行為之付費③。然而,這種受益稅是相對意義上的,或者說是地區間或各政府級次間受益稅,而不是絕對意義上的個人間受益稅。在絕對的受益稅情況下,稅收實際上成為一種使用者收費,即公共服務的價格,因而不產生超額負擔,對資本市場沒有扭曲效應,研究其歸宿問題就顯得毫無意義。而事實上財產稅是一種相對意義上的受益稅——從全國范圍上看是累進的,從地區角度看則是累退的。
四、差別預算歸宿:財產稅的替代性收入來源
大批項目的開工建設，帶來了可觀的稅源，也為地稅部門挖潛增收提供了機遇。但是，由于新型農村社區建設開發形式復雜多樣，又屬政府涉農工程，敏感性比較強，既要兼顧稅收政策扶持，又要考慮依法治稅，稅收征管阻力較大。再者，由于新型農村社區建設相關稅收政策不明朗、涉及利益主體多、資金來源廣、社區情況復雜、相關職能部門執法力度不一等原因，造成新型農村社區建設稅收管理難度大、風險多。稅收征管過程中，主要存在有下幾點問題。
1．建設類型和開發模式復雜多樣，涉及利益主體多，稅收征收阻力大新型農村社區建設主要分為城市改造、駐地集聚、多村聯建、園區帶動、強村兼并和村企共建六種類型，其開發模式主要有國有土地的房地產開發和集體土地的村居委自行開發兩種模式，社區建設類型復雜，形式多樣，建設類型和開發模式的不同，所涉及的行為主體也不同，政府在扶持力度上更是有所區別，導致利益主體多，征收難度大。
2．在新型農村社區建設的總體規劃中缺乏對稅收成本的考慮，相關稅收政策不明朗一方面，由于各級政府在制定新型農村社區建設的相關文件及規定時，稅收政策不明朗，建設預算不周全，部分預算只考慮到建設成本，忽略了稅收成本，造成了村居委片面的認為集體土地的社區建設不在征稅范圍之內。另一方面，由于現行稅收政策對以村居為主體的集體土地開發所涉及的稅收政策模糊，稅務機關在實際管理中可操作性不強，異議多，執法風險和阻力大。
3．各社區情況復雜，稅收政策把握難度大，不利于規范管理目前，全市新型農村社區建設共涉及37個村莊，其土地獲取形式及土地性質各異，稅收政策把握難度大，其中大部分項目分散在鄉鎮或城鄉結合部，開發建設項目可謂一鎮一特點，一村一形式，且村居委一般收入來源少，支出項目多，財務收支隨意性大，一旦工程完工后，若不及時將稅款追繳入庫，往往出現“有稅無錢”的現象。
4．無資質建安業戶充斥新型農村社區建設市場，嚴重制約了建安行業的稅收管理隨著新型農村社區建設進程的明顯加快，受區域、資金及村居保護等因素的影響，一部分不成規模的私營、個體等中小建安企業充斥了新型農村社區建設的市場，而這部分中小建安企業大都受資金、規模、人數、管理等多方因素的影響，沒有建安業施工資質，存在著經營主體多元化、經營模式市場化、財務核算不規范等特點，稅款易漏難征，稅收流失現象嚴重。
5．納稅意識淡薄，財務核算不規范一方面由于新型農村社區建設主要集中在城鄉結合部，項目大多是由村居委自行開發建設，而村居委的納稅意識普遍不高；另一方面村居委在開發建設上大都沒有正規的核算制度，賬務核算不規范，甚至不納入村居委的賬務核算范圍，直接將其收入轉入小金庫。
加強新型農村社區建設采取的措施
（一）點面結合，深入調研，摸清底數，明確政策充分發揮社會綜合治稅平臺作用，積極與財政、建委、房管、土地等部門聯系溝通，全面掌握新型農村社區建設的工程進度、財政撥付款情況、開竣工手續及土地證辦理等信息，形成市局與分局互動，分局與鎮區街聯動的護稅局面。
（二）理順流程，分而治之，把握關鍵環節搞好不同類型社區建設稅收征管針對新型農村社區建設類型復雜、形式多樣、稅收征收管理難度大的特點，龍口市地稅局積極探索新型農村社區建設的內在規律，從理順流程入手，狠抓環節控管，有效杜絕了稅款流失。
1．對新型農村社區建設實施分類管理根據開發模式的不同，采取不同的稅收管理模式。一方面將房地產開發模式的建設項目納入重點稅源管理分局實行專業化管理；另一方面將村居委自行開發模式的建設項目納入隸屬管理分局實施管理。通過區別對待，分類管理的舉措，進一步統一標準、統一尺度、公平稅負。
