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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇電子商務對稅收征管的影響，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
摘 要 為了貫徹稅收公平的原則，維護國家財政收入及其權益，將電子商務納入稅收征管體系是非常有必要。在分析了電子商務對稅收宏觀影響的基礎上，提出了完善我國的稅收征管體制的對策建議。
關鍵詞 電子商務 稅收 宏觀影響
電子商務對于形成新的經濟增長點具有重要作用?！峨娮由虅铡笆濉卑l展規劃》提出到2015年，電子商務交易要突破18萬億元，發展迅速的電子商務對加強電子商務的稅費管理提出了新的挑戰。因此，探討電子商務對稅收的宏觀影響及其因素，有利于促進我國電子商務市場實現健康持續的發展。
一、電子商務稅收的必要性分析
1.我國電子商務的發展態勢
據艾瑞咨詢數據顯示，最近十年來我國的電子商務市場的交易規模呈幾何數級增長，2012年比2003年交易規模增長了29.1倍（圖1），如果不對電子商務征稅會動搖國家的稅基，并且會導致不公平競爭，因此，將電子商務納入稅收征管體系是非常有必要。
2.電子商務稅收必要性的原因分析
首先，電子商務不應因為其交易方式的不同而成為其享受稅收優惠的原因，否則將導致傳統商務的稅收負擔遠遠高于電子商務，破壞稅收公平原則。
其次，將電子商務納入稅收征管體系，不僅能夠保證稅 圖1 2003-2012年電子商務市場的交易規模
基不被侵蝕，而且隨著電子商務一同發展的其他產業會帶來更多的稅源。
再次，國際上電子商務比較發達的國家傾向于實行居民管轄權，居民管轄權嚴重侵蝕和剝奪了我國的稅收和稅收利益。因此，根據國家高于一切的原則，對電子商務進行征稅是非常必要的。
二、電子商務對稅收的宏觀影響分析
1.電子商務對稅收原則的影響
電子商務作為一種新的經濟形態，對現有的稅收原則產生了一定的影響。稅法的基本原則決定了政府對什么征稅、征收多少、怎樣征收等稅制的基本要素。比如，稅收法定原則、稅收公平原則、稅收效率原則、稅收政策原則等等，只有為宏觀經濟政策的落實進行制度上的合理安排，才能引導我國電子商務更快更好的發展。
2.電子商務對稅收要素的影響
稅務機關只有在確定了納稅主體以后，才有主張其課稅權的對象。在納稅環節，傳統交易中可以提供交易雙方交易額或確認交易雙方的中介者（商、進口商等）消失，消費者直接通過互聯網就可以與生產商訂立并履行合同。而且無紙化的商務環境也使得電子商務活動難以追蹤和審計，另外加密技術也加大了稅務機關獲取納稅人的交易信息的難度。從納稅期限來看，由于電子商務的隱蔽性、網絡空間的廣闊性、復雜性，電子商務交易的付款日期、收款日期、發貨日期、收貨日期無法像傳統交易通過相關的交易憑證來獲取。這使得稅務機關難以根據納稅義務發生時間、納稅義務期限進行征稅。
3.對我國稅收征管制度的影響
首先，對我國現有的稅務登記制度的影響。稅務機關無法通過自己的稅務登記資料獲知納稅義務主體身份，也無法通過相關工商部門獲取企業基本信息資料，從而無法有效地對納稅人的生產經營活動和納稅義務進行有效監管。其次，對我國傳統的稅收征管稽查方式的影響。由于電子商務多通過數據流瞬間完成，企業可以輕易地修改或者刪除記錄而變得難以可靠核實企業的真實交易情況。再次，對我國代扣代繳制度的影響。在電子商務環境下，交易雙方超越國家和地域的限制，無需通過商等中介機構就可以直接完成交易，而在傳統稅收中發揮很大作用，節約征稅成本，能更有效監管的代扣代繳制度的作用被極大弱化。
三、完善我國稅收征管體制的對策建議
電子商務對現有稅收征管制度造成了宏觀影響，我們應當從電子商務的特點入手來完善我國的稅收征管體制。
1.從信息流和資金流入手完善對電子商務的稅收監管
電子商務環境下有“信息流”及“資金流”控制兩種監管思路，“資金流”比較容易達到征稅的目的。但是在目前的情況下，完全依靠“資金流”對電子商務實現監控還不現實。因此通過“信息流”對電子商務進行稅收監管也是一項非常重要和有效的手段。在目前國內的金融體系下，必須雙管齊下。
2.確立電子商務征稅權的歸屬
在確定電子商務征稅權的歸屬時應堅持以居民管轄權和屬地管轄權并重的原則。從稅收實際出發，對于由外國輸入到我國的數字化商品，應采用消費地征稅原則，以我國作為征稅地。從我國輸出到國外的實體商品和數字化商品，應按照我國現行稅收政策子以免稅，以促進我國電子商務競爭力。
3.選擇電子商務稅收的征管方式
我國應加強世界各國稅務機關的密切合作，全面掌握納稅人的納稅相關信息，以便于稅務機關的征管和稽查。同時我國應加快稅收電子化的進程，使用電子商務專用發票，同時以稅務部門內部網絡數據庫系統為中心設立電子商務征管監控體系。建立針對電子商務的稅務登記制度，由稅務機關核發給企業專用的電子商務稅務登記號。
4.加強稅務機關硬件設施和稅務人員電子商務的培訓
為了適應電子商務條件下稅收征管的需要，稅務機關應該加大投入，培養一批既精通稅務專業知識又精通計算機網絡技術的復合型人才，并加強稅務機關的信息化建設，這樣才能真正實現對電子商務的有效監控和稅收征管。
參考文獻：
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關鍵詞：中國；電子商務；稅收征管；國際借鑒
商務部部長高虎城在2015年12月27日全國商務工作會議上表示2015年我國電子商務交易額預計達20.8萬億元。為促進我國電子商務的長遠發展，近年來各級政府部門都予以了高度的重視并且積極出臺相關政策予以支持。2015年5月國家稅務總局出臺了《關于堅持依法治稅更好服務經濟發展的意見》，積極支持新業態和新商業模式健康發展。在“互聯網+”的背景下，稅務機關如何有效地對電子商務企業進行管理已成為在新形勢下面臨的一個新課題。
一、當前我國電子商務企業稅收征管過程中存在的問題
（一）稅制要素方面
1、征稅對象難明確。因為電子商務是在網絡平臺上進行的，買方和賣方不需要進行面對面的洽談，一切行為都是通過數字化的信息在網絡上傳遞的，這就對于征稅對象的性質捉摸不定，因為所有的有形商品交易都將轉化為無形的，導致勞務、特許權等的概念無法明確，稅務機關處理時也會無從下手。
2、納稅地點難確定。我國當前的稅收制度中，納稅的管轄權的確定一般以屬地原則為主，即按照注冊地或者經營所在地來確定納稅機關的管轄。但是電子商務行為由于其隱蔽性和快速流動性以及虛擬性等等的特點，造成根本無法準確確定其納稅的地點。例如，任何一家企業都可以不受時間空間的限制在全球的任意地點設立公司進行電子商務交易行為，這樣電子商務行為交易的發生地和具體消費地不能明確，那么就造成稅收管轄權不能確定，無法很好的實施征稅的活動。
3、納稅主體難認定。電子商務由于數字性、隱蔽性和流動性的固有特征，買方和賣方一般都會采用隱瞞自己真實身份、特點、地點以及具體的行為，納稅主體不好具體確認，此外，電子商務平臺減少了很多的中間環節，但是買方和賣方是處于不同地域的稅收征管的管轄權范圍之內，造成了主體確認的困難性，對稅收的征管行為加大了難度，也對傳統的稅收制度和理論造成了巨大的影響。
4、納稅環節難區分。在我國目前的稅收制度中確定納稅義務發生的時間是由發票開具的具體時間或者是錢貨兩訖的時間決定。但是在目前電子商務交易中很少開具發票或者現金收入的憑證，這樣就無法確定納稅的期限。其征稅的稅基在隱蔽性、流動性的互聯網交易中就容易消失，就會加大逃稅避稅的可能性，稅收流失的現象就會出現加劇，不僅稅基的消失會影響征稅，中間環節的去除導致了相關的課稅點也消失，這也加大了稅務機關稅收征管工作的難度。
（二）稅制原則方面
1、對稅收征管效率的影響。對效率原則的影響主要體現在傳統商業交易行為與電子商務交易行為的不同點上。首先，采用電子商務交易的方式導致對稅收的管理很難實施也加大了成本的投入。其次是中國經濟的發展也帶動著互聯網的不斷發展，電子商務作為適應“互聯網+”的背景下發展起來的，所以對于稅收管理制度也要在科技不斷發展的情況下予以創新提高科技的含量，這樣就可以更好的實施稅收的征管工作，大大提高工作效率。
2、對稅收征管公平的影響。電子商務與傳統的交易行為最大的區別就在于電子商務交易行為的虛擬性以及快速的流動性的特征，我國現行的稅收征管的制度并沒有囊括對于這些特點的規定。這樣的特點導致電子商務企業大多建立公司選擇在稅負低的地區，只要進行簡單的網絡服務器的設置就可以在全世界范圍內開展業務，有效地逃稅和避稅。這就會造成傳統商業企業和電子商務企業在稅收負擔上的不公平，影響征稅的公平原則的實施。
二、國外電子商務稅收征管問題的理論與實踐
（一）美國。美國在全球的網絡市場中占有主導的地位，為了保證其領先的地位和市場的占有率其主張對于電子商務少征稅或者索性不征稅，在上世紀九十年代后期，美國率先對電子商務問題進行規定，出臺了互聯網免稅的規定、全球的電子商務選擇性征稅等規定，而且積極促進世貿組織對于網上交易免稅的規定。美國對于電子商務問題的規定主要集中于對電子商務稅收征管的原則和特點進行規定，提倡稅收的中性原則以避免征稅行為對經濟造成的影響。美國所支持的這些觀點只是為了避免對經濟造成不良的影響，是出于對自己國家的利益考慮采取的措施，直到2013年，美國參議院通過了《2013市場公平法案》，允許各州政府可以對電子商務企業跨區進行征稅，主要涉及消費稅，但目前仍有一些州沒有開征，因為美國眾議院并沒有通過這項議案，說明對于征收網絡消費稅在美國還是意見不一的。
（二）歐盟及其他經濟組織。歐盟在總體上是支持電子商務的發展的，但是為了避免對市場造成大的影響和促進經濟的發展，所以歐盟對電子商務的征稅持有的是保持稅收的中性化原則，避免對電子商務開征新的稅種的措施。在落實到具體化的程序中，就表現在無紙化記賬的方式和稅務報表電子化填寫的方式等，為的是操作更加的簡單、方便、易于操作。在二十一世紀初的時候，歐盟了對于電子商務增值稅規定的方案，關于電子發票的具體實施和操作等對于電子商務的稅收征管方面的有關方案和指導意見。2015年1月1日起，歐盟規定在歐盟境內網上購物，增值稅將執行買家所在地稅率。經濟合作與發展組織也對電子商務的稅收征管有所規定，在加拿大的會議上提出了對于電子商務發展的框架性的條件并且成立了五個技術小組對此問題進行深入性的規定，了一系列有關的文件，對于電子商務稅收征管中一些有關的概念和運用進行了深入的分析。
三、我國電子商務企業稅收征管制度的優化建議
