時(shí)間：2023-08-10 17:25:51
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇電子商務(wù)對稅收征管的影響，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
摘 要 為了貫徹稅收公平的原則，維護(hù)國家財(cái)政收入及其權(quán)益，將電子商務(wù)納入稅收征管體系是非常有必要。在分析了電子商務(wù)對稅收宏觀影響的基礎(chǔ)上，提出了完善我國的稅收征管體制的對策建議。
關(guān)鍵詞 電子商務(wù) 稅收 宏觀影響
電子商務(wù)對于形成新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)具有重要作用。《電子商務(wù)“十二五”發(fā)展規(guī)劃》提出到2015年，電子商務(wù)交易要突破18萬億元，發(fā)展迅速的電子商務(wù)對加強(qiáng)電子商務(wù)的稅費(fèi)管理提出了新的挑戰(zhàn)。因此，探討電子商務(wù)對稅收的宏觀影響及其因素，有利于促進(jìn)我國電子商務(wù)市場實(shí)現(xiàn)健康持續(xù)的發(fā)展。
一、電子商務(wù)稅收的必要性分析
1.我國電子商務(wù)的發(fā)展態(tài)勢
據(jù)艾瑞咨詢數(shù)據(jù)顯示，最近十年來我國的電子商務(wù)市場的交易規(guī)模呈幾何數(shù)級增長，2012年比2003年交易規(guī)模增長了29.1倍（圖1），如果不對電子商務(wù)征稅會(huì)動(dòng)搖國家的稅基，并且會(huì)導(dǎo)致不公平競爭，因此，將電子商務(wù)納入稅收征管體系是非常有必要。
2.電子商務(wù)稅收必要性的原因分析
首先，電子商務(wù)不應(yīng)因?yàn)槠浣灰追绞降牟煌蔀槠湎硎芏愂諆?yōu)惠的原因，否則將導(dǎo)致傳統(tǒng)商務(wù)的稅收負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于電子商務(wù)，破壞稅收公平原則。
其次，將電子商務(wù)納入稅收征管體系，不僅能夠保證稅 圖1 2003-2012年電子商務(wù)市場的交易規(guī)模
基不被侵蝕，而且隨著電子商務(wù)一同發(fā)展的其他產(chǎn)業(yè)會(huì)帶來更多的稅源。
再次，國際上電子商務(wù)比較發(fā)達(dá)的國家傾向于實(shí)行居民管轄權(quán)，居民管轄權(quán)嚴(yán)重侵蝕和剝奪了我國的稅收和稅收利益。因此，根據(jù)國家高于一切的原則，對電子商務(wù)進(jìn)行征稅是非常必要的。
二、電子商務(wù)對稅收的宏觀影響分析
1.電子商務(wù)對稅收原則的影響
電子商務(wù)作為一種新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，對現(xiàn)有的稅收原則產(chǎn)生了一定的影響。稅法的基本原則決定了政府對什么征稅、征收多少、怎樣征收等稅制的基本要素。比如，稅收法定原則、稅收公平原則、稅收效率原則、稅收政策原則等等，只有為宏觀經(jīng)濟(jì)政策的落實(shí)進(jìn)行制度上的合理安排，才能引導(dǎo)我國電子商務(wù)更快更好的發(fā)展。
2.電子商務(wù)對稅收要素的影響
稅務(wù)機(jī)關(guān)只有在確定了納稅主體以后，才有主張其課稅權(quán)的對象。在納稅環(huán)節(jié)，傳統(tǒng)交易中可以提供交易雙方交易額或確認(rèn)交易雙方的中介者（商、進(jìn)口商等）消失，消費(fèi)者直接通過互聯(lián)網(wǎng)就可以與生產(chǎn)商訂立并履行合同。而且無紙化的商務(wù)環(huán)境也使得電子商務(wù)活動(dòng)難以追蹤和審計(jì)，另外加密技術(shù)也加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取納稅人的交易信息的難度。從納稅期限來看，由于電子商務(wù)的隱蔽性、網(wǎng)絡(luò)空間的廣闊性、復(fù)雜性，電子商務(wù)交易的付款日期、收款日期、發(fā)貨日期、收貨日期無法像傳統(tǒng)交易通過相關(guān)的交易憑證來獲取。這使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以根據(jù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅義務(wù)期限進(jìn)行征稅。
3.對我國稅收征管制度的影響
首先，對我國現(xiàn)有的稅務(wù)登記制度的影響。稅務(wù)機(jī)關(guān)無法通過自己的稅務(wù)登記資料獲知納稅義務(wù)主體身份，也無法通過相關(guān)工商部門獲取企業(yè)基本信息資料，從而無法有效地對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和納稅義務(wù)進(jìn)行有效監(jiān)管。其次，對我國傳統(tǒng)的稅收征管稽查方式的影響。由于電子商務(wù)多通過數(shù)據(jù)流瞬間完成，企業(yè)可以輕易地修改或者刪除記錄而變得難以可靠核實(shí)企業(yè)的真實(shí)交易情況。再次，對我國代扣代繳制度的影響。在電子商務(wù)環(huán)境下，交易雙方超越國家和地域的限制，無需通過商等中介機(jī)構(gòu)就可以直接完成交易，而在傳統(tǒng)稅收中發(fā)揮很大作用，節(jié)約征稅成本，能更有效監(jiān)管的代扣代繳制度的作用被極大弱化。
三、完善我國稅收征管體制的對策建議
電子商務(wù)對現(xiàn)有稅收征管制度造成了宏觀影響，我們應(yīng)當(dāng)從電子商務(wù)的特點(diǎn)入手來完善我國的稅收征管體制。
1.從信息流和資金流入手完善對電子商務(wù)的稅收監(jiān)管
電子商務(wù)環(huán)境下有“信息流”及“資金流”控制兩種監(jiān)管思路，“資金流”比較容易達(dá)到征稅的目的。但是在目前的情況下，完全依靠“資金流”對電子商務(wù)實(shí)現(xiàn)監(jiān)控還不現(xiàn)實(shí)。因此通過“信息流”對電子商務(wù)進(jìn)行稅收監(jiān)管也是一項(xiàng)非常重要和有效的手段。在目前國內(nèi)的金融體系下，必須雙管齊下。
2.確立電子商務(wù)征稅權(quán)的歸屬
在確定電子商務(wù)征稅權(quán)的歸屬時(shí)應(yīng)堅(jiān)持以居民管轄權(quán)和屬地管轄權(quán)并重的原則。從稅收實(shí)際出發(fā)，對于由外國輸入到我國的數(shù)字化商品，應(yīng)采用消費(fèi)地征稅原則，以我國作為征稅地。從我國輸出到國外的實(shí)體商品和數(shù)字化商品，應(yīng)按照我國現(xiàn)行稅收政策子以免稅，以促進(jìn)我國電子商務(wù)競爭力。
3.選擇電子商務(wù)稅收的征管方式
我國應(yīng)加強(qiáng)世界各國稅務(wù)機(jī)關(guān)的密切合作，全面掌握納稅人的納稅相關(guān)信息，以便于稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管和稽查。同時(shí)我國應(yīng)加快稅收電子化的進(jìn)程，使用電子商務(wù)專用發(fā)票，同時(shí)以稅務(wù)部門內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)為中心設(shè)立電子商務(wù)征管監(jiān)控體系。建立針對電子商務(wù)的稅務(wù)登記制度，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)給企業(yè)專用的電子商務(wù)稅務(wù)登記號。
4.加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)硬件設(shè)施和稅務(wù)人員電子商務(wù)的培訓(xùn)
為了適應(yīng)電子商務(wù)條件下稅收征管的需要，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該加大投入，培養(yǎng)一批既精通稅務(wù)專業(yè)知識又精通計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的復(fù)合型人才，并加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息化建設(shè)，這樣才能真正實(shí)現(xiàn)對電子商務(wù)的有效監(jiān)控和稅收征管。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉勤.電子商務(wù)對我國稅收征管模式的影響及對策.經(jīng)濟(jì)信息時(shí)報(bào).2010.10.13（A06）.
關(guān)鍵詞：中國；電子商務(wù)；稅收征管；國際借鑒
商務(wù)部部長高虎城在2015年12月27日全國商務(wù)工作會(huì)議上表示2015年我國電子商務(wù)交易額預(yù)計(jì)達(dá)20.8萬億元。為促進(jìn)我國電子商務(wù)的長遠(yuǎn)發(fā)展，近年來各級政府部門都予以了高度的重視并且積極出臺相關(guān)政策予以支持。2015年5月國家稅務(wù)總局出臺了《關(guān)于堅(jiān)持依法治稅更好服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的意見》，積極支持新業(yè)態(tài)和新商業(yè)模式健康發(fā)展。在“互聯(lián)網(wǎng)+”的背景下，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何有效地對電子商務(wù)企業(yè)進(jìn)行管理已成為在新形勢下面臨的一個(gè)新課題。
一、當(dāng)前我國電子商務(wù)企業(yè)稅收征管過程中存在的問題
（一）稅制要素方面
1、征稅對象難明確。因?yàn)殡娮由虅?wù)是在網(wǎng)絡(luò)平臺上進(jìn)行的，買方和賣方不需要進(jìn)行面對面的洽談，一切行為都是通過數(shù)字化的信息在網(wǎng)絡(luò)上傳遞的，這就對于征稅對象的性質(zhì)捉摸不定，因?yàn)樗械挠行紊唐方灰锥紝⑥D(zhuǎn)化為無形的，導(dǎo)致勞務(wù)、特許權(quán)等的概念無法明確，稅務(wù)機(jī)關(guān)處理時(shí)也會(huì)無從下手。
2、納稅地點(diǎn)難確定。我國當(dāng)前的稅收制度中，納稅的管轄權(quán)的確定一般以屬地原則為主，即按照注冊地或者經(jīng)營所在地來確定納稅機(jī)關(guān)的管轄。但是電子商務(wù)行為由于其隱蔽性和快速流動(dòng)性以及虛擬性等等的特點(diǎn)，造成根本無法準(zhǔn)確確定其納稅的地點(diǎn)。例如，任何一家企業(yè)都可以不受時(shí)間空間的限制在全球的任意地點(diǎn)設(shè)立公司進(jìn)行電子商務(wù)交易行為，這樣電子商務(wù)行為交易的發(fā)生地和具體消費(fèi)地不能明確，那么就造成稅收管轄權(quán)不能確定，無法很好的實(shí)施征稅的活動(dòng)。
3、納稅主體難認(rèn)定。電子商務(wù)由于數(shù)字性、隱蔽性和流動(dòng)性的固有特征，買方和賣方一般都會(huì)采用隱瞞自己真實(shí)身份、特點(diǎn)、地點(diǎn)以及具體的行為，納稅主體不好具體確認(rèn)，此外，電子商務(wù)平臺減少了很多的中間環(huán)節(jié)，但是買方和賣方是處于不同地域的稅收征管的管轄權(quán)范圍之內(nèi)，造成了主體確認(rèn)的困難性，對稅收的征管行為加大了難度，也對傳統(tǒng)的稅收制度和理論造成了巨大的影響。
4、納稅環(huán)節(jié)難區(qū)分。在我國目前的稅收制度中確定納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間是由發(fā)票開具的具體時(shí)間或者是錢貨兩訖的時(shí)間決定。但是在目前電子商務(wù)交易中很少開具發(fā)票或者現(xiàn)金收入的憑證，這樣就無法確定納稅的期限。其征稅的稅基在隱蔽性、流動(dòng)性的互聯(lián)網(wǎng)交易中就容易消失，就會(huì)加大逃稅避稅的可能性，稅收流失的現(xiàn)象就會(huì)出現(xiàn)加劇，不僅稅基的消失會(huì)影響征稅，中間環(huán)節(jié)的去除導(dǎo)致了相關(guān)的課稅點(diǎn)也消失，這也加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管工作的難度。
（二）稅制原則方面
1、對稅收征管效率的影響。對效率原則的影響主要體現(xiàn)在傳統(tǒng)商業(yè)交易行為與電子商務(wù)交易行為的不同點(diǎn)上。首先，采用電子商務(wù)交易的方式導(dǎo)致對稅收的管理很難實(shí)施也加大了成本的投入。其次是中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也帶動(dòng)著互聯(lián)網(wǎng)的不斷發(fā)展，電子商務(wù)作為適應(yīng)“互聯(lián)網(wǎng)+”的背景下發(fā)展起來的，所以對于稅收管理制度也要在科技不斷發(fā)展的情況下予以創(chuàng)新提高科技的含量，這樣就可以更好的實(shí)施稅收的征管工作，大大提高工作效率。
2、對稅收征管公平的影響。電子商務(wù)與傳統(tǒng)的交易行為最大的區(qū)別就在于電子商務(wù)交易行為的虛擬性以及快速的流動(dòng)性的特征，我國現(xiàn)行的稅收征管的制度并沒有囊括對于這些特點(diǎn)的規(guī)定。這樣的特點(diǎn)導(dǎo)致電子商務(wù)企業(yè)大多建立公司選擇在稅負(fù)低的地區(qū)，只要進(jìn)行簡單的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器的設(shè)置就可以在全世界范圍內(nèi)開展業(yè)務(wù)，有效地逃稅和避稅。這就會(huì)造成傳統(tǒng)商業(yè)企業(yè)和電子商務(wù)企業(yè)在稅收負(fù)擔(dān)上的不公平，影響征稅的公平原則的實(shí)施。
二、國外電子商務(wù)稅收征管問題的理論與實(shí)踐
（一）美國。美國在全球的網(wǎng)絡(luò)市場中占有主導(dǎo)的地位，為了保證其領(lǐng)先的地位和市場的占有率其主張對于電子商務(wù)少征稅或者索性不征稅，在上世紀(jì)九十年代后期，美國率先對電子商務(wù)問題進(jìn)行規(guī)定，出臺了互聯(lián)網(wǎng)免稅的規(guī)定、全球的電子商務(wù)選擇性征稅等規(guī)定，而且積極促進(jìn)世貿(mào)組織對于網(wǎng)上交易免稅的規(guī)定。美國對于電子商務(wù)問題的規(guī)定主要集中于對電子商務(wù)稅收征管的原則和特點(diǎn)進(jìn)行規(guī)定，提倡稅收的中性原則以避免征稅行為對經(jīng)濟(jì)造成的影響。美國所支持的這些觀點(diǎn)只是為了避免對經(jīng)濟(jì)造成不良的影響，是出于對自己國家的利益考慮采取的措施，直到2013年，美國參議院通過了《2013市場公平法案》，允許各州政府可以對電子商務(wù)企業(yè)跨區(qū)進(jìn)行征稅，主要涉及消費(fèi)稅，但目前仍有一些州沒有開征，因?yàn)槊绹娮h院并沒有通過這項(xiàng)議案，說明對于征收網(wǎng)絡(luò)消費(fèi)稅在美國還是意見不一的。
（二）歐盟及其他經(jīng)濟(jì)組織。歐盟在總體上是支持電子商務(wù)的發(fā)展的，但是為了避免對市場造成大的影響和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，所以歐盟對電子商務(wù)的征稅持有的是保持稅收的中性化原則，避免對電子商務(wù)開征新的稅種的措施。在落實(shí)到具體化的程序中，就表現(xiàn)在無紙化記賬的方式和稅務(wù)報(bào)表電子化填寫的方式等，為的是操作更加的簡單、方便、易于操作。在二十一世紀(jì)初的時(shí)候，歐盟了對于電子商務(wù)增值稅規(guī)定的方案，關(guān)于電子發(fā)票的具體實(shí)施和操作等對于電子商務(wù)的稅收征管方面的有關(guān)方案和指導(dǎo)意見。2015年1月1日起，歐盟規(guī)定在歐盟境內(nèi)網(wǎng)上購物，增值稅將執(zhí)行買家所在地稅率。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織也對電子商務(wù)的稅收征管有所規(guī)定，在加拿大的會(huì)議上提出了對于電子商務(wù)發(fā)展的框架性的條件并且成立了五個(gè)技術(shù)小組對此問題進(jìn)行深入性的規(guī)定，了一系列有關(guān)的文件，對于電子商務(wù)稅收征管中一些有關(guān)的概念和運(yùn)用進(jìn)行了深入的分析。
三、我國電子商務(wù)企業(yè)稅收征管制度的優(yōu)化建議
（一）完善納稅主體登記制度。對于從事電子商務(wù)的企業(yè)區(qū)別于一般的企業(yè)另行登記，了解電子商務(wù)企業(yè)的具體數(shù)量和經(jīng)營發(fā)展的狀況，就能更好地實(shí)施稅收的管理工作。稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)與域名注冊機(jī)關(guān)的協(xié)調(diào)工作，不僅要對納稅主體的納稅申報(bào)的一般性材料有所要求還要對電子商務(wù)企業(yè)的網(wǎng)址、域名以及其他網(wǎng)絡(luò)上的情況進(jìn)行登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)要對網(wǎng)絡(luò)信息與域名注冊登記機(jī)構(gòu)登記的信息相互核實(shí)，從而更準(zhǔn)確地把握電子商務(wù)企業(yè)的準(zhǔn)確信息，為更好地實(shí)施稅收征收管理工作創(chuàng)造良好的制度條件。
（二）強(qiáng)化網(wǎng)絡(luò)電子申報(bào)制度。為了加強(qiáng)對于網(wǎng)絡(luò)發(fā)展及信息化產(chǎn)生的電子商務(wù)的問題，所以要加強(qiáng)對于稅收征管的信息化的發(fā)展，要加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部結(jié)構(gòu)、稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)、支付機(jī)關(guān)等相關(guān)機(jī)關(guān)的信息共享與交流，建立網(wǎng)絡(luò)申報(bào)系統(tǒng)并通過網(wǎng)站進(jìn)行相關(guān)的稅收方面的法律法規(guī)和政策的宣傳，形成電子化的分級的納稅申報(bào)的制度。
（三）健全電子發(fā)票憑證制度。電子發(fā)票與傳統(tǒng)的紙質(zhì)類的發(fā)票相比具有降低成本、節(jié)能減排、信息化程度較高的特點(diǎn)，可以為電子商務(wù)的稅收征管提供極大的便利，強(qiáng)化管理，減少違法犯罪事件的發(fā)生。納稅主體可以通過登錄稅務(wù)機(jī)關(guān)的網(wǎng)站查找電子發(fā)票，并根據(jù)實(shí)際情況輸入相關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以利用這個(gè)網(wǎng)站實(shí)時(shí)的查詢納稅人的經(jīng)營狀況以及納稅的信息，有利于雙方之間的資源的共享和稅收的有效征收。（作者單位：湘潭大學(xué)公共管理學(xué)院）
參考文獻(xiàn)：
[1] 鐘暉.稅收征管制度的國際比較與借鑒[D].廈門大學(xué)，2006.
