時(shí)間：2023-09-07 17:42:05
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財(cái)政收入和稅收收入的關(guān)系，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：財(cái)政稅收收入；GDP；影響
中圖分類號(hào)：F12 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）03-000-01
當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，稅收的收入也有了較大幅度的提高。GDP的增加是構(gòu)成稅收收入增長(zhǎng)的客觀基礎(chǔ)和必要條件。財(cái)政稅收收入與GDP產(chǎn)值之間有著不可分割的關(guān)系，探索財(cái)政稅收收入對(duì)GDP產(chǎn)值的影響，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供一定的借鑒和幫助，具有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。
一、財(cái)政稅收收入與GDP的差異性分析
（一）影響程度方面的差異
國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值是社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況的直接反映和體現(xiàn)。財(cái)政稅收收入雖然從總體上看包含在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值之中，但地方財(cái)政收入還體現(xiàn)著與國(guó)家財(cái)政的分配關(guān)系，在不同時(shí)期，由于分配政策、分配方式等變化，會(huì)帶來(lái)財(cái)政收入中非經(jīng)濟(jì)因素的變化，直接影響地方財(cái)政收入總量的變化，進(jìn)而影響與國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值之間的數(shù)量比例關(guān)系。
（二）核算原則的差異
目前，我國(guó)GDP主要是依據(jù)統(tǒng)計(jì)資料、行政管理資料、會(huì)計(jì)決算等資料進(jìn)行加工整理得出的。由于企業(yè)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，因此，GDP也是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)的，即生產(chǎn)的產(chǎn)品，無(wú)論當(dāng)期是否銷售，都應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的地區(qū)生產(chǎn)總值中。而財(cái)政稅收收入的核算采用收付實(shí)現(xiàn)制原則，即只核算當(dāng)期實(shí)際繳入國(guó)庫(kù)的資金，對(duì)于當(dāng)期生產(chǎn)出來(lái)但尚未實(shí)現(xiàn)銷售的產(chǎn)品，或者雖然已經(jīng)銷售但由于企業(yè)拖欠稅款等原因而導(dǎo)致的不能入庫(kù)的商品，政府都不能得到相應(yīng)的稅收收入。因此，由于核算原則的不同，會(huì)產(chǎn)生財(cái)政收入與國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值之間的差異。
二、財(cái)政稅收收入與GDP的影響因素分析
從理論上講，二者的變化應(yīng)該是保持同步的變化規(guī)律。但是受我國(guó)經(jīng)濟(jì)條件自身的限制和世界經(jīng)濟(jì)形勢(shì)以及國(guó)家宏觀調(diào)控的一系列因素的影響，財(cái)政稅收收入與GDP的關(guān)系有一些變化。主要的影響因素有：1.計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的影響，我國(guó)財(cái)政稅收收入占GDP的比重呈現(xiàn)出下降的趨勢(shì)，這主要是由于在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)化的過程中，國(guó)有經(jīng)濟(jì)的集中性財(cái)力占GDP的比重有所下降，這種狀態(tài)相對(duì)來(lái)說(shuō)是比較合理的。但是如果持續(xù)下降，將會(huì)出現(xiàn)很多的弊端，使政府的宏觀調(diào)控能力有所下降。2.經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生的影響，從改革開放以來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，所有制結(jié)構(gòu)發(fā)生了一定的變化，非國(guó)有經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造的GDP占全國(guó)GDP的比重有所增長(zhǎng)，而同時(shí)國(guó)有經(jīng)濟(jì)所占比例下降。但是當(dāng)前我國(guó)的財(cái)政收入90%以上是來(lái)自稅收，而稅收的收入60%-70%來(lái)自于國(guó)有經(jīng)濟(jì)。國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的同時(shí)，國(guó)有經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造的稅收在降低，因此全國(guó)財(cái)政收入中占GDP的比重也呈現(xiàn)出下降的趨勢(shì)。3.收入分配結(jié)構(gòu)的變化產(chǎn)生的影響。從改革開放以來(lái)，我國(guó)采取了一系列的措施和手段調(diào)整國(guó)民收入分配的格局，收入分配向著個(gè)人傾斜。居民收入占GDP的比重有所增長(zhǎng)。個(gè)人的收入增加，但是從居民個(gè)人手中所繳納的稅款比例比較低，造成了稅款的大量流失，這也影響了財(cái)政的增長(zhǎng)幅度。4.經(jīng)濟(jì)環(huán)境產(chǎn)生的影響，這是影響財(cái)政稅收收入和GDP的重要因素。每一年的GDP的增長(zhǎng)不同。這主要是受當(dāng)時(shí)國(guó)家經(jīng)濟(jì)治理整頓大環(huán)境的影響。例如：國(guó)家出臺(tái)相應(yīng)的政策，會(huì)使全國(guó)的經(jīng)濟(jì)受投資拉動(dòng)的影響，促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，同時(shí)對(duì)以后相近年份的GDP也會(huì)產(chǎn)生一定的影響。5.經(jīng)濟(jì)效益的制約性，經(jīng)濟(jì)效益不佳將會(huì)導(dǎo)致財(cái)政收入增幅下降，同時(shí)GDP的增長(zhǎng)也會(huì)產(chǎn)生波動(dòng)。特別是在一些國(guó)有大中型企業(yè)，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)的支柱，也是財(cái)政收入的主要來(lái)源。當(dāng)前由于多種原因，導(dǎo)致我國(guó)許多企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況不理想，產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益嚴(yán)重下滑的現(xiàn)象，生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品滯銷積壓，形成了有產(chǎn)值無(wú)稅收的狀況，而有些企業(yè)陷入了財(cái)政困境，形成有銷售無(wú)收入的現(xiàn)象。這些都會(huì)影響稅收和GDP的產(chǎn)值。
三、我國(guó)財(cái)政稅收收入對(duì)GDP產(chǎn)值的影響的特點(diǎn)
（一）不同地域影響效果存在差異性
根據(jù)調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的城市財(cái)政稅收的收入對(duì)GDP的影響較大，對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力存在著不可忽視的影響作用。而相對(duì)經(jīng)濟(jì)比較落后的地區(qū)，財(cái)政稅收收入對(duì)GDP的影響相對(duì)來(lái)說(shuō)比較小。因此不同的地域影響的效果存在著一定的差異性。
（二）財(cái)政稅收收入占GDP的比重呈現(xiàn)下降的趨勢(shì)
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)政稅收收入占GDP的比重呈現(xiàn)出下降的趨勢(shì)。通過研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前現(xiàn)在的財(cái)政稅收收入對(duì)整個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)率下降，同時(shí)也充分體現(xiàn)出當(dāng)前我國(guó)的財(cái)政稅收收入下降。
（三）我國(guó)的財(cái)政稅收入對(duì)落后地區(qū)經(jīng)濟(jì)的拉動(dòng)效果不明顯
從近幾年中國(guó)的GDP收入的數(shù)據(jù)看，GDP在各年上升的很快，但是在一些偏遠(yuǎn)的地區(qū)；例如寧夏、青海等地，財(cái)政稅收收入一直處于徘徊中的迂回，對(duì)于經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)不能起到明顯的拉動(dòng)作用。
四、結(jié)束語(yǔ)
我國(guó)的財(cái)政稅收收入整體上對(duì)GDP的產(chǎn)值有很大的影響，但是現(xiàn)在隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展呈現(xiàn)下降的趨勢(shì)，充分說(shuō)明我國(guó)稅源的結(jié)果發(fā)生了一定的變化。我國(guó)稅收收入的來(lái)源呈現(xiàn)出地域的差異，東南沿海地區(qū)稅收的收入比較高，而在欠發(fā)達(dá)的地區(qū)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展所起的作用不是很明顯。
參考文獻(xiàn)：
一、變量選擇和數(shù)據(jù)分析
影響財(cái)政收入的因素有稅收、國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值、其他收入、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平等。稅收收入和國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值是基本因素。本文結(jié)合河南省實(shí)際情況，確定兩個(gè)主要的影響因素，選取地區(qū)生產(chǎn)總值（GDP）和稅收收入作為變量進(jìn)行分析研究。地區(qū)生產(chǎn)總值（GDP）是衡量一個(gè)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的核心指標(biāo)，它是指一個(gè)地區(qū)所有常住單位在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)活動(dòng)的最終成果，三次產(chǎn)業(yè)增加值之和。稅收收入是指國(guó)家或地區(qū)憑借政治權(quán)力，按照預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)，向納稅人強(qiáng)制征收的收入。稅收收入主要用每年一般預(yù)算中的稅收收入，不包括非稅收入。
本文選取1995年到2011年河南省財(cái)政收入、生產(chǎn)總值（GDP）和稅收收入的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。具體數(shù)據(jù)見表1：
二、模型建立
1995年分稅制改革以來(lái)，河南省財(cái)政收入從124.63億元增長(zhǎng)到2011年的1 721.76億元，增長(zhǎng)了13.8倍。河南省稅收收入從103.45億元增長(zhǎng)到2011年的1 263.1億元，增長(zhǎng)了12.2倍。地區(qū)生產(chǎn)總值（GDP）從1995年的2 988.37億元增加到2 011年的2 6931.03億元，增長(zhǎng)了9倍。財(cái)政收入的增長(zhǎng)速度要快于稅收收入和地區(qū)生產(chǎn)總值（GDP）的增長(zhǎng)速度。依據(jù)《河南省統(tǒng)計(jì)年鑒》，利用表1中1995-2011年17年財(cái)政收入、稅收收入、地區(qū)生產(chǎn)總值的數(shù)據(jù)，運(yùn)用eviews6.0軟件，進(jìn)行回歸分析，結(jié)果如表2：
得出基本模型為：
Y=-39.94 270+0.931455X1+0.021026X2（1）
S=（7.843932）（0.101897）（0.004706）
t=（-5.092179）（9.141100）（4.467795）
R2=0.999281 F=9731.570 DW=1.051891 SE=13.75824
T檢驗(yàn)是對(duì)回歸參數(shù)的顯著性進(jìn)行的檢驗(yàn)；R2是擬合優(yōu)度的檢驗(yàn)，主要檢驗(yàn)變量之間的線性相關(guān)程度以及回歸模型對(duì)觀測(cè)者的擬合程度；F是對(duì)總體回歸線的顯著性進(jìn)行的檢驗(yàn)。一般來(lái)說(shuō)R2越接近1，數(shù)據(jù)的擬合度就越好。
三、模型檢驗(yàn)
（一）擬合優(yōu)度的檢驗(yàn)
擬合優(yōu)度主要檢驗(yàn)變量之間的線性相關(guān)程度以及回歸模型對(duì)觀測(cè)者的擬合程度，用來(lái)度量擬合優(yōu)度的統(tǒng)計(jì)量是可決系數(shù)R。R的取值范圍是[0，1]。R的值越接近1，說(shuō)明回歸直線對(duì)觀測(cè)值的擬合程度越好；反之，R的值越接近0，說(shuō)明回歸直線對(duì)觀測(cè)值的擬合程度越差。文中1995年到2011年的樣本中R2=0.999281，修正后R2=0.999179，都很接近于1。說(shuō)明樣本回歸直線的解釋能力為99.93%，表示河南省財(cái)政收入Y的總變差中，有解釋變量GDP和稅收收入解釋部分占99.93%，此模型的擬合程度很較高。
（二）t檢驗(yàn)
從（1）回歸模型中，得出t統(tǒng)計(jì)量為-5.092179，9.141100，4.467795，在顯著水平a=0.05情況下，我們可以查t分布表，在自由度為n-2=15下，臨界值t0.025（15）=2.1315，可以看出t=9.141100，4.467795>2.1315，所以我們拒絕原假設(shè)，即說(shuō)明河南省財(cái)政收入對(duì)稅收收入和地區(qū)生產(chǎn)總值（GDP）有顯著影響。
（三）回歸方程的顯著性檢驗(yàn)和異方差性檢驗(yàn)
由（1）回歸模型的F檢驗(yàn)值為9731.570，所以拒絕原假設(shè)，回歸方程顯著。White檢驗(yàn)的結(jié)果見表3。
取顯著水平a=0.05下，nR2=8.0918132
（四）回歸方程的自相關(guān)性檢驗(yàn)
進(jìn)行Correlogram of Residuals Squared statistics，得到表4所顯示的殘差圖，結(jié)果顯示，殘差不呈線性自回歸，即隨機(jī)誤差不具有自相關(guān)性。（見表4）
四、對(duì)策建議
（一）轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，推動(dòng)河南產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)
轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式是建設(shè)經(jīng)濟(jì)強(qiáng)省的必由之路。河南是一個(gè)人口大省，底子薄、基礎(chǔ)差，我們要立足省情，尋找優(yōu)勢(shì)，堅(jiān)定不移地加快工業(yè)化、現(xiàn)代化和城鎮(zhèn)化建設(shè)。受到很多因素的制約，我省經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式總體上仍然粗放。我們要堅(jiān)持?jǐn)U大內(nèi)需與穩(wěn)定外需相結(jié)合，依靠消費(fèi)、投資、出口協(xié)調(diào)拉動(dòng)轉(zhuǎn)變。增加投資和優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大消費(fèi)需求尤其是居民消費(fèi)需求，凸顯消費(fèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的拉動(dòng)作用。抓好重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)、重視政府投資引導(dǎo)作用、發(fā)揮民間投資積極作用，不但拉動(dòng)了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，同時(shí)也夯實(shí)了長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的基礎(chǔ)。大力發(fā)展物流、旅游、文化等服務(wù)業(yè)，尤其加快發(fā)展比較薄弱的農(nóng)村服務(wù)業(yè)。以能源、交通、水利、環(huán)保、信息化為重點(diǎn)，發(fā)展基礎(chǔ)設(shè)施與基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)。切實(shí)增強(qiáng)企業(yè)自主創(chuàng)新能力和核心競(jìng)爭(zhēng)力。我們要以企業(yè)為主體，以應(yīng)用開發(fā)研究為重點(diǎn)，努力抓好重大科技項(xiàng)目的實(shí)施，構(gòu)建區(qū)域創(chuàng)新體系并創(chuàng)新體制機(jī)制。
（二）優(yōu)化財(cái)政結(jié)構(gòu)，規(guī)范財(cái)政收入
目前，我省財(cái)政結(jié)構(gòu)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不合理、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)質(zhì)量較差制約稅收收入水平、非稅收入增長(zhǎng)過快、區(qū)域財(cái)稅政策不均衡等問題。所以我們就要優(yōu)化財(cái)政結(jié)構(gòu)，規(guī)范財(cái)政收入。優(yōu)化財(cái)政結(jié)構(gòu)就要提高財(cái)政收入的比重，降低非稅收入的比重。清理并規(guī)范非稅收入，提高非稅收入的可調(diào)劑比例。結(jié)合我省實(shí)際情況，在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，經(jīng)濟(jì)效益提高的基礎(chǔ)上，改革并完善財(cái)稅體制。
（三）改善和完善稅制，加強(qiáng)稅收征管
