時間：2022-06-15 23:28:38
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財稅體制，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
然而,近期有關(guān)稅改的一系列政策構(gòu)想,卻開始在公眾中產(chǎn)生較強的逆反心理。比如正在征求意見的《車船稅法》,擬為了節(jié)能減排而大幅提高車船稅征收標(biāo)準(zhǔn);房產(chǎn)稅、物業(yè)稅將提高公眾房產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的稅負(fù);環(huán)境稅開征也已漸漸浮出水面……
有關(guān)中國人稅負(fù)有多重的討論此起彼伏,財政收入連年超GDP增長令人側(cè)目,上述醞釀登場的新稅更容易讓民眾產(chǎn)生疑問:政府不是要提高居民收入在國民收入分配中的比重嗎?為什么還在持續(xù)增加稅負(fù),從老百姓兜里掏錢?
事實上,世界各國因為國情不同,稅負(fù)高低各異,很難形成統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。以北歐國家為例,其稅負(fù)在全球居高位,但其民眾并不會因此而有很多抱怨。原因在于,在其稅制結(jié)構(gòu)中,直接稅為主體,有利于國民收入分配調(diào)節(jié);政府財政大比例通過公共支出的方式轉(zhuǎn)移給民眾,提供更加完善、均衡的公共服務(wù),建立高福利國家。
問題的核心不在政府收了多少稅,而在于稅制結(jié)構(gòu)是否合理,在于收上來的稅是否真正公平、合理地用在了公眾身上,用在以人為本、實現(xiàn)全民可持續(xù)健康發(fā)展上。
以此為標(biāo)的,中國的財稅體制顯然有加速調(diào)整、改革的必要。
從財政收入方面來看,中國現(xiàn)有稅制重間接稅、輕直接稅的結(jié)構(gòu)顯然不利于國民收入分配的合理調(diào)節(jié)。
1994年稅制改革,中國確定的目標(biāo)是實現(xiàn)間接稅、直接稅雙頭并重的稅制格局。時至今日,以增值稅、消費稅、營業(yè)稅為主的間接稅仍然占大頭,企業(yè)所得稅、個人所得稅等直接稅比重仍然偏低。
間接稅與直接稅相比較,前者主要產(chǎn)生于生產(chǎn)環(huán)節(jié),更易于征收,但對收入分配的調(diào)節(jié)功能較弱,后者主要產(chǎn)生于消費環(huán)節(jié),對征管水平要求較高,但收入分配的調(diào)節(jié)功能則更顯著。
同時,由于增值稅環(huán)環(huán)緊扣的鏈條特征,更容易刺激地方政府盡最大可能拉長工業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈,事實上刺激了地方政府招商引資、大搞投資拉動的積極性,這也是中國經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變難的一大病根所在。
從財政支出方面來看,公眾希望知道,各級地方政府收上來的稅到底用在了什么地方?是否實實在在用到了公眾身上?用了多少?怎樣具體分配的?哪些是有效的,哪些被浪費?用來大醬油的錢是否被拿去買了醋?⋯⋯
現(xiàn)行財政體制造成的信息不對稱,加之民眾日益覺醒的納稅人意識,使得公眾對政府財政收支的不信任感難以被真正消解,反而在一定的情形下被越發(fā)強化,即便有益的改革都可能被誤讀而無法真正順利實現(xiàn)。
因之,我們有必要對財政體制調(diào)整改革做整體的把握、清晰細致的路徑設(shè)計。
其中的關(guān)鍵點應(yīng)該是,從稅制結(jié)構(gòu)來看,必須要下決心真正扭轉(zhuǎn)間接稅獨大的局面,切實在不斷提高稅收征管水平的情況下,降低間接稅在整個稅收中的比重,加大更具收入分配調(diào)節(jié)功能的直接稅在稅收中的比重。首當(dāng)其沖的,個人所得稅真正意義上的改革應(yīng)該盡快推進,而不是停留在小打小鬧的起征點問題的糾纏上。
從財政支出方面看,則必須要加快政府從經(jīng)濟建設(shè)型財政向公共服務(wù)型財政的轉(zhuǎn)軌,使得更大比例的財政收入能夠用在公眾真正需要的地方,最合理有效地發(fā)揮其功能。
“一個國家的財政史是驚心動魄的。如果你讀它,會從中看到,不僅是經(jīng)濟的發(fā)展,而且是社會的結(jié)構(gòu)和公平正義。”2008年3月18日,總理在接受中外記者采訪時的這番言論令人記憶猶新。
財稅體系。順著這一思路，我們可對財稅體制改革的歷史進程進行分析，并對財稅體制的進一步改革進行展望。
關(guān)鍵詞：財政稅收；改革；體制
當(dāng)前，我國繼續(xù)處在經(jīng)濟社會發(fā)展重要戰(zhàn)略機遇期和社會矛盾凸顯期，改革發(fā)展穩(wěn)定任務(wù)艱巨繁重。我們要深刻認(rèn)識新形勢下深化財稅體制改革的重大意義，立足我國國情，借鑒國外有益經(jīng)驗，堅定不移
深化財稅體制改革，更好為改革發(fā)展穩(wěn)定大局服務(wù)。 深化我國現(xiàn)有財政體制具體有如下幾個建議：
一、財稅改革必須由“放權(quán)讓利”走向“制度創(chuàng)新”
經(jīng)濟體制改革一直是制約我國社會主義市場經(jīng)濟的一道關(guān)卡，因此，改革的第一步務(wù)必是“放權(quán)讓利”。在農(nóng)村地區(qū)應(yīng)大力推進，充分?jǐn)U大農(nóng)民勞動積極性，并實行農(nóng)副產(chǎn)品的競爭
定價，使農(nóng)民真正得實惠，除此之外，還應(yīng)調(diào)整農(nóng)業(yè)稅收結(jié)構(gòu)，減少農(nóng)民在稅收方面的負(fù)擔(dān)等等。在促進地方經(jīng)濟發(fā)展方面，應(yīng)在適當(dāng)?shù)那闆r下提高地方政府的職權(quán)范圍，促進他們在發(fā)展經(jīng)濟、組織招商引資
、擴大地方生產(chǎn)等方面的積極性，形成地方財政的“承包制”，也就是合理分配中央與地方的財政分配和職權(quán)，增強了地方政府的自主性。反之，由于職權(quán)和責(zé)任過度集中，導(dǎo)致宏觀經(jīng)濟調(diào)控?zé)o法落實，這就
限制了地方乃至整個國家的經(jīng)濟發(fā)展。十四大確立的社會主義市場經(jīng)濟體制經(jīng)歷史證明是切實有效的，因此務(wù)必長期貫徹執(zhí)行，不斷促進制度的創(chuàng)新和發(fā)展，最終提高全社會的經(jīng)濟水平以及前進步伐。
財政調(diào)節(jié)收入差距的功能發(fā)揮不夠。個人所得稅通常采用累進稅率，具有在經(jīng)濟高漲時自動增稅、經(jīng)濟衰退時自動減稅，對經(jīng)濟周期“削峰填谷”的功能。在我國目前的稅制結(jié)構(gòu)中，流轉(zhuǎn)稅所占的
比重高達60%左右，而所得稅的比重只有20%左右，個人所得稅只占10%左右，個人所得稅比重過低，以及個人所得稅制度、財產(chǎn)稅制度的不完善使稅收制度發(fā)揮自動調(diào)節(jié)經(jīng)濟運行的作用受到局限。財政稅
收制度改革開展到現(xiàn)在已經(jīng)有一段時間了，分級財政體制的試行經(jīng)實踐檢驗是與市場經(jīng)濟并行不悖的，應(yīng)繼續(xù)大力推廣。下一步工作中，要繼續(xù)加強稅制改革，強化職權(quán)與利益的分配關(guān)系，繼續(xù)推進分稅制，
規(guī)范政府和企業(yè)以及個人之間的權(quán)力關(guān)系。
二、財政職能的轉(zhuǎn)換必須和政府職能的轉(zhuǎn)換同步進行
分稅制改革，改變了傳統(tǒng)的放權(quán)讓利的改革思路，在初步劃分中央與地方各自事權(quán)的基礎(chǔ)上，按稅種劃分中央與地方的財政收入。盡管為了使改革順利推進，不得不保持了地方的既得利益格局，在存量
上依然存在包干制的痕跡，但在增量的安排上，則傾向于向新的體制過渡，這標(biāo)志著財政體制改革邁出了關(guān)鍵性的一步。
鑒于市場和政府在社會資源配置中所處的地位不同，財稅體制的作用方向和政策效應(yīng)，主要是解決所謂“市場失靈”，而不是實行過去那種排斥市場、替代市場、政府配置包打天下的管理和政策。與政
府角色的這種轉(zhuǎn)變相適應(yīng)，財稅體制和政府的財稅政策，也必須從舊體制下那種政經(jīng)角色不分、職能不分，以干預(yù)微觀經(jīng)濟活動為己任的狀態(tài)中徹底擺脫出來，轉(zhuǎn)到切實分清政府的行政管理職能和所有者職
能，以宏觀調(diào)控為重點，以彌補市場缺陷、充分發(fā)揮市場機制作用為基本著眼點，為各種所有制企業(yè)、各類市場主體和投資主體創(chuàng)造公平競爭環(huán)境，為全社會提供必要公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的軌道上來，以充分
體現(xiàn)政府的“社會性”和政策的“公共性”，體現(xiàn)現(xiàn)代市場經(jīng)濟中政府應(yīng)有的經(jīng)濟角色職能和地位，這樣，分稅制才能建立在堅實的基礎(chǔ)之上。
三、各級政府的財政收入來源、收入機制必須規(guī)范化
由于改革是從放權(quán)讓利起步的，在改革向前推進的同時，隨著大一統(tǒng)的財政體制的逐漸淡出，符合社會主義市場經(jīng)濟體制要求的新型公共財政模式并未及時建立，故收入增長特別是中央財政汲取收入的
能力受到很大制約；而在支出方面，政府并不能立即從舊體制所界定的職能中退步抽身，并且還要承擔(dān)市場經(jīng)濟體制所要求的新職能，承擔(dān)改革成本的巨大需要，致使財政支出節(jié)節(jié)攀升。為緩解收支矛盾，中
央政府只能默許各地方、部門、單位以收費方式籌集公共收入。而這一默許又進一步削弱了稅基，加劇了預(yù)算內(nèi)財政收支的矛盾，從而更強化了對稅外收費的依賴。“亂收費”大面積地制度化，使相關(guān)的法
定制度形同虛設(shè)，社會陷入一個令人欲退不能的體制怪圈，嚴(yán)重地?fù)p害了政府財政收入來源和收入行為的權(quán)威性。
近些年來，在非稅收入絕對額及其增長速度均高于稅收收入增長額度及其增速的情況下，政府真實收入來源的混亂。因此，認(rèn)真分析這種狀況，盡快改革現(xiàn)存的費稅體制，規(guī)范各種政府的財政收入來源，就是
深化財稅體制改革的一個重要的內(nèi)容，也是我們應(yīng)該總結(jié)的一條經(jīng)驗或教訓(xùn)。
四、正確處理財政與經(jīng)濟之間的良性互動關(guān)系
長期以來，政府財政過多地介入競爭性領(lǐng)域，以直接投資或財政補貼形式資助國有企業(yè)發(fā)展，這不僅無助于優(yōu)化資源配置，導(dǎo)致財政資源在使用過程中的巨大浪費，而且也扭曲了公共財政的目標(biāo)，無助于
促進經(jīng)濟社會的長期穩(wěn)定健康發(fā)展。從發(fā)展經(jīng)濟學(xué)角度看，經(jīng)濟發(fā)展不同于經(jīng)濟增長，它是一個伴隨著社會成員整體生活質(zhì)量提高和社會進步的經(jīng)濟增長過程，是一個綜合性社會指標(biāo)。公共財政過度注重經(jīng)
濟增長，忽視其他的目標(biāo)，可能導(dǎo)致“沒有發(fā)展的增長”格局。為此，從優(yōu)化資源配置方式的角度來看，財政對經(jīng)濟發(fā)展的促進作用，不應(yīng)體現(xiàn)在財政對競爭性領(lǐng)域的直接投資，對國有企業(yè)的補貼，而應(yīng)按公共
20*年市對區(qū)執(zhí)行新一輪財政體制以來,我區(qū)財政一般預(yù)算收入從體制改革前的20*年9.95億元增加到20*年的26.8億元,平均每年遞增28.2%；財政總收入從20*年20.6億元增加到20*年的46.25億元,平均每年遞增22.41%,可用財力從3.48億元增加到8.4億元,平均每年遞增24.8%,一般預(yù)算支出也從3億元遞增到20*年的8.8億元,平均每年遞增30.4%,總體看財政體制運行良好.具體情況見下表。
二、新一輪市區(qū)財政體制主要成效：
1、區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展，財政收入總量不斷擴大。截止到20*年我區(qū)財政總收入由體制改革前的7.1億元擴大到現(xiàn)在的將近46.25億元，總量增加了五倍多。新體制打破了將企業(yè)作為政府行政附屬物的傳統(tǒng)理念、按照市場經(jīng)濟條件下政府、企業(yè)、居民三元結(jié)構(gòu)的要求，理順和密切了市區(qū)各級政府和轄區(qū)內(nèi)各類企業(yè)的財政利益分配關(guān)系。有助于將市、區(qū)、鎮(zhèn)（街）三級政府共同致力于加強市場監(jiān)管、提供公共服務(wù)質(zhì)量、加快經(jīng)濟發(fā)展、共同做大市區(qū)財政蛋糕的積極性，在營造公平納稅、平等競爭環(huán)境、促進市區(qū)生產(chǎn)力要素合理流動、快速集聚、激發(fā)市場經(jīng)濟主體活力、加快市區(qū)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展方面起到了很好的政策引導(dǎo)和效應(yīng)作用。
2、新體制充分體現(xiàn)了責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則，進一步增強了區(qū)級財政支出的實體地位。在財政支出基數(shù)的核定方面，既考慮了改革原體制中市區(qū)義務(wù)教育、城市管理體制改革基數(shù)定額補助、我區(qū)新增支出缺乏財力保障的不合理性、同時對已經(jīng)明晰、理順的事權(quán)、按照財隨事轉(zhuǎn)的原則，合理核定了相關(guān)支出基數(shù)；也考慮了體制運行過程中事權(quán)變動、支出基數(shù)調(diào)整和改革后體制的對接，歸并了原來市對我區(qū)的補助項目、建立了收支掛鉤的財政支出正常增長機制，我區(qū)財政支出實體地位得到進一步增強。