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論文摘要：電子商務(wù)是一種新型貿(mào)易方式，對傳統(tǒng)稅收造成了巨大的影響。為了解決電子商務(wù)所帶來的稅收問題，應(yīng)結(jié)合我國的實(shí)際情況。借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，確定我國電子商務(wù)稅收原則，加強(qiáng)電子商務(wù)環(huán)境下的稅務(wù)管理。
一、電子商務(wù)的特點(diǎn)
電子商務(wù)是近年來伴隨著社會(huì)進(jìn)步和現(xiàn)代信息技術(shù)的迅猛發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生，是指利用計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)進(jìn)行的商務(wù)活動(dòng)。與傳統(tǒng)商務(wù)相比，電子商務(wù)具有下述特點(diǎn):全球性。互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)使電子商務(wù)突破了時(shí)間、地域的限制。流動(dòng)性。任何人只要擁有一臺電腦、一個(gè)調(diào)制解調(diào)器和一部電話就可以通過互聯(lián)網(wǎng)參與國際貿(mào)易活動(dòng)，不必像傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)那樣建立固定的商務(wù)活動(dòng)基地、隱蔽性。電子商務(wù)的進(jìn)行利用的是無紙化和匿名化，不涉及現(xiàn)金無需開具收支憑證，這使審計(jì)失去了基礎(chǔ)。電子化、數(shù)字化。電子商務(wù)以電子流代替了實(shí)物流，傳統(tǒng)的實(shí)物交易和服務(wù)被轉(zhuǎn)換成數(shù)據(jù)，在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸和交易，可以大量減少人力、物力，降低成本。電子商務(wù)的出現(xiàn)勢必對傳統(tǒng)貿(mào)易方式和社會(huì)活動(dòng)帶來前所未有的沖擊，也對傳統(tǒng)稅收的原則和稅收管理提出了挑戰(zhàn)。因此我們必須予以高度重視。
二、電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收的影響
電子商務(wù)的產(chǎn)生發(fā)展及其特點(diǎn)對傳統(tǒng)稅收造成了巨大的影響：
1、對稅收征管的影響。電子商務(wù)給稅收征管工作帶來的影響是前所未有的，，首先，傳統(tǒng)的稅收征管和稽查是建立在有形的憑證、賬冊和各種報(bào)表的基礎(chǔ).七的，通過對其有效性、真實(shí)性、邏輯性和合法性等審查，達(dá)到管理和稽查的目的。但電子商務(wù)卻是以無紙化交易的數(shù)字化信息存在的，可以隨時(shí)修改且不留痕跡，使稅收審查失去了最直接的可依賴的紙質(zhì)憑證。此外在傳統(tǒng)的稅收征管中，很大一部分是通過中介環(huán)節(jié)代扣代繳的，而電子商務(wù)的出現(xiàn)，則給企業(yè)和消費(fèi)者提供了直接的交易機(jī)會(huì)，弱化了商業(yè)中介代扣代繳稅款的作用，加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)征管工作的難度。其次，互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善，聯(lián)機(jī)銀行與電子貨幣的出現(xiàn)，使跨國公司交易的成本降至與國內(nèi)相當(dāng)。已經(jīng)被數(shù)字化、電子化的電子貨幣，可以迅速將資金轉(zhuǎn)移。通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行遠(yuǎn)距離支付，資金通過網(wǎng)絡(luò)直接支付給銷售方，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無法獲得其交易的真實(shí)情況，稅收征管難度很大。間時(shí)計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的運(yùn)用使納稅人可以用加密、授權(quán)及用戶名多重保護(hù)等來隱藏交易信息，而稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管過程中要嚴(yán)格執(zhí)行法律對納稅人知識產(chǎn)權(quán)和隱私權(quán)保護(hù)的規(guī)定，從而為企業(yè)偷漏稅提供了天然屏障。
2.對稅收管轄權(quán)的影響。傳統(tǒng)的稅收管轄權(quán)包括收人來源地管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)。目前，世界上多數(shù)國家都并行這兩種稅收管轄權(quán)，但互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)模糊了地域界限，電子商務(wù)的發(fā)展必將弱化來源地稅收管轄權(quán)。企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)在一國開展貿(mào)易活動(dòng)時(shí)，只需裝有事先核準(zhǔn)軟件的智能服務(wù)器便可以買賣數(shù)字產(chǎn)品，服務(wù)器的營業(yè)行為很難被分類和統(tǒng)計(jì)，商品被誰買賣也很難認(rèn)定，提供服務(wù)的一方可以遠(yuǎn)在千里之外，因此電子商務(wù)使得收人來源地的判斷出現(xiàn)了爭議。首先，常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念受到?jīng)_擊。在國際稅收中，現(xiàn)行的稅法通常以外國企業(yè)是否在該國設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)作為判定其是否為本國居民的依據(jù)，而在電子商務(wù)中，商家只需要在互聯(lián)網(wǎng)[.擁有一個(gè)自己的網(wǎng)址、網(wǎng)頁即可向全世界推銷其產(chǎn)品和服務(wù).并不需要現(xiàn)行的常設(shè)機(jī)構(gòu)作保障。因而也就難以判定是否為本國居民其次.居民稅收管轄權(quán)也受到?jīng)_擊。目前各國判斷法人居民身份一般以管理或控制中心為準(zhǔn)，而電子商務(wù)中企業(yè)的管理控制中心可能存在于任何國家。稅務(wù)機(jī)關(guān)將很難根據(jù)屬人原則對企業(yè)征收所得稅，居民稅收管轄權(quán)也就形同虛設(shè)。此外，電子商務(wù)還將導(dǎo)致國際稅收管轄權(quán)的沖突二傳統(tǒng)稅收根據(jù)屬人和屬地原則，當(dāng)存在國際雙重或多重征稅時(shí)，一般以所得來源國稅收管轄權(quán)優(yōu)先。而在電子商務(wù)中，“一址多機(jī)”的電子信箱使得交易場所、產(chǎn)品和服務(wù)的提供和使用地址難以判斷，因而所得來源地難以分辨。另一方面，由于發(fā)展中國家多是電子商務(wù)產(chǎn)品和服務(wù)的輸人國，如果只片面強(qiáng)調(diào)居民稅收管轄權(quán)，地域稅收管轄權(quán)將被動(dòng)搖，顯然不利于發(fā)展中國家。因此，對國際稅收管轄權(quán)的重新確認(rèn)已成為重要的稅收問題。再次，稅收的國際協(xié)調(diào)面臨挑戰(zhàn)。電子商務(wù)的快速發(fā)展加大了商品、技術(shù)、服務(wù)在全球的流動(dòng)，客觀上要求各國在電子商務(wù)的征管問題上進(jìn)一步取得統(tǒng)一的步驟與策略，但各國現(xiàn)行的稅收征管差異又使得稅收的國際協(xié)調(diào)面臨著巨大的挑戰(zhàn)。
3.對稅種確認(rèn)和稅額計(jì)算的影響。比如，對現(xiàn)行所得稅的課稅影響。現(xiàn)行所得稅法主要著眼于有形產(chǎn)品的交易，對有形產(chǎn)品和無形財(cái)產(chǎn)的銷售和使用及勞務(wù)的提供都作了區(qū)分，并且規(guī)定了不同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率。然而電子商務(wù)的產(chǎn)生后，有形商品以數(shù)字化形式交易、傳輸一與復(fù)制，使得傳統(tǒng)的有形產(chǎn)品和無形服務(wù)、特許權(quán)的界限變得模糊起來，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難通過現(xiàn)行稅制確認(rèn)一項(xiàng)所得究竟是銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)收人，導(dǎo)致課稅對象的混亂和難以確認(rèn)，從而難以判定其適用的稅率和征收的手段。又如，對現(xiàn)行增值稅課稅的影響。現(xiàn)行增值稅都是適用目的地原則征收的，目的地的確認(rèn)是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收增值稅的關(guān)鍵，但在電子商務(wù)中，就數(shù)字商品和信息服務(wù)而言，銷售者不知道其用戶所在地，也不知道其服務(wù)是否輸往國外，也就不知道是否應(yīng)申請出口退稅。同時(shí)用戶也不能確定所收到的商品是來源于國內(nèi)還是來源國外，也就無法確定自己是否應(yīng)補(bǔ)交增值稅。此外，由于聯(lián)機(jī)計(jì)算機(jī)的ip地址可以動(dòng)態(tài)分配，同一臺電腦可以同時(shí)擁有不同網(wǎng)址，不同的電腦可以擁有相同的網(wǎng)址，并且用戶可以利用匿名電子信箱掩藏身份，使稅務(wù)機(jī)關(guān)清查供貨途徑和貨款來源更加困難重重，難以明確征稅還是負(fù)稅，影響了稅額的計(jì)算，而且導(dǎo)致目的地原則難以為繼，對稅負(fù)公平原則也造成了極大的影響。
4.對稅務(wù)監(jiān)管環(huán)節(jié)的影響。電子商務(wù)的出現(xiàn)，使得廠商和消費(fèi)者擁有了在世界范圍直接交易的機(jī)會(huì)，改變了傳統(tǒng)交易中的中介地位，大大削弱了中介的代扣代繳稅款的作用，減少了稅務(wù)監(jiān)管的環(huán)節(jié)，全球企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部高度一體化，更易于跨國公司將利潤從一國轉(zhuǎn)移到另一國，進(jìn)而在不同稅負(fù)地區(qū)進(jìn)行收人和費(fèi)用分配，以實(shí)現(xiàn)避稅或逃稅。
5.對稅收征管體制的影響。現(xiàn)行的稅收征管體制是建立在對賣方、買方監(jiān)管的基礎(chǔ)上的，而在電子商務(wù)稅收征管中，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追蹤、掌握、識別買賣雙方的交易數(shù)據(jù)，各國現(xiàn)行稅法都沒有將電子商務(wù)納人征稅的范圍。
三、電子商務(wù)環(huán)境下稅收政策的完普
電子商務(wù)在我國尚處于起步階段，我國還沒有電子商務(wù)稅收方面的管理規(guī)定。我們應(yīng)密切關(guān)注電子商務(wù)的發(fā)展態(tài)勢及其對稅收的影響，盡早提出應(yīng)對電子商務(wù)的稅收政策和管理措施。針對電子商務(wù)對稅收管理的挑戰(zhàn)，我們應(yīng)采取如下具體對策。
1、借鑒國外經(jīng)驗(yàn)、結(jié)合我國實(shí)際，確定我國電子商務(wù)的稅收原則。一是在制定相關(guān)稅收政策時(shí)，應(yīng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ)，針對電子商務(wù)的特點(diǎn)，對現(xiàn)行稅收制度作必要的修改和補(bǔ)充。二是暫不單獨(dú)開征新稅，不能僅僅針對電子商務(wù)這種新貿(mào)易形式而單獨(dú)開征新稅。三是保持稅制中性，不能使稅收政策對不同商務(wù)形式的選擇造成歧視。四是維護(hù)國家稅收利益，在互利互惠基礎(chǔ)上，謀求全球一致的電子商務(wù)稅收規(guī)則，保護(hù)各國應(yīng)有的稅收利益。
2、完善現(xiàn)行法律，補(bǔ)充有關(guān)針對電子商務(wù)的稅收條款。考慮到我國仍屬于發(fā)展中國家，是先進(jìn)技術(shù)的純進(jìn)口國，為維護(hù)國家利益，在制定相關(guān)政策法規(guī)時(shí)堅(jiān)持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則。既要維護(hù)短期利益，又要考慮長期利益
關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；大數(shù)據(jù)；稅收征管
中圖分類號：D9
文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
doi：10.19311/ki.16723198.2016.17.078
0引言
隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，稅收管理也步入了“大數(shù)據(jù)”時(shí)代。大數(shù)據(jù)是云計(jì)算時(shí)代的產(chǎn)物，是“互聯(lián)網(wǎng)+”的核心引擎，更是解決信息不對稱問題和創(chuàng)新管理模式的重要手段。不少發(fā)達(dá)國家已經(jīng)將大數(shù)據(jù)資源應(yīng)用于稅源控制、稅款征收，并以此來實(shí)現(xiàn)稅收的技術(shù)創(chuàng)新、管理創(chuàng)新和服務(wù)創(chuàng)新。
1國內(nèi)外現(xiàn)狀
1.1我國電子商務(wù)的發(fā)展及稅收征管情況
由表1可以看出，我國電子商務(wù)發(fā)展迅猛，稅源范圍廣、金額大，能為國家財(cái)政做出很大貢獻(xiàn)。可是，由于我國現(xiàn)行的《稅收征管法》對電子商務(wù)中納稅主體、納稅行為及稅收監(jiān)管等規(guī)定不明確，導(dǎo)致電子商務(wù)交易的征稅主體在法律上未明確界定、稅源無法準(zhǔn)確控制、征管能力執(zhí)行不足等。
1.2國外電子商務(wù)稅收政策及對我國的啟示
美國對電子商務(wù)稅收制度的研究較早，經(jīng)歷了漫長的討論和修正，存在很大爭議，最終從免稅走向征稅；歐盟一直以來將電子商務(wù)稅看作新的稅源，傾向于制定比較嚴(yán)格的監(jiān)管措施，成為全球首個(gè)對電子商務(wù)征收增值稅的組織。經(jīng)濟(jì)與合作發(fā)展組織對電子商務(wù)稅收堅(jiān)持中性、高效、確定與簡便、公平與靈活性的原則，鼓勵(lì)電子商務(wù)的發(fā)展。從國際形勢來看，其他國家或組織在對電子商務(wù)征稅問題的做法上還是有區(qū)別的。在我國，電子商務(wù)在近十年的發(fā)展中，對稅收收入已產(chǎn)生了較大的影響，為促進(jìn)市場公平，保證國家財(cái)政收入，我國應(yīng)該對電子商務(wù)進(jìn)行征稅。但考慮到鼓勵(lì)電子商務(wù)發(fā)展、增加國家經(jīng)濟(jì)收入，以提高我國國際競爭力，我國可以對電子商務(wù)征稅采取減稅或者暫時(shí)免稅政策。
2大數(shù)據(jù)分析的特點(diǎn)與優(yōu)勢
2.1大數(shù)據(jù)分析的概念
大數(shù)據(jù)分析是指摒棄傳統(tǒng)的抽樣分析方法，采用全部的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析處理的方法。由于大數(shù)據(jù)具有體量巨大、類型多樣、處理速度快、價(jià)值密度低的特點(diǎn)，所以它打破了傳統(tǒng)思維的分析方法。通過在即時(shí)更新的海量數(shù)據(jù)中提取有用的信息，使得到的結(jié)果具有實(shí)時(shí)性。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，稅收征管也應(yīng)與當(dāng)前形勢緊密聯(lián)系，及時(shí)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)思維，才能提出新的創(chuàng)舉。
2.2大數(shù)據(jù)分析在稅收征管中的優(yōu)勢
大數(shù)據(jù)思維的建立是區(qū)別于傳統(tǒng)稅收的關(guān)鍵，可彌補(bǔ)稅收征管中的信息不對稱等問題，通過為征納雙方提供有效的溝通渠道，將稅收風(fēng)險(xiǎn)降到最低。將大數(shù)據(jù)思維運(yùn)用到稅收征管實(shí)踐中，既能將大數(shù)據(jù)思維進(jìn)行推廣至其他領(lǐng)域，又能彌補(bǔ)我國電子商務(wù)稅收征管的空白，為我國財(cái)稅體制改革作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。
3大數(shù)據(jù)在稅收征管中的應(yīng)用
3.1稅源控制
稅源管理是稅收征管工作的關(guān)鍵，大數(shù)據(jù)的突出作用在于解決信息不對稱問題。同時(shí)，大數(shù)據(jù)也為實(shí)現(xiàn)稅源管理提供了可靠的技術(shù)支撐，進(jìn)而引發(fā)了一場稅源管理的革命。
