時間：2023-06-16 16:10:07
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇固定資產稅務籌劃，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、資產銷售稅收規定
對于納稅人銷售資產，增值稅法作了如下規定：納稅人（無論是一般納稅人，還是小規模納稅人）銷售除摩托車、游艇、小汽車之外的舊貨（包括納稅人銷售已使用過的應稅固定資產），在同時滿足以下三個條件時，可暫免征收增值稅。否則，應按4%的征收率簡易計算增值稅并減半征收。
第一，屬于企業固定資產目錄所錄貨物；
第二，企業按固定資產管理，并確已使用過的貨物；
第三，銷售價格不超過其原值的貨物。
對于納稅人銷售已使用過的屬于征收消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4%的征收率計算稅額后再減半征收增值稅；售價未超過原值的免征增值稅。
由于企業具有確定固定資產銷售價格的自，再根據上述稅收規定，并購企業完全可以在對被并購企業的資產的剝離過程中，通過合理確定銷售價格進行籌劃，其籌劃的思路為精心比較各銷售價格方案下的凈收益，以凈收益最大化者為最優方案。
（一）案例分析 甲企業年初縱向并購了乙企業，并購完成后對乙企業進行整合，擬改變乙企業原有生產經營范圍。因此，準備將乙企業已使用過的登記在冊的固定資產某機床一臺對外銷售，該機床原值20萬元，已提折舊5萬元。現確定了四個銷售價格：一是按原值20萬元出售；二是以高于原值的20.3萬元（含稅價）出售；三是以低于原值的價格19.5萬元出售；四是以23萬元的價格出售，在每個售價方案下，都將發生資產清理費用 1萬元。
方案一分析：
一是銷售舊固定資產的價格，當以等于或以低于原值價格出售時，以等于原值的價格出售時凈收益最大；
二是當以高于原值的價格出售時，凈收益末必比以等于或低于原值的價格出售要高，這時應考慮增值稅稅負的影響。
（二）銷售使用過固定資產的增值率節稅點問題通過上面的分析，當以高于固定資產原值的價格出售時，凈收益未必比等于或低于原值的價格出售要高，也就是說存在著某一平衡點E，使得以高價出售的凈收益等于以原值出售的凈收益。假定使用過固定資產的原值為P，使用過固定資產的銷售價格為S。
這表明，銷售使用過的固定資產，如果價格超過原值但沒超過原值1.96%的增值率免稅節稅點，那應盡量使銷售價格不超過原值，這時免稅的節稅效應會帶來更大的收入；如果售價可以超過原值1.96%的增值率免稅節稅點，那表明放棄免稅、繳納增值稅可以帶來更大的收益。
（三）銷售使用過固定資產的綜合稅務籌劃 在上述案例中，從簡化角度出發免除了對所得稅稅負的分析。但是在一定的銷售價格下，相關的所得稅確實存在并且隨著固定資產銷售價格超過增值稅免稅節稅點并不斷提高，企業所得稅的應稅所得即財產轉讓所得也隨之增加，體現出增值稅與企業所得稅的一種負相關關系，這就需要進行全方位的綜合稅務籌劃。
銷售使用過固定資產的定價如果在資產原值以下，不出現財產轉讓所得，不用考慮企業所得稅問題；若銷售使用過固定資產的價格可定在資產原值以上但未超過增值率節稅點以上，這時，出于節稅考慮，企業應把價格定在資產原值的水平，這樣既不用考慮增值稅，同時也不產生財產轉讓所得，不用考慮企業所得稅問題。
如果企業銷售使用過固定資產的價格可以定在固定資產增值率以上，固定資產增值率分析顯示價格將比節稅帶來更大的收入時，就需要進行包括考慮企業所得稅在內的綜合稅務籌劃。
如果企業銷售使用過固定資產的價格可以定在固定資產增值率以上，企業以高于資產原值的價格銷售，但不含稅銷售收入減去處理使用過固定資產的允許扣除費用后的余額小于資產原值，即沒有應稅所得，則企業所得稅對增值稅的固定資產增值率的分析結果也不會產生影響。如果企業銷售使用過固定資產的價格可以定在固定資產增值率以上，以高于資產原值的價格銷售，且不含稅收入減去處理使用過的固定資產的允許扣除費用后的余額大于資產原值，此時發生應稅所得，則企業所得稅對增值稅的固定資產增值率的分析結果會產生影響。
案例分析：資料如上一案例，但甲企業在將被并購企業乙的已使用過機床對外銷售時只面臨兩個價格選擇，一是以原值20萬元銷售，二是以超過原值的23萬元銷售。適用的企業所得稅率為33%。
若以原值20萬元銷售機床，則免交增值稅，同時也沒有產生財產轉讓所得，不用交企業所得稅。
由于企業所得稅的影響，銷售機床因資產增值而比增值稅免稅多增加的收入要減少0.36795萬元，但考慮增值稅和企業所得稅后的凈收益還是比增值稅免稅時增加了1.74745萬元。所以，在同時考慮增值稅和企業所得稅的影響時，甲企業應選擇23萬元的價格來銷售機床，此時帶來的凈收益最大。
【關鍵詞】 延期納稅； 稅務籌劃； 計量
2011年11月14日，《人民日報》報道，該報記者所調查的中小企業反映，有相當于一半左右的利潤繳了各種稅費。除了媒體實地的調查報道，北京大學國家發展研究院的研究也表明：由于幾近一半以上的利潤都被稅費侵占，2011年江浙一帶的中小企業中，72.45%的小企業預計未來6個月沒有利潤或小幅虧損，對未來6個月經營信心較低；3.29%的小企業預計未來6個月可能大幅虧損或歇業。對于中小企業面臨的困局，有人認為是緊縮的政策所致，有人認為是中小企業放棄了實業所致，也有人認為是中小企業稅負過重。這些說法雖各有側重，但都從某個側面反映了中小企業面臨的諸多制度困局，過高的稅費負擔和微薄的利潤更是成為中小企業難以逾越的生死關口。因此，中小企業的發展既需要國家安排適當的制度，解決制度困局；又需要中小企業自身不斷提高發展和充分運用法律規定，選擇適合自己的做法，比如，在稅法允許的情況下少納稅或延期納稅，也就是進行稅務籌劃。企業稅務籌劃按照難易程度可以分為三種類型，分別是規避額外稅負、優化涉稅方案和爭取有利政策。具體做法有：規避納稅義務、稅負轉嫁、縮小稅基、運用低稅率和延期納稅等。其他稅務籌劃方法所產生的稅務籌劃利益都是比較容易測算的，比如稅率從25%降低到15%，那就用應納稅所得×10%即可測算，但延期納稅籌劃方法，由于總的納稅額都一樣，只是納稅時間不同，這樣產生的稅務籌劃利益如何計量呢？本文擬通過貨幣時間價值觀念的運用來解決延期納稅的稅務籌劃利益計量問題，為中小企業進行稅務籌劃提供理論依據和分析思路。
企業需要繳納的稅費有多種，主要有企業所得稅、增值稅、營業稅和消費稅等，每一具體的稅種又分別規定了一些可以選擇的做法，不同做法有可能導致繳納稅收的時間不同，這樣就會產生延期納稅的利益，在此分別以企業所得稅、增值稅和消費稅為例來進行分析。
一、企業所得稅延期納稅稅務籌劃利益計量
首先以企業所得稅為例，以下來分析固定資產折舊方法選擇所產生的所得稅稅務籌劃利益的計量。固定資產折舊方法在會計準則和稅法中都有相應的規定。《企業會計準則第4號——固定資產》第十七條規定：企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。但是，符合本準則第十九條規定的除外。《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第九十八條規定：《企業所得稅法》第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產，包括：由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產；常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。
假定某企業屬于正常納稅企業，稅法允許固定資產采用加速折舊方法計提折舊，該企業固定資產成本為C，計提折舊期限為n，無殘值，企業所得稅稅率為T1，企業投資報酬率為r，第t年折舊額為dt，t為時間序列。以下分別分析直線法各年計提折舊和年數總和法各年計提折舊。直線法各年計提折舊分別為：d1=d2=……=dn=■；年數總和法各年計提折舊分別為：d1=■，d2=■，……，dn=■。
固定資產的價值在使用期內通過分期計提折舊轉入本期成本費用，有著“稅收擋板”的效用。固定資產折舊額的大小將直接關系到企業成本的大小、利潤高低和納稅額多少。在固定資產入賬價值一定的條件下，各期計提折舊額取決于采取的折舊方法和折舊年限。盡管計提固定資產折舊方法有許多種，折舊年限長短也不同，不同的計算方法計算出來的折舊的額也不一樣，但是不管什么方法，在固定資產有效使用期內計提折舊總額是一個固定值，它等于固定資產原值減殘值之差。這樣從納稅的角度來看，采取縮短折舊年限或加速折舊方法提取折舊，能夠使固定資產在投入使用的前期多計提折舊，在后期少提或沒有折舊額，相當于推遲利潤和應納稅所得額的實現，從而推遲納稅，各年繳納所得稅就不一樣，因此可以獲得延期納稅利益。如果將貨幣時間價值考慮進來，將應納稅額折算成現值，運用雙倍余額遞減法計算折舊時，稅額最少，年數總和法次之，而運用工作量法計算折舊時，稅額最多。那么延期納稅利益如何來計量呢，在此引入資產評估方法——收益法來計量稅務籌劃利益。
不同的折舊方法會導致折舊額不同，采取不同的折舊方法與直線法計提折舊進行比較，得出各年的凈收益差額作為各年的預期收益。折現率的測算方法有多種，主要有累加法：折現率=無風險報酬率+風險報酬率；資本資產定價模型：折現率=現行無風險報酬率+（市場期望報酬率歷史平均值-歷史平均無風險報酬率）×企業所在行業權益系統風險系數×企業特定風險調整系數；加權平均資本成本模型：折現率=權益資本占全部資本的比重×權益資本成本+債務資本占全部資本的比重×債務資本成本×（1-所得稅稅率）。在此采用累加法來進行估算，以企業投資報酬率為折現率，運用資產評估方法收益法思路來估算年數總和法與直線法計提折舊產生的稅務籌劃利益。
年數總和法計提折舊與直線法計提折舊相比，產生的稅務籌劃利益可以表示為：
