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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財稅合規的重要性，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：環保政策 印染企業 稅務 籌劃
一、環保政策對印染企業稅務籌劃產生的負面影響
（一）企業缺乏正確的稅務籌劃意識
國家相繼出臺系列環保政策后，江浙地區的印染企業并未對環保政策稅務影響引起足夠的重視。印染企業作為江浙地區改革開放前的傳統產業，已被列入重污染行業，其發展的黃金時期早已逝去，在當下全球環保的意識大潮流之下，它的發展注定受到國家經濟增速放緩、產業結構調整、環保政策等的影響。印染企業因為缺乏相關稅務籌劃的意識，在其實際生產經營中，企業各部門不了解不熟悉相關環保政策，造成企業的納稅成本大大提高，嚴重影響企業的節稅節流節能工作以及企業經濟效益的提高。
（二）企業稅務內控制度不健全，環保稅務法律法規不熟悉
由于缺乏健全的相關的印染企業稅務內控制度，對企業節能減排降低環境污染作為造成阻礙。目前我國在印染稅務方面并沒有建立起完善的法律機制，特別是環保政策稅收機制還不健全，這些體現在以下兩方面，其一是現在與環境保護有關系的稅收都只是簡單的分散在其他稅種當中，諸如消費稅、資源稅、城市維護建設稅等等，對深受環保政策關注的印染企業沒有特別性的針對性相關稅種，即相對專業的稅種還沒有建立；二是與環保相關的各稅收政策之間的關聯性不強，兩者并沒有形成共同的作用，不利于促進相關環保企業的發展，也不利于加速印染企業的轉型與升級。當下，相關的稅收法律法規都是停留在暫行辦法，法律層次低下，難以樹立其威嚴以及維持其穩定。
（三）企業缺乏專業的稅務籌劃人，并未設置專業崗位，未能及時與相關部門進行溝通協調
稅務籌劃是一個系統性、全面性、專業性的工作，籌劃人員需要掌握較為綜合的學科知識，尤其是在新的環保政策之下，印染企業的稅務籌劃就更需要專業性人才。在印染企業的稅務籌劃工作中，只有熟練掌握相關環保政策與相關稅收法律法規，了解國家稅務機關的真實目的，才能游刃有余的開展經營管理工作，給企業第二次創利。
（四）企業經營效益中稅務成本比重增加
隨著環保機制的深化與環保政策的深入擴大，江浙地區的印染企業越來越會受到嚴重的沖擊，尤其是在環保方面的稅務成本將會擴大。稅務籌劃的基本特征的表現就是合法性、事先性、時效性等，特別是印染企業之前并沒有在新的環保政策下對稅務進行籌劃的經驗，某些生產環節因為不熟悉環保政策相關的要求，造成此環節沒有必要的稅費。如今環保政策出臺更新較快，印染企業只有及時了解熟悉新的環保政策并針對性對本企業進行稅務內控制度優化，才能有效的降低企業稅務成本。
二、環保政策對印染企業在稅務方面的對策分析
（一）企業節稅成本最大化
以納稅成本最小化作為企業財稅管理的基礎目標，認為所有的企業籌劃活動都是緊緊圍繞納稅成本節流展開，企業進行稅務籌劃的動機與根本目的是為了節稅省錢，即取得納稅成本最小化。 節稅籌劃可以通過充分利用稅法中固有的起征點、減免稅等一系列優惠政策，通過對籌資、融資、投資、生產經營活動以及收益分配的巧妙安排來取得納稅成本最優化 。 企業稅務籌劃的目標在于實現企業生產管理結構的最優化，也就是管理機制最優化。企業的各種稅務籌劃活動與各種生產管理環節因素的影響，都是圍繞企業生產管理結構最優進行的。納稅成本最小化實質上也是為了增強企業贏利能力，獲取企業收益最大這一目標。
（二）企業稅務籌劃應與企業設備更新、技術創新相結合
隨著環保政策的深入，印染企業只有更新改善自身的生產設備，提升相應的印染技術，才能生存不被淘汰，隨之其相關的稅務籌劃也需要隨機應變。比如技術創新需要進行技術研發，技術研發需要設備淘汰更換更新，企業固定資產就需要進行加速折舊。新企業所得稅法規定，企業的固定資產由于技術進步、產品更新換代較快等原因需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采用加速折舊的方法。采用加速折舊的方法，從稅收的角度看比直線法多增加當年的成本，即多抵減當期企業應納稅所得額。由于貨幣有時間價值，相當于稅務部門給企業讓渡了一筆無息貸款。
（三）企業需樹立稅務籌劃風險防范意識
印染企業有必要建立健全和完善企業的內控制度，加強企業財稅部門與其他部門之間的有效銜接，處理好生產管理過程中的各個涉稅環節，避免管理漏洞，嚴防稅務風險。企業財稅部門需熟練掌握國家稅收法律法規，深入研究國家相關環境保護法律法規，逐步建立完善稅務風險內控機制，結合國家的經濟情況、行業發展環境以及企業自身的生產經營情況等，把各方面有機結合起來，對本企業稅務風險進行識別與評估，對符合本企業經濟效益的籌劃方案進行合理應變。
三、結束語
印染企業由于其行業性的特點，決定了其生產經營的特殊性，另外，印染企業涉及的稅種較多，如增值稅、營業稅、資源稅、所得稅等，稅務管理也有較大難度。印染企業只有在國家環境保護法律法規的大框框中，立足稅法，防范稅務風險，有禮有節的開展稅務管理工作，不僅能夠減輕稅收負擔，還能夠獲得更多的經濟收益。希望本文對印染企業稅務籌劃的探析能夠幫助印染企業更好合理科學的發展。
參考文獻：
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[2]李延權.關于企業所得稅稅務籌劃的財務運用研究[J].稅務論壇.2009（07）
[3]蓋地.稅務籌劃：目標、原則與原理[N].北京工商大學學報（社會科學版）.2012（05）
關鍵詞:節約型；綠色；財政稅收
綠色財政稅收政策的制定，對我國深化經濟體制改革，促進社會經濟的健康、和諧發展具有十分重要的現實意義。尤其是隨著節約型社會建設目標的進一步明確，迫切需要建立更加科學合理的綠色財政稅收政策，實施靈活高效的“綠色”支持與優惠政策，增強全社會的綠色節約意識。這就要求我們不僅要通過宣傳教育等措施，提高全社會的綠色意識、節約意識，還要通過財政、稅收等行政手段，全面落實科學發展觀的各項要求，為我國的資源節約和環境保護提供更強有力的保障，促進社會經濟增長方式由粗放型向集約型的積極轉變。
一、綠色財政稅收政策的主要內涵與作用
“綠色財政稅收”，是為了能夠促進社會經濟得到綠色發展而提的一項政策，旨在保護生態環境、合理地運用資源，促進社會經濟的可持續發展。從上世紀7O年代至今，綠色財政稅收政策在西方發達同家的發展已經比較完善，這表明他們的綠色環保意識更加強烈。我同綠色財政稅收政策的實施時間還不是很長，其中存在很多亟待完善的環節，但其對節約型社會建設的促進作用已經明顯地顯現出來。在市場經濟條件下，地方政府、企業組織和個人的行為具有盲目性，有時會為了眼前利益和短期效益出現浪費資源、破壞生態的行為，所以他們在利用社會資源贏取利益時，未必能夠實現綜合效益的最大化，經常現損害他人利益和公共利益的情況，從而影響了全社會效益功能的實現。通過制定科學合理的財政稅收政策，發揮財政和稅收對市場的桿調節作用，可以促進投資主體個人利益與社會公共利益之間的協調統一，促進節能技術和節能產品的研發，讓經濟主體在獲得經濟利益的同時，更加重視資源的節約和生態環境的保護，實現經濟結構的不斷優化和增長方式的根本性轉變。
二、我國綠色財稅體制的問題
(一)綠色財政稅收政策不夠健全
有的地方政府為了快速改變貧困落后的狀況，對可持續發展的認識不到位，經濟發展方式過于粗放，不重視對資源的節約和回收再利用。具體到財政稅收政策上，各項財政政策和稅收政策的制定沒有同資源的節約進行有效的結合，政策體系的建設嚴重滯后，在社會范圍內也沒有形成節約型的生產形態和消費形態，所以與節約型社會的建設要求還存在一定的差距。同時，南于綠色財政稅收政策建設上的滯后，在社會范同內沒有形成強烈的資源節約意識和環境保護意識，也無法形成對資源浪費等行為的有效約束，不利于經濟產業結構的升級和優化。例如有的地方政府為了完成經濟增長指標，盲目審批和引進高耗能產業，有悖于國家產業結構調整的整體方向，脫離了節約型社會建設的基本要求。此外，與廢棄物的分類處理和回收再利用問題相關的政策建設也嚴重滯后，也影響了節約型社會的建設步伐。
(二)綠色財政稅收的政策標準不夠具體
在大力建設節約型社的大背景下，雖然我國綠色財政稅收政策的建設步伐在不斷加快，都是在具體的執行標準上卻還存在很多的不足，導致稅種不健全、收費政策不合理、征稅難度大、財政政策執行力差等一系列的問題。具體一點講，很多資源節約的政策標準等配套制度的建設還沒有得以及時的建立和完善，如高耗能產業的節約標準、家用電器的節約標準、辦公設備的節約標準等還不夠完善，階梯電價、階梯水價、階梯氣價等相關政策在很多地方還沒有開始實施，導致全社會范圍內還沒有建立起有效的社會節約的經濟評價指標體系，這無疑在很大程度上限制了綠色財政稅收政策的推進和落實。有些地方政府認識到節約資源的重要性，建立了一系列的地方性規章制度，以此促進資源節約型社會的建設。但是由于起步晚，現有的法律法規并不健全，例如很多耗能產品還沒有完整的設計方案和使用規范，浪費社會資源；社會節約型經濟評價指標體系不完善，統計制度不健全，參考價值較低。
(三)財稅政策的激勵力度不夠
雖然我國政府已經提出了建設資源節約型社會的目標，并且在逐步完善相關的管理功能，但是由于我同實施綠色財政稅收政策的時間還不是很長，對相關政策存在宣傳投入不足，執行不到位等情況，這些管理功能并沒有發揮應有的效果，對浪費資源、嚴重消耗能源的行為，處罰力度不大，使得綠色財政稅收制度對資源節約的激勵職能沒有得以充分的體現。同時，由于地方政府關于建設資源節約型社會的重視程度不夠，對促進資源節約、科技的進步的企業，沒有提出相應的獎勵措施，打擊企業的積極性；目前，我國并沒有建立一套系統完善的財稅政策，綠色財稅政策更是如此，一旦行政手段消失，綠色財稅政策沒有著力點，建立資源節約型社會也成了空談。
三、綠色財政稅收政策體系的完善策略
(一)提高政府認識
政府是建設資源節約型社會、推動綠色財稅政策發展的主導者。因此各級政府要統一認識，明確資源節約的重要性。做好綠色節能工作中的財稅政策與其他政策的協調工作，采取有效手段切實提高資源開發與管理能力，提高資源使用率；同時還要不斷健全有關綠色財稅政策的法律法規，針對各地的不同情況實施不同的財政政策，充分發揮政府在建設資源節約型社會中的主導地位，真正實現我國經濟、環境協調可持續發展的目標。
(二)完善綠色稅收制度
目前，我國稅收政策的綠色化程度還不是很高，尚未形成貫穿產品生命周期全過程的“綠色”稅收體系，所以綠色稅收政策所起到的激勵作用和調控作用還非常有限。對此，今后我國要加快綠色稅制的建設進程，實現綠色稅收體系的不斷健全和完善。一方面，在資源的開采環節要合理征收資源稅，除了要對水資源、化石能源等常規資源征稅外，還要擴大資源征稅的范同，資源稅的計征方法要盡快實現從量征稅向從價征稅的轉變，進而更好的發揮資源稅對節約資源和降低浪費的促進功能。另一方面，在生產環節，要開征污染排放稅和垃圾稅等環境稅稅種，對于實現污染物凈化處理或回收再利用的可以給予一定的獎勵措施，從而降低生產環節對資源的浪費和對環境的破壞，提高資源利用效率。此外，在“消費”環節，要進一步完善和擴大消費稅的征收，對高耗能產品和高污染產品要重點征收，引導社會多生產低能耗的產品，樹立更加健康的綠色消費觀念。
(三)實施靈活高效的“綠色”財政支持政策和稅收優惠政策
目前我國的財政稅收政策體系中，雖然有了很多關于資源節約方面的財政支持政策和稅收優惠政策，但是常常因為適用范圍小、宣傳形式過于單一等問題，綠色化的財政稅收政策并沒有發揮出應有的激勵職能。因此，在出臺和完善綠色財政稅收政策時，一定要提高政策執行的靈活性和高效性，降低綠色財政稅收政策在執行過程中的各種阻力。一方面，我們要進一步擴大綠色財政稅收政策的適用范鬧，對各種資源節約行為給予財政補貼和稅收優惠，并貫穿于產品生產的全過程；另一方面，我們要盡可能取消或調整不利于環保和資源節約的優惠政策，采取多種形式的稅收優惠政策，如稅收抵免、加速折舊、提取特定準備金、投資抵免等各種間接優惠方式，都能夠起到更加有效的激勵作用。
(四)合理消費
消費者是產品的使用者，消費者的觀念和意識在一定程度上影響了資源節約型社會的建設進度。首先，要通過提高稅率的方式提高一次性產品的價格，從而減少消費者對一次性資源的消費；其次，要加強技術水平，提高廢棄物回收利用率，加大資源、能源的利用效率；最后，要完善獎罰措施，鼓勵研發和生產一次性產品的替代品的企業和政府。
四、結束語
近年來，世界環境狀況不容樂觀，資源和能源的數量逐年減少，各國紛紛采取政策，保護環境，提高資源的利用率。我國作為世界大國，保護資源義不容辭。綠色財稅對保護環境、節約資源能源具有重要意義，政府可通過這種政策調節生產者和消費者的行為，促進我國環境保護事業發展，促進資源的有效利用，進一步構建社會主義和諧社會。
參考文獻：
[1]蔣少華,儲德銀.構建我國節約型社會的稅收政策研究［J］.價格理論與實踐,2006(1).
