時間：2023-08-12 09:16:04
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇平臺經(jīng)濟的稅收征管問題，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關(guān)鍵詞】稅收征管 模式 新時期
稅收是國家財政收入的重要來源，稅收征管是稅務(wù)工作開展的重要環(huán)節(jié)，也是保障稅收收入的主要方式。稅收征管模式在構(gòu)件和諧納稅關(guān)系、提高征管效率等方面發(fā)揮著重要作用。但隨著我國社會經(jīng)濟的深化發(fā)展，現(xiàn)有稅收征管模式逐漸暴露出一定問題，積極完善新時期我國稅收征管模式，是擺在我們面前的重要研究課題。
一、稅收征管模式簡介
稅收征管模式是我國稅務(wù)部門為實現(xiàn)其稅收征管功能，在征管稅收過程中對相互制約、相互聯(lián)系的稅收征管部門、征管人員以及征管方法與形式等要素進行有機組合，從而形成的稅收征管方式。其主要表現(xiàn)為稅收征管、稅收管理以及稅收稽查等形式。國家國情與稅收征管模式密不可分，稅收征管模式直接決定著我國稅收征收目標的實現(xiàn)以及經(jīng)濟基礎(chǔ)的鞏固。正確認識稅收征管模式的作用，積極探究新時期我國稅收征管模式的完善對策，對于全面促進我國經(jīng)濟順利、健康發(fā)展具有重要作用。
二、現(xiàn)階段，我國稅收征管模式存在的主要問題
（一）稅收法治環(huán)境不和諧。
現(xiàn)階段，我國還未建立健全完善的稅收法律法規(guī)體系，稅法隨意性比較強、經(jīng)常會出現(xiàn)變動，導(dǎo)致征納雙方存在觀念上的矛盾。我國稅法宣傳力度不足，宣傳手段、方法單一，納稅人的納稅意識相對較為薄弱。從整體上來說，我國稅收法治環(huán)境不和諧。
（二）征納關(guān)系有待進一步調(diào)整。
稅收征管具體工作中，缺乏服務(wù)意識，征納關(guān)系有待進一步調(diào)整。在實際征管工作中，沒有徹底將“以納稅人為中心”的理念貫徹到實處，相應(yīng)稅法宣傳工作不到位，在具體工作中很難及時、準確的對納稅人需求做出及時相應(yīng)。另外，在要求納稅人必須誠信納稅的同時，我國稅務(wù)部門缺乏完善的誠信征稅體系與評價機制，納稅關(guān)系堪憂。
（三）稅收征管信息化水平低。
隨著科學技術(shù)的發(fā)展以及互聯(lián)網(wǎng)的廣泛應(yīng)用，以計算機為平臺的稅收征管模式是新時期下稅收征管的客觀需求。但是，我國稅收征管科技力量投入不足，無法更好的滿足不同管理階層需求。稅務(wù)部門內(nèi)部還沒有形成完善的信息交流平臺，國稅、地稅等相關(guān)部門之間缺乏及時聯(lián)系，信息共享程度非常低，再加上我國稅收工作面廣，信息的準確性與全面性上存在一定缺陷，無法滿足稅源監(jiān)控與稅收征管需求。
（四）征管失衡，缺乏完善的稅收監(jiān)控力度。
隨著經(jīng)濟、社會不斷變化發(fā)展，稅源來源、分布發(fā)生顯著變化，不可避免的出現(xiàn)稅源失控問題。征管部門設(shè)置不合理，進一步削弱了其管理職能，缺乏對稅源具體情況的了解與分析。在稅收部門管理不善情況下，必須存在了稅收流失問題。現(xiàn)階段，還沒有形成完善的稅源監(jiān)控機制，在稅收征、管等各個環(huán)節(jié)中責任不明，稅源失控問題明顯。
三、新時期完善我國稅收征管模式對策探究
（一）完善我國稅收征管法制環(huán)境。
建立健全我國稅收法律體系，完善稅法征收基礎(chǔ)，盡快出臺《稅收基本法》、完善《稅收征管法》，對稅收內(nèi)容、法規(guī)、程序等進行統(tǒng)一的法律界定，對于違反稅收征管的各種行為，明確法律懲罰規(guī)定。從整體上建立以基本法、程序法等為一體的綜合法律體系，為稅收征管的開展提供基礎(chǔ)支持。與此同時，加強社會各界群體對稅收法律法規(guī)的學習與貫徹力度，全面提高其思想認識，規(guī)范納稅行為，提高征納稅的自覺性。強化稅法執(zhí)行檢查力度，對稅收征管工作進行深入調(diào)查，全面推動稅收執(zhí)法責任，同時強化稅務(wù)應(yīng)訴、復(fù)議等各項工作。進一步完善重大案件的審理程序，強化稅務(wù)案件監(jiān)督力度。
（二）進一步規(guī)范稅收征管服務(wù)模式。
新形勢下，稅務(wù)部門以及工作人員必須全面正確貫徹“以納稅人”為中心的工作理念，全面履行對納稅人的工作責任，進一步提高稅收服務(wù)于納稅人、經(jīng)濟社會發(fā)展的意識，進一步規(guī)范稅收征管服務(wù)模式，積極建設(shè)誠信、和諧的征納關(guān)系。通過強化稅法宣傳、積極建立征納雙方誠信體系等方式，加強征納雙方的交流與溝通，努力減少信息不對稱問題，探索稅務(wù)征收的個性化、針對方式，實現(xiàn)納稅服務(wù)形式的新突破，積極構(gòu)建和諧的征納新關(guān)系。
（三）全面提高稅收征管信息化水平。
新時期，必須全面提高稅收征管信息化水平。積極建立標準、完善的稅收征管系統(tǒng)，統(tǒng)一配備統(tǒng)一硬件、軟件、通信、數(shù)據(jù)等設(shè)備，加強科學技術(shù)投入力度，更好的滿足征收技術(shù)標準，全面提升稅收征管效果。與此同時，以我國稅務(wù)總局為中心，積極建立覆蓋面省市縣區(qū)的綜合信息網(wǎng)絡(luò)體系，加強信息共享力度。與此同時，各級稅務(wù)機構(gòu)需加強自身數(shù)據(jù)庫資源管理與建設(shè)力度，加強信息數(shù)據(jù)的科學管理，全面提高信息準確性與全面性。
（四）積極打造稅收征管新格局。
首先，在強化專業(yè)分工基礎(chǔ)上完善崗位職責體系，徹底解決稅收征收環(huán)節(jié)、管理環(huán)節(jié)、稽查環(huán)節(jié)等人員的人工、權(quán)利、責任等問題，建立健全崗位責任體制，確保稅收征管各項業(yè)務(wù)等的順利開展。
其次，加強稅收征管的精細化管理程度，更好的指導(dǎo)稅務(wù)稽查，促進征稅工作的順利開展。保障稅收征管工作的精確度、規(guī)范化與全面性，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、明確崗位職責分工，加強不同部門之間的交流與配合，重視稅收征管細節(jié)管理，針對性抓緊、抓牢，促進稅收征管向著精細化、科學化方式轉(zhuǎn)變。
結(jié)語
綜上所述，本文針對稅收征管模式概念、重要性開始以及現(xiàn)階段我國稅收征管模式存在的主要問題開始入手分析，從四個方面：完善我國稅收征管法制環(huán)境，進一步規(guī)范稅收征管服務(wù)模式，全面提高稅收征管信息化水平，積極打造稅收征管新格局，詳細論述了新時期完善我國稅收征管模式對策，旨在為一線工作提供理論指導(dǎo)。
參考文獻：
[1]凌榮安.東盟新興工業(yè)化國家稅收征管運行機制探析[J].宏觀經(jīng)濟研究，2008（10）.
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關(guān)鍵詞:稅收;征管;稅制結(jié)構(gòu);優(yōu)化
1稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化與征管水平的關(guān)系
現(xiàn)代商品經(jīng)濟社會中的每個人都是理性的經(jīng)濟人,為追求自身利益的最大化,作為知情者的納稅人,很可能會在稅收制度實施中隱藏自己的涉稅信息､隱瞞自己的涉稅行為而使具體的納稅行為偏離稅制規(guī)定,達到其偷逃納稅義務(wù)以增加自己當前利益的目的｡因此,必須通過稅收征管才能實現(xiàn)稅收收入,實現(xiàn)稅制設(shè)計目標,而納稅人的文化水平､征管機關(guān)的自動化､電子化水平等都會影響稅款的征收,因此這就需要政府建立起有效的稅收征管機制,保障稅制的準確實施｡
1.1稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化需要考慮稅收征管的成本和征管能力
稅制優(yōu)化和稅收征管是密不可分的,稅收征管是保證稅收制度有效運行的手段,稅收制度目標依賴于稅收征管來實現(xiàn)｡目前納稅成本主要有兩個方面,一是征稅機關(guān)從事征稅､管理等活動所產(chǎn)生的成本;二是納稅人在繳納稅款時所付出的人力､物力及所花費的時間等造成的成本｡因此,優(yōu)化稅制應(yīng)當考慮到稅務(wù)機關(guān)的征管費用和納稅人的依從費用[1]｡因此,稅收征管成本對優(yōu)化稅制目標的實現(xiàn),產(chǎn)生了較大的影響,其影響在一定條件下可能大到足以扭曲優(yōu)化設(shè)計的稅制目標｡
稅收征管能力對稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化有制約作用,所使用的稅制模式只有當它與政府征管能力相適應(yīng)時,才具有實際應(yīng)用價值｡也就是說,稅收征管所具備的相應(yīng)的技術(shù)手段､征管水平､征管隊伍所具備的相應(yīng)素質(zhì),對稅制的實施必不可少｡因此,必須避免不顧自己的征管能力,片面追求稅制優(yōu)化,雖然稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計理論上可能比較好,但由于沒有當前的征管能力作支撐,反而可能導(dǎo)致稅收征管中的稅收流失,不能達到稅制的既定目標｡因此,在政府征管能力許可限度內(nèi)選擇和調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)才是最符合實際的｡政府征管能力并不是一成不變的｡政府的征管能力通過充分發(fā)揮主觀能動性也是可以提高的,政府征管能力的提高給稅制結(jié)構(gòu)的選擇提供了更大的空間,有助于稅制結(jié)構(gòu)的更加合理､更加完善､更能適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展｡因此努力提高政府征管能力是我國稅制改革與征管改革長期發(fā)展的重要任務(wù)｡
1.2稅制優(yōu)化有助于稅收征管效率的提高
稅收征管能力對稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化有制約作用,但反過來,政府稅收征管能力､稅收征管環(huán)境等因素影響優(yōu)化稅制設(shè)計的同時,稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化設(shè)計又有助于稅收征管效率的提高｡評價稅收征管效率要從兩方面考慮,一方面要考察取得定量收入所耗費的征管成本;另一方面也要衡量由于政府征管能力不足以及納稅人逃避納稅而造成的稅收損失;同時還應(yīng)考慮稅收征管能夠征收多大規(guī)模的收入,以滿足政府必要支出的需要,又不會對經(jīng)濟產(chǎn)生過大的消極影響｡因此過于簡化的稅制雖然其征管成本很低,納稅人也難以逃稅,但集中的收入有限,又不夠公平｡而符合實際的合理的稅制結(jié)構(gòu),一方面有利于征集到適度規(guī)模的稅收收入,滿足了政府必要的支出,發(fā)揮了稅收的職能;另一方面也使稅收征管部門有能力承擔征管任務(wù),做到應(yīng)收盡收,能較好實現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計的目標｡同時,合理的稅制結(jié)構(gòu)也有利于減輕納稅人的抵觸情緒,有利于納稅人對政府職能部門的監(jiān)督,有利于納稅人之間的相互監(jiān)督,這一切無疑會提高稅收征管效率[2]｡
2提高征管水平的措施建議
2.1建立健全稅收法律體系,不斷改進和完善稅源管理､稅種管理
稅收征管是以完備的法律制度為依托的,稅收的繳納在一定程度上是納稅人的非自愿行為,稅收征管的實施需要有確實､明確的法律依據(jù)｡因此,稅收征管程序､方法､手段及相關(guān)措施都應(yīng)有明確的法律規(guī)定,使稅收征管的一切行為都在法律的框架內(nèi)進行,有法可依｡我國應(yīng)盡快制定和頒布適合我國情況的稅收基本法,作為我國稅收工作的根本大法?鴉提升現(xiàn)行各稅收法律的級次?鴉加強稅收法律對征稅人的約束,對稅收征管手段､措施和操作規(guī)程在法律上做出明確規(guī)定,保證稅務(wù)機關(guān)依法行政,做到有法可依､有法必依,從而健全稅收征管實施的法律依據(jù),真正使各行為主體的任何稅收行為都根據(jù)法律的規(guī)定來進行｡
同時應(yīng)進一步加強稅收經(jīng)濟分析,以稅收彈性和稅負分析為突破口,有針對性地開展各稅種､行業(yè)､地區(qū)､納稅人的稅收與經(jīng)濟的對比分析,找出管理中的薄弱環(huán)節(jié)和問題,提高征管的質(zhì)量和效率｡積極探索建立稅收經(jīng)濟分析､企業(yè)納稅評估､稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查的互動機制[3]｡還要切實加強戶籍管理,充分運用經(jīng)濟普查､工商登記等數(shù)據(jù)資料,強化對納稅人戶籍信息的動態(tài)管理｡落實稅收管理員制度,制定工作規(guī)范,狠抓責任落實,充分發(fā)揮其在稅源管理中的作用｡加強納稅評估,完善評估指標體系,規(guī)范評估結(jié)果的處理,提高納稅人依法納稅的遵從度,促進納稅人如實申報納稅｡通過落實增值稅申報納稅“一窗式”管理操作規(guī)程,規(guī)范增值稅網(wǎng)上申報管理,強化票表比對及推行增值稅防偽稅控“一機多票”系統(tǒng),將增值稅普通發(fā)票納入防偽稅控系統(tǒng)管理｡進一步完善對“四小票”和稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票抵扣的清單管理,繼續(xù)采取加強商貿(mào)企業(yè)增值稅管理的一系列措施,使國內(nèi)增值稅收入大大高于工商業(yè)增加值增長｡深化企業(yè)所得稅管理,完善管理辦法,堵塞管理漏洞,實行新的納稅申報表,改進匯算清繳工作,規(guī)范稅前扣除標準,改進匯總納稅管理辦法｡加強個人所得稅征管,建立高收入者納稅檔案,強化企業(yè)､機關(guān)事業(yè)單位代扣代繳,推進個人所得稅全員全額扣繳申報管理工作等｡
2.2加速建立符合我國國情的稅務(wù)管理信息系統(tǒng),進行管理創(chuàng)新,實現(xiàn)人機的最佳結(jié)合
建立符合我國國情稅務(wù)管理信息系統(tǒng),是我國稅收征管歷史上具有劃時代意義的大事,將使我國稅收征管水平提高到一個新的層次｡1995—1997年間,增值稅發(fā)票存在很多問題:假發(fā)票滿天飛､虛開發(fā)票的案件年年層出不窮,但通過信息化就控制住了,增值稅的生命線保住了,新稅制也保住了｡近年來,我國逐步建立的稅務(wù)管理信息系統(tǒng),其基本模式是以稅務(wù)總局､省､地､縣局四級為主干網(wǎng),以統(tǒng)一規(guī)范的征收管理系統(tǒng)為平臺,以稅收企業(yè)管理應(yīng)用系統(tǒng)(包括公文處理､稅收法規(guī)查詢､財務(wù)管理､人事管理､后勤管理等系統(tǒng))外部信息應(yīng)用管理系統(tǒng)(包括互聯(lián)網(wǎng)､各級政府和有關(guān)部門以及納稅人信息的采集和使用等)､稅收決策支持應(yīng)用系統(tǒng)(包括建立在綜合數(shù)據(jù)交換處理系統(tǒng)之上的稅收預(yù)測､分析等輔助決策應(yīng)用系統(tǒng))為子系統(tǒng)｡通過積極整合各項信息資源,進一步強化和拓展數(shù)據(jù)分析應(yīng)用,依托信息化開展納稅評估工作,提高各稅種稅源管理水平｡通過加強信息化基礎(chǔ)建設(shè),構(gòu)建數(shù)據(jù)處理分析體系,提供支持各稅種管理部門的數(shù)據(jù)分析應(yīng)用平臺,為查找征管工作的薄弱環(huán)節(jié)和加強稅收科學化､精細化管理提供了有效幫助｡稅務(wù)管理信息系統(tǒng)的建立客觀上要求稅務(wù)機關(guān)加強管理,并在管理觀念､管理體制､管理方法上進行創(chuàng)新,不斷提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和能力,真正做到人機的最佳結(jié)合,充分利用機器設(shè)備,最大限度地發(fā)揮人的潛能｡
2.3大力整頓和規(guī)范稅收秩序,加大涉稅違法案件查處力度
稅務(wù)部門應(yīng)深入開展整頓和規(guī)范稅收秩序,重點查處涉稅違法案件和組織稅收專項檢查,加大對涉稅違法行為的查處和打擊力度,對房地產(chǎn)業(yè)及建筑安裝業(yè)､服務(wù)娛樂業(yè)､郵電通信業(yè)､金融保險業(yè)､煤炭生產(chǎn)及運銷企業(yè)､廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)及用廢企業(yè)和高收入行業(yè)(企事業(yè)單位)及個人的個人所得稅等進行稅收專項檢查,并選擇一些重點地區(qū)和征管薄弱領(lǐng)域進行稅收專項整治｡要建立起有效的稅收稽查機制,確定合理的稅收稽查面,提高稅收稽查的針對性和準確度?鴉提高稅收稽查的技術(shù)水平,提高稅收檢查人員的業(yè)務(wù)水平,使稅收檢查人員能夠適應(yīng)當前稅收征管模式條件下對稅收稽查的要求｡進一步完善稅收征管機制以達到稅收征管的目的,即促使納稅人依法納稅｡但目前我國稅收處罰力度較弱,稅收稽查技術(shù)和稽查水平不高｡如個人所得稅逃稅現(xiàn)象十分嚴重的主要原因之一,就是我國個人所得稅法對逃稅的懲罰太輕｡雖然在《稅收征管管理法》中,對偷稅做了較為嚴厲的處罰規(guī)定,但實際對個人偷逃所得稅發(fā)現(xiàn)率較低,實施處罰往往較輕,使偷稅機會成本較低,偷稅比重較大｡針對此種情況,我國應(yīng)加大稅收處罰的力度,提高納稅人偷逃稅的機會成本,對依法納稅起到應(yīng)有的激勵作用｡
3結(jié)束語
稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化設(shè)計涉及很多方面,征管能力和征管水平只是影響優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的一個方面,但征管水平的高低對設(shè)計稅制結(jié)構(gòu)的目標實現(xiàn)具有極其重要的影響,因此,進一步加強稅收征管水平,對設(shè)計優(yōu)化我國稅制結(jié)構(gòu),實現(xiàn)稅收職能都具有重要的現(xiàn)實意義｡
參考文獻:
[1]龍卓舟.稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化與稅收征管的關(guān)系[N].中國稅務(wù)報2002-04-02.