（一）完善納稅主體登記制度。對于從事電子商務的企業區別于一般的企業另行登記，了解電子商務企業的具體數量和經營發展的狀況，就能更好地實施稅收的管理工作。稅務機關要加強與域名注冊機關的協調工作，不僅要對納稅主體的納稅申報的一般性材料有所要求還要對電子商務企業的網址、域名以及其他網絡上的情況進行登記，稅務機關要對網絡信息與域名注冊登記機構登記的信息相互核實，從而更準確地把握電子商務企業的準確信息，為更好地實施稅收征收管理工作創造良好的制度條件。
（二）強化網絡電子申報制度。為了加強對于網絡發展及信息化產生的電子商務的問題，所以要加強對于稅收征管的信息化的發展，要加強稅務機關內部結構、稅務機關與企業、支付機關等相關機關的信息共享與交流，建立網絡申報系統并通過網站進行相關的稅收方面的法律法規和政策的宣傳，形成電子化的分級的納稅申報的制度。
（三）健全電子發票憑證制度。電子發票與傳統的紙質類的發票相比具有降低成本、節能減排、信息化程度較高的特點，可以為電子商務的稅收征管提供極大的便利，強化管理，減少違法犯罪事件的發生。納稅主體可以通過登錄稅務機關的網站查找電子發票，并根據實際情況輸入相關的數據進行納稅，稅務機關也可以利用這個網站實時的查詢納稅人的經營狀況以及納稅的信息，有利于雙方之間的資源的共享和稅收的有效征收。（作者單位：湘潭大學公共管理學院）
參考文獻：
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論文摘要：電子商務是一種新型貿易方式，對傳統稅收造成了巨大的影響。為了解決電子商務所帶來的稅收問題，應結合我國的實際情況。借鑒國外經驗，確定我國電子商務稅收原則，加強電子商務環境下的稅務管理。
一、電子商務的特點
電子商務是近年來伴隨著社會進步和現代信息技術的迅猛發展應運而生，是指利用計算機技術和網絡信息技術進行的商務活動。與傳統商務相比，電子商務具有下述特點:全球性?；ヂ摼W的出現使電子商務突破了時間、地域的限制。流動性。任何人只要擁有一臺電腦、一個調制解調器和一部電話就可以通過互聯網參與國際貿易活動，不必像傳統商務活動那樣建立固定的商務活動基地、隱蔽性。電子商務的進行利用的是無紙化和匿名化，不涉及現金無需開具收支憑證，這使審計失去了基礎。電子化、數字化。電子商務以電子流代替了實物流，傳統的實物交易和服務被轉換成數據，在互聯網上傳輸和交易，可以大量減少人力、物力，降低成本。電子商務的出現勢必對傳統貿易方式和社會活動帶來前所未有的沖擊，也對傳統稅收的原則和稅收管理提出了挑戰。因此我們必須予以高度重視。
二、電子商務對傳統稅收的影響
電子商務的產生發展及其特點對傳統稅收造成了巨大的影響：
1、對稅收征管的影響。電子商務給稅收征管工作帶來的影響是前所未有的，，首先，傳統的稅收征管和稽查是建立在有形的憑證、賬冊和各種報表的基礎.七的，通過對其有效性、真實性、邏輯性和合法性等審查，達到管理和稽查的目的。但電子商務卻是以無紙化交易的數字化信息存在的，可以隨時修改且不留痕跡，使稅收審查失去了最直接的可依賴的紙質憑證。此外在傳統的稅收征管中，很大一部分是通過中介環節代扣代繳的，而電子商務的出現，則給企業和消費者提供了直接的交易機會，弱化了商業中介代扣代繳稅款的作用，加大了稅務機關征管工作的難度。其次，互聯網貿易的發展刺激了電子支付系統的完善，聯機銀行與電子貨幣的出現，使跨國公司交易的成本降至與國內相當。已經被數字化、電子化的電子貨幣，可以迅速將資金轉移。通過互聯網進行遠距離支付，資金通過網絡直接支付給銷售方，使得稅務機關無法獲得其交易的真實情況，稅收征管難度很大。間時計算機加密技術的運用使納稅人可以用加密、授權及用戶名多重保護等來隱藏交易信息，而稅務機關在征管過程中要嚴格執行法律對納稅人知識產權和隱私權保護的規定，從而為企業偷漏稅提供了天然屏障。
2.對稅收管轄權的影響。傳統的稅收管轄權包括收人來源地管轄權和居民稅收管轄權。目前，世界上多數國家都并行這兩種稅收管轄權，但互聯網的出現模糊了地域界限，電子商務的發展必將弱化來源地稅收管轄權。企業利用互聯網在一國開展貿易活動時，只需裝有事先核準軟件的智能服務器便可以買賣數字產品，服務器的營業行為很難被分類和統計，商品被誰買賣也很難認定，提供服務的一方可以遠在千里之外，因此電子商務使得收人來源地的判斷出現了爭議。首先，常設機構的概念受到沖擊。在國際稅收中，現行的稅法通常以外國企業是否在該國設有常設機構作為判定其是否為本國居民的依據，而在電子商務中，商家只需要在互聯網[.擁有一個自己的網址、網頁即可向全世界推銷其產品和服務.并不需要現行的常設機構作保障。因而也就難以判定是否為本國居民其次.居民稅收管轄權也受到沖擊。目前各國判斷法人居民身份一般以管理或控制中心為準，而電子商務中企業的管理控制中心可能存在于任何國家。稅務機關將很難根據屬人原則對企業征收所得稅，居民稅收管轄權也就形同虛設。此外，電子商務還將導致國際稅收管轄權的沖突二傳統稅收根據屬人和屬地原則，當存在國際雙重或多重征稅時，一般以所得來源國稅收管轄權優先。而在電子商務中，“一址多機”的電子信箱使得交易場所、產品和服務的提供和使用地址難以判斷，因而所得來源地難以分辨。另一方面，由于發展中國家多是電子商務產品和服務的輸人國，如果只片面強調居民稅收管轄權，地域稅收管轄權將被動搖，顯然不利于發展中國家。因此，對國際稅收管轄權的重新確認已成為重要的稅收問題。再次，稅收的國際協調面臨挑戰。電子商務的快速發展加大了商品、技術、服務在全球的流動，客觀上要求各國在電子商務的征管問題上進一步取得統一的步驟與策略，但各國現行的稅收征管差異又使得稅收的國際協調面臨著巨大的挑戰。
3.對稅種確認和稅額計算的影響。比如，對現行所得稅的課稅影響?，F行所得稅法主要著眼于有形產品的交易，對有形產品和無形財產的銷售和使用及勞務的提供都作了區分，并且規定了不同的確認標準和適用稅率。然而電子商務的產生后，有形商品以數字化形式交易、傳輸一與復制，使得傳統的有形產品和無形服務、特許權的界限變得模糊起來，稅務機關很難通過現行稅制確認一項所得究竟是銷售貨物所得、提供勞務所得還是特許權使用費收人，導致課稅對象的混亂和難以確認，從而難以判定其適用的稅率和征收的手段。又如，對現行增值稅課稅的影響?，F行增值稅都是適用目的地原則征收的，目的地的確認是稅務機關依法征收增值稅的關鍵，但在電子商務中，就數字商品和信息服務而言，銷售者不知道其用戶所在地，也不知道其服務是否輸往國外，也就不知道是否應申請出口退稅。同時用戶也不能確定所收到的商品是來源于國內還是來源國外，也就無法確定自己是否應補交增值稅。此外，由于聯機計算機的ip地址可以動態分配，同一臺電腦可以同時擁有不同網址，不同的電腦可以擁有相同的網址，并且用戶可以利用匿名電子信箱掩藏身份，使稅務機關清查供貨途徑和貨款來源更加困難重重，難以明確征稅還是負稅，影響了稅額的計算，而且導致目的地原則難以為繼，對稅負公平原則也造成了極大的影響。
4.對稅務監管環節的影響。電子商務的出現，使得廠商和消費者擁有了在世界范圍直接交易的機會，改變了傳統交易中的中介地位，大大削弱了中介的代扣代繳稅款的作用，減少了稅務監管的環節，全球企業集團內部高度一體化，更易于跨國公司將利潤從一國轉移到另一國，進而在不同稅負地區進行收人和費用分配，以實現避稅或逃稅。
5.對稅收征管體制的影響?，F行的稅收征管體制是建立在對賣方、買方監管的基礎上的，而在電子商務稅收征管中，稅務機關無法追蹤、掌握、識別買賣雙方的交易數據，各國現行稅法都沒有將電子商務納人征稅的范圍。
三、電子商務環境下稅收政策的完普
電子商務在我國尚處于起步階段，我國還沒有電子商務稅收方面的管理規定。我們應密切關注電子商務的發展態勢及其對稅收的影響，盡早提出應對電子商務的稅收政策和管理措施。針對電子商務對稅收管理的挑戰，我們應采取如下具體對策。
1、借鑒國外經驗、結合我國實際，確定我國電子商務的稅收原則。一是在制定相關稅收政策時，應以現行稅收制度為基礎，針對電子商務的特點，對現行稅收制度作必要的修改和補充。二是暫不單獨開征新稅，不能僅僅針對電子商務這種新貿易形式而單獨開征新稅。三是保持稅制中性，不能使稅收政策對不同商務形式的選擇造成歧視。四是維護國家稅收利益，在互利互惠基礎上，謀求全球一致的電子商務稅收規則，保護各國應有的稅收利益。
2、完善現行法律，補充有關針對電子商務的稅收條款?？紤]到我國仍屬于發展中國家，是先進技術的純進口國，為維護國家利益，在制定相關政策法規時堅持居民管轄權與地域管轄權并重的原則。既要維護短期利益，又要考慮長期利益
關鍵詞：電子商務；大數據；稅收征管
中圖分類號：D9
文獻標識碼：A
doi：10.19311/ki.16723198.2016.17.078
0引言
隨著信息技術的飛速發展，稅收管理也步入了“大數據”時代。大數據是云計算時代的產物，是“互聯網+”的核心引擎，更是解決信息不對稱問題和創新管理模式的重要手段。不少發達國家已經將大數據資源應用于稅源控制、稅款征收，并以此來實現稅收的技術創新、管理創新和服務創新。
1國內外現狀
1.1我國電子商務的發展及稅收征管情況
由表1可以看出，我國電子商務發展迅猛，稅源范圍廣、金額大，能為國家財政做出很大貢獻?？墒?，由于我國現行的《稅收征管法》對電子商務中納稅主體、納稅行為及稅收監管等規定不明確，導致電子商務交易的征稅主體在法律上未明確界定、稅源無法準確控制、征管能力執行不足等。
1.2國外電子商務稅收政策及對我國的啟示
美國對電子商務稅收制度的研究較早，經歷了漫長的討論和修正，存在很大爭議，最終從免稅走向征稅；歐盟一直以來將電子商務稅看作新的稅源，傾向于制定比較嚴格的監管措施，成為全球首個對電子商務征收增值稅的組織。經濟與合作發展組織對電子商務稅收堅持中性、高效、確定與簡便、公平與靈活性的原則，鼓勵電子商務的發展。從國際形勢來看，其他國家或組織在對電子商務征稅問題的做法上還是有區別的。在我國，電子商務在近十年的發展中，對稅收收入已產生了較大的影響，為促進市場公平，保證國家財政收入，我國應該對電子商務進行征稅。但考慮到鼓勵電子商務發展、增加國家經濟收入，以提高我國國際競爭力，我國可以對電子商務征稅采取減稅或者暫時免稅政策。
2大數據分析的特點與優勢
2.1大數據分析的概念
大數據分析是指摒棄傳統的抽樣分析方法，采用全部的數據進行分析處理的方法。由于大數據具有體量巨大、類型多樣、處理速度快、價值密度低的特點，所以它打破了傳統思維的分析方法。通過在即時更新的海量數據中提取有用的信息，使得到的結果具有實時性。在大數據時代，稅收征管也應與當前形勢緊密聯系，及時轉變傳統思維，才能提出新的創舉。