財務政策一般指財務主體利用一定的辦法有意識地改變財務對象，以達到企業理財目標的指針。
就國家主體而言，財務政策是國家以財務規則、制度等形式對企業財務方面所作的規范，它是一種強制執行性的財務政策。其基本目標是作為宏觀經濟政策的一種配合，對企業財務活動進行規范和限制。從財務政策的內容上看，主要包括資本金的來源形式和管理的規定、現金管理辦法的規定、固定資產折舊辦法的規定、成本開支范圍和標準的規定、利潤及其分配政策的規定等；從財務政策的表現形式上看，主要是《企業財務規則》和各行業的財務制度。
就企業主體而言，財務政策是企業在國家財務政策的指導下，根據企業的總體目標和現實要求所制定或選擇的一套自主的理財行動指南，它是一種自主選擇性的財務政策。其基本目標是配合企業經營政策，調整企業財務活動和協調企業財務關系，力求提高企業財務效率。從財務政策的內容上看，主要包括風險管理政策、信用管理政策、融資管理政策、營支資金管理政策、投資管理政策和股利管理政策等；從財務政策的表現形式上看，它是一套自主的、靈活的內部財務制度。
2財務政策選擇的外部影響因素
（1）經濟周期因素的影響。
在經濟全球化的今天，隨著社會主義市場經濟體制的建立，作為市場經濟主題的公司被推向市場，不僅要自主經營，同時要承擔盈虧責任。市場經濟不同于以往計劃經濟，她有著一定的周期性，即必然要經歷復蘇、繁榮、衰退、蕭條這四個階段的循環。與此相對應，上市公司在不同階段所選擇的財務政策也不同。一般來說，在繁榮期，市場需求旺盛，市場供給也成上升趨勢，投資政策選擇上應增加投資以擴大生產，同時要在短期內籌集資金來滿足投資需要；在蕭條期，由于整個宏觀環境不景氣，市場需求減少，可能給上市公司造成大量產品庫存，企業現金流不暢，并且難以找到新的可行性投資項目，促使企業采取緊縮的財務政策。
（2）產業政策因素的影響。
產業政策是國家制定的關于產業結構、產業組織、產業發展方針和策略。隨著我國加入WTO，我國上市公司要走向國際市場，參與國際競爭，這就加快了我國產業結構的調整，原有一些受政府保護的傳統產業受到沖擊，而依靠新技術優勢發展起來的高新企業日益壯大，這種產業結構變化必然導致社會資源的轉移，毫無疑問，不同的上市公司面對這些政策性導向，會選擇有利于自身發展的財務政策。一般來說，對于受政府保護的傳統行業，它們積聚了大量國有資本，在政府逐步放開管制的背景下，上市公司的融資、投資、資金營運都應采取較為謹慎的財務政策，以便成功適應轉軌時期，防止國有資產流失，減少經營風險；而對于科技含量高、發展前景好的優質企業，應順應國際形勢，充分利用政府的政策，尋找最佳突破點，合理選擇各項財務政策。
（3）金融環境因素的影響。
隨著政府行為的減少，外資金融機構準入限制的逐步開放，上市公司融資渠道、方式呈現多樣化，金融市場，金融貨幣政策、金融體制等金融環境的變化，制約著企業投融資政策的選擇。如作為企業投融資場所的金融市場，其規模的擴大和市場的逐步完善，為企業投融資提供了多種可供選擇的組合方式，上市公司不僅可以在國內市場上融資，也可以在國際市場上融資，融資工具的日益豐富，既可以單獨選擇股權融資或負債融資，也可兩種融資方式并用。相應的，這就加大了金融風險，如利率風險、匯率風險、通貨膨脹風險等。一般來說，上市公司在選擇融資方式時，應對不同的融資方式所產生的資金成本進行比較，選擇資金成本較低的渠道來融資。當然。除了資金成本外，還應考慮融資渠道的資金潛力、約束條件、風險率的大小以及公司本身的資金結構、投資方向，不要從事高風險的投融資事宜，以免公司資不低債，甚至破產。
（4）財稅政策的影響。
財稅政策作為收入分配政策，對上市公司資金供應和稅收負擔以及生產經營和財務效益有著重要影響，若公司在一定時期內稅賦增加，其利潤必然減少，因此財務政策的選擇離不開財稅政策的影響。一般來說，當國家緊張時，有可能會增加稅收，公司就應當采取適當的投資方式和規模，由于無論投資什么形式的公司或是何種項目及業務，都不可避免的要面臨不同的稅收政策，這時上市公司可以選擇投資國債，因為購買國債的利息可以免稅，在融資政策上，可以采取負債融資，因為負債融資的利息費用可以稅前扣除，在股利分配政策上，應處理好積累和分配的關系，既要滿足再生產的需要，又能保障股東的基本利益；而當國家財政寬松時，稅收的減少使公司財務政策選擇更為靈活。此外，應根據國家財稅作好納稅籌劃，這有利于選擇出最佳的融資方案、投資方案、資金營運方案和利潤分配方案。
（5）法律環境因素的影響。
法律環境主要是指影響企業理財的各種法律因素。隨著經濟和社會的發展，依法治國的思想逐步形成，國家對企業的干預由原來的行政手段轉變為經濟、法律手段，特別是法律手段正不斷增強。如今，我國已制定了很多經濟法規，從各個方面對企業財務行為進行了規范，同時也為企業正常的理財活動提供保證。因此，在這樣一個法制環境中生存的上市公司，其財務政策的選擇必然受到影響。一般來說，只有充分認識法律環境，在法律容許的范圍內從事理財活動，避免一些違法、違規行為的發生，才能使上市公司持續發展。比如稅法的重要性就不言而喻，公司地處不同的地區，經營不同的產品，屬于不同行業，其承擔稅賦各不相同，如何通過各項融資、投資、利潤分配組合以達到企業稅賦最輕，是進行財務政策選擇時需要研究的。此外，還應不斷增強財務政策選擇過程中法律、法規意識，充分利用法律手段來維護其利益。
（6）外部利益相關者因素的影響。
①政府。政府作為社會管理者，通過制定一系列的法律制度和公共規劃、提供優化信息指導、改善生態環境、建立公共設施，為企業的發展提供了大量的支持，這就要從企業的剩余中獲得稅收。不可否認，政府是影響企業財務政策選擇的最重要的外部利益相關者。一般來說，企業在選擇財務政策時，除了要實現企業自身的經營目標，還應關注企業的社會效益，樹立良好的企業形象，擔負起應有的社會責任。
關鍵詞:稅法；稅務會計；稅務會計模式
一、引言
稅務會計是在財務會計的形成發展過程中逐步產生和發展起來的一個會計分支。企業的一般會計事項處理遵循企業會計準則，而涉及到稅務處理部分又必須服從稅法的規定，這樣當企業會計準則和稅法規定不一致時，就需要稅務會計進行相應的調整。那么是否應該建立一套獨立完整的稅務會計體系，稅務會計與財務會計是否應該分離的問題引起了越來越多的關注。后文將比較分析國際主流的三種稅務會計模式，并結合我國目前的企業組織形式、法律環境和經濟體制環境提出我國理想的稅務會計模式選擇。
二、稅務會計模式的比較與分析
1.英美模式
英美模式是典型的財稅分離模式，在這一模式下，財務會計有充分的獨立性，允許財務會計與稅務會計之間存在著差異。財務會計遵循公認會計原則進行各個要素的確認、計量、記錄和報告，不受稅法約束。當會計準則與稅法規定產生矛盾時，財務會計按照會計準則進行處理，納稅事項由稅務會計另行處理，而不是在財務會計核算資料的基礎上依據稅法進行調整。
它的表現形式是：制定會計準則并以此規范財務會計的處理方法；依據稅法規定建立專門的稅務會計體系處理納稅事項。實施這一模式通常應具備以下條件：自由發達的市場經濟體制；企業對外開放程度高；政府對經濟的直接干預程度較低。
這種模式的優點在于能公允、真實、可靠的反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，并有效的將這些會計信息傳遞給企業利益相關者以幫助其做出經濟決策，從而保護了他們的利益。因此，英美模式又被稱為“投資者導向”的稅務會計模式。但這一模式突出的一個缺點就是：企業同時編制遵循財務會計和稅務會計的兩套會計報告增加了企業會計核算和納稅調整的工作量，從而增加了企業的成本。
2.法德模式
法德模式時典型的財稅合一模式，在這一模式下，不允許財務會計與稅務會計存在差異。財務會計實務處理嚴格按照稅法的規定進行，由此確定的會計收益與納稅收益完全一致，不需要作任何調整，直接以會計收益作為計算應納稅額的依據。
它的表現形式是：制定統一的企業會計準則，在企業會計準則中融入稅法的規定，通過企業會計準則規范會計行為。實施這一模式通常應具備以下條件：有計劃的市場經濟體制；國有經濟在國民經濟中占主導地位；政府對經濟的干預程度高。
這種模式的優點在于由于企業可以直接以會計收益為依據計算應納稅額，而無需作任何的調整計算，因此企業無需編制兩套報告在一定程度上節省了工作量和成本。財務會計受稅法約束，會計為國家調控宏觀經濟和實現政府稅收服務，因此法德模式又被稱為“政府（稅收）導向”的稅務會計模式。但這一模式也其缺點：財務會計對企業收入、費用、利潤的確認和計量受稅法的直接影響，這違背了會計核算的真實公允要求導致會計信息失真。會計信息特定為稅務當局服務使得企業在經濟交往中的發展受限。
3.混合模式
混合模式是兼有財稅分離與財稅合一特點的模式。該模式的特點為依據稅收法律、法規對財務會計進行協調，即稅務會計是一種納稅調整會計方法體系。采用這一模式的國家典型代表有日本，日本的“企業導向型會計模式”強調會計為企業管理服務，其會計準則的制定宗旨是公平稅負，促進企業會計方法的統一。
日本的混合模式的表現形式是：稅務會計為依據稅法，對商法和證券交易法規范的財務會計進行調整的會計。
這種模式的優點在于較為靈活，實用性強，避免了單一模式的缺點。其缺點則是：企業處理納稅事項的成本也會增加，但與英美模式相比，其成本會降低。
三、我國理想的稅務會計模式選擇
稅務會計模式因特定的社會環境，不同國家會計規范、會計核算方法、會計報告手段及會計目標等的不同，稅法對會計的影響不同而存在差異。基于我國企業組織形式、法律環境和經濟體制環境的實際情況以及混合模式本身具有實用性強，避免單一模式的缺點的優點，目前在我國理想的稅務會計模式應該是混合模式。
1.企業組織形式
隨著我國市場經濟的不斷發展，資本市場的不斷完善以及國有企業股份制改制的影響，我國股份制企業在企業組織形式中占比越來越大，地位越來越重要。因此，財務會計的主要目標應該是真實公允的反映企業的經營狀況服務于廣大投資者的利益而不是單純為政府稅收服務。這就促使了稅務會計要脫離財務會計。
2.法律環境
我國企業會計準則的制訂是由政府部門主導，即財政部負責指導會計準則的制定。于此同時，政府立法機關負責稅法的制定。由于會計準則和稅法的制定均由政府部分主導，這使得財務會計與稅務會計之間的協調產生了較大的可能性。
3.經濟體制環境
我國現行的經濟體制是社會主義市場經濟體制，既沒有達到完全自由開放程度也不是完全的計劃市場經濟。我國的經濟體制要求發揮市場經濟的調節作用也強調政府的干預的重要性，這就需要會計為廣大投資者服務的同時為國家宏觀調控經濟服務，稅務會計模式采用兼有兩者特點的混合模式。
綜上所述，混合型的稅務會計模式將是我國理想的稅務會計模式選擇。
參考文獻：
1.1防范企業稅務方面風險
從企業稅務管理的實際工作上看，企業稅務管理具有稅務風險的防范功能，有了企業稅務管理作為基礎企業可以立足于內部控制體系，實現對企業稅務風險的識別，以各環節、各部門的高效率溝通明晰企業稅務風險的來源，實現對企業稅務風險的核算，做到對企業經營、交易、服務方面風險的規避，在有利于內部控制體系完善的同時，做到對企業稅務風險的控制與管理。
1.2提高企業經營安全性
企業稅務管理工作具有一定的風險性，例如：稅務風險是市場經濟體制下企業面臨風險的重要種類，建立企業稅務管理機制有助于完善企業財稅工作體系，避免因對稅法不理解而產生的稅收方面的風險，進而構建出符合市場經濟和財稅政策的會計工作體系，完善企業內部控制機制，在降低企業經營盲目性，提高企業經營合法性的同時，有效確保企業經營的安全性。
1.3提升企業經營的經濟性