3、新體制充分體現(xiàn)了“鼓勵發(fā)展、兼顧公平”的原則，符合市場經(jīng)濟體制下公共財政分配總體要求。一方面通過財政經(jīng)常性收入全額比例分成、轉(zhuǎn)移支付補助與收入掛鉤增長、財政收入超收獎勵以及財政收入上臺階獎勵以及對招商大項目給予適當(dāng)補貼、加大對企業(yè)扶持力度等政策實施，充分調(diào)動了我區(qū)發(fā)展經(jīng)濟、組織收入的積極性；另一方面通過在三個區(qū)之間統(tǒng)一分成比例、轉(zhuǎn)移支付、企業(yè)外遷調(diào)整收入基數(shù)等措施，達到了區(qū)與區(qū)之間財力分配的相對平衡，避免了市區(qū)之間、區(qū)與區(qū)之見互挖稅源，缺乏合力的局面，體現(xiàn)了建立市區(qū)經(jīng)濟利益共同體，市區(qū)兩級共同做大財政蛋糕的政策意圖；既保障了市宏觀調(diào)控能力，又做到了調(diào)動區(qū)積極發(fā)展的有機統(tǒng)一。
4、新體制中房地產(chǎn)建筑業(yè)的項目屬地征管政策，成為推動我區(qū)財政收入增長的主要動力。體制調(diào)整前，我區(qū)建筑房地產(chǎn)企業(yè)異地注冊，本地開發(fā)現(xiàn)象較多，稅收流失嚴(yán)重，每年流失稅收達2億多元。20*年新體制規(guī)定建筑房地產(chǎn)業(yè)的項目屬地征管，為此20*年我區(qū)在市區(qū)率先成立建筑房地產(chǎn)業(yè)項目稅收管理辦公室，加強兩類行業(yè)稅收的項目管理，僅直接征收建筑業(yè)稅收就已經(jīng)超過5億元，每年從市經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)劃入房地產(chǎn)業(yè)項目稅收過億元，*年兩行業(yè)稅收總額達11.6億元。建筑房地產(chǎn)業(yè)稅收的高幅增長，成為我區(qū)此輪財政體制中收入平穩(wěn)增長的主要動力來源。
三、新一輪財稅體制存在的突出問題
新體制運行幾年來，基本實現(xiàn)了新老體制的平穩(wěn)過度，但也同時存在著一些急待解決的問題
1、企業(yè)屬地化管理事權(quán)擴大，造成新的財權(quán)與事權(quán)不統(tǒng)一。企業(yè)屬地管理后部分事權(quán)下移到區(qū)級，相應(yīng)財權(quán)未能及時調(diào)整到位。20*年12月市屬企業(yè)明確屬地管理后，改革了原來市屬企業(yè)由政府主管部門扎口管理的模式，按照企業(yè)經(jīng)營發(fā)展自主和社會管理屬地的原則，將其黨群組織、安全生產(chǎn)、勞動保障、計劃生育、統(tǒng)計報表、人事人才管理、檔案管理等等社會管理職能分別移交給我區(qū)負(fù)責(zé)，但是相應(yīng)的財權(quán)沒有實現(xiàn)同步轉(zhuǎn)移，沒有能夠作到財隨事轉(zhuǎn)。
2、屬地企業(yè)經(jīng)營者身份觀念和市級相關(guān)部門管理工作思路有待改變。一方面，部分屬地企業(yè)經(jīng)營管理者還或多或少存在原市屬企業(yè)的身份觀念。我們想了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和稅源情況，得不到企業(yè)的配合，區(qū)級相關(guān)部門工作難度比較大；另一方面市級有關(guān)部門片面強調(diào)屬地管理，把一些理應(yīng)由市級部門負(fù)責(zé)的事權(quán)推給區(qū)級部門，比如部分市屬企業(yè)（二紡機械廠、航海儀表廠、國源大酒店等）的改制及資產(chǎn)處置等遺留問題。
3、對嚴(yán)肅查處不正當(dāng)手段掙拉、互挖稅源的違規(guī)行為懲治不力。盡管新一輪財政體制在一定程度上避免了三個區(qū)之間互挖稅源現(xiàn)象的發(fā)生，但是市級政府對個別區(qū)違反國家稅收政策，出臺優(yōu)惠返還政策等違規(guī)行為仍然懲治乏力，使得我區(qū)目前仍然存在著部分在我區(qū)生產(chǎn)經(jīng)營、異區(qū)注冊現(xiàn)象。此外在企業(yè)稅收級次調(diào)整上，個別區(qū)仍然存在著擅自通過稅務(wù)部門調(diào)整企業(yè)級次現(xiàn)象，嚴(yán)重擾亂了市區(qū)企業(yè)稅收企業(yè)調(diào)整工作。
4、稅收統(tǒng)計報表與金庫報表的不一致，影響了我區(qū)財政資金調(diào)度。市區(qū)金庫分設(shè)，但是在企業(yè)入庫級次上，不能及時調(diào)整到位（如外區(qū)注冊我區(qū)經(jīng)營的房地產(chǎn)項目稅收），導(dǎo)致每年年終結(jié)算時我區(qū)稅收報表統(tǒng)計數(shù)遠遠大于我區(qū)入庫稅收總額，總決算報表反映收入數(shù)與實際結(jié)算稅收收入數(shù)不一致。由此帶來一是很多時候需要通過往來款的形式，向市財政“借”本來就屬于我區(qū)財力的資金，影響了我區(qū)機關(guān)正常運轉(zhuǎn)；二是給預(yù)算安排帶來一定的困難，導(dǎo)致我區(qū)當(dāng)年財政急需安排的一些支出沒有相應(yīng)資金不能形成支出，形成財政結(jié)余，或者年終追加調(diào)整預(yù)算數(shù)較大，預(yù)算編制缺乏科學(xué)合理性。
5、因基數(shù)擴大，稅種留成比例相對下降，挫傷了基層抓稅源經(jīng)濟的積極性。此輪財政體制因為稅收下放屬地管理后，收入基數(shù)擴大，相應(yīng)稅種留成比例下降，雖然財力總量影響不大，但是財力分成比例的下降還是影響了部分基層發(fā)展稅源經(jīng)濟的積極性。目前增加100萬元增值稅，區(qū)得財力僅僅為6.25萬元，增加100萬元企業(yè)所得稅，區(qū)得財力僅為10萬元，分到基層街道更少，部分挫傷了基層財政發(fā)展稅源經(jīng)濟的積極性，普遍認(rèn)為稅源增加財力不如資產(chǎn)收益來得實惠。
四、微調(diào)市區(qū)財政體制的建議
本輪市對區(qū)財政體制總體上是比較科學(xué)合理的，對其中存在的一些問題我們提出如下微調(diào)建議：
1、對適合基層征收管理的稅種和行業(yè)逐步納入綜合治稅的征管范圍，進一步加大留成比例。比如目前已經(jīng)實施的出租房屋稅收等，為提高基層協(xié)稅護稅積極性可實行全額留區(qū)或者進一步提高分成比例。
2、進一步理順調(diào)整相關(guān)財權(quán)與事權(quán)。最近幾年，隨著體制調(diào)整，市級事權(quán)不斷下放，造成區(qū)級人力、財力相對不足。希望市對已經(jīng)下劃的事權(quán)和今后要調(diào)整的事權(quán)充分考慮財權(quán)的配套，真正做到事權(quán)與財權(quán)的統(tǒng)一。
3、我區(qū)地處主城區(qū)，近年來隨著城市化進程建設(shè)的加快，我區(qū)規(guī)模以上企業(yè)退城進郊速度明顯加快，大量工業(yè)企業(yè)受到地域、規(guī)劃的限制紛紛外遷，嚴(yán)重影響了我區(qū)稅收基數(shù)，希望市財政能夠在新一輪財政體制微調(diào)中予以關(guān)注和補助。
4、我區(qū)目前稅收結(jié)構(gòu)中，建筑房地產(chǎn)業(yè)稅收高達33%左右，隨著國家對房地產(chǎn)業(yè)宏觀調(diào)控政策的逐步到位及可開發(fā)地塊日益減少，我區(qū)建筑房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展將明顯趨緩，必然給我區(qū)稅收高幅增長帶來影響，希望市政府能夠?qū)Υ私o予財力傾斜補助。
5、在招商引資政策上，希望市政府能夠統(tǒng)一市區(qū)招商引資優(yōu)惠政策。一是避免市區(qū)互挖稅源，形成惡性競爭；二是更好地吸引重點企業(yè)落戶，如在中央商務(wù)區(qū)的優(yōu)惠政策，可形成共同扶持，錯位扶持的良性機制。
關(guān)鍵詞：營改增；地方；財稅體制；影響對策
1994年進行的分稅制改革，對我國中央和地方財政收入稅種進行了劃分，形成了現(xiàn)有中央與地方事權(quán)和財力的分配制度，國家提出了把增值稅作為中央和地方共享稅，將營業(yè)稅作為地方稅，由此，營業(yè)稅便成為了地方政府財政收入的主要來源。2012年開始實施的營改增試點啟動了我國新一輪的稅制改革，此次改革將現(xiàn)有地方主體稅種營業(yè)稅改征為中央地方共享的增值稅。這一舉措對地方財政來說無疑是一個巨大的挑戰(zhàn)，如何明晰營改增對其影響程度，科學(xué)探索構(gòu)建地方財稅體制，意義重大。
一、何謂“營改增”
“營改增”即營業(yè)稅改征增值稅的簡稱，是指以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅，增值稅只對產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，是我國根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展新形勢，從深化改革的總體部署出發(fā)做出的重要決策，目的是加快財稅體制改革、進一步減輕企業(yè)賦稅，調(diào)動各方積極性，促進服務(wù)業(yè)尤其是科技等高端服務(wù)業(yè)的發(fā)展，促進產(chǎn)業(yè)和消費升級、培育新動能、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。
二、“營改增”之前，地方財稅體制存在的問題
隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，社會分工的不斷細化，1994年進行的分稅制改革所形成的現(xiàn)有中央與地方事權(quán)和財力的分配機制的弊端也逐漸顯露：
（一）營業(yè)稅和增值稅并存的狀態(tài)，導(dǎo)致重復(fù)征稅
目前，我國正處在城市化和工業(yè)化加速發(fā)展的進程中，社會分工也越來越細化，貨物和勞務(wù)的界限就顯得比較模糊，我國現(xiàn)行的營業(yè)稅與增值稅并存的格局就導(dǎo)致了稅種差異性重復(fù)征稅的問題產(chǎn)生，在這種稅制格局下，不利于我國經(jīng)濟的發(fā)展。
（二）地方稅體制主體稅種不明確
從我國目前的地方稅制結(jié)構(gòu)和調(diào)整經(jīng)濟來看，營業(yè)稅是地方稅的主要稅種，收入也是在地方稅種當(dāng)中占據(jù)比例最大的一個，其次是中央和地方共享的增值稅，接下來是企業(yè)所得稅，然后是個人所得稅，還有一些稅種，例如房產(chǎn)稅，土地使用稅，土地增值稅等等。但是經(jīng)過分析可知，營業(yè)稅不是嚴(yán)格意義上的獨立的地方稅。
（三）地方稅體制的收入減少
自從有了分稅制度，中央的財政收入不斷的增加，財政的直接支出份額在不斷的減少，而地方的財政收入?yún)s是在不斷的減少，它的支出份額卻是在不斷的增加，這在一定的程度上增強了中央的宏觀調(diào)控能力，但是也導(dǎo)致了地方財政的收支缺口變的比較大，不利于地方政府管理自己的公共事務(wù)。
三、“營改增”對地方財稅體制的影響
全面“營改增”背景下，地方稅體系喪失了營業(yè)稅這一主體稅種，大大減少了地方稅的收入規(guī)模，同時縮小了地方稅務(wù)局的征管范圍。此次改革將現(xiàn)有地方主體稅種營業(yè)稅改征為中央地方共享的增值稅，對于已收不抵支的地方政來說無疑是雪上加霜。
四、“營改增”背景下，地方財稅的應(yīng)對之策
在“營改增”政策實行之前，營業(yè)稅都是由國家稅務(wù)局統(tǒng)一征收的，但是營業(yè)稅的稅收收入是歸地方政府所有的。實行“營改增”政策后，雖然地方政府對于“營改增”政策表現(xiàn)出了積極的配合態(tài)度，但是地方政府和企業(yè)如何應(yīng)對這一新的形勢，成為了當(dāng)下的熱門話題，特提出以下幾點建議，供大家參考：
（一）培育地方新主體稅種，完善地方稅收體系
我國雖然地方稅種類較多，但除營業(yè)稅以外的大部分稅種收入較小而且征收成本較高，全面“營改增”之后，地方主體稅種缺乏，財政收入難以滿足其支出需求。因此，需要通過確立新的地方主體稅種來提高地方收入，最佳的地方主體稅種應(yīng)該具備稅基寬、稅源廣且來源穩(wěn)定、地域優(yōu)勢明顯、稅收受益大小與本地政府履行公共職能的優(yōu)劣情況相關(guān)等特點，就此來看，可將消費稅、房產(chǎn)稅視為最優(yōu)選項。
（二）提高地方在增值稅中收入分成比例
我國營業(yè)稅屬于地方稅種并且其收入在地方財政收入中占比最多，雖然現(xiàn)行“營改增”工作中，將增值稅替代原屬于地方營業(yè)稅的那部分收入依舊劃歸地方，但從長遠來看，這部分收入必然會按照比例進行分成。參考國外劃分增值稅在中央與地方政府間的收入比例，地方的分享比例都遠超我國現(xiàn)行25%的分成比例。中央政府可考慮一下提高地方增值稅的分成比例，這樣有助于地方保持對財政和稅務(wù)的積極態(tài)度。
（三）合并國、地稅
在國家全面推行“營改增”政策后，可以將國、地稅合并，這樣做有極大的優(yōu)勢。首先國地稅合并可以精簡機構(gòu)和工作人員，降低稅收的成本。目前而言，我國的兩套稅務(wù)機構(gòu)職責(zé)、功能基本相同，工作的方法基本一樣，執(zhí)法的程序也基本一樣，只是管理的稅種不一樣而已。其次，通過國、地稅合并，可以提高稅收的征管效率，這樣做可以將各自的稅收信息系統(tǒng)整合成統(tǒng)一的信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，還可以共同的執(zhí)行統(tǒng)一的稅收征管政策，有利于提高征稅管理人員的工作技能和素質(zhì)，更快、更好的提高工作的效率。最后，國、地稅的合并，有利于稅收法律體系的完善，這樣做，稅務(wù)工作人員可以全面的掌握稅收業(yè)務(wù)，徹底的解決之前國稅和地稅兩個部門的間的矛盾和不同，內(nèi)部以及日常的監(jiān)督也會更加的完善，將更好的保證我國的稅收法律的實行。
五、結(jié)束語
在新一輪的財稅改革中，營改增改革作為當(dāng)前我國財稅領(lǐng)域的一次重要變革，對于平衡稅負(fù)、優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)起到了積極的促進作用，但也同時使得本就基礎(chǔ)薄弱的地方稅體系受到更大的沖擊，本文就地方財稅如何在營改增背景下保持活力，提出了一些點思考，希望可以給大家提供一些參考。
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完整的財政體制包括一個基礎(chǔ)和縱向、橫向兩大系列的責(zé)權(quán)劃分規(guī)則體系，是保證國家職能正確有效行使和經(jīng)濟社會健康運行發(fā)展的一項基本制度。
解決三大問題