[論文摘要]網(wǎng)絡(luò)交易本質(zhì)上是銷售行為，應(yīng)該依法納稅，研究企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管問題已經(jīng)勢在必行。本文在分析我國企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易所產(chǎn)生的稅收問題的基礎(chǔ)上，從我國現(xiàn)行的稅收制度出發(fā)，提出相應(yīng)的對策措施，以解決網(wǎng)絡(luò)交易的稅收難題。
[論文關(guān)鍵詞]網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管稅收監(jiān)控
一、我國網(wǎng)絡(luò)交易的現(xiàn)狀
網(wǎng)絡(luò)交易是一種全新的商業(yè)模式。在網(wǎng)絡(luò)中推銷商品并進行貨款結(jié)算。這種交易快捷、方便的營銷手段正逐漸被人們所接受。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易對于傳統(tǒng)商務(wù)而言是一次質(zhì)的飛躍，它突破了時空的限制。促進了經(jīng)濟全球化發(fā)展的進程。據(jù)IT市場研究公司(IDC)的調(diào)研數(shù)據(jù)顯示：2007年，中國網(wǎng)民人數(shù)首次超越位居全球第一的美國：預(yù)計到2012年將增至3.75億。根據(jù)iResearch艾瑞咨詢最新推出的《2007－2008中國B2B電子商務(wù)發(fā)展報告》數(shù)據(jù)顯示，2007年中國通過B2B電子商務(wù)完成的交易額達到21239億元，較上年增長65.g％：據(jù)2008年3月我國商務(wù)部編寫出版的《中國電子商務(wù)報(2006－2007年)》描述，“2006年我國19267家大中型企業(yè)的電子商務(wù)采購金額達到5928.6億元，電子商務(wù)銷售金額達到7210.5億元。據(jù)此估算，2006年我國電子商務(wù)交易總額超過15000億元。2009年全球的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易總額有望突破900億美元”。隨著我國企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的不斷發(fā)展，虛擬企業(yè)、虛擬銀行、網(wǎng)絡(luò)營銷、網(wǎng)上購物、網(wǎng)上支付、網(wǎng)絡(luò)廣告等網(wǎng)絡(luò)交易正在迅猛發(fā)展。其實，網(wǎng)絡(luò)交易的電子形式并不改變其貿(mào)易的特性，其迅猛發(fā)展開拓了廣闊的稅源空間，無疑能為國家?guī)砜捎^的稅收。但稅務(wù)部門的征管及其信息化建設(shè)還跟不上電子商務(wù)的進展，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收制度還存在著很多的漏洞，而目前法律規(guī)章尚未對企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易這個新興事物如何計稅、納稅作出明確規(guī)定，網(wǎng)上交易成了稅收的真空地帶，網(wǎng)上交易的稅收損失逐年擴大，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的稅收流失問題嚴重。
網(wǎng)絡(luò)交易本質(zhì)上仍然是銷售行為，如果它沒有相關(guān)的免稅政策，那么網(wǎng)絡(luò)交易就應(yīng)該依法繳稅。如何針對企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易中的稅收問題加強和完善我國的稅收制度及稅收辦法，已成為國內(nèi)外稅收中討論的熱點問題。2007年8月7日，我國在北京國際會議中心舉行了一場影響著全國4000萬網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易用戶的研討會，會議的議題為是否應(yīng)向進行網(wǎng)絡(luò)交易的群體進行征稅，大多數(shù)專家認為不能因為稅收問題把電子商務(wù)行業(yè)毀掉。在2008年“兩會”上，民建中央委員聯(lián)名提出了“關(guān)于完善電子商務(wù)稅收制度”的提案：電子商務(wù)是一種交易方式，按我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，無論是線上線下，只要達成了交易就應(yīng)納稅，否則將有越來越多的企業(yè)和消費者通過電子商務(wù)避稅，而資本通過網(wǎng)絡(luò)進行國際流動，也將導(dǎo)致大量稅收流失或轉(zhuǎn)移。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟引發(fā)的稅收問題已經(jīng)引起國內(nèi)外的廣泛關(guān)注。
研究企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收原則、政策、法規(guī)、征管和企業(yè)如何在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易條件下合法、高效納稅等問題已經(jīng)勢在必行。本文旨在通過分析我國企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易所產(chǎn)生的稅收問題，從我國現(xiàn)行的稅收制度出發(fā)，提出相應(yīng)的對策措施，以解決網(wǎng)絡(luò)交易稅收難題。
二、企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易存在的稅收問題及影響
(一)網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管不到位
我國商業(yè)貿(mào)易的快速發(fā)展給稅收帶來了機遇，但同時也對傳統(tǒng)稅收征管提出了挑戰(zhàn)。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的納稅人、適用稅種、適用稅率等難以界定。使稅收征管從一開始就陷入無從著手的窘境。
企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的銷售往往既無合同又無協(xié)議，雙方均通過電子商務(wù)(網(wǎng)絡(luò))的形式形成交易，網(wǎng)上的價格可以隨時被修改、刪除或變更，銷售計量難以得到真實、合法的保證，且隨時有收不到或收不足價款的可能。收入的確認和計量是企業(yè)進行稅務(wù)管理的基礎(chǔ)。傳統(tǒng)企業(yè)的“收入”概念非常清晰和明確。然而在企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易行為中，通常買賣雙方的網(wǎng)上交易往往被虛擬化、無形化、隨意化、隱匿化，實物形態(tài)存在的商品以數(shù)字在網(wǎng)絡(luò)上進行傳輸。對于企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的銷售收入，無論是在線實現(xiàn)商品銷售收入，或是在線實現(xiàn)服務(wù)收入，都面臨著確認問題。如何對網(wǎng)上交易進行監(jiān)管以確保稅收收入及時、足額地入庫是稅收征管的一大難題。
在網(wǎng)絡(luò)交易時代，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的虛擬性，無紙化的交易沒有有形載體，許多交易對象都被轉(zhuǎn)換為數(shù)字化信息在互聯(lián)網(wǎng)上傳播，交易雙方在網(wǎng)絡(luò)中以加密的電子數(shù)據(jù)形式填制。隨著計算機加密技術(shù)的成熟，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種方式掩藏交易信息。加密技術(shù)的發(fā)展增加了稅務(wù)機關(guān)掌握納稅人身份或交易信息的難度，不易查清買方和賣方的身份，收入難以確定，征收稅款無從下手，從而造成稅款大量流失。無紙化的網(wǎng)絡(luò)交易卻不能適應(yīng)傳統(tǒng)的貨幣交易的稅收征管制度，為我國現(xiàn)行的稅務(wù)登記、納稅申報、稅務(wù)稽查等環(huán)節(jié)帶來了前所未有的難題。
(二)稅務(wù)機關(guān)稽查難度大
在電子商務(wù)的環(huán)境下，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易具有無形性、隱匿性、虛擬性、全球性、快捷性等特點，供求雙方在網(wǎng)上直接見面，網(wǎng)上看樣品、談價簽合同、支付貨款，通過電子數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)生成各種電子憑證，無紙化的網(wǎng)絡(luò)交易程度越來越高，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易對象均被化威“數(shù)字化信息”在網(wǎng)上傳送，稅務(wù)機關(guān)很難確定其交易對象的性質(zhì)和數(shù)量。電子憑證可輕易地修改而不留下任何痕跡，稅收審計稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑據(jù)，無法追蹤。據(jù)2007年10月18日河南財經(jīng)報道，網(wǎng)上交易通過無紙化操作達成，交易數(shù)據(jù)、賬簿、憑證以數(shù)字形式存在，可以隨便修改而不留痕跡，且納稅人可以運用加密技術(shù)隱藏相關(guān)信息。而目前的稅務(wù)管理、稅務(wù)稽查以財務(wù)賬冊、財務(wù)報表等書面憑證為主，對網(wǎng)上交易相關(guān)資料的收集十分困難，使得傳統(tǒng)征管和稽查方法陷入窘境。而且，網(wǎng)上交易規(guī)模大、對象多，我國沒有設(shè)立專門的網(wǎng)上交易稅務(wù)管理機構(gòu)，普通稅務(wù)人員日常管理難度大。
(三)我國目前的稅收法律制度不完善
根據(jù)我國增值稅暫行條例，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人。網(wǎng)絡(luò)交易的稅收歸屬于增值稅當中。納稅人應(yīng)該主動到稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但我國增值稅暫行條例對網(wǎng)絡(luò)交易的征稅對象、征稅范圍、稅目、稅率等沒有十分明確的規(guī)定，可操作性不強，主要表現(xiàn)在：納稅主體不清晰、征稅對象不明確、納稅地點難確定、納稅環(huán)節(jié)將改變、法律責任難定性。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅務(wù)登記制度不完善，尚未建立網(wǎng)上身份認證制度，稅務(wù)機關(guān)沒有掌握每一公司的網(wǎng)址、電子郵箱號碼、電子銀行賬號等上網(wǎng)資料，對納稅人的稅務(wù)登記號、交易的情況、申報納稅情況不清楚，無法在線核查和監(jiān)控。隨著企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的發(fā)展，商業(yè)交易已不存在任何地理界限，也就是說，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易利用互聯(lián)網(wǎng)的虛擬世界，已無法依靠任何一個國家的稅收法律制度來規(guī)范網(wǎng)上交易行為的課稅。
三、完善我國網(wǎng)絡(luò)交易稅收的對策
(一)完善現(xiàn)行稅法，補充有關(guān)針對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的稅收條款
目前我國尚沒有與企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易相配套的稅收方面的法律規(guī)定，使得網(wǎng)絡(luò)稅收問題具有不確定性。因此，借鑒國際經(jīng)驗，以現(xiàn)行稅法為基礎(chǔ)，對企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易中的納稅義務(wù)人、課稅對象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點、納稅期限等稅制的各要素給予明確的界定，以確保建立公平的稅收法制環(huán)境。
建立專門的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易登記制度，使用企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易專用發(fā)票，確立電子申報納稅方式，明確電子申報數(shù)據(jù)的法律效力；確立電子票據(jù)和電子賬冊的法律地位，明確征納雙方的權(quán)利、義務(wù)和法律責任。例如，我國可以立法規(guī)定網(wǎng)上交易者應(yīng)經(jīng)工商部門和其他有關(guān)部門的注冊批準，因為如果沒有相關(guān)登記，稅務(wù)部門根本無從查起。同時我國應(yīng)加快制定鼓勵電子商務(wù)發(fā)展的財稅政策，加快研究制定電子商務(wù)稅費優(yōu)惠政策，加強電子商務(wù)的稅費管理。
針對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的特征，重新界定居民、所得來源地、商品、勞務(wù)、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓等互聯(lián)網(wǎng)稅收概念的內(nèi)涵和外延，重點修改與網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易關(guān)系重大的流轉(zhuǎn)稅、所得稅法。流轉(zhuǎn)稅主要包括增值稅、營業(yè)稅和消費稅。首先，增值稅法中要增加有形貿(mào)易(離線交易)的征稅規(guī)定，明確貨物銷售，包括一切有形動產(chǎn)，不論這種有形動產(chǎn)通過什么方式實現(xiàn)，都征收增值稅；其次，營業(yè)稅法的修訂，把網(wǎng)上服務(wù)歸結(jié)于營業(yè)稅范圍，計入服務(wù)業(yè)，按服務(wù)業(yè)征稅，而將在線交易明確為“特許權(quán)”，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”的稅目征稅；再次，相應(yīng)的所得稅也應(yīng)適當調(diào)整，如因網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易引起的所得稅稅基在國家之間任意發(fā)生轉(zhuǎn)移，造成國際避稅，給國家之間的稅收利益分配帶來嚴重的沖擊，因此網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易在所得稅法中的完善成為稅法修訂的另一方面。建立健全的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收制度能夠規(guī)范網(wǎng)絡(luò)交易市場，促進良性的競爭市場，使其健康地發(fā)展起來。
(二)建立完善的計征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，實現(xiàn)征稅自動化
為適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的“無紙化”，必須盡快建立電子納稅申報制度。征稅機構(gòu)必須首先實現(xiàn)電子化、網(wǎng)絡(luò)化，并使自己的網(wǎng)絡(luò)和銀行、海關(guān)、工商、網(wǎng)絡(luò)營銷者的私人網(wǎng)絡(luò)甚至國外稅務(wù)機構(gòu)的網(wǎng)絡(luò)連通，建立完善的計征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，實現(xiàn)征稅自動化。全國從國稅總局到省、地市、縣四級建立一個統(tǒng)一計征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，通過計算機網(wǎng)絡(luò)和該系統(tǒng)實現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易及電子商務(wù)經(jīng)營狀況的嚴密監(jiān)視。計征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)可以減少征稅成本和工作量，增強稅務(wù)部門的征稅效率和監(jiān)管力度。而納稅人則不出門就可以通過該系統(tǒng)進行報稅和繳納稅款。同時，稅務(wù)局與銀行實現(xiàn)了稅銀聯(lián)網(wǎng)，保證了稅款能及時上繳國庫。
稅務(wù)部門應(yīng)當加大稅收征管科研投入力度，從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進程度和軟件的智能程度，建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開發(fā)自動征稅軟件等專業(yè)軟件，利用高科技技術(shù)來鑒定網(wǎng)上交易，審計追蹤電子商務(wù)活動流程，簡化納稅登記、申報和納稅程序，對電子商務(wù)實行有效稅收征管。
(三)在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立稅收監(jiān)控中心
稅務(wù)部門可以在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立一個稅收監(jiān)控中心。要求企業(yè)提供有關(guān)的合法身份證明和銀行賬戶信息、稅務(wù)登記證等資料，與提供網(wǎng)上支付手段的銀行、交易雙方的認證機構(gòu)等部門聯(lián)網(wǎng)。當買方企業(yè)登錄到賣方企業(yè)主頁的網(wǎng)站，選購商品，通過賣方主頁的交易平臺進行交易，要求每一筆交易都被實時地傳送到稅收監(jiān)控中心。通過該中心，反饋信息給買方，保障買方合法的權(quán)益，同時也能令賣方(網(wǎng)絡(luò)交易企業(yè))順利完成電子票據(jù)的生成，以此無紙憑證進行繳稅。稅務(wù)部門通過在互聯(lián)網(wǎng)上的稅收監(jiān)控中心，提供統(tǒng)一的計算機發(fā)票管理系統(tǒng)，將發(fā)票系統(tǒng)與企業(yè)的電子商務(wù)交易平臺實行對接，掌握網(wǎng)絡(luò)交易賣方進貨渠道、進貨量、進貨價格等信息。這樣，稅務(wù)部門聯(lián)合物流公司、倉庫、銀行等各個環(huán)節(jié)通過交易平臺的稅控裝置，獲得了納稅人真實的網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)，就可以監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)交易的應(yīng)納稅額，實現(xiàn)網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)共享機制，加強了網(wǎng)絡(luò)交易平臺的征稅管理。
(四)完善征納雙方共享的網(wǎng)絡(luò)交易稅務(wù)管理平臺
