時間：2023-09-07 17:41:16
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財政收入和稅收的區別，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
稅收是國家為實現其職能，憑借政治權力，依法無償取得財政收入的基本形式。稅收具有強制性、無償性、固定性的基本特征。稅收的強制性。稅收的強制性是指國家憑借其公共權力以法律、法令形式對稅收征納雙方的權利(權力)與義務進行制約，既不是由納稅主體按照個人意志自愿繳納，也不是按照征稅主體隨意征稅，而是依據法律進行征稅。我國憲法明確規定我國公民有依照法律納稅的義務，納稅人必須依法納稅，否則就要受到法律的制裁。稅收的強制性主要體現在征稅過程中。
稅收的無償性。稅收的無償性是指國家征稅后，稅款一律納入國家財政預算，由財政統一分配，而不直接向具體納稅人返還或支付報酬。稅收的無償性是對個體納稅人而言的，其享有的公共利益與其繳納的稅款并非一對一的對等，但就納稅人的整體而言則是對等的，政府使用稅款目的是向社會全體成員包括具體納稅人提供社會需要的公共產品和公共服務。因此，稅收的無償性表現為個體的無償性、整體的有償性。
稅收的固定性。稅收的固定性是指國家征稅預先規定了統一的征稅標準，包括納稅人、課稅對象、稅率、納稅期限、納稅地點等。這些標準一經確定，在一定時間內是相對穩定的。稅收的固定性包括兩層涵義:第一，稅收征收總量的有限性。由于預先規定了征稅的標準，政府在一定時期內的征稅數量就要以此為限，從而保證稅收在國民經濟總量中的適當比例。第二，稅收征收具體操作的確定性。即稅法確定了課稅對象及征收比例或數額，具有相對穩定、連續的特點。既要求納稅人必須按稅法規定的標準繳納稅額，也要求稅務機關只能按稅法規定的標準對納稅人征稅，不能任意降低或提高。當然，稅收的固定性是相對于某一個時期而言的。國家可以根據經濟和社會發展需要適時地修訂稅法，但這與稅收整體的相對固定性并不矛盾。
二、財政收入
財政收入是國民收入的一部分。稅收是財政收入中最基本、最穩定可靠的形式，稅收過程就是國家組織籌集財政收入的過程，也是國民收入的分配過程。充分發揮稅收的作用對于保證國家財政收入的穩定增長，調節國民收入的分配有重要作用。在財政收支和稅收征管中都要處理好積累和消費的關系。財政和稅收都是國家實現宏觀調控目標的重要調節手段。稅收的作用與財政的作用既有聯系又有區別:二者的聯系表現在:它們都是國家對經濟進行宏觀調控所運用的重要的經濟杠桿．都可以調節并促進經濟的發展，財政的作用中包含著稅收的作用，稅收是財政發揮作用的一種重要形式或重要工具。二者的區別在于:財政的作用包含財政收入和支出兩個方面的作用。
三、稅收的財政收入職能
稅收具有組織收入的重要職能。稅收收入是財政收入的重要部分。從早期的奴隸社會起，稅收就是國家取得財政收入的基本手段。如我國夏、商、周三代的“貢”、“助”、“徹”，相傳羅馬的土地稅、古埃及向農村公社強制進行的農產品攤派等，都是當時的主要財政收入來源。在中國，素有“皇糧國稅，自古有之”之說，就是例證。稅收財政職能發揮，要處理好有以下幾個方面的問題:
1．稅收在財政收入中的地位。稅收組織財政收入職能的發揮程度，首先取決于稅收在財政收入中的地位。如果稅收比重過低，意味著人們把較多的財政收入任務放在其他收入形式上，稅收籌集資金功能的發揮不可能充分;而當稅收成為最主要財政收入形式后，意味著稅收受到人們的普遍重視，其組織財政收入職能才會有較大程度的發揮。
2．稅收(財政收入)總量。當稅收確立其最主要財政收入形式的地位后，稅收總量的確定，實際上就是財政收入總量的確定。這個總量的確定，應堅持滿足國家履行職能的需要，又不能超過社會經濟負擔能力的原則。
3．稅收籌集資金的形式結構。稅收組織財政收入職能的發揮，總要借助若干個具體的稅種，這就牽涉稅種形式結構的問題。稅種形式結構問題包括稅種數量和各稅種在稅收總額中所占的地位等問題，科學合理的稅種結構有利于發揮稅收組織財政收入的職能，關于這方面的問題我們將在以后的章節中作進一步的討論。
四、稅收在財政收入中的作用
在社會主義市場經濟條件下，稅收成為我國財政收入的主要形式，稅收收入逐年大幅度上升，我國的稅收收入已占到財政收入的95%左右，是財政收入最主要的來源。國家運用稅收籌集財政收入，通過預算安排，支持農村發展，用于環境保護和生態建設，促進教育、科學、文化、衛生等社會事業的發展，用于社會保障和社會福利，進行交通、水利等基礎設施和城市的公共建設以及國防建設，維護社會治安，用于政府的行政管理，開展外交活動，保證國家安全，滿足人民群眾日益增長的物質文化需要。稅收組織財政收入的作用，主要體現在以下兩個方面:一是稅收來源的廣泛性。稅收不僅可以對流轉額征稅，還可以對各種收益、資源、財產、行為征稅;不僅可以對國有企業、集體企業征稅，還可以對外資企業、私營企業、個體工商戶征稅;等等。稅收保證財政收入來源的廣泛性，是其他任何一種財政收入形式不能比擬的。二是稅收收入的及時性、穩定性和可靠性。由于稅收具有強制性、無償性、固定性的特征，因此稅收就把財政收入建立在及時、穩定、可靠的基礎之上，成為國家滿足公共需要的主要財力保障。
五、加強稅收管理創新
伴隨著新稅制的實施和稅收征管改革的不斷深人，我國稅收管理取得了歷史性的進步。國家財政收入呈現大幅度穩定增長的態勢。1994年到2001年，財政收入增加了2．14倍，年均增加1593億元，增長17．7%，是歷史上財政收入增長最快的時期，也是增長最穩定的時期。全國財政收入占國內生產總值的比重由1994年的11．2%提高到2001年的17．1%，由不斷下降的趨勢轉變為穩步上升的趨勢。地方財政收入也實現了持續、快速、穩定增長，從1994年到2001年，地方財力年均遞增19%，增幅高于中央財政收入16．7%的增長幅度。但是。稅收管理中一些深層次的問題和矛盾，還沒有得到根本解決，特別是加人WTO后，傳統的稅收管理理念、管理模式和管理體制正面臨新的挑戰，迫切要求加快稅收管理的改革創新，實現傳統型管理向現代型管理轉變，應加強稅收管理理論創新、技術創新、組織創新和制度創新的基本思路及對策措施，以實現傳統稅收管理向現代稅收管理轉變。
1．稅收管理的技術創新。科學技術是稅收管理發展的重要推動力量。創新稅收管理離不開現代科技手段的支撐。信息化是當今世界經濟和社會發展的大趨勢。信息技術的迅猛發展，對稅收管理正產生著革命性的影響，為創新稅收管理開拓了廣闊的發展空間。創新稅收管理技術，以信息技術和通迅技術為基礎，實現稅收管理信息化是深化稅收管理改革，提高稅收管理質量和效率，實現稅收管理現代化的必由之路。
綜觀我國近十年來的財政體制改革脈絡，大致可以分為兩個階段的改革進程：第一階段是1994年實施的分稅制財政體制改革，其目的是構建與市場經濟相適應的政府與企業、個人之間的分配關系和中央與地方的分配關系；第二階段是1998年開始推行的財政支出管理改革，其目的是轉變財政職能，優化支出結構，逐步建立公共財政體制框架。這兩個階段的改革都獲得了很大成功，取得了積極成效。
（一）分稅制財政體制改革的成效分析
1994年實施的分稅制財政體制改革，其主要任務有兩個：一是按照統一稅法、公平稅負和簡化稅制的原則，改革工商稅收制度；二是把地方財政包干制改革為能夠調動中央和地方兩個積極性的分稅制，建立中央和地方兩個稅收體系。
在中央和地方實行分稅制的財政體制，首先要建立與社會主義市場經濟要求相適應的稅收制度。改革之前，我國的稅收制度帶有濃厚的計劃經濟色彩，稅種較多、稅率難定、重復征稅、隨意減免等問題十分突出，已不適應經濟發展的要求。1994年的分稅制改革，首先是簡化稅種，從過去的三十多個簡化到18個稅種；其次是改產品稅為增值稅。產品稅是按一個個產品大類來征稅的，其缺陷是隨著經濟的發展，新產品層出不窮，確定產品的稅種和稅率十分困難，并且有產品就要征稅，無法解決重復征稅的問題。增值稅適用于所有的生產和經營環節，稅種單一，稅率簡單，且前一道產品所開的增值稅發票，到后一道產品出售時，可以憑發票扣除以前交的稅款，有效解決了重復征稅問題。工商稅制改革后，我國形成了以流轉稅、所得稅為主的復合稅制，基本適應了社會主義市場經濟的發展。
工商稅制確立后，我國按稅種確立了中央和地方的收入體系。基本內容是關稅、消費稅、中央企業所得稅歸中央；營業稅、地方企業所得稅、個人所得稅、農業稅等歸地方；增值稅實行中央和地方分享，分享比例是中央得75％，地方得25％。整個分稅制改革，采取漸進的辦法，即以1993年為基數，基數內的收入全額返還地方。同時，增值稅和消費稅實行增量三七分成，即全國增值稅和消費稅每增長1％，中央對地方的稅收返還增長0.3％。2001年又實施了所得稅收入中央和地方分享的改革。對2002年的所得稅增量，中央和地方各分享50％；對2003年的增量，中央分享60％，地方分享40％。自此，我國建立了中央和地方的分稅制財政體制。
經過實踐的檢驗，我國1994年開始的分稅制財政體制改革取得了很大成績。一是按照市場經濟的要求，規范了國家與企業、個人的分配關系，建立了財政收入的穩定增長機制。這一改革的成功實施，結束了我國長期實行的以減稅讓利和財政退讓為主要特征的財政支持改革開放和經濟發展的模式，逐步增強了財政的宏觀調控能力和政府配置資源的能力。1978年至1994年，我國財政收入占gdp的比重，從31.2％一路下降到11.2％，財政不斷積弱，各級財政都不同程度地出現了明顯的或者隱形的赤字，財政困難已影響到改革、發展和穩定的大局。改革后，1994年至2001年我國財政收入增加了2.14倍，年均增長17.8％，財政收入占gdp的比重由11.2％提高到17.1％。財政收入的快速增長和財政實力的不斷增強，為我國1998年開始實施的積極政策提供了能力。二是建立了中央和地方財政收入均快速增長的雙贏的財政體制，調動了中央和地方兩個積極性。從1994年到2001年，中央財政收入從2906億元增加到8583億元，增加了1.95倍，地方財政收入從2312億元增加到7803億元，增加了2.37倍。同時，中央財政收入占全國財政收入的比重，也從1994年以前的最高38％左右提高到近年來的50％左右，增強了中央財政的宏觀調控能力。
近年來，根據形勢發展的需要，我國對稅制和分稅制財政體制又進行了一些改革。一是農村稅費改革。改革的主要內容是：三取消、兩調整、一改革，即取消鄉鎮統籌費等向農民征收的行政事業性收費和政府性基金、集資；取消屠宰稅；取消統一規定的勞動積累工和義務工；調整農業稅政策；調整農業特產稅政策；改革村提留征收使用辦法。先期試點的地方改革表明，這項改革規范了農村的分配關系，減輕了農民負擔，農民人均減負率一般在30％左右，農村“三亂”問題得到有效遏制，對促進農村社會經濟發展具有重要作用。二是進一步調整稅制。如對存款利息所得征收個人所得稅，減半或暫停征收固定資產投資方向調節稅，連續多次調整出口退稅率，使我國出口貨物的平均退稅率由原來的8％左右提高到15％左右，等等。稅收制度的調整和完善，進一步增強了財政的宏觀調控能力。
（二）公共財政體制建設的進展分析
1998年以后，財政改革的重點轉向財政支出體制，目標是逐步建立公共財政體制框架。在推進公共財政體制建設方面，主要進行了以下幾個方面的改革：一是推行部門預算；二是實行國庫集中支付；三是推進政府采購改革；四是實行“收支兩條線”管理。
實行部門預算，增強了預算的完整性、統一性，部門的各種財政性資金（包括預算內外資金）全部在一本預算中編制，所有收支項目都在預算中反映出來。部門預算經過人大批準后，對該部門的收支項目安排就具有法律效力，從預算執行到資金使用的全過程都必須接受法律監督。從2000年開始，我國中央和省兩級逐步推行了部門預算，有些市、縣也開始編制部門預算。
實行國庫集中收付，是將所有的財政資金納入國庫單一賬戶，所有的財政支出由國庫直接支付，取消各部門和單位在銀行設立的收支賬戶。實行國庫集中收付后，財政部門加強了對各部門和單位的收支活動的全程監督。2002年，中央在38個部門實行了國庫集中支付的試點，許多地方也積極進行了改革探索。與此同時，編制政府采購預算和實行政府采購資金財政直接撥付制度，支持了部門預算和國庫管理制度的改革。
實行政府集中采購，克服了過去分散采購的許多弊端，如采購資金的分配和使用脫節，無法有效進行監督；采購效益不高，采購的產品和服務往往價高質次；采購過程不透明、不公開，容易滋生腐敗，等等。1999年實行政府集中采購以來，采購規模快速增長，當年采購規模約130億元，2002年已突破1000億元，每年政府采購的資金節約率都在11％左右。2002年，人大審議通過了《中華人民共和國政府采購法》，標志著我國政府采購工作步入法制化軌道。
實行“收支兩條線”管理，從收入方面，防止了部門和單位亂收、濫罰及坐收坐支；從支出方面，執收單位上繳收入不再與其支出安排掛鉤，有利于執收單位公正執法。近年來，這項改革不斷向前推進，中央和地方普遍加大了改革力度。
與此同時，按照建立公共財政的要求，我國各級財政逐步減少了在一般競爭性領域的支出，加大了教、科、文、衛、社保等滿足社會公共需要方面的重點支出，財政支出結構逐步向公共支出轉變。總之，經過近五年的財政支出管理改革，優化了支出結構，增加了財政支出管理的科學性，初步建立了公共財政的基本框架。
二、今后我國財政改革的側重點和趨勢分析
過去的財政改革取得了很大成績，有力地支持了社會主義市場經濟體制的建設和宏觀經濟的持續快速發展，但由于改革的漸進性，新的財政制度、機制、管理等方面不可避免地會出現不協調、不適應、不規范等問題。結合當前經濟發展的形勢，今后必須在以下方面繼續深化財政改革：
（一）按照建立公共財政的要求，繼續深化財政預算管理改革
經過1998年以來的財政支出體制改革，我國雖建立了公共財政的基本框架，但離建立與市場經濟發展要求相適應的公共財政體制仍有較大距離。公共財政體制的主要內容，可以分為三個層次進行考察和分析：一是財政的主要職能和基本定位。公共財政是與市場經濟相適應的，其主要職能是滿足社會公共需要，彌補市場機制的缺陷。財政收入主要來源于對全體公民一視同仁的規范的稅收。二是財政的運行機制。也就是財政收入的組織機制和財政支出的安排機制，目前的運行機制主要是財政的預算管理。三是科學的方法和有效的監督。如預算的科學編制方法、稅收征管的方法和手段、國庫集中支付、政府集中采購等。在這三個層次中，預算管理是核心。首先，財政的職能要通過預算的安排體現出來，即通過預算得以實現；其次，科學、細化、規范的預算管理，是國庫集中支付和政府集中采購正常運行的基礎；再次，預算是財政監督的依據，具有法律效力。如果預算不規范，不僅財政部門很難進行全程監督，也不可能形成社會其他有效監督機制。因此，建立公共財政體制，必須要不斷深化預算管理改革。我國在部門預算、國庫集中收付和政府集中采購等方面已進行了有效的探索和改革，初步建立了公共財政的基本框架，這使我國建立公共財政體制的改革進入了核心和攻堅的階段，即深化預算改革階段。