2．對實行土地增減掛鉤的項目，實施由財政撥付工程款時代征代扣建筑業稅款充分發揮部門協稅護稅作用，加強與財政部門聯系與溝通，大力推行財政監管建設資金由國庫中心統一代征代扣稅款的模式。財政按季將監管資金撥付情況傳遞給地稅部門，進行回查審核反饋，以此追究相關環節的控管責任。財政部門撥付工程款時，收款方需提供當地稅務發票，撥付最后一筆工程款時，需提供地稅部門出具的整個工程項目完稅證明。財政按季將監管資金撥付情況傳遞給地稅部門，進行回查審核反饋，以此追究相關環節的控管責任。財政監管建設項目資金實行代扣稅。
3．充分發揮鎮街區經管站部門優勢，實施環節控管以鄉鎮經管站為突破口，結合市委市政府關于新型農村社區建設資金須由經管站簽字蓋章確認用途后方能予以撥付的規定，及時掌握新型農村社區建設的相關資料，合理組織稅款入庫，有效堵塞稅款流失漏洞。
4．實行以證控稅、部門把關、環節控管制度首先對新型農村社區建設所涉及的房屋、土地交易實行“先稅后證”制度。房產、國土部門在辦理權屬登記時，必須根據申請人提交的稅收征管部門出具的完稅憑證和不動產銷售發票及繳納行政性規費發票辦理房屋及土地權屬登記，頒發《房屋所有權證》、《土地使用證》。其次，對新型農村社區建設實施開、竣工把關制度，與規劃建設部門配合，在開工和竣工環節予以把關，并由建設單位扣繳施工單位建筑業營業稅。在辦理開、竣工許可時，建設單位和施工單位需全部清理施工、竣工前未繳納的土地使用稅、施工合同印花稅和建筑業營業稅等，同時提供土地證、規劃證、稅務登記證、施工中標通知書、承建合同書和工程竣工納稅情況統計表等基礎資料，憑稅務部門審核蓋章的《建設項目（施工）信息傳遞單》和《建設項目（竣工）信息傳遞單》辦理開、竣工手續，否則建設部門不予辦理。建設單位在開工前需簽訂委托代征協議，代征施工單位的建筑業營業稅。
（三）拓寬渠道，積極宣傳，提高新型農村社區建設依法納稅的稅法遵從度
（1）積極爭取地方政府和村居委支持。充分發揮綜合治稅優勢，全面了解新型農村社區建設開工項目情況，建立聯合控稅機制，形成綜合治稅網絡，推進新型農村社區建設項目稅收管理步入規范化的健康發展軌道。
（2）加大政策宣傳力度，充分利用電視、報紙、網絡、短信等媒介，進行普遍性宣傳，提高村居委納稅意識，增強依法納稅觀念。
（3）提供優質高效的納稅服務。開通新型農村社區建設工程納稅服務綠色通道，針對農村建筑施工企業和施工隊伍稅收知識缺乏的實際，強化納稅輔導，提高新型農村社區建設依法納稅的稅法遵從度。
強化稅收征管，新型農村社區建設取得成效
（一）建立了行之有效的協稅護稅體系通過部門聯動、環節控管，有效地促進了新型農村社區建設的稅收管理水平，建立了“地稅部門明確政策，地方黨委政府協調領導，財政經管部門代扣稅款，村居委密切配合”的新型農村社區建設稅收控管體系。
（二）規范了房地產開發市場的稅收管理秩序通過加強新型農村社區建設的稅收管理，有效地規范了房地產開發市場的稅收管理秩序，公平了稅負，減少了稅收執法阻力和異議，和諧了稅企關系，使新型農村社區建設納入了正常的稅收管理軌道。
（三）規避了稅收執法風險通過加強新型農村社區建設的稅收管理，打破了社區建設稅收管理相對混亂、稅款征收難度大的局面，縮小了房地產開發與村居委自行開發之間的稅負差距，有效化解了由于稅負不均導致的社會矛盾，規避了稅收執法風險。
關鍵詞：創新；中小企業；扶持；財政稅收制度
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）08-0268-01
前言
財政稅收作為國民經濟的主要來源，財政稅收制度作為財政稅收工作全面開展與有效運行的重要保證，對國家經濟建設與社會的發展起著至關重要的地位與作用。隨著經濟體制的不斷改革，現行的財政稅收制度，一方面無法滿足現代化社會發展的需求，另一方面，限制了我國中小企業的深入發展。