企業稅務管理可以實現企業稅務籌劃，這對于提高企業經營能力，確保資金穩定有著中要的意義，客觀上增加了企業經濟上的收入和控制不必要的支出，這對于企業經營來講無疑是非常重要的。企業稅務管理還可以推進構建適于市場經濟企業經營體系的進程，使管理、經營工作的基礎更加穩固，有助于實現企業經營效益和質量的提升。
2、企業實現稅務管理內部控制的方法和措施
2.1完善企業稅務籌劃
企業稅務管理人員應該加強對市場經濟稅收法律與政策的學習，關注稅務法規的動態，及時及時掌握有關稅務管理的最新動態，探尋政策法規與企業稅務管理的新關系，形成對企業稅務籌劃的完善和提升。此外企業稅務管理人員應該與政府部門、行業組織和其他企業管理人員進行有效交流和全面溝通，學習企業稅務籌劃的新舉措，提高企業稅務籌劃的能力。最后，企業稅務管理人員應該結合企業自身的特點和內控工作體系，樹立企業稅務籌劃意識，建立企業稅務籌劃的體系，為企業合理進行稅務管理，提升稅務籌劃能力，抵抗稅務風險提供基礎與平臺。
2.2建立企業稅務風險的防范機制
防范是化解風險的重要舉措，在企業稅務管理工作中對稅務風險的防范效果遠遠高于出現風險后的補救。應該以企業內控工作體系為平臺，建立起企業稅務管理的工作基礎，進而創建防范企業稅務管風險的機制。應該在遵循重要性原則的基礎上，對企業各項納稅事宜進行重點了解，并對風險進行評價；對企業自身的涉稅業務進行重點的關注，并進行認真的調查和研究，及時發現企業稅務管理存在的問題，對出現的管理錯誤進行及時的偏差糾正和調整，有效規避存在的風險，進而保障企業內部稅務管理能切實實行，最終有利于企業的穩定發展與持久性的經營。
2.3加快企業會計內控信息交流
企業稅務管理的基礎是會計內控工作的高效率開展，而內控工作需要信息化作為支撐，因此，在企業稅務管理工作中要建立信息交流和數據交換的平臺，構建起適于企業稅務管理工作，有利于企業會計內控開展的載體和形式，做到對企業稅務管理質量的保證。由于企業的內部控制是一項非常復雜、繁瑣的工程，而企業的稅務管理也貫穿于企業生產經營活動中的每一個環節，如果在企業的稅務管理活動中沒有做好信息的交流與傳遞工作，會給企業的生產經營帶來非常大的損失。因此，要完善企業信息的交流和信息傳遞機制，對企業生產各環節的稅務信息進行及時的核對、整理、反饋，及時發現稅務管理存在的問題，進而有效防范稅務風險的出現。
2.4完善企業稅務管理崗位設置
企業稅務管理工作的開展應該立足于企業組織體系，要結合企業管理體系和組織結構建立起規范性和有效性的企業稅務管理崗位，通過科學設置來優化企業稅務管理各項工作的關系，協調企業稅務管理崗位的職能與要點，建立企業稅務管理的新組織體系。根據相關法律規定，企業的稅務管理應該要結合內部控制以及業務的特點，明確職位的權限，將管理的職責和權限落實到每一個負責的單位。因此，企業在建立內部控制的制度時，要設置專門的崗位，并配備專門的稅務管理的人員，明確每一個專職崗位的責任權限，制定出科學、合理的稅收籌劃和稅收管理的方案，以優化稅務管理的內部環境。
3結語
關鍵詞：排污權；財稅政策；法律法規；監督機制
排污權交易是通過市場手段配置、保護環境資源的一項重要經濟政策。產生于20世紀70年代的美國，最初是被美國聯邦環境保護局用于大氣污染源及河流污染管理，此后一些發達國家陸續制定了排污權交易政策，并在實踐中取得了較好的效果。我國于1994年首次在太原、柳州等六個工業城市引入排污權交易，此后全國很多省市都紛紛開展排污權交易試點。實踐證明，實施排污權交易有利于調動企業對技術創新的積極性，促進清潔生產和綠色產業的發展。與強制性環境制度相比，排污權交易制度以最小的污染物削減費用來實現環境容量資源的優化配置，并推進產業結構調整和發展模式轉變。此外，實施排污權交易也是對我國現行的排污收費制度的有益補充，同時也促進了我國政府職能的轉變，是環境管理政策創新的具體表現。
河南省于2004年開始此項工作，但進展一直比較緩慢。2010年后，河南省的排污權交易工作取得了較快進展，各地有關部門制定了多項排污權交易的規章制度，并在焦作、洛陽、平頂山、三門峽等地成功交易了多筆排污權合同。2011年9月國務院在“關于支持河南省加快中原經濟區建設”的指導意見中明確提出，將河南納入排污權交易試點，支持河南建立排污權交易、碳排放中心等工作。2012年1月，河南省制定了《“十二五”節能減排綜合性工作方案》，該方案對河南省排污權交易的工作思路、試點單位和涉及的行業等問題進行了具體規劃和說明，同年12月，成立了河南省排污權有償使用和交易試點工作辦公室。但河南省排污權交易仍暴漏出不少問題，譬如政策制度不完善、交易主體不活躍等，為此，本文就河南省開展排污權交易的配套政策進行系統論述，以期能使更多的行業企業參與到排污權有償使用及交易試點工作中來，促進排污權交易政策更加完善，為排污權交易走向制度化提供決策參考。
一、 排污權交易的財政政策
實施排污權交易的目的主要是削減排污量，政府和相關部門應該著力研究并建立起排污權交易的激勵政策，建立一個以政府和企業為主體的，以財稅、專項基金和政府補貼為主要內容的排污權有償使用財稅系統，運用經濟手段扶植和促進排污權交易制度的有效實施。下面從不同扶持對象分別論述相應的財稅政策：
（1）對排污交易企業的稅收減免政策。
①根據污染物的減排量和交易量制定不同等級的稅收減免優惠政策，并界定企業所得稅和增值稅減免的范圍與分類，之后，將稅收減免政策與排污權總量分配制度和排污權交易相聯系。例如當企業利用先進技術進行節能減排，排污削減量大大超過規定的削減量，那么多余的排污指標不但可以用于交易，政府在回購其排污權時要以市價收購，從而保證企業的治污積極性。而且政府也要對相應的減排設施建設費和運行費進行一定的補助，這樣才能有效刺激企業進行減排技術的研發和改進，最終達到總量控制的目的。此外，對于新建企業和老企業可以給予不同的財稅政策，對于新建項目來說也不能采用一刀切的政策。各市級政府要確實從本地區經濟可持續發展的需要出發，防止出現地區保護主義，對新建企業的環境影響做出準確的評價，之后，在排污權交易發生后的一年到兩年內，如果新建企業對削污總量貢獻較大，那么政府應該給予相應的獎勵性財政補貼。對治污減排效果明顯的企業在稅收、技術和資金等方面予以扶植，在其擴大規模重新增加排污許可指標時，政府要優先考慮并給予政策上的優惠。
②制定企業減免稅費的審批程序。首先依據交易量和減排量，確定企業的稅收減免額度和比例，對于備案類減免稅要提供相應備案，對于報批類減免稅要確定審批程序。審批程序可明確劃分為申請、申報、審核、確定分配額、年終結算等幾個環節。辦理審批程序的機構為當地的環保局，環保局向稅務機關提交環境核查報告，將核查情況記錄準確后，由稅務機關和財政部門的財稅系統對企業進行減免。在實施過程中關鍵的一環是加強監督，稅務部門和環保部門應加大溝通，通過信息平臺的跟蹤與實時監測，對環境周報、月報進行逐個審核，使企業按照相關法律法規進行合理申報，并嚴格予以核查和審批。
（2）針對環保局和鄉級政府的財政政策。市環保局是排污權交易制度的主要執行者，從排放量的監控到對排污者的跟蹤監督，以及排污許可證的發放等具體工作都是由市環保局完成的，因此省環保廳要對各級市環保局進行補貼，主要用于彌補管理費用。按照排污權專款專用的原則，各級市環保局要將排污權交易資金主要用于區域環境綜合整治、減排企業的補助、排污權的回購、污染源在線監測系統建設以及排污權交易平臺建設及運行維護等方面。當市環保局的排污權非稅賬戶出現較大虧損時省級單位要給予一定的補貼，對于環評較好的地區要結合其排污權實施狀況對其進行獎勵性補貼。對鄉級政府的補貼主要用于鄉級政府為組織農戶進行排污削減過程發生的費用。在排污權的初期，為鼓勵鄉級政府的參與積極性，在排污權定價的行業系數中予以照顧，將排污權以較低的價格出售給各級鄉政府。
（3）對流域排污權交易中心和環保行政機構的財政投入。對于流域內的氨氮和COD交易，為協調不同行政區，在省環保廳的統一領導下，可分別成立流域排污權交易中心和環保行政機構，其隸屬于省環保廳，但可以分駐于各自流域內的某個行政區，這些交易中心或環保行政機構為排污權交易所發生的各項費用應該由省環保廳給予財政支持。
二、 排污權交易的法律法規
市場經濟的本質是法制經濟，只有在相應的法律保障下參與其市場運行的環境經濟政策才能具有合法性與權威性，環境經濟政策的關鍵就是法律保障。我國最早構建的排污權交易法律法規是2000年頒布的《大氣污染環境防治法》。該規定明確提出，各地在核發排污許可證時要以污染物排放總量控制為基礎，以改善環境的質量為最終目標。此后，我國及地方政府又出臺了大量的排污權交易相關政策和法規，在這些法規中我們可以總結和借鑒一些成熟的經驗。
（1）確定排污交易市場的法律基礎。完善的排污許可證制度涉及排污單位的申報登記、排污指標的核算與分配、排污許可證的交割、以及后期的合同監督檢查等。從法律上確定排污權許可證的法律效力與法律約束，并受法律保護。排污許可證制度與污染物總量控制制度相結合，為排污權交易的實施奠定制度基礎。要進一步完善河南省排污權的環境體系，就要加強環境相關的法律體系，加強排污許可證等有關的政策制度并嚴格執行。
（2）出臺排污權交易企業的懲罰措施。要想順利推行排污權交易制度，就必須細化具體的交易規則，明確各自的權利與義務，特別是，對交易主體而言，更重要的是公平合理。為此，首先要解決的問題就是明晰環境容量資源的使用權，確定排污權初始分配機制。這是因為，在市場經濟環境下，只有交易主體擁有法律認可的排污指標，他才有可能從事相關交易。其次，加大違規行為的處罰力度。對于故意騙取排污指標、違反交易規則而私自交易或操縱市場交易的違規行為一律予以嚴懲，涉嫌構成犯罪的，要依法追求其刑事責任。法律能夠起到給所有排污交易單位一個最低的底線作用，違法企業必須要受到相應的懲罰，這樣交易單位才有紀律性和積極性，法律制裁就成為排污權交易中最重要的保障，因此在立法過程中要對制裁手段做出合理的說明，這也是排污權交易制度中真正具有強制執行力的一個有力防線。對企業違法行為我們要堅決給以行政處罰，例如當排污者濫用排污權，違法轉讓或者違規操作時我們要讓其停止排污，責令整改，繳納保證金，甚至停產停業吊銷執照等；當排污企業非法簽訂交易合同，我們也要制定相應的處罰措施。對未繳納排污權保證金或者排污量超標的排污單位要對其進行違規處罰。環保局要在工作中緊密聯系工商局，對未繳納排污保證金的企業不允許進行生產。對排污量超標的企業要對其進行10倍的罰款，尤其是對于排污量超過交易后排放總量一半以上的企業不允許進行生產，直至其繳納罰款或整改污染處理設備能夠完成排污配額時方可允許生產。對拒不配合的排污單位，除了限制其生產外，政府部門還要追求其民事責任。收取的罰款存入排污權專用賬戶，作為排污權交易過程中的各項政策和措施的費用保障。
（3）制定政府工作人員的職責和處罰辦法。排污權交易的順利實施離不開相關工作人員的辛勤努力，但如果這些工作人員在排污權交易管理過程中，以公謀私，那么將擾亂整個排污權交易市場，造成嚴重后果。因此必須對環保工作人員的行為進行法律層面的規定，列明其工作職責，并對違規行為做出明確的處罰規定，視其情節嚴重程度分別給予相應的行政處罰，構成犯罪的一律依法追究其刑事責任。
（4）加強對交易中介的管理和規范引導。對排污交易中介而言，他們可以利用市場的缺陷來謀取非法利益，而一些地方的中介機構更是在政府的袒護下出具不真實的檢測報告和環評報告，對排污監督跟蹤系統是一個巨大的危害。如果這種現象發生，會對排污權交易制度造成很大的消極影響。在立法過程中要嚴管每個環節，對于中介機構同樣不能放松警惕，要明確規定其法律責任，這樣才能在我省建立起“管理有序、高效執行”的排污權交易制度。