財政預算規定了政府向社會提供公共產品和服務的規模與結構，以及需要全體社會成員擔負的成本即稅收數量。那么，每年提供公共產品和服務的規模以及社會負擔的成本由誰來決定，提供公共產品與服務的結構和類型又由誰來選擇，即財政預算管理中的公共性問題如何解決。因此，今后財政預算管理改革的一個重要任務，就是在預算管理中引入公共決策和選擇機制。比如在人大設立預算編制和審查委員會，專司預算的編制、審查和監督工作；在預算編制過程中，建立廣泛征求意見的機制；增加預算的透明度，擴大預算編制和執行的社會監督，構建納稅人的意見反饋機制等。
財政支出預算是國庫集中收付、政府集中采購以及加強財政監督的依據，也是提高財政支出效益的關鍵，因此，必須要細化預算的編制。目前的預算主要有三部分，一是固定部分，即人員工資和共用經費部分；二是活的部分，即專項經費部分；三是轉移支付部分，即上級政府對下級政府的補助。對于固定部分，關鍵是要引入績效預算的辦法，即財政供給與單位取得的成效掛鉤，成效越大，財政支持越大，改變過去財政養人、養懶的做法，提高財政資金的使用效益和引導作用。對于專項經費的預算，一定要細化到項目，把經費和項目掛鉤，加強對項目資金使用的管理和監督。對于轉移支付支出，要按照提供公共產品和服務均等化的原則，規范轉移支付，減少隨意性。總之，要盡量利用現代化的技術手段和方法，不斷細化預算編制，使預算盡可能的規范、合理和透明。
（二）按照財權、事權對等的原則，繼續完善分稅制財政體制
分稅制財政體制運行以來，逐漸暴露出來的不協調、不匹配的問題，突出表現在基層財政越來越困難。
目前，我國的財政體制是五級財政，即國家、省（市、自治區）、市、縣（市、區）和鄉（鎮）。1994年的分稅制財政體制改革，明確劃分了中央和省（市、自治區）的收入范圍，省以下的體制是各地仿照分稅制體制自主安排的。在中央提出逐步提高中央財政收入占全國財政收入比重的背景下，省以下的體制安排自然帶有層層集中財力的傾向。近年來的情況顯示，現在分稅制財政體制運行的結果是，財力逐步向上集中，但事權仍在基層，甚至呈擴大的趨勢。尤其是許多該財政承擔的支出，如農村義務教育、農村社會保障、醫療衛生等，過去基本由農民自己承擔，農民負擔過重已影響了農村社會穩定和經濟發展，因而，隨著經濟的發展和農村的稅費改革，這部分支出開始回歸財政，基層財政的事權反而在擴大。因此，在這兩個反方向因素的共同作用下，縣、鄉財政困難的矛盾開始激化。2001年全國拖欠工資的縣、鄉占全國縣、鄉總數的18.7％和27.1％，縣級財政支出中工資支出高達61％。絕大部分縣、鄉的財政是捉襟見肘，僅僅能夠應付“保工資、保運轉”的支出，用于建設的財力非常有限，各方面的支出欠賬越來越多。目前，在基層財政困難的倒逼機制作用下，中央財政加大了對基層財政的轉移支付，以維持基層政府的正常運轉。但基層財政困難的程度，是隨著政府職能轉變和經濟形勢變化而逐步顯現的，因此轉移支付較多采用的是一事一辦的專項轉移支付，不僅轉移支付很不規范，基層財政預算難以安排，而且增加了基層財政對上級財政的依賴，出現“你給錢我才辦事”的被動局面。
分稅制財政體制能夠成功運行的一個基本要求，是各級政府有自己的主體收入，用自己的財力辦自己的事情。否則，地方政府就會逐步增強對上級政府的依賴。依賴不斷增強和上移的必然結果，是分稅制財政體制逐步轉化和變質為高度集中的財政體制，分稅制財政體制自然消亡，地方增收節支的積極性轉化為“跑上”的積極性。因此，完善分稅制財政體制，解決基層財政的實際困難，核心是確立一級財政，就要使這級財政有能夠基本滿足自己需要的自主財力，在輔之少量的轉移支付財力的情況下，做到自己的事情自己辦。目前，我國的五級財政體制存在不合理的問題：一是財政層次過多，影響了各級財政主體收入體系的形成。二是財政層次過多，影響了各級財政的事權劃分和職責的確立。總之，目前我國的財政層次過多，是影響分稅制財政體制正常運行和導致基層財政困難的主要原因之一。從目前的情況來看，建議取消鄉鎮財政，實行鄉財縣管；取消市級（地級市）財政對縣級財政的管理，實行省級財政直接管理縣級財政。這樣一來，全國的財政級次變為三級，即中央、省（市、自治區）和縣（地級市、縣級市）三級，增強各級財政的調控能力。
各級政府的事權和財權相對稱，是分稅制財政體制正常運行的又一基本要求。從現在的發展趨勢看，一是中央財政的職責重大，如保持國民經濟的持續穩定發展，促進區域經濟協調發展，發展高等教育、尖端科技和高新產業，全國性的環境保護，江河湖泊的治理，等等，中央財政必須要有強大的財政調控能力。目前的分稅制財政體制，逐步提高了中央財政收入占全國財政收入的比重，符合中央財政的財權和事權相對稱原則。另一個是縣級財政的職責重大。我國長期實行的是城鄉分離的社會經濟體制，“二元經濟結構”非常明顯。結果是隨著社會主義市場經濟的發展，財政向公共財政轉變時，財政供給的公共產品主要是面向城市居民，農村居民享受到的很少。因此，我國今后要實現城鄉社會經濟協調發展，在有九億多農民的廣大農村，財政在供給公共產品方面要彌補歷史的欠賬和滿足新的公共需求，如提供基礎教育包括今后發展的高中階段教育，提供農村社會保障，提高農村醫療衛生條件，等等，基層財政的任務是非常巨大的，時代賦予基層財政的責任和壓力也是空前的。所以，完善目前的分稅制財政體制，要增加縣級財政的主體稅種，擴大稅收分享中縣級財政分享的比例，同時要加大對中西部地區基層財政的轉移支付力度，逐步大幅度增強縣級財政的實力。
（三）按照公共財政和城鄉一體原則，繼續改革農村財稅制度
目前，我國實行的農村稅費改革，其主要目標是減輕農民負擔，規范農村分配關系，遏制農村“三亂”現象的發生。從試點情況看，農村稅費改革確實實現了上述目標，減輕了農民負擔，安徽省農民平均減負在25％以上，有效遏制了農村“三亂”現象。但是，現在實行的農村稅費改革，并沒有根本改變我國1958年左右形成的農村稅收體系，農村仍然實行有別于城市的稅收制度。
從稅收負擔看，目前農村居民普遍相對高于城市居民。如對城市居民普遍征收的個人所得稅，起征點是月均800元，假如一家三口僅一個人工作（這種情況是比較少的），也就是說城市居民人均收入在3300元以下是不需要交稅的，但農民現在的人均純收入基本都在3000元以下，卻普遍都要交稅。許多工商稅都有起征點和免征額，如增值稅、營業稅等，但農業稅沒有，無論農業生產的成本多大，也無論農業生產的凈收入是多少，都需要繳納固定比例的農業稅。目前，許多農民的人均純收入還不如城市居民的“低保”水平，尤其在很多貧困地區，但在城市享受照顧，而在農村確要納稅。因此，相對城市居民來說，農民的稅收負擔是重的，也是不公平的，在稅制上設置了城市和農村的差別待遇。
從實現我國城鄉經濟的協調發展和建立公共財政體制的目標出發，必須繼續深化我國的農村稅收制度改革。長遠的目標，應是逐步建立城鄉基本協調的稅收制度，將農業稅改為體現農民純收益的具有和城市個人所得稅有大致相同的起征點和免征額的新型收益稅。當前，“三農”問題已是我國經濟發展中的突出問題，農民收入增長緩慢，農村市場恢復乏力，已嚴重影響了國內有效需求的擴張。目前，增加農民收入，已是“三農”問題中的核心問題。為此，在農村新的稅制改革到位以前，建議目前免除一切農業稅。現在我國財政收入增長形勢較好，而農業稅占全國財政收入的比重已下降到3.7％左右，并且農業稅的征收成本很高，免除農業稅對財政經濟形勢沒有多大的影響，但對于目前廣大農民的休養生息和增加農民收入是非常關鍵的。
在我國現行的財政支出政策體系中，財政與農民的關系，主導的觀念是財政支農。這是帶有濃厚計劃經濟時期特征的觀念，是改革開放20多年后的今天仍能保留下來的為數不多的早已過時的觀念。
懷集一中曾曉尤
教學目標：
知識目標：社會主義稅收的性質和作用；理解社會主義稅收是取之于民，用之于民的新型稅收，以及稅收的三大作用
能力目標：通過對稅收和利潤的區別和聯系的分析，提高學生的辨證思維能力。
德育目標：通過對我國稅收的認識，幫助學生提高依法納稅，自覺納稅的意識
教學方法：舉例法，討論分析法，講解法
導入新課：列舉有關南昆鐵路，京九鐵路，三峽工程等事例，提問學生：“修建這些工程的錢從哪里來？
學生回答教師總結：是財政撥款
教師提問“財政收入主要又從哪里來呢？”
學生回答教師總結：稅收——我們知道財政在調節資源配置，促進經濟發展等方面起著巨大作用，那么稅收又有什么重要作用呢？我國稅收是什么性質的稅收呢？這些都是本節課要解決的問題。
一．我國稅收的性質（板書）
要求學生閱讀有關課文，點出國家的性質決定稅收的性質，雖然不同國家的性質不一樣，既然都是稅收，他們也是許多相同的特征，要求學生閱讀完第一自然段，并歸納：
（1）稅收的共同特征：（板書）
1.稅收都是取得財政收入的基本形式
2.稅收都是為國家實現其職能服務的.
3.稅收具有共同的特征.
4.稅收都是以國家政治權力為前提的分配關系.
5.分配的主體都是國家.
6.稅款都是取之于民
過渡：（這些特征與不同的社會制度結合，就形成了各自的獨特特征）
（2）社會主義國家稅收的性質（板書）
投影顯示材料一：1999年1-11月份，全國稅收收入完成9172億元，比去年同期增長15.4%，增收1225億元。在已實現的9172億元稅收中，國內增值稅，消費稅“兩稅“收入完成4268億元，比上年同期增長8%，增收315億元。
這些稅收都是來源于人民，與封建社會不同的是，國家并未將這些稅收用于自己的利益而是用于經濟建設，發展科學，鞏固國防，都是為勞動人民的利益服務的，勞動人民是稅收的最終受益者。
投影二
1999年，國家財政支出540個億用于提高居民收入，國有企業下崗工人基本生活費，失業保險費，城鎮居民最低生活保障水平提高了30%；機關事業單位在職職工工資和離退休人員費得到了增加，全國受益人口達8400萬，預計全年城鎮居民人均可支配收入，可比1998年增長9.3%，農民全年人均純收入可增長4%
由此我們可以看出，我國稅收在逐年增長，其增長主要是依靠生產的發展，經濟規模的擴大和效益的提高，而不是加重企業和人民的負擔。
從上述內容我們可看出社會主義稅收體現的分配關系而不是剝削關系，是社會主義國家代表廣大勞動人民利益，國家政治機構的宗旨是為人民服務。
通過分析得出結論：社會主義國家得稅收是取之于民，用之于民的新型稅收。
（1）。從稅收的來源看……體現了取之于民，用之于民
（2）。從稅收的使用來看……
二.我國稅收的作用（板書）
(1).稅收是組織財政收入的基本形式（板書）
提問：為什么是基本形式？
教師歸納：第一稅收是國家實現其基本職能的基本形式，這是稅收的基本作用。憑什么呢？政治權力
第二稅收占財政收入的95%，是基本形式
第三稅收可以使財政收入得到盡快實現，因為他憑借政治權力，單位和個人都必須嚴格執行，不受企業狀況好壞影響。
要求學生思考課本上的想一想,進行課堂討論
學生討論,教師總結:(利潤不具固定性,隨企業經營好而定,企業經營好,贏利多,上繳的利潤也多,反之則比較少.而稅收則比較穩定,不管企業盈虧,都必須按照應稅項目和規定稅款納稅
(2)稅收是調節經濟的重要杠桿（板書）
例如,對價格高于價值的一些商品多征稅,平衡商品之間的利潤水平,避免片面的生產價高利大的產品,而不生產價低利小的產品；還可以合理調節消費行為，避免過度消費損害健康。如：煙酒稅；又如，為鼓勵農村經濟的發展，改善農民的物質文化生活水平，國家對農產品采取低稅或免稅政策。
講解的時候可以要求學生列舉身邊的例子，仔細體會驗證
（3）稅收是國家實現經濟監督的重要手段（板書）
可以從兩個方面分析
從宏觀方面：稅收可以反映國家經濟的運行狀況，據此，國家可以采取相應的對策。
例如，從各地個人所得稅的繳納狀況，可以大致了解地區之間收入水平的差距，從而采取必要的調節政策和措施，防止地區之間的收入過于懸殊。
從微觀方面：國家各級稅務部門通過征管工作，對企業的經營活動進行監督，及時發現或防止企業違反稅法的行為，促進企業正常的生產經營活動。
關于這一作用的詳細說明，由學生自己閱讀小字部分材料了解
總結全課：主要講述了我國稅收的性質和作用。社會主義國家的稅收是取之于民。用之于民的新型稅收理解稅收的三大作用
課堂訓練：
一．多項選擇題
1．稅收作為財政收入的基本形式，無論在任何國家都是（）
A．取之于民，用之于民
B．為國家實現其職能服務的
C．以國家政治權力為前提的分配關系
D．國家作為分配的主體
2．在我國，稅收的作用是多方面的，概括起來主要有：（）
A．它是組織財政收入的基本形式
B．它是調節經濟的重要杠桿
C．它是國家綜合經濟實力增長的唯一源泉
D．它是國家實行經濟監督的重要手段
答案：1。BCD2。ABD
二．課堂討論
這次全市財稅工作會議，主要任務是以十七大精神為指導，貫徹落實全省財稅工作會議精神，著眼于壯大財政實力、切實改善民生，客觀分析財稅工作形勢，明確財源建設著力方向，落實財源建設政策措施，確保超額完成全年收入任務。前段時間，省政府召開全省財稅工作會議，專題研究推進公共財政建設、解決民生問題的財稅措施，各級各部門要認真抓好貫徹落實。剛才，長林同志就貫徹全省財稅工作會議精神和實施財源建設獎勵政策作了說明，國稅、地稅就加強稅收征管、超額完成全年稅收任務作了很好的表態發言，我都贊同。下面，就全面加強財源建設，我講幾點意見。
一、客觀分析我市財源建設面臨的形勢
總體上看，我市財稅工作取得重大成效。各級各部門特別是財稅部門圍繞推進科學發展、和諧發展、率先發展，群策群力，扎實工作，付出了艱辛努力，推動了全市財政收入增長和財稅質量的提高。也要清醒看到，我市財政實力、財源后勁、調節能力與新形勢新任務的要求相比還有差距，財政支出壓力較大，財源建設仍然還有很大潛力。