中國已經加入了WTO，隨著我國市場經濟的進一步發展，企業已經成為獨立自主經營的會計主體和法律主體。在全球經濟一體化背景下，隨著企業行為的逐利化、理性化和自主化，稅務籌劃成為每個納稅主體應有的權益。面對激烈的國內外市場競爭，企業必須占領市場份額，做大做強，以維系自身的競爭力。相對于西方國家早已盛行的稅務籌劃，我國企業稅務籌劃還很不成熟。如何在我國企業中合理合法地進行稅務籌劃，無疑是每一個理性經濟人必須思考和面對的問題。我國企業應當學會在法律允許的范圍內或者在不違反稅法規定的前提下合理規劃、減輕稅負，從而實現企業財富最大化。為此，筆者擬從企業財務活動出發，以企業的籌資活動、投資活動和經營活動為視角，對企業稅務籌劃的具體運作略作探討。
一、籌資活動與稅務籌劃
(一)資本結構的籌劃
企業籌資主要是滿足投資和用資的需求，根據資金來源渠道的不同，可分為將企業的籌資活動分為權益資金籌資和負債資金籌資，從而形成企業不同的資金結構，導致企業的資金成本和財務風險各不相同。在籌資中運用稅務籌劃，就是合理安排權益資金和負債資金的比例，形成最優資金結構。
企業通過吸收直接投資、發行股票、留存收益等權益方式籌集自有資金，雖然風險小，但為此支付的股息、紅利在稅后利潤中進行支付，不能起到抵減所得稅的作用，企業資金成本高昂。倘若通過負債籌資通過向銀行等金融機構借款或發行債券籌集資金，支付的利息可在稅前計入費用，從而抵減企業的稅前利潤，使企業獲得節稅利益。同時,負債籌資還會帶來財務杠桿效應，當息稅前的投資收益率高于負債利息率時，增加負債，企業就會獲得稅收利益；當企業息稅前的投資收益率低于負債利息率時，增加負債就會降低權益資本的比例。因此通過合理確定權益負債比例，實現杠桿作用的正效應，可幫助企業獲得節稅利益。
(二)租賃籌資中的稅務籌劃
融資租賃又稱財務租賃，是由承租人向出租人提出正式申請，由出租人融通資金引進承租人所需設備，然后再租給承租人使用的一種長期租賃方式。通過這種方式，承租企業通過支付租金可迅速獲得所需設備，不用承擔設備被淘汰的風險。對所租賃的固定資產，企業可將其當作自有固定資產計提折舊，折舊計入成本費用，且支付的租金費用也允許在稅前扣除，使企業計稅基數減小，從而少交所得稅。同時，融資租賃的固定資產使用過程中發生的改良支出也可作為遞延資產在不短于5年的時間內攤銷。可見,融資租賃作為企業重要的籌資方式，其稅收抵免作用是顯而易見的。
二、投資活動與稅務籌劃
企業投資的目的是盈利，在投資過程中進行稅務籌劃，對企業的投資組織形式、投資地點、投資行業、投資結構等進行合理規劃，能享受稅法規定的有關稅收優惠政策，合理避稅、減輕稅負、提高企業的投資效益。
(一)投資組織形式選擇中的稅務籌劃
現代企業對外投資可以選擇多種投資企業組織形式，既可建立公司制企業，也可建立合伙制企業，不同的組織形式，稅法規定的稅收待遇不同。對于公司制企業，依我國現行稅法規定，要在作了相應扣除和調整后的應納稅所得額的基礎上計算、繳納企業所得稅，如果向自然人投資者分配股利或紅利，還要代扣個人所得稅，即公司要負擔公司企業所得稅和投資個人的個人所得稅。而組建合伙制企業則一般不需要繳納企業所得稅，僅就各合伙人分得的收益征收個人所得稅。相比而言，公司制企業總體稅負高于合伙制企業。當然在具體進行稅務籌劃時，還必須考慮企業的經營風險、經營規模、管理模式及籌資金額等因素，多方權衡后進而選擇企業的組織形式。
對于公司制企業，在對外直接投資選擇隸屬關系時又涉及到子公司和分公司之間的選擇。若設立子公司，子公司與母公司分別為兩個資產相互獨立的法人，各自以自己獨立的財產承擔責任，子公司的虧損不能沖抵母公司的利潤，但作為獨立的法人，子公司可享受所在地政府提供的各種稅收優惠政策。若設立分公司，分公司沒有獨立的法人資格和獨立的財產，其經營活動所有后果由總公司承擔，分公司的虧損可以沖抵總公司的利潤，從而減輕稅負，但其不能享受所在地的稅收優惠政策。所以在進行稅務籌劃時，可以通過子公司與分公司之間的轉換來實現減輕企業稅負的目的。一般來說，企業初創時風險較大，虧損的可能性較大，這時選擇設立分公司，可使分公司開業的虧損抵減總公司的應納稅款，減輕稅負，而當公司經營活動開始盈利時，為保證充分享受其所在地的稅收優惠政策再改設子公司。
(二)投資地點選擇中的稅務籌劃
不同的國家、同一國家的不同地區經濟發展不同步，為了促進經濟的整體平衡，國家對不同地區的稅收政策有所不同。正是由于稅收政策的地域性差異，為企業選擇投資地點進行稅務籌劃提供了一定的契機，企業可選擇稅率相對較低的地點進行投資。
對我國經濟發展戰略布局而言，國家宏觀調控的重心為先沿海后內地，先東南后西北，在經濟發展新形勢下又提出西部大開發的戰略。為配合宏觀調控為目的的稅收制度體現出來的差別主要體現在經濟特區、經濟技術開發區、高新技術開發區、保稅區、沿海經濟開發區、“老、少、邊、窮”地區、旅游度假區等地區的稅收優惠政策上，企業應比較稅收政策的地區性差異合理選擇投資地點。
(三)投資行業選擇中的稅務籌劃
稅收作為國家調節經濟的重要杠桿，體現了國家的經濟政策和宏觀調控意圖，我國現行稅制對投資于不同行業的納稅人給予了不同的稅收政策，反映了對某些行業的稅收傾斜。國家對符合國家產業政策和國民經濟發展計劃的行業給予減免稅優惠，而對于不符合國家總體經濟發展規劃、對社會生活有負面影響的行業則征收較高的稅率。因此，企業在選擇投資方向時，還應對不同行業的稅收政策進行測算比較，選擇合適的投資方向進行稅務籌劃，以達到減輕稅負的目的。具體地說，我國現行稅法規定可享受稅收優惠待遇的行業主要體現在：高新技術產業、興辦的第三產業、農業及相關服務行業、利用“三廢”產品為主要原料進行生產的、福利生產企業及其他特殊行業等，企業應充分利用國家政策，配合產業規劃方向，合理選擇投資方向。
三、經營活動與稅務籌劃
(一)存貨計價方法選擇中的稅務籌劃
企業存貨的計價方法有個別計價法、加權平均法、先進先出法，企業會計準則和現行稅法規定，納稅人各項存貨的發出和領用可在上述方法中任選一種，這就為企業選擇合理的存貨計價進行稅務籌劃提供了法律依據和空間。
對于企業而言，選擇不同的存貨計價方法，計算出的存貨價值不同，成本不同，實現的應納稅所得額不同，繳納的稅款也不同。企業應選擇有利的計價方法，將存貨計價作為調節利潤進而調節應納所得稅的工具。一般來說，在物價下降時期，應采用先進先出法，采用該計價方法,期末存貨成本為最近成本，其價值較低，而本期銷售成本則較高，從而使應納稅所得額也低，起到降低稅負目的；若物價上下波動，則宜采用加權平均法，由此避免因各期利潤波動而造成稅負變動，使企業資金安排出現困難。
雖然企業可利用存貨計價方法的不同獲得最大利益創造的前提，但國家也規定，企業一旦選定某一種計價方法，在一定時期內不得隨意變更，這就要求企業選擇存貨計價方法時，要謹慎處理，長短期利益兼顧。
(二)固定資產折舊方法選擇中的稅務籌劃
固定資產在企業屬于資本性支出，企業購置的固定資產在其有效使用期內應按期計提折舊，將折舊費用分別計入當期的成本費用，折舊金額的大小直接關系到成本的大小、利潤的高低，從財務管理和稅務籌劃的角度看，折舊具有抵稅的效用。
在固定資產入賬價值一定的條件下，每期計提的折舊金額大小取決于所采用的折舊方法和折舊年限。現行會計制度規定，固定資產折舊方法包括直線法和加速折舊法。前者包括平均年限法和工作量法，分別按固定資產使用年限或工作量，計算使用期內各期的折舊額；后者主要包括雙倍余額遞減法和年數總和法，是根據固定資產的有形與無形損耗和科技進步造成的原有設備的貶值程度，在固定資產使用的前期多提折舊，后期少提折舊。雖然運用不同的折舊方法，在固定資產有效使用期內提取折舊之和都等于固定資產原值減殘值之差，但從納稅的角度看，采用直線法，各折舊年限計提的折舊額是均等的，企業各期的應稅所得相對均衡；而采用加速折舊法，各期計提的折舊費用隨著各期折舊率的遞減或固定資產每期賬面凈值的遞減而呈遞減趨勢，從而使企業各期的應稅所得呈現遞增態勢，企業因此在開始的年份可以少納稅，把較多的稅收延遲到以后的年份繳納，享受延期納稅的好處，從貨幣具有時間價值的觀念出發，無亦于取得了一筆無息貸款。
參考文獻:
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關鍵詞：稅務籌劃；利潤；所得稅
中圖分類號：D9文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2008）12-0327-01
1 固定資產方面
1.1 利用固定資產折舊年限進行稅務籌劃
利用固定資產折舊年限進行稅務籌劃對每個企業來說都是非常重要的，一般來說企業固定資產價值越大，籌劃的空間也就越大。
折舊年限取決于固定資產的使用年限。由于使用年限本身就是一個預計的經驗值，使得折舊年限容納了很多人為的成分，為稅務籌劃提供了可能性。縮短折舊年限（不低于法定年限）有利于加速成本收回，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發生后移。在稅率穩定的情況下，所得稅的遞延交納，相當于向國家取得了一筆無息貸款。例如，假設企業有一臺價值500000元的設備，殘值按原價的5%估算，估計使用年限為15年，該企業適用25%的企業所得稅稅率，銀行貸款利率為10%，年金現值系數是7.6061。按直線法年計提折舊額如下：
500000×（1－5％）÷15＝31666.67（元）
因提折舊節約所得稅支出折合為現值如下：
31666.67×25％×7.6061＝60214.96（元）
如果企業將折舊期限縮短為10年，年金現值系數是6.1446。則年提折舊額如下：
500000×（1-5％）÷10＝47500（元）
因提折舊而節約所得稅支出折合為現值如下：
47500×25％×6.1446＝72967.13（元）
兩種方法因提折舊而節約所得稅支出的現值差額；
72967.13-60214.96=12752.17（元）
盡管折舊期限的改變，并未從數字上影響到企業所得稅稅負的總和，但貨幣資金是有時間價值的，考慮到這一點如上例我們所看到的，一個500000元的設備，當折舊年限由15縮短為10年時，年折舊節約所得稅支出現值由60214.96元增大為72967.13元，增加了12752.17元。由此可看出縮短年限對企業更為有利。
1.2 固定資產殘值的選擇