稅源控制的實(shí)質(zhì)就是納稅主體的確定，現(xiàn)行電子商務(wù)中商家的注冊制度存在嚴(yán)重問題，不少商家未實(shí)行實(shí)名注冊，交易記錄不真實(shí)甚至隱瞞交易行為，這給稅收征管帶來了嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。對此，相關(guān)管理部門應(yīng)該通過立法，嚴(yán)格執(zhí)行商家實(shí)名制注冊，使得電商經(jīng)營活動(dòng)規(guī)范化。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)運(yùn)用電子信息技術(shù)識別電子商務(wù)交易的真實(shí)記錄，對電商發(fā)放實(shí)現(xiàn)加載統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的營業(yè)執(zhí)照，并發(fā)放電子式身份證明作為數(shù)字身份證，實(shí)施納稅人“三證合一、一照一碼”的管理。這樣可以使得網(wǎng)上稅收信息公開化，打破信息不對稱等局面，通過這一措施來控制稅源，以達(dá)到確定所有納稅主體的目的。
3.2稅款征收
在稅款的征收環(huán)節(jié)，現(xiàn)行實(shí)體征稅制度已經(jīng)不適用于電子商務(wù)的征收征管。對此，政府部門應(yīng)該做出如下突破：第一，根據(jù)電子商務(wù)稅收的特殊性，在國家稅務(wù)總局成立專門的電子商務(wù)稅收管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)電子商務(wù)稅收的征收和管理，各省分別成立電子商務(wù)稅收征管部門，由國家稅務(wù)總局實(shí)行對電子商務(wù)稅收征管的垂直領(lǐng)導(dǎo)，檢查和督導(dǎo)各地電子商務(wù)稅收征管機(jī)構(gòu)完善稅收登記、稅收管理、稅收稽查等制度；第二，稅收征管部門與第三方網(wǎng)絡(luò)交易平臺進(jìn)行合作，按照法律規(guī)定的征稅項(xiàng)目，在依法確定交易行為確實(shí)發(fā)生后，在消費(fèi)者支付環(huán)節(jié)中，網(wǎng)絡(luò)交易平臺的系統(tǒng)自動(dòng)按照相關(guān)稅目和稅率扣除應(yīng)繳稅款，并自動(dòng)進(jìn)入相關(guān)財(cái)政賬戶；當(dāng)涉及到退貨而產(chǎn)生退稅問題時(shí)，可以先把電子發(fā)票打印出來，將相關(guān)退貨發(fā)票做好標(biāo)記，按月清算。同時(shí)，商家可以按月抵扣相P進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣能有效防止網(wǎng)絡(luò)交易過程中交易行為隱蔽、計(jì)稅困難等造成的偷稅、漏稅、逃稅行為的發(fā)生。
3.3稅收監(jiān)管與稽查
在大數(shù)據(jù)的背景下，所有的電子商務(wù)交易信息都保存在交易平臺上，這就形成了一個(gè)良好的共享機(jī)制。地稅與國稅稅務(wù)信息共享，跨區(qū)稅務(wù)部門信息共享，稅務(wù)部門與其他政府部門信息共享（比如工商、住建、國土等部門），稅務(wù)部門與銀行、保險(xiǎn)等金融機(jī)構(gòu)共享。同時(shí)，稅務(wù)部門還應(yīng)充分利用新聞媒體、互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)等第三方信息平臺來披露并挖掘隱藏信息。在稅收監(jiān)管方面，首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過互聯(lián)網(wǎng)+來完善稅收風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制；其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從多方（電商所開電子發(fā)票與第三方支付平臺等）收集的信息來進(jìn)行比對、甄別，并檢查是否存在偷稅漏稅的行為。隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，數(shù)據(jù)庫的容量不斷增加，現(xiàn)在已經(jīng)可以實(shí)現(xiàn)部分?jǐn)?shù)據(jù)的永久保存，從而避免了交易信息的保存年限問題。由于大數(shù)據(jù)信息量大，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅收稽查時(shí)可以通過關(guān)鍵字檢索，比如稅號查詢、代碼查詢等方式進(jìn)行有效數(shù)據(jù)的提取，避免了到實(shí)體店中去翻閱紙質(zhì)資料的繁瑣，從而大大提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的工作效率，同時(shí)也降低了征稅成本。
4結(jié)語
在當(dāng)今時(shí)代，商業(yè)模式日趨多元化，電子商務(wù)的發(fā)展極大地沖擊了傳統(tǒng)商業(yè)，對實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展造成了碾壓式的打擊，使得電子商務(wù)的發(fā)展成為了當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢。在這場人類歷史上前所未有的重大商業(yè)變革中，電子商務(wù)極大地促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但是，我們也應(yīng)看到電子商務(wù)發(fā)展帶來的一系列問題。合理運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析，有利于加強(qiáng)完善電商的管理，解決電子商務(wù)中的稅收問題，促進(jìn)電商與實(shí)體商家的公平發(fā)展，保證國家的稅收權(quán)益，使社會(huì)在公平與經(jīng)濟(jì)效率之間找好平衡點(diǎn)。
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電子商務(wù)是指在互聯(lián)網(wǎng)（Internet）、企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)（Intranet）和增值網(wǎng)（VAN，Value Added Network）上以電子交易方式進(jìn)行交易活動(dòng)和相關(guān)服務(wù)的活動(dòng)，是傳統(tǒng)商業(yè)活動(dòng)各環(huán)節(jié)的電子化、網(wǎng)絡(luò)化。電子商務(wù)是利用微電腦技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)進(jìn)行的商務(wù)活動(dòng)。稅收是以實(shí)現(xiàn)國家公共財(cái)政職能為目的，基于政治權(quán)力和法律規(guī)定，由政府專門機(jī)構(gòu)向居民和非居民就其財(cái)產(chǎn)或特定行為實(shí)施強(qiáng)制、非罰與不直接償還的金錢或?qū)嵨镎n征，是國家最主要的一種財(cái)政收入形式。
二、電子商務(wù)導(dǎo)致稅收流失所產(chǎn)生的影響
首先，電子商務(wù)稅收流失會(huì)直接導(dǎo)致我國稅收總額的減少從而導(dǎo)致財(cái)政收入的總體下滑，由于電子商務(wù)的規(guī)模越來越大，必然會(huì)使其對財(cái)政收入的影響越來越大。而且國家在電子商務(wù)征稅這方面研究所投入的人力、財(cái)力、物力也會(huì)付出更多的代價(jià)。其次，電子商務(wù)的免稅政策會(huì)使采用電子商務(wù)這一貿(mào)易形式的企業(yè)相對于同行業(yè)的傳統(tǒng)企業(yè)有更大的優(yōu)勢，這會(huì)直接導(dǎo)致對資源配置的影響，而這不是有市場因素所引起的，一些傳統(tǒng)企業(yè)會(huì)選擇轉(zhuǎn)型從而可能會(huì)引發(fā)泡沫效應(yīng)或直接由于電子商務(wù)的沖擊而倒閉。最后，傳統(tǒng)企業(yè)由于在價(jià)格方面存在劣勢，為了與電子商務(wù)企業(yè)競爭，勢必會(huì)制造假冒偽劣產(chǎn)品，進(jìn)一步導(dǎo)致市場上假冒偽劣的泛濫。而電子商務(wù)企業(yè)也會(huì)由于只注重貿(mào)易形式的創(chuàng)新而在產(chǎn)品質(zhì)量方面的研究停滯不前。
三、電子商務(wù)稅收征管中存在的問題
電子商務(wù)稅收征管中存在諸多問題，主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：第一，納稅人難以確定，我國現(xiàn)行的稅收征管體制確定納稅人的納稅義務(wù)主要是通過核查納稅人的工商登記、記賬憑證和納稅人居住地等信息。而在電子商務(wù)領(lǐng)域中，通過第三方平臺或其他途徑來經(jīng)營的企業(yè)或個(gè)人，在不進(jìn)行稅務(wù)登記就的情況下也可以在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行商務(wù)交易活動(dòng)。因此，對于這些企業(yè)和個(gè)人的納稅義務(wù)，稅務(wù)部門就不能運(yùn)用傳統(tǒng)的方式對其確定。第二，課稅對象難以確定。在確定了課稅主體之后，接著要對電子商務(wù)征稅過程中的課稅對象加以確定。課稅對象是征稅的依據(jù)，是區(qū)別稅種、判斷稅種的主要根據(jù)。在電子商務(wù)時(shí)代的今天，絕大多數(shù)的傳統(tǒng)商品都可以通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交易，而原來需要對其征收增值稅的一些商品，比如書籍、期刊雜志、影像制品等在通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交易時(shí)就無法根據(jù)現(xiàn)行的增值稅法或營業(yè)稅法判斷是否需要對其征稅，應(yīng)該征何種稅。第三，稅率難以確定，發(fā)展中國家的主體稅種為流轉(zhuǎn)稅，即對商品交易和服務(wù)征收的稅額高于所得稅，因此，對電子商務(wù)征稅傾向高稅率。這便會(huì)引發(fā)一些問題，比如發(fā)展中國家的電子商務(wù)交易主體很可能因?yàn)楸緡惵势叨呀灰椎攸c(diǎn)、服務(wù)器等轉(zhuǎn)移到其他稅率偏低的國家，而由于網(wǎng)絡(luò)的便捷性，其所要付出的成本就比較低。這樣無疑會(huì)造成本國稅收的流失。當(dāng)然還存在其他一些問題，比如貨幣流量的不可見性增加了稅務(wù)檢查難度、稽征管理帶來的難題、國家間稅收管轄權(quán)存在沖突等。
四、電子商務(wù)稅收征管對策
（一）堅(jiān)持稅收公平、效率、國家稅收主權(quán)原則
電子商務(wù)的稅收征管制度的建設(shè)必須符合稅收的公平原則。它應(yīng)保證納稅人的實(shí)際納稅符合他們應(yīng)該承擔(dān)的合理份額，要求企業(yè)的經(jīng)營狀況和規(guī)模一樣的納稅人應(yīng)繳納相同的稅額。稅收效率原則要求稅制的設(shè)計(jì)應(yīng)使稅收產(chǎn)生的社會(huì)總收益大于社會(huì)總成本。電子商務(wù)稅收體系的建設(shè)應(yīng)遵循稅收效率原則是指對其征稅所付出的成本應(yīng)小于其產(chǎn)生的效益。所以，電子商務(wù)征稅要充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)、信息技術(shù)、以及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，采用電子化的手段盡可能的提高征稅效率，降低納稅人的納稅成本，采用網(wǎng)上電子登記、申報(bào)、網(wǎng)上稽查、網(wǎng)上納稅等改進(jìn)稅收行政征收效率從而整體降低納稅成本。堅(jiān)持國家主權(quán)原則是指在制定電子商務(wù)稅收征管體系時(shí)應(yīng)充分考慮到我國的國家主權(quán)問題、國家利益問題，不能盲目的追隨或照搬國外的成功經(jīng)驗(yàn)。
（二）完善現(xiàn)行稅法
在建立電子商務(wù)稅收體系之前，我國對傳統(tǒng)行業(yè)的稅收征管體系早已建立并且日臻完善。而電子商務(wù)本質(zhì)上并不是一種新的商務(wù)，它只是較傳統(tǒng)行業(yè)在交易手段和方式上有所改進(jìn)，所以現(xiàn)行的稅收法律對電子商務(wù)仍然可用，只是要做一些修訂和完善。我國的稅收實(shí)體稅法也要進(jìn)行進(jìn)一步的修改，應(yīng)根據(jù)我國電子商務(wù)發(fā)展的實(shí)際情況，及時(shí)且適當(dāng)對其進(jìn)行修訂，比如對電子商務(wù)最具挑戰(zhàn)的流轉(zhuǎn)稅法，應(yīng)該考慮從《增值稅暫行條例》的實(shí)施細(xì)則等法規(guī)方面進(jìn)行修訂、補(bǔ)充，對《營業(yè)稅暫行條例》的完善等。在修定電子商務(wù)實(shí)體法的同時(shí)，還必須進(jìn)一步完善稅收征管法，用以調(diào)整電子商務(wù)稅收征收與管理過程中社會(huì)關(guān)系。
關(guān)鍵詞：電子商務(wù) 稅收管理
電子商務(wù)作為信息時(shí)代的一種新型交易手段和商業(yè)運(yùn)作模式，給企業(yè)帶來了無限商機(jī)的同時(shí)，也給稅收管理帶來了諸多新問題。電子商務(wù)交易的虛擬化、數(shù)字化、隱匿化，對現(xiàn)行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)。為了加強(qiáng)對電子商務(wù)的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對電子商務(wù)正確認(rèn)識和了解，認(rèn)真分析和研究電子商務(wù)給稅收管理帶來的影響，積極探索對電子商務(wù)稅收管理的對策，從而使稅收管理適應(yīng)信息時(shí)代的發(fā)展。
一從稅收管理角度對電子商務(wù)的再認(rèn)識
電子商務(wù)是指借助于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)(主要是指Internet網(wǎng)絡(luò))，采用數(shù)字化電子方式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動(dòng)。實(shí)質(zhì)上，電子商務(wù)并未改變“商品(勞務(wù))貨幣一商品(勞務(wù))”這一商品(勞務(wù))貿(mào)易的本質(zhì)，只是改變了傳統(tǒng)的交易形式，提高了貿(mào)易的效率，使商品勞務(wù)提供者與消費(fèi)者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)貿(mào)易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。
從電子商務(wù)的交易過程看，主要分為三個(gè)階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對于離線交易，一般都要經(jīng)過以上三個(gè)階段，而在線交易過程則更為簡單，通過網(wǎng)上銀行、郵政匯款或輸入手機(jī)號碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關(guān)數(shù)字化產(chǎn)品完成交易，免除了產(chǎn)品配送繁瑣程序。從交易的流轉(zhuǎn)程式來看，可歸納為兩種基本的流轉(zhuǎn)程式，即網(wǎng)絡(luò)商品直銷的流轉(zhuǎn)程式和網(wǎng)絡(luò)商品中介交易的流轉(zhuǎn)程式。
二、電子商務(wù)的發(fā)展對稅收管理的影響
電子商務(wù)這種新的商業(yè)模式，給傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務(wù)提供形式和財(cái)務(wù)管理方法帶來革命性的變化，同時(shí)也給與經(jīng)濟(jì)生活緊密相關(guān)的稅收帶來沖擊和挑戰(zhàn)。
(一)對稅收制度的影響
1．對增值稅的影響
電子商務(wù)對增值稅的影響主要體現(xiàn)在，對原來征收增值稅的部分有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形的數(shù)字化產(chǎn)品后征稅時(shí)如何適用稅種的問題。
2．對營業(yè)稅的影響
電子商務(wù)對現(xiàn)行營業(yè)稅的影響除了上述提到部分?jǐn)?shù)字化產(chǎn)品適用稅種的問題外，主要是提供網(wǎng)上遠(yuǎn)程服務(wù)勞務(wù)征稅地點(diǎn)的確定問題。我國目前營業(yè)稅確定課稅地點(diǎn)是按照勞務(wù)發(fā)生地的原則，而在電子商務(wù)中這種遠(yuǎn)程勞務(wù)由于其勞務(wù)的提供完全是通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)的，勞務(wù)發(fā)生地變得模糊，其征稅地點(diǎn)該如何確定呢?如果是跨國遠(yuǎn)程勞務(wù)服務(wù)，由于勞務(wù)發(fā)生地的確認(rèn)問題，還將引發(fā)截然不同的征稅結(jié)果：對于國內(nèi)企業(yè)向境外提供遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為勞務(wù)發(fā)生地，則應(yīng)征收營業(yè)稅；反之以消費(fèi)地為勞務(wù)發(fā)生地，則不征營業(yè)稅。對于國內(nèi)企業(yè)接受境外遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為發(fā)生地，則不征營業(yè)稅，反之以消費(fèi)地為發(fā)生地則應(yīng)征營業(yè)稅。