成效主要體現三個方面：第一，財政收入實現持續穩定增長。2006年，全市完成一般預算收入128.44億元，比2005年增收22.28億元，增長20.99％，完成年初預算的105.36％。今年1-9月份，地方一般預算收入116億元，同比增長24.2%，全年超過預期目標大有希望。第二，財源建設取得顯著成效。通過壯大支柱產業，不斷培植新的增長點和稅源，地稅型產業和骨干稅源不斷壯大。第三產業對財政貢獻逐步提高，今年上半年貢獻率達55.83%。濟鋼、將軍等一批重點企業成為稅源的中流砥柱，對全市財政收入起到強勁拉動作用。縣域稅收占全市稅收半壁江山，章丘、歷下、歷城、市中等縣（市）區稅收收入超過5億，增幅均超過20%，歷下今年有望超過12億。第三，稅源結構更趨合理。2006年，金融、房地產、鋼鐵、煙草工業和機械五大行業交稅占全市重點納稅人的62.48%，成為地方稅收主要來源。上半年，房地產、鋼鐵、機械、貿易服務和交通運輸業增幅較大，均超過40%，初步形成結構調整與財源建設協調互動的良好格局。營業稅、增值稅、企業所得稅對地方財政支撐作用逐步增強，2006年分別占整個稅收的34.51%、19.46%、14.08%，今年上半年又有快速增長，反映出我市經濟發展的良好勢頭和綜合效益。這些成績，是在市委堅強領導下，全市財稅系統廣大工作者和各級各類企業共同努力的結晶。在此，我代表市委、市政府，向全市納稅人，向全市財稅系統廣大工作者，表示衷心感謝！
差距和潛力主要有：一是財政實力還需增強。我市財政收入在副省級城市中居第12位，增幅第9位；省內與青島差距逐步拉大，增速低于全省平均5.31個百分點,居第16位。這遠遠不能滿足我們解決民生問題、推進和諧發展的公共財政建設的需要。二是稅收比重有待提高。2006年，稅收占財政收入比重76.14％，低于全省平均水平，同青島（85.16％）、萊蕪（90.36％）等市相比差距較大，低于國內許多省會城市85%左右的比重。三是稅源過于集中。主要集中在一些納稅大戶，中小企業、民營經濟實力對地方財政支撐力較弱，市屬企業財政貢獻小于中央和省級企業；許多建成的工業項目尚未形成新的稅收增長點，第三產業一些優勢行業稅收貢獻潛力沒有充分發揮。這種過于集中的稅源結構，特別是過分依賴資源型行業，遇到宏觀形勢和市場供需變化，將會引起我市財政收入大幅波動，不利于財政收入的穩定增長。四是財源建設仍不平衡。部分縣（市）區經濟基礎差、收入總量低，非稅收入比重大,可用財力相對不足，保平衡壓力依然很大。這些問題，反映出我們在財源建設上的不足和差距，也反映出財源建設的潛力和壓力。我們要正視困難和差距，變壓力為動力，迎難而上，勇于挖潛，廣植財源，推進全市財稅工作又好又快發展。
二、進一步明確財源建設的著力方向
當前和今后一個時期，各級財稅部門要以黨的十七大精神為指導，以科學發展觀為統領，按照公共財政建設的要求，加強財源建設，優化收入結構，依法科學征管，著力改善和保障民生，把財政增長建立在經濟又好又快發展基礎上，不斷提高財政對經濟社會發展的保障能力。圍繞這個目標，重點做好以下四個方面工作：
（一）繁榮發展第三產業。把現代服務業放在事關結構升級全局的重要位置，全面提升金融、物流、會展、中介等生產業，突出發展軟件、文化、教育培訓等知識型服務業，大力發展旅游、商貿、社區服務等生活業，顯著提高服務業在經濟總量、地方稅收中的比重。需要指出的是，當前我市金融業無論從增長率還是對地方稅收貢獻率，都表現出強勁勢頭。金融業對基礎設施和環境依賴小、產出大，聚集財富迅速，對經濟社會發展影響極大、外部性極強，做好金融業發展的工作是十分重要的。
（二）提高工業經濟效益。以優化產業結構和提高企業核心競爭力為重點，以提高企業盈利能力為取向，加快提升工業發展水平。轉變工業經濟增長方式，走新型工業化道路，改變“高能耗、高污染、資源性”增長模式，依靠自主創新和技術進步提高產品附加值，創造自主品牌，形成名牌效應，實現規模實力、質量效益、產業集中度和創新能力四個明顯提高。大力發展園區經濟，顯著提升園區承載力，培育高聚集度產業區，以骨干企業和名牌產品為龍頭，延長產業鏈，提高產業互補和協作能力，形成一批有影響力的知名企業和特色產業基地。加快國有企業改革步伐，健全法人治理結構，改變企業管理方式，促進企業集約化經營，提高企業核心競爭能力，增強盈利能力。
（三）培植中小企業發展。在繼續發展、鞏固、壯大骨干財源的同時，努力創造條件，大力發展民營經濟，促進中小企業快速穩定發展，培植后續財源，形成多元化財源結構，分散財政風險，增加財政收入的穩定性。完善中小企業信用擔保體系，運用財政貼息等手段，切實解決中小企業融資難的問題，提高中小企業的融資能力和空間。對大企業和中小企業實行公平待遇，通過招標或其他方式使中小企業平等獲得各類政府性資金支持。幫助中小企業建立現代企業制度，提高中小企業管理經營水平，鼓勵引導中小企業實施走出去戰略，開拓外部廣闊市場。
（四）大力發展縣域經濟。促進縣域之間均衡發展，縮小縣域發展差距是財源建設的重要著力點。要在投資、金融、財稅、外經外貿、技術開發和利用等方面給貧困縣區適度的政策傾斜，營造縣區的良好發展環境，激發縣區后發優勢。通過做扎實的工作，積極創造條件，利用好支持地方經濟發展的若干優惠政策，更多爭取上級資金支持，加大對困難縣區財政轉移支付和重點幫扶力度，充分發揮財政“四兩撥千斤”的作用，增強縣域經濟造血功能，提升縣域經濟規模、質量和創新能力，不斷把縣域財政做大做強。
三、完善和落實財源建設的激勵政策
會上印發了我市加強財源建設意見以及財政局出臺的實施細則，長林同志也作了說明。會前財稅部門做了大量細致扎實的研究論證，會后各級各部門都要認真抓好政策的貫徹落實。總的來說，這次出臺的政策主要有三個特點：
第一，導向明確。《意見》圍繞保障科學和諧發展的主線，突出三個導向：一是鼓勵轉變發展方式。重點鼓勵自主創新、節能減排、生態建設和環境保護，引導企業和社會資金更多的用于科技創新，支持循環經濟和重大節能技術開發，加大對重點污染源的防治力度，支持環保產業發展。二是鼓勵經濟結構調整。按照國家宏觀調控方向和產業政策，重點支持高新技術產業、先進制造業、現代服務業、總部經濟等發展，加快形成以服務經濟為主的產業結構。三是鼓勵財源質量提升。針對縣域財源建設、稅收收入比重提高、財源貢獻大戶、財政困難縣區收入增長等方面的政策，都是為加快提升我市財稅結構和質量，而采取的有效措施。這個導向，就是財源建設的方向，也是各級各部門以及企業發展的重要著力方向。
第二，力度加大。在目前財政支出壓力過大的情況下，市委、市政府一次性拿出8000萬元專門設立財源建設扶持資金，而且每年都列入預算安排，這在歷史上是前所未有的，充分體現了市委、市政府對財源建設的高度重視。特別是對金融業的獎勵，一次性補助200萬元—2000萬元，這個力度也是很大的。按照各財源單位對財政收入的貢獻份額和動態增幅，相應調整扶持獎勵幅度和分類補助標準，獎勵幅度從2倍到10倍，也是前所未有的。
第三，保障扎實。為確保政策落到實處，《意見》從組織實施、實施細則、覆蓋范圍、資金來源都作了扎實而有操作性的要求。要求成立市財源建設工作領導小組，明確各縣（市）區、各部門、綜合治稅部門責任，對支持政策作了詳細分解，對獎勵條件、標準、幅度作了明確規定，獎勵面涵蓋縣區、部門、企業、企業法人代表；特別要求縣（市）區要把專項扶持資金納入預算，體現出對財源建設的高度重視。各級各部門要把握好機遇，用足用好支持政策，充分發揮財政杠桿作用，加快推進經濟社會又好又快發展。
四、加強征管，依法治稅
財稅部門要加強科學化、精細化、規范化管理，嚴格依法治稅，加強稅收征管，做到應收盡收，力爭全面反映經濟發展成果。
（一）依法加強稅收征管。要立足增收，分解任務，落實責任，切實做好收入組織工作。加大稅收征管力度，在抓好大企業、大集團等骨干稅源的同時，加強對中小企業和零星分散稅源控管力度；嚴格稅收執法，嚴肅征管紀律，強化稅務稽查，加大對涉稅違法行為打擊力度，嚴厲打擊偷、逃、騙稅行為；在抓好內資企業稅源控管同時，加大對外資企業稅收征管，對優惠政策到期的企業及時恢復征稅。大力推行稅收執法責任制，抓好征管責任區和稅收管理員制度落實，強化稅源管理，完善稅源動態控管體系，防治稅源流失；完善稅務稽查工作機制，改進稅收征管手段，發揮財稅信息化功能，通過強化納稅評估，提高征管控制能力。深化綜合治稅成果，完善協稅配合制度，加大區片管理力度，加強對重點行業、重點稅源和零散稅收征管。要區別不同對象，有針對性地采取征管措施，切實加強對建筑業、房地產業、交通運輸業、餐飲娛樂業等有潛力行業和個人所得稅的稅收管理。
（二）嚴格非稅收入征收。非稅收入是財政收入重要組成部分。各責任部門要堅持依法行政，既不準亂收，也不準該收不收，嚴格落實“收支兩條線”規定，依法加強非稅收入管理。健全非稅收入信息統計分析制度，實現各級各部門資源共享、信息互通。適應財稅、資金管理新形勢，財政部門要研究建立責任體系、監管機制和必要的獎懲機制，確保各項非稅收入及時足額上繳國庫或財政專戶。按照“成熟一個，規范一個，重點突破”原則，把所有應當納入財政管理的非稅收入，逐步納入財政管理。國有土地出讓金征收、管理、分配，既要保證重點基礎設施建設、促進農田開發整理，也要保障失地農民生產生活權益。加強國有資源、資產有償使用和水資源費征管，努力變資源為財源，增強支持發展調控能力。
【關鍵詞】鄉鎮財政 稅收改革 負債
一、鄉鎮財政存在的問題
縣鄉經濟總量小，目前許多縣鄉經濟缺少充滿活力的、市場前景廣闊的支柱產業，民營經濟比重低，經濟增長緩慢，經濟總量小；財政總體實力弱，縣鄉經濟總量小從根本上決定了財政收入總量必然小，同時由于經濟效益低下，增長速度慢，使財政收入增長空間狹窄，人均水平低；政策性減收明顯，國家陸續出臺的一些減免稅政策，對縣級財政產生了很大影響；財政支出增長快，一是政策性財政支出增加較快，二是財政供給人員多，“僧多粥少”問題嚴重；社會保障缺口大，縣鄉納入社會保障的群體不斷擴大，支出不斷增加，社會保障缺口有不斷增長的趨勢。
二、問題成因
（一）稅收改革的影響
近幾年來，農村稅費改革不斷推進，在切實減輕農民負擔、維護農村大局穩定，促進農民增產增收等方面產生了越來越明顯的效果，但隨著農村稅費改革的不斷深化，鄉鎮財政的收入大幅度減少，嚴控土地征用等措施后，鄉鎮將只剩下為數極少的工商稅、契稅等幾個小稅種，鄉鎮財政收入來源將所剩無幾，鄉鎮財政可支配收入大量減少。
（二）鄉鎮財政債務失去償還來源
鄉鎮債務的形成由來已久，縣鄉財政實行分稅制時，鄉鎮財權和事權的不對稱，使鄉鎮承擔了應由國家承擔的教育、衛生、興修農田水利、道路修建養護、農村救濟等事項，而鄉鎮財力卻受到經濟條件和政策性的限制，必然導致了鄉鎮債務的形成，鄉鎮為完成財政收入考核目標，買稅、貸款墊稅、借貸或擔保貸款發展鄉鎮企業等都加劇了鄉鎮債務增加，農村稅費改革的深化，使鄉鎮財政收入大幅度縮小，鄉鎮本身已無力償還歷年累計形成的債務。
（三）鄉鎮財政職能趨向淡化
農村稅費改革后，鄉鎮財政收入萎縮，支出范圍縮小，鄉鎮財政的職能逐漸淡化。目前，鄉鎮農稅征管人員大部分在履行為數不多的農村工商稅收代征職責，鄉鎮財政由已由收支管理轉向對農補貼資金的發放管理。
三、解決措施
（一）積極培植鄉鎮財源，進一步增強鄉鎮財政實力
1、加快推進農業產業化，夯實基礎財源。按照有所為、有所不為的原則，充分發揮當地資源優勢和區域優勢，發展地方特色名優農產品，并通過政策引導、生產扶持、系列服務等措施，引導農民由零星分散的小規模經營向集中連片的大規模經營轉變。在此基礎上，培育壯大加工型、流通型的龍頭企業，提高農產品的商品轉化增值率，提高農業對財政收入的貢獻率。
2、加快發展民營經濟，建設新興財源。要全力優化經濟發展環境，結合現有鄉鎮企業的轉制，大力開展招商引資活動，加快發展個體私營經濟，盡快建立多種經濟成分、多種經營形式競爭發展的經濟格局，不斷提高來自民營經濟的財政收入份額，形成多層次、多主體的鄉鎮財源結構。
（二）完善財政管理體制，進一步調動鄉鎮聚財理財積極性
1、上級財政在與縣鄉財政分割財力時要堅持“財力向下傾斜、缺口上移”的要求，以事權劃分財權，以財權決定事權，最大限度地照顧鄉鎮財政的利益，確保鄉鎮政權的正常運轉和各項事業的健康發展。
2、全面實行綜合預算管理。要從加強鄉鎮預算外資金管理、緩解財政困難狀況、集中財力辦大事的目的出發，對預算內外資金實行統一管理、統一核算、統籌安排、綜合平衡。
3、逐步規范轉移支付辦法。縣級政府要在上級財政轉移支付的基礎上，通過建立規范的轉移支付辦法，對各鄉鎮財政收入進行必要的調節，逐步縮小鄉鎮之間的財力需求差異，均衡各鄉鎮公共服務水平，確保每個鄉鎮都有履行職能所需的基本財力。
（三）調整理順鄉鎮財稅征管體制，進一步提高鄉鎮組織收入水平
1、要理順財稅征管體系。要從有利征收、有利管理、有利調動各級政府發展經濟和組織收入的積極性出發，在財政、稅務部門之間建立一種結構合理、配置適當、程序嚴密、制約有效的財稅運行機制。
2、明確工作主體，將國、地稅任務落實到職能部門，減輕征官成本。根據鄉鎮實際情況將稅源核查清楚，重新下達任務。稅務部門應是完成國稅、地稅的主體職能部門，應將此項任務從鄉鎮卸下來落實到稅務部門，鄉鎮只是協助稅務部門完成國、地稅收繳工作，這樣既可極大地緩解鄉鎮財政壓力，又可杜絕稅務部門個別工作人員利用職務之便謀取非法收入。
（四）妥善清理鄉鎮債務，進一步防范財政風險
1、要建立領導責任制。各級黨政領導特別是縣、鄉領導要對鄉鎮債務的危害性引起高度重視，切實把債務工作抓緊抓好。要樹立“增收是政績、消化債務也是政績”的觀念，防止“新官不理舊事”、“債多不用愁度過三年就換屆”的消極應付思想。把債務列入鄉鎮主要領導離任審計內容，對決策失誤，造成重大經濟損失的，要追究領導責任。
2、要制訂還債計劃。在全面清理核實鄉鎮債務的基礎上，按債務的來源、用途和現狀，區別不同債務情況，制訂相應的償還債務計劃，而且，每年）的償債計劃要納入鄉鎮綜合財政預算，確保有可靠的資金來源。要按照“上級支持一點，鄉鎮自籌一點”的辦法建立鄉鎮償債準備金，用于償還由鄉鎮財政承擔的到期債務。
3、要積極主動消化債務。通過拍賣方式盤活鄉鎮資產及資源，解決部分債務。同時，上級財政和有關部門要加大轉移支付或專項補助力度，給予鄉鎮政府必要的資金援助（包括貼息）；金融部門也應積極幫助鄉鎮，對貸款實行停息掛帳，免除部分債務。
4、要嚴格控制新增債務。鄉鎮政府必須嚴格按照國家的規定，一律不準對外提供任何經濟擔保；鄉鎮經濟和社會事業的發展要堅持量力而行的原則，根據財力發展計劃，不得打赤字預算，不得在沒有償還保證和償債能力的情況下，盲目搞建設項目。
參考文獻：
[1]許正中，吳亮，石紅.我國鄉鎮財政困難的成因及對策[J].農業經濟問題，2004（2）.