由于企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易能在世界各地瞬間完成傳遞與計算機自動處理，原材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、需求與銷售、銀行匯兌、保險、貨物托運及納稅申報等過程無需人員干預(yù)，在最短時間內(nèi)完成。因此，它要求稅務(wù)、財務(wù)管理從管理方式上，能夠?qū)崿F(xiàn)業(yè)務(wù)協(xié)同、遠程處理、在線管理、集中式管理模式。
[關(guān)鍵詞] 納稅評估 信息化 稅收管理
納稅評估作為當今國際上較為通行的先進稅收管理方法，近年來也開始在我國稅收管理中引用。納稅評估是指稅務(wù)機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報（包括減、免、緩、抵、退稅申請）情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為①。在征管流程中納稅評估介于稅收征收與稅收稽查之間，對于前者起重要監(jiān)督作用，對后者提供重要稽查依據(jù)。它是稅收“征、管、查”中稅收管理的重要一環(huán)，是稅源監(jiān)控的重要手段②。
伴隨信息技術(shù)和社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國稅收管理信息化建設(shè)從簡單地使用計算機向廣泛深入地應(yīng)用信息技術(shù)邁進。尤其是國家稅務(wù)總局提出“信息管稅”的指導(dǎo)思想下，以信息化手段為支撐的納稅評估，正逐漸成為在稅收征管工作的方向性選擇。
一、納稅評估中信息化手段運用的必要性
納稅評估主要是利用計算機開展工作。首先，有效的納稅評估是以擁有大量真實可靠的稅收信息為前提。隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，涉稅信息越來越多。只有借助互聯(lián)網(wǎng)、計算機等現(xiàn)代化手段，高效、準確的采集海量納稅申報信息，不斷豐富稅收征管信息，才能擺脫人工納稅評估的繁雜和不便，增強納稅評估的準確性，并使之逐步規(guī)范化、程序化。其次，將納稅評估從數(shù)據(jù)的采集、比對、結(jié)轉(zhuǎn)核算，評估項目和對象的確定、更新，以及到審核評析、約談、調(diào)查舉證、認定處理等環(huán)節(jié)都納入計算機管理。采用流水作業(yè)的方式，依據(jù)預(yù)先確定的標準，處理所有的申報表。以數(shù)理統(tǒng)計學等理論為基礎(chǔ)，借助計算機技術(shù)建立規(guī)范的數(shù)理模型，科學的測定納稅人的稅收負擔水平，確保納稅申報分析的科學化和智能化，穩(wěn)步提高評估效率和質(zhì)量，在納稅評估水平上實現(xiàn)突破。所以，應(yīng)用信息化手段提高納稅評估水平，是實現(xiàn)稅源監(jiān)控的有效途徑，能有效解決目前稅收征管中征收與管理相脫節(jié)的問題，是稅收征管改革發(fā)展的必然趨勢。
二、納稅評估信息化存在的問題
近年來,我國稅收信息化取得了長足發(fā)展，逐步實現(xiàn)了數(shù)據(jù)的大范圍集中處理。稅務(wù)部門通過網(wǎng)上辦稅平臺、CTAIS系統(tǒng)、金稅工程系統(tǒng)、稅收管理員日常巡查和外部情報交換體系等手段掌握了大量的涉稅信息。對這些跨平臺、分散的海量數(shù)據(jù)如何甄別篩選，深度挖掘，綜合加工，實現(xiàn)與納稅評估有機結(jié)合，是我們面臨的主要問題。
1、信息的橫向與縱向交換不足，統(tǒng)一的“稅務(wù)數(shù)據(jù)庫”缺失。我國稅務(wù)系統(tǒng)尚未實現(xiàn)與其他政府機構(gòu)之間的網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)，各方所掌握的信息資源無法即時交流，國稅、地稅之間也沒有實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)、信息共享。所以計算機中現(xiàn)有的納稅人信息數(shù)據(jù)不全，特別是涉及到有關(guān)工商、海關(guān)、銀行、國地稅之間的外部數(shù)據(jù)缺乏，對綜合分析、判斷行業(yè)、企業(yè)稅負率變化產(chǎn)生困難。這都影響評估分析的準確性。雖然部分稅務(wù)機關(guān)和銀行實現(xiàn)了聯(lián)網(wǎng)，但二者之間的信息傳輸僅局限于稅款的申報入庫情況，不能反映納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營資金流量與流向。與房地、勞動、社保等部門的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)更是空白。
2、現(xiàn)有納稅評估軟件整合不到位，納稅評估所需軟件應(yīng)用系統(tǒng)尚未統(tǒng)一。目前全國范圍內(nèi)推廣應(yīng)用的中國稅收征管系統(tǒng)（CTAIS系統(tǒng)）是基于SYBASE數(shù)據(jù)庫基礎(chǔ)上開發(fā)的，而“金稅工程”軟件是在ORACIE基礎(chǔ)上開發(fā)的，一些報稅數(shù)據(jù)、評估軟件還是在FOXPLO數(shù)據(jù)庫基礎(chǔ)上開發(fā)的，數(shù)據(jù)庫的不統(tǒng)一，給信息共享帶來技術(shù)障礙，大量的評估信息搜集靠手工操作錄入，效率低下，差錯率高。業(yè)務(wù)需求不能得到滿足。
3、納稅評估流程中信息化運用水平較低。在納稅評估對象的選定和評估分析環(huán)節(jié)，要以信息化手段為依托，設(shè)置科學的評估指標體系，以智能化分析為主導(dǎo)，指標分析和綜合分析相結(jié)合，對評估客體的各項涉稅指標進行比較和分析、處理，批量找出評估客體中存在申報納稅不符合常規(guī)現(xiàn)象或疑點。而現(xiàn)行的稅收綜合征管軟件只是為納稅人申報數(shù)據(jù)建立了電子檔案，并不能滿足納稅評估需要，尤其是數(shù)據(jù)后期比對、分析和處理方法與技術(shù)落后，導(dǎo)致大量信息閑置浪費。
三、提高納稅評估信息化運用水平的措施
1、拓寬納稅評估信息采集渠道，提高信息采集的數(shù)量和質(zhì)量。要以納稅人的申報資料為基礎(chǔ)，以多元化電子申報為切入點，實現(xiàn)涉稅數(shù)據(jù)的廣泛、高效、迅速、準確地采集相同或類似行業(yè)的涉稅信息。其次，完善國、地稅之間、稅務(wù)機關(guān)下級之間以及內(nèi)部的征收、管理、稽查各部門之間信息橫縱向聯(lián)系，建立內(nèi)部信息共享的“稅務(wù)數(shù)據(jù)庫”。最后，加快業(yè)務(wù)信息流、系統(tǒng)應(yīng)用和硬件資源的整合步伐，解決不同信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)孤立的問題。通過一些技術(shù)手段，加強評估所需信息的電子轉(zhuǎn)換能力，獲取不同平臺上有價值的數(shù)據(jù)信息，建立不同涉稅部門之間協(xié)同配合、共通共享的涉稅信息網(wǎng)絡(luò)。只有這樣，納稅評估信息資源才能豐富、所需信息才能信手拈來、游刃有余。
2、重視信息化工作機構(gòu)體系和業(yè)務(wù)流程的構(gòu)建
建立健全信息管稅工作機構(gòu)體系是增強納稅評估工作的落腳點。開展信息化工作，會涉及到觀念、機構(gòu)、流程、機制的改變，從而引起業(yè)務(wù)重組、機構(gòu)重組、不同層級機構(gòu)事權(quán)的調(diào)整以及職能實現(xiàn)方式的改變。在改善稅源信息不對稱狀況的前提下設(shè)計業(yè)務(wù)流程，根據(jù)信息需求來規(guī)劃稅源信息的收集、傳輸、存儲、加工、維護和應(yīng)用等各項業(yè)務(wù)。有條件的地方，可以實行分別設(shè)崗，并使各崗位人員職責相互分離、相互制約。
3、引入先進技術(shù)，建立科學納稅評估指標體系。隨著稅務(wù)信息化的推進，稅務(wù)部門采集和處理的數(shù)據(jù)量急增。面對浩瀚的數(shù)據(jù)信息，需要引入或構(gòu)建成熟的經(jīng)濟模型，推廣使用數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘和多維分析等智能化分析技術(shù)，以實現(xiàn)對海量數(shù)據(jù)、信息進行快速有效地深入分析和處理，并從中找出規(guī)律和模式，加強涉稅信息的增值利用，從而幫助稅務(wù)部門更好地進行各種決策。
4、加大優(yōu)秀、成熟納稅評估軟件開發(fā)、推廣、應(yīng)用的力度。相關(guān)機構(gòu)應(yīng)加快研發(fā)納稅評估專業(yè)應(yīng)用軟件，在充實軟件的評估分析內(nèi)容，提升納稅評估的智能化程度基礎(chǔ)上，實現(xiàn)與金稅工程、稅收征管軟件等稅收管理軟件結(jié)合銜接。加緊對納稅評估軟件的論證和推廣，將納稅評估各個環(huán)節(jié)都納入計算機管理，保障納稅評估工作的有序運作。
總之，稅收信息化是進行高效率納稅評估的基礎(chǔ)。充分利用計算機網(wǎng)絡(luò)、信息數(shù)據(jù)庫及先進的稅收評估軟件等現(xiàn)代化管理手段來加強納稅評估，將提高稅收管理的質(zhì)量和效率，全面提升稅收工作水平。
注釋：
關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)交易 稅收征管 稅收監(jiān)控
一、我國網(wǎng)絡(luò)交易的現(xiàn)狀
網(wǎng)絡(luò)交易是一種全新的商業(yè)模式。在網(wǎng)絡(luò)中推銷商品并進行貨款結(jié)算。這種交易快捷、方便的營銷手段正逐漸被人們所接受。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易對于傳統(tǒng)商務(wù)而言是一次質(zhì)的飛躍，它突破了時空的限制。促進了經(jīng)濟全球化發(fā)展的進程。據(jù)it市場研究公司(idc)的調(diào)研數(shù)據(jù)顯示：2007年，中國網(wǎng)民人數(shù)首次超越位居全球第一的美國：預(yù)計到2012年將增至3.75億。根據(jù)iresearch艾瑞咨詢最新推出的《2007－2008中國b2b電子商務(wù)發(fā)展報告》數(shù)據(jù)顯示，2007年中國通過b2b電子商務(wù)完成的交易額達到21 239億元，較上年增長65.g％：據(jù)2008年3月我國商務(wù)部編寫出版的《中國電子商務(wù)報(2006－2007年)》描述，“2006年我國19267家大中型企業(yè)的電子商務(wù)采購金額達到5928.6億元，電子商務(wù)銷售金額達到7210.5億元。據(jù)此估算，2006年我國電子商務(wù)交易總額超過15000億元。2009年全球的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易總額有望突破900億美元”。隨著我國企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的不斷發(fā)展，虛擬企業(yè)、虛擬銀行、網(wǎng)絡(luò)營銷、網(wǎng)上購物、網(wǎng)上支付、網(wǎng)絡(luò)廣告等網(wǎng)絡(luò)交易正在迅猛發(fā)展。其實，網(wǎng)絡(luò)交易的電子形式并不改變其貿(mào)易的特性，其迅猛發(fā)展開拓了廣闊的稅源空間，無疑能為國家?guī)砜捎^的稅收。但稅務(wù)部門的征管及其信息化建設(shè)還跟不上電子商務(wù)的進展，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收制度還存在著很多的漏洞，而目前法律規(guī)章尚未對企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易這個新興事物如何計稅、納稅作出明確規(guī)定，網(wǎng)上交易成了稅收的真空地帶，網(wǎng)上交易的稅收損失逐年擴大，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的稅收流失問題嚴重。
網(wǎng)絡(luò)交易本質(zhì)上仍然是銷售行為，如果它沒有相關(guān)的免稅政策，那么網(wǎng)絡(luò)交易就應(yīng)該依法繳稅。如何針對企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易中的稅收問題加強和完善我國的稅收制度及稅收辦法，已成為國內(nèi)外稅收中討論的熱點問題。2007年8月7日，我國在北京國際會議中心舉行了一場影響著全國4000萬網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易用戶的研討會，會議的議題為是否應(yīng)向進行網(wǎng)絡(luò)交易的群體進行征稅，大多數(shù)專家認為不能因為稅收問題把電子商務(wù)行業(yè)毀掉。在2008年“兩會”上，民建中央委員聯(lián)名提出了“關(guān)于完善電子商務(wù)稅收制度”的提案：電子商務(wù)是一種交易方式，按我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，無論是線上線下，只要達成了交易就應(yīng)納稅，否則將有越來越多的企業(yè)和消費者通過電子商務(wù)避稅，而資本通過網(wǎng)絡(luò)進行國際流動，也將導(dǎo)致大量稅收流失或轉(zhuǎn)移。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟引發(fā)的稅收問題已經(jīng)引起國內(nèi)外的廣泛關(guān)注。
研究企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收原則、政策、法規(guī)、征管和企業(yè)如何在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易條件下合法、高效納稅等問題已經(jīng)勢在必行。本文旨在通過分析我國企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易所產(chǎn)生的稅收問題，從我國現(xiàn)行的稅收制度出發(fā)，提出相應(yīng)的對策措施，以解決網(wǎng)絡(luò)交易稅收難題。
二、企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易存在的稅收問題及影響
(一)網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管不到位
我國商業(yè)貿(mào)易的快速發(fā)展給稅收帶來了機遇，但同時也對傳統(tǒng)稅收征管提出了挑戰(zhàn)。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的納稅人、適用稅種、適用稅率等難以界定。使稅收征管從一開始就陷入無從著手的窘境。
企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的銷售往往既無合同又無協(xié)議，雙方均通過電子商務(wù)(網(wǎng)絡(luò))的形式形成交易，網(wǎng)上的價格可以隨時被修改、刪除或變更，銷售計量難以得到真實、合法的保證，且隨時有收不到或收不足價款的可能。收入的確認和計量是企業(yè)進行稅務(wù)管理的基礎(chǔ)。傳統(tǒng)企業(yè)的“收入”概念非常清晰和明確。然而在企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易行為中，通常買賣雙方的網(wǎng)上交易往往被虛擬化、無形化、隨意化、隱匿化，實物形態(tài)存在的商品以數(shù)字在網(wǎng)絡(luò)上進行傳輸。對于企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的銷售收入，無論是在線實現(xiàn)商品銷售收入，或是在線實現(xiàn)服務(wù)收入，都面臨著確認問題。如何對網(wǎng)上交易進行監(jiān)管以確保稅收收入及時、足額地入庫是稅收征管的一大難題。
在網(wǎng)絡(luò)交易時代，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的虛擬性，無紙化的交易沒有有形載體，許多交易對象都被轉(zhuǎn)換為數(shù)字化信息在互聯(lián)網(wǎng)上傳播，交易雙方在網(wǎng)絡(luò)中以加密的電子數(shù)據(jù)形式填制。隨著計算機加密技術(shù)的成熟，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種方式掩藏交易信息。加密技術(shù)的發(fā)展增加了稅務(wù)機關(guān)掌握納稅人身份或交易信息的難度，不易查清買方和賣方的身份，收入難以確定，征收稅款無從下手，從而造成稅款大量流失。無紙化的網(wǎng)絡(luò)交易卻不能適應(yīng)傳統(tǒng)的貨幣交易的稅收征管
制度，為我國現(xiàn)行的稅務(wù)登記、納稅申報、稅務(wù)稽查等環(huán)節(jié)帶來了前所未有的難題。
(二)稅務(wù)機關(guān)稽查難度大
在電子商務(wù)的環(huán)境下，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易具有無形性、隱匿性、虛擬性、全球性、快捷性等特點，供求雙方在網(wǎng)上直接見面，網(wǎng)上看樣品、談價簽合同、支付貨款，通過電子數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)生成各種電子憑證，無紙化的網(wǎng)絡(luò)交易程度越來越高，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易對象均被化威“數(shù)字化信息”在網(wǎng)上傳送，稅務(wù)機關(guān)很難確定其交易對象的性質(zhì)和數(shù)量。電子憑證可輕易地修改而不留下任何痕跡，稅收審計稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑據(jù)，無法追蹤。據(jù)2007年10月18日河南財經(jīng)報道，網(wǎng)上交易通過無紙化操作達成，交易數(shù)據(jù)、賬簿、憑證以數(shù)字形式存在，可以隨便修改而不留痕跡，且納稅人可以運用加密技術(shù)隱藏相關(guān)信息。而目前的稅務(wù)管理、稅務(wù)稽查以財務(wù)賬冊、財務(wù)報表等書面憑證為主，對網(wǎng)上交易相關(guān)資料的收集十分困難，使得傳統(tǒng)征管和稽查方法陷入窘境。而且，網(wǎng)上交易規(guī)模大、對象多，我國沒有設(shè)立專門的網(wǎng)上交易稅務(wù)管理機構(gòu)，普通稅務(wù)人員日常管理難度大。
(三)我國目前的稅收法律制度不完善