3．對進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響
在線交易對進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響是通過兩個(gè)因素的作用而產(chǎn)生的，其一，當(dāng)有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形產(chǎn)品進(jìn)行在線交易時(shí)，其交易的基本環(huán)節(jié)都在網(wǎng)上完成。其二，跨國在線交易可以不經(jīng)過國家的海關(guān)關(guān)卡和征稅系統(tǒng)，海關(guān)在網(wǎng)絡(luò)面前英雄無用武之地。
(二)電子商務(wù)對稅收征管的影響
1，商品數(shù)字化，稅種，稅率確認(rèn)困難在傳統(tǒng)貿(mào)易中，商品、勞務(wù)、特許權(quán)容易區(qū)分，因此多數(shù)國家(包括我國)的稅法和國際稅收協(xié)定對商品銷售收入、勞務(wù)收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進(jìn)行在線交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握交易具體信息，因此對交易性質(zhì)及適用稅種稅率難以確認(rèn)。
2交易隱蔽流動(dòng)，稅源控管困難在傳統(tǒng)交易的情況下，經(jīng)營者一般都有固定的經(jīng)營場所或住所，而在電子商務(wù)條件下，經(jīng)營者通過服務(wù)器在網(wǎng)上從事商務(wù)活動(dòng)，不需固定的經(jīng)營場所，服務(wù)器也很容易移動(dòng)，交易地點(diǎn)靈活多變，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以從地域上進(jìn)行清理控管，因而經(jīng)營者為逃避稅務(wù)管理，不辦理稅務(wù)登記和納稅申報(bào)，極易產(chǎn)生漏征漏管，造成國家稅款流失。
3．商品交易簡化，征稅環(huán)節(jié)減少傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如人、批發(fā)商、零售商、包括常設(shè)機(jī)構(gòu)等有規(guī)范的稅務(wù)登記和固定營業(yè)地點(diǎn)，征稅和管理相對容易，在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者和消費(fèi)者可以在世界范圍內(nèi)直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，消費(fèi)地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以控管，可能導(dǎo)致大量的稅收流失。
4、交易地點(diǎn)集中，稅源分布失衡目前我國對網(wǎng)上交易的征稅地點(diǎn)尚未作出明確規(guī)定，實(shí)際操作中為方便起見，都以售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)的辦法造成流轉(zhuǎn)稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國內(nèi)稅源分配面臨爭議。此外，跨國公司可以在避稅地設(shè)立服務(wù)器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉(zhuǎn)至該地以規(guī)避某些稅收。
三加強(qiáng)電子商務(wù)稅收管理的對策
怎樣對電子商務(wù)征稅的問題，主要集中在稅收征管的技術(shù)手段的研究上。電子商務(wù)具有隱蔽性、流動(dòng)性的特點(diǎn)，空間上地域上的距離并不構(gòu)成交易的障礙，這無疑給稅收征管帶來了極大的困難，但將電子商務(wù)的稅收征管問題復(fù)雜化而感到無所適從做法，是不可取的。筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)對電子商務(wù)稅收管理。
1、完善登記管理，實(shí)施源頭控管。
2、控制資金流，把握電子商務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
3、制定網(wǎng)上交易的稅收控管措施。
關(guān)鍵詞：電子商務(wù)稅收管理
電子商務(wù)作為信息時(shí)代的一種新型交易手段和商業(yè)運(yùn)作模式，給企業(yè)帶來了無限商機(jī)的同時(shí)，也給稅收管理帶來了諸多新問題。電子商務(wù)交易的虛擬化、數(shù)字化、隱匿化，對現(xiàn)行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)。為了加強(qiáng)對電子商務(wù)的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對電子商務(wù)正確認(rèn)識和了解，認(rèn)真分析和研究電子商務(wù)給稅收管理帶來的影響，積極探索對電子商務(wù)稅收管理的對策，從而使稅收管理適應(yīng)信息時(shí)代的發(fā)展。
一從稅收管理角度對電子商務(wù)的再認(rèn)識
電子商務(wù)是指借助于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)(主要是指Internet網(wǎng)絡(luò))，采用數(shù)字化電子方式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動(dòng)。實(shí)質(zhì)上，電子商務(wù)并未改變“商品(勞務(wù))貨幣一商品(勞務(wù))”這一商品(勞務(wù))貿(mào)易的本質(zhì)，只是改變了傳統(tǒng)的交易形式，提高了貿(mào)易的效率，使商品勞務(wù)提供者與消費(fèi)者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)貿(mào)易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。
從電子商務(wù)的交易過程看，主要分為三個(gè)階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對于離線交易，一般都要經(jīng)過以上三個(gè)階段，而在線交易過程則更為簡單，通過網(wǎng)上銀行、郵政匯款或輸入手機(jī)號碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關(guān)數(shù)字化產(chǎn)品完成交易，免除了產(chǎn)品配送繁瑣程序。從交易的流轉(zhuǎn)程式來看，可歸納為兩種基本的流轉(zhuǎn)程式，即網(wǎng)絡(luò)商品直銷的流轉(zhuǎn)程式和網(wǎng)絡(luò)商品中介交易的流轉(zhuǎn)程式。
二、電子商務(wù)的發(fā)展對稅收管理的影響
電子商務(wù)這種新的商業(yè)模式，給傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務(wù)提供形式和財(cái)務(wù)管理方法帶來革命性的變化，同時(shí)也給與經(jīng)濟(jì)生活緊密相關(guān)的稅收帶來沖擊和挑戰(zhàn)。
(一)對稅收制度的影響
1．對增值稅的影響
電子商務(wù)對增值稅的影響主要體現(xiàn)在，對原來征收增值稅的部分有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形的數(shù)字化產(chǎn)品后征稅時(shí)如何適用稅種的問題。
2．對營業(yè)稅的影響
電子商務(wù)對現(xiàn)行營業(yè)稅的影響除了上述提到部分?jǐn)?shù)字化產(chǎn)品適用稅種的問題外，主要是提供網(wǎng)上遠(yuǎn)程服務(wù)勞務(wù)征稅地點(diǎn)的確定問題。我國目前營業(yè)稅確定課稅地點(diǎn)是按照勞務(wù)發(fā)生地的原則，而在電子商務(wù)中這種遠(yuǎn)程勞務(wù)由于其勞務(wù)的提供完全是通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)的，勞務(wù)發(fā)生地變得模糊，其征稅地點(diǎn)該如何確定呢?如果是跨國遠(yuǎn)程勞務(wù)服務(wù)，由于勞務(wù)發(fā)生地的確認(rèn)問題，還將引發(fā)截然不同的征稅結(jié)果：對于國內(nèi)企業(yè)向境外提供遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為勞務(wù)發(fā)生地，則應(yīng)征收營業(yè)稅；反之以消費(fèi)地為勞務(wù)發(fā)生地，則不征營業(yè)稅。對于國內(nèi)企業(yè)接受境外遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為發(fā)生地，則不征營業(yè)稅，反之以消費(fèi)地為發(fā)生地則應(yīng)征營業(yè)稅。
3．對進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響
在線交易對進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響是通過兩個(gè)因素的作用而產(chǎn)生的，其一，當(dāng)有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形產(chǎn)品進(jìn)行在線交易時(shí)，其交易的基本環(huán)節(jié)都在網(wǎng)上完成。其二，跨國在線交易可以不經(jīng)過國家的海關(guān)關(guān)卡和征稅系統(tǒng)，海關(guān)在網(wǎng)絡(luò)面前英雄無用武之地。
(二)電子商務(wù)對稅收征管的影響
1，商品數(shù)字化，稅種，稅率確認(rèn)困難在傳統(tǒng)貿(mào)易中，商品、勞務(wù)、特許權(quán)容易區(qū)分，因此多數(shù)國家(包括我國)的稅法和國際稅收協(xié)定對商品銷售收入、勞務(wù)收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進(jìn)行在線交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握交易具體信息，因此對交易性質(zhì)及適用稅種稅率難以確認(rèn)。
2交易隱蔽流動(dòng)，稅源控管困難在傳統(tǒng)交易的情況下，經(jīng)營者一般都有固定的經(jīng)營場所或住所，而在電子商務(wù)條件下，經(jīng)營者通過服務(wù)器在網(wǎng)上從事商務(wù)活動(dòng)，不需固定的經(jīng)營場所，服務(wù)器也很容易移動(dòng)，交易地點(diǎn)靈活多變，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以從地域上進(jìn)行清理控管，因而經(jīng)營者為逃避稅務(wù)管理，不辦理稅務(wù)登記和納稅申報(bào)，極易產(chǎn)生漏征漏管，造成國家稅款流失。
3．商品交易簡化，征稅環(huán)節(jié)減少傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如人、批發(fā)商、零售商、包括常設(shè)機(jī)構(gòu)等有規(guī)范的稅務(wù)登記和固定營業(yè)地點(diǎn)，征稅和管理相對容易，在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者和消費(fèi)者可以在世界范圍內(nèi)直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，消費(fèi)地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以控管，可能導(dǎo)致大量的稅收流失。
4、交易地點(diǎn)集中，稅源分布失衡目前我國對網(wǎng)上交易的征稅地點(diǎn)尚未作出明確規(guī)定，實(shí)際操作中為方便起見，都以售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)的辦法造成流轉(zhuǎn)稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國內(nèi)稅源分配面臨爭議。此外，跨國公司可以在避稅地設(shè)立服務(wù)器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉(zhuǎn)至該地以規(guī)避某些稅收。
三、加強(qiáng)電子商務(wù)稅收管理的對策
怎樣對電子商務(wù)征稅的問題，主要集中在稅收征管的技術(shù)手段的研究上。電子商務(wù)具有隱蔽性、流動(dòng)性的特點(diǎn)，空間上地域上的距離并不構(gòu)成交易的障礙，這無疑給稅收征管帶來了極大的困難，但將電子商務(wù)的稅收征管問題復(fù)雜化而感到無所適從做法，是不可取的。筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)對電子商務(wù)稅收管理。
1、完善登記管理，實(shí)施源頭控管。
2、控制資金流，把握電子商務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
3、制定網(wǎng)上交易的稅收控管措施。
【關(guān)鍵詞】電子商務(wù)；稅收征管；稅收法律立法；法律規(guī)范；現(xiàn)狀；對策
電子商務(wù)是隨著二十一世紀(jì)之后全球經(jīng)濟(jì)一體化以及計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的迅猛發(fā)展而產(chǎn)生的一種新興貿(mào)易方式，它主要是指當(dāng)事人雙方或者多方通過電子通訊設(shè)備以及網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)等途徑進(jìn)行各種商品、技術(shù)以及服務(wù)等方面的交易活動(dòng)。從寬泛的概念上來講，電子商務(wù)還包括有交易的當(dāng)事人通過傳真、電話等通訊方式而進(jìn)行的商貿(mào)交易，而從嚴(yán)格意義上來講，電子商務(wù)單純的指當(dāng)事人在計(jì)算機(jī)上通過電子數(shù)據(jù)交換和互聯(lián)網(wǎng)信息交換進(jìn)行的商業(yè)貿(mào)易活動(dòng)。但不管怎么說，電子商務(wù)在今天的貿(mào)易市場上都獲得了迅猛的發(fā)展之勢。然而在電子商務(wù)迅速的推動(dòng)我國甚至世界經(jīng)濟(jì)全球化的同時(shí)，它在交易中所涉及到的法律問題也逐漸開始暴露出來，并獲得了世界范圍內(nèi)的廣泛關(guān)注，其中尤其以電子商務(wù)稅收法律規(guī)范是公眾關(guān)注的焦點(diǎn)問題[1]。雖然我國的電子商務(wù)發(fā)展還處于初級起步階段，與其他發(fā)達(dá)國家相比，它所涉及到的法律問題還不是很突出，但是要想突破我國電子商務(wù)發(fā)展的瓶頸問題，就必須要對電子商務(wù)稅收法律法規(guī)進(jìn)行完善，這對于電子商務(wù)在我國的發(fā)展具有十分重要的意義。
一、電子商務(wù)與傳統(tǒng)商業(yè)模式的區(qū)別分析
電子商務(wù)作為一種新興的商業(yè)形式，它與稅收有著密不可分的聯(lián)系，由于電子商務(wù)具有其獨(dú)特性，因此在稅收中與傳統(tǒng)商業(yè)稅收有著很大的不同，并對傳統(tǒng)的稅收政策和稅收管理帶來了一定的影響。這主要可以從以下一個(gè)方面來進(jìn)行分析：（1）交易方式和途徑。電子商務(wù)主要采用的是網(wǎng)上交易，其交易途徑是通過電子支付系統(tǒng)，以電子發(fā)票、電子貨幣以及網(wǎng)上銀行等方式進(jìn)行的，而在現(xiàn)在的稅收征管手段中主要還是依靠人工監(jiān)控。電子商務(wù)的廠商和客戶省略了商業(yè)中間環(huán)節(jié)機(jī)構(gòu)，通過互聯(lián)網(wǎng)直接進(jìn)行商品的交易活動(dòng)，這就極大的削弱了商業(yè)中介扣繳稅款的作用，也為稅務(wù)機(jī)關(guān)開展征管提出了難題。（2）稅收稽查。在傳統(tǒng)的稅收征管中，稅收的依據(jù)主要是賬簿、發(fā)票、以及會(huì)計(jì)憑證等，而在電子商務(wù)中，憑證和賬簿的存在形式不是以紙質(zhì)，而是數(shù)字信息，要想閱讀只能通過專門的軟件。再加上這些數(shù)字信息可以通過高科技計(jì)算機(jī)技術(shù)輕易的被刪除、修改或者遷移等，并且無任何線索和痕跡可尋傳統(tǒng)稽查的主要手段是對資金流轉(zhuǎn)軌跡進(jìn)行憑證追蹤檢查，這就使其手段失去了稽查的基礎(chǔ)，為稅務(wù)部門對電子數(shù)據(jù)的追蹤和審計(jì)帶來了一定的困難，降低了信息的真實(shí)性和可靠性，同時(shí)還對稅收征管的工作效率帶來了不利影響[2]。（3）納稅主體。在傳統(tǒng)的征稅方式中，納稅主體可以直接在稅務(wù)管理部門的登記記錄中查詢，而在電子商務(wù)中，隨著現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的發(fā)展和進(jìn)步，人們的電腦水平操作越來越高，他們可以對電腦的網(wǎng)址進(jìn)行控制，通過修改可用昵稱、匿名電子信箱等方式進(jìn)行身份的隱匿，從交易中也無法獲取商品的供應(yīng)地，這就為納稅人躲避納稅義務(wù)提供了方便。
二、現(xiàn)階段我國電子商務(wù)稅收法律環(huán)境立法現(xiàn)狀以及其中存在的問題分析
（一）電子商務(wù)立法的發(fā)展現(xiàn)狀分析