【關鍵詞】稅收 籌劃 發展
一、有關稅收籌劃的簡要概括
稅收的含義。稅收，是指以國家為主體，為實現國家職能，憑借政治權力，依照法定標準，無償取得財政收入的一種特定分配形式，它體現了國家與納稅人在征稅，納稅的利益分配上的一種特殊關系，是一定社會制度下的一種特定分配關系。
稅收的特征。稅收特征是由稅收的本質決定的，是稅收本質屬性的外在表現，是區別稅與非稅的外在尺度和標志，也是古今中外稅收的共性特征，稅收的形式特征通常概括為稅收“三性”，即強制性、無償性和固定性。
（1）強制性。強制性是國家的權力在稅收上的法律體現，是國家取得稅收收入的根本前提。它也是與稅收的無償性特性相對應的一個特征，正因為稅收的無償性，才需要通過稅收法律的形式規范征納雙方的權利和義務，對納稅人而言，依法納稅既是一種權利，更是一種義務。
（2）無償性。無償性是稅收的關鍵特征，它使稅收明顯地區別于國債等財政收入形式，決定了稅收是國家籌集財政收入的主要手段，并成為調節經濟和矯正社會分配不公的有力工具。
（3）固定性。基于法律的稅收固定性始終是稅收的固有形式特征，稅收固定性對國家和納稅人都具有十分重要的意義。
稅收三性是一個完整的統一體，它們相輔相成，缺一不可。其中，無償性是核心，強制性是保障，固定性是對強制性和無償性的一種規范和約束。
稅收的作用：稅收是國家組織財政收人的主要形式，為了維護國家機器的正常運轉以及促進國民經濟健康發展，必須籌集大量的資金，即組織國家財政收入，為了保證稅收組織財政收入職能的發揮，必須通過制定稅法，以法律的形式確定企業、單位和個人履行納稅義務的具體項目。稅收是國家調控經濟運行的重要手段，我國建立和發展社會主義市場經濟體制，一個重要的改革目標，就是從過去國家習慣于用行政手段直接管理經濟，向主要運用法律、經濟的手段宏觀調控經濟轉變。稅收具有維護國家政權的作用。國家政權是稅收產業和存在的必要條件，而國家政權的存在又有賴于稅收的存在，沒有稅收，國家機器就不可能有效運轉。稅收是國際經濟交往中維護國家利益的可靠保證，在國際交往中，任何國家對在本國境內從事生產、經營的外國企業或個人都擁有稅收管轄權，這是國家權益的具體體現。
二、企業的稅收籌劃
稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規的前提下，按照稅收政策法規的導向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產、經營和投資、理財活動的一種企業籌劃行為。
在我國國家的正確領導和稅收制度的不斷完善條件下，現如今，我國在稅收籌劃方面取得了發展和進步，但仍然存在一些問題沒有得到解決，其中企業偷逃稅款的尤為嚴重。通常企業偷逃稅款的表現形式有以下幾種方法：
在銷項稅方面：在發出商品時，不按照“權責發生制”的原則按時記銷售收入，而是以收到貨款為實現銷售的依據。其表現為：在發出商品時，倉庫保管員記賬，而會計不記賬。原材料的轉讓、磨賬不記入“其它業務收入”，而記入“營業外收入”，或者直接磨掉“應付賬款”，不計提“銷項稅額”。以“預收賬款”方式銷售貨物的，在產品發出時不按時轉記銷售收入，長期掛帳，造成進項稅額大于銷項稅額。
企業把價外收入不記入銷售收入，不計提銷項稅額。如：托收承付的違約金，大部分企業在收到違約金后，增加銀行存款沖減財務費用。處理廢品、邊角料的收入不記賬。這些收入大多為現金收入，由個體經營者收購。企業將這些收入存入私人帳戶，少數用于分配職工福利上，如：食補，極個別用于上繳的管理費，多數用在吃喝玩樂和送禮上。返利銷售。在市場經濟下的銷售方式多種多樣，返利銷售就是其中一種，它是生產廠家為占領經濟市場，對商家經營本企業產品低于市場價格的利益補償，是新產品占領市場的有利手段，是市場銷售方法的構成成分。其變現形式主要有兩種：一是商家銷售廠家一定數量的商品，并按時支付貨款，廠家按一定比例返還商家一定數額的現金。二是返還實物、產品、或者配件。商家接到這些現金、實物后，現金不入賬也不作價外收入，更不作“進項稅額轉出”，從而形成賬外經營的效果。折讓收入。折讓是折讓與折扣，相似于返利銷售，兩者有所不同的是：折讓是發生在銷售實現時，在發票上注明或另開一張紅票反映的銷售方式。按照稅法規定，在發票上注明折讓數額的，按實際收到的貨款記收入。額外開具紅票的，不允許沖減收入。在實際工作中，企業往往是用紅票沖減收入，將沖減的收入以現金方式給購貨員，購貨方不記入價外收入，從而少繳稅款。產品包裝物的押金超出期限不轉記銷售收入。從事生產經營活動和混合銷售的企業，納稅人選擇有利于企業本身的方法記賬和申報納稅記賬。銷售、處理、報廢使用過的固定資產，包括應繳納消費稅的摩托車、汽車、游艇等，其中不符合免稅規定的，也不按6%的征收率計算繳納增值稅，而直接記入了營業外收入。為調節本企業的收入及利潤計劃，人為調整收入，將已實現的收入延期記帳。視同銷售的情況不記銷售收入。企業用原材料、產成品等用于長期投資，產品（商品）贈送他人或作樣品進行展銷，不視同銷售產品記收入，不記提銷項稅額。
在進項稅額方面：母公司，下掛靠其多家子公司，涉及增值稅發票、普通發票部分的業務全部在母公司內核算，其它任由子公司，子公司每年向母公司上繳一定的管理費。小規模納稅人為了達到一般納稅人標準，在認定后，達不到認定標準要進行年檢時，多家一般納稅人互相開具增值稅專用發票，貨款也互相支付，但幾家開具發票時，互相之間的業務都不增值，這也就是一些企業稅負偏低的原因。企業開具的增值稅發票丟失，又重新開具普通發票，不記收入。企業購進貨物時，企業人員沒有將貨物驗收人庫，或者是利用發料單替代入庫單，申報抵扣。企業沒有付清貨款，而自身抵扣，或者自己開具一張虛假大額現金收據，先增加“現金”后采用坐支現金的方式讓對方開具一張現金收據回來辦理抵扣。企業用背書的匯票代作預付賬款，讓會計人員利用技術涂改、挖補多次復印充當付款憑證，用來騙取抵扣賬款。
對上述問題在國家正確的稅收制度領導下，稅收法規制度建設日益完善，企業實施稅收籌劃，對國家社會、企業均有著十分重要的意義，表現如下：
第一，從經濟市場法人主體來看，稅收籌劃制度有助于國家企業獲得營業外的稅收利益，使我國的經濟競爭能力有所提高。其主要體現在：企業實施稅收籌劃，減輕了企業的稅負，降低了成本費用水平，提高了國家、企業的競爭力，使國家和企業利潤增加，進而增加可支配的收入。企業組織實施稅收籌劃，可以把即期應納稅款延期繳納，相當于企業從國家獲得一筆沒有利息貸款，無形地增加了企業的資金來源，使企業的資金更為靈活的進行調動。企業實施稅收籌劃，是企業在投資、生產經營方面可以做出準確的決策和判斷，施行企業稅后利潤最大化的方案，以使得獲得企業最大的收益。
第二，對國家而言，稅收籌劃的施行有利于企業的產業結構和國家的投資方向，大大的提高了國家的財政收入資金來源。政府的宏觀調控對社會市場經濟的發展起著不可替代的重要作用，稅收作為一種經濟杠桿，同樣起著十分重要的作用。
第三，企業稅收籌劃的實施也有利于提高納稅人的自覺納稅意識，可以達到抑制納稅人偷稅、逃稅等違法行為。
隨著社會經濟的不斷發展，稅收籌劃也越來越受到國家、社會、人們的高度關注和重視。企業實施稅收籌劃與納稅人納稅意識的提高具有客觀一致性和同步性的關系。企業進行稅收籌劃的最初目的的確是為了少繳稅款和緩繳稅款，但這一目的實現必須通過采取合法手段和不違反法律的形式實現的。企業對經營、投資、籌資活動進行稅收籌劃也是利用國家的稅收調控杠桿取得成效的有力證明。
三、稅收籌劃的發展趨勢
國家通過不斷完善改修稅法、堵塞偷逃稅款的漏洞以及制訂反避稅措施來加以防范納稅人的非法納稅行為。因此，人們對稅收籌劃制度有了一些認識，但仍然處于理論階段，并沒有在實務上進行發展和突破，在這種局面，難以找到一本可以系統闡述稅收籌劃理論及可以進行實務操作的專著。現階段，我國一部分的著名專家、學者對稅收籌劃進一步進行系統論述，從稅收籌劃的歷史發展與當今企業稅收籌劃發展相比較；從稅收籌劃概念理論，到稅收籌劃與避稅區別；從稅收籌劃的基本思路到稅收籌劃的實務操作都有了較為系統的探究，而且從國家角度特別從稅務的角度陸陸續續提到了稅收籌劃的內容。從稅收籌劃出現與其發展歷史過程來看，我們可以清晰的發現影響企業稅收籌劃發展因素主要有三個方面：一是納稅人自身的內在需求。在任何時代，從納稅人角度來看，減少稅收的負擔符合所有納稅人的內在需求，甚至很多納稅人甘愿違反法律以偷稅、逃稅的手段來達到少繳稅款的目的。因此，納稅人對稅收的內在需求是促進國家稅收籌劃發展的重要動力；二是稅收籌劃的空間。稅收籌劃的結果是節約稅款，是所有納稅人共同追求的目標，但稅收籌劃的過程是相當紛繁且復雜的，它依賴于稅收籌劃的空間，而且并非所有得稅種、所有項目都自身的稅收籌劃空間。因此，當今對稅收籌劃空間的了解認知和稅收籌劃技術的把握成為了影響企業稅收籌劃的第二個主要因素；三是社會對稅收籌劃的法律認可程度。當社會對稅收籌劃的法律認可存在偏見時，就會妨礙稅收籌劃的發展，相反的，社會對稅收籌劃高度認可時，稅收籌劃的發展步伐就會不斷加快。
稅收籌劃是一項比較復雜和耗費時間的工作，稅收陷阱形式也是五花八門，國家稅收人員應當根據企業實際情況，關注企業稅收中的偷逃稅款問題，制定相應的稅收籌劃計劃和處罰制度，獲取充分的稅收依據，用理論聯系實際的方法去逐個擊破之。
參考文獻：
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【關鍵詞】 企業年金; 稅收優惠; 選擇
一、企業年金的稅收優惠模式
企業年金的稅收優惠包括企業所得稅和個人所得稅。企業年金的涉稅環節包括繳費、積累、領取三個階段。相關的稅收優惠主要在這3個環節展開,受惠方包括企業和員工,其中繳費階段主要涉及企業所得稅和個人所得稅,積累階段和領取階段主要涉及個人所得稅。
對三個涉稅環節實行不同的稅收政策,可以組合成不同的年金稅收優惠模式。如果以E代表免稅,T代表征稅,綜合表示三個環節的課稅情況,本文將其組合成五種稅收優惠模式。
(一)EET模式
在該模式下,繳費階段免征企業所得稅和個人所得稅,積累階段免征個人所得稅,只是領取階段征收個人所得稅,即繳費和投資環節不征稅,領取環節征稅。其特點是實現稅收遞延,確保不重復征稅。EET模式推遲了一部分個人收入及其投資回報的確認時間,從而推遲了個人所得稅的交納,既可以保證國家稅收收入總體不減少,又給予個人延遲納稅的優惠,因此有利于吸引企業和職工參加企業年金計劃。
從理論上講,退休職工領取的企業年金實質上是一種推遲支付的勞動報酬,應當視同工資薪金繳納個人所得稅。特別是當企業繳費和投資收益已經享受了稅前扣除待遇時,這種推遲支付的勞動報酬就更應當納稅。因此EET模式規定在年金領取環節納稅是有理論依據的,它既可以避免重復交稅,又可以防止人們利用企業年金計劃進行避稅或偷稅。目前大多數西方國家均采用EET模式。
(二)TEE模式
該模式只在繳費環節征收企業所得稅和個人所得稅,積累環節和領取環節均免征個人所得稅。與EET模式比較,TEE模式不影響政府當期財政收入,但是員工履行納稅義務與享受權利在時間上的差別過大,不利于吸引企業和雇員參加企業年金計劃。而且由于這種征稅模式放棄了未來的征稅權,隨著人口老齡化及企業年金基金的成熟,政府在以后階段的財政收入可能因稅基縮小而受到影響。
(三)TTE模式
該模式對繳費環節和積累環節征稅,對領取環節免征個人所得稅。實際上TTE模式對舉辦企業和年金受益人均無任何稅收優惠,可能會挫傷企業和員工的積極性,不利于企業年金的發展,但是可以保證國家財政收入,適用于國家財政狀況不佳的情況。例如,新西蘭在1990年就因財政困難放棄了EET模式,轉而實行TTE模式,其目的就是希望使稅收收入提前實現,以彌補當時的財政赤字。
(四)ETT模式
該模式只對繳費環節免稅,在積累環節和領取環節均要征收個人所得稅。ETT模式雖然能夠推遲個人所得稅的交納時間,但由于對積累環節的投資收益即時征稅,與一般儲蓄和投資收益的稅制沒有區別,而且年金受益人還要犧牲存取款的自由,因此,ETT模式不利于鼓勵員工參加年金計劃。
(五)EEE模式
該模式對年金繳費、積累、領取三個環節均實行免稅政策,無疑會提高企業和員工參加年金計劃的積極性。缺點是對個人所得的免稅過于寬容,有損社會公平,也使國家財政收入下降。該種模式在實際中運用較少。
上述五種模式各有利弊,EET模式推遲了納稅時間,EEE模式則完全免稅,這兩種模式都有助于鼓勵企業和員工參與企業年金計劃,適用于年金發展初期階段且國家財政收入十分充足的情況。但是EET模式會給政府帶來即期財政壓力,EEE模式則完全放棄了一部分財政收入,因而這兩種模式在財政狀況不佳的國家較難實行。
TEE模式和TTE模式將納稅時間提前,不會影響國家即期的財政收入,但是對于年金受益人來說,納稅與受益的間隔時間過長,一旦政府稅收政策有變,年金受益人就可能得不到政府許諾的稅收優惠,因此這兩種模式對企業和員工的吸引力較小。ETT模式給年金受益人帶來的實惠很少,很難提高人們參與企業年金的熱情。
二、我國現行的企業年金稅收優惠模式
2000年國務院的《關于完善城鎮社會保障體系的試點方案》中規定:企業年金實行完全積累制,采用個人賬戶方式進行管理,費用由企業和職工個人繳納。企業繳費在工資總額4%以內的部分,可從成本中列支。無論是企業還是個人繳付的企業年金繳費,都要并入個人當期的工資、薪金收入,計征個人所得稅。
對年金積累環節,我國沒有明確的稅收政策,只能參照國家對投資收益的稅收規定,即除了國債利息收入外,其他均不能免稅。對股票、投資基金等分紅按20%征收資本利得稅。
