時(shí)間：2023-06-25 16:23:56
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇固定資產(chǎn)審計(jì)要點(diǎn)，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
摘要：對(duì)于固定資產(chǎn)的審計(jì)，一方面，由于固定資產(chǎn)使用期長(zhǎng)、價(jià)值大、更新慢，增減變化發(fā)生的頻率較之流動(dòng)資產(chǎn)來(lái)說(shuō)要小得多，相對(duì)來(lái)說(shuō)，發(fā)生數(shù)量上的差錯(cuò)或弊端也較少，因此，審計(jì)人員在制訂整個(gè)審計(jì)計(jì)劃時(shí)，通常安排用于固定資產(chǎn)審計(jì)的時(shí)間較少，審計(jì)程序與方法也比較簡(jiǎn)單；另一方面，由于固定資產(chǎn)單位價(jià)值高，且其價(jià)值總額在資產(chǎn)總額中一般都占有較大的比重，因此，固定資產(chǎn)的安全與完整對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)影響極大。
關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；累計(jì)折舊；審計(jì)
中圖分類(lèi)號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673－291X（2011）23－0187－02
對(duì)于固定資產(chǎn)的審計(jì)，一方面，由于固定資產(chǎn)使用期長(zhǎng)、價(jià)值大、更新慢，增減變化發(fā)生的頻率較之流動(dòng)資產(chǎn)來(lái)說(shuō)要小得多，相對(duì)來(lái)說(shuō)，發(fā)生數(shù)量上的差錯(cuò)或弊端也較少，因此，審計(jì)人員在。制訂整個(gè)審計(jì)計(jì)劃時(shí)，通常安排用于固定資產(chǎn)審計(jì)的時(shí)間較少，審計(jì)程序與方法也比較簡(jiǎn)單；另一方面，由于固定資產(chǎn)單位價(jià)值高，且其價(jià)值總額在資產(chǎn)總額中一般都占有較大的比重，因此，固定資產(chǎn)的安全與完整對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)影響極大。所以，對(duì)固定資產(chǎn)審計(jì)的重要性就必須予以高度重視。另外，固定資產(chǎn)審計(jì)通常會(huì)涉及累計(jì)折舊的審計(jì)。
固定資產(chǎn)審計(jì)的范圍很廣。固定資產(chǎn)項(xiàng)目反映企業(yè)所有固定資產(chǎn)的原價(jià)，累計(jì)折舊項(xiàng)目反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊數(shù)額，這兩項(xiàng)無(wú)疑屬于固定資產(chǎn)的審計(jì)范圍。除此之外，由于固定資產(chǎn)的增加包括購(gòu)置、自行建造、投資者投入、融資租入、更新改造、以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得或以應(yīng)收債權(quán)換入、以非貨幣易換入、經(jīng)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)入、接受捐贈(zèng)和盤(pán)盈等多種途徑，相應(yīng)涉及到銀行存款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、在建工程、股本、資本公積、長(zhǎng)期應(yīng)付款、遞延稅款等項(xiàng)目；企業(yè)的固定資產(chǎn)又因出售、報(bào)廢、投資轉(zhuǎn)出、捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出、抵債轉(zhuǎn)出、以非貨幣易換出、無(wú)償調(diào)出、毀損和盤(pán)虧等原因而減少，與固定資產(chǎn)清理、其他應(yīng)收款、營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出等項(xiàng)目有關(guān)；另外，企業(yè)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，這又與制造費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用等項(xiàng)目聯(lián)系在一起。因此，在進(jìn)行固定資產(chǎn)審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注這些相關(guān)項(xiàng)目。
一、固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)
固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定固定資產(chǎn)是否存在；確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有；確定固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄是否完整；確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊政策是否恰當(dāng)；確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確；確定固定資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。
二、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試
1．索取或編制固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表