2.2大數據分析在稅收征管中的優勢
大數據思維的建立是區別于傳統稅收的關鍵，可彌補稅收征管中的信息不對稱等問題，通過為征納雙方提供有效的溝通渠道，將稅收風險降到最低。將大數據思維運用到稅收征管實踐中，既能將大數據思維進行推廣至其他領域，又能彌補我國電子商務稅收征管的空白，為我國財稅體制改革作出應有的貢獻。
3大數據在稅收征管中的應用
3.1稅源控制
稅源管理是稅收征管工作的關鍵，大數據的突出作用在于解決信息不對稱問題。同時，大數據也為實現稅源管理提供了可靠的技術支撐，進而引發了一場稅源管理的革命。
稅源控制的實質就是納稅主體的確定，現行電子商務中商家的注冊制度存在嚴重問題，不少商家未實行實名注冊，交易記錄不真實甚至隱瞞交易行為，這給稅收征管帶來了嚴重的挑戰。對此，相關管理部門應該通過立法，嚴格執行商家實名制注冊，使得電商經營活動規范化。同時，稅務機關應運用電子信息技術識別電子商務交易的真實記錄，對電商發放實現加載統一社會信用代碼的營業執照，并發放電子式身份證明作為數字身份證，實施納稅人“三證合一、一照一碼”的管理。這樣可以使得網上稅收信息公開化，打破信息不對稱等局面，通過這一措施來控制稅源，以達到確定所有納稅主體的目的。
3.2稅款征收
在稅款的征收環節，現行實體征稅制度已經不適用于電子商務的征收征管。對此，政府部門應該做出如下突破：第一，根據電子商務稅收的特殊性，在國家稅務總局成立專門的電子商務稅收管理機構負責電子商務稅收的征收和管理，各省分別成立電子商務稅收征管部門，由國家稅務總局實行對電子商務稅收征管的垂直領導，檢查和督導各地電子商務稅收征管機構完善稅收登記、稅收管理、稅收稽查等制度；第二，稅收征管部門與第三方網絡交易平臺進行合作，按照法律規定的征稅項目，在依法確定交易行為確實發生后，在消費者支付環節中，網絡交易平臺的系統自動按照相關稅目和稅率扣除應繳稅款，并自動進入相關財政賬戶；當涉及到退貨而產生退稅問題時，可以先把電子發票打印出來，將相關退貨發票做好標記，按月清算。同時，商家可以按月抵扣相P進項稅額。這樣能有效防止網絡交易過程中交易行為隱蔽、計稅困難等造成的偷稅、漏稅、逃稅行為的發生。
3.3稅收監管與稽查
在大數據的背景下，所有的電子商務交易信息都保存在交易平臺上，這就形成了一個良好的共享機制。地稅與國稅稅務信息共享，跨區稅務部門信息共享，稅務部門與其他政府部門信息共享（比如工商、住建、國土等部門），稅務部門與銀行、保險等金融機構共享。同時，稅務部門還應充分利用新聞媒體、互聯網、物聯網等第三方信息平臺來披露并挖掘隱藏信息。在稅收監管方面，首先，稅務機關可以通過互聯網+來完善稅收風險評估機制；其次，稅務機關可以從多方（電商所開電子發票與第三方支付平臺等）收集的信息來進行比對、甄別，并檢查是否存在偷稅漏稅的行為。隨著信息技術的飛速發展，數據庫的容量不斷增加，現在已經可以實現部分數據的永久保存，從而避免了交易信息的保存年限問題。由于大數據信息量大，稅務機關在進行稅收稽查時可以通過關鍵字檢索，比如稅號查詢、代碼查詢等方式進行有效數據的提取，避免了到實體店中去翻閱紙質資料的繁瑣，從而大大提高了稅務機關人員的工作效率，同時也降低了征稅成本。
4結語
在當今時代，商業模式日趨多元化，電子商務的發展極大地沖擊了傳統商業，對實體經濟的發展造成了碾壓式的打擊，使得電子商務的發展成為了當前經濟發展的趨勢。在這場人類歷史上前所未有的重大商業變革中，電子商務極大地促進了經濟的發展。但是，我們也應看到電子商務發展帶來的一系列問題。合理運用大數據分析，有利于加強完善電商的管理，解決電子商務中的稅收問題，促進電商與實體商家的公平發展，保證國家的稅收權益，使社會在公平與經濟效率之間找好平衡點。
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[7]李淵.大數據時代強化稅源管理的思考[J].經濟論壇，2016，（03）.
[8]左麗敏.我國網絡商品交易稅收征管的現狀、問題與對策[J].山西廣播電視大學學報，2016，（01）.
[9]梁春麗.全球商業革命：網絡銷售+大數據[J].金融科技時代，2013，（09）.
[10]陳靜.大數據對稅收征管帶來的挑戰及其應對策略[J].商，2015，（43）.
電子商務是指在互聯網（Internet）、企業內部網（Intranet）和增值網（VAN，Value Added Network）上以電子交易方式進行交易活動和相關服務的活動，是傳統商業活動各環節的電子化、網絡化。電子商務是利用微電腦技術和網絡通訊技術進行的商務活動。稅收是以實現國家公共財政職能為目的，基于政治權力和法律規定，由政府專門機構向居民和非居民就其財產或特定行為實施強制、非罰與不直接償還的金錢或實物課征，是國家最主要的一種財政收入形式。
二、電子商務導致稅收流失所產生的影響
首先，電子商務稅收流失會直接導致我國稅收總額的減少從而導致財政收入的總體下滑，由于電子商務的規模越來越大，必然會使其對財政收入的影響越來越大。而且國家在電子商務征稅這方面研究所投入的人力、財力、物力也會付出更多的代價。其次，電子商務的免稅政策會使采用電子商務這一貿易形式的企業相對于同行業的傳統企業有更大的優勢，這會直接導致對資源配置的影響，而這不是有市場因素所引起的，一些傳統企業會選擇轉型從而可能會引發泡沫效應或直接由于電子商務的沖擊而倒閉。最后，傳統企業由于在價格方面存在劣勢，為了與電子商務企業競爭，勢必會制造假冒偽劣產品，進一步導致市場上假冒偽劣的泛濫。而電子商務企業也會由于只注重貿易形式的創新而在產品質量方面的研究停滯不前。
三、電子商務稅收征管中存在的問題
電子商務稅收征管中存在諸多問題，主要表現在三個方面：第一，納稅人難以確定，我國現行的稅收征管體制確定納稅人的納稅義務主要是通過核查納稅人的工商登記、記賬憑證和納稅人居住地等信息。而在電子商務領域中，通過第三方平臺或其他途徑來經營的企業或個人，在不進行稅務登記就的情況下也可以在網絡上進行商務交易活動。因此，對于這些企業和個人的納稅義務，稅務部門就不能運用傳統的方式對其確定。第二，課稅對象難以確定。在確定了課稅主體之后，接著要對電子商務征稅過程中的課稅對象加以確定。課稅對象是征稅的依據，是區別稅種、判斷稅種的主要根據。在電子商務時代的今天，絕大多數的傳統商品都可以通過網絡進行交易，而原來需要對其征收增值稅的一些商品，比如書籍、期刊雜志、影像制品等在通過網絡進行交易時就無法根據現行的增值稅法或營業稅法判斷是否需要對其征稅，應該征何種稅。第三，稅率難以確定，發展中國家的主體稅種為流轉稅，即對商品交易和服務征收的稅額高于所得稅，因此，對電子商務征稅傾向高稅率。這便會引發一些問題，比如發展中國家的電子商務交易主體很可能因為本國稅率偏高而把交易地點、服務器等轉移到其他稅率偏低的國家，而由于網絡的便捷性，其所要付出的成本就比較低。這樣無疑會造成本國稅收的流失。當然還存在其他一些問題，比如貨幣流量的不可見性增加了稅務檢查難度、稽征管理帶來的難題、國家間稅收管轄權存在沖突等。
四、電子商務稅收征管對策
（一）堅持稅收公平、效率、國家稅收主權原則
電子商務的稅收征管制度的建設必須符合稅收的公平原則。它應保證納稅人的實際納稅符合他們應該承擔的合理份額，要求企業的經營狀況和規模一樣的納稅人應繳納相同的稅額。稅收效率原則要求稅制的設計應使稅收產生的社會總收益大于社會總成本。電子商務稅收體系的建設應遵循稅收效率原則是指對其征稅所付出的成本應小于其產生的效益。所以，電子商務征稅要充分利用計算機技術、信息技術、以及互聯網技術，采用電子化的手段盡可能的提高征稅效率，降低納稅人的納稅成本，采用網上電子登記、申報、網上稽查、網上納稅等改進稅收行政征收效率從而整體降低納稅成本。堅持國家主權原則是指在制定電子商務稅收征管體系時應充分考慮到我國的國家主權問題、國家利益問題，不能盲目的追隨或照搬國外的成功經驗。
（二）完善現行稅法
在建立電子商務稅收體系之前，我國對傳統行業的稅收征管體系早已建立并且日臻完善。而電子商務本質上并不是一種新的商務，它只是較傳統行業在交易手段和方式上有所改進，所以現行的稅收法律對電子商務仍然可用，只是要做一些修訂和完善。我國的稅收實體稅法也要進行進一步的修改，應根據我國電子商務發展的實際情況，及時且適當對其進行修訂，比如對電子商務最具挑戰的流轉稅法，應該考慮從《增值稅暫行條例》的實施細則等法規方面進行修訂、補充，對《營業稅暫行條例》的完善等。在修定電子商務實體法的同時，還必須進一步完善稅收征管法，用以調整電子商務稅收征收與管理過程中社會關系。
關鍵詞：電子商務 稅收管理
電子商務作為信息時代的一種新型交易手段和商業運作模式，給企業帶來了無限商機的同時，也給稅收管理帶來了諸多新問題。電子商務交易的虛擬化、數字化、隱匿化，對現行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰。為了加強對電子商務的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對電子商務正確認識和了解，認真分析和研究電子商務給稅收管理帶來的影響，積極探索對電子商務稅收管理的對策，從而使稅收管理適應信息時代的發展。
一從稅收管理角度對電子商務的再認識
電子商務是指借助于計算機網絡(主要是指Internet網絡)，采用數字化電子方式進行商務數據交換和開展商務業務的活動。實質上，電子商務并未改變“商品(勞務)貨幣一商品(勞務)”這一商品(勞務)貿易的本質，只是改變了傳統的交易形式，提高了貿易的效率，使商品勞務提供者與消費者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務和傳統貿易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據以課稅的重要依據。
從電子商務的交易過程看，主要分為三個階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對于離線交易，一般都要經過以上三個階段，而在線交易過程則更為簡單，通過網上銀行、郵政匯款或輸入手機號碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關數字化產品完成交易，免除了產品配送繁瑣程序。從交易的流轉程式來看，可歸納為兩種基本的流轉程式，即網絡商品直銷的流轉程式和網絡商品中介交易的流轉程式。