對年金領取環節,我國沒有稅收優惠政策。國家稅務總局1999年的《關于企業發放補充養老保險征收個人所得稅問題的批復》中規定,職工領取補充養老保險時須比照工資薪金所得計算并繳納個人所得稅。
可見,目前我國有關企業年金的稅收優惠政策僅限于繳費環節,沒有涉及積累和領取環節;從繳費主體看,也只對企業繳費給予稅收優惠,對個人繳費沒有作出規定。總體上看,我國對企業年金的稅收優惠面較小,優惠幅度偏低,與ETT模式比較接近。從個人所得稅負擔的角度看,我國年金受益人在繳費、積累和領取階段均要交稅,實際上存在重復納稅問題,只是由于我國企業年金歷史短,大部分年金尚未進入領取階段,該問題還未引起足夠的關注。
三、我國企業年金稅收優惠模式的選擇
(一)我國不宜采取高稅收優惠政策
是否對企業年金實行稅收優惠主要取決于兩個因素:一是能否推動企業年金制度發展;二是兼顧社會公平。
隨著人口老齡化速度的加快,我國面臨著巨大的養老金缺口壓力,由國家、企業和個人共同承擔未來的養老壓力是必然選擇,而發展壯大企業年金規模有利于減輕政府的養老負擔。從這個角度上講,我國應該大力發展企業年金。
企業年金在我國出現十余年來,雖然發展較快,但總體規模和覆蓋率還都比較低,與預期存在較大差距。曾有業內人士預計,2010年我國企業年金將達到1萬億元,參加人員將超過1億人。世界銀行也預測,2030年中國企業年金規模將達1.8萬億美元。截止到2007年底,我國企業年金規模實際只接近1 500億元,總量遠遠低于市場預期。其制約因素雖然很多,但是與稅收優惠政策缺失、企業年金市場的需求主體動力不足有直接關系。為此,很多業內人士極力主張采取EET模式,提高稅收優惠幅度。
筆者認為,由于我國企業年金存在較大的制度性缺陷,實行EET模式和高稅收優惠的結果很可能會強化這種缺陷,進一步擴大社會不公平,因此從社會公平角度考慮,目前不宜實行較大幅度的稅惠政策。
1.企業年金覆蓋面小,難以發揮養老保障的第二支柱作用
我國政府對于企業年金計劃的態度是“自愿和有條件的實行”。除了舉辦企業必須依法參加基本養老保險外,還需要企業有一定的實力和良好的持續盈利能力。企業達到規定條件的可以實行年金計劃,不符合條件的可以不實行;企業經濟效益好時可以多繳費,企業經濟效益不好時可以少繳費或暫時不繳費。目前在銀行利率、原材料價格、人工成本不斷上漲的情況下,我國大部分企業處于微利狀態,特別是大量的中小型企業,養老、醫療、工傷、失業四項社會保險加上住房公積金,總的費用已超過工資的50%,早已是不堪重負,舉辦企業年金更是力不從心。
截至2007年底,全國基本養老保險參保人數為2億多人,而同期企業年金繳費職工人數僅為1 000多萬人,不足基本養老保險參保人數的5%,年金替代率也很低。可見,我國的企業年金還遠遠不能成為養老保障體系的第二支柱。在這種情況下實施高稅惠制度,其作用是十分有限的。
2.不同行業與地區的企業年金規模差別很大
企業年金是一種普惠制度,應該惠及所有企業和雇員。但目前我國90%以上的年金基金來自大型國有企業,已經建立企業年金計劃的基本上是工資水平較高的大型壟斷性國有企業和經濟發達地區的國有企業。
從行業分布看,國有壟斷的電力、石油、石化、民航、電信、金融、高速公路等行業明顯高于其他行業,其中電力行業的企業年金規模和待遇水平最高。從地區分布看,也呈現出明顯的不平衡。上海、廣東、浙江、福建、山東、北京等地區基金積累較多,東部沿海地區高于中、西部地區。從企業規模和職工收入水平看,小規模企業普遍缺乏企業年金制度,平均工資水平高的企業,建立企業年金的比例高于工資水平較低的企業。截止到2006年2月,全國只有50多家中小企業向各地勞保部門備案,規模不到1億元人民幣,所建立的企業年金占我國年金總額不足1%。這些中小企業大多分布在沿海經濟開發區,大多屬于電力、煙草、IT等高利潤行業。也就是說,創造我國GDP55%、出口總額60%、稅收45%、就業機會75%的大量中小企業還游離在企業年金計劃之外。
在這種情況下,如果給予企業年金更多的稅收優惠政策,受惠的只能是一小部分已經享受壟斷利益的高收入人群,企業本身的高工資再加上企業年金,進一步擴大了勞動者的待遇不公,使不同行業和地區的收入差距進一步擴大。
3.企業年金缺乏配套管理制度
對企業年金實行稅收優惠相當于國家給予了稅收補貼,一方面可以激勵企業和員工的積極性;另一方面也可能成為企業和高薪雇員偷稅漏稅的工具。高薪雇員適用的邊際稅率較高,如果沒有最高繳費額的限制,相當于國家給予的稅收補貼就很高。低收入者適用的邊際稅率很低,甚至無需納稅,國家給予的稅收補貼也就很少,甚至沒有。因此,最希望通過繳納企業年金避稅的是高薪雇員,最有權力決定年金制度的也是高薪雇員,如果國家在給予企業年金稅收優惠的同時,沒有制定禁止優待高薪員工的相關規定,那么企業年金的公平性就會大打折扣。
為了使稅收優惠政策體現公平性,西方國家在制定企業年金稅收優惠政策時會設置很多限制性條件,包括個人最高繳費限額、年金受益的最高限額、領取年金的年齡等等,以迫使企業對高薪雇員和低收入雇員一視同仁,使企業年金成為覆蓋全體雇員的普惠性保障。而我國目前尚無這方面的規定。如果片面強調稅收優惠,無疑會給高收入者偷稅漏稅帶來可乘之機,背離建立企業年金的初衷。
(二)現階段我國應采取TEE稅收優惠模式
從社會公平角度考慮,如果對企業年金實行稅收優惠,則應該保證其惠及每一個雇員。如果不能保證普惠,則應將企業繳費在稅后列支,將企業繳費和個人繳費均視為勞動報酬的一部分。據此,筆者認為,目前我國應采用TEE稅收優惠模式。即:在繳費階段不給予任何稅收優惠,企業繳費不能抵減企業所得稅,企業繳費和個人繳費均計入工資總額一并計算交納個人所得稅。這樣既可以防止高收入者利用企業年金達到避稅目的,又不會因建立企業年金而減少國家財政收入。在年金積累階段,由于我國證券市場不規范,投資回報率較低,年金投資收益在扣除管理費后所剩無幾,因此對年金投資收益可以暫時免交個人所得稅,以便年金基金的積累和擴大。在領取階段,由于繳費階段已經全額交稅,因此領取時不應當再交個人所得稅,以避免重復納稅。
與我國現行的稅收優惠政策相比,雖然TEE模式取消了企業繳費的稅收優惠,但增加了積累和領取階段的稅收優惠,實際上降低了年金受益人的所得稅負擔,既不影響國家即期財政收入,又避免重復納稅,還保證了社會公平。存在的主要問題是,年金受益人交納所得稅在前,享受年金權利在后,可能會降低積極性。但是考慮到目前我國大部分中小企業尚沒有能力參加企業年金計劃,企業年金惠及的只是一小部分壟斷行業的高層雇員,這些人已經憑借國家壟斷獲取了高于其他行業幾倍甚至幾十倍的收入,年金只是對其高收入的額外補充,而并非真正意義上的補充養老,因此在現階段TEE模式是一個比較公平的選擇。以后,隨著各項制度的健全和年金制度的普及,再逐步過度到EET模式。
【參考文獻】
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[關鍵詞]資源稅；地方財政；從價計征；清費立稅
[DOI]1013939/jcnkizgsc201707090
1 資源稅制改革的進程
我國自1984年開征資源稅以來，歷經了幾次重大的稅制變革。資源稅開征之初，其主要目的是為了調節國有資源有償開采和使用的級差收入。隨著經濟社會的發展，資源稅在整個財政體制中發揮的作用已經不僅僅是為了調節級差收入，而更多地被賦予了利用稅收制度引導和調節納稅人合理開發、節約利用資源的功能。為了更好地適應經濟社會發展和財稅體制改革的需要，資源稅的征稅范圍和計稅方式歷經了四次重大的調整與修改。
11 1984―1993年，資源稅制度初步形成階段
1984年10月1日，我國正式對原油、天然氣、煤炭、鐵礦石等幾類資源性產品開征資源稅，對開采單位獲取的銷售利潤超過12%的部分，適用超率累進稅率。這也就是典型的“利潤型資源稅”。在當時財政資金緊缺的背景下，超率累進稅率充分發揮了“經濟自動穩定器”的作用，在一定程度上既增加了財政收入，又維護了社會公平，能夠有效調節資源級差收入。為了維護國家對礦產資源的財產收益，我國在1986年實施的《礦產資源法》中確定了礦產資源開采“稅費并存”的制度。在當時的稅收征管背景下，由于超率累進稅率計算比較復雜，稅收成本比較高，從1986年開始，煤炭資源稅由超率累進征收方式改為從量定額征收。一直到1993年，資源稅稅收制度基本成型。
12 1994―2009年，資源稅制度改革探索階段
1994年，我國實行分稅制改革。資源稅稅收制度也隨之實現了重大變革：一是將資源稅劃為地方稅種，除海洋石油資源稅以外的其他資源稅收入劃為地方稅收收入；二是簡化征收管理方式，將資源稅的征收方式全部改為從量定額征收；三是調整擴大資源稅的征稅范圍，在原有范圍的基礎上，將黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、其他非金屬礦原礦和鹽納入資源稅的征稅范圍。這次重大的變革搭建了資源稅制的整體框架，形成了相對穩定的資源稅稅收制度，在當時的歷史背景下取得了改革的預期效果。但是隨著資源性產品價格的持續攀升，經濟增長中資源浪費與環境污染的問題日益突出，資源稅制本身的缺陷不可避免地被放大，資源稅改革也成了理論界和實務界關注的焦點。2007年，有關資源稅改革的方案提交國務院，但在當時經濟過熱的背景下，難以有效推進。
13 2010―2015年，資源稅制度改革試點階段
2010年6月1日，原油、天燃氣從價計征改革在新疆開始試點，同年12月1日，試點地區擴大到原油、天然氣資源富集的西部12省區。2011年11月1日，在全國范圍內推廣，這意味著資源稅價格改革機制正式啟動。原油、天然氣從價計征由試點地區向全國范圍的穩步推廣，為部分金屬礦、非金屬礦和煤炭資源稅的從r計征改革奠定了基礎。2014年12月1日，在全國范圍內實行煤炭資源稅從價計征改革。2015年5月1日，在全國范圍內實行稀土、鎢、鉬資源稅從價計征改革。在從價計征改革的基礎上，開始清理礦產資源補償費，資源稅制在改革試點中逐步完善。
14 2016年―至今，資源稅制度改革全面推開階段
2016年7月1日，資源稅制度改革在全國范圍內全面推開。將資源稅的征收方式由從量計征改為從價計征，逐步擴大資源稅的征稅范圍，全面清理涉及礦產資源的收費基金，適當擴大省級政府稅權。這次資源稅改革的全面推開并不意味著改革的結束，而是以全面改革為契機，在未來的財稅體制改革中，繼續完善資源稅稅收制度，發揮其在地方稅制中應有的作用。
2 資源稅制改革的動因
我國資源稅制自誕生以來，就一直在改革中不斷完善，但是經濟社會發展中總會不斷涌現新問題，資源稅制本身的問題也不斷暴露顯現。新的歷史時期對資源稅制改革也提出了新要求。
21 征稅范圍偏窄
自然資源的范圍很廣，包括一切具有使用價值，并且能影響勞動生產率的自然要素。但是從改革前的資源稅的征稅范圍來看，納入我國資源稅征稅范圍的自然資源只包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽等7種應稅礦產品。對于經濟社會發展具有重大意義，能夠影響企業勞動生產率的土地、木材、草場等資源并沒有納入資源稅的征稅范圍，客觀上使得企業在進行經營決策時，人為地選擇使用不征稅資源代替征稅資源，放大稅收的收入效應和替代效應。相對狹窄的征稅范圍不足以起到有效保護自然資源的作用。
22 計稅依據缺乏價格彈性
從征收方式上來看，從量定額計征在計算上比較簡便，便于征收管理，并且在一定程度上能夠保證相對穩定的稅源，符合分稅制改革背景下財稅體制管理的要求以及開征資源稅的最初目的，也適應當時我國稅務機關的征管水平。但是，從量計征一個最大的弊端是割斷了價格與稅收之間的關系，難以建立稅收的“價格調節機制”和發揮稅收的“經濟自動穩定器”功能。由于資源性要素在企業勞動生產率中所占比例越來越大，在市場競爭中，資源的價格也逐漸攀升，從量計征的征收方式難以體現市場的供求狀況和資源的稀缺程度對價格波動的影響，國家難以真正獲得資源級差帶來的收益。企業在巨額利潤的誘惑和驅使下，難以真正做到按需開采，往往會造成應稅資源的過度開采和嚴重浪費，給經濟發展帶來嚴重的生態和環境問題。
23 稅費關系混亂
我國資源稅和礦產資源補償費長期并存，造成稅費關系混亂。在地方財政預算中，以費擠稅的情況非常普遍。從理論上來講，資源稅和資源補償費在功能定位上應該有明顯的區別。但在我國資源稅的征管實踐中，資源稅和礦產資源補償費在征收對象、征收方式、征收環節和調節功能上已基本趨同。在地方財政管理體制中，有些地方政府為了增加地區財政收入，不惜以費擠稅，設立名目繁多的收費項目，加重企業的稅費負擔，弱化了資源稅應有的稅收調節力度。
面對資源緊缺和環境污染的雙重問題，地方財力明顯不足。為了適應新一輪財稅體制改革的需要，必須加快地方稅制改革，健全地方財政管理體系。全面推進資源稅改革，從總體上看，是“十三五”時期“創新、協調、綠色、開放、共享”的五大發展理念在稅收制度上的充分體現。
3 資源稅改革對地方財政的影響
“營改增”在全國范圍內的全面推行，直接導致地方稅收體系主體稅種的缺失和地方財政收入的大幅減少。資源稅作為地方稅制結構的重要組成部分，其改革和完善對地方財政具有重大影響。
31 保障地方財政收入
資源稅作為地方稅種，是地方政府重要的財政收入來源。資源稅征稅方式由從量定額征收改為從價定率征收，建立了資源稅的價格傳導機制，對資源富集地區的財政增收效應非常明顯。
