時間：2023-07-11 17:37:04
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇資金支付授權(quán)審批制度，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、貨幣資金控制的原則
1.合法性原則。合法性原則是指建立的控制制度應(yīng)當遵循國家有關(guān)財經(jīng)法律、法規(guī)的要求，保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)在合法的狀態(tài)下開展。企業(yè)應(yīng)首先滿足合法性這一前提，才能根據(jù)企業(yè)的實際情況和業(yè)務(wù)特點制定符合自身管理要求的控制制度，這是建立貨幣資金控制的先決條件。2.目標性原則。目標性原則指建立貨幣資金控制必須依據(jù)企業(yè)總目標以及有關(guān)具體目標來確定。控制的目的是為了實現(xiàn)目標，目標是控制活動的起點和歸宿，明確的控制目標有助于實際操作和考核檢查。3.全面控制原則。全面控制原則的含義有兩層：一是全過程控制，即對企業(yè)涉及貨幣資金的經(jīng)營管理活動過程進行全面的控制；二是全員控制，即對企業(yè)中與貨幣資金運作有關(guān)的所有員工進行控制，企業(yè)每一成員既是施控主體，同時又是受控客體。
二、貨幣資金控制的內(nèi)容
1.授權(quán)控制。授權(quán)控制是指各企業(yè)或崗位在處理貨幣資金收付及保管業(yè)務(wù)時，必須得到相應(yīng)授權(quán)，經(jīng)過批準才能進行。授權(quán)包括一般授權(quán)和特別授權(quán)：后者指授權(quán)處理特殊性業(yè)務(wù)，如大額資金的支付、應(yīng)收賬款信用度的制定等。企業(yè)要明確各管理層次一般授權(quán)和特殊授權(quán)的責任、內(nèi)容標準和限度，為貨幣資金業(yè)務(wù)的安全性奠定基礎(chǔ)。2.不相容職務(wù)分離控制。在組織規(guī)劃中，要考慮對不相容的職務(wù)進行分離。不相容職務(wù)是指那些如果由某個員工獨自擔任，則增加其出現(xiàn)錯誤的頻率、造成舞弊行為的職務(wù)或崗位。如：出納員的工作與會計稽核工作就屬于不相容職務(wù)，因為如果這兩項工作歸屬同一人，就為其從事舞弊活動提供了可乘之機，發(fā)生會計差錯的機會就會增加。3.文件記錄控制。文件記錄控制是貨幣資金控制發(fā)揮作用的重要方式，而且也是授權(quán)控制和不相容職務(wù)分離控制的有效性保證，會計記錄就是反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的過程和結(jié)果的一種系統(tǒng)方法。健全，完整的會計記錄有助于正確反映企業(yè)貨幣資金業(yè)務(wù)狀況和結(jié)果。
三、企業(yè)貨幣資金控制存在的問題
1.貨幣資金控制設(shè)計不合理。貨幣資金控制設(shè)計不合理主要表現(xiàn)在兩個方面。第一，企業(yè)內(nèi)控制度缺乏系統(tǒng)性。《會計控制規(guī)范—基本規(guī)范》和《會計控制規(guī)范—貨幣資金》出臺后，公司僅是依照規(guī)范開展內(nèi)控活動，并未依此對相關(guān)制度的建設(shè)與執(zhí)行情況進行審視和具體細化，制度之間存在縫隙，不能有效銜接，尤其是在關(guān)注基層、關(guān)注細節(jié)、關(guān)注風險方面存在不足，許多關(guān)鍵控制點被忽略。第二，企業(yè)控制缺乏科學性，相關(guān)政策和程序的建設(shè)滯后，沒有形成一系列行之有效的控制活動，從而導致流程不暢，環(huán)節(jié)過于繁瑣，不但沒有促進工作效率的提高，反而被一些職工誤認為“內(nèi)控”即是“內(nèi)耗”。2.貨幣資金控制制度不完善。貨幣資金控制制度不完善是當前貨幣資金控制的有一問題，主要表現(xiàn)在，第一，缺乏有效的資金預(yù)算機制，導致資金支出失控，虧損增加。一方面，資金預(yù)算目標制定標準未適應(yīng)下屬公司的實際情況，使其執(zhí)行不具操作性。另一方面，把資金預(yù)算作為靜態(tài)指標，未能在日常工作中進行實時監(jiān)控，不利于企業(yè)對貨幣資金的控制。資金預(yù)算形同虛設(shè)，導致資金失控，資金預(yù)算目標未能有效完成，并未起到資金管理的目的。第二，未設(shè)立不相容職務(wù)相互分離控制制度和貨幣資金授權(quán)審批制度，使某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)由一人辦理，缺乏必要監(jiān)督，對于大額貨幣資金缺乏有效集體審批，造成資金失控，資金被侵占挪用。3.授權(quán)審批制度不嚴格。公司貨幣資金要進行收支運轉(zhuǎn)，必須經(jīng)過有關(guān)部門授權(quán)審核后才能進行后續(xù)操作，可見授權(quán)審批控制的重要。但是，目前，企業(yè)授權(quán)審批制度存在不嚴格的現(xiàn)象，企業(yè)雖然有一套自己的審批程序，但授權(quán)審批缺乏制約。大多數(shù)公司實行“一支筆”審批制度，審批權(quán)高度集中在總經(jīng)理身上，各部門的資金業(yè)務(wù)都由各自的主管人員簽批后匯總到總經(jīng)理，并由其最終進行審批處理，審批權(quán)力過于集中，缺乏分解與制衡。這種制度雖然可以明確領(lǐng)導的責任，減少一些不必要的程序，但其中隱含的風險巨大。企業(yè)的財務(wù)狀況要想做到公開化、透明化，必須要擁有一位高素質(zhì)的總經(jīng)理，否則勢必會造成權(quán)力專斷、的現(xiàn)象，威脅公司的財務(wù)安全。同時，審批權(quán)的高度集中，也會降低辦事效率，影響整個公司的經(jīng)營。4.缺乏高素質(zhì)的會計人才。會計人員作為公司財務(wù)管理的主體，業(yè)務(wù)素質(zhì)和內(nèi)控知識的高低對企業(yè)的發(fā)展尤為重要。然而，在大多數(shù)企業(yè)中，會計人員普遍存在業(yè)務(wù)水平低、政治素養(yǎng)低、職業(yè)道德和法律意識缺乏的問題，主要表現(xiàn)在對相關(guān)財經(jīng)法規(guī)和職業(yè)道德規(guī)范學習不夠，法律觀念淡薄，自我控制意識不強，對國家各項財經(jīng)法規(guī)的執(zhí)行能力低，從而導致會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范，貨幣資金控制制度流于形式。
四、加強企業(yè)貨幣資金控制的策略
1.完善貨幣資金控制設(shè)計。業(yè)要加強專門的貨幣資金管理機構(gòu)、資金結(jié)算中心對貨幣資金的管控力度，建立系統(tǒng)的內(nèi)控制度。企業(yè)貨幣資金用量大、浪費現(xiàn)象嚴重，主要表現(xiàn)在兩個方面，第一，企業(yè)的科技開發(fā)、技術(shù)改革需要大量的資金，第二，公司貨幣資金管理分散，各個開戶銀行賬面余額少，不能形成較強的支付能力，造成資金的浪費。因此，各單位資金信息不能得到正確的反饋，造成財務(wù)工作難度大，車間水電氣費和各種材料費用得不到控制，影響了企業(yè)效益的提升。為此，應(yīng)該加強資金結(jié)算中心的管控，通過對資金的管理，控制各種貨幣性成本開支，規(guī)范各類收支行為。實行資金集中管控，統(tǒng)一資金調(diào)度、統(tǒng)一信貸管理、杜絕不經(jīng)審批的對外投資行為。2.完善貨幣資金控制制度。第一，建立貨幣資金授權(quán)審批制度，有效保證貨幣資金合法性控制，減少不合法收付。如若公司主要負責人責權(quán)不清，權(quán)限過大，缺乏有效監(jiān)督機制的約束，則會導致資金被侵占、挪用。因此，企業(yè)集團應(yīng)建立貨幣資金授權(quán)審批制度，明確規(guī)定涉及會計及相關(guān)工作的授權(quán)批準的范圍、權(quán)限、程序等內(nèi)容，集團的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)、承擔責任。對未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員，嚴禁其辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。第二，明確銀行存款業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點。為保證銀行存款業(yè)務(wù)符合授權(quán)要求，保證銀行存款業(yè)務(wù)真實合法，應(yīng)在以下方面進行控制：銀行存款業(yè)務(wù)發(fā)生部門主管或單位主管，審核批準銀行存款收支業(yè)務(wù)，并簽字蓋章以示審批；或授權(quán)銀行存款收支業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員已經(jīng)經(jīng)辦權(quán)限。審核銀行存款收支原始憑證，并簽字蓋章以示審核后，才能進行銀行存款收款或付款憑證的傳遞。第三，貨幣資金業(yè)務(wù)人員的職務(wù)分離。貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的基本要求是錢賬分管，即將經(jīng)營貨幣資金業(yè)務(wù)的人員與記錄這些業(yè)務(wù)的人員分離。出納或收款員不能既收款又負責開發(fā)票或收據(jù)，應(yīng)與開票員的職責分離。如果企業(yè)規(guī)模小，人員配備不齊全，則應(yīng)有專人負責發(fā)票或收據(jù)的核對工作。貨幣資金實物收付及保管只能由經(jīng)授權(quán)的出納員負責處理，其他職員不得接觸未經(jīng)支付的貨幣資金。規(guī)模較大的企業(yè)，出納員應(yīng)將每天收支現(xiàn)金數(shù)，登記在現(xiàn)金出納備查簿上，現(xiàn)金日記賬與現(xiàn)金總賬應(yīng)由其他人員登記。規(guī)模較小的企業(yè)，可用現(xiàn)金日記賬代替現(xiàn)金出納備查簿，由出納登記，現(xiàn)金總賬的登記工作須由其他職員擔任。負責應(yīng)收款項賬的人員不能同時負責現(xiàn)金收入賬的工作，負責應(yīng)付款項賬的人員不能同時負責現(xiàn)金支出賬的工作。3.建立嚴格的授權(quán)審批制度。規(guī)定授權(quán)權(quán)限。授權(quán)權(quán)限，即審批人應(yīng)當根據(jù)批準制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批。授權(quán)批準程序具體如下，首先，公司的有關(guān)部門或個人在用款時，應(yīng)當向?qū)徍巳耍〞嬛鞴埽┨峤恢Э钌暾垥⒚骺铐椀慕痤~、用途、支付方式等，并應(yīng)附有關(guān)的合同或送貨清單、簽驗貨證明等。審核人應(yīng)對該申請的真實性、合法性進行審核，并核實該筆業(yè)務(wù)的手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計算是否準確，支付方式、支付單位是否妥當?shù)龋瑢Σ环弦?guī)定的支付申請，審核人應(yīng)當不予辦理；其次，審批人（公司負責人）應(yīng)當對審核后的支付申請批復，最后，交給出納人員辦理支付手續(xù)。建立不相容職務(wù)崗位分離制度，不相容職務(wù)是指企業(yè)里某些相互關(guān)聯(lián)的職務(wù)，必須要分開設(shè)立崗位，互相牽制和制約。4.加強高素質(zhì)人才建設(shè)。公司財務(wù)人員較多，難免出現(xiàn)人員素質(zhì)參差不齊的現(xiàn)象，加之部分人員工作的時間越長，惰性以及耐心和細心程度有所下降，導致實施內(nèi)控時存在一定的偏差，控制效果降低。因此，提升企業(yè)人員道德素養(yǎng)和能力，有利于企業(yè)的貨幣資金控制。同時，要加強企業(yè)管理人員的職業(yè)素質(zhì)，提高決策者的號召力和領(lǐng)導力，建立一個良好的控制環(huán)境，有效地地實施管控。
作者:白丹吳寶宏單位:佳木斯大學經(jīng)濟管理學院
關(guān)鍵詞：貨幣資金 風險 內(nèi)部控制
中圖分類號:F275 文獻標識碼:A
文章編號:1004-4914（2011）12-181-01
貨幣資金是指企業(yè)的經(jīng)營資金在周轉(zhuǎn)過程中暫時停留在貨幣形態(tài)上的那部分資金。企業(yè)在經(jīng)營過程中，大量的經(jīng)濟活動都是通過貨幣資金的收支來實現(xiàn)的。貨幣資金具有高度的流動性和控制風險，單位在組織會計核算的過程中，加強貨幣資金的控制與核算，對于保障單位資產(chǎn)安全完整，提高資金周轉(zhuǎn)速度和使用效率具有重要意義。
一、職責分工控制
建立貨幣資金的崗位責任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責權(quán)限。確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)不相容崗位相互分離、相互制約和監(jiān)督。會計不得兼任出納；出納不得兼任稽核、會計檔案保管、不得兼管收入、費用、債券債務(wù)賬目的登記工作；并且所有現(xiàn)金和銀行存款的收付，都必須通過會計在審核原始憑證無誤后填制記賬憑證，然后由出納員檢查記賬憑證記錄的經(jīng)濟內(nèi)容與所附原始憑證是否相符、完整后辦理收付款，并在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”戳記。
二、授權(quán)和審批控制
建立貨幣資金授權(quán)和審批制度，并按照權(quán)限辦理貨幣資金收付業(yè)務(wù)。（1）申請。部門或個人用款時，填寫申請報告注明款項用途、金額、預(yù)算、支付方式等并附有效經(jīng)濟合同或其他原始憑證。（2）審批。審批人根據(jù)其職責、權(quán)限進行審批。對于不符合規(guī)定的申請，審批人應(yīng)該拒絕批準；對于金額重大的款項應(yīng)及時上報相關(guān)部門和領(lǐng)導。（3）復核。復核人對批準后的支付申請進行復核，復核內(nèi)容包括：貨幣資金支付申請的權(quán)限、程序、范圍是否正確；所附原始憑證及相關(guān)經(jīng)濟證件是否齊全；金額計算是否準確；支付方式是否合理。復核無誤后交給出納辦理支付手續(xù)。（4）支付。出納根據(jù)復核無誤的憑證按規(guī)定辦理支付業(yè)務(wù)并登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬。
三、現(xiàn)金業(yè)務(wù)控制
建立現(xiàn)金管理制度，并嚴格執(zhí)行。（1）現(xiàn)金使用范圍：各種勞保福利費用以及國家規(guī)定對個人的其他支出；向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；出差人員必須隨身攜帶的差旅費中國人民銀行規(guī)定的其他支出。（2）核定庫存現(xiàn)金限額。庫存現(xiàn)金超過限額的及時存入開戶行，需要增加和減少庫存現(xiàn)金限額時，重新核定。（3）取得的現(xiàn)金收入必須及時存入銀行，不得設(shè)賬外賬、不得坐支。（4）定期和不定期進行現(xiàn)金盤點，確保賬實相符。
四、銀行存款業(yè)務(wù)控制