我國目前使用互聯(lián)網(wǎng)直接從事電子商務(wù)的人數(shù)只有150萬左右，只有30%左右的網(wǎng)民通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行購物，而購物滿意度只有0.4，這說明我國電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀還令人堪憂。我國的電子商務(wù)與世界發(fā)達(dá)國家相比還處于初級起步階段，但是我國互聯(lián)網(wǎng)上網(wǎng)人數(shù)在不斷的增加，這就為電子商務(wù)提供了更為廣闊的客戶源和盈利點(diǎn)。電子商務(wù)所代表的并不僅僅是一種新的商業(yè)運(yùn)行模式或者銷售途徑，而是代表著未來貿(mào)易的發(fā)展方向。在未來的發(fā)展中，電子商務(wù)代表著知識經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和發(fā)展的最佳模式，將成為一種無法阻擋的時(shí)代潮流和歷史趨勢，對一個(gè)國家在全球化經(jīng)濟(jì)技術(shù)競爭中的地位和作用產(chǎn)生決定性的影響。這樣的歷史背景和經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，對電子商務(wù)發(fā)展中的鼓勵(lì)、引導(dǎo)、保護(hù)以及規(guī)范就顯得尤為重要。從整體宏觀范圍上來看，對電子商務(wù)的發(fā)展產(chǎn)生影響的因素除了硬件的信息基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和社會(huì)的信息化程度之外，還有互聯(lián)網(wǎng)的安全性和可靠性、法律環(huán)境以及政府的稅收征管等方面的不完善。在這借個(gè)因素中政府的稅收征管以及法律環(huán)境都與稅法有關(guān)。就法律環(huán)境而言，在社會(huì)中從事某些行業(yè)活動(dòng)的時(shí)候順利與否，除了受這個(gè)社會(huì)當(dāng)時(shí)的法制狀況的影響，同時(shí)還受社會(huì)對于這些商業(yè)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范的法律態(tài)度是否健全、積極與否以及是否執(zhí)行到位等。只有獲得健全法律的積極支持和切實(shí)的落實(shí)，這些商業(yè)活動(dòng)才能夠在法律的保護(hù)下獲得更好的發(fā)展，它的經(jīng)濟(jì)利益才能夠得到有效的預(yù)測和保障[3]。這主要是因?yàn)槎惙ú粌H是每個(gè)國家社會(huì)法律體系的重要組成部分，同時(shí)也是每一項(xiàng)商業(yè)活動(dòng)必須要承擔(dān)的一種費(fèi)用，它對稅收的規(guī)范和執(zhí)行情況對商業(yè)活動(dòng)最后的利益有著直接的影響。因此，稅法是任何一項(xiàng)商業(yè)活動(dòng)都必須要遵守的一個(gè)重要法律環(huán)境和重要組成部分，尤其是對于處于初級發(fā)展階段的電子商務(wù)來說更應(yīng)該將其作為重點(diǎn)內(nèi)容。就稅收征管而言，它是對人的私有財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的一種強(qiáng)制性剝奪，為了有效的避免過分的剝奪私人財(cái)產(chǎn)、對私人的利益造成傷害、影響其投資和生產(chǎn)活動(dòng)，世界各國都制定了稅收法定原則，對其稅收征管進(jìn)行了嚴(yán)格的限制和規(guī)范。按照這一稅法原則的要求，世界范圍內(nèi)的各個(gè)國家都還沒有將電子商務(wù)這一新興的商業(yè)貿(mào)易方式納入征稅的范圍內(nèi)，使電子商務(wù)的稅收問題模糊不清，電子商務(wù)的經(jīng)營者也開始擔(dān)心政府會(huì)對此課以重稅[4]。由此可見，稅法在制約電子商務(wù)發(fā)展的兩個(gè)因素中都扮演了非常重要的角色，稅法對電子商務(wù)征稅的態(tài)度對于電子商務(wù)投資者的態(tài)度、投資力度、經(jīng)營熱情都具有決定性的影響，同時(shí)也對電子商務(wù)的經(jīng)濟(jì)利益具有很大的影響，制約了其發(fā)展前景。在這種情況下，我國根據(jù)電子商務(wù)發(fā)展的總體目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略，對電子商務(wù)稅收立法的根本目的和基本原則進(jìn)行確認(rèn)，并在此基礎(chǔ)上對我國的電子商務(wù)稅收立法基本思路和框架進(jìn)行確立，使電子商務(wù)在規(guī)范、和諧的環(huán)境下發(fā)展，這對于促進(jìn)電子商務(wù)在我國市場經(jīng)濟(jì)中的進(jìn)步具有重要的意義。
（二）電子商務(wù)立法中存在的問題分析
我國的電子商務(wù)雖然起步較其他發(fā)達(dá)國家來說比較晚，現(xiàn)在還處于發(fā)展的初級階段，但是它已經(jīng)展現(xiàn)出巨大的發(fā)展?jié)摿突盍ΓF(xiàn)階段我國稅收立法主要集中在工商管理實(shí)名登記和電子發(fā)票上，而電子商務(wù)稅收立法還沒有完全的確立起來，在規(guī)范電子商務(wù)稅收中的一些規(guī)定也是零星的地方或者部門的規(guī)章和規(guī)定，不能對其進(jìn)行有效的規(guī)范。目前我國對于電子商務(wù)稅收的立法研究主要還在是否征稅的問題上存在較大的爭議。其中主張征稅的群體認(rèn)為電子商務(wù)征稅是對我國財(cái)政收入具有貢獻(xiàn)和決定性意義的行為，必然要執(zhí)行，在電子商務(wù)征稅中要與傳統(tǒng)商務(wù)秉持公平的原則，要求同等條件的納稅人要承擔(dān)相等的稅收負(fù)擔(dān)，不能有區(qū)別，否則納稅立法就有失公允，這必然會(huì)造成我國市場經(jīng)濟(jì)的大波動(dòng)[5]。而另外一些主張免稅的群體則認(rèn)為，我國的電子商務(wù)發(fā)展無論是在規(guī)模、技術(shù)上還是在服務(wù)質(zhì)量上都與其他發(fā)達(dá)國家有著較大的差距，近年來，國際上的競爭越來越激烈，為了使我國的電子商務(wù)發(fā)展在國際上能夠占有一席之地，采取電子商務(wù)免稅的方式能夠有效的推動(dòng)我國電子商務(wù)走向國際的發(fā)展，為我國未來經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供更大的稅源，這符合我國現(xiàn)階段市場經(jīng)濟(jì)的基本國情[6]。另外，從稅收征管效率上來說，現(xiàn)在對電子商務(wù)進(jìn)行稅收征管立法的成本比較高，如果非要強(qiáng)制性的對其進(jìn)行征稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)就必須要投入大量的人力、物力和財(cái)力，這些都會(huì)造成較大的成本投入，再加上對現(xiàn)行征管制度的完善也不是短時(shí)間內(nèi)就能完成的，因此必然會(huì)使征稅的收益低于成本。
三、完善我國電子商務(wù)稅收法律制度的對策分析
針對現(xiàn)階段我國電子商務(wù)發(fā)展的現(xiàn)狀來看，對電子商務(wù)的稅收立法政策可以從長期和短期兩方面來進(jìn)行考慮和分析，從短期發(fā)展來看，可對電子商務(wù)采取免稅或者暫緩征稅的做法，對電子商務(wù)的發(fā)展提供更多的支持，使其快速的發(fā)展起來，增強(qiáng)在國際上的影響力；從長期發(fā)展來看，電子商務(wù)永久免稅是絕對不可能的，這是保障我國市場經(jīng)濟(jì)平衡、穩(wěn)定發(fā)展的要求，因此我們要在以后的發(fā)展中通過經(jīng)驗(yàn)的積累，對電子商務(wù)稅收法律問題進(jìn)行更多及時(shí)的研究，為未來制定既適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展又符合稅收法律原則的稅收政策奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。這主要可以從以下幾個(gè)方面來進(jìn)行：一是完善電子商務(wù)稅收征管體系。要想對電子商務(wù)稅收征管體系進(jìn)行完善，首先就是建立完善的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，對電子商務(wù)經(jīng)營主體加強(qiáng)變更、設(shè)立等方面的法律規(guī)范，然后要對電子商務(wù)專用發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)定，確立電子申報(bào)的納稅方式以及電子賬冊、票據(jù)的法律地位，為嚴(yán)格執(zhí)行稅法制度提供方便。同時(shí)還要加強(qiáng)對于物流體系的監(jiān)控，確保電子商務(wù)的稅收稽查[7]。二是確立電子商務(wù)稅收的稅種。電子商務(wù)由于其覆蓋的商務(wù)領(lǐng)域比較廣，因此在稅種的選擇上比較復(fù)雜，尤其是在營業(yè)稅和增值稅方面，更是困難。對此我們提出，在電子商務(wù)稅收征管中，電子商務(wù)的稅收負(fù)擔(dān)始終要與傳統(tǒng)商務(wù)保持公平性的原則，同時(shí)還要具有合理性和現(xiàn)實(shí)操作性，這是保障電子商務(wù)在市場經(jīng)濟(jì)中穩(wěn)步發(fā)展的必要條件[8]。
一、電于商務(wù)基本知識
電子商務(wù)是指采用數(shù)字化電子方式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)文換和開展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動(dòng)，具有高度的流動(dòng)性和隱蔽性．
電子商務(wù)最早出現(xiàn)于二十世紀(jì)60年代，90年后期是電子商務(wù)發(fā)展的黃金階段，由于計(jì)算機(jī)的性能越來越好，價(jià)格越來越低，加上國際互聯(lián)網(wǎng)的興起和廣泛應(yīng)用，個(gè)人消費(fèi)者可以利用計(jì)算機(jī)通過互聯(lián)網(wǎng)與商家隨時(shí)直接交換需求信息，減少了許多中間環(huán)節(jié)，省時(shí)省力省錢又省心．中國電子商務(wù)始于1997年，據(jù)統(tǒng)計(jì)日前全國已有4萬家商業(yè)網(wǎng)站從事電子商務(wù)交易，大陸網(wǎng)上交易額達(dá)到4000萬美元，預(yù)計(jì)將達(dá)到38億美元．作為一個(gè)新生事物，電子商務(wù)的出現(xiàn)及興起，為社會(huì)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)財(cái)富的同時(shí)，也給稅收的立法和管理提出了新的課題．
按照電子商務(wù)的性質(zhì)，可以將電子商務(wù)分為兩類：一類是以國際互聯(lián)網(wǎng)作為交易媒體的有形商品的交易(稱為間接電子商務(wù))，這類商務(wù)活動(dòng)在本質(zhì)上和傳統(tǒng)商務(wù)沒有什幺區(qū)別，只不過交易的隱蔽性和快捷性增加日常稅牧征管的難度；而另一類是利用internet進(jìn)行無形商品銷售和提供服務(wù)的行為(稱為直接電子商務(wù))如購電子報(bào)刊，網(wǎng)上娛樂消費(fèi)，下載mp3音樂．圖片等，這些無形商品及服務(wù)形式是將其內(nèi)容數(shù)字化，直接在網(wǎng)上以數(shù)字信息形式傳送給顧客．這一類對以有形商品為征稅對象的現(xiàn)行稅收征管體制提出了較大的挑戰(zhàn)．
二、電子商務(wù)對現(xiàn)行地方稅制的影響
現(xiàn)行地方稅制是以屬地為原則建立在有形商品交易的基礎(chǔ)上，稅收的日管是以行政區(qū)域劃分管理權(quán)限，征收對象是有形的標(biāo)的物，征管方式是對固定場所、固定業(yè)戶依據(jù)帳薄或?qū)嵨镞M(jìn)行查帳或核定征收．而電子商務(wù)的出現(xiàn)，改變了現(xiàn)行稅制的存在基礎(chǔ)，使現(xiàn)行稅制的一些缺點(diǎn)充分曝露出來，導(dǎo)致國家稅收收入大量流失，一定程度上影響了整個(gè)稅收征管秩序．
(一)電子商務(wù)對現(xiàn)行稅制的影響
基于間接電子商務(wù)對現(xiàn)行稅制影響不大，在此主要討論直接電子商務(wù)對現(xiàn)行稅制的影響．根據(jù)直接電子商務(wù)的特點(diǎn)，主要對現(xiàn)行稅制的以下幾個(gè)方面有較大影響．
1、電子商務(wù)的出現(xiàn)使得納稅人的性質(zhì)難以界定。現(xiàn)行稅制的納稅人是以工商行政管理機(jī)關(guān)注冊確定經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，再辦理稅務(wù)登記，據(jù)此分稅種征稅。而國際互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)，使任何人只要有一臺計(jì)算機(jī)、調(diào)制解調(diào)器和一根電話線，就可通過國際互聯(lián)網(wǎng)入口參與電子商務(wù)，提供銷售服務(wù)，逃避工商部門的監(jiān)督。不確定身份性質(zhì)，對其取得的所得是征收企業(yè)所得稅還是個(gè)人所得稅，更無法確定．
2、電子商務(wù)的發(fā)展對課稅對象的影響．直接電子商務(wù)是以數(shù)字化信息流作為存在形式在網(wǎng)上流通的，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難在其流通過程中確定其性質(zhì)到底是銷售商品，特讓無形資產(chǎn)還是特許權(quán)，如購買電子書刊，消費(fèi)者只有在付費(fèi)后才能得到密碼和說明，利用此才能進(jìn)入目的網(wǎng)站進(jìn)行下載閱讀，對賣方收取的費(fèi)用是該征收增值稅還是營業(yè)稅，對其個(gè)人所得稅是以個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得還是以轉(zhuǎn)讓特許權(quán)使用費(fèi)所得征收個(gè)人所得稅，難以劃分清楚，出現(xiàn)征稅依據(jù)不充分等問題．
3、電子商務(wù)對納稅地點(diǎn)的影響．現(xiàn)行稅制強(qiáng)調(diào)的是在勞務(wù)發(fā)生地納稅，企業(yè)商貿(mào)活動(dòng)在固定場所交易完成，而直接電子商務(wù)所依賴的是虛擬的社區(qū)，虛擬的地址，利用一間小屋一臺計(jì)算機(jī)，僅憑借一個(gè)網(wǎng)址、一個(gè)電子信箱通過服務(wù)器即可完成較大數(shù)額的商業(yè)交易，從根本上打破了現(xiàn)實(shí)地域的限制，使應(yīng)納稅地點(diǎn)模糊化．
4、電子商務(wù)時(shí)稅收管轄權(quán)的影響。現(xiàn)行稅制依據(jù)住所和時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)把個(gè)人所得稅納稅人分為居民和非居民，居民承擔(dān)無限納稅義務(wù)，而非居民僅承擔(dān)來源于國內(nèi)所得部分的納稅義務(wù)．國際互聯(lián)網(wǎng)打破了地域的限制，紐約的商人根本無需踏入中國大地，僅通過internet就可與境內(nèi)消費(fèi)者完成整個(gè)商業(yè)交易，對其取得的所得是否應(yīng)征稅，是按居民還是按非居民征稅，現(xiàn)行稅制對其解釋都比較蒼白．我國的企業(yè)所得稅政策規(guī)定僅對設(shè)立在中國境內(nèi)的企業(yè)征收，而電于商務(wù)的出現(xiàn)促進(jìn)了國際貿(mào)易一體化，打破了以注冊地或總機(jī)構(gòu)所在地為標(biāo)準(zhǔn)的稅收征管體制，“虛擬企業(yè)”“網(wǎng)上商店、’存在的基礎(chǔ)僅是internet網(wǎng)絡(luò)和執(zhí)行互聯(lián)網(wǎng)協(xié)議即可，這種不存在于任何國家的“網(wǎng)上飛企業(yè)”，利用現(xiàn)行稅制對其征稅會(huì)無從下手，稅收管轄權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)也已無法適應(yīng)電子商務(wù)。
(二)電子商務(wù)對現(xiàn)行征管模式的影響
1、電予商務(wù)的隱蔽性對稅款征收帶來了挑戰(zhàn)。任何人只要擁有計(jì)算機(jī)等硬件設(shè)施，再申請一個(gè)帳號就可以進(jìn)入國際互聯(lián)網(wǎng)，也就可從事電子商務(wù)貿(mào)易活動(dòng)，而這一切全都可以在稅務(wù)機(jī)關(guān)毫不知情的情況下進(jìn)行的，即使稅務(wù)機(jī)關(guān)控制了isp服務(wù)商，知道有誰上了internet，但上網(wǎng)同從事電子商務(wù)又沒有必然的聯(lián)系，茫茫網(wǎng)海，幾億網(wǎng)民，僅靠稅務(wù)機(jī)關(guān)有限人員根本不會(huì)查清誰是從事電子商務(wù)的，誰又是純粹在網(wǎng)上閑逛與稅款征收不粘邊的；同時(shí)，從事電子商務(wù)的納稅人擺脫了普通商務(wù)的繁雜過程，一切都在網(wǎng)上悄悄地進(jìn)行，非常隱蔽，非常快捷，現(xiàn)行的征管體制對這種隱蔽的電子商務(wù)交易過程，無法準(zhǔn)確及時(shí)地計(jì)算應(yīng)征稅款，電子商務(wù)納稅人的隱蔽性和交易過程的隱蔽性會(huì)對現(xiàn)行征管模式產(chǎn)生較大的沖擊。
