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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計中的經濟學，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：微觀經濟學；理論應用；會計學領域
Keywords：microeconomics；theoreticalapplication；accountingfield
中圖分類號：F016文獻標識碼：A文章編號：1006-4311（2018）01-0187-02
0引言
微觀經濟學最早發源于西方，二十世紀初才漸漸傳入我國。微觀經濟學理論的中心問題就是價格問題，并且主要研究個體或者個人的經濟行為。微觀經濟學對所有權狀況以及資源配置都有著非常重要的影響，并且在學術研究的深入下，微觀經濟學理論逐漸被廣泛應用于實際的經濟問題當中，例如：會計、金融、人力資源等。當前，著重討論微觀經濟學理論在會計學領域中的應用。
1微觀經濟學理論研究
微觀經濟學又稱小經濟學，即所謂的個體經濟學，是現代經濟學中的一個重要的分支，主要是研究以個體或者個人為單位的經濟行為。在此基礎上，還深入研究了現代經濟社會中的市場機制和資源配置，并且提出了微觀經濟學理論對市場失靈的看法和糾正，積極關心社會中的個人和個體的經濟過程。總的來說，微觀經濟學的中心理論是價格理論，中心思想就是使資源能夠得到充分的利用。其中，微觀經濟學的內容非常廣泛，主要包括了均衡價格理論、消費者行為理論、生產者行為理論、成本理論、市場均衡理論、分配理論、一般均衡理論、市場失靈和微觀經濟政策等。
微觀經濟學理論的研究方向主要是市場中個體的經濟行為，其中包括單個家庭、單個廠商和單個市場的經濟行為以及相應的經濟變量。總的來說，微觀經濟學的本質問題就是對于資源如何配置的問題，并且能夠解釋如何利用有限的資源，進行合理科學的優化配置，來盡可能的滿足人們日益增長的物質文化需求和消費的欲望，從而提高人們在生產方面的作用。在微觀經濟學中，不論是消費者理論還是生產者理論都是根據資源優化配置聯系在一起的，而市場理論也充分的證明了政府無形的手的有效性，同時也討論了市場失靈與政府的關系。在微觀經濟學主體中，主要包括了消費者理論、生產者理論、福利經濟學、市場失靈等模塊，這樣分析就可以大體得出微觀經濟學的脈絡。微觀經濟學從資源稀缺的方面考慮，認為所有個體和單位的經濟行為準則都應該在充分利用有限資源的基礎上，并且使有限資源能夠得到合理的優化配置，從而獲得最大的效益。當然，要想獲得最大的效益也必須考慮個人和單位所需要的條件。在商品和勞務市場上，消費者及其家庭都要根據各種商品不同的價格來進行選擇自己適合及偏愛哪一種產品，在自己有限的收入的條件下，能夠有能力購買該商品，并且獲得一定的收益或者說能夠滿足自己一定的需求和欲望。消費者及其家庭對商品的選擇過程和結果都會影響商品的價格，而市場價格又處于一個波動的范圍，因此，市場價格的變動又會對商品的生產造成一定程度的影響。各種商品及其勞務都是由廠商決定的，因此廠商是商品的供給者，廠商的目的就是在于利用最小的投資和成本生產出最大的產品量，從而獲得最大的收益，促進廠商的發展。一般來說，廠商的決策又會影響到生產要素，即生產要素在市場上的價格變動，從而間接的影響到家庭及個人的收入。不管是家庭和個人還是廠商都是根據市場的變化來執行最終的決策，也是這種決策在市場上通過供求關系表現出來，通過價格變動進行有效的協調。因此，微觀經濟學的最終任務就是研究市場機制和作用，均衡市場價格，考察市場機制是怎么通過個體和單位來進行資源最優配置并且取得一定的效益。微觀經濟學也是市場機制的經濟學，以價格變動為中心，稱為價格理論。除此之外，微觀經濟學還考察了市場機制失靈，政府是如何發揮其作用進行有效干預。例如：在經濟學歷史上，馬歇爾計劃，馬歇爾的均衡價格理論和凱恩斯主義都充分的說明了政府的干預對市場機制的影響和作用。
2微觀經濟學理論在會計學領域中的應用分析
2.1產權和市場失靈在會計學領域中的應用
根據上文所述，在微觀經濟學的原理中，市場理論在理想的假設條件下對市場資源進行最優化配置，以便達到最大程度的收益。但是，在現實情況下，那些理想的假設條件往往是不存在的，所以市場機制也不能夠正常運行，也不能達到有效的資源配置，實現最大收益，同時也導致了生產資源配置的市場失靈。一般來說，最嚴重的市場失靈源于有限的資源不能配置和資源的產權不夠明確，產權理論的相關專業研究人員表明市場機制正常作用的基本條件就是明確產權，使產權能夠明確并且可以轉讓。產權是有效利用、交換、保存、管理資源對資源進行投資的先決條件。產權理論表明，私有企業的常人有權享有剩余的利潤，并且利用激勵機制去不斷提高企業的效益。沒有產權的社會是一個效率低下、資源得不到優化配置的社會。當然，能夠保證經濟高效發展的產權具有明確性、專有性、可轉讓性、可操作性。
合理利用產權原理，能夠清晰分析出企業中會計造假的一定原因。從企業的產權關系來看，我國國有資產處于一種特殊的狀態下，整個企業沒有明確的投資主體，也沒有實現權利、義務和責任的統一，更沒有使資產、人、事之間進行合理規劃的管理。由于產權關系界限的模糊，綠色會計理念應運而生，所謂的綠色會計就是將會計要素記錄到會計報表中。綠色會計可以根據自然資源的特殊性，利用機會成本、邊際成本等理論，采用成本和效益的分析法來進行會計表達。綠色會計的重點在于會計報表的記錄上，只有進行嚴格的綠色會計披露，才能有效的對企業的資本支出和收入進行記錄，并且綜合分析。
會計市場的交易行為是一種特殊的商品交易，即會計信息的交易。會計市場出現市場失靈的現象主要有三個原因，包括：會計信息的公共性；會計信息的外在性；會計信息的不充分性。其中，會計信息的公共性，就是指會計信息在一定范圍內屬于公共物品，可以供所與人使用的東西。會計信息的公共性在證券市場上表現的尤為突出。另外，會計信息的外在性，也叫做外部經濟的影響性，是指一個經濟行為對其他的經濟行為造成的影響。最后，會計信息的不充分性是指市場機制提供的信息，對交易事項能夠有所幫助的信息要素。由于會計信息的特點和屬性以及市場本身所具有的不完善機制，就要求政府必須進入會計市場并且充分發揮其作用，彌補市場的不足，保證經濟的穩定發展。
2.2委托在會計學領域中的應用
在會計學領域中，委托關系是從事某種活動而產生的一種契約關系。在經濟生活中，主體是人們，因此，在互相依存的經濟整體中，需要某一個決策者做出相應的決策并且彼此產生影響。而在經濟生活中最典型的就是委托關系。委托關系在會計學領域中的應用主要分為兩個部分：第一，是與財務會計相關的委托關系；第二，是與管理會計相關的委托關系。在管理會計中，通過各個單位、成員和委托關系來充分發揮會計的作用。委托在會計理論中的作用主要有兩方面，第一是表明了會計學在激勵機制中的重要性以及對會計信息方面的能動作用，激勵問題在委托中處于核心地位，包括了對人的激勵，也包括了對委托人的激勵。只有在委托人和人之間進行合理的激勵，才能在最大程度上提高雙方的經營成果，達到最大收益，實現雙方的共同目標；第二是在會計的相關制度中強調的風險分擔的重要性，委托具有分享原則，也就是委托人與人之間必須共同承擔風險和收益。但是，風險一般具有不確定性，所以很難被人們所預測或者控制，一般都是在人們完全沒有預測的情況下發生。所以，當委托人把經營風險交給人時，要積極調動人的熱情，不能對人實施壓力作用，使人心理發生變化。正確的做法就是使風險和收益之間達成科學合理的平衡。另外，委托關系在管理會計中的具體應用有責任預算的編制、內部轉移價格的確定、間接費用的分配、責任中心的業績考評。總的來說，委托就是將左右著的資產根據其意愿和相關的條件委托給人經營，實質也展示了所有權和經營權相分離的事實。
3結束語
隨著經濟社會的不斷進步和穩定發展，對經濟的學術研究力度也在不斷地加深，不管經濟是衰敗還是繁榮都屬于一種經濟現象，并且反映了一定社會的經濟程度和經濟發展狀況。學術領域間存在著相互交融的現象，對于不同的經濟情況和現象有著不同程度的融合和相互作用，在新形勢下，微觀經濟學理論在會計學領域中更是相互作用、互相影響，取得了一定的成果，并且得到了廣泛的運用。
作者：周一然
參考文獻：
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[3]陳漢文，董望.財務報告內部控制研究述評——基于信息經濟學的研究范式[J].廈門大學學報（哲學社會科學版），2010（03）.
一、會計學中的成本定義
美國會計學會對成本的定義是：為了達到特定目的而發生或未發生的價值犧牲，它可用貨幣單位加以衡量。會計學中對成本的定義是：特定的會計主體為了達到一定目的而發生的可以用貨幣計量的代價。《成本管理》中對成本下的定義是：為了達到某一種特定目的而耗用或放棄的資源。從以上定義看，會計成本是企業在生產經營過程中發生的各項費用支出總和，包括工資、原材料、動力、運輸等所支付的費用，以及固定資產折舊和借入資本所支付的利息等。
會計學上的成本具有以下特點：
（1）圍繞企業生產過程進行研究，重點研究生產成本，不涉及企業與外界和企業內部組織之間的費用；
（2）只關心實際發生的成本，不關心未來的產出；
（3）能夠以貨幣加以計量，只核算可以用貨幣直接反映出來的成本，不包括應計入而不能以貨幣直接反映出來的成本；
（4）只計量實物資本成本，不計量其他成本。
二、經濟學中的成本定義
隨著經濟理論的發展，西方經濟學中對成本的研究很多，人們不僅研究發生在企業生產過程中的成本，也研究生產過程前后發生的成本，還研究企業與企業之間、企業與社會之間以及企業內部組織之間發生的成本費用。我們著重研究生產成本、機會成本、邊際成本和交易成本。
（一）生產成本。由于生產過程本身是一個投入產出的過程，因此生產過程中所投入的生產要素的價格就是生產成本。經濟學中關于企業生產成本的分析一般具有如下基本內容：
1、短期成本
在短期內，由于固定投入保持不變或變動性小，增加產量主要依靠增加可變投入數量。短期成本（TC）包括固定成本（TFC）和可變成本（TVC）兩部分，前者不隨產量的變化而變化，后者隨產量變化而變化，呈現遞減、不變、遞增的態勢。短期成本有兩個重要概念：平均成本（AC）和邊際成本（MC）。平均成本又可分為平均固定成本（AFC）、平均可變成本（AVC）和平均總成本（AC）。平均固定成本隨產量增加而遞減，平均可變成本、平均總成本、邊際成本隨產量的增加而經歷遞減、最小、遞增三個階段。
2、長期成本
長期成本是生產者在可以調整所有的生產要素數量的情況下，進行生產所花費的成本。在長期中，企業可以根據它所要達到的產量來調整生產規模，從而始終處于最低平均成本狀態，所以長期平均成本（LAC）曲線就由無數條短期平均成本曲線的最低點集合而成，即長期平均成本曲線就是短期平均成本曲線的包絡線，企業可根據長期成本曲線來作出生產規劃。
（二）機會成本
機會成本是經濟學中的一個重要概念，在經濟學中被定義為“從事某種選擇所必須放棄的最有價值的其他選擇”。機會成本不是指實際的支出，而是對資源的合理配置和有效利用的一種度量，對放棄效益的評價，表達了稀缺與選擇之間的基本關系。機會成本主要的特征是：不關心過去已經發生的成本，而是關心未來的產出，它不是對歷史的反映，而是對未來活動結果的預見。機會成本有助于決策者全面考慮各種方案，為有限的資源尋求最為有利的使用途徑。
（三）邊際成本
邊際成本是指由于企業產量每增加一單位所增加的成本費用。它可以通過總成本增量和總產量增量之比表示出來：MC=d（TC）/dQ。從概念得知，邊際成本是可變成本增加所引起的，而單位可變成本又存在著先減后增的變化規律，因此邊際成本（MC）也必然是一條先降后升的U形曲線。邊際成本是選擇成本時要考慮的關鍵因素。企業的規模不是越大越好，一旦超出規模經濟范圍，成本反而會增加。因此，企業要利用邊際成本分析法，綜合考慮邊際成本和規模收益情況。
（四）交易成本
西方學者對交易成本定義眾多。科斯認為，交易費用是獲得準確的市場信息所需支付的費用以及談判和經常性契約的費用。張五常認為，交易成本可以看作是一系列制度成本，包括信息成本、監督管理的成本和制度結構變化的成本。威廉姆森認為，交易費用可分為事前和事后兩種，事前交易成本是指起草談判的成本；事后交易成本指交易已經發生之后的成本，如退出某種契約的成本、改變價格的成本、續約的成本等。
交易成本有以下幾個特點：
（1）交易成本是發生在處于一定社會關系之中人與人之間的，離開了人們之間的社會關系，交易活動不可能發生，交易成本也就不可能存在，即交易的社會性；
（2）交易成本不直接發生在物質生產領域，即交易成本不等于生產成本；
（3）在社會中一切經濟活動成本除生產成本之外的資源耗費都是交易成本。
三、會計學成本與經濟學成本比較