稅法規定企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。所以，企業在確定殘值率時，應盡可能在不超過稅法規定的標準前提下選擇最低的。這樣就可以多提折舊，多沖減稅前利潤，減少所得稅。
2 企業資金籌集方式方面
對任何一個企業來說，籌資是其進行一系列經營活動的先決條件。籌資作為一個相對獨立的行為，其對企業經營理財業績的影響，主要是通過資本結構的變動而發生作用的。因而，分析籌資中的納稅籌劃時，應著重考察兩個方面；資本結構的變動究竟是怎樣對企業稅負產生影響的；企業應當如何組織資本結構的配置，才能在節稅的同時實現所有者稅后收益最大化的目標。資本結構是由籌資方式決定的，不同的籌資方式，形成不同的稅前、稅后資金成本。
企業的籌資方式主要有：向銀行借款、向非金融機構或企業借款、企業內部集資、企業自我積累、融資租賃、向社會發行債券和股票等。
一般來說，企業以自我積累方式籌資的稅收負擔要重于向金融機構貸款的稅收負擔，貸款融資的稅收負擔要重于企業間拆借的稅收負擔，企業間拆借資金的稅收負擔要重于企業內部集資的稅收負擔。而融資租賃優于以上幾種。
融資租賃是一種特殊的籌資方式，是由承租人向出租人提出正式申請，由出租人融通資金引進承租人所需設備，然后再租給承租人使用的一種長期租賃方式。承租企業通過支付租金可迅速獲得所需設備，不用承擔設備被淘汰的風險。對所租賃的固定資產，企業可將其當作自有固定資產計提折舊，折舊計入成本費用，且支付的租金費用也允許在稅前扣除，使企業計稅基數減小，從而少交所得稅。可見，融資租賃作為企業重要的籌資方式，其稅收抵免作用是顯而易見的。
租賃過程中的納稅籌劃，對于減輕企業稅負具有重要意義。對承租人來說，租賃既可避免因長期擁有機器設備而承擔資金占用和經營風險，又可通過支付租金的方式，沖減企業的計稅所得額，減輕所得稅稅負。對出租人來說，出租既可免去為使用和管理機器所需的投入，又可以獲得租金收入。
3 成本費用方面
3.1 公益性捐贈的稅務籌劃
企業發生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12％的部分，準予扣除。但對這種捐贈進行了限制：如捐贈應通過特定中介機構進行（如希望工程基金會等），捐贈必須針對特定的對象以及限定捐贈額等規定。因此，企業應嚴格按捐贈規定進行捐贈并取得合法發票，以達到抵稅的效果。
3.2 業務招待費、廣告費和業務宣傳費的稅務籌劃
業務招待費的稅前扣除比例為：新稅法《條例》規定：企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的0.5%，因而企業要盡量壓縮業務招待費的支出預算，同時將可列入業務招待費中分類很模糊的費用轉為轉為其他費用支出，如營業費用、辦公費等名目，使得業務招待費能夠在稅法規定的限額內扣除。同時在核算業務招待費時，應當注意不能將會務費、差旅費等擠入業務招待費，否則對企業不利。因為納稅人發生的與其經營活動有關的合理的差旅費、會議費、董事費，只要能夠提供證明其真實性的合法憑證，均可獲得全額扣除，而不受比例的限制。
企業每一納稅年度發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。企業應重視這方面的籌劃。
我們可以看到以上所談到的業務招待費、廣告費和業務宣傳費均是以營業收入為依據計算扣除標準的，如果企業將自己的銷售部門設立成一個獨立核算的銷售公司，將銷售給成立的銷售公司，再由銷售公司對外銷售，這樣就增加了一道營業收入，而整個利益集團的利潤總額并未改變，費用扣除的“限制”可同時獲得“解放”。 當然設立銷售公司除了可以節稅外，對于擴大產品銷售市場，加強銷售管理均具有重要意義，但也會因此增加一些管理成本。納稅人應根據企業規模的大小以及產品的具體特點，兼顧成本與效益原則，從長遠利益考慮，決定是否設立分公司。
參考文獻
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關鍵詞：稅務籌劃；營業稅；增值稅
1、引言
經濟的全球化發展，使得我國企業面臨如何進一步利用好國際、國內稅收政策與法規，通過合理的稅務籌劃以降低企業經營成本、實現利潤最大化的課題。稅務籌劃是企業在法律許可的范圍內，為維護自身的權益，在多個納稅方案中，通過事先籌劃和安排公司的籌資、投資、經營、利潤分配等財務活動，以實現稅收負擔最小化或稅后利益最大化的經濟行為。因此，有必要對之進行系統研究與深入探索。
2、稅務籌劃存在的主要問題
分析企業日常運營的主體經濟活動，可知其稅務籌劃在以下幾方面存在問題：
其一，在采購環節上，主要表現為對合格進項稅抵扣發票取得的重視程度不夠；
其二，在生產經營環節上，主要表現為固定資產改建導致大量進項稅額無法抵扣，增加了稅負：
其三，在三產運營環節上，主要表現為由于采用先進先出法核算成本，造成利潤虛增，稅負加重：餐飲、服務、娛樂等多方面業務尚未按不同稅目分別核算營業額，增加了稅負等問題；
其四，在內部核算環節上，主要表現為企業的固定資產折舊管理多采用直線折舊法，尚未完全依據稅法規定選用的有利折舊方法進行避稅；在廢舊物資報廢處理上，大多設備及配套備品備件在報廢過程中未及時向稅務機關申報，致使未在稅前處理其損失等問題。
3、企業稅務籌劃方案
為解決企業在稅務籌劃方面存在的問題，本文針對其在采購、生產經營、三產經營以及內部核算方面提出以下稅務籌劃方案。
3.1 采購方面
為擴大進項稅稅額稅務，企業在采購環節上可采取的措施為：
(1)在價格等同的情況下，購買具有增值稅專用發票的貨物；
(2)購買貨物或應稅勞務，不僅應向對方索要增值稅專用發票，而且應在銷售方取得增值稅款專用發票上說明增值稅額：
(3)委托加工貨物時，不僅應向委托方收取增值稅專用發票，而且應努力爭取使發票上注明的增值稅額盡可能地大；
(4)進口貨物時，向海關收取增值稅完稅憑證，并注明增值稅額。
3.2 生產經營方面
首先，在設備維護環節上，企業應根據生產經營的實際需要，將固定資產改良盡可能地轉變為大修或分解為幾次維修，由此便可使得在固定資產大修時所購進配件、材料的進項稅額予以抵扣，同時使得修理費用在發生期直接扣除；
其次，國家為了鼓勵企業進行對內投資、技術改造、調整產品結構及提高技術水平，制定了多項稅收優惠政策。據此，企業在進行技術改造時，應盡可能依據《企業所得稅法》第34條之規定進行稅務籌劃；
最后，在現行企業所得稅暫行條例中，國家為鼓勵企業進行新產品研究和開發，制定了多項稅收優惠政策。據此，企業可在技術創新研究方面，盡力依據《企業所得稅法》第30條之規定進行稅務籌劃。
3.3 三產業經營方面
企業的三產業經營往往同時涉及餐飲、服務、娛樂等多方面的業務。故通常會涉及營業稅的多個不同稅種，其稅率往往差異較大。按照營業稅法規定，納稅人兼營不同稅目的應稅行為，應分別核算不同稅目的營業額，對未按照不同稅目分別核算營業額的，從高適用稅率。由此可知，對于企業而言，只要分別核算，就可以按照不同稅目的稅率計算應納營業稅額，減少稅收負擔。
3.4 內部核算方面
首先，針對固定資產折舊，避免簡單采用直線折舊法，而采用加速折舊法合理避稅。對于置于野外地區、磨損消耗大、使用年限較短以及一些技術更新快易淘汰的設備可采取加速折舊法合理避稅：
其次，針對固定資產報廢，企業應當在機器設備使用過程中正常報廢外，定期或不定期地清理已不能正常使用或因技術進步而淘汰的固定資產，及時向稅務機關申報，在稅前處理其損失。這樣，既可保證設備使用安全，又可合理避稅。而對于那些因技術進步而淘汰了的設備的配套備品備件，也應在報廢固定資產的同時，對其配套的備品備件進行清理并及時報廢，由此不但可減少企業流動資金的占用，而且又可降低企業的稅負；
最后，依據相關稅法可知，對于納稅人發生的與其經營活動有關的合理的差旅費和會議費等，只要能夠提供證明其真實性的合法憑證，均可獲得全額扣除，不受比例的限制。因此，針對差旅費報銷，企業在核算業務招待費時，勿將會務費、差旅費等核算為業務招待費，由此便可合理降低稅負。
【關鍵詞】 稅收籌劃； 企業集團； 方案； 效果
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）22-0100-05
隨著中國市場經濟的不斷發展，企業做大做強與集團化、多元化成為新的發展趨勢，宏觀管控已經成為企業集團管理的必要手段。集團公司稅收籌劃正是站在這樣一個高度進行的全局性稅務管控。通過合法的稅收籌劃，能夠提高企業效益，規避企業納稅風險，降低企業稅負。
一、山東A工程公司稅收負擔情況分析
（一）公司基本情況介紹
山東A工程公司是經省人民政府批準的大一型國有企業，集團公司擁有直屬分公司8家，全資子公司11家，180余家獨立核算單位，具有健全的財務管理體制，內部管理嚴謹規范。近年來，山東A工程公司一直保持穩健的發展態勢，收入、利潤等主要經濟指標每年都以20%以上的速度遞增，2012年公司實現收入52億元，實現利潤總額2.5億元，與全國100余家主管稅務機關存在稅務往來，全年累計繳納稅款2.8億元。集團公司涉及的稅種包括：增值稅、營業稅、所得稅、印花稅、車船稅等。
（二）制約公司稅收籌劃的因素分析
一是管理觀念落后。對稅收籌劃觀念認識不夠，認為稅收籌劃只會增加對人、財、物的投入，并不像開拓市場那樣能給公司帶來立竿見影的效果，忽略了企業原本應享有的稅收優惠政策。二是人才缺乏。稅收籌劃需要籌劃人員在全面、深入理解稅收法律法規和政策的基礎上，綜合考慮企業自身的資金、技術、核算等，進行有效的稅收籌劃。三是稅收籌劃的目標單一。公司現有的稅收籌劃集中在對某個單項經濟業務的稅收籌劃，沒有從宏觀方面考慮公司的整體稅收籌劃，有時甚至出現了涉稅風險。四是缺乏與稅務機關的溝通。公司應防止因稅收政策變化導致原本有效的方案變得不適用。
（三）分析結果
山東A工程公司涉稅種類復雜，主管稅務機關龐大，納稅總額巨大，目前尚未形成行之有效的稅收籌劃體系；稅收籌劃方案僅局限于某一單項經濟業務或某個納稅環節的稅負降低，沒有綜合考慮企業的整體稅收籌劃方案；公司沒有全面把握國家的稅收政策意圖，存在涉稅風險；公司財務人員對稅收法律法規、稅收籌劃的理論研究、綜合稅收籌劃等方面掌握不夠全面，有待研究一套全面的稅收籌劃體系。