固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表是分析固定資產(chǎn)賬戶余額變動(dòng)情況的重要依據(jù)，是固定資產(chǎn)審計(jì)的重要工作底稿。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意驗(yàn)證固定資產(chǎn)明細(xì)賬與總賬的金額是否相符，如果不符，則應(yīng)將明細(xì)分類(lèi)賬與有關(guān)的原始憑證進(jìn)行核對(duì)，查出差異原因并予以更正。對(duì)各項(xiàng)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也要加計(jì)匯總與總賬核對(duì)，揭示并查明差異原因，予以更正。核對(duì)無(wú)誤后，索取或編制固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表。
2．實(shí)施分析程序
根據(jù)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)，選擇以下方法對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施分析程序：
（1）計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間數(shù)進(jìn)行比較，以便發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷(xiāo)的問(wèn)題。
（2）計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率，并將此比率同上期數(shù)進(jìn)行比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計(jì)算上的錯(cuò)誤。
（3）計(jì)算累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，并將此比率同上期數(shù)進(jìn)行比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算上的錯(cuò)誤。
（4）比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護(hù)費(fèi)用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯(cuò)誤。
（5）比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少額。由于被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況在不斷地變化，各期之間固定資產(chǎn)增加和減少的數(shù)額可能相關(guān)很大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)深入分析其差異，并根據(jù)被審計(jì)單位以往和今后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)，判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理。
（6）分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動(dòng)情況，并與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性。
三、固定資產(chǎn)增加的審計(jì)
被審計(jì)單位如果不能正確核算固定資產(chǎn)的增加，將對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表產(chǎn)生長(zhǎng)期的影響，因此，審計(jì)固定資產(chǎn)的增加是固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性測(cè)試中的重要內(nèi)容。固定資產(chǎn)的增加有購(gòu)置、自制自建、投資者投入、更新改造增加、債務(wù)人抵債增加等多種途徑。審計(jì)人員的審計(jì)要點(diǎn)如下：
1.審查固定資產(chǎn)購(gòu)建計(jì)劃是否合理、合法。主要應(yīng)查明所確定的購(gòu)建項(xiàng)目是否符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，資金來(lái)源是否合法。
2.審查固定資產(chǎn)購(gòu)建合同是否嚴(yán)格執(zhí)行。主要應(yīng)查明購(gòu)建合同是否符合合同法，其中所列的項(xiàng)目數(shù)量和質(zhì)量是否符合計(jì)劃要求，價(jià)格是否合理，合同的條款是否嚴(yán)格執(zhí)行，有無(wú)違反的情況。
3.審查固定資產(chǎn)購(gòu)建支出是否符合規(guī)定。主要應(yīng)查明固定資產(chǎn)購(gòu)建的各項(xiàng)支出是否真實(shí)、合法，有無(wú)非法行為。
4.審查固定資產(chǎn)利用程度是否符合預(yù)定的要求。主要應(yīng)審查有無(wú)閑置、未使用、不需要或不按用途使用的新增固定資產(chǎn)，對(duì)于存在的問(wèn)題，應(yīng)查明原因和追究責(zé)任。
另外，對(duì)于以投資形式轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)重點(diǎn)查明：固定資產(chǎn)的投入是否有相應(yīng)的審批手續(xù)和合同，是否經(jīng)過(guò)了資產(chǎn)評(píng)估；投入的固定資產(chǎn)品名、型號(hào)、規(guī)格、數(shù)量是否與合同所規(guī)定的一致；投入的固定資產(chǎn)是否為企業(yè)所需，有無(wú)以次充好的現(xiàn)象。
四、審查固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否符合規(guī)定