（一）會計學中的成本是基于會計假設計算的，經濟學中的成本概念突破了會計假設。1922年佩頓所著的《會計理論》一書中首次提出會計假設，會計學有四個基本會計假設：會計主體假設、持續經營假設、會計分期假設及貨幣計量假設，這些假設是從事會計工作、研究會計問題的前提。根據會計主體假設，借入資本的利息是計入會計成本的，但權益成本是不能計入的，個體私營業主的工資收入都不能計入成本，而經濟學成本是包括這些的。持續經營假設和會計分期是企業計提折舊的理論依據，資本性支出在不同的會計期間分擔，體現權責對等，均衡利潤和稅負，但經濟學成本只考慮現金的流出，即便是資本性支出也一次性計入成本。另外，會計只計入能用貨幣計量的成本，經濟學則將其他的經濟量也作為成本。
（二）會計學成本重點研究生產成本，記錄過去的交易，而且很重視進行客觀的敘述。相比之下，經濟學家通常比會計學家具有更寬廣的眼界，他們注意對經濟活動進行分析，除了研究生產成本還研究其他各種成本。在西方經濟學中生產成本概念已經比較成熟，其理論也廣泛地運用在會計學上。
（三）會計學成本與機會成本。會計學家的工作是關注記錄流入和流出企業的貨幣。他們衡量企業實際發生的成本，但忽略了部分機會成本。與此相比，經濟學家關心企業如何作出生產和定價決策，因此當他們在衡量成本時就包含了所有機會成本。在會計學中引入機會成本的概念，有助于使傳統會計在現有以核算為主的基礎上加強參與決策，實施適時控制和開展經濟分析等功能。
（四）會計學成本與交易成本。傳統會計學成本重點研究生產成本，但在社會中，一切經濟活動除生產成本之外的資源耗費都是交易成本，只要存在人與人之間的交易，就存在交易成本。根據交易成本相關理論，企業不僅與人力資本的提供者（雇員、經理）、實物資本的提供者（股東、債權人等）締約，也與原料供應者、產品購買者締約，還與政府締約政府管制契約，與社會締結有關社會責任的契約，故形成了人力資本成本、信息成本、政治成本、社會成本等一系列成本范疇，這些成本范圍隨著各種條件的成熟，會最終進入會計成本的研究范圍。
四、用發展的眼光看兩種成本理論
從發展趨勢看，傳統經濟學的完全信息假定、完全市場假定等逐漸被現代經濟理論更接近實際的假設條件所取代，從而使得現代經濟理論的針對性、可操作性更強，這是經濟理論不斷創新、不斷進步的表現，也滿足了經濟活動的參與者對具有現實指導意義的理論的要求。適應這一潮流，傳統成本的理論也必將隨著經濟理論的發展而不斷豐富，新的成本范疇還會不斷產生，現有的成本范疇也將會不斷被賦予新的內容。
在可以預見的將來，諸如交易成本、成本等范疇都應該逐步實現規范化，獲得各個學派比較統一的解釋，以利于進一步系統深入地研究與解釋，真正構成現代經濟學大廈的有機組成部分；而那些仍處于初步探討中的如政治成本、轉化成本、社會成本等成本范疇，將逐漸為人們所熟悉，并最終納入會計學的計量研究中。會計從來是服從和適應于社會經濟發展的。經濟運行的狀態決定著會計運行的方向。傳統會計學成本是適應于傳統工業經濟，在新的經濟下，要求會計模式也要進行相應變革，而經濟理論恰恰為會計理論提供了理論依據和指導。通過會計學與經濟學成本之比較，我們可以看出會計學成本的發展方向，從中可窺視出會計未來的發展趨勢。
（1）傳統會計成本正從單純計量過去信息，正向能動地運用信息參與決策，提供未來信息的方向發展，即由靜態向動態，由計量過去到計量未來。
（2）會計成本由重視企業內部成本向重視內部成本與外部成本并重發展。
（3）由于現代經濟學成本概念計量的高難性和綜合性，會計成本的計量也由簡單的加減向綜合化和數學化方向發展。
（4）會計成本由以貨幣計量為主向采用多種綜合計時手段并存的階段發展，如在美國，一般大型企業都在其年度報告中附有簡要的社會責任履行和環境保護情況的說明。
【會計學碩士論文參考文獻】
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斯蒂格利茨.經濟學［M］.北京：中國人民大學出版社，1997.
科斯.論生產的制度結構［M］.上海：上海三聯書店，1994.
高鴻業.西方經濟學［M］.北京：中國人民大學出版社，2007.
如何解決幣值變化對會計的影響，是會計界面臨的一大難題。運用經濟學理論研究會計問題，可以揭示會計“面紗”背后的本質。經濟學原理下通過控制通貨膨脹或緊縮，穩定幣值。減少因幣值變化對會計假設的沖擊，對歷史成本原則的沖擊，對會計的計量屬性的動搖而導致會計信息的失真，嚴重影響了會計信息的有用性，進而影響會計目標的實現的現象的產生。
【關鍵詞】
幣值變化；會計；影響；經濟學；解決方法
如何解決幣值變化對會計的影響，是會計界面臨的一大難題。經濟學與會計學的關系具有一定的復雜性。經濟學對社會具體經濟制度及經濟發展和運行的分析都是研究會計學的理論基礎。只有深刻地把握經濟學的理論，同時深刻地把握所研究的會計問題的實質，才能使經濟學真正地為解釋會計現象和拓展會計領域提供基礎。
幣值變化對會計的影響傳統會計一直采用歷史成本的會計模式，即以幣值不變假設為前提，以歷史成本原則為計價基礎。然而，在現實的經濟發展過程中，物價的大幅度變動是不可避免的，我國自改革開放以來，既出現過較為嚴重的通貨膨脹，又出現過通貨緊縮，對會計的理論和實務均產生了重大影響。
1 幣值變動對會計理論的影響
1.1 對幣值不變假設的沖擊
貨幣計量的前提是幣值穩定，即使發生變動，其變動幅度必須很小，不會影響它的計量功能。但是通貨膨脹或者是通貨緊縮的存在，基本上否定了幣值不變的會計假設。
1.2 對歷史成本原則的沖擊
在物價大幅度地持續上漲或下跌的情況下，歷史成本原則就缺乏現實基礎，據此提供的會計信息不真實、不可比。
1.3 對會計目標及會計信息有用性的挑戰
會計的目標是為使用者提供供其決策有用的會計信息。然而物價的大幅度變動，動搖了會計的計量屬性。會計信息的失真，嚴重影響了會計信息的有用性，進而影響會計目標的實現。
2 幣值變動對會計實務的影響
2.1 會計報表不能真實反映企業的財務狀況和經營成果
以通貨膨脹為例，主要表現在：第一，低估了非貨幣性資產的價值。第二，沒有反映貨幣性資產的購買力變動損失和貨幣性負債的購買力變動收益。第三，高估收益。雖然歷史成本原則強調收入與費用的配比，但由于以現時價格計量收入，以歷史成本計量費用，此時成本并未真正得到回收，結果必然高估企業收益。
2.2 不能保證企業固定資產的更新，從而使企業生產經營能力削弱
在物價持續上漲的情況下，按歷史成本計提的折舊費小于更新固定資產需要的金額。由于不能保證固定資產的重置，企業的生產經營規模會不斷萎縮，其生產經營能力相應削弱。
2.3 無法正確反映投入資本的保全情況
由于按歷史成本原則計量的資產賬面價值低于報告期的現時價值，形成少計費用和虛增收益，還要按虛增的收益多交所得稅和支付股利，最后必然會形成虛盈實虧的情況，進而使企業所有者的產權資本受到侵蝕。
2.4 由于會計報表提供企業虛假的盈利能力和償債能力，據此作出的決策會導致嚴重的失誤
3 經濟學觀點下解決幣值變化對會計影響的方法
3.1 應用財政政策與貨幣政策抑制幣值變化
按照經濟學家凱恩斯主義的觀點，通過改變政府的收支水平以及經濟中的貨幣供給量，可以影響總支出水平，從而影響就業、價格總水平、經濟增長和國際收支平衡等宏觀經濟運行目標。實踐中，表現為財政與貨幣政策對宏觀經濟的調節。當總需求過高時，出現通貨膨脹，政府則增加稅收或削減開支以抑制總需求。
隨著經濟中貨幣量的改變，影響了經濟的總需求水平，進而達到影響國民收入，調節宏觀經濟運行的目的。
3.2 根據經濟學中的原理選取單一穩定幣值為目標
保持貨幣幣值的穩定，并以此促進經濟增長。”這是在世界主導思潮影響下，針對我國現實做出的正確選擇。
3.3 結合經濟學中主導思潮的影響
大多數國家在戰后到70年代都以充分就業為首要目標，而“滯脹”促使它們轉為以穩定貨幣為主。
3.4 經濟增長目標與幣值穩定目標并列
①外匯和國際收支平衡。在經濟轉軌階段，國內外運行機制尚未高度融合，人民幣對內對外價值不統一是正常現象。在此情況下，貨幣政策自然難以兼顧幣值的對內穩定和對外穩定兩個方面。②關于經濟增長和就業。我國當今的就業問題很難指望貨幣政策予以解決。而經濟增長必須依靠貨幣供給來支持，就業問題的緩解也有賴于經濟增長。這樣，只有經濟增長目標可與幣值穩定目標并列。
3.5 消除導致通脹的因素
因為我國經濟體制改革和經濟增長方式的轉變尚未完成，導致通脹的因素并未消除。①綜合財政赤字還很大；②經濟結構矛盾對增加貨幣的壓力仍然很大；③糧食減產引發物價上漲的可能性依然存在。④宏觀調控的成果仍有喪失的可能。
通過上述做法來控制通貨膨脹或緊縮，穩定幣值。減少因幣值變化對會計假設的沖擊，對歷史成本原則的沖擊，對會計的計量屬性的動搖而導致會計信息的失真，嚴重影響了會計信息的有用性，進而影響會計目標的實現的現象的產生。
【參考文獻】
關鍵詞產權會計交易費用產權會計理論
1產權理論
1.1產權的定義
產權是為了界定人們利用稀缺資源之間的關系而存在的。在經濟學界，由于不同的經濟學家研究產權的角度不同、時期不同,賦予它的含義也不盡相同。產權經濟學的開山鼻祖科斯認為，產權就是財產所有者的行為權利，即可以做什么和不可以做什么的權利。顯然，科斯是從外部性的角度來定義的。產權經濟學家德姆賽茨認為，產權就是使自己或他人受益或受損的權利，它是一種社會工具，其重要性來自于以下事實，即產權幫助人形成那些當他與他人打交道時能夠合理持有的預期，這種預期通過法律，習俗和社會道德表達出來。以菲呂博騰為代表的西方經濟學家在綜述現代產權理論時，對產權下了一個被大多數人認可的定義，產權不是指人與物之間的關系，而是指由于物的存在和使用所引起的人們之間相互認可的行為關系等。
以上產權的概念都是來自于西方學者，他們基本上是以私有產權為出發點,而我國學者大多是以公有產權或國有產權為出發點。在我國具有代表性的產權觀點有：產權就是所有制權利；產權是反映經濟主體對財產的權力關系的概念；產權包括兩層含義即所有權與債權；產權是在資源稀缺的條件下人們使用資源的權利，或者說人們使用資源時的適當規則；產權是以財產權為基礎所形成的權力集合體，這個權利集合體由一組權利構成，包括產權主體對財產享有的所有、占有、使用、處置、收益等權利。
盡管上述有關產權定義的表述各不相同，但學術界對產權的理解已達成以下共識：第一，產權不再簡單地被看作是人與外界稀缺物之間的關系；第二，產權不只是所有權，也是一組權利束；第三，產權作為一種人造的社會工具或制度安排，在協調和規范人們爭奪稀缺資源的過程中，必須得到社會的強制實施。這三點共識是對產權基本性質的界定，其他一切分歧主要是源于研究的視角不同。
1.2產權的種類與功能
產權一般可以分為私有產權和公有產權兩大類。產權的功能是指產權對社會經濟關系和經濟運行的作用。產權一般具有資源配置功能、激勵功能、減少不確定、外部性內部化功能、效率及效益功能的基本功能。
1.3產權與交易費用
談到產權，不可避免地要涉及交易費用概念。尼漢斯在新帕爾格雷夫經濟學大辭典里把交易費用看成是起因于產權的轉移，即由于產權的分散和交易才導致交易費用的存在。這就是說，在一個人的世界里雖存在生產費用，但因無產權，無需交易，也就不存在交易費用。從這個角度看，交易費用產生于產權主體之間的交易摩擦。在傳統的新古典主義經濟學中是沒有交易費用的，是科斯在1937年首先把交易費用因素引入經濟學的分析框架，他把交易費用主要概括為發現相對價格的成本和簽訂合約的成本，但后來的一些經濟學家趨向于把交易費用作更寬泛的理解，認為交易費用就是一切制度運行的成本，是除生產費用以外的一切成本。如果這樣，交易費用就是一個很難定義的概念。筆者贊同馬修斯對交易費用所下的定義，他認為，交易費用是事前發生的為達成一項合約而支付的成本和事后發生的監督、貫徹該項合約而支付的費用。
雖然交易費用起源于產權交易，但是，產權制度的不同安排，直接影響交易費用的大小。科斯定理指出，在交易費用為零時，產權作任何安排都是無所謂的；但在交易費用為正時，產權對資源配置的效率就起著至關重要的作用。所以，張五常極而言之，產權制度的不同安排引起交易費用的多少，是決定一國經濟增長的關鍵因素。
2產權與會計
2.1任何時期的會計都是建立在一定的產權關系上的
人類歷史經歷了原始社會、奴隸社會等五個社會形態，由于各個歷史時期的所有制形態和政治體制不同，相對應的會計也不同。這種不同從產權理論的角度來看，由產權關系所致。在原始社會，財產屬于公有，人與人之間的關系是平等的，這一時期出現的會計是建立在樸素的公有產權關系基礎上，其主要職能是簡單地反映生產活動。從奴隸社會以后，隨著私有產權，即排他性產權的出現，會計明顯地表現出了雙重性，即一方面要達到生產管理和提高經濟效益的目的，另一方面還要維護產權主體的利益。會計作為一種有效的監督和管理手段所發揮的作用，更是最大限度地被財產所有者利用。如果說會計的產生是一種必然，那么會計也就是為特定的產權服務的，并建立在必要的產權關系上。
2.2任何一種類型的會計都要維護特定的產權制度
任何一種類型的會計都會受產權的影響，并表現為維護特定的產權制度。世界各國的會計模式同一個國家的法律體系存在著一定的聯系。由于法律體系是產權關系和產權制度在法律上的直接表現，所以會計模式更直接的是與一個國家的產權結構相關。由此可見,會計與產權的關系是密切的。
