時(shí)間：2023-06-16 16:10:07
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇固定資產(chǎn)稅務(wù)籌劃，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、資產(chǎn)銷(xiāo)售稅收規(guī)定
對(duì)于納稅人銷(xiāo)售資產(chǎn)，增值稅法作了如下規(guī)定：納稅人（無(wú)論是一般納稅人，還是小規(guī)模納稅人）銷(xiāo)售除摩托車(chē)、游艇、小汽車(chē)之外的舊貨（包括納稅人銷(xiāo)售已使用過(guò)的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），在同時(shí)滿足以下三個(gè)條件時(shí)，可暫免征收增值稅。否則，應(yīng)按4%的征收率簡(jiǎn)易計(jì)算增值稅并減半征收。
第一，屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所錄貨物；
第二，企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過(guò)的貨物；
第三，銷(xiāo)售價(jià)格不超過(guò)其原值的貨物。
對(duì)于納稅人銷(xiāo)售已使用過(guò)的屬于征收消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇，售價(jià)超過(guò)原值的，按照4%的征收率計(jì)算稅額后再減半征收增值稅；售價(jià)未超過(guò)原值的免征增值稅。
由于企業(yè)具有確定固定資產(chǎn)銷(xiāo)售價(jià)格的自，再根據(jù)上述稅收規(guī)定，并購(gòu)企業(yè)完全可以在對(duì)被并購(gòu)企業(yè)的資產(chǎn)的剝離過(guò)程中，通過(guò)合理確定銷(xiāo)售價(jià)格進(jìn)行籌劃，其籌劃的思路為精心比較各銷(xiāo)售價(jià)格方案下的凈收益，以?xún)羰找孀畲蠡邽樽顑?yōu)方案。
（一）案例分析 甲企業(yè)年初縱向并購(gòu)了乙企業(yè)，并購(gòu)?fù)瓿珊髮?duì)乙企業(yè)進(jìn)行整合，擬改變乙企業(yè)原有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍。因此，準(zhǔn)備將乙企業(yè)已使用過(guò)的登記在冊(cè)的固定資產(chǎn)某機(jī)床一臺(tái)對(duì)外銷(xiāo)售，該機(jī)床原值20萬(wàn)元，已提折舊5萬(wàn)元?，F(xiàn)確定了四個(gè)銷(xiāo)售價(jià)格：一是按原值20萬(wàn)元出售；二是以高于原值的20.3萬(wàn)元（含稅價(jià)）出售；三是以低于原值的價(jià)格19.5萬(wàn)元出售；四是以23萬(wàn)元的價(jià)格出售，在每個(gè)售價(jià)方案下，都將發(fā)生資產(chǎn)清理費(fèi)用 1萬(wàn)元。
方案一分析：
一是銷(xiāo)售舊固定資產(chǎn)的價(jià)格，當(dāng)以等于或以低于原值價(jià)格出售時(shí)，以等于原值的價(jià)格出售時(shí)凈收益最大；
二是當(dāng)以高于原值的價(jià)格出售時(shí)，凈收益末必比以等于或低于原值的價(jià)格出售要高，這時(shí)應(yīng)考慮增值稅稅負(fù)的影響。
（二）銷(xiāo)售使用過(guò)固定資產(chǎn)的增值率節(jié)稅點(diǎn)問(wèn)題通過(guò)上面的分析，當(dāng)以高于固定資產(chǎn)原值的價(jià)格出售時(shí)，凈收益未必比等于或低于原值的價(jià)格出售要高，也就是說(shuō)存在著某一平衡點(diǎn)E，使得以高價(jià)出售的凈收益等于以原值出售的凈收益。假定使用過(guò)固定資產(chǎn)的原值為P，使用過(guò)固定資產(chǎn)的銷(xiāo)售價(jià)格為S。
這表明，銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)，如果價(jià)格超過(guò)原值但沒(méi)超過(guò)原值1.96%的增值率免稅節(jié)稅點(diǎn)，那應(yīng)盡量使銷(xiāo)售價(jià)格不超過(guò)原值，這時(shí)免稅的節(jié)稅效應(yīng)會(huì)帶來(lái)更大的收入；如果售價(jià)可以超過(guò)原值1.96%的增值率免稅節(jié)稅點(diǎn)，那表明放棄免稅、繳納增值稅可以帶來(lái)更大的收益。
（三）銷(xiāo)售使用過(guò)固定資產(chǎn)的綜合稅務(wù)籌劃 在上述案例中，從簡(jiǎn)化角度出發(fā)免除了對(duì)所得稅稅負(fù)的分析。但是在一定的銷(xiāo)售價(jià)格下，相關(guān)的所得稅確實(shí)存在并且隨著固定資產(chǎn)銷(xiāo)售價(jià)格超過(guò)增值稅免稅節(jié)稅點(diǎn)并不斷提高，企業(yè)所得稅的應(yīng)稅所得即財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得也隨之增加，體現(xiàn)出增值稅與企業(yè)所得稅的一種負(fù)相關(guān)關(guān)系，這就需要進(jìn)行全方位的綜合稅務(wù)籌劃。
銷(xiāo)售使用過(guò)固定資產(chǎn)的定價(jià)如果在資產(chǎn)原值以下，不出現(xiàn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用考慮企業(yè)所得稅問(wèn)題；若銷(xiāo)售使用過(guò)固定資產(chǎn)的價(jià)格可定在資產(chǎn)原值以上但未超過(guò)增值率節(jié)稅點(diǎn)以上，這時(shí)，出于節(jié)稅考慮，企業(yè)應(yīng)把價(jià)格定在資產(chǎn)原值的水平，這樣既不用考慮增值稅，同時(shí)也不產(chǎn)生財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用考慮企業(yè)所得稅問(wèn)題。
如果企業(yè)銷(xiāo)售使用過(guò)固定資產(chǎn)的價(jià)格可以定在固定資產(chǎn)增值率以上，固定資產(chǎn)增值率分析顯示價(jià)格將比節(jié)稅帶來(lái)更大的收入時(shí)，就需要進(jìn)行包括考慮企業(yè)所得稅在內(nèi)的綜合稅務(wù)籌劃。
如果企業(yè)銷(xiāo)售使用過(guò)固定資產(chǎn)的價(jià)格可以定在固定資產(chǎn)增值率以上，企業(yè)以高于資產(chǎn)原值的價(jià)格銷(xiāo)售，但不含稅銷(xiāo)售收入減去處理使用過(guò)固定資產(chǎn)的允許扣除費(fèi)用后的余額小于資產(chǎn)原值，即沒(méi)有應(yīng)稅所得，則企業(yè)所得稅對(duì)增值稅的固定資產(chǎn)增值率的分析結(jié)果也不會(huì)產(chǎn)生影響。如果企業(yè)銷(xiāo)售使用過(guò)固定資產(chǎn)的價(jià)格可以定在固定資產(chǎn)增值率以上，以高于資產(chǎn)原值的價(jià)格銷(xiāo)售，且不含稅收入減去處理使用過(guò)的固定資產(chǎn)的允許扣除費(fèi)用后的余額大于資產(chǎn)原值，此時(shí)發(fā)生應(yīng)稅所得，則企業(yè)所得稅對(duì)增值稅的固定資產(chǎn)增值率的分析結(jié)果會(huì)產(chǎn)生影響。
案例分析：資料如上一案例，但甲企業(yè)在將被并購(gòu)企業(yè)乙的已使用過(guò)機(jī)床對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)只面臨兩個(gè)價(jià)格選擇，一是以原值20萬(wàn)元銷(xiāo)售，二是以超過(guò)原值的23萬(wàn)元銷(xiāo)售。適用的企業(yè)所得稅率為33%。
若以原值20萬(wàn)元銷(xiāo)售機(jī)床，則免交增值稅，同時(shí)也沒(méi)有產(chǎn)生財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用交企業(yè)所得稅。
由于企業(yè)所得稅的影響，銷(xiāo)售機(jī)床因資產(chǎn)增值而比增值稅免稅多增加的收入要減少0.36795萬(wàn)元，但考慮增值稅和企業(yè)所得稅后的凈收益還是比增值稅免稅時(shí)增加了1.74745萬(wàn)元。所以，在同時(shí)考慮增值稅和企業(yè)所得稅的影響時(shí)，甲企業(yè)應(yīng)選擇23萬(wàn)元的價(jià)格來(lái)銷(xiāo)售機(jī)床，此時(shí)帶來(lái)的凈收益最大。
【關(guān)鍵詞】 延期納稅； 稅務(wù)籌劃； 計(jì)量
2011年11月14日，《人民日?qǐng)?bào)》報(bào)道，該報(bào)記者所調(diào)查的中小企業(yè)反映，有相當(dāng)于一半左右的利潤(rùn)繳了各種稅費(fèi)。除了媒體實(shí)地的調(diào)查報(bào)道，北京大學(xué)國(guó)家發(fā)展研究院的研究也表明：由于幾近一半以上的利潤(rùn)都被稅費(fèi)侵占，2011年江浙一帶的中小企業(yè)中，72.45%的小企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)6個(gè)月沒(méi)有利潤(rùn)或小幅虧損，對(duì)未來(lái)6個(gè)月經(jīng)營(yíng)信心較低；3.29%的小企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)6個(gè)月可能大幅虧損或歇業(yè)。對(duì)于中小企業(yè)面臨的困局，有人認(rèn)為是緊縮的政策所致，有人認(rèn)為是中小企業(yè)放棄了實(shí)業(yè)所致，也有人認(rèn)為是中小企業(yè)稅負(fù)過(guò)重。這些說(shuō)法雖各有側(cè)重，但都從某個(gè)側(cè)面反映了中小企業(yè)面臨的諸多制度困局，過(guò)高的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)和微薄的利潤(rùn)更是成為中小企業(yè)難以逾越的生死關(guān)口。因此，中小企業(yè)的發(fā)展既需要國(guó)家安排適當(dāng)?shù)闹贫?，解決制度困局；又需要中小企業(yè)自身不斷提高發(fā)展和充分運(yùn)用法律規(guī)定，選擇適合自己的做法，比如，在稅法允許的情況下少納稅或延期納稅，也就是進(jìn)行稅務(wù)籌劃。企業(yè)稅務(wù)籌劃按照難易程度可以分為三種類(lèi)型，分別是規(guī)避額外稅負(fù)、優(yōu)化涉稅方案和爭(zhēng)取有利政策。具體做法有：規(guī)避納稅義務(wù)、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁、縮小稅基、運(yùn)用低稅率和延期納稅等。其他稅務(wù)籌劃方法所產(chǎn)生的稅務(wù)籌劃利益都是比較容易測(cè)算的，比如稅率從25%降低到15%，那就用應(yīng)納稅所得×10%即可測(cè)算，但延期納稅籌劃方法，由于總的納稅額都一樣，只是納稅時(shí)間不同，這樣產(chǎn)生的稅務(wù)籌劃利益如何計(jì)量呢？本文擬通過(guò)貨幣時(shí)間價(jià)值觀念的運(yùn)用來(lái)解決延期納稅的稅務(wù)籌劃利益計(jì)量問(wèn)題，為中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供理論依據(jù)和分析思路。
企業(yè)需要繳納的稅費(fèi)有多種，主要有企業(yè)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅等，每一具體的稅種又分別規(guī)定了一些可以選擇的做法，不同做法有可能導(dǎo)致繳納稅收的時(shí)間不同，這樣就會(huì)產(chǎn)生延期納稅的利益，在此分別以企業(yè)所得稅、增值稅和消費(fèi)稅為例來(lái)進(jìn)行分析。
一、企業(yè)所得稅延期納稅稅務(wù)籌劃利益計(jì)量
首先以企業(yè)所得稅為例，以下來(lái)分析固定資產(chǎn)折舊方法選擇所產(chǎn)生的所得稅稅務(wù)籌劃利益的計(jì)量。固定資產(chǎn)折舊方法在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法中都有相應(yīng)的規(guī)定。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》第十七條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，符合本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的除外?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十八條規(guī)定：《企業(yè)所得稅法》第三十二條所稱(chēng)可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。
假定某企業(yè)屬于正常納稅企業(yè)，稅法允許固定資產(chǎn)采用加速折舊方法計(jì)提折舊，該企業(yè)固定資產(chǎn)成本為C，計(jì)提折舊期限為n，無(wú)殘值，企業(yè)所得稅稅率為T(mén)1，企業(yè)投資報(bào)酬率為r，第t年折舊額為dt，t為時(shí)間序列。以下分別分析直線法各年計(jì)提折舊和年數(shù)總和法各年計(jì)提折舊。直線法各年計(jì)提折舊分別為：d1=d2=……=dn=■；年數(shù)總和法各年計(jì)提折舊分別為：d1=■，d2=■，……，dn=■。
固定資產(chǎn)的價(jià)值在使用期內(nèi)通過(guò)分期計(jì)提折舊轉(zhuǎn)入本期成本費(fèi)用，有著“稅收擋板”的效用。固定資產(chǎn)折舊額的大小將直接關(guān)系到企業(yè)成本的大小、利潤(rùn)高低和納稅額多少。在固定資產(chǎn)入賬價(jià)值一定的條件下，各期計(jì)提折舊額取決于采取的折舊方法和折舊年限。盡管計(jì)提固定資產(chǎn)折舊方法有許多種，折舊年限長(zhǎng)短也不同，不同的計(jì)算方法計(jì)算出來(lái)的折舊的額也不一樣，但是不管什么方法，在固定資產(chǎn)有效使用期內(nèi)計(jì)提折舊總額是一個(gè)固定值，它等于固定資產(chǎn)原值減殘值之差。這樣從納稅的角度來(lái)看，采取縮短折舊年限或加速折舊方法提取折舊，能夠使固定資產(chǎn)在投入使用的前期多計(jì)提折舊，在后期少提或沒(méi)有折舊額，相當(dāng)于推遲利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額的實(shí)現(xiàn)，從而推遲納稅，各年繳納所得稅就不一樣，因此可以獲得延期納稅利益。如果將貨幣時(shí)間價(jià)值考慮進(jìn)來(lái)，將應(yīng)納稅額折算成現(xiàn)值，運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用工作量法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最多。那么延期納稅利益如何來(lái)計(jì)量呢，在此引入資產(chǎn)評(píng)估方法——收益法來(lái)計(jì)量稅務(wù)籌劃利益。
不同的折舊方法會(huì)導(dǎo)致折舊額不同，采取不同的折舊方法與直線法計(jì)提折舊進(jìn)行比較，得出各年的凈收益差額作為各年的預(yù)期收益。折現(xiàn)率的測(cè)算方法有多種，主要有累加法：折現(xiàn)率=無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率+風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率；資本資產(chǎn)定價(jià)模型：折現(xiàn)率=現(xiàn)行無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率+（市場(chǎng)期望報(bào)酬率歷史平均值-歷史平均無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率）×企業(yè)所在行業(yè)權(quán)益系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)×企業(yè)特定風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整系數(shù)；加權(quán)平均資本成本模型：折現(xiàn)率=權(quán)益資本占全部資本的比重×權(quán)益資本成本+債務(wù)資本占全部資本的比重×債務(wù)資本成本×（1-所得稅稅率）。在此采用累加法來(lái)進(jìn)行估算，以企業(yè)投資報(bào)酬率為折現(xiàn)率，運(yùn)用資產(chǎn)評(píng)估方法收益法思路來(lái)估算年數(shù)總和法與直線法計(jì)提折舊產(chǎn)生的稅務(wù)籌劃利益。
年數(shù)總和法計(jì)提折舊與直線法計(jì)提折舊相比，產(chǎn)生的稅務(wù)籌劃利益可以表示為：
中國(guó)已經(jīng)加入了WTO，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)已經(jīng)成為獨(dú)立自主經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)主體和法律主體。在全球經(jīng)濟(jì)一體化背景下，隨著企業(yè)行為的逐利化、理性化和自主化，稅務(wù)籌劃成為每個(gè)納稅主體應(yīng)有的權(quán)益。面對(duì)激烈的國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)必須占領(lǐng)市場(chǎng)份額，做大做強(qiáng)，以維系自身的競(jìng)爭(zhēng)力。相對(duì)于西方國(guó)家早已盛行的稅務(wù)籌劃，我國(guó)企業(yè)稅務(wù)籌劃還很不成熟。如何在我國(guó)企業(yè)中合理合法地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，無(wú)疑是每一個(gè)理性經(jīng)濟(jì)人必須思考和面對(duì)的問(wèn)題。我國(guó)企業(yè)應(yīng)當(dāng)學(xué)會(huì)在法律允許的范圍內(nèi)或者在不違反稅法規(guī)定的前提下合理規(guī)劃、減輕稅負(fù)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)富最大化。為此，筆者擬從企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)出發(fā)，以企業(yè)的籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為視角，對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃的具體運(yùn)作略作探討。
一、籌資活動(dòng)與稅務(wù)籌劃
(一)資本結(jié)構(gòu)的籌劃
企業(yè)籌資主要是滿足投資和用資的需求，根據(jù)資金來(lái)源渠道的不同，可分為將企業(yè)的籌資活動(dòng)分為權(quán)益資金籌資和負(fù)債資金籌資，從而形成企業(yè)不同的資金結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致企業(yè)的資金成本和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)各不相同。在籌資中運(yùn)用稅務(wù)籌劃，就是合理安排權(quán)益資金和負(fù)債資金的比例，形成最優(yōu)資金結(jié)構(gòu)。