固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的正確與否，影響折舊的提取、成本的計(jì)算，所以要認(rèn)真審查。固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)一般以歷史成本為標(biāo)準(zhǔn)，即企業(yè)取得某項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)，按其全新?tīng)顟B(tài)所應(yīng)支付的全部貨幣金額。但固定資產(chǎn)增加的途徑不同，其原始價(jià)值計(jì)算的方法也不同。如投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)可按評(píng)估或合同、協(xié)議約定的價(jià)格入賬，捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)可按市價(jià)入賬，盤(pán)盈的固定資產(chǎn)可按重置完全價(jià)值入賬等。審計(jì)人員在審核固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)時(shí)，應(yīng)區(qū)別不同情況，逐項(xiàng)仔細(xì)審查。
五、審查固定資產(chǎn)的所有權(quán)是否歸屬企業(yè)
審計(jì)人員對(duì)于房地產(chǎn)類(lèi)的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明其所有權(quán)或使用權(quán)的證明文件；對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)合同，證實(shí)其并非經(jīng)營(yíng)租賃；對(duì)汽車(chē)等運(yùn)輸設(shè)備，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)準(zhǔn)購(gòu)證和執(zhí)照等，證實(shí)其非租入。
六、固定資產(chǎn)減少的審查
企業(yè)固定資產(chǎn)的減少大致有以下去向：出售、報(bào)廢、毀損、向其他單位投資轉(zhuǎn)出、盤(pán)虧等。為了保護(hù)固定資產(chǎn)的安全和完整，必須對(duì)固定資產(chǎn)的減少進(jìn)行嚴(yán)格的審查，從而確定固定資產(chǎn)減少的合理性、合法性。由于固定資產(chǎn)減少的原因不同，審計(jì)人員在審查時(shí)應(yīng)區(qū)分不同情況，抓住審計(jì)重點(diǎn)。對(duì)各種固定資產(chǎn)減少的審計(jì)，審計(jì)人員的審計(jì)重點(diǎn)如下：
1．審查減少固定資產(chǎn)的批準(zhǔn)文件。
2．審查減少固定資產(chǎn)是否進(jìn)行了技術(shù)檢驗(yàn)或評(píng)估。
3．審查減少固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理是否正確，累計(jì)折舊是否沖銷(xiāo)。
4．審查減少固定資產(chǎn)的凈損益，驗(yàn)證其正確性與合法性，并與銀行存款、營(yíng)業(yè)外收支、投資收益等有關(guān)賬戶相核對(duì)。
七、對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察
實(shí)施實(shí)地觀察審計(jì)程序時(shí)，審計(jì)人員可以以固定資產(chǎn)明細(xì)分類(lèi)賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查，以證明會(huì)計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在，并了解其目前的使用狀況；也可以以實(shí)地為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類(lèi)賬，以獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。
當(dāng)然，審計(jì)人員實(shí)地觀察的重點(diǎn)是本期新增加的重要固定資產(chǎn)，有時(shí)，觀察范圍也會(huì)擴(kuò)展到以前期間增加的固定資產(chǎn)。觀察范圍的確定需要依據(jù)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱、固定資產(chǎn)的重要性和審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)來(lái)判斷。如為初次審計(jì)，則應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大觀察范圍。
八、調(diào)查未使用和不需用的固定資產(chǎn)
審計(jì)人員應(yīng)調(diào)查被審計(jì)單位有無(wú)已完工或已購(gòu)建但尚未交付使用的新增固定資產(chǎn)、因改擴(kuò)建等原因暫停使用的固定資產(chǎn)，以及多余或不適用的需要進(jìn)行處理的固定資產(chǎn)，如有，應(yīng)作徹底調(diào)查，以確定其是否真實(shí)。同時(shí)，還應(yīng)調(diào)查未使用、不需用的固定資產(chǎn)的購(gòu)建啟用及停用時(shí)點(diǎn)，并作出記錄。
1．檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況
結(jié)合對(duì)銀行借款等的檢查，了解固定資產(chǎn)是否存在抵押、擔(dān)保情況。如存在，應(yīng)取證、記錄，并提請(qǐng)被審計(jì)單位作必要披露。
2．檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露
會(huì)計(jì)報(bào)表附注通常應(yīng)說(shuō)明固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)、分類(lèi)、計(jì)價(jià)方法和折舊方法，各類(lèi)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊率，分類(lèi)別披露固定資產(chǎn)在本期的增減變動(dòng)情況，并應(yīng)披露用做抵押、擔(dān)保和本期從在建工程轉(zhuǎn)入數(shù)、本期出售固定資產(chǎn)數(shù)、本期置換固定資產(chǎn)數(shù)等情況。