三、 排污權交易的監督機制
1. 加強政府監管。政府監管應貫穿在排污權交易的整個過程，尤其是在排污權交易市場的初級階段，這種監督更是十分必要。首先，完善排污指標的在線檢測系統，夯實政府環境監管的數據基礎，這一方面需要有關部門加大監控設備的安裝投入力度，同時也需要環保部門加強排污檢測系統的技術監管，以保證對排污單位的污染數據和污染物排放情況做到實時監控，隨時跟蹤污染源排放動態，為政府監管提供權威的數據基礎。其次，加強過程監管，確保規章制度落實到位。在排污權交易過程中，要格外加強政府的監督執法能力，政府應監督企業在排污權交易中的一切行為，包括出賣、購買、減排、制定交易價格等。政府有責任將交易中相關信息最大化地提供給需要交易的企業。政府要作為排污權交易的監督者和保護者，要盡快建立起完善的監管體系，制定一套科學的排放檢測系統、配額跟蹤系統、達標判別系統。政府的監管工作還要延伸至簽訂交易后的合同履行，政府要監督交易雙方遵照合同約定，兌現承諾，并做好交易評估工作。
2. 加強公眾監督。作為政府監督的有益補充，公眾監督對于促進排污權交易制度發展發揮著不可取代的作用。政府不但應該允許公眾參與監督，而且還應該允許某些公眾和環保主義者作為排污權交易的主體，對排污指標進行購買、交易或儲存。這些措施不但可以有效監督企業的行為，而且有利于區域的污染物排放總量控制。河南省政府要逐漸將公眾監督制引入排污權交易制度，將排污權交易的相關信息通過適當渠道向公眾開放，接受公眾監督。為此，首先就要加強公眾的環保意識，普及環境污染帶來的危害，使人們認識到環境治理的重要性，以及與自身的切實相關性。如果排污權是一種產權，公眾則是這種產權的最終擁有者，因為環境具有公有性，所以，必須加大宣傳力度，也可采用試點先行的辦法。其次，要增加一些便于公眾參與監督的便捷途徑，例如通過排污權交易的網絡信息平臺，地方報刊雜志、電視及其他媒體等，對排污權交易的操作流程、交易價格、交易雙方的信息等內容進行公開，公眾有權對這些信息進行審核并提出質疑。再次，鼓勵公眾對非法取得或違規交易的排污指標進行舉報，鼓勵公眾積極參與交易過程的監督。對于大宗的排污交易開聽證會，邀請當地公眾參與并積極聽取公眾意見。最后，要使公眾對自身的排污行為積極改善，鼓勵公眾節能減排，從自身的實際行動做起，為環境保護做更多的貢獻。
四、 結語
經過三十多年的改革發展，社會主義市場經濟體制逐步得到了健全和完善。企業已經成為市場競爭的主體，政府致力于公平競爭環境的制度建設，這些都為排污權交易的實施打下了堅實的基礎。河南省應盡快完善以財稅政策、法律法規、監管機制為支撐的環境政策體系，為排污權交易提供科學的激勵機制、強大的法制保障、完備的市場信息、便捷的監管途徑和良好的社會基礎，推動排污權交易的制度化發展。
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關鍵詞：高新技術企業 稅務籌劃 方法
近年來，伴隨著我國社會主義市場經濟的不斷發展，有關收稅籌劃的概念也隨之興起，逐漸成為企業發展中的重要組成部分。尤其在我國加入WTO之后，越來越多的投資經營者對稅收籌劃的重要性有所認識。而高新技術企業作為推動我國經濟迅速增長的主要力量，在生產經營過程之中如果無法正確處理好納稅問題，那么則會導致企業背負沉重的稅負壓力，無法促進企業得到創新發展。那么如何利用高新技術企業的稅收優惠政策，結合高新技術企業的主要特征為企業的發展制定一套符合實際要求的稅務籌劃方案，是現階段每一家高新技術企業所面臨的難題之一。
一、高新技術企業的主要特點
所謂高新技術企業主要是指進行各類高新技術研究、生產以及開發的經濟實體，具體而言，高新技術企業是連續開發與研究高端技術的一種轉化活動，在此基礎上開展各種經營活動。高新技術企業自身特點主要包括以下幾點：
（一）高新技術企業是知識密集型企業
一般而言，高新技術企業所開展的各種活動均屬于智力活動型，往往對人才需求量比較大，需要人才利用技能以及知識推動企業的發展，促進生產經營的有序性。在高新技術企業中所生產研究的產品均具有一定的附加值以及技術含量，所以高新技術企業需要高水平、高素養、高能力的人才加入。
（二）高新技術企業是競爭激烈型企業
在高新技術企業的發展過程之中只有具備高收益性才能夠促進自身的發展，現如今社會的快速發展導致高新技術行業競爭激烈，尤其是人才方面競爭激烈，只有具備高素質與高技能人員才能給高新技術企業帶來新的產品，因此高新技術企業具備競爭激烈性。
（三）高新技術企業是高風險、高投資、高收入企業
從本質上而言我國高新技術企業在產品開發上具有不確定性，并且產品成功的概率非常小，需要不斷進行研究與實驗，會花費大量的資金與成本。此外，高新技術企業所開發與研究的產品具有非常短的生命周期，并且具備比較高的附加值，這在一定程度上會帶給高新技術企業發展動力，實現跨越式發展，所以高新技術企業具備高風險、高投資、高收入的基本特點。
（四）高新技術企業是市場創造性企業
高新技術企業所研發出的產品能夠滿足市場需求，并且依據產品的基本特性以及創新性在市場中可以占據相應的比例與份額，并且也會獲得高額的利潤。原本比較小型的高新技術企業能夠實現在短時間內完成大型高新技術企業的轉變。
二、現階段高新技術企業稅務籌劃之中所存在的問題
（一）高新技術企業缺乏稅收法制
從目前我國稅收現狀分析，稅收環境問題成為了制約高新技術企業稅務籌劃活動有序開展的主要因素之一。比如，現階段為了大力扶植高新技術產業，國家對高新技術企業實施免稅期的稅收政策，該政策具有一定的激勵作用，但是由于高新技術企業屬于高風險、高收益的產業，往往需要長期投資，所以國家針對高新技術企業所開展的免稅期政策并無法推動高新技術企業的有效發展，反而會導致高新技術產業無法針對自己發展現狀，無法開展合理的稅務籌劃政策。
（二）高新技術企業財稅核算環節過于薄弱
從整體角度分析，高新技術企業財稅核算環節比較薄弱，主要體現在兩個方面：其一財稅管理人員基本素養欠缺，無法對企業的財務信息進行準確核算，導致高新技術企業財稅問題面臨非常大的風險；其二是高新技術企業缺乏完善的財稅核算內部控制體系，無法進行合理稅收籌劃，無法有效規避風險。高新技術企業發展過程中會面臨比較大的財稅核算業務，也會涉及到退稅、申請減稅等問題，因此需要高新技術企業針對稅務進行規劃。
（三）高新技術企業缺乏稅務籌劃意識
現如今我國稅收征收政策中有部分內容是針對高新技術企業所開展的，尤其是部分營業稅政策、所得稅政策以及增值稅政策，我國部分高新技術企業在對稅務籌劃工作中缺乏籌劃意識，往往將過多的精力放在手續審核或者企業融資方面，并且利用稅務籌劃空間聘請相關稅務顧問針對性的進行稅務籌劃，從而無法享受國家對高新技術產業所提出的各項優惠政策，也無法為企業的財稅核算帶來良好的發展前景。除此之外，部分高新技術企業在組織機構調整之后便開展稅務籌劃工作，但是卻忽略了組織機構調整之前的稅務籌劃工作。
（四）高新技術企業稅務籌劃水平過低
之所以導致高新技術企業稅務籌劃水平過低的原因包括兩點：其一，從財務角度分析，稅務籌劃是一項涉及到企業全面發展的專業性活動，如果無法全面掌握稅務籌劃的基本原理，那么則無法保證稅務籌劃的全面性與準確性。高新技術企業所經營內容比較復雜，越來越多的企業管理者將大量的時間以及精力花費到企業經營狀況之上，導致對稅務籌劃認識程度過淺。其二，在我國高新技術企業財務管理活動之中，由于缺乏具備專業知識的稅務籌劃人員，所以企業在稅務籌劃活動中所開展的力度有限，嚴重消弱了高新技術企業在市場之中的競爭力，減少高新技術產業的經濟效益。
（五）高新技術企業缺乏財務管理
高新技術企業財務管理作為稅務籌劃的關鍵內容對企業的發展起到重要的推動作用，但是從當前高新技術企業發展現狀分析，其財務管理呈現出混亂性。首先，高新技術企業財務管理存在不規范現象，比如會計處理流程不規范，會計處理不夠正確等，這一系列的問題會導致高新技術企業稅務籌劃活動難以開展。其次，與其它企業相比較，高新技術企業具有一定的特殊性，這種特殊性會導致企業在發展過程中設計到涉稅業務，只有高素質、高技能會計人才才能正確處理涉稅業務，才能開展合理的稅務籌劃活動，如果財務會計人員素質欠缺，無法進行正確財務核算，則無法合理實施稅務籌劃。除此之外，高新技術企業財務核算控制體系不夠健全，會在一定程度上導致財務風險的出現。
（六）高新技術企業并購重組時容易出現漏洞
近幾年高新技術企業所開展的并合分立對企業自身發展有著非常重要的作用，并且國家也頒布相應的法律法規對企業實施并合分立，但是從現階段分析，高新技術企業在開展資產重組或者并合分立的時候能夠產生非常大的籌劃空間，但是卻沒有開展納稅籌劃工作，部分高新技術企業僅僅對并合分立或者資產重組對企業財務所造成的影響進行重視，但是卻忽略了并合分立或者資產重組對企業稅務所造成的影響，無法利用國家稅收政策為企業稅務籌劃提供發展空間。
三、高新技術企業納稅籌劃的幾種方式探究
（一）積極利用稅前扣除項目減少納稅所得額
其一，合理列支工資等費用，高新技術企業需要制定比較完善、規范的薪金制度，并且要對實際所發放的工資、薪金采取代扣代繳的業務，還要對企業所發放的研發人員的工資、薪金等費用計入研究開發費用之中，享受加計扣除的優惠政策，企業需要建立明細賬并進行單獨核算，讓職工培訓費用進行全額扣除。其二，對于研究開發的費用需要進行專賬管理[5]。其中企業必須要對研究開發費用實施專賬管理，并且要對研究開發費用的實際金額進行分析，在進行匯算之后向上級部門進行申報。另外企業還要利用加速折舊所得到的優勢與好處，采取雙倍余額遞減法、年數總和法等加速折舊方法，這樣不僅可以增加稅前扣除費用，獲得延期納稅的好處，并且能夠提前收回資金。
（二）人員錄用和人工費用的納稅籌劃
在嚴格按照新企業所得稅法的規定得知，高新技術企業在對人員進行錄用的時候，需要結合自身企業的發展特點，并且要針對性的開展分析，比如像哪類崗位比較適合安置國家鼓勵就業的人員，錄用人員的培訓成本、工薪問題以及勞動生產率之間存在哪些差異，相關單位要積極做好勞動合同的簽署工作。除此之外，在根據新企業所得稅法規定，企業需要積極摒棄計稅工資制度，可以將比較合理的工資在進行所得稅之前進行扣除，這種措施可以在一定程度上避免職工工薪所得稅的重復性，并且能夠減少納稅籌劃的風險。但是值得注意的一點是企業在將工資薪金在所得稅之前進行扣除的時候，需要對同行業正常工資水平進行分析與考慮，避免產生不合理商業目的的稅收費，導致整個稅務機關需要按照合理的方法進行調整，致使整個后果不容樂觀。
（三）積極利用研發費用的加計扣除實施納稅籌劃
從整體角度分析，高新技術企業資金支出有80%以上是應用到新技術、新工藝以及新產品的研發之中。在依據稅法規定得知，企業在積極開發新工藝、新產品的時候所產生的研究開發費用，如果沒有形成無形資產計入到當期損益，在嚴格按照據實扣除的相關內容中，需要根據研發費用的50%進行加計扣除。對于形成無形資產的，需要按照無形資產成本的150%進行分攤。因此，企業在積極開發新技術、新產品的時候的支出需要與企業的其它支出進行劃分界限，實施單獨核算，這樣一來才能進一步實現加計扣除。
（四）廣告業務宣傳費用的納稅籌劃
在根據新企業所得稅稅法條例中得知，廣告費作為高新技術企業的重要組成部分，需要按照15%的比例進行扣除，外商投資企業以及外國企業不能對廣告費用進行無條件進行扣除。另外，對于業務宣傳費用以及廣告費用需要在規定的時間內將已經超過扣除的部分積極轉移到以后年度進行扣除，所以在進行納稅籌劃的時候，可以不用再去考慮委托廣告公司所制定的廣告宣傳途徑，高新技術企業需要在進行納稅的時候符合相關的廣告費用，并且要支出憑證，據實在稅前列支。