二、電子商務的發展對稅收管理的影響
電子商務這種新的商業模式，給傳統的商品流通形式、勞務提供形式和財務管理方法帶來革命性的變化，同時也給與經濟生活緊密相關的稅收帶來沖擊和挑戰。
(一)對稅收制度的影響
1．對增值稅的影響
電子商務對增值稅的影響主要體現在，對原來征收增值稅的部分有形產品轉化為無形的數字化產品后征稅時如何適用稅種的問題。
2．對營業稅的影響
電子商務對現行營業稅的影響除了上述提到部分數字化產品適用稅種的問題外，主要是提供網上遠程服務勞務征稅地點的確定問題。我國目前營業稅確定課稅地點是按照勞務發生地的原則，而在電子商務中這種遠程勞務由于其勞務的提供完全是通過網絡實現的，勞務發生地變得模糊，其征稅地點該如何確定呢?如果是跨國遠程勞務服務，由于勞務發生地的確認問題，還將引發截然不同的征稅結果：對于國內企業向境外提供遠程勞務，若以提供地為勞務發生地，則應征收營業稅；反之以消費地為勞務發生地，則不征營業稅。對于國內企業接受境外遠程勞務，若以提供地為發生地，則不征營業稅，反之以消費地為發生地則應征營業稅。
3．對進口環節稅收的影響
在線交易對進口環節稅收的影響是通過兩個因素的作用而產生的，其一，當有形產品轉化為無形產品進行在線交易時，其交易的基本環節都在網上完成。其二，跨國在線交易可以不經過國家的海關關卡和征稅系統，海關在網絡面前英雄無用武之地。
(二)電子商務對稅收征管的影響
1，商品數字化，稅種，稅率確認困難在傳統貿易中，商品、勞務、特許權容易區分，因此多數國家(包括我國)的稅法和國際稅收協定對商品銷售收入、勞務收入和特許權使用費收入的適用稅種、稅率均有不同的規定。然而，通過因特網傳送數字化商品、進行在線交易，稅務機關難以掌握交易具體信息，因此對交易性質及適用稅種稅率難以確認。
2交易隱蔽流動，稅源控管困難在傳統交易的情況下，經營者一般都有固定的經營場所或住所，而在電子商務條件下，經營者通過服務器在網上從事商務活動，不需固定的經營場所，服務器也很容易移動，交易地點靈活多變，稅務機關難以從地域上進行清理控管，因而經營者為逃避稅務管理，不辦理稅務登記和納稅申報，極易產生漏征漏管，造成國家稅款流失。
3．商品交易簡化，征稅環節減少傳統交易模式下，商業中介如人、批發商、零售商、包括常設機構等有規范的稅務登記和固定營業地點，征稅和管理相對容易，在電子商務交易中，產品或勞務的提供者和消費者可以在世界范圍內直接交易，在征稅環節減少的情況下，消費地難以從批發商、零售商等中介環節取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務機關難以控管，可能導致大量的稅收流失。
4、交易地點集中，稅源分布失衡目前我國對網上交易的征稅地點尚未作出明確規定，實際操作中為方便起見，都以售貨方或勞務提供方所在地為征稅地點，這樣，一方面由于采用匯總繳納規則造成所得稅稅源向生產地或勞務提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務提供方所在地為征稅地點的辦法造成流轉稅稅源向生產地或勞務提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國內稅源分配面臨爭議。此外，跨國公司可以在避稅地設立服務器，將網上交易的提供地或接受地轉至該地以規避某些稅收。
三加強電子商務稅收管理的對策
怎樣對電子商務征稅的問題，主要集中在稅收征管的技術手段的研究上。電子商務具有隱蔽性、流動性的特點，空間上地域上的距離并不構成交易的障礙，這無疑給稅收征管帶來了極大的困難，但將電子商務的稅收征管問題復雜化而感到無所適從做法，是不可取的。筆者認為應從以下幾個方面加強對電子商務稅收管理。
1、完善登記管理，實施源頭控管。
2、控制資金流，把握電子商務管理的關鍵環節。
3、制定網上交易的稅收控管措施。
關鍵詞：電子商務稅收管理
電子商務作為信息時代的一種新型交易手段和商業運作模式，給企業帶來了無限商機的同時，也給稅收管理帶來了諸多新問題。電子商務交易的虛擬化、數字化、隱匿化，對現行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰。為了加強對電子商務的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對電子商務正確認識和了解，認真分析和研究電子商務給稅收管理帶來的影響，積極探索對電子商務稅收管理的對策，從而使稅收管理適應信息時代的發展。
一從稅收管理角度對電子商務的再認識
電子商務是指借助于計算機網絡(主要是指Internet網絡)，采用數字化電子方式進行商務數據交換和開展商務業務的活動。實質上，電子商務并未改變“商品(勞務)貨幣一商品(勞務)”這一商品(勞務)貿易的本質，只是改變了傳統的交易形式，提高了貿易的效率，使商品勞務提供者與消費者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務和傳統貿易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據以課稅的重要依據。
從電子商務的交易過程看，主要分為三個階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對于離線交易，一般都要經過以上三個階段，而在線交易過程則更為簡單，通過網上銀行、郵政匯款或輸入手機號碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關數字化產品完成交易，免除了產品配送繁瑣程序。從交易的流轉程式來看，可歸納為兩種基本的流轉程式，即網絡商品直銷的流轉程式和網絡商品中介交易的流轉程式。
二、電子商務的發展對稅收管理的影響
電子商務這種新的商業模式，給傳統的商品流通形式、勞務提供形式和財務管理方法帶來革命性的變化，同時也給與經濟生活緊密相關的稅收帶來沖擊和挑戰。
(一)對稅收制度的影響
1．對增值稅的影響
電子商務對增值稅的影響主要體現在，對原來征收增值稅的部分有形產品轉化為無形的數字化產品后征稅時如何適用稅種的問題。
2．對營業稅的影響
電子商務對現行營業稅的影響除了上述提到部分數字化產品適用稅種的問題外，主要是提供網上遠程服務勞務征稅地點的確定問題。我國目前營業稅確定課稅地點是按照勞務發生地的原則，而在電子商務中這種遠程勞務由于其勞務的提供完全是通過網絡實現的，勞務發生地變得模糊，其征稅地點該如何確定呢?如果是跨國遠程勞務服務，由于勞務發生地的確認問題，還將引發截然不同的征稅結果：對于國內企業向境外提供遠程勞務，若以提供地為勞務發生地，則應征收營業稅；反之以消費地為勞務發生地，則不征營業稅。對于國內企業接受境外遠程勞務，若以提供地為發生地，則不征營業稅，反之以消費地為發生地則應征營業稅。
3．對進口環節稅收的影響
在線交易對進口環節稅收的影響是通過兩個因素的作用而產生的，其一，當有形產品轉化為無形產品進行在線交易時，其交易的基本環節都在網上完成。其二，跨國在線交易可以不經過國家的海關關卡和征稅系統，海關在網絡面前英雄無用武之地。
(二)電子商務對稅收征管的影響
1，商品數字化，稅種，稅率確認困難在傳統貿易中，商品、勞務、特許權容易區分，因此多數國家(包括我國)的稅法和國際稅收協定對商品銷售收入、勞務收入和特許權使用費收入的適用稅種、稅率均有不同的規定。然而，通過因特網傳送數字化商品、進行在線交易，稅務機關難以掌握交易具體信息，因此對交易性質及適用稅種稅率難以確認。
2交易隱蔽流動，稅源控管困難在傳統交易的情況下，經營者一般都有固定的經營場所或住所，而在電子商務條件下，經營者通過服務器在網上從事商務活動，不需固定的經營場所，服務器也很容易移動，交易地點靈活多變，稅務機關難以從地域上進行清理控管，因而經營者為逃避稅務管理，不辦理稅務登記和納稅申報，極易產生漏征漏管，造成國家稅款流失。
3．商品交易簡化，征稅環節減少傳統交易模式下，商業中介如人、批發商、零售商、包括常設機構等有規范的稅務登記和固定營業地點，征稅和管理相對容易，在電子商務交易中，產品或勞務的提供者和消費者可以在世界范圍內直接交易，在征稅環節減少的情況下，消費地難以從批發商、零售商等中介環節取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務機關難以控管，可能導致大量的稅收流失。
4、交易地點集中，稅源分布失衡目前我國對網上交易的征稅地點尚未作出明確規定，實際操作中為方便起見，都以售貨方或勞務提供方所在地為征稅地點，這樣，一方面由于采用匯總繳納規則造成所得稅稅源向生產地或勞務提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務提供方所在地為征稅地點的辦法造成流轉稅稅源向生產地或勞務提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國內稅源分配面臨爭議。此外，跨國公司可以在避稅地設立服務器，將網上交易的提供地或接受地轉至該地以規避某些稅收。
三、加強電子商務稅收管理的對策
怎樣對電子商務征稅的問題，主要集中在稅收征管的技術手段的研究上。電子商務具有隱蔽性、流動性的特點，空間上地域上的距離并不構成交易的障礙，這無疑給稅收征管帶來了極大的困難，但將電子商務的稅收征管問題復雜化而感到無所適從做法，是不可取的。筆者認為應從以下幾個方面加強對電子商務稅收管理。
1、完善登記管理，實施源頭控管。
2、控制資金流，把握電子商務管理的關鍵環節。
3、制定網上交易的稅收控管措施。
【關鍵詞】電子商務；稅收征管；稅收法律立法；法律規范；現狀；對策
電子商務是隨著二十一世紀之后全球經濟一體化以及計算機信息技術的迅猛發展而產生的一種新興貿易方式，它主要是指當事人雙方或者多方通過電子通訊設備以及網絡信息技術等途徑進行各種商品、技術以及服務等方面的交易活動。從寬泛的概念上來講，電子商務還包括有交易的當事人通過傳真、電話等通訊方式而進行的商貿交易，而從嚴格意義上來講，電子商務單純的指當事人在計算機上通過電子數據交換和互聯網信息交換進行的商業貿易活動。但不管怎么說，電子商務在今天的貿易市場上都獲得了迅猛的發展之勢。然而在電子商務迅速的推動我國甚至世界經濟全球化的同時，它在交易中所涉及到的法律問題也逐漸開始暴露出來，并獲得了世界范圍內的廣泛關注，其中尤其以電子商務稅收法律規范是公眾關注的焦點問題[1]。雖然我國的電子商務發展還處于初級起步階段，與其他發達國家相比，它所涉及到的法律問題還不是很突出，但是要想突破我國電子商務發展的瓶頸問題，就必須要對電子商務稅收法律法規進行完善，這對于電子商務在我國的發展具有十分重要的意義。