財(cái)政收入占GDP的比重以及財(cái)政收入與GDP的相對(duì)增長(zhǎng)速度應(yīng)該有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，使得經(jīng)濟(jì)發(fā)展超額負(fù)擔(dān)最小、效率最高，這也是各國(guó)財(cái)政收入的目標(biāo)。但實(shí)際上，由于各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、政府職能定位、經(jīng)濟(jì)體制與財(cái)政體制以及統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的各不相同，該標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一，只能在考慮多方因素的情況下對(duì)財(cái)政收入增長(zhǎng)的影響加以綜合考量。
本文研究目的是探討影響中國(guó)財(cái)政收入增長(zhǎng)的主要因素，分析中央財(cái)政收入對(duì)稅收收入的依賴程度，通過計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)模型的建立對(duì)未來(lái)中國(guó)財(cái)政收入的增長(zhǎng)趨勢(shì)加以預(yù)測(cè)。
二、模型假設(shè)
1.變量選擇
稅收收入：稅收收入是指國(guó)家根據(jù)其政治權(quán)力向納稅人強(qiáng)制征收的收入，是財(cái)政收入最重要的形式。稅收收入包括工商稅、農(nóng)業(yè)稅和關(guān)稅， 還包括從1985 年開始征收的國(guó)有企業(yè)所得稅和集體企業(yè)所得稅。
能源消費(fèi)總量是指一定時(shí)期內(nèi)由國(guó)家或地區(qū)用于生產(chǎn)、生活所消費(fèi)的各種能源數(shù)量之和，它從總量上反映了國(guó)家或地區(qū)能源消耗水平、構(gòu)成與增長(zhǎng)速度。
預(yù)算外資金收入，是財(cái)政部門按有關(guān)規(guī)定從財(cái)政專戶調(diào)撥給行政單位的預(yù)算外資金，以及部分經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn)不予上繳預(yù)算外資金的財(cái)政專戶，直接由行政單位按計(jì)劃使用的預(yù)算外資金。
2.建立模型
3.模型檢驗(yàn)
通過Eviews軟件對(duì)模型進(jìn)行最小二乘法全回歸分析，有結(jié)果如圖：
（1）多重共線性的檢驗(yàn)
方程在修正后的R-squared值較高，體現(xiàn)了變量對(duì)因變量有很好的擬合程度，但應(yīng)當(dāng)注意到C，lnX1與X2三者的t值均偏低（在此選擇置信度為0.05），檢驗(yàn)未通過，因此懷疑變量之間存在多重共線的問題。
檢測(cè)自變量lnY，lnX1，X2，lnX3之間的相關(guān)系數(shù)，判斷多重共線性的可能如圖：
觀察易得：各個(gè)解釋變量之間的相關(guān)系數(shù)比較高，進(jìn)一步懷疑其存在多重共線性的可能，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加以修正。
（2）異相關(guān)White檢驗(yàn)
根據(jù)估計(jì)結(jié)果，得到White檢驗(yàn)的結(jié)果如下：
nR2=17.7399，由White檢驗(yàn)知，在置信度為0.05下，計(jì)算得臨界值為18.3070> nR2=17.7399，表明模型沒有異方差干擾。
（3）序列相關(guān)檢驗(yàn)
根據(jù)原模型的回歸結(jié)果可得，在修正之后R2= 0.9765，F(xiàn) = 416.1494，df =31，DW =0.1915，表明回歸方程可決系數(shù)較高，回歸系數(shù)均顯著。在樣本量為31、三個(gè)解釋變量、5%的顯著水平的情況下，查閱DW 統(tǒng)計(jì)表可得，dL=1.229，dU=1.650，模型中DW
三、模型修正
1.多重共線性修正
在對(duì)相關(guān)系數(shù)進(jìn)行觀察，并利用逐步回歸法對(duì)原模型加以修正，以lnx3為因變量對(duì)其他解釋變量進(jìn)行逐步回歸分析，有分析結(jié)果如下圖：
由分析可知，在加入變量lnx1時(shí)，可決系數(shù)得到改善，但t檢驗(yàn)仍不顯著，且參數(shù)為負(fù)值也不合理，從相關(guān)系數(shù)可以看出，lnx1與其他變量有高度的相關(guān)性。而加入變量x2時(shí)，t檢驗(yàn)較顯著，且可決系數(shù)也有很大程度改善。證明多重共線性主要是有l(wèi)nx1引發(fā)，將之剔除。
2.對(duì)修正后的模型再次進(jìn)行序列相關(guān)檢驗(yàn)
由修正后模型的回歸結(jié)果得，在修正之后R2= 0.9765，F(xiàn) = 623.8471，df =31，DW =0.2599，回歸方程可決系數(shù)較高，回歸系數(shù)都很顯著。在樣本量為31、二個(gè)解釋變量、5%顯著水平的情況下，查閱DW統(tǒng)計(jì)表后得，dL=1.297，dU=1.570，模型中DW
經(jīng)上述論證，財(cái)政收入（Y）主要與稅收（x3）成正相關(guān)關(guān)系。而且，從經(jīng)濟(jì)意義上分析，雖然財(cái)政收入與預(yù)算外收入的關(guān)系并不突出，但仍還是存有一定相關(guān)性，這在計(jì)量經(jīng)濟(jì)分析得到了證明，因此予以保留該變量。
四、結(jié)論與建議
綜合上述的分析，我國(guó)財(cái)政收入主要受稅收收入和到預(yù)算外資金收入的影響，能源消費(fèi)總量對(duì)于財(cái)政收入的影響可以被其他變量解釋，可以直觀地發(fā)現(xiàn)，稅收收入與財(cái)政收入呈正向變動(dòng)關(guān)系。自1985年來(lái)，我國(guó)城鄉(xiāng)居民的收入得到大幅增加，這在促進(jìn)了稅收收入的增長(zhǎng)同時(shí)還激發(fā)了財(cái)政收入的增長(zhǎng)，并且兩者的增長(zhǎng)率也有著相同趨勢(shì)。據(jù)此提以下建議：
首先，財(cái)政政策合理化，進(jìn)一步支持經(jīng)濟(jì)。財(cái)政和經(jīng)濟(jì)互為表里，經(jīng)濟(jì)是財(cái)政的根基，沒有健康經(jīng)濟(jì)的水平，財(cái)政就難以作為。所以在研究財(cái)政發(fā)展時(shí)，應(yīng)當(dāng)首要考慮的是如何運(yùn)用好財(cái)政政策，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，這是解決財(cái)政問題的根本途徑。
一、淮安區(qū)財(cái)政收入質(zhì)量的狀況
衡量地方財(cái)政收入質(zhì)量的高低通常有三個(gè)指標(biāo)：地方財(cái)政總收入占GDP的比重、地方公共財(cái)政預(yù)算收入占地方財(cái)政總收入的比重、地方稅收收入占地方公共財(cái)政預(yù)算收入的比重。一般而言，這三個(gè)比重越高，說(shuō)明這個(gè)地方的財(cái)政收入質(zhì)量越高，地方政府調(diào)控能力也就越強(qiáng)。
近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速健康發(fā)展，淮安區(qū)地方財(cái)政收入規(guī)模日益壯大，但財(cái)政收入質(zhì)量卻沒有得到明顯提升，財(cái)政收入數(shù)量與質(zhì)量不相稱。主要表現(xiàn)在以下方面：
一是經(jīng)濟(jì)總量和財(cái)政收入總量不斷擴(kuò)大，但地方財(cái)政總收入占GDP的比重偏低。2006年以來(lái)，淮安區(qū)提出“大辦工業(yè)，辦大工業(yè)”的經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略，促進(jìn)了全區(qū)工業(yè)經(jīng)濟(jì)的大發(fā)展，相應(yīng)地帶動(dòng)了生產(chǎn)總值和地方財(cái)政總收入的增長(zhǎng)。
GDP由2006年的101.67億元增加到2010年的205億元，年均增長(zhǎng)19.2%。地方財(cái)政總收入由2006年的56110萬(wàn)元增加到2010年的240556萬(wàn)元，年均遞增43.9%。但地方財(cái)政總收入占GDP的比重一直低于10%。以2009年為例，淮安區(qū)完成地方財(cái)政總收入157487萬(wàn)元，占GDP的比重為9.66%，大大低于發(fā)達(dá)國(guó)家32.16%和發(fā)展中國(guó)家22.9%的平均水平，也遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于全國(guó)20.1%、全省24.7%、全市19%的平均水平。
二是上劃收入增長(zhǎng)快，地方公共財(cái)政預(yù)算收入占地方財(cái)政總收入的比重偏低。分稅制后，主體稅種的大頭上劃中央和省級(jí)，地方留成部分較小，超收部分70%上劃中央。以增值稅為例，75%部分上劃中央，12.5%部分上劃省級(jí)（2008年規(guī)定），地方本級(jí)僅12.5%。2006年―2010年，淮安區(qū)地方財(cái)政上劃收入從18839萬(wàn)元增加到61615萬(wàn)元，年均增長(zhǎng)34.5%（上劃中央收入年均增長(zhǎng)33%，上劃省級(jí)收入年均增長(zhǎng)44.7%）；地方公共財(cái)政預(yù)算收入從32444萬(wàn)元，增加到136964萬(wàn)元，年均增長(zhǎng)43.3%，分別低于地方財(cái)政總收入、上劃省級(jí)收入增幅0.6個(gè)、1.4個(gè)百分點(diǎn)。
從財(cái)政收入分級(jí)結(jié)構(gòu)來(lái)看，地方公共財(cái)政預(yù)算收入占地方財(cái)政總收入的比重基本呈逐年下降趨勢(shì)，從2006年的57.8%，下降到2010年的56.9%。
三是地方稅收收入增長(zhǎng)速度低于非稅收入的增長(zhǎng)速度，地方稅收收入占地方一般預(yù)算收入的比重偏低。近年來(lái)，淮安區(qū)一個(gè)明顯的特點(diǎn)是財(cái)政收入中費(fèi)重稅輕現(xiàn)象加劇。地方稅收收入增長(zhǎng)速度低于非稅收入的增長(zhǎng)速度，地方稅收收入占財(cái)政收入的比重呈逐年下降趨勢(shì)。2006年―2010年，在地方公共財(cái)政預(yù)算收入中，淮安區(qū)地方稅收收入從24203萬(wàn)元增加到87468萬(wàn)元，年均增長(zhǎng)37.9%，遠(yuǎn)低于同期地方財(cái)政總收入和地方公共財(cái)政預(yù)算收入的增幅。從占比來(lái)看，地方稅收收入占地方公共財(cái)政預(yù)算收入的比重既低且逐年下降。由2006年的74.6%下降到2010年的63.9%。以罰沒收入和行政事業(yè)性收費(fèi)為主的非稅收入所占比重則居高不下，接近地方公共財(cái)政預(yù)算收入的“半壁江山”。
二、地方財(cái)政收入質(zhì)量偏低的原因分析
一是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不合理，財(cái)政收入特別是地方稅收收入增長(zhǎng)缺乏穩(wěn)定的財(cái)源基礎(chǔ)。財(cái)政收入規(guī)模和質(zhì)量與地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展中各個(gè)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值比例的發(fā)展變化有密切的關(guān)系，通常情況下，第二、三產(chǎn)業(yè)發(fā)展越高、速度越快，財(cái)政收入的增長(zhǎng)速度就快，收入質(zhì)量相對(duì)就高。因?yàn)楦鱾€(gè)產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值含稅量不同，對(duì)財(cái)政的貢獻(xiàn)率不一樣，第一產(chǎn)業(yè)幾乎不提高地方稅收收入，第二、三產(chǎn)業(yè)的貢獻(xiàn)比第一產(chǎn)業(yè)的貢獻(xiàn)要大得多，這已為國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展史所證實(shí)。
近年來(lái)，淮安區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)雖有所調(diào)整，一、二、三產(chǎn)業(yè)比重由2006年的24.6：42.6：32.8調(diào)整為2010年的16.6：47.8：35.6，但第二、三產(chǎn)業(yè)尤其是第三產(chǎn)業(yè)比重偏小，經(jīng)濟(jì)效益還不高，企業(yè)未從根本上走出“高投入―低產(chǎn)出―低效益”的循環(huán)圈，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整仍未實(shí)現(xiàn)質(zhì)的飛躍，造成淮安區(qū)財(cái)政收入基礎(chǔ)薄弱。
二是地方稅收收入的產(chǎn)業(yè)分布不盡合理，缺乏地方穩(wěn)定的支柱財(cái)源。2006年以前，淮安區(qū)基本上沒有一家大型支柱財(cái)源，地方稅收收入的產(chǎn)業(yè)分布零星分散。2006年以來(lái)，隨著淮安區(qū)確定“大辦工業(yè)，辦大工業(yè)”的經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略，地方工業(yè)經(jīng)濟(jì)得到快速發(fā)展，特別是近幾年來(lái)通過招商引資，先后引進(jìn)了海螺水泥、井神鹽業(yè)、國(guó)信燃?xì)獾纫淮笈髽I(yè)。但由于這些新引進(jìn)企業(yè)，主要以繳納增值稅、企業(yè)所得稅等共享稅種為主，純粹的地方稅收貢獻(xiàn)不多，而以繳納營(yíng)業(yè)稅等地方性稅收為主的第三產(chǎn)業(yè)，近年來(lái)發(fā)展不夠，這造成了對(duì)支柱財(cái)源依賴性強(qiáng)，財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)性大、波動(dòng)性大，財(cái)政收入與可用財(cái)力增長(zhǎng)不同步。
三是部門利益驅(qū)動(dòng)，非稅收入長(zhǎng)期居高不下。有些收費(fèi)部門和單位置全區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展大局于不顧，以“財(cái)政不安排資金，或安排過少”為借口，不依規(guī)收費(fèi)，不依法行政，亂收費(fèi)，亂罰款。同時(shí)，政府對(duì)預(yù)算外資金管理不力，統(tǒng)籌力度不夠，對(duì)財(cái)政專戶收入實(shí)行高額的比例返還政策，客觀上成為一些收費(fèi)單位和部門生財(cái)?shù)闹饕T路。一方面，這些單位和部門為了從財(cái)政得到高額的返回比例，全民收費(fèi)，以致“費(fèi)擠稅”、“重費(fèi)輕稅”現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，嚴(yán)重侵蝕了稅基。另一方面，不服務(wù)、只收費(fèi)、亂收費(fèi)的問題又破壞了經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，直接動(dòng)搖了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，致使財(cái)政增收成為無(wú)源之水、無(wú)本之木。
四是稅收征管措施不到位，流失較為嚴(yán)重。雖然淮安區(qū)在稅收征管方面做了大量的工作，出臺(tái)了不少切合淮安區(qū)實(shí)際的征管辦法，但由于多方面的原因，稅收流失仍比較嚴(yán)重，稅收征管 “死角”和“盲區(qū)”仍不同程度存在，特別是純地方留成的小額零散稅收征管問題尤其突出。
三、提高地方財(cái)政收入質(zhì)量的對(duì)策建議
國(guó)家政權(quán)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，政府職能的有效行使，都必須有充裕的財(cái)力作保證。因此，優(yōu)化地方財(cái)政收入結(jié)構(gòu)，提高財(cái)政收入質(zhì)量，對(duì)于緩解當(dāng)前基層財(cái)政困難，改善財(cái)政運(yùn)行狀況有著十分重要的意義。
（一）以發(fā)展“稅源經(jīng)濟(jì)”為突破口，構(gòu)建地方穩(wěn)固的財(cái)源增長(zhǎng)新體系。要牢固樹立“工業(yè)富區(qū)、富財(cái)政”的理念，突出發(fā)展工業(yè)，拉長(zhǎng)工業(yè)短腿，確立地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展由“產(chǎn)值經(jīng)濟(jì)”向“稅源經(jīng)濟(jì)”轉(zhuǎn)變的新理念，以“抓項(xiàng)目就是抓財(cái)源”為指導(dǎo)思想，堅(jiān)持效益優(yōu)先不動(dòng)搖。在招商引資工作中，必須堅(jiān)持以效益優(yōu)先的原則，充分考慮企業(yè)的稅收潛力，特別要注意對(duì)地方稅收的貢獻(xiàn)率。要突出集約化招商，既注重量的擴(kuò)張又注重質(zhì)的提升，堅(jiān)持做到資源充分利用、產(chǎn)業(yè)前后配套，財(cái)政早日增效。要十分注重發(fā)展“大項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)”，千方百計(jì)引進(jìn)、扶持、培育大型骨干稅源企業(yè)，以保持稅源的梯度增長(zhǎng)，建立結(jié)構(gòu)合理、梯次分明、布局均衡、持續(xù)增長(zhǎng)的財(cái)源體系。主要措施包括：大力發(fā)展“主體經(jīng)濟(jì)”，壯大支柱財(cái)源；大力發(fā)展民營(yíng)經(jīng)濟(jì)，拓展地方財(cái)源；大力發(fā)展“總部經(jīng)濟(jì)”，吸納外埠財(cái)源；大力發(fā)展鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)，增加鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政實(shí)力；大力發(fā)展新興產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)，擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅收；以推進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)為重點(diǎn)，提高農(nóng)產(chǎn)品的多重增值創(chuàng)稅能力，穩(wěn)固農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)財(cái)源；以城鎮(zhèn)化和旅游業(yè)促第三產(chǎn)業(yè)和個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，積極培育新興財(cái)源，等等。
