時間：2023-08-14 17:26:45
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收征管改革，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
2013年3月，經過反復醞釀研究的《全省地稅系統深化稅收征管改革方案》正式下發，全省地稅系統深化稅收征管改革工作會議召開。湖北地稅新一輪稅收征管改革啟動，揭開了湖北地稅發展新的篇章。
深化稅收征管改革，是省地稅局為更好地發揮稅收職能作用，服務湖北經濟、社會科學發展，順應現代信息技術迅猛發展潮流，應對稅源狀況深刻變化，從體制機制上破解制約征管質量和效率提高的深層次矛盾，而作出的一次戰略抉擇。其主要內容包括規范稅收征管基本程序、優化納稅服務、實施稅源分類分級專業化管理、夯實稅源管理基礎、實施稅收風險管理、強化納稅評估、加強稅務稽查、健全稅收執法監督機制、完善征管質量與績效評價體系、建設信息化支撐體系等十大方面。
新的改革是一場涵蓋全省地稅系統各個層級、每個崗位、所有業務的一次革命。這是一次治稅理念的革命，將風險管理理念貫穿于稅收征管全過程，將分析識別、等級排序、應對處理、績效評價、過程監督的風險管理閉環系統與征管基本程序相融合，把有限的征管資源用于風險較高的納稅人；這是一次治稅方法的革命，實現業務工作與現代科學技術的有機融合，積極利用第三方信息，打造覆蓋稅收征管和內部管理全流程的信息化平臺，全面邁進信息管稅時代；這是一次征管方式的革命，按照申報納稅、稅收評定、稅務稽查、稅收征收和法律救濟再造稅收征管新流程，特別是風險控制和評定將成為整個新稅收征管流程的核心和中樞；這是一次部門權益的革命，按照征管流程需要優化征管資源配置，做實機關、重組稅源管理機構、改革和完善稅收管理員制度，對原稅收征管部門的權益進行再分配；這是一次隊伍建設的革命，新的征管體制在崗位分工上體現出更加專業化、精細化、科學化的特征，對各部門各崗位的干部在稅收業務上、信息化操作上、工作責任心上要求更高，需要地稅干部具備更高的政治、業務和作風素質。
我們常常把稅政、稽查與征管一起并稱稅務三大業務部門，三者相互融合，不可分割。稅政和稽查既是本輪深化稅收征管改革的參與者，更是實踐者和促進者。2013年3月12日召開的全省地稅稽查工作會議、3月28日召開的全省稅政管理工作會議提出，全省地稅稅政和稽查工作必須按照深化稅收征管改革的需要，融入征管大格局，不斷提升工作水平，服從、服務于深化征管改革的順利推進。
稅政管理工作就本質來看，就是法的規定性在稅收上的綜合體現，是國家意志在稅收工作中的具體化、明確化和系統化。稅政和征管，一個是實體，一個是程序，實體需要程序去實現，程序就是為了實現實體而存在。即稅收制度是稅收征管的法律依據和主要內容，稅收征管是稅收法律法規實施的唯一載體和平臺。稅政管理工作服從、服務于深化征管體制改革應從三個方面著手：
一是要站在服務經濟社會發展的高度，深化稅制改革，促進新征管體制發揮作用。稅收征管改革的終極目的是提升征管質效，發揮稅收職能作用，服務經濟社會發展。而稅收征管執行的就是稅收政策，因此稅收政策是否符合經濟發展的需要，直接決定了改革目的能否實現。十提出，要加快改革財稅體制，構建新的地方稅體系。這就要求稅政部門按照國家稅務總局統一部署，在稅法框架內，根據湖北經濟發展需要，認真做好“營改增”、資源稅、房地產行業稅收和環境保護稅等稅制改革的試點工作，嚴格執行支持高新企業、現代服務業等稅收優惠政策，積極落實鼓勵自主創新、扶持企業發展、保障改善民生等結構性減稅政策，在運用稅收政策服務經濟發展上取得實效。
二是要抓住稅政管理的薄弱環節，夯實管理基礎，促進新征管體制順利實施。深化稅收征管改革是提升稅收征管質效的一次全方位革命。對包括基礎數據、稅政管理、稅源管理等各方面的基礎工作要求很高。稅政管理部門必須找準政策管理的薄弱環節，進一步夯實地方稅種的管理基礎，積極推進行之有效的營業稅行業管理方法，進一步抓好企業所得稅分類管理，不斷規范財產行為稅管理，強化非居民稅收和反避稅管理，多方尋找和核實第三方涉稅信息，為征管改革提供更加翔實的數據支撐和更扎實的管理基礎，促進深化稅收征管改革的順利實施。
三是要拓展稅政管理的職能范圍，參與風險評估，促進新征管體制提升質效。新的征管體制賦予稅政管理部門建立分稅種分行業納稅評估模型、對稅政管理中發現的稅收風險提出應對意見、參與具有普遍性的風險和重大復雜事項的納稅評估、為納稅評估提供業務指導等多項新的職能。
稅政部門要積極履行上述新職能，針對各稅種特點，認真梳理現行稅收政策，加快建立稅收征管風險評估模型，積極開展和指導全省納稅評估試點工作，促進新征管體制運行質效的提升。
稅務稽查既是新征管流程的終點，又是新征管體制的起點。說是終點，是因為新征管體制賦予稽查部門查處高風險納稅人的重大職責，是稅收征管的最后一道環節。說是起點，是因為稅務稽查成果是風險監控部門確定監控重點的重要參考，是納稅評估部門開展評估的主要參照，是檢驗征管改革成效的有效手段。稅務稽查工作要真正實現服從、服務于稅收征管改革的深化，必須進一步提升稽查工作質效，在工作理念、工作方法、工作重點上全面適應新征管體制的要求和需要。具體來講，核心就是要實現稽查現代化。
一是稽查理論現代化。現代化稽查理論要求確定稽查部門在新時期的主要職能，即主司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處，依法嚴厲打擊嚴重稅收違法行為，使惡意不遵從者依法及時受到法律懲處，維護稅法嚴肅性，營造公平正義的稅收征管環境；要確定稽查部門的主要任務，即將納稅評估部門推送的高等級風險納稅人作為必查對象，開展案件查辦等風險應對工作，主動選擇稅收流失風險較高的行業和區域開展稅收專項檢查。
二是稽查體制集約化。要按照深化稅收征管改革稅源分級分類管理的要求，繼續完善“重點稅源省局查、大中稅源市州局查、小散稅源縣局查”的分級分類稽查模式。要穩步推進一級稽查體制改革，提升執法層次，規范執法程序、統一執法尺度，優化稽查資源配置，集中稽查力量監控重點稅源，使稽查工作的法治水平和工作效能進一步提升。
三是稽查隊伍專業化。要按照專業化要求，配齊配強稽查隊伍，采取多層次、多渠道的方式，切實抓好稽查人員的培訓工作，大力提升稽查隊伍的整體素質。對稽查處（科、股）的查案范圍按專業化進行分工，培養重點行業、重點稅種、重點稅源的專業化稽查隊伍，為完成好稽查工作任務提供堅實的人才保障。
四是稽查手段信息化。要按照新征管流程需求，對稽查管理軟件進行優化，使之與征管核心軟件全面對接，打造稽查與風控、評估、納服、稅源管理等部門資料信息傳送的信息化平臺。要全面推廣應用稽查查賬軟件等信息化查賬手段，提高案件檢查的科學化、精細化水平。要積極創新稽查
〔關鍵詞〕稅收征管改革；稅收征管制度；征管模式；征管體系
中圖分類號：F81042 文獻標識碼：A 文章編號：1008-4096（2013）03-0010-05
我國稅收征管改革是隨著經濟社會的發展而發生變化的。這個變化過程由計劃經濟到有計劃的商品經濟再到社會主義市場經濟的大循環系統中發揮其職能和作用。共和國成立之初和以后相當長的時間內，我國在稅收征管方面實行過多種征管制度安排和征收方式。在新形勢下，為適應經濟社會的發展和稅收征管改革的需要，應對之進行較為深刻的變革和創新，才能更好地發揮稅收的職能作用，指導稅收的征管工作。
一、我國稅收征管制度與模式的確立與嬗變
一般來說，制度是“要求成員共同遵守的，按一定程序辦事的規程或行動準則”。[1]稅收征管制度包含著社會各階層特別是征納雙方應共同遵循的稅收征管方面的法律、法規、法令、政策等涉稅規程和行動準則。而模式“一般指可以作為范本、模本、變本的式樣。……是研究自然現象或社會現象的理論圖式和解釋方案……”。[1]稅收征管模式是把解決征管問題的方法總結歸納到理論圖式和解釋方案，即是征管模式。我國稅收征管改革，除離不開其經濟發展水平、財政管理體制、稅收制度、征管對象的選擇等外，更與稅收征管制度與模式密不可分。凡是范圍和規模較大的稅收征管改革，都直接或間接滲透著稅收征管制度的調整與完善、稅收征管模式嬗變與梳理的過程。
1建國初期的稅收征管制度
改革開放之前，我國一直實行高度集中的計劃經濟體制，為了恢復國民經濟、穩定金融物價、平衡財政收支，國家采取統一稅政，對稅收實行統一管理，建立高度集中的稅收管理體制。1950年公布了《全國稅政實施要則》，明確規定全國統一征收的14種稅，其管理權都集中在中央。這種高度集中的稅收管理權限是當時特殊歷史條件下所必須的，對建國初期國民經濟的恢復與發展，起到了較好的作用。之后，由于受“”和“”的影響，處于“放權”與“集權”的游離不定之中。當時，為了適應統一財政體制和稅收管理體制，在稅收征收模式上，對納稅人特別是國有企業推行“專管員進廠，各項稅收專管，征管查集于一身”的征管模式，稅收管理的主要目標是適應當時的國家政策的需要。比如在20世紀50年代初期，對私有經濟和公有經濟就采取“寬嚴不同，繁簡不同”的措施，減少公有制企業的繳稅程序，對私有企業也按照其實行社會主義改造的態度，采取了不同的稅收管理辦法。由于當時的稅收制度與稅收政策雖有所調整，但一般來說仍比較單一，稅收的主要課征客體是占公有制絕大部分的國營企業，由于國營企業的生產經營活動受中央政府調控，采取統收統支，企業少繳稅的情況也比較少。由此可見，稅收制度單一，征收對象范圍較窄，而且偷、逃、抗、騙稅現象較少，稅收管理的任務側重于“征”和“管”，相比較來稅，稅務稽查的工作量和征管要求較少，“專管員進廠，各稅歸口管理，信息不對稱、征管查集于一身”，存在專管員“一言九鼎”、權力較大的弊端[1]。
上述稅收征管制度雖然在推行時，有力推動了經濟社會的發展和財政收入的穩定增長，但是，20世紀50年代的稅收管理模式主要存在以下問題：稅收征管模式變化缺乏“頂層設計”，使征納雙方對新的征管形勢很難適應；科學化、規范化程度及征管質量也難以提升；稅收管理機制不能走出“重征管、輕稽查”的傳統方式；稅收專管員直接開票的稅款征收方式，也不利于提高納稅人自覺納稅的意識和合法的稅收權益的保護，使稅收征管中的權利義務關系處于“不合理”狀態，同時也弱化了稅務干部人員配置，淡化了稅務稽查工作職能，使稅務機關主要業務部門之間出現工作效率低下的非均衡現象[2]。
2改革開放后的稅收征管制度與模式
改革開放后，我國以經濟建設為中心，實行有計劃的商品經濟，對當時的稅收征管模式進行反思并推動其改革。20世紀80年代初，先后實行了二步“利改稅”，實行新的工商稅制，稅收收入在中央政府財政收入中的比重穩定增長，納稅人與政府的稅收分配關系也逐步規范。但是，納稅人偷、逃、抗、騙稅現象卻增長較快，如果采取以前“專管員進廠”的模式明顯不能符合新形勢下的稅源變化，創新稅收征管模式已是大勢所趨。在一些地方試點后，提出了“征收、管理、檢查三分離”或“征管、檢查兩分離”的管理方式[3]，逐漸形成了既相互制約又相互聯系的稅收征管新體制，解決了傳統征管體制暴露出的不利于經濟發展和中央財政收入增長的問題，為隨之而來的稅收管理變革奠定了基礎。20世紀90年代初期，我國又確立了“申報、、稽查”三位一體的征管模式。旨在放棄稅管員戶管制度，把納稅人申報納稅、中介機構的稅務和稅務機關的稽查管理有機結合，形成一個相互補充、相互制約的整體[4]。
20世紀90年代中期，隨著社會主義市場經濟體制的確立與發展，我國稅收征管改革實行了“建立以申報納稅和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收、重點稽查的征管模式”。在2003年，為適應當時征管改革的需要，針對征管工作中存在的“疏于管理、淡化責任”問題，突出了“強化管理”的內涵，實施了“以申報納稅和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收、重點稽查、強化管理”[5]的征管模式。這就是現行的“34字”征管模式。
3對我國稅收征管模式的評介
從現行征管模式實施的實際情況看，與以往的稅收征管制度和模式相比，“34字”征管模式的內容有以下不同。
（1）提出了納稅人自行申報繳稅的法定義務。在傳統的稅收征管改革實施過程中，一般由稅務干部上門征收稅款，對一些單位尤其是重點納稅大戶，都有專管員負責直接管理。“34字”模式取消了專管員戶管制度，規定納稅人按照稅法要求，自行或委托中介機構申報納稅。其初衷是要劃清征納雙方的權利、義務和責任，逐步提高納稅人按期申報的納稅觀念。與此相適應，全國各地逐漸形成了稅務組織體系，稅務機構和從業人員發展迅速[6]。
（2）確立了為納稅人服務的現代治稅理念。在稅收征管模式中，突出建立服務型政府或機關是與時俱進的理念。作為稅務部門除了國家公布的稅收法律、稅收行政法規外，還要及時稅收行政規章和稅收其他規范性文件，要持續地宣傳、輔導和答疑納稅人提出的有關涉稅審批、辦稅流程和稅收優惠政策等方面的涉稅信息和問題，按照集中、實用、方便納稅的原則為納稅人提供高效的辦稅服務場所，充分發揮實體辦稅服務廳和網絡辦稅服務廳各自的作用，使登記、申報、繳納稅款、咨詢、發票管理和復議訴訟等涉稅事項可以集中辦結，不斷地為納稅人提供有效的、有針對性的服務。
（3）運用稅收信息技術，逐步提高稅收征管效率。為適應征管改革的要求，總局組織設計開發金稅一期、二期工程，現正在試點運行和開發金稅三期工程。就征管模式提出的“以計算機網絡為依托”，以建立一個全國范圍內的增值稅專用發票計算機稽核系統，達到充分遏止利用增值稅專用發票犯罪的目的，杜絕增值稅的流失，有效保障現行增值稅制度。同時，各級稅務機關都自行開發、使用一些稅收征管軟件，進一步防止稅收流失，提高稅收征管質量和效率。