企業(yè)通過(guò)吸收直接投資、發(fā)行股票、留存收益等權(quán)益方式籌集自有資金，雖然風(fēng)險(xiǎn)小，但為此支付的股息、紅利在稅后利潤(rùn)中進(jìn)行支付，不能起到抵減所得稅的作用，企業(yè)資金成本高昂。倘若通過(guò)負(fù)債籌資通過(guò)向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款或發(fā)行債券籌集資金，支付的利息可在稅前計(jì)入費(fèi)用，從而抵減企業(yè)的稅前利潤(rùn)，使企業(yè)獲得節(jié)稅利益。同時(shí),負(fù)債籌資還會(huì)帶來(lái)財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)，當(dāng)息稅前的投資收益率高于負(fù)債利息率時(shí)，增加負(fù)債，企業(yè)就會(huì)獲得稅收利益；當(dāng)企業(yè)息稅前的投資收益率低于負(fù)債利息率時(shí)，增加負(fù)債就會(huì)降低權(quán)益資本的比例。因此通過(guò)合理確定權(quán)益負(fù)債比例，實(shí)現(xiàn)杠桿作用的正效應(yīng)，可幫助企業(yè)獲得節(jié)稅利益。
(二)租賃籌資中的稅務(wù)籌劃
融資租賃又稱(chēng)財(cái)務(wù)租賃，是由承租人向出租人提出正式申請(qǐng)，由出租人融通資金引進(jìn)承租人所需設(shè)備，然后再租給承租人使用的一種長(zhǎng)期租賃方式。通過(guò)這種方式，承租企業(yè)通過(guò)支付租金可迅速獲得所需設(shè)備，不用承擔(dān)設(shè)備被淘汰的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)所租賃的固定資產(chǎn)，企業(yè)可將其當(dāng)作自有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，折舊計(jì)入成本費(fèi)用，且支付的租金費(fèi)用也允許在稅前扣除，使企業(yè)計(jì)稅基數(shù)減小，從而少交所得稅。同時(shí)，融資租賃的固定資產(chǎn)使用過(guò)程中發(fā)生的改良支出也可作為遞延資產(chǎn)在不短于5年的時(shí)間內(nèi)攤銷(xiāo)?？梢?jiàn),融資租賃作為企業(yè)重要的籌資方式，其稅收抵免作用是顯而易見(jiàn)的。
二、投資活動(dòng)與稅務(wù)籌劃
企業(yè)投資的目的是盈利，在投資過(guò)程中進(jìn)行稅務(wù)籌劃，對(duì)企業(yè)的投資組織形式、投資地點(diǎn)、投資行業(yè)、投資結(jié)構(gòu)等進(jìn)行合理規(guī)劃，能享受稅法規(guī)定的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，合理避稅、減輕稅負(fù)、提高企業(yè)的投資效益。
(一)投資組織形式選擇中的稅務(wù)籌劃
現(xiàn)代企業(yè)對(duì)外投資可以選擇多種投資企業(yè)組織形式，既可建立公司制企業(yè)，也可建立合伙制企業(yè)，不同的組織形式，稅法規(guī)定的稅收待遇不同。對(duì)于公司制企業(yè)，依我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，要在作了相應(yīng)扣除和調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上計(jì)算、繳納企業(yè)所得稅，如果向自然人投資者分配股利或紅利，還要代扣個(gè)人所得稅，即公司要負(fù)擔(dān)公司企業(yè)所得稅和投資個(gè)人的個(gè)人所得稅。而組建合伙制企業(yè)則一般不需要繳納企業(yè)所得稅，僅就各合伙人分得的收益征收個(gè)人所得稅。相比而言，公司制企業(yè)總體稅負(fù)高于合伙制企業(yè)。當(dāng)然在具體進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，還必須考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、管理模式及籌資金額等因素，多方權(quán)衡后進(jìn)而選擇企業(yè)的組織形式。
對(duì)于公司制企業(yè)，在對(duì)外直接投資選擇隸屬關(guān)系時(shí)又涉及到子公司和分公司之間的選擇。若設(shè)立子公司，子公司與母公司分別為兩個(gè)資產(chǎn)相互獨(dú)立的法人，各自以自己獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任，子公司的虧損不能沖抵母公司的利潤(rùn)，但作為獨(dú)立的法人，子公司可享受所在地政府提供的各種稅收優(yōu)惠政策。若設(shè)立分公司，分公司沒(méi)有獨(dú)立的法人資格和獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所有后果由總公司承擔(dān)，分公司的虧損可以沖抵總公司的利潤(rùn)，從而減輕稅負(fù)，但其不能享受所在地的稅收優(yōu)惠政策。所以在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，可以通過(guò)子公司與分公司之間的轉(zhuǎn)換來(lái)實(shí)現(xiàn)減輕企業(yè)稅負(fù)的目的。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)初創(chuàng)時(shí)風(fēng)險(xiǎn)較大，虧損的可能性較大，這時(shí)選擇設(shè)立分公司，可使分公司開(kāi)業(yè)的虧損抵減總公司的應(yīng)納稅款，減輕稅負(fù)，而當(dāng)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)始盈利時(shí)，為保證充分享受其所在地的稅收優(yōu)惠政策再改設(shè)子公司。
(二)投資地點(diǎn)選擇中的稅務(wù)籌劃
不同的國(guó)家、同一國(guó)家的不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同步，為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的整體平衡，國(guó)家對(duì)不同地區(qū)的稅收政策有所不同。正是由于稅收政策的地域性差異，為企業(yè)選擇投資地點(diǎn)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了一定的契機(jī)，企業(yè)可選擇稅率相對(duì)較低的地點(diǎn)進(jìn)行投資。
對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略布局而言，國(guó)家宏觀調(diào)控的重心為先沿海后內(nèi)地，先東南后西北，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新形勢(shì)下又提出西部大開(kāi)發(fā)的戰(zhàn)略。為配合宏觀調(diào)控為目的的稅收制度體現(xiàn)出來(lái)的差別主要體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、保稅區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、“老、少、邊、窮”地區(qū)、旅游度假區(qū)等地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策上，企業(yè)應(yīng)比較稅收政策的地區(qū)性差異合理選擇投資地點(diǎn)。
(三)投資行業(yè)選擇中的稅務(wù)籌劃
稅收作為國(guó)家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，體現(xiàn)了國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策和宏觀調(diào)控意圖，我國(guó)現(xiàn)行稅制對(duì)投資于不同行業(yè)的納稅人給予了不同的稅收政策，反映了對(duì)某些行業(yè)的稅收傾斜。國(guó)家對(duì)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃的行業(yè)給予減免稅優(yōu)惠，而對(duì)于不符合國(guó)家總體經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃、對(duì)社會(huì)生活有負(fù)面影響的行業(yè)則征收較高的稅率。因此，企業(yè)在選擇投資方向時(shí)，還應(yīng)對(duì)不同行業(yè)的稅收政策進(jìn)行測(cè)算比較，選擇合適的投資方向進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。具體地說(shuō)，我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定可享受稅收優(yōu)惠待遇的行業(yè)主要體現(xiàn)在：高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、興辦的第三產(chǎn)業(yè)、農(nóng)業(yè)及相關(guān)服務(wù)行業(yè)、利用“三廢”產(chǎn)品為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的、福利生產(chǎn)企業(yè)及其他特殊行業(yè)等，企業(yè)應(yīng)充分利用國(guó)家政策，配合產(chǎn)業(yè)規(guī)劃方向，合理選擇投資方向。
三、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與稅務(wù)籌劃
(一)存貨計(jì)價(jià)方法選擇中的稅務(wù)籌劃
企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)出和領(lǐng)用可在上述方法中任選一種，這就為企業(yè)選擇合理的存貨計(jì)價(jià)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了法律依據(jù)和空間。
對(duì)于企業(yè)而言，選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法，計(jì)算出的存貨價(jià)值不同，成本不同，實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額不同，繳納的稅款也不同。企業(yè)應(yīng)選擇有利的計(jì)價(jià)方法，將存貨計(jì)價(jià)作為調(diào)節(jié)利潤(rùn)進(jìn)而調(diào)節(jié)應(yīng)納所得稅的工具。一般來(lái)說(shuō)，在物價(jià)下降時(shí)期，應(yīng)采用先進(jìn)先出法，采用該計(jì)價(jià)方法,期末存貨成本為最近成本，其價(jià)值較低，而本期銷(xiāo)售成本則較高，從而使應(yīng)納稅所得額也低，起到降低稅負(fù)目的；若物價(jià)上下波動(dòng)，則宜采用加權(quán)平均法，由此避免因各期利潤(rùn)波動(dòng)而造成稅負(fù)變動(dòng)，使企業(yè)資金安排出現(xiàn)困難。
雖然企業(yè)可利用存貨計(jì)價(jià)方法的不同獲得最大利益創(chuàng)造的前提，但國(guó)家也規(guī)定，企業(yè)一旦選定某一種計(jì)價(jià)方法，在一定時(shí)期內(nèi)不得隨意變更，這就要求企業(yè)選擇存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)，要謹(jǐn)慎處理，長(zhǎng)短期利益兼顧。
(二)固定資產(chǎn)折舊方法選擇中的稅務(wù)籌劃
固定資產(chǎn)在企業(yè)屬于資本性支出，企業(yè)購(gòu)置的固定資產(chǎn)在其有效使用期內(nèi)應(yīng)按期計(jì)提折舊，將折舊費(fèi)用分別計(jì)入當(dāng)期的成本費(fèi)用，折舊金額的大小直接關(guān)系到成本的大小、利潤(rùn)的高低，從財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)籌劃的角度看，折舊具有抵稅的效用。
在固定資產(chǎn)入賬價(jià)值一定的條件下，每期計(jì)提的折舊金額大小取決于所采用的折舊方法和折舊年限。現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法包括直線法和加速折舊法。前者包括平均年限法和工作量法，分別按固定資產(chǎn)使用年限或工作量，計(jì)算使用期內(nèi)各期的折舊額；后者主要包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，是根據(jù)固定資產(chǎn)的有形與無(wú)形損耗和科技進(jìn)步造成的原有設(shè)備的貶值程度，在固定資產(chǎn)使用的前期多提折舊，后期少提折舊。雖然運(yùn)用不同的折舊方法，在固定資產(chǎn)有效使用期內(nèi)提取折舊之和都等于固定資產(chǎn)原值減殘值之差，但從納稅的角度看，采用直線法，各折舊年限計(jì)提的折舊額是均等的，企業(yè)各期的應(yīng)稅所得相對(duì)均衡；而采用加速折舊法，各期計(jì)提的折舊費(fèi)用隨著各期折舊率的遞減或固定資產(chǎn)每期賬面凈值的遞減而呈遞減趨勢(shì)，從而使企業(yè)各期的應(yīng)稅所得呈現(xiàn)遞增態(tài)勢(shì)，企業(yè)因此在開(kāi)始的年份可以少納稅，把較多的稅收延遲到以后的年份繳納，享受延期納稅的好處，從貨幣具有時(shí)間價(jià)值的觀念出發(fā)，無(wú)亦于取得了一筆無(wú)息貸款。
參考文獻(xiàn):
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關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；利潤(rùn)；所得稅
中圖分類(lèi)號(hào)：D9文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198（2008）12-0327-01
1 固定資產(chǎn)方面
1.1 利用固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行稅務(wù)籌劃
利用固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行稅務(wù)籌劃對(duì)每個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)都是非常重要的，一般來(lái)說(shuō)企業(yè)固定資產(chǎn)價(jià)值越大，籌劃的空間也就越大。
折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。由于使用年限本身就是一個(gè)預(yù)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)值，使得折舊年限容納了很多人為的成分，為稅務(wù)籌劃提供了可能性。縮短折舊年限（不低于法定年限）有利于加速成本收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅的遞延交納，相當(dāng)于向國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款。例如，假設(shè)企業(yè)有一臺(tái)價(jià)值500000元的設(shè)備，殘值按原價(jià)的5%估算，估計(jì)使用年限為15年，該企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率，銀行貸款利率為10%，年金現(xiàn)值系數(shù)是7.6061。按直線法年計(jì)提折舊額如下：
500000×（1－5％）÷15＝31666.67（元）
因提折舊節(jié)約所得稅支出折合為現(xiàn)值如下：
31666.67×25％×7.6061＝60214.96（元）
如果企業(yè)將折舊期限縮短為10年，年金現(xiàn)值系數(shù)是6.1446。則年提折舊額如下：
500000×（1-5％）÷10＝47500（元）
因提折舊而節(jié)約所得稅支出折合為現(xiàn)值如下：
47500×25％×6.1446＝72967.13（元）
兩種方法因提折舊而節(jié)約所得稅支出的現(xiàn)值差額；
72967.13-60214.96=12752.17（元）
盡管折舊期限的改變，并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和，但貨幣資金是有時(shí)間價(jià)值的，考慮到這一點(diǎn)如上例我們所看到的，一個(gè)500000元的設(shè)備，當(dāng)折舊年限由15縮短為10年時(shí)，年折舊節(jié)約所得稅支出現(xiàn)值由60214.96元增大為72967.13元，增加了12752.17元。由此可看出縮短年限對(duì)企業(yè)更為有利。
1.2 固定資產(chǎn)殘值的選擇
稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。所以，企業(yè)在確定殘值率時(shí)，應(yīng)盡可能在不超過(guò)稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)前提下選擇最低的。這樣就可以多提折舊，多沖減稅前利潤(rùn)，減少所得稅。
2 企業(yè)資金籌集方式方面
對(duì)任何一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，籌資是其進(jìn)行一系列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的先決條件。籌資作為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的行為，其對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)理財(cái)業(yè)績(jī)的影響，主要是通過(guò)資本結(jié)構(gòu)的變動(dòng)而發(fā)生作用的。因而，分析籌資中的納稅籌劃時(shí)，應(yīng)著重考察兩個(gè)方面；資本結(jié)構(gòu)的變動(dòng)究竟是怎樣對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生影響的；企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何組織資本結(jié)構(gòu)的配置，才能在節(jié)稅的同時(shí)實(shí)現(xiàn)所有者稅后收益最大化的目標(biāo)。資本結(jié)構(gòu)是由籌資方式?jīng)Q定的，不同的籌資方式，形成不同的稅前、稅后資金成本。
企業(yè)的籌資方式主要有：向銀行借款、向非金融機(jī)構(gòu)或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部集資、企業(yè)自我積累、融資租賃、向社會(huì)發(fā)行債券和股票等。
一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)以自我積累方式籌資的稅收負(fù)擔(dān)要重于向金融機(jī)構(gòu)貸款的稅收負(fù)擔(dān)，貸款融資的稅收負(fù)擔(dān)要重于企業(yè)間拆借的稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)間拆借資金的稅收負(fù)擔(dān)要重于企業(yè)內(nèi)部集資的稅收負(fù)擔(dān)。而融資租賃優(yōu)于以上幾種。