一、我國中小企業發展的現狀分析
近幾年，隨著經濟全球化的不斷發展，市場經濟環境的不斷變化，有效推動了我國中小企業的進一步發展。隨著經濟的不斷發展，人們逐漸意識到中小企業發展的重要性，也因此，國家財政稅收對中小企業發展的目標也有了新的定位。然而我國中小企業由于各種內在與外在因素的影響，發展并不樂觀。伴隨著經濟的發展，人們生活水平的不斷提高，使中小企業在選擇高成本投資項目時，面臨很大的風險性，導致企業面臨著倒閉、破產等現象。根據相關調查數據信息顯示，我國百分之十五的中小企業在經營過程中面臨著虧損現象。由此可以看出，我國中小企業的發展面臨很大的挑戰與困難。除此之外，由于中小企業規模小、資金有限、沒有穩定的資金來源，造成中小企業在發展過程中，肩負著很大的稅收壓力，換句話說，中小企業的發展主要取決于國家財政稅收政策。
二、現行財政稅收制度對中小企業發展的限制
2.1 現行財政稅收制度缺乏先進性
目前，我國現行的財政稅收制度存在的主要問題就是缺乏先進性，落后的管理制度無法滿足現代化社會發展的需求。我國財政稅收制度受到傳統管理模式與理念的影響，并沒有考慮到中小企業發展的實際情況，也沒有對市場需求與發展情況進行有效調查與分析，導致財政稅收在實際運行中限制了中小企業的發展。
2.2 相關政策不完善
目前，我國現行的財政稅收制度與政策存在著許多不足之處，導致企業偷稅、漏稅、逃稅等問題頻繁發生，嚴重影響了國家財政收入。在我國現行的財政稅收政策中，主要采用開發票收稅的形式，并且已采用很多年了。企業通過開發票的形式繳納相關的稅率。然而由于我國關于財政稅收的相關政策不完善，導致許多企業都追尋稅收漏洞，使用虛假、不真實的發票方式實施偷稅、漏稅、逃稅行為，嚴重限制了對中小企業的進一步發展。此外，加上中小企業自身資金能力有限、融資困難、資金來源不穩定等問題，在面對激烈的市場競爭時，無法與大型企業相比較，也制約了中小企業的深入發展。
2.3 現行財政稅收政策內容不合理
隨著市場經濟體制的不斷改革，國家雖然對財政稅收政策進行了有效調整，但由于調整內容相對較少，導致現行財政稅收政內容不合理現象仍然存在，例如，我國財政稅收對大型企業與中小企業稅收標準不一致，所繳納稅收額度也不一致，導致大型企業與中小企業在納稅方面存在的著很大的區別。除此之外，國家為了促進中小企業的發展，采取了一定的稅收扶持政策，但實際效果并不理想，其原因主要是我國財政稅收標準主要是針對大型企業，對于中小企業來說，現行的財政稅收標準，給中小企業的發展帶來很大的經濟負擔，進而限制了中小企業的發展。
三、扶持中小企業發展的財政稅收制度創新的研究
3.1 根據社會發展的需求，靈活調整財政稅收制度
根據社會發展的需求，靈活調整財政稅收制度，有效降低中小企業納稅經濟負擔，促進中小企業穩定、健康發展。財政稅收制度的靈活發展是現代化財政稅收改革與創新的必然趨勢。
3.2 有效完善財政稅收相關法律法規
財政部門應根據市場經濟發展的實際情況與中小企業的發展需求，逐漸完善財政稅收相關法律法規，推動中小企業的穩定、健康發展。財政稅收相關法律法律的完善應從市場經濟發展趨勢與中小企業發展兩個入手，針對我國中小企業發展的需求，制定出扶持中小企業發展的財政稅收制度，實現財政稅收制度的科學化、標準化、規范化發展，促進財政稅收工作的平穩、順利開展，進而推動中小企業的進一步發展。
四、結語
隨著時代的不斷發展，社會的不斷進步，中小企業規模也在不斷擴大，中小企業在國民經濟發展中的地位與作用越來越重要。對此，國家財政稅收制度的創新，應根據時展的需求與經濟發展的形勢，加速財政稅收制度的改革與創新，一方面有效推動中小企業的進一步發展；另一方面，有效推動國家經濟的發展與人們生活水平的提高。
參考文獻：
[1]田偉麗，白海明，閆家林，等.試論扶持中小企業發展的財政稅收制度的創新與研究[J].西南財經大學學報（哲學社會科學版），2013，15（02）：121-122.