（4）利用人機結合的稅務稽查資源，持續加強稅務稽查力度。原有的稅收征管工作存在著重征收、輕稽查的做法，在稅務機關組織內部形成了強征收、弱稽查的格局。現行征管模式強化了稽查功能。各地稅務機關利用人機結合的稅務稽查力量，為稅務稽查工作配備了素質更高的人員和優良的辦公環境以及辦案設備。在稅務稽查部門內部，按照選案、檢查、審理、執行等環節設置職能，按崗位分工協作、相互制約的有機整體，逐步實施和完善稽查工作責任制、雙查制和稽查錯案責任追究制等各項制度，稅務稽查工作力度不斷增強。
（5）突出從源頭治稅，強化管理職能。為對原“30字”征管模式進行糾偏，凸顯從源頭緊抓稅源，提出強化管理的工作內容。“強化管理”的初衷是為彌補原“30字”征管模式的不足而提出來的。因為原模式只強調“征收”與“稽查”，缺少“管理”的相關內容。新模式的提出，不僅僅是補充了原模式的不足，更重要的是發展和完善了新形勢下稅收管理的基本內涵。既是對稅收管理方面的總要求，貫穿于稅收管理工作的各個環節，也是從征管查分工合作的基礎上闡述的。稅收征管要實現科學化、精細化的戰略思路逐步形成。
二、對我國稅收征管模式實施效果不佳的理性分析
我們對稅收征管模式是一個由淺入深、逐步認識和理解消化的過程。如實行納稅人自行申報納稅、發揮稅務的作用、重視稅務稽查工作等。但是，這個模式實施狀況受到多方面的限制，直接對提升稅收征管質量和征管效率產生影響，最終表現出來的效果遠遠沒有實現所希望達到的目標。
1“34字”征管模式未能明確體現納稅人自主申報的主體地位
“34字”征管模式只是單方面強調“自行”，而不是“自主”，沒有完全體現稅收上的“主人翁”地位，即納稅人在納稅申報上的“當家作主”地位。在稅務機關任務緊、工作量大、管戶多且納稅人不及時申報的情況下，由于存在著對稅務干部準期申報率的內部考核，往往有替納稅人申報之嫌疑；未能明確促進稅法遵從的根本目標，過于強調完成稅收收入任務目標；未能整體體現信息化對征管的支撐作用，各自開發自己的外掛征管軟件，信息化的利用效率大打折扣，而且也增加了征納雙方的稅收成本。
2“集中征收”未能明確強調依法征收
“集中征收”原意是指辦公場所（主要指辦稅廳）的集中，是特指場所和管理事項的集中。隨著信息化發展，電子申報和繳稅的普及，場所集中的概念已經淡化 。此外，“集中征收”是納稅人自行繳納還是稅務機關上門征收？這里的 “征收”是大概念還是小概念等，存在著模糊認識。我們認為，就其實質來說，這里的“征收”是征管程序中的具體概念，不是稅收征收的大概念。而在國際上，具體征管程序中的征收一般是特指經評估和稽查后的強制征收。在操作上，在確定了“以申報納稅和優化服務為基礎”的征管模式后，在具體的征管過程中，納稅人自行申報繳納的稅款占整個稅務機關征收稅款的絕大多數份額。在新型的征納關系和信息化條件下，以稅務機關為主體的征收概念發生實質性的轉移。現征管模式中將納稅人自主繳納的行為定義為征收，本身與以納稅申報和優化服務為基礎的提法存在矛盾。因此，不得不說該提法仍保留了以稅務機關為主的管理理念的痕跡。
3“重點稽查”在實際工作中存在問題
“重點稽查”旨在集中征收后，稅務機關主要任務是實施稅務稽查，并規定稽查人員要達到一線人員的一定比率（或40%）及以上[7]。但經過十幾年的征管實踐，這一要求不僅未能實現，而且暴露出一些諸如國地稅重復稽查、大征管中的評估與稽查如何銜接與定位等問題。總之，稅務稽查的威懾力還未充分發揮。
4體現“強化管理”的兩項主要措施也存在一些不足
一是稅收管理員“一人管多戶、各稅統管”的屬地化管戶制度已不能適應納稅群體日益增長、經營方式日漸復雜的需要，尤其是難以對跨國、跨地區經營的大企業集團管理到位。稅收管理員過多地承擔了大量事務性工作，真正用于評估等稅源管理方面的時間、精力有限。此外，由于管理員長期固定管戶，也不利于從機制上消除“吃拿卡要報”的現象。二是對納稅評估定位不夠準確、程序不夠規范，至今也沒有在全國范圍內實施納稅評估工作規程之內容的評估規范性要求，仍然是難以突破“摸著石頭過河”的傳統思維和做法，未能有效發揮引導和促進稅法遵從的作用。
三、積極構建適合我國國情的稅收征管體系
針對多年來圍繞稅收征管模式爭論不休的實際情況，有必要進行反思。如果新的稅收征管思路仍然沿襲著傳統的思維定式而沒有實行“頂層設計”；如果沒有把稅收征管系統看成是一個有機整體，仍片面追求用多少字推行稅收征管工作的做法是不可取的。一般認為，體系是指若干有關事物互相聯系互相制約而而構成的一個整體[1]。構建適合我國國情的稅收征管體系就是要厘清新形勢下深化稅收征管改革的必要性，確立現代化稅收征管體系的目標和基本內容，把稅收征管視為一個系統工程不斷完善。
1新形勢下進一步深化稅收征管改革的必要性
近年來，適應形勢發展變化，稅務系統“自上而下”大力推行稅收專業化、信息化管理，開展稅源專業化管理試點和信息管稅工程建設。各級稅務機關“自下而上”積極探索，大膽實踐，實施了一系列加強管理的新方法、新舉措，稅收工作面臨新的形勢，進一步深化稅收征管改革成為一項重大而緊迫的任務。
（1）進一步深化稅收征管改革是經濟社會發展的客觀要求。我國經濟社會發展呈現出新的階段性特征，對進一步深化稅收征管改革提出新的要求。逐步形成有利于促進科學發展和加快轉變經濟發展方式的稅收征管體系建設，適應完善社會主義市場經濟深入發展的要求，形成納稅人自主申報納稅的主體地位。構建社會主義和諧社會在稅收方面的體現就是構建新型的和諧的稅收征納關系，使稅收征管改革融入加強社會管理和創新之中。面對經濟社會發展提出的新要求，必須進一步深化稅收征管改革，促進稅收職能作用的有效發揮，為經濟社會科學發展服務。
（2）進一步深化稅收征管改革是適應稅源狀況深刻變化的迫切需要。我國經濟社會發展對稅源狀況產生了重大影響。稅源狀況的深刻變化集中反映是納稅人的數量急劇增長。據統計，截止2012年第一季度，全國稅務登記的納稅人3 353萬戶，全國稅收管理員277萬人，人均管戶數量在100戶以上，沿海發達地區甚至達到人均1 000戶以上[8]，跨地區、跨行業的大型企業集團相繼涌現。納稅人的經營方式、經營業務不斷調整、日益復雜，納稅人的法律意識和維權意識不斷增強，涉稅訴求多樣化、服務需求個性化的趨勢日漸明顯。這些都給稅收征管工作理念、管理方式、資源配置等帶來深刻影響。
（3）進一步深化稅收征管改革是順應現代信息革命發展潮流的必然選擇。當前，新一輪信息技術革命方興未艾，為我國依托現代技術手段加強稅收征管提供了重要機遇，也對稅收征管工作提出更加嚴峻的挑戰。企業經營和管理的電子化、智能化趨勢日益明顯，規模龐大、交易復雜的電子商務飛速發展，使稅收征管的復雜性越來越強。雖然近些年來稅收管理信息化建設取得明顯進展，但信息管稅水平不高，現有信息沒有得到充分利用，第三方信息來源渠道還不通暢，征納雙方信息不對稱狀況日益加劇。
（4）進一步深化稅收征管改革是推進我國稅收管理國際化的必由之路。稅收征管是稅收國際競爭力的重要組成部分。隨著經濟全球化的發展，我國與世界經濟已經成為密不可分的有機整體，“引進來”和“走出去”企業數量不斷增加，稅源國際化趨勢日益明顯，跨境稅源管理成為新課題。
2確立稅收征管體系的目標
確立現代化稅收征管體系的目標是全面提高稅收征管的質量和效率，具體來說就是要提高稅法遵從度和納稅人滿意度，降低稅收流失率和征納成本 2012年7月，全國稅務系統深化稅收征管改革工作會議在安徽合肥召開，會議提交并討論了《關于進一步深化稅收征管改革方案》。。
（1）提高稅法遵從度。提高稅法遵從度是稅務機關與納稅人共同的責任和義務。稅務機關率先遵從稅法，依法行使國家賦予的稅收管理權力，促使稅法得到公正執行；納稅人依法誠信納稅，提高自主申報納稅的質量。通過提高稅法遵從度，既要減少納稅人的稅法遵從風險，也要減少稅務機關的執法風險和廉政風險。
（2）提高納稅人滿意度。稅務機關通過優質服務、規范管理，切實保障納稅人合法權益，營造公平競爭的稅收環境，樹立稅務部門良好的社會形象，增進納稅人對稅收工作的理解、支持和滿意，提高納稅人對稅務機關服務與管理行為的認可程度。
（3）降低稅收流失率。縮小稅收實征數和法定應征數之間的差距，提高稅收征收率，確保稅收收入隨著經濟發展實現平穩較快增長，體現納稅人履行納稅義務遵從稅法的程度，同時也反映稅務機關服務和管理的水平。
（4）降低征納成本。降低納稅人的遵從成本和稅務機關的征收成本。在征管工作中，落實“兩個減負”，即減輕納稅人的辦稅負擔和基層人員額外的工作負擔，并提高稅務行政效率。
3規范稅收征管體系的基本內容
在稅收征管目標確立后，針對現征管模式存在的不足，結合征管實際情況，應加強稅收征管體系基本內容建設。
（1）進一步明晰稅務機關和納稅人的權利和義務。按照市場經濟發展中“經濟人”的要求，清晰界定征納雙方的權利和義務，并確定相應的法律責任，確立稅收征納雙方法律地位的平等，使遵從稅法既是對納稅人義務履行的要求，也是對稅務機關義務履行的要求，在此基礎上進行征管制度設計，開展征管活動。真正把納稅人看做為市場經濟的主體，自主經營，自負盈虧，負有依法履行自主申報納稅的義務，享有稅務部門提供公共服務的權利。稅務部門的主要職責是依法征稅，不能從事“保姆”式管理，更不能“越俎代庖”，而應通過建立稅收征管程序，做好服務和管理工作。
（2）強化稅收風險管理。把風險管理貫穿于稅收征管的全過程，不是獨立強調“集中征收”或是“重點稽查”，而是實行稅收風險分析監控，依托信息技術平臺，通過對涉稅信息進行分析比對，識別可能存在稅收流失風險的納稅人，進行風險等級排序后推送到相關部門進行應對，并對應對結果進行管理和評價。對稅收風險不同的納稅人可采取風險提示、納稅評估（稅務審計）和稅務稽查等應對手段，識別和消除納稅人的稅收風險，有效防范和避免稅收流失。
（3）大力推行稅收專業化管理。對納稅人進行科學分類，對稅務機關和稅務干部的管理權限、職責進行合理分工，對管理資源進行優化配置，提高稅收管理的集約化水平。“34字”征管模式強調的“強化管理”更多關注的是“源頭”管理和屬地管理，而對征管流程中易出現的稅收“跑、冒、滴、漏”沒有從專業化管理的視角加以足夠重視，因而應加強分類分級管理。分類管理是在按納稅人規模、行業，反避稅、出口退稅等特定業務的基礎上，對不同風險等級的納稅人按照納稅服務、稅收分析、評估與稽查等涉稅事項實行管理；分級管理是將管理職責在不同層級、部門和崗位間進行科學分解、合理調配，并相應設置專業化的機構，配備專業化管理人員。
（4）進一步推進稅收信息化建設。稅收信息化是利用信息技術的先進生產力改進稅收工作，實現稅收管理的現代化[9]。在稅收征管改革的過程中，應統一規劃，克服各自為政、條塊分割的“信息孤島”，發揮信息技術的整體優勢，即準確把握信息革命發展趨勢，充分應用信息技術科學發展成果，大力推進稅收管理信息化建設，為稅收征管提供有力依托，解決征納雙方信息不對稱問題，促進提高稅收征管水平，不斷提升稅收征管效能。此外，充分發揮信息化的業務引領作用，堅持征管業務與技術的協調發展，推動稅收征管與時俱進。
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一、深化稅收征管改革面臨的主要問題
稅收征管改革同其他任何一項改革一樣，總是需要不斷完善的。目前征管工作中較為突出的問題是，由于機構設置和內部分工欠合理，對納稅戶缺乏有效的動態控管，管理相對薄弱，進而導致征管查鏈條脫節、計算機依托職能難以完全奏效、稅務稽查基本未能實現原定目標。
（一）管理被動，基礎不實
目前的征管模式最大的特征是由管戶變為管事，往往因更多地強調為納稅人服務和加強稽查而忽略了對納稅戶的日常管理，稅務機關有些承諾服務在某種程度上甚至是以犧牲管理為代價的，放棄了必要的檢查、執法職責。一些地方經濟形勢較好，經濟發展較快，收入任務完成相對較為輕松，從而也掩蓋了征管中一些漏洞和矛盾。在這種情況下，基層征收人員與納稅戶之間的直接接觸大大減少，稅源監控管理乏力，基本上處于被動受理的狀態，只是坐在辦稅服務廳依據納稅人申報的資料進行審核征稅，企業申報什么就受理什么、申報多少就受理多少，基本上收的是“自來稅”。管事與管戶脫節，導致基礎資料不全，基礎管理工作薄弱，對納稅人申報的基本資料是否完整和準確沒有進行核實，也無法進行核實，稅收基礎工作的質量大打折扣。由于征收和管理基本上都是柜臺式服務，稅務機關與企業日常聯系斷檔，征收人員和管理人員對納稅人的戶籍資料缺乏動態的跟蹤調查，管理只是被動接受資料，沒有控制稅源的有效手段，一些地方通過停供發票也解決不了根本問題。目前審核評稅往往也只是流于形式，對納稅人申報資料的真實性、合理性很少結合實地調查資料進行綜合分析，難以發現納稅人申報中存在的問題。稅務管理人員不掌握納稅企業的實情，在征管過程中不能隨時發現問題，稅務機關不能掌握收入主動權，對納稅人的控管難以到位，從而導致漏征漏管戶增多，出現較多的零申報、失蹤戶、漏管戶，助長了偷逃稅的蔓延。
（二）分工過細，協作不夠，銜接不暢，忙閑不均
征收、管理、稽查專業化分工，分權制衡，有利于提高效能，符合未來發展方向。在目前情況下，單獨就某一項業務來看，工作效率也確有提高。但由于目前三大系列職能分工還沒有完全理順，存在協作不夠、銜接不暢的問題。稅收管理的職能分解到征管查不同的機構，機構間職責范圍難以劃分清楚，有些工作交叉重疊，有些又相互脫節，征收環節與管理環節職責既獨立又交叉，職責界定劃分有一定困難，征管查3個環節之間協調配合能力弱，信息傳遞不暢。管理環節的信息不是進行加工分析后及時、準確傳遞到征收環節，而是原封不動地將所受理的資料反饋給征收環節；征收環節也未及時準確傳遞到稽查環節，相互銜接不夠。征、管、查分離的原意是有針對性地開展重點稽查，實踐中卻變成征管與稽查相互脫節，征收環節錄入的基礎數據、資料不完整，不足以作為稽查選案的依據；而稽查查出的問題，責令調整賬面留抵稅款，往往也由于與征管脫節而導致征、管、查3個環節均未對調賬事項進行督促檢查，造成稅收流失。