建立銀行存款管理制度，并嚴格執(zhí)行。（1）辦理銀行結(jié)算業(yè)務(wù)必須嚴格遵守《支付結(jié)算辦法》的規(guī)定，正確使用各銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式，嚴格遵守銀行結(jié)算紀律，不準出租出借賬戶；不準簽發(fā)空頭支票和遠期支票，不準套取銀行信用。（2）根據(jù)實際需要開立銀行賬戶，不得隨意開立多個賬戶。（3）財務(wù)負責人定期核查支票備查簿的登記情況。（4）出納及時獲取銀行對賬單并交給對賬人員進行核對，對清理出的未達賬項及時查明原因，并按要求清理未達賬項。（5）明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責權(quán)限和處理程序，防止空白票據(jù)的遺失和盜用。（6）加強銀行預(yù)留印鑒的管理，不得由一人保管支付款項所需的全部印章。（7）空白支票、密碼、印鑒分別由不同的人保管。
五、貨幣資金預(yù)算控制
貨幣資金預(yù)算是對企業(yè)計劃期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營、基建技改、財務(wù)融資等貨幣資金收付活動進行全面規(guī)劃和測算，并對其執(zhí)行過程與結(jié)果進行控制、分析和考核的一系列管理活動。貨幣資金預(yù)算控制可以使企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)活動有序進行，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的資金收支納入嚴格的預(yù)算管理程序之中。年初企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營預(yù)算對企業(yè)資金的取得和投放、收入和支出、經(jīng)營成果及分配等資金運作做出統(tǒng)籌安排。根據(jù)資金預(yù)算總目標調(diào)劑資金缺口、合理使用資金。在項目實施過程中，根據(jù)貨幣資金預(yù)算實時考核預(yù)算執(zhí)行情況，并根據(jù)實際情況調(diào)整預(yù)算指標。通過貨幣資金預(yù)算控制提高內(nèi)部控制效率。
六、建立內(nèi)部稽核制度
實行內(nèi)部稽核制度，以加強對貨幣資金的管理和監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)和糾正貨幣資金在處理過程中出現(xiàn)的問題。每筆貨幣資金的收付都必須經(jīng)會計人員認真審核，審核其手續(xù)是否完備、數(shù)字是否準確、內(nèi)容是否合理合法；對一切現(xiàn)金、銀行存款應(yīng)及時入賬，加強稽核工作。在核算和管理貨幣資金的過程中，認真審查貨幣資金的收付憑證，以及貨幣資金授權(quán)審批制度的執(zhí)行情況，重點檢大貨幣資金支出的授權(quán)審批手續(xù)是否健全、是否存在越權(quán)審批的行為、是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容崗位混崗的現(xiàn)象；同時檢查支付款項印章的保管以及有價證券和票據(jù)的保管情況。
七、建立內(nèi)部報告制度
這種控制方法要求各單位要建立和完善內(nèi)部報告制度，全面反映單位的經(jīng)濟活動情況，及時提供業(yè)務(wù)活動中的重要信息，增強內(nèi)部管理的實效性和針對性。在貨幣資金控制環(huán)節(jié)運用內(nèi)部報告控制方法十分重要，應(yīng)切實發(fā)揮好內(nèi)部報告控制方法的作用。其一，貨幣資金經(jīng)辦人對于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，有權(quán)拒絕辦理并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告；其二，單位通過定期或不定期地進行現(xiàn)金盤點，能發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金賬面余額與實際庫存不相符的情況；其三，通過報告單位貨幣資金收入、支出、結(jié)存情況并對下一階段貨幣資金流入、流出量進行預(yù)計和推算，可以幫助單位負責人全面了解單位現(xiàn)金流量分布情況，為其作出正確的投資、籌資決策提供基礎(chǔ)性資料。
總之，貨幣資金的管理是整個資金管理的重點，貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制是建立整個內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵。切實改善和加強貨幣資金內(nèi)部控制對保護自身資產(chǎn)的完整、安全和提高經(jīng)營管理效益、降低財務(wù)風險有著重要的意義。
參考文獻：
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一、資金調(diào)度控制包含的內(nèi)容
資金是企業(yè)的“血液”，是流動性最強的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金。資金調(diào)度控制，是指企業(yè)按照一定的權(quán)限和程序，對涉及資金的流入、和流出的各項財務(wù)活動實施管理。具體包括：
第一，資金收入管理：包括銀行賬戶控制、現(xiàn)金和支票、票據(jù)和有價證券等收入控制的管理活動。
第二，資金支出管理：包括銀行賬戶控制、付款計劃、付款申請、付款方式方法、付款期限、授權(quán)審批、辦理付款等資金調(diào)度、支付活動的管理。資金支出管理是企業(yè)內(nèi)部資金管理的核心內(nèi)容。為了防止出現(xiàn)差錯或者挪用、貪污資金的情況，通過良好的內(nèi)部控制，確保單位資金的完整，擺脫財務(wù)控制的違法行為出現(xiàn)，一是要明確內(nèi)部資金調(diào)度條件，依據(jù)有效合同、合法憑證和相關(guān)手續(xù)調(diào)度和支付資金。二是強化授權(quán)和審批環(huán)節(jié)的工作，所有銀行賬戶的開立和銷戶都經(jīng)過批準；涉及資金調(diào)度的各項業(yè)務(wù)，均應(yīng)經(jīng)主管領(lǐng)導授權(quán)審查批準后方可辦理。
第三，籌資活動管理：包括授權(quán)審批制度，辦理發(fā)行人員和保管人員、計算利息人員與支付人員等不相容職務(wù)要相互分離的管理制度。
第四，投資活動管理：辦理投資支出的人員與記錄投資的人員等不相容職務(wù)也要相互分離的管理制度。通過良好的內(nèi)部控制，使調(diào)度的貨幣資金能夠發(fā)揮應(yīng)有的作用。
二、加強資金調(diào)度控制的意義
資金調(diào)度控制是企業(yè)財務(wù)管理的核心內(nèi)容，企業(yè)經(jīng)營過程中幾乎所有的業(yè)務(wù)都涉及資金調(diào)度：如企業(yè)采購、生產(chǎn)、銷售等方面的成本費用及投資、籌資等業(yè)務(wù)，企業(yè)加強資金調(diào)度的控制管理，對保障企業(yè)資金安全、有效具有重要的意義。
第一，保障企業(yè)資金安全。目前，我國一些企業(yè)內(nèi)部資金調(diào)度控制、管理制度還不夠健全或者執(zhí)行力不到位，缺乏事前、事中的嚴格監(jiān)督。因此，要求企業(yè)建立內(nèi)部資金調(diào)度控制，明確資金調(diào)度的條件、權(quán)限和程序，從制度上確保企業(yè)的資金安全。
第二，提高資金使用效率和效益。企業(yè)資金收付頻繁，業(yè)務(wù)量大，一些企業(yè)的經(jīng)營者缺乏應(yīng)有的資金管理意識，資金時間價值觀念淡薄，造成資金規(guī)模不合理、使用效率低下；一些企業(yè)整個集團財務(wù)資源不能充分利用，資金使用效益不高。這些問題都是制約企業(yè)健康發(fā)展、提高經(jīng)濟效益的瓶頸。
第三，控制財務(wù)風險。一些企業(yè)由于資金調(diào)度控制制度不夠健全或者執(zhí)行不力，引發(fā)了無法償還到期債務(wù)，資金鏈斷裂，被迫停產(chǎn)、關(guān)閉或者破產(chǎn)等財務(wù)風險。這種現(xiàn)象就是企業(yè)資金循環(huán)不暢或者供應(yīng)不足有很多的關(guān)系。所有企業(yè)要規(guī)范資金調(diào)度行為，采取有效的資金管理和控制措施，可以防范財務(wù)風險。
三、建立健全內(nèi)部資金調(diào)度控制制度
企業(yè)應(yīng)當根據(jù)實際情況，建立健全與其業(yè)務(wù)特點和現(xiàn)金流相適應(yīng)的內(nèi)部資金調(diào)度控制制度，完善的內(nèi)部資金調(diào)度控制制度，應(yīng)當包括以下內(nèi)容：
第一，授權(quán)審批制度，明確資金調(diào)度的條件、權(quán)限和程序，做到統(tǒng)一籌集、分配、使用和管理資金。
第二，不相容職務(wù)相互分離制度，資金的支付申請與批準支付、收付和記賬、采購與付款、銷售與收款及銀行印鑒管理、票據(jù)管理、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制與出納等崗位職責，應(yīng)當分別有不同人員承擔。
第三，現(xiàn)金的保管與盤點制度，加強現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)該及時存入銀行，并不定期地進行現(xiàn)金盤點，確保賬實相符。
第四，銀行存款定期核對制度，安排專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，并編制調(diào)節(jié)表，使賬目余額和銀行對賬單余額一致。
第五，票據(jù)保管和使用制度，加強與貨拋式鶼喙氐鈉本莨芾恚明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進行記錄，防止空白票據(jù)遺失和被盜用。
第六，印鑒保管和使用制度，加強銀行預(yù)留印鑒的管理，實行印鑒分離，嚴禁一人保管支付款項所需要的全部印章，按規(guī)定需要有個負責人簽字或蓋章的業(yè)務(wù)，必須嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)。
第七，文件記錄管理制度，對貨幣資金的收支活動形成完整的文件記錄，主要是各種授權(quán)審批文件、貨幣資金收支記錄、現(xiàn)金盤點記錄、銀行對賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表等，并應(yīng)做好保管工作。
第八，內(nèi)部審計監(jiān)督制度，明確監(jiān)督職責，定期或者不定期地對貨幣資金業(yè)務(wù)進行內(nèi)部審計監(jiān)督，監(jiān)督內(nèi)容主要包括貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況、貨幣子授權(quán)審批制度的執(zhí)行情況、支付印鑒的保管情況、票據(jù)的保管情況等。
四、企業(yè)集團內(nèi)部資金的集中統(tǒng)一管理
規(guī)模較大的企業(yè)集團，容易因較長的管理鏈，造成企業(yè)規(guī)模擴張與資金供應(yīng)能力不相稱，各成員企業(yè)自行其是，資金分散使用、效率低下等問題，企業(yè)集團由總部統(tǒng)一籌集、分配使用和管理資金，有利于強化成員企業(yè)的資金管理意識，調(diào)劑和平衡集團內(nèi)部資金，加強萃成員企業(yè)的財務(wù)監(jiān)控能力，減少外部貸款的規(guī)模，降低集團財務(wù)費用，提高集團的信用等級和授信額度。
（一）集團內(nèi)部資金集中統(tǒng)一管理的原則
1.資金集中合法原則。企業(yè)集團內(nèi)部資金集中統(tǒng)一管理，應(yīng)當符合有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，并不得損害成員企業(yè)的利益。
2.資金結(jié)構(gòu)優(yōu)化原則。不同產(chǎn)品的資金投入應(yīng)保持合理的比例，集團內(nèi)部成員企業(yè)之間的資金投入應(yīng)當有效均衡，并根據(jù)企業(yè)外部市場環(huán)境的變化及時調(diào)整，盡可能將資金投放到盈利能力較高的項目上，使企業(yè)集團資金機構(gòu)優(yōu)化。
3.資金調(diào)度及時原則。資金調(diào)度必須迅速到位，以滿足企業(yè)的資金需求。
4.風險收益均衡原則。企業(yè)集團必須在資金的安全性、流動性和營利性之間尋求均衡，有利于降低資金成本。
（二）相關(guān)政策規(guī)定
近年來，國家對企業(yè)集團，特別是針對大型國有企業(yè)資金集中統(tǒng)一管理，制定了系列政策：實行母子公司體制的大型企業(yè)和企業(yè)集團，應(yīng)當通過法定程序加強對全資、控股子公司的監(jiān)督和控制，建立健全統(tǒng)一的資金管理體制，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部結(jié)算中心的功能，對內(nèi)部各單位實行統(tǒng)一結(jié)算。不同類型的企業(yè)集團資金管理模式也不盡相同。
1.高度集權(quán)模式。即所有的資金活動都集中在企業(yè)的集團總部，實行統(tǒng)一管理，資金使用需要暢通的信息渠道和有效的控制監(jiān)督手段。適用于新設(shè)的企業(yè)集團、連鎖店企業(yè)集團和規(guī)模不大、財務(wù)監(jiān)控能力大的企業(yè)。
2.相對分散模式。即集中控制重大投資權(quán)、對外融資及納稅，成員單位集中開戶，使用權(quán)分離，各成員單位對存放在集團的集中使用完全負責，適用于相對復雜、規(guī)模較大的大型的企業(yè)集團，企業(yè)集團可以結(jié)合自身的特點，選擇與集團架構(gòu)相匹配的資金管理模式，以適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的不同階段和資金管理需求的變化，在實踐中，我國企業(yè)集團內(nèi)部資金集中統(tǒng)一管理，目前主要有以下操作方式：
一是結(jié)算中心，是設(shè)置于母公司內(nèi)部的職能部門，其業(yè)務(wù)涵蓋資金管理、融資、結(jié)算、風險控制、運作和計劃等，集中統(tǒng)一管理集團成員單位的資金，統(tǒng)一對外融資和納稅，集團成員單位有償使用流動資金，通過結(jié)算中心辦理內(nèi)外結(jié)算業(yè)務(wù)。二是財務(wù)中心，是對集團所有成員單位的財務(wù)和會計業(yè)務(wù)進行管理的母公司的內(nèi)部職能，是實現(xiàn)財務(wù)集約化管理的一種形式。
五、結(jié)語
（一）貨幣資金管理預(yù)警
第一，監(jiān)測資金需求計劃是否有預(yù)算審批，對缺乏嚴格的預(yù)算執(zhí)行授權(quán)審批制度，預(yù)算審批權(quán)限程序混亂，可能導致越權(quán)審批、重復審批，降低預(yù)算執(zhí)行效率的情況；第二，監(jiān)測銀行賬戶信息是否準確，企業(yè)開立、注銷銀行賬戶是否經(jīng)過審批，對銀行賬戶信息記錄不準確，可能導致企業(yè)銀行存款記錄不準確，未經(jīng)授權(quán)開戶或者銷戶，可能影響資金完整性和真實性的情況；第三，監(jiān)測銀行存款支出是否進行授權(quán)審批，銀行日記賬登記是否及時準確，對未經(jīng)授權(quán)的銀行存款支出，可能造成錯誤的支付方式或支付內(nèi)容未被發(fā)現(xiàn)，影響資金的安全，未及時登記銀行日記賬，可能導致銀行收款、付款賬務(wù)錯誤的情況；第四，監(jiān)測銀行票據(jù)開具是否經(jīng)過適當授權(quán)正確使用，對企業(yè)未經(jīng)授權(quán)或錯誤使用銀行票據(jù)，影響資金安全的情況；第五，監(jiān)測銀行預(yù)留印鑒是否妥善保管與使用，對預(yù)留的印鑒保管及使用不當或未經(jīng)授權(quán)，可能影響企業(yè)的資金安全，造成資金被挪用或流失的情況；第六，監(jiān)測現(xiàn)金是否賬賬相符、賬實相符，對未經(jīng)審核的現(xiàn)金盤點，可能導致收支錯誤、白條抵庫、賬外資金等未被發(fā)現(xiàn)，造成現(xiàn)金賬實不符，影響財務(wù)報告的真實性、完整性、準確性的情況。存在以上情況時，向風險預(yù)警系統(tǒng)發(fā)出預(yù)警信息。