一、電子商務與傳統商業模式的區別分析
電子商務作為一種新興的商業形式，它與稅收有著密不可分的聯系，由于電子商務具有其獨特性，因此在稅收中與傳統商業稅收有著很大的不同，并對傳統的稅收政策和稅收管理帶來了一定的影響。這主要可以從以下一個方面來進行分析：（1）交易方式和途徑。電子商務主要采用的是網上交易，其交易途徑是通過電子支付系統，以電子發票、電子貨幣以及網上銀行等方式進行的，而在現在的稅收征管手段中主要還是依靠人工監控。電子商務的廠商和客戶省略了商業中間環節機構，通過互聯網直接進行商品的交易活動，這就極大的削弱了商業中介扣繳稅款的作用，也為稅務機關開展征管提出了難題。（2）稅收稽查。在傳統的稅收征管中，稅收的依據主要是賬簿、發票、以及會計憑證等，而在電子商務中，憑證和賬簿的存在形式不是以紙質，而是數字信息，要想閱讀只能通過專門的軟件。再加上這些數字信息可以通過高科技計算機技術輕易的被刪除、修改或者遷移等，并且無任何線索和痕跡可尋傳統稽查的主要手段是對資金流轉軌跡進行憑證追蹤檢查，這就使其手段失去了稽查的基礎，為稅務部門對電子數據的追蹤和審計帶來了一定的困難，降低了信息的真實性和可靠性，同時還對稅收征管的工作效率帶來了不利影響[2]。（3）納稅主體。在傳統的征稅方式中，納稅主體可以直接在稅務管理部門的登記記錄中查詢，而在電子商務中，隨著現代網絡信息技術的發展和進步，人們的電腦水平操作越來越高，他們可以對電腦的網址進行控制，通過修改可用昵稱、匿名電子信箱等方式進行身份的隱匿，從交易中也無法獲取商品的供應地，這就為納稅人躲避納稅義務提供了方便。
二、現階段我國電子商務稅收法律環境立法現狀以及其中存在的問題分析
（一）電子商務立法的發展現狀分析
我國目前使用互聯網直接從事電子商務的人數只有150萬左右，只有30%左右的網民通過互聯網進行購物，而購物滿意度只有0.4，這說明我國電子商務的發展現狀還令人堪憂。我國的電子商務與世界發達國家相比還處于初級起步階段，但是我國互聯網上網人數在不斷的增加，這就為電子商務提供了更為廣闊的客戶源和盈利點。電子商務所代表的并不僅僅是一種新的商業運行模式或者銷售途徑，而是代表著未來貿易的發展方向。在未來的發展中，電子商務代表著知識經濟運行和發展的最佳模式，將成為一種無法阻擋的時代潮流和歷史趨勢，對一個國家在全球化經濟技術競爭中的地位和作用產生決定性的影響。這樣的歷史背景和經濟環境下，對電子商務發展中的鼓勵、引導、保護以及規范就顯得尤為重要。從整體宏觀范圍上來看，對電子商務的發展產生影響的因素除了硬件的信息基礎設施建設和社會的信息化程度之外，還有互聯網的安全性和可靠性、法律環境以及政府的稅收征管等方面的不完善。在這借個因素中政府的稅收征管以及法律環境都與稅法有關。就法律環境而言，在社會中從事某些行業活動的時候順利與否，除了受這個社會當時的法制狀況的影響，同時還受社會對于這些商業活動進行規范的法律態度是否健全、積極與否以及是否執行到位等。只有獲得健全法律的積極支持和切實的落實，這些商業活動才能夠在法律的保護下獲得更好的發展，它的經濟利益才能夠得到有效的預測和保障[3]。這主要是因為稅法不僅是每個國家社會法律體系的重要組成部分，同時也是每一項商業活動必須要承擔的一種費用，它對稅收的規范和執行情況對商業活動最后的利益有著直接的影響。因此，稅法是任何一項商業活動都必須要遵守的一個重要法律環境和重要組成部分，尤其是對于處于初級發展階段的電子商務來說更應該將其作為重點內容。就稅收征管而言，它是對人的私有財產進行的一種強制性剝奪，為了有效的避免過分的剝奪私人財產、對私人的利益造成傷害、影響其投資和生產活動，世界各國都制定了稅收法定原則，對其稅收征管進行了嚴格的限制和規范。按照這一稅法原則的要求，世界范圍內的各個國家都還沒有將電子商務這一新興的商業貿易方式納入征稅的范圍內，使電子商務的稅收問題模糊不清，電子商務的經營者也開始擔心政府會對此課以重稅[4]。由此可見，稅法在制約電子商務發展的兩個因素中都扮演了非常重要的角色，稅法對電子商務征稅的態度對于電子商務投資者的態度、投資力度、經營熱情都具有決定性的影響，同時也對電子商務的經濟利益具有很大的影響，制約了其發展前景。在這種情況下，我國根據電子商務發展的總體目標和發展戰略，對電子商務稅收立法的根本目的和基本原則進行確認，并在此基礎上對我國的電子商務稅收立法基本思路和框架進行確立，使電子商務在規范、和諧的環境下發展，這對于促進電子商務在我國市場經濟中的進步具有重要的意義。
（二）電子商務立法中存在的問題分析
我國的電子商務雖然起步較其他發達國家來說比較晚，現在還處于發展的初級階段，但是它已經展現出巨大的發展潛力和活力，現階段我國稅收立法主要集中在工商管理實名登記和電子發票上，而電子商務稅收立法還沒有完全的確立起來，在規范電子商務稅收中的一些規定也是零星的地方或者部門的規章和規定，不能對其進行有效的規范。目前我國對于電子商務稅收的立法研究主要還在是否征稅的問題上存在較大的爭議。其中主張征稅的群體認為電子商務征稅是對我國財政收入具有貢獻和決定性意義的行為，必然要執行，在電子商務征稅中要與傳統商務秉持公平的原則，要求同等條件的納稅人要承擔相等的稅收負擔，不能有區別，否則納稅立法就有失公允，這必然會造成我國市場經濟的大波動[5]。而另外一些主張免稅的群體則認為，我國的電子商務發展無論是在規模、技術上還是在服務質量上都與其他發達國家有著較大的差距，近年來，國際上的競爭越來越激烈，為了使我國的電子商務發展在國際上能夠占有一席之地，采取電子商務免稅的方式能夠有效的推動我國電子商務走向國際的發展，為我國未來經濟的發展提供更大的稅源，這符合我國現階段市場經濟的基本國情[6]。另外，從稅收征管效率上來說，現在對電子商務進行稅收征管立法的成本比較高，如果非要強制性的對其進行征稅，稅務機關就必須要投入大量的人力、物力和財力，這些都會造成較大的成本投入，再加上對現行征管制度的完善也不是短時間內就能完成的，因此必然會使征稅的收益低于成本。
三、完善我國電子商務稅收法律制度的對策分析
針對現階段我國電子商務發展的現狀來看，對電子商務的稅收立法政策可以從長期和短期兩方面來進行考慮和分析，從短期發展來看，可對電子商務采取免稅或者暫緩征稅的做法，對電子商務的發展提供更多的支持，使其快速的發展起來，增強在國際上的影響力；從長期發展來看，電子商務永久免稅是絕對不可能的，這是保障我國市場經濟平衡、穩定發展的要求，因此我們要在以后的發展中通過經驗的積累，對電子商務稅收法律問題進行更多及時的研究，為未來制定既適應電子商務發展又符合稅收法律原則的稅收政策奠定堅實的基礎。這主要可以從以下幾個方面來進行：一是完善電子商務稅收征管體系。要想對電子商務稅收征管體系進行完善，首先就是建立完善的電子商務稅務登記制度，對電子商務經營主體加強變更、設立等方面的法律規范，然后要對電子商務專用發票進行嚴格的規定，確立電子申報的納稅方式以及電子賬冊、票據的法律地位，為嚴格執行稅法制度提供方便。同時還要加強對于物流體系的監控，確保電子商務的稅收稽查[7]。二是確立電子商務稅收的稅種。電子商務由于其覆蓋的商務領域比較廣，因此在稅種的選擇上比較復雜，尤其是在營業稅和增值稅方面，更是困難。對此我們提出，在電子商務稅收征管中，電子商務的稅收負擔始終要與傳統商務保持公平性的原則，同時還要具有合理性和現實操作性，這是保障電子商務在市場經濟中穩步發展的必要條件[8]。
一、電于商務基本知識
電子商務是指采用數字化電子方式進行商務數據文換和開展商務業務的活動，具有高度的流動性和隱蔽性．
電子商務最早出現于二十世紀60年代，90年后期是電子商務發展的黃金階段，由于計算機的性能越來越好，價格越來越低，加上國際互聯網的興起和廣泛應用，個人消費者可以利用計算機通過互聯網與商家隨時直接交換需求信息，減少了許多中間環節，省時省力省錢又省心．中國電子商務始于1997年，據統計日前全國已有4萬家商業網站從事電子商務交易，大陸網上交易額達到4000萬美元，預計將達到38億美元．作為一個新生事物，電子商務的出現及興起，為社會帶來巨大的經濟財富的同時，也給稅收的立法和管理提出了新的課題．
按照電子商務的性質，可以將電子商務分為兩類：一類是以國際互聯網作為交易媒體的有形商品的交易(稱為間接電子商務)，這類商務活動在本質上和傳統商務沒有什幺區別，只不過交易的隱蔽性和快捷性增加日常稅牧征管的難度；而另一類是利用internet進行無形商品銷售和提供服務的行為(稱為直接電子商務)如購電子報刊，網上娛樂消費，下載mp3音樂．圖片等，這些無形商品及服務形式是將其內容數字化，直接在網上以數字信息形式傳送給顧客．這一類對以有形商品為征稅對象的現行稅收征管體制提出了較大的挑戰．
二、電子商務對現行地方稅制的影響
現行地方稅制是以屬地為原則建立在有形商品交易的基礎上，稅收的日管是以行政區域劃分管理權限，征收對象是有形的標的物，征管方式是對固定場所、固定業戶依據帳薄或實物進行查帳或核定征收．而電子商務的出現，改變了現行稅制的存在基礎，使現行稅制的一些缺點充分曝露出來，導致國家稅收收入大量流失，一定程度上影響了整個稅收征管秩序．
(一)電子商務對現行稅制的影響
基于間接電子商務對現行稅制影響不大，在此主要討論直接電子商務對現行稅制的影響．根據直接電子商務的特點，主要對現行稅制的以下幾個方面有較大影響．
1、電子商務的出現使得納稅人的性質難以界定?，F行稅制的納稅人是以工商行政管理機關注冊確定經濟性質，再辦理稅務登記，據此分稅種征稅。而國際互聯網的出現，使任何人只要有一臺計算機、調制解調器和一根電話線，就可通過國際互聯網入口參與電子商務，提供銷售服務，逃避工商部門的監督。不確定身份性質，對其取得的所得是征收企業所得稅還是個人所得稅，更無法確定．
2、電子商務的發展對課稅對象的影響．直接電子商務是以數字化信息流作為存在形式在網上流通的，稅務機關很難在其流通過程中確定其性質到底是銷售商品，特讓無形資產還是特許權，如購買電子書刊，消費者只有在付費后才能得到密碼和說明，利用此才能進入目的網站進行下載閱讀，對賣方收取的費用是該征收增值稅還是營業稅，對其個人所得稅是以個體工商戶生產經營所得還是以轉讓特許權使用費所得征收個人所得稅，難以劃分清楚，出現征稅依據不充分等問題．