3產權會計理論
3.1產權會計理論的起源與發展
產權會計理論在學科淵源上起源于產權經濟學與會計學的交叉與融合。會計學在發展過程中是不斷借鑒相鄰學科，尤其是經濟學的新思想與新概念。產權會計理論則正是會計界在借鑒產權經濟學的新思想與新方法的基礎上所取得的一個研究成果。在產權經濟學產生之前，中外會計界普遍奉行的是“技術主義至上”的研究思想，關注與研究的焦點主要是會計計量程序、計量方法等純技術的問題，來提高會計信息的質量，結果卻是事與愿違。會計界有識之士很快意識到以產權制度的合理配置為基礎對會計研究具有重要意義，認為其完全適用于會計領域。因為會計是一個人造的信息系統，在信息的接受、加工與傳遞的過程中，充滿著行為選擇與價值判斷，而行為選擇是否適當對會計信息的質量同樣也應該產生著影響。按照產權經濟學觀點，這種影響是決定性的，它遠遠大于某項計量程序，計量方法的改進所帶來的結果。于是從20世紀70～80年代產權經濟學形成之后，會計研究人員廣泛借鑒產權經濟學的思想、概念和分析方法來研究和解釋會計領域中所遇到的理論與實務問題，使得會計理論研究越來越經濟學化。
3.2產權會計理論的主要特征與基本觀點
3.2.1產權會計理論的主要特征
產權會計理論是以一個全新的角度和視野來研究思考與解決會計領域中的一切問題．與傳統會計理論相比，主要特征可以概括為：從研究對象來看，傳統會計理論主要研究會計假設、會計計價和會計計量方法等問題，而產權會計理論主要研究會計信息的產權制度與會計制度問題。從研究思想來看，傳統會計理論關注的是會計信息的計量問題，而產權會計理論關注的是會計信息生成時所依據的一系列制度和制度背后所體現的各種產權利益以及圍繞這種產權利益所進行的制度博弈。從研究范式來看，傳統會計理論的研究范式：計量程序—計量質量—信息反映；而產權會計理論的研究范式：會計信息產權制度安排—制度變遷—制度效果。
3.2.2產權會計理論學派的基本觀點
目前產權會計理論學派的研究內容比較廣泛，按照它們間的關聯性可以歸納為以下幾點：
（1）會計產權理論。該理論認為，會計從最根本上講是產權結構變化的產物，是為監督企業契約簽訂和執行而產生的，會計存在與發展的根本使命在于反映產權結構、體現產權關系、維護產權意志。
（2）會計制度決定理論。該理論認為會計制度是一份公共合約，是一份降低交易費用的制度安排。
（3）會計制度的博弈理論。該理論認為對各方利益同等的制度在理論上是不存在的，為了使得制度對自己最有利，有關各方圍繞著會計規則制定權而展開博弈活動。
（4）會計制度可復制或可轉移理論。該理論認為，在會計制度中，正式契約性的制度具有可復制性，并且移植制度的成本比創立新制度的成本低。
（5）會計制度變遷理論。會計制度與制度環境具有一定適應性，制度環境的改變會導致會計制度出現僵滯，進而引起它走向變遷與創新，而會計制度的變遷與創新意味著新一輪的博弈活動的開始。
（6）企業剩余計量是靠會計系統來完成的會計對剩余的計量結果將直接影響著各主體的產權利益。
選擇成本的演進的角度，可以發現成本在中扮演的角色。1880年代以前，由于制造業試圖通過規模獲取利潤，所采用的加工成本信息通常是與單一活動企業的有關效率和總體利潤的管理決策有關的。1880年代以后，垂直式綜合型企業和金屬制造企業的管理者需要更多的有關內部各步驟效率的信息，以便通過會計確定管理的差異。由于金屬制造企業具有多產品生產的特征，因而總是期望通過范圍經濟來獲取利潤，管理者們開始尋求怎樣獲得恰當的產品成本信息的方法。直到1910年代，那些專門用來將成本恰當地分配于不同產品品種的制造成本系統逐漸消失了。H.托馬斯。約翰遜和羅伯特。S.卡普蘭認為，“消失的原因可能是它們較高的成本收益比率。在一個復雜企業中，當時的信息處理技術將耗費的資源恰當地分配于每一產品中的代價是相當高的。經營盈利產品，拋棄虧損產品的生產，其得到的利潤可能難以補償做出這種選擇所需信息的成本。”（H.Thomas Johnson，Robert S.Kaplan，1987）盡管如此，會計師并沒有完全放棄所有的產品成本方法。事實上，第一次世界大戰后，成本會計作為一門學科成長起來了。為財務報告目的的公證會計師制度逐漸取消了用賬外金額計量制成品存貨的實務，財務報告的數據都是通過歸集全部成本和財務賬戶的復式記賬來取得。1950年代后，會計師開始設計與專門決策相關的成本會計方法，這促進了成本信息由外部披露轉向內部管理，成本會計作為管理會計的雛形則過渡到了管理會計體系中。
成本會計的演進為我們理解成本在企業中的作用，提供了一個基本框架。從保羅。薩繆爾森和威廉。諾德豪斯關于企業性質的論述中可以獲得這一基本框架的經濟學邏輯：
1.如果企業要實現專業化生產，那么必然要面對生產環節，而成本核算在這一過程中是一個關鍵因素。
企業存在的最重要的理由是：企業是由專業化的組織所組成以便管理生產過程（Paul A.Samulson，William D.Nordhaus，2001）。由于不能指望工人會自發地組織起來，準確無誤而又程序正確地完成每一項作業任務，需要通過企業的形式來實現大批量而又很經濟地提品，這就是一種專業化效率。從經濟學的角度看，這種專業化的優勢就在于能夠更好地實現利潤最大化。而從會計學的角度看，專業化效率的作用必須在企業專業化利潤的基礎上才能發揮，由于專業化生產過程的連續性，企業利潤在持續經營條件下是通過多階段成本控制和定價行為來實現的，但由于同類企業之間可能存在價格競爭，因此成本的戰略控制就比定價行為顯得更加重要。隨著生產的推進，各類成本逐漸發生并不斷積累，通過成本核算和差異的反饋來實現專業化生產控制，在本質上是對專業化效率的評價。
2.如果企業要實現其基本目標，那么必然要面對生產過程，而成本是這一過程中管理決策的一個基本準則。
企業存在的又一個理由是在于管理生產過程（Paul A.Samulson，William D Nordhaus，2001）。經濟學通常認為，企業的目標是獲取利潤。利潤的獲取應該是一個動態的概念，不同的經濟時期、不同的市場狀況、變化后的技術條件等等都可能對企業利潤目標產生深刻的。因此，企業經理作為對企業成功或失敗承擔責任的人，需要適時地根據內外環境的變化對產量、價格、新產品、新工藝、廣告等做出決策。成本分析在這類決策中常常是一個基本準則，沒有成本分析的管理決策是難以想象的。
3.如果企業要改善資本結構，必然面對資金籌集，而成本披露則為這一行為提供了一種必要的資本市場通道。
企業存在還因為其具有為大規模生產籌集資金的功能（Paul A.Samulson，William D.Nordhaus，2001）。對企業而言，許多業務如開發新型商用飛機、研發微處理器等等，其所需要的資金已經遠遠超過19世紀風險愛好者個人提供資金的能力范疇了，就象保羅。薩繆爾森和威廉。諾德豪斯所描述的那樣：“如果公司不能每年為新項目籌集數十億美元的資金，那么，私有企業高效率的生產活動是不堪設想的。”（Paul A.Samulson，William D.Nordhaus，2001）在今天，完成這一艱巨任務的主要渠道應首推資本市場。要有效開拓資本市場對企業的資金來源，企業必須向外部提供經過審計的財務報表。早期制造業計算成本通常是基于評價因消耗資源所能得到的收益機會，以及控制產生較高報酬的內部程序和作業兩個目的，這一狀況一直持續到成本會計學的產生。H.托馬斯。約翰遜和羅伯特。s.卡普蘭認為，“成本會計并不是為了成本管理的目的描述每一產品消耗資源的情況，而是為財務報告目的對存貨進行計量。”（H.Thomas Johnson，Robert S.Kaplan，1987）這意味著，為了通過財務報告向外特別是向資本市場披露會計信息，成本起到了基礎性的作用。當然，除了資本市場動機以外，會計準則、稅法等管制性條款也為企業財務報告提供了必要的規范。事實上，許多成本方法特別是存貨計價法，提供了資產負債表上存貨價值和收益表上制造費用的關鍵數據。回到企業的功能來看，成本披露顯然為企業籌資行為提供了一種資本市場通道。
二、會計學成本的屬性
通常，會計學家將成本理解為：為了達到某一特定目的而做出的犧牲，可通過為之所失去的或放棄的資源來計量。但成本倒底意味著什么，還取決于它所處的背景。正如羅納德。W.希爾頓所指出的：“為了某一目的而以特定方法分類和記錄的成本數據，可能并不適合于另一種用途……其關鍵點在于不同的成本概念和分類適用于不同的目的”（Ronald W.Hilton，2002）。
在會計學中，通常將成本分成各種不同的類別。為了理解這些種類繁多的成本類別，更為了在會計實務中利用不同的成本類別進行管理控制、預測與決策、信息披露，我們必須追溯一個基本：為什么要對成本進行分類？關于這一問題有很多解釋，但查爾斯。T.霍恩格倫的簡短描述是值得借鑒的。他認為，成本目標是將成本分成不同類別的真正原因。為了指導做出決策，經理需要不同用途的各種數據。這些數據包括某些事物或活動的成本，“我們把（這一事務或）這項活動稱為成本目標，并把它解釋為需要對成本進行單獨測定的任何活動”（Charles T.Horngren，1982）正是因為管理中成本目標存在多樣性，決定了需要通過不同的成本屬性去刻劃不同目標的成本數據，以符合相應目標的性質。
一種重要的成本分類就是根據成本變化同組織的作業變化之間的關系，在這種關系背后的導致成本發生的作業稱為成本動因。這種分類通常將成本分為固定成本和變動成本，當成本動因變化時，固定成本總額保持不變，而變動成本則會隨成本動因的變化成正比例變化。這種成本屬性是建立在幾個重要假設基礎上的：
假設1：成本的變動或固定是針對某一個特定的成本而言的。這意味著成本的變動性是某一具體的成本目標的變動性，而不是若干成本目的綜合描述。
假設2：成本的討論是在一個特定的時間段內。這意味著超過一個特定時間段，由于契約或者其它因素，從最初的時間基點來看，原來被視為固定成本的可能會演變為變動成本。
假設3：總成本是線性的。這意味著從成本—動因坐標圖看，與成本動因相關的變動成本或固定成本是條不間斷的直線。
假設4：只有一個成本動因。這意味著其它一些可能的成本動因對總成本的是持續的，或者說是不重要的。
假設5：成本動因在一個相關范圍內變動。相關范圍指使成本與成本動因的特定關系有效的成本動因的變動范圍。
這種分類無論在學上還是在學上都十分普遍，其意義可能在于：在決策層面上為成本的估算提供一種相對準確的模式。
另一類十分重要的成本屬性是，通過成本追溯與成本分配來區別成本是與特定的成本對象直接相關還是間接相關，通過把成本分配到發生成本的部門或工作中心，使成本管理變得更加容易。在這一屬性下，通常把成本分為直接成本和間接成本。能夠直接追溯到某一特定部門的成本稱為直接成本，而不能直接追溯到某一特定部門的成本稱為間接成本。但是，在實務中嚴格區分直接成本與間接成本有時是困難的，減少這種不確定性需要考慮幾個重要的影響因素：
因素1：成本的重要性水平。從經濟學的角度看，成本數據的處理本身是有代價的。因此，某一成本數量越大，把成本追溯到某個特定成本對象就越具有經濟可行性。
因素2：信息采集技術的可行性。信息采集技術特別是一些高的可能會改變成本在實務中的歸屬，就象條形碼的應用一樣，使以前只能當作間接成本的項目可以按直接成本來核算。
因素3：生產作業的設計。生產作業設計很有可能將某些設施專門用于特定產品，其所發生的成本歸為直接成本。
因素4：合約安排。實際上，某些合約限制了給定部件的使用范圍，這對該部件成本確定為直接成本提供了依據。
這種分類主要出現在會計學上，其主要意義可能在于：為企業管理行為特別是責任會計提供一個數量化依據。當然，如果將企業的委托關系延伸到工人一級，基于這種分類的成本，實際上也為企業契約履行提供了重要的評判基礎。
三、經濟學對會計學成本的突破
會計學成本主要從財務報告的目的來成本，其注意力往往集中在可計量的角度，通過一種資源交換或轉換時發生的資金歷史支出對成本進行確認與計量，以此為基礎形成財務報告中的相關信息，會計師也很少或幾乎不會將那些計量困難的未來成本納入報告范疇。即使是出于非財務報告的決策或管理需求，真正引起會計師們關注的不確定性成本也并不多。
經濟學家對成本的注意力常常不同于會計學家或會計師，他們主要從決策目的來研究成本，其目標就是確定與各種不同行動方案相聯系的資源的現在和未來成本。“對經濟學家來說，最重要的成本是隨產量變化的那一部份。但是在會計的賬簿中卻將期間性的固定成本分配于產品，使得企業難以決定哪種產品盈利大而繼續生產。”（H.Thomas Johnson，Robert S.Kaplan，1987）當會計師們的產品成本數據沒有管理意義時，經濟學家便不會為這些數據所感動。
經濟學家的成本定義要比會計學家廣泛得多，“企業賬戶僅包含有實際貨幣注入的交易。相反，經濟學家則常常試圖‘揭開貨幣的面紗’，隱藏在貨幣交易后面的實際結果和衡量一項活動的真實資源耗費。”（Paul A.Samulson，William D.Nordhaus，2001）因此，經濟學成本，除包括了會計學成本外，還包括一些在會計學上沒有反映但卻是真實存在的成本。特別是下列成本屬性集中體現了經濟學對會計學成本的突破：