二、山東A工程公司稅收籌劃方法
（一）在經營過程中的稅收籌劃
1.勞務收入確認的稅收籌劃
山東A工程公司主營業務為水利工程建設，屬于施工行業，工期大部分超過一年。按照會計核算的規定，山東A工程公司應按照完工百分比法按期確認主營業務收入，并相應結轉成本及稅金。完工百分比需要由項目經理、總工程師及財務人員共同確認，因此項目完工進度具有一定的可調節性。公司可以根據年度總體完成產值情況、以前年度是否存在未彌補虧損情況、當年已繳納稅金等情況，綜合確認完工百分比，達到公司總體稅負最低的目標。
2.存貨計價方法的稅收籌劃
計價方法的選擇可由企業自主決定，但不得隨意改變，如確有需要進行改變的，應報主管稅務機關批準。其中先進先出法在物價上漲時，當期結轉的成本會偏少，企業的利潤會增加，反之在物價下降時，當期結轉的成本會偏多，企業的利潤會降低；加權平均法則有效地平衡了企業的各期成本及利潤，企業所繳的稅金也會趨于均衡。因此合理預測物價漲跌趨勢，才能選擇出適合企業稅收籌劃的存貨計價方法。
3.費用分攤的稅收籌劃
費用分攤的稅收籌劃就是在稅法規定的范圍內，最大限度地提高費用總額、縮小稅基，降低應繳的所得稅。首先，企業應將稅法規定范圍內的稅前列支費用足額列支，如主營業務成本、折舊、工會經費、貸款利息等，已發生的費用應及時入賬，發生的壞賬和呆賬應及時記賬核減；其次，要最大限度地縮短以后年度分攤列支費用的年限，如固定資產折舊、低值易耗品攤銷、分期安排大修等長期待攤費用；最后，合理籌劃稅法有列支限額的費用，如業務招待費、捐贈等。
（二）企業在投資過程中的稅收籌劃
1.投資規模的稅收籌劃
投資規模的大小直接決定著企業未來的生產經營規模和納稅水平，投資規模的大小也決定了企業納稅身份的界定。如我國的增值稅規定對一般納稅人和小規模納稅人實行不同的稅率進行征稅。企業在投資成立子公司時，如果選擇小規模納稅人身份，投資規模會比較小，其生產經營能力會受到一定的限制，但稅負會相對偏低；如果選擇一般納稅人身份，投資規模會比較大，企業建成投產后，其生產經營能力會有大幅提高，但稅負會相對偏高。
2.投資方式的稅收籌劃
企業在進行直接投資時，如投資成立新企業、并購企業等，投資企業對被投資企業的生產經營活動進行了直接的管理和控制，因此直接投資行為涉及了一個企業的全部稅務問題，涉稅面廣、稅務問題復雜、稅金較大。企業在進行間接投資時，如購買股票、購買國債或企業債券等，一般僅涉及股息、利息的所得稅。間接投資行為也涉及一些稅收優惠政策，如：國債利息收入免征企業所得稅；股票取得的收入為被投資企業稅后分紅，免繳企業所得稅等。
3.投資行業的稅收籌劃
企業在產業轉型、多元化發展的過程中，要熟知國家對行業發展的優惠政策，投資于國家規定的鼓勵型產業項目，能夠享受到最大限度的稅收優惠政策。如為支持和鼓勵發展第三產業，對提供農業生產服務的行業，其提供技術服務及勞務所得的收入免征所得稅；利用高新技術產品規定的稅收優惠政策；列入國家科委計劃新產品規定的稅收優惠政策；“星火科技”產品規定的稅收優惠政策等。
（三）在籌資過程中的稅收籌劃
1.籌資方式的稅收籌劃
企業籌資的方式很多，不同的籌資方式稅法對其規定也不相同，如銀行貸款、信托理財、集團企業內部資金調節等籌資方式的資金成本允許稅前扣除。盡管如此，企業因受到經營規模、資信等級的影響，不可能無限制地進行籌資，因此企業要結合自身情況，合理選擇籌資方案。如企業發展初期，選擇股權融資更為容易；在有重大項目時利用項目貸款融資，稅收成本可能會偏低；資信等級、經營規模較大的企業，利用發行企業債的形式籌資，稅收成本會較低；利用企業商業信用，對預收貨款、應付職工薪酬、應付稅費等形式進行的籌資，是無成本的籌資，也不涉及稅收問題，但企業要掌握好相關政策，不能出現拖欠稅款的情況。
2.籌資費用的稅收籌劃
企業因籌資而發生的全部費用都屬于籌資費用，包括利息費用、票據貼現費用、與籌資相關的折價或溢價的攤銷費用、股利分紅等。我國稅法規定企業向金融機構借款發生的利息支出可按實際發生數稅前列支，向非金融機構借款產生的利息，不應高于金融機構同類、同期貸款利息，高出部分不得稅前扣除。因此企業間的資金拆借為企業提供了稅收籌劃空間，原因是關聯企業之間存在一定的銷關系，通過資金拆借可以平衡企業間的成本、利潤，減輕企業整體稅負。內部集資方式為企業提供了更為靈活的融資渠道，其融資額度、融資利率的相對可控性為企業自主決定融資規模、測算成本提供了便捷條件等。
（四）在利潤分配過程中的稅收籌劃
企業在生產經營過程中出現利潤時，應先交納所得稅，然后依次按照規定提取法定公積金、法定公益金和任意公積金、向投資者分配股利的順序進行分配。因此企業要想少繳稅，就必須降低計稅基數；企業經營成果的分配是在稅后進行的，投資者要想分到更多的股利，就要求稅后可供分配的利潤基數越大越好，這與稅收籌劃的目的剛好相反。企業在利潤分配環節進行稅收籌劃時，要充分考慮企業稅負的大小和投資者投資的意愿，只有二者相互協調好，才能實現企業的價值最大化。
三、山東A工程公司稅收籌劃的效果分析
（一）2012年年報內容摘要
2012年經過公開招投標確定由會計師事務所對山東A工程公司集團本部及其下屬子公司176個工程項目進行審計，年報主要內容如下：
1.年報基本情況簡介
山東A工程公司財務報表為集團合并企業報表，合并范圍包括山東A工程公司本部、水務建設公司等12家法人單位。以下進行的稅收籌劃數據分析均建立在集團合并報表及12家法人單位個別報表的基礎上。
2.應收款項核算方法
山東A工程公司應收款項包括應收賬款和其他應收款等，公司在資產負債表日對應收款項賬面價值采用賬齡分析法計提壞賬準備，其中：1年以內（含1年）計提壞賬準備比例為0%；1―2年（含2年）計提壞賬準備比例為3%；2―3年（含3年）計提壞賬準備比例為10%；3年以上計提壞賬準備比例為30%。
3.存貨核算方法
山東A工程公司存貨主要包括鋼材、水泥、混凝土、鋼管、PVC管、PE管等原材料和工程施工等。存貨取得時按實際成本法計價，領用時按加權平均法計價。山東A工程公司屬于施工企業，主要材料中的鋼材、水泥、混凝土、鋼管、PVC管、PE管等均按照使用數量隨時采購，施工現場零庫存。存貨科目主要核算內容是工程施工，低值易耗品采用五五攤銷法核算。
4.固定資產核算方法
山東A工程公司固定資產類別及使用年限情況為房屋建筑物20年、機械設備10年、運輸設備5年、電子設備5年、辦公設備及其他5年；按照年限平均法在使用壽命期內計提折舊；預計凈殘值為5%。
5.所得稅的會計核算方法
山東A工程公司集團共有12家法人單位，分別由濟南市歷下區國稅局、菏澤市開發區國稅局、濟寧市開發區國稅局等12家主管稅務機關進行管理。山東A工程公司所屬12家法人單位均應按季預繳企業所得稅，年度進行匯算清繳。
6.經營情況表（見表1）
7.稅金繳納情況表（見表2）
（二）稅收籌劃前后繳納各稅款對比分析
1.零風險納稅籌劃效果分析
稅法規定，企業發生的稅收滯納金及被沒收的財產、罰款（金）等不得稅前扣除。2012年度山東A工程公司共發生繳納滯納金、罰款4次，累計金額7.26萬元，公司發生了納稅風險。稅收籌劃后應按照國家稅法規定，按期、足額繳納稅款，不僅可以節約滯納金、罰款等支出7.26萬元，而且能實現公司納稅零風險的稅收籌劃目的。
2.收入確認稅收籌劃效果分析（見表3）
綜上分析：山東A工程公司按完工百分比法確認營業收入時，當年收入確認減少5%，可緩繳營業稅金及附加911.06萬元，可緩繳所得稅360.82萬元，累計緩繳稅金 1 271.88萬元。據此數據推測，山東A工程公司按完工百分比法確認營業收入時，收入每增加或減少1%，可影響營業稅金及附加182萬元，影響所得稅72萬元，累計影響稅金254萬元。
3.固定資產折舊方法的稅收籌劃效果分析
稅法規定，企業可以自行確定固定資產的凈殘值，但必須采用年限平均法計提折舊。不同種類的固定資產稅法規定了最低折舊年限。
山東A工程公司除公司本部及水利機械公司外其他法人單位均盈利，且公司本部通過稅收籌劃預期會出現盈利。目前集團公司內沒有享受所得稅稅收優惠政策的法人單位。為保證會計政策的一致性，山東A工程公司及其下屬單位在固定資產折舊年限確定方面應選擇最低的折舊年限，這有利于加速固定資產投資的回收，增加企業固定資產折舊期內的成本，減少企業利潤，達到遞延繳納稅款的目的，企業集團因此可獲得緩繳稅款的時間價值，相對降低了企業稅負。山東A工程公司固定資產中房屋建筑物、機械設備、辦公設備三類資產已經達到稅法規定的最低折舊年限；其他類固定資產系辦公類及其他金額較小、不易分類的固定資產，按照稅法分類可以歸集為辦公設備，該類資產已經達到稅法規定的最低折舊年限；運輸設備和電子設備兩類固定資產尚未達到稅法規定的固定資產最低折舊年限，存在稅收籌劃空間。籌劃后運輸設備折舊年限由5年變更為4年，電子設備折舊年限由5年變更為3年。折舊年限的變更屬于會計估計變更，無需進行追溯調整，對于變更折舊年限的設備，對其重新確認折舊額即可，折舊年限變更后的影響如表4。
綜上分析：山東A工程公司運輸設備折舊年限由5年變更為4年后，理論增加折舊額為運輸設備原價的4.75%，實際影響稅前利潤419.71萬元，占運輸設備原價的4.19%（差額為2012年新購入設備未全年計提折舊及已提足折舊設備影響）；電子設備折舊年限由5年變更為3年后，理論增加折舊額為電子設備原價的12.67%，實際影響稅前利潤734.99萬元，占運輸設備原價的12.18%（差額為2012年新購入設備未全年計提折舊及已提足折舊設備影響）；固定資產折舊年限變更后累計影響稅前利潤1 154.70萬元，影響企業所得稅121.01萬元（扣除公司本部和水利機械公司兩家虧損法人企業）。
4.長期待攤費用稅收籌劃效果分析
山東A工程公司長期待攤費用核算的內容為機械設備和運輸設備兩類固定資產的大修理支出，發生長期待攤費后按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。稅法規定固定資產的大修理支出應同時滿足修理支出金額超過取得固定資產時價格的一半，并且使用壽命要延長2年以上。2012年度，山東A工程公司長期待攤費用期末余額為876萬元，當年新增517萬元，當年攤銷162萬元。2012年度山東A工程公司實際發生長期待攤費用情況如表5。