科學(xué)的財政體制要求遵循分工規(guī)律，正確處理政府與市場在資源配置方面的分工關(guān)系以及公共權(quán)力機構(gòu)內(nèi)部橫向、縱向財政管理責(zé)權(quán)的科學(xué)合理分工關(guān)系，明確劃分財政與市場配置資源邊界、公共經(jīng)濟主體橫向管理責(zé)權(quán)劃分和各級政府間財政責(zé)權(quán)關(guān)系。
構(gòu)建科學(xué)的財政體制，既是一個國家或地區(qū)公共財政現(xiàn)代化的主要標(biāo)志和內(nèi)在要求，也是正確發(fā)揮財政職能有效促進經(jīng)濟社會科學(xué)發(fā)展的根本條件。主要解決以下三個方面的問題：
1 是兼顧政府和市場調(diào)節(jié)作用的有效發(fā)揮，合理界定公共財政職能范圍。也就是要清楚合理地確定在經(jīng)濟社會發(fā)展方面哪些事情應(yīng)該由政府籌資來辦、哪些事情應(yīng)該由企業(yè)和個人(家庭)這些市場活動主體自行籌資；將財政資源配置職能限定于解決公共性問題，避免公共財政職能不適當(dāng)?shù)叵蚴袌龈偁庮I(lǐng)域過分延伸，導(dǎo)致對民間經(jīng)濟的擠出效應(yīng)，減損整個國民經(jīng)濟體的效率，這是整個財政體制的基礎(chǔ)。
2 是構(gòu)建能夠保障公共經(jīng)濟體有效運作的橫向財政體制。橫向財政體制是指國家財政責(zé)任和權(quán)力在立法、行政、司法三類政權(quán)機構(gòu)以及政府不同部門之間的配置。合理而詳細地界定各個公共權(quán)力機關(guān)、政府與財政部門、財政部門與其他公共部門之間的財政管理權(quán)責(zé)，直接關(guān)系到財政資金配置、使用效益和財政管理效率，進而關(guān)系到整個公共經(jīng)濟活動效率。
3 是構(gòu)建有利于經(jīng)濟社會科學(xué)發(fā)展的縱向財政體制。縱向財政體制是由政府間財政支出貢任劃分、財政收入分孚和轉(zhuǎn)移支付三大環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣構(gòu)成的有機體系。各級政府支出責(zé)任劃分應(yīng)當(dāng)符合政府之間效益外溢性和承受能力的原則，收入權(quán)利劃分應(yīng)當(dāng)符合權(quán)責(zé)對稱和管理效率原則，政府間轉(zhuǎn)移支付制度應(yīng)當(dāng)有效解決財政縱向平衡和地區(qū)間基本公共服務(wù)均等化問題。
合理配置橫向財政責(zé)權(quán)
從2003年開始，河北省財政廳在政府內(nèi)部層面對實現(xiàn)橫向財政體制的科學(xué)化進行了認(rèn)真研究，2005年以地方政府規(guī)章形式出臺了《河北省省級預(yù)算管理規(guī)定》。
《規(guī)定》列政府與一級預(yù)算單位、財政部門與其他公共事務(wù)部門之間的財政管理責(zé)任與權(quán)力配置作了比較清晰的界定，明確了財政預(yù)算管理過程中政府的核心地位、財政部門的綜合管理責(zé)權(quán)和其他公共事務(wù)部門、單位應(yīng)有的責(zé)任與權(quán)力，基本構(gòu)建起政府內(nèi)部不同層面符合規(guī)律的財政管理責(zé)權(quán)配置關(guān)系，較好體現(xiàn)了責(zé)權(quán)明確、依責(zé)賦權(quán)的原則，為財政管理中有效發(fā)揮政府的主導(dǎo)作用、財政部門的綜合樞紐作用、其他部門和單位履行特定公共服務(wù)所需的財政管理責(zé)權(quán)提供了法制依據(jù)。
劃分財政支出責(zé)任
政府間財政支出責(zé)任劃分是財政體制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
為了提高專項轉(zhuǎn)移支付調(diào)控效果，并為政府間收入劃分提供依據(jù)，2005年河北省財政廳對地方各級財政支出責(zé)任劃分進行了重點研究，2006年形成初步框架，2007年提出了省以下政府間財政支出責(zé)任劃分方案，對義務(wù)教育、公共衛(wèi)生、環(huán)境保護等249項支出責(zé)任提出了劃分意見。
2008年，選取其中的12類47項支出進行了首批改革試點，明確省、市、縣所對應(yīng)的財政支出責(zé)任，對涉及全省整體利益、跨區(qū)域的重大公共事務(wù)由省級承擔(dān)主要財政支出責(zé)任；對適宜基層政府管理的一般公共事務(wù)由市縣政府承擔(dān)支出責(zé)任；對兩級以上政府共同承辦的公共事務(wù)，建立財政支出責(zé)任合理共擔(dān)機制，在分擔(dān)形式上，針對不同責(zé)任的性質(zhì)，分別采取了按項目分擔(dān)或按比例分擔(dān)的方式。2009年試點范圍擴大到114項支出，并相應(yīng)推進了全省交通和交警兩個系統(tǒng)財政財務(wù)管理體制改革。2010年將試點范圍擴大到現(xiàn)行所有支出責(zé)任，不斷健全各級政府間財力與支出責(zé)任相匹配的體制，推進基本公共服務(wù)均等化。深化收入劃分體制改革
2002年借助中央推進所得稅分享改革的契機，著眼于推進財政體制的科學(xué)化，按照“簡明規(guī)范、利益共享、風(fēng)險共擔(dān)”的原則調(diào)整了省與市縣之間的稅收分享體制。之后，按照社會主義市場經(jīng)濟體制和公共財政體系建設(shè)的要求，不斷改革完善省以下財政體制。
(一)財政體制“激勵性”
著眼于促進各地區(qū)經(jīng)濟加快發(fā)展，2003年開始實施第一輪激勵性財政體制。在激勵性財政體制下，取消原先省集中市縣“四稅”50％增量的政策，改為針對不同地區(qū)特點的分類激勵政策：對張家口、承德兩個困難地區(qū)以及國家和省政府確定的其他扶貧開發(fā)重點縣，實行“四稅”收人“定額分享、超收全返”政策；對其他市縣，實行“超分成增長率收入全返”的激勵政策。
2008年又開始實施新一輪激勵性財政體制。以近3年各地區(qū)包括人均GDP、人均財力、農(nóng)民人均純收入和機關(guān)公務(wù)員津補貼水平在內(nèi)的財政經(jīng)濟綜合平均值為標(biāo)準(zhǔn)，把全省136個縣(市)劃分為困難、中間、較好三類地區(qū)，分類施策，以不同力度激勵三類地區(qū)競相發(fā)展。對困難地區(qū)實行省“四稅”收入“定額分享、超收全返”政策；對中間和較好地區(qū)實行“超分成增長率收入全返”政策，中間地區(qū)和較好地區(qū)分成增長率分別為5％和8％。對11個設(shè)區(qū)市本級全面實行“超分成增長率收入全返”政策，根據(jù)近三年市本級財力情況和市直機關(guān)津補貼水平分別實行5％和8％兩檔不同的分成增長率。
(二)引導(dǎo)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級
如果說激勵性財政體制重在“激勵”的話，那么體制優(yōu)惠政策則更側(cè)重于“引導(dǎo)”。
一是為加快打造沿海經(jīng)濟隆起帶，充分發(fā)揮經(jīng)濟增長極在經(jīng)濟發(fā)展和結(jié)構(gòu)優(yōu)化中的引領(lǐng)作用，相繼對唐山曹妃甸新區(qū)、滄州渤海新區(qū)核心區(qū)實行了“四稅”收入“定額分享、超收全返”的激勵性財政體制政策；二是為打破行政區(qū)劃對經(jīng)濟資源合理流動的制約，加快優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)聚集，優(yōu)化生產(chǎn)力布局，實施鼓勵異地投資稅收分享的財政體制政策；三是著眼于科學(xué)發(fā)展、可持續(xù)發(fā)展，抑制亂采濫挖行為，調(diào)整資源稅收入劃分體制，改變資源稅收入縣級獨享的局面，從2008年起，資源稅收人實行省、市、縣按比例分享；四是著眼于促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展和農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營，將新建擴建高新技術(shù)企業(yè)和農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)新增增值稅省級分享部分下劃市、縣，促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展和農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營；五是著眼于促進縣域第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，省級不再分享縣(市)新增一般營業(yè)稅，這些調(diào)整都初步發(fā)揮了預(yù)期效應(yīng)。
(三)大力推進省管縣
2005年，對22個縣(市)實施了擴權(quán)強縣改革，擴權(quán)縣(市)享有與設(shè)區(qū)市相同的部分經(jīng)濟和社會管理權(quán)限，包
括計劃直接上報、財政直接結(jié)算、經(jīng)費直接安排、政策直接享用等11個方面62項。省財政對擴權(quán)縣(市)實行財政體制直接管理模式，稅收收入劃分仍以“四稅”分享為基礎(chǔ)屬地征收，在中央及省級分享比例不變基礎(chǔ)上，原市縣分享部分全部歸擴權(quán)縣所有，市級不再分享。
在公共財政建設(shè)的視角下，擴權(quán)強縣改革實質(zhì)上是一次省管縣體制模式的試點。2009年省直管縣總數(shù)達到64個，2010年擴大到92個。
(四)加快縣鄉(xiāng)財政體制改革
縣鄉(xiāng)財政體制一直是財政體制管理中的薄弱環(huán)節(jié)。2002年以前，河北的縣鄉(xiāng)財政體制五花八門，很不規(guī)范，體制效能難以有效發(fā)揮。2002年，在全省推行“統(tǒng)收統(tǒng)支加激勵”和“相對規(guī)范的分稅制”兩種體制模式。2005年，按照因地制宜、分類指導(dǎo)的原則，明確相對規(guī)范的分稅制和統(tǒng)收統(tǒng)支加激勵體制的適用范圍，并且就實行分稅制的鄉(xiāng)鎮(zhèn)支出責(zé)任和分享收入項目提出了具體要求，當(dāng)年在12個縣試點，2006年擴大到81個，2007年擴大到126個，2009年實現(xiàn)全覆蓋。
2010年進一步完善縣鄉(xiāng)財政體制模式，縮減實行分稅制的鄉(xiāng)鎮(zhèn)數(shù)量，每個縣(市)實行分稅制鄉(xiāng)鎮(zhèn)控制在1/4左右；將統(tǒng)收統(tǒng)支加激勵體制改為統(tǒng)收統(tǒng)支體制，以更有力地促進縣域經(jīng)濟資源的集約化配置和一般鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府職能向社會管理、公共服務(wù)方面轉(zhuǎn)型。經(jīng)過幾年的運行，兩種體制的預(yù)期效果逐漸顯現(xiàn)。分稅制調(diào)動了鄉(xiāng)鎮(zhèn)自我發(fā)展的積極性，加快了縣域經(jīng)濟和農(nóng)村城鎮(zhèn)化發(fā)展步伐；統(tǒng)收統(tǒng)支加激勵體制緩解了縣鄉(xiāng)財政困難，保障了基層政權(quán)的正常運轉(zhuǎn)，維護了社會穩(wěn)定。
推進政府間轉(zhuǎn)移支付改革
關(guān)鍵詞： 農(nóng)村經(jīng)濟；財稅；改革；對策建議
中圖分類號:F320.3文獻標(biāo)識碼:B文章編號:1007-4392(2008)05-0063-02
一、農(nóng)村財稅體制改革帶來的新問題
（一）減免農(nóng)業(yè)稅導(dǎo)致旗鄉(xiāng)財政加大對中央和自治區(qū)轉(zhuǎn)移支付的依賴
由于農(nóng)業(yè)稅是兩級財政的一項重要來源，減免農(nóng)業(yè)稅直接導(dǎo)致可用財力進一步縮小，財政支出缺口將加大。目前，轉(zhuǎn)移支付占財政支出的20％左右，主要投向農(nóng)林、水利、醫(yī)療衛(wèi)生及義務(wù)教育。但是，費改稅后轉(zhuǎn)移支付沒有完全彌補財政收支缺口。如鄉(xiāng)鎮(zhèn)基礎(chǔ)設(shè)施、教育達標(biāo)、道路維修改造、保護生態(tài)環(huán)境、封山育林禁牧和移民等項支出，都需要各級政府提供配套資金。如果中央和自治區(qū)轉(zhuǎn)移支付的覆蓋面不能夠進一步擴大，農(nóng)業(yè)性旗縣的財政狀況將面臨新的困難。
（二）因土地引發(fā)的不穩(wěn)定因素增加
農(nóng)村費改稅前，由于農(nóng)民負(fù)擔(dān)重，土地效益低，一些農(nóng)民棄耕離鄉(xiāng)進城務(wù)工。費改稅后，農(nóng)民負(fù)擔(dān)大大減輕，因土地引發(fā)的矛盾成為農(nóng)村的主要矛盾。一是免征農(nóng)業(yè)稅和糧食直補資金到戶后，大批外出務(wù)工農(nóng)民和封山禁牧后的移民紛紛返鄉(xiāng)爭要土地，出現(xiàn)了爭地上訪事件。二是政府征地后地價上漲，農(nóng)民不愿退耕還林還草、甚至出現(xiàn)侵蝕林地、毀林種地等問題。
（三）經(jīng)濟總量小，公共需求多，政府債務(wù)負(fù)擔(dān)沉重
首先，財政收入來源有限。四個稅種（增值稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅）通常占農(nóng)業(yè)性旗鄉(xiāng)稅收收入比重的85％，且均為共享稅種。近幾年，國家又相繼出臺了減免屠宰稅、特產(chǎn)稅、牧業(yè)稅政策，使得本身有限的稅源更加短缺。其次，財政性支出卻不斷增加。農(nóng)村稅費改革前很多政策的出臺沒有配套的資金，需財政出資金，財政收入的增長遠落后于支出的不斷擴張。除了要保證政府機構(gòu)運轉(zhuǎn)外，還需要承擔(dān)義務(wù)教育、計劃生育、醫(yī)療衛(wèi)生、興修水利、維護社會治安、促進經(jīng)濟發(fā)展等社會經(jīng)濟事務(wù)性支出的不斷增長需求。第三，財政債務(wù)問題嚴(yán)重。在財力不足的情況下，財政向地方金融機構(gòu)借款或拖欠欠款，形成沉重的政府債務(wù)。由于負(fù)債形成的原因較為復(fù)雜，加之鄉(xiāng)村財力薄弱，鄉(xiāng)鎮(zhèn)收繳“三提五統(tǒng)”費的口子已堵死，鄉(xiāng)村級組織無力償還各種債務(wù)，對地方金融機構(gòu)的貸款也形成潛在的風(fēng)險。
（四）農(nóng)村公益事業(yè)受到影響