現行機構設置和內部崗責分工與改革前相比，內部制約有所強化，但由于分工過細，效能也有所降低。辦事程序增多，一方面使納稅企業辦稅需到幾個窗口，另一方面也使稅務機關工作量增大，每個分局都覺得很忙。與分工過細相聯系，征收與管理主要忙于事務性工作，未能真正起到管理的作用。征收與管理的事務性工作雖越來越規范，但由于缺乏“管戶”的要素，規范卻不實用，工作量增加較多。征收與管理的不少工作流于形式，責任不明，征管不到位，存在漏征漏管問題。一般納稅人年檢工作量大，多的地方每月年檢達400來戶，且集中在中下旬，工作不可能深入，由于年審不嚴格，這項工作也只是流于形式。發票購銷工作量太大，納稅人在辦稅相對集中的時間購買發票有時需排隊等候；稅務機關在發票驗舊售新時只是審查是否用完、開具是否規范、是否單頁填寫等表面錯誤，至于已開具的發票是否已做賬計算銷項稅金則未審核，未能整體聯系起來進行分析，因而也就不可能發現虛開、代開等問題。
分工過細、缺乏協作，必然導致忙閑不均，包括不同人之間的忙閑不均和同一個人不同時段的忙閑不均。一個人只做自己份內事情而不管別人的事情，結果同量的事情需要更多的人員。
（三）信息不真，依托不住
現行征管模式依托計算機進行稅收管理，而計算機的運用是以信息準確、全面為基礎的，涉稅信息資料的采集和分析按理應該成為整個征管活動的基礎。管理分局相當于信息中心，前承征收分局，后聯稽查分局，辦理稅務登記等管理事項按理應深入企業調查核實所附資料是否屬實后方能審批，目前由于人手少，征收分局和管理分局的窗口服務實際上是登記制而非審核制，企業申報的原始資料的準確性很成問題。企業發生變更事項，一些重要事項如法人代表變更、經營地址變化等有時會來辦理變更登記，其他信息發生變化則往往不來變更，導致信息不準；有的企業幾年都不來換證、年檢；有的取消一般納稅人資格后，只是停供增值稅專用發票，對已發售的增值稅專用發票則未下戶清理，也難以清理；有的企業需要發票時才到稅務機關聯系申購，平時很少與稅務機關打交道，企業通信地址變化后就失去了聯系，稅務機關無法調查，稅務機關與企業的聯系只能通過登報、公告等形式，缺乏一對一的稅企聯系。稅務機關征稅與納稅企業逃稅構成一種博奔關系，在稅收征管基礎不實、納稅人的準確信息不為稅務機關所掌握的情況下，稅務機關由于信息不對稱在博奔時經常處于不利的地位。
稅務機關的信息數據目前采用手工輸入微機的辦法，原本就不完備、不準確的資料在手工輸入時又可能發生錯誤。計算機內的信息既有錄入員手工輸入的錯誤，也有企業申報不實的錯誤，信息資料可信程度不高。信息失真和不全，計算機的依托作用也就難以發揮出來，存在“依托不住”的問題。事實上，目前計算機應用水平僅停留在稅務登記、納稅申報、稅款征收、發票管理以及稅收會計核算，只用于錄入、輸出、開票等淺表層次，多數地方的計算機未發揮應有的作用，缺乏對經濟稅源的嚴密監控和對涉稅資料的收集整理，其管理功能、分析功能、數據處理和交換功能、監控功能遠末發揮出來，有的地方完全將計算機作為備查檔案的存儲工具，計算機使用后變成兩套資料、兩份工作，增加了一份額外的工作量。
（四）為納稅人服務不到位
現行稅收征管模式既有缺乏管理對象、稅源不清楚問題，也有少數辦事環節不健全、部分服務承諾得不到落實、服務不到位的問題。稅務機關不了解真實稅源，納稅企業不了解稅收法規。稅務機關的優質服務一定程度上停留在表面的微笑迎送上，沒有從實質上方便納稅人辦理涉稅事項，簡化辦稅流程，提高辦事效率，提供優質服務。目前各地征收比較集中，一些地方由于征收和管理分離以及各自內部分工過于專業化，納稅人為解決涉稅問題往往要跑不同的科室，給納稅人辦稅增加了不必要的麻煩。一些地方目前未設專人負責稅務咨詢業務，納稅人對此有意見。稅收政策咨詢分散在征收分局和管理分局各科室，既增加了各科室的工作量，企業也覺得不方便，企業對政策變化不能及時了解。企業反映，通過上網（中國稅收咨詢網）了解政策，信息往往滯后1－2個月，解決的辦法可以在辦稅服務廳設咨詢服務臺安排專人答疑；設專線電話負責稅收政策咨詢；出稅務旬刊（每10天一期）：設立網址，及時最新稅收政策，進一步幫助納稅人準確處理稅務事項。一些企業反映自身缺乏甄別具體稅收政策是否適用本企業的能力，需要稅務機關給予一對一的“保姆式”服務；要求基層稅務機關將不合理的稅收政策及時向上級反映，為企業排憂解難。總而言之，對納稅人的服務水平、質量、深度都存在不少欠缺。
（五）重點稽查和日常檢查不能實現預期目標
現行征管模式強調重點稽查、以查促管，實際的效果卻不盡如人意。原因主要有三：一是征收和管理受理的資料可信程度低。目前征收、管理都實行窗口式服務，對企業動態資料掌握不及時，對企業靜態資料了解不全面，對納稅戶底數掌握不清，稽查選案軟件雖然設置了銷售額、稅負率、連續數月稅負畸低等許多參數，但由于基礎資料失真、不全，不能有針對性地選案查案，稽查選案缺乏準確性，主要采用人工選案方法，稽查能否有的放矢查到點子上，基本上取決于稽查人員的個人經驗和素質。二是稽查脫離了征收與管理系列，將大量的精力用于應付專案檢查，上半年忙檢查結算，下半年忙專項稽查，此外還要受理大量的舉報案件和應付外地增值稅專用發票協查，無法進行日常稽查和針對重點稅源企業開展稽查，通過稽查來促進企業正常申報在目前沒有做到。三是稽查人員沒有實行分類管理、劃片稽查、專業稽查，對不同的行業沒有實行稽查人員相對固定化、專業化。稽查人員對企業生產經營情況不熟悉，對企業的成本消耗定額不了解，只能對一些不很復雜的行業實行稽查。管理環節的檢查也是浮在面上，僅就票面、賬面進行審核，只是審查增值稅專用發票填寫是否規范、有無漏項、金額抬頭、“￥”“圈”關門是否正確，而事實上近年來增值稅專用發票犯罪的手段日趨復雜，真正的問題主要出在真票假開上，需要審查資金有無支付、需要盤點庫存貨物是否實際存在。實際上絕大多數的企業沒有被稽查出問題的風險，久而久之勢必會助長納稅人的偷逃稅心理。
二、深化稅收征管改革需要著力處理好幾個主要關系
進一步深化稅收征管改革，必須解決當前稅收征管實踐中存在的協作不夠、控管乏力、信息失真、稽查低效、服務欠缺等主要問題，而解決這些問題的關鍵則在于正確處理好稅收征管中的幾個主要關系。
（一）正確處理改革與穩定的關系，立足現實，面向未來，積極穩妥地推進稅收征管改革
征收管理的目的是貫徹執行稅法和規章，征管是否有效的主要標志是稅法或規章與實際的稅未征收是否一致，稅法是不是得到完全準確貫徹執行，是衡量征管改革成敗和效率高低的主要標志。進一步深化稅收征管改革既要朝著這一基本目標積極邁進，又要考慮現在已經取得的改革成果，在鞏固的基礎上逐步完善，這就要求我們既要堅持面向未來、積極改革的原則，又要堅持立足現實、相對穩定的原則。
過去由于稅務機關工作人員權力得不到有效制約，執法隨意，依情依權而不依法，不能做到稅法面前人人平等，這是舊的征管模式的最大弊端。而建立新的稅收征管模式后，以規范的稅收專業化分工管事制度代替專管員管戶制度，形成了有效的權力制約機制，從而為依法治稅和實現征管目標奠定了重要基礎，這是我國稅收征管改革取得的最重要成果。征管改革的模式大方向是正確的，方法是有力的，效果是明顯的。當然，這一新模式運行時間還比較短，配套條件（包括稅務人員素質、社會環境、軟硬件設施）還跟不上，致使新模式在運行中還存在這樣那樣的問題，這是正常現象，不能因為存在某些局部的不完善和一些錯失就否定整個改革成果。新征管模式抓住了根本，如果所存在的非根本性問題能夠通過深化改革，用適當的方式加以解決，那么這一模式就是有生命力的。因此，我們的工作重點應當對新模式進行鞏固、完善和提高，堅持改革方向不動搖，要敢于并善于發現存在的問題，積極想辦法加以克服，面向未來，積極創新，使改革具有前瞻性。
但是，征管改革又是一項復雜的系統工程，對外涉及廣大納稅人，對內事關所有稅務人員，模式一旦確定，應當在一段時間內保持相對穩定，不可朝令夕改，要避免因模式變動過于頻繁而造成稅務人員人心不穩、納稅企業無所適從。對征管模式運行中存在的問題，不能視而不見，但要全面分析問題的表現及原因，在采取措施加以改革的同時，從全局出發，實事求是，立足當前，面向未來，逐步解決，而不是推倒重建。
（二）正確處理分工與協作的關系，合理分工，加強協作，避免忙閑不均
在深化征管改革的過程中，要按照管理學的基本要求，合理配置人力資源，分工協作，相互制約。各個崗位的職責要明確，同一業務的不同環節應根據需要分別設置不同的崗位，以保證崗位間的相互制約。與此同時，要建立崗位之間的協作機制，面向納稅人的崗位可推行綜合崗位，一人多崗，同時處理多種業務，以方便納稅人。在機構設置和人員配備上，應當遵循精簡高效的原則，可以將目前征收環節和管理環節不需下戶調查、只是受理服務的窗口業務歸并合一，成立征收服務分局（名稱可進一步斟酌），設立六大類型服務與管理窗口，受理稅務登記、申報征收、發票管理、違章處理、政策咨詢以及其他涉稅事項。每一類型的窗口不過于細分具體的辦事環節，但應根據該類業務工作量的大小合理設置多個服務崗位，既有建立在分工基礎上的責任制，又有在遇到集中辦稅事項時統一指揮、協同作戰的靈活性。避免出現稅務人員忙閑不均和納稅人較長時間排隊辦稅的現象。
（三）正確處理管戶與管事、管稅的關系，強化稅源控管
稅源監控作為全部稅收管理工作的起點和基礎，貫穿于稅收征管工作的全過程。如果不能及時準確地掌握稅源的規模和分布情況，不能及時掌握納稅人經營情況、經營方式、核算方式和稅源變化情況。我們的征管工作就會出現極大的盲目性。國稅系統主要承擔流轉稅的征管任務，以企業納稅人為主，稅源主要集中在大中型企業，稅務機關選派人員對重點稅源實行長期跟蹤監督、專業化管理，才能比較全面、深入地掌握納稅人的生產經營和財務活動情況，及時發現并解決問題。如何強化事前管理，變被動收稅為主動管稅，使稅務人員自覺加強對納稅戶納稅情況的跟蹤管理，及時了解企業經營變動情況和納稅情況，在納稅出現異常情況后及時開展調查和催報催繳，是迫切需要解決的問題。具體的解決方法有多種模式，可通過在征收、管理、稽查系列內部分工增加“戶管”職責（如深圳市地稅模式）；可通過按地域設立分局專門從事對納稅戶的管理和檢查（如南京市國稅模式）。管事與管戶有機結合，通過采取分類管理、劃片巡查，加強對納稅人的戶籍管理，解決稅務機關對企業信息不了解的問題，對取消專管員制度后形成的管理真空進行彌合，可以說是對傳統專管員管戶制度的“否定之否定”。但值得注意的是，這一制度與專管員管戶制度有相似之處，片管員、戶籍管理員在一定程度上仍有專管員的實質，時間一長則難以克服片管員與納稅人“合謀”尋租行為。稅源的控管與日常稽查既要注意信息的銜接，也要注意分散稽查權力，發揮制約機制，實現分工制衡，同時也要注意工作輪換，避免重蹈專管員固定管戶的老路。
（四）正確處理計算機使用與發揮管理主體的主動性之間的關系，提高計算機使用效能
任何有效的管理都必須建立在全面準確的信息基礎之上。新的征管模式以計算機為依托，就是以計算機作為信息處理的基本手段。這種依托的可靠性取決于信息采集的全面性和準確性。如果計算機信息系統中的信息不完整、不準確，那么計算機就不能起到依托作用，就不能節約時間和減輕勞動量，反而會造成巨大的資金浪費、時間浪費及人力浪費。因為如果數據不準確，要么信息系統實際上無法提供有用的管理信息，要么在以后使用數據時需逐次進行數據準確性的甄別、選擇，耗費巨大的人力、物力和時間。如何確保計算機信息系統中的信息全面準確，如何在數據采集時就做到確保數據的準確性，是今后征管改革的基礎性工作。計算機的采用及其網絡化對提高稅收管理的速度和質量有重要作用，這毫無異議。但不少發展中國家的稅收征管改革實踐證明，計算機是重要的，但不是萬能的，不能以為有了計算機，稅收征管中的一切問題就迎刃而解了，必須重視發揮管理人員的主動性，解決信息不準確、不完整問題。
對于納稅人申報資料不實的問題，要通過加強對企業的專業化管理加以克服。這就要設立專門從事稅源控管的機構，實行地段包干或行業管理，責任到人，掌握稅源和納稅申報情況，加強稅源企業的跟蹤管理，實行一戶一檔，變被動收稅為主動監管，提高納稅申報率和申報準確率；實行片管、段管或行業專業化管理的稅源控管方式，以全面補充、糾正納稅戶申報的信息資料；加強征管資料檔案化管理，加強對稅源的調查、分析、預測、管理和監控；堅持“誰受理收集誰整理歸檔”的征管資料歸檔分工原則，及時、準確地將納稅人申報的資料和稅收控管過程中掌握的信息錄入計算機，便于征收、控管、稽查之間的信息傳遞與使用。
對于人工錄入造成錯誤的問題，要著眼于改變人工錄入的做法，從技術上設計出能“原汁原味”、快速準確地錄入納稅人申報資料的辦法，盡量不采用人工輸入的方法進行數據采集。目前涉及全部納稅人的數據主要有申報信息、財務報表信息、發票購買與使用、抵扣方面的信息，要盡量減少人工采集數據的比重。就申報信息來講，可以采用多種方式進行數據采集，對小規模納稅人的增值稅申報或其他只需申報較少數據項的稅種，可以采用電話申報的方式：對需輸入數據項較多的申報，可以采用互聯網申報，也可以由稅務機關開發簡單的輸入程序，讓納稅人在自己的計算機中輸入相應的數據，再使用申報磁盤的方式申報，或采用機械化的數據采集方法進行數據采集，如采用光電掃描識別的方法，或公布各稅種的申報數據格式，要求納稅人按此格式申報電子數據文件（可以通過磁盤或計算機網絡提交）。對財務報表信息、發票購買與使用、抵扣等方面的信息，也可以采用類似的方法進行采集。與此同時，建立必要的事后復核制度，確保數據的準確性。建議在重要業務操作中實行對賬制度，在所有業務操作（或大部分業務操作）中建立每日核對工作日志的制度。與稅款有關的業務均應進入稅收會計核算體系中，稅款的入庫要與國庫對賬，要定期與納稅人進行有關應征稅款、入庫稅款等內容的對賬，發票銷售也要實行對賬制度。