根據稅法規定，山東A工程公司在對長期待攤費用科目進行稅收籌劃時，應充分利用固定資產大修理時50%的臨界點開展稅收籌劃。基本思路為：公司近年來持續盈利，因此應盡量使以后會計年度內的支出計入本會計年度，增加企業當期稅前扣除成本，遞延企業所得稅金的繳納。公司應按期評估各類固定資產的使用情況，科學安排固定資產維修計劃，對于固定資產修理支出預期達到固定資產計稅基礎50%以上的，應采用分期安排大修的計劃，將維修安排在不同的會計年度，以達到大修理支出一次性進入當期費用、稅前扣除的效果。經過測算，2012年度山東A工程公司設備維修可以分兩期進行，第一期支付2012年度實際發生額的60%，剩余40%在下一會計年度固定資產維修時再進行支付。具體影響各公司稅前利潤情況如表6。
綜上所述，在籌劃前2012年固定資產大修理支出稅前列支費用為76.55萬元；經過稅收籌劃，2012年固定資產大修理支出稅前列支費用為310.34萬元；總計增加稅前費用233.79萬元，累計降低企業所得稅40.41萬元（山東A工程公司本部虧損，應扣除其72.15萬元的影響）。
5.公益性捐贈稅收籌劃效果分析
稅法規定不超過企業當年利潤總額12%部分的公益性捐贈可以稅前扣除。公益性捐贈必須通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門進行，并用于規定的公益事業。2012年度，山東A工程公司本部發生捐贈支出16萬元，基礎工程公司發生捐贈支出2萬元，均未通過專門的部門，而是直接捐贈給受困地區。根據對山東A工程公司近年的財務數據分析，公司歷年均有20萬元左右的公益性捐贈支出，但公司該部分支出不符合公益性捐贈支出的要求，不能在稅前扣除。經過稅收籌劃，建議公司進行公益性捐贈時，應通過符合條件的專門機構進行指定用途的捐贈，以達到支出成本稅前扣除的目的。經過稅收籌劃，每年可為公司節約所得稅5萬元。
6.稅收籌劃總體效果分析匯總表（見表7）
綜上所述，經過對山東A工程公司稅收籌劃，累計實現年少繳和緩繳稅金1 445萬元，降低了企業稅負，效果顯著。
四、研究結論和建議
（一）研究結論
1.集團公司在遵守現行法律法規及相關制度的前提下，通過籌劃生產經營活動、財務管理活動等，履行納稅義務、防范涉稅風險，能夠提高企業的市場競爭力。
2.克服稅收籌劃的單一目標，提升綜合稅收籌劃的能力，對于實現企業利益最大化具有重要意義。
3.稅收籌劃專業人才的培養對于企業科學合理地選擇稅收籌劃方案，實現稅收籌劃零風險及企業價值最大化具有重要意義，企業具有較大的稅收籌劃空間，稅收籌劃效果顯著。
4.通過探討A工程公司稅收籌劃的具體操作方法，將理論與實踐結合，將稅收籌劃和財務管理有效融合，統籌安排，達到稅后收益最大化的目標。
（二）建議
1.強化管理者觀念，培養專業的稅收籌劃人員。提升稅收籌劃戰略地位，組建稅收籌劃領導小組，定期組織召開工作會議，研討稅收籌劃方案。形成以公司自有的高層次、復合型人才為主，以大學教授、稅務局專家、事務所專業人員、企業聯合為一體的咨詢團隊，提升稅收籌劃質量。
2.克服單一的稅收籌劃目標，提升綜合稅收籌劃觀念。應將企業短期稅收籌劃與長期稅收籌劃、單一稅種稅收籌劃與綜合稅收籌劃相結合，以保證企業利益最大化的稅收籌劃目的的實現。
3.科學合理地選擇稅收籌劃方案，加強稅收籌劃的可操作性，實現稅收籌劃零風險及企業價值最大化。
4.加強公司與稅務機關的溝通，及時了解最新的稅收政策，規避公司稅收風險，降低公司稅收負擔。
【主要參考文獻】
在市場經濟條件下，我國商業銀行改革正日益深化，商業銀行的最終目標是實現企業價值最大化。作為自主經營、自擔風險的商業銀行，稅收負擔直接影響到銀行的成本及利潤，對商業銀行經營產生的影響也越來越大。目前，我國商業銀行承擔的稅種主要有企業所得稅稅、營業稅及附加、印花稅、城鎮土地使用稅、房產稅、契稅、車船使用稅、車輛購置稅、代扣代繳的個人所得稅等。因此，雖然商業銀行的整體稅負由于企業所得稅稅率下調8%而略有下降，但同為服務業的交通運輸業、建筑等行業營業稅稅率為3% ，銀行業營業稅率為5%，仍然較高。根據金融企業納稅占其總收益的比重計算，2010年、2009年我國主要銀行稅負平均為33%左右。
稅負在不同銀行間有較大差異，說明在稅收政策相同的情況下，不同商業銀行的經營行為對納稅產生了不同的影響。稅務籌劃主要是商業銀行在自身經營過程中，在國家稅收政策法規規定的范圍內，對商業銀行經營過程中涉及的納稅行為進行籌劃，對各種納稅方案進行比較選擇，實現在國家法律法規規定范圍內合理納稅、減少稅收負擔，以達到稅后利潤最大化的行為。稅務籌劃可以避免繳納不該繳納的稅金或在稅法規定范圍內盡可能少繳稅，對于商業銀行合理安排成本支出，改善經營管理具有指導意義。稅務籌劃追求的結果是稅后企業價值最大化。稅務籌劃是在政策法規范圍內實施是完全合法的，因而是國家給予鼓勵和支持的。因此，稅務籌劃應該成為商業銀行經營管理的主要內容之一。
二、商業銀行稅務籌劃內容
隨著金融市場的開放，我國商業銀行業務創新越來越多，不同的金融產品，其會計核算、業務處理等結果直接影響到稅收政策的執行。且稅收法律、法規和政策也處在不斷的發展變化中，這就使得商業銀行必須在業務開展之前即開展稅務籌劃工作，并能及時根據稅收政策變化調整原有稅務籌劃，力爭使商業銀行的稅收負擔降低，爭取獲得更多的稅后利潤。
第一，優化商業銀行盈利資產結構。我國現有的商業銀行盈利資產主要是貸款、存放同業、資金拆借、再貼現、債券投資等項目，雖然資產投入均獲得利息收入或轉讓收入，但不同資產創造收入的稅收負擔有很大差異。因此，可以通過比較不同資產所創造的收入稅收負擔，進而對盈利資產結構進行優化。最終目的是通過前期的稅務籌劃對資產業務發展提出指導意見，促進盈利資產結構的優化，以獲得更大的稅后收益。
根據稅法規定，貸款所創造的利息收入需按照規定繳納營業稅、所得稅等，但金融機構往來業務收入（包括再貼現、轉貼現及購買金融機構發行的債券取得的利息收入等）不征收營業稅及附加（營業稅及附加稅率共約5.65%左右）。一般而言，雖然商業銀行貸款的收益率是要高于再貼現、轉貼現以及債券等業務，但在宏觀調控政策緊縮、貸款規模受到限制的條件下，商業銀行必然要進行盈利資產結構的調整。
在年初編制財務預算時，可考慮進行一般貸款與再貼現、轉貼現以及購買債券等資產規模籌劃，籌劃時可參考各項資產的稅后（即扣除了營業稅及附加、所得稅后）的收益。以一般貸款、再貼現、金融債券、國債作比較，如下：
貸款的稅后收益率（用r貸款表示）=貸款利率×（1-5.65%）×（1-25%）
再貼現、轉貼現以及金融債券的稅后收益率（用r金融債表示）=收益率×（1-25%）
國債稅后收益率（用r國債表示）=國債收益率
從以上盈利資產的稅后收益率比較來看，一般貸款利率較高，但承擔的稅種最多，考慮到稅后收益，承擔的稅負最重，而國債雖然收益率較低，但可免營業稅和所得稅，稅收負擔最輕。
假設某商業銀行收益為R，其盈利資產中僅有貸款、金融債、國債，資產規模用W表示，其他成本均相同為C ，則其稅后收益最大的組合為：
∑R=W貸款×r貸款+ W金融債×r金融債+ W國債×r國債-C
商業銀行可在本行資產結構平衡和遵守國家信貸政策的前提下，根據本行各類盈利資產的收益率水平測算各項資產業務的稅后收益率。再根據本行的盈利資產業務規模，確定各類盈利資產的規模安排，以期實現稅后收益最大化。
第二，合理安排成本支出。主要有兩個方面：
一是充分利用政策享受遞延納稅收益。目前，我國大部分商業銀行固定資產折舊采用平均年限法，即根據固定資產原值以及折舊率在固定資產的使用期限內平均計提折舊，因此，固定資產的成本是在有效期均勻列支的，這就使得固定資產折舊稅前列支的成本在使用期內也是均衡的。2009年國稅總局下發《關于企業固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知》（國稅發［2009］81號文）就企業固定資產實行加速折舊的所得稅處理問題做出規定：企業擁有并用于生產經營的主要或關鍵的固定資產，由于以下原因（其中包括技術進步，產品更新換代較快或常年處于強震動、高腐蝕狀態的）的確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法，折舊方法可以采用雙倍余額遞減法或者年數總和法。
關鍵詞：融資；納稅籌劃；費用。
現代企業進行稅務籌劃有利于最大限度地實現其財務目標，在不違法的前提下，企業應當從籌資活動、投資活動和經營活動等方面進行稅務籌劃，以實現企業財富的最大化。成功的企業往往也是理性的納稅人，其不僅懂得如何憑借智慧賺取利潤，更懂得如何憑借智慧合理避稅。在現代“薄利多銷”的買方市場環境下，稅務籌劃已成為現代企業理財的一個舉足輕重的焦點。
中國已經加入了WTO，隨著我國市場經濟的進一步發展，企業已經成為獨立自主經營的會計主體和法律主體。在全球經濟一體化背景下，隨著企業行為的逐利化、理性化和自主化，稅務籌劃成為每個納稅主體應有的權益。面對激烈的國內外市場競爭，企業必須占領市場份額，做大做強，以維系自身的競爭力。相對于西方國家早已盛行的稅務籌劃，我國企業稅務籌劃還很不成熟。如何在我國企業中合理合法地進行稅務籌劃，無疑是每一個理性經濟人必須思考和面對的問題。我國企業應當學會在法律允許的范圍內或者在不違反稅法規定的前提下合理規劃、減輕稅負，從而實現企業財富最大化一。
一、融資決策中的納稅籌劃。
融資決策是任何企業都需要面臨的問題，也是企業生存和發展的關鍵問題之一。企業融資主要是滿足投資和用資的需求，根據資金來源渠道的不同，可將企業的籌資活動分為權益資金籌資和負債資金籌資，從而形成企業不同的資金結構，導致企業的資金成本和財務風險各不相同。在籌資中運用稅務籌劃，就是合理安排權益資金和負債資金的比例，形成最優資金結構。企業在融資過程中應當考慮以下幾方面：
1、融資活動對于企業資本結構的影響。
2、資本結構的變動對于稅收成本和企業利潤的影響。
3、融資方式的選擇在優化資本結構和減輕稅負方面對于企業和所有者稅后利潤最大化的影響。