（二）扎實(shí)抓好財(cái)稅征管，構(gòu)建質(zhì)量穩(wěn)步提高的財(cái)政增收新機(jī)制。要進(jìn)一步完善收入目標(biāo)管理責(zé)任制，特別要加強(qiáng)對(duì)收入質(zhì)量的考核。同時(shí)，要結(jié)合淮安區(qū)實(shí)際，重點(diǎn)把握以下幾個(gè)方面抓財(cái)稅征管：一是加強(qiáng)個(gè)體私營(yíng)業(yè)稅收征管，鞏固和規(guī)范稅費(fèi)統(tǒng)征改革，從體制上大力清理漏征漏管戶，實(shí)現(xiàn)源頭控制，挖掘個(gè)私稅收增收潛力。同時(shí)還要逐步調(diào)整稅費(fèi)結(jié)構(gòu)，提高稅收比重。二是加強(qiáng)兩個(gè)所得稅的征管。當(dāng)前要著重進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅征收辦法，對(duì)高收入行業(yè)和個(gè)人的個(gè)人所得稅采用登記造冊(cè)、重點(diǎn)監(jiān)控等辦法，重點(diǎn)加強(qiáng)工資表外收入、勞務(wù)報(bào)酬、財(cái)產(chǎn)租賃收入的核定征稅，力爭(zhēng)應(yīng)收盡收。三是加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)企業(yè)的稅源監(jiān)控，抓住大頭，確保重點(diǎn)骨干企業(yè)稅收穩(wěn)定均衡入庫(kù)。四是加強(qiáng)零星稅收的征管。分稅制后，零星稅收全部為地方稅收，直接影響地方可用財(cái)力的增長(zhǎng)。要研究制定切實(shí)可行的措施，加強(qiáng)資源稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等小額零星稅收的征管，堵塞稅收流失漏洞，做到顆粒歸倉(cāng)。
【關(guān)鍵詞】 土地財(cái)政 土地財(cái)政收入 地方財(cái)政收入
引言
國(guó)土資源部數(shù)據(jù)顯示，2009年全國(guó)土地出讓總價(jià)款為15910.2億元，2010年為2.7萬(wàn)億元，同比增加70.4%；土地出讓金占地方財(cái)政收入的比例也再創(chuàng)新高，為76.6%。這一空前比例反映了地方政府對(duì)土地財(cái)政的極度依賴。國(guó)務(wù)院日前發(fā)出了關(guān)于土地出讓收支管理的要求，國(guó)土資源部已按照國(guó)務(wù)院的要求，將其細(xì)化成調(diào)研方案。國(guó)土資源部將聯(lián)合財(cái)政部共同展開土地出讓收支管理調(diào)研，拉開地方政府土地財(cái)政改革的大幕。
土地是財(cái)政收入的一項(xiàng)重要來(lái)源，國(guó)家通過各種土地稅收和收費(fèi)，其本意是對(duì)土地資源進(jìn)行保護(hù)，保護(hù)土地使用者的合法利益，優(yōu)化資源配置。但是中國(guó)土地財(cái)政收入?yún)s逐漸演變成地方政府“生財(cái)”的工具。在土地財(cái)政愈演愈烈的情況下，質(zhì)疑之聲迭起。土地財(cái)政被指責(zé)為竭澤而漁之舉，并常常伴有強(qiáng)行征地拆遷、低價(jià)收購(gòu)?fù)恋厥褂脵?quán)等不公平交易，更被很多學(xué)者認(rèn)為是如今房?jī)r(jià)飚高的幕后推手。
一、相關(guān)概念與綜述
“土地財(cái)政”又叫第二財(cái)政，是指一些地方政府依靠出讓土地使用權(quán)的各項(xiàng)稅收與非稅收入來(lái)維持地方財(cái)政支出。土地財(cái)政收入是土地財(cái)政的重要組成部分。它主要由土地資產(chǎn)收益、土地稅、行政事業(yè)性收費(fèi)及其他隱性收入四部分組成。加強(qiáng)土地財(cái)政收入管理，對(duì)于減少國(guó)有資產(chǎn)流失，加強(qiáng)土地財(cái)政的宏觀調(diào)控功能具有重要的意義。《2007年中國(guó)社會(huì)形勢(shì)分析與預(yù)測(cè)》藍(lán)皮書中稱“土地財(cái)政”存在著以下五個(gè)顯著風(fēng)險(xiǎn)：財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，金融風(fēng)險(xiǎn)，投資過熱風(fēng)險(xiǎn)，社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)，行敗風(fēng)險(xiǎn)。
土地財(cái)政涉及范圍較廣、表現(xiàn)形式多樣，納入預(yù)算的部分橫跨了國(guó)家預(yù)算管理三種方式。按照財(cái)政部的分類方法(財(cái)綜[2004]53號(hào))，可以粗略地劃分為：與土地相關(guān)的稅收收入和非稅收入。與土地直接相關(guān)的稅收收入屬于政府預(yù)算內(nèi)財(cái)政收入。目前的財(cái)稅體制涉及土地課稅的稅種有十多種，最直接的是：耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、契稅和房產(chǎn)稅等，這些稅種在1994年分稅制改革后均為地方收入。與土地間接相關(guān)的稅收收入，主要表現(xiàn)在工業(yè)化、城市化所引致的土地出讓與開發(fā)，以及與之相關(guān)的上下游產(chǎn)業(yè)的稅收收入。與土地相關(guān)的非稅收入按是否納入預(yù)算劃分為：預(yù)算內(nèi)非稅收入、預(yù)算外非稅收入。分稅制改革明確了土地出讓金歸屬于地方政府，列為預(yù)算外財(cái)政收入。另外，政府的土地收入還包括區(qū)域性較強(qiáng)的各項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)，以及通過利用土地資產(chǎn)獲得抵押收入等方式獲取的隱形收入等。
二、湖北省土地財(cái)政收入規(guī)模估算與分析
借鑒李尚蒲、羅必良（2010）的分類方法，本文將土地財(cái)政收入數(shù)據(jù)劃分為三類：土地直接稅收收入（城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅、房產(chǎn)稅、契稅）；國(guó)有土地出讓金；土地抵押收入（隱性收入的代表）及相關(guān)間接稅收收入。由于土地抵押收入數(shù)據(jù)比較難測(cè)，本文選取易獲得且占據(jù)主要份額的土地出讓收入與土地直接稅收收入作為代表，借以描述湖北省土地財(cái)政收入規(guī)模概況，并據(jù)此進(jìn)行相關(guān)分析(見表1)。
表1 土地直接稅收收入、國(guó)有土地出讓金額及其占財(cái)政收入比例
時(shí)間/指標(biāo) 財(cái)政收入(萬(wàn)元) 與土地相關(guān)直接稅收收入(萬(wàn)元) 直接稅收收入占財(cái)政收入比例 全省出讓土地價(jià)款（萬(wàn)元） 土地出讓收入占財(cái)政收入比例
2004 3，104，464.00 318，654.00 0.1026 1964076.54 0.6327
2005 3，755，217.00 356，797.00 0.0950 1642688.63 0.4374
2006 4，760，823.00 453，692.00 0.0953 2717394.43 0.5708
2007 5，903，552.00 609，600.00 0.1033 3741939 0.6338
2008 7，108，492.00 828，633.00 0.1166 3257268 0.4582
注釋:該數(shù)據(jù)來(lái)自國(guó)研網(wǎng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)、湖北省國(guó)土資源廳的湖北省國(guó)土資源公報(bào)。
由表可得出，與土地相關(guān)的直接稅收收入占財(cái)政收入比例在10%左右波動(dòng)，是財(cái)政收入的一項(xiàng)重要來(lái)源。而土地出讓金收入則占財(cái)政收入的比例更大，本文所選取數(shù)據(jù)的平均值達(dá)到了54.66%，再加上土地相關(guān)的間接稅收入、抵押融資收入等非直接收入難以獲得可靠數(shù)據(jù)計(jì)算，與土地相關(guān)的收入在地方政府財(cái)政收入中占到了60%以上，并隨財(cái)政收入的遞增呈上升態(tài)勢(shì)。說(shuō)明湖北省地方政府傾向追求土地利益最大化，一方面可加大財(cái)政收入，增加對(duì)公共產(chǎn)品的有效供給；另一方面可帶動(dòng)房地產(chǎn)等各行各業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，提升政府政績(jī)。總之可推論，湖北省地方政府對(duì)土地財(cái)政的依賴性較強(qiáng)，使得地方財(cái)政存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，需得到高度重視。
三、土地財(cái)政產(chǎn)生的根源及弊端
國(guó)內(nèi)學(xué)者普遍認(rèn)為土地財(cái)政產(chǎn)生的原因是由于地方財(cái)政收支不平衡、地方政府政績(jī)考核評(píng)價(jià)機(jī)制、征地制度及出讓金管理制度的不完善等因素共同作用所致。自分稅制改革后，政府財(cái)力上移而事權(quán)下移導(dǎo)致地方財(cái)政收支不平衡，缺乏充足的收入來(lái)源，迫于經(jīng)濟(jì)發(fā)展壓力，政府不得不靠賣地“賺錢”；而面對(duì)政績(jī)考核制度，公務(wù)人員有增加當(dāng)期財(cái)政收入、不斷拿地的內(nèi)在沖動(dòng)；另一方面，當(dāng)前土地征收與出讓制度的不完善、相關(guān)法規(guī)的界定模糊，進(jìn)一步為地方政府賣地打開了方便之門。但土地財(cái)政也存在下列弊端：
（一）資源有限性使土地財(cái)政難以為繼
由于土地資源尤其是城市土地的有限性，土地財(cái)政并非長(zhǎng)久之策，若不加以控制，會(huì)帶來(lái)城市的盲目擴(kuò)張、引發(fā)一系列用地矛盾。以武漢為代表，湖北省國(guó)土廳強(qiáng)調(diào)“十二五”期間重點(diǎn)保障武漢市規(guī)劃、計(jì)劃用地指標(biāo)需求，經(jīng)過政策傾斜，武漢市的土地指標(biāo)已由原先規(guī)劃中全省總用地量的20%上調(diào)至25%，城市間用地指標(biāo)的分配不均，也是用地緊張與沖突的表現(xiàn)之一。
（二）影響房地產(chǎn)業(yè)的正常發(fā)展
2009年湖北省城市綜合地價(jià)較2008年上漲7.93%，全省主要城市住房交易均價(jià)較之2008年同比增長(zhǎng)22.55%。尤以武漢、宜昌、襄陽(yáng)等主要城市為代表，房?jī)r(jià)的不斷攀升與地價(jià)聯(lián)系緊密，影響人們的生活水平。
（三）存在著較大的金融風(fēng)險(xiǎn)
地方政府除直接出讓土地的收入之外，另一條獲取收入途徑是以土地作為抵押向銀行獲取貸款，地方融資平臺(tái)規(guī)模已愈發(fā)龐大，湖北省2004年土地二級(jí)市場(chǎng)抵押貸款金額達(dá)1508008萬(wàn)元，為2003年抵押貸款金額的327.06%。政府大舉投資的城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)對(duì)金融過于依賴，存在著巨大隱患。
（四）農(nóng)民利益得不到保護(hù)
伴隨政府對(duì)土地財(cái)政的依賴性加強(qiáng)，征地手段亦不斷增多，通過拆遷、合并村莊、外擴(kuò)、新建城區(qū)、開發(fā)經(jīng)濟(jì)區(qū)等方式積極拿地，媒體報(bào)道城鄉(xiāng)用地“增減掛鉤”措施在多地已淪為強(qiáng)行獲取農(nóng)民宅基地的手段，諸多農(nóng)民“被上樓”、“被城市化”的現(xiàn)象堪憂。
（五）土地違法案件數(shù)居高不下
湖北省04至08年國(guó)土資源違法案件數(shù)五年平均值達(dá)到2707件，平均涉及土地面積達(dá)1583.7公頃。包括“以租代征”、“未批先用”、違反規(guī)劃擴(kuò)大工業(yè)用地規(guī)模圈占土地等違法行為。
四、相關(guān)建議與研究方向
（1）改善分稅制，擴(kuò)展地方稅源。地方政府依賴土地財(cái)政主要是由于財(cái)政收入不足，難以維持地方財(cái)政支出。對(duì)房產(chǎn)稅等其他地方稅種進(jìn)行完善，加強(qiáng)對(duì)土地保有環(huán)節(jié)征稅，加強(qiáng)轉(zhuǎn)移支付，尤其是對(duì)較貧困縣市進(jìn)行補(bǔ)貼，使地方財(cái)政收入來(lái)源日趨穩(wěn)定。
（2）建立更優(yōu)的GDP衡量標(biāo)準(zhǔn)與官員政績(jī)考評(píng)體系，設(shè)置獨(dú)立的土地出讓基金，將土地出讓相關(guān)收支單獨(dú)提列并予以監(jiān)控，對(duì)地方政府的賣地行為加以控制與規(guī)范，減少其對(duì)于土地財(cái)政的依賴性。
（3）規(guī)范土地征收與流轉(zhuǎn)制度。嚴(yán)格按照程序規(guī)范征地與土地流轉(zhuǎn)行為，減少違法征地、先占后補(bǔ)、占優(yōu)補(bǔ)劣等情況，提高補(bǔ)償金的落實(shí)程度，切實(shí)維護(hù)農(nóng)民利益。
（4）控制土地財(cái)政收入的同時(shí)確保土地財(cái)政支出。建立新增建設(shè)用地有償使用費(fèi)、政府償債準(zhǔn)備金、保障性住房建設(shè)資金、農(nóng)田水利建設(shè)資金等，確保土地財(cái)政收入能有效使用于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、人民生活水平的提高。
【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增 財(cái)政收入 稅收差異 財(cái)政體制
中央為了保證地方政府財(cái)政收入的穩(wěn)定推出了分稅制改革中兩稅并存制度。但是地方政府稅收收入依然有一定的減少，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的改革面臨著諸多困難與挑戰(zhàn)。即使中央決定將改革后的稅收仍歸屬地方政府，以此來(lái)解決地方財(cái)政收入的問題，但這不是長(zhǎng)久之計(jì)。如果將增值稅的擴(kuò)圍推廣至全國(guó)范圍，便會(huì)有更大的壓力，改革必定會(huì)面臨更大的挑戰(zhàn)。
一、營(yíng)業(yè)稅改增值稅所存在的難點(diǎn)問題
（一）征收管理上存在難度
現(xiàn)行增值稅由國(guó)家稅務(wù)局征收，而營(yíng)業(yè)稅是由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。率先實(shí)行改革的上海試點(diǎn)由于地理位置以及區(qū)域特征等原因，國(guó)稅和地稅并不分家，因此在征收上并沒有太大的難度。但是將試點(diǎn)范圍逐漸擴(kuò)大至全國(guó)范圍的話，國(guó)地稅之間的矛盾便會(huì)愈發(fā)明顯，如何進(jìn)行合理的征收是值得認(rèn)真商榷的。
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，商品和服務(wù)的捆綁式銷售模式已不再罕見，因此如何準(zhǔn)確的來(lái)劃分各自所占的比例顯然成為一道難題。而且營(yíng)改增的實(shí)施對(duì)混合銷售和兼營(yíng)行為難以確認(rèn)，征管成本便會(huì)加大。比如流轉(zhuǎn)稅體系中增值稅與營(yíng)業(yè)稅并存，且交叉征收出現(xiàn)了“混合銷售”和“兼營(yíng)行為”;又比如某些高新技術(shù)企業(yè)中大量專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)與轉(zhuǎn)讓，無(wú)法納入增值稅抵扣范圍，取得和開具增值稅專用發(fā)票，較為復(fù)雜。
（二）稅收收入上存在問題
目前我國(guó)實(shí)行的稅收體制是：營(yíng)業(yè)稅全額歸地方所有，而增值稅75%歸中央，25%歸地方所有{1}。由1998年各地方財(cái)政決算收入數(shù)據(jù)表明，地方的主要收入主要依靠營(yíng)業(yè)稅收入，至2011年?duì)I業(yè)稅收入占地方稅收收入的比重超過三分之一。這說(shuō)明營(yíng)業(yè)稅收入對(duì)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著舉足輕重的作用，是地方財(cái)政收入的核心，而營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后必定會(huì)導(dǎo)致營(yíng)業(yè)稅收入的減少，地方的財(cái)政稅收收入也因此收到不可忽視的影響，地方財(cái)力的減少肯定會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生不良的影響。
中央由此推出的暫緩之計(jì)，即在試點(diǎn)改革期間，原本應(yīng)屬于試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入改為增值稅后仍然歸屬與原地區(qū)。但長(zhǎng)久來(lái)看，中央和地方的收入矛盾始終會(huì)暴露出來(lái)，問題最終還是不會(huì)得到很好的解決。有些人認(rèn)為房產(chǎn)稅或者資源稅也可以成為繼營(yíng)業(yè)稅后地方稅收收入的主要來(lái)源，但是結(jié)合我國(guó)目前的基本經(jīng)濟(jì)狀況可以發(fā)現(xiàn)，房產(chǎn)稅和資源稅還在試點(diǎn)地區(qū)實(shí)施當(dāng)中，短期內(nèi)也不會(huì)在全國(guó)范圍內(nèi)得到很好的推廣，地方也不能依賴其獲得主要收入。
（三）營(yíng)業(yè)稅改增值稅后稅率設(shè)置存在難度
營(yíng)改增改革后，從整體上來(lái)看，增值稅的擴(kuò)圍避免了營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征稅，從而為很多企業(yè)減輕了稅負(fù)負(fù)擔(dān)。但是很多中小型企業(yè)的稅負(fù)不但沒有減少，反而有增加。因此稅率的設(shè)置也成了營(yíng)改增實(shí)施過程中的一大難題。
由稅收的原理不難看出，稅率對(duì)稅收收入起著決定性的作用。目前現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅的稅目和稅率分別是：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)均為3%，金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)均為5%，而娛樂業(yè)稅率為5%至20%，但是現(xiàn)行的增值稅稅率為17%和13%。②由此可見，營(yíng)業(yè)稅的稅率相對(duì)低得多，增值稅的稅率較高。
從理論上分析，營(yíng)業(yè)稅是一種行業(yè)差別稅，稅率的不同提現(xiàn)出政府對(duì)不同行業(yè)的扶持和引導(dǎo);而增值稅屬于中性稅，它不會(huì)因?yàn)樾袠I(yè)的不同以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的不同而會(huì)設(shè)置不同的稅率。增值稅要求的稅率檔次相對(duì)營(yíng)業(yè)稅來(lái)說(shuō)少得多，因此如何設(shè)置稅率成為一大難題。
（四）政府間財(cái)政體制重構(gòu)以及縣鄉(xiāng)財(cái)政存在問題
中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r與縣鄉(xiāng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r息息相關(guān)，目前有兩種基本的財(cái)政體制：五級(jí)政府架構(gòu)和三級(jí)政府架構(gòu)，但是這兩種體制都不是非常合理，存在不小的弊端。五級(jí)政府架構(gòu)在收入的劃分方面不能得到最低限度的可行性，而三級(jí)政府架構(gòu)雖然可以規(guī)范劃分省以下的財(cái)政收入，但是從支出的角度來(lái)看，會(huì)導(dǎo)致基層地方政府的財(cái)政困難。綜合兩種體制來(lái)說(shuō)，沒居前并沒有能夠很好地對(duì)各級(jí)政府的事權(quán)進(jìn)行合理劃分的財(cái)政體制，這便導(dǎo)致了縣鄉(xiāng)政府財(cái)力跟不上的尷尬局面。