融資租賃是一種特殊的籌資方式，是由承租人向出租人提出正式申請(qǐng)，由出租人融通資金引進(jìn)承租人所需設(shè)備，然后再租給承租人使用的一種長(zhǎng)期租賃方式。承租企業(yè)通過(guò)支付租金可迅速獲得所需設(shè)備，不用承擔(dān)設(shè)備被淘汰的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)所租賃的固定資產(chǎn)，企業(yè)可將其當(dāng)作自有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，折舊計(jì)入成本費(fèi)用，且支付的租金費(fèi)用也允許在稅前扣除，使企業(yè)計(jì)稅基數(shù)減小，從而少交所得稅?？梢?jiàn)，融資租賃作為企業(yè)重要的籌資方式，其稅收抵免作用是顯而易見(jiàn)的。
租賃過(guò)程中的納稅籌劃，對(duì)于減輕企業(yè)稅負(fù)具有重要意義。對(duì)承租人來(lái)說(shuō)，租賃既可避免因長(zhǎng)期擁有機(jī)器設(shè)備而承擔(dān)資金占用和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，又可通過(guò)支付租金的方式，沖減企業(yè)的計(jì)稅所得額，減輕所得稅稅負(fù)。對(duì)出租人來(lái)說(shuō)，出租既可免去為使用和管理機(jī)器所需的投入，又可以獲得租金收入。
3 成本費(fèi)用方面
3.1 公益性捐贈(zèng)的稅務(wù)籌劃
企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12％的部分，準(zhǔn)予扣除。但對(duì)這種捐贈(zèng)進(jìn)行了限制：如捐贈(zèng)應(yīng)通過(guò)特定中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行（如希望工程基金會(huì)等），捐贈(zèng)必須針對(duì)特定的對(duì)象以及限定捐贈(zèng)額等規(guī)定。因此，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按捐贈(zèng)規(guī)定進(jìn)行捐贈(zèng)并取得合法發(fā)票，以達(dá)到抵稅的效果。
3.2 業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅務(wù)籌劃
業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除比例為：新稅法《條例》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的0.5%，因而企業(yè)要盡量壓縮業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出預(yù)算，同時(shí)將可列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)中分類(lèi)很模糊的費(fèi)用轉(zhuǎn)為轉(zhuǎn)為其他費(fèi)用支出，如營(yíng)業(yè)費(fèi)用、辦公費(fèi)等名目，使得業(yè)務(wù)招待費(fèi)能夠在稅法規(guī)定的限額內(nèi)扣除。同時(shí)在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意不能將會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等擠入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，否則對(duì)企業(yè)不利。因?yàn)榧{稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事費(fèi)，只要能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，均可獲得全額扣除，而不受比例的限制。
企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)應(yīng)重視這方面的籌劃。
我們可以看到以上所談到的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)均是以營(yíng)業(yè)收入為依據(jù)計(jì)算扣除標(biāo)準(zhǔn)的，如果企業(yè)將自己的銷(xiāo)售部門(mén)設(shè)立成一個(gè)獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司，將銷(xiāo)售給成立的銷(xiāo)售公司，再由銷(xiāo)售公司對(duì)外銷(xiāo)售，這樣就增加了一道營(yíng)業(yè)收入，而整個(gè)利益集團(tuán)的利潤(rùn)總額并未改變，費(fèi)用扣除的“限制”可同時(shí)獲得“解放”。 當(dāng)然設(shè)立銷(xiāo)售公司除了可以節(jié)稅外，對(duì)于擴(kuò)大產(chǎn)品銷(xiāo)售市場(chǎng)，加強(qiáng)銷(xiāo)售管理均具有重要意義，但也會(huì)因此增加一些管理成本。納稅人應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小以及產(chǎn)品的具體特點(diǎn)，兼顧成本與效益原則，從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益考慮，決定是否設(shè)立分公司。
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關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；營(yíng)業(yè)稅；增值稅
1、引言
經(jīng)濟(jì)的全球化發(fā)展，使得我國(guó)企業(yè)面臨如何進(jìn)一步利用好國(guó)際、國(guó)內(nèi)稅收政策與法規(guī)，通過(guò)合理的稅務(wù)籌劃以降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的課題。稅務(wù)籌劃是企業(yè)在法律許可的范圍內(nèi)，為維護(hù)自身的權(quán)益，在多個(gè)納稅方案中，通過(guò)事先籌劃和安排公司的籌資、投資、經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)，以實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小化或稅后利益最大化的經(jīng)濟(jì)行為。因此，有必要對(duì)之進(jìn)行系統(tǒng)研究與深入探索。
2、稅務(wù)籌劃存在的主要問(wèn)題
分析企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)的主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，可知其稅務(wù)籌劃在以下幾方面存在問(wèn)題：
其一，在采購(gòu)環(huán)節(jié)上，主要表現(xiàn)為對(duì)合格進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票取得的重視程度不夠；
其二，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)上，主要表現(xiàn)為固定資產(chǎn)改建導(dǎo)致大量進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣，增加了稅負(fù)：
其三，在三產(chǎn)運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)上，主要表現(xiàn)為由于采用先進(jìn)先出法核算成本，造成利潤(rùn)虛增，稅負(fù)加重：餐飲、服務(wù)、娛樂(lè)等多方面業(yè)務(wù)尚未按不同稅目分別核算營(yíng)業(yè)額，增加了稅負(fù)等問(wèn)題；
其四，在內(nèi)部核算環(huán)節(jié)上，主要表現(xiàn)為企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊管理多采用直線折舊法，尚未完全依據(jù)稅法規(guī)定選用的有利折舊方法進(jìn)行避稅；在廢舊物資報(bào)廢處理上，大多設(shè)備及配套備品備件在報(bào)廢過(guò)程中未及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，致使未在稅前處理其損失等問(wèn)題。
3、企業(yè)稅務(wù)籌劃方案
為解決企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面存在的問(wèn)題，本文針對(duì)其在采購(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、三產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及內(nèi)部核算方面提出以下稅務(wù)籌劃方案。
3.1 采購(gòu)方面
為擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅稅額稅務(wù)，企業(yè)在采購(gòu)環(huán)節(jié)上可采取的措施為：
(1)在價(jià)格等同的情況下，購(gòu)買(mǎi)具有增值稅專(zhuān)用發(fā)票的貨物；
(2)購(gòu)買(mǎi)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，不僅應(yīng)向?qū)Ψ剿饕鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票，而且應(yīng)在銷(xiāo)售方取得增值稅款專(zhuān)用發(fā)票上說(shuō)明增值稅額：
(3)委托加工貨物時(shí)，不僅應(yīng)向委托方收取增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而且應(yīng)努力爭(zhēng)取使發(fā)票上注明的增值稅額盡可能地大；
(4)進(jìn)口貨物時(shí)，向海關(guān)收取增值稅完稅憑證，并注明增值稅額。
3.2 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面
首先，在設(shè)備維護(hù)環(huán)節(jié)上，企業(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際需要，將固定資產(chǎn)改良盡可能地轉(zhuǎn)變?yōu)榇笮藁蚍纸鉃閹状尉S修，由此便可使得在固定資產(chǎn)大修時(shí)所購(gòu)進(jìn)配件、材料的進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，同時(shí)使得修理費(fèi)用在發(fā)生期直接扣除；
其次，國(guó)家為了鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行對(duì)內(nèi)投資、技術(shù)改造、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及提高技術(shù)水平，制定了多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。據(jù)此，企業(yè)在進(jìn)行技術(shù)改造時(shí)，應(yīng)盡可能依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第34條之規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)籌劃；
最后，在現(xiàn)行企業(yè)所得稅暫行條例中，國(guó)家為鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行新產(chǎn)品研究和開(kāi)發(fā)，制定了多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。據(jù)此，企業(yè)可在技術(shù)創(chuàng)新研究方面，盡力依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第30條之規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
3.3 三產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)方面
企業(yè)的三產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)往往同時(shí)涉及餐飲、服務(wù)、娛樂(lè)等多方面的業(yè)務(wù)。故通常會(huì)涉及營(yíng)業(yè)稅的多個(gè)不同稅種，其稅率往往差異較大。按照營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定，納稅人兼營(yíng)不同稅目的應(yīng)稅行為，應(yīng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額，對(duì)未按照不同稅目分別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率。由此可知，對(duì)于企業(yè)而言，只要分別核算，就可以按照不同稅目的稅率計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額，減少稅收負(fù)擔(dān)。
3.4 內(nèi)部核算方面
首先，針對(duì)固定資產(chǎn)折舊，避免簡(jiǎn)單采用直線折舊法，而采用加速折舊法合理避稅。對(duì)于置于野外地區(qū)、磨損消耗大、使用年限較短以及一些技術(shù)更新快易淘汰的設(shè)備可采取加速折舊法合理避稅：
其次，針對(duì)固定資產(chǎn)報(bào)廢，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在機(jī)器設(shè)備使用過(guò)程中正常報(bào)廢外，定期或不定期地清理已不能正常使用或因技術(shù)進(jìn)步而淘汰的固定資產(chǎn)，及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，在稅前處理其損失。這樣，既可保證設(shè)備使用安全，又可合理避稅。而對(duì)于那些因技術(shù)進(jìn)步而淘汰了的設(shè)備的配套備品備件，也應(yīng)在報(bào)廢固定資產(chǎn)的同時(shí)，對(duì)其配套的備品備件進(jìn)行清理并及時(shí)報(bào)廢，由此不但可減少企業(yè)流動(dòng)資金的占用，而且又可降低企業(yè)的稅負(fù)；
最后，依據(jù)相關(guān)稅法可知，對(duì)于納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)和會(huì)議費(fèi)等，只要能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，均可獲得全額扣除，不受比例的限制。因此，針對(duì)差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)，企業(yè)在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，勿將會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等核算為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，由此便可合理降低稅負(fù)。
【關(guān)鍵詞】 稅收籌劃； 企業(yè)集團(tuán)； 方案； 效果
中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2015）22-0100-05
隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)做大做強(qiáng)與集團(tuán)化、多元化成為新的發(fā)展趨勢(shì)，宏觀管控已經(jīng)成為企業(yè)集團(tuán)管理的必要手段。集團(tuán)公司稅收籌劃正是站在這樣一個(gè)高度進(jìn)行的全局性稅務(wù)管控。通過(guò)合法的稅收籌劃，能夠提高企業(yè)效益，規(guī)避企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)稅負(fù)。
一、山東A工程公司稅收負(fù)擔(dān)情況分析
（一）公司基本情況介紹
山東A工程公司是經(jīng)省人民政府批準(zhǔn)的大一型國(guó)有企業(yè)，集團(tuán)公司擁有直屬分公司8家，全資子公司11家，180余家獨(dú)立核算單位，具有健全的財(cái)務(wù)管理體制，內(nèi)部管理嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范。近年來(lái)，山東A工程公司一直保持穩(wěn)健的發(fā)展態(tài)勢(shì)，收入、利潤(rùn)等主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)每年都以20%以上的速度遞增，2012年公司實(shí)現(xiàn)收入52億元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額2.5億元，與全國(guó)100余家主管稅務(wù)機(jī)關(guān)存在稅務(wù)往來(lái)，全年累計(jì)繳納稅款2.8億元。集團(tuán)公司涉及的稅種包括：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、印花稅、車(chē)船稅等。
（二）制約公司稅收籌劃的因素分析
一是管理觀念落后。對(duì)稅收籌劃觀念認(rèn)識(shí)不夠，認(rèn)為稅收籌劃只會(huì)增加對(duì)人、財(cái)、物的投入，并不像開(kāi)拓市場(chǎng)那樣能給公司帶來(lái)立竿見(jiàn)影的效果，忽略了企業(yè)原本應(yīng)享有的稅收優(yōu)惠政策。二是人才缺乏。稅收籌劃需要籌劃人員在全面、深入理解稅收法律法規(guī)和政策的基礎(chǔ)上，綜合考慮企業(yè)自身的資金、技術(shù)、核算等，進(jìn)行有效的稅收籌劃。三是稅收籌劃的目標(biāo)單一。公司現(xiàn)有的稅收籌劃集中在對(duì)某個(gè)單項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稅收籌劃，沒(méi)有從宏觀方面考慮公司的整體稅收籌劃，有時(shí)甚至出現(xiàn)了涉稅風(fēng)險(xiǎn)。四是缺乏與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通。公司應(yīng)防止因稅收政策變化導(dǎo)致原本有效的方案變得不適用。
（三）分析結(jié)果
山東A工程公司涉稅種類(lèi)復(fù)雜，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)龐大，納稅總額巨大，目前尚未形成行之有效的稅收籌劃體系；稅收籌劃方案僅局限于某一單項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或某個(gè)納稅環(huán)節(jié)的稅負(fù)降低，沒(méi)有綜合考慮企業(yè)的整體稅收籌劃方案；公司沒(méi)有全面把握國(guó)家的稅收政策意圖，存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)；公司財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收法律法規(guī)、稅收籌劃的理論研究、綜合稅收籌劃等方面掌握不夠全面，有待研究一套全面的稅收籌劃體系。
二、山東A工程公司稅收籌劃方法
（一）在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃
1.勞務(wù)收入確認(rèn)的稅收籌劃
山東A工程公司主營(yíng)業(yè)務(wù)為水利工程建設(shè)，屬于施工行業(yè)，工期大部分超過(guò)一年。按照會(huì)計(jì)核算的規(guī)定，山東A工程公司應(yīng)按照完工百分比法按期確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本及稅金。完工百分比需要由項(xiàng)目經(jīng)理、總工程師及財(cái)務(wù)人員共同確認(rèn)，因此項(xiàng)目完工進(jìn)度具有一定的可調(diào)節(jié)性。公司可以根據(jù)年度總體完成產(chǎn)值情況、以前年度是否存在未彌補(bǔ)虧損情況、當(dāng)年已繳納稅金等情況，綜合確認(rèn)完工百分比，達(dá)到公司總體稅負(fù)最低的目標(biāo)。
2.存貨計(jì)價(jià)方法的稅收籌劃
計(jì)價(jià)方法的選擇可由企業(yè)自主決定，但不得隨意改變，如確有需要進(jìn)行改變的，應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。其中先進(jìn)先出法在物價(jià)上漲時(shí)，當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)的成本會(huì)偏少，企業(yè)的利潤(rùn)會(huì)增加，反之在物價(jià)下降時(shí)，當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)的成本會(huì)偏多，企業(yè)的利潤(rùn)會(huì)降低；加權(quán)平均法則有效地平衡了企業(yè)的各期成本及利潤(rùn)，企業(yè)所繳的稅金也會(huì)趨于均衡。因此合理預(yù)測(cè)物價(jià)漲跌趨勢(shì)，才能選擇出適合企業(yè)稅收籌劃的存貨計(jì)價(jià)方法。
3.費(fèi)用分?jǐn)偟亩愂栈I劃
費(fèi)用分?jǐn)偟亩愂栈I劃就是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，最大限度地提高費(fèi)用總額、縮小稅基，降低應(yīng)繳的所得稅。首先，企業(yè)應(yīng)將稅法規(guī)定范圍內(nèi)的稅前列支費(fèi)用足額列支，如主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、折舊、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、貸款利息等，已發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)及時(shí)入賬，發(fā)生的壞賬和呆賬應(yīng)及時(shí)記賬核減；其次，要最大限度地縮短以后年度分?jǐn)偭兄зM(fèi)用的年限，如固定資產(chǎn)折舊、低值易耗品攤銷(xiāo)、分期安排大修等長(zhǎng)期待攤費(fèi)用；最后，合理籌劃稅法有列支限額的費(fèi)用，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、捐贈(zèng)等。
（二）企業(yè)在投資過(guò)程中的稅收籌劃
1.投資規(guī)模的稅收籌劃
投資規(guī)模的大小直接決定著企業(yè)未來(lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和納稅水平，投資規(guī)模的大小也決定了企業(yè)納稅身份的界定。如我國(guó)的增值稅規(guī)定對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人實(shí)行不同的稅率進(jìn)行征稅。企業(yè)在投資成立子公司時(shí)，如果選擇小規(guī)模納稅人身份，投資規(guī)模會(huì)比較小，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力會(huì)受到一定的限制，但稅負(fù)會(huì)相對(duì)偏低；如果選擇一般納稅人身份，投資規(guī)模會(huì)比較大，企業(yè)建成投產(chǎn)后，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力會(huì)有大幅提高，但稅負(fù)會(huì)相對(duì)偏高。
2.投資方式的稅收籌劃
企業(yè)在進(jìn)行直接投資時(shí)，如投資成立新企業(yè)、并購(gòu)企業(yè)等，投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行了直接的管理和控制，因此直接投資行為涉及了一個(gè)企業(yè)的全部稅務(wù)問(wèn)題，涉稅面廣、稅務(wù)問(wèn)題復(fù)雜、稅金較大。企業(yè)在進(jìn)行間接投資時(shí)，如購(gòu)買(mǎi)股票、購(gòu)買(mǎi)國(guó)債或企業(yè)債券等，一般僅涉及股息、利息的所得稅。間接投資行為也涉及一些稅收優(yōu)惠政策，如：國(guó)債利息收入免征企業(yè)所得稅；股票取得的收入為被投資企業(yè)稅后分紅，免繳企業(yè)所得稅等。
3.投資行業(yè)的稅收籌劃
企業(yè)在產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、多元化發(fā)展的過(guò)程中，要熟知國(guó)家對(duì)行業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策，投資于國(guó)家規(guī)定的鼓勵(lì)型產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，能夠享受到最大限度的稅收優(yōu)惠政策。如為支持和鼓勵(lì)發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，對(duì)提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的行業(yè)，其提供技術(shù)服務(wù)及勞務(wù)所得的收入免征所得稅；利用高新技術(shù)產(chǎn)品規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策；列入國(guó)家科委計(jì)劃新產(chǎn)品規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策；“星火科技”產(chǎn)品規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策等。
（三）在籌資過(guò)程中的稅收籌劃
1.籌資方式的稅收籌劃
企業(yè)籌資的方式很多，不同的籌資方式稅法對(duì)其規(guī)定也不相同，如銀行貸款、信托理財(cái)、集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部資金調(diào)節(jié)等籌資方式的資金成本允許稅前扣除。盡管如此，企業(yè)因受到經(jīng)營(yíng)規(guī)模、資信等級(jí)的影響，不可能無(wú)限制地進(jìn)行籌資，因此企業(yè)要結(jié)合自身情況，合理選擇籌資方案。如企業(yè)發(fā)展初期，選擇股權(quán)融資更為容易；在有重大項(xiàng)目時(shí)利用項(xiàng)目貸款融資，稅收成本可能會(huì)偏低；資信等級(jí)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大的企業(yè)，利用發(fā)行企業(yè)債的形式籌資，稅收成本會(huì)較低；利用企業(yè)商業(yè)信用，對(duì)預(yù)收貨款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付稅費(fèi)等形式進(jìn)行的籌資，是無(wú)成本的籌資，也不涉及稅收問(wèn)題，但企業(yè)要掌握好相關(guān)政策，不能出現(xiàn)拖欠稅款的情況。
2.籌資費(fèi)用的稅收籌劃
企業(yè)因籌資而發(fā)生的全部費(fèi)用都屬于籌資費(fèi)用，包括利息費(fèi)用、票據(jù)貼現(xiàn)費(fèi)用、與籌資相關(guān)的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)費(fèi)用、股利分紅等。我國(guó)稅法規(guī)定企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款發(fā)生的利息支出可按實(shí)際發(fā)生數(shù)稅前列支，向非金融機(jī)構(gòu)借款產(chǎn)生的利息，不應(yīng)高于金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利息，高出部分不得稅前扣除。因此企業(yè)間的資金拆借為企業(yè)提供了稅收籌劃空間，原因是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間存在一定的銷(xiāo)關(guān)系，通過(guò)資金拆借可以平衡企業(yè)間的成本、利潤(rùn)，減輕企業(yè)整體稅負(fù)。內(nèi)部集資方式為企業(yè)提供了更為靈活的融資渠道，其融資額度、融資利率的相對(duì)可控性為企業(yè)自主決定融資規(guī)模、測(cè)算成本提供了便捷條件等。
（四）在利潤(rùn)分配過(guò)程中的稅收籌劃
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)先交納所得稅，然后依次按照規(guī)定提取法定公積金、法定公益金和任意公積金、向投資者分配股利的順序進(jìn)行分配。因此企業(yè)要想少繳稅，就必須降低計(jì)稅基數(shù)；企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的分配是在稅后進(jìn)行的，投資者要想分到更多的股利，就要求稅后可供分配的利潤(rùn)基數(shù)越大越好，這與稅收籌劃的目的剛好相反。企業(yè)在利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要充分考慮企業(yè)稅負(fù)的大小和投資者投資的意愿，只有二者相互協(xié)調(diào)好，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化。
三、山東A工程公司稅收籌劃的效果分析
（一）2012年年報(bào)內(nèi)容摘要
2012年經(jīng)過(guò)公開(kāi)招投標(biāo)確定由會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)山東A工程公司集團(tuán)本部及其下屬子公司176個(gè)工程項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，年報(bào)主要內(nèi)容如下：
1.年報(bào)基本情況簡(jiǎn)介
山東A工程公司財(cái)務(wù)報(bào)表為集團(tuán)合并企業(yè)報(bào)表，合并范圍包括山東A工程公司本部、水務(wù)建設(shè)公司等12家法人單位。以下進(jìn)行的稅收籌劃數(shù)據(jù)分析均建立在集團(tuán)合并報(bào)表及12家法人單位個(gè)別報(bào)表的基礎(chǔ)上。
2.應(yīng)收款項(xiàng)核算方法
山東A工程公司應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等，公司在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，其中：1年以?xún)?nèi)（含1年）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備比例為0%；1―2年（含2年）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備比例為3%；2―3年（含3年）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備比例為10%；3年以上計(jì)提壞賬準(zhǔn)備比例為30%。
3.存貨核算方法
山東A工程公司存貨主要包括鋼材、水泥、混凝土、鋼管、PVC管、PE管等原材料和工程施工等。存貨取得時(shí)按實(shí)際成本法計(jì)價(jià)，領(lǐng)用時(shí)按加權(quán)平均法計(jì)價(jià)。山東A工程公司屬于施工企業(yè)，主要材料中的鋼材、水泥、混凝土、鋼管、PVC管、PE管等均按照使用數(shù)量隨時(shí)采購(gòu)，施工現(xiàn)場(chǎng)零庫(kù)存。存貨科目主要核算內(nèi)容是工程施工，低值易耗品采用五五攤銷(xiāo)法核算。
4.固定資產(chǎn)核算方法
山東A工程公司固定資產(chǎn)類(lèi)別及使用年限情況為房屋建筑物20年、機(jī)械設(shè)備10年、運(yùn)輸設(shè)備5年、電子設(shè)備5年、辦公設(shè)備及其他5年；按照年限平均法在使用壽命期內(nèi)計(jì)提折舊；預(yù)計(jì)凈殘值為5%。
5.所得稅的會(huì)計(jì)核算方法
山東A工程公司集團(tuán)共有12家法人單位，分別由濟(jì)南市歷下區(qū)國(guó)稅局、菏澤市開(kāi)發(fā)區(qū)國(guó)稅局、濟(jì)寧市開(kāi)發(fā)區(qū)國(guó)稅局等12家主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行管理。山東A工程公司所屬12家法人單位均應(yīng)按季預(yù)繳企業(yè)所得稅，年度進(jìn)行匯算清繳。
6.經(jīng)營(yíng)情況表（見(jiàn)表1）
7.稅金繳納情況表（見(jiàn)表2）
（二）稅收籌劃前后繳納各稅款對(duì)比分析
1.零風(fēng)險(xiǎn)納稅籌劃效果分析
稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的稅收滯納金及被沒(méi)收的財(cái)產(chǎn)、罰款（金）等不得稅前扣除。2012年度山東A工程公司共發(fā)生繳納滯納金、罰款4次，累計(jì)金額7.26萬(wàn)元，公司發(fā)生了納稅風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃后應(yīng)按照國(guó)家稅法規(guī)定，按期、足額繳納稅款，不僅可以節(jié)約滯納金、罰款等支出7.26萬(wàn)元，而且能實(shí)現(xiàn)公司納稅零風(fēng)險(xiǎn)的稅收籌劃目的。
2.收入確認(rèn)稅收籌劃效果分析（見(jiàn)表3）
綜上分析：山東A工程公司按完工百分比法確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)，當(dāng)年收入確認(rèn)減少5%，可緩繳營(yíng)業(yè)稅金及附加911.06萬(wàn)元，可緩繳所得稅360.82萬(wàn)元，累計(jì)緩繳稅金 1 271.88萬(wàn)元。據(jù)此數(shù)據(jù)推測(cè)，山東A工程公司按完工百分比法確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)，收入每增加或減少1%，可影響營(yíng)業(yè)稅金及附加182萬(wàn)元，影響所得稅72萬(wàn)元，累計(jì)影響稅金254萬(wàn)元。
3.固定資產(chǎn)折舊方法的稅收籌劃效果分析
稅法規(guī)定，企業(yè)可以自行確定固定資產(chǎn)的凈殘值，但必須采用年限平均法計(jì)提折舊。不同種類(lèi)的固定資產(chǎn)稅法規(guī)定了最低折舊年限。
山東A工程公司除公司本部及水利機(jī)械公司外其他法人單位均盈利，且公司本部通過(guò)稅收籌劃預(yù)期會(huì)出現(xiàn)盈利。目前集團(tuán)公司內(nèi)沒(méi)有享受所得稅稅收優(yōu)惠政策的法人單位。為保證會(huì)計(jì)政策的一致性，山東A工程公司及其下屬單位在固定資產(chǎn)折舊年限確定方面應(yīng)選擇最低的折舊年限，這有利于加速固定資產(chǎn)投資的回收，增加企業(yè)固定資產(chǎn)折舊期內(nèi)的成本，減少企業(yè)利潤(rùn)，達(dá)到遞延繳納稅款的目的，企業(yè)集團(tuán)因此可獲得緩繳稅款的時(shí)間價(jià)值，相對(duì)降低了企業(yè)稅負(fù)。山東A工程公司固定資產(chǎn)中房屋建筑物、機(jī)械設(shè)備、辦公設(shè)備三類(lèi)資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到稅法規(guī)定的最低折舊年限；其他類(lèi)固定資產(chǎn)系辦公類(lèi)及其他金額較小、不易分類(lèi)的固定資產(chǎn)，按照稅法分類(lèi)可以歸集為辦公設(shè)備，該類(lèi)資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到稅法規(guī)定的最低折舊年限；運(yùn)輸設(shè)備和電子設(shè)備兩類(lèi)固定資產(chǎn)尚未達(dá)到稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)最低折舊年限，存在稅收籌劃空間?；I劃后運(yùn)輸設(shè)備折舊年限由5年變更為4年，電子設(shè)備折舊年限由5年變更為3年。折舊年限的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，無(wú)需進(jìn)行追溯調(diào)整，對(duì)于變更折舊年限的設(shè)備，對(duì)其重新確認(rèn)折舊額即可，折舊年限變更后的影響如表4。
綜上分析：山東A工程公司運(yùn)輸設(shè)備折舊年限由5年變更為4年后，理論增加折舊額為運(yùn)輸設(shè)備原價(jià)的4.75%，實(shí)際影響稅前利潤(rùn)419.71萬(wàn)元，占運(yùn)輸設(shè)備原價(jià)的4.19%（差額為2012年新購(gòu)入設(shè)備未全年計(jì)提折舊及已提足折舊設(shè)備影響）；電子設(shè)備折舊年限由5年變更為3年后，理論增加折舊額為電子設(shè)備原價(jià)的12.67%，實(shí)際影響稅前利潤(rùn)734.99萬(wàn)元，占運(yùn)輸設(shè)備原價(jià)的12.18%（差額為2012年新購(gòu)入設(shè)備未全年計(jì)提折舊及已提足折舊設(shè)備影響）；固定資產(chǎn)折舊年限變更后累計(jì)影響稅前利潤(rùn)1 154.70萬(wàn)元，影響企業(yè)所得稅121.01萬(wàn)元（扣除公司本部和水利機(jī)械公司兩家虧損法人企業(yè)）。
4.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用稅收籌劃效果分析
山東A工程公司長(zhǎng)期待攤費(fèi)用核算的內(nèi)容為機(jī)械設(shè)備和運(yùn)輸設(shè)備兩類(lèi)固定資產(chǎn)的大修理支出，發(fā)生長(zhǎng)期待攤費(fèi)后按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。稅法規(guī)定固定資產(chǎn)的大修理支出應(yīng)同時(shí)滿足修理支出金額超過(guò)取得固定資產(chǎn)時(shí)價(jià)格的一半，并且使用壽命要延長(zhǎng)2年以上。2012年度，山東A工程公司長(zhǎng)期待攤費(fèi)用期末余額為876萬(wàn)元，當(dāng)年新增517萬(wàn)元，當(dāng)年攤銷(xiāo)162萬(wàn)元。2012年度山東A工程公司實(shí)際發(fā)生長(zhǎng)期待攤費(fèi)用情況如表5。