（五）正確處理納稅人主動申報與加強稅務稽查的關系，提高稅務稽查的有效性和針對性
納稅人自覺主動、在集中地點申報是征管改革的最大成效，對于理順稅務機關與納稅人的關系，方便納稅人，建立與市場經濟相適應的征納關系有重要意義，是稅收征管改革的基礎，這一做法要堅持。但如果缺少通過有效的日常檢查和重點稽查所形成的核實機制，受經濟利益驅動，納稅人自己申報的資料很難做到準確。正確處理日常檢查和重點稽查的關系，要求重視日常檢查。過去的征管模式偏重于稅收稽查而忽視日常稅收管理，強化稅源控管工作后，要防止放松稽查的傾向。在以納稅人自行申報納稅為基礎的模式下，以查促管是保證納稅人如實申報的重要手段，稅務稽查始終都是稅收工作的“重中之重”。目前稅務稽查主要忙于專項檢查，日常稽查沒有真正發揮以查促管作用，未結合征管的基礎資料進行選案稽查，而且檢查多浮在面上，稽查人員對企業的生產經營特點和可能出現的逃稅漏洞不清楚，稽查效果不佳。在征收、管理環節加強對稅源的控管后，征管基礎資料準確性、完整性的提高為稽查準確選案創造了條件，稽查的重點應轉到日常稽查上來。為了更好地發揮稅務稽查以查促管的作用，應加大重點稅源的稽查力度，對一般納稅企業應根據管理和征管環節有關信息資料進行選案稽查，外地增值稅專用發票的協查可由負責稅源動態控管的部門承擔。為了提高稽查的質量，有必要對稅務稽查分工實行相對專業化，安排一個人或一個小組長期負責某一行業或地段的納稅企業，使稅務稽查人員成為某一類納稅企業的查賬行家，全面了解納稅人的深層次問題，掌握足夠、準確、及時的信息。使稅務稽查有的放矢，避免稽查的盲目性。
（六）正確處理納稅人權利與義務的關系，優化稅收服務
權利和義務是相輔相成缺一不可的，沒有無義務的權利，也沒有無權利的義務。納稅人具有自覺主動地遵照稅法、依法納稅的義務，同時也享有憲法所賦予的各項公民權利，如有權了解稅收法律、政策，對其中不明確之處有權要求稅務機關給予明確解答；對證稅人員的涉稅決定，納稅人有權要求復議直至提起訴訟；納稅人有權通過其民意代表或社會輿論工具揭發征稅人員構私舞弊、侵害納稅人權益的行為。與此相對應，稅務機關有責任或義務向納稅人宣傳稅法、政策，解答疑問；在進行征稅時有責任讓納稅人了解自己的權利和不履行或拒絕履行納稅義務的后果；對納稅人的復議申請必須給予答復，對起訴要以平等的身份應訴，稅務機關對自己造成的失誤要承擔經濟責任，比如對多收的稅款不僅要退還而且要支付利息。同時，稅務機關作為國家執法機關也享有法律賦予的強制執法權，對納稅人拒絕履行納稅義務進行偷稅甚至抗稅的行為具有有效的處置權。關于實現優化服務的目標，目前納稅入反映較為迫切的是解答政策疑難問題。大中城市可考慮在市局設立類似于110這樣的稅收政策總咨詢中心，由各業務處室派員輪流值班，接受納稅人有關稅收政策的咨詢、對普遍性的問題要出版旬刊（最好是網絡電子版）進行解答。這樣不僅可以方便納稅人，提高服務質量，對提高稅務人員分析問題、解決問題的能力也有幫助，他們必須通過認真研究才能回答納稅人的問題，因而解答問題的過程也是業務學習和提高的過程。
三、深化稅收征管改革的幾種思路
我國的稅收征管改革較長時期都是束縛于征收、管理與稽查之間相互制約的思路上，普遍存在疏于管理、淡化責任的問題。近年來，許多地方在強化稅收管理方面采取了不少行之有效的措施，進行了很多有益的探索，或改變機構設置，或調整機構內部分工，重點解決管理環節薄弱的問題。為了克服現行征管模式運行中的主要問題，正確處理深化稅收征管改革中的幾個主要關系，筆者認為，總結分析各地征管改革模式的利弊得失，有如下幾種思路可供選擇參考。
（一）征管查專業化分工，稅源監控職能一分為三
按照這一思路，機構設置的總體格局為設立征收局、管理局、稽查局，根據情況可考慮增設涉外稅務管理局、進出口稅收管理局，將征管查三大系列的工作重心轉向強化稅源控管職能，實行分類管理，堅持管事與管戶結合。加強基礎管理。目前深圳市地稅局采用的就是這種模式，在管理局、征收局、稽查局內部分別增設具有“管戶”性質的科室加強稅源的控管，并根據稅源控管的職責分解收入任務考核指標。具體來說，對無證經營戶和已辦稅務登記而不申報或逾期申報、虛假申報、零申報、異常申報的個體戶由征收分局管理科負責控管和查處，著重強化管理職能，負責所轄納稅戶的征收以及檢查管理職責，并由征收局承擔行政機關、社會團體、個體戶和零散稅收的稅收征收任務。對已辦各種經營證照而未辦稅務登記證的企業、事業單位，由管理局稽查科負責控管和查處，管理局著重強化巡查職能，充實調查科調查力量。對已辦稅務登記證而不申報或逾期申報、虛假申報、零申報、異常申報或失蹤以及有拖欠稅款行為的企業、事業單位，由稽查局負責控管和查處，著重強化戶籍管理職能，并由稽查局承擔相應區域企業、事業單位的稅收征收任務，稽查局各業務科采取行業管理或劃片管理、以查促管、以管促收、管查結合的控管方式，強化稅收征管手段。
這一思路適合在少數征管基礎較好的大中城市試點推行，對于專業化分工已經比較徹底的地方，推行這一模式不涉及機構調整，符合相對穩定原則，可以避免重新設置機構涉及權力再分配問題，人動范圍限制在最小范圍，實行起來最簡單。稅收征管模式增加分類管理、劃片巡查的內容，既有別于過去的專管員固定管戶制度，又能有效解決目前因責任不明而產生的對納稅戶疏于管理、稅源狀況不清的問題，強化專業化原則得到一定程度的貫徹。但缺點是各局都承擔對納稅人的日常管理檢查工作和收入任務，分工不十分明確，會加大市局對各職能分局的協調難度；各系列一線管理人員的權利擴大，管與查之間的協調與制約以及廉政監督機制會削弱；三個系列之間按企業稅源類型界定控管職責，各系列所轄稅源均遍及全市，涉及地域范圍廣，控管難度相對較大，各系列對具體的納稅企業也可能由于在界定時出現分歧而導致漏征漏管或多個系列重復巡查控管某一戶企業從而給企業造成不必要的煩擾；優化為納稅人服務的原則難以得到貫徹；由于分工模糊，信息采集和處理分散進行，會造成信息集中的困難，信息準確原則很難實施。
（二）征管查專業化分工，管理細化，強化服務
這一模式也是構建征收局、管理局、稽查局、涉外稅務管理局、進出口稅收管理局的總體格局，但征收局、管理局和稽查局的職能與第一種模式有較大不同。將過去管理局的所有窗口服務職能合并到征收局，征收局在現有的業務中增加發票銷售等業務。將過去征收局的稅源監控業務、稅收管理業務、中心稅務所業務并入管理局，管理局按區下設若干分局，實行屬地管理，承擔對地域內企業專業化管理，對大中型企業按行業設置管理崗位，對小型企業和個體戶、個人獨資企業、小規模合伙企業按片設置管理崗位，并承擔現有管理局的其他業務。稽查局按行業大類設置業務崗位，適當減少人員，將日常稽查、發票協查、日常舉報稽查職能劃給管理局的各分局，稽查局承擔重大案件的處理、各分局交來的疑難案件的處理，建立科學的稽查選案程序，對重點稅源進行規律性的稽查，對納稅人申報不實起威懾作用。建立稅務咨詢中心，全面提高為納稅人服務的質量和水平，咨詢中心可按“專家會診”和日常咨詢相結合的辦法組建；設立專門咨詢錄音電話，上班時間由專門人員值班解答或記錄，下班時間開通語音電話，一般性政策問題、辦稅程序和手續等問題，可由咨詢員當場解答，解答不了的，要記錄并反饋；每周規定時間（如3個或4個單位時間），解答政策咨詢等比較復雜的問題，帶普遍性的問題可通過辦旬刊的方式書面答復，旬刊逐步實行電子網絡化；咨詢工作由市局各業務處室（包括流轉稅處、所得稅處、涉外稅政處、征管處、進出口管理局、辦公室）派員承擔，日常總咨詢電話設在辦公室，各直屬局及其分局也相應完善咨詢服務工作，與市局聯網配合；監察室負責受理涉及稅務人員的違規舉報。完善信息輸入方法，由人工錄入改為機器輸入。
該思路的主要優點在于征管查專業化分工的格局基本不變，符合國家稅務總局關于進一步完善征管改革的總體部署，保持并完善了集中征收的辦法，堅持了面向未來、積極改革原則；在專業化分工比較徹底的地方推行這一模式，由于機構調整的范圍不大，不會造成大的工作波動，可保持機構的相對穩定：通過調整管理局、征收局、稽查局的業務范圍，進一步明確分工，將對納稅人的窗口服務交由一個局負責，通過設立綜合服務崗位，一人多崗，有利于減少人員以充實稅源控管第一線，也可解決忙閑不均問題，有利于縮短辦稅時間，提高服務水平和工作效能；在管理局內按區設置若干分局，實行屬地管理，按行業或按地段設崗，可使強化專業化管理原則得到貫徹，因而能夠最大限度地解決疏于管理問題，使稅收征管模式既具有前瞻性又適應當前以流轉稅為主體的稅制結構，使管事與“管戶”、管稅得到兩優結合，按區設置分局也有利于加強與區級政府的聯系，爭取區級政府對稅收工作的支持；通過設置咨詢機構，可全面提高為納稅人服務的水平。這一思路也為將來進一步改革留下足夠的空間，如果運行無效，也容易恢復企業集中管理、個體分散管理的做法。這一思路的缺點是將來的征收局全面承擔窗口業務，工作時間固定、工作事務多；而管理局、稽查局面對納稅人，任務彈性大，在人員安排時，多數人不愿意選擇征收局，需要做好思想政治工作，在堅持專業化工作的基礎上建立輪崗制度。
（三）內外有別，管查合一，按區設局，集中征收
這一模式是設立涉外稅務管理局，將目前管理局所有的窗口服務劃歸征收局，征收局只承擔對納稅人的窗口服務、檔案管理、統計信息管理、稅款征收，將中心稅務所劃入各區管理局。征收局通過在市區設置中心申報大廳和若干辦稅服務廳實行集中征收，分別固定受理若干區局所轄納稅戶的稅款申報繳納業務，并承辦主要的柜臺式受理服務業務，設置六大服務窗口，即稅務登記類窗口、申報征收類窗口、發票管理類窗口、違章處理類窗口、咨詢服務窗口、其他涉稅事項窗口，分別受理相關涉稅業務，負責納稅人的稅務登記、發票管理等服務性管理工作，對市區征管信息數據進行集中處理分析。將來逐步實現全市范圍的“通城辦稅”，即可在任何辦稅服務點來處理稅收事宜，類似銀行的通存通兌，全面方便納稅人。按區設立三個管理局，實行屬地管理，主要承擔稅源監控職能。
這一思路的優點是將柜臺式征管受理業務與稅源動態控管業務相分離，有利于明確管理責任，解決征管機構設置相對集中與經濟稅源比較分散的矛盾。在市區集中征收模式形成后，市區按地域范圍設置的若干直屬分局，職能轉換為動態管理和稅務檢查，以對納稅戶的動態監控管理、管理性稽核、稅務稽查和個體零散稅收征管為主，同時承擔稅收征收任務的職責。在納稅人自行申報納稅的模式下，稅收收入任務完成得好壞與稅務機關對稅源控管和稽查有直接關系，把稅務機關的管查業務與柜臺受理業務分離，按區設局負責稅源控管與檢查，可以加強對轄區內稅源尤其是重點稅源戶的跟蹤管理和監控分析，及時掌握重點稅源戶的生產經營狀況、稅源動態變化和收入進度等情況，在此基礎上組織收入有利于解決淡化責任的問題。按區設局也有利于爭取當地政府對稅收工作的支持。管查同局，將稅源控管與稽查設在同一局內，日常稽查的針對性較強，因為管理環節的許多信息并不完全能轉化為計算機資料，在計算機不能作為依托而只能作為手段的情況下，稽查局完全獨立容易造成管理信息的浪費，以區設局的機制使管理與稽查有了直接的聯系，可以較好地解決這一問題。
該模式最大的缺陷在于各區局集管理權與稽查權于一身，權力過分集中，如果內部管理與稽查的分工制約機制不嚴格、規范，則容易產生專管員制度下的種種弊端。這一模式的另一個缺陷是征收局與各區局之間存在業務交叉，分別承擔一部分管理業務，盡管原則上征收局承擔受理窗口服務性管理事項，各區局負責稅源動態控管工作，但不少管理事項涉及兩個局之間的銜接，如按區設置的若干直屬分局負責登記、變更、換證等事項的清查和督辦，其信息需反饋給征收局具體辦理，銜接不好容易產生征管漏洞。這一模式也不完全符合國家稅務總局關于防止設置綜合性的區分局和堅持專業化分工協作的改革方向。對于已經實行專業化分工比較徹底的地方來說，實行這一模式由于存在稅務人員大規模重新調配問題，涉及過多的人事調整，且要將運行不久的模式重新推倒重建，不符合相對穩定原則，會造成相當大的副作用，從而影響工作。
（四）內外統一，管查合一，按區設局，集中征收
答：分到2022年、到2023年、到2025年三個階段實現。
2、問：到哪一年，深化稅收征管制度改革取得顯著成效，基本建成功能強大的智慧稅務？
答：到2025年。
3、問：《意見》落實的穩步推進階段是什么時間？
答：2021年7月—2021年底。
4、問：《關于進一步深化稅收征管改革的意見》中“四精”指的是什么？
答：四精”即精確執法、精細服務、精準監管、精誠共治。
5、問：《意見》體現了“十四五”規劃實現共同富裕方向，圍繞解決納稅人繳費人的堵點、痛點問題，著力建設以服務納稅人繳費人為中心、以什么為突破口的智慧稅務？
答：以發票電子化改革為突破口。
6、問：精確實施稅務監管，著力提升稅法遵從度，建立健全以什么為基礎的新型監管機制？
答：建立健全以“信用+風險”為基礎的新型監管機制。