（二）應(yīng)收款項管理預(yù)警
第一，監(jiān)測應(yīng)收款項賬齡及壞賬準備計提是否準確，對應(yīng)收款項賬齡不準確，壞賬準備計提不及時或不準確，直接影響財務(wù)報表完整性和準確性的情況；第二，監(jiān)測應(yīng)收款項財務(wù)處理是否準確，對財務(wù)處理不準確，影響財務(wù)報表的準確性情況；第三，監(jiān)測壞賬準備計提與核銷是否經(jīng)過有效授權(quán)審批，對壞賬核銷未經(jīng)有權(quán)人審批，可能造成企業(yè)資產(chǎn)損失，責任界定不明，影響財務(wù)報表的準確性的情況；第四，監(jiān)測已核銷壞賬重新收回或轉(zhuǎn)回是否經(jīng)過有效地授權(quán)審批，對已核銷壞賬重新收回或轉(zhuǎn)回未經(jīng)有權(quán)人審批，可能導致財務(wù)管理缺乏監(jiān)控，影響財務(wù)報表的準確性的情況。存在以上情況時，向風險預(yù)警系統(tǒng)發(fā)出預(yù)警信息。
（三）固定資產(chǎn)管理預(yù)警
第一，監(jiān)測固定資產(chǎn)采購是否得到批準，對固定資產(chǎn)購置未經(jīng)有權(quán)人審批，可能導致資產(chǎn)管理秩序混亂，造成資產(chǎn)閑置或浪費等情況；第二，監(jiān)測固定資產(chǎn)采購是否按照比質(zhì)比價方式實施，對未按照比質(zhì)比價方式實施固定資產(chǎn)采購，可能導致購置的資產(chǎn)性價比低下，致使資金浪費，影響公司經(jīng)營的效率和效果的情況；第三，監(jiān)測固定資產(chǎn)驗收是否及時，入賬金額是否完整、準確，付款是否符合預(yù)算審批程序，對資產(chǎn)驗收不及時、入賬資產(chǎn)金額記錄不完整、不準確，付款申請未經(jīng)過適當?shù)膶徍嘶蛭窗凑諏徟蟮慕痤~進行支付等情況；第四，監(jiān)測固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)處理是否正確，對固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)處理不正確，會影響財務(wù)報表的準確性的情況；第五，監(jiān)測固定資產(chǎn)報廢是否履行審批程序、資產(chǎn)處置變價收入是否不低于評估價格，對資產(chǎn)處置申請未履行審批手續(xù)、資產(chǎn)處置變價回收低于評估價格的情況；第六，監(jiān)測固定資產(chǎn)出租是否履行審批手續(xù)、租金收入確認是否及時、準確，對固定資產(chǎn)出租未履行審批手續(xù)、租金收入確認不準確不及時的情況。存在以上情況時，向風險預(yù)警系統(tǒng)發(fā)出預(yù)警信息。
（四）費用報銷管理預(yù)警
第一，監(jiān)測費用報銷是否經(jīng)過合理有效地授權(quán)審批，對未經(jīng)有權(quán)人審批或?qū)嵤┛刂疲瑢е沦M用支出失控的情況；第二，監(jiān)測費用報銷審核處理是否經(jīng)過合理有效地授權(quán)審核，對費用報銷事項和單據(jù)未經(jīng)審核，導致財務(wù)操作不規(guī)范，影響財務(wù)報表的準確性的情況；第三，監(jiān)測費用報銷財務(wù)處理是否正確，對財務(wù)處理不正確，影響財務(wù)報表的準確性的情況。存在以上情況時，向風險預(yù)警系統(tǒng)發(fā)出預(yù)警信息。
（五）稅務(wù)管理預(yù)警
第一，監(jiān)測營業(yè)稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅等稅種的計算依據(jù)，賬務(wù)處理是否正確，納稅是否經(jīng)過授權(quán)審批，對稅款計算錯誤，可能導致納稅數(shù)據(jù)錯誤，影響財務(wù)報表準確性，資金支出缺乏控制，納稅未經(jīng)有權(quán)人批準，可造成資金損失或?qū)е律娑愶L險的情況；第二，監(jiān)測企業(yè)所得稅的計算和申報是否及時、正確和完整，對企業(yè)所得稅計算和申報不正確，影響財務(wù)報表的準確性的情況。存在以上情況時，向風險預(yù)警系統(tǒng)發(fā)出預(yù)警信息。
（六）關(guān)聯(lián)交易管理預(yù)警
第一，監(jiān)測關(guān)聯(lián)方名單是否經(jīng)過有效審核，對關(guān)聯(lián)方名單未經(jīng)有效審核或未及時更新，可能造成關(guān)聯(lián)方識別錯誤的情況；第二，監(jiān)測關(guān)聯(lián)交易對賬是否正確，對賬報表編制不準確，導致對賬基礎(chǔ)信息錯誤，影響對賬結(jié)果準確性的情況；第三，監(jiān)測對賬結(jié)果是否經(jīng)過復核與審批，對賬結(jié)果未經(jīng)復核與審批，可能存在對賬結(jié)果錯誤，影響財務(wù)報表的準確性的情況；第四，監(jiān)測關(guān)聯(lián)交易賬務(wù)處理是否正確，對賬務(wù)處理不正確，影響財務(wù)報表的準確性的情況。存在以上情況時，向風險預(yù)警系統(tǒng)發(fā)出預(yù)警信息。
二、內(nèi)部審計的風險預(yù)警
一、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制現(xiàn)狀
（一）企業(yè)抵抗外在風險的能力很弱 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，風險意識薄弱，不能對各類風險進行有效的預(yù)防和控制，其中部分原因是由于貨幣資金內(nèi)部控制不嚴，從而導致經(jīng)營風險放大。嚴格的資金貨幣資金內(nèi)部控制有助于發(fā)現(xiàn)和預(yù)警企業(yè)的經(jīng)營風險，及時發(fā)現(xiàn)問題，使問題尚未暴露就得到解決。
（二）混亂的貨幣資金管理不利于企業(yè)進行正規(guī)融資 企業(yè)資本短缺是其發(fā)展過程中的一個瓶頸。由于大多企業(yè)規(guī)模小，財務(wù)信息不透明，效益不穩(wěn)定，銀行等金融機構(gòu)向其貸款的風險較大。同時，許多企業(yè)沒有建立比較健全的財務(wù)會計制度，核算混亂，不能及時給銀行提供各種有效的財務(wù)信息，從而帶來融資難的問題。
（三）混亂的貨幣資金管理導致產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰 混亂的貨幣資金管理導致產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰，增大了企業(yè)經(jīng)營中的不確定性。許多地方企業(yè)是家族企業(yè)或合伙企業(yè)。這些企業(yè)創(chuàng)業(yè)初期，家庭成員或合伙人之間一般很難以書面的形式對企業(yè)產(chǎn)權(quán)進行劃分和約定，因此出現(xiàn)產(chǎn)權(quán)模糊狀況。這已成為企業(yè)發(fā)展中的一大隱患，威脅著企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動。由于企業(yè)內(nèi)部貨幣資金管理混亂，企業(yè)內(nèi)部的利益分配關(guān)系往往不清晰。利益糾紛影響到企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營，加劇了來自于企業(yè)內(nèi)部的不確定性，從而導致經(jīng)營的動蕩。
二、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題
（一）企業(yè)管理層對會計控制認識不足、重視不夠 大多數(shù)企業(yè)領(lǐng)導和中層管理人員缺乏基本的貨幣資金管理常識，對貨幣資金內(nèi)部控制認識不夠。多數(shù)公司沒有建立以書面文件形式的各項規(guī)章制度，部門及管理人員的職責模糊不清。在財務(wù)制度上未制定規(guī)范的書面規(guī)章制度，只是一些口頭形式的制度，也沒有定期進行嚴格的財務(wù)審計。在審批各項費用報銷時，沒有嚴格審核發(fā)票的內(nèi)容與金額。當問題出現(xiàn)時，各層級人員都相互推御責任。
（二）會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范、體制不健全 主要包括：
（1）企業(yè)庫存現(xiàn)金過高、現(xiàn)金管理不嚴，坐支現(xiàn)象嚴重。有些企業(yè)長期以來一直沒有建立有關(guān)現(xiàn)金收支控制程序，當天收取的貨款不送存銀行，而直接由出納存放在保險柜中，甚至帶回家中，造成企業(yè)有時庫存現(xiàn)金過高，最高金額可高達幾十萬元。企業(yè)采購貨物，沒有執(zhí)行從銀行賬戶轉(zhuǎn)賬結(jié)算付款，而是習慣現(xiàn)金支付，即使沒有足額的現(xiàn)金，總是用現(xiàn)金支票提現(xiàn)，再支付貨款。
（2）采購程序不規(guī)范，驗收物品不嚴格，虛開發(fā)票。部分企業(yè)沒有貨物采購計劃，購貨量的多少是由采購員任意確定；貨物到達后，沒有規(guī)范的貨物驗收程序，直接由倉庫保管員在發(fā)票上簽字，基本未點數(shù)和核對對方的發(fā)票數(shù)字，企業(yè)也不要求填寫驗收報告及入庫單等相關(guān)憑證；而且會根據(jù)客戶要求虛開發(fā)票，造成發(fā)票金額與實際購貨金額存在差異。
（3）貨款支付審核批準程序執(zhí)行不嚴格。企業(yè)在支付貨款時，盡管有審批程序，但并沒有嚴格執(zhí)行：一是對發(fā)票的數(shù)量、單價、金額沒有仔細嚴格審核；二是對相關(guān)人員簽字沒有進行嚴格審核；三是對有疑問的地方?jīng)]有進行再次審查和核對，從而使得時常實際支付貨款高于應(yīng)付貨款。
（4）白條抵庫現(xiàn)象嚴重，登記賬薄不及時，貨幣資金的檢查督促工作不到位。據(jù)調(diào)查了解，許多企業(yè)沒有及時登記現(xiàn)金日記賬，主要是企業(yè)發(fā)生的各項借款支出，沒有進行及時賬務(wù)處理，而是等到月底處理，這樣就給人為或非人為的錯誤或舞弊留下了空間。企業(yè)的出納長期以來沒有依據(jù)貨幣資金業(yè)務(wù)發(fā)生的原始日期登記現(xiàn)金日記賬，其現(xiàn)金日記賬是根據(jù)每月會計已編制好的收付款憑證來登記的，因而每月不存在出納與會計核對現(xiàn)金余額，也沒有對出納現(xiàn)金進行相應(yīng)盤點，會計賬薄余額就是出納現(xiàn)金余額。
（三）不相容職務(wù)未完全分離 在企業(yè)實際貨幣資金管理過程中，除了最基礎(chǔ)性規(guī)范性要求之外，不相容職務(wù)分離在執(zhí)行過程中存在較嚴重的漏洞。主要表現(xiàn)為會計和出納崗位職責模糊不清，會計人員可能身兼會計、出納、保管員等數(shù)個崗位。企業(yè)幾乎沒有定期輪換出納要求；銀行對賬單的傳遞工作基本是由出納到銀行直接索取，甚至企業(yè)的銀行余額調(diào)節(jié)表也是由出納人員自行編制；出納除了擔任現(xiàn)金收付、銀行存款的存取等工作外，還兼會計憑證、賬簿及所有的會計印章等保管工作；甚至某些企業(yè)會計也收取現(xiàn)金，完全由一個人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的整個過程。
（四）授權(quán)批準制度不科學 在授權(quán)批準方面，報銷審批制度不嚴密。絕大部分企業(yè)的貨幣資金收支盡管形式上都要經(jīng)過相關(guān)授權(quán)部門領(lǐng)導審核及批準，但是部分企業(yè)并沒有按照內(nèi)部會計控制來制定授權(quán)審批手續(xù)而主要由一支筆進行審批。規(guī)模較小的企業(yè)，基本是領(lǐng)導一個人說了算，使得“一支筆”審批的主觀隨意性大，經(jīng)常出現(xiàn)濫批人情款，使許多不合理、不合法的開支得到報銷。企業(yè)領(lǐng)導審批自過大，對重大資金的審批往往越過集體商議的決策程序。在實際工作中不按照授權(quán)審核程序、不在授權(quán)范圍內(nèi)審批、超越審批權(quán)限辦理業(yè)務(wù)的現(xiàn)象比較普遍，形成不少控制漏洞。領(lǐng)導權(quán)力相對過于集中，弱化了其他人員參與審核積極性，甚至形同虛設(shè)，全員參與理財、發(fā)揮職工主人翁意識沒能真正從制度上得到體現(xiàn)。
（五）票據(jù)印章管理方面存在漏洞 許多企業(yè)從形式上看，票據(jù)與銀行印鑒分置情況較好。但實施中企業(yè)時常出現(xiàn)考慮工作便利，將印鑒交給一人進行管理和操作，即形式上印鑒已分離，而且在實際使用印鑒時并沒有認真負責地嚴格審查應(yīng)支付的票據(jù)后再蓋章，造成攜巨款潛逃的現(xiàn)象時有發(fā)生。某些企業(yè)對購入的票據(jù)沒有登記備查簿，直接交由使用部門，使用部門也沒有對票據(jù)領(lǐng)、用、存進行嚴格的管理和登記，加之一些人員素質(zhì)低下，經(jīng)常出現(xiàn)收到現(xiàn)金不上交，不入賬，侵吞公款等違法現(xiàn)象，甚至留有會計人員私自背書轉(zhuǎn)讓，出借支票的隱患。
三、風險管理視角下貨幣資金內(nèi)部控制完善對策
（一）建立健全不相容職務(wù)分離控制制度 不相容職務(wù)是指企業(yè)中某些相互關(guān)聯(lián)的崗位，如果由一個人處理，甚至由有近親關(guān)系的人共同處理，就會增加發(fā)生錯誤或舞弊的可能性，或者增加發(fā)生錯誤或舞弊行為后不容易被識破或揭發(fā)的可能性。因此，企業(yè)要想實現(xiàn)不相容職務(wù)分離的目的，就必須找出哪些崗位屬于不相容職務(wù)，然后建立崗位內(nèi)部牽制制度。對財務(wù)部門來講，出納和會計崗位，不可以由同一人兼任，即：出納只應(yīng)該負責貨幣資金的收付、保管各種空白收據(jù)、支票、發(fā)票等，而不能兼會計崗位審核、會計檔案保管和登記債權(quán)、債務(wù)、收入、費用等分類賬、總賬的任務(wù)，應(yīng)該根據(jù)不相容職務(wù)分離原則，凡涉及到貨幣現(xiàn)金的業(yè)務(wù)分由不同的人員來處理，避免只由一個人去辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的整個程序。有些企業(yè)確因人手緊張，也必須執(zhí)行錢賬分管，即管錢的不管賬，管賬的不管錢。除此之外，企業(yè)還要確保做到以下幾種崗位之間的分離：授權(quán)批準崗位與執(zhí)行業(yè)務(wù)崗位、執(zhí)行業(yè)務(wù)崗位與業(yè)務(wù)稽核崗位、業(yè)務(wù)經(jīng)辦崗位與業(yè)務(wù)記錄崗位、財產(chǎn)保管崗位與財產(chǎn)物資記錄崗位、記錄總賬的崗位和記錄明細賬及記錄日記賬的崗位等。