長期以來，包括計劃生育、農(nóng)村衛(wèi)生醫(yī)療、濟貧助困、農(nóng)田水利、鄉(xiāng)村公路等在內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施投入主要靠地方政府和“一事一議”來解決。減免農(nóng)業(yè)稅后，村級經(jīng)費將納入財政支出范圍，而財政無力滿足大量的公益事業(yè)建設(shè)資金的需求，如果不明確劃分農(nóng)村公益事業(yè)的公共管理責(zé)權(quán)和財政支出責(zé)任，勢必影響農(nóng)村公益事業(yè)的發(fā)展。
（五）轉(zhuǎn)制企業(yè)問題應(yīng)引起關(guān)注
農(nóng)林、水利、文化、衛(wèi)生等基層公益性事業(yè)單位過去工作經(jīng)費由財政專項補貼供給，因轉(zhuǎn)制將事業(yè)身份轉(zhuǎn)變?yōu)槎~、自收自支或完全轉(zhuǎn)為企業(yè)，職工供給體制和身份轉(zhuǎn)換后，職工僅有一些微薄收入或低保收入，生活非常困難，入社保難的問題日益顯現(xiàn)。
二、對策和建議
（一）加快農(nóng)村后續(xù)財源建設(shè)，構(gòu)建多元化財源新格局
要把財源建設(shè)作為今后的長期工作任務(wù)，把農(nóng)民增收與財政增收有機的結(jié)合起來，不斷開辟符合當(dāng)?shù)貙嶋H的新財源。在確定財源建設(shè)思路時，應(yīng)立足鄉(xiāng)情，因地制宜，發(fā)展具有地方特色經(jīng)濟、發(fā)展創(chuàng)稅型企業(yè)。要改變以農(nóng)為主的財源結(jié)構(gòu)，大力發(fā)展物流配送、飲食服務(wù)、旅游業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)，構(gòu)建起以工業(yè)經(jīng)濟多元化的財源建設(shè)新格局。
（二）完善與稅費改革配套的財政體制
進一步調(diào)整財政支出結(jié)構(gòu)，逐步把不應(yīng)該由農(nóng)民負(fù)擔(dān)的公共支出列入財政支出范圍，不斷增加財政對農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和社會事業(yè)發(fā)展的投入。按照事權(quán)與財權(quán)統(tǒng)一的原則，適當(dāng)調(diào)整旗鄉(xiāng)的事權(quán)，賦予其必要的財權(quán)，提高旗鄉(xiāng)財政的自我保障能力。有條件的地方，財政運行模式在保留鄉(xiāng)級財政的前提下，堅持預(yù)算管理權(quán)、資金審批權(quán)和資金使用權(quán)“三權(quán)”不變，可加快實行財政省直管縣、鄉(xiāng)財縣管鄉(xiāng)用和“以獎代補”等體制和辦法。
（三）規(guī)范一般和專項轉(zhuǎn)移支付制度
在一般轉(zhuǎn)移支付上，要科學(xué)界定各級政府的事權(quán)，分清旗級政府的責(zé)任與義務(wù)，規(guī)范旗對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收入體制，調(diào)動鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府組織收入的積極性，增加旗對鄉(xiāng)鎮(zhèn)的一般轉(zhuǎn)移支付，建立和完善一套測算及分配較為科學(xué)合理，規(guī)范透明的一般轉(zhuǎn)移支付制度。在專項轉(zhuǎn)移上，要逐步減少專項轉(zhuǎn)移支付的類別和規(guī)模，并將其補助范圍相對集中到義務(wù)教育、社會保障、扶貧救災(zāi)、環(huán)保、公交、衛(wèi)生等主要項目上，發(fā)揮好財政部門的宏觀調(diào)控作用，解決旗對鄉(xiāng)專項轉(zhuǎn)移支付分散、支付規(guī)模小，隨意性的問題。
（四）妥善解決債務(wù)問題
防范和化解鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)，要切實轉(zhuǎn)變依賴等待輸血的思想，增強自我造血功能、增強風(fēng)險防范意識和財政運行危機意識，注意加強政府利用外債的計劃性，嚴(yán)格控制債務(wù)規(guī)模和總量，建立與財、稅、庫相連接的財政運行信息監(jiān)測反饋系統(tǒng)以及預(yù)警分析體系。按照“防止新債，摸清底數(shù)，明確責(zé)任，分類處理，逐年消化”的要求，建立與稅費改革相配套的控制和償還債務(wù)機制。采取先“剎車”后“消腫”的辦法，盡快回收債權(quán)、債權(quán)債務(wù)對轉(zhuǎn)、債轉(zhuǎn)股、拍賣閑置資產(chǎn)、節(jié)余償債、破產(chǎn)核銷和建立償債準(zhǔn)備金、壓縮支出等處置辦法來積極穩(wěn)妥地進行化解財政風(fēng)險。
（五）完善公益事業(yè)建設(shè)制度
首先要進一步完善和規(guī)范“一事一議”的財務(wù)管理、會計核算制度、內(nèi)容、程序和方法，把“一事一議”界定在村民受益、村民自愿、村民民主決策范圍之內(nèi)，不準(zhǔn)固定籌資籌勞，不準(zhǔn)強行或變相強行以資代勞，確保議事資金安全運行，逐步建立起政府資助農(nóng)村社會公益事業(yè)發(fā)展的制度。其次，財政資金要重點投向農(nóng)村義務(wù)教育、衛(wèi)生保健、基礎(chǔ)設(shè)施、生態(tài)環(huán)境建設(shè)、農(nóng)村人畜飲水、小城鎮(zhèn)建設(shè)等公共領(lǐng)域。并引導(dǎo)鼓勵農(nóng)民自愿出資出勞，辦好與自身相關(guān)的公益事業(yè)并引入市場機制，吸引民營資本進入農(nóng)村公益事業(yè)和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)領(lǐng)域，進一步改變農(nóng)村公益事業(yè)資金短缺的現(xiàn)狀。
關(guān)鍵詞：財政稅收；體制創(chuàng)新；改革與創(chuàng)新
一、財政稅收體制創(chuàng)新改革的重要意義
財政稅收是我國政府的重要收入來源，也是提供公共服務(wù)、改善民生的物質(zhì)保障，科學(xué)完善的財政稅收體制能促進資源的優(yōu)化配置，提高居民生活水平，進而促進國民經(jīng)濟的平穩(wěn)健康發(fā)展。為了進一步深化社會主義市場經(jīng)濟體制改革，而作為其關(guān)鍵的財政稅收體制創(chuàng)新改革面臨巨大的壓力，推動財政稅收體制創(chuàng)新改革對于進一步深化我國市場經(jīng)濟體制具有重要意義，也對推進全面建設(shè)小康社會和全面深化改革具有重要意義。深化財政稅收體制的創(chuàng)新改革有利于促進新型財政稅收體制的轉(zhuǎn)型，更好的服務(wù)民生，縮小社會貧富差距，促進經(jīng)濟發(fā)展模式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，進而促進社會主義市場經(jīng)濟的平穩(wěn)健康發(fā)展。
財政稅收體制的創(chuàng)新改革對于調(diào)節(jié)初次分配和再分配具有重要作用，有利于合理縮小人均收入差距，促進社會公平，提升居民幸福滿意度，進而也有利于政府政策的實行，對提升政府工作效率，提高基礎(chǔ)設(shè)施服務(wù)水平和民生保障建設(shè)具有重要意義。同時，財政稅收體制的創(chuàng)新改革一定程度上有利于促進我國社會主義經(jīng)濟制度的完善，對全方面發(fā)展科教文衛(wèi)事業(yè)，加快城鎮(zhèn)化建設(shè)和完善社會保障體系具有重要意義，從而促進我國社會經(jīng)濟發(fā)展的繁榮穩(wěn)定。
二、財政稅收體制存在的問題
（一）財政稅收體制不健全
當(dāng)前我國財稅體系未充分吸納促進社會公平、促進科技進步與技術(shù)創(chuàng)新和調(diào)節(jié)收入分配的相關(guān)稅種，造成了財政收入的損失，影響財政收支平衡，使得缺乏相應(yīng)資金加大對基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和社會保障建設(shè)。同時，由于分稅制改革的不完善，使得中央和地方政府財權(quán)分配不均衡，地方政府自缺乏，影響其經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r，
對于從事財政稅收的從業(yè)人員要求其具有相對穩(wěn)定性，但當(dāng)前我國大多財稅管理人員是由上級指派任命，隨著領(lǐng)導(dǎo)層的人員調(diào)換，其財稅管理人員亦會隨之變動，嚴(yán)重影響了財政稅收管理的穩(wěn)定性與可靠性，同時相當(dāng)一部分地方政府在選派財稅管理人員時，不注重聯(lián)系地方實際情況，往往根據(jù)其主觀臆斷去判斷選擇，使得財稅工作效率低下，不利于財政稅收機制的合理健康運行。
（二）財稅監(jiān)管措施不到位
在當(dāng)前分稅制的環(huán)境下，納稅人在進行轉(zhuǎn)移支付過程中存在著一些違法現(xiàn)象，資金貪污、效率低下等問題突出，使得我國財政稅收體制的轉(zhuǎn)移性支付缺乏合理性與規(guī)范性，降低了我國財政稅收體制對經(jīng)濟的調(diào)整力度，不利于我國經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展。
隨著我國全面深化改革的不斷推進，一些地區(qū)也加大了對財政稅收管理的削弱力度，較多財稅管理機構(gòu)和從業(yè)人員被撤并，使得財稅管理人員隊伍缺乏穩(wěn)定性和工作積極性、管理理論落后，同時大多地方政府并未設(shè)立專業(yè)的監(jiān)督管理機構(gòu)，使之對財政稅收的監(jiān)管力度缺乏，易造成現(xiàn)象。
（三）財稅管理控制力度欠缺
自分稅制實行以來，地方政府存在嚴(yán)重的財政收支失衡，在深化財稅體制改革的過程中，迫使地方政府采取精簡機構(gòu)和削減編制的方法來促進財政收支平衡，但是由于財稅管理人員的減編，一定程度上影響了其財政管理控制力度。
由于現(xiàn)行的財稅體制不夠完善，造成財稅管理方面存在較多弊端，其主要體現(xiàn)在對相關(guān)財稅管理缺乏有效控制、監(jiān)督措施不夠完善，同時相關(guān)財稅管理人員缺乏責(zé)任感，違法亂紀(jì)現(xiàn)象較為突出，使得財稅機制的創(chuàng)新改革也有一定阻力。
三、財政稅收體制創(chuàng)新改革的思考
（一）建立健全平衡合理的分權(quán)財政稅收體系
為進一步促進我國財政稅收體制的創(chuàng)新改革，必須結(jié)合我國實際發(fā)展?fàn)顩r和全面深化改革的目標(biāo)，促進中央與地方的財稅平衡，進而促進我國國民經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展。應(yīng)不斷促進分稅制改革，科學(xué)合理調(diào)整中央與地方財權(quán)分配，適當(dāng)提高中央的財稅收入比例，進而加大對地方財政的支持力度，降低地方政府的財稅壓力，促進其財政收入收支平衡，并明確各級政府的財政支出方向和責(zé)任，加強對政府財政支出結(jié)構(gòu)的調(diào)整。
（二）完善財政預(yù)算體制
政府應(yīng)建立健全合理的財政預(yù)算管理機制，實行新型復(fù)式預(yù)算管理體制，重視短期預(yù)算和中長期預(yù)算的結(jié)合狀況，擴大對國家預(yù)算的覆蓋范圍，并成立專門的預(yù)算審查機構(gòu)和監(jiān)督機構(gòu)，加強對預(yù)算管理體制的改革，提高社會對政府預(yù)算的監(jiān)督作用，保證政府公共財政目標(biāo)的實現(xiàn)，促進財政預(yù)算的科學(xué)性、合理性和公開性。
（三）建立精簡高效的財政稅收管理機制
建立新型財稅管理機制，加強相關(guān)財政稅收法律法規(guī)的建設(shè)，促進財高效財稅管理體制的建立，進而提高稅收征管的有效性，激發(fā)地方經(jīng)濟活力。對于地方債務(wù)問題，要賦予地方政府相應(yīng)財政支配權(quán)力，完善其債務(wù)管理制度，提高地方政府在投資建設(shè)過程中的自主融資權(quán)力，激發(fā)地方財政活力，進而提高地方政府財政支出的有效性，進一步促進我國經(jīng)濟的穩(wěn)定健康發(fā)展。
參考文獻：
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當(dāng)前，國內(nèi)外與地方財政體制改革相關(guān)的財稅政策研究，大致是沿著理論分析和實踐分析兩個方面展開的。
1.1“省直管縣”財政體制改革的理論分析，典型的有兩種思路。其一，財政分權(quán)與相關(guān)財稅政策設(shè)置。早期的財政分權(quán)理論認(rèn)為，地方政府具有信息優(yōu)勢。因為各個地區(qū)居民的偏好并不完全不同，所以由地方政府有所區(qū)別地分別提供地方性公共物品，顯然比整齊劃一地由中央政府統(tǒng)一提供地方性公共物品更有效率。Oates（1972）認(rèn)為中央政府應(yīng)當(dāng)賦予地方政府提供相應(yīng)地方性公共物品的財政收支權(quán)力，這樣將更有利于提高經(jīng)濟效率，加快地方經(jīng)濟發(fā)展，進而推動全國經(jīng)濟增長。Tiebout（1956）指出，如果居民具有充分流動性，地方政府就會根據(jù)本地區(qū)居民的偏好設(shè)計出迎合他們需求的公共產(chǎn)品，進而提高經(jīng)濟系統(tǒng)的效率，促進經(jīng)濟增長。第二代財政分權(quán)理論認(rèn)為，適當(dāng)?shù)姆謾?quán)化制度安排可以向地方政府提供市場化激勵，維持和促進市場化進程，進而推動經(jīng)濟發(fā)展。Qian和Weingast(1997)提出，財政分權(quán)有助于形成一種稱之為“保護市場的聯(lián)邦主義”。在這種體制下，中央政府與地方政府明確劃分彼此的責(zé)權(quán)利，并由地方政府承擔(dān)發(fā)展本地經(jīng)濟的主要責(zé)任。這樣一種體制能夠形成一種有助于保護市場的地區(qū)間財政競爭，政府間的競爭對地方政府隨意干預(yù)市場構(gòu)成了約束，從而促使地方政府強化對預(yù)算的硬約束，并促進經(jīng)濟的發(fā)展。楊之剛（2006）認(rèn)為中央和地方政府應(yīng)當(dāng)按照共同同意的決策規(guī)則，在各個公共服務(wù)領(lǐng)域內(nèi)明確地劃分責(zé)任。政府間財政分權(quán)不僅要對政府職能進行有效配置，同時，合理的收入分享制度、規(guī)范的轉(zhuǎn)移支付制度、符合法定程序的舉債制度等是不可或缺的，最優(yōu)的分權(quán)度需要針對不同的政府職能或政策任務(wù)具體地一一考察。其二，縱向稅收競爭與相關(guān)財稅政策設(shè)置。自上世紀(jì)90年代中期開始，西方學(xué)者開始考察國內(nèi)縱向稅收競爭問題。國內(nèi)縱向稅收競爭是把雙刃劍。一方面，適度、合理、規(guī)范的稅收競爭可以調(diào)動中央、地方政府的積極性，防止中央政府因為稅權(quán)過分集中而引起效率低下、官員腐敗等問題；另一方面，縱向稅收競爭如果過度、不規(guī)范，就會使中央政府難以籌到足夠的財政資金，以履行其在全國范圍內(nèi)實行資源配置、公平分配和宏觀調(diào)控職能等嚴(yán)重的問題，甚至還有可能引致國家分離等政治問題。Dahlby(1996)分析了財政外部性包括縱向稅收外部性與政府間轉(zhuǎn)移支付機制設(shè)計問題；Keen(1997)詳細分析了財政聯(lián)邦主義理論中的縱向稅收外部性問題；Besley和Rosen(1998)則從實證的角度分析了美國在石油、煙草稅設(shè)置上的縱向外部性問題；Sato(2000)也就財政外部性和聯(lián)邦制國家的有效轉(zhuǎn)移支付問題進行了研究；Wilson(1999)則研究了國內(nèi)縱向稅收競爭與征稅過度問題；Br?ulhart和Jametti（2003）則從實證的角度詳細分析了瑞士的縱向稅收競爭問題。