[2]蔡美華，董雪飛，張曉麗.淺談加快財政稅收制度創新，扶持中小企業發展研究[J]財政部財政科學研究所（下旬刊），2013，22（14）：107-110.
[3]王春玲，白建偉，除鳳城.基于我國政府對中小企業發展的扶持問題研究[J].西南財經大學學報（人文社會科學版），2011，31（06）：123-124.
abstract: tax accounting is a new arising interdispline which is not only related to the traditional financial accounting but also different from it． influenced by it，51lunwen.com/ tax accounting has its own characteristics，but it is obviously different from financial accounting in principle，checking． it has a shor會計專業畢業論文t history in china and there are some problems which need perfecting in practice．
key words: tax accounting; financial accounting; difference
摘 要:稅務會計作為一門新興的邊緣學科，與傳統的財務會計之間既有區別又存在著一定的聯絡，在受財務會計影響的同時，稅務會計自身又具有一定的特質，在準繩上、核算辦法上，明顯區別于財務會計，在我國開展時間比擬短，在開展的過程中還存在一些不完善的中央，需求不時在理論中發現問題、處理問題。
關鍵詞:稅務會計; 財務會計; 區別
稅務會計是以財務會計為根底，以稅法為準繩，運用會計學的根本理論和辦法，對征稅人的征稅活動所惹起的資金運動停止核算和監視，維護國度和征稅人合法權益的一種專業會計［1］。目的在于征稅人在不違背稅法的前提下，足額精確及時向稅務機關交納稅款的同時，經過合法謀劃使征稅人獲得合法利益，公平稅負以確保企業涉稅零風險。
稅務會計最主要的特性是征稅雙方都必需承受稅法的標準和限制，稅務會計在一切稅款的核算和交納過程中，必需嚴厲根據國度稅收法規請求辦理，當財務會計與稅法的規則不分歧時，必需依照稅法的請求停止調整。稅務會計是融稅收法令和會計核算為一體的特種會計。隨著我國經濟開展以及財政、稅收體制的不時完善，稅務會計從傳統的財務會計中別離出來是必然趨向，稅務會計固然從財務會計中別離出來，與財務會計有著實質的區別，但在本質性的工作中并不是孤立的，兩者之間依然存在著一定的聯絡，財務會計是稅務會計的前提，兩種會計核算辦法既有聯絡又存在著一定區別。
一、 財務會計與稅務會計的聯絡
稅務會計脫胎于財務會計并依賴于財務會計運轉中的眾多環節和內容。
1． 二者效勞的運營主體相同
財務會計和稅務會計不是籠統理論意義上的概念，而是詳細理論操作的部門和人員，其效勞具有特定的指向性，只要二者處于效勞于同一主體時，才具有實踐的關聯意義。
2． 財務會計和稅務會計工作核算內容相同
以財會中的會計分期( 時間性) 、貨幣計量( 數量性) 、持續運營( 持續性) 為根底，共同施行對效勞主體的效勞。
3． 工作準繩根本分歧
以財會工作中的核算辦法、收益配比、支付才能等為權衡規范。
4． 工作按照的方式內容根本相同
以財會的憑證、賬簿、報表為參照，除征稅報表以外，無需另設會計報表，更無需設置特地稅務會計機構，畢業論文稅務會計的全部核算融于財務會計之中。但這種高度類似性和關聯性并不能消弭現代經濟開展過程中在管理上使二者別離的必然性，不能消弭二者在實質上的區別。