企業通過吸收直接投資、發行股票、留存收益等權益方式籌集自有資金，雖然風險小，但為此支付的股息、紅利在稅后利潤中進行支付，不能起到抵減所得稅的作用，企業資金成本高昂。倘若通過負債籌資通過向銀行等金融機構借款或發行債券籌集資金，支付的利息可在稅前計入費用，從而抵減企業的稅前利潤，使企業獲得節稅利益。但由于負債比例升高會相應影響將來的融資成本和財務風險，因此，并不是負債比例越高越好。長期負債融資的杠桿作用體現在提高權益資本的收益率以及普通股的每股收益額方面，這可以從下面的公式得以反映：
權益資本收益率（稅前）= 息稅前投資收益率+ 負債/ 權益資本×（息稅前投資收益率- 負債成本率）因此，只要企業息稅前投資收益率高于負債成本率，增加負債額度，提高負債的比例就會帶來權益資本收益率提高的效應。但這種權益資本收益率提高的效應會被企業的財務風險以及融資的風險成本的逐漸加大所抵消，當二者達到一個大體的平衡時，也就達到了增加負債比例的最高限額，超過這個限額，財務風險以及融資風險成本就會超過權益資本收益率提高的收益，也就會從整體上降低企業的稅后利潤，從而降低權益資本收益率。[ LunWenData.Com]
二、借款費用利息的稅務籌劃。
根據現行企業所得稅政策，企業實際發生的與取得收入有關、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過12 個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并依照《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》的規定扣除。
企業在生產經營活動中發生的下列利息支出，準予扣除：
1、非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出。
2、非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。
因此，一般性經營性借款或者說流動性借款利息可以直接扣除，但有一定的上限，超過的部分不能扣除。專門性借款即固定資產借款利息不能直接扣除，只能隨固定資產一起折舊，但沒有扣除限額。納稅人可以充分利用這種規定進行納稅籌劃，即將不能扣除的一般性經營性借款利息轉化為固定資產利息。
三、融資租賃中的納稅籌劃。
融資租賃又稱財務租賃，是由承租人向出租人提出正式申請，由出租人融通資金引進承租人所需設備，然后再租給承租人使用的一種長期租賃方式。
通過這種方式，承租企業通過支付租金可迅速獲得所需設備，不用承擔設備被淘汰的風險。對所租賃的固定資產，企業可將其當作自有固定資產計提折舊，折舊計入成本費用，且支付的租金費用也允許在稅前扣除，使企業計稅基數減小，從而少交所得稅。同時，融資租賃的固定資產使用過程中發生的改良支出也可作為遞延資產在不短于5 年的時間內攤銷。可見，融資租賃作為企業重要的籌資方式，其稅收抵免作用是顯而易見的。
由此可見，融資在企業的生產經營過程中占據著非常重要的地位，融資是企業一系列生產經營活動的前提條件，融資決策的優劣直接影響到企業生產經營的業績。對融資進行合理的納稅籌劃，不僅對納稅人有利，對國家也是有利的。[論文格式]
參考文獻：
一、利用固定資產折舊進行所得稅籌劃。固定資產折舊是影響企業所得稅的重要因素之一，利用固定資產折舊進行稅務籌劃是企業稅務籌劃的重要內容。影響固定資產折舊大小的因素有固定資產原始價值、預計使用年限、預計凈殘值及固定資產折舊方法等。
1、利用折舊年限進行稅務籌劃。縮短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發生后移，在稅率穩定的情況下，企業可以遞延繳納所得稅，相當于向國家取得了一筆無息貸款。而固定資產的有效使用年限本身是一個預計值，財務制度對固定資產折舊年限也只規定了一個范圍，使折舊年限的確定存在人為因素的影響，為稅務籌劃提供了可能性。稅法對于固定資產折舊年限的規定包含一定彈性，在稅率不變的前提下，企業可以盡量選擇較短的折舊年限，達到延期納稅的目的；其中，對于凈殘值的估算也會影響到所得稅交付。稅法規定，固定資產在計算折舊前，應估算殘值，從固定資產原值中減除，殘值比例在原值的5％以內，由企業自行確定；由于情況特殊，需調整殘值比例的，應報稅務機關備案。因此，在稅率不變的前提下，盡量低估殘值可使企業的折舊總額增加，各期折舊額隨之增加，降低企業折舊期內所得稅交付額。
2、利用折舊方法進行稅務籌劃。常用的固定資產折舊方法有直線法、工時法、產量法和加速折舊法等。稅法規定，固定資產的折舊方法，按財政部的分行業財務制度的規定執行，在此范圍內，企業具有部分選擇權。
在各種方法中，運用雙倍余額遞減法計算折舊時，應納稅額的現值最少，年數總和法次之，而運用直線法（即直線法、產量法）計算折舊時，應納稅額的現值最多。用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上不一致，分攤到各期生產成本中去的固定資產成本也存在差異。企業當期需要利潤時，可采用平均年限法，企業當期不需要利潤時，可采用加速折舊法。雖然折舊總量不變，但年度之間的差別就是可以利用的空間，為稅務籌劃提供了可能。總的來說，運用加速折舊法（即雙倍余額遞減法、年數總和法），開始的年份可以少納稅，把較多的稅額延遲到以后的年份繳納，相當于企業在初始的年份內從政府取得了一筆無息貸款。
在實踐中，對于符合財務制度規定，在國民經濟中具有重要地位和技術進步較快的電子生產企業、船舶工業企業、生產＂母機＂的機械企業、飛機制造企業、汽車制造企業、化工生產企業和醫藥生產企業以及其他經財政部批準的特殊行業的企業，其機器設備應盡量采用雙倍余額遞減法或年數總和法；對于企業專業車隊的客、貨汽車、大型設備，如果它們的前期工作量大，后期工作量少，則應盡量采用工作量法，從而達到前期少繳稅，后期多繳稅的
目的。
二、利用存貨計價方法進行所得稅籌劃。我國現行稅制規定：使用實際成本對存貨進行收發核算包括先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動平均法等，納稅人可以任選一種，計價方法一經選用，不得隨意改變。選擇不同的存貨計價方法將會導致不同的會計利潤和存貨估價，在實行比例稅率環境下，對存貨計價方法進行選擇，必須充分考慮市場物價變化趨勢因素的影響。通常在物價持續上漲的情況下，選擇后進先出法計價，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，企業應納所得稅額相對減少，從而達到減輕企業所得稅負擔的目的；反之，在物價持續下降的情況下，則應選擇先進先出法計價來減輕企業的所得稅負擔。而在物價上下波動的情況下，最好采用加權平均法或移動加權平均法，以避免企業各期應納所得稅額上下波動，減少資金安排的難度，以實現稅收籌劃的目的。
低值易耗品屬于特殊存貨，計價方法與普通存貨不同。稅法規定低值易耗品可以一次扣除或分期攤銷：一次攤銷是在領用低值易耗品時，一次性攤銷其成本；而分期攤銷是在領用時先攤銷一部分成本，再在以后分次攤銷剩余的成本。兩者相比，一次攤銷法前期攤銷的費用較多，后期較少，從而使企業前期納稅少，后期納稅多，相當于獲得了一筆無息貸款。
三、利用壞賬損失會計處理方法進行所得稅籌劃。對于壞賬的處理，稅法規定納稅人按財政部規定提取的壞賬準備和商品折價準備金，準許在應稅所得額中扣除；不建立壞賬準備金的納稅人發生的壞賬損失，經主管稅務機關核定后按當期實際發生數扣除。不同的壞賬處理方法對企業的應稅所得額的影響不同：一般情況下，選擇備抵法比直接沖銷法可以使企業獲得更多的稅收收益。企業選擇備抵法處理壞賬損失，可以增加其當期扣除項目，降低當期應稅所得額，減輕企業的所得稅負擔。即便兩種方法計算的應稅所得額相等，也會因為備抵法將企業部分利潤后移，達到延遲納稅和增加企業運營資金的目的。
四、利用其他資產攤銷的選擇進行所得稅籌劃。按稅法和財務制度的規定，無形資產、遞延資產、開辦費的攤銷期限具有一定的可選擇空間，企業可以根據具體情況選擇最有利的攤銷期限，將無形資產、遞延資產攤入成本費用中。在企業創辦初期且享有減免稅優惠待遇時，企業可通過延長無形資產、遞延資產攤銷期限，將資產攤銷額遞延到減免稅期滿后計入企業成本、費用中，以獲取“節稅”收益。處于正常生產經營期的一般性企業，則宜選擇較短的攤銷期限。一方面加速無形資產和遞延資產成本的回收，抑減企業未來的不確定性風險；另一方面使企業后期成本、費用前移，前期利潤后移，以獲取延期納稅的好處。比如，稅法規定，企業籌建期發生的開辦費應從開始生產經營月份的次月起，在不短于五年的期限內分期攤銷，但未強制要求按平均法攤銷。因此，企業可以在免稅期間或虧損年度盡量少攤銷一些，盈利年度多攤銷一些，達到延緩納稅的效果。
五、利用投資核算和投資方式的選擇進行所得稅籌劃。《企業會計制度》規定：長期股權投資的核算方法包括成本法和權益法，兩者的使用范圍不盡相同，這為所得稅籌劃提供了可選擇空間。由于成本法在其投資收益已實現但未收回之前，投資企業的“投資收益”賬戶并不反映其已實現的投資收益，而權益法無論投資收益是否收回，均在投資企業的“投資收益”賬戶反映。這樣，當投資企業擁有的股份小于等于被投資企業全部股份的25％時，投資企業就選擇成本法核算長期投資，并將應由被投資企業支付的投資收益長期滯留在被投資企業賬上作為資本積累，以便獲得延遲納稅的好處，或選擇有利的時機（如投資企業出現虧損或利潤較低年份）才將投資收益收回，以達到減輕稅負的目的。在被投資企業的稅率低于投資企業時，“節稅”效果更加明顯。此外，采用成本法，即便投資收益收回后也會產生滯納稅款的現象。一般而言，股利發放均滯后于投資收益的實現，企業在實際收到股利當期才繳納所得稅。
（一）籌劃思路 房地產開發行業作為國家宏觀調控的對象，對房地產開發企業的企業所得稅的稅收優惠政策很少，新企業所得稅的稅率為25%，相比其他稅種稅負較重。
企業所得稅的計算公式為：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額。從中可以看出影響應納稅額有四個因素。