根據(jù)我國增值稅暫行條例，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人。網(wǎng)絡(luò)交易的稅收歸屬于增值稅當中。納稅人應(yīng)該主動到稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但我國增值稅暫行條例對網(wǎng)絡(luò)交易的征稅對象、征稅范圍、稅目、稅率等沒有十分明確的規(guī)定，可操作性不強，主要表現(xiàn)在：納稅主體不清晰、征稅對象不明確、納稅地點難確定、納稅環(huán)節(jié)將改變、法律責任難定性。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅務(wù)登記制度不完善，尚未建立網(wǎng)上身份認證制度，稅務(wù)機關(guān)沒有掌握每一公司的網(wǎng)址、電子郵箱號碼、電子銀行賬號等上網(wǎng)資料，對納稅人的稅務(wù)登記號、交易的情況、申報納稅情況不清楚，無法在線核查和監(jiān)控。隨著企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的發(fā)展，商業(yè)交易已不存在任何地理界限，也就是說，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易利用互聯(lián)網(wǎng)的虛擬世界，已無法依靠任何一個國家的稅收法律制度來規(guī)范網(wǎng)上交易行為的課稅。
三、完善我國網(wǎng)絡(luò)交易稅收的對策
(一)完善現(xiàn)行稅法，補充有關(guān)針對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的稅收條款
目前我國尚沒有與企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易相配套的稅收方面的法律規(guī)定，使得網(wǎng)絡(luò)稅收問題具有不確定性。因此，借鑒國際經(jīng)驗，以現(xiàn)行稅法為基礎(chǔ)，對企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易中的納稅義務(wù)人、課稅對象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點、納稅期限等稅制的各要素給予明確的界定，以確保建立公平的稅收法制環(huán)境。
建立專門的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易登記制度，使用企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易專用發(fā)票，確立電子申報納稅方式，明確電子申報數(shù)據(jù)的法律效力；確立電子票據(jù)和電子賬冊的法律地位，明確征納雙方的權(quán)利、義務(wù)和法律責任。例如，我國可以立法規(guī)定網(wǎng)上交易者應(yīng)經(jīng)工商部門和其他有關(guān)部門的注冊批準，因為如果沒有相關(guān)登記，稅務(wù)部門根本無從查起。同時我國應(yīng)加快制定鼓勵電子商務(wù)發(fā)展的財稅政策，加快研究制定電子商務(wù)稅費優(yōu)惠政策，加強電子商務(wù)的稅費管理。
針對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的特征，重新界定居民、所得來源地、商品、勞務(wù)、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓等互聯(lián)網(wǎng)稅收概念的內(nèi)涵和外延，重點修改與網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易關(guān)系重大的流轉(zhuǎn)稅、所得稅法。流轉(zhuǎn)稅主要包括增值稅、營業(yè)稅和消費稅。首先，增值稅法中要增加有形貿(mào)易(離線交易)的征稅規(guī)定，明確貨物銷售，包括一切有形動產(chǎn)，不論這種有形動產(chǎn)通過什么方式實現(xiàn)，都征收增值稅；其次，營業(yè)稅法的修訂，把網(wǎng)上服務(wù)歸結(jié)于營業(yè)稅范圍，計入服務(wù)業(yè)，按服務(wù)業(yè)征稅，而將在線交易明確為“特許權(quán)”，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”的稅目征稅；再次，相應(yīng)的所得稅也應(yīng)適當調(diào)整，如因網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易引起的所得稅稅基在國家之間任意發(fā)生轉(zhuǎn)移，造成國際避稅，給國家之間的稅收利益分配帶來嚴重的沖擊，因此網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易在所得稅法中的完善成為稅法修訂的另一方面。建立健全的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收制度能夠規(guī)范網(wǎng)絡(luò)交易市場，促進良性的競爭市場，使其健康地發(fā)展起來。
(二)建立完善的計征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，實現(xiàn)征稅自動化
為適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的“無紙化”，必須盡快建立電子納稅申報制度。征稅機構(gòu)必須首先實現(xiàn)電子化、網(wǎng)絡(luò)化，并使自己的網(wǎng)絡(luò)和銀行、海關(guān)、工商、網(wǎng)絡(luò)營銷者的私人網(wǎng)絡(luò)甚至國外稅務(wù)機構(gòu)的網(wǎng)絡(luò)連通，建立完善的計征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，實現(xiàn)征稅自動化。全國從國稅總局到省、地市、縣四級建立一個統(tǒng)一計征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，通過計算機網(wǎng)絡(luò)和該系統(tǒng)實現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易及電子商務(wù)經(jīng)營狀況的嚴密監(jiān)視。計征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)可以減少征稅成本和工作量，增強稅務(wù)部門的征稅效率和監(jiān)管力度。而納稅人則不出門就可以
通過該系統(tǒng)進行報稅和繳納稅款。同時，稅務(wù)局與銀行實現(xiàn)了稅銀聯(lián)網(wǎng)，保證了稅款能及時上繳國庫。
稅務(wù)部門應(yīng)當加大稅收征管科研投入力度，從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進程度和軟件的智能程度，建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開發(fā)自動征稅軟件等專業(yè)軟件，利用高科技技術(shù)來鑒定網(wǎng)上交易，審計追蹤電子商務(wù)活動流程，簡化納稅登記、申報和納稅程序，對電子商務(wù)實行有效稅收征管。
(三)在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立稅收監(jiān)控中心
稅務(wù)部門可以在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立一個稅收監(jiān)控中心。要求企業(yè)提供有關(guān)的合法身份證明和銀行賬戶信息、稅務(wù)登記證等資料，與提供網(wǎng)上支付手段的銀行、交易雙方的認證機構(gòu)等部門聯(lián)網(wǎng)。當買方企業(yè)登錄到賣方企業(yè)主頁的網(wǎng)站，選購商品，通過賣方主頁的交易平臺進行交易，要求每一筆交易都被實時地傳送到稅收監(jiān)控中心。通過該中心，反饋信息給買方，保障買方合法的權(quán)益，同時也能令賣方(網(wǎng)絡(luò)交易企業(yè))順利完成電子票據(jù)的生成，以此無紙憑證進行繳稅。稅務(wù)部門通過在互聯(lián)網(wǎng)上的稅收監(jiān)控中心，提供統(tǒng)一的計算機發(fā)票管理系統(tǒng)，將發(fā)票系統(tǒng)與企業(yè)的電子商務(wù)交易平臺實行對接，掌握網(wǎng)絡(luò)交易賣方進貨渠道、進貨量、進貨價格等信息。這樣，稅務(wù)部門聯(lián)合物流公司、倉庫、銀行等各個環(huán)節(jié)通過交易平臺的稅控裝置，獲得了納稅人真實的網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)，就可以監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)交易的應(yīng)納稅額，實現(xiàn)網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)共享機制，加強了網(wǎng)絡(luò)交易平臺的征稅管理。
(四)完善征納雙方共享的網(wǎng)絡(luò)交易稅務(wù)管理平臺
由于企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易能在世界各地瞬間完成傳遞與計算機自動處理，原材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、需求與銷售、銀行匯兌、保險、貨物托運及納稅申報等過程無需人員干預(yù)，在最短時間內(nèi)完成。因此，它要求稅務(wù)、財務(wù)管理從管理方式上，能夠?qū)崿F(xiàn)業(yè)務(wù)協(xié)同、遠程處理、在線管理、集中式管理模式。
企業(yè)網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的基本業(yè)務(wù)是電子商務(wù)，企業(yè)應(yīng)盡早在網(wǎng)絡(luò)財務(wù)會計系統(tǒng)中開發(fā)電子稅務(wù)管理平臺，這種電子稅務(wù)管理技術(shù)平臺其功能應(yīng)十分強大、操作應(yīng)簡單，可以連接稅務(wù)局的網(wǎng)上納稅申報系統(tǒng)并且應(yīng)與企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易系統(tǒng)有可以連接的接口，能在企業(yè)每筆網(wǎng)絡(luò)交易時自動按交易類別和金額進行統(tǒng)計、計算稅金并自動交割入庫。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易信息直接自行讀入電子稅務(wù)管理平臺，平臺自動計算稅金，計算結(jié)果又能自動導(dǎo)入企業(yè)納稅網(wǎng)上申報系統(tǒng)，生成申報文件。申報文件也可以自動上傳到稅務(wù)局征稅終端，稅務(wù)局征稅系統(tǒng)終端進行納稅信息確認，發(fā)出劃扣指令到企業(yè)賬戶所在銀行，銀行進行稅金劃扣。我國現(xiàn)已實行以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托的稅收征管模式，網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易給這一征管模式提出了更高的要求，稅務(wù)機關(guān)更應(yīng)跟上時代的步伐，實現(xiàn)稅收征管網(wǎng)絡(luò)化，盡快建立起與企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易系統(tǒng)連接的稅收征管平臺，使企業(yè)真正能夠做到網(wǎng)上交易，然后網(wǎng)上申報，網(wǎng)上納稅。
關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收政策；問題及對策
中圖分類號：D922.22 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）08-0000-01
一、我國電子商務(wù)稅收政策存在的問題
在現(xiàn)行的稅制體系下，已經(jīng)實現(xiàn)了對B2B、B2C模式電商的征稅，但C2C模式的電商（俗稱“網(wǎng)店”）在稅收征管上仍是空白。以淘寶網(wǎng)為例，作為我國最大的C2C電子商務(wù)網(wǎng)站，其2012年的交易總額突破3萬億元。若以5%的額度征稅，淘寶上的網(wǎng)店一年下來將因此增加近1500億元的稅收成本。下文筆者將具體分析我國電子商務(wù)稅收政策存在的問題
（一）納稅觀念存在誤區(qū)
受美國、日本等電子商務(wù)比較發(fā)達國家的影響，我國電子商務(wù)運營商在納稅觀念中存在以下幾點誤區(qū)：
1.實施電子商務(wù)免稅可保持電子商務(wù)的價格優(yōu)勢，對于電子商務(wù)競爭力的增強也有著重要作用。電子商務(wù)與國際貿(mào)易的結(jié)合則可進一步加大對全球貿(mào)易的擴張。
2.電子商務(wù)是基于計算機技術(shù)與互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的新興商務(wù)概念，免稅政策有利于電子商務(wù)的發(fā)展，同時也可為網(wǎng)絡(luò)發(fā)展提供一個全新的機遇。
3.免稅政策可促使電子商務(wù)的快速發(fā)展，進而可緩解我國日益嚴峻的就業(yè)壓力。
小額交易在電子商務(wù)交易中普遍存在，如果對其也征稅的話極有可能會出現(xiàn)征稅成本過高的現(xiàn)象，與稅收的效率性原則不符。
（二）稅收立法滯后
我國電子商務(wù)稅收征管在法律中仍然屬于空白，在現(xiàn)行稅收征管法、企業(yè)所得稅法和新修訂的個人所得稅法中均沒有針對電子商務(wù)稅收的相關(guān)法規(guī)。在此情況下，個人和企業(yè)就會抓住法律漏洞逃避納稅，進而使得我國財政收入大大降低，而這對實體經(jīng)濟的發(fā)展也是極不公平的。除此以外，我國電子商務(wù)在稅收立法中還涉及電子證據(jù)法律效力與電子支付中的簽名效力問題。
（三）稅收制度不明確
電子商務(wù)稅收制度不明確主要與征稅要素、稅收管轄權(quán)有關(guān)，具體問題如下：
1.征稅要素難以確定。較之實體企業(yè)，電子商務(wù)企業(yè)的納稅主體更為多樣化、模糊化與邊緣化，因為購買者與生產(chǎn)者均可隱藏身份或會住所，電子消費監(jiān)管難度較大；電子商務(wù)中的交易信息將以數(shù)字化的形式實現(xiàn)傳遞，傳統(tǒng)交易中的紙質(zhì)單據(jù)和憑證將被省略，進而將導(dǎo)致瞌睡對象難以確定。電子商務(wù)的適用稅種、稅率等也較難確定。
2.稅收管轄權(quán)難以確定。
電子商務(wù)的迅速發(fā)展打破了傳統(tǒng)商業(yè)交易在地理上的界限，但這對收入來源地的判定以及地域管轄權(quán)的實行帶來了較大的難度，國家間的稅收管轄權(quán)紛爭現(xiàn)象層出不窮。還有些商戶或企業(yè)甚至會出現(xiàn)避稅現(xiàn)象。
（四）稅收征管難度大
傳統(tǒng)稅源管理手段失效和技術(shù)平臺、相關(guān)機構(gòu)及專業(yè)人才的缺乏均是導(dǎo)致電子商務(wù)稅收征管難度大的原因。我國現(xiàn)有的稅務(wù)登記方法對電子商務(wù)企業(yè)是不適用的，其稅收征管法的行為也難以認定。信息不對稱現(xiàn)象較為嚴重，這對稅制要素的確定及交易信息的獲取造成了極大的影響；我國目前的稅收信息系統(tǒng)中仍存在較多問題，如信息系統(tǒng)覆蓋不全面、信息收集與共享技術(shù)不完善、管理與技術(shù)結(jié)合不緊密等，因而無法在此技術(shù)水平下對電子商務(wù)進行征稅。此外，既懂電子商務(wù)技術(shù)又通曉稅收政策的專業(yè)人才的缺乏也影響著電子商務(wù)征稅的實施。
二、解決我國電子商務(wù)稅收政策存在問題的對策
（一）加強稅收宣傳與教育
行業(yè)人士以及社會大眾對電子商務(wù)稅收政策的認識錯誤對我國實施電子商務(wù)稅收征管造成了較大的困難。對此，稅務(wù)部門需加強電子商務(wù)稅收宣傳工作，改正電子商務(wù)征稅的錯誤觀念，強化納稅人的納稅意識。在進行電子商務(wù)稅收宣傳時，稅務(wù)部門需將稅收流失的危害、稅收法律法規(guī)以及稅收原則等內(nèi)容逐一講解給納稅人，并盡最大可能保證通俗易懂與深入人心。
（二）完善稅收法律體系
完善稅收制度方可為實施電子商務(wù)征稅提供法律依據(jù)，方可避免稅收流失現(xiàn)象的出現(xiàn)。對此，我國相關(guān)部門需從我國實際經(jīng)濟情況及電子商務(wù)發(fā)展狀況出發(fā)，在嚴格遵循稅收基本原則的前提下進行電子商務(wù)稅收政策及法律法規(guī)的制定與完善。鑒于我國電子商務(wù)仍處于成長階段，全面的電子商務(wù)稅收法律還不適合其目前的發(fā)展狀況，因此完善電子商務(wù)稅收法律體系的最佳選擇為修訂完善現(xiàn)行的稅收法律法。
（三）明確稅收制度
我國境內(nèi)所有從事網(wǎng)上交易的電子商務(wù)納稅人均需向其主管稅務(wù)機關(guān)進行稅務(wù)登記，并需向稅務(wù)機關(guān)提供工商營業(yè)執(zhí)照上規(guī)定的營業(yè)范圍、組織機構(gòu)代碼證、納稅人身份證明、網(wǎng)上經(jīng)營網(wǎng)址、電子郵件、網(wǎng)上銀行賬號等資料。主管稅務(wù)機關(guān)需嚴格審核納稅人所提供的資料，只有符合條件的納稅人方可通過納稅登記申請，并被賦予唯一的納稅識別碼。使用電子商務(wù)交易專用電子發(fā)票有利于加強對電子商務(wù)交易稅收的征管。此外，為了實現(xiàn)對電子商務(wù)稅收的高效征管，我國可采用第三方代扣代繳制度。
（四）構(gòu)建征稅技術(shù)平臺
智能軟件在支付寶、財付通這類提供電子商務(wù)交易支付服務(wù)的第三方系統(tǒng)中的應(yīng)用可在交易金額支付完成時自動開具電子發(fā)票并可將其發(fā)送至稅務(wù)機。征稅技術(shù)平臺的構(gòu)建則可幫助納稅義務(wù)人在網(wǎng)上就完成納稅申報、稅款繳納和稅收宣傳等相關(guān)稅收征管功能。電子商務(wù)稅收管理信息共享系統(tǒng)的建立十分有必要，因此我國各級稅務(wù)機關(guān)需加強自身網(wǎng)絡(luò)建設(shè)工作，盡早實現(xiàn)對電子商務(wù)稅源的有效網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控與稽查。另一方面，稅務(wù)機關(guān)還需聚焦物流和資金流來解決電子商務(wù)稅收征管問題，并通過與物流部門、支付系統(tǒng)建立相關(guān)信息網(wǎng)絡(luò)體系共享找到監(jiān)控電子商務(wù)交易稅收信息的突破口。電子商務(wù)的稅收征管力度與稅務(wù)人員的稅收專業(yè)知識以及信息技術(shù)的掌握程度密切相關(guān)，因此稅務(wù)機關(guān)需定期組織稅務(wù)人員進行電子商務(wù)理論知識、計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)以及稅收管理業(yè)務(wù)的學習與研究，并積極引進技術(shù)先進的優(yōu)秀人才，充分調(diào)動稅務(wù)人員的工作積極性與主動性。
三、結(jié)束語
無可否認，電子商務(wù)的出現(xiàn)為我們的生活帶來諸多便利與改變，但其在稅收政策中存在的空白與漏洞對我國現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)、稅收制度和稅收征管技術(shù)造成了極大的沖擊。對此，我們必須在法律、技術(shù)與制度上作出反應(yīng)，從各個方面完善稅收征管方式，促進電子商務(wù)的健康發(fā)展。
參考文獻：
[1]謝波峰.對當前我國電子商務(wù)稅收政策若干問題的看法[J].財貿(mào)經(jīng)濟，2014，11：5-12.