二、財務會計與稅務會計的區別
(一)稅務會計與財務會計準繩上不分歧
1． 相關性區別
財務會計的相關性準繩，請求企業提供的會計信息應當與財務報告運用者的經濟決策需求相關，有助于財務報告運用者對企業過去、如今和將來的狀況做出評價或者預測，強調的是“有用性”; 而稅務會計中的相關性準繩重在計算所得稅時，強調同期扣除的費用要與同期的收入相關聯，二者字面上同屬于相關性準繩，卻有實質的區別。
2． 配比性區別
財務會計核算中的配比準繩突出表如今費用確實認上，為了分別核算不同的產品，需求將直接費用、間接費用、期間費用匯總歸集，然后在不同的產品之間停止分配。而稅法中的配比準繩思索的是，對不同的稅收項目停止分類配比，比方，稅法規則外商投資企業在境內的投資收益不計入應征稅所得額，那么境內的投資損失與其消費運營無關，也不能在當期應征稅所得額中扣除，只能從投資收益中得到補償。所以，稅法對財務會計上的配比準繩持認可態度，允許征稅人將發作的費用，經過合理配比在征稅的當期扣除，同時為了避免稅款的流失，稅法對征稅人稅款的申報做了嚴厲的限制，不允許征稅人在一個征稅年度提早或滯后申報征稅費用的扣除［2］。
3． 本質重于方式的區別 &
--> nbsp;
本質重于方式準繩是財務會計中的一項重要準繩，請求企業應當依照買賣或者事項的經濟本質停止會計確認、計量和報告，不應僅以買賣或者事項的法律方式為根據。一項買賣或事項的本質在其外在方式或法律表現方式有時是不分歧的。比方，企業以融資租賃方式租入的固定資產、售后回租、計提固定資產折舊、編制兼并報表等問題都屬于本質重于方式的運用，這些在《企業會計制度》中都有明白的規則［2］。財務會計的“本質重于方式準繩”依托于會計人員的職業判別，稅法對征稅事項確實認依托的是法律根據，不能靠經歷估量，必需有據可依，從某種意義上講稅法的“本質重于方式準繩”表現的是“本質至上準繩”，目的為了避免征稅人應用《企業會計制度》允許的估量偷逃稅款。
(二)稅務會計與財務會計核算上不分歧
1． 目的不同
稅務會計的目的是征稅人向稅務會計的信息運用者提供有助于稅務決策的會計信息，稅務會計信息運用者首先是各級稅務機關，它們依據此信息停止稅款征收、檢查、監視，并作為稅收立法的主要根據。其次是企業的運營者、投資人、債權人等，他們依據此信息理解企業征稅義務的實行狀況和稅收擔負，以做出正確的運營決策和投資決策。同時，這些信息也是企業停止稅務謀劃必不可少的根據。而財務會計則是經過對經濟業務事項確實認、計量記載和報告提供真實、精確、牢靠的會計信息。向信息運用者提供與企業財務情況、運營成果和現金流量等有關的會計信息［3］，反映企業管理層受托義務實行狀況，有助于會計信息運用者做出正確的運營決策。
2． 根據不同 &nbs會計畢業論文范文p;
財務會計核算的根據是《企業會計制度》、《企業會計原則》，力圖會計信息真實、有用、完好。稅務會計根據的是稅收法律法規，契合稅法的會計準繩，稅務會計給予確認，但凡不契合稅法的會計準繩，不給予供認。正由于兩者核算根據不同，致使會計利潤與稅法上的利潤存在著很大的差別，財務會計收入減去本錢費表現會計利潤，而稅務會計必需依據稅法請求停止收入和本錢費用的列支，超出稅法規則的收支項目即使在財務會計上得以表現，稅法也不允許列為征稅所得的構成要素。
( 1) 收入確認上二者的處置不同: 例如，國債利息收入財務會計作為投資收益記入收入，而稅務會計不把國債利息收入列為收益，不作為應征稅所得額的構成要素。征稅人在根本建立、專項工程及職工福利等方面運用本企業商品的，或將企業自產、拜托加工和外購原資料、固定資產、無形資產和有價證券用于捐贈，以及以非現金資產賠償債務，在財務會計中不計入收入，列為相應支出，而稅務會計均應視同銷售，確認銷售收入。