相關統計數據表明，在進行資源稅從價計征改革的年份，資源稅稅收收入都有大幅度增加。
從改革試點地區的資源稅入庫情況來看，2011年至2015年間，原油、天然氣從價計征改革使全國油氣產地的資源稅稅收收入增加900多億元。2015年，煤炭資源稅從價計征改革使全國煤炭資源稅增收189億元，25個產煤省份的煤炭資源稅平均增幅為12倍，其中山西省的增收幅度最大，同比增幅約為212倍。
2016年7月1日資源稅全面改革的目標是不增加企業的稅費負擔。資源稅制改革的增收效應主要是依托資源稅稅收制度的優化和完善，倒逼企業進行產業結構調整，改變粗放式的經營方式，在生產經營決策中充分考慮影響勞動生產率的資源性要素的合理配置，促進經濟供給側結構性改革，保障地方政府的財政收入。
32 完善地方稅制結構
隨著“營改增”的全面推進，作為地方主體稅種和主要財政收入來源的營業稅已經完成歷史使命，正式退出歷史舞臺。在目前的地方稅制結構體系中，還沒有哪一個或者是哪幾個稅種能夠真正成為地方稅體系的主體稅種。此次資源稅改革，在完善地方稅制結構，培育新的主體稅種方面具有重大影響。
從2015年地方稅收收入主要構成圖可以看出，“營改增”以前，營業稅在地方稅收收入體系中占絕對主體地位，其次是企業所得稅。隨著營業稅的正式退出，地方稅制結構中還沒有任何一個稅種可以單獨承擔起地方主體稅種的重任。雖然企業所得稅、契稅和土地增值稅占地方稅收收入的比重較高，但不適合作為地方主體稅種。企業所得稅受國稅和地稅征管權限的限制以及受中央和地方留存比例的限制，“營改增”以后對于地方稅收收入而言缺乏新的增長空間。契稅和土地增值稅過于依賴地方土地財政調控，受房地產市場的景氣程度的影響較大，稅源不穩定。作為直接稅的個人所得稅和房產稅，從稅制原理上來看，符合地方稅制結構改革的基本宗旨和目標，理應承擔起地方主體稅種的責任，但由于個人所得稅和房產稅的稅制結構還不是很完善，受客觀條件的限制，改革還在進一步探索之中。資源稅在地方稅收收入中占比很小，難以獨自承擔地方主體稅種的功能。但是資源稅“全速前進”的改革新步伐，能夠打開地方稅制結構和地方稅收體系改革的突破口，繼資源稅全面改革之后，下一個稅制改革的重頭戲應該就是個人所得稅和房產稅的改革。通過資源稅改革、個人所得稅改革和房產稅改革，能夠有效改變地方稅制結構中直接稅偏低的現狀，重構地方多元主體稅種，推動地方稅制結構優化。
33 優化地方財政管理體制
資源稅作為主要的地方稅收收入，在地方財政管理體制中發揮著重要作用。財政體制改革的基本目標是建立財力、財權與事權相匹配的財政體制。“營改增”之后，地方政府面臨的一個緊迫問題是地方財政收入的大幅減少。在這種背景下推行的資源稅改革承載著雙重要義，不僅僅是稅收制度的改革，而且還是地方政府收入分配體系的改革。通過清費立稅，全面清理礦產資源收費基金項目，厘清了政府和企業的收入分配關系，使企業能夠卸下稅費重負，輕裝上陣，積極參與技術創新，調整產業結構，優化地區經濟結構。通過適度擴大省級政府稅權，使地方政府具備與事權統一的財權，能夠激發地方政府根據本地區的情況組織財政收入的積極性，保障公共產品和公共政策的支出。
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[關鍵詞] 房地產稅收 評估 征收
我國現有房產稅、土地使用稅等稅種,已不能適應城鎮房地產發展新形勢的需要。稅收收入增長與相關產業發展極不相稱,調控功能未得到有效發揮,財產稅在城市政府財政收入中所占比重較低,尚未成為地方財政的主體稅種,亟需改革。而房地產稅的改革涉及諸多方面,其中,開展房地產稅評估征稅活動是房地產稅制度改革的重要內容。國內外稅收征管實踐表明,按房地產評估值征稅。有利于發揮稅收調控功能,調節級差收入,合理配置資源,提高地方政府運用稅收政策工具的靈活性。但現階段,我國推行這一征管措施還需要一定的制度和環境條件。
一、稅制改革:整合現有房地產稅制,及時開征新的房地產稅或物業稅
在稅制改革方面,除統一內外稅制已有廣泛共識外,還需要重點突破的有:1.全面提升財產稅在城鎮地方稅體系中的地位。通過對現行房產稅、土地使用稅、城市房地產稅、土地增值稅等稅種進行整合,及時開征新的房地產稅或物業稅,擴大財產稅的征收范圍,擴展稅基。個人擁有的房產,無論自住還是出租,都應逐步依法納稅。2.取消部分減免稅,適當提高房地產稅等稅率,增加政府收入,合理分配公共服務成本。3.貫徹公平原則,通過減免稅、設置不同稅率等手段,調節社會財富分配差距。4.健全財產稅征收網絡,在財產購置、持有、交換、繼承和贈予等環節及時組織收入,防范收入流失。同時,不斷改進征收技術手段,加強稅收征管,充分體現主體稅種功能。
二、社會條件:開展房地產稅評估征稅適宜的政治經濟環境
房地產是人們生產、生活的重要物質基礎,房地產稅收政策不僅關系到政府財政收入,而且涉及經濟發展環境和人們的生存條件,特別是對住宅投資。建設、銷售、持有和轉讓等環節的稅收政策,涉及成千上萬家庭和個人生活,屬重要公共事務和服務,政府決策需要兼顧國家、企業和個人等各方利益,力爭取得廣泛共識。因而開展房地產稅評估征稅,需要一個較好的政治經濟環境。1.評估征稅要得到廣大納稅人的普遍理解、認可。評估征稅不能僅在理論界和稅務部門取得共識,關鍵還在于能否得到城鄉居民認可,廣大居民的態度是決定因素。如果現階段城鄉居民對評估征稅認識有較大的分歧,政府就不宜貿然推行這一征管措施。2.房地產評估征稅的對象、范圍和評估技術等。與我國經濟發展階段和財富的積累程度要相適應。如果錯誤地估計了城鄉居民的富裕程度、財產狀況,評估征稅的結果就可能事與愿違。3.經濟運行狀況較為穩定,政府宏觀經濟監管有力。
三、房地產稅收評估征稅需要突破的技術問題
房地產稅評稅,就是運用一定科學方法,準確評估房地產的市場價值。反映房地產市場供求關系和價格波動。一方面,使房地產稅收能夠體現納稅人的收益與能力,公平稅負:另一方面,保證政府財政收入隨經濟增長而增長,達到稅收收入與政府公共服務支出之間的均衡。圍繞這一問題,需要進一步研究以下幾方面的內容:
確立房地產稅評估征稅的基本準則。房地產稅評估征稅,和一般資產評估既有相似、相同之處,也有嚴格區分,需要建立相應的評估準則。以指導房地產評估征稅工作的順利開展。
1.公平準則。公平是世界各國稅收制度追求的共同目標,房地產評估征稅也不例外。公平準則首先是對評估對象的公平,要求在評估征稅中對性能相同或相似、地段相近的房地產采用相同的評估方法評估其價值,作為計征稅收的依據。其次是對納稅人的公平,對性能相同或相似、地段相近的房地產價值的評估,如納稅人是自然人,無論其民族、年齡、性別、國籍、文化程度等,都采用同樣的方法評估征稅:如納稅人是法人,評估征稅不因其所有制性質。規模大小、技術先進與否等不同而有所區別。
2.合法準則。經過幾十年的努力,我國在房地產管理、資產評估領域已初步形成了一套較為完整的法律、法規和規章,如《城市房地產管理法》、《城市規劃法》、《注冊會計師法》等。這些法律、法規和規章是評估征稅的依據。合法準則要求稅務人員和稅收評估機構遵守現行房地產管理、資產評估的法律、法規和規章,依法評稅,以維護國家稅法的嚴肅性、權威性,保護政府財政利益,同時維護納稅人合法權益。
3.科學準則。在房地產評稅工作中,評估人員所面臨的經濟社會情況較為復雜。如房地產按其用途可分為居住、商業、辦公、旅館、餐飲。娛樂、工業和倉儲、農業和綜合房地產等,種類繁多,且房地產市場供求關系受多種因素影響波動較大,房地產價格被認為是觀察一個國家和地區經濟運行狀況的“晴雨表”。因此,在評稅活動中,評估機構和人員采用的評估方法、技術和程序等,要能科學、準確地反映房地產真實市場價值。使房地產稅的征收既保證政府稅收收入隨房地產經濟的發展而增長,又不增加納稅人的負擔。
一、中國稅收制度改革的宏觀分析
十八屆三中全會明確指出：“保持現有中央和地方財力格局總體穩定，結合稅制改革，考慮稅種屬性，進一步理順中央和地方收入劃分”。1994年確立分稅制改革是按照分事、分稅和分管的中性稅制思想設計，以此確定中央和地方政府的稅收來源，但現實情況是偏離了這種中性稅制構想。
1. 中央和地方政府收支不平衡，有悖“分事”的中性稅制。從中央財政平衡角度看，關注其支出，2014年中央財政總支出為69673.77億元，包括三部分：其一是補充中央預算調節基金，占中央總支出的1.67% ； 其二是中央對地方稅收返還和轉移支付，占中央總支出的69%；其三是中央本級支出，占中央總支出的29%。可見，中央財政的財源僅有29%用于本級支出。
從地方財政平衡角度來看，關注其收入，2013年地方財政總收入為117156.51億元，分為四部分：其一是地方財政收支差額，占地方財政總收入的3% ； 其二是地方財政調入資金，占地方財政收入的0.13% ；其三是中央對地方稅收返還和轉移支付，占地方財政總收入的41%；其四是地方財政本級收入，占地方財政收入的59%。可見，地方財政支出中只有59%是依靠自身籌集的財政資金，而41%則要依靠中央對地方稅收返還和轉移支付來完成。
在整個財政管理體制中，中央和地方財政關系處于互不平衡的狀態。中央財政財權很大，但本級支出比重卻很小，還不到30%；地方政府財權較小，只有59%是自身籌集的財政收入，但支出卻很大，要依靠中央對其轉移支付進行補充。
2. 地方政府有限的財權管理有悖“分管”的中性稅制 。我國實行的是一級財政一級預算，各級預算相對獨立自求平衡。按照這種管理機制，對于地方政府來說就應該有相對獨立的收支管理權和預算平衡權。但是面對龐大的轉移支付規模占到地方政府收入很大一部分，某種意義上來說，地方政府能夠自身支配的收入有限，其支出很大程度上依賴中央的轉移支付才能完成，地方政府這種有限的財權管理現狀降低了財政努力積極性。如果這種格局一直存在，甚至體制化的話，必將使得地方政府難以有獨立的收支管理權和預算平衡權，從而違背中性稅制設計的原則。
二、中國稅收制度改革中稅收結構微觀分析
1.個人所得稅改革分析。 “十一五” 時期闡述了個人所得稅由目前的分項征收向綜合與分類相結合的改革方向推進。目前對個人所得稅政策調整主要是提高起征點、調整累進稅率檔次來緩解居民稅負公平。這無法從根本上緩解居民之間的貧富差距，因此，個人所得稅要發揮籌集財政收入、調節收入分配功能，發揮稅收公平功能，應該借鑒美國個人所得稅制。 其一，個人所得稅率問題。美國里根政府（1981-1989年）和小布什政府（2001-2009年）時期，主張減稅政策，降低了最高邊際稅率，同時提高了最低邊際稅率，減少累進級次調節個人所得稅來刺激經濟。我國自1986年正式開征個人所得稅，邊際最高稅率為 55%，2011年調整了個人所得稅率和超額累進稅率檔次，邊際稅率為3%-45%。從中國和美國邊際稅率可以看出，首先，美國的邊際稅率比中國要窄，并處于變動之中，這種靈活的方式有助于稅收政策適應宏觀經濟形勢發展的需求。其次，個人所得稅作為調節國民再分配的有效工具，對于具有較高邊際消費傾向低收入者，增加可支配收入，刺激消費。 其二，個人所得稅在稅收收入中的地位。個人所得稅作為生成要素收入稅，中國和美國個人所得稅占稅收收入比重差距很大。美國個人所得稅占稅收比重大概在40%左右，而中國則只有6%左右。這也體現了兩個國家的國民財富分配不一致，美國財富主要集中的居民手中，個人所得稅主要來源于中等收入和高收入納稅人，個人所得稅在調控經濟中發揮了重要作用。在我國大量財富由國家和集體控制，家庭收入主要是勞動所得，居民個人手中收入財富有限，從而使得個人所得稅作為籌集財政收入、縮小貧富差距的功能弱化。
2.房產稅改革困境分析 。自2011年在上海、重慶試點房產稅改革，歷經3年時間并沒有得到預期的改革成果。房產稅改革的方向是要建立在房產登記制度和評估制度的基礎上對存量房產進行征稅制度。目前房產稅改革仍然存在很大阻力：其一，房產稅制改革牽動面太大。房產稅改革涉及契稅、企業所得稅、土地增值稅、耕地占用稅及城鎮土地使用稅等多個稅種，在沒有營造合適的制度環境下，造成居民的抵觸心理和社會成本。這種制度環境首先要對房產稅立法，只有上升至法律層面，才能破除各方面的阻力，為保證房產稅試點的有效執行提供保障。 其二，房產稅收入歸屬問題。按照財政分權理論，房產稅應該劃入地方財政收入中，但是中國目前是五級政府，省級以下包括省、市、縣、鄉鎮政府，房產稅歸屬范疇又擴大了，特別是對有財政困境的基層政府來說，如果能成為各級政府自主性財源，從而可以減少基層政府對土地財政的依賴，穩定房地產市場，維護整個社會經濟的健康發展。另外，我國也是典型的城鄉二元結構，在推進城鎮化過程中，城鄉緊密結合在一起，城鎮房產和農村房產性質不一樣，房產稅的實施也存在困難。
3.環境稅開征難點分析 。2015年1月1日起要施行剛修訂的《環境保護法》，新環保法的通過加強了社會公眾對保護環境的社會意識。修訂后的環保法從法律層面加大了高能耗、高污染、高排放企業的經營成本，對于違法排污企業明確了懲罰措施。然而以“費改稅”征收環境稅的這項工作醞釀六年之久也沒有正式出臺，究其原因有以下幾方面： 其一，“費改稅”一步到位比較艱難。“費改稅”之后的環境稅政策框架與排污費有很大區別，因為污染排放收費的范圍很寬，這就對征稅范圍確定帶來很大的困難。這個困難在稅目的確定上，目前有幾種觀點：一是環境稅應該設立污染排放稅和碳稅兩種稅目； 另一種看法是將污染排放稅和碳稅合二為一。當然還有一種看法環境稅特指污染排放稅，而把碳稅獨立出來。因此如何設置環境稅成為一個爭論的焦點。 其二，環境稅的負擔率界定難題。環境稅率如何界定，稅率太低，可能對保護環境起到的作用有限，稅率太高，企業承擔了更重的稅收負擔。因此，確定合理的環境稅稅率水平，如何均衡國家宏觀經濟發展與企業稅負的微觀經濟效應關系至關重要。 其三，相關的配套措施仍有待完善。環境稅的征管模式是以環保部門認定、稅務機關進行征收，這就要求環保部門和稅務部門要建立起相關的配套設施，比如技術人員配備、設備維護和運行、環保部門機構運行、經費等要有相應的保障，特別是環保部門如何認定、審核環境稅的事務至關重要，否則征收環境稅收就可能存在不公平現象，這是環境稅制的難點和關鍵。