一、鞏固多年征管改革成果，為現代稅收征管模式的建立奠定基礎。建立現代稅收征管模式，應是對多年征管改革的發展和完善，通過多年的征管改革，各級稅務機關積累了豐富經驗、取得了豐碩成果、鍛煉了大批的干部，所有這些都是推進征管改革的重要基礎和寶貴財富，因此，應在調查研究的基礎上對多年的征管改革成果給予足夠的重視和保護，以發揮其應有的作用，減少浪費和投入，保持征管改革的連續性。推進征管改革，應以“依法治稅、從嚴治隊”為根本，堅持“科技加管理”的方向，鞏固、提高、豐富和完善“以納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的征管模式，在加速信息化建設的基礎上實現稅收征管專業化管理，大幅度提高征管質量和效率。
二、建設“一體化”的稅收征管信息系統，為現代稅收征管模式的建立提供依托。信息化是推進征管改革、建立現代稅收征管模式的突破口和前提條件，必須加快稅收征管信息化建設的步伐，正確處理好信息化與專業化的關系，按照新《稅收征管法》第6條“國家有計劃地用現代信息技術裝備各級稅務機關，加強稅收征收管理信息系統的現代化建設，建立、健全稅務機關與政府其他管理機關的信息共享制度”的規定，建立“一體化”的稅收征管信息系統。“一體化”的稅收征管信息系統包括統一標準配置的硬件環境、統一的網絡通訊環境、統一的數據庫及其結構，特別是統一的業務需求和統一的應用軟件。當前，信息化建設的重點應放在信息網絡建設上，加快建立覆蓋省、市、縣的地稅城域網、廣域網，按照“穩步推進，分批實施，講求實效”的原則，市一級地稅機關應建立以中小型機為主的城域網，縣一級地稅機關應建立以服務器群為主的城域網，并配備一定數量的計算機(平均每2人應配備1臺)，接入三級廣域網中，實現廣域網上的數據和資料共享；同時，還應加快統一征管軟件應用的步伐，注意統一征管軟件的兼容性和差異性，充分考慮到城鄉有別、稅源的集中與分散有別，經濟發達與經濟發展相對滯后有別的實際情況，逐步修改完善統一征管軟件，以避免征管軟件與征管實際不相適應，影響征管效率的提高。
1.建立數據處理中心。數據的集中是實現稅收征管信息化管理的重要保證，是實施科學管理的基礎。“集中征收”的關鍵是稅收信息的集中，其實質應是納稅人的各項涉稅信息通過計算機網絡集中到稅務機關進行處理，稅務機關在準確地掌握納稅人涉稅信息的基礎上，為納稅人提供方便、快捷的涉稅服務；稅務機關通過數據處理中心可以獲得政府管理部門的各種經濟信息和情報，可以監控各項稅收征管和職能的執行情況。稅收征管內部各部門、各單位的信息管理，包括稅務登記、發票領購、納稅申報、稅款征收、稅務檢查等數據信息，通過網絡能夠準確、自動地匯總到數據庫，實現稅收征管內部數據匯總自動化，基層征管單位也可以通過網絡隨時查詢上級稅務機關相應的數據庫，便于強化稅收征管分析功能和管理功能，實現網絡資源共享；上級稅務機關可以迅速把有關指示和工作安排，及時傳達到下級各部門、各單位，提高稅收征管工作效率。因此，要根據集中征收的要求，在相應層級的稅務機關建立數據處理中心，負責本地涉稅數據和信息，特別是申報征收信息的采集、分析和處理。
2.加強信息交換。利用信息系統加強信息交換，在加速國稅、地稅系統信息共享的基礎上，有計劃、有步驟的實現與政府有關部門的信息聯網，重點應放在工商、銀行、財政、金庫、審計、統計等部門聯網，實現信息共享，提高稅款解繳入庫、納稅戶控管等環節的質量和效率。
三、劃清專業職責，構建信息化支撐下專業化管理的稅收征管新格局。
1.建立專業化分工的崗位職責體系。國家稅務總局關于加速稅收征管信息化建設推進征管改革工作的總體目標是“實現稅收征管的信息化和專業化”。專業化是信息化條件下的必然要求和結果。但目前征管各環節專業化分工并未完全到位，特別是未能充分考慮信息技術條件下信息使用的重要性，沒有按照信息流的相對集中合理劃分征收、管理、稽查三個環節的職責，各環節之間還存在交叉重復、職責不清問題。因此，應按照職責明確的原則將稅收征管的各項工作劃分為征收職能、管理職能和檢查職能，并實行“征管、稽查外分離，征收、管理內分離”，一級稽查運行的征管模式。征收、管理、稽查三系列的具體職能可劃分為：
征收職能主要包括：受理申報、稅款征收、催報催繳（窗口提醒）、逾期申報受理與處理、逾期申報納稅加收滯納金、逾期稅款收繳與處理和稅收計劃、會計、統計、分析；受理、打印、發放稅務登記證件；負責發售發票、開具臨商發票和征收稅款；確保信息共享和工作配合。
管理職能主要包括：宣傳培訓和咨詢輔導、稅務登記核查和認定管理、核定征收方式和申報方式、核定納稅定額、催報催繳（指直接面向納稅人的催報催繳）、發票管理（包括購票方式的核定、領購發票的審批、印制發票的審核、發票審驗、發票檢查）、減免抵緩退稅審核、納稅評估（包括稅務檢查、稅務審計）、重點稅源管理、零散稅收征管、稅收保全和強制執行等。
檢查職能主要包括：選擇稽查對象、實施稽查，發票協查，追繳稅款、加收滯納金、行政處罰的審理決定及執行、稅收保全和強制執行等。
在信息技術的支持下，稅收征管業務流程借助于計算機及網絡，通過專門設計的稅收征管軟件來完成。因此，要在賦予征收、管理、稽查各系列專業職責的基礎上，根據工作流程，對應征管軟件的各個模塊設置相應的崗位，以實現人機對應、人機結合、人事相宜，確保征管業務流和信息流的暢通。
2.明確征管部門稅務檢查與稽查部門稅務稽查的銜接關系。根據《稅收征管法》第54條規定，稅務機關有權對納稅人、扣繳義務人進行稅務檢查。作為稅務執法主體的征管部門和稽查部門，對納稅人、扣繳義務人都擁有稅務檢查權。為避免征管部門和稽查部門在稅務檢查上的職責交叉，必須明確征管部門的稅務檢查與稽查部門的稅務稽查的區別和聯系。
征管部門稅務檢查與稽查部門稅務稽查的區別主要有以下四個方面：一是案卷來源不同。稅務稽查的案件來源主要有：按照稽查計劃和選案標準，正常挑選和隨機抽取的案件，征管部門發現疑點轉來的案件，舉報的案件，以及移交或轉辦的案件；征管部門的案件來源主要有：在稅收征管的各個環節中對納稅人情況的審查，按照稅法或實際情況的需要對納稅人的情況進行檢查的案件，如在辦理延期納稅、減免稅手續等情況下需要對納稅人進行檢查的。二是檢查的對象、性質、目的不同。稽查的主要對象是重大案件、特大案件，是專業性的稅務檢查，主要目的是查處稅務違法案件；征管部門的檢查對象主要是在稅收征管活動中有特定義務或需要，或者在某一環節出現問題的納稅人、扣繳義務人，既具有檢查的性質，又具有調查和審查的性質，目的是為了加強征管，維護正常的征管秩序，及時發現和防止重大、特大案件的發生。三是檢查的方式、程序和手段不同。稅務稽查有嚴格的稽查程序，堅持嚴格的專業化分工，各環節互相制約；征管部門的檢查，方式靈活多樣，程序不一定嚴格按照選案、檢查、審理、執行四個步驟執行，只要是合法、有效的稅收執法就可以。四是檢查的時間不同。稅務稽查應是對納稅人以往年度的申報納稅情況、遵從稅法情況進行檢查、處理；征管部門的檢查應是對轄區納稅人日常申報納稅情況、遵從稅法情況進行檢查、處理。
當然，征管部門的檢查與稽查部門的稽查也是有聯系的，主要表現在以下幾個方面：一是征管部門的檢查與稽查部門的稽查互相補充、互相支持。稅務稽查是防止稅收流失的最后一道防線，為打擊和防范稅收違法，防止稅收流失，維護稅收秩序筑起一道防洪大堤；而征管部門的檢查主要是為防洪大堤做好基礎工作，做好維護和修補。二是征管部門的檢查往往為稽查部門提供案源，征管部門通過稅務檢查發現有重大偷稅、騙稅和其他嚴重稅收違法嫌疑的，通過選案及時傳遞給稽查部門，成為稽查部門的案件來源之一。三是稽查部門通過稽查發現的問題，將有關情況反饋給征管部門，征管部門據此加強征管，并確定征管部門稅務檢查的重點，以提高征管質量。因此，征管部門和稽查部門在日常工作中應不斷加強聯系和溝通，特別是在選定檢查對象后，要及時將檢查計劃連同待查納稅人清冊傳遞給對方。除必要的復查和舉報外，在一個年度內，稽查部門對征管部門已查的事項原則上不得再查；對稽查部門已查事項，征管部門原則上不得再查，實行一家檢查共同認賬，避免多頭檢查和重復檢查。
一、鞏固多年征管改革成果，為現代稅收征管模式的建立奠定基礎。建立現代稅收征管模式，應是對多年征管改革的發展和完善，通過多年的征管改革，各級稅務機關積累了豐富經驗、取得了豐碩成果、鍛煉了大批的干部，所有這些都是推進征管改革的重要基礎和寶貴財富，因此，應在調查研究的基礎上對多年的征管改革成果給予足夠的重視和保護，以發揮其應有的作用，減少浪費和投入，保持征管改革的連續性。推進征管改革，應以“依法治稅、從嚴治隊”為根本，堅持“科技加管理”的方向，鞏固、提高、豐富和完善“以納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的征管模式，在加速信息化建設的基礎上實現稅收征管專業化管理，大幅度提高征管質量和效率。
二、建設“一體化”的稅收征管信息系統，為現代稅收征管模式的建立提供依托。信息化是推進征管改革、建立現代稅收征管模式的突破口和前提條件，必須加快稅收征管信息化建設的步伐，正確處理好信息化與專業化的關系，按照新《稅收征管法》第6條“國家有計劃地用現代信息技術裝備各級稅務機關，加強稅收征收管理信息系統的現代化建設，建立、健全稅務機關與政府其他管理機關的信息共享制度”的規定，建立“一體化”的稅收征管信息系統。“一體化”的稅收征管信息系統包括統一標準配置的硬件環境、統一的網絡通訊環境、統一的數據庫及其結構，特別是統一的業務需求和統一的應用軟件。當前，信息化建設的重點應放在信息網絡建設上，加快建立覆蓋省、市、縣的地稅城域網、廣域網，按照“穩步推進，分批實施，講求實效”的原則，市一級地稅機關應建立以中小型機為主的城域網，縣一級地稅機關應建立以服務器群為主的城域網，并配備一定數量的計算機(平均每2人應配備1臺)，接入三級廣域網中，實現廣域網上的數據和資料共享；同時，還應加快統一征管軟件應用的步伐，注意統一征管軟件的兼容性和差異性，充分考慮到城鄉有別、稅源的集中與分散有別，經濟發達與經濟發展相對滯后有別的實際情況，逐步修改完善統一征管軟件，以避免征管軟件與征管實際不相適應，影響征管效率的提高。
1.建立數據處理中心。數據的集中是實現稅收征管信息化管理的重要保證，是實施科學管理的基礎。“集中征收”的關鍵是稅收信息的集中，其實質應是納稅人的各項涉稅信息通過計算機網絡集中到稅務機關進行處理，稅務機關在準確地掌握納稅人涉稅信息的基礎上，為納稅人提供方便、快捷的涉稅服務；稅務機關通過數據處理中心可以獲得政府管理部門的各種經濟信息和情報，可以監控各項稅收征管和職能的執行情況。稅收征管內部各部門、各單位的信息管理，包括稅務登記、發票領購、納稅申報、稅款征收、稅務檢查等數據信息，通過網絡能夠準確、自動地匯總到數據庫，實現稅收征管內部數據匯總自動化，基層征管單位也可以通過網絡隨時查詢上級稅務機關相應的數據庫，便于強化稅收征管分析功能和管理功能，實現網絡資源共享；上級稅務機關可以迅速把有關指示和工作安排，及時傳達到下級各部門、各單位，提高稅收征管工作效率。因此，要根據集中征收的要求，在相應層級的稅務機關建立數據處理中心，負責本地涉稅數據和信息，特別是申報征收信息的采集、分析和處理。
2.加強信息交換。利用信息系統加強信息交換，在加速國稅、地稅系統信息共享的基礎上，有計劃、有步驟的實現與政府有關部門的信息聯網，重點應放在工商、銀行、財政、金庫、審計、統計等部門聯網，實現信息共享，提高稅款解繳入庫、納稅戶控管等環節的質量和效率。
三、劃清專業職責，構建信息化支撐下專業化管理的稅收征管新格局。
1.建立專業化分工的崗位職責體系。國家稅務總局關于加速稅收征管信息化建設推進征管改革工作的總體目標是“實現稅收征管的信息化和專業化”。專業化是信息化條件下的必然要求和結果。但目前征管各環節專業化分工并未完全到位，特別是未能充分考慮信息技術條件下信息使用的重要性，沒有按照信息流的相對集中合理劃分征收、管理、稽查三個環節的職責，各環節之間還存在交叉重復、職責不清問題。因此，應按照職責明確的原則將稅收征管的各項工作劃分為征收職能、管理職能和檢查職能，并實行“征管、稽查外分離，征收、管理內分離”，一級稽查運行的征管模式。征收、管理、稽查三系列的具體職能可劃分為：
征收職能主要包括：受理申報、稅款征收、催報催繳（窗口提醒）、逾期申報受理與處理、逾期申報納稅加收滯納金、逾期稅款收繳與處理和稅收計劃、會計、統計、分析；受理、打印、發放稅務登記證件；負責發售發票、開具臨商發票和征收稅款；確保信息共享和工作配合。
管理職能主要包括：宣傳培訓和咨詢輔導、稅務登記核查和認定管理、核定征收方式和申報方式、核定納稅定額、催報催繳（指直接面向納稅人的催報催繳）、發票管理（包括購票方式的核定、領購發票的審批、印制發票的審核、發票審驗、發票檢查）、減免抵緩退稅審核、納稅評估（包括稅務檢查、稅務審計）、重點稅源管理、零散稅收征管、稅收保全和強制執行等。
檢查職能主要包括：選擇稽查對象、實施稽查，發票協查，追繳稅款、加收滯納金、行政處罰的審理決定及執行、稅收保全和強制執行等。
在信息技術的支持下，稅收征管業務流程借助于計算機及網絡，通過專門設計的稅收征管軟件來完成。因此，要在賦予征收、管理、稽查各系列專業職責的基礎上，根據工作流程，對應征管軟件的各個模塊設置相應的崗位，以實現人機對應、人機結合、人事相宜，確保征管業務流和信息流的暢通。
2.明確征管部門稅務檢查與稽查部門稅務稽查的銜接關系。根據《稅收征管法》第54條規定，稅務機關有權對納稅人、扣繳義務人進行稅務檢查。作為稅務執法主體的征管部門和稽查部門，對納稅人、扣繳義務人都擁有稅務檢查權。為避免征管部門和稽查部門在稅務檢查上的職責交叉，必須明確征管部門的稅務檢查與稽查部門的稅務稽查的區別和聯系。