( 2) 本錢費用列支二者的不同:財務會計可據實列支而稅務會計不允許扣除的項目，如征稅人的消費、運營因違背國度法律、法規和規章，被有關部門處以罰款，以及被沒收財物的損失，各項稅收的滯納金、罰金和罰款、超越國度規則的公益救濟性捐贈等，一切這些支進項目是稅務會計所不供認的，稅務會計規則了嚴厲的列支規范。關于超出的局部作為調整事項，將會計利潤調整為應征稅所得額。
3． 根底不同
財務會計采用的是權責發作制，強調的是收入的實踐發作與費用相配比，會計上已確認的收入并不代表實踐的現金流入量，實踐發作的費用也不代表現金的流出，會計利潤與凈現金流量內涵和外延不盡相同，稅務會計由于本身強迫性的特性，采用了權責發作制與收付完成制相分離的核算辦法，在實踐核算中常呈現與財務會計相偏離的現象，給征稅人形成不利的影響，企業財務會計采用的權責發作制是樹立在應收對付根底上肯定當期收入與費用，應收對付可以真實客觀地反映收入、費用、會計利潤; 而稅務會計即使從財務會計中別離出來，在實踐的核算過程中依然以會計要素為底本，所以，致使采用的收付完成制在外延上要小于權責發作制，這里的收付完成制與權責發作之間產生差別是不可防止的。
三、我國稅務會計的現狀及存在的問題
首先，稅務會計在我國還屬于一門新興學科，處于初級階段，稅務會計還要依賴于財務會計，財務會計的憑證、賬簿和報表是征稅核算的主要根據，如今的會計人員同時統籌會計核算和稅務核算任務，擔負著多項職能，由于缺乏系統的稅務學問，對一些政策的了解存在著偏向，經常在稅款的計算和交納申報時呈現少繳或多繳的狀況，給征稅人和征收機關形成不用要的損失。
其次，會計制度與稅收制度脫節，1994 年 1月 1 日開端執行的《企業所得稅會計處置的暫行規則》只是相對的調整，而 2006 年公布的新會計原則，使財務會計曾經成為獨立的體系，這種時間上的差別，導制稅法與會計制度之間的差別越來越多，這種差別表現在所得稅前調整項目日益復雜，增加了會計核算工作量的同時也增加了征稅人本錢的支出。
再次，稅務會計的主要目的是保證國度稅收的完成，卻無視了征稅人的實踐支付才能，稅務會計當期的收入不思索實踐現金能否流入，均計入應征稅所得額，當企業賒銷業務量大的狀況下資金周轉不暢通，形成征稅艱難［4］，許多企業為了征稅以至要舉債，無形中增加了企業的運營本錢，企業的營運才能降低，這種惡性循環限制著企業的開展。
四、處理財、稅會計體制問題的開展思緒
以稅法為根據樹立獨立的稅務會計核算體系。企業會計制度和會計原則是財務會計核算的主要根據，包括資金運轉的全部過程，稅法是稅務會計核算的根據，核算的也只是涉稅事項，這些經濟事項也作為財務會計的核算對象，只是并不詳細，在制定稅務會計的核算辦法時應加以補充，稅務會計的記賬憑證、賬簿與財務會計根本分歧，兩者能夠共用，稅務會計只需單設應交稅金和差別額賬簿。同時要經過培訓考核進步稅務會計人員的專業素質，作為一個合格的稅務會計，只要控制稅收法律法規和征管制度，才干在日常的核算中做到合理合法負稅［5］。
一
--> 個新興學科降生之初必然會存在著許多缺乏之處，這顯然不順應經濟高速開展的需求，但還要看到它的開展將來，置信經過不時的變革和完善，一定能樹立一套獨立完善的稅務會計體系，更好地效勞于企業、國度經濟的開展。
參考文獻: 會計畢業論文
［1］寧健． 稅務會計［m］． 大連: 東北財經大學出版社，2004．
［2］蓋地． 稅務會計準繩、財務會計準繩的比擬與考慮［j］． 會計研討，2006，( 2) ．
［3］王鑫． 稅務會計與財務會計的關聯性探析［j］． 四川會計，2001，( 6) ．
［4］張轉玲． 論我國企業稅務會計［j］． 現代商貿工業，2009，( 9) ．