從稅率角度分析，房地產開發企業享受低稅率政策的機會很少。這樣就限制了稅務籌劃的范圍。從所得額的角度分析，稅務籌劃的基本思路是盡量降低應納稅所得額。主要有以下三種方法：
（1）利潤轉移法。利潤轉移法是指通過總公司及分公司之間的關聯交易將利潤轉移到具有稅收優惠政策的關聯企業中去的一種稅務籌劃方法。但是采用該稅務籌劃方法的前提是與其交易的關聯公司能夠享受某些稅收優惠。也就是說房地產開發企業針對企業所得稅的優惠政策設立一些為房地產開發企業服務的公司，例如建筑、規劃設計公司、裝修公司、運輸公司、物業管理公司、營銷策劃公司等關聯企業，然后通過內部轉移價格將房地產開發企業的利潤轉移到這些企業中去。
（2）收入調節法。收入調節法是研究與分析收入的確認條件、確認時間及金額的計算，還應分清是“征稅收入”、“不征稅收入”、“免稅收入”。例如：房地產開發企業可以通過對自留物業的處理不同進行稅務籌劃。通過是否屬于臨時性出租的選擇來決定是否需要視同銷售確認收入。另外還可通過對銷售收入結算方式的選擇來調節收入確認的時間等。
（3）會計政策和會計估計選擇法。會計政策和會計估計選擇法就是通過選擇恰當的會計政策和會計估計，使得企業所得稅的稅負最小化或者使企業效益（價值）最大化的一種稅務籌劃方法。
另外，稅務籌劃人還應充分考慮稅收優惠而減免的稅額以及境外所得的抵免。
（二）企業所得稅籌劃策略進行企業所得稅的稅務籌劃是房地產企業的稅務籌劃應重點分析影響應納所得稅額的因素。可以通過選擇以下方法來進行企業所得稅稅務籌劃：
（1）固定資產稅務籌劃。房地產企業中固定資產的比重很大，對固定資產的稅務籌劃是企業稅務籌劃人的重點考慮。新企業所得稅法對折舊方法作了限制性規定，即固定資產按照直線法計算的折舊準予扣除。因此對固定資產的稅務籌劃只能從折舊年限的預計凈殘值方面入手。一是盡量縮短折舊年限。折舊年限的縮短可以使后期成本費用向前移，從而使前期會計利潤減少，有利于加速資本的回收。在稅率不變的情況下，所得稅的延遲繳納，相當于從國家財政取得了一筆無息貸款。二是合理預計凈殘值。新的會計制度及稅法，對固定資產的預計凈殘值沒有做出具體的規定，只要求企業根據固定資產的性質和消耗方式，合理確定固定資產的預計凈殘值，只要是“合理的”就是可以的。
（2）收入稅務籌劃。具體有以下兩種：一是推遲收入確認的時間。企業銷售結算方式的不同，稅法對其收入的確認時間也不同，一般情況下，企業一旦確認收入，無論是否收回資金，都要計算繳納所得稅款。另外房地產企業占用資金大，單項銷售額也大，所以房地產企業應根據自身的實際情況來選擇適當的銷售結算方式，盡量推遲確認收入的時間，從而延緩納稅，這樣不僅避免先墊支稅款，同時也能占用資金、爭取較大的資金時間價值。稅法規定房地產開發企業可以按當年實際利潤分季（或分月）預繳企業所得稅。房地產企業可以充分利用這一規定從預售收入和預計利潤率方面進行稅務籌劃。二是盡量投資免稅收入。新企業所得稅法規定：將國債利息收入、權益性投資收益和非營利組織的收入作為“免稅收入”，不計入應納稅所得額。因此，當企業出現閑置資金時，可以與其他投資項目進行比較，準確估計計算每個投資項目的收益率，在取得同等收益率的情況下優先購買國債和權益性投資。
（3）扣除項目籌劃。主要有以下幾種：
一是工資薪金籌劃。新《企業所得稅法》取消了計稅工資制度，規定企業當年實際發生的合理的職工工資薪金都準予在稅前扣除，即工資從限額扣除轉變為全額扣除。但是與之相關的工會經費、職工福利費和職工教育經費還是限額扣除。這就意味者房地產企業要盡量多列支工資薪金支出來擴大稅前扣除，通常可以采用以下措施：提高職工工資，把超出標準的其他費用以工資形式發放；如果職工持內部職工股則把向職工發放的股利改為績效工資或年終獎金；將公司監事、董事等兼任管理人員的報酬計人工資總額；將職工教育、培訓的費用也以工資的形式發放等。但是在實際運用時防止出現因企業所得稅的減少而導致個人所得稅的增加，必要時可采用增加職工人數，提高養老費和住房公積金的計提比例、增加職工福利等替代方案。
二是廣告費、業務宣傳費和業務招待費籌劃。新企業所得稅法規定企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5％。即業務招待費的扣除標準有所下降，并且規定了超支部分不得向以后年度結轉，因此籌劃時要特別關注業務招待費的發生額。在實際經營活動中，業務招待費與業務宣傳費的部分內容有時可以相互替代。
三是利息費用的稅務籌劃。由于房地產企業占用資金量大，利息費用占企業的支出比例也大，稅法上對利息支出按性質的不同，有不同的處理方法，有的可以資本化，有的可以費用化。不同的處理方法對所得稅的處理也有不同的結果。在進行稅務籌劃時應注意以下問題：第一，當企業在享受免稅期間、虧損發生年度以及有前5年虧損可延續彌補時，借款費用應盡量予以資本化。第二，當企業處于獲利年度，借款費用應盡量予以費用化，盡量費用最大化，從而達到減輕稅收負擔的目的。第三，注意利息支出的合法性，不合法的利息支出不允許稅前扣除。第四，因為稅法規定了企業金融機構以外的借款，利率如果超過同期同類商業銀行貸款利率部分利息不準稅前扣除，所以房地產企業盡量向金融機構貸款，而不要向金融機構以外其他單位和個人貸款，以免增加納稅調整額。
（4）存貨計價方法策劃。房地產企業的存貨量較大，且受宏觀調控的影響價格波動較大，一般通過影響企業的主營業務成本來影響企業的應納稅所得額，進而影響企業的應納稅額的計算。存貨的計價方法有先進先出法、加權平均法、移動平均法和個別計價法等多種方法可供選擇。不同的計價方法對企業營業成本的影響不同，造成的應納稅額也就不同，特別是在存貨的市場價格波動較大時，這幾種方法對成本影響乃至應納稅額更大，無疑增加了稅務籌劃空間。
二、房地產企業所得稅稅務籌劃案例剖析
（一）案例1匯豐置業房地產開發公司，購置了價值300萬元的建設專用設備，預計資產殘值率為2%，估計使用年限為6~10年。直線法計提折舊。
方案1:按10年的折舊期限計算，則計提折舊額如下:
300萬元×（1一2%）÷10=29.4萬元
假定該企業資金成本為10%，則折舊節約所得稅支出折合為現值如下:
29.4萬元×25%×6.145=45.17
公式中6.154是指期數為10、利率為10%的年金現值系數。
方案2:按6年的折舊期限計算，則年計提折舊額為:
300萬元×（1一2%）÷6=49萬元
因折舊而節約所得稅支出折合現值為:
49萬元×25%×4.355=53.35萬元
公式中4.355是指期數為6、利率為10%的年金現值系數。
盡管折舊期限的改變并未從數字上影響到企業所得稅稅負的總和，但考慮到資金的時間價值，前者比后者節約所得稅支出折合現值8.18萬元，對企業更為有利。經過比較，公司應選擇了按6年期的折舊期限.
（二）案例2匯豐置業房地產開發公司在2008年8月先后進貨兩批材料，第一批單價5萬元，數量20噸，第二批單價6萬，數量10噸，無期初余額，前半月領用材料10噸，后半月領用材料15噸。
方案1:采用加權平均法計算發貨成本。
存貨發出成本=25×（5×20+6×10）÷30=133.25萬元
方案2:采用先進先出法計算發貨成本。
存貨發出成本=10×5+10×5+5×6=130萬元
方案2比方案1銷貨成本減少3.25萬元，企業所得稅增加8125元。
假如第一批單價6萬元，第二批單價5萬元。
方案1:采用加權平均法計算發貨成本。
存貨發出成本=25×（5×20+6×10）÷30=133.25萬元
方案2:采用先進先出法計算發貨成本。
存貨發出成本=10×6+10×6+5×5=145萬元
方案2比方案1銷貨成本增加11.75萬元，企業所得稅增加29375元。
在存貨實際成本計算方法下，企業可以在個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法等方法中任選一種。計價方法一經選用，不得隨意改變。在價格變動的情況下不同的計價方法，所計算的銷貨成本不同，從而應交的企業所得稅也不同。通過本案例可看出：在物價上漲的情況下，先進先出法比加權平均法的銷貨成本小，應交企業所得稅多，反之在物價下降的情況下，先進先出法比加權平均法的銷貨成本大，應交企業所得稅少。
（國網日照供電公司 山東·日照）
摘 要：集體企業重組整合以后，電力施工安裝類企業成為很多供電系統集體企業中的支柱，長期以來，稅收成本在營業總成本中占有較大比重，稅收籌劃值得關注。本文結合多年的實踐經驗，針對當前稅收籌劃意識欠缺的現狀，提出建立“三位一體”全員參與籌劃的必要性，認真分析實踐中稅收政策“三多一少”現象帶來的籌劃機遇，從具體業務出發，分析了實施稅收籌劃的可能性，認識到稅收籌劃在該類企業提高經濟效益中的巨大作用。同時通過對企業涉稅過程的探討，在稅收實務中對施工安裝類企業進行合理籌劃具有一定的理論和實踐指導意義，盡可能地減輕稅收負擔，實現企業利潤最大化。
關鍵詞 ：納稅成本；稅收籌劃；效益最大化
一、目前施工安裝類集體企業稅收籌劃存在的問題
1．對稅收籌劃認識不夠
盡管在日常工作中存在稅收籌劃這個概念，但實踐中還存在認識誤區、全員參與意識不強的現狀。首先，企業經營管理層對稅收籌劃的關注不足，沒有從整體經營成果的角度考慮稅收籌劃以及相關的問題。當涉及到稅收籌劃問題時，沒有經過認真調查研究，并認為這是財務人員的職責范圍，不能將其作為一項系統性的工作予以足夠重視。其次，基層操作人員作為業務流程的發起端，喪失了很多可以籌劃的機遇。再次，財務人員被動應付、閉門造車，關鍵時刻往往束手無策。總體來說，企業缺乏高層領導、基層員工、財務人員“三位一體”的協調籌劃機制。
2．不當籌劃造成額外成本
目前，在進行稅收籌劃時，對企業整體的考慮不夠多，往往只看到短期利益，有時對長期利益缺少關注，對整體效果視而不見，單純強調節稅。如果對稅收籌劃操作不當，很可能會使企業為稅收籌劃而支付成本。更甚者，企業負責人在企業出現稅務風險時，卻傾向于尋求到稅務機關進行公關，有時可能減少了本期的納稅金額，但是由此可能產生隱藏的稅收風險后患無窮，從長期來說會給企業帶來無法彌補的損失。
3．籌劃政策運用不充分