1.2“省直管縣”財政體制改革的實踐分析。學(xué)者的研究主要根據(jù)我國早期“省直管縣”改革實踐（例如浙江省）圍繞以下幾個方面展開。首先是“市管縣”與“省直管縣”財政體制的優(yōu)劣比較。與“市管縣”相比，“省直管縣”具有以下優(yōu)勢：①有利于社會主義新農(nóng)村建設(shè)。市管縣財政體制在一定程度上阻礙了城鄉(xiāng)資源的合理流動和優(yōu)化配置，制約了農(nóng)村的發(fā)展，不利于城鄉(xiāng)統(tǒng)籌和“三農(nóng)”問題的解決。實行省直管縣（市）財政體制改革，實質(zhì)就是“擴權(quán)強縣”與留利于農(nóng)村，體現(xiàn)了關(guān)注“三農(nóng)”和建設(shè)社會主義新農(nóng)村的全新理念，符合全面建設(shè)小康社會的要求。②有利于提高財政管理效率。實行省直管縣（市）財政體制改革后，相應(yīng)地減少了地市級中間管理環(huán)節(jié)，可有效地避免管理效率的遞減，防止財政資金的層層盤剝和滯留，增強了省級財政的調(diào)控能力，提高了財政資金的利用效率和周轉(zhuǎn)速度。③有利于擴權(quán)強縣和富民強縣。實行省直管縣（市）財政體制改革后，能增強縣域經(jīng)濟發(fā)展的自主性。④有利于緩解縣級財政困難。實行省直管縣（市）財政體制改革后，省級財政按財政管理體制直接結(jié)算到縣（市），既能避免地級市集中縣級財力的“市刮縣”問題發(fā)生，又可以使縣級財政困難直接反饋到省級財政，從而省級財政能夠直接解決縣級財政困難。同時，也要看到“省直管縣”財政體制的負(fù)面影響：加大了省級財政對縣級財政監(jiān)管的工作量和難度；行政管理與財政管理不同步；制約了區(qū)域性中心城市的發(fā)展；可能造成縣域開發(fā)的無序進行。其次是與“省直管縣”財政體制改革的配套財稅政策。正是考慮到“省直管縣”財政體制的負(fù)面影響，學(xué)者們紛紛提出了與“省直管縣”財政體制改革的配套財稅政策：①相對確定的各級政府事權(quán)的確立。各級政府事權(quán)的確定是一個由何級政府承擔(dān)才能最有效率的問題。事權(quán)的相對確定性，不是說事權(quán)不能變，而是要求每一次事權(quán)的變動都應(yīng)該有對應(yīng)的財力變動，即事權(quán)變動有相應(yīng)的財力支持。②稅權(quán)、收費權(quán)、發(fā)債權(quán)、國有經(jīng)濟與國有資源收益權(quán)等地方財權(quán)的重新劃分。稅權(quán)的界定，要綜合考慮稅收的征收成本、政府所承擔(dān)的職責(zé)以及其對收入分配的影響等因素。如個人所得稅就是一個與收入再分配和經(jīng)濟穩(wěn)定密切相關(guān)的稅種，從政府職責(zé)實現(xiàn)的目標(biāo)來界定，應(yīng)屬于中央政府征收的稅種。收費權(quán)往往與政府所提供的公共服務(wù)直接對應(yīng)。一般說來，收費僅針對受益對象明顯的公共服務(wù)，但這不是說所有受益對象明確的公共服務(wù)都應(yīng)該收費。現(xiàn)代政府負(fù)有基本公共服務(wù)均等化的職責(zé)，應(yīng)保證提供最低水平的基本公共服務(wù)。按照全口徑預(yù)算(綜合預(yù)算)的要求，政府收費不僅要納入預(yù)算，而且收費權(quán)也應(yīng)在不同層級的政府之間進行分配。③轉(zhuǎn)移支付制度的規(guī)范化。財權(quán)劃分并不能完全解決事權(quán)與財權(quán)的匹配問題，而財政轉(zhuǎn)移支付可彌補這一缺陷。應(yīng)盡可能完善一般性轉(zhuǎn)移支付制度，標(biāo)準(zhǔn)收入的測算將融入更多的激勵因素，考慮更多的財政努力因素，以盡可能減少其負(fù)激勵效應(yīng)。專項轉(zhuǎn)移支付則應(yīng)盡可能使決策公開透明，并在一定范圍內(nèi)引入競爭機制。應(yīng)創(chuàng)造條件讓更多的地方政府參與專項轉(zhuǎn)移支付資金的競爭，以盡可能降低政策目標(biāo)實現(xiàn)的成本。再次是與“省直管縣”財政體制改革的配套條件。①行政管理體制改革。財政非常重要，政府各項事務(wù)都與之緊密相關(guān)，政府的各種活動都會對之產(chǎn)生影響。為確保“省直管縣”財政體制改革成功推進，需要進行相應(yīng)的行政管理體制改革。②行政區(qū)劃調(diào)整。從浙江省的經(jīng)驗來看，轄區(qū)面積小和各縣（市）之間距離近是其實行“省直管縣”獨特的地理條件。實行“省直管縣”后，全國多數(shù)省份除了管理數(shù)量較少的地市之外，還要管理數(shù)十個甚至上百個縣的財政。這無疑會急劇增加省財政的壓力，增加省級財政的工作量，對省級財政管理能力也是一種考驗。雖然信息化的推行可減少一定的工作量，但從根本上看，還需要對一些面積小、人口規(guī)模小的縣市進行合并，以減少工作量。
2湖南省直管縣財政體制改革的內(nèi)容與初步成效
2.1改革的內(nèi)容
2.1.1推進湖南地方政府財政分權(quán)的財稅政策研究。財政分權(quán)有助于各級政府明確劃分彼此的責(zé)權(quán)利，并由地方政府承擔(dān)發(fā)展本地經(jīng)濟的主要責(zé)任。這種體制能夠形成一種有助于保護市場的地區(qū)間財政競爭，政府間的競爭對地方政府隨意干預(yù)市場構(gòu)成了約束，從而促使地方政府強化對預(yù)算的硬約束并促進經(jīng)濟的發(fā)展。在這方面，財稅政策有許多工具可以運用，通過直接作用于市場經(jīng)濟，能夠為促進湖南地方財政分權(quán)和經(jīng)濟發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。
2.1.2促進湖南地方層級政府之間良性稅收競爭的財稅政策研究。適度、合理、規(guī)范的稅收競爭不但可以調(diào)動地方各級政府的積極性，而且還可以防止各級政府因為稅權(quán)過分集中而引起效率低下、官員腐敗等問題。在這方面，將利用各種財稅政策允許地方根據(jù)當(dāng)?shù)囟愒辞闆r，行使必要的稅收管理權(quán)，以提高稅收制度的效率。
2.1.3推進湖南“省直管縣”財政體制改革的配套財稅政策研究。省直管縣部分解決了不同層級政府財政的分工問題，但與市場經(jīng)濟正常運轉(zhuǎn)所要求的財政體制相比，還有不小的差距，因此配套的財稅體制改革與政策是必不可少的。在結(jié)合國家政策基礎(chǔ)上，我們將對湖南地區(qū)如何制定和實施推進“省直管縣”財政體制改革的配套財稅政策，進行全面的分析和論述，提出具有建設(shè)性的意見。
2.1.4推進湖南“省直管縣”財政體制改革的配套條件的研究。“省直管縣”的推進成效與其配套條件緊密相關(guān)。行政管理體制改革以及行政區(qū)劃調(diào)整等都是十分關(guān)鍵的因素。這些方面都可以充分發(fā)掘財稅政策的著力點。
2.2主要觀點
本論文的主要觀點包括以下幾方面：一是以財稅政策來促進湖南地方財政分權(quán)和地方自治，這也是推進“省直管縣”財政體制改革的根本目的。二是財稅政策應(yīng)有利于構(gòu)造湖南地方各級政府間良性的縱向稅收競爭。三是與湖南“省直管縣”財政體制改革配套的財稅政策要緊密配合。例如相對確定的各級政府事權(quán)的準(zhǔn)確劃分，稅權(quán)、收費權(quán)、發(fā)債權(quán)、國有經(jīng)濟與國有資源收益權(quán)的重新劃分，以及轉(zhuǎn)移支付制度的規(guī)范等。四是與“省直管縣”財政體制改革配套的條件要跟上，如行政管理體制改革以及行政區(qū)劃調(diào)整等。五是應(yīng)借鑒包括浙江等省在內(nèi)的國內(nèi)先進經(jīng)驗，在財稅支持“省直管縣”財政體制改革有所創(chuàng)新，包括努力爭取更加廣泛的中央財政政策支持，這些都是促進財政體制改革的重要條件。
2.3理論創(chuàng)新程度與實際應(yīng)用價值
2.3.1創(chuàng)新程度。迄今為止，關(guān)于財稅政策支持“省直管縣”財政體制改革，更多的研究是在國家層面上進行的。對于在地方區(qū)域?qū)用嫔涎芯窟@一問題，無論國內(nèi)外都還存在較大理論和政策研究空白。通過密切結(jié)合湖南“省直管縣”財政體制改革的實際情況，在此方面將會有重大的創(chuàng)新，而且在財稅政策運用方面也有重要的創(chuàng)新意義。
7月9日，國務(wù)院常務(wù)會議審議并原則通過《關(guān)于*年深化經(jīng)濟體制改革工作的意見》(下稱《意見》)。依此，具有改革任務(wù)的各部委將圍繞《意見》中要求的改革重點和關(guān)鍵環(huán)節(jié)制定相應(yīng)的實施步驟。
從國家發(fā)改委了解到，《意見》中的改革范圍包含國有企業(yè)、財稅、金融、農(nóng)村、投資、社會體制、行政管理體制等多個領(lǐng)域。但具有“實質(zhì)性內(nèi)容”的改革重點鎖定在財稅、電力、金融、收入分配和社會體制改革五個領(lǐng)域。
國家發(fā)改委人士接受采訪時表示，和以往國家發(fā)改委上報國務(wù)院的改革意見相比，*年《意見》的最大特點是提出了操作性規(guī)定，并在《意見》中明確規(guī)定，要督促改革任務(wù)的完成，改革牽頭負(fù)責(zé)部門要定期匯報改革進展情況。
新一輪財稅體制改革拉開序幕
作為具有“改革”職能的國家發(fā)改委，每年都會受國務(wù)院委托制定該年經(jīng)濟體制改革的重點領(lǐng)域。上述發(fā)改委人士表示，*年改革重點具有操作性、能夠?qū)嵸|(zhì)性推進的領(lǐng)域劃定在5個領(lǐng)域。
首先，要正式啟動新一輪財稅體制改革。據(jù)了解，一份由國家發(fā)改委和財政部的研究機構(gòu)制定的財稅體制改革方案已經(jīng)出籠，目前正在征集學(xué)者和地方政府的意見。
“今年最大的改革動作就是啟動新一輪財稅體制改革。”上述發(fā)改委人士透露，盡管《意見》中只提到“進行財稅體制改革”，沒有更詳細的說明，但高層推動財稅改革的決心已定，今年將開啟這一領(lǐng)域的改革。
事實上，啟動新一輪財稅改革的呼聲由來已久，但財稅體制改革茲事體大，不僅僅涉及經(jīng)濟體制改革，還涉及預(yù)算民主化、公共財政轉(zhuǎn)移、人大審查和監(jiān)督、統(tǒng)一國家財政和國庫、理順中央與地方的關(guān)系等諸多因素，以上因素疊加在一起使得改革面臨著復(fù)雜的形勢。
“事權(quán)和財權(quán)不匹配是大家一致的判斷。”7月10日，中國經(jīng)濟體制改革研究會研究員鄭新業(yè)對記者分析。對此，專家們多數(shù)認(rèn)為“下放財權(quán)”是改革方向。
據(jù)獲悉，新一輪財稅改革基本思路是，以深化預(yù)算制度改革、完善轉(zhuǎn)移支付制度和省以下財政體制為重點，啟動新一輪財稅體制改革。創(chuàng)新各級財政支持義務(wù)教育、醫(yī)療衛(wèi)生、公共文化、社會保障和住房保障的體制機制。
在具體操作上，財政專家賈康認(rèn)為，應(yīng)該推進財政體制扁平化的系統(tǒng)性改造，主要是擴大推行“鄉(xiāng)財縣管”、“省管縣”的試點范圍。
在預(yù)算管理制度改革方面，多數(shù)財政專家認(rèn)為，應(yīng)將改革的重點放在推進政府收支分類改革上，逐步推進“收支兩條線”、部門預(yù)算、國庫集中收付、政府采購等預(yù)算管理制度改革。
除財稅體制改革外，今年還在電力體制改革、金融體制改革等領(lǐng)域開展實質(zhì)性改革推進。
“完善電價政策是今年重點。”上述發(fā)改委人士表示，按“十一五”深化電力體制改革目標(biāo)，繼續(xù)穩(wěn)步推進各項電價改革，建立與發(fā)電環(huán)節(jié)競爭相適應(yīng)的上網(wǎng)電價形成機制。
對此，在今年4月的“全國經(jīng)濟體制改革會”，發(fā)改委經(jīng)濟體制改革司司長孔涇源也詳細說明了改革思路：推動落實電網(wǎng)企業(yè)主輔分離改革方案，完善區(qū)域電力市場建設(shè)，組織開展深化電力體制改革試點工作。
在金融體制改革方面，《意見》指出，將推進農(nóng)行股改和國家開發(fā)銀行改革，制定國家進出口銀行和農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行改革方案。
啟動收入分配、教育體制改革
除財稅和金融，今年改革重點還有更令公眾關(guān)注的話題——收入分配和教育體制改革將啟動。
據(jù)了解，《意見》中要求，今年重點任務(wù)之一是“要出臺收入分配指導(dǎo)性意見”。以此判斷，各界所盼的收入分配體制改革將在今年邁開步伐。
作為體現(xiàn)社會公平的收入分配體制改革，從年進入決策層視野后，一直成為公眾熱議和熱盼的改革。而由國家發(fā)改委、原人事部等部門牽頭制定的改革方案，至今尚未亮相。
據(jù)了解，學(xué)者們一直希望收入分配方案是個一攬子方案，既包括改革公務(wù)員工資制度，改革事業(yè)單位工作人員收入分配制度，也包括相應(yīng)提高“低保”水平。更重要的是改革壟斷行業(yè)收入分配制度。