根據(jù)稅法規(guī)定，山東A工程公司在對(duì)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用科目進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)充分利用固定資產(chǎn)大修理時(shí)50%的臨界點(diǎn)開(kāi)展稅收籌劃?；舅悸窞椋汗窘陙?lái)持續(xù)盈利，因此應(yīng)盡量使以后會(huì)計(jì)年度內(nèi)的支出計(jì)入本會(huì)計(jì)年度，增加企業(yè)當(dāng)期稅前扣除成本，遞延企業(yè)所得稅金的繳納。公司應(yīng)按期評(píng)估各類(lèi)固定資產(chǎn)的使用情況，科學(xué)安排固定資產(chǎn)維修計(jì)劃，對(duì)于固定資產(chǎn)修理支出預(yù)期達(dá)到固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上的，應(yīng)采用分期安排大修的計(jì)劃，將維修安排在不同的會(huì)計(jì)年度，以達(dá)到大修理支出一次性進(jìn)入當(dāng)期費(fèi)用、稅前扣除的效果。經(jīng)過(guò)測(cè)算，2012年度山東A工程公司設(shè)備維修可以分兩期進(jìn)行，第一期支付2012年度實(shí)際發(fā)生額的60%，剩余40%在下一會(huì)計(jì)年度固定資產(chǎn)維修時(shí)再進(jìn)行支付。具體影響各公司稅前利潤(rùn)情況如表6。
綜上所述，在籌劃前2012年固定資產(chǎn)大修理支出稅前列支費(fèi)用為76.55萬(wàn)元；經(jīng)過(guò)稅收籌劃，2012年固定資產(chǎn)大修理支出稅前列支費(fèi)用為310.34萬(wàn)元；總計(jì)增加稅前費(fèi)用233.79萬(wàn)元，累計(jì)降低企業(yè)所得稅40.41萬(wàn)元（山東A工程公司本部虧損，應(yīng)扣除其72.15萬(wàn)元的影響）。
5.公益性捐贈(zèng)稅收籌劃效果分析
稅法規(guī)定不超過(guò)企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)總額12%部分的公益性捐贈(zèng)可以稅前扣除。公益性捐贈(zèng)必須通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)進(jìn)行，并用于規(guī)定的公益事業(yè)。2012年度，山東A工程公司本部發(fā)生捐贈(zèng)支出16萬(wàn)元，基礎(chǔ)工程公司發(fā)生捐贈(zèng)支出2萬(wàn)元，均未通過(guò)專(zhuān)門(mén)的部門(mén)，而是直接捐贈(zèng)給受困地區(qū)。根據(jù)對(duì)山東A工程公司近年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，公司歷年均有20萬(wàn)元左右的公益性捐贈(zèng)支出，但公司該部分支出不符合公益性捐贈(zèng)支出的要求，不能在稅前扣除。經(jīng)過(guò)稅收籌劃，建議公司進(jìn)行公益性捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)通過(guò)符合條件的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)進(jìn)行指定用途的捐贈(zèng)，以達(dá)到支出成本稅前扣除的目的。經(jīng)過(guò)稅收籌劃，每年可為公司節(jié)約所得稅5萬(wàn)元。
6.稅收籌劃總體效果分析匯總表（見(jiàn)表7）
綜上所述，經(jīng)過(guò)對(duì)山東A工程公司稅收籌劃，累計(jì)實(shí)現(xiàn)年少繳和緩繳稅金1 445萬(wàn)元，降低了企業(yè)稅負(fù)，效果顯著。
四、研究結(jié)論和建議
（一）研究結(jié)論
1.集團(tuán)公司在遵守現(xiàn)行法律法規(guī)及相關(guān)制度的前提下，通過(guò)籌劃生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)管理活動(dòng)等，履行納稅義務(wù)、防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)，能夠提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
2.克服稅收籌劃的單一目標(biāo)，提升綜合稅收籌劃的能力，對(duì)于實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化具有重要意義。
3.稅收籌劃專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)對(duì)于企業(yè)科學(xué)合理地選擇稅收籌劃方案，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃零風(fēng)險(xiǎn)及企業(yè)價(jià)值最大化具有重要意義，企業(yè)具有較大的稅收籌劃空間，稅收籌劃效果顯著。
4.通過(guò)探討A工程公司稅收籌劃的具體操作方法，將理論與實(shí)踐結(jié)合，將稅收籌劃和財(cái)務(wù)管理有效融合，統(tǒng)籌安排，達(dá)到稅后收益最大化的目標(biāo)。
（二）建議
1.強(qiáng)化管理者觀念，培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)的稅收籌劃人員。提升稅收籌劃戰(zhàn)略地位，組建稅收籌劃領(lǐng)導(dǎo)小組，定期組織召開(kāi)工作會(huì)議，研討稅收籌劃方案。形成以公司自有的高層次、復(fù)合型人才為主，以大學(xué)教授、稅務(wù)局專(zhuān)家、事務(wù)所專(zhuān)業(yè)人員、企業(yè)聯(lián)合為一體的咨詢(xún)團(tuán)隊(duì)，提升稅收籌劃質(zhì)量。
2.克服單一的稅收籌劃目標(biāo)，提升綜合稅收籌劃觀念。應(yīng)將企業(yè)短期稅收籌劃與長(zhǎng)期稅收籌劃、單一稅種稅收籌劃與綜合稅收籌劃相結(jié)合，以保證企業(yè)利益最大化的稅收籌劃目的的實(shí)現(xiàn)。
3.科學(xué)合理地選擇稅收籌劃方案，加強(qiáng)稅收籌劃的可操作性，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃零風(fēng)險(xiǎn)及企業(yè)價(jià)值最大化。
4.加強(qiáng)公司與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，及時(shí)了解最新的稅收政策，規(guī)避公司稅收風(fēng)險(xiǎn)，降低公司稅收負(fù)擔(dān)。
【主要參考文獻(xiàn)】
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，我國(guó)商業(yè)銀行改革正日益深化，商業(yè)銀行的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。作為自主經(jīng)營(yíng)、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的商業(yè)銀行，稅收負(fù)擔(dān)直接影響到銀行的成本及利潤(rùn)，對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的影響也越來(lái)越大。目前，我國(guó)商業(yè)銀行承擔(dān)的稅種主要有企業(yè)所得稅稅、營(yíng)業(yè)稅及附加、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、契稅、車(chē)船使用稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、代扣代繳的個(gè)人所得稅等。因此，雖然商業(yè)銀行的整體稅負(fù)由于企業(yè)所得稅稅率下調(diào)8%而略有下降，但同為服務(wù)業(yè)的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑等行業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為3% ，銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅率為5%，仍然較高。根據(jù)金融企業(yè)納稅占其總收益的比重計(jì)算，2010年、2009年我國(guó)主要銀行稅負(fù)平均為33%左右。
稅負(fù)在不同銀行間有較大差異，說(shuō)明在稅收政策相同的情況下，不同商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)行為對(duì)納稅產(chǎn)生了不同的影響。稅務(wù)籌劃主要是商業(yè)銀行在自身經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，在國(guó)家稅收政策法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)，對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)過(guò)程中涉及的納稅行為進(jìn)行籌劃，對(duì)各種納稅方案進(jìn)行比較選擇，實(shí)現(xiàn)在國(guó)家法律法規(guī)規(guī)定范圍內(nèi)合理納稅、減少稅收負(fù)擔(dān)，以達(dá)到稅后利潤(rùn)最大化的行為。稅務(wù)籌劃可以避免繳納不該繳納的稅金或在稅法規(guī)定范圍內(nèi)盡可能少繳稅，對(duì)于商業(yè)銀行合理安排成本支出，改善經(jīng)營(yíng)管理具有指導(dǎo)意義。稅務(wù)籌劃追求的結(jié)果是稅后企業(yè)價(jià)值最大化。稅務(wù)籌劃是在政策法規(guī)范圍內(nèi)實(shí)施是完全合法的，因而是國(guó)家給予鼓勵(lì)和支持的。因此，稅務(wù)籌劃應(yīng)該成為商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理的主要內(nèi)容之一。
二、商業(yè)銀行稅務(wù)籌劃內(nèi)容
隨著金融市場(chǎng)的開(kāi)放，我國(guó)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)創(chuàng)新越來(lái)越多，不同的金融產(chǎn)品，其會(huì)計(jì)核算、業(yè)務(wù)處理等結(jié)果直接影響到稅收政策的執(zhí)行。且稅收法律、法規(guī)和政策也處在不斷的發(fā)展變化中，這就使得商業(yè)銀行必須在業(yè)務(wù)開(kāi)展之前即開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作，并能及時(shí)根據(jù)稅收政策變化調(diào)整原有稅務(wù)籌劃，力爭(zhēng)使商業(yè)銀行的稅收負(fù)擔(dān)降低，爭(zhēng)取獲得更多的稅后利潤(rùn)。
第一，優(yōu)化商業(yè)銀行盈利資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。我國(guó)現(xiàn)有的商業(yè)銀行盈利資產(chǎn)主要是貸款、存放同業(yè)、資金拆借、再貼現(xiàn)、債券投資等項(xiàng)目，雖然資產(chǎn)投入均獲得利息收入或轉(zhuǎn)讓收入，但不同資產(chǎn)創(chuàng)造收入的稅收負(fù)擔(dān)有很大差異。因此，可以通過(guò)比較不同資產(chǎn)所創(chuàng)造的收入稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)而對(duì)盈利資產(chǎn)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化。最終目的是通過(guò)前期的稅務(wù)籌劃對(duì)資產(chǎn)業(yè)務(wù)發(fā)展提出指導(dǎo)意見(jiàn)，促進(jìn)盈利資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，以獲得更大的稅后收益。
根據(jù)稅法規(guī)定，貸款所創(chuàng)造的利息收入需按照規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅、所得稅等，但金融機(jī)構(gòu)往來(lái)業(yè)務(wù)收入（包括再貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)及購(gòu)買(mǎi)金融機(jī)構(gòu)發(fā)行的債券取得的利息收入等）不征收營(yíng)業(yè)稅及附加（營(yíng)業(yè)稅及附加稅率共約5.65%左右）。一般而言，雖然商業(yè)銀行貸款的收益率是要高于再貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)以及債券等業(yè)務(wù)，但在宏觀調(diào)控政策緊縮、貸款規(guī)模受到限制的條件下，商業(yè)銀行必然要進(jìn)行盈利資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。
在年初編制財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)，可考慮進(jìn)行一般貸款與再貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)以及購(gòu)買(mǎi)債券等資產(chǎn)規(guī)?；I劃，籌劃時(shí)可參考各項(xiàng)資產(chǎn)的稅后（即扣除了營(yíng)業(yè)稅及附加、所得稅后）的收益。以一般貸款、再貼現(xiàn)、金融債券、國(guó)債作比較，如下：
貸款的稅后收益率（用r貸款表示）=貸款利率×（1-5.65%）×（1-25%）
再貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)以及金融債券的稅后收益率（用r金融債表示）=收益率×（1-25%）
國(guó)債稅后收益率（用r國(guó)債表示）=國(guó)債收益率
從以上盈利資產(chǎn)的稅后收益率比較來(lái)看，一般貸款利率較高，但承擔(dān)的稅種最多，考慮到稅后收益，承擔(dān)的稅負(fù)最重，而國(guó)債雖然收益率較低，但可免營(yíng)業(yè)稅和所得稅，稅收負(fù)擔(dān)最輕。
假設(shè)某商業(yè)銀行收益為R，其盈利資產(chǎn)中僅有貸款、金融債、國(guó)債，資產(chǎn)規(guī)模用W表示，其他成本均相同為C ，則其稅后收益最大的組合為：
∑R=W貸款×r貸款+ W金融債×r金融債+ W國(guó)債×r國(guó)債-C
商業(yè)銀行可在本行資產(chǎn)結(jié)構(gòu)平衡和遵守國(guó)家信貸政策的前提下，根據(jù)本行各類(lèi)盈利資產(chǎn)的收益率水平測(cè)算各項(xiàng)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的稅后收益率。再根據(jù)本行的盈利資產(chǎn)業(yè)務(wù)規(guī)模，確定各類(lèi)盈利資產(chǎn)的規(guī)模安排，以期實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化。
第二，合理安排成本支出。主要有兩個(gè)方面：
一是充分利用政策享受遞延納稅收益。目前，我國(guó)大部分商業(yè)銀行固定資產(chǎn)折舊采用平均年限法，即根據(jù)固定資產(chǎn)原值以及折舊率在固定資產(chǎn)的使用期限內(nèi)平均計(jì)提折舊，因此，固定資產(chǎn)的成本是在有效期均勻列支的，這就使得固定資產(chǎn)折舊稅前列支的成本在使用期內(nèi)也是均衡的。2009年國(guó)稅總局下發(fā)《關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［2009］81號(hào)文）就企業(yè)固定資產(chǎn)實(shí)行加速折舊的所得稅處理問(wèn)題做出規(guī)定：企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)，由于以下原因（其中包括技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快或常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的）的確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法，折舊方法可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。
關(guān)鍵詞：融資；納稅籌劃；費(fèi)用。
現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃有利于最大限度地實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)目標(biāo)，在不違法的前提下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)富的最大化。成功的企業(yè)往往也是理性的納稅人，其不僅懂得如何憑借智慧賺取利潤(rùn)，更懂得如何憑借智慧合理避稅。在現(xiàn)代“薄利多銷(xiāo)”的買(mǎi)方市場(chǎng)環(huán)境下，稅務(wù)籌劃已成為現(xiàn)代企業(yè)理財(cái)?shù)囊粋€(gè)舉足輕重的焦點(diǎn)。
中國(guó)已經(jīng)加入了WTO，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)已經(jīng)成為獨(dú)立自主經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)主體和法律主體。在全球經(jīng)濟(jì)一體化背景下，隨著企業(yè)行為的逐利化、理性化和自主化，稅務(wù)籌劃成為每個(gè)納稅主體應(yīng)有的權(quán)益。面對(duì)激烈的國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)必須占領(lǐng)市場(chǎng)份額，做大做強(qiáng)，以維系自身的競(jìng)爭(zhēng)力。相對(duì)于西方國(guó)家早已盛行的稅務(wù)籌劃，我國(guó)企業(yè)稅務(wù)籌劃還很不成熟。如何在我國(guó)企業(yè)中合理合法地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，無(wú)疑是每一個(gè)理性經(jīng)濟(jì)人必須思考和面對(duì)的問(wèn)題。我國(guó)企業(yè)應(yīng)當(dāng)學(xué)會(huì)在法律允許的范圍內(nèi)或者在不違反稅法規(guī)定的前提下合理規(guī)劃、減輕稅負(fù)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)富最大化一。
一、融資決策中的納稅籌劃。
融資決策是任何企業(yè)都需要面臨的問(wèn)題，也是企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵問(wèn)題之一。企業(yè)融資主要是滿足投資和用資的需求，根據(jù)資金來(lái)源渠道的不同，可將企業(yè)的籌資活動(dòng)分為權(quán)益資金籌資和負(fù)債資金籌資，從而形成企業(yè)不同的資金結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致企業(yè)的資金成本和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)各不相同。在籌資中運(yùn)用稅務(wù)籌劃，就是合理安排權(quán)益資金和負(fù)債資金的比例，形成最優(yōu)資金結(jié)構(gòu)。企業(yè)在融資過(guò)程中應(yīng)當(dāng)考慮以下幾方面：
1、融資活動(dòng)對(duì)于企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的影響。
2、資本結(jié)構(gòu)的變動(dòng)對(duì)于稅收成本和企業(yè)利潤(rùn)的影響。