增值稅擴(kuò)圍后會(huì)導(dǎo)致地方可用財(cái)力的減少，為了彌補(bǔ)地方財(cái)政的損失，可以通過提高地方所享有的增值稅比例。但這不是長(zhǎng)久之計(jì)，只會(huì)加劇現(xiàn)行增值稅收入分享體制的弊端。因此，中央應(yīng)該通過這次營(yíng)改增的改革來(lái)重新構(gòu)建我國(guó)政府的財(cái)政體制，不僅能夠提高地方增值稅收入分享比例，也要能在中央和省、省和市、縣之間合理劃分稅收收入。這一財(cái)政體制的重建并不簡(jiǎn)單，而是非常的困難，也是增值稅擴(kuò)圍所必須解決的一項(xiàng)難點(diǎn)問題。
二、解決“營(yíng)改增”改革難點(diǎn)的一些建議
（一）科學(xué)協(xié)調(diào)國(guó)地稅之間的關(guān)系
在增值稅擴(kuò)圍改革后，國(guó)地稅之間的復(fù)雜關(guān)系也顯露出來(lái)。國(guó)稅的征管范圍擴(kuò)大，這會(huì)導(dǎo)致征管的質(zhì)量相應(yīng)的下降。同時(shí)地稅的征管范圍減少，不少部門進(jìn)行裁員，失業(yè)人數(shù)增多。
關(guān)鍵詞：稅制結(jié)構(gòu)；現(xiàn)狀分析；對(duì)策研究
中圖分類號(hào)：F81文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
稅制結(jié)構(gòu)問題是稅制設(shè)計(jì)的根本戰(zhàn)略問題。合理的稅制結(jié)構(gòu)是實(shí)現(xiàn)稅收職能作用的首要前提，決定稅收作用的范圍和深度。我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)經(jīng)過多輪改革，為公共財(cái)政體制的創(chuàng)建奠定了良好的基礎(chǔ)，強(qiáng)化了稅收在組織財(cái)政收入和宏觀調(diào)控方面的作用。
一、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的意義
（一）稅制結(jié)構(gòu)是指什么。稅制結(jié)構(gòu)是指按一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅收分類的基礎(chǔ)上形成的稅收分布格局及其相互關(guān)系。稅制結(jié)構(gòu)是稅收制度的基礎(chǔ)內(nèi)容和重要組成部分，決定著稅制運(yùn)行總體效率的提高和稅收職能的有效發(fā)揮。
（二）優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的意義
1、稅制結(jié)構(gòu)的意義。稅收結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)條件和經(jīng)濟(jì)發(fā)展密切相關(guān)。在生產(chǎn)力水平很低、商品經(jīng)濟(jì)極不發(fā)達(dá)的社會(huì)形態(tài)中，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)表現(xiàn)為以農(nóng)業(yè)為主的小農(nóng)經(jīng)濟(jì)，國(guó)家的財(cái)政需求也相對(duì)較簡(jiǎn)單，在此情況下，稅收的課征范圍受經(jīng)濟(jì)條件的制約，只能采用對(duì)人或?qū)ξ镏苯诱n征的簡(jiǎn)單稅制結(jié)構(gòu)。隨著生產(chǎn)力的提高，商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)家維持其職能的財(cái)政需求增加，在此情況下，國(guó)家可以從市場(chǎng)、手工業(yè)等多種來(lái)源課稅，稅種日益增多，稅制結(jié)構(gòu)漸趨復(fù)雜。在現(xiàn)代商品經(jīng)濟(jì)社會(huì)，國(guó)家維持其職能的財(cái)政需求復(fù)雜化，稅收不僅是取得財(cái)政收入的主要手段，更重要的是參與經(jīng)濟(jì)調(diào)控，在社會(huì)再生產(chǎn)的生產(chǎn)、分配、交換和消費(fèi)中發(fā)揮杠桿作用，因此各國(guó)一般均采用與稅收職能作用相適應(yīng)的復(fù)合稅制取得財(cái)政收入，實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能。
2、實(shí)現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化應(yīng)遵循的指導(dǎo)思想。當(dāng)前我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，應(yīng)當(dāng)遵循的指導(dǎo)思想是：以經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平為依據(jù)，以財(cái)政需求為基礎(chǔ)，確定宏觀稅負(fù)水平和稅收水平；以公平、效率為目的，堅(jiān)持財(cái)政原則和簡(jiǎn)便原則，正確處理稅種決定征管方法、征管能力決定名義稅負(fù)實(shí)現(xiàn)程度的關(guān)系，從主要稅種的優(yōu)化入手，進(jìn)行稅制改革；以名義稅負(fù)為基準(zhǔn)，以減少征管損失為目的，完善征管法制，加強(qiáng)稅收征管。
3、稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的總體目標(biāo)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的總體目標(biāo)應(yīng)該是：通過稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)同世界有代表性國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)的趨同，構(gòu)建起以增值稅等主要間接稅為中心、所得稅和增值稅征管并重、制度合理和征管高效的稅收制度。
二、我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀
近年來(lái)，我國(guó)稅收收入保持高速增長(zhǎng)的同時(shí)，稅制結(jié)構(gòu)比較穩(wěn)定。2004年稅收收入總額為25，718億元（不含關(guān)稅及農(nóng)業(yè)稅）。其中，流轉(zhuǎn)稅收入18，396.9億元，占稅收收入的71.53%；所得稅收入5，811.3億元，占稅收收入的22.60%；財(cái)產(chǎn)及資源稅收入1，261.64億元，占稅收收入的4.73%；其他稅收296.3億元，占稅收收入的1.14%。
在流轉(zhuǎn)類稅收中，增值稅收入12，588.9億元，占稅收收入的48.95%；消費(fèi)稅收入1，550.5億元，占稅收收入的6.03%；營(yíng)業(yè)稅收入3，583.5億元，占稅收收入的13.93%；流轉(zhuǎn)稅的附加稅城市維護(hù)建設(shè)稅收入674億元，占稅收收入的2.62%。增值稅、營(yíng)業(yè)稅及其附加作為對(duì)商品勞務(wù)普遍課征的流轉(zhuǎn)稅占稅收收入的比重合計(jì)為65.18%。消費(fèi)稅及其附加作為選擇性流轉(zhuǎn)稅占稅收收入的比重為6.35%。
在所得類稅收中，內(nèi)資企業(yè)所得稅收入3，141.7億元，外資企業(yè)所得稅收入932.5億元，兩項(xiàng)合計(jì)企業(yè)所得稅占稅收收入的15.85%；個(gè)人所得稅收入1，737.1億元，占稅收收入的6.75%。
資源稅收入99.1億元，僅占稅收收入的0.39%；財(cái)產(chǎn)類稅收收入1，162.3億元，占稅收收入的4.34%。
三、我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)存在的主要問題
（一）間接稅稅收收入在全部稅收收入中的比重仍然過大。2003年我國(guó)稅收收入總額為20，461.57億元，間接稅（包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、海關(guān)代征進(jìn)口稅）稅收收入總額為14，183.29.億元，間接稅占全部稅收收入的比重為69.30%。其中，增值稅占全部稅收收入的比重高達(dá)35.8%、消費(fèi)稅5.8%、營(yíng)業(yè)稅14.02%、海關(guān)代征進(jìn)口稅13.6%。造成上述情況的主要原因是，1994年稅制改革時(shí)，我國(guó)處于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建立的初期，為完成稅收任務(wù)，過于注重強(qiáng)化以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，在稅種的設(shè)計(jì)上也過于突出增值稅的作用，使得增值稅在稅收收入中所占比重過大。
（二）個(gè)人所得稅收入在稅制結(jié)構(gòu)中的比重過低。2003年我國(guó)個(gè)人所得稅收入為120.15億元，僅占全部稅收收入的6.7%，個(gè)人所得稅偷漏稅現(xiàn)象仍然較為嚴(yán)重。個(gè)人所得稅稅法的不盡完善，使得個(gè)人所得稅作為調(diào)節(jié)貧富最有力武器的作用沒有充分得到發(fā)揮。
（三）企業(yè)所得稅收入占全部稅收收入的比重仍然過低。2003年我國(guó)企業(yè)所得稅收入為2，340.96億元，僅占稅收收入的11.44%。究其原因，一方面我國(guó)一部分企業(yè)、特別是小企業(yè)長(zhǎng)期虧損的現(xiàn)象值得注意，不排除實(shí)贏報(bào)虧的現(xiàn)象；另一方面現(xiàn)行內(nèi)外有別的兩套企業(yè)所得稅制，優(yōu)惠程度不同，客觀上誘惑一些企業(yè)弄虛作假，搞假合資、假外企，以達(dá)到偷漏稅款的目的。
四、改善我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的對(duì)策研究
（一）從稅種結(jié)構(gòu)方面進(jìn)一步優(yōu)化。稅種結(jié)構(gòu)是稅制結(jié)構(gòu)的一個(gè)重要組成部分，有的情況下，狹義的稅制結(jié)構(gòu)就是指稅種結(jié)構(gòu)。考察稅種結(jié)構(gòu)既要看稅收制度中的稅種構(gòu)成，也要看各稅種的地位和相互關(guān)系。稅種結(jié)構(gòu)合理與否，不僅影響到政府的財(cái)政收入狀況，而且事關(guān)國(guó)民經(jīng)濟(jì)總量及各項(xiàng)重要經(jīng)濟(jì)比例關(guān)系的發(fā)展變化。
1、協(xié)調(diào)商品稅與所得稅比重，提高其運(yùn)行與征管效率。調(diào)整兩者的比重，不能單純通過稅率變動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)。一則降低商品稅稅率會(huì)與保證政府所需的財(cái)政收入發(fā)生沖突，在我國(guó)目前對(duì)商品稅依賴程度很高的情況下不具有現(xiàn)實(shí)可行性；二則提高所得稅稅率會(huì)與世界稅制發(fā)展趨勢(shì)相背離，在當(dāng)前微觀經(jīng)濟(jì)效益普遍偏低的情況下無(wú)異于竭澤而漁。因而，今后重心應(yīng)該置于擴(kuò)大稅基、涵養(yǎng)稅源和加強(qiáng)征管中。
當(dāng)前，協(xié)調(diào)兩者的比重關(guān)系可從以下方面著手：（1）要統(tǒng)一內(nèi)外企業(yè)所得稅制，減少并規(guī)范所得稅優(yōu)惠政策，尤其是規(guī)范按地區(qū)判別所設(shè)置的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，從而進(jìn)一步擴(kuò)大稅基，增大企業(yè)所得稅的比重；（2）優(yōu)化所得稅稅收政策，依據(jù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)的原則，鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)采用新技術(shù)、增加資本投入和風(fēng)險(xiǎn)投資的積極性。可考慮采用國(guó)際上通行的允許加速折舊、規(guī)定研究開發(fā)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)以及建立風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等政策，從而培植新的稅收增長(zhǎng)點(diǎn)，加大科技在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的貢獻(xiàn)率，豐裕企業(yè)所得稅稅源；（3）在所得稅收入增加、財(cái)政收入對(duì)商品稅的依賴程度有所減弱的情況下，把握時(shí)機(jī)實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)型，消除其對(duì)資本技術(shù)密集型行業(yè)的束縛，加速經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變；（4）加強(qiáng)稅收征管，使所得稅稅源置于稅務(wù)部門的嚴(yán)密監(jiān)控之下，在加大打擊企業(yè)偷逃稅力度的同時(shí)，增強(qiáng)捕捉個(gè)人所得稅稅源的能力，充分挖掘個(gè)人所得稅的潛力。降低商品稅比重，提高所得稅比重，達(dá)到發(fā)展中國(guó)家的一般水平或更高一些，從而在我國(guó)建立起一個(gè)富有彈性的雙主體稅制，增強(qiáng)稅收與其所處外部環(huán)境的協(xié)調(diào)性。
2、適時(shí)優(yōu)化現(xiàn)有稅種，完善我國(guó)稅種框架。（1）在市場(chǎng)微觀主體能依據(jù)市場(chǎng)信號(hào)作出其投資行為決策的情況下，通過正確的產(chǎn)業(yè)政策對(duì)其引導(dǎo)，取消固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。對(duì)于行政事業(yè)單位的投資規(guī)模調(diào)節(jié)問題，則在于歸并預(yù)算內(nèi)外資金并加強(qiáng)管理；（2）取消筵席稅和耕地占用稅，對(duì)公款吃喝和耕地濫用的控制必須轉(zhuǎn)向依靠行政和法律手段，才能真正收到實(shí)效；（3）與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r相適應(yīng)，適時(shí)開征證券交易稅、社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅等新稅種，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立與完善；（4）開征環(huán)境保護(hù)稅，擴(kuò)大資源稅的征收范圍，確保經(jīng)濟(jì)發(fā)展的可持續(xù)性；（5）適當(dāng)收縮從量稅的實(shí)施范圍。在同時(shí)顧及征管便利的前提下，將某些價(jià)格波動(dòng)較大的資源產(chǎn)品改用從價(jià)計(jì)征，提高稅收彈性。此外，考慮著手對(duì)農(nóng)業(yè)稅制進(jìn)行改革，在繼續(xù)遵循農(nóng)業(yè)輕稅的原則下，改變計(jì)稅依據(jù)和計(jì)征辦法，減弱農(nóng)業(yè)稅長(zhǎng)期以來(lái)所具有的固定稅額的性質(zhì)，縮小實(shí)際稅率與名義稅率的差距，有助于彈性稅制的建立和農(nóng)業(yè)稅制的長(zhǎng)期發(fā)展。
3、調(diào)整稅種在中央與地方政府間的配置，提高稅制的有效性。在這個(gè)方面，主要根據(jù)各級(jí)政府的職能范圍與各稅種的內(nèi)在功能來(lái)進(jìn)行，使各稅種在各級(jí)政府中的劃分趨于優(yōu)化，做到“收放結(jié)合，雙管齊下”。（1）將個(gè)人所得稅上升為中央稅，健全中央政府的收入分配職能；（2）取消企業(yè)所得稅按行政隸屬關(guān)系劃分的做法，將其下放到地方稅系中，調(diào)動(dòng)地方政府培植地方財(cái)源的積極性，使其成為地方稅的主體稅種；（3）從調(diào)節(jié)地方收入水平的角度出發(fā)，宜將資源稅劃歸中央；（4）恢復(fù)營(yíng)業(yè)稅的完整面貌，取消既按行業(yè)又按部門劃分的不規(guī)范做法，全部交予地方；（5）對(duì)于城市維護(hù)建設(shè)稅，在其轉(zhuǎn)變?yōu)橐粋€(gè)獨(dú)立稅種之后，全部劃歸地方以充實(shí)地方城鄉(xiāng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金和增強(qiáng)地方政府提供地方公共產(chǎn)品的能力。在稅種結(jié)構(gòu)達(dá)到優(yōu)化的同時(shí)，通過變動(dòng)共享稅分成比例來(lái)使總量達(dá)到平衡。
（二）從稅負(fù)結(jié)構(gòu)方面進(jìn)一步優(yōu)化。稅負(fù)是一個(gè)量的概念，我們常用的稅負(fù)水平評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有兩種：一是宏觀稅負(fù)，即稅收占GDP的比重；二是微觀稅負(fù)，也就是從個(gè)人和企業(yè)角度分析稅收占其收入的比例。我國(guó)目前與宏觀調(diào)控協(xié)調(diào)的宏觀稅負(fù)政策應(yīng)當(dāng)是保持總體水平的基本穩(wěn)定，重在結(jié)構(gòu)調(diào)整。宏觀上要從盡可能地維護(hù)社會(huì)公平，促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新和提升企業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度考慮宏觀政策取向；微觀上要從經(jīng)濟(jì)主體著眼，主動(dòng)調(diào)整稅費(fèi)收入結(jié)構(gòu)和稅收政策，適當(dāng)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，以較小的代價(jià)換取最大化的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)動(dòng)力，從而獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)的財(cái)政利益。