（五）業務招待費的納稅籌劃
業務招待費用同樣作為高新技術企業的關鍵內容，是是是納稅籌劃的重點因素，企業在實施納稅籌劃的時候，需要對會務費用、差旅費用與業務招待費用進行區別。其中業務招待費用主要是指納稅人為業務以及經營支付相應的酬勞費用。另外企業在對業務招待費用進行核算的時候，避免將會議費用、差旅費用納入其中。近幾年，伴隨著我國社會經濟的不斷發展，高新技術企業在對業務招待費用進行納稅籌劃的時候，需要注意兩方面，其一是對業務招待費用進行記錄，其二是要將業務招待費用積極納入到費用列支的限度之中。
（六）延期納稅
延期納稅的方法主要包括兩種，一是根據稅法的相關規定，要將實現的利潤積極準入到低稅負的子公司內，并且不予進行分配，此外還要積極降低母公司納稅所得額，從而實現延期納稅的基本母的。二是在預繳企業所得稅的時候，需要按照納稅期限的實際數進行預繳。其中對于繳稅困難的，可以按照上一年度應納稅所得金額的四分之一，如果預繳方法確定，那么則無法進行隨意修改，納稅人可以對高新技術企業的利潤實際情況進行預測，如果預測今年的效益要優于去年，那么可以按照去年所得額的比例進行繳納。
四、結束語
自我國社會經濟得到快速發展以來，企業逐漸成為了推動社會經濟的關鍵因素，而高新技術企業在發展過程中與普通企業呈現出區別與不同，對構建和諧社會、穩定社會、繁榮社會做出重大貢獻。其中，高新技術企業稅務籌劃是關系到自身發展的關鍵因素，是實現高新技術企業創新發展的基礎載體，但是由于受到諸多因素的影響，高新技術企業在發展過程中會呈現出諸多弊端，針對于此，筆者結合對高新技術企業納稅籌劃的理解與認識，從稅務環節出發，對稅務籌劃中的弊端與不足進行探究，提出六點建議，實現高新技術企業經濟利益的有效化與最大化。
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一、不同稅務會計模式的比較
不同的國家根據其所處的政治、經濟、法律和環境的不同,會采取不同的會計模式。目前結合各國稅法的具體情況,學者們一般將稅務會計的模式分為三類:
(一)以英美稅務會計模式為代表的“財稅分離”型。
美、英兩國的經濟體制是一個高度自由的市場經濟體制,其證券市場發展完善,政府基本上不干預經濟生活,而按照美國公認會計準則確定的財務報表只能滿足股東的需要卻不能滿足稅法和政府的需要,因此稅務會計便從財務會計中分離出來。在這一模式下,財務會計是完全獨立的,財務會計與稅務會計之間的差異并不是在財務會計的基礎上進行調整,而是按照其建立的稅務會計理論框架為基礎進行納稅調整、計算應繳納的稅款。其優點在于可以為不同的信息需求者提供所需的信息,財務會計為投資者服務、稅務會計為納稅人服務。但由于財務會計和稅務會計是按照不同的原則進行的,因而企業應當根據不同需求者編制不同的報表,相應的會增加企業的成本。
(二)以法德稅務會計模式為代表的“財稅統一”型。
法、德兩國的經濟體制是計劃的市場經濟,企業的組織形式多為股份制企業,其資金來源主要依靠銀行和政府投資,因而股東對財務信息的需求往往與政府相一致,因此沒有必要分開編制報表。該模式是以稅收為導向,而財務會計只是從屬于稅務會計,稅法對納稅人財務會計中所反映的收入、成本、費用和收益的確定有著直接的影響。此模式的納稅申報應與財務報表中的信息保持一致,無需再根據會計利潤調整應稅利潤。由于此模式是以政府為導向,在會計準則的制定和使用過程中,政府起著重要的作用,其既是信息的使用者也是利益的獲得者。如此一來,企業無須另外的核算體系來調整會計利潤,因而在一定程度上降低了成本,但該模式會使企業的自主權大大受到限制并且不利于國際交往。
(三)以日本稅務會計模式為代表的“財稅混合”型。
日本是一個政府干預的市場經濟體制,政府制定經濟計劃和產業政策,在經濟活動中有著較大的影響。該模式強調稅務會計與財務會計的協調,即企業應按照稅法的要求調整財務報表中的收益,計算應納稅所得,從而再進行納稅申報。也就是說項目的調整必須以稅法為準繩。這種模式相對前兩種模式實用性較強,但同時會增加納稅人的成本。
二、我國稅務會計模式的選擇
由于社會環境的不同,各國稅務會計模式不盡相同,鑒于以上三種稅務會計模式,我國學者也提出了不同的觀點。雖然各學者對于我國稅務會計模式的選擇眾說紛紜,但筆者認為,根據我國目前的實際情況,證券市場起步較晚,經濟活動中還存在政府的干預,英美的財稅分離模式并不是最理想的選擇。大多數支持財稅分離的學者,其主要出發點還是為了順應國際發展,逐步與國際趨同。我國的現行經濟體制是社會主義市場經濟體制,一方面發揮市場經濟的調節作用,另一方面還有政府干預,因而我國目前應選擇混合模式并強調財務會計與稅務會計的協調發展。隨著我國企業股份制的改革以及證券市場的發展,從長遠來看,稅務會計與財務會計分離亦是必然趨勢。
三、我國稅務會計理論框架的構建
20世紀70年代,美國已經建立了從稅務會計目標開始,以確認收入和費用的會計方法為基礎的稅務會計理論框架,如圖1所示。
本文借鑒美國稅務會計理論框架,并結合財務會計概念框架,初步討論我國稅務會計的理論框架。
(一)稅務會計目標。
稅務會計的目標是稅務會計理論框架的起點,其總體目標是遵守稅收法規,具體來講就是向信息使用者(稅務機關、投資人以及債權人)提供相關信息,在財務會計資料的基礎上正確填報納稅申報表,使其使用者能夠更好地進行稅收決策、實現最大涉稅利益。其中,企業管理當局是稅務會計信息的供應方,而稅務機關、投資人以及債權人是稅務會計信息的需求方,在這場經濟活動中管理當局與企業的利益相關者進行著博弈。例如,管理當局為了獲得更多利潤可以提供真實或不真實的稅務信息,而稅務機關作為監管機構有監管與不監管的選擇,只有雙方達到平衡狀態,即在不違反稅法的狀態下,盡可能選擇稅負輕的方案,從而完成稅務會計的目標。
(二)稅務會計基本假設。
1.稅務會計主體。稅務會計主體應該是直接負有納稅義務的企業和單位,其涉及的內容只能是該主體的稅務信息,而不能是其他主體的信息。稅務會計主體不應當包括納稅主體中的自然人,例如,集團公司中只有合并納稅的集團公司才是稅務會計主體;再如,個人所得稅的扣繳義務人是企業,則稅務會計主體是企業,而納稅主體則是個人。
2.貨幣時間價值。相同數額的一筆資金,在不同的時點有著不同的價值,隨著時間的推移,這筆資金會發生增值,這就是時間價值。由于稅務會計與財務會計對納稅事項的確認時點有差異,因而納稅人可以利用這個暫時性差異來完成納稅籌劃。
3.修正的權責發生制。稅務會計的確認和計量以修正的權責發生制為基礎,即權責發生制與收付實現制相結合。例如,采用收付實現制時,企業發生的一次性的資產租金支出,按照稅法的要求不能將其一次性扣除,而應當在租賃期內分攤;采用權責發生制時,企業取得的一次性的資產租金收入,按照稅法的要求,應將其收入全部作為當期的應稅收入,而不能夠分期攤銷。 5.年度會計核算。年度會計核算是稅務會計的基本前提。征稅只是針對某一特定納稅期間里發生的全部事項的凈結果,而不考慮當期事項在后續年度中可能的結果,后續事項將在其發生的年度內考慮。
(三)稅務會計信息的質量要求。
傳統的財務會計的信息質量要求包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、重要性、謹慎性以及及時性。這些要求也是從事稅務會計的基本要求,但是稅務會計有其自身的特殊性,因而筆者認為稅務會計也應有其特殊的信息質量要求,如以稅法為導向性和籌劃性。稅法導向性是指稅務會計應以稅法為基準,在財務會計確認和計量的基礎上,以稅法為準繩重新確認和計量,履行納稅義務。籌劃性是指稅務會計要進行稅務籌劃,盡可能的獲得最大的稅收利益。
(四)稅務會計要素。
稅務會計要素的分類要服從于稅務會計的目標,按照涉稅事項的特點和稅務信息使用者的要求將稅務會計要素分為資產、收入和費用。
1.資產要素。在財務會計中,對資產的定義是指“企業過去的交易或事項形成的,由企業擁有或控制的,預期會給企業帶來經濟利益的資源。”而在稅務會計的角度,資產應為計稅資產,即企業由于過去的交易或事項形成的資本性支出,該支出應在當前或以后納稅期間按照稅法認可的方法進行攤銷并且作為稅前扣除項目。由此可以看出,財務會計中的資產強調未來經濟利益,而稅務會計中的資產強調未來的抵稅支出。
2.收入要素。這里所指的收入為應稅收入,即納稅人從事生產、運輸、服務等取得的全部收入。與財務會計中的收入相比,其在確認上存在差異,如視同銷售,財務會計并不將其確認為收入而稅務會計卻確認為收入。另外,稅法對某些應稅行為采用收付實現制。
3.費用要素。費用是指企業發生應稅收入必須支出的成本費用,即可在計稅時扣除的項目。財務會計確認的費用支出與稅法規定的扣除項目之間存在著差異,財務會計中的費用是與收入配比,計算某一期間的損益,而稅務會計中的費用是為了計算應稅收益。如利息支出、工會經費、職工福利費等,財務會計將其據實列支為費用,而稅務會計應將其按一定標準扣除,超過部分不作為扣除項目。
一、醫藥企業稅收籌劃概述
（一）稅收籌劃的定義及特點
1.稅收籌劃的定義。稅收籌劃，是指納稅人在法律許可的范圍內，通過對企業的生產經營、融資投資以及財務處理等一系列的經濟活動進行統一的籌劃，以充分利用稅法所提供的優惠政策或可選擇性的條款，進而實現企業節稅利益的最大化。
2.稅收籌劃的特點。第一，合法性。從稅收籌劃的定義可以看出，稅收籌劃只能在法律許可的范圍內，重點強調采用稅收優惠政策來實現稅負的降低是一種合理合法的行為。第二，籌劃性。在經濟活動中納稅義務通常具有滯后性，這在客觀上提供了對納稅行為事先做出籌劃的可能性，所以稅收籌劃表示事先的規劃，具有計劃性。第三，目的性。稅收籌劃的最終目的是為了降低稅負，從而使企業得到最大節稅利益，此行為具有鮮明的目的性。第四，風險性。稅收籌劃是一種預期行為所以在整個過程中肯定會存在著一定的風險，如果企業開展稅收籌劃活動后沒有減輕稅收負擔，那么稅收籌劃是失敗的。如果企業在減輕了稅收負擔的同時，稅收風險卻大幅的提升其稅收籌劃活動同樣也是失敗的。所以，減輕稅收負擔和實現稅收零風險二者缺一不可。第五，綜合性。我國是一個稅收大國，稅種繁多、稅基計算復雜、稅目相互關聯。基于此原因，稅收籌劃還需要綜合考慮，不能只注重個別稅種的稅負降低，而忽略了其他稅種，而是要著眼于整體稅負的輕重匹配。第六，專業性。稅收籌劃是一項很重要的工作，單由公司的一般財務人員或者一般稅務人員來執行是不太可能的。隨著各國稅制以及社會經濟的日趨復雜，僅靠納稅人自身進行稅收籌劃一般是力不從心的。能夠進行稅收籌劃的財務人員不但要了解會計制度和相關法律，還要時刻關注稅務相關政策的變更，并且熟練解讀相關政策。因此，專業的稅收稅收咨詢及稅收籌劃業務應運而生，稅收籌劃也日益明顯的專業化。
（二）醫藥企業稅收籌劃的主要方法
1.稅收扣除技術方法。稅收扣除技術就是通過實現稅前扣除額以及沖抵額的最大化，確保在同等收入額前的前提下，降低醫藥企業的計稅基礎，進而實現醫藥企業應納稅額的降低。例如，醫藥企業的業務招待費，廣告宣傳費以及學術推廣會議費，只要取得了合理的會議費發票及匹配的學術會議合同，那么相關的會議費就能進行合理的稅前扣除。
2.稅率的合理使用來降低稅額。稅率是醫藥企業稅額計算的尺度，稅率反映了稅務機關對于納稅主體稅額的征收比例，稅率是稅賦的衡量標準。我國現行稅率多種多樣，醫藥企業要充分根據兼營業務的不同使用稅率，不能混淆業務性質。例如，屬于醫藥咨詢服務的業務適用于6%的增值稅低稅率，而屬于醫藥產品的銷售使用17%的增值稅稅率。因此，在稅收籌劃中要根據不同的業務內容對稅率進行充分的考慮來實現納稅額度的降低。