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵詞】 高職院校；績(jī)效審計(jì)；特點(diǎn)；建議
高職院校是運(yùn)用財(cái)政資金和自籌資金完成高素質(zhì)應(yīng)用型、技能型人才培養(yǎng)的事業(yè)單位，學(xué)校資金使用狀況對(duì)各項(xiàng)人才培養(yǎng)方案能否順利實(shí)施有至關(guān)重要影響。因此，根據(jù)國(guó)家審計(jì)署關(guān)于到2012年要對(duì)所有審計(jì)項(xiàng)目都將開(kāi)展績(jī)效審計(jì)工作的規(guī)定，探討高職院校開(kāi)展績(jī)效審計(jì)問(wèn)題，對(duì)優(yōu)化教育資源配置、改善辦學(xué)條件、節(jié)約辦學(xué)經(jīng)費(fèi)、提高資金的使用效益、培養(yǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展急需人才，有重要意義。
一、河南高職院校開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的必要性
高等職業(yè)教育是我國(guó)高等教育的重要組成部分，在國(guó)家大力發(fā)展高職教育政策激勵(lì)下，河南省的高職教育近年來(lái)得到了快速發(fā)展。據(jù)河南省教育事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)顯示，截至2009年底，河南省普通高等學(xué)校共99所，其中，本科院校43所，高職院校56所，在校生共計(jì)136.88萬(wàn)人，本、專(zhuān)科在校生分別為61.61萬(wàn)人和75.27萬(wàn)人，本專(zhuān)科之比為4.5∶5.5，高等職業(yè)教育已經(jīng)占據(jù)半壁江山。近年來(lái)，河南省高職院校為抓住國(guó)家大力發(fā)展職業(yè)教育的有利時(shí)機(jī)，在爭(zhēng)創(chuàng)國(guó)家、省級(jí)示范性、骨干性高職院校的動(dòng)力推動(dòng)下，為改善軟硬件辦學(xué)條件，優(yōu)化育人環(huán)境，在不同程度上均加大了基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資，取得了一定的建設(shè)成就，但政府撥付給高職院校的財(cái)政資金在用于日常經(jīng)費(fèi)開(kāi)支方面，已是捉襟見(jiàn)肘，所以大量的建設(shè)資金往往需要高職院校通過(guò)市場(chǎng)尋找，高昂的籌資費(fèi)用，進(jìn)一步加劇了高職院校的財(cái)務(wù)困難。相對(duì)于教育資金緊缺的現(xiàn)實(shí)，高職院校資金使用效率低下、辦學(xué)成本核算模糊、資金浪費(fèi)嚴(yán)重等問(wèn)題卻突顯：對(duì)未來(lái)人才需求缺乏預(yù)測(cè)，專(zhuān)業(yè)忽上忽下左右搖擺，盲目購(gòu)置一些價(jià)值昂貴的儀器設(shè)備卻長(zhǎng)期閑置；基本建設(shè)方案缺少可行性論證，建設(shè)資金留有缺口形成“胡子工程”；設(shè)備維護(hù)修繕工程沒(méi)有長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，損失浪費(fèi)嚴(yán)重；校辦產(chǎn)業(yè)運(yùn)營(yíng)機(jī)制不健全，職責(zé)不清，經(jīng)營(yíng)管理不善；特色專(zhuān)業(yè)、優(yōu)秀教學(xué)團(tuán)隊(duì)、精品課程、綜合實(shí)訓(xùn)基地等專(zhuān)項(xiàng)建設(shè)經(jīng)費(fèi)不按規(guī)定用途使用，被截留和挪用，建設(shè)質(zhì)量大打折扣等等。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2009年，河南省教育系統(tǒng)對(duì)2 416個(gè)項(xiàng)目實(shí)施了審查，審計(jì)資金總額123.5億元，發(fā)現(xiàn)有問(wèn)題資金5 588萬(wàn)元，促進(jìn)增收節(jié)支4.7億元。河南高職院校的審計(jì)內(nèi)容主要是財(cái)務(wù)收支審計(jì)，而針對(duì)人、財(cái)、物使用管理狀況的經(jīng)濟(jì)性、效果性及效率性的績(jī)效審計(jì)則是微乎其微，這難以適應(yīng)我國(guó)高等院校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新形勢(shì)。因此，根據(jù)國(guó)家審計(jì)署的規(guī)劃和教育部17號(hào)令的要求，為保障高等職業(yè)教育在十二五期間又好又快發(fā)展，在河南省高職院校推動(dòng)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)已迫在眉睫。
二、高職院校績(jī)效審計(jì)的內(nèi)涵及特點(diǎn)
高職院校的績(jī)效審計(jì)是高職院校內(nèi)部獨(dú)立的審計(jì)組織和人員，依照經(jīng)濟(jì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)法規(guī)，對(duì)學(xué)校各部門(mén)及人員履行崗位責(zé)任情況進(jìn)行審核檢查，分析評(píng)價(jià)其使用學(xué)校的人、財(cái)、物資源實(shí)施的項(xiàng)目及管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性，并出具報(bào)告的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。績(jī)效審計(jì)有如下幾個(gè)突出特點(diǎn)：
（一）審計(jì)人員的變動(dòng)性