1、稅收政策調(diào)整。（1）加快增值稅轉(zhuǎn)型進(jìn)程，避免出現(xiàn)新的地域性稅負(fù)差別。實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革勢(shì)在必行，這對(duì)于促進(jìn)企業(yè)增加投資進(jìn)行技術(shù)改造、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力具有重要作用；（2）嚴(yán)格政策減免，完善企業(yè)所得稅。所得稅是對(duì)納稅人凈利潤(rùn)征收的稅種，從公平的角度看，所得稅應(yīng)該是最公平的稅種。無(wú)論內(nèi)外資企業(yè)，無(wú)論投資于什么地區(qū)，只要符合國(guó)家規(guī)定的產(chǎn)業(yè)政策和發(fā)展序列的要求，都應(yīng)享受全國(guó)統(tǒng)一、確定的稅收優(yōu)惠待遇。這樣，不但可以明顯地引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)投資方向，同時(shí)也有利于資源的有效流動(dòng)和不同地區(qū)企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)。但在稅收政策落實(shí)中，一定要嚴(yán)格執(zhí)行，不能因?yàn)檎邎?zhí)行效率低下導(dǎo)致新的稅負(fù)不公；（3）適當(dāng)降低邊際稅率，優(yōu)化個(gè)人所得稅。目前，我國(guó)的個(gè)人所得稅工資薪金實(shí)行9級(jí)超額累進(jìn)稅率，個(gè)體工商業(yè)者實(shí)行5級(jí)超額累進(jìn)稅率。邊際稅率過高，稅率檔次過多，與世界性稅制改革浪潮后的各國(guó)稅制差距很大，應(yīng)適度降低邊際稅率，減少稅率檔次。同時(shí)，要拓展和規(guī)范個(gè)人所得稅稅基，將適用5%稅率的所得額范圍放寬；（4）適時(shí)增設(shè)新稅種。開征社會(huì)保障稅，以稅收的形式強(qiáng)制征收，既能增加稅收收入，又能充實(shí)完善所得稅體系，改變現(xiàn)有宏觀稅負(fù)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)稅收自動(dòng)穩(wěn)定器功能。應(yīng)及時(shí)開征環(huán)境保護(hù)稅，既有利于規(guī)范消費(fèi)者的行為，也有利于加強(qiáng)稅收征管，增加財(cái)政收入。
2、財(cái)政政策。（1）整治政府收入渠道，減少制度外收入和預(yù)算外收入。在減輕企業(yè)不合理負(fù)擔(dān)以外，規(guī)范政府收入形式是提高宏觀稅負(fù)水平的首要選擇。對(duì)現(xiàn)行的稅外收費(fèi)進(jìn)行科學(xué)分類，取消不合理收費(fèi)；對(duì)符合收費(fèi)性質(zhì)的收入予以保留并納入預(yù)算內(nèi)管理；對(duì)具有符合稅收性質(zhì)的收入應(yīng)將其納入稅收制度，由稅務(wù)部門依法征收；（2）控制財(cái)政支出總體規(guī)模，優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)。在我國(guó)財(cái)政支出中，行政管理費(fèi)用偏高，公共事業(yè)支出偏低。因?yàn)橥瑯拥亩愗?fù)水平，財(cái)政支出用于改善政府為公眾提供的服務(wù)，付出有所得，感受就不盡相同；（3）規(guī)范地方政府的行為模式，防止地方政府之間對(duì)經(jīng)濟(jì)資源和稅收資源的惡性競(jìng)爭(zhēng)。在分權(quán)模式下，地方政府之間必然存在對(duì)經(jīng)濟(jì)稅源的爭(zhēng)奪，有效的稅收競(jìng)爭(zhēng)能合理配置資源，而過度或惡性的稅收競(jìng)爭(zhēng)則會(huì)增加資源流動(dòng)的成本；（4）建立規(guī)范的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度，科學(xué)地平衡地區(qū)間的財(cái)力差距。規(guī)范的轉(zhuǎn)移支付制度是各國(guó)政府實(shí)現(xiàn)地區(qū)間公共服務(wù)水平均等化的基本手段。因此，要增加一般性轉(zhuǎn)移支付，保證各地區(qū)享有較為統(tǒng)一的公共服務(wù)水平。同時(shí)，削減稅收返還、體制補(bǔ)助、專項(xiàng)補(bǔ)助等非均等化支付，嚴(yán)格轉(zhuǎn)移支付范圍，使之真正成為調(diào)節(jié)地區(qū)收入差距的有效手段。
3、經(jīng)濟(jì)政策。（1）加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。當(dāng)前，我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)仍不盡合理，工業(yè)大而不強(qiáng)，產(chǎn)業(yè)技術(shù)水平低，而且高消耗、高污染的資源和能源型產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)能力偏大；服務(wù)業(yè)發(fā)展緩慢，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中貢獻(xiàn)度需要加強(qiáng)，這些可以在各產(chǎn)業(yè)宏觀稅負(fù)分析中略窺一斑。目前的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與我們提出的社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)不甚一致。因此，必須進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，促進(jìn)資源的合理利用；（2）促進(jìn)中西部加快發(fā)展。有人以工業(yè)益指標(biāo)、結(jié)構(gòu)指標(biāo)等為基本考察值，利用數(shù)據(jù)分析應(yīng)用模型對(duì)我國(guó)區(qū)域工業(yè)發(fā)展水平進(jìn)行了考察，從其綜合得分看，發(fā)達(dá)地區(qū)的工業(yè)效率要明顯好于落后地區(qū)，總體上呈現(xiàn)由東至西逐級(jí)遞減的趨勢(shì)。因此，應(yīng)當(dāng)在國(guó)家統(tǒng)一規(guī)劃指導(dǎo)下，按照因地制宜、合理分工、各展所長(zhǎng)、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、共同發(fā)展的原則，促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)合理布局和健康發(fā)展。
（三）從微觀構(gòu)成方面進(jìn)一步優(yōu)化。在微觀主體構(gòu)造過程中，由于國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)上的困難和在企業(yè)主體構(gòu)成中所占的比例越來(lái)越低，下崗職工增多，再就業(yè)問題將在相當(dāng)一段時(shí)期內(nèi)，成為中國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中的一個(gè)突出問題，增加就業(yè)和強(qiáng)化保障也將成為轉(zhuǎn)型過程中社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策的一項(xiàng)重要目標(biāo)。下一步稅制改革應(yīng)充分考慮上述情況，參照發(fā)達(dá)國(guó)家的成功實(shí)踐，著手制定社會(huì)保障稅法，開征社會(huì)保障稅，以稅收的手段來(lái)強(qiáng)化社會(huì)保障功能，確保社會(huì)最大限度的穩(wěn)定。
（作者單位：陜西財(cái)經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）
主要參考文獻(xiàn)：
[1]張何.我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀、問題與總體改革方向.中國(guó)社會(huì)科學(xué)院院報(bào)，2005.9.15.
[2]我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化與完善.2006.11.7.
[3]劉澄.解剖中國(guó)稅制結(jié)構(gòu).中國(guó)黨政干部論壇，2008.11.17.
一、我國(guó)稅收的現(xiàn)狀
1、稅收的定義
稅收收入（Tax Revenue）用TAX表示是國(guó)家為滿足其實(shí)現(xiàn)職需，依照法定標(biāo)準(zhǔn)無(wú)償取得財(cái)政收入的一種形式。公共財(cái)政理論認(rèn)為：從生產(chǎn)的角度分析，稅收是政府為社會(huì)提供公共產(chǎn)品的費(fèi)用；從交換角度加以審視，稅收則是公共產(chǎn)品的價(jià)格，稅收具有強(qiáng)制性、固定性和無(wú)償性。
2、我國(guó)稅收制度的改革與現(xiàn)狀
稅收是財(cái)政收入的重要組成部分，財(cái)政收入的絕大部分來(lái)源于稅收，稅收的作用也就非常明了了。改革開放以來(lái)，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)在不斷的發(fā)展，之前的稅收制度已經(jīng)不適用于中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。1994年我國(guó)進(jìn)行了稅制改革，此次改革取得了非常重要的成果，建立了財(cái)政收入穩(wěn)定增長(zhǎng)的機(jī)制，稅制改革以后，稅收也就成為了財(cái)政收入最重要的來(lái)源。1998年以來(lái)，為了打擊各種偷稅漏稅、走私等涉及到稅收的犯罪活動(dòng)，進(jìn)一步加強(qiáng)了稅收法制建設(shè)，深化了稅收征管體制的改革，并建立了以“金稅工程”為主要手段的稅收征管信息網(wǎng)絡(luò)，且建立了海關(guān)緝私警察制度。隨著新的《稅收征管法》等一些新的法律法規(guī)的頒布與實(shí)施，稅收征管的力度在不斷地加強(qiáng)，這些種種措施對(duì)稅收的持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)起到了相當(dāng)重要的作用。2008年個(gè)稅起征點(diǎn)從1600元調(diào)整到了2000元，稅收制度的改革過程中，國(guó)家出臺(tái)一系列的政策都是圍繞著減負(fù)來(lái)進(jìn)行。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)的稅種也不斷的完善，我國(guó)目前開征的稅種主要有增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等23種。2011年9月1日起個(gè)稅起征點(diǎn)進(jìn)一步調(diào)整至3500元，并調(diào)整工薪所得稅率由9級(jí)降為7級(jí)，取消了15%和40%兩檔稅率，將最低的一檔稅率由5%降為3%，并適當(dāng)擴(kuò)大了低檔稅率和最高檔稅率的適用范圍。
二、我國(guó)稅收增長(zhǎng)的多元線性回歸分析
通過分析影響稅收增長(zhǎng)的因素，從這些因素出發(fā)選取了以影響稅收增長(zhǎng)的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值、固定資產(chǎn)投資、社會(huì)商品零售總額、財(cái)政支出、GDP物價(jià)平減指數(shù)、凈出口額為解釋變量，建立計(jì)量經(jīng)濟(jì)模型。用EVIEWS軟件對(duì)1985—2010年間的數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸分析，從而得出影響中國(guó)稅收增長(zhǎng)的主要因素，得出最優(yōu)模型。
1、解釋變量的選取與原因
（1）國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值。國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（Gross Domestic Product），英文縮寫為GDP。經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，經(jīng)濟(jì)是稅收的基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)了，稅收才有可能增長(zhǎng)，脫離了經(jīng)濟(jì)，稅收如同空中樓閣一般。一個(gè)國(guó)家的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值反映了該國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值越高，說(shuō)明該國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的越好，各行業(yè)的發(fā)展越穩(wěn)定，人民的生活水平也就比較好，這為稅收帶來(lái)的收益也就越高。因此GDP與稅收的關(guān)系應(yīng)該是呈現(xiàn)正相關(guān)，GDP的值越大，稅收也就越多；反之，GDP的值越小，稅收也就越少。所以GDP的符號(hào)應(yīng)該是正號(hào)。
（2）全社會(huì)固定資產(chǎn)投資。全社會(huì)固定資產(chǎn)投資（Total Investment in Fixed Assets）用TIF表示。這部分投資的增加，主要是通過建造固定資產(chǎn)，購(gòu)置固定資產(chǎn)來(lái)使其增長(zhǎng)的。國(guó)民經(jīng)濟(jì)通過不斷地采取新技術(shù)，先進(jìn)的設(shè)備，建立新興的部門，進(jìn)一步的調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力的地區(qū)分布，不斷地增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)實(shí)力，不斷地創(chuàng)造物質(zhì)條件，來(lái)改善人們物質(zhì)文化生活。固定資產(chǎn)的投資不僅會(huì)帶來(lái)國(guó)民經(jīng)濟(jì)總量的增加，而且還會(huì)帶來(lái)稅收收入的增加。一般來(lái)說(shuō)，稅收收入的增加，隨著固定投資的增加而增加，所以，全社會(huì)固定資產(chǎn)投資與稅收的關(guān)系應(yīng)該是呈正相關(guān)，固定資產(chǎn)投資越大，稅收越多；反之，固定資產(chǎn)投資減少，稅收也跟著減少。所以固定資產(chǎn)投資的符號(hào)為正號(hào)。
（3）社會(huì)商品零售總額。社會(huì)商品零售總額（Total Volume of Retail sales）用TVR表示。當(dāng)社會(huì)商品零售總額增長(zhǎng)的時(shí)候，這就說(shuō)明人們消費(fèi)的增加，而消費(fèi)的增加所帶來(lái)的便是稅收的增加。所以說(shuō)，社會(huì)商品零售總額與稅收的關(guān)系應(yīng)該是呈正相關(guān)，社會(huì)商品零售總額越大，稅收的收入也就越多；社會(huì)商品總額減少，稅收收入也跟著減少，所以，社會(huì)商品零售總額的符號(hào)為正號(hào)。
【關(guān)鍵詞】增值稅轉(zhuǎn)型；征收范圍； 統(tǒng)籌改革
當(dāng)前我國(guó)增值稅改革面臨的主要任務(wù)，一是生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型，二是擴(kuò)大增值稅征收范圍。轉(zhuǎn)型改革指的是，固定資產(chǎn)增值稅由不得抵扣向可以抵扣的制度轉(zhuǎn)型。征收范圍改革指的是，在目前征收營(yíng)業(yè)稅的領(lǐng)域里改征收增值稅，擴(kuò)大增值稅的征收范圍。我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革即將在全國(guó)范圍內(nèi)推行，但是征稅范圍的改革尚未啟動(dòng)。本文著重探討統(tǒng)籌增值稅轉(zhuǎn)型改革與征收范圍改革的設(shè)想，進(jìn)而分析統(tǒng)籌增值稅轉(zhuǎn)型改革與征稅范圍改革、統(tǒng)籌稅收體制改革與財(cái)政體制改革的意義。
一、增值稅轉(zhuǎn)型改革的現(xiàn)狀
增值稅轉(zhuǎn)型改革始于2004年7月，東北三省的8個(gè)行業(yè)首批進(jìn)入試點(diǎn)領(lǐng)域。其后，2007年在中部26城市進(jìn)一步擴(kuò)大試點(diǎn)。2008年7月，內(nèi)蒙古東部5個(gè)盟市也被納入試點(diǎn)范疇。財(cái)政部2008年7月公布第四批試點(diǎn)的區(qū)域，包括地震受災(zāi)嚴(yán)重的四川、甘肅和陜西三省的51個(gè)縣（市、區(qū)）。
總理在2008年11月主持召開國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，會(huì)議審議并原則通過《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例（修訂草案）》。自2009年1月1日起，在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。改革的主要內(nèi)容是：允許企業(yè)抵扣新購(gòu)入設(shè)備所含的增值稅，同時(shí)，取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3％，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。經(jīng)測(cè)算，2009年實(shí)施該項(xiàng)改革將減少當(dāng)年增值稅收入約1 200億元、城市維護(hù)建設(shè)稅收入約60億元、教育費(fèi)附加收入約36億元，增加企業(yè)所得稅約63億元，增減相抵后將減輕企業(yè)稅負(fù)共約1 233億元。① 為應(yīng)對(duì)國(guó)際金融風(fēng)暴，刺激內(nèi)需，通過投資和減稅拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型意義重大。
增值稅轉(zhuǎn)型只是增值稅改革的一部分，它只解決因固定資產(chǎn)的增值稅不得抵扣而產(chǎn)生重復(fù)征稅和抵扣鏈條中斷的問題。在我國(guó)，增值稅抵扣鏈條不合理斷裂的現(xiàn)象，更主要出現(xiàn)在營(yíng)業(yè)稅征稅領(lǐng)域里。完善的增值稅抵扣制度，不僅依靠增值稅轉(zhuǎn)型改革，也離不開征收范圍的改革。
國(guó)際上增值稅制度比較完善的國(guó)家，其增值稅征稅范圍包括：所有貨物銷售、生產(chǎn)性加工進(jìn)口、修理修配、交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、建筑安裝業(yè)、勞務(wù)服務(wù)業(yè)等。而我國(guó)對(duì)境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物以及加工修理修配業(yè)務(wù)收入征收增值稅；對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、郵電通訊業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)等行業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅。
與國(guó)際規(guī)范的增值稅制度相比，我國(guó)的增值稅范圍偏窄，將與貨物銷售關(guān)系密切的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、郵電通訊業(yè)、服務(wù)業(yè)等排除在增值稅征稅范圍之外，貨物在此環(huán)節(jié)上的增值稅抵扣鏈條中斷，削弱了增值稅環(huán)環(huán)相扣的制約作用。
統(tǒng)籌增值稅轉(zhuǎn)型與征稅范圍改革，在稅收體制建設(shè)方面有其共性。另外，征收范圍改革帶來(lái)的稅收收入效應(yīng)，可以成為增值稅轉(zhuǎn)型改革順利推行的財(cái)力保障。增值稅征稅范圍的改革必然引起增值稅收入的增加，營(yíng)業(yè)稅稅收收入的減少。在分稅制財(cái)政體制下，使得各級(jí)政府的收入結(jié)構(gòu)及水平也會(huì)隨之發(fā)生較大變化。為了保證各級(jí)政府的財(cái)政能力不受影響，必須重新調(diào)整稅收收入在中央與地方之間的分配。因此，統(tǒng)籌轉(zhuǎn)型改革與征收范圍改革必須以財(cái)政體制的改革為配套措施。