三、小結
自改革開放以來，我國經濟保持了高速增長，這與財稅改革的推進密不可分。然而，盡管我國稅制經過不斷調整和完善，但稅制結構總體基本格局沒有很大改變，隨著經濟總量的持續增長，經濟結構失衡、收入分配不公、資源環境瓶頸等社會矛盾日益凸顯，財稅制度作為經濟體制的重要組成部分，并沒有完全發揮調節經濟結構和發展方式的重任，非中性稅收制度與經濟發展的現實弊端逐漸顯露，對構建社會主義市場經濟仍存在阻礙因素。
1.教材解讀：合理的收入分配制度是社會公平的重要體現。收入分配的公平主要表現為收入分配的相對平等，即要求社會成員之間的收入差距不能過于懸殊，要求保證人們的基本生活需要。收入分配公平與平均主義有著根本的區別。
公平的收入分配是社會主義分配原則的體現，它有助于協調人們之間的經濟利益關系，實現經濟發展、社會和諧。
促進收入分配公平必須做到：一堅持和完善按勞分配為主體、多種分配方式并存的分配制度，這是我國實現社會公平、形成合理有序的收入分配格局的重要制度保證。二保證居民收入在國民收入分配中占合理比重、勞動報酬在初次分配中占合理比重。三加強政府對收入分配的調節，保護合法收入，調節過高收入，取締非法收入。通過強化稅收調節，整頓分配秩序，把收入差距控制在一定范圍之內，防止出現嚴重的兩極分化，做到再分配更加注重公平。
2.典例分析：例1.（2013?天津文綜思想政治?1）黨的十明確提出，到2020年實現城鄉居民人均收入比2010年翻一番。這一目標的提出，體現了“居民收入增長和經濟發展同步”的原則，順應了人民過上更好生活的新期盼。實現居民收入倍增（ ）
①要大力發展社會生產力 ②要著力調整國民收入分配格局 ③是全面建成小康社會的要求 ④是促進收入分配公平的根本措施
A.①②③ B.①②④ C.②③④ D.①③④
分析：本題主要考查考生對實現收入分配公平及其意義等知識的理解和運用能力。實現居民收入倍增，既要做大“蛋糕”又要分好“蛋糕”，①和②正確；全面建成小康社會要求實現國內生產總值和城鄉居民人均收入比2010年翻一番，③正確；大力發展生產力是促進收入分配公平的根本措施，④錯誤。本題答案選A。
例2.（2012?天津文綜?5）圖2是我國對農村人口的扶貧標準以及對應的扶貧對象數量的柱形圖。對該圖的正確解讀是（ ）
A.扶貧對象數量的多少，標志著治理貧困成效的大小
B.扶貧對象數量的增加，實現了人人享有基本生活保障
C.扶貧標準的提高，有利于使經濟發展成果惠及更多人口
D.扶貧標準的提高，促成了合理有序分配格局的形成
分析：扶貧標準提高意味著政府扶持力度加大，扶貧對象數量增加意味著國家財富惠及更多人口，C正確。治理貧困成效的大小在于扶貧對象受益和生活改善的現狀，A錯誤。圖中數據針對的是“扶貧對象”，不能由此得出“人人享有基本生活保障”的結論，排除B。“分配”針對的是提供勞動的勞動者或提供資本、技術知識等生產要素的個體，而題目中提到的扶貧對象可能并沒有參與勞動，但也獲得了扶貧款，這不能叫“分配”，只能叫“社會福利”，排除D。本題答案選C。
例3.（2012?新課標全國文綜?16）2011年1月，R市以居住證制度取代暫住證制度，300余萬生活在該市的流動人口告別“暫住”狀態，在勞動就業、醫療衛生、教育等12個方面開始享受與市民同等的權益。這一舉措（ ）
①促進了社會公平正義 ②消除了收入再分配的差距 ③有利于協調城鄉統籌發展 ④減少了城市管理支出
A.①② B.①③ C.②④ D.③④
分析：居住證制度取代暫住證制度后，流動人口“在勞動就業、醫療衛生、教育等12個方面開始享受與市民同等的權益”，這增加了城市管理支出，但這一舉措促進了社會公平正義，有利于協調城鄉統籌發展，④錯誤，①和③正確；②中“消除了”的說法與客觀現實不符。本題答案選B。
【重難點二】財政收入與支出及二者的關系
1.教材解讀：財政收入是國家通過一定的形式和渠道籌集起來的資金。它主要來源于稅收收入、利潤收入、債務收入和其他收入。其中稅收是國家組織財政收入最普遍的形式，是財政收入最重要的來源。
影響一個國家財政收入的因素主要有兩個：一是經濟發展水平。只有經濟發展水平不斷提高，社會財富不斷增加，才能保證國家財政收入的持續增長。經濟發展水平是影響國家財政收入的基礎性因素。二是分配政策。在社會財富總量一定的前提下，如果國家財政集中的財富過多，會直接減少企業和個人的收入，最終將對財政收入的增加產生不利影響。如果國家財政集中的收入太少，將直接影響國家職能的有效發揮，降低財政對經濟發展的支持力度，最終不利于企業的發展和個人收入的增加。
國家財政的作用主要有：是促進社會公平、改善人民生活的物質保障；促進資源的合理配置；促進國民經濟的平穩運行。
財政支出是國家對籌集的財政資金進行分配和使用。按照具體的用途，財政支出可分為經濟建設支出，科學、教育、文化、衛生事業支出，行政管理和國防支出，社會保障支出，債務支出。
一個國家一定時期的財政收支關系可分為財政收支平衡、財政盈余、財政赤字等三種情況。財政收支平衡是指當年財政收入等于支出，或收入大于支出略有節余，或支出大于收入略有赤字。受多種因素的制約，財政收支完全相等的情況幾乎不存在。財政盈余是指當年的財政收入大于財政支出的部分。財政赤字是指當年的財政支出大于財政收入的部分。國家應當根據具體情形，合理確定財政收支關系，促進社會總供求平衡。
2.典例分析：例1.（2013?北京文綜?30）下表是2011年北京市部分經濟指標的年度增長率。
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根據表中數據可以推出2011年北京市（ ）
A.財政收入高于財政支出，出現財政盈余
B.個人所得稅收入占財政收入的比重上升
C.社會保障和就業支出增速過快抑制了財政收入增長
D.城鎮單位在崗職工平均工資增長抑制了個人所得稅增長
分析：本題主要考查財政與稅收的知識。做好本題要求學生準確分析表格信息，并調動課本知識對相關信息進行判斷。材料列舉了財政收入、財政支出、社會保障和就業支出、城鎮單位在崗職工平均工資及個人所得稅的年度增長率。由于是增長率而不是絕對值，因此，雖然財政收入的增長率大于財政支出的增長率，但通過表格仍無法判斷2011年北京市財政收入是高于財政支出還是低于財政支出，A排除。社會保障和就業支出的增長并不一定會抑制財政收入增長，只要分配政策合理，兩者就是相互促進的關系，C錯誤。城鎮單位在崗職工平均工資增長恰恰有利于個人所得稅增長，D錯誤。個人所得稅是國家財政收入的重要來源，個人所得稅增長率提高說明其對財政收入的貢獻率增加。本題答案選B。
例2.（2013?新課標全國文綜卷II?12）財政政策是我國重要的宏觀調控手段。2013年我國繼續實施積極的財政政策，安排財政赤字1.2萬億元。在風險可控的前提下，適度的財政赤字可以（ ）
A.擴大社會總需求，促進經濟增長 B.減輕企業的稅負，改善經濟結構
C.優化預算的結構，完善社會保障 D.增加社會總供給，擴大居民消費
分析：本題考查積極的財政政策的作用。財政赤字即國家當年的財政支出大于財政收入的部分。國家擴大財政支出，在市場上形成社會需求，從而促進經濟增長，拉動生產，故A正確；稅負的減輕不是由財政赤字造成的，排除B；C與題目無關，排除；擴大財政支出形成的是社會需求增加，D與題意不符，排除。本題答案選A。
例3.（2013?山東文綜?18）2012年，我國綜合運用各種手段對國民經濟進行調控，實現了預期調控目標。下列調控目標、調控政策、具體措施三者對應最恰當的是（ ）
A.控物價――穩健的貨幣政策――嚴控對高耗能、高污染行業的貸款
B.穩增長――積極的財政政策――減輕服務業和小微型企業稅收負擔
C.調結構――積極的財政政策――下調金融機構一年期存貸款基準利率
D.惠民生――穩健的貨幣政策――加大對戰略性新興產業財政支持力度
分析：控制物價離不開國家的宏觀調控，控制物價要實施緊縮的貨幣政策，A錯誤。實施積極的財政政策，可減輕服務業和小微型企業的稅收負擔，有利于穩增長，B正確。下調金融機構一年期存貸款基準利率，屬于貨幣政策的內容，排除C。加大對戰略性新興產業財政支持力度，屬于財政政策的內容，排除D。本題答案選B。
【重難點三】我國稅收的性質與納稅人意識
1.教材解讀：稅收是國家為實現其職能，憑借政治權力，依法取得財政收入的基本形式。強制性、無償性、固定性三個基本特征是稅收區別于其他財政收入形式的主要標志。
稅收的作用主要有：它是國家組織財政收入的基本形式，是國家調節經濟的重要杠桿，是國家實現經濟監督的重要手段。因此，有國就有稅，我們每個人都直接或間接地與稅收發生著聯系。
在我國，稅收取之于民、用之于民，國家利益、集體利益、個人利益在根本上是一致的。國家的興旺發達、繁榮富強與每個公民息息相關，國家各項職能的實現，必須以各種稅收作為物質基礎。權利和義務是統一的。每個公民在享受國家提供的各種服務的同時，必須承擔義務，自覺依法納稅。不是任何一個公民都是直接的納稅人，但每個公民都應有納稅意識。
2.典例分析：例1.（2013?四川文綜政治?2）S市是我國營業稅改為增值稅的試點城市。截至2012年底，該市共有15.9萬戶企業納入“營改增”試點范圍，其中九成企業稅負減輕。2013年1月，國務院決定選擇交通運輸業和6個現代服務業在全國推廣“營改增”。“營改增”的積極效應是（ ）
①優化國家稅種結構，拓寬財政收入來源 ②降低企業稅收成本，增強企業發展能力 ③促進第三產業發展，有益經濟結構調整 ④完善國家財稅制度，強化財政支出約束
A.①② B.①④ C.②③ D.③④
分析：試題考查“營改增”的積極效應。“營改增”的初衷就是減輕企業稅負，讓企業輕裝上陣，通過國家的宏觀調控手段（經濟手段中的財稅政策），有目的、有指向、有針對地對部分行業進行結構調整。本題答案選C。
例2.（2011?江蘇政治?11）“十一五”期間，全國共計完成農村公路建設投資9 500億元。2011年中央將繼續加大投資力度，投資也將進一步向西部和“少邊窮”地區傾斜，其中以車輛購置稅安排的投資額將超過300億元。這說明（ ）
①我國稅收取之于民，用之于民 ②稅收是國家組織財政收入的最普遍形式 ③國家財政支出可以促進經濟社會協調發展 ④公民自覺納稅是實現社會公平的必要前提
A.①② B.①③ C.②④ D.③④
分析：國家以車輛購置稅安排向西部和“少邊窮”地區傾斜投資，有利于實現區域協調發展，也體現了我國稅收的性質是取之于民、用之于民，①和③正確。材料沒有體現財政與稅收的關系，②不選；效率是公平的物質前提，④錯誤。本題答案選B。
【重難點四】市場經濟與宏觀調控
1.教材解讀：市場在資源配置中起基礎性作用的經濟就是市場經濟。在市場經濟中，市場配置資源主要通過價格、供求、競爭等來進行。在經濟生活中，市場能夠及時、準確、靈活地反映供求關系變化，傳遞供求信息，實現資源的合理配置。面對市場競爭，商品生產者、經營者在利益杠桿的作用下，積極調整生產經營活動，從而推動科學技術和經營管理的進步，促進勞動生產率的提高和資源的有效利用。
市場調節不是萬能的。有些物品市場調節不了，如市場解決不了國防、治安、消防等公共物品的供給問題；有些物品則不能讓市場調節，如槍支彈藥及危險品、麻醉品等不能讓市場來調節。市場調節存在自發性、盲目性、滯后性的弊端。這就要求國家綜合運用經濟手段、法律手段和行政手段進行宏觀調控。
發揮市場調節的作用和加強國家的宏觀調控，都是建立社會主義市場經濟體制的基本要求，二者缺一不可，絕對不能把它們割裂開來，甚至對立起來。
2.典例分析：例1.（2012?北京文綜?35）經濟波動的不同階段有不同表現，政府可采取的措施也有所不同。下表中正確的選項是（ ）
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分析：本題考查市場場經濟及宏觀調控的手段、作用、目標等有關知識。經濟衰退期，稅收減少符合實際，但這時政府應實施積極的財政政策，通過減稅來促進經濟增長，需要培養稅源而不是增加稅收，A錯誤。經濟過熱時，稅收增加符合實際，但這時政府應采取緊縮的財政政策，通過增稅來抑制需求，B錯誤。經濟衰退期，需求不足，物價下降，C中“物價上漲”不符合實際，錯誤。經濟衰退期，失業增加符合實際，此時政府要減少稅收以降低企業成本，增加就業；經濟過熱期，物價上漲符合實際，政府要提高利率來抑制投資過熱，D正確。本題答案選D。
例2.（2012?新課標全國文綜?13）在國際金融危機的沖擊下，一些國家先后陷入經濟持續下滑、失業率大幅上升的困境。為提振經濟、擺脫危機，各國政府紛紛采取經濟干預措施，加強對市場經濟的調控。各國政府對市場經濟活動進行干預，其依據是（ ）
①市場調節具有盲目性和滯后性 ②市場經濟具有開放性 ③政府具有經濟管理職能 ④政府是超越市場利益的中立者
A.①② B.①③ C.②④ D.③④