關(guān)鍵詞：共享經(jīng)濟；納稅；問題
隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的快速發(fā)展以及移動終端的普及，共享經(jīng)濟商業(yè)模式在全球范圍內(nèi)興起。目前,共享經(jīng)濟發(fā)展較為成熟的領(lǐng)域主要集中在共享出行、共享空間、共享金融等九大領(lǐng)域，并向更多的傳統(tǒng)行業(yè)和細分領(lǐng)域滲透。從消費者角度看，共享經(jīng)濟商業(yè)模式能較好地滿足他們個性化、多樣化的需求。對于經(jīng)營者來說，共享經(jīng)濟商業(yè)模式能幫助經(jīng)營者提高現(xiàn)有資產(chǎn)的使用率，降低資產(chǎn)的閑置率。但共享經(jīng)濟商業(yè)模式同樣也帶來了一些問題，諸如消費者權(quán)益保障不足、不公平競爭以及偷漏稅等問題。本文試著對我國共享經(jīng)濟商業(yè)模式下的納稅問題展開討論,希望能為我國共享經(jīng)濟的健康、持續(xù)地發(fā)展提供相應(yīng)的建議。
一、共享經(jīng)濟在我國的發(fā)展現(xiàn)狀
（一）共享經(jīng)濟的擴張迅猛，已成為公眾關(guān)注的焦點
中投顧問在《2016-2020年中國共享經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)深度調(diào)研及投資前景預(yù)測報告》中提出，從行業(yè)發(fā)展階段來看，我國共享經(jīng)濟的發(fā)展形態(tài)、用戶習慣、平臺建設(shè)、供需雙方認知等方面都尚處于起步階段，部分細分行業(yè)（例如租車、房屋短租等）將進入高速成長期。從共享經(jīng)濟的市場規(guī)模來看，我國共享經(jīng)濟發(fā)展迅速，平臺企業(yè)成長快速。速途研究院提供的數(shù)據(jù)顯示，共享經(jīng)濟各領(lǐng)域代表性企業(yè)的參與人數(shù)快速增加。以我國在線短租市場為例：我國在線短租市場是從2012年起步，當時的市場規(guī)模僅有1.4億元，2014年已達到38億元，2015年超過100億元，環(huán)比增長幅度為163%。從上述數(shù)據(jù)不難發(fā)現(xiàn)，短短幾年時間我國共享經(jīng)濟的發(fā)展速度遠遠超越了傳統(tǒng)行業(yè)。可以說，共享經(jīng)濟的崛起已對我國傳統(tǒng)行業(yè)的發(fā)展以及現(xiàn)有的法律法規(guī)產(chǎn)生了深遠影響，使其成為公眾關(guān)注的焦點。
（二）共享領(lǐng)域不斷拓展
我國共享領(lǐng)域拓展迅速，從最初的共享交通、共享空間迅速滲透到金融共享、餐飲、物流共享、服務(wù)共享、崗位共享、師資共享等多個領(lǐng)域，并向高端裝備制造領(lǐng)域、新能源領(lǐng)域等戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域擴張。正如共享經(jīng)濟的倡導(dǎo)者所希望的，在不久的將來，一切可分享的東西都將被分享，人們的工作和生活方式將因其而發(fā)生翻天覆地的變化。
（三）中國共享經(jīng)濟企業(yè)開啟國際化進程
盡管全球共享經(jīng)濟仍處于起步階段，但各國的共享經(jīng)濟發(fā)展不一，市場競爭激烈。市場的競爭壓力同樣迫使我國一些共享經(jīng)濟企業(yè)在模仿國外成功共享經(jīng)濟平臺的基礎(chǔ)上，進行本土化創(chuàng)新，而且一些創(chuàng)新成功的共享經(jīng)濟企業(yè)已經(jīng)走到了世界前列。以WiFi萬能鑰匙為例，2015年5月，WiFi萬能鑰匙憑借成功的商業(yè)模式創(chuàng)新，積極拓展國際市場。在不到一年里，其已經(jīng)在巴西、俄羅斯、墨西哥、印尼等近50個國家和地區(qū)的GooglePlay工具榜上排名第一，用戶遍及223個國家和地區(qū)，成為少數(shù)能覆蓋全球用戶的中國移動互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用之一。
（四）與傳統(tǒng)經(jīng)濟之間沖突不斷
較傳統(tǒng)經(jīng)濟模式，在共享經(jīng)濟模式下，供需雙方僅需通過共享平臺匹配相關(guān)信息完成交易，作為回報，僅需要支付少量的費用給共享平臺的提供者——網(wǎng)絡(luò)公司。可以說，共享平臺幫助供需雙方既節(jié)約了雙方的時間，又減少中間環(huán)節(jié)、降低了經(jīng)濟成本，使得經(jīng)營成本較高的傳統(tǒng)企業(yè)面臨巨大的競爭壓力。此外，共享經(jīng)濟的發(fā)展也沖擊著我國原有的商業(yè)邏輯和經(jīng)濟秩序，引發(fā)了社會財富的重新分配，使得共享經(jīng)濟與傳統(tǒng)經(jīng)濟之間沖突不斷。
二、加強共享經(jīng)濟商業(yè)模式納稅管理的必要性
目前，我國稅法對于共享經(jīng)濟商業(yè)模式?jīng)]有明確的規(guī)定，對共享經(jīng)濟企業(yè)（或個人）缺少相關(guān)的執(zhí)法依據(jù)，從而給人們造成了共享經(jīng)濟企業(yè)（或個人）不需要納稅的認識誤區(qū)。事實上，在我國只要進行交易，取得了所得是需要交納相關(guān)稅費的。因此，加強對共享經(jīng)濟企業(yè)（或個人）納稅管理可以有效控制國家稅收流失的問題，同時，對緩解與傳統(tǒng)經(jīng)濟沖突、促進公平競爭、實現(xiàn)稅收公平有著積極的意義。
（一）控制稅收流失的需要
共享經(jīng)濟商業(yè)模式在我國的發(fā)展時間不長，但其發(fā)展速度和規(guī)模迅猛，根據(jù)新華社相關(guān)報道，2015年我國共享經(jīng)濟及其相關(guān)市場的規(guī)模已高達1.95萬億元。并預(yù)測未來五年，共享經(jīng)濟將會成為我國經(jīng)濟新的增長點，占我國GDP比重將在10%以上。由此看來，共享經(jīng)濟在很大程度上為我國的經(jīng)濟發(fā)展帶來了新動力，但對我國稅收征管來說，共享經(jīng)濟造成我國稅收收入的流失也是一個不爭的事實。因此，需要完善相關(guān)稅收法規(guī)，將共享經(jīng)濟商業(yè)模式下的業(yè)務(wù)活動納入稅收征管范圍內(nèi)，并加強監(jiān)管，從而控制稅收流失問題。
（二）緩解與傳統(tǒng)企業(yè)沖突、促進公平競爭
雖然中央政府在工作報告中明確提出“支持分享經(jīng)濟發(fā)展，提高資源利用效率”，但政府部門對共享經(jīng)濟的監(jiān)管以及相關(guān)政策還在制定之中。在目前相關(guān)政策不明的情況下，共享經(jīng)濟逃避了傳統(tǒng)企業(yè)的稅收、社會保險等，加之一些行業(yè)準入門檻低，只需向運營平臺提出申請即可經(jīng)營，使得一些共享經(jīng)濟企業(yè)（或個人）以低于傳統(tǒng)企業(yè)的成本經(jīng)營，這樣對傳統(tǒng)企業(yè)產(chǎn)生了不公平競爭。為了緩解與傳統(tǒng)企業(yè)沖突、促進公平競爭，應(yīng)加強對共享經(jīng)濟企業(yè)（或個人）的納稅管理。
（三）實現(xiàn)稅收公平
作為一種新興的經(jīng)濟模式——共享經(jīng)濟除在交易方式上與傳統(tǒng)經(jīng)濟模式有所差別外，在交易的本質(zhì)上兩者并無區(qū)別（與傳統(tǒng)餐飲住宿行業(yè)、車輛租賃行業(yè)一樣，提供住宿餐飲、出租自行車服務(wù)）。因此，共享經(jīng)濟企業(yè)（或個人）發(fā)生了應(yīng)稅行為或取得了應(yīng)稅所得應(yīng)該履行納稅義務(wù)，對共享經(jīng)濟企業(yè)（或個人）加強納稅管理不僅能夠?qū)ξ覈F(xiàn)有的稅收征管工作帶來積極的促進意義，而且對我國經(jīng)濟均衡發(fā)展起到一定的作用，實現(xiàn)稅收公平。
三、共享經(jīng)濟商業(yè)模式面臨的納稅問題
相對傳統(tǒng)經(jīng)濟活動，共享經(jīng)濟活動具有方便快捷、減少交易成本、提高資產(chǎn)使用率等優(yōu)勢，因而越來越受到人們的青睞，近幾年在我國出現(xiàn)了“井噴”之勢。值得注意的是，共享經(jīng)濟活動具有無紙化、虛擬化等特性，也帶來了不少納稅問題，具體表現(xiàn)為：
（一）納稅主體的確定問題
納稅主體是我國稅法最基本的構(gòu)成要素之一，在我國現(xiàn)行稅收法規(guī)中，納稅主體主要通過交易所產(chǎn)生的物理痕跡及憑證等因素來確定，但在共享經(jīng)濟商業(yè)模式下，這種判定方式不再有效。一方面，我國現(xiàn)有稅收制度未對共享經(jīng)濟商業(yè)模式的納稅主體制定明確的、具體的規(guī)定。在通常情形下，稅務(wù)機關(guān)依據(jù)納稅人的稅務(wù)登記，對其實施稅收監(jiān)管。但是，部分共享經(jīng)濟的經(jīng)營者（特別是個人經(jīng)營者）只是按照共享運營平臺的要求，辦理簡單的登記，沒有進行工商登記，更別說稅務(wù)登記，導(dǎo)致無法準確認定征稅主體。另一方面，共享經(jīng)濟商業(yè)模式中，供應(yīng)者和需求者之間的連接渠道僅是借助網(wǎng)絡(luò)等第三方平臺，因此，交易雙方也可以利用高科技技術(shù)變更或隱匿真實的姓名、身份和地址，加大了稅收征管難度。
（二）稅目和稅率的不確定
企業(yè)（或個人）將閑置的資產(chǎn)提供給他人使用獲得收益，對于這種收益，從經(jīng)濟學的角度，被認為是對原有資產(chǎn)價值的提升，是一種增值。從稅法角度看，獲取這部分增值的企業(yè)（或個人），是增值稅和所得稅的納稅義務(wù)人，負有納稅義務(wù)。如何確定稅目和稅率，如何抵扣等問題將隨之產(chǎn)生。以增值稅的稅率確定為例，自2016年5月1日起，我國全面實現(xiàn)“營改增”，納稅人在繳納相關(guān)流轉(zhuǎn)稅時，不再需要判斷應(yīng)交增值稅還是應(yīng)交營業(yè)稅。但是，由于課稅對象（屬于提供實物？還是提供服務(wù)？）界限模糊，不易辨別，使得稅目和稅率難以確定。以家庭美食共享平臺——“媽媽的菜”為例，其收取的費用中涵蓋了菜品原料和提供服務(wù)的費用，因此，在判斷稅目時，是屬于商品銷售，還是屬于提供生活服務(wù)業(yè)服務(wù)，較難辨別。目前，我國稅法對銷售商品適用的增值稅稅率為17%，而對提供生活服務(wù)的增值稅稅率為6%，所以，如何確定稅目和稅率成為納稅的爭論點。目前，我國稅法尚未對共享經(jīng)濟相關(guān)稅目和稅率問題做出明確規(guī)定，在共享經(jīng)濟商業(yè)模式下，由于稅目和稅率的不確定性，導(dǎo)致不同納稅人的稅負差異較大。
（三）無紙化交易帶來的稅收計征問題
在一般情況下，共享經(jīng)濟交易活動是以共享網(wǎng)絡(luò)交易平臺為基礎(chǔ)，交易過程中產(chǎn)生的交易記錄以及憑證等都是各種電子化的數(shù)字信息。由于傳統(tǒng)紙質(zhì)的財務(wù)賬簿和憑證被無紙化的數(shù)字信息替代，以票控稅的方法難以有效實施。其次，數(shù)據(jù)信息易被修改和刪除，使得稅務(wù)機關(guān)無法準確掌握真實的數(shù)字信息，導(dǎo)致稅務(wù)稽查困難。此外，由于存在為了賺取各類共享補貼而進行的刷單行為，使共享服務(wù)的供應(yīng)者與消費者之間的真實交易金額難以與虛假的刷單金額進行分離，進而難以確定真實的應(yīng)納稅所得額，給稅收計征造成困難。
四、解決共享經(jīng)濟商業(yè)模式納稅問題的建議
（一）完善共享經(jīng)濟的稅法體系
共享經(jīng)濟若要健康、有序發(fā)展，勢必要形成一個和諧的法制環(huán)境作為保障。可是，至今我國還沒有為共享經(jīng)濟提供一個合適的法制環(huán)境。這就需要我國借鑒美國、澳大利亞等國家的先進經(jīng)驗，針對我國共享經(jīng)濟的實際情況，制定出專門的稅收法律法規(guī)，明確共享經(jīng)濟的納稅主體、交易活動中的適用稅種和稅率等，構(gòu)建我國共享經(jīng)濟的稅收法律體系。
（二）制定相關(guān)稅收優(yōu)惠政策
作為一種新的經(jīng)濟形式，共享經(jīng)濟具有提高閑置資產(chǎn)利用率、低碳環(huán)保以及實現(xiàn)充分就業(yè)和彈性工作等優(yōu)勢。而且，據(jù)相關(guān)報道，在我國，共享經(jīng)濟正在向各個行業(yè)滲透，對刺激我國經(jīng)濟增長將起到重要的推動作用。基于上述因素，國家應(yīng)制定相應(yīng)的優(yōu)惠政策（包括稅收優(yōu)惠政策）鼓勵共享經(jīng)濟發(fā)展。此外，考慮到目前我國的共享經(jīng)濟仍在起步階段，不少共享經(jīng)濟模式的企業(yè)還在萌芽期，面臨著激烈的市場競爭，其抗壓性不強，需要政府給予一定的扶持（如財政補貼、低稅率、減稅等稅收優(yōu)惠等）。
（三）推行網(wǎng)上電子稅務(wù)登記制度
想要解決納稅主體的問題，就必須加強對共享經(jīng)濟企業(yè)（或個人）的稅收征管工作。第一，先要做好稅務(wù)登記。不同于傳統(tǒng)的稅務(wù)登記，對于共享經(jīng)濟經(jīng)營者的稅務(wù)登記，可采用電子式稅務(wù)登記。第二，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，建立相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫，采集登記納稅人的主要應(yīng)稅服務(wù)（或商品）的種類、常用交易結(jié)算方式、相關(guān)銀行賬戶的賬號等信息，并要求納稅人當信息發(fā)生變更后，在規(guī)定期限內(nèi)及時更新相關(guān)資料，便于主管稅務(wù)機關(guān)進行有效監(jiān)管。第三，建議稅務(wù)機關(guān)與共享經(jīng)濟第三方平臺合作，對平臺的共享經(jīng)濟經(jīng)營者實施強制的電子稅務(wù)登記，可以有效地幫助稅務(wù)機關(guān)確定共享經(jīng)濟經(jīng)營者的納稅主體資格。
（四）推行第三方平臺代扣代繳
在共享經(jīng)濟交易過程中，第三方共享平臺一方面收集閑置資源信息，另一方面引入資源的需求者，在適當?shù)臅r間對供需進行匹配，各取所需。所以，第三方共享平臺在整個共享交易中，起到不可替代的作用，既是信息交換、資金收付的媒介，也是信息流和商流的記錄者。由此，為稅務(wù)機關(guān)與第三方共享平臺合作進行稅款的代收代繳提供了可操作性。讓第三方共享平臺對共享經(jīng)濟經(jīng)營者的應(yīng)稅所得進行代扣代繳稅款，可以形成稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管平臺監(jiān)管經(jīng)營者的有效管理鏈條，起到提高征管效率、加強稅收監(jiān)管、降低征稅成本的作用。
五、結(jié)語
在共享經(jīng)濟中，每個人既可成為消費者，也可變身為經(jīng)營者，這種模式逐漸被大家所認可和接受。共享經(jīng)濟的納稅問題是現(xiàn)階段稅收研究的熱點。值得注意的是，在互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)等信息手段的支持下，對共享經(jīng)濟經(jīng)營者征稅的條件已經(jīng)具備。稅務(wù)機關(guān)將對目前的稅收制度進行改革和完善，促進共享經(jīng)濟的健康、有序發(fā)展。
參考文獻：
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論文摘要:我國社會主義市場經(jīng)濟的確立和建設(shè),稅收收入成為國家財政收入的主要來源,稅收的地位越來越重要,對稅收立法的要求就越高。但由于我國稅收法規(guī)不完善,有隨意性,彈性大,經(jīng)常變動,征納雙方在稅收法規(guī)認識上就會產(chǎn)生偏差,對同一項納稅事宜,雙方會有不同的意見,法規(guī)有時又不明確,稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法行為不易規(guī)范,容易造成稅務(wù)機關(guān)與納稅人的征納矛盾。另外,我國稅收法規(guī)宣傳力度不夠, 宣傳的形式、方法、手段比較單一, 納稅人不了解稅法, 納稅人納稅意識淡薄。上述種種原因?qū)е铝宋覈愂辗ㄖ骗h(huán)境較差。
1 我國稅收管理存在的問題及成因
1.1 稅收征管的信息化水平比較低,共享機制未形成,源于稅收信息化基礎(chǔ)工作薄弱新征管模式要求以 計算 機 網(wǎng)絡(luò) 為依托,信息化、專業(yè)化建設(shè)為目標,但由于稅收基礎(chǔ)工作覆蓋面較廣,數(shù)據(jù)采集在全面性、準確性等方面尚有欠缺,不能滿足稅收征管和稅源監(jiān)控的需要。
1.2 稅源監(jiān)控不力,征管失衡