3.遞延納稅的技術方法。遞延納稅顧名思義就是依靠延期繳納稅款來實現醫藥企業的節稅，采用遞延納稅并不能夠降低醫藥企業的納稅額，但是可以實現納稅時間的合理推遲就是相當于在有限的時間內增加了醫藥企業的資金周轉，從而增加了企業的價值收益的最大化。
4.稅收優惠政策的技術方法。稅收優惠政策的使用是稅收籌劃中最基本也是最重要的節稅方法。醫藥企業要充分利用國家在各個方面的稅收優惠政策，降低醫藥企業的納稅總額。稅收優惠政策實施的關鍵，是醫藥企業的稅收籌劃管理部門必須全面地了解醫藥行業在稅務方面的各種優惠政策及使用條件，并且采取各種措施充分的利用這些優惠政策。
（三）醫藥企業稅收籌劃的重要性
1.有利于企業的穩步發展，為企業經營決策提供指引。稅收籌劃對醫藥企業的發展至關重要，企業進行稅收籌劃的目的是追求利益最大化，一是可以減少納稅支出，提高企業的收益水平；二是可以使企業提前做好預算，因為稅收籌劃是一種事前行為，可以使企業提前了解各項生產經營活動的情況，并做好有關的決策的正確性，有利于企業優化產業結構投資方向，促進企業穩步發展。
2.有利于促進國家稅收法規及政策的不斷改進和完善。國家的稅收法律一方面規范著稅收籌劃的行為；另一方面也引導著稅收籌劃朝健康的方向發展。稅收籌劃既有利于增強企業的納稅意識，保證國家的財政收入穩定增長，又有利于稅務事業的發展。同時，在不斷的實踐中還可以使國家的稅收法律政策得以不斷地完善，最終達到一個更高的層次。
二、我國醫藥企業稅收籌劃的現狀
（一）不能樹立正確的稅收籌劃觀念
由于稅收籌劃在我國起步較晚，稅務機關依法治稅的水平和社會納稅的意識尚有距離，導致征納雙方對各自的權利和義務了解不夠。納稅人在實際進行稅收籌劃時，往往不能正確地理解和運用，甚至把稅收籌劃看做避稅，以至與偷稅混為一談，使人們在稅收籌劃的認識上存在很大的誤區。稅收籌劃的實踐是以稅法為準繩的基礎上的一種合理合情合法的行為，是受到國家法律保護的正當手段，而偷漏稅是在納稅人的納稅義務已經發生并且確定的情況下，采取不正當不合法的手段，以逃脫納稅義務的行為。可見，稅收籌劃與偷稅最本質的區別，主要體現在是否合法。所以，堅決不能以偷漏稅等違法行為曲解稅收籌劃。
（二）缺乏籌劃成本觀念，僅考慮稅負最輕因素
稅收籌劃的目的在于優化稅負，獲取收益。事實上企業的經濟活動是一個連續且復雜的過程，稅收籌劃給企業帶來收益的同時，也需要企業為之付出相關的成本和費用，甚至在整個稅收籌劃的過程中，所付出的成本遠遠大于規避的節稅費用。在稅收籌劃的過程中也存在著機會成本，往往由于稅收籌劃的方法選擇不當，或者稅收優惠政策解讀不透徹而失去了其他方面的戰略規劃調整，也會給企業造成極大的損失，進而付出了更大的機會成本。因此，企業不應該將稅負最小化作為稅收籌劃的唯一目標，而應該將企業整體利益最大化相對照起來，與企業的經營活動、財務活動等有機結合。
（三）缺乏風險意識，稅收籌劃價值效應不能有效發揮
稅收籌劃主要是為了給企業減少稅收負擔、獲取資金時間價值，實現涉稅零風險，維護企業自身的合法權益。但是，企業應該意識到由于復雜多變的經濟環境，稅收籌劃的風險是客觀存在的。如果企業過分重視和依賴稅收籌劃，反而會影響企業的整體全面的發展。如果企業只是一味地為了減少稅收負擔，盲目地追求稅收籌劃減少稅負的結果，就容易忽略更有前途的發展機會和發展項目。那么，這樣的稅收籌劃并沒有發揮出應有的價值，說明稅收籌劃也是失敗的，使企業得不償失。
（四）偏重強調稅務機關的權力，忽略了企業應有的權利
在我國稅法中明確了企業納稅的權利與義務，但是大部分強調的都是企業的納稅義務，很少提及企業相關納稅權利，尤其是稅收籌劃的權利。加之企業對于日益更新的稅收政策了解不夠，不懂得事先進行稅收籌劃，不能正確運用自己的納稅權利，使得稅收籌劃在實踐中的推廣與應用具有一定的難度。
（五）稅收籌劃專業人才的嚴重短缺
隨著我國經濟的進一步發展，尤其是近些年來，國內稅收法律的變化速度非常的驚人。各種的稅收條款在短短的幾年間不斷地更新，一個稅種、一個地區都可以在一年中頒布多種解釋的文件。企業財稅人員只要稍微不注意相關制度，就會出現理解的偏差。企業納稅人就很難全面地掌握更新的稅法內涵，對稅收籌劃的應用就難以擴展，使稅收籌劃難以做到有的放矢。稅收籌劃實質上是一種高層次、高智力型的財務管理活動，一項綜合性很強的業務，需要事先進行規劃和安排，經濟活動一旦發生后，就無法事后補救。因此，稅收籌劃人員應當是一種高智能型的復合型人才，需要熟知稅法、財務、金融、法律等多種學科，還要結合企業所在行業、所在地區的自身特點，熟知企業籌資投資經營等活動。所以，綜合考慮這些因素，發現稅收籌劃人才目前在我國真的是鳳毛麟角。
三、提高醫藥企業稅收籌劃能力的對策
（一）正確理解稅收籌劃的含義，使稅收籌劃與稅收政策導向相一致
醫藥企業在市場經濟競爭中，面臨著復雜的形勢，科學的企業稅收籌劃，就必須要從各個方面采取措施，來提升企業自身的水平。在確保企業稅收籌劃能夠完全服從于醫藥行業戰略發展需要的同時，建立完善有效的醫藥企業納稅籌劃體系，制定一系列的標準。對整個稅收籌劃過程中的因素環境目標技術方法，進行制定與評價。精確把握稅法政策，綜合考慮國家政策、稅法的變動趨勢，以及各種優惠政策。尤其是對于各種免稅政策以及稅收臨界點的合理運用，以提高醫藥企業經濟決策的水平，稅收籌劃的科學性，確保了稅收籌劃方案的最佳。
（二）合理規避稅收籌劃的風險，建立有效的風險預警機制
企業在實踐稅收籌劃的過程中，首先要樹立稅收籌劃的風險意識，建立有效的稅收管理實施機制。稅收籌劃是在一定的政策條件下，一定的范圍內發生作用的。所以，在企業的生產經營過程中和涉稅事務中，企業財稅管理人員要始終保持著對籌劃風險的警惕性。從稅收籌劃的時效性看，僅僅意識到風險的存在是不夠的，企業的相關財稅人員還應當充分利用現代化的、先進的網絡設備，根據現行稅收政策以及企業發展戰略，建立一套科學快捷的稅收籌劃管理系統，對企業涉稅的各個方面的籌劃過程中存在的風險，進行實時監控并且合理規避。
（三）根據醫藥企業稅收籌劃的特點，完善醫藥企業的事前稅收籌劃評估
企業在進行重大的決策之前，通過完善解讀稅法，根據國家的相關政策，以及預期經濟活動的變化，進行稅收籌劃。醫藥企業應該根據自己不同階段的不同特點，建立稅收籌劃評估制度以及成立稅收籌劃評估小組。稅收籌劃評估小組的成員可以根據稅務專家擬定的稅收籌劃方案進行可行性分析、風險分析等，并且根據企業經營特點和戰略要求隨時調整稅收籌劃的方案，分別采取相適應的措施進行稅收籌劃的管理，保持稅收籌劃方案適度的靈活性。例如，在企業籌資階段可以采用不同的籌資方式，充分考慮資金成本與收益的匹配進行稅收籌劃。在醫藥企業的投資階段，可以充分利用投資區域設立分支機構等稅收優惠政策，來為自己謀取福利。只有結合企業自身的特點來規劃的合法合理的稅收籌劃方案，才能以最大程度實現企業稅收籌劃的目標。
（四）充分運用稅收籌劃的各種方法和技巧的空間
企業進行稅收籌劃必須根據企業的經營和發展戰略需要，正確處理和運用稅收法律法規和國家會計準則提供的籌劃空間，根據稅收籌劃技術所依據的原理，采用的多種稅收籌劃方法和手段。隨著國家稅制的逐漸完善，單純的稅收籌劃方法變得越來越困難，只有靈活運用節稅、避稅、遞延、轉嫁等多種手段來擴大稅收籌劃的空間，只有復合式的稅收籌劃方案，才會最大程度降低稅收籌劃的成本和合理規避可能發生的各種風險，從而謀求企業收益最大化。
（五）強化培訓高素質的稅收籌劃專業人員
企業可以通過建立一支高素質的稅收籌劃人員隊伍，來完善企業進行稅收籌劃方面的工作。當然就目前我國稅收籌劃的現狀，企業也可以委托稅務師事務所、會計師事務所等，中介機構為企業來進行稅收的評估，同時提高財務人員的素質，增加各種培訓機會。企業可以邀請中介機構有經驗的稅收籌劃人員以及稅務機關的專職稅務人員為企業的財務人員進行定期的稅收籌劃培訓，使財務人員對于一些籌劃方面的新知識，能夠盡快掌握。同時，企業的財務人員還要加強與稅務機關的溝通，尋求技術支持，加強財務法規與稅務法規的學習，避免走入稅法解讀的各種誤區。
四、結束語
關鍵詞：科技型中小企業；融資；政府
中圖分類號：F276.3 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3309(2011)02-63-02
科技型中小企業是指以科技人員為主體，從事科學研究、技術開發、技術轉讓、技術服務、技術咨詢和高新技術產品研制、生產、銷售，以科技成果產品化為主要內容，以市場為導向的知識密集型經濟實體。近年來，科技型中小企業在國家經濟發展中發揮了巨大的作用，占中小企業3.3％的科技型中小企業，已經為國家貢獻了74％的技術創新和82％的新開發產品。總理在2009年9月召開的新興戰略性產業發展研討會上指出，當今世界一些主要國家為了應對這場金融危機，都把爭奪經濟科技制高點作為戰略重點，把科技創新投資作為最重要的戰略投資，把發展高新技術及產業作為帶動經濟社會發展的戰略突破口。因此，在金融危機的背景下，更加顯現出發展科技型中小企業的重要意義。然而，科技型中小企業作為一個市場競爭的弱勢群體，在資金供給、技術創新能力提升、管理粗放等方面的問題越來越突出，其中融資難問題最為突出。目前許多地方政府積極發揮引導作用，建立了科技型中小企業的融資平臺和融資體系，取得了一些先進經驗。筆者認為，應進一步強化政府的引導作用，完善融資政策、融資制度、融資工具和融資環境，構建多層次、多元化的科技型中小企業投融資體系。
一、科技型中小企業融資體系構建中發揮政府引導功能的必要性
首先，科技型中小企業的成長是一個復雜的過程，一般需要經歷種子期、初創期、成長期、成熟期等不同的發展階段。每一階段的完成和向后一階段的過渡都需要資金的支持，而每個階段所需資金的性質和規模均不同。科技型中小企業具有技術更新快、信息傳遞快、運營周期短、高投入、高風險、高回報等特點，決定了其需要政府的支持。特別是在發展初期的種子期，往往要經歷“死亡谷”的階段，面臨產業發展資金匱乏、融資渠道狹窄等問題。政府的強勢介入、扶持和推動。往往是科技企業從初創期走向成熟期的關鍵力量，而且以稅收為收入基礎的政府又遠遠大于普通投資者的資金來源，具有較大的風險承受能力。
其次，從發達國家的經驗來看。科技型中小企業與資本市場具有天然的親和性，但由于我國金融市場不完善，制度安排不盡合理，使得其融資較為困難。制約了企業的進一步擴張，甚至有的企業對已經產出的科技成果因資金缺乏而不能轉化。政府作為制度形成和變遷的主要參與人。需要在解決科技型企業融資過程中發揮其重要作用。
最后，科技型中小企業的研究與開發成果是知識和信息。從一般理論上說具有準公共物品的特性。具有廣泛的外在利益。需要由政府直接投資提供，或政府資助市場提供。以擴大這種產品的供給。因此。政府在構建完善的科技型中小企業融資體系中應發揮積極的引導作用。
二、政府引導和扶持科技型中小企業融資體系建設現狀
國外科技型中小企業的發展在很大程度上得益于政府的政策支持。例如，法國中小企業銀行、美國中小企業管理局等，都為科技型中小企業提供特別減稅、簡化規章制度、消除競爭障礙、提供政府優惠貸款等靈活多樣和富有成效的政策支持。
我國目前主要利用科技型中小企業創新基金、中小企業發展專項基金、中小企業貸款擔保等手段為科技型中小企業提供金融支持，一些地方省市也通過出臺相關扶持政策、引導融資創新服務、搭建中小企業融資平臺、推動商業銀行信貸融資、培育創業投資等措施來引導和扶持地方性中小企業投融資體系建設，取得了積極的進展，但還存在以下問題：