3、融資方式的選擇在優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)和減輕稅負(fù)方面對(duì)于企業(yè)和所有者稅后利潤(rùn)最大化的影響。
企業(yè)通過(guò)吸收直接投資、發(fā)行股票、留存收益等權(quán)益方式籌集自有資金，雖然風(fēng)險(xiǎn)小，但為此支付的股息、紅利在稅后利潤(rùn)中進(jìn)行支付，不能起到抵減所得稅的作用，企業(yè)資金成本高昂。倘若通過(guò)負(fù)債籌資通過(guò)向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款或發(fā)行債券籌集資金，支付的利息可在稅前計(jì)入費(fèi)用，從而抵減企業(yè)的稅前利潤(rùn)，使企業(yè)獲得節(jié)稅利益。但由于負(fù)債比例升高會(huì)相應(yīng)影響將來(lái)的融資成本和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此，并不是負(fù)債比例越高越好。長(zhǎng)期負(fù)債融資的杠桿作用體現(xiàn)在提高權(quán)益資本的收益率以及普通股的每股收益額方面，這可以從下面的公式得以反映：
權(quán)益資本收益率（稅前）= 息稅前投資收益率+ 負(fù)債/ 權(quán)益資本×（息稅前投資收益率- 負(fù)債成本率）因此，只要企業(yè)息稅前投資收益率高于負(fù)債成本率，增加負(fù)債額度，提高負(fù)債的比例就會(huì)帶來(lái)權(quán)益資本收益率提高的效應(yīng)。但這種權(quán)益資本收益率提高的效應(yīng)會(huì)被企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及融資的風(fēng)險(xiǎn)成本的逐漸加大所抵消，當(dāng)二者達(dá)到一個(gè)大體的平衡時(shí)，也就達(dá)到了增加負(fù)債比例的最高限額，超過(guò)這個(gè)限額，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及融資風(fēng)險(xiǎn)成本就會(huì)超過(guò)權(quán)益資本收益率提高的收益，也就會(huì)從整體上降低企業(yè)的稅后利潤(rùn)，從而降低權(quán)益資本收益率。[ LunWenData.Com]
二、借款費(fèi)用利息的稅務(wù)籌劃。
根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12 個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定扣除。
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：
1、非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出。
2、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。
因此，一般性經(jīng)營(yíng)性借款或者說(shuō)流動(dòng)性借款利息可以直接扣除，但有一定的上限，超過(guò)的部分不能扣除。專(zhuān)門(mén)性借款即固定資產(chǎn)借款利息不能直接扣除，只能隨固定資產(chǎn)一起折舊，但沒(méi)有扣除限額。納稅人可以充分利用這種規(guī)定進(jìn)行納稅籌劃，即將不能扣除的一般性經(jīng)營(yíng)性借款利息轉(zhuǎn)化為固定資產(chǎn)利息。
三、融資租賃中的納稅籌劃。
融資租賃又稱(chēng)財(cái)務(wù)租賃，是由承租人向出租人提出正式申請(qǐng)，由出租人融通資金引進(jìn)承租人所需設(shè)備，然后再租給承租人使用的一種長(zhǎng)期租賃方式。
通過(guò)這種方式，承租企業(yè)通過(guò)支付租金可迅速獲得所需設(shè)備，不用承擔(dān)設(shè)備被淘汰的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)所租賃的固定資產(chǎn)，企業(yè)可將其當(dāng)作自有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，折舊計(jì)入成本費(fèi)用，且支付的租金費(fèi)用也允許在稅前扣除，使企業(yè)計(jì)稅基數(shù)減小，從而少交所得稅。同時(shí)，融資租賃的固定資產(chǎn)使用過(guò)程中發(fā)生的改良支出也可作為遞延資產(chǎn)在不短于5 年的時(shí)間內(nèi)攤銷(xiāo)?？梢?jiàn)，融資租賃作為企業(yè)重要的籌資方式，其稅收抵免作用是顯而易見(jiàn)的。
由此可見(jiàn)，融資在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中占據(jù)著非常重要的地位，融資是企業(yè)一系列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的前提條件，融資決策的優(yōu)劣直接影響到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的業(yè)績(jī)。對(duì)融資進(jìn)行合理的納稅籌劃，不僅對(duì)納稅人有利，對(duì)國(guó)家也是有利的。[論文格式]
參考文獻(xiàn)：
一、利用固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行所得稅籌劃。固定資產(chǎn)折舊是影響企業(yè)所得稅的重要因素之一，利用固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行稅務(wù)籌劃是企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要內(nèi)容。影響固定資產(chǎn)折舊大小的因素有固定資產(chǎn)原始價(jià)值、預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值及固定資產(chǎn)折舊方法等。
1、利用折舊年限進(jìn)行稅務(wù)籌劃?？s短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移，在稅率穩(wěn)定的情況下，企業(yè)可以遞延繳納所得稅，相當(dāng)于向國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款。而固定資產(chǎn)的有效使用年限本身是一個(gè)預(yù)計(jì)值，財(cái)務(wù)制度對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限也只規(guī)定了一個(gè)范圍，使折舊年限的確定存在人為因素的影響，為稅務(wù)籌劃提供了可能性。稅法對(duì)于固定資產(chǎn)折舊年限的規(guī)定包含一定彈性，在稅率不變的前提下，企業(yè)可以盡量選擇較短的折舊年限，達(dá)到延期納稅的目的；其中，對(duì)于凈殘值的估算也會(huì)影響到所得稅交付。稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)估算殘值，從固定資產(chǎn)原值中減除，殘值比例在原值的5％以?xún)?nèi)，由企業(yè)自行確定；由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。因此，在稅率不變的前提下，盡量低估殘值可使企業(yè)的折舊總額增加，各期折舊額隨之增加，降低企業(yè)折舊期內(nèi)所得稅交付額。
2、利用折舊方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃。常用的固定資產(chǎn)折舊方法有直線法、工時(shí)法、產(chǎn)量法和加速折舊法等。稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)的折舊方法，按財(cái)政部的分行業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定執(zhí)行，在此范圍內(nèi)，企業(yè)具有部分選擇權(quán)。
在各種方法中，運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，應(yīng)納稅額的現(xiàn)值最少，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用直線法（即直線法、產(chǎn)量法）計(jì)算折舊時(shí)，應(yīng)納稅額的現(xiàn)值最多。用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上不一致，分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中去的固定資產(chǎn)成本也存在差異。企業(yè)當(dāng)期需要利潤(rùn)時(shí)，可采用平均年限法，企業(yè)當(dāng)期不需要利潤(rùn)時(shí)，可采用加速折舊法。雖然折舊總量不變，但年度之間的差別就是可以利用的空間，為稅務(wù)籌劃提供了可能?？偟膩?lái)說(shuō)，運(yùn)用加速折舊法（即雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法），開(kāi)始的年份可以少納稅，把較多的稅額延遲到以后的年份繳納，相當(dāng)于企業(yè)在初始的年份內(nèi)從政府取得了一筆無(wú)息貸款。
在實(shí)踐中，對(duì)于符合財(cái)務(wù)制度規(guī)定，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位和技術(shù)進(jìn)步較快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)＂母機(jī)＂的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、汽車(chē)制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)以及其他經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的特殊行業(yè)的企業(yè)，其機(jī)器設(shè)備應(yīng)盡量采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法；對(duì)于企業(yè)專(zhuān)業(yè)車(chē)隊(duì)的客、貨汽車(chē)、大型設(shè)備，如果它們的前期工作量大，后期工作量少，則應(yīng)盡量采用工作量法，從而達(dá)到前期少繳稅，后期多繳稅的
目的。
二、利用存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行所得稅籌劃。我國(guó)現(xiàn)行稅制規(guī)定：使用實(shí)際成本對(duì)存貨進(jìn)行收發(fā)核算包括先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等，納稅人可以任選一種，計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法將會(huì)導(dǎo)致不同的會(huì)計(jì)利潤(rùn)和存貨估價(jià)，在實(shí)行比例稅率環(huán)境下，對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行選擇，必須充分考慮市場(chǎng)物價(jià)變化趨勢(shì)因素的影響。通常在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，選擇后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，可以使期末存貨成本降低，本期銷(xiāo)貨成本提高，企業(yè)應(yīng)納所得稅額相對(duì)減少，從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的目的；反之，在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)來(lái)減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。而在物價(jià)上下波動(dòng)的情況下，最好采用加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法，以避免企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng)，減少資金安排的難度，以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。
低值易耗品屬于特殊存貨，計(jì)價(jià)方法與普通存貨不同。稅法規(guī)定低值易耗品可以一次扣除或分期攤銷(xiāo)：一次攤銷(xiāo)是在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，一次性攤銷(xiāo)其成本；而分期攤銷(xiāo)是在領(lǐng)用時(shí)先攤銷(xiāo)一部分成本，再在以后分次攤銷(xiāo)剩余的成本。兩者相比，一次攤銷(xiāo)法前期攤銷(xiāo)的費(fèi)用較多，后期較少，從而使企業(yè)前期納稅少，后期納稅多，相當(dāng)于獲得了一筆無(wú)息貸款。
三、利用壞賬損失會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行所得稅籌劃。對(duì)于壞賬的處理，稅法規(guī)定納稅人按財(cái)政部規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備和商品折價(jià)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)許在應(yīng)稅所得額中扣除；不建立壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。不同的壞賬處理方法對(duì)企業(yè)的應(yīng)稅所得額的影響不同：一般情況下，選擇備抵法比直接沖銷(xiāo)法可以使企業(yè)獲得更多的稅收收益。企業(yè)選擇備抵法處理壞賬損失，可以增加其當(dāng)期扣除項(xiàng)目，降低當(dāng)期應(yīng)稅所得額，減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。即便兩種方法計(jì)算的應(yīng)稅所得額相等，也會(huì)因?yàn)閭涞址▽⑵髽I(yè)部分利潤(rùn)后移，達(dá)到延遲納稅和增加企業(yè)運(yùn)營(yíng)資金的目的。
四、利用其他資產(chǎn)攤銷(xiāo)的選擇進(jìn)行所得稅籌劃。按稅法和財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、開(kāi)辦費(fèi)的攤銷(xiāo)期限具有一定的可選擇空間，企業(yè)可以根據(jù)具體情況選擇最有利的攤銷(xiāo)期限，將無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤?cè)氤杀举M(fèi)用中。在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時(shí)，企業(yè)可通過(guò)延長(zhǎng)無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤銷(xiāo)期限，將資產(chǎn)攤銷(xiāo)額遞延到減免稅期滿后計(jì)入企業(yè)成本、費(fèi)用中，以獲取“節(jié)稅”收益。處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期的一般性企業(yè)，則宜選擇較短的攤銷(xiāo)期限。一方面加速無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)成本的回收，抑減企業(yè)未來(lái)的不確定性風(fēng)險(xiǎn)；另一方面使企業(yè)后期成本、費(fèi)用前移，前期利潤(rùn)后移，以獲取延期納稅的好處。比如，稅法規(guī)定，企業(yè)籌建期發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)從開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于五年的期限內(nèi)分期攤銷(xiāo)，但未強(qiáng)制要求按平均法攤銷(xiāo)。因此，企業(yè)可以在免稅期間或虧損年度盡量少攤銷(xiāo)一些，盈利年度多攤銷(xiāo)一些，達(dá)到延緩納稅的效果。
五、利用投資核算和投資方式的選擇進(jìn)行所得稅籌劃?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法包括成本法和權(quán)益法，兩者的使用范圍不盡相同，這為所得稅籌劃提供了可選擇空間。由于成本法在其投資收益已實(shí)現(xiàn)但未收回之前，投資企業(yè)的“投資收益”賬戶(hù)并不反映其已實(shí)現(xiàn)的投資收益，而權(quán)益法無(wú)論投資收益是否收回，均在投資企業(yè)的“投資收益”賬戶(hù)反映。這樣，當(dāng)投資企業(yè)擁有的股份小于等于被投資企業(yè)全部股份的25％時(shí)，投資企業(yè)就選擇成本法核算長(zhǎng)期投資，并將應(yīng)由被投資企業(yè)支付的投資收益長(zhǎng)期滯留在被投資企業(yè)賬上作為資本積累，以便獲得延遲納稅的好處，或選擇有利的時(shí)機(jī)（如投資企業(yè)出現(xiàn)虧損或利潤(rùn)較低年份）才將投資收益收回，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。在被投資企業(yè)的稅率低于投資企業(yè)時(shí)，“節(jié)稅”效果更加明顯。此外，采用成本法，即便投資收益收回后也會(huì)產(chǎn)生滯納稅款的現(xiàn)象。一般而言，股利發(fā)放均滯后于投資收益的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)在實(shí)際收到股利當(dāng)期才繳納所得稅。
（一）籌劃思路 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)行業(yè)作為國(guó)家宏觀調(diào)控的對(duì)象，對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策很少，新企業(yè)所得稅的稅率為25%，相比其他稅種稅負(fù)較重。
企業(yè)所得稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額。從中可以看出影響應(yīng)納稅額有四個(gè)因素。
從稅率角度分析，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)享受低稅率政策的機(jī)會(huì)很少。這樣就限制了稅務(wù)籌劃的范圍。從所得額的角度分析，稅務(wù)籌劃的基本思路是盡量降低應(yīng)納稅所得額。主要有以下三種方法：
（1）利潤(rùn)轉(zhuǎn)移法。利潤(rùn)轉(zhuǎn)移法是指通過(guò)總公司及分公司之間的關(guān)聯(lián)交易將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到具有稅收優(yōu)惠政策的關(guān)聯(lián)企業(yè)中去的一種稅務(wù)籌劃方法。但是采用該稅務(wù)籌劃方法的前提是與其交易的關(guān)聯(lián)公司能夠享受某些稅收優(yōu)惠。也就是說(shuō)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)針對(duì)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策設(shè)立一些為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)服務(wù)的公司，例如建筑、規(guī)劃設(shè)計(jì)公司、裝修公司、運(yùn)輸公司、物業(yè)管理公司、營(yíng)銷(xiāo)策劃公司等關(guān)聯(lián)企業(yè)，然后通過(guò)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格將房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到這些企業(yè)中去。