隨著經(jīng)濟的 發(fā)展 和社會環(huán)境的不斷變化,稅源在分布和來源上的可變性大大增加,稅源失控的問題也就不可避免。目前, 稅源監(jiān)控不力主要表現(xiàn)在:一是征管機構(gòu)設(shè)置與稅源分布不相稱, 管理職能弱化。由于機構(gòu)設(shè)置不合理,稅源監(jiān)控職責分工不是十分明確,對稅源產(chǎn)生、變化情況缺乏應(yīng)有的了解和監(jiān)控;另外,稅務(wù)機關(guān)管理缺位的問題仍存在,出現(xiàn)大量漏征漏管戶的現(xiàn)象,因此稅收流失必然存在。二是稅源監(jiān)控的協(xié)調(diào)機制尚未形成。在“征、管、查”管理模式下, 由于稅收征、管、查等環(huán)節(jié)職責不明確或者相互脫節(jié), 以及國稅、地稅之間或稅務(wù)機關(guān)與其他部門之間缺乏配合、協(xié)調(diào)而引起稅源失控。三是稅收執(zhí)法不規(guī)范, 稅法的威懾力減弱。稅務(wù)機關(guān)對查處的稅收違法案件處罰力度不夠, 企業(yè) 稅收違法的風險成本低,這是稅源失控的一個重要原因。
1.3 納稅服務(wù)意識淡薄,征納關(guān)系不和諧
一是沒有樹立起一種“以納稅人為中心”的服務(wù)理念,由于工作的出發(fā)點不是以納稅人滿意為目標,稅收法規(guī)的宣傳不到位,新的稅法政策又沒有及時送達納稅人,因此在征納過程中對納稅人的變化和需求難以做出快速反應(yīng)。二是在要求納稅人“誠信納稅”的同時,稅務(wù)機關(guān)“誠信征稅”的信用體系及評價機制也不完善,難以構(gòu)建和諧的征納關(guān)系。
2 完善我國稅收管理的建議
2.1 完善稅收 法律 體系,規(guī)范稅收執(zhí)法,進一步推進依法治稅
2.1.1 建立一個完善的稅法體系,依法治稅
完善的稅法體系是依法治稅的基礎(chǔ),沒有健全的稅收法律制度,依法治稅也就成為一句空話。為此,我們要加快建立起一個完備的稅收法律體系。一是盡快制定和出臺《稅收基本法》。二是現(xiàn)行稅種的實體法予以法律化。三是進一步完善《稅收征管法》。四是設(shè)立稅收處罰法。對稅收違法、違章處罰作出統(tǒng)一的法律規(guī)定,以規(guī)范稅收處罰行為。
2.1.2 規(guī)范稅收執(zhí)法行為,強化稅收執(zhí)法監(jiān)督
一是稅務(wù)干部要深入學習和掌握稅法及相關(guān)法律法規(guī),不斷提高依法治稅、規(guī)范行政的意識,要堅持依法征稅,增強執(zhí)法為民的自覺性。二是認真執(zhí)行稅收執(zhí)法檢查規(guī)則,深入開展執(zhí)法檢查。進一步健全執(zhí)法過錯責任追究制度。
3 建設(shè)統(tǒng)一的稅收征管信息體系,加快稅收征管 現(xiàn)代 化進程
稅收征管軟、硬件的相協(xié)發(fā)展, 國稅、地稅征管機構(gòu)之間以及與政府其他管理機關(guān)的信息互通是完善稅收征管的必要選擇。
3.1 建設(shè)統(tǒng)一的稅收征管信息系統(tǒng)
即統(tǒng)一標準配置的硬件環(huán)境和應(yīng)用軟件、統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)通訊環(huán)境、統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫及其結(jié)構(gòu),特別是統(tǒng)一的業(yè)務(wù)需求和統(tǒng)一的應(yīng)用軟件。第一,加快研制科技含量高的統(tǒng)一稅收征管應(yīng)用軟件,提高征管效率。第二,建設(shè)信息網(wǎng)絡(luò),實行縱橫管理。第三,建立數(shù)據(jù)處理中心,實施 科學 管理。
3.2 建立稅收征管信息化共享體系
盡快實現(xiàn)信息共享。首先, 建立國稅、地稅部門之間的統(tǒng)一信息平臺,讓納稅信息在稅務(wù)機構(gòu)內(nèi)部之間實現(xiàn)共享。其次,建立稅務(wù)機關(guān)與政府其他管理機關(guān)的信息聯(lián)網(wǎng)。在國稅、地稅系統(tǒng)信息共享的基礎(chǔ)上,有計劃、有步驟地實現(xiàn)與政府有關(guān)部門(財政、工商、金庫、銀行等部門) 的信息聯(lián)網(wǎng), 實現(xiàn)信息共享。
4 實施專業(yè)化、精細化管理
建立稅收征管新格局國家稅務(wù)總局《關(guān)于加速稅收征管信息化建設(shè)推進征管改革的試點工作方案》中,明確提出在信息化基礎(chǔ)上建立以專業(yè)化為主、綜合性為輔的流程化、標準化的分工、聯(lián)系和制約的稅收征管新格局。
4.1 建立專業(yè)化分工的崗位職責體系
盡快解決“征、管、查”系列人員分布、分工不合理的問題,完善崗位職責體系。在征收、管理、稽查各系列專業(yè)職責的基礎(chǔ)上,根據(jù)工作流程,依托信息技術(shù),將稅收征管業(yè)務(wù)流程借助于 計算 機及 網(wǎng)絡(luò) ,通過專門設(shè)計的稅收征管軟件對應(yīng)征管軟件的各個模塊設(shè)置相應(yīng)的崗位,以實現(xiàn)人機對應(yīng)、人機結(jié)合、人事相宜,確保征管業(yè)務(wù)流和信息流的暢通。
4.2 實施精細化管理
在納稅人納稅意識淡薄, 企業(yè) 核算水平不高, 建立自行申報納稅制度條件還不完全具備, 稅收征管信息系統(tǒng)還未形成全國監(jiān)控網(wǎng)絡(luò), 稅收社會服務(wù)體系還不健全的現(xiàn)實情況下,必須依靠嚴密細致的精細化管理,來促進征收,指導(dǎo)稽查,完善新模式,進一步加強稅收征管。
5 規(guī)范服務(wù),構(gòu)建和諧的征納關(guān)系稅收征管法及其實施細則
將“納稅服務(wù)”作為稅收征管的一種行政行為,為納稅人服務(wù)成為稅務(wù)機關(guān)的法定義務(wù)和責任。稅務(wù)機關(guān)要全面履行對納稅人的義務(wù),必須確立“以納稅人為中心”的服務(wù)理念,強化稅收服務(wù)于 經(jīng)濟 社會 發(fā)展 、服務(wù)于納稅人的意識。規(guī)范納稅服務(wù),構(gòu)建和諧、誠信的稅收征納關(guān)系。
5.1 加大稅法宣傳
稅務(wù)機關(guān)進行稅收 法律 宣傳,一是注重日常稅法宣傳,利用報刊、電視、廣播等媒體宣傳稅法,并定期召開納稅人座談會。二是規(guī)范稅法公告制度,利用典型案例以案釋法。三是充分發(fā)揮納稅服務(wù)熱線的服務(wù)功能,開展“網(wǎng)送稅法”活動,無償為納稅人提供納稅咨詢服務(wù)。
5.2 建立征納雙方的誠信信用體系
一是誠信納稅。在納稅人方面, 建立納稅人信譽等級評定制度,為納稅人提供等級式服務(wù),促進企業(yè)誠信納稅。二是誠信征稅。在稅務(wù)機關(guān)方面,建立健全首問責任制、限時承諾制、責任追究制等一系列約束稅務(wù)干部行為的制度,要求稅務(wù)干部遵守誠實守信的職業(yè)道德, 構(gòu)建誠信征稅的信用體系。
［關(guān)鍵詞］S2b2c;社交電商;稅收征管
1我國社交電商發(fā)展現(xiàn)狀
根據(jù)《2019中國社交電商行業(yè)發(fā)展報告》的統(tǒng)計，2019年社交電商交易額占整個網(wǎng)絡(luò)零售銷售額的20%，當時預(yù)計2020年會超過30%。其中社交電商行業(yè)的佼佼者云集和拼多多都已經(jīng)在美國成功上市，社交電商正以迅猛的速度在發(fā)展，已成為電子商務(wù)不可忽視的規(guī)模化、高增長細分市場。目前社交電商的運營模式多樣化，有微商型、會員分銷型、拼團型及導(dǎo)購型等，其中以云集、貝店、斑馬會員等為代表的會員分銷型社交電商，可以使會員實現(xiàn)“自購省錢、分享賺錢”，因此發(fā)展勢頭強勁，其模式內(nèi)核即為S2b2c型社交電商:S即分銷平臺，由S(Supplyplatform)連接商品供應(yīng)方、為小b(business)店主提供供應(yīng)鏈、物流、售后等一系列服務(wù)，由S和小b共同為c(customer)提供商品銷售和服務(wù)。這種模式比傳統(tǒng)電商模式B2C及C2C等在價值鏈條、運營模式、盈利分配方面都更加復(fù)雜，因此給稅收征管帶來了新的挑戰(zhàn)。
2S2b2c型社交電商的特點
2.1價值鏈條比傳統(tǒng)電商更復(fù)雜。相較于傳統(tǒng)的B2C電商模式，S2b2c型社交電商多了分銷平臺S和小b店主這兩個角色，其中S一般是正規(guī)注冊的公司，辦理了稅收登記，受相應(yīng)稅務(wù)機關(guān)的直接管轄，納稅行為一般比較規(guī)范，重點在于小b店主。小b店主運用自己的私人流量和影響力，為S吸引顧客(c)。小b無須囤貨與發(fā)貨，只要引導(dǎo)c在S上成功購買產(chǎn)品或服務(wù)即可獲得相應(yīng)的傭金收入，S平臺提供采購、物流、數(shù)據(jù)處理及售后等一系列供應(yīng)鏈服務(wù)。這就使得S2b2c型社交電商的價值鏈條不同于傳統(tǒng)的電商模式。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。那么小b獲得的傭金也屬于增值稅的征收范圍。跟實體經(jīng)濟的店主相比，小b雖然在各大平臺上是店主身份，但不需要實體店鋪也大都沒有進行工商、稅務(wù)登記，自然也沒有履行相應(yīng)的納稅義務(wù)。同時鑒于互聯(lián)網(wǎng)的無紙化、隱形化、不好監(jiān)管等特點，現(xiàn)行稅法對于小b店主的納稅問題尚沒有明確的政策規(guī)定。隨著社交電商行業(yè)銷售規(guī)模的不斷增長，必然造成國家財政收入的日漸流失，也不利于市場的進一步深入、有序、健康發(fā)展。因此出臺相應(yīng)的稅收政策引導(dǎo)并規(guī)范社交電商行業(yè)中小b的涉稅行為迫在眉睫。2.2S2b2c型社交電商的盈利模式及分配方式的特點。目前，S2b2c型社交電商的盈利主要來源于會員禮包及平臺商品的銷售，這兩類本質(zhì)上都是銷售商品，不同之處在于，會員禮包是顧客獲得分銷平臺S會員資格而必須購買的特定產(chǎn)品。比如云集，目前如果想成為云集的終身會員，可以選購幾款一定價值額的特定禮包產(chǎn)品或在一定期限內(nèi)購買平臺任意商品累計達到一定額度，因此其核心依然是銷售商品。以云集為代表的會員分銷型社交電商就是典型的S2b2c型社交電商模式，跟京東、唯品會這些傳統(tǒng)電商不同，云集不直接面對顧客進行銷售，而是賦能于小b店主，顧客c購買的產(chǎn)品均是在小b名義的店鋪里，由小b來直接面對c。這樣一來，顧客c基于跟小b的社交關(guān)系和推薦產(chǎn)生購買行為，而顧客c下單后，平臺S和小b共同服務(wù)于顧客c，這打破了傳統(tǒng)商業(yè)冰冷的買賣關(guān)系，加入了社交情感因素，因此在這樣的模式下，顧客可以更精準地獲得想要的產(chǎn)品和服務(wù)，平臺也可以更好地為顧客提供優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品和服務(wù)，這樣不僅提高了顧客對平臺的黏性，同時降低了獲客成本，實現(xiàn)了雙贏。而小b店主只需將商品信息分享到社群、朋友圈或直接發(fā)給朋友，朋友購買后，小b店主即可獲得傭金;同時，朋友成功購買后，還可邀請其成為自己線下的新店主，之后還可持續(xù)獲得新店主在平臺上購物的銷售傭金。通過上面的分析可以看到，S2b2c型社交電商與傳統(tǒng)B2C電商盈利分配方式不同，傳統(tǒng)B2C電商模式下，商品銷售利潤全部留在B這里，而S2b2c型社交電商模式的商品銷售利潤一部分留在了S平臺，而另一部分則分給了小b店主。就目前來看，有部分小b店主的收益金額是非常可觀的，但是由于稅收監(jiān)管政策的缺失，這部分收益正處于稅收的盲區(qū)。根據(jù)《2020中國社交電商行業(yè)發(fā)展報告》春季版的統(tǒng)計，2019年社交電商從業(yè)者人數(shù)已經(jīng)接近5000萬人，2020年這一數(shù)字將繼續(xù)增長，中國全民社交電商時代已來臨。雖然我國的個人所得稅法明確規(guī)定了，取得工資薪金、勞務(wù)報酬等所得，如果扣繳義務(wù)人沒有依法進行扣繳的情況下，個人需要主動進行綜合所得年度匯算清繳。但在實際中，由于S2b2c型社交電商是一種新電商模式，稅收法規(guī)中還沒有明確此類行業(yè)的具體征管辦法以及此項所得應(yīng)屬于什么稅目，稅率又如何確定以及相關(guān)的稅收優(yōu)惠更加沒有涉及，只是一些比較籠統(tǒng)的規(guī)定。這就造成平臺企業(yè)S沒有明確對應(yīng)的稅法條款可依，在很多事項上沒辦法精確處理，比如分銷商小b的所得，是按勞務(wù)報酬還是經(jīng)營所得納稅并沒有明確規(guī)定，財稅人員很多時候也沒有履行小b店主的個稅代扣代繳義務(wù);另外，大部分小b店主往往納稅意識薄弱，甚至根本不懂稅法，當然也不會主動去進行個稅的匯算申報，這樣就造成了個人所得稅稅款流失。
3S2b2c型社交電商稅收征管的難點
3.1稅務(wù)登記。我國自2019年1月1日起施行的《中華人民共和國電子商務(wù)法》第十一條規(guī)定:電子商務(wù)經(jīng)營者應(yīng)當依法履行納稅義務(wù)，并依法享受稅收優(yōu)惠;第二十八條第二款規(guī)定:電子商務(wù)平臺經(jīng)營者應(yīng)當依照稅收征收管理法律、行政法規(guī)的規(guī)定，向稅務(wù)部門報送平臺內(nèi)經(jīng)營者的身份信息和與納稅有關(guān)的信息。但是就目前的執(zhí)行情況來看，很多小b店主并沒有進行稅務(wù)登記，也沒有繳納過相應(yīng)稅款，原因是雖然《電子商務(wù)法》有相關(guān)條款規(guī)定，但具體執(zhí)行還需要稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督。對稅務(wù)機關(guān)的很多人員來說，一方面并不熟悉S2b2c型社交電商行業(yè)的內(nèi)在價值鏈和利益分配模式;另一方面想要取得平臺上所有小b店主的信息也具有一定阻礙和難度。同時小b店主分布在國內(nèi)甚至國外各個地方，僅通過互聯(lián)網(wǎng)即可開展經(jīng)營，這對稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管帶來了一定難度。3.2增值稅“以票控稅”的制度不適用。“以票控稅”的增值稅稅收監(jiān)管制度，在實體經(jīng)濟及傳統(tǒng)電商模式下，起到了保障稅款應(yīng)收盡收、避免偷稅漏稅的重要作用。但是在S2b2c型社交電商模式下，顧客名義上是在小b店主的店鋪購買商品，大部分情況下，顧客不會主動索要發(fā)票，那這部分銷售則無票可依。雖然我國增值稅申報相關(guān)法規(guī)也規(guī)定了，無票收入也要申報納稅，但因為沒有發(fā)票作為依據(jù)，銷售數(shù)據(jù)就很容易隱瞞少報。另外，平臺S通過小b銷售商品給顧客c之后，一般都需要支付部分返利給小b，而小b一般為未進行稅務(wù)登記的自然人，雖然收到了平臺S給付的傭金，但在目前的發(fā)票管理制度下，無法開票給平臺S，這樣造成了平臺S的增值稅稅負較重，不利于進一步健康發(fā)展。3.3小b店主的個稅適用稅目問題。小b名義上是店主，但實質(zhì)上大部分是從事社交電商的自然人，從實質(zhì)上看，小b一般沒有跟平臺S簽訂勞動合同，也不需要按點上下班，工作時間和地點都是自由的，甚至分享賺錢還是自購省錢也完全由自己決定，從這個角度看，小b店主的傭金收入更傾向于“勞務(wù)報酬所得”。但是就店主身份來講，小b店主應(yīng)該進行工商登記后成為個體工商戶則更符合其形式身份，也更便于進行稅收征管和監(jiān)督，那么這種情況下，小b店主的收入則屬于“生產(chǎn)經(jīng)營所得”。但目前由于針對性的政策缺失，小b店主的所得沒有明確的稅收規(guī)定，因此其征收也是無準確依據(jù)，政策的缺失直接造成了稅款的流失。3.4依法主動納稅意識薄弱。很長一段時間，我國的個人所得稅稅源很大一部分來自工資薪金所得，而這部分所得相應(yīng)個稅的繳納一般是由單位進行代扣代繳，所以很多人沒有主動進行個稅申報和繳納的意識。另外，增值稅作為流轉(zhuǎn)稅，一般是包含在消費者購買商品或服務(wù)所支付的價款里，所以很多非財稅專業(yè)人士對增值稅非常陌生。加上我國公民普遍主動納稅意識薄弱，這體現(xiàn)在公民日常消費時，有很多商家都會提供開票和不開票兩種價格，而顯然不開票的價格是非常具有優(yōu)勢的，那么很多情況下，大部分公民一般都會選擇不開發(fā)票。所以當自然人公民成為S2b2c型社交電商行業(yè)的從業(yè)者———小b店主的時候，由于本身就不懂稅法，再加上整個社會主動納稅的氛圍和意識比較薄弱，所以無論是增值稅還是個人所得稅，小b店主一般都沒有主動納稅的意識。
4S2b2c型社交電商稅收征管的建議