二、兩個(gè)統(tǒng)籌改革設(shè)想
（一）統(tǒng)籌轉(zhuǎn)型改革與征稅范圍改革
統(tǒng)籌增值稅轉(zhuǎn)型改革與征收范圍改革是指，轉(zhuǎn)型改革與征收范圍改革協(xié)調(diào)同步進(jìn)行。
在增值稅轉(zhuǎn)型改革全面推行之際，對(duì)目前營(yíng)業(yè)稅征收領(lǐng)域中存在問題較多的行業(yè)，也應(yīng)該改征收增值稅。在擴(kuò)大增值稅征收范圍方面，首先將現(xiàn)行增值稅運(yùn)行中矛盾和問題最為突出的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)納入增值稅征收范圍。由于這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)具有涉及貨物銷售和勞務(wù)性質(zhì)，而不是純勞務(wù)行業(yè)，改征增值稅后，可使增值稅抵扣鏈條更加完善，使整個(gè)貨物從生產(chǎn)和流通直到最終消費(fèi)階段，不會(huì)出現(xiàn)斷裂或重組鏈條的現(xiàn)象；而后平穩(wěn)過渡，再擴(kuò)展到銷售不動(dòng)產(chǎn)、郵電通信業(yè)及倉(cāng)儲(chǔ)、租賃等直接與商品生產(chǎn)和流通領(lǐng)域關(guān)系較密切的行業(yè)。優(yōu)化增值稅的征收范圍盡可能大力度地覆蓋到勞務(wù)領(lǐng)域，直至擴(kuò)大到全部商品和勞務(wù)的銷售領(lǐng)域。
擴(kuò)大增值稅征稅范圍，會(huì)使增值稅收入增加，其增加收入效應(yīng)可以彌補(bǔ)轉(zhuǎn)型改革引起的減收效應(yīng)。增值稅轉(zhuǎn)型改革過程與擴(kuò)大征稅范圍的改革，有著天然的互補(bǔ)性。
本文以《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》（2007年）中的固定資產(chǎn)投資規(guī)模的相關(guān)數(shù)據(jù)為計(jì)算基礎(chǔ)，以2006年度第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)的機(jī)器設(shè)備投資額，來(lái)代替全社會(huì)增值稅一般納稅人新增機(jī)器設(shè)備的價(jià)值。稅率假定：增值稅稅率為17%，營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，所得稅稅率為
25%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為5%，忽略教育費(fèi)附加的因素；又假定，所有征收營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目全面改征收增值稅。
首先，固定資產(chǎn)增值稅允許抵扣對(duì)稅收收入的總影響。2006年的機(jī)器設(shè)備工具器具的投資情況為：第一產(chǎn)業(yè)即農(nóng)林牧漁業(yè)
2 749.9億元、第二產(chǎn)業(yè)48 479.1億元，第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)設(shè)備投資額為51 229億元，按17%的增值稅稅率計(jì)算得出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為8 708.93億元。那么，增值稅的減少引起的城建稅下降金額為435.446 5億元。因?yàn)椋鲋刀惒坏迷诙惽翱鄢枚惗惢鶗?huì)相應(yīng)提高，應(yīng)納所得稅會(huì)有所增加。應(yīng)納稅所得額增加9 144.376 5億元，即（8 708.93+435.446 5），應(yīng)納所得稅增加約2 286億元。增值稅轉(zhuǎn)型改革帶來(lái)的稅收下降總金額約為6 858.38億元。
其次，營(yíng)業(yè)稅的征稅領(lǐng)域全面改征收增值稅對(duì)稅收收入的影響。2006年?duì)I業(yè)稅總額5 128.71億元，按3%的比例換算的營(yíng)業(yè)收入總額為170 957億元。如果對(duì)該營(yíng)業(yè)收入征收17%的增值稅，應(yīng)該征收29 062.69億元增值稅，超過營(yíng)業(yè)稅收入23 933.98億元。同時(shí)按5%的城建稅計(jì)算的多收城建稅為1 196.7億元。因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，計(jì)算所得稅時(shí)可以扣除，而增值稅則屬于價(jià)外稅，計(jì)算所得稅時(shí)不能扣除。因此，營(yíng)業(yè)稅改征收增值稅以后，應(yīng)納稅所得額會(huì)提高， 金額為5 128.71-1 196.7=3 932.01億元，相應(yīng)按25%的稅率計(jì)算的所得稅增加額約為983億元。
營(yíng)業(yè)稅改征收增值稅，總稅收收入增加983+23 933.98+
1 196.7=26 113.68億元。
增值稅轉(zhuǎn)型改革使得稅收收入減少6 858.38億元，而擴(kuò)大增值稅征收范圍使稅收收入增加26 113.68億元，稅收收入凈增加19 255.3億元。所以，統(tǒng)籌增值稅轉(zhuǎn)型改革與征收范圍改革對(duì)彌補(bǔ)財(cái)政收入的效果是相當(dāng)明顯的。
（二）統(tǒng)籌稅收體制改革與財(cái)政體制改革
增值稅征收范圍的改革，會(huì)引起稅種的變化，它屬于稅收體制改革的范疇。在當(dāng)前分稅制財(cái)政體制下，增值稅屬于共享稅，其中，進(jìn)口貨物的增值稅收入全部歸于中央，內(nèi)銷貨物的增值稅收入中75%歸中央財(cái)政，另25%則歸于地方財(cái)政。營(yíng)業(yè)稅中，除了中央企業(yè)，銀行、保險(xiǎn)公司以及鐵道部集中繳納的營(yíng)業(yè)稅收入屬于中央外，其余歸于地方財(cái)政。
對(duì)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍的調(diào)整，使增值稅收入增加，使?fàn)I業(yè)稅收入減少。也就是說(shuō)地方稅收收入會(huì)降低，中央財(cái)政收入會(huì)提高。為了保證各級(jí)政府應(yīng)有財(cái)政收入的穩(wěn)定，需要在中央與地方之間重新分配財(cái)力，而稅收收入分配則屬于財(cái)政體制改革的范疇。因此，稅收體制的改革必然會(huì)牽動(dòng)財(cái)政體制改革，缺乏財(cái)政體制配套改革，增值稅征收范圍的改革無(wú)法單獨(dú)執(zhí)行。所以，必須統(tǒng)籌稅收體制改革與財(cái)政體制改革。總理在2008年“兩會(huì)”新聞會(huì)上表示，在任期內(nèi)要下決心進(jìn)行財(cái)政體制改革。這說(shuō)明財(cái)政體制的進(jìn)一步改革有可能為增值稅征收范圍改革提供有利的改革時(shí)機(jī)。
至于財(cái)政收入在各級(jí)政府之間如何重新分配，采用何種方式，是學(xué)界及政府部門目前正在研究的重大課題。不論財(cái)政收益是以中央轉(zhuǎn)移支付的方式補(bǔ)償給地方政府，還是以改變收入的分享比例來(lái)提高地方政府的收入，或是以稅種的重新分配來(lái)增加地方財(cái)政收入，都是財(cái)政收入在保證中央宏觀調(diào)控能力和保持地方公共服務(wù)能力之間尋求最佳平衡點(diǎn)的過程，也是中央與地方政府在收入分配領(lǐng)域內(nèi)的動(dòng)態(tài)博弈過程。
三、統(tǒng)籌改革的意義
在當(dāng)前，統(tǒng)籌增值稅轉(zhuǎn)型改革與征收范圍的改革，統(tǒng)籌稅收體制改革與財(cái)政體制改革有以下幾個(gè)方面的積極意義。
（一）有利于進(jìn)一步完善當(dāng)前財(cái)稅體制
增值稅轉(zhuǎn)型改革形式上表現(xiàn)為，要解決企業(yè)固定資產(chǎn)重復(fù)征收增值稅的問題，本質(zhì)上則屬于對(duì)增值稅抵扣鏈條的縱向疏通問題。而征收范圍改革表現(xiàn)為，要解決行業(yè)間增值稅抵扣鏈條的斷裂問題，其本質(zhì)屬于對(duì)增值稅抵扣鏈條的橫向貫通問題。增值稅最大的特點(diǎn)是，對(duì)增值額環(huán)環(huán)抵扣稅金。也就是說(shuō)，完整的增值稅制度必須有完善的增值稅抵扣鏈條制度。因此，從完善增值稅體制角度來(lái)講，轉(zhuǎn)型改革與征收范圍改革目標(biāo)完全一致。目前的“增量抵扣”試點(diǎn)轉(zhuǎn)型方案，在完善增值稅抵扣鏈條方面，不僅沒有起到積極效果，反而使增值稅抵扣制度更復(fù)雜，因而也就更易混亂。所以，轉(zhuǎn)型改革與征收范圍改革不僅在收入方面互補(bǔ)，在改善稅收體制方面也有共性。
目前財(cái)政體制改革是個(gè)熱門話題，其集中表現(xiàn)就是中央和地方政府之間如何合理分配收入的問題。而作為地方最大收入來(lái)源的營(yíng)業(yè)稅和作為中央最大稅種的增值稅，其重新分配是整個(gè)財(cái)政體制改革中的關(guān)鍵所在，它的解決有助于整個(gè)財(cái)政體制改革的順利實(shí)現(xiàn)。
（二）有助于保障轉(zhuǎn)型期財(cái)政收入的穩(wěn)定
生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，說(shuō)明增值稅的稅基會(huì)降低。在一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)條件下，不論選擇何種轉(zhuǎn)型模式，都會(huì)使增值稅收入降低。在“增量抵扣”等逐步轉(zhuǎn)型方式下，轉(zhuǎn)型期往往比較長(zhǎng)，增值稅收入下降相對(duì)緩慢些；而直接轉(zhuǎn)入“消費(fèi)型”增值稅模式，轉(zhuǎn)型過程比較快，相應(yīng)的短期財(cái)政收入會(huì)有較明顯的降低。所以，轉(zhuǎn)型改革必須以相當(dāng)?shù)呢?cái)力為保障才能順利實(shí)施。
政府增加財(cái)政收入的渠道，除了經(jīng)濟(jì)發(fā)展自然帶來(lái)的財(cái)政收入的增長(zhǎng)外，還有以下幾種途徑，如：開征新稅種、提高稅率、通過稅目調(diào)整即將低稅率稅目納入高稅率稅目等。政府開征新稅種，首先要尋找合適的征稅對(duì)象，其次要經(jīng)過研究具體征稅方案、制定法律、執(zhí)行征收等很多環(huán)節(jié)。開征新稅種帶來(lái)的收入效應(yīng)滯后于轉(zhuǎn)型改革的稅收減少步伐。提高稅率方式，只有在特殊時(shí)期才可以采納，它不僅對(duì)經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響會(huì)很大，而且也會(huì)引起納稅人的抵抗，執(zhí)行難度很大，所以，一般情況下不輕易選擇此種方式。
通過現(xiàn)有的征稅領(lǐng)域內(nèi)部的適當(dāng)調(diào)整來(lái)增加稅收收入，其操作過程相對(duì)較簡(jiǎn)單，起效也比較快，甚至可以起到改善稅收體制的作用。目前，我國(guó)增值稅與營(yíng)業(yè)稅征稅范圍混亂，稅負(fù)不公等矛盾已經(jīng)比較突出，其改革勢(shì)在必行。因?yàn)樵鲋刀惗惵势毡楦哂跔I(yíng)業(yè)稅稅率，擴(kuò)大增值稅征收范圍，會(huì)提高財(cái)政收入。所以，轉(zhuǎn)型改革與征收范圍的改革同步進(jìn)行是緩解轉(zhuǎn)型改革引起的財(cái)政收入下降的首選策略。
（三）能夠加快改革進(jìn)程，減少改革成本
增值稅轉(zhuǎn)型改革即將全面啟動(dòng)，而征收范圍改革還在醞釀中。逐步的一步一步的改革當(dāng)然有其穩(wěn)妥過渡的合理性，但是，改革成本也隨著時(shí)間的延長(zhǎng)而增加。某種意義上講，醞釀的時(shí)間越延長(zhǎng)，改革的成本會(huì)越高。任何一項(xiàng)改革措施都有成本或代價(jià)，稅收體制改革和財(cái)政體制改革也不例外。所以，在合理的情況下，以縮短改革時(shí)間來(lái)降低成本是一種理性的選擇。把轉(zhuǎn)型改革與征收范圍的改革同步進(jìn)行，可以加速轉(zhuǎn)型改革的進(jìn)程，進(jìn)而降低改革成本。
（四）有利于維護(hù)市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)秩序
營(yíng)業(yè)稅與增值稅征收范圍不合理現(xiàn)象，不僅會(huì)導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條的不完整，更重要的是導(dǎo)致企業(yè)之間的稅負(fù)待遇不公平問題。通過增值稅征收范圍的擴(kuò)大，可以消除營(yíng)業(yè)稅與增值稅納稅人之間不該存在的稅負(fù)不公平現(xiàn)象。稅負(fù)公平促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)，公平競(jìng)爭(zhēng)增進(jìn)市場(chǎng)秩序的有序與和諧。
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一、地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)權(quán)重的確定
在眾多的指標(biāo)權(quán)重測(cè)算方法中，AHP因其對(duì)數(shù)據(jù)資料要求不嚴(yán)格，只需要某一時(shí)點(diǎn)的樣本數(shù)據(jù)，同時(shí)又可避免大量指標(biāo)同時(shí)賦權(quán)而引起的混亂，所以在風(fēng)險(xiǎn)研究領(lǐng)域得到普遍運(yùn)用。因此，本文也采用這一方法對(duì)地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)權(quán)重進(jìn)行確定。首先，構(gòu)造一個(gè)地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)的層次結(jié)構(gòu)模型，包括目標(biāo)層、中間層和指標(biāo)層(見圖1)。其次，指標(biāo)權(quán)重的整個(gè)計(jì)算過程是運(yùn)用AHP軟件yaahp的群決策功能完成的。設(shè)定標(biāo)度類型為e^(0/5)～e^(8/5)，專家數(shù)據(jù)集結(jié)方法為各專家排序向量加權(quán)幾何平均，并將國(guó)內(nèi)五位財(cái)政學(xué)者對(duì)地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)重要性判斷問卷調(diào)查的結(jié)果輸入軟件，并自動(dòng)生成群決策計(jì)算結(jié)果。再次，計(jì)算隨機(jī)一致性比率CR進(jìn)行指標(biāo)權(quán)重合理性檢驗(yàn)。當(dāng)CR＜0．1時(shí)，判斷矩陣通過一致性檢驗(yàn)，否則需要重新構(gòu)造判斷矩陣，直到通過一致性檢驗(yàn)為止。經(jīng)過上述三步，最終得到地方財(cái)政收入各風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)的權(quán)重。由表3可知，從單個(gè)地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)來(lái)看，稅收收入增長(zhǎng)彈性系數(shù)所占權(quán)重最大，達(dá)到16．08%，財(cái)政收入增長(zhǎng)率所占權(quán)重最小，僅為7．88%。除財(cái)政自給率所占權(quán)重為9．19%外，其他預(yù)警指標(biāo)所占權(quán)重都在10%以上。從地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)因子角度進(jìn)行分析，結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)因子、質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)因子指標(biāo)所占的權(quán)重大，對(duì)地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的結(jié)果影響很大。
二、地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)構(gòu)建
根據(jù)前述地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)?shù)值的映射原則，將每一個(gè)預(yù)警指標(biāo)實(shí)際值按照其所處風(fēng)險(xiǎn)區(qū)間的不同映射為相應(yīng)的分?jǐn)?shù)，再根據(jù)各預(yù)警指標(biāo)對(duì)地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)的貢獻(xiàn)權(quán)重(即運(yùn)用AHP得到的指標(biāo)權(quán)重)，計(jì)算出各年度的綜合評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)，據(jù)以建立地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)綜合評(píng)價(jià)函數(shù)。其中，R代表地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)綜合評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)，Xij代表第i類風(fēng)險(xiǎn)因子第j個(gè)指標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)映射分?jǐn)?shù)值。與此同時(shí)，由于各風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)借助0分、1分、2分、3分的指標(biāo)分值表示其風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)行狀態(tài)，因此，地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)最終加權(quán)得分仍可采用0分、1分、2分、3分反映其不同的風(fēng)險(xiǎn)區(qū)間。本文設(shè)定1．5分為輕警和中警之間的界限，兩兩分?jǐn)?shù)之間的區(qū)間就是每一運(yùn)行狀態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)綜合評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)區(qū)間。為了更直觀地反映地方財(cái)政收入的風(fēng)險(xiǎn)狀況，分別用不同的燈號(hào)表示不同的風(fēng)險(xiǎn)區(qū)間，如表4所示。
三、2006～2013年遼寧省地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)證分析