績(jī)效審計(jì)是對(duì)學(xué)校人、財(cái)、物等資源運(yùn)用過(guò)程及使用成效的一種新型審計(jì)，屬于管理審計(jì)范疇。它要求從事該項(xiàng)審計(jì)工作的人員要熟悉高職教育規(guī)律，懂得教學(xué)管理、人力資源管理、工程設(shè)備管理及基本建設(shè)管理等。河南省高職業(yè)教育在國(guó)家政策鼓勵(lì)下盡管發(fā)展迅速，但是就其現(xiàn)狀而言，各學(xué)校主要是重視對(duì)教學(xué)儀器設(shè)備的投入和教師的培養(yǎng)，管理人員缺乏特別是高素質(zhì)、符合績(jī)效審計(jì)工作需要的專(zhuān)職內(nèi)部審計(jì)人員奇缺，難以滿足審計(jì)形勢(shì)發(fā)展的要求。因此，開(kāi)展績(jī)效審計(jì)就必須依據(jù)不同的審計(jì)對(duì)象，借助大量“外腦”，采用專(zhuān)家咨詢或直接參與的方式，組成專(zhuān)兼結(jié)合的審計(jì)隊(duì)伍，審計(jì)人員呈現(xiàn)出較為顯著的變動(dòng)性特征。
（二）審計(jì)對(duì)象的多元性
績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容不同于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，它可以是單位預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)，專(zhuān)業(yè)建設(shè)與課程開(kāi)發(fā)項(xiàng)目審計(jì)，專(zhuān)業(yè)帶頭人、骨干教師以及兼職教師隊(duì)伍建設(shè)審計(jì)，也可以是基建項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)及經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況全面審計(jì)。審計(jì)對(duì)象呈現(xiàn)出多元化、復(fù)雜性特征。這就決定了每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目使用的審計(jì)方法、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)實(shí)施程序、審計(jì)取證、審計(jì)結(jié)論的質(zhì)量要求和控制以及審計(jì)成果的運(yùn)用等方面不具有可復(fù)制性。它要求審計(jì)人員要邊實(shí)踐、邊總結(jié)，逐步提高審計(jì)工作質(zhì)量。
（三）審計(jì)依據(jù)的層次性
績(jī)效審計(jì)依據(jù)是指用于衡量審計(jì)對(duì)象績(jī)效水平的尺度和準(zhǔn)繩。績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)是一個(gè)復(fù)雜的工程，實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)的科學(xué)性依賴(lài)于諸多因素和條件，這些都需要一個(gè)可供依據(jù)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)既是管理部門(mén)或?qū)徲?jì)人員對(duì)實(shí)際效果進(jìn)行衡量或評(píng)價(jià)的鑒定要點(diǎn)，也是審計(jì)人員出具審計(jì)意見(jiàn)的依據(jù)。在審計(jì)中對(duì)項(xiàng)目或活動(dòng)的分析與判斷既可選擇國(guó)家的法律、法規(guī)以及學(xué)校的管理規(guī)定等高層次政策性標(biāo)準(zhǔn)，也可選擇工程施工、性能參數(shù)等技術(shù)性標(biāo)準(zhǔn)，以及資金成本等經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。只有將不同層次的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)合理加以使用，才能對(duì)被審事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)性、效果性及效率性做出恰當(dāng)評(píng)判。
（四）審計(jì)服務(wù)的內(nèi)向性
績(jī)效審計(jì)的目的是為了挖掘內(nèi)部資源，提高人財(cái)物的使用效果，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。所以圍繞服務(wù)于內(nèi)部管理開(kāi)展的審計(jì)活動(dòng)，在對(duì)經(jīng)濟(jì)性的評(píng)價(jià)上要側(cè)重于被審活動(dòng)中資源的取得、使用以及管理是否節(jié)約、合理，協(xié)助學(xué)校決策層改善管理，節(jié)約資源，增加學(xué)校的資產(chǎn)價(jià)值；在效果評(píng)價(jià)上要通過(guò)對(duì)被審活動(dòng)實(shí)際取得的成果與預(yù)期成果的對(duì)比分析，確認(rèn)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的程度，協(xié)助決策層最大限度擴(kuò)大工作成果；在效率審計(jì)上要通過(guò)投入與產(chǎn)出比的分析，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，協(xié)助決策層提高工作質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性的有機(jī)統(tǒng)一。
（五）審計(jì)環(huán)境的復(fù)雜性
高職院校的績(jī)效審計(jì)是一種內(nèi)部審計(jì)，學(xué)校內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)各項(xiàng)工作的實(shí)施、運(yùn)行及結(jié)果均會(huì)產(chǎn)生較大影響。由于各高職院校發(fā)展壯大的路徑各不相同，人財(cái)物等資源的籌措渠道各具特色，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)者的管理哲學(xué)和工作作風(fēng)、操守和價(jià)值觀、能力評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部組織架構(gòu)、職責(zé)權(quán)限的分配以及人力資源政策等均存在較大差異，審計(jì)環(huán)境的復(fù)雜性，就要求審計(jì)人員做出的審計(jì)結(jié)論一定要符合被審單位特定的生存環(huán)境，因時(shí)因地制宜，不能盲目照抄照搬他人的審計(jì)方法，工作要體現(xiàn)獨(dú)創(chuàng)性。