分析：本題涉及的考點主要有市場調節的弊端和政府的主要職能。各國政府對市場經濟活動進行干預是因為政府有這樣的職能，而不是因為其是超越市場利益的中立者，③正確、④錯誤；各國政府對市場經濟活動進行干預是因為市場調節具有自發性、盲目性、滯后性等弊端，①正確；②與題干構不成因果關系，排除。本題答案選B。
【重難點五】建立社會信用制度與規范市場經濟秩序
1.教材解讀：沒有規矩不成方圓，只有具備公平、公正的市場秩序，形成統一開放競爭有序的現代市場體系，市場才能合理配置資源，才能使市場經濟健康、有序地運行。
良好的市場秩序依賴市場規則來維護。市場規則以法律法規、行業規范、市場道德規范等形式，對市場運行作出具體的規定。市場規則主要包括市場準入規則、市場競爭規則和市場交易規則。
形成以道德為支撐、法律為保障的社會信用制度，是規范市場秩序的治本之策。誠實守信是現代市場經濟正常運行必不可少的條件，要切實加強社會信用建設，健全社會信用體系，尤其要加快建立信用監督和失信懲戒制度。
每個經濟活動參與者都必須學法、懂法、守法、用法，既保證自己的經濟活動符合法律的規范，又能運用法律維護自己的權益。每個經濟活動參與者都應樹立誠信觀念，遵守市場道德，逐步在全社會形成誠信為本、操守為重的良好風尚。
2.典例分析：例.（2011?福建文綜?30）國務院頒布的《國家知識產權戰略綱要》實施三年以來，知識產權受理、審批、登記量大幅攀升，對建設創新型國家產生積極作用。下列直接體現政府保護知識產權助力國家創新建設的措施是（ ）
A.開展打擊侵權假冒專項行動，維護公平的市場競爭秩序
B.建立以企業為主體，市場為導向，產學研相結合的創新體系
C.完善行業知識產權立法和司法體系，為行業提升競爭力保駕護航
D.加大對知識產權的保護力度，發揮政府在資源配置中的基礎性作用
分析：解答本題，要注意把握試題的設問指向：“直接體現”――限定詞；“政府”――行為主體；“保護知識產權”――行為內容。A符合設問規定，應選；B雖然指向助力國家創新建設，但沒有直接體現保護知識產權，不選；C指向立法、司法部門，不符合設問對“政府”這一行為主體的限定，排除；D中“發揮政府在資源配置中的基礎性作用”說法錯誤，排除。本題答案選A。
【重難點六】又好又快 科學發展
1.教材解讀：科學發展觀是以人為本，全面、協調、可持續的發展觀。其第一要義是發展，核心是以人為本，基本要求是全面協調可持續，根本方法是統籌兼顧。
要促進國民經濟又好又快發展，必須貫徹落實科學發展觀。做到提高自主創新能力，建設創新型國家；加快轉變經濟發展方式，推動產業結構優化升級；統籌城鄉發展，推動社會主義新農村建設；加強能源資源節約和生態環境保護，增強可持續發展能力；推動區域協調發展，縮小區域發展差距。
2.典例分析：例1.（2013?安徽文綜?2）表1是根據國家統計局公布的數據整理而成。分析該數據可看出（ ）
表1 2004―2012年我國GDP及三大產業占GDP比重
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A.三大產業結構漸趨優化 B.農業的基礎地位在逐漸減弱
C.第二產業產值有所減少 D.GDP增長必然優化產業結構
分析：本題考查學生描述和闡釋事物的能力以及調動和運用知識的能力。通過表格我們可以看出，2004―2012年我國GDP處于增長趨勢，其中第一、二產業占GDP的比重呈下降趨勢，第三產業快速發展且占GDP的比重增長較快，這充分說明我國的產業結構趨向合理和優化。盡管農業占GDP的比重有所下降，但并不能由此得出“農業的基礎地位在逐漸減弱”的結論，故B表述不科學。第二產業占GDP比重有所變化，并不意味著產值減少，C錯誤。產業結構的優化必然使GDP增長加快，D顛倒了二者的關系。本題答案選A。
例2.（2013?北京文綜?31）繼續保持我國經濟又好又快發展，要求加快轉變經濟發展方式，推動產業結構升級。下列做法符合這一要求的是（ ）
①促進金融、通訊等服務業發展 ②加大研發投入，推進科技創新 ③增加出口補貼，擴大出口規模 ④提高存款利率，減少居民消費
A.①② B.①④ C.②③ D.③④
分析：本題主要考查促進國民經濟又好又快發展措施的知識。題目的關健信息是“轉變經濟發展方式，推動產業結構升級”。根據題干信息，聯系教材可知，加大研發投入、推進科技創新，有利于加快轉變經濟發展方式；促進金融、通訊等服務業發展，有利于產業結構優化升級。本題答案選A。
【重難點七】提高對外開放水平與堅持獨立自主、自力更生原則
1.教材解讀：經濟全球化是指商品、勞務、技術、資金在全球范圍內流動和配置，使各國經濟日益相互依賴、相互聯系的趨勢。它主要表現為生產全球化、貿易全球化和資本全球化。
經濟全球化推動了生產力的發展，促進了生產要素在全球范圍內的流動、國際分工水平的提高以及國際貿易的迅速發展，從而推動了世界范圍內資源配置效率的提高、各國生產力的發展，為各國經濟提供了更加廣闊的發展空間。同時，經濟全球化使世界各國的經濟聯系在一起，導致風險全球化，使世界經濟發展更加不平衡、兩極分化更加嚴重，尤其是對發展中國家的經濟安全構成了極大的威脅。對廣大發展中國家來說，經濟全球化是一把“雙刃劍”，既是機遇又是挑戰。我們應抓住機遇，積極參與，趨利避害，防范風險，勇敢地迎接挑戰。
目前我國要提高對外開放水平，必須積極實施“走出去”戰略。通過到境外投資辦廠、對外承包工程與勞務輸出等各種形式，與其他國家進行經濟技術合作。要創新對外投資和合作方式，支持企業在研發、生產、銷售等方面開展國際化經營，加快培育我國的跨國公司和國際知名品牌。
在實行對外開放和發展對外經濟的過程中，還必須始終把獨立自主、自力更生作為自己發展的根本基點，以維護我國的經濟安全。
2.典例分析：例1.（2013?天津文綜思想政治?3）下圖是2004―2012年我國對外貿易指標。圖中數據顯示（ ）
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A.產品進口優化了國內的產業結構
B.產品出口拉動了我國經濟的增長
C.我國國內市場競爭的國際化趨勢增強
D.我國“走出去”的步伐不斷加快
分析：本題重在考查學生讀圖分析及運用知識的能力，正確分析進出口關系是做好本題的關鍵。由圖表可以看出，2004―2012年間我國的進出口數額整體上呈上升趨勢，這表明我國國內市場競爭的國際化趨勢增強，C正確；A、B、D的說法正確，但材料均未體現。本題答案選C。
例2.（2013?江蘇政治?12）貿易摩擦增多是我國成為第二大經濟體和世界貿易大國的伴生現象。2012年共有21個國家針對中國發起77起貿易調查，其中僅歐盟對中國光伏產品發起的反傾銷、反補貼調查，金額就高達204億美元。為了緩解此類貿易摩擦，我國可以（ ）
A.鼓勵企業海外投資設廠
B.擴大進口以平衡貿易雙方的利益
C.對外國相關產業采取貿易報復措施
D.加大對出口企業的補貼和支持力度
分析：本題以貿易摩擦為背景，考查我國如何提高開放型經濟水平。解答本題可以從解決貿易摩擦的原因和結果方面進行分析。鼓勵企業海外投資設廠，有利于降低企業生產成本，贏得同等的市場地位，A符合題意。擴大進口會導致貿易不平衡，引起貿易摩擦，B不符合題意。對外國相關產業采取貿易報復措施，不符合貿易雙方長遠利益，C不符合題意。加大對出口企業的補貼和支持力度，會增加政府負擔，也不符合世貿規則，D不符合題意。本題答案選A。
例3.（2013?廣東文綜A?24）2012年10月，某跨國公司關閉其蘇州工廠，將生產線向越南、柬埔寨等勞動力成本更低的國家轉移，導致該廠與我國300多家代加工企業的合同被解除。這給我們的啟示是（ ）
A.經濟全球化對我國的經濟安全構成極大威脅
B.發達資本主義國家主導跨國公司投資的方向
C.企業應從代加工向自主創新、自創品牌轉變
D.對外開放戰略應由“引進來”轉向“走出去”
分析：材料中兩個關鍵信息點――“勞動力成本更低”和“加工企業”，這說明單純靠加工這種初級階段的粗放式發展，企業難以為繼，只有創新才有出路。本題答案選C。
例4.（2013?江蘇政治?13）對發展中國家而言，一個完整的工業品全生命周期的全球流通路線（①②③）如圖2所示。該圖所揭示的經濟現象（ ）
A.表明發達國家非法轉移環境成本
B.表明發展中國家制造業水平持續提高
C.是由不合理的國際經濟舊秩序引起的
D.促進了發展中國家經濟增長和社會進步
分析：本題考查經濟全球化的有關知識，旨在考查學生比較、分析圖表的能力。解答時要全面分析圖表的信息，切忌片面性。由于國際經濟舊秩序的存在，經濟全球化仍以發達國家為主導。本題答案選C。
例5.（2013?新課標全國文綜卷Ⅰ?14）2012年3月，中國某集團公司收購了4個在美國的風電場。美國政府于9月28日以安全為由簽發行政命令禁止該項目的收購。在多次申訴無效之后，該公司根據美國法律向美國聯邦提訟。這一案例表明（ ）
A.走出去的中國企業面臨各種形式的貿易保護主義的挑戰
B.向投資國司法部門提訟是投資者維護自身利益的最有效手段
C.對外直接投資取代商品出口成為中國企業走出去的主要形式
一、鄉鎮街道財政體制主要內容
（一）體制類型
區鄉兩級財政實行“明確稅源，劃分稅種，核定收支，收支脫鉤，超收分成，超支不補，結余留用，自求平衡”的財政管理體制。
（二）收支范圍
1、收入范圍
鄉鎮街道行政區域內組織征收的增值稅、消費稅、營業稅、企業所得稅、個人所得稅、資源稅、固定資產投資方向調節稅、城市維護建設稅、房產稅、印花稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅、車船稅、耕地占用稅、契稅、煙葉稅以及鄉鎮街道實現的非稅收入，全部計入鄉鎮街道收入，并作為年度收入任務下達。區以上所屬企業、工業園區內企業、區里引進的大型建設項目、涉及享受區政府稅收優惠政策企業、享受福利企業待遇企業、松山城區范圍內的建安房地產業實現的全部稅收收入和非稅收入，屬于區級財政收入。
2、支出范圍
按照建立公共財政體制的基本要求和鄉鎮街道的財政支出責任，主要承擔鄉鎮街道財政供養人員的工資性支出和按政策規定提取的工資相關性支出，以及鄉鎮街道事權范圍內的黨政機關運轉、經濟和社會事業發展支出。具體包括：鄉鎮街道本級的行政運行經費、農牧業、農機、水利、文化、計劃生育等部門的事業費支出（不包括計劃生育四術費）、醫療費支出、行政事業單位退休（不含教育、公安）支出、村級運轉等稅費改革轉移支付支出。
（三）收支基數
1、收入基數
以區政府當年下達的財政收入任務中剔除增值稅、消費稅、企業所得稅、個人所得稅、城市維護建設稅、耕地占用稅、契稅、煙葉稅、地方教育附加收入、教育費附加收入作為收入基數。
2、支出基數
（1）人員工資：按照“零基預算”的原則，以年1月份在鄉鎮街道開支范圍內的編內實有人數和工資額確定。編內新增人員的工資由區財政負責核撥；國家出臺的政策性增資，按照國家規定的補助辦法，由區財政核撥；零星增資由鄉鎮街道財政自行消化。
（2）工資相關性支出：在職、退休醫療保險按在職、退休年工資總額的6%核定；住房公積金按在職人員年工資總額的5%核定；二殘、民政離休公費醫療經費按實有人數每人每年6000元核定；社區居委會醫療保險、養老保險分別按年社會平均工資的6%、20%核定。
（3）稅費改革轉移支付必保支出（包括計劃生育、鄉村道路、村級支出）：按原政策、標準核定。
（4）公用經費（包括辦公費、郵電費、水電費、取暖費、差旅費、會議費、招待費、小車燃修費、房屋維修費）支出：根據自治區黨委組織部、自治區編辦、自治區財政廳《關于核定鄉鎮財政公用經費支出定額標準保證鄉鎮機關單位正常運轉的指導意見》（預號），鄉鎮街道年公用經費保障標準為30萬元（含社區居委會公用經費）。
（四）獎勵辦法
1、完成區政府下達收入基數的，其超收部分按地方留成的20%獎勵給鄉鎮街道。完不成區政府下達收入任務的，按未完成數的20%相應扣減鄉鎮街道財政公用經費。同時，區財政將依據鄉鎮街道收入進度撥付鄉鎮公用經費。
2、鄉鎮街道通過招商引資引進的企業入駐工業園區（或物流園區）的，三年內（從正式投產實現稅收的年份算起）實現的稅收地方留成部分，全部獎勵給引進鄉鎮街道；入駐本鄉鎮街道的，實現的稅收地方留成部分全部獎勵給鄉鎮街道；入駐其他鄉鎮街道的，三年內（從正式投產實現稅收的年份算起）實現的稅收地方留成部分，抵扣基礎設施建設投入后，引進鄉鎮街道和入駐鄉鎮街道五五分成（由區里結算）。
3、鄉鎮實現的煙葉稅按30%獎勵給鄉鎮。
二、配套措施及要求
（一）健全和完善鄉鎮街道財政激勵約束機制。為充分調動鄉鎮街道生財、聚財、理財的積極性，超收形成的獎勵資金主要用于招商引資經費支出、彌補公用經費不足、化解歷史性債務。
（二）完善區財政對鄉鎮街道財政轉移支付制度。對鄉鎮街道在經濟和社會發展中，如招商引資、農牧業產業化等項目支出鄉鎮街道財力確實無力承擔的，由區政府采取“一事一議”的辦法，安排轉移支付資金給予適當補助，確保鄉鎮街道財政平穩運行。
（三）深化鄉財區管改革。按照財政體制確定的鄉鎮街道支出責任和收入范圍，合理編制鄉鎮街道財政預算，提高預算編制質量，明確鄉鎮街道支出順序，規范鄉鎮街道財政行為，加強鄉鎮街道財務管理和監督。區審計、財政等部門要進一步加大對鄉鎮街道收入的監管，嚴禁收入混級次、串稅種情況的發生。加強對鄉鎮街道財政支出的檢查和監督，保證鄉鎮街道財政資金的安全、高效。
（四）加強機構、編制和財政供養人員管理。要根據國家和自治區有關規定，進一步精簡機構、壓縮編制、分流人員，確保鄉鎮街道機構編制和財政供養人員只減不增。