從施工安裝類集體企業的角度來看，工程項目相對復雜、施工量比較大，耗費了大量的固定資產，并且固定資產的種類繁多，資產價值也很高，這些比較重要的固定資產包括房屋及其他建筑物，運輸、辦公和機械設備等。企業固定資產價值總額，占到所有資產總值的30%以上。以施工安裝類集體企業為例，如此龐大的固定資產，在使用過程中的價值折舊也會很高。為了全面考慮固定資產折舊的抵稅效應，我們可以從企業大局出發，對固定資產折舊進行納稅籌劃。《企業所得稅法》及實施條例存在條目多、政策足、規定細的特點，企業在進行所得稅申報時可以充分利用這些政策，為企業稅收籌劃提供了很大的空間。例如，對于固定資產折舊、大修費用、預繳方式以及費用臨界點等，稅法都有明確的規定，為我們進行納稅籌劃提供了一條可行路徑。
二、施工安裝類集體企業所得稅稅收籌劃分析
企業所得稅是最為復雜的稅種之一，且在企業總稅負中占較大比重，與企業年度內全部經營行為及其結果都有聯系，可抵扣項目的復雜性，令其成為各方關注的重點。從這個角度講，企業所得稅是稅收籌劃的核心稅種，可以重點考慮尋求減少納稅額、延緩稅款繳納期限等方式進行稅收籌劃。
1．固定資產折舊政策的利用價值
財稅[2014] 75號《關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》規定，對所有行業企業所持有的單個固定資產價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用，在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度核算折舊。因此企業在購置不超過5000元的固定資產時，應盡可能地將其計人當期費用，增加費用扣除金額。
案例：企業購置臺式電腦共計8000元，其中主機5000元，顯示器3000元，企業將此項資產作為固定資產管理。
方案一：企業1月份將購置的臺式電腦一并計入固定資產，固定資產入賬價值8000元（不考慮殘值），使用年限5年，則從2月份起每月計提折1日133.33元，每年計提固定資產折舊額1600元。
方案二：企業1月份將購置的臺式電腦，按主機5000元、顯示器3000元分別單獨記賬，根據財稅[2014]75號文件要求，主機及顯示器金額可以單獨計入當期費用，所以1月份購置的固定資產可計人當期費用的金額=5000+3000=8000元。
由此可見，方案二全部計入當期費用，一方面加大了當期扣除金額，另一方面由于當月增加的固定資產，本月不計提折舊，下月計提折舊，所以方案二相比方案一可以享受到時間價值帶來的收益。
固定資產折舊年限和預計凈殘值的選擇，可充分享受費用抵扣帶來稅款的時間價值。折舊年限在企業會計制度中要求按實際使用年限，稅法中對部分固定資產規定了最低使用年限。施工安裝類企業固定資產數量較多、價值較高，具有籌劃的必要性，在選擇折舊期限時，應該盡量采用稅法規定范圍內較短的年限，較高的折舊費用計入成本，從而減少當期應繳納稅費的所得額，這樣既能縮短固定資產投資過程中的回收周期，又能加快企業資金周轉，同時還能獲得資金周轉的時間價值。
2．固定資產大修費用列支渠道的利用價值
企業固定資產投入使用后存在著各種自然原因和技術原因的損耗，為增加資產的使用壽命進行的大修、技術改造等后續支出時有發生。會計準則規定，固定資產的后續支出，符合資產確認條件的，應當予以資本化；不符合資產形成條件的，應當在發生時計入當期損益。企業所得稅法實施條例第六十九、七十條規定固定資產損壞需要較大修理的支出條件，要立足企業實際，作為一項長期攤待費用，自費用支出的次月起，評估固定資產可使用年限，并按使用年限科學分期攤銷，攤銷期不低于3年。
企業固定資產大修支出評估，應同時滿足以下條件：其一，修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；其二，修理后的固定資產的有效使用年限延長2年以上。稅收籌劃過程中企業發生的大修理費用，應盡量在攤銷期內費用化，以增加納稅抵扣額。
3．企業所得稅預繳方式的利用價值
企業所得稅征收以年為計算單位，采取分期預繳、年終匯算清繳的征管辦法，預繳稅費是保證稅款及時、均衡入庫的一種措施，稅法規定企業預繳中少繳的稅款不算偷稅。第一，從稅收籌劃的時間價值觀念出發，企業在前三個季度盡量少確認所得額，延緩支付所得稅，減少資金壓力，節約資金成本。施工安裝類企業確認收入是按工程完成進度或完成的工作量進行收入確認的，公司在稅法規定的合理范圍內，根據企業情況確認相關的工程結算收入，這樣可以有效地發揮延遲納稅的作用。第二，稅法規定了三種預繳方式。第一種是按納稅期限的實際數預繳；第二種是按上一年度應納稅所得額的1/12或1/4預繳；第三種是經當地稅務機關認可的其他方法分期預繳。企業應在充分預測評估未來年度盈利的基礎上，根據自身情況選擇主管稅務機關規定認可的預繳方式。
如果評估企業未來一年應納稅所得額趨勢下降，就不再適合使用現行的繳納方式。反之，如果企業評估未來一年應納稅所得額趨為增長，則現行的繳納方式可以繼續使用。
4．費用臨界點的利用價值
施工安裝類企業的工程成本費用的列支情況直接影響著企業應繳納所得稅的數額，因此，企業對成本費用列支的稅收籌劃必須引起足夠重視。企業所得稅法在費用扣除方面存在一定的稅收籌劃空間，企業所發生的費用支出扣除范圍和標準大小以及是否準予在稅前扣除，對企業應納稅所得額的大小有直接的決定作用，這也關系到企業稅負比例的高低。
稅法規定的有比例限額的費用不能超過限額允許的范圍，限額以內的部分要充分列支；超額的部分，稅法規定不允許在稅前扣除，需要并人應納稅所得額。因此，對各項費用臨界點的控制必須足夠重視。
關鍵詞：企業集團；所得稅納稅；納稅籌劃
一、企業所得稅及稅收籌劃的含
所謂的企業所得稅，其實就是指國家對于在其境內開展經營業務的各類公司，通過生產經營所得以及其他所得進行征稅的一個稅種。它以企業應納稅所得額為計稅依據，也就是稅務繳納者當期收入總額扣除各項成本以及損失和費用等的凈所得，其不同于企業會計利潤額，更不是企業的營業收入總和。企業納稅支出比值高低對于企業領導來說屬于附加成本，具有強制性，但是國家對于這部分強制稅收又有著各類優惠政策，所以通過合理的利用稅務優惠政策來進行旨在降低納稅額的納稅籌劃顯得尤為必要。就稅收籌劃工作本身而言現在還沒有一個比較明確的定義，不過基本可以理解為是在稅法規定范圍下提前進行經營、投資和理財活動安排，盡量獲得節稅收益，比如選擇低稅負或者進行延期納稅。總之，進行企業集團所得稅納稅籌劃工作具有重大意義。
二、企業集團實行所得稅納稅籌劃的重要性分析
（一）可以進一步降低企業所得稅納稅風險
企業納稅成本具有完全的現金性和收益變現的非對稱性特點，現金調度對企業集團來說具有約束效果，在納稅支出上缺少彈性。一個大的企業集團往往是由若干個下屬子公司單位共同組成的，在納稅現金流量的安排籌劃方面，稅務籌劃的彈性遠遠高于單個子公司，除了可以降低企業集團自身的納稅成本之外，也可最大程度上實現納稅風險的規避。
（二）進行所得稅納稅籌劃可優化集團財務管理體系
所得稅納稅籌劃工作有利于企業集團全面發揮其資源整合工作的優勢，保證企業集團的各項資源能夠得到充分配置，而這也是集團財務管理工作的首要管理目標。企業集團所得稅納稅籌劃的實行，可充分體現企業集團經營管理的協同作用，能夠全面發揮出企業集團經營管理與市場競爭的優勢，發揮出規模效應，實現集團價值最大化。基于企業集團組織結構的復雜性，旗下所有的經營那是活動都會影響財務管理的總目標，因此實行所得稅納稅籌劃工作必須要有前瞻性和全局性的眼光，要從企業集團戰略發展的角度出發，實現最大限度降低納稅成本的目標。
三、企業集團企業所得稅籌劃策略
（一）重視高素質稅務專業人才引進
企業集團發展對人才有依賴性。人才掌握著企業發展的核心技術和知識，所以人才質量的高低決定了企業能夠走多遠、競爭力有多強。在所得稅籌劃方面，企業集團若想提升自身稅務籌劃管理水平，就要加強對非生產人員的重視，對財務管理部門的人員招聘體制進行更新升級，加強對財務人員的重視程度，積極和社會上的第三方人才招聘機構或者獵頭顧問建立合作聯系，吸引更多精通稅務籌劃的人才加入企業當中，讓企業能夠牢牢抓住稅改機遇，在克服對本行業所產生的共同不利影響的同時實現“超車”，讓企業在稅務籌劃方面彰顯一定的優勢。
（二）打牢基礎，完善稅務管理制度
企業集團規模較大，業務較多，涉及的稅務項目通常比較多，覆蓋范圍較廣，如果在不了解自身涉稅項目的情況下貿然開展稅務活動可能會導致企業的稅務成本增高。由此可見做好稅務籌劃工作不僅有利于提高企業的稅務管理水平，還能夠為企業管理者的相關經營決策提供有價值的參考依據，降低決策成本。
（三）實施全過程稅務籌劃戰略
企業集團進行投資活動對其稅務籌劃會產生一系列的影響，所以企業進行投資的時候盡量選擇稅收優惠地區進行投資，比如我國對某些偏遠地區給予稅收優惠政策，最低達到10%，企業應利用這一點進行稅收籌劃；籌資環節，一是股本籌資，二是負債籌資。企業可隨意選擇籌資方式，前者不需要計算紅利和股息，但是具體使用哪種還是要結合實際情況考慮；企業經營環節，一要選擇合適的會計政策，二要購置合理的設備，三藥做好收入時間的確認工作，這些都是提升稅收籌劃空間的重要事項。
（四）企業集團經營管理過程中進行納稅籌劃
（1）選擇存貨計價方式。企業集團可以結合自身實際，在對存貨進行發貨時候通過加權法和個別計價法來計算出企業的實際運營成本，減輕稅負。不同存貨計價法產生的利潤和存貨估價不一樣，在選擇存貨計價法的時候，要根據企業自身發展形勢與財務狀況，比如價格下跌時候采用先進先出法計算；若是價格極不穩定則使用加權法來計算成本。（2）選擇固定資產折舊方法。固定資產折舊是固定資產從生產出來到最終投入使用過程中的價值發生無形轉移，比如使用壽命縮短等。企業集團進行應繳稅額的計算時候要提前將固定資產折舊排除，在稅率不變情況下選擇固定資產加速折舊，實現延期納稅目的。（3）確認經營收入實踐。經營收入是企業集團的主要盈利因素，更是企業對其他稅額進行確認的主要參考依據，對此企業要根據產品的實際銷售額制定銷售方案，選擇合適經營收入確認法，以實現延期納稅。（4）選擇費用列支方式。選擇企業費用列支方式時候第一要保證企業支出的費用能夠得到最大程度補償，其次要盡量提前預估企業損失和成本費用情況。