三、高職院校績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)堅(jiān)持的原則
教育部關(guān)于做好教育審計(jì)工作的通知中明確規(guī)定，績(jī)效審計(jì)是當(dāng)前教育審計(jì)的重點(diǎn)工作內(nèi)容之一，深入研究績(jī)效審計(jì)操作辦法和指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，通過(guò)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)可以找出學(xué)校管理、決策、效益等方面存在的突出問(wèn)題，提出建議和措施，推動(dòng)高校建立績(jī)效管理機(jī)制。績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)是指運(yùn)用經(jīng)濟(jì)技術(shù)方法和特定指標(biāo)體系，對(duì)照既定的標(biāo)準(zhǔn)，按照一定的程序，通過(guò)定量定性對(duì)比分析，對(duì)項(xiàng)目一定運(yùn)行期間的工作成果和經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)做出客觀、公正和準(zhǔn)確的綜合評(píng)價(jià)。它既是績(jī)效審計(jì)的重點(diǎn)，也是績(jī)效審計(jì)難點(diǎn)。根據(jù)高職院校發(fā)展現(xiàn)狀，高職院校在開(kāi)展績(jī)效審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)把握以下評(píng)價(jià)原則：
（一）定性與定量相結(jié)合原則
對(duì)可以定量描述的項(xiàng)目，必須通過(guò)多角度、多層次的指標(biāo)進(jìn)行量化評(píng)價(jià)，才能使對(duì)資金使用效益實(shí)現(xiàn)程度的定性評(píng)價(jià)更具有證明力和說(shuō)服力，評(píng)價(jià)結(jié)果才更直觀、更具有可比性，才能有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而對(duì)只能定性描述的項(xiàng)目，還需要全方位評(píng)價(jià)其綜合效益，提高定性評(píng)價(jià)的科學(xué)性。建立績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系，要注重定性與定量相結(jié)合，盡可能采用量化指標(biāo)。
（二）經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益相結(jié)合原則
高職院校的核心工作是貫徹、執(zhí)行黨和國(guó)家的教育方針政策，培養(yǎng)社會(huì)急需的高素質(zhì)應(yīng)用型人才，績(jī)效審計(jì)既要按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的利益誘導(dǎo)法則，通過(guò)要素投入與產(chǎn)出對(duì)比分析，評(píng)價(jià)被審項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)的微觀經(jīng)濟(jì)收益，又要從學(xué)校服務(wù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的功能出發(fā)，評(píng)價(jià)人才培養(yǎng)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的長(zhǎng)期貢獻(xiàn)，兼顧經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，以促進(jìn)學(xué)校的可持續(xù)發(fā)展。
（三）經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性相統(tǒng)一原則
績(jī)效審計(jì)不能簡(jiǎn)單用一個(gè)“好或壞”、“高或低”、“對(duì)與錯(cuò)”來(lái)完整地評(píng)價(jià)一個(gè)績(jī)效審計(jì)事項(xiàng)。因此，衡量一個(gè)審計(jì)事項(xiàng)的績(jī)效實(shí)現(xiàn)程度的標(biāo)準(zhǔn)往往有一定幅度，是一個(gè)區(qū)間變量。績(jī)效審計(jì)是使用一定可量化的表示程度的各類(lèi)指標(biāo)來(lái)表達(dá)績(jī)效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，通過(guò)若干績(jī)效審計(jì)事項(xiàng)績(jī)效狀況不同程度的綜合描述，來(lái)全面反映出審計(jì)事項(xiàng)的績(jī)效狀況。績(jī)效審計(jì)可以用不同的績(jī)效檔次標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng)的績(jī)效程度。經(jīng)濟(jì)性側(cè)重于資源要素投入的節(jié)約性，效率性側(cè)重于工作質(zhì)量的時(shí)效性，效果性則是項(xiàng)目目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的程度及收益，績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)定要做到三者的有機(jī)統(tǒng)計(jì)，不能自相矛盾。
（四）可操作性原則