4.1創(chuàng)新稅務(wù)登記制度和手段。目前，稅務(wù)登記還是以納稅人主動申報登記為主，但是在S2b2c型社交電商行業(yè)里，由于小b店主的特殊身份加上稅法知識和納稅意識的缺乏，建議稅務(wù)機關(guān)充分發(fā)揮主動監(jiān)管的優(yōu)勢。首先，對于小b店主做到事前引導(dǎo)，也就是小b店主在分銷平臺S上進行注冊的時候就直接設(shè)置稅務(wù)登記步驟，這樣一方面可以培養(yǎng)小b店主的主動納稅意識;另一方面簡化了稅務(wù)登記的后續(xù)步驟。其次，可以做到事前控制，為接下來的稅收征管打下良好基礎(chǔ)。稅務(wù)登記具體步驟建議簡化，不一定非要到稅局網(wǎng)站上，可以設(shè)置稅務(wù)登記小程序，便于納稅人進行稅務(wù)登記手續(xù)。4.2創(chuàng)新“互聯(lián)網(wǎng)+”下的增值稅稅收征管制度。傳統(tǒng)的“以票控稅”制度不僅不利于“互聯(lián)網(wǎng)+”形式下新型商業(yè)模式的增值稅稅收征管，反而會導(dǎo)致征管效率低下。建議針對新業(yè)態(tài)采取創(chuàng)新的增值稅稅收征管制度。一般平臺交易體系對銷售成交支付數(shù)據(jù)、物流數(shù)據(jù)等信息都有完整的記錄和存儲保護，結(jié)合電子發(fā)票的全面推廣，“數(shù)據(jù)管稅”已經(jīng)具備各方面條件。基于大數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析等技術(shù)，直接對分銷平臺S的后臺交易數(shù)據(jù)以分類統(tǒng)計的方式進行相應(yīng)的增值稅稅款征收，不需再依賴于發(fā)票這種形式介質(zhì)，直接根據(jù)真實的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，提取相應(yīng)的稅收征管所需信息，不僅更準確而且更高效。當然實現(xiàn)這一點，不僅需要技術(shù)和制度的創(chuàng)新，更重要的是征納雙方觀念的改變與提升。4.3加大稅收優(yōu)惠力度。S2b2c型社交電商基于“自購省錢、分享賺錢”的理念，吸引了一大批自由職業(yè)者，在肺炎疫情期間社交電商行業(yè)在物資供應(yīng)方面也發(fā)揮了很大作用，不僅及時供應(yīng)了物資，同時也為一些受肺炎疫情影響沒有收入或收入減少人群提供了一份事業(yè)機會和收入來源，為社會提供了很多就業(yè)機會，解決了很多人的就業(yè)問題，緩解了社會矛盾，為維持國家社會穩(wěn)定發(fā)揮了一定作用。所以要鼓勵和支持S2b2c型社交電商行業(yè)的發(fā)展，對于行業(yè)的從業(yè)人員，特別是小b店主，在不斷規(guī)范依法納稅行為的同時，加大相應(yīng)的稅收優(yōu)惠力度，非常有必要和現(xiàn)實意義。比如在小b店主的個稅收繳方面，提高免征額度，同時降低相應(yīng)稅率。對于增值稅，可以比照小規(guī)模納稅人的政策，對于月銷售額不超過10萬元的小b店主免征收增值稅等。4.4加大稅收政策宣傳力度，提高公民主動納稅意識。目前，S2b2c型社交電商行業(yè)的小b店主大都為自由職業(yè)者或其他個人，納稅意識薄弱，納稅知識缺乏，對稅收征管帶來很大阻礙。首先，要通過平臺S進行相應(yīng)的稅法政策宣講和考試，讓小b店主明確自己的納稅義務(wù)與適用政策，及時進行稅務(wù)登記，為接下來的稅收繳納打好基礎(chǔ);其次，稅務(wù)機關(guān)要加大對S2b2c型社交電商從業(yè)者的稅法政策輔導(dǎo)，鑒于從業(yè)者分布在各個地方，建議采用網(wǎng)絡(luò)直播視頻課程、定期推送相關(guān)政策法規(guī)等方式，對從業(yè)者進行宣導(dǎo)，讓從業(yè)者明確自己應(yīng)繳納的各種稅費及申報繳納的方式方法等，同時進一步簡化申報繳納流程，方便納稅人進行稅款申報和繳納;最后，全社會要強化稅收法規(guī)普及宣傳以及納稅光榮、納稅就是在為國家和社會做貢獻的意識，讓廣大納稅人及社會各界對依法納稅及稅收對國家財政和基礎(chǔ)建設(shè)的重要性有更全面的認識和理解，更加積極主動地去申報繳納稅款。
5結(jié)論
S2b2c型社交電商近年來發(fā)展勢頭強勁，相較于傳統(tǒng)的電子商務(wù)，價值鏈條更復(fù)雜、涉及的利益方更多，對稅收征管帶來很多新的挑戰(zhàn)。因此必須針對S2b2c型社交電商行業(yè)的特點，盡快制定具體的稅收法規(guī)政策，改革相應(yīng)制度并提升相關(guān)利益方的納稅意識，避免國家稅收的流失，并引導(dǎo)行業(yè)向更健康、持續(xù)的方向發(fā)展。
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關(guān)鍵詞:綜合 治稅 完善 措施
完善實行社會綜合治稅體系，能使稅務(wù)部門更加有效地摸清稅基、控管稅源，從根本上解決涉稅信息不暢、涉稅源頭控管不嚴、征管不到位的問題，實現(xiàn)稅收征管方式由注重征收管理向稅源控管和征收管理并舉，從粗放式管理向精細化、集約化管理的轉(zhuǎn)變。
一、當前社會綜合治稅工作中存在的問題
(一)思想認識不統(tǒng)一
對綜合治稅的認識還存在一定的差距。一是主觀上對搞好社會綜合治稅的意義和方法仍然把握不清，在工作上沒有主動性，未能真正理解其實質(zhì)所在；二是認為綜合治稅是稅務(wù)部門的事情與自身本職工作關(guān)系不大，工作缺乏主動性，少數(shù)基層稅務(wù)機關(guān)對綜合治稅工作依賴性過大。
(二)措施落實不扎實
綜合治稅工作雖然正走向規(guī)范化，但大多數(shù)仍存在僅流于形式，沒有實質(zhì)性的開展工作，工作措施落實力度不大，操作程序不夠規(guī)范，工作主動性不強，缺乏創(chuàng)新理念。
（三）社會綜合治稅氛圍不濃
宣傳工作長期性不到位，納稅人的誠信納稅意識沒有普遍形成，出現(xiàn)了政府部門“一頭熱”的現(xiàn)象。不少企事業(yè)單位負責人只顧自己利益，不顧《稅法》、《會計法》的規(guī)定，沒有形成“依法納稅光榮，偷稅漏稅可恥”的責任意識。
（四）操作程序不規(guī)范
創(chuàng)新不夠，稅源流失比較突出。由于社會綜合治稅涉及面廣，工作量大，人員素質(zhì)參差不齊，在具體操作中硬搬模式，沒有因地制宜形成當?shù)匦兄行У墓ぷ鞔胧斐闪硕愒戳魇А?/p>
二、 完善綜合治稅體系的工作措施
(一)加大宣傳力度，增強做好社會綜合治稅工作的主動性自覺性
認識是行動的先導(dǎo)。因此，必須加大宣傳力度，廣泛宣傳社會綜合治稅的重要意義、目標任務(wù)、工作措施以及有關(guān)法律法規(guī)和政策，提高社會綜合治稅的認同度，為社會綜合治稅工作順利開展營造良好的輿論氛圍。緊緊抓住《山東省地方稅收保障條例》頒布實施的機遇，通過報紙、電視、召開座談會等多種形式進行宣傳，進一步明確各有關(guān)部門的責任和義務(wù)，提高協(xié)稅護稅工作的主動性和自覺性。同時，開展正反兩方面的典型宣傳，曝光典型偷漏稅案件，以案說法，教育廣大納稅人，震懾違法犯罪分子，擴大社會綜合治稅的影響。
(二)健全聯(lián)席會議制度，及時研究解決稅收征管工作中出現(xiàn)的新情況新問題
聯(lián)席會議制度是了解情況、查找不足、研究措施、解決問題的有效形式。一是建立收入分析調(diào)度會制度。由縣社會綜合治稅辦公室牽頭，有財政、國稅、地稅等部門參加，每季召開一次稅源分析調(diào)度會，及時掌握稅源變化，分析存在問題，明確工作重點，提出工作措施。二是建立社會綜合治稅工作聯(lián)席會議制度。由縣綜合治稅工作領(lǐng)導(dǎo)小組牽頭，有社會綜合治稅工作領(lǐng)導(dǎo)小組成員參加，每半年召開一次社會綜合治稅工作聯(lián)席會議，明確任務(wù)，分析問題，交流經(jīng)驗，安排部署階段性綜合治稅工作。
(三)高度重視信息報送工作，確保實現(xiàn)稅收及時足額入庫
完善涉稅信息平臺建設(shè)，強化涉稅信息的報送和應(yīng)用。為方便涉稅信息報送，實現(xiàn)信息共享，縣社會綜合治稅辦公室建立了綜合治稅工作電子平臺，各有關(guān)部門要按照綜合治稅辦公室給予的指令，通過電子平臺實現(xiàn)信息報送和稅款代征。要進一步明確涉稅信息采集報送責任。各有關(guān)單位要明確一人作為信息員，專門負責涉稅信息的收集、整理和報送，年終對報送單位和信息員進行考核評比，并予以獎勵。縣社會綜合治稅辦公室組織專業(yè)人員負責涉對稅信息的分類和處理，對采集到的信息要及時進行分析和應(yīng)用，及時將信息變成稅源，稅源變成收入。
(四)擴大代征代扣范圍，充分發(fā)揮各有關(guān)部門、單位的職能作用和工作優(yōu)勢
委托代征，是單位履行綜合治稅責任和義務(wù)的重要形式。我縣在委托代征方面取得了一定的成果。今后，我們要根據(jù)稅收實現(xiàn)的形式，結(jié)合單位的工作性質(zhì)，本著方便納稅人，降低稅收成本，減少稅收流失的原則，進一步擴大委托代征范圍。特別對一些職能部門要堅持“先稅后證”、“先稅后審”制度，自覺接受稅務(wù)部門的委托，對相關(guān)稅收實行代征代扣，促進稅收應(yīng)收盡收。
(五)突出工作重點，強化重點稅源監(jiān)控
一是加強煤炭行業(yè)稅收管理。繼續(xù)抓好煤炭企業(yè)產(chǎn)量監(jiān)控，加強數(shù)據(jù)比對，及時了解和掌握煤炭產(chǎn)量變化原因。二是加強土地使用稅收管理。抓好城鎮(zhèn)土地使用稅的征收管理。三是加強房屋出租行業(yè)稅收管理。四是加強房地產(chǎn)業(yè)稅收管理。目前我縣房地產(chǎn)行業(yè)管理不夠規(guī)范，沒有房產(chǎn)證、不通過房產(chǎn)管理部門進行房產(chǎn)交易的現(xiàn)象比較普遍，給稅務(wù)部門的稅收征管帶來很大的難度。解決這一問題的辦法就是推行房地產(chǎn)稅收一體化管理，具體負責全縣房地產(chǎn)稅收一體化管理工作的組織協(xié)調(diào)。
關(guān)鍵詞： 稅源管理 重要性 缺陷 解決途徑
一、為什么要進行稅源管理
國家稅務(wù)總局于1996年提出我國稅收征管改革的目標模式為：以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查。時隔幾年，在2004年全國稅收征管工作會議上，國家稅務(wù)總局局長謝旭人在30字的基礎(chǔ)上補充了“強化管理”四字。強化管理的核心內(nèi)容是稅源管理，因為正是稅源管理作為橋梁和紐帶連接了“集中征收”和“重點稽查”。
稅源，顧名思義，乃稅收的源泉，它不僅是稅收的基礎(chǔ)，而且在一定程度上反映了一國的國民收入水平。由于稅源只有通過稅收征管才能轉(zhuǎn)化為稅款，稅收征管水平對稅源與實際稅收的差距就有決定性的作用。既然稅收征管是稅務(wù)工作的中心環(huán)節(jié)，那么稅源管理就是稅收征管工作的重中之重。
二、稅源管理的現(xiàn)狀及相關(guān)分析
我國目前的稅源管理水平不容樂觀，最大的問題是納稅人和稅務(wù)機關(guān)之間的信息存在嚴重的不對稱現(xiàn)象。前者占有的信息較多，而且具體實際；后者占有的信息不僅較少，而且有部分內(nèi)容虛假不可靠。對于稅源管理水平無法提高的原因，許多學者提出了建設(shè)性的意見：稅源監(jiān)控方式單一，監(jiān)控范圍過窄，監(jiān)控內(nèi)容不全等。然而在這些表面因素之外，是否還隱藏著關(guān)鍵因素導(dǎo)致稅源管理薄弱呢？撥開表層去探尋事件本質(zhì)時，往往同時找到了解決的途徑。
（一）原則與實務(wù)的矛盾
這里所謂的“原則”，即稅收工作的基本原則和要求：依法治稅。原則重于泰山，全國各地各級稅務(wù)機關(guān)理應(yīng)嚴格按照稅法規(guī)定征稅，既不多收稅，也不少收稅，做到應(yīng)收盡收。然而在實務(wù)中，相比征稅的基礎(chǔ)稅法，稅收計劃對稅款數(shù)額起到更具決定意義的作用，因為在強任務(wù)觀念下，稅務(wù)部門都將主要精力放在完成稅收任務(wù)上。此舉可能會督促稅務(wù)機關(guān)積極加強稅源管理，保證稅收數(shù)額，但從另一個角度看，它也有可能弱化稅源管理。其一，我國幅員遼闊，各地的稅源情況千差萬別。在一個稅源充裕的地區(qū)，如果稅務(wù)機關(guān)年年可順利完成稅收任務(wù)，那么該稅務(wù)機關(guān)相比其他地區(qū)更有可能懈于管理稅源；相反，在稅源貧瘠的地區(qū)，倘若稅務(wù)機關(guān)年年都為稅收任務(wù)發(fā)愁，那它就不得不采取措施嚴格監(jiān)控本地并不充裕的稅源。這種反差在全國范圍內(nèi)擴散便形成了各地參差不齊的稅源管理水平。其二，出于對“鞭打快牛”的擔憂，許多地方稅務(wù)機關(guān)在提前完成年度稅收任務(wù)之后便不再征稅，因為本年度完成的稅收收入越多，往往意味著下一年度的稅收任務(wù)越重。稅源充裕地區(qū)的稅務(wù)機關(guān)寧愿選擇“藏富于民”，以減輕以后年度的任務(wù)壓力，如此一來，所謂“應(yīng)收盡收”的“應(yīng)該”，名義上是以稅法為標準，實際上卻是以稅收任務(wù)為標準。從該兩點可以看出，稅收計劃和稅收任務(wù)間接影響著各地的稅源管理工作。如果稅收計劃的編制嚴格遵循了依法治稅的原則，能夠保證應(yīng)收盡收，那也無可厚非，但事實上我國稅收計劃的編制并不科學。編制的基礎(chǔ)是國家和地方政府所需財政支出，主要方法是“基數(shù)增長法”，編制的過程往往不會將稅法予以首要考慮，不科學的稅收計劃形成了脫離事實的稅收任務(wù)，導(dǎo)致了不規(guī)范的稅收工作，也影響了稅源管理。
（二）制度改革的“后遺癥”
1994年分稅制改革后，國地兩稅正式“分家”，在之后的10余年中，國稅與地稅總是調(diào)整不同的稅收管理權(quán)限，稅源管理卻無法及時跟進。例如，國稅局2002年接管了各地的企業(yè)所得稅，接管之前企業(yè)的經(jīng)營信息都由地稅保管，這些信息能否及時移交給國稅？因為國稅與地稅一直都缺少溝通與合作，對于諸多共享稅的稅源信息也未實現(xiàn)共享，往往是各自征收，各自稽查。另一個令人擔憂的問題是，諸多小型企業(yè)極有可能在調(diào)整后由地稅的“寵兒”淪為國稅的“棄卒”。調(diào)整前出于保證稅收任務(wù)的考慮，地稅對小型企業(yè)也非常重視；在調(diào)整后，財大氣粗的國稅卻容易忽視小型企業(yè)，任小稅源“逍遙”于稅法之外，導(dǎo)致稅源流失，管理出現(xiàn)漏洞。
（三）高估納稅人的納稅意識和納稅能力
目前的稅收征管模式要求納稅人自行上門申報納稅，這對納稅人的納稅意識以及納稅能力是一個挑戰(zhàn)。相比西方國家，我國居民的納稅觀念仍然十分落后。“稅收和死亡是人生無法避免的兩件大事”這類觀點無法被普遍接受，甚至有居民認為匪夷所思。在這種情況下,一些納稅主體往往存在不誠信行為,該申報的未申報，應(yīng)申報的不及時。另一些會計核算不健全的納稅主體，不具備正確計算稅收的能力，其已申報的稅款也有可能不準確。由于諸多客觀因素的限制，稅務(wù)人員深入基層少, 難以了解納稅人的真實信息, 導(dǎo)致零散稅源、隱蔽稅源、非正常納稅戶出現(xiàn)真空地帶, 在一定程度上令稅源底數(shù)不清。
（四）管理手段與形式跟不上快速發(fā)展的經(jīng)濟
隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，信息網(wǎng)絡(luò)時代的到來和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，各種經(jīng)濟成分并存,例如國有、集體企業(yè)的改組、改制、收購、合并、解散、破產(chǎn)、撤銷，股份制企業(yè)的分合經(jīng)營、連鎖經(jīng)營,私營個體經(jīng)濟的大力發(fā)展, 這些都使納稅人、納稅地點和生產(chǎn)經(jīng)營、稅源基礎(chǔ)處于不斷變化中。然而稅務(wù)機關(guān)對這些變化的應(yīng)對措施相對滯后,稅源管理的基礎(chǔ)工作相對薄弱, 征、管、查之間的相互配合也不夠。除日新月異的經(jīng)濟形式外，企業(yè)的經(jīng)營方式也呈現(xiàn)多樣化的發(fā)展趨勢。電子商務(wù)的發(fā)展，電子賬目的設(shè)立以及網(wǎng)上交易的盛行都增加了確定應(yīng)稅業(yè)務(wù)性質(zhì)和數(shù)量的難度。一方面全國尚未形成統(tǒng)一的稅收征管信息系統(tǒng), 各地以自行開發(fā)的信息系統(tǒng)歸類數(shù)據(jù)、比較數(shù)據(jù)的能力不強, 對數(shù)據(jù)的分析、監(jiān)控、決策功能還有待拓展；另一方面，稅務(wù)工作者操作信息系統(tǒng)管理稅源的能力十分有限。
三、加強稅源管理若干可行途徑
加強稅源管理，不僅僅是管理稅源的問題，這其中還涉及稅務(wù)機關(guān)及納稅人雙方主體。怎樣規(guī)范管理主體的行為，怎樣調(diào)動納稅人參與管理都是值得深思的問題。在科學技術(shù)突飛猛進的今天，還必須更新管理工具及手段以提高效率。
（一）促進社會風氣形成良好的稅收觀念