征管部門稅務檢查與稽查部門稅務稽查的區別主要有以下四個方面：一是案卷來源不同。稅務稽查的案件來源主要有：按照稽查計劃和選案標準，正常挑選和隨機抽取的案件，征管部門發現疑點轉來的案件，舉報的案件，以及移交或轉辦的案件；征管部門的案件來源主要有：在稅收征管的各個環節中對納稅人情況的審查，按照稅法或實際情況的需要對納稅人的情況進行檢查的案件，如在辦理延期納稅、減免稅手續等情況下需要對納稅人進行檢查的。二是檢查的對象、性質、目的不同。稽查的主要對象是重大案件、特大案件，是專業性的稅務檢查，主要目的是查處稅務違法案件；征管部門的檢查對象主要是在稅收征管活動中有特定義務或需要，或者在某一環節出現問題的納稅人、扣繳義務人，既具有檢查的性質，又具有調查和審查的性質，目的是為了加強征管，維護正常的征管秩序，及時發現和防止重大、特大案件的發生。三是檢查的方式、程序和手段不同。稅務稽查有嚴格的稽查程序，堅持嚴格的專業化分工，各環節互相制約；征管部門的檢查，方式靈活多樣，程序不一定嚴格按照選案、檢查、審理、執行四個步驟執行，只要是合法、有效的稅收執法就可以。四是檢查的時間不同。稅務稽查應是對納稅人以往年度的申報納稅情況、遵從稅法情況進行檢查、處理；征管部門的檢查應是對轄區納稅人日常申報納稅情況、遵從稅法情況進行檢查、處理。
當然，征管部門的檢查與稽查部門的稽查也是有聯系的，主要表現在以下幾個方面：一是征管部門的檢查與稽查部門的稽查互相補充、互相支持。稅務稽查是防止稅收流失的最后一道防線，為打擊和防范稅收違法，防止稅收流失，維護稅收秩序筑起一道防洪大堤；而征管部門的檢查主要是為防洪大堤做好基礎工作，做好維護和修補。二是征管部門的檢查往往為稽查部門提供案源，征管部門通過稅務檢查發現有重大偷稅、騙稅和其他嚴重稅收違法嫌疑的，通過選案及時傳遞給稽查部門，成為稽查部門的案件來源之一。三是稽查部門通過稽查發現的問題，將有關情況反饋給征管部門，征管部門據此加強征管，并確定征管部門稅務檢查的重點，以提高征管質量。因此，征管部門和稽查部門在日常工作中應不斷加強聯系和溝通，特別是在選定檢查對象后，要及時將檢查計劃連同待查納稅人清冊傳遞給對方。除必要的復查和舉報外，在一個年度內，稽查部門對征管部門已查的事項原則上不得再查；對稽查部門已查事項，征管部門原則上不得再查，實行一家檢查共同認賬，避免多頭檢查和重復檢查。
摘要稅收征管是稅務機關的重要活動內容，本文概述了稅務征管的全部流程和技術特點，通過分析稅務征管過程中常見的典型問題，有針對性的提出了相應的解決措施，為廣大稅務征管職能部門和稅務工作人員提供了有價值的參考資料，為進一步完善稅務征管工作做出了有意義的嘗試。
關鍵詞稅務征管常見問題解決措施
稅收是經濟活動中一個十分重要的環節，稅收征管是國家各級稅務機關的主要職能。稅收征管的核心內容主要是根據國家相關的稅務法律法規，對各項稅收工作進行有效的組織、協調、控制以及征收管理，以便于達到稅收工作的有效實施。從職能內容來看，我國的稅務征管主要承擔了以下幾個任務：1）宣傳國家相關的稅務法律法規，提高國民依法納稅的法律意識，保障稅收工作的執行力度。2）有效的掌握稅收來源的實時動態，完善稅收管理的各個環節。3）對納稅單位和企業、個人進行相關的納稅登記，完善納稅的申報環節。4）對納稅過程進行實時的審計和監督，保障納稅額度，控制納稅款項。近年來我國經濟得到了飛速的發展，與此同時，作為國家財政收入的主要來源的稅收部分也是得到了長足的發展，自推行稅收征管制度改革以來，稅收總量得到了大幅度的提高，稅收征管的亂象得到了有效的控制，依法納稅的意識得到了廣泛的推行，可以看到，稅收征管改革的正在逐步邁入正軌。但是在看到成績的同時，也要清楚的意識到我們的稅務征管工作中還存在許多不盡如人意的地方，這也是制約我國稅務工作進一步發展的瓶頸所在，剖析稅務征管中存在的不足之處，深化稅務征管的改革力度，才能為稅務征管提供更好的進步空間。
一、稅務征管中存在的主要問題
1.稅收征管不力，稅源管理混亂
我國是一個經濟大國，納稅企業單位數額龐大，對于納稅稅源的管理主要采用的是稅務登記、納稅申報、納稅檢查和發票管理等等技術手段。雖然涵蓋面十分的全面，但是實際實施時缺乏足夠的力度，目前的稅務登記還僅僅是停留在企業營業登記的層面上。對于企業營業內容和稅務信息的真實性還有待進一步的考證。納稅申報主要是一個檢查企業是否按照預定時間點進行納稅，對于納稅質量和稅源控制的力度還遠遠不夠。發票管理是一項十分有效的稅務管理方式，但是這是建立在正常的發票開具環境之下的，因此，對于稅源的管理是呈現出一定的混亂的，也是我們稅務征管工作中首要解決的問題之一。
2.稅收審計和監督工作存在漏洞
審計和監督工作是財務工作中的重要環節。稅收征管中的審計監督工作主要有三方面，即對稅收機關、納稅單位、納稅過程進行稅務審計，可以看到，在稅務機關內部，稅務職能模糊，權利分工不明確，各級稅務職能部門功能重疊的現象時有發生。納稅企業中偷稅漏稅也是對稅收征管工作帶來了極大的傷害，在稅收征管過程中對納稅項目、納稅金額、納稅經手人員以及納稅信息的登記改動等等都缺乏足夠的審計監督，對亂象缺乏有力的打擊力度。
3.稅收信息化水平偏低，稅收管理隊伍素質有待提高
財政電算化是財政工作中一個發展的主要方向，也是稅收工作中一個側重點。在當前的收稅征管中信息化建設已經起步，但是在信息化覆蓋面、信息化數據處理能力以及信息化稅務系統平臺的利用效率上都還存在很大的不足，稅收手段的發展也使得稅收征管變得更加的技巧化，這就需要稅務工作人員具有更全面的稅務操作技巧，然而這也是我國稅務管理人員當前面臨的重大挑戰之一。
二、完善稅收征管的相關措施
通過對稅收征管進行一個針對性的分析之后，我們得出了稅收征管過程還存在許多亟待解決的問題，這也是稅收征管進行深化改革的發展方向，因此，建立健全稅收征管的管理體制需要我們有針對性的提出一些相關措施和對策：
1.強化稅源管理力度，保障稅收質量
稅務征管的核心應該是對稅源的管理，因此，合理的開展稅源管理是保障稅收征管質量的前提。對納稅對象，應該從財務會計上進行控制管理，保證會計資料的真實性和合法性，對會計資料內容進行專業化審核，規范稅務信息。實時了解納稅對象的支出情況，掌握納稅對象的納稅范圍，打擊偷稅漏稅現象，保障稅收的合法性和完整性。對發票開具中的亂開、虛開和假發票現象予以打擊，完善發票管理在稅收征管中的重要作用。
2.加大稅務監督約束，明確稅務責任劃分
稅收征管活動中的審計監督工作尤為重要。對于稅收機關內部，要明確各個職能部門、各個稅收管理人員的職能范圍，明確他們在稅收征管的工作內容和責任。對于在稅收征管中逃離責任、越權操作以及貪污受賄的現象要進行詳細的稅務審計，依法進行處理。要強化稅務監管的技術手段，進一步加強信息化稅務管理系統的開發建設，完善稅務信息數據的檔案管理，建立信息化的稅務監控、稅務結算和稅務審計的系統平臺，大大的提高稅務工作的效率，規范稅務工作中的技術環節，提高稅務工作的服務質量。
3.提升納稅意識，完善稅收管理體系
依法納稅是沒一個公民應盡的義務，因此在現有的稅務法律法規政策的基礎上加大納稅繳稅的宣傳力度，是提高稅務征收效率最有力的措施，只有公民依法納稅的意識增強了，稅務工作才能更好的開展下去。在稅務管理制度的建設上，要依法規范稅務征管的整個流程，明確責任管理意識，凈化稅務管理環境，提高稅收征管效率。
總結：稅收征管是稅務工作中的重要環節，本文在分析稅務征管工作中存在的問題之后，提出了解決問題的一系列行之有效的對策和措施，為稅收征管工作更好的開展下去進行了有益的嘗試。
參考文獻
[1]宋昕.我國稅收征管信息化建設中存在的問題及解決思路.財稅縱橫.2012（16）.
1 現行企業所得稅征收管理方面存在的問題
我國1994年確立的企業所得稅體系，由企業所得稅和外商投資企業和外國企業所得稅構成，十年來，我國國民經濟 的經濟基礎、宏觀和微觀經濟形勢發生了深刻的變化，企業（內、外資）組織機構、規模、類型、性質發生了改變，特別是隨著社會主義市場經濟的建立和完善，目前企業所得稅制及征收管理等方面存在著與市場經濟不適應諸多問題，嚴重制約著稅收功能性作用的發揮，不利于企業 發展 ，不利于發揮稅收杠桿對國民經濟的調節作用，企業所得稅征管機制存在的問題，可以從以下幾方面加以分析說明。
（1）現行企業所得稅征管制度不規范，無法體現稅收的公平原則。現行企業所得稅制存在弊端，內資企業和外資企業稅法不統一，稅收優惠政策存在不平等性，內外資企業稅負不公平，所得稅政策具有多變性，所得稅稅前扣除項目規定復雜，納稅調整繁雜，企業所得稅納稅人界定不清晰，不同行業之間、不同區域之間、不同類型的企業之間，稅負差異比較大，無法真正體現稅收的公平原則，不符合市場經濟的客觀要求。因此，必須進行改革，建立 科學 規范的企業所得稅管理制度。
（2）現行企業所得稅優惠政策過多，不利于經濟結構、產業結構的調整，無法真正發揮稅收的調節作用。我國現行企業所得稅優惠政策太多，既有產業政策方面的，也有區域政策方面的；既有內資企業方面的，也有外資企業方面的；既有鼓勵投資優惠政策，也有抑制投資優惠政策，這種過多的稅收優惠政策，應進行必要的清理、調整、減并、取消。“稅收優惠政策不宜過多，其作用范圍應當加以明確限制，在市場經濟條件下，稅收優惠政策永遠是一種輔的調節手段，其功能在于彌補市場機制的失靈和殘缺”[1].否則，稅收優惠政策作為國家宏觀調控的一種手段，無法真正發揮稅收經濟杠桿作用，無法對國家經濟結構、產業結構進行調整。
（3）稅收政策與會計政策的差異性，加大了企業所得稅的納稅調整的難度，不利于企業所得稅的 計算 和征收。由于稅收制度與會計制度存在著差異性，使得會計稅前利潤與應納稅所得額之間存在永久性差異和時間性差異，在計算企業所得稅時，必須把會計稅前利潤調整為應納稅所得額，調整的方法有應付稅款法和納稅影響會計法（遞延法、負債法）。這就要求稅收征管人員要具備一定的會計專業知識和核算技能，或者會計人員要熟悉納稅申報業務，然而從實際運行情況來看，無論是企業還是稅務征收機關，具備這種復合型知識人才數量太少。事實上，會計政策與稅法政策差異性影響著征納雙方的主體利益。一方面“表現在稅務機關的稅收征收管理與稽查上，現在的稅務工作人員，不太熟悉新的會計準則、制度和政策，面對大量的政策差異項目，時常出現征管錯誤或稽查失誤，或者錯征、多征稅款，損害納稅人的利益”[2]，另一方面“表現在企業財會人員的會計核算與納稅申報上，大多數的企業財會人員，或者能做到規范會計核算，但不能做到準確申報納稅，因而招致各種稅收處罰，導致企業經濟利益損失，或者為做到準確申報納稅而不在規范會計核算，導致會計信息失真”[2].
（4）企業所得稅征收管理方法單一、手段落后，專業管理人員知識老化，稅收征管信息化的程度不高，綜合管理基礎薄弱，漏征漏管現象依然存在。由于企業所得稅是一個涉及面廣、政策性強、納稅調整項目多、計算復雜的稅種，所以要想全面提高企業所得稅的征管效能，確保所得稅的征收管理的質量和科學規范，必須擁有一定數量專業素質的所得稅管理人員及先進的征收管理理念和方法，要充分運用 網絡 技術、信息技術等稅收征管信息化手段和平臺，全面加強綜合征管基礎性建設工作，要加強稅收征管信息資源優化和配置，及時保持國稅、地稅、工商、 金融 、企業等部門的協調，以保持稅收征管的信息暢通。然而目前的情況是：企業所得稅的征收管理方法、手段落后，專業人員數量少，知識陳舊，征收管理的基礎性工作薄弱，原有的制度、規章、辦法等已不適應新形勢的客觀需求，稅收征管應用型軟件的開發和使用存在一定問題，不利于所得稅征管工作的科學、合理、規范、高效。
（5）稅收成本較高，稅收征管效率較低，稅收資源結構的配置有待優化。現行企業所得稅的征收管理，由于專業管理人員知識老化、業務不精、管理的方法手段落后、稅務機關機構設置不合理、部門職能交叉重疊、稅務工作效率低下、稅務經費使用效率不高、稅收資源得不到有效的配置等因素的影響，所以企業所得稅稅收成本較高，稅收征管效率較低，已嚴重影響稅收征管工作質量，必須切實采取各種措施，降低稅收征管成本，提高稅收征管效能，合理配置稅收資源結構。
（6）企業所得稅稅源動態監控體系不完善，稅源信息不完整，不同程度存在稅收流失。由于現行企業所得稅稅源信息化管理的基礎工作不規范，不同類型企業規模、性質、組織結構、信譽等級存在差異性，企業同國稅、地稅、工商、金融等部門的協調不暢，稅務資源信息不共享，稅收征收方式的核定不科學，國稅、地稅征稅范圍劃分不清等原因，造成目前我國企業所得稅稅源監控不力，稅源信息不真實、不完善，直接影響企業所得稅的計算和征收，也不同程度地存在著稅收流失現象，必須運用信息技術、網絡技術等先進的監控手段，對納稅人的開業、變更、停業歇業及生產經營的各種情況實行動態管理，以確保納稅人信息可靠、真實及納稅人戶籍管理規范化。
2 加強企業所得稅管理的改革對策
（1）合并“兩稅”，構建新型的法人所得稅體系，體現稅收的公平原則。由于兩套所得稅制度在稅收政策的優惠、稅前扣除范圍標準及有關實務的具體處理方面，存在著差異，使得內資企業和外資企業的稅收負擔不同，內資企業的稅收負擔要高于外資企業，使內資企業和外資企業處于一種不公平的競爭環境中，不符合稅收的公平原則，必須合并“兩稅”，建立一種新型法人所得稅制度，這是企業所得稅改革的核心所在。“這不是名稱的簡單改變，而是科學界定納稅人的需要，這可以解決長期以來企業所得稅以‘企業’界定納稅人， 法律 依據不足，難以劃分清楚的問題，法人所得稅確定，以民法及相關法律規定為依據，界定清晰，對法人征收所得稅，對不具備法人資格的納稅人，則用個人所得稅進行調節，這就便于建立法人所得稅與個人所得稅兩稅協調配合的所得稅稅制結構”[3].