2、電子商務(wù)的流動(dòng)性加大了征管難度。由于電子商務(wù)納稅人無地域性的特點(diǎn)，使電子商務(wù)公司可以方便轉(zhuǎn)移、搬遷、變更、注銷，流動(dòng)性極大，稅務(wù)機(jī)關(guān)僅憑借現(xiàn)有的征管手段各很難控管。
3、電子商務(wù)的無紙化對征管稽查方式提出了挑戰(zhàn)。現(xiàn)行的稅收征管和稽查是建立在有形的報(bào)表、憑證等納稅資料基礎(chǔ)上，通過對其合法性、有效性、真實(shí)性的審核，達(dá)到促進(jìn)征收管理的目的，而電子商務(wù)的各種報(bào)表憑證、涉稅資料都是以數(shù)字化電子憑證出現(xiàn)和傳遞的，而且可以人為地隨意修改、刪除且不留任何痕跡和線索，納稅人完全可以根據(jù)不同對象不同需求隨時(shí)很方便地制出各種有利于自己的涉稅資料．現(xiàn)行的稅收管理和稽查失去了追蹤管理的基礎(chǔ)。
4、電子商務(wù)使得國際間避稅問題加重。電子商務(wù)的流動(dòng)性、無紙化使得各公司可以方便地利用國與國之間稅負(fù)的差距合理避稅，可以方便地根據(jù)需要把公司設(shè)在免稅國或低稅國的站點(diǎn)上或根據(jù)自己經(jīng)營需要設(shè)立關(guān)聯(lián)企業(yè)或下屬子公司，輕易達(dá)到避稅目的，而現(xiàn)行稅收征管模式對此卻無辦法。
三、加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管的措施
電子商務(wù)作為一個(gè)新生事物，正改變著我們的生活，盡管電子商務(wù)在我國仍處在起步階段，但它蘊(yùn)含著無限的商機(jī)和巨大的稅源，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)一定要采取積極措施來應(yīng)付它帶來的一系列挑戰(zhàn)。筆者認(rèn)為當(dāng)前我們可以嘗試采取如下具體對策：
1、加強(qiáng)網(wǎng)上稅法宣傳，提高納稅人積極納稅的自覺性。
針對電子商務(wù)的特點(diǎn)在目前納稅人自覺納稅意識還不高的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)稅法宣傳，尤其是要進(jìn)行網(wǎng)上稅法宣傳。稅務(wù)機(jī)關(guān)首先要積極響應(yīng)“政府上網(wǎng)”號召，設(shè)立自己的網(wǎng)站，在自己的主頁上設(shè)立稅收新聞、稅收政策公告、稅收bbs欄、網(wǎng)上咨詢臺、網(wǎng)上有獎(jiǎng)問答等內(nèi)容，拓寬網(wǎng)上稅法宣傳信息渠道，使稅法宣傳不留死角，切實(shí)促使納稅人積極自覺納稅。同時(shí)設(shè)立稅收違法案件舉報(bào)電子信箱，調(diào)動(dòng)大多數(shù)網(wǎng)民協(xié)護(hù)稅積極性，全方位多渠道監(jiān)控電子商務(wù)，減少國家稅款的流失。
2、建立電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，實(shí)施源泉控管。
稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握稅收來源，加強(qiáng)監(jiān)督和管理的基本要求和必要手段，也是促進(jìn)納稅人依法履行納稅義務(wù)的基本措施，在電子商務(wù)時(shí)代，更應(yīng)該將其強(qiáng)化而不能弱化．應(yīng)建立專門的電子商務(wù)登記制度，規(guī)定服務(wù)商在接到建立新網(wǎng)站申請時(shí)應(yīng)及時(shí)通知稅務(wù)機(jī)關(guān)，而涉及電子商務(wù)的納稅人應(yīng)在準(zhǔn)備建網(wǎng)站時(shí)將電子商務(wù)的內(nèi)容、業(yè)務(wù)開展方式、結(jié)算形式、人員構(gòu)成、運(yùn)行環(huán)境程序及各種密碼鑰匙等涉稅資料上報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案備查，申請辦理稅務(wù)登記，取得一個(gè)專門的稅務(wù)登記號碼，isp服務(wù)商只有在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知后根據(jù)納稅人持有的稅務(wù)登記號碼準(zhǔn)其上網(wǎng)建站，從事電子商務(wù)交易；納稅人在電子商務(wù)交易結(jié)束后要立即在網(wǎng)上進(jìn)行納稅申報(bào)，并及時(shí)繳納稅款。強(qiáng)化電子商務(wù)登記制度，使稅務(wù)機(jī)關(guān)隨時(shí)可以了解到稅源變化狀況，加強(qiáng)了稅收管理．
3、強(qiáng)化對貨幣支付系統(tǒng)的監(jiān)控．
電子商務(wù)的兩種交易形式直銷和中介銷售都離不開“銀行”這個(gè)貨幣支付環(huán)節(jié)，強(qiáng)化對銀行等支付系統(tǒng)的監(jiān)管，會(huì)有效避免電子商務(wù)的流動(dòng)性和隱蔽性帶來的征管難度。
(1)實(shí)施銀行存款實(shí)名制。實(shí)行銀行存款實(shí)名制可以避免納稅人多頭開設(shè)帳戶，多方交易行為，實(shí)施稅務(wù)系統(tǒng)與銀行系統(tǒng)計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)工程，互通信息。稅務(wù)人員可以隨時(shí)調(diào)閱有關(guān)納稅人存款帳戶的涉稅資料，提高工作時(shí)效，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。
(2)實(shí)行銀行代扣代繳稅款制度。對涉及流轉(zhuǎn)稅類計(jì)算較簡單的電子商務(wù)稅款征收可以委托銀行在結(jié)算貨款時(shí)代扣代繳，實(shí)行源泉控管，減少稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量。
4、強(qiáng)化發(fā)票管理制度，以票控稅
加強(qiáng)對發(fā)票這種最基本的商事憑證的使用和管理，能有效監(jiān)控納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，不論納稅人是傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)還是從事電子商務(wù)只要開具發(fā)票發(fā)生應(yīng)稅行為就應(yīng)積極繳稅。而這對電子商務(wù)隱蔽性極強(qiáng)的交易形式有重要的制約作用。
5、加快提高稅務(wù)系統(tǒng)計(jì)算機(jī)利用水平和對復(fù)合型人才的培養(yǎng)。
電子商務(wù)稅收征管，偷逃稅與檢查堵漏，避稅與反避稅歸根到底都是技術(shù)和人才的較量。近幾年國際互聯(lián)網(wǎng)和電子商務(wù)發(fā)展壯大，而稅務(wù)機(jī)關(guān)的計(jì)算機(jī)應(yīng)用還存在一定差距，因此應(yīng)加大科技投入，構(gòu)建全國性的先進(jìn)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，提高硬件的性能和軟件的智能度，設(shè)計(jì)具有跟蹤統(tǒng)計(jì)功能的征管軟件．實(shí)行網(wǎng)上征稅，無紙化辦公，適應(yīng)電子商務(wù)對稅收征管的需要。同時(shí)要加大對復(fù)合型人才的培養(yǎng)投入，要有計(jì)劃地培養(yǎng)既懂稅收業(yè)務(wù)又懂電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)知識，還對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律有所了解的復(fù)合型稅務(wù)人才，只有真正解決了人的問題、人才的問題，才能從根本上解決電子商務(wù)帶來的稅收問題．
6，改革和完善現(xiàn)行稅收政策法規(guī)．
(1)完善現(xiàn)行稅制。進(jìn)一步完善現(xiàn)行稅制，明確電子商務(wù)涉稅政策，對電子商務(wù)所涉及稅種的納稅人、征稅對象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)、納稅期限等稅制要素于以明確或重新規(guī)定，以使電子商務(wù)的稅收征管有法可依。
關(guān)鍵詞：電子商務(wù)法；稅收征管；發(fā)票管稅；信息管稅
一、堅(jiān)持稅收公平原則和中性原則
《電子商務(wù)法》第四條規(guī)定，國家平等對待線上線下商務(wù)活動(dòng)，促進(jìn)線上線下融合發(fā)展。第十一條規(guī)定，電子商務(wù)經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)，并依法享受稅收優(yōu)惠。對電子商務(wù)征稅經(jīng)營者征稅是稅收公平原則的體現(xiàn)。稅收公平原則包括征稅的普遍性和征稅的平等性。征稅的普遍性體現(xiàn)在稅法面前人人平等，稅法對納稅主體平等適用。征稅的平等性體現(xiàn)在橫向公平和縱向公平兩個(gè)方面，主要強(qiáng)調(diào)依據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力和經(jīng)濟(jì)水平分配其應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)，負(fù)擔(dān)能力相同的人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相同的稅負(fù)，負(fù)擔(dān)能力不同的人稅負(fù)不同。在市場經(jīng)濟(jì)中，如果允許某些市場主體存在稅收流失，實(shí)際上是對其他依法納稅的市場參與者的不公平競爭，將會(huì)影響我國市場經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展。電子商務(wù)作為市場經(jīng)濟(jì)的組成部分，與線下實(shí)體經(jīng)營無本質(zhì)區(qū)別。因此，為維護(hù)稅收公平原則，電子商務(wù)應(yīng)該征稅[1]。此外，為了避免因?yàn)槎愂照鞴芗又仉娮由虅?wù)行業(yè)的負(fù)擔(dān)，影響電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)的正常發(fā)展，新頒布的《電子商務(wù)法》沒有針對電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)另開設(shè)新的稅種，這體現(xiàn)了稅收的中性原則。
二、明確電商行業(yè)的課稅主體及課稅客體
1.明確電商行業(yè)課稅主體
《電子商務(wù)法》第十條規(guī)定，電子商務(wù)經(jīng)營者應(yīng)依法辦理市場主體登記。第十一條規(guī)定，電子商務(wù)經(jīng)營者應(yīng)依法履行納稅義務(wù)，并依法享受稅收優(yōu)惠。這意味著，稅收征管將實(shí)施全面的事前準(zhǔn)入監(jiān)管，原先以自然人名義開設(shè)的網(wǎng)店，不需辦理工商營業(yè)執(zhí)照、不納稅的情況不復(fù)存在，個(gè)人經(jīng)營網(wǎng)店不再是法外之地。今后凡是通過電子商務(wù)平臺進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)除特殊情況外將和線下商務(wù)主體一樣需要辦理市場主體登記，依法納稅，進(jìn)入市場監(jiān)督的范疇。但為了照顧個(gè)人銷售自產(chǎn)農(nóng)副產(chǎn)品、家庭手工業(yè)產(chǎn)品，個(gè)人利用自己的技能從事依法無須取得許可的便民勞務(wù)活動(dòng)和零星小額交易活動(dòng)，可以不納入市場登記管理的范疇，但何為“零星小額交易活動(dòng)”，《電商法》未給予明確規(guī)定，需要在后續(xù)的實(shí)施細(xì)則中進(jìn)一步予以明確說明。然而第十一條又規(guī)定了“上述不需要辦理市場主體登記的電子商務(wù)經(jīng)營者在首次納稅義務(wù)發(fā)生后，應(yīng)當(dāng)依照稅收征收管理法律、行政法規(guī)的規(guī)定申請辦理稅務(wù)登記，并如實(shí)申報(bào)納稅。”從上面的法律條文闡述中，可以看出此次國家對電子商務(wù)行業(yè)在稅收征管方面的態(tài)度，即“國家平等對待線上線下商務(wù)活動(dòng)”，創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境，促進(jìn)線上線下融合發(fā)展。
2.明確電商行業(yè)課稅客體
《電子商務(wù)法》第二條規(guī)定：本法所稱電子商務(wù)，是指通過互聯(lián)網(wǎng)等信息網(wǎng)絡(luò)銷售商品或者提供服務(wù)的經(jīng)營活動(dòng)。金融類產(chǎn)品和服務(wù)，利用信息網(wǎng)絡(luò)提供新聞信息、音視頻節(jié)目、出版及文化產(chǎn)品等內(nèi)容方面的服務(wù)，不適用本法。因?yàn)殡娮由虅?wù)具有跨時(shí)空、跨領(lǐng)域的特點(diǎn)，所以，《電子商務(wù)法》把調(diào)整范圍嚴(yán)格限定在中華人民共和國境內(nèi)，限定在通過互聯(lián)網(wǎng)等信息網(wǎng)絡(luò)銷售商品或者提供服務(wù)，因此，對金融類產(chǎn)品和服務(wù)，對利用信息網(wǎng)絡(luò)提供的新聞、信息、音視頻節(jié)目、出版及文化產(chǎn)品等方面的內(nèi)容服務(wù)都不在本法的調(diào)整范圍內(nèi)[2]。
三、貫徹“以票控稅”，加強(qiáng)稅收監(jiān)管
《稅收征收管理法》第二十一條規(guī)定，單位、個(gè)人在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票。《發(fā)票管理辦法》第十九條規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票。也就是說，無論單位或是個(gè)人，無論是線上經(jīng)營還是線下交易，在經(jīng)營、交易活動(dòng)中都具有開具發(fā)票的義務(wù)。《電子商務(wù)法》第十四條規(guī)定，電子商務(wù)經(jīng)營者銷售商品或者提供服務(wù)應(yīng)當(dāng)依法出具紙質(zhì)發(fā)票或者電子發(fā)票等購貨憑證或者服務(wù)單據(jù)。電子商務(wù)經(jīng)營者提供服務(wù)或銷售商品應(yīng)當(dāng)開具發(fā)票，與《稅收征收管理法》《發(fā)票管理辦法》等相互銜接，進(jìn)一步明確了將電子商務(wù)經(jīng)營活動(dòng)納入“以票控稅”的范疇，同時(shí)明確了電子發(fā)票與紙質(zhì)發(fā)票具有同等法律效力。電子商務(wù)經(jīng)營非法外之地，為創(chuàng)造公平的經(jīng)營環(huán)境，今后電子商務(wù)經(jīng)營者通過不開發(fā)票或少開發(fā)票逃避繳納稅款的行為將會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)監(jiān)管。
四、推行“信息控稅”，明確電商平臺的涉稅責(zé)任
《電子商務(wù)法》明確了電商平臺在提供平臺服務(wù)時(shí)需要履行的兩項(xiàng)稅收義務(wù)：第一，《電子商務(wù)法》第二十五條規(guī)定的電子商務(wù)經(jīng)營者有提供有關(guān)電子商務(wù)數(shù)據(jù)信息義務(wù)。第二，《電子商務(wù)法》第二十八條規(guī)定的電子商務(wù)平臺經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)依照稅收征收管理法律、行政法規(guī)的規(guī)定，向稅務(wù)部門報(bào)送平臺內(nèi)經(jīng)營者的身份信息和與納稅有關(guān)的信息，并有提示電子商務(wù)經(jīng)營者辦理稅務(wù)登記的義務(wù)[3]。此外，第七十五條還規(guī)定了電商平臺沒有履行第二十五條的要求向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供平臺信息的義務(wù)，相關(guān)部門將依法對電商平臺予以處罰。目前，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管模式[4]還是以傳統(tǒng)的“以票扣稅”“以票控稅”“以票管稅”為主，發(fā)票的管控成為我國稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理的關(guān)鍵手段，然而由于電子商務(wù)交易的虛擬性，不少電商經(jīng)營者將不提供發(fā)票作為主要避稅手段的情況下，造成大量稅款流失。《電子商務(wù)法》第二十五條規(guī)定的電子商務(wù)經(jīng)營者有提供有關(guān)電子商務(wù)數(shù)據(jù)信息義務(wù)，不僅僅為稅務(wù)機(jī)關(guān)要求電商平臺提供平臺交易數(shù)據(jù)提供了法律依據(jù)，更是我國稅務(wù)機(jī)關(guān)由傳統(tǒng)“發(fā)票管稅”的征管模式向適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)、虛擬經(jīng)濟(jì)模式下的“信息管稅”征管模式的轉(zhuǎn)變。未來對于稅收征管，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再完全依賴發(fā)票信息，通過獲取電商平臺上的銷售數(shù)據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對電子商務(wù)經(jīng)營企業(yè)的銷售情況一目了然。《電子商務(wù)法》明確了電商平臺的涉稅責(zé)任，為稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅收監(jiān)管提供了法律依據(jù)。