1.機會成本
機會成本被定義為選擇一種行為而放棄另一種行為所需犧牲的利益。“從經濟學的角度來看，與某種行為相聯系的1美元的機會成本，應當被當做1美元付現成本來對待。（Ronald W.Hilton，2002）機會成本無論是在商業決策，還是在個人決策上都是廣泛存在的，但行為家和經濟學家的研究表明，許多人都容易忽視或者低估機會成本的重要性。
2.沉沒成本
沉沒成本是過去發生的成本。經濟學的結論是：沉沒成本并不影響將來的成本，也不為現在或將來的行為所改變，因而與成本決策無關。盡管從經濟學的角度看，讓沉沒成本影響未來決策是不正確的，但人們卻經常這樣做。但是在產業經濟學中，企業對預期沉沒成本的分析，對企業是否進入或退出某一產業領域，具有直接的決策作用。
3.邊際成本
邊際成本是每多生產一個單位的產品所另外增加的成本。邊際成本是差異成本（差異成本是成本在兩種可選擇行為下的差異，也稱為增量成本）的一個特例。這一成本概念的引進，直接導致了企業決策中的最小成本法則和替代法則。
成本的創新與經濟學的是辯證的，成本理論的創新豐富了經濟學的，經濟學的發展又促進了成本理論的創新。成本理論不僅在會計學中具有十分重要的地位，而且“歷史地看，在經濟學中，成本理論是微觀經濟學的主要組成部分，是生產理論的延伸和企業理論的基礎。”（林萬祥，2001）因此，成本理論創新不僅豐富了經濟學的內容，而且可能提供一些新的分析視角。同樣，經濟學的發展特別是當代西方經濟學的發展，極大地促進了成本理論的創新。這包括約翰。D.布萊克（John D.Black）對生產成本理論的最初貢獻；肯尼思。J.阿羅（Kenneth J.Arrow）對信息成本理論的貢獻；喬治。約瑟夫。斯蒂格勒（George Joseph Stigler）對信息成本、生產成本、產業組織成本、管制成本的發展與貢獻；弗蘭科。莫迪利阿尼（Franco Modigliani）和默頓。米勒（Merton H.Miller）對資本結構與資本成本理論的貢獻；加里。S.貝克爾（Gary S.Becker）對犯罪與懲罰成本、人力資源成本理論的貢獻；羅納德。科斯（Ronald H.Coase）對交易成本理論的貢獻；道格拉斯。C.諾斯（Douglass C.North）對制度變遷成本理論的貢獻；以及哈羅德。德姆塞茨（Harold Demsetz）等人對企業成本理論的貢獻。
[關鍵詞]工程管理 工程經濟學 教學改革
[中圖分類號] G642 [文獻標識碼] A [文章編號] 2095-3437（2013）10-0087-03
一、工程經濟學課程開設要綜合考慮其他相關管理類課程的開課時間
筆者所在學校的土木工程管理專業工程經濟學開設在第五學期。此學期前，已經開設的主要專業技術課程有管理專業導論、畫法幾何與工程制圖、建筑材料、理論力學、工程測量、材料力學、房屋建筑學、混凝土結構基本原理、結構力學等專業必修課程。這些專業技術課程足夠學生在開展項目決策中使用。但是，在前四個學期中，經濟管理類課程只開設了經濟學概論和管理學原理，而會計學和財務管理是學習工程經濟學課程的基礎，特別是財務管理中的投資決策理論和方法構成了工程經濟學的主要理論和方法體系。比如，工程經濟分析的經濟要素涉及的基本概念，諸如資產、負債、收入、費用、稅金、利潤等需要有會計學的基礎知識，資金時間價值、方案評價方法與指標、融資方式與融資成本、不確定性分析、財務評價等內容與財務管理課程密切相關。但是，筆者所在學校土木工程管理專業的課程培養方案卻將會計學安排在第六學期、財務管理安排在第七學期完成。這樣的課程安排方式導致學生在學習工程經濟學的過程中感覺非常困難，聽課時不知所云，做課程設計時不知從何處入手，特別是不能理解各種基本報表和輔助報表中項目的基本含義和構成，基本無法獨立完成課程設計報告。
筆者之所以能游刃有余地學習工程經濟學這門課程，并順利獨立完成工程經濟學的課程設計報告，甚至作為學習委員指導全班同學完成其課程設計報告，是因為基于筆者之前的自學基礎。筆者進入土木工程管理專業學習以前，已經自學了會計從業資格證書及初級會計師的全部課程，并獲得會計從業資格證書和初級會計師職稱證書，初步擁有了學習工程經濟學應有的基礎知識。基于筆者親身感受的在學習過程中遇到的障礙，深刻體會到會計學和財務管理課程先于工程經濟學開設的重要性，因此建議所有工程管理專業的工程經濟學課程都應該開設在會計學和財務管理課程之后。有些學校只開設財務管理而不開設會計學課程的做法也不合理，因為會計學中的會計六大要素理論是學習經濟管理知識的基礎，如果不理解資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大要素的構成及其增減變化因素分析和其存在的平衡關系，也就學不好財務管理課程，更學不好工程經濟學課程。
二、工程經濟學實踐教學內容要與專業培養方向緊密結合
工程管理專業是管理學下管理科學與工程類專業的一個子專業，國內大部分工科院校都設有工程管理專業，但由于各學校的傳統和優勢的不同，專業的側重方向也不一樣。筆者所在的學校分別在公路學院和建筑工程學院開設了工程管理專業，兩個學院培養的專業側重方向不同。前者為公路工程管理，后者為土木工程管理。在其培養方案中都開設工程經濟學課程，所用教材和教師講課內容基本一致。但上課教師一定要結合專業方向加以區別，特別是課程中綜合案例的選擇要有針對性。
筆者所在學校的土木工程管理專業工程經濟學課程在學期結束時安排了一個學分的課程設計，課程設計提供了一個年產量達到若干萬噸的生產投資項目案例。案例中給出了產量、固定資產投資、成本費用的一些估算值，要求完成包括投資估算表、現金流量表、損益表在內的主輔報表，并進行可行性和不確定性分析。該案例的要求是工程經濟學課程設計的基本要求，無論哪個專業開設工程經濟學都可以以此案例作為設計要求，但是這樣的案例不能體現專業培養目標的要求。土木工程管理專業的學生最好能夠結合一項房地產項目的投資做為課程設計案例，利用一些如萬科、保利、恒大等知名房地產企業的投資案例進行可行性分析，并要求學生上網搜集相關企業的信息，使學生認識更深刻和激發他們的學習熱情。
三、工程經濟學教學要注意靈活使用多種方法
1.教師要采用案例教學法。工程經濟學課程極強的應用性決定了案例教學是其必要的一種教學方法，教師要利用現實生活中學生關心或常見的事例，結合一定理論，通過各種信息、知識、經驗、觀點的碰撞來達到強化吸收理論知識的效果。有些教師在上課時很重視案例教學，為了吸引學生的注意力，在課堂上經常海闊天空地談，但常常跑偏，與課程內容相去甚遠。這說明教師在進行案例教學時沒有計劃性，事先沒有經過周密的策劃和準備。教師準備的案例應該與本節課的教學目的相符，其案例可以是自編的故事，也可以是現實生活中的事例。工程經濟學中經濟要素基本概念的解釋、資金時間價值、財務評價指標、可行性分析等內容都可以利用案例進行教學。
2.教師要采用指導教學法。工程經濟學課程的知識容量非常豐富，融合了會計學、財務管理、經濟學等課程的知識，但是培養方案中只給了兩個學分，教師的授課時間明顯不能滿足課程內容的要求。教師只能選擇性授課，教材中很多內容不再作為教學內容講解，使學生感覺到學習的不完整性，因而要求教師要針對工程經濟學知識體系，指導學生如何分清課內學習和課后自學的內容。特別是對課后自學部分，教師要為學生梳理出知識框架，讓學生初步掌握知識的綱領，指導學生掌握課后學習的方法，告訴學生這些知識與其他課程及就業崗位的相關性，讓學生學會如何自學及重視課后的自學，而不是直接告訴學生該部分內容不講，放任不管。
3.教師要采用傳統與現代教學手段并用教學法。現在的一些教師在教學手段的運用上經常會有兩種極端表現。一些老教師，由于計算機技術使用不熟練，或者根本不會使用計算機，因而上課時基本不用多媒體輔助教學，使得多媒體教學中信息量大、動畫圖案顯示等功能不能被充分利用。另一些年輕教師，由于缺少上課的經驗和對課程內容不熟練，常常將講課的所有內容都作成PPT，特別是將大量的概念性文字和公式演示都列示在PPT上。教師離開PPT就無法授課，學生實際上無法看清PPT上的內容。這兩種極端的方式都不利于調動學生課堂學習的積極性，教師上課過于機械，學生學習顯得非常無趣。多媒體教學手段的運用已經有很多年，其優勢顯而易見，但切不可進入誤區。在工程經濟學的課堂教學中要合理利用傳統與現代教學手段。一是課程中的基本概念和理論無需板書或用PPT展示，直接指出在教材上的出處，使學生能夠熟悉教材所授內容。二是涉及的案例資料可以以PPT形式來展示，并建立網絡溝通平臺，讓學生能夠在課后利用網絡與老師保持溝通。三是工程經濟學中大量的公式推導和案例過程計算要利用粉筆和黑板進行演示，讓學生跟著老師的演算進度逐步理解公式的運用和計算。
四、工程經濟學授課教師應該是擁有跨學科知識的復合型教師
根據前文所述，工程經濟學是一門內容非常廣泛、涉及知識較多、技術性較強的課程。這就要求教師要具有豐富的跨學科的專業知識和豐富的實踐經驗，既不能是只懂土木工程專業技術偏工程的教師，也不能是只懂財務偏管理的教師，更不能是只懂經濟學的教師。這是一門復合型課程，要求授課教師擁有復合型知識。但是很多高校對工程經濟學教師的配備不夠重視，大多數是由土木工程專業技術課程方面的教師轉行而來，其專業技術理論知識有一定的基礎，但會計學和財務管理知識嚴重缺乏，后期通過自學仍沒有能夠完全掌握財務會計的全部知識體系。他們對財務會計專業術語的理解本來就不夠透徹，也就無法在課堂教學中做到深入淺出、融會貫通地講解，有時自己講不通的內容就要求學生自己意會或者直接跳過。另外，他們由于不擔任專業技術主干課程的教學，其專業實踐的機會不多，或者自身就不重視專業實踐，因其實踐知識的不足而導致課堂教學中理論聯系實踐的能力不強，只會照本宣科，不能旁征博引，啟發學生思維。
土木工程管理專業應該提高工程經濟學教師素質。第一，各學校要重視工程經濟課程建設，進而重視對工程經濟學教師的培養。學校應為教師提供學習和實踐的平臺，給工程經濟學教師更多的進修和實踐的機會，幫助教師提升專業水平，加強對教師執業能力的考核，建立合適的獎罰機制。第二，工程經濟學教師在擁有土木工程專業技術知識的基礎上，應系統學習財務會計理論知識，通過參加會計師考試的方法督促自己提升財務會計專業水平，以滿足課程教學的需求。第三，工程經濟學教師應該注重社會實踐，以承擔橫向課題的方式，幫助一些房地產企業做可行性研究報告或項目財務評價報告，以提高自身的實踐運用能力。第四，工程經濟學教師應該更多地參加職業資格證書考試，如造價工程師、資產評估師等職業資格，使自己成為雙師型教師，同時指導學生參加職業資格證書考試。第五，工程經濟學教師應該自覺編寫教學案例，結合自己的實踐經驗，動態修訂教學案例，使教學案例符合教學需求。
五、工程經濟學的學習要變被動為主動
大多數學生在學習工程經濟學課程時，由于難度較大，沒有相關知識的積累，上課時無法聽懂所講授的內容，逐漸失去學習的興趣，其學習的目的僅僅是不要掛科；學生在完成課程設計報告時也僅是應付式的，搞不懂各項指標的經濟含義，不清楚各經濟指標的內在邏輯性，只能依葫蘆畫瓢或者直接抄襲完成設計報告。這樣的學習導致學生不能真正掌握工程經濟學的理論知識，前學后忘，在今后的工作中也不能或不會將所學知識運用于社會實踐。
主動學習者在遇到困難時，能夠主動尋找解決問題的方法和機會，學習熱情較高，常常事半功倍。被動學習者缺少主動探索的精神，常常感覺學習枯燥無味，注意力不集中，常常事倍功半。如何讓學生在學習工程經濟學課程時能夠變被動為主動，達到事半功倍的學習效果，就需要教者與學者的共同努力。（1）教師要精于引導。一是教師在開學第一次課上要用風趣幽默、富有激情的語言，具有說服力的事例來強調學習工程經濟學的重要性，讓學生從開始就能認識到學習該課程的重要性及對未來職業生涯的幫助。二是教師在課堂教學中不僅要能深入淺出地講解課程知識，還要能夠藝術性地提出問題或者要求學生主動提出問題，讓學生有更多的自由思考空間，充分利用網絡互動平成問答過程。三是老師要善于結合學生的長處和興趣點來完成枯燥的教學任務。如指導學生利用EXCEL電子表格完成項目財務評價指標的計算和各種報表的編制，可以通過競賽的方式獎勵那些能夠充分利用EXCEL函數運算完成財務評價指標計算的學生。（2）學生作為學習的主體，更應該主動地認識到學習工程經濟學的重要性，不能因為課程內容的枯燥無味和難以理解而放棄學習。學生要具有學習知識的熱情和勤于思考的學習習慣，遇到困難時能夠積極主動地尋找解決問題的方法，要積極地與教師交流學習中遇到的難題，要善于將學到的理論知識與社會現象或實踐聯系起來，通過主動地參加社會實踐活動促進理論知識的吸收和消化，并進一步指導社會實踐活動。
[ 參 考 文 獻 ]
[1] 鮑學英，王琳，王恩茂.“工程經濟學”重點課程教學改革[J].價值工程，2011，（8）：177-178.