上述發(fā)改委人士分析，《意見》中提出“出臺收入分配指導(dǎo)意見”意味著今年該方案要亮相公眾。
在社會體制改革領(lǐng)域，除了近兩年的“醫(yī)改”，未來“教育改革”也將成為熱點。
據(jù)悉，《意見》中顯示，要研究起草教育體制改革規(guī)劃，“這表示教育改革將啟動”。上述發(fā)改委人士分析，“而教改是目前公共領(lǐng)域中改革最滯后的方面。”
“由于教育改革涉及文化傳承、思想意識等多方面范圍，比醫(yī)改更難。”北京大學(xué)政府管理學(xué)院教授、醫(yī)改專家顧昕分析，因此，教育改革相比醫(yī)改，可能更是長期命題。
壟斷行業(yè)改革還需等待
在上述5領(lǐng)域改革得到突圍后，諸多公眾關(guān)注的改革焦點可能還需要等待更長時間。
據(jù)了解，之前各界廣泛呼吁的“壟斷行業(yè)”改革在今年還得不到突破性進展。包括鐵路體制改革。
“由于還存在爭議，鐵路體制改革障礙不小。”上述發(fā)改委人士表示。據(jù)悉，鐵路體制改革方案早在2006年就擺在了決策者案頭，但由于利益各方意見不一，至今沒有達成共識。因此，鐵路體制改革近期展開的可能性不大。
“壟斷行業(yè)改革難點在于國有企業(yè)改革尚未到位。”中國經(jīng)濟體制改革公共政策部主任余暉分析，其“半行政半市場化”的治理結(jié)構(gòu)，已經(jīng)成為我國經(jīng)濟發(fā)展和社會公正的嚴(yán)重障礙。
財稅體制改革所要解決的問題，實際上也是影響人大預(yù)算審查監(jiān)督效果的癥結(jié)所在
長期以來，為了提高人大預(yù)算審查監(jiān)督效果，各地做了很多的努力和探索，取得了一定的效果，但人大代表和社會各界對預(yù)算的滿意度還不是很高。
從預(yù)算的流程來看，預(yù)算編制還不夠統(tǒng)一完整，內(nèi)容不夠細化，年初到位率不高，全口徑預(yù)算管理建設(shè)的任務(wù)還很重；預(yù)算執(zhí)行還不夠嚴(yán)格規(guī)范，先有預(yù)算，后有支出的原則沒有得到很好貫徹，隨意追加、調(diào)劑以及擠占和挪用等現(xiàn)象較為普遍；預(yù)算監(jiān)督的嚴(yán)肅有效性不足，程序性監(jiān)督多，有實質(zhì)性內(nèi)容的少，人大批準(zhǔn)的預(yù)算剛性不足；財政政策和預(yù)算信息還沒有全部公開和透明；財政運行的質(zhì)量不夠高，防控風(fēng)險的壓力加重。
從預(yù)算的政策效應(yīng)來看，財政支出“越位”和“缺位”問題同時存在。在一些市場競爭充分的領(lǐng)域，財政介入的程度呈強化的趨勢，而一些基本的民生支出保障程度不高，導(dǎo)致一些財政資金在政府責(zé)任和市場責(zé)任之間“錯配”。政府間事權(quán)不清晰，財力與支出責(zé)任不匹配，造成中央包攬過多，效率不高，資源環(huán)境難以承載，地方政府債務(wù)不堪重負(fù)。
從預(yù)算法律規(guī)范來看，預(yù)算法修改滯后，政府間事權(quán)劃分及支出責(zé)任、全口徑預(yù)算管理、預(yù)算公開、預(yù)算超收以及預(yù)算法律責(zé)任等缺少法律規(guī)范。稅收立法層次低，權(quán)威性不足。稅制不健全，政府收費缺乏法律規(guī)范，一些地方費多稅少，征管秩序混亂。預(yù)算支出政出多門，硬性規(guī)定增長比例和資金配套，預(yù)算的統(tǒng)一性嚴(yán)重肢解。
這些情況表明，人大預(yù)算工作不只是一個技術(shù)問題，很多深層次的矛盾，要從財稅體制改革中去尋找解決的答案。
深化財稅體制改革，實施全面規(guī)范、公開透明的預(yù)算制度，將極大地夯實人大預(yù)算審查監(jiān)督的基礎(chǔ)
決定對建立現(xiàn)代財政制度作了較為詳盡的闡述，即“完善立法、明確事權(quán)、改革稅制、穩(wěn)定稅負(fù)、透明預(yù)算、提高效率”。財稅體制改革的核心內(nèi)容是稅收制度、預(yù)算制度和政府間財政關(guān)系等方面的制度安排。
如果從財稅運行的內(nèi)在邏輯和人大預(yù)算審查監(jiān)督的重點來考察，財稅體制改革很大程度上是圍繞“錢”來展開的，而運行的主要載體便是預(yù)算。
錢從哪里來？即稅收（也包括其他政府收入）如何取得。稅收是國家預(yù)算收入的主要來源，也是聯(lián)結(jié)國家和納稅人之間的重要紐帶。決定明確，要改革稅制，穩(wěn)定稅負(fù)，優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)和完善稅種設(shè)置，清理規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，完善地方稅體系。這樣，將有利于明晰中央和地方的收入來源，提高收入質(zhì)量，理順征納關(guān)系，確保預(yù)算收入持續(xù)穩(wěn)定。
錢由誰來花？即政府間財政關(guān)系如何確定、支出責(zé)任如何劃分。1993年分稅制之后，這個問題一直爭論不休。因為，這不但關(guān)系一個地方花錢的多少，而且關(guān)系錢由誰、也就是哪一級政府來花。這個問題一直懸而未決，造成政府間事權(quán)與支出責(zé)任不匹配，地方財政過度依賴中央轉(zhuǎn)移支付，政府不好編制預(yù)算，人大不好審查預(yù)算，轉(zhuǎn)移支付資金分配和監(jiān)管也成為眾矢之的。決定規(guī)定“事權(quán)與支出責(zé)任相適應(yīng)”，將有利于把政府間財政關(guān)系引導(dǎo)到誰辦事、誰花錢、誰擔(dān)責(zé)上面來。
錢怎么花如何確定？即政府通過什么形式來安排支出？這個形式就是預(yù)算。如果沒有預(yù)算，政府收支將會是一堆雜亂無章的報賬單。我國法律規(guī)定，預(yù)算草案由政府編制，由人大審查和批準(zhǔn)。但是，預(yù)算編制和審查都面臨諸多困難。決定提出，要改進預(yù)算管理制度，預(yù)算要全面規(guī)范、公開透明。政府編制預(yù)算和人大審查預(yù)算的外部環(huán)境有望得到極大改善。
錢如何管理？即財政的錢怎么存，資金流入流出及余額如何管理，怎樣來監(jiān)督等。這涉及國庫集中支付和金庫管理以及政府現(xiàn)金管理，直接影響到國庫庫款是否安全，財政資金運行是否高效，人大批準(zhǔn)的預(yù)算能不能嚴(yán)格執(zhí)行。
錢的使用結(jié)果如何反映？錢的使用結(jié)果要通過財政決算來反映。目前，政府決算制度還不能全面真實地反映政府收支的全貌、資產(chǎn)負(fù)債和投資收益等情況，游離于“國家賬本”之外。決定關(guān)于建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告的規(guī)定，找到了解決這一問題的根本辦法，政府花錢的情況將全面真實地反映出來，這也極大地拓展了人大預(yù)算審查監(jiān)督的視野。
由此可見，人大預(yù)算工作與財稅體制改革息息相關(guān)。財稅體制順了，人大預(yù)算審查監(jiān)督的基礎(chǔ)也就牢固了，一些長期困擾的難題解決起來也就容易得多。
以財稅體制改革目標(biāo)為指引，積極發(fā)揮人大預(yù)算審查監(jiān)督職能作用
決定以“優(yōu)化資源配置、維護市場統(tǒng)一、促進社會公平、實現(xiàn)國家長治久安”的高度謀劃財稅體制改革，立意高遠，視野寬闊，內(nèi)涵豐富，系統(tǒng)性強。人大預(yù)算審查監(jiān)督工作既要著眼長遠，對決定所提目標(biāo)要求進行分類梳理，整體推進，又要立足當(dāng)前，重點突破工作中存在的突出問題。
一、以支出預(yù)算和跨年度預(yù)算平衡為重點，著力提高人大預(yù)算審查的科學(xué)性。一直以來，人大預(yù)算審查的重點，一個是注重收入審查，財政收入增長速度、財政收入占GDP的比重等成為關(guān)注的重點；另外一個是看預(yù)算收支是否平衡。強調(diào)中央預(yù)算要控制赤字規(guī)模，地方預(yù)算則不得出現(xiàn)赤字，必須保持年度預(yù)算收支平衡、略有結(jié)余。這也是人大審查政府預(yù)算的一條“鐵律”。但這樣做的結(jié)果是完成收入預(yù)算成了硬任務(wù)，否則，預(yù)算就難以平衡，就不能完成人大批準(zhǔn)的預(yù)算任務(wù)。在完成收入任務(wù)這根指揮棒下面，財稅部門在經(jīng)濟發(fā)展快、稅源寬松時，往往傾向于少收；在經(jīng)濟下行、稅源偏緊時，往往傾向于多收。這種情況，被稱作為稅收對經(jīng)濟的“順周期”調(diào)節(jié)，不利于發(fā)揮財稅政策對宏觀經(jīng)濟的調(diào)控作用。
因此，決定明確提出：“審核預(yù)算的重點由財政收支平衡狀態(tài)、赤字規(guī)模向支出預(yù)算和政策拓展。”在預(yù)算審查以支出為重點之后，主要任務(wù)將是落實政府支出責(zé)任，稅收不再是一種硬任務(wù)，而是一種預(yù)期，財政收入依法征收，有多少就收多少，即我們通常所說的依率計征、應(yīng)收盡收。
年度預(yù)算審核重點由收支平衡轉(zhuǎn)到支出政策上，收入預(yù)算從任務(wù)改為預(yù)期，預(yù)算確定的收支平衡狀態(tài)在執(zhí)行中如果被打破怎么辦？這就需要建立跨年度預(yù)算平衡機制，以確保財政的可持續(xù)性。一方面是建立跨年度彌補超預(yù)算赤字的機制，或以豐補歉，或舉借債務(wù)；另一方面是建立中長期重大事項科學(xué)論證的機制，對一些重大項目不能一年一定政策，要有長遠考慮，通過實行中期財政規(guī)劃管理，強化其對年度預(yù)算的約束性，增強財政政策的前瞻性和財政可持續(xù)性。所以，把預(yù)算審點轉(zhuǎn)到支出預(yù)算和跨年度預(yù)算平衡上來，是人大預(yù)算工作面臨的全新課題。
二、以國有資本經(jīng)營預(yù)算為重點，加強對國有資產(chǎn)的監(jiān)督管理。國有資產(chǎn)屬于全民所有。各級人大應(yīng)當(dāng)切實履行職責(zé)，代表全體人民監(jiān)督好全部國有資產(chǎn)，真正從“全民所有”到“全民所用”，讓全體人民更多地直接分享到改革發(fā)展成果。
建立國有資本經(jīng)營預(yù)算制度，是完善國有資本管理的一項重要措施。決定要求加強人大“國有資產(chǎn)監(jiān)督職能”，同時明確“以管理資本為主加強國有資產(chǎn)監(jiān)督”。其中一個重要的內(nèi)容，就是國家要以所有者的身份依法取得國有資本收益，所取得的收益要編制預(yù)算進行分配和管理，并接受人大的審查和監(jiān)督。
目前，這項工作從中央到地方，進度不一，深度也不一樣，特別是很多地方還沒有正式啟動，一些地方國有資本經(jīng)營預(yù)算編制還只停留在政府層面，還沒有由人大審查和批準(zhǔn)。當(dāng)務(wù)之急，就是要完善制度，全面推行。一是在編制范圍上要全覆蓋，不能有特殊企業(yè)。二是利潤上繳比例要科學(xué)合理，逐年提高。相對于法國、德國、新西蘭、韓國等國家最高百分之八十至百分之九十的上繳比例，我國國企上繳的國有資本收益比例明顯偏低。三是要合理安排和使用好國有資本經(jīng)營預(yù)算支出，一部分用于支持國企改革和發(fā)展，一部分用于保障和改善民生，而且要按照決定的要求逐步提高國有資本收益上繳公共財政的比例，確保到2020年達到百分之三十。
三、以建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度為重點，強化對政府債務(wù)的監(jiān)督。政府債務(wù)問題首先是法律缺失。按照我國現(xiàn)行法律規(guī)定，除中央政府外，地方不得舉借債務(wù)。但實際上，很多地方都采取組建各種融資平臺和財政提供擔(dān)保和BT等方式，千方百計籌集資金加快當(dāng)?shù)亟?jīng)濟社會發(fā)展，使企業(yè)行為演變?yōu)檎袨椋袨檫M而演變?yōu)樨斦?zé)任。其次是底數(shù)難清。多年來，關(guān)于政府債務(wù)數(shù)額一直有不同看法。據(jù)有關(guān)專家預(yù)計，至2012年底，地方政府債務(wù)規(guī)模或?qū)⑦_到20萬億元。如果再加上中央國債余額等，全國政府債務(wù)總規(guī)模將超過30萬億，逼近國際上公認(rèn)的政府債務(wù)警戒線。再次是游離于預(yù)算之外，政府債務(wù)完全脫離了人大的審查和監(jiān)督，一些地方甚至連人大也被捆到了一起，不得不為政府舉債行為提供擔(dān)保。
決定為了理順政府債務(wù)作了一系列的制度安排，如“允許地方政府通過發(fā)行債券等各種方式拓寬城市建設(shè)融資渠道”“建立規(guī)范合理的中央和地方政府債券管理及風(fēng)險預(yù)警機制”。這些規(guī)定，為地方政府發(fā)債開了“前門”，把地方政府債務(wù)狀況擺到了明處，將促使政府開展債務(wù)風(fēng)險評估，提高政府債務(wù)市場化程度。站在人大的角度考量，解決政府債務(wù)管理的問題，一個關(guān)鍵的措施，就是要督促建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度。在此基礎(chǔ)上，人大應(yīng)當(dāng)每年專題聽取政府的綜合財務(wù)報告，最終實現(xiàn)現(xiàn)行政府決算與政府綜合財務(wù)報告并軌。
四、以完善財稅法律制度為重點，全面提升人大預(yù)算審查監(jiān)督水平。決定把完善立法作為確保財稅體制改革的保障措施，要求人大落實稅收法定原則，同時還明確了完善地方稅體系和增值稅、消費稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅、資源稅等稅種的改革方向。
要實現(xiàn)這些目標(biāo)，人大立法的任務(wù)非常繁重。在國家層面，要加快財政法制建設(shè)，盡快修改預(yù)算法，建立包括公共財政預(yù)算、國有資本經(jīng)營預(yù)算、社保預(yù)算等在內(nèi)的法律制度；對政府間事權(quán)劃分、支出責(zé)任、財權(quán)管理與監(jiān)督等作出法律規(guī)范；制定稅收基本法；將國務(wù)院關(guān)于稅收方面的暫行條例盡快上升為法律，增強稅法的權(quán)威性、規(guī)范性和穩(wěn)定性；清理和規(guī)范各類政府收費，推進費改稅立法步伐。在地方層面，要提前謀劃，與國家財稅體制改革主動對接，做好地方財稅立法的相關(guān)前期工作。