（2）調整稅收優惠政策。現行的內外資 企業 ，在稅收優惠政策方面存著較大的差異。國家為吸引外資，促進我國 經濟 全面 發展 ，在全面優惠的基礎上，又在區域性方面給外商投資企業和外國企業諸多的稅收優惠政策，而給內資企業的稅收優惠政策較少，主要體現在產業政策優惠方面，而且不同行業、不同區域、不同類型的企業之間稅負差異性較大。這種稅收優惠政策的不平等性，直接導致內外資企業稅收負擔的不平等性，違背稅收的公平原則。隨著法人所得稅的構建，要對現有的內外資企業稅收優惠政策按照“取消、減并、傾斜、公平”的原則進行調整。首先取消、減并一些優惠政策，其次，為了鼓勵對國家基礎產業、重點行業、重點項目及重點區域進行投資，國家要制定傾斜性的稅收優惠政策。同時，“國家應實行產業政策為主，區域政策為輔，產業政策和區域政策相結合的優惠原則，對內外資企業實行基本相同的優惠待遇”[4].
（3）法人所得稅應納稅所得額的調整。由于內外資企業在確定應納稅所得額方面存在著：稅前扣除標準及范圍、資產的稅務處理方法、稅法與 會計 制度的規定等方面的差異性，所以現行的內外資企業所得額的 計算 既不規范，又存在一定的差異性，這必將引起內外資企業在稅收負擔上的不公平性，使內外資企業所提供的納稅信息方面不具有可比性，無法真實考核內外資企業的盈利水平和運營績效，也給國家稅收征管帶來了一定難度。內外資企業“兩稅”合并后，構建了統一的法人所得稅體系，必須按照我國宏觀經濟發展的形勢及世界所得稅改革的發展趨勢，及時調整法人所得稅應納稅所得額的構成及計算有關規定。 （4）改進稅收征管的方法和手段，加強稅收征管的基礎性建設，降低稅收征管成本，優化稅收資源結構，提高稅收征管效率。
1運用信息技術、 網絡 技術等高科技含量的征管手段和方法，構建稅收征管信息化平臺，提高稅收征管效能。根據新一輪稅制改革的總體要求及市場經濟的需要，要采用先進的稅收征管方法理念和手段，加強稅收征管信息化建設的步伐。“要依托包含網絡硬件和基礎軟件的統一技術基礎平臺，逐步實現數據信息在總局和省局的兩級集中處理，使信息應用內容逐步覆蓋所有稅種、所有工作環節和部門，通過業務重組、優化和規范，逐步形成以征管業務為主，包括行政管理、外部信息和決策支持在內的四大子系統的應用軟件，要在信息技術的支持下，以業務流程為主線，梳理、整合、優化、規范征管業務流程，利用信息技術和其他技術對稅務機關的內部組織結構和業務運行方式進行重大或根本改造，使稅收征管更加 科學 、合理、嚴密、高效”[5].
2優化稅收資源配置，降低稅收征管成本。目前，我國有些基層稅務分局（所），稅收征管支出與征收稅收收入的總量不成比例，征收成本較高，或者隨著ctais上線后，基層稅務局（所）業務量大幅度減少，造成人力、物力、財力巨大浪費，稅收資源配置不當，征管效率低下。適應新形勢的需要，要根據稅收征收環境和條件的變化，科學設置稅務征收機構，重新界定職責范圍，合理分流人員，使稅務機關的人力、物力、財力達到最優化的配置，建立和健全稅收征管的激勵機制、考評機制和約束機制，對稅務機關征管工作實行目標化管理，促使稅務資源達到最優化配置，降低稅收征管成本，提高稅收征管效率。
3切實做好稅收征管的基礎性工作。建立和完善稅收征管的工作機制，統一、規范稅收征管工作的程序、辦法、職責、工作流程，完善工作績效的考評體系及考評量化指標內涵，合理界定稅收征收方式及征收范圍，以規范稅收征管的基礎性工作。這是提高稅收征管信息化程度，確保稅收征管工作效能的基礎和條件。
（5）建立和完善稅源監控和納稅服務體系，提高征管水平，減少稅收流失。
1健全和完善納稅服務體系，規范納稅服務工作行為，使稅收征管工作科學化、規范化。我國現行稅收服務體系不完善，納稅服務水平低，內容單一，信息化程度弱，納稅服務意識淡薄，已嚴重影響稅收征管質量和效能，不適應市場經濟條件對稅收征管服務體系的客觀要求，面對稅收征管新的信息環境和條件，必須重新健全和完善稅收服務體系，規范稅收服務工作行為。
第一，“采取 現代 化的信息手段，提高服務的科技含量，在納稅手段上，推行多元化的申報方式，為納稅人提供多渠道的申報服務”[6].“進一步加強和完善稅收信息網絡建設，真正實現稅務登記、納稅申報、稅款劃撥、稅務咨詢、政策查詢等業務的網絡化服務，真正實現稅收信息資源共享”[7].
第二，“要完善稅收服務的考評機制，將稅收服務納入征管質量考核，實行嚴格的責任追究制度，使納稅服務制度化、規范化，要加強對稅收服務考核和日常監控，量化服務管理，充分發揮和調動稅務人員優化稅收服務主觀能動性和創造性”[6].
第三，“提升稅收服務的層次，為納稅人提供納稅的方便，這只是稅收服務的一個方面，稅收服務還必須包括為各個經濟主體提供稅收幫助，以促進社會經濟全面發展”[7].
2完善稅源監控體系，提高稅源監控信息化管理水平，減少稅收流失。加強企業所得稅稅源監控基礎性工作的薄弱環節，明確稅源監控的職責范圍、辦法、規程、內涵等基礎性規范問題，應加強同工商、 金融 、外貿、政府等相關部門的協調，使稅源信息具有及時性、全面性、客觀性，保證稅源信息真實可靠，做到信息暢通，信息共享，同時充分利用網絡技術、信息技術等高科技手段，搭建稅源監控信息化平臺，不斷提高稅源監控信息化管理水平，防止出現漏征漏管現象，減少稅收流失。
參考 文獻 ：
[1]翟志華。我國企業所得稅稅收優惠政策的改革[j].南京審計學院學報，2004，（2）：24～28
關鍵詞：房地產;建安企業;稅收;征管
中圖分類號： F830.44 文獻標識碼： A 文章編號： 1673-1069（2016）33-65-2
0 引言
近年來，房地產行業發展勢頭迅猛，已成為推動我國經濟發展的重要力量。同時，為了更好地調控國家經濟形勢，我國實施了一系列的改革措施，稅收對國家實施經濟宏觀調控來說是重要的杠桿，對我國經濟的發展具有至關重要的作用。文章首先對房地產及建安企業的稅收征管的重要性進行了簡要的分析，并就其現狀提出了幾點強化措施，旨在為業內人士提供一些參考和建議。
1 加強房地產及建安企業實施稅收征管的重要性
社會與經濟的發展帶動了房地產及建安行業的發展，稅收也隨之增加。稅收作為調控經濟的重要手段，是組成財政稅收的一項重要內容，尤其是對近年來發展迅猛的房地產行業來說。隨著我國各項體制改革的深入，新的《營業稅條例》、《增值稅條例》等相繼頒布和實施，其中的一些政策發生了改變，例如預收款項、甲供材等，明確了其預收款項、自產貨物的納稅義務以及各項稅款的計算標準。因此，深入分析房地產及建安企業的稅收征管問題，具有重要的現實意義。
1.1 有利于分析影響稅收收入的因素
房地產及建安企業的稅收征管一直以來都是稅收工作的重點內容，由于房地產及建安企業的稅收受經濟、政治等因素的影響很顯著，所以其稅收征管問題較為復雜。在稅收征管問題上復雜程度較高，深入其存在的各項問題，能夠為研究影響稅收的因素提供可靠的依據，進而明確稅收的影響因素，制定相應的措施，提高稅收的征管水平。
1.2 有利于完善稅收政策
現階段，我國市場經濟日臻完善，顯著提高了廣大人民群眾的生活水平，人們對居住條件開始提出了更高的要求，這就使得房地產行業有了更廣闊的發展前景，在我國產業結構中的重要地位日益顯著。通過分析房地產及建安企業的稅收征管，尤其是房產開發與銷售環節的稅收征管，對進一步完善稅收政策具有現實的意義。所以應及時歸納整理，并不斷對其進行優化，從而進一步為我國稅收政策的完善提供參考。
1.3 有利于分析同業稅負
稅負指的是納稅人繳納的稅款在總收入中的比例，同一行業的稅負數值相差不大。稅務工作部門通過深入的分析同行業的稅負，結合各個地區的實際情況，尤其是房地產行業的不同情況，明確其平均稅負作為企業納稅評估的重要依據，同時實施有效的監督，進一步提升房地產及建安企業的稅收征管水平。
1.4 有利于稅收征管的考核與評估
通過分析房地產及建安企業的稅收征管，可以在稅收征管考核評價、測算其平均稅負后，從另一方面研究不同稅種的稅收負擔情況，增強稅收征管的考核與評估力度，進而不斷優化、完善稅收征管方式，將房地產及建安企業的稅收征管落實到位。
1.5 有利于建立健全稅收預警機制
近年來，我國不斷改革住房制度和用地制度，逐步凸顯出了房地產及建安企業對我國社會與經濟的促進作用。根據現階段我國房地產行業的各項經濟指標，深入探討其稅收征管問題，統計分析其相關的稅收數據，有利于各地稅務機關詳細、準確、全面地掌握與之相關的行業的稅收收入變化情況，在此基礎上，實施有效的稅收監控，防止出現稅收缺口，助推稅收預警機制的建立，提升房地產行業稅收征管的水平。
2 房地產及建安企業稅收征管現狀分析
2.1 房地產開發環節
2.1.1 建安企業缺少相應的發票
我國大多數的地產開發商都是將房地產建設工程外包給其他建筑商，其中就存在一些掛靠其他建筑公司的建筑商，其依靠房產建筑資質來招攬生意，沒有符合法律法規的工商注冊登記手續，也未辦理稅務登記證，或者辦理了相應的手續，也不會申報項目的納稅。另外，這些建筑商有很大的流動性，進行的經營活動相對分散隱蔽，造成稅務機關無法有效監管其納稅行為。現階段，對于建筑商的稅收征管主要是以票控稅，但因為開發商未重視發票的索取，導致建筑營業稅的大量流失。
2.1.2 建安企業開具的發票偏多
我國有專門的建安發票，稅務征收大廳打開這類發票，建安企業只要繳納營業稅及附加稅，就可以在大廳開具發票，甚至部分地方會把建安企業的營業稅及附加稅視作“引稅"的主要途徑。再加上稅務部門的征管松懈，對于發票的真實程度不予核實，造成建安企業極易多開發票金額，而房地產企業會以此為依據虛增成本，這樣一來，開發商就可以支付3%營業稅的代價，而輕松偷逃25%企業所得稅的繳納。
2.1.3 跨區域開發項目造成征管“真空”
如今，規模較大的房地產企業的開發項目已呈現出跨區域發展的趨勢，這種跨區域的開發項目就會導致企業注冊地和企業經營活動所在地的不統一。就目前我國的稅收政策來看，堅持的是企業法人繳納企業所得稅，營業稅則是以屬地管理為原則。所以，跨區域開發項目可能會造成主管稅務機關無法全面、準確地了解和掌握異地開發項目的實際情況，包括施工進度、銷售進度等，同時外來房地產開發企業沒有按照相應的規定及時到當地的稅務機關注冊登記，導致主管營業稅的稅務機關出現征管漏洞，這在很大程度上增加了房地產及建安企業的稅收征管難度。
2.2 房地產保有環節
一般來說，我國會對房產征收房產稅，對被占用的土地征收土地使用稅，而對于建成但未對外銷售的房產不征收房產稅，我國相關法律法規還規定，除了國家機關、軍隊建設及其他免稅單位的自用房產外，房地產企業自用或出借、出租的未出售房產需要按規定繳納相應的房產稅。但在實際的操作過程中會遇到未出售但己自用的商品房不申報納稅等問題。
3 進一步加強房地產及建安企業稅收征管的主要策略
3.1 加強房產項目開發環節的稅收征管
首先，在房產項目開發環節就戶籍檔案實施全過程管控，將房產項目開發的各項手續及土地使用權等內容建立相應的檔案，并對其進行動態管理，及時更新內容，將項目開發的進度、后期的銷售情況等詳細地提供給稅務部門，方便稅務部門準確的掌握房地產項目的具體情況。其次，與產權部門實施聯合管控。以確保在房地產開發企業未繳清稅款的情況下，業主不能辦理產權證。稅務機關還要拓寬相應的渠道，準確、詳細地掌握開發項目的數量、價格及銷售情況等，詳細對比分析銷售數據記錄，利用現代化的計算機技術，實時監控稅源。除此之外還要實地盤點商品房，嚴格監管房地產開發企業開具的發票，這些發票主要有預收款收據、相關建筑發票，主要是從承包商處得到的，注重承包商處開具發票金額的真實性，確保建筑營業稅及時、足額的繳納。
3.2 房屋出租環節的稅收征管
稅收征管工作只依靠稅務部門，無論是在范圍還是內容上都會存在相應的困難，這就需要與相關的職能部門相互合作，建立齊抓共管的聯動機制，對于房產出租環節的稅收征管，要從戶籍登記、暫住證辦理等源頭抓起。第一，將財政激勵政策的作用切實發揮出來。對于個人住宅房屋出租稅款的繳納，可以依托各個街道流動人口管理中心代征，稅款征繳后按照相關的規定，各個街道、居委會等代征機構享有一定比例的稅收收入支配權，具體來說就是為了保障出租房屋稅款的代征模式能夠有效地運行，需要向代征機構支付5%的代征手續費;第二，信息時代，房屋出租稅收征管應試行信息化管理模式，利用計算機網絡技術，動態跟蹤稅源、自動化計算稅款，進而有效提高其征收管理效率和質量;第三，建立房產出租信息交流共享機制，將稅務部門、公安部門等連接在一起，為稅收征管提供必要的信息支持，促進稅收征管工作的高效進行。
4 結束語
綜上所述，房地產及建安企業的征收管理在各個環節還存在一些問題，影響了稅收征管工作的高效開展，對此應加強房地產開發環節和出租環節的稅收征管，切實提高房地產及建安企業的稅收征管水平，進而促進我國稅收整體水平的進一步提升，保證我國經濟的穩步發展。
參 考 文 獻
[1] 武漢市國家稅務局課題組，覃先文，劉衛明，等.完善我國電子商務稅收征管的設想[J].稅務研究，2014（2）：68-70.