會計學作為社會科學的分支之一，與其他社會科學有著千絲萬縷的內在聯系，而有關這一方面的比較研究尚顯得十分薄弱，這里存在認識上的問題。在筆者看來，會計學是正確反映會計客體本質和規律的系統化的知識體系。企業、行政、事業單位再生產過程中的資金運動作為會計的客體，其產權方面的本質屬性，具有諸多層面的規律，這些規律的系統化的知識體系，構筑了會計學的高樓大廈，知識體系的豐厚程度，決定了這一大廈的高度、寬度及其結構，而支撐這一大廈的基礎正是其他社會科學。因此，將會計學與其他社會科學進行比較研究具有重要意義。
1．優化會計環境。一般認為，會計環境主要包括政治、經濟、法律、文化、教育等因素。不難看出，這些因素均屬于社會科學范疇，并構成了社會科學的主要組成部分，這些因素的發展變化無疑對會計的發展變化具有十分深遠的影響，這已被諸多的研究成果所證實。通過會計學與其他社會科學的比較研究，一方面可以了解會計學與其他社會科學的共性，更清晰、更全面地認識會計學與其他社會科學的內在聯系，更準確地把握影響會計學發展深度、發展廣度、發展方向的各項外部環境因素，從而為會計學更合理、有效地適應環境的發展，更好地發揮會計學的職能作用提供理論依據；另一方面，可以了解會計學與其他社會科學的差異，把握各自的矛盾所在，更深入了解有關研究對象、研究方法、理論體系、方法體系等方面的特殊性，對各個會計環境因素為何作用于會計、如何作用于會計、何時作用于會計。作用于會計的程度等問題，提供更為清晰的思路，使我們更全面、深入、客觀地認識和利用會計環境，通過會計對有關環境因素的反作用，實現優化會計環境、促進經濟發展的目的。
2．認識會計學本質。關于會計學的本質，主要有生產力論、生產關系論、上層建筑論、產權論等觀點。很顯然，會計學作為經濟學的分支學科，屬于社會科學范疇；同樣，會計學作為管理類中工商管理下的二級學科，仍然沒有脫離社會科學。因此，會計學不可能具備生產力性質，而作為管理類的學科專業，又不可能僅僅是一門技術、藝術、方法，也不可能僅僅以提供財務信息為目標。從資金運動及其所體現的財務關系看，會計學具有一定的生產關系性質；從會計準則、會計制度角度考察，會計學具有一定的上層建筑性質；從會計等式及其反映和監督的內容分析，會計學又具有一定的產權性質；從會計專業的學科地位及其工作性質考慮，會計學又屬于一項管理活動。從現有這些觀點看，會計學作為系統化的會計知識體系，本質上是有關產權方面的管理活動，這是基于會計學是經濟學的組成部分、是管理類中工商管理的二級學科所得出的結論。這一結論的正確與否，雖然有待于我們理論上的進一步討論和實踐中的不斷印證，但卻是與會計學的社會科學性質密切相聯的。會計學與其他社會科學的比較研究，也必然帶來對這一問題更科學、更合理的認識。
3．夯實會計研究基礎。會計學作為社會科學中的一個子學科，其發展和完善有賴于其他學科、尤其是相關學科的發展和完善，并以其相關上一級學科為基礎。通常認為，會計學的理論基礎是政治經濟學，也有人認為哲學、數學同樣是會計學的理論支柱。實際上，會計學的理論基礎與一定的經濟體制有關。在計劃經濟下，會計的主要任務是反映和監督國家計劃的完成進度及其結果，企業會計作為國民收入初次分配的手段，本質上已被納入國家財政體系，形成了國家宏觀上的大財政和企業微觀上的小財政，會計工作、會計研究與財政工作、財政理論形成了緊密的關系，這時會計學的理論基礎是政治經濟學和財政學。在市場經濟下，會計學的理論基礎應是經濟學（含西方經濟學、政治經濟學）和金融學，許多新的會計問題均源于此，比如產權會計學問題、委托會計理論、衍生金融工具會計問題外幣拆算會計問題、通貨膨脹會計問題等等。當然，與會計學理論密切相關的還有哲學、邏輯學、倫理學、社會學、行為科學等學科。不管怎樣，會計學與其他社會科學的比較研究，是深化會計研究、強化對會計理論基礎的認識、構筑更加扎實的理論根基的需要。
4．加深會計研究深度。實踐證明，作為一門應用經濟學，會計學也是一門技術性很強的科學，為企業的經濟管理服務，因此才有技術論、工具論等觀點。但這不等于會計學沒有理論，否則也就不會產生各個會計學流派。而會計理論作為會計學的研究成果，其研究深度有賴于相關學科的深入了解及其理論的借用。例如，規范會計學派與實證會計學派的產生，源于經濟學中的規范研究、實證研究，而這些研究方法又來自于哲學中的方法論。研究會計問題，既要深入會計學內部把握其精髓，又要站在會計學之外的經濟學。管理學、哲學甚至倫理學等角度冷靜地分析會計，所謂“跳出會計看會計”、“跳出會計研究會計”的道理即在于此。惟有如此，才能增強我們研究會計的客觀性，減少和避免偏見。會計學與其他社會科學的比較研究，為此提供了更為廣闊的舞臺和機會。目前采用經濟學、倫理學、行為科學等視角研究會計問題，對會計學的發展所作的貢獻，就是一個典范。
5．拓寬會計研究領域。關注和加強會計學與其他社會科學的比較研究，可以在它們的共性與個性中發現新的有用的結合點，進而拓展會計學的研究范圍，擴大會計學的研究視野，借鑒其他學科有關原理、理論豐富會計學，甚至形成新的邊緣會計學科。管理會計、產權會計、行為會計、破產會計、會計哲學、會計心理學。會計倫理學等邊緣學科的形成，都是會計學與其他社會科學比較研究的典型成果，是會計學與其他社會科學融合的結果。而三式簿記對物理學中的動力、摩擦等概念的引用以及現金流量表對物理學中的流量概念的引用等，是會計學與自然科學結合的結果。
6．完善會計學科體系。在現代會計學中，一方面會計學科不斷分化、細化，向縱深發展，使會計學科體系呈現出一種遞進的、專門化的趨勢，另一方面會計學科又不斷綜合，邊緣學科不斷涌現，使得會計學科體系呈現出一種橫向的、綜合化的趨勢。前者是會計學本身發展規律的結果，后者則是會計學與其他學科的比較、融合的具體體現，尤其是與其他社會科學比較的結晶。隨著現代科學技術的飛速發展，這種既矛盾又相互促進的趨勢之所以將持續下去，是因為這是一種科學發展的必然規律。會計學與其他社會科學的比較研究，也必然帶來會計學科體系的深刻變化甚至革命。
7．把握會計學發展方向。20世紀以前的會計學，主要是研究記賬、算賬、報賬的理論和方法，實際上是簿記理論的研究，這與當時社會生產力及其他社會科學的發展水平密切相關。社會科學概念的形成及其突出作用的發揮，只是20世紀60年代以后的事。會計學中的管理會計形成于50年代。發展于60～70年代、更新于80～90年代，與同期有關社會科學的發展線路是基本吻合的。研究其他社會科學，進行會計學與其他社會科學的比較，可以從中總結和發現會計學的發展方向，以增強會計學研究的主動性、自覺性和能動性，提高會計研究效率、改善會計研究成果。
8．發現會計研究中的問題。既然有關其他社會科學的發展，預示著會計學的發展方向、引出新的會計學問題，那么通過會計學與其他社會科學的比較研究，就容易發現會計研究中的問題。比如，有人將會計研究方法分為規范研究法和實證研究法兩類，但將某個問題的研究也歸結為規范研究或實證研究，并不科學。因為如果從邏輯學、哲學角度考察，規范研究中包含著實證研究，或者理論實證，或者實務實證；而實證研究中也離不開規范，實際上，實證研究中的假設條件本身就是一種規范。再如，一般認為，會計的對象是社會再生產過程中的資金運動，而資金運動是價值運動的貨幣表現，那么財政的對象、稅收的對象又是什么？籠統的將價值運動（資金運動）作為會計的對象，必將模糊會計學與有關社會科學的界限，侵占其他有關學科的“領地”，造成學科間的混亂，因為劃分不同學科的根本界限在于不同學科的研究對象。如果不進行會計學與其他社會科學的比較，則很難發現這類問題。
9．指導會計實踐。某種會計實踐形成某種會計理論，相關的幾種會計理論形成某方面的會計理論，相關的幾方面會計理論形成某個學科的會計理論，有關會計理論全面的、系統的知識體系形成了會計學。會計學與其他社會科學的比較研究，有利于強化“豐富會計學村完善會計理論一指導會計實踐”的互動關系，尤其是管理會計、行為會計。委托會計、產權會計、會計哲學、會計心理學等邊緣會計學科和會計理論的形成與應用，對充分發揮會計研究的前沿作用、會計工作的管理作用、會計教育的能動作用、會計市場的鑒證作用以及會計思想的靈活作用等，作出了有目共睹的貢獻。
會計學與其他社會科學的比較研究，之所以具有如此重要的意義或功能，主要在于它們同屬于社會科學，具有相同或類似的環境約束，但由于不同環境對它們的約束方向、約束程度以及作用時間等方面的差異，造成了會計學對其他社會科學的依存度遠遠高于其他社會科學對會計學的依存度。
摘 要 會計信息質量直接影響到一個單位會計數據的真實性和準確性。會計信息失真、企業誠信缺失已經成為社會進步的一個障礙。本文運用制度經濟學的交易費用、產權理論以及委托-關系分析了由于會計制度的不完善所帶來的會計信息失真，并提出相應的治理對策。
關鍵詞 會計信息質量 會計信息失真 制度經濟學
一、問題的提出
會計信息失真是指會計信息沒有真實地反映客觀的經濟活動，從而給會計信息的使用者提供了虛假的情況，給決策者們制定相關的決策帶來了不利影響的一種現象。找出會計信息失真的原因，制定行之有效的治理措施，在最大范圍內防止會計信息失真，既有重要的現實意義，也是當前會計改革的一項重要內容。造成會計信息失真的原因很多、很復雜，會計信息失真所帶來的經濟后果是十分嚴重的。因此，運用制度經濟學理論分析研究如何提高會計信息的質量，如何在最大范圍內防止會計信息失真，具有重要的現實意義。
二、會計信息質量的制度經濟學分析
1.從制度角度出發。按照諾斯的制度定義，會計制度還應該包括約定俗成的慣例、道德準則等。作為一種制度，會計制度當然也是一個多重的、多次的社會博弈的結果。理想的會計制度要能充分兼顧各方利益，成為博弈雙方自愿執行的有約束力的社會契約。隨著我國社會經濟環境的變遷，新的經濟情況、新的經濟業務不斷涌現，舊的會計規范亟待更新，新的會計規范尚未建立，會計規范中也難免有漏洞和不完善之處，自然為會計信息失真提供滋長的溫床。
2.從產權角度出發。產權是一組權利，是權利束，是人與人（或組織）之間的一組行為性關系。所謂行為性關系，就是說產權規定了人們的行為規范，人們之間在發生關系時必須遵守這些規范，不遵守者要負擔由此產生的成本。當各經濟行為主體之間發生關系或交易時，他們要面對一系列的風險和不確定性，同時，由于信息是不完全、不對稱的以及人的理性是有限的，交易效率就會降低，資源難以實現有效配置。可見，某些產權主體可能存在的對不真實會計信息的內在需求，是導致會計信息失真的一個重要原因。
3.從委托-的角度看，在制度經濟學中根據科斯的“契約理論”，企業是一個在其框架中由相互合作的大量生產要素所有者達成的書面或非書面的契約。契約的一方當事人為資產的所有者，即委托人;契約的另一方為資產的使用者，即人。由于所有權和經營權分開，委托人和人之間因而不可避免地存在著信息不對稱的情況。由于委托、雙方各自的利益不同，導致雙方的目標不同，人不可能完全按委托人的意圖進行企業行為，利益沖突是個體使會計信息失真的直接動機;而雙方信息不對稱，使得人有機會進行一些危害委托人利益而增加自己利益的行為，從而為會計信息失真提供了可能性。
三、提高會計信息質量的對策及建議
（一）在治理會計信息失真的制度建設方面
1.要加強會計人員道德建設。沒有會計人員的參與，虛假的會計數據就不可能產生。當前，應結合我國實際情況，創建具有中國特色的會計職業道德體系。
2.要建立和完善會計法規體系以及發揮注冊會計師的審計監督作用。加快具體會計準則的研究和出臺步伐，盡早形成與國際會計慣例相協調并體現中國當前市場經濟發展特點的企業會計準則體系，對企業會計核算和信息披露進行嚴格規范。
3.要對企業會計行為實施嚴格監管。需加大抽查面，以增大舞弊行為被發現的機率;對舞弊的單位領導和會計人員應給予嚴厲處罰，通過實施增大違規風險和成本的制度來引導、規范企業行為。
（二）在明晰產權制度建設方面