1.政策性融資渠道效果不明顯。一方面，財政資金有限，創新基金金額較少，不能惠及所有的科技型中小企業。我國科技型中小企業所能申請到的最高資金額度為200萬元，而科技型中小企業在初創期需要大量資金投入到技術研發中，在發展期也需要大量資金投入到生產和市場推廣中，創新基金難以滿足融資需求。另一方面。政策支持的目的是為了啟動各方面的資金，起到“四兩撥千斤”的作用，但從實際實施看，政策效果并不明顯。
2.對科技型中小企業風險投資支持力度不夠。我國的風險投資還處于起步階段，在促進科技型企業創業發展方面發揮的作用有限，風險投資自身以政府資金為主體。規模較小且數額有限，有時難以滿足科技企業發展對巨額權益性風險資本的要求：政府對科技企業風險投資發展的支持力度不夠，缺乏有效的手段：風險投資缺乏有效的風險退出機制，很難實現更高的投資收益。
3.財稅政策支持單一。近年來，對科技型中小企業。國家出臺了一系列財稅扶持政策，涉及降低出口型企業稅率、降低高新區內企業所得稅稅率、對初創期的科技型企業實行稅收減免等。但這些財稅政策主要是以減免稅率、稅額為主，從企業成長階段來看，財稅政策對處于種子期的科技型中小企業幫助不大：對初創期和成長期的企業，財稅支持的界定范圍過于籠統，往往不能根據科技企業不同類型、行業和發展狀況采取及時有效的扶持。
三、進一步發揮政府對科技型中小企業融資引導功能的建議
為了彌補市場對科技型中小企業在資金資源配置上的不足，政府應充分發揮在財政資金、政策、制度和公共服務平臺等方面的引導與支撐作用，結合市場力量。推進中小企業融資體系的完善。
(一)出臺科技型中小企業融資引導政策，制定科技型中小企業融資服務規劃
政府應針對各地科技、金融、財政和產業等方面的實際情況，針對不同發展階段中小企業的融資需求和特點，制定科技型中小企業融資引導政策和規劃。同時注重科技、財政、金融、稅收、貿易、產業等方面的政策銜接。
(二)優化財政科技投入方式，建立風險補償金
一方面。從科技撥款中拿出一部分轉為對金融機構和擔保機構的風險補償金；另一方面，把政策性的貸款貼息直接轉作風險補償金，鼓勵金融機構和擔保機構積極開展中小企業融資業務，對因客觀原因造成的損失給予補償，對業績突出的進行獎勵，
(三)引導金融產品創新
政府應在因地制宜、結合實際的基礎上，找準各方利益的結合點，利用好國家相關金融試點政策，引導、推動面向科技型中小企業的金融產品和服務的創新。例如。設立中小企業貸款補償資金、知識產權質押、中小企業集合發債等。
(四)大力鼓勵風險投資和創業投資
一方面，應成立創業投資和風險投資政府引導基金，建立投資引導放大機制，促進有發展潛力的高新技術企業渡過“死亡谷”并快速成長；另一方面，應主要致力于建立合理的風險投資機制，規范風險投資公司的業務范圍和運作。保障風險投資公司在資金籌集、項目選擇、知識產權維護以及所有者權益轉讓等方面的利益，同時對創業投資和風險投資給予一定的政策支持、補貼和獎勵。
(五)健全和完善社會信用和擔保體系
在信用體系建設方面，一是建設企業信用征信體系，及時、準確地采集企業信用信息，依法披露和提供查詢，為改善中小企業融資環境營造良好的信用平臺：二是推行企業信用評價制度。依法開展中小企業信用評級，對企業實行信用等級分類管理：三是引導行業協會、商會制定行規行約，形成行業自律機制，對會員企業的信用行為進行評議。在擔保體系建設方面。一是要發起成立擔保機構和再擔保機構：二是制訂出臺發展信用擔保服務業的扶持政策，直接獎勵擔保公司和合作銀行：三是加大對擔保公司風險補償力度，
(六)優化金融生態環境。搭建科技型中小企業融資服務平臺
建立科技型中小企業融資服務平臺。健全和完善中小企業社會化服務體系，主要是完善科技企業服務中心、輔導中心、咨詢公司、資信評估機構、投融資信息服務機構、會計師事務所、資產評估公司、稅務公司等中介服務機構和以貸款評估、信息咨詢、管理咨詢、技術合作等為主要內容的企業社會化服務體系，為科技型中小企業提供完善的融資服務和信息服務。
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【關鍵詞】 無形資產減值； 會計核算； 財務會計； 稅務會計
一、引言
經濟全球化趨勢蔓延，以先進技術為標志的第三次科技革命和產業革命催生了資本在全球范圍內第三次擴張浪潮。資本的全球化帶來機遇的同時也帶來了一些不利的影響，諸如歐債危機、金融動蕩、股市低迷等，實體經濟無時無刻不面臨著嚴峻考驗。企業怎樣才能在大浪淘沙中保持一份可持續發展能力，驅動力何在？顯然，“無形資產是這次資本擴張的急先鋒，緊密配合有形資產進入世界市場”。近年來，商標搶注、專利紛爭、著作權大戰等典型事件屢屢發生，司法糾紛案件大幅攀升。據歐洲品牌研究院最新的全球品牌價值百強榜，蘋果以697億歐元的品牌總價值位居榜首，可口可樂、微軟分別以550.79億歐元、513億歐元位居第二、第三位。這預示著現代企業管理重心逐漸向無形資產管理傾斜。但是，市場是瞬息萬變的，能否及時、準確地核算無形資產價值對企業來說至關重要，尤其是后續管理過程中遇到的一些問題。結合最新稅法精神，本文從財務會計與稅務會計角度對無形資產損失稅前扣除規定進行分析，以加深讀者對無形資產損失扣稅規定的理解，同時區別兩種會計不同之處。
二、無形資產減值的會計核算
《企業所得稅法》、《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（以下簡稱《扣除辦法》）與現行《企業會計準則》（以下簡稱《準則》）共同規范無形資產減值的會計事項處理。國稅總局頒發的《扣除辦法》界定資產損失核算范圍時，明確指出包含無形資產損失。下面從會計核算的四個步驟出發對無形資產減值情況進行探討。
（一）確認
1.會計的確認標準
“符合效益大于成本和重要性原則前提下，一個項目和有關這個項目的信息還應滿足四個基本確認標準后才能進行確認：可定義性、可計量性、相關性和可靠性”。首先，我們要考慮的是無形資產減值何時確認和如何確認的問題。
關于無形資產減值，《準則》規定：企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象；存在減值跡象的，應當將減值金額確認為資產減值損失，計入當期損益。
《扣除辦法》不僅重新定義資產、明確界定資產損失核算范疇，而且首次引入實際資產損失和法定資產損失的概念。并且規定，除了限額內的“壞賬準備金”可稅前扣除外，超過部分及其他七項減值準備一律不得在稅前扣除，其中包括無形資產減值準備。可見，在資產持有期間，稅法不予確認無形資產減值損失，無論其屬于哪種類型資產損失。
顯然，財務會計基于投資者視角，稅務會計則更加關注企業及其利益有關方的切身利益。前者計提無形資產減值時，不僅要求企業提供符合經濟事實的相關會計信息，而且必須能可靠加以計量。后者主要依據國家稅收法律法規，稅法的剛性決定企業大小涉稅事項以保證國家稅收收入為前提，從而避免企業利用盈余管理手段調整稅前利潤達到轉嫁經營風險的目的。因此，《準則》要求對無形資產計提減值準備來調整相關資產原始入賬價值，但稅法秉承確定性原則的要求對無形資產減值不予承認。也就是說，稅務會計范疇內企業的無形資產以歷史成本為計稅基礎，除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外，不得調整該資產計稅基礎。
2.確認的基礎
《準則》規定，權責發生制是會計確認的時間基礎，即收入或費用是否計入某會計期間，取決于其是否應由該期間來負擔，而不以現金收付為標志。除特別規定外，稅法關于無形資產減值的扣除標準主要采用權責發生制。需要指出的是，無形資產損失稅前扣除部分應當是企業實際發生的費用，當然此處的“實際發生”不僅限于無形資產轉讓或者處置過程所發生的，還包含符合所得稅法規定的未轉讓或處置部分的資產損失。另外，稅前扣除部分的金額必須能夠準確確定。由此可見，稅務會計采用的權責發生制是有條件地接受財務會計涵義的權責發生制，即“修正的權責發生制”。
（二）計量
企業會計實務既需從財務會計角度對交易事項進行正確計量，又需從稅務會計角度對涉稅事項交易事項進行正確計量，兩者不可偏廢、不可或缺。對無形資產減值準備的處理，計量屬性的選擇體現了各自會計目標，并且遵從于各自原則。“財稅合一”時，稅法的話語權在會計準則之上，因此財務會計的計量屬性體現出稅法導向。“財稅分離”時，財務會計依據會計準則為利益相關者提供決策相關的會計信息；而稅務會計則服從稅法要求，為信息使用者提供稅務決策。但是，無論是財稅合一型還是財稅分離型體制，稅法計稅依據的可確定性和可稽查性這兩個基本屬性是無法被動搖的，因此稅務會計更多地表現為歷史成本屬性。
在我國無形資產的后續計量中，財務會計使用“修正的”歷史成本，即可變現凈值（可收回金額）、現值或公允價值；而在稅務會計中歷史成本一價獨大。因為信息不對稱情況下無形資產的非競爭性與壟斷性使得其不可能存在活躍的市場，加之無形資產同類替代品資源稀缺，這就造成企業難以獲得公平、公正的市場價格作為參考，進而難以保證信息的可靠性和稅基的確定性。因此，稅法對無形資產持有期間的減值變動不予確認，稅務會計計量無形資產減值時一般不認可可變現凈值，以避免人為操縱利潤和逃稅、避稅行為發生。
《扣除辦法》規定，企業在實際處置、轉讓無形資產過程中發生的實際資產損失，以及符合規定的法定資產損失準予在企業所得稅稅前扣除。不難看出，無形資產稅前扣除的費用不僅是企業真實發生的、有合法證據的，而且其金額不隨市場價值變化而變化。故無形資產扣除項目的確認不能采用公允價值計量。此外，現值計算時會涉及一些難以確定的因素，如折現率等，其大大降低了信息的可靠程度，影響計稅基礎的確定性，所以稅務會計也不采用現值計量。
（三）記錄
經濟實體單位要求會計提供真實、正確、完整、系統的會計信息，只有將經濟活動的內容轉化成有形的信息，信息使用者才能更好地依據其作出決策。但是“各國會計準則中都是對準則項目確認、計量和列報或披露的規范，而對會計記錄不作統一規范”，這并不意味著會計記錄可有可無，相反會計記錄是不可或缺的。沒有憑證、賬簿記錄作為依托，信息外在形式表現不完整，那么內外部信息使用人很難判斷企業會計信息質量優劣。
財務會計記錄是填制納稅申報表的數據來源，是企業稅負分析中不可或缺的依據，也是稅務核查中不可輕視的證明。因為財務會計和稅務會計的原則、目標、使用范圍是不同的，財務會計記錄的規范層次較稅務會計明顯低，企業具有較大的選擇余地和判斷空間。而稅務會計以法律為準繩，意味著企業的記錄不可過于隨意。
按照《資產減值》準則規定，無形資產減值時，借記“資產減值損失”，貸記“無形資產減值準備”。但是，稅法規定無形資產計稅基礎符合歷史成本原則，于是無形資產賬面價值與計稅基礎之間的暫時性差異確認為“遞延所得稅資產”。企業申報納稅時調增當期應納稅所得額，日后若會計上的攤銷金額小于稅法認同的攤銷金額，應納稅所得額小于會計利潤，無形資產暫時性差異轉回，遞延稅款分期轉為所得稅費用。由此可見，當會計準則與稅法不一致時，應當遵循“稅法至上”的原則。
（四）報告（申報）
由于財務會計與稅法目標、原則的差異，會計上確認的收入、費用不一定得到稅法的認可。財務會計編制報告不僅滿足財務會計假設前提，還必須體現財務會計目標，并符合財務會計信息質量要求。稅務會計報表編制則需要符合稅務會計假設前提，并體現稅務會計目標和信息質量的要求。同時，稅務會計以財務會計信息為基礎，依照稅法進行納稅調整，為企業及其利益相關者提供決策參考。這說明企業涉稅會計信息的報告受財務會計與稅務會計密切程度的影響。