（二）建立健全授權(quán)批準控制制度 企業(yè)建立了不相容職務(wù)分離制度，對確保貨幣資金的安全完整還遠遠不夠。建立完整的企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制體系，還要對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴格的授權(quán)批準制度。制定審批人員對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦業(yè)務(wù)人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責要求和工作規(guī)范。在建立健全授權(quán)批準控制制度時，要區(qū)分一般授權(quán)和特殊授權(quán)，其中，一般授權(quán)是對辦理常規(guī)貨幣資金業(yè)務(wù)的權(quán)力和有關(guān)責任所做出的規(guī)定，企業(yè)一般應(yīng)當以內(nèi)部文件的形式加以規(guī)定。特別要注意的是授權(quán)的額度要適宜。因為如果授權(quán)范圍過小，就失去了授權(quán)的意義，仍然要事必躬親，不便于提高工作效率；反之，如果授權(quán)范圍過大，又會使得某些重大問題或事項失去控制。具體授權(quán)范圍的大小要根據(jù)具體企業(yè)的規(guī)模等實際情況具體考慮。而且一般授權(quán)一旦做出，領(lǐng)導層就不得橫加干預(yù)基層的工作。授權(quán)審批的權(quán)限必須分解到若干層級領(lǐng)導及職能部門、互相制約地行使，并且規(guī)定好各層級領(lǐng)導審批額度，這樣才能在提高工作效率的同時確保貨幣資金的安全完整。貨幣資金支出審批手續(xù)的規(guī)范化、制度化，既可減少一些不必要的支出，又可以避免發(fā)生侵吞和挪用行為。
（三）建立健全貨幣資金內(nèi)部控制體系 具體表現(xiàn)為：
（1）健全貨幣資金合法性控制。貨幣資金合法性控制是指確保企業(yè)貨幣資金收支業(yè)務(wù)合法性方面的內(nèi)部控制制度，主要措施是對照貨幣資金的管理規(guī)定，加大內(nèi)部審計監(jiān)督檢查力度。對產(chǎn)品單一、業(yè)務(wù)量少，單筆金額小的企業(yè)，記賬憑證由一人復核即可；對產(chǎn)品多元、業(yè)務(wù)量大，單筆金額大的企業(yè)，記賬憑證得安排兩個及以上人員復核（即增設(shè)復核會計）。同時可以實行嚴格的授權(quán)審批制度，重點控制大金額貨幣資金支付業(yè)務(wù)。此外，還可利用政府機關(guān)，社會中介機構(gòu)對企業(yè)進行審計、監(jiān)督、檢查。
（2）健全貨幣資金完整性控制。貨幣資金完整控制是指企業(yè)所有涉及發(fā)生與貨幣資金收支的業(yè)務(wù)，均應(yīng)按規(guī)定記入相應(yīng)賬戶。具體包括：發(fā)票和收據(jù)控制。即利用發(fā)票、收據(jù)編號的連續(xù)性，對收到的貨幣資金與發(fā)票收據(jù)金額進行核對、查看是否一致，從而確保收到的貨幣資金準確無誤且均入賬。同時加強發(fā)票、收據(jù)印制和收、發(fā)、存的管理和登記工作，要求發(fā)票、收據(jù)必須連號，建賬核算；業(yè)務(wù)量控制。即根據(jù)企業(yè)過去經(jīng)驗和某項業(yè)務(wù)量的大小，來復核貨幣資金數(shù)量的準確性；往來賬核對控制。即應(yīng)該定期、不定期與對方單位核對往來賬項余額，查看應(yīng)收款項是否及時登記入賬，應(yīng)付款項是否真實；銀行對賬單控制。應(yīng)該由出納、登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬以外的第三者定期將銀行對賬單與企業(yè)銀行存款日記賬逐筆核對，確保銀行存款的真實性和完整性。
（3）健全貨幣資金安全性控制。貨幣資金安全性控制是指從賬實盤點控制、庫存限額控制和實物隔離控制三個方面來達到貨幣資金的安全控制措施。具體控制方法如下：賬實盤點控制。對貨幣資金要做到日清月結(jié)，每天工作結(jié)束時要清點貨幣資金，核對賬目，主管部門應(yīng)定期或不定期對貨幣資金進行實地盤點，查看賬實是否相符，確保企業(yè)貨幣資金安全；庫存限額控制。根據(jù)實際情況，一般按三到五天日常零星開支設(shè)定企業(yè)的貨幣資金庫存限額，從而要求超過限額的貨幣資金送存銀行，降低貨幣資金損失風險，同時盡可能提高貨幣資金使用效率； 實物隔離控制。企業(yè)應(yīng)該采取硬性措施確保除專人保管外，其他人員不得接觸貨幣資金。而且應(yīng)選購高質(zhì)量的保險箱、選擇安全的場所等保障措施，確保貨幣資金實物安全與完整。
（四）建立健全嚴密完善的票據(jù)與印章管理制度 一是企業(yè)應(yīng)加強與貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)票據(jù)和印章的管理，建立健全票據(jù)和印章的管理制度，規(guī)定各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)程序和職責權(quán)限；并用備查簿進行記錄，避免出現(xiàn)空白票據(jù)的遺失和被盜用的現(xiàn)象。二是企業(yè)對銀行預(yù)留印鑒應(yīng)加強管理，全部印鑒不能由一人全權(quán)保管，必須由授權(quán)的人員自行保管財務(wù)專用章。應(yīng)由本人或授權(quán)人員保管個人私章，嚴禁只由一個人保管全套銀行印鑒和空白票據(jù)的現(xiàn)象發(fā)生。
（五）加大對企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制指導與監(jiān)督力度 第一，政府層面應(yīng)加大對內(nèi)部控制管理實施的推進力度，財政部門和行業(yè)協(xié)會要在完善內(nèi)部控制法規(guī)制度基礎(chǔ)上，采取相應(yīng)措施加大內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度，強制企業(yè)領(lǐng)導者對內(nèi)部控制效果做出保證，強制注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制體系進行定期評價，真正引導企業(yè)建立和實施內(nèi)部控制，不斷提高貨幣資金管理水平。第二，加強內(nèi)部審計力度。內(nèi)部審計與內(nèi)部控制是緊密相聯(lián)的，再好的內(nèi)部控制制度，如果沒有內(nèi)部審計不斷的監(jiān)督，內(nèi)部控制制度也是流于形式。內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，同時也是監(jiān)督內(nèi)部控制有效實施的主要方式，企業(yè)要建立制度，規(guī)定審計部門定期、不定期對企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度的符合性、有效性和健全性進行審查和評價，及時發(fā)現(xiàn)貨幣資金內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，提出問題并制定相關(guān)解決措施，從而不斷完善貨幣資金內(nèi)部控制制度。
參考文獻：
關(guān)鍵詞：公路養(yǎng)護單位；預(yù)算；內(nèi)部控制
我國成品油稅費改革以來，公路養(yǎng)護資金從過去原地方交通部門征收六項收費，改為中央稅務(wù)部門征收稅費，以中央財政轉(zhuǎn)移支付形式，分配給地方，實行國庫集中支付，納入部門預(yù)算。隨著公路交通發(fā)展，公路養(yǎng)護的任務(wù)越來越大，也需要投入巨大數(shù)額的養(yǎng)護資金，對公路養(yǎng)護單位預(yù)算加強內(nèi)部控制成為公路養(yǎng)護單位現(xiàn)代化管理工作內(nèi)容，通過預(yù)算內(nèi)部控制，確保公路養(yǎng)護資金完整、安全。因此，公路養(yǎng)護單位需要關(guān)注預(yù)算內(nèi)部控制重點領(lǐng)域，把握預(yù)算內(nèi)部控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)，做好預(yù)算資金針對性監(jiān)管工作。
一、公路養(yǎng)護單位預(yù)算內(nèi)部控制存在問題
公路養(yǎng)護單位預(yù)算編制環(huán)節(jié)面臨主要風險及把控主要風險點：選擇不合理的預(yù)算編制方法，很多單位采用簡單基數(shù)增長方法，導致預(yù)算編制質(zhì)量不高；不充分的預(yù)算編制準備工作，前期基礎(chǔ)工作內(nèi)容不夠細化、依據(jù)不充分、工作不到位，導致公路養(yǎng)護預(yù)算無法實現(xiàn)基本收支平衡；預(yù)算編制部門參與度不高，統(tǒng)籌工作差，導致預(yù)算編制內(nèi)容不完整。
公路養(yǎng)護單位預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)面臨主要風險及把握主要風險點：預(yù)算執(zhí)行缺少相關(guān)制度支撐，無法有效授權(quán)審批支付，抑或預(yù)算制度執(zhí)行不到位；預(yù)算項目核算不規(guī)范，預(yù)算調(diào)整太隨意，導致預(yù)算項目出現(xiàn)串用、混用；預(yù)算執(zhí)行報告制度不完善，無法有效把控預(yù)算執(zhí)行進度。
二、公路養(yǎng)護單位預(yù)算內(nèi)部控制管理措施
對公路養(yǎng)護單位預(yù)算內(nèi)部控制存在問題，結(jié)合公路養(yǎng)護單位特點，就公路養(yǎng)護單位預(yù)算內(nèi)部控制進行分析，提出預(yù)算內(nèi)部控制管理措施，針對公路養(yǎng)護單位預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部控制要點提出管理措施，加強公路養(yǎng)護單位預(yù)算內(nèi)部控制工作。
1.公路養(yǎng)護單位預(yù)算編制內(nèi)部控制措施
公路養(yǎng)護單位預(yù)算編制內(nèi)部控制措施：（1）明確各預(yù)算單位工作職責，打通各預(yù)算單位信息溝通，提高各預(yù)算編制單位參與度，加強預(yù)算編制工作協(xié)調(diào)度；（2）按照公路養(yǎng)護預(yù)算編制依據(jù)，在相關(guān)法律法規(guī)、公路養(yǎng)護定額指標、上級主管部門規(guī)劃、單位業(yè)務(wù)需求、單位預(yù)算收支變化情況等因素，對公路養(yǎng)護單位進行預(yù)算編制；（3）公路養(yǎng)護單位按照單位發(fā)展規(guī)劃、預(yù)算管理目標，按照公路養(yǎng)護業(yè)務(wù)特點、具體預(yù)算項目、經(jīng)營管理需要，采用增量預(yù)算法、固定預(yù)算法、零基預(yù)算法；（4）做好單位預(yù)算編制基礎(chǔ)工作。公路養(yǎng)護單位預(yù)算編制需要調(diào)研基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，預(yù)算管理工作人員明確預(yù)算編制職責，清楚公路發(fā)展規(guī)劃、預(yù)算單位資產(chǎn)質(zhì)量狀況、預(yù)算單位資產(chǎn)使用情況、測算單位開支標準、測算單位支出范圍、單位財務(wù)收支狀況、預(yù)算執(zhí)行情況，嚴格遵守預(yù)算要求填寫單位相關(guān)數(shù)據(jù)表格，做好公路養(yǎng)護預(yù)算前期工作和日常記錄，確保公路養(yǎng)護預(yù)算編制可行性。（5）細化預(yù)算編制內(nèi)容。公路養(yǎng)護單位預(yù)算包括國有資本預(yù)算、項目預(yù)算、經(jīng)費預(yù)算。在編制交通公路預(yù)算方案時，要結(jié)合資金量大、公路面廣、線長、點多、預(yù)算級次較多等特點，結(jié)合財政管理要求，細化預(yù)算到使用單位、具體項目，逐漸建立動態(tài)、合理、科學預(yù)算定額標準體系。按照交通運輸部規(guī)定的預(yù)算定額管理工作，滿足公用支出標準定額制、人員支出實名制的要求，實行公路項目管理制，遵循優(yōu)先保障原則，測算支出需求，合理安排各項資金，確保收支平衡；積極探索資產(chǎn)管理和實物費用定額有效結(jié)合措施，強化基層單位財務(wù)管理；在提供基礎(chǔ)資料基礎(chǔ)上，針對不能編入具體項目的公路水毀工程、公路大中修等特殊開支，按照合理比例，設(shè)立公路事業(yè)預(yù)備費，用于公路養(yǎng)護。
2.公路養(yǎng)護單位預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部控制措施
公路養(yǎng)護單位預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部控制措施：（1）按照單位預(yù)算組織架構(gòu)，明確部門預(yù)算管理職責，完善公路養(yǎng)護預(yù)算執(zhí)行相關(guān)制度，尤其是授權(quán)審批支付制度。在設(shè)計公路養(yǎng)護單位預(yù)算授權(quán)審批制度時，結(jié)合公路養(yǎng)護業(yè)務(wù)常規(guī)性授權(quán)、例外業(yè)務(wù)辦理特別授權(quán)體系，界定授權(quán)審批層次、范圍、程序和責任，構(gòu)建有權(quán)有責、責任明確的管理控制體系。公路養(yǎng)護單位實行聯(lián)簽制度或集體決策進行重大事項或業(yè)務(wù)決策，任何個人不得擅自改變集體決策意見或單獨進行決策；（2）制定預(yù)算執(zhí)行進度報告制度，設(shè)立預(yù)算執(zhí)行進度月度、季度報告制度，各預(yù)算單位要定期報送預(yù)算執(zhí)行情況說明書和預(yù)算執(zhí)行情況表，動態(tài)掌握預(yù)算執(zhí)行進度；（3）制定公路養(yǎng)護預(yù)算執(zhí)行預(yù)警機制，按照公路養(yǎng)護單位預(yù)算管理目標和預(yù)算定額標準，設(shè)計預(yù)算執(zhí)行預(yù)警指標，確定預(yù)警合理范圍，針對預(yù)算執(zhí)行偏差，及時采取糾偏措施，動態(tài)監(jiān)測預(yù)算執(zhí)行情況；（4）對預(yù)算執(zhí)行中的調(diào)整范圍和程序進行有效規(guī)范，確保預(yù)算調(diào)整方案合理、依據(jù)充分、程序合規(guī)。公路養(yǎng)護預(yù)算在批準下達后，保持穩(wěn)定。但因國家政策、市場環(huán)境、不可抗力等因素，預(yù)算執(zhí)行需調(diào)整，按照預(yù)算調(diào)整幅度進行分權(quán)限報批，實施嚴格審批程序。預(yù)算執(zhí)行單位需要就預(yù)算調(diào)整情況編制書面報告，向預(yù)算審批機構(gòu)進行重新提交，闡述預(yù)算調(diào)整具體情況，提出預(yù)算調(diào)整幅度。預(yù)算審批機構(gòu)對新提交預(yù)算調(diào)整報告進行審核分析、審議批準，下達預(yù)算調(diào)整方案并予以執(zhí)行。
面對公路事業(yè)發(fā)展新形勢，改革公路養(yǎng)護單位預(yù)算管理體系，結(jié)合公路養(yǎng)護單位特點，分析公路養(yǎng)護單位預(yù)算內(nèi)部控制存在問題，提出預(yù)算內(nèi)部控制管理措施，加強公路養(yǎng)護單位預(yù)算內(nèi)部控制力度。
參考文獻：
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一、中小企業(yè)存貨管理存在的主要問題
1.內(nèi)部控制制度不健全
存貨的內(nèi)部控制主要包括兩個方面：一方面是對實物流轉(zhuǎn)的控制，另一方面是對價值流轉(zhuǎn)的控制。中小企業(yè)在存貨實物流轉(zhuǎn)控制方面存在的主要問題有：（1）崗位職責分工不明確，往往存在一人身兼多職的現(xiàn)象，如采購環(huán)節(jié)，采購行為的做出以及貨款的支付往往由一個人完成，缺乏相互制衡的內(nèi)部控制關(guān)系。（2）缺乏正確的授權(quán)審批，存貨的授權(quán)審批一般包括材料和產(chǎn)品發(fā)出的授權(quán)、材料的購入授權(quán)、產(chǎn)成品入庫授權(quán)和存貨保管授權(quán)等。大多數(shù)中小企業(yè)在存貨實物流轉(zhuǎn)方面沒有建立有效的授權(quán)審批制度，使得各部門的責任不明確，造成存貨管理的混亂。此外，中小企業(yè)存貨管理在價值流轉(zhuǎn)方面存在的主要問題是存貨計價不準確，主要表現(xiàn)為存貨的收發(fā)計量采用的方法不合理，人員配置不恰當?shù)葘е麓尕浻媰r與實物情況不匹配，多計或少計存貨。