要強化產權對會計信息生成過程中的規范和界定作用。產權界定不清楚是產生“外部性”和“搭便車”現象的主要根源。產權的明晰為會計信息目標的實現創造了兩個重要條件：一是所有者追求資產收益的最大化，二是所有者和經營者之間存在經濟上的契約關系。在這兩個條件之下，資源的配置相對有效率：經營者在最大化自己效用的同時也不降低（甚至增加）所有者的效用，按照市場而非所有者的旨意來實施經濟行為。
（三）在理順各方利益關系、減少利益沖突方面
由于企業內部存在多層級的、復雜的委托-關系，理順委托方和方的利益關系就顯得極為重要。經濟行為后果的產生有兩個原因：一個是實施經濟行為的個體的選擇;一個是自然環境的原因。委托方只能觀察到經濟行為的后果而不能得知經濟行為的過程本身。委托方應當根據某些假設（如關于人偏好和沖擊的分布函數等信息），根據經濟行為的結果為人確定一個報酬方案。在這個方案下，不但最大化人的效用，同時也最大化委托人的效用。這樣，委托人和人有了經濟利益上的一致性基礎，利益關系清楚，減少了利益沖突，從而減少了由于利益沖突原因而產生的會計信息失真問題。
總之，在知識化、信息化時代的今天，在市場經濟條件下，由于會計信息的復雜性，從制度經濟學的角度看，還需要凈化會計信息的需求環境，建立一個公平、公正的會計信息市場，從而從供給和需求兩方面杜絕會計信息的失真，真正實現“陽光理財，誠信服務”。
參考文獻：
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經濟學和理財學是實證會計的基礎。經濟學對實證會計的基礎作用體現在兩個方面，即方法上和思想上。在方法上，實證經濟學的方法對實證會計有著重大的影響。在數理統計發展的前提下，經濟學家紛紛用數學方法研究經濟問題，數量模型研究成為當代經濟研究的主流學派。
在思想上，經濟理論對實證會計起著理論支撐作用。特別是1978年以后，實證會計進人發展的第二階段，主要研究會計政策選擇，這主要是建立在分紅計劃、債務契約和政治成本三大假設基礎之上。這些都是以經濟理論尤其是企業理論為基礎的。對實證會計有著重大影響的經濟學理論有以下兩種:
1、企業理論。1937年Coase的著作《企業的性質》奠定了現代企業理論的基礎。該文指出，市場運行是有成本的，通過形成一個組織，并允許某個權威來支配資源，就能節約某些市場運行成本。企業是價格機制的替代物。企業存在的根本原因，在于節約交易費用。Coase提出交易費用這一概念，不僅為企業理論奠定了基礎，對今后的實證會計理論研究也有深遠的影響。
20世紀70年代以后，理論興起。Jensen和Meckling將關系定義為一種契約。理論認為，委托人和人都是效用最大化者，人不會總以委托人的最大利益而行動。這就產生了成本。成本是委托人的監督成本、人的保證支出和剩余損失的總和。這時經理會借助自我約束和監督契約的簽定來降低成本。財務報告的一項功能是約束管理者，便其從股東利益出發。在早期選擇實證會計中，往往借助于理論中委托人和人都是經濟理性人的假設，假設經理有機會主義傾向，其選擇會計政策是為了使其預期效用最大化。通常使用債務契約和報酬契約、政治過程來解釋和預測會計選擇。
盡管成本及與政治過程相聯系的、信息和其他契約成本形成了經驗性會計研究的三大假設(即分紅假設、負債權益比率假設、政治成本假設)，但許多契約也可能解釋組織選擇(包括會計選擇)，使得人們采用契約成本概念。在契約理論中，企業可以看作是契約的聯結，包括與雇員、供應商、資本提供者等的契約。契約成本產生于市場交易、企業內部交易、政治過程交易。它包括交易成本、成本、信息成本、協商成本和破產成本。企業要減少這些契約相聯系的成本。企業中的契約大都與會計變量有關，會計是各種正式和非正式契約的組成部分、大量的契約訂立和監督是建立在各契約方所接受的會計數據的基礎上，會計政策選擇是為了降低契約成本，實現有效的公司治理。
契約成本的存在對企業組織和會計選擇模型都很重要。可以說，沒有契約成本就沒有會計存在。契約成本的相對大小影響著會計政策選擇。Alchain認為，不同制度的競爭導致最有效地提品和勞務的形式存在下來。Fama和Jensen認為，組織形式——可供選擇的契約結構因其決策體系和權益而異——在很大程度上能夠生存是因為契約成本的優勢。會計方法影響企業的組織成本，因而保留下來的會計方法是類似經濟均衡的結果。實證會計理論中，認為管理當局進行會計政策選擇是為了減少契約成本，從而將契約理論與會計政策選擇聯系起來。
2、公共選擇理論與管制理論。公共選擇理論是由Buchanan提出的。這種理論以傳統經濟學假設(即所有人都追求自身利益最大化)為前提，依據自由市場交換能使雙方都獲利的經濟學原理，分析政策決策行為、民眾公共選擇行為及二者之間的關系。其特點是根據人們是在經濟市場還是在政治市場活動，采取不同方式處理人類決定的過程。公共選擇理論中一個重要的概念是公共物品。所謂公共物品，是指那些能夠同時供許多人享用的物品，并且供給它的成本與享用它的效果，并不隨享用它的人數規模的變化而變化，導致了“搭便車”現象。所謂搭便車現象，是指如果由個人來表示他對某種公共物品愿意支付的代價，個人會隱瞞自己的偏好，慌報自己愿意支付的意愿，以便從他人的支出或生產中得到好處。公共物品不能像私人物品一樣通過市場機制有效地供給，而必須通過集體選擇來決定其生產和供給。按照公共選擇理論，會計信息是一種公共物品，佯在搭便車現象，因而企業就不愿過多披露其信息，政府必須對會計信息披露進行必要的規范。將會計信息當作一種公共物品，就可以對其需求和供給進行分析。在實證會計理論中，會計政策選擇是公共選擇的結果，應以促進社會福利最大化為原則。
另一種研究會計選擇規范的思路是借鑒管制理論。早期的管制理論認為：①管理當局會獨占信息而不向外部使用考披露；②投資者是幼稚的，缺乏對會計數據的理解；③投資者不能分辨會計盈余的變動是否由于會計方法的改變，即功能鎖定現象；④會計數據是不同計量屬性混合計算的結果，缺乏意義；⑤可供選擇的會計方法過多，便會計數據含義不清；⑥會計數據計算過程中包括會計方法的選擇及估計的使用，便會計數據缺乏客觀性。在接受了有效市場假說后，由于會計信息的外部性、信息不對稱性和投機性，一些人提出了市場失靈來解釋會計管制。而另一些人則認為，如考慮契約成本，則外部性、信息不對稱性和投機性可能不會導致市場失靈；認為管制是政治家和官員盡可能擴大其自身利益目標的過程。他們認為，管制的價值是一個經驗性問題，運用非零值信息成本假設，對會計政策選擇、會計準則制定中的政治活動等問題進行了廣泛的經驗性檢驗，從而促進了實證會計的發展。
二、實證會計的理財學基礎
理財學對實證會計的影響主要是有效市場假說和資本資產定價模型。有效市場包括弱式、半強式、強式三種。一般采用半強式有效。所謂半強式有效，是指一旦新的信息可公開獲得，市場價格將依據新信息迅速做出調整，投資者不論通過何種方法，都可分析公開信
息以獲取超額收益。有效市場假說認為，會計盈余并非毫無用處。它導致了一大批研究會計盈余與股票價格的關系、會計方法變化與股票價格的關系的經驗性研究。在有效市場下，如果會計信息是具有信息含量的，股票價格將在信息公布時迅速做出調整，為此，只要檢驗特定信息前后的超額收益即可。
一、理論與方法的思辨
會計研究領域內的理論與方法的區別，可以從規范研究與實證研究的區別著手研究，這兩者一是回答應當如何，二是回答實際如何，這種說法也得到了業界的承認。但經過仔細分析，我們應當認識到這兩個概念在實際上的不同，即在理論研究目標和結果的差異，也就相當于規范性命題與實證性命題之間的差異，但這種研究結論也不能看做是研究方法本身的概念。根據詞典中的解釋，理論是一種對事實的推測與演繹，并通過抽象與綜合所得出的最終結論，這種結論是對現象發生的原因、性質與作用進行分析與評價，是一種理論上的提法與程式。但是，方法僅僅是指一種途徑、手段或者步驟，是一種為達到目的而采取的行動措施，屬于技術和程序領域的范疇。由此看來，理論與方法的根本區別在于側重點的不同，方法側重于過程，而理論則側重于目標和結果。但是兩者之間還存在著千絲萬縷的聯系，因為方法是取得理論的必要工具，而理論則是方法運用后的最終結果。在會計研究的理論體系中，實證會計研究理論是對會計實務的一種解釋和預測，是一套完整的范式，也可以對會計實務本身進行陳述與歸納，并且可以對會計實務的未來發展趨向進行預測與判斷，包括很多中會計理論研究方法。與之相對應的是規范會計理論，這一概念是在實際的會計實務中抽象出某種概念與原理，這樣做的目的是為了使會計實務更加科學化與規范化，規定了會計實務的發展方向，在邏輯性上進行了一定的概括與提升。
二、會計研究方法的集合
在會計學的研究領域中，研究方法是借鑒經濟學中的一些方法，并且對經濟學研究有很強的依賴性，可以說是經濟學研究方法的子集。但是，科技研究方法依然存在著多種多樣的種類，包括傳統的研究方法與現代方法兩類。但從總體上來劃分，這些多門類的研究方法可以歸為兩種：一是純粹的歸納法，二是純粹的演繹法。會計研究方法分為實證會計方法和規范會計方法兩類，它們分別從不同層面回答了會計學的不同質問題，也是兩個不同的命題與結論。總之，這兩個概念存在一定的區別與不同，但是也在很多流派劃分理論中被劃歸為同一陣營，這又表明兩者還存在著多方面的聯系。隨著會計學理論的不斷發展，兩者正在密切融合，隨著研究的逐步深入，這種區別正逐步縮小。
三、會計方法的研究范式
如果要研究事物的區別，我們就要詳細分析事物的本質特征，這也是會計學研究的重要依據。會計研究方法屬于技術和程序范疇，講究科學性與嚴密性，并且要經過一系列科學的求證過程。在會計學研究中，運用規范會計研究方法可以運用廣泛的信息經濟學理論，并在此基礎上進行推理和求證，就可以得到邏輯化的會計學模型化理論體系。但是實證會計方法則并非如此，它是運用計量經濟學對某一事物進行驗證，并且運用假設和推理等方法進行哲學思辨，這在數學研究領域屬于統計技術的范疇作為演繹法的一個分支，規范會計方法是事物的外在表現形式所形成的方法論，也可以說是演繹法方法論的具體體現。但實證研究方法則屬于歸納法的門類之下，但歸納法卻不僅僅是實證研究方法一種，它是一個更為廣泛的集合。從邏輯起點上來看，規范會計方法是從研究具體問題出發，它的研究結果是要回答某個問題，是一種答復性的問題分析法。而實證會計方法這是先確定某一檢驗研究目標，并以目標為引領采取具體的研究方法，以證實或證偽兩種結論作為研究的途徑，并分析最終的研究結果是何種結果。
四、選擇工具主義作為會計研究方法
根據上文闡述可知，經濟學的研究方法是在哲學思想的影響下形成的，不管是證偽法還是科學研究綱領的引導無不如此。那么，隨著經濟學門類的不斷增多，很多經濟學流派也在同時興起，證偽主義又成為了一種較為傳統的經濟學分析方法。現代經濟學面臨著不同新興哲學思想的挑戰與入侵，在很多學科門類的交叉點上，成為一個不斷變化的研究領域。現如今，會計研究方法并不太側重于哲學思想的思辨，而是將方法與工具放在首要位置，現代的這種差異可以歸為方法論層面的差異，而不單單是對方法論本身的研究與選擇。在實際的會計研究中，工具主義也影響著研究過程的方方面面，它在研究對象和內容上都得到了大幅度的擴展，是目前為止較為實用和有利的一種研究方法，淡化了哲學思想的辨析和方法論的認識。對于這種發展趨勢，我們在認清其優勢的基礎上，還應當清醒地認識到隨之而來的一系列問題，那就是工具主義過于忽略了科學與研究的理論指導，而且會受到多種門類的哲學思想的影響，在實際的會計研究中會出現經驗主義和實用主義的弊端，這一問題需要會計研究領域的學者有一個清晰的認知。
五、結語
關鍵詞：惟物質階段 未消失成本 未來收益觀
一、物質資本與資產從“未消逝成本觀”到“經濟資源觀”