五、政府部門間信息共享，促進(jìn)稅收增長與電子商務(wù)發(fā)展齊頭并進(jìn)
隨著電子商務(wù)的興起，電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)已經(jīng)成為我國經(jīng)濟(jì)新的增長點(diǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)為了創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境，不僅要保證線上線下交易的公平競爭，還要保證線上不同平臺之間的公平競爭。稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)更新稅收征管理念，除了通過金稅三期系統(tǒng)收集的稅務(wù)信息外，還加強(qiáng)了與其他政府機(jī)關(guān)進(jìn)行信息共享，包括公安、海關(guān)、商務(wù)部、財(cái)政部、市場監(jiān)管局、社保等機(jī)構(gòu)。即修訂的《稅收征管法》要求所有金融機(jī)構(gòu)將所有與納稅人稅收識別號相關(guān)的交易信息批量共享給稅務(wù)征管機(jī)關(guān)。稅務(wù)征管機(jī)關(guān)通過金稅三期中的大數(shù)據(jù)分析功能，可以交叉比對數(shù)以萬計(jì)的交易。在金稅三期大數(shù)據(jù)的監(jiān)管下，電子商務(wù)平臺涉稅難以監(jiān)管的問題將會(huì)得到逐步解決。有效的稅收征管，將會(huì)促使稅收增長與電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)增長齊頭并進(jìn)，電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)將成為我國新的稅收增長點(diǎn)。
信息革命在推進(jìn)稅收征管現(xiàn)代化,提高征稅質(zhì)量和效率的同時(shí),也使傳統(tǒng)的稅收理論、稅收原則受到不同程度的沖擊。電子商務(wù)所具有的無國界性、超領(lǐng)土化以及網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)字化等特點(diǎn),使現(xiàn)行稅法落后于交易方式快速演進(jìn)的步伐,主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
(一)對現(xiàn)行稅制要素的挑戰(zhàn)
1.納稅主體不清晰。納稅主體是稅法的首要構(gòu)成要素,在傳統(tǒng)貿(mào)易方式下,交易雙方誰是納稅人都很清楚。而網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)超越了國家界限,交易迅速、直接.交易的主體具有虛擬性,使納稅主體國際化、邊緣化、復(fù)雜化和模糊化。
2.征稅對象不明確。電子商務(wù)中許多產(chǎn)品或勞務(wù)是以數(shù)字化的形式通過電子傳遞來實(shí)現(xiàn)的,傳統(tǒng)的計(jì)稅依據(jù)在這里已失去了基礎(chǔ)。由于數(shù)字化信息具有易被復(fù)制或下載的特性,很難確認(rèn)是商品收入所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi),使得課稅對象的性質(zhì)變得模糊不清。
3納稅環(huán)節(jié)將改變。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的一個(gè)特點(diǎn)是交易環(huán)節(jié)少、渠道多,這對流轉(zhuǎn)稅制中的多環(huán)節(jié)納稅產(chǎn)生挑戰(zhàn)。
(二)對現(xiàn)行稅收管轄權(quán)和國際避稅的挑戰(zhàn)
1.稅收管轄權(quán)難以界定。網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中,無法找到交易者的住所、有形財(cái)產(chǎn)和國籍,網(wǎng)址與所在地沒有必然的聯(lián)系,因而處于虛擬空間中的網(wǎng)址并不能作為地域管轄權(quán)的判定標(biāo)準(zhǔn)。
2.國際避稅問題加重。電子商務(wù)從根本上改變了企業(yè)進(jìn)行商務(wù)活動(dòng)的方式,商業(yè)流動(dòng)性進(jìn)一步加強(qiáng),公司可以利用在免稅國或低稅國的站點(diǎn)輕易避稅。
(三)對現(xiàn)行稅收征管的挑戰(zhàn)
1.稅務(wù)登記的變化,加大了稅收征管的難度。現(xiàn)行的稅務(wù)登記是工商登記,但是信息網(wǎng)絡(luò)的經(jīng)營交易范圍是無限的。不需要事先經(jīng)過工商部門的批準(zhǔn),從而加大了納稅人的確認(rèn)難度。
2.發(fā)票的無紙化和加密技術(shù)的發(fā)展,使得稅收征管工作受到制約。傳統(tǒng)商業(yè)活動(dòng)征稅是以審查賬冊憑證為基礎(chǔ),而網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中的賬冊和憑證是以網(wǎng)上數(shù)字信息存在的,易修改和隱匿資料而不留任何痕跡。
3.代扣代繳的稅收方法受到影響。傳統(tǒng)的稅收征管很大一部分是通過代扣代繳來進(jìn)行的,由于交易雙方的隱蔽性和電子貨幣的出現(xiàn),商業(yè)中介機(jī)構(gòu)代扣代繳作用的弱化,將會(huì)對稅務(wù)部門的征管工作帶來極大的不便。
二、應(yīng)對挑戰(zhàn)的對策
(一)完善現(xiàn)行稅法,補(bǔ)充有關(guān)針對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的稅收條款
1.對在線交易征稅。確定有形動(dòng)產(chǎn)的交易都要交納增值稅;對在線交易的服務(wù)歸結(jié)于營業(yè)稅范圍,計(jì)入服務(wù)業(yè),按服務(wù)業(yè)征稅;銷售無形資產(chǎn)和“特許權(quán)”的。按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”的稅目征稅。
2.建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。即納稅人在辦理網(wǎng)上交易手續(xù)后,首先必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記,并提供網(wǎng)絡(luò)的相關(guān)材料;其次,稅務(wù)機(jī)關(guān)在對納稅人填報(bào)的有關(guān)事項(xiàng)嚴(yán)格審核,逐一登記,并為納稅人做好保密工作。
(二)完善稅收征管工作
1.加強(qiáng)對“資金流”的管理。建立與銀行的固定聯(lián)系制度,在各銀行間和稅務(wù)機(jī)關(guān)間的網(wǎng)絡(luò)建立接口,使稅務(wù)機(jī)關(guān)能對企業(yè)開設(shè)賬戶監(jiān)控;要求商務(wù)網(wǎng)站提供所有會(huì)員的開戶銀行和賬號,在檢查加密材料的時(shí)候要配合稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查;開具專用的電子發(fā)票.并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對其真實(shí)性進(jìn)行審核,既保證了交易的安全性,又提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅收的完整性。
2.實(shí)行電子申報(bào)方式。稅務(wù)機(jī)關(guān)要在互聯(lián)網(wǎng)上開設(shè)主頁。用專門的系統(tǒng)軟件,將規(guī)范的納稅申報(bào)表及其附表放在主頁中,納稅人可以下載并填寫納稅申報(bào)表,進(jìn)行數(shù)字加密后,發(fā)送到數(shù)據(jù)交換中心進(jìn)行審核,同時(shí)將結(jié)果傳遞給銀行,由銀行從企業(yè)賬戶中劃撥,并向納稅人遞送稅款收繳憑證。完成電子申報(bào)。
(三)積極參與國際對話,加強(qiáng)稅收協(xié)調(diào)與合作
電子商務(wù)的全球化引發(fā)了許多國際稅收問題,我國應(yīng)積極參與國際電子商務(wù)研究,防范偷稅與避稅行為,妥善解決稅收管轄權(quán)問題,消除貿(mào)易壁壘、避免跨國所得的重復(fù)征稅以及聯(lián)合打擊跨國偷逃行為。加強(qiáng)國際稅收協(xié)調(diào)與合作,維護(hù)國家稅收主權(quán),促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展。
(四)加快科技發(fā)展和人才的培養(yǎng)
電子商務(wù)與稅收征管,偷逃與堵漏,避稅與反避稅,歸根結(jié)底都是技術(shù)和人才的競爭。稅務(wù)部門應(yīng)依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò),加大現(xiàn)代技術(shù)投入,提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度,在智能服務(wù)器上設(shè)置具有跟蹤統(tǒng)計(jì)功能的征稅軟件,完成無紙化稅收,同時(shí)要大力培養(yǎng)既懂稅收又懂網(wǎng)絡(luò)知識的復(fù)合型稅務(wù)人員,使稅收監(jiān)控走在電子商務(wù)的前列。
二、應(yīng)對挑戰(zhàn)的對策
(一)完善現(xiàn)行稅法,補(bǔ)充有關(guān)針對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的稅收條款
1.對在線交易征稅。確定有形動(dòng)產(chǎn)的交易都要交納增值稅;對在線交易的服務(wù)歸結(jié)于營業(yè)稅范圍,計(jì)入服務(wù)業(yè),按服務(wù)業(yè)征稅;銷售無形資產(chǎn)和“特許權(quán)”的。按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”的稅目征稅。
2.建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。即納稅人在辦理網(wǎng)上交易手續(xù)后,首先必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記,并提供網(wǎng)絡(luò)的相關(guān)材料;其次,稅務(wù)機(jī)關(guān)在對納稅人填報(bào)的有關(guān)事項(xiàng)嚴(yán)格審核,逐一登記,并為納稅人做好保密工作。
(二)完善稅收征管工作
1.加強(qiáng)對“資金流”的管理。建立與銀行的固定聯(lián)系制度,在各銀行間和稅務(wù)機(jī)關(guān)間的網(wǎng)絡(luò)建立接口,使稅務(wù)機(jī)關(guān)能對企業(yè)開設(shè)賬戶監(jiān)控;要求商務(wù)網(wǎng)站提供所有會(huì)員的開戶銀行和賬號,在檢查加密材料的時(shí)候要配合稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查;開具專用的電子發(fā)票.并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對其真實(shí)性進(jìn)行審核,既保證了交易的安全性,又提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅收的完整性。
2.實(shí)行電子申報(bào)方式。稅務(wù)機(jī)關(guān)要在互聯(lián)網(wǎng)上開設(shè)主頁。用專門的系統(tǒng)軟件,將規(guī)范的納稅申報(bào)表及其附表放在主頁中,納稅人可以下載并填寫納稅申報(bào)表,進(jìn)行數(shù)字加密后,發(fā)送到數(shù)據(jù)交換中心進(jìn)行審核,同時(shí)將結(jié)果傳遞給銀行,由銀行從企業(yè)賬戶中劃撥,并向納稅人遞送稅款收繳憑證。完成電子申報(bào)。
(三)積極參與國際對話,加強(qiáng)稅收協(xié)調(diào)與合作
電子商務(wù)的全球化引發(fā)了許多國際稅收問題,我國應(yīng)積極參與國際電子商務(wù)研究,防范偷稅與避稅行為,妥善解決稅收管轄權(quán)問題,消除貿(mào)易壁壘、避免跨國所得的重復(fù)征稅以及聯(lián)合打擊跨國偷逃行為。加強(qiáng)國際稅收協(xié)調(diào)與合作,維護(hù)國家稅收主權(quán),促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展。
關(guān)鍵詞：電子商務(wù)稅收流失稅收原則常設(shè)機(jī)構(gòu)稅收征管體系
一、電子商務(wù)環(huán)境下的稅收流失問題不容忽視
隨著電子商務(wù)的發(fā)展和日趨成熟，越來越多的企業(yè)搬到網(wǎng)上經(jīng)營，其結(jié)果是一方面帶來傳統(tǒng)貿(mào)易方式的交易數(shù)量的減少，使現(xiàn)行稅基受到侵蝕，另一方面由于電子商務(wù)是一個(gè)新生事物，稅務(wù)部門的征管及其信息化建設(shè)還跟不上電子商務(wù)的進(jìn)展，造成了網(wǎng)上貿(mào)易的“征稅盲區(qū)域”，網(wǎng)上貿(mào)易的稅收流失問題十分嚴(yán)重。
1、征管失控，稅收流失嚴(yán)重。網(wǎng)上貿(mào)易發(fā)展迅速、越來越多的企業(yè)(尤其是跨國公司)搬遷到互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行交易，必然導(dǎo)致傳統(tǒng)貿(mào)易方式的交易數(shù)量減少，而稅務(wù)機(jī)關(guān)又來不及研究相應(yīng)的征稅對策，更沒有系統(tǒng)的法律法規(guī)來約束企業(yè)的網(wǎng)上貿(mào)易行為，出現(xiàn)了稅收征管的真空和缺位，使本應(yīng)征收的稅款白白流失。另外，由于在互聯(lián)網(wǎng)上企業(yè)可以直接進(jìn)行交易，而不必通過中介機(jī)構(gòu)，又使傳統(tǒng)的代扣代繳稅款無法進(jìn)行。據(jù)國家稅務(wù)總局的保守估計(jì)，1998年網(wǎng)上交易就造成我國稅收流失13億元，并以每年40%的速度增長。
2、稽查難度加大。傳統(tǒng)的稅收征管都離不開對帳簿資料的審查，而網(wǎng)上貿(mào)易是通過大量無紙化操作達(dá)成交易，帳簿、發(fā)票均可在計(jì)算機(jī)中以電子形式填制，而電子憑證易修改，且不留痕跡，稅收審計(jì)稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑據(jù)，無法追蹤。企業(yè)如不主動(dòng)申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般不易察覺其貿(mào)易運(yùn)作情況，從而助長了偷逃騙稅活動(dòng)。另外，隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展，納稅人可以用超級密碼和用戶名雙重保護(hù)來隱藏有關(guān)信息，使稅務(wù)機(jī)關(guān)收集資料十分困難。
3、互聯(lián)網(wǎng)為納稅人避稅提供了高科技手段。互聯(lián)網(wǎng)的全球性不僅為企業(yè)經(jīng)營獲得最大限度的利潤提供了手段，同時(shí)在某種程度上也成了企業(yè)避稅的溫床，建立在互聯(lián)網(wǎng)之上的電子郵件、可視會(huì)議、IP電話、傳真技術(shù)為企業(yè)架起實(shí)時(shí)溝通的橋梁，通過互聯(lián)網(wǎng)將產(chǎn)品的開發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售“合理地”分布于世界各地將更容易，在避稅地建立基地公司也將輕而易舉。此外，銀行的網(wǎng)絡(luò)化及電子貨幣和加密技術(shù)的廣泛應(yīng)用，使交易定價(jià)更為靈活、隱蔽，對稅收管轄權(quán)的“選擇”更加方便。由此可見，避稅和反避稅的斗爭在高科技下將日益激烈。
4、導(dǎo)致稅務(wù)處理的混亂。隨著網(wǎng)上貿(mào)易中有形產(chǎn)品和信息服務(wù)的區(qū)別變得日漸模糊，稅務(wù)機(jī)關(guān)對網(wǎng)上知識產(chǎn)權(quán)的銷售活動(dòng)及有償咨詢束手無策。許多貿(mào)易對象均被轉(zhuǎn)化為“數(shù)字化資訊”在國際互聯(lián)網(wǎng)中傳送，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)很難確定一項(xiàng)收入所得為銷售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)。由于所得的分類直接關(guān)系到稅務(wù)方面的處理，上述問題導(dǎo)致了稅務(wù)處理的混亂。網(wǎng)上交易發(fā)生在虛擬的、數(shù)字化的計(jì)算機(jī)空間而不是在某一具體地點(diǎn)，所以要把收入來源和具體地點(diǎn)相聯(lián)系幾乎是不可能的,確定納稅人也變得相當(dāng)困難。