3、電子商務對納稅地點的影響．現行稅制強調的是在勞務發生地納稅，企業商貿活動在固定場所交易完成，而直接電子商務所依賴的是虛擬的社區，虛擬的地址，利用一間小屋一臺計算機，僅憑借一個網址、一個電子信箱通過服務器即可完成較大數額的商業交易，從根本上打破了現實地域的限制，使應納稅地點模糊化．
4、電子商務時稅收管轄權的影響?，F行稅制依據住所和時間兩個標準把個人所得稅納稅人分為居民和非居民，居民承擔無限納稅義務，而非居民僅承擔來源于國內所得部分的納稅義務．國際互聯網打破了地域的限制，紐約的商人根本無需踏入中國大地，僅通過internet就可與境內消費者完成整個商業交易，對其取得的所得是否應征稅，是按居民還是按非居民征稅，現行稅制對其解釋都比較蒼白．我國的企業所得稅政策規定僅對設立在中國境內的企業征收，而電于商務的出現促進了國際貿易一體化，打破了以注冊地或總機構所在地為標準的稅收征管體制，“虛擬企業”“網上商店、’存在的基礎僅是internet網絡和執行互聯網協議即可，這種不存在于任何國家的“網上飛企業”，利用現行稅制對其征稅會無從下手，稅收管轄權的標準也已無法適應電子商務。
(二)電子商務對現行征管模式的影響
1、電予商務的隱蔽性對稅款征收帶來了挑戰。任何人只要擁有計算機等硬件設施，再申請一個帳號就可以進入國際互聯網，也就可從事電子商務貿易活動，而這一切全都可以在稅務機關毫不知情的情況下進行的，即使稅務機關控制了isp服務商，知道有誰上了internet，但上網同從事電子商務又沒有必然的聯系，茫茫網海，幾億網民，僅靠稅務機關有限人員根本不會查清誰是從事電子商務的，誰又是純粹在網上閑逛與稅款征收不粘邊的；同時，從事電子商務的納稅人擺脫了普通商務的繁雜過程，一切都在網上悄悄地進行，非常隱蔽，非常快捷，現行的征管體制對這種隱蔽的電子商務交易過程，無法準確及時地計算應征稅款，電子商務納稅人的隱蔽性和交易過程的隱蔽性會對現行征管模式產生較大的沖擊。
2、電子商務的流動性加大了征管難度。由于電子商務納稅人無地域性的特點，使電子商務公司可以方便轉移、搬遷、變更、注銷，流動性極大，稅務機關僅憑借現有的征管手段各很難控管。
3、電子商務的無紙化對征管稽查方式提出了挑戰?，F行的稅收征管和稽查是建立在有形的報表、憑證等納稅資料基礎上，通過對其合法性、有效性、真實性的審核，達到促進征收管理的目的，而電子商務的各種報表憑證、涉稅資料都是以數字化電子憑證出現和傳遞的，而且可以人為地隨意修改、刪除且不留任何痕跡和線索，納稅人完全可以根據不同對象不同需求隨時很方便地制出各種有利于自己的涉稅資料．現行的稅收管理和稽查失去了追蹤管理的基礎。
4、電子商務使得國際間避稅問題加重。電子商務的流動性、無紙化使得各公司可以方便地利用國與國之間稅負的差距合理避稅，可以方便地根據需要把公司設在免稅國或低稅國的站點上或根據自己經營需要設立關聯企業或下屬子公司，輕易達到避稅目的，而現行稅收征管模式對此卻無辦法。
三、加強電子商務稅收征管的措施
電子商務作為一個新生事物，正改變著我們的生活，盡管電子商務在我國仍處在起步階段，但它蘊含著無限的商機和巨大的稅源，作為稅務機關一定要采取積極措施來應付它帶來的一系列挑戰。筆者認為當前我們可以嘗試采取如下具體對策：
1、加強網上稅法宣傳，提高納稅人積極納稅的自覺性。
針對電子商務的特點在目前納稅人自覺納稅意識還不高的情況下，稅務機關應加強稅法宣傳，尤其是要進行網上稅法宣傳。稅務機關首先要積極響應“政府上網”號召，設立自己的網站，在自己的主頁上設立稅收新聞、稅收政策公告、稅收bbs欄、網上咨詢臺、網上有獎問答等內容，拓寬網上稅法宣傳信息渠道，使稅法宣傳不留死角，切實促使納稅人積極自覺納稅。同時設立稅收違法案件舉報電子信箱，調動大多數網民協護稅積極性，全方位多渠道監控電子商務，減少國家稅款的流失。
2、建立電子商務稅務登記制度，實施源泉控管。
稅務登記是稅務機關掌握稅收來源，加強監督和管理的基本要求和必要手段，也是促進納稅人依法履行納稅義務的基本措施，在電子商務時代，更應該將其強化而不能弱化．應建立專門的電子商務登記制度，規定服務商在接到建立新網站申請時應及時通知稅務機關，而涉及電子商務的納稅人應在準備建網站時將電子商務的內容、業務開展方式、結算形式、人員構成、運行環境程序及各種密碼鑰匙等涉稅資料上報稅務機關備案備查，申請辦理稅務登記，取得一個專門的稅務登記號碼，isp服務商只有在接到稅務機關通知后根據納稅人持有的稅務登記號碼準其上網建站，從事電子商務交易；納稅人在電子商務交易結束后要立即在網上進行納稅申報，并及時繳納稅款。強化電子商務登記制度，使稅務機關隨時可以了解到稅源變化狀況，加強了稅收管理．
3、強化對貨幣支付系統的監控．
電子商務的兩種交易形式直銷和中介銷售都離不開“銀行”這個貨幣支付環節，強化對銀行等支付系統的監管，會有效避免電子商務的流動性和隱蔽性帶來的征管難度。
(1)實施銀行存款實名制。實行銀行存款實名制可以避免納稅人多頭開設帳戶，多方交易行為，實施稅務系統與銀行系統計算機聯網工程，互通信息。稅務人員可以隨時調閱有關納稅人存款帳戶的涉稅資料，提高工作時效，便于稅務機關的管理。
(2)實行銀行代扣代繳稅款制度。對涉及流轉稅類計算較簡單的電子商務稅款征收可以委托銀行在結算貨款時代扣代繳，實行源泉控管，減少稅務機關的工作量。
4、強化發票管理制度，以票控稅
加強對發票這種最基本的商事憑證的使用和管理，能有效監控納稅人的生產經營狀況，不論納稅人是傳統產業還是從事電子商務只要開具發票發生應稅行為就應積極繳稅。而這對電子商務隱蔽性極強的交易形式有重要的制約作用。
5、加快提高稅務系統計算機利用水平和對復合型人才的培養。
電子商務稅收征管，偷逃稅與檢查堵漏，避稅與反避稅歸根到底都是技術和人才的較量。近幾年國際互聯網和電子商務發展壯大，而稅務機關的計算機應用還存在一定差距，因此應加大科技投入，構建全國性的先進計算機網絡，提高硬件的性能和軟件的智能度，設計具有跟蹤統計功能的征管軟件．實行網上征稅，無紙化辦公，適應電子商務對稅收征管的需要。同時要加大對復合型人才的培養投入，要有計劃地培養既懂稅收業務又懂電子商務網絡知識，還對經濟運行規律有所了解的復合型稅務人才，只有真正解決了人的問題、人才的問題，才能從根本上解決電子商務帶來的稅收問題．
6，改革和完善現行稅收政策法規．
(1)完善現行稅制。進一步完善現行稅制，明確電子商務涉稅政策，對電子商務所涉及稅種的納稅人、征稅對象、納稅環節、納稅地點、納稅期限等稅制要素于以明確或重新規定，以使電子商務的稅收征管有法可依。
關鍵詞：電子商務法；稅收征管；發票管稅；信息管稅
一、堅持稅收公平原則和中性原則
《電子商務法》第四條規定，國家平等對待線上線下商務活動，促進線上線下融合發展。第十一條規定，電子商務經營者應當依法履行納稅義務，并依法享受稅收優惠。對電子商務征稅經營者征稅是稅收公平原則的體現。稅收公平原則包括征稅的普遍性和征稅的平等性。征稅的普遍性體現在稅法面前人人平等，稅法對納稅主體平等適用。征稅的平等性體現在橫向公平和縱向公平兩個方面，主要強調依據納稅人的負擔能力和經濟水平分配其應承擔的稅負，負擔能力相同的人應當承擔相同的稅負，負擔能力不同的人稅負不同。在市場經濟中，如果允許某些市場主體存在稅收流失，實際上是對其他依法納稅的市場參與者的不公平競爭，將會影響我國市場經濟的健康有序發展。電子商務作為市場經濟的組成部分，與線下實體經營無本質區別。因此，為維護稅收公平原則，電子商務應該征稅[1]。此外，為了避免因為稅收征管加重電子商務行業的負擔，影響電子商務產業的正常發展，新頒布的《電子商務法》沒有針對電子商務產業另開設新的稅種，這體現了稅收的中性原則。
二、明確電商行業的課稅主體及課稅客體
1.明確電商行業課稅主體
《電子商務法》第十條規定，電子商務經營者應依法辦理市場主體登記。第十一條規定，電子商務經營者應依法履行納稅義務，并依法享受稅收優惠。這意味著，稅收征管將實施全面的事前準入監管，原先以自然人名義開設的網店，不需辦理工商營業執照、不納稅的情況不復存在，個人經營網店不再是法外之地。今后凡是通過電子商務平臺進行經營活動除特殊情況外將和線下商務主體一樣需要辦理市場主體登記，依法納稅，進入市場監督的范疇。但為了照顧個人銷售自產農副產品、家庭手工業產品，個人利用自己的技能從事依法無須取得許可的便民勞務活動和零星小額交易活動，可以不納入市場登記管理的范疇，但何為“零星小額交易活動”，《電商法》未給予明確規定，需要在后續的實施細則中進一步予以明確說明。然而第十一條又規定了“上述不需要辦理市場主體登記的電子商務經營者在首次納稅義務發生后，應當依照稅收征收管理法律、行政法規的規定申請辦理稅務登記，并如實申報納稅。”從上面的法律條文闡述中，可以看出此次國家對電子商務行業在稅收征管方面的態度，即“國家平等對待線上線下商務活動”，創造公平的稅收環境，促進線上線下融合發展。
2.明確電商行業課稅客體
《電子商務法》第二條規定：本法所稱電子商務，是指通過互聯網等信息網絡銷售商品或者提供服務的經營活動。金融類產品和服務，利用信息網絡提供新聞信息、音視頻節目、出版及文化產品等內容方面的服務，不適用本法。因為電子商務具有跨時空、跨領域的特點，所以，《電子商務法》把調整范圍嚴格限定在中華人民共和國境內，限定在通過互聯網等信息網絡銷售商品或者提供服務，因此，對金融類產品和服務，對利用信息網絡提供的新聞、信息、音視頻節目、出版及文化產品等方面的內容服務都不在本法的調整范圍內[2]。
三、貫徹“以票控稅”，加強稅收監管
《稅收征收管理法》第二十一條規定，單位、個人在購銷商品、提供或者接受經營服務以及從事其他經營活動中，應當按照規定開具、使用、取得發票。《發票管理辦法》第十九條規定，銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發生經營業務收取款項，收款方應當向付款方開具發票。也就是說，無論單位或是個人，無論是線上經營還是線下交易，在經營、交易活動中都具有開具發票的義務?！峨娮由虅辗ā返谑臈l規定，電子商務經營者銷售商品或者提供服務應當依法出具紙質發票或者電子發票等購貨憑證或者服務單據。電子商務經營者提供服務或銷售商品應當開具發票，與《稅收征收管理法》《發票管理辦法》等相互銜接，進一步明確了將電子商務經營活動納入“以票控稅”的范疇，同時明確了電子發票與紙質發票具有同等法律效力。電子商務經營非法外之地，為創造公平的經營環境，今后電子商務經營者通過不開發票或少開發票逃避繳納稅款的行為將會被稅務機關加強監管。