2.缺乏科學的存貨采購計劃
采購環(huán)節(jié)是存貨管理的一個重要環(huán)節(jié)，控制好采購環(huán)節(jié)有利于降低存貨的取得成本和儲存成本，降低存貨的資金占用成本，提高效率。現(xiàn)如今許多中小企業(yè)不重視存貨的采購環(huán)節(jié)，沒有按要求來制定科學的存貨采購計劃，需要使用時便去采購，使得采購頻繁，增加存貨的取得成本。而在采購過程中采購材料的多少、方式、時點等都由采購部門主管拍板，很少與其他部門協(xié)商，也沒有進行專門的調(diào)研與分析。導致企業(yè)不是存貨積壓就是產(chǎn)能不夠，給中小企業(yè)增加了不必要的成本或帶來了不必要的損失。
3.存貨保管不當
不同的存貨性態(tài)決定了存貨不同的保管方法，如有些存貨需要密封、有些需要通風、有些喜干燥、有些喜陰冷等等；此外存貨的重要程度不同，存貨的保管措施也不同，如重要的存貨應(yīng)特別予以關(guān)注等。而很多中小企業(yè)對所有的存貨都采用一種方式保管，這樣會使得一些存貨因保管不當而毀損、變質(zhì)、腐爛等，對企業(yè)來說，一旦重要的存貨由于保管不當而毀損、變質(zhì)等，勢必會給企業(yè)帶來更大的損失，影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。同時重要的存貨沒有分類保管和重點關(guān)注，也加大了其被盜和舞弊的風險。
4.存貨管理信息化程度低，缺乏對存貨信息的共享
我國有一些中小企業(yè)存貨管理模式還是停留在原來的模式上，沒有轉(zhuǎn)變管理觀念或引進先進的現(xiàn)代化信息技術(shù)，沒有實現(xiàn)存貨的信息化管理。這樣會影響各部門存貨信息的及時共享，影響成本核算的準確性和管理的有效性。雖然有一些企業(yè)引入了信息系統(tǒng)，但僅僅是滿足會計核算的需求，其他一些模塊沒有進行充分的挖掘與應(yīng)用，信息化程度不高，對于存貨管理的所有信息無法進行及時動態(tài)管理，進而對無法實現(xiàn)信息共享。此外，由于缺乏專業(yè)的技術(shù)人員，存在系統(tǒng)的不穩(wěn)定性，也會影響存貨信息的共享和使用。
二、加強中小企業(yè)存貨管理的對策
1.健全存貨管理內(nèi)部控制制度
中小企業(yè)應(yīng)該建立健全完善的存貨內(nèi)部控制制度，加強對存貨實物流轉(zhuǎn)和價值流轉(zhuǎn)的控制，做到賬賬相符和賬實相符。要建立健全完善的存貨內(nèi)部控制制度，對此，中小企業(yè)可以從以下幾個方面努力：（1）嚴格規(guī)范崗位職責分工，建立明確的崗位分工制度。如嚴格劃分采購、驗收和付款職責且分別由不同的部門和不同的人員來承擔，形成各部門權(quán)限相互制衡，不相容職務(wù)相互分離。（2）建立或完善授權(quán)審批制度。合理的授權(quán)審批制度，可以提高管理效率，防止存貨管理混亂。因此，中小企業(yè)應(yīng)該在存貨流轉(zhuǎn)的各個環(huán)節(jié)建立或完善授權(quán)審批制度，包括原材料的購入、原材料的領(lǐng)用、產(chǎn)品的銷售、貨款的支付等環(huán)節(jié)。（3）準確的計量存貨的收發(fā)存。在存貨的發(fā)出計價方法選擇方面，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的實際情況來選擇合適的計價方法，不能盲目的跟隨其他企業(yè)或者選用最簡單而本身不適用的方法。正確科學地計量與存貨相關(guān)的成本，同時存貨的收發(fā)數(shù)量也要指定相關(guān)人員進行正確的記錄，不能漏記或多計，并定期進行盤點以做到賬實相符。（4）加強員工的培訓。員工素質(zhì)和專業(yè)能力的高低直接關(guān)系到存貨管理的有效性，因此，企業(yè)應(yīng)定期或不定期的加強對相關(guān)員工的培訓。
2.制定科學的存貨采購計劃
科學的存貨采購計劃既有利于降低存貨的取得成本，又有利于避免企業(yè)滿足不了生產(chǎn)而造成的損失。中小企業(yè)可以采用經(jīng)濟批量模型來制定科學的存貨采購計劃，即在制定計劃時可以從以下幾個方面來進行考慮：（1）如何合理選擇供應(yīng)商？供應(yīng)商的好壞很大程度上取決于此供應(yīng)商是否講信譽、貨物的質(zhì)量是否高、價格是否合理實惠、能否及時取得所需貨物等。（2）何時訂貨比較合適？也就是確定再訂貨點，在訂貨點的確定需要根據(jù)企業(yè)的具體情況來定，比如平均到貨時間是多長、企業(yè)每日平均需要量是多少、需要多少保險儲備等等。（3）采購多少比較合理？采購多了導致存貨積壓，一般會增加存貨的資金占用成本和存貨的儲存保管成本，采購少了又會使得企業(yè)頻繁采購，增加運輸?shù)瘸杀荆€可能享受不了價格上的優(yōu)惠。因此每次存貨的采購數(shù)量至關(guān)重要。中小企業(yè)在確定存貨采購數(shù)量時，可以借鑒經(jīng)濟批量模型來確定合適的采購數(shù)量，盡可能地降低存貨成本，提高存貨管理的效率。
3.完善存貨的保管措施
中小企業(yè)應(yīng)該根據(jù)存貨的不同形態(tài)和特征采用合理的保管措施，確保存貨在保管過程中不易變質(zhì)、毀損等。對所有的存貨不能采用“一刀切”的方式，可以采用采用ABC控制法，即根據(jù)存貨的重要程度，將存貨分為ABC三種類型，實施差別管理。中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)標準并結(jié)合自身的情況將最重要的存貨歸為A類，此類存貨的品種數(shù)量占全部存貨總品種數(shù)的10%左右，而資金占用額可達70%左右，進行重點保管；將一般存貨歸為B類，此類存貨的品種數(shù)量占全部存貨總品種數(shù)的20%--30%，而資金占用額約占15%--30%，進行日常管理，定期進行盤點，盤點間隔可以短于一年；將不重要的存貨歸為C類，此類存貨的品種數(shù)量約占50%左右，而資金占用額約占10%左右，一般管理，年終盤點即可。
4.建立良好的信息管理系統(tǒng)，實現(xiàn)存貨信息化管理
良好的信息管理系統(tǒng)有不僅利于保證存貨成本核算的準確性與及時性，與此同時，中小企業(yè)還可以通過充分利用ERP信息管理系統(tǒng)，把企業(yè)內(nèi)部資源進行有效的整合，實現(xiàn)各部門存貨信息動態(tài)更新和及時傳遞，有利于加強各部門之間的協(xié)調(diào)與合作進而提高存貨管理的效率。因此，中小企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的實際情況，建立良好的信息管理系統(tǒng)，深化各模塊的運用，加強各部門或有關(guān)人員的合作與監(jiān)督，同時加強與客戶的溝通與合作；并適當引入管理信息系統(tǒng)方面的技術(shù)人員，加強對信息系統(tǒng)的維護與開發(fā)，以提高存貨管理的效率。此外，中小企業(yè)還可以依托信息管理系統(tǒng)這個平臺，利用第三方物流來加強存貨管理，發(fā)揮第三方物流的優(yōu)勢降低存貨管理成本。
關(guān)鍵詞：貨幣資金 內(nèi)部控制 現(xiàn)狀 對策
貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，是企事業(yè)單位流動性最強的資產(chǎn)，也是各類舞弊的高發(fā)區(qū)。現(xiàn)有會計和審計專業(yè)課程比較注重對經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算、分析的講授，而對內(nèi)控尤其是貨幣資金內(nèi)控的內(nèi)容涉及不多，因此有必要對貨幣資金內(nèi)控失效問題進行研究。
一、貨幣資金內(nèi)控失效現(xiàn)狀分析
貨幣資金內(nèi)控制度是指為了確保貨幣資金安全完整、相關(guān)會計信息正確無誤、確保貨幣資金收付業(yè)務(wù)能夠正常高效開展而設(shè)置的一系列控制措施和程序，為了達到上述目標，必須做好不相容職務(wù)分離、崗位定期輪換、定期或不定期的審計核查、授權(quán)審批制度等。然而在現(xiàn)實工作中，仍存在著以下問題。
（一）不相容職務(wù)未分離
按照《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》的要求，凡是不相容職務(wù)均應(yīng)進行分離，不能由同一人擔任。貨幣資金的收付和保管環(huán)節(jié)的不相容職務(wù)包括出納和會計、保管支票等結(jié)算憑證的崗位與保管財務(wù)印鑒的崗位應(yīng)分離。然而，在實際工作中仍有一些不相容職務(wù)未被分離。例如由于出納經(jīng)常到銀行辦理各種收付款，很多單位從工作方便的角度出發(fā)，由出納領(lǐng)取銀行對賬單和編制余額調(diào)節(jié)表，這種做法存在巨大的風險隱患。
又如開發(fā)票或收據(jù)的崗位與收取現(xiàn)金的崗位也應(yīng)進行分離，否則容易出現(xiàn)利用陰陽發(fā)票進行舞弊的情況。但在現(xiàn)實工作中，很多單位出于節(jié)約成本或加快業(yè)務(wù)處理流程的考慮，將二者交由一人擔任，違背了相互牽制的要求。與此類似的是出納編制記賬憑證的問題，很多單位的出納一方面負責現(xiàn)金收付，積聚了大量的原始憑證，另一方面由其對原始憑證進行匯總，并在月末根據(jù)匯總原始憑證編制相應(yīng)的記賬憑證，這違背了內(nèi)控的相關(guān)要求。因為內(nèi)控將一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動劃分為授權(quán)、主辦、核準、執(zhí)行、記錄和復核六個環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)前后之間均存在相互制約的關(guān)系，要求由不同的人或崗位進行處理。出納在六個環(huán)節(jié)中履行了執(zhí)行環(huán)節(jié)的工作，如果仍然由其負責進行記錄，顯然違背了內(nèi)控相互制衡的原則。此外，將一個月的經(jīng)濟業(yè)務(wù)匯總登記本身就不利于財務(wù)人員查詢相應(yīng)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。需要說明的是，理論上通過記賬憑證的審核環(huán)節(jié)可以發(fā)現(xiàn)出納在收付環(huán)節(jié)和記賬憑證編制環(huán)節(jié)可能存在的差錯，但由于現(xiàn)實中的經(jīng)濟業(yè)務(wù)比較復雜，雖然復核環(huán)節(jié)可以發(fā)現(xiàn)一些錯誤，但由于復核人員的經(jīng)驗限制和對待工作的認真程度等因素，并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的錯誤，必須在遵循成本效益原則的前提下對每個環(huán)節(jié)都設(shè)置相應(yīng)的控制措施，才能將差錯的發(fā)生減少到最低程度。
案例1：國家自然科學基金委財務(wù)人員卞某在1995年到2003年期間，利用掌管國家基礎(chǔ)科學研究的專項資金下?lián)軝?quán)，采用謊稱支票作廢、偷蓋印鑒、削減撥款金額、偽造銀行進賬單和信匯憑證、編造銀行對賬單等手段貪污、挪用公款人民幣兩億余元。卞某擔負著資金收付的出納職能，同時所有的銀行單據(jù)和銀行對賬單也均由他一手經(jīng)辦，使得作案長達八年都未引起懷疑。在該案例中，如果由出納以外的人來負責銀行對賬單領(lǐng)取和賬面銀行存款余額核實工作，便可避免和防范舞弊的發(fā)生。
（二）未定期輪換崗位
一般地，如果在某一崗位工作時間較長，就可能比較熟悉內(nèi)控漏洞，實施舞弊的可能性也比較大，為此我國行政機關(guān)、事業(yè)單位、國有企業(yè)中層干部基本上實行定期輪換制度。但是由于專業(yè)限制，目前各個單位對財務(wù)人員，尤其是關(guān)鍵崗位的財務(wù)人員如出納等，卻未實行定期輪換制度，從而也埋下了隱患。
案例2：2005年4月，儀征化纖公司在工作交接過程中發(fā)現(xiàn)營銷部一名會計人員挪用資金5 000余萬元，該人員十幾年來其崗位和職務(wù)一直沒有變化，熟悉向單位交款以及財務(wù)檢查或?qū)徲嫷臅r間，總能找到新的款項填補以前的漏洞，自1999年開始挪用資金，直到2005年因單位內(nèi)部人事改革被迫交接工作時才被發(fā)現(xiàn)。可見，通過強制輪換或帶薪休假，實現(xiàn)員工離崗工作交接，便可確保其工作能夠受到他人監(jiān)督，降低掩蓋舞弊的機會，還可以提升員工的工作能力。但是目前這項制度在實際工作中因人員緊張、工作繁忙等原因并未得到很好的執(zhí)行。
（三）未開展定期或不定期的審計核查
內(nèi)控制度按照控制方式可以分為預(yù)防性控制和察覺性控制，在單位內(nèi)部實行不相容職務(wù)分離和定期的崗位輪換，是對可能發(fā)生的舞弊現(xiàn)象進行預(yù)防，是典型的預(yù)防性控制措施，但并不能完全杜絕舞弊。為了及時發(fā)現(xiàn)可能存在的舞弊，就必須在單位內(nèi)部實行定期或不定期的審計核查制度。目前我國國有大中型企業(yè)和事業(yè)單位都實行了內(nèi)部審計制度，但是很多大中型民營企業(yè)并未建立該制度。
案例3：陳某畢業(yè)后一直從事財務(wù)工作。2010年6月開始在溫州某汽車貿(mào)易集團下的一家銷售分公司擔任財務(wù)經(jīng)理，同年10月開始在網(wǎng)上“炒”黃金白銀。由于資金短缺，開始利用銷售篡改公司的財務(wù)信息，同時欺騙公司出納，稱正在負責籌建集團的另一家分公司，頻繁讓出納打款到其個人賬戶中。通過這種隱瞞收入和虛開支出的方式，陳某挪用公司資金共計 1 096萬元，最終2013年6月初在總公司審計時被發(fā)現(xiàn)。在本例中，一方面銷售分公司未執(zhí)行基本的原始憑證審核制度和往來款核對制度，另一方面該銷售公司也未設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，直至總公司進行審計時才發(fā)現(xiàn)這一舞弊情況。因此在單位內(nèi)部建立內(nèi)部審計制度，對防范舞弊可以起到有效的震懾作用。
（四）未建立嚴格的授權(quán)審批制度
按照內(nèi)控制度的要求，單位內(nèi)部必須建立嚴格的授權(quán)審批制度，確保事事有人管、人人有專責、辦事有標準。這里的授權(quán)審批制度有兩方面的含義，一是任何人處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)均必須經(jīng)過授權(quán)，例如出納被授予處理現(xiàn)金、銀行存款收付業(yè)務(wù)的處理權(quán)，而會計崗位由于未被授予因此不能辦理現(xiàn)金、銀行存款收付。二是所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)均必須經(jīng)過相應(yīng)的審批才能予以辦理，但在實際工作中，財務(wù)部門對于來自內(nèi)部或單位領(lǐng)導未經(jīng)其他領(lǐng)導審批的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，往往無法或不敢拒絕，導致財務(wù)風險的存在。在案例3中，陳某以財務(wù)經(jīng)理的身份通知出納向其個人賬戶打款，而出納在沒有相應(yīng)原始憑證的情況下，出于無奈或高度信任而予以辦理。如果在出納或其他財務(wù)人員堅決要求先辦理審批手續(xù)或先辦理支付手續(xù)、后補辦審批手續(xù)的情況下，便不可能出現(xiàn)如此長期且巨額挪用資金的問題。