人大對政府預(yù)算的審查和監(jiān)督，實質(zhì)上是要讓政府的預(yù)算權(quán)力限制在法律規(guī)定的范圍之內(nèi)。所以，決定以“法”字當(dāng)頭，把“完善立法”作為深化財稅體制改革，建立現(xiàn)代財政制度的保障措施。如果分稅制財政體制、政府間事權(quán)劃分、全口徑預(yù)算體系以及稅收基本法等真正有法可依，那么，人大預(yù)算審查和監(jiān)督工作就會收到事半功倍的效果。
推進稅制改革，促進經(jīng)濟社會協(xié)調(diào)發(fā)展
稅制改革的每一個大動作，都對經(jīng)濟社會的發(fā)展產(chǎn)生著深刻影響
近年來，以結(jié)構(gòu)性減稅為主基調(diào)的稅制改革頻頻推出“大動作”：
2006年，農(nóng)村稅費改革進一步推進，我國全面取消了農(nóng)業(yè)稅，每年減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)達1250億元。同時，財政對種糧農(nóng)民給予補貼，廣大農(nóng)民“減負(fù)增收”，生產(chǎn)生活水平雙提高。
2008年，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率由原來的33%降至25%，負(fù)擔(dān)明顯減輕，也為各類企業(yè)公平競爭創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。
2009年，增值稅轉(zhuǎn)型在全國全面推開。從2009年到2011年，實行增值稅轉(zhuǎn)型改革明顯減輕了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，三年累計約5000多億元。
2011年9月1日起，新的個人所得稅法實施。個稅工薪所得減除費用標(biāo)準(zhǔn)由每月2000元提高到3500元，最低檔稅率由5%降至3%，并擴大了低檔稅率的適用范圍。調(diào)整后，工薪階層納稅人數(shù)大幅減少，由約8400多萬人減至約2400萬人；工薪所得納稅人占全部工薪收入人群的比重，由原來的約28%下降到約7.7%，由此全國個稅收入每年減少約1600億元。
今年1月1日起，上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅改革試點，逐步將目前征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。據(jù)測算，營業(yè)稅改征增值稅如果在全國推開，全國稅收凈減收將超過1000億元，帶動居民消費增長1%，同時直接帶來大約70萬個新增就業(yè)崗位。
財政部財政科學(xué)研究所所長賈康認(rèn)為，稅制改革的每一個大動作，都對經(jīng)濟社會的發(fā)展產(chǎn)生著深刻影響。取消農(nóng)業(yè)稅、增加農(nóng)民補貼，為我國糧食生產(chǎn)連年增長提供了保障；全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，推動了企業(yè)技術(shù)改造、產(chǎn)業(yè)升級；企業(yè)所得稅合并，使內(nèi)外資企業(yè)處于同一“起跑線”，市場環(huán)境更加公平；調(diào)整個稅，居民稅收負(fù)擔(dān)減輕，有助于提升居民的消費信心，促進擴大內(nèi)需和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整；營業(yè)稅改征增值稅，解決了貨物和勞務(wù)稅制中的重復(fù)征稅問題，將積極促進第三產(chǎn)業(yè)加快發(fā)展和經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。
優(yōu)化財政支出，著力保障和改善民生
把改善民生的著力點放在社會保障體系建設(shè)上，確實抓住了問題的關(guān)鍵
隨著近年來經(jīng)濟的快速增長，我國財政收入不斷躍上新臺階。以人為本，著力保障和改善民生，成為財稅改革的最大亮點。
北京銀建出租汽車公司司機艾國東師傅說：“這幾年社會保障福利的提高，幾乎每個人都能感受到。拿我個人來說，養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險和住房公積金，這幾年是從無到有，變化巨大。特別是醫(yī)療保險連沒有工作的‘一老一小’全都覆蓋到了，對于我們這些上有老、下有小的中年人來說，家庭負(fù)擔(dān)和壓力真是大大減輕。”
賈康認(rèn)為，社會保障體系一直是我國經(jīng)濟社會發(fā)展的薄弱環(huán)節(jié)，也是百姓最大的后顧之憂。黨和政府把改善民生的著力點放在社會保障體系建設(shè)上，確實抓住了問題的關(guān)鍵。
隨著基本公共服務(wù)均等化的推進，農(nóng)民在低保、養(yǎng)老、看病、就業(yè)等方面的保障正在向城里人靠攏，這是一個巨大的突破，也是一個了不起的成就。
2010年，全國財政用于保障和改善民生的支出近6萬億元，占全國公共財政支出的2/3。2011年，全國財政支出對“三農(nóng)”、教育、醫(yī)療衛(wèi)生、社會保障和就業(yè)、保障性安居工程、文化等的支持力度得以加強，增長超過20%，體現(xiàn)了政府在保障和改善民生方面的不懈努力。
此外，2011年中央對地方稅收返還和轉(zhuǎn)移支付增長23.4%，其中，一般性轉(zhuǎn)移支付增長38.3%。擴大一般性轉(zhuǎn)移支付的比重，意味著中央對欠發(fā)達地區(qū)支持的過程中，欠發(fā)達地區(qū)可以自主安排的財力有了較大幅度的增加，這就有利于欠發(fā)達地區(qū)的發(fā)展，促進基本公共服務(wù)均等化。
加強制度建設(shè)，讓每一分錢花出效益
全面推進財政科學(xué)化精細化管理，更好地為國理財
財政管理水平的高低，直接影響到財政職能作用的發(fā)揮和財政資金的使用效率。近年來，各級財政部門進一步加強制度建設(shè)，全面推進財政科學(xué)化精細化管理。
自2001年以來，一場被稱為“財政革命”的財政國庫管理制度改革，給我國預(yù)算執(zhí)行管理制度帶來了根本性變革，確立了國庫集中收付制度在財政財務(wù)管理中的核心基礎(chǔ)性地位，財政資金運行由“中轉(zhuǎn)”變?yōu)椤爸边_”，財政資金運行監(jiān)控能力和使用效益大幅提高。截至2011年底，中央各部門及所屬13000多個基層預(yù)算單位和地方各級近40萬個預(yù)算單位實行了國庫集中支付制度改革。
公務(wù)卡制度改革，是國庫集中支付制度改革的一項新舉措。通過利用“刷卡支付、消費留痕”的特點，將公務(wù)消費充分置于陽光之下。公務(wù)卡制度改革自2007年推行以來，對減少預(yù)算單位現(xiàn)金支付結(jié)算、規(guī)范公務(wù)支出的政策效應(yīng)逐步顯現(xiàn)。今年1月1日起，中央預(yù)算單位實施公務(wù)卡強制結(jié)算目錄，包括辦公費、印刷費、咨詢費、手續(xù)費、水電費、郵電費、物業(yè)管理費、差旅費等支出，都要按規(guī)定使用公務(wù)卡結(jié)算。
實行政府采購制度，是加強政府自身支出管理，提高資金使用效益的又一重要舉措。2011年我國政府采購規(guī)模突破1萬億元，占全國財政支出的10%，為國家節(jié)約資金1500多億元，政府采購在促進節(jié)能減排、扶持中小企業(yè)等方面的政策功能得到加強，“十一五”期間節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品的采購金額達到2726億元。
2011年，我國預(yù)算管理制度改革又取得新的重大成果：全面取消預(yù)算外資金，將所有政府性收入全部納入預(yù)算管理。這一具有里程碑意義的改革，進一步規(guī)范了政府資金的分配秩序，推動了由公共財政預(yù)算、政府性基金預(yù)算、國有資本經(jīng)營預(yù)算和社會保險基金預(yù)算組成的有機銜接的政府預(yù)算體系建設(shè)。
在加強制度建設(shè)的同時，財政預(yù)決算公開力度不斷加大，從“大賬”到“細賬”，公開的內(nèi)容更加具體。2011年，在預(yù)算公開的基礎(chǔ)上，中央部門決算和“三公”經(jīng)費首次向社會公開，主動接受公眾監(jiān)督，進一步提高財政管理透明度。
深化財稅改革，理順各級政府間財政分配關(guān)系
進一步均衡省以下財力分配，增強縣級政府提供基本公共服務(wù)的能力
與建立有利于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的財稅體制目標(biāo)相比，財稅改革目前還面臨著一些問題和難點，突出表現(xiàn)在：政府間事權(quán)和支出責(zé)任劃分不夠清晰，省以下財政體制尚需完善；預(yù)算完整性和透明度有待提高，財政管理需進一步加強；稅制結(jié)構(gòu)不盡合理，地方稅體系建設(shè)相對滯后等，迫切需要通過加快財稅體制改革加以解決。
財政部部長謝旭人表示，按照“十二五”規(guī)劃要求，今年將從完善財政體制、深化預(yù)算管理制度改革和健全稅收制度三方面深化我國財稅體制改革，更好服務(wù)經(jīng)濟社會穩(wěn)定發(fā)展大局。
一是進一步完善財政體制。健全財政轉(zhuǎn)移支付制度，繼續(xù)提高一般性轉(zhuǎn)移支付規(guī)模和比例，清理歸并部分專項轉(zhuǎn)移支付項目，努力提高轉(zhuǎn)移支付資金使用效益。完善省以下財政體制，進一步均衡省以下財力分配，增強縣級政府提供基本公共服務(wù)的能力。
二是深化預(yù)算管理制度改革。完善公共財政預(yù)算，提高政府性基金預(yù)算的規(guī)范性和透明度，擴大國有資本經(jīng)營預(yù)算實施范圍，進一步推進健全社會保障基金預(yù)算制度。深化部門預(yù)算、國庫集中收付制度、政府采購等管理制度改革。將部門預(yù)算制度改革覆蓋到縣一級，加快建立健全預(yù)算績效管理制度，積極穩(wěn)妥地推進財政預(yù)決算公開，進一步增強預(yù)算透明度。
三是進一步健全改革稅收制度。推進營業(yè)稅改征增值稅試點，進一步促進服務(wù)業(yè)發(fā)展。完善消費稅制度，促進節(jié)能減排，引導(dǎo)合理消費。進一步推進資源稅改革，擴大從價計征的范圍，適時擴大房產(chǎn)稅試點范圍。按照正稅清費原則，研究起草環(huán)境保護稅法草案及配套改革方案，深化環(huán)境保護稅費改革。
“十二五”加快財稅體制改革總體思路
基本原則
一是明確方向，服務(wù)大局。把科學(xué)發(fā)展觀切實貫穿于深化財稅體制改革的全過程，進一步健全公共財政體系，加快經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，促進區(qū)域協(xié)調(diào)和城鄉(xiāng)統(tǒng)籌發(fā)展，為推動科學(xué)發(fā)展與社會和諧提供體制保障，努力為全面建設(shè)小康社會服務(wù)。
二是整體設(shè)計，協(xié)調(diào)聯(lián)動。妥善處理政府與納稅人、中央與地方、政府與社會、財政與金融、財政部門與其他部門的關(guān)系，統(tǒng)一規(guī)劃，全面設(shè)計，綜合配套，協(xié)調(diào)推進，加強各項財稅改革之間以及財稅改革與其他改革之間的協(xié)調(diào)配合，形成改革合力。
三是積極穩(wěn)妥，循序漸進。既抓住機遇，突出重點，加大改革力度；又妥善處理改革、發(fā)展、穩(wěn)定的關(guān)系，調(diào)動各方面的積極性，精心謀劃，遠近結(jié)合，分步實施，成熟一項推出一項，確保改革平穩(wěn)有序進行。
主要目標(biāo)
完善財政體制。在合理界定事權(quán)基礎(chǔ)上，按照財力與事權(quán)相匹配的要求，進一步理順各級政府間財政分配關(guān)系。健全統(tǒng)一規(guī)范透明的財政轉(zhuǎn)移支付制度，提高轉(zhuǎn)移支付資金使用效益。建立縣級基本財力保障機制，加強縣級政府提供基本公共服務(wù)財力保障。
提高預(yù)算完整性和透明度。建立并不斷完善科學(xué)完整、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、有機銜接、公開透明的政府預(yù)算體系，全面反映政府收支總量、結(jié)構(gòu)和管理活動。健全預(yù)算編制和執(zhí)行管理制度，強化預(yù)算管理，增強預(yù)算編制的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。
健全稅收制度。完善以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體稅種，財產(chǎn)稅、環(huán)境資源稅及其他特定目的稅相協(xié)調(diào)，多稅種、多環(huán)節(jié)、多層次調(diào)節(jié)的復(fù)合稅制體系，充分發(fā)揮稅收籌集國家財政收入的主渠道作用和調(diào)控經(jīng)濟、調(diào)節(jié)收入分配的職能作用。
主要任務(wù)
健全財力與事權(quán)相匹配的財政體制，促進基本公共服務(wù)均等化。從我國基本國情出發(fā)，在保持分稅制財政體制框架基本穩(wěn)定的前提下，進一步健全中央和地方財力與事權(quán)相匹配的財政體制，把加強縣級政府提供基本公共服務(wù)財力保障放在更加突出的位置。
Abstract： Public hospitals are nonprofit hospitals and play a vital role in the society. In terms of supporting the operation of nonprofit hospitals， the main way in China is to provide indirect support by tax preference and at the same time， the national finance will give support through policy on investment every year. The legal system for nonprofit hospitals in America provides certain reference for China's public hospital tax system. China should absorb its reasonable elements to perfect our legal system of nonprofit hospital.