可操作性原則是指績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)必須簡(jiǎn)明、具體、易懂，便于審計(jì)人員進(jìn)行分析，易于判斷被審計(jì)對(duì)象績(jī)效的好壞，有利于信息使用者的理解。審計(jì)人員可以通過(guò)相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)，得出客觀、合理、被審計(jì)單位認(rèn)可的審計(jì)結(jié)論，提出切實(shí)可行、有針對(duì)性的審計(jì)建議。
（五）相關(guān)性原則
績(jī)效審計(jì)的突出特征是以審計(jì)“資源”為目標(biāo)導(dǎo)向，而不是僅以“資金”為目標(biāo)導(dǎo)向的審計(jì)方式。資源的投入既包括貨幣資金投入，又包括教學(xué)儀器設(shè)備、實(shí)訓(xùn)場(chǎng)地、耗材等實(shí)物資源、人力資源、時(shí)間資源等。績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)涉及對(duì)被審項(xiàng)目資金以外的諸多績(jī)效要素狀況發(fā)表評(píng)價(jià)意見(jiàn)并提出優(yōu)化績(jī)效水平的管理建議，它必然涉及諸多非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容。審計(jì)人員選用的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與被審計(jì)單位或被審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際情況相關(guān)，評(píng)價(jià)結(jié)論應(yīng)與被審事項(xiàng)的資金審計(jì)目標(biāo)、資源利用或被審計(jì)項(xiàng)目需求相關(guān)。
四、開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的幾點(diǎn)建議
（一）遵守審計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范審計(jì)行為
為了使審計(jì)工作步入規(guī)范化、科學(xué)化、常規(guī)化的軌道，河南省教育主管部門(mén)，根據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署4號(hào)令）和《教育部教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》（教育部17號(hào)令）等文件精神，結(jié)合本省實(shí)際，在2010年7月研究制定了《河南省教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》、《河南省教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》、《河南省教育系統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)辦法》、《河南省教育系統(tǒng)預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)實(shí)施辦法》、《河南省教育系統(tǒng)建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施辦法》、《河南省教育系統(tǒng)固定資產(chǎn)審計(jì)實(shí)施辦法》、《河南省教育系統(tǒng)處級(jí)以下領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法》、《河南省教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)處理處罰暫行規(guī)定》等八項(xiàng)制度，這八項(xiàng)制度的頒布實(shí)施，對(duì)指導(dǎo)當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期高職院校健康有序、高水平地開(kāi)展績(jī)效審計(jì)有著重要作用。高職院校的審計(jì)人員要認(rèn)真研讀、領(lǐng)會(huì)《八項(xiàng)制度》的內(nèi)容，依據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)范審計(jì)行為，不斷提高教育審計(jì)質(zhì)量和水平，使審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能得到更加有效的發(fā)揮。
（二）以頂崗掛職方式組建審計(jì)隊(duì)伍，破解績(jī)效審計(jì)人員不足的瓶頸約束
績(jī)效審計(jì)就其審計(jì)內(nèi)容而言是一種綜合審計(jì)，在審計(jì)主體的人員構(gòu)成上應(yīng)包括：財(cái)務(wù)管理、工程管理、經(jīng)濟(jì)管理、教學(xué)管理等多方面的專(zhuān)家。我國(guó)高職院校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)剛剛成立，人員數(shù)量有限，而且審計(jì)人員多數(shù)出身于財(cái)會(huì)職業(yè)，起點(diǎn)較低，結(jié)構(gòu)單一，專(zhuān)業(yè)水平有限，難以滿足績(jī)效審計(jì)對(duì)人員綜合素質(zhì)的需求。不解決人員不足的瓶頸約束，要推進(jìn)高職院校開(kāi)展績(jī)效審計(jì)就只能淪為空談。筆者認(rèn)為只要?jiǎng)?chuàng)新管理模式，這一難題從學(xué)校內(nèi)部是能夠順利解決的。事實(shí)上，高職院校在發(fā)展過(guò)成中構(gòu)建的雙師型教師隊(duì)伍，已經(jīng)為實(shí)施績(jī)效審計(jì)儲(chǔ)備了優(yōu)質(zhì)的“專(zhuān)家?guī)臁保呗氃盒Ｈ绻詫W(xué)校內(nèi)審機(jī)構(gòu)為主體，以校內(nèi)“專(zhuān)家?guī)臁钡碾p師型教師為依托，讓不同專(zhuān)業(yè)的教師以頂崗掛職模式參與績(jī)效審計(jì)，既可以滿足不同審計(jì)項(xiàng)目對(duì)不同審計(jì)人員的能力需求，保證高質(zhì)量完成審計(jì)工作任務(wù)；另一方面，也可以把教師參與績(jī)效審計(jì)活動(dòng)作為雙師型教師培養(yǎng)的一種模式。通過(guò)完善的內(nèi)部獎(jiǎng)懲機(jī)制，調(diào)動(dòng)教師參與學(xué)校建設(shè)的積極性，深化校務(wù)公開(kāi)的內(nèi)涵，實(shí)現(xiàn)師資培養(yǎng)與績(jī)效審計(jì)“雙贏”。