二、健全貨幣資金內(nèi)控制度的對策分析
（一）加強崗位分析，堅決實行不相容職務(wù)分離
不相容職務(wù)分離是最基本的內(nèi)控制度，有必要加強崗位分析，認真辨析不相容職務(wù)，在會計、企業(yè)管理、金融等經(jīng)管類專業(yè)的教學過程中進行廣泛的宣傳教育。貨幣資金收付環(huán)節(jié)的不相容職務(wù)除了前文所述的會計與出納、保管支票與保管印鑒、登銀行日記賬與編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表、開票與收款、出納與編制記賬憑證外，出納與盤點現(xiàn)金、出納與登記損益類賬簿和往來賬、開票與票據(jù)采購及核銷也屬于不相容職務(wù)，應(yīng)當將其分離。
（二）建立崗位輪換或休假制度
內(nèi)控制度的建立要考慮成本效益，因此允許存在非重大的控制弱點。例如出納與日常現(xiàn)金盤點這兩個崗位屬于不相容職務(wù)，只要出納不辦理記賬憑證編制以及收入費用和往來賬的登記，那么這兩項工作即可均由出納辦理，屬于非重大控制弱點。但為了防范相關(guān)問題的出現(xiàn)，仍然要采取相應(yīng)的補救措施，例如不定期地由會計對出納保管的現(xiàn)金進行盤點。此外，建立崗位輪換或休假制度也是一種很好的補救措施，一方面可以提高工作的積極性，防止因工作倦怠而產(chǎn)生的工作風險；另一方面通過工作交接，也能起到相互監(jiān)督的效果。
（三）建立內(nèi)部審計或內(nèi)控制度外部審計制度
從目前發(fā)生的單位內(nèi)部挪用資金或其他舞弊現(xiàn)象的根源來看，主要原因在于相關(guān)制度未得到有效執(zhí)行。對單位內(nèi)部制度的執(zhí)行程度和效果不斷進行監(jiān)督檢查是防范舞弊現(xiàn)象發(fā)生的重要舉措，因此有必要建立內(nèi)部審計機構(gòu)，并強化內(nèi)部審計工作。如果限于成本考慮無法單獨設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，也可聘請會計師事務(wù)所定期或不定期進行內(nèi)控制度的專項審計，確保內(nèi)控制度的有效執(zhí)行，同時揭示可能存在的內(nèi)控制度缺陷。
一、前言
眾所周知，企業(yè)貨幣資金管理一直以來都是財務(wù)內(nèi)部控制問題中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一，為了有效提高企業(yè)內(nèi)部貨幣資金管理，防止企業(yè)金融舞弊和滋生腐敗，國家財政部于 2014年1月1頒布并正式實施關(guān)于《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》辦法，該辦法自施行之日起對崗位設(shè)置、制度建設(shè)、監(jiān)督評價和預(yù)算、收支、資產(chǎn)、采購、合同、建設(shè)項目等問題作出了明確的闡述，該辦法的實施不僅對企業(yè)貨幣資金管理進行了規(guī)范性約束，還給會計控制提出了新的制度，這對我國企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制無疑是非常有力的支持。
一、概念界定
(一)貨幣資金
貨幣資金是指：企業(yè)可以隨時投入流通的那部分資金總額，貨幣資金作為企業(yè)購買商品、勞務(wù)支出，以及償還債務(wù)的交換媒介，貨幣資金包含三種具體形式，即：庫存現(xiàn)金、銀行存款和其它貨幣資金三種類型。專門用于某些項目的非可流動性貨幣資金不屬于企業(yè)貨幣資金。
(二)會計控制
會計控制是指：企業(yè)為了有效監(jiān)控資金流動的規(guī)范性和合理性，施控主體通過會計信息對企業(yè)資金流動的具體情況實施的有效控制。具體而言，會計控制是指會計人員(部門)通過財務(wù)法規(guī)、財務(wù)制度、財務(wù)定額、財務(wù)計劃目標等對資金運動(或日常財務(wù)活動、現(xiàn)金流轉(zhuǎn))進行指導、組織督促和約束，確保財務(wù)計劃(目標)實現(xiàn)的管理活動。
三、貨幣資金管理的常見問題
企業(yè)貨幣資金是由庫存現(xiàn)金、銀行存款、以及其它貨幣資金三個形式組成，之所以出現(xiàn)貨幣資金管理問題大多是由于單位貨幣資金收支業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制方面存在缺陷造成的，其主要表現(xiàn)為以下幾點。
(一)崗位職責存在交叉混崗的問題
在企業(yè)財務(wù)管理過程中，銀行承兌匯票與銀行支票等重要票據(jù)存在交叉混崗的問題，這樣會導致財務(wù)人員心存僥幸，例如：私自提現(xiàn)、挪用現(xiàn)金、白條抵庫、或者私自轉(zhuǎn)讓銀行票據(jù)等問題時有發(fā)生，此外混崗問題還會導致收款不入賬、私設(shè)小金庫等，這些問題其實歸根結(jié)底都是企業(yè)財務(wù)管理上的疏忽所致。
(二)資金賬目與實際不符的問題
企業(yè)日常庫存現(xiàn)金的管理需要規(guī)范性清算以及定期進行盤點，以防止賬實不符，但是在實際運行中，很多企業(yè)的資金賬目經(jīng)常出現(xiàn)人為錯記會計賬目數(shù)額的問題，并通過虛增類目支出進行現(xiàn)金虧空，此外一些企業(yè)的資金賬目還存在多頭開戶問題，通過開工多個賬戶將公款偷偷截留，所以定期清算與盤點工作如果長期得不到重視、無人問津必將會誘發(fā)財務(wù)管理問題。
(三)票據(jù)管理混亂缺少審核的問題
陰陽發(fā)票，票據(jù)存根聯(lián)和記賬聯(lián)金額不一致等問題是票據(jù)管理混亂的主要問題，這也是財務(wù)管理中缺少原則的表現(xiàn)，在票據(jù)報銷中由于控制不到位，收多報少或支少報多方式貪污差額款，銷毀或盜用發(fā)票、收款不開票、擅自更改會計憑證或單據(jù)，添加、虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容等都對企業(yè)財務(wù)管理造成了巨大危害。
(四)授權(quán)審批制度存在缺陷的問題
企業(yè)資金管理的最終環(huán)節(jié)在于授權(quán)，在項目的審批與資金調(diào)配中，授權(quán)無疑是項目管理的最高控制層，如果企業(yè)授權(quán)審批制度不健全，會造成資金流動失控的局面，正是由于授權(quán)制度的單一性導致了審核職責喪失，決策審批制度流于形式從而給單位造成重大經(jīng)濟損失，許多大型國有企業(yè)往往是授權(quán)制度的受害者。
四、貨幣資金內(nèi)部控制制度的建立
(一)建立崗位分離控制制度
通過建立崗位分離制度，將原有的多人混崗的問題清晰化，流程化，控制的主要焦點在不相容的崗位必須由不同的人進行具體負責， 以達到相互牽制、相互監(jiān)督的作用的一種控制方法。比如， 貨幣資金收支與記賬分離，即出納不得登記日記賬，貨幣資金收支與編制記賬憑證分離，即出納不得編制記賬憑證，空白支票與印章保管分離， 銀行對賬單取回、余額調(diào)節(jié)表編制與復核分離等等。在具體運用中， 應(yīng)結(jié)合本單位實際情況， 根據(jù)成本與效益原則設(shè)計各控制崗位。
(二)建立實時賬實盤點制度
通過定期或不定期的實時賬實盤點，不僅可以有效地對貨幣資金進行清算， 做到資金賬目心中有數(shù)，此外還可以確保企業(yè)流動處于一種動態(tài)平衡中，這對企業(yè)的資產(chǎn)安全控制具有防微杜漸的作用，是一種常見的控制方法。
(三)建立票據(jù)收報分離制度
企業(yè)日常票據(jù)報銷不僅要嚴格要求經(jīng)手人簽字，主管領(lǐng)導簽字，收款人名頭確認等常規(guī)，還必須做到驗收票據(jù)和支付確認相分離，這也可以有效杜絕票據(jù)舞弊的發(fā)生。
(四)建立分層次授權(quán)制度
項目審批和資金流動的授權(quán)必須要按照分層次授權(quán)的制度來進行管理，防止個別領(lǐng)導“一支獨大”，除此之外在個別大項目上，要設(shè)立項目金額門檻，當項目達到一定金額時要進行會議表決，會議過程全程監(jiān)控并作詳細的會議記錄，減少因單一性授權(quán)而導致的企業(yè)資金管理失控問題。
五、結(jié)束語
企業(yè)資金管理的會計控制問題已經(jīng)成為我國企業(yè)日常經(jīng)營活動中不可或缺的一個重要管理內(nèi)容。貨幣資金的管理的有效性，不僅對企業(yè)資金的有效運轉(zhuǎn)有著積極作用，還關(guān)系到企業(yè)發(fā)展決策的制定。切實改善和加強企業(yè)的內(nèi)部控制活動，對保護自身資產(chǎn)的完整、安全，提高會計信息質(zhì)量和經(jīng)營管理效率，降低各項財務(wù)風險，推動企業(yè)管理工作邁上新的臺階、實現(xiàn)企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展有著重要的意義。
【關(guān)鍵詞】注冊稅務(wù)師 鑒證業(yè)務(wù) 評價 內(nèi)部控制
一、前言
隨著國家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報簽證業(yè)務(wù)準則（試行）》、《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除簽證業(yè)務(wù)準則（試行）》的，明確了注冊稅務(wù)師的工作職責和法定業(yè)務(wù)，執(zhí)業(yè)工作有章可循，提升了注冊稅務(wù)師的職業(yè)地位。另外，也對職業(yè)準則的執(zhí)行標準進行制定，使行業(yè)更為標準化，職業(yè)質(zhì)量得到了較大的提高。賦予注冊稅務(wù)師對鑒證業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制實施情況進行評價職能，給注冊稅務(wù)師提出了新的課題。
二、內(nèi)部控制概述
內(nèi)部控制主要是指經(jīng)濟活動中的經(jīng)濟單位和各個組織在開展經(jīng)濟活動過程中，構(gòu)建的職責分工制度和業(yè)務(wù)組織形式，為了確保資產(chǎn)的安全完整和經(jīng)營目標的順利實現(xiàn)，需要嚴格按照經(jīng)營方針的要求貫徹執(zhí)行，確保各項經(jīng)濟活動具有效率性和經(jīng)濟性，完成對單位內(nèi)部各項控制方法的合理評價和有效規(guī)劃，提升經(jīng)營管理效果和經(jīng)濟效益。內(nèi)部控制要素主要包括信息與溝通、風險評估、控制環(huán)境、監(jiān)督檢查和控制活動等。注冊稅務(wù)師對企業(yè)內(nèi)部控制進行評價，需要建立內(nèi)部程序，明確內(nèi)部控制程序的有效責任，對內(nèi)部控制體系的控制程序有效性進行分析和評價。做好組織風險偏好控制工作，確保組織目標的順利實現(xiàn)。
三、內(nèi)部控制及有效性對注冊稅務(wù)師取證的影響
企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)情況及實施效果，會對注冊稅務(wù)師的取證造成較大的影響。如果內(nèi)部控制有效時，能夠確保生成的證據(jù)更為可靠，給注冊稅務(wù)師提供了更多適當和充分的證據(jù)進行控制測試，導致實質(zhì)性測試減少。在對企業(yè)銷售收入的所得稅匯算清繳證業(yè)務(wù)進行y試時，為了確保檢查收入的準確性和及時性，需要做好銷售控制工作，有效的減少了抽查記賬憑證實質(zhì)性測試程序，避免了實質(zhì)性測試程序的復雜性。如果企業(yè)沒有建立有效的內(nèi)部控制，注冊稅務(wù)師在對企業(yè)的內(nèi)部控制情況進行評價時，評價的內(nèi)容主要包括經(jīng)濟事項的會計處理是否符合會計制度要求和納稅調(diào)整要求。差率費的報銷制度是否得到有效執(zhí)行、報銷程序和原始憑證內(nèi)容與控制制度是否相符。如果出現(xiàn)不相符情況，注冊會計師需要直接進行實質(zhì)性測試，做好逐筆檢查工作，減少鑒證工作造成的風險，避免增加注冊稅務(wù)師的工作量[1]。
四、注冊稅務(wù)師如何在鑒證業(yè)務(wù)中評價內(nèi)部控制
（一）案例簡介
B有限公司是A集團公司的全資子公司，A集團同時還擁有全資子公司C有限公司，B公司經(jīng)過多年的發(fā)展，已經(jīng)在全國范圍內(nèi)建立了許多銷售網(wǎng)點，業(yè)務(wù)發(fā)展迅速。在2016年，B公司的全年銷售總額為8126.27萬元，總資產(chǎn)合計為15873.57萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%。從B企業(yè)2016年的所得稅年度申報表上的數(shù)據(jù)顯示，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為623.89萬元，應(yīng)納所得稅額為155.97萬元。B企業(yè)為了降低企業(yè)所得稅稅務(wù)風險，決定委托注冊稅務(wù)師來對企業(yè)2016年的所得稅匯算進行鑒證。
注冊稅務(wù)師事務(wù)所對B公司的內(nèi)部控制制度進行了初評，審查發(fā)現(xiàn)，B企業(yè)在2016年的差率費為63.58萬元，從謹慎性原則可以看出，B企業(yè)的差率費的真實性有待考證，需要進一步進行核查，研究表明，B企業(yè)存在虛報差旅費現(xiàn)象，虛報的差旅費為4.86萬元。
（二）注冊稅務(wù)師在鑒證業(yè)務(wù)中評價內(nèi)部控制的內(nèi)容
在對B企業(yè)的虛報應(yīng)納所得額進行審查時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在虛報差旅費現(xiàn)象，為了進一步核查企業(yè)其他方面的所得稅虛報情況，需要從以下幾方面的內(nèi)容進行：
1.了解企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)情況。注冊稅務(wù)師承擔鑒證業(yè)務(wù)中的內(nèi)部控制評價工作，該項工作需要在注冊稅務(wù)師接受委托命令后執(zhí)行，注冊會計師要想進一步了解企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)情況，需要與企業(yè)的管理層人員及時進行溝通和交流，對企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)情況進行初步的了解和判斷，明確相關(guān)的書面文件及內(nèi)部控制制度建設(shè)是否完善等。了解企業(yè)內(nèi)部控制的評價、監(jiān)督、制定及實施情況。
2.評價公司層面內(nèi)部控制及有效性。（1）內(nèi)部環(huán)境。企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部因素的總稱，對企業(yè)內(nèi)部控制及執(zhí)行情況會造成較大的影響，為了確保內(nèi)部控制工作的有效實施，需要將內(nèi)部環(huán)境作為內(nèi)部控制實施的基礎(chǔ)，內(nèi)部環(huán)境的內(nèi)容主要包括內(nèi)部審計機制、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、組織機構(gòu)設(shè)置于權(quán)責分配等。（2）風險評估。風險評估主要是指對各種不確定因素進行應(yīng)對的過程，能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部控制目標及時進行識別和科學進行分析，是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的重要環(huán)節(jié)。在進行風險評估時，風險評估程序主要包括風險應(yīng)對、風險識別、目標設(shè)定和風險分析等內(nèi)容，需要按照以上程序開展風險評估工作。風險評估工作在開展過程中需要結(jié)合企業(yè)的實際情況，采用分擔、回避、承受和降低的形式來應(yīng)對風險[2]。（3）控制措施。控制措施在實際的應(yīng)用過程中需要嚴格按照企業(yè)目標的要求和手段，采取合理有效的措施，來解決企業(yè)內(nèi)部控制問題，確保各項內(nèi)部控制制度的有效實施，確保內(nèi)部控制工作的高效完成。內(nèi)部控制措施主要包括審批控制、授權(quán)控制、職責分工控制、財產(chǎn)保護控制、內(nèi)部報告控制等方面的內(nèi)容。