5、容易陷入國家稅收管轄權(quán)的沖突中。國家稅收管轄權(quán)的問題是國際稅收的核心，目前世界上大多數(shù)國家都同時(shí)行使來源地稅收管轄權(quán)和居民(公民)稅收管轄權(quán)，即就本國居民（公民）的全球所得和他國居民(公民)來源于本國的收入課稅,由此引發(fā)的國際重復(fù)課稅通常以雙邊稅收協(xié)定的方式來免除。然而，Inter網(wǎng)貿(mào)易中，這兩種稅收管轄權(quán)都面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。
首先，Inter網(wǎng)貿(mào)易的發(fā)展必將弱化來源地稅收管轄權(quán)。外國企業(yè)利用國際互聯(lián)網(wǎng)在一國開展貿(mào)易活動(dòng)時(shí)，常常只需裝有事先核準(zhǔn)軟件的智能服務(wù)器便可買賣數(shù)字化產(chǎn)品，服務(wù)器的營業(yè)行為很難被分類和統(tǒng)計(jì)，商品被誰買賣也很難認(rèn)定。加之Inter網(wǎng)的出現(xiàn)使得服務(wù)也突破了地域的限制，提供服務(wù)一方可以遠(yuǎn)在千里之外，由此，電子商務(wù)的出現(xiàn)使得各國對于所得來源地的判斷發(fā)生了爭議。
其次，居民(公民)稅收管轄權(quán)也受到了嚴(yán)重的沖擊。目前各國判斷法人居民身份一般以管理中心或控制中心為準(zhǔn)。然而，隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)，國際貿(mào)易的一體化以及各種先進(jìn)技術(shù)手段的廣泛運(yùn)用，一些原來讓人難以想象的情況將會(huì)成為可能，如一個(gè)企業(yè)的管理控制中心可能存在于多個(gè)國家，也可能不存在于任何國家。在這種情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)將難以根據(jù)屬人原則對企業(yè)征收所得稅，居民稅收管轄權(quán)也顯得形同虛設(shè)。
6、國際互聯(lián)網(wǎng)上的跨國交易加大了征管信息獲取的難度。國際互聯(lián)網(wǎng)潛力最大的領(lǐng)域之一就是跨國交易，而任意一個(gè)跨國交易人都會(huì)期望將其成本降低至與國內(nèi)交易相當(dāng)?shù)某潭龋鹑诜?wù)是滿足其愿望的必要條件。為了刺激網(wǎng)上交易的發(fā)展，國際互聯(lián)網(wǎng)已經(jīng)開始提供某些在避稅地區(qū)開設(shè)的聯(lián)機(jī)銀行以提供完全的“稅收保護(hù)”。而國內(nèi)銀行是目前稅務(wù)當(dāng)局最重要的信息來源，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過查閱銀行帳目得到納稅人的有關(guān)信息，判斷其申報(bào)的情況是否屬實(shí)。即使稅務(wù)機(jī)關(guān)不對納稅人的銀行的帳目進(jìn)行經(jīng)常性的檢查，潛在的逃稅者也會(huì)意識到偷稅、漏稅的風(fēng)險(xiǎn)。這樣就在客觀上為稅收提供了一種監(jiān)督機(jī)制，同時(shí)對于潛在的逃稅者有一種威懾作用。然而如果信息源變?yōu)樵O(shè)在他國的聯(lián)機(jī)銀行，這種監(jiān)督制約機(jī)制就會(huì)大打折扣，逃避稅收也就很可能成為現(xiàn)實(shí)。
網(wǎng)上貿(mào)易的飛速發(fā)展對傳統(tǒng)稅收征管提出的挑戰(zhàn)是嚴(yán)峻的，但并不可怕，只要我們認(rèn)真對待，從容應(yīng)戰(zhàn)，就能夠制服這匹來勢兇猛的“野馬”。從目前的情況來看，網(wǎng)上貿(mào)易只是呈現(xiàn)雛形，加緊采取措施和對策還來得及。
二、我國在電子商務(wù)環(huán)境下的稅收原則
1、稅收中性原則
稅收是一種分配方式，從而也是一種資源配置方式。國家征稅是將社會(huì)資源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部門，在這個(gè)轉(zhuǎn)移過程中，除了會(huì)給納稅人造成相當(dāng)于納稅稅款的負(fù)擔(dān)以外，還可能對納稅人或社會(huì)帶來超額負(fù)擔(dān)。所謂超額負(fù)擔(dān)主要表現(xiàn)為兩個(gè)方面：一是國家征稅一方面減少納稅人支出，同時(shí)增加政府部門支出，若因征稅而導(dǎo)致納稅人的經(jīng)濟(jì)利益損失大于因征稅而增加的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益，則發(fā)生在資源配置方面的超額負(fù)擔(dān)；二是由于征稅改變了商品的相對價(jià)格，對納稅人的消費(fèi)和生產(chǎn)行為產(chǎn)生不良影響，則發(fā)生在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方面的超額負(fù)擔(dān)。稅收的中性就是針對稅收的超額負(fù)擔(dān)提出的。稅收理論認(rèn)為，稅收的超額負(fù)擔(dān)會(huì)降低稅收的效率，而減少稅收的超額負(fù)擔(dān)從而提高稅收效率的重要途徑，在于盡可能保持稅收的中性原則。由此，我們可以判斷，稅收中性包含兩個(gè)最基本的含義：一是國家征稅使社會(huì)所付出的代價(jià)以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會(huì)帶來其他的額外損失或負(fù)擔(dān)；二是國家征稅應(yīng)避免對市場經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，特別是不能使稅收成為超越市場機(jī)制的資源配置的決定因素。
從這個(gè)角度來講，稅收中性原則的實(shí)際意義是稅收的實(shí)施不應(yīng)對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)(電子商務(wù))的發(fā)展有延緩或阻礙作用。從促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步和降低交易費(fèi)用等方面來看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易方式相比具有較大優(yōu)勢，代表著未來商貿(mào)方式，應(yīng)該給予支持，至少不要對它課征什么新稅。另外，從我國電子商務(wù)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況來看，我國的電腦擁有率和上網(wǎng)率按人口平均在全球是較低的，信息產(chǎn)業(yè)仍處于起步階段，網(wǎng)址資源甚少，基本上屬于幼稚產(chǎn)業(yè)，極需要政府的大力扶持。因此，在稅收政策上，在電子商務(wù)發(fā)展的初期階段應(yīng)給予政策優(yōu)惠，待條件成熟后再考慮征稅，并隨電子商務(wù)的發(fā)展及產(chǎn)業(yè)利潤率的高低調(diào)節(jié)稅率，進(jìn)而調(diào)節(jié)稅收收入。
就世界范圍而言，遵循稅收中性原則，已成為對電子商務(wù)征稅的基本共識。1996年11月，美國財(cái)政部發(fā)表《全球電子商務(wù)選擇性的稅收政策》報(bào)告，認(rèn)為稅收中性是指導(dǎo)電子商務(wù)征稅的基本原則，不通過開設(shè)新的稅種或附加來征稅，而是修改現(xiàn)有稅種，使它適用于電子商務(wù)，確保電子商務(wù)的發(fā)展不會(huì)扭曲稅收的公平。1997年4月，歐洲委員會(huì)也公布了《面對電子商務(wù)：歐洲的首選稅收方案》的報(bào)告，接受了美國人的觀點(diǎn)，認(rèn)為應(yīng)該努力使現(xiàn)行的稅種特別是使增值稅適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展，而不是開征新的稅種。
2、財(cái)政收入原則
19世紀(jì)下半葉，德國社會(huì)政策學(xué)派的代表人物瓦格納在繼承和發(fā)展斯密關(guān)于稅收的公平與效率原則的同時(shí)，明確提出了稅收的財(cái)政收入原則。稅收財(cái)政收入原則的基本含義是：一國稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國家的財(cái)政收入，亦即保證國家各方面支出的需要。電子商務(wù)稅收制度的建立和發(fā)展也必須遵循財(cái)政收入原則，要與國家的整體稅收制度相協(xié)調(diào)和配合，保證國家開支的需要。
就電子商務(wù)而言，財(cái)政收入原則有兩重要求：第一個(gè)要求是通過對電子商務(wù)的征稅與其他產(chǎn)業(yè)的征稅共同構(gòu)成的稅收收入能充分滿足一定時(shí)期的公共支出的需要；第二個(gè)要求是對電子商務(wù)征稅要有彈性，要使稅收彈性大于或等于1，從而保證財(cái)政收入能與日益增加的國民收入同步增長。
3、盡量利用既有稅收規(guī)定原則
美國在其財(cái)政部文件中認(rèn)為，電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易方式在本質(zhì)上并沒有什么不同，為了避免對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的扭曲，稅收中性應(yīng)是最重要的對電子商務(wù)的征稅原則。歐盟部長理事會(huì)也基本持相同的看法。關(guān)于中性原則，美國財(cái)政部文件進(jìn)一步指出，運(yùn)用既有的稅收原則來形成對電子商務(wù)征稅的規(guī)則是目前所能找到的形成國際共識的最好方法。在1997年11月OECD在芬蘭召開的名為“撤除全球電子商務(wù)障礙”的圓桌會(huì)議上，與會(huì)者一致認(rèn)可稅收中性原則和運(yùn)用既有稅收規(guī)定原則這兩項(xiàng)原則。2000年6月，美國前財(cái)政部部長助理、普林斯頓大學(xué)羅森教授在北京的一次小型座談會(huì)上與中國人民大學(xué)和中國社會(huì)科學(xué)院財(cái)貿(mào)所財(cái)政金融專交流時(shí)也強(qiáng)調(diào)指出，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并不一定要對現(xiàn)有的財(cái)政稅收政策做根本性改革，而是盡可能讓網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)適應(yīng)已有的財(cái)政稅收政策。國外的經(jīng)濟(jì)學(xué)家的這些看法及國際機(jī)構(gòu)的這些主張或許從某種程度上反映了電子商務(wù)稅收政策的發(fā)展趨勢，對我國制定電子商務(wù)的稅收政策有著現(xiàn)實(shí)的指導(dǎo)意義，這就是電子商務(wù)課稅要盡可能運(yùn)用既有的稅收規(guī)定。比如，中國香港稅務(wù)局就沒有出臺專門的電子商務(wù)稅法，只是要求納稅人在年度報(bào)稅表內(nèi)特別加入電子貿(mào)易一欄，要求公司?甌ǖ繾用騁鬃柿稀?nbsp;
4、堅(jiān)持國家稅收原則
我國目前還處于發(fā)展中國家行列，經(jīng)濟(jì)、技術(shù)相對落后的狀況還將持續(xù)一段時(shí)間。在電子商務(wù)領(lǐng)域，這就意味著我國將長期處于凈進(jìn)口國的地位。所以，我國電子商務(wù)的發(fā)展不可能照搬發(fā)達(dá)國家的模式，跟在他們后面，亦步亦趨，而是應(yīng)該在借鑒其他國家電子商務(wù)發(fā)展成功經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，結(jié)合我國的實(shí)際，探索適合我國國情的電子商務(wù)發(fā)展模式。在制定網(wǎng)絡(luò)商務(wù)的稅收方案時(shí)，既要有利于與國際接軌，又要考慮到維護(hù)國家和保護(hù)國家利益。比如，對于在中國從事網(wǎng)上銷售的外國公司，均應(yīng)要求其在中國注冊，中國消費(fèi)者購買其產(chǎn)品或服務(wù)的付款將匯入其在中國財(cái)務(wù)的賬戶，并以此為依據(jù)征收其銷售增值稅。再如，為了加強(qiáng)對征稅的監(jiān)督，可以考慮對每一個(gè)進(jìn)行網(wǎng)上銷售的國內(nèi)外公司的服務(wù)器進(jìn)行強(qiáng)制性的稅務(wù)鏈接、海關(guān)鏈接和銀行鏈接，以保證對網(wǎng)上銷售的實(shí)時(shí)、有效監(jiān)控，確保國家稅收的征稽。
三、借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，完善電子商務(wù)稅收政策
1、把握電子商務(wù)環(huán)境下常設(shè)機(jī)構(gòu)原則的適應(yīng)性
回顧常設(shè)機(jī)構(gòu)概念發(fā)展的歷史，可以發(fā)現(xiàn)，常設(shè)機(jī)構(gòu)實(shí)際上是一個(gè)開放的概念。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的變化，常設(shè)機(jī)構(gòu)概念的內(nèi)容也日漸豐富。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的進(jìn)步使得電子商務(wù)活動(dòng)成為現(xiàn)實(shí),全球范圍內(nèi)的電子商務(wù)活動(dòng)方興未艾，各國在電子商務(wù)活動(dòng)中的財(cái)政利益的沖突也就產(chǎn)生了。因此，如何再次將常設(shè)機(jī)構(gòu)原則適用于電子商務(wù)活動(dòng)領(lǐng)域，必然成為各國納稅人、政府及有關(guān)國際組織關(guān)心的焦點(diǎn)之一。
傳統(tǒng)商務(wù)是在傳統(tǒng)的物理空間進(jìn)行的，電子商務(wù)則不然，它創(chuàng)造了一個(gè)完全不同的時(shí)空環(huán)境—電子空間。物理空間是有形的，有距離、有國界的存在；電子空間是虛擬的，距離已不重要，國界已被打破。那么，在這種條件下，常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念或判斷標(biāo)準(zhǔn)在電子商務(wù)中還適用嗎？眾所周知，企業(yè)要開展電子商務(wù)，首先必須建立自己的網(wǎng)站,網(wǎng)站是由軟件和大量的信息構(gòu)成的，軟件和信息是無形的，所以網(wǎng)站本身不能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。但網(wǎng)站的物理依托是服務(wù)器，服務(wù)器是硬件，是有形的，它具備了構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的物理?xiàng)l件。因此，如果企業(yè)擁有一個(gè)網(wǎng)站/服務(wù)器，并通過該網(wǎng)站/服務(wù)器從事與其核心業(yè)務(wù)工作有關(guān)的活動(dòng)，而非準(zhǔn)備性、輔的活動(dòng)，那么該網(wǎng)站/服務(wù)器就應(yīng)該被看作是常設(shè)機(jī)構(gòu)，對它取得的營業(yè)利潤征收所得稅也就是理所當(dāng)然的了。
2、建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管體系
網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的出現(xiàn)與發(fā)展，對征管模式提出了更高的要求。要提高現(xiàn)有征管能力和效率，避免在電子商務(wù)環(huán)境下的稅源流失，就必須建立與電子商務(wù)發(fā)展相適應(yīng)的稅收征管體系，就目前而言，需要重點(diǎn)做好以下幾個(gè)方面工作：
一是加快稅收征管信息化建設(shè)和國民經(jīng)濟(jì)信息化建設(shè)，稅收部門要盡早實(shí)現(xiàn)與國際互聯(lián)網(wǎng)全面連接和在網(wǎng)上與銀行、海關(guān)、網(wǎng)上商業(yè)用戶的連接，對企業(yè)的生產(chǎn)和交易活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查，并加強(qiáng)與各國稅務(wù)當(dāng)局的網(wǎng)上合作，防止稅收流失，打擊偷逃稅。
二是積極推行電子商務(wù)稅收登記制度。納稅人在辦理了上網(wǎng)交易手續(xù)之后必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅收登記，取得一個(gè)專門的稅務(wù)登記號，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對納稅人申報(bào)有關(guān)網(wǎng)上交易事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格審核，逐一登記，并通過稅務(wù)登記對納稅人進(jìn)行管理，這樣即使納稅人在網(wǎng)上交易時(shí)是匿名的，對于稅務(wù)也不構(gòu)成任何威脅，政府完全可以掌握什么人通過國際互聯(lián)網(wǎng)交易了什么。
三是總結(jié)稅務(wù)部門已建設(shè)和運(yùn)行的以增值稅發(fā)票計(jì)算機(jī)交叉稽核、防偽稅控、稅控收款機(jī)為主要內(nèi)容的“金稅工程”的經(jīng)驗(yàn)，針對電子商務(wù)的技術(shù)特征，開發(fā)、設(shè)計(jì)、制定監(jiān)控電子商務(wù)的稅收征管軟件、標(biāo)準(zhǔn)，為今后對電子商務(wù)進(jìn)行征管做好技術(shù)準(zhǔn)備。
四是從支付體系入手解決電子商務(wù)稅收的征管問題，杜絕稅源流失。雖然電子商務(wù)具有高流動(dòng)性和隱匿性，但只要有交易就會(huì)有貨幣與物的交換，可以考慮把電子商務(wù)建立和使用的支付體系作為稽查、追蹤和監(jiān)控交易行為的手段。
3、加強(qiáng)稅收征管的電子化建設(shè)