（三）以項(xiàng)目審計(jì)為抓手，穩(wěn)步推進(jìn)績(jī)效審計(jì)
高職院校開(kāi)展績(jī)效審計(jì)是一個(gè)嶄新的工作內(nèi)容，它涉及的面比較廣，在目前基礎(chǔ)工作比較薄弱、經(jīng)驗(yàn)比較缺乏的情況下，開(kāi)展績(jī)效審計(jì)工作不能急于求成，要本著從易到難的原則穩(wěn)步推進(jìn)。首先應(yīng)當(dāng)通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)，提高經(jīng)濟(jì)管理信息的核算質(zhì)量，為績(jī)效審計(jì)提供客觀的評(píng)價(jià)基礎(chǔ)。其次，要把師生關(guān)注的諸如：新校區(qū)基本建設(shè)項(xiàng)目、集中性的大型招標(biāo)采購(gòu)項(xiàng)目、財(cái)政資助的投融資項(xiàng)目、專(zhuān)項(xiàng)資金支持的示范性建設(shè)、特色專(zhuān)業(yè)建設(shè)、優(yōu)秀教學(xué)團(tuán)隊(duì)建設(shè)、精品課程建設(shè)以及綜合性實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)室建設(shè)等重點(diǎn)項(xiàng)目作為審查的準(zhǔn)切入點(diǎn)，以項(xiàng)目審計(jì)為抓手，從項(xiàng)目立項(xiàng)、分步實(shí)施到成果驗(yàn)收全過(guò)程介入審查活動(dòng)，以發(fā)揮績(jī)效審計(jì)事前防范、事中控制、事后評(píng)價(jià)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作用。最后，要學(xué)習(xí)借鑒兄弟院校成熟的審計(jì)技術(shù)，總結(jié)交流審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，不斷創(chuàng)新審計(jì)工作方法，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作水平。
（四）構(gòu)建符合學(xué)校特點(diǎn)的審計(jì)評(píng)價(jià)體系，為績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展提供科學(xué)依據(jù)
審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制度建設(shè)一方面為審計(jì)人員提供遵循的依據(jù)，提高了工作效率；另一方面也有利于考核審計(jì)人員的工作業(yè)績(jī)。相對(duì)于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，績(jī)效審計(jì)更注重促進(jìn)被審計(jì)單位加強(qiáng)管理、提高效益。績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目涉及業(yè)務(wù)領(lǐng)域眾多，專(zhuān)業(yè)差異較大，不能指望套用現(xiàn)成的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)實(shí)施績(jī)效審計(jì)。從國(guó)際上來(lái)看，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織也是通過(guò)制定指南的方式，指導(dǎo)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)。我國(guó)高職院校構(gòu)成復(fù)雜，開(kāi)展績(jī)效審計(jì)必須要立足學(xué)校的實(shí)際，要從預(yù)算審查方面構(gòu)建經(jīng)費(fèi)收支核算評(píng)價(jià)指標(biāo)；從招生規(guī)模、生均培養(yǎng)費(fèi)用、師生比、設(shè)備利用率等方面構(gòu)建資源利用效率評(píng)價(jià)指標(biāo)；從經(jīng)濟(jì)社會(huì)成熟的人才培養(yǎng)質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、基本建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)等方面構(gòu)建學(xué)校投資效果評(píng)價(jià)指標(biāo)和管理評(píng)價(jià)指標(biāo)，逐步建立一套適應(yīng)學(xué)校特點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性相統(tǒng)一的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。
綜上所述，績(jī)效審計(jì)將逐漸成為未來(lái)高職院校內(nèi)部審計(jì)的核心工作內(nèi)容之一，通過(guò)績(jī)效審計(jì)能夠客觀衡量學(xué)校資源利用效率，研究學(xué)校重大項(xiàng)目投入與產(chǎn)出的對(duì)比關(guān)系，對(duì)其資源配置、管理和使用的開(kāi)展綜合分析，對(duì)學(xué)校各單位的資源利用狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)與監(jiān)督，促進(jìn)資源的保護(hù)、利用與開(kāi)發(fā)，以便更好地履行崗位職責(zé)，不斷提高學(xué)校的管理水平。高職院校推行績(jī)效審計(jì)在客觀上還存在一定的制約因素，但只要我們認(rèn)真探索，尋求有力的對(duì)策，必將推動(dòng)績(jī)效審計(jì)在我國(guó)高校的順利實(shí)施。
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