（2）收入調(diào)節(jié)法。收入調(diào)節(jié)法是研究與分析收入的確認(rèn)條件、確認(rèn)時(shí)間及金額的計(jì)算，還應(yīng)分清是“征稅收入”、“不征稅收入”、“免稅收入”。例如：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可以通過(guò)對(duì)自留物業(yè)的處理不同進(jìn)行稅務(wù)籌劃。通過(guò)是否屬于臨時(shí)性出租的選擇來(lái)決定是否需要視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入。另外還可通過(guò)對(duì)銷(xiāo)售收入結(jié)算方式的選擇來(lái)調(diào)節(jié)收入確認(rèn)的時(shí)間等。
（3）會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)選擇法。會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)選擇法就是通過(guò)選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，使得企業(yè)所得稅的稅負(fù)最小化或者使企業(yè)效益（價(jià)值）最大化的一種稅務(wù)籌劃方法。
另外，稅務(wù)籌劃人還應(yīng)充分考慮稅收優(yōu)惠而減免的稅額以及境外所得的抵免。
（二）企業(yè)所得稅籌劃策略進(jìn)行企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃是房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃應(yīng)重點(diǎn)分析影響應(yīng)納所得稅額的因素?？梢酝ㄟ^(guò)選擇以下方法來(lái)進(jìn)行企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃：
（1）固定資產(chǎn)稅務(wù)籌劃。房地產(chǎn)企業(yè)中固定資產(chǎn)的比重很大，對(duì)固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃是企業(yè)稅務(wù)籌劃人的重點(diǎn)考慮。新企業(yè)所得稅法對(duì)折舊方法作了限制性規(guī)定，即固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊準(zhǔn)予扣除。因此對(duì)固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃只能從折舊年限的預(yù)計(jì)凈殘值方面入手。一是盡量縮短折舊年限。折舊年限的縮短可以使后期成本費(fèi)用向前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)減少，有利于加速資本的回收。在稅率不變的情況下，所得稅的延遲繳納，相當(dāng)于從國(guó)家財(cái)政取得了一筆無(wú)息貸款。二是合理預(yù)計(jì)凈殘值。新的會(huì)計(jì)制度及稅法，對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值沒(méi)有做出具體的規(guī)定，只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，只要是“合理的”就是可以的。
（2）收入稅務(wù)籌劃。具體有以下兩種：一是推遲收入確認(rèn)的時(shí)間。企業(yè)銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同，稅法對(duì)其收入的確認(rèn)時(shí)間也不同，一般情況下，企業(yè)一旦確認(rèn)收入，無(wú)論是否收回資金，都要計(jì)算繳納所得稅款。另外房地產(chǎn)企業(yè)占用資金大，單項(xiàng)銷(xiāo)售額也大，所以房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況來(lái)選擇適當(dāng)?shù)匿N(xiāo)售結(jié)算方式，盡量推遲確認(rèn)收入的時(shí)間，從而延緩納稅，這樣不僅避免先墊支稅款，同時(shí)也能占用資金、爭(zhēng)取較大的資金時(shí)間價(jià)值。稅法規(guī)定房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可以按當(dāng)年實(shí)際利潤(rùn)分季（或分月）預(yù)繳企業(yè)所得稅。房地產(chǎn)企業(yè)可以充分利用這一規(guī)定從預(yù)售收入和預(yù)計(jì)利潤(rùn)率方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃。二是盡量投資免稅收入。新企業(yè)所得稅法規(guī)定：將國(guó)債利息收入、權(quán)益性投資收益和非營(yíng)利組織的收入作為“免稅收入”，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。因此，當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)閑置資金時(shí)，可以與其他投資項(xiàng)目進(jìn)行比較，準(zhǔn)確估計(jì)計(jì)算每個(gè)投資項(xiàng)目的收益率，在取得同等收益率的情況下優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)國(guó)債和權(quán)益性投資。
（3）扣除項(xiàng)目籌劃。主要有以下幾種：
一是工資薪金籌劃。新《企業(yè)所得稅法》取消了計(jì)稅工資制度，規(guī)定企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金都準(zhǔn)予在稅前扣除，即工資從限額扣除轉(zhuǎn)變?yōu)槿~扣除。但是與之相關(guān)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)還是限額扣除。這就意味者房地產(chǎn)企業(yè)要盡量多列支工資薪金支出來(lái)擴(kuò)大稅前扣除，通?？梢圆捎靡韵麓胧禾岣呗毠すべY，把超出標(biāo)準(zhǔn)的其他費(fèi)用以工資形式發(fā)放；如果職工持內(nèi)部職工股則把向職工發(fā)放的股利改為績(jī)效工資或年終獎(jiǎng)金；將公司監(jiān)事、董事等兼任管理人員的報(bào)酬計(jì)人工資總額；將職工教育、培訓(xùn)的費(fèi)用也以工資的形式發(fā)放等。但是在實(shí)際運(yùn)用時(shí)防止出現(xiàn)因企業(yè)所得稅的減少而導(dǎo)致個(gè)人所得稅的增加，必要時(shí)可采用增加職工人數(shù)，提高養(yǎng)老費(fèi)和住房公積金的計(jì)提比例、增加職工福利等替代方案。
二是廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)籌劃。新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5％。即業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)有所下降，并且規(guī)定了超支部分不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，因此籌劃時(shí)要特別關(guān)注業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的部分內(nèi)容有時(shí)可以相互替代。
三是利息費(fèi)用的稅務(wù)籌劃。由于房地產(chǎn)企業(yè)占用資金量大，利息費(fèi)用占企業(yè)的支出比例也大，稅法上對(duì)利息支出按性質(zhì)的不同，有不同的處理方法，有的可以資本化，有的可以費(fèi)用化。不同的處理方法對(duì)所得稅的處理也有不同的結(jié)果。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)注意以下問(wèn)題：第一，當(dāng)企業(yè)在享受免稅期間、虧損發(fā)生年度以及有前5年虧損可延續(xù)彌補(bǔ)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)盡量予以資本化。第二，當(dāng)企業(yè)處于獲利年度，借款費(fèi)用應(yīng)盡量予以費(fèi)用化，盡量費(fèi)用最大化，從而達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。第三，注意利息支出的合法性，不合法的利息支出不允許稅前扣除。第四，因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定了企業(yè)金融機(jī)構(gòu)以外的借款，利率如果超過(guò)同期同類(lèi)商業(yè)銀行貸款利率部分利息不準(zhǔn)稅前扣除，所以房地產(chǎn)企業(yè)盡量向金融機(jī)構(gòu)貸款，而不要向金融機(jī)構(gòu)以外其他單位和個(gè)人貸款，以免增加納稅調(diào)整額。
（4）存貨計(jì)價(jià)方法策劃。房地產(chǎn)企業(yè)的存貨量較大，且受宏觀調(diào)控的影響價(jià)格波動(dòng)較大，一般通過(guò)影響企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本來(lái)影響企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而影響企業(yè)的應(yīng)納稅額的計(jì)算。存貨的計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等多種方法可供選擇。不同的計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)成本的影響不同，造成的應(yīng)納稅額也就不同，特別是在存貨的市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)較大時(shí)，這幾種方法對(duì)成本影響乃至應(yīng)納稅額更大，無(wú)疑增加了稅務(wù)籌劃空間。
二、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃案例剖析
（一）案例1匯豐置業(yè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司，購(gòu)置了價(jià)值300萬(wàn)元的建設(shè)專(zhuān)用設(shè)備，預(yù)計(jì)資產(chǎn)殘值率為2%，估計(jì)使用年限為6~10年。直線法計(jì)提折舊。
方案1:按10年的折舊期限計(jì)算，則計(jì)提折舊額如下:
300萬(wàn)元×（1一2%）÷10=29.4萬(wàn)元
假定該企業(yè)資金成本為10%，則折舊節(jié)約所得稅支出折合為現(xiàn)值如下:
29.4萬(wàn)元×25%×6.145=45.17
公式中6.154是指期數(shù)為10、利率為10%的年金現(xiàn)值系數(shù)。
方案2:按6年的折舊期限計(jì)算，則年計(jì)提折舊額為:
300萬(wàn)元×（1一2%）÷6=49萬(wàn)元
因折舊而節(jié)約所得稅支出折合現(xiàn)值為:
49萬(wàn)元×25%×4.355=53.35萬(wàn)元
公式中4.355是指期數(shù)為6、利率為10%的年金現(xiàn)值系數(shù)。
盡管折舊期限的改變并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和，但考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，前者比后者節(jié)約所得稅支出折合現(xiàn)值8.18萬(wàn)元，對(duì)企業(yè)更為有利。經(jīng)過(guò)比較，公司應(yīng)選擇了按6年期的折舊期限.
（二）案例2匯豐置業(yè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司在2008年8月先后進(jìn)貨兩批材料，第一批單價(jià)5萬(wàn)元，數(shù)量20噸，第二批單價(jià)6萬(wàn)，數(shù)量10噸，無(wú)期初余額，前半月領(lǐng)用材料10噸，后半月領(lǐng)用材料15噸。
方案1:采用加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)貨成本。
存貨發(fā)出成本=25×（5×20+6×10）÷30=133.25萬(wàn)元
方案2:采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)貨成本。
存貨發(fā)出成本=10×5+10×5+5×6=130萬(wàn)元
方案2比方案1銷(xiāo)貨成本減少3.25萬(wàn)元，企業(yè)所得稅增加8125元。
假如第一批單價(jià)6萬(wàn)元，第二批單價(jià)5萬(wàn)元。
方案1:采用加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)貨成本。
存貨發(fā)出成本=25×（5×20+6×10）÷30=133.25萬(wàn)元
方案2:采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)貨成本。
存貨發(fā)出成本=10×6+10×6+5×5=145萬(wàn)元
方案2比方案1銷(xiāo)貨成本增加11.75萬(wàn)元，企業(yè)所得稅增加29375元。
在存貨實(shí)際成本計(jì)算方法下，企業(yè)可以在個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等方法中任選一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。在價(jià)格變動(dòng)的情況下不同的計(jì)價(jià)方法，所計(jì)算的銷(xiāo)貨成本不同，從而應(yīng)交的企業(yè)所得稅也不同。通過(guò)本案例可看出：在物價(jià)上漲的情況下，先進(jìn)先出法比加權(quán)平均法的銷(xiāo)貨成本小，應(yīng)交企業(yè)所得稅多，反之在物價(jià)下降的情況下，先進(jìn)先出法比加權(quán)平均法的銷(xiāo)貨成本大，應(yīng)交企業(yè)所得稅少。
（國(guó)網(wǎng)日照供電公司 山東·日照）
摘 要：集體企業(yè)重組整合以后，電力施工安裝類(lèi)企業(yè)成為很多供電系統(tǒng)集體企業(yè)中的支柱，長(zhǎng)期以來(lái)，稅收成本在營(yíng)業(yè)總成本中占有較大比重，稅收籌劃值得關(guān)注。本文結(jié)合多年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)當(dāng)前稅收籌劃意識(shí)欠缺的現(xiàn)狀，提出建立“三位一體”全員參與籌劃的必要性，認(rèn)真分析實(shí)踐中稅收政策“三多一少”現(xiàn)象帶來(lái)的籌劃?rùn)C(jī)遇，從具體業(yè)務(wù)出發(fā)，分析了實(shí)施稅收籌劃的可能性，認(rèn)識(shí)到稅收籌劃在該類(lèi)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益中的巨大作用。同時(shí)通過(guò)對(duì)企業(yè)涉稅過(guò)程的探討，在稅收實(shí)務(wù)中對(duì)施工安裝類(lèi)企業(yè)進(jìn)行合理籌劃具有一定的理論和實(shí)踐指導(dǎo)意義，盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。
關(guān)鍵詞 ：納稅成本；稅收籌劃；效益最大化
一、目前施工安裝類(lèi)集體企業(yè)稅收籌劃存在的問(wèn)題
1．對(duì)稅收籌劃認(rèn)識(shí)不夠
盡管在日常工作中存在稅收籌劃這個(gè)概念，但實(shí)踐中還存在認(rèn)識(shí)誤區(qū)、全員參與意識(shí)不強(qiáng)的現(xiàn)狀。首先，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層對(duì)稅收籌劃的關(guān)注不足，沒(méi)有從整體經(jīng)營(yíng)成果的角度考慮稅收籌劃以及相關(guān)的問(wèn)題。當(dāng)涉及到稅收籌劃問(wèn)題時(shí)，沒(méi)有經(jīng)過(guò)認(rèn)真調(diào)查研究，并認(rèn)為這是財(cái)務(wù)人員的職責(zé)范圍，不能將其作為一項(xiàng)系統(tǒng)性的工作予以足夠重視。其次，基層操作人員作為業(yè)務(wù)流程的發(fā)起端，喪失了很多可以籌劃的機(jī)遇。再次，財(cái)務(wù)人員被動(dòng)應(yīng)付、閉門(mén)造車(chē)，關(guān)鍵時(shí)刻往往束手無(wú)策?？傮w來(lái)說(shuō)，企業(yè)缺乏高層領(lǐng)導(dǎo)、基層員工、財(cái)務(wù)人員“三位一體”的協(xié)調(diào)籌劃?rùn)C(jī)制。
2．不當(dāng)籌劃造成額外成本
目前，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，對(duì)企業(yè)整體的考慮不夠多，往往只看到短期利益，有時(shí)對(duì)長(zhǎng)期利益缺少關(guān)注，對(duì)整體效果視而不見(jiàn)，單純強(qiáng)調(diào)節(jié)稅。如果對(duì)稅收籌劃操作不當(dāng)，很可能會(huì)使企業(yè)為稅收籌劃而支付成本。更甚者，企業(yè)負(fù)責(zé)人在企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，卻傾向于尋求到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行公關(guān)，有時(shí)可能減少了本期的納稅金額，但是由此可能產(chǎn)生隱藏的稅收風(fēng)險(xiǎn)后患無(wú)窮，從長(zhǎng)期來(lái)說(shuō)會(huì)給企業(yè)帶來(lái)無(wú)法彌補(bǔ)的損失。
3．籌劃政策運(yùn)用不充分
從施工安裝類(lèi)集體企業(yè)的角度來(lái)看，工程項(xiàng)目相對(duì)復(fù)雜、施工量比較大，耗費(fèi)了大量的固定資產(chǎn)，并且固定資產(chǎn)的種類(lèi)繁多，資產(chǎn)價(jià)值也很高，這些比較重要的固定資產(chǎn)包括房屋及其他建筑物，運(yùn)輸、辦公和機(jī)械設(shè)備等。企業(yè)固定資產(chǎn)價(jià)值總額，占到所有資產(chǎn)總值的30%以上。以施工安裝類(lèi)集體企業(yè)為例，如此龐大的固定資產(chǎn)，在使用過(guò)程中的價(jià)值折舊也會(huì)很高。為了全面考慮固定資產(chǎn)折舊的抵稅效應(yīng)，我們可以從企業(yè)大局出發(fā)，對(duì)固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行納稅籌劃?！镀髽I(yè)所得稅法》及實(shí)施條例存在條目多、政策足、規(guī)定細(xì)的特點(diǎn)，企業(yè)在進(jìn)行所得稅申報(bào)時(shí)可以充分利用這些政策，為企業(yè)稅收籌劃提供了很大的空間。例如，對(duì)于固定資產(chǎn)折舊、大修費(fèi)用、預(yù)繳方式以及費(fèi)用臨界點(diǎn)等，稅法都有明確的規(guī)定，為我們進(jìn)行納稅籌劃提供了一條可行路徑。