（三）評價公司具體業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制及有效性
注冊稅務(wù)師在實際的應(yīng)用過程中注重對具體業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制及有效性檢查，要求嚴格按照內(nèi)部控制審核程序的要求開展各項內(nèi)部控制審查工作。遵守內(nèi)部控制的有效性和存在性。內(nèi)部控制的具體事項主要包括貨幣資金、成本費用、收入、短期投資、存貨及應(yīng)收票據(jù)等內(nèi)容，注冊稅務(wù)師在對企業(yè)內(nèi)部控制和有效性進行評價時，需要從以下幾方面的內(nèi)容出發(fā)：
1.檢查崗位分工。要求注冊稅務(wù)師對鑒證業(yè)務(wù)的貨幣資金崗位進行控制，明確自身的權(quán)限和職責，做好不相容崗位分離控制工作，了解企業(yè)是否嚴格按照親屬回避制度開展各項會計工作，企業(yè)出納人員不可兼任會計檔案保管、稽核、債券債務(wù)賬目登記等工作。對于一些敏感的會計崗位，要求做好崗位輪換工作，避免一人長時間擔任一個崗位，做到會計人員彼此之間的互相監(jiān)督和崗位監(jiān)督。
2.授權(quán)審批。要求審批人員需要明確審批方式、程序、權(quán)限和責任等相關(guān)控制制度，明確貨幣資金的權(quán)限和職責單位，要求嚴格按照授權(quán)審批的程序，進行授權(quán)審批的申請、支付、復核和審批工作，按照支付程序的要求辦理各項貨幣資金支付業(yè)務(wù)，確保貨幣資金審批的合理性，確保能夠及時準確入賬。另外，為了確保授權(quán)審批制度的合理性，對授權(quán)審批人員的貨幣資金業(yè)務(wù)進行有效處理，避免授權(quán)審批人員直接接觸到資金[3]。
3.控制及監(jiān)督檢查。注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)的控制及監(jiān)督檢查措施主要是指，企業(yè)需要對貨幣資金業(yè)務(wù)做好定期的檢查，檢查的主要內(nèi)容包括貨幣資金授權(quán)審批執(zhí)行情況、崗位及人員配備情況和印章保管情況等。
五、結(jié)論
在鑒證業(yè)務(wù)中進行內(nèi)部控制評價，是新時期對注冊稅務(wù)師提出的一項新要求，要想提升內(nèi)部控制實施效果，要求注冊稅務(wù)師需要具備較強的專業(yè)知識，掌握內(nèi)部控制方法。內(nèi)部控制作為一門綜合性較強的學科，涉及到財務(wù)管理、管理學、稅收和風險管理等多個學科，要求注冊稅務(wù)師人員需要掌握較強的專業(yè)知識和具備豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，建立完善的內(nèi)部控制制度，促進注冊稅務(wù)師行業(yè)業(yè)務(wù)的拓展。對注冊稅務(wù)師而言社會一項艱巨的任務(wù)，也為注冊會計師行業(yè)的發(fā)展提供了機遇。
參考文獻
[1]饒賽軍，胡.專項鑒證業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制評價標準與風險防范[J].財會研究，2011，04：68-70.
【關(guān)鍵詞】 現(xiàn)金； 流轉(zhuǎn)； 內(nèi)部控制
在市場經(jīng)濟環(huán)境下，現(xiàn)金流轉(zhuǎn)內(nèi)部控制的有效性影響著企業(yè)的生存和發(fā)展。本文中的現(xiàn)金包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款和存放在金融機構(gòu)的其他貨幣資金，以及企業(yè)持有的流動性強、期限短、變現(xiàn)風險小的現(xiàn)金等價物。企業(yè)現(xiàn)金充裕，可以及時購買必要的物資材料，支付員工薪酬、償還到期債務(wù)；若現(xiàn)金短缺，輕則使企業(yè)不能夠正常地生產(chǎn)經(jīng)營，重則使企業(yè)出現(xiàn)生存危機。根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)活動的性質(zhì)，其現(xiàn)金流轉(zhuǎn)可分為三類：經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)。因此，做好企業(yè)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)內(nèi)部控制，對防范資金流轉(zhuǎn)風險、維護資金安全完整、提高資金使用效率、促進企業(yè)健康發(fā)展有重要意義。
一、對經(jīng)營活動現(xiàn)金流轉(zhuǎn)內(nèi)部控制的探析
（一）經(jīng)營活動現(xiàn)金流轉(zhuǎn)內(nèi)部控制的主要目標
經(jīng)營活動是指購買物資、銷售產(chǎn)品、接受勞務(wù)、提供服務(wù)、支付稅費等與經(jīng)營相關(guān)的各種交易和事項。其現(xiàn)金流轉(zhuǎn)的內(nèi)部控制目標，首先是要維持經(jīng)營現(xiàn)金鏈條的暢通。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)自身對現(xiàn)金的調(diào)度能力，在生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)有計劃地配置現(xiàn)金，在辦理采購、研發(fā)、制造、生產(chǎn)、加工、銷售業(yè)務(wù)的過程中合理使用現(xiàn)金，保持現(xiàn)金流轉(zhuǎn)的動態(tài)平衡。其次是要推動存貨和應(yīng)收款項等流動資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度，加快其周轉(zhuǎn)次數(shù)，減少現(xiàn)金在此類流動資產(chǎn)上的沉淀占用。加強經(jīng)營活動現(xiàn)金流轉(zhuǎn)的內(nèi)部控制，就是要保證現(xiàn)金流轉(zhuǎn)活動高效運行，讓現(xiàn)金在運轉(zhuǎn)中為企業(yè)創(chuàng)造利潤。最后是因經(jīng)營活動現(xiàn)金有很強的流動性，出現(xiàn)差錯和舞弊的可能性相對較大，故應(yīng)采取措施確保經(jīng)營現(xiàn)金安全完整。
（二）經(jīng)營活動現(xiàn)金流轉(zhuǎn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)
1.開戶環(huán)節(jié)。企業(yè)應(yīng)當按照《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》等法律法規(guī)，結(jié)合經(jīng)營業(yè)務(wù)的特點和經(jīng)營地點的位置，合理選擇開設(shè)基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶、臨時存款賬戶和外幣存款賬戶；完善對開立銀行賬戶的管理制度，制定辦理銀行賬戶轉(zhuǎn)賬、收款、付款和結(jié)算等相關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制流程；建立對銀行賬戶開立、使用和注銷的分級審核批準制度，使開戶環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)活動均在授權(quán)的范圍內(nèi)進行。
2.審批環(huán)節(jié)。將現(xiàn)金收支審批作為關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是為了控制現(xiàn)金收入和支出的不合理性。企業(yè)應(yīng)建立完善現(xiàn)金收支的審批制度，明確各級管理人員的審批權(quán)限，規(guī)范審批程序，提高審批效率。審批制度中應(yīng)確定在物資采購、固定資產(chǎn)采購、招待費用、辦公用品、工程結(jié)算、借款等具體經(jīng)營業(yè)務(wù)辦理過程中，不同的管理人員具有的審批權(quán)限。經(jīng)辦人員應(yīng)在上報審批的單據(jù)上詳細說明時間、事由、金額等情況，各級管理人員在行使審批權(quán)限時應(yīng)在相關(guān)的單據(jù)上簽署意見并簽名確認。
3.復核環(huán)節(jié)。嚴格地復核能夠減少企業(yè)經(jīng)營活動中現(xiàn)金流轉(zhuǎn)舞弊和錯誤的行為。依據(jù)復核對象的不同，可將復核分為橫向復核和縱向復核。橫向復核是指平級或無上下級關(guān)系人員的相互核對，縱向復核是指上級對下級活動的復核。復核環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點包括：會計人員審查經(jīng)營活動現(xiàn)金流轉(zhuǎn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否真實合法，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證是否完整有效，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的辦理流程是否符合授權(quán)規(guī)定，會計憑證是否經(jīng)制單、復核、主管、出納等人員復核蓋章。
4.用印環(huán)節(jié)。印章是顯示經(jīng)濟業(yè)務(wù)審批執(zhí)行進程，也是明確用印人責任的印戳。用印審批人應(yīng)與印章保管人相分離，保管人不得自己隨意用印。應(yīng)建立健全公章、合同章、部門章、銀行印鑒章、法人章等印章的使用審批管理制度，完善用印流程。會計人員不得一人集中保管辦理現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)的全部銀行印鑒章，銀行印鑒章要與銀行空白票據(jù)分開保管，企業(yè)法人章、財務(wù)負責人章和財務(wù)專用章要分人保管。
5.收付環(huán)節(jié)。經(jīng)營活動現(xiàn)金流轉(zhuǎn)在收付環(huán)節(jié)流入或流出，是現(xiàn)金收支發(fā)生錯誤和舞弊的實現(xiàn)環(huán)節(jié)。因此，出納在收付環(huán)節(jié)應(yīng)按審核后的會計憑證進行收款和付款，向付款人開具收據(jù)，并要求收款人簽名，確保收付款業(yè)務(wù)真實，收付款金額準確。會計人員應(yīng)及時登記相關(guān)賬簿，定期與出納的庫存現(xiàn)金核對。
6.記賬環(huán)節(jié)。記賬環(huán)節(jié)記錄了經(jīng)營現(xiàn)金流轉(zhuǎn)在會計憑證和賬簿中的軌跡，若記賬環(huán)節(jié)出現(xiàn)了差錯，會導致整個會計系統(tǒng)的信息失真。會計人員應(yīng)根據(jù)真實的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，審核相關(guān)原始單據(jù)的真實合法性后填制會計記賬憑證，并登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、明細分類賬和總分類賬。
7.對賬環(huán)節(jié)。對賬是為保證會計各類賬簿數(shù)據(jù)準確完整，對其中的數(shù)據(jù)與存在實物、現(xiàn)金、往來單位或個人信息數(shù)據(jù)等進行相互核對和檢查的工作。會計人員在對賬環(huán)節(jié)應(yīng)關(guān)注：賬簿記錄同記賬憑證及其所附原始憑證之間的賬證核對是否相符，各種總分類賬、明細賬、日記賬之間相關(guān)數(shù)字的賬賬核對是否相符，會計賬簿記錄與會計報表有關(guān)內(nèi)容之間的賬表核對是否相符，賬面結(jié)存數(shù)同財產(chǎn)物資、款項等實際結(jié)存數(shù)之間的賬實核對是否相符。
二、對投資活動現(xiàn)金流轉(zhuǎn)內(nèi)部控制的探析
（一）投資活動現(xiàn)金流轉(zhuǎn)內(nèi)部控制的主要目標
投資活動是指購建長期資產(chǎn)和投資及其處置不包括現(xiàn)金等價物在內(nèi)的短期資產(chǎn)的經(jīng)濟活動。長期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、其他持有期限在一年或一個營業(yè)周期以上的資產(chǎn)。投資活動既包括金融資產(chǎn)投資，也包括實物資產(chǎn)投資。企業(yè)的投資活動應(yīng)當量力而行，在現(xiàn)有的人力、物資、資金、管理等資源條件下合理投資，投資的項目應(yīng)當符合自身發(fā)展規(guī)劃并能突出主營業(yè)務(wù)。應(yīng)當謹慎從事股票、期貨、衍生金融工具等高風險投資，對其他企業(yè)股權(quán)類的投資，應(yīng)充分評估投資風險，確保產(chǎn)生有利的協(xié)同效應(yīng)，給企業(yè)帶來投資收益。
（二）投資活動現(xiàn)金流轉(zhuǎn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)
1.方案調(diào)研環(huán)節(jié)。對投資方案進行充分的調(diào)查研究，評估方案中市場、財務(wù)、技術(shù)等條件的可行性，測算方案的現(xiàn)金流量和項目的投資回報率及投資回收期，在不同方案中比較出其中的優(yōu)先方案，評估投資方案是否與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相符合，投資規(guī)模、時機和方向是否與企業(yè)發(fā)展狀況相匹配。
2.方案審批環(huán)節(jié)。明確相關(guān)審批部門和人員對投資方案審批的權(quán)限、程序、方式和責任，嚴禁越權(quán)審批或未經(jīng)審批就執(zhí)行的投資活動。采用聯(lián)簽制度或集體決策制度，對重要的投資方案進行多人審議，通過集體決策確定最優(yōu)的投資方案。
3.方案編制環(huán)節(jié)。根據(jù)確定的投資方案編制具體的投資活動現(xiàn)金使用計劃，評估現(xiàn)有的現(xiàn)金存量以及正常生產(chǎn)經(jīng)營活動對現(xiàn)金的需求，籌集投資活動所需要的現(xiàn)金，編制方案各節(jié)點現(xiàn)金收支流轉(zhuǎn)計劃。
4.方案實施環(huán)節(jié)。依據(jù)批準的投資計劃，按進度分期及時地投放現(xiàn)金，嚴格控制現(xiàn)金支出的流量和時間，按照授權(quán)審批制度和不相容職務(wù)相分離原則，各級審批人員應(yīng)嚴格對投資項目現(xiàn)金支出的審批，杜絕各種舞弊和失誤的行為發(fā)生，保證投資項目按計劃有序地進行，完成的進度和質(zhì)量符合方案要求。對投資項目進行跟蹤分析，及時監(jiān)控投資方案的進展，動態(tài)地分析和評價投資方案的實施情況。