在選取《遼寧省統(tǒng)計(jì)年鑒2013》及《2013年遼寧省國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》中預(yù)警指標(biāo)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，將各預(yù)警指標(biāo)值經(jīng)過指數(shù)化處理后得到的風(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)?shù)值代入公式(1)中，運(yùn)用地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)對(duì)遼寧省2006～2013年地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，得出遼寧省地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)的綜合評(píng)價(jià)結(jié)果，如表5所示。綜合評(píng)價(jià)結(jié)果顯示，遼寧省地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)除個(gè)別年份外基本處于輕警區(qū)間且屬于輕警偏下的狀態(tài)，總體可控。從地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)因子的角度分析，規(guī)模因子的風(fēng)險(xiǎn)值偏高，這主要基于兩點(diǎn)原因:一是財(cái)政收入增長(zhǎng)率的變動(dòng)較大，此與經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化密切相關(guān);二是財(cái)政收入占GDP比重的變動(dòng)較大，從2006年的8．79%上升到2013年的12．34%，且呈現(xiàn)逐漸上升趨勢(shì)。但就全國(guó)范圍而言，遼寧省財(cái)政收入占GDP比重還是處于偏低水平的。從地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)的角度分析，不難發(fā)現(xiàn)有三個(gè)預(yù)警指標(biāo)值的變化趨勢(shì)比較明顯(如圖2所示):一是財(cái)政收入占GDP的比重，這一點(diǎn)前面已經(jīng)提到。二是增值稅收入占財(cái)政收入的比重，從2006年的15．21%下降到2013年的6．85%，呈現(xiàn)逐漸下降趨勢(shì)。這主要源于我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)以及2009年轉(zhuǎn)型的正式實(shí)施引起增值稅收入的不斷減少，進(jìn)而引發(fā)遼寧省地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)的不斷增加。三是營(yíng)業(yè)稅收入占財(cái)政收入的比重，從2006年的25．12%下降到2013年的19．63%。盡管遼寧省第三產(chǎn)業(yè)的增長(zhǎng)速度較快，但由于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不合理，第三產(chǎn)業(yè)占GDP的比重總體仍呈現(xiàn)下降趨勢(shì)，這必然導(dǎo)致以此為稅源的營(yíng)業(yè)稅收入的減少。
四、不同進(jìn)度下增值稅擴(kuò)圍改革后遼寧省地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)
以上運(yùn)用地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)對(duì)遼寧省地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)，證明了預(yù)警系統(tǒng)的有效性，下面就運(yùn)用該系統(tǒng)對(duì)不同進(jìn)度下增值稅擴(kuò)圍改革后遼寧省地方財(cái)政收入的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，具體操作步驟如下:首先，假設(shè)增值稅擴(kuò)圍改革的不同進(jìn)度。本文選取營(yíng)業(yè)稅收入占財(cái)政收入比重這一指標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)臨界點(diǎn)作為進(jìn)度值，即增值稅擴(kuò)圍改革后營(yíng)業(yè)稅收入占財(cái)政收入的比重分別降到18%、15%和0時(shí)，研究每一進(jìn)度下增值稅擴(kuò)圍改革后的地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)。其次，假設(shè)Y代表營(yíng)業(yè)稅收入，Z代表增值稅收入，C代表財(cái)政收入，S代表稅收收入，r代表營(yíng)業(yè)稅收入占財(cái)政收入的比重，i代表不同的進(jìn)度，Xi代表某一進(jìn)度下增值稅擴(kuò)圍改革后減少的營(yíng)業(yè)稅收入。根據(jù)增值稅收入、營(yíng)業(yè)稅收入、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加收入與稅收收入、財(cái)政收入之間的計(jì)算關(guān)系，得出公式(3)～(7)，用以預(yù)測(cè)增值稅擴(kuò)圍后增值稅收入、營(yíng)業(yè)稅收入、稅收收入和財(cái)政收入。值得注意的是，財(cái)政支出、GDP增長(zhǎng)率仍采用2013年的同一指標(biāo)數(shù)據(jù)。最后，計(jì)算不同進(jìn)度下增值稅擴(kuò)圍改革后各預(yù)警指標(biāo)預(yù)測(cè)值，然后，將預(yù)測(cè)值經(jīng)過指數(shù)化處理得到的風(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)?shù)值代入地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，并以此預(yù)測(cè)增值稅擴(kuò)圍改革后遼寧省地方財(cái)政收入的風(fēng)險(xiǎn)，具體情況如表6所示。從表6可以看出，增值稅擴(kuò)圍改革后遼寧省地方財(cái)政收入的風(fēng)險(xiǎn)綜合評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)平均值達(dá)到1．89，由輕警偏下的區(qū)間上升到中警偏上的區(qū)間，從燈號(hào)顯示來(lái)看，由藍(lán)燈區(qū)直接上升到黃燈區(qū)，遼寧省地方財(cái)政收入的風(fēng)險(xiǎn)明顯加大。因此，為了確保增值稅擴(kuò)圍改革的順利實(shí)施，應(yīng)根據(jù)地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)結(jié)果，適度提高地方政府在增值稅中央與地方分成中的比例，加大對(duì)地方政府轉(zhuǎn)移支付或稅收返還的力度，并適時(shí)開征資源稅、房產(chǎn)稅等地方稅種，以切實(shí)保證地方財(cái)政收入。
作者：楊志安李媛媛單位：遼寧大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院
【關(guān)鍵詞】 稅收增長(zhǎng) 經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng) 稅制 回歸分析
一、我國(guó)稅收收入增長(zhǎng)現(xiàn)狀
1994年的稅制改革,是改革開放以來(lái)我國(guó)規(guī)模最大、內(nèi)涵最深、范圍最廣的一次結(jié)構(gòu)性稅制改革。而此次稅制改革后的一個(gè)最突出的現(xiàn)象,就是在稅制基本未作大調(diào)整背景下中國(guó)稅收持續(xù)15年呈高速增長(zhǎng)態(tài)勢(shì),尤其是自1997年后,稅收增幅一直處于超經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的狀態(tài),這也直接導(dǎo)致稅收收入占GDP的比重從1994年的11%竄升至2008年的18%(見表1)。中國(guó)社會(huì)科學(xué)院的2007年《經(jīng)濟(jì)藍(lán)皮書(春季號(hào))》指出:“發(fā)生在過去13年來(lái)的中國(guó)稅收收入持續(xù)高速增長(zhǎng)現(xiàn)象,不僅在中國(guó),而且是世界上的一個(gè)特例。對(duì)于這一特例發(fā)生的緣由,難以用一般規(guī)律加以解釋。”通常認(rèn)為,稅收的高速增長(zhǎng)是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、通貨膨脹、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不均衡、稅收征管的強(qiáng)化以及進(jìn)出口不平衡等因素共同作用的結(jié)果。但是,不管是哪種因素的作用,在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)既定的前提下,稅收增長(zhǎng)連續(xù)的超經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),即意味著經(jīng)濟(jì)資源更多的向政府部門轉(zhuǎn)移,由政府機(jī)構(gòu)進(jìn)行了新的配置。也就是說(shuō),它事關(guān)GDP在政府與非政府部門的分割格局,牽涉有關(guān)中國(guó)宏觀稅負(fù)問題的判斷,故而,對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的全局有重大影響。
二、稅收超常增長(zhǎng)的判定
1、稅收彈性角度判斷
從政府公共職能角度看,稅收必須保持一定規(guī)模的增長(zhǎng),緣于隨著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展,市場(chǎng)失靈因素會(huì)日益增多,從而要求政府干預(yù)市場(chǎng)的廣度和深度應(yīng)不斷增加。再者,由于社會(huì)的進(jìn)步,社會(huì)公眾對(duì)公共服務(wù)的需求也會(huì)不斷增加等等。以上因素將會(huì)導(dǎo)致政府公共支出規(guī)模隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷增長(zhǎng),從而必然要求稅收收入呈現(xiàn)一定幅度的增長(zhǎng),這種增長(zhǎng)有些時(shí)期甚至快于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng), 即表現(xiàn)為稅收彈性等于或大于1,這樣才能適應(yīng)政府行使職能需要。
但是,必須明確的是,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,從事經(jīng)濟(jì)資源配置的主體是企業(yè),而非政府。政府通過稅收獲取經(jīng)濟(jì)資源的主要目標(biāo)就是彌補(bǔ)市場(chǎng)的失靈,只有這樣社會(huì)資源的配置才能達(dá)到最優(yōu)。尤其是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善,我國(guó)政府直接參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的力度不斷減弱,政府支出增長(zhǎng)最快的是政府行政事業(yè)費(fèi)支出。最近十年來(lái),隨著市場(chǎng)化改革的推進(jìn),經(jīng)濟(jì)建設(shè)支出的增長(zhǎng)減緩,比重下降,社會(huì)文教衛(wèi)生支出比重基本未變,而行政管理費(fèi)支出增長(zhǎng)最快,所占比例大大提高,從原來(lái)的13%左右提高到19%。在這種情況下,把更多的經(jīng)濟(jì)資源若由政府來(lái)配置,顯然是不合適的,也是不符合帕累托效率原則的。
然而從稅收彈性看,自1997年以來(lái),我國(guó)稅收彈性連續(xù)11年超過1,個(gè)別年份甚至達(dá)到2.5,也就是說(shuō)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的成果中,稅收分得的比例是連續(xù)不斷的增加(1994年來(lái)稅收彈性情況見圖1),并被投向于非經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。顯然,無(wú)論是從征收,還是從使用方向來(lái)看,稅收增長(zhǎng)都是超常的。
2、稅收痛苦指數(shù)角度判斷
西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家所倡導(dǎo)的稅收效率原則,其含義是多方面的。從資源配置角度,稅收要有利于資源的有效率配置,使社會(huì)從可用資源的使用中獲得最大的效益;從經(jīng)濟(jì)機(jī)制角度,稅收要有利于經(jīng)濟(jì)機(jī)制的有效運(yùn)行,不僅可以使得微觀經(jīng)濟(jì)效益提高,宏觀經(jīng)濟(jì)也要穩(wěn)定增長(zhǎng)。也就是說(shuō),政府的稅收行為要盡量減少對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)主體即納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響,盡量不改變微觀經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)選擇,并且通過稅收所獲取的社會(huì)資源獲得的經(jīng)濟(jì)效益大于微觀經(jīng)濟(jì)主體。
那么,經(jīng)過連續(xù)十幾年的稅收快速增長(zhǎng),目前的稅收行為對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)主體的行為是否會(huì)產(chǎn)生較大影響,也許下面的數(shù)據(jù)能說(shuō)明一些問題。2005年,美國(guó)著名雜志《福布斯》中文版以封面標(biāo)題形式發(fā)表特別報(bào)道:2005稅負(fù)痛苦指數(shù)(Tax Misery Index),旨在通過一年一度的全球稅負(fù)調(diào)查,為企業(yè)及其雇員提供投資和就業(yè)指導(dǎo),用這一指數(shù)作為衡量政府稅收政策是否有利于吸引資本和人才的最佳標(biāo)準(zhǔn)。其與我國(guó)稅負(fù)有關(guān)的基本結(jié)論是稅負(fù)痛苦及變化指數(shù)中國(guó)排名第二,絕對(duì)值為160。而到了2006年,我國(guó)稅收痛苦指數(shù)仍為第二。2007年,我國(guó)繼續(xù)是亞洲經(jīng)濟(jì)體中稅務(wù)最重的國(guó)家,全球排名第三,稅負(fù)痛苦指數(shù)是152。2008年由于企業(yè)所得稅、增值稅改革等原因,我國(guó)稅收痛苦指數(shù)下降到全球第五。到了2009年,根據(jù)該雜志的評(píng)出,我國(guó)痛苦指數(shù)仍為世界第二。
誠(chéng)然,稅負(fù)痛苦指數(shù)是以各地區(qū)最高邊際稅率計(jì)算的,不能完全說(shuō)明實(shí)際稅負(fù)的高低。但我們始終無(wú)法否認(rèn)這樣一個(gè)事實(shí),在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)超過10%的前提下,我國(guó)稅收收入占GDP的比重即宏觀稅負(fù)是在不斷上升,已經(jīng)由1994年的10%左右達(dá)到18%以上(見表1),短短的15年稅負(fù)上升了近1倍,稅收增長(zhǎng)之快可見一斑。
3、現(xiàn)行稅制產(chǎn)生的背景角度判斷
追溯一下現(xiàn)行稅制的出生背景,便可發(fā)現(xiàn),在1993年后期,中國(guó)政府亟待解決的矛盾主要有二個(gè)方面。一是嚴(yán)峻的通貨膨脹。為應(yīng)對(duì)當(dāng)時(shí)高達(dá)20%以上的通脹率,要調(diào)動(dòng)包括稅制在內(nèi)的幾乎所有可能的手段。“抑熱”便成了現(xiàn)行稅制設(shè)計(jì)的一個(gè)重要著眼點(diǎn)。二是嚴(yán)峻的財(cái)政拮據(jù)。為扭轉(zhuǎn)當(dāng)時(shí)財(cái)政收入占GDP比重的持續(xù)下滑勢(shì)頭,要在稅制設(shè)計(jì)中滲入增收的因子。“增收”也就成了現(xiàn)行稅制設(shè)計(jì)的一個(gè)重要著眼點(diǎn)。這兩個(gè)著眼點(diǎn),與當(dāng)時(shí)只有50%上下的稅收實(shí)際征收率相遇,“寬打窄用”的理念也就作為一種自然選擇,進(jìn)入稅制設(shè)計(jì)過程中。也就是說(shuō),我國(guó)的現(xiàn)行稅制在出生之時(shí),就預(yù)留了很大的拓展空間,從而也就為名義稅負(fù)和實(shí)際稅負(fù)水平之間的巨大反差埋下了伏筆。正是由于這一預(yù)留的拓展空間,隨著國(guó)家稅務(wù)總局金稅工程等強(qiáng)化征管手段不斷實(shí)施以及現(xiàn)代化征管工具的投入,實(shí)際征收率很快提高到70%以上,稅收一如脫韁野馬,出現(xiàn)超常增長(zhǎng)也就成為必然。
4、與其他國(guó)家對(duì)比判斷
從國(guó)際實(shí)證分析看,稅收增長(zhǎng)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的良性循環(huán)條件可以表現(xiàn)為稅收彈性大于1。已有研究資料表明,90年代末,美、日、英三國(guó)稅收增長(zhǎng)速度均快于其經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度,表現(xiàn)為稅收彈性大于1。結(jié)合三國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況可得出:在不考慮大的經(jīng)濟(jì)波動(dòng)或其他沖擊情況下,就一國(guó)政府而言,稅收彈性系數(shù)大于1,對(duì)于保持穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)意義重大。然而,世界上還沒有那一個(gè)經(jīng)濟(jì)大國(guó)像我國(guó)一樣出現(xiàn)連續(xù)10年的稅收超經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),部分年份甚至超出1倍以上。尤其需要強(qiáng)調(diào)的是,我國(guó)目前尚處于發(fā)展中國(guó)家階段,政府在公共領(lǐng)域內(nèi)的職能比發(fā)達(dá)國(guó)家要弱的多。也就是說(shuō),我們目前最主要的仍然是發(fā)展經(jīng)濟(jì),政府并不能提供與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相似的公共職能。那么,稅收使得政府不斷快速提高占有經(jīng)濟(jì)資源的份額,必然影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展,是否超常增長(zhǎng)不言自明。
三、稅收超常增長(zhǎng)的影響因素
具體從各影響因素看,我國(guó)稅收增長(zhǎng)基本可以排除政策和通脹因素。這是因?yàn)閺奈覈?guó)實(shí)際來(lái)看,通貨膨脹率對(duì)稅收增長(zhǎng)的原因不是主要的。如從1998―2003年稅收超經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)較多的幾年看,各種價(jià)格指標(biāo)上升緩慢,甚至出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng),其居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)年均增長(zhǎng)為0.3%,商品零售價(jià)格指數(shù)年均增長(zhǎng)為-1.2%,工業(yè)品出廠價(jià)格指數(shù)年均增長(zhǎng)-0.7%,固定資產(chǎn)投資價(jià)格指數(shù)年均增長(zhǎng)為0.7%,經(jīng)濟(jì)總體為通貨緊縮的影響。此外,從1994―2007年,我國(guó)基本沒有發(fā)生大的稅制改革,稅收制度因素也不會(huì)成為主要因素。于是,征管、經(jīng)濟(jì)等因素的作用就凸顯出來(lái)。