[關鍵詞]稅務部門；人員素質；結構配置；征管效率；中國
[中圖分類號]F812.42 [文獻標識碼]A [文章編號]1671-8372（2013）04-0095-05
伴隨著我國稅收收入規模總量逐年迅猛增長，稅收征管成本也一直居高不下，稅收征管效率低下，引起了理論界和稅務部門的重視。在稅收征管實踐中，人員的投入和配置對稅收征管的效率產出影響越來越大，因此有必要從稅收征管的效率角度考慮稅務部門人力資源及其配置情況。
我國對稅務部門人員素質與配置效率的研究文獻較少，多從某一切入點入手提及稅務部門人員配置狀況。王德祥利用SFA方法對我國稅收征管效率及其影響因素進行了實證分析，認為適度減少稅務部門人員數量可以提高稅收征管效率[1]。福建省國家稅務局課題組從專業能力、提升與鼓勵、報酬、福利、人際關系、外部影響等6因素分析了稅務部門的行政執行力，研究表明我國稅務部門的機構設置、人員素質和制度建設等方面與稅務工作現實要求之間的矛盾日益突出[2]。潘雷馳總結出現階段稅務人員的行為目標并針對稅務人員心理需求和征管環境不和諧之處對稅收管理提出改進建議[3]。蘇強借鑒國外納稅評估經驗，提出“人機結合”的評估模式，建議注重評估人員的素質培養和考核[4]。李林根認為“金稅”三期建設忽視了人的因素，包括納稅人及征管人員的服務與管理，應重塑納稅服務，提升征管效率，把人和事放在同等重要的位置上[5]。
上述研究對我國稅務部門提升人員素質、優化隊伍結構配置、降低稅收征管成本、提高征管效率有一定的借鑒意義。但現有研究也存在兩方面不足：一是多數研究都從提高稅收征管效率的對策加以闡述，僅僅從加強培訓、建立績效考評機制、重組稅務人員和機構配置等角度泛泛論述，專門研究稅務部門人員素質和結構配置效率的文獻較少，缺少對稅務人員狀況的系統分析；二是較少研究稅務部門的機構配置及其效率問題，通過對比發達國家的機構設置狀況得出效率結論的研究就更少。本文將針對上述兩方面問題對中國稅務部門的人力資源狀況進行分析。
一、人員投入
1994年分稅制改革以后，中國在稅收征管上投入的人力、物力、財力越來越大，特別是稅收征管人員的投入，構成了一支規模龐大的征管隊伍。過快的人員增長使稅務部門臃腫，稅收征管效率降低。1996—2010年中國稅務系統正式在職人員數量的增減變化如圖1所示。
由圖1可知，1994年分稅制改革以后，全國稅務系統各部門人員快速增長。1993年稅務部門全系統共57.9萬人，而到1996年增至77.7萬人。2004年政府部門的精簡改革，使稅務部門人數有一定程度的減少，但隨著各地非正式編制人員的轉入，到2006年稅務系統的人員總數又增至85.37萬，之后一直保持在80萬人以上，這還不包括一些事業編制和無編制人員。臃腫的稅務系統人員狀況，使得我國的稅收征管成本逐年上升，而稅務系統人均征稅水平卻一直沒有大幅度增長，稅收征管效率水平較低。
相比于世界其他國家，我國的稅務人員數量龐大，為美國的8倍，日本的15倍，德、法等國的7～8倍（見表1）。
我國稅務部門人員數量的膨脹，帶來一些突出問題：首先是過多的人員造成稅務系統的工資支出較多，稅收征管成本絕對數額大幅度增加；二是工作中難以合理做出人事安排，人浮于事、推諉扯皮的現象時有發生；三是稅收收入的絕對數雖逐年增長，但作為稅收征管效率判別指標之一的人均稅收貢獻率卻因稅務人員過多而增長緩慢；四是各地人員配置的平均化，并沒有按照經濟稅源的分布確定稅務人員數量，造成一定程度的人力資源浪費；五是納稅人需要應對多個稅務管理人員的審批、核準，不可避免地增加其納稅成本，使社會整體稅收效率降低。
二、年齡結構
（1）宏觀因素
1.稅制因素。現行稅制對稅收征管資源配置的影響體現在：①稅制復雜多變。②部分稅收政策不盡合理。③稅收自由裁量權、執法責任追究制等管理制度尚不完善，一定程度上影響了稅收征管效率。
2.政治因素。我國于1994年進行了分稅制改革，分設國、地稅兩套稅務機構分稅種開展稅收征管，雖然對確保中央和地方的稅收收入有較好的效果，但某種意義上意味著征管資源增加了一倍。另一方面，地方政府對稅務工作的行政干預也會影響征管資源的配置。
（2）微觀因素
1.內部管理因素。一是信息不對稱。稅務系統內部之間存在著種種信息不對稱矛盾。二是資源配置與職能要求不相適應。部分崗位職能不明晰，調整頻繁，人權、事權、財權不同程度地存在越位、錯位、缺位的問題。
2.人員因素。一是人員結構不合理。稅務人員知識結構參差不齊，高素質人才偏少。二是積極性不高。由于領導職數有限，干部發現晉升無望，過了一定年紀就不太愿意干事。三是人員流動不合理。
優化配置稅收征管資源的路徑選擇
（1）制度創新———改革和完善現行稅制
1.建立健全稅收征管法律體系。稅收征管法體系是由不同層次的稅收征管規范性文件組成的。應當研究制定稅收基本法，完善稅收征管法，注意法律的可操作性，提高立法質量。
2.優化稅制安排。遵循“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的思路，積極深化稅制改革。包括：擴大營業稅改征增值稅試點，合理調整消費稅范圍和稅率結構；進一步完善個人所得稅制，逐步實現分類與綜合所得稅制，適度降低邊際稅率和減少累進稅率級次等。
（2）管理創新———努力提升資源管理效能
1.構建科學的稅收征管體制。—是精簡稅務機構。在兼顧區域經濟發展和征管實際情況的基礎上，科學合理地設置征管機構，有效均衡地分配征管力量。二是實施稅源差別管理。引進風險管理理念，把資源優先配置到風險高、稅款流失可能性較大的地方，最具效率地運用有限的征管資源以提高納稅遵從度。三是推進省、市局一體化建設。構建省局、市（州）局一體化運行新格局，打破層級，縮短流程，一體化運行。
[關鍵詞]高校后勤改革；后勤社會化；稅收管理；規范化
高校后勤社會化改革給高校的管理與發展帶來了生機和活力，由此而引發的稅收問題成為高校和稅務部門乃至全社會共同關注的問題。它不僅關系到高校后勤改革的發展，關系到稅收能否規范化管理，也關系到經濟社會的協調發展。
高校后勤社會化活動主要表現為高校后勤經濟實體從事學生公寓、教師公寓、食堂經營和為高校教學提供后勤服務；利用學生公寓、教師公寓和食堂等高校后勤服務設施向社會人員提供服務；社會性投資建立的為高校學生提供住宿服務；高校后勤實體為高校師生食堂提供的服務；設置在高校內的實行社會化管理和獨立核算的食堂向師生或向社會提供餐飲服務等。高校后勤社會化改革是將高校后勤服務納入市場經濟體制，運用市場機制，建立由政府引導的、社會承擔為主的，適合高校辦學需要的法人化、市場化的后勤服務體系。
高校后勤社會化改革的主要目的，是將高校中具有經營性、社會性和服務性的活動納入到市場化發展的軌道，作為市場經濟的組成部分，參與市場競爭。從稅收角度來說，這就意味著高校后勤經濟實體作為一個獨立的納稅人，享受和承擔稅法規定的權利與義務。這不僅符合市場經濟發展要求，增加社會供給，而且還可以為國家貢獻稅收。同時，高校后勤社會化后，可將主要精力用于教學和科研，減輕我國長期以來計劃體制模式下高校辦學形成的沉重負擔。
一、高校后勤社會化改革涉及的稅收問題和現行稅收政策
（一）營業稅的有關征收規定。對從原高校后勤管理部門剝離出來而成立的進行獨立核算并具有法人資格的高校后勤經濟實體，經營學生公寓和教師公寓及為高校教學提供后勤服務而獲得的租金和服務性收入，免征營業稅；對社會性投資建立的為高校學生提供住宿服務并按高教系統統一收費標準收取租金的學生公寓取得的租金收入，免征營業稅。但利用學生公寓向社會人員提供住宿服務而取得的租金收入，應按現行規定計征營業稅；對設置在校園內的實行社會化管理和獨立核算的食堂，向師生提供餐飲服務獲得的收入，免征營業稅。向社會提供餐飲服務獲得的收入，應按現行規定計征營業稅。
（二）增值稅的有關征收規定。對高校后勤實體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調味品和食堂餐具，免征增值稅；經營此外的商品，一律按現行規定計征增值稅。對高校后勤實體向其他高校提供快餐的外銷收入，免征增值稅；向其他社會人員提供快餐的外銷收入，應繳納增值稅。
（三）企業所得稅和個人所得稅的有關征收規定。對高校后勤實體的所得暫免征收企業所得稅。個人所得稅按有關規定計征。
（四）房產稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅等稅收的征收規定。對高校后勤實體，免征城鎮土地使用稅和房產稅。對在高校后勤社會化改革中因建學生公寓而經批準征用的耕地，免征耕地占用稅。對于城市維護建設稅和教育費附加，由于是以實際繳納的增值稅、消費稅和營業稅三稅稅額為計稅依據，按照一定的比例附加征收的，在免征增值稅、消費稅和營業稅三稅的同時，也免征城市維護建設稅和教育費附加。
必須明確的是：高校后勤實體應對享受優惠政策的經營活動進行單獨核算，分別進行納稅申報，不進行單獨核算和納稅申報的，不得享受上述政策。
二、高校后勤社會化改革稅收征管現狀及存在的主要問題
（一）高校后勤社會化的稅收法律法規滯后，直接影響了稅收征管工作的有效開展。主要表現為政策法規不能及時反應和規范高校的后勤改革，政策法規不明確、缺乏連續性。我國對高校后勤社會化活動征稅最早是以通知形式下發的，也就是財政部和國家稅務總局2000年2月28日的《關于高校后勤社會化改革有關稅收政策的通知》，《通知》明確了對高校后勤企業的有關經營活動實行減稅和免稅。這一通知從2000年1月1日起實施，但其期限是到2002年底，目前這一政策延長到2005年底。嚴格說來，文件通知并不等于法律法規，其嚴肅性和剛性都嚴重缺乏。隨著高校后勤社會化改革的不斷發展，原有的《通知》已不能適應客觀經濟形勢的變化，稅收征管中存在一些不明確問題，難以保證稅收征管及時到位，各地稅務部門對此也一直無法準確把握，甚至采取姑息態度，這種狀況直接影響了高校后勤社會化稅收征管工作的有效開展。
（二）高校后勤改革的不規范、不徹底，客觀上為稅收征管帶來了難度。稅收征管的規范與否，與高校后勤改革是否規范，是否到位存在著相互依存關系。從表面上看，幾乎所有高校都已完成了后勤系統的剝離，但實際上，有些學校的后勤改革是在走過場，只是做了簡單的改頭換面，在后勤處或總務處上掛個企業集團的招牌，管理體制和人事分配制度等基本上還是老樣子。從根本上來分析，目前我國高校的后勤企業并未真正按現代企業制度運行，這其中雖然有觀念上的、社會經濟環境的、法律法規政策等方面的原因，但最關鍵的制約因素是來自體制上的因素。現代企業制度要求產權明晰，我國高校后勤資產的所有權在國家，占有權在高校，后勤實體對后勤資產只有不完全意義上的經營權，沒有對其所經營資產的占有權、收益權和處置權。后勤實體不是真正的法人主體，也就不可能做到自主經營、自負盈虧、獨立核算。這一切從根本上妨礙了高校后勤改革，從而造成不利于稅收征管的局面，客觀上為稅收征管帶來了難度。
（三）稅收征管服務不到位，造成高校后勤稅源流失。由于我國高校大多數為政府辦學，國家投資，長期以來人們認為高校是育人的地方，遠離市場。稅務部門和稅務人員存在觀念滯后，重管理，輕服務，多被動，少主動的傾向，適應改革和市場的能力較弱，忽視了對高校的稅收服務。深入高校少，缺乏主動服務意識，稅收服務不到位，使高校這一現實的和潛在的稅源未能被關注和重視起來。同時，稅收征管的基礎資料不全面，征、管、查不到位，造成高校后勤稅源流失。無庸置疑的是，高校后勤社會化改革是一個增稅因素，無論是流轉稅、所得稅還是其他稅收，稅源和稅基都會隨著高校后勤改革的不斷完善而擴大，稅收收入也會隨之而不斷增長。等高校后勤改革徹底完成之后，高校后勤企業與其他經營企業一樣，不再享受任何稅收優惠政策時，必將為地方稅收的增長做出積極的貢獻。
（四）稅收征管方法和手段滯后，管理不及時、不到位，漏征漏管現象嚴重。目前，稅務機關對高校后勤活動的稅收征管基本上仍限于對高校后勤對外服務部分，即：既對學生提供服務，也對社會開放的各種科研實體興辦的公司、各種補習班、校園圍墻外的餐館、書店、理發館等后勤經營行為進行了相應的稅收征管。稅源監控常用手段主要是稅務登記、納稅申報、發票管理、納稅檢查和稅控裝置等。而對于由學校后勤部門直屬的、專門為學生提供食宿及日常生活服務的機構，如對本校學生日常生活提供服務的食堂、醫務所、學生公寓、電影院、理發店、澡堂等這一部分潛在的稅源未能進行有效的登記和管理，基本處于無監控或漏征漏管狀態，造成該部分稅源疏于監管，造成稅收征管對高校后勤社會化服務的管理不到位。
三、高校后勤社會化的稅收規范化管理
（一）完善稅收法律、行政法規，為高校后勤社會化稅收規范化管理提供法律保障。高校后勤社會化活動對國家稅收產生著積極的影響，稅收法律法規對此應及時加以規范，力爭使稅收規范與高校后勤改革保持協調一致。高校后勤社會化的稅收立法，應本著有利于征收管理、有利于依法治稅、減少涉稅爭議、加強監督管理的原則進行。對高校后勤社會化的稅收管理，要本著有利于發揮稅收的調節作用，服務于經濟、服務于社會的原則進行，既要從有利于我國高等教育的長遠發展出發，又要從嚴肅稅收法律和保護國有資產收益的角度來加以統籌兼顧，這樣，才能有效地促進稅收對高校后勤社會化的規范化管理，促進高校后勤組織的規范運轉。只有稅收政策法律制度科學、完善、合理，才能使稅收規范化管理得以實現，并且通過稅收規范化管理，發揮稅收調節經濟、服務于經濟、服務于社會的功能。
（二）轉變思想觀念，樹立稅收服務意識。稅務機關和稅務人員要樹立以納稅人為本的新型稅收服務觀，確立尊重納稅人就是尊重發展，促進發展的正確收觀。把對納稅人的尊重體現在為納稅人服務上，處理好依法治稅與經濟發展的關系，加強管理與完善稅制的關系。充分認識到搞好服務是提高征管水平的重要手段，把尊重納稅人、理解納稅人、關心納稅人貫穿在稅收征管工作中，積極、主動、及時地為納稅人提供優質高效、便捷、經濟的服務。把對高校的稅收管理看成是對高校改革的支持與促進，是對高校后勤的鼓勵與扶持，促進與服務。將管理和服務有機地結合起來，以服務促管理，寓管理于服務之中，改變重管理輕服務的征管模式。稅務機關要主動深入高校，宣傳稅法，講解稅法，掌握高校后勤改革信息，摸清稅源，為高校后勤改革的納稅問題出謀劃策，進言獻智。同時，還必須注重稅收執法的剛性和可操作性，做到依法計征、依率計征。健全和完善監督檢查機制，不斷完善高校后勤的稅收規范化管理，提高稅收征管效率和質量。