5.資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)。投資資產(chǎn)的處置必須經(jīng)過企業(yè)董事會或其他決策機構(gòu)的批準，且應(yīng)聘請審計、評估、法律等專業(yè)機構(gòu)，依據(jù)擬處置資產(chǎn)當前的市場價格和成新度，以及變現(xiàn)可能帶來的凈現(xiàn)金流量，客觀評估擬處置資產(chǎn)的現(xiàn)行價值，確定有利于企業(yè)的資產(chǎn)處置方案。
三、對籌資活動現(xiàn)金流轉(zhuǎn)內(nèi)部控制的探析
（一）籌資活動現(xiàn)金流轉(zhuǎn)內(nèi)部控制的主要目標
籌資活動是指通過金融機構(gòu)或金融市場，運用引入投資者資金、發(fā)行股票、發(fā)行債券、商業(yè)本票、銀行借款、商業(yè)信用、融資租賃等籌資方式籌集現(xiàn)金的活動。一般情況下，應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等屬于正常經(jīng)營活動，不屬于籌資活動，籌資活動會導致企業(yè)資本及債務(wù)結(jié)構(gòu)和規(guī)模發(fā)生變化。籌資活動現(xiàn)金流轉(zhuǎn)應(yīng)對不同的籌資方案進行可行性論證，通過比較確定最優(yōu)方案，制定具體計劃，力求籌資成本最低，保證籌資活動現(xiàn)金流轉(zhuǎn)及時、合理、安全、高效。
（二）籌資活動現(xiàn)金流轉(zhuǎn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)
1.方案調(diào)研環(huán)節(jié)。評估籌資方案的可行性，審核方案是否符合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，籌資規(guī)模是否合適。評估籌資方案的經(jīng)濟性，審核籌資活動成本是否最低，資產(chǎn)與負債的結(jié)構(gòu)是否恰當，籌資發(fā)生的成本與取得的收益是否配比。評估籌資方案面臨的風險，分析風險有哪些，風險大小是否適當、可控，是否與收益匹配。
2.方案審批環(huán)節(jié)。對經(jīng)過調(diào)研充分論證的多項籌資方案，嚴格按照企業(yè)授權(quán)審批制度進行審批，擇優(yōu)確定其中的方案。在大額的籌資方案審批過程中應(yīng)當實行聯(lián)簽制度或集體審議制度，保證籌資方案決策的正確性和科學性。
3.方案編制環(huán)節(jié)。根據(jù)當前國內(nèi)國外的經(jīng)濟與市場環(huán)境，擬定多項具體的籌資編制方案，計算比較不同方案中的資金成本和籌資金額，確定最優(yōu)的籌資方案和籌資額，現(xiàn)金管理部門據(jù)此編制每一分解步驟的籌資計劃和完成的時間節(jié)點目標。
4.方案實施環(huán)節(jié)。籌資方案的實施應(yīng)當嚴格按照經(jīng)企業(yè)決策機構(gòu)批準的方案進行，通過與籌資合作各方簽訂書面協(xié)議的形式，明確各自的責任、權(quán)力和利益，確保方案實施后能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)定的各項目標。
5.方案評價環(huán)節(jié)。對籌資活動現(xiàn)金流轉(zhuǎn)進行檢查，要求相關(guān)部門嚴格按照批準的用途或預(yù)算支出現(xiàn)金。保管好發(fā)行股票、債券，通過金融機構(gòu)貸款等籌資活動的相關(guān)原始單據(jù)。對實施完畢的籌資方案進行分析，計算出該方案的成本和收益并與當初的計劃目標比對，客觀評價方案的執(zhí)行情況，提出相應(yīng)的獎懲建議。
四、對加強企業(yè)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)內(nèi)部控制的思考
（一）加強制度建設(shè)
企業(yè)各項生產(chǎn)經(jīng)營管理活動現(xiàn)金流轉(zhuǎn)的有序進行離不開制度保障，制度建設(shè)應(yīng)根據(jù)《會計法》等國家法律法規(guī)，結(jié)合實際情況，建立完善經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動等各環(huán)節(jié)現(xiàn)金收支審批權(quán)限等內(nèi)部控制制度，相關(guān)的內(nèi)控制度主要涉及現(xiàn)金收支流轉(zhuǎn)活動的權(quán)限、復核、審批、收付等環(huán)節(jié)。制度建設(shè)應(yīng)持續(xù)改進，不斷清理、修訂、健全現(xiàn)有的內(nèi)控制度，使制度體系更加合理完善。
（二）完善內(nèi)控流程
對現(xiàn)金流轉(zhuǎn)活動實施內(nèi)部控制，實際上是控制企業(yè)的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)活動。應(yīng)當根據(jù)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)活動的業(yè)務(wù)流程，將各環(huán)節(jié)各步驟的工作程序和內(nèi)容落實到具體的部門和人員，有針對性地制定相關(guān)的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)活動內(nèi)控流程。在實際情況下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動和現(xiàn)金流轉(zhuǎn)活動是密切關(guān)聯(lián)在一起的，現(xiàn)金流轉(zhuǎn)活動內(nèi)控流程的設(shè)計，必須與經(jīng)營活動的業(yè)務(wù)流程相匹配，這樣才能使現(xiàn)金內(nèi)控流程更加優(yōu)化。
（三）嚴格制度執(zhí)行
制度本身是不會發(fā)揮作用的，制度的生命力在于嚴格執(zhí)行。不論多完善的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)內(nèi)部控制制度，如果不認真執(zhí)行，經(jīng)營風險仍然難以規(guī)避。因此，必須采取有力措施，確保制度的貫徹執(zhí)行。首先，應(yīng)廣泛開展各項制度的學習宣貫活動，讓全體員工了解熟悉制度，營造自覺遵守并執(zhí)行制度的氛圍。其次，應(yīng)細化制度執(zhí)行情況的檢查和考核工作，考核結(jié)果與部門或人員的收入績效掛鉤，確保各項制度的執(zhí)行落到實處。
【參考文獻】
［1］ 企業(yè)會計準則［S］. 財會［2006］ 號.
［2］ 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范［S］.財會［2008］7號.
關(guān)鍵詞：采購業(yè)務(wù)；控制；制度
中圖分類號：F253 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4117（2012）01-0222-01
采購業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度設(shè)計,就是依據(jù)采購業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁、工作量大、運行環(huán)節(jié)多、貨物流動帶動資金流動、容易產(chǎn)生管理漏洞等工作特點,設(shè)計出規(guī)范整個業(yè)務(wù)流程和每個關(guān)鍵控制點的規(guī)定、方法、措施等,并規(guī)范執(zhí)行,嚴格監(jiān)督,認真考核,使采購業(yè)務(wù)規(guī)范化、標準化、制度化。
一、企業(yè)采購業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容。采購業(yè)務(wù)涉及實物資產(chǎn)收入、使用和處置，又涉及資金支付結(jié)算事項。以制造業(yè)為例，企業(yè)的采購業(yè)務(wù)內(nèi)容主要包括：（一）生產(chǎn)或管理部門根據(jù)采購預(yù)算或計劃提出采購申請。企業(yè)的生產(chǎn)計劃部門一般會根據(jù)顧客訂單或者對銷售預(yù)測和存貨需求來分析決定生產(chǎn)授權(quán)，簽發(fā)預(yù)先編號的生產(chǎn)通知單和材料需求報告。（二）對采購申請作出審批。審批人根據(jù)職責、權(quán)限等程序?qū)Σ少徤暾堊鞒鰧徟＃ㄈ嵤┎少彙２少彽倪^程包括聯(lián)系商家、談判、簽訂采購合同等。采購合同應(yīng)預(yù)先編號并經(jīng)過被授權(quán)的采購人員簽名。（四）驗收商品或勞務(wù)。采購物資或接受勞務(wù)后理應(yīng)對著訂單或購貨合同進行驗收，由獨立部門或人員對貨物或勞務(wù)進行品種、規(guī)格、數(shù)量和其他內(nèi)容進行核實，并出具驗收證明資料。（五）支付款項。（六）進行賬務(wù)處理。以支票結(jié)算為例，在手工系統(tǒng)下，會計部門應(yīng)根據(jù)已簽發(fā)的支票編制付款記賬憑證，并據(jù)以登記銀行存款日記賬及其相關(guān)賬薄。（七）對采購工作進行檢查和評價。
二、采購控制制度的具體設(shè)計。根據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范――采購與付款（試行）》的要求，實現(xiàn)企業(yè)采購業(yè)務(wù)的控制目標，單位應(yīng)建立以下制度。（一）采購業(yè)務(wù)崗位分工制度。只有進行了科學的崗位分工，才能有效預(yù)防采購業(yè)務(wù)的中的弊端，保證采購業(yè)務(wù)活動的合法性、合理性和經(jīng)濟性。（二）采購業(yè)務(wù)授權(quán)批準制度。（三）請購制度。企業(yè)應(yīng)建立采購申請制度，依據(jù)購置物品或勞務(wù)類型，確定管理部門，授予相應(yīng)的請購權(quán)。（四）采購業(yè)務(wù)審批制度。對于超預(yù)算和預(yù)算外的采購項目，應(yīng)明確審批程序，由審批人根據(jù)其職責、權(quán)限以及單位實際需要對請購申請進行審批。（五）采購業(yè)務(wù)驗收制度。（六）采購業(yè)務(wù)付款制度。（七）采購業(yè)務(wù)監(jiān)督檢查制度。企業(yè)應(yīng)建立采購業(yè)務(wù)內(nèi)部會計控制的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機關(guān)或人員的職責權(quán)限，定期或不定期地進行檢查。
三、采購業(yè)務(wù)的具體內(nèi)部控制方法。以制造業(yè)企業(yè)為例，一般而言，我們把采購業(yè)務(wù)的環(huán)節(jié)歸納為采購預(yù)算、請購、采購作業(yè)、驗收入庫、貨款結(jié)算、賬務(wù)處理及檢查分析與評價六個環(huán)節(jié)。如下圖所示。
（一）采購預(yù)算。采購預(yù)算是根據(jù)銷售計劃或生產(chǎn)進度，由使用部門填報“采購預(yù)算申請單”，經(jīng)有關(guān)部門核準后，交采購部門編制。該環(huán)節(jié)具體控制工作有以下幾個方面。1、劃分申請采購部門。對于常備原料和生產(chǎn)用常備物料，通常由使用或倉儲部門提出申請；對于常備物料中非生產(chǎn)用物料和非常不物料，可以由總務(wù)部門提出申請。2、采購預(yù)算編制。采購預(yù)算編制依據(jù)是個申請采購單位已獲批準的“申請采購單”。采購預(yù)算內(nèi)容包括采購品名、規(guī)格、質(zhì)量標準、數(shù)量、單位價格等。3、采購預(yù)算批準。采購預(yù)算批準需要經(jīng)過單位預(yù)算管理委員會通過。如果單位未建立全面預(yù)算管理體制，單位主要原料及其他金額較大的存貨采購應(yīng)有總經(jīng)理、主管存貨采購的副總經(jīng)理、“三總”（總工程師、總經(jīng)濟師、總會計師）和相關(guān)部門負責人通過會議或聯(lián)審等形式進行集體決策。（二）請購。采購部門收到請購單后和在最終發(fā)出購貨訂單前都必須對于對該數(shù)量、訂購對象及發(fā)出購貨訂單時間三個方面做出決定。請購環(huán)節(jié)應(yīng)從以下方面進行控制。1、采購申請控制。有關(guān)部門或人員應(yīng)按以銷定產(chǎn)和庫存合理的原則，根據(jù)單位預(yù)算和實際情況，及時向有關(guān)部門提出采購申請。凡是不需用、不急用的材料一律不得采購或提前采購。2、審批控制。審批人根據(jù)職責、權(quán)限和程序?qū)Σ少徤暾堖M行審批。對不符合規(guī)定的采購申請，審批人應(yīng)該要求請購人調(diào)整采購內(nèi)容或拒絕批準。（三）采購。采購作業(yè)是以審批過的請購為依據(jù)實施采購的過程，在這一過程中要決定供應(yīng)商、采購價格、簽訂合同等事情，它是整個采購環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)。1、供應(yīng)商的選擇。選擇供應(yīng)商不僅要貨比三家，而且更要注意從企業(yè)的戰(zhàn)略出發(fā)，考慮原材料供應(yīng)的長期性、穩(wěn)定性。2、采購價格的控制。采購價格是最容易出現(xiàn)違紀、違規(guī)問題的環(huán)節(jié)。采購價格的控制需從組織、程序、授權(quán)與批準等方面進行控制。通常要首先控制制定價格的標準，可以考慮成本項目、價格制定方法等因素。3、采購數(shù)量、時間的控制。采購數(shù)量控制是對訂購多少的控制。采購數(shù)量多，價格就便宜，但不是采購越多就越好。對采購數(shù)量的控制，采購部門應(yīng)對每一份請購單審查其請購數(shù)量是否在控制限額的范圍內(nèi)。（四）驗收。驗收從以下兩個方面進行。1、憑證審核。憑證審核的內(nèi)容包括對入庫存貨的相關(guān)憑證加以確認。發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時與采購和生產(chǎn)部門聯(lián)系，并采取相應(yīng)的措施。2、數(shù)量、質(zhì)量的檢驗。對數(shù)量的檢驗包括實際交貨量與交貨通知單的數(shù)量是否一致；實際數(shù)量與訂貨單副本數(shù)量是否一致；實際交貨量是否能達到生產(chǎn)作業(yè)計劃中的需要量等。（五）付款。付款環(huán)節(jié)則側(cè)重于現(xiàn)金流控制。付款申請由債權(quán)人已經(jīng)銷售發(fā)票提出，送交采購部門的采購人員，采購人員報采購部門主管審批，經(jīng)審批后的材料報送財會部門審核，審核無誤后，由出納直接付款。（六）采購業(yè)務(wù)檢查分析與評價。單位應(yīng)定期與供應(yīng)商和對應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來款項。如有不符，應(yīng)查明原因，及時處理。采購與付款業(yè)務(wù)監(jiān)督檢查的內(nèi)容包括：采購與付款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位與人員的設(shè)置情況，采購與付款業(yè)務(wù)授權(quán)審批制度的執(zhí)行情況，采購與付款業(yè)務(wù)驗收制度的執(zhí)行情況，應(yīng)付賬款與預(yù)付賬款的管理。
作者單位：范麗娜 河北定興第一中學
姜永濤 華北電力大學科技學院動力系
參考文獻：
[1]國際內(nèi)部控制師協(xié)會（IIA）著.內(nèi)部控制實務(wù)標準[M].中國內(nèi)部控制協(xié)會編譯.北京:中國時代經(jīng)濟出版社,2003.