稅務(wù)機關(guān)務(wù)必要堅定稅源管理理念，在依法治稅前提下，將編制稅收計劃與管理稅源相結(jié)合，以縮小稅源與實際稅收的差距。稅收計劃的編制可在充分取得調(diào)查信息的基礎(chǔ)上采用線形回歸法建立科學的稅收收入預(yù)測模型,使計劃數(shù)額貼近各地稅源。另一方面，稅務(wù)機關(guān)可鼓勵群眾積極參與稅源管理，例如積極推行有獎發(fā)票，鼓勵消費者主動索取發(fā)票，通過增強發(fā)票管理加強稅源管理。與其每年斥巨資進行稅法宣傳，還不如將資金用于提高發(fā)票中獎金額以提高群眾積極性。在具體操作中，可先鼓勵學生及知識分子家庭消費者向銷售者索取發(fā)票，并漸漸提高整個社會消費者的自覺性。
（二）構(gòu)建各管理部門之間的信息網(wǎng)絡(luò)
目前,我國仍處于社會主義市場經(jīng)濟初級階段,信用制度不完善,監(jiān)控機制不健全,社會信息化程度不高,存在大量隱性經(jīng)濟、現(xiàn)金交易等不公開、不規(guī)范的經(jīng)濟行為,客觀上更需要政府相關(guān)職能部門為稅務(wù)機關(guān)及時獲取納稅信息提供幫助。這就要求稅務(wù)機關(guān)積極與工商海關(guān)、外經(jīng)貿(mào)等部門合作，充分發(fā)揮廣域網(wǎng)絡(luò)的作用，構(gòu)建連通各管理部門的信息網(wǎng)絡(luò)，實現(xiàn)資源共享，實施社會綜合稅源管理。
（三）規(guī)范精準納稅評估系統(tǒng)
稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)稅收經(jīng)濟關(guān)系的宏觀分析、行業(yè)稅負規(guī)律和特征分析的結(jié)果，建立預(yù)警體系，確立重點評估對象，進而實施具體的納稅評估。評估的核心是納稅申報的計稅依據(jù)的真實性和申報的應(yīng)納稅額與真實稅源之間的合理性。為了提高評估的效率必須運用先進的科學技術(shù)建立起規(guī)范的納稅評估系統(tǒng)，力求覆蓋國稅系統(tǒng)的增值稅、消費稅、內(nèi)外資企業(yè)所得稅等主體稅種，覆蓋所有增值稅一般納稅人和查賬征收的小規(guī)模納稅人及所得稅納稅人，覆蓋評估的所有工作環(huán)節(jié)。
（四）完善考核獎勵制度
首先，在稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部建立評價制度，通過定期召開稅源管理分析通報交流會,通報交流稅源管理情況,開展工作講評和考核,并定期對稅源管理質(zhì)量組織測試。其次，在外部建立監(jiān)督評議制度，設(shè)立群眾舉報和評價熱線、開展納稅人座談,通過媒體、網(wǎng)站和信件等方式向納稅人稅源管理和服務(wù)情況的調(diào)查問卷,及時了解納稅人對稅收管理員的日常管理行為的意見和評價。此外，還可在前兩點的基礎(chǔ)上建立長效的考核激勵機制，將績效考評結(jié)果與公務(wù)員年度考核、崗位能級管理掛鉤,獎優(yōu)懲劣。同時，做好問題整改情況的跟蹤監(jiān)控,對工作效率低者加大處罰力度,在考核、提高、再考核、再提高的往復(fù)循環(huán)中提升稅源管理質(zhì)量。
[參考文獻]
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一、新型互聯(lián)網(wǎng)金融模式的現(xiàn)狀分析
（一）第三方支付
2010年央行在《非金融支付服務(wù)管理辦法》里最早給出了第三方支付的定義。它指的是具有一定實力和信譽保障的第三方公司借助通信、計算機和信息安全技術(shù)的平臺，通過與銀行簽訂合約，建立客戶、銀行和第三方之間實現(xiàn)貨幣支付、資金結(jié)算等功能的連接模式。2017年我國移動支付交易規(guī)模達到120.3萬億元，同比增長104.7%。從2017年各季度數(shù)據(jù)來看，每個季度移動支付的規(guī)模穩(wěn)步上升。其中春節(jié)、雙十一和雙十二的環(huán)比增速又大于其他季度。
（二）P2P網(wǎng)絡(luò)借貸
P2P網(wǎng)絡(luò)借貸指的是個人和個人之間通過第三方網(wǎng)絡(luò)平臺實現(xiàn)點到點的網(wǎng)絡(luò)借貸模式。2010年受宏觀經(jīng)濟的影響，傳統(tǒng)借貸規(guī)模縮減，為網(wǎng)絡(luò)借貸創(chuàng)造了機遇。緣于渠道多樣化和成本低廉的優(yōu)點，網(wǎng)絡(luò)借貸規(guī)模逐年增加。2013年我國P2P交易規(guī)模達到975.5億元。雖然隨著監(jiān)管政策的出臺，交易規(guī)模的增長速度一定程度上有所減緩，但總體規(guī)模仍然保持上升趨勢。最新數(shù)據(jù)顯示，2017年我國網(wǎng)絡(luò)借貸規(guī)模已經(jīng)達到23240.3億元。
（三）眾籌融資
眾籌融資指的是有創(chuàng)造力但是缺乏資金的機構(gòu)或者個人利用互聯(lián)網(wǎng)平臺募集資金的一種新興的融資模式。相對于P2P來說，眾籌融資發(fā)展相對靜悄悄。眾籌融資最早出現(xiàn)于2011年的“天使匯”。之后幾年，各大平臺出現(xiàn)了“大家投”“眾籌網(wǎng)”“淘寶眾籌”等。隨著時間的推移，部分眾籌平臺如曇花一現(xiàn)，但是經(jīng)過時間考驗的仍然有很多平臺勢不可擋。眾籌融資模式的快速發(fā)展一方面有利于金融體系的完善，另一方面降低了融資的門檻，一定程度上緩解了中小企業(yè)融資難的問題，對扶持中小企業(yè)的發(fā)展有著重要的意義。
二、我國互聯(lián)網(wǎng)金融稅收征管面臨的挑戰(zhàn)
由于互聯(lián)網(wǎng)交易隱匿性、分散性的特點容易造成稅務(wù)機關(guān)的信息不對稱性，給我國互聯(lián)網(wǎng)金融稅收征管工作帶來了較大的挑戰(zhàn)，尤其表現(xiàn)在納稅主體、課稅對象、計稅依據(jù)及交易規(guī)模等方面。[2]
（一）第三方支付稅收征管面臨的挑戰(zhàn)
1.納稅時間難以確定。第三方支付因其不需要依托實體存在而沒有固定場所，交易主體大都通過網(wǎng)絡(luò)注冊而不需要辦理工商稅務(wù)登記，這種多元性和隱匿性往往會模糊交易雙方主體。[3]相較于傳統(tǒng)交易，互聯(lián)網(wǎng)交易的時間更加短暫，操作更加靈活，加之其行為具有隱匿性，交易雙方很可能故意延長稅款繳納的時間，或者干脆不按要求申報納稅。所以僅僅按照我國稅法規(guī)定的納稅時間來看，無論是按支付方式還是按收到貨款的方式，稅務(wù)機關(guān)都很難確定第三方支付交易行為的納稅時間。
2.納稅地點難以確定。我國稅法采用的是“屬地兼屬人”的納稅原則。跨省市的支付使得這種傳統(tǒng)的按注冊地管轄的稅收征管模式難以開展。所有的依托互聯(lián)網(wǎng)平臺的第三方支付交易都是在虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間中完成。雙方的交易地點不同，但交易活動都是發(fā)生在服務(wù)器上，通過網(wǎng)絡(luò)操作而成。理論上服務(wù)器的位置隨意流動，相應(yīng)地就會給稅務(wù)征管帶來不小的困擾。
3.計稅依據(jù)難以確定。《非金融支付服務(wù)管理辦法》指出第三方支付屬于非金融機構(gòu)支付，即支付中介。按照營改增后的規(guī)定，第三方支付企業(yè)需要對買賣雙方手續(xù)費繳納增值稅。在現(xiàn)實交易中，第三方支付企業(yè)有的對買賣雙方同時收取手續(xù)費，有的只對賣方征收手續(xù)費。這給稅務(wù)機關(guān)確定計稅依據(jù)帶來了困擾。應(yīng)納稅額的計稅依據(jù)是開具的發(fā)票。現(xiàn)在的電子商務(wù)已經(jīng)發(fā)展到無紙化階段，隨之而來稅務(wù)機關(guān)的電子發(fā)票也應(yīng)運而生，而電子發(fā)票容易被篡改也是當下亟需解決的問題。
（二）P2P網(wǎng)絡(luò)借貸稅收征管面臨的挑戰(zhàn)
1.適用稅目難以確定。一方面，P2P網(wǎng)絡(luò)借貸平臺在相關(guān)部門注冊的大多為“互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)行業(yè)”，經(jīng)營范圍主要以投資咨詢和信息服務(wù)為主。按照現(xiàn)行的增值稅暫行條例規(guī)定應(yīng)當按照信息技術(shù)服務(wù)繳納增值稅。另一方面，銀監(jiān)會早在2015年就將P2P網(wǎng)絡(luò)貸款納入普惠金融局監(jiān)管。這就意味著P2P網(wǎng)絡(luò)借貸具有“準金融機構(gòu)”的性質(zhì)[4]，應(yīng)當按照金融服務(wù)業(yè)征收增值稅。因此，P2P到底是否歸屬于金融機構(gòu)尚未定論。其取得的傭金雖然都是繳納增值稅，但是具體到何種稅目，稅法并沒有做出明確規(guī)定。
2.扣繳義務(wù)人不明確。P2P網(wǎng)絡(luò)借貸中的投資者多為分散的個人。根據(jù)我國個人所得稅法的規(guī)定，出借人取得的利息所得應(yīng)當由支付利息的企業(yè)或者個人代扣代繳個人所得稅。而現(xiàn)實中P2P網(wǎng)絡(luò)借貸的借款人多為個人、個體工商戶和小微企業(yè)，他們不具備代扣代繳的能力。[5]作為連接借貸雙方的P2P平臺最了解雙方當事人的涉稅情況，理論上是最合適的扣繳義務(wù)人。但是這又違背現(xiàn)行金融監(jiān)管中規(guī)定P2P平臺作為“信息中介”的要求，在資金流程上無法理順。這就使得稅收征管工作存在盲區(qū)。
（三）眾籌融資稅收征管面臨的挑戰(zhàn)
1.眾籌融資納稅主體難以確定。同其他互聯(lián)網(wǎng)金融模式一樣，眾籌融資也是通過網(wǎng)絡(luò)進行，具有分散性和隱蔽性的特性，難以確定納稅主體。一方面，眾籌面對的是大眾投資者，具有人多額少的特點;另一方面，眾籌融資行為的發(fā)起人多為尚未進行工商登記的初創(chuàng)者和創(chuàng)業(yè)者。稅務(wù)機關(guān)難以確定其納稅主體身份。
2.眾籌融資模式下計稅依據(jù)難以確定。首先，現(xiàn)行稅制中沒有具體對眾籌融資行為中取得會員費、服務(wù)費等收入做明確規(guī)定。投資者的投資收益是按項目所得還是按全年所得進行課稅未做詳細解釋;其次，眾籌融資的形式多種多樣，有直接以資金等實物形式回報，也有以服務(wù)或者無形資產(chǎn)等形式回報，還有混合多種形式回報。這使得稅務(wù)征管很難介入;最后，互聯(lián)網(wǎng)金融的無紙化、數(shù)字化特性使得電子發(fā)票等相關(guān)電子憑證極容易被修改，相應(yīng)的信息被隱匿。這也會導(dǎo)致眾籌融資的計稅依據(jù)難以確定。
三、加強互聯(lián)網(wǎng)金融稅收征管的應(yīng)對措施
（一）加強納稅人管理
1.完善納稅人實名制和登記制度
完善納稅人實名制和登記制度對互聯(lián)網(wǎng)金融稅收征管具有舉足輕重的作用。在第三方支付中，一是要對商家進行工商登記和稅務(wù)登記，二是要對平臺進行登記備案，充分利用稅收征管中的屬地原則，通過減少征稅成本來提高稅收征管效率。
在P2P網(wǎng)絡(luò)借貸中，嚴格審核借貸雙方的身份信息，監(jiān)控資金流向，既能保證平臺持續(xù)運營，也能加強稅收征管。眾籌融資在加強對廣大投資人身份審核的同時，也要對籌資人進行實名認證和工商登記，全方位掌握資金動態(tài)，從稅源上減少稅收流失。
2.加強互聯(lián)網(wǎng)平臺管理
考慮到稅務(wù)機關(guān)直接確定所有納稅人身份信息的困難性，可以從加強互聯(lián)網(wǎng)平臺管理工作入手。一方面，設(shè)立專門的工商和稅務(wù)登記網(wǎng)絡(luò)平臺，加強對互聯(lián)網(wǎng)交易主體的身份信息核對，篩選剔除虛假信息。另一方面，取得運行資格的網(wǎng)絡(luò)平臺必須向稅務(wù)機關(guān)申報網(wǎng)址、服務(wù)器地址，也要對自身實行持續(xù)監(jiān)控、自發(fā)報警的監(jiān)督方式。雖然我國每年的網(wǎng)絡(luò)平臺如雨后春筍般急劇增加，但是也有平臺跑路現(xiàn)象的發(fā)生，截至2017年底，我國累計已有4000多家平臺相繼倒閉，卻無法確定乃至追繳稅款。[6]
稅務(wù)機關(guān)要對納稅人和互聯(lián)網(wǎng)平臺雙管齊下，結(jié)合目前稅務(wù)總局開展的企業(yè)和個人征信工作，將虛假登記、偷逃稅款的個人和企業(yè)納入征信黑名單。只有這樣，才能有效緩解信息割據(jù)形成的“信息孤島”現(xiàn)象，促進互聯(lián)網(wǎng)金融市場的健康發(fā)展。
（二）合理確定收入類型
1.第三方支付公司的收入主要來源于商家繳納的手續(xù)費、預(yù)付卡以及平臺建設(shè)帶來的潛在利益。其所得不僅要繳納企業(yè)所得稅，還要按照現(xiàn)代服務(wù)業(yè)繳納增值稅。如若企業(yè)以第三方支付方式給員工發(fā)放福利或者給予客戶的附贈銷售行為，則又分別按照“工資薪金所得”和“偶然所得”計征個人所得稅，由第三方支付公司代扣代繳。
2.P2P網(wǎng)絡(luò)貸款的收入類型大體分為兩塊。一是出借人取得的利息收入，應(yīng)當按照“利息、股息、紅利所得”按20%的稅率計算個人所得稅。二是平臺針對交易雙方收取的管理費、手續(xù)費、債權(quán)轉(zhuǎn)讓費和VIP使用費等，應(yīng)按照會計核算標準納入收入統(tǒng)計核算。由于P2P網(wǎng)絡(luò)貸款著實解決了很多微小企業(yè)籌集資金難的問題，P2P網(wǎng)貸平臺模式實質(zhì)上相當于民間銀行。一方面承擔信用擔保作用的平臺因為沉淀資金獲取的收益應(yīng)按照類似金融機構(gòu)繳納增值稅，另一方面平臺作為信息中介提供的服務(wù)應(yīng)就手續(xù)費按照服務(wù)業(yè)繳納增值稅。實際上P2P網(wǎng)絡(luò)貸款平臺也屬于公司。25%的稅率必然使其稅負過重，不利于這種新興企業(yè)的發(fā)展。因此，可以考慮給予P2P企業(yè)一定優(yōu)惠，建議參照小微企業(yè)按照20%的稅率征收。
3.眾籌融資的收入分為籌資者收入和投資者收入兩部分。籌資者往往是項目的發(fā)起人，其籌得資金用于企業(yè)運行而獲取的收益為直接收入。投資者分為企業(yè)和個人。企業(yè)投資者獲取的利息收入以及投資者在變更股權(quán)時取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入都要計入企業(yè)所得稅計算稅款;個人投資者獲得收入主要為從籌資企業(yè)獲得的股息和利息，應(yīng)計入個人所得計算稅款。
（三）確定不同業(yè)務(wù)類型主體的應(yīng)稅節(jié)點
1.第三方支付應(yīng)稅節(jié)點。第三方支付稅收征管工作的重點在于第三方平臺的稅務(wù)處理，特別是利用沉淀資金獲得利潤的公司。在購買方將資金打入平臺的時候作進項稅額處理，待平臺將資金劃撥給銷售方時做銷項稅額處理。通過增值稅的進銷項相抵扣的原則不會增加第三方企業(yè)的稅收負擔，還可以提高平臺資金的安全性，并且這種稅務(wù)處理本身成本也較低，不會增加相關(guān)企業(yè)的稅收遵從成本。
2.P2P網(wǎng)絡(luò)貸款應(yīng)稅節(jié)點。P2P網(wǎng)絡(luò)貸款的借貸雙方可以按照傳統(tǒng)的金融業(yè)借貸業(yè)務(wù)處理，稅收征管的工作依舊在于平臺的管理。如果借貸平臺僅僅作為中介，則應(yīng)按服務(wù)業(yè)中的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行稅務(wù)處理。如若平臺充當銀行的作用，利用沉淀資金使用資金池的運營模式，則為防止平臺因跑路而偷逃稅款，可以結(jié)合增值稅的規(guī)定，按賬戶資金的轉(zhuǎn)入計算進項稅額，待平臺將資金轉(zhuǎn)付給借款人時做銷項處理。利用增值稅鏈條的完整性加強網(wǎng)絡(luò)貸款平臺的監(jiān)管。
3.眾籌融資應(yīng)稅節(jié)點。在眾籌的多種方式中，對于具有公益性質(zhì)的募捐式眾籌可以考慮全面性免稅。對于借貸式眾籌和股權(quán)式眾籌，因其一定程度上已經(jīng)轉(zhuǎn)化成借貸模式，應(yīng)當分別納稅。對于預(yù)售式的籌資，其獲取的資金實質(zhì)上屬于一種銷售收入，應(yīng)當繳納增值稅，并且將這部分收入并入應(yīng)納稅所得額計算企業(yè)所得稅。對股權(quán)式眾籌要區(qū)分企業(yè)和個人兩種不同情況征稅。對于企業(yè)而言，項目發(fā)起人應(yīng)將獲取的資金作為實收資本，投資人按對外投資做相應(yīng)稅務(wù)處理。對于個人而言，鑒于我國對于股票市場中交易取得的資本利得不征個人所得稅，而對股息紅利所得征稅的原則，股權(quán)眾籌的投資回報應(yīng)按照股息紅利加以征稅，以體現(xiàn)公平稅收的原則。