二、施工安裝類(lèi)集體企業(yè)所得稅稅收籌劃分析
企業(yè)所得稅是最為復(fù)雜的稅種之一，且在企業(yè)總稅負(fù)中占較大比重，與企業(yè)年度內(nèi)全部經(jīng)營(yíng)行為及其結(jié)果都有聯(lián)系，可抵扣項(xiàng)目的復(fù)雜性，令其成為各方關(guān)注的重點(diǎn)。從這個(gè)角度講，企業(yè)所得稅是稅收籌劃的核心稅種，可以重點(diǎn)考慮尋求減少納稅額、延緩稅款繳納期限等方式進(jìn)行稅收籌劃。
1．固定資產(chǎn)折舊政策的利用價(jià)值
財(cái)稅[2014] 75號(hào)《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》規(guī)定，對(duì)所有行業(yè)企業(yè)所持有的單個(gè)固定資產(chǎn)價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度核算折舊。因此企業(yè)在購(gòu)置不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)盡可能地將其計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用，增加費(fèi)用扣除金額。
案例：企業(yè)購(gòu)置臺(tái)式電腦共計(jì)8000元，其中主機(jī)5000元，顯示器3000元，企業(yè)將此項(xiàng)資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)管理。
方案一：企業(yè)1月份將購(gòu)置的臺(tái)式電腦一并計(jì)入固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)入賬價(jià)值8000元（不考慮殘值），使用年限5年，則從2月份起每月計(jì)提折1日133.33元，每年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額1600元。
方案二：企業(yè)1月份將購(gòu)置的臺(tái)式電腦，按主機(jī)5000元、顯示器3000元分別單獨(dú)記賬，根據(jù)財(cái)稅[2014]75號(hào)文件要求，主機(jī)及顯示器金額可以單獨(dú)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，所以1月份購(gòu)置的固定資產(chǎn)可計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用的金額=5000+3000=8000元。
由此可見(jiàn)，方案二全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，一方面加大了當(dāng)期扣除金額，另一方面由于當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，本月不計(jì)提折舊，下月計(jì)提折舊，所以方案二相比方案一可以享受到時(shí)間價(jià)值帶來(lái)的收益。
固定資產(chǎn)折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值的選擇，可充分享受費(fèi)用抵扣帶來(lái)稅款的時(shí)間價(jià)值。折舊年限在企業(yè)會(huì)計(jì)制度中要求按實(shí)際使用年限，稅法中對(duì)部分固定資產(chǎn)規(guī)定了最低使用年限。施工安裝類(lèi)企業(yè)固定資產(chǎn)數(shù)量較多、價(jià)值較高，具有籌劃的必要性，在選擇折舊期限時(shí)，應(yīng)該盡量采用稅法規(guī)定范圍內(nèi)較短的年限，較高的折舊費(fèi)用計(jì)入成本，從而減少當(dāng)期應(yīng)繳納稅費(fèi)的所得額，這樣既能縮短固定資產(chǎn)投資過(guò)程中的回收周期，又能加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，同時(shí)還能獲得資金周轉(zhuǎn)的時(shí)間價(jià)值。
2．固定資產(chǎn)大修費(fèi)用列支渠道的利用價(jià)值
企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后存在著各種自然原因和技術(shù)原因的損耗，為增加資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行的大修、技術(shù)改造等后續(xù)支出時(shí)有發(fā)生。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)予以資本化；不符合資產(chǎn)形成條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十九、七十條規(guī)定固定資產(chǎn)損壞需要較大修理的支出條件，要立足企業(yè)實(shí)際，作為一項(xiàng)長(zhǎng)期攤待費(fèi)用，自費(fèi)用支出的次月起，評(píng)估固定資產(chǎn)可使用年限，并按使用年限科學(xué)分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)期不低于3年。
企業(yè)固定資產(chǎn)大修支出評(píng)估，應(yīng)同時(shí)滿足以下條件：其一，修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；其二，修理后的固定資產(chǎn)的有效使用年限延長(zhǎng)2年以上。稅收籌劃過(guò)程中企業(yè)發(fā)生的大修理費(fèi)用，應(yīng)盡量在攤銷(xiāo)期內(nèi)費(fèi)用化，以增加納稅抵扣額。
3．企業(yè)所得稅預(yù)繳方式的利用價(jià)值
企業(yè)所得稅征收以年為計(jì)算單位，采取分期預(yù)繳、年終匯算清繳的征管辦法，預(yù)繳稅費(fèi)是保證稅款及時(shí)、均衡入庫(kù)的一種措施，稅法規(guī)定企業(yè)預(yù)繳中少繳的稅款不算偷稅。第一，從稅收籌劃的時(shí)間價(jià)值觀念出發(fā)，企業(yè)在前三個(gè)季度盡量少確認(rèn)所得額，延緩支付所得稅，減少資金壓力，節(jié)約資金成本。施工安裝類(lèi)企業(yè)確認(rèn)收入是按工程完成進(jìn)度或完成的工作量進(jìn)行收入確認(rèn)的，公司在稅法規(guī)定的合理范圍內(nèi)，根據(jù)企業(yè)情況確認(rèn)相關(guān)的工程結(jié)算收入，這樣可以有效地發(fā)揮延遲納稅的作用。第二，稅法規(guī)定了三種預(yù)繳方式。第一種是按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳；第二種是按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4預(yù)繳；第三種是經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分期預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)在充分預(yù)測(cè)評(píng)估未來(lái)年度盈利的基礎(chǔ)上，根據(jù)自身情況選擇主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定認(rèn)可的預(yù)繳方式。
如果評(píng)估企業(yè)未來(lái)一年應(yīng)納稅所得額趨勢(shì)下降，就不再適合使用現(xiàn)行的繳納方式。反之，如果企業(yè)評(píng)估未來(lái)一年應(yīng)納稅所得額趨為增長(zhǎng)，則現(xiàn)行的繳納方式可以繼續(xù)使用。
4．費(fèi)用臨界點(diǎn)的利用價(jià)值
施工安裝類(lèi)企業(yè)的工程成本費(fèi)用的列支情況直接影響著企業(yè)應(yīng)繳納所得稅的數(shù)額，因此，企業(yè)對(duì)成本費(fèi)用列支的稅收籌劃必須引起足夠重視。企業(yè)所得稅法在費(fèi)用扣除方面存在一定的稅收籌劃空間，企業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用支出扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)大小以及是否準(zhǔn)予在稅前扣除，對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的大小有直接的決定作用，這也關(guān)系到企業(yè)稅負(fù)比例的高低。
稅法規(guī)定的有比例限額的費(fèi)用不能超過(guò)限額允許的范圍，限額以?xún)?nèi)的部分要充分列支；超額的部分，稅法規(guī)定不允許在稅前扣除，需要并人應(yīng)納稅所得額。因此，對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用臨界點(diǎn)的控制必須足夠重視。
關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)；所得稅納稅；納稅籌劃
一、企業(yè)所得稅及稅收籌劃的含
所謂的企業(yè)所得稅，其實(shí)就是指國(guó)家對(duì)于在其境內(nèi)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的各類(lèi)公司，通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得以及其他所得進(jìn)行征稅的一個(gè)稅種。它以企業(yè)應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)，也就是稅務(wù)繳納者當(dāng)期收入總額扣除各項(xiàng)成本以及損失和費(fèi)用等的凈所得，其不同于企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)額，更不是企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入總和。企業(yè)納稅支出比值高低對(duì)于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)來(lái)說(shuō)屬于附加成本，具有強(qiáng)制性，但是國(guó)家對(duì)于這部分強(qiáng)制稅收又有著各類(lèi)優(yōu)惠政策，所以通過(guò)合理的利用稅務(wù)優(yōu)惠政策來(lái)進(jìn)行旨在降低納稅額的納稅籌劃顯得尤為必要。就稅收籌劃工作本身而言現(xiàn)在還沒(méi)有一個(gè)比較明確的定義，不過(guò)基本可以理解為是在稅法規(guī)定范圍下提前進(jìn)行經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)安排，盡量獲得節(jié)稅收益，比如選擇低稅負(fù)或者進(jìn)行延期納稅。總之，進(jìn)行企業(yè)集團(tuán)所得稅納稅籌劃工作具有重大意義。
二、企業(yè)集團(tuán)實(shí)行所得稅納稅籌劃的重要性分析
（一）可以進(jìn)一步降低企業(yè)所得稅納稅風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)納稅成本具有完全的現(xiàn)金性和收益變現(xiàn)的非對(duì)稱(chēng)性特點(diǎn)，現(xiàn)金調(diào)度對(duì)企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)具有約束效果，在納稅支出上缺少?gòu)椥?。一個(gè)大的企業(yè)集團(tuán)往往是由若干個(gè)下屬子公司單位共同組成的，在納稅現(xiàn)金流量的安排籌劃方面，稅務(wù)籌劃的彈性遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于單個(gè)子公司，除了可以降低企業(yè)集團(tuán)自身的納稅成本之外，也可最大程度上實(shí)現(xiàn)納稅風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避。
（二）進(jìn)行所得稅納稅籌劃可優(yōu)化集團(tuán)財(cái)務(wù)管理體系
所得稅納稅籌劃工作有利于企業(yè)集團(tuán)全面發(fā)揮其資源整合工作的優(yōu)勢(shì)，保證企業(yè)集團(tuán)的各項(xiàng)資源能夠得到充分配置，而這也是集團(tuán)財(cái)務(wù)管理工作的首要管理目標(biāo)。企業(yè)集團(tuán)所得稅納稅籌劃的實(shí)行，可充分體現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)管理的協(xié)同作用，能夠全面發(fā)揮出企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)管理與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)，發(fā)揮出規(guī)模效應(yīng)，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)價(jià)值最大化?；谄髽I(yè)集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性，旗下所有的經(jīng)營(yíng)那是活動(dòng)都會(huì)影響財(cái)務(wù)管理的總目標(biāo)，因此實(shí)行所得稅納稅籌劃工作必須要有前瞻性和全局性的眼光，要從企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略發(fā)展的角度出發(fā)，實(shí)現(xiàn)最大限度降低納稅成本的目標(biāo)。
三、企業(yè)集團(tuán)企業(yè)所得稅籌劃策略
（一）重視高素質(zhì)稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人才引進(jìn)
企業(yè)集團(tuán)發(fā)展對(duì)人才有依賴(lài)性。人才掌握著企業(yè)發(fā)展的核心技術(shù)和知識(shí)，所以人才質(zhì)量的高低決定了企業(yè)能夠走多遠(yuǎn)、競(jìng)爭(zhēng)力有多強(qiáng)。在所得稅籌劃方面，企業(yè)集團(tuán)若想提升自身稅務(wù)籌劃管理水平，就要加強(qiáng)對(duì)非生產(chǎn)人員的重視，對(duì)財(cái)務(wù)管理部門(mén)的人員招聘體制進(jìn)行更新升級(jí)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的重視程度，積極和社會(huì)上的第三方人才招聘機(jī)構(gòu)或者獵頭顧問(wèn)建立合作聯(lián)系，吸引更多精通稅務(wù)籌劃的人才加入企業(yè)當(dāng)中，讓企業(yè)能夠牢牢抓住稅改機(jī)遇，在克服對(duì)本行業(yè)所產(chǎn)生的共同不利影響的同時(shí)實(shí)現(xiàn)“超車(chē)”，讓企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面彰顯一定的優(yōu)勢(shì)。
（二）打牢基礎(chǔ)，完善稅務(wù)管理制度
企業(yè)集團(tuán)規(guī)模較大，業(yè)務(wù)較多，涉及的稅務(wù)項(xiàng)目通常比較多，覆蓋范圍較廣，如果在不了解自身涉稅項(xiàng)目的情況下貿(mào)然開(kāi)展稅務(wù)活動(dòng)可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)成本增高。由此可見(jiàn)做好稅務(wù)籌劃工作不僅有利于提高企業(yè)的稅務(wù)管理水平，還能夠?yàn)槠髽I(yè)管理者的相關(guān)經(jīng)營(yíng)決策提供有價(jià)值的參考依據(jù)，降低決策成本。
（三）實(shí)施全過(guò)程稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略
企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行投資活動(dòng)對(duì)其稅務(wù)籌劃會(huì)產(chǎn)生一系列的影響，所以企業(yè)進(jìn)行投資的時(shí)候盡量選擇稅收優(yōu)惠地區(qū)進(jìn)行投資，比如我國(guó)對(duì)某些偏遠(yuǎn)地區(qū)給予稅收優(yōu)惠政策，最低達(dá)到10%，企業(yè)應(yīng)利用這一點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃；籌資環(huán)節(jié)，一是股本籌資，二是負(fù)債籌資。企業(yè)可隨意選擇籌資方式，前者不需要計(jì)算紅利和股息，但是具體使用哪種還是要結(jié)合實(shí)際情況考慮；企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，一要選擇合適的會(huì)計(jì)政策，二要購(gòu)置合理的設(shè)備，三藥做好收入時(shí)間的確認(rèn)工作，這些都是提升稅收籌劃空間的重要事項(xiàng)。
（四）企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中進(jìn)行納稅籌劃
（1）選擇存貨計(jì)價(jià)方式。企業(yè)集團(tuán)可以結(jié)合自身實(shí)際，在對(duì)存貨進(jìn)行發(fā)貨時(shí)候通過(guò)加權(quán)法和個(gè)別計(jì)價(jià)法來(lái)計(jì)算出企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)成本，減輕稅負(fù)。不同存貨計(jì)價(jià)法產(chǎn)生的利潤(rùn)和存貨估價(jià)不一樣，在選擇存貨計(jì)價(jià)法的時(shí)候，要根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展形勢(shì)與財(cái)務(wù)狀況，比如價(jià)格下跌時(shí)候采用先進(jìn)先出法計(jì)算；若是價(jià)格極不穩(wěn)定則使用加權(quán)法來(lái)計(jì)算成本。（2）選擇固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)從生產(chǎn)出來(lái)到最終投入使用過(guò)程中的價(jià)值發(fā)生無(wú)形轉(zhuǎn)移，比如使用壽命縮短等。企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行應(yīng)繳稅額的計(jì)算時(shí)候要提前將固定資產(chǎn)折舊排除，在稅率不變情況下選擇固定資產(chǎn)加速折舊，實(shí)現(xiàn)延期納稅目的。（3）確認(rèn)經(jīng)營(yíng)收入實(shí)踐。經(jīng)營(yíng)收入是企業(yè)集團(tuán)的主要盈利因素，更是企業(yè)對(duì)其他稅額進(jìn)行確認(rèn)的主要參考依據(jù)，對(duì)此企業(yè)要根據(jù)產(chǎn)品的實(shí)際銷(xiāo)售額制定銷(xiāo)售方案，選擇合適經(jīng)營(yíng)收入確認(rèn)法，以實(shí)現(xiàn)延期納稅。（4）選擇費(fèi)用列支方式。選擇企業(yè)費(fèi)用列支方式時(shí)候第一要保證企業(yè)支出的費(fèi)用能夠得到最大程度補(bǔ)償，其次要盡量提前預(yù)估企業(yè)損失和成本費(fèi)用情況。