物質資本是指以機器、設備等實物形態和以貨幣形態表現的生產性資源。長期以來，物質資本是主流經濟學研究的起點和終點。重商主義的代表人物托馬斯，曼的基本觀點是，金銀形態的貨幣是財富的唯一形態，增加財富的辦法是擴大出口，限制進口。古典經濟學最重要的代表人物亞當?斯密、大衛?李嘉圖仍然強調財富是物質產品，增加國民財富的途徑是通過增加資本積累和分工，資本積累率與經濟增長率成正比，資本積累量的大小是經濟增長率高低的關鍵。這一思想在凱恩斯主義的現代經濟增長理論中得到進一步發揮。在哈羅德一多馬模型中,G=s／C,其中資本一產出比C(代表投資效率)被假定為不變，儲蓄可以全部轉化為投資，因此儲蓄率s就成為經濟增長的唯一決定性因素。羅斯托的經濟發展理論從經濟史的角度描述經濟發展的階段、條件、機制、政策等，認為資本積累率達到10％以上是經濟“起飛”的先決條件和重要前提，并認為這是適用一切國家的、具有歷史必然性的普遍規律。劉易斯也認為經濟發展的中心問題是資本形成率的提高。在20世紀50年代至60年代，認為物質資本形成是經濟發展的約束條件和決定性因素的“惟(物質)資本論”頗為盛行。
在此之前，會計界對要素的描述以損益表為中心，強調收入和費用相抵后利潤的增長。所以與損益表相關的收入、費用和利潤成為企業的主要要素，對資產負債表構成要素的定義作為派生要素，形成著名的“未消逝成本觀”和“借方余額觀”。如佩頓和利特爾頓(Paton ＆ Littleton)在界定會計資產的定義時認為“資產是未消逝或未耗用的成本”，亨德里克森里Hendrikson)將資產定義為“資產的性質是未分攤的成本或未結轉為未來各期的數額”。這種觀點將成本定義為已經消耗的成本，而未消耗的成本即為資產，這種資產定義的意義是：首先，這種資產定義法強調了資產的實物形態，強調了物質資源在獲取收益方面的重要作用。資產是一項成本，是一項未耗用的成本，是為獲取收益尚未耗用的成本。其次，承認資產是獲取利益的一項投入，一般而言，不論是資產還是成本，都是企業一定的耗費付出代價所得到的，強調了經濟學的投入概念。但是，這種概念僅僅將資產定義為投入而忽略了“產出”，割裂了資產與企業未來經濟利益之間的關系，割斷了“投入和產出”之間的必然聯系。尤其是在目前企業高速增長的時期，這種觀點更是忽略了資產在企業價值增長中的重要作用，具有極大的片面性。另外，用損益表項目定義資產負債表項目的方法必將使一些損益表的項目列示到資產負債表中如預付費用或遞延稅金等，使資產負債表的項目損失了真實的含義。
受這種思潮的影響，會計核算的重心也相應發生了轉移，從對要素的定義開始采用資產負債表法，該方法以資產負債表為重心，認為資產負債表要素比損益表要素更重要，并且考慮到資產與企業投入和產出的關系，將資產定義為“經濟資源”。如1967年美國會計學會在其發表的《公司財務報表所依持的會計和報告準則》中將資產定義為“資產是一個特定會計個體從事經營所需的經濟資源，是可用于或服務于未來經營的服務潛力總量。”同樣我國企業會計準則將資產定義為“資產是企業擁有或控制的能以貨幣計量的經濟資源，它包括財產、債權或其他權利”，將資產明確定義為企業的經濟資源。這種界定具有以下特點：一是，首次將資產的外延確定企業的經濟資源，指出經濟資源是企業取得收益的源泉，明確了投入和產出之間的關系，使收入和費用在期間上可以相互可比；二是，將資產界定為企業所擁有或控制的經濟資源，強調了企業的組織性和空間的限定性，與當時產權界定的盛行有一定關系；三是，突出了資產的可計量性。因為資產根據是否具有實物形態，可分為具有實物形態的資產如固定資產、流動資產、貨幣資金等，也包括不具有實物形態的資產如無形資產，具有實物形態的資產具有可計量性的特點，而無形資產因為不具有實物形態具有難以計量的特點。所以，可以認定這種資產的定義重點是企業的有形資產，突出了物質資源在企業的重要地位，與當時“惟物質資本”資本的思潮具有高度的一致性。但是，這種界定具有一定的局限性，如對資產的外延界定太窄，忽視了無形資產以及人力資本等因素在企業管理中的重要作用，使會計上的資產具有非完整性；強調了資產的現實性，忽略了資產的未來收益性，使很多不能帶來經濟效益的資產長期閑置。
二、人本化階段與資產的“資源觀”
隨著物質資本決定論的形成，在人文主義思潮的影響下，有部分經濟學家將視野從物質擴展到人的因素，認為物質資本不是經濟增長的決定因素，提出了人力資本的概念。人力資本是指勞動者通過教育和培訓獲得的能夠創造價值的技能和知識，是包含在人體內的一種生產能力。在20世紀60年代，約翰遜、舒爾茨和貝克等經濟學家系統研究了人力資本，認為人力資源對經濟發展十分重要，甚至具有決定性的作用，這標志著資本研究進入“人本化階段”。古典經濟學家雖然將勞動作為與物質資本、土地并列的生產要素之一，但由于勞動與土地是假定為不變的因素，勞動力是同質的，至多勞動供給隨人口增長而增加，物質資本是決定因素，舒爾茨指出：勞動觀念在古典階段就不正確，而現在，錯誤更加明顯。改變窮人福利的決定性生產要素不是空間、能源和耕地，決定性要素是人口質量的改善和知識的增進。美國經濟學家法布里坎和丹尼森對美國、英國、西北歐等國的余值增長率(國民收入增長率與國民資源增長率之差)進行了系統的經驗研究，證明了人力資本比物質資本對經濟增長的貢獻率更高。舒爾茨認為，人力資本是一種能增進勞動者價值的資本，是勞動者掌握的知識、技能和其他一些對公司和雇主在生產和交換中有用的才能。人力資本作為一種能增值的價值，是嵌入在勞動者自身之中的。人力資本增加了勞動價值，價值的一部分通過工人的談判就變成了工人的工資和福利，工人獲得的節余部分可用于儲蓄和投資，這樣勞動者可能成為資本家。
這一時期，受到經濟學界人文思潮的影響，資產的外延得到極大擴展，資產被界定為“資源”。如國際會計準則委員會將會計定義為“資產是一個企業由于過去以往的事項而控制的預期會導致經濟利益流入企業的資源。”我國會計制度也將資產界定為“由于過去的事項或交易所形成的企業擁有的或控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益”。這種界定極大地拓寬了會計的外延，首次將會計的外延擴張到整個資源，對人力資本的研究方興未艾，對資產的計量從側重歷史成本法到預期經濟利益的流入，使資產的計價更貼近現值法，使資產的價值更符合市場價值，避免了虛增資產的報表列示。
三、社會資本與資產的“未來權力觀”
人力資本的概念使“資本”與“人”發生了結合，資本概念獲得了轉折性的變化，強調了勞動者的作用，其觀點得到經濟學家的普遍贊同，這是對主流經濟學的重大修正。循著“資本”與“人”相結合的思路繼續前進，有經濟學家研究發現，人力資本的實現受制于諸多因素的影響，特別是社會因素的影響，于是將“人”擴展至“社會”，資本研究進入“社會化”階段，并提出了“社會資本，概念。詹姆斯?科爾曼是研究社會資本的美國學者，被認為從學理上對社會資本給予了全面的界定和分析。他和普特曼在《人力資本創建過程中社會資本的作用》(1988)一文中提出，在解釋人的行為時除金融資本、人力資本外，還必須引入社會資本的概念，并引入經濟學的研究技巧研究了社會資本的形成。按照社會資本的功能，認為社會資本是“個人擁有的社會結構資源”，“和其他形式的資本一樣，社會資本也是生產性的，使某些目的的實現成為可能。而在缺少它的時候，這些目的不會實現”。社會資本存在于人際關系的結構中，既不依附于獨立的個人，也不存在于物質生產過程，是物質資本和人力資本不可代替的。社會資本具有兩重性質：一是社會資本具有不可轉讓性，一個人擁有的社會資本很難成功地轉讓給另一個人；二是對于收益者不是一種私人財產，而具有公共物品的性質，只有關系網絡的所有參與者共同行動才能表現出來，這是與其他形式資本最基本的差別。社會資本的表現形式為義務與期望、信息網絡、規范和有效懲罰、權威關系。有待償還的義務關系的存在也是一種資源，人們需要時可以使用它。這一觀點解釋了社會資本依據理形成的原因――創造社會資本是理性的和有利可圖的，收益在未來，無異于在銀行存一筆錢以備將來使用。在集體內部命令式規范是極其重要的社會資本，它要求人們放棄自我利益，依集體利益行事，并得到社會的支持而強化。在認識社會資本的一般理論和分析其社會學命題的基礎上，人們發現，社會資本具有資本的本質屬性，即投資生產性，表現為節約交易成本，提高物質資本、人力資本的效率。因此，彼得?埃文斯從發展經濟學的意義上指出：通過將社會網絡、規范稱為社會資本，“普特南等當論家把基本關系具體化為具有潛在價值的經濟資產”，作為推動市場交易制度的社會資本，在發展理論中一直具有十分重要的作用。
從以上分析可以看出，社會資本與傳統的經濟資源和人力資源相比，具有不同的特點：一是具有受益的共享性。如制度，一個好的經濟發展制度可以使不同企業收益，各個企業都不能擁有或控制。再如社會環境，企業不需要投資但是卻能取得收益，正是這種收益的共享性，使這種資產無法像傳統的經濟資源一樣進行管理和核算；二是受益與費用不可配比性。取得收益可能跟企業的整體資產相關，而與企業的單項資產可能無關，如企業的整體文化氛圍，企業員工之間的信任度等，都會給企業帶來經濟利益，但是因為該項受益于單項資產無關，而與企業整體相關，導致收入與費用無法配比；三是不可讓渡性。因為受益的取得與企業整體相關，所以該項資本不可出讓，出讓后將使收益下降或不能帶來收益。正是由于以上社會資本的特殊性，所以對資產的界定就不能用傳統的資產概念進行描述，所以，在定義時將資產定義為“未來經濟利益觀”。如美國財務會計準則委員會(FABS)在財務會計概念公告《財務報表的各項要素》中對資產定義為：“資產是可能的未來經濟利益，是特定個體從已經發生的交易或事項所取得或加以控制的”。“資產定義的要點主要在某一個體所擁有的未來經濟利益，而將提供未來經濟利益的物體或媒體放在次要地位，許多物體或其他媒體實際上是一束束可以通過其他各種途徑分釋出來的未來經濟利益，而兩個獲兩個以上的個體可以同時擁有同一媒體所分釋的不相同的未來經濟利益”，“如兩個或兩個以上的個體可能在同一片土地上擁有不可分割的利益。每一個經濟個體所擁有的未來經濟利益的權力，可能都符合資產定義的條件，即是每一個體的權力，至少在某種程度上受其他個體的約束也是如此。或者某種個體可能對某一投資滋生的利益擁有權利，而另一個體擁有其本金的權利。”通過FABS的這一定義可以得知，如果同時一項媒體能夠使兩個以上的個體產生經濟利益，而且能夠同時產生的經濟利益的媒體是不可分割的，只要符合資產的定義，這兩個個體就應該分別對該媒體所帶來的未來經濟利益部分核算為資產。FBAS對資產的定義明確揭示了社會資本的特征，并將其定義為“未來利益的權利束”是非常恰當的。
四、資產定義的說明和展望
(一)會計作為經濟信息系統中的子系統，其核算內容必將受到整個經濟思潮和企業發展的影響從經濟學界“惟物質資本”到“人力資本和物質資本并重”再到“物質資本、人力資本和社會資本并存”，反映到會計資產內涵上的“未消逝成本觀”、“經濟資源觀”、從“資源觀”到“未來經濟利益觀”無不揭示了相同的規律，即經濟的變化決定了會計內涵的變化，經濟發展越快，會計作為一個經濟子系統，核算內容將越來越豐富，也將發揮著越來越重要的作用。企業核算內容的進一步拓展，必將帶來會計核算的進一步革命。從資產負債表中以有形資產核算為主，到目前對無形資產核算和商譽以及人力資本的核算，必將在財務報表改革中得以體現。而社會資本概念的產生必將引起會計核算內容極大的變化，人們將拭目以待。
(二)會計資產核算的重心必將轉移到能給企業帶來較高經濟利益的資產核算 提高企業競爭力的關鍵在于創造創造性資產。創造性資產的定義最早是坎寧(John．H．Dunning)在1992年提出來的，他認為創造性資源是在自然資源的基礎上，通過后天努力而創造出來的基于知識的資產，使企業競爭優勢的來源。創造性資產可以是有形的，也可以是有形的，可以使物質資產和有形資產，也可以是知識、商標權、文化制度、組織結構等。因為創造性資產對企業帶來核心競爭力，所以會計核算的重心必將向創造性資產轉移。社會資本、人力資本作為企業創造性資產的一部分，在企業競爭中起著至關重要的作用，必將成為會計核算和資產界定的核心。
(三)會計核算系統從封閉走向開放 從單純核算企業所擁有和控制的資產，片面強調企業產權的界定和有形資產的核算，到企業無形資產的確認和計量，以及企業文化和制度環境等因素在企業資產核算中的反映以及環境會計新會計學科的建立等，會計資產核算內容從點走向面，從自有資源轉向共享資源。會計人員的責任相應從企業的責任而發展到社會的責任，必將對資源的合理配置和集約使用發揮更大的作用。