四、推行“信息控稅”，明確電商平臺的涉稅責任
《電子商務法》明確了電商平臺在提供平臺服務時需要履行的兩項稅收義務：第一，《電子商務法》第二十五條規定的電子商務經營者有提供有關電子商務數據信息義務。第二，《電子商務法》第二十八條規定的電子商務平臺經營者應當依照稅收征收管理法律、行政法規的規定，向稅務部門報送平臺內經營者的身份信息和與納稅有關的信息，并有提示電子商務經營者辦理稅務登記的義務[3]。此外，第七十五條還規定了電商平臺沒有履行第二十五條的要求向稅務機關提供平臺信息的義務，相關部門將依法對電商平臺予以處罰。目前，我國稅務機關的稅收征管模式[4]還是以傳統的“以票扣稅”“以票控稅”“以票管稅”為主，發票的管控成為我國稅務機關征收管理的關鍵手段，然而由于電子商務交易的虛擬性，不少電商經營者將不提供發票作為主要避稅手段的情況下，造成大量稅款流失。《電子商務法》第二十五條規定的電子商務經營者有提供有關電子商務數據信息義務，不僅僅為稅務機關要求電商平臺提供平臺交易數據提供了法律依據，更是我國稅務機關由傳統“發票管稅”的征管模式向適應數字經濟、虛擬經濟模式下的“信息管稅”征管模式的轉變。未來對于稅收征管，稅務機關不再完全依賴發票信息，通過獲取電商平臺上的銷售數據，稅務機關對電子商務經營企業的銷售情況一目了然。《電子商務法》明確了電商平臺的涉稅責任，為稅務機關加強稅收監管提供了法律依據。
五、政府部門間信息共享，促進稅收增長與電子商務發展齊頭并進
隨著電子商務的興起，電子商務產業已經成為我國經濟新的增長點。稅務機關為了創造公平的稅收環境，不僅要保證線上線下交易的公平競爭，還要保證線上不同平臺之間的公平競爭。稅務機關及時更新稅收征管理念，除了通過金稅三期系統收集的稅務信息外，還加強了與其他政府機關進行信息共享，包括公安、海關、商務部、財政部、市場監管局、社保等機構。即修訂的《稅收征管法》要求所有金融機構將所有與納稅人稅收識別號相關的交易信息批量共享給稅務征管機關。稅務征管機關通過金稅三期中的大數據分析功能，可以交叉比對數以萬計的交易。在金稅三期大數據的監管下，電子商務平臺涉稅難以監管的問題將會得到逐步解決。有效的稅收征管，將會促使稅收增長與電子商務經濟增長齊頭并進，電子商務經濟將成為我國新的稅收增長點。
信息革命在推進稅收征管現代化,提高征稅質量和效率的同時,也使傳統的稅收理論、稅收原則受到不同程度的沖擊。電子商務所具有的無國界性、超領土化以及網絡化、數字化等特點,使現行稅法落后于交易方式快速演進的步伐,主要表現在以下幾個方面:
(一)對現行稅制要素的挑戰
1.納稅主體不清晰。納稅主體是稅法的首要構成要素,在傳統貿易方式下,交易雙方誰是納稅人都很清楚。而網絡經濟超越了國家界限,交易迅速、直接.交易的主體具有虛擬性,使納稅主體國際化、邊緣化、復雜化和模糊化。
2.征稅對象不明確。電子商務中許多產品或勞務是以數字化的形式通過電子傳遞來實現的,傳統的計稅依據在這里已失去了基礎。由于數字化信息具有易被復制或下載的特性,很難確認是商品收入所得、提供勞務所得還是特許權使用費,使得課稅對象的性質變得模糊不清。
3納稅環節將改變。網絡經濟貿易的一個特點是交易環節少、渠道多,這對流轉稅制中的多環節納稅產生挑戰。
(二)對現行稅收管轄權和國際避稅的挑戰
1.稅收管轄權難以界定。網絡貿易中,無法找到交易者的住所、有形財產和國籍,網址與所在地沒有必然的聯系,因而處于虛擬空間中的網址并不能作為地域管轄權的判定標準。
2.國際避稅問題加重。電子商務從根本上改變了企業進行商務活動的方式,商業流動性進一步加強,公司可以利用在免稅國或低稅國的站點輕易避稅。
(三)對現行稅收征管的挑戰
1.稅務登記的變化,加大了稅收征管的難度?，F行的稅務登記是工商登記,但是信息網絡的經營交易范圍是無限的。不需要事先經過工商部門的批準,從而加大了納稅人的確認難度。
2.發票的無紙化和加密技術的發展,使得稅收征管工作受到制約。傳統商業活動征稅是以審查賬冊憑證為基礎,而網絡貿易中的賬冊和憑證是以網上數字信息存在的,易修改和隱匿資料而不留任何痕跡。
3.代扣代繳的稅收方法受到影響。傳統的稅收征管很大一部分是通過代扣代繳來進行的,由于交易雙方的隱蔽性和電子貨幣的出現,商業中介機構代扣代繳作用的弱化,將會對稅務部門的征管工作帶來極大的不便。
二、應對挑戰的對策
(一)完善現行稅法,補充有關針對網絡貿易的稅收條款
1.對在線交易征稅。確定有形動產的交易都要交納增值稅;對在線交易的服務歸結于營業稅范圍,計入服務業,按服務業征稅;銷售無形資產和“特許權”的。按“轉讓無形資產”的稅目征稅。
2.建立專門的電子商務稅務登記制度。即納稅人在辦理網上交易手續后,首先必須到主管稅務機關辦理電子商務的稅務登記,并提供網絡的相關材料;其次,稅務機關在對納稅人填報的有關事項嚴格審核,逐一登記,并為納稅人做好保密工作。
(二)完善稅收征管工作
1.加強對“資金流”的管理。建立與銀行的固定聯系制度,在各銀行間和稅務機關間的網絡建立接口,使稅務機關能對企業開設賬戶監控;要求商務網站提供所有會員的開戶銀行和賬號,在檢查加密材料的時候要配合稅務機關進行檢查;開具專用的電子發票.并經稅務機關對其真實性進行審核,既保證了交易的安全性,又提高了稅務機關征收稅收的完整性。
2.實行電子申報方式。稅務機關要在互聯網上開設主頁。用專門的系統軟件,將規范的納稅申報表及其附表放在主頁中,納稅人可以下載并填寫納稅申報表,進行數字加密后,發送到數據交換中心進行審核,同時將結果傳遞給銀行,由銀行從企業賬戶中劃撥,并向納稅人遞送稅款收繳憑證。完成電子申報。
(三)積極參與國際對話,加強稅收協調與合作
電子商務的全球化引發了許多國際稅收問題,我國應積極參與國際電子商務研究,防范偷稅與避稅行為,妥善解決稅收管轄權問題,消除貿易壁壘、避免跨國所得的重復征稅以及聯合打擊跨國偷逃行為。加強國際稅收協調與合作,維護國家稅收主權,促進電子商務發展。
(四)加快科技發展和人才的培養
電子商務與稅收征管,偷逃與堵漏,避稅與反避稅,歸根結底都是技術和人才的競爭。稅務部門應依托計算機網絡,加大現代技術投入,提高硬件的先進程度和軟件的智能程度,在智能服務器上設置具有跟蹤統計功能的征稅軟件,完成無紙化稅收,同時要大力培養既懂稅收又懂網絡知識的復合型稅務人員,使稅收監控走在電子商務的前列。
二、應對挑戰的對策
(一)完善現行稅法,補充有關針對網絡貿易的稅收條款
1.對在線交易征稅。確定有形動產的交易都要交納增值稅;對在線交易的服務歸結于營業稅范圍,計入服務業,按服務業征稅;銷售無形資產和“特許權”的。按“轉讓無形資產”的稅目征稅。
2.建立專門的電子商務稅務登記制度。即納稅人在辦理網上交易手續后,首先必須到主管稅務機關辦理電子商務的稅務登記,并提供網絡的相關材料;其次,稅務機關在對納稅人填報的有關事項嚴格審核,逐一登記,并為納稅人做好保密工作。
(二)完善稅收征管工作
1.加強對“資金流”的管理。建立與銀行的固定聯系制度,在各銀行間和稅務機關間的網絡建立接口,使稅務機關能對企業開設賬戶監控;要求商務網站提供所有會員的開戶銀行和賬號,在檢查加密材料的時候要配合稅務機關進行檢查;開具專用的電子發票.并經稅務機關對其真實性進行審核,既保證了交易的安全性,又提高了稅務機關征收稅收的完整性。
2.實行電子申報方式。稅務機關要在互聯網上開設主頁。用專門的系統軟件,將規范的納稅申報表及其附表放在主頁中,納稅人可以下載并填寫納稅申報表,進行數字加密后,發送到數據交換中心進行審核,同時將結果傳遞給銀行,由銀行從企業賬戶中劃撥,并向納稅人遞送稅款收繳憑證。完成電子申報。
(三)積極參與國際對話,加強稅收協調與合作
電子商務的全球化引發了許多國際稅收問題,我國應積極參與國際電子商務研究,防范偷稅與避稅行為,妥善解決稅收管轄權問題,消除貿易壁壘、避免跨國所得的重復征稅以及聯合打擊跨國偷逃行為。加強國際稅收協調與合作,維護國家稅收主權,促進電子商務發展。
關鍵詞：電子商務稅收流失稅收原則常設機構稅收征管體系
一、電子商務環境下的稅收流失問題不容忽視
隨著電子商務的發展和日趨成熟，越來越多的企業搬到網上經營，其結果是一方面帶來傳統貿易方式的交易數量的減少，使現行稅基受到侵蝕，另一方面由于電子商務是一個新生事物，稅務部門的征管及其信息化建設還跟不上電子商務的進展，造成了網上貿易的“征稅盲區域”，網上貿易的稅收流失問題十分嚴重。
1、征管失控，稅收流失嚴重。網上貿易發展迅速、越來越多的企業(尤其是跨國公司)搬遷到互聯網上進行交易，必然導致傳統貿易方式的交易數量減少，而稅務機關又來不及研究相應的征稅對策，更沒有系統的法律法規來約束企業的網上貿易行為，出現了稅收征管的真空和缺位，使本應征收的稅款白白流失。另外，由于在互聯網上企業可以直接進行交易，而不必通過中介機構，又使傳統的代扣代繳稅款無法進行。據國家稅務總局的保守估計，1998年網上交易就造成我國稅收流失13億元，并以每年40%的速度增長。
2、稽查難度加大。傳統的稅收征管都離不開對帳簿資料的審查，而網上貿易是通過大量無紙化操作達成交易，帳簿、發票均可在計算機中以電子形式填制，而電子憑證易修改，且不留痕跡，稅收審計稽查失去了最直接的紙質憑據，無法追蹤。企業如不主動申報，稅務機關一般不易察覺其貿易運作情況，從而助長了偷逃騙稅活動。另外，隨著計算機加密技術的發展，納稅人可以用超級密碼和用戶名雙重保護來隱藏有關信息，使稅務機關收集資料十分困難。
3、互聯網為納稅人避稅提供了高科技手段?；ヂ摼W的全球性不僅為企業經營獲得最大限度的利潤提供了手段，同時在某種程度上也成了企業避稅的溫床，建立在互聯網之上的電子郵件、可視會議、IP電話、傳真技術為企業架起實時溝通的橋梁，通過互聯網將產品的開發、設計、生產、銷售“合理地”分布于世界各地將更容易，在避稅地建立基地公司也將輕而易舉。此外，銀行的網絡化及電子貨幣和加密技術的廣泛應用，使交易定價更為靈活、隱蔽，對稅收管轄權的“選擇”更加方便。由此可見，避稅和反避稅的斗爭在高科技下將日益激烈。
4、導致稅務處理的混亂。隨著網上貿易中有形產品和信息服務的區別變得日漸模糊，稅務機關對網上知識產權的銷售活動及有償咨詢束手無策。許多貿易對象均被轉化為“數字化資訊”在國際互聯網中傳送，使得稅務機關很難確定一項收入所得為銷售所得、勞務所得還是特許權使用費。由于所得的分類直接關系到稅務方面的處理，上述問題導致了稅務處理的混亂。網上交易發生在虛擬的、數字化的計算機空間而不是在某一具體地點，所以要把收入來源和具體地點相聯系幾乎是不可能的,確定納稅人也變得相當困難。