以英美為代表的“財稅分離”報告模式，會計準則、制度獨立于稅法要求。由于財務報告和稅務申報表服務對象不同，財務報告按照會計準則進行會計核算，而稅務申報依據稅法規定確定會計要素。以無形資產減值為例，我國的《資產減值》準則規定，對符合規定條件的無形資產，期末賬面價值低于可收回金額時要計提無形資產減值準備；而《扣除辦法》規定，無形資產減值一律不得稅前扣除。假設不考慮特殊情況，財務會計遵循會計準則、制度確認、計量的“所得稅費用”并不等于稅務會計依據稅法認可“應交稅費——應交所得稅”，兩者之間的差額需要通過“遞延所得稅資產”賬戶予以確認。會計準則、制度與稅法的差異將直接導致企業對外提供報告（申報表）項目的不同，進而影響會計信息質量。
為了降低小企業納稅成本，適應其管理水平，我國立足國情并遵循國際財務報告準則簡化的要求頒布了《小企業會計準則》，其中這樣規定：小企業的資產應當按照成本計量，不計提資產減值準備。而實際資產損失的確定參照企業所得稅法中有關認定標準。具體來說，所得稅賬務處理是借記“所得稅費用”，貸記“應交稅費——應交所得稅”，無形資產發生的實際資產損失作為管理費用或營業外支出于稅前扣除。該項準則不僅有利于減少小企業納稅調整事項，縮小納稅申報成本；而且有利于提高稅收征管效率，降低稅務部門監控成本。
三、結束語
毫無疑問，軟實力才是企業在未來的激烈競爭中制勝的唯一法寶。只有不斷地強化企業產權意識、提升無形資產比重、重視財務人員素質培養，企業才能與時俱進。因此，對于財務人員來說，最要緊的是深入理解并合理運用專業知識，從而緊密配合企業未來發展的需要。
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關鍵詞:財政支農;稅收;農村社會保障
公共財政體制下財政支農政策的存在不僅具有必要性更具有重要性,這已被大家所共識。但是,現行的支農政策以及實施的效果卻并不盡如人意,存在著“頭疼醫頭,腳疼醫腳”的現象,沒有形成一個全面化、長期化的支農政策體系。因此,盡快建立完善的財政支農政策體系迫在眉睫。但是,這一體系的構建并不是“一蹴而就”的,而是一個漸進的、長期的系統工程。當前的主要任務是完善現有的政策體系并積極創建新的政策方式。在此基礎上,通過進一步整合這些政策,區分其主次和先后順序,統籌安排這些政策,使之相互配合、相互協調,最終實現政策框架的整體目標。
一、財政支農政策的完善
(一)穩定農業投入政策,多渠道增加農業投入
1.要確保國家新增財力向農業傾斜
近年來,我國財政收入每年以1500億元~2000億元的幅度遞增,據初步預測,這一增長勢頭在“十一五”期間仍會保持下去。建議國家財政每年新增財力分配要切出10%~15%的份額用于農業,這是強化農業投入的一條重要渠道。
2.財政投入要依法進行
各級財政對農業的投入,必須建立在用法律、法規進行制約的基礎上,切實做到依法投資,真正落實。同時,各級對農業的投資總額、投資方向、資金匹配額都應制定具體標準和辦法,以分清責任,強化對農業的投入。
3.要積極利用政策作用,引導集體、農民和其他有關渠道增加對農業的投入
如投資大的項目,采取比例投入、分級負擔和銀行貸款、財政貼息的辦法;對收益高、收效快的項目,采取利用社會資金按股投資、按股分紅的辦法;對資金回收期長、見效慢且不易管理的項目,采取誰投資誰受益以及拍賣的辦法等。
(二)改革農業補貼政策
1.建立健全農業補貼的政策法規,使財政對農業補貼成為一項長期穩定的制度
根據我國現階段農業發展和財政收支狀況,可先考慮制定農業基本建設補貼條例、農業科學研究與科技推廣補貼規定、農業生態保護與環境建設補貼條例等,然后逐步形成規范的《農業補貼法》,算是對《農業法》的補充與細化。
2.增加補貼額度,改進補貼方式
要改變目前國家對農業補貼絕對額逐年減少、相對數明顯下降的狀況,逐步增加對農業的補貼額度;在補貼方式上,首先改暗補為明補,減少對間接的、中間環節的補貼,直接補貼農產品保護價及與之相關聯的倉儲建設保管費用等方面,補貼國家需要支持與發展的農業生產項目。其次要改補“硬件”為補“軟硬件”并重。即由過去補農藥、化肥、農膜等物資為主轉向對農業科技、社會化服務體系等方面的補貼。
3.突出補貼重點
重點加強對農業基礎設施建設、調整種植結構和農產品出口的補貼。同時,還應注意增加對糧食等主要農產品的出口補貼,鼓勵糧食出口,以減少糧食積壓和過剩。
(三)利用好財政貼息政策
財政貼息作為一種特殊的財政補貼方式,是財政政策與金融政策相配合的一種形式,它既能彌補財政資金的不足,又能發揮銀行信貸資金的優勢,它是在市場基礎上維持有效率的農業需要。目前,我國的財政貼息主要用于政策性銀行的貸款貼息。但因為政策性銀行的資金是有限的,遠遠不能滿足全部政策性貸款的需要,故還有必要對一部分商業銀行的農業貸款進行貼息。財政通過貼息政策引導社會資金更多地投資到農業上,以解決當前農業投資整體資金不夠的問題。但應注意的是,按照WTO規則,財政貼息是屬于應予減讓的政策,這一數額不宜過大。
(四)整合農業稅收政策
WTO規則下,財政補貼和財政貼息都是受到限制的政策,因此利用稅收杠桿發展農業就成為了當務之急。當前,我國農業稅收政策的改革主要應從以下三個方面著手:
1.進一步推進農業稅費改革,建立新的農業稅制
2000年以來,我國農村稅費改革試點工作由安徽起步迅速推進到全國。改革取得了巨大的成就,稱得上是農村地區的一次重大制度創新。不過到目前為止,這次改革還沒有從根本上解決原來農業稅制的內在缺陷,也沒觸及城鄉分治的問題。今后,應在此基礎上進一步進行制度再創新,通過引入新的農業稅制,將改革推向新階段。從長期來看新的農業稅制應體現輕稅、發展和城鄉統一的原則。其基本方案是:在近期徹底取消農業“兩稅”,給予農民休養生息的機會;中期基本實行城鄉統一稅制,直接對農業生產者征收土地資源稅和農產品增值稅;從長期看,要逐步有選擇地對農業征收收益所得稅。
2.做好新農業稅制試點的配套改革
一是進一步改革縣鄉財政體制,實行上下齊動。“上動”是指中央和省要盡快規范對縣鄉財政的轉移支付制度;“下動”是要求縣級財政切實進行相關的財政收支管理改革,通過財政改革來促進機構改革。二是進一步放開搞活農業土地流轉。結合農業土地資源稅的開征試點,建議在縣鄉兩級成立由政府進行規范管理的土地流轉服務中心,積極探索各種土地流轉模式,一方面促進土地資源的合理利用,另一方面為無地少地農民提供更大的選擇空間。
(五)加強財政扶貧開發的力度
1.突出資金投入的四個重點
第一,以促進貧困地區勞動力轉移為目標,加強對貧困農民的教育和培訓,提高就業能力。第二,支持貧困地區基礎設施建設,加大扶貧移民開發力度。第三,支持貧困地區農產品加工、運銷和農業產業化的發展壯大。第四,支持貧困人口教育和醫療衛生
2.處理好四個方面的關系
第一,區域經濟發展和貧困人口脫貧致富的關系。就扶貧開發而言,解決當前貧困人口的溫飽問題應放在第一位,其次才是區域經濟的發展。第二,開發式扶貧與救助式扶貧關系。當前,扶貧開發要根據貧困的成因、特點,以開發式扶貧為主。隨著扶貧開發工作的不斷深入,對貧困人口中喪失勞動能力的,應當考慮通過建立農村低保制度,或者通過直接補助資金給予救助。第三,當前和長遠的關系。當前,財政扶貧要加大對職業教育和技能培訓的支持力度。從長遠看,解決貧困問題的根本是要發展農村貧困地區教育事業。同時,要把扶貧開發與可持續發展結合起來。第四,政府扶貧與社會扶貧的關系。關鍵是協調好政府扶貧的計劃性和社會扶貧的自主性之間的關系。
(六)完善農村社會保障制度
1.健全立法,為農村社會保障體系的建立和完善提供法律保證
目前應主要抓好兩項工作:一是抓好單項法規的建設,如農民養老社會保險法、農民醫療社會保險法、農村工傷社會保險法、農村扶貧與災害救濟社會保險法,等等。二是抓好地方性的法規建設。政府除了建立一套立法體系外,還應建立有效的監督機制,加強對農村社會保障工作的監督。
2.加強政府投入
農村社會保障制度需要政府適當的財政支持,尤其是一些基本性保障項目,如社會救助、養老、醫療等項目。政府財政支持農村社會保障事業,一方面體現政府對農村居民保障的責任;另一方面體現了政府的公平。同時,還應積極引導社會各方力量投入農村社會保障,構筑完整的農村社會保障體系。
二、財政支農政策的整合
以上財政支農政策的實施并不是孤立的,彼此毫無關系的,而是相互協調、相互影響的。這些政策之間有先后之分,主次之分,層次之分。構建新的支農政策框架要求我們整合這些政策,協調其關系,對其作連續動態安排,發揮其整體功能。
(一)協調政策間的關系
第一,就財政貼息政策而言,其內容可以歸入到補貼政策中。因為,財政貼息是指政府代企業支付全部或部分銀行貸款利息,是財政對企業生產成本的補償。因此,從本質上講它是一種間接的補貼政策。另一方面,從財政資金的作用機制來看,財政農業補貼是通過直接的財政投資,吸引社會資金的大量投入,而財政貼息更側重發揮金融信貸資金的優勢。因此,無論從本質上還是資金的作用機制來看,兩者都是一種包含的關系。
第二,農業投入政策與農業補貼政策是并列的關系,兩者可統一內涵于農業投資政策中,在很多情況下兩者的內容也是相通的。但是,兩者的作用目標和原理又有些區別。農業投入政策側重于農業綜合生產力的提高,而農業補貼政策更側重于直接提高農民的收益水平。在當前我國財政資源有限的情況下,農業投入和補貼都應盡快向WTO規則所允許的“綠箱支持”轉移,并有效發揮其“四兩撥千斤”的作用,帶動社會資金投入。
第三,農業投資政策與農村稅收政策兩者無論是對農業還是農民都是一種“取”與“予”的關系,兩者必須協調好,否則就會事半功倍。比如,我國政府歷來重視農業投入和農民收入問題,但與此同時我國農村的稅費負擔也居高不下,結果國家財政支出不少,農民的收益卻不見提高,不僅浪費了資源還加劇了矛盾。因此,在解決三農問題的過程中,首先要處理好“取”和“予”的關系。國外的經驗表明,要保護農業,實現國民經濟健康協調發展,就必須對農業實行多予少取或不取的政策,我國亦應如此。HTtP//:
第四,財政扶貧政策和農村社會保障政策的建立主要是針對農民增收和穩定農村經濟而言的。這兩個政策的實施對于統籌城鄉發展、縮小收入差距具有十分重要的意義。財政扶貧工作要求盡快建立農村社會保障制度與之相配套。而農村社會保障制度的建立包括建立低保制度、開展農村醫療保障和開辦農村養老保險等業務,又可以切斷農民致貧和返貧的根源,有助于發展和鞏固扶貧成果。從某一角度而言,建立扶貧開發新機制也是完善社會保障的一項內容。因此,這兩個政策間應相互搭配,有機結合起來。
第五,農業投資政策、稅收政策等各項宏觀經濟政策要適當偏向于貧困地區和貧困人口。包括增加財政扶貧資金的投入,增加信貸資金的規模和通過優惠財稅政策引導各種經濟成分到貧困地區開發等措施。
(二)安排政策實施的次序
以上財政支農政策間的關系要求我們在處理好國家與農民取與予的基礎上,充分發揮好財政投資政策的作用,并使財政投資的重點向農村扶貧救濟和建立社會保障體系方面傾斜。具體而言,財政支農的優先次序應是:農村扶貧救濟和建立社會保障體系的投入,農業基礎設施建設的投入,農業生態建設的投入,農村社會化服務體系建設的投入和農村產業發展的扶持資金。在需要體現社會公平的事務上,財政無償投入;在體現經濟效率方面(如產業建設),財政側重是通過間接支持培育和創造環境,減少直接的投入。財政投入要在解決眼前困難的同時,盡可能建立起一種長效機制,最終實現內在造血功能和形成自主發展機制。
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