關(guān)鍵詞： 非盈利醫(yī)院；稅收；管理；制度
Key words： nonprofit hospital；tax；management；system
中圖分類號：R197.3 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2013）25-0158-02
0 引言
公立醫(yī)院是我國醫(yī)院系統(tǒng)的主要構(gòu)成，隨著近幾年來我國醫(yī)療體制改革的不斷深入，公立醫(yī)院的財稅問題不斷引起人們的關(guān)注。一般來說我國的公立醫(yī)院都是非盈利醫(yī)院。我國自2000年開始對醫(yī)療機構(gòu)按照非營利性和營利性進行分類管理，兩類醫(yī)院分別享受不同的財稅和價格政策。然而，有關(guān)非營利醫(yī)院的稅收法律制度卻未能建立起來。故我國在非營利醫(yī)院的財稅方面仍然存在著大量的問題有待解決。
1 我國公立醫(yī)院目前存在的財稅方面的問題
1.1 管理觀念落后，對醫(yī)院的財政稅收方面的認(rèn)識不足。我國多數(shù)院長都缺乏財務(wù)管理的經(jīng)驗，更不用說其在醫(yī)院稅收方面的管理水平了。公立醫(yī)院一般都是屬于國家的事業(yè)單位，是為我國公眾的公共衛(wèi)生以及健康重大保障的事業(yè)單位。國家一般在財政稅收方面都有及其良好的政策，以供衛(wèi)生部門特別是公立醫(yī)院有更好的發(fā)展。而公立醫(yī)院的財政部門人員的管理水平卻沒怎么重視，導(dǎo)致國家在財稅上的很多舉措在醫(yī)院中可能就沒有落實。
1.2 醫(yī)院資財管理不嚴(yán)，資產(chǎn)賬實不符，支出隨意性大。公立醫(yī)院大多數(shù)資源都是集體所有，而且也是大量資源特別是衛(wèi)生資源集聚的地方。但作為一個醫(yī)療衛(wèi)生部門，由于體制龐大，內(nèi)部系統(tǒng)也就相當(dāng)復(fù)雜。特別是醫(yī)院的資產(chǎn)管理方面，由于醫(yī)院本身就是一個復(fù)雜的系統(tǒng)，資產(chǎn)管理本身就難度很大。在醫(yī)院內(nèi)部由于管理方面所存在的缺陷，就使得醫(yī)院的隨意性支出特別大，這樣一來出現(xiàn)資產(chǎn)賬實不符的情況。這對于國家本身的財政資產(chǎn)來說本身就是一種浪費和消耗，對于國家進一步實現(xiàn)醫(yī)院的財政目標(biāo)就顯得難度很大了，這種資產(chǎn)管理不嚴(yán)的現(xiàn)象是存在醫(yī)院財稅上的一個很嚴(yán)重的弊端。
1.3 預(yù)算編制與控制存在問題。很多醫(yī)院在獲得國家的財政資金后，并沒有制定合理的預(yù)算編制來使用這些資金。公立醫(yī)院作為國家財政支出的接受者，對于這些資金沒有一個系統(tǒng)的安排，而且由于國家也沒有一些強制性的手段來監(jiān)管這些資金的使用與分配，導(dǎo)致公立醫(yī)院的財政預(yù)算存在著嚴(yán)重的不合理性。
1.4 對于醫(yī)院的財稅缺乏有力的監(jiān)管。公立醫(yī)院作為國家的醫(yī)療衛(wèi)生單位，主要擔(dān)負(fù)著人民群眾的健康衛(wèi)生服務(wù)的職責(zé)，因此國家對其的財政支出力度往往也很大。而相應(yīng)的對于醫(yī)院如何合理地分配這些資金，以及醫(yī)院所獲得的收入采用什么樣的稅收方案，并沒有明確的法律條文。也就是說，在醫(yī)院的稅收監(jiān)管方面存在著漏洞，這就會導(dǎo)致有些人鉆了些空子，從中謀取私利。
我國每年在醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)上投入的財政力度都特別大，四年來，國家財政對醫(yī)療衛(wèi)生累計投入22427億元人民幣，占財政支出的比例，從4.4%提高到了5.7%。中央財政對醫(yī)療衛(wèi)生累計投入6555億元，占財政支出的比例，從2.28%提高到了3.19%。而由于醫(yī)療系統(tǒng)所存在的制度不完善，特別是財稅制度的規(guī)范化缺乏，更加重了我國財政支出的有效力和合理性。特別是在近幾年來，我國積極推進醫(yī)療體制改革，現(xiàn)行醫(yī)療財稅系統(tǒng)所存在的問題，就不得不更加引起人們的重視了。
2 醫(yī)療體制改革對我國公立醫(yī)院稅收提出的新要求
當(dāng)前我國正大力推行國家的醫(yī)療體制改革，特別是對公立醫(yī)院推出了新的符合時代特色的改革要求。比如，改革公立醫(yī)院的管理體制，并要求公立醫(yī)院逐步形成統(tǒng)一管理，建立協(xié)調(diào)、統(tǒng)一、高效的公立醫(yī)院管理體制；在公立醫(yī)院的內(nèi)部運行機制上，要求完善醫(yī)院內(nèi)部決策執(zhí)行機制和財會管理制度，深化公立醫(yī)院的人事制度改革，完善分配激勵機制等；還有如改革醫(yī)院運行監(jiān)管機制，同時積極引導(dǎo)社會資本進入醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域。這些改革內(nèi)容要求公立醫(yī)院在新的時代下，要積極做出調(diào)整，特別是國家財政資金的利用上和醫(yī)院稅收的監(jiān)管上必須改革之前的流弊，才能讓公立醫(yī)院更好地服務(wù)人民大眾，并解決老百姓長久以來“看病難”、“看病貴”的問題，積極推行我國和諧社會的發(fā)展進程。
3 完善我國公立醫(yī)院稅收的若干建議
國外在醫(yī)療體制改革方面有著可以借鑒的經(jīng)驗，特別是歐美等發(fā)達國家在醫(yī)療體制改革上推行較早，有著比較成功的案例，我們可以學(xué)習(xí)。比如美國在醫(yī)院的稅法方面就有著完善的法律保障，對于非盈利醫(yī)院所得稅的免除，捐贈稅收優(yōu)惠，以及發(fā)行稅收債券等。雖然美國的國情與我國有所不同，但我們還是可以在美國的醫(yī)療稅收方面獲得很多有益的經(jīng)驗來學(xué)習(xí)。針對目前我國公立醫(yī)院在財稅方面的問題，我們可以從以下幾個出發(fā)點入手來解決這些問題，以完善我國的公立醫(yī)院的財稅制度。
3.1 積極制定和完善相關(guān)的法律法規(guī)。我國尚未出臺有關(guān)非盈利組織的相關(guān)法律，而直接針對公立醫(yī)院的管理方面也沒有相關(guān)財稅法規(guī)。我國現(xiàn)在公立醫(yī)院所存在的諸多問題，很大程度上都是因為缺少對應(yīng)的法律法規(guī)加以規(guī)范。因此，我們需要首選出臺針對公立醫(yī)院的財稅法律，以達到從法律的層面來規(guī)范公立醫(yī)院對于財政的利用，同時在稅收方面，也可以做到有法可依，減少流程上人為因素導(dǎo)致的財政資源浪費。
3.2 制定非盈利組織法。公立醫(yī)院作為我國的非盈利組織，它的財稅方面的問題和其他非盈利組織存在著相似之處。有關(guān)非營利組織的定義，只能從《公益事業(yè)捐贈法》、《社會團體登記管理條例》、《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》中找到一些規(guī)定。在我國，對于盈利性醫(yī)院或非盈利醫(yī)院，國家并沒有正式的界定，也就造成了公立醫(yī)院的盈利性質(zhì)有時候是模糊的。我國應(yīng)盡快完善非營利組織法律制度，為非營利醫(yī)院的設(shè)立、運營及監(jiān)管等奠定法律基礎(chǔ)。同時我國的公立醫(yī)院作為規(guī)模最大的非盈利醫(yī)院，在非盈利組織的制定上更要起到引導(dǎo)帶頭的作用。
3.3 有區(qū)別地對城、鄉(xiāng)公立醫(yī)院的稅收策略。現(xiàn)階段，我國的城市化進程不斷加快，城市的建設(shè)水平已經(jīng)達到了一個新的高度，而與此對應(yīng)的是鄉(xiāng)鎮(zhèn)的建設(shè)及服務(wù)設(shè)施卻相對落后，而且城鎮(zhèn)之間的不均衡現(xiàn)象在不斷加大。同樣在公立醫(yī)院的建設(shè)上，兩者的差異更加明顯，在醫(yī)療衛(wèi)生方面顯的更加迫切。因此，國家不僅要在財政上積極加大對鄉(xiāng)鎮(zhèn)公立醫(yī)院的投入建設(shè)力度，在醫(yī)院的稅收問題上，更要有區(qū)別的對待，可以加大鄉(xiāng)鎮(zhèn)級公立醫(yī)院的減稅力度；對于特別落后地區(qū)甚至可以免稅；另一方面可以適當(dāng)加大城市醫(yī)院的稅收，以達到轉(zhuǎn)移支付、城市幫扶農(nóng)村的目的。
3.4 建立起公立醫(yī)院的財稅透明制度。在信息社會的今天，公開透明不僅對政府，對國家事業(yè)單位也同樣顯得必要和重要。特別是在當(dāng)下，醫(yī)療機構(gòu)作為社會矛盾的一個聚集的焦點，就特別需要財務(wù)及稅務(wù)上的公開透明，以消除誤會及矛盾。其次，公開透明的制度也更有利于國家對于醫(yī)院的財政流向及其使用情況的監(jiān)管。通過對公立醫(yī)院財稅信息的公開，對于醫(yī)院的財稅部門也是引入陽光，減少其中的舞弊違規(guī)操作行為，這樣做不僅可以兼顧社會資源的公平分配，還有利于進一步深入醫(yī)療衛(wèi)生體制的改革。
公立醫(yī)院的財稅問題是由于事業(yè)單位及國家財政分配過程形成的，其由來已久，其改革和相關(guān)制度的完善是一個不斷深化的過程。同時，對于這些問題的研究也會對我國的醫(yī)療體制改革有著一定的借鑒意義。
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