5、容易陷入國家稅收管轄權的沖突中。國家稅收管轄權的問題是國際稅收的核心，目前世界上大多數國家都同時行使來源地稅收管轄權和居民(公民)稅收管轄權，即就本國居民（公民）的全球所得和他國居民(公民)來源于本國的收入課稅,由此引發的國際重復課稅通常以雙邊稅收協定的方式來免除。然而，Inter網貿易中，這兩種稅收管轄權都面臨著嚴峻的挑戰。
首先，Inter網貿易的發展必將弱化來源地稅收管轄權。外國企業利用國際互聯網在一國開展貿易活動時，常常只需裝有事先核準軟件的智能服務器便可買賣數字化產品，服務器的營業行為很難被分類和統計，商品被誰買賣也很難認定。加之Inter網的出現使得服務也突破了地域的限制，提供服務一方可以遠在千里之外，由此，電子商務的出現使得各國對于所得來源地的判斷發生了爭議。
其次，居民(公民)稅收管轄權也受到了嚴重的沖擊。目前各國判斷法人居民身份一般以管理中心或控制中心為準。然而，隨著電子商務的出現，國際貿易的一體化以及各種先進技術手段的廣泛運用，一些原來讓人難以想象的情況將會成為可能，如一個企業的管理控制中心可能存在于多個國家，也可能不存在于任何國家。在這種情況下，稅務機關將難以根據屬人原則對企業征收所得稅，居民稅收管轄權也顯得形同虛設。
6、國際互聯網上的跨國交易加大了征管信息獲取的難度。國際互聯網潛力最大的領域之一就是跨國交易，而任意一個跨國交易人都會期望將其成本降低至與國內交易相當的程度，而金融服務是滿足其愿望的必要條件。為了刺激網上交易的發展，國際互聯網已經開始提供某些在避稅地區開設的聯機銀行以提供完全的“稅收保護”。而國內銀行是目前稅務當局最重要的信息來源，稅務機關可以通過查閱銀行帳目得到納稅人的有關信息，判斷其申報的情況是否屬實。即使稅務機關不對納稅人的銀行的帳目進行經常性的檢查，潛在的逃稅者也會意識到偷稅、漏稅的風險。這樣就在客觀上為稅收提供了一種監督機制，同時對于潛在的逃稅者有一種威懾作用。然而如果信息源變為設在他國的聯機銀行，這種監督制約機制就會大打折扣，逃避稅收也就很可能成為現實。
網上貿易的飛速發展對傳統稅收征管提出的挑戰是嚴峻的，但并不可怕，只要我們認真對待，從容應戰，就能夠制服這匹來勢兇猛的“野馬”。從目前的情況來看，網上貿易只是呈現雛形，加緊采取措施和對策還來得及。
二、我國在電子商務環境下的稅收原則
1、稅收中性原則
稅收是一種分配方式，從而也是一種資源配置方式。國家征稅是將社會資源從納稅人轉向政府部門，在這個轉移過程中，除了會給納稅人造成相當于納稅稅款的負擔以外，還可能對納稅人或社會帶來超額負擔。所謂超額負擔主要表現為兩個方面：一是國家征稅一方面減少納稅人支出，同時增加政府部門支出，若因征稅而導致納稅人的經濟利益損失大于因征稅而增加的社會經濟效益，則發生在資源配置方面的超額負擔；二是由于征稅改變了商品的相對價格，對納稅人的消費和生產行為產生不良影響，則發生在經濟運行方面的超額負擔。稅收的中性就是針對稅收的超額負擔提出的。稅收理論認為，稅收的超額負擔會降低稅收的效率，而減少稅收的超額負擔從而提高稅收效率的重要途徑，在于盡可能保持稅收的中性原則。由此，我們可以判斷，稅收中性包含兩個最基本的含義：一是國家征稅使社會所付出的代價以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會帶來其他的額外損失或負擔；二是國家征稅應避免對市場經濟正常運行的干擾，特別是不能使稅收成為超越市場機制的資源配置的決定因素。
從這個角度來講，稅收中性原則的實際意義是稅收的實施不應對網絡經濟(電子商務)的發展有延緩或阻礙作用。從促進技術進步和降低交易費用等方面來看，電子商務和傳統交易方式相比具有較大優勢，代表著未來商貿方式，應該給予支持，至少不要對它課征什么新稅。另外，從我國電子商務發展的現實情況來看，我國的電腦擁有率和上網率按人口平均在全球是較低的，信息產業仍處于起步階段，網址資源甚少，基本上屬于幼稚產業，極需要政府的大力扶持。因此，在稅收政策上，在電子商務發展的初期階段應給予政策優惠，待條件成熟后再考慮征稅，并隨電子商務的發展及產業利潤率的高低調節稅率，進而調節稅收收入。
就世界范圍而言，遵循稅收中性原則，已成為對電子商務征稅的基本共識。1996年11月，美國財政部發表《全球電子商務選擇性的稅收政策》報告，認為稅收中性是指導電子商務征稅的基本原則，不通過開設新的稅種或附加來征稅，而是修改現有稅種，使它適用于電子商務，確保電子商務的發展不會扭曲稅收的公平。1997年4月，歐洲委員會也公布了《面對電子商務：歐洲的首選稅收方案》的報告，接受了美國人的觀點，認為應該努力使現行的稅種特別是使增值稅適應電子商務的發展，而不是開征新的稅種。
2、財政收入原則
19世紀下半葉，德國社會政策學派的代表人物瓦格納在繼承和發展斯密關于稅收的公平與效率原則的同時，明確提出了稅收的財政收入原則。稅收財政收入原則的基本含義是：一國稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國家的財政收入，亦即保證國家各方面支出的需要。電子商務稅收制度的建立和發展也必須遵循財政收入原則，要與國家的整體稅收制度相協調和配合，保證國家開支的需要。
就電子商務而言，財政收入原則有兩重要求：第一個要求是通過對電子商務的征稅與其他產業的征稅共同構成的稅收收入能充分滿足一定時期的公共支出的需要；第二個要求是對電子商務征稅要有彈性，要使稅收彈性大于或等于1，從而保證財政收入能與日益增加的國民收入同步增長。
3、盡量利用既有稅收規定原則
美國在其財政部文件中認為，電子商務和傳統交易方式在本質上并沒有什么不同，為了避免對經濟活動的扭曲，稅收中性應是最重要的對電子商務的征稅原則。歐盟部長理事會也基本持相同的看法。關于中性原則，美國財政部文件進一步指出，運用既有的稅收原則來形成對電子商務征稅的規則是目前所能找到的形成國際共識的最好方法。在1997年11月OECD在芬蘭召開的名為“撤除全球電子商務障礙”的圓桌會議上，與會者一致認可稅收中性原則和運用既有稅收規定原則這兩項原則。2000年6月，美國前財政部部長助理、普林斯頓大學羅森教授在北京的一次小型座談會上與中國人民大學和中國社會科學院財貿所財政金融專交流時也強調指出，網絡經濟的發展并不一定要對現有的財政稅收政策做根本性改革，而是盡可能讓網絡經濟適應已有的財政稅收政策。國外的經濟學家的這些看法及國際機構的這些主張或許從某種程度上反映了電子商務稅收政策的發展趨勢，對我國制定電子商務的稅收政策有著現實的指導意義，這就是電子商務課稅要盡可能運用既有的稅收規定。比如，中國香港稅務局就沒有出臺專門的電子商務稅法，只是要求納稅人在年度報稅表內特別加入電子貿易一欄，要求公司?甌ǖ繾用騁鬃柿稀?nbsp;
4、堅持國家稅收原則
我國目前還處于發展中國家行列，經濟、技術相對落后的狀況還將持續一段時間。在電子商務領域，這就意味著我國將長期處于凈進口國的地位。所以，我國電子商務的發展不可能照搬發達國家的模式，跟在他們后面，亦步亦趨，而是應該在借鑒其他國家電子商務發展成功經驗的同時，結合我國的實際，探索適合我國國情的電子商務發展模式。在制定網絡商務的稅收方案時，既要有利于與國際接軌，又要考慮到維護國家和保護國家利益。比如，對于在中國從事網上銷售的外國公司，均應要求其在中國注冊，中國消費者購買其產品或服務的付款將匯入其在中國財務的賬戶，并以此為依據征收其銷售增值稅。再如，為了加強對征稅的監督，可以考慮對每一個進行網上銷售的國內外公司的服務器進行強制性的稅務鏈接、海關鏈接和銀行鏈接，以保證對網上銷售的實時、有效監控，確保國家稅收的征稽。
三、借鑒國際經驗，完善電子商務稅收政策
1、把握電子商務環境下常設機構原則的適應性
回顧常設機構概念發展的歷史，可以發現，常設機構實際上是一個開放的概念。隨著社會經濟生活的變化，常設機構概念的內容也日漸豐富。網絡技術的進步使得電子商務活動成為現實,全球范圍內的電子商務活動方興未艾，各國在電子商務活動中的財政利益的沖突也就產生了。因此，如何再次將常設機構原則適用于電子商務活動領域，必然成為各國納稅人、政府及有關國際組織關心的焦點之一。
傳統商務是在傳統的物理空間進行的，電子商務則不然，它創造了一個完全不同的時空環境—電子空間。物理空間是有形的，有距離、有國界的存在；電子空間是虛擬的，距離已不重要，國界已被打破。那么，在這種條件下，常設機構的概念或判斷標準在電子商務中還適用嗎？眾所周知，企業要開展電子商務，首先必須建立自己的網站,網站是由軟件和大量的信息構成的，軟件和信息是無形的，所以網站本身不能構成常設機構。但網站的物理依托是服務器，服務器是硬件，是有形的，它具備了構成常設機構的物理條件。因此，如果企業擁有一個網站/服務器，并通過該網站/服務器從事與其核心業務工作有關的活動，而非準備性、輔的活動，那么該網站/服務器就應該被看作是常設機構，對它取得的營業利潤征收所得稅也就是理所當然的了。
2、建立符合電子商務要求的稅收征管體系
網絡貿易的出現與發展，對征管模式提出了更高的要求。要提高現有征管能力和效率，避免在電子商務環境下的稅源流失，就必須建立與電子商務發展相適應的稅收征管體系，就目前而言，需要重點做好以下幾個方面工作：
一是加快稅收征管信息化建設和國民經濟信息化建設，稅收部門要盡早實現與國際互聯網全面連接和在網上與銀行、海關、網上商業用戶的連接，對企業的生產和交易活動進行有效的監控，實現真正的網上監控與稽查，并加強與各國稅務當局的網上合作，防止稅收流失，打擊偷逃稅。
二是積極推行電子商務稅收登記制度。納稅人在辦理了上網交易手續之后必須到主管稅務機關辦理電子商務的稅收登記，取得一個專門的稅務登記號，稅務機關應對納稅人申報有關網上交易事項進行嚴格審核，逐一登記，并通過稅務登記對納稅人進行管理，這樣即使納稅人在網上交易時是匿名的，對于稅務也不構成任何威脅，政府完全可以掌握什么人通過國際互聯網交易了什么。
三是總結稅務部門已建設和運行的以增值稅發票計算機交叉稽核、防偽稅控、稅控收款機為主要內容的“金稅工程”的經驗，針對電子商務的技術特征，開發、設計、制定監控電子商務的稅收征管軟件、標準，為今后對電子商務進行征管做好技術準備。
四是從支付體系入手解決電子商務稅收的征管問題，杜絕稅源流失。雖然電子商務具有高流動性和隱匿性，但只要有交易就會有貨幣與物的交換，可以考慮把電子商務建立和使用的支付體系作為稽查、追蹤和監控交易行為的手段。
3、加強稅收征管的電子化建設