(四)傳統的會計核算原則和計量基礎將面臨挑戰如會計的計量基礎和會計信息的質量選擇等原則必將面臨新的選擇。在資源觀或經濟資源觀風行時，強調更多的歷史成本計量原則，所以對資產的計量以歷史成本為基礎。而隨著通貨膨脹和金融衍生工具的出現，公允價值便大興其道。隨著“未來經濟利益觀”的出現，會計的成本計量基礎這種單一的計量模式將不適應新資產計量的需要，以價值為基礎的計量基礎相繼出現，如對資產計價采用可變現凈值法、未來現金流入量貼現現值法和減值準備的計提等多種計量模式共存，無不體現資產計價模式的變遷。相應會計的配比性原則等會計核算原則也在資產內涵的擴充中面臨挑戰。
【關鍵詞】 產權經濟學； 產權保護； 審計； 產權制度
一、引言
隨著產權社會化程度的不斷提高和產權分析范式在會計、審計研究中的興起，從產權經濟學角度來分析和研究審計問題變得尤為迫切和重要。產權經濟學比較完整和科學的理論體系為審計理論研究提供了堅實的理論基礎（雷光勇，2001），能夠解釋現有審計中存在的問題，并提供解決思路。同時，高質量的審計服務有助于明確界定、合理變更安排產權，以此降低交易費用，優化資源配置，從而提高市場經濟運行效率。
自1980年我國恢復獨立審計制度以來，隨著社會主義市場經濟體制的建立與健全，獨立審計日益發揮著越來越重要的基礎性的監督作用。雖然近年來國內外發生了一系列重大審計失敗事件，但這并未動搖獨立審計的社會監督地位，反而更加突出了系統研究，進而改進獨立審計管理制度安排中的權責對應問題的重要性和緊迫性（郭道揚，2002）。
二、國外研究現狀
國外從產權經濟學角度對獨立審計進行研究的成果較少，主要是從契約經濟學和事務所內部治理角度進行。最著名的當屬瓦茨和齊默爾曼，兩位學者在《實證會計理論》（1986）中單辟一章《契約理論在審計中的運用》，概括性地論述了契約理論在審計中的應用，直接解釋了審計師職業能力、獨立性、信譽、職業協會、事務所組織形式及規模、行業專業化等一系列實務問題，并深刻地指出，會計和審計都是產權結構變化的產物，是為監督企業契約的簽訂和執行而產生的。夏恩·桑德（1997）在《會計與控制理論》一書中，從企業的契約理論導入，認為會計師事務所本身也存在著一套契約，通過報酬政策、業務培訓、內部質量控制等形式，指導審計人員選擇適合其他人期望的活動。David Flint（1998）提出建立事務所內部控制方針和程序應包括的一般方針、人員素質、審計管理和實務，從而為事務所內部控制制度的進一步完善提供有益的指導。Thomas C. Wooten在2003年發表的《關于內部治理控制的研究》一文中分析了會計師事務所規模、事務所人力資源、事務所內部控制過程、審計經驗等對事務所發展的影響并提出相應的控制措施。
國外學者利用產權經濟學理論來解釋獨立審計問題的著作較為零散，尚未明確提出“產權會計（審計）”范疇，沒有形成相應的理論體系。
三、國內研究現狀
自20世紀90年代以來，我國會計界從產權理論這一嶄新的視角思考和分析中國的會計問題，逐步形成了有中國特色的會計學產權學派，并取得了豐碩的研究成果（茅于軾，2003）。從產權經濟學角度對獨立審計進行研究的主要成果如下：
（一）產權保護導向審計學說
“審計是什么”是揭示審計本質的永恒命題。關于審計本質的研究依次經歷了“查賬論”、“方法過程論”、“經濟監督論”和“受托經濟責任論”等，“產權保護論”從契約產權角度為審計本質的研究提供了新的思路。雷光勇（2001）認為審計是為產權而服務的，界定和保護產權是審計的基本功能。審計是產權結構變化的產物，即滿足不同產權主體的平等要求。受托經濟責任是審計的產權本質，并在此基礎上提出了現代審計的產權功能和產權內容。王善平（2004）對受托經濟責任進行了邏輯擴展，指出獨立審計的本質就是保護企業利益相關者產權，審計師應……在保護他人產權中保護自有產權，并在此基礎上提出了產權保護審計概念。張榮武、伍中信（2005）對產權保護審計的研究成果進行了評價與展望，指出了產權保護審計需重點研究的三個問題。上述研究成果實質上認為審計的本質是保護產權，然而，審計究竟是什么問題，還是一個尚待深入探討的問題。
（二）以“產權動因論”構建審計理論體系研究
自從莫茨和夏拉夫開創了審計理論研究之先河，人們對審計理論的研究就一刻也沒有停止過，尤其是關于審計理論體系的邏輯起點問題，可謂百家爭鳴。部分學者也依據產權經濟學對獨立審計理論體系的邏輯起點進行了研究。陸勇、李文美（2006）從審計角度探討產權保護問題，提出應當以產權保護為導向開展審計理論研究，并構建了以產權保護作為導向的新的審計理論結構體系。張毅（2009）通過從產權經濟學角度對審計關系層面和審計理論體系要素進行剖析，指出產權動因貫穿于審計理論體系各要素中。因此，應以產權動因論為邏輯起點，構建審計理論體系新模式。上述研究成果認為審計的基本動因是維護產權，審計是在兩權分離的基礎上，為適應維護產權的需要，受產權持有者之托而進行的監督受托者以維護產權責任的活動。
（三）會計師事務所產權制度變遷研究
現代產權經濟學認為，只要存在交易費用，產權制度就會對生產產生影響。通過合理界定和安排企業產權結構能夠降低或消除市場機制運行的費用、提高運行效率、改善資源的配置、促進經濟增長。張立民、唐松華（2008）通過分析獨立審計產權功能的演化與延伸，認為三十年來，中國事務所產權的演進歷程實際是適應審計的產權功能演變和延伸的過程，其經歷了從政府主導到市場主導、從被動增長到主動發展、從強制性變遷到誘致性變遷的過程。張立民（2008）分析了改革開放三十年來，事務所從建立“公有制”事務所起步，經過兩所兩師合并、脫鉤改制、規模化、誠信建設等階段的產權變革，中國注冊會計師的獨立性和審計質量不斷提高，同時論證了事務所作為獨立的經濟主體，其治理制度的安排，特別是產權制度安排對其自身發展和社會作用的發揮所具有的特別重要的意義。
（四）會計師事務所內部產權結構及人力資本激勵研究
我國注冊會計師行業正在實施“做強做大”與“走出去”戰略，離不開人力資本作用的正常發揮。同時，事務所競爭的核心在于人力資本的競爭，歸因于人力資本產權能否順利實現。朱小平、葉友（2003）綜合運用企業理論，從所有權結構、內部委托關系、企業生產要素特點和內部決策程序四個方面進行分析，提出事務所應采取合伙制。同時指出事務所內每個成員都應承擔剩余收益，且剩余索取權和控制權最好對應。朱小平、葉友（2004）從事務所本身及其內部關系出發，分析了人力資本的不可分離性和專業知識的通用性，指明了事務所采取合伙制的必然趨勢。王善平（2006）認為，要發揮獨立審計的產權保護功能，必須深入研究獨立審計中的人力資本與非人力資本的特殊作用。人力資本提供創造性勞動，為事務所創造超額利潤是他們的責任，相應的，他們應該獲得剩余索取權和剩余控制權；非人力資本是一種信號機制，一種擔保與賠償審計失敗損失的行為約束機制。彭桃英、孟旺（2007）分析了事務所現有激勵模式的缺陷，構建了注冊會計師人力資本權能和利益兩個方面的激勵方法，以實現和保護注冊會計師的人力資本產權。
（五）其他相關審計理論與審計技術的產權分析
韓慶敏（2000）運用產權經濟學對注冊會計師審計獨立性的形成根源及其產權基礎進行分析，認為恰當的產權制度安排是注冊會計師審計獨立性的根本保證。杜興強（2003）在分析會計信息產權的基礎上指出審計信息也存在產權界定問題，認為審計信息產權應與會計信息產權相適應。馮均科（2004）主張從產權角度分析審計關系，認為審計關系本質上是產權關系的一部分。因此，審計契約制度的設計應維護企業所有者產權，同時又兼顧維護社會公眾利益。陳勇等（2005）認為在現實中，應根據程序理性的原則來界定注冊會計師產權，即注冊會計師應具備的職業謹慎是現實中對注冊會計師產權的一種界定。陳韶君（2007）研究了資本市場中審計尋租的產權機理，提出只有推進股市產權制度改革，才能遏制資本市場審計尋租。
四、總結與展望
產權的明確界定并得到有效保護是經濟轉型國家建立、完善市場經濟的迫切需要。在上述產權審計研究成果中，學界運用產權經濟學理論分析、擴展了審計基礎理論，提出審計的本質與目標是保護利益相關者產權，并以產權保護為導向構建了審計理論體系。這為中國審計研究開辟了嶄新的道路，揭示了審計研究未來的發展方向。
然而，就現有的研究成果看，上述研究存在以下不足之處：一是重事務所外部產權制度研究、輕事務所內部產權結構分析。學界側重于從整體上分析事務所及注冊會計師保護利益相關者產權的必要性及其利益均衡問題，忽視了事務所內部人力資本所有者與非人力資本所有者之間的利益均衡的制度建設理論與實務。二是定性分析多，定量分析少。交易費用是產權經濟學的核心范疇之一，其計量與分析一直被國內外學者所重視。審計保護產權的有效性必須建立在降低市場交易各方（事務所與利益相關者、事務所內部）費用、提高審計市場資源配置效率的基礎之上，但相關實證研究較為缺乏。三是事務所產權安排的研究成果零散、有限。不同類型的事務所及其產權結構的差別是什么，學界尚無研究，只是分析了事務所應采用何種組織形式；提出了事務所人力資本產權概念，但未明確其權能和權益是什么。四是過于強調利益相關者產權的保護，不利于審計市場的平穩有序發展。保護利益相關者產權的前提應該是交易各方（事務所與外部交易人之間、事務所內部各交易人之間）的產權首先得到明確的界定，同時，交易各方的產權是平等的，沒有主次之分。因此，在強調注冊會計師行業社會功能之前，應首先明確事務所內部各獨立產權主體（非人力資本所有者、人力資本所有者）的權能、權益、權責以及產權主體之間的關系，通過產權的清晰來降低事務所內部交易成本，減輕甚至消除“內耗”，提高事務所效率，從而更好地保護事務所外部利益相關者產權不受侵害。
未來的產權審計還有許多問題有待繼續深入探索。筆者認為，今后需要重點研究以下幾個方面的問題：1.審計保護產權的經濟學理論基礎研究。經濟學是審計理論的重要基礎之一，既可以用來詮釋審計理論問題，也能夠為審計研究提供強有力的支持。雖然審計的產生、發展與保護利益相關者產權緊密相連，但審計保護產權的模式、作用路徑、審計信息生成與傳遞、審計經濟后果等基礎性理論問題尚需綜合經濟學眾多分支學科進行交叉研究。2.會計師事務所產權制度研究。在獨立審計管理制度安排中，產權制度是一項基礎性的制度安排。事務所產權制度研究的核心問題是涉及有關利益各方的權、責、利關系，包括兩個層次：宏觀產權制度和微觀產權制度。宏觀產權制度是會計師事務所與其外部產權主體之間的經濟行為關系的制度化，即外部產權結構；微觀產權制度是會計師事務所內部非人力資本所有者和人力資本所有者之間經濟行為關系的制度化，即內部產權結構。3.會計師事務所內部人力資本及其產權問題研究。在事務所中人力資本是否享有事務所所有權，其權能和利益能否得到保障，關系到審計質量的高低。因此，對人力資本產權的明確界定可以解決人力資本產權的“殘缺性”問題，有利于事務所內部人力資本與非人力資本收入分配均衡、責任承擔均衡，有效保護二者產權不受侵害。同時，我們應該清楚地認識到，人力資本產權改革是整個事務所產權制度改革核心中的核心。沒有有效地保證人力資本產權實現的制度安排和制度框架，必然使人力資本這個事務所中最具影響力和擴張力的要素失去其應有的價值。4.會計師事務所組織形式的產權分析。事務所組織形式不同，則會計師事務所內部人力資本與非人力資本之間的關系也就有所不同，即事務所內部產權結構有所區別。而產權結構決定治理結構，治理結構是產權結構的具體化。對各種組織形式事務所內部人力資本所有者和非人力資本所有者權、利、責的界定，有利于事務所內部治理機制的建立與完善。5.審計服務交易各方交易成本的定性、定量分析。交易成本是現代產權經濟學重要的分析工具之一。應重點分析研究會計師事務所與外部（審計委托人、審計人）以及會計師事務所內部（人力資本所有者與非人力資本所有者）交易成本包括的內容與計量。這既有助于維護利益相關者產權、提高審計市場資源配置效率，又有助于更為直觀地評價不同的事務所產權安排的優劣。
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