1、經(jīng)濟(jì)是影響稅收增長(zhǎng)重要因素
盡管財(cái)政部稅政司在《科學(xué)認(rèn)識(shí)稅收增長(zhǎng)和GDP增長(zhǎng)的關(guān)系》中認(rèn)為GDP增長(zhǎng)速度和稅收增長(zhǎng)速度不存在直接的、量的對(duì)應(yīng)關(guān)系,兩者不能簡(jiǎn)單地比較,影響稅收收入的因素是多方面的。但是,通過相關(guān)的統(tǒng)計(jì)軟件分析發(fā)現(xiàn),經(jīng)濟(jì)因素仍是影響我國(guó)稅收收入的最主要因素。
(1)稅收收入與GDP相關(guān)性檢驗(yàn)。通過SPSS統(tǒng)計(jì)分析軟件,得到稅收收入與GDP相關(guān)性結(jié)果如下表。
X
從上表可以看出,我國(guó)稅收收入與GDP相關(guān)系數(shù)為0.997,非常接近于1,而且Sig為0.000,即出現(xiàn)不相關(guān)的概率為0,通過檢驗(yàn),說(shuō)明我國(guó)稅收收入與GDP呈現(xiàn)高度的正相關(guān),稅收隨經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)呈增加態(tài)勢(shì)。
(2)經(jīng)濟(jì)總量變動(dòng)對(duì)稅收的影響。從上面的檢驗(yàn)得出,稅收與GDP高度相關(guān)。這樣,我們可以通過回歸分析得出經(jīng)濟(jì)與稅收相應(yīng)的變動(dòng)趨勢(shì),在此分析中我們選用一元線性回歸模型進(jìn)行擬合。
y= bx+c其中,y表示稅收收入,x表示GDP
利用SPSS軟件分析得出:
回歸方程的決定系數(shù)R2=0.997,由于變量的個(gè)數(shù)會(huì)對(duì)R2產(chǎn)生影響,修正R2更能反映回歸方程的擬合程度。在此方程中修正R2的值為0.994,方程的擬合程度很高,較好的體現(xiàn)了GDP對(duì)稅收的影響。
以上的方差分析表可以看出,回歸方程的F值為2359.542,Sig值為0.000,小于0.05,通過F檢驗(yàn),說(shuō)明我國(guó)的GDP與稅收收入存在線性解釋關(guān)系,回歸方程能夠成立,具有統(tǒng)計(jì)意義。
(3)經(jīng)濟(jì)增量對(duì)稅收增長(zhǎng)的影響。進(jìn)一步,我們驗(yàn)證經(jīng)濟(jì)增量對(duì)稅收增量的影響,也就是考察經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)額與稅收增長(zhǎng)額之間是否存在一定的相關(guān)關(guān)系。
稅收增長(zhǎng)額=0.212?鄢GDP增長(zhǎng)額-422.37
模型中,GDP的T檢驗(yàn)值為8.132,Sig值為0.000,小于0.05,GDP增量對(duì)稅收增量具有顯著影響,可以通過GDP增量去解釋稅收增量。
在R檢驗(yàn)中修正R2為0.823,說(shuō)明此方程的解釋程度不是很高,我國(guó)的稅收增長(zhǎng)受經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響非常大。
(4)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式對(duì)稅收增長(zhǎng)影響。目前地方政府的產(chǎn)業(yè)安排、目標(biāo)設(shè)置、工作執(zhí)行都以GDP和財(cái)政收入為最終評(píng)價(jià)目標(biāo),這種片面的評(píng)價(jià)考核體制,客觀上引導(dǎo)地方政府單純追求經(jīng)濟(jì)總量和財(cái)政收入的最大化。以是否能增加當(dāng)?shù)刎?cái)政收入為選擇產(chǎn)業(yè)的第一標(biāo)準(zhǔn),靠投資驅(qū)動(dòng)激勵(lì)機(jī)制帶來(lái)的稅收高增長(zhǎng),實(shí)質(zhì)上是一種低效益擴(kuò)張,用擴(kuò)大生產(chǎn)的形式拿走稅收,再把大量貸款投入到低效投資中去,弊端十分明顯,但卻快速的拉動(dòng)了稅收收入的增長(zhǎng)。
通過上面的分析不難發(fā)現(xiàn),我國(guó)稅收收入與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)具有很大相關(guān)性,經(jīng)濟(jì)因素是影響稅收收入及其增長(zhǎng)的重要性因素。
2、征收率的提高是影響收入快速增長(zhǎng)的重要因素
2007年中國(guó)社會(huì)科學(xué)院的《經(jīng)濟(jì)藍(lán)皮書(春季號(hào))》指出,來(lái)自國(guó)家稅務(wù)總局的兩個(gè)分析報(bào)告(許善達(dá),2004;國(guó)家稅務(wù)總局計(jì)劃統(tǒng)計(jì)司,2006)表明,中國(guó)稅收的綜合征收率已經(jīng)由1994年的50%上下提升至2003年的70%以上。也就是說(shuō),在10年間中國(guó)稅收的實(shí)際征收率提升了20個(gè)百分點(diǎn)。實(shí)際征收率提升的同時(shí),便是稅收收入的相應(yīng)增長(zhǎng)。隨著稅務(wù)部門的人員素質(zhì)和技術(shù)裝備水平的不斷提高,稅收征管工作力度的不斷加大,名義稅負(fù)和實(shí)際稅負(fù)之間的距離將會(huì)越來(lái)越拉近。在如此的條件下,可以預(yù)期稅收實(shí)際征收率將會(huì)穩(wěn)步提升,稅收收入肯定要保持相當(dāng)?shù)脑鲩L(zhǎng)勢(shì)頭,在過去的12年間,現(xiàn)行稅制所具有的巨大的拓展空間,可能是支撐中國(guó)稅收持續(xù)高速增長(zhǎng)的最重要的源泉。在當(dāng)前的中國(guó),支撐稅收增長(zhǎng)的最主要的非經(jīng)濟(jì)因素,即稅收征管。支撐稅收超GDP增長(zhǎng)的最主要的源泉,就在于稅收征管水平的不斷提升。從上面分析不難看出,依據(jù)1994年稅制,隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和征收力度的提升,稅收必然會(huì)出現(xiàn)超常增長(zhǎng)。
四、稅收超常增長(zhǎng)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響及對(duì)策
1、稅收超常增長(zhǎng)對(duì)經(jīng)濟(jì)影響
分析稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響的角度之一就是研究宏觀稅負(fù)特別是邊際宏觀稅負(fù)的高低對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響。宏觀稅負(fù)高低可用于分析現(xiàn)有的宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響,邊際宏觀稅負(fù)高低可用于分析稅收收入增量對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響。
以我國(guó)各地區(qū)1994―2009年的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率為因變量,以各地區(qū)年度宏觀稅負(fù)和邊際稅負(fù)為自變量進(jìn)行計(jì)量分析(數(shù)據(jù)來(lái)源見表1)。
設(shè)二元回歸模型為:
RG= a RT+b RMT+c
其中,RG 代表國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值增長(zhǎng)率,RT 代表宏觀稅負(fù),RMT 代表邊際宏觀稅負(fù)
得出: RG=1.204RT-1.081RMT+18.889
(1.979 ) (-4.147) (2.739)
從模型檢驗(yàn)結(jié)果看,由于宏觀稅負(fù)未通過檢驗(yàn),宏觀稅負(fù)提高對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響是好是壞,計(jì)量結(jié)果無(wú)法得到定論;但邊際宏觀稅率的系數(shù)為負(fù)且通過檢驗(yàn),說(shuō)明從全國(guó)整體上看,邊際宏觀稅率每增加1個(gè)百分點(diǎn),經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率將降低1.081個(gè)百分點(diǎn)。可見,稅收收入增長(zhǎng)速度高于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度將抑制經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。
2、促進(jìn)稅收收入與經(jīng)濟(jì)和諧增長(zhǎng)的建議
(1)新稅制改革已是箭在弦上。本文認(rèn)為,在我們所面對(duì)的所有的經(jīng)濟(jì)制度中,稅收制度應(yīng)是與時(shí)俱進(jìn)最強(qiáng)的那一類。由稅收收入的持續(xù)高速增長(zhǎng)所帶來(lái)和引發(fā)的一系列問題,不管是正向的,還是負(fù)向的,都應(yīng)在現(xiàn)行稅制的與時(shí)俱進(jìn)中得到驗(yàn)證,得以解決。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看,我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)在不遠(yuǎn)的將來(lái)將過渡到商品課稅和所得課稅并重的格局上來(lái);從最終的發(fā)展方向來(lái)看,我國(guó)應(yīng)該實(shí)行由所得稅為主的稅制格局。我國(guó)應(yīng)強(qiáng)化累進(jìn)的個(gè)人所得稅的征收,同時(shí)降低或取消對(duì)生活必需品課征的流轉(zhuǎn)稅。降低流轉(zhuǎn)稅比重所減少的收入,可用開征財(cái)產(chǎn)稅及加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得征稅以及防范外資企業(yè)避稅等措施來(lái)彌補(bǔ)。
(2)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式急需調(diào)整。傳統(tǒng)的發(fā)展觀將單純追求經(jīng)濟(jì)總量與速度增長(zhǎng),并以此作為衡量發(fā)展的惟一標(biāo)志,粗放型經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式是這一發(fā)展觀指導(dǎo)下的直接產(chǎn)物。目前這種以投資為主要?jiǎng)恿?缺乏技術(shù)進(jìn)步的需求拉動(dòng)型的增長(zhǎng)方式在未來(lái)并不具有可持續(xù)性。從公共財(cái)政的角度來(lái)看,必須打破用高投入換來(lái)較高的GDP增長(zhǎng)速度,較高的財(cái)政稅收收入,忽視整個(gè)社會(huì)的協(xié)調(diào)發(fā)展的原有經(jīng)濟(jì)發(fā)展觀念。
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關(guān)鍵詞：財(cái)政體制；改革；縣級(jí)財(cái)力
中圖分類號(hào)：F812.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）08-0-01
2009年，財(cái)政部《關(guān)于推進(jìn)省直接管理縣財(cái)政改革的意見》（簡(jiǎn)稱《意見》），明確提出了省直接管理縣財(cái)政改革的總體目標(biāo)，即2012年底前，力爭(zhēng)全國(guó)除民族自治地區(qū)外全面推進(jìn)省直接管理縣財(cái)政改革。《意見》中明確，資金往來(lái)方面，省與市、縣之間建立財(cái)政資金直接往來(lái)關(guān)系，取消市與縣之間日常的資金往來(lái)關(guān)系。此項(xiàng)改革旨在減少財(cái)政層次，通過推行省直管縣、鄉(xiāng)財(cái)縣管與鄉(xiāng)鎮(zhèn)綜合改革等改革措施，形成中央、省、市縣的三級(jí)財(cái)政架構(gòu)。
本文以西部某省為研究目標(biāo)，從該省選擇3個(gè)縣作為對(duì)象，分析3縣實(shí)施“省管縣”財(cái)政體制改革前后財(cái)力變化情況。該省從2007至2011年開始分三批完成了省直管縣財(cái)政管理體制改革，所選3縣都是2009年實(shí)施改革的，截至2009年該省實(shí)施了“省直管縣”財(cái)政體制改革的縣占全省縣（區(qū)）總數(shù)的48%。
一、“省直管縣”財(cái)政體制改革顯著增加了縣級(jí)總體財(cái)政收入規(guī)模
2008年，3縣政府性收入分別為87573萬(wàn)元、97035萬(wàn)元、58204萬(wàn)元，2009年當(dāng)年3縣同時(shí)被省級(jí)財(cái)政納入“省管縣”財(cái)政體制改革范圍，改革當(dāng)年3縣收入分別為119413萬(wàn)元、125226萬(wàn)元、81230萬(wàn)元，比上年增長(zhǎng)36.36%、29.05%、39.56%。改革后的2010年3縣財(cái)政收入分別比2009年增長(zhǎng)27.06%、12.27%、19.47%，財(cái)政收入增幅回落，回歸正常水平。以上數(shù)據(jù)顯示，“省直管縣”財(cái)政體制改革增加了縣級(jí)總體財(cái)政收入規(guī)模。
二、改革后縣級(jí)財(cái)政收到上級(jí)補(bǔ)助收入比改革前大幅增加，但專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付增加額占總體收入增加額的比例較高，縣級(jí)政府財(cái)政調(diào)控能力并未加強(qiáng)
推行“省直管縣”改革當(dāng)年，3個(gè)縣收到的上級(jí)補(bǔ)助收入分別為9.3億元、11億元、7.3億元，分別比2008年增長(zhǎng)39.05%、28.46%、39.53%。 2009年，3縣收到的專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付額度分別比2008年增長(zhǎng)72.48%、41.32%、82.3%，充分說(shuō)明，省管縣改革措施的實(shí)施增加了縣級(jí)財(cái)政收到的專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付額度。專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付增加額占總體收入增加額的比例較高，2009年增加的專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付占總收入增加額的比例分別為64.28%、61.81%、62.15%，剔除專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付后，3縣實(shí)際可支配財(cái)力增加額分別為1.03億元、1.17億元、0.87億元。
三、改革后縣級(jí)財(cái)政自身收入能力并未提高，“省直管縣”財(cái)政體制改革對(duì)促進(jìn)縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展效果有待觀察
從改革后3縣稅收收入增長(zhǎng)并不穩(wěn)定。2009年至2011年，A縣稅收收入比上年增長(zhǎng)67%、36%、32%，增長(zhǎng)幅度持續(xù)下降；B縣稅收收入比上年增長(zhǎng)17%、46%、26%，呈先揚(yáng)后抑的山峰走勢(shì)；C縣稅收收入比上年增長(zhǎng)18%、21%、209%。 2009年至2011年，全國(guó)稅收收入分別比上年增長(zhǎng)10%、30%、24%，該省全省稅收收入增長(zhǎng)率分別為8%、25%、29%。“省直管縣”財(cái)政體制改革減少了財(cái)政撥款級(jí)次，財(cái)政資金撥付更加流暢，有力保障了中央財(cái)政資金向縣級(jí)傾斜的政策意圖。
四、改革后縣級(jí)財(cái)政投向民生支出比例逐漸增高，公共財(cái)政職能進(jìn)一步落實(shí)
通過對(duì)2008年至2009年3個(gè)縣在教育、社會(huì)保障和就業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生、農(nóng)林水事務(wù)4個(gè)民生投入數(shù)據(jù)分析，改革后縣級(jí)財(cái)政投向民生支出比例迅速增長(zhǎng)。2008年，3縣投入到上述4個(gè)民生項(xiàng)目的資金分別為5.1億元、6億元、3.4億元，2009年，投入分別達(dá)到7.6億元、7.3億元、4.8億元，分別增長(zhǎng)49%、22%、41%，均超過了當(dāng)年3縣收入增長(zhǎng)幅度和支出增長(zhǎng)幅度，這在一定程度上較好體現(xiàn)了公共財(cái)政的職能，發(fā)揮了公共財(cái)政保障民生、維護(hù)國(guó)家和人民的根本利益的作用。
五、保障縣級(jí)財(cái)力扶持縣域經(jīng)濟(jì)科學(xué)發(fā)展的對(duì)策和建議
（一）調(diào)整中央同地方收入分享比例，進(jìn)一步促進(jìn)事權(quán)與財(cái)力相匹配
調(diào)查的3個(gè)縣2011年縣域內(nèi)實(shí)現(xiàn)的稅收在中央、省、縣的分成分別為13888.79萬(wàn)元、8066.54萬(wàn)元、24485.72萬(wàn)元，中央財(cái)政集中收入占全部收入的29.87%，省級(jí)財(cái)政分成僅占全部收入的17.35%。收入分享制度的不科學(xué)，造成一方面省級(jí)財(cái)政分成比例相對(duì)較低，影響了省級(jí)財(cái)政均衡所轄縣際間財(cái)力水平的能力；另一方面縣級(jí)財(cái)政為了增加收入，傾向于通過招商引資擴(kuò)大稅基，或是獲得土地出讓收入等獨(dú)享收入，影響了縣級(jí)政府性收入質(zhì)量。
（二）降低專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付比例，擴(kuò)大均衡性轉(zhuǎn)移支付額度，增強(qiáng)地方財(cái)政自主支配能力
2011年，調(diào)查的3個(gè)縣收到專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付20.29億元，占全部轉(zhuǎn)移支付的47.4%，由于專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付縣級(jí)政府無(wú)法根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需要安排使用，嚴(yán)重影響縣級(jí)財(cái)政的自主性，只有增加均衡性轉(zhuǎn)移支付，才能引導(dǎo)各地方政府因地制宜地投向適合該地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重點(diǎn)領(lǐng)域，推動(dòng)地方政府穩(wěn)步建立科學(xué)、合理地經(jīng)濟(jì)發(fā)展機(jī)制。
（三）加快財(cái)稅體制改革，推動(dòng)建立地方主體